1. SOUVISLOSTI

Podle článku 395 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od této směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Tento postup stanoví odchylku od obecných zásad pro DPH, proto je v souladu s judikaturou Soudního dvora Evropské unie (SDEU) třeba, aby se vnitrostátní odchylky uvedené v článku 395 směrnice o DPH povolené s „cílem zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem“ vykládaly striktně, zároveň musí být tato opatření nezbytná a přiměřená s ohledem na konkrétní sledovaný cíl a mít co nejmenší dopad na cíle a zásady směrnice o DPH.

Maďarsko požádalo dopisem, který Komise zaevidovala dne 17. června 2020, o povolení pokračovat v používání opatření odchylujícího se od článku 193 směrnice o DPH. V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH informovala Komise dopisem ze dne 16. září 2020 o žádosti Maďarska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 17. září 2020 uvědomila Komise Maďarsko, že má k dispozici všechny údaje, které jsou podle jejího názoru k posouzení žádosti potřebné.

Obecným pravidlem je, že osobou povinnou odvést daň správci daně je podle článku 193 směrnice o DPH osoba povinná k dani, která dodává zboží nebo poskytuje služby. Účelem odchylky, jejíž prodloužení Maďarsko požaduje, je převést daňovou odpovědnost na osobu, které jsou zboží nebo služby dodány (takzvaný mechanismus přenesení daňové povinnosti) v případě poskytnutí pracovníků vykonávajících jiné činnosti, než jaké jsou uvedeny v čl. 199 odst. 1 písm. a) směrnice o DPH. Ustanovení čl. 199 odst. 1 písm. b) směrnice o DPH umožňuje členským státům uplatňovat mechanismus přenesení daňové povinnosti na poskytování pracovníků pro provedení stavebních prací, včetně oprav, úklidu, údržby, přestavby a demolice, týkajících se nemovitosti. Toto odchylující se opatření tedy Maďarsku umožňuje uplatňovat mechanismus přenesení daňové povinnosti na poskytování pracovníků ve všech odvětvích hospodářské činnosti. Cílem požadované odchylky je boj proti podvodům.

2. PŘENESENÍ DAŇOVÉ POVINNOSTI

Osobou povinnou odvést DPH je podle článku 193 směrnice o DPH osoba povinná k dani, která dodává zboží nebo poskytuje služby. Účelem mechanismu přenesení daňové povinnosti je přesunout uvedenou povinnost na osobu povinnou k dani, které je zboží dodáno nebo jíž jsou poskytnuty služby. Přenesení daňové povinnosti se často používá k boji proti podvodům v oblasti DPH v cílových hospodářských odvětvích, zejména u podvodů typu „chybějícího obchodníka“.

K podvodu typu chybějícího obchodníka dojde, když obchodníci prodají zboží nebo poskytnou služby, vyberou od svých zákazníků DPH a následně zmizí, aniž by daň, kterou od zákazníka vybrali, odvedli správci daně. Tím, že se v těchto případech jako osoba povinná odvést DPH určí osoba, které je dodáno zboží nebo jíž jsou poskytnuty služby, se díky domácímu mechanismu přenesení daňové povinnosti vyloučí možnost této formy daňového úniku.

V doplňujících informacích, které Maďarsko předložilo k doložení své žádosti, uvedlo, že podvody páchané v oblasti poskytování pracovníků jsou podobné podvodům typu „chybějícího obchodníka“, neboť se jedná o služby, které lze snadno poskytovat, a hlavními náklady poskytovatelů služeb jsou náklady na zaměstnance, které nezahrnují placení DPH. V praxi tedy podvodníci získají celou částku DPH, účtovanou zákazníkovi.

3. ŽÁDOST

Za účelem boje proti podvodům v oblasti DPH v odvětví agenturního zprostředkovávání dočasného zaměstnání požádalo Maďarsko v roce 2014 o povolení přijmout zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice o DPH, které by stanovilo, že pro poskytování pracovníků vykonávajících jiné činnosti, než jaké jsou uvedeny v čl. 199 odst. 1 písm. a) uvedené směrnice, je osobou povinnou odvést DPH osoba povinná k dani, které jsou služby poskytovány. Povolení bylo uděleno prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2015/2349 a jeho platnost skončila dne 31. prosince 2017.

V roce 2017 Maďarsko předložilo další žádost, aby za stejné služby v rámci poskytování pracovníků byl za platbu DPH odpovědný jejich příjemce. Prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2018/486 bylo toto povolení uděleno s platností do 31. prosince 2020.

Maďarsko nyní v souladu s článkem 395 směrnice o DPH požaduje, aby mu Rada na návrh Komise povolila pokračovat v uplatňování zvláštního opatření odchylujícího se od článku 193 směrnice o DPH, pokud jde o použití mechanismu přenesení daňové povinnosti na domácí dodávky služeb zahrnující poskytování pracovníků vykonávajících jiné činnosti, než jaké jsou uvedeny v čl. 199 odst. 1 písm. a) uvedené směrnice.

Žádost se týká poskytování pracovníků prostřednictvím agentur zprostředkovávajících dočasné zaměstnání, přidělování zaměstnanců, školních družstev, družstev důchodců a veškerých dodávek služeb, které nejsou poskytovány v rámci těchto právních forem, ve skutečnosti však představují poskytování pracovníků. Povolení, jehož prodloužení je požadováno, tedy v praxi Maďarsku umožňuje uplatňovat přenesení daňové povinnosti na veškeré služby spočívající v poskytování pracovníků.

Podle maďarské žádosti je odvětví poskytování pracovníků mimořádně zranitelné, pokud jde o daňové podvody. Hlavní náklady agentur zprostředkovávajících dočasné zaměstnání představují platy a související daně a odvody, které nezahrnují žádné DPH na vstupu, přičemž jejich nákupy jsou ve srovnání s nimi zanedbatelné. V důsledku toho, pokud se neuplatní přenesení daňové povinnosti, je částka DPH účtovaná hospodářskými subjekty v odvětví jejich zákazníkům, tedy DPH na výstupu, mnohem vyšší než částka odpočitatelné DPH, tedy DPH na vstupu. To by mělo za běžných okolností vést ke vzniku dluhu DPH vůči státní pokladně. Kromě toho je velmi snadné nabízet služby v oblasti poskytování pracovníků, neboť pro zahájení hospodářské činnosti nejsou vyžadovány žádné zvláštní znalosti ani zvláštní vybavení, což velmi usnadňuje vstup na trh s poskytováním pracovníků.

Podvodné podniky poskytující služby agenturního zprostředkovávání dočasného zaměstnání obvykle vytvářejí řetězec, přičemž podnik na konci tohoto řetězce, který ve skutečnosti poskytuje služby v oblasti poskytování pracovníků, neplatí DPH vztahující se na dané služby. Tato praxe narušuje hospodářskou soutěž, a tím ohrožuje fungování podniků, které dodržují právní předpisy. Daňové úniky v tomto odvětví navíc nezahrnují jen DPH, ale také daně a odvody související se zaměstnáním, které tvoří přibližně 40 procent celkových nákladů na zaměstnance.

Podle informací poskytnutých Maďarskem vedlo zavedení přenesení daňové povinnosti v odvětví poskytování pracovníků ke snížení počtu poskytovatelů působících v tomto odvětví, a to navzdory zvýšení základu daně z poskytovaných dodávek. Tento trend podle názoru maďarských orgánů naznačuje účinek „očišťování“ trhu.

Maďarsko ve své žádosti uvádí, že se opatření ukázalo jako vhodný a účinný nástroj v boji proti zneužívání a pomohlo omezit podvody s DPH v tomto odvětví. Vzhledem ke zvláštní povaze odvětví agenturního zprostředkovávání dočasného zaměstnání, které nevyžaduje žádné zvláštní odborné znalosti a ve kterém je částka DPH, která má být zaplacena, mnohem vyšší než částka odpočitatelné DPH, by se podle Maďarska v případě, že mechanismus přenesení daňové povinnosti nebude možné nadále uplatňovat, brzy obnovily původní podmínky a znovu by se velmi rychle objevily podvodné řetězce.

Maďarsko dále zdůrazňuje, že celosvětový hospodářský pokles způsobený pandemií COVID-19 vážně ovlivnil zaměstnanost, a to zejména odvětví poskytování pracovníků. Flexibilita při využívání pracovních sil by podnikům pomohla zotavit se z této situace. Očekává se tedy, že podíl pracovních sil najímaných prostřednictvím agenturního zprostředkovávání dočasného zaměstnání bude vyšší než podíl před vypuknutím pandemie COVID-19. To by mohlo pobízet podvodníky k pokusům o vstup do tohoto odvětví. Prodloužení platnosti odchylujícího se opatření by tak pomohlo zabránit výskytu podvodníků v tomto odvětví.

4. STANOVISKO KOMISE