DŮVODOVÁ ZPRÁVA

1.SOUVISLOSTI NÁVRHU

•Odůvodnění a cíle návrhu

Účelem tohoto návrhu směrnice, kterou se mění směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“), je prodloužit: 1) možnost členských států používat mechanismus přenesení daňové povinnosti za účelem boje proti stávajícím podvodům u dodání zboží a poskytnutí služeb uvedených v čl. 199a odst. 1 směrnice o DPH a 2) možnost používat mechanismus rychlé reakce za účelem boje proti podvodům.

Článek 199a směrnice o DPH umožňuje členským státům volitelně uplatňovat mechanismus přenesení daňové povinnosti na platby DPH z dodání předem definovaných druhů zboží a z poskytnutí předem definovaných druhů služeb, u nichž je vysoké riziko podvodů, zejména podvodů na bázi chybějícího obchodníka (missing trader) při obchodování uvnitř Společenství.

Kdyby chtěl některý členský stát použít mechanismus přenesení daňové povinnosti na jiná dodání zboží a poskytnutí služeb než ta, která jsou uvedena v článku 199a směrnice o DPH, může být přiznána odchylka na základě článku 395 směrnice o DPH s cílem zjednodušit postup výběru daně nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Pro přijetí odchylky na základě tohoto článku je však nutné, aby odchylka byla navržena Komisí a jednomyslně přijata Radou, a tento proces trvá až několik měsíců (podle článku 395 směrnice o DPH nejdéle osm měsíců). V případě, že členský stát náhle čelí rozsáhlým podvodům, by délka trvání postupu pro získání odchylky podle článku 395 mohla mít za následek závažné ztráty příjmů z DPH. Mechanismus rychlé reakce podle článku 199b směrnice o DPH zavádí rychlejší postup, aby členské státy mohly za určitých přísně stanovených podmínek zavést mechanismus přenesení daňové povinnosti, a mohly tedy v případě náhlých a rozsáhlých podvodů reagovat adekvátněji a efektivněji.

Účelem opatření uvedených v článcích 199a a 199b je umožnit členským státům urychleně řešit problémy související s podvody na bázi chybějícího obchodníka při obchodech uvnitř Společenství: v případě článku 199a použitím mechanismu přenesení daňové povinnosti u uvedených dodání zboží nebo poskytnutí služeb a v případě článku 199b nabídnutím rychlejšího postupu pro zavedení mechanismu přenesení daňové povinnosti v případě náhlých a rozsáhlých podvodů. Platnost obou článků vyprší dne 31. prosince 2018.

K podvodu na bázi chybějícího obchodníka dochází tehdy, když si obchodník pořídí zboží přepravené nebo odeslané z jiného členského státu prostřednictvím dodání osvobozeného od DPH a dále je prodá pořizovateli s uvedením DPH na faktuře. Poté, co obchodník tuto částku DPH od pořizovatele obdrží, zmizí, aniž by splatnou DPH zaplatil správci daně. Pořizovatel, ať už jedná v dobré víře, či nikoli, si zároveň může DPH, kterou zaplatil dodavateli, odpočíst ve svém přiznání k dani. Volitelný mechanismus přenesení daňové povinnosti založený na článku 199a směrnice o DPH se zdá být pro členské státy užitečným nástrojem a preventivním opatřením, pomocí kterého mohou bojovat s tímto druhem podvodů v předem vymezených citlivých oblastech, jestliže se na jejich území vyskytne. Jakmile má obchodník povinnost použít u takovýchto domácích dodání přenesení daňové povinnosti, nemůže ve faktuře účtovat DPH. Následně od pořizovatele nezíská částku DPH a v důsledku toho nemůže s obdrženou částkou DPH zmizet. Mechanismus rychlé reakce podle článku 199b je mimořádné opatření, které umožňuje členským státům rychle zavést dočasný mechanismus přenesení daňové povinnosti pro dodání zboží nebo poskytnutí služeb v odvětvích, v nichž došlo k náhlým a rozsáhlým podvodům a která nejsou uvedena v článku 199a směrnice o DPH. Použitím tohoto mechanismu mohou členské státy překlenout dobu nezbytnou k získání běžné odchylky podle článku 395 směrnice o DPH.

Jak požaduje směrnice o DPH, Komise předložila zprávu o účincích mechanismů uvedených v článcích 199a a 199b směrnice o DPH. Za účelem vypracování zprávy byly členské státy vyzvány, aby poskytly své zkušenosti a hodnocení opatření. Aby bylo zajištěno i zohlednění zpětné vazby od podnikatelské sféry, byly o názor požádány zúčastněné strany z řad podniků, a to prostřednictvím skupiny odborníků na DPH. Členské státy a zúčastněné strany, s nimiž byly vedeny konzultace, se obecně domnívají, že mechanismus přenesení daňové povinnosti uvedený v článku 199a směrnice o DPH je účelným a účinným dočasným nástrojem v boji proti podvodům v oblasti DPH. Pokud jde o mechanismus rychlé reakce uvedený v článku 199b směrnice o DPH, domnívá se většina členských států, že i když nikdy nebyl fakticky použit, zůstává ve výjimečných případech podvodů v oblasti DPH užitečným nástrojem a preventivním opatřením.

Komise nedávno předložila dva legislativní návrhy, jejichž cílem je potírat podvody v oblasti DPH zásadnějším způsobem. Prvním je návrh týkající se správní spolupráce a boje proti podvodům v oblasti DPH, který by posílil spolupráci mezi členskými státy při účinném boji proti přeshraničním podvodům.

Druhým je návrh nastiňující základní prvky konečného systému DPH pro obchod uvnitř Unie, který bude jednodušší a odolný proti podvodům. Tyto základní prvky budou zavedeny ve dvou krocích. V rámci prvního kroku Komise předloží v prvním pololetí roku 2018 návrh obsahující podrobná ustanovení pro fungování konečného režimu pro dodání zboží mezi podniky (B2B) uvnitř Unie.

Tento režim, který by měl vstoupit v platnost dne 1. července roku 2022, představuje zásadní reakci na podvody na bázi chybějícího obchodníka při obchodech uvnitř Společenství. Vzhledem k tomu, že za dodání zboží a poskytnutí služeb uvnitř Unie bude fakticky účtována DPH, obchodník již nemůže pořizovat zboží přepravené nebo odeslané z jiného členského státu osvobozené od DPH, což je podstatou podvodů na bázi chybějícího obchodníka při obchodech uvnitř Společenství. Pořídit zboží přepravené nebo odeslané z jiného členského státu, aniž za něj dodavatel vyúčtoval DPH, budou moci pouze důvěryhodné osoby povinné k dani, které získaly status certifikované osoby povinné k dani.

Na základě výše uvedených skutečností se zdá, že se opatření uvedená v článcích 199a a 199b směrnice o DPH osvědčila jako dočasná a cílená opatření. Kdyby jejich platnost dne 31. prosince 2018 vypršela, členské státy by přišly o účinný nástroj v boji proti podvodům.

Proto je na místě opatření uvedená v článcích 199a a 199b prodloužit do 30. června 2022, kdy by měl vstoupit v platnost konečný režim pro dodání zboží mezi podniky uvnitř Unie.

Podle čl. 199a odst. 1 směrnice o DPH mohou členské státy stanovit používání mechanismu přenesení daňové povinnosti na dobu alespoň dvou let. Požadavek na minimální období dvou let pro použití opatření se ukázal být překážkou pro některé členské státy, které chtěly zavést mechanismus přenesení daňové povinnosti v průběhu roku 2017, aby mohly bojovat proti nově odhaleným případům podvodů v oblasti DPH u dodání zboží a/nebo poskytnutí služeb uvedených na seznamu v článku 199a. Dotčené členské státy nakonec musely podat žádost o odchylku na základě článku 395 směrnice o DPH a v souladu s postupem v něm stanoveným, což vedlo k opožděné reakci členských států na uvedený problém s podvody. Proto se navrhuje, aby byl požadavek na minimální období dvou let z příslušného ustanovení odstraněn.

•Soulad s platnými předpisy v této oblasti politiky

Současným návrhem není dotčen návrh Komise, pokud jde o dočasné používání všeobecného mechanismu přenesení daňové povinnosti, který by členským státům, jež jsou zvláště postiženy podvody, umožnil zavést obecný (nikoli tedy odvětvový) mechanismus přenesení daňové povinnosti pro domácí dodání zboží a poskytnutí služeb za předpokladu, že budou splněny přísné podmínky. Navrhovaná oblast působnosti a podmínky pro použití obecného mechanismu přenesení daňové povinnosti se liší od podmínek uvedených v článcích 199a a 199b směrnice o DPH.

2.PRÁVNÍ ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA

•Právní základ