·Zboží v konsignačním skladu: Rada vyzvala Komisi, aby navrhla změny stávajících pravidel DPH, aby bylo možné zjednodušení a jednotnější zacházení pro ujednání týkající se zboží v konsignačním skladu v přeshraničním obchodu. Pro tyto účely se „zbožím v konsignačním skladu“ rozumí situace, kdy prodávající přesune zboží do skladu, kde je k dispozici známému kupujícímu v jiném členském státě, a tento kupující se stane vlastníkem zboží až v okamžiku, kdy je ze skladu odebere.

·Řetězová plnění: Rada vyzvala Komisi, aby analyzovala a navrhla jednotná kritéria a patřičná legislativní zlepšení, jež by vedla k větší právní jistotě a harmonizovanému uplatňování pravidel DPH při určování toho, jakým způsobem se má s řetězcem plnění, včetně plnění trojúhelníkových, z hlediska DPH zacházet.

·Identifikační číslo pro DPH: Rada vyzvala Komisi, aby předložila legislativní návrh, jehož účelem by bylo stanovit, aby další hmotněprávní podmínku pro uplatnění osvobození od daně v případě dodání zboží uvnitř Společenství představovalo platné identifikační číslo pro DPH, které osobě povinné k dani nebo právnické osobě nepovinné k dani, jež zboží pořizuje, přidělil jiný členský stát než členský stát zahájení odeslání nebo přepravy zboží.

Ve svých závěrech ze dne 8. listopadu 2016 Rada uvedla, že zatímco Komise pracuje na konečném systému DPH pro obchod uvnitř Unie, měla by být provedena zlepšení stávajícího systému DPH. V této souvislosti Rada požádala o změny ve čtyřech oblastech:

Ve svých závěrech ze dne 25. května 2016 Rada vzala na vědomí konstatování Komise uvedená v jejím akčním plánu v oblasti DPH, jež se týkají postupu zavedení konečného systému DPH, jakož i její úmysl předložit jako první krok v roce 2017 legislativní návrh na zavedení konečného systému DPH pro přeshraniční obchod. Rovněž zopakovala své stanovisko, že by v konečném systému DPH pro plnění mezi podniky měl být princip „zdanění dodání zboží nebo poskytnutí služeb v členském státě původu“ nahrazen principem „zdanění v členském státě určení“.

Dne 7. dubna 2016 Komise přijala akční plán v oblasti DPH – Směrem k jednotné oblasti DPH v EU – Čas přijmout rozhodnutí (akční plán v oblasti DPH). V něm Komise informovala mimo jiné o svém úmyslu zavést konečný systém DPH pro přeshraniční obchod mezi podniky uvnitř Unie (B2B), jenž by fungoval na principu zdanění v členském státě určení zboží, s cílem vytvořit spolehlivý jednotný evropský prostor DPH. Legislativní návrh na zavedení takového jednoduššího konečného systému DPH pro obchod uvnitř Unie, který by byl odolný vůči podvodům, je součástí ročního pracovního programu Komise na rok 2017.

Komise zřídila dvě pracovní skupiny pro jednání týkající se DPH na technické úrovni, a sice skupinu pro budoucnost DPH a skupinu odborníků na DPH. Tyto skupiny jednaly o zlepšeních stávajícího systému DPH, včetně otázky dokladu o přepravě zboží z jednoho členského státu do jiného v rámci osvobození od DPH pro dodání zboží mezi podniky uvnitř Společenství. Kromě toho byla uspořádána veřejná konzultace, která probíhala od 20. prosince 2016 do 20. března 2017 a v jejímž rámci bylo obdrženo 121 příspěvků.

3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ

Navrhované opatření v souvislosti s dokladem o přepravě zboží z jednoho členského státu do jiného je cílenou reakcí na konkrétní problém ve vztahu k určitému pravidlu týkajícímu se DPH, jehož systematické a jednotné uplatňování se ukázalo jako obtížné a jež působilo problémy osobám povinným k dani i daňovým správám.

Pozdější jednání na úrovni Unie nevedla k praktickým výsledkům. Mimoto prováděcí nařízení o DPH v současnosti neobsahuje žádné ustanovení o této otázce, ačkoli judikatura Soudního dvora Evropské unie se mezitím doložením osvobození od daně pro dodání zboží uvnitř Společenství zabývala.

Během konzultace, která se uskutečnila v souvislosti se zelenou knihou o budoucnosti DPH, nicméně řada příspěvků na tuto záležitost poukazovala jako na významný problém stávajícího systému DPH. Je nezbytné, aby existovala jasná a stabilní pravidla poskytující podnikům právní jistotu. Zároveň musí být daňové správy schopny zajistit a sledovat správně uplatňování osvobození od daně, zejména proto, že dodávky uvnitř Společenství osvobozené od daně jsou často základem přeshraničních karuselových podvodů.

Navrhované řešení spočívá v zavedení vyvratitelné domněnky ve dvou konkrétních případech, které zahrnují status certifikované osoby povinné k dani. Pokud jde o status certifikované osoby povinné k dani, odkazuje se na navrhované právní předpisy týkající se konečného režimu DPH pro obchod uvnitř Společenství.

V prvním případě, kdy bylo zboží přepraveno nebo odesláno buď přímo dodavatelem, anebo na jeho účet prostřednictvím třetí strany, a dodavatel má status certifikované osoby povinné k dani, se zavádí domněnka, že zboží bylo přepraveno z členského státu dodání (původu) do jiného členského státu, pokud má dodavatel dva dokumenty (jejichž seznam je uveden v nařízení) potvrzující uskutečnění přepravy, které si vzájemně neprotiřečí. Daňový orgán však může tuto domněnku vyvrátit na základě důkazů o tom, že zboží nebylo přepraveno z členského státu dodání do jiného členského státu

Ve druhém případě, kdy je zákazník certifikovanou osobou povinnou k dani a zboží bylo přepraveno nebo odesláno buď přímo tímto zákazníkem, anebo na jeho účet prostřednictvím třetí strany, se zavádí domněnka, že lze mít za to, že zboží bylo přepraveno z členského státu dodání do jiného členského státu, pokud má dodavatel i) písemné potvrzení pořizovatele, že zboží bylo přepraveno pořizovatelem nebo na jeho účet, s uvedením členského státu určení zboží (aniž je však nutné uvést přesné místo určení, aby byla zachována důvěrnost obchodní činnosti pořizovatele); a ii) dva dokumenty (ze seznamu uvedeného v nařízení) potvrzující uskutečnění přepravy, které si vzájemně neprotiřečí. Prohlášení podle bodu i), které musí dodavatel uchovat, musí být poskytnuto nejpozději desátý den měsíce následujícího po dodání. Tato lhůta by pořizovateli měla poskytnout dostatek času na předání příslušných informací a zároveň nepřesahuje lhůtu, v níž musí dodavatel vystavit fakturu (nejpozději patnáctý den měsíce následujícího po dodání v souladu s podmínkami stanovenými v článku 222 směrnice o DPH).

Pro případy, na které se tyto domněnky nevztahují, například protože dotčené osoby povinné k dani nemají status certifikované osoby povinné k dani, se i nadále použijí stávající pravidla dle výkladu Soudního dvora Evropské unie.

2017/0249 (NLE)

Návrh

PROVÁDĚCÍ NAŘÍZENÍ RADY,

kterým se mění prováděcí nařízení (EU) č. 282/2011, pokud jde o některá osvobození od daně pro plnění uvnitř Společenství

RADA EVROPSKÉ UNIE,

s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,

s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty, a zejména na článek 397 uvedené směrnice,

s ohledem na návrh Evropské komise,

vzhledem k těmto důvodům:

(1)Ve svém akčním plánu v oblasti DPH Komise oznámila svůj záměr předložit návrh na zavedení konečného systému DPH pro přeshraniční obchodování mezi podniky mezi členskými státy. Rada ve svých závěrech ze dne 8. listopadu 2016 vyzvala Komisi, aby zatím navrhla určitá zlepšení pravidel Unie pro DPH u přeshraničních plnění, mimo jiné pro účely osvobození plnění uvnitř Společenství.

(2)Směrnice 2006/112/ES stanoví řadu podmínek pro osvobození dodání zboží od DPH v souvislosti s určitými plněními uvnitř Společenství. Jednou z těchto podmínek je, že zboží musí být přepraveno nebo odesláno z jednoho členského státu do jiného.

(3)Rozdílný přístup členských států při uplatňování těchto výjimek pro přeshraniční plnění však přináší problémy a právní nejistotu pro podniky. To je v rozporu s cílem posílení obchodu uvnitř Unie a zrušení daňové hranice. Proto je důležité specifikovat a harmonizovat podmínky, za nichž lze osvobození od daně uplatnit.

(4)Jelikož přeshraniční podvody s DPH jsou primárně spojeny s osvobozením dodání uvnitř Společenství, je nutné specifikovat okolnosti, za kterých lze zboží pokládat za přepravené nebo odeslané z území členského státu dodání.

(5)S cílem poskytnout praktické řešení pro podniky a rovněž záruky pro daňové správy se v prováděcím nařízení (EU) č. 282/2011 zavádějí dvě vyvratitelné domněnky, pokud jde o plnění zahrnující certifikované osoby povinné k dani.