DŮVODOVÁ ZPRÁVA

1.SOUVISLOSTI NÁVRHU

•Důvody a cíle návrhu

Podle čl. 395 odst. 1 směrnice 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada jednomyslně na návrh Komise povolit kterémukoli členskému státu, aby uplatnil zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem.

Maďarsko požádalo dopisy, které Komise zaevidovala dne 23. prosince 2014 a dne 8. května 2015, o povolení uplatnit opatření odchylující se od článku 193 směrnice o DPH. V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH informovala Komise dopisem ze dne 2. července 2015 o žádosti Maďarska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 7. července 2015 uvědomila Komise Maďarsko, že má k dispozici všechny údaje, které jsou podle jejího názoru k posouzení žádosti potřebné.

Maďarsko Komisi sdělilo, že se potýká s podvodnými režimy v odvětví poskytování pracovníků, zejména pokud jde o agentury zprostředkovávající dočasné zaměstnání a organizace nabízející podobné služby, jako jsou například školní družstva, jejichž členové vykonávají práci pro třetí strany. Jako agentura zprostředkovávající dočasné zaměstnání je v Maďarsku registrováno asi 1 000 společností.

Řada podniků v tomto odvětví patří mezi členy maďarských národních sdružení (např. Maďarského národního sdružení agentur zprostředkovávajících dočasné zaměstnání, národních sdružení školních družstev), přičemž členství v takových organizacích je podle Maďarska určitou zárukou toho, že podniky provozují činnost v souladu s právem. Značný počet podniků však členem žádného národního sdružení není a právě v této kategorii se podle Maďarska 40 až 50 % společností dopouští podvodů.

Podvody mívají různou formu (např. fiktivní poskytování služeb nebo vystavování falešných faktur), ale nejčastěji jsou daňové úniky spojeny s fakturováním dodávek a následným zánikem dodavatele, který neodvede DPH správci daně, ale zákazníkovi zanechá platnou fakturu, která jej opravňuje k odpočtu DPH. V roce 2014 vyčíslilo Maďarsko hodnotu podvodů s DPH v tomto odvětví na přibližně 22 500 000 EUR.

Poskytování tohoto druhu služeb se vyznačuje mimo jiné tím, že k němu není příliš zapotřebí velkých investic nebo specializovaných znalostí. Založení podniku v tomto odvětví je proto poměrně snadné a podnik může po krátké době zaniknout. Protože investice do podniku jsou omezené, DPH účtovaná zákazníkům často výrazně převyšuje DPH, kterou lze v souvislosti s těmito investicemi nebo (obecněji) vstupy odpočíst. Když tyto podniky s velmi omezenými nebo žádnými aktivy zaniknou, představuje tak neodpočtená DPH na vstupu jen malou nákladovou položku. Celkovou neodvedenou DPH je těžké, či dokonce nemožné dodatečně vybrat.

Navzdory zavedení určitých kontrolních opatření (např. zvýšeného dohledu a intenzivnějších kontrol v souvislosti s registracemi nových společností) není Maďarsko podle svých slov v situaci, kdy by mohlo s podvody v tomto odvětví úspěšně bojovat. Z tohoto důvodu žádá, aby odchylně od obecného pravidla stanoveného v článku 193 směrnice o DPH mohlo v tomto odvětví uplatňovat mechanismus přenesení daňové povinnosti, v jehož rámci by DPH z dodání nepřiznával dodavatel, nýbrž zákazník povinný k dani. Tento zákazník, má-li plné právo na odpočet, by příslušnou DPH z dodání souběžně přiznával a odpočítával, čímž by v reálu žádná DPH do státní pokladny odváděna nebyla. Tímto způsobem by se zabránilo tomu, aby se se zanikajícími dodavateli, kteří se dopouštějí podvodů, ztrácela DPH. Z informací, jež Maďarsko poskytlo, navíc Komise vyrozuměla, že uživatelé předmětných služeb obecně dodržují předpisy více než zmiňovaní dodavatelé. Navrhované opatření tak rovněž povede k tomu, že povinnost odvádět DPH bude přenesena z menších, méně spolehlivých podniků na větší osoby povinné k dani, které ve větší míře dodržují předpisy. Zároveň nebylo možné najít žádné riziko, pokud jde o přesun podvodů do jiných členských států, jež toto opatření neuplatňují. Stejně tak se nepředpokládá přesun podvodů na maloobchodní úroveň, protože tento druh služeb není běžně určen ke konečné spotřebě.

Je třeba zmínit, že směrnice o DPH již s nepovinným uplatňováním mechanismu přenesení daňové povinnosti ve vztahu k poskytování pracovníků počítá (viz čl. 199 odst. 1 písm. b) směrnice). Tato možnost je v podstatě omezena na odvětví nemovitostí (čl. 199 odst. 1 písm. a) směrnice o DPH), ale okolnosti, kvůli kterým byla ve směrnici zavedena, jsou srovnatelné s okolnostmi, z nichž vychází předložená žádost. Navrhované odchylující se opatření by se proto mělo uplatňovat jen v situacích, které již nejsou ošetřeny směrnicí o DPH.

Komise byla rovněž informována, že Maďarsko již začalo požadovanou výjimku uplatňovat, aniž by čekalo, až Rada na základě tohoto návrhu přijme rozhodnutí.