Tato zpráva se vztahuje na činnosti nadace IFRS, EFRAG a PIOB v roce 2014. Nicméně některé události, k nimž došlo v roce 2015, byly rovněž zmíněny, pokud to bylo pro účely této zprávy považováno za užitečné.

c) jakého pokroku dosáhla EFRAG při provádění reforem správy a řízení s ohledem na vývoj po předložení doporučení uvedených ve zprávě zvláštního poradce.

V oblasti účetního výkaznictví jsou to:

Nařízení Evropského parlamentu a Rady č. 258/2014 ze dne 3. dubna 2014, kterým se prodlužuje program Unie na podporu zvláštních činností v oblasti účetního výkaznictví a auditu na období od 1. ledna 2014 do 31. prosince 2020, vstoupilo v platnost dne 9. dubna 2014 po vyhlášení v Úředním věstníku.

Během finanční krize bylo opožděné vykazování úvěrových ztrát u úvěrů (a jiných finančních nástrojů) identifikováno jako slabé místo stávajících účetních standardů. Trvalo dlouho, než byl vypracován nový model znehodnocení, který je reakcí IASB na kritiku stávajícího standardu ze strany G20, podle níž byl stávající standard málo efektivní a nedostatečně promptní, pokud jde o rezervy na úvěrové ztráty. Nový model znehodnocení založený na očekávaných ztrátách, s nímž přišla IASB, má vést ke včasnějšímu vykazování očekávaných úvěrových ztrát, a to nejenom na základě informací z minulosti (jako ve stávajícím standardu), ale také na základě aktuálních i prospektivních informací.

Klasifikace finančních aktiv určuje, jak jsou oceňována. Nový přístup bude určován charakteristikami peněžních toků finančního aktiva a podnikatelským modelem účetní jednotky. Je to model „smíšeného oceňování“ a zahrnuje použití reálné hodnoty i historických nákladů.

Obezřetnost je popsána jako uplatňování opatrnosti při přijímání úsudků v podmínkách nejistoty. Má se za to, že obezřetnost může vést k asymetrii ve vykazování aktiv / výnosů a a závazků / výdajů. Je také třeba poznamenat, že ačkoliv výraz „obezřetnost“ byl v roce 2010 vyňat z koncepčního rámce, IASB tvrdí, že obezřetnost se odráží v jejích standardech. Je pravděpodobné, že se uskuteční další rozprava na toto téma, aby se posoudilo, zda konzultační dokument splňuje očekávání členů.

Konzultační dokument navrhuje znovu zavést do koncepčního rámce obezřetnost.

Cílem projektu pojistných smluv je vnést transparentnost do nepřeberného množství účetních postupů používaných v současné době v celém odvětví. IASB zveřejnila revidovaný konzultační dokument o pojistných smlouvách v červnu 2013. Zpětná vazba na konzultační dokument vyjevila širokou podporu zásadě oceňování pojistných smluv na základě momentální hodnoty, které začleňuje všechny dostupné informace způsobem, který je v souladu s pozorovatelnými tržními údaji. Objevily se však také sporné oblasti, zejména ohledně vykazování výkonnosti, a obavy ohledně složitosti. IASB nyní z velké části uzavřela svou rozpravu týkající se smluv bez účasti, ale nadále zkoumá účetní model pro smlouvy se znaky účasti. IASB hodlá dokončit svou rozpravu v příštích několika měsících a poté přikročit ke zveřejnění konečného znění standardu.

Cílem projektu leasingů, což je projekt, na němž IASB pracuje společně se svým americkým protějškem (FASB), je zlepšit kvalitu a srovnatelnost účetního výkaznictví větší transparentností o zadluženosti účetní jednotky a aktivech, které používá při své činnosti. IASB a FASB dosáhly dohody o téměř všech aspektech tohoto projektu – a zejména o požadavku, aby nájemci vykazovali aktiva a závazky u všech leasingů, s určitými výjimkami. Závazky z leasingů budou zahrnovat pouze ekonomicky nevyhnutelné platby. Mnoho investorů má za to, že stávající opomenutí těchto aktiv a závazků mohou významně snížit úroveň zadlužení nahlášenou některými společnostmi. Tento nový účetní požadavek bude tudíž, jakmile bude dokončen, představovat podstatnou změnu účetního výkaznictví. IASB hodlá zveřejnit konečné znění standardu pro leasingy do konce roku 2015.

IASB vydala nový standard pro vykazování výnosů, IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky, v květnu 2014. Nový standard, který nahradí předchozí standardy (IAS 11 a 18) a interpretace v této oblasti, byl vypracován společně s americkou Radou pro standardy účetního výkaznictví (US Financial Accounting Standards Board – FASB). IFRS 15 se snaží zlepšit účetní vykazování výnosů a zlepšit srovnatelnost „horní řádky“ / údajů o výnosech v účetní závěrce v celosvětovém měřítku. Hlavní zásadou nového standardu je, aby společnosti vykazovaly výnosy tak, aby zachytily převod zboží nebo služeb na zákazníky v částce, která odráží protihodnotu (tj. platbu), na niž má účetní jednotka dle vlastního očekávání nárok výměnou za toto zboží nebo služby. Nový standard rovněž povede k rozšířenému zveřejňování informací o výnosech, poskytne pokyny pro transakce, které dříve nebyly řešeny komplexně (například výnosy ze služeb a modifikace smluv) a zlepší pokyny pro vícečlánková ujednání.

Stávající standardy pro vykazování výnosů, totiž IAS 18 Výnosy a IAS 11 Smlouvy o zhotovení, byly vydány před více než 20 lety a jsou nyní obecně vnímány jako neúplné a zastaralé. Tyto dva standardy byly v průběhu let doplněny desítkou souvisejících interpretací.

Po schválení se bude očekávat, že účetní jednotky, které dodržují standardy IFRS, budou používat tento nový standard od 1. ledna 2018, i když pravděpodobně bude povoleno dřívější použití jako v textu IASB. Dlouhá lhůta pro provedení je do značné míry důsledkem významných změn, které zavádí nový model úvěrových ztrát.

EFRAG návrh stanoviska ke schválení zveřejnila a veřejnost se k němu může vyjádřit. Evropská komise očekává, že EFRAG své stanovisko ke schválení IFRS 9 dokončí v druhé polovině roku 2015. Standard se v tomto stanovisku posoudí na základě kritérií nařízení o IAS, včetně zásady „věrného a poctivého obrazu“ a otázky, zda standard odpovídá evropskému veřejnému zájmu. Rozbor bude rovněž výslovně zohledňovat podnikatelské modely, nestálost a obezřetnost. Schvalovací proces bude pokračovat až do začátku roku 2016.

Nový model zajišťovacího účetnictví uvádí účetní postup do souladu s činnostmi v rámci řízení rizik, čímž umožňuje účetním jednotkám, aby tyto činnosti zohlednily ve svých účetních závěrkách.

Před rokem 2010 identifikoval koncepční rámec spolehlivost jako znak užitečné finanční informace. V roce 2010 však IASB nahradila pojem spolehlivost pojmem, podle kterého užitečné finanční informace by měly věrně zobrazovat to, co zobrazovat mají (dále jen „věrný obraz“).

Některé ze zúčastněných stran IASB vyjádřily ohledně této změny znepokojení. V reakci na tuto skutečnost usiluje konzultační dokument o řešení aspektů, které podle názoru IASB zúčastněné strany chtěly sledovat při vyjádření svých obav týkajících se spolehlivosti. Popis věrného obrazu v konzultačním dokumentu je v podstatě stejný jako popis spolehlivosti v koncepčním rámci před rokem 2010. Konzultační dokument popisuje dokonale věrný obraz jako úplný, neutrální a bezchybný.

Podnikatelský model

Konzultační dokument určuje, jak lze účetní závěrku učinit relevantnější, pokud IASB při tvorbě svých standardů zohlední způsob, jakým účetní jednotka provádí své podnikatelské činnosti. Tato změna, která jde ve směru stanoviska EFRAG, uznává úlohu, kterou by měl podnikatelský model hrát při určování, jakým způsobem se oceňují položky ve výsledovce a v rozvaze.

Obsah před formou

Konzultační dokument znovu zavádí přednost obsahu před formou, což je vítáno, jelikož je nutné popsat hospodářské důsledky transakcí.

Dlouhodobé investice

Při vypracovávání konzultačního dokumentu dospěla IASB k závěru, že balíček návrhů v konzultačním dokumentu poskytuje dostatek nástrojů, aby IASB mohla náležitě zohlednit informační potřeby dlouhodobých investorů i otázku, jak by účetní jednotka měla o dlouhodobých investicích účtovat. Vítáme, že IASB toto téma výslovně zohlednila, a budeme věnovat pozornost otázce, zda dlouhodobí investoři souhlasí s názorem IASB na toto téma.

3.EFRAG

3.1.Zohlednění zásady věrného a poctivého obrazu a posílení posouzení dopadů nových IFRS na veřejný zájem, která sestavuje EFRAG

EFRAG poskytuje svůj přínos v průběhu celého procesu tvorby standardů tím, že připomínkuje oficiální stanoviska IASB, a proaktivní prací na podněcování diskuse v Evropě k významným účetním problémům. Připomínkování a proaktivní činnosti mají podstatný význam pro zajištění toho, aby evropská stanoviska na vývoj účetního výkaznictví byla náležitě a jasně formulována v procesu tvorby standardů a aby tak výsledné standardy byly adekvátní pro Evropu.

Před provedením reformy správy a řízení zaměřovala EFRAG svá posouzení pro účely schválení na to, zda IFRS splňují veškerá technická kritéria nařízení o IAS, tj. zda zajistí relevantní, spolehlivé, srovnatelné a srozumitelné účetní výkaznictví a zda nejsou v rozporu se zásadou věrného a poctivého obrazu podle směrnice o účetnictví a bývalé 4. a 7. směrnice o právu obchodních společností. EFRAG navíc poskytovala Komisi posouzení poměru nákladů a přínosů případného nového stanoviska k IFRS, jež by Komise mohla použít na podporu svého schvalovacího rozhodnutí. Na základě doporučení z Maystadtovy zprávy EFRAG rovněž posílila své posouzení toho, zda nové nebo navrhované požadavky na účetní výkaznictví odpovídají veřejnému zájmu. To bude zahrnovat interakci s otázkami finanční stability a hospodářského růstu.

Maystadtova zpráva rovněž doporučila, aby EFRAG při poskytnutí stanoviska ohledně schválení mohla být požádána, aby důkladněji zanalyzovala dodržení zásady obezřetnosti. V tomto ohledu rada EFRAG prodebatovala, na jakém základě bude poskytovat výslovné posouzení obezřetnosti ve schvalovacím procesu. Podobně tak v rámci veřejné konzultace o koncepčním rámci IASB projednala, jak vhodně znovu zavést obezřetnost. Předběžný závěr zní, že obezřetnosti by měla zahrnovat jak uplatňování určité míry opatrnosti při přijímání úsudků za podmínek nejistoty, tak myšlenku, že za určitých okolností může být při vykazování zisků a ztrát vhodná asymetrie.

Ve své žádosti o stanovisko ke schválení IFRS 9 Finanční nástroje Komise po konzultaci s členem Regulativního výboru pro účetnictví (ARC) identifikovala určitý počet konkrétních otázek, včetně otázek veřejného zájmu, které má analyzovat EFRAG. Požádala zejména o posouzení tohoto standardu na základě pojmu obezřetnosti. Požádala rovněž o posouzení používání reálné hodnoty a toho, zda by učiněné změny mohly mít negativní dopady na finanční stabilitu. EFRAG začala pracovat na návrhu stanoviska ke schválení již v roce 2014. Dne 4. května 2015 vydala návrh stanoviska ke schválení, v němž žádá o stanoviska zúčastněných stran jak ke svému posouzení standardu podle technických kritérií v EU, tak ke svému posouzení, zda IFRS 9 odpovídá evropskému veřejnému zájmu.

V průběhu roku 2014 zahájila EFRAG práci na stanovisku ke schválení jiného významného standardu, a sice IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky. Návrh stanoviska ke schválení obsahoval otevřenou otázku členům, zda mají důvody se domnívat, že IFRS 15 nebude odpovídat evropskému veřejnému zájmu. Při dokončování stanoviska ke schválení zohlednila rada EFRAG zpětnou vazbu od členů a dospěla k závěru, že nový standard odpovídá evropskému veřejnému zájmu, neboť měla za to, že lze očekávat, že IFRS 15 bude mít pozitivní dopad na kapitálové náklady, zatímco nezjistila žádný potenciální negativní dopad na evropské hospodářství. Konečné stanovisko ke schválení vydané v březnu 2015 obsahovalo toto posouzení.

V roce 2014 se EFRAG účastnila konzultačního procesu IASB a vydala písemné připomínky po veřejné konzultaci ke všem dokumentům IASB, včetně koncepčního rámce. EFRAG rovněž pokračovala v rozpravách o projektu týkajícím se leasingů a projektu k IFRS 4 Pojistné smlouvy.

3.2.Zohlednění rozmanitosti účetních a hospodářských modelů a názorů v Evropské unii

Od svého založení EFRAG zavedla řádný transparentní postup, který byl časem dále rozvíjen. Tento řádný postup umožňuje všem evropským členům předkládat EFRAG ke zvážení svá stanoviska a zajišťuje, že se zohledňuje rozmanitost účetních a hospodářských modelů a názorů v Evropě a že nové IFRS reagují na potřeby Unie. Jako součást svého řádného postupu zveřejňuje EFRAG návrhy stanovisek k veřejné konzultaci, provádí zkoušky v praxi a jiné formy rozborů dopadu, pořádá informační akce a provádí zvláštní průzkumy, zveřejňuje prohlášení o zpětné vazbě a zveřejňuje svá konečná stanoviska. V roce 2014 vydala EFRAG písemné připomínky a prohlášení o zpětné vazbě ke všem návrhům IFRS.