SDĚLENÍ KOMISE RADĚ

v souladu s článkem 395 směrnice Rady 2006/112/ES

1.SOUVISLOSTI

Podle článku 395 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od této směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Jelikož se tímto postupem stanoví odchylky od všeobecných zásad pro DPH, měly by být tyto odchylky přiměřené a mít omezenou působnost.

Dopisem, který Komise zaevidovala dne 23. prosince 2015, požádala Rakouská republika o povolení zavést opatření odchylující se zvláštního režimu ziskové přirážky pro cestovní kanceláře. V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH uvědomila Komise dopisem ze dne 20. dubna 2016 o žádosti Rakouské republiky ostatní členské státy. Dopisem ze dne 21. dubna 2016 oznámila Komise Rakouské republice, že má k dispozici veškeré informace, které jsou podle jejího názoru nezbytné k posouzení žádosti.

2.ŽÁDOST

Články 306 až 310 směrnice o DPH stanoví zvláštní režim „ziskové přirážky“ pro cestovní kanceláře, podle kterého se zdaní pouze rozdíl (nebo přirážka) mezi cenou (bez DPH) zaplacenou zákazníkem a skutečnými náklady cestovní kanceláře. Tento režim se použije, pokud cestovní kancelář jedná svým vlastním jménem a nevystupuje jen jako zprostředkovatel.

Pokud jde o tuto přirážku, článek 308 stanoví, že „za základ daně a cenu bez DPH ve smyslu čl. 226 bodu 8 při jediném poskytnutí služby cestovní kanceláří se považuje přirážka cestovní kanceláře, tj. rozdíl mezi celkovou částkou bez DPH, kterou má zaplatit cestující, a skutečnými náklady cestovní kanceláře na zboží dodané a služby poskytnuté jinými osobami povinnými k dani, pokud tato plnění slouží k přímému prospěchu cestujícího.“

V této souvislosti Soudní dvůr Evropské unie rozhodl, že tento článek v žádném případě neumožňuje určit základ daně u ziskové přirážky cestovních kanceláří celkově, a proto musí být základ daně určen na základě každého jednotlivého poskytnutí služby cestovní kanceláří.

Touto žádostí se Rakousko chce odchýlit od článku 308 směrnice o DPH, jak jej vykládá Soudní dvůr Evropské unie, tím, že umožní cestovním kancelářím během období jednoho roku vypočítat jedinou ziskovou přirážku pro všechny poskytnuté cestovní služby, které spadají do zvláštního režimu DPH (tj. pokud cestovní kancelář nevystupuje jako zprostředkovatel).

3.STANOVISKO KOMISE

Žádosti, které Komise obdrží v souladu s článkem 395 směrnice o DPH, se přezkoumávají s cílem ujistit se o tom, zda byly splněny základní podmínky pro udělení povolení, tj. zda navrhované konkrétní opatření zjednodušuje postupy pro osoby povinné k dani a/nebo daňovou správu nebo zda návrh zabraňuje určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Komise v této souvislosti vždy jednala rezervovaně a obezřetně, aby zajistila, že odchylky nenarušují fungování všeobecného systému DPH, mají omezenou působnost a jsou nezbytné a přiměřené.

Evropský soudní dvůr kromě toho rozhodl, že opatření přijatá podle článku 395 směrnice o DPH, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem, musejí být nezbytná a vhodná k uskutečnění konkrétního cíle, který sledují, a mít co nejmenší dopad na cíle a zásady směrnice o DPH.

Z tohoto rozhodnutí Soudního dvora Evropské unie tedy vyplývá, že odchylky podle článku 395 směrnice o DPH by měly být povoleny pouze v případě, že konkrétní situace v členském státě vyžaduje zvláštní opatření. V tomto případě však není odůvodněno, proč by taková odchylka, požadovaná jako zjednodušující opatření, byla potřebná konkrétně v Rakousku. Zvláštní režim pro cestovní kanceláře se naopak provádí všude v EU a přirážka se má ve všech členských státech počítat stejným způsobem, tj. na základě každého jednotlivého poskytnutí služby. Zvažovat zvláštní odchylku ke změně situace, která platí ve všech členských státech stejně, by tedy znamenalo obcházet obvyklý postup, kterým je jednomyslné přijetí změny směrnice o DPH Radou na návrh Komise po konzultaci s Evropským parlamentem.

Komise se kromě toho domnívá, že takové odchylující se opatření by poskytlo cestovním kancelářím se sídlem v Rakousku ve srovnání s cestovními kancelářemi se sídlem v jiných členských státech zvláštní výhodu. Vzhledem k tomu, že místem zdanění je místo obchodní činnosti, mohla by tato výhoda způsobit problémy s ohledem na hospodářskou soutěž na vnitřním trhu, zejména v době, kdy zákazníci nakupují stále více těchto služeb on-line. Cestovní kanceláře se sídlem v Rakousku (nebo přemisťující své sídlo do Rakouska) by podle žádosti o odchylku měly možnost vypočítat celkovou ziskovou přirážku za kalendářní rok. Z toho důvodu by měly oproti cestovním kancelářím v jiných členských státech možnost vyrovnat negativní přirážky plynoucí z určitých konkrétních poskytnutí služeb pozitivními přirážkami za jiná poskytnutí služby. To by vedlo k nižší povinnosti k DPH a následně k nižšímu odvodu daně daňové správě.

Komise již v roce 2002 navrhla nový režim DPH pro cestovní kanceláře. Rada se však nedohodla na (pozměněném) návrhu, který nakonec Komise v roce 2014 stáhla. Bez ohledu na tuto skutečnost a s přihlédnutím k účinkům výše uvedeného rozhodnutí Soudního dvora Evropské unie o cestovních kancelářích, jakož i vzhledem k zásadě zdanění v členském státě určení, na níž se Evropská unie dohodla jako na hlavní zásadě pro budoucí právní předpisy týkající se DPH a již Komise dále rozpracovala v akčním plánu v oblasti DPH, Komise nadále zkoumá možnosti případného zlepšení tohoto režimu. Za tímto účelem Komise v nejbližší době zahájí studii zaměřenou na posouzení celého režimu pro cestovní kanceláře (včetně způsobu výpočtu přirážky), který je v současnosti založen na zásadě místa původu, mimo jiné s cílem minimalizovat administrativní zátěž.

4.ZÁVĚR

Na základě výše uvedených skutečností vznáší Komise proti žádosti Rakouské republiky námitku.