1. SOUVISLOSTI

Podle článku 395 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od této směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Jelikož tento postup stanoví odchylku od všeobecných zásad pro DPH, v souladu s ustálenou judikaturou Soudního dvora Evropské unie by jakákoli taková odchylka měla být přiměřená a mít omezenou působnost.

Dopisem zaevidovaným Komisí dne 10. února 2020 požádalo Dánsko o povolení použít opatření odchylující se od článku 308 směrnice o DPH. V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH informovala Komise dopisem ze dne 10. března 2020 o žádosti Dánska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 11. března 2020 oznámila Komise Dánsku, že má již k dispozici veškeré informace, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti.

Obecně platí, že v rámci zvláštního režimu pro cestovní kanceláře se podle článku 308 směrnice o DPH za základ daně považuje přirážka cestovní kanceláře, tj. rozdíl mezi celkovou částkou bez DPH, kterou má zaplatit cestující, a skutečnými náklady cestovní kanceláře na zboží dodané a služby poskytnuté jinými osobami povinnými k dani, pokud tato plnění slouží k přímému prospěchu cestujícího. Účelem odchylky požadované Dánskem je stanovit pravidlo určující náklady na přepravu cestujících, které je třeba zohlednit při výpočtu ziskové přirážky cestovní kanceláře v případě, že jsou strany v řetězci plnění úzce propojeny. Těmito náklady bude platba přijatá poslední společností v řetězci, která není úzce propojena s cestovní kanceláří.

2. REŽIM PRO CESTOVNÍ KANCELÁŘE

Tento zvláštní režim DPH, stanovený v článcích 306 až 310 směrnice o DPH, byl zaveden vzhledem ke zvláštní povaze tohoto odvětví. Služby nabízené cestovními kancelářemi obvykle sestávají z balíčku služeb, zejména z dopravy a ubytování poskytovaných třetími stranami. Tyto balíčky poté cestovní kanceláře prodávají zákazníkům svým vlastním jménem. Vzhledem ke komplexní povaze a umístění nabízených služeb je za těchto okolností obzvláště obtížné uplatňovat obvyklá pravidla týkající se místa zdanění, základu daně a odpočtu daně na vstupu.

Podle článku 307 směrnice o DPH se všechna plnění uskutečňovaná cestovní kanceláří v souvislosti s uskutečněním cesty považují za jediné poskytnutí služby. Základem daně je zisková přirážka, které cestovní kancelář dosáhne při poskytnutí cestovního balíčku, a cestovní kancelář tedy nemá nárok na odpočet DPH na vstupu. Místem zdanění pro dodání uskutečněné cestovní kanceláří je místo, kde má kancelář sídlo ekonomické činnosti nebo stálou provozovnu, z níž službu poskytuje, nebo pokud takové sídlo či provozovna neexistují, místo trvalého bydliště nebo místo obvyklého pobytu.

Zvláštní režim DPH má dva cíle, a sice:

a) zjednodušit uplatňování předpisů EU o DPH pro poskytování těchto služeb, a to zejména proto, aby se cestovní kancelář nemusela registrovat pro účely DPH v každém členském státě, kde jsou jí nabyté služby uskutečňovány;

b) zajistit, aby příjmy z DPH připadly členskému státu, v němž dochází ke konečné spotřebě každé jednotlivé složky jediného plnění, a aby tak DPH ze služeb využitých během cesty, jako jsou hotely, restaurace nebo doprava, plynula členskému státu, v němž je služba cestujícímu poskytována, zatímco DPH ze ziskové přirážky cestovní kanceláře se vrací do členského státu, ve kterém je kancelář usazena.

3. ŽÁDOST

Dánsko podle článku 395 směrnice o DPH žádá, aby mu Rada na návrh Komise povolila použití zvláštního opatření odchylujícího se od článku 308 směrnice o DPH, pokud jde o určení základu daně, který má být uplatněn v rámci zvláštního režimu pro cestovní kanceláře v případě, že strany vstupující do plnění jsou úzce propojeny. Při výpočtu ziskové přirážky cestovní kanceláře v takových případech nemá být za náklady na přepravu cestujících považována platba osobě povinné k dani, která je úzce propojena s cestovní kanceláří, nýbrž platba, kterou přijala poslední společnost v řetězci plnění, která není úzce propojena s cestovní kanceláří.

Dánsko tvrdí, že zavedení odchylujícího se opatření je potřebné na boj proti podvodům, ke kterým v odvětví cestovních kanceláří dochází. Několik cestovních kanceláří snížilo svou daň z přidané hodnoty tím, že zřídilo dceřiné společnosti, které nakupují letenky od leteckých společností, a poté je prodávají cestovní kanceláři za uměle vysokou cenu. To vede ke snížení zisků cestovní kanceláře, a tím i k menšímu daňovému základu. Dceřiná společnost naproti tomu dosahuje nezvykle vysokých ziskových přirážek. Nákup a prodej mezinárodních letenek však v Dánsku podléhá nulové sazbě daně. Z tohoto důvodu nemusí dceřiná společnost při těchto nákupech a prodejích přiznávat ani platit DPH.

Dánská daňová agentura odhaduje, že ztráta na DPH se v důsledku této praxe zvýšila z 3,5 milionu DKK v roce 2014 na 25,0 milionu DKK v roce 2017. Tato ztráta se v příštích letech velmi pravděpodobně ještě zvýší. Tyto nekalé praktiky navíc poskytují konkurenční výhodu těm cestovním kancelářím, které je již využívají, a ostatní cestovní kanceláře nutí zavést stejné nekalé praktiky, aby byly nadále konkurenceschopné.

Pokud by Dánsko stanovilo, že náklady použitými pro výpočet přirážky cestovní kanceláře bude platba, kterou přijala poslední společnost v řetězci plnění, která není úzce propojena s cestovní kanceláří, omezily by se tyto nekalé praktiky, k nimž v odvětví cestovních kanceláří dochází.

4. STANOVISKO KOMISE

Žádosti, které Komise obdrží v souladu s článkem 395 směrnice o DPH, se přezkoumávají s cílem ujistit se o tom, zda jsou splněny základní podmínky pro udělení odchylky, tj. zda navrhované konkrétní opatření zjednodušuje postupy pro osoby povinné k dani a/nebo daňovou správu nebo zda návrh zabraňuje určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Komise v této souvislosti vždy jednala rezervovaně a obezřetně, aby zajistila, že odchylky nenaruší fungování všeobecného systému DPH, mají omezenou působnost a jsou nezbytné a přiměřené.

Veškeré odchylky od pravidel stanovených pro režim pro cestovní kanceláře proto mohou představovat pouze krajní řešení a mimořádné opatření a musí poskytovat záruky, pokud jde o nezbytnost a výjimečnou povahu povolené odchylky.

Z žádosti vyplývá, že cílem opatření je odstranit nekalé praktiky spočívající ve snížení přirážky, která slouží jako základ daně pro plnění, na něž se vztahuje zvláštní režim pro cestovní kanceláře. Toto snížení je způsobeno skutečností, že poskytování mezinárodních letenek podléhá v Dánsku nulové sazbě, a proto se při jejich poskytování nepřiznává ani neplatí DPH. Jinými slovy, na taková poskytování by se v Dánsku nevztahoval zvláštní režim pro cestovní kanceláře. Útvary Komise nesouhlasí s posouzením, podle kterého by se na takovéto poskytování nevztahoval zvláštní režim pro cestovní kanceláře, a proto by se na ně mohlo vztahovat daňové osvobození týkající se přepravy cestujících.