Iniciativa „DPH v digitálním věku“ se uskutečňuje souběžně s dalšími iniciativami Komise týkajícími se digitální ekonomiky, jako je nařízení o digitálních službách, nedávný návrh směrnice o zlepšení pracovních podmínek při práci prostřednictvím platforem a s probíhající prací na krátkodobých pronájmech ubytování. Obecný přístup těchto iniciativ spočívá v požadavku na větší transparentnost platforem (mimo jiné poskytováním příslušných informací) ve vztahu ke svým uživatelům (např. poskytovatelům krátkodobých pronájmů ubytování nebo pracovníkům platforem) a na to, aby uživatelům svých služeb usnadnily dodržování příslušných regulačních požadavků.

3)zamezení nutnosti vícenásobné registrace k DPH v EU a lepší fungování nástroje zavedeného pro přiznávání a odvod daně splatné při prodeji zboží na dálku, a to zavedením jednotné registrace k DPH. To znamená zlepšení a rozšíření stávajících režimů jednoho správního místa (OSS) / jednoho správního místa pro dovoz (IOSS) a mechanismu přenesení daňové povinnosti, aby byly minimalizovány případy, kdy se osoba povinná k dani musí registrovat v jiném členském státě.

2)řešení problémů spojených s ekonomikou platforem, a to aktualizací pravidel DPH vztahujících se na ekonomiku platforem s cílem řešit otázku rovného zacházení, objasněním pravidel upravujících místo dodání zboží nebo poskytnutí služby vztahujících se na tato plnění a posílením úlohy platforem při výběru daně, pokud usnadňují poskytnutí služeb krátkodobého pronájmu ubytování nebo přepravy cestujících, a

1)modernizaci povinností v oblasti vykazování DPH, a to zavedením požadavků na digitální výkaznictví, které sjednotí informace, jež musí osoby povinné k dani předkládat správci daně o každém plnění v elektronické podobě. U přeshraničních plnění současně uloží používání elektronické fakturace;

Komise použila analýzu, kterou pro studii „DPH v digitálním věku“ provedla společnost Economisti Associati S.r.l. (probíhala od října 2020 do ledna 2022). Závěrečná zpráva byla předložena dne 1. dubna 2022 a studie byla zveřejněna na internetových stránkách Komise.

Shrnutí hodnocení ex post a kontrol účelnosti platných právních předpisů je uvedeno v důvodové zprávě k doprovodnému návrhu na změnu směrnice o DPH.

•Hodnocení ex post / kontroly účelnosti platných právních předpisů

3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ

Při porovnávání informací o dodání zboží nebo poskytnutí služby se související platbou na základě údajů dostupných v systému CESOP (údaje o platbě se týkají jednotlivých příjemců platby = prodejců) musí správce daně znát osoby povinné k dani, které platbu skutečně obdrží. To je obzvláště náročné, pokud se uplatňují pravidla o domnělém dodavateli nebo poskytovateli.

Dne 1. července 2021 vstoupil v platnost balíček týkající se DPH v oblasti elektronického obchodování. Od tohoto dne mohou osoby povinné k dani, které uskutečňují prodej zboží na dálku v EU nebo prodej na dálku u zboží dováženého do EU, využít režim jednoho správního místa (OSS) nebo režim jednoho správního místa pro dovoz (IOSS). Případně se mohou nadále identifikovat pro účely DPH v členském státě ukončení přepravy zboží, nebo zboží dovážet podle standardních pravidel dovozu a odvést DPH na hranicích.

Dále je jasně stanoveno, že by platforma neměla nést odpovědnost za případy, kdy jsou informace sdělené původním dodavatelem nebo poskytovatelem neúplné nebo chybné, a že platforma může považovat pořizovatele nebo příjemce základního zboží nebo služeb za osobu nepovinnou k dani, pokud tento pořizovatel nebo příjemce své identifikační číslo pro DPH neuvede.

Mimoto je stanoveno, že má-li původní dodavatel nebo poskytovatel identifikační číslo pro DPH, ale DPH neúčtuje (například proto, že využívá zvláštní režim pro malé podniky v členském státě, který těmto podnikům přiděluje identifikační číslo pro DPH), by tento dodavatel nebo poskytovatel neměl platformě toto identifikační číslo pro DPH sdělovat.

Nová ustanovení čl. 63c odst. 3 činí relevantním vykazování sazby a výše DPH, neboť podle nového pravidla je třeba vykazovat i dodání zboží a poskytnutí služeb s nulovou sazbou a dodání a poskytnutí osvobozená od daně. Další dodatečné údaje, které musí domnělý dodavatel nebo poskytovatel uchovávat v souvislosti s režimem Unie a režimem mimo Unii, se týkají podrobných údajů o dodavatelích nebo poskytovatelích, kteří využívají jeho platformu k dodání zboží a poskytnutí služeb, a to jak informací, které musí uchovávat, tak dalších informací, jež musí uchovávat pouze tehdy, jsou-li k dispozici. V neposlední řadě se ukládá povinnost vést záznamy osobám povinným k dani, které používají režim pro přemístění vlastního zboží.

Nová ustanovení článku 60a upravující elektronické upomínky, článku 61 upravující změny údajů v přiznání k dani a článku 61a související s podáním posledního přiznání k dani a posledním odvodem daně se týkají odkazu na členský stát, do něhož bylo zboží odesláno nebo přepraveno, což je nezbytné proto, že v režimu pro přemístění vlastního zboží bude namísto členského státu spotřeby existovat členský stát ukončení přepravy zboží.

Nová ustanovení článku 58c se týkají nového zvláštního režimu pro přemístění vlastního zboží, kdy v případě vynětí z tohoto režimu plní osoba povinná k dani své související povinnosti k DPH přímo vůči členskému státu, do kterého bylo zboží odesláno nebo přepraveno.

Nová ustanovení článku 57f určují opatření, která by měl členský stát identifikace přijmout v případě, že osoba povinná k dani bude z režimu pro přemístění vlastního zboží vyňata.

Novým odstavcem 3 se do článku 57d doplňuje ustanovení týkající se identifikace pro účely DPH v případě zvláštního režimu pro přemístění vlastního zboží a toho, odkdy bude osoba povinná k dani moci začít tento režim uplatňovat.

Současně bude v rámci jednoho správního místa zaveden nový zjednodušený režim, který umožní vykazovat přemístění vlastního zboží do jiného členského státu. Podrobná ustanovení jsou opět obsažena v tomto návrhu.

PROVÁDĚCÍ NAŘÍZENÍ RADY,

kterým se mění prováděcí nařízení (EU) č. 282/2011, pokud jde o požadavky na informace u některých režimů DPH

RADA EVROPSKÉ UNIE,

s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,

s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty, a zejména na článek 397 uvedené směrnice,

s ohledem na návrh Evropské komise,

vzhledem k těmto důvodům:

(1)Pro řádné fungování modelu domnělého poskytovatele je nutné pro platformy, portály nebo podobné prostředky usnadňující poskytnutí služeb krátkodobého pronájmu ubytování nebo přepravy cestujících, uvedených v článku 28a směrnice 2006/112/ES, upřesnit některé prvky opatření.

(2)Je nezbytné definovat pojem „usnadňuje“, aby se osobám povinným k dani, které prostřednictvím elektronického rozhraní, jako je platforma, portál nebo podobný prostředek, poskytnutí služeb krátkodobého pronájmu ubytování nebo přepravy cestujících usnadňují, poskytla právní jistota ohledně toho, zda se na tyto osoby povinné k dani opatření týkající se domnělého poskytovatele vztahuje. Někteří poskytovatelé, včetně těch, kteří poskytují prodejní seznamy, by měli být z opatření výslovně vyňati, jelikož nevstupují do přímé hospodářské soutěže s tradičními, nedigitálními odvětvími.

(3)Je nezbytné upřesnit, jakým způsobem by měly osoby povinné k dani, které prostřednictvím elektronického rozhraní, jako je platforma, portál nebo podobný prostředek, usnadňují poskytnutí služeb krátkodobého pronájmu ubytování nebo přepravy cestujících, identifikovat status původního poskytovatele služby. Není-li uvedeno identifikační číslo pro DPH, mělo by se mít za to, že tyto osoby povinné k dani obdržely a poskytly služby samy. Osoba povinná k dani, která usnadňuje poskytnutí služby, není povinna provádět rozsáhlé ověřování platnosti identifikačního čísla pro DPH sděleného původním poskytovatelem služby.

(4)Některé členské státy přidělují identifikační číslo pro DPH osobám povinným k dani, které u svých dodání zboží a poskytnutí služeb neúčtují DPH, včetně osob povinných k dani, které využívají zvláštní režim pro malé podniky, stanovený v hlavě XII kapitole 1 směrnice 2006/112/ES. Aby osoba povinná k dani, která usnadňuje poskytnutí služby, mohla určit, zda se použije model domnělého poskytovatele, či nikoli, je nezbytné stanovit, že v těchto případech by původní poskytovatel neměl toto identifikační číslo pro DPH sdělovat osobám povinným k dani, které prostřednictvím elektronického rozhraní, jako je platforma, portál nebo podobný prostředek, usnadňují poskytnutí služeb krátkodobého pronájmu ubytování nebo přepravy cestujících.

(5)Osoby povinné k dani, které prostřednictvím elektronického rozhraní, jako je platforma, portál nebo podobný prostředek, usnadňují poskytnutí služeb krátkodobého pronájmu ubytování nebo přepravy cestujících, by neměly nést odpovědnost za odvod případně splatné daně, pokud jednají na základě informací poskytnutých původním poskytovatelem, mohou-li tyto osoby povinné k dani prokázat, že nemohly vědět, že uvedené informace nejsou správné.

(6)Osoby povinné k dani, které prostřednictvím elektronického rozhraní, jako je platforma, portál nebo podobný prostředek, usnadňují poskytnutí služeb krátkodobého pronájmu ubytování nebo přepravy cestujících a které jsou domnělým poskytovatelem, by měly být schopny snadno určit status příjemce původních služeb. V zájmu usnadnění tohoto určení a snížení administrativní zátěže těchto osob povinných k dani by tyto osoby povinné k dani měly předpokládat, že příjemce je osobou povinnou k dani, pokud uvedl identifikační číslo pro DPH, a osobou nepovinnou k dani, pokud identifikační číslo pro DPH neuvedl.

(7)Směrnice 2006/112/ES má zavést nový zjednodušený režim jednoho správního místa (OSS) pro osoby povinné k dani, které přemísťují určité vlastní zboží přes hranice. Za účelem provádění tohoto zvláštního režimu v celkovém rámci zvláštních režimů DPH stanovených v hlavě XII kapitole 6 směrnice 2006/112/ES by měla být v prováděcím nařízení Rady (EU) č. 282/2011 stanovena zvláštní pravidla týkající se identifikace pro účely DPH, podmínek pro vynětí z režimu, přiznání k dani a povinností vést záznamy.

(8)Jelikož nový zjednodušený režim jednoho správního místa bude komplexní a bude zahrnovat přeshraniční pohyby zboží, na které se v současné době vztahuje režim call-off stock, je třeba tento režim ze směrnice 2006/112/ES vypustit. Prováděcí ustanovení týkající se tohoto zvláštního režimu již nejsou zapotřebí, a proto by měla být v prováděcím nařízení (EU) č. 282/2011 zrušena.

(9)Použití zvláštního režimu jednoho správního místa pro dovoz má být na základě změn zavedených ve směrnici 2006/112/ES povinné pro elektronická rozhraní, která domnělému dodavateli usnadňují určitý prodej na dálku u dováženého zboží. Povinná povaha tohoto režimu ovlivňuje podmínky identifikace a vynětí těchto osob povinných k dani. Tyto podmínky by proto měly být v prováděcím nařízení (EU) č. 282/2011 změněny.

(10)Podle článku 242a směrnice 2006/112/ES jsou osoby povinné k dani, které prostřednictvím elektronického rozhraní, jako je elektronické tržiště, platforma, portál nebo podobný prostředek, usnadňují dodání zboží nebo poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani ve Společenství v souladu s ustanoveními hlavy V uvedené směrnice, povinny uchovávat záznamy o těchto dodáních nebo poskytnutích. Informace se však vyžadují pouze v případě dodání zboží nebo poskytnutí služeb, která jsou usnadněna prostřednictvím elektronického rozhraní, a nevyžadují se v případech, kdy se uplatňuje pravidlo o domnělém dodavateli nebo poskytovateli. Na podporu boje proti podvodům v oblasti DPH by tyto informace týkající se původních dodavatelů nebo poskytovatelů měly být rovněž zahrnuty do povinného souboru informací, které mají uchovávat domnělí dodavatelé nebo poskytovatelé registrovaní k používání zvláštních zjednodušených režimů jednoho správního místa. Tyto dodatečné datové prvky by měly umožnit porovnání informací vykazovaných platformami s platebními údaji o přeshraničních plněních, které jsou k dispozici v centrálním elektronickém systému platebních informací, stanoveném v kapitole V oddíle 2 nařízení Rady (EU) č. 904/2010, jež vstupuje v platnost dnem 1. ledna 2024.

(11)Prvky směrnice 2006/112/ES, které vyžadují změny prováděcího nařízení (EU) č. 282/2011, mají členské státy provést ve svých vnitrostátních právních předpisech do dne 31. prosince 2024. Je proto nezbytné, aby změny uvedeného nařízení začaly platit ode dne 1. ledna 2025.

(12)Prováděcí nařízení (EU) č. 282/2011 by proto mělo být odpovídajícím způsobem změněno,

PŘIJALA TOTO NAŘÍZENÍ: