Údaje, které poskytuje systém pro výměnu údajů o spotřební dani (SEED – System for Exchange of Excise Data), umožňují ověřit, zda pro určité číslo přidělené pro účely spotřební daně existuje povolení, a pokud ano, uvádí se v něm, se kterými produkty podléhajícími spotřební dani má daný obchodník nebo daňový sklad povolení nakládat. V databázi SEED jsou příslušnými správními orgány svých členských států zaregistrováni odesílatelé i příjemci.

EMCS nahrazuje systém papírové dokumentace bezpapírovým (elektronickým) systémem dohledu, a odstraňuje tak administrativní překážky pro pohyb zboží podléhajícího spotřební dani přes hranice tím, že minimalizuje náklady jak obchodníky, tak pro daňové správy, a zároveň poskytuje lepší nástroje pro předcházení daňovým podvodům a jejich odhalování. Od jeho zavedení bylo od ledna 2010 do května 2015 zaznamenáno více než 13,6 milionů přesunů zboží v režimu dočasného osvobození od daně, z toho 98,1 % proběhlo bez problémů a aniž by byl nutný další manuální zásah.

Některé hospodářské subjekty se raději vyhnou paralelnímu vyřizování postupů pro spotřební daň a celních postupů pro nepřímý dovoz tím, že je před odesláním zboží nahradí tranzitními postupy. V takovém případě je postup pro vývoz ukončen tranzitním postupem, který začíná na celním úřadu výstupu, jenž plní úlohu tranzitního úřadu odeslání, pokud se tento úřad nenachází v místě nebo poblíž místa, kde zboží fyzicky opouští Unii. Zboží je poté přepraveno pod dohledem tranzitního systému NCTS na místo výstupu. Tranzit je uzavřen jako výsledek zprávy o výsledcích tranzitu zaslané úřadem určení úřadu odeslání. Má se za to, že tento postup usnadňuje obchodování, poněvadž umožňuje přepravu zboží do centrálního uzlu v rámci vývozního postupu, uzavření tohoto postupu a následné přeskupení a vývoz v režimu tranzitu.

Obchodníci uváděli méně problémů ohledně úpravy pro dovoz, přičemž nějaké problémy uvedlo 17 % z nich; tyto problémy byly způsobeny zejména rozdíly mezi oznamovacími povinnostmi v různých členských státech, které způsobují vyšší náklady. Naproti tomu devatenáct ze sedmadvaceti členských států vyjádřilo obavy ohledně nedostatečné provázanosti dovozních procedur a předání do EMCS; tyto členské státy uváděly, že další harmonizace postupů by mohla pomoci zmírnit administrativní zátěž a snížit náklady na dodržování předpisů.

Dovoz: K dovozu z hlediska spotřební daně dochází tehdy, když zboží, které bylo dovezeno do Evropské unie ze třetí země, nepodléhá žádnému zvláštnímu celnímu režimu ani režimu vnějšího tranzitu, nebo je propuštěno z celního dohledu. To zahrnuje zaplacení cla, ale také zaplacení spotřební daně a DPH, kromě případů, kdy je zboží ihned umístěno do režimu podmíněného osvobození od spotřební daně (drženo v daňovém skladu nebo odesláno z místa dovozu v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně). Je-li konečný příjemce v jiném členském státě, musí přeprava v rámci režimu s podmíněným osvobozením od spotřební daně probíhat pod dohledem EMCS.

z BE do UK

z FR do BE

z FR do BE

Do některých členských států je téměř nemožné na dálku prodávat alkohol s přiměřenými náklady v porovnání s prodejem jiného zboží. Služby daňového zastoupení obvykle nabízely pouze velké přepravní společnosti, které nejsou optimálně vybaveny na to, aby vyřizovaly malé zásilky (obvykle 6 nebo 12 lahví), a buď poskytnutí služby odmítnou, nebo za ni účtují nepřiměřeně vysoké poplatky, jak je zřejmé z tabulky 2 níže.

Obecně měly orgány daňové správy i obchodníci za to, že výhody společného postupu na evropské úrovni, pokud jde o transakce mezi podniky (B2B), jsou omezené kvůli právním a technickým nejasnostem a kvůli rozdílům mezi jednotlivými státy. V případě prodeje na dálku poskytovala stávající úprava malou nebo neposkytovala žádnou přidanou hodnotu EU v důsledku nedostatečné harmonizace. Někteří obchodníci uváděli, že stávající režim je stejně nebo dokonce ještě více zatěžující než režim pro vývoz zboží do třetích zemí.

Pro řádné fungování vnitřního trhu jsou nezbytná jednotná pravidla pro EMCS. K tomu přispívá i harmonizace přístupu k EMCS prostřednictvím stanovení společných definic pro subjekty oprávněné k držení a přepravě zboží v rámci režimu s podmíněným osvobozením od spotřební daně. Tato opatření obecně zajistila, že prostor pro diskriminační podmínky v různých členských státech je omezený. I když pravomoc povolovat obchodníkům držení a přepravu zboží podléhajícího spotřební dani zůstane členským státům, nezdá se, že by to znamenalo významné překážky pro přístup na trh.

Devatenáct členských států se domnívá (souhlasí nebo velmi souhlasí), že v jejich zemi je stále zapotřebí EMCS navzdory příznivému vývoji, co se týče určitých typů podvodů. Pouze jeden členský stát nesouhlasil, zatímco ostatní respondenti buď nevěděli, nebo nevyjádřili ani souhlas ani nesouhlas. Potřebnost systému EMCS potvrdily členské státy i obchodníci, kteří volají po rozšíření oblasti působnosti systému EMCS tak, aby se vztahoval i na mazací oleje a surový tabák, s cílem zabránit podvodům. Členské státy vyjádřily nutnost analyzovat funkční specifikace systému EMCS a pokračovat v jeho vývoji tak, aby zahrnoval i automatizaci pro přesuny zboží, u kterého již byla daň zaplacena. Uváděly, že příznivý vývoj, co se týče určitých typů podvodů, neznamená, že se snížila potřebnost systému EMCS, nýbrž to, že je systém EMCS nutné posílit. Bylo konstatováno, že jakékoliv navržené změny EMCS musí zajišťovat rovnováhu mezi „předcházením podvodům a usnadňováním obchodu“, aby se přínosy EMCS maximalizovaly.

Od dokončení hodnoticí studie Evropský soudní dvůr vydal rozhodnutí o článcích 10 a 20 směrnice, které mimo jiné objasňuje, kdy je přeprava ukončena . Účelem ustanovení čl. 20 odst. 2 směrnice, které uvádí, kdy přeprava zboží podléhajícího spotřební dani v režimu s podmíněným osvobozením od daně končí, je definovat okamžik, kdy je toto zboží považováno za zboží propuštěné ke spotřebě, a určit, ve kterém okamžiku je splatná daň z uvedeného zboží. To je ještě důležitější v případě zjištění chybějícího zboží při dodání. Postup reklamace chybějícího zboží však není jasný. Pohledávky vůči obchodníkům upravuje směrnice 2010/24/EU (směrnice o vymáhání), avšak využívání nástrojů, které tato směrnice poskytuje, se mezi členskými státy různí. V některých případech nejsou využívány vůbec. Neexistuje jednoznačný základ pro propojení nástrojů pro vymáhání s předchozím určením povinnosti ke spotřební dani. Specifikace EMCS poskytují prostředek komunikace mezi členskými státy a obchodníky umožňující určit případnou odpovědnost, avšak tento nástroj je využíván jen málo. EMCS rovněž umožňuje zasílání zpráv pro účely nárokování úhrady daně, které mají nárokující členské státy zaslat členskému státu odeslání, jenž odpovídá za správu zajištění, avšak tyto zprávy se rovněž využívají velmi zřídka, pokud vůbec.

Někteří obchodníci si stěžovali, že nemohou měnit údaje v elektronickém správním dokladu (e-AD) poté, co jej přijal členský stát odeslání, což vede ke sporům ohledně množství a výše splatné spotřební daně. Odesílatel může členskému státu odeslání zaslat zprávu o incidentu v rámci EMCS, v níž na tuto chybu upozorní. Hlavním účelem zprávy o incidentu je nicméně umožnit obchodníkům informovat o závažných incidentech, k nimž dojde během přepravy; v současné době je však tato možnost málo využívána. V roce 2014 si členské státy vzájemně zaslaly pouze 1 160 zpráv o incidentu, tedy u přibližně 0,04 % z 2,95 milionů úkonů přepravy v rámci EMCS za uvedený rok. Podávání zpráv však není ze zákona povinné.

Změna místa určení po odmítnutí nebo nepřijetí zásilky: členské státy se v rámci expertní skupiny dohodly, že pokud je zboží odmítnuto či nepřijato, měl by odesílatel změnit místo určení, aby byla zásilka vrácena do místa odeslání, nebo zaslána novému příjemci. To by mělo být zákonnou povinností. Dalším zlepšením by bylo, pokud by byl odesílatel povinen reagovat na zprávu o odmítnutí nebo nepřijetí. Pro řešení tohoto problému byla navržena dvě řešení: zaprvé, specifikace by měly být podpořeny zákonnou povinností zaslat zprávu o odmítnutí či nepřijetí a zadruhé by měl být vytvořen právní základ zajišťující, že po zprávě o odmítnutí či nepřijetí odesílatel automaticky změní místo určení.

Obecně se má za to, že systém EMCS snížil množství podvodů. Hlavními problémy zjištěnými členskými státy bylo vkládání příliš dlouhých časů přepravy ze strany obchodníků a některé chybějící údaje v e-AD, například údaje o vlastnictví zboží v místě odeslání a určení, jež by mohly pomoci při analýze rizik.

4.3.Koordinace postupů v oblasti cel a v oblasti spotřebních daní

Jak bylo uvedeno výše, problémem i nadále zůstává velký počet neuzavřených úkonů přepravy v případě nepřímého vývozu zboží podléhajícího spotřební dani. Jasný právní základ pro tranzit a lepší harmonizace pravidel pro zacházení s dováženým zbožím podléhajícím spotřební dani by rovněž mohly být přínosné.

4.4.Postupy u zboží, u kterého již byla daň zaplacena, zaměřené na malé a střední podniky

Úprava přepravy zboží, u kterého již byla daň zaplacena, mezi podniky, která je zvláště důležitá pro malé a střední podniky, nefunguje dobře, představuje administrativní zátěž a přináší vysoké náklady na dodržování předpisů a je rovněž potenciálním zdrojem podvodů. Papírové dokumenty musí být zasílány zpět do členského státu odeslání. Vrácení v členském státě odeslání je možné až po obdržení této dokumentace. Papírové dokumenty mohou být potenciálně podvodně použity vícekrát, jelikož není žádná právně stanovená lhůta pro jejich zpětné zaslání.

Úprava pro prodej zboží podléhajícího spotřební dani na dálku funguje ještě hůře, neboť při obecně rozšířeném využívání daňových zástupců je legální obchodování nerentabilní. Komise však navrhuje tento problém řešit až poté, co bude dosaženo dohody ohledně jednoho správního místa pro DPH u prodeje na dálku. Zrušení pouze daňového zástupce by zátěž pro obchodníky nesnížilo, neboť ti se musí rovněž registrovat k DPH v členském státě spotřeby.

5.Závěry a následná opatření

S ohledem na zjištění obou studií a na hodnocení SWD(2017) xxx Komise dospěla k těmto závěrům:

Úprava držení a přepravy zboží podléhajícího spotřební dani by neměla narušovat hospodářskou soutěž, bránit volnému pohybu zboží v rámci EU ani výběru daní a neměla by usnadňovat daňové podvody.

Celkově stávající opatření pro držení a přepravu zboží podléhajícího spotřební dani v režimu s podmíněným osvobozením od spotřební daně fungují účinně a efektivně a způsobem, kterého by nemohlo být dosaženo bez celounijní úpravy. Stále je však třeba vyřešit některé problémy, zejména koordinaci postupů upravujících spotřební daně a celních procedur, kde existuje vysoká míra právní nejistoty a značný prostor pro zlepšení koordinace technických postupů. Přestože zavedení EMCS pro dohled nad pohybem zboží podléhajícího spotřební dani v režimu dočasného osvobození pomohlo zlepšit výběr spotřební daně, je možné provést řadu právních a technických změn, které by dále snížily daňové úniky a podvody.

Úprava přepravy zboží, které již bylo propuštěno ke spotřebě do jiného členského státu, je mnohem méně uspokojivá – stávající opatření jsou neúčinná, nedostatečná pro zajištění volného pohybu zboží podléhajícího spotřební dani a potenciálně umožňují daňové úniky a podvody. To představuje problém zejména pro malé a střední podniky, které tato opatření využívají nejvíce. Používání EMCS i pro postupy u zboží, ze kterého již byla daň zaplacena, by tento typ obchodování zjednodušilo, zprůhlednilo a vyjasnilo pravidla a umožnilo obchodníkům snadno a rychle získávat zpět daň zaplacenou v členském státě odeslání.

Následná opatření:

1)Komise posoudí možná právní a technická zlepšení pro řešení nesrovnalostí a vyřizování nároků členských států.

2)Komise posoudí, zda by bylo vhodné navrhnout méně zatěžující režim, než je EMCS nebo zjednodušený průvodní doklad, pro přepravu zboží podléhajícího spotřební dani, které nepředstavuje vysoké daňové riziko, jako je denaturovaný líh, aromata, parfémy a některé energetické produkty.

3)Komise posoudí možnosti právních a technických změn úpravy pro dohled nad dovozem, vývozem a tranzitem zboží podléhajícího spotřební dani.

4)Komise provede analýzu možností částečné nebo plné automatizace postupů pro zboží, z něhož již byla zaplacena daň, při přepravě mezi podniky s cílem snížit administrativní zátěž a náklady obchodníků a členských států spojené s dodržováním předpisů.

5)Komise prozkoumá možnosti budoucího zlepšení opatření pro přeshraniční prodej zboží podléhajícího spotřební dani na dálku.