PŘIPOMÍNKY ÚČETNÍHO DVORA

ÚVOD

1. V této výroční zprávě předkládáme svá zjištění týkající se osmého, devátého, desátého a jedenáctého Evropského rozvojového fondu (ERF). Přehled činností a výdajů v této oblasti v roce 2017 uvádí rámeček 1 .

Rámeček 1 – Evropské rozvojové fondy – finanční přehled za rok 2017 Tabulka 1 – Evropské rozvojové fondy – hlavní informace za rok 2017 (v mil. EUR) Platby celkem 4 256 – zálohy a příspěvky ERF do svěřenských fondů EU -2 648 + zúčtování záloh a svěřenských fondů EU 1 876 Kontrolovaný základní soubor 3 484 Zdroj: Evropský účetní dvůr, na základě konsolidované účetní závěrky 8., 9., 10. a 11. Evropského rozvojového fondu za rok 2017 a výroční zprávy GŘ DEVCO o činnosti za rok 2017.

PŘIPOMÍNKY ÚČETNÍHO DVORA

Stručný popis evropských rozvojových fondů

2. Evropské rozvojové fondy, které začaly fungovat v roce 1959, jsou hlavním nástrojem, jehož prostřednictvím Evropská unie (EU) poskytuje pomoc na rozvojovou spolupráci s africkými, karibskými a tichomořskými státy (AKT) a zámořskými zeměmi a územími (ZZÚ). Současný rámec vztahů EU se zeměmi AKT a ZZÚ tvoří dohoda o partnerství podepsaná v Cotonou dne 23. června 2000 na období dvaceti let (dále jen „dohoda z Cotonou“). Hlavním cílem ERF je snížit a nakonec vymýtit chudobu.

3. ERF jsou specifické tím, že: a) je financují členské státy podle kvót neboli „příspěvkových klíčů“, které stanovují vlády členských států zasedajících v Radě Evropské unie; b) je spravuje Komise, a to mimo rámec souhrnného rozpočtu EU, a Evropská investiční banka (EIB); c) vzhledem k mezivládní povaze evropských rozvojových fondů má Evropský parlament (EP) omezenější vliv na jejich fungování než u nástrojů rozvojové spolupráce financovaných ze souhrnného rozpočtu EU: jde zejména o to, že se nepodílí na stanovování a přidělování zdrojů ERF. Orgánem udělujícím absolutorium, s výjimkou investičního nástroje, které spravuje EIB, a jež tedy nespadá do rámce tohoto auditu, je však stále Evropský parlament (1) (2). d) se na ně nevztahuje zásada ročního rozpočtu: dohody o ERF se obvykle uzavírají na závazkové období pěti až sedmi let, přičemž platby lze uskutečňovat v průběhu mnohem delšího období.

4. Evropské rozvojové fondy jsou téměř výhradně řízeny Generálním ředitelstvím Komise pro mezinárodní spolupráci a rozvoj (GŘ DEVCO) (3).

5. Výdaje, jimiž se zabývá tato zpráva, jsou poskytovány pomocí celé řady metod (4) uplatňovaných v celkem 79 zemích.

KAPITOLA I – FINANČNÍ PLNĚNÍ 8., 9., 10. A 11. ERF

6. Rozpočet osmého ERF (1995–2000) činil 12 840 milionů EUR, devátého ERF (2000–2007) 13 800 milionů EUR a desátého ERF (2008–2013) 22 682 milionů EUR.

7. Vnitřní dohoda o zřízení 11. ERF (5) (2015–2020) vstoupila v platnost 1. března 2015 (6). Prostředky v 11. ERF činí celkem 30 506 milionů EUR (7), z čehož je 29 089 milionů EUR vyčleněno na země AKT a 364,5 milionu EUR na zámořské země a území.

8. Rámeček 2 zobrazuje čerpání zdrojů ERF jak v roce 2017, tak souhrnně.

Rámeček 2 – Čerpání zdrojů ERF k 31. prosinci 2017 (v mil. EUR) Stav na konci roku 2016 Plnění rozpočtu během rozpočtového roku 2017 (čistá výše) (47) Stav na konci roku 2017 Celková částka Míra plnění (43) 8. ERF (44) 9. ERF (44) 10. ERF 11. ERF (44) Celková částka 8. ERF 9. ERF 10. ERF 11. ERF Celková částka Míra plnění (43) A – ZDROJE ( 42 ) 76 896 -7 -37 -119 191 28 10 385 15 430 21 488 29 621 76 924 B – ČERPÁNÍ 1. Souhrnné závazky ( 45 ) 60 097 78,2 % -9 -38 -5 5 807 5 755 10 382 15 391 21 052 19 027 65 852 85,6 % 2. Individuální závazky ( 46 ) 53 032 69,0 % -3 -20 550 5 684 6 211 10 376 15 289 20 125 13 453 59 243 77,0 % 3. Platby 45 339 59,0 % -1 111 1 277 2 770 4 157 10 375 15 164 17 753 6 206 49 498 64,3 % C – Zbývající závazky (B1 – B3) 14 758 19,2 % 7 227 3 299 12 821 16 354 21,3 % D – Disponibilní zůstatek (A – B1) 16 799 21,8 % 3 39 436 10 594 11 072 14,4 % Zdroj: Evropský účetní dvůr na základě konsolidované účetní závěrky 8., 9., 10. a 11. ERF. Uvedené údaje se netýkají části ERF řízené EIB.

PŘIPOMÍNKY ÚČETNÍHO DVORA ODPOVĚDI KOMISE

9. V roce 2017 GŘ DEVCO dále usilovalo o snížení starého předběžného financování a nevyčerpaných závazků s cílem dosáhnout snížení o 25 % (8) (viz rámeček 3 ).

Rámeček 3 – Klíčové ukazatele výkonnosti týkající se snížení starého předběžného financování, starých nevyčerpaných závazků a starých smluv s ukončenou platností GŘ DEVCO svůj cíl překonalo a snížilo staré předběžné financování o 37,60 % za celou oblast své působnosti (32,58 % za ERF) a staré nevyčerpané závazky o 38,49 % (37,63 % za ERF). Přestože u ERF stanoveného cíle udržet podíl smluv s ukončenou platností (9) pod úrovní 15 % všech otevřených smluv dosaženo nebylo (18,75 %), celkový cíl splněn byl (14,95 %). Hlavním důvodem nižšího podílů smluv ERF je skutečnost, že uzavírání starých smluv s ukončenou platností v rámci ERF je technicky složitější, pokud existují neproplacené inkasní příkazy. V září 2017 zavedlo GŘ DEVCO nový postup, jak tento problém řešit. Nový postup budeme dále sledovat při našem výročním auditu za rok 2018.

10. Na rozdíl od stárnutí předběžného financování, pro něž má Komise klíčový ukazatel výkonnosti, nemá podobný ukazatel pro sledování stárnutí zálohových příspěvků vyplacených do svěřenských fondů EU (svěřenského fondu Bêkou a nouzového svěřenského fondu EU pro Afriku). 10. V souladu s účetními pravidly jsou příspěvky ERF do svěřenských fondů EU uvedeny v roční účetní závěrce ERF. Každoročně se sledují a kontrolují. Kromě toho se v reálném čase sleduje období absorpce zbývajících závazků ( 10 ) svěřenských fondů EU, které má přímý dopad na stárnutí těchto příspěvků, a to prostřednictvím klíčového ukazatele výkonnosti č. 4 (schopnost absorbovat zbývající závazky). Komise se proto domnívá, že stárnutí příspěvků ERF do svěřenských fondů EU je náležitě sledováno a že není nutné vytvářet další klíčový ukazatel.

KAPITOLA II – PROHLÁŠENÍ ÚČETNÍHO DVORA O VĚROHODNOSTI TÝKAJÍCÍ SE ERF

Prohlášení Účetního dvora o věrohodnosti týkající se osmého, devátého, desátého a jedenáctého Evropského rozvojového fondu (ERF) předkládané Evropskému parlamentu a Radě – zpráva nezávislého auditora

Výrok

I. Provedli jsme audit: a) roční účetní závěrky osmého, devátého, desátého a jedenáctého Evropského rozvojového fondu, jež obsahuje rozvahu, výkaz o finanční výkonnosti, výkaz peněžních toků, výkaz změn čistých aktiv a zprávu o finančním plnění za rozpočtový rok 2017, schválené Komisí dne 27. června 2018; b) legality a správnosti operací, na nichž se tato účetní závěrka zakládá a za jejichž finanční řízení odpovídá Komise (11), jak stanoví článek 287 Smlouvy o fungování Evropské unie (SFEU) a článek 49 finančního nařízení platného pro 11. Evropský rozvojový fond, který se vztahuje i na předchozí evropské rozvojové fondy.

Spolehlivost účetní závěrky

Výrok o spolehlivosti účetní závěrky

II. Podle našeho názoru roční účetní závěrka osmého, devátého, desátého a jedenáctého ERF za rozpočtový rok 2017 ve všech významných (materiálních) ohledech věrně zobrazuje finanční situaci evropských rozvojových fondů k 31. prosinci 2017, výsledky jejich hospodaření, jejich peněžní toky a změny jejich čistých aktiv za daný rok v souladu s ustanoveními finančního nařízení pro ERF a účetními pravidly vycházejícími z mezinárodně uznávaných účetních standardů pro veřejný sektor.

Legalita a správnost operací, na nichž se zakládá účetní závěrka

Příjmy

Výrok o legalitě a správnosti příjmů, na nichž se zakládá účetní závěrka

III. Podle našeho názoru jsou příjmy, na nichž se zakládá účetní závěrka za rozpočtový rok 2017, ve všech významných (materiálních) ohledech legální a správné.

Platby

Záporný výrok o legalitě a správnosti plateb, na nichž se zakládá účetní závěrka

IV. Vzhledem k významnosti skutečností popsaných ve východisku pro vyjádření záporného výroku o legalitě a správnosti plateb, na nichž se zakládá účetní závěrka, se domníváme, že platby, na nichž se zakládá účetní závěrka za rozpočtový rok 2017, jsou ve významném (materiálním) rozsahu zatíženy chybami.

Východisko pro vyjádření výroku

V. Audit jsme provedli v souladu s mezinárodními auditorskými standardy (ISA) a etickými kodexy vydanými Mezinárodní federací účetních (IFAC) a mezinárodními standardy nejvyšších kontrolních institucí (ISSAI) vydanými Mezinárodní organizací nejvyšších kontrolních institucí (INTOSAI). Naše odpovědnost stanovená těmito standardy je podrobněji popsána v oddílu Odpovědnost auditora. V souladu s Etickým kodexem pro auditory a účetní znalce, vydaným Radou pro mezinárodní etické standardy účetních (kodex IESBA), jsme nezávislí a splnili jsme i další etické povinnosti vyplývající z těchto požadavků a kodexu IESBA. Domníváme se, že důkazní informace, které jsme získali, poskytují dostatečný a vhodný základ pro vyjádření našeho výroku.

Východisko pro záporný výrok o legalitě a správnosti plateb, na nichž se zakládá účetní závěrka

VI. Výdaje vykázané v roce 2017 v rámci 8., 9., 10. a 11. ERF jsou ve významném (materiálním) rozsahu zatíženy chybami. Náš odhad míry chyb pro výdaje, na nichž se zakládá účetní závěrka, činí 4,5 %.

Hlavní záležitosti auditu

VII. Hlavní záležitosti auditu jsou záležitosti, které byly podle našeho odborného úsudku při auditu účetní závěrky za běžné období nejvýznamnější. Zabývali jsme se jimi v rámci auditu finančních výkazů jako celku a při formulaci souvisejícího výroku, ale nepředkládáme k nim samostatný výrok.

Výdaje příštích období

VIII. Posuzovali jsme výdaje příštích období zaúčtované v účetní závěrce (viz příloha účetní závěrky 2.8), jež jsou ve velké míře předmětem odhadu. Na konci roku 2017 Komise odhadovala, že způsobilé výdaje, které již vznikly, ale příjemci je zatím nevykázali, činily 4 653 milionů EUR (konec roku 2016: 3 903 milionů EUR).

IX. Prověřili jsme výpočet těchto odhadů časově rozlišených částek a provedli jsme přezkum vzorku 36 jednotlivých zakázek, abychom zjistili, jaké bylo riziko zkreslení časově rozlišených částek. Na základě provedené práce jsme došli k závěru, že výdaje příštích období zaúčtované v konečné účetní závěrce jsou náležité.

Možný dopad vystoupení Spojeného království z Evropské unie na účetní závěrku ERF za rok 2017

X. Dne 29. března 2017 Spojené království formálně oznámilo Evropské radě svůj záměr vystoupit z Evropské unie (EU). Dne 19. března 2018 zveřejnila Komise návrh dohody o vystoupení, který v hlavních rysech popisuje pokrok dosažený při jednáních se Spojeným královstvím. V návrhu dohody o vystoupení se uvádí, že Spojené království zůstane smluvní stranou ERF až do uzavření 11. ERF a všech předchozích neuzavřených ERF a převezme tytéž závazky jako členské státy podle interní dohody, kterou byl 11. ERF zřízen, a rovněž závazky plynoucí z předchozích ERF až do jejich uzavření.

XI. V návrhu dohody o vystoupení se rovněž uvádí, že pokud částky z projektů spadajících pod 10. ERF nebo z předchozích ERF nebudou k datu, kdy tato dohoda vstoupí v platnost, přiděleny na závazky nebo k nim byly závazky zrušeny, podíl Spojeného království na těchto částkách nebude znovu použit. Totéž platí pro podíl Spojeného království na finančních prostředcích 11. ERF, které budou přiděleny na závazky nebo k nimž budou závazky zrušeny po 31. prosinci 2020. Jednání o vystoupení Spojeného království z Evropské unie stále probíhají, takže konečné znění dohody nebylo zatím potvrzeno.

XII. Na základě výše uvedeného jsme dospěli k závěru, že účetní závěrka za rok 2017 správně odráží danou situaci s výhradou výsledku procesu vystoupení.

Odpovědnost vedení

XIII. Podle článků 310 až 325 Smlouvy o fungování Evropské unie a podle finančního nařízení pro 11. ERF je vedení odpovědné za vypracování a prezentaci roční účetní závěrky evropských rozvojových fondů na základě mezinárodně uznávaných účetních standardů pro veřejný sektor a za legalitu a správnost operací, na nichž se tato roční účetní závěrka zakládá. Součástí této odpovědnosti vedení je navrhnout, zavést a provádět vnitřní kontrolní systém relevantní pro sestavení a prezentaci účetní závěrky, jež neobsahuje významné (materiální) nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou. Konečnou odpovědnost za legalitu a správnost operací, na nichž se účetní závěrka ERF zakládá, nese Komise.

XIV. Při sestavování účetní závěrky ERF je Komise povinna posoudit schopnost ERF pokračovat ve své činnosti a v příslušných případech zveřejnit záležitosti související s jejich schopností pokračovat ve své činnosti, a to s využitím účetnictví založeného na předpokladu nepřetržitého trvání účetní jednotky s výjimkou případu, kdy má v úmyslu subjekt zrušit nebo ukončit svou činnost, resp. kdy nemá jinou reálnou možnost než tak učinit.

XV. Za dohled nad procesem účetního výkaznictví ERF je zodpovědná Komise.

Odpovědnost auditora za audit účetní závěrky ERF a uskutečněných operací

XVI. Naším cílem je získat přiměřenou jistotu, že účetní závěrka ERF neobsahuje významné (materiální) nesprávnosti a že uskutečněné operace jsou legální a správné, a na základě našeho auditu předložit Evropskému parlamentu a Radě prohlášení o věrohodnosti týkající se spolehlivosti účetní závěrky a legality a správnosti operací, na nichž se tato účetní závěrka zakládá. Přiměřená jistota představuje vysokou míru jistoty, avšak není zárukou toho, že audit odhalí všechny případy významné (materiální) nesprávnosti nebo nesouladu, které se vyskytly. Může k nim dojít v důsledku podvodu nebo chyby a za významné (materiální) se považují tehdy, pokud lze rozumně soudit, že by jednotlivě nebo v úhrnu ovlivnily ekonomická rozhodnutí uživatelů přijatá na základě této účetní závěrky ERF.

XVII. Při provádění auditu v souladu se standardy ISA a ISSAI je naší povinností uplatňovat během celého auditu odborný úsudek a zachovávat profesní skepticismus. Dále je naší povinností: — Identifikovat a vyhodnotit rizika významných (materiálních) nesprávností v účetní závěrce ERF a rizika, že uskutečněné operace nejsou ve významné (materiální) míře, ať z důvodu podvodu nebo chyby, v souladu s požadavky právního rámce ERF. Navrhujeme a provádíme auditorské postupy reagující na tato rizika a získáváme dostatečné a vhodné důkazní informace, abychom na jejich základě mohli vyjádřit výrok. Případy významných (materiálních) nesprávnosti nebo nesouladu, k nimž došlo v důsledku podvodu, se odhalují obtížnější než případy způsobené chybou, protože součástí podvodu mohou být tajné dohody, falšování, úmyslná opomenutí, nepravdivá prohlášení nebo obcházení vnitřních kontrol. U těchto případů tudíž hrozí vyšší riziko, že nebudou odhaleny. — Seznámit se s vnitřním kontrolním systémem účetní jednotky relevantním pro audit v takovém rozsahu, abychom mohli navrhnout vhodné auditorské postupy, nikoli abychom mohli vyjádřit výrok o účinnosti vnitřního kontrolního systému. — Posoudit vhodnost použitých účetních pravidel, přiměřenost provedených účetních odhadů a vysvětlující a popisné informace, které v této souvislosti vedení účetní jednotky uvedlo v účetní závěrce. — Posoudit, zda je vhodné, že vedení použilo účetnictví založené na předpokladu stálého trvání účetní jednotky, a zda s ohledem na získané důkazní informace existuje významná (materiální) nejistota související s událostmi nebo podmínkami, které mohou zásadním způsobem zpochybnit schopnost ERF nepřetržitě trvat. Jestliže dojdeme k závěru, že taková významná (materiální) nejistota existuje, je naší povinností v naší zprávě upozornit na vysvětlující a popisné informace uvedené v této souvislosti v konsolidované účetní závěrce, a pokud tyto vysvětlující a popisné informace nejsou dostatečné, vyjádřit modifikovaný výrok. Naše závěry vycházejí z důkazních informací, které jsme získali do data naší zprávy. Nicméně budoucí události a podmínky mohou vést k tomu, že subjekt přestane nepřetržitě trvat. — Vyhodnotit celkovou prezentaci, členění a obsah roční účetní závěrky, včetně vysvětlujících a popisných informací, a dále to, zda účetní závěrka zobrazuje podkladové operace a události způsobem, který vede k věrnému zobrazení.

XVIII. Naší povinností je informovat vedení mimo jiné o plánovaném rozsahu a načasování auditu a o významných zjištěních, včetně zjištěných významných nedostatků ve vnitřním kontrolním systému.

XIX. U příjmů prověřujeme všechny příspěvky členských států a vzorek ostatních druhů příjmových operací.

XX. Pokud jde o výdaje, kontrolujeme platební operace v okamžiku, kdy vznikly, byly zaznamenány a přijaty. Tato kontrola se vztahuje na všechny kategorie plateb (včetně plateb za pořízení majetku) kromě záloh v okamžiku, kdy jsou provedeny. Zálohové platby se kontrolují, když příjemce prostředků poskytne doklady o jejich řádném využití a orgán či subjekt tyto doklady přijme zúčtováním zálohové platby, a to v témže roce nebo později.

XXI. Ze záležitostí, o nichž jsme jednali s Komisí, vybíráme ty, které byly pro audit závěrky ERF nejvýznamnější, a které tudíž představují hlavní záležitosti auditu v běžném období. Tyto záležitosti popisujeme v naší zprávě, pokud právní předpisy jejich zveřejnění nezakazují nebo jestliže v krajně výjimečném případě usoudíme, že bychom o dané záležitosti neměli v naší zprávě informovat, protože lze reálně očekávat, že možné negativní dopady zveřejnění převáží nad přínosem z hlediska veřejného zájmu.

12. července 2018

předseda

Klaus-Heiner LEHNE

Evropský účetní dvůr

12, rue Alcide De Gasperi, Lucemburk, LUCEMBURSKO

PŘIPOMÍNKY ÚČETNÍHO DVORA

Informace, z nichž vychází prohlášení o věrohodnosti

Rozsah a koncepce auditu

11. Naše koncepce a metody auditu jsou popsány v příloze 1.1 výroční zprávy Účetního dvora o plnění rozpočtu za rok 2017. V souvislosti s letošním auditem ERF je třeba brát v úvahu následující specifika.

12. Naše připomínky ke spolehlivosti účetní závěrky ERF vycházejí z finančních výkazů (12) 8., 9., 10. a 11. ERF schválených Komisí v souladu s finančním nařízením pro ERF (13), které jsme obdrželi spolu s prohlášením účetního k auditu dne 21. června 2018. Testovali jsme částky a zveřejněné skutečnosti a posuzovali použité účetní zásady, jakož i podstatné odhady provedené Komisí a celkovou prezentaci účetní závěrky.

13. Správnost operací jsme kontrolovali následujícím způsobem.

a) Prověřovali jsme všechny příspěvky členských států a vzorek jiných typů příjmových operací.

b) Prověřovali jsme vzorek 128 operací reprezentativních pro celé rozpětí plateb z ERF, který se skládal ze 100 plateb schválených 23 delegacemi EU (14) a 28 plateb schválených ústředím Komise (15). Jelikož na část našeho kontrolovaného základního souboru se vztahovala studie míry zbytkových chyb GŘ DEVCO za rok 2017, zařadili jsme do svého vzorku 14 dalších operací, na něž jsme po úpravě uplatnili výsledky (16) této studie. Celkový rozsah vzorku byl 142 operací, což je v souladu s modelem míry jistoty Účetního dvora.

c) Pokud byly v operacích zjištěny chyby, analyzovali jsme příslušné systémy, abychom identifikovali související nedostatky.

d) Posuzovali jsme systémy používané GŘ DEVCO a delegacemi EU, které se týkají: i) kontrol ex ante prováděných zaměstnanci Komise, externími auditory nebo orgány dohledu před provedením plateb a ii) monitorování a dohledu, zejména pokud jde o opatření přijatá na základě externích auditů a o výše uvedenou studii míry zbytkových chyb;

e) Přezkoumali jsme výroční zprávu o činnosti GŘ DEVCO.

f) Provedli jsme kontrolu v návaznosti na naše předchozí doporučení.

14. Jak je uvedeno v bodu 4, většinu nástrojů vnější pomoci financovaných jak ze souhrnného rozpočtu Evropské unie, tak z ERF provádí GŘ DEVCO. Naše připomínky ohledně systémů, spolehlivosti výroční zprávy o činnosti a prohlášení generálního ředitele za rok 2017 se vztahují na celou oblast působnosti GŘ DEVCO.

Spolehlivost účetní závěrky

15. V předchozích dvou letech jsme informovali o zpětně získaných částkách nečerpaného předběžného financování, které byly nesprávně zaúčtovány jako operační příjmy. Při testování účetních záznamů GŘ DEVCO a našem přezkumu vzorku inkasních příkazů (17) byly v roce 2017 zjištěny obdobné případy. I když v konečné účetní závěrce ERF byly provedeny opravy ve výši 5,1 milionu EUR (18), je pravděpodobné, že v netestované části souboru se vyskytují obdobné chyby.

Správnost operací

Příjmy

16. Příjmové operace nebyly zatíženy významnou (materiální) mírou chyb.

Platby

17. Přehled výsledků testování operací uvádí příloha 1 . Ze 128 platebních operací, které jsme kontrolovali, 37 (29 %) obsahovalo chyby. Na základě 30 chyb, které jsme vyčíslili, odhadujeme míru chyb na 4,5 % (19). Tento údaj zohledňuje upravené výsledky studie míry zbytkových chyb za rok 2017. Rozdělení naší odhadované míry chyb za rok 2017 podle typů chyb uvádí rámeček 4 . Příklady těchto chyb uvádí rámeček 5 .

Rámeček 4 – Rozdělení odhadované míry chyb podle typů chyb Zdroj: Evropský účetní dvůr.

PŘIPOMÍNKY ÚČETNÍHO DVORA

18. Ze 118 platebních operací souvisejících s projekty (20), které jsme kontrolovali, 37 (31 %) obsahovalo chyby (30 vyčíslitelných chyb a osm nevyčíslitelných). Z 30 platebních operací vykazujících vyčíslitelné chyby se v 10 (33 %) případech jednalo o konečné operace, které byly schváleny po provedení všech kontrol ex ante.

19. Stejně jako v předchozích letech docházelo na straně Komise a jejích prováděcích partnerů u operací souvisejících s programovými odhady, granty a dohodami o příspěvcích s mezinárodními organizacemi a pověřovacími dohodami s agenturami členských států EU pro rozvoj a spolupráci k více chybám než u jiných forem podpory (21). Ze 75 kontrolovaných operací tohoto typu bylo 27 (36 %) zatíženo vyčíslitelnými chybami, které představovaly 70 % odhadované míry chyb.

Rámeček 5 – Příklady vyčíslitelných a nevyčíslitelných chyb v projektových operacích

a) Náklady, které nevznikly (vyčíslitelná chyba) U projektu řízení přírodních zdrojů v Súdánu Komise omylem schválila o 2 miliony EUR více, než kolik prováděcí partner, kterým byla mezinárodní organizace, vykázal jako výdaje. Při kontrole jednotlivých výdajových položek jsme zjistili, že tři byly zatíženy chybou, neboť vykázaná částka ve skutečnosti nevznikla v plném rozsahu. Chyba ve vyúčtování a zjištěné nezpůsobilé náklady vedly k tomu, že celkové testované náklady byly zatíženy 51,57 % mírou chyb.

b) Chybějící základní doklady (vyčíslitelná chyba) U projektu týkajícího se biologické rozmanitosti v Angole, který realizovala mezinárodní organizace, jsme testovali položky související se stavebními zakázkami. Doklady nedostačovaly na ověření výdajů ani neposkytovaly auditní stopu k fakturovaným částkám a provedeným pracím. Při kontrolách na místě jsme zjistili výrazné nesrovnalosti mezi zadáním ve smlouvě a dokončenými pracemi, pokud jde o rozsah, provedení a použité materiály. Nezpůsobilé náklady vedly k tomu, že celkové testované náklady byly zatíženy 28,83 % mírou chyb.

c) Chyba ve veřejné zakázce – chybějící dokumentace k zadávacímu řízení (vyčíslitelná chyba) Když jsme testovali výdaje na projekt, který realizovala organizace podporující rozvoj soukromého sektoru v zemích AKT, kvůli chybějící dokumentaci jsme nebyli schopni ověřit způsobilost jedné položky veřejné zakázky. Vyžádali jsme si dokumenty, jako žádost o cenovou nabídku, zadání, předložené nabídky, hodnoticí zprávy nebo oznámení o udělení zakázky, ale žádné jsme neobdrželi. Nezpůsobilé náklady vedly k tomu, že celkové testované náklady byly zatíženy 10,00 % mírou chyb.

d) Nezpůsobilé výdaje (vyčíslitelná chyba) Ve výdajích na svěřenský fond spravovaný mezinárodním subjektem jsme nalezli dvě položky nezpůsobilých výdajů. Jednou položkou byly nepřímé náklady vykázané jako přímé a jedna položka přímo nesouvisela s činnostmi opatření ani nebyla nutná pro jeho dokončení. Nezpůsobilé náklady vedly k tomu, že celkové testované náklady byly zatíženy 20,00 % mírou chyb.

e) Nezpůsobilé výdaje (vyčíslitelná chyba a nevyčíslitelná chyba) U projektu podporujícího rozvoj místního podnikání v Tanzanii, který byl koordinován soukromým subjektem, jsme nalezli tři položky obsahující chybu. Jedna položka obsahovala DPH, která není podle podmínek smlouvy způsobilá, a nebyla v plném rozsahu doložena dokumenty, jako je faktura či smlouva. Nezpůsobilé náklady vedly k tomu, že celkové testované náklady byly zatíženy 1,84 % mírou chyb. Jiná položka, vykázaná jako mzdy, nevycházela ze skutečných hrubých mezd, nýbrž z odhadu. Náklady lze považovat za způsobilé pouze tehdy, pokud vznikly a lze je identifikovat a ověřit. U třetí položky nebylo možné ověřit, že částka odpovídá nákladům na mzdy vyplacené v plné výši a že příjemce si neponechal zisk. Tato omezení vedla k tomu, že obě položky byly zatíženy nevyčíslitelnou chybou.

20. V osmi případech vyčíslitelných chyb a třech případech nevyčíslitelných chyb měla Komise dostatek informací k tomu, aby těmto chybám předešla, odhalila je a napravila ještě před tím, než příslušné výdaje schválila. Pokud by Komise řádně využila všechny informace, které měla k dispozici, odhadovaná míra chyb by byla o 1,8 procentního bodu nižší. Zjistili jsme dvě další operace zatížené chybami, které měli odhalit externí auditoři a subjekty vykonávající dohled. Tyto případy přispěly k odhadované míře chyb 0,1 procentního bodu (22).

21. U dalších 15 operací zatížených vyčíslitelnými chybami (23) navíc proběhl audit či bylo provedeno ověření výdajů. Informace týkající se skutečně provedené práce poskytnuté v příslušných auditních zprávách či zprávách o ověření nám však neumožnily posoudit, zda mohly být chyby při těchto kontrolách ex ante zjištěny a opraveny.

22. Svěřenský fond EU pro infrastrukturu v Africe (AITF), který řídí Evropská investiční banka, je svěřenský fond, do nějž přispívá Komise. GŘ DEVCO na základě ověřených a neověřených finančních výkazů fondu schvaluje nejméně jednou ročně vzniklé výdaje. Finanční výkazy fondu se sestavují v souladu s IFRS (24) a obsahují odhady (25). Neobsahují tedy pouze skutečně vzniklé náklady. Kromě toho auditní zpráva, kterou GŘ DEVCO používá, je zprávou o finančním auditu, která má poskytnout výrok auditora o finančních výkazech fondu. Nemá sloužit k identifikaci nezpůsobilých výdajů.

23. Při auditu operací AITF jsme zjistili vyčíslitelné i nevyčíslitelné chyby související s používáním odhadů nebo s tím, že určité kontroly ex ante neodhalily nezpůsobilé náklady před tím, než byly schváleny.

24. Ve dvou oblastech byly operace vzhledem k platebním podmínkám méně náchylné k chybám. První z nich byla rozpočtová podpora (26). Do druhé oblasti patří případy, kde se u projektů, na nichž se podílí více dárců a které provádí mezinárodní organizace, uplatňuje tzv. nominální přístup (27).

25. Rozpočtová podpora je finančním příspěvkem buď do souhrnného rozpočtu daného státu, nebo do jeho rozpočtu na konkrétní politiku či cíl. Zkoumali jsme, zda Komise dodržela podmínky pro poskytnutí rozpočtové podpory partnerským zemím a zda ověřila, že před vyplacením prostředků byly splněny obecné podmínky způsobilosti (například uspokojivé zlepšení v řízení veřejných financí).

26. Vzhledem k širokému prostoru pro výklad právních předpisů má však Komise, když rozhoduje o tom, zda byly tyto obecné podmínky splněny, značnou volnost. Náš audit správnosti operací nemůže jít nad rámec fáze, kdy je podpora vyplacena do rozpočtu partnerské země, neboť převedené finanční prostředky jsou pak sloučeny s rozpočtovými zdroji přijímající země. Případné nedostatky ve finančním řízení vedoucí k nesprávnému použití prostředků na národní úrovni se v našem auditu neprojeví jako chyby (28).

27. Tzv. nominální přístup znamená, že když se příspěvky Komise na projekty financované větším počtem dárců sloučí s příspěvky ostatních dárců a nejsou vyčleněny na konkrétní identifikovatelné položky výdajů, má Komise za to, že pravidla způsobilosti EU byla dodržena, pokud souhrnná částka obsahuje dostatek způsobilých výdajů na pokrytí příspěvku EU. Tuto koncepci uplatňovanou Komisí jsme zohlednili v našem testování detailních údajů (29).

PŘIPOMÍNKY ÚČETNÍHO DVORA ODPOVĚDI KOMISE

28. 15 operací, na nichž se podílelo více dárců a u nichž se uplatnil nominální přístup, a deset operací rozpočtové podpory, jež jsme prověřovali, neobsahovalo žádné chyby. Pokud se tyto operace vyjmou z kontrolovaného vzorku, činí odhadovaná míra chyb 6,5 % (30).

Výroční zpráva o činnosti a jiné správní mechanismy

29. V každé výroční zprávě o činnosti od roku 2012 vyjádřilo GŘ DEVCO výhradu ke správnosti uskutečněných operací. Následně byl přijat akční plán, který měl nedostatky v provádění kontrolního systému GŘ DEVCO řešit.

30. Loni jsme informovali o uspokojivém pokroku při plnění akčního plánu na rok 2015. Plně bylo realizováno deset opatření, částečně realizováno pět opatření a jedno opatření stále probíhalo.

31. V akčním plánu na rok 2016 se GŘ DEVCO dále zabývalo vysoce rizikovými oblastmi: prostředky řízené nepřímo prostřednictvím mezinárodních organizací a granty v režimu přímého řízení. Do března 2018 bylo dokončeno deset opatření, dvě byla dokončena částečně (31) a dvě stále probíhala.

32. Do akčního plánu na roku 2017 bylo zařazeno šest nových cílených opatření. Tato opatření mají například omezit chyby vznikající z programových odhadů. Patří sem i změny ve vzorech smluv pro pověřovací dohody a posouzení pilířů, které odrážejí změny v novém finančním nařízení.

33. Kontrolní systém GŘ DEVCO je založen na kontrolách ex ante prováděných před schválením výdajů nárokovaných příjemci. I v letošním roce četnost chyb, které jsme zjistili, včetně některých chyb v konečných výkazech výdajů, které byly předmětem externích auditů ex post a ověřování výdajů, poukazuje na nedostatky těchto kontrol. 33. Na konci března 2018 byla přijata revize zadání pro ověřování výdajů a očekává se, že přispěje k lepší výkonnosti kontrol ex ante .

Studie míry zbytkových chyb z roku 2017

34. V roce 2017 provedlo GŘ DEVCO svou šestou studii míry zbytkových chyb s cílem odhadnout míru chyb, které unikly všem řídicím kontrolám, jež mají chybám předcházet a odhalovat a napravovat je v celé oblasti, za niž toto GŘ odpovídá (32). Druhý rok po sobě byla ve studii míra zbytkových chyb odhadnuta v rámci 2 % prahu významnosti (materiality) stanoveného Komisí (33).

35. Ve své výroční zprávě o činnosti za rok 2017 vypustilo GŘ DEVCO oddíl upozorňující na omezení studie míry zbytkových chyb, pokud jde o rozsah prověřování zadávacích řízení, přestože omezení zůstává. 35. Podle názoru Komise je poněkud přehnané poukazovat na rozsah přezkumu zadávacích řízení jako na významný rozdíl, protože zhotovitelé studie míry zbytkových chyb skutečně části zadávacích řízení přezkoumávají: kontrolují základní podkladovou dokumentaci (např. oznámení o zakázce, zprávy o otevírání nabídek, hodnotící zprávy, rozhodnutí o zadání zakázky atd.), ale metodika pro míru zbytkových chyb nepředepisuje opakované provedení výběru (na úrovni Komise ani na úrovni příjemce). V některých případech se zhotovitelé mohou na základě odborných zkušeností a analýzy rizik rozhodnout, že provedou detailní analýzu celého postupu zadávacího řízení.

36. Ve studii míry zbytkových chyb za rok 2017 byl počet operací, u nichž nebylo provedeno testování detailních údajů, protože se zhotovitel plně spoléhal na předchozí kontrolní práci („předchozí kontrolní práce“), mnohem vyšší (67 % operací) než v předchozích studiích (viz rámeček 6 ), přestože manuál míry zbytkových chyb povoluje plně se spoléhat na předchozí kontrolní práci „pouze za výjimečných okolností“ (34). U většiny operací v rámci míry zbytkových chyb vybraných do vzorku pro účely našeho přezkumu (35) jsme dospěli k závěru, že zhotovitel se plně spoléhal na předchozí kontrolní práci nesprávně nebo bez řádného zdůvodnění. Navíc chyby zjištěné při předchozí kontrolní práci nebyly extrapolovány na netestovaný základní soubor, a ve studii se tudíž předpokládá, že netestovaný soubor neobsahuje chyby. Tato skutečnost má dopad na míru zbytkových chyb. 36. Při stanovení míry zbytkových chyb za rok 2017 byl uplatněn odborný úsudek v případech, kdy bylo možné nebo nutné uplatnit vlastní výklad. V návaznosti na tyto zkušenosti Komise zváží, zda příslušnou metodiku dále upravit tak, že se bude více spoléhat na předchozí auditní činnost nejen za výjimečných okolností, jestliže se uplatňují mezinárodní standardy.

37. Kromě výrazně zvýšené míry spoléhání se na předchozí kontrolní práci jsme při přezkumu nalezli také chyby a nesrovnalosti ve výpočtu a extrapolaci jednotlivých chyb. Jedná se o chyby podobné těm, o nichž jsme informovali ve své výroční zprávě o ERF za rok 2014 (36).

38. Komise řádně nesledovala práci prováděnou zhotovitelem studie míry zbytkových chyb, a vzniku popsaných problémů tudíž nemohla zabránit. 38. Konala se pravidelná jednání, na nichž se postup práce na dané studii podrobně sledoval. Komise poskytla zhotoviteli studie míry zbytkových chyb pokyny v mezích, které umožňuje nezbytně nutná nezávislost a odborný úsudek zhotovitele. Komise nicméně navrhuje, že sledování dále zlepší tak, aby se detailněji zaměřilo na konkrétnější aspekty, jako je počet případů, kdy se plně spoléhá na předchozí kontrolní práci.

Rámeček 6 – Trend počtu operací, u nichž se plně spoléhalo na předchozí kontrolní práci, 2012–2017 Zdroj: Evropský účetní dvůr.

PŘIPOMÍNKY ÚČETNÍHO DVORA ODPOVĚDI KOMISE

Přezkum výroční zprávy o činnosti za rok 2017

39. Prohlášení generálního ředitele GŘ DEVCO za rok 2016 obsahovalo dvě výhrady, z nichž jedna se týkala grantů v přímém a nepřímém řízení, nepřímého řízení prostřednictvím mezinárodních organizací, rozvojových agentur a programových odhadů. Výhrada v prohlášení o věrohodnosti ve výroční zprávě o činnosti za rok 2017 AAR (37) se týká pouze grantů v přímém řízení.

40. Tato výhrada vychází z výsledků studie míry zbytkových chyb. Kdyby se studie míry zbytkových chyb řídila týmiž obezřetnými zásadami jako v předchozích letech, výsledek studie, a tudíž i prohlášení o věrohodnosti, by byly pravděpodobně jiné. 40. Tato výhrada není založena pouze na výsledcích této studie míry zbytkových chyb. Je výsledkem analýzy rizik založené na práci EÚD týkající se prohlášení o věrohodnosti a míry zbytkových chyb za poslední tři roky. Proto nelze dospět k závěru, že přístup uplatněný ve zkoumané studii míry zbytkových chyb by pravděpodobně vedl k jinému výsledku, pokud jde o výhrady. Kromě toho se výhrada ve výroční zprávě o činnosti za rok 2017 týkala jen grantů v přímém řízení, zatímco v předchozích letech vedla kombinace míry chyb a posouzení rizik k výhradám ve více výdajových oblastech. To však neznamená, že by bylo sníženo kontrolní úsilí. V popisu výhrady je vysvětleno, že ačkoli se výhrada týká pouze grantů v rámci přímého řízení, budou dále pokračovat i opatření týkající se ostatních výdajových oblastí, tj. opatření z předchozích let.

41. GŘ DEVCO odhadovalo celkovou ohroženou částku při platbě na 82,96 milionu EUR (38). Podle odhadu bude 13,08 milionu EUR (16 %) z této částky v následujících letech pomocí jeho kontrol opraveno (39).

ZÁVĚR A DOPORUČENÍ

Závěr

42. Z důkazních informací celkově vyplývá, že účetní závěrka evropských rozvojových fondů za rozpočtový rok 2017 ve všech významných (materiálních) ohledech věrně zobrazuje finanční situaci evropských rozvojových fondů a výsledky jejich hospodaření, jejich peněžní toky a změny čistého kapitálu za daný rok v souladu s ustanoveními finančního nařízení a s účetními pravidly, která přijal účetní.

43. Z důkazních informací celkově vyplývá, že v rozpočtovém roce 2017: a) míra chyb v příjmech ERF nebyla významná (materiální); b) platební operace ERF byly ve významném (materiálním) rozsahu zatíženy chybami (viz body 17–28). Z našeho testování operací, včetně převzatých upravených výsledků studie míry zbytkových chyb, vyplývá, že odhadovaná míra chyb činí 4,5 % (viz příloha 1 ).

44. Pokud jde o studii míry zbytkových chyb, konstatujeme, že vzhledem k méně obezřetnému přístupu a povaze, relevantnosti a objemu chyb zjištěných při našem přezkumu nelze výsledky letošní studie srovnávat s výsledky získanými v předešlých letech. Zjištěné nedostatky mají dopad na výsledky míry zbytkových chyb za rok 2017 (viz body 36–38). 44. Nelze dospět k závěru, že odlišný přístup by automaticky vedl k jinému výsledku, pokud jde o míru chyb.

45. V současnosti existuje nesoulad mezi rozpočtovým procesem (Evropský parlament se na něm nepodílí) a procesem vyvozování odpovědnosti (Evropský parlament se částečně podílí na udělení absolutoria) (viz bod 3 písm. c)). Riziko spojené s tímto nesouladem (umělé každoroční udělování absolutoria a absence rozpočtových pravomocí Evropského parlamentu) by mohlo zmírnit možné budoucí začlenění ERF do souhrnného rozpočtu EU.

Doporučení

46. Příloha 3 uvádí zjištění z našeho přezkumu opatření přijatých v návaznosti na čtyři doporučení vyjádřená ve výroční zprávě za rok 2014 (40). GŘ DEVCO realizovalo (41) v plném rozsahu doporučení 1, 2 a 4. Doporučení 3 nebylo dle našeho názoru realizováno, a to na základě našeho přezkumu studie zbytkové míry chyb za rok 2017 (viz bod 37). 46. Komise se domnívá, že toto doporučení je plně realizováno: byly vydány nové verze metodiky a manuálu týkajících se zbytkových chyb, které připomínky EÚD řeší.

47. Na základě tohoto přezkumu a zjištění a závěrů za rok 2017 doporučujeme, aby od roku 2019 Komise:

— Doporučení 1: pozorně sledovala provádění studie míry zbytkových chyb, zejména aby rozhodnutí o plném spoléhání se na předchozí kontrolní práci byla zcela v souladu s metodikou a byla odůvodněná (viz bod 36); Komise toto doporučení přijímá. Komise navrhuje, že sledování dále zlepší tak, aby se detailně zaměřilo na konkrétnější aspekty, jako je počet případů, kdy se plně spoléhá na předchozí kontrolní práci.

— Doporučení 2: opět ve výroční zprávě o činnosti uvedla informace o omezení studie míry zbytkových chyb (viz bod 35); Komise toto doporučení přijímá.

— Doporučení 3: podnikla rozhodná opatření k faktickému prosazení pokynů ke schvalování výdajů, aby nedocházelo k nadměrnému proplácení nákladů (viz rámeček 5 ); Komise toto doporučení přijímá a bude hledat způsoby, jak vyjasnit a prosazovat příslušné pokyny.

— Doporučení 4: přijala opatření, aby se jako výdaje v operacích AITF schvalovaly jen takové, které skutečně vznikly (viz bod 22); Komise toto doporučení přijímá. Komise přijme opatření bránící tomu, aby byly jako výdaje schvalovány odhady vykázané ve finančních výkazech AITF.

— Doporučení 5: stanovila klíčový ukazatel výkonnosti pro sledování stárnutí zálohových příspěvků vyplacených do svěřenských fondů (viz bod 10); Komise toto doporučení nepřijímá. V souladu s účetními pravidly jsou příspěvky ERF do svěřenských fondů EU uvedeny v roční účetní závěrce ERF. Každoročně se sledují a kontrolují. Kromě toho se v reálném čase sleduje období absorpce zbývajících závazků svěřenských fondů EU, které má přímý dopad na stárnutí těchto příspěvků, a to prostřednictvím klíčového ukazatele výkonnosti č. 4 (schopnost absorbovat zbývající závazky). Komise se proto domnívá, že stárnutí příspěvků ERF do svěřenských fondů EU je náležitě sledováno a že není nutné vytvářet další klíčový ukazatel.