P6_TA(2005)0353
Statutární audit ro čních ú četních záv ěrek a konsolidovaných ú četních
závěrek ***I
Legislativní usnesení Evropského parlamentu o návrhu sm ěrnice Evropského parlamentu a Rady
o statutárním auditu ro čních ú četních záv ěrek a konsolidovaných ú četních záv ěrek a o zm ěně
směrnic Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS (KOM(2004)0177 – C6-0005/2004 – 2004/0065(COD))
(Postup spolurozhodování: první čtení)
Evropský parlament ,
— s ohledem na návrh Komise p ředložený Evropskému parlamentu a Rad ě(KOM(2004)0177) (1),
— s ohledem na čl. 251 odst. 2 a čl. 44 odst. 2 písm. g) Smlouvy o ES, v souladu s nimiž Komise p ředlo-
žila sv ůj návrh Parlamentu (C6-0005/2004),
— s ohledem na článek 51 jednacího řádu,
— s ohledem na zprávu Výboru pro právní záležitosti a na stanoviska Hospodá řského a m ěnového
výboru, Výboru pro vnit řní trh a ochranu spot řebitel ůa Výboru pro pr ůmysl, výzkum a energetiku
(A6-0224/2005),
1. schvaluje pozm ěněný návrh Komise;
2. vyzývá Komisi, aby v ěco p ětovn ěpostoupila Parlamentu, bude-li mít v úmyslu sv ůj návrh podstatn ě
změnit nebo jej nahradit jiným textem;
3. pov ěřuje svého p ředsedu, aby p ředal postoj Parlamentu Rad ěa Komisi.
(1) Dosud nezve řejněný v Ú ředním v ěstníku.
P6_TC1-COD(2004)0065
Postoj Evropského parlamentu p řijatý v prvním čtení dne 28. zá ří 2005 k p řijetí na řízení Evrop-
ského parlamentu a Rady 2005/…/ES o povinném auditu ro čních a konsolidovaných ú četních
závěrek a zm ěněsměrnic Rady 78/660/EHS 83/349/EHS
(Text s významem pro EHP)
EVROPSKÝ PARLAMENT A RADA EVROPSKÉ UNIE,
s ohledem na Smlouvu o založení Evropského spole čenství, a zejména na čl. 44 odst. 2 písm. g) této
Smlouvy,
s ohledem na návrh Komise,
s ohledem na stanovisko Hospodá řského a sociálního výboru (1),
v souladu s postupem stanoveným v článku 251 Smlouvy (2),21.9.2006 C 227 E/432 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Úř.věst. C 157, 28.6.2005, s. 115.
(2)Postoj Evropského parlamentu ze dne 28. zá ří 2005.
vzhledem k t ěmto d ůvodům:
(1) V sou časné dob ě4. sm ěrnice rady 78/660/EHS ze dne 25. července 1978 založená na čl. 54 odst. 3
písm. g) Smlouvy o ro čních ú četních záv ěrkách n ěkterých forem spole čností (1), 7. sm ěrnice Rady
83/349/EHS ze dne 13. června 1983 založená na čl. 54 odst. 3 písm. g) Smlouvy o konsolidovaných
účetních záv ěrkách (2), sm ěrnice Rady 86/635/EHS ze dne 8. prosince 1986 o ro čních ú četních
závěrkách a konsolidovaných ú četních záv ěrkách bank a ostatních finan čních institucí (3)as m ěrnice
Rady 91/674/EHS ze dne 19. prosince 1991 o ro čních ú četních záv ěrkách a konsolidovaných ú čet-
ních záv ěrkách poji šťoven (4) požadují, aby audit ro ční ú četní záv ěrky nebo konsolidované ú četní
závěrky provád ěla jedna nebo n ěkolik osob, které jsou oprávn ěny tento audit provád ět.
(2) Podmínky pro schvalování osob odpov ědných za provád ění povinného auditu byly stanoveny
8. sm ěrnicí Rady 84/253/EHS ze dne 10. dubna 1984 založenou na čl. 54 odst. 3 písm. g) Smlouvy
o schvalování osob pov ěřených provád ěním povinného auditu ú četních dokument ů(5).
(3) Nedostatek harmonizovaného p řístupu k povinnému auditu ve Spole čenství byl p říčinou, pro č
Spole čenství navrhlo v roce 1998 (6) ve svém sd ělení o „povinném auditu v Evropské unii, cesta
vpřed“ vytvo ření výboru pro audit, který by mohl rozvíjet dal šíčinnost v t ěsné spolupráci ú četních
profesí a členských stát ů.
(4) Na základ ěpráce tohoto výboru Komise v listopadu 2000 vydala doporu čení pod názvem „Zaji štění
kvality povinného auditu v EU: minimální požadavky “(7)avk v ětnu 2002 doporu čení pod názvem
„Nezávislost statutárních auditor ův EU: soubor základních princip ů“(8).
(5) Cílem této sm ěrnice je podstatná, i když ne úplná, harmonizace požadavk ůna povinný audit.
Není-li v této sm ěrnici stanoveno jinak, m ůžečlenský stát vyžadující povinný audit zavést p řís-
nější požadavky.
(6) Kvalifikace pro audit, kterou získali statutární audito ři na základ ětéto sm ěrnice je pokládána za
rovnocennou. Nem ělo by být tedy nadále možné, aby členské státy trvaly na tom, že v ětšinu hlaso-
vacích práv v auditorské spole čnosti musí mít místn ěschválení audito ři nebo že v ětšina členůspráv-
ního nebo řídícího orgánu auditorské spole čnosti musí být místn ěschválena.
(7) Povinný audit vyžaduje odpovídající znalosti v otázkách jako právo obchodních spole čností, finan ční
právo a sociální právo. Tyto znalosti by se m ěly p řed schválením statutárního auditora z jiného člen-
ského státu p řezkou šet.
(8) Na ochranu t řetích stran by v šichni schválení audito ři a auditorské spole čnosti m ěli být zaregistro-
váni v rejst říku, který je p řístupný ve řejnosti a který obsahuje základní informace o statutárním audi-
torovi nebo auditorské spole čnosti.
(9) Statutární audito řib ym ěli dodržovat nejvy šší etické normy. Proto by se na n ěměly vztahovat poža-
davky profesní etiky , která zahrnuje p řinejmen ším jejich činnosti ve ve řejném zájmu, jejich
bezúhonnost, nestrannost, odbornou zp ůsobilost a řádnou pé či. Funkce statutárních auditor ůve
veřejném zájmu znamená, že širší okruh osob a institucí se spoléhá na kvalitu práce statutárního
auditora. Dobrá kvalita auditu p řispívá ke správnému fungování trh ůtím, že zvy šuje integritu
a efektivitu ú četních výkaz ů. Komise m ůže p řijmout provád ěcí opat ření o profesní etice jako mini-
mální standardy. M ůže p řitom vzít v úvahu zásady obsažené v etickém kodexu Mezinárodní fede-
race ú četních (IFAC).21.9.2006 C 227 E/433 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Úř.věst. L 222, 14.8.1978, s. 11. Sm ěrnice naposledy pozm ěněná sm ěrnicí Evropského parlamentu a Rady
2003/51/ES (Ú ř.věst. L 178, 17.7.2003, s. 16).
(2)Úř.věst. L 193, 18.7.1983, s. 1. Sm ěrnice naposledy pozm ěněná sm ěrnicí 2003/51/ES.
(3)Úř.věst. L 372, 31.12.1986, s. 1. Sm ěrnice naposledy pozm ěněná sm ěrnicí 2003/51/ES.
(4)Úř.věst. L 374, 31.12.1991, s. 7. Sm ěrnice ve zn ění sm ěrnice 2003/51/ES.
(5)Úř.věst. L 126, 12.5.1984, s. 20.
(6)Úř.věst. C 143, 8.5.1998, s. 12.
(7)Úř.věst. L 91, 31.3.2001, s. 91.
(8)Úř.věst. L 191, 19.7.2002, s. 22.
(10) Je d ůležité, aby statutární audito ři a auditorské spole čnosti respektovali soukromí klient ů.Měli by
proto být vázáni p řísnými pravidly o d ůvěrnosti a zachovávání ml čenlivosti, která v šak nesmí bránit
řádnému uplat ňování této sm ěrnice .Tato pravidla o d ůvěrnosti by se m ěla vztahovat i na v šechny
statutární auditory a auditorské spole čnosti, kte ří se daným úkolem již p řestali zabývat.
(11) Statutární audito ři a auditorské spole čnosti by m ěli být nezávislí p ři provád ění povinného auditu.
Mohou informovat auditovaný subjekt o skute čnostech zji štěných p ři auditu, ale nem ěli by zasa-
hovat do vnit řních rozhodovacích proces ůauditovaného subjektu. Pokud by se dostali do situace,
kdy je závažnost ohrožení jejich nezávislosti, i po uplatn ění ochranných opat ření ke zmírn ění tako-
vého ohrožení, p řílišvysoká, měli by se vzdát nebo zdržet převzetí auditorské zakázky. Záv ěr
o existenci vztahu, který ohrožuje auditorovu nezávislost, se m ůže v p řípad ěvztahu mezi audi-
torem a auditovaným subjektem li šit od p řípadu vztahu mezi sítí a auditovaným subjektem.
Pokud vnitrostátní právní p ředpisy povolují nebo požadují, aby družstvo ve smyslu čl. 2 bodu 14
nebo podobný subjekt uvedený v článku 45 sm ěrnice 86/635/EHS byly členy neziskového auditor-
ského subjektu, objektivní, rozumná a informovaná strana by nedosp ěla k záv ěru, že vztah zalo-
žený na členství ohrožuje nezávislost statutárního auditora, pokud jsou p ři provád ění povinného
auditu u n ěkterého z jeho členůdodržovány zásady nezávislosti auditor ůprovád ějících audit na
osobách, které by mohly ovliv ňovat pr ůběh povinného auditu. K p říklad ům ohrožení nezávislosti
statutárního auditora nebo auditorské spole čnosti pat řípřímé nebo nep římé finan ční zájmy
v auditovaném subjektu a poskytování dal ších neauditorských služeb. Nezávislost statutárního
auditora nebo auditorské spole čnosti m ůže navíc ohrožovat vý še odm ěny od auditovaného
subjektu nebo její složení. Ochranná opat ření, jež mají být p řijata ke zmírn ění nebo vylou čení
takových hrozeb, zahrnují zákazy, omezení, jiná opat ření, postupy a požadavky na zve řejnění.
Statutární audito ři a auditorské spole čnosti by m ěli odmítnout poskytnutí jakékoli dal ší neaudi-
torské služby, která ohrožuje jejich nezávislost. Komise m ůže p řijmout provád ěcí opat ření
k ochran ěnezávislosti jako minimální standardy. P řitom by Komise m ěla vzít v úvahu zásady
obsažené v doporu čení Komise ze dne 16. kv ětna 2002 nazvaném „Nezávislost statutárních audi-
torův EU: soubor základních princip ů“. Pro ú čely stanovení nezávislosti auditor ůmusí být
objasn ěn pojem „sí ť“, v níž audito řipůsobí. V této souvislosti je t řeba vzít v úvahu r ůzné okol-
nosti, jako jsou p řípady, kdy m ůže být ur čitá struktura vymezena jako sí ť, protože je zam ěřena na
sdílení zisk ůnebo náklad ů. Kritéria pro dokázání, že existuje sí ť,b ym ěla být posuzována
a zvažována na základ ěvšech existujících faktických okolností, jako jsou nap říklad spole ční
obvyklí klienti.
(12) V p řípadech sebehodnocení nebo existence vlastního zájmu, kdy je vhodné chránit nezávislost
statutárního auditora nebo auditorské spole čnosti, by m ělo být na členském státu, nikoliv na
statutárním auditorovi nebo auditorské spole čnosti, aby rozhodl, zda by se m ěl statutární auditor
nebo auditorská spole čnost vzdát auditorské zakázky nebo takovou zakázku nep řijmout s ohledem
na jeho auditované klienty. To by nicmén ěnem ělo vést k situaci, kdy by členské státy uplat ňovaly
obecnou povinnost zakazující statutárním auditor ům nebo auditorským spole čnostem poskytování
neauditorských služeb jejich auditovaným klient ům. Pro ur čení, zda je vhodné, v p řípadech sebe-
hodnocení nebo existence vlastního zájmu, aby statutární auditor nebo auditorská spole čnost
neprovád ěli povinný audit kv ůli zaji štění nezávislosti statutárního auditora nebo auditorské
spole čnosti, by m ěla mezi zohled ňované skute čnosti pat řit otázka, zda auditovaný subjekt ve řej-
ného zájmu vydal nebo nevydal p řevoditelné cenné papíry p řijaté k obchodování na regulovaném
trhu ve smyslu čl. 4 odst. 1 bodu 18 sm ěrnice Evropského parlamentu a Rady 2004/39/ES ze
dne 21. dubna 2004 o trzích finan čních nástroj ů(1).
(13) Je d ůležité zajistit trvale vysokou kvalitu v šech povinných audit ů, vyžadovaných právními p ředpisy
Spole čenství. V šechny povinné audity by proto m ěly být provád ěny na základ ěmezinárodních audi-
torských standard ů.Opat ření pot řebná k provedení této sm ěrnice by m ěla být p řijata v souladu
s rozhodnutím Rady 1999/468/ES ze dne 28. června 1999 o postupech pro výkon provád ěcích21.9.2006 C 227 E/434 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Úř.věst. L 145, 30.4.2004, s. 1 .
pravomocí sv ěřených Komisi (1)a s náležitým ohledem na prohlá šení, které Komise u činila
v Evropském parlamentu dne 5. února 2002 o provád ění právních p ředpis ůtýkajících se finan č-
ních služeb. P ři posuzování správnosti mezinárodních auditorských standard ůbude Komisi nápo-
mocen technický výbor nebo skupina pro audit, které by m ěly také zahrnovat systém orgán ů
veřejného dohledu členských stát ů. Aby bylo dosaženo maximálního stupn ěharmonizace, mělo by
být členským stát ům dovoleno zavád ět dal šívnitrostátní auditorské postupy nebo požadavky , pouze
pokud budou vyplývat ze zvlá štních vnitrostátních právních požadavk ůna rozsah povinného
auditu ur o čních nebo konsolidovaných ú četních záv ěrek, za p ředpokladu, že p řijaté mezinárodní
auditorské standardy takové požadavky nepokrývají. Členské státy by mohly pokra čovat v t ěchto
dodate čných auditorských postupech, dokud auditorské postupy a požadavky nebudou pokryty
následn ěpřijatými mezinárodními auditorskými standardy. Pokud by v šak p řijaté mezinárodní
auditorské standardy obsahovaly auditorské postupy, jejichž provád ění by vedlo ke specifickému
právnímu konfliktu s vnitrostátním právem, který vznikne na základ ěspecifických vnitrostátních
požadavk ův souvislosti s rozsahem povinného auditu, mohou členské státy vyjmout spornou část
mezinárodních auditorských standard ů, dokud tyto konflikty trvají, pokud se použijí opat ření
podle čl. 26 odst. 3. V šechny dodate čné požadavky nebo výjimky uplat ňované členskými státy by
měly dodat ro čním ú četním záv ěrkám spole čností vysoku v ěrohodnost a odpovídat ve řejnému
zájmu. Vý še uvedené znamená, že členské státy mohou nap říklad požadovat vypracování doda-
tečné zprávy auditora pro dozor čí radu nebo stanovit požadavky na vykazování a kontrolu vychá-
zející z národních pravidel pro řízení spole čností.
(14) Aby Komise mohla p řijmout mezinárodní auditorský standard v rámci Spole čenství, je t řeba, aby
byl obecn ěmezinárodn ěpřijímán, a aby se na jeho vzniku, po otev řeném a pr ůhledném postupu
podílely v šechny zainteresované strany, aby p řispíval k v ěrohodnosti ro čních ú četních záv ěrek
a konsolidovaných ú četních záv ěrek, a aby odpovídal evropskému ve řejnému zájmu. Otázka, zda je
žádoucí p řijmout prohlá šení o mezinárodní auditorské praxi za sou část standardu by m ěla být
posouzena v rámci postupu ve výboru p řípad od p řípadu. Komise by m ěla p řed zahájením schva-
lovacího procesu zajistit provedení p řezkumu s cílem zjistit, zda byly tyto požadavky spln ěny a o
výsledku tohoto p řezkumu podat zprávu členům Regulatorního výboru pro audit.
(15) Vp řípad ěkonsolidovaných ú četních záv ěrek je d ůležité, aby existovalo jasné vymezení odpov ěd-
ností mezi statutárními auditory, kte ří provád ějí audit částí skupiny. Za tímto ú čelem by auditor
skupiny měl nést plnou odpov ědnost za zprávu auditora.
(16) Pro lep ší srovnatelnost spole čností používajících stejné ú četní standardy a pro zvý šení d ůvěry ve řej-
nosti v auditorskou činnost Komise můžepřijmout spole čnou zprávu auditora pro audit ro čních
účetních záv ěrek nebo konsolidovaných ú četních záv ěrek sestavených na základ ěschválených mezi-
národních ú četních standard ů,pokud nebyl pro tuto zprávu p řijat vhodný standard na úrovni
Spole čenství .
(17) Pravidelné kontroly jsou vhodným prost ředkem k dosažení trvale vysoké kvality povinných audit ů.
Statutární audito ři a auditorské spole čnosti by proto m ěli podléhat systému zaji štění kvality, který
bude fungovat nezávisle na kontrolovaných statutárních auditorech a auditorských spole čnostech.
Pro ú čely použití článku 29 o systémech zaji štění kvality mohou členské státy stanovit, že pokud
mají jednotliví audito ři spole čnou politiku zaji štění kvality, je t řeba p řihlížet pouze k požadavk ům
platným pro auditorské spole čnosti. Členské státy mohou systém zaji štění kvality zorganizovat
tak, že každý jednotlivý auditor bude podléhat kontrole zaji štění kvality nejmén ějednou za šest
let. V této souvislosti by financování systému zaji štění kvality nem ělo být vystaveno nepat řičnému
vlivu. Komise by m ěla mít pravomoc p řijmout provád ěcí opat ření v záležitostech, které souvisejí
s organizací systému zaji štění kvality, a v souvislosti s jeho financováním v p řípadech, kdy je
důvěra ve řejnosti v systém zaji štění kvality vážn ěohrožena. Členské státy by m ěly být povzbuzo-
vány k nalezení, prost řednictvím systému ve řejného dohledu, koordinovaného p řístupu p ři prová-
dění p řezkum ůzajištění kvality s cílem vyvarovat se uvalování zbyte čných zát ěží na dot čené
strany.21.9.2006 C 227 E/435 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Úř.věst. L 184, 17.7.1999, s. 23 .
(18) Vyšetřování a vhodné sankce p řispívají k p ředcházení nesprávného provád ění povinného auditu
a jeho náprav ě.
(19) Členské státy by m ěly zorganizovat ú čelný systém ve řejného dohledu nad statutárními auditory
a auditorskými spole čnostmi založený na kontrole ve vlastní zemi. Regulatorní uspo řádání ve řejného
dohledu by m ělo umožnit ú čelnou spolupráci mezi dohledovými činnostmi členských stát ůna
úrovni Spole čenství. Je d ůležité, aby byl systém ve řejného dohledu řízen osobami mimo profesi,
které mají znalosti z oblastí významných pro povinný audit. Členské státy v šak mohou povolit,
aby se na řízení systému ve řejného dohledu podílel men šíp o čet osob dané profese. Osobami mimo
profesi mohou být odborníci, kte ří nebyli nikdy spojeni s auditorskou profesí nebo bývalí p řísluš-
níci této profese, kte ří z ní ode šli.Příslušné orgány členských stát ůby m ěly navzájem spolupra-
covat, kdykoli to bude nezbytné pro ú čely pln ění jejich povinností p ři výkonu dohledu nad jimi
schválenými statutárními auditory a auditorskými spole čnostmi. Taková spolupráce m ůže významn ě
přispět k zabezpe čení trvale vysoké kvality povinného auditu ve Spole čenství. Vzhledem k tomu, že
je nezbytné zajistit ú činnou spolupráci a koordinaci na evropské úrovni mezi p říslušnými orgány
určenými členskými státy, ur čení jednoho subjektu odpov ědného za zabezpe čení spolupráce by se
nem ělo dotknout možnosti, aby každý jednotlivý orgán mohl p římo spolupracovat s dal šími
příslušnými orgány ostatních členských stát ů.
(20) Za ú čelem zaji štění souladu s čl. 32 odst. 3 (zásady ve řejného dohledu) je osoba mimo profesi
považována za znalou oblastí významných pro povinný audit bu ďs ohledem na její d řívější
profesní znalosti nebo s ohledem na to, že má znalosti p řinejmen ším jednoho z p ředm ětůuvede-
ných v článku 8.
(21) Statutární auditor nebo auditorská spole čnost by m ěl být jmenován na valné hromad ěakcioná řů
nebo členůauditovaného subjektu. Pro zaji štění ochrany nezávislosti auditora je d ůležité zajistit, aby
výpov ěďbyla možná pouze v od ůvodn ěných p řípadech a pouze, pokud jsou tyto d ůvody sd ěleny
orgánu nebo orgán ůmv e řejného dohledu.
(22) Subjekty ve řejného zájmu jsou viditeln ější a jsou d ůležit ější z hospodá řského hlediska, a proto by se
měly na povinný audit jejich ro ční ú četní záv ěrky a konsolidované ú četní záv ěrky klást p řísnější
požadavky.
(23) Výbory pro audit a ú činný systém vnit řní kontroly p řispívají k minimalizaci finan čních a provozních
rizik i rizika nedodržení p ředpis ůa zvy šují kvalitu finan čního výkaznictví. Členské státy mohou
zohlednit doporu čení Komise ze dne 15. února 2005 o úloze nevýkonných členůsprávní rady nebo
členůdozor čí rady a o výborech správní nebo dozor čí rady spole čností kótovaných na burze (1),
které stanovuje, jak by m ěly být z řizovány výbory pro audit a jak by m ěly fungovat. Členské státy
mohou ur čit, že funkce p řidělené výboru pro audit nebo orgánu, který vykonává rovnocenné
funkce, m ůže vykonávat správní nebo dozor čí orgán jako celek.
(24) S ohledem na povinnosti výboru pro audit podle článku 41 nejsou statutární auditor ani audi-
torská spole čnost žádným zp ůsobem pod řízeni výboru.
(25) Členské státy mohou rovn ěž rozhodnout, že subjekty ve řejného zájmu, které jsou subjekty kolek-
tivního investování, jejichž p řevoditelné cenné papíry jsou p řijaty k obchodování na regulovaném
trhu zprostí povinnosti mít výbor pro audit. V této možnosti je zohledn ěna skute čnost, že
vp řípadech, kdy subjekt kolektivního investování funguje pouze za ú čelem shromaž ďování
majetku, nebude z řízení výboru pro audit vždy vhodné. Finan ční výkaznictví a související rizika
nejsou srovnatelná s výkaznictvím a riziky jiných subjekt ůveřejného zájmu. Krom ětoho p ůsobí
subjekty kolektivního investování do p řevoditelných cenných papír ů(SKIPCP) a jejich správ-
covské spole čnosti v p řesněvymezeném regulativním prost ředí a vztahují se na n ěspecifické
mechanismy řízení, jako jsou kontroly, které provádí jejich depozitá ř. U subjekt ůkolektivního21.9.2006 C 227 E/436 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Úř.věst. L 52, 25.2.2005, s. 51 .
investování, které nejsou harmonizovány sm ěrnicí 85/611/EHS (1), ale vztahují se na n ěochranná
opat ření rovnocenná opat řením stanoveným v uvedené sm ěrnici, by m ělo být členským stát ům,
v tomto konkrétním p řípad ě, umožn ěno, aby jim poskytly rovné zacházení jako subjekt ům kolek-
tivního investování, které jsou harmonizovány na úrovni EU.
(26) Za ú čelem posílení nezávislosti auditor ůsubjekt ůveřejného zájmu by se klí čový auditorský
partner provád ějící audit takových subjekt ůměls třídat. Pro zorganizování takového st řídání by
mělyčlenské státy požadovat zm ěnu klí čového auditorského partnera jednajícího s auditovaným
subjektem, p řičemž by auditorské spole čnosti, s níž je klí čový auditorský partner spojen, m ěly
umožnit pokra čovat ve výkonu funkce statutárního auditora v takovém subjektu. Domnívá-li
členský stát, že se jedná o vhodný zp ůsob, jak dosáhnout sledovaných cíl ů,může požadovat zm ěnu
auditorské spole čnosti, aniž je dot čenčl. 42 odst. 2 této sm ěrnice.
(27) Propojenost kapitálových trh ůzdůrazňuje pot řebu zajistit rovn ěž vysokou kvalitu práce provád ěné
auditory z t řetích zemí v souvislosti s kapitálovým trhem Spole čenství. P ředm ětní audito ři by proto
měli být registrování, aby bylo možné je podrobovat p řezkumu zaji štění kvality, a aby podléhali
systému vy šetřování a sankcí. Odchylky na základ ěvzájemnosti by m ěly být možné, pokud by
procházely zkou škou rovnocennosti provád ěnou Komisí ve spolupráci s členskými státy. V každém
případ ěby m ěl být subjekt, který vydal p řevoditelné cenné papíry na regulovaném trhu ve smyslu
čl. 4 odst. 1 bodu 18 sm ěrnice 2004/39/ES, vždy podroben auditu auditorem, který je bu ďzaregis-
trován v členském stát ě, nebo vykonává svou činnost pod dohledem p říslušných orgán ůtřetí zem ě,
z níž auditor pochází, pokud je tato t řetí zem ěKomisí nebo členským státem uznána jako zem ě
splňující požadavky rovnocenné požadavk ům EU v oblasti zásad dohledu, systém ůzajištění
kvality a systém ůvyšetřování a sankcí, a pokud je spln ěna zásada vzájemnosti. Jestliže byl systém
zajištění kvality t řetí zem ěposouzen ur čitým členským státem jako rovnocenný, neznamená to, že
i ostatní členské státy mají povinnost toto posouzení rovnocennosti p řijmout, ani to nep ředjímá
rozhodnutí Komise.
(28) Složitost audit ůmezinárodních skupin si vyžaduje dobrou spolupráci mezi p říslušnými orgány člen-
ských stát ůapříslušnými orgány t řetích zemí. Členské státy by proto m ěly zajistit, aby byl p řístup
příslušných orgán ůtřetích zemí k pracovním materiál ům k auditu a dal ším dokument ům možný
přes p říslušné národní orgány. Kv ůli ochran ěpráv dot čených stran a zárove ňpro usnadn ění
přístupu k t ěmto materiál ům a dokument ůmb ym ělo být členským stát ům dovoleno poskytovat
přímý p řístup p říslušným orgán ůmt řetích zemí s podmínkou souhlasu p říslušného národního
orgánu. Jedním z významných kritérií pro poskytnutí p řístupu je, zda p říslušné orgány t řetích
zemí spl ňují požadavky, které Komise vyhlásila za dosta čující. Do p řijetí rozhodnutí Komise
mohou členské státy posuzovat dostate čnost požadavk ůsamy, aniž je dot čeno rozhodnutí Komise.
(29) Zve řejnění informací uvedených v článcích 36 a 47 by m ělo prob ěhnout v souladu s pravidly pro
převod osobních údaj ůdo t řetích zemí stanovených ve sm ěrnici Evropského parlamentu a Rady
95/46/ES ze dne 24. října 1995 o ochran ěfyzických osob v souvislosti se zpracováním osobních
údaj ůa o volném pohybu t ěchto údaj ů(2).
(30) Opat ření pot řebná k provád ění této sm ěrnice by m ěla být p řijata v souladu s rozhodnutím
1999/468/ES a s pat řičným ohledem na prohlá šení, které u činila Komise v Evropském parlamentu
dne 5. února 2002 vzhledem k provád ění právních p ředpis ůtýkajících se finan čních služeb. Za
tímto ú čelem by m ěl být z řízen výbor nápomocný Komisi.21.9.2006 C 227 E/437 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Směrnice Rady 85/611/EHS ze dne 20. prosince 1985 o koordinaci právních a správních p ředpis ůtýkajících se
subjekt ůkolektivního investování do p řevoditelných cenných papír ů(SKIPCP) (Ú ř.věst.č. L 375, 31.12.1985,
s. 3 ).Směrnice naposledy pozm ěněná sm ěrnicí Evropského parlamentu a Rady 2005/1/ES (Ú ř.věst. L 79,
24.3.2005, s. 9 ).
(2)Úř.věst. L 281, 23.11.1995, s. 31. Sm ěrnice ve zn ění na řízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 1882/2003
(Úř.věst. L 284, 31.10.2003, s. 1 ).
(31) Evropský parlament by m ěl mít od okamžiku, kdy jsou poprvé p ředloženy pozm ěňovacích návrhy
a návrhy provád ěcích opat ření, t řiměsíce, aby je mohl p řezkoumat a zaujmout k nim stanovisko.
V naléhavých a řádněodůvodn ěných p řípadech m ůže být toto období zkráceno. Pokud v tomto
období p řijme Evropský parlament usnesení, p řezkoumá Komise pozm ěňovací návrhy nebo
opat ření, které p ředložila.
(32) Opat ření nezbytná k provedení této směrnice by m ěla být p řijata podle rozhodnutí 1999/468/ES.
(33) V souladu se zásadami subsidiarity a proporcionality, jak jsou stanoveny v článku 5 Smlouvy, jsou
opat ření uvedená v této sm ěrnici, z d ůvodu požadavku používání jednotných mezinárodních audi-
torských standard ů, aktualizace požadavk ůna vzd ělání, definice profesní etiky a praktického uskute-
čňování spolupráce mezi p říslušnými orgány členských stát ůa mezi t ěmito orgány a orgány t řetích
zemí, nezbytná pro dosažení cíl ůdalšího zlep šení a harmonizace kvality povinného auditu ve Spole-
čenství a usnadn ění spolupráce mezi členskými státy a spolupráce se t řetími zem ěmi, aby byla posí-
lena d ůvěra v povinný audit.
(34) S cílem poskytnout více transparentnosti v oblasti vztahu mezi statutárním auditorem nebo auditor-
skou spole čností a auditovaným subjektem, by m ěly být sm ěrnice 78/660/EHS a 83/349/EHS
změněny tak, aby v nich byl uveden požadavek zve řejnění odm ěny za audit a odm ěny za neaudi-
torské služby v poznámce k ro ční ú četní záv ěrce a ke konsolidované ú četní záv ěrce.
(35) Sm ěrnice 84/253/EHS by m ěla být zru šena, protože postrádá v šeobecný soubor pravidel pro zaji štění
vhodné infrastruktury auditu, jako je ve řejný dohled, disciplinární systém a systém zaji štění kvality,
a protože neobsahuje konkrétní pravidla týkající se spolupráce regulátor ůčlenských stát ůatřetích
zemí. Pro zaji štění právní jistoty je v šak nezbytné, aby bylo jasn ěurčeno, že statutární audito ři
a auditorské spole čnosti, kte ří byli schváleni podle sm ěrnice 84/253/EHS, byli p řijímáni, jakoby byli
schváleni podle této sm ěrnice.
(36) Statutární audito ři a auditorské spole čnosti zodpovídají za provád ění své činnosti s řádnou pé čí,
a proto by m ěli odpovídat za finan čníškodu zp ůsobenou nedostate čnou pé čí. Av šak schopnost
auditor ůa auditorských spole čností získat poji štění odpov ědnosti za škody p ři výkonu povolání
může záviset na tom, zda podléhají neomezené finan ční odpov ědnosti. Komise má v úmyslu tyto
otázky prozkoumat s ohledem na to, že systémy odpov ědnosti mohou být v r ůzných členských
státech velmi rozdílné,
PŘIJALY TUTO SM ĚRNICI:
KAPITOLA 1
PŘEDM ĚT A DEFINICE
Článek 1
Předm ět
Tato sm ěrnice stanoví pravidla týkající se povinného auditu ro čních ú četních záv ěrek a konsolidovaných
účetních závěrek.
Článek 2
Definice
Pro ú čely této sm ěrnice se rozumí:
1) „povinným auditem“ audit ro čních ú četních záv ěrek nebo konsolidovaných ú četních záv ěrek, pokud
jej vyžadují právní p ředpisy Spole čenství ;
2) „statutárním auditorem“ fyzická osoba, která je v souladu s touto sm ěrnicí schválena p říslušnými
orgány členského státu k provád ění povinných audit ů;21.9.2006 C 227 E/438 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
3) „auditorskou spole čností“ právnická osoba nebo jiný subjekt, který je v souladu s touto sm ěrnicí
schválen p říslušnými orgány členského státu k provád ění povinných audit ůbez ohledu na jeho
právní formu;
4) „auditorským subjektem ze t řetí zem ě“ subjekt, který provádí audit ro ční nebo konsolidované
účetní záv ěrky spole čnosti registrované v t řetí zemi bez ohledu na jeho právní formu;
5) „auditorem ze t řetí zem ě“ fyzická osoba, která provádí audit ro ční nebo konsolidované ú četní
závěrky spole čnosti registrované v t řetí zemi;
6) „auditorem skupiny“ statutární auditor nebo auditorská spole čnost , která provádí povinný audit
konsolidované ú četní záv ěrky;
7) „sítí“ rozsáhlej ší struktura:
—zam ěřená na spolupráci, ke které pat ří statutární auditor nebo auditorská spole čnost, a
—zřeteln ěorientovaná na sdílení zisk ůnebo náklad ů, nebo která má spole čné vlastnictví, ovlá-
dání čiřízení, spole čné zásady a postupy kontroly kvality, spole čnou obchodní strategii, nebo
používá spole čné obchodní jméno čivýznamnou částodborných zdroj ů;
8) „sesterskou spole čností auditorské spole čnosti“ spole čnost, která je spojena s auditorskou spole čností
spole čným vlastnictvím, ovládáním nebo řízením, bez ohledu na její právní formu;
9) „zprávou auditora“ zpráva uvedená v čl. 51a sm ěrnice 78/660/EHS a v článku 37 sm ěrnice
83/349/EHS, kterou vydává statutární auditor nebo auditorská spole čnost;
10) „příslušnými orgány“ orgány nebo ú řady ur čené zákonem, které odpovídají za regulaci nebo dohled
nad statutárními auditory a auditorskými spole čnostmi nebo jejich zvlá štními aspekty; odkaz na
„příslušný orgán“ v ur čitém článku znamená odkaz na ú řad nebo orgán odpovídající za funkce
uvedené ve zmín ěném článku;
11) „mezinárodními auditorskými standardy“ mezinárodní standardy pro audit a související prohlá šení
a standardy vm í ře, v níž se týkají povinného auditu;
12) „mezinárodními ú četními standardy“ mezinárodní ú četní standardy (IAS), mezinárodní standardy
finan čního výkaznictví (IFRS) a s nimi související výklady (výklady SIC-IFRIC), následující zm ěny
těchto standard ůa související výklady, budoucí standardy a související výklady vydané a p řijaté Mezi-
národní radou pro ú četní standardy (IASB);
13) „subjekty ve řejného zájmu“ subjekty, které se řídí právem členského státu, jejichž p řevoditelné
cenné papíry jsou p řijaty k obchodování na regulovaném trhu kteréhokoli členského státu ve
smyslu čl. 4 odst. 1 bodu 18 sm ěrnice 2004/39/ES, úv ěrové instituce ve smyslu čl. 1 bodu 1 sm ěr-
nice Evropského parlamentu a Rady 2000/12/ES ze dne 20. b řezna 2000 týkající se zahájení
a výkonu činnosti úv ěrových institucí (1)a poji šťovny ve smyslu čl. 2 odst. 1 sm ěrnice
91/674/EHS. Členské státy mohou za subjekty ve řejného zájmu ozna čit dal ší subjekty, nap říklad
ty, které jsou d ůležité z hlediska ve řejného zájmu vzhledem k povaze své činnosti, své velikosti
nebo po čtu svých zam ěstnanc ů;
14) „družstvem“ Evropská družstevní spole čnost, jak je vymezena v článku 1 na řízení Rady (ES)
č. 1435/2003 ze dne 22. července 2003 o statutu evropské družstevní spole čnosti (SCE) (2), nebo
jiné družstvo, u n ěhož je podle právních p ředpis ůSpole čenství vyžadováno provedení povinného
auditu, jako nap říklad úv ěrové instituce ve smyslu čl. 1 bodu 1 sm ěrnice 2000/12/ES a poji šťovny
ve smyslu čl. 2 odst. 1 sm ěrnice 91/674/EHS;21.9.2006 C 227 E/439 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Úř.věst. L 126, 26.5.2000, s. 1. Sm ěrnice naposledy pozm ěněná sm ěrnicí 2005/1/ES.
(2)Úř.věst. L 207, 18.8.2003, s. 1 .
15) „osobou mimo profesi“ fyzická osoba, která nejmén ěpo t ři roky p řed svým zapojením do řízení
systému ve řejného dohledu nevykonávala povinné audity, nem ěla hlasovací právo v auditorské
spole čnosti, nebyla členem správního nebo řídicího orgánu auditorské spole čnosti a nebyla zam ěst-
nána nebo jinak spojena s auditorskou spole čností;
16) „klí čovým auditorským partnerem“:
a) statutární auditor, který je auditorskou spole čností pov ěřen k provedení auditorské zakázky,
v níž má hlavní odpov ědnost za provedení povinného auditu jménem auditorské spole čnosti,
b) v p řípad ěauditu skupiny nejmén ěstatutární auditor, který je ur čen auditorskou spole čností
jako hlavní odpov ědná osoba za provedení povinného auditu na úrovni skupiny a auditor,
který je pov ěřen jako hlavní odpov ědná osoba na úrovni významných dce řiných spole čností,
nebo
c) statutární auditor, který podepisuje zprávu auditora.
KAPITOLA II
SCHVALOVÁNÍ, PR ŮBĚŽNÉ VZD ĚLÁVÁNÍ A VZÁJEMNÉ UZNÁVÁNÍ
Článek 3
Schvalování statutárních auditor ůa auditorských spole čností
1. Povinné audity provád ějí statutární audito ři nebo auditorské spole čnosti, kte ří jsou schváleni člen-
ským státem vyžadujícím povinný audit.
2. Každý členský stát ur čípříslušné orgány, které odpovídají za schvalování statutárních auditor ů
a auditorských spole čností.
Příslušnými orgány mohou být profesní sdružení, pokud podléhají systému ve řejného dohledu stanove-
nému touto sm ěrnicí.
3. Aniž je dot čenčlánek 11, p říslušné orgány členských stát ůmohou jako statutární auditory schválit
fyzické osoby spl ňující p řinejmen ším podmínky stanovené v článcích 4 a 6 až 10.
4. Příslušné orgány členských stát ůmohou jako auditorské spole čnosti schválit jen ty subjekty, které
splňují podmínky v písmenech a) až d) uvedených níže. Členské státy mohou stanovit dal ší podmínky
týkající se písmene c) za p ředpokladu, že jsou p řiměřené sledovaným cíl ům a nep řekro čí rámec toho, co
je zcela nezbytné.
a) fyzické osoby, které provád ějí povinné audity jménem spole čnosti , musí spl ňovat p řinejmen ším
podmínky uvedené v článcích 4 a 6 až 12 a musí být schváleny jako statutární audito řiv daném člen-
ském stát ě;
b) v ětšinu hlasovacích práv musí držet auditorské spole čnosti, které byly schváleny vněkterém členském
státě,nebo fyzické osoby, které spl ňují p řinejmen ším podmínky uvedené v článcích 4 a 6 až 12;
členské státy mohou stanovit, že tyto fyzické osoby musely být schváleny také v jiném členském
stát ě. Pro ú čely povinného auditu družstev a podobných subjekt ů, jak je uvedeno v článku 45 sm ěr-
nice 86/635/EHS, členské státy mohou p řijmout jiná zvlá štní ustanovení o hlasovacích právech;
c) v ětšinu v rozsahu nejvý še7 5 % členůsprávního nebo řídicího orgánu spole čnosti musí tvo řit audi-
torské spole čnosti, které jsou schváleny v n ěkterém členském stát ě, nebo fyzické osoby, které spl ňují
přinejmen ším podmínky uvedené v článcích 4 a 6 až 12; členské státy mohou stanovit, že tyto
fyzické osoby musely být schváleny také v jiném členském stát ě.Nemá-li daný orgán více než dva
členy, musí jeden z nich spl ňovat p řinejmen ším podmínky stanovené v tomto odstavci;
d) spole čnost spl ňuje podmínky stanovené v článku 4.21.9.2006 C 227 E/440 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
Článek 4
Dobrá pov ěst
Příslušné orgány členského státu mohou schválit pouze fyzické osoby nebo spole čnosti s dobrou pověstí.
Článek 5
Zru šení schválení
1. Schválení statutárního auditora nebo auditorské spole čnosti se zru ší, pokud byla dobrá pov ěst
doty čné osoby nebo spole čnosti vážn ěnaru šena. Členské státy v šak mohou poskytnout p řiměřenou dobu
ke spln ění požadavk ůna dobrou pov ěst.
2. Schválení auditorské spole čnosti se zru ší, není-li nadále pln ěna n ěkterá z podmínek uložených v čl. 3,
odst. 4 písm. b) a c). Členské státy v šak mohou poskytnout přiměřenou dobu ke spln ění těchto poža-
davk ů.
3. Je-li z jakéhokoli d ůvodu zru šeno schválení statutárního auditora nebo auditorské spole čnosti, sd ělí
příslušný orgán členského státu, v n ěmž bylo schválení zru šeno, tuto skute čnost a d ůvody zru šení
příslušným orgán ůmčlenských stát ů, v kterých je statutární auditor nebo auditorská spole čnost také
schválen, a které jsou uvedeny v rejst říku členského státu provád ějícího zru šení v souladu s čl. 15
odst. 3.
Článek 6
Vzd ělání
Aniž je dot čenčlánek 11 , fyzická osoba m ůže být schválena k provád ění povinného auditu jen když
dosáhla vzd ělání oprav ňujícího k p řijetí na vysokou školu nebo vzd ělání rovnocenné úrovn ěa poté absol-
vovala kurs teoretické výuky, odbornou praxi a složila zkou šku odborné zp ůsobilosti na úrovni záv ěrečné
zkou šky na vysoké škole nebo na úrovni rovnocenné zkou šky po řádané nebo uznávané dotčeným člen-
ským státem.
Článek 7
Zkou ška odborné zp ůsobilosti
Zkou ška odborné zp ůsobilosti uvedená v článku 6 zaru čí nezbytnou úrove ňteoretických znalostí
v oborech souvisejících s provád ěním povinného auditu a schopnost uplatnit takové znalosti v praxi.
Alespo ňčást této zkou šky musí být v písemné form ě.
Článek 8
Test teoretických znalostí
1. Test teoretických znalostí zahrnutý do zkou šky pokryje p ředev ším následující p ředm ěty:
a) v šeobecná ú četní teorie a zásady,
b) právní požadavky a standardy vztahující se k p říprav ěroční a konsolidované ú četní záv ěrky,
c) mezinárodní ú četní standardy,
d) finan ční analýzy,
e) nákladové a provozní ú četnictví,
f) rizikové řízení a vnit řní kontrola,
g) provád ění auditu a profesní znalosti,
h) právní požadavky a profesní standardy vztahující se k povinnému auditu a statutárním auditor ům,
i) mezinárodní auditorské standardy,
j) profesní etika a nezávislost.21.9.2006 C 227 E/441 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
2. Jsou-li pro audit významné, pokryje přinejmen šímtaké:
a) právo obchodních spole čností a správy obchodních spole čností,
b) úpadkové právo,c) da ňové právo,
d) ob čanské a obchodní právo,
e) pracovní právo a právo sociálního zabezpe čení,
f) informa ční a výpo četní systémy,
g) podniková, v šeobecná a finan ční ekonomika,
h) matematika a statistika,
i) obecné zásady finan čního řízení podnik ů.
3. Komise m ůže, v souladu s postupem dle čl. 48 odst. 2, upravit seznam p ředm ětů, které mají být
zahrnuty do testu teoretických znalostí, o nichž hovo ří odstavec 1. Komise bere p řipřijímání t ěchto
provád ěcích opat ření v úvahu vývoj v oblasti auditu a v auditorské profesi.
Článek 9
Osvobození
1. Odchyln ěodčlánk ů7a8m ůžečlenský stát stanovit, že osoba, která úsp ěšněsložila vysoko školskou
nebo rovnocennou zkou šku nebo která má vysoko školský titul nebo rovnocennou kvalifikaci v jednom
nebo více p ředm ětech uvedených v článku 8, m ůže být osvobozena od testu teoretických znalostí
zp
ředm ětů, kterých se taková zkou ška nebo titul týkaly.
2. Odchyln ěodčlánku 7 můžečlenský stát stanovit, že držitel vysoko školského titulu nebo rovnocenné
kvalifikace v jednom nebo více p ředm ětech uvedených v článku 8 m ůže být osvobozen od zkou šky schop-
nosti praktického uplatn ění teoretických znalostí takových p ředm ětů, pokud v nich získal odbornou praxi
zakon čenou zkou škou nebo ud ělením diplomu, uznaných státem.
Článek 10
Odborná praxe
1. Aby byla zabezpe čena schopnost uplatnit teoretické znalosti v praxi, jejichž ov ěření je sou částí
zkou šky, musí uchaze či absolvovat alespo ňtříletou odbornou praxi, mimo jiné p ři provád ění auditu
ročních ú četních a konsolidovaných ú četních záv ěrek nebo podobných finan čních výkaz ů. Tato praxe musí
alespo ňze dvou t řetin probíhat u statutárního auditora nebo auditorské spole čnosti schválených
v kterémkoli členském stát ě.
2. Členské státy zajistí, aby ve škerá odborná praxe probíhala pod dohledem osob, které poskytují odpo-
vídající záruky svých schopností zaji šťovat odbornou praxi.
Článek 11
Kvalifikace získaná dlouhodobými praktickými zku šenostmi
Členské státy mohou jako statutárního auditora schválit osobu, která nespl ňuje podmínky stanovené
včlánku 6, prokáží-li:
a) že po dobu 15 let vykonávala odborné činnosti, které jí umožnily získat dostate čné zku šenosti v oblasti
financí, práva a ú četnictví, a složila zkou šku odborné zp ůsobilosti podle článku 7, nebo
b) že po dobu sedmi let vykonávala odborné činnosti ve stejných oborech a krom ětoho absolvovala
odbornou praxi uvedenou v článku 10 a složila zkou šku odborné zp ůsobilosti podle článku 7.21.9.2006 C 227 E/442 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
Článek 12
Kombinace odborné praxe a teoretické výuky
1. Členské státy mohou od délky odborné činnosti uvedené v článku 11 ode číst po čet let teoretické
výuky v oborech uvedených v článku 8, byla-li tato výuka zakon čena zkou škou uznávanou státem. Toto
období nesmí být krat ší než jeden rok a od délky odborné činnosti nelze ode číst více než čtyři roky.
2. Délka odborné činnosti, stejn ějako délka odborné praxe nesmí být krat ší než kurz teoretické výuky
a odborná praxe požadovaná v článku 10.
Článek 13
Průběžné vzd ělávání
Členské státy zajistí, aby se na statutární auditory vztahovaly vhodné programy pr ůběžného vzd ělávání,
aby byly zaji štěny teoretické znalosti, profesní znalosti a hodnoty na dostate čněvysoké úrovni, a aby se na
případy nedodržení požadavk ůna pr ůběžné vzd ělávání vztahovaly vhodné sankce uvedené v článku 30.
Článek 14
Schvalování statutárních auditor ůjinými členskými státy
Příslušné orgány členských stát ůzavedou postupy pro schvalování statutárních auditor ů, kte ří byli schvá-
leni v jiných členských státech. Tyto postupy nep řekra čují požadavky na složení zkou šky zp ůsobilosti
podle článku 4 sm ěrnice Rady 89/48/EHS (1). Zkou ška zp ůsobilosti, vedená v jednom z jazyk ůpovolených
podle jazykových p ředpis ůplatných v p říslušném členském stát ě,se týkat pouze rovnocenných znalostí
statutárního auditora v oblasti zákon ůapředpis ůdoty čného členského státu, vztahujících se k povinnému
auditu.
KAPITOLA III
REGISTRACE
Článek 15
Veřejný rejst řík
1. Členské státy zajistí, že statutární audito ři a auditorské spole čnosti jsou registrováni ve ve řejném rejs-
tříku v souladu s články 16 a 17. Ve výjime čných p řípadech členské státy nemusí uplat ňovat požadavky
stanovené v tomto článku a článku 16 o zve řejňování informací, a to v mí ře nezbytné pro snížení
bezprost ředního a závažného ohrožení osobní bezpe čnosti jakékoli osoby.
2. Členské státy zajistí, aby každý statutární auditor a auditorská spole čnost byli ve ve řejném rejst říku
ozna čeni individuálním číslem. Registra ční informace jsou v rejst říku uloženy v elektronické form ěa jsou
veřejnosti p řístupné elektronickou formou.
3. Ve řejný rejst řík rovn ěž obsahuje název a adresu p říslušných orgán ůpověřených schvalováním podle
článku 3 , zaji štěním kvality podle článku 29, vy šetřováním a sankcionováním statutárních auditor ů
a auditorských spole čností podle článku 30 a ve řejným dohledem podle článku 32 .
4. Členské státy zajistí, aby byl ve řejný rejstřík pln ěfunk ční nejpozd ěji do … (*)21.9.2006 C 227 E/443 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Směrnice Rady 89/48/EHS ze dne 21. prosince 1988 o obecném systému pro uznávání vysoko školských diplom ůvydaných po
ukon čení nejmén ětříletého odborného vzd ělávání a p řípravy (Úř.věst. L 19, 24.1.1989, s. 16). Směrnice ve zn ění Sm ěrnice
Evropského parlamentu a Rady 2001/19/ES (Ú ř.věst. L 206, 31.7.2001, s. 1) .
(*) 3 roky po vstupu této sm ěrnice v platnost.
Článek 16
Registrace statutárních auditor ů
1. Vpřípad ěstatutárních auditor ůobsahuje ve řejný rejst řík p řinejmen ším následující informace:
a) jméno, adresu a registra čníčíslo;
b) je-li to možné jméno, adresu, adresu webových stránek a registra čníčíslo auditorské spole čnosti, u
které je statutární auditor zam ěstnán, nebo s níž je spojen jako spole čník nebo jinak;
c) v šechny dal ší registrace jako statutárního auditora provedené u p říslušných orgán ůjiných členských
stát ůa jako auditora v t řetích zemích, v četněnázvu registra čního orgánu a, je-li to možné, regis-
tračního čísla.
2. Audito řiz et řetích zemí zaregistrovaní podle článku 45 se v rejst říku ozna čízřeteln ějako audito ři
ze třetích zemí a nikoli jako statutární audito ři.
Článek 17
Registrace auditorské spole čnosti
1. Vpřípad ěauditorských spole čností obsahuje ve řejný rejst řík p řinejmen ším následující informace:
a) název, adresu a registra čníčíslo;
b) právní formu;
c) informace o kontaktech, hlavní kontaktní osobu a, je-li to možné, adresu webových stránek;
d) adresy v šech kancelá řívčlenském stát ě;
e) jména a registra čníčísla v šech statutárních auditor ůzam ěstnaných u auditorské spole čnosti nebo s ní
spojených jako spole čníci či jinak;
f) jména a obchodní adresy v šech vlastník ůa akcioná řů;
g) jména a obchodní adresy v šech členůsprávního nebo řídicího orgánu;
h) je-li to možné, členství v síti a seznam názv ůa adres členských spole čností a sesterských spole čností
nebo udání místa, kde jsou takové informace ve řejnědostupné;
i) v šechny dal ší registrace jako auditorské spole čnosti provedené u p říslušných orgán ůjiných člen-
ských stát ůa jako auditorského subjektu v t řetích zemích v četněnázvu registra čního orgánu a, je-li
to možné, registra čního čísla.
2. Auditorské subjekty ze t řetích zemí, zaregistrované podle článku 45, se v rejst říku ozna čízřeteln ě
jako auditorské subjekty ze t řetích zemí a nikoli jako auditorské spole čnosti.
Článek 18
Aktualizace registra čních údaj ů
Členské státy zajistí, aby statutární audito ři a auditorské firmy bezodkladn ěinformovali p říslušné orgány,
které mají na starosti ve řejný rejst řík, o jakékoli zm ěněúdaj ůuvedených ve ve řejném rejst říku. Rejst řík
bude ihned po oznámení aktualizován.21.9.2006 C 227 E/444 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
Článek 19
Odpov ědnost za registra ční údaje
Údaje poskytnuté dot čeným p říslušným orgán ůmpodle článk ů16, 17 a 18 podepisuje statutární auditor
nebo auditorská spole čnost. Pokud p říslušný orgán požaduje poskytnutí údaj ůelektronickou formou, lze
toprovést nap říklad prost řednictvím elektronického podpisu ve smyslu čl. 2 bodu 1 směrnice Evropského
parlamentu a Rady 1999/93/ES ze dne 13. prosince 1999 o zásadách Spole čenství pro elektronické podpisy (1).
Článek 20
Jazyk
1. Údaje zanesené do ve řejného rejst říku se sestavují v jednom jazyce povoleném podle jazykových
předpis ůplatných v příslušném členském stát ě.
2. Členské státy mohou povolit, aby do ve řejného rejst říku byly zaneseny dodate čné údaje v kterémkoli
dalším ú ředním jazyce nebo ú ředních jazycích Spole čenství. Členské státy mohou požadovat ov ěření
překladu údaj ů.
Ve v šech p řípadech p říslušnýčlenský stát zajistí, aby rejst řík uvád ěl, zda je p řeklad ov ěřený či nikoli.
KAPITOLA IV
PROFESNÍ ETIKA, NEZÁVISLOST A ZACHOVÁVÁNÍ ML ČENLIVOSTI
Článek 21
Profesní etika
1. Členské státy zajistí, aby se na v šechny statutární auditory a auditorské spole čnosti vztahovaly zásady
profesní etiky. Tyto zásady zahrnují přinejmen ším jejich činnosti ve ve řejném zájmu , jejich bezúhonnost,
nestrannost, odbornou zp ůsobilost a řádnou pé či.
2. S cílem zajistit d ůvěru v auditorskou činnost a jednotné uplat ňování odstavce 1 může Komise v
souladu s postupem podle čl. 48 odst. 2 přijmout provád ěcí opat řenítýkající se zásad o profesní etice.
Článek 22
Nezávislost a nestrannost
1. Členské státy zajistí, aby statutární audito řinebo auditorské spole čnosti byli p ři provád ění povinného
auditu nezávislí na auditovaném subjektu a nepodíleli se na rozhodovací činnosti auditovaného subjektu.
2. Členské státy zajistí, aby statutární auditor nebo auditorská spole čnost neprovád ěli povinný audit,
existuje-li jakýkoli p římý nebo nep římý finan ční, obchodní, zam ěstnanecký nebo jiný vztah mezi statu-
tárním auditorem, auditorskou spole čností nebo sítí – v četněposkytování dal ších neauditorských služeb
- a auditovaným subjektem, na základ ěkterého by nestranná, rozumná a informovaná t řetí osoba do šla
k záv ěru, že nezávislost statutárního auditora nebo auditorské spole čnosti je ohrožena. Jestliže je nezá-
vislost statutárního auditora nebo auditorské spole čnosti ohrožena hrozbami jako je nap říklad sebehod-
nocení, existence vlastního zájmu ,protek ční vztah, sp řízněnost, spoléhání nebo zastra šování, musí statu-
tární auditor nebo auditorská spole čnost uplatnit ochranná opat ření s cílem ohrožení zmírnit. Jestliže
význam hrozeb ve srovnání s uplatn ěnými ochrannými opat řeními je takový, že nezávislost je p řesto
ohrožena, statutární auditor nebo auditorská spole čnost povinný audit neprovede.21.9.2006 C 227 E/445 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Úř.věst. L 13, 19.1.2000, s. 12.
Členské státy krom ětoho zajistí, aby v p řípadech týkajících se subjekt ůveřejného zájmu, statutární
auditor nebo auditorská spole čnost, bude-li nutné chránit nezávislost statutárního auditora nebo audi-
torské spole čnosti, neprovád ěli povinný audit v p řípad ěsebehodnocení nebo existence vlastního zájmu.
3. Členské státy zajistí, aby statutární auditor nebo auditorská spole čnost v pracovních materiálech k
auditu dokumentovali v šechna významná ohrožení jejich nezávislosti, jakož i opat ření u činěná ke zmírn ění
těchto ohrožení.
4. S cílem zajistit d ůvěru v auditorskou činnost a jednotné uplat ňování odstavc ů1a2m ůže Komise
v souladu s postupem podle čl. 48 odst. 2 p řijmout provád ěcí opat ření založená na zásadách, která se
týkají:
a) ohrožení a ochranných opat ření uvedených v odstavci 3;
b) situace, kdy význam hrozeb uvedených v odstavci 3 je takový, že nezávislost statutárního auditora
nebo auditorské spole čnosti je ohrožena ;
c) p řípad ůsebehodnocení a existence vlastního zájmu uvedených v odst. 2 druhém pododstavci,
v kterých povinný audit m ůže nebo nesmí být proveden.
Článek 23
Důvěrnost a zachovávání ml čenlivosti
1. Členské státy zajistí, aby v šechny informace a dokumenty, k nimž má statutární auditor nebo audi-
torská spole čnost p ři provád ění povinného auditu p řístup, byly chrán ěny vhodnými pravidly o d ůvěrnosti
a zachovávání ml čenlivosti.
2. Pravidla o d ůvěrnosti a zachovávání ml čenlivosti týkající se statutárních auditor ůnebo auditorských
spole čností nesmí ohrozit uplat ňování ustanovení této sm ěrnice.
3. Jsou-li statutární auditor nebo auditorská spole čnost nahrazeni jiným statutárním auditorem nebo
auditorskou spole čností, poskytnou novému statutárnímu auditorovi nebo auditorské spole čnosti p řístup
ke v šem informacím, které se týkají auditovaného subjektu.
4. Ustanovení odstavc ů1 a 2 se použijí také na statutárního auditora nebo auditorskou spole čnost,
kteří na auditorském úkolu p řestali pracovat, nebo na bývalého statutárního auditora nebo auditorskou
spole čnost ve vztahu k takovému auditorskému úkolu.
Článek 24
Nezávislost a nestrannost statutárních auditor ů, kte ří provád ějí
povinný audit jménem auditorských spole čností
Členské státy zajistí, aby vlastníci nebo akcioná ři auditorské spole čnosti, jakož i členové správních, řídících
a dozor čích orgán ůtéto spole čnosti nebo sesterské spole čnosti nezasahovali do provád ění povinného
auditu zp ůsobem, který ohrožuje nezávislost a nestrannost statutárního auditora, který provádí povinný
audit jménem auditorské spole čnosti.
Článek 25
Odm ěny za audit
Členské státy zajistí, aby fungovala vhodná pravidla, která zajistí, že odm ěny za povinný audit :
a) nejsou ovliv ňovány poskytováním dopl ňkových služeb auditovanému subjektu nebo stanovovány
na jejich základ ě;
b) nejsou založeny na jakékoli form ěpodmín ěnosti.21.9.2006 C 227 E/446 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
KAPITOLA V
AUDITORSKÉ STANDARDY A ZPRÁVA AUDITORA
Článek 26
Auditorské standardy
1. Členské státy vyžadují, aby statutární audito ři a auditorské spole čnosti provád ěli povinné audity
v souladu s mezinárodními auditorskými standardy p řijatými Komisí v souladu s postupem podle čl. 48
odst. 2. Členské státy mohou používat národní auditorský standard do doby, než Komise p řijme meziná-
rodní auditorský standard upravující stejnou problematiku. P řijaté mezinárodní auditorské standardy
musí být vyhlá šeny v plném zn ění v každém z ú ředních jazyk ůSpole čenství v Ú ředním v ěstníku
Evropské unie.
2. Komise může rozhodnout v souladu s postupem podle čl. 48 odst. 2 o použitelnosti mezinárodních
auditorských standard ůve Spole čenství. Komise p řijme mezinárodní auditorské standardy pro použití ve
Spole čenství pouze pokud:
a) jsou obecn ěpřijímány na mezinárodní úrovni a jsou vypracovány pat řičným a náležitým zp ůsobem,
pod ve řejným dohledem a pr ůhledným zp ůsobem;
b) přispívají k vysokému stupni d ůvěryhodnosti a kvalit ěroční ú četní záv ěrky nebo konsolidované
účetní záv ěrky v souladu se zásadami stanovenými v čl. 2 odst. 3 sm ěrnice 78/660/EHS a v čl. 16
odst. 3 sm ěrnice 83/349/EHS, a
c) odpovídají evropskému ve řejnému zájmu.
3. Členské státy mohou zavést dodate čnéauditorské postupy nebo požadavky k mezinárodním auditor-
ským standard ům nebo, ve výjime čných p řípadech, vylou čit použití části mezinárodních auditorských
standard ůpouze pokud vyplývají z konkrétních vnitrostátních právních požadavk ůtýkajících se rozsahu
povinného auditu. Členské státy zajistí, že tyto auditorské postupy nebo požadavky jsou v souladu
s ustanoveními odst. 2 písm. b) a c), a p řed jejich p řijetím o nich informují Komisi a členské státy .Ve
výjime čných p řípadech vylou čení použití části mezinárodního auditorského standardu sd ělíčlenské státy
Komisi a ostatním členským stát ům své specifické vnitrostátní právní požadavky, jakož i d ůvody pro
jejich uplat ňování, nejmén ěšest m ěsícůpřed vnitrostátním p řijetím mezinárodního auditorského stan-
dardu nebo v p řípad ěpožadavk ů, které již existují v dob ěpřijetí mezinárodního auditorského standardu,
nejpozd ěji do t říměsícůpo p řijetí p říslušného mezinárodního auditorského standardu.
4. Členské státy mohou zavést dodate čné požadavky týkající se povinného auditu ro čních
a konsolidovaných ú četních záv ěrek na období dvou let po termínu provedení uvedeném v čl. 53 odst. 1.
Článek 27
Povinný audit konsolidovaných ú četních záv ěrek
Členské státy zajistí, že v p řípad ěpovinného auditu konsolidovaných ú četních záv ěrek skupiny podnik ů:
a) auditor skupiny nese plnou odpov ědnost za zprávu auditora týkající se konsolidované ú četní záv ěrky;
b) auditor skupiny provádí p řezkum a uchovává dokumentaci o p řezkumu auditorské činnosti provedené
auditorem ze t řetí zem ě, statutárním auditorem, auditorským subjektem ze t řetí zem ěnebo auditor-
skou spole čností pro ú čely auditu skupiny. Auditor skupiny uchovává dokumentaci v rozsahu, který
příslušnému orgánu umož ňuje řádné p řezkoumání činnosti auditora skupiny;21.9.2006 C 227 E/447 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
c) je-li sou část skupiny podnik ůauditovaná auditorem nebo auditorským subjektem ze t řetí zem ě, kte ří
nemají smlouvu o spolupráci uvedenou v článku 47, odpovídá auditor skupiny za zaji štěnířádného
předložení orgán ůmv e řejného dohledu na jejich žádost dokumentace o auditu provedeném audi-
torem nebo auditorským subjektem ze t řetí zem ě,včetněpracovních materiál ůvýznamných pro
audit skupiny. Za ú čelem zaji štění p ředložení, musí auditor skupiny uchovávat kopii takové doku-
mentace, dohodnout si s auditorem nebo auditorským subjektem ze t řetí zem ěneomezený p řístup na
požádání, nebo provést jiné vhodné opat ření. Brání-li právní nebo jiná p řekážka p ředání pracovních
materiál ůk auditu ze t řetí zem ěauditorovi skupiny, musí dokumentace, kterou uchovává auditor
skupiny, obsahovat d ůkaz, že provedl p říslušné úkony, aby získal p řístup k dokumentaci k auditu
avp řípad ějiných než právních p řekážek vyplývajících z právních p ředpis ůdané zem ě,důkaz
o takové p řekážce.
Článek 28
Zpráva auditora
1. Pokud auditorská spole čnost provádí povinný audit, musí být zpráva auditora podepsaná alespo ň
statutárním auditorem, který provádí povinný audit jménem auditorské spole čnosti. Za výjime čných okol-
ností mohou členské státy stanovit, že tento podpis nemusí být zve řejněn, pokud by toto zve řejnění
mohlo vést k bezprost řednímu a závažnému ohrožení osobní bezpe čnosti jakékoli osoby. Jméno p říslušné
osoby musí být vždy známo dot čeným p říslušným orgán ům.
2. Bez ohledu na čl. 51a odst. 1 sm ěrnice 78/660/EHS a v p řípad ě, že Komise nep řijala spole čnou
standardní zprávu auditora v souladu s čl. 26 odst. 1, může Komise v souladu s postupem podle čl. 48
odst. 2 ,s cílem posílit d ůvěru ve řejnosti ve auditorskou činnost, přijmout spole čnou standardní zprávu
auditora pro ro ční ú četní záv ěrku a konsolidovanou ú četní záv ěrku, které byly sestaveny v souladu se
schválenými mezinárodními ú četními standardy.
KAPITOLA VI
ZAJI ŠTĚNÍ KVALITY
Článek 29
Systémy zaji štění kvality
1. Členské státy zajistí, aby se na v šechny statutární auditory a auditorské spole čnosti vztahoval systém
zajištění kvality, který spl ňuje alespo ňnásledující kriteria:
a) systém zaji štění kvality musí být uspo řádán takovým zp ůsobem, aby fungoval nezávisle na kontrolova-
ných statutárních auditorech a auditorských spole čnostech, a aby podléhal ve řejnému dohledu podle
kapitoly VIII ;
b) financování systému zaji štění kvality musí být bezpe čné a nesmí být vystaveno nepat řičnému vlivu ze
strany statutárních auditor ůnebo auditorských spole čností;
c) systém zaji štění kvality musí mít vhodné zdroje;
d) osoby, které provád ějí přezkumy zaji štění kvality, musí mít p říslušné odborné vzd ělání a p říslušné
zkušenosti v oblasti povinného auditu a finan čního výkaznictví spole čněse zvlá štním školením
opřezkumu zaji štění kvality;
e) výb ěr osob provád ějících p řezkum pro konkrétní úkoly p řezkumu zaji štění kvality se musí provád ět
objektivním zp ůsobem navrženým, aby bylo zaji štěno, že neexistuje st řet zájm ůmezi osobami prová-
dějícími p řezkum a kontrolovaným statutárním auditorem nebo auditorskou spole čností;21.9.2006 C 227 E/448 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
f) rozsah p řezkumu zaji štění kvality podpo řený vhodným prov ěřením vybraných auditorských spis ů
musí zahrnovat posouzení dodržování použitelných auditorských standard ůa požadavk ůna nezávis-
lost, množství a kvality vynaložených zdroj ů,účtovaných auditorských odm ěn a vnit řního systému
řízení kvality auditorské spole čnosti;
g) výsledkem p řezkumu zaji štění kvality musí být vytvo ření zprávy, která obsahuje hlavní záv ěry p řez-
kumu zaji štění kvality;
h) p řezkumy zaji štění kvality musí být provedeny nejmén ějednou za šest let;
i) celkové výsledky systému zaji štění kvality musí být každý rok zve řejňovány;
j) statutární auditor nebo auditorská spole čnost naplní v p řiměřené dob ědoporu čení p řezkum ůkvality;
Vpřípad ě, že doporu čení podle písm. j) nejsou napln ěna,čelí statutární auditor nebo auditorská spole čnost,
je-li to možné, disciplinárním opat řením nebo sankcím podle článku 30.
2. Komise m ůže p řijmout v souladu s postupem uvedeným v čl. 48 odst. 2 provád ěcí opat ření, aby
zvýšila d ůvěru ve řejnosti v auditorskou činnost, a aby zajistila jednotné uplat ňování odst. 1 písm. a), b)
a e) až j).
KAPITOLA VII
VYŠETŘOVÁNÍ A SANKCE
Článek 30
Systémy vy šetřování a sankcí
1. Členské státy zajistí, aby existovaly ú činné systémy vy šetřování a sankcí na odhalení, nápravu
apředcházení nesprávného provád ění povinného auditu.
2. Aniž jsou dot čeny režimy ob čanskoprávní odpov ědnosti jednotlivých členských stát ů,členské státy
zavedou ú činné, p řiměřené a odrazující sankce ve vztahu ke statutárním auditor ům a auditorským spole č-
nostem pro p řípady, kdy povinné audity nejsou provád ěny v souladu s ustanoveními p řijatými k prove-
dení této sm ěrnice.
3. Členské státy zajistí, aby p řijatá opat ření nebo sankce uvalené na statutární auditory a auditorské
spole čnosti byly odpovídajícím zp ůsobem zve řejněny. Sankce by m ěly zahrnovat možnost zrušení schvá-
lení.
Článek 31
Odpov ědnost auditor ů
Do konce roku 2006 p ředloží Komise zprávu o dopadu sou časných vnitrostátních pravidel
o odpov ědnosti na provád ění povinných audit ůna evropských kapitálových trzích a pojistných podmín-
kách pro statutární auditory a auditorské spole čnosti v četněobjektivní analýzy omezení finan ční odpo-
vědnosti. Komise zajistí, je-li to vhodné, ve řejnou konzultaci. V souvislosti s touto zprávou p ředloží
Komise, pokud to považuje za vhodné, doporu čení členským stát ům.
KAPITOLA VIII
VEŘEJNÝ DOHLED A REGULATORNÍ USPO ŘÁDÁNÍ MEZI ČLENSKÝMI
STÁTY
Článek 32
Zásady ve řejného dohledu
1. Členské státy zorganizují ú činný systém ve řejného dohledu nad statutárními auditory a auditorskými
spole čnostmi, založený na zásadách stanovených v odstavcích 2 až 7.21.9.2006 C 227 E/449 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
2. V šichni statutární audito ři a auditorské spole čnosti musí podléhat ve řejnému dohledu.
3. Systém ve řejného dohledu musí být řízen osobami mimo profesi, které mají znalosti z oblastí týkají-
cích se povinných audit ů.Členské státy mohou nicmén ěumožnit malému množství odborník ůz praxe,
aby se zapojili do řízení systému ve řejného dohledu. Osoby zapojené do řízení systému veřejného dohledu
musí být vybírány formou nezávislého a pr ůhledného nomina čního postupu.
4. Systém ve řejného dohledu musí nést kone čnou odpov ědnost za dohled nad:
a) schvalováním a registrací statutárních auditor ůa auditorských spole čností,
b) p řijímáním etických norem, standard ůvnit řní kontroly kvality auditorských spole čností a provád ění
auditu a
c) pr ůběžným vzd ěláváním, systémem zaji štění kvality a systémem vy šetřování a disciplinárních opat ření.
5. Systém ve řejného dohledu musí mít v p řípad ěpotřeby právo vést vy šetřování statutárních auditor ů
a auditorských spole čností a musí mít právo podniknout vhodné kroky.
6. Systém ve řejného dohledu musí být transparentní. Bude k n ěmu pat řit zve řejňování ro čního
programu činnosti a zpráv o činnosti.
7. Systém ve řejného dohledu musí být dostate čněfinancován. Financování systému ve řejného dohledu
musí být bezpe čné a nesmí být vystaveno nepat řičnému vlivu ze strany statutárních auditor ůnebo audi-
torských spole čností.
Článek 33
Spolupráce mezi systémy ve řejného dohledu na úrovni Spole čenství
Členské státy zajistí, aby regulatorní uspo řádání systém ůveřejného dohledu umož ňovalo ú činnou spolu-
práci v oblasti činností dohled ůjednotlivých členských stát ůna úrovni Spole čenství. Za tímto ú čelem
členské státy z řídí jeden subjekt zvlá štěodpov ědný za zaji štěníspolupráce.
Článek 34
Vzájemné uznávání a regulatorní uspo řádání mezi členskými státy
1. Regulatorní uspo řádání členských stát ůmusí uznávat zásady vnitrostátní právní úpravy a dohledu
včlenském stát ě,vn ěmž je statutární auditor nebo auditorská spole čnost schválena a ve kterém má audito-
vaný subjekt své sídlo.
2. V p řípad ěpovinného auditu konsolidovaných ú četních záv ěrek m ůžečlenský stát požadující povinný
audit konsolidované ú četní záv ěrky uložit dodate čné požadavky s ohledem na povinný audit týkající se
registrace, p řezkoumání zaji štění kvality, auditorských standard ů, etiky a nezávislosti statutárního auditora
nebo auditorské spole čnosti provád ějící povinný audit dce řiné spole čnosti se sídlem v jiném členském
státě.
3. V p řípad ěspole čnosti, jejíž cenné papíry se obchodují na regulovaném trhu v jiném členském stát ě,
než je stát, ve kterém má spole čnost své sídlo, pak členský stát, ve kterém se cenné papíry obchodují
nem ůže uložit dodate čné požadavky s ohledem na povinný audit týkající se registrace, p řezkoumání zaji š-
tění kvality, auditorských standard ů, etiky a nezávislosti statutárního auditora nebo auditorské spole čnosti
provád ějící povinný audit ro ční ú četní záv ěrky nebo konsolidované ú četní záv ěrky spole čnosti.
Článek 35
Určení p říslušných orgán ů
1. Členské státy ur čí jeden nebo více p říslušných orgán ůpro ú čely pln ění úkol ůstanovených touto
směrnicí. Členské státy informují Komisi o jejich ur čení.
2. P říslušné orgány by m ěly být uspo řádány takovým zp ůsobem, aby nedocházelo ke st řetu zájm ů.21.9.2006 C 227 E/450 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
Článek 36
Služební tajemství a regulatorní spolupráce mezi členskými státy
1. Příslušné orgány členských stát ůodpov ědných za schvalování, registraci, zaji štění kvality, kontrolu
a disciplínu vzájemn ěspolupracují, kdykoli je to nutné pro ú čely provád ění jejich p říslušných povinností
podle této sm ěrnice. P říslušné orgány v členském stát ě, který je odpov ědný za schvalování, registraci,
zajištění kvality, kontrolu a disciplínu poskytují pomoc p říslušným orgán ům jiných členských stát ů.
Příslušné orgány si zejména vym ěňují informace a spolupracují p řiv y šetřováních, která se týkají povin-
ných audit ů.
2. Povinnost zachovávat služební tajemství se vztahuje na v šechny osoby, které pracují nebo praco-
valy pro p říslušné orgány. Informace, na které se vztahuje služební tajemství, nesmí být sd ěleny žádné
jiné osob ěči orgánu, ledaže je to stanoveno zákonem, na řízením nebo správními postupy členského
státu.
3. Odstavec 2 nebrání p říslušným orgán ům ve vým ěnědůvěrných informací. Na takto vym ěněné
informace se vztahuje povinnost zachovávat služební tajemství, kterou jsou osoby zam ěstnané nebo
původn ězam ěstnané p říslušnými orgány vázány.
4. Příslušné orgány poskytnou na požádání a bez zbyte čného odkladu informace požadované pro ú čely
uvedené v odstavci 1. V p řípad ěpotřeby podniknou p říslušné orgány, které takovou žádost obdrží, bez
zbyte čného odkladu nezbytná opat ření, aby požadované informace shromáždily. Pokud dožádaný
příslušný orgán není schopen dodat požadované informace bez zbyte čného odkladu, uv ědomí žádající
příslušný orgán o d ůvodech. Na takto dodané informace se vztahuje povinnost zachovávat služební
tajemství, kterou jsou osoby zam ěstnané nebo p ůvodn ězam ěstnané p říslušnými orgány, které obdrží
informace, vázány.
Příslušné orgány mohou odmítnout jednat na základ ěžádosti o poskytnutí informací, pokud:
a) sd ělení m ůže mít negativní dopad na suverenitu, bezpe čnost nebo ve řejný po řádek osloveného státu
nebo poru šit vnitrostátní bezpe čnostní p ředpisy;
b) již bylo zahájeno soudní řízení p řed orgány osloveného státu týkající se stejných činůa proti
stejným statutárním auditor ům a auditorským spole čnostem; nebo
c) p říslušné orgány osloveného státu již vynesly kone čný rozsudek nad takovými osobami za stejné
činy.
Aniž jsou dot čeny povinnosti v rámci soudních řízení, orgány, které p řijímají informace podle odstavce
1, je mohou použít pouze pro výkon svých pravomocí v rozsahu p ůsobnosti této sm ěrnice a v souvislosti
se správním nebo soudním řízením, které se konkrétn ětýká výkonu jejich pravomocí.
5. Domnívá-li se p říslušný orgán, že činnosti poru šující ustanoveními této sm ěrnice jsou nebo byly
provád ěny na území jiného členského státu, sd ělí a oznámí to, pokud možno co nejkonkrétn ěji, p řísluš-
nému orgánu jiného členského státu. P říslušný orgán jiného členského státu podnikne vhodné kroky.
Informuje oznamující p říslušný orgán o výsledku a, v možné mí ře, o významném prozatímním vývoji.
6. P říslušný orgán jednoho členského státu m ůže rovn ěž požádat, aby vy šetřování provád ělpříslušný
orgán jiného členského státu na území tohoto jiného státu.
Může dále požádat, aby jeho vlastní pracovníci mohli v pr ůběhu vy šetřování doprovázet pracovníky
příslušného orgánu druhého členského státu.
Vyšetřování je p ředm ětem celkové kontroly členského státu, na jehož území probíhá.21.9.2006 C 227 E/451 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
Příslušné orgány mohou odmítnout jednat na základ ěžádosti o provedení vy šetřování podle prvního
pododstavce nebo žádosti, aby jeho pracovníci byli doprovázeni pracovníky p říslušného orgánu jiného
členského státu, jak je stanoveno ve druhém pododstavci, pokud takové vy šetřování m ůže mít negativní
dopad na suverenitu, bezpe čnost nebo ve řejný po řádek osloveného státu nebo pokud v souvislosti se stej-
nými kroky proti stejným osobám bylo v osloveném stát ějiž zahájeno soudní řízení nebo pokud
příslušné orgány osloveného státu již vynesly kone čný rozsudek nad takovými osobami za stejné činy.
7. Komise m ůže p řijmout v souladu s postupem uvedeným v čl. 48 odst. 2 provád ěcí opat ření, aby
usnadnila spolupráci mezi p říslušnými orgány ohledn ěpostup ůpři vým ěněinformací a zp ůsobech p řes-
hrani čních vy šetřování uvedených v odstavcích 2 až 4.
KAPITOLA IX
JMENOVÁNÍ, ODVOLÁNÍ A KOMUNIKACE
Článek 37
Jmenování statutárních auditor ůa auditorských spole čností
1. Statutární auditor nebo auditorská spole čnost jsou jmenováni valnou hromadou akcioná řůnebo
členůauditovaného subjektu .
2. Členské státy mohou povolit alternativní systémy nebo zp ůsoby jmenování statutárního auditora
nebo auditorské spole čnosti za p ředpokladu, že tyto systémy nebo zp ůsoby zajistí nezávislost statutár-
ního auditora nebo auditorské spole čnosti na výkonných členech správního orgánu nebo na řídícím
orgánu auditovaného subjektu.
Článek 38
Odvolání a odstoupení statutárních auditor ůa auditorských
spole čností
1. Členské státy zajistí, aby statutární audito ři nebo auditorské spole čnosti mohly být odvoláni pouze
vpřípad ěřádného od ůvodn ění; rozdílnost názor ůna ú četní o šetření nebo auditorské postupy není řádným
důvodem pro odvolání.
2. Členské státy zajistí, aby auditovaný subjekt i statutární auditor nebo auditorská spole čnost informo-
valy orgán nebo orgány odpov ědné za ve řejný dohled o odvolání nebo odstoupení vp r ůběhu pln ění audi-
torského úkolu, a aby tento krok dostate čněodůvodnily.
Článek 39
Použitelnost na subjekty ve řejného zájmu nekotované na regulovaném trhu
Členské státy mohou zprostit subjekty ve řejného zájmu, které nevydaly p řevoditelné cenné papíry p řijaté
k obchodování na regulovaném trhu ve smyslu čl. 4 odst. 1 bodu 18 sm ěrnice 2004/39/ES a jejich statu-
tárního auditora nebo auditorskou spole čnost jednoho nebo více požadavk ůuvedených v této kapitole.21.9.2006 C 227 E/452 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
KAPITOLA X
ZVLÁ ŠTNÍ USTANOVENÍ PRO POVINNÝ AUDIT SUBJEKT Ů
VEŘEJNÉHO ZÁJMU
Článek 40
Zpráva o transparentnosti
1. Členské státy zajistí, aby statutární audito řinebo auditorské spole čnosti, které provád ějí povinný
audit subjekt ůveřejného zájmu, zve řejnily na svých internetových stránkách do t říměsícůpo skon čení
finan čního roku výro ční zprávu o transparentnosti, která bude obsahovat alespo ňnásledující údaje:
a) popis právní struktury a vlastnictví;
b) pokud auditorská spole čnost pat ří do sít ě, popis sít ěa právního a strukturálního uspo řádání v síti;
c) popis struktury řízení auditorské spole čnosti;
d) popis vnit řního systému kontroly kvality auditorské spole čnosti a prohlá šení správního nebo řídícího
orgánu o ú činnosti jeho fungování;
e) údaj o tom, kdy byl proveden poslední p řezkum zaji štění kvality podle článku 29 ;
f) seznam subjekt ůveřejného zájmu, u kterých auditorská spole čnost v posledním roce provád ěla audit;
g) prohlá šení o nezávislosti činnosti auditorské spole čnosti, které rovn ěž potvrdí, že byl proveden vnit řní
přezkum dodržování nezávislosti;
h) prohlá šení o politice, kterou auditorská spole čnost sleduje, týkající se pr ůběžného vzd ělávání statutár-
ních auditor ůpodle článku 13;
i) finan ční informace, které ukazují d ůležitost auditorské spole čnosti, jako je celkový obrat rozd ělený na
odm ěny za povinný audit ro čních ú četních záv ěrek a konsolidovaných ú četních záv ěrek, odm ěny
účtované za jiné ov ěřovací služby, služby da ňového poradenství a dal ší neauditorské služby;
j) informace o tom, na základ ěčeho se vypo čítává odm ěna partner ů.
Členské státy nemusí za výjime čných okolností použít požadavek uvedený v písmenu f), a to v rozsahu
nezbytném ke snížení bezprost ředního a závažného ohrožení osobní bezpe čnosti jakékoli osoby.
2. Zprávu o transparentnosti podepisuje statutární auditor nebo auditorská spole čnost. Je možné tak
učinit nap říklad elektronickým podpisem ve smyslu čl. 2 odst. 1 směrnice 1999/93/ES.
Článek 41
Výbor pro audit
1. Subjekt ve řejného zájmu musí mít výbor pro audit. Členské státy stanoví, zda se výbor pro audit
skládá z nevýkonných členůsprávního orgánu, členůdozor čího orgánu auditovaného subjektu nebo členů
jmenovaných valnou hromadou akcioná řůauditovaného subjektu .Alespo ňjeden člen výboru pro audit
musí být nezávislý s kvalifikací účetního nebo auditora.
Členské státy mohou povolit, že v subjektech ve řejného zájmu, které spl ňují kritéria čl. 2 odst. 1 písm. f)
směrnice 2003/71/ES (1), mohou funkce p řidělené výboru pro audit vykonávat správní nebo dozor čí
orgán jako celek, a to alespo ňza p ředpokladu, že je-li p ředseda takového orgánu výkonný člen, není
předsedou výboru pro audit.21.9.2006 C 227 E/453 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Směrnice Evropského parlamentu a Rady 2003/71/ES ze dne 4. listopadu 2003 o prospektu, který má být zve řejněnpřiv eřejné
nabídce nebo p řijetí cenných papír ůk obchodování (Ú ř.věst. L 345, 31.12.2003, s. 64) .
2. Aniž je dot čena odpov ědnost členůsprávního, řídicího nebo dozor čího orgánu nebo jiných členů
jmenovaných valnou hromadou akcioná řůauditovaného subjektu, výbor pro audit musí mimo jiné:
a) sledovat postup finan čního výkaznictví;
b) sledovat ú činnost vnit řní kontroly spole čnosti, vnit řní audit, p řípadn ěsystémy řízení rizik;
c) sledovat povinný audit ro čních a konsolidovaných ú četních záv ěrek;
d) p řezkoumávat a sledovat nezávislost statutárního auditora nebo auditorské spole čnosti a zejména
poskytování dopl ňkových služeb auditovanému subjektu .
3. Návrh správního orgánu nebo dozor čího orgánu v subjektech ve řejného zájmu na jmenování statu-
tárního auditora nebo auditorské spole čnosti se opírá o doporu čení výboru pro audit.
4. Statutární auditor nebo auditorská spole čnost musí podávat výboru pro audit zprávy o klí čových
záležitostech vyplývajících z povinného auditu, zejména o zásadních nedostatcích ve vnit řní kontrole ve
vztahu k postupu finan čního výkaznictví.
5. Členské státy mohou povolit či rozhodnout, že se ustanovení uvedená v odstavcích 1 až 4 nevzta-
hují na subjekty ve řejného zájmu, které mají orgán vykonávající rovnocenné funkce jako výbor pro
audit, a který vznikl a funguje v souladu s platnými p ředpisy členského státu, v n ěmž je auditovaný
subjekt registrován. V takovém p řípad ětento subjekt uvede, který orgán tyto funkce plní a jaké je jeho
složení.
6. Členské státy mohou zprostit povinnosti mít výbor pro audit:
a) subjekty ve řejného zájmu, které jsou dce řinými spole čnostmi podle článku 1 sm ěrnice 83/349/EHS,
pokud spole čnost spl ňuje na úrovni skupiny požadavky uvedené v odstavcích 1 až 4;
b) subjekty ve řejného zájmu, které jsou subjekty kolektivního investování ve smyslu čl. 1 odst. 2 sm ěr-
nice 85/611/EHS; členské státy mohou také zprostit subjekty ve řejného zájmu, jejichž jediným p řed-
mětem činnosti je kolektivní investování kapitálu poskytovaného ve řejností, které fungují na
základ ězásady rozložení rizik a které neusilují o p řevzetí právní čiřídicí kontroly nad emitentem
jejich podkladových investic, za p ředpokladu, že jsou takové subjekty kolektivního investování povo-
leny, podléhají dohledu p říslušných orgán ůa mají depozitá ře, který vykonává činnosti rovnocenné
činnostem podle sm ěrnice 85/611/EHS;
c) subjekty ve řejného zájmu, jejichž jedinou činností je jednat jako emitent cenných papír ůzajištěných
aktivy, jak jsou definovány v čl. 2 bod ě5n a řízení Komise (ES) č. 809/2004 ze dne 29. dubna 2004,
kterým se provádí sm ěrnice 2003/71/ES (1); v takovým p řípadech členské státy požadují na subjektu,
aby vysv ětlil ve řejnosti d ůvody, pro čnemá výbor pro audit ani správní či dozor čí orgán pov ěřené
vykonáváním činností výboru pro audit;
d) úv ěrové instituce ve smyslu čl. 1 bodu 1 sm ěrnice 2000/12/ES, jejichž akcie nejsou p řijaty
k obchodování na regulovaném trhu členského státu ve smyslu čl. 4 odst. 1 bodu 18 sm ěrnice
2004/39/ES, a které trvale nebo opakovan ěvydávají pouze dluhové cenné papíry, za p ředpokladu,
že celková nominální hodnota v šech takových dluhových cenných papír ůje niž ší než
100 000 000 eur, a že nezve řejnily prospekt podle sm ěrnice 2003/71/ES.21.9.2006 C 227 E/454 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Úř.věst. L 149, 30.4.2004, s. 1 .
Článek 42
Nezávislost
1. Krom ěustanovení článk ů22 a2 4 členské státy zajistí, aby statutární audito ři nebo auditorské
spole čnosti, které provád ějí povinné audity subjekt ůveřejného zájmu:
a) každoro čněpotvrdili písemn ěvýboru pro audit svou nezávislost na auditovaném subjektu ve řejného
zájmu;
b) každoro čněsdělovali výboru pro audit dopl ňkové služby poskytované auditovanému subjektu; a
c) projednávali s výborem pro audit ohrožení své nezávislosti a opat ření použitá k jejich zmírn ění,
které dokumentují podle čl. 22 odst. 3.
2. Členské státy zajistí, aby klí čový auditorský partner odpov ědný za provád ění povinného auditu byl
vyst řídán z provád ění auditorské zakázky nejpozd ěji do sedmi let od jmenování, a aby se op ět mohl
účastnit auditu auditovaného subjektu po uplynutí nejmén ědvou let.
3. Statutární auditor nebo klí čový auditorský partner, který provádí povinný audit jménem audi-
torské spole čnosti, nesmí p řevzít klí čovou řídicí funkci v auditovaném subjektu p řed uplynutím nejmén ě
dvou let poté, co odstoupil jako statutární auditor nebo klí čový auditorský partner z provád ění audi-
torské zakázky.
Článek 43
Zaji štění kvality
Přezkoumání kvality uvedené v článku 29 se musí pro statutární auditory nebo auditorské spole čnosti,
které provád ějí audit subjekt ůveřejného zájmu, provád ět alespo ňjednou za t řiroky.
KAPITOLA XI
MEZINÁRODNÍ HLEDISKA
Článek 44
Schvalování auditor ůze t řetích zemí
1. Za podmínky vzájemnosti mohou p říslušné orgány členského státu schválit auditora ze třetí zem ě
jako statutárního auditora, pokud tato osoba p ředloží doklad, že spl ňuje požadavky
rovnocenné požadavk ům uvedeným v článcích 4 a 6 až 13 .
2. P říslušné orgány členského státu uplatní požadavky uvedené v článku 14 d říve, než schválí audi-
tora ze t řetí zem ě, který spl ňuje požadavky odstavce 1.
Článek 45
Registrace a dohled nad auditory a auditorskými subjekty ze t řetích zemí
1. P říslušné orgány členského státu zaregistrují v souladu s články 15 a 17 v šechny auditory
a auditorské subjekty ze třetích zemí, které p ředloží zprávu auditora týkající se ro ční ú četní záv ěrky
a konsolidované ú četní záv ěrky spole čnosti usazené mimo Spole čenství, ajejíž převoditelné cenné papíry
jsou p řijaty k obchodování na regulovaném trhu tohoto členského státu ve smyslu čl. 4 odst. 1 bodu 18
směrnice 2004/39/ES s výjimkou p řípadu, kdy spole čnost vydává pouze dluhopisy p řijaté k obchodování
na regulovaném trhu v členském stát ěve smyslu čl. 2 odst. 1 písm. b) sm ěrnice 2004/109/ES (1)
(průhlednost), kde jmenovitá hodnota cenného papíru je nejmén ě50 000 eur nebo, v p řípad ědluhopis ů
se jmenovitou hodnotou v jiné m ěně, se rovná k datu vydání nejmén ě50 000 eur.21.9.2006 C 227 E/455 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
(1)Směrnice Evropského parlamentu a Rady 2004/109/ES ze dne 15. prosince 2004 o harmonizaci požadavk ůna
průhlednost týkajících se informací o emitentech, jejichž cenné papíry jsou p řijaty k obchodování na regulovaném
trhu (Ú ř.věst. L 390, 31.12.2004, s. 38) .
2. Články 18 a 19 se použijí.
3. Členské státy podrobí registrované auditory a auditorské subjekty ze t řetích zemí svým systém ům
dohledu, zaji štění kvality a vy šetřování a sankcí. Členské státy mohou osvobodit registrované auditory
a auditorské subjekty ze t řetích zemí od povinnosti podrobit se jejich systému zaji štění kvality, pokud
jiný členský stát nebo systém zaji štění kvality t řetí zem ě, který byl ohodnocen jako rovnocenný v souladu
sčlánkem 46, již provedl p řezkum kvality auditora nebo auditorského subjektu ze t řetí zem ěvp r ůběhu
předcházejících t ří let.
4. Aniž je dot čenčlánek 46, nemá zpráva auditora týkající se ro ční ú četní záv ěrky nebo konsolidované
účetní záv ěrky podle odstavce 1 vystavená auditorem nebo auditorským subjektem ze t řetí zem ě, kte ří
nejsou zaregistrováni v členském stát ě, právní ú činnost v tomto členském stát ě.
5. Členské státy mohou zaregistrovat auditorské subjekty ze t řetích zemí pouze pokud:
a) spl ňují požadavky, které jsou rovnocenné požadavk ům podle čl. 3 odst. 3;
b) v ětšina členůsprávního nebo řídícího orgánu auditorského subjektu ze t řetí zem ěsplňuje požadavky,
které jsou rovnocenné požadavk ům podle článk ů4 až 10;
c) auditor ze t řetí zem ěprovád ějící audit jménem auditorského subjektu ze t řetí zem ěsplňuje poža-
davky, které jsou rovnocenné požadavk ům podle článk ů4 až 10;
d) audity ro ční nebo konsolidované ú četní záv ěrky uvád ěné v odstavci 1 jsou provedeny v souladu
s mezinárodními auditorskými standardy uvedenými v článku 26, stejn ětak jako s požadavky stanove-
nými v článcích 22, 24 a 25 nebo s rovnocennými standardy a požadavky;
e) zve řejní na své internetové stránce výro ční zprávu o transparentnosti, která obsahuje informace
uvedené v článku 40 nebo splní rovnocenné požadavky na zve řejnění.
6. S cílem zajistit jednotné používání odst. 5 písm. d), bude rovnocennost zde zmín ěná hodnocena
Komisí ve spolupráci s členskými státy a bude o ní rozhodovat Komise v souladu s postupem uvedeným
včl. 48 odst. 2. Do doby, než Komise vydá rozhodnutí, mohou rovnocennost zmín ěnou v odstavci 1
hodnotit členské státy.
Článek 46
Odchylky v p řípad ěrovnocennosti
1. Členské státy nemusí použít nebo mohou upravit požadavky čl. 45 odst. 1 a 3 na základ ěvzájem-
nosti pouze v p řípad ě, že tito audito ři nebo auditorské subjekty ze t řetích zemí podléhají systém ůmv e řej-
ného dohledu, zaji štění kvality a vy šetřování a sankcí ve t řetí zemi, která spl ňuje požadavky rovnocenné
požadavk ům podle článk ů29, 30 a 31.
2. S cílem zajistit jednotné používání odstavce 1, bude rovnocennost zde zmín ěná hodnocena Komisí
ve spolupráci s členskými státy a bude o ní rozhodovat Komise v souladu s postupem uvedeným v čl. 48
odst. 2. Členské státy mohou hodnotit rovnocennost zmín ěnou v odstavci 1 nebo se mohou spoléhat na
hodnocení jiných členských stát ůdokud Komise nep řijme rozhodnutí. Pokud Komise rozhodne, že poža-
davek rovnocennosti zmín ěný v odstavci 1 není spln ěn, m ůže umožnit dot čeným auditorským subjekt ům
pokra čovat v auditorské činnosti v souladu s p říslušnými požadavky členského státu po dobu p řiměře-
ného p řechodného období.
3. Členské státy informují Komisi o:
a) svém hodnocení rovnocennosti uvedeném v odstavci 2, a
b) hlavních sou částech ujednání o spolupráci se systémy t řetích zemí v oblasti ve řejného dohledu, zaji š-
tění kvality a vy šetřování a sankcí na základ ěodstavce 1.21.9.2006 C 227 E/456 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
Článek 47
Spolupráce s p říslušnými orgány t řetích zemí
1. Členské státy mohou p říslušným orgán ůmtřetí zem ěumožnit p řevod pracovních materiál ůk auditu
nebo jiných dokument ův držení statutárních auditor ůnebo auditorských spole čností ze p ředpokladu, že:
a) se tyto pracovní materiály k auditu nebo jiné dokumenty vztahují k audit ům spole čností, které emito-
vali cenné papíry v této t řetí zemi, nebo které jsou sou částí skupiny vydávající povinnou konsolido-
vanou ú četní záv ěrku v této t řetí zemi;
b) se p řevod uskute ční prost řednictvím p říslušných orgán ůdoty čné zem ěpříslušným orgán ům dané t řetí
zem ěa na jejich žádost;
c) p říslušné orgány t řetí doty čné zem ěsplňují požadavky, které byly prohlá šeny za odpovídající podle
odstavce 3;
d) existují pracovní opat ření založená na vzájemnosti, dohodnutá mezi doty čnými p říslušnými orgány;
e) p řevod osobních údaj ůdo t řetí zem ěprobíhá v souladu s kapitolou IV sm ěrnice 95/46/ES.
2. Pracovní opat ření uvedená v odst. 1 písm. d) zajistí, aby:
a) p říslušné orgány poskytly od ůvodn ění ú čelu žádosti o poskytnutí pracovních materiál ůk auditu
a jiných dokument ů;
b) osoby zam ěstnané nebo d říve zam ěstnané p říslušnými orgány t řetí zem ě, které obdržely informace,
podléhaly povinnosti zachovávat služební tajemství;
c) p říslušné orgány t řetí zem ěmohly použít pracovní materiály k auditu a jiné dokumenty pouze pro
výkon ve řejného dohledu, zaji štění kvality a vy šetřování, které spl ňují požadavky rovnocenné poža-
davk ům uvedeným v článcích 29, 30 a 32;
d) žádost p říslušných orgán ůtřetí zem ěo poskytnutí pracovních materiál ůk auditu nebo jiných doku-
ment ův držení statutárního auditora nebo auditorské spole čnosti bylo možno odmítnout v p řípad ě,
kdy by poskytnutí t ěchto pracovních materiál ůnebo jiných dokument ůnepřízniv ěovlivnilo suvere-
nitu, bezpe čnost nebo ve řejný po řádek Spole čenství nebo doty čného členského státu nebo pokud již
bylo p řed orgány daného státu zahájeno soudní řízení proti stejným osobám týkající se stejné činnosti.
3. O p řiměřenosti uvedené v odst. 1 písm. c) rozhoduje Komise v souladu s postupem uvedeným
včl. 48 odst. 2 s cílem usnadnit spolupráci mezi p říslušnými orgány . Hodnocení p řiměřenosti se provádí
ve spolupráci s členskými státy a je založeno na požadavcích článku 36 nebo na v zásad ěrovnocenných
funk čních výsledcích. Členské státy p řijmou opat ření nezbytná ke spln ění rozhodnutí Komise.
4. Ve výjime čných p řípadech a odchyln ěod odstavce 1 mohou členské státy umožnit statutárním audi-
torům nebo auditorským spole čnostem, které schválily, aby p řevedli pracovní materiály k auditu nebo jiné
dokumenty p římo p říslušným orgán ůmtřetí zem ěza p ředpokladu, že:
a) p říslušné orgány této t řetí zem ězahájily vy šetřování;
b) p řevedení není v rozporu s povinnostmi, které statutární audito ři a auditorské spole čnosti musí plnit
ve vztahu k p řevodu pracovních materiál ůk auditu a jiných dokument ůjejich vnitrostátním
příslušným orgán ům;
c) existují pracovní opat ření s p říslušnými orgány této t řetí zem ě, která umožní p říslušným orgán ům
včlenském stát ěrecipro ční p římý p řístup k pracovním materiál ům k auditu a jiným dokument ům
auditorských spole čností;
d) žádající p říslušný orgán t řetí zem ěinformuje p ředem vnitrostátní p říslušný orgán statutárního auditora
nebo auditorské spole čnosti o každé p římé žádosti o informace s uvedením jejích d ůvodů;
e) jsou dodrženy podmínky uvedené v odstavci 2.21.9.2006 C 227 E/457 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
5. Komise m ůže v souladu s postupem uvedeným v čl. 48 odst. 2 upřesnit výjime čné p řípady uvedené
v odstavci 4 s cílem usnadnit spolupráci mezi p říslušnými orgány a zajistit jednotné používání tohoto
odstavce .
6. Členské státy informují Komisi o pracovních opat řeních uvedených v odstavcích 1 a 4.
KAPITOLA XII
PŘECHODNÁ A ZÁV ĚREČNÁ USTANOVENÍ
Článek 48
Výbor
1. Komisi je nápomocen Regulatorní výbor pro audit (dále jen „výbor“) složený ze zástupc ůčlenských
států, kterému p ředsedá zástupce Komise.
2. Odkazuje-li se na tento odstavec použije se postup regulace stanovený v článcích 5 a 7 rozhodnutí
1999/468/ES s p řihlédnutím k článku 8 tohoto rozhodnutí.
Lhůta stanovená v čl. 5 odst. 6 rozhodnutí 1999/468/ES je t řiměsíce.
3. Aniž jsou dot čena již p řijatá provád ěcí opat ření a s výjimkou ustanovení článku 26, po uplynutí
dvouletého období po p řijetí této sm ěrnice, nejpozd ěji však 1. dubna 2008, je pozastaveno používání
ustanovení, která vyžadují p řijetí technických pravidel, pozm ěňovacích návrh ůa rozhodnutí v souladu
s odstavcem 2. Na návrh Komise mohou Evropský parlament a Rada znovu zavést dot čená ustanovení
v souladu s postupem stanoveným v článku 251 Smlouvy a za tímto ú čelem je p řezkoumat p řed uply-
nutím lh ůty stanovené vý še.
4. Výbor p řijme sv ůj jednací řád.
Článek 49
Zm ěna sm ěrnice 78/660/EHS a sm ěrnice 83/349/EHS
1. Sm ěrnice 78/660/EHS se m ění takto:
a) V článku 43 odst. 1 se dopl ňuje tento bod:
„15. odděleněcelkové odm ěny za finan ční rok požadované statutárním auditorem nebo auditorskou
spole čností za povinný audit ro ční ú četní záv ěrky, celkové odm ěnypožadované za jiné ov ěřovací
služby, celkové odm ěny požadované za daňové poradenství a celkové odm ěny požadované za jiné
neauditorské služby.
Členské státy mohou stanovit, že tento požadavek nebude uplat ňován tam, kde je spole čnost
zahrnuta do konsolidované ú četní záv ěrky, která má být vypracována podle článku 1 sm ěrnice
83/349/EHS, jestliže jsou tyto informace zve řejněny v poznámkách ke konsolidované ú četní
závěrce.“
b) V článku 44 se odstavec 1 nahrazuje tímto:
„1. Členské státy mohou umožnit spole čnostem uvedeným v článku 11 vypracovat zkrácené
poznámky ke své ú četní záv ěrce bez informací požadovaných v čl. 43 odst. 1 bodech 5 až 12, 14a
a 15. Nicmén ěv poznámkách musí být zve řejněny úplné informace stanovené v čl. 43 odst. 1 bod ě6
ovšech dot čených položkách.“
c) V článku 45 se odstavec 2 nahrazuje tímto:
„2. Odst. 1 písm. b) platí také pro informace p ředepsané v čl. 43 odst. 1 bod ě8.
Členské státy mohou umožnit spole čnostem uvedeným v článku 27, aby informace požadované
včl. 43 odst. 1 bod ě8 nezve řejňovaly. Členské státy mohou rovn ěž umožnit spole čnostem uvedeným
včlánku 27, aby informace požadované v čl. 43 odst. 1 bod ě15 nezve řejňovaly, jestliže p ředají tyto
informace systému ve řejného dohledu uvedenému v článku 32 [8. sm ěrnice o obchodních spole čno-
stech], budou-li o to tímto systémem ve řejného dohledu požádány. “21.9.2006 C 227 E/458 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS
2. V článku 34 sm ěrnice 83/349/EHS se dopl ňuje tento bod:
„16. odděleněcelkové odm ěny za finan ční rok požadované statutárním auditorem nebo auditorskou
spole čností za povinný audit ro ční ú četní záv ěrky, celkové odm ěnypožadované za jiné ov ěřovací
služby, celkové odm ěny požadované za daňové poradenství a celkové odm ěny požadované za jiné
neauditorské služby.“
Článek 50
Zru šení sm ěrnice 84/253/EHS
Směrnice 84/253/EHS se zru šuje s ú činkem od data uvedeného v článku 54 . Odkazy na zru šenou sm ěrnici
se považují za odkazy na tuto sm ěrnici.
Článek 51
Přechodné ustanovení
Statutární audito ři a auditorské spole čnosti, které schválily p říslušné orgány členských stát ův souladu se
směrnicí 84/253/EHS p řed vstupem ustanovení čl. 53 odst. 1 v platnost jsou posuzováni, jakoby byli schvá-
leni v souladu s touto sm ěrnicí .
Článek 52
Minimální harmonizace
Členské státy vyžadující povinný audit mohou uložit p řísnější požadavky, pokud není v této sm ěrnici
stanoveno jinak.
Článek 53
Provedení
1. Členské státy p řijmou a zve řejní ustanovení nezbytná pro spln ění této sm ěrnice do … (**). Nepro-
dlen ěo tom informují Komisi.
2. P řijímají-li členské státy tato opat ření, musí v nich být u činěn odkaz na tuto sm ěrnici nebo musí být
takový odkaz u činěnpři jejich ú ředním vyhlá šení. Zp ůsob odkazu si stanoví členské státy.
3. Členské státy sd ělí Komisi zn ění hlavních vnitrostátních právních p ředpis ůpřijatých v oblasti p ůsob-
nosti této sm ěrnice.
Článek 54
Vstup v platnost
Tato sm ěrnice vstupuje v platnost dvacátým dnem po vyhlá šení v Úředním v ěstníku Evropské unie .
Článek 55
Tato sm ěrnice je ur čena členským stát ům.
V … dne …
Za Evropský parlament
předsedaZa Radu
předseda
(**) 24 m ěsícůod vstupu této sm ěrnice v platnost .21.9.2006 C 227 E/459 Úřední věstník Evropské unie
Středa, 28. zá ří 2005CS