1.Úvod

Podle čl. 36 odst. 1 písm. e) nařízení (EU) č. 575/2013 („nařízení o kapitálových požadavcích“) úvěrové instituce a investiční podniky odečtou od položek kmenového kapitálu tier 1 aktiva penzijního fondu definovaných požitků ve svých rozvahách.

Revize mezinárodního účetního standardu 19 „zaměstnanecké požitky“ („IAS 19“) vedla ke změnám v oceňování penzijních fondů definovaných požitků. Ustanovení článku 519 nařízení o kapitálových požadavcích pověřuje Komisi, aby připravila zprávu pro Evropský parlament a Radu o tom, zda by revidovaný standard IAS 19 ve spojení s odpočtem čistých penzijních aktiv, jak je uvedeno v čl. 36 odst. 1 písm. e), nevedl k nežádoucí volatilitě kapitálu institucí.

Komise byla požádána, aby zohlednila zprávu, kterou v této otázce vypracoval Evropský orgán pro bankovnictví (EBA) v souladu s pravomocí uvedenou v tomtéž článku. Ke zprávě Komise bude případně přiložen legislativní návrh s cílem zavést pro výpočet kapitálu zacházení upravující čistá aktiva nebo závazky penzijního fondu definovaných čistých požitků.

Orgán EBA předložil svoji zprávu „On the impact on the volatility of own funds of the revised IAS 19 and the deduction of defined pension assets from own funds under Article 519 of the Capital Requirements Regulation (CRR)“ (zpráva orgánu EBA) dne 24. června 2014.

Tato zpráva Komise reaguje na právní povinnost posoudit účinky velmi specifických změn výpočtu kmenového kapitálu tier 1 v případě úvěrových institucí a investičních podniků v důsledku přijetí nařízení o kapitálových požadavcích a nového standardu IAS 19.

2.Hlavní otázky

2.1.Nynější zacházení podle nařízení o kapitálových požadavcích

Článek 36 nařízení o kapitálových požadavcích obsahuje požadavek, aby banky odečítaly aktiva penzijního fondu definovaných požitků od kmenového kapitálu tier 1. Důvodem tohoto zacházení je skutečnost, že schopnost těchto aktiv absorbovat ztráty je z obezřetnostního hlediska sporná. V případě, že by se banka dostala do úpadku nebo krizové situace, by tato aktiva nebyla k dispozici, aby nesla ztráty.

Je třeba poznamenat, že článek 41 nařízení o kapitálových požadavcích obsahuje výjimku z tohoto obecného pravidla odpočtů, pokud jde o aktiva penzijního fondu definovaných požitků, jež instituce může bez omezení používat, pokud obdržela předchozí svolení příslušného orgánu.

2.2.Změny v důsledku revize IAS 19

Revize IAS 19 vedla ke změnám v oceňování penzijních fondů definovaných požitků. Orgán EBA zjistil pouze dva aspekty revize IAS 19, které mohou mít dopad na výpočet kapitálu.

1.Okamžité vykazování pojistně-matematických zisků a ztrát: Podle předchozího znění IAS 19 změny pojistně-matematických předpokladů nemusely být bezprostředně zohledněny, pokud zůstaly v určitém koridoru (tzv. přístup „koridor“), a mohly být rozvrženy do několika období, avšak podle revidovaného IAS 19 budou muset být vykazovány okamžitě.

2.Okamžité vykazování veškerých nákladů na minulé služby: Náklady na minulé služby představují změnu současné hodnoty závazků z definovaných požitků souvisejících se službami zaměstnanců v předchozích obdobích, která vyplývá ze změny nebo krácení plánu. Podle předchozího IAS 19 byly nárokovatelné náklady na minulé služby vykazovány okamžitě ve výkazu zisků a ztrát, zatímco nenárokovatelné náklady na služby byly vykazovány lineálně po dobu průměrného období nároku.