Stanovisko Evropského hospodářského a sociálního výboru k tématu Sdělení Komise Evropskému parlamentu a Radě Zdanění podniků pro 21. století

[COM(2021) 251 final]

(2022/C 275/07)

Zpravodaj: Krister ANDERSSON

Žádost o vypracování stanoviska Evropská komise, 01/07/2021 Právní základ Článek 304 Smlouvy o fungování Evropské unie Rozhodnutí předsednictva 8.6.2021 Odpovědná sekce Hospodářská a měnová unie, hospodářská a sociální soudržnost Přijato v sekci 8. 2. 2022 Přijato na plenárním zasedání 23. 2. 2022 Plenární zasedání č. 567 Výsledek hlasování (pro/proti/zdrželi se hlasování) 216/00/07

1. Závěry a doporučení

1.1. EHSV vítá dlouho očekávanou iniciativu Komise týkající se strategie zdanění podniků ve 21. století. EHSV výrazně podporuje a oceňuje skutečnost, že Komise při své činnosti zohledňuje mezinárodní diskuse a dohody.

1.2. EHSV poukazuje na nutnost usnadňovat přeshraniční investice a snižovat náklady na dodržování předpisů a zároveň posilovat ekologickou a digitalizovanou povahu evropského hospodářství.

1.3. Balíček týkající se spravedlivého a jednoduchého zdanění ( 2 ). EHSV vyzývá Komisi k plnění jejího Akčního plánu pro spravedlivé a jednoduché zdanění podporující strategii oživení ( 1 ) s přihlédnutím ke stanovisku EHSV

1.4. EHSV vítá souhlas ministrů financí skupiny G20 s dohodou o dosažení globálního souhrnného řešení založeného na konsenzu v oblasti rozdělení práv zdanění mezi státy podepsanou 8. října 2021 136 ze 140 států inkluzivního rámce. Zároveň EHSV poukazuje na důsledky složitosti tak ambiciózních cílů a vyzývá k jednotnému a celosvětově společně plánovanému a koordinovanému provádění pilířů 1 a 2 (balíčku).

1.5. EHSV zdůrazňuje, že daňový balíček je třeba provést v EU a souběžně také v partnerských zemích, s nimiž má Unie významné obchodní vztahy. Neprovedou-li pilíř 1 současně i USA a další hlavní obchodní partneři, mohou se evropské podniky ocitnout v konkurenční nevýhodě.

1.6. EHSV zdůrazňuje, že je nutné zavést v Evropě zcela totožná pravidla pro pilíř 2 a minimální efektivní sazbu daně z příjmu právnických osob, jako jsou komplexní pravidla dohodnutá v globální dohodě. Členské státy by proto měly ponechat dostatek času na finalizaci znění dohody, a teprve poté přistoupit k přijetí směrnice.

1.7. Výpočet efektivní daňové sazby má za cíl určit, zda efektivní daňová sazba určité nadnárodní skupiny podniků přesahuje minimální sazbu daně v příslušné jurisdikci, nebo je nižší. EHSV zdůrazňuje, že požadavky na výpočet efektivních daňových sazeb musí být v souladu s dohodnutým globálním přístupem tak, aby nedošlo k navýšení administrativních nákladů.

1.8. EHSV podporuje iniciativu Komise doporučit členským státům, aby umožnily započtení ztrát převodem do předchozího období.

1.9. EHSV podporuje Komisi v boji proti zneužívání fiktivních subjektů k praní peněz, agresivnímu daňovému plánování ze strany fyzických i právnických osob a daňovým únikům. EHSV je připraven předložit své postoje ke konkrétnímu návrhu řešení zneužívání fiktivních subjektů.

1.10. EHSV vítá záměr Komise vytvořit úlevu ke snížení zvýhodnění dluhu oproti kapitálu (DEBRA). Investice do nových ekologičtějších technologií se pojí s vysokým rizikem pro investora. V takových situacích je kapitálové financování zvláště důležité a jeho znevýhodnění plynoucí z podstaty daňových systémů je třeba řešit.

1.11. EHSV vítá Podnikání v Evropě: rámec pro zdanění příjmů (Business in Europe: Framework for Income Taxation, BEFIT), který obsahuje jednotný soubor pravidel pro daň z příjmu právnických osob, a je připraven k projednání podrobného návrhu.

1.12. EHSV vyzývá Komisi, aby situace přeshraniční práce na dálku řešila jako nedílnou součást strategie zdanění podniků.

1.13. Další oblastí, kterou je třeba přezkoumat, je pokrytí DPH. Výjimky a mezery v zákonech problém komplikují a způsobují nerovné podmínky a ušlé daňové příjmy. EHSV vyzývá Komisi, aby přezkoumala pokrytí systému DPH.

2. Návrh Komise

2.1. Cílem sdělení Komise o zdanění podniků pro 21. století je řešit několik důležitých výzev, které vyvstaly v posledních letech, a také vypuknutí krize COVID-19.

2.2. EU potřebuje robustní, účinný a spravedlivý daňový rámec, který odpovídá potřebám veřejných financí a současně podporuje oživení a ekologickou a digitální transformaci, a to vytvořením prostředí přispívajícího ke spravedlivému a udržitelnému růstu podporujícímu začlenění, které bude rovněž příznivé k investicím a umožní vznik pracovních příležitostí.

2.3. Zdanění má být součástí obecnějších politik EU, jako je Zelená dohoda pro Evropu , digitální agenda Komise, nová průmyslová strategie pro Evropu a unie kapitálových trhů . Zdanění bude také muset tuto digitální transformaci usnadnit, a to zajištěním prostředí, v němž mohou digitální podniky prosperovat.

2.4. Sdělení náležitě zohledňuje výsledky projektu zaměřeného proti erozi základu daně a přesouvání zisku (BEPS) a navrhuje reformu mezinárodního rámce daně z příjmů právnických osob, kterou na základě mandátu skupiny G20 řídí OECD. Balíček reforem se opírá o dva pilíře. Cílem pilíře 1 je přizpůsobit mezinárodní pravidla pro zdanění novým obchodním modelům, které společnostem umožňují podnikat bez fyzické přítomnosti ( 3 )

2.5. Pilíř 2 sníží daňovou soutěž stanovením minimální efektivní sazby daně z příjmů právnických osob ve výši 15 procent ( 4 )

2.6. Po schválení v mnohostranné úmluvě bude uplatňování balíčku povinné a Komise navrhne směrnici o jejím provádění v EU.

2.7. Komise též předloží nový návrh na každoroční zveřejňování efektivní sazby daně z příjmů právnických osob pro velké společnosti se sídlem v EU, které spadají do působnosti pilíře 2, a to s využitím metodiky schválené pro výpočty v rámci pilíře 2.

2.8. EU se také v rámci své agendy na podporu transparentnosti bude dále zabývat zneužíváním fiktivních subjektů pro daňové účely – tj. společností s žádnou či minimální podstatnou přítomností a skutečnou hospodářskou činností – prostřednictvím nové legislativní iniciativy, jež má předcházet agresivnímu daňovému plánování, daňovým únikům nebo praní peněz ze strany fyzických i právnických osob.

2.9. Strategie Komise bude řešit též zvýhodnění dluhu oproti vlastnímu kapitálu při zdanění právnických osob snížením nevýhodnosti kapitálového financování prostřednictvím systému úlev (DEBRA) na financování novým kapitálem.

2.10. Komise má stáhnout své dosud projednávané návrhy týkající se společného základu daně z příjmů právnických osob (CCCTB) ( 5 ) , jakmile bude předložen nový návrh na posílení vnitřního trhu. Půjde o nový rámec daně z příjmů pro podniky v Evropě s názvem BEFIT (Podnikání v Evropě: rámec pro zdanění příjmů).

2.11. Návrh rámce BEFIT bude vycházet z pilířů 1 a 2.Komise bude při přípravě tohoto návrhu úzce spolupracovat s členskými státy, přičemž vezme v úvahu také názory Evropského parlamentu a povede konzultace s podnikovým sektorem a skupinami občanské společnosti.

2.12. Součástí strategie Komise je též doporučení členským státům umožnit započtení ztrát převodem do předchozího období, jehož cílem je přiblížit se více dosažení rovných podmínek pro podniky v celé Unii. Doporučení se týká zdaňovacích období 2020 a 2021.

3. Obecné připomínky

3.1. EHSV vítá dlouho očekávanou iniciativu Komise týkající se strategie zdanění podniků ve 21. století. EHSV výrazně podporuje a oceňuje skutečnost, že Komise při své činnosti zohledňuje mezinárodní diskuse a dohody.

3.2. EHSV podporuje cíl Komise, podle nějž má daňová agenda EU přispívat k celkovému cíli spočívajícímu v umožnění spravedlivého a udržitelného růstu podporou obecnějších politik EU, jako je Zelená dohoda pro Evropu, digitální agenda Komise, průmyslová strategie pro Evropu a unie kapitálových trhů.

3.3. EHSV poukazuje na nutnost usnadňovat přeshraniční investice a snižovat náklady na dodržování předpisů a zároveň posilovat ekologickou a digitalizovanou povahu evropského hospodářství.

3.4. EHSV vyjadřuje znepokojení nad daňovým deficitem i přes skutečnost, že výnosy daně z příjmu právnických osob v poměru k HDP byly v posledním desetiletí v EU a v zemích OECD v průměru stabilní nebo dokonce rostly.

3.5. EHSV sdílí názor Komise, že vlády přijímají nepřehledný systém opatření proti vyhýbání se daňovým povinnostem a daňovým únikům a že tato opatření stávající složitost dále zvyšují. EHSV vyzývá k přijetí robustního, účinného a spravedlivého daňového rámce, který bude řešit motivace vedoucí k praktikám eroze základu daně a přesouvání zisku.

3.6. EHSV vyzývá Evropskou komisi k posouzení dopadu série opatření proti vyhýbání se daňovým povinnostem, která byla provedena v posledních šesti letech.

3.7. Balíček týkající se spravedlivého a jednoduchého zdanění EHSV vyzývá Komisi k plnění jejího Akčního plánu pro spravedlivé a jednoduché zdanění podporující strategii oživení ( 6 ) s přihlédnutím ke stanovisku EHSV ( 7 ) . EHSV považuje za důležité zvýšit produktivitu evropského hospodářství alespoň na úroveň konkurenčních ekonomik. Daň je sice pouze jedním z faktorů, které ovlivňují produktivitu, avšak důležitým ( 8 )

4. Konkrétní připomínky

4.1. EHSV vítá souhlas ministrů financí skupiny G20 s dohodou o dosažení globálního souhrnného řešení založeného na konsenzu v oblasti rozdělení práv zdanění mezi státy podepsanou 8. října 2021 136 ze 140 států inkluzivního rámce ( 9 ) . Zároveň EHSV poukazuje na důsledky složitosti spojené s tak ambiciózními cíli a vyzývá k jednotnému a celosvětově společně plánovanému a koordinovanému provádění pilířů 1 a 2. V této souvislosti je nutné, aby návrhy EU zohlednily specifické požadavky práva EU, jako je svoboda usazování a nediskriminace.

4.2. EHSV konstatuje, že k dosažení podrobné dohody bude zapotřebí ještě mnoho úsilí. Naprosto zásadně důležité bude zajistit dohody o řadě technických aspektů. Po provedení pravidel na úrovni EU se podniky se sídlem v EU nesmí ocitnout v konkurenční nevýhodě vůči odpovídajícím konkurentům usídleným v jiných významných jurisdikcích ( 10 )

4.3. EHSV zdůrazňuje, že daňový balíček je třeba provést nejen v EU, nýbrž souběžně také v partnerských zemích, s nimiž má Unie významné obchodní vztahy. Neprovedou-li pilíř 1 současně i USA a další hlavní obchodní partneři, mohou se evropské podniky ocitnout v konkurenční nevýhodě. Je proto nezbytné koordinovat s obchodními partnery jak provedení vícestranné úmluvy do právního řádu, tak její aplikaci v praxi.

4.4. EHSV zdůrazňuje, že je nutné provést a mít zcela totožná pravidla pro směrnici o pilíři 2 a minimální efektivní sazbu daně z příjmu právnických osob, jako jsou komplexní pravidla dohodnutá v globální dohodě. Členské státy by proto měly ponechat dostatek času na finalizaci znění dohody, a teprve poté přistoupit k přijetí směrnice ( 11 )

4.5. EHSV podporuje iniciativu Komise doporučit členským státům, aby umožnily započtení ztrát převodem do předchozího období. Podobná pravidla však jsou důležitá nejen během pandemie, ale i v běžných podmínkách. Čistý zisk společnosti za určité období by měl podléhat dani z příjmu právnických osob.

4.6. EHSV podporuje Komisi v boji proti zneužívání fiktivních subjektů k praní peněz, agresivnímu daňovému plánování ze strany fyzických i právnických osob a daňovým únikům. EHSV je připraven předložit své postoje ke konkrétnímu návrhu řešení zneužívání fiktivních subjektů.

4.7. EHSV vítá záměr Komise vytvořit úlevu ke snížení zvýhodnění dluhu oproti kapitálu (DEBRA). Investice do nových ekologičtějších technologií se pojí s vysokým rizikem pro investora. V takových situacích je kapitálové financování zvláště důležité a jeho znevýhodnění plynoucí z podstaty daňových systémů je třeba řešit ( 12 )

4.8. EHSV konstatuje, že znevýhodnění kapitálového financování by mohlo být sníženo na úrovni podniků i akcionářů. Je třeba zabránit tomu, aby zdanění nevyvolalo snahy o přesouvání finančních prostředků z jedné úrovně do druhé.

4.9. Kromě toho stojí za pozornost, že při zvýšení zákonných sazeb daně z příjmu právnických osob vzroste hodnota odpočtu úroků a pro společnost je ekonomicky výhodnější investovat pomocí půjček. Podobně by se projevila vyšší míra inflace nebo vyšší úrokové sazby, a tím dále posílila aktuální zvýhodnění dluhového financování ( 13 ) . Jelikož takový vývoj nelze vyloučit, je tím spíše žádoucí a důležitá připravovaná iniciativa Komise.

4.10. EHSV vítá cíle BEFIT a je připraven k projednání podrobného návrhu. Návrh by měl zohlednit specifické právní režimy pro určité typy družstev a vzájemných společností, které v minulosti přijaly různé členské státy. EHSV vyzývá Komisi, aby v zájmu postupu vpřed a obecného přijetí do přípravy zapojila zainteresované subjekty a občanskou společnost.

5. Další oblasti, které je třeba řešit v daňové politice pro 21. století

5.1. EHSV je přesvědčen, že v důsledku pandemie pravděpodobně u mnohých došlo k takové proměně pracoviště, že napříště bude častěji využívána práce z domova. Daňové důsledky přeshraniční práce z domova (nebo na dálku) vyvolávají otazníky nad zdaněním jak pro podniky, tak pro fyzické osoby. U podniků může dojít ke vzniku nezamýšlené stálé provozovny a s tím souvisejícím daňovým důsledkům. Fyzické osobě může vzniknout daňová povinnost v několika zemích, hrozí též negativní dopady na sociální dávky a ochranu. Může dojít i ke změnám důchodových práv.

5.2. EHSV vyzývá Komisi, aby přeshraniční pracovní situace řešila jako nedílnou součást strategie zdanění podniků.

5.3. Další oblastí, kterou je třeba přezkoumat, je pokrytí DPH. Výjimky a mezery v zákonech problém komplikují a způsobují nerovné podmínky a ušlé daňové příjmy. EHSV vyzývá Komisi, aby přezkoumala pokrytí systému DPH.

V Bruselu dne 23. února 2022. Předsedkyně Evropského hospodářského a sociálního výboru Christa SCHWENG

(1) COM(2020) 312 final.

(2) Úř. věst. C 155, 30.4.2021, s. 8.

(3) Do oblasti působnosti spadají nadnárodní podniky s celosvětovým obratem nad 20 miliard eur a ziskovostí přesahující 10 % (tj. poměr zisku před zdaněním k výnosům), vypočtenými pomocí zprůměrovacího mechanismu, se snížením prahové hodnoty obratu na 10 miliard eur podmíněným úspěšným provedením včetně daňové jistoty, přičemž příslušný přezkum bude zahájen po 7 letech od vstupu dohody v platnost a dokončen bude nejpozději do jednoho roku. Těžba surovin a regulované finanční služby jsou vyloučeny. https://www.oecd.org/tax/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.pdf.

(4) Pilíř 2 tvoří: a) dvě vzájemně propojená vnitrostátní pravidla (společně globální pravidla proti erozi základu daně (GloBE): i) pravidlo o zahrnutí příjmů, které uvaluje dorovnávací daň na mateřskou společnost s ohledem na nízce zdaněný příjem členského subjektu skupiny; ii) pravidlo pro nedostatečně zdaněné platby, které zakazuje odpočty nebo vyžaduje odpovídající úpravu v rozsahu, v němž nízce zdaněný příjem členského subjektu není nepodléhá dani podle pravidla o zahrnutí příjmů; b) smluvní pravidlo zdanitelnosti, které umožňuje zdrojovým jurisdikcím uvalit limitované zdanění u zdroje na určité platby spřízněným subjektům zdaněné nižší než minimální sazbou. Pravidlo zdanitelnosti bude započitatelné v rámci pravidel GloBE. Pravidla GloBE se budou vztahovat na nadnárodní podniky, které dosáhnou prahové hodnoty 750 milionů eur stanovené podle opatření BEPS č. 13 (vykazování podle jednotlivých zemí). Země mohou uplatňovat pravidlo o zahrnutí příjmů na nadnárodní podniky se sídlem v jejich zemi, i když nesplňují tuto prahovou hodnotu. Minimální sazba daně pro účely pravidla o zahrnutí příjmů a pravidla pro nedostatečně zdaněné platby bude 15 %. https://www.oecd.org/tax/beps/statement-on-a-two-pillar-solution-to-address-the-tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-october-2021.pdf.

(5) COM(2016) 685 final a COM(2016) 683 final.

(6) COM(2020) 312 final.

(7) Úř. věst. C 155, 30.4.2021, s. 8.

(8) Z řady zpráv vyplývá, že daně z příjmů právnických osob mají zvláště škodlivý dopad na růst a produktivitu. K tomuto závěru mnohokrát došla i OECD, viz např. Tax and Economic Growth (Daně a hospodářský růst), pracovní dokument ekonomického útvaru OECD č. 620 nebo Tax Policy Reform and Economic Growth (Reforma daňové politiky a hospodářský růst), OECD (2010). Faktory, které vedou k tomuto závěru, jsou přesun daně z příjmu právnických osob na pracovníky, zejména pracovníky s nízkou kvalifikací, a negativní dopad na investice. Tlumit růst a rozvoj produktivity mohou též další daně, jako je zdanění pracovních příjmů.

(9) Daňová pravidla platí pro všechny podniky, které překročí prahovou hodnotu, bez ohledu na druh podnikatelské činnosti. Nejsou určena pouze tzv. digitálním obchodním modelům nebo podnikům orientovaným na spotřebitele.

(10) Nebude-li zavedeno pravidlo pro nedostatečně zdaněné platby a nepoužije-li se na domácí situace pravidlo o zahrnutí příjmů, došlo by k tomu, že zahraniční nadnárodní skupiny podniků včetně skupin se sídlem v USA budou v přeshraničních případech uplatňovat pouze minimální efektivní daňovou sazbu. Výsledkem by bylo, že by své domácí dceřiné společnosti chránily před minimální efektivní daňovou sazbou: v této souvislosti by nízce zdaněné domácí dceřiné společnosti americké nebo zahraniční mateřské společnosti například dále zůstaly způsobilé k daňovým odpočtům na výzkum a vývoj a platily daň v sazbě nižší než dohodnuté minimum, zatímco daňové odpočty na výzkum a vývoj pro mateřskou společnost se sídlem v EU a její domácí dceřiné společnosti by neutralizovala dorovnávací daň, jestliže by svoji domácí minimální efektivní daňovou sazbu snížily pod dohodnuté minimum.

(11) Nebudou-li v době, kdy se členské státy dohodnou na směrnici, známa všechna pravidla zakotvená v dohodě inkluzivního rámce OECD/G20, bude třeba zahájit proces aktualizace směrnice tak, aby globální dohoda mohla být provedena do dohody na úrovni EU. Proti takové změně směrnice se mohou postavit některé členské státy. K řádnému a úplnému provedení je třeba s dohodou nad zněním směrnice vyčkat na úplné dokončení a zveřejnění globální dohody.

(12) Viz stanovisko EHSV Úloha daní z příjmů právnických osob v rámci správy a řízení společností (Úř. věst. C 152, 6.4.2022, s. 13).

(13) Viz The Taxation of Income from Capital, Mervyn King and Don Fullerton, The University of Chicago Press and NBER (1984) (Mervyn King a Don Fullerton: Zdanění příjmu z kapitálu. The University of Chicago Press a NBER, 1984).