1.SOUVISLOSTI

Podle článku 395 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od této směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru daně nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Jelikož tento postup stanoví odchylky od všeobecných zásad pro DPH, v souladu s ustálenou judikaturou Soudního dvora Evropské unie by takové odchylky měly být přiměřené a mít omezenou působnost.

Dopisem zaevidovaným Komisí dne 18. září 2017 požádalo Lotyšsko o povolení použít opatření odchylující se od článku 193 směrnice o DPH. V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH informovala Komise dopisem ze dne 27. října 2017 o žádosti Lotyšska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 31. října 2017 uvědomila Komise Lotyšsko, že má k dispozici všechny údaje, které jsou podle jejího názoru k posouzení žádosti potřebné.

Obecným pravidlem je, že osobou povinnou odvést daň správci daně je podle článku 193 směrnice o DPH osoba povinná k dani, která dodává zboží. Účelem odchylky, kterou požaduje Lotyšsko, je uložit uvedenou povinnost osobě povinné k dani, které je zboží dodáváno (takzvaný „mechanismus přenesení daňové povinnosti“) v případě určitého zboží, zejména pokud jde o spotřební elektroniku a elektrické spotřebiče pro domácnost. Cílem odchylky je boj proti podvodům.

2.PŘENESENÍ DAŇOVÉ POVINNOSTI

Osobou povinnou odvést DPH je podle článku 193 směrnice o DPH osoba povinná k dani, která dodává zboží nebo poskytuje služby. Účelem mechanismu přenesení daňové povinnosti je přesunout uvedenou povinnost na osobu povinnou k dani, které je zboží dodáno nebo jíž jsou služby poskytnuty.

K podvodu na bázi chybějícího obchodníka dojde, když obchodníci prodají zboží nebo poskytnou služby, vyberou od svých zákazníků DPH a následně zmizí, aniž by daň, kterou od zákazníka vybrali, odvedli správci daně. V nejkřiklavějších případech tohoto daňového úniku se prostřednictvím „kolotočového“ schématu (zahrnujícího obchodování se zbožím nebo službami mezi členskými státy) stejné zboží dodá nebo stejné služby poskytnou několikrát, aniž by byla daň správcům daně odvedena, přičemž si zákazník odečte daň, kterou zaplatil svému dodavateli. Tím, že se v těchto případech jako osoba povinná odvést DPH určí osoba, které je zboží dodáno nebo jíž jsou služby poskytnuty, se díky domácímu mechanismu přenesení daňové povinnosti odstranila možnost dopouštět se této formy daňového úniku.

3.ŽÁDOST

Lotyšsko v souladu s článkem 395 směrnice o DPH požaduje, aby Rada na návrh Komise povolila Lotyšsku uplatnit zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice o DPH, pokud jde o použití mechanismu přenesení daňové povinnosti v souvislosti s domácími dodávkami spotřební elektroniky a elektrických spotřebičů pro domácnost.

Protože docházelo k podvodům, zavedlo Lotyšsko mechanismus přenesení daňové povinnosti v odvětví mobilních telefonů, zařízení s integrovanými obvody, tabletů a notebooků. V důsledku toho došlo podle Lotyšska k poklesu podvodů v oblasti DPH v těchto odvětvích, avšak ty se současně přesunuly do odvětví spotřební elektroniky a elektrických spotřebičů pro domácnost. Lotyšsko uvádí, že riziko podvodu je vysoké vzhledem k povaze zboží, které je obecně malých rozměrů a vysoké hodnoty.

Daný podvod spočívá v tom, že osoby povinné k dani zaregistrované pro účely DPH vykáží fiktivní finanční transakce, z nichž má být odvedena daň do státního rozpočtu. Tito obchodníci následně zmizí, aniž by odvedli DPH do státního rozpočtu.

Lotyšsko by proti tomuto podvodu v oblasti spotřební elektroniky a elektrických spotřebičů pro domácnost chtělo bojovat tím, že se jako osoba povinná odvést DPH určí osoba, které je zboží dodáno nebo jíž jsou služby poskytnuty. Z žádosti vyplývá, že Lotyšsko má v plánu uplatnit mechanismus přenesení daňové povinnosti na dodání tohoto zboží ode dne 1. ledna 2018, což potvrzuje i dopis zaslaný Komisi dne 12. října 2017.

4.STANOVISKO KOMISE

Žádosti, které Komise obdrží v souladu s článkem 395, se přezkoumávají s cílem ujistit se o tom, zda byly splněny základní podmínky pro udělení povolení, tj. zda navrhované konkrétní opatření zjednodušuje postupy pro osoby povinné k dani a/nebo daňovou správu nebo zda návrh zabraňuje určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. Komise v této souvislosti vždy jednala rezervovaně a obezřetně, aby zajistila, že odchylky nenaruší fungování všeobecného systému DPH, mají omezenou působnost a jsou nezbytné a přiměřené.

Veškeré odchylky od systému dělených plateb proto představují pouze krajní řešení a mimořádné opatření a musí poskytovat záruky, pokud jde o nezbytnost a výjimečnou povahu povolené odchylky.

V této souvislosti je třeba připomenout, že politikou Komise vždy bylo zvažovat odchylky od mechanismu přenesení daňové povinnosti pouze v případě, kdy zároveň dotčené zboží nemůže dosáhnout konečné spotřeby, slabý daňový poplatník je nahrazen poplatníkem spolehlivějším a neexistuje riziko přesunu podvodného jednání na maloobchodní úroveň nebo do jiných členských států, které tento mechanismus nepoužívají.

Zaprvé je třeba uvést, že dotčené výrobky mohou být určeny pro soukromou spotřebu, což s sebou nese riziko, že se podvod přesune na nižší stupeň dodavatelského řetězce, který může být ještě těžší kontrolovat. Přesun veškeré daňové povinnosti na poslední článek řetězce by proto zvýšilo riziko. Rovněž existuje riziko přesunu podvodu do jiných členských států nebo jiných odvětví. Lotyšsko konkrétně uvádí, že k podvodu v daném odvětví došlo z důvodu zavedení mechanismu přenesení daňové povinnosti v sousedních odvětvích mobilních telefonů, zařízení s integrovanými obvody, tabletů a notebooků.

Odchylka navíc v žádném případě není dlouhodobým řešením ani nenahrazuje odpovídající kontrolní opatření pro odvětví a osoby povinné k dani. Ačkoliv Lotyšsko ve své žádosti uvedlo, že je v současnosti zavedena rozsáhlá škála kontrolních opatření pro boj proti podvodníkům v oblasti DPH, neuvedlo, proč tato kontrolní opatření nejsou v boji proti podvodům se spotřební elektronikou a elektrickými spotřebiči pro domácnost dostatečná. Lotyšsko dále konkrétně neuvedlo, jaká opatření pro boj proti podvodům v odvětví spotřební elektroniky a elektrických spotřebičů pro domácnost byla nebo budou zavedena.

Konečně Komise zamítla řadu žádostí o odchylku ohledně použití mechanismu přenesení daňové povinnosti na základě výše uvedených skutečností. V této souvislosti se odkazuje na sdělení Komise týkající se odvětví chovu prasat a krmiv pro zvířata (COM(2013) 148 ze dne 19. 3. 2013 – v reakci na žádost Maďarska), odvětví cukru (COM(2014) 229 ze dne 22. 4. 2014 – v reakci na žádost Maďarska), drahokamů (COM(2014) 623 ze dne 10. 10. 2014 – žádost Estonska) a odvětví masa (COM(2017) 24 final ze dne 19. 1. 2017 – žádost Slovenska).