DŮVODOVÁ ZPRÁVA

Podle čl. 395 odst. 1 směrnice 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada jednomyslně na návrh Komise povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup vyměřování DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem.

Dopisem, který Komise zaevidovala dne 21. dubna 2021, požádalo Lotyšsko o povolení nadále používat opatření odchylující se od obecných zásad, kterými se řídí nárok na odpočet DPH na vstupu u výdajů za určité osobní automobily, které se nepoužívají výhradně pro obchodní účely. Spolu s žádostí o prodloužení předložilo Lotyšsko zprávu, která obsahuje přezkum procentního podílu předpokládaného pro omezení nároku na odpočet.

V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH informovala Komise dopisy ze dne 10. června 2021 o žádosti Lotyšska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 14. června 2021 uvědomila Komise Lotyšsko, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.

1.SOUVISLOSTI NÁVRHU

•Odůvodnění a cíle návrhu

Články 168 a 168a směrnice o DPH stanoví, že osoba povinná k dani má nárok na odpočet DPH vyměřené při nákupech učiněných pro účely zdanitelných plnění. Ustanovení čl. 26 odst. 1 písm. a) uvedené směrnice obsahuje požadavek vyúčtovat DPH, pokud je zboží, které tvoří součást obchodního majetku, použito pro soukromou potřebu osoby povinné k dani nebo pro potřebu jejích zaměstnanců, popřípadě obecněji k jiným účelům než pro účely jejího podnikání, pokud je daň z tohoto zboží plně nebo zčásti odpočitatelná. Tento mechanismus umožňuje získat v souvislosti se soukromým užíváním původně odpočtenou DPH zpět.

V případě osobních automobilů je tento mechanismus obtížně uplatnitelný, zejména z důvodu, že je obtížné určit míru užívání k soukromým a k podnikatelským účelům. Pokud se vedou záznamy, jejich vedení a kontrola představuje pro podniky i správní orgány dodatečnou zátěž.

Podle článku 395 směrnice o DPH mohou členské státy použít opatření odchylující se od ustanovení směrnice o DPH, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem, pokud je schválí Rada.

Lotyšsku je v současné době na základě prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2015/2429 povoleno omezit nárok na odpočet DPH zaplacené při nákupu, leasingu, pořízení uvnitř Společenství a dovozu určitých osobních automobilů a u výdajů na jejich údržbu, opravy a pohonné hmoty na 50 %, pokud se tyto osobní automobily nepoužívají výhradně pro obchodní účely. Zvláštní opatření rovněž zbavuje osoby povinné k dani povinnosti považovat používání těchto osobních automobilů k neobchodním účelům za poskytování služeb. Zvláštní opatření se vztahuje na osobní automobily s nejvyšší přípustnou hmotností nepřesahující 3 500 kilogramů a s nejvýše osmi sedadly kromě sedadla řidiče. Na osobní automobily, které jsou užívány pro některé zvláštní činnosti, se omezení nároku na odpočet neuplatní a vztahují se na ně běžná pravidla: automobily zakoupené pro účely dalšího prodeje, pronájmu či leasingu, automobily používané pro přepravu cestujících (např. vozidla taxislužby) nebo zboží, automobily používané autoškolami, automobily používané pořádkovými nebo záchrannými službami a automobily používané prodejci jako předváděcí vozy. Platnost prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2015/2429 byla prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2018/1921 prodloužena do 31. prosince 2021.

Tato žádost Lotyšska o další prodloužení zvláštního opatření vychází ze stejných důvodů, jaké byly uvedeny v předchozích žádostech. K žádosti je přiložena zpráva o přezkumu procentního omezení nároku na odpočet, jak vyžaduje čl. 6 odst. 2 prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2015/2429. Lotyšsko se domnívá, že podmínky pro použití zvláštního opatření stále platí a uplatňované 50% omezení je i nadále přiměřené.

Lotyšsko potvrzuje, že zvláštní opatření umožňuje snížit administrativní zátěž daňových poplatníků i daňové správy a omezuje daňové úniky vzniklé v důsledku nesprávného vedení záznamů o cestách uskutečněných v souvislosti s podnikatelskou činností a nesprávného vyplnění daňových přiznání. Podle údajů předložených Lotyšskem tvořily v roce 2019 mikropodniky a malé a střední podniky téměř 99,7 % ekonomicky aktivních podniků, což komplikuje úlohu správců daně při ověřování obchodního a soukromého užívání osobních automobilů. K 1. lednu 2021 činil celkový počet registrovaných obchodníků s jedním nebo dvěma osobními automobily v Lotyšsku 21 739, což představuje 82 % všech registrovaných obchodníků, kteří zaregistrovali osobní automobily. Jelikož mikropodniky a malé a střední podniky tvoří 99,7 % všech hospodářských subjektů, domnívá se Lotyšsko, že většina osobních automobilů se používá pro soukromé účely. Podle poskytnutých údajů bylo v roce 2020 87,6 % všech osobních automobilů patřících registrovaným obchodníkům používáno nejen pro obchodní, ale i pro soukromé účely.

Vzhledem k pozitivnímu dopadu zvláštního opatření na administrativní zátěž poplatníků a správců daně se navrhuje povolit opatření na další omezené období do 31. prosince 2024. Případnou žádost o prodloužení doby platnosti by měla doprovázet zpráva obsahující přezkum uplatňovaného procentního podílu a žádost by měla být zaslána Komisi do 31. března 2024.