Bez ohledu na předchozí iniciativy, které stanovily pravidla týkající se kategorií výdajů, jež mohou podléhat omezení nároku na odpočet daně, je tato odchylka až do doby harmonizace těchto pravidel na úrovni EU přiměřená.

Článek 176 směrnice o DPH stanoví, že Rada rozhodne o tom, z jakých výdajů nelze daň odpočíst. Do té doby Rada povoluje členským státům zachovat vyloučení, která byla v platnosti k 1. lednu 1979. Proto existuje celá řada ustanovení „status quo“, která omezují nárok na odpočet DPH u osobních automobilů.

Vzhledem k tomu, že Chorvatsko podle čl. 168a odst. 2 směrnice o DPH rozhodlo použít čl. 168a odst. 1 směrnice o DPH na jiné hospodářské statky, které jsou součástí obchodního majetku jiného než nemovitého majetku, měl by být odkaz na článek 168a uvedené směrnice v zájmu úplnosti uveden v názvu a v článku 1 prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2018/1994.

Vzhledem k pozitivnímu dopadu zvláštního opatření na administrativní zátěž jak pro daňové poplatníky, tak pro daňové orgány, se navrhuje povolit prodloužení stávajícího odchylujícího se opatření. Povolení by mělo být platné po další omezené období, tj. do 31. prosince 2024, aby bylo možné přezkoumat nezbytnost a účinnost odchylujícího se opatření a míru rozdělení mezi podnikatelské a nepodnikatelské využití, z něhož se vychází. Ke každé žádosti o prodloužení by měla být přiložena zpráva, která obsahuje přezkum uplatňovaného procentního podílu a měla by být zaslána Komisi do 31. března 2024.

Prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2018/1994 se Chorvatsku v současné době povoluje omezit nárok na odpočet DPH zaplacené při nákupu a leasingu určitých osobních automobilů na 50 %, včetně nákupu veškerého zboží a služeb poskytnutých v této souvislosti, pokud se tato vozidla nepoužívají výlučně pro účely podnikání. Zvláštní opatření rovněž zbavuje osoby povinné k dani povinnosti považovat používání těchto osobních automobilů k nepodnikatelským účelům za poskytování služeb. Za osobní automobily, kterých se toto opatření týká, jsou považována motorová vozidla určená pro přepravu osob s nejvýše osmi sedadly kromě sedadla řidiče. Jsou-li osobní automobily používány pro určité zvláštní činnosti, jsou vyloučeny z omezení nároku na odpočet a zachází se s nimi podle běžných pravidel. Patří sem vozidla používaná pro školení řidičů, zkoušení vozidel, opravárenské služby, hospodářskou činnost zahrnující přepravu osob a zboží, přepravu zemřelých nebo pronájem, jakož i vozidla zakoupená za účelem dalšího prodeje. Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/1994 je platné do 31. prosince 2021.

Článek 168 směrnice o DPH stanoví, že osoba povinná k dani má nárok na odpočet DPH zaplacené při nákupu pro účely zdaněných plnění. Ustanovení čl. 168a odst. 1 směrnice o DPH uvádí, že DPH u výdajů souvisejících s nemovitostí, která tvoří součást obchodního majetku osoby povinné k dani a která je užívána pro podnikatelské i nepodnikatelské účely, je odpočitatelná pouze do výše podílu, v jakém je nemovitost užívána pro účely podnikání osoby povinné k dani. Podle čl. 168a odst. 2 směrnice o DPH mohou členské státy použít toto pravidlo rovněž u výdajů souvisejících s dalším zbožím, které členské státy vymezí a které tvoří součást obchodního majetku. Ustanovení čl. 26 odst. 1 písm. a) uvedené směrnice vyžaduje, aby se použití zboží, které tvoří součást obchodního majetku, pro soukromou potřebu považovalo za poskytnutí služby za úplatu, pokud je DPH z tohoto zboží odečitatelná. Tento mechanismus umožňuje získat zpět původně odpočtenou DPH, pokud jde o soukromé užívání.

3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ

Vzhledem k omezené oblasti působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, kterým je zjednodušení postupu výběru daně a zabránění určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem. Zejména s ohledem na možnost, že by podniky podhodnocovaly svoji povinnost k odvodu daně, a na zátěž, jakou představuje kontrola údajů o kilometráži pro správce daně, by omezení odpočtů na 50 % zjednodušilo výběr DPH v daném odvětví.

Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, spadá návrh do výlučné pravomoci Evropské unie. Zásada subsidiarity se neuplatní.

Pokud by Chorvatsko uvažovalo o dalším prodloužení účinnosti zvláštního opatření na období po roce 2024, mělo by Komisi do 31. března 2024 spolu s žádostí o prodloužení předložit zprávu zahrnující přezkum procentního limitu.

2021/0325 (NLE)

Návrh

PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,

kterým se mění prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/1994, kterým se Chorvatsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článku 168 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty

RADA EVROPSKÉ UNIE,

s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie,

s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty, a zejména na čl. 395 odst. 1 první pododstavec této směrnice,

s ohledem na návrh Evropské komise,

vzhledem k těmto důvodům:

(1)Články 168 a 168a směrnice 2006/112/ES stanoví nárok osoby povinné k dani provést odpočet daně z přidané hodnoty (DPH) vyměřené za dodání zboží a služby jí poskytnuté pro účely jejích zdaněných plnění. Ustanovení čl. 26 odst. 1 písm. a) uvedené směrnice obsahuje požadavek vyúčtovat DPH, pokud je obchodní majetek použit pro soukromé účely osoby povinné k dani nebo jejích zaměstnanců, popřípadě obecněji řečeno k jiným účelům než pro účely jejího podnikání.

(2)Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/1994 povolilo Chorvatsku do 31. prosince 2021 omezit nárok na odpočet DPH zaplacené při nákupu a leasingu určitých osobních automobilů s nejvýše osmi sedadly kromě sedadla řidiče na 50 %, včetně nákupu veškerého zboží a služeb dodávaných v této souvislosti, pokud tato vozidla nejsou používána výlučně pro podnikatelské účely. Povolení rovněž zbavilo osoby povinné k dani povinnosti považovat používání těchto osobních automobilů k nepodnikatelským účelům za poskytování služeb.

(3)Chorvatsko požádalo dopisem, který Komise zaevidovala dne 31. března 2021, o povolení nadále uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článku 168 směrnice 2006/112/ES s cílem omezit nárok na odpočet u výdajů týkajících se určitých osobních automobilů, které se nepoužívají výhradně pro podnikatelské účely (dále jen „žádost“).

(4)Chorvatsko uplatňuje čl. 168a odst. 1 směrnice 2006/112/ES, pokud jde o DPH na výdaje související s jinými hospodářskými statky, které jsou součástí obchodního majetku uvedeného v čl. 168a odst. 2 uvedené směrnice. Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/1994 by proto mělo obsahovat odkaz na článek 168a směrnice 2006/112/ES.

(5)V souladu s čl. 395 odst. 2 druhým pododstavcem směrnice 2006/112/ES informovala Komise dopisem ze dne 22. dubna 2021 o žádosti podané Chorvatskem ostatní členské státy. Dopisem ze dne 23. dubna 2021 uvědomila Komise Chorvatsko, že má k dispozici všechny údaje, které považovala za potřebné k posouzení žádosti.

(6)V souladu s čl. 6 odst. 3 prováděcího rozhodnutí (EU) 2018/1994 předložilo Chorvatsko zprávu, která obsahuje přezkum procentního podílu stanoveného pro omezení nároku na odpočet daně. Podle aktuálně dostupných informací Chorvatsko potvrdilo, že limit 50 % je stále opodstatněný a přiměřený.

(7)Vzhledem k pozitivnímu dopadu zvláštního opatření na administrativní zátěž pro daňové poplatníky i daňové orgány by proto Chorvatsku mělo být i nadále povoleno zvláštní opatření uplatňovat. Prodloužení doby platnosti uvedeného zvláštního opatření by mělo být časově omezeno do 31. prosince 2024, aby bylo možné zhodnotit jeho účinnost a příslušný procentní podíl.

(8)Pokud by Chorvatsko považovalo za nezbytné zvláštní opatření dále prodloužit, mělo by Komisi do 31. března 2024 předložit žádost o prodloužení společně se zprávou, která obsahuje přezkum uplatňovaného procentního podílu.

(9)Zvláštní opatření bude mít pouze zanedbatelný vliv na celkovou výši daňových příjmů vybraných na stupni konečné spotřeby a nebude mít žádný nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH.

(10)Prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/1994 by proto mělo být odpovídajícím způsobem změněno,