Při zohlednění toho, že v odvětví obchodování s povolenkami hrozí riziko podvodů a že není možné použít čl. 199a odst. 1 písm. a) a b) směrnice o DPH na převody povolenek podle zákona o obchodování s povolenkami na emise z paliv (BEHG), se navrhuje zavést zvláštní opatření, na jehož základě bude Německo moci uplatňovat přenesení daňové povinnosti na výše uvedené převody do 31. prosince 2024. Vzhledem k oblasti působnosti a novosti odchylky vztahující se na obchodování s emisemi skleníkových plynů z fosilních paliv, což je odvětví, v němž hrozí riziko podvodů, je důležité vyhodnotit její dopady. Proto pokud by Německo zvažovalo prodloužení platnosti zvláštního opatření po roce 2024, mělo by Komisi nejpozději do 31. března 2024 předložit žádost o prodloužení spolu se zprávou o uplatňování zvláštního opatření. Tato zpráva by měla obsahovat posouzení dopadů opatření na boj proti podvodům v oblasti DPH a počet obchodníků a plnění, na které se opatření vztahuje.

Na základě uvedených zkušeností lze předpokládat, že obchodování s povolenkami na emise z paliv podle zákona o obchodování s povolenkami na emise z paliv (BEHG) by rovněž mohlo být zneužito pro podvody, a že se tedy v této oblasti dají očekávat ztráty na dani z obratu. Obchodování s povolenkami na emise je specifické v tom, že povolenky je možné rychle, opakovaně a snadno směňovat, aniž by například vznikaly náklady spojené s přepravou zboží. Příslušné dodavatelské řetězce jsou nepřehledné kvůli častým a rychlým změnám vlastnických práv, takže je pro orgány velice složité zjistit, zda je odvedena daň v příslušné výši, a tudíž také odvod daně ve správné výši vymoci.

Zákonem o obchodování s povolenkami na emise z paliv (BEHG) Německo zavedlo právní rámec pro vnitrostátní systém obchodování s emisemi a pro stanovování cen emisí skleníkových plynů z fosilních paliv, na které se nevztahuje systém EU pro obchodování s emisemi. Uvedený zákon přispěje ke splnění vnitrostátních cílů v oblasti klimatu, včetně dlouhodobého cíle dosáhnout do roku 2050 neutrální bilance emisí skleníkových plynů, a cílů stanovených ohledně snižování emisí skleníkových plynů v nařízení o evropském právním rámci pro klima a dále přispěje ke zvýšení energetické účinnosti.

Cílem tohoto návrhu prováděcího rozhodnutí Rady je zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem v odvětví obchodování s povolenkami, které je obzvláště náchylné k podvodům v oblasti DPH. Přenesení daňové povinnosti by Německu mělo pomoci podvody v oblasti DPH v tomto odvětví omezit. Z toho vyplývá, že odchylující se opatření bude mít potenciálně pozitivní dopad.

3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ

Vzhledem k omezené oblasti působnosti odchylky je toto zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, jímž je zjednodušení výběru daní a boj proti daňovým únikům. Nejde nad rámec toho, co je ke splnění těchto cílů požadováno.

Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, spadá návrh do výlučné pravomoci Evropské unie. Zásada subsidiarity se proto neuplatní.

(7)Určení příjemce, který je osobou povinnou k dani, jako osoby povinné odvést DPH v těchto konkrétních případech by zjednodušilo postup výběru DPH a zabránilo daňovým únikům a vyhýbání se daňovým povinnostem. Německu by proto mělo být povoleno uplatňovat přenesení daňové povinnosti na převod povolenek na emise obchodovaných v rámci vnitrostátního systému obchodování s emisemi podle zákona o obchodování s povolenkami na emise z paliv (BEHG).

(6)Podle Německa hrozí u obchodování s povolenkami velké riziko podvodů v oblasti DPH. Obchodování s povolenkami na emise z paliv podle zákona o obchodování s povolenkami na emise z paliv (BEHG) by mohlo být zneužito pro podvody stejně jako obchodování s povolenkami podle pravidel EU ETS. Povolenky na emise je možné směňovat rychle, opakovaně a snadno. Kvůli častým a rychlým změnám vlastnických práv k těmto povolenkám je pro orgány velice složité zjistit, zda je odvedena daň v příslušné výši, a tudíž také odvod daně ve správné výši vymoci. Pořizovatel povolenek, který je osobou povinnou k dani s nárokem na odpočet, by mohl odečíst vzniklou DPH, aniž by dodavatel správci daně odvedl fakturovanou daň z obratu. Orgánům brání ve vymáhání uniklých daní zejména „chybějící obchodníci“ (missing traders) v dodavatelském řetězci, kteří náhle zmizí nebo nevlastní žádný majetek, a to má negativní dopad na rozpočet. Aby se napravily ztráty ve veřejných příjmech, žádá Německo o povolení odchylky od článku 193 směrnice 2006/112/ES za účelem zavedení přenesení daňové povinnosti u převodu povolenek na emise.

(4)Podle čl. 199a odst. 1 písm. a) a b) směrnice 2006/112/ES mohou členské státy určit osoby povinné k dani, jež přijímají převody povolenek na emise skleníkových plynů ve smyslu článku 3 směrnice Rady 2003/87/ES a převody jiných jednotek, které mohou provozovatelé používat pro plnění požadavků téže směrnice, za osoby povinné odvést DPH (dále jen „přenesení daňové povinnosti“). Tato ustanovení byla do směrnice 2006/112/ES začleněna směrnicí Rady 2010/23/EU s cílem podpořit boj proti podvodům v oblasti DPH. Uplatňování přenesení daňové povinnosti na obchodování s emisemi skleníkových plynů podle čl. 199a odst. 1 písm. a) a b) směrnice 2006/112/ES je omezeno na povolenky obchodované v rámci systému EU pro obchodování s emisemi (dále jen „EU ETS“).

(8)Toto zvláštní opatření by mělo být časově omezené. Německo by proto mělo získat povolení uplatňovat toto opatření do 31. prosince 2024.

(9)Vzhledem k oblasti působnosti a novosti zvláštního opatření je důležité vyhodnotit jeho dopady. Proto pokud Německo hodlá prodloužit platnost tohoto opatření po roce 2024, mělo by Komisi nejpozději do 31. března 2024 společně se žádostí o prodloužení předložit zprávu zahrnující přezkum tohoto zvláštního opatření. Uvedená zpráva by měla obsahovat posouzení dopadů opatření na boj proti podvodům v oblasti DPH a počet obchodníků a plnění, na které se opatření vztahuje.

(10)Odchylující se opatření nebude mít nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie vycházející z DPH,

PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ:

Článek 1

Odchylně od článku 193 směrnice 2006/112/ES se Německu povoluje, aby za osobu povinnou odvést DPH určilo osobu povinnou k dani, které jsou převedeny povolenky na emise obchodované v rámci vnitrostátního systému obchodování s emisemi podle zákona o obchodování s povolenkami na emise z paliv (Gesetz über einen nationalen Zertifikatehandel für Brennstoffemissionen) ze dne 12. prosince 2019.

Článek 2

Toto rozhodnutí pozbývá platnosti dnem 31. prosince 2024.

Případná žádost o prodloužení platnosti zvláštního opatření se v souladu s tímto rozhodnutím Komisi předloží do 31. března 2024 spolu se zprávou o uplatňování tohoto opatření, která bude obsahovat posouzení dopadů opatření na boj proti podvodům v oblasti DPH a počet obchodníků a plnění, na které se opatření vztahuje.

Článek 3

Toto rozhodnutí je určeno Spolkové republice Německo.

V Bruselu dne