b)Použití prahové hodnoty de minimis neboli „bezpečného přístavu“, tzn. plné odpočitatelnosti nadměrných výpůjčních nákladů až do určité prahové hodnoty

Směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem stanoví, že odchylně od článku 4 mohou členské státy, jež mají ke dni 8. srpna 2016 zavedena vnitrostátní pravidla zaměřená na předcházení rizikům eroze základu daně a přesouvání zisku, která jsou stejně účinná jako pravidlo pro omezení odpočitatelnosti úroků stanovené v článku 4, uplatňovat zmíněná pravidla až do konce prvního úplného fiskálního roku následujícího po zveřejnění dohody mezi členy OECD, která se týká minimálního standardu ohledně akční oblasti proti erozi základu daně a přesouvání zisku č. 4, na oficiální internetové stránce, nejdéle však do 1. ledna 2024.

Podle článku 10 směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem Komise do 9. srpna 2020 zhodnotí provádění této směrnice, a zejména ustanovení týkajících se omezení odpočitatelnosti úroků, a podá o tom zprávu Radě. Odchylně Komise do 1. ledna 2022 zhodnotí ustanovení týkající se hybridních nesouladů.

Směrnice Rady (EU) 2016/1164 ze dne 12. července 2016, kterou se stanoví pravidla proti praktikám vyhýbání se daňovým povinnostem, které mají přímý vliv na fungování vnitřního trhu, ve znění směrnice Rady (EU) 2017/952 ze dne 29. května 2017, kterou se mění směrnice (EU) 2016/1164, pokud jde o hybridní nesoulady s třetími zeměmi, (dále jen „směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem“) stanoví opatření EU k řešení nejběžnějších forem agresivního daňového plánování určením pravidel minimálních standardů, která se mají začlenit do právních předpisů všech členských států v oblasti daně z příjmů právnických osob.

Pro snížení administrativní zátěže a zátěže spojené s dodržováním uvedených pravidel, aniž by se zároveň výrazně snížila jejich účinnost, umožňuje článek 4 členským státům, aby zavedly tzv. bezpečný přístav. Výše odpočitatelných nadměrných výpůjčních nákladů pevně stanovená v rámci bezpečného přístavu může činit až 3 miliony EUR bez ohledu na hranici odpočitatelnosti založenou na poměru k EBITDA. Členské státy mohou takto stanovenou prahovou hodnotu snížit, aby zajistily vyšší ochranu svého vnitrostátního základu daně.

c)Míra odpočitatelnosti u subjektů stojících mimo skupinu

Vzhledem k tomu, že k erozi základu daně a přesouvání zisku v zásadě dochází převážně prostřednictvím nadměrně vysokých úrokových plateb mezi přidruženými subjekty, článek 4 členským státům umožňuje, aby s ohledem na omezené riziko vyhýbání se daňovým povinnostem vyňaly z oblasti působnosti pravidla pro omezení odpočitatelnosti úroků subjekty stojící mimo skupinu (tzn. subjekty, jež nepodléhají pravidlům stanovování převodních cen).

d)Výpůjční náklady vzniklé v případě úvěrů, které byly uzavřeny před 17. červnem 2016

K usnadnění přechodu na pravidlo pro omezení odpočitatelnosti úroků stanovené ve směrnici proti vyhýbání se daňovým povinnostem mohou členské státy podle článku 4 zavést ustanovení o zachování právních účinků, které by se vztahovalo na úvěry, které byly uzavřeny před výše uvedeným datem, v rozsahu, v jakém nejsou jejich podmínky následně pozměněny. V případě následné změny by se zachování právních účinků nepoužilo na žádné navýšení částky nebo prodloužení úvěru, ale zůstalo by omezeno na původní podmínky úvěru.

e)Výpůjční náklady vzniklé v případě úvěrů na financování dlouhodobých projektů v oblasti veřejné infrastruktury v Evropské unii

S ohledem na to, že mechanismy financování dlouhodobých projektů v oblasti veřejné infrastruktury představují jen malé nebo nulové riziko eroze základu daně a přesouvání zisku, mohou členské státy z oblasti působnosti pravidel pro omezení odpočitatelnosti úroků, která jsou stanovena v článku 4, vyjmout nadměrné výpůjční náklady vzniklé v případě úvěrů poskytnutých na financování těchto projektů. Tuto možnost je možné využít, pokud se provozovatel projektu, výpůjční náklady, aktiva i příjmy nachází v Unii.

f)Odpočitatelnost vyšší částky v případě daňových poplatníků, kteří jsou členy konsolidované skupiny pro účely účetního výkaznictví, a to prostřednictvím:

6.1.pravidla stanovícího „výjimku vázanou na vlastní kapitál“ podle čl. 4 odst. 5 písm. a) směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem, nebo

6.2.pravidla „poměru skupiny“ podle čl. 4 odst. 5 písm. b) směrnice proti vyhýbání se daňovým povinnostem

Pokud je daňový poplatník členem konsolidované skupiny pro účely účetního výkaznictví, může být pro účely přiznání nároku na odpočet vyšší částky nadměrných výpůjčních nákladů bráno v úvahu zadlužení celé skupiny na celosvětové úrovni. V tom případě mohou členské státy daňovému poplatníkovi udělit právo využít jeden ze dvou přístupů.

V rámci prvního přístupu mohou členské státy zavést pravidla stanovící výjimku vázanou na vlastní kapitál, kdy se pravidlo pro omezení odpočitatelnosti úroků nepoužije, jestliže daňový poplatník může prokázat, že poměr jeho vlastního kapitálu k jeho celkovým aktivům je zhruba stejný jako takový poměr na úrovni skupiny nebo vyšší.

V rámci druhého přístupu mohou členské státy daňovým poplatníkům přiznat nárok na odpočet vyšší částky nadměrných výpůjčních nákladů na základě zadlužení celé skupiny vůči třetím zemím na celosvětové úrovni.

g)Členské státy mohou stanovit pravidla buď:

7.1.pro převedení nadměrných výpůjčních nákladů, které nelze odečíst ve stávajícím zdaňovacím období, do dalších období bez časového omezení, nebo

7.2.pro převedení nadměrných výpůjčních nákladů, které nelze odečíst ve stávajícím zdaňovacím období, do dalších období bez časového omezení a zpět nejvýše o tři roky, nebo

7.3.pro převedení nadměrných výpůjčních nákladů, které nelze odečíst ve stávajícím zdaňovacím období, do dalších období bez časového omezení a pro převedení nevyužité úrokové kapacity do dalších nejvýše pěti let

V reakci na kolísání ziskovosti daňových poplatníků mohou členské státy umožnit převedení částky neuplatněných výpůjčních nákladů nebo nevyužité úrokové kapacity do následujících nebo minulých období. K zajištění vyšší úrovně ochrany mohou členské státy převedení do následujících nebo minulých období časově omezit.