Дело C-318/05 
Комисия на Европейските общности 
срещу 
Федерална република Германия 
„Неизпълнение на задължения от държава-членка — Членове 18 ЕО, 39 ЕО, 43 
ЕО и 49 ЕО — Законодателство в областта на данъка върху доходите — Такси 
за обучение — Право на приспадане само на таксите за обучение, платени в 
национални частни учебни заведения" 
Заключение на генералния адвокат г-жа C. Stix-Hackl, представено на 
21 септември 2006 г. I - 6961 
Решение на Съда (голям състав) от 11 септември 2007 г. I - 6962 
Резюме на решението 
1. Свободно предоставяне на услуги — Услуги — Понятие 
(член 50 ЕО) 
2. Свободно предоставяне на услуги — Ограничения — Данъчно законодателство 
(член 49 ЕО) 
I - 6957 
РЕЗЮМЕ — ДЕЛО С-318/05 
3. Свободно движение на лица — Работници — Свобода на установяване — Данъчно 
законодателство 
(членове 39 ЕО и 43 ЕО) 
4. Гражданство на Европейския съюз — Право на свободно движение и на свободно 
пребиваване на територията на държавите-членки — Данъчно законодателство 
(член 18 ЕО) 
1. Учебните занятия, провеждани от 
учебни заведения, които са част от 
публичната образователна система и 
които се финансират изцяло или 
основно от публични фондове, са 
изключени от понятието за услуги по 
смисъла на член 50 ЕО. Всъщност 
създавайки и поддържайки такава 
система на публично образование, 
която се финансира поначало от 
държавния бюджет, а не от учениците 
или от техните родители, държавата 
не цели да се ангажира c платени 
дейности, а изпълнява своята мисия 
по отношение на населението в 
социалната, културната и образо­
вателната сфера. 
Обратно, учебните занятия, прове­
ждани от учебни заведения, които се 
финансират основно от частни 
фондове, по-конкретно от учениците 
и техните родители, представляват 
услуги по смисъла на член 50 ЕО, 
тъй като в действителност преслед­
ваната от учебните заведения цел се 
състои в това да предоставят услуга 
срещу възнаграждение. В това 
отношение не е необходимо частното 
финансиране да е осигурено основно 
от учениците или техните родители. 
Всъщност член 50 ЕО не поставя условието съответната услуга да бъде 
заплатена от тези, които се ползват от 
нея. 
(вж. точки 68—70) 
2. Когато данъчнозадължените лица от 
една държава-членка записват децата 
си в училище, което се намира в друга 
държава-членка и което се финансира 
основно от частни фондове, първата 
държава-членка не изпълнява 
задълженията си по член 49 ЕО, като 
изключва общо таксите за обучение, 
свързани c посещаването на такова 
училище, от данъчно приспадане в 
качеството на специални разходи, 
даващи право на намаление на данъка 
върху дохода. 
Такава правна уредба представлява 
пречка за свободното предоставяне 
на услуги, което е гарантирано от 
член 49 ЕО, доколкото води до раз-
I - 6958 
КОМИСИЯ/ГЕРМАНИЯ 
убеждаване на данъчнозадължените 
лица, пребиваващи в съответната 
държава-членка, да записват децата 
си в училищата, установени в друга 
държава-членка. Освен това тя пре­
пятства предлагането на обучение от 
частните учебни заведения, уста­
новени в други държави-членки, 
предназначено за децата на данъчно­
задължените лица, пребиваващи в 
първата държава-членка. 
Отказът да се приложи разглежда­
ното данъчно облекчение към таксите 
за обучение, плащани в училищата, 
установени в друга държава-членка, 
не може да се обоснове c целта, 
насочена към това да се осигури 
покриване на разходите за функцио­
нирането на частните училища, без 
това да доведе до прекалена тежест за 
държавата, тъй като тази цел би могла 
да бъде постигната чрез по-малко 
ограничителни средства. Всъщност 
за да се избегне прекомерна финан­
сова тежест, е допустимо държава-
членка да ограничи сумата, която 
може да се приспадне като такси за 
обучение до определен размер, 
съответстващ на данъчното 
облекчение, предоставено от тази 
държава, предвид нейни собствени 
цени, свързани c посещаването на 
училища на нейната територия, което 
би представлявало по-малко ограни­
чително средство от отказа за предо­
ставяне на разглежданото данъчно 
облекчение. При всички случаи 
изглежда несъразмерно да се изклю­
чат изцяло от това данъчно облек­
чение таксите за обучение в 
училищата, установени в друга дър­
жава-членка, независимо от това дали 
тези училища отговарят на обектив­
ните критерии, които са определени на основа на собствени за всяка 
държава-членка принципи и които 
позволяват да се определи кои видове 
такси за обучение дават право на 
посоченото данъчно облекчение. 
(вж. точки 80—81, 97—100 и 139; точка 1 
от диспозитива) 
3. Като изключва общо таксите за 
обучение, свързани c посещаването 
на училище, намиращо се в друга 
държава-членка, от данъчно прис­
падане в качеството на специални 
разходи, даващи право на намаление 
на данъка върху дохода, дадена дър­
жава-членка не изпълнява задълже­
нията си по членове 39 ЕО и 43 ЕО. 
Всъщност такава уредба поставя в 
неблагоприятно положение по-
специално наетите работници и само­
стоятелно заетите лица, които са 
прехвърлили местожителството си в 
съответната държава-членка, където 
работят, и чиито деца продължават да 
посещават платено училище, нами­
ращо се в друга държава-членка. Тази 
уредба също може да постави гражда­
ните на съответната държава-членка в 
неблагоприятно положение, когато 
прехвърлят местожителството си в 
I - 6959 
РЕЗЮМЕ — ДЕЛО С-318/05 
друга държава-членка, в която 
техните деца посещават платено учи­
лище. 
(вж. точки 116, 118, 121 и 139; 
точка 1 от диспозитива) 
4. Когато децата на данъчнозадълже-
ните лица от една държава-членка са 
записани да учат в друга държава-
членка в училище, чиито услуги не 
попадат в обхвата на член 49 ЕО, 
първата държава-членка не изпъл­
нява задълженията си по член 18 ЕО, 
като изключва общо таксите за 
обучение, свързани c посещаване на такова училище, от данъчно прис­
падане в качеството на специални 
разходи, даващи право на намаляване 
на данъка върху дохода. 
Такава уредба има за последствие 
неоправдано поставяне на посочените 
деца в по-неблагоприятно положение 
в сравнение c тези, които не са се 
възползвали от правото си на сво­
бодно движение, отивайки да учат в 
училище, установено в друга държава-
членка, и накърнява правата, предо­
ставени на тези деца c член 18, пара­
граф 1 ЕО. 
(вж. точки 137 и 139; 
точка 1 от диспозитива) 
I - 6960