ЕВРОПЕЙСКА  КОМИСИЯ  
Брюксел , 15.12.2011 
SEC(2011) 1490 окончателен  
  
РАБОТЕН  ДОКУМЕНТ  НА СЛУЖБИТЕ  НА КОМИСИЯТА  
ОБОБЩЕНИЕ  НА ОЦЕНКАТА  НА ВЪЗДЕЙСТВИЕТО  
придружаващ  
ПРЕПОРЪКА  НА КОМИСИЯТА  
относно  облекченията  при двойното  данъчно  облагане  на наследствата  
{C(2011) 8819 окончател eн} 
{SEC(2011) 1488 окончател eн} 
{SEC(2011) 1489 окончател eн}  
 
BG   
 BG ОБОБЩЕНИЕ  
Настоящата  оценка  на въздействието  е изготвена  с цел да се анализират  проблемите  на 
дискриминация  и на двойно  облагане  с данък  върху  наследствата  в рамките  на 
вътрешния  пазар , и да се намери  най-доброто  решение , въз основа  на което  Комисията  
да направи  предложение . 
Повече  граждани  на ЕС от всякога  се местят  в чужбина  в рамките  на вътрешния  пазар  
за работа , брак  или оттегляне  в пенсия , като оставят  членове  на семейството  си в 
родната  си страна . Други  закупуват  собственост  и инвестират  в активи  в чужбина . При 
тези обстоятелства , налагането  на данък  върху  наследствата  при задгранично  
наследяване  става  все по-важен  въпрос . 
Определяне  на проблема  
Гражданите  на ЕС и предприятията  потенциално  могат  да се изправят  пред  два вида  
проблеми  с данъците  върху  наследствата  при трансгранични  ситуации . На първо  място  
могат  да са изложени  на данъчна  дискримация . На второ  място , съществува  риск  от 
облагане  с данък  на едно  и също  наследство  от няколко  държави -членки  без 
облекчение  или само  с частично  облекчение  за двойно  данъчно  облагане . 
Този  проблем  може  да доведе  до общи  нива  на данъчно  облагане , които  са осезаемо  по-
високи  от приложимите  в ситуации  от чисто  вътрешен  характер  за едната  или другата  
участваща  държава -членка . Увеличената  данъчна  тежест  може  да има отрицателно  
влияние  върху  стойността  на наследството  и да причини  големи  затруднения  за 
гражданите  и предприятията , които  се възползват  от правото  си да се движат  и 
извършват  дейност  свободно  в различни  държави  в рамките  на вътрешния  пазар . 
Проблемите  могат  да възникнат  не само  от законите  за данъци  върху  наследствата  в 
държавите -членки , но и от разпоредбите  на тяхното  частно  право  във връзка  с 
наследствата , или от комбинация  от двата  типа  закони . 
По отношение  на проблема  с дискриминацията , когато  физическите  лица  наследят  
собственост  или други  активи  през  граници , те могат  да са обект  на правила  за данъчно  
облагане  на наследствата , които  са по-неблагоприятни  в сравнение  с приложимите  
правила , ако няма  транграничен  елемент . 
По отношение  на проблема  с двойното  или дори  многократното  данъчно  облагане , той 
може  да възникне  основно  поради  различия  между  правилата  на държавите -членки  за 
това кой трябва  да плаща  данъци  и какъв  вид данък  да се приложи . В допълнение , в 
много  случаи  това двойно  данъчно  облагане  не може  да бъде  облекчено . Това  е, защото  
вътрешните  механизми  за облекчение  в държавите -членки  не са всеобхватни  и 
съществуват  малко  двустранни  спогодби  в тази област , и в последните  години  не 
изглежда  да са водени  преговори  за още такива  спогодби . 
По отношение  на мащабите  на проблема , въздействието  не е значително  на 
макроравнище . Приходите  на държавите -членки  от вътрешни  и трансгранични  данъци  
върху  наследствата  възлизат  общо  на по-малко  от 0,5% от общите  приходи  от данъци  в 
държавите -членки  на ЕС, така че само  за трансграничните  случаи  стойността  трябва  да 
 
BG   
 BG е много  по-ниска . При все това, на микроравнище  както  дискриминацията , така и 
двойното  данъчно  облагане , когато  има такова , могат  да имат  огромно  въздействие  
върху  действително  засегнатите  лица , поради  високия  размер  на данъка  в резултат  от 
прилагането  им. Това  е така въпреки  тенденциите  към по-ниски  общи  равнища  на 
данъчно  облагане  на наследствата . 
Всички  граждани , предприятия  и други  субекти  в ЕС, които  подлежат  на облагане  с 
данъци  върху  наследствата , могат  да са засегнати  от тези проблеми . Предвид  стабилно  
увеличаващата  се тенденция  към миграция  и трансгранична  собственост  на активи  в 
рамките  на ЕС, може  да се очаква , че броят  на жалбите  и отнасянията  до Съда  във 
връзка  с дискриминационни  аспекти  на законите  за данъчно  облагане  на наследствата  в 
държавите -членки  ще се увеличи , както  и двойното  данъчно  облагане . 
Анализ  на субсидиарността  
В светлината  на отговорността  на Комисията  за гарантиране  на доброто  
функциониране  на вътрешния  пазар  и насърчаване  на общия  интерес  на Съюза , е 
уместно  тя да разгледа  и обмисли  действие , когато  не може  да се намери  разрешение  на 
трансграничните  данъчни  проблеми  на национално  равнище . 
В момента  не съществуват  хармонизирани  правила  на равнището  на ЕС в областта  на 
облагането  на наследствата . Предвид  липсата  на такива  правила , данъчното  облагане  на 
наследствата  попада  в компетентността  на държавите -членки . При упражняване  на 
своята  компетентност  обаче  те трябва  да спазват  основните  свободи , залегнали  в 
законодателството  на ЕС, и следователно  нямат  право  да дискриминират  въз основа  на 
гражданство  или да налагат  неоправдани  ограничения  върху  упражняването  на тези 
свободи . Съдът  на Европейския  съюз  е потвърдил  прилагането  на тези принципи  по 
отношение  на данъците  върху  наследствата  в редица  разгледани  неотдавна  дела . При 
все това Съдът  е посочил  също , че държавите -членки  не са задължени  да премахнат  
двойното  данъчно  облагане , произтичащо  от паралелното  упражняване  на техните  
данъчни  права . 
Предвид  скорошното  увеличаване  на броя  съдебни  дела  и жалби , разследвания  и 
отговори  на съответните  обществени  консултации , изглежда  необходимо  Комисията  да 
разгледа  какъв  вид действие  би допълнило  и подкрепило  откритите  производства  за 
установяване  на неизпълнение  на задължение , и в същото  време  да предложи  
подходящи  решения  по отношение  на двойното  данъчно  облагане  при трансгранични  
наследявания . 
Цели  
Общата  цел на инициативата  е да позволи  на гражданите  да упражняват  правото  си на 
свободно  движение  и извършване  на дейности  в рамките  на вътрешния  пазар  и да не 
бъдат  обезсърчавани  поради  пречки , свързани  с трансграничното  данъчно  облагане  при 
наследяване . За тази цел инициативата  ще е насочена  към: 
насърчаване  на премахването  на дискриминацията  в областта  на данъчното  облагане  на 
наследствата ; и 
намаляване  на двойното  данъчно  облагане  при наследяване  в рамките  на ЕС, 
 
BG   
 BG по-конкретно , за избягняване  на прекомерно  високата  данъчна  тежест  или дори  
цялостно  данъчно  облагане , което  води  до конфискация . 
Варианти  за политика  
Варианти  за политика  А с цел избягването  на данъчната  дисктриминация , свързана  с 
трансграничните  наследявания  
Вариант  за политика  A1 – Запазване  на сегашната  ситуация  
Вариант  за политика  A2 – Публикуване  на принципи  за недискриминационни  
данъчни  системи  за наследствата  Съгласно  този вариант  може  да бъде  публикуван  
работен  документ  на службите  на Комисията , в който  да бъдат  събрани  принципите , 
извлечени  от съдебната  практика  във връзка  с данъците  върху  наследствата , въз основа  
на които  следва  да бъдат  разработени  данъчните  системи  за наследствата . След  
публикуването  на тези принципи  гражданите  на ЕС ще са по-добре  информирани  
относно  правилата , които  трябва  да спазват  държавите -членки  при трансгранично  
облагане  на наследства . Документът  може  също  така да помогне  на държавите -членки  
да приведат  своите  разпоредби  относно  данъците  върху  наследствата  в съответствие  
със законодателството  на ЕС. 
Вариант  за политика  A3 – Задължителни  правила  за премахване  на 
дискриминационните  характеристики  на националните  законодателства  за 
данъци  върху  наследствата  в държавите -членки  Съгласно  този вариант , Комисията  
би могла  да предложи  принципите , заложени  в съответната  европейска  съдебна  
практика , за приемане  като задължителни  правила  на равнището  на ЕС. 
Варианти  за политика  Б за справяне  с необлекченото  двойно  данъчно  облагане  на 
трансграничните  наследявания  
Вариант  за политика  Б1 - Запазване  на сегашната  ситуация  
Вариант  за политика  Б2 – Препоръка  на Комисията  за (едностранни ) национални  
разпоредби , предназначени  да облекчат  двойното  данъчно  облагане  на 
наследствата  Комисията  може  да идентифицира  елементите , които  биха  направили  
взаимодействието  между  националните  данъчни  правила  по-съгласувано , с цел да се 
премахне  двойното  данъчно  облагане  по цялостен  начин  и да се приканят  държавите -
членки  да внесат  промени  в техните  закони  на тази основа . 
Вариант  за политика  Б3 – Препоръка  на Комисията  за облекчение  при двойно  
данъчно  облагане  чрез двустранни  споразумения  между  държавите -членки , 
предназначени  да облекчат  двойното  данъчно  облагане  на наследствата  
Комисията  може  да препоръча  държавите -членки  да създадат  пълна  мрежа  от 
двустранни  договори  за двойното  данъчно  облагане  на наследствата , основани  или 
върху  Модела  на данъчна  конвенция  на ОИСР  относно  данъците  върху  наследствата  от 
1982 г. (Вариант  за политика  Б3.а) или върху  алтернативен  модел , като например  
 
BG   
 BG модел  за договор  на ЕС (Вариант  за политика  Б3.б), или да включат  разпоредби  за 
данъците  върху  наследствата  в обхвата  на съществуващите  двустранни  договори  за 
данъци  върху  доходите  (Вариант  за политика  Б3.в). Първият  подвариант  (Б3.а) от 
самото  начало  беше  счетен  за по-малко  подходящ , тъй като съответният  модел  на 
ОИСР  не е изменян , с цел да се преодолеят  идентифицираните  недостатъци , и 
следователно  няма  да разреши  всички  проблеми  по ефективен  начин . Друга  причина , 
поради  която  сегашният  модел  не би бил идеална  изходна  точка , е фактът , че ОИСР  в 
момента  разглежда  неговото  актуализиране . 
Вариант  за политика  Б4 – Обвързващи  правила , уреждащи  двустранните  
споразумения : приемане  в законодателството  на ЕС на а) единна  основа  за 
определяне  на данъчното  задължение , като  например  местоположението  на 
активите  или местопребиваването  на починалия  и т.н. в двустранните  
отношения , или б) минимални  стандартни  общи  правила  за двустранните  
спогодби . Въпреки  че беше  предложено  от някои  участници , съставянето  на тези 
правила  ще отнеме  диспропорционални  усилия , тъй като те ще трябва  да се приемат  
единодушно  и е малко  вероятно  този вариант  да разреши  проблема  докато  държавите -
членки  не са готови  на първо  място  да сключат  двустранни  споразумения  относно  
данъците  върху  наследствата . 
Вариант  за политика  Б5 – Многостранна  спогодба  на равнището  на ЕС относно  
двойното  данъчно  облагане  Както  беше  предложено  от някои  участници  и 
коментатори , държавите -членки  могат  да сключат  многостранна  спогодба  за двойното  
данъчно  облагане  на имущества  и наследявания . При все това този вариант  от самото  
начало  беше  счетен  за по-малко  подходящ , тъй като е малко  вероятно  държавите -
членки  да постигнат  съгласие  по такава  спогодба , предвид  предишен  неуспешен  опит  
за подобно  решение  във връзка  с данъка  върху  доходите . Освен  това ако Комисията  
предложи  такава  спогодба , това може  да се осъществи  единствено  във вид на 
директива , което  спада  към вариант  за политика  Б.6. 
Вариант  за политика  Б6 – Обвързващо  законодателство  на ЕС Обвързващ  
инструмент  за целия  ЕС във вид на директива  може  да предвиди  i) единна  
хармонизирана  основа  за данъчно  облагане , например  данъчно  облагане  само  в 
мястото , където  се намират  активите  или починалият  (Вариант  за политика  Б6.а); ii) 
съчетание  от общи  определения  и единна  хармонизирана  основа  (Вариант  за 
политика  Б6.б); iii) облекчение  само  на двойното  данъчно  облагане  чрез обвързваща  
едностранна  разпоредба  за облекчение  заедно  с обвързващ  механизъм  за разрешаване  
на спорове  без да се правят  промени  в правилата  за данък  върху  наследствата  на 
държавите -членки  (Вариант  за политика  Б6.в); iv) съчетаване  на характеристики  на 
варианти  за политика  Б6.а, б и в, т.е. единна  хармонизирана  основа , общи  определения  
и обвързващ  механизъм  за разрешаване  на спорове  (Вариант  за политика  Б6.г). 
Първият  подвариант  (Б6.а) беше  счетен  за неподходящ  сам по себе си,  тъй като би бил 
неефикасен , освен  ако е комбиниран  с общи  определения , като например  определение  
на активите , и с правила , които  се прилагат  при двойно  местопребиваване /двойна  
връзка , както  се предлага  в друг  подвариант  (Б6.б). 
Оценка  на най-значимите  въздействия  
 
BG   
 BG Анализирани  са следните  въздействия : 
Основни  свободи  
Разходи  за данъкоплатците  и за данъчните  администрации  
Социален  ефект  
Икономически  ефект  
По отношение  на социалния  и икономическия  ефект  насочваме  вниманието  върху  
засегнатите  лица , тъй като на макроравнище  е малко  вероятно  въздействието  от 
приемането  на решения  за решаване  на проблемите , свързани  с данъчното  облагане  на 
трансгранични  наследявания , да е значително , като се има предвид  ниският  дял, който  
данъците  върху  наследствата  представляват  от общите  приходи  на държавите -членки . 
Относно  възможните  решения  на проблема  с данъчната  дискриминация  при 
трансграничните  наследявания  (вариант  за политика  А), както  публикуването  на набор  
от принципи , така и въвеждането  на задължителни  правила  могат  да подобрят  
спазването  на основните  свободи ; и в случая  на задължителни  правила  да доведат  до 
по-висока  степен  на правна  сигурност , което  може  да намали  необходимостта  от 
съдебни  действия . По тези причини  и двете  решения  могат  също  така да намалят  
разходите  за данъкоплатците  и за данъчните  администрации . Що се отнася  до 
социалния  и икономическия  ефект , и двата  варианта  следва  да засилят  увереността  в 
последствията  от трансграничното  движение  и доверието  във вътрешния  пазар . 
По отношение  на вариантите  за политика  за справяне  с необлекченото  двойно  данъчно  
облагане  на наследствата  (вариант  за политика  Б), вариантът  да не се направи  нищо  би 
означавал , че двойното  данъчно  облагане  ще продължи  да се прилага , което  ще 
затрудни  упражняването  на основните  свободи . Липсата  на облекчение  може  да е 
скъпоструваща  в индивидуалните  случаи . Във връзка  със социалния  ефект , липсата  на 
всеобхватни  решения  най-вероятно  ще окаже  въздействие  върху  средните  класи , тъй 
като заможните  хора  вероятно  имат  данъчни  съветници , които  им помагат  при 
планирането  на данъците , а за по-бедните  лица  е по-малко  вероятно  да получат  
наследство  отвъд  граници . Икономическият  ефект  от такова  двойно  данъчно  облагане  
към момента  не изглежда  да засяга  голям  процент  граждани , но може  да засегне  
сериозно  онези  граждани , които  се възползват  от правото  си да извършват  
трансгранична  дейност . 
Както  вариантът  за препоръка  на Комисията  за действия , предприети  от държавите -
членки  във връзка  с национални  механизми  за облекчение  (вариант  за политика  Б.2), 
така и избягването  на двойното  данъчно  облагане  чрез двустранни  споразумения  между  
държавите -членки  (вариант  за политика  Б.3) могат  да спомогнат  за намаляването  на 
броя  на случаи , в които  трансгранични  наследявания  се облагат  с данъци  два пъти . 
Това  ще улесни  упражняването  на основните  свободи . Разширяване  на равнището  на 
облекчаване  на двойното  данъчно  облагане  при случаи  на трансгранични  наследявания  
би означавало  намаляване  на разходите  за данъкоплатците  и с времето  може  да е от 
полза  за все по-голям  брой  данъкоплатци , които  се възползват  от правото  си да 
извършват  трансгранична  дейност . 
 
BG   
 BG Обвързващо  законодателство  на ЕС, което  да задължи  държавите -членки  или да 
разработят  собствените  си данъчни  системи  по начин , чрез който  да се избягва  
възможността  за двойно  данъчно  облагане , или да предоставят  облекчение  при двойно  
данъчно  облагане , вероятно  ще доведе  до по-сигурни  резултати , отколкото  останалите  
варианти . 
Сравнение  на вариантите  за политика  
За да се направи  оценка  на вариантите  за политика  за премахване  на дискриминацията  
(вариант  за политика  А), бяха  използвани  следните  критерии : 
 Стимули : стимули  за държавите -членки , за да променят  дискриминационните  си 
правила  
Ефективност : по отношение  на постигането  на целта  за прилагане  на 
законодателството  на ЕС и повишаване  на сигурността  
по отношение  на видовете  
разпоредби , които  са дискриминационни  
Пропорционалност : мерките  на ЕС да не надхвърлят  необходимото  за постигане  на 
целта  
Ефикасност : в каква  степен  могат  да бъдат  постигнати  целите  при дадено  равнище  на 
ресурси /най-малко  разходи  
Гъвкавост : лесното  адаптиране , така че да са отразени  промените  в съдебната  практика  
и националното  законодателство  
Следната  таблица  предоставя  сравнение  на оценяването  на вариантите  за политика  като 
отрицателен , неутрален  или положителен . 
Сравнение  на варианти  за политика  A  
Критерии  
 A1 – 
Настоящо  
положение  A2 – 
Публикуване  
на набор  от 
принципи  A3 - 
Законодателство  
Стимули  за промяна  на закона  
Ефективност  
Пропорционалност  
Ефикасност  
Гъвкавост  0 
0 
+ 
- 
неприложимо  
 + 
+ + 
+ 
+ + 
+ 
0 
0 
0 
Заключение : Предпочитаният  вариант  за политика  е А.2, защото  чрез подкрепяне  на 
 
BG   
 BG действията  на Комисията  по производства  за установяване  на неизпълнение  на 
задължение  ще се разрешат  сегашните  проблеми  с данъчната  дискриминация  по 
ефикасен , гъвкав  и икономически  ефективен  начин . 
За да се направи  оценка  на вариантите  за политика  за намаляване  на двойното  данъчно  
облагане  (варианти  за политика  Б), бяха  използвани  следните  критерии : 
Ефективност : във връзка  с постигането  на целта  за намаляване  на двойното  данъчно  
облагане  и гарантиране  на сигурността  в това отношение  
Пропорционалност : мерките  на ЕС/уеднаквяването  в рамките  на ЕС да не надхвърлят  
необходимото  за постигане  на целта  
Ефикасност , по-конкретно  лесно  прилагане : в каква  степен  могат  да бъдат  постигнати  
целите  при дадено  равнище  на ресурси / най-малко  разходи , по-конкретно  по 
отношение  на лесното  прилагане  
Гъвкавост : по отношение  на обхвата , лесното  адаптиране , така че да са отразени  
промените  в законите  и практиките  
Сравнение  на варианти  за политика  Б  
Критерии  Б1 
Без 
промяна  Б2 
Подобрено  
едностранно  
облечение  Б3.б  
Договори  за 
данък  върху  
наследстват
а, основани  
на модел  на 
ЕС Б3.в 
Договори  за 
данък  върху  
доходите  с 
разпоредби  за 
наследствата  Б6.б 
Обвързващи  
общи  
определения  
и основа  Б6.в 
Обвързващ
о 
обклечение  
и 
разрешава
не на 
спорове  Б6.г 
B6.б 
+ 
B6.в 
Ефективност  
Пропорционалност  
Ефикасност /лесно  
приложение  
Гъвкавост  - 
0 0 
неприло
жимо  + 
+ 
++ 
++ + 
+ 
-- 
- + 
+ 
-- 
- ++ 
- - - - 
- - ++ 
- - 
- 
 ++ 
- - - - 
- - 
Заключение : Предпочитаният  вариант  за политика  е Б.2, като ефективен  и наистина  
пропорционален  начин  за избягване  на двойното  данъчно  облагане . Останалите  
варианти  ще са значително  по-малко  икономически  ефективни  и ще отнемат  повече  
време , и не е ясно  доколко  те са политически  приложими . Вариант  Б6.в може  да се 
разглежда  на по-късен  етап, ако е необходимо , в светлината  на преглед  на прилагането  
на вариант  Б2. Предпочитането  на вариант  Б2 пред  варианти  Б3.б и Б3.в, които  засягат  
решения  за двустранни  действия  на държавите -членки , се основава  също  на факта , че 
не изглежда  държавите -членки  да смятат  за приоритет  сключването  или 
преразглеждането  на договори  за двойно  данъчно  облагане  на наследствата . 
 
BG   
 BG Предпочитаният  вариант  
Предпочитаният  вариант , който  представлява  съчетание  от варианти  за политика  А2 и 
Б2, е накратко  следният : 
Принципите , произтичащи  от съдебната  практика  в областта  на данъците  върху  
наследствата , които  следва  да залегнат  в основата  на системите  за данъчно  облагане  на 
наследствата  могат  да бъдат  събрани  в единен  публикуван  документ . Идеята  е да се 
повиши  осведомеността  на гражданите  на ЕС относно  правилата , които  държавите -
членки  трябва  да спазват , когато  облагат  с данъци  трансгранични  наследявания . 
Документът  може  също  така да помогне  на държавите -членки  да приведат  своите  
правила  за данък  върху  наследствата  в съответствие  със законодателството  на ЕС. В 
него  могат  например  да бъдат  посочени  видовете  правила , които  Съдът  е 
идентифицирал  като нарушения  на основните  свободи . 
В допълнение , Комисията  може  да приеме  препоръка  (съгласно  член  292 от ДФЕС ), 
която  да идентифицира  елементите  за пълно  премахване  на двойното  данъчно  облагане , 
като същевременно  не изисква  от държавите -членки  да променят  съществените  си 
правила  за данък  върху  наследствата . В него  ще има предложение  държавите -членки  да 
направят  промени  в националните  си механизми  за облекчение  при двойно  данъчно  
облагане  на тази основа . Крайната  цел ще бъде  да се гарантира , че цялостната  данъчна  
тежест  при трансграничните  наследявания  няма  да бъде  по-висока  от тази при 
вътрешни  ситуации  като се подобри  функционирането  на вече съществуващите  
механизми  за едностранни  облекчения . 
Мониторинг  и оценяване  
Комисията  може  да изготвя  редовно  доклади  за оценяване , съдържащи  данни  за 
трансграничната  миграция ; собственост  на трансгранични  активи  (в това число  
финансови  активи  и недвижимо  имущество ); националните  ставки  на данъците  върху  
наследствата , както  измененията  на националните  закони  в държавите -членки  с оглед  
на премахването  на дискриминацията  и намаляването  на двойното  данъчно  облагане ; 
развитието  на двустранните  споразумения ; и свързаните  с тези въпроси  дела  от 
съдебната  практика . 
Естествено  не се засяга  правото  Комисията  да представи  законодателно  предложение  в 
бъдеще , ако това се смята  за подходящо .