Euroopa Kohtu (viies koda) 18. juuni 2012. aasta määrus – Amorim Energia BV vs. Ministério das Finanças e da Administração Pública
(kohtuasi C-38/11)
Kodukorra artikli 104 lõike 3 esimene lõik – ELTL artiklid 49 ja 54 – ELTL artiklid 63 ja 65 – Direktiiv 90/435/EMÜ – Artikli 3 lõige 2 – Maksuõigusnormid – Ettevõtte tulumaks – Dividendide maksustamine – Kinnipeetav maks – Maksuvabastus – Minimaalne osalus dividende jaotavas äriühingus – Tingimused – Kõnealuse osaluse katkematu omamise minimaalne periood – Tingimused – Dividende saavad residendist ja mitteresidendist äriühingud – Erinev kohtlemine
1.                     Kapitali vaba liikumine ja maksete vabadus – Aluslepingu sätted – Kohaldamisala – Siseriiklikud õigusnormid, mis reguleerivad
sellist osalust ettevõtte kapitalis, mis on omandatud üksnes kavatsusega teha finantspaigutus, soovimata mõjutada ettevõtte
juhtimist ja kontrolli – Hõlmamine – Asutamisvabadust reguleerivate sätete kohaldamatus (ELTL artikkel 63) (vt punktid 37–39)
2.                     Kapitali vaba liikumine ja maksete vabadus – Piirangud – Maksuõigusnormid – Ettevõtte tulumaks – Residendist äriühingu poolt
sellisele dividende saavale mitteresidendist äriühingule jaotatud dividendide maksustamine, millel on dividende jaotava äriühingu
kapitalis osalus, mis on suurem kui 10%, kuid väiksem kui 20% – Sarnast osalust omavale residendist aktsionärist äriühingule
jaotatud dividendide maksuvabastus – Lubamatus – Piirid – Kapitali vaba liikumise sellise piirangu mõju neutraliseerimine
topeltmaksustamise vältimise konventsiooniga – Hindamine siseriikliku kohtu poolt (ELTL artiklid 63 ja 65) (vt punktid 52–69,
resolutsiooni punkt 1)
3.                     Isikute vaba liikumine – Asutamisvabadus – Maksuõigusnormid – Ettevõtte tulumaks – Dividendide maksustamine – Residendist
äriühingu poolt teise liikmesriigi residendist äriühingule jaotatud dividendidelt kinnipeetud maksu tagasimaksmine tingimusel,
et viimati nimetatud äriühing on omanud üle 20% osalust katkematult vähemalt kahe aasta jooksul – Dividendide topeltmaksustamise
välistamisega viivitamine – Lubamatus – Piirid – Asutamisvabaduse sellise piirangu mõju neutraliseerimine topeltmaksustamise
vältimise konventsiooniga – Hindamine siseriikliku kohtu poolt (ELTL artiklid 49 ja 54) (vt punktid 70–84, resolutsiooni punkt 2)
Ese
Eelotsusetaotlus – Supremo Tribunal Administrativo – ELTL artiklite 63 ja 65 tõlgendamine – Siseriiklikud õigusnormid, millega
mitteresidendist äriühingutele jaotatavatele dividendidele kohaldatakse ebasoodsamat maksustamiskorda kui residendist äriühingutele
jaotatavatele dividendidele – Nõue, mille kohaselt aktsiate omamise minimaalne periood on pikem ja minimaalne osalus on suurem
mitteresidendist äriühingute puhul.
Resolutsioon
1.
ELTL artiklitega 63 ja 65 on vastuolus sellised liikmesriigi õigusnormid, nagu on kõne all põhikohtuasjas, mis ei võimalda
teise liikmesriigi residendist äriühingul, kellel on Portugali residendist äriühingus osalus, mis on suurem kui 10%, kuid
väiksem kui 20%, olla vabastatud Portugali residendist äriühingu jaotatud dividendidelt kinnipeetavast maksust, ning kohaldavad
seega nende dividendide suhtes majanduslikku topeltmaksustamist, samas kui juhul, kui dividende jaotatakse Portugali residendist
aktsionärist äriühingutele, kellel on äriühingus sarnane osalus, on dividendide selline majanduslik topeltmaksustamine keelatud.
Kui liikmesriik tugineb teise liikmesriigiga sõlmitud topeltmaksustamise vältimise konventsioonile, peab siseriiklik kohus
välja selgitama, kas seda konventsiooni tuleb arvestada, ning kui see on nii, siis kas see konventsioon võimaldab neutraliseerida
kapitali vaba liikumise piirangu mõju.
2.
ELTL artiklitega 49 ja 54 on vastuolus sellised liikmesriigi õigusnormid, nagu on kõne all põhikohtuasjas, mis võimaldavad
teise liikmesriigi residendist äriühingul, kellel on Portugali residendist äriühingus üle 20% osalus, nõuda Portugali residendist
äriühingu jaotatud dividendidelt kinnipeetud maksu tagasimaksmist üksnes siis, kui see äriühing on omanud sellist osalust
katkematult vähemalt kahe aasta jooksul ning viivitab seega nende puhul majandusliku topeltmaksustamise välistamisega, võrreldes
Portugali residendist aktsionärist äriühingutega, kellel on äriühingus sarnane osalus. Kui liikmesriik tugineb teise liikmesriigiga
sõlmitud topeltmaksustamise vältimise konventsioonile, peab siseriiklik kohus välja selgitama, kas seda konventsiooni tuleb
arvestada, ning kui see on nii, siis kas see konventsioon võimaldab neutraliseerida asutamisvabaduse piirangu mõju.