62024CJ0409_RES
Mål C‑409/24
J-GmbH
mot
Finanzamt K
(begäran om förhandsavgörande från Bundesfinanzhof)
Domstolens dom (fjärde avdelningen) av den 5 mars 2026
”Begäran om förhandsavgörande – Gemensamt system för mervärdesskatt – Direktiv 2006/112/EG – Artikel 98 – Möjlighet för medlemsstaterna att tillämpa en reducerad mervärdesskattesats på vissa leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster – Tillfällig logi på hotell och liknande anläggningar – Punkt 12 i bilaga III – Reducerad mervärdesskattesats för logi som tillhandahålls av hotell och liknande anläggningar – Underordnade tjänster till tillhandahållandet av logi – Nationell lagstiftning som föreskriver ett system för åtskillnad mellan skattepliktiga transaktioner – Den reducerade mervärdesskattesatsen tillämpas inte på tjänster som inte direkt är till nytta för tillhandahållandet av logi – Principen om skatteneutralitet”
Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Möjlighet för medlemsstaterna att tillämpa en reducerad skattesats på vissa leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster – Tillämpning av en reducerad skattesats för tillhandahållande av tillfällig logi – Undantag för underordnade tjänster som inte direkt är till nytta för tillhandahållandet av tillfällig logi – Tillåtet – Villkor – Underordnade tjänster i förhållande till den huvudsakliga tjänsten tillhandahållande av tillfällig logi – Saknar betydelse
(Rådets direktiv 2006/112, artikel 98.1 och 98.2 samt bilaga III, punkt 12)
(se punkterna 50–59 och 67–75 samt domslutet)
Resumé
Efter begäranden om förhandsavgörande från Bundesfinanzhof (Federala skattedomstolen, Tyskland) i tre olika mål bekräftar domstolen möjligheten för medlemsstaterna att, under vissa villkor, från tillämpningsområdet för den reducerade mervärdesskattesats som är tillämplig på tjänster avseende tillfällig logi på hotell och liknande anläggningar undanta tjänster som inte direkt är till nytta för ett sådant tillhandahållande av logi, även när dessa tjänster kan anses vara underordnade tjänster i förhållande till detta tillhandahållande.
I mål C‑409/24 drev J, ett bolag bildat enligt tysk rätt, ett hotell och en restaurang vilka förfogade över en parkeringsplats som kunde användas av hotellgäster utan extra kostnad. Förutom övernattning ingick även frukost i tillhandahållandet av logi. Kunderna hade dock möjlighet att avstå från frukosten, varvid kostnaden för frukosten drogs av från det totala fakturerade beloppet.
J ansåg att övernattning, frukost och tillhandahållande av parkeringsplatser utgjorde ett enda tillhandahållande och tillämpade därför den reducerade mervärdesskattesats på 7 procent som föreskrivs i den nationella lagstiftningen för tillhandahållande av tillfällig logi (
1
) på hela tillhandahållandet.
Finanzamt K (Skattekontoret i K, Tyskland) ansåg emellertid att frukosten och tillhandahållandet av parkeringsplatser skulle skiljas från tillhandahållandet av logi och beskattas enligt den normala mervärdesskattesatsen på 19 procent. Efter att J begärt omprövning av dessa beskattningsbeslut vidhöll skattekontoret sina ursprungliga beslut.
I målet C‑410/24 drev D under år 2013 ett pensionat och erbjöd sina kunder övernattning och frukost som ingick i det schablonmässiga paketpriset, oavsett om kunderna valde att äta frukost eller inte.
Efter att år 2013 ha deklarerat transaktioner med den ovannämnda reducerade mervärdesskattesatsen på 7 procent och transaktioner med den normala mervärdesskattesatsen på 19 procent begärde D år 2018 att alla tjänster som tillhandahållits inom ramen för tillhandahållandet av tillfällig logi skulle beskattas enligt den reducerade skattesatsen som en enda tjänst. Finanzamt F (Skattekontoret i F, Tyskland) avslog denna begäran.
I målet C‑411/24 drev D, ett bolag bildat enligt tysk rätt, under år 2011 två hotell vilka hade parkeringsplatser och lokala trådlösa nät (wifi). Det ena av de två hotellen hade dessutom en träningslokal och spa-anläggningar. Hotellgästerna kunde använda dessa bekvämligheter och anläggningar utan extra kostnad.
D deklarerade dessa tjänster som underordnade tjänster till tillhandahållandet av tillfällig logi som skulle omfattas av den reducerade mervärdesskattesatsen på 7 procent. Finanzamt A (Skattekontoret i A, Tyskland) antog emellertid ett beslut i vilket den konstaterade att dessa transaktioner utgjorde mervärdesskattepliktiga transaktioner som skulle beskattas enligt den normala mervärdesskattesatsen på 19 procent.
Efter det att klagandenas respektive överklaganden av besluten från de berörda skattekontoren ogillats av de domstolar som dömde i första instans överklagade klagandena de sistnämnda domstolarnas domar till den hänskjutande domstolen.
Den hänskjutande domstol fann att förutom tillhandahållandet av frukost som tillval, som utgjorde en självständig tjänst, utgjorde tillhandahållandet av parkeringsplatser, en träningslokal och spa-anläggningar samt tillgång till hotellets wifi och tillhandahållande av en frukost som ingår i priset för övernattningen (nedan kallade de tjänster som är aktuella i de nationella målen) underordnade tjänster i förhållande till tillhandahållandet av kortvarig logi, på grund av att det totala pris som kunderna betalade inte varierade beroende på om de använde dessa tjänster eller inte. Eftersom dessa tjänster emellertid inte direkt var till nytta för tillhandahållandet av kortvarig logi, skulle de, i enlighet med den nationella lagstiftningen, skiljas från den huvudsakliga tjänsten, det vill säga tillhandahållandet av kortvarig logi, och följaktligen undantas från tillämpningen av den reducerade mervärdesskattesatsen.
Enligt den hänskjutande domstolen framstod det emellertid som oklart huruvida en sådan lagstiftning är förenlig med artikel 98.1 och 98.2 i direktiv 2006/112 (
2
), jämförd med punkt 12 i bilaga III till detta direktiv.
Mot denna bakgrund beslutade den hänskjutande domstolen att vilandeförklara målen och ställa tolkningsfrågor till EU-domstolen.
Domstolens bedömning
Med avvikelse från principen i artikel 96 i mervärdesskattedirektivet, enligt vilken varje medlemsstat ska tillämpa samma normalskattesats för mervärdesskatt på leverans av varor och tillhandahållande av tjänster, ger artikel 98.1 och 98.2 i direktivet medlemsstaterna möjlighet att tillämpa en eller två reducerade mervärdesskattesatser på leverans av varor och tillhandahållande av tjänster i de kategorier som anges i bilaga III till samma direktiv.
Det framgår av fast rättspraxis att medlemsstaterna har möjlighet att begränsa tillämpningen av den reducerade mervärdesskattesatsen till att endast gälla vissa konkreta och specifika aspekter av dessa kategorier.
För att medlemsstaterna ska kunna utnyttja sin möjlighet att selektivt tillämpa en reducerad mervärdesskattesats måste dock två förutsättningar var uppfyllda. För det första ska tillämpningsområdet för den reducerade skattesatsen avgränsas till konkreta och specifika aspekter av den aktuella kategorin av tillhandahållanden och för det andra ska principen om skatteneutralitet iakttas.
Vad gäller det första villkoret ska det fastställas huruvida tillhandahållanden av tillfällig logi som omfattas av den reducerade mervärdesskattesatsen enligt den nationella lagstiftningen som sådana kan urskiljas från andra tjänster som omfattas av kategorin i punkt 12 i bilaga III till mervärdesskattedirektivet, på grundval av objektiva, klara och tydliga kriterier.
I förevarande fall föreskrivs i den nationella lagstiftningen att den reducerade mervärdesskattesatsen är tillämplig på uthyrning av bostäder och rum som tillfällig logi och kortvarig uthyrning av campingplatser, med undantag för tjänster som inte direkt är till nytta för uthyrningen, även om dessa tjänster ingår i betalningen för uthyrningen.
Dessutom identifieras i denna lagstiftning de tjänster som är direkt kopplade till tillhandahållande av tillfällig logi, och i lagstiftningen anges det även på ett icke uttömmande sätt vilka tjänster som inte kan omfattas av den reducerade mervärdesskattesatsen.
Sådana uppgifter kan således, med förbehåll för de kontroller som det ankommer på den hänskjutande domstolen att göra, göra det möjligt att exakt identifiera de tillhandahållanden av logi som omfattas av den reducerade mervärdesskattesatsen och att avgränsa dem från andra tillhandahållanden i den aktuella kategorin, vilket innebär att det första villkoret är uppfyllt.
Domstolen anser att denna slutsats inte påverkas av den omständigheten att de tjänster som är aktuella i de nationella målen, vilkas pris ingår i det schablonmässiga paketpriset för den kortvariga login, ur genomsnittskonsumentens synvinkel kan anses vara underordnade tillhandahållandet av denna logi.
Vad gäller det andra villkoret, avseende iakttagandet av principen om skatteneutralitet, erinrar domstolen om att denna princip utgör hinder för att jämförbara och således med varandra konkurrerande varor eller tjänster behandlas olika i mervärdesskattehänseende.
Enligt fast rättspraxis är varor eller tjänster jämförbara när de har liknande egenskaper och fyller samma behov hos konsumenten, så att de ur konsumentens synvinkel är utbytbara.
Om det föreligger en sådan utbytbarhet strider det inte mot principen om skatteneutralitet att tillämpa den normala mervärdesskattesatsen på de tjänster som är aktuella i de nationella målen, förutsatt att dessa tjänster också omfattas av den normala mervärdesskattesatsen när de tillhandahålls självständigt av en annan ekonomisk aktör.
Eftersom den nationella lagstiftningen, enligt den hänskjutande domstolen, gör det möjligt att från tillhandahållandet av logi under kort tid skilja tjänster som inte direkt är till nytta för detta tillhandahållande av logi, och att på dessa tjänster tillämpa samma skattesats som den som är tillämplig på samma tjänster som tillhandahålls i omedelbar närhet av en annan aktör, förefaller en sådan lagstiftning inte vara oförenlig med principen om skatteneutralitet.
Mot bakgrund av dessa omständigheter finner domstolen att den nationella lagstiftning som är aktuell i de nationella målen är förenlig med artikel 98.1 och 98.2 i mervärdesskattedirektivet, jämförd med punkt 12 i bilaga III till detta direktiv.
(
1
)	I 12 § punkt 2 led 11 i Umsatzsteuergesetz (mervärdesskattelagen) av den 21 februari 2005 (BGBl. 2005 I, s. 386), i den lydelse som är tillämplig i det nationella målet (nedan kallad UStG), föreskrivs följande: ”2. Skattesatsen reduceras till 7 procent för följande transaktioner: … 11) Uthyrning av bostäder och rum som en näringsidkare tillhandahåller som tillfällig logi åt tredje man och tillfällig uthyrning av campingplatser. Första meningen är inte tillämplig på tjänster som inte direkt är till nytta för uthyrningen, även om kostnaden för dessa tjänster ingår i betalningen för uthyrningen.”
(
2
)	Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 2006, s. 1) (nedan kallat mervärdesskattedirektivet).