62024CJ0409_RES
Asunto C‑409/24
J‑GmbH
contra
Finanzamt K
(Petición de decisión prejudicial planteada por el Bundesfinanzhof)
Sentencia del Tribunal de Justicia (Sala Cuarta) de 5 de marzo de 2026
«Procedimiento prejudicial — Sistema común del impuesto sobre el valor añadido (IVA) — Directiva 2006/112/CE — Artículo 98 — Facultad de los Estados miembros para aplicar un tipo reducido del IVA a determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios — Alojamiento de corta duración en hoteles y establecimientos afines — Anexo III, punto 12 — Tipo reducido del IVA aplicable al alojamiento prestado en hoteles y establecimientos afines — Prestaciones accesorias al alojamiento — Normativa nacional que prevé un mecanismo de desglose de las operaciones imponibles — No aplicación del tipo reducido del IVA a los servicios que no se destinan directamente al alojamiento — Principio de neutralidad fiscal»
Armonización de las legislaciones fiscales — Sistema común del impuesto sobre el valor añadido — Facultad de los Estados miembros de aplicar un tipo reducido a determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios — Aplicación de un tipo reducido al alojamiento de corta duración — Exclusión de las prestaciones accesorias que no se destinan directamente al alojamiento de corta duración — Procedencia — Requisitos — Prestaciones accesorias a la prestación principal de alojamiento de corta duración — Irrelevancia
(Directiva 2006/112/CE del Consejo, art. 98, aps. 1 y 2, y anexo III, punto 12)
(véanse los apartados 50 a 59 y 67 a 75 y el fallo)
Resumen
El Tribunal de Justicia, en respuesta a una petición de decisión prejudicial planteada por el Bundesfinanzhof (Tribunal Supremo de lo Tributario, Alemania) en tres asuntos distintos, confirma la posibilidad de que, en determinadas condiciones, los Estados miembros excluyan del ámbito de aplicación del tipo reducido del impuesto sobre el valor añadido (IVA) aplicable a los servicios de alojamiento de corta duración en hoteles y establecimientos afines las prestaciones que no se destinan directamente al citado alojamiento, aun cuando puedan considerarse accesorias a dicho alojamiento.
En el asunto C‑409/24, J, una sociedad alemana, explotaba un hotel y un restaurante que disponían de un aparcamiento que los clientes del hotel podían utilizar sin costes adicionales. Además de las pernoctaciones, el alojamiento incluía también el desayuno, opcional, cuyo precio se deducía del importe total facturado si los clientes decidían renunciar a él.
Al considerar que la noche, el desayuno y la puesta a disposición de plazas de aparcamiento constituían una prestación única, J aplicó el tipo reducido del IVA del 7 %, previsto en la normativa nacional para las prestaciones de alojamiento de corta duración, (
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) al conjunto de la prestación.
Pues bien, el Finanzamt K (Oficina Tributaria de K, Alemania) consideró que el desayuno y la puesta a disposición de plazas de aparcamiento debían desglosarse de la prestación de alojamiento y gravarse al tipo normal del IVA del 19 %. J interpuso recursos administrativos contra las liquidaciones practicadas por la Oficina Tributaria, que fueron desestimados.
En el asunto C‑410/24, D explotaba una pensión y ofrecía a sus clientes una noche y un desayuno que estaba incluido en el precio global a tanto alzado, independientemente de que los clientes decidieran tomarlo o no.
Tras haber declarado en 2013 tanto operaciones al tipo reducido del 7 % del IVA antes citado como operaciones al tipo normal del IVA del 19 %, D solicitó en 2018 que todas las prestaciones realizadas en el marco del alojamiento de corta duración tributaran al tipo reducido como prestación única, solicitud que fue denegada por el Finanzamt F (Oficina Tributaria de F, Alemania).
En el asunto C‑411/24, D, una sociedad alemana, explotaba, en 2011, dos hoteles que disponían de aparcamientos y redes wifi. Uno de estos dos hoteles disponía, además, de instalaciones de fitness y de bienestar. Las personas alojadas en dichos hoteles podían utilizar estos servicios e instalaciones sin que se les cobrara por separado.
D declaró dichas prestaciones como prestaciones accesorias al alojamiento de corta duración que debían estar sujetas al tipo reducido del IVA del 7 %. No obstante, el Finanzamt A (Oficina Tributaria de A, Alemania) dictó una resolución en la que declaró que dichas operaciones constituían operaciones sujetas al IVA al tipo normal del IVA del 19 %.
Tras la desestimación en primera instancia de sus respectivos recursos contra las resoluciones de las Oficinas Tributarias de que se trata, los recurrentes en los litigios principales recurrieron en casación ante el órgano jurisdiccional remitente.
Dicho órgano jurisdiccional consideró que, salvo el servicio de desayuno opcional, que constituía una prestación autónoma, la puesta a disposición de plazas de aparcamiento, de instalaciones de fitness y de bienestar, el acceso a la red wifi del hotel y el servicio de desayuno incluido (en lo sucesivo, «prestaciones de que se trata en los litigios principales») constituían prestaciones accesorias a la prestación del servicio de alojamiento de corta duración, dado que el precio total pagado por los clientes no variaba en función de que estos las utilizaran o no. Sin embargo, dado que estas prestaciones no se destinaban directamente al alojamiento de corta duración, estas debían, con arreglo a la normativa nacional, desglosarse de la prestación principal, a saber, el alojamiento de corta duración, y, en consecuencia, quedar excluidas de la aplicación del tipo reducido del IVA.
No obstante, el órgano jurisdiccional remitente alberga dudas sobre la compatibilidad de dicha normativa con el artículo 98, apartados 1 y 2, de la Directiva 2006/112, (
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) en relación con el anexo III, punto 12, de esta Directiva.
En este contexto, decidió suspender los procedimientos y plantear una serie de cuestiones prejudiciales al Tribunal de Justicia.
Apreciación del Tribunal de Justicia
Como excepción al principio establecido en el artículo 96 de la Directiva del IVA según el cual cada Estado miembro aplica el mismo tipo impositivo normal de IVA a las entregas de bienes y a las prestaciones de servicios, el artículo 98, apartados 1 y 2, de dicha Directiva reconoce a los Estados miembros la facultad de aplicar uno o dos tipos reducidos de IVA a las entregas de bienes y a las prestaciones de servicios de las categorías que figuran en el anexo III de la misma Directiva.
A este respecto, de reiterada jurisprudencia se desprende que los Estados miembros tienen la posibilidad de limitar la aplicación del tipo reducido del IVA a determinados aspectos concretos y específicos de estas categorías.
Sin embargo, la facultad de proceder a una aplicación selectiva del tipo reducido del IVA que se reconoce a los Estados miembros está supeditada a dos requisitos: por una parte, desglosar únicamente, a efectos de la aplicación de este tipo reducido, aspectos concretos y específicos de la categoría de operaciones de que se trate y, por otra, respetar el principio de neutralidad fiscal.
Por lo que respecta al primer requisito, es preciso determinar si las prestaciones de alojamiento de corta duración que se benefician del tipo reducido del IVA en virtud de la normativa nacional son identificables, como tales, separadamente de las demás prestaciones de la categoría que figura en el anexo III, punto 12, de la Directiva del IVA, sobre la base de criterios objetivos, claros y precisos.
En los presentes asuntos acumulados, la normativa nacional establece que el tipo reducido del IVA se aplica al arrendamiento de habitaciones y dormitorios, así como al arrendamiento de corta duración de emplazamientos en terrenos para campings, con excepción de las prestaciones que no se destinan directamente al arrendamiento, aunque estas sean retribuidas por el precio del arrendamiento.
Además, esta normativa identifica las prestaciones de servicios que están directamente relacionadas con el alojamiento de corta duración, y también enumera de forma no exhaustiva las prestaciones que no pueden acogerse al tipo reducido del IVA.
Así pues, sin perjuicio de las comprobaciones que corresponde efectuar al órgano jurisdiccional remitente, tales indicaciones pueden permitir identificar con precisión las prestaciones de alojamiento sujetas al tipo reducido del IVA y distinguirlas de las demás prestaciones de la categoría en cuestión, de modo que se cumple el primer requisito.
El Tribunal de Justicia considera, en esencia, que esta conclusión no queda desvirtuada por el hecho de que las prestaciones de que se trata en los litigios principales, cuyos precios forman parte del precio global a tanto alzado del alojamiento de corta duración, puedan considerarse, desde el punto de vista del consumidor medio, prestaciones accesorias a dicho alojamiento.
Por lo que respecta al segundo requisito, relativo al respeto del principio de neutralidad fiscal, el Tribunal de Justicia recuerda que este principio se opone a que, desde el punto de vista del IVA, bienes o prestaciones de servicios similares, que compiten entre sí, sean tratados de manera diferente.
Según reiterada jurisprudencia, los bienes o las prestaciones de servicios son similares cuando presentan propiedades análogas y satisfacen las mismas necesidades del consumidor, de modo que se encuentran en una relación de sustitución desde el punto de vista del consumidor.
Ante tal relación de sustitución, la aplicación del tipo normal del IVA a las prestaciones de que se trata en los litigios principales no viola el principio de neutralidad fiscal, siempre que dichas prestaciones, realizadas de manera autónoma por otro operador económico, también estén sujetas al tipo normal del IVA.
A este respecto, en la medida en que, según el órgano jurisdiccional remitente, la normativa nacional permite desglosar del alojamiento de corta duración las prestaciones que no se destinan directamente a ese alojamiento y aplicar a estas el mismo tipo impositivo que el aplicable a las mismas prestaciones realizadas en las inmediaciones por otro operador, tal normativa no resulta incompatible con el principio de neutralidad fiscal.
Habida cuenta de estos elementos, el Tribunal de Justicia considera que la normativa nacional controvertida en los litigios principales es compatible con el artículo 98, apartados 1 y 2, de la Directiva del IVA, en relación con el anexo III, punto 12, de dicha Directiva.
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1
)	El artículo 12, apartado 2, punto 11, de la Umsatzsteuergesetz (Ley del Impuesto sobre el Volumen de Negocios), de 21 de febrero de 2005 (BGBl. 2005 I, p. 386), en su versión aplicable a los litigios principales, dispone: «2. El tipo del impuesto se reducirá al 7 % para las operaciones siguientes: […] 11) El arrendamiento de viviendas y habitaciones que un empresario reserva para el alojamiento de corta duración, así como el arrendamiento de corta duración de emplazamientos en terrenos para campings. La primera frase no se aplicará a las prestaciones que no se destinan directamente al arrendamiento, incluso si esas prestaciones se remuneran con la contraprestación abonada para el arrendamiento».
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2
)	Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DO 2006, L 347, p. 1; en lo sucesivo, «Directiva del IVA»).