61989CJ0011_DA
Dommens præmisser
Afgørelse om sagsomkostninger
Afgørelse
Dommens præmisser
1 Ved kendelse af 6 . december 1988, indgaaet til Domstolen den 13 . januar 1989, har Bundesfinanzhof i medfoer af EOEF-Traktatens artikel 177 anmodet Domstolen om en afgoerelse af tre praejudicielle spoergsmaal vedroerende fortolkningen af Raadets forordning ( EOEF ) nr . 1224/80 af 28 . maj 1980 om varers toldvaerdi ( EFT L 134, s . 1, herefter "grundforordningen ").
2 Disse spoergsmaal er blevet rejst under en retssag mellem selskabet Unifert Handels GmbH ( herefter "Unifert ") og Hauptzollamt Muenster om nogle afgiftsmeddelelser vedroerende importeret kunstgoedning .
3 Kunstgoedningen var blevet indkoebt i tredjelande af et selskab, der tilhoerer samme koncern som Unifert, nemlig virksomheden Ferdis SA, der er hjemmehoerende i Bruxelles ( herefter "Ferdis "). Ferdis havde videresolgt kunstgoedningen til Unifert foer varens ankomst til Faellesskabets toldomraade, og Unifert havde i toldvaerdiangivelsen anfoert Ferdis som saelger og henvist til de fakturaer, som Ferdis havde udfaerdiget til selskabet .
4 Unifert havde ved hver indfoersel angivet varernes toldvaerdi med et beloeb, der ikke var den pris, der faktisk skulle betales, men en konstrueret pris, som fremkom ved at multiplicere den udlossede vaegt ( der var mindre end den i koebekontrakten anfoerte ) med den med Ferdis aftalte pris pr . ton . Det angivne toldvaerdibeloeb omfattede hverken demurrage-omkostninger ( dvs . overliggedagspenge ved forsinkelse med et skibs lastning ) eller en saakaldt koebskommission, der udgjorde 6% af fakturaprisen for hvert saerskilt parti, og som var blevet betalt til Ferdis af Unifert .
5 Efter en kontrol traf Hauptzollamt Muenster en raekke afgoerelser, hvorved Unifert skulle indbetale yderligere et beloeb paa i alt 172 099,60 DM . I afgoerelserne inddrog Hauptzollamt demurrage-omkostningerne og den saakaldte koebskommission i toldvaerdien og afviste herudover den af Unifert konstruerede pris som grundlag for toldvaerdifastsaettelsen . I stedet for denne pris lagde Hauptzollamt den samlede pris til grund, som Unifert og Ferdis havde aftalt .
6 Under en af Unifert ved Finanzgericht anlagt sag til anfaegtelse af Hauptzollamts krav blev Hauptzollamt frifundet, og Unifert har derefter indgivet revisionsanke ved Bundesfinanzhof, der har besluttet at udsaette sagen indtil Domstolen har truffet en praejudiciel afgoerelse af foelgende spoergsmaal :
"1 ) a ) Kan ogsaa den pris, som fremgaar af en koebekontrakt indgaaet mellem personer, der er bosiddende i Faellesskabet, anses som transaktionsvaerdien, jfr . artikel 3, stk . 1, i forordning ( EOEF ) nr . 1224/80?
b ) Saafremt spoergsmaal a ) besvares bekraeftende :
Saafremt prisangivelser i andre koebekontrakter ligeledes opfylder betingelserne i artikel 3, stk . 1, i forordning ( EOEF ) nr . 1224/80, kan den paagaeldende da selv bestemme, hvilken pris, der skal laegges til grund ved totalvaerdiansaettelsen? Er den paagaeldende bundet af et allerede foretaget valg?
c ) Ved bekraeftende besvarelse af spoergsmaal a ):
Omfatter denne pris ogsaa en saakaldt koebskommission?
2 ) Er saakaldt demurrage ( overliggedagspenge ved forsinkelse med et skibs lastning ) transportomkostninger som naevnt i artikel 8, stk . 1, litra e ), i forordning ( EOEF ) nr . 1224/80?
3 ) Er transaktionsvaerdien som anfoert i artikel 3 i forordning ( EOEF ) nr . 1224/80 den fulde pris, der er betalt eller skal betales, naar det forud for det afgoerende tidspunkt er blevet fastslaaet, at der er leveret mindre end den koebte maengde, men leveringsvaegten dog holder sig inden for den aftalte margen og ikke giver anledning til en nedsaettelse af koebsprisen?"
7 Vedroerende de faktiske omstaendigheder i hovedsagen, retsforhandlingernes forloeb samt de indlaeg, der er indgivet til Domstolen, henvises i oevrigt til retsmoederapporten . Disse omstaendigheder omtales derfor kun i det foelgende, saafremt det paa de enkelte punkter er noedvendigt for forstaaelsen af Domstolens argumentation .
Det foerste spoergsmaal
8 Med det foerste spoergsmaal oenskes der en afgoerelse af, om den pris, der fremgaar af en koebekontrakt mellem personer, der er hjemmehoerende i Faellesskabet, kan anses for transaktionsvaerdien efter betydningen i artikel 3, stk . 1, i grundforordningen .
9 I grundforordningens artikel 3, stk . 1, defineres transaktionsvaerdien som "den pris, som faktisk er betalt eller skal betales for varerne, ved salg til eksport til Faellesskabets toldomraade ". I denne definition laegges der ingen vaegt paa, hvor de kontraherende parter er hjemmehoerende .
10 Unifert har dog anfoert, at det kun er en saelger, der er hjemmehoerende i et tredjeland, der kan foretage et salg "til eksport", og at det derfor kun er den ved et saadant salg aftalte pris, der kan laegges til grund ved beregningen af transaktionsvaerdien .
11 Denne opfattelse kan ikke anerkendes . Kriteriet "salg til eksport" vedroerer varen og ikke saelgerens hjemsted . Efter sammenhaengen betyder udtrykket, at det paa salgets tidspunkt skal godtgoeres, at varer hidroerende fra et tredjeland indbringes paa Faellesskabets toldomraade . Der er derfor intet til hinder for, at parterne i en saadan aftale begge er hjemmehoerende i Faellesskabet .
12 Denne fortolkning bekraeftes i oevrigt af artikel 6 i Kommissionens forordning ( EOEF ) nr . 1495/80 af 11 . juni 1980 om gennemfoerelse af visse bestemmelser i artikel 1, 3 og 8 i Raadets forordning ( EOEF ) nr . 1224/80 ( EFT L 154, s . 14 ), som aendret ved forordning ( EOEF ) nr . 1580/81 af 12 . juni 1981 ( EFT L 154, s . 36 ). I artikel 6 hedder det :
"Ved anvendelsen af artikel 3, i forordning ( EOEF ) nr . 1224/80 anses den omstaendighed, at de varer som har vaeret genstand for et salg, angives til fri omsaetning i Faellesskabet, som tilstraekkelig antydning af, at de er blevet solgt med henblik paa eksport til Faellesskabets toldomraade . Denne antydning laegges ogsaa til grund, saafremt varerne har vaeret genstand for successive salg inden vaerdiansaettelsen, idet i saadanne tilfaelde den pris, der betales ved hvert af disse salg, kan laegges til grund ved vaerdiansaettelsen, jfr . dog forordning ( EOEF ) nr . 1496/80 ...".
13 Denne bestemmelse viser, at det ved anvendelsen af grundforordningens artikel 3, stk . 1, er muligt at anvende ikke blot den aftalte pris ved et salg, der har fundet sted umiddelbart foer udfoerslen fra et tredjeland, men ogsaa hver enkelt af de priser, til hvilke salg har fundet sted efter udfoerslen, men foer varernes overgang til fri omsaetning i Faellesskabet uden hensyn til, hvor aftaleparterne er hjemmehoerende .
14 Det foerste spoergsmaal skal derfor besvares saaledes, at den pris, som fremgaar af en koebekontrakt indgaaet mellem personer, der er hjemmehoerende i Faellesskabet, kan anses som transaktionsvaerdien, jfr . artikel 3, stk . 1, i grundforordningen .
Det andet spoergsmaal
15 Med det andet spoergsmaal oenskes der en afgoerelse af, om flere priser, der faktisk er betalt eller skal betales, naar en vare har vaeret genstand for flere paa hinanden foelgende salg, opfylder betingelserne i artikel 3, stk . 1, i forordning nr . 1224/80, saaledes at importoeren kan vaelge, hvilken af disse priser der skal laegges til grund ved fastlaeggelsen af transaktionsvaerdien, samt om importoeren efter at have foretaget et saadant valg, senere kan aendre dette .
16 Af artikel 6 i naevnte forordning nr . 1495/80 fremgaar, at en importoer ved flere paa hinanden foelgende salg af varer til eksport til Faellesskabets toldomraade frit kan vaelge, hvilken af de for hvert af disse salg aftalte priser, han vil laegge til grund for fastlaeggelsen af toldvaerdien, under forudsaetning af, at han for den pris, han vaelger at laegge til grund, kan fremlaegge alle de oplysninger og den dokumentation, der er noedvendig for toldvaesenet, jfr . Kommissionens forordning nr . 1496/80 af 11 . juni 1980 om angivelse af oplysninger vedroerende toldvaerdi og om dokumenter, der skal fremlaegges ( EFT L 154, s . 16 ).
17 Ifoelge sidstnaevnte forordnings artikel 1 skal en toldvaerdideklaration ledsage den angivelse om overgang til fri omsaetning, der er udfaerdiget for de paagaeldende varer . Sidstnaevnte angivelse skal efter artikel 2 i Raadets direktiv 79/695/EOEF af 24 . juli 1979 om harmonisering af fremgangsmaaderne ved varers overgang til fri omsaetning ( EFT L 205, s . 19 ) indgives paa et toldsted . Ifoelge artikel 8, stk . 1, i samme direktiv, kan klarereren berigtige de af toldmyndigheden antagne angivelser, dog bl.a . med det forbehold, at anmodning herom fremsaettes, inden varerne er blevet frigivet til fri omsaetning .
18 Heraf foelger, at importoeren, naar han i toldanmeldelsen har truffet et valg med hensyn til den pris, der skal laegges til grund for fastlaeggelse af toldvaerdien, ikke kan aendre sin anmeldelse og derfor heller ikke angivelserne vedroerende toldvaerdien, efter at toldvaesenet har frigivet varerne til fri omsaetning .
19 Det er herved uden betydning, at der ifoelge artikel 2, stk . 1, andet led, i Raadets forordning ( EOEF ) nr . 1430/79 af 2 . juli 1979 om godtgoerelse af eller fritagelse for import - eller eksportafgifter ( EFT L 175, s . 1 ) bestaar en mulighed for at yde godtgoerelse af eller fritagelse for importafgifter efter overgangen til fri omsaetning, naar det godtgoeres, at det bogfoerte afgiftsbeloeb af en eller anden aarsag er hoejere end det beloeb, som i henhold til lovgivningen skulle opkraeves .
20 Ganske vist fremgaar det af anden betragtning til forordning nr . 1430/79, at det er berettiget at foretage enten godtgoerelse af eller fritagelse for afgifter paa grund af anvendelsen af unoejagtige eller mangelfulde beskatningselementer, isaer hvad angaar den vaerdi der er blevet lagt til grund for beregningen af afgiftsbeloebene . Det maa dog bemaerkes, at naar klarereren har truffet et valg mellem de forskellige mulige fastsaettelsesgrundlag, kan de oplysninger, der senere gives for at begrunde dette valg, ikke anses for unoejagtige eller mangelfulde, blot fordi et andet valg ville have foert til opkraevning af et lavere beloeb i importafgifter end det, der var blevet opkraevet .
21 Det andet spoergsmaal skal derfor besvares saaledes, at saafremt flere priser, der i forbindelse med flere paa hinanden foelgende salg af en vare faktisk er betalt eller skal betales, opfylder kravene i artikel 3, stk . 1, i forordning nr . 1224/80, kan enhver af disse priser vaelges af importoeren med henblik paa fastsaettelse af transaktionsvaerdien . Har importoeren lagt en af disse priser til grund for toldvaerdiangivelsen, kan han ikke berigtige angivelsen, efter at varerne er blevet frigivet til fri omsaetning i henhold til artikel 8, stk . 1, i Raadets direktiv 75/695/EOEF .
Det tredje spoergsmaal
22 Med det tredje spoergsmaal oenskes der en afgoerelse af, om et af koeberen til saelgeren betalt beloeb, der er saerskilt faktureret som "koebskommission", indgaar i den pris, der faktisk er betalt eller skal betales for varerne, jfr . grundforordningens artikel 3, stk . 1 .
23 I denne sammenhaeng bestemmer grundforordningens artikel 3, stk . 3, litra a ), at "den pris, der faktisk er betalt eller skal betales, er den fulde betaling, som koeberen yder eller skal yde saelgeren eller til fordel for denne, for de indfoerte varer ...". Heraf foelger, at samtlige de i anledning af salget som modydelse af koeberen til saelgeren betalte beloeb indgaar i den pris, der faktisk er betalt eller skal betales, og dermed i transaktionsvaerdien .
24 Ganske vist bestemmer artikel 8, stk . 1, litra a ), i ), i samme forordning, at indkoebsprovision ikke medregnes i toldvaerdien . Men ifoelge stk . 4 i denne artikel forstaas ved "indkoebsprovision" beloeb, som en importoer betaler sin agent for en tjenesteydelse, som har bestaaet i, at denne har repraesenteret ham ved indkoeb af de varer, der skal vaerdiansaettes . En koebskommission omfatter derfor ikke et beloeb, koeberen har betalt saelgeren, selv om dette beloeb beregnes paa en saadan maade, at det goer det muligt for saelgeren at opnaa daekning for sine administrationsomkostninger og andre generelle omkostninger, der ikke direkte haenger sammen med det paagaeldende salg .
25 Unifert' s argument om, at omkostninger, der er afholdt i Faellesskabet, under ingen omstaendigheder kan tages i betragtning ved fastlaeggelsen af toldvaerdien, kan ikke anerkendes . Det er her tilstraekkeligt at henvise til kravet i artikel 8, stk . 1, litra b ), i ), om, at vaerdien af visse af koeberen uden beregning eller til nedsat pris leverede varer til brug ved fremstilling og salg til eksport af de indfoerte varer skal laegges til den pris, der faktisk er betalt eller skal betales, for saa vidt denne vaerdi ikke er indbefattet i den pris, der faktisk er betalt eller skal betales . Det er i den forbindelse uden betydning, om omkostningerne til fremstillingen af disse komponenter, dele og lignende bestanddele af de indfoerte varer, er afholdt i Faellesskabet eller andetsteds .
26 Unifert har yderligere gjort gaeldende, at toldvaerdiansaettelsessystemet mister sin neutrale karakter, saafremt den saakaldte indkoebskommission medregnes i toldvaerdien, idet virksomheder, der importerer direkte og virksomheder, der tilhoerer en koncern, hvis indkoeb styres centralt, ikke laengere vil vaere ligestillet . Ogsaa dette synspunkt maa forkastes . Faktisk har enhver virksomhed, der er i samme situation som Unifert, adgang til som grundlag for angivelsen af toldvaerdien at anvende den pris, der faktisk er betalt for de indfoerte varer af det selskab inden for koncernen, der tager sig af indkoebet hos saelgeren i tredjelandet . En eventuel ulighed i den forbindelse beror saaledes ikke paa grundforordningen, men derimod paa det valg, importoeren har truffet .
27 Det tredje spoergsmaal skal derfor besvares saaledes, at et beloeb, som koeberen har betalt til saelgeren under betegnelsen koebskommission, og som er saerskilt faktureret, indgaar i den pris, som faktisk er betalt eller skal betales for de indfoerte varer, jfr . grundforordningens artikel 3, stk . 1 .
Det fjerde spoergsmaal
28 Med det fjerde spoergsmaal oenskes der en afgoerelse af, om demurrage-omkostninger ( overliggedagspenge ved forsinkelse med et skibs lastning ) indgaar i transportomkostningerne, jfr . grundforordningens artikel 8, stk . 1, litra a ).
29 Grundforordningens artikel 8, stk . 1, litra e ), i ), bestemmer, at ved fastsaettelse af toldvaerdien skal man til den pris, der faktisk er betalt eller skal betales for de indfoerte varer, laegge transportomkostninger til varernes indfoerselssted i Faellesskabets toldomraade .
30 I denne forbindelse bemaerkes, at udtrykket "transportomkostninger" skal forstaas som omfattende samtlige omkostninger, det vaere sig hoved - eller biomkostninger, i forbindelse med transport af varerne til Faellesskabets toldomraade . Demurrage-omkostninger, der er en i soetransportkontrakten aftalt godtgoerelse til rederen for forsinkelse med skibets lastning, skal derfor anses for omfattet af ordet "transportomkostninger ".
31 Det fjerde spoergsmaal fra Bundesfinanzhof skal derfor besvares saaledes, at demurrage-omkostninger ( overliggedagspenge ved forsinkelse med et skibs lastning ) indgaar i transportomkostningerne, jfr . artikel 8, stk . 1, litra e ), i grundforordningen .
Det femte spoergsmaal
32 Med det femte spoergsmaal oenskes der en afgoerelse af, om der ved fastsaettelsen af transaktionsvaerdien, jfr . artikel 3, stk . 1, i grundforordningen, skal ske en forholdsmaessig nedsaettelse af den pris, der faktisk er betalt eller skal betales, naar det konstateres, at den leverede varemaengde efter losning er mindre end den koebte maengde, selv om leveringsvaegten holder sig inden for den mellem parterne aftalte vaegtmargen og ikke giver anledning til en nedsaettelse af den aftalte pris .
33 Unifert har gjort gaeldende, at det i det af dette spoergsmaal omhandlede tilfaelde er artikel 4 i forordning nr . 1495/80, som aendret ved den tidligere naevnte forordning nr . 1580/81, der finder anvendelse . I denne artikel er det bestemt, at der skal ske en nedsaettelse af den pris, der faktisk er betalt eller skal betales i tilfaelde, hvor varen delvis er gaaet tabt eller er blevet beskadiget inden overgangen til fri omsaetning . Dette fremgaar ifoelge Unifert af Domstolens praksis, jfr . dom af 12 . juni 1986 ( Repenning, 183/85, Sml . s . 1873 ).
34 Kommissionen derimod har gjort gaeldende, at forordningen indeholder et klart svar paa dette spoergsmaal, idet der i artikel 3, stk . 1, kun er tale om den pris, der faktisk er betalt af importoeren, hvorfor det er uden betydning, om kontrakten angiver et andet beloeb, eller om koeberen retligt har vaeret forpligtet til at betale denne pris .
35 Det bemaerkes, at faellesskabsordningen om toldvaerdiansaettelsen, jfr . grundforordningens sjette betragtning, har til formaal at indfoere et retfaerdigt, ensartet og neutralt system, som udelukker anvendelse af vilkaarlige eller fiktive toldvaerdier . Af denne grund maa uforudselige fald i varens handelsvaerdi, der er sket efter koebet men foer overgangen til fri omsaetning, give anledning til en forholdsmaessig nedsaettelse af den pris, der faktisk er betalt eller skal betales . Det er disse tilfaelde, der er taenkt paa i artikel 4 i forordning nr . 1495/80 og i Domstolens foernaevnte dom af 12 . juni 1986 .
36 Et herfra forskelligt tilfaelde foreligger, naar parternes aftale specielt tager hoejde for den mulighed, at den koebte maengde er mindre end den leverede maengde paa den maade, at koeberen inden for en aftalt margen har accepteret at baere risikoen herfor . I et saadant tilfaelde sker der ingen nedsaettelse af koebsprisen, og varepartiets vaerdi forbliver handelsmaessigt uaendret . Det er derfor i overensstemmelse med maalsaetningen med faellesskabssystemet for toldvaerdiansaettelse at laegge den fulde pris, der er betalt eller skal betales, til grund for ansaettelsen .
37 Det femte spoergsmaal skal derfor besvares saaledes, at artikel 3, stk . 1, skal fortolkes saaledes, at der ikke kan ske en forholdsvis nedsaettelse af den pris, der faktisk er betalt eller skal betales, naar det konstateres, at der er lodset en mindre maengde end den koebte maengde, men leveringsmaengden dog holder sig inden for en mellem parterne aftalt margen og ikke giver anledning til en nedsaettelse af koebsprisen .
Afgørelse om sagsomkostninger
Sagens omkostninger
38 De udgifter, der er afholdt af Kommissionen for De Europaeiske Faellesskaber, der har afgivet indlaeg for Domstolen, kan ikke godtgoeres . Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgoer et led i den sag, der verserer for den nationale ret, tilkommer det denne at traeffe afgoerelse om sagens omkostninger .
Afgørelse
Paa grundlag af disse praemisser
kender
DOMSTOLEN ( Foerste Afdeling )
vedroerende de spoergsmaal, der er forelagt den af Bundesfinanzhof ved kendelse afsagt den 6 . december 1988, for ret :
1 ) Den pris, som fremgaar af en koebekonkrakt indgaaet mellem personer, der er hjemmehoerende i Faellesskabet, kan anses som transaktionsvaerdien, jfr . artikel 3, stk . 1, i Raadets forordning ( EOEF ) nr . 1224/80 af 28 . maj 1980 om varers toldvaerdi .
2 ) Saafremt flere priser, der i forbindelse med flere paa hinanden foelgende salg af en vare faktisk er betalt eller skal betales, opfylder kravene i artikel 3, stk . 1, i forordning nr . 1224/80, kan enhver af disse priser vaelges af importoeren med henblik paa fastsaettelse af transaktionsvaerdien . Har importoeren lagt en af disse priser til grund for toldvaerdiangivelsen, kan han ikke berigtige angivelsen, efter at varerne er blevet frigivet til fri omsaetning i henhold til artikel 8, stk . 1, i Raadets direktiv 79/695/EOEF af 24 . juli 1979 om harmonisering af fremgangsmaaderne ved varers overgang til fri omsaetning .
3 ) Har koeberen til saelgeren betalt et beloeb, som er betegnet som "koebskommission", og som er saerskilt faktureret, indgaar dette i den pris, som faktisk er betalt eller skal betales for de indfoerte varer, jfr . artikel 3, stk . 1, i forordning nr . 1224/80 .
4 ) Demurrage-omkostninger ( overliggedagspenge ved forsinkelse med et skibs lastning ) indgaar i transportomkostningerne, jfr . artikel 8, stk . 1, litra e ), i forordning nr . 1224/80 .
5 ) Artikel 3, stk . 1, i forordning nr . 1224/80 skal fortolkes saaledes, at der ikke kan foretages en forholdsvis nedsaettelse af den pris, der faktisk er betalt eller skal betales, naar det konstateres, at der er losset mindre end den koebte maengde, men leveringsmaengden dog holder sig inden for en mellem parterne aftalt margen og ikke giver anledning til en nedsaettelse af koebsprisen .