Sprawa C‑78/12
„Ewita-K” EOOD
przeciwko
Direktor na direkcija „Obżałwane i uprawlenie na izpyłnenieto”, Sofija, pri Centrałno uprawlenie na Nacionałnata agencija za prichodite
(wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Administratiwen syd Sofija-grad)
Dyrektywa 2006/112/WE – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Dostawa towarów – Pojęcie – Prawo do odliczenia – Odmowa – Rzeczywiste dokonanie transakcji opodatkowanej – Rozporządzenie (WE) nr 1760/2000 – System identyfikacji i rejestracji bydła – Paski informacyjne
Streszczenie – Wyrok Trybunału (druga izba) z dnia 18 lipca 2013 r.
1.        Harmonizacja ustawodawstw podatkowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Odliczenie podatku naliczonego – Dostawa towarów – Pojęcie – Rzeczywiste dokonanie dostawy towarów – Związek ze sposobem nabycia prawa własności dostarczanych towarów – Wyłączenie – Ustalenie przez sąd odsyłający rzeczywistego dokonania dostawy towarów
(dyrektywa Rady 2006/112)
2.        Harmonizacja ustawodawstw podatkowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Obowiązki osób zobowiązanych do zapłaty podatku – Zgodność – Spoczywający na podatnikach niebędących producentami rolnymi, podlegających systemowi ryczałtowemu obowiązek zapisania w księgach rachunkowych dostaw zwierząt i do udowodnienia, iż przeszły one kontrolę zgodnie z międzynarodowym standardem rachunkowości IAS 41 „Rolnictwo” – Wyłączenie
(dyrektywa Rady 2006/112, art. 242)
3.        Harmonizacja ustawodawstw podatkowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Obowiązki osób zobowiązanych do zapłaty podatku – System identyfikacji i rejestracji bydła – Fakturowanie – Obowiązek wskazania na fakturach kodów z pasków informacyjnych zwierząt objętych systemem identyfikacji – Wyłączenie
(dyrektywa Rady 2006/112, art. 226 pkt 6)
4.        Harmonizacja ustawodawstw podatkowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Odliczenie podatku naliczonego – Korekta wcześniej dokonanego odliczenia – Osoba zobowiązana do zapłaty podatku korzystająca wcześniej z prawa do odliczenia podatku – Dopuszczalność
(dyrektywa Rady 2006/112, art. 185 ust. 1)
1.        Dyrektywę 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że w odniesieniu do prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej pojęcie „dostawy towarów” w rozumieniu tej dyrektywy oraz dowód rzeczywistego dokonania takiej transakcji są niezależne od sposobu nabycia prawa własności dostarczanych towarów. Zadaniem sądu odsyłającego jest przeprowadzenie zgodnie z krajowym zasadami dowodowymi całościowej oceny okoliczności faktycznych rozpatrywanej sprawy, w celu ustalenia, czy sporna w postępowaniu głównym dostawa towarów rzeczywiście miała miejsce oraz ewentualnie czy z jej tytułu przysługuje prawo do odliczenia.
(por. pkt 43; pkt 1 sentencji)
2.        Artykuł 242 dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że nie zobowiązuje on podatników niebędących producentami rolnymi do zapisywania w księgach rachunkowych przedmiotu dokonywanych dostaw, jeżeli są to zwierzęta, i do udowodnienia, iż przeszły one kontrolę zgodnie z międzynarodowym standardem rachunkowości IAS 41 „Rolnictwo”.
(por. pkt 47; pkt 2 sentencji)
3.        Artykuł 226 pkt 6 dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że nie zobowiązuje on podatnika dokonującego dostawy zwierząt objętych systemem identyfikacji i rejestracji ustanowionym w rozporządzeniu nr 1760/2000 ustanawiającym system identyfikacji i rejestracji bydła i dotyczącym etykietowania wołowiny i produktów z wołowiny oraz uchylającym rozporządzenie nr 820/97, zmienionym rozporządzeniem nr 1791/2006, do wskazania na fakturze odnoszącej się do tej dostawy kodów z pasków informacyjnych dostarczanych zwierząt.
(por. pkt 54; pkt 3 sentencji)
4.        Artykuł 185 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że pozwala on na korektę odliczenia podatku od wartości dodanej tylko w sytuacji, gdy zainteresowany podatnik skorzystał uprzednio z prawa do odliczenia tego podatku na zasadach określonych w art. 168 lit. a) tej dyrektywy.
W istocie korekta dokonanego odliczenia naliczonego podatku od wartości dodanej jest dokonywana w szczególności w wypadku, gdy po złożeniu deklaracji podatku od wartości dodanej nastąpi zmiana czynników uwzględnianych przy określaniu kwoty danego odliczenia.
(por. pkt 58, 59, 61; pkt 4 sentencji)