61981CJ0089_IT
Parti
Oggetto della causa
Motivazione della sentenza
Decisione relativa alle spese
Dispositivo
Parti
NEL PROCEDIMENTO 89/81,
AVENTE AD OGGETTO LA DOMANDA DI PRONUNZIA PREGIUDIZIALE PROPOSTA ALLA CORTE, A NORMA DELL ' ART . 177 DEL TRATTATO CEE, DALL ' HOGE RAAD DEI PAESI BASSI NELLA CAUSA DINANZI AD ESSO PENDENTE TRA
STAATSSECRETARIS VAN FINANCIEN DEI PAESI BASSI
E
HONG KONG TRADE DEVELOPMENT COUNCIL, DI AMSTERDAM,
Oggetto della causa
DOMANDA VERTENTE SULL ' INTERPRETAZIONE DEGLI ARTT . 4 E 11, N . 2, PRIMO COMMA DELLA SECONDA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 11 APRILE 1967 N . 67/228, IN MATERIA DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA D ' AFFARI - STRUTTURA E MODALITA D ' APPLICAZIONE DEL SISTEMA COMUNE D ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO ( GU N . 71, PAG . 1303 ),
Motivazione della sentenza
1 CON SENTENZA 8 APRILE 1981, PERVENUTA ALLA CORTE IL 14 APRILE 1981, LO HOGE RAAD DEI PAESI BASSI HA SOLLEVATO, A NORMA DELL ' ART . 177 DEL TRATTATO CEE, DUE QUESTIONI PREGIUDIZIALI CIRCA L ' INTERPRETAZIONE DEGLI ARTT . 4 E 11 DELLA SECONDA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 11 APRILE 1967, N . 67/228 IN MATERIA DI ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI DEGLI STATI MEMBRI RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA D ' AFFARI - STRUTTURA E MODALITA D ' APPLICAZIONE DEL SISTEMA COMUNE D ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO ( GU N . L 71, PAG . 1303 ).
2 TALI QUESTIONI SONO SORTE NELL ' AMBITO DI UNA LITE FRA IL SEGRETARIO DI STATO ALLE FINANZE DEI PAESI BASSI E L ' HONG KONG TRADE DEVELOPMENT COUNCIL, ENTE ISTITUITO AD HONG KONG NEL 1966 PER LA PROMOZIONE DEL COMMERCIO FRA HONG KONG ED ALTRI STATI E CHE NEL 1972 HA APERTO UN UFFICIO AD AMSTERDAM . LE SUE ATTIVITA NEI PAESI BASSI CONSISTONO NEL FORNIRE GRATUITAMENTE AGLI OPERATORI ECONOMICI INFORMAZIONI E NOTIZIE SU HONG KONG E SULLE POSSIBILITA DI SCAMBI CON QUESTO TERRITORIO, NONCHE NEL DARE AGLI OPERATORI DI HONG KONG NOTIZIE ANALOGHE CIRCA IL MERCATO EUROPEO . LE RISORSE DELL ' UFFICIO DI AMSTERDAM SONO COSTITUITE DA UN SUSSIDIO ANNUO FISSO VERSATO DAL GOVERNO DI HONG KONG E DAL GETTITO DI UNA TASSA DELLO 0,5 % RISCOSSA SUL VALORE DELLE MERCI IMPORTATE AD HONG KONG ED ESPORTATE DA QUESTO TERRITORIO .
3 LA LITE TRA LE AUTORITA TRIBUTARIE OLANDESI E DETTO ENTE E NATA DAL FATTO CHE LE AUTORITA OLANDESI, DOPO AVERGLI RIMBORSATO FINO AL 1978, ' SALVO RETTIFICA IN SEDE DI SUCCESSIVO ACCERTAMENTO ', L ' IMPORTO DELL ' IVA FATTURATA DALLE IMPRESE CHE GLI AVEVANO FORNITO BENI O SERVIZI, NON LO HANNO PIU CONSIDERATO COME UN SOGGETTO PASSIVO ED HANNO QUINDI CHIESTO LA RESTITUZIONE DI QUESTO IMPORTO, CHE IL FISCO OLANDESE GLI AVREBBE ERRONEAMENTE RIMBORSATO . LA LITE E GIUNTA DINANZI ALLO HOGE RAAD, CHE HA SOTTOPOSTO ALLA CORTE LE DUE QUESTIONI SEGUENTI :
' 1 . SE CHI FORNISCE REGOLARMENTE PRESTAZIONI DI SERVIZI A FAVORE DI IMPRENDITORI POSSA VENIRE CONSIDERATO ' ' SOGGETTO PASSIVO ' '
AI SENSI DELL ' ART . 4 DELLA SECONDA DIRETTIVA QUALORA TALI PRESTAZIONI SIANO FORNITE A TITOLO GRATUITO .
2.IN CASO DI SOLUZIONE IN SENSO AFFERMATIVO DELLA QUESTIONE SUB 1 :
SE L ' ART . 11, N . 2, 1* COMMA, DELLA SECONDA DIRETTIVA OSTI ALLA DETRAZIONE DELL ' IMPOSTA SULLA CIFRA D ' AFFARI GRAVANTE SUI BENI E SERVIZI UTILIZZATI PER FORNIRE LE PRESTAZIONI SUMMENZIONATE ' .
4 L ' ART . 4, DI CUI ALLA QUESTIONE N . 1, RECITA :
' SI CONSIDERA ' ' SOGGETTO PASSIVO ' '
CHIUNQUE COMPIA, IN MODO INDIPENDENTE ED ABITUALE, CON O SENZA SCOPO DI LUCRO, ATTI RELATIVI ALLE ATTIVITA DI PRODUTTORE, DI COMMERCIANTE O DI PRESTATORE DI SERVIZI . '
5 IL GIUDICE A QUO SOTTOLINEA IL FATTO CHE, NELLA FATTISPECIE SU CUI DEVE PRONUNCIARSI, LE PRESTAZIONI DI SERVIZI EFFETTUATE DALL ' ENTE DI CUI TRATTASI SONO FORNITE ESCLUSIVAMENTE A TITOLO GRATUITO, PERCHE NELL ' ART . 4, CHE DEFINISCE IL ' SOGGETTO PASSIVO ', GLI ' ATTI '
CHE RIENTRANO NELL ' ATTIVITA DI PRODUTTORE, DI COMMERCIANTE O DI PRESTATORE DI SERVIZI NON SONO PRECISATI, MENTRE L ' ART . 2 DELLA STESSA DIRETTIVA STABILISCE CHE SONO SOGGETTE ALL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO SOLO LE PRESTAZIONI EFFETTUATE DA UN SOGGETTO PASSIVO A TITOLO ONEROSO . DALL ' ESAME DI QUESTI DUE ARTICOLI, LA CUI ANALISI LETTERALE NON E - A PRIMA VISTA - IDONEA A RISOLVERE IL PROBLEMA SE UN ENTE CHE PRESTA ABITUALMENTE SERVIZI GRATUITI POSSA CONSIDERARSI O MENO SOGGETTO PASSIVO, SI EVINCE CHE VANNO ACCERTATE LE CARATTERISTICHE DEL SISTEMA COMUNE DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO ALLA LUCE DELLO SCOPO DELLO STESSO .
6 QUESTO SCOPO, CUI LA SECONDA DIRETTIVA FA ALLUSIONE NELLA MOTIVAZIONE, LIMITANDOSI A RICHIAMARSI ALLA PRIMA DIRETTIVA N . 67/227 DI PARI DATA ( GU N . L 71, PAG . 1301 ), SI DESUME DALLA MOTIVAZIONE DI QUEST ' ULTIMA, OVE SI PARLA DELLA NECESSITA DI REALIZZARE UN ' ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI RELATIVE ALLE IMPOSTE SULLA CIFRA D ' AFFARI, CHE SIA DIRETTA AD ELIMINARE I FATTORI CHE POSSONO ALTERARE LE CONDIZIONI DI CONCORRENZA, E QUINDI DI GIUNGERE AD UNA NEUTRALITA CONCORRENZIALE, NEL SENSO CHE, ALL ' INTERNO DI CIASCUN PAESE, SULLE MERCI DELLO STESSO TIPO GRAVI LO STESSO CARICO FISCALE, QUALUNQUE SIA LA LUNGHEZZA DEL CIRCUITO DI PRODUZIONE E DI DISTRIBUZIONE .
7 PER CONSEGUIRE QUESTO SCOPO, LA PRIMA DIRETTIVA ENUNCIA, ALL ' ART . 2, 1* COMMA, CHE IL PRINCIPIO DEL SISTEMA COMUNE D ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO CONSISTE NELL ' APPLICARE AI BENI ED AI SERVIZI UN ' IMPOSTA GENERALE SUL CONSUMO ESATTAMENTE PROPORZIONALE AL PREZZO DEI BENI E DEI SERVIZI, QUALUNQUE SIA IL NUMERO DEI NEGOZI INTERVENUTI NEL PROCESSO DI PRODUZIONE E DI DISTRIBUZIONE ANTECEDENTE ALLA FASE DELL ' IMPOSIZIONE .
8 LE MODALITA DI APPLICAZIONE DI QUESTO PRINCIPIO BASATO SUL PREZZO DEI BENI E DEI SERVIZI SONO PRECISATE NEL SECONDO COMMA DELLO STESSO ARTICOLO NEL MODO SEGUENTE :
' A CIASCUNA TRANSAZIONE, L ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO, CALCOLATA SUL PREZZO DEL BENE O DEL SERVIZIO ALL ' ALIQUOTA APPLICABILE AL SUDDETTO BENE O SERVIZIO, E ESIGIBILE, PREVIA DEDUZIONE DELL ' AMMONTARE DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO CHE HA GRAVATO DIRETTAMENTE SUL COSTO DEI DIVERSI ELEMENTI COSTITUTIVI DEL PREZZO '
ED IL TERZO COMMA DISPONE CHE IL SISTEMA COMUNE DI IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO E APPLICATO FINO ALLO STADIO DELLA VENDITA AL MINUTO COMPRESA .
9 SI DESUME DA QUESTO SISTEMA CHE LA TASSA NON E PIU DETRAIBILE QUANDO E TERMINATA LA SERIE DI NEGOZI . ESSA VIENE ALLORA A GRAVARE SUL CONSUMATORE FINALE, IL QUALE NON PUO RIVALERSENE, POICHE NON VI E ALCUN NEGOZIO ULTERIORE CHE IMPLICHI UN PREZZO .
10 QUANDO L ' ATTIVITA DEL PRESTATORE CONSISTE NEL FORNIRE ESCLUSIVAMENTE PRESTAZIONI SENZA CONTROPARTITA DIRETTA, NON VI E UNA BASE IMPONIBILE E DETTE PRESTAZIONI GRATUITE NON SONO DUNQUE SOGGETTE ALL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO . IL PRESTATORE, IN QUESTO CASO, VA EQUIPARATO AL CONSUMATORE FINALE, POICHE AL SUO LIVELLO TERMINA IL CIRCUITO DI PRODUZIONE E DI DISTRIBUZIONE . INFATTI, IL VINCOLO CHE LO UNISCE AL BENEFICIARIO DEL BENE O DEL SERVIZIO NON RIENTRA IN UNA CATEGORIA CONTRATTUALE CHE POSSA VENIR ASSOGGETTATA AD UNA ARMONIZZAZIONE FISCALE GENERATRICE DI NEUTRALITA CONCORRENZIALE ; COSI STANDO LE COSE, LE PRESTAZIONI GRATUITE SI DIFFERENZIANO, PER NATURA, DALLE OPERAZIONI IMPONIBILI LE QUALI PRESUPPONGONO, NELL ' AMBITO DEL SISTEMA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO, LA STIPULAZIONE DI UN PREZZO O DI UN CONTROVALORE .
11 NE FA FEDE IL CONTESTO DELLA DISPOSIZIONE DI CUI SI CHIEDE L ' INTERPRETAZIONE . L ' INDOLE ONEROSA DELLE OPERAZIONI IMPONIBILI E CONFERMATA DAL FATTO CHE LE ATTIVITA ECONOMICHE DEI SOGGETTI PASSIVI, AI SENSI DELL ' ALLEGATO A, N . 2, PRIMO COMMA, SONO NECESSARIAMENTE ATTIVITA SVOLTE AL FINE DI RICAVARE UN CONTROVA
LORE E CHE POSSONO VENIR COMPENSATE MEDIANTE UN CONTROVALORE, POICHE, SE SONO ESCLUSIVAMENTE GRATUITE, NON RIENTRANO NEL SISTEMA DELL ' IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO IN QUANTO NON POSSONO, A NORMA DELL ' ART . 8, COSTITUIRE UNA BASE IMPONIBILE . LA NECESSITA DELL ' ONEROSITA EMERGE PURE DALL ' ART . 12 DELLA STESSA DIRETTIVA, IL QUALE PRESCRIVE AD OGNI SOGGETTO PASSIVO DI EMETTERE UNA FATTURA PER LE CESSIONI DI BENI E LE PRESTAZIONI DI SERVIZI EFFETTUATE AD UN ALTRO SOGGETTO PASSIVO, DI TENERE UNA CONTABILITA CHE CONSENTA I CONTROLLI DELL ' AMMINISTRAZIONE FISCALE E DI PRESENTARE MENSILMENTE UNA DICHIARAZIONE CONTENENTE TUTTE LE INDICAZIONI NECESSARIE PER IL CALCOLO DELL ' IMPOSTA .
12 IL CONTESTO DELL ' ART . 4 DELLA SECONDA DIRETTIVA DA INTERPRETARE E LA COERENZA DEL SISTEMA DIMOSTRANO QUINDI AMPIAMENTE CHE NON PUO CONSIDERARSI SOGGETTO PASSIVO AI SENSI DI DETTO ARTICOLO CHI PRESTI SERVIZI SOLO A TITOLO GRATUITO .
13 SI DEVE DUNQUE RISOLVERE LA PRIMA QUESTIONE NEL SENSO CHE CHI PRESTA ABITUALMENTE SERVIZI ESCLUSIVAMENTE A TITOLO GRATUITO A DEGLI IMPRENDITORI NON PUO CONSIDERARSI SOGGETTO PASSIVO AI SENSI DELL ' ART . 4 DELLA SECONDA DIRETTIVA .
14 DATA LA SOLUZIONE NEGATIVA DELLA PRIMA QUESTIONE SOLLEVATA DALLO HOGE RAAD, E SUPERFLUO ESAMINARE LA SECONDA .
Decisione relativa alle spese
SULLE SPESE
15 LE SPESE SOSTENUTE DAL GOVERNO OLANDESE E DALLA COMMISSIONE DELLE COMUNITA EUROPEE, CHE HANNO PRESENTATO OSSERVAZIONI ALLA CORTE, NON SONO RIPETIBILI ; NEI CONFRONTI DELLE PARTI NELLA CAUSA PRINCIPALE IL PRESENTE PROCEDIMENTO COSTITUISCE UN INCIDENTE SOLLEVATO DINANZI AL GIUDICE NAZIONALE, CUI SPETTA QUINDI PRONUNCIARSI SULLE SPESE .
Dispositivo
PER QUESTI MOTIVI,
LA CORTE,
PRONUNCIANDOSI SULLE QUESTIONI AD ESSA SOTTOPOSTE DALLO HOGE RAAD, CON ORDINANZA 8 APRILE 1981, DICHIARA :
CHI PRESTA ABITUALMENTE SERVIZI A TITOLO ESCLUSIVAMENTE GRATUITO A DEGLI IMPRENDITORI NON PUO CONSIDERARSI SOGGETTO PASSIVO AI SENSI DELL ' ART . 4 DELLA SECONDA DIRETTIVA .