61999CO0279_SV
Parter
Domskäl
Beslut om rättegångskostnader
Domslut
Parter
I de förenade målen C-279/99, C-293/99, C-296/99, C-330/99 och C-336/99,
angående framställningar enligt artikel 234 EG, från Commissione tributaria di primo grado di Trento (Italien), om att domstolen skall meddela ett förhandsavgörande i de vid den nationella domstolen anhängiga målen mellan
Petrolvilla & Bortolotti SpA
och
Direzione delle Entrate per la Provincia di Trento (C-279/99),
mellan
Energy Service Srl
och
Direzione delle Entrate per la Provincia di Trento (C-293/99),
mellan
Pavarini Components SpA
och
Direzione delle Entrate per la Provincia di Trento (C-296/99),
mellan
Hotel Bellavista di Litterini Valter e Nadia Snc,
Villa Luti Srl,
Cattoni Hotel Plaza di Cattoni Gian Carlo e C. Snc
och
Ufficio Imposte Dirette di Tione di Trento,
Centro di Servizio delle Imposte Dirette e Indirette di Trento (C-330/99),
samt mellan
Tumedei SpA
och
Centro di Servizio delle Imposte Dirette e Indirette di Trento (C-336/99),
angående tolkningen av rådets direktiv 69/335/EEG av den 17 juli 1969 om indirekta skatter på kapitalanskaffning (EGT L 249, s. 25) i dess lydelse enligt rådets direktiv 85/303/EEG av den 10 juni 1985 (EGT L 156, s. 23),
meddelar
DOMSTOLEN (första avdelningen)
sammansatt av avdelningsordföranden M. Wathelet samt domarna P. Jann (referent) och L. Sevón,
generaladvokat: L.A. Geelhoed,
justitiesekreterare: R. Grass,
efter att ha meddelat den domstol som hänskjutit frågan att domstolen har för avsikt att avgöra saken genom att meddela ett motiverat beslut enligt artikel 104.3 i rättegångsreglerna,
efter att ha berett parter och övriga som avses i artikel 20 i EG-stadgan för domstolen tillfälle att yttra sig i denna fråga,
efter att ha hört generaladvokaten,
följande
Beslut
Domskäl
1 Commissione tributaria di primo grado di Trento har, genom beslut av den 29 april (C-330/99), den 13 maj (C-336/99) respektive den 10 juni 1999 (C-279/99, C-293/99 och C-296/99) som inkom till domstolen den 26 juli (C-279/99), den 5 augusti (C-293/99), den 6 augusti (C-296/99), den 2 september (C-330/99) respektive den 10 september samma år (C-336/99), enligt artikel 234 EG begärt förhandsavgörande angående tolkningen av rådets direktiv 69/335/EEG av den 17 juli 1969 om indirekta skatter på kapitalanskaffning (EGT L 249, s. 25), i dess lydelse enligt rådets direktiv 85/303/EEG av den 10 juni 1985 (EGT L 156, s. 23) (nedan kallat direktivet).
2 Denna fråga har uppkommit i tvister mellan italienska företag och den italienska skatteförvaltningen. Tvisterna avser framställningar om återbetalning av belopp som erlagts i skatt på företagens nettotillgångar.
3 Direktivet har bland annat till syfte att inom ramen för en avveckling av de fiskala hindren för kapitalets fria rörlighet åstadkomma en harmonisering av de grunder på vilka avgifter på kapitaltillskott till bolag fastställs och tas ut inom gemenskapen (se dom av den 27 oktober 1998 i mål C-4/97, Nonwoven, REG 1998, s. I-6469, punkt 3).
4 I artikel 4.1 i direktivet räknas de olika transaktioner upp på vilka skatt på kapitaltillskott skall uttas, och i artikel 4.2 räknas de transaktioner upp på vilka skatt på kapitaltillskott får uttas.
5 I artikel 10 i direktivet räknas de transaktioner upp på vilka ingen skatt eller avgift får uttas utöver skatten på kapitaltillskott. Där anges bland annat de transaktioner som avses i artikel 4 i direktivet.
6 Skatten på företagens nettotillgångar infördes i det italienska skattesystemet genom lagdekret nr 394 av den 30 september 1992 (GURI nr 230 av den 30 september 1992). Denna skatt påförs i synnerhet kapitalassociationer, kooperativa bolag och försäkringsbolag, offentliga och privata organ som inte utgör bolag men som enbart eller i huvudsak bedriver affärsverksamhet samt fysiska personer som bedriver verksamhet som ett företag (se domen i det ovan nämnda målet Nonwoven, punkt 9).
7 Skattebasen utgörs av företagets nettotillgångar, såsom dessa redovisas i balansräkningen, minus årets vinst och inbegriper bland andra poster det tecknade aktiekapitalet, även om det inte har inbetalats (se domen i det ovan nämnda målet Nonwoven, punkt 10).
8 Sökandena i målet i den nationella domstolen erlade skatt på företagens nettotillgångar för olika redovisningsperioder under åren 1992-1997. Då skatteförvaltningen inte hade besvarat företagens framställningar om återbetalning av skatten, väckte dessa mellan den 30 juli 1997 och den 17 juni 1998 talan vid förvaltningsdomstolen mot de tysta avslagen av nämnda framställningar.
9 Den 27 oktober 1998 meddelade domstolen dom i det ovannämnda målet Nonwoven, i vilken den slog fast att direktivet inte utgör något hinder för att kapitalassociationer påförs en sådan skatt som skatten på företagens nettotillgångar.
10 Sökandena i målet vid den nationella domstolen har i den nationella domstolen gjort gällande att detta svar, som har givits till följd av en allmänt formulerad fråga, behöver preciseras angående det speciella fallet att aktiekapitalet inkluderas i skattebasen. Företagen har gjort gällande att den del av skatten i fråga som tas ut på aktiekapitalet utgör en skatt på kapitaltillskott eller i vart fall har verkningar som motsvarar ett nytt uttag av skatt på kapitaltillskott i strid med förbudet i direktivet.
11 Commissione tributaria di primo grado di Trento har med hänsyn till de argument som har anförts beslutat att vilandeförklara målet och ställa följande fråga, som har identisk lydelse i de fem besluten, till EG-domstolen.
"Är det förenligt med gemenskapens rättsordning och särskilt med direktiv 69/335/EEG av den 17 juli 1969 att med stöd av lagdekret nr 324 av den 30 september 1992 årligen ta ut skatt med 0,75 procent, i den del beskattningen uteslutande avser den del av nettotillgångarna som utgörs av det aktiekapital som årligen upptas i balansräkningen på vilken en första skatt på kapitaltillskott redan har tagits ut med 1 procent?"
12 Domstolens ordförande förordnade genom beslut av den 21 september 1999 att de fem målen skulle förenas vad gäller det skriftliga och det muntliga förfarandet samt domen.
13 Rätten finner omedelbart att svaret på den ställda frågan klart kan utläsas av domstolens rättspraxis, varför det finns skäl att avgöra saken genom att meddela ett motiverat beslut enligt artikel 104.3 i rättegångsreglerna.
14 Domstolen konstaterade nämligen i punkt 21 i domen i det ovannämnda målet Nonwoven att en sådan skatt på tillgångar som den som var i fråga i målet vid den nationella domstolen inte förutsätter att det föreligger en transaktion som utgör en överföring av kapital eller tillgångar och således inte motsvarar någon av de beskattningsbara transaktioner som räknas upp i artikel 4 i direktivet, till vilken artikel 10 hänvisar.
15 I punkt 22 i samma dom uttalade domstolen att det tecknade kapitalet - även om det är riktigt att det vid beräkningen av det aktuella skatteunderlaget tas hänsyn till storleken på detta kapital, vilket kan eller skall påföras skatt på kapitaltillskott - endast utgör en del av företagens nettotillgångar. Skatteunderlaget utgör nämligen summan av flera bokföringsposter, bland annat reserver eller fonder, balanserade vinster från tidigare räkenskapsår samt förluster från det aktuella räkenskapsåret och från tidigare räkenskapsår.
16 Med hänsyn till det anförda uttalade domstolen i punkt 24 i domen i det ovannämnda målet Nonwoven att en sådan skatt som den som var i fråga i målet vid den nationella domstolen varken utgör en skatt på kapitaltillskott eller en skatt som har samma egenskaper som en sådan skatt.
17 Det framgår av domskälen till nämnda dom att domstolen då den gjorde detta uttalande beaktade att aktiekapitalet inkluderas i skattebasen.
18 Det framgår således klart av domen i det ovan nämnda målet Nonwoven att aktiekapitalet inte skall undantas från skatteunderlaget och behandlas separat från de andra beståndsdelarna i detta underlag.
19 Den nationella domstolens fråga skall följaktligen besvaras på så sätt att direktivet inte utgör något hinder för att kapitalassociationer påförs en sådan skatt som skatten på företagens nettotillgångar, även om skatten tas ut på den del av nettotillgångarna som utgörs av det aktiekapital som årligen upptas i balansräkningen.
Beslut om rättegångskostnader
Rättegångskostnader
20 De kostnader som har förorsakats den italienska regeringen samt kommissionen, vilka har inkommit med yttranden till domstolen, är inte ersättningsgilla. Eftersom förfarandet i förhållande till parterna i målet vid den nationella domstolen utgör ett led i beredningen av samma mål, ankommer det på den nationella domstolen att besluta om rättegångskostnaderna.
Domslut
På dessa grunder fattar
DOMSTOLEN (första avdelningen)
följande beslut:
Rådets direktiv 69/335/EEG av den 17 juli 1969 om indirekta skatter på kapitalanskaffning, i dess lydelse enligt rådets direktiv 85/303/EEG av den 10 juni 1985, utgör inte något hinder för att kapitalassociationer påförs en sådan skatt som skatten på företagens nettotillgångar, även om skatten tas ut på den del av nettotillgångarna som utgörs av det aktiekapital som årligen upptas i balansräkningen.