SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA19 ta' Jannar 1982 (*)"Effett tad-Direttivi"Fil-kawża C-8/81li
għandha bħala suġġett talba magħmula lill-Qorti tal-Ġustizzja skond
l-Artikolu 177 tat-Trattat KEE, mill-Finanzgericht (Tribunal
tal-Finanzi) ta' Münster, bl-iskop li tinkiseb, fil-kawża pendenti
quddiem dan it-Tribunal bejnUrsula BeckervsFinanzamt MünsterIL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA_komposta
minn M. J. Mertens de Wilmars, President, G. Bosco, A. Touffait u O.
Due, Presidenti ta' Awla, P. Pescatore, Mackenzie Stuart, A. O’Keeffe,
T. Koopmans, U. Everling, A. Chloros u F. Grévisse, Imħallfin_Avukat Ġenerali: Sir Gordon Slynn_Reġistratur: A. Van Houttetagħti l-preżentiSentenza Id-dritt1        Permezz
ta' digriet tas-27 ta’ Novembru 1980, li wasal fil-Qorti tal-Ġustizzja
nhar l-14 ta’ Jannar 1981, il-Finanzgericht ta’ Münster għamel
lill-Qorti tal-Ġustizzja, skond l-Artikolu 177 tat-Trattat KEE, domanda
għal deċiżjoni preliminari dwar l-interpretazzjoni ta’ l-Artikolu 13 B
(d) 1 tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq
l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar taxxi fuq
id-dħul mill-bejgħ - Sistema komuni ta' taxxa fuq il-valur miżjud: bażi
uniformi ta’ stima (ĠU L 145, p. 1) intiża biex jiġi deċiż jekk din
id-dispożizzjoni tistax tiġi meqjusa bħala li ilha applikabbli
direttament fir-Repubblika Federali tal-Ġermanja sa mill-1 ta’ Jannar
1979 minħabba li dan l-Istat Membru naqas milli jadotta l-miżuri
meħtieġa sabiex jiżgura l-implementazzjoni tagħha fit-terminu preskritt. Il-fatti li wasslu għall-kawża2        Għandu
jiġi mfakkar li s-Sitt Direttiva ġiet adottata nhar is-17 ta’ Mejju
1977, u li skond l-Artikolu 1 tagħha, l-Istati Membri kellhom jadottaw,
sa mhux aktar tard mill-1 ta’ Jannar 1978, dawk il-liġijiet, regolamenti
u provvedimenti amministrattivi meħtieġa biex jadattaw is-sistemi
tagħhom tat-taxxa fuq il-valur miżjud skond l-eżiġenzi tad-Direttiva.
Għadd ta’ Stati Membri, fosthom ir-Repubblika Federali tal-Ġermanja, ma
kinux f'pożizzjoni li jagħmlu l-adattamenti neċessarji fiż-żmien
stipulat u għalhekk il-Kunsill, permezz tad-Disa' Direttiva 78/583/KEE,
tas-26 ta’ Ġunju 1978, dwar l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati
Membri li għandhom x'jaqsmu mat-taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ (ĠU, L 194,
p. 16), ipproroga t-terminu stabbilit mill-Artikolu 1 tas-Sitt
Direttiva sa l-1 ta’ Jannar 1979, favur dawn l-Istati Membri.
3        Kien
biss wara li ġiet ippromulgata l-liġi tas-26 Novembru 1979
(Bundesgesetzblatt I, p. 1953), li daħlet fis-seħħ fl-1 ta' Jannar 1980,
li r-Repubblika Federali tal-Ġermanja implementat is-Sitt Direttiva.4        Jirriżulta
mid-digriet tar-rinviju li r-rikorrenti fil-kawża prinċipali, li
teżerċita l-professjoni ta' negozjatriċi ta' krediti għal rasha,
applikat, fid-dikjarazzjonijiet mensili tat-taxxa fuq id-dħul tagħha
għall-perijodu bejn Marzu u Ġunju 1979, għal eżenzjoni mit-taxxa fuq
it-tranżazzjonijiet tagħha, a bażi li l-Artikolu 13 B (d) 1 tas-Sitt
Direttiva, li jobbliga lill-Istati Membri jeżentaw mit-taxxa fuq
il-valur miżjud, inter alia,
"l-għoti u n-negozjar ta' krediti", li kien ilu jagħmel parti mil-liġijiet nazzjonali sa mill-1 ta’ Jannar 1979.5        Mill-proċess
jidher li r-rikorrenti għarrfet lill-Finanzamt dwar l-ammont tad-dħul
tagħha u l-input tax li kienet ħallset, filwaqt li talbet
l-eżenzjoni prevista mill-Artikolu 13 B (d) 1 tad-Direttiva. Bħala
konsegwenza, hija kienet dejjem tiddikjara l-ammont ta’ taxxa dovuta u
t-tnaqqis ta' l-input tax imħallsa bħala “0”.6        Il-Finanzamt
m'aċċettax id-dikjarazzjonijiet tagħha, u fl-avviżi provviżorji
għall-ħlas għax-xhur in kwistjoni, u b'mod konformi mal-liġi nazzjonali
li kienet għadha ma ġietx emendata, issuġġetta t-tranżazzjonijiet
tar-rikorrenti għat-taxxa fuq id-dħul, bit-tnaqqis ta' l-input tax.7        Kien
proprju kontra dawn l-avviżi li r-rikorrenti, wara li l-applikazzjoni
għall-eżenzjoni tagħha ġiet irrifjutata, ippreżentat rikors quddiem
il-Finanzgericht, li fih invokat id-dispożizzjoni ċċitata tad-Direttiva.8        Quddiem
il-Finanzgericht, il-Finanzamt iddefenda ruħu billi sostna li fiż-żmien
in kwistjoni, is-Sitt Direttiva kienet għadha ma ġietx implementata
fir-Repubblika Federali
tal-Ġermanja. Barra dan, il-Finanzamt żied li
skond perċezzjoni li l-Istati Membri kollha jaqblu fuqha, l-Artikolu 13 B
m'għandux jiġi kkunsidrat bħala li joħloq dritt li hu applikabbli
direttament, peress li din id-dispożizzjoni tirriżerva
marġni ta’
diskrezzjoni lill-Istati Membri.9        Bil-għan
li tinsab soluzzjoni għal din il-kawża, il-Finanzgericht għamel
lill-Qorti tal-Ġustizzja s-segwenti domanda:“Id-dispożizzjoni
relattiva għall-eżenzjoni mit-taxxa fuq id-dħul għat-tranżazzjonijiet
ta’ negozjar ta' krediti prevista mit-Titolu X, Artikolu 13 B (d) 1
tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq
l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar taxxi fuq
id-dħul mill-bejgħ - Sistema komuni ta' taxxa fuq il-valur miżjud - bażi
uniformi ta' stima, ilha tapplika direttament fir-Repubblika Federali
tal-Ġermanja sa mill-1 ta’ Jannar 1979?”10      Ir-rikorrenti
fil-kawża prinċipali ma kinitx irrappreżentata fil-proċeduri quddiem
il-Qorti tal-Ġustizzja. It-teżi tagħha kienet appoġġjata
mill-Kummissjoni, li ppreżentat argumenti lill-Qorti intiżi biex jiġi
stabbilit li l-individwi jistgħu jinvokaw il-benefiċċju ta’ l-Artikolu
13 B (d) 1 tas-Sitt Direttiva.11      Min-naħa
l-oħra, il-Finanzamt u l-Gvern tar-Repubblika Federali tal-Ġermanja
ppreżentaw għadd ta’ argumenti biex juru li d-dispożizzjoni in kwistjoni
ma setgħetx tiġi invokata fil-perijodu - jiġifieri fis-sena fiskali
1979 - meta d-dispożizzjonijiet rilevanti għall-implementazzjoni kienu
ghadhom ma ddaħħlux fis-seħħ fir-Repubblika Federali tal-Ġermanja.
Il-Gvern tar-Repubblika Franċiża esprima l-istess opinjoni. Fuq il-mertu12      Il-Finanzamt,
il-Gvern tar-Repubblika Federali tal-Ġermanja u l-Gvern tar-Repubblika
Franċiża ma jinnegawx li f’ċerti ċirkustanzi d-dispożizzjonijiet
tad-direttivi jistgħu jiġu invokati minn individwi, kif jidher ċar
mill-ġurisprudenza tal-Qorti, iżda jsostnu li dan l-effett m’għandux
jiġi rrikonoxxut lid-dispożizzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali.13      Skond
il-Gvern Franċiż, id-direttivi fiskali huma intiżi għal armonizzazzjoni
progressiva tad-diversi sistemi fiskali nazzjonali, u mhux
għas-sostituzzjoni tagħhom b’sistema fiskali Komunitarja. Dan huwa wkoll
il-każ fir-rigward tas-Sitt Direttiva, li tikkonsisti f'għadd ta’
dispożizzjonijiet li l-kundizzjonijiet għall-implementazzjoni tagħhom
huma, fil-biċċa l-kbira tagħhom, imħollija għad-diskrezzjoni ta’
l-Istati Membri. Peress li hemm għadd kbir ta’ għażliet li l-Istati
Membri jistgħu jagħmlu taħt din id-Direttiva, il-Gvern Franċiż huwa
tal-fehma li d-Direttiva, fl-intier tagħha, ma jista’ jkollha ebda
effett fl-Istati Membri qabel ma dawn jadottaw il-miżuri nazzjonali
leġiżlattivi xierqa.14      F'kull
każ, huwa impossibbli, jekk wieħed jieħu in kunsiderazzjoni l-marġni
ta' diskrezzjoni, il-poteri u l-għażliet li l-Artikolu 13 jagħti
lill-Istati Membri, li jiġi attribwit xi effett dirett
lid-dispożizzjonijiet ta’ dak l-Artikolu. Il-Gvern tar-Repubblika
Federali tal-Ġermanja huwa ta’ l-istess fehma.15      L-awtorità
amministrattiva konvenuta, appoġġjata mill-Gvern tar-Repubblika
Federali tal-Ġermanja, tiġbed l-attenzjoni għall-koerenza tas-sistema
ta' tassazzjoni stabbilita mid-Direttiva u, b’mod partikolari,
għall-problemi li jirriżultaw mill-katina ta' tassazzjoni, li hija
karatteristika tat-taxxa fuq il-valur miżjud. L-awtorità amministrattiva
tikkunsidra li mhuwiex possibbli li eżenzjoni, bħal dik imsemmija
fl-Artikolu 13 B (d) 1, tiġi iżolata mill-kuntest tagħha mingħajr ma
jiġi ddisturbat il-mekkaniżmu sħiħ ta’ l-imsemmija sistema fiskali.16      Fid-dawl
ta' dawn l-argumenti, jeħtieġ li tiġi eżaminata l-problema mqajma kemm
fir-rigward tad-Direttiva kif ukoll fir-rigward tas-sistema fiskali
kkonċernata, u dan fid-dawl tal-ġurisprudenza tal-Qorti relattiva
għall-effett tad-direttivi. Fuq l-effett tad-direttivi b'mod ġenerali17      Skond
it-tielet paragrafu ta' l-Artikolu 189 tat-Trattat, “Id-direttivi
għandhom jorbtu lil kull Stat Membru li lilu jiġu indirizzati, safejn
jirrigwarda r-riżultat li għandu jintlaħaq, iżda għandhom iħallu
l-kwistjonijiet ta' forma u mezzi fil-kompetenza ta' l-awtoritajiet
nazzjonali.”18      Minn
dan it-test jidher ċar li l-Istati li lihom tiġi indirizzata
d-direttiva huma obbligati jiksbu r-riżultat, u dan qabel ma jagħlaq
it-terminu stipulat mid-direttiva stess.19      Minn
dan isegwi li, kull fejn direttiva tiġi implementata tajjeb, l-effetti
tagħha jolqtu lill-individwi permezz tal-miżuri ta' implementazzjoni
meħudin mill-Istat Membru kkonċernat (sentenza tas-6.5.1980,
Il-Kummissjoni vs Il-Belġju 102/79 Ġabra p. 1473).20      Min-naħa
l-oħra, jinqalgħu ċerti problemi partikolari fil-każ li Stat Membru ma
jkunx implementa d-direttiva kif imiss u, aktar u aktar, meta
d-dispożizzjonijiet tad-direttiva ma jkunux ġew implementati fit-terminu
stabbilit biex isir dan.21      Minn
ġurisprudenza kostanti tal-Qorti u, aktar reċentement, mis-sentenza
tal-5 ta’ April 1979 (Ratti, 148/78, Ġabra p. 1629), jirriżulta li
filwaqt li skond l-Artikolu 189, ir-regolamenti huma direttament
applikabbli u għalhekk, min-natura tagħhom stess kapaċi li jipproduċu
effetti diretti, dan ma jfissirx li atti li jaqgħu taħt kategoriji oħra u
koperti minn dak l-Artikolu ma jistgħu qatt jipproduċu effetti simili.22      Fil-fatt,
kien ikun inkompatibbli man-natura vinkolanti li l-Artikolu 189
jattribwixxi lid-direttiva, li tiġi eskluża, bħala regola,
il-possibbiltà li l-obbligu impost minnha jiġi
invokat mill-persuni
kkonċernati.23      B’mod
partikolari, f’dawk il-każijiet fejn l-awtoritajiet tal-Komunità jkunu,
permezz ta’ direttiva, obbligaw lill-Istati Membri jaġixxu b'ċertu mod,
l-effettività ta’ tali att tiddgħajjef jekk iċ-ċittadini jiġu preklużi
milli jinvokawh quddiem il-qrati u jekk il-qrati nazzjonali ma jkunux
jistgħu jeħduh in kunsiderazzjoni in kwantu huwa element tad-dritt
Komunitarju.24      Konsegwentement,
Stat Membru li ma jkunx adotta l-miżuri ta’ l-implementazzjoni imposti
mid-Direttiva fit-terminu stipulat, ma jistax imbagħad jinvoka, kontra
l-individwi, l-inadempjenza tiegħu stess ta' l-obbligi li joħorġu
mid-direttiva. 25      Għalhekk,
f'kull każ fejn id-dispożizzjonijiet ta’ direttiva jidhru, għal dak li
jikkonċerna l-kontenut tagħhom, li huma inkundizzjonati u preċiżi
biżżejjed, dawn id-dispożizzjonijiet jistgħu jiġu invokati, fin-nuqqas
ta' miżuri ta' implementazzjoni adottati fit-terminu preskritt, kontra
kull dispożizzjoni tal-liġi nazzjonali li ma tkunx konformi
mad-direttiva, jew ukoll, jekk dawn id-dispożizzjonijiet tad-direttiva
jkunu tali li jiddefinixxu drittijiet li l-individwi jistgħu jinvokaw
kontra l-Istat.26      Id-domanda
tal-Finanzgericht hija intiża biex jiġi stabbilit jekk l-Artikolu 13 B
(d) 1 tad-Direttiva huwiex ta' din in-natura. Skond l-imsemmi Artikolu,
“l-Istati Membri għandhom jeżentaw li ġej taħt il-kundizzjonijiet li
huma għandhom jistabbilixxu għall-iskopijiet biex jassiguraw
l-applikazzjoni korretta u ċara ta’ l-eżenzjonijiet u tal-prevenzjoni
ta' kwalunkwe e[vaż]joni possibbli, evitar u abbuż:…. d)
it-tranżazzjonijiet li ġejjin: 1. l-għoti jew in-negozjar ta' kreditu…". Fuq is-sistema
tad-Direttiva u l-kuntest ta' l-Artikolu 1327      Din
id-dispożizzjoni, ikkunsidrata fiha nfisha u inkwantu tiddetermina
liema tranżazzjoni tista' tiġi eżentata u l-benefiċjarju ta' din
l-eżenzjoni, hija preċiża biżżejjed sabiex tkun tista’ tiġi invokata
minn individwu u applikata mill-qorti. Madankollu, tibqa' l-kwistjoni
jekk id-dritt għall-eżenzjoni li hija tagħti jistax jiġi meqjus bħala
inkundizzjonat, fid-dawl tas-sistema ġenerali tad-Direttiva u
tal-kuntest ta’ l-Artikolu 13, kif ukoll tal-karatteristiċi partikolari
tas-sistema fiskali fil-kuntest li fih għandha tapplika l-eżenzjoni.28      Rigward
is-sistema ġenerali tad-Direttiva, jeħtieġ li jiġi eżaminat fl-ewwel
lok, l-argument li joħroġ mill-fatt li d-dispożizzjoni li għaliha
rriferiet il-qorti nazzjonali tifforma parti integrali minn direttiva
ta' armonizzazzjoni li f’ħafna aspetti tirriżerva marġni ta’
diskrezzjoni lill-Istati Membri li tinvolvi ċerti poteri u għażliet.29      Filwaqt
li mhemm ebda dubju li s-Sitt Direttiva tagħti lill-Istati Membri
marġni ta' diskrezzjoni xi ftit jew wisq wiesgħa għall-implementazzjoni
ta’ xi wħud mid-dispożizzjonijiet tagħha, b’daqshekk ma jfissirx li
l-individwi għandhom ikunu miċħuda mid-dritt li jinvokaw dawk
id-dispożizzjonijiet li, fid-dawl tas-suġġett partikolari tagħhom,
jistgħu jiġu iżolati mill-bqija u jiġu applikati separatament. Din
il-garanzija minima favur dawk li ġew leżi min-nuqqas ta'
implementazzjoni tad-Direttiva, hija konsegwenza tan-natura vinkolanti
ta’ l-obbligu impost fuq l-Istati Membri mit-tielet paragrafu ta’
l-Artikolu 189 tat-Trattat. Dan l-obbligu jiġi pprivat minn kull
effikaċja li kieku l-Istati Membri kellhom jitħallew jannullaw, b'
riżultat ta’ l-inattività tagħhom, anki dawk l-effetti li ċerti
dispożizzjonijiet ta’ direttiva kapaċi jipproduċu bis-saħħa tal-kontenut
tagħhom.30      Konsegwentement,
in-natura ġenerali tad-Direttiva in kwistjoni jew id-diskrezzjoni li
tagħti lill-Istati Membri, ma jistgħux jiġu invokati sabiex dawk
id-dispożizzjonijiet li, fid-dawl tas-suġġett tagħhom, jistgħu jiġu
invokati utilment quddiem il-qrati anki jekk id-direttiva ma ġietx
implementata fit-totalità tagħha, jiġu mċaħħda minn kull effett.31      Rigward
il-kuntest ta’ l-Artikolu 13, il-Finanzamt, sostenut mill-Gvernijiet
tar-Repubblika Federali tal-Ġermanja u tar-Repubblika Franċiża, jiġbed
l-attenzjoni, b’mod partikolari għall-marġni ta’ diskrezzjoni mogħtija
lill-Istati Membri mis-sentenza tal-ftuħ tal-Parti B ta’ dan l-Artikolu,
li tippreċiża li l-eżenzjoni hija mogħtija mill-Istati Membri “taħt
il-kundizzjonijiet li huma għandhom jistabbilixxu" sabiex "jassiguraw
l-applikazzjoni korretta u ċara ta’ l-eżenzjonijiet" u
għall-"prevenzjoni ta' kwalunkwe e[vaż]joni possibbli, evitar u abbuż".
Ġie rrilevat li, meta jiġu kkunsidrati dawk id-dispożizzjonijiet,
il-klawżoli ta' eżenzjoni ta’ l-Artikolu 13 mhumiex inkundizzjonati; u
għalhekk, ma jistgħux jiġu invokati qabel ma jiġu stabbiliti
l-kundizzjonijiet imsemmija.32      Jeħtieġ
f’dan ir-rigward li jiġi osservat li l-"kundizzjonijiet" imsemmija
m'għandhom ebda effett fuq id-definizzjoni tal-kontenut ta' l-eżenzjoni
prevista.33      Minn
naħa waħda, il-"kundizzjonijiet" imsemmija huma intiżi sabiex jiżguraw
l-applikazzjoni korretta u ċara ta' l-eżenzjonijiet previsti. Stat
Membru ma jistax jinvoka l-fatt li jkun naqas milli jadotta dawk
l-istess dispożizzjonijiet li huma intiżi eżattament biex jiffaċilitaw
l-applikazzjoni ta’ din l-istess eżenzjoni, kontra persuna li tħallas
it-taxxi li tista’ turi li s-sitwazzjoni fiskali tagħha taqa’
effettivament taħt waħda mill-kategoriji ta’ eżenzjonijiet stabbiliti
mid-Direttiva.34      Barra
dan, il-"kundizzjonijiet" jirrigwardaw il-miżuri intiżi sabiex
jipprevjenu l-evażjoni fiskali, l-evitar u l-abbuż possibbli. Stat
Membru li jkun naqas milli jieħu l-prekawzjonijiet meħtieġa għal dan
il-għan ma jistax jinvoka l-omissjoni tiegħu sabiex jiċħad lil persuna
taxxabbli l-benefiċċju ta' eżenzjoni li bis-saħħa tad-Direttiva hija
tista' leġittimament titlob, iżjed u iżjed meta mhemm xejn li jxekkel
lill-Istat milli, fin-nuqqas ta' dispożizzjonijiet speċifiċi
fir-rigward, jirrikorri għad-dispożizzjonijiet kollha applikabbli
tal-liġijiet fiskali ġenerali tiegħu maħsuba biex jeliminaw l-evażjoni.35      Jidher li l-argument ibbażat fuq l-ewwel sentenza ta’ l-Artikolu 13 B għandu jiġi miċħud.36      Il-Finanzamt,
il-Gvern tar-Repubblika Federali tal-Ġermanja u dak tar-Repubblika
Franċiża jinvokaw ukoll, sabiex isostnu l-argument tagħhom li
d-dispożizzjoni in kwistjoni ma tistax tiġi invokata, il-Parti C ta’
l-Artikolu 13, li tgħid: "Għażliet. L-Istati Membri jistgħu jħallu lil
min iħallas it-taxxa, dritt għal għażla ta’ tassazzjoni fil-każijiet
ta': … b) it-tranżazzjonijiet koperti f'B (d), ... [L-Istati Membri
jistgħu jillimitaw dan id-dritt ta' l-għażla; huma għandhom
jistabbilixxu l-modalitajiet għall-eżerċizzju tiegħu]".37      Il-Gvern
Ġermaniż jenfasizza li l-għażla prevista minn din id-dispożizzjoni hija
“rriżervata għall-Istati Membri” u li r-Repubblika Federali
tal-Ġermanja għamlet użu minn din il-fakultà biss fl-Artikolu 9 tal-liġi
implementattiva. L-ebda antiċipazzjoni dwar din l-għażla legali ma hija
ammissibbli. Fid-dawl ta' din il-fakultà, irriżervata għall-Istati
Membri, u tal-possibbiltà li ġġib magħha li tiġi limitata l-portata
tad-dritt ta’ l-għażla u li jiġu stabbiliti l-modalitajiet
għall-eżerċizzju tiegħu, id-dispożizzjoni invokata mir-rikorrenti
fil-kawża prinċipali ma tistax titqies bħala regola inkundizzjonata.38      Din
l-argumentazzjoni hjia bbażata fuq evalwazzjoni żbaljata tal-portata
ta’ l-Artikolu 13 C. Bis-saħħa tal-fakultà mogħtija minn din
id-dispożizzjoni, l-Istati Membri jistgħu jagħtu lill-benefiċjarji ta'
l-eżenzjonijiet previsti mid-Direttiva, il-possibbiltà li jirrinunzjaw
għall-eżenzjonijiet tagħhom f’kull każ jew f’ċerti limiti jew skond
ċerti modalitajiet. Madankollu, għandu jiġi enfasizzat li, skond
id-dispożizzjoni msemmija, meta Stat Membru jagħmel użu minn din
il-fakultà, l-eżerċizzju ta' l-għażla mogħtija f'dawk iċ-ċirkustanzi
huwa miftuħ biss għall-persuna li tħallas it-taxxa u mhux għall-Istat.39      Minn
dan jirriżulta li l-Artikolu 13 C bl-ebda mod ma jagħti lill-Istati
Membri l-fakultà li jimponu kundizzjonijiet fuq jew b’xi mod jillimitaw
l-eżenzjonijiet previsti mill-parti B; l-Artikolu sempliċement
jirriżerva għall-Istati Membri l-fakultà li jagħtu lill-benefiċjarji ta'
dawn l-eżenzjonijiet, b'mod xi ftit jew wisq wiesgħa, il-possibbiltà
li, jekk huma jidhrilhom li jkun jaqblilhom, jagħżlu huma nfushom li
jiġu ntaxxati.40      Jidher,
għalhekk, li d-dispożizzjoni invokata mill-Finanzamt u mill-Gvern
Ġermaniż sabiex juru li l-eżenzjoni hija kundizzjonata, mhijiex
rilevanti għas-sitwazzjoni ta' persuna li tħallas it-taxxa li tkun uriet
l-intenzjoni tagħha li tibbenefika mill-eżenzjoni prevista
mid-Direttiva, peress li din l-intenzjoni bilfors teskludi l-eżerċizzju
tad-dritt ta' l-għażla mogħti mill-Artikolu 13 C. Fuq is-sistema tat-taxxa fuq il-valur miżjud41      L-awtorità
amministrattiva konvenuta, sostenuta mill-Gvern tar-Repubblika Federali
tal-Ġermanja, tiżviluppa fid-dettall diversi argumenti kontra
l-invokabilità ta' l-Artikolu 13 B (d) 1, li huma bbażati fuq
il-karatteristiċi partikolari tas-sistema fiskali in kwistjoni,
jiġifieri l-katina ta' tassazzjoni li hija tipika tat-taxxa fuq il-valur
miżjud u li hija mnissla mill-mekkaniżmu tad-dritt għat-tnaqqis.
Fil-fehma tal-Finanzamt, il-ksur ta’ din il-katina, minħabba
l-eżenzjoni, jista’ jkollha riperkussjonijiet negattivi fuq l-interessi
kemm tal-benefiċjarju stess ta' l-eżenzjoni, kif ukoll ta' dawk
il-persuni li jħallsu t-taxxa u li jiġu qablu jew warajh fil-katina ta’
provvista. Il-Finanzamt jiġbed l-attenzjoni fuq il-kumplikazzjonijiet li
l-applikazzjoni tad-dispożizzjonijiet ta’ direttiva tista' ġġib magħha
għall-awtoritajiet amministrattivi fiskali qabel ma tiġi adattata l-liġi
nazzjonali applikabbli.42      F’dan
il-kuntest, il-Finanzamt isostni l-ewwel nett li, f’ċerti ċirkustanzi,
eżenzjoni prevista mid-Direttiva tista' tkun ta’ żvantaġġ
għall-benefiċjarju stess, kull darba li dik il-persuna tipprovdi
servizzi lil persuni taxxabbli li jissodisfaw il-kundizzjonijiet
għat-tnaqqis. Jista’ jkun hemm ukoll żvantaġġi għall-benefiċjarju
fil-każ li jsir aġġustament tat-tnaqqis fir-rigward ta' oġġetti
kapitali, li skond l-Artikolu 20 tad-Direttiva jista' jiġi effettwat tul
perijodu ta' ħames snin. Il-Finanzamt jirreferi wkoll
għad-diffikultajiet li jistgħu jinqalgħu mill-applikazzjoni
tad-dispożizzjonijiet relattivi għall-ħruġ ta’ fatturi, imsemmija
fl-Artikolu 22(3)(b), tad-Direttiva, li jgħid li l-fatturi li għandhom
x'jaqsmu mal-provvista ta’ servizzi taxxabbli għandhom juru b’mod ċar
l-ammont tat-taxxa fuq il-valur miżjud. Skond l-Artikolu 21(1)(c),
indikazzjoni bħal dik tagħti lok, għal dak li jirrigwarda l-provvista
ta’ servizzi eżentati, għal debitu fiskali indipendenti; skond
l-Artikolu 17(2), it-taxxa dovuta skond din id-dispożizzjoni ma tista’
f’ebda ċirkustanza tiġi mnaqqsa bħala input tax mill-persuna li
tkun irċeviet is-servizzi. Konsegwentement, il-konċessjoni ta’ eżenzjoni
tikkostitwixxi żvantaġġ kunsiderevoli għan-negozjaturi ta' krediti li
jkunu ħarġu fatturi li fuqhom ikun jidher l-ammont tat-taxxa.43      L-awtorità
amministrattiva tenfasizza, b’mod partikolari, il-konfużjoni kkawżata
mill-fatt li eżenzjoni tista’ tintalab ukoll a posteriori, u dan
għad-dannu ta’ dawk il-persuni li jħallsu t-taxxa li jagħmlu n-negozju
mal-persuna eżentata u li jiġu jew qabilha jew warajha fil-katina
tat-tranżazzjonijiet.44      F’dan
ir-rigward, jeħtieġ li jingħad li s-sistema tad-Direttiva taħdem b'tali
mod li, minn naħa waħda, il-benefiċjarji ta' l-eżenzjoni, minħabba
l-fatt li jkunu għamlu użu minnha, ikollhom bilfors jirrinunzjaw
għad-dritt li jitolbu tnaqqis ta' l-input tax, u min-naħa l-oħra,
ladarba jkunu ġew eżentati mit-taxxa, dawn ma jistgħu jgħaddu ebda ħlas
lill-persuna li tiġi warajhom fil-katina ta’ provvista, bir-riżultat
li, bħala regola, id-drittijiet ta’ terzi persuni ma jistgħux ikunu
effettwati.45      Jidher
għalhekk li l-argumenti tal-Finanzamt u l-Gvern Ġermaniż rigward
l-alterazzjoni tal-mod kif is-soltu jiġi ttrasferit il-ħlas tat-taxxa
fuq il-valur miżjud huma infondati fil-każ fejn dak li jħallas it-taxxa
jkun wera l-intenzjoni tiegħu li jibbenefika mill-eżenzjoni prevista
mid-Direttiva filwaqt li jġarrab il-konsegwenzi ta' l-għażla li jkun
għamel.46      Fl-aħħar
nett, rigward l-argument ta' l-awtorità amministrattiva konvenuta dwar
ix-xkiel ikkawżat mill-eżenzjonijiet li jintalbu a posteriori
mill-persuna li tħallas it-taxxa, skond id-Direttiva, għandu jiġi
kkonstatat li din l-oġġezzjoni mhijiex rilevanti fil-każ ta’ bniedem li
jkun talab il-benefiċċju ta’ l-eżenzjoni meta ppreżenta d-dikjarazzjoni
tat-taxxa tiegħu u li, konsegwentement, ma jkunx iffattura t-taxxa lil
dawk li jirċievu s-servizzi tiegħu, u dan b'mod li d-drittijiet ta'
terzi persuni ma jiġux effettwati.47      Rigward
id-diffikultajiet amministrattivi ta’ natura ġenerali li jirriżultaw
mill-applikazzjoni ta' l-eżenzjoni prevista mid-Direttiva, f’sitwazzjoni
fejn il-leġiżlazzjoni fiskali u l-prassi amministrattiva jkunu għadhom
ma ġewx adattati għall-fatturi l-ġodda li jirriżultaw mid-dritt
Komunitarju, biżżejjed jingħad li, li kieku kellhom jinqalgħu dawn
id-diffikultajiet, dawn ikunu riżultat tan-nuqqas, min-naħa ta’ l-Istat
Membru, li josserva t-terminu preskritt għall-implementazzjoni
tad-Direttiva in kwistjoni. Il-konsegwenzi ta’ din is-sitwazzjoni jridu
jbatuhom l-awtoritajiet amministrattivi u ma jistgħux jiġu ttrasferiti
fuq min iħallas it-taxxa għaliex dawn ta’ l-aħħar jistrieħu fuq obbligu
preċiż li l-Istat Membru kien ilu fid-dmir li jaqdi skond id-dritt
Komunitarju sa mill-1 ta’ Jannar 1979.48      Minn
dan jirriżulta li anki l-argumentazzjoni bbażata fuq is-sistema fiskali
li hija s-suġġett tad-Direttiva ma tistax tintlaqa'.49      Għaldaqstant,
ir-risposta għad-domanda magħmula għandha tkun li d-dispożizzjoni
relattiva għall-eżenzjoni mit-taxxa fuq id-dħul għat-tranżazzjonijiet
ta’ negozjar ta' krediti prevista mill-Artikolu 13 B (d) 1, tas-Sitt
Direttiva tal-Kunsill, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni
tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ -
Sistema komuni ta' taxxa fuq il-valur miżjud - bażi uniformi ta' stima,
setgħet tiġi invokata mill-1 ta' Jannar 1979, fin-nuqqas ta'
implementazzjoni ta' din id-Direttiva, minn negozjatur ta' krediti meta
dan m'għaddiex it-taxxa lil persuni li jiġu warajh fil-katina ta’
provvista, mingħajr ma l-Istat jista' jinvoka kontrih in-nuqqas min-naħa
tiegħu li jimplementa d-Direttiva. Fuq l-ispejjeż50      L-ispejjeż
sostnuti mill-Gvern tar-Repubblika Federali tal-Ġermanja, il-Gvern
tar-Repubblika Franċiża, il-Kunsill u l-Kummissjoni tal-Komunitajiet
Ewropej, li ppreżentaw osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, ma
jistgħux jitħallsu lura. Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward
tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta' kwistjoni mqajma
quddiem il-qorti nazzjonali, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq
l-ispejjeż.Għal dawn il-motivi, IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA_tiddeċiedi
dwar id-domanda magħmula lilha mill-Finanzgericht Munster, permezz ta'
digriet tas-27 ta' Novembru 1980, u tiddikjara:1)      Id-dispożizzjoni
relattiva għall-eżenzjoni mit-taxxa fuq id-dħul għat-tranżazzjonijiet
ta’ negozjar ta' krediti prevista mill-Artikolu 13 B (d) 1, tas-Sitt
Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq
l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar taxxi fuq
id-dħul mill-bejgħ - Sistema komuni ta' taxxa fuq il-valur miżjud - bażi
uniformi ta' stima, setgħet tiġi invokata mill-1 ta' Jannar 1979,
fin-nuqqas ta' implementazzjoni ta' din id-Direttiva, minn negozjatur
ta' krediti meta dan m'għaddiex it-taxxa lil persuni li jiġu warajh
fil-katina ta’ provvista, mingħajr ma l-Istat jista' jinvoka kontrih
in-nuqqas min-naħa tiegħu li jimplementa d-Direttiva.Mertens de WilmarsBoscoTouffaitDuePescatoreMackenzie StuartO’KeeffeKoopmansEverlingChloros GrévisseMogħtija fil-Qorti bil-miftuħ fil-Lussemburgu fid-19 ta' Jannar 1982.A Van Houtte       J. Mertens de WilmarsReġistratur       President* Lingwa tal-kawża: il-Ġermaniż.