62008CJ0370_PL
Strony
Motywy wyroku
Sentencja
Strony
W sprawie C‑370/08
mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na podstawie art. 234 WE, orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożony przez Bundesfinanzhof (Niemcy) postanowieniem z dnia 10 czerwca 2008 r., które wpłynęło do Trybunału w dniu 13 sierpnia 2008 r., w postępowaniu:
Data I/O GmbH
przeciwko
Hauptzollamt Hannover, dawniej Bundesfinanzdirektion Südost,
TRYBUNAŁ (druga izba),
w składzie: J.N. Cunha Rodrigues, prezes izby, P. Lindh, A. Rosas, U. Lõhmus (sprawozdawca) i A. Arabadjiev, sędziowie,
rzecznik generalny: J. Mazák,
sekretarz: B. Fülöp, administrator,
uwzględniając procedurę pisemną i po przeprowadzeniu rozprawy w dniu 15 października 2009 r.,
rozważywszy uwagi przedstawione:
– w imieniu Data I/O GmbH przez A. Linscheid, Rechtsanwältin,
– w imieniu Hauptzollamt Hannover, dawniej Bundesfinanzdirektion Südost, przez J. Winterfelda, działającego w charakterze pełnomocnika,
– w imieniu Komisji Wspólnot Europejskich przez L. Bouyon oraz B.R. Killmanna, działających w charakterze pełnomocników,
podjąwszy, po wysłuchaniu rzecznika generalnego, decyzję o rozstrzygnięciu sprawy bez opinii,
wydaje następujący
Wyrok
Motywy wyroku
1. Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczy wykładni uwagi 5B do działu 84 Nomenklatury Scalonej (zwanej dalej „CN”) zawartej w załączniku I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U. L 256, s. 1), zmienionego rozporządzeniem Komisji (WE) nr 1810/2004 z dnia 7 września 2004 r. (Dz.U. L 327, s. 1).
2. Wniosek ten został złożony w ramach sporu pomiędzy Data I/O GmbH (zwanej dalej „Data I/O”) a Hauptzollamt Hannover (głównym urzędem celnym w Hanowerze), dawniej Bundesfinanzdirektion Südost, w przedmiocie klasyfikacji taryfowej złącza pośredniego zawierającego Memory-Chip, służącego do stworzenia połączenia pomiędzy automatyczną maszyną programującą oraz elektronicznymi komponentami do zaprogramowania.
Ramy prawne
CN
3. Międzynarodowa konwencja ustanawiająca Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów (zwany dalej „HS”) sporządzona w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. oraz protokół zmian do tej konwencji z dnia 24 czerwca 1986 r. zostały zatwierdzone w imieniu Europejskiej Wspólnoty Gospodarczej decyzją Rady 87/369/EWG z dnia 7 kwietnia 1987 r. (Dz.U. L 198, s. 1).
4. Rozporządzeniem nr 2658/87 ustanowiono Nomenklaturę Scaloną, opartą na HS, od którego przejęła ona sześciocyfrowe pozycje i podpozycje. Załącznik I do tego rozporządzenia jest aktualizowany przez Komisję Wspólnot Europejskich raz w roku. Na mocy rozporządzenia nr 1810/2004 Komisja ustanowiła pełną wersję CN, mającą zastosowanie od dnia 1 stycznia 2005 r.
5. Pierwsza część CN zawiera ogół „przepisów wstępnych”. W ramach tej części, w tytule I poświęconym przepisom ogólnym, występuje sekcja A, zatytułowana „Ogólne reguły interpretacji [CN]”, która stanowi:
„Klasyfikacja towarów w [CN] podlega następującym regułom:
1. Tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami:
[…]
3. Jeżeli, stosując regułę 2b) lub z innego powodu, towary pozornie mogą być klasyfikowane do dwu lub więcej pozycji, klasyfikacji dokonać należy w sposób następujący:
a) pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. W przypadku gdy dwie pozycje lub więcej [większa liczba pozycji] odnosi się tylko do części materiałów czy substancji zawartych w mieszaninie lub w wyrobie złożonym, albo tylko do części towarów w zestawach przeznaczonych do sprzedaży detalicznej, pozycje te należy uważać za równorzędne, nawet gdy jedna z nich określa dany wyrób w sposób bardziej szczegółowy lub bardziej pełny;
b) do wyrobów stanowiących mieszaniny wyrobów składających się z różnych materiałów lub wytworzonych z różnych komponentów oraz wyrobów stanowiących komplety do sprzedaży detalicznej, których klasyfikacja w myśl reguły 3a) nie może być przeprowadzona, należy stosować pozycję obejmującą materiał lub komponent decydujący o zasadniczym charakterze wyrobu, jeżeli takie kryterium jest możliwe do zastosowania;
c) jeżeli nie można przeprowadzić klasyfikacji według zasad określonych w regule 3a) lub b), należy stosować pozycję, która w kolejności numerycznej jest ostatnia z pozycji możliwych do zastosowania.
[...]”.
6. Druga część CN zawiera sekcję XVI poprzedzoną uwagami o następującym brzmieniu:
„[...]
2. Z uwzględnieniem treści uwagi 1 do niniejszej sekcji, uwagi 1 do działu 84 i uwagi 1 do działu 85, części maszyn (niebędące częściami artykułów objętych pozycją 8484, 8544, 8545, 8546 lub 8547) należy klasyfikować zgodnie z następującymi zasadami:
a) części będące towarami objętymi dowolną pozycją w dziale 84 lub 85 (z wyłączeniem pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8485, 8503, 8522, 8529, 8538 i 8548) należy we wszystkich przypadkach klasyfikować do tych pozycji;
[...]
3. Jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej [jeżeli przepisy nie stanowią inaczej], zespoły maszyn, które składają się z dwóch lub więcej maszyn połączonych w jedną całość, oraz inne maszyny zaprojektowane do wykonywania dwóch lub więcej funkcji wzajemnie się uzupełniających, lub funkcji alternatywnych, należy klasyfikować tak, jakby składały [się] tylko z tej części składowej, lub jako będące wyłącznie tą maszyną, która wykonuje funkcję podstawową.
4. Jeżeli maszyna (włącznie z układem złożonym z kilku maszyn) składa się z poszczególnych elementów (oddzielnych lub połączonych ze sobą orurowaniem, układami przeniesienia napędu, przewodami elektrycznymi lub innymi urządzeniami), przeznaczonych do wspólnego pełnienia ściśle określonej funkcji objętej jedną z pozycji działu 84 lub 85, to całość należy zaklasyfikować do pozycji odpowiedniej dla tej funkcji.
5. W niniejszych uwagach wyrażenie »maszyna« oznacza dowolną maszynę, zespół maszyn, instalację, urządzenie, aparaturę lub przyrząd wymienione w pozycjach objętych działami 84 lub 85”.
7. Wskazana sekcja XVI zawiera dział 84, który obejmuje w szczególności reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne oraz ich części.
8. Uwaga 5 do działu 84 CN ma następujące brzmienie:
„[…]
B. Maszyny do automatycznego przetwarzania danych mogą mieć postać systemów, składających się ze zmiennej liczby odrębnych urządzeń. Zgodnie z punktem E [Z zastrzeżeniem postanowień punktu E] poniżej, urządzenie należy uważać za część kompletnego systemu, jeżeli spełnia wszystkie następujące warunki:
a) jest w rodzaju stosowanych wyłącznie lub zasadniczo w systemie automatycznego przetwarzania danych;
b) może być przyłączane do jednostki centralnej bezpośrednio lub za pośrednictwem jednego lub więcej innych urządzeń;
c) jest zdolne do przyjmowania lub dostarczania danych w takiej postaci (kodów lub sygnałów), które mogą być wykorzystane przez ten system.
C. Oddzielnie zgłaszane urządzenia maszyn do automatycznego przetwarzania danych należy klasyfikować w pozycji 8471.
[...]
E. Maszyny spełniające specyficzne funkcje inne niż przetwarzanie danych i zawierające lub współpracujące z maszyną do automatycznego przetwarzania danych należy klasyfikować do pozycji odpowiednich do ich indywidualnych funkcji lub, jeśli nie ma takiej możliwości, do pozycji pozostałych”.
9. Dla postępowania przed sądem krajowym znaczenie mają następujące pozycje i podpozycje działu 84 CN:
„8471	Maszyny do automatycznego przetwarzania danych i urządzenia do tych maszyn; czytniki magnetyczne lub optyczne, maszyny do zapisywania zakodowanych danych na nośnikach danych oraz maszyny do przetwarzania takich danych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone:
[...]
8473 Części i akcesoria (inne niż pokrowce, futerały i tym podobne) nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie do maszyn objętych pozycjami od 8469 do 8472:
[...]
8473 30 	– Części i akcesoria do maszyn objętych pozycją 8471
8473 30 10 	– – Zespoły elektroniczne
[...]
8473 30 90	– – Pozostałe”.
10. Sekcja XVI drugiej części CN zawiera także dział 85 obejmujący maszyny i urządzenia elektryczne oraz ich części; rejestratory i odtwarzacze dźwięku, rejestratory i odtwarzacze obrazu i dźwięku oraz części i akcesoria do tych artykułów. Dział 85 obejmuje między innymi następujące pozycje i podpozycje:
„8536	Aparatura elektryczna do przełączania i zabezpieczania obwodów elektrycznych lub służąca do wykonywania połączeń elektrycznych w obwodach elektrycznych, lub do tych obwodów (na przykład wyłączniki, przełączniki, bezpieczniki, odgromniki, ograniczniki napięcia, ochronniki przepięciowe, wtyki, gniazda wtykowe, oprawki lampowe, skrzynki przyłączowe), do napięć nieprzekraczających 1000 V:
[...]
8536 90	– Pozostała aparatura:
[...]
8536 90 85	– – Pozostałe”.
11. W czasie właściwym dla stanu faktycznego zaistniałego w sprawie przed sądem krajowym stawka cła przywozowego mająca zastosowanie do towarów zaklasyfikowanych w ramach podpozycji 8536 90 85 wynosiła 2,3%, podczas gdy urządzenia objęte pozycjami 8471 i 8473 korzystały ze zwolnienia z cła.
Noty wyjaśniające do HS
12. Rada Współpracy Celnej, przekształcona w Światową Organizację Celną, zatwierdza na warunkach określonych w art. 8 Międzynarodowej konwencji ustanawiającej Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów noty wyjaśniające i opinie klasyfikacyjne przygotowane przez komitet HS.
13. Noty wyjaśniające dotyczące pozycji HS 8471 są zredagowane w następujący sposób:
„I. – 	Maszyny do automatycznego przetwarzania danych i urządzenia do tych maszyn
Przetwarzanie danych polega na obsłudze wszelkiego rodzaju informacji we wstępnie ustalonej sekwencji logicznej w celu wykonania jednego lub wielu specyficznych zadań.
[...]
D. – 	Oddzielnie zgłaszane urządzenia
Pozycja ta obejmuje także oddzielnie zgłaszane urządzenia stanowiące części składowe systemów do przetwarzania danych. Urządzenia te mogą posiadać własną oddzielną obudowę, ale mogą być też bez obudowy – zaprojektowane w ten sposób, że umieszcza się je w środku maszyny (np. na płycie głównej procesora głównego). […]
[...]
Urządzenie może być klasyfikowane do tej pozycji jedynie jako urządzenie systemu do automatycznego przetwarzania danych wyłącznie w przypadku, gdy:
1) spełnia funkcję przetwarzania danych;
2) spełnia kryteria ustanowione w uwadze 5B do niniejszego działu, włączając akapit wprowadzający te uwagi;
3) nie jest wyłączone na mocy postanowień uwagi 5E do niniejszego działu.
[...]
Do innych urządzeń, oprócz procesorów głównych, urządzeń wejściowych i wyjściowych, należą m.in:
[...]
4) Sterowniki i urządzenia dopasowujące, takie jak te do łączenia procesora głównego z innymi maszynami do przetwarzania danych cyfrowych lub z grupami urządzeń wejściowych lub wyjściowych, do których mogą należeć np. monitory ekranowe, zdalne terminale itp.
[…] Kategoria ta obejmuje również adaptery kanałowe używane do łączenia ze sobą dwóch systemów cyfrowych (np. dwóch sieci lokalnych).
[...]
II. – 	Czytniki magnetyczne lub optyczne, maszyny do zapisu zakodowanych danych na nośnikach oraz maszyny do przetwarzania takich danych, niewymienione ani niewłączone gdzie indziej
[...]
B. – 	Maszyny do zapisywania zakodowanych danych na nośnikach
[...]
4) Urządzenia do wprowadzania stałych programów do obwodów scalonych (programatory). Służą do przeniesienia zakodowanych danych, znajdujących się w wewnętrznej pamięci programatorów, do obwodów scalonych. Programatory »wypalają« informacje w jednym lub wielu obwodach scalonych, stosując różne metody odpowiednie dla typu zastosowanego programowalnego układu scalonego.
Niektóre programatory mają dodatkowe urządzenie (emulator) umożliwiające użytkownikowi zobrazowanie lub emulowanie wyniku programowania przed przesłaniem programu do obwodu scalonego.
[...]
Części i wyposażenie
Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części […] części i wyposażenie maszyn objętych niniejszą pozycją klasyfikuje się do pozycji 8473”.
14. Noty wyjaśniające do pozycji HS 8473, obejmującej części i akcesoria (inne niż pokrowce, futerały i tym podobne) nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie do maszyn objętych pozycjami od 8469 do 8472, mają następujące brzmienie:
„[...]
Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (zob. uwagi ogólne do sekcji XVI not wyjaśniających) niniejsza pozycja obejmuje części i wyposażenie przeznaczone wyłącznie lub głównie dla maszyn i urządzeń objętych pozycjami od 8469 do 8472.
Objęte tą pozycją akcesoria są wymiennymi częściami lub urządzeniami przeznaczonymi do przystosowania maszyny do poszczególnych operacji, do wykonywania specjalnej funkcji podrzędnej względem głównej funkcji maszyny lub do zwiększenia zakresu czynności.
Pozycja obejmuje:
[...]
9) Elektroniczne moduły pamięci [np. SIMM (Single In-line Memory Modules) i DIMM (Dual In-line Memory Modules)] nadające się do wykorzystania wyłącznie lub zasadniczo z maszynami do automatycznego przetwarzania danych, nieskładające się z elementów dyskretnych, jak wymaga uwaga 5B [lit.] c) do działu 85 i nieposiadające indywidualnej funkcji.
[…]”.
15. Zawarta w  uwagach ogólnych część A not wyjaśniających dotyczących działu HS 85, zatytułowana „Zakres i struktura działu”, ma następujące brzmienie:
„Niniejszy dział obejmuje wszystkie maszyny i urządzenia elektryczne, inne niż:
a) maszyny i urządzenia objęte działem 84, które pozostają klasyfikowane w nim nawet, jeżeli są elektryczne […]”.
16. Noty wyjaśniające dotyczące pozycji HS 8536, obejmującej aparaturę elektryczną do przełączania i zabezpieczania obwodów elektrycznych lub służącą do wykonywania połączeń elektrycznych w obwodach elektrycznych, lub do tych obwodów (na przykład wyłączniki, przełączniki, bezpieczniki, odgromniki, ograniczniki napięcia, ochronniki przepięciowe, wtyki, gniazda wtykowe, oprawki lampowe, skrzynki przyłączowe), do napięć nieprzekraczających 1000 V, stanowią:
„[...]
Niniejsza pozycja obejmuje urządzenia elektryczne do napięć nieprzekraczających 1000 V, stosowane głównie w budynkach mieszkalnych lub w instalacjach przemysłowych. Jednakże pozycja 8535 obejmuje opisane dalej urządzenia do napięć powyżej 1000 V.
Niniejsza pozycja obejmuje:
[...]
III. – 	Urządzenia do podłączania lub przyłączania do obwodów elektrycznych
Urządzenia te służą do łączenia ze sobą różnych części obwodu elektrycznego. Należą do nich:
A) Wtyki, gniazda wtykowe i inne styki do łączenia ruchomych przewodów lub urządzeń z instalacją, która jest w normalnym stanie stała. [...]”.
Postępowanie przed sądem krajowym i pytania prejudycjalne
17. W lipcu 2005 r. Data I/O złożyła do Bundesfinanzdirektion Südost wniosek o wydanie wiążącej informacji taryfowej dla „złącza pośredniego do urządzenia programującego PA T009”, które miało zostać przywiezione ze Stanów Zjednoczonych.
18. Z postanowienia odsyłającego wynika, że omawiane złącze pośrednie umożliwia zaprogramowanie elektronicznych komponentów przechowywania danych oraz komponentów logicznych. Stwarza ono połączenie elektryczne pomiędzy maszyną programującą oraz komponentami do zaprogramowania, co pozwala na przenoszenie danych pomiędzy maszyną programującą a komponentami, które posiadają różne formy i kontakty elektryczne i które nie mogą zostać podłączone bezpośrednio do maszyny programującej. Złącze to składa się z obwodu drukowanego, wyposażonego w kondensatory dyskretne w formie karty rozszerzenia, na której zamontowane są cztery gniazda procesora z wbudowanymi sztyftami kontaktowymi. Na karcie złącza znajduje się ponadto Memory-Chip, który, rejestrując postęp pracy, przechowuje proces programowania i z którego proces ten może zostać odtworzony.
19. W wiążącej informacji taryfowej z dnia 27 lipca 2005 r. towar ten został zaklasyfikowany do podpozycji CN 8536 90 85. Po bezskutecznym postępowaniu w sprawie sprzeciwu, Finanzgericht München oddalił wniesioną przez Data I/O skargę na tę wiążącą informację taryfową, w której spółka ta domagała się zaklasyfikowania wskazanego towaru do pozycji CN 8471 lub, pomocniczo, do pozycji CN 8473.
20. Data I/O odwołała się od wskazanego powyżej wyroku, wnosząc skargę rewizyjną do sądu odsyłającego. Sąd ten ma wątpliwość, czy w świetle obowiązujących przepisów omawiane złącze pośrednie nie powinno zostać zaklasyfikowane do pozycji CN 8471.
21. W tych okolicznościach Bundesfinanzhof postanowił zawiesić postępowanie i zwrócić się do Trybunału z następującymi pytaniami prejudycjalnymi:
„1) Czy uwagę 5B do działu [CN] 84 należy interpretować w ten sposób, że pozwala ona na objęcie pozycją [CN] 8471 złącza pośredniego, które służy do stworzenia elektrycznego połączenia pomiędzy automatyczną maszyną programującą oraz elektronicznymi komponentami do zaprogramowania?
2) Jeżeli na pytanie to należy udzielić odpowiedzi przeczącej: czy wymienione złącze pośrednie może zostać objęte pozycją [CN] 8471, jeśli zawiera ono tak zwany Memory-Chip, w którym zapisany jest proces programowania i z którego może on zostać odtworzony?”.
W przedmiocie pytań prejudycjalnych
Uwagi wstępne
22. Na wstępie należy stwierdzić, że wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym nie wskazuje, czy połączenie elektryczne pomiędzy maszyną programującą a komponentami do zaprogramowania stanowi jedyną funkcję złącza pośredniego będącego przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, czy też rejestrację procesu programowania, który może zostać odtworzony później, należy uznać za funkcję dodatkową i odmienną od funkcji połączenia. Z akt przedstawionych Trybunałowi nie wynika również, czy można odtworzyć informacje z Memory-Chipa bez podłączenia złącza pośredniego do maszyny programującej.
23. Jak wskazuje sam sąd krajowy, z uwagi 3 do sekcji CN XVI wynika, że zespoły maszyn, które składają się z dwóch lub więcej maszyn połączonych w jedną całość, oraz inne maszyny zaprojektowane do wykonywania dwóch lub więcej funkcji należy klasyfikować wedle funkcji podstawowej charakteryzującej całość. Ponadto, zgodnie z uwagą 4 do tej sekcji, jeżeli maszyna lub zespół maszyn składa się z różnych elementów, które są jednak przeznaczone do wspólnego pełnienia ściśle określonej funkcji, to całość należy zaklasyfikować do pozycji odpowiedniej dla tej funkcji.
24. W tym zakresie należy przypomnieć, iż zadanie Trybunału związane ze skierowanym do niego pytaniem prejudycjalnym w zakresie klasyfikacji taryfowej polega przede wszystkim na wyjaśnieniu sądowi krajowemu kryteriów, których zastosowanie pozwoli temu sądowi na prawidłowe zaklasyfikowanie spornych produktów w ramach CN, a nie na dokonaniu tej klasyfikacji we własnym zakresie, tym bardziej że Trybunałowi nie zawsze są znane wszystkie dane niezbędne w tym celu. Zatem sąd krajowy wydaje się w każdym razie być w sytuacji bardziej dogodnej dla dokonania tej klasyfikacji. Jednakże w celu udzielenia sądowi krajowemu użytecznej odpowiedzi Trybunał może, w duchu współpracy z sądami krajowymi, dostarczyć temu sądowi wszelkich wskazówek, które uzna za niezbędne (zob. w szczególności wyrok z dnia 16 lipca 2009 r. w sprawie C‑56/08 Pärlitigu, Zb.Orz. s. I‑6719, pkt 23 i przytoczone tam orzecznictwo).
25. W sprawie zawisłej przed sądem krajowym, do sądu tego należy, po pierwsze, ustalenie, czy omawiane złącze pośrednie stanowi zespół maszyn czy też maszynę składającą się z poszczególnych elementów przeznaczonych do pełnienia ściśle określonej funkcji lub też wielu różnych funkcji, oraz, po drugie, stwierdzenie w danym przypadku, jaka jest podstawowa funkcja tego złącza pośredniego, aby wedle tej funkcji dokonać klasyfikacji wskazanego złącza, uwzględniając przy tym kryteria ustalone przez Trybunał.
Co do istoty
26. W dwóch pytaniach, które należy rozpatrzyć łącznie, sąd krajowy zmierza zasadniczo do ustalenia, czy złącze pośrednie, takie jak to, które jest przedmiotem sprawy przed sądem krajowym, pełniące funkcję połączenia elektrycznego pomiędzy maszyną programującą a komponentami do zaprogramowania oraz funkcję rejestracji procesu programowania, który może zostać odtworzony później, stanowi urządzenie maszyny do automatycznego przetwarzania danych w rozumieniu uwagi 5B do działu CN 84 i jest w związku z tym objęte pozycją CN 8471.
27. Data I/O podnosi, że złącze pośrednie będące przedmiotem sprawy przed sądem krajowym służy do stworzenia połączenia pomiędzy maszyną do automatycznego przetwarzania danych a elektronicznym komponentem do zaprogramowania, co pozwala na przenoszenie danych pomiędzy tą maszyną a komponentem. Ponadto złącze to może przekazać dane i zapisać je celem wykonania przez wskazaną maszynę operacji programowania. W związku z tym towar ten powinien zostać zaklasyfikowany do pozycji CN 8471.
28. Opierając się na notach wyjaśniających do HS, Komisja podnosi natomiast, że dany towar może zostać uznany za urządzenie maszyny do przetwarzania danych klasyfikowane do pozycji CN 8471 jedynie wówczas, gdy spełnia on również funkcję przetwarzania danych. W braku tej funkcji łącze pośrednie będące przedmiotem postępowania przed sądem krajowym nie jest objęte tą pozycją. Jednakże, mając na uwadze fakt, że elektryczne łącze pośrednie zawiera Memory-Chip umożliwiający również odtworzenie procesu programowania w późniejszym czasie, do sądu krajowego należy ustalenie, czy funkcje rejestracji i odtwarzania danych stanowią tego rodzaju funkcję przetwarzania danych.
29. Należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (zob. w szczególności wyroki: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C‑142/06 Olicom, Zb.Orz. s. I‑6675, pkt 16; z dnia 19 lutego 2009 r. w sprawie C‑376/07 Kamino International Logistics, Zb.Orz. s. I‑1167, pkt 31).
30. Ustanowione przez Komisję uwagi wyjaśniające do CN, jak również noty wyjaśniające do HS, opracowane w ramach Światowej Organizacji Ceł, przyczyniają się w istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji taryfowych, nie są jednakże prawnie wiążące (wyroki: z dnia 26 października 2006 r. w sprawie C‑250/05 Turbon International, Zb.Orz. s. I‑10531, pkt 16; z dnia 18 czerwca 2009 r. w sprawie C‑173/08 Kloosterboer Services, Zb.Orz. s. I‑5347, pkt 25).
31. Co się tyczy w szczególności pozycji CN 8471, z uwagi 5B do działu CN 84 wynika, że z zastrzeżeniem uwagi 5E do tego samego działu, aby dany towar został zaklasyfikowany do tej pozycji jako urządzenie maszyny do automatycznego przetwarzania danych, musi on spełniać kumulatywnie trzy przesłanki ustanowione w lit. a)–c) wskazanej uwagi 5B, a mianowicie, po pierwsze być w rodzaju stosowanych wyłącznie lub zasadniczo w systemie automatycznego przetwarzania danych, po drugie posiadać możliwość przyłączenia do jednostki centralnej bezpośrednio lub pośrednio i po trzecie mieć zdolność przyjmowania lub dostarczania danych w takiej postaci, w jakiej mogą być wykorzystane przez ten system.
32. Na podstawie ustaleń faktycznych dokonanych przez Finanzgericht München sąd krajowy uznaje za wykazane, że złącze pośrednie będące przedmiotem postępowania w sprawie przed sądem krajowym spełnia dwie pierwsze ze wskazanych przesłanek. Sąd ten wskazuje również, że złącze to nie posiada specyficznej funkcji w rozumieniu wskazanej uwagi 5E, którą mogłoby wykonywać niezależnie od maszyny do automatycznego przetwarzania danych. Sąd ten zwraca się jednak z pytaniem, czy złącze pośrednie spełnia ustanowioną w uwadze 5B lit. c) do działu 84 przesłankę klasyfikacji jako urządzenie maszyny do automatycznego przetwarzania danych, a mianowicie czy „jest zdolne do przyjmowania lub dostarczania danych w takiej postaci (kodów lub sygnałów), które mogą być wykorzystane przez ten system”.
33. Należy stwierdzić, że CN nie zawiera żadnej wskazówki co do tego, jak należy rozumieć sformułowanie „[być zdolnym] do przyjmowania lub dostarczania danych w takiej postaci (kodów lub sygnałów), które mogą być wykorzystane przez […] system”.
34. Jednakże w szczególności z działu I części D not wyjaśniających do HS dotyczących pozycji CN 8471 (część D akapit ósmy pkt 1) wynika, że towar może zostać uznany za urządzenie maszyny do automatycznego przetwarzania danych i zaklasyfikowany do tej pozycji jedynie wówczas, gdy spełnia on również „funkcję przetwarzania danych”.
35. Co się tyczy „przetwarzania danych”, we wskazanym akapicie pierwszym działu I wskazano, że tego rodzaju przetwarzanie polega na obsłudze wszelkiego rodzaju informacji we wstępnie ustalonej sekwencji logicznej w celu wykonania jednego lub wielu specyficznych zadań. Mając natomiast na uwadze zarówno ogólną systematykę wskazanej noty wyjaśniającej, jak również kontekst, w którym ona występuje, pojęcie to należy rozumieć jako oznaczające co do zasady wykorzystywanie danych, takie jak ich rejestracja, modyfikacja, przechowanie, konwersja lub edycja.
36. Z powyższego wynika, że złącze pośrednie będące przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, którego jedną z funkcji jest rejestracja i przechowanie danych za pomocą Memory-Chipa, spełnia przesłankę ustanowioną w uwadze 5B lit. c) do działu CN 84 w zakresie, w jakim dokonuje przetwarzania danych.
37. Jeżeli sąd krajowy, dokonując oceny, o której mowa w pkt 25 niniejszego wyroku, doszedłby do wniosku, że funkcja rejestracji stanowi podstawową funkcję złącza pośredniego, takiego jak to, które jest przedmiotem sporu zawisłego przed tym sądem, należałoby stwierdzić, że powinno ono zostać zaklasyfikowane do pozycji CN 8471 jako „urządzenie” maszyny do automatycznego przetwarzania danych.
38. W przeciwnym wypadku sąd krajowy powinien ustalić, czy to złącze pośrednie może zostać uznane za „część” albo „akcesorium” maszyny do automatycznego przetwarzania danych i zostać zaklasyfikowane do pozycji CN 8473, jak pomocniczo podnosi Data I/O, czy też za „aparaturę służącą do wykonywania połączeń elektrycznych” i zostać zaklasyfikowane do pozycji CN 8536, jak podnoszą Hauptzollamt Hannover i Komisja.
39. Aby udzielić sądowi krajowemu użytecznej odpowiedzi, należy sprecyzować przesłanki klasyfikacji towaru do tych dwóch pozycji.
40. Po pierwsze, należy przypomnieć, że z orzecznictwa Trybunału wynika, iż termin „część” w rozumieniu pozycji CN 8473 wskazuje na obecność całości, dla której funkcjonowania część ta jest niezbędna (ww. wyrok w sprawie Kloosterboer Services, pkt 27 i przytoczone tam orzecznictwo).
41. Po drugie, co się tyczy terminu „akcesorium”, z not wyjaśniających do HS dotyczących pozycji 8473 wynika, że „objęte tą pozycją akcesoria są wymiennymi częściami lub urządzeniami przeznaczonymi do przystosowania maszyny do poszczególnych operacji, do wykonywania specjalnej funkcji podrzędnej względem głównej funkcji maszyny lub do zwiększenia zakresu czynności”. Przytoczona nota wyjaśniająca wskazuje w szczególności „elektroniczne moduły pamięci […] nadające się do wykorzystania wyłącznie lub zasadniczo z maszynami do automatycznego przetwarzania danych, nieskładające się z elementów dyskretnych”.
42. Do sądu krajowego należy stwierdzenie, czy złącze pośrednie będące przedmiotem postępowania przed tym sądem jest niezbędne dla funkcjonowania maszyny programującej, czy też stanowi część przeznaczoną do przystosowania maszyny do poszczególnych operacji lub urządzenie przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji podrzędnej względem głównej funkcji maszyny.
43. Jedynie wówczas, gdyby omawiane urządzenie nie mogło zostać zaklasyfikowane ani do pozycji CN 8471, ani do pozycji CN 8473, należałoby je uznać za „aparaturę służącą do wykonywania połączeń elektrycznych w obwodach elektrycznych” klasyfikowaną do pozycji CN 8536, której brzmienie obejmuje w szczególności „aparaturę elektryczną służącą do wykonywania połączeń elektrycznych w obwodach elektrycznych lub do tych obwodów”.
44. Z not wyjaśniających do HS dotyczących działu CN 85 (część A akapit pierwszy) wynika bowiem, że dział ten „obejmuje wszystkie maszyny i urządzenia elektryczne, inne niż […] maszyny i urządzenia objęte działem 84, które pozostają klasyfikowane w nim, nawet jeżeli są elektryczne”. W związku z tym sporne w sprawie przed sądem krajowym złącze pośrednie może zostać zaklasyfikowane do pozycji CN 8536 jedynie wówczas, gdy nie jest objęte pozycjami CN 8473 lub CN 8471.
45. W świetle powyższych rozważań na zadane pytania należy odpowiedzieć, że złącze pośrednie, takie jak to, które jest przedmiotem sprawy przed sądem krajowym, pełniące funkcję połączenia elektrycznego pomiędzy maszyną programującą a komponentami do zaprogramowania oraz funkcję rejestracji procesu programowania, który może zostać odtworzony później, spełnia przesłankę ustanowioną w uwadze 5B lit. c) do działu CN 84 i powinno zostać zaklasyfikowane do pozycji CN 8471 jako „urządzenie” maszyny do automatycznego przetwarzania danych w sytuacji gdy jego podstawową funkcję stanowi przetwarzanie danych. W przypadku gdyby tego rodzaju łącze pośrednie nie spełniało tej funkcji, należy je zaklasyfikować do pozycji CN 8473 jako „część” lub „akcesorium” maszyny, jeżeli, odpowiednio, jest niezbędne dla jej funkcjonowania lub stanowi część przeznaczoną do przystosowania maszyny do poszczególnych operacji lub urządzenie przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji podrzędnej względem głównej funkcji maszyny, co podlega ocenie sądu krajowego. Jeżeli złącza pośredniego nie można zaklasyfikować do żadnej ze wskazanych powyżej dwóch pozycji, powinno ono zostać uznane za „aparaturę służącą do wykonywania połączeń elektrycznych w obwodach elektrycznych” i zaklasyfikowane w związku z tym do pozycji CN 8536.
W przedmiocie kosztów
46. Dla stron postępowania przed sądem krajowym niniejsze postępowanie ma charakter incydentalny, dotyczy bowiem kwestii podniesionej przed tym sądem, do niego zatem należy rozstrzygnięcie o kosztach. Koszty poniesione w związku z przedstawieniem uwag Trybunałowi, inne niż poniesione przez strony postępowania przed sądem krajowym, nie podlegają zwrotowi.
Sentencja
Z powyższych względów Trybunał (druga izba) orzeka, co następuje:
Złącze pośrednie, takie jak to, które jest przedmiotem sprawy przed sądem krajowym, pełniące funkcję połączenia elektrycznego pomiędzy maszyną programującą a komponentami do zaprogramowania oraz funkcję rejestracji procesu programowania, który może zostać odtworzony później, spełnia przesłankę ustanowioną w uwadze 5B lit. c) do działu 84 Nomenklatury Scalonej zawartej w załączniku I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, zmienionego rozporządzeniem Komisji (WE) nr 1810/2004 z dnia 7 września 2004 r., i powinno zostać zaklasyfikowane do pozycji CN 8471 jako „urządzenie” maszyny do automatycznego przetwarzania danych w zakresie, w jakim jego podstawową funkcję stanowi przetwarzanie danych. W przypadku gdyby tego rodzaju łącze pośrednie nie spełniało tej funkcji, należy je zaklasyfikować do pozycji CN 8473 jako „część” lub „akcesorium” maszyny, jeżeli, odpowiednio, jest niezbędne dla jej funkcjonowania lub stanowi część przeznaczoną do przystosowania maszyny do poszczególnych operacji lub urządzenie przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji podrzędnej względem głównej funkcji maszyny, co podlega ocenie sądu krajowego. Jeżeli złącza pośredniego nie można zaklasyfikować do żadnej ze wskazanych powyżej dwóch pozycji, powinno ono zostać uznane za „aparaturę służącą do wykonywania połączeń elektrycznych w obwodach elektrycznych” i zaklasyfikowane w związku z tym do pozycji CN 8536.