62017CC0140
KONKLUŻJONIJIET TAL-AVUKAT ĠENERALI
KOKOTT
ippreżentati fid‑19 ta’ April 2018 (
1
)
Kawża C‑140/17
Szef Krajowej Administracji Skarbowej
vs
Gmina Ryjewo
(talba għal deċiżjoni preliminari mressqa min-Naczelny Sąd Administracyjny (il-Qorti Amministrattiva Suprema, il-Polonja))
“Talba għal deċiżjoni preliminari – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud – Tnaqqis tat-taxxa tal-input imħallsa – Akkwist ta’ investiment – Allokazzjoni tal-investiment meta l-intenzjoni ta’ użu ekonomiku tkun għadha ma ġietx stabbilita – Użu inizjali għal attività (ta’ awtorità pubblika) mingħajr dritt għal tnaqqis – Użu sussegwenti għal attività suġġetta għall-VAT (bdil fl-użu) – Tnaqqis a posteriori tal-VAT imħallsa bħala taxxa tal-input permezz ta’ aġġustament”
I. Introduzzjoni
1.
Fil-kawża ineżami, il-Qorti tal-Ġustizzja trid tiddeċiedi jekk tnaqqis a posteriori tal-VAT imħallsa bħala taxxa tal-input jibqax possibbli anki jekk fid-data tal-akkwist il-persuna taxxabbli ma tattribwixxix espressament l-oġġett għall-impriża tagħha minħabba l-fatt li f’dak il-mument ikun għadu ma huwiex prevedibbli b’mod konkret l-użu sussegwenti. Din il-kwistjoni hawnhekk tqum (
2
) fir-rigward ta’ komun li, fid-data tal-akkwist, kien irreġistrat bħala persuna taxxabbli u li ma użax l-oġġett akkwistat qabel ma għaddew erba’ snin għall-finijiet tat-twettiq ta’ tranżazzjonijiet suġġetti għall-VAT (għalkemm laħaq għamel dan fil-perijodu għall-korrezzjoni tat-taxxa tal-input).
2.
Ma huwiex ikkontestat li, li kieku s-sekwenza kronoloġika kienet bil-kontra, il-komun kien ikollu dritt għal tnaqqis. Tali tnaqqis kien sempliċement jiġi kkoreġut a posteriori permezz tat-tassazzjoni fuq il-prelevament. Madankollu, l-impożizzjoni tal-VAT fuq persuna taxxabbli tista’ tiddependi mill-koinċidenza tal-ordni kronoloġiku tal-użu ta’ investiment?
3.
Fil-każ ta’ persuna fiżika li tkun akkwistat oġġett esklużivament għall-bżonnijiet privati tagħha, il-Qorti tal-Ġustizzja, fis-sentenza Lennartz (
3
), ċaħdet dritt għal tnaqqis anki f’każ ta’ użu ekonomiku sussegwenti. Madankollu, sadanittant il-leġiżlazzjoni nbidlet u b’hekk għandu jiġi ċċarat jekk din il-ġurisprudenza tistax titkompla. Din eventwalment tapplika anki fir-rigward ta’ komun li fid-data tal-akkwist kien irreġistrat bħala persuna taxxabbli u li ma attribwixxiex espressament l-oġġett għall-eżerċizzju tal-attivitajiet tiegħu bħala awtorità pubblika? Huwa ta’ rilevanza li komun jitqies li huwa persuna mhux taxxabbli biss jekk jiġu ssodisfatti l-kundizzjonijiet tal-Artikolu 13 tad-Direttiva tal-VAT?
II. Il-kuntest ġuridiku
A.
Id-dritt tal-Unjoni
4.
L-Artikolu 13 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (
4
) (iktar ’il quddiem id-“Direttiva tal-VAT”) jirregola meta korpi rregolati mid-dritt pubbliku ma jitqisux bħala persuni taxxabbli:
“1.   Stati, awtoritajiet governattivi reġjonali u lokali u korpi oħra rregolati bid-dritt pubbliku m’għandhomx jiġu kkunsidrati bħala persuni taxxabbli fir-rigward ta’ l-attivitajiet jew transazzjonijiet li huma jagħmlu bħala awtoritajiet pubbliċi, ukoll meta jiġbru drittijiet, tariffi, kontribuzzjonijet jew ħlasijiet marbuta ma’ dawk l-attivitajiet jew transazzjonijiet.
Iżda, meta jidħlu biex jagħmlu dawn l-attivitajiet jew transazzjonijiet, huma għandhom jiġu kkunisdrati bħala persuni taxxabbli fir-rigward ta’ dawk l-attivitajiet jew transazzjonijiet fejn it-trattament tagħhom bħala persuni mhux taxxabbli jikkawża distorsjoni sinifikanti tal-kompetizzjoni.
F’kwalunkwe każ, korpi rregolati mid-dritt pubbliku għandhom jiġu kkunisdrati bħala persuni taxxabbli fir-rigward ta’ l-attivitajiet elenkati fl-Anness I, sakemm dawk l-attivitajiet ma jkunux twettqu fuq skala tant żgħira li jkunu insinifikanti. […]”
5.
Skont l-Artikolu 167 tad-Direttiva tal-VAT:
“Dritt ta’ tnaqqis iseħħ fil-ħin meta t-taxxa mnaqqsa tiġi imposta.”
6.
L-Artikolu 168 tad-Direttiva tal-VAT jiddisponi li:
“Sakemm il-merkanzija u s-servizzi jintużaw għall-iskopijiet tat-transazzjonijiet taxxabbli ta’ persuna taxxabbli, il-persuna taxxabbli għandha tkun intitolata, fl-Istat Membru li fih twettaq dawn it-transazzjonijiet, li tnaqqas mll-VAT li għandha tħallas dan li ġej:
(a)
il-VAT dovuta jew imħallsa f’dak l-Istat Membru rigward provvisti li sarulha ta’ merkanzija jew servizzi, li twettqu jew li għad iridu jitwettqu minn persuna taxxabli oħra;
[…]”
7.
L-Artikolu 184 tad-Direttiva tal-VAT jikkonċerna l-korrezzjoni tat-tnaqqis tal-VAT inizjali:
“It-tnaqqis inizjali għandu jiġi aġġustat fejn dan ikun ogħla jew inqas minn dak li għalih il-persuna taxxabbli kienet intitolata.”
8.
L-Artikolu 187 tad-Direttiva tal-VAT jirregola l-perijodu ta’ aġġustament:
“1.   Fil–każ ta’ merkanzija kapitali [investimenti], l-aġġustment għandu jkun mifrux fuq ħames snin inkluża dik meta l-merkanzija kienet akkwistata jew iffabbrikata.
Madankollu, l-Istati Membri jistgħu jibbażaw l-aġġustament fuq perijodu ta’ ħames snin sħaħ li jibda miż-żmien meta l-merkanzija hija użata għall-ewwel darba.
Fil-każ ta’ proprjetà immobbli akkwistata bħala merkanzija kapitali, il-perijodu ta’ aġġustament jista’ jiġi estiż sa 20 sena.
2.   L-aġġustament annwali għandu jsir biss fir-rigward ta’ wieħed minn ħamsa tal-VAT imposta fuq il-merkanzija kapitali, jew, jekk il-perijodu ta’ referenza ġie estiż, fir-rigward tal-frazzjoni korrispondenti tiegħu.
L-aġġustament imsemmi fl-ewwel subparagrafu għandu jsir abbażi tal-varjazzjonijet fid-dritt għal tnaqqis fi snin sussegwenti b’relazzjoni għal dik fis-sena li fiha l-merkanzija kienet akkwistata, iffabbrikata jew, fejn hu xieraq, użata għall-ewwel darba.”
B.
Id-dritt Pollakk
9.
Fl-Artikolu 15 tagħha, il-Liġi Pollakka dwar it-Taxxa fuq l-Oġġetti u s-Servizzi (iktar ’il quddiem il-“Liġi dwar il-VAT”) (
5
) tirregola liema persuni huma taxxabbli:
“(1)
Il-persuni ġuridiċi, l-organizzazzjonijiet li ma għandhomx personalità ġuridika, u l-persuni fiżiċi li jwettqu, fuq bażi indipendenti, waħda mill-attivitajiet ekonomiċi msemmija fil-paragrafu 2, irrispettivament mill-iskop u mir-riżultati ta’ din l-attività, huma kkunsidrati bħala persuni taxxabbli.
(2)
L-attività ekonomika tkopri kull attività tal-manifatturi, kummerċjanti jew fornituri ta’ servizzi, inklużi l-attivitajiet fil-minjieri, fil-biedja u dawk ta’ professjonijiet liberali. Attività ekonomika tfisser ukoll l-isfruttament ta’ proprjetà tanġibbli jew intanġibbli għal skopijiet ta’ dħul minnha fuq bażi kontinwa.
[…]
(6)
L-organi tal-awtoritajiet pubbliċi u l-uffiċċji ta’ dawn l-organi ma humiex ikkunsidrati bħala persuni taxxabbli f’dak li jikkonċerna l-missjonijiet istitwiti permezz ta’ dispożizzjonijiet speċifiċi u li għat-twettiq tagħhom dawn ġew ikkostitwiti, minbarra attivitajiet li jkunu saru fuq il-bażi ta’ kuntratti rregolati mid-dritt privat.”
10.
L-Artikolu 86(1) tal-Liġi dwar il-VAT jipprovdi:
“Sakemm il-beni u s-servizzi jintużaw għall-iskopijiet tat-tranżazzjonijiet taxxabbli ta’ persuna taxxabbli, il-persuna taxxabbli, imsemmija fl-Artikolu 15, għandha tkun intitolata li tnaqqas mill-VAT li għandha tħallas l-ammont tat-taxxa mħallsa, bla ħsara għad-dispożizzjonijiet tal-Artikoli 114, 119(4), 120(17) u (19), u l-Artikolu 124.”
11.
L-Artikolu 91 tal-Liġi dwar il-VAT jinkludi dispożizzjonijiet dwar id-dritt għal tnaqqis:
“(2)   Fir-rigward tal-beni u tas-servizzi li, abbażi tad-dispożizzjonijiet dwar it-taxxa fuq id-dħul, jitqiesu mill-persuni taxxabbli bħala parti mill-assi immobbli korporali u inkorporali deprezzabbli, kif ukoll tal-artijiet u drittijiet enfitewtiċi marbuta mal-assi tanġibbli u intanġibbli tal-akkwirent, […] il-persuna taxxabbli għanda twettaq l-aġġustament imsemmi fil-paragrafu 1 f’perijodu ta’ 5 snin mis-sena li fiha bdew jintużaw, jew ta’ 10 snin fir-rigward ta’ artijiet u ta’ drittijiet enfitewtiċi.
[…]
(7)   Il-paragrafi 1 sa 6 japplikaw mutatis mutandis jekk il-persuna taxxabbli ma tkunx ibbenefikat minn dritt għal tnaqqis sħiħ tat-taxxa tal-input imħallsa fuq l-oġġett jew is-servizz użat minnha […] iżda sussegwentement ikun inbidel dan id-dritt għal tnaqqis tat-taxxa tal-input imħallsa għal dan l-oġġett jew servizz.”
III. Il-kawża prinċipali
12.
It-tilwima fil-kawża pendenti quddiem il-qorti tar-rinviju tikkonċerna l-kwistjoni dwar jekk il-Komun ta’ Ryjewo (iktar ’il quddiem il-“Komun”) huwiex intitolat li jibbenefika a posteriori minn dritt għal tnaqqis proporzjonali fir-rigward tal-ispejjeż tiegħu tal-investiment. Din it-tilwima ġejja mill-fatt li l-Komun bena dar lokali tal-kultura u inizjalment kien jużaha għal skopijiet li jaqgħu taħt l-awtorità pubblika tiegħu. L-ispejjeż tal-bini kienu jinkludu wkoll il-VAT.
13.
Huwa minnu li fil-mument tal-kostruzzjoni l-Komun kien irreġistrat bħala l-persuna suġġetta għall-VAT u anki ssottometta dikjarazzjonijiet tal-VAT korrispondenti. Madankollu, għall-ewwel, huwa ma invokax tnaqqis peress li d-dar tal-kultura ma kinitx qiegħda tintuża għal tranżazzjonijiet suġġetti għall-VAT. Il-Komun lanqas ma alloka espressament għall-“impriża” tiegħu d-dar tal-kultura li huwa bena.
14.
Erba’ snin wara li d-dar tal-kultura tlestiet, l-użu tagħha nbidel b’tali mod li l-Komun issa qiegħed jużaha wkoll għal tranżazzjonijiet suġġetti għall-VAT. Il-Komun huwa tal-fehma li malli d-dar tal-kultura bdiet tinkera bi ħlas, dan sar għandu d-dritt li jnaqqas parti mill-VAT tal-input imħallsa fuq il-fatturi li jkopru l-ispejjeż tal-kostruzzjoni, konformement mal-aġġustament multiannwali speċifikat fl-Artikolu 91(7) u (7a) moqri flimkien mal-Artikolu 91(1) u (2) tal-Liġi dwar il-VAT.
15.
Min-naħa l-oħra, l-Awtorità tat-Taxxa kkonstatat li l-Komun ma għandux id-dritt li jnaqqas il-VAT tal-input imħallsa fuq l-ispejjeż li jkopru l-kostruzzjoni u l-użu tad-dar tal-kultura. Il-Ministru tal-Finanzi kien tal-fehma li l-oġġetti u s-servizzi miksuba mill-Komun għal skopijiet ta’ investiment - il-bini tad-dar tal-kultura li kellha tiġi pprovduta liċ-ċentru kulturali muniċipali mingħajr ħlas - ma kinux ġew akkwistati fil-kuntest ta’ attività ekonomika u b’hekk il-Komun ma kienx aġixxa bħala persuna suġġetta għall-VAT. Dan sostna li l-użu sussegwenti tal-investiment għal attività ekonomika ma jwassalx biex il-Komun ikun aġixxa bħala persuna taxxabbli fid-data tal-akkwist.
16.
Il-qorti tal-ewwel istanza kienet ta’ fehma opposta. Din iddeċidiet li l-fatti ineżami ma jeskludux li fid-data tal-akkwist tal-oġġetti u s-servizzi miksuba għal skopijiet ta’ investiment, il-Komun kellu l-intenzjoni li jużahom iktar tard fl-ambitu tal-attività ekonomika tiegħu. Il-qorti kkonstatat li l-użu inizjali mill-persuna taxxabbli tal-oġġetti u s-servizzi akkwistati għal skopijiet li ma kinux suġġetti għall-VAT ma jċaħħduhiex mid-dritt li sussegwentement tnaqqas il-VAT imħallsa bħala taxxa tal-input jekk l-iskop tal-użu ta’ dawn l-oġġetti u s-servizzi jinbidel u jibdew jintużaw sabiex isiru tranżazzjonijiet taxxabbli.
17.
Il-Ministru tal-Finanzi ressaq appell ta’ kassazzjoni kontra d-deċiżjoni tal-Wojewódzki Sąd Administracyjny (il-Qorti Amministrattiva ta’ Województwo). In-Naczelny Sąd Administracyjny (il-Qorti Amministrattiva Suprema, il-Polonja), issa kompetenti, iddeċidiet li għandha ssir proċedura għal deċiżjoni preliminari.
IV. Il-proċedura quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja
18.
In-Naczelny Sąd Administracyjny (il-Qorti Amministrattiva Suprema) ippreżentat lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domandi segwenti:
“1
Fid-dawl tal-Artikoli 167, 168 u 184 et seq tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE, tat‑28 ta’ Novembru 2006, dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, u l-prinċipju ta’ newtralità, muniċipalità għandha d-dritt li tnaqqas (billi twettaq aġġustament) it-taxxa tal-input imħallsa fuq in-nefqa tal-investiment tagħha fil-każ fejn:
fil-perijodu inizjali ta’ wara l-produzzjoni (akkwist), il-merkanzija kapitali ntużat għall-għanijiet ta’ qasam ta’ attività mhux taxxabbli (b’rabta mal-eżerċizzju, mill-muniċipalità, tal-kompiti ta’ awtorità pubblika fi ħdan il-kamp ta’ responsabbiltà tagħha); u
l-użu li jsir mill-merkanzija kapitali inbidel u fil-futur din għandha tintuża mill-muniċipalità anki sabiex jitwettqu tranżazzjonijiet taxxabbli?
2.
Huwa rilevanti, għar-risposta għall-ewwel domanda, il-fatt li fiż-żmien fejn il-merkanzija kapitali ġiet prodotta jew akkwistata, l-intenzjoni tal-muniċipalità li tuża din il-merkanzija fil-futur sabiex jitwettqu tranżazzjonijiet taxxabbli ma ġietx indikata b’mod ċar?
3.
Huwa rilevanti, għar-risposta għall-ewwel domanda, il-fatt li l-merkanzija kapitali għandha tintuża għall-iskop li jitwettqu kemm tranżazzjonijiet taxxabbli kif ukoll tranżazzjonijiet mhux taxxabbli (b’rabta mal-eżekuzzjoni tal-kompiti ta’ awtorita pubblika) u li ma huwiex possibbli li nefqa tal-investiment speċifika tiġi attribwita lil waħda mill-kategoriji ta’ tranżazzjoni msemmija hawn fuq?”
19.
Il-Komun ta’ Ryjewo, ir-Repubblika tal-Polonja u l-Kummissjoni Ewropea ppreżentaw osservazzjonijiet bil-miktub quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja fil-proċedura rigward id-domandi preliminari. Fis-seduta tal‑11 ta’ Jannar 2018, ħadu sehem il-Komun, l-Amministrazzjoni tat-Taxxa tar-Repubblika tal-Polonja, ir-Repubblika tal-Polonja u l-Kummissjoni.
V. L-analiżi ġuridika
20.
Id-domandi jistgħu jiġu eżaminati flimkien. Huma jistaqsu lkoll jekk komun ikunx għadu jista’ jnaqqas a posteriori parti proporzjonali mit-taxxa tal-input imħallsa jekk l-użu tad-dar tal-kultura mibnija jkun inbidel b’tali mod li din issa tkun qiegħda sservi għall-provvista ta’ servizzi suġġetti għall-VAT.
A.
L-Artikolu 168 tad-Direttiva tal-VAT bħala espressjoni tal-prinċipju ta’ newtralità
21.
Skont il-kliem tal-Artikolu 168(a) tad-Direttiva tal-VAT, “[s]akemm il-merkanzija […] [tintuża] għall-iskopijiet tat-transazzjonijiet taxxabbli ta’ persuna taxxabbli”, din tal-aħħar hija intitolata tnaqqas il-VAT imħallsa fuq beni pprovduti lilha minn persuna taxxabbli oħra. Dawn il-kundizzjonijiet huma kollha ssodisfatti f’dan il-każ.
22.
Min-naħa l-oħra, jekk it-tnaqqis jiġi miċħud, l-użu taxxabbli ta’ oġġett jibqa’ suġġett għall-VAT. Dan ikun manifestament inkompatibbli mal-prinċipju ta’ newtralità tad-dritt tal-VAT. Skont il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, is-sistema komuni tal-VAT tiggarantixxi newtralità sħiħa fir-rigward tal-intaxxar tal-attivitajiet kummerċjali kollha, independentement mill-għanijiet jew mir-riżultati tagħhom, bil-kundizzjoni li l-imsemmija attivitajiet ikunu huma stess suġġetti għall-VAT (
6
). Skont ġurisprudenza stabbilita, il-prinċipju ta’ newtralità fid-dritt tal-VAT jitlob li, bħala kollettur tat-taxxa għan-nom tal-Istat, l-imprenditur huwa fil-prinċipju definittivament meħlus mill-piż tal-VAT (
7
), sa fejn l-attività segwita mill-impriża stess isservi (fil-prinċipju) sabiex jitwettqu tranżazzjonijiet suġġetti għall-VAT (
8
). Din hija s-sitwazzjoni fil-każ ineżami.
23.
Mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta wkoll li l-prinċipju ta’ newtralità fiskali, inerenti għas-sistema komuni tal-VAT, jipprekludi li t-tassazzjoni tal-attivitajiet professjonali ta’ persuna taxxabbli toħloq taxxa doppja (
9
). In-nuqqas tat-tnaqqis tal-VAT imposta fuq l-akkwist ta’ oġġett, flimkien mat-tassazzjoni konkorrenti tat-tranżazzjonijiet imwettqa b’dan l-oġġett, jikkostitwixxi finalment tassazzjoni doppja. Dan ukoll jissuġġerixxi li għandha tingħata l-possibbiltà ta’ tnaqqis a posteriori tat-taxxa tal-input imħallsa fil-każ preżenti.
24.
Fid-dawl tal-emenda tad-dispożizzjonijiet applikabbli li seħħet fil-frattemp, il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja dwar it-tnaqqis a posteriori ma għadhiex neċessarjament tipprekludi dan ir-riżultat konformi mal-prinċipju ta’ newtralità.
B.
L-Artikolu 167 tad-Direttiva tal-VAT huwa eċċezzjoni għall-prinċipju ta’ newtralità?
1. Il-ġurisprudenza eżistenti dwar l-Artikolu 20 tas-Sitt Direttiva
25.
Fl-ambitu tal-Artikolu 20(2) tas-Sitt Direttiva 77/388/KEE (
10
), il-Qorti tal-Ġustizzja ċaħdet id-dritt għal tnaqqis lil persuna li takkwista oġġett għal skopijiet privati u tużah biss iktar tard għal skopijiet kummerċjali (
11
). Din il-ġurisprudenza – li ma kinitx totalment unanima – (
12
) kienet ġiet espressament estiża mill-Qorti tal-Ġustizzja għall-organi rregolati mid-dritt pubbliku (
13
).
26.
Madankollu, il-Qorti tal-Ġustizzja fil-ġurisprudenza stabbilita tagħha tenfasizza wkoll li individwu li jixtri oġġetti għal skopijiet ta’ attività ekonomika fis-sens tal-Artikolu 9 jagħmel dan ukoll bħala persuna taxxabbli, anki jekk ma jużax l-oġġetti immedjatament għal din l-attività ekonomika (
14
). L-użu privat ta’ oġġett li dam għaddej għal 23 xahar ma waqqafx tnaqqis sħiħ (
15
). Madankollu, f’dak il-każ partikolari, il-parti kkonċernata kienet indikat l-intenzjoni ta’ użu kummerċjali sussegwenti fid-data tal-akkwist (“deċiżjoni ta’ allokazzjoni”).
27.
Madankollu, jeżistu wkoll deċiżjonijiet fejn ġie rrifjutat tnaqqis a posteriori (
16
). Iżda dawn id-deċiżjonijiet kollha kienu ngħataw fid-dawl tad-dispożizzjonijiet tas-Sitt Direttiva 77/388/KEE qabel ma daħlet fis-seħħ id-Direttiva tal-VAT. Tassew li l-Artikolu 20(2) rispettiv tas-Sitt Direttiva 77/388/KEE kien jipprovdi li aġġustament tat-tnaqqis jirreferi għal dik is-sena “meta l-oġġetti jkunu akkwistati jew fabbrikati”. F’dawn iċ-ċirkustanzi, wieħed jista’ jifhem li, minkejja l-opinjoni opposta espressa mill-Avukat Ġenerali Jacobs (
17
), il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li, f’każijiet bħal dawk, dritt għal tnaqqis a posteriori ma kienx prevedibbli skont l-Artikolu 20 tas-Sitt Direttiva 77/388/KEE (
18
).
2. Il-mument li fih jiskatta d-dritt għal tnaqqis
28.
Il-punt tat-tluq tal-imsemmija ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja huwa l-Artikolu 167 tad-Direttiva tal-VAT. Skont l-Artikolu 167 tad-Direttiva tal-VAT, id-dritt għal tnaqqis jiskatta fil-mument meta t-taxxa li tista’ titnaqqas issir eżiġibbli (
19
). B’hekk, skont il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, hija biss il-kwalità li individwu jaġixxi fiha f’dan il-mument li tista’ tiddetermina l-eżistenza ta’ dritt għal tnaqqis (
20
). It-taxxa li tista’ titnaqqas issir eżiġibbli mal-eżekuzzjoni tal-kunsinna (Artikolu 63 tad-Direttiva tal-VAT), għalhekk huwa determinanti l-akkwist tal-oġġett.
29.
Bil-kontra, meta l-beni ma huwiex użat għall-bżonnijiet tal-attivitajiet ekonomiċi tal-persuna taxxabbli fis-sens tal-Artikolu 9 tad-Direttiva tal-VAT, iżda din tal-aħħar “tużah għall-konsum privat tagħha” (
21
), ebda dritt għal tnaqqis ma jista’ jiskatta. Fil-fehma tal-Qorti tal-Ġustizzja, il-konsegwenza ta’ analiżi konġunta tal-Artikoli 167 u 9 tad-Direttiva tal-VAT hija li min isir persuna taxxabbli biss iktar tard u juża l-oġġett akkwistat b’mod “privat” biss iktar tard sabiex iwettaq tranżazzjonijiet taxxabbli fis-sens tal-Artikolu 9 tad-Direttiva tal-VAT ma jistax, skont il-Qorti tal-Ġustizzja, jeżerċita a posteriori d-dritt għal tnaqqis.
30.
Min-naħa l-oħra, jekk individwu jakkwista l-oġġett bħala persuna taxxabbli, dan saħansitra jista’ jinvoka l-ammont sħiħ tat-tnaqqis fil-mument tal-akkwist. Skont il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, persuna li jkollha l-intenzjoni, ikkonfermata minn elementi oġġettivi, tibda b’mod indipendenti attività ekonomika, fis-sens tal-Artikolu 9 tad-Direttiva tal-VAT, u li twettaq l-ewwel spejjeż tal-investiment għal dawn il-finijiet għandha titqies bħala persuna taxxabbli (
22
).
31.
Lanqas ma għandu effett il-fatt li sussegwentement l-oġġett ikun suġġett biss għal użu negliġibbli għall-finijiet tat-tranżazzjonijiet li jġibu magħhom dritt għal tnaqqis. Dawn iċ-ċirkustanzi jittieħdu inkunsiderazzjoni biss sussegwentement skont l-Artikoli 184 et seq. jew l-Artikoli 16 u 26 tad-Direttiva tal-VAT, li jikkoreġu t-tnaqqis inizjali (li kien għoli wisq) (
23
). Partikolarment, f’każ ta’ użu sussegwenti għal finijiet oħrajn għajr dawk tan-negozju ta’ oġġett li fuqu ma tħallsitx it-taxxa tal-input meta ġie akkwistat jeżistu l-hekk imsejħin fattispeċji ta’ “konsum proprju” (Artikoli 16 u 26 tad-Direttiva tal-VAT). Dawn iwasslu għal tassazzjoni a posteriori ta’ dan l-użu għal finijiet oħrajn għajr dawk tan-negozju.
3. In-nuqqas ta’ regolamentazzjoni espressa tad-depożiti
32.
Madankollu, id-Direttiva tal-VAT ma tirregolax espressament sitwazzjoni opposta li tinvolvi hekk imsejjaħ “depożitu”, fejn oġġett “akkwistat b’mod privat” jintuża biss sussegwentement għal attivitajiet ekonomiċi.
33.
Dan iwassal għal tensjoni mal-prinċipju fundamentali ta’ newtralità (ara, f’dan ir-rigward, il-punt 22 iktar ’il fuq), li diġà ntweriet mill-Avukat Ġenerali Jacobs (
24
). Skont l-ordni kronoloġiku tal-użu ekonomiku ta’ oġġett, il-konsegwenzi legali huma differenti, anki meta l-perijodu tal-użu ekonomiku u l-VAT dovuta abbażi ta’ dan l-użu jkunu identiċi. Min-naħa l-oħra, l-Artikoli 184 et seq. tad-Direttiva tal-VAT juru li f’każ li jsir tibdil bejn l-attività mhux taxxabbli u dik taxxabbli jkun irrilevanti l-ordni kronoloġiku tal-użu tal-oġġett akkwistat.
34.
Tali differenza fit-trattament bejn impriżi li, salv għall-ordni kronoloġiku, għandhom tranżazzjonijiet taxxabbli identiċi, hija wkoll diffiċli li tiġi ġġustifikata fid-dawl tal-Artikolu 20 tal-Karta (
25
).
4. It-teħid inkunsiderazzjoni tal-kliem mibdul tad-Direttiva tal-VAT
35.
Sa fejn naf jien, il-Qorti tal-Ġustizzja għadha ma kkummentatx espressament, fid-dawl tal-kliem il-ġdid tat-tieni subparagrafu tal-Artikolu 187(2) tad-Direttiva tal-VAT, dwar il-kwistjoni ta’ tnaqqis a posteriori tat-taxxa tal-input imħallsa f’każ ta’ “depożitu” ta’ oġġett li ma ġiex akkwistat mill-persuna taxxabbli f’din il-kwalità.
36.
Fil-fatt, il-kliem mibdul (
26
) tat-tieni subparagrafu tal-Artikolu 187(2) tad-Direttiva tal-VAT ma għadux jibbaża biss fuq il-mument tal-akkwist jew tal-fabbrikazzjoni, iżda issa jieħu kont ukoll tal-ewwel użu wara akkwist (“jew, fejn hu xieraq, użata għall-ewwel darba”). Fil-fehma tiegħi dan ikopri partikolarment il-każijiet li fihom il-persuna taxxabbli tkun għadha ma niżlitx l-oġġett mal-attività ekonomika u għaldaqstant tkun għadha ma setgħetx tinvoka tnaqqis (li normalment ikun sħiħ u immedjat) fil-mument tal-akkwist.
37.
Skont il-kliem tad-Direttiva, il-mument tal-ewwel użu huwa l-bażi għal korrezzjonijiet li jsiru iktar tard fir-rigward tat-taxxa tal-input, u għalhekk ikun hemm bżonn li jsir tnaqqis (a posteriori) fil-mument tal-użu. Fil-fatt, li kieku l-akkwirent diġà kellu l-intenzjoni li jagħmel użu rispettiv mill-oġġetti fil-mument tal-akkwist, id-dritt għal tnaqqis kien ikun jeżisti mill-bidu nett u lanqas biss kienet tqum il-kwistjoni ta’ tnaqqis a posteriori permezz tal-aġġustament. Għaldaqstant, id-Direttiva tal-VAT issa qiegħda espressament tipprevedi li oġġett li jkun diġà akkwistat ikun jista’ jiġi suġġett għal allokazzjoni a posteriori fuq il-bażi ta’ użu ekonomiku a posteriori.
38.
Konsegwentement, abbażi tas-sitwazzjoni legali ġdida, il-Qorti tal-Ġustizzja ma oġġezzjonatx għat-tnaqqis proporzjonali a posteriori mwettaq minn komun, li, b’mod paragunabbli għal dan il-każ, inizjalment kien jagħmel użu minn sala sportiva għal skopijiet li jaqgħu taħt l-awtorità pubblika tiegħu u mbagħad għal tranżazzjonijiet suġġetti għall-VAT (
27
).
39.
Minħabba li l-użu inizjalment kien konkretament maħsub għal skopijiet mhux ekonomiċi ma kienx jeżisti d-dritt għal tnaqqis immedjat. Iżda jekk l-użu jinbidel sussegwentement fi ħdan il-perijodu għall-aġġustament tat-taxxa tal-input, il-kliem tal-Artikoli 184 et seq. tad-Direttiva tal-VAT jippermetti aġġustament sussegwenti preċiż tat-tnaqqis ex nunc u fl-ammont korrispondenti għal kull sena minn meta nbidel l-użu. Jekk imbagħad il-portata tal-użu ekonomiku tinbidel mill-ġdid, jista’ bl-istess mod isir aġġustament korrispondenti permezz tal-applikazzjoni tal-Artikoli 184 et seq. tad-Direttiva tal-VAT.
40.
Tali korrezzjoni a posteriori tan-nuqqas ta’ tnaqqis hija wkoll konformi mas-sens u l-iskop tal-Artikoli 184 et seq. tad-Direttiva tal-VAT. Kif il-Qorti tal-Ġustizzja diġà kkonstatat, is-sistema ta’ aġġustament tat-tnaqqis (Artikoli 184 u 185 tad-Direttiva tal-VAT) tikkostitwixxi element essenzjali tas-sistema stabbilita mid-Direttiva tal-VAT inkwantu għandha bħala għan li tiżgura l-eżattezza tat-tnaqqis u għalhekk in-newtralità tal-oneru fiskali (
28
). Hija biss tali korrezzjoni sussegwenti li twassal għal eżenzjoni korrispondenti mal-prinċipju ta’ newtralità fir-rigward tal-VAT imposta fuq il-persuna taxxabbli abbażi tal-akkwist tal-oġġett.
41.
Barra minn hekk, tali korrezzjoni tevita li jkun hemm inugwaljanza fit-trattament bejn il-persuni taxxabbli skont l-ordni kronoloġiku tal-użu ekonomiku u dak mhux ekonomiku tal-oġġett. Għaldaqstant, anki l-Artikolu 20 tal-Karta jissuġġerixxi din l-interpretazzjoni. Din l-interpretazzjoni essenzjalment twassal biex jiġi evitat kemm vantaġġ mhux iġġustifikat kif ukoll żvantaġġ mhux iġġustifikat għal persuna taxxabbli.
42.
Kemm fir-rigward tal-ammont tat-taxxa mħallsa kif ukoll fir-rigward tat-tnaqqis tal-użu ekonomiku ta’ beni, tibdil a posteriori tat-tnaqqis kif speċifikat fl-Artikoli 184 et seq. tad-Direttiva tal-VAT huwa wkoll l-approċċ l-iktar preċiż meta mqabbel ma’ tnaqqis sħiħ abbażi ta’ użu ekonomiku (parzjali) li huwa biss ippjanat. B’dan il-mod ma jkunx qiegħed iseħħ prefinanzjament dubjuż tal-impriżi (
29
) bl-għajnuna tat-tnaqqis minħabba s-sempliċi raġuni ta’ użu ekonomiku minimu (ippjanat) u allokazzjoni sħiħa inerenti tal-beni. Mhux ta’ b’xejn li l-leġiżlatur tal-Unjoni sussegwentement fil-biċċa l-kbira xejjen, bl-Artikolu 168a tad-Direttiva tal-VAT, dawn il-mudelli ta’ finanzjament ta’ immobbli użati prinċipalment għal skopijiet ta’ abitazzjoni.
C.
B’mod sussidjarju: il-kriterji biex wieħed jaġixxi bħala persuna taxxabbli
43.
Jekk il-Qorti tal-Ġustizzja ma ssegwix l-interpretazzjoni tiegħi tal-Artikoli 184 et seq. (partikolarment it-tieni subparagrafu tal-Artikolu 187(2)) tad-Direttiva tal-VAT, id-domanda determinanti hawnhekk tkun din: kif għandu jiġi evalwat jekk komun ikunx qiegħed jagħmel tranżazzjoni suġġetta għall-VAT bħala persuna taxxabbli jew bħala persuna mhux taxxabbli jekk dan ma jipprovdix informazzjoni espressa dwar id-deċiżjoni tiegħu fil-mument tal-akkwist?
44.
Il-kwistjoni dwar jekk il-persuna taxxabbli akkwistatx l-oġġett f’dik il-kwalità, jiġifieri għall-iskopijiet tal-attività ekonomika tagħha fis-sens tal-Artikolu 9 tad-Direttiva tal-VAT, hija kwistjoni ta’ fatt li għandha tiġi evalwata fid-dawl tal-informazzjoni kollha tal-kawża, li fosthom hemm in-natura tal-oġġett previst u l-perijodu li ddekorra bejn l-akkwist tiegħu u l-użu tiegħu għall-għanijiet tal-attivitajiet ekonomiċi tal-persuna taxxabbli (
30
).
1. Deċiżjoni ta’ allokazzjoni minkejja n-nuqqas ta’ intenzjoni?
45.
Il-Qorti tal-Ġustizzja titlob li għal tnaqqis immedjat u sħiħ hemm bżonn ikun hemm l-intenzjoni, ikkonfermata minn elementi oġġettivi, li bl-investiment tinbeda b’mod indipendenti attività ekonomika, fis-sens tal-Artikolu 9 tad-Direttiva tal-VAT (
31
).
46.
Fil-każ ineżami, il-Komun kien għadu ma jafx, fil-mument tal-akkwist, jekk huwiex ser juża d-dar tal-kultura anki għal skopijiet ekonomiċi u, jekk iva, f’liema portata kien ser jagħmel dan. Għalhekk ma setax jiddikjara l-intenzjoni tiegħu f’dan ir-rigward. Wieħed ikun qiegħed jistenna xi ħaġa impossibbli mingħand il-persuna taxxabbli. L-iktar l-iktar, ikun hemm biss inċitazzjoni, diskutibbli, li tinkiseb, permezz ta’ “dikjarazzjonijiet ta’ intenzjoni” preventivi, allokazzjoni ta’ dawn l-oġġetti għall-impriża.
47.
Il-Qorti tal-Ġustizzja tevita din id-dilemma fil-kawża Gmina Międzyzdroje (
32
), fejn kellu jiġi applikat it-tieni subparagrafu tal-Artikolu 187(2) tad-Direttiva tal-VAT. Kif targumenta korrettament ir-Repubblika tal-Polonja, għalkemm ma tagħmilx dan espressament, il-Qorti tal-Ġustizzja hemmhekk essenzjalment qiegħda tikkonċedi lil komun id-dritt għal tnaqqis proporzjonali a posteriori fir-rigward ta’ investimenti li wettaq f’sala sportiva u li bdiet tintuża biss għal tranżazzjonijiet tal-kiri taxxabbli wara li għadda ħafna żmien mill-akkwist tagħha. Hawnhekk, il-Qorti tal-Ġustizzja ma bbażatx ruħha fuq deċiżjoni ta’ allokazzjoni fid-data tal-akkwist. Għall-kuntrarju, hija kkonstatat li t-tnaqqis kien marbut mad-dħul tal-VAT downstream (
33
).
2. Allokazzjoni abbażi tal-Artikolu 13 tad-Direttiva tal-VAT?
48.
Ladarba ma huwiex possibbli li jiġi bbażat fuq intenzjoni fil-mument tal-akkwist, allura huwa neċessarju kriterju ieħor. Għaldaqstant, għall-inqas fil-każ ta’ korpi rregolati mid-dritt pubbliku, wieħed jista’ jqis li f’dan ir-rigward jittieħed inkunsiderazzjoni l-Artikolu 13 tad-Direttiva tal-VAT. Dan huwa essenzjalment il-bażi tal-argumentazzjoni tal-Komun, u fis-seduta anki l-Kummissjoni esprimiet ċerta simpatija għal din is-soluzzjoni.
49.
L-Artikolu 13 tad-Direttiva tal-VAT jipprevedi li l-korpi rregolati mid-dritt pubbliku ma għandhomx jiġu kkunsidrati bħala persuni taxxabbli fir-rigward tal-attivitajiet jew tranżazzjonijiet li huma jagħmlu bħala awtoritajiet pubbliċi. Fost dawn hemm attivitajiet li l-korpi msemmija jagħmlu fil-kuntest tas-sistema legali partikolari għalihom. Min-naħa l-oħra, ma’ dawn ma jgħoddux dawk l-attivitajiet li huma jeżerċitaw fl-istess kundizzjonijiet legali bħall-operaturi ekonomiċi privati (
34
).
50.
Konsegwentement ikun determinanti jekk, fil-mument tal-akkwist, il-Komun aġixxiex billi uża l-prerogattivi tiegħu ta’ awtorità pubblika. Mingħajr dubju, huwa b’mod eċċezzjonali li din l-ipoteżi tista’ tiġi aċċettata (pereżempju f’każ ta’ esproprjazzjoni). Il-ksib normali ta’ prodotti għall-konsum rari jsir billi korp irregolat mid-dritt pubbliku juża l-prerogattivi tiegħu ta’ awtorità pubblika. Konsegwentement, fl-akkwist il-Komun normalment jaġixxi bħala persuna taxxabbli.
51.
Madankollu, l-argumentazzjoni bl-Artikolu 13 tad-Direttiva tal-VAT ma tikkonvinċinix. Il-kliem tal-imsemmi artikolu diġà jissuġġerixxi li, sa fejn jagħmlu tranżazzjonijiet, il-korpi rregolati mid-dritt pubbliku taħt ċerti ċirkustanzi jitqiesu bħala persuni mhux taxxabbli. B’hekk, id-dispożizzjoni tirreferi espressament għan-naħa tal-output (jiġifieri l-għoti ta’ servizzi) u mhux għan-naħa tal-input (jiġifieri x-xiri ta’ oġġetti). Dan joħroġ iktar biċ-ċar mit-tieni u mit-tielet subparagrafu tal-Artikolu 13(1) tad-Direttiva tal-VAT. Hemmhekk, huma previsti d-distorsjonijiet għall-kompetizzjoni (it-tieni subparagrafu) u n-natura mhux negliġibbli tal-attivitajiet (it-tielet subparagrafu). It-tnejn li huma ma jistgħux jiġu ttrasferiti fuq in-naħa tad-input fil-mument tal-akkwist.
52.
Is-sens u l-iskop tal-Artikolu 13 tad-Direttiva tal-VAT huwa li jingħata trattament preferenzjali lil ċerti attivitajiet ta’ korpi rregolati mid-dritt pubbliku (
35
), jekk u minħabba li dawn jaqdu kompiti li jinsabu fir-responsabbiltà tagħhom bħala awtoritajiet pubbliċi. Madankollu, jekk dan xorta waħda jwassal għal distorsjonijiet sinjifikattivi għall-kompetizzjoni, it-tieni subparagrafu tal-Artikolu 13(1) tad-Direttiva tal-VAT jipprovdi li dawn l-attivitajiet ekonomiċi jibqgħu suġġetti għat-tassazzjoni normali, anki jekk isiru minn awtorità pubblika. B’hekk, it-trattament preferenzjali ma jibqax japplika.
53.
Huwa minnu li fil-każ ineżami jkun ta’ għajnuna għall-Komun jekk l-Artikolu 13 tad-Direttiva tal-VAT jiġi ttraspost għall-akkwist. Iżda jekk komun jakkwista oġġett filwaqt li juża l-prerogattivi tiegħu ta’ awtorità pubblika, dan l-approċċ jista’ jkun ta’ żvantaġġ għalih. Dan għaliex, konsegwentement, ikollu jiġi eskluż tnaqqis, anki jekk il-komun iwettaq attivitajiet ekonomiċi bl-oġġett li akkwista fl-eżerċizzju tal-prerogattivi tiegħu ta’ awtorità pubblika. Madankollu, skont l-Artikolu 168 tad-Direttiva tal-VAT, sabiex isir it-tnaqqis huwa deċiżiv jekk l-akkwist kienx suġġett għat-taxxa fuq id-dħul u jekk l-oġġett jintużax għal tranżazzjonijiet taxxabbli. Kif juri l-Artikolu 14(2)(a) tad-Direttiva tal-VAT, kunsinna suġġetta għall-VAT tista’ tkun inkwistjoni wkoll jekk il-fornitur jittrasferixxi, bi ħlas ta’ kumpens, il-proprjetà li jkollu fuq oġġett abbażi ta’ rekwiżizzjoni magħmula bl-awtorità pubblika jew f’isimha jew skont il-liġi (jiġifieri fuq il-bażi ta’ prerogattiva ta’ awtorità pubblika).
54.
Għalhekk, l-Artikolu 13 tad-Direttiva tal-VAT ma jispeċifikax jekk korp irregolat mid-dritt pubbliku jaġixxix bħala persuna taxxabbli jew bħala persuna mhux taxxabbli meta jakkwista oġġett, iżda jispeċifika biss jekk dan għandux jiġi kkunsidrat bħala persuna taxxabbli meta jipprovdi oġġetti u servizzi.
3. Il-preżunzjoni ta’ allokazzjoni f’każ ta’ persuna taxxabbli li iktar tard effettivament tuża l-oġġett għal tranżazzjonijiet suġġetti għall-VAT
55.
Jekk il-Qorti tal-Ġustizzja tal-inqas hija tal-istess fehma tiegħi li n-nuqqas ta’ regolamentazzjoni tad-depożiti, b’kuntrast għat-tassazzjoni fuq il-prelevament, huwa problematiku fir-rigward tal-prinċipju ta’ newtralità u l-prinċipju ta’ ugwaljanza fit-trattament, allura għall-inqas għandha tieħu kont ta’ dan permezz ta’ evalwazzjoni wiesgħa tal-kunċett ta’ akkwist “bħala persuna taxxabbli”.
56.
Fil-każi li ġew deċiżi sa issa, fejn ġie miċħud tnaqqis a posteriori, l-akkwirent ma kienx persuna taxxabbli fid-data tal-akkwist (pereżempju fil-kawża Waterschap (
36
)) jew alloka espressament l-oġġett għall-impriża tiegħu biss a posteriori (pereżempju fil-kawża Lennartz (
37
)), b’mod li kien ċar li inizjalment huwa kien akkwistah għal skopijiet privati. Il-każ ineżami huwa differenti peress li l-akkwirent huwa persuna taxxabbli li ma ħaditx deċiżjoni espressa fil-mument tal-akkwist.
57.
Minkejja li persuna taxxabbli li takkwista oġġett li fin-natura tiegħu jista’ jintuża wkoll b’mod ekonomiku, u li tkun għadha ma tistax teskludi li dan l-oġġett xi darba ser jintuża sabiex jitwettqu tranżazzjonijiet suġġetti għall-VAT matul il-perijodu stabbilit fl-Artikolu 187 tad-Direttiva tal-VAT, wieħed jista’ madankollu jippreżumi li hija akkwistatu bħala persuna taxxabbli, bl-intenzjoni ta’ użu ekonomiku sussegwenti, jekk ikun il-każ. Dan japplika, fi kwalunkwe każ, meta din ma tkunx espressament allokat l-oġġett għall-qasam tal-attivitajiet mhux ekonomiċi tagħha, bir-riżultat li jitneħħa mill-kamp ta’ applikazzjoni tad-dritt tal-VAT (
38
).
58.
Il-kliem tat-tieni subparagrafu tal-Artikolu 187(2) tad-Direttiva tal-VAT li nbidel meta mqabbel ma’ dak tas-Sitt Direttiva 77/388/KEE (għal analiżi fid-dettall f’dan ir-rigward, ara l-punti 36 u 37 iktar ’il fuq), jissuġġerixxi wkoll din is-soluzzjoni peress li issa jirreferi għall-użu inizjali wara l-akkwist (“jew, fejn hu xieraq, użata għall-ewwel darba”).
59.
Konsegwentement, fid-dawl tal-kliem tat-tieni subparagrafu tal-Artikolu 187(2) tad-Direttiva tal-VAT, id-dritt għal tnaqqis jista’ jirriżulta wkoll meta jkun hemm biss l-intenzjoni potenzjali ta’ użu, jekk din tiġi kkonfermata iktar tard. Iżda minħabba l-użu ppjanat inizjalment għal skopijiet mhux ekonomiċi, dan għall-ewwel jeżisti biss fuq din il-bażi (u għalhekk jammonta għal EUR 0). Iżda jekk l-użu jinbidel sussegwentement fi ħdan il-perijodu għall-aġġustament tat-taxxa tal-input, l-Artikoli 184 u 185 tad-Direttiva tal-VAT jippermettu aġġustament sussegwenti preċiż tat-tnaqqis ex nunc u fl-ammont korrispondenti għal kull sena.
60.
Għalhekk, il-preżunzjoni ta’ tali intenzjoni potenzjali ta’ użu futur ma tippermettix lill-persuna taxxabbli twettaq tnaqqis immedjat, iżda tagħtiha biss il-possibbiltà ta’ tnaqqis proporzjonali iktar tard, sa fejn l-oġġett jilħaq jintuża għal skopijiet ta’ tranżazzjonijiet suġġetti għall-VAT matul il-perijodu previst għall-korrezzjoni tat-taxxa tal-input. Dan ukoll iwassal biex jiġi evitat kemm vantaġġ mhux iġġustifikat kif ukoll żvantaġġ mhux iġġustifikat għal persuna taxxabbli.
VI. Konklużjoni
61.
Għaldaqstant, nipproponi li r-risposti għad-domandi magħmula min-Naczelny Sąd Administracyjny (il-Qorti Amministrattiva Suprema, il-Polonja) ikunu kif ġej:
“1)
Skont l-Artikoli 167, 168, 184, 185 u t-tieni subparagrafu tal-Artikolu 187(2) tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, kif ukoll skont il-prinċipju ta’ newtralità, komun jibbenefika minn dritt għal tnaqqis, permezz tal-aġġustament, tal-VAT tal-input imħallsa fuq l-ispejjeż tiegħu tal-investiment, jekk b’dan l-investiment jitwettqu tranżazzjonijiet taxxabbli. Dan japplika wkoll meta l-investiment prodott jew akkwistat ġie inizjalment użat għal skopijiet ta’ attività li ma hijiex suġġetta għall-VAT, iżda n-natura tal-użu tiegħu nbidlet matul il-perijodu stabbilit fl-Artikolu 187 tad-Direttiva tal-VAT u l-komun użah imbagħad ukoll għal tranżazzjonijiet taxxabbli.
2)
F’dan ir-rigward huwa irrilevanti jekk, fil-mument tal-produzzjoni jew tal-akkwist tal-investiment, il-Komun weriex espressament intenzjoni li fil-futur huwa jużah sabiex iwettaq tranżazzjonijiet suġġetti għall-VAT.
3)
Għar-risposta għall-ewwel domanda, lanqas ma huwa rilevanti l-fatt li l-investiment għandu jintuża għall-iskop li jitwettqu kemm tranżazzjonijiet taxxabbli kif ukoll tranżazzjonijiet mhux suġġetti għall-VAT, u li ma huwiex possibbli li l-ispejjeż tal-investiment speċifika konkreti jiġu oġġettivament allokati għal waħda mill-kategoriji tat-tranżazzjonijiet. Dan jikkonċerna biss il-kwistjoni tad-distribuzzjoni tat-tnaqqis fir-rigward tal-ammont iżda mhux tad-dritt għal tnaqqis bħala tali.”
(
1
)	Lingwa oriġinali: il-Ġermaniż.
(
2
)	Għal kawżi komparabbli, ara d-digriet tal‑5 ta’ Ġunju 2014, Gmina Międzyzdroje (C‑500/13, EU:C:2014:1750), u s-sentenza tat‑2 ta’ Ġunju 2005, Waterschap Zeeuws Vlaanderen (C‑378/02, EU:C:2005:335).
(
3
)	Sentenza tal‑11 ta’ Lulju 1991, Lennartz (C‑97/90, EU:C:1991:315).
(
4
)	ĠU 2006, L 347, p. 1.
(
5
)	Ustawa o podatku od towarów i usług tal‑11 ta’ Marzu 2004 (verżjoni kkonsolidata, Dz. U. tal‑2011, Nru 177, pożizzjoni 1054, kif emendata).
(
6
)	Sentenzi tat‑28 ta’ Frar 2018, Imofloresmira – Investimentos Imobiliários (C‑672/16, EU:C:2018:134, punt 38), tat‑13 ta’ Marzu 2014, Malburg (C‑204/13, EU:C:2014:147, punt 41), tat‑3 ta’ Marzu 2005, Fini H (C‑32/03, EU:C:2005:128, punt 25 u l-ġurisprudenza ċċitata), u tal‑14 ta’ Frar 1985, Rompelman (268/83, EU:C:1985:74, punt 19).
(
7
)	Sentenzi tat‑13 ta’ Marzu 2008, Securenta (C‑437/06, EU:C:2008:166, punt 25), u tal‑1 ta’ April 2004, Bockemühl (C‑90/02, EU:C:2004:206, punt 39).
(
8
)	Sentenzi tat‑13 ta’ Marzu 2014, Malburg (C‑204/13, EU:C:2014:147, punt 41), tal‑15 ta’ Diċembru 2005, Centralan Property (C‑63/04, EU:C:2005:773, punt 51), tal‑21 ta’ April 2005, HE (C‑25/03, EU:C:2005:241, punt 57) u l-konklużjonijiet tiegħi fil-kawża Di Maura (C‑246/16, EU:C:2017:440, punt 42).
(
9
)	Sentenza tat‑2 ta’ Lulju 2015, NLB Leasing (C‑209/14, EU:C:2015:440, punt 40); ara, fl-istess sens, is-sentenzi tat‑22 ta’ Marzu 2012, Klub (C‑153/11, EU:C:2012:163, punt 42) kif ukoll tat‑23 ta’ April 2009, Puffer (C‑460/07, EU:C:2009:254, punt 46).
(
10
)	Is-Sitt Direttiva tal-Kunsill tas‑17 ta’ Mejju 1977 fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ - Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9, Vol. 1, p. 23) (iktar ’il quddiem is-“Sitt Direttiva 77/388/KEE”). Din id-dispżoizzjoni kienet tipprovdi li “[l]-aġġustament għandu jsir fuq bażi tal-varjazzjonijet fit-tnaqqis intitolat fis-snin konsekwenti b’ relazzjoni għal dik is-sena meta l-oġġetti kienu akkwistati jew fabbrikati”.
(
11
)	Sentenzi tad‑19 ta’ Lulju 2012, X (C‑334/10, EU:C:2012:473, punt 17), tat‑23 ta’ April 2009, Puffer (C‑460/07, EU:C:2009:254, punt 44), tas‑6 ta’ Mejju 1992, de Jong (C‑20/91, EU:C:1992:192, punt 17), u tal‑11 ta’ Lulju 1991, Lennartz (C‑97/90, EU:C:1991:315, punti 8, 9 u 17).
(
12
)	Kritika estensiva minn Stadie, H., fi Rau, G./Dürrwächter, E., Kommentar zum Umsatzsteuergesetz, § 15 noti 1860 et seq. (verżjoni 170 ta’ Jannar 2017).
(
13
)	Sentenza tat‑2 ta’ Ġunju 2005, Waterschap Zeeuws Vlaanderen (C‑378/02, EU:C:2005:335, punti 39 u 40).
(
14
)	Sentenzi tad‑19 ta’ Lulju 2012, X (C‑334/10, EU:C:2012:473, punt 31), tat‑22 ta’ Marzu 2012, Klub (C‑153/11, EU:C:2012:163, punti 44 u 52), u tal‑11 ta’ Lulju 1991, Lennartz (C‑97/90, EU:C:1991:315, punt 14).
(
15
)	Sentenza tad‑19 ta’ Lulju 2012, X (C‑334/10, EU:C:2012:473, punt 27).
(
16
)	Sentenzi tat‑2 ta’ Ġunju 2005, Waterschap Zeeuws Vlaanderen (C‑378/02, EU:C:2005:335), u tal‑11 ta’ Lulju 1991, Lennartz (C‑97/90, EU:C:1991:315).
(
17
)	Konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali Jacobs fil-kawża Charles u Charles-Tijmens (C‑434/03, EU:C:2005:48, punti 89 u 90).
(
18
)	Sentenza tat‑23 ta’ April 2009, Puffer (C‑460/07, EU:C:2009:254, punt 44).
(
19
)	Ara wkoll is-sentenza tal‑11 ta’ Lulju 1991, Lennartz (C‑97/90, EU:C:1991:315).
(
20
)	Kif jirriżulta espressament mis-sentenzi tat‑28 ta’ Frar 2018, Imofloresmira – Investimentos Imobiliários (C‑672/16, EU:C:2018:134, punt 35), tat‑30 ta’ Marzu 2006, Uudenkaupungin kaupunki (C‑184/04, EU:C:2006:214, punt 38), u tal‑11 ta’ Lulju 1991, Lennartz (C‑97/90, EU:C:1991:315, punti 8 u 9).
(
21
)	Skont il-kliem espress tal-Qorti tal-Ġustizzja fis-sentenza tagħha tal‑11 ta’ Lulju 1991, Lennartz (C‑97/90, EU:C:1991:315, punt 9).
(
22
)	Kif jirriżulta espressament mis-sentenzi tad‑29 ta’ Novembru 2012, Gran Via Moineşti (C‑257/11, EU:C:2012:759, punt 27); tat‑8 ta’ Ġunju 2000, Breitsohl (C‑400/98, EU:C:2000:304, punt 34), u tal‑21 ta’ Marzu 2000, Gabalfrisa et (C‑110/98 sa C‑147/98, EU:C:2000:145, punt 47); ara wkoll il-konklużjonijiet tiegħi fil-kawża X (C‑334/10, EU:C:2012:108, punt 81).
(
23
)	Kif konkluż ukoll fis-sentenzi tad‑29 ta’ Novembru 2012, Gran Via Moineşti (C‑257/11, EU:C:2012:759, punt 28), u tat‑8 ta’ Ġunju 2000, Breitsohl (C‑400/98, EU:C:2000:304, punt 35).
(
24
)	Konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali Jacobs fil-kawża Charles u Charles-Tijmens (C‑434/03, EU:C:2005:48, punti 75
et seq.).
(
25
)	Ara s-sentenza tat‑28 ta’ Frar 2018, Imofloresmira – Investimentos Imobiliários (C‑672/16, EU:C:2018:134, punt 44). Hawnhekk il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet espressament li fir-rigward tat-trattament fiskali ta’ attivitajiet identiċi ta’ investiment il-prinċipju ta’ newtralità fiskali jipprekludi differenzi mhux iġġustifikati bejn impriżi li għandhom l-istess profil u li jeżerċitaw l-istess attività.
(
26
)	L-Artikolu 20(2) tas-Sitt Direttiva 77/388/KEE kien isemmi biss li aġġustament għandu jsir fir-rigward ta’ dik is-sena “meta l-oġġetti jkunu akkwistati jew fabbrikati”.
(
27
)	Digriet tal‑5 ta’ Ġunju 2014, Gmina Międzyzdroje (C‑500/13, EU:C:2014:1750, punti 19
et seq.).
(
28
)	Digriet tal‑5 ta’ Ġunju 2014, Gmina Międzyzdroje (C‑500/13, EU:C:2014:1750, punt 24).
(
29
)	Dan l-effett jinħoloq għax skont l-Artikoli 184 et seq. kif ukoll l-Artikolu 26(1)(a) tad-Direttiva tal-VAT, din il-korrezzjoni ssir biss proporzjonalment għal kull sena u għalhekk essenzjalment tkun qiegħda tipprovdi lill-imprenditur self mingħajr interessi fir-rigward tal-imsemmija VAT.
(
30
)	Sentenza tas‑16 ta’ Frar 2012, Eon Aset Menidjmunt (C‑118/11, EU:C:2012:97, punt 58); f’dan is-sens ara wkoll is-sentenzi tat‑8 ta’ Marzu 2001, Bakcsi (C‑415/98, EU:C:2001:136, punt 29), u tal‑11 ta’ Lulju 1991, Lennartz (C‑97/90, EU:C:1991:315, punt 21).
(
31
)	Kif jirriżulta espressament mis-sentenzi tat‑8 ta’ Ġunju 2000, Breitsohl (C‑400/98, EU:C:2000:304, punt 34), u tal‑21 ta’ Marzu 2000, Gabalfrisa et (C‑110/98 sa C‑147/98, EU:C:2000:145, punt 47); f’dan ir-rigward, ara wkoll il-konklużjonijiet tiegħi fil-kawża X (C‑334/10, EU:C:2012:108, punt 81).
(
32
)	Digriet tal‑5 ta’ Ġunju 2014, Gmina Międzyzdroje (C‑500/13, EU:C:2014:1750).
(
33
)	Digriet tal‑5 ta’ Ġunju 2014, Gmina Międzyzdroje (C‑500/13, EU:C:2014:1750, punt 19); il-Qorti tal-Ġustizzja kienet diġà espremiet ruħha f’dan is-sens fis-sentenza tagħha tat‑30 ta’ Marzu 2006, Uudenkaupungin kaupunki (C‑184/04, EU:C:2006:214, punt 24).
(
34
)	Sentenza tad‑29 ta’ Ottubru 2015, Saudaçor (C‑174/14, EU:C:2015:733, punt 70); ara, f’dan is-sens, is-sentenza tal‑14 ta’ Diċembru 2000, Fazenda Pública (C‑446/98, EU:C:2000:691, punti 17 u 22).
(
35
)	F’dan ir-rigward, il-Qorti tal-Ġustizzja sikwit tinvoka eżenzjoni mill-VAT, sentenzi tat‑13 ta’ Diċembru 2007, Götz (C‑408/06, EU:C:2007:789, punt 41); tat‑12 ta’ Settembru 2000, Il-Kummissjoni vs Ir-Renju Unit (C‑359/97, EU:C:2000:426, punt 55) u tas‑26 ta’ Marzu 1987, Il-Kummissjoni vs L-Olanda (235/85, EU:C:1987:161, punti 20 u 21), li għandha tiġi interpretata b’mod strett.
(
36
)	Sentenza tat‑2 ta’ Ġunju 2005, Waterschap Zeeuws Vlaanderen (C‑378/02, EU:C:2005:335).
(
37
)	Sentenza tal‑11 ta’ Lulju 1991, Lennartz (C‑97/90, EU:C:1991:315).
(
38
)	Il-Qorti tal-Ġustizzja fil-fatt temmen li din hija l-konsegwenza ta’ akkwist bħala persuna mhux taxxabbli – ara b’mod partikolari s-sentenza tal‑15 ta’ Settembru 2016, Landkreis Potsdam-Mittelmark (C‑400/15, EU:C:2016:687, punt 33).