Causa C‑189/11
Commissione europea
contro
Regno di Spagna
«Inadempimento di uno Stato – Fiscalità – IVA – Direttiva 2006/112/CE – Articoli da 306 a 310 – Regime speciale delle agenzie di viaggio – Divergenze tra versioni linguistiche – Legislazione nazionale che prevede l’applicazione di tale regime speciale a persone diverse dai viaggiatori – Nozioni di “viaggiatore” e di “cliente” – Esclusione da detto regime speciale di talune vendite al pubblico – Esposizione nella fattura di un importo di IVA detraibile non collegato all’imposta dovuta o assolta a monte – Determinazione globale della base imponibile per un periodo determinato – Incompatibilità»
Massime – Sentenza della Corte (Terza Sezione) del 26 settembre 2013
1.        Diritto dell’Unione europea – Interpretazione – Testi plurilingui – Divergenze fra le varie versioni linguistiche – Presa in considerazione dell’economia generale e della finalità della normativa in questione
2.        Armonizzazione delle normative fiscali – Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto – Regime speciale delle agenzie di viaggio – Obiettivo – Modello basato sul cliente – Assenza di inadempimento – Modello basato sul viaggiatore – Non conformità al regime particolare delle agenzie di viaggio
(Direttive del Consiglio 77/388, art. 26, § da 2 a 4, e 2006/112, artt. da 306 a 310)
3.        Armonizzazione delle normative fiscali – Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto – Regime speciale delle agenzie di viaggio – Normativa nazionale che prevede l’applicazione del regime speciale a persone diverse dai viaggiatori – Agenzie di viaggio che applicano il suddetto regime quali intermediarie
(Direttiva del Consiglio 2006/112, art. 306, § 1, secondo comma)
4.        Ricorso per inadempimento – Prova dell’inadempimento – Onere incombente alla Commissione – Deduzione di elementi che dimostrano l’inadempimento – Confutazione a carico dello Stato membro convenuto
(Art. 4, § 3, UE; art. 258 TFUE)
5.        Armonizzazione delle normative fiscali – Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto – Regime speciale delle agenzie di viaggio – Normativa nazionale che prevede l’applicazione del regime speciale a persone diverse dai viaggiatori – Menzione sulla fattura di un importo dell’imposta sul valore aggiunto non connesso all’imposta effettivamente traslata sul cliente – Autorizzazione a detrarre tale importo – Inadempimento
(Direttiva del Consiglio 2006/112, artt. 168 e 226)
6.        Armonizzazione delle normative fiscali – Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto – Regime speciale delle agenzie di viaggio – Normativa nazionale che prevede l’applicazione del regime speciale a persone diverse dai viaggiatori – Determinazione globale della base imponibile per un dato periodo – Inadempimento
(Direttiva del Consiglio 2006/112, art. 308)
7.        Armonizzazione delle normative fiscali – Sistema comune d’imposta sul valore aggiunto – Regime speciale delle agenzie di viaggio – Normativa nazionale che prevede l’applicazione del regime speciale a persone diverse dai viaggiatori – Esclusione del suddetto regime speciale da alcune vendite al pubblico – Ambito di applicazione – Agenzie dettaglianti che operano come intermediari per un tour operator – Esclusione – Inadempimento
(Direttiva del Consiglio 2006/112, art. 306)
1.        V. il testo della decisione.
(cf. punti 56, 57)
2.        In materia fiscale, il regime speciale delle agenzie di viaggio persegue un obiettivo di semplificazione delle norme relative all’imposta sul valore aggiunto applicabili a dette agenzie. Esso mira, del pari, a ripartire il gettito derivante dalla percezione di tale imposta in modo equilibrato tra gli Stati membri, assicurando, da un lato, l’attribuzione del gettito dell’imposta medesima relativo a ciascun servizio individuale allo Stato membro in cui ha luogo la consumazione finale del servizio e, dall’altro, l’attribuzione di quello afferente al margine dell’agenzia di viaggio allo Stato membro in cui quest’ultima è stabilita.
Il modello basato sul cliente è quello più atto a conseguire questi due obiettivi, consentendo alle agenzie di viaggio di beneficiare di regole semplificate, a prescindere dalla tipologia di clienti al quale forniscano le loro prestazioni e favorendo, in tal modo, una ripartizione equilibrata del gettito tra gli Stati membri.
La circostanza che, in sede di adozione, nel 1977, del regime speciale delle agenzie di viaggio, la maggior parte di queste ultime vendesse i propri servizi direttamente al consumatore finale non implica che il legislatore abbia inteso limitare tale regime speciale a detta tipologia di vendite ed escludere da quest’ultimo le vendite ad altri operatori.
Le disposizioni degli articoli da 306 a 310 della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, devono essere interpretate seguendo il modello basato sul cliente.
(cf. punti 59-61, 69)
3.        In materia di imposta sul valore aggiunto, il rischio di assistere all’applicazione, da parte delle agenzie di viaggio, del regime speciale delle agenzie di viaggio anche qualora queste agiscano come intermediarie è infondato, tenuto conto dei termini espliciti dell’articolo 306, paragrafo 1, secondo comma, della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, che escludono, in ogni caso, una siffatta possibilità.
(cf. punto 68)
4.        V. il testo della decisione.
(cf. punto 81)
5.        Viola gli obblighi ad esso incombenti ai sensi degli articoli 168 e 226 della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, uno Stato membro che autorizzi le agenzie di viaggio, nel caso di una prestazione di viaggio fornita ad un altro soggetto passivo che comprenda soltanto cessioni realizzate nel territorio nazionale, ad esporre in fattura un importo globale d’imposta sul valore aggiunto privo di qualsiasi rapporto con l’imposta effettivamente traslata sul cliente, e che autorizzi quest’ultimo, quando sia soggetto passivo, a detrarre detto importo globale dall’imposta dovuta.
Infatti, per garantire la neutralità dell’imposta suddetta, l’importo dell’imposta detratta deve corrispondere esattamente all’importo dell’imposta dovuta o assolta a monte. Inoltre, la menzione sulla fattura di un importo corrispondente ad una percentuale del prezzo complessivo fatturato non corrisponde alle regole relative al contenuto delle fatture contemplate dall’articolo 226 della direttiva 2006/112.
Oltre a ciò, una disposizione nazionale che permetta un’eventuale detrazione soltanto nel caso in cui i servizi siano forniti nel territorio nazionale comporta una discriminazione in base alla cittadinanza, a sua volta incompatibile con il sistema comune dell’imposta suddetta.
(cf. punti 91, 94, 95, 106, dispositivo 1)
6.        Viola gli obblighi ad esso incombenti in forza dell’articolo 308 della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, uno Stato membro che autorizzi le agenzie di viaggio, laddove siano soggette al regime speciale delle agenzie di viaggio, a determinare la base imponibile dell’imposta in misura globale per ogni periodo d’imposta.
Infatti, la base imponibile dev’essere determinata ai sensi dell’articolo 308 della direttiva 2006/112, riferendosi a ciascuna prestazione di servizi unica fornita dall’agenzia di viaggi e non in modo globale.
(cf. punti 103, 106, dispositivo 1)
7.        Viola gli obblighi ad esso incombenti in forza dell’articolo 306 della direttiva 2006/112, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto, uno Stato membro che escluda dal regime speciale delle agenzie di viaggio le vendite al pubblico, effettuate da agenzie dettaglianti che agiscono in nome proprio, di viaggi organizzati da tour operator.
(cf. punto 106, dispositivo 1)