62018CJ0138
DOMSTOLENS DOM (sjätte avdelningen)
den 16 maj 2019 (
*1
)
”Begäran om förhandsavgörande – Gemensamma tulltaxan – Tullklassificering – Ljudslangar till hörapparater – Delar och tillbehör – Kombinerade nomenklaturen – Undernummer 85444290, 90214000 och 90219010”
I mål C‑138/18,
angående en begäran om förhandsavgörande enligt artikel 267 FEUF, framställd av Vestre Landsret (Appellationsdomstolen för västra Danmark, Danmark) genom beslut av den 9 februari 2018, som inkom till domstolen den 22 februari 2018, i målet
Skatteministeriet
mot
Estron A/S,
meddelar
DOMSTOLEN (sjätte avdelningen)
sammansatt av avdelningsordföranden C. Toader samt domarna A. Rosas (referent) och L. Bay Larsen,
generaladvokat: Y. Bot,
justitiesekreterare: A. Calot Escobar,
efter det skriftliga förfarandet,
med beaktande av de yttranden som avgetts av:
–
Estron A/S, genom L. Kjær, advokat,
–
Danmarks regering, genom J. Nymann-Lindegren, i egenskap av ombud, biträdd av K. Hagel-Sørensen, advokat,
–
Europeiska kommissionen, genom A. Caeiros och S. Maaløe, båda i egenskap av ombud,
med hänsyn till beslutet, efter att ha hört generaladvokaten, att avgöra målet utan förslag till avgörande,
följande
Dom
1
Begäran om förhandsavgörande avser tolkningen av Kombinerade nomenklaturen (nedan kallad KN), som utgör bilaga I till rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan (EGT L 256, 1987, s. 1; svensk specialutgåva, område 17, volym 13, s. 22), i dess lydelse enligt kommissionens förordning (EG) nr 1031/2008 av den 19 september 2008 (EUT L 291, 2008, s. 1).
2
Begäran har framställts i ett mål mellan Skatteministeriet (Danmark) och Estron A/S angående tullklassificering av ljudslangar till hörapparater.
Tillämpliga bestämmelser
Systemet för harmoniserad varubeskrivning och kodifiering
3
Tullsamarbetsrådet, numera Världstullorganisationen (WCO), bildades genom konventionen om inrättandet av ett tullsamarbetsråd, som ingicks i Bryssel den 15 december 1950. Systemet för harmoniserad varubeskrivning och kodifiering (nedan kallat HS) utarbetades av WCO och inrättades genom den internationella konventionen om systemet för harmoniserad varubeskrivning och kodifiering (nedan kallad HS-konventionen), som ingicks i Bryssel den 14 juni 1983. Konventionen godkändes, tillsammans med ändringsprotokollet av den 24 juni 1986, på Europeiska ekonomiska gemenskapens vägnar genom rådets beslut 87/369/EEG av den 7 april 1987 (EGT L 198, 1987, s. 1; svensk specialutgåva, område 11, volym 12, s. 3).
4
Enligt artikel 3.1 i HS-konventionen förbinder sig varje fördragsslutande part, bland annat, att se till att dess tulltaxe- och statistiknomenklaturer överensstämmer med HS, använda alla nummer och undernummer i HS, utan tillägg eller förändring, och därtill hörande nummerkoder, och att följa den numeriska ordningsföljden i HS. Varje fördragsslutande part förbinder sig även att tillämpa de allmänna reglerna för tolkningen av HS och alla anmärkningar till avdelningar, kapitel och undernummer i HS samt att inte ändra omfattningen av desamma.
5
WCO ska, enligt de villkor som anges i artikel 8 i HS-konventionen, godkänna de kommentarer och uttalanden i klassificeringsfrågor som har antagits av HS-kommittén.
6
Den förklarande anmärkningen till HS med avseende på nr 8544 har följande lydelse:
”Detta nummer omfattar elektrisk tråd, kabel och andra ledare (t.ex. flätningar, band och stänger) under förutsättning att de är isolerade. Dessa varor används som ledare i elektriska maskiner, apparater eller installationer, såväl i inomhus- som i utomhusinstallationer (t.ex. jord-, undervattens- eller luftkablar). Dessa varor varierar från mycket fin isolerad tråd till grova kablar av mera komplicerad typ.
Även ledare av icke-metall omfattas av detta nummer.
…”
7
I den förklarande anmärkningen till HS beträffande kapitel 90 görs följande preciseringar:
”Detta kapitel omfattar en mängd olikartade instrument och apparater, vilka i regel kännetecknas av noggrant utförande och stor precision. De flesta av dem används huvudsakligen för medicinska ändamål.”
8
I den förklarande anmärkningen till HS avseende nr 9021 anges följande:
”IV. – Hörapparater för hörselskadade
Dessa utgör i allmänhet elektriska apparater i vilkas strömkrets ingår en eller flera mikrofoner (med eller utan förstärkare), en mottagare och ett batteri. Mottagaren kan bäras inuti eller bakom örat eller vara avsedd att hållas i handen mot örat.
Detta nummer omfattar endast sådana apparater som är avsedda att avhjälpa hörselskada. Det omfattar därför inte hörlurar, förstärkare o.d. som används i konferensrum eller av telefonister för att förstärka tal.”
Unionsrätt
9
KN grundas på HS.
10
Artikel 3.1 i förordning nr 2658/87, i dess lydelse enligt rådets förordning (EG) nr 254/2000 av den 31 januari 2000 (EUT L 28, 2000, s. 16) (nedan kallad förordning nr 2658/87), har följande lydelse:
”Varje underrubrik i KN skall ha ett åttasiffrigt kodnummer, varav
a)
de sex första siffrorna skall vara de kodnummer som hänför sig till rubriker och underrubriker i [HS],
b)
den sjunde och åttonde siffran skall identifiera underrubrikerna i KN. Om en rubrik eller underrubrik i [HS] inte underuppdelas ytterligare för gemenskapssyften skall den sjunde och åttonde siffran anges som ’00’.”
11
Enligt artikel 12.1 i förordning nr 2658/87 ska kommissionen varje år genom en förordning anta en fullständig version av KN och av tullsatserna, i deras lydelse efter de åtgärder som har vidtagits av Europeiska unionens råd eller kommissionen. Förordningen ska tillämpas från och med den 1 januari påföljande år.
12
De versioner av KN som är tillämpliga på omständigheterna i det nationella målet, vilka är hänförliga till perioden mellan den 8 juli 2009 och den 29 mars 2012, följer av förordning nr 1031/2008, av kommissionens förordning (EG) nr 948/2009 av den 30 september 2009 (EUT L 287, 2009, s. 1), av kommissionens förordning (EU) nr 861/2010 av den 5 oktober 2010 (EUT L 284, 2010, s. 1) och av kommissionens förordning (EU) nr 1006/2011 av den 27 september 2011 (EUT L 282, 2011, s. 1). Lydelsen av de bestämmelser i KN som är tillämpliga på dessa omständigheter och av relevans för tolkningsfrågorna har inte påverkats av dessa ändringar och hänvisning ska därför ske till den version av KN som följer av förordning nr 1031/2008.
13
Del 1 i KN innehåller ett antal inledande bestämmelser. Avsnitt I i denna del, vilket rör allmänna bestämmelser, innehåller en avdelning A, som har rubriken ”Allmänna bestämmelser för tolkning av [KN]”. I avdelning A föreskrivs följande:
”Vid klassificering av varor enligt [KN] ska följande gälla:
1. Benämningarna på avdelningar, kapitel och underavdelningar av kapitel är endast vägledande. Klassificeringen ska bestämmas med ledning av lydelsen av HS-numren (med fyrställig sifferkod), av anmärkningarna till avdelningarna eller kapitlen och, om inte annat föreskrivs i HS-numren eller i anmärkningarna, med ledning av följande bestämmelser.
…
6. Klassificeringen av varor enligt de olika undernumren till ett HS-nummer ska bestämmas med ledning av undernumrens lydelse, av anmärkningarna till dessa undernummer och av ovanstående regler i tillämpliga delar, varvid gäller att endast varubeskrivningar på samma siffernivå ska jämföras med varandra. Vid tillämpningen av denna regel ska anmärkningarna till den berörda avdelningen och det berörda kapitlet också beaktas, om inte omständigheterna kräver annat.”
14
Del 2 i KN, med rubriken ”Tulltaxan”, innehåller, bland annat, avdelning XVI med rubriken ”Maskiner och apparater samt mekaniska redskap; elektrisk materiel; delar till sådana varor; apparater för inspelning eller återgivning av ljud, apparater för inspelning eller återgivning av bilder och ljud för television samt delar och tillbehör till sådana apparater”.
15
Anmärkning 1 m i detta avsnitt har följande lydelse:
”1.
Denna avdelning omfattar inte
…
m)
artiklar enligt kapitel 90.”
16
Avdelning XVI i KN innehåller kapitel 85, som har rubriken ”Elektriska maskiner och apparater, elektrisk materiel samt delar till sådana varor; apparater för inspelning eller återgivning av ljud, apparater för inspelning eller återgivning av bilder och ljud för television samt delar och tillbehör till sådana apparater”.
17
Kapitel 85 i KN omfattar nr 8544, med följande text:
”8544
Isolerad (inbegripet lackerad eller anodoxiderad) tråd och kabel (inbegripet koaxialkabel) och andra isolerade elektriska ledare, även försedda med kopplingsanordningar; optiska fiberkablar, i vilka varje enskild fiber är försedd med eget hölje, även i förening med elektriska ledare eller försedda med kopplingsanordningar
…
…
8544 42
Med kopplingsanordningar
8544 42 10
Av sådana slag som används för telekommunikationer
8544 42 90
Andra”
18
I del 2 i KN ingår även en avdelning XVIII med rubriken ”Optiska instrument och apparater, foto- och kinoapparater, instrument och apparater för mätning, kontroll eller precision, medicinska och kirurgiska instrument och apparater; ur; musikinstrument; delar och tillbehör till sådana artiklar”.
19
Denna avdelning omfattar kapitel 90 ”Optiska instrument och apparater, foto- och kinoapparater, instrument och apparater för mätning eller kontroll, medicinska och kirurgiska instrument och apparater; delar och tillbehör till sådana artiklar”. Anmärkning 2 till detta kapitel har följande lydelse:
”Om inte annat följer av anmärkning 1 ovan, ska delar och tillbehör till maskiner, apparater, instrument eller andra artiklar enligt detta kapitel klassificeras enligt följande regler:
a)
Delar och tillbehör som utgör varor som är inbegripna i något nummer i detta kapitel eller i kapitel 84, 85 eller 91 (med undantag av nr 8487, 8548 och 9033) ska under alla förhållanden klassificeras enligt sina respektive nummer.
b)
Andra delar och tillbehör ska, om de är lämpliga att användas uteslutande eller huvudsakligen till en maskin eller apparat eller ett instrument av speciellt slag eller till flera maskiner, apparater eller instrument som omfattas av samma nummer (inbegripet maskiner, apparater eller instrument enligt nr 9010, 9013 eller 9031), klassificeras enligt samma nummer som dessa maskiner, apparater eller instrument.
c)
Alla andra delar och tillbehör ska klassificeras enligt nr 9033.”
20
Kapitel 90 i KN omfattar nr 9021, med följande text:
”9021
Ortopediska artiklar, inbegripet kryckor, medicinsk-kirurgiska gördlar och bråckband; spjälor och andra artiklar för behandling av frakturer; konstgjorda kroppsdelar; hörapparater för hörselskadade och andra artiklar som är avsedda att bäras av användaren, att hållas i handen eller att implanteras i kroppen för att kompensera en defekt eller ett handikapp
…
…
9021 40 00
Hörapparater för hörselskadade, dock inte delar och tillbehör till sådana
…
…
9021 90
Andra slag
9021 90 10
Delar och tillbehör till hörapparater för hörselskadade
9021 90 90
Andra”
Målet vid den nationella domstolen och tolkningsfrågorna
21
Estron A/S är en professionell leverantör till hörapparatbranschen och branscher med anknytning till denna och levererar bland annat ljudslangar till tillverkare av hörapparater.
22
Det framgår av beslutet om hänskjutande att en ljudslang kan beskrivas som en isolerad elektrisk ledning med kopplingsanordningar, som utgör en del av en hörapparat. En hörapparat är ett elektriskt hjälpmedel med ett kretslopp som består av en mikrofon, en mycket liten högtalare och ett batteri. Mikrofonen fångar upp ljud som förstärks och sänds ut genom högtalaren genom den ljudslang som Estron A/S har utvecklat särskilt för hörapparatsmodellerna. En ljudslang förbinder hörapparatens mikrofon med dess högtalare och överför signalen från mikrofonen till högtalaren med de vissa akustiska, bullermässiga, elektriska och mekaniska egenskaper.
23
Den i målet aktuella ljudslangen består av två trådar, som var och en består av sju försilvrade koppartrådar som är hoptvinnade, lackisolerade och förtennade. Genom ljudslangarna överförs elektriska ljudsignaler till hörapparatens högtalare. Ljudet som fångas upp av mikrofonen omvandlas till elektriska impulser i den ena änden och till ljud i den andra änden.
24
Varje ände av ljudslangen förses med en ”kontakt”, som består av ett antal kontaktstift som är anpassade till de elektriska förbindelserna för just den typ av hörapparater som ljudslangen är speciellt utvecklad för. En ljudslang kan inte flyttas från en hörapparatsmodell för att användas på en annan modell.
25
Den aktuella ljudslangen formas genom termoformning, en tillverkningsprocess där produkten genom uppvärmning av materialet kan ges den önskade formen för att passa det mänskliga örat. Ljudslangen, vilken förbinder hörapparatens högtalare och mikrofonen, fungerar även som hänganordning för hörapparaten på örat. Ljudslangen håller således hörapparaten på plats precis där den ska sitta, för att säkerställa att hörapparaten kan bäras på ett funktionellt sätt av användaren. Den aktuella ljudslangen kan fås i flera olika storlekar till varje enskild modell. Ljudslangen formas vidare särskilt till höger respektive vänster öra.
26
Under perioden den 8 juli 2009 till den 29 mars 2012 förtullade Estron ett antal gånger ljudslangar och klassificerade varorna som ”Delar och tillbehör till hörapparater” enligt undernummer 90219010 i KN, enligt vilket varorna är befriade från tull.
27
Efter en kontroll beslutade SKAT (Skattemyndigheten, Danmark) den 6 juli 2012 att ljudslangarna skulle klassificeras enligt undernummer 85444290 i KN, för vilket en tullsats på 3,3 procent gäller. SKAT krävde därför Estron på tull enligt taxa för de förtullade ljudslangarna med ett belopp på sammanlagt 825150,74 kr (cirka 110500 euro).
28
Estron överklagade SKAT:s beslut till Landsskatteretten (Nationella skattenämnden, Danmark), vilken genom beslut av den 10 april 2013 fann att ljudslangarna skulle klassificeras enligt undernummer 90219010 i KN. Tullkravet sattas därför ned till 0.
29
Skatteministeriet överklagade detta beslut till den hänskjutande domstolen och gjorde gällande att de aktuella ljudslangarna borde klassificeras enligt nr 8544 i KN. Enligt Skatteministeriet ska ljudslangarna klassificeras enligt undernummer 85444290 i KN, med rubriken ”Andra”.
30
Den hänskjutande domstolen har angett att parterna i det nationella målet är eniga om att den aktuella ljudslangen utgör en del till en hörapparat i enlighet med EU-domstolens rättspraxis avseende begreppet delar.
31
Av beslutet om hänskjutande framgår att den danska regeringen anser att den omständigheten att ljudslangarna utgör en del till en hörapparat inte innebär att de kan klassificeras enligt nr 9021 i KN.
32
Enligt den danska regeringen ska hänvisningen i anmärkning 2 a till kapitel 90 i KN till något nummer i kapitlen 84, 85, 90 eller 91 i KN förstås som en hänvisning till varor som omfattas av de fyrsiffriga numren i tulltaxan. Denna hänvisning omfattar följaktligen inte de sex- och åttasiffriga undernumren i tulltaxan. Eftersom de aktuella ljudslangarna inte kan klassificeras enligt ett fyrsiffrigt nummer i kapitel 90 i KN, ska de, med stöd av anmärkning 2 a till nämnda kapitel 90, klassificeras enligt nr 8544 i KN.
33
Denna bokstavstolkning av anmärkning 2 a till kapitel 90 i KN, får stöd av bland annat den allmänna tolkningsregeln 6 för tolkning av KN, som gör åtskillnad mellan ”nummer” och ”undernummer” och av anmärkningarna till kapitel 85 i KN. Det kapitlet är indelat i ”anmärkningar”, ”anmärkningar till undernummer” och ”kompletterande anmärkningar”, som rör de fyrsiffriga, de sexsiffriga respektive de åttasiffriga nummerkoderna.
34
Enligt Estron utgör den aktuella ljudslangen en del till en hörapparat för hörselskadade, såsom begreppet ”del” har definierats i EU-domstolens fasta praxis (se, bland annat, dom av den 15 februari 2007, RUMA GmbH, C‑183/06, EU:C:2007:110, punkt 32). Av denna rättspraxis följer att den aktuella ljudslangen ska klassificeras enligt nr 902140 i KN.
35
Enligt lydelsen av nr 902140 i KN är emellertid delar och tillbehör uttryckligen undantagna. De ska i stället klassificeras enligt nr 902190 i KN. De ljudslangar som är aktuella i det nationella målet omfattas således, enligt Estron, av undernummer 90219010 som omfattar ”Delar och tillbehör till hörapparater för hörselskadade”.
36
Estron har bestritt att ljudslangarna kan klassificeras enligt nr 8544 i KN – vilket Skatteministeriet har gjort gällande – såsom isolerade elektriska ledningar med kopplingsanordningar. Den omständigheten att ljudslangarna utgör en ”del” till en hörapparat, såsom det begreppet definierats i EU-domstolens fasta praxis, visar att det inte är möjligt att klassificera dem som ”elektriska ledningar”. Dessutom visar formen, materialet och de särskilda kontaktstiften att ljudslangarna utgör en ”del” av en hörapparat och inte en isolerad elektrisk ledning.
37
Anmärkning 2 a till kapitel 90 i KN påverkar inte denna bedömning. Denna anmärkning är, enligt bestämmelserna i HS och den allmänna tolkningsregeln 6 för tolkning av KN, tillämplig både på de fyrsiffriga numren och på de sexsiffriga undernumren. En del, som i sig utgör en vara som är hänförlig till ett undernummer i kapitel 90 i KN, i förevarande fall undernummer 902190 i KN med rubriken ”Andra slag” ska följaktligen klassificeras enligt detta undernummer.
38
Mot denna bakgrund beslutade Vestre Landsret (Appellationsdomstolen för västra Danmark, Danmark) att vilandeförklara målet och ställa följande frågor till EU-domstolen:
”1)
Ska anmärkning 2 a till kapitel 90 i [KN], jämförd med de allmänna tolkningsreglerna 1 och 6 [för tolkning av KN], tolkas så, att ’delar och tillbehör som utgör varor som är inbegripna i något nummer i detta kapitel eller i kapitel 84, 85 eller 91’ hänvisar till varor enligt de fyrsiffriga numren i dessa kapitel, eller ska anmärkningen tolkas så, att den även hänvisar till undernumren (de första sex siffrorna) i kapitlen 84, 85, 90 och 91?
2)
Ska sådana ljudslangar som är aktuella i förevarande mål klassificeras enligt undernummer 85444290, 90214000 eller 90219010 i KN?
3)
Ska anmärkning 1 m till avdelning XVI [i KN] tolkas så att en vara som omfattas av kapitel 90, inte också kan omfattas av kapitlen 84 och 85?”
Prövning av tolkningsfrågorna
Den första frågan
39
Den hänskjutande domstolen har ställt den första frågan för att få klarhet i huruvida anmärkning 2 a till kapitel 90 i KN, jämförd med de allmänna tolkningsreglerna 1 och 6 för tolkning av KN, ska tolkas så, att uttrycket ”delar och tillbehör som utgör varor som är inbegripna i något nummer i detta kapitel eller i kapitel 84, 85 eller 91” i nämnda anmärkning endast hänvisar till de fyrsiffriga koderna i dessa kapitel, eller även till de sex- och åttasiffriga koderna i dessa kapitel.
40
I anmärkning 2 a till kapitel 90 i KN anges att ”delar och tillbehör som utgör varor som är inbegripna i något nummer i detta kapitel eller i kapitel 84, 85 eller 91 (med undantag av nr 8487, 8548 och 9033) ska under alla förhållanden klassificeras enligt sina respektive nummer”.
41
Den danska regeringen anser att de aktuella ljudslangarna inte i sig utgör en vara som omfattas av ett fyrsiffrigt nummer i kapitel 90 i KN utan en vara som endast omfattas av det åttasiffriga undernumret 90219010 i KN som avser ”Delar och tillbehör till hörapparater för hörselskadade”. Det finns således inget fyrsiffrigt nummer i kapitel 90 i KN vars lydelse omfattar sådana ljudslangar som de som är aktuella i det nationella målet. Däremot utgör dessa ljudslangar i sig en vara som omfattas av ett fyrsiffrigt nummer i kapitel 85 i KN, närmare bestämt nr 8544 ”Isolerad (inbegripet lackerad eller anodoxiderad) tråd och kabel (inbegripet koaxialkabel) och andra isolerade elektriska ledare, även försedda med kopplingsanordningar; optiska fiberkablar, i vilka varje enskild fiber är försedd med eget hölje, även i förening med elektriska ledare eller försedda med kopplingsanordningar”.
42
Det ska därför fastställas huruvida uttrycket ”nummer” i anmärkning 2 a till kapitel 90 i KN endast hänför sig till fyrsiffriga nummerkoder eller om det även avser sex- och åttasiffriga nummerkoder.
43
Lydelsen av nämnda anmärkning innehåller uttrycket ”nummer” och inte uttrycket ”undernummer”.
44
I artikel 3 i förordning nr 2658/87 görs åtskillnad mellan ”nummer” och ”undernummer” i KN. Av den bestämmelsen framgår att i KN används samma sexsiffriga klassificering av nummer och undernummer som i HS. Till dessa läggs dock en sjunde och en åttonde siffra för att bilda de ytterligare undernummer som är specifika för KN (se, för ett liknande resonemang, dom av den 20 november 2014, Rohm Semiconductor, C‑666/13, EU:C:2014:2388, punkt 3, och dom av den 28 april 2016, Oniors Bio, C‑233/15, EU:C:2016:305, punkt 3).
45
Denna åtskillnad framgår även av KN själv, bland annat av de allmänna tolkningsreglerna för tolkning av KN. Enligt den allmänna tolkningsregeln 6 för tolkning av KN ska klassificeringen av varor enligt undernumren till ett nummer bestämmas med ledning av lydelsen av undernumren och anmärkningarna till undernumren, avdelningarna och kapitlen.
46
Det framgår således att unionslagstiftaren haft för avsikt att göra åtskillnad mellan nummer och undernummer inom KN och att användningen av ordet ”nummer” i anmärkning 2 a till kapitel 90 i KN innebär att den anmärkningen inte avser ”undernummer”.
47
Det framgår även av EU-domstolens praxis att ordet ”nummer” avser fyrsiffriga koder medan de sex-och åttasiffriga koderna benämns ”undernummer”. Vidare omfattar de fyrsiffriga numren inom KN även de sex- och åttasiffriga undernumren (se, för ett liknande resonemang, dom av den 9 juni 2016, MIS, C‑288/15, EU:C:2016:424, punkt 30, dom av den 19 oktober 2017, Lutz, C‑556/16, EU:C:2017:777, punkt 39, dom av den 22 februari 2018, SAKSA, C‑185/17, EU:C:2018:108, punkt 32, dom av den 12 april 2018, Medtronic, C‑227/17, EU:C:2018:247, punkterna 39 och 44, och dom av den 6 september 2018, Kreyenhop & Kluge, C‑471/17, EU:C:2018:681, punkterna 8 och 45).
48
Mot bakgrund av det ovan anförda ska den första frågan besvaras enligt följande. Anmärkning 2 a till kapitel 90 i KN, jämförd med de allmänna tolkningsreglerna 1 och 6 för tolkning av KN, ska tolkas så, att uttrycket ”delar och tillbehör som utgör varor som är inbegripna i något nummer i detta kapitel eller i kapitel 84, 85 eller 91” i nämnda anmärkning endast hänvisar till de fyrsiffriga numren i dessa kapitel.
Den andra frågan
49
Den hänskjutande domstolen har ställt den andra frågan för att få klarhet i huruvida sådana ljudslangar för hörapparater som de som är aktuella i det nationella målet ska klassificeras enligt undernummer 85444290, undernummer 90214000 eller undernummer 90219010 i KN.
50
EU-domstolen understryker i det avseendet att såsom framgår av bland annat punkt 45 ovan ska, i enlighet med de allmänna reglerna för tolkning av KN, klassificering av varor enligt undernumren till ett och samma nummer bestämmas med ledning av lydelsen av dessa undernummer och av anmärkningarna till undernumren, avdelningarna eller kapitlen, medan lydelsen av rubrikerna till avdelningarna, kapitlen eller underkapitlen endast är vägledande (se, för ett liknande resonemang, dom av den 12 juli 2018, Profit Europe, C‑397/17 och C‑398/17, EU:C:2018:564, punkt 25).
51
Det framgår vidare av fast rättspraxis att det avgörande kriteriet för tullklassificering av varor, av hänsyn till rättssäkerheten och i syfte att underlätta kontroll, i allmänhet ska vara varornas objektiva kännetecken och egenskaper, såsom de definieras i texten till numret i KN och i anmärkningar till avdelningar och kapitel (dom av den 12 juni 2014, Lukoyl Neftohim Burgas, C‑330/13, EU:C:2014:1757, punkt 34, och dom av den 25 februari 2016, G. E. Security, C‑143/15, EU:C:2016:115, punkt 44).
52
Enligt domstolens fasta praxis kan dessutom en varas avsedda användning utgöra ett objektivt kriterium för klassificering, under förutsättning att den följer naturligt av varan och detta kan konstateras på grundval av varans objektiva kännetecken och egenskaper (dom av den 17 mars 2016, Sonos Europe, C‑84/15, EU:C:2016:184, punkt 43 och där angiven rättspraxis).
53
Av beslutet om hänskjutande framgår att det är utrett att de aktuella ljudslangarna utgör en del till en hörapparat.
54
I det avseendet framgår det av domstolens praxis att begreppet ”delar” i den mening som avses i KN förutsätter att det är fråga om en helhet för vars funktion delarna är oundgängliga (se, för ett liknande resonemang, dom av den 15 februari 2007, RUMA, C‑183/06, EU:C:2007:110, punkt 31, dom av den 12 december 2013, HARK, C‑450/12, EU:C:2013:824, punkterna 36 och 37, och dom av den 20 november 2014, Rohm Semiconductor, C‑666/13, EU:C:2014:2388, punkterna 44 och 45).
55
Det förefaller i vart fall som om sådana ljudslangar som de som är aktuella i det nationella målet inte kan omfattas av undernummer 90214000 i KN, eftersom det undernumret avser hörapparater för hörselskadade, ”dock inte delar och tillbehör till sådana”.
56
Däremot hänvisas uttryckligen i undernummer 90219010 i KN till delar och tillbehör till hörapparater för hörselskadade.
57
I syfte att fastställa tullklassificeringen av de aktuella ljudslangarna ska det erinras om att de förklarande anmärkningarna till HS och de förklarande anmärkningarna till KN ger vägledning, även om dessa är av tolkningskaraktär och inte är rättsligt bindande (se, för ett liknande resonemang, dom av den 26 april 2017, Stryker EMEA Supply Chain Services, C‑51/16, EU:C:2017:298, punkt 45.
58
Såsom det dessutom har påpekats i punkt 40 ovan anges i anmärkning 2 a till kapitel 90 i KN att ”delar och tillbehör som utgör varor som är inbegripna i något nummer i detta kapitel eller i kapitel 84, 85 eller 91 (med undantag av nr 8487, 8548 och 9033) … under alla förhållanden ska klassificeras enligt sina respektive nummer”.
59
Mot bakgrund av svaret på den första frågan ska det undersökas om det ska anses att de aktuella ljudslangarna omfattas av nr 8544 i KN som avser ”Isolerad (inbegripet lackerad eller anodoxiderad) tråd och kabel (inbegripet koaxialkabel) och andra isolerade elektriska ledare, även försedda med kopplingsanordningar”, eller nr 9021 i KN som omfattar ”Ortopediska artiklar, inbegripet kryckor, medicinsk-kirurgiska gördlar och bråckband; spjälor och andra artiklar för behandling av frakturer; konstgjorda kroppsdelar; hörapparater för hörselskadade och andra artiklar som är avsedda att bäras av användaren, att hållas i handen eller att implanteras i kroppen för att kompensera en defekt eller ett handikapp”.
60
Det kan, för det första, konstateras att lydelsen av nr 9021 i KN visserligen uttryckligen endast avser ”hörapparater för hörselskadade” och inte delar till sådana. Såsom framgår av punkterna 56 och 57 ovan omfattar likväl undernummer 90219010 uttryckligen ”delar och tillbehör till hörapparater för hörselskadade”, vilka dessutom uttryckligen undantas från undernummer 90214000 i KN. Formuleringen av dessa båda undernummer synes således vara grundad på tanken att nr 9021 i KN omfattar delar och tillbehör till hörapparater för hörselskadade. Lydelsen av avdelning XVIII och av kapitel 90 i KN hänvisar dessutom uttryckligen till ”delar och tillbehör” till sådana instrument och apparater som omfattas av dem.
61
För det andra hänvisas i den förklarande anmärkningen till HS avseende nr 9021 till hörapparater för hörselskadade. Enligt denna anmärkning utgörs hörapparater i allmänhet av elektriska apparater, i vilkas ”strömkrets” ingår en eller flera mikrofoner (med eller utan förstärkare), en mottagare och ett batteri.
62
För det tredje, vad gäller nr 9021 i KN, har domstolen redan tidigare, på grundval av bland annat den förklarande anmärkningen till HS avseende kapitel 90, slagit fast att produkter som omfattas av det numret i regel kännetecknas av ett noggrant utförande och av att de tillverkats med stor precision, vilket skiljer dem från vanliga produkter (se, för ett liknande resonemang, dom av den 26 april 2017, Stryker EMEA Supply Chain Services, C‑51/16, EU:C:2017:298, punkt 47).
63
Den hänskjutande domstolens redogörelse för de faktiska omständigheterna, såsom dessa angetts i punkterna 22–25 ovan, tyder på att de aktuella ljudslangarna, vad gäller deras objektiva kännetecken och egenskaper, skiljer sig från vanliga produkter, såsom tråd och kabel och andra isolerade elektriska ledare som omfattas av nr 8544 i KN genom sitt noggranna utförande och genom att de tillverkats med stor precision och har en specifik funktion.
64
För det fjärde ska de aktuella ljudslangarnas avsedda användning beaktas. Den avsedda användningen kan nämligen, såsom framgår av punkt 52 ovan, utgöra ett objektivt kriterium för klassificering, under förutsättning att den följer naturligt av varan och detta kan konstateras på grundval av varans objektiva kännetecken och egenskaper.
65
I förevarande fall tycks det även framgå av den hänskjutande domstolens redogörelse för de faktiska omständigheterna att de aktuella ljudslangarna är specifikt utformade för att passa hörapparater. Det har inte heller bestritts att ljudslangarna är särskilt framtagna för att ingå i hörapparater.
66
Det följer således av anmärkning 2 a till kapitel 90 i KN att sådana ljudslangar som de som är aktuella i det nationella målet kan omfattas av nr 9021 i KN. Dessutom, i den mån undernummer 90219010 uttryckligen omfattar delar och tillbehör till hörapparater för hörselskadade kan nämnda ljudslangar klassificeras enligt det undernumret.
67
Det ska emellertid erinras om att EU-domstolens uppgift inom ramen för en begäran om förhandsavgörande i fråga om tullklassificering snarare består i att ge den nationella domstolen vägledning i fråga om kriterierna för att den domstolen ska kunna göra en riktig klassificering i KN av de aktuella varorna än att själv utföra klassificeringen, i synnerhet som EU-domstolen inte nödvändigtvis förfogar över alla uppgifter som krävs för klassificeringen. Den nationella domstolen har under alla omständigheter bättre förutsättningar att göra klassificeringen (dom av den 12 juni 2014, Lukoyl Neftohim Burgas, C‑330/13, EU:C:2014:1757, punkt 27, och dom av den 25 februari 2016, G. E. Security, C‑143/15, EU:C:2016:115, punkt 41).
68
Tullklassificering av sådana ljudslangar som de som är aktuella i det nationella målet medför nämligen en tillämpning av unionsrätten i ett konkret fall. Enligt artikel 267 FEUF är domstolen emellertid endast behörig att meddela förhandsavgörande angående tolkningen av fördragen samt giltigheten och tolkningen av rättsakter som beslutas av unionens institutioner.
69
Det ankommer således på den hänskjutande domstolen att klassificera de ljudslangar som är aktuella i det nationella målet mot bakgrund av EU-domstolens svar på de tolkningsfrågor som ställts.
70
Med beaktande av det ovan anförda ska den andra frågan besvaras enligt följande. Det ankommer på den hänskjutande domstolen att klassificera de ljudslangar som är aktuella i det nationella målet mot bakgrund av EU-domstolens svar på de tolkningsfrågor som ställts.
Den tredje frågan
71
Den hänskjutande domstolen har ställt den tredje frågan för att få klarhet i huruvida anmärkning 1 m till avdelning XVI i KN ska tolkas så, att en vara som omfattas av kapitel 90 i KN inte också kan omfattas av kapitlen 84 och 85 i KN.
72
I anmärkning 1 m till avdelning XVI i KN anges att den avdelningen inte omfattar artiklar i kapitel 90.
73
Avdelning XVI i KN innefattar kapitlen 84 och 85 i KN. Kapitel 90 i KN ingår i avdelning XVIII i KN.
74
Det framgår av lydelsen av anmärkning 1 m till avdelning XVI i KN att en vara som omfattas av kapitel 90 i KN inte kan omfattas av nämnda avdelning XVI.
75
Av detta följer att det enligt anmärkning 1 m till avdelning XVI i KN är uteslutet att en vara som omfattas av kapitel 90 i KN även omfattas av kapitlen 84 och 85 i KN, vilka ingår i avdelning XVI i KN.
76
Mot bakgrund av det ovan anförda ska den tredje frågan besvaras enligt följande. Anmärkning 1 m till avdelning XVI i KN ska tolkas så, att en vara som omfattas av kapitel 90 i KN inte också kan omfattas av kapitlen 84 och 85 i KN.
Rättegångskostnader
77
Eftersom förfarandet i förhållande till parterna i det nationella målet utgör ett led i beredningen av samma mål, ankommer det på den hänskjutande domstolen att besluta om rättegångskostnaderna. De kostnader för att avge yttrande till domstolen som andra än nämnda parter har haft är inte ersättningsgilla.
Mot denna bakgrund beslutar domstolen (sjätte avdelningen) följande:
1)
Anmärkning 2 a till kapitel 90 i Kombinerade nomenklaturen, som utgör bilaga I till rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987, om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i dess lydelse enligt kommissionens förordning (EG) nr 1031/2008 av den 19 september 2008, jämförd med de allmänna tolkningsreglerna 1 och 6 för tolkning av KN, ska tolkas så, att uttrycket ”delar och tillbehör som utgör varor som är inbegripna i något nummer i detta kapitel eller i kapitel 84, 85 eller 91” i nämnda anmärkning endast hänvisar till de fyrsiffriga numren i dessa kapitel.
2)
Det ankommer på den hänskjutande domstolen att klassificera de ljudslangar som är aktuella i det nationella målet mot bakgrund av EU-domstolens svar på de tolkningsfrågor som ställts.
3)
Anmärkning 1 m till avdelning XVI i Kombinerade nomenklaturen, som utgör bilaga I till förordning nr 2658/87 i dess lydelse enligt förordning nr 1031/2008 ska tolkas så, att en vara som omfattas av kapitel 90 i Kombinerade nomenklaturen inte också kan omfattas av kapitlen 84 och 85 i denna.
Underskrifter
(
*1
)	Rättegångsspråk: danska.