Mål C‑92/13
Gemeente ’s-Hertogenbosch
mot
Staatssecretaris van Financiën
(begäran om förhandsavgörande från Hoge Raad der Nederlanden)
”Begäran om förhandsavgörande – Sjätte mervärdesskattedirektivet – Artikel 5.7 a – Skattepliktiga transaktioner – Begreppet leverans av varor som sker mot vederlag – Första inflyttning av en kommun i en byggnad som kommunen har låtit uppföra för egen räkning på mark som tillhör kommunen – Verksamhet såväl som myndighet och som skattskyldig person”
Sammanfattning – Domstolens dom (fjärde avdelningen) av den 10 september 2014
1.        Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Skattepliktiga transaktioner – Användning av varor och tjänster som hänförs till verksamheten till bruk för andra transaktioner än den skattskyldiga personens beskattade transaktioner – Skattskyldig person som driver såväl ekonomisk verksamhet, som omfattas av mervärdesskatt, som icke-ekonomisk verksamhet, som inte omfattas av mervärdesskatt – Beskattning otillåtet
(Rådets direktiv 77/388, artikel 6.2 a)
2.        Harmonisering av skattelagstiftning – Gemensamt system för mervärdesskatt – Skattepliktiga transaktioner – Uttag av en vara till bruk för verksamheten – En kommun som för första gången tar en byggnad i bruk som den har låtit uppföra på egen mark – Likställande med leverans mot vederlag – Avdrag för ingående mervärdesskatt – Varor och tjänster som både används för transaktioner som ger rätt till avdrag för mervärdesskatt och för transaktioner som inte ger sådan rätt – Fulla värdet för marken och byggnaden – Användning av varor för skattepliktiga transaktioner
(Rådets direktiv 77/388, artiklarna 5.7 a, 11 A.1 b och 17.5)
1.        Vad beträffar artikel 6.2 a i sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter kan valmöjligheten enligt denna bestämmelse att antingen hänföra anläggningstillgångar till de tillgångar som används i egenskap av skattskyldig person eller till de tillgångar som används som icke-skattskyldig person inte användas i en situation där den skattskyldiga personen driver såväl ekonomisk verksamhet, som omfattas av mervärdesskatt, som icke-ekonomisk verksamhet, som inte omfattas av mervärdesskatt.
(se punkt 25)
2.        Artikel 5.7 a i sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter ska tolkas så, att den är tillämplig i en sådan situation när en kommun för första gången tar en byggnad i bruk som den har låtit uppföra på egen mark och vars yta den till 94 procent ska använda för verksamhet som myndighet och till 6 procent för verksamhet som skattskyldig person, varav 1 procent avser transaktioner som inte ger rätt till avdrag för mervärdesskatt.
Ordalydelsen i denna bestämmelse omfattar nämligen inte bara varor som i sin helhet har producerats, konstruerats, utvunnits, eller bearbetats av själva den aktuella rörelsen, utan också varor som producerats, konstruerats, utvunnits eller bearbetats av tredje part med hjälp av material som nämnda rörelse ställt till förfogande.
En medlemsstat kan enbart använda möjligheten att likställa en skattskyldig persons uttag till bruk för verksamheten av en sådan vara med leverans mot vederlag, när förvärvet av varan hos en annan skattskyldig person inte skulle ge den första personen rätt att dra av hela mervärdesskatten.
Hela den ingående mervärdeskatt som kommunen betalade för de varor som kommunen förvärvade för senare bruk är avdragsgill enligt artikel 17.2 i sjätte direktivet.
Detta bruk är i sig skattepliktigt och det belopp som kommunen ska betala för detta ska beräknas enligt artikel 11 A 1 b i sjätte direktivet på grundval av det fulla värdet för varje del, marken och byggnaden, eftersom det inte tidigare har tagits ut mervärdesskatt för nämnda delar.
Senare användning av byggnaden för kommunens verksamhet kan emellertid med tillämpning av artikel 17.5 i sjätte direktivet enbart ge rätt till avdrag för den mervärdesskatt som betalats för det bruk som avses i denna bestämmelse i en omfattning som motsvarar användningen av byggnaden för skattepliktiga transaktioner.
(se punkterna 28, 30, 34, 35 och 37 i domskälen samt domslutet)