62024CJ0252
WYROK TRYBUNAŁU (dziewiąta izba)
z dnia 8 maja 2025 r. (
*1
)
Odesłanie prejudycjalne – Unia celna – Wspólna taryfa celna – Nomenklatura scalona – Klasyfikacja taryfowa – Pozycje 2106 i 2202 – Suplement diety w postaci płynnej
W sprawie C‑252/24
mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na podstawie art. 267 TFUE, orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożony przez Curtea de Apel Bucureşti (sąd apelacyjny w Bukareszcie, Rumunia) postanowieniem z dnia 28 lutego 2024 r., które wpłynęło do Trybunału w dniu 9 kwietnia 2024 r., w postępowaniu:
Prisum Healthcare SRL
przeciwko
Autoritatea Vamală Română,
TRYBUNAŁ (dziewiąta izba),
w składzie: N. Jääskinen, prezes izby, M. Condinanzi (sprawozdawca) i R. Frendo, sędziowie,
rzecznik generalny: M. Campos Sánchez-Bordona,
sekretarz: A. Calot Escobar,
uwzględniając pisemny etap postępowania,
rozważywszy uwagi, które przedstawili:
–
w imieniu Prisum Healthcare SRL – I.A. Hrisafi-Josan oraz M. Petcu, avocati,
–
w imieniu rządu rumuńskiego – E. Gane, L. Ghiţă oraz A. Wellman, w charakterze pełnomocników,
–
w imieniu rządu polskiego – B. Majczyna, w charakterze pełnomocnika,
–
w imieniu Komisji Europejskiej – A. Demeneix oraz T. Isacu de Groot, w charakterze pełnomocników,
podjąwszy, po wysłuchaniu rzecznika generalnego, decyzję o rozstrzygnięciu sprawy bez opinii,
wydaje następujący
Wyrok
1
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczy interpretacji wykładni pozycji taryfowych 2106 i 2202 Nomenklatury scalonej zawartej w załączniku I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy celnej (Dz.U. 1987, L 256, s. 1), w brzmieniu wynikającym z rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2022/1998 z dnia 20 września 2022 r. (Dz.U. 2022, L 282, s. 1) (zwanej dalej „CN”).
2
Wniosek ten został złożony w ramach sporu między Prisum Healthcare SRL a Autoritatea Vamală Română (rumuńskim organem celnym) dotyczącego klasyfikacji taryfowej suplementu diety o nazwie „Feroglobin liquid plus”.
Ramy prawne
Prawo międzynarodowe
3
Zharmonizowany system oznaczania i kodowania towarów (zwany dalej „HS”) został ustanowiony na mocy Międzynarodowej konwencji w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania i kodowania towarów, zawartej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. [Recueil des traités des Nations unies, vol. 1503, s. 4, nr 25910 (1988)] w ramach Światowej Organizacji Celnej (WCO) i zatwierdzonej – wraz z protokołem zmian do niej z dnia 24 czerwca 1986 r. – w imieniu Europejskiej Wspólnoty Gospodarczej decyzją Rady 87/369/EWG z dnia 7 kwietnia 1987 r. (Dz.U. 1987, L 198, s. 1).
4
WCO zatwierdza, na warunkach określonych w art. 8 tej konwencji, noty wyjaśniające i opinie klasyfikacyjne do HS przygotowane przez Komitet HS, utworzony na mocy art. 6 tej konwencji.
5
Dział 21 HS jest zatytułowany „Różne przetwory spożywcze” i obejmuje pozycję 2106 noszącą tytuł „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.
6
Dział 22 HS jest zatytułowany „Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet” i obejmuje pozycję HS 2202, noszącą tytuł „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 2009”.
7
Noty wyjaśniające do pozycji HS 2106 mają następujące brzmienie:
„[…]
Niniejsza pozycja obejmuje między innymi:
[…]
16)
Preparaty często określane jako suplement diety, składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.
Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycje 3003 lub 3004)”.
8
Zgodnie z notami wyjaśniającymi do HS do pozycji 2202 tego systemu:
„A)
Wody, włączając wody mineralne i gazowane, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego lub wody aromatyzowane.
Do grupy tej klasyfikowane są między innymi:
1)
Wody mineralne (naturalne i sztuczne) zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego lub wody aromatyzowane.
2)
Napoje takie jak lemoniada, cola, napoje pomarańczowe itp., na bazie zwyczajnej wody pitnej, mogące zawierać dodatek cukru lub innego środka słodzącego, aromatyzowane sokiem lub esencjami owocowymi, lub wyciągami, zawierającymi niekiedy kwas winowy lub kwas cytrynowy; często gazowane za pomocą dwutlenku węgla. Najczęściej rozlewane do butelek lub innych hermetycznie zamkniętych pojemników.
[…]
C)
Pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych lub warzywnych objętych pozycją 2009.
Do grupy tej klasyfikowane są między innymi:
1)
Nektary z tamaryndowca nadające się do spożycia jako napoje przez dodanie wody, cukru lub innych środków słodzących i przez odcedzenie.
2)
Niektóre środki spożywcze w postaci płynnej, które mogą być spożywane bezpośrednio jako napoje, takie jak napoje na bazie mleka lub kakao.
Z pozycji tej wyłączone są:
a)
Jogurt w stanie płynnym i pozostałe sfermentowane lub zakwaszone mleko i śmietana, z dodatkiem kakao, owoców lub aromatyzowane (pozycja 0403).
b)
Syropy cukrowe objęte pozycją 1702 i aromatyzowane syropy cukrowe objęte pozycją 2106.
c)
Soki owocowe lub warzywne, w tym stosowane bezpośrednio jako napoje (pozycja 2009).
d)
Leki objęte pozycjami 3003 i 3004”.
Prawo Unii
CN
9
Jak wynika z art. 1 ust. 1 rozporządzenia nr 2658/87, CN reguluje klasyfikację taryfową towarów przywożonych do Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 3 ust. 1 tego rozporządzenia w nomenklaturze tej powtórzono pozycje i sześciocyfrowe podpozycje HS, a jedynie cyfry siódma i ósma tworzą podpozycje występujące tylko w CN.
10
Część pierwsza CN zawiera ogół przepisów wstępnych. W ramach tej części, w tytule pierwszym, zatytułowanym „Ogólne reguły”, pkt A tej pozycji, dotyczący ogólnych reguł interpretacji CN, stanowi, że:
„Klasyfikacja towarów w [CN] podlega następującym regułom:
1.
Tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami:
[…]
6.
Klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej”.
11
Część druga CN, zatytułowana „Tabela stawek celnych”, zawiera sekcję IV, noszącą tytuł „Gotowe artykuły spożywcze; napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet; tytoń i przemysłowe namiastki tytoniu; produkty, nawet zawierające nikotynę, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego”. Sekcja ta obejmuje działy 21 i 22 CN, zatytułowane, odpowiednio, „Różne przetwory spożywcze” oraz „Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet”.
12
Zgodnie z uwagą dodatkową 5 do działu 21 CN:
„Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”.
13
Ów dział 21 obejmuje następujące pozycje i podpozycje:
Kod CN
Wyszczególnienie
Stawka celna konwencyjna (%)
Uzupełniająca jednostka miary
1
2
3
4
[…]
2106
Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone
[…]
2106 90
– Pozostałe
[…]
2106 90 98
– – – Pozostałe
9 […]
–
14
Dział 22 CN obejmuje pozycję 2202 tej nomenklatury i jej podpozycje o następującym brzmieniu:
Kod CN
Wyszczególnienie
Stawka celna konwencyjna (%)
Uzupełniająca jednostka miary
1
2
3
4
[…]
2202
Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009
[…]
2202 99
– –Pozostałe
[…]
[…]
2202 99 19
– – – – – Pozostałe
[…]
9,6
1
[…]
15
Do celów sporu w postępowaniu głównym istotne są noty wyjaśniające do CN sporządzone przez Komisję Europejską na podstawie art. 9 ust. 1 lit. a) tiret drugie rozporządzenia nr 2658/87 i opublikowane w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej z dnia 29 marca 2019 r. (Dz.U. 2019, C 119, s. 1, zwane dalej „notami wyjaśniającymi do CN”).
16
Część wstępna not wyjaśniających do CN do działu 21 tej nomenklatury jest zatytułowana „Uwagi ogólne” i brzmi następująco:
„Klasyfikację »suplementów diety« [o których mowa w pkt (16) Not wyjaśniających do HS do pozycji 2106], w szczególności pozostałych preparatów spożywczych przedstawianych w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki i pigułki i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety, należy również rozpatrywać w świetle kryteriów zawartych w wyroku [z dnia 17 grudnia 2009 r., Swiss Caps (odC‑410/08 do C‑412/08, EU:C:2009:794)]”.
17
Zgodnie z ogólnymi rozważaniami zawartymi w części wstępnej not wyjaśniających do CN do działu 22 CN:
„[…]
Dział ten obejmuje – o ile nie są to leki – preparaty wzmacniające, które, pomimo że są przyjmowane w małych ilościach, na przykład łyżką, są odpowiednie do bezpośredniego spożycia jako napoje. Bezalkoholowe preparaty tonizujące, które wymagają rozcieńczenia przed spożyciem, nie są objęte działem 22 (zazwyczaj pozycja 2106)”.
18
W odniesieniu do pozycji CN 2202 noty wyjaśniające do CN stanowią:
„[…]
Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji {zob. [wyrok z dnia 26 marca 1981 r., Dr Ritter (114/80, EU:C:1981:79)]}. […]”.
19
W odniesieniu do podpozycji CN 22029919 noty wyjaśniające do CN precyzują, że:
„Niniejsza podpozycja obejmuje preparaty wzmacniające opisane w Notach wyjaśniających dotyczących tego działu, w Uwagach ogólnych, akapicie drugim. Te napoje bezalkoholowe, określane często jako suplementy diety, mogą być oparte na ekstraktach roślinnych (w tym ziołowych) i zawierać dodane witaminy lub/i składniki mineralne. Generalnie preparaty te powinny utrzymywać dobry stan zdrowia i dobre samopoczucie. Różnią się one od wód aromatyzowanych lub słodzonych i innych napojów bezalkoholowych objętych podpozycją 22021000, o których mowa w Notach wyjaśniających do HS dotyczących pozycji 2202, pkt A”.
Dyrektywa 2002/46/WE
20
Artykuł 2 dyrektywy 2002/46/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 10 czerwca 2002 r. w sprawie zbliżenia ustawodawstw państw członkowskich odnoszących się do suplementów żywnościowych (Dz.U. 2002, L 183, s. 51) stanowi:
„Do celów niniejszej dyrektywy:
a)
»suplementy żywnościowe« oznaczają środki spożywcze, których celem jest uzupełnienie normalnej diety i które są skoncentrowanym źródłem substancji odżywczych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub fizjologiczny, pojedynczych lub złożonych, sprzedawanych w postaci dawek, a mianowicie w postaci kapsułek, pastylek, tabletek, pigułek i w innych podobnych formach, jak również w postaci saszetek z proszkiem, ampułek z płynem, butelek z kroplomierzem i w tym podobnych postaciach płynów lub proszków przeznaczonych do przyjmowania w niewielkich odmierzanych ilościach jednostkowych;
[…]”.
Postępowanie główne i pytanie prejudycjalne
21
Spółka Prisum Healthcare dystrybuuje suplement diety w postaci płynnej o nazwie „Feroglobin liquid plus”, sprzedawany w butelkach z tworzywa sztucznego o pojemności 200 mililitrów (ml), zawierający żelazo w postaci siarczanu żelaza, kompleks witamin, sole mineralne, ekstrakty roślinne, naturalne ekstrakty owocowe, inne składniki odżywcze, miód, cukier i syrop glukozowy (zwany dalej „rozpatrywanym produktem”). Spółka Prisum Healthcare zaleca przyjmowanie rozpatrywanego produktu w ilości dwóch łyżeczek dziennie i wskazuje, że ma on zastosowanie w tworzeniu hemoglobiny i czerwonych krwinek, przyczyniając się w ten sposób do utrzymania równowagi zdrowia, ogólnego dobrostanu organizmu i prawidłowego funkcjonowania układu odpornościowego.
22
W marcu 2023 r. spółka Prisum Healthcare złożyła do rumuńskiego organu celnego wniosek o udzielenie wiążącej informacji taryfowej w celu zaklasyfikowania rozpatrywanego produktu do pozycji CN 2106, w szczególności do podpozycji 21069098.
23
W dniu 7 lipca 2023 r. organ ten wydał decyzję w sprawie wiążącej informacji taryfowej, w której stwierdził, że do celów klasyfikacji taryfowej rozpatrywany produkt należy uznać za napój tonizujący w butelce w rozumieniu pozycji CN 2202.
24
Spółka Prisum Healthcare wniosła środek odwoławczy od tej decyzji.
25
W dniu 6 września 2023 r. rumuński organ celny oddalił ów środek odwoławczy i odmówił zaklasyfikowania rozpatrywanego produktu do pozycji CN 2106. Ów organ uznał bowiem, że w CN nie ma szczególnych pozycji dla produktów sprzedawanych jako suplementy diety i że z nomenklatury tej nie wynika jasno, że suplementy diety należy klasyfikować do jej pozycji 2106, niezależnie od ich właściwości. Powołując się w szczególności na regułę 1 ogólnych reguł interpretacji CN, wspomniany organ stwierdził, że do pozycji CN 2106 należy klasyfikować tylko te produkty, których nie można zaklasyfikować do innych pozycji szczególnych. Otóż suplementy diety, takie jak rozpatrywany produkt, mogą być klasyfikowane do różnych pozycji CN. Na podstawie tych przesłanek rumuński organ celny uznał, że rozpatrywany produkt jest preparatem w postaci płynnej, przeznaczonym do spożycia w stanie czystym, a zatem należy go klasyfikować do pozycji CN 2202.
26
Spółka Prisum Healthcare zaskarżyła ową decyzję do Curtea de Apel Bucureşti (sądu apelacyjnego w Bukareszcie, Rumunia), który jest sądem odsyłającym.
27
Przed sądem odsyłającym strony zasadniczo spierają się o to, czy produkty w postaci płynnej sprzedawane jako suplementy diety powinny być klasyfikowane do pozycji taryfowej innej niż pozycja 2106, biorąc pod uwagę, że CN nie zawiera żadnych pozycji szczególnych dla produktów sprzedawanych jako suplementy diety, niezależnie od ich postaci (płynnej, stałej, w kapsułkach itp.).
28
Spółka Prisum Healthcare twierdzi zasadniczo, że ze względu na swoje szczególne cechy techniczne i pomimo płynnej postaci rozpatrywany produkt jest suplementem żywnościowym w rozumieniu dyrektywy 2002/46 i w związku z tym powinien zostać zaklasyfikowany do pozycji CN 2106, a konkretnie do jej podpozycji 21069098. Ponadto, uzasadniając swoją decyzję w odniesieniu do płynnej postaci tego produktu, rumuński organ celny nie uwzględnił orzecznictwa wynikającego z wyroku z dnia 17 grudnia 2009 r., Swiss Caps (odC‑410/08 do C‑412/08, EU:C:2009:794).
29
Natomiast zdaniem rumuńskiego organu celnego z wyroku z dnia 26 marca 1981 r., Dr Ritter (114/80, EU:C:1981:79), wynika, że wszystkie produkty prezentowane w postaci płynnej, jak ma to miejsce w przypadku rozpatrywanego produktu, należy obowiązkowo klasyfikować do pozycji CN 2202, która obejmuje „napoje bezalkoholowe” i „napoje lub preparaty tonizujące”, niezależnie od tego, czy są one oznakowane jako suplementy diety.
30
Sąd odsyłający ma wątpliwości, czy orzecznictwo wynikające z tego wyroku ma zastosowanie do zawisłego przed nim sporu. Wyrok ów został bowiem wydany przed wejściem w życie rozporządzenia nr 2658/87 i dotyczył napoju tonizującego, a nie suplementu diety. Ponadto, po pierwsze, Komitet HS postanowił zaklasyfikować do pozycji 2106 tego systemu produkt o cechach podobnych do rozpatrywanego produktu, a po drugie, z wyroku z dnia 17 grudnia 2009 r., Swiss Caps (odC‑410/08 do C‑412/08, EU:C:2009:794), wynika, że suplement diety w postaci kapsułek należy klasyfikować do pozycji CN 2106.
31
W tych okolicznościach Curtea de Apel Bucureşti (sąd apelacyjny w Bukareszcie) postanowił zawiesić postępowanie i zwrócić się do Trybunału z następującym pytaniem prejudycjalnym:
„Czy [CN] należy interpretować w ten sposób, że:
preparat spożywczy w postaci płynnej, zawierający żelazo (np. siarczan żelaza), kompleks witamin, sole mineralne, ekstrakty roślinne, naturalne ekstrakty owocowe, inne składniki odżywcze, miód, cukier i syrop glukozowy, spożywany jako taki w dawkach wynoszących 2 łyżeczki dziennie, sprzedawany w butelkach z tworzywa sztucznego o pojemności 200 ml, przeznaczony do szczególnego zastosowania w tworzeniu hemoglobiny i czerwonych krwinek oraz pełniący funkcję suplementu diety, który przyczynia się do równowagi zdrowia, ogólnego dobrostanu organizmu i prawidłowego funkcjonowania układu odpornościowego, jest objęty pozycją [CN] 2202, ponieważ jego płynna postać skutkuje wyłączeniem go z klasyfikacji do pozycji 2106?”.
W przedmiocie pytania prejudycjalnego
32
Poprzez swoje pytanie sąd odsyłający dąży w istocie do ustalenia, czy CN należy interpretować w ten sposób, że rozpatrywany produkt w postaci płynnej, zawierający żelazo w postaci siarczanu żelaza, kompleks witamin, sole mineralne, ekstrakty roślinne, naturalne ekstrakty owocowe, inne składniki odżywcze, miód, cukier i syrop glukozowy, do spożycia jako taki w dawkach wynoszących dwie łyżeczki dziennie, sprzedawany w butelkach z tworzywa sztucznego o pojemności 200 ml, przeznaczony do szczególnego zastosowania w tworzeniu hemoglobiny i czerwonych krwinek oraz pełniący funkcję suplementu diety, który przyczynia się do równowagi zdrowia, ogólnego dobrostanu organizmu i prawidłowego funkcjonowania układu odpornościowego, jest objęty pozycją 2106 tej nomenklatury czy jej pozycją 2202.
33
W celu udzielenia odpowiedzi na przedstawione pytanie należy na wstępie przypomnieć, że zadanie Trybunału związane ze skierowanym do niego pytaniem prejudycjalnym w zakresie klasyfikacji taryfowej polega przede wszystkim na wyjaśnieniu sądom krajowym kryteriów, których zastosowanie pozwoli tym sądom na prawidłowe zaklasyfikowanie spornych produktów w ramach CN, a nie na dokonaniu tej klasyfikacji we własnym zakresie. Ta klasyfikacja wynika bowiem z ustalenia czysto faktycznego, które nie jest zadaniem Trybunału w ramach odesłania prejudycjalnego (wyrok z dnia 20 października 2022 r., Mikrotīkls, C‑542/21, EU:C:2022:814, pkt 21 i przytoczone tam orzecznictwo).
34
Należy również wskazać, że zgodnie z regułą 1 ogólnych reguł interpretacji CN klasyfikacja towarów jest dokonywana zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów tej nomenklatury. W interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w treści pozycji CN oraz uwag do sekcji lub działów. Przeznaczenie produktu również może stanowić obiektywne kryterium klasyfikacji, o ile jest ono właściwe temu produktowi, co należy oceniać na podstawie jego obiektywnych cech i właściwości (wyrok z dnia 20 października 2022 r., Mikrotīkls, C‑542/21, EU:C:2022:814, pkt 22 i przytoczone tam orzecznictwo).
35
Ponadto Trybunał wielokrotnie orzekał, że pomimo iż noty wyjaśniające do HS i do CN nie mają mocy wiążącej, to jednak stanowią one ważne instrumenty służące zapewnieniu jednolitego stosowania Wspólnej taryfy celnej oraz jako takie stanowią pomocne wskazówki dla jej interpretacji (wyrok z dnia 20 października 2022 r., Mikrotīkls, C‑542/21, EU:C:2022:814, pkt 23 i przytoczone tam orzecznictwo).
36
W tym względzie należy wskazać, że brzmienie pozycji CN 2106 obejmuje „przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Uwaga dodatkowa 5 do działu 21 CN stanowi, że odnośna pozycja obejmuje między innymi przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone.
37
W konsekwencji, jeżeli przetwory spożywcze są objęte pozycją CN 2202, to z tego właśnie powodu są wyłączone z pozycji CN 2106.
38
Należy zatem ustalić, czy preparat spożywczy w postaci płynnej może być objęty pozycją 2202 tej nomenklatury.
39
Pozycja ta, zgodnie z jej brzmieniem, obejmuje wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych.
40
Jeśli chodzi w pierwszej kolejności o pojęcie „napoju”, które nie zostało zdefiniowane ani w CN, ani w HS, ani w notach wyjaśniających do, odpowiednio, CN i HS, Trybunał orzekł już w pkt 8 i 9 wyroku z dnia 26 marca 1981 r., Dr Ritter (114/80, EU:C:1981:79), co do istoty, że termin ten należy rozumieć jako pojęcie ogólne, oznaczające wszystkie płyny przeznaczone do spożycia przez ludzi, o ile nie są one przedmiotem innej szczególnej klasyfikacji, tak że termin ten obejmuje wszelkie płyny nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane.
41
W tym względzie, mimo że wyrok ten został wydany przed wejściem w życie rozporządzenia nr 2658/87 i dotyczy wykładni pozycji 2106 i 2202 dawnej wspólnej taryfy celnej, pozostaje on w pełni aktualny w niniejszej sprawie, ponieważ odpowiednie przepisy odnośnych pozycji taryfowych i przepisy regulujące ich wykładnię nie zostały zmienione.
42
W drugiej kolejności z ogólnych rozważań zawartych we wstępnej części uwag wyjaśniających do działu 22 CN jasno wynika, że preparaty tonizujące, które mogą być spożywane w stanie czystym jako napoje, są objęte tym działem, „nawet jeśli są przyjmowane w małych ilościach, na przykład łyżką”. Natomiast bezalkoholowe preparaty tonizujące, „które wymagają rozcieńczenia przed spożyciem”, zazwyczaj objęte są pozycją CN 2106.
43
Odnosząc się do wyroku z dnia 26 marca 1981 r., Dr Ritter (114/80, EU:C:1981:79), nota wyjaśniająca do pozycji CN 2202 stanowi, że napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny nadające się i przeznaczone do spożycia w stanie czystym przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją CN. Wskazano w nich również, że czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji.
44
Ponadto, jak uściślono w notach wyjaśniających do CN odnośnie do podpozycji 22029919 tej nomenklatury, napoje bezalkoholowe, często określane jako „suplementy diety” oraz jako korzystne dla zdrowia i dobrego samopoczucia, które mogą być oparte na ekstraktach roślinnych, w tym ziołowych, i zawierać dodane witaminy lub/i składniki mineralne, powinny być zasadniczo klasyfikowane do tej podpozycji CN.
45
W trzeciej kolejności, jak zauważyły rządy rumuński i polski oraz Komisja, z wyroku z dnia 17 grudnia 2009 r., Swiss Caps (odC‑410/08 do C‑412/08, EU:C:2009:794), nie można wywodzić, że każdy preparat spożywczy uważany za suplement diety należy klasyfikować do pozycji CN 2106. W wyroku tym Trybunał ograniczył się bowiem do stwierdzenia, nie wykluczając możliwości zaklasyfikowania suplementu diety w postaci płynnej do pozycji 2202 tej nomenklatury, że suplementy diety w postaci kapsułek należy klasyfikować do pozycji CN 2106.
46
W czwartej kolejności okoliczność, że rozpatrywany produkt jest sprzedawany jako „suplement żywnościowy” zgodnie z dyrektywą 2002/46, nie stoi na przeszkodzie zaklasyfikowaniu tego produktu do pozycji CN 2202, zważywszy zasadniczo na różne cele tej dyrektywy i CN (zob. analogicznie wyrok z dnia 15 grudnia 2016 r., LEK, C‑700/15, EU:C:2016:959, pkt 34–37).
47
W piątej i ostatniej kolejności, jeśli chodzi o opinię klasyfikacyjną 2106.90/43, przyjętą przez Komitet HS na jego siedemdziesiątej pierwszej sesji w marcu 2023 r., do której spółka Prisum Healthcare odnosi się w swoich uwagach na piśmie, klasyfikującej produkt o cechach podobnych do rozpatrywanego produktu w pozycji HS 2106, należy mieć na uwadze, jak uczyniły to rządy rumuński i polski oraz Komisja, że w świetle wyroku z dnia 26 marca 1981 r., Dr Ritter (114/80, EU:C:1981:79), Unia zwróciła się o ponowne rozpatrzenie tej opinii klasyfikacyjnej. Ponieważ jednak Komitet HS odrzucił ten wniosek, pismem z dnia 15 grudnia 2023 r. Komisja poinformowała Sekretarza Generalnego WCO, że z uwagi na ów wyrok nie będzie mogła zastosować wspomnianej opinii klasyfikacyjnej.
48
W każdym razie Trybunał orzekł już, że chociaż opinie HS stanowią wskazówki, które przyczyniają się w istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji CN, to nie są one wiążące prawnie i powinny zostać pominięte, jeżeli ich interpretacja wydaje się nie do pogodzenia z daną pozycją CN (zob. podobnie postanowienie z dnia 19 stycznia 2005 r., SmithKline Beecham, C‑206/03, EU:C:2005:31, pkt 24–28 i przytoczone tam orzecznictwo).
49
Wynika z tego, że przetwory spożywcze w postaci płynnej, gdy postać ta umożliwia ich przeznaczenie do spożycia przez ludzi jako napoje, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich mogą być one spożywane, można klasyfikować do pozycji CN 2202, o ile nie są one objęte inną, bardziej szczegółową pozycją tej CN. Postać płynną, w jakiej prezentowane są takie przetwory spożywcze, należy bowiem uznać za obiektywną cechę wyłączającą je z klasyfikacji do pozycji CN 2106.
50
W świetle wszystkich powyższych rozważań na zadane pytanie trzeba odpowiedzieć, iż CN należy interpretować w ten sposób, że preparat spożywczy w postaci płynnej, zawierający żelazo w postaci siarczanu żelaza, kompleks witamin, sole mineralne, ekstrakty roślinne, naturalne ekstrakty owocowe, inne składniki odżywcze, miód, cukier i syrop glukozowy, do spożycia jako taki w dawkach wynoszących dwie łyżeczki dziennie, sprzedawany w butelkach z tworzywa sztucznego o pojemności 200 ml, przeznaczony do szczególnego zastosowania w tworzeniu hemoglobiny i czerwonych krwinek oraz pełniący funkcję suplementu diety, który przyczynia się do równowagi zdrowia, ogólnego dobrostanu organizmu i prawidłowego funkcjonowania układu odpornościowego, jest objęty pozycją 2202 tej nomenklatury.
W przedmiocie kosztów
51
Dla stron w postępowaniu głównym niniejsze postępowanie ma charakter incydentalny, dotyczy bowiem kwestii podniesionej przed sądem odsyłającym, do niego zatem należy rozstrzygnięcie o kosztach. Koszty poniesione w związku z przedstawieniem uwag Trybunałowi, inne niż koszty stron w postępowaniu głównym, nie podlegają zwrotowi.
Z powyższych względów Trybunał (dziewiąta izba) orzeka, co następuje:
Nomenklaturę scaloną zawartą w załączniku I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy celnej, w brzmieniu wynikającym z rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2022/1998 z dnia 20 września 2022 r.,
należy interpretować w ten sposób, że:
preparat spożywczy w postaci płynnej, zawierający żelazo w postaci siarczanu żelaza, kompleks witamin, sole mineralne, ekstrakty roślinne, naturalne ekstrakty owocowe, inne składniki odżywcze, miód, cukier i syrop glukozowy, spożywany jako taki w dawkach wynoszących dwie łyżeczki dziennie, sprzedawany w butelkach z tworzywa sztucznego o pojemności 200 mililitrów, przeznaczony do szczególnego zastosowania w tworzeniu hemoglobiny i czerwonych krwinek oraz pełniący funkcję suplementu diety, który przyczynia się do równowagi zdrowia, ogólnego dobrostanu organizmu i prawidłowego funkcjonowania układu odpornościowego, jest objęty pozycją 2202 tej nomenklatury.
Podpisy
(
*1
)	Język postępowania: rumuński.