62018CC0513
CONCLUSIONES DEL ABOGADO GENERAL
SR. MACIEJ SZPUNAR
presentadas el 12 de septiembre de 2019 (
1
)
Asunto C‑513/18
Autoservizi Giordano Società cooperativa
contra
Agenzia delle Dogane e dei Monopoli – Ufficio di Palermo
[Petición de decisión prejudicial planteada por la Commissione tributaria provinciale di Palermo (Comisión Tributaria Provincial de Palermo, Italia)]
«Procedimiento prejudicial — Directiva 2003/96/CE — Imposición de los productos energéticos y de la electricidad — Artículo 7, apartados 2 y 3 — Facultad de los Estados miembros de aplicar un tipo reducido del impuesto especial sobre el gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción — Concepto de “gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción” — Transporte de pasajeros regular u ocasional — Actividad de alquiler de autobuses con conductor — Efecto directo»
I. Introducción
1.
Mediante la presente petición de decisión prejudicial se solicita al Tribunal de Justicia que interprete el artículo 7 de la Directiva 2003/96/CE del Consejo, de 27 de octubre de 2003, por la que se reestructura el régimen comunitario de imposición de los productos energéticos y de la electricidad. (
2
) Esta disposición establece, en su apartado 1, los niveles mínimos de imposición aplicables a los carburantes y prevé, en su apartado 2, que, siempre que se cumplan determinadas condiciones, los Estados miembros podrán establecer una diferencia de imposición entre el uso profesional y no profesional del gasóleo utilizado como carburante de automoción y define, a tal fin, en su apartado 3, el concepto de «gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción».
2.
El Tribunal de Justicia deberá determinar si, en virtud de esta disposición, los Estados miembros pueden establecer una distinción no solo entre el uso profesional y no profesional del gasóleo, sino también, por lo que se refiere al primero, entre el gasóleo utilizado en el marco del transporte regular de pasajeros y el utilizado para el transporte ocasional de pasajeros.
II. Marco jurídico
A.
Derecho de la Unión
3.
Los considerandos 3, 5, 9, 11, 15, 20, 24 y 28 de la Directiva 2003/96 establecen:
«(3)
El funcionamiento adecuado del mercado interior y la consecución de los objetivos de otras políticas comunitarias requieren que la Comunidad establezca unos niveles mínimos de imposición para la mayoría de los productos de la energía, incluidos la electricidad, el gas natural y el carbón.
[…]
(5)
El establecimiento de unos niveles mínimos adecuados comunitarios de imposición puede hacer que se reduzcan las diferencias actuales en los niveles nacionales de imposición.
[…]
(9)
Conviene dejar a los Estados miembros la flexibilidad necesaria para definir y aplicar políticas adaptadas a sus circunstancias nacionales.
[…]
(11)
Los procedimientos fiscales utilizados en relación con el cumplimiento de este marco comunitario de imposición de los productos energéticos y la electricidad son una cuestión que debe decidir cada Estado miembro. […]
[…]
(15)
Debe existir la posibilidad de diferenciar para un mismo producto el nivel nacional de imposición en determinadas circunstancias o condiciones estables, respetando los niveles mínimos comunitarios de imposición y las normas del mercado interior y de competencia.
[…]
(20)
Es preciso que los Estados miembros puedan diferenciar entre gasóleos de automoción comerciales y no comerciales. Los Estados miembros podrán servirse de esta posibilidad para reducir las diferencias entre la imposición de gasóleo no comercial utilizado como carburante de automoción y el de la gasolina.
[…]
(24)
Debe permitirse a los Estados miembros que apliquen otras exenciones o niveles reducidos de imposición, siempre que ello no afecte al buen funcionamiento del mercado interior y no implique distorsiones de la competencia.
[…]
(28)
Pueden revelarse necesarias determinadas exenciones o reducciones del nivel de imposición, en particular debido a la falta de una mayor armonización a escala comunitaria, debido a los riesgos de pérdida de competitividad internacional o por motivos sociales o medioambientales.»
4.
El artículo 4, apartado 1, de esta Directiva prevé:
«Los niveles de imposición que los Estados miembros apliquen a los productos energéticos y la electricidad enumerados en el artículo 2 no podrán ser inferiores a los niveles mínimos de imposición prescritos en la presente Directiva.»
5.
Con arreglo al artículo 7 de dicha Directiva:
«1.   A partir del l de enero de 2004 y del 1 de enero de 2010, los niveles mínimos de imposición aplicables a los carburantes de automoción serán los establecidos en el cuadro A del anexo I.
A más tardar el 1 de enero de 2012, el Consejo, por unanimidad, previa consulta con el Parlamento Europeo y basándose en un informe y una propuesta de la Comisión, decidirá los niveles mínimos de imposición aplicables al gasóleo para un período adicional que comenzará el 1 de enero de 2013.
2.   Los Estados miembros podrán establecer una diferencia entre el uso profesional y no profesional del gasóleo utilizado como carburante de automoción siempre que se respeten los niveles comunitarios mínimos y que el tipo aplicable al gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción no sea inferior al nivel nacional del impuesto vigente a 1 de enero de 2003, sin perjuicio de cualesquiera excepciones a este uso establecidas en la presente Directiva.
3.   Se entenderá por “gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción” el gasóleo utilizado como carburante de automoción para los fines siguientes:
a)
el transporte de mercancías, por cuenta ajena o por cuenta propia; realizado por un vehículo de motor o un conjunto de vehículos acoplados destinados exclusivamente al transporte de mercancías por carretera y con un peso máximo autorizado igual o superior a 7,5 [t];
b)
el transporte de pasajeros, regular u ocasional, por un vehículo de motor de las categorías M2 o M3, según se definen en la Directiva 70/156/CEE del Consejo, de 6 de febrero de 1970, relativa a la aproximación de las legislaciones de los Estados miembros sobre la homologación de vehículos a motor y de sus remolques. [ (
3
)]
4.   Sin perjuicio de lo dispuesto en el segundo apartado, los Estados miembros que introduzcan un sistema de derechos de uso de la infraestructura vial para los usuarios de vehículos de motor o de un conjunto de vehículos acoplados destinados exclusivamente al transporte de mercancías por carretera podrán aplicar al gasóleo utilizado por tales vehículos un tipo reducido que sea inferior al nivel nacional de imposición vigente a 1 de enero de 2003, siempre que la carga impositiva total se mantenga, en términos generales, equivalente, se respeten los niveles mínimos comunitarios y el nivel impositivo nacional vigente a 1 de enero de 2003 para el gasóleo utilizado como carburante sea al menos el doble del nivel mínimo de imposición aplicable a 1 de enero de 2004.»
B.
Derecho italiano
6.
El artículo 6 del decreto legislativo n. 26 – Attuazione della direttiva 2003/96/CE che ristruttura il quadro comunitario per la tassazione dei prodotti energetici e dell’elettricità (Decreto Legislativo n.o 26, relativo a la transposición de la Directiva 2003/96/CE por la que se reestructura el régimen comunitario de imposición de los productos energéticos y de la electricidad), (
4
) de 2 de febrero de 2007, establece el tipo de los impuestos especiales aplicables sobre el gasóleo utilizado como carburante. El artículo 24 ter del decreto legislativo n. 504 – Testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative (Decreto Legislativo n.o 504, por el que se establece el texto refundido de las disposiciones legales relativas a los impuestos sobre la producción y el consumo y a las sanciones penales y administrativas en la materia), (
5
) de 26 de octubre de 1995, prevé asimismo, bajo el título «Gasóleo profesional»:
«1.   El gasóleo profesional utilizado como carburante está sujeto al pago de impuestos especiales al tipo previsto para esa utilización en el número 4 bis de la tabla A adjunta al presente texto refundido.
2.   Por “gasóleo profesional utilizado como carburante” se entiende el gasóleo consumido por vehículos, salvo los de categoría euro 2 o inferior, usados por el propietario o en virtud de otro título que garantice su disponibilidad exclusiva, para los siguientes fines:
a)
actividades de transporte de mercancías con vehículos con un peso máximo autorizado igual o superior a 7,5 [t], ejercidas por:
[…]
b)
actividades de transporte de pasajeros realizadas por:
1)
entidades o empresas públicas locales que ejercen la actividad de transporte prevista en el decreto legislativo n. 422 – Conferimento alle regioni ed agli enti locali di funzioni e compiti in materia di trasporto pubblico locale, a norma dell’articolo 4, comma 4, della legge 15 de marzo de 1997, n. 59 [Decreto Legislativo n.o 422, por el que se atribuyen a las regiones y a las entidades locales funciones y competencias en materia de transporte público de ámbito local, con arreglo al artículo 4, apartado 4, de la Ley n.o 59 de 15 de marzo de 1997], (
6
) de 19 de noviembre de 1997, y en las correspondientes leyes regionales de desarrollo;
2)
empresas que prestan servicios de transporte interregional de competencia estatal previstos en el decreto legislativo n. 285 – Riordino dei servizi automobilistici interregionali di competenza statale [Decreto Legislativo n.o 285, de reordenación de los servicios de transporte público interregional por carretera de competencia estatal], (
7
) de 21 de noviembre de 2005;
3)
empresas que prestan servicios de transporte de competencia regional y local, previstos en el Decreto Legislativo n.o 422, de 19 de noviembre de 1997;
4)
empresas que prestan servicios regulares de transporte de ámbito comunitario, previstos en el Reglamento (CE) n.o 1073/2009 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de octubre de 2009, [por el que se establecen normas comunes de acceso al mercado internacional de los servicios de autocares y autobuses y por el que se modifica el Reglamento (CE) n.o 561/2006]. (
8
)
3.   También se considera gasóleo profesional el utilizado para las actividades de transporte de pasajeros realizadas por entidades públicas o empresas que prestan servicios públicos de transporte por cable.
4.   La devolución de la carga resultante del impuesto especial más elevado aplicado al gasóleo profesional será igual a la diferencia entre el tipo del impuesto especial sobre el gasóleo utilizado como carburante, que figura en el anexo I, y el tipo previsto en el apartado 1 del presente artículo. A efectos de dicha devolución, las entidades mencionadas en los apartados 2 y 3 presentarán la correspondiente declaración a la oficina competente de la Agenzia delle dogane e dei monopoli (Agencia de Aduanas y Monopolios, Italia) en el mes siguiente al final de cada trimestre natural en el que tuvo lugar el consumo del gasóleo profesional.
[…]»
III. Hechos, procedimiento y cuestiones prejudiciales
7.
Autoservizi Giordano Società cooperativa, la recurrente en el litigio principal, es una empresa que ejerce actividades de transporte de pasajeros mediante un servicio de alquiler de autobuses con conductor.
8.
Esta solicitó a la Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, Ufficio di Palermo (Agencia de Aduanas y Monopolios, Oficina de Palermo, Italia) beneficiarse del tipo reducido del impuesto especial sobre el gasóleo profesional previsto en el artículo 24 ter del Decreto Legislativo n.o 504/1995 respecto al tercer trimestre del año 2017. Dicha solicitud fue desestimada mediante una decisión, notificada a la recurrente en el litigio principal el 1 de diciembre de 2017, en la que se alegaba que la actividad de alquiler de autobuses con conductor que esta ejerce no estaba comprendida en ninguna de las categorías de actividades de transporte previstas en el artículo 24 ter del Decreto Legislativo n.o 504/1995.
9.
Autoservizi Giordano impugnó este acto denegatorio ante el órgano jurisdiccional remitente, la Commissione tributaria provinciale di Palermo (Comisión Tributaria Provincial de Palermo, Italia).
10.
En apoyo de su recurso, sostiene que el beneficio del tipo reducido se deriva de la aplicación directa del artículo 7 de la Directiva 2003/96 y que debe considerarse arbitraria e ilegal la restricción introducida por el artículo 24 ter del Decreto Legislativo n.o 504/1995, que únicamente concede el beneficio de ese tipo reducido a determinadas entidades, entre las que no se encuentran las empresas que ejercen actividades de alquiler de autobuses con conductor.
11.
La Agencia de Aduanas y Monopolios, Oficina de Palermo, alega, por el contrario, que el artículo 7 de la Directiva 2003/96 no es directamente aplicable, puesto que confiere a los Estados miembros una facultad de apreciación en cuanto al beneficio del tipo reducido del impuesto especial.
12.
El órgano jurisdiccional remitente señala que solicitudes como la presentada por la recurrente en el litigio principal han dado lugar a diferentes planteamientos en Italia. Algunas comisiones tributarias provinciales han rechazado la aplicación del artículo 24 ter del Decreto Legislativo n.o 504/1995, por estimar que el ámbito de aplicación de esta disposición es más restrictivo que el del artículo 7 de la Directiva 2003/96, mientras que otra comisión provincial, por el contrario, ha aplicado el artículo 24 ter del Decreto Legislativo n.o 504/1995 al considerar que la posibilidad de establecer tipos reducidos forma parte del margen de discrecionalidad del Estado miembro.
13.
El órgano jurisdiccional remitente observa, asimismo, que el artículo 7, apartado 3, letra b), de la Directiva 2003/96 se refiere al «transporte de pasajeros, regular u ocasional», mientras que el artículo 24 ter del Decreto Legislativo n.o 504/1995 solo concede el beneficio del tipo reducido del impuesto especial sobre el gasóleo de uso profesional a determinadas empresas, excluyendo de facto del círculo de los beneficiarios del tipo reducido del impuesto especial sobre el gasóleo a las empresas que ejercen, al igual que la recurrente en el litigio principal, en el sector del transporte privado de pasajeros, una actividad de alquiler de autobuses con conductor.
14.
De este modo, el órgano jurisdiccional remitente indica que pretende que se dilucide si el artículo 7 de la Directiva 2003/96 puede ser invocado directamente por los particulares al objeto de obtener el beneficio del tipo reducido del impuesto especial y el reembolso de los impuestos especiales pagados indebidamente. Señala también que, de ser así, el Derecho italiano difícilmente podría considerarse compatible con esta disposición.
15.
En estas circunstancias, la Commissione tributaria provinciale di Palermo (Comisión Tributaria Provincial de Palermo) decidió suspender el procedimiento y plantear al Tribunal de Justicia las cuestiones prejudiciales siguientes:
«1)
¿Debe interpretarse el artículo 7 de la Directiva [2003/96] en el sentido de que en su ámbito de aplicación están comprendidas todas las empresas y personas, públicas o privadas, que operan en el sector del transporte de pasajeros por autobús, incluido el alquiler de autobuses con conductor, y ha de entenderse que esta disposición se opone a la normativa interna de transposición de [esta] Directiva, en la medida en que esta no incluye entre los usuarios del gasóleo profesional a quienes ejercen la actividad de alquiler de autobuses con conductor?
2)
¿La facultad discrecional reconocida a los Estados [miembros] a la que se refiere el artículo 7, apartado 2, de la Directiva [2003/96] priva de efecto directo e incondicional a la disposición que considera gasóleo de uso profesional el destinado al “transporte ocasional de pasajeros”?
3)
¿El contenido del artículo 7 de la Directiva [2003/96] es lo bastante preciso e incondicional para que una persona pueda invocarlo directamente ante las autoridades del Estado miembro de que se trata?»
IV. Análisis
A.
Sobre la primera cuestión prejudicial
16.
Mediante su primera cuestión prejudicial, el órgano jurisdiccional remitente pregunta, en esencia, al Tribunal de Justicia sobre la interpretación del artículo 7 de la Directiva 2003/96 a fin de establecer si, por una parte, esta disposición se aplica a todas las empresas y personas privadas o públicas que ejercen las actividades de transporte de pasajeros y, por otra parte, si se opone a una normativa nacional que no incluye en el concepto de «gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción» el gasóleo utilizado para el transporte ocasional de pasajeros.
17.
A este respecto, es preciso recordar que el artículo 7, apartado 2, de la Directiva 2003/96 autoriza a los Estados miembros a introducir, respecto a los tipos de los impuestos especiales, una diferencia entre el uso profesional y no profesional del gasóleo utilizado como carburante de automoción, si bien exige a los Estados miembros que introduzcan esta diferencia, por una parte, no establecer excepciones a los niveles mínimos de imposición previstos por esta Directiva y, por otra parte, no establecer un tipo para el gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción inferior al nivel nacional del impuesto vigente a 1 de enero de 2003.
18.
En el artículo 7, apartado 3, de la Directiva 2003/96, el legislador de la Unión estableció una definición del «gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción» basada en los fines para los que se utiliza el gasóleo. De ella se desprende que el gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción es el gasóleo utilizado para el transporte de mercancías, por cuenta ajena o por cuenta propia, realizado por determinados vehículos, así como para el transporte de pasajeros, regular u ocasional, por ciertos vehículos.
19.
En consecuencia, por una parte, se pide al Tribunal de Justicia que determine el ámbito de aplicación del artículo 7, apartado 2, de la Directiva 2003/96 a fin de establecer si esta disposición se aplica a una empresa como la del litigio principal, a saber, una empresa privada que ejerce actividades en el sector del transporte de pasajeros por autobús mediante servicios de alquiler de autobuses con conductor. (
9
)
20.
Por una parte, el órgano jurisdiccional remitente pretende que se dilucide si la facultad que el artículo 7, apartado 2, de la Directiva 2003/96 concede a los Estados miembros para establecer una diferencia entre el uso profesional y no profesional del gasóleo utilizado como carburante de automoción también les permite conceder, en materia de transporte de pasajeros, un tipo reducido del impuesto especial al gasóleo utilizado en el marco del transporte regular de pasajeros, sin conceder el mismo tipo reducido al gasóleo utilizado para el transporte ocasional de pasajeros. (
10
)
21.
En primer lugar, por lo que se refiere al ámbito de aplicación del artículo 7, apartado 2, de la Directiva 2003/96, como ha señalado acertadamente la Comisión, el legislador de la Unión no definió el concepto de «gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción» refiriéndose a la naturaleza, pública o privada, de las entidades que utilizan el gasóleo, sino a los fines para los que se utiliza el gasóleo, a saber, el transporte de mercancías y de pasajeros en determinados vehículos.
22.
En consecuencia, desde mi punto de vista, el artículo 7, apartado 2, de la Directiva 2003/96 puede aplicarse, en lo que atañe al transporte de pasajeros, tanto a las entidades públicas como a las entidades privadas, como la recurrente en el litigio principal, siempre que el gasóleo se utilice, con arreglo al artículo 7, apartado 3, de esta Directiva, en el marco de una actividad de transporte de mercancías o de pasajeros.
23.
En segundo lugar, en cuanto a la posibilidad de que los Estados miembros concedan, en materia de transporte de pasajeros, un tipo reducido del impuesto especial al gasóleo utilizado en el marco del transporte regular de pasajeros sin conceder el mismo tipo reducido al gasóleo utilizado para el transporte ocasional de pasajeros, considero, habida cuenta de los términos, del contexto y de las finalidades del artículo 7 de la Directiva 2003/96, (
11
) que dicha posibilidad se desprende de esta disposición.
24.
Así, el tenor del artículo 7, apartado 3, letra b), de la Directiva 2003/96 facilita orientaciones en este sentido, puesto que, en lo que concierne a la definición del transporte de pasajeros, el legislador de la Unión ha empleado la conjunción coordinante «u», (
12
) la cual denota, en principio, una alternativa. (
13
)
25.
Por consiguiente, a primera vista, el tenor de esta disposición parece indicar, para el transporte de pasajeros, que el gasóleo profesional que se beneficia de un tipo reducido del impuesto especial puede ser utilizado tanto para el transporte regular como para el transporte ocasional de pasajeros y que, por lo tanto, los Estados miembros disponen de un margen de apreciación a este respecto.
26.
Sin embargo, convengo con la Comisión en que el tenor del artículo 7, apartado 3, de la Directiva 2003/96 no está exento de incertidumbre, puesto que la conjunción «o» también puede expresar, además de una alternativa, una adición o un carácter acumulativo.
27.
En la medida en que esta conjunción, desde un punto de vista lingüístico, puede tener un significado alternativo o acumulativo, debe, por tanto, interpretarse en el contexto en el que se emplea y a la luz de las finalidades del acto de que se trate. (
14
)
28.
Pues bien, desde mi punto de vista, del sistema y de las finalidades de la Directiva 2003/96 se desprende sin duda que, en virtud del artículo 7, apartados 2 y 3, de este texto, los Estados miembros pueden optar por conceder únicamente el tipo reducido del impuesto especial al gasóleo utilizado para el transporte regular de pasajeros.
29.
A este respecto, no es ocioso recordar antes de nada que el legislador de la Unión, al adoptar la Directiva 2003/96, no se propuso llevar a cabo una armonización exhaustiva, sino mínima (
15
) de las normas de imposición de los productos energéticos y de la electricidad. Concretamente, para evitar las distorsiones de competencia o los tributos internos protectores o discriminatorios, (
16
) la Directiva 2003/96 establece niveles mínimos de imposición, si bien deja a los Estados miembros libertad para fijar tipos más elevados.
30.
En estas circunstancias, es preciso subrayar también que varias disposiciones de esta Directiva son especialmente pertinentes para medir el margen de apreciación de que disponen los Estados miembros.
31.
De este modo, además del artículo 7, apartado 2, los artículos 5, 14, 15, 16, 17 y 19 de dicha Directiva prevén la posibilidad de que los Estados miembros establezcan tipos impositivos diferenciados, exenciones o reducciones de los impuestos especiales. (
17
)
32.
Interpretadas a la luz de los considerandos 10, 15, 24 y 28 de la Directiva 2003/96, (
18
) estas disposiciones ponen de manifiesto que el legislador de la Unión no ha pasado por alto el hecho de que los impuestos especiales son muy importantes para los Estados miembros, puesto que constituyen un incentivo y una fuente de financiación para determinadas políticas públicas.
33.
En consecuencia, considero que del sistema de la Directiva 2003/96 se desprende que esta deja, en nombre de consideraciones o particularidades de índole nacional, un margen de maniobra muy importante a los Estados miembros.
34.
Este análisis se ve, además, respaldado por la interpretación del artículo 17 de la Directiva 2003/96.
35.
En virtud de esta disposición, los Estados miembros podrán aplicar reducciones impositivas por el consumo de electricidad a favor, en particular, de empresas de elevado consumo energético, siempre que los niveles mínimos de imposición establecidos en dicha Directiva sean respetados por término medio por cada empresa.
36.
Al ser preguntado sobre si el artículo 17, apartado 1, de la Directiva 2003/96 se opone a una normativa nacional que establece reducciones impositivas por el consumo de electricidad a favor de empresas de elevado consumo energético únicamente del sector manufacturero, el Tribunal de Justicia, basándose en el tenor de esta disposición y en los objetivos de esta Directiva, consideró que no es así. (
19
)
37.
Si el Tribunal de Justicia ha considerado que los Estados miembros pueden efectuar una «aplicación selectiva» (
20
) de la posibilidad de conceder reducciones impositivas a favor de empresas de elevado consumo energético, no veo por qué debería ser distinto en el caso del tipo reducido del impuesto especial previsto por el artículo 7, apartado 2, de la Directiva 2003/96.
38.
En efecto, al igual que el artículo 17 de la Directiva 2003/96, el artículo 7 de este texto reconoce a los Estados miembros la posibilidad, y no la obligación, de aplicar un tipo reducido del impuesto especial a favor de determinadas actividades.
39.
Además, en lo que atañe a los objetivos de la Directiva 2003/96, es preciso recordar, por una parte, que el Tribunal de Justicia ya ha tenido ocasión de subrayar que de los considerandos 9 y 11 de dicha Directiva se desprende que esta pretende dejar a los Estados miembros un cierto margen para definir y aplicar políticas adaptadas a sus circunstancias nacionales y que los regímenes fiscales establecidos en aplicación de dicha Directiva son una cuestión que debe decidir cada Estado miembro. (
21
)
40.
Por otra parte, el Tribunal de Justicia ha subrayado que la Directiva 2003/96, al establecer un régimen de imposición armonizado de los productos energéticos y de la electricidad, pretende, tal como se desprende de sus considerandos 2 a 5 y 24, promover el funcionamiento adecuado del mercado interior en el sector de la energía evitando, en particular, las distorsiones de la competencia. (
22
)
41.
Puesto que el legislador de la Unión ha exigido explícitamente en el artículo 7, apartado 2, de la Directiva 2003/96 que se respeten los niveles mínimos de imposición, reconocer que los Estados miembros pueden establecer un tipo reducido del impuesto especial para el gasóleo utilizado para el transporte regular de pasajeros sin dispensar el mismo trato al gasóleo utilizado para el transporte ocasional de pasajeros no menoscaba este objetivo y les permite al mismo tiempo aplicar las políticas adaptadas a sus circunstancias nacionales, en particular, en materia de transporte y de accesibilidad de los territorios.
42.
De este modo, el examen de los objetivos de la Directiva 2003/96 corrobora la interpretación según la cual, en el marco de la facultad derivada del artículo 7, apartado 2, de esta Directiva, los Estados miembros pueden prever un trato diferenciado entre el transporte regular y el transporte ocasional de pasajeros consistente en un tipo reducido del impuesto especial únicamente para el gasóleo utilizado para el transporte regular de pasajeros.
43.
Por último, esta interpretación del artículo 7, apartados 2 y 3, de la Directiva 2003/96 no se ve invalidada por la razón de ser del artículo 7 de dicha Directiva.
44.
En efecto, esta disposición parece haber sido introducida por el legislador de la Unión (
23
) para permitir a los Estados miembros diferenciar, con respecto a los impuestos especiales, entre gasóleo comercial y no comercial, así como para reducir las diferencias entre la imposición del gasóleo no comercial utilizado como carburante de automoción y la de la gasolina. (
24
)
45.
A la luz de todos los datos anteriores deduzco que el artículo 7, apartados 2 y 3, de la Directiva 2003/96 debe interpretarse en el sentido de que esta disposición permite a los Estados miembros establecer, en materia de transporte de pasajeros, un tipo reducido del impuesto especial para el gasóleo utilizado para el transporte regular de pasajeros sin conceder el mismo tipo reducido al gasóleo utilizado para el transporte ocasional de pasajeros.
46.
Sin embargo, esta posibilidad no puede aplicarse de manera arbitraria y debe, en mi opinión, ejercerse dentro del respeto de los principios del Derecho de la Unión (
25
) y, en particular, del principio de igualdad de trato. (
26
)
47.
Dicho esto, este es, a mi parecer, el caso de la normativa italiana controvertida en el litigio principal en la medida en que, contrariamente a la Comisión, considero que el transporte regular y el transporte ocasional de pasajeros presentan características diferentes y responden a necesidad específicas, de forma que un Estado miembro puede reservar el beneficio del tipo reducido del impuesto especial únicamente al gasóleo utilizado para el transporte regular de pasajeros.
48.
En efecto, mientras que un servicio de transporte regular de pasajeros efectúa por definición el transporte con una frecuencia determinada por un trayecto preestablecido, un servicio de transporte ocasional se asegura en función de las necesidades específicas que debe satisfacer el transporte. (
27
)
49.
Además, el transporte regular de pasajeros es parte integrante de la política de transportes en la medida en que contribuye, por ejemplo, a mejorar la accesibilidad de los territorios.
50.
A la vista del conjunto de estos elementos, considero que procede responder a la primera cuestión prejudicial que el artículo 7, apartados 2 y 3, de la Directiva 2003/96 debe interpretarse en el sentido de que, por una parte, se aplica, por lo que se refiere al transporte de pasajeros, tanto a las entidades públicas como a las entidades privadas, siempre que estas entidades ejerzan, con arreglo al artículo 7, apartado 3, de dicha Directiva, una actividad de transporte de pasajeros y de que, por otra parte, la facultad concedida a los Estados miembros por el artículo 7, apartado 2, de la citada Directiva permite a un Estado miembro establecer un tipo reducido del impuesto especial para el gasóleo utilizado para el transporte regular de pasajeros sin dispensar el mismo trato al gasóleo utilizado para el transporte ocasional de pasajeros.
B.
Sobre las cuestiones prejudiciales segunda y tercera
51.
Mediante sus cuestiones prejudiciales segunda y tercera, que propongo examinar conjuntamente, el órgano jurisdiccional remitente pregunta, en esencia, al Tribunal de Justicia sobre el efecto directo del artículo 7 de la Directiva 2003/96. A la luz de la respuesta que propongo dar a la primera cuestión prejudicial, considero que no es necesario pronunciarse sobre el efecto directo de esta disposición. (
28
) De este modo, únicamente formularé las siguientes consideraciones con carácter subsidiario y en aras de la exhaustividad, para el supuesto de que el Tribunal de Justicia dé una respuesta diferente a la primera cuestión prejudicial.
52.
Antes de nada, es preciso señalar que, si un Estado miembro decide no hacer uso de la facultad prevista en el artículo 7, apartados 2 y 3, de la Directiva 2003/96, esta disposición carecerá de efecto directo.
53.
En el supuesto de que un Estado miembro haya hecho uso de esta facultad y efectúe una transposición incorrecta del artículo 7 de la Directiva 2003/96, cabe recordar que, según jurisprudencia consolidada, por una parte, una disposición es suficientemente precisa para ser invocada por un justiciable y aplicada por el juez cuando establece una obligación en términos inequívocos y, por otra parte, una disposición es incondicional cuando establece una obligación que no está sujeta a ningún requisito ni supeditada, en su ejecución o en sus efectos, a que se adopte ningún acto de las instituciones de la Unión o de los Estados miembros. (
29
)
54.
Pues bien, por lo que se refiere al primero de estos requisitos, es preciso constatar que el artículo 7 de la Directiva 2003/96 permite inequívocamente a los Estados miembros establecer un tipo reducido del impuesto especial únicamente para el gasóleo utilizado para el transporte regular de pasajeros al tiempo que exige sin ambigüedades que se respeten los niveles mínimos de imposición, que el tipo fijado para el gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción no sea inferior al nivel nacional de imposición vigente a 1 de enero de 2003 y que el transporte sea realizado por determinadas categorías de vehículos.
55.
En lo que atañe al segundo requisito, el Tribunal de Justicia ya ha declarado que la circunstancia de que una disposición de una directiva ofrezca a los Estados miembros la facultad de elegir no excluye necesariamente que pueda determinarse con suficiente precisión, sobre la base únicamente de las disposiciones de la directiva, el contenido de los derechos conferidos a los particulares. (
30
)
56.
En el presente asunto, es cierto que el artículo 7 de la Directiva 2003/96 confiere a los Estados miembros la facultad de prever un tipo reducido del impuesto especial y de limitar el beneficio de este tipo al gasóleo utilizado para determinados fines, de manera que cabe cuestionar el carácter incondicional de esta disposición.
57.
No obstante, toda vez que el legislador italiano ha hecho uso de esta facultad y del margen de apreciación reconocido por dicha disposición, este margen de apreciación no afecta al carácter preciso e incondicional de la obligación de aplicar la citada facultad de manera no arbitraria y de respetar los requisitos establecidos por el legislador.
58.
En estas circunstancias, propongo responder a las cuestiones prejudiciales segunda y tercera que, en el supuesto de que una normativa nacional, como la controvertida en el litigio principal, sea contraria al artículo 7, apartados 2 y 3, de la Directiva 2003/96, esta disposición tendría efecto directo, de tal modo que podría ser invocada directamente para obtener el beneficio del tipo reducido del impuesto especial sobre el gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción.
V. Conclusión
59.
Habida cuenta del conjunto de las consideraciones expuestas, propongo al Tribunal de Justicia que responda a las cuestiones prejudiciales planteadas por la Commissione tributaria provinciale di Palermo (Comisión Tributaria Provincial de Palermo, Italia) del siguiente modo:
«1)
El artículo 7, apartados 2 y 3, de la Directiva 2003/96/CE del Consejo, de 27 de octubre de 2003, por la que se reestructura el régimen comunitario de imposición de los productos energéticos y de la electricidad, debe interpretarse en el sentido de que, por una parte, se aplica, por lo que se refiere al transporte de pasajeros, tanto a las entidades públicas como a las entidades privadas, siempre que estas entidades ejerzan, con arreglo al artículo 7, apartado 3, de dicha Directiva, una actividad de transporte de pasajeros y de que, por otra parte, la facultad concedida a los Estados miembros por el artículo 7, apartado 2, de la citada Directiva permite a un Estado miembro establecer un tipo reducido del impuesto especial para el gasóleo utilizado para el transporte regular de pasajeros sin dispensar el mismo trato al gasóleo utilizado para el transporte ocasional de pasajeros.
2)
En el supuesto de que una normativa nacional, como la controvertida en el litigio principal, sea contraria al artículo 7, apartados 2 y 3, de la Directiva 2003/96, esta disposición tendría efecto directo, de tal modo que podría ser invocada directamente para obtener el beneficio del tipo reducido del impuesto especial sobre el gasóleo profesional utilizado como carburante de automoción.»
(
1
)	Lengua original: francés.
(
2
)	DO 2003, L 283, p. 51.
(
3
)	DO 1970, L 42, p. 1; EE 13/01, p. 174. La Directiva 70/156 fue derogada por la Directiva 2007/46/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 5 de septiembre de 2007, por la que se crea un marco para la homologación de los vehículos de motor y de los remolques, sistemas, componentes y unidades técnicas independientes destinados a dichos vehículos (Directiva Marco) (DO 2007, L 263, p. 1). La definición que figura en la Directiva 2007/46 de las categorías de vehículos M2 o M3 es idéntica a la que consta en la Directiva 70/156. Se trata de vehículos de ocho plazas como máximo (excluida la del conductor) cuya masa máxima no supere las 5 t (categoría M2) o cuya masa máxima supere las 5 t (categoría M3).
(
4
)	GURI n.o 68, de 23 de marzo de 2007, p. 5.
(
5
)	GURI n.o 279, de 29 de noviembre de 1995, p. 5; en lo sucesivo, «Decreto Legislativo n.o 504/1995». Esta disposición fue introducida por el artículo 4 ter, apartado 1, letra f), del decreto-legge n. 193 – Disposizioni urgenti in materia fiscale e per il finanziamento di esigenze indifferibili (Decreto-ley n.o 193, sobre disposiciones urgentes en materia fiscal y para la financiación de necesidades inmediatas), de 22 de octubre de 2016 (GURI n.o 249, de 24 de octubre de 2016, p. 1), en vigor desde el 3 de diciembre de 2016, convertido, con modificaciones, en la legge n. 225 – Disposizioni urgenti in materia fiscale e per il finanziamento di esigenze indifferibili (Ley n.o 225, relativa a la conversión en ley, con modificaciones, del Decreto-ley n.o 193, sobre disposiciones urgentes en materia fiscal y para la financiación de necesidades inmediatas), de 1 de diciembre de 2016 (GURI n.o 282, de 2 de diciembre de 2016, p. 1).
(
6
)	GURI n.o 287, de 10 de diciembre de 1997, p. 4.
(
7
)	GURI n.o 6, de 9 de enero de 2006, p. 12.
(
8
)	DO 2009, L 300, p. 88.
(
9
)	De los autos que obran en poder del Tribunal de Justicia se desprende que la recurrente en el litigio principal es una empresa privada.
(
10
)	Como resulta de las observaciones del Gobierno italiano, la transposición del artículo 7 de la Directiva 2003/96 al Derecho italiano da concretamente lugar a que el tipo reducido del impuesto especial previsto en dicho artículo 7 se aplique al transporte «regular» de pasajeros, constituido por los servicios de transporte de línea de competencia estatal, regional o local, y a que, en consecuencia, se deniegue a los operadores que prestan servicios de transporte «ocasionales», categoría que comprende los servicios de transporte de pasajeros mediante un servicio de alquiler de autobuses con conductor.
(
11
)	Cabe recordar que, según jurisprudencia reiterada del Tribunal de Justicia, para determinar el alcance de una disposición de Derecho de la Unión, hay que tener en cuenta tanto sus términos como su contexto y sus finalidades [véase la sentencia de 3 de abril de 2014, Kronos Titan y Rhein-Ruhr Beschichtungs-Service (C‑43/13 y C‑44/13, EU:C:2014:216), apartado 25 y jurisprudencia citada; véase también, por lo que se refiere a las disposiciones relativas a las exenciones previstas por la Directiva 2003/96, la sentencia de 7 de marzo de 2018, Cristal Union (C‑31/17, EU:C:2018:168), apartado 21 y jurisprudencia citada].
(
12
)	En la versión francesa de la Directiva 2003/96, el legislador de la Unión ha empleado la conjunción «ou», en la versión en lengua alemana, ha utilizado el término «oder», en la versión en lengua inglesa, el término «whether», en la versión en lengua italiana, la conjunción coordinante «o», y en la versión en lengua polaca, el término «lub».
(
13
)	Véase Le Nouveau Petit Robert – Dictionnaire alphabétique et analogique de la langue française, Dictionnaires Le Robert, París, 1996, p. 1555. Véase, en particular, en la jurisprudencia, la sentencia de 6 de octubre de 2009, GlaxoSmithKline Services y otros/Comisión y otros (C‑501/06 P, C‑513/06 P, C‑515/06 P y C‑519/06 P, EU:C:2009:610), apartado 55.
(
14
)	Véanse las sentencias de 12 de julio de 2005, Comisión/Francia (C‑304/02, EU:C:2005:444), apartado 83, y de 14 de mayo de 2019, M y otros (Revocación del estatuto de refugiado) (C‑391/16, C‑77/17 y C‑78/17, EU:C:2019:403), apartado 102.
(
15
)	Véanse los considerandos 2 a 4 y el artículo 4, apartado 1, de la Directiva 2003/96. Véanse, asimismo, las conclusiones de la Abogado General Sharpston presentadas en el asunto X (C‑426/12, EU:C:2014:446), punto 55.
(
16
)	Véase, en este sentido, la sentencia de 1 de marzo de 2007, Jan De Nul (C‑391/05, EU:C:2007:126), apartados 18 a 23.
(
17
)	La mayoría de estas posibilidades va acompañada, con la excepción evidente de las exenciones, de la obligación de respetar los niveles mínimos de imposición previstos por la Directiva 2003/96 (véanse los artículos 5, 7 y 17 de esta Directiva).
(
18
)	A este respecto, es preciso recordar que, en el considerando 9 de la Directiva 2003/96, el legislador de la Unión ha indicado explícitamente que «conviene dejar a los Estados miembros la flexibilidad necesaria para definir y aplicar políticas adaptadas a sus circunstancias nacionales».
(
19
)	Véase la sentencia de 18 de enero de 2017, IRCCS – Fondazione Santa Lucia (C‑189/15, EU:C:2017:17), apartados 25 a 52.
(
20
)	La expresión «aplicación selectiva» la utiliza el Tribunal de Justicia en materia de impuesto sobre el valor añadido (IVA) y se refiere a la posibilidad de que disponen los Estados miembros de aplicar un tipo reducido del IVA a aspectos concretos y específicos de una de las categorías de prestaciones respecto de las cuales están facultados para aplicar dicho tipo reducido (véanse, a este respecto, mis conclusiones presentadas en el asunto Regards Photographiques, C‑145/18, EU:C:2019:184, punto 30). A pesar de que es necesariamente imperfecta, la analogía entre los impuestos especiales y el IVA es, a mi parecer, apropiada en este caso, puesto que el Tribunal de Justicia reconoce a los Estados miembros la posibilidad de reservar a determinadas empresas o actividades el beneficio de un tipo reducido del impuesto especial que estos tienen la facultad de prever.
(
21
)	Véase la sentencia de 18 de enero de 2017, IRCCS – Fondazione Santa Lucia (C‑189/15, EU:C:2017:17), apartado 50.
(
22
)	Véanse las sentencias de 7 de marzo de 2018, Cristal Union (C‑31/17, EU:C:2018:168), apartado 29 y jurisprudencia citada, y de 27 de junio de 2018, Turbogás (C‑90/17, EU:C:2018:498), apartado 34 y jurisprudencia citada.
(
23
)	Esta disposición, que no figuraba en la propuesta inicial de la Comisión, fue introducida durante el procedimiento legislativo: véase la propuesta de Directiva del Consejo por la que se reestructura el marco comunitario de imposición de los productos energéticos [COM(97) 30 final].
(
24
)	Tal como se desprende del considerando 20 de la Directiva 2003/96 y del comunicado de prensa de la Comisión, de 27 de octubre de 2003, posterior a la adopción de la Directiva 2003/96 (documento IP/03/1456, disponible en: http://europa.eu/rapid/press-release_IP-03-1456_fr.htm).
(
25
)	Y, asimismo, de las normas relativas a las ayudas otorgadas por los Estados con arreglo al artículo 26 de la Directiva 2003/96 (véase la sentencia de 18 de enero de 2017, IRCCS – Fondazione Santa Lucia, C‑189/15, EU:C:2017:17, apartado 51).
(
26
)	Véase, por analogía, la sentencia de 9 de noviembre de 2017, AZ, C‑499/16, EU:C:2017:846, apartados 29 y 30.
(
27
)	Aunque la Directiva 2003/96 no define ni el transporte regular ni el transporte ocasional, es preciso señalar que, según el artículo 2, apartados 2 y 4, del Reglamento n.o 1073/2009, los «servicios regulares» son los servicios que aseguren el transporte de personas con una frecuencia y un itinerario determinados, recogiendo y depositando viajeros en paradas previamente fijadas, y los «servicios discrecionales» son los servicios no incluidos en la definición de servicios regulares ni de servicios regulares especiales, y cuya principal característica es el transporte de grupos formados por encargo del cliente o a iniciativa del propio transportista.
(
28
)	Mediante estas cuestiones, el órgano jurisdiccional remitente pretende que se dilucide si el artículo 7 de la Directiva 2003/96 tiene efecto directo, de forma que un operador que utiliza gasóleo profesional para el transporte ocasional de pasajeros, como la recurrente en el litigio principal, podría obtener, en virtud de esta disposición, la devolución de los impuestos especiales pagados indebidamente. En consecuencia, incluso si los particulares están legitimados para invocar ante los órganos jurisdiccionales nacionales contra el Estado miembro disposiciones de una directiva que sean incondicionales y suficientemente precisas, ya sea cuando este no haya adaptado el Derecho nacional a la directiva dentro de los plazos señalados, o bien cuando haya hecho una adaptación incorrecta [véanse, en particular, la sentencia de 17 de julio de 2008, Flughafen Köln/Bonn (C‑226/07, EU:C:2008:429), apartado 23, y el auto de 5 de febrero de 2015, Jednostka Innowacyjno-Wdrożeniowa Petrol (C‑275/14, no publicado, EU:C:2015:75), apartado 33 y jurisprudencia citada], en la medida en que se desprende inequívocamente de la respuesta que propongo dar a la primera cuestión prejudicial que la República Italiana no efectuó una transposición incorrecta del artículo 7 de la Directiva 2003/96, no se plantea la cuestión de la posibilidad de invocar esta norma.
(
29
)	Véase el auto de 5 de febrero de 2015, Jednostka Innowacyjno-Wdrożeniowa Petrol (C‑275/14, no publicado, EU:C:2015:75), apartados 34 y 36.
(
30
)	Véase la sentencia de 17 de julio de 2008, Flughafen Köln/Bonn (C‑226/07, EU:C:2008:429), apartado 30 y jurisprudencia citada.