KOMMISSIONEN MOD GRÆKENLAND 
FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT 
ANTONIO LA PERGOLA 
fremsat den 28. marts 1996 
I — Faktiske omstændigheder 
1. Ved stævning indleveret den 13. decem­
ber 1994 har Kommissionen anlagt sag med 
påstand om, at Domstolen fastslår, at Den 
Hellenske Republik har tilsidesat sine for­
pligtelser i henhold til EF-traktaten ved at 
indføre og opretholde retsforskrifter, der 
strider mod artikel 2, artikel 9, stk. 2, litra b), 
og artikel 26 i Rådets sjette direktiv 
77/388/EØF af 17. maj 1977 om harmonise­
ring af medlemsstaternes lovgivning om 
omsætningsafgifter — Det fælles merværdi­
afgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag ' 
(herefter »det sjette momsdirektiv«). 
Kommissionens klagepunkter over for sag­
søgte har været, at følgende former for tjene­
steydelser i Grækenland er fritaget for 
moms: 
a) personbefordring med jernbane eller skib, 
når bestemmelsesstedet eller afrejsestedet 
er beliggende uden for Grækenland 
b) krydstogter med skibe under græsk flag, 
der ikke anløber en havn i udlandet (»tur­
retur-krydstogter«) 
og for det andet, at der i Grækenland opkræ­
ves moms af: 
c) charterrejser til tredjelande, uden at der 
gælder fritagelse for den del af rejsebu­
reauernes tjenesteydelser, der udføres 
uden for Fællesskabet. 
2. Under den skriftlige forhandling har Den 
Hellenske Republik gjort gældende, at den i 
mellemtiden har bragt sin lovgivning i over­
ensstemmelse med forpligtelserne i henhold 
til de nævnte bestemmelser i det sjette 
momsdirektiv for så vidt angår de ovenfor 
under punkt 1, litra a) og c), nævnte klage­
punkter. Genstanden for den af Kommissio-
* Originalsprog: italiensk. 
1 — EFT L 145, s. I. 
I - 2677
FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT LA PERGOLA — SAG C-331/94 
nen anlagte sag må dermed være bortfaldet 
for så vidt angår disse to klagepunkter. 
Under den mundtlige forhandling har Kom­
missionen hvad angår disse klagepunkter fra­
faldet sine påstande 2. Sagsøgte har accepteret 
denne ophævelse. Følgelig er det ufornødent 
for Domstolen at undersøge de pågældende 
klagepunkter. 
II — Parternes argumenter 
3. Hvad nærmere angår det af Kommissio­
nen anførte, hvorefter der ikke opkræves 
moms af »tur-retur-krydstogter«, har den 
græske regering ikke bestridt, at græsk lov­
givning strider mod bestemmelserne i det 
sjette momsdirektiv. 
Den græske regering gør dog gældende, at en 
opkrævning af moms i forbindelse med »tur­
retur-krydstogter« og en beregning af afgif­
tens størrelse vil skabe betydelige praktiske 
vanskeligheder, idet den moms, der vil kunne 
opkræves i forbindelse med de pågældende 
strækninger, under alle omstændigheder vil 
være ubetydelig. »Tur-retur-krydstogter« 
besejler således mest internationalt farvand 
og kun i ubetydeligt omfang græsk territori­
alfarvand. Det ville derfor være udtryk for 
noget uforholdsmæssigt at opkræve afgift af 
den del af rejsen, der foregår i territorialfar­
vandet, idet de administrative omkostninger i 
vidt omfang ville repræsentere et højere 
beløb end den moms, der eventuelt ville 
kunne opkræves. Selve beskatningsgrundla­
get ville på forhånd være næsten umuligt at 
fastlægge, når henses til de strækninger, som 
tilbagelægges af de skibe, der præsterer de 
pågældende former for tjenesteydelser. Sejl­
ruten i forbindelse med de omhandlede for­
mer for krydstogter ændres på uforudsigelig 
måde alt efter de ydre forhold som f.eks. vej­
ret, der kan tvinge skibene til at ændre rute 
undervejs. 
4. For det andet gør den græske regering 
gældende, at man ikke kan se bort fra, at så 
længe der ikke er gennemført en fællesskabs­
retlig harmonisering, rejser en anvendelse af 
bestemmelserne om moms på søtransport en 
række problemer, som vanskeligt kan løses. 
Dette er netop årsagen til, at international 
søtransport ifølge det forslag til ændring af 
det sjette momsdirektiv, som Kommissionen 
fremsatte den 30. september 1992, generelt 
(og dermed såvel inden for Fællesskabet som 
nationalt) skal være genstand for en moms­
sats på nul. 
2 — Jeg henviser herved til mit forslag til afgørelse af 9.11.1995 ad 
dommen af 14.12.1995 (sag C-17/95, Kommissionen mod 
Frankrig, Sml. I, s. 4895) og navnlig til note 4 angående 
spørgsmålet om, hvorvidt der kan ske en delvis ophævelse. 
Der er dog det særlige ved nærværende sag, at ophævelsen er 
sket under den mundtlige forhandling. Der er tale om et del­
vis frafald af påstandene i form af, at Kommissionen i dette 
omfang opgiver at forfølge sagen yderligere, idet striden er 
blevet bilagt for så vidt angår to af de tre klagepunkter i 
sagen. Den relevante bestemmelse er herefter procesregle­
mentets artikel 77, og ikke artikel 78, der var relevant i den 
ovennævnte sag. Procesreglementets artikel 78 omhandler 
den situation, at sagsøgeren skriftligt meddeler at ville hæve 
sagen, men ikke den, hvor der er opnået enighed med sag­
søgte, hvilket er en forudsætning efter artikel 77. Artikel 77 
opstiller i øvrigt ingen særlige formkrav med hensyn til det 
pågældende forlig mellem parterne og meddelelsen til Dom­
stolen herom. 
I - 2678
KOMMISSIONEN MOD GRÆKENLAND 
5. Den græske regering gør endvidere gæl­
dende, at der også må tages hensyn til, at 
samtlige medlemsstater fritager international 
søtransport for moms. Denne fritagelse bør 
derfor ligeledes gælde »tur-retur­
krydstogter«. Kommissionen synes i øvrigt 
at erkende, at også den del af sejlruten, der er 
beliggende i territorialfarvandet, kan fritages 
for moms, når der er tale om international 
søtransport. 
6. Endelig har sagsøgte henvist til Græken­
lands særlige geografiske placering, der gør 
»tur-retur-krydstogter« særligt sårbare over­
for kommerciel fordrejning, navnlig i form af 
konkurrence fra tredjelande, der ikke opkræ­
ver moms af denne form for transport. Ifølge 
forslaget til ændring af det sjette momsdirek­
tiv skal der fuldt ud gælde fritagelse for 
transport, når bestemmelsesstedet er belig­
gende uden for Fællesskabet, hvilket netop 
skyldes risikoen for konkurrencefordrejning. 
7. Kommissionen har fremført flere argu­
menter over for det af sagsøgte anførte. 
Kommissionen gør for det første gældende, 
at den blotte omstændighed, at den del af 
den internationale rejse, der gennemføres i 
græsk territorialfarvand, er ubetydelig, ikke 
fritager Den Hellenske Republik fra forplig­
telsen til at opkræve afgift i forbindelse med 
denne del af sejlruten. For det andet gør 
Kommissionen hvad angår spørgsmålet om 
den nærmere beregning af momsen i forbin­
delse med disse indenlandske strækninger 
gældende, at det forhold, at momsbeløbet 
bliver ganske lille, således at de administra­
tive omkostninger ved beskatningen i vidt 
omfang vil overstige provenuet, er uden 
betydning for Den Hellenske Republiks for­
pligtelse til at drage omsorg for, at der 
opkræves afgift for så vidt angår denne del af 
sejlruten. Det samme gælder de angivelige 
vanskeligheder ved på forhånd at fastsætte 
momsbeløbet, som skyldes, at »tur-retur­
krydstogternes« sejlruter ændres. 
Det savner ligeledes grundlag, når sagsøgte 
hævder, at direktivets krav om opkrævning af 
afgift skaber en ugunstig konkurrencemæssig 
stilling for Grækenland. Det sjette momsdi­
rektiv giver mulighed for fravigelser, og den 
angivelige konkurrencefordrejning er under 
alle omstændigheder i praksis uden betyd­
ning, da sagsøgte altid kan opretholde en 
momsfritagelse for så vidt angår den del af 
sejlruten, der er beliggende i internationalt 
farvand. Hvad endvidere angår den omstæn­
dighed, at forslaget til ændring af det sjette 
momsdirektiv regner med momsfritagelse 
også for så vidt angår den indenlandske del 
af international personbefordring med hen­
blik på at undgå eventuel konkurrencefor­
drejning inden for denne særlige sektor, 
bekræfter dette, at så længe der ikke er blevet 
indført bestemmelse om bortfald af forplig­
telsen til at opkræve afgift, består denne 
utvivlsomt i henhold til den gældende ord­
ning. 
Hvad angår det af sagsøgte anførte, hvorefter 
praksis i medlemsstaterne er at fritage den 
indenlandske del af sejlruten i forbindelse 
med international personbefordring med 
I - 2679
FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT LA PERGOLA — SAG C-331/94 
skib, er dette ligeledes uden betydning, idet 
dette særlige forhold ikke kan sammenlignes 
med »tur-retur-krydstogter«. 
III — Drøftelse 
8. Det af sagsøgte anførte svarer stort set til 
den argumentation, som Forbundsrepu­
blikken Tyskland i sin tid fremførte under et 
traktatbrudssøgsmål, hvorunder der navnlig 
var spørgsmål om en tilsidesættelse af artikel 
26, stk. 3, i det sjette momsdirektiv 3. 
Dommen i denne sag taler for, at det af Den 
Hellenske Republik i nærværende sag 
anførte savner grundlag, såvel hvad angår 
spørgsmålet om vanskelighederne ved at 
beregne den moms, som skal betales i forbin­
delse med den del af strækningen, der er 
beliggende i græsk territorialfarvand, som 
følge af ofte forekommende og uforudsige­
lige ændringer i sejlruten 4, som hvad angår 
spørgsmålet om risikoen for konkurrencefor­
drejning 5. 
Lad mig starte med sidstnævnte spørgsmål. 
Sagsøgte gør gældende, at den del af skibets 
sejlrute, der er beliggende i territorialfarvan­
det, er ubetydelig i forhold til den samlede 
sejlrute. Såfremt dette er tilfældet, må mulig­
heden i henhold til det sjette momsdirektiv 
for at fritage den del af ruten, der er belig­
gende i internationalt farvand, være udtryk 
for, at den konkurrencefordrejning, som 
anvendelsen af den fællesskabsretlige afgifts­
ordning måtte give anledning til, forsvinder. 
9. Sagsøgte har endvidere gjort gældende, at 
de administrative omkostninger vil overstige 
det sandsynlige afgiftsprovenu. Dette kan 
imidlertid ikke være noget argument til 
støtte for ikke at anvende bestemmelserne i 
det sjette momsdirektiv korrekt. De pågæl­
dende krav kan således ikke være genstand 
for en anvendelse fra medlemsstaternes side 
efter et skøn. Der er tale om bestemmelser, 
som i henhold til traktatens artikel 189 inde­
bærer en forpligtelse til gennemførelse. Det 
fremgår af Domstolens faste praksis, at med­
lemsstaterne er forpligtet til fuldt ud at efter­
komme sådanne bestemmelser inden for de 
fastsatte frister ved at træffe de nødvendige 
foranstaltninger til at gennemføre dem i nati­
onal ret. 
Hvad angår det af sagsøgte anførte vedrø­
rende forslaget til ændring af det sjette 
momsdirektiv kan dette ikke tillægges nogen 
betydning i sagen, idet et sådant argument i 
givet fald alene kan tillægges vægt de iure 
condendo. Det er utænkeligt, at mulige ulem­
per, der for en medlemsstat eller en borger er 
knyttet til fællesskabsretlige bestemmelser, 
kan skabe grundlag for, at Kommissionen og 
3 — Dom af 27.10.1992, sag C-74/91, Kommissionen mod Tysk­
land, Sml. I, s. 5437. 
4 — Dommen i sagen Kommissionen mod Tyskland, a.sc, præmis 
12. 
5 — Dommen i sagen Kommissionen mod Tyskland, a.st., præmis 
25. 
I - 2680
KOMMISSIONEN MOD GRÆKENLAND 
medlemsstaterne kan undlade at anvende 
bestemmelserne, uden at det nærmere rets­
grundlag herfor er de gældende procedurer 
vedrørende ophævelse eller et søgsmål til 
prøvelse af bestemmelsernes gyldighed. 
10. Det savner ligeledes grundlag for sag­
søgte at gøre gældende, at anvendelsesområ­
det for de regler, som international personbe­
fordring med skib praeter legem er omfattet 
af for så vidt angår den del af sejlruten, der er 
beliggende i territorialfarvandet, kan udvides 
til også at omfatte »tur-retur-krydstogter«. 
Også selv om det, på trods af, hvad jeg har 
anført, antages, at fællesskabsretten giver 
grundlag for den af sagsøgte forfægtede 
udvidelse af anvendelsesområdet for den 
pågældende fritagelse, står det forhold under 
alle omstændigheder tilbage, at »tur-retur­
krydstogter« adskiller sig grundlæggende set 
fra international personbefordring med skib. 
Fartøjer, der udfører international personbe­
fordring med skib, gennemsejler således ude­
lukkende territorialfarvandet i det omfang, 
dette er en forudsætning for derefter at 
kunne besejle internationalt farvand eller 
andre landes territorialfarvand, for at komme 
frem til havnene i disse. »Tur-retur­
krydstogter« vender derimod til slut tilbage 
til udgangspunktet, eventuelt efter at have 
anløbet andre havne i samme medlemsstat. I 
førstnævnte tilfælde gennemsejles territorial­
farvandet alene for at nå frem til internatio­
nalt farvand, hvorfor det er ganske logisk, at 
afgiften i forbindelse med transporten i terri­
torialfarvandet er reduceret til et minimum. I 
sidstnævnte tilfælde er gennemsejlingen af 
territorialfarvandet ikke blot en nødvendig­
hed, der går forud for gennemsejlingen af 
internationalt farvand med henblik på at nå 
frem til havne i udlandet, gennemsejlingen af 
territorialfarvandet er et afgørende element i 
krydstogtet og tjener åbenbart til at virkelig­
gøre den pågældende form for turisme. Den 
afgiftsordning, der gælder i det ene tilfælde, 
er ikke begrundet i det andet. 
11. Da Den Hellenske Republik ikke kan 
gives medhold, bør der herefter afsiges dom i 
denne traktatbrudssag i overensstemmelse 
med Kommissionens påstande, for så vidt 
der herved sigtes til »tur-retur-krydstogter«. 
12. I henhold til procesreglementet pålægges 
det den tabende part at betale sagens 
omkostninger. Jeg skal på dette grundlag 
foreslå, at sagsøgte dømmes til at betale 
sagens omkostninger for så vidt angår klage­
punktet vedrørende »tur-retur-krydstogter«. 
Sagsøgte bør endvidere på grundlag af pro­
cesreglementets artikel 69, stk. 5, dømmes til 
at betale sagens omkostninger for så vidt 
angår de to klagepunkter, som sagsøgeren 
under retsforhandlingerne i denne traktat­
brudssag har frafaldet. 
I-2681
FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT LA PERGOLA — SAG C-331/94 
IV — Forslag til afgørelse 
Jeg skal herefter foreslå, at Domstolen giver Kommissionen medhold i sagen for så 
vidt angår spørgsmålet om en tilsidesættelse af Rådets direktiv 77/388/EØF af 17. 
maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter 
— Det fælles merværdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag, idet »tur-retur­
krydstogter« er fritaget for moms, nærmere bestemt hvad angår den del af sejlru­
ten, der er beliggende i territorialfarvandet, og dømmer sagsøgte til at betale sagens 
omkostninger, jf. procesreglementets artikel 69, stk. 2 og 5. 
I - 2682