62018CJ0138
ROZSUDEK SOUDNÍHO DVORA (šestého senátu)
16. května 2019 (
*1
)
„Řízení o předběžné otázce – Společný celní sazebník – Sazební zařazení – Konektory pro pomůcky pro nedoslýchavé – Části, součásti a příslušenství – Kombinovaná nomenklatura – Podpoložky 85444290, 90214000 a 90219010“
Ve věci C‑138/18,
jejímž předmětem je žádost o rozhodnutí o předběžné otázce na základě článku 267 SFEU, podaná rozhodnutím Vestre Landsret (odvolací soud pro západní oblast, Dánsko) ze dne 9. února 2018, došlým Soudnímu dvoru dne 22. února 2018, v řízení
Skatteministeriet
proti
Estron A/S,
SOUDNÍ DVŮR (šestý senát),
ve složení C. Toader, předsedkyně senátu, A. Rosas (zpravodaj) a L. Bay Larsen, soudci,
generální advokát: Y. Bot,
vedoucí soudní kanceláře: A. Calot Escobar,
s přihlédnutím k písemné části řízení,
s ohledem na vyjádření předložená:
–
za Estron A/S L. Kjær, advokat,
–
za dánskou vládu J. Nymann-Lindegrenem, jako zmocněncem, ve spolupráci s K. Hagel-Sørensenem, advokat,
–
za Evropskou komisi A. Caeirosem a S. Maaløe, jako zmocněnci,
s přihlédnutím k rozhodnutí, přijatému po vyslechnutí generálního advokáta, rozhodnout věc bez stanoviska,
vydává tento
Rozsudek
1
Žádost o rozhodnutí o předběžné otázce se týká výkladu kombinované nomenklatury (dále jen „KN“) uvedené v příloze I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku (Úř. věst. 1987, L 256, s. 1; Zvl. vyd. 02/02, s. 382), ve znění nařízení Komise (ES) č. 1031/2008 ze dne 19. září 2008 (Úř. věst. 2008, L 291, s. 1).
2
Tato žádost byla předložena v rámci sporu mezi Skatteministeriet (ministerstvo pro správu daní, Dánsko) a společností Estron A/S ve věci sazebního zařazení konektorů pro pomůcky pro nedoslýchavé.
Právní rámec
Harmonizovaný systém
3
Rada pro celní spolupráci, nyní Světová celní organizace (WCO), byla založena Úmluvou o zřízení Rady pro celní spolupráci, která byla uzavřena v Bruselu dne 15. prosince 1950. Harmonizovaný systém popisu a číselného označování zboží (dále jen „HS“) byl vypracován WCO a zaveden mezinárodní úmluvou o harmonizovaném systému popisu a číselného označování zboží (dále jen „úmluva o HS“), uzavřenou v Bruselu dne 14. června 1983, která byla společně s protokolem o její změně ze dne 24. června 1986 schválena jménem Evropského hospodářského společenství rozhodnutím Rady 87/369/EHS ze dne 7. dubna 1987 (Úř. věst. 1987, L 198, s. 1; Zvl. vyd. 02/02, s. 288).
4
Na základě čl. 3 odst. 1 úmluvy o HS se každá smluvní strana zavazuje zejména k tomu, že její celní a statistické nomenklatury budou v souladu s HS, že bude používat bez dodatků a změn všechna čísla a položky harmonizovaného systému, jakož i jejich znaky, a dodržovat číselné uspořádání uvedeného systému. Každá smluvní strana se rovněž zavazuje používat k výkladu HS všeobecná pravidla, jakož i všechny poznámky k třídám, kapitolám, číslům a položkám HS a nebude měnit jejich rozsah.
5
WCO schvaluje za podmínek stanovených v článku 8 úmluvy o HS vysvětlivky a stanoviska k zařazení zboží přijaté Výborem pro HS.
6
Vysvětlivka k HS týkající se čísla 8544 uvádí:
„Toto číslo se vztahuje, jsou-li elektricky izolovány, na dráty, kabely a ostatní vodiče (například splétané pásy, pásy, tyče a pruty) všech druhů, používané jako elektrické vodiče, které jsou určeny pro vybavení strojů nebo zařízení anebo pro montáž vnitřních či vnějších potrubí (podzemních, podmořských, vzdušných, atd.). Jde o celou škálu zboží od jednoduchého izolovaného drátu, v některých případech velmi tenkého, až po složité kabely velkého průměru.
Do tohoto čísla jsou zahrnuty rovněž nekovové vodiče.
[…]“
7
Vysvětlivka k HS týkající se kapitoly 90 poskytuje následující upřesnění:
„Tato kapitola zahrnuje soubor různorodých přístrojů a zařízení, které se však zpravidla vyznačují hlavně vysokou úrovní konečné úpravy a velkou přesností, což platí pro většinu z nich, které jsou používané zejména […] k lékařským účelům.“
8
Vysvětlivka k HS týkající se čísla 9021 uvádí:
„IV.- Pomůcky pro nedoslýchavé
Tyto pomůcky se nejčastěji skládají z elektrických zařízení propojených navzájem kabelem, která obsahují jeden nebo více mikrofonů (se zesilovačem, či bez něj), přijímací zařízení a baterii. Přijímač může být uvnitř ucha, umístěn za uchem nebo může být na ucho umístěn ručně.
Do této skupiny spadají pouze pomůcky určené k odstranění skutečných vad sluchu, tedy s vyloučením takových přístrojů, jako jsou sluchátka, zesilovače nebo podobné přístroje, používané v konferenčních místnostech nebo telefonisty ke zvýšení slyšitelnosti hovorů.“
Unijní právo
9
KN je založena na HS.
10
Článek 3 odst. 1 nařízení č. 2658/87, ve znění nařízení Rady (ES) č. 254/2000 ze dne 31. ledna 2000 (Úř. věst. 2000, L 28, s. 16; Zvl. vyd. 02/09, s. 357) (dále jen „nařízení č. 2658/87“), stanoví:
„Každá podpoložka KN má osmimístný číselný kód:
a)
prvních šest míst jsou číselné kódy vztahující se k číslům a položkám nomenklatury [HS];
b)
sedmé a osmé místo určuje podpoložky KN. Není-li číslo nebo položka [HS] dále roztříděna pro účely Společenství, označí se sedmé a osmé místo číslicemi _00‘.“
11
Podle čl. 12 odst. 1 nařízení č. 2658/87 Evropská komise přijme každoročně nařízením úplnou verzi KN, jakož i celní sazby vyplývající z opatření přijatých Radou Evropské unie nebo Komisí. Toto nařízení se použije ode dne 1. ledna následujícího roku.
12
Zněními KN vztahujícími se na skutečnosti dotčené ve věci v původním řízení, které nastaly mezi 8. červencem 2009 a 29. březnem 2012, jsou ta znění, která vyplývají postupně z nařízení č. 1031/2008, z nařízení Komise (ES) č. 948/2009 ze dne 30. září 2009 (Úř. věst. 2009, L 287, s. 1), z nařízení Komise (EU) č. 861/2010 ze dne 5. října 2010 (Úř. věst. 2010, L 284, s. 1) a z nařízení Komise (EU) č. 1006/2011 ze dne 27. září 2011 (Úř. věst. 2011, L 282, s. 1). Vzhledem k tomu, že znění ustanovení KN, která se vztahují na tyto skutečnosti a jsou relevantní pro předběžné otázky, nebyla těmito následnými změnami dotčena, je třeba odkazovat na znění této nomenklatury vyplývající z nařízení č. 1031/2008.
13
První část KN obsahuje soubor úvodních ustanovení. V této části v hlavě I, v níž jsou zakotvena všeobecná pravidla, je v bodě A, nadepsaném „Všeobecná pravidla pro výklad [KN]“, uvedeno:
„Zařazení zboží do [KN] se řídí těmito zásadami:
1. Názvy tříd, kapitol a podkapitol jsou pouze orientační; pro právní účely jsou pro zařazení směrodatná znění čísel a příslušných poznámek ke třídám nebo kapitolám a následující ustanovení, pokud znění těchto čísel nebo poznámek nestanoví jinak.
[…]
6. Zařazení zboží do položek a podpoložek určitého čísla je pro právní účely stanoveno zněním těchto položek a podpoložek a příslušných poznámek k položkám a podpoložkám, jakož i mutatis mutandis výše uvedenými pravidly, přičemž se rozumí, že srovnávány mohou být pouze položky a podpoložky stejné úrovně. Není-li stanoveno jinak, uplatňují se pro účely tohoto pravidla rovněž příslušné poznámky ke třídě a kapitole.“
14
Část druhá KN, nadepsaná „Celní sazebník“, obsahuje zejména třídu XVI, nazvanou „Stroje a mechanická zařízení; elektrická zařízení; jejich části a součásti; přístroje pro záznam a reprodukci zvuku, přístroje pro záznam a reprodukci televizního obrazu a zvuku a části, součásti a příslušenství těchto přístrojů“.
15
Poznámka 1 písm. m) k této třídě zní následovně:
„1.
Do této třídy nepatří:
[…]
m)
výrobky kapitoly 90“.
16
Třída XVI KN obsahuje kapitolu 85, nadepsanou „Elektrické stroje, přístroje a zařízení a jejich části a součásti; přístroje pro záznam a reprodukci zvuku, přístroje pro záznam a reprodukci televizního obrazu a zvuku a části, součásti a příslušenství těchto přístrojů“.
17
Kapitola 85 KN obsahuje číslo 8544, které je strukturováno následovně:
„8544
Izolované (též s lakovaným povrchem nebo anodickým okysličením) dráty, kabely (včetně koaxiálních kabelů) a jiné izolované elektrické vodiče, též vybavené přípojkami; kabely z optických vláken vyrobené z jednotlivě opláštěných vláken, též spojené s elektrickými vodiči nebo vybavené přípojkami:
[…]
[…]
8544 42
‐ ‐ Vybavené přípojkami:
8544 42 10
‐ ‐ ‐ Používané pro telekomunikace
8544 42 90
‐ ‐ ‐ Ostatní“
18
Část druhá KN zahrnuje rovněž třídu XVIII, nadepsanou „Optické, fotografické, kinematografické, měřicí, kontrolní, přesné, lékařské nebo chirurgické nástroje a přístroje; hodiny a hodinky; hudební nástroje; jejich části, součásti a příslušenství“.
19
Tato třída obsahuje kapitolu 90 nadepsanou „Optické, fotografické, kinematografické, měřicí, kontrolní, přesné, lékařské nebo chirurgické nástroje a přístroje; jejich části, součásti a příslušenství“, přičemž poznámka 2 k této kapitole stanoví.
„S výhradou výše uvedené poznámky 1 se části, součásti a příslušenství strojů, přístrojů, nástrojů nebo výrobků této kapitoly zařazují podle následujících pravidel:
a)
části, součásti a příslušenství, které jsou zbožím zahrnutým v jakémkoliv z čísel této kapitoly nebo kapitol 84, 85 nebo 91 (jiném, než je číslo 8487, 8548 nebo 9033), se ve všech případech zařazují do jejich příslušných čísel bez ohledu na stroje, přístroje nebo nástroje, pro které jsou určeny;
b)
ostatní části, součásti a příslušenství, jsou-li vhodné pro použití výhradně nebo hlavně s konkrétním druhem stroje, nástroje nebo přístroje nebo s několika stroji, nástroji nebo přístroji téhož čísla (včetně strojů, nástrojů nebo přístrojů čísla 9010, 9013 nebo 9031), se zařazují jako tyto stroje, nástroje nebo přístroje;
c)
všechny ostatní části, součásti a příslušenství se zařazují do čísla 9033.“
20
Kapitola 90 KN obsahuje číslo 9021, které je strukturováno následovně:
„9021
Ortopedické pomůcky a přístroje, včetně berlí, chirurgických pásů a kýlních pásů; dlahy a jiné prostředky k léčbě zlomenin; umělé části těla; pomůcky pro nedoslýchavé a jiné prostředky nošené v ruce nebo na těle anebo implantované v organismu ke kompenzování následků nějaké vady nebo neschopnosti:
[…]
[…]
9021 40 00
‐ Pomůcky pro nedoslýchavé, kromě jejich částí, součástí a příslušenství
[…]
[…]
9021 90
‐ Ostatní
9021 90 10
‐ ‐ Části, součásti a příslušenství pomůcek pro nedoslýchavé
9021 90 90
‐ ‐ Ostatní“
Spor v původním řízení a předběžné otázky
21
Společnost Estron je profesionálním dodavatelem v oblasti průmyslu sluchadel a souvisejících průmyslů, který dodává konektory pro výrobce sluchadel.
22
Z předkládacího rozhodnutí vyplývá, že konektor lze popsat jako izolovaný elektrický drát vybavený přípojkou, která je součástí sluchadla. Sluchadlo je elektrická pomůcka s elektronickým obvodem, které se skládá z mikrofonu, velmi malého reproduktoru a baterie. Mikrofon zachycuje zvuk, který je následně zesílen a vysílán přes reproduktor prostřednictvím konektoru, který společnost Estron vyvinula speciálně pro modely sluchadla. Konektor spojuje mikrofon sluchadla s jeho reproduktorem a přenáší signál z mikrofonu do reproduktoru s akustickými, hlukovými, elektrickými a mechanickými vlastnostmi.
23
Konektory dotčené ve věci v původním řízení se skládají ze dvou vláken, z nichž se každé skládá ze sedmi postříbřených měděných vláken, které jsou kroucené dohromady, smaltované a pocínované. Díky těmto konektorům jsou elektrické zvukové signály přenášeny do reproduktoru sluchadla. Zvuk zachycený mikrofonem je na jednom konci přeměněn na elektrické impulsy a na druhém konci znovu na zvuk.
24
Každý konec konektoru je osazen „zástrčkou“, která se skládá z několika kontaktních kolíků, které jsou přesně upraveny pro elektrické konektory u toho typu sluchadla, pro který je konektor speciálně určen. Konektor nelze přenést z jednoho modelu sluchadla za účelem použití na jiném.
25
Konektory dotčené ve věci v původním řízení se vyrábějí tvarováním za tepla, což je výrobní postup, při kterém je dotčený výrobek za tepla vytvarován do požadovaného tvaru tak, že se přizpůsobí lidskému uchu. Tyto konektory, které zajišťují propojení mezi reproduktorem sluchadla a mikrofonem, slouží také k zavěšení sluchadla na ucho, přičemž udržují sluchadlo přesně na místě, na kterém má být umístěno, k zajištění toho, aby jej uživatel mohl funkčně používat. Konektory dotčené ve věci v původním řízení existují v několika velikostech pro každý model. Tyto konektory jsou kromě toho speciálně vytvarovány pro pravé ucho a pro levé ucho.
26
Mezi 8. červencem 2009 a 29. březnem 2012 společnost Estron podala celní prohlášení, v nichž konektory dotčené ve věci v původním řízení zařadila jako „Části, součásti a příslušenství pomůcek pro nedoslýchavé“ do podpoložky 90219010 KN, která je osvobozena od cla.
27
V návaznosti na kontrolu SKAT (daňový úřad, Dánsko) dne 6. července 2012 rozhodl o zařazení konektorů dotčených ve věci v původním řízení do podpoložky 85444290 KN, na kterou se vztahuje celní sazba 3,3 %. Daňový úřad tedy doměřil společnosti Estron na odbavené konektory clo ve výši 825150,74 dánské koruny (DKK) (přibližně 110500 eur).
28
Společnost Estron zpochybnila toto rozhodnutí u Landsskatteretten (Státní daňová komise, Dánsko), která měla v rozhodnutí ze dne 10. dubna 2013 za to, že uvedené konektory mají být zařazeny do podpoložky 90219010 KN, a tudíž celní pohledávku zrušila.
29
Ministerstvo pro správu daní toto rozhodnutí zpochybnilo u předkládajícího soudu, když uvedlo, že konektory dotčené ve věci v původním řízení mají být zařazeny do čísla 8544 KN. Podle tohoto ministerstva mají být tyto konektory zařazeny do podpoložky 85444290 KN, nadepsané „Ostatní“.
30
Předkládající soud upřesňuje, že se účastníci ve věci v původním řízení shodují na skutečnosti, že konektory dotčené ve věci v původním řízení představují části nebo součásti sluchadla v souladu s judikaturou Soudního dvora týkající se pojmu „části nebo součásti“.
31
Z předkládacího rozhodnutí vyplývá, že skutečnost, že tyto konektory představují část nebo součást sluchadla, podle dánské vlády neznamená, že by mohly být zařazeny do čísla 9021 KN.
32
V tomto ohledu podle dánské vlády odkaz učiněný v poznámce 2 písm. a) ke kapitole 90 KN na číslo z kapitol 84, 85, 90 nebo 91 KN musí být chápán jako odkaz na zboží zařazené do čtyřmístných čísel sazebníku. Tento odkaz tedy podle ní nezahrnuje šestimístné a osmimístné položky a podpoložky sazebníku. Vzhledem k tomu, že konektory dotčené ve věci v původním řízení nemohou být zařazeny do čtyřmístného čísla kapitoly 90 KN, jsou podle poznámky 2 písm. a) k uvedené kapitole 90 podle ní zařazeny do čísla 8544 KN.
33
Tento doslovný výklad poznámky 2 písm. a) ke kapitole 90 KN podle ní podporuje zejména všeobecné pravidlo 6 pro výklad KN, které rozlišuje „čísla“ a „položky či podpoložky“, jakož i poznámky ke kapitole 85 KN. Uvedená kapitola je rozdělena na „poznámky“, „poznámky k položkám“ a „doplňkové poznámky“, které se týkají čtyřmístných, šestimístných a osmimístných kódů.
34
Podle společnosti Estron konektory dotčené ve věci v původním řízení představují část nebo součást pomůcek pro nedoslýchavé (sluchadla) ve smyslu pojmu „část nebo součást“, jak je definován ustálenou judikaturou Soudního dvora, zejména v rozsudku ze dne 15. února 2007, RUMA (C‑183/06, EU:C:2007:110, bod 32). Podle této judikatury musí být konektory dotčené ve věci v původním řízení zaraženy do položky 902140 KN.
35
Podle svého znění položka 902140 KN nicméně výslovně vylučuje části, součásti a příslušenství, které jsou zařazeny do položky 902190 KN. Konektory dotčené ve věci v původním řízení musí být tedy podle společnosti Estron zařazeny do podpoložky 90219010, která označuje „Části, součásti a příslušenství pomůcek pro nedoslýchavé“.
36
Společnost Estron zpochybňuje, že konektory dotčené ve věci v původním řízení by mohly být zařazeny do čísla 8544 KN jakožto izolované elektrické dráty vybavené přípojkami, jak tvrdí ministerstvo pro správu daní. Skutečnost, že tyto konektory jsou takovou „částí nebo součástí“ sluchadla, jak ji definuje ustálená judikatura Soudního dvora, naznačuje, že zařazení jako „elektrické dráty“ je vyloučeno. Kromě toho podle ní specifický tvar, materiál a kontaktní kolíky prokazují, že uvedené konektory jsou „částí nebo součástí“ sluchadla, a nikoli izolovaným elektrickým drátem.
37
Poznámka 2 písm. a) ke kapitole 90 KN je podle ní v tomto ohledu irelevantní. Tato poznámka se použije na čtyřmístná čísla a zároveň na šestimístné podpoložky v souladu s ustanoveními HS a všeobecného pravidla 6 pro výklad KN. Část nebo součást, která sama o sobě představuje zboží náležející do položky kapitoly 90 KN, a sice položky 902190 KN, nadepsané „Ostatní“, musí být tedy podle ní zařazena do této položky.
38
Za těchto podmínek se Vestre Landsret (odvolací soud pro západní oblast, Dánsko) rozhodl přerušit řízení a položit Soudnímu dvoru následující předběžné otázky:
„1)
Musí být poznámka 2 písm. a) ke kapitole 90 [KN] ve spojení s všeobecnými pravidly 1 a 6 [pro výklad KN] vykládána tak, že výraz ‚části, součásti a příslušenství, které jsou zbožím zahrnutým v jakémkoliv z čísel této kapitoly nebo kapitol 84, 85 nebo 91‘, odkazuje na zboží v čtyřmístných číslech těchto kapitol, nebo má být poznámka vykládána tak, že odkazuje také na podpoložky (prvních šest čísel) v kapitolách 84, 85, 90 a 91?
2)
Musí být takové konektory, jako jsou konektory dotčené v projednávané věci, zařazeny do podpoložky 85444290 KN, podpoložky 90214000 KN, nebo podpoložky 90219010 KN?
3)
Musí být poznámka 1 písm. m) ke třídě XVI [KN] vykládána v tom smyslu, že pokud je zboží zařazeno do kapitoly 90, nemůže být zařazeno i do kapitol 84 a 85?“
K předběžným otázkám
K první otázce
39
Podstatou první otázky předkládajícího soudu je, zda poznámka 2 písm. a) ke kapitole 90 KN, vykládaná ve spojení se všeobecnými pravidly 1 a 6 pro výklad KN, musí být vykládána v tom smyslu, že výraz „části, součásti a příslušenství, které jsou zbožím zahrnutým v jakémkoliv z čísel této kapitoly nebo kapitol 84, 85 nebo 91“, který obsahuje, se týká pouze čtyřmístných kódů těchto kapitol, nebo se týká rovněž šestimístných a osmimístných kódů uvedených kapitol.
40
Poznámka 2 písm. a) ke kapitole 90 KN uvádí, že „části, součásti a příslušenství, které jsou zbožím zahrnutým v jakémkoliv z čísel této kapitoly nebo kapitol 84, 85 nebo 91 (jiném, než je číslo 8487, 8548 nebo 9033), se ve všech případech zařazují do jejich příslušných čísel bez ohledu na stroje, přístroje nebo nástroje, pro které jsou určeny“.
41
Podle dánské vlády konektory dotčené ve věci v původním řízení samy o sobě nejsou zbožím spadajícím do čtyřmístného čísla kapitoly 90 KN, ale jsou zbožím spadajícím pouze do osmimístné podpoložky 90219010 KN, která označuje „Části, součásti a příslušenství pomůcek pro nedoslýchavé“. V kapitole 90 KN tedy neexistuje čtyřmístné číslo, jehož znění by se vztahovalo na konektory dotčené ve věci v původním řízení. Tyto konektory naproti tomu představují samy o sobě zboží spadající do čtyřmístného čísla kapitoly 85 KN, a sice čísla 8544, které označuje „Izolované (též s lakovaným povrchem nebo anodickým okysličením) dráty, kabely (včetně koaxiálních kabelů) a jiné izolované elektrické vodiče, též vybavené přípojkami; kabely z optických vláken vyrobené z jednotlivě opláštěných vláken, též spojené s elektrickými vodiči nebo vybavené přípojkami“.
42
Je tak nutno určit, zda výraz „číslo“ uvedený v poznámce 2 písm. a) ke kapitole 90 KN odkazuje pouze na čtyřmístné kódy, nebo zda se týká rovněž šestimístných a osmimístných kódů.
43
V tomto ohledu je třeba konstatovat, že znění uvedené poznámky obsahuje výraz „číslo“, a nikoli výraz „položka či podpoložka“.
44
Článek 3 nařízení č. 2658/87 přitom rozlišuje mezi „čísly“ a „položkami či podpoložkami“ v rámci KN. Z tohoto ustanovení vyplývá, že KN přejímá z HS roztřídění podle šestimístných číselných kódů vztahujících se k číslům a položkám, přičemž k nim doplňuje sedmé a osmé číslo pro její další úrovně třídění (v tomto smyslu viz rozsudky ze dne 20. listopadu 2014, Rohm Semiconductor, C‑666/13, EU:C:2014:2388, bod 3, a ze dne 28. dubna 2016, Oniors Bio, C‑233/15, EU:C:2016:305, bod 3).
45
Tento rozdíl vyplývá i ze samotné KN, a zejména ze všeobecných pravidel pro její výklad. V souladu se všeobecným pravidlem 6 pro výklad KN tak zařazení zboží do položek a podpoložek určitého čísla je pro právní účely stanoveno zněním těchto položek a podpoložek a příslušných poznámek k položkám a podpoložkám, třídám nebo kapitolám.
46
Jeví se tak, že unijní normotvůrce zamýšlel odlišit čísla od položek a podpoložek v rámci KN a že použití výrazu „čísla“ v poznámce 2 písm. a) kapitoly 90 KN ukazuje, že se tato poznámka netýká „položek či podpoložek“.
47
Z judikatury Soudního dvora rovněž vyplývá, že výraz „číslo“ odkazuje na čtyřmístné kódy, zatímco šestimístné a osmimístné kódy jsou označovány výrazem „položka či podpoložka“. Dále pak v rámci KN čtyřmístné číslo obsahuje šestimístné a osmimístné položky a podpoložky (v tomto smyslu viz rozsudky ze dne 9. června 2016, MIS, C‑288/15, EU:C:2016:424, bod 30; ze dne 19. října 2017, Lutz, C‑556/16, EU:C:2017:777, bod 39; ze dne 22. února 2018, SAKSA, C‑185/17, EU:C:2018:108, bod 32; ze dne 12. dubna 2018, Medtronic, C‑227/17, EU:C:2018:247, body 39 a 44, a ze dne 6. září 2018, Kreyenhop & Kluge, C‑471/17, EU:C:2018:681, body 8 a 45).
48
S ohledem na předcházející úvahy je třeba na první otázku odpovědět tak, že poznámka 2 písm. a) ke kapitole 90 KN, vykládaná ve spojení se všeobecnými pravidly 1 a 6 pro výklad KN, musí být vykládána v tom smyslu, že výraz „části, součásti a příslušenství, které jsou zbožím zahrnutým v jakémkoliv z čísel této kapitoly nebo kapitol 84, 85 nebo 91“, který obsahuje, se týká pouze čtyřmístných čísel těchto kapitol.
Ke druhé otázce
49
Podstatou druhé otázky předkládajícího soudu je, zda takové konektory pro pomůcky pro nedoslýchavé, jako jsou konektory dotčené ve věci v původním řízení, musí být zařazeny do podpoložky 85444290, do podpoložky 90214000, nebo do podpoložky 90219010 KN.
50
V tomto ohledu je nutno zdůraznit, jak vyplývá zejména z bodu 45 tohoto rozsudku, že všeobecná pravidla pro výklad KN stanoví, že zařazení zboží do položek a podpoložek určitého čísla je pro právní účely stanoveno zněním těchto položek a podpoložek a příslušných poznámek k položkám a podpoložkám, třídám nebo kapitolám, přičemž názvy tříd, kapitol a podkapitol jsou pouze orientační (v tomto smyslu viz rozsudek ze dne 12. července 2018, Profit Europe, C‑397/17 a C‑398/17, EU:C:2018:564, bod 25).
51
Dále pak podle ustálené judikatury platí, že za účelem zajištění právní jistoty a usnadnění kontrol je třeba hledat rozhodující kritérium pro sazební zařazení zboží obecně v jeho objektivních charakteristikách a vlastnostech, jak jsou definovány zněním čísla KN a poznámek ke třídám nebo kapitolám (rozsudky ze dne 12. června 2014, Lukoyl Neftohim Burgas, C‑330/13, EU:C:2014:1757, bod 34, a ze dne 25. února 2016, G. E. Security, C‑143/15, EU:C:2016:115, bod 44).
52
Podle judikatury Soudního dvora kromě toho může být objektivním kritériem pro zařazení účel použití výrobku, pokud je inherentní tomuto výrobku, přičemž musí být možné posoudit tuto inherentnost podle objektivních charakteristik a vlastností výrobku (rozsudek ze dne 17. března 2016, Sonos Europe, C‑84/15, EU:C:2016:184, bod 43 a citovaná judikatura).
53
Z předkládacího rozhodnutí vyplývá, že je nesporné, že konektory dotčené ve věci v původním řízení představují část nebo součást sluchadla.
54
V tomto ohledu z judikatury Soudního dvora vyplývá, že pojem „části a součásti“ ve smyslu KN implikuje existenci celku, pro jehož funkci jsou tyto části nebo součásti nepostradatelné (v tomto smyslu viz rozsudky ze dne 15. února 2007, RUMA, C‑183/06, EU:C:2007:110, bod 31; ze dne 12. prosince 2013, HARK, C‑450/12, EU:C:2013:824, body 36 a 37, a ze dne 20. listopadu 2014, Rohm Semiconductor, C‑666/13, EU:C:2014:2388, body 44 a 45).
55
Pokud jde o podpoložku 90214000 KN, jeví se, že v každém případě takové konektory, jako jsou konektory dotčené ve věci v původním řízení, nemohou být zařazeny do této podpoložky, jelikož se tato podpoložka týká pomůcek pro nedoslýchavé, „kromě jejich částí, součástí a příslušenství“.
56
Naproti tomu podpoložka 90219010 KN výslovně odkazuje na části, součásti a příslušenství pomůcek pro nedoslýchavé.
57
Za účelem určení sazebního zařazení konektorů dotčených ve věci v původním řízení je třeba připomenout, že vysvětlivky k HS a vysvětlivky ke KN poskytují užitečné informace, i když tyto vysvětlivky mají výkladový charakter a nejsou právně závazné (v tomto smyslu viz rozsudek ze dne 26. dubna 2017, Stryker EMEA Supply Chain Services, C‑51/16, EU:C:2017:298, bod 45).
58
Kromě toho je třeba uvést, že jak bylo připomenuto v bodě 40 tohoto rozsudku, poznámka 2 písm. a) ke kapitole 90 KN stanoví, že „části, součásti a příslušenství, které jsou zbožím zahrnutým v jakémkoliv z čísel této kapitoly nebo kapitol 84, 85 nebo 91 (jiném, než je číslo 8487, 8548 nebo 9033), se ve všech případech zařazují do jejich příslušných čísel bez ohledu na stroje, přístroje nebo nástroje, pro které jsou určeny“.
59
S ohledem na odpověď poskytnutou na první otázku je třeba přezkoumat, zda je třeba mít za to, že konektory dotčené ve věci v původním řízení jsou zahrnuty do čísla 8544 KN, které se týká výrobků „Izolované (též s lakovaným povrchem nebo anodickým okysličením) dráty, kabely (včetně koaxiálních kabelů) a jiné izolované elektrické vodiče, též vybavené přípojkami; kabely z optických vláken vyrobené z jednotlivě opláštěných vláken, též spojené s elektrickými vodiči nebo vybavené přípojkami“, nebo do čísla 9021 KN, které se týká výrobků „Ortopedické pomůcky a přístroje, včetně berlí, chirurgických pásů a kýlních pásů; dlahy a jiné prostředky k léčbě zlomenin; umělé části těla; pomůcky pro nedoslýchavé a jiné prostředky nošené v ruce nebo na těle anebo implantované v organismu ke kompenzování následků nějaké vady nebo neschopnosti“.
60
V tomto ohledu je třeba zaprvé konstatovat, že je zajisté pravda, že znění položky 9021 KN se týká výslovně pouze „pomůcek pro nedoslýchavé“, a nikoli jejich částí či součástí. Jak však vyplývá z bodů 56 a 57 tohoto rozsudku, podpoložka 90219010 KN se týká výslovně „částí, součástí a příslušenství pomůcek pro nedoslýchavé“, které jsou kromě toho výslovně vyloučeny z podpoložky 90214000 KN. Jeví se tak, že znění obou těchto podpoložek jsou založena na myšlence, že se číslo 9021 KN vztahuje na části, součásti a příslušenství pomůcek pro nedoslýchavé. Znění třídy XVIII a kapitoly 90 KN ostatně výslovně odkazují na „části, součásti a příslušenství“ nástrojů, přístrojů a pomůcek v nich uvedených.
61
Zadruhé je třeba uvést, že vysvětlivka k HS týkající se čísla 9021 odkazuje na pomůcky pro nedoslýchavé. Podle této vysvětlivky se posledně uvedené výrobky nejčastěji skládají z elektrických zařízení „propojených navzájem kabelem“, která obsahují jeden nebo více mikrofonů (se zesilovačem, či bez něj), přijímací zařízení a baterii.
62
Zatřetí, pokud jde o číslo 9021 KN, Soudní dvůr již rozhodl, když vycházel zejména z vysvětlivky k HS týkající se kapitoly 90, že výrobky zařazené do tohoto čísla se vyznačují hlavně vysokou úrovní konečné úpravy a velkou přesností, což je odlišuje od běžných výrobků (v tomto smyslu viz rozsudek ze dne 26. dubna 2017, Stryker EMEA Supply Chain Services, C‑51/16, EU:C:2017:298, bod 47).
63
Ze skutkových zjištění provedených předkládajícím soudem, jak byla připomenuta v bodech 22 až 25 tohoto rozsudku, přitom podle všeho vyplývá, že takové konektory, jako jsou konektory dotčené ve věci v původním řízení, se s ohledem na své objektivní charakteristiky a vlastnosti odlišují od běžných výrobků, a zejména od drátů, kabelů a jiných izolovaných elektrických vodičů uvedených v čísle 8544 KN, vysokou úrovní konečné úpravy a velkou přesností, a to s ohledem na způsob jejich výroby, jakož i na zvláštnost jejich funkce.
64
Začtvrté je nutno zohlednit účel použití takových konektorů, jako jsou konektory dotčené ve věci v původním řízení, jelikož tento účel použití může, jak vyplývá z bodu 52 tohoto rozsudku, představovat objektivní kritériem pro zařazení, pokud je inherentní tomuto výrobku, přičemž inherentnost musí být možné posoudit podle objektivních charakteristik a vlastností výrobku.
65
V projednávané věci ze skutkových zjištění provedených předkládajícím soudem podle všeho rovněž vyplývá, že takové konektory, jako jsou konektory dotčené ve věci v původním řízení, jsou speciálně upraveny pro pomůcky pro nedoslýchavé. Kromě toho není zpochybňováno, že uvedené konektory jsou koncipovány speciálně k tomu, aby byly začleněny do pomůcky pro nedoslýchavé.
66
Z poznámky 2 písm. a) ke kapitole 90 KN tedy vyplývá, že takové konektory, jako jsou konektory dotčené ve věci v původním řízení, mohou být zařazeny do čísla 9021 KN. Kromě toho vzhledem k tomu, že se podpoložka 90219010 KN týká výslovně částí, součástí a příslušenství pomůcek pro nedoslýchavé, takové konektory mohou být zařazeny do uvedené podpoložky.
67
Je však třeba připomenout, že rozhoduje-li Soudní dvůr v řízení o předběžné otázce ve věci sazebního zařazení, spočívá jeho úloha spíše v tom, že vnitrostátnímu soudu objasní kritéria, jejichž uplatnění posledně uvedenému soudu umožní dotčené výrobky správně zařadit do KN, než v tom, že toto zařazení provede samotný Soudní dvůr, a to tím spíše, že k tomu nutně nemá k dispozici všechny potřebné údaje. Vnitrostátní soud se tak v každém případě jeví k provedení tohoto zařazení jako povolanější (rozsudky ze dne 12. června 2014, Lukoyl Neftohim Burgas, C‑330/13, EU:C:2014:1757, bod 27, a ze dne 25. února 2016, G. E. Security, C‑143/15, EU:C:2016:115, bod 41).
68
Sazební zařazení takových konektorů, jako jsou konektory dotčené ve věci v původním řízení, totiž implikuje uplatnění unijního práva na konkrétní případ. Je přitom třeba připomenout, že je-li Soudnímu dvoru předložena žádost o rozhodnutí o předběžné otázce na základě článku 267 SFEU, má Soudní dvůr pravomoc rozhodovat pouze o výkladu Smluv, jakož i o platnosti a výkladu aktů přijatých orgány Unie.
69
Přísluší tedy předkládajícímu soudu, aby provedl sazební zařazení konektorů dotčených ve věci v původním řízení s ohledem na poznatky poskytnuté Soudním dvorem v odpovědi na otázky, které mu předkládající soud položil.
70
Vzhledem k předcházejícím úvahám je třeba na druhou otázku odpovědět tak, že přísluší předkládajícímu soudu, aby provedl sazební zařazení konektorů pro pomůcky pro nedoslýchavé dotčených ve věci v původním řízení s ohledem na poznatky poskytnuté Soudním dvorem v odpovědi na otázky, které mu předkládající soud položil.
Ke třetí otázce
71
Podstatou třetí otázky předkládajícího soudu je, zda poznámka 1 písm. m) ke třídě XVI KN musí být vykládána v tom smyslu, že pokud je zboží zařazeno do kapitoly 90 KN, nemůže být zařazeno i do kapitol 84 a 85 KN.
72
Poznámka 1 písm. m) ke třídě XVI KN uvádí, že do této třídy nepatří výrobky kapitoly 90 KN.
73
Je třeba konstatovat, že třída XVI KN zahrnuje kapitoly 84 a 85 KN. Kapitola 90 KN je uvedena ve třídě XVIII KN.
74
Ze znění poznámky 1 písm. m) ke třídě XVI KN vyplývá, že pokud je zboží zařazeno do kapitoly 90 KN, nemůže být zařazeno do uvedené třídy KN.
75
Z toho vyplývá, že pokud je zboží zařazeno do kapitoly 90 KN, je na základě poznámky 1 písm. m) ke třídě XVI KN vyloučeno, aby bylo zařazeno i do kapitol 84 a 85 KN, které patří do třídy XVI KN.
76
S ohledem na předcházející je třeba na třetí otázku odpovědět tak, že poznámka 1 písm. m) ke třídě XVI KN musí být vykládána v tom smyslu, že pokud je zboží zařazeno do kapitoly 90 KN, nemůže být zařazeno i do kapitol 84 a 85 KN.
K nákladům řízení
77
Vzhledem k tomu, že řízení má, pokud jde o účastníky původního řízení, povahu incidenčního řízení ve vztahu ke sporu probíhajícímu před předkládajícím soudem, je k rozhodnutí o nákladech řízení příslušný uvedený soud. Výdaje vzniklé předložením jiných vyjádření Soudnímu dvoru než vyjádření uvedených účastníků řízení se nenahrazují.
Z těchto důvodů Soudní dvůr (šestý senát) rozhodl takto:
1)
Poznámka 2 písm. a) ke kapitole 90 kombinované nomenklatury uvedené v příloze I nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987 o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku, ve znění nařízení Komise (ES) č. 1031/2008 ze dne 19. září 2008, vykládaná ve spojení se všeobecnými pravidly 1 a 6 pro výklad kombinované nomenklatury, musí být vykládána v tom smyslu, že výraz „části, součásti a příslušenství, které jsou zbožím zahrnutým v jakémkoliv z čísel této kapitoly nebo kapitol 84, 85 nebo 91“, který obsahuje, se týká pouze čtyřmístných čísel těchto kapitol.
2)
Přísluší předkládajícímu soudu, aby provedl sazební zařazení konektorů pro pomůcky pro nedoslýchavé dotčených ve věci v původním řízení s ohledem na poznatky poskytnuté Soudním dvorem v odpovědi na otázky, které mu předkládající soud položil.
3)
Poznámka 1 písm. m) ke třídě XVI kombinované nomenklatury uvedené v příloze I nařízení č. 2658/87, ve znění nařízení č. 1031/2008, musí být vykládána v tom smyslu, že pokud je zboží zařazeno do kapitoly 90 kombinované nomenklatury, nemůže být zařazeno i do kapitol 84 a 85 kombinované nomenklatury.
Podpisy.
(
*1
) – Jednací jazyk: dánština.