62021CC0247
KONKLUŻJONIJIET TAL-AVUKATA ĠENERALI
KOKOTT
ippreżentati fl‑14 ta’ Lulju 2022 (
1
)
Kawża C‑247/21
Luxury Trust Automobil GmbH
fil-preżenza ta’:
Finanzamt Österreich
(talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mill-Verwaltungsgerichtshof (il-Qorti Amministrattiva Suprema, l-Awstrija))
“Rinviju għal deċiżjoni preliminari – Taxxa fuq il-valur miżjud – Tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja – Sistema speċjali – Għan u konsegwenzi legali tas-sistema speċjali – Indikazzjoni għall-awtolikwidazzjoni fil-fattura bħala rekwiżit – Aġġustament ta’ fattura inkorretta – Retroattività tal-aġġustament – Aġġustament mhux aċċessibbli”
I. Introduzzjoni
1.
Din il-kawża toffri lill-Qorti tal-Ġustizzja l-opportunità li tippreċiża u tiċċara l-ġurisprudenza li tirrigwarda s-“substance over form” tagħha. F’dan ir-rigward, jista’ jkun li l-għan tal-leġiżlazzjonijiet rispettivi jittieħed inkunsiderazzjoni iktar minn qabel. Il-kawża inkwistjoni tikkonċerna każ partikolari ta’ tranżazzjoni katina intraKomunitarja, l-hekk imsejħa tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja. Sa issa, dan ftit li xejn kien is-suġġett ta’ deċiżjonijiet tal-Qorti tal-Ġustizzja (
2
).
2.
Jekk oġġett jinbiegħ minn A (l-Olanda) lil B (l-Awstrija) u B lil C (ir-Repubblika Ċeka), imbagħad jiġi direttament ikkunsinnat minn A lil C u l-kunsinna minn A lil B hija l-provvista intraKomunitarja eżenti (fl-Olanda), ir-regoli normali huma applikabbli: B jrid jirreġistra fir-Repubblika Ċeka (jiġifieri l-pajjiż ta’ destinazzjoni) sabiex fih iħallas it-taxxa fuq l-akkwist intraKomunitarju tal-merkanzija u sabiex iħallas il-VAT relatata mal-bejgħ tal-merkanzija lil C. Sa dan il-mument, li fih tiġi prodotta prova tat-tassazzjoni fuq l-akkwisti fil-pajjiż ta’ destinazzjoni, B ikun għad irid iħallas it-taxxa fuq l-akkwist fl-Awstrija. Din tal-aħħar hija s-suġġett ta’ din il-kawża.
3.
Sabiex inaqqas din il-kumplessità, il-leġiżlatur ħoloq sistema speċjali, f’dan il-każ (tliet operaturi minn tliet Stati Membri li għandhom tliet numri ta’ identifikazzjoni li ġejjin minnhom li jinnegozjaw oġġett li jiġi ttrasportat mill-ewwel lejn l-aħħar Stat Membru), (l-hekk imsejħa “tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja”), permezz tal-Artikolu 141 moqri flimkien mal-Artikolu 42 u l-Artikolu 197 tad-Direttiva dwar il-VAT (
3
).
4.
Tali sistema tippermetti li l-operatur intermedjarju (B) jevita reġistrazzjoni fl-Istat ta’ destinazzjoni (ir-Repubblika Ċeka) u li l-akkwist intraKomunitarju jkun suġġett għal kundizzjonijiet preċedenti fl-Istat li ħareġ in-numru ta’ identifikazzjoni tal-VAT (l-Awstrija) jekk u minħabba li d-dejn fiskali marbut mal-kunsinna tiegħu jiġi ttrasferit lejn l-aħħar fil-katina (għalhekk, ukoll lejn l-pajjiż ta’ destinazzjoni). Issa, sabiex dan (C) ikun jaf dwar dan ukoll u jħallas it-taxxa korrispondenti fil-pajjiż ta’ destinazzjoni li tirriżulta mill-akkwist tal-oġġett, is-sistema hija, inter alia, marbuta b’mod partikolari mal-ħruġ ta’ fattura li tistabbilixxi dan it-trasferiment tad-dejn fiskali.
5.
Issa, kif wieħed irid jipproċedi jekk din l-indikazzjoni hija nieqsa fil-fattura? F’ċerti deċiżjonijiet, il-Qorti tal-Ġustizzja kkunsidrat li sempliċi żbalji formali ma jistgħux jikkontestaw it-tnaqqis tal-VAT tal-input imħallsa (
4
). L-istess japplika għall-użu ta’ din is-sistema speċjali? Jew l-indikazzjoni tal-awtolikwidazzjoni fil-fattura tikkostitwixxi hawnhekk rekwiżit sostantiv?
6.
L-importanza partikolari, ukoll prattika, ta’ din il-kwistjoni ġuridika, li għadha ma ġietx iċċarata mill-Qorti tal-Ġustizzja, hija murija, inter alia, mill-fatt li issa jeżistu preċiżament tliet deċiżjonijiet ta’ qrati tal-finanzi (
5
) li għandhom riżultati differenti fit-territorju Ġermaniż biss. Huwa interessanti li wieħed jinnota li t-tlieta jinvokaw ukoll il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja. Dan ta lok għal żewġ rikorsi ta’ appell quddiem il-Bundesfinanzhof (il-Qorti Federali tal-Finanzi, il-Ġermanja), li issa qiegħda tistenna d-deċiżjoni mill-Qorti tal-Ġustizzja (
6
).
II. Il‑kuntest ġuridiku
A.
Id‑dritt tal‑Unjoni
7.
Id-Direttiva 2006/112/KE dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (iktar ’il quddiem id-“Direttiva dwar il-VAT”), tistabbilixxi l-kuntest tad-dritt tal-Unjoni:
8.
L-Artikolu 40 tad-Direttiva dwar il-VAT jipprevedi:
“Il–post ta’akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija għandu jitqies bħala l-post li fih tispiċċa l-merkanzija mibgħuta jew ittrasportata lill-persuna li akkwistatha.”
9.
L-Artikolu 41 tad-Direttiva dwar il-VAT jipprevedi:
“Mingħajr preġudizzju għall-Artikolu 40, il–post ta’ akkwist intra–Komunitarju ta’ merkanzija kif imsemmi fl-Artikolu 2(1)(b)(i) għandu jitqies li jinsab fit-territorju ta’ l-Istat Membru li ħareġ in-numru ta’ l-identifikazzjoni tal-VAT li permezz tiegħu l-persuna li qed takkwista l–merkanzija għamlet l-akkwist, sakemm il–persuna li takkwista l-merkanzija tistabbilixxi li ġiet applikata l-VAT għal dak l-akkwist skond l-Artikolu 40.
Jekk tiġi applikata l-VAT għall-akkwist skond l-ewwel paragrafu u sussegwentement applikata, skond l-Artikolu 40, għall-akkwist fl-Istat Membru li fih tispiċċa l-merkanzija mibgħuta jew ittrasportata, l-ammont taxxabbli għandu jitnaqqas skond il-każ fl-Istat Membru li ħareġ in–numru ta’ l-identifikazzjoni tal-VAT li permezz tiegħu l-persuna li tkun akkwistat il-merkanzija tkun għamlet l-akkwist.”
10.
L-Artikolu 42 tad-Direttiva dwar il-VAT jipprovdi:
“L-ewwel paragrafu ta’ l-Artikolu 41 m’għandux japplika u l-VAT għandha titqies li ġiet applikata għall-akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija skond l-Artikolu 40 fejn ikunu sodisfatti l-kondizzjonijiet li ġejjin:
(a)
il-persuna li takkwista l-merkanzija tistabbilixxi li għamlet l-akkwist intra-Komunitarju għall-finijiet ta’ provvista sussegwenti, fit-territorju ta’ l-Istat Membru identifikat skond l-Artikolu 40, li għalih il-persuna li lilha tkun saret il-provvista ġiet innominata skond l-Artikolu 197 bħala responsabbli għall-ħlas tal-VAT;
(b)
il-persuna li tkun qed takkwista l-merkanzija tkun issodisfat l-obbligi stipulati fl-Artikolu 265 dwar is-sottomissjoni tad-dikjarazzjoni li tirrikapitola.”
11.
L-Artikolu 141 tad-Direttiva dwar il-VAT huwa fformulat kif ġej:
“Kull Stat Membru għandu jieħu miżuri speċifiċi sabiex jiżgura li l-VAT ma tiġix imposta fuq l-akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija fit-territorju tiegħu, magħmul skond l-Artikolu 40, fejn jiġu sodisfatti l-kondizzjonijiet li ġejjin:
[…]
(e)
il-persuna msemmija fil-punt (d) ġiet innominata skond l-Artikolu 197 bħala obbligata li tħallas il-VAT dovuta fuq il-provvista magħmula mill-persuna taxxabbli li mhijiex stabbilita fl-Istat Membru li fih hi dovuta t-taxxa.”
12.
L-Artikolu 197(1) tad-Direttiva dwar il-VAT jipprevedi:
“Il-VAT għandha titħallas mill-persuna li lilha hija fornuta l-merkanzija meta jiġu sodisfatti l-kondizzjonijiet li ġejjin:
(a)
it-transazzjoni taxxabbli hija provvista ta’ merkanzija magħmula skond il-kondizzjonijiet previsti fl-Artikolu 141.
[…]
(ċ)
il-fattura maħruġa mill persuna taxxabbli li mhix stabbilita fl-Istat Membru tal-persuna li lilha l-merkanzija hija pprovduta hi mfassla skond l-Artikoli 220 sa 236.”
13.
It-Taqsimiet 3 sa 5 tal-Kapitolu 3, jinkludu l-Artikoli 219a sa 237 tad-Direttiva dwar il-VAT. L-Artikolu 219a ta’ din id-direttiva jipprevedi:
“Mingħajr preġudizzju għall-Artikoli 244 sa 248, għandu japplika dan li ġej:
1.
Il-fatturazzjoni għandha tkun soġġetta għar-regoli li japplikaw fl-Istat Membru fejn ikun meqjus li tkun saret il-provvista tal-merkanzija jew is-servizzi, skont id-dispożizzjonijiet tat-Titolu V.
2.
Permezz ta’ deroga mill-punt (1), il-fatturazzjoni għandha tkun soġġetta għar-regoli li japplikaw fl-Istat Membru li fih il-fornitur ikun stabbilixxa n-negozju tiegħu jew ikollu stabbiliment fiss li minnu ssir il-provvista jew, fin-nuqqas ta’ tali post ta’ stabbiliment jew stabbiliment fiss, l-Istat Membru fejn il-fornitur ikollu l-indirizz permanenti tiegħu jew li s-soltu jkun residenti fih, fejn:
a)
il-fornitur ma jkunx stabbilit fl-Istat Membru li fih il-provvista tal-merkanzija jew is-servizzi hija meqjusa li tkun saret, skont id-dispożizzjonijiet tat-Titolu V, jew l-istabbiliment tiegħu f’dak l-Istat Membru ma jintervjenix fil-provvista fis-sens tal-Artikolu 192a, u l-persuna responsabbli mill-ħlas tal-VAT tkun il-persuna li lilha jkunu ġew fornuti l-merkanzija jew is-servizzi.
[…]”
14.
Il-punti 11 u 11a tal-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT jipprevedu:
“Mingħajr preġudizzju għad-disposizzjonijiet partikolari stabbiliti f’din id-Direttiva, dawn id-dettalji li ġejjin biss huma meħtieġa għall-finijiet ta’ VAT fuq fatturi maħruġa skond l-Artikoli 220 u 221:
(11)
fil-każ ta’ eżenzjoni, referenza għad-dispożizzjoni applikabbli ta’ din id-Direttiva, jew għad-disposizzjoni nazzjonali korrispondenti, jew għal kwalnukwe referenza oħra li tindika li l-provvista ta’ merkanzija jew servizzi hija eżentata;
(11a)
fejn il-klijent huwa responsabbli li jħallas il-VAT, ir-referenza ‘Inverżjoni tal-ħlas’;”
B.
Id‑dritt Awstrijak
15.
L-Artikolu 25(1) sa (5) tal-Umsatzsteuergesetz 1994 (l-Att dwar it-Taxxa fuq id-Dħul mill-Bejgħ, iktar ’il quddiem l-“UStG”) fil-verżjoni applikabbli tal‑2014 (BGBl. I Nru 112/2012) jipprevedi:
(1)   Operazzjoni triangolari sseħħ meta tliet operaturi ta’ tliet Stat Membri differenti jwettqu operazzjonijiet li jirrigwardaw l-istess merkanzija, li din il-merkanzija tiġi mgħoddija direttament mill-ewwel fornitur lill-aħħar xerrej, u li l-kundizzjonijiet elenkati fil-paragrafu 3 jkunu ssodisfatti. L-istess japplika meta l-aħħar xerrej ikun persuna ġuridika li ma tkunx operatur jew li ma takkwistax il-merkanzija għall-impriża tagħha.
(2)   L-akkwist intra-Komunitarju fis-sens tat-tieni sentenza tal-Artikolu 3(8) jitqies li jkun ġie suġġett għall-VAT meta l-operatur (xerrej) juri li dan jikkostitwixxi operazzjoni triangolari u li huwa ssodisfa l-obbligi ta’ dikjarazzjoni tiegħu f’konformità mal-paragrafu 6. Jekk l-operatur ma jissodisfax l-obbligi ta’ dikjarazzjoni tiegħu, huwa jitlef il-benefiċċju tal-eżenzjoni b’mod retroattiv.
(3)   L-akkwist intraKomunitarju jkun eżentat mill-VAT meta jiġu ssodisfatti l-kundizzjonijiet li ġejjin:
[…]
e) it-taxxa tkun dovuta mid-destinatarju f’konformità mal-paragrafu 5.
(4)   Il-fatturazzjoni hija suġġett għar-regoli tal-Istat Membru minn fejn ix-xerrej jopera l-impriża tiegħu. Jekk il-kunsinna titwettaq mill-istabbiliment tax-xerrej, id-dritt applikabbli jkun dak tal-Istat Membru li fih ikun jinsab l-istabbiliment. Jekk id-destinatarju tas-servizz li lilu hija ttrasferita r-responsabbiltà għall-ħlas tat-taxxa jiffattura permezz ta’ nota ta’ kreditu, il-fatturazzjoni hija suġġetta għar-regoli tal-Istat Membru li fih titwettaq il-kunsinna.
Jekk id-dispożizzjonijiet ta’ din il-liġi federali jkunu applikabbli għall-fatturazzjoni, din barra minn hekk ikollha tinkludi l-indikazzjonijiet li ġejjin:
–
riferiment ċar dwar l-eżistenza ta’ operazzjoni triangolari intraKomunitarja u l-kwalità ta’ persuna responsabbli għall-ħlas tat-taxxa tal-aħħar xerrej,
–
in-numru ta’ identifikazzjoni tal-VAT li l-operatur (xerrej) juża biex iwettaq l-akkwist intraKomunitarju u l-kunsinna sussegwenti tal-merkanzija, u
–
in-numru ta’ identifikazzjoni tal-VAT tad-destinatarju tal-kunsinna.
(5)   Fil-każ ta’ operazzjoni triangolari, it-taxxa tkun dovuta mid-destinatarju tal-kunsinna taxxabbli meta l-fattura maħruġa mix-xerrej tikkorrispondi għall-paragrafu 4.”
16.
Skont l-Artikolu 3(8) tal-UStG:
“L-akkwist intraKomunitarju jitwettaq fit-territorju tal-Istat Membru tal-wasla tal-merkanzija mibgħuta jew […] ittrasportata. Jekk ix-xerrej juża, fir-rapporti tiegħu mal-fornitur, numru ta’ identifikazzjoni tal-VAT maħruġ lilu minn Stat Membru ieħor, l-akkwist jitqies minħabba f’hekk li twettaq fit-territorju ta’ dan l-Istat Membru sakemm ix-xerrej ma jistabbilixxix li l-akkwist kien suġġett għall-VAT fl-Istat Membru indikat fl-ewwel sentenza. […].”
III. Il‑fatti u l‑proċedura għal deċiżjoni preliminari
17.
Luxury Trust Automobil GmbH hija kumpannija Awstrijaka b’responsabbiltà limitata li għandha s-sede tagħha fl-Awstrija (iktar ’il quddiem ir-“rikorrenti”). L-attività kummerċjali tagħha tinkludi l-intermedjazzjoni transkonfinali u l-bejgħ transkonfinali ta’ vetturi lussużi.
18.
Fl‑2014, ir-rikorrenti xtrat diversi vetturi mingħand fornitur stabbilit fir-Renju Unit u biegħhom mill-ġdid lil kumpannija stabbilita fir-Repubblika Ċeka (M s.r.o.). It-tliet operaturi involuti użaw in-numru ta’ identifikazzjoni tal-VAT (iktar ’il quddiem “UID”) tal-Istat ta’ sede tagħhom. Il-vetturi waslu direttament mill-fornituri fir-Renju Unit għand id-destinatarju fir-Repubblika Ċeka; u l-arranġamenti tat-trasport tal-vetturi saru mir-rikorrenti.
19.
It-tliet fatturi tar-rikorrenti (kollha mix-xahar ta’ Marzu 2014) kienu jindikaw il-UID Ċek tad-destinatarju, il-UID Awstrijak tar-rikorrenti u l-UID Brittaniku tal-fornitur. Kull waħda mill-fatturi kienet tinkludi l-indikazzjoni “Tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja eżentata”. Il-fatturi ma kinux jindikaw il-VAT (biss l-“ammont nett tal-fattura” rispettivament).
20.
Fid-dikjarazzjoni rikapitolattiva għax-xahar ta’ Marzu 2014, ir-rikorrenti indikat dawn il-kunsinni ta’ merkanzija li jikkonċernaw il-UID tad-destinatarju Ċek u ddikjarat, għal dan il-għan, l-eżistenza ta’ tranżazzjonijiet triangolari.
21.
Il-kumpannija Ċeka M s.r.o. hija kklassifikata mill-amministrazzjoni fiskali Ċeka bħala “missing trader”. Din il-kumpannija ma setgħetx tintlaħaq mill-amministrazzjoni fiskali Ċeka u ma ddikjaratx u ma ħallsitx fir-Repubblika Ċeka l-VAT li tirriżulta mit-tranżazzjonijiet triangolari. Madankollu, fil-mument meta saru l-kunsinni inkwistjoni, M s.r.o. kienet suġġetta għal-leġiżlazzjoni fiskali tal-VAT fir-Repubblika Ċeka.
22.
Permezz ta’ deċiżjoni tal‑25 ta’ April 2016, il-Finanzamt (l-Uffiċċju tat-Taxxa) stabbilixxa t-taxxa fuq il-valur miżjud dovuta mir-rikorrenti għas-sena 2014. Fil-motivazzjoni, l-uffiċċju tat-taxxa espona li t-tliet fatturi mibgħuta mir-rikorrenti lill-kumpannija Ċeka M s.r.o. ma kien fihom ebda indikazzjoni dwar it-trasferiment tad-dejn fiskali (Artikolu 25(4) tal-UStG). Minħabba l-użu tal-UID Awstrijak, għandu jiġi preżunt li kien hemm akkwist intraKomunitarju fl-Awstrija, skont l-Artikolu 3(8) tal-UStG.
23.
Il-Bundesfinanzgericht (il-Qorti Federali tal-Finanzi, l-Awstrija) ċaħdet l-appell ippreżentat mir-rikorrenti kontra din id-deċiżjoni. Fil-motivazzjoni, il-Bundesfinanzgericht (il-Qorti Federali tal-Finanzi) żiedet li r-rikorrenti kienet aġġustat it-tliet fatturi permezz ta’ noti ta’ aġġustament tat‑23 ta’ Mejju 2016, billi rreferiet għat-trasferiment tad-dejn fiskali lill-benefiċjarju tas-servizz. Madankollu, il-prova tan-notifika effettiva tal-aġġustamenti ta’ fatturi lill-kumpannija Ċeka ma ġietx stabbilita. Għaldaqstant, fl-assenza ta’ aġġustament tal-fatturi inkorretti, ma hemmx lok li tingħata deċiżjoni dwar jekk aġġustament retroattiv jippermettix li wieħed jibbenefika mir-regoli ta’ simplifikazzjoni tat-tranżazzjoni triangolari. F’din il-kawża, ebda taxxa ma tħallset fil-pajjiż ta’ destinazzjoni.
24.
Id-dispożizzjonijiet dwar it-tranżazzjoni triangolari ma humiex applikabbli b’mod obbligatorju fil-preżenza ta’ sitwazzjoni ta’ fatt fis-sens tal-Artikolu 25(1) tal-UStG. Għall-kuntrarju, l-akkwirent (operatur intermedjarju ta’ tranżazzjoni triangolari) ikollu d-dritt ta’ għażla jekk japplikax jew le s-sistema tat-tranżazzjoni triangolari fir-rigward ta’ kunsinna partikolari. Jekk l-akkwirent jixtieq jikseb eżenzjoni mill-akkwist intraKomunitarju tiegħu fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni u t-trasferiment lir-riċevitur tad-dejn fiskali relatat mal-kunsinna tiegħu, huwa għandu jinkludi fil-fattura l-informazzjoni previsti fl-Artikolu 25(4) tal-UStG. Dan ma huwiex il-każ fil-kawża inkwistjoni. Konsegwentement, is-sistema prevista fl-Artikolu 25 tal-UStG ma hijiex applikabbli.
25.
Ir-rikorrenti ppreżentat appell minn din id-deċiżjoni quddiem il-Verwaltungsgerichtshof (il-Qorti Amministrattiva Suprema, l-Awstrija). Din iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja, fil-kuntest tal-proċedura għal deċiżjoni preliminari prevista fl-Artikolu 267 TFUE, id-domandi li ġejjin:
1.
L-Artikolu 42(a) tad-Direttiva [dwar il-VAT] flimkien mal-Artikolu 197(1)(c) ta’ din id-direttiva […], għandu jiġi interpetat fis-sens li jitqies li jkun hemm indikazzjoni tad-destinatarju tal-kunsinna bħala l-persuna taxxabbli meta l-fattura, li ma tindika ebda ammont tat-taxxa fuq il-valur miżjud, tirreferi għal “tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja eżentata”?
2.
Fil-każ ta’ risposta fin-negattiv għall-ewwel domanda:
a)
Tali indikazzjoni fil-fattura tista’ tiġi validament emendata retroattivament (permezz ta’ “tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja skont l-Artikolu 25 tal-Umsatzsteuergesetz (il-Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul mill-Bejgħ)). Id-dejn fiskali huwa ttrasferit lejn id-destinatarju tal-provvista”)?
b)
Sabiex emenda tkun effettiva, huwa neċessarju li d-destinatarju tal-fattura jirċievi l-fattura emendata?
c)
L-effett tal-emenda japplika retroattivament mid-data tal-fattura oriġinali?
3.
L-Artikolu 219a tad-Direttiva [dwar il-VAT] għandu jiġi interpretat fis-sens li għandhom jiġu applikati r-regoli dwar il-fatturazzjoni tal-Istat Membru li r-regoli tiegħu jkunu applikabbli jekk “akkwirent” ma jkunx (għadu) ġie indikat fuq il-fattura bħala l-persuna taxxabbli jew għandhom jiġu applikati r-regoli tal-Istat Membru li jkunu applikabbli jekk l-indikazzjoni ta’ “akkwirent” bħala l-persuna taxxabbli titqies li hija valida?
26.
Matul il-proċedura quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja, ir-rikorrenti, l-Awstrija u l-Kummissjoni Ewropea ppreżentaw l-osservazzjonijiet bil-miktub tagħhom. Skont l-Artikolu 76(2) tar-Regoli tal-Proċedura, il-Qorti tal-Ġustizzja rrinunzjat għaż-żamma ta’ seduta.
IV. L‑analiżi ġuridika
A.
Fuq id‑domandi preliminari
27.
Id-domandi preliminari jirrigwardaw, essenzjalment, it-trattament ta’ tranżizzjoni katina intraKomunitarja speċifika bejn tliet persuni, li għall-operatur intermedjarju (ir-rikorrenti) tista’ tiswa ħafna flus minħabba “difett proċedurali” fil-fattura. Li kieku r-rikorrenti ddikjarat fil-fattura, pereżempju, li: “tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja skont l-Artikolu 42 moqri flimkien mal-Artikolu 141 tad-Direttiva dwar il-VAT. Aħna hawnhekk qegħdin nindikaw li d-dejn fiskali jiġi ttrasferit fuqek bħala d-destinatarju tas-servizz, skont l-Artikolu 197(1) tad-Direttiva dwar il-VAT.”, ma kien ikollu jħallas l-ebda taxxa fl-Awstrija.
28.
Sfortunatament, madankollu, ir-rikorrenti, sempliċement iddikjarat “tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja eżentata”, li wasslet lill-amministrazzjoni fiskali Awstrijaka sabiex tintaxxa akkwist intraKomunitarju fl-Awstrija. Din il-premessa hija bbażata fuq il-premessa li l-kunsinna lir-rikorrenti tikkostitwixxi kunsinna intraKomunitarja eżentata.
29.
F’dan il-każ, konformement mal-Artikolu 41(1) tad-Direttiva dwar il-VAT, l-akkwist għandu, barra minn hekk, jiġi intaxxat fl-Istat Membru li jkun ħareġ in-numru ta’ identifikazzjoni tal-VAT użat. Skont il-paragrafu 2 ta’ dan l-artikolu, dan ma jkunx applikabbli, jekk ir-rikorrenti tkun ħallset it-taxxa fuq l-akkwist intraKomunitarju fir-Repubblika Ċeka. Dan kien għadu ma kienx il-każ. Madankollu, skont il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, ir-rikorrenti ma tistax, skont l-Artikolu 41(1) tad-Direttiva dwar il-VAT, tinnewtralizza l-VAT permezz tat-tnaqqis (
7
). B’hekk, din il-VAT issir spiża għal persuna taxxabbli, minkejja li din għandha, kif il-Qorti tal-Ġustizzja spiss irrilevat, tinħeles kompletament mill-oneru tat-taxxa dovuta jew imħallsa fil-kuntest tal-attivitajiet ekonomiċi tagħha li huma stess huma suġġetti għall-VAT (
8
).
30.
Għal din ir-raġuni wkoll, il-Qorti tal-Ġustizzja hija pjuttost ġeneruża meta jkunu involuti dettalji tal-fattura neqsin jew ineżatti. Din il-ġurisprudenza, imsejħa “substance over form”, kienet testendi sal-lum għat-tnaqqis (
9
) u għall-eżenzjoni ta’ kunsinni intraKomunitarji (
10
). Ċertament, id-diffikultajiet li ltaqgħu magħhom l-Istati Membri fis-sorveljanza tat-tranżazzjonijiet, preċiżament transkonfinali, marbuta ma’ din il-ġurisprudenza wasslu għal emenda tad-Direttiva dwar il-VAT (
11
) li issa tenfasizza espressament l-importanza partikolari tan-numru ta’ identifikazzjoni tal-VAT, ittrattat sa dak iż-żmien bħala sempliċi formalità, fi proċeduri tal-massa bħal-leġiżlazzjoni fiskali tal-VAT. Madankollu, din l-emenda la hija rilevanti fiż-żmien u lanqas fin-nuqqas, f’dan il-każ, tan-numru ta’ identifikazzjoni tal-VAT.
31.
Hawnhekk hija biss inkwistjoni l-assenza ta’ riferiment għat-trasferiment tal-inverżjoni tal-ħlas fuq l-aħħar operatur fil-katina ta’ tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja. Għandu jingħad ukoll li, bħala destinatarju ta’ fattura li ma ssemmix separatament il-VAT u tindika li t-tranżazzjoni tikkostitwixxi “tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja eżentata”, operatur jista’ eventwalment jikkonkludi huwa stess li huwa responsabbli għall-ħlas tal-VAT bħala destinatarju tal-provvista.
32.
Huwa preċiżament għal din ir-raġuni li l-qorti tar-rinviju tistaqsi dwar jekk, minkejja l-fattura “formalment” mhux korretta, jekk (mil-lat sostantiv) tikkostitwixxix tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja, b’tali mod li l-akkwist intraKomunitarju tar-rikorrenti huwa kkunsidrat bħala intaxxat fl-Awstrija (ara, f’dan ir-rigward, il-punt B hawn taħt). Fil-każ ta’ risposta negattiva, din il-qorti tistaqsi jekk, tal-inqas, aġġustament retroattiv tal-fattura żbaljata huwiex ammissibbli u jekk dan għandux isir mid-destinatarju tas-servizz (ara, f’dan ir-rigward, il-punt C hawn taħt). Barra minn hekk, il-qorti tar-rinviju tistaqsi wkoll dwar il-mod kif fattura rrettifikata għandha tkun kif ukoll skont liema regoli tal-kontabbiltà ta’ liema Stat Membru (il-pajjiż ta’ destinazzjoni jew il-pajjiż tan-numru ta’ identifikazzjoni użat mill-fornitur) dan għandu jsir (ara, f’dan ir-rigward, il-punt D hawn taħt).
B.
Fuq il‑ħtieġa ta’ fattura li ssemmi espressament l‑awtolikwidazzjoni
1. Il‑ġurisprudenza “substance over form” tal‑Qorti tal‑Ġustizzja
33.
Id-dubji dwar in-neċessità effettiva ta’ fattura korrispondenti sabiex wieħed jibbenefika mis-sistema speċjali jirriżultaw mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja. L-Artikolu 178 tad-Direttiva dwar il-VAT jeżiġi, għall-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis, “fattura magħmula skont it-Taqsimiet 3 sa 6 tal-Kapitolu 3 tat-Titolu XI”. Madankollu, skont il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, il-prinċipju fundamentali ta’ newtralità tal-VAT jeżiġi li t-tnaqqis jingħata jekk ir-rekwiżiti sostantivi jkunu ssodisfatti, anki jekk il-persuni taxxabbli jkunu naqsu milli jissodisfaw ċerti rekwiżiti proċedurali (
12
). Il-pussess ta’ fattura li jkun fiha l-kontenut previst mill-Artikolu 226 tad-Direttiva 2006/112 jikkostitwixxi kundizzjoni proċedurali u mhux rekwiżit sostantiv tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT (
13
).
34.
Fir-rigward tat-tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja, l-Artikolu 141(e) tad-Direttiva dwar il-VAT, moqri flimkien mal-Artikolu 197(1)(ċ) tagħha, jeżiġi li l-fattura maħruġa tikkorrispondi għat-“Taqsimiet 3 sa 5 tal-Kapitolu 3”. Jekk il-Qorti tal-Ġustizzja tkompli b’mod konsistenti l-ġurisprudenza tagħha ċċitata iktar ’il fuq, dan jimplika li dan il-kriterju lanqas ma huwa ta’ natura formali biss. F’dan il-każ, ikun kompletament possibbli li jiġi sostnut, bħalma jagħmlu r-rikorrenti u tnejn mill-imsemmija qrati tal-finanzi Ġermaniżi (
14
), li ksur tal-kundizzjonijiet formali ma jistax iwassal għal riżultat li jmur kontra l-prinċipju ta’ newtralità. L-insistenza tal-amministrazzjoni fiskali Awstrijaka li tagħmel riferiment espress għat-trasferiment tal-awtolikwidazzjoni hija għalhekk sproporzjonata.
35.
Issa, kif diġà indikajt reċentement f’diversi konklużjonijiet reċenti (
15
), ir-rekwiżiti formali fil-proċeduri tal-massa bħal dawk fil-leġiżlazzjoni fiskali tal-VAT għandhom l-iskop tagħhom. Ir-rekwiżit tal-osservanza ta’ ċerti rekwiżiti formali, magħrufa minn qabel, b’mod partikolari, ma huwiex sproporzjonat per se (
16
).
36.
Fil-fehma tiegħi, il-kwistjoni rilevanti hija inqas dik dwar jekk dawn humiex rekwiżiti formali jew sostantivi, iżda pjuttost l-għan imfittex mil-leġiżlatur, f’dan il-każ il-leġiżlatur tal-Unjoni, billi jimponi dawn ir-rekwiżiti formali. Huwa biss jekk dan l-għan jiġi stabbilit li huwa possibbli li jiġi ddeterminat jekk il-ksur tar-rekwiżit formali jipprekludix li ċerti drittijiet ikunu jistgħu jiġu invokati. F’dan ir-rigward, il-klassifikazzjoni ta’ rekwiżit tad-Direttiva dwar il-VAT bħala rekwiżit “purament” formali jew materjali hija sekondarja.
37.
Il-fatt li l-konfużjoni tan-numri fl-indikazzjoni tan-numru tal-fattura fuq il-fattura (skont il-punt 2 tal-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT hija, madankollu, indikazzjoni neċessarja) ma għandhiex l-effett li t-tnaqqis jista’ jiġi rrifjutat, ma jirriżultax min-natura formali ta’ din l-indikazzjoni, iżda mill-fatt li fattura bħal din, minkejja dan l-iżball, tista’ tissodisfa b’mod adegwat l-iskop tagħha, li tissorvelja t-tranżazzjonijiet u tinforma lill-benefiċjarju tas-servizz u lill-amministrazzjoni fiskali dwar il-kontenut tat-tranżazzjoni. Jekk, wara l-verifika fiskali, l-amministrazzjoni fiskali tirrikonoxxi li din il-fattura nħarġet darba biss għall-provvista konkreta, rifjut ta’ tnaqqis minħabba l-konfużjoni tan-numri huwa għalhekk sproporzjonat (
17
). F’dan il-każ, tali fattura lanqas ma għandha tiġi aġġustata jew tali aġġustament huwa awtomatikament possibbli b’effett retroattiv.
38.
Jekk l-ommissjoni tar-riferiment għall-awtolikwidazzjoni fil-kuntest ta’ tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja hijiex ukoll irrilevanti jiddependi mill-għan ta’ din l-indikazzjoni tal-fattura imposta mil-liġi. Konsegwentement, għandu l-ewwel jiġi ddefinit l-għan tar-regolament dwar it-tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja (ara, f’dan ir-rigward, il-punt 2 hawn taħt). Sussegwentement, għandha tiġi ċċarata r-rilevanza tar-riferiment rikjest f’dan ir-rigward, għat-trasferiment tad-dejn fiskali lid-destinatarju tas-servizz (ara, f’dan ir-rigward, il-punt 3 hawn taħt). Minn dan jirriżulta li dan ir-riferiment huwa kundizzjoni imperattiva ta’ tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja (ara, f’dan ir-rigward, il-punt 4 hawn taħt).
2. L‑għan tas‑sistema ta’ tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja
39.
Kif il-Qorti tal-Ġustizzja diġà rrilevat fl-ewwel deċiżjoni dwar l-Artikolu 141 tad-Direttiva dwar il-VAT, l-għan tas-sistema speċjali għat-tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja huwa s-simplifikazzjoni għall-partijiet involuti (
18
). Din is-simplifikazzjoni tirrigwarda żewġ punti.
40.
Minn naħa, l-Artikolu 141 tad-Direttiva dwar il-VAT jippermetti lill-operatur intermedjarju (f’din il-kawża r-rikorrenti) jevita reġistrazzjoni fil-pajjiż ta’ destinazzjoni (f’din il-kawża r-Repubblika Ċeka) (
19
). Dan jinkiseb billi ma jkunx hemm għalfejn iħallas taxxa la fuq akkwist intraKomunitarju (l-ewwel sentenza tal-Artikolu 141) lanqas fuq il-kunsinna tiegħu hemmhekk, minħabba li l-Artikolu 197 jistipula li d-destinatarju ta’ din (it-tieni) kunsinna (f’din il-kawża M s.r.o.) isir il-persuna responsabbli għall-ħlas tat-taxxa (awtolikwidazzjoni lid-destinatarju tas-servizz). Għal dan il-għan, “skond l-Artikolu 197 bħala obbligata li tħallas il-VAT dovuta fuq il-provvista” hija M s.r.o. b’mod konformi mal-Artikolu 141(e) ta’ din id-direttiva.
41.
Min-naħa l-oħra, skont l-Artikolu 42 tad-Direttiva dwar il-VAT, l-akkwist intraKomunitarju fis-sens tal-Artikolu 40 ta’ din id-direttiva (jiġifieri l-akkwist fir-Repubblika Ċeka) huwa kkunsidrat bħala intaxxat. Bl-istess mod, skont l-Artikolu 41 ta’ din id-direttiva (f’din il-kawża l-akkwist fl-Awstrija), it-tassazzjoni ulterjuri (suġġett għal kundizzjonijiet preċedenti) tal-akkwist intraKomunitarju ma tapplikax. Madankollu, skont l-Artikolu 42 ta’ din id-direttiva, dan huwa suġġett għall-kundizzjoni li l-akkwirent (f’din il-kawża r-rikorrenti) jipproduċi ċerti provi (punt a) u jagħmel dikjarazzjonijiet rikapitolattivi (punt b). B’mod partikolari, ir-rikorrenti għandha tipproduċi prova li d-destinatarju tal-kunsinna (hawnhekk M s.r.o.) “skond l-Artikolu 197 bħala responsabbli għall-ħlas tal-VAT”.
42.
Iż-żewġ simplifikazzjonijiet huma intiżi sabiex id-destinatarju tar-rikorrenti ġie nnominat bħala l-persuna responsabbli għall-ħlas tat-taxxa, skont l-Artikolu 197 tad-Direttiva dwar il-VAT. Il-paragrafu 1 ta’ dan l-istandard jippreżupponi b’mod partikolari li nħarġet fattura konformi mat-Taqsimiet 3 sa 5 tal-Kapitoli 3 (punt c), jiġifieri l-fattura relatata mal-kunsinna tar-rikorrenti lil M s.r.o., konformement mal-punt 11a tal-Artikolu 226 tad-Direttiva, li jinsab fit-Taqsima 4 tal-Kapitolu 3 ta’ din id-direttiva, li jinkludi l-awtolikwidazzjoni lil M s.r.o.
43.
Dan juri b’mod ċar li din il-miżura ta’ simplifikazzjoni hija għad-dispożizzjoni tal-operatur intermedjarju (f’din il-kawża r-rikorrenti). Dan l-operatur jista’ jirrikorri għas-simplifikazzjonijiet, iżda ma għandux ikun hekk. Huwa jista’ jiddeċiedi li juża l-miżura ta’ simplifikazzjoni f’dak li jikkonċerna l-preżentazzjoni tal-fattura lix-xerrej tiegħu. Għaldaqstant, jingħata dritt ta’ għażla lill-operatur intermedjarju kkonċernat.
3. Importanza tar‑riferiment għall‑awtolikwidazzjoni fil‑kuntest tat‑tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja
44.
Madankollu, dan id-dritt ta’ għażla favur l-operatur intermedjarju għandu wkoll riperkussjonijiet fuq id-destinatarju tal-kunsinna. Dan tal-aħħar imbagħad isir il-persuna responsabbli għall-ħlas tat-taxxa fuq il-provvista li ġiet indirizzata lilu u ma għandux iħallas il-VAT lill-parti kontraenti tiegħu, iżda għandu jħallasha lill-amministrazzjoni fiskali fil-pajjiż ta’ destinazzjoni.
45.
F’dan ir-rigward, huwa komprensibbli, jew saħansitra imperattiv, li l-punt 11a tal-Artikolu 226 jeżiġi l-indikazzjoni “Inverżjoni tal-ħlas” fuq tali fattura. Din l-indikazzjoni hija intiża sabiex tiżgura li d-destinatarju tas-servizz isir jaf bid-dejn fiskali tiegħu u debitament iħallas it-taxxa fuq il-kunsinna minflok il-fornitur fil-pajjiż ta’ destinazzjoni. Fattura li ma ssemmix separatament il-VAT, għall-kuntrarju, tindika biss li l-fornitur jikkunsidra li huwa ma huwiex obbligat jiġbor il-VAT. Ir-raġunijiet li għalihom huwa jippreżumi hekk ma jidhrux b’mod ċar f’dan ir-rigward. Huwa jista’ jibbaża ruħu, pereżempju, fuq l-eżenzjoni fiskali jew in-natura mhux taxxabbli tat-tranżazzjoni. Awtolikwidazzjoni lid-destinatarju tas-servizz ma hijiex neċessarjament marbuta mal-assenza ta’ indikazzjoni tal-VAT.
46.
Kif diġà ddikjarajt f’kawżi oħra (
20
), ir-raġuni għall-eżistenza ta’ fattura, u għalhekk l-informazzjoni kollha neċessarja tagħha skont l-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT, hija wkoll li d-destinatarju tal-fattura jiġi informat bl-evalwazzjoni ġuridika tat-tranżazzjoni (b’mod partikolari l-ammont tal-VAT dovut u mgħoddi lid-destinatarju tal-fattura) tal-fornitur/emittent tal-fattura. Dan l-għan huwa iktar u iktar rilevanti meta l-fornitur iqis li, eċċezzjonalment, ma huwiex huwa, iżda d-destinatarju tas-servizz li huwa responsabbli għall-ħlas tal-VAT u, minħabba f’hekk, ġie indikat il-prezz mingħajr VAT. Fl-assenza ta’ tali informazzjoni, ikun hemm riskju ikbar li l-VAT ma titħallas mill-ebda persuna.
47.
L-indikazzjoni tal-fattura msemmija fil-punt 11a tal-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT hija għalhekk neċessarja sabiex id-destinatarju tas-servizz ikun “skond l-Artikolu 197 bħala responsabbli għall-ħlas tal-VAT”. Hija għandha l-għan li tinforma lid-destinatarju tas-servizz (destinatarju tal-fattura) u li tiżgura l-ħlas minn dan tal-aħħar tal-VAT fil-pajjiż ta’ destinazzjoni.
48.
Għal din ir-raġuni, għalkemm l-espressjoni “tranżazzjonijiet katina intraKomunitarji”, użata f’din il-kawża mir-rikorrenti, eventwalment (
21
) tissodisfa r-rekwiżiti tal-punt 11 tal-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT, hija ma tissodisfax ir-rekwiżiti tal-punt 11a tal-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT. Għalkemm, fil-punti 11 u 11a tal-Artikolu 226, il-leġiżlatur jagħmel distinzjoni espliċita bejn ir-riferiment għall-eżenzjoni u r-riferiment għall-awtolikwidazzjoni, din ir-rieda tal-leġiżlatur għandha wkoll tittieħed inkunsiderazzjoni.
49.
Għalhekk ma huwiex possibbli li tiġi adottata interpretazzjoni wiesgħa li tgħid li l-espressjoni “tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja eżentata” tissodisfa r-rekwiżiti tal-Artikolu 197 tad-Direttiva dwar il-VAT, sa fejn tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja, eventwalment, tippreżumi li d-destinatarju tas-servizz isir il-persuna responsabbli għall-ħlas tat-taxxa fi tmiem il-katina. Għall-kuntrarju, il-formulazzjoni tal-Artikolu 197, moqri flimkien mal-punt 11a tal-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT teżiġi riferiment espliċitu għall-inverżjoni tal-ħlas, li hija nieqsa f’dan il-każ. Din l-għażla tal-leġiżlatur torbot kemm lill-amministrazzjoni kif ukoll lill-qrati.
50.
Lanqas ma huwa sproporzjonat li jiġi rikjest minn persuna taxxabbli, bħar-rikorrenti, li toħroġ fattura b’din l-indikazzjoni meta jkollha l-intenzjoni li tuża d-dritt ta’ għażla tagħha u s-simplifikazzjoni amministrattiva relatata magħha. Ir-rekwiżit espliċitu tal-fattura previst fl-Artikolu 197, moqri flimkien mal-punt 11a tal-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT isegwi għan leġittimu (l-informazzjoni tad-destinatarju tas-servizz u tal-amministrazzjoni fiskali dwar l-użu tar-regoli ta’ simplifikazzjoni permezz tat-trasferiment tal-awtolikwidazzjoni) u huwa ta’ natura li jimplementa dan l-għan. Ma jidhirx hawnhekk mezz daqstant xieraq sabiex jintlaħaq dan l-għan. Fid-dawl tal-isforz ftit li xejn oneruż tar-rikorrenti, tali rekwiżit formali huwa wkoll xieraq.
4. Fattura li tindika l‑awtolikwidazzjoni bħala rekwiżit għall‑eżerċizzju tad‑dritt ta’ għażla
51.
Fl-assenza ta’ tali fattura, għandu għalhekk jitqies li l-operatur intermedjarju (f’din il-kawża, ir-rikorrenti) ma eżerċitax id-dritt ta’ għażla tiegħu u li d-destinatarju tas-servizz (f’din il-kawża, M s.r.o.) ma ġietx indikata bħala l-persuna responsabbli għall-ħlas tat-taxxa, konformement mal-Artikolu 197 tad-Direttiva dwar il-VAT. Minn dan isegwi li l-akkwist intraKomunitarju ma huwiex meqjus li ġie intaxxat u li l-Artikolu 41 jibqa’ applikabbli. Għaldaqstant, ir-rikorrenti trid tħallas it-taxxa fuq akkwist intraKomunitarju fl-Awstrija sakemm hija ma tipproduċix prova tat-tassazzjoni tagħha fuq l-akkwist fir-Repubblika Ċeka. Mingħajr l-issodisfar tal-prekundizzjonijiet imsemmija għall-inapplikabbiltà tat-tassazzjoni “normali” ta’ akkwist intraKomunitarju, imsemmija fl-Artikolu 42 (a) tad-Direttiva dwar il-VAT, ma jistgħux jintużaw ir-regoli ta’ simplifikazzjoni.
52.
Mill-ġurisprudenza preċedenti tal-Qorti tal-Ġustizzja ma jirriżulta xejn fis-sens kuntrarju. Pjuttost, fid-deċiżjoni tagħha dwar l-Artikolu 42 tad-Direttiva dwar il-VAT, il-Qorti tal-Ġustizzja għamlet distinzjoni espliċita bejn il-kundizzjonijiet stabbiliti fil-punti (a) u (b) (
22
). Il-punt (b) isemmi dikjarazzjoni fiskali korrispondenti (id-dikjarazzjoni rikapitolattiva). Din ġiet indikata mill-Qorti tal-Ġustizzja bħala modalità li għandha tiġi kkunsidrata bħala “formali” (
23
). Madankollu, il-kundizzjoni ta’ fattura, rilevanti f’din il-kawża, li tirreferi għall-awtolikwidazzjoni (“il-persuna li lilha tkun saret il-provvista ġiet innominata skond l-Artikolu 197 bħala responsabbli għall-ħlas tal-VAT”), li ġiet ikklassifikata fil-punt (a) mill-Qorti tal-Ġustizzja bħala “kundizzjoni sostantiva” (
24
).
53.
Għaldaqstant, ir-risposta għall-ewwel domanda hija li jiġi ddeterminat id-destinatarju tal-kunsinna bħala persuna responsabbli għall-ħlas tat-taxxa fis-sens tal-Artikolu 197 tad-Direttiva dwar il-VAT biss, jekk il-fattura korrispondenti ssemmi l-awtolikwidazzjoni lid-destinatarju tas-servizz. Is-sempliċi indikazzjoni “tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja eżentata” ma hijiex biżżejjed f’dan ir-rigward.
C.
Il‑ħruġ ta’ fatturi b’effett retroattiv fil‑każ ta’ tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja (jew l‑eżerċizzju ta’ dritt ta’ għażla)?
54.
Mingħajr fattura li tindika l-awtolikwidazzjoni lid-destinatarju tas-servizz, it-tranżazzjoni katina tkompli tiġi ttrattata bħala normali. Ir-rikorrenti, għalhekk għandha tħallas it-taxxa fuq l-akkwist intraKomunitarju fir-Repubblika Ċeka (l-Artikolu 40 tad-Direttiva dwar il-VAT) u, sakemm tiġi prodotta prova li dan seħħ, trid ukoll tħallas it-taxxa fuq akkwist intraKomunitarju fl-Awstrija (l-Artikolu 41 tad-Direttiva dwar il-VAT). Bl-istess mod, il-kunsinna lil M s.r.o. għandha tiġi intaxxata fir-Repubblika Ċeka.
55.
Madankollu, ir-rikorrenti ma ġabritx il-VAT mingħand il-parti kontraenti tagħha (M s.r.o.), peress li hija assumiet “tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja eżentata”. Ġbir retroattiv ma huwiex possibbli minħabba n-nuqqas ta’ aċċessibbiltà tad-destinatarju tas-servizz li ma ħallasx il-VAT (la dik li tirriżulta mill-provvisti lilu u lanqas il-kunsinni li għamel hu).
56.
Din hija r-raġuni għaliex ir-rikorrenti tidher li pprovat toħroġ fattura rrettifikata. Għalkemm huwa minnu li l-kontenut eżatt tal-aġġustament tal-fatturi ma jistax jiġi dedott mit-talba għal deċiżjoni preliminari, xorta jibqa’ l-fatt li, permezz tat-tieni domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk huwiex possibbli aġġustament sussegwenti tal-fatturi (b’effett retroattiv).
57.
Madankollu niddubita jekk, f’dan il-kuntest, wieħed jistax jitkellem dwar aġġustament tal-fattura. Kif ġie espost iktar ’il fuq, il-prekundizzjoni msemmija ma ġietx issodisfatta (jiġifieri fattura korrispondenti) sabiex jiġi kkunsidrat li din hija tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja u l-awtolikwidazzjoni lid-destinatarju tas-servizz. Madankollu, l-issodisfar sussegwenti ta’ prekundizzjoni neċessarja ma jikkostitwixxix aġġustament, iżda l-ewwel ħruġ tal-fattura meħtieġa.
58.
Għaldaqstant, il-kwistjoni vera ma hijiex jekk huwiex possibbli aġġustament sussegwenti ta’ fattura, iżda x’inhuma l-konsegwenzi legali li jiġu skattati permezz ta’ fatturazzjoni sussegwenti, sa fejn din hija possibbli. F’dan ir-rigward, il-fatt li r-rikorrenti kienet diġà ħarġet xi fattura, jew saħansitra ebda fattura, ma għandux, f’dan il-każ, effett fuq l-eżistenza ta’ tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja.
59.
Peress li d-Direttiva dwar il-VAT ma tipprevedi ebda terminu sakemm ikun jista’ jsir użu mir-regoli ta’ simplifikazzjoni, dan jista’ jsir retroattivament. Għaldaqstant, tista’ tinħareġ fattura korrispondenti iktar tard. Jistgħu jirriżultaw xi limiti ratione temporis mil-liġi proċedurali nazzjonali, iżda mhux mid-Direttiva dwar il-VAT.
60.
Madankollu, mit-tifsira u l-għan ta’ fattura, kif spjegati iktar ’il fuq, jirriżulta wkoll li, jekk din tipproduċi, bħal f’din il-kawża, konsegwenzi legali għad-destinatarju tas-servizz, huma għandhom neċessarjament jiġu attribwiti lilu. Kif id-destinatarju tas-servizz għandu jkun jaf li l-fornitur uża d-dritt tiegħu ta’ għażla sabiex jibbenefika mir-regoli ta’ simplifikazzjoni u li l-Artikolu 197 tad-Direttiva dwar il-VAT jiddetermina lilu bħala l-persuna responsabbli għall-ħlas tat-taxxa jekk huwa qatt ma ġie informat dwar dan?
61.
Għall-istess raġuni, huwa evidenti biżżejjed li tingħata risposta għad-domanda tar-retroattività. Tali (l-ewwel) fatturazzjoni ma tistax ikollha effett retroattiv. Huwa biss bl-għajnuna ta’ fattura analoga, indirizzata lid-destinatarju, li l-effetti legali tar-regoli ta’ simplifikazzjoni amministrattiva jiġu skattati ex nunc.
62.
Dan jikkorrispondi għal prinċipju ġenerali tal-leġiżlazzjoni fiskali tal-VAT li jipprovdi li l-modifiki li huma rilevanti għat-tassazzjoni huma legalment rilevanti biss meta jsiru.
63.
Dan huwa dik li tiċċara, pereżempju, it-tieni sentenza tal-Artikolu 187(2) tad-Direttiva dwar il-VAT, dwar il-bidla fl-użu ta’ oġġett. Il-bidla ma ssirx retroattivament, billi taġġusta t-tnaqqis tal-VAT f’dak iż-żmien, iżda mhux qabel l-oġġetti jintużaw b’mod differenti milli fil-mument tal-eżerċizzju tat-tnaqqis. Anke bidliet sussegwenti fil-prezz tax-xiri, ara l-Artikolu 90 tad-Direttiva dwar il-VAT, ma jaffettwawx il-konklużjoni tal-kuntratt ta’ bejgħ (jiġifieri t-taxxa oriġinarjament dovuta), iżda għandhom jitqiesu biss meta jseħħu (
25
). L-istess japplika, konformement għall-Artikolu 185 tad-Direttiva dwar il-VAT, għal tnaqqis għoli wisq f’dan ir-rigward, meta l-prezz tax-xiri jonqos iktar tard (
26
).
64.
Dan l-approċċ, bħala prinċipju, nuqqas ta’ applikazzjoni retroattiva fil-kuntest ta’ dazju tas-sisa ġenerali u indirett, huwa kkonfermat mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja dwar it-tnaqqis skont l-intenzjoni ta’ użu (
27
). Anki jekk sussegwentement qatt ma jkun hemm tranżazzjonijiet taxxabbli, it-tnaqqis magħmul ma huwiex aġġustat b’mod retroattiv, iżda jibqa’ kif ikun. Anki l-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, li sadattant ġiet ulterjorament żviluppata, dwar il-ħtieġa li tinżamm fattura għat-tnaqqis, turi dan b’mod ċar. Għalhekk, ħruġ retroattiv ta’ fattura (għall-ewwel darba) ma jistax jagħti lok għal rimbors tat-taxxa tal-input imħallsa b’effett retroattiv (
28
).
65.
Barra minn hekk, id-dejn fiskali tad-destinatarju ma jistax jiġi unilateralment u retroattivament emendat mill-fornitur. Anki jekk jitqies li r-rikorrenti deliberatament ikkunsidrat li din kienet tranżazzjoni katina “normali”, f’dak il-każ kienet toħroġ fattura lil M s.r.o. bil-VAT Ċeka, li din tal-aħħar tkun irċivietha u ħallsitha fir-Repubblika Ċeka. Għalhekk, permezz ta’ fattura ġdida, ir-rikorrenti għandha retroattivament tibbenefika mir-regoli ta’ simplifikazzjoni? Il-konsegwenza tkun li M s.r.o. retroattivament issir kontra r-rieda tagħha responsabbli għall-ħlas tat-taxxa (mingħajr lanqas ma tkun taf biha u saħansitra mingħajr ma tingħata fattura) u jkollha tħallas il-VAT għal darba oħra lill-amministrazzjoni fiskali (fejn f’mument partikolari hija tkun diġà ħallsitha lir-rikorrenti). Kieku dan kien il-każ, dan ikun possibbli biss ex nunc u wara l-ħlas tal-prezz flimkien mal-VAT bil-kunsens tad-destinatarju tas-servizz.
66.
Għaldaqstant, jibqa’ l-fatt li l-prekundizzjonijiet (f’din il-kawża, sabiex wieħed jibbenefika minn regoli ta’ simplifikazzjoni) ma jistgħux jitwettqu b’effett retroattiv. Il-kundizzjonijiet previsti mir-regoli ta’ simplifikazzjoni għal tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja ma humiex issodisfatti sakemm wieħed jirċievi l-fattura. Huwa biss mal-ħruġ tal-fattura korrispondenti li wieħed jista’ jirreferi għal tali tranżazzjoni. Għaldaqstant, aġġustament huwa possibbli biss ex nunc u mhux ex tunc (b’effett retroattiv).
67.
Sa fejn, b’kuntrast ma’ dan, isir riferiment għall-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja dwar l-aġġustament retroattiv ta’ fattura (
29
), dan huwa żbaljat. Minn naħa, din il-ġurisprudenza kienet tikkonċerna t-tnaqqis tat-taxxa tal-input imħallsa u mhux l-eżerċizzju tad-dritt ta’ għażla marbut ma’ fattura partikolari.
68.
Min-naħa l-oħra, f’dawn il-kawżi, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet “biss” li l-amministrazzjoni fiskali ma tistax tirrifjuta d-dritt għal tnaqqis tal-VAT għas-sempliċi raġuni li, pereżempju, fattura ma tissodisfax il-kundizzjonijiet mitluba fil-punti 6 u 7 tal-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT (deskrizzjoni preċiża tal-kwantità u tan-natura tal-provvista u indikazzjoni tad-data tal-provvista) jekk hija jkollha l-informazzjoni kollha sabiex tivverifika jekk il-kundizzjonijiet sostantivi li jirregolaw dan id-dritt humiex issodisfatti (
30
). L-istess japplika għall-informazzjoni msemmija fil-punt 3 tal-Artikolu 226 (indikazzjoni tan-numru ta’ identifikazzjoni tal-VAT tal-fornitur) (
31
) jew għal dik imsemmija fil-punt 2 tal-Artikolu 226 (indikazzjoni tan-numru tal-fattura) (
32
). Huwa biss f’dan ir-rigward li l-Qorti tal-Ġustizzja tat effett retroattiv lill-aġġustament ta’ fattura (formalment irregolari) diġà miżmuma mid-destinatarju tas-servizz (
33
).
69.
Dan huwa konvinċenti fil-kuntest tat-tnaqqis. Dokument li jiffattura kunsinna jew servizz diġà huwa fattura fis-sens tal-Artikolu 178(a) tad-Direttiva dwar il-VAT, jekk jippermetti kemm lid-destinatarju tas-servizz kif ukoll lill-amministrazzjoni fiskali jiddeduċu, minnu, liema fornitur iffattura l-VAT għal liema tranżazzjoni u f’liema ammont lil liema destinatarju tas-servizz. Dan jeħtieġ informazzjoni dwar il-fornitur tas-servizz, id-destinatarju tas-servizz, is-suġġett tal-provvista, il-prezz u l-VAT murija separatament (
34
). Jekk dawn il-ħames punti essenzjali ta’ informazzjoni huma disponibbli, allura, kif diġà ddikjarajt xi mkien ieħor (
35
), it-tifsira u l-għan tal-fattura fil-kuntest tat-tnaqqis ġew issodisfatti u t-tnaqqis tal-VAT finalment sar (
36
),
70.
Madankollu, kif ġie rrilevat iktar ’il fuq, ir-riferiment għall-inverżjoni tal-ħlas huwa kundizzjoni neċessarja għal tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja (ara l-punti 44 et seq iktar ’il fuq). Huwa biss permezz ta’ dan li d-destinatarju tas-servizz ikun jaf li huwa għandu jħallas it-taxxa. Huwa biss b’dan il-mod li l-amministrazzjoni fiskali tista’ tivverifika l-eżistenza tar-regoli ta’ simplifikazzjoni u tiddispensa lill-fornitur, b’għarfien tajjeb, minn reġistrazzjoni fil-pajjiż ta’ destinazzjoni. L-eżistenza ta’ dawn l-indikazzjonijiet neċessarji u l-effetti tagħhom ma jistgħux jiġu prodotti retroattivament.
71.
Għalhekk, ir-risposta għat-tieni domanda hija li, jekk fattura li tinkludi l-indikazzjoni “Inverżjoni tal-ħlas” tista’ tinħareġ retroattivament, iżda b’effett ex nunc biss, jeħtieġ li din il-fattura tiġi indirizzata lid-destinatarju tas-servizz.
D.
Fuq il‑kontenut tal‑aġġustament u tal‑leġiżlazzjoni nazzjonali rilevanti dwar il-fatturazzjoni
72.
Permezz tat-tielet domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju titlob interpretazzjoni tal-Artikolu 219a tad-Direttiva dwar il-VAT. Dan jiddetermina d-dispożizzjonijiet tal-Istat Membru li abbażi tagħhom għandha tinħareġ fattura. Peress li huwa stabbilit li l-fattura hija tant difettuża li ma teżistix tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja, din il-kwistjoni tista’ tqum biss, għall-finijiet ta’ din il-kawża prinċipali, jekk fattura tkun għadha tista’ tinħareġ b’effett retroattiv. Kif ġie rrilevat iktar ’il fuq, dan ma huwiex il-każ, b’tali mod li ma hemmx lok li tingħata risposta għad-domanda.
73.
L-istess japplika għall-punt (a) tat-tieni domanda. Permezz tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi jekk l-indikazzjoni: “tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja skont l-Artikolu 25 tal-Umsatzsteuergesetz (il-Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul mill-Bejgħ) Id-dejn fiskali huwa ttrasferit lejn id-destinatarju tal-provvista”) hijiex biżżejjed. Dan jippreżupponi wkoll, minn naħa, il-possibbiltà ta’ aġġustament tal-fattura b’effett retroattiv. Min-naħa l-oħra, il-kontenut konkret tal-fattura jirriżulta mid-dritt nazzjonali (ara, l-Artikolu 219a tad-Direttiva dwar il-VAT). Madankollu, ma hijiex il-Qorti tal-Ġustizzja li għandha tevalwa d-dritt nazzjonali. Il-Qorti tal-Ġustizzja ma tistax tiddeċiedi dwar il-kwistjoni jekk ir-rikorrenti għandhiex effettivament tiċċita fuq fattura l-Artikolu 25 tal-UStG.
74.
Barra minn hekk, l-informazzjoni dwar il-fatturi li l-Istati Membri jistgħu biss, bħala prinċipju, jitolbu, jirriżultaw mill-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT. Mill-punt 11 tal-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT jirriżulta li eżenzjoni għandha tindika meta kunsinna jew provvista oħra tkun eżentata. B’differenza mill-Artikolu 2(1) tad-Direttiva dwar il-VAT, li jagħmel distinzjoni bejn kunsinna (punt a), provvista ta’ servizzi (punt c) u akkwist intraKomunitarju (punt b), il-punt 11 tal-Artikolu 226 ma jsemmix akkwist intraKomunitarju. L-akkwist intraKomunitarju lanqas ma huwa eżentat, skont l-Artikolu 42 ta’ din id-direttiva, iżda jitqies li huwa intaxxat mingħajr ma japplika l-Artikolu 41 ta’ din id-direttiva.
75.
Mill-punt 11a tal-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT jirriżulta li, fil-każ ta’ dejn fiskali tal-akkwirent, l-indikazzjoni: “Inverżjoni tal-ħlas” hija meħtieġa Permezz tal-formulazzjoni “Id-dejn fiskali huwa ttrasferit lejn id-destinatarju tal-provvista” hija espressa l-istess ħaġa. Huwa ta’ għajnuna (ara l-punt 11 tal-Artikolu 226 tad-Direttiva dwar il-VAT) li tiġi indikata l-bażi li fuqha huwa bbażat dan it-trasferiment tal-ħlas ta’ taxxa, skont id-dritt nazzjonali jew id-dritt tal-Unjoni, iżda ma huwiex obbligatorju. Mill-paragun bejn il-punt 11 u l-punt 11a tal-Artikolu 226a tad-Direttiva dwar il-VAT jirriżulta li l-indikazzjoni li fuqha hija bbażata l-awtolikwidazzjoni ma hijiex neċessarja. Huwa importanti biss il-fatt li d-destinatarju tas-servizz jaf li l-fornitur jikkunsidra li d-destinatarju tas-servizz huwa responsabbli għall-ħlas tat-taxxa u għandu jħallasha fil-pajjiż ta’ destinazzjoni.
V. Konklużjoni
76.
Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti, nipproponi lill-Qorti tal-Ġustizzja tirrispondi kif ġej għad-domandi preliminari magħmula mill-Verwaltungsgerichtshof (il-Qorti Amministrattiva Suprema, l-Awstrija):
1.
Ikun iddeterminat id-destinatarju tal-kunsinna bħala persuna responsabbli għall-ħlas tat-taxxa fis-sens tal-Artikolu 197 tad-Direttiva dwar il-VAT biss jekk il-fattura korrispondenti kienet issemmi l-awtolikwidazzjoni lid-destinatarju tal-kunsinna. L-indikazzjoni “tranżazzjoni triangolari intraKomunitarja eżentata” ma hijiex biżżejjed f’dan ir-rigward.
2.
Fattura li tinkludi l-indikazzjoni meħtieġa “Inverżjoni tal-ħlas” tista’ wkoll tinħareġ retroattivament, iżda b’effett ex nunc biss. F’dan ir-rigward, huwa neċessarju li din il-fattura tintbagħat lid-destinatarju tas-servizz.
(
1
)	Lingwa oriġinali: il-Ġermaniż.
(
2
)	Sa fejn naf jien, saħansitra darba biss: is-sentenza tad‑19 ta’ April 2018, Firma Hans Bühler (C‑580/16, EU:C:2018:261).
(
3
)	Id-Direttiva tal-Kunsill tat‑28 ta’ Novembru 2006 (ĠU 2006, L 347, p. 1, rettifika fil-ĠU 2007, L 335, p. 60), fil-verżjoni tagħha applikabbli għas-sena inkwistjoni (2014).
(
4
)	Ara, pereżempju, is-sentenza tal‑15 ta’ Settembru 2016, Barlis 06 – Investimentos Imobiliários e Turísticos (C‑516/14, EU:C:2016:690, punt 43); ara għal riferimenti ulterjuri n-noti ta’ qiegħ il-paġna 9 u 10.
(
5
)	Finanzgericht Köln (il-Qorti tal-Finanzi ta’ Köln, il-Ġermanja), sentenza tas‑26 ta’ Mejju 2020 – 8 K 250/17, EFG 2020, 1716; Finanzgericht Münster (il-Qorti tal-Finanzi ta’ Münster, il-Ġermanja), sentenza tat‑22 ta’ April 2020 – 15 K 1219/17 U, EFG 2020, 1097; Finanzgericht Rheinland-Pfalz (il-Qorti tal-Finanzi ta’ Rheinland-Pfalz, il-Ġermanja), sentenza tat‑28 ta’ Novembru 2019 – 6 K 1767/17, EFG 2020, 319.
(
6
)	BFH, digrieti tal‑20 ta’ Ottubru 2021 – XI R 38/19 u tad‑19 ta’ Ottubru 2021 – XI R 14/20.
(
7
)	Sentenza tat‑22 ta’ April 2010, X u fiscale eenheid Facet-Facet Trading (C‑536/08 u C‑539/08, EU:C:2010:217, punt 45).
(
8
)	Sentenza tat‑28 ta’ Ottubru 2021, X-Beteiligungsgesellschaft (VAT – Ħlasijiet suċċessivi) (C‑324/20, EU:C:2021:880, punt 52); sentenza tal‑15 ta’ Ottubru 2020, E. (VAT – Tnaqqis tal-valur taxxabbli) (C‑335/19, EU:C:2020:829, punt 31); tat‑13 ta’ Marzu 2008, Securenta (C‑437/06, EU:C:2008:166, punt 25); u tal‑1 ta’ April 2004, Bockemühl (C‑90/02, EU:C:2004:206, 39).
(
9
)	Sentenzi tas‑17 ta’ Diċembru 2020, Bundeszentralamt für Steuern (C‑346/19, EU:C:2020:1050, punt 47); tat‑18 ta’ Novembru 2020, Il‑Kummissjoni vs Il‑Ġermanja (Rimbors tal-VAT – Fatturi) (C‑371/19, mhux ippubblikata, EU:C:2020:936, punt 80); tad‑19 ta’ Ottubru 2017, Paper Consult (C‑101/16, EU:C:2017:775, punt 41); tat‑28 ta’ Lulju 2016, Astone (C‑332/15, EU:C:2016:614, punt 45); tal‑15 ta’ Settembru 2016, Barlis 06 - Investimentos Imobiliários e Turísticos (C‑516/14, EU:C:2016:690, punt 42); tad‑9 ta’ Lulju 2015, Salomie u Oltean (C‑183/14, EU:C:2015:454, punt 58); tat‑30 ta’ Settembru 2010, Uszodaépítő (C‑392/09, EU:C:2010:569, punt 39); tal‑21 ta’ Ottubru 2010, Nidera Handelscompagnie (C‑385/09, EU:C:2010:627, punt 42); u tat‑8 ta’ Mejju 2008, Ecotrade (C‑95/07 u C‑96/07, EU:C:2008:267, punt 63).
(
10
)	Ara bħala eżempju: is-sentenzi tad‑9 ta’ Frar 2017, Euro Tyre (C‑21/16, EU:C:2017:106, punt 36); tal‑20 ta’ Ottubru 2016, Plöckl (C‑24/15, EU:C:2016:791, punti 39
et seq.); tas‑27 ta’ Settembru 2012, VSTR (C‑587/10, EU:C:2012:592, punti 45
et seq.); u tas‑27 ta’ Settembru 2007, Collée (C‑146/05, EU:C:2007:549, punt 29).
(
11
)	Id-dikjarazzjonijiet li jinsabu fil-premessi 3 u 7 tad-Direttiva tal-Kunsill tal‑4 ta’ Diċembru 2018 li temenda d-Direttiva 2006/112/KE fir-rigward tal-armonizzazzjoni u s-simplifikazzjoni ta’ ċerti regoli tas-sistema tat-taxxa fuq il-valur miżjud għat-tassazzjoni tal-kummerċ bejn l-Istati Membri (ĠU 2018, L 311, p. 3), ma jistgħux jinftiehmu b’mod ieħor.
(
12
)	Sentenza tas‑17 ta’ Diċembru 2020, Bundeszentralamt für Steuern (C‑346/19, EU:C:2020:1050, punt 47); tat‑18 ta’ Novembru 2020, Il‑Kummissjoni vs Il‑Ġermanja (Rimbors tal-VAT – Fatturi) (C‑371/19, mhux ippubblikata, EU:C:2020:936, punt 80); tad‑19 ta’ Ottubru 2017, Paper Consult (C‑101/16, EU:C:2017:775, punt 41); tat‑28 ta’ Lulju 2016, Astone (C‑332/15, EU:C:2016:614, punt 45); tal‑15 ta’ Settembru 2016, Barlis 06 - Investimentos Imobiliários e Turísticos (C‑516/14, EU:C:2016:690, punt 42); tad‑9 ta’ Lulju 2015, Salomie u Oltean (C‑183/14, EU:C:2015:454, punt 58); tat‑30 ta’ Settembru 2010, Uszodaépítő (C‑392/09, EU:C:2010:569, punt 39); tal‑21 ta’ Ottubru 2010, Nidera Handelscompagnie (C‑385/09, EU:C:2010:627, punt 42); u tat‑8 ta’ Mejju 2008, Ecotrade (C‑95/07 u C‑96/07, EU:C:2008:267, punt 63).
(
13
)	Sentenza tal‑15 ta’ Settembru 2016, Senatex (C‑518/14, EU:C:2016:691, punti 29 u 38), ara, f’dan is-sens, is-sentenza tal‑1 ta’ Marzu 2012, Polski Trawertyn (C‑280/10, EU:C:2012:107, punti 41
et seq.).
(
14
)	Il-Finanzgericht Münster (il-Qorti tal-Finanzi ta’ Münster), sentenza tat‑22 ta’ April 2020 – 15 K 1219/17 U, EFG 2020, 1097; Finanzgericht Rheinland-Pfalz (il-Qorti tal-Finanzi ta’ Rheinland-Pfalz), sentenza tat‑28 ta’ Novembru 2019 – 6 K 1767/17, EFG 2020, 319.
(
15
)	Ara l-konklużjonijiet tiegħi fil-Kawża ARVI ir ko (C‑56/21, EU:C:2022:223, punti 57
et seq.); fil-Kawża Zipvit (C‑156/20, EU:C:2021:558, punti 77
et seq.); fil-Kawża Wilo Salmson France (C‑80/20, EU:C:2021:326, punti 79
et seq.); u fil-Kawża Biosafe - Indústria de Reciclagens (C‑8/17, EU:C:2017:927, punt 60
et seq.).
(
16
)	F’dan ir-rigward, il-forma tista’ titqies ukoll bħala l-“għadu aħrax tal-arbitrarjetà, l-oħt tewmija tal-libertà” – ara Rudolf von Jhering, Geist des Römischen Rechts auf den verschiedenen Stufen seiner Entwicklung, Taqsima 2, Parti 2, Leipzig, 1858, Haften an der Aeußerlichkeit. III. Der Formalismus. § 45, p. 497 (32) — 1-ewwel edizzjoni.
(
17
)	Ara b’mod simili s-sentenza tal‑15 ta’ Lulju 2010, Pannon Gép Centrum (C‑368/09, EU:C:2010:441, punt 45), ara wkoll b’mod simili s-sentenza tas‑17 ta’ Diċembru 2020, Bundeszentralamt für Steuern (C‑346/19, EU:C:2020:1050, punti 53 u 57).
(
18
)	Ara f’dan is-sens is-sentenza tad‑19 ta’ April 2018, Firma Hans Bühler (C‑580/16, EU:C:2018:261, punti 32 u 40), u l-konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali Bot fil-kawża Firma Hans Bühler (C‑580/16, EU:C:2017:930, punt 33).
(
19
)	F’dan is-sens hija rilevanti s-sentenza tad‑19 ta’ April 2018, Firma Hans Bühler (C‑580/16, EU:C:2018:261, punt 41), u l-konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali Bot fil-kawża Firma Hans Bühler (C‑580/16, EU:C:2017:930, punt 57).
(
20
)	Ara l-konklużjonijiet tiegħi fil-Kawża Zipvit (C‑156/20, EU:C:2021:558, punti 61 u 63), u fil-Kawża Wilo Salmson France (C‑80/20, EU:C:2021:326, punt 62).
(
21
)	Il-formulazzjoni hija impreċiża sa fejn l-eżenzjoni tapplika għall-ewwel kunsinna biss fil-katina. It-tieni kunsinna hija taxxabbli fil-pajjiż ta’ destinazzjoni. It-tassazzjoni fuq l-akkwist intraKomunitarju imposta mill-operatur intermedjarju tiġi rrinunzjata biss jekk u minħabba li d-destinatarju tal-provvista huwa responsabbli għall-ħlas tat-taxxa hemmhekk.
(
22
)	Sentenza tad‑19 ta’ April 2018, Firma Hans Bühler (C‑580/16, EU:C:2018:261, punti 45
et seq.).
(
23
)	Sentenza tad‑19 ta’ April 2018, Firma Hans Bühler (C‑580/16, EU:C:2018:261, punt 49 fit-tmiem).
(
24
)	Sentenza tad‑19 ta’ April 2018, Firma Hans Bühler (C‑580/16, EU:C:2018:261, punt 49 fil-bidu).
(
25
)	Kif ġie deċiż fis-sentenza tat‑23 ta’ Novembru 2017, Di Maura (C‑246/16, EU:C:2017:887, punt 27).
(
26
)	Ara s-sentenza tal‑15 ta’ Ottubru 2020, E. (VAT - Tnaqqis tal-valur taxxabbli) (C‑335/19, EU:C:2020:829, 42).
(
27
)	Sentenza tat‑12 ta’ Novembru 2020, Sonaecom (C‑42/19, EU:C:2020:913, punt 40); sentenza tas‑17 ta’ Ottubru 2018, Ryanair (C‑249/17, EU:C:2018:834, punt 25); tad‑29 ta’ Frar 1996, Inzo (C‑110/94, EU:C:1996:67, punt 20); kif ukoll il-konklużjonijiet tal-Avukata Ġenerali Kokott fil-Kawża Sonaecom (C‑42/19, EU:C:2020:378, punt 33).
(
28
)	Ara espressament is-sentenza tal‑21 ta’ Ottubru 2021, Wilo Salmson France (C‑80/20, EU:C:2021:870, punt 89); ara, b’mod simili, is-sentenza tat‑13 ta’ Jannar 2022, Zipvit (C‑156/20, EU:C:2022:2, punt 38); ara wkoll is-sentenza tal‑21 ta’ Marzu 2018, Volkswagen (C‑533/16, EU:C:2018:204, punti 49 u 50).
(
29
)	Fosthom, pereżempju, is-sentenzi tal‑15 ta’ Settembru 2016, Senatex (C‑518/14, EU:C:2016:691, punt 43); tal‑15 ta’ Settembru 2016, Barlis 06 - Investimentos Imobiliários e Turísticos (C‑516/14, EU:C:2016:690, punt 44); u tat‑8 ta’ Mejju 2013, Petroma Transports et (C‑271/12, EU:C:2013:297, punt 34).
(
30
)	Sentenza tal‑15 ta’ Settembru 2016, Barlis 06 - Investimentos Imobiliários e Turísticos (C‑516/14, EU:C:2016:690, punt 43).
(
31
)	Sentenza tal‑15 ta’ Settembru 2016, Senatex (C‑518/14, EU:C:2016:691, punti 40
et seq.).
(
32
)	Sentenza tal‑15 ta’ Lulju 2010, Pannon Gép Centrum (C‑368/09, EU:C:2010:441, punt 45), ara similarment ukoll is-sentenza tas‑17 ta’ Diċembru 2020, Bundeszentralamt für Steuern (C‑346/19, EU:C:2020:1050, punti 53 u 57).
(
33
)	Ara s-sentenzi tal‑15 ta’ Settembru 2016, Senatex (C‑518/14, EU:C:2016:691, punt 43); tal‑15 ta’ Settembru 2016, Barlis 06 - Investimentos Imobiliários e Turísticos (C‑516/14, EU:C:2016:690, punt 44); u tat‑8 ta’ Mejju 2013, Petroma Transports et (C‑271/12, EU:C:2013:297, punt 34).
(
34
)	Ara wkoll, f’dan is-sens, il-Bundesfinanzhof (il-Qorti Federali tal-Finanzi). Ara s-sentenzi tat‑12 ta’ Marzu 2020 – V R 48/17, BStBl. II 2020, 604 punt punt 23; tat‑22 ta’ Jannar 2020 – XI R 10/17, BStBl. II 2020, 601 punt 17; u tal‑20 ta’ Ottubru 2016 – V R 26/15, BStBl. 2020, 593, punt 19.
(
35
)	Ara l-konklużjonijiet tiegħi fil-kawża Wilo Salmson France (C‑80/20, EU:C:2021:326, punti 93 u 94), u l-konklużjonijiet tiegħi fil-kawża Zipvit (C‑156/20, EU:C:2021:558, punt 81).
(
36
)	Fir-rigward tal-kriterju ta’ “VAT murija separatament”, dan diġà jirriżulta mid-deċiżjonijiet tal-Qorti tal-Ġustizzja fis-sentenzi Volkswagen u Biosafe, li fihom kienu jeżistu fatturi li ma wrewx il-VAT sabiex jiġi invokat l-ammont korrispondenti ta’ tnaqqis. Ara s-sentenzi tat‑12 ta’ April 2018, Biosafe - Indústria de Reciclagens (C‑8/17, EU:C:2018:249, punti 42 u 43), u tal‑21 ta’ Marzu 2018, Volkswagen (C‑533/16, EU:C:2018:204, punti 49 u 50).