Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.87.2017.2.AL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-26
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka postępuje prawidłowo obliczając podatek dochodowy za rok podatkowy 2016 wg stawki 19% oraz zaliczki na podatek dochodowy za rok podatkowy 2017 wg stawki 15% - tj. zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2?
Słowa kluczowe: podatnik-mały podatnik; stawka-stawki podatku; zaliczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 kwietnia 2017 r. (data wpływu 5 maja 2017 r.), uzupełnionym 21 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia prawidłowej wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2017 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia prawidłowej wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego tez pismem z 8 czerwca 2017 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.87.2017.1.AL, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 21 czerwca 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) została założona w czerwcu 2016 r. jako Spółka osób fizycznych. Kapitał początkowy Spółki wynosił 5000 zł i został wniesiony w gotówce. Spółka została zarejestrowana w KRS i z dniem 30 czerwca 2016 r rozpoczęła prowadzenie działalności.

Pierwszy rok obrotowy Spółki zakończył się 31 grudnia 2016 r. Spółka złożyła zeznanie podatkowe CIT 8 za rok 2016, w którym wykazała dochód do opodatkowania.

W grudniu 2016 r. do Spółki X został wniesiony przez Spółkę Y S.A. (dalej: „Spółka Y”) aport w postaci składników majątkowych. Wartość aportu wynosi 40 mln zł. W zamian za aport Spółka Y otrzymała udziały w Spółce X o wartości nominalnej 4900 zł, nadwyżka aportu została ujęta na kapitale zapasowym Spółki X.

Aport został zarejestrowany w KRS w grudniu 2016 r. Aport nie został wniesiony w momencie założenia Spółki, ale w trakcie jej funkcjonowania.

Spółka X, począwszy od miesiąca grudnia uzyskuje przychody głównie z najmu/dzierżawy składników majątkowych na rzecz różnych podmiotów. Uzyskany dochód, stanowiący nadwyżkę przychodów nad kosztami uzyskania opodatkowany jest podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Spółka za pierwszy rok obrotowy osiągnęła przychody w kwocie 232 300,01 zł. W pierwszym roku obrotowym Spółka nie zatrudniała pracowników. W zeznaniu podatkowym CIT 8 za rok 2016 Spółka wykazała dochód i obliczyła podatek dochodowy wg stawki 19%.

Mając na względzie powyższe, w roku 2017 Spółka jest małym podatnikiem.

Za miesiące od stycznia do marca 2017 r. Spółka uzyskuje dochody. Od stycznia 2017 r. Spółka zatrudnia 9 pracowników w przeliczeniu na pełny etat. Miesięczne przychody Spółki wynoszą średnio 350 000,00 zł. Począwszy od stycznia 2017 r. Spółka opłaca zaliczkę na podatek dochodowy osób prawnych wg stawki 15% zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „updop”), gdyż Spółka jest małym podatnikiem i nie zachodzą okoliczności określone w art. 19 ust. la pkt 3 updop.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka postępuje prawidłowo obliczając podatek dochodowy za rok podatkowy 2016 wg stawki 19% oraz zaliczki na podatek dochodowy za rok podatkowy 2017 wg stawki 15% - tj. zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, podatek wynosi 15% podstawy opodatkowania - w przypadku:

1.  małych podatników,
2.  podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.

W świetle treści art. 19 ust. la pkt 3 updop, preferencyjnej stawki nie stosuje się jednak do podatnika, który został utworzony przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro - w roku podatkowym, w którym podatnik rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Co do zasady oznacza to, że Spółka wyposażona w wysokowartościowe składniki przedsiębiorstwa Wspólników, w bieżącym roku podatkowym nie będzie mogła opodatkowywać swoich dochodów preferencyjną stawką podatku.

W ocenie Spółki, zgodnie z literalnym brzmieniem tego przepisu do wniesienia wymienionych wyżej składników przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro musi dojść już w momencie utworzenia Spółki (podatnika CIT), a nie dopiero w toku jej funkcjonowania (tzn. w drodze dołączenia kolejnego wspólnika i powiększenia jej kapitału).

W rezultacie, w przypadku Spółki, która po powstaniu w czerwcu 2016 r. (wówczas została utworzona przez osoby fizyczne) dopiero w grudniu 2016 r. została dokapitalizowana wspomnianymi wysokowartościowymi składnikami przedsiębiorstwa Spółki Y, nie doszło do spełnienia warunku, o którym mowa w art. 19 ust. la pkt 3 updop. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, zasadnym jest stosowanie 15% stawki podatku CIT w roku 2017. Zaliczki na podatek dochodowy w roku 2017 mogą być naliczane wg stawki 15%, gdyż nie doszło do spełnienia opisanego powyżej warunku, a Spółka spełnia definicję małego podatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1550), nadano nowe brzmienie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „updop”).

Zgodnie z treścią znowelizowanego art. 19 ust. 1 updop podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22 i art. 24a, wynosi:

1.  19% podstawy opodatkowania;
2.  15% podstawy opodatkowania – w przypadku:
    1.  małych podatników,
    2.  podatników rozpoczynających działalność – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.

Tym samym, co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych wynosi 19% podstawy opodatkowania. Jednocześnie, od 2017 r. dla części podatników stawkę tę obniżono do 15% podstawy opodatkowania. Z obniżonej stawki korzystać mogą:

*   mali podatnicy,
*   podatnicy rozpoczynający działalność – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.

Innymi słowy, obok podstawowej stawki 19% ustawa wprowadza dodatkową, obniżoną stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 15%. Preferencyjna stawka przewidziana jest dla małych podatników, czyli takich, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1 200 000 euro wyrażonej w złotych, tj. przeliczonej wg średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł (art. 4a pkt 10 updop).

Obniżona stawka podatku będzie miała zastosowanie także w przypadku podatników rozpoczynających działalność już w tym roku podatkowym, w którym działalność rozpoczęli.

Tych zasad nie stosuje się do podatnika w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, jeżeli podatnik został utworzony (art. 19 ust. 1a updop):

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
2.  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro – przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1 000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
4.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Jak stanowi art. 7, art. 8 i art. 9 ww. ustawy z 5 września 2016 r. podatnicy utworzeni w sposób określony w pkt 1-4 w okresie od 28 września do 31 grudnia 2016 r. stosują w roku podatkowym rozpoczętym po dniu 31 grudnia 2016 r. stawkę podatkową obowiązującą do 31 grudnia 2016 r. Zasady obowiązujące do 31 grudnia 2016 r. stosują również podatnicy, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2017 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2016 r.

Reasumując, nowe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ograniczają możliwość zastosowania stawki 15% m.in. dla rozpoczynających działalność podmiotów, które powstały w wyniku operacji restrukturyzacyjnych wskazanych w przepisach. Wyłączenie dotyczy przekształcenia (z pewnymi wyjątkami), połączenia lub podziału oraz wniesienia określonego w ustawie wkładu niepieniężnego do spółki. Ograniczenie dotyczy dwóch pierwszych lat działalności podatników. Będą oni mieli możliwość stosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowego od osób prawnych dopiero począwszy od trzeciego roku podatkowego, pod warunkiem że pozostaną małymi podatnikami.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka została założona w czerwcu 2016 r. jako Spółka osób fizycznych. Kapitał początkowy Spółki wynosił 5000 zł i został wniesiony w gotówce. Spółka została zarejestrowana w KRS i z dniem 30 czerwca 2016 r. rozpoczęła prowadzenie działalności.

Pierwszy rok obrotowy Spółki zakończył się 31 grudnia 2016 r. Spółka złożyła zeznanie podatkowe CIT 8 za rok 2016, w którym wykazała dochód do opodatkowania.

W grudniu 2016 r. do Spółki X został wniesiony przez Spółkę Y aport w postaci składników majątkowych. Wartość aportu wynosi 40 mln zł. W zamian za aport Spółka Y otrzymała udziały w Spółce X o wartości nominalnej 4900 zł, nadwyżka aportu została ujęta na kapitale zapasowym Spółki X.

Aport został zarejestrowany w KRS w grudniu 2016 r. Aport nie został wniesiony w momencie założenia Spółki, ale w trakcie jej funkcjonowania.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółka została utworzona w czerwcu 2016 r., a kapitał początkowy został wniesiony w gotówce, natomiast aport w postaci składników majątkowych został wniesiony w grudniu 2016 r., w celu podwyższenia kapitału zakładowego i zapasowego. Zatem, art. 19 ust. 1a pkt 3 updop, nie ma w niniejszej sprawie zastosowania ponieważ Wnioskodawca nie został utworzony przez podmioty, które wniosły na poczet kapitału uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo lub inne składniki majątku o których mowa w tym przepisie. W konsekwencji, jeżeli Spółka spełnia definicję małego podatnika, (co wynika z przedstawionego stanu faktycznego), ma prawo do korzystana z obniżonej – 15% stawki podatku dochodowego w 2017 r.

Reasumując, Spółka postąpiła prawidłowo obliczając stawkę podatku dochodowego w roku 2016 (pierwszym roku swojej działalności) w wysokości 19%. W stosunku do Wnioskodawcy nie znajdą zastosowania wyłączenia wynikające z art. 19 ust. 1a, dlatego też ma on prawo do odprowadzania 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych dla zaliczek za rok 2017.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.