Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.249.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Spełnienie warunków związanych z poziomem zatrudnienia
pracowników wyrażonych w art. 28j ust. 3 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Odliczenia w okresie opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    spełnienia warunków związanych z poziomem zatrudnienia pracowników wyrażonych w
    art. 28j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której umowa została
    zawarta w dniu 6 grudnia 2023 r. (dalej Spółka). Spółka została wpisana do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 8 grudnia 2023 roku. Natomiast w
    dniu 18 grudnia 2023 roku Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek (formularz ZAW- RD), wybierając tym samym
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, które zostało uregulowane w rozdziale 6
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa
    o CIT), na okres od 06 grudnia 2023 roku do dnia 31 grudnia 2027 roku. Rok obrotowy
    Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca jest osobą prawną mającą
    siedzibę i zarząd na terytorium Polski - Wnioskodawca jest polskim rezydentem
    podatkowym.
    W pierwszym roku podatkowym trwającym od momentu zawarcia umowy Spółki do 31
    grudnia 2024 r., Spółka nie zatrudniała na umowę o pracę jakiegokolwiek pracownika.
    W drugim roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., Spółka
    zamierza zatrudnić na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy jednego
    pracownika niebędącego udziałowcem Spółki. Umowa o pracę zostanie zawarta w trakcie
    2025 roku. Zatrudnienie będzie trwało krócej niż 300 dni w roku podatkowym.
    W trzecim roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r.,
    Spółka zamierza zwiększyć zatrudnienie i zatrudnić kolejnego pracownika niebędącego
    udziałowcem Spółki na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. Umowa o pracę
    zostanie zawarta w trakcie 2026 roku. Zatrudnienie będzie trwało krócej niż 300 dni w
    roku podatkowym.
    Ponadto, Spółka zakłada również zatrudnienie przynajmniej jednego nowego pracownika
    niebędącego udziałowcem Spółki na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy w
    roku 2027. Zatrudnienie tego pracownika będzie trwało co najmniej 300 dni w roku
    podatkowym.

## Pytanie

Czy w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r. oraz w kolejnych
    latach podatkowych, tj. w roku 2026 oraz w roku 2027, Spółka będzie spełniać warunek
    zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Korzystanie z opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek jest uzależnione od spełnienia
    warunków wskazanych przez ustawodawcę w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).
    Jednym ze wskazanych warunków koniecznych do spełnienia jest osiągnięcie
    odpowiedniego stanu zatrudnienia przez Spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów
    spółek. Warunek dotyczący zatrudnienia może zostać spełniony na dwa sposoby, tj.
    poprzez zatrudnianie na umowę o pracę (art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT) lub
    poprzez zatrudnianie na podstawie umów innych niż umowa o pracę (art. 28j ust. 1 pkt 3
    lit. b ustawy o CIT).

    Warunek zatrudnienia opartego na umowie o pracę zostaje spełniony poprzez
    zatrudnienie przez podatnika, na podstawie umowy o pracę minimum 3 osób w
    przeliczeniu na pełne etaty. Osoby zatrudnione nie mogą być udziałowcami,
    akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika. Ponadto, osoby te muszą być
    zatrudnione przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku, gdy
    rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez
    co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym.
    Ustawodawca przewidział jednak dwa wyjątki odnoszące się do spełnienia warunku
    zatrudnienia.
    Pierwszy ze wskazanych wyjątków odnosi się do podatnika rozpoczynającego działalność
    gospodarczą a drugi dotyczy małego podatnika.
    W przypadku podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą, zgodnie z art. 28j ust.
    2 pkt 2 ustawy o CIT warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia
    tej działalności oraz 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących. Jednak
    począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego
    zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do
    osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.
    Jak wskazano, podstawowy sposób spełnienia warunku zatrudnienia opartego na
    umowach o pracę to zatrudnienie co najmniej 3 osób w przeliczeniu na pełne etaty. Obok
    wielkości zatrudnienia, ten sposób spełnienia warunku zatrudnienia wymaga
    odpowiedniego okresu trwania zatrudnienia.
    Należy podkreślić, że uproszczenie dotyczące podatnika rozpoczynającego działalność
    gospodarczą wyrażone w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT wyłącza warunek wyrażony w
    art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT przez pierwsze trzy lata podatkowe opodatkowania
    ryczałtem, zgodnie z zapisem w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT zwrotu „warunek, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat
    podatkowych bezpośrednio po nim następujących”.
    Artykuł 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT wprowadza w to miejsce alternatywny sposób
    spełnienia wymogu zatrudnienia w okresie pierwszych trzech lat opodatkowania
    ryczałtem. Tym samym, w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem Spółka nie musi
    nikogo zatrudniać. Od drugiego roku Spółka powinna zwiększać zatrudnienie o co
    najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia
    określonej w przywołanym przepisie.
    Tak więc, zdaniem Wnioskodawcy, podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą, by
    zachować prawo do opodatkowania ryczałtem musi spełnić warunki art. 28j ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT i tak, aby Spółka zachowała to prawo musi zwiększyć zatrudnienie w drugim
    roku względem pierwszego roku o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy,
    natomiast warunek nie odnosi się do okresu trwania zatrudnienia.
    Warunki art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT będą uznane za spełnione, jeśli zatrudnienie
    zostanie zwiększone, niezależnie od okresu czasu, w którym trwał będzie stan
    zwiększonego zatrudnienia - warunek ten nie wynika z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Przepis ten nie wymaga, aby stan zwiększonego zatrudnienia trwał przez co najmniej 300
    dni w roku podatkowym.
    Porównując uproszczenia dla podatnika rozpoczynającego działalność oraz małego
    podatnika, należy wskazać, że w art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT - wyrażającym
    uproszczenie dla małego podatnika - ustawodawca uzależnił spełnienie warunku od
    wielkości zatrudnienia oraz okresu zatrudnienia. Wynika z tego, że mały podatnik w
    pierwszym roku opodatkowania ryczałtem może spełnić warunek z art. 28j ust. 3 pkt 1
    ustawy o CIT jedynie poprzez połączenie wielkości zatrudnia oraz okresu zatrudnienia.
    Połączenia takiego nie przewiduje art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

    W prawie podatkowym pierwszeństwo powinna mieć wykładnia językowa. Interpretacja
    przepisu art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, biorąc pod uwagę ww. wykładnię zakłada, że
    podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą musi zadbać jedynie o coroczne
    zwiększenie zatrudnienia, aż osiągnie wielkość zatrudnienia określoną w art. 28j ust. 1 pkt
    3 ustawy o CIT. Zdaniem Wnioskodawcy, od drugiego roku corocznie będzie zwiększał
    zatrudnienie o 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż osiągnie wielkość zatrudnienia
    określoną w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT i zostanie spełniony warunek art. 28j ust. 2
    pkt 2 ustawy o CIT.
    W Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek stanowiącego ogólne wyjaśnienia
    przepisów prawa podatkowego, zgodnie z art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej,
    Minister Finansów objaśniając uproszczenia w odniesieniu do warunku zatrudnienia dla
    podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą oraz małego podatnika, gdzie w
    części dotyczącej podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą jasno wyraził
    jedynie obowiązek „stopniowego wzrostu zatrudnienia”. Natomiast w odniesieniu do
    warunku zatrudnienia dla małego podatnika Minister Finansów wyraźnie zaakcentował
    kryterium wielkości oraz okresu zatrudnienia, tj. wyraził obowiązek zatrudnienia co
    najmniej 1 osoby fizycznej w przeliczeniu na pełne etaty przez okres 300 dni w roku
    podatkowym.
    Zdaniem Wnioskodawcy, sposób w jaki Minister Finansów objaśnił jak interpretować art.
    28j ust. 2 pkt 2 oraz art. 28j ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT potwierdza przedstawione przez
    niego stanowisko.
    Tak więc, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie spełniać warunek zatrudnienia z art. 28j
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ponieważ:
        w pierwszym roku podatkowym trwającym od momentu zawarcia umowy Spółki do
        31 grudnia 2024 r., Spółka nie zatrudniała na umowę o pracę jakiegokolwiek
        pracownika
        w drugim roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.,
        Spółka zatrudni na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy jednego
        pracownika niebędącego udziałowcem Spółki, przy czym zatrudnienie będzie trwało
        krócej niż 300 dni w roku podatkowym,
        w trzecim roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r.,
        Spółka zatrudni na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy kolejnego
        pracownika niebędącego udziałowcem Spółki, przy czym zatrudnienie tego
        pracownika będzie trwało krócej niż 300 dni w roku podatkowym,
        w czwartym roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2027 r. do 31 grudnia 2027
        r., Spółka zatrudni na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy kolejnego
        pracownika niebędącego udziałowcem Spółki, przy czym zatrudnienie tego
        pracownika będzie trwało co najmniej 300 dni w roku podatkowym.
    Dyrektor Informacji Skarbowej wydawał podobne rozstrzygnięcia w następujących
    sprawach: pismo z dnia 20 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    sygn. 0114-KDIP2-2.4010.443.2023.1.RK, pismo z dnia 25 października 2024 r., sygn. DOP4.
    8221.52.2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Dodatkowo art. 28k ww. ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji.
    I tak, zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      (...)
      3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
      pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
      podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy
      rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych -
      przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa
      o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami
      ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń
      podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem
      składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach
      opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:
    W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
      2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej
      działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że
      począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego
      zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do
      osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności w 2023 r.
    Pierwszym rokiem podatkowym jest okres trwający od momentu zawarcia umowy Spółki
    (umowa została zawarta w dniu 6 grudnia 2023 r.) do 31 grudnia 2024 r. Spółka od
    momentu zawiązania korzysta z opodatkowania w ramach ryczałtu od dochodów spółek.
    W pierwszym roku podatkowym (2024) Spółka nie zatrudniała nikogo. W drugim roku
    podatkowym trwającym od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., Spółka zatrudni na
    umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy jednego pracownika niebędącego
    udziałowcem Spółki, przy czym zatrudnienie będzie trwało krócej niż 300 dni w roku
    podatkowym.
    W trzecim roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r.,
    Spółka zamierza zwiększyć zatrudnienie i zatrudnić kolejnego pracownika niebędącego
    udziałowcem Spółki na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. Umowa o pracę
    zostanie zawarta w trakcie 2026 roku. Zatrudnienie będzie trwało krócej niż 300 dni w
    roku podatkowym.

    Ponadto, Spółka zakłada również zatrudnienie przynajmniej jednego nowego pracownika
    niebędącego udziałowcem Spółki na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy w
    roku 2027. Zatrudnienie tego pracownika będzie trwało co najmniej 300 dni w roku
    podatkowym.
    Mają Państwo wątpliwości czy w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia
    2025 r. oraz w kolejnych latach podatkowych, 2026 oraz w roku 2027, Spółka będzie
    spełniać warunek zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że warunki opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zawiera art. 28j ust. 1 ustawy CIT. W
    odniesieniu do części obowiązków wynikających z powyższego przepisu, w oparciu o art.
    28j ust. 2 ustawy o CIT, z preferencji skorzystać mogą tylko podatnicy rozpoczynający
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Jak wynika z wyżej przywołanych przepisów, warunek zatrudnienia przez okres co
    najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w sytuacji, gdy rokiem podatkowym nie jest okres
    kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni roku
    podatkowego, nie dotyczy podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności
    gospodarczej. Już od drugiego roku podatkowego podatnik musi corocznie zwiększać
    zatrudnienie o co najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia
    wielkości zatrudnienia wymaganego przez warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 2
    ustawy o CIT. Przepis ten nie wymaga jednak, aby co roku w okresie przejściowym, każdy
    nowo zatrudniony na umowę o pracę pracownik, przepracował 300 dni. Do minimalnego
    poziomu zatrudnienia, o którym mowa powyżej nie wlicza się wspólników podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem nie zatrudniają
    Państwo żadnego pracownika, w drugim roku opodatkowania ryczałtem zatrudnią
    Państwo jedną osobę, oraz w trzecim roku opodatkowania zatrudnią Państwo jeszcze
    jednego pracownika. W roku 2027, tj. czwarty rok opodatkowania ryczałtem zatrudnią
    Państwo kolejnego pracownika niebędącego udziałowcem Spółki na umowę o pracę w
    pełnym wymiarze czasu pracy. Zwiększą więc Państwo zatrudnienie w stosunku do
    poprzedniego roku.
    Będą Państwo zatem spełniać warunek zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT. Jak już wspomniano ww. przepis nie wymaga, aby pracownik zatrudniony na
    umowę o pracę u podatnika traktowanego jako rozpoczynającego prowadzenie
    działalności gospodarczej przepracował okres 300 dni bądź 82% dni roku podatkowego.
    W konsekwencji Państwa stanowisko, zgodnie z którym, w roku podatkowym trwającym
    od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 r. oraz w kolejnych latach podatkowych, tj. w roku 2026
    oraz w roku 2027, Spółka będzie spełniać warunek zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zauważyć jednak należy, że z brzmienia art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT jednoznacznie
    wynika, że złagodzone warunki dotyczące zatrudnienia dla podmiotów rozpoczynających
    działalność gospodarczą będą miały zastosowanie jedynie w roku rozpoczęcia tej
    działalności oraz w dwóch latach podatkowych bezpośrednio po nim następujących.
    Natomiast w czwartym roku opodatkowania ryczałtem, podatnik będzie już zobligowany
    do spełnienia kryterium minimalnego zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3
    ustawy o CIT, a zatem z uwzględnieniem zarówno wielkości, jak i okresu zatrudnienia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej należy stwierdzić,
    że została wydana w indywidualnej sprawie podmiotu i nie wiąże w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku. Została wydana w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie
    rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące, nie może ono zatem przesądzać o niniejszym
    rozstrzygnięciu. Natomiast organy mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa
    podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.