Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.686.2018.1.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-11-08
Teza: Prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT z faktur związanych z realizacją Projektu Grantowego
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2018 r. (data wpływu 18 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT z faktur związanych z realizacją Projektu Grantowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT z faktur związanych z realizacją Projektu Grantowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

OSP istnieje od 1917 roku. Przy OSP działa Młodzieżowa Orkiestra Dęta OSP, która powstała w 1948 roku. Ochotnicza Straż Pożarna OSP jest Stowarzyszeniem, nie prowadzi działalności gospodarczej, a jedynie działalność statutową. Stowarzyszenie OSP działa na podstawie ustawy z dnia 07 kwietnia 1989 roku – Prawo o Stowarzyszeniach oraz Ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 roku o ochronie przeciwpożarowej, a także statutu.

Celami i zadaniami OSP są:

1.  „Prowadzenie działalności mającej na celu zapobieganie pożarom oraz współdziałanie w tym zakresie z Państwową Strażą Pożarną, Organami Samorządowymi i innymi Podmiotami;
2.  Branie udziału w działaniach Ratowniczych przeprowadzonych w czasie pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z ochroną środowiska oraz innych klęsk i zdarzeń;
3.  Informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz sposobach ochrony przed nimi;
4.  Rozwijanie wśród członków OSP Kultury Fizycznej i Sportu oraz prowadzenie działalności kulturalno-oświatowej, rozrywkowej;
5.  Uczestniczenie i reprezentowanie OSP w organach samorządowych oraz przedstawicielskich;
6.  Wykonywanie innych zadań wynikających z przepisów o ochronie przeciwpożarowej oraz statutu;
7.  Działanie na rzecz ochrony środowiska;
8.  Wspomaganie rozwoju społeczności lokalnych na swoim terenie działania;
9.  Reprezentowanie interesów zbiorowych swoich członków wobec władzy publicznej.”

Majątek i Fundusze OSP powstają ze składek członkowskich, dotacji, darowizn, spadków, zapisów, ofiarności publicznej. Ochotnicza Straż Pożarna w dniu 19.03.2018 roku złożyła wniosek o powierzenie grantu w ramach Projektu Grantowego Poddziałanie 19.2 Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii Rozwoju Lokalnego Kierowanego przez Społeczność objęte PROW na lata 2014-2020 w siedzibie Stowarzyszenia Lokalnej Grupy Działania. W ramach Projektu Grantowego OSP planuje zrealizować zadanie pn. „Zakup instrumentów muzycznych dla Młodzieżowej Orkiestry Dętej OSP.”

Orkiestra w ramach zadania zostanie doposażona w następujące instrumenty:

*   1x Tuba Barnolds & Sons ABB 350;

*   2x Trąbka Yamaha YTR 2330;

*   2x Tenor Horn Arnolds&Sons ATH 300;

*   2x Klarnet Bufet b10;

*   20x Pulpit do nut ATHLETIC NP-3;

*   1x Puzon ROY Benson TT 227;

Instrumenty przechowywane będą odpowiednio w magazynie OSP. Zakup Instrumentów przyczyni się do rozwoju działalności orkiestry oraz podniesie atrakcyjność orkiestry, umożliwi dalsze kultywowanie lokalnych tradycji oraz promowanie Gminy poprzez występy, koncerty, festiwale.

W ramach realizacji Projektu OSP będzie nabywała towary, gdzie faktury będą wystawiane na OSP. Wydatki ponoszone przez OSP objęte są podatkiem od towarów i usług, jednak zakupione towary (instrumenty muzyczne) nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności, która podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy realizując Projekt Grantowy pn. „ Zakup instrumentów muzycznych dla Młodzieżowej Orkiestry Dętej OSP” Ochotnicza Straż Pożarna ma prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT z faktur związanych z realizacją ww. Projektu Grantowego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stowarzyszenie Ochotnicza Straż Pożarna nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. OSP prowadzi wyłącznie działalność statutową i realizując zadanie w ramach projektu grantowego nie może odzyskać w żaden sposób uiszczonego podatku VAT. Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Nie zostanie zatem spełniony warunek o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Ochotnicza Straż Pożarna istnieje od 1917 roku. Przy Ochotniczej Straży Pożarnej działa Młodzieżowa Orkiestra Dęta OSP, która powstała w 1948 roku. Ochotnicza Straż Pożarna OSP jest Stowarzyszeniem, nie prowadzi działalności gospodarczej, a jedynie działalność statutową. OSP w dniu 19.03.2018 roku złożyła wniosek o powierzenie grantu w ramach Projektu Grantowego Poddziałanie 19.2 Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii Rozwoju Lokalnego Kierowanego przez Społeczność objęte PROW na lata 2014-2020 w siedzibie Stowarzyszenia Lokalnej Grupy Działania. W ramach Projektu Grantowego OSP planuje zrealizować zadanie pn. „Zakup instrumentów muzycznych dla Młodzieżowej Orkiestry Dętej OSP.” Zakup Instrumentów przyczyni się do rozwoju działalności orkiestry oraz podniesie atrakcyjność orkiestry, umożliwi dalsze kultywowanie lokalnych tradycji oraz promowanie Gminy poprzez występy, koncerty, festiwale.

W ramach realizacji Projektu OSP będzie nabywała towary, gdzie faktury będą wystawiane na OSP. Wydatki ponoszone przez OSP objęte są podatkiem od towarów i usług, jednak zakupione towary (instrumenty muzyczne) nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności, która podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT.

W odniesieniu do przedstawionej sytuacji wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT z faktur związanych z realizacją Projektu Grantowego

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją zadania pn. „Zakup instrumentów muzycznych dla Młodzieżowej Orkiestry Dętej OSP.” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji Projektu Grantowego. Wnioskodawca nie będzie miał również prawa do zwrotu podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupione towary (instrumenty muzyczne) w trybie art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.