Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-565/09/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-08-21
Teza: stawka podatku dla świadczonej kompleksowej usługi składającej się z pomiarów, wykonania potrzebnych elementów balustrad i schodów oraz ich zamontowania w budynku mieszkalnym
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; roboty-roboty budowlane; stawka-stawki podatku; usługi-usługi budowlano-montażowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2009r. (data wpływu 3 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 sierpnia 2009r. (data wpływu 6 sierpnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonej kompleksowej usługi składającej się z pomiarów, wykonania potrzebnych elementów balustrad i schodów oraz ich zamontowania w budynku mieszkalnym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 czerwca 2009r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonej kompleksowej usługi składającej się z pomiarów, wykonania potrzebnych elementów balustrad i schodów oraz ich zamontowania w budynku mieszkalnym. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 2 sierpnia 2009r. (data wpływu 6 sierpnia 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 27 lipca 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje m.in.:

*   produkcję pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa (PKD 2030Z),
*   produkcję wyrobów tartacznych,
*   zakładanie stolarki budowlanej oraz
*   sprzedaż detaliczną poza siecią sklepową straganami i targowiskami.

Dokonywana przez Wnioskodawcę sprzedaż dotyczy m.in. dostawy i montażu produkowanych schodów i balustrad dla klientów w ramach zawartych umów, z których wynika iż Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonania i zamontowania w budynkach mieszkalnych schodów i balustrad. Zawarte umowy wskazują jakie prace będą wykonane. Praca dzieli się na kilka etapów – pomiar, wykonanie potrzebnych elementów oraz ich montaż (zamontowanie).

Ponadto Wnioskodawca dodaje, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Symbol PKWiU jaki stosuje dla celów podatku od towarów i usług przy sprzedaży schodów i balustrad wraz z ich montażem (przy wcześniejszym wykonaniu pomiarów i wykonaniu potrzebnych elementów) jest 45.42.10 (stosuje 7% VAT). Symbol budynków, w których Wnioskodawca wykonuje wymienione prace to PKOB 111 (stosuje 7% VAT). Jeśli występuje montaż schodów lub balustrad w zakładach pracy Wnioskodawca stosuje stawkę 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wykonując kompleksowe usługi składające się z pomiarów, wykonania potrzebnych elementów balustrad i schodów oraz ich zamontowaniu w budynku mieszkalnym Wnioskodawca ma prawo stosować 7% stawkę VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy dokonując dostawy schodów i balustrad wraz z montażem w obiektach budownictwa mieszkaniowego Wnioskodawca ma prawo do korzystania z 7% stawki VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%.

Stosownie do art. 41 ust. 12 cyt. ustawy o VAT, 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, w myśl art. 41 ust. 12a, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b ww. ustawy, nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Ponadto, zgodnie z § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje m.in.:

*   produkcję pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa (PKD 2030Z),
*   produkcję wyrobów tartacznych,
*   zakładanie stolarki budowlanej oraz
*   sprzedaż detaliczną poza siecią sklepową straganami i targowiskami.

Dokonywana przez Wnioskodawcę sprzedaż dotyczy m.in. dostawy i montażu produkowanych schodów i balustrad do klientów w ramach zawartych umów, z których wynika iż Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonania i zamontowania w budynkach mieszkalnych schodów i balustrad. Zawarte umowy wskazują jakie prace będą wykonane. Praca dzieli się na kilka etapów – pomiar, wykonanie potrzebnych elementów oraz ich montaż (zamontowanie).

Symbol PKWiU jaki Wnioskodawca stosuje dla celów podatku od towarów i usług przy sprzedaży schodów i balustrad wraz z ich montażem (przy wcześniejszym wykonaniu pomiarów i wykonaniu potrzebnych elementów) to PKWiU 45.42.10.

Symbol budynków, w których Wnioskodawca wykonuje wymienione prace to PKOB 111.

W myśl przepisu § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. robotami budowlanymi są prace zgrupowane w dziale 45 „Roboty budowlane”, który obejmuje:

1.  prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych,
2.  prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną,
3.  instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych.

Zgodnie z PKWiU grupa 45.4 obejmuje roboty budowlane wykończeniowe. Natomiast pod symbolem PKWiU 45.42.1 ujęto „Roboty związane z montażem stolarki budowlanej.”

W złożonym wniosku Wnioskodawca wskazał, że wykonywane przez niego roboty polegające na pomiarze, wykonaniu potrzebnych elementów oraz montażu (zamontowaniu) schodów i balustrad mieszczą się w grupowaniu PKWiU 45.42.10 i wykonywane są w obiektach budownictwa mieszkaniowego (PKOB 111).

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powyższego, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Zgodnie z cyt. wyżej rozporządzeniem w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje m.in.:

*   111 – budynki mieszkalne jednorodzinne.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności wynika, iż świadczona przez niego usługa zalicza się do usług złożonych, składających się z kombinacji różnych czynności. Możemy mówić więc o jednym świadczeniu (złożonym z kilku innych świadczeń składowych). Pojedyncze świadczenie ma miejsce wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być dzielona dla celów podatkowych. Wynika to z samego charakteru usługi, która składa się z różnych świadczeń, prowadzących jednak do jednego celu, jakim w sytuacji Wnioskodawcy jest usługa polegająca na pomiarze, wykonaniu potrzebnych elementów oraz montażu (zamontowaniu) schodów i balustrad.

W związku z powyższym wszystkie świadczenia (w tym towary, materiały wykorzystane do wykonania usługi) powinny być zaklasyfikowane i opodatkowane tak, jak usługa podstawowa, która nadaje całości zasadniczy charakter.

Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z zasadami metodycznymi do wymienionej wyżej Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług roboty instalacyjne i montażowe wykonywane przez producentów klasyfikuje się łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu (tym samym montaż przez producentów elementów budowlanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla dostawy określonego towaru). Montaż lub instalacja wyrobu budowlanego przez producenta stanowi dostawę towarów, a nie usługę. Jednakże tut. organ podatkowy nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego. Za prawidłową klasyfikację wyrobu lub usługi jest bowiem odpowiedzialny producent lub dokonujący dostawy towaru bądź świadczący usługę. To właśnie ten podmiot obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług. W przypadku zaistnienia wątpliwości w tym zakresie, należy zwrócić się o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne, wskazać należy, iż wykonywane przez Wnioskodawcę roboty polegające na pomiarze, wykonaniu potrzebnych elementów oraz montażu (zamontowaniu) schodów i balustrad, w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania (PKOB 111), o ile zostały przez Wnioskodawcę prawidłowo sklasyfikowane w PKWIU w dziale 45 „Roboty budowlane”, podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 7%.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU lub PKOB) lub zmiany stanu prawnego.

Należy dodać, iż kwestia dotycząca wysokości stawki podatku dla sprzedaży schodów i balustrad bez montażu będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Nadmienia się również, że w odpowiedzi na wezwanie tut. organu do uzupełnienia wniosku ORD-IN, Wnioskodawca dodał informację: „Jeśli występuje montaż schodów w zakładach pracy stosuję stawkę 22%.” Natomiast zarówno w poz. 54 (opis stanu faktycznego), w poz. 55 (pytanie), jak i w poz. 56 (stanowisko wnioskodawcy) złożonego wniosku ORD-IN, odniesiono się jedynie do robót związanych z montażem schodów i balustrad w obiektach budownictwa mieszkaniowego oraz osobnej sprzedaży balustrad i schodów bez montażu, zatem zagadnienie montażu schodów w zakładach pracy nie podlegało ocenie.

Wobec brzmienia zawartych we wniosku pytań oraz stanowiska Wnioskodawcy odnoszącego się do tych pytań uznano, że Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji tylko w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku dla wykonywanych przez Wnioskodawcę robót polegających na pomiarze, wykonaniu potrzebnych elementów i montażu (zamontowaniu) schodów i balustrad, w budynkach mieszkalnych stałego zamieszkania oraz dla sprzedaży schodów i balustrad bez montażu.

Jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji indywidualnej w zakresie stawki podatku VAT na montaż schodów w zakładach pracy winien złożyć odrębny wniosek, w którym należy wyczerpująco przedstawić stan faktyczny, zadać stosowne pytanie, wskazać własne stanowisko w tej sprawie oraz uiścić stosowną opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.