Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-56/14/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-01-30
Teza: Dotyczy opodatkowania planowanej przez Spółkę K. dostawy na rzecz Wnioskodawcy prawa wieczystego użytkowania gruntu nr 262/5 wraz z prawem własności budynków i budowli na nich posadowionych oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nr 262/9 wraz z udziałem we współwłasności posadowionych na tym gruncie budynku i budowli oraz w zakresie prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku VAT z tytułu nabycia tych nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; plan-plan zagospodarowania przestrzennego; stawka; udział; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 października 2013 r. (data wpływu 14 października 2013 r.) uzupełnionym pismem z 14 stycznia 2014 r. (data wpływu 20 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania planowanej przez K. dostawy na rzecz Wnioskodawcy prawa wieczystego użytkowania gruntu nr 262/5 wraz z prawem własności budynków i budowli na nich posadowionych oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nr 262/9 wraz z udziałem we współwłasności posadowionych na tym gruncie budynku i budowli oraz w zakresie prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku VAT z tytułu nabycia tych nieruchomości - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 października 2013 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania planowanej przez K. dostawy na rzecz Wnioskodawcy prawa wieczystego użytkowania gruntu nr 262/5 wraz z prawem własności budynków i budowli na nich posadowionych oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nr 262/9 wraz z udziałem we współwłasności posadowionych na tym gruncie budynku i budowli oraz w zakresie prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku VAT z tytułu nabycia tych nieruchomości. Wniosek został uzupełniony pismem z 14 stycznia 2014 r. (data wpływu 20 stycznia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-969/13/LSz z 3 stycznia 2014 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

K. Sp. z o.o. („K”) jest podatnikiem VAT czynnym. Celem uregulowania statusu prawnego posiadanych nieruchomości planuje zawarcie umowy zamiany oraz umowy sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego i prawie własności posadowionych na nim budynków i budowli oraz prawa własności nieruchomości z M. (Wnioskodawcą), który został zarejestrowany jako podatnik VAT czynny od 29 sierpnia 2000 r. M. nie jest wpisanym do ewidencji działalności gospodarczej przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą, w rozumieniu ustawy o swobodzie prowadzenia działalności gospodarczej. Dla wszystkich nieruchomości, które mają być przedmiotem umowy zamiany oraz umowy sprzedaży został uchwalony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla obszaru „Z.”, zatwierdzony uchwałą Rady Miasta nr … z dnia 28 czerwca 2006 r. („MPZP”).

Na podstawie umowy zamiany K. przeniesienie na rzecz M. prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności posadowionych na nim budynków i budowli.

Nieruchomość 4.

Nieruchomość 4 stanowi zabudowaną działkę ewidencyjną nr 262/5 o pow. 0,2179 ha. K. jest użytkownikiem wieczystym ww. działki i właścicielem posadowionych na niej: budynku produkcyjno-magazynowego z zapleczem biurowym oraz budowli stanowiącymi asfaltowo-betonowe drogi i place wewnętrzne, wybudowanych w latach 70-tych. Zgodnie z MPZP Nieruchomość 4 w całości jest przeznaczona pod tereny usług publicznych (symbol: B8.UP). Przedmiotem planowanej umowy zamiany ma być zbycie przez K. na rzecz M. całej Nieruchomości 4 w zamian za część udziału w prawach do Nieruchomości 1 oraz części udziału w prawach do Nieruchomości 3, K. zobowiązany będzie także do dopłaty na rzecz M. różnicy w wartości zamienianych nieruchomości. Nieruchomość 4 została wniesiona do spółki K. tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie kapitału zakładowego spółki K. na podstawie umowy przeniesienia praw z dnia 20 grudnia 2002 r. ze stawką zwolnioną zgodnie z § 69 pkt 3 ówcześnie obowiązującego Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 109, poz. 1245 z późn.zm.) („Rozporządzenie MF”). Zarówno przed nabyciem przez K. jak również po nabyciu Nieruchomość 4 była i jest wynajmowana na rzecz osób trzecich, a czynsz jest opodatkowany podatkiem VAT.

Nieruchomość 5.

Nieruchomość 5 składa się z zabudowanej działki nr 262/9 o powierzchni 0,4832 ha. K. jest użytkownikiem wieczystym ww. działki i właścicielem posadowionych na niej: budynku dydaktyczno-biurowo-magazynowego oraz budowli stanowiących asfaltowo-betonowe drogi i place wewnętrzne, wybudowanych w latach 70-tych. Nieruchomość 5 została wniesiona do spółki K. tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie kapitału zakładowego spółki K. na podstawie umowy przeniesienia praw z dnia 20 grudnia 2002 r. ze stawką zwolnioną zgodnie z § 69 pkt 3 Rozporządzenia MF. Przedmiotem planowanej umowy zamiany ma być zbycie przez K: (1) na rzecz M. udziału wynoszącego 85/100 części w użytkowaniu wieczystym działki nr 262/9 oraz we współwłasności ww. budynku oraz budowli. Zarówno przed nabyciem przez K. jak również po nabyciu Nieruchomość 5 była i jest wynajmowana na rzecz osób trzecich, a czynsz jest opodatkowany podatkiem VAT.

Uzupełniająco podano, że Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5 zabudowane w latach 70-tych ubiegłego wieku budynkami i budowlami stanowiły część przedsiębiorstwa państwowego: … Zakłady Elektroniczne T. („KZE”) i wykorzystywane były do prowadzenia opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej przez to przedsiębiorstwo co najmniej od 1994 roku. Działalność ta była kontynuowana na terenie ww. Nieruchomości 4-5 przez to przedsiębiorstwo pomimo ogłoszenia w dniu 30 maja 2001 r. upadłości tego przedsiębiorstwa państwowego. W dniu 14 listopada 2002 r. w wyniku umowy sprzedaży przedmiotowe Nieruchomości 4-5 zostały zakupione przez spółkę … Centrum Inwestycyjne SA w K. i następnie wniesione do spółki K. tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie kapitału zakładowego spółki K., na podstawie umowy przeniesienia praw z dnia 20 grudnia 2002 r. Od 2003 roku Nieruchomości 4-5 zostały wynajęte osobom trzecim z czynszem opodatkowanym podatkiem VAT.

Zarówno K. jak też Wnioskodawca od dnia nabycia nie dokonali nakładów na żadną z Nieruchomości w wysokości przekraczającej 30% wartości każdej z tych Nieruchomości.

Po nabyciu Nieruchomości K. oraz Wnioskodawca zamierzają, odpowiednio każdy w nabytych Nieruchomościach, prowadzić działalność gospodarczą (w rozumieniu przepisów ustawy o VAT), podlegającą opodatkowaniu VAT, obejmującą kontynuację wynajmu Nieruchomości 4-5 na rzecz osób trzecich.

Podsumowując, w wyniku planowanej umowy zamiany (oznaczenia ujęte zgodnie z opisem zawartym we wniosku):

A. K. przeniesie na M. udział wynoszący 85/100 części w Nieruchomości 5 w zamian za co M. przeniesie na K. część udziału w Nieruchomości 1; wartość rynkowa udziałów będzie równa; B. K. przeniesie na M. Nieruchomość 4 w zamian za co M. przeniesie na K. część udziału w Nieruchomości 1 oraz część udziału w Nieruchomości 3; wartość rynkowa udziałów M. w Nieruchomości 1 i Nieruchomości 3 jest wyższa o 150.000 zł niż wartość Nieruchomości 4 w związku z czym K dopłaci M. ww. kwotę odpowiadającą różnicy wartości. F. M. sprzeda K. udział 7/35 w Nieruchomości 2 oraz część udziału w Nieruchomości 3 za cenę równą wartości rynkowej obu udziałów.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, dla Nieruchomości 4 i 5 symbol PKOB dla 262/5 – 1251, 2112 - drogi i place asfaltowo - betonowe trwale z gruntem związane.

Symbol PKOB dla 262/9 - 1220 - budynek 47, 1263 - budynek 28, szkoła, biura, 1263 - budynek 9 szkoła, 2112 - drogi i place asfaltowo - betonowe trwale z gruntem związane.

Budynki są trwale z gruntem związane.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (oznaczone we wniosku nr 4, nr 5 i nr 9):

4\. Nieruchomość nr 4: Czy prawidłowe jest przyjęcie, że z uwagi na fakt, że (i) budynek posadowiony na Nieruchomości 4 został zasiedlony dawniej niż dwa lata przed planowanym terminem umowy zamiany Nieruchomości 4, (ii) od dnia jej nabycia nie ponoszono w odniesieniu do tej nieruchomości nakładów przekraczających 30% jej wartości oraz (iii) od 2003 r. jest przedmiotem umowy najmu, umowa zamiany Nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w konsekwencji K. i nabywający nieruchomość M. przed zawarciem umowy zamiany mogą wspólnie złożyć wniosek o rezygnacji ze zwolnienia i poddać tę zamianę opodatkowaniu, przy czym w przypadku takiej zamiany budynku nie wyodrębnia się wartości gruntu i dzieli on traktowanie podatkowe budynku? (pytanie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 14 stycznia 2014 r.). 5. Nieruchomość nr 5: Czy prawidłowe jest przyjęcie, że z uwagi na fakt, że (i) budynek posadowiony na Nieruchomości 5 został zasiedlony dawniej niż dwa lata przed planowanym terminem umowy zamiany, (ii) od dnia jej nabycia nie ponoszono w odniesieniu do tej Nieruchomości nakładów przekraczających 30% jej wartości oraz (iii) od 2003 r. jest przedmiotem umowy najmu, umowa zamiany Nieruchomości 5 podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w konsekwencji K. i nabywający nieruchomość podmiot przed zawarciem umowy zamiany Nieruchomości 5 mogą wspólnie złożyć wniosek o rezygnacji ze zwolnienia i poddać tę zamianę opodatkowaniu? 9. Wnioskodawca zwraca się także o potwierdzenie, że w razie zawarcia umowy zamiany opisanej powyżej w pkt A, B oraz umowy sprzedaży opisanej w pkt F, w przypadku gdy Nieruchomości nabyte w ramach tych umów będą nadal przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy w takim zakresie, w jakim umowy w pkt A, B oraz w pkt F będą podlegać opodatkowaniu VAT, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przez K. z faktur wystawionych przez K. w związku z dostawą określoną w pkt A, w pkt B oraz w pkt F, zgodnie z art. 86 ust. 1 i następne ustawy o VAT. Wnioskodawca wnosi też o potwierdzenie, że ewentualna nadwyżka podatku VAT, zgodnie z dyspozycją art. 87 ust. 1 i następne ustawy o VAT może podlegać przeniesieniu na kolejne okresy rozliczeniowe lub Wnioskodawca będzie uprawniony do wystąpienia o zwrot bezpośredni na zasadach określonych w tym przepisie ustawy o VAT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 14 stycznia 2014 r.).

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko oznaczone we wniosku nr Ad. 4, Ad. 5 i Ad. 9):

Ad. 4 Nieruchomość 4: W ocenie Wnioskodawcy, ponieważ oddanie budynku posadowionego na wskazanej nieruchomości do użytku nastąpiło dawniej niż 2 lata przed planowanym zawarciem umowy i nie dokonywano na Nieruchomości 4 żadnych ulepszeń od dnia jej nabycia oraz od 2003 r. jest przedmiotem umowy najmu, a czynsz najmu jest opodatkowany podatkiem VAT, to w konsekwencji powinno w odniesieniu do tej Nieruchomości mieć zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W konsekwencji uczestnicy planowanej umowy, jeśli tak postanowią mogą zastosować art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, czyli zrezygnować ze zwolnienia. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem VAT, gdyż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych lub ich części z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta także dostawa gruntu, na którym są one posadowione. W związku z powyższym do dostawy Nieruchomości 4 należy przyjąć zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z prawem rezygnacji z tego zwolnienia.

Ad. 5 Nieruchomość 5: W ocenie Wnioskodawcy, ponieważ oddanie budynku posadowionego na Nieruchomości 5 do użytku nastąpiło dawniej niż 2 lata przed planowanym zawarciem umowy i nie dokonywano na nieruchomości żadnych ulepszeń od dnia jej nabycia oraz od 2003 r. jest przedmiotem umowy najmu, a czynsz najmu jest opodatkowany podatkiem VAT, to w konsekwencji powinno w odniesieniu do tej Nieruchomości mieć zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W konsekwencji uczestnicy planowanej umowy, jeśli tak postanowią mogą zastosować art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, czyli zrezygnować ze zwolnienia. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem VAT, gdyż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych lub ich części z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta także dostawa gruntu, na którym są one posadowione. W związku z powyższym do całości dostawy Nieruchomości 5 należy przyjąć zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z prawem rezygnacji z tego zwolnienia.

Ad. 9. Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT w zakresie w jakim nabywane przez podatnika towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, takiemu podatnikowi VAT czynnemu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług służących do wykonywania tej działalności. Kwotę podatku naliczonego stanowi przy tym suma kwot podatku naliczonego określonego w fakturach otrzymanych przez podatnika VAT z tytułu nabycia towarów i usług, a także faktur potwierdzających dokonanie przedpłaty, jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, z uwzględnieniem ewentualnych rabatów, upustów lub skont. Jednocześnie ustawa o VAT stanowi, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa niż kwota podatku należnego (z tytułu sprzedaży opodatkowanej towarów i usług realizowanej przez podatnika), podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (zwrot bezpośredni).

Umowa zamiany i umowa sprzedaży będą dokonywane między podatnikami VAT czynnymi. Nieruchomości, które dotychczas służyły do świadczenia usług stronom umowy zamiany będą wykorzystywane na cele sprzedaży opodatkowanej również po dokonaniu zamiany. Oznacza to, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z transakcji nabycia nieruchomości w ramach umowy zamiany opisanej powyżej w pkt A – B oraz umowy sprzedaży opisanej w pkt F, a w konsekwencji będzie mu także służyć prawo do zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku. Za stanowiskiem tym przemawia fakt, iż prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawową cechą podatku od wartości dodanej, zapewnia ono bowiem neutralność tego podatku dla podatników VAT, przy jednoczesnym faktycznym opodatkowaniu konsumpcji. Ma ono zapewniać, że podatek płacony przez podatnika VAT przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej nie będzie stanowił dla niego faktycznego kosztu (obciążenia finansowego). W związku z tym nabycie nieruchomości w ramach umowy zamiany, jak i umowy sprzedaży, które będą następnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych wygeneruje podatek VAT naliczony, który może zostać rozliczony przez Wnioskodawcę na zasadach ogólnych i w przypadku zaistnienia nadwyżki M. będzie uprawniony do wystąpienia o jej zwrot bezpośredni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na fakt ścisłego powiązania z sobą zagadnień będących przedmiotem zapytania Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania planowanej przez K. dostawy na rzecz Wnioskodawcy prawa wieczystego użytkowania gruntu nr 262/5 wraz z prawem własności budynków i budowli na nim posadowionych oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nr 262/9 wraz z udziałem we współwłasności posadowionych na tym gruncie budynku i budowli oraz w zakresie prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku VAT z tytułu nabycia tych nieruchomości, tut. organ udzielił na nie odpowiedzi w jednej interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów. W myśl tego przepisu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r., działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Odnosząc przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, że planowana przez Wnioskodawcę jako czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT, sprzedaż nieruchomości opisanych w przedmiotowej sprawie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca (M.) wskazał, iż Spółka K. – Zbywca zamierza dokonać sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy udziału wynoszącego 85/100 części w prawach zabudowanej działki nr 262/9. Zbywca jest użytkownikiem wieczystym ww. działki i właścicielem posadowionych na niej budynku dydaktyczno-biurowo-magazynowego oraz budowli stanowiących asfaltowo-betonowe drogi i place wewnętrzne. Wnioskodawca podał, że zgodnie z klasyfikacją obiektów budowlanych symbol PKOB dla 262/9 - 1220 - budynek 47, 1263 - budynek 28, szkoła, biura, 1263 - budynek 9 szkoła, 2112 - drogi i place betonowo-asfaltowe trwale z gruntem związane. Budynki są trwale z gruntem związane.

Ponadto Zbywca zamierza dokonać sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy całej zabudowanej działki nr 262/5, której jest użytkownikiem wieczystym i właścicielem posadowionych na niej: budynku produkcyjno-magazynowego z zapleczem biurowym oraz budowli stanowiących asfaltowo-betonowe drogi i place wewnętrzne, wybudowanych w latach 70-tych. Wnioskodawca podał, że zgodnie z klasyfikacją obiektów budowlanych symbol PKOB dla 262/5 – 1251, 2112- drogi i place asfaltowo - betonowe trwale z gruntem związane. Budynki są trwale z gruntem związane.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii opodatkowania sprzedaży przez Zbywcę udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nr 262/9 wraz z udziałem we współwłasności posadowionych na tym gruncie budynku i budowli oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu nr 262/5 wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem i budowlami.

W myśl art. 3 pkt 1, 2, 3 i 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1409 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    3.  obiekt małej architektury;
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3.  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową; 3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Analogicznie definiuje budynek Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych wprowadzona do stosowania rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) stanowiąc, że przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Zaś budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB w sekcji „Budynki” można wyróżnić grupę 122 - budynki biurowe i grupę 126 - ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej.

Grupa 122 obejmuje klasę 1220 – Budynki biurowe, do której zalicza się budynki wykorzystywane jako miejsce pracy dla działalności biura, sekretariatu lub innych o charakterze administracyjnym, np.: budynki banków, urzędów pocztowych, urzędów miejskich, gminnych, ministerstw, itp. lokali administracyjnych, budynki centrów konferencyjnych i kongresów, sądów i parlamentów. Klasa nie obejmuje: biur w budynkach przeznaczonych głównie do innych celów.

Grupa 126 obejmuje klasę 1263 budynki szkół i instytucji badawczych, do której zalicza się budynki szkolnictwa przedszkolnego, szkolnictwa podstawowego i ponadpodstawowego (np. przedszkola, szkoły podstawowe, gimnazja, szkoły średnie, licea ogólnokształcące, licea techniczne, itp.), budynki szkół zawodowych lub kształcenia specjalistycznego; budynki szkół wyższych i placówki badawcze; laboratoria badawcze; specjalne szkoły dla dzieci niepełnosprawnych; ośrodki kształcenia ustawicznego; stacje meteorologiczne i hydrologiczne, budynki obserwatoriów. Klasa nie obejmuje: internatów, które są odrębnymi budynkami oraz burs i domów studenckich (1130); bibliotek (1262); szpitali klinicznych (1264).

Grupa 125 obejmuje klasę 1251– Budynki przemysłowe, do której zalicza się budynki przeznaczone na produkcję, np. fabryki, wytwórnie filmowe, warsztaty, rzeźnie, browary, montownie itp.

Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB w sekcji „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej” można wyróżnić grupę 211 - autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe, która obejmuje klasę 2112 ulice i drogi pozostałe. Klasa obejmuje: drogi na obszarach miejskich i zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi, np.: drogi, ulice, aleje, ronda, drogi gruntowe, drogi boczne, drogi dojazdowe, drogi wiejskie i leśne, ścieżki dla pieszych, ścieżki rowerowe, ścieżki dojazdy konnej, drogi i strefy dla pieszych, wraz z: instalacjami do oświetlenia dróg i sygnalizacji, nasypami, rowami, słupkami bezpieczeństwa, przepustami pod drogami i urządzeniami odwadniającymi drogi.

W myśl art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Z kolei art. 198 ww. ustawy KC stanowi, że każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Zatem współwłasność nie jest instytucją samodzielną, stanowi odmianę własności i cechuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom, a każdy z nich może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Jeżeli podatnik dokonuje sprzedaży udziału stanowiącego jego własność, dokonuje przeniesienia prawa własności rzeczy, dochodzi do zmiany podmiotu tego prawa.

Zatem sprzedaż przez Zbywcę udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nr 262/9 wraz z posadowionymi na działce budynkiem dydaktyczno-biurowo-magazynowym i budowlami (Nieruchomość 5) należy traktować w kategorii dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług, a także określił warunki stosowania tych obniżonych stawek i zwolnień.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów i świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem z powyższych przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Jak stanowi art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie wykorzystywana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę – bowiem zarówno sprzedaż, najem jak i dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Zatem należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewiduje – po spełnieniu określonych warunków – objęcie dostawy zwolnieniem wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym wskazać należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Natomiast, na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 247, ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, który został dodany do ustawy o podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2014 r., w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Jak już wcześniej wskazano, dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku w oparciu o jedną z dwóch podstaw prawnych: art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a ustawy. Jednakże dla zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem, czy też nie.

Analizując powołaną w niniejszej interpretacji definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Według art. 659 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Tak więc najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego i wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem, oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

W przedmiotowej sprawie Nieruchomość 4 składa się z zabudowanej działki nr 262/5 a Nieruchomość 5 z zabudowanej działki nr 262/9. K. - Zbywca jest użytkownikiem wieczystym ww. działki i właścicielem posadowionych na niej obiektów budowlanych wybudowanych w latach 70-tych. Nieruchomości te w dniu 14 listopada 2002 r. w wyniku umowy sprzedaży zostały zakupione przez spółkę … Centrum Inwestycyjne S.A. i następnie wniesione do spółki K. tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie kapitału zakładowego spółki K., na podstawie umowy przeniesienia praw z dnia 20 grudnia 2002 r. ze stawką zwolnioną zgodnie z § 69 pkt 3 Rozporządzenia MF. Zarówno przed nabyciem przez K. jak również po nabyciu Nieruchomość 4 i Nieruchomość 5 były i są (od 2003 r.) wynajmowane na rzecz osób trzecich, a czynsz jest opodatkowany podatkiem VAT. Natomiast K. od dnia nabycia nie dokonał nakładów na Nieruchomość 4 i na Nieruchomość 5 w wysokości przekraczającej 30% wartości tych Nieruchomości.

Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej).

W myśl § 69 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 109, poz. 1245), zwalnia się od podatku od towarów i usług: wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Oznacza to, że pierwsze zasiedlenie nieruchomości, o których mowa we wniosku, nastąpiło, jeżeli była ona zakupiona przez K. S.A. od podmiotu działającego podczas tej sprzedaży jako podatnik podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w dniu 14 listopada 2002 r. Kolejnym pierwszym zasiedleniem Nieruchomości 4 i 5 było wniesienie ich tytułem wkładu niepieniężnego na pokrycie kapitału zakładowego Spółki K. Sp. z o.o. na podstawie umowy przeniesienia praw z 20 grudnia 2002 r. co stanowiło czynność opodatkowaną, ale korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że od 2003 r. Nieruchomość 4 i 5 oddano do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu – najem. Jak wskazano wyżej oddanie nieruchomości w najem jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i również stanowi pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Jednocześnie od dnia nabycia nie dokonywano na Nieruchomości 4 i 5 ulepszeń, w wysokości przekraczającej 30% wartości nieruchomości.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zbycie (w ramach umowy zamiany) przez Zbywcę (Spółkę K.) przedmiotowych Nieruchomości 4 i 5 na rzecz Wnioskodawcy będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności wyłączające zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Reasumując dostawa udziału we współwłasności budynku dydaktyczno-biurowo-magazynowego wraz z budowlami oraz dostawa prawa własności budynku produkcyjno-magazynowego z zapleczem biurowym wraz z budowlami stanowią odpłatną dostawę towarów, które będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym również dostawa udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nr 262/9 oraz dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu nr 262/5 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z § 13 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., a od 1 stycznia 2014 r. na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca dał podatnikom, dokonującym dostawy budynków i budowli objętych zwolnieniem od podatku wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Powyższe prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym Zbywca będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy części budynku i poszczególnych budowli znajdujących się na działce nr 262/9 oraz budynku i budowli znajdujących się na działce nr 262/5, w odniesieniu do których dostawa będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, w przypadku rezygnacji przez Zbywcę ze zwolnienia od podatku VAT i opodatkowania 23% stawką podatku VAT dostawy udziału we współwłasności budynku dydaktyczno-biurowo-magazynowego i budowli oraz dostawy prawa własności budynku produkcyjno-magazynowego z zapleczem biurowym wraz z budowlami, również dostawa udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nr 262/9 i dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu nr 262/5 będzie podlegać opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT i w związku z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a od 1 stycznia 2014 r. w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Należy pamiętać, że wpływ na sposób opodatkowania danej działki gruntu będą miały wszystkie budynki, budowle oraz ich części posadowione na danej działce i trwale z nią związane.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem 4 i 5 należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie przysługującego Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu prawa wieczystego użytkowania gruntu nr 262/5 wraz z prawem własności budynku produkcyjno-magazynowego z zapleczem biurowym oraz budowlami i udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nr 262/9 wraz z udziałem we współwłasności budynku dydaktyczno-biurowo-magazynowego oraz budowli należy zauważyć, że w myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Podstawową więc zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest związek towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony, z czynnościami opodatkowanymi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nabędzie udział we współwłasności budynku i budowli wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu nr 262/9 (Nieruchomość 5) oraz prawo własności budynku i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu nr 262/5 (Nieruchomość 4) w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Towar ten będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT (najem na rzecz osób trzecich).

W niniejszej interpretacji wskazano, że dostawa części budynku i budowli wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu nr 262/9 oraz prawo własności budynku i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu nr 262/5 (Nieruchomość 4) mogą zostać objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r., a od 1 stycznia 2014 r. w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, jednakże, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik zamierza zrezygnować z tego zwolnienia, pod warunkiem, że Wnioskodawca i Zbywca (Spółka K.) złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia podatkowego przed dniem dokonania transakcji, zawierające informacje określone w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Zatem w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i opodatkowania dostawy udziału we współwłasności budynków i budowli wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu nr 262/9 oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 262/5 wraz z budynkami i budowlami znajdującymi się na tym gruncie na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, po złożeniu zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej nabycie udziału w budynku i budowlach wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu nr 262/9 oraz budynku i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu nr 262/5, gdyż zostaną nabyte w celu wykonania czynności opodatkowanych.

Jednocześnie Wnioskodawca będzie miał możliwość wykazania ewentualnej nadwyżki podatku VAT do rozliczenia na następne okresy lub ubiegania się o zwrot różnicy kwoty podatku na rachunek bankowy, na zasadach określonych w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, w okresie rozliczeniowym będzie wyższa od kwoty podatku należnego.

Tym samym stanowisko w zakresie objętym pytaniem nr 9 należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy jednak zauważyć, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

W pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.