Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.238.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Otrzymana od ojca Wnioskodawcy darowizna środków
pieniężnych nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 4a
ust. 1 ustawy o PSD i podlega opodatkowaniu na ogólnych
zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy
podatkowej.
Słowa kluczowe: umowa-umowa darowizny
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienia od opodatkowania-Nabycie
w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez
osobę zaliczoną do I grupy podatkowej z przeznaczeniem
na wskazane cele mieszkaniowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia od podatku nabycia tytułem
    darowizny. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pana ojciec – X.Y. – będący Pana wstępnym (darczyńcą), posiadał oszczędności w walucie
    obcej (EUR).
    W celu dokonania darowizny na Pana rzecz (A.B.– syn), przewalutował je w banku na złote
    polskie (PLN).
    Po dokonaniu przewalutowania nie wpłacił środków ponownie na swoje konto, lecz
    przekazał je Panu bezpośrednio w gotówce. Następnie Pan – jako obdarowany – wpłacił te
    środki na swoje konto bankowe. Przekazana kwota pochodziła wyłącznie z majątku Pana
    ojca. Była to darowizna dokonana dobrowolnie, z zamiarem nieodpłatnego przysporzenia
    majątku obdarowanemu, bez żadnego świadczenia wzajemnego.
    Zamierza Pan zgłosić darowiznę do urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 w
    wymaganym terminie (6 miesięcy od dnia otrzymania darowizny), celem skorzystania ze
    zwolnienia z podatku od darowizny, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym sposób przekazania darowizny – polegający na
    tym, że Pana ojciec przewalutował walutę obcą na złote polskie, a następnie przekazał
    Panu środki w gotówce, które Pan wpłaciłem na swoje konto – spełnia warunki określone
    w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, umożliwiające
    skorzystanie ze zwolnienia od podatku z tytułu darowizny otrzymanej od osoby z tzw.
    grupy zero?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w opisanym przypadku zostały spełnione wszystkie przesłanki do
    zastosowania zwolnienia z podatku od darowizny, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z tym przepisem, zwolnienie przysługuje osobom należącym do tzw. „grupy
    zerowej” – w tym zstępnym (dzieciom), jeśli: darowizna została dokonana pomiędzy
    członkami najbliższej rodziny, obdarowany zgłosi fakt otrzymania darowizny do urzędu
    skarbowego w ciągu 6 miesięcy od dnia jej otrzymania, a w przypadku darowizny
    pieniężnej – środki zostaną przekazane w sposób dokumentowany, tj. za pomocą
    przelewu na rachunek bankowy, przekazu pocztowego lub wpłaty na rachunek bankowy
    obdarowanego.
    W Pana przypadku środki zostały wpłacone przez mnie – jako obdarowanego – na mój
    własny rachunek bankowy. Uważa Pan, że taki sposób dokumentowania (wpłata przez
    obdarowanego) również spełnia wymogi ustawowe, ponieważ z obrotu spraw
    jednoznacznie wynika źródło pochodzenia środków oraz zamiar ich nieodpłatnego
    przekazania.
    Bez względu na to, że ojciec nie dokonał przelewu z własnego rachunku, lecz przekazał
    środki w gotówce po przewalutowaniu, a Pan sam je wpłacił, uważa Pan, że jest to forma
    pozwalająca na jednoznaczne ustalenie źródła pochodzenia środków i rzeczywistego
    dokonania darowizny. Spełnia to cel przepisu – przeciwdziałanie nieudokumentowanym
    lub fikcyjnym darowiznom.
    Podkreśla Pan, że zgłosi darowiznę do właściwego urzędu skarbowego na formularzu SD-
    Z2, w ustawowym terminie i że uważa, że przedstawiony sposób przekazania środków
    pozwala na zastosowanie zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma
    charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek
    świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny podobnie
    jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie
    strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia
    oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 cyt. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:

      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
      Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
      następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
      ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
      dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości
      nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
      opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
      obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków,
      ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i
      prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    Jak wynika z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego
      stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa
      majątkowe.
      Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
      synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
          naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
          obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8
          oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6
          miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
          nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
          darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
          nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
          nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną
          w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
          rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
          spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Stosownie do art. 4a ust. 4 cyt. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
        1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
          dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
          nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
          przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
        2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego
          albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pana ojciec posiadał
    oszczędności w walucie obcej (EUR). Po przewalutowaniu Pana ojciec nie wpłacił środków
    ponownie na swoje konto, lecz przekazał je Panu bezpośrednio w gotówce, jako
    darowiznę. Pan następnie wpłacił te środki na swoje konto bankowe.
    W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania
    ze zwolnienia z opodatkowania należy przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach
    prawa.
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    1) otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
    2) złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją
      przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy);
    3) udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z
    omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest fakt udokumentowania przez
    obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo
    rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub
    przekazem pocztowym.
    Zapis ten należy rozumieć w ten sposób, że warunkiem wystarczającym do skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uregulowanego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn jest udokumentowanie przekazania środków pieniężnych we wskazany w tym
    przepisie sposób przez darczyńcę na rzecz obdarowanego. Tym samym, podejmowanie
    innych czynności w celu udokumentowania otrzymania środków pieniężnych tytułem
    darowizny jest niewystarczające albo zbędne.
    W opisanej we wniosku sytuacji nie można uznać udokumentowania otrzymania przez
    Pana środków pieniężnych w sposób określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, tj. dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego
    rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub
    przekazem pocztowym.
    Jak wynika z opisu sprawy środki pieniężne zostały Panu przekazane w gotówce. Dopiero
    później zostały przez Pana wpłacone na konto. Z opisu stanu faktycznego wprost wynika,
    że darowiznę otrzymał Pan „do ręki”, a nie w sposób wskazany w ww. przepisie.
    Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej uzależnione jest od
    spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    W konsekwencji, otrzymana od Pana ojca darowizna środków pieniężnych nie korzysta ze
    zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn i
    podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do
    I grupy podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaprezentowane przeze mnie stanowisko jest zbieżne z uchwałą 7 sędziów NSA sygn. akt
    III FPS 3/22 z 20 marca 2023 r. o sposobie udokumentowania darowizny środków
    pieniężnych na potrzeby zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.