Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.108.2023.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-12
Teza: WIS towar – zestaw „(…) puzzle”
Słowa kluczowe: książka; towar; zabawki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne, przepisy przejściowe i końcowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, a także art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku SPÓŁKI (…) z dnia 21 lutego 2023 r. (data wpływu 9 marca 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25 kwietnia 2023 r. (data wpływu 27 kwietnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – zestaw „(…) puzzle”

**Opis towaru**:

Zestaw składa się z (\`(...)\`) sztuk kartonowych, dwustronnych kart w kształcie kwadratu z wyjmowanym elementem, wielokrotnie składanego plakatu zawierającego katalog dzieł sztuki i kreatywny kolaż oraz kartonowego, kwadratowego pudełka. Wskazane karty mają kształt kwadratu o wymiarach boków 14 cm oraz w środkowej części wypychany kwadrat o wymiarach boków 6 cm (wyjmowany element). Karty są zadrukowane z jednej strony znanym dziełem sztuki a z drugiej kolażem. Dopasowanie mniejszego wypychanego kwadratu wymaga właściwego ustawienia i skorelowania obrazów. Karty posiadają zaokrąglone rogi. Z kolei wielokrotnie składany plakat po rozłożeniu osiąga rozmiar 55,5 cm na 41,5 cm i zadrukowany jest z jednej strony katalogiem dzieł sztuki znajdujących się na kartach oraz z drugiej strony kolażem. Plakat ten zawiera wskazanie autora każdego dzieła, jego tytułu, roku powstania oraz propozycje zadań/aktywności związanych z plakatem i kartami. Na plakacie wymienione zostały osoby, które brały udział w stworzeniu produktu (np. autor tekstu, autor ilustracji). Plakat zawiera kod QR, dzięki któremu – poprzez aplikację – można posłuchać muzyki. Karty oraz plakat umieszczone są w kartonowym pudełku w kształcie kwadratu o wymiarach boków 14,5 cm z zadrukowanym wiekiem z napisem „(…) puzzle”. Tył pudełka zawiera opis towaru ze wskazaniem jego funkcji.

**Rozstrzygnięcie**: CN 95

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Dnia 27 kwietnia 2023 r. wniosek uzupełniono o próbkę towaru.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru**

Zestaw „(…) puzzle” to zestaw składający się z (\`(...)\`) grubych, dwustronnych kart - każda z „okienkiem” i wyjmowanym elementem. Jedna strona karty przedstawia znane dzieło sztuki (np. (\`(...)\`)). Druga: kreatywny kolaż inspirowany znanymi polskimi i angielskimi piosenkami dla dzieci, takimi jak: (\`(...)\`). W zestawie znajduje się duży plakat oraz kod QR do odblokowania muzyki z albumu „(…) puzzle” w aplikacji (…). Puzzle rozwijają umiejętność logicznego myślenia, koncentrację uwagi i spostrzegawczości, zdolności motoryczne i koordynację oraz rozwój wyobraźni. Przeznaczone są dla dzieci od pierwszego do (\`(...)\`) roku życia.

Do wniosku dołączono fotografie zestawu „(…) puzzle”.

Dnia 27 kwietnia 2023 r. wniosek uzupełniono o próbkę towaru – zestaw „(…) puzzle”.

W wyniku analizy powyższej próbki – zestawu „(…) puzzle”, tutejszy organ ustalił, że jest to zestaw, na który składa się (\`(...)\`) sztuk kartonowych, dwustronnych kart w kształcie kwadratu z wyjmowanym elementem, wielokrotnie składany plakat zawierający katalog dzieł sztuki i kreatywny kolaż oraz kartonowe kwadratowe pudełko. Wskazane karty mają kształt kwadratu o wymiarach boków 14 cm oraz w środkowej części wypychany kwadrat o wymiarach boków 6 cm (wyjmowany element). Karty są zadrukowane z jednej strony znanym dziełem sztuki a z drugiej kolażem. Dopasowanie mniejszego wypychanego kwadratu wymaga właściwego ustawienia i skorelowania obrazów. Karty posiadają zaokrąglone rogi. Z kolei wielokrotnie składany plakat po rozłożeniu osiąga rozmiar 55,5 cm na 41,5 cm i zadrukowany jest z jednej strony katalogiem dzieł sztuki znajdujących się na kartach oraz z drugiej strony kolażem. Plakat ten zawiera wskazanie autora każdego dzieła, jego tytułu, roku powstania oraz propozycje zadań/aktywności związanych z plakatem i kartami. Na plakacie wymienione zostały osoby, które brały udział w stworzeniu produktu (np. autor tekstu, autor ilustracji). Plakat zawiera kod QR, dzięki któremu – poprzez aplikację – można posłuchać muzyki. Karty oraz plakat umieszczone są w kartonowym pudełku w kształcie kwadratu o wymiarach boków 14,5 cm z zadrukowanym wiekiem z napisem „(…) puzzle”. Tył pudełka zawiera opis towaru ze wskazaniem jego funkcji.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 24 maja 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.108.2023.2.MK tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 24 maja 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Z kolei reguła 3(b) ORINS wskazuje, że mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Noty wyjaśniające do HS do reguły 3(b) wskazują ponadto m.in. (pkt X), że „określenie »towary pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej« powinno odnosić się do towarów, które:

a) składają się co najmniej z dwóch różnych artykułów, które na pierwszy rzut oka są możliwe do zaklasyfikowania do różnych pozycji (…);

b) składają się z wyrobów lub artykułów pakowanych razem, aby zaspokoić określoną potrzebę lub służyć do określonych działań; i

c) są pakowane w sposób odpowiedni do sprzedaży bezpośrednio użytkownikom bez przepakowywania (np. w pudełka lub skrzynki lub na paletach) (…)”.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Na potrzeby niniejszej reguły towary złożone, wykonane z różnych składników, będą oznaczały nie tylko takie, w których składniki są ze sobą trwale złączone, tworząc praktycznie nierozerwalną całość, ale także takie, w których części składowe można rozdzielić, pod warunkiem że są one do siebie dopasowane, wzajemnie uzupełniające się i tworzące razem całość, i których zazwyczaj nie można zaoferować do sprzedaży jako oddzielnych części.

Przedmiotem analizy jest towar „(…) puzzle”, na który składają się: (\`(...)\`) kart, plakat oraz kartonowe pudełko. Przy czym, jak wynika z analizy próbki towaru „plakat” stanowi wielokrotnie składaną publikację informacyjną o kartach i sposobie ich używania oraz zawiera kody QR do treści muzycznych. Plakat jest tematycznie i funkcjonalnie powiązany z kartami i ma w stosunku do nich charakter uzupełniający, podobnie jak kody QR, które stanowią bezpłatne rozszerzenie treści zawartych na kartach. Przemawia to więc za uznaniem opisanych elementów za jedną publikację.

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja towaru według Nomenklatury scalonej to 4901, tj. książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

Przyporządkowania ww. towaru do odpowiedniej pozycji Nomenklatury scalonej należy dokonać biorąc pod uwagę nie tylko funkcje i treści w nim zawarte, ale także jego formę.

Wskazać w tym miejscu należy na dział 49 CN, który obejmuje, z kilkoma wyjątkami, wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.

Zatem, w celu ustalenia właściwego symbolu Nomenklatury scalonej (CN), dla dostawy będącego przedmiotem analizy towaru – publikacji „(…) puzzle” – niezbędne jest przeanalizowanie poszczególnych pozycji działu 49 tej klasyfikacji.

Zgodnie z tytułem Działu 49 CN obejmuje on – Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany.

W pozycji **4901** CN mieszczą się – Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

Pozycja 4901 obejmuje:

(A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia.

Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

(B) Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek.

Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.

Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911).

(C) Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.

Pozycja ta obejmuje również:

(1) Gazety, dzienniki i periodyki oprawione inaczej niż w papier oraz komplety gazet, dzienników lub periodyków obejmujące więcej niż jeden numer, oprawione w jedną okładkę, nawet zawierające materiały reklamowe.

(2) Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).

(3) Zbiory drukowanych reprodukcji dzieł sztuki, rysunków itd. wraz z odnośnym tekstem (na przykład biografią artysty), z numerowanymi stronami i tworzące całość przystosowaną do oprawienia.

(4) Wkładki ilustrowane występujące razem z oprawionymi książkami zawierającymi odnośny tekst i stanowiące ich uzupełnienie.

Pozycja 4901 nie obejmuje innych publikacji obrazkowych, które na ogół objęte są pozycją 4911 (Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami).

Z zastrzeżeniem uwagi 3 do działu 49, pozycja ta nie obejmuje również wszelkich publikacji poświęconych głównie reklamie (włącznie z propagandowymi materiałami turystycznymi) oraz publikacji, które są wydawane przez lub w imieniu handlowca do celów reklamowych, nawet jeśli w tym ostatnim przypadku zawierają one materiały niemające bezpośredniej wartości reklamowej. Do takich publikacji reklamowych zaliczają się, na przykład katalogi handlowe, roczniki publikowane przez zrzeszenia handlowe, zawierające pewną ilość materiałów informacyjnych uzupełnionych znaczną liczbą reklam członków zrzeszenia oraz publikacje zwracające uwagę na wyroby lub usługi oferowane przez ich wydawcę. Pozycja ta nie obejmuje również publikacji zawierających reklamę pośrednią lub ukrytą, tj. publikacji, które będąc głównie poświęconymi reklamie, są tak przedstawiane, aby wywołać wrażenie, że reklama nie jest celem ich wydawania.

Ponadto pozycja ta nie obejmuje:

1) Papierów do kopiowania i przedrukowych, z naniesionym tekstem lub wzorem do reprodukcji (pozycja 4816).

2) Pamiętników i pozostałych materiałów piśmiennych w postaci książek objętych pozycją 4820, tj. takich, które przeznaczone są zasadniczo do wypełnienia pismem odręcznym lub maszynowym.

3) Gazet, dzienników i periodyków w pojedynczych egzemplarzach, nieoprawionych lub oprawionych tylko w papier (pozycja 4902).

4) Książek z ćwiczeniami dla dzieci złożonych głównie z obrazków z uzupełniającym tekstem, do pisania lub innych ćwiczeń (pozycja 4903).

5) Nut drukowanych (pozycja 4904).

6) Atlasów (pozycja 4905).

7) Części książek w postaci arkuszy drukarskich lub luźnych arkuszy, złożonych z materiału obrazkowego bez tekstu drukowanego (pozycja 4911).

Pozycja **4903** obejmuje natomiast książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4903, niniejsza pozycja ogranicza się do książek obrazkowych wyraźnie tworzonych pod kątem zainteresowania lub do zabawy dla dzieci lub jako pomoc w pierwszych stadiach podstawowej edukacji, pod warunkiem że główną atrakcją są w nich ilustracje, a tekst jest dodatkiem (patrz uwaga 6 do tego działu).

Kategoria ta obejmuje, na przykład elementarze obrazkowe oraz książki w rodzaju tych, w których sens historyjek oddaje seria obrazków opatrzonych podpisami lub pobieżnymi opowiastkami odnoszącymi się do pojedynczych obrazków. Obejmuje również książki do ćwiczeń dla dzieci składające się głównie z obrazków uzupełnionych tekstem, przeznaczone do pisania lub innych ćwiczeń.

Pozycja ta nie obejmuje książek, nawet bogato ilustrowanych, napisanych w postaci ciągłych opowieści, których ilustracje odnoszą się do wybranych epizodów. Takie obejmuje pozycja 4901.

Książki objęte tą pozycją mogą być drukowane na papierze, materiale włókienniczym itd. oraz zaliczają się do nich dziecięce książki szmaciane.

Pozycja ta obejmuje również dziecięcą książkę obrazkową zawierającą „podnoszące się” wklejki lub ruchome figurki, jeżeli jednak taki artykuł jest zasadniczo zabawką, nie jest objęty tą pozycją (dział 95). Podobnie dziecięca książka obrazkowa, zawierająca obrazki lub modele do wycinania pozostaje objęta tą pozycją, pod warunkiem że części wycinane są dodatkiem, natomiast jeśli ponad połowa stron (włącznie z okładkami) przeznaczona jest do wycinania w całości lub częściowo, nawet gdy zawiera ona również pewną ilość tekstu, uważana jest za zabawkę (dział 95).

Z kolei pozycja **4911** obejmuje – Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami.

Jak wskazano w uwagach do ww. pozycji, obejmuje ona wszelkie wyroby drukowane (włącznie z fotografiami i drukowanymi obrazami) z tego działu (…), które nie są szczegółowo objęte żadną z wcześniejszych pozycji tego działu.

Pozycja niniejsza nie obejmuje również, w szczególności, m.in. drukowanych zabawek papierowych (np. wycinanek dla dzieci), kart do gry i podobnych oraz innych drukowanych gier (dział 95).

W tym miejscu wskazać zatem także należy na dział 95 Nomenklatury scalonej (CN).

Dział 95 – Zabawki, gry i artykuły sportowe; ich części i akcesoria.

Zgodnie z uwagami do działu 95, obejmuje on zabawki wszelkiego rodzaju przeznaczone do zabawy dla dzieci lub dorosłych.

W dziale tym ujęto pozycję 9503, obejmującą „Rowery trzykołowe, skutery, samochodziki poruszane pedałami i podobne zabawki na kołach; wózki dla lalek; lalki; pozostałe zabawki; modele redukcyjne (w skali) i podobne modele redukcyjne, z napędem lub bez; układanki dowolnego rodzaju”.

W notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej wskazano, że pozycja ta obejmuje m.in. książki lub arkusze składające się zasadniczo z obrazków, zabawek lub modeli, do wycięcia i składania; także książki zawierające „stojące” lub ruchome postacie, pod warunkiem że mają zasadniczy charakter zabawek (patrz Noty wyjaśniające do pozycji 4903).

Przedmiotem złożonego wniosku jest towar, na który składają się:

· 10 kartonowych, zadrukowanych kart w kształcie kwadratu z wypychanym elementem w środkowej części, który można wyciągnąć i ponownie dokładać dla uzyskania pełnego obrazu (puzzel);

· wielokrotnie składany plakat zawierający katalog dzieł sztuki i kolaż;

· kartonowe kwadratowe pudełko z napisem „(…) puzzle”, w którym umieszczone są ww. elementy.

Po dokonaniu analizy przesłanej próbki tutejszy organ stwierdza, że klasyfikowany towar nie posiada cech koniecznych do jego zaklasyfikowania jako książki lub innej publikacji objętej działem 49.

Towar ten nie stanowi książki, ponieważ składa się z różnych elementów, o różnym przeznaczeniu, nie jest publikacją oprawioną (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomową, nie stanowi też drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia. Całość nie jest zasadniczo przeznaczona do czytania, choć element w postaci plakatu można przeczytać, by poznać bliżej dzieła sztuki znajdujące się na kartach i wykonać zadania z nimi związane. Przy czym elementem głównym są karty zawierające wyjmowany element, który można swobodnie wyciągać i dokładać tak by ułożyć całość dzieła sztuki i kolażu. W każdej karcie znajduje się tylko jeden wyciągany element, co pozwala na aktywną i prostą zabawę dziecku już od 1 – szego roku życia. Dzięki wyjmowanym elementom (puzzle) i możliwości dopasowywania ich do konkretnej karty dziecko może rozwijać zdolności motoryczne, logiczne myślenie, koncentrację uwagi, spostrzegawczość i koordynację, a w dalszej kolejności zaznajamiać się z dziełami malarskimi. Istotą karty jest układanie wyjmowanego elementu. Układanka poprzez zabawę puzzlem (wyjmowanym elementem) ma na celu rozwój wyobraźni i rozwój estetyczny dziecka a poprzez muzykę możliwą do odsłuchania dzięki kodowi QR zawartemu w plakacie – rozwój słuchu.

Nie negując powyższej funkcji ww. towaru, dokonana przez tutejszy organ analiza przesłanej próbki wykazała, że zasadniczym przeznaczeniem tego towaru jest jednak zabawa. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego, puzzle to «układanka obrazkowa pocięta na elementy, które należy ułożyć, aby powstał cały obrazek» (https://sjp.pwn.pl/szukaj/puzzle.html), układanka z kolei to «zabawka składająca się z elementów, które należy zestawić w całość (https://sjp.pwn.pl/szukaj/uk%C5%82adanka.html).

Powyższe potwierdza także opis znajdujący się na pudełku, w którym wskazano, że analizowany towar to „10 dwustronnych puzzli z muzyką”. Formą zabawy jest również wykonywanie zadań/ aktywności wskazanych na plakacie, a odnoszących się do kart.

Zdaniem tutejszego organu, ze względu na cechy charakterystyczne klasyfikowanego towaru należy stwierdzić, że zasadniczym przeznaczeniem tego towaru jest układanie (wyciąganie i wkładanie) umieszczonych w karcie elementów (kwadratowych puzzli), czyli zabawa. Tekst i obrazki umieszczone w składanym plakacie mają funkcję pomocniczą. Towar nie jest przeznaczony głównie do czytania, nie może być on zatem – zgodnie z sugestią Wnioskodawcy – klasyfikowany do pozycji 4901 CN, która obejmuje publikacje i materiały drukowane do czytania. Także sposób, w jaki korzysta się z ww. towaru wskazuje, że nie mamy do czynienia z książką, lecz z zabawką – układanką.

Podsumowując, towar będący przedmiotem wniosku spełnia kryteria dla towarów objętych działem CN 95 „Zabawki, gry i artykuły sportowe; ich części i akcesoria”. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 3b Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Towar będący przedmiotem wniosku jest klasyfikowany według CN do działu 95 „Zabawki, gry i artykuły sportowe; ich części i akcesoria”. Ustawodawca ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku dla klasyfikowanego towaru. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania towaru będącego przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).