Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.392.2025.1.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Koszt nabycia systemu informatycznego ERP stanowi koszt
kwalifikowany nowej inwestycji prowadzonej na podstawie
decyzji o wsparciu
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
koszt-koszty kwalifikowane
pomoc-pomoc publiczna
systemy
wartości-wartości niematerialne i prawne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z 24 czerwca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) zamierza ubiegać się o wydanie nowej decyzji o wsparciu. Organem właściwym, do
    którego zamierza złożyć wniosek o wydanie decyzji o wsparciu jest (...), odpowiedzialny za
    wydawanie decyzji o wsparciu w (...) - będącym miastem na prawach powiatu. W ramach
    inwestycji zamierza między innymi zakupić (...) oraz wdrożyć (...) system ERP o wartości (...).
    System ERP, wspiera zarządzanie kluczowymi procesami biznesowymi w firmie. System
    działa w modelu chmurowym, co oznacza, że można z niego korzystać z dowolnego
    miejsca, przy zachowaniu wysokiego poziomu bezpieczeństwa i skalowalności. (...).
    Sam projekt uruchomienia systemu w firmie będzie polegał na tym, że w pierwszej fazie
    konieczne będzie (...) i (...). W systemie oprócz prowadzenia procesu (...) prowadzona
    będzie i zarządzana (...). System obejmować będzie działalność zakładu (...).

## Dodatkowe informacje

na temat stanu faktycznego:
    1. Koszty nabycia systemu ERP poniesione będą w okresie realizacji inwestycji.
    2. Nabycie systemu ERP będzie stanowiło nabycie wartości niematerialnej i prawnej
      związanej z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-
      how lub nieopatentowanej wiedzy technicznej.
    3. System ERP wykorzystywany będzie wyłącznie w zakładzie, na rzecz którego
      przedsiębiorca otrzymuje wsparcie.
    4. System ERP będzie ujęty w aktywach zakładu i pozostanie w nim przez okres co
      najmniej 5 lat – (...) jest przedsiębiorcą innym niż mikro, mały, średni tj. tzw. dużym
      przedsiębiorcą.
    5. System ERP będzie nabyty na warunkach rynkowych w rozumieniu art. 2 pkt 39a
      rozporządzenia nr (...) od osoby trzeciej niepowiązanej z nabywcą.
    6. System ERP będzie podlegał amortyzacji zgodnie z przepisami o podatku dochodowym
      od osób prawnych.

## Pytanie

Czy koszt nabycia systemu informatycznego ERP stanowi koszt kwalifikowany w
    rozumieniu par. 8 ust. 1 pkt 1) ppkt d) rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej (...) tj.
    stanowi cenę nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
    technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
    wiedzy technicznej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie (...), nabycie systemu ERP stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu par. 8 ust. 1
    pkt 1) ppkt d) rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej
    niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji. Zgodnie z powyższym
    przepisem, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje
    zalicza się koszty będące ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z
    transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i
    nieopatentowanej wiedzy technicznej.
    Zgodnie z par. 8 ust. 3 ww. rozporządzenia, wartości niematerialne i prawne kwalifikują się
    do kosztów nowej inwestycji, jeżeli łącznie spełniają następujące warunki:
    1) będą wykorzystywane przez przedsiębiorcę otrzymującego regionalną pomoc
      inwestycyjną wyłącznie w zakładzie, na rzecz którego przedsiębiorca otrzymuje
      wsparcie oraz będą ujęte w aktywach tego zakładu i pozostaną w nim przez okres co
      najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorcy, małego przedsiębiorcy i średniego
      przedsiębiorcy - przez okres co najmniej 3 lat;

    2) będą nabyte na warunkach rynkowych od osoby trzeciej niepowiązanej z nabywcą;
    3) będą podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych.
    Ponadto, duzi przedsiębiorcy, a takim jest (...), muszą ograniczyć wydatki na wartości
    niematerialne i prawne do maksymalnie 50% wartości wydatków kwalifikujących się do
    objęcia pomocą. Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że inwestycja (...) spełnia
    wszystkie powyższe warunki ponieważ system ERP (...):
    1) stanowi wartości niematerialne i prawne w rozumieniu par. 8 ust. 1 pkt 1) ppkt d) tj.
      jego nabycie jest związane z transferem technologii przez nabycie praw patentowych,
      licencji, know-how lub nieopatentowanej wiedzy technicznej;
    2) będzie wykorzystywany wyłącznie w zakładzie, na rzecz którego przedsiębiorca
      otrzymuje wsparcie;
    3) będzie nabyty od osoby trzeciej niepowiązanej z (...), na warunkach rynkowych;
    4) będzie podlegać amortyzacji według przepisów ustawy o podatku dochodowym;
    5) nie będzie stanowił więcej niż 50% całej inwestycji ponieważ Spółka zamierza nabyć (...)
      o wartości ok. (...) zł podczas gdy cena nabycia systemu ERP to ok. (...) zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;
    Według art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    Jak stanowi art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 16 listopada 2022 r. o wspieraniu nowych
    inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 469 dalej: „ustawa o WNI”), użyte w ustawie określenie
    nowa inwestycja oznacza:
      inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
      założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów
      uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu lub
    Stosownie do art. 2 pkt 7 lit. a ustawy o WNI,
      kosztami kwalifikowanymi są koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą
      publiczną z tytułu nowej inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na
      samochody osobowe, środki transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne

      składniki majątku służące głównie celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku
      przedsiębiorcy będącego spółką handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika
      albo akcjonariusza, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o
      podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8
    ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy
    publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z
    2025 r. poz. 108).
    Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 1 lit. d Rozporządzenia,
      do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów nowej
      inwestycji zalicza się koszty, będące ceną nabycia wartości niematerialnych i
      prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych,
      licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.
    W myśl § 8 ust. 2 Rozporządzenia,
      w przypadku dużych przedsiębiorców koszty nowej inwestycji określone w ust. 1 pkt
      1 lit. d zalicza się do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą w wysokości
      nieprzekraczającej 50% wartości wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą.
    Według § 8 ust. 3 Rozporządzenia,
      koszty określone w ust. 1 pkt 1 zalicza się do kosztów kwalifikujących się do objęcia
      wsparciem z tytułu kosztów nowej inwestycji, jeżeli zostały poniesione w okresie
      realizacji inwestycji, a w przypadku:
        1) kosztów określonych w ust. 1 pkt 1 lit. e - jeżeli zostały poniesione w okresie nie
          dłuższym niż do zakończenia okresu utrzymania inwestycji, trwającego przez
          okres 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i
          średnich przedsiębiorców przez okres 3 lat, licząc od dnia zakończenia nowej
          inwestycji;
        2) kosztów określonych w ust. 1 pkt 1 lit. f - jeżeli zostały poniesione w okresie
          obowiązywania umowy leasingu finansowego.
    Zgodnie z § 8 ust. 4 Rozporządzenia,
      wartości niematerialne i prawne kwalifikują się do kosztów nowej inwestycji, jeżeli
      łącznie spełniają następujące warunki:
        1) będą wykorzystane przez przedsiębiorcę otrzymującego regionalną pomoc
          inwestycyjną wyłącznie w zakładzie, na rzecz którego przedsiębiorca otrzymuje
          wsparcie, oraz będą ujęte w aktywach tego zakładu i pozostaną w nim przez
          okres co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorcy, małego
          przedsiębiorcy i średniego przedsiębiorcy - przez okres co najmniej 3 lat;
        2) będą nabyte na warunkach rynkowych w rozumieniu art. 2 pkt 39a
          rozporządzenia nr 651/2014 od osoby trzeciej niepowiązanej z nabywcą;
        3) będą podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami o podatku dochodowym.
    Według § 8 ust. 5 Rozporządzenia,

      cenę nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych ustala się zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
      rachunkowości.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka zamierza ubiegać się o wydanie nowej decyzji o
    wsparciu. W ramach inwestycji Spółka zamierza między innymi zakupić (...) oraz wdrożyć w
    zakładzie system ERP o wartości około (...) złotych. System ERP, wspiera zarządzanie
    kluczowymi procesami biznesowymi w firmie. System działa w modelu chmurowym, co
    oznacza, że można z niego korzystać z dowolnego miejsca, przy zachowaniu wysokiego
    poziomu bezpieczeństwa i skalowalności. (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy koszt nabycia systemu informatycznego ERP
    stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu § 8 ust. 1 pkt 1) ppkt d) rozporządzenia w
    sprawie pomocy publicznej, tj. stanowi cenę nabycia wartości niematerialnych i prawnych
    związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how
    lub nieopatentowanej wiedzy technicznej..
    Jak wskazuje Spółka:
    - koszty nabycia systemu ERP poniesione będą w okresie realizacji inwestycji,
    - nabycie systemu ERP będzie stanowiło nabycie wartości niematerialnej i prawnej
      związanej z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-
      how lub nieopatentowanej wiedzy technicznej.,
    - system ERP wykorzystywany będzie wyłącznie w zakładzie, na rzecz którego
      przedsiębiorca otrzymuje wsparcie,
    - system ERP będzie ujęty w aktywach zakładu i pozostanie w nim przez okres co najmniej
      5 lat,
    - system ERP będzie nabyty na warunkach rynkowych w rozumieniu art. 2 pkt 39a
      rozporządzenia nr (...) od osoby trzeciej niepowiązanej z nabywcą,
    - system ERP będzie podlegał amortyzacji zgodnie z przepisami o podatku dochodowym
      od osób prawnych.
    Uwzględniając powyższe przepisy oraz opisy sprawy, należy stwierdzić, iż spełniają
    Państwo warunki uznania kosztu nabycia systemu informatycznego ERP za koszty
    kwalifikowany nowej inwestycji.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszt nabycia systemu
    informatycznego ERP stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu par. 8 ust. 1 pkt 1) ppkt
    d) rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej (...) tj. stanowi cenę nabycia wartości
    niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw
    patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej – jest prawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.