Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-800/13/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-11-08
Teza: Czy przy sprzedaży wymienionych produktów stosować stawkę VAT 8%?
Słowa kluczowe: dieta-suplement diety; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2013 r. (data wpływu 12 sierpnia 2013 r.),. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie. prawidłowej stawki podatku dla sprzedaży napojów bezalkoholowych - suplementów diety – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2013 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowej stawki podatku dla sprzedaży napojów bezalkoholowych - suplementów diety.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i zajmuje się produkcją suplementów diety oraz odżywek dla osób aktywnych fizycznie. Produkcja wyrobów zlecana jest zewnętrznym podwykonawcom. W dniu 3 lipca 2013 r. Otrzymała Pani odpowiedź z Urzędu Statystycznego w Łodzi o nadaniu numerów PKWiU dla czterech wymienionych poniżej produktów.:

1.  „X.”– PKWiU 11.07.19.0 „Pozostałe napoje bezalkoholowe”. „X.” jest suplementem diety w postaci płynu o smaku cytrynowym do bezpośredniego spożycia, uzupełniającym dietę w składniki fizjologiczne czynne, pobudzające organizm przed planowanym intensywnym wysiłkiem fizycznym, pakowany w butelki z tworzywa sztucznego, objętość netto 600 ml. Preparat ten dedykowany jest osobom prowadzącym aktywny tryb życia, polecany szczególnie przed planowanym wysiłkiem fizycznym, który wymaga zwiększonej motywacji i koncentracji. Składniki aktywne produktu: opatentowana beta alanina czyli CarnoSyn, kofeina, tauryna, glukoronolakton, które wspomagają organizm w okresach wzmożonego wysiłku fizycznego i umysłowego, zwiększają wytrzymałość, maksymalizują zdolność koncentracji oraz szybkości reakcji, uzupełniony o PeptoPro hydrolizowaną kazeinę pochodzącą z mleka, która ma na celu wspierać regenerację oraz zwiększać wytrzymałość w trakcie wykonywania ćwiczeń fizycznych. Składniki w 1 butelce (60 ml): woda, beta-alanina(jako CarnoSyn) 5 g (8,3%) (B – aminokwas pomagający transportować kreatynę do mięśni co powoduje jej bardziej efektywne wykorzystanie, a także przyspiesza regenerację mięśni po wysiłku), kofeina bezwodna 0,4 g (0,7%) zapewnia pobudzenie organizmu, dodaje energii, aromat cytrynowy 0,3 g (0,5%), glukoronolakton 0,25 g (0,4%), uczestniczący w procesie usuwania toksyn, wspierając proces wydalania produktów przemiany materii, Tatarzyna (E-102) 0,1 g (0,2%) barwnik, hydrolizowana kazeina (peptoPro), 0,05 g (0,08%), hydrolizowana kazeina z mleka (dostarcza białko, węglowodany, tłuszcz z mleka), sukralzoa słodząca, sorbinian potasu 0,015 g (0,025%), substancja konserwująca, benzoesan sodu 0,009 g (0,015 %), substancja konserwująca. Przy sprzedaży tego preparatu stosuje Pani stawkę podatku w wysokości 8%.
2.  „L.”– PKWiU 11.07.19.0 „Pozostałe napoje bezalkoholowe”. „L.” jest suplementem diety w postaci płynu o smaku owocowym do bezpośredniego spożycia uzupełniającym dietę w L-karnitynę, witaminę B6 oraz składniki fizjologiczne czynne, pakowany w butelkę z tworzywa sztucznego, objętość netto 100 ml. Produkt ten jest suplementem diety, który może być stosowany przez osoby uprawiające sport profesjonalnie, ale też przez osoby, które sport uprawiają rekreacyjnie w celu utrzymania dobrego samopoczucia i zachowania smukłej sylwetki. Każda butelka „L.” dostarcza organizmowi 3000 mg L-karnityny. Obecność L-karnityny jest niezbędna dla transportu długołańcuchowych kwasów tłuszczowych prze błony mitochondrialne, gdyż wchodzi ona w skład transporterów błonowych. Dodatkowo L-karnityna wiąże wolny acetylo-CoA produkowany w pracujących mięśniach, chroniąc je w ten sposób przed nagromadzeniem się kwasu mlekowego w tkance. Oznacza to, że L-karnityna pozwala na długotrwały intensywny wysiłek fizyczny, gdyż opóźnia efekt zmęczenia mięśni i ich ból. Składniki w jednej butelce -100 ml: woda 95,6%, L-karnityna 3g (3%), uczestniczy w procesie przenoszenia wolnych kwasów tłuszczowych do mitochondriów przez co wspiera spalania tkanki tłuszczowej, kwas cytynowy 1,21 g (1,2%), regulator kwasowości, hydrolizowana kazeina (PEptoPro) 0,05 g(0,05%) hydrolizowana kazeina z mleka (dostarcza białko, węglowodany, tłuszcz z mleka), sorbinian potasu 0,025 g (0,025%) substancjakonserwująca, benzoesan sodu 0,015 g (0,015%) substancja konserwująca, aromat owocowy 0,03 (0,03%) aromat. Przy sprzedaży tego preparatu stosuje Pani stawkę podatku w wysokości 8%.
3.  „P.”– PKWiU 11.07.19.0 „Pozostałe napoje bezalkoholowe”. Produkt ten jest suplementem diety w postaci płynu do bezpośredniego spożycia o smaku zielonej herbaty, uzupełniającym dietę w L-karnitynę, witaminę B6 oraz składniki fizjologiczne czynne, pakowany w butelki z tworzywa sztucznego, objętość netto 100 ml. Każdy z czterech fizjologicznie aktywnych składników zawarty w „P.” działa poprzez inny mechanizm co podnosi efekt formuły. Zielona herbata wspomaga metabolizm poprzez uwalnianie zasobów energetycznych w organizmie. Guarana zwiększa uwalnianie wolnych kwasów tłuszczowych z komórek tłuszczowych do krwioobiegu, a L-karnityna poprzez wzmożony ich transport do komórek dostarcza pracującym mięśniom źródła energii niezbędnego do wykonywania intensywnego wysiłku fizycznego. Produkt ten to idealny suplement przedtreningowy, który poprzez wielokierunkowe działanie pozwala na efektywne spalanie tkanki tłuszczowej u trenujących kobiet i mężczyzn. Składniki: woda 95%, L-karnityna 3% (uczestniczy w procesie przenoszenia wolnych kwasów tłuszczowych do mitochondriów przez co pozwala na spalanie tkanki tłuszczowej), wyciąg wodny z liści zielonej herbaty (Camelia sinensis) 0,3 % (wspomaga metabolizm, dzięki czemu możliwa jest redukcja wagi), glukuronolakton 0,2% (uczestniczy w usuwaniu toksyn, wspierając proces wydalania produktów przemiany materii), 20% wyciąg wodny z owoców guarany (Paulinia cupana), 0,15% (zwiększa uwalnianie wolnych kwasów tłuszczowych z komórek tłuszczowych do kriwobieguu), kofeina bezwodna 0,12% (wspomaga metabolizm, dodaje energii), regulator kwasowości kwas cytynowy1,23%, hydrolizowana kazeina, 0,08% hydrolizowana kazeina z mleka (dostarcza białko, węglowodany, tłuszcz z mleka), chlorowodorek pirydoksyny 0,0027% (witamina B6), substancja słodząca sukraloza 0,024% (substancja słodząca), substancja konserwująca kwas sorbowy 0,025% (substancja konserwującą), substancja konserwującą kwas benzoesowy 0,015% (substancja konserwującą), aromat 0,2%. Przy sprzedaży tego preparatu stosuje Pani stawkę podatku w wysokości 8%.
4.  „V.”– PKWiU 11.07.19.0 „Pozostałe napoje bezalkoholowe”. Produkt jest energetycznym żelem węglowodanowym w saszetkach z tworzywa sztucznego, masa netto 45g. Jest to środek spożywczy specjalnego przeznaczenia żywieniowego zaspokajający zapotrzebowanie organizmu przy intensywnym wysiłku fizycznym zwłaszcza sportowcom. Preparat ten to bardzo szybko dostępne źródło węglowodanów w formie żelu. Pozwala na długotrwale wykonywanie wysiłku fizycznego o bardzo wysokiej intensywności. Ponadto dostarcza również kluczowe elektrolity: sód, potas, które wpływają na prace układu mięśniowego. Składniki: woda 48,03%, maltodekstryny 30,03% źródło węglowodanów, fruktoza 10% źródło węglowodanów, skrobia kukurydziana 7,78% źródło węglowodanów (dostarcza energii), hydrolizowane białko serwatkowe 2,11% hydrolizowana serwatka z mleka (dostarcza białko, węglowodany, tłuszcz z mleka), chlorek sodu 0,85% źródło sodu, kwas cytrynowy 0,50% regulator kwasowości, aromat cytrynowy 0,20% aromat, chlorek potasu 0,20 źródło potasu, hydrolizowana potasu0,11% hydrolizowana kazeina z mleka (dostarcza białko, węglowodany, tłuszcz z mleka), kofeina 0,11% zapewnia pobudzenie organizmu, dodaje energii, sorbinian potasu 0,09% substancja konserwująca. Przy sprzedaży tego preparatu stosuje Pani stawkę podatku w wysokości 8%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy sprzedaży wymienionych produktów stosować stawkę VAT 8%?

Pani zdaniem, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 oraz zgodnie z kodem PKWiU nadanym przez Urząd Statystyczny w Łodzi (pismo z dnia 3 lipca 2013 r.) sprzedaż przedmiotowych produktów zawierających tłuszcz mlekowy podlega stawce 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi przepis art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 52 wymieniono PKWiU ex 11.07.19.0 – „Pozostałe napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane napoje:

1.  w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
2.  zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju.

Zgodnie z pkt 1) objaśnień do załącznika nr 3, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W oparciu o art. 41 ust. 2a cyt. ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku tym stanowiącym „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%” w pozycji 31 wymieniono PKWiU ex 11.07.19.0 „Pozostałe napoje bezalkoholowe - wyłącznie niegazowane napoje:

1.  w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
2.  zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju.”

Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o PKWiU ex - rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony wdanym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Tym samym stosując obniżoną stawkę podatku dla wyrobów – zawierających tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju, sklasyfikowanych w PKWiU w grupowaniu 11.07.19.0, należy mieć na względzie wskazane w poz. 52 załącznika nr 3 oraz w poz. 31 załącznika nr 10 do ustawy wyłączenia.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, przedmiotem Pani działalności jest, produkcja oraz dystrybucja suplementów diety oraz odżywek dla osób aktywnych fizycznie. Są to napoje bezalkoholowe takie jak: „X.”, „L.”, „P.”, „V.”, zawierające tłuszcz mlekowy, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 11.07.19.0.

W świetle tak przestawionych okoliczności, skoro zajmuje się Pani sprzedażą suplementów diety („X.”, „L.”, „P.”, „V.”) zawierających tłuszcz mlekowy sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 11.07.19.0., o ile są to niegazowane napoje stwierdzić należy, iż produkty te podlegają opodatkowaniu stawką obniżoną w wysokości 5 % na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 31 zał. nr 10 do ustawy, a nie jak Pani wskazała stawką podatku w wysokości 8%.

Końcowo zauważa się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, iż kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Dlatego też niniejszej interpretacji udzielono wyłącznie w oparciu o grupowanie wskazane przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, ul. Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.