Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.21.2022.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-06
Teza: Skoro planowana transakcja (sprzedaż czterech niezabudowanych działek) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w powyższej sprawie nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest:

\- **prawidłowe** w części dotyczącej uznania, że po stronie Sprzedających nie powstanie obowiązek podatkowy;

\- **nieprawidłowe** w pozostałej części.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

27 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży działek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 kwietnia 2022 r. (wpływ 1 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

… spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

Pan \`(...)\`;

Pani \`(...)\`;

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pan D. i Pani D. będący Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania (dalej jako: „Sprzedający”), pozostający w związku małżeńskim, planują sprzedaż do X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będącej Zainteresowanym będącym stroną postępowania (dalej jako: „Kupujący”; dalej Sprzedający i Kupujący łącznie jako: „Zainteresowani” lub „Wnioskodawcy”) wydzielonej części nieruchomości gruntowej będącej - na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej majątkowej - własnością Sprzedających, położonej w S. (dalej jako: „Transakcja”). P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „P”), która to spółka jest podmiotem powiązanym z Kupującym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej jako: „Ustawa o CIT”), zawarła ze Sprzedającymi przedwstępną umowę sprzedaży z dnia 9 listopada 2021 r. (dalej jako: „Umowa Przedwstępna”), na podstawie której zostanie zawarta przyrzeczona umowa sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji. P. dokona cesji na rzecz Kupującego całości lub części praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej. W konsekwencji, Transakcja zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a Kupującym i nieruchomości nabędzie Kupujący.

Wnioskodawcy są zainteresowani uzyskaniem interpretacji prawa podatkowego w zakresie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”), w tym prawa Kupującego do odliczenia VAT naliczonego oraz klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”). W związku z tym w dalszych punktach Wnioskodawcy opisują:

(i) nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji,

(ii) charakterystykę działalności Kupującego i Sprzedającego,

(iii) historię nabycia przedmiotu Transakcji oraz

(iv) zakres Transakcji.

(i) Nieruchomość będącą przedmiotem planowanej Transakcji

Transakcja dotyczyć będzie nieruchomości zlokalizowanej w S., w skład której wchodzą następujące działki gruntu:

1) działka gruntu o obszarze około 0,2699 ha wydzielona geodezyjnie z działki gruntu o numerze ewidencyjnym … dla której prowadzona jest księga wieczysta KW o numerze …/4 (dalej jako: „Grunt I”) - Sprzedający są jedynymi właścicielami Gruntu I;

2) działka gruntu o obszarze około 0,5487 ha, składająca się z:

a) działki gruntu o obszarze około 0,1788 ha wydzielonej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym …;

b) działki gruntu o obszarze około 0,1853 ha wydzielonej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym …;

c) działki gruntu o obszarze około 0,1846 ha wydzielonej geodezyjnie z działki o numerze ewidencyjnym …;

dla których prowadzona jest księga wieczysta KW o numerze …/5 (dalej jako: „Grunt II”) - Sprzedający są jedynymi właścicielami Gruntu II.

Wydzielone geodezyjnie z Gruntu I oraz Gruntu II działki gruntu stanowiące przedmiot Transakcji dalej łącznie zwane są „Nieruchomością”.

Grunt I oraz Grunt II objęte są obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na podstawie uchwały nr (…) Rady Gminy (…) z dnia 31 lipca 2008 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (…) - Obszar I, obejmującego część wsi: (…), zgodnie z którą to uchwałą dla terenu, do którego zaliczają się m.in. grunty nr … i …, przeznaczenie podstawowe terenu zostało ustalone jako tereny zabudowy usługowo-produkcyjnej lub tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z towarzyszącą funkcją usług. W efekcie, Grunt I oraz Grunt II stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT.

Podziały geodezyjne działek gruntu nr … i …, w wyniku których powstanie Nieruchomość, przeprowadzane są staraniem Sprzedających na koszt P. W dniu 13 stycznia 2022 r. wydana została decyzja o podziale geodezyjnym Gruntu I oraz Gruntu II. Po podziale geodezyjnym wydzielone działki gruntu stanowiące Nieruchomość będą oznaczone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyłącznie jako teren zabudowy usługowo-produkcyjnej (w efekcie dla potrzeb VAT bez wątpienia będą terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT).

Działki gruntu stanowiące Nieruchomość są terenem niezabudowanym (nie znajdują się na ich terenie żadne budynki lub budowle) i w takim stanie pozostaną w momencie dokonywania Transakcji.

Grunt I oraz Grunt II nie są przedmiotem żadnych innych umów (oprócz Umowy Przedwstępnej), których stroną są Sprzedający, w szczególności umów najmu, dzierżawy, przedwstępnych lub zobowiązujących do zbycia lub obciążenia nieruchomości. Nikt nie korzysta z Gruntu I lub Gruntu II bez tytułu prawnego.

(ii) Charakterystyka Kupującego i Sprzedającego

Kupujący zarejestrowany jest jako czynny podatnik VAT i pozostanie zarejestrowany w dniu Transakcji. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności Kupującego jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej. Na terenie Nieruchomości zamierza wybudować budynki magazynowe i odpłatnie je wynajmować innym podmiotom - wynajem taki, co do zasady, podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT. Kupujący nie zamierza na terenie Nieruchomości świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości na cele mieszkaniowe. Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu prowadzonej przez Kupującego działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Kupujący zamierza prowadzić działalność w oparciu o własne zasoby, względnie w oparciu o zasoby podwykonawców.

Sprzedający nie prowadzą działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami i nie są zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. Jednakże, jeżeli zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, Sprzedający dokonają rejestracji jako czynni podatnicy VAT, aby na moment podpisania właściwej umowy sprzedaży Nieruchomości być czynnymi podatnikami VAT.

Sprzedający dokonywali w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości. W dniu 27 września 2018 r. Sprzedający sprzedali niezabudowaną działkę gruntu, która to transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT, a w konsekwencji podlegała opodatkowaniu PCC.

Sprzedający na Gruncie I oraz Gruncie II prowadzą działalność rolniczą polegającą na uprawie łubinu. Sprzedający dokonywali dostawy produktów rolnych, w rozumieniu art. 2 pkt 20 Ustawy o VAT, podlegającej zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT, zatem w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 19 Ustawy o VAT, Sprzedający są rolnikami ryczałtowymi. W związku z prowadzoną działalnością Sprzedający pobierali z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa dopłaty.

Kupujący i Sprzedający nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

(iii) Historia nabycia przedmiotu Transakcji

Sprzedający nabyli Grunt I od osoby fizycznej na podstawie umowy o dożywocie z dnia 17 listopada 1993 r. W 2019 r. Sprzedający nabyli także Grunt II od osoby fizycznej na podstawie umowy sprzedaży, który to Grunt II położony jest w niedalekiej odległości od Gruntu I. Sprzedający wykorzystywali Grunt I oraz Grunt II do uprawy łubinu, celem sprzedaży jego ziaren. Grunt I oraz Grunt II nie były wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT.

Nabycie Gruntu I oraz Gruntu II przez Sprzedających nie nastąpiło w drodze czynności opodatkowanych VAT, natomiast było opodatkowane PCC na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) i e) Ustawy o PCC.

Ze względu na atrakcyjne położenie Nieruchomości (w niedalekiej odległości od zjazdu z drogi krajowej), Sprzedający postanowili przeznaczyć ten grunt na cele inwestycyjne / handlowe, tj. sprzedaż dla Kupującego. W celu sprawniejszego i bezpieczniejszego przeprowadzenia Transakcji, Sprzedający korzystają z usług pośrednika nieruchomościowego, z którym podpisali umowę.

(iv) Zakres Transakcji

Przed zawarciem Transakcji na mocy Umowy Przedwstępnej konieczne jest spełnienie m.in. następujących warunków:

· Staraniem Sprzedających i na koszt P. przeprowadzone zostaną podziały geodezyjne, w wyniku których powstanie Nieruchomość oraz zostaną sporządzone mapy przyjęte do składnicy map i dokumentów geodezyjnych zawierające projekty podziału działek gruntu nr … i \`(...)\` Powołane mapy zawierać będą klauzulę, że przeznaczone są do dokonywania wpisów do księgi wieczystej;

· zostaną wydane prawomocne i ostateczne decyzje zatwierdzające projekty podziałów przedstawione na mapie, przy czym dnia 13 stycznia 2022 r. została wydana decyzja o podziale geodezyjnym, która uprawomocni się w dniu 2 lutego 2022 r.;

· zostaną wydane wypisy z rejestru gruntów obejmujące działkę lub działki powstałe w wyniku podziałów - działki gruntu nr … i …;

· zostaną uzyskane dokumenty niezbędne do wykreślenia z działu III księgi wieczystej KW …/4 prawa dożywocia lub odpowiednio dokumenty pozwalające na bezciężarowe odłączenie z księgi wieczystej Gruntu I, przy czym dotychczas przez Sprzedających zostały dokonane następujące czynności:

· zostało złożone oświadczenie 5 stycznia 2022 r., poświadczone notarialnie, dotyczące zrzeczenia się prawa dożywocia przez Panią Z., wraz ze zgodą na bęzciężarowe odłączenie Gruntu I;

· został złożony wniosek do Sądu Rejonowego w P. o udzielenie zezwolenia w ważniejszej sprawie dotyczącej majątku osoby ubezwłasnowolnionej, dotyczący zrzeczenia się przez Panią B. prawa dożywocia i udzielenia zgody na sprzedaż Gruntu I;

· zostanie przeprowadzony przez P. proces analizy stanu prawnego, glebowo-środowiskowego i technicznego Nieruchomości, w tym dostępu do drogi publicznej i P., według jego oceny, uzna wyniki tej analizy za satysfakcjonujące;

· oświadczenia i zapewnienia Sprzedających z Umowy Przedwstępnej pozostaną ważne i aktualne w dacie Transakcji.

Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, w ramach planowanej Transakcji (po spełnieniu warunków zawieszających przewidzianych dla Transakcji) nastąpi:

· odpłatna cesja na rzecz Kupującego praw i obowiązków P. wynikających z Umowy Przedwstępnej, w szczególności prawa do zakupu Nieruchomości;

· odpłatne przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego prawa własności Nieruchomości.

Nieruchomości, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane przez Kupującego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. do wynajmu powierzchni magazynowych w wybudowanych na terenie Nieruchomości budynkach.

Jeżeli zgodnie z otrzymaną interpretacją indywidualną Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, Sprzedający przed dniem podpisania przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości dokonają rejestracji, aby na moment Transakcji posiadać status czynnego podatnika VAT. Biorąc pod uwagę, że Kupujący jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą, w takim przypadku Transakcja zostanie udokumentowana stosownymi fakturami VAT.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku z 1 kwietnia 2022 r. (wpływ 1 kwietnia 2022 r.) jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług nie został przytoczony.

**Pytanie**

Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC po stronie Kupującego jak i po stronie Sprzedających? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC po stronie Kupującego jak i po stronie Sprzedających.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o PCC, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Nie ulega więc wątpliwości, że co do zasady umowa sprzedaży Nieruchomości powinna podlegać PCC. W takim przypadku na podstawie art. 4 pkt 1 Ustawy o PCC obowiązek podatkowy ciąży na kupującym, natomiast stawka podatku w przypadku m.in. nieruchomości wynosi 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o PCC). W efekcie, z całą pewnością, Sprzedający nie będą zobowiązani do zapłaty PCC z tytułu Transakcji.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC nie podlegają PCC czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany m.in. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Ze względu, że przedmiotowa sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać pod żadne z wymienionych w Ustawie o VAT zwolnień (w szczególności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 Ustawy o VAT), Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC.

Zatem zdaniem Wnioskodawców, w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC po stronie Kupującego jak i po stronie Sprzedających.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

\- **prawidłowe** w części dotyczącej uznania, że po stronie Sprzedających nie powstanie obowiązek podatkowy;

\- **nieprawidłowe** w pozostałej części.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 6 kwietnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012. 32.2022.3.JSU.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

Zgodnie z powyższymi wyjaśnieniami, stanowisko Zainteresowanych, w części dotyczącej uznania, że Sprzedający nie będą zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, uznano za prawidłowe.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowani niebędący stroną postępowania) zamierzają sprzedać na rzecz Kupującego (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) niezabudowane działki.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 kwietnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.32.2022.3.JSU, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) W konsekwencji, sprzedając przedmiotową Nieruchomość, Sprzedający korzystać będą z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Podsumowując – w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dokonując sprzedaży wskazanych działek w wykonaniu zawartej umowy przyrzeczonej, Sprzedający nie będą występowali jako podatnicy VAT.”.

A zatem, skoro planowana transakcja (sprzedaż czterech niezabudowanych działek) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w powyższej sprawie nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zawarta przez Zainteresowanych umowa sprzedaży nieruchomości powinna być zatem opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy według stawki 2%.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie można zgodzić się ze stanowiskiem Zainteresowanych, że w stosunku do planowanej Transakcji zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

… (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).