Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.448.2020.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-19
Teza: W zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 września 2020 r. (data wpływu tego samego dnia), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy opisana część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz procesów (realizowana w ramach projektów Grupy 1), wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop - w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d updop – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy opisana część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz procesów (realizowana w ramach projektów Grupy 1), wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop - w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d updop.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

S A (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka prowadzi działalność w branży farmaceutycznej. Co więcej, Spółka w ramach działalności innowacyjnej prowadzi liczne projekty w obszarze IT.

Spółka stoi na czele Grupy X (dalej: „Grupa”), która działa w obszarze ochrony zdrowia. Działalność gospodarcza Grupy w większości polega na hurtowej dystrybucji farmaceutyków. Ponadto, Grupa równolegle rozwija synergicznie takie segmenty jak: produkcja farmaceutyków, marketing, logistyka, zarządzanie siecią przychodni lekarskich, badania kliniczne, telemedycyna, informatyka, reklama i media. Działalność Grupy charakteryzuje się dużą innowacyjnością - prowadzi liczne projekty startupowe i wprowadza na rynek ochrony zdrowia nowe rozwiązania.

Działalność rozwojowa Wnioskodawcy

Prowadzone przez Spółkę projekty w obszarze IT polegają na wytwarzaniu nowych rozwiązań jak i usprawnianiu, ulepszaniu istniejących już produktów i procesów. Prace prowadzone są w odpowiedzi na wewnętrzne potrzeby tworzenia i ulepszania oprogramowania i rozwiązań operacyjnych, niezbędnych w celu funkcjonowania w branży farmaceutycznej, w której działa Spółka. Co więcej, Wnioskodawca rozwija i ulepsza oprogramowanie w celu rozszerzenia i ulepszenia świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z uwagi na wymagania dotyczące świadczonych usług (m.in. oczekiwane przez klientów nowe technologie, nowe funkcje, usprawniania procesowe), Spółka podejmuje w sposób stały i systematyczny prace nad udoskonaleniem swoich rozwiązań w zakresie IT (ulepszenia produktowe/procesowe/nowe rozwiązania), w celu utrzymania pozycji rynkowej oraz zwiększenia konkurencyjności swojej oferty. Spółka realizuje projekty rozwijające i udoskonalające narzędzia IT oraz oprogramowania, tak aby zwiększać efektywność prowadzonej działalności i tym samym umacniać swoją pozycję na rynku.

Biorąc pod uwagę fakt, że działalność Spółki obejmuje prace o zróżnicowanym charakterze - występują w niej zarówno prace ukierunkowane na zdobywanie i poszerzanie posiadanej wiedzy, która wykorzystywana jest w celu opisanego tworzenia nowych/ulepszonych produktów IT, jak i prace o charakterze utrzymaniowym, co do zasady projekty prowadzone przez Spółkę w ramach działalności IT można podzielić na dwie grupy:

1.  Grupa 1 - Projekty badawczo-rozwojowe, tj. projekty mające na celu dostarczenie całkowicie nowych produktów lub rozwiązań, czy też ulepszanie istniejących, a także prace ukierunkowane na usprawnienie własnych wewnętrznych procesów stosowanych w Spółce,
2.  Grupa 2 - Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu projektów może być np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych, czy bieżące wsparcie serwisowe. Prace te mają w istotnej części charakter rutynowy.

Działalność Spółki prowadzona w ramach projektów Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Obszar prowadzonej działalności B+R

Prace prowadzone przez Spółkę w ramach Projektów Grupy 1 opierają się na następujących obszarach biznesowych:

*   łańcuch dostaw,
*   sprzedaż i obsługa klienta,
*   funkcje wsparcia,
*   obszar pacjenta,
*   rozwój relacji z klientem,
*   zarządzanie ofertą.

W ramach powyżej wymienionych obszarów Spółka realizuje m.in. następujące projekty:

*   Budowanie narzędzi udoskonalających proces zamawiania, dystrybucji produktów np. poprzez poprawę procesów magazynowych, utrzymanie ciągłości pracy magazynów. Prace w tych obszarach polegają m.in. na stworzeniu platformy sprzętowej i programowej do działania terminali mobilnych w magazynach, czy migracji sprzętowej ze starych systemów programowych na nowsze oraz poprawie wydajności pracy na terminalach magazynowych. To także działania polegające na optymalizacji procesu kompletowania towarów i zarządzania dostawami co wpływa na ograniczenie kosztów transportu, strat sprzedażowych oraz poprawie jakości serwisu w zakresie kompletności i terminowości dostaw. Końcowo te działania mają wpływ na zwiększenia satysfakcji klienta z otrzymanego zamówienia.
*   Tworzenie innowacyjnych programów do zarządzania danymi, które mają na celu poprawienie jakości danych oraz ich źródeł. Narzędzia dostarczają dane w zakresie strategicznym i operacyjnym m.in. w obszarze raportowania sprzedaży, udziałów rynkowych w różnych ujęciach, co stanowi dużą wartość dla celów zarządczych.
*   Tworzenie zindywidualizowanych systemów wprowadzających kompleksową zmianę biznesową, dzięki czemu wiele celów biznesowych zostaje osiągniętych równocześnie: wzrost przychodów (np. poprzez podniesienie dostępności dla pacjentów, ułatwienie dostępu do danych pacjentów), zapewnienie zgodności z wymogami prawnymi, wzrost efektywności (np. poprzez opomiarowanie pracy, wprowadzenie jednolitych standardów zarządzania). Zwiększenie efektywności działań może być przeprowadzone poprzez automatyzację obsługi procesu zamówień, przy niezwiększaniu nakładów na koszty osobowe niezbędne do wypracowania budżetowanych przychodów.
*   Tworzenie nowoczesnych systemów weryfikujących autentyczności pochodzenia produktów leczniczych np. poprzez identyfikację pojedynczych opakowań w hurtowniach farmaceutycznych. Prace obejmują w tym zakresie m.in. dostosowanie systemów i procesów magazynowych w celu spełnienia wymogów prawa, w zakresie obowiązku kontroli autentyczności leków przy zwrotach oraz przyjęciach.
*   Budowanie portali pacjenta, które dostarczą użytkownikom wiarygodną wiedzę specjalistyczną i informacje, a także dostęp do usług i produktów z rynku zdrowia w sposób przystępny i spersonalizowany. Rozwiązania te mają na celu zwiększenia przychodów Spółki w obszarze usług medycznych i produktów farmaceutycznych poprzez stworzone mechanizmu dotarcia do maksymalnie szerokiego grona pacjentów z bardzo precyzyjnie rozpoznanymi potrzebami. Portal pacjenta może być rozbudowany o wiele dodatkowych funkcji m.in. dostęp pacjenta do wyników badań, zamawianie recepty przez Internet, weryfikację deklaracji pacjenta, zbieranie i przetwarzanie zgód pacjentów oraz płatności online. Rozbudowa konkretnych funkcji jest zależna od rozpoznania przez zespół Spółki indywidualnych potrzeb klientów.
*   Działania polegające na stworzeniu i ciągłym ulepszaniu strony internetowej Spółki w celu spełnienia rosnących oczekiwań użytkowników oraz nadążania za trendami UX, Ul i GFX. Rozwój strony internetowej wpływa na wizerunek Spółki oraz stanowi ważny element w procesie pozyskiwania klienta, a więc przekłada się na przychody Wnioskodawcy.
*   Tworzenie nowoczesnych narzędzi do monitorowania i identyfikacji obszarów danych osobowych pod względem wymagań wynikających z uregulowań prawnych, w tym np. RODO. Prace polegają na identyfikowaniu kluczowych informacji oraz wprowadzeniu metodyki ich ochrony, identyfikowaniu ryzyk w poszczególnych obszarach, stworzeniu standardów klasyfikacji informacji, identyfikowaniu obszarów i dokumentów prawnie chronionych, niejawnych i poufnych.
*   Automatyzacja procesów wewnętrznych w działach Spółki np. poprzez modernizacje procesów płatności. Takie narzędzia zapewniają klientom możliwość efektywnego zarządzania zobowiązaniami płatniczymi wobec Spółki poprzez możliwie szybkie otrzymanie wiarygodnej, szczegółowej informacji na temat historii i statusu aktualnych płatności. Zwiększa to użyteczność prezentowanych danych finansowych klientów poprzez udoskonalenie szczegółowości ich prezentowania. Efekty tego projektu wpłyną na wzrost zadowolenia klienta i zmniejszenie czasu potrzebnego po stronie pracowników Spółki, do obsługi klienta w zakresie jego płatności. Projekt da również możliwość zdobycia ważnych informacji zarządczych związanych z płatnościami.
*   W ramach wewnętrznych ulepszeń przeprowadzana jest także automatyzacja procesów biurowych, np. poprzez wdrożenie narzędzi do elektronicznego obiegu dokumentów (obiektów) wspierających procesy obiegu dokumentów prawnych, procesy zgłaszania zapotrzebowania i zamówień zakupowych czy dokumentów księgowych. Co więcej, dokonywana jest także automatyzacja procesów powtarzalnych i rutynowych. Prace skupiają się m.in. na wdrażaniu kompetencji i technologii RPA w produkcji. Działania te pozwalają na zwiększenie efektywności pracy pracowników, ponieważ pracownicy nie muszą angażować swojego czasu pracy na rutynowe czynności związane m.in. z przekazywaniem dokumentów wewnętrznych.

Wnioskodawca jednocześnie zaznacza, że nie wyklucza prowadzenia w przyszłości prac polegających na opracowywaniu, ulepszaniu i rozwijaniu produktów/procesów/narzędzi IT w innych obszarach związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością, jeżeli zostaną zidentyfikowane potrzeby przeprowadzenia projektów w innych obszarach.

Mając powyższe na uwadze, prace prowadzone w Spółce są nakierowane na tworzenie całkowicie nowych produktów, jak i ulepszanie już istniejących rozwiązań. Działania Wnioskodawcy polegające na ulepszaniu oraz rozwijaniu (modyfikacji) zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności innowacyjnych rozwiązań. Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace prowadzone we wszystkich wskazywanych powyżej obszarach, można określić jako stałe tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oferowanych przez Spółkę produktów w ramach jej działalności IT, które ma na celu zarówno bezpośrednie ulepszanie dotychczasowych produktów, jak i wytworzenie zupełnie nowych, wychodzących naprzeciw potrzebom Spółki. Opisane wyżej prace w obszarze IT stanowią istotny i niezbędny element strategicznego rozwoju Spółki i będą kontynuowane również w przyszłości.

Proces realizacji prac badawczo-rozwojowych

Zarządzanie projektami odbywa się w Spółce zazwyczaj poprzez identyfikację poszczególnych kroków jakie muszą zostać wykonane oraz określenie zakresu projektu, harmonogramu i kosztorysu działań. Prace projektowe odbywają się zgodnie z zaakceptowanym planem, w kolejnych, ustrukturyzowanych fazach.

W Spółce proces projektowy standardowo dzieli się na cztery fazy:

*   Faza Idei,
*   Faza Przygotowania,
*   Faza Realizacji,
*   Faza Zamknięcia.

Faza Idei

Stanowi etap tworzenia koncepcji i definiowania projektu, weryfikacji jego zasadności oraz zgromadzenia danych koniecznych do podjęcia decyzji o przygotowaniu projektu. Jest to faza polegająca na wstępnym, niesformalizowanym opracowywaniu koncepcji projektu, określeniu jego celu i pożądanego stanu przyszłego. Zadania w Fazie Idei koncentrują się na opracowaniu karty projektu, obejmują opracowanie koncepcji rozwiązania biznesowego, wstępnego opisu produktu końcowego projektu i zakresu projektu, wstępnego zdefiniowania korzyści, harmonogramu i budżetu. Analityk biznesowy często opracowuje w tej fazie wizualizacje projektowe, aby lepiej zobrazować daną idee. Koncepcja jest następnie prezentowana przed radą portfela projektów, która decyduje o rozpoczęciu dalszej fazy projektu i przyznaniu budżetu na realizację projektu. W trakcie tej fazy projekt ulega licznym zmianom i ewoluuje.

Faza Przygotowania

W tej fazie występuje jeszcze nieprecyzyjna, ale już konkretnie opracowana koncepcja danego projektu, a także określone zostaje, do czego dane narzędzie ma dokładnie służyć, jakie ma przynosić efekty i korzyści. Celem tej fazy jest zgromadzenie danych niezbędnych do podjęcia decyzji o rozpoczęciu projektu przez komitet sterujący oraz następnie realizacji projektu przez zespół projektowy. Faza ta stanowi uszczegółowienie Fazy Idei i służy do zaplanowania Fazy Realizacji (określenia bardziej szczegółowego planu projektu, opisu produktu, przygotowania modelu finansowego). W ramach tej fazy zostaje zaangażowane biuro projektów, architekci oraz analitycy systemowi, którzy przygotowują podstawy do rozpoczęcia realizacji projektu. W niektórych projektach, gdzie koncepcja jest już odpowiednio szczegółowo opracowana Faza Idei nie jest wyodrębniana i prace rozpoczynają się od razu od Fazy Przygotowania.

Faza Realizacji

Faza ta obejmuje prace polegające na przełożeniu koncepcji na konkretny produkt/proces. W tym etapie Dział IT jest już w pełni zaangażowany, aktywnie działają m.in. programiści, testerzy. Faza ta obejmuje realizację planu etapu określonego w planie projektu. Zawiera kompleksową realizację zadań zaplanowanych dla danego etapu (zlecanie produktów do dostarczenia, status realizacji prac, odbiór produktów oraz zarządzanie zmianą).

Faza zakończenia

Polega na rozliczeniu projektu poprzez przygotowanie raportu końcowego projektu, agregacji doświadczeń oraz opracowania rekomendacji dla komitetu sterującego dotyczących zamknięcia projektu. Na tym etapie kompletowana jest i archiwizowana dokumentacja oraz dokonuje się oceny czy projekt spełnia kryteria, w tym kryterium odpowiedniej jakości. Ocena projektu identyfikuje osiągnięcia w stosunku do założonych celów i pozwala na wyciągnięcie wniosków na przyszłość.

Po zakończeniu projektu wyróżnia się także Fazę Utrzymania danego rozwiązania, procesu. Jednak Faza Utrzymania nie będzie stanowić działalności badawczo-rozwojowej omawianej w ramach projektów Grupy 1.

Zespoły projektowe dedykowane do danego projektu składają się z specjalistów wybranych ze względu na wymagane kompetencje i doświadczenie. Zespół projektowy tworzą osoby odpowiedzialne za rozwijanie i tworzenie oprogramowania, procesu tacy jak programiści czy testerzy. Ponadto, w zespole projektowym działają także osoby mające kompetencje w zakresie architektury systemów, konfiguracji systemów, analizy jakości, bezpieczeństwa czy baz danych.

Podsumowując, opisane prace są i będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Wnioskodawca podkreśla przy tym, iż projekty Grupy 1 nie dotyczą: prac administracyjnych, rutynowych i okresowych zmian, a także czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów oraz czynności serwisowych - tego typu aktywności prowadzone są w ramach Projektów Grupy 2.

Działalność badawczo-rozwojowa jest i będzie przez Spółkę rozgraniczana od pozostałej działalności (prac rutynowych) - prowadzonej w ramach projektów Grupy 2.

Zdaniem Spółki, działalność prowadzona w ramach opisanych powyżej projektów Grupy 1, stanowi działalność badawczo-rozwojową. Działalność prowadzona w ramach projektów Grupy 2 nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.

Wyodrębnianie kosztów kwalifikowanych w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej

Wnioskodawca informuje, że prowadzona przez Spółkę ewidencja księgowa, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm., dalej: „updop” lub „ustawa o CIT”), pozwala wyodrębniać koszty prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej. Ewidencja ta umożliwia określenie wysokości przysługującej ulgi badawczo-rozwojowej poprzez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów, które są kwalifikowane do Grupy 1 (projekty badawczo-rozwojowe).

W szczególności, Wnioskodawca posiada odpowiednie systemy, umożliwiające rzetelne rejestrowanie prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w tym także rzeczywistego czasu przeznaczonego przez pracowników na realizację projektów należących do Grupy 1 (projekty badawczo-rozwojowe).

Ewidencja księgowa prowadzona jest przez Wnioskodawcę zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.) oraz przepisami wykonawczymi wydanymi na jej podstawie. W ocenie Spółki, w oparciu o informacje przestawione w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia IP Box”), w szczególności pkt 175 i nast., taki sposób prowadzenia ewidencji jest wystarczający dla skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Wnioskodawca zaznacza, że:

*   w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;
*   Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;
*   każdorazowo będzie dokonywał oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową;
*   w ramach prowadzonej przez siebie ewidencji, Spółka jest i będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R, przede wszystkim przez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów uznanych uprzednio za badawczo-rozwojowe;
*   jest i będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki dotyczy działalności badawczo-rozwojowej - w oparciu o prowadzoną rejestrację czasu pracy i analizę zaangażowania czasowego pracowników w projekty badawczo-rozwojowe oraz pozostałe;
*   nie otrzymał zwrotu kosztów kwalifikowanych w jakiejkolwiek formie ani koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT. Gdyby w przyszłości koszty działalności B+R były Wnioskodawcy zwracane lub odliczane od podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dot. ulgi B+R (np. w ramach dotacji na prowadzenie działalności B+R), nie będą one w tej części podlegały odliczeniu z tytułu art. 18d ustawy o CIT;
*   Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2019 r., poz. 1402 ze zm.);
*   Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. W sytuacji, gdyby w przyszłości Spółka zdecydowała się na skorzystanie ze wsparcia dla inwestycji, ulga B+R nie będzie stosowana względem kosztów, które będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz procesów (realizowana w ramach projektów Grupy 1), wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, przytoczona w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”) działalność Spółki w zakresie projektów Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe zostały przy tym - zgodnie z art. 4a pkt 27) ustawy o CIT - podzielone na:

*   badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: „PSWiN”), jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne , oraz
*   badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28) ustawy o CIT).

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

1.  działalność ta musi mieć charakter twórczy,
2.  działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
3.  działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Objaśnienia IP Box, które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnienia IP Box).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie m.in. w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2- 3.4011.402.2019.2.IR).

Twórczy charakter prowadzonej działalności

Zgodnie z Objaśnieniami IP Box, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo- rozwojowej przejawiać się może m.in. opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych w ramach projektów Grupy 1 jest opracowywanie nowych lub ulepszonych produktów (w tym, w szczególności, narzędzi IT i oprogramowania) oraz tworzenia i ulepszania powiązanych z nimi procesów, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej, w odpowiedzi na zidentyfikowane zapotrzebowanie na nowe, innowacyjne rozwiązania, które usprawnią funkcjonowanie Spółki i poprawią efektywność prowadzenia działalności gospodarczej.

Pracownicy Spółki, w ramach Projektów Grupy 1, łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową, w celu stworzenia rozwiązań/narzędzi dotychczas niestosowanych i ulepszenia tych już zaimplementowanych w Spółce, w sposób polegający na wniesieniu usprawnień do wykorzystywanych (w tym oferowanych zewnętrznemu odbiorcy) produktów i procesów. Działalność ta stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez specyfikę prowadzonej działalności w zakresie farmaceutyki oraz rosnące oczekiwania rynku, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych i innowacyjnych rozwiązań.

W celu spełnienia tych oczekiwań i wymogów Spółka musi tworzyć i rozwijać swoje procesy i usługi IT. W efekcie, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe, rozwija oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących.

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach IP Box, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach projektów Grupy 1 powstają jako wynik kreacyjnej, indywidualnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania opracowywanych zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w ulepszaniu systemów i aplikacji o nowe funkcje i możliwości technologiczne, rozwijaniu dotychczasowych procesów, jak i tworzeniu zupełnie nowych innowacyjnych rozwiązań.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Należy zwrócić uwagę, że tworzone przez pracowników Spółki utwory mają charakter indywidualny i są przejawem działalności twórczej. Każdy Projekt cechuje się oryginalną koncepcją, a w celu jego powstania konieczne jest uwzględnienie wymagań projektowych oraz specyfikacji, co znajduje odzwierciedlenie w przedstawionym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym niniejszego Wniosku, sposobie postępowania pracowników Wnioskodawcy w ramach procedury realizacji Projektów, obejmujących określone fazy.

Najczęściej w ramach Projektu konieczne jest także zaprojektowane odpowiedniej architektury, czy też stworzenie dokumentacji projektowej oraz raportów końcowych, chociaż powstają także inne uzewnętrznione przejawy kreatywnej pracy pracowników Spółki. Utwory powstające w ramach projektów mają indywidualny charakter, ponieważ, jak wspomniano wyżej, powstają w ramach działań twórczych pracowników, którzy samodzielnie decydują o sposobie wykonania zadania. W związku z tym, takie rezultaty powstające w ramach Projektów, można uznać za utwory w rozumieniu ustawy o PAiPP.

Odnosząc się do zagadnienia indywidualnego charakteru powstających rezultatów prac, warto nadmienić, że pracownicy Spółki na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje oraz poszerzają swoją wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii. Ich posiadana wiedza oraz doświadczenie są niewątpliwie unikalne. W rezultacie tego, pracownicy Spółki wykonując zadania w ramach prac B+R wytwarzają utwory, będące ich własną twórczością intelektualną, uzewnętrznioną oraz charakteryzującą się indywidualnością.

W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy, powstające w ramach projektów indywidualne przejawy działalności twórczej, stanowią utwory w rozumieniu ustawy o PAiPP i są przedmiotem prawa autorskiego od chwili ich ustalenia.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach projektów Grupy 1 spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Systematyczność podejmowanej działalności

Jak wskazano w Objaśnieniach IP Box, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

*   w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
*   w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w ramach projektów Grupy 1 w oparciu o przedstawioną w opisie stanu faktycznego (winno być: „stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego”) metodykę, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram (np. w ramach karty projektu) oraz przypisywane są adekwatne zasoby (wykwalifikowana kadra specjalistów, odpowiedni sprzęt komputerowy).

W tym miejscu Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, a spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Wnioskodawca jednak wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach IP Box (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały, jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.

Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym, działalność prowadzona przez Spółkę w ramach projektów Grupy 1 spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń)

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami IP Box - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień IP Box, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień IP Box).

Należy zauważyć, że omawiane Projekty realizowane są w celu opracowania nowych produktów lub procesów, a także usprawnienia istniejących. Każdorazowo cele te osiągane są dzięki wykorzystaniu kompetencji i wiedzy pracowników w zakresie technologii, zarządzania danymi, bezpieczeństwa systemów itp. Tym samym, to właśnie dzięki istniejącej wiedzy i kompetencjom pracowników, a także ich rozwijaniu w toku Projektów B+R, możliwe jest tworzenie nowych praktycznych zastosowań, mających bezpośrednie przełożenie na praktykę gospodarczą Wnioskodawcy. Rezultaty prac B+R mają odzwierciedlenie w ofercie produktowej (np. poprzez tworzenie portali pacjenta) oraz realizacji wewnętrznych procesów w Spółce i przekładają się na poprawę efektywności działalności gospodarczej, umożliwienie realizacji procesów niezbędnych dla poprawy konkurencyjności Spółki w sposób innowacyjny i wprowadzanie nowych narzędzi w prowadzonej działalności.

Warto podkreślić, że pracownicy Spółki, którzy wykonują zadania w ramach projektów badawczo-rozwojowych są wykwalifikowanymi specjalistami, których zdobyta wiedza i doświadczenie w obszarach IT oraz organizacji procesów jest na wysokim poziomie. Posiadają oni odpowiednie wykształcenie, które na bieżąco podnoszą o nowe kwalifikacje. Pracownicy Spółki znają różne języki programowania, mają doświadczenie w pracy na różnorodnych systemach, co stanowi dużą wartość podczas prac nad tworzeniem nowych rozwiązań, narzędzi IT. Ich kompetencje obejmują znajomości obsługę zaawansowanych technologii informatycznych. Dodatkową kompetencją, którą muszą posiadać pracownicy Spółki biorący udział w projektach badawczo-rozwojowych jest znajomość branży farmaceutycznej i działań Spółki, w celu tworzenia i rozwijania rozwiązań informatycznych, które odzwierciedlają potrzeby biznesowe i realnie usprawniają działalność Wnioskodawcy.

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy - pracownicy Spółki stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną, a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych rozwiązań produktowych oraz innowacji procesowych.

Podejście to jest także spójne z przedstawionym powyżej stanowiskiem MF, w którym wyrażono pogląd, że nie ma znaczenia, czy opracowywane zastosowanie obejmie wyłącznie jedno przedsiębiorstwo.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace podejmowane przez pracowników Spółki w poszczególnych projektach Grupy 1, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów i procesów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i, jak wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).

Nierutynowany charakter projektów realizowanych w ramach Grupy 1 wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań (wynikających przykładowo z wymogów ustawowych) oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do projektów Grupy 1. Należy zauważyć, że Spółka dba o ciągły rozwój wiedzy i umiejętności swoich pracowników, poprzez zapewnianie im szkoleń, które mają dostarczyć nowych kwalifikacji, oraz wiedzy niezbędnej z perspektywy wymagań i potrzeb ustalanych indywidualnie do każdego projektu.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo- rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach projektów Grupy 1 (we wszystkich trzech obszarach) spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w indywidualnych interpretacjach podatkowych:

*   z 24 października 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.381.2019.1.APO), w ramach której zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: opisane przez Wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia Oprogramowania, spełniają przesłanki by uznać je za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28, bowiem są to działania mające na celu wykorzystanie wiedzy i umiejętności do opracowywania nowego lub ulepszonego Oprogramowania,
*   z 11 grudnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.430.2019.3 MBD),
*   z 17 grudnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.470.2019.1APO),
*   z 7 lutego 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.492.2019.2.BM) w opinii Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy prace realizowane przez Spółkę w ramach badań i rozwoju Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d uCIT, należy uznać za prawidłowe,
*   z 25 lutego 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.600.2019.2.JKT),
*   z 7 maja 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.98.2020.1.PC),
*   z 29 maja 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.150.2020.1.IZ),
*   z 24 lipca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.174.2.2020.ŚS) w ramach której zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: prowadzone przez Spółkę prace w zakresie tworzenia oprogramowania, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 28 updop,
*   z 13 sierpnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.292.2020.1.BM).

Co więcej, podkreślić należy, że definicja ustawowa prac rozwojowych obejmuje w szczególności prace w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Działalność Spółki opisywana w niniejszym wniosku, mieści się w zakresie powyższego sformułowania, co dodatkowo świadczy o rozwojowym charakterze prowadzonych prac.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”) działalność Spółki w zakresie projektów Grupy 1, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.