Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.512.2024.3.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 września 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismem z 13
    października 2024 r. (wpływ 17 października 2024 r.), pismem z 4 listopada 2024 r. (wpływ
    7 listopada 2024 r.) oraz pismem z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 9 stycznia 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od (...) 2008 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) ,
    której przeważającą częścią działalności jest działalność związana z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawiera umowy ze
    Zleceniodawcami, a jego głównymi obowiązkami są: (...) .
    Wnioskodawca jako autor powyższych dzieł na mocy umów przenosi na Zleceniodawcę
    autorskie prawa majątkowe. Rozwiązania takie głównie pomagają zwiększyć
    efektywność i konkurencyjność na rynku klientów oraz wspomagają ich rozwój. Za
    powyżej opisane działania Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie określone przez
    strony w umowie. Omawiane usługi są świadczone przez Wnioskodawcę w Polsce.
    Wnioskodawca wykonuje powierzone mu zadania jako niezależny i samodzielny
    wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia
    usług, nie jest ograniczony przez Zleceniodawcę w tym zakresie, a także nie jest pod ich

    kierownictwem oraz przyjmuje na siebie pełną odpowiedzialność za wykonane prace i
    czynności w celu realizacji zlecenia.
    W piśmie z 13 października 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) proszę wskazać, jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do
        tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?
        Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania
        programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone
        /rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i
        przeznaczenia.
    Odpowiedź: (...)
      2) dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Dochodów przyszłych, uzyskiwanych po uzyskaniu interpretacji indywidualnej.
      3) jaką formę opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej
        wybrał Pan w okresie, którego dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Obecnie rozlicza się Pan podatkiem liniowym.
      4) w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy
        wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
        „programu komputerowego” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:
          a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „programu
          komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach
          którego tworzy i rozwija Pan „program komputerowy”?
      Odpowiedź: W ramach realizacji projektu tworzy Pan i rozwija dedykowane aplikacje
      internetowe (tzw. „program komputerowy”), które są unikalne dla każdego klienta i
      projektu. Proces ten obejmuje: (...)
    W ten sposób każdy „program komputerowy”, który tworzy Pan, jest unikalnym i
    dedykowanym rozwiązaniem rozwijanym indywidualnie dla każdego projektu.
          b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty
          przez Pana „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe
          koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan
          zastosował?
    Odpowiedź: Programy komputerowe, które tworzy Pan i rozwija, są wytwarzane w oparciu
    o szerokie spektrum technologii informatycznych, zależnie od specyficznych wymagań
    każdego projektu. Do głównych technologii i narzędzi, które Pan wykorzystuje, należą: (...)
    Wszystkie te technologie i narzędzia są dostosowywane do indywidualnych potrzeb
    każdego projektu, a unikalne rozwiązania wynikają z analizy wymagań i poszukiwania
    innowacyjnych metod osiągania celów klienta.
          c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w
          znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na
          czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Każdy nowy program komputerowy, który Pan tworzy, różni się znacząco od
    poprzednich projektów, ponieważ za każdym razem dostosowuje Pan system do
    unikalnych wymagań i oczekiwań klienta. Oryginalność każdego programu wynika z
    indywidualnego podejścia do rozwiązania konkretnych problemów, jakie stawia przed
    sobą dany projekt.
    Wyróżniające aspekty to: (...)

    Podsumowując, oryginalność każdego programu komputerowego, który Pan tworzy,
    wynika z tego, że każdy projekt jest indywidualnie dopasowany do specyficznych
    wymagań i problemów danego klienta. Nie ma dwóch identycznych rozwiązań, ponieważ
    każdy projekt stawia nowe wyzwania, które wymagają dostosowania funkcjonalności,
    architektury i użytych technologii.
          d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi)
          powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu
          różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Programy komputerowe, które Pan tworzy, różnią się od istniejących
    rozwiązań poprzez zastosowanie różnych technologii informatycznych, narzędzi oraz
    rozwiązań, dostosowanych do specyficznych wymagań każdego nowego projektu. W
    zależności od potrzeb klienta, używa Pan innych technologii (...) . Każdy projekt wymaga
    również odmiennego podejścia do architektury systemu.
    Ponadto, korzysta Pan z nowych narzędzi, które nie były stosowane we wcześniejszych
    projektach, co pozwala na wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych.
    Może to dotyczyć (...) . Dzięki temu każdy program jest unikalny i różni się od poprzednich
    rozwiązań zarówno pod względem technologicznym, jak i funkcjonalnym.
        5) w związku ze wskazaniem we wniosku, że w ramach prowadzonej działalności
        zawiera Pan umowy ze Zleceniodawcami, a Pana głównymi obowiązkami są: (...) ,
        proszę wyjaśnić:
          a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i
          rozwiniętego „programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz
          źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Na wstępie postawił Pan sobie za cel stworzenie autorskiego rozwiązania,
    które będzie znacznie tańsze od standardowych programów oferowanych przez duże
    firmy, a jednocześnie zapewni unikalność dostosowaną do specyficznych potrzeb i
    możliwości finansowych Pana klientów. Kluczowym elementem było, aby każdy program
    był tworzony od podstaw, co pozwala na pełną personalizację i elastyczność w
    dostosowaniu do wymagań użytkowników. Dzięki temu firmy zyskują rozwiązania szyte na
    miarę, które są bardziej efektywne kosztowo w porównaniu do gotowych produktów.
    Źródłem finansowania tych prac byli Pana klienci, którzy na bieżąco inwestowali w rozwój
    dedykowanych dla nich systemów. Każdy projekt był realizowany w oparciu o zamówienia
    od klientów, którzy oczekiwali konkretnych funkcjonalności i rozwiązań technologicznych,
    a środki na rozwój tych programów pochodziły właśnie z ich inwestycji.
          b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
          jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
          konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
          rozwiązania?
    Odpowiedź: Cele, które zostały osiągnięte w poszczególnych latach, to przede wszystkim
    (...) . Firmy, z którymi Pan współpracował, wcześniej rejestrowały dane (...) , co
    powodowało spowolnienie pracy i zwiększało czasochłonność zadań. Dzięki Pana
    rozwiązaniom udało się zintegrować dane w jednym systemie, co znacząco przyspieszyło
    procesy i usprawniło pracę pracowników.
    Kolejnym osiągnięciem było zwiększenie efektywności pracy poprzez automatyzację wielu
    czynności, co pozwoliło na minimalizację ręcznego wprowadzania danych. Wprowadził
    Pan (...)
    Opracowanie tych rozwiązań było możliwe dzięki zaangażowaniu zasobów ludzkich w
    postaci zespołów programistycznych i specjalistów branżowych, z którymi Pan
    współpracował w zależności od projektu. Zasoby rzeczowe obejmowały dedykowane
    serwery, infrastrukturę IT oraz oprogramowanie wspierające procesy wytwórcze. Źródłem

    finansowania były bezpośrednie inwestycje Pana klientów, którzy finansowali
    poszczególne etapy realizacji projektów w ramach swoich budżetów operacyjnych.
          c) czy Pana działania mają charakter systematyczny? Jeżeli tak, to na czym
          polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
          wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Tak, Pana działania mają charakter systematyczny. Systematyczność w Pana
    pracy polega na konsekwentnym realizowaniu każdego projektu w oparciu o ustalone
    etapy, które obejmują analizę potrzeb klienta, projektowanie, implementację, testowanie i
    wdrożenie. Każdy etap jest dokładnie zaplanowany i realizowany zgodnie z ustalonym
    harmonogramem, co pozwala na efektywne zarządzanie czasem i zasobami.
    Dodatkowo, każdy projekt jest tworzony od podstaw, co wymaga starannego
    przygotowania i planowania, aby spełniać specyficzne wymagania klienta. Powtarzalne
    elementy, takie jak audyty kodu, testy funkcjonalności oraz procesy integracji
    zewnętrznych narzędzi, są wdrażane na każdym etapie, co pozwala na zapewnienie
    jakości i stabilności rozwiązań.
          d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
          latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
          nowego, ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: W poszczególnych latach opracował Pan harmonogramy, które precyzowały
    kluczowe etapy realizacji projektów oraz czas ich wykonania. Harmonogramy te
    obejmowały fazy takie jak analiza wymagań, projektowanie, programowanie, testowanie
    oraz wdrożenie.
    Każdy projekt był dostosowany do specyfiki klienta i jego wymagań, co umożliwiało
    elastyczne podejście do harmonogramu. Na przykład, w jednym z projektów dotyczących
    automatyzacji procesów produkcyjnych, harmonogram zakładał (...) cykl, w którym
    zrealizowano wszystkie założone etapy.
    Harmonogramy te były ściśle monitorowane, co pozwalało na bieżąco oceniać postęp prac
    i wprowadzać ewentualne korekty przez klientów. Dzięki systematycznemu podejściu
    udało się zrealizować wszystkie kluczowe cele projektów, co zaowocowało nowymi,
    ulepszonymi rozwiązaniami, które znacząco poprawiły efektywność działania firm
    klientów. Na przykład, projekt dotyczący (...) zakończył się zgodnie z harmonogramem, co
    pozwoliło na wdrożenie nowego oprogramowania w terminie i z sukcesem.
      6) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „
        oprogramowania” proszę wyjaśnić:
          a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
          poszczególnego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania dysponował
    Pan szeroką wiedzą oraz doświadczeniem, które zdobył Pan na przestrzeni lat w branży
    informatycznej. Posiadał Pan gruntowną znajomość różnych języków programowania,
    takich jak (...) .
    Dzięki doświadczeniu w pracy mógł Pan efektywnie budować i rozwijać aplikacje. Wiedza
    na temat specyficznych potrzeb biznesowych zdobyta podczas pracy z klientami z różnych
    branż pozwalała Panu projektować rozwiązania skrojone na miarę ich oczekiwań.
    Dodatkowo, Pana umiejętności w zarządzaniu projektami informatycznymi, obejmujące
    zarówno planowanie, jak i monitorowanie postępów, były kluczowe dla sukcesu realizacji
    oprogramowania. Znajomość najlepszych praktyk w zakresie programowania, testowania i
    wdrażania pozwalała Panu tworzyć wysokiej jakości oprogramowanie. Te zasoby wiedzy
    stanowiły solidny fundament, umożliwiający skuteczne podejście do każdego nowego
    projektu oraz dostosowywanie rozwiązań do indywidualnych potrzeb klientów.

          b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
          działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały
          poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
          usprawnienia odróżniają tworzone „oprogramowania” od już istniejących?
    Odpowiedź: W ramach Pana działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu
    programowania oraz projektowania systemów informatycznych, co obejmuje zarówno
    umiejętności techniczne, jak i analityczne. Kluczowe znaczenie ma dla Pana znajomość
    architektury aplikacji oraz najlepszych praktyk w zakresie programowania, co pozwala na
    tworzenie wydajnych i skalowalnych rozwiązań.
          c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Świadczył Pan usługi obejmujące: tworzenie stron internetowych, rozwijanie
    aplikacji webowych, projektowanie dedykowanych systemów informatycznych,
    integrowanie systemów, a także zapewnianie usług hostingowych oraz rejestracji domen.
          d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
          programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Pana produkty i usługi opierają się na solidnej wiedzy oraz technologiach z
    zakresu programowania i tworzenia aplikacji webowych. W szczególności stosuje Pan
    języki (...) .
          e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Pana celem jest dalsze rozwijanie aplikacji, szczególnie w kontekście (...) . W
    rezultacie użytkownik końcowy zyska znacznie bardziej efektywne i intuicyjne narzędzie,
    które zwiększy jego produktywność oraz komfort pracy.
          f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
          opisanego projektu?
    Odpowiedź: Efektem działań podjętych w ramach realizacji opisanego projektu było
    stworzenie (...).
          g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Pracował Pan w sposób skrupulatny nad realizacją programu, który ma na
    celu wsparcie klienta końcowego.
      7) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno
        w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów
        o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      · nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      · nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez kontrahentów?
    Odpowiedź: Zgadza się, wszystkie projekty są realizowane przez Pana oraz Pana zespół.
    Każdy z tych projektów jest unikalny i nie jest powielany.
      8) czy każdy ze wskazanych efektów Pana prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w
        rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Jeżeli tak, to
        czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
        rozwijania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych?

    Odpowiedź: Każdy z efektów Pana pracy stanowi utwór w rozumieniu art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. W każdym przypadku, zarówno podczas
    tworzenia, jak i rozwijania oprogramowania, efekty Pana samodzielnej pracy są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
    wspomnianego artykułu. Wszelkie zastosowane rozwiązania i innowacje są wynikiem Pana
    kreatywności oraz unikalnego podejścia do każdego projektu.
      9) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj.
        zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, były/są
        odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
        art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, efekty Pana pracy, nazywane „programem komputerowym”, zawsze
    stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zarówno w przypadku ich
    wytwarzania, jak i rozwijania oraz ulepszania.
      10) czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych
        programów komputerowych?
    Odpowiedź: Tak, przysługują Panu wyłącznie majątkowe prawa autorskie do tych
    odrębnych programów komputerowych.
      11) czy w przypadku rozwoju „oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci
        powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
        implementacją, stanowiły/stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania,
        utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie
        art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju oprogramowania, efekty Pana pracy przed
    implementacją stanowiły nowe, odrębne utwory w postaci programów komputerowych,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
      12) czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „program komputerowy”:
          a) Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
          „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Tak, Pana działania mają na celu poprawę użyteczności oraz funkcjonalności
    rozwijanego programu komputerowego.
          b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „programu
          komputerowego”, mają charakter rutynowych/okresowych zmian?
    Odpowiedź: Nie, zmiany wprowadzane przez Pana mają charakter innowacyjny, a nie
    rutynowy czy okresowy.
      13) w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu
        komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta
        (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza
        przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” oraz przeniesienie
    praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta odbywa się w sposób, który nie obejmuje
    przeniesienia praw autorskich. W umowach jasno określa Pan, że pozostawia sobie prawa
    autorskie do stworzonego oprogramowania. Zamiast tego, udziela Pan Kontrahentowi
    licencji na korzystanie z oprogramowania, co pozwala mu na jego użytkowanie zgodnie z
    określonymi w umowie warunkami. Taki sposób współpracy zapewnia zarówno Panu, jak i
    Kontrahentowi przejrzystość i elastyczność w zakresie wykorzystania oprogramowania.
      14) czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosił/ponosi Pan ryzyko
        gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

    Odpowiedź: Tak, wykonując usługi opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze
    związane z prowadzoną działalnością. Każdy projekt wiąże się z różnymi czynnikami
    ryzyka, takimi jak zmienne wymagania klientów, koszty realizacji, czy terminy dostaw.
    Dodatkowo, w przypadku nieprzewidzianych problemów technicznych lub zmiany rynku,
    może być konieczne dostosowanie podejścia lub dodatkowe inwestycje, co również
    zwiększa ryzyko. Działa Pan jednak z przekonaniem, że staranne planowanie oraz ścisła
    współpraca z klientami pozwala zminimalizować to ryzyko.
      15) w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
        otrzymywał/otrzymuje Pan wynagrodzenie:
        – wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „oprogramowania”
          (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
        – także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
          zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu?).
    Odpowiedź: Umowy z Kontrahentem regulują kwestie wynagrodzenia w sposób, który nie
    jest związany z przenoszeniem praw autorskich do „oprogramowania”. Otrzymuje Pan
    wynagrodzenie nie tylko z tytułu licencji, ale również za usługi związane z tworzeniem,
    rozwijaniem i utrzymywaniem systemów oraz aplikacji. Wynagrodzenie to obejmuje także
    wszelkie dodatkowe czynności, takie jak konsultacje, wsparcie techniczne i
    dostosowywanie rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta. W odniesieniu do ulgi IP
    Box, zamierza Pan objąć nią tylko dochody związane z tworzeniem i rozwijaniem
    oprogramowania, nie zaś z innych czynności.
      16) czy faktury/rachunki, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają
        wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
        poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan
        wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu
        przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Nie, faktury i rachunki, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy, nie
    wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich. Nie
    przekazuje Pan praw autorskich do stworzonych przez Pana prac, a wynagrodzenie
    określa na podstawie świadczonych usług informatycznych, takich jak wykonanie systemu
    o konkretnej nazwie lub w odniesieniu do numeru zamówienia. Wartość wynagrodzenia
    jest ustalana na podstawie umowy oraz zakresu wykonanych prac, a nie na podstawie
    przeniesienia praw autorskich, które nie mają miejsca w Pana działalności.
      17) czy sposób „przenoszenia” praw do programów każdorazowo spełnia warunki
        przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
        szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Nie, sposób „przenoszenia” praw do programów nie spełnia warunków
    przewidzianych w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    ponieważ nie przekazuje Pan majątkowych praw autorskich na rzecz klientów. W związku
    z tym nie stosuje Pan przepisów art. 41 oraz art. 53 ustawy, które odnoszą się do
    przenoszenia praw autorskich. Zamiast tego, w ramach Pana działalności oferuje Pan
    usługi informatyczne, a wynagrodzenie za te usługi jest określane na podstawie umowy, a
    nie na podstawie przeniesienia praw autorskich.
      18) czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i
        zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty
        wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Nie, nie prowadzi Pan ewidencji pozwalającej na wyszczególnienie
    realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania”, ani na wskazanie
    kwoty wynagrodzenia z tytułu zbycia praw własności intelektualnej. Po otrzymaniu
    zamówienia sporządza Pan z Kontrahentem umowę, a następnie przystępujecie do
    tworzenia oprogramowania. W Pana praktyce nie przekazuje praw autorskich, a

    wynagrodzenie jest ustalane na podstawie umowy o świadczenie usług, co eliminuje
    potrzebę prowadzenia takiej ewidencji.
      19) czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i
        terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego
        zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w
        przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Nie prowadzi Pan odrębnej ewidencji umożliwiającej ustalenie
    kwalifikowanego dochodu w sposób przewidziany dla składania zeznania podatkowego.
    Pana wynagrodzenie jest określane na podstawie umów o świadczenie usług, co nie
    wymaga prowadzenia ewidencji w tradycyjnym sensie. W związku z tym, wszelkie dane
    dotyczące przychodów i wydatków są gromadzone w standardowy sposób, zgodny z
    wymogami księgowymi, co pozwala na terminowe składanie odpowiednich zeznań
    podatkowych.
      20) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:
        a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na
          każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
          osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający
          określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Nie prowadzi Pan odrębnej ewidencji dla kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. Nie wyodrębnia Pan poszczególnych praw własności intelektualnej,
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów ani dochodu (straty) przypadających na
    każde z tych praw. Pana wynagrodzenie i związane z nim koszty są dokumentowane w
    sposób standardowy zgodny z przepisami prawa, co pozwala Panu na prawidłowe
    składanie zeznań podatkowych. W związku z tym nie zachowuje Pan szczegółowej
    ewidencji dla poszczególnych kategorii, o których mowa w pytaniu.
      21) czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Nie oblicza Pan wskaźnika nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie prowadzi Pan odrębnej ewidencji ani nie
    wyodrębnia przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. W Pana praktyce nie stosuje tego
    wskaźnika, co wynika z charakteru działalności oraz modelu rozliczeń. W związku z tym nie
    ma Pan potrzeby jego obliczania.
    Natomiast w piśmie z 4 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił
    Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:
      1) proszę doprecyzować, czy wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego czy też
        zdarzenia przyszłego.
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. okresu po wydaniu interpretacji.
      2) jeżeli wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. okresu po wydaniu interpretacji,
        proszę o wskazanie:
          a) czy będzie Pan osiągał dochód na zasadach opisanych we wniosku oraz
          jego uzupełnieniu? Jeżeli nie, należy opisać na jakich zasadach będzie Pan
          osiągał dochód, który zamierza objąć ulgą IP Box?
    Odpowiedź: Dochód, który zamierza objąć ulgą IP Box, będzie dotyczył wyłącznie (...) .
    Pozostałe usługi, które Pan świadczy, nie będą objęte ulgą IP Box.

          b) jaką formę opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności
          gospodarczej wybierze Pan w okresie, w którym zamierza skorzystać z ulgi IP
          Box?
    Odpowiedź: Zamierza Pan pozostać przy dotychczasowej formie opodatkowania, tj.
    podatku liniowym.
          c) czy w okresie, za jaki zamierza Pan skorzystać z ulgi IP Box będzie prowadził
          Pan ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
          osób fizycznych?
    Odpowiedź: Potwierdza Pan, iż będzie prowadził ewidencję zgodnie z wymogami
    określonymi w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
          d) czy odrębna ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający
          prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
          stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem
          wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Potwierdza Pan, iż odrębna ewidencja będzie prowadzona w sposób
    umożliwiający prawidłowe oraz terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu, zgodnie z
    wymogami przepisów prawa, w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata
    podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.
          e) czy w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniał:
          – każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
          – przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na
            każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
          – koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
            od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób
            zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Potwierdza Pan, iż odrębna ewidencja będzie prowadzona w sposób zgodny z
    obowiązującymi przepisami prawa, zapewniając wyodrębnienie każdego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Ewidencja będzie również obejmować przychody, koszty
    uzyskania przychodów oraz dochód (lub stratę) przypadające na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, a także koszty określone w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
          f) czy i w jaki sposób, będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4
          ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Potwierdza Pan, że będzie obliczał wskaźnik nexus zgodnie z wymaganiami
    zawartymi w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    obliczeniach uwzględni Pan zarówno koszty poniesione na zatrudnionych pracowników,
    jak i wydatki związane z korzystaniem z usług firm zewnętrznych, które przekazują Panu
    prawa autorskie do wykonanego kodu źródłowego oraz zrzekają się do niego praw
    autorskich. Działania te zapewnią prawidłowe ustalenie wskaźnika nexus, co jest kluczowe
    dla skorzystania z ulgi IP Box.
      3) proszę wyjaśnić:
          a) czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć jedynie wynagrodzenie z tytułu udzielania
          licencji do oprogramowania?
    Odpowiedź: Nie, rozwój tych aplikacji, które są w fazie rozwoju, obejmuje również
    zgłaszanie poprawek, modyfikacji oraz dalszy rozwój funkcjonalności aplikacji.

          b) czy też ulgą IP Box zamierza Pan objąć również wynagrodzenie związane z
          tworzeniem, rozwijaniem i utrzymywaniem systemu oraz aplikacji, z
          uzyskaniem którego – jak Pan wskazał – nie wiąże się przenoszenie praw
          autorskich do oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, zamierza Pan objąć ulgą IP Box wynagrodzenie związane z
    tworzeniem, rozwijaniem i utrzymywaniem systemów oraz aplikacji, które nie wiążą się
    z przenoszeniem praw autorskich. W przypadku, gdy oprogramowanie (system lub
    aplikacja) jest sprzedawane w sposób jednorazowy, to znaczy, że klient nie będzie
    ponosił opłat cyklicznych, miesięcznych ani rocznych i nie będzie zainteresowany jego
    dalszym rozwojem, udzielana mu zostanie dożywotnia licencja na użytkowanie
    stworzonego przez Pana systemu. Klient nie będzie miał prawa do odsprzedaży,
    wynajmowania ani dokonywania jakichkolwiek zmian w tym systemie. W przypadku
    klientów, którzy zgłaszają cykliczne zmiany związane z użytkowaniem wytworzonego
    oprogramowania, modyfikacje systemów będą realizowane cyklicznie i wprowadzane
    po przeprowadzeniu odpowiednich testów.
    Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje, pochodzi nie tylko z licencji udzielanej na
    korzystanie z oprogramowania, które Pan stworzył, ale również z usług związanych z
    rozwojem i rozbudową istniejącego oprogramowania. Usługi te obejmują
    monitorowanie oraz wprowadzanie zmian w celu dostosowania oprogramowania do
    zmieniających się systemów operacyjnych i przeglądarek, na których jest ono
    wyświetlane, a także usuwanie problemów, które mogą pojawić się w trakcie
    użytkowania stworzonych aplikacji.
    Ponadto w piśmie z 9 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku,
    doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
    W umowie licencyjnej ujęte są również usługi związane z usuwaniem usterek oraz
    błędów, które mogą pojawić się podczas użytkowania oprogramowania, aplikacji lub
    strony internetowej. Ponadto, umowa obejmuje rozwój oprogramowania, dokonywanie
    zmian, udoskonalenia oraz wprowadzanie nowych rozwiązań. W przypadku
    świadczenia innych usług, które nie są bezpośrednio związane z oprogramowaniem
    objętym licencją, są one wykazywane jako odrębne pozycje na fakturze. Takie usługi
    podlegają opodatkowaniu stawką 19%, nawet jeśli wymaga to rozbicia na osobne
    dokumenty księgowe. Świadczenie usług na rzecz firm, które nie są objęte licencją na
    oprogramowanie, odbywa się zgodnie z innymi zasadami. Na przykład, w przypadku (...)
    , dla której opracował Pan oprogramowanie, wystawia Pan faktury za (...) . Te usługi są
    objęte licencją i są częścią ciągłego rozwoju oprogramowania. Natomiast, jeśli firma
    zamówi konfigurację serwera, taka usługa zostanie opodatkowana stawką 19%,
    ponieważ nie jest bezpośrednio związana z licencjonowanym oprogramowaniem ani
    jego rozwojem.
    Dotychczas podpisywane umowy nie określały precyzyjnie częstotliwości
    wykonywanych usług, a jedynie ich ogólny zakres. W niektórych umowach zakres usług
    jest określony, jednak w innych nie ma takich zapisów, a wykonywanie prac
    dodatkowych oraz ich wycena odbywa się za indywidualnym zleceniem.

## Pytanie

Czy w tak opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca do przychodów uzyskiwanych w
    ramach realizacji zleceń dla Zleceniodawców za świadczone usługi programistyczne i
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych stron internetowych,
    oprogramowań oraz aplikacji może zastosować przepisy art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca
    1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 5% stawką podatku
    dochodowego?

    W uzupełnieniu z 9 stycznia 2025 r. wskazał Pan, że modyfikuje pytanie oraz wniosek
    precyzując jednocześnie, że w toku prac nie będzie przenoszona własność majątkowych
    praw autorskich do programu, a udzielona będzie licencja na korzystanie z
    oprogramowania.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o przedstawiony powyżej stan faktyczny, spełnia on
    wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej
    stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej.
    W ślad za art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania, a art. 30ca ust 2 pkt 8 w/w
    ustawy stanowi, iż kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi
    autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na
    podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Została ona objaśniona w art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca jest zdania, iż usługi wykonywane w związku z zawartą przez niego umową
    są działalnością badawczo-rozwojową, która to polega na tworzeniu nowych rozwiązań w
    zakresie stron internetowych, oprogramowań oraz aplikacji.
    Nadto umowa zawarta z Wnioskodawcą przewiduje przeniesienie autorskich praw
    majątkowych na zlecającego, za co otrzymuje on wynagrodzenie, a zatem Wnioskodawca
    stoi na stanowisku, iż osiąga on dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    W uzupełnieniu z 9 stycznia 2025 r. wskazał Pan, że modyfikuje pytanie oraz wniosek
    precyzując jednocześnie, że w toku prac nie będzie przenoszona własność majątkowych
    praw autorskich do programu, a udzielona będzie licencja na korzystanie z
    oprogramowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie

      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od (...) 2008 r. prowadzi Pan
    działalność gospodarczą pod firmą (...) , której przeważającą częścią działalności jest
    działalność związana z oprogramowaniem.
    Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    W ramach prowadzonej działalności zawiera Pan umowy ze Zleceniodawcami, a Pana
    głównymi obowiązkami są: (...) Nadto w ramach prowadzonej działalności tworzy Pan
    aplikacje zajmujące się między innymi obsługą (...) .
    Wykonuje Pan powierzone zadania jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej. Ma Pan dowolność w wyborze
    miejsca i czasu świadczenia usług, nie jest Pan ograniczony przez Zleceniodawcę w tym
    zakresie, a także nie jest pod kierownictwem Zleceniodawcy oraz przyjmuje na siebie
    pełną odpowiedzialność za wykonane prace i czynności w celu realizacji zlecenia. Ponosi
    Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Każdy projekt wiąże się z
    różnymi czynnikami ryzyka, takimi jak zmienne wymagania klientów, koszty realizacji, czy
    terminy dostaw. Dodatkowo, w przypadku nieprzewidzianych problemów technicznych
    lub zmiany rynku, może być konieczne dostosowanie podejścia lub dodatkowe inwestycje,
    co również zwiększa ryzyko.
    Każdy z efektów Pana pracy stanowi utwór w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W każdym przypadku, zarówno podczas tworzenia, jak i
    rozwijania oprogramowania, efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie wspomnianego artykułu.
    Efekty Pana pracy, nazywane „programem komputerowym”, zawsze stanowią odrębne
    programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania
    oraz ulepszania. Przysługują Panu wyłącznie majątkowe prawa autorskie do tych
    odrębnych programów komputerowych.
    Nie przenosi Pan autorskich praw majątkowych na Kontrahenta. W umowach jasno
    określa Pan, że pozostawia sobie prawa autorskie do stworzonego oprogramowania.
    Zamiast tego, udziela Pan Kontrahentowi licencji na korzystanie z oprogramowania, co
    pozwala mu na jego użytkowanie zgodnie z określonymi w umowie warunkami.
    Umowy z Kontrahentem regulują kwestie wynagrodzenia w sposób, który nie jest
    związany z przenoszeniem praw autorskich do „oprogramowania”. Otrzymuje Pan
    wynagrodzenie nie tylko z tytułu licencji, ale również za usługi związane z tworzeniem,
    rozwijaniem i utrzymywaniem systemów oraz aplikacji. Wynagrodzenie to obejmuje także
    wszelkie dodatkowe czynności, takie jak konsultacje, wsparcie techniczne i
    dostosowywanie rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta. W odniesieniu do ulgi IP
    Box, zamierza Pan objąć nią tylko dochody związane z tworzeniem i rozwijaniem
    oprogramowania, nie zaś z innych czynności.
    Zamierza Pan objąć ulgą IP Box wynagrodzenie związane z tworzeniem, rozwijaniem i
    utrzymywaniem systemów oraz aplikacji, które nie wiążą się z przenoszeniem praw
    autorskich. W przypadku, gdy oprogramowanie (system lub aplikacja) jest sprzedawane w
    sposób jednorazowy, to znaczy, że klient nie będzie ponosił opłat cyklicznych,
    miesięcznych ani rocznych i nie będzie zainteresowany jego dalszym rozwojem, udzielana
    mu zostanie dożywotnia licencja na użytkowanie stworzonego przez Pana systemu. Klient

    nie będzie miał prawa do odsprzedaży, wynajmowania ani dokonywania jakichkolwiek
    zmian w tym systemie. W przypadku klientów, którzy zgłaszają cykliczne zmiany związane
    z użytkowaniem wytworzonego oprogramowania, modyfikacje systemów będą
    realizowane cyklicznie i wprowadzane po przeprowadzeniu odpowiednich testów.
    Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje, pochodzi nie tylko z licencji udzielanej na
    korzystanie z oprogramowania, które Pan stworzył, ale również z usług związanych z
    rozwojem i rozbudową istniejącego oprogramowania. Usługi te obejmują monitorowanie
    oraz wprowadzanie zmian w celu dostosowania oprogramowania do zmieniających się
    systemów operacyjnych i przeglądarek, na których jest ono wyświetlane, a także usuwanie
    problemów, które mogą pojawić się w trakcie użytkowania stworzonych aplikacji.
    W umowie licencyjnej ujęte są również usługi związane z usuwaniem usterek oraz błędów,
    które mogą pojawić się podczas użytkowania oprogramowania, aplikacji lub strony
    internetowej. Ponadto, umowa obejmuje rozwój oprogramowania, dokonywanie zmian,
    udoskonalenia oraz wprowadzanie nowych rozwiązań.
    Dotychczas podpisywane umowy nie określały precyzyjnie częstotliwości wykonywanych
    usług, a jedynie ich ogólny zakres. W niektórych umowach zakres usług jest określony,
    jednak w innych nie ma takich zapisów, a wykonywanie prac dodatkowych oraz ich
    wycena odbywa się za indywidualnym zleceniem.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z uzupełnienia wynika, że w celu realizacji projektu tworzy i rozwija Pan dedykowane
    aplikacje internetowe (tzw. „program komputerowy”), które są unikalne dla każdego
    klienta i projektu. Proces ten obejmuje: (...)
    W ten sposób każdy „program komputerowy”, który Pan tworzy, jest unikalnym i
    dedykowanym rozwiązaniem rozwijanym indywidualnie dla każdego projektu.
    Programy komputerowe, które tworzy Pan i rozwija, są wytwarzane w oparciu o szerokie
    spektrum technologii informatycznych, zależnie od specyficznych wymagań każdego
    projektu. Do głównych technologii i narzędzi, które Pan wykorzystuje, należą: (...)
    Wszystkie te technologie i narzędzia są dostosowywane do indywidualnych potrzeb
    każdego projektu, a unikalne rozwiązania wynikają z analizy wymagań i poszukiwania
    innowacyjnych metod osiągania celów klienta.

    Każdy nowy program komputerowy, który Pan tworzy, różni się znacząco od poprzednich
    projektów, ponieważ za każdym razem dostosowuje Pan system do unikalnych wymagań i
    oczekiwań klienta. Oryginalność każdego programu wynika z indywidualnego podejścia do
    rozwiązania konkretnych problemów, jakie stawia przed sobą dany projekt.
    Wyróżniające aspekty to: (...)
    Wskazał Pan, że oryginalność każdego programu komputerowego, który Pan tworzy,
    wynika z tego, że każdy projekt jest indywidualnie dopasowany do specyficznych
    wymagań i problemów danego klienta. Nie ma dwóch identycznych rozwiązań, ponieważ
    każdy projekt stawia nowe wyzwania, które wymagają dostosowania funkcjonalności,
    architektury i użytych technologii.
    Programy komputerowe, które Pan tworzy, różnią się od istniejących rozwiązań poprzez
    zastosowanie różnych technologii informatycznych, narzędzi oraz rozwiązań,
    dostosowanych do specyficznych wymagań każdego nowego projektu. W zależności od
    potrzeb klienta, używa Pan innych technologii (...) . Każdy projekt wymaga również
    odmiennego podejścia do architektury systemu.
    Ponadto, korzysta Pan z nowych narzędzi, które nie były stosowane we wcześniejszych
    projektach, co pozwala na wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych.
    Może to dotyczyć zaawansowanych systemów automatyzacji, analityki danych, integracji z
    zewnętrznymi API, czy nowych standardów zabezpieczeń. Dzięki temu każdy program jest
    unikalny i różni się od poprzednich rozwiązań zarówno pod względem technologicznym,
    jak i funkcjonalnym.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, Klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że Pana działania mają charakter systematyczny. Systematyczność w Pana
    pracy polega na konsekwentnym realizowaniu każdego projektu w oparciu o ustalone

    etapy, które obejmują analizę potrzeb klienta, projektowanie, implementację, testowanie i
    wdrożenie. Każdy etap jest dokładnie zaplanowany i realizowany zgodnie z ustalonym
    harmonogramem, co pozwala na efektywne zarządzanie czasem i zasobami.
    Dodatkowo, każdy projekt jest tworzony od podstaw, co wymaga starannego
    przygotowania i planowania, aby spełniać specyficzne wymagania klienta. Powtarzalne
    elementy, takie jak audyty kodu, testy funkcjonalności oraz procesy integracji
    zewnętrznych narzędzi, są wdrażane na każdym etapie, co pozwala na zapewnienie
    jakości i stabilności rozwiązań.
    W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że w poszczególnych latach opracował Pan
    harmonogramy, które precyzowały kluczowe etapy realizacji projektów oraz czas ich
    wykonania. Harmonogramy te obejmowały fazy takie jak analiza wymagań, projektowanie,
    programowanie, testowanie oraz wdrożenie.
    Każdy projekt był dostosowany do specyfiki klienta i jego wymagań, co umożliwiało
    elastyczne podejście do harmonogramu. Na przykład, w jednym z projektów dotyczących
    automatyzacji procesów produkcyjnych, harmonogram zakładał dwunastomiesięczny cykl,
    w którym zrealizowano wszystkie założone etapy.
    Harmonogramy te były ściśle monitorowane, co pozwalało na bieżąco oceniać postęp prac
    i wprowadzać ewentualne korekty przez klientów. Dzięki systematycznemu podejściu
    udało się zrealizować wszystkie kluczowe cele projektów, co zaowocowało nowymi,
    ulepszonymi rozwiązaniami, które znacząco poprawiły efektywność działania firm
    klientów. Na przykład, projekt dotyczący (...) zakończył się zgodnie z harmonogramem, co
    pozwoliło na wdrożenie nowego oprogramowania w terminie i z sukcesem.
    Na wstępie postawił Pan sobie za cel stworzenie autorskiego rozwiązania, które będzie
    znacznie tańsze od standardowych programów oferowanych przez duże firmy, a
    jednocześnie zapewni unikalność dostosowaną do specyficznych potrzeb i możliwości
    finansowych Pana klientów. Kluczowym elementem było, aby każdy program był tworzony
    od podstaw, co pozwala na pełną personalizację i elastyczność w dostosowaniu do
    wymagań użytkowników. Dzięki temu firmy zyskują rozwiązania szyte na miarę, które są
    bardziej efektywne kosztowo w porównaniu do gotowych produktów.
    Źródłem finansowania tych prac byli Pana klienci, którzy na bieżąco inwestowali w rozwój
    dedykowanych dla nich systemów. Każdy projekt był realizowany w oparciu o zamówienia
    od klientów, którzy oczekiwali konkretnych funkcjonalności i rozwiązań technologicznych,
    a środki na rozwój tych programów pochodziły właśnie z ich inwestycji.
    Cele, które zostały osiągnięte w poszczególnych latach, to przede wszystkim (...) . Firmy, z
    którymi Pan współpracował, wcześniej rejestrowały dane w (...) , co powodowało
    spowolnienie pracy i zwiększało czasochłonność zadań. Dzięki Pana rozwiązaniom udało
    się zintegrować dane w jednym systemie, co znacząco przyspieszyło procesy i usprawniło
    pracę pracowników.
    Kolejnym osiągnięciem było zwiększenie efektywności pracy poprzez (...) . Wprowadził Pan
    (...)
    Opracowanie tych rozwiązań było możliwe dzięki zaangażowaniu zasobów ludzkich w
    postaci zespołów programistycznych i specjalistów branżowych, z którymi Pan
    współpracował w zależności od projektu. Zasoby rzeczowe obejmowały dedykowane
    serwery, infrastrukturę IT oraz oprogramowanie wspierające procesy wytwórcze. Źródłem
    finansowania były bezpośrednie inwestycje Pana klientów, którzy finansowali
    poszczególne etapy realizacji projektów w ramach swoich budżetów operacyjnych.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że w ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija
    wiedzę z zakresu programowania oraz projektowania systemów informatycznych, co
    obejmuje zarówno umiejętności techniczne, jak i analityczne. Kluczowe znaczenie ma dla
    Pana znajomość architektury aplikacji oraz najlepszych praktyk w zakresie
    programowania, co pozwala na tworzenie wydajnych i skalowalnych rozwiązań.
    Efektem działań podjętych w ramach realizacji opisanego projektu było (...).
    Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania dysponował Pan szeroką
    wiedzą oraz doświadczeniem, które zdobył na przestrzeni lat w branży informatycznej.
    Posiadał Pan gruntowną znajomość różnych języków programowania, takich jak (...) .
    Dzięki doświadczeniu w pracy mógł Pan efektywnie budować i rozwijać aplikacje. Wiedza
    na temat specyficznych potrzeb biznesowych zdobyta podczas pracy z klientami z różnych
    branż pozwalała Panu projektować rozwiązania skrojone na miarę ich oczekiwań.
    Dodatkowo, Pana umiejętności w zarządzaniu projektami informatycznymi, obejmujące
    zarówno planowanie, jak i monitorowanie postępów, były kluczowe dla sukcesu realizacji
    oprogramowania. Znajomość najlepszych praktyk w zakresie programowania, testowania i
    wdrażania pozwalała Panu tworzyć wysokiej jakości oprogramowanie. Te zasoby wiedzy
    stanowiły solidny fundament, umożliwiający skuteczne podejście do każdego nowego
    projektu oraz dostosowywanie rozwiązań do indywidualnych potrzeb klientów.
    W ramach Pana działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu programowania
    oraz projektowania systemów informatycznych, co obejmuje zarówno umiejętności
    techniczne, jak i analityczne. Kluczowe znaczenie ma dla Pana znajomość architektury
    aplikacji oraz najlepszych praktyk w zakresie programowania, co pozwala na tworzenie
    wydajnych i skalowalnych rozwiązań.
    Świadczył Pan usługi obejmujące: tworzenie stron internetowych, rozwijanie aplikacji
    webowych, projektowanie dedykowanych systemów informatycznych, integrowanie
    systemów, a także zapewnianie usług hostingowych oraz rejestracji domen.
    Pana produkty i usługi opierają się na solidnej wiedzy oraz technologiach z zakresu (...) .
    Pana celem jest (...) .
    Efektem działań podjętych w ramach realizacji opisanego projektu było (...) .
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz
      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów

    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z
    zakresu programowania oraz projektowania systemów informatycznych, co obejmuje
    zarówno umiejętności techniczne, jak i analityczne. Pana działania mają charakter
    systematyczny. Systematyczność w Pana pracy polega na konsekwentnym realizowaniu
    każdego projektu w oparciu o ustalone etapy, które obejmują analizę potrzeb klienta,
    projektowanie, implementację, testowanie i wdrożenie. Każdy etap jest dokładnie
    zaplanowany i realizowany zgodnie z ustalonym harmonogramem, co pozwala na
    efektywne zarządzanie czasem i zasobami.
    Pana działania mają na celu poprawę użyteczności oraz funkcjonalności rozwijanego
    programu komputerowego, a zmiany wprowadzane przez Pana mają charakter
    innowacyjny, a nie rutynowy czy okresowy.
    W ramach realizacji projektu tworzy Pan i rozwija dedykowane aplikacje internetowe,
    które są unikalne dla każdego klienta i projektu. Proces ten obejmuje: (...)
    W ten sposób każdy „program komputerowy”, który Pan tworzy, jest unikalnym i
    dedykowanym rozwiązaniem rozwijanym indywidualnie dla każdego projektu.
    Cele, jakie Pan postawił, to stworzenie autorskiego rozwiązania, które będzie znacznie
    tańsze od standardowych programów oferowanych przez duże firmy, a jednocześnie
    zapewni unikalność dostosowaną do specyficznych potrzeb i możliwości finansowych
    Pana klientów. Kluczowym elementem było, aby każdy program był tworzony od podstaw,
    co pozwala na pełną personalizację i elastyczność w dostosowaniu do wymagań
    użytkowników. Dzięki temu firmy zyskują rozwiązania szyte na miarę, które są bardziej
    efektywne kosztowo w porównaniu do gotowych produktów.
    Źródłem finansowania tych prac byli Pana klienci, którzy na bieżąco inwestowali w rozwój
    dedykowanych dla nich systemów. Każdy projekt był realizowany w oparciu o zamówienia
    od klientów, którzy oczekiwali konkretnych funkcjonalności i rozwiązań technologicznych,
    a środki na rozwój tych programów pochodziły właśnie z ich inwestycji.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                        (a + b) x 1,3 / a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - na podstawie umów ze Zleceniodawcami, tworzy Pan programy komputerowe w
        ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje
        wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - efekty pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze są utworami w
        rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są
        odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
        przepisów ww. ustawy;
      - udziela Pan Kontrahentowi licencji na korzystanie z oprogramowania, co pozwala mu
        na jego użytkowanie zgodnie z określonymi w umowie warunkami;
      - w umowie licencyjnej ujęte są również usługi związane z usuwaniem usterek oraz
        błędów, które mogą pojawić się podczas użytkowania oprogramowania, aplikacji
        lub strony internetowej. Ponadto, umowa obejmuje rozwój oprogramowania,
        dokonywanie zmian, udoskonalenia oraz wprowadzanie nowych rozwiązań,
      - dotychczas podpisywane przez Pana umowy nie określały precyzyjnie częstotliwości
        wykonywanych usług, a jedynie ich ogólny zakres. W niektórych umowach zakres
        usług jest określony, jednak w innych nie ma takich zapisów, a wykonywanie prac
        dodatkowych oraz ich wycena odbywa się za indywidualnym zleceniem,
      - będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
        szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych, zapewniającą wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej. Ewidencja będzie również obejmować przychody, koszty
        uzyskania przychodów oraz dochód (lub stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także koszty określone w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przychody z tytułu udzielenia licencji do stworzonego oprogramowania, w zamian za
    wynagrodzenie należy zakwalifikować jako przychód z opłat albo należności wynikających
    z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z tytułu udzielenia
    licencji na korzystanie z oprogramowania, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie możliwości skorzystania przez
    Pana z 5% stawki podatku w odniesieniu do dochodów uzyskanych z tytułu świadczenia
    usług związanych z rozwojem i rozbudową oprogramowania objętego licencją,
    obejmujących monitorowanie oraz wprowadzanie zmian, a także usuwanie problemów,
    które mogą pojawić się w trakcie użytkowania oprogramowania na podstawie art. 30ca
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzic należy, że opodatkowanie
    według preferencyjnej stawki wynikającej z art. 30ca ww. ustawy odnosi się nie tylko do
    dochodu z wytworzenia przedmiotu ochrony, czyli wykreowanego nowego
    kwalifikowanego IP od podstaw, ale także ma zastosowanie do rozwinięcia lub ulepszenia
    przedmiotu ochrony. Rozwinięcie lub ulepszenie oznacza w szczególności rozbudowanie
    poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego kwalifikowanego
    IP, niezależnie od tego, czy podatnik uzyskał dodatkową ochronę na to rozwinięcie lub
    ulepszenie. Decydującym determinantem jest tutaj aspekt faktyczny rozumiany jako
    rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego kwalifikowanego IP w dowolnej postaci, o ile
    działania te prowadzą do poprawy użyteczności albo funkcjonalności już istniejącego
    kwalifikowanego IP.
    Należy wskazać, że jeżeli z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego IP wynika, że
    ww. usługi zawarte są w cenie danej usługi, wówczas nie ma przeciwskazań by uznać, że
    dochód wytwórcy kwalifikowanego IP osiągnięty z części wartości wyżej wymienionej
    usługi, może być opodatkowany na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.
    Jeżeli niektóre z tych czynności składające się na ww. usługi nie spełniają powyższych
    warunków, w takiej części dochód nie stanowi dochodu z kwalifikowanego IP.
    Zamierza Pan objąć ulgą IP Box wynagrodzenie związane z tworzeniem, rozwijaniem i
    utrzymywaniem systemów oraz aplikacji, które nie wiążą się z przenoszeniem praw
    autorskich. W przypadku, gdy oprogramowanie (system lub aplikacja) jest sprzedawane w
    sposób jednorazowy, to znaczy, że klient nie będzie ponosił opłat cyklicznych,
    miesięcznych ani rocznych i nie będzie zainteresowany jego dalszym rozwojem, udzielana
    mu zostanie dożywotnia licencja na użytkowanie stworzonego przez Pana systemu. Klient
    nie będzie miał prawa do odsprzedaży, wynajmowania ani dokonywania jakichkolwiek
    zmian w tym systemie. W przypadku klientów, którzy zgłaszają cykliczne zmiany związane
    z użytkowaniem wytworzonego oprogramowania, modyfikacje systemów będą
    realizowane cyklicznie i wprowadzane po przeprowadzeniu odpowiednich testów.
    Wynagrodzenie, które Pan otrzymuje, pochodzi nie tylko z licencji udzielanej na
    korzystanie z oprogramowania, które Pan stworzył, ale również z usług związanych z
    rozwojem i rozbudową istniejącego oprogramowania. Usługi te obejmują monitorowanie
    oraz wprowadzanie zmian w celu dostosowania oprogramowania do zmieniających się

    systemów operacyjnych i przeglądarek, na których jest ono wyświetlane, a także usuwanie
    problemów, które mogą pojawić się w trakcie użytkowania stworzonych aplikacji.
    W umowie licencyjnej ujęte są również usługi związane z usuwaniem usterek oraz błędów,
    które mogą pojawić się podczas użytkowania oprogramowania, aplikacji lub strony
    internetowej. Ponadto, umowa obejmuje rozwój oprogramowania, dokonywanie zmian,
    udoskonalenia oraz wprowadzanie nowych rozwiązań.
    Dotychczas podpisywane umowy nie określały precyzyjnie częstotliwości wykonywanych
    usług, a jedynie ich ogólny zakres. W niektórych umowach zakres usług jest określony,
    jednak w innych nie ma takich zapisów, a wykonywanie prac dodatkowych oraz ich
    wycena odbywa się za indywidualnym zleceniem.
    Zatem, usługi związane z rozwojem i rozbudową oprogramowania objętego licencją nie są
    związane z wytworzeniem kwalifikowanego IP i nie stanowią wynagrodzenia z tytułu opłat
    lub należności wynikających z umowy licencyjnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem umowy licencyjne nie
    precyzują ani częstotliwości wykonywania tych usług, ani wysokości wynagrodzenia, a
    wykonywanie tych usług odbywa się na podstawie indywidualnego zlecenia.
    Tym samym, Pana wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług związanych z rozwojem i
    rozbudową oprogramowania objętego licencją, obejmujących monitorowanie oraz
    wprowadzanie zmian, a także usuwanie problemów, które mogą pojawić się w trakcie
    użytkowania oprogramowania nie może korzystać z opodatkowania preferencyjną stawką
    podatku w wysokości 5% na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.