Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.71.2018.1.RSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-27
Teza: w zakresie możliwości zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu pn. „...” prowadzonego w ramach PROW 2014-2020 Oś 4 Leader
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 stycznia 2018 r. (data wpływu 2 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z 26 lutego 2018 r. znak: …, o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu pn. „\`(...)\`” prowadzonego w ramach PROW 2014-2020 Oś 4 Leader – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lutego 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z 26 lutego 2018 r. znak: …, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu pn. „\`(...)\`” prowadzonego w ramach PROW 2014-2020 Oś 4 Leader.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Stowarzyszenie „K.” (Wnioskodawca) zrzesza osoby fizyczne działające w ramach sektora publicznego (partnerzy publiczni: instytucje reprezentujące administracje rządową i samorządową), sektora społecznego (partnerzy społeczni: organizacje pozarządowe) oraz sektora gospodarczego (partnerzy gospodarczy: przedsiębiorcy, gospodarstwa rolne, organizacje zrzeszające podmioty gospodarcze) z obszaru gmin B., R., B. i D.. Członkami Stowarzyszenia mogą być także osoby prawne, w tym jednostki samorządu terytorialnego.

Stowarzyszenie powołane jest do realizacji na obszarze czterech gmin – B., R., B. i D. - takich celów, jak: działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, w szczególności terenów wspomnianych gmin; promocja obszarów wiejskich oraz wspieranie i wdrażanie działań na rzecz realizacji LSR; mobilizowanie lokalnej społeczności do aktywnego udziału w procesie rozwoju obszarów wiejskich oraz upowszechnianie i wymiana informacji związanych z aktywizacją ludności na obszarach wiejskich; rozwój infrastruktury na terenie wspomnianych gmin; wybór operacji, o których mowa w rozporządzeniu nr 1303/2013, które mają być realizowane w ramach LSR opracowanej przez Stowarzyszenie.

Członkowie Stowarzyszenia płacą składki członkowskie na ustalonych przez Walne Zebranie Członków zasadach. Aby zapewnić sprawne i efektywne działanie Stowarzyszenia, musi ono ponieść wydatki, które są udokumentowane między innymi fakturami VAT, związanymi z kosztami zakupu materiałów (zakup sprzętu komputerowego, artykułów biurowych itp.) oraz koszty usług (usługi telekomunikacyjne, usługi najmu powierzchni biurowych, itp.).

Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7.

Stowarzyszenie „K.” zamierza realizować projekt finansowany ze środków PROW 2014-2020, Oś 4 Leader. Operacja polegać będzie na organizacji bezpłatnych kursów i szkoleń dla osób z grupy defaworyzowanej określonej w Lokalnej Strategii Rozwoju Stowarzyszenia - osoby bezrobotne do 30 roku życia. Poprzedzi je rekrutacja prowadzona przy współudziale Powiatowych Urzędów Pracy.

Nazwa projektu: \`(...)\`.

Okres realizacji projektu: do 30.09.2018 r.

Zakres zadania: organizacja następujących, nieodpłatnych kursów zawodowych: kurs barmański; kurs baristy; kurs kelnerski; kurs z obsługi kas fiskalnych oraz programu do fakturowania; kurs obsługi wózka widłowego.

Kursy przeprowadzane będą na terenie LGD Stowarzyszenia „K.”, a ich uczestnikami będą młode osoby, które mają utrudniony dostęp do rynku pracy z powodu niewystarczających kwalifikacji. Dodatkowo Stowarzyszenie „K.” planuje organizację 4 bezpłatnych szkoleń dla osób w wieku do 30 lat, które planują podjąć własną działalność gospodarczą, wykorzystując środki UE w ramach PROW. Szkolenia będą dotyczyły zasad przygotowania wniosku o przyznanie pomocy oraz biznesplanu. Uczestnicy szkoleń zostaną ponadto poinformowani o zasadach programu oraz procedurach oceny i wyboru operacji do finansowania.

W ramach realizacji zadania na Stowarzyszenie będą wystawiane odpowiednie dokumenty. Wydatki ponoszone na realizację projektu obejmują usługę organizacji i przeprowadzenia ww. szkoleń. Łączna wartość poniesionych kosztów przez wykonawcę to 51 050 zł.

Projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT i jest całkowicie niedochodowy. Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów związanych ze zrealizowanym projektem, a szkolenia będą nieodpłatne.

Wnioskodawca w ww. piśmie z 26 lutego 2018 r. uzupełnił opis zdarzenia przyszłego, informując, że w ramach realizacji projektu opisanego w ww. wniosku poniesie wyłącznie wydatki wynikające z umów cywilnoprawnych zawartych z placówkami szkoleniowymi (m.in. Ośrodek Dokształcania i Doskonalenia Zawodowego w B.), które przeprowadzą kursy zawodowe: barmański, baristy, kelnerski, obsługi kas fiskalnych oraz obsługi wózka widłowego. W ramach umów cywilnoprawnych wykonawca zobowiązany będzie do: przeprowadzenia kursu, zapewnienia sal szkoleniowych, materiałów szkoleniowych, wyżywienia, oraz ubezpieczenia uczestników. Przeprowadzenie każdego z wymienionych kursów zostanie udokumentowane fakturami wystawionymi na Stowarzyszenie „K.”.

Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie „K.” ma możliwość zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu pn. „\`(...)\`.” prowadzonego w ramach PROW 2014-2020 Oś 4 Leader?

Stanowisko Wnioskodawcy.

W świetle obowiązujących przepisów Stowarzyszenie nie ma możliwości zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją w/w projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Należy również zauważyć, że w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1686), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. W § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia określono katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Natomiast na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2017 r., poz. 210), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ww. ustawy).

Na mocy art. 34 ustawy prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z opisu sprawy wynika, Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Stowarzyszenie zamierza realizować projekt finansowany ze środków PROW 2014-2020, Oś 4 Leader. Operacja polegać będzie na organizacji bezpłatnych kursów i szkoleń dla osób z grupy defaworyzowanej określonej w Lokalnej Strategii Rozwoju Stowarzyszenia - osoby bezrobotne do 30 roku życia. Poprzedzi je rekrutacja prowadzona przy współudziale Powiatowych Urzędów Pracy. Nazwa projektu: \`(...)\`. Okres realizacji projektu: do 30.09.2018 r. Zakres zadania: organizacja następujących, nieodpłatnych kursów zawodowych: kurs barmański; kurs baristy; kurs kelnerski; kurs z obsługi kas fiskalnych oraz programu do fakturowania; kurs obsługi wózka widłowego. Kursy przeprowadzane będą na terenie LGD Stowarzyszenia „K.”, a ich uczestnikami będą młode osoby, które mają utrudniony dostęp do rynku pracy z powodu niewystarczających kwalifikacji. Dodatkowo Stowarzyszenie „K.” planuje organizację 4 bezpłatnych szkoleń dla osób w wieku do 30 lat, które planują podjąć własną działalność gospodarczą, wykorzystując środki UE w ramach PROW. Szkolenia będą dotyczyły zasad przygotowania wniosku o przyznanie pomocy oraz biznesplanu. Stowarzyszenie poniesie wydatki wynikające z umów cywilnoprawnych zawartych z placówkami szkoleniowymi (m.in. Ośrodek Dokształcania i Doskonalenia Zawodowego w B.), które przeprowadzą kursy zawodowe: barmański, baristy, kelnerski, obsługi kas fiskalnych oraz obsługi wózka widłowego. W ramach umów cywilnoprawnych wykonawca zobowiązany będzie do: przeprowadzenia kursu, zapewnienia sal szkoleniowych, materiałów szkoleniowych, wyżywienia, oraz ubezpieczenia uczestników. Przeprowadzenie każdego z wymienionych kursów zostanie udokumentowane fakturami wystawionymi na Stowarzyszenie „K.”. Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystane do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów związanych ze zrealizowanym projektem, a szkolenia będą nieodpłatne.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu pn. „Tworzenie warunków do podejmowania pracy przez osoby … poprzez organizację wybranych szkoleń i kursów.” prowadzonego w ramach PROW 2014-2020 Oś 4 Leader.”

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Stowarzyszenie nie będzie zatem miało prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „Tworzenie warunków do podejmowania pracy przez osoby … poprzez organizację wybranych szkoleń i kursów.” prowadzonego w ramach PROW 2014-2020 Oś 4 Leader.”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do obniżenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. projektu nie są i nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Z powyższych względów, w oparciu o przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, Stowarzyszenie nie ma / nie będzie miało możliwości zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją w/w projektu. Tym samym Wnioskodawca nie ma / nie będzie miał możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania, w powyższym zakresie, zwrotu na podstawie przepisów zawartych w § 8 ww. rozporządzeniu Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług gdyż środki wskazane we wniosku nie są środkami, o których mowa w zawartych tam regulacjach.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę do sądu administracyjnego wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.