Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.108.2021.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-29
Teza: Opodatkowanie zasiłku dla opiekuna wypłacanego z Irlandii.
Słowa kluczowe: Irlandia; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; zasiłki; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2021 r. (data wpływu 5 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismami z dnia 11 i 31 sierpnia 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zasiłku dla opiekuna wypłacanego z Irlandii – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego do osób fizycznych w zakresie:

\- opodatkowania zasiłku dla opiekuna wypłacanego z Irlandii,

\- opodatkowania przychodów z tytułu najmu nieruchomości położonej w Irlandii.

W związku z tym, że złożony wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 27 sierpnia 2021 r., nr 0112-KDWL.4011.108.2021.1.DK i 0112-KDWL.4011.128.2021.1.DK na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane 27 sierpnia 2021 r., skutecznie doręczono 28 sierpnia 2021 r., natomiast w dniu 31 sierpnia 2021 r. do tut. organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie.

**We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.**

Zaistniały stan faktyczny.

Dnia (…) 2021 Wnioskodawca przeprowadził się do Polski z Irlandii w celu pobytu stałego. Irlandzki „Social Welfare” – odpowiednik polskiej pomocy społecznej, przyznał Zainteresowanemu od dnia (…)03.2021 (na okres dwóch lat) zasiłek dla opiekuna, który Wnioskodawca będzie kontynuował w Polsce i będzie on dalej wypłacany przez urząd irlandzki. Zgodnie z podaną wyżej ustawą zasiłek taki nie podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu (zwolniony z podatku PIT).

Zasiłek dla opiekuna wypłacany z Irlandii został przyznany na podstawie irlandzkich przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów/przepisów o pomocy społecznej (Social Welfare).

Zdarzenie przyszłe

Niebawem Wnioskodawca będzie wynajmował nieruchomość w Irlandii i z tego tytułu będzie otrzymywał przychód z najmu, z którego automatycznie pobierana będzie zaliczka na podatek w wysokości 20 procent dla irlandzkiego urzędu skarbowego (Revenue).

W rozliczeniu rocznym możliwe, że Wnioskodawca będzie otrzymywał zwrot podatku lub będzie musiał dopłacić podatek, zgodnie z przyszłym wyliczeniem urzędu skarbowego irlandzkiego i uwzględnieniu jego rezydencji podatkowej, innych dochodów z zagranicy oraz kwot wolnych od podatku. W Polsce, Wnioskodawca wybiera opcję ryczałtu od dochodów z najmu i rozliczenie chce robić wyłącznie przez siebie (żona jest współwłaścicielem mieszkania). Rozliczenie miesięczne.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i umowa najmu nie zostanie zawarta w ramach tej działalności. Nieruchomość, którą Wnioskodawca zamierza wynajmować nie stanowi składnika majątku związanego z działalnością gospodarczą. Będzie to najem prywatny.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy zasiłek ten jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, czy taki zasiłek trzeba uwzględniać w podatkowym zeznaniu rocznym?

2\. Czy Wnioskodawca musi płacić zaliczki na podatek od najmu w Polsce za nieruchomość wynajmowaną w Irlandii jeśli tam już płaci zaliczki na podatek w wyższej kwocie?. (pytanie ostateczne sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

**Zdaniem Wnioskodawcy**,

1\. Zgodnie z przekonaniem Wnioskodawcy i ww. ustawą zasiłek dla opiekuna jest zwolniony z podatku PIT i nie trzeba go uwzględniać w rocznym zeznaniu podatkowym jako przychód.

2\. W przekonaniu Wnioskodawcy nie jest zobowiązany płacić zaliczek na podatek od prywatnego najmu nieruchomości w Irlandii, ponieważ już zapłacone zaliczki w Irlandii przewyższą kwotę podatku płaconego w Polsce.

Tut. organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania zasiłku dla opiekuna wypłacanego z Irlandii (pytanie nr 1, stan faktyczny), natomiast w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu najmu nieruchomości położonej w Irlandii (pytanie nr 2, zdarzenie przyszłe) wniosek podlega rozstrzygnięciu odrębnym pismem.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego dotyczącego opodatkowania zasiłku dla opiekuna wypłacanego z Irlandii jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Na podstawie art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

W myśl art. 18 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r., Nr 29, poz. 129), z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Określenie „renta” oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym (art. 18 ust. 2 ww. Umowy).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Zgodnie z powyższymi przepisami irlandzki zasiłek dla opiekuna otrzymywany przez osobę będącą polskim rezydentem podatkowym (mającą w Polsce pobyt stały) podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Oznacza to, że do jego opodatkowania w Polsce stosuje się przepisy polskiego prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie zaś do art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczenie w postaci zasiłku dla opiekuna otrzymywanego przez Wnioskodawcę z Irlandii wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych tylko w Polsce.

Jednocześnie jednak przedmiotowe świadczenie, które jak wskazał Wnioskodawca przyznane zostało na podstawie irlandzkich przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów/przepisów o pomocy społecznej (Social Welfare), korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Zatem zasiłek dla opiekuna przyznany na podstawie irlandzkich przepisów o pomocy społecznej, otrzymywany przez Wnioskodawcę w okresie jego polskie rezydencji podatkowej jest w Polsce zwolniony z opodatkowania. Ponadto świadczenia zwolnionego z opodatkowania nie wykazuje się w zeznaniu rocznym.**

Podkreślić należy, że wydając interpretacje indywidualne Organ opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku opis sprawy i przyjmuje argumenty podnoszone przez Wnioskodawczynię bez ich weryfikowania. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ podatkowy prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego, będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące go do odmiennych wniosków niż zawarte w niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.