Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.700.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-18
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży w
drodze licytacji komorniczej zabudowanej działki.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
komornik-komornik sądowy
licytacja
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w
    drodze licytacji komorniczej zabudowanej działki nr 1.

    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu 7 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik prowadzi egzekucję z nieruchomości gruntowej niezabudowanej w postaci
    działki 1 położonej: ..., dla której Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
    księgę wieczystą o numerze ... W najbliższym czasie planowe jest przeprowadzenie licytacji
    tejże nieruchomości. Dłużnikiem w sprawie jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    posługująca się numerem NIP ... Spółka nie posiada organów, w ramach postępowania
    reprezentuje ją kurator, na dzień ... nie figuruje w rejestrze podatników podatku od
    towarów i usług. Spółka złożyła ostatnią deklarację VAT-7 za ...
    W skład nieruchomości wchodzi jedna działka geodezyjna, o głównym przeznaczeniu w
    MPZP jako teren zabudowy usługowej oraz w niewielkim fragmencie w części południowej
    jako rezerwa na poszerzenie drogi dojazdowej faktycznie teren stanowi dwie części,
    obszar nieużytkowany zadrzewiony samosiewem leśnym, oraz ogrodzony z urządzonym
    sadem ..., szacunkowo ponad 30-letnim, sad długookresowo porzucony (ponad ... lat),
    nieużytkowany w zakresie produkcji rolnej, w części z sadem, od drogi znajduje się
                                2niewielki budynek gospodarczy pow. zabudowy ... m.
    Nieruchomość została nabyta przez spółkę od osoby fizycznej w dniu ... r. z zamiarem
    poprawy warunków już posiadanej nieruchomości celem budowy zakładu biodiesla.
    Przedmiotowy cel nigdy nie został zrealizowany. Z umowy przeniesienia własności nie
    wynika, by w stosunku do obiektu dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Urząd Skarbowy w ... wskazał
    komornikowi, że na podstawie dokumentów za lata ... nie jest w stanie określić czy
    występowały nakłady inwestycyjne na nieruchomości, czynności sprawdzające w tym
    zakresie nie były prowadzone.
    Ponadto, na pytania zawarte w wezwaniu, wskazała Pani odpowiednio:
      1) Czy budynek gospodarczy położony na działce nr 1 jest budynkiem w rozumieniu
        przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
        2025 r., poz. 418)?
        „Tak.”
      2) Czy ogrodzenie znajdujące się na ww. działce stanowi budowlę, w rozumieniu art. 3
        pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?
        „Tak.”
      3) Czy ww. budynek i/lub ogrodzenie są trwale związane z gruntem?
        „Tak.”
      4) Czy ww. budynek i/lub ogrodzenie były zakupione przez dłużną Spółkę czy zostały
        przez dłużną Spółkę wybudowane?
        „Spółka nabyła grunt z posadowionym nań budynkiem i ogrodzeniem.”
      5) Jeśli ww. budynek i/lub ogrodzenie były zakupione przez dłużną Spółkę, to proszę
        wskazać, czy z tytułu ww. nabycia dłużnej Spółce przysługiwało prawo do odliczenia
        podatku naliczonego?
        „Nie przysługiwało.”
      6) Jeżeli budynek i/lub ogrodzenie zostały wybudowane przez dłużną Spółkę, to czy
        dłużnej Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego
        /ich budowie?
        „Nie dotyczy.”

      7) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie do używania) ww. budynku i
        ogrodzenia? Należy wskazać dokładne daty.
        „W dacie nabycia - tj. ...r.”
      8) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku i ogrodzenia a ich sprzedażą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        „Tak.”
      9) Czy budynek i/lub ogrodzenie były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej
        wykorzystywane przez dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
        podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z
        opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są/będą do dnia sprzedaży
        licytacyjnej wykorzystywane, wykonywała/wykonuje/będzie wykonywała dłużna
        Spółka – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      10) Czy dłużna Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie ww. budynku i/lub ogrodzenia w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30%
        wartości początkowej tego budynku/ogrodzenia? Jeśli tak, to należy wskazać
        (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej
        odpowiedzi na pytanie nr 10):
        a. w jakim okresie dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budynku
          /ogrodzenia?
        b. czy w stosunku do wydatków na ulepszenie ww. budynku/ogrodzenia, dłużnej
          Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
          podatku naliczonego?
        c. kiedy ww. budynek/ogrodzenie po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do
          użytkowania? Należy wskazać dokładne daty.
        d. czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego budynku/ogrodzenia miało
          miejsce ich pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i
          rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.
        e. czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/ogrodzenia a ich
          dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        „Na pytania zawarte w pkt. 9 i 10 komornik nie jest w stanie udzielić odpowiedzi ze
        względu na brak informacji w tym zakresie.”
      11) Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
        niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
        zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 i pkt 10a
        ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
          - czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika
            działań?
          - czy działania te zostały udokumentowane?
          - czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych
            niezbędnych informacji od dłużnika?
        „W zakresie pkt 11 w ocenie komornika wszelkie czynności zmierzające do
        zgromadzenia danych pozwalających na ustalenie czy sprzedaż licytacyjna będzie
        podlegać opodatkowaniu czy nie - zostały podjęte.
        Komornik pozyskał kopię aktów notarialnych na podstawie, których dłużna spółka
        nabyła nieruchomość, skierował zapytanie do urzędu skarbowego ws.
        ewentualnych nakładów ponoszonych na nieruchomości. W ramach postępowania
        egzekucyjnego spółka jest reprezentowana przez kuratora powołanego na potrzeby
        postępowania egzekucyjnego w sprawie ..., który nie posiada wiedzy w zakresie

        byłej działalności spółki. Spółka od lat nie posiada organów. Komornikowi z urzędu
        jest wiadome, że osoby które w przeszłości były członkami organów spółki i mogłyby
        posiadać wiedzę niezbędną do dokonania ustaleń w zakresie obowiązku
        podatkowego - nie żyją.”

## Pytanie

Czy ewentualna sprzedaż nieruchomości w ramach postępowania egzekucyjnego będzie
    opodatkowana podatkiem VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie komornika sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT ponieważ:
      - dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata,
      - dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego,
      - nawet jeśli na nieruchomość były ponoszone wydatki wyższe niż 30 % wartości
        początkowej tego obiektu, to miało to miejsce przed rokiem 2016, a zatem
        nieruchomość po ewentualnej modernizacji była wykorzystywana do czynności
        opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania

    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pani postępowanie
    egzekucyjne przeciwko dłużnikowi, Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, obejmujące
    sprzedaż zabudowanej nieruchomości, tj. działki nr 1 zabudowanej budynkiem
    gospodarczym i ogrodzeniem.
    Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży
    majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy
    działki nr 1 wraz z ww. naniesieniami, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie
    dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika działki nr 1 zabudowanej
    budynkiem gospodarczym i ogrodzeniem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych
      na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego

      roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie
      z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego
      planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art.
      42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
      ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
      wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego
      zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
        138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
        7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
      lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
      budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części
    oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na
    potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach
    doszło do korzystania z budynku, budowli.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43

    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do

    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).
    I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi
      możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem
      wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Natomiast na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
      lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
      przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
      wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako
      odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
      użytkową.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków i
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych,
      o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania
      niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków

      zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o
      których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania
      zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu
    możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były
    z powodu dłużnika bezskuteczne.
    W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy dostawa
    działki nr 1 wraz z naniesieniami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż brak jest niezbędnych
    informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że nie posiada Pani wiedzy w kwestiach:
      - czy budynek i ogrodzenie były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywane
        przez dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od
        towarów i usług,
    oraz
      - czy dłużna Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie ww. budynku i ogrodzenia w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30%
        wartości początkowej tego budynku/ogrodzenia.
    Natomiast, wskazała Pani, że jako komornik pozyskała Pani kopię aktów notarialnych na
    podstawie, których dłużna spółka nabyła nieruchomość, skierowała zapytanie do urzędu
    skarbowego ws. ewentualnych nakładów ponoszonych na nieruchomości. Ponadto, w
    ramach postępowania egzekucyjnego spółka jest reprezentowana przez kuratora
    powołanego na potrzeby postępowania egzekucyjnego w sprawie ..., który nie posiada
    wiedzy w zakresie byłej działalności spółki. Spółka od lat nie posiada organów.
    Komornikowi z urzędu jest wiadome, że osoby które w przeszłości były członkami
    organów spółki i mogłyby posiadać wiedzę niezbędną do dokonania ustaleń w zakresie
    obowiązku podatkowego - nie żyją. Zatem, działania te są udokumentowane.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy budynku gospodarczego i ogrodzenia
    położonych na działce nr 1 zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że
    warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a nie
    będą spełnione, skoro podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły,
    na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do
    potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od
    podatku.
    W konsekwencji, dostawa budynku gospodarczego i ogrodzenia położonych na działce nr
    1 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a bądź
    pkt 2 ustawy.
    Zaznaczenia jednak wymaga, że kwestia oceny podjętych przez Panią jako komornika
    działań nie była przedmiotem interpretacji.
    Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji
    – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr 1, na której
    posadowiony jest ww. budynek gospodarczy i ogrodzenie, nie będzie zwolniona od
    podatku.
    W konsekwencji, sprzedaż licytacyjna nieruchomości składającej się z działki nr 1
    zabudowanej budynkiem gospodarczym i ogrodzeniem, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że jako płatnik podatku VAT, o którym
    mowa w art. 18 ustawy, będzie Pani zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia
    podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy
    ww. nieruchomości.

    Tym samym Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.