Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1527/12/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-01-15
Teza: 1. Czy realizując projekt dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego oraz środków budżetu państwa Klubowi przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu podatku od towarów i usług? 2. Czy Klub nieprowadzący działalności gospodarczej i nie będący płatnikiem podatku od towarów i usług ma możliwość odliczenia podatku naliczonego?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odzyskanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2012 r. (data wpływu 18 grudnia 2012 r.), uzupełnionym dnia 15 stycznia 2013 r. (data wpływu), o dzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „XXX” - **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 18 grudnia 2012 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 15 stycznia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „XXX”.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Klub uzyskał dofinansowanie na realizację projektu pn. „XXX”, który jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach Osi IV Programu Leader. Celem projektu jest integracja mieszkańców społeczności lokalnej poprzez zorganizowanie zajęć piłki nożnej. Stanowi to również wzbogacenie oferty aktywnego spędzania czasu wolnego przez młodzież i dorosłych, i podniesienie poziomu kultury fizycznej mieszkańców LGD.

Klub nie prowadzi działalności gospodarczej i w związku z tym nie był podatnikiem podatku od towarów i usług, a w ramach projektu, na realizację którego otrzymał dofinansowanie, nie jest i nie będzie prowadzona sprzedaż, transze dotacji przekazywane są na podstawie „wniosku beneficjenta o płatność”. Dofinansowanie na realizację projektu nie pochodzi ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Dotacja na realizację ww. projektu służy tzw. wydatkom kwalifikowanym, tzn. wydatkom związanym z organizacją przedsięwzięć na rzecz aktywizacji mieszkańców. W ramach projektu zostały zorganizowane zajęcia szkoleniowe z dyscypliny piłka nożna dla 20 uczestników – młodzieży i dorosłych z Miasta i Gminy oraz gmin sąsiednich. Ponadto zorganizowano 5 wyjazdowych meczów towarzyskich z drużynami województwa oraz turniej piłkarski z udziałem czterech drużyn z gmin L., S., S., P. Drużyny uczestniczące w turnieju nie wnosiły opłat za udział, a wstęp kibiców na turniej był bezpłatny. W związku z organizacją turnieju zostały zakupione piłki do jego przeprowadzenia oraz nagrody (m.in. puchary, koszulki) dla uczestników. Ponadto w ramach projektu zorganizowano akcję informacyjno-promocyjną polegającą na rozwieszeniu plakatów oraz umieszczeniu baneru reklamowego w miejscach organizacji szkolenia. Część wydatków objęta jest podatkiem od towarów i usług, jednak zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy realizując ww. projekt dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego oraz środków budżetu państwa Klubowi przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu podatku od towarów i usług?
2.  Czy Klub nieprowadzący działalności gospodarczej i nie będący płatnikiem podatku od towarów i usług ma możliwość odliczenia podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, odzyskanie podatku nie jest możliwe, ponieważ nie jest płatnikiem podatku od towarów i usług, a planowane zakupy nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest bezpośrednio związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzeniu.

W analogiczny sposób kwestia ta była uregulowana w rozdziale 10 oraz § 8 ust. 3 i 4 - powołanego przez Klub Sportowy - rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), które obowiązywało od dnia 1 grudnia 2008 r. do 31 grudnia 2009 r.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Klub, który nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i nie prowadzi działalności gospodarczej, zrealizował projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej, polegający na organizacji zajęć z piłki nożnej oraz turnieju piłkarskiego. Zakupione towary i usługi w ramach realizacji projektu nie miały związku z czynnościami opodatkowanymi.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Klubowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ zakupione towary i usługi w ramach projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.

Końcowo wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.