Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.708.2022.3.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-30
Teza: Może Pan opodatkować przychód uzyskiwany ze świadczenia usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan pismem z 25 sierpnia 2022 r. (wpływ 25 sierpnia 2022 r.) oraz pismem z 22 września 2022 r. (data wpływu 22 września 2022 r.) - w odpowiedzi na wezwanie z 23 sierpnia 2022 r. oraz 12 września 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego z uwagi na datę złożenia wniosku. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 i kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. W 2021 r. rozliczał się Pan podatkiem na zasadach ogólnych (skala podatkowa) natomiast na rok 2022 planuje rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Pana usługi, których dotyczy niniejszy wniosek w żadnej mierze nie dotyczą programowania. Programowaniem zajmuje się osobny dział/zespół, a nie bierze Pan udziału w opracowywaniu i wdrażaniu kodu poszczególnych programów. W zależności od projektu, w którym bierze Pan udział, jego działalność zakłada przykładowo realizację zadań takich jak:

1) przekształcanie potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe;

2) tworzenie planów dotyczących pracy zespołu w metodologii zwinnej;

3) kreowanie wizji produktu (systemu informatycznego) – projektowanie koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego;

4) tworzenie planów dotyczących zarządzania budżetem produktu;

5) tworzenie planów dotyczących nadzorowania pracy zespołu analityków biznesowych i programistów;

6) weryfikację backlogu produktów (systemu informatycznego);

7) przeprowadzanie testów zmian w produktach (system informatyczny);

8) prezentację efektów prac klientom;

9) analizowanie danych o zapotrzebowaniu lokalnych rynków oraz danych o jakości i wydajności procesów w ramach realizowanych projektów informatycznych;

10) koordynowania rozwoju produktów (systemów informatycznych);

11) prowadzenie projektów informatycznych;

12) przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach klienta;

13) planowanie i design A., B., przygotowywanie wyceny zadań organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy;

14) przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych.

Faktycznie wykonywana przez Pana działalność wskazana we wniosku w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz czynnościach wskazanych powyżej. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależne od Pana. Pan sam nie uczestniczy w procesie programowania. Wszystkie czynności i usługi, których dotyczy wniosek dotyczą stricte branży IT i rozwoju technologii informatycznych programów komputerowych. W procesie świadczenia usługi nie powstaje program komputerowy. Wykonywane przez Pana usługi nie wytwarzają systemów gotowych do użycia przez użytkownika. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową. Działania podejmowane przez Pana w związku ze świadczeniem usług nie stanowią usług związanych tworzeniem i utrzymywaniem kodu źródłowego programów komputerowych. Wszelkie prace na rzecz klienta wykonywanie są w ramach ściśle określonych standardów klienta odnośnie technologii, urządzeń, oprogramowania, bezpieczeństwa, tym samym nie doradza Pan swojemu Kontrahentowi w zakresie oprogramowania, a także nie doradza w zakresie sprzętu komputerowego. Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Zadecydował Pan o zmianie formy opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm., dalej: "Ustawa o ryczałcie"). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z 11 lipca 2022 r. o znaku LDZ-OKN.4221.6287.2021.KU.1 poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

1) przekształcanie potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe;

2) tworzenie planów dotyczących pracy zespołu w metodologii zwinnej;

3) kreowanie wizji produktu (systemu informatycznego) – projektowanie koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego;

4) tworzenie planów dotyczących zarządzania budżetem produktu;

5) tworzenie planów dotyczących nadzorowania pracy zespołu analityków biznesowych i programistów;

6) weryfikację backlogu produktów (systemu informatycznego);

7) przeprowadzanie testów zmian w produktach (system informatyczny);

8) prezentację efektów prac klientom;

9) analizowanie danych o zapotrzebowaniu lokalnych rynków oraz danych o jakości i wydajności procesów w ramach realizowanych projektów informatycznych;

10) koordynowania rozwoju produktów (systemów informatycznych);

11) prowadzenie projektów informatycznych;

12) przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach klienta;

13) planowanie i design A., B., przygotowywanie wyceny zadań organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy;

14) przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Nie uzyska Pan (w 2022 oraz kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2022 oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Dodatkowo wskazuje Pan, że może świadczyć inne usługi zakwalifikowane do innych kodów PKWiU, które są opodatkowane inną stawką podatku ryczałtowego, lecz dokona on odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwym podatkiem, a wniosek nie dotyczy tamtej Pana części działalności. W tym zakresie prowadzić będzie Pan stosowną ewidencję, jeśli zajdzie taka potrzeba.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.**

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje/uzyska Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu.

Nie, do wykonywanej przez Pana działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wskazane wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie, nie uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Nie, nie uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Nie, nie uzyskuje/uzyska Pan przychody ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1).

Nie, nie uzyskuje/uzyska Pan przychody ze świadczenia usług związanych z wynajmem i dzierżawą własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40).

Nie, Pana przychód nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokładnie opisał Pan usługi, które wykonuje:

1) przekształcanie potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe - zbieranie, analiza, doszczegółowienie potrzeb biznesowych i nakreślenie wytycznych, stworzenie road mapy, zadań planów, dzięki którym programiści mogą potrzeby biznesowe zrealizować w działania systemowe. Dotyczą nowych potrzeb biznesowych dla systemu informatycznego. Efektem są wytyczne dla programistów.

2) tworzenie planów dotyczących pracy zespołu w metodologii zwinnej - tworzenie planów zespołu tak, aby mieściły się w ramach i zasadach metodologii zwinnej z zachowaniem wyznaczonych przedziałów czasowych, ilości i jakości podejmowanych zadań.

3) kreowanie wizji produktu (systemu informatycznego) – projektowanie koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego poprzez tworzenie opisów/zadań tych funkcjonalności wraz z wytycznymi, kryteriami akceptacji, scenariuszami realizacji z uwzględnieniem całości działania i wizji systemu. Efektem jest stworzona wizja i koncepcja systemu, jego funkcjonalności i działania.

4) tworzenie planów dotyczących zarządzania budżetem produktu. Efektem jest tworzenie planów dotyczących budżetu czasowego projektu - tworzenia produktu.

5) tworzenie planów dotyczących nadzorowania pracy zespołu analityków biznesowych i programistów - tworzenie scenariuszy, tworzenie planów dotyczących nadzorowania pracy zespołów analityków i programistów dla konkretnych zadań.

6) weryfikację backlogu produktów (systemu informatycznego). Weryfikacja i ocena zadań/planów dotyczących produktu, ich porządkowanie i priorytetyzacja.

7) przeprowadzanie testów zmian w produktach (system informatyczny). Przeprowadzanie testów zmian wprowadzonych w produkcie przez programistów/pracowników w (systemie informatycznym/ e-commerce). Testy manualne funkcjonalności.

8) prezentację efektów prac klientom; Opis usługi jest jasny.

9) analizowanie danych o zapotrzebowaniu lokalnych rynków oraz danych o jakości i wydajności procesów w ramach realizowanych projektów informatycznych; Opis usługi jest jasny.

10) koordynowania rozwoju produktów (systemów informatycznych); Opis usługi jest jasny.

11) prowadzenie projektów informatycznych - prowadzenie projektu informatycznego, zbieranie wytycznych, nadzorowanie, statuowanie, tworzenie harmonogramu.

12) przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach klienta; Opis usługi jest jasny.

13) planowanie i design A., B., przygotowywanie wyceny zadań organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy. Planowanie B. czasowych w których realizowane są zadania przez zespół projektowy, Organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjno-statusowych, organizowanie spotkań mających na celu analizę jakości wykonanej pracy, planowanie pracy na kolejne B., ocena czasowa wielkości, poziomu skomplikowania zadań i planowanie B. tak aby zadania było odpowiednio dobrane.

14) przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych. Przygotowanie koncepcji, doszczegółowienie wytycznych, zakresu, kryteriów akceptacji. Efektem są zadania, wytyczne, kryteria akceptacji, koncepcja, która programiści mają realizować poprzez zakodowanie w systemie informatycznym. Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W wyniku świadczonych usług bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia.

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Uważa Pan, że nie da się bardziej szczegółowo opisać jego usług i zadań.

**Pytanie**

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących: - przekształcanie potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe; - tworzenie planów dotyczących pracy zespołu w metodologii zwinnej; - kreowanie wizji produktu (systemu informatycznego); - projektowanie koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego; - tworzenie planów dotyczących zarządzania budżetem produktu; - tworzenie planów dotyczących nadzorowania pracy zespołu analityków biznesowych i programistów; - weryfikację backlogu produktów (systemu informatycznego);- przeprowadzanie testów zmian w produktach (system informatyczny); - prezentację efektów prac klientom; - analizowanie danych o zapotrzebowaniu lokalnych rynków oraz danych o jakości i wydajności procesów w ramach realizowanych projektów informatycznych; - koordynowania rozwoju produktów (systemów informatycznych); - prowadzenie projektów informatycznych; - przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach klienta; - planowanie i design A.,B., przygotowywanie wyceny zadań organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy; - przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących: - przekształcanie potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe; - tworzenie planów dotyczących pracy zespołu w metodologii zwinnej; - kreowania wizji produktu (systemu informatycznego); - projektowanie koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego; - tworzenie planów dotyczących zarządzania budżetem produktu; - tworzenie planów dotyczących nadzorowania pracy zespołu analityków biznesowych i programistów; - weryfikację backlogu produktów (systemu informatycznego); - przeprowadzanie testów zmian w produktach (system informatyczny); - prezentację efektów prac klientom; - analizowanie danych o zapotrzebowaniu lokalnych rynków oraz danych o jakości i wydajności procesów w ramach realizowanych projektów informatycznych; - koordynowania rozwoju produktów (systemów informatycznych); - prowadzenie projektów informatycznych; - przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach klienta; - planowanie i design A.,B., przygotowywanie wyceny zadań organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy; - przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: "ewidencja przychodów"), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015. W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu. Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu. Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022 ). Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2 h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60). Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:- przekształcanie potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe; - tworzenie planów dotyczących pracy zespołu w metodologii zwinnej;- kreowanie wizji produktu (systemu informatycznego); - projektowanie koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego; - tworzenie planów dotyczących zarządzania budżetem produktu; - tworzenie planów dotyczących nadzorowania pracy zespołu analityków biznesowych i programistów; - weryfikację backlogu produktów (systemu informatycznego); - przeprowadzanie testów zmian w produktach (system informatyczny);- prezentację efektów prac klientom; - analizowanie danych o zapotrzebowaniu lokalnych rynków oraz danych o jakości i wydajności procesów w ramach realizowanych projektów informatycznych;- koordynowania rozwoju produktów (systemów informatycznych);- prowadzenie projektów informatycznych;- przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach klienta; - planowanie i design A., B., przygotowywanie wyceny zadań organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy;- przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania. Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących: - przekształcanie potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe; - tworzenie planów dotyczących pracy zespołu w metodologii zwinnej; - kreowanie wizji produktu (systemu informatycznego); - projektowanie koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego; - tworzenie planów dotyczących zarządzania budżetem produktu; - tworzenie planów dotyczących nadzorowania pracy zespołu analityków biznesowych i programistów; - weryfikację backlogu produktów (systemu informatycznego); - przeprowadzanie testów zmian w produktach (system informatyczny); - prezentację efektów prac klientom; - analizowanie danych o zapotrzebowaniu lokalnych rynków oraz danych o jakości i wydajności procesów w ramach realizowanych projektów informatycznych; - koordynowania rozwoju produktów (systemów informatycznych); - prowadzenie projektów informatycznych; - przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach klienta; - planowanie i design A.,B., przygotowywanie wyceny zadań organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy;- przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60). Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących: - przekształcanie potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe; - tworzenie planów dotyczących pracy zespołu w metodologii zwinnej; - kreowanie wizji produktu (systemu informatycznego);- projektowanie koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego; - tworzenie planów dotyczących zarządzania budżetem produktu; - tworzenie planów dotyczących nadzorowania pracy zespołu analityków biznesowych i programistów; - weryfikację backlogu produktów (systemu informatycznego); - przeprowadzanie testów zmian w produktach (system informatyczny); - prezentację efektów prac klientom; - analizowanie danych o zapotrzebowaniu lokalnych rynków oraz danych o jakości i wydajności procesów w ramach realizowanych projektów informatycznych; - koordynowania rozwoju produktów (systemów informatycznych);- prowadzenie projektów informatycznych; - przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach klienta; - planowanie i design A., B., przygotowywanie wyceny zadań organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy; - przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lu spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1) Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

e) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

2) - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Dział 62 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE - obejmuje:

‒ dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

‒ pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

‒ zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

‒ pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast grupowanie 62.01.12.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH DLA SIECI I SYSTEMÓW KOMPUTEROWYCH - obejmuje:

‒ usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒ usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał, Pan że:

1\. Usługi, które Pan świadczy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej sklasyfikowane zostały pod numerem PKWiU 62.01.12.0.

2\. Złożył Pan stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przewidzianym przez ww. ustawę w terminie.

3\. Zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4\. Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5\. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan następujące usługi:

‒ przekształcanie potrzeb biznesowych w potrzeby systemowe;

‒ tworzenie planów dotyczących pracy zespołu w metodologii zwinnej;

‒ kreowanie wizji produktu (systemu informatycznego);

‒ projektowanie koncepcji funkcjonalności systemu informatycznego;

‒ tworzenie planów dotyczących zarządzania budżetem produktu;

‒ tworzenie planów dotyczących nadzorowania pracy zespołu analityków biznesowych i programistów;

‒ weryfikację backlogu produktów (systemu informatycznego);

‒ przeprowadzanie testów zmian w produktach (system informatyczny);

‒ prezentację efektów prac klientom;

‒ analizowanie danych o zapotrzebowaniu lokalnych rynków oraz danych o jakości i wydajności procesów w ramach realizowanych projektów informatycznych;

‒ koordynowania rozwoju produktów (systemów informatycznych);

‒ prowadzenie projektów informatycznych;

‒ przygotowanie oraz utrzymywanie niezbędnej dokumentacji projektowej w systemach klienta;

‒ planowanie i design A., B., przygotowywanie wyceny zadań organizowanie codziennych spotkań synchronizacyjnych, sesji planowania oraz spotkań mających na celu analizę wykonanej pracy;

‒ przygotowywanie koncepcji w zakresie doprecyzowania i realizowania wymagań biznesowych

6. Nie uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzamy, że może Pan opodatkować przychód uzyskiwany ze świadczenia usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

‒ zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest, bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).