Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.241.2025.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości należącej do
majątku wspólnego małżeńskiego.
Słowa kluczowe: darowizna
majątek-rozdzielność majątkowa
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 kwietnia 2025 r. (data wpływu 14 kwietnia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wspólnie z małżonkiem nabyła Pani nieruchomość (dom) na podstawie aktu notarialnego
    nr (...) objętą księgą wieczystą nr (...) w ramach wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej.
    Następnie, na podstawie aktu notarialnego nr (...) dokonała Pani wraz z małżonkiem
    darowizny – przenieśli Państwo własność zabudowanej działki ewidencyjnej nr 1/1 o
    powierzchni 0,0230 ha położonej przy ul. A1 w X, z majątku wspólnego małżeńskiego do
    Pani majątku osobistego. W § 3 aktu notarialnego umowy darowizny zawarto zapis o
    następującej treści:
      „Małżonkowie A i B małżonkowie A darują z ich majątku wspólnego do majątku
      osobistego A.A zabudowaną działkę ewidencyjną numer 1/1, położoną przy ulicy A
      numer 1 w X, opisaną bliżej w § 1 niniejszego aktu, a A.A darowiznę tę do majątku
      osobistego przyjmuje”.
    Równocześnie, na podstawie aktu notarialnego nr (...) (dokonanego w tym samym czasie,
    co akt darowizny), zawarliście Państwo majątkową umowę małżeńską, ustanawiając
    rozdzielność majątkową. Na mocy tej umowy każdy z małżonków zachowuje jako swój
    majątek osobisty zarówno mienie nabyte przed dniem jej zawarcia, jak i majątek nabyty
    po tym terminie, zarządza i rozporządza całym swoim majątkiem samodzielnie.
    W 2025 r. przed notariuszem zawarła Pani umowę przedwstępną sprzedaży tej
    nieruchomości i planuje jej sprzedaż w najbliższym czasie. Wstępnie uzyskała Pani ustną
    informację, w urzędzie skarbowym, że nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego od tej transakcji. Wystąpiła Pani o wydanie interpretacji w formie pisemnej
    w celu prawidłowego rozliczenia podatkowego transakcji oraz uniknięcia ewentualnych
    nieprawidłowości.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Wspólnie z małżonkiem nabyła Pani nieruchomość (dom) na podstawie aktu notarialnego,
    w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Nabycie nieruchomości nastąpiło 16
    września 2003 r.
    Następnie, na podstawie aktu notarialnego nr (...) wraz z mężem dokonała Pani darowizny
    – przenieśli Państwo własność zabudowanej działki ewidencyjnej nr 1/1 o powierzchni
    0,0230 ha położonej przy ul. A1 w X, z majątku wspólnego małżeńskiego do Pani majątku
    osobistego.
    W § 3 aktu notarialnego umowy darowizny zawarto zapis o następującej treści:
      A i B małżonkowie A darują z ich majątku wspólnego do majątku osobistego A.A
      zabudowaną działkę ewidencyjną numer 1/1, położoną przy ul. A1 w X, opisaną bliżej
      w § 1 niniejszego aktu, a A.A darowiznę tę do majątku osobistego przyjmuje.
    Umowa darowizny nieruchomości z majątku wspólnego małżeńskiego do Pani majątku
    osobistego miała miejsce (...) 2021 r.
    Równocześnie na podstawie aktu notarialnego nr (...) (dokonanego w tym samym czasie,
    co akt darowizny) zawarła Pani z mężem majątkową umowę małżeńską, ustanawiając
    rozdzielność majątkową. Na mocy tej umowy każdy z małżonków zachowuje jako swój
    majątek osobisty zarówno mienie nabyte przed dniem jej zawarcia, jak i majątek nabyty
    po tym terminie, zarządza i rozporządza całym swoim majątkiem samodzielnie.
    Majątkowa umowa małżeńska ustanawiająca rozdzielność majątkową miała miejsce (...)
    2021 r.

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą opisanej w stanie faktycznym nieruchomości, jest Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości?
    Pani stanowisko
    W Pani ocenie, sprzedaż nieruchomości, którą Pani otrzymała w drodze darowizny od
    małżonka nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zgodnie z uchwałą NSA z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w przypadku majątku
    wspólnego małżonków, za datę nabycia nieruchomości dla celów podatkowych uznaje się
    moment pierwotnego nabycia przez małżonków, a nie moment darowizny dokonanej
    między nimi. W związku z tym, ponieważ nieruchomość została pierwotnie nabyta do
    majątku wspólnego w 2003 r., termin 5-letni, po upływie którego sprzedaż nieruchomości
    nie podlega opodatkowaniu, należy liczyć od tej pierwotnej daty nabycia, a nie od daty
    darowizny do Pani majątku osobistego.
    W konsekwencji, uważa Pani, że sprzedaż nieruchomości w 2025 r. nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c ww.) w
    myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zważywszy na fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem odpłatnego zbycia w 2025 r.
    została nabyta przez Panią w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść

    się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością.
    Jak wskazuje art. 33 pkt 2 ww. Kodeksu:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte
      przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej
      postanowił.
    Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była
    przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn.
    akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że dla celów opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia,
    datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia
    (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego
    małżonków.
    W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia
    nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej
    przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie
    ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków
    pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co
    wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność
    bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi
    prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w
    jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.
    Przyjmując argumentację wynikającą z uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, przyjąć należy, że jakkolwiek darowizna
    polegająca na przesunięciu składników majątkowych z majątku wspólnego obojga
    małżonków do majątku osobistego jednego z nich jest czynnością prawną
    rozporządzającą nieodpłatną, to jednak nie powoduje nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nieruchomości i innych praw

    majątkowych przez małżonka, do którego majątku wspólnego przedmioty te wcześniej już
    przynależały.
    Zatem skoro jak Pani wskazała we wniosku:
      (...) na podstawie aktu notarialnego nr (...) dokonała Pani wraz z małżonkiem
      darowizny – przenieśli Państwo własność zabudowanej działki ewidencyjnej nr 1/1 o
      powierzchni 0,0230 ha położonej przy ul. A1 w X, z majątku wspólnego małżeńskiego
      do Pani majątku osobistego. (...) Umowa darowizny nieruchomości z majątku
      wspólnego małżeńskiego do Pani majątku osobistego miała miejsce (...) 2021 r.
    oraz:
      Wspólnie z małżonkiem nabyła Pani nieruchomość (dom) na podstawie aktu
      notarialnego, w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Nabycie nieruchomości
      nastąpiło 16 września 2003 r.
    to uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął. Do nabycia przez Panią tej
    nieruchomości doszło bowiem 16 września 2003 r.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz powołane
    przepisy prawa, stwierdzam, że - nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej -
    odpłatne zbycie przez Panią w 2025 r. nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie
    stanowi/nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego nie będzie Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej transakcji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.