Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.547.2024.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT świadczenia usług wstępu na
basen oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków inwestycyjnych związanych z basenem.
Słowa kluczowe: basen
gmina
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT świadczenia
    usług wstępu na Obiekt oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych związanych z Obiektem. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2024 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Działalność Gminy
    obejmuje m.in. realizację zadań z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia
    8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.).
    Wykonując swoje zadania własne, o których mowa powyżej Gmina zrealizowała/realizuje
    następujące inwestycje:
        „(...)”,
        „(...)”
    (dalej: „Inwestycje”).
    Ponoszone w związku z realizacją Inwestycji wydatki były/są/będą dokumentowane przez
    dostawców/wykonawców fakturami VAT ze wskazaniem Gminy jako nabywcy
    przedmiotowych towarów/usług.
    Gmina przekazała kompleks basenowy wraz z zapleczem sanitarnym (dalej: „Obiekt”,
    „Basen”, „Kąpielisko”) do administrowania jednostce budżetowej, tj. Ośrodkowi (...) w (...)
    (dalej: „Ośrodek”) - w konsekwencji, gdy w dalszej części wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego będzie mowa o Gminie, należy przyjąć, iż
    chodzi o działania realizowane przez Gminę za pośrednictwem Ośrodka.
    Ośrodek udostępnia/będzie udostępniać Basen wyłącznie odpłatnie, w sposób polegający
    na pobieraniu opłat za wstęp. Kwestia odpłatności została ustalona w cenniku
    wprowadzonym Uchwałą nr (...) Rady (...) z dnia (...) 2024 r. w sprawie ustalenia wysokości
    cen i opłat za korzystanie z kompleksu basenów otwartych przy ul. (...) w (...).
    Przedmiotowa uchwała przewiduje, że określone grupy osób są zwolnione od wnoszenia
    ww. opłat, tj. w szczególności:
        dzieci do 3 roku życia,
        opiekunowie osób ze znaczną niepełnosprawnością,
        opiekunowie dzieci o orzeczonej niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą
        opiekę,
        jak również weterani.
    Ponadto, określone grupy osób uprawnione są do korzystania z ulgowych wejść.

    Gmina podkreśla, że nieodpłatne udostępnianie Basenu stanowi/będzie stanowiło
    sporadyczną i marginalną działalność oraz stanowi/będzie stanowiło realizację
    obowiązków narzuconych jej w szczególności przepisami prawa krajowego. Zasadniczo
    Kąpielisko przeznaczone jest/będzie do odpłatnego udostępniania, tj. w ramach Obiektu
    prowadzona jest/będzie wyłącznie działalność odpłatna, a zwolnienie z wnoszenia opłat
    marginalnej grupy osób - zawiera się/zawierać się będzie w działalności odpłatnej.
    Przedmiotowy Basen nie jest/nie będzie udostępniany na rzecz jednostek organizacyjnych
    Gminy, w szczególności Gmina nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać go
    nieodpłatnie na cele stricte publiczne, np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć
    szkolnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jak zostało wskazane we Wniosku, Gmina dokonując sprzedaży biletów na rzecz chętnych
    do skorzystania z usługi oferowanej przez Obiekt zawiera/będzie zawierać umowy
    cywilnoprawne. Jednocześnie Wnioskodawca ponownie podkreśla, że zawierane ww.
    umowy są klasycznymi umowami adhezyjnymi, uregulowanymi w art. 384 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Wnioskodawca wyjaśnia, że jak zostało wskazane we Wniosku, dzieci do 3 roku życia,
    opiekunowie osób ze znaczną niepełnosprawnością, opiekunowie dzieci o orzeczonej
    niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą opiekę oraz weterani są/będą zwolnieni
    od wnoszenia ww. opłat na podstawie obowiązującego na Obiekcie cennika,
    wprowadzonego Uchwałą nr (...) Rady (...) z dnia (...) 2024 r. w sprawie ustalenia wysokości
    cen i opłat za korzystanie z kompleksu basenów otwartych przy ul. (...) w (...).
    Ponadto, Gmina wprowadzając zwolnienia z opłat dotyczące wejść na Obiekt dzieci do 3
    roku życia, opiekunów osób ze znaczną niepełnosprawnych, opiekunów dzieci o
    orzeczonej niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą opiekę, a także weteranów,
    realizuje/będzie realizować konstytucyjne prawa zagwarantowane tymże osobom -
    zgodnie z art. 32 pkt 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r., nikt
    nie może być dyskryminowany w życiu politycznym, społecznym lub gospodarczym z
    jakiejkolwiek przyczyny.
    Stosownie zaś do art. 68 pkt 3 Konstytucji, władze publiczne są obowiązane do
    zapewnienia szczególnej opieki zdrowotnej dzieciom, kobietom ciężarnym, osobom
    niepełnosprawnym i osobom w podeszłym wieku.
    Nieodpłatny wstęp na Obiekt dla weteranów i weteranów poszkodowanych podyktowany
    jest również art. 30a ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza
    granicami państwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2112). Na podstawie powołanego przepisu
    weteran i weteran poszkodowany korzystają bezpłatnie z hali sportowej, siłowni i pływalni,
    będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego, na podstawie legitymacji
    weterana lub weterana poszkodowanego.
    Wprowadzone przez Gminę zwolnienia z opłat dotyczące wejść opiekunów osób ze
    znaczną niepełnosprawnością, opiekunów dzieci o orzeczonej niepełnosprawności, nad
    którymi sprawują stałą opiekę realizują/będą realizować ponadto postulaty zawarte w
    Karcie Praw Osób Niepełnosprawnych, umożliwiając osobom niepełnosprawnym
    prowadzenie aktywnego stylu życia, bez względu na niepełnosprawności, z którymi
    borykają się na co dzień.
    Zdaniem Gminy, nieodpłatne udostępnianie Obiektu na rzecz dzieci do 3 roku życia,
    opiekunów osób ze znaczną niepełnosprawnością, opiekunów dzieci o orzeczonej
    niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą opiekę, jak również weteranów odbywa
    się/będzie się odbywać w związku z prowadzoną ogólną działalnością gospodarczą Gminy.

    W ocenie Gminy, udostępnianie nieodpłatne Obiektu odbywa się w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą Gminy, bowiem przedmiotowa działalność jest świadczona tak
    samo dla korzystających płacących za bilet wstępu, jak dla korzystających z nieodpłatnych
    wejść.
    Ponadto, Gmina ponownie podkreśla, że wprowadzone na Obiekcie zwolnienia od
    wnoszenia opłat za wstęp stanowią:
        realizację przepisów prawa lokalnego oraz krajowego, szczegółowy komentarz w
        przedmiotowym zakresie Gmina przedstawiła we Wniosku oraz powyżej;
        działanie o celu promocyjnym, nakierowane na uzyskanie większych przychodów ze
        sprzedaży biletów:
      Jak zostało wskazane we Wniosku, nieodpłatny wstęp dzieci do 3 roku życia ma ścisły
      związek z usługą odpłatnego wstępu rodziców/opiekunów dzieci na Obiekt, bowiem
      nie ulega wątpliwości, że dzieci poniżej 3 roku życia nie posiadają zdolności do
      czynności cywilnoprawnych i mogą korzystać z Obiektu wyłącznie w obecności
      rodziców/opiekunów, którzy zobligowani są do zakupu biletu wstępu. Tym samym
      pomimo faktu, że zgodnie z cennikiem Kąpieliska dzieci poniżej 3 lat są zwolnione z
      uiszczania opłaty za wstęp, to zwolnienie to de facto stanowi jedynie ulgę, ponieważ
      możliwość wejścia na pływalnię nieletniego poniżej 3 lat jest uzależnione od uiszczenia
      opłaty za wstęp przez jego opiekuna. Identyczna sytuacja ma miejsce w zakresie
      pozostałych dwóch grup, które korzystają ze zwolnienia z wnoszenia opłat za wstęp, tj.
      opiekunów osób ze znaczną niepełnosprawnością oraz opiekunów dzieci o orzeczonej
      niepełnosprawności, którzy sprawują nad nimi stałą opiekę - w tym przypadku osoby
      niepełnosprawne są/będą zobligowane do wniesienia opłaty za wstęp na zasadach
      ogólnych.
      Nieodpłatne wejścia na Obiekt weteranów mają na celu poszerzenie grona
      korzystających z Obiektu również o członków rodzin/opiekunów weteranów.
    Mając na uwadze powyższe, w opinii Gminy, wspomniane czynności wykonywane
    nieodpłatnie (tj. umożliwienie nieodpłatnych wejść na Obiekt określonym podmiotom)
    należy klasyfikować jako ściśle związane z działalnością gospodarczą.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że uprawnieni do korzystania z ulgowych wejść na podstawie
    obowiązującego na Obiekcie cennika, wprowadzonego Uchwałą nr (...) Rady z dnia (...)
    2024 r. w sprawie ustalenia wysokości cen i opłat za korzystanie z kompleksu basenów
    otwartych przy ul. (...) w (...) są/będą dzieci, ucząca się młodzież i studenci do ukończenia
    26 roku życia, a także emeryci i renciści.
    Osoby korzystające z wejść ulgowych co do zasady będą wnosiły opłatę, niemniej w
    przypadku sprawowania przez te osoby roli opiekunów osób ze znaczną
    niepełnosprawnością, opiekunów dzieci o orzeczonej niepełnosprawności, nad którymi
    sprawują stałą opiekę lub posiadania statusu weterana są/będą one zwolnione od
    wnoszenia ww. opłaty.
    W tym miejscu Gmina podkreśla, iż w każdym z ww. przypadków usługa wstępu na Basen
    odbywa się/będzie się odbywać w związku z prowadzoną ogólną działalnością
    gospodarczą Gminy.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług wstępu na Basen stanowi/będzie stanowić
      działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
      niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego
      od wydatków związanych z realizacją Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie odpłatnych usług wstępu na Basen stanowi/będzie stanowić działalność
      gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
      zwolnienia z tego podatku.
    2. Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków związanych z realizacją Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad 1
    Działalność gospodarcza
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Pojęcie działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji ustawowej
    zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z przedmiotowym przepisem, działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z powyższego wynika, że podatnik VAT to podmiot, który prowadzi działalność
    gospodarczą, niekoniecznie zaś wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu, w
    związku z czym podlegałby obowiązkowi podatkowemu. W doktrynie podkreśla się, że
    taka konstrukcja podatnika „jest głównie związana z faktem, że w prawie wspólnotowym
    status ten jest pomyślany przede wszystkim jako źródło uprawnień, a dopiero w dalszej
    konieczności - implikujący obowiązki” (por. A. Bartosiewicz, komentarz do art. 15 VAT.
    Komentarz, LEX 2014).
    Przywołana wyżej definicja działalności gospodarczej pozwala na uznanie za podatników
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym i to niezależnie od celu takiej działalności ani od jej
    rezultatu, bowiem działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w celu osiągnięcia
    zysku. To pozwala na uznanie za podatników VAT także tych podmiotów, które nie działają
    w celu osiągnięcia zysku. Należy przyjąć, że działalnością gospodarczą jest aktywność
    wykonywana zawodowo, w sposób profesjonalny. Wykonywanie czynności okazjonalnie -
    poza sferą prowadzonej przez dany podmiot działalności gospodarczej - uniemożliwia
    uznanie podmiotu za podatnika, oczywiście w zakresie przedmiotowych czynności.
    Gmina prowadząc działalność w zakresie udostępniania Basenu dokonuje/będzie
    dokonywać szeregu czynności faktycznych i prawnych, posiada/posiadać będzie
    odpowiednie środki do wykonywania tej działalności. Gmina (za pośrednictwem Ośrodka)
    niewątpliwie działa/działać będzie w sposób profesjonalny, wykonując działalność
    gospodarczą w sposób zorganizowany i ciągły, w celach zarobkowych, gdyż działalność
    wykonywana przez Gminę prowadzi/prowadzić będzie do powstania przychodów ze
    sprzedaży biletów za wstęp na Kąpielisko.
    Całość działalności w zakresie udostępniania Kąpieliska jest/będzie wykonywana przez
    Gminę w ramach działalności gospodarczej, a nieodpłatne wejścia ściśle określonych
    podmiotów należy klasyfikować jako związane z działalnością gospodarczą, gdyż są z nią
    bezpośrednio i nierozerwalnie związane. W szczególności potwierdza to minimalny zakres
    osób zwolnionych z opłat. Przedmiotowa działalność jest/będzie bowiem świadczona tak
    samo dla korzystających płacących za bilet wstępu, jak dla korzystających z nieodpłatnych
    wejść (m.in. dzieci do lat 3, opiekunów osób niepełnosprawnych, weteranów).

    Stanowisko to znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”, „Organ”) z dnia 11 lutego 2022 r. o
    sygn. 0114-KDIP4-1.4012.573.2021.2.APR, w której Organ wskazał, iż: „(...) w
    przedstawionych przez Państwa okolicznościach świadczą/będą Państwo świadczyć usługi
    udostępniania Obiektu wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy”.
    Charakter zakupów ponoszonych na realizację tej działalności również przemawia za tym,
    że jest/będzie ona świadczona nieprzerwanie dla wszystkich korzystających. Gmina
    dokonuje/będzie dokonywać zakupów mających charakter inwestycyjny, a także ponosi
    /ponosić będzie wydatki bieżące związane z utrzymaniem Obiektu. Gmina nie nabywa/nie
    będzie nabywać innych towarów i usług w celu świadczenia usługi biletowanej oraz
    nieodpłatnej oraz jednakowo wykonuje/wykonywać będzie działalność udostępniania
    Kąpieliska bez względu na to, czy korzystającemu przysługuje nieodpłatne wejście, czy też
    nie. Nie występuje/nie będzie występować rozróżnienie na działalność świadczoną
    nieodpłatnie i odpłatnie, gdyż Gmina wykonuje/wykonywać będzie tylko jedną działalność.
    Gmina wykonuje działalność gospodarczą zarówno w sytuacji, gdy:
        nie udostępnia Obiektu korzystającym (np. gdy nikt nie skorzystał z wejścia na
        Obiekt),
        udostępnia Obiekt wyłącznie korzystającym z odpłatnego wstępu,
        udostępnia Obiekt zarówno korzystającym z odpłatnych wejść jak i korzystającym z
        nieodpłatnych wejść,
        udostępnia Obiekt wyłącznie korzystającym z nieodpłatnych wejść.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Rada (...) w (...) podjęła
    Uchwałę nr (...) Rady (...) z dnia (...) 2024 r. w sprawie ustalenia wysokości cen i opłat za
    korzystanie z kompleksu basenów otwartych przy ul. (...) w (...), która ustala wysokość
    opłat za wstęp na Kąpielisko, a także określa m.in. jakie podmioty mogą korzystać z wejść
    bezpłatnych.
    Zgodnie z ww. uchwałą, zwolnieni od wnoszenia ww. opłat są wyłącznie:
        dzieci do 3 roku życia,
        opiekunowie osób ze znaczną niepełnosprawnością,
        opiekunowie dzieci o orzeczonej niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą
        opiekę, jak również
        weterani.
    W tym miejscu Gmina wskazuje, iż wprowadzone przez nią zwolnienia z opłat dotyczące
    wejść dzieci do 3 roku życia, opiekunów osób niepełnosprawnych, opiekunów dzieci o
    orzeczonej niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą opiekę, a także weteranów,
    zdaniem Gminy stanowią/stanowić będą realizację konstytucyjnych praw
    zagwarantowanych tymże osobom. Zgodnie z art. 32 pkt 2 Konstytucji Rzeczypospolitej
    Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 nr 78 poz. 483, dalej: „Konstytucja”), nikt
    nie może być dyskryminowany w życiu politycznym, społecznym lub gospodarczym z
    jakiejkolwiek przyczyny. Stosownie zaś do art. 68 pkt 3 Konstytucji, władze publiczne są
    obowiązane do zapewnienia szczególnej opieki zdrowotnej dzieciom, kobietom ciężarnym,
    osobom niepełnosprawnym i osobom w podeszłym wieku.

    W przypadku opiekunów osób niepełnosprawnych oraz opiekunów dzieci o orzeczonej
    niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą opiekę, w Polsce obowiązuje tzw. Karta
    Praw Osób Niepełnosprawnych, zgodnie z którą osoby niepełnosprawne mają prawo do
    niezależnego, samodzielnego i aktywnego życia oraz nie mogą podlegać dyskryminacji.
    Mając na uwadze powyższe, w opinii Gminy, wprowadzenie zwolnień z opłat dotyczących
    wejść opiekunów osób niepełnosprawnych oraz opiekunów dzieci o orzeczonej
    niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą opiekę na Basen realizuje/realizować
    będzie postulaty zawarte w Karcie Praw Osób Niepełnosprawnych, umożliwiając takim
    osobom prowadzenie aktywnego stylu życia, bez względu na niepełnosprawności, z
    którymi borykają się na co dzień.
    W odniesieniu natomiast do nieodpłatnego wstępu na Obiekt dzieci do 3 roku życia,
    należy wskazać, iż Gmina wypełnia/wypełniać będzie obowiązki narzucone w ramach
    obowiązujących przepisów prawa krajowego. Jednakże, jak już zostało wskazane w opisie
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - należy mieć również na uwadze, iż nie jest
    możliwa sytuacja, by dziecko poniżej 3 roku życia samodzielnie skorzystało z Basenu.
    Zatem wskazany bezpłatny wstęp ma/będzie miał ścisły związek z usługą odpłatnego
    wstępu rodziców/opiekunów dzieci. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż dzieci poniżej 3 lat
    mogą/będą mogły korzystać z obiektu wyłącznie w obecności opiekuna, który będzie
    zobligowany do zakupienia biletu wstępu. Tym samym pomimo faktu, że zgodnie z
    cennikiem dzieci poniżej 3 lat są zwolnione z uiszczania opłaty za wstęp, to zwolnienie to
    de facto stanowi jedynie ulgę, ponieważ możliwość wejścia na Kąpielisko dziecka poniżej 3
    lat jest/będzie uzależnione od uiszczenia opłaty za wstęp przez jego opiekuna. Identyczna
    sytuacja ma miejsce w zakresie pozostałych dwóch grup, które korzystają ze zwolnienia z
    wnoszenia opłaty za wstęp, tj. opiekunów osób ze znaczną niepełnosprawnością oraz
    opiekunów dzieci o orzeczonej niepełnosprawności, którzy sprawują nad nimi stałą opiekę
    - w tym przypadku osoby niepełnosprawne są/będą zobligowane do wniesienia opłaty za
    wstęp na zasadach ogólnych.
    Ponadto, zapewnienie bezpłatnego wstępu dla dzieci do 3 lat ma/będzie miało na celu
    promocję zajęć sportowych wśród różnych grup wiekowych poprzez zwiększenie
    zainteresowania Obiektem przez ich opiekunów. Innymi słowy, wprowadzenie do
    regulaminu wskazanego zwolnienia z opłat służy/służyć będzie m.in. jako zachęta dla
    rodzin do korzystania z Obiektu z dziećmi.
    Jednocześnie, nieodpłatne wejścia na Obiekt weteranów stanowi/stanowić będzie również
    wypełnianie obowiązków narzuconych w ramach obowiązujących przepisów prawa
    krajowego. Ponadto, zwolnienie z opłat za wstęp ww. osób stanowi/stanowić będzie
    aktywizację tej grupy społecznej, ale także ma/będzie miało na celu poszerzenie grona
    korzystających również o członków rodziny/opiekunów weteranów.
    Tym samym, wprowadzone ww. zwolnienia z opłat stanowią/stanowić będą realizację
    przepisów prawa lokalnego oraz krajowego i/lub działanie o celu promocyjnym,
    nakierowane na uzyskanie większych przychodów ze sprzedaży biletów wstępu.
    Zdaniem Gminy, wprowadzone zwolnienia z opłat dotyczące wskazanych w cenniku
    podmiotów wpisują/będą wpisywać się w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną
    przez Gminę.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie przykładowo w odpowiedzi Ministra Finansów z
    dnia 22 marca 2016 r., sygn. PT3.8101.5.2016.LBE.88 na zapytanie Ministra Kultury i
    Dziedzictwa Narodowego. Organ interpretując art. 15 ustawy o VAT, wskazał, iż w związku
    z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. Towarzyszą one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują
    czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Ponadto. Organ uznał, iż: „można
    wskazać, że w przypadku instytucji kultury, która podejmuje nieodpłatne przedsięwzięcia

    w celach promocyjnych i marketingowych, a ich efektem ma być poszerzenie grona
    widzów, którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez daną
    instytucję kultury mogłoby spełniać przesłanki do uznania ich za związane z działalnością
    gospodarczą”.
    Mając na uwadze przedstawione przez Gminę argumenty, stoi ona na stanowisku, że
    wszystkie dokonywane przez nią czynności w zakresie udostępniania Kąpieliska związane
    są/będą z wykonywaniem przez nią działalności gospodarczej.
    Gmina zwraca uwagę na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: „WSA”) we
    Wrocławiu z 14 listopada 2017 r. sygn. akt. I SA/Wr 825/17. Sprawa dotyczyła innej gminy,
    pobierającej opłaty za wstęp na basen w sezonie letnim (wakacje). Co więcej, z
    przedmiotowych opłat zwalnia się osoby niepełnosprawne oraz dzieci do trzeciego roku
    życia. Analizując wskazaną kwestię, WSA stwierdził, iż „świadczenie usługi udostępniania
    basenu ma charakter trwały, nieprzerwany. Gmina organizuje wykonywanie tej usługi w
    sposób profesjonalny, jako usługodawca i w tym celu dokonuje szeregu zakupów.
    Działalność ta prowadzona jest w sposób, który zapewnia gminie stały dochód z tytułu
    opłat za bilety. Co do zasady korzystanie z basenu jest bowiem odpłatne.
    Skoro płaszczyzna działalności podmiotów będących podatnikami VAT opierać się musi na
    działalności wykonywanej w sposób ciągły w celach zarobkowych, w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego, to, w ocenie Sądu, świadczenie przez Gminę
    usługi udostępniania basenu odbywa się właśnie w ramach działalności gospodarczej, jest
    to bowiem działalność ciągła, wykonywana w celach zarobkowych, w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego. Organ podatkowy w zaskarżonej interpretacji
    indywidualnej dokonał podziału usługi udostępniania basenu, uznając że usługa, za którą
    pobierana jest opłata jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej. Co do ulg
    organ podatkowy uznał, że Gmina działa w tym zakresie jako organ władzy wykonujący
    zadania własne nałożone odrębnymi ustawami.
    W ocenie Sądu, całość usługi świadczona jest w ramach działalności gospodarczej i nie ma
    żadnych podstaw do dzielenia tej usługi na wykonywaną w ramach działalności
    gospodarczej i poza nią. Przedmiotowa usługa świadczona jest bowiem tak samo dla osób
    płacących za bilet oraz dla osób korzystających z ulgi.
    (...) w ocenie Sądu, dokonane przez organ rozróżnienie świadczenia usługi udostępnienia
    basenu niejako w dwóch sferach, tj. w ramach działalności gospodarczej jeżeli jest to
    usługa odpłatna oraz w ramach reżimu publicznoprawnego jeżeli jest to działalność w
    ramach ulg dla określonych osób nie ma uzasadnienia. W sytuacji świadczenia usługi
    mamy bowiem do czynienia z działalnością jednorodną i nie można twierdzić, że jej część
    służy działalności opodatkowanej, a część działalności pozostającej poza zakresem VAT.
    Istotne jest to, że świadczenie usługi następuje w wykonaniu umowy cywilnoprawnej. Jak
    słusznie wskazuje Skarżąca korzystanie z basenu następuje na zasadach pełnej
    dobrowolności. Fakt zawarcia umowy potwierdzony jest - także w wypadku osób
    zwolnionych z opłat- wydaniem biletu upoważniającego do korzystania z basenu. Również
    ustalenia zasad (kwot) odpłatności, zniżek i ulg jest dobrowolną decyzją Gminy działającej
    w tym zakresie jako właściciel i na zasadach identycznych jak działanie każdego
    prywatnego przedsiębiorcy świadczącego usługi o podobnym charakterze”.
    Gmina wskazuje również na wyrok WSA w Warszawie z dnia 30 sierpnia 2017 r., sygn. akt
    III SA/Wa 2574/16, w którym Sąd stwierdził, że bezpłatne koncerty mają związek z
    działalnością gospodarczą orkiestry. Sąd zwrócił uwagę na fakt, iż wiele podmiotów,
    niewątpliwie prowadzących działalność gospodarczą, organizuje liczne akcje
    marketingowe promujące swoją firmę, które trudno uznać za działalność jakkolwiek
    odrębną. W kwestii działalności nieodpłatnej, Sąd podzielił stanowisko orkiestry, że sam
    fakt nieprzynoszenia przez daną działalność zysków nie świadczy o tym, że nie jest to
    działalność gospodarcza. Ponadto, WSA uznał za błędne oddzielenie działalności
    statutowej, takiej jak promowanie kultury czy też miasta, od działalności gospodarczej.

    Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.573.2021.2.APR, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „(...)
    należy stwierdzić, ze nieodpłatne świadczenia usług polegające na przyznaniu bezpłatnego
    wstępu i korzystaniu z Obiektu dla dzieci do 7 roku życia, osób niepełnosprawnych,
    opiekunów osób niepełnosprawnych, emerytów, rencistów, opiekunów grup
    zorganizowanych prowadzących zajęcia (półkolonie, grupy sportowe) będą świadczone
    przez Państwa wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu
    ort. 15 ust. 2 ustawy. W tym przypadku brak jest podstaw, by dzielić Państwa aktywność w
    zakresie odpłatnej sprzedaży biletów na basen na opodatkowane usługi świadczone w
    sferze działalności gospodarczej oraz w zakresie zwolnionych od opłat wejść na basen dla
    określonych grup osób na usługi spoza systemu VAT. (...)
    Wobec tego, nieodpłatne udostępnianie Obiektu dla wyżej określonej grupy osób wpisuje
    się więc w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Państwa za pośrednictwem
    GOS, związaną z usługami udostępniania Obiektu”.
    Z kolei w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 marca 2021 r., sygn. 0461-ITPP2.
    4012.32.2017.10.2.AK, po wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z
    dnia 26 września 2017 r., sygn. akt I SA/Bd 717/17 Organ wskazał: „W przypadku instytucji
    kultury, która podejmuje nieodpłatne przedsięwzięcia w celach promocyjnych i
    marketingowych, a ich efektem ma być poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają
    ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez daną instytucję kultury mogłoby spełniać
    przesłanki do uznania ich za związane z działalnością gospodarczą. (...) należy stwierdzić,
    że całość prowadzonej przez Muzeum działalności jest działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy”.
    Podobne stanowisko zaprezentował również Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w
    interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2016 r., sygn. ITPP1/4512-152/16/DM, w
    której wskazał, ze: „cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w
    kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy.
    Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności
    gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. Definicja
    działalności gospodarczej zawarta jest w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą”.
    Stanowisko prezentowane przez Gminę zostało w całości potwierdzone także w
    interpretacji indywidualnej z dnia 25 września 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-
    2.4012.508.2017.1.KK.
    Podsumowując, Gmina w ramach wykonywania czynności będących przedmiotem
    wniosku działa/będzie działać w sposób profesjonalny, zorganizowany oraz w celach
    zarobkowych. Wszystkie działania Gminy stanowią/będą stanowić działalność gospodarczą
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Gmina jako podatnik VAT
    Należy wskazać, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż w zakresie w jakim jednostki samorządu
    terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze
    podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej.

    Gmina sprzedaje/zamierza sprzedawać bilety za odpłatnością w ramach zawieranych
    umów cywilnoprawnych, a więc w tym zakresie niewątpliwie działa/działać będzie jako
    podatnik VAT. Należy podkreślić, iż Gmina w ramach realizacji wejść nieodpłatnych -
    również wykonuje/będzie wykonywać czynności na podstawie umowy cywilnoprawnej,
    jednak ze szczególnych względów (tj. w szczególności w związku z realizacją obowiązków
    wynikających z przepisów prawa lokalnego i krajowego) odstępuje/zamierza odstępować
    od pobrania odpłatności. Gmina jest/będzie zobowiązana zrealizować usługę
    udostępnienia Kąpieliska na rzecz osób, które korzystają z nieodpłatnych wejść na
    dokładnie takich samych zasadach jak na rzecz osób, które uiszczają odpłatność za
    wejście. Realizacja nieodpłatnych wejść nie zwalnia również Gminy z obowiązków
    ciążących na niej.
    Zawierana przez Gminę z korzystającymi umowa jest/będzie klasyczną umową adhezyjną
    zawieraną przez korzystającego z Obiektu poprzez przystąpienie, która została
    uregulowana w art. 384 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem ustalony przez jedną ze stron wzorzec
    umowy, w szczególności ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą
    stronę, gdy druga strona mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli
    posługiwanie się wzorcem jest w stosunkach danego rodzaju zwyczajowo przyjęte).
    Przepis ten obejmuje konsumentów w zakresie umów powszechnie zawieranych w
    drobnych, bieżących sprawach życia codziennego.
    Jak wskazano w komentarzu do kodeksu cywilnego pod redakcją M. Załuckiego (M. Załucki
    (red.). Kodeks cywilny. Komentarz, Warszawa 2019, komentarz do art. 384, nb 1, 5 oraz 6):
        „Wzorce umowy to dokumenty obejmujące klauzule kształtujące prawa i obowiązki
        w stosunkach dwustronnych, przygotowane z góry przez jedną stronę, zwykle dla
        nieoznaczonego kontrahenta, na potrzeby nieograniczonej liczby powtarzających
        się transakcji, umożliwiające zawarcie umowy bez konieczności prowadzenia
        negocjacji, najczęściej w trybie adhezyjnym.
        „Do umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia
        codziennego zalicza się w doktrynie umowy, w których konsument jest
        zobowiązany do zapłaty kwoty nieprzekraczającej 50 złotych (por. art. 3 ust. 1 pkt
        10 PrKonsU), (...)”.
    Zatem Gmina sprzedaje/sprzedawać będzie korzystającym bilety wstępu na Kąpielisko i w
    ten sposób zawiera/będzie zawierać umowy cywilnoprawne.
    Należy wskazać, że w przypadku odpłatnych usług, umowa zawierana jest z momentem
    zapłaty za bilet. Umowa taka stanowi umowę zobowiązaniową, na mocy, której jedna ze
    stron tej transakcji (korzystający) otrzymuje świadczenie w postaci możliwości korzystania
    z Kąpieliska, a druga strona umowy (tj. Gmina) otrzymuje w zamian zapłatę.
    Analogiczna sytuacja ma miejsce w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług (prawo do
    bezpłatnych wejść przyznane określonym grupom osób, które wynika z właściwej uchwały
    Rady (...) w (...)). W tym przypadku Gmina zawiera/zawierać będzie umowę
    zobowiązaniową z korzystającymi, którym przysługuje prawo do nieodpłatnego wejścia.
    Korzystającym nieodpłatnie przysługują analogiczne prawa i obowiązki, jak w przypadku
    korzystających z przedmiotowego świadczenia za odpłatnością. W szczególności, osoby
    takie są objęte tym samym regulaminem i zasadami korzystania z Obiektu. Różnica polega
    jedynie na tym, że Gmina nie otrzymuje/nie będzie otrzymywać z tytułu takich usług
    zapłaty. Korzystający, któremu przysługuje/przysługiwać będzie darmowe wejście,
    wchodząc na teren Obiektu, zawiera/zawierać będzie umowę o świadczenie. Jednak
    decydując się na skorzystanie z Basenu zobowiązany jest/będzie przestrzegać zasad
    obowiązujących wszystkich korzystających. Ponadto skorzystanie z uprawnienia do

    nieodpłatnego wejścia musi zostać potwierdzone odpowiednim dokumentem, np.
    legitymacją weterana.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 czerwca 2021 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.239.2021.1.KK w której Organ wskazał, że: „Z uwagi na
    zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a
    zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Basenu należy stwierdzić,
    że usługi, które będzie wykonywać Gmina w zamian za otrzymane płatności od
    korzystających z Basenu, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a Wnioskodawca wystąpi
    w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust.
    2 ustawy o VAT”.
    Z tego względu, Gmina stoi na stanowisku, iż niezależnie od tego czy usługi są/będą
    wykonywane odpłatnie czy też nieodpłatnie, Gmina powinna być uznawana za podatnika
    VAT działającego w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Gmina realizując nieliczne nieodpłatne świadczenia polegające na udostępnieniu
    Kąpieliska nie działa/nie będzie działać na podstawie prawa publicznego i nie korzysta/nie
    będzie korzystać z władczych uprawnień wobec osób korzystających z nieodpłatnego
    świadczenia Gminy. Wręcz przeciwnie, Gmina w takim przypadku działa/działać będzie
    jako podmiot stosunków o charakterze cywilnoprawnym na zasadzie równorzędności
    stron stosunku.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz zainteresowanych podmiotów
    odpłatnych usług w zakresie wstępu na Basen stanowi/stanowić będzie czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla tych czynności,
    powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 czerwca 2021 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.239.2021.1.KK, w której Organ wskazał, że: „(...) należy wskazać,
    że odpłatne udostępnienie Basenu przez Gminę będzie stanowić odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i
    niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług”.
    Podobne stanowisko Organ zaprezentował również w interpretacji indywidualnej z dnia 9
    sierpnia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.473.2019.1.MSU, w której wskazał, że: „(...)
    odpłatne, komercyjne udostępnianie powierzchni znajdujących się w budynku Basenu
    oraz usługi wstępu na Basen na rzecz podmiotów zewnętrznych nie korzysta/nie będzie
    korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ustawy. Również inne przepisy ustawy oraz
    rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla

    opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te opodatkowane będą według
    właściwej stawki podatku. Zatem należy stwierdzić, że odpłatne udostępnianie komercyjne
    powierzchni znajdujących się w budynku Basenu oraz usługi wstępu na Basen na rzecz
    pomiotów zewnętrznych stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia z VAT”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie odpłatnych usług
    wstępu na Kąpielisko stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2
    Prawo do odliczenia VAT naliczonego
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje
    podatnikowi VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony
    podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Mając na uwadze, że cała działalność wskazana w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego wykonywana jest/będzie przez Gminę w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją Inwestycji.
    Gmina wskazuje, iż jej stanowisko zostało przedstawione w licznych interpretacjach
    indywidualnych prawa podatkowego, które zostały wydane w zbliżonych stanach
    faktycznych, przykładowo w:
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 28 lipca 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.302.2023.2.MK,
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 20 kwietnia 2021 r. sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.106.2021.1.SM,
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9 kwietnia 2021 r. sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.91.2021.1.KT,
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 28 grudnia 2018 r. sygn. 0112-KDIL1-
        1.4012.683.2018.2.MW,
        interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 17 października 2017 r. sygn. 0115-KDIT1-
        2.4012.617.2017.1.RS.
    Zdaniem Gminy, organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych
    jednolicie i w sposób niebudzący wątpliwości interpretacyjnych stwierdzają, że usługi
    nieodpłatne, tj. niejako towarzyszące usługom odpłatnym (np. nieodpłatne udostępnienie
    Kąpieliska) są świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i Gminie w
    tym zakresie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT
    naliczonego.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Inwestycji. Wynika to z
    faktu, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki
    związane z realizacją Inwestycji mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej
    działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i jednocześnie nie występują
    negatywne przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

    Reasumując, w opinii Gminy, w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją
    Inwestycji, przysługuje/będzie jej przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    Bez znaczenia w przedmiotowym zakresie pozostaje fakt realizacji w niewielkim,
    ograniczonym zakresie świadczeń polegających na nieodpłatnym udostępnianiu
    Kąpieliska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwaną dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym do
    uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia, odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do
    zasady – w sytuacji kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem
    odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Zatem każde świadczenie, niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w

    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych ściśle określonych
    przypadkach również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję
    odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega
    opodatkowaniu ww. podatkiem.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy tego przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne
    świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy
    przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług,
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność
    gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają
    związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług niezwiązanych z
    prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa
    się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
    Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną
    działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski,
    wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w
    dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina, która wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Wskazali Państwo, że zrealizowali/realizują następujące inwestycje:
        „(...)”,
        „(...)”
    (Inwestycje).
    Ponoszone w związku z realizacją Inwestycji wydatki były/są/będą dokumentowane przez
    dostawców/wykonawców fakturami.
    Przekazali Państwo kompleks basenowy wraz z zapleczem sanitarnym (Obiekt, Basen,
    Kąpielisko) do administrowania jednostce budżetowej, tj. Ośrodkowi (...) w (...) (Ośrodek).
    Udostępniają/będą Państwo udostępniać Basen wyłącznie odpłatnie, w sposób polegający
    na pobieraniu opłat za wstęp. Kwestia odpłatności została ustalona w cenniku
    wprowadzonym Uchwałą Rady (...) z dnia (...) 2024 r. w sprawie ustalenia wysokości cen i
    opłat za korzystanie z kompleksu basenów otwartych przy, ul. (...) w (...).

    Przedmiotowa uchwała przewiduje, że określone grupy osób są zwolnione od wnoszenia
    ww. opłat, tj. w szczególności:
        dzieci do 3 roku życia,
        opiekunowie osób ze znaczną niepełnosprawnością,
        opiekunowie dzieci o orzeczonej niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą
        opiekę, jak również
        weterani.
    Ponadto, określone grupy osób uprawnione są do korzystania z ulgowych wejść.
    Nieodpłatne udostępnianie Basenu stanowi/będzie stanowiło sporadyczną i marginalną
    działalność oraz stanowi/będzie stanowiło realizację obowiązków narzuconych w
    szczególności przepisami prawa krajowego. Zasadniczo Obiekt przeznaczony jest/będzie
    do odpłatnego udostępniania, tj. w ramach Obiektu prowadzona jest/będzie wyłącznie
    działalność odpłatna, a zwolnienie z wnoszenia opłat marginalnej grupy osób - zawiera się
    /zawierać się będzie w działalności odpłatnej.
    Basen nie jest/nie będzie udostępniany przez Państwa na rzecz jednostek organizacyjnych
    Gminy, w szczególności nie wykorzystują/nie będą Państwo wykorzystywać go
    nieodpłatnie na cele stricte publiczne, np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć
    szkolnych.
    Dokonując sprzedaży biletów na rzecz chętnych do skorzystania z usługi oferowanej przez
    Obiekt zawierają będą Państwo zawierać umowy cywilnoprawne. Jednocześnie
    podkreślają Państwo, że zawierane ww. umowy są klasycznymi umowami adhezyjnymi,
    uregulowanymi w art. 384 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Państwa zdaniem, udostępnianie nieodpłatne Obiektu odbywa się w związku z
    prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, bowiem przedmiotowa
    działalność jest świadczona tak samo dla korzystających płacących za bilet wstępu, jak
    dla korzystających z nieodpłatnych wejść. Ponadto, wspomniane czynności
    wykonywane nieodpłatnie (tj. umożliwienie nieodpłatnych wejść na Obiekt określonym
    podmiotom) należy uznać jako ściśle związane z działalnością gospodarczą.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczenie
    odpłatnych usług wstępu na Basen stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą
    oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
    podatku.
    Z uwagi na powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis sprawy,
    należy stwierdzić, że nieodpłatne świadczenia usług polegające na przyznaniu
    bezpłatnego wstępu i korzystania z Obiektu przez:
        dzieci do 3 roku życia,
        opiekunów osób ze znaczną niepełnosprawnością,
        opiekunów dzieci o orzeczonej niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą
        opiekę, jak również
        weteranów
    - są/będą świadczone przez Państwa wyłącznie w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wskazali Państwo, że wprowadzając zwolnienie z opłat dotyczące wejść na Obiekt dla
    dzieci do 3 roku życia, opiekunów osób ze znaczną niepełnosprawnością, opiekunów
    osób o orzeczonej niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą opiekę, a także

    weteranów, realizują/będą Państwo realizować konstytucyjne prawa zagwarantowane
    tymże osobom - zgodnie z art. 32 pkt 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2
    kwietnia 1997 r. w związku z art. 68 pkt 3 Konstytucji.
    Nieodpłatny wstęp na Obiekt dla weteranów i weteranów poszkodowanych wynika
    również z art. 30a ustawy o weteranach działań poza granicami państwa. Na podstawie
    powołanego przepisu weteran i weteran poszkodowany korzystają bezpłatnie z hali
    sportowej, siłowni i pływalni, będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego,
    na podstawie legitymacji weterana lub weterana poszkodowanego.
    W związku z wprowadzeniem przez Państwa zwolnienia z opłat dotyczących wejść
    opiekunów osób ze znaczną niepełnosprawnością, opiekunów dzieci o orzeczonej
    niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą opiekę, realizują/będą Państwo
    realizować także postulaty zawarte w Karcie Praw Osób Niepełnosprawnych,
    umożliwiając takim osobom prowadzenie aktywnego stylu życia, bez względu na
    niepełnosprawności, z którymi borykają się na co dzień.
    Nieodpłatny wstęp dzieci do 3 roku życia ma ścisły związek z usługą odpłatnego wstępu
    rodziców/opiekunów dzieci na Obiekt, bowiem nie ulega wątpliwości, że dzieci poniżej 3
    roku życia nie posiadają zdolności do czynności cywilnoprawnych i mogą korzystać z
    Obiektu wyłącznie w obecności rodziców/opiekunów, którzy zobligowani są do zakupu
    biletu wstępu. Pomimo faktu, że zgodnie z cennikiem Kąpieliska dzieci poniżej 3 lat są
    zwolnione z uiszczania opłaty za wstęp, to zwolnienie to stanowi jedynie ulgę, ponieważ
    możliwość wejścia na pływalnię nieletniego poniżej 3 lat jest uzależnione od uiszczenia
    opłaty za wstęp przez jego opiekuna.
    Identyczna sytuacja ma miejsce w zakresie pozostałych dwóch grup, które korzystają
    /korzystać będą ze zwolnienia z wnoszenia opłat za wstęp, tj. opiekunów osób ze
    znaczną niepełnosprawnością oraz opiekunów dzieci o orzeczonej niepełnosprawności,
    którzy sprawują nad nimi stałą opiekę - w tym przypadku osoby niepełnosprawne są
    /będą zobligowane do wniesienia opłaty za wstęp na zasadach ogólnych.
    Osoby korzystające z wejść ulgowych co do zasady będą wnosiły opłatę, jednak w
    przypadku sprawowania przez te osoby roli opiekunów osób ze znaczną
    niepełnosprawnością, opiekunów dzieci o orzeczonej niepełnosprawności, nad którymi
    sprawują stałą opiekę lub posiadania statusu weterana są/będą one zwolnione od
    wnoszenia ww. opłat.
    Jak Państwo wskazują nieodpłatne wejścia na Obiekt weteranów mają na celu
    poszerzenie grona korzystających z Obiektu również o członków rodzin/opiekunów
    weteranów.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem wprowadzone na Obiekcie zwolnienia od wnoszenia
    opłat za wstęp stanowią:
        realizację przepisów prawa lokalnego oraz krajowego, a także
        działania o celu promocyjnym, nakierowane na uzyskanie większych przychodów ze
        sprzedaży biletów.
    Nieodpłatne udostępnianie Obiektu dla wyżej określonej grupy osób wpisuje się więc w
    ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Państwa za pośrednictwem
    Ośrodka, związaną z usługami udostępniania Obiektu.
    W tym przypadku brak jest podstaw, by dzielić Państwa aktywność w zakresie odpłatnej
    sprzedaży wejść na Obiekt na opodatkowane usługi świadczone w sferze działalności
    gospodarczej oraz w zakresie zwolnionych od opłat wejść na Obiekt dla określonych
    grup osób na usługi spoza systemu VAT.

    W obu ww. przypadkach, zarówno w przypadku możliwości korzystania z Obiektu
    odpłatnie jak i nieodpłatnie zawierają Państwo umowy cywilnoprawne z korzystającymi
    poprzez sprzedaż biletów. Zawierane ww. umowy są klasycznymi umowami
    adhezyjnymi. Tym samym przyjęcie, że usługa wstępu i korzystania z Obiektu w
    zakresie dotyczącym osób zwolnionych z ponoszenia opłat odbywa się poza Państwa
    działalnością gospodarczą w ramach władztwa publicznoprawnego nie znajduje
    uzasadnienia i ma charakter sztuczny.
    Ponadto należy zaznaczyć, że uprawnienia powyższe w zakresie zwolnienia z opłat
    zostały ustalone na podstawie cennika opłat za korzystanie z Obiektu, wprowadzonego
    na podstawie Uchwały Rady (...) z dnia (...) 2024 r.
    Zatem, w przedstawionych przez Państwa okolicznościach świadczą/będą Państwo
    świadczyć usługi wstępu na Obiekt wyłącznie w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W analizowanej sprawie, występują/będą występowały skonkretyzowane świadczenia,
    które są/będą wykonane między dwoma stronami umowy, tj. między Państwem
    (zobowiązali się Państwo umożliwić wstęp na Obiekt), a korzystającymi z Obiektu, którzy
    zobowiązali się do wniesienia zapłaty wynagrodzenia na Państwa rzecz w związku z ww.
    możliwością wstępu na Obiekt.
    Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a
    zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Obiektu należy
    stwierdzić, że usługi, które wykonują/będą Państwo wykonywać w zamian za otrzymane
    płatności od korzystających z Obiektu, stanowią/będą stanowić czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT, a Państwo dla tych czynności są/będą podatnikiem prowadzącym działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te
    opodatkowane są/będą według właściwej stawki podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych
    w art. 88 ustawy. Przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Natomiast cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście
    definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

    Jak wynika z opisu sprawy, Obiekt nie jest/nie będzie udostępniany na rzecz Państwa
    jednostek organizacyjnych, w szczególności nie wykorzystują/nie będą go Państwo
    wykorzystywać nieodpłatnie na cele stricte publiczne, np. na rzecz uczniów szkół w
    ramach zajęć szkolnych.
    Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, świadczą/będą Państwo świadczyć usługi wstępu
    na Obiekt wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy.
    Nie są/nie będą więc Państwo zobowiązani do odliczania podatku naliczonego w
    związku z nabyciem towarów i usług związanych z Inwestycjami dotyczącymi Obiektu,
    zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ze
    względu na nieodpłatne świadczenie usług wstępu i korzystania z Obiektu na rzecz:
        dzieci do 3 roku życia;
        opiekunów osób ze znaczną niepełnosprawnością,
        opiekunów dzieci o orzeczonej niepełnosprawności, nad którymi sprawują stałą
        opiekę, jak również
        weteranów.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku VAT od wydatków dotyczących realizacji ww. Inwestycji
    dotyczących Obiektu.
    Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT,
    a wydatki inwestycyjne mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi w ramach tej
    działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Prawo to przysługuje
    /będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań). Inne
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być rozpatrzone.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.