Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-245/09/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-07-17
Teza: 1. Czy dochody z tytułu sprzedaży nowowybudowanych lokali mieszkalnych i garaży stanowią dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi? 2. Czy dochody te przeznaczone na fundusz zasobowy Spółdzielni są wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: budowa; działalność-działalność deweloperska; garaż; lokal-lokal mieszkalny; lokal-sprzedaż lokalu; mieszkanie; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zasób-zasoby mieszkaniowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2009 r. (data wpływu 13 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi:

*   **jest prawidłowe** w części dotyczącej uznania dochodu ze sprzedaży wybudowanych przez nią lokali mieszkalnych oraz garaży za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,

*   **jest nieprawidłowe** w części dotyczącej zwolnienia tych dochodów od podatku dochodowego od osób prawnych.

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji podatkowej dochodu ze sprzedaży wybudowanych przez nią lokali mieszkalnych oraz garaży.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zgodnie z przepisami art. 1, art. 3 i art. 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz zapisami statutu, Spółdzielnia realizuje przedmiot swojej działalności między innymi poprzez:

1.  budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnych własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub o innym przeznaczeniu (garaże, lokale użytkowe);
2.  budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub o innym przeznaczeniu a także prowadzenie działalności deweloperskiej;
3.  zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub mienie członków na zasadzie odpłatności a także zarządzanie innymi nieruchomościami, na podstawie umów zawartych z właścicielami tych nieruchomości.

W latach 2006 - 2008 Spółdzielnia realizując działalność deweloperską wybudowała budynki mieszkalne wielorodzinne z lokalami mieszkalnymi oraz o innym przeznaczeniu (garaże, miejsca w garażu wielostanowiskowym) na sprzedaż. Przed lub w trakcie realizacji inwestycji zawarła z każdym nabywcą/kupującym – nie koniecznie jej członkiem – umowę o wybudowanie przedmiotowego lokalu lub miejsca postojowego, a po zakończeniu inwestycji umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowę jego sprzedaży w formie aktu notarialnego.

Spółdzielnia sprzedała lokale i miejsca postojowe wraz z udziałami w częściach wspólnych budynku nie służących do wyłącznego użytku właściciela lokalu oraz taki sam udział prawa własności lub użytkowania wieczystego w gruncie, na którym zostały wybudowane budynki. Z tej działalności w 2007 i 2008 roku uzyskała dodatni wynik finansowy i - z uwagi na niezbyt precyzyjne definiowanie pojęcia gospodarki zasobami mieszkaniowymi - naliczyła i odprowadziła podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z wymogami art. 18 i art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a pozostałą część Walne Zgromadzenie Członków Spółdzielni przeznaczyło na fundusz zasobowy, w celu zaspokojenia potrzeb Spółdzielni w zakresie finansowania środków obrotowych na nabycie gruntów pod dalsze inwestycje.

Spółdzielnia nadal zamierza budować budynki wielorodzinne, a także obiekty o innym przeznaczeniu, związane z infrastrukturą mieszkaniową zaliczaną do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, tj. wielostanowiskowe miejsca postojowe dla samochodów oraz garaże, w tym wielostanowiskowe, w celu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz ww. obiektów o innym przeznaczeniu przyszłym nabywcom (niekoniecznie członkom Spółdzielni).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy dochód, jaki uzyskała Spółdzielnia mieszkaniowa w 2007 i 2008 r. z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz garaży, w tym wielostanowiskowych, wraz z udziałem w prawie własności gruntu lub wieczystym użytkowaniu gruntu, na którym zostały wybudowane budynki, jest dochodem kwalifikowanym do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o którym stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy dochód, jaki uzyskała Spółdzielnia mieszkaniowa w 2007 i 2008 r. z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz garaży, w tym wielostanowiskowych, wraz z udziałem w prawie własności gruntu lub wieczystym użytkowaniu gruntu, na którym zostały wybudowane budynki, przeznaczony na fundusz zasobowy Spółdzielni podlega zwolnieniu, o którym stanowi art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy w razie udzielenia odpowiedzi twierdzącej na oba ww. pytania, wydatkowanie tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie tożsame ze zwolnieniem tego dochodu od podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja przez Spółdzielnię mieszkaniową przedmiotu działalności wynikającego z zapisów art. 1 ust. 2 pkt 1-5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, powinna korzystać ze zwolnienia podatkowego w przypadku przeznaczenia dochodu uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi na cele związane z utrzymaniem tych zasobów (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), jak również na wydatki o których mowa w art. 17 ust. 1b tej ustawy. Wnioskodawca podkreśla, że utwierdziło go w tym przekonaniu stanowisko zawarte w interpretacji indywidualnej znak IP-PB3-423-628/08-2/ECH, wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego w imieniu Ministra Finansów oraz w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydanym przez Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego znak ŁUS-II-2-423/134/07/AG, w którym jednoznacznie określono, że przychody ze sprzedaży lokali mieszkalnych i garaży są przychodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego** stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej uznania dochodu ze sprzedaży wybudowanych przez nią lokali mieszkalnych oraz garaży za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia tych dochodów od podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera przy tym definicji „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Odnosząc się do znaczenia tych pojęć funkcjonującego w języku powszechnym, należy jednak wskazać, że „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, „zasób” to m. in. pewna nagromadzona ilość czegoś, natomiast „mieszkanie” to pomieszczenie, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z mieszkaniem.

Wobec powyższego, gospodarka zasobami mieszkaniowymi obejmuje zarządzanie i dysponowanie zgromadzonym zbiorem rzeczy, służących celom mieszkaniowym lub związanych z zamieszkiwaniem.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne oraz, jak np.:

1.  dźwigi osobowe i towarowe,
2.  aparaty do wymiany ciepła,
3.  kotłownie i hydrofornie wbudowane,
4.  klatki schodowe,
5.  strychy, piwnice, komórki,
6.  balkony, loggie,
7.  garaże,

3.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

1.  budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
2.  kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
3.  osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

5.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak np.:

1.  zbiorniki-doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
2.  rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
3.  sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
4.  budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
5.  budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
6.  inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Pod pojęciem „zasobów mieszkaniowych”, użytym w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mieszczą się zatem nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wszelkie przychody oraz koszty związane z lokalami, pomieszczeniami, obiektami i urządzeniami mieszczącymi się w pojęciu zasobów mieszkaniowych. Stanowią one odpowiednio przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a jednocześnie – z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie – przychody i koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 omawianej ustawy dochód powstały z gospodarki zasobami mieszkaniowymi będzie wolny od podatku dochodowego, o ile zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zwolnieniu temu nie podlegają natomiast:

*   dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przeznaczone na inne cele niż utrzymanie zasobów mieszkaniowych,

*   dochody z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, niezależnie, na jaki cel zostaną przeznaczone.

Na mocy art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

W analizowanym stanie faktycznym, Spółdzielnia mieszkaniowa dokonała sprzedaży – niekoniecznie na rzecz swoich członków – praw własności lokali mieszkalnych oraz garaży i miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych, wyodrębnionych w ramach nowowybudowanych przez nią wielorodzinnych budynków mieszkalnych. W związku z powyższym, Wnioskodawca ma wątpliwości, czy dochód osiągnięty z tego tytułu w latach podatkowych 2007 i 2008 był dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i podlegał zwolnieniu od podatku dochodowemu, jeżeli został przekazany na fundusz zasobowy Spółdzielni.

Jak wyjaśniono powyżej, gospodarka zasobami mieszkaniowymi to działalność dotycząca zgromadzonych zasobów, spełniających funkcje związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych. Obejmuje ona zarówno zarządzanie, jak i dysponowanie tymi składnikami majątkowymi.

Lokale mieszkalne i garaże wyodrębnione w nowowybudowanych przez Spółdzielnię wielorodzinnych budynkach mieszkalnych są przeznaczone do celów mieszkaniowych. Na moment sprzedaży, stanowią one mienie Spółdzielni i jednocześnie jej zasób mieszkaniowy. Z momentem zakończenia procesu inwestycyjnego, można bowiem mówić o istnieniu nowych zasobów mieszkaniowych Wnioskodawcy, którymi może on gospodarować (zarządzać i dysponować).

Źródłem uzyskania przychodów ze sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych i garaży jest posiadanie przez Spółdzielnię nowowybudowanego zasobu mieszkaniowego. Wobec powyższego, przychody te stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W konsekwencji, dochody z tego tytułu mieszczą się w pojęciu dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane ze źródła, jakim jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi, mogą być wolne od podatku, o ile zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Pod pojęciem „utrzymania” tych zasobów należy przy tym rozumieć zachowanie ich w stanie należytym, niezmienionym, niepogorszonym. Ponadto, zgodnie z art. 17 ust. 1b w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przesłankę przeznaczenia dochodu na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych uważa się za spełnioną także w przypadku przeznaczenia go na nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli służą one bezpośrednio realizacji tego celu.

W analizowanym przypadku, warunek ten nie został jednak spełniony. Jak wskazano w stanie faktycznym, dochód z działalności sprzedaży lokali mieszkalnych i garaży przeznaczono na „fundusz zasobowy, w celu zaspokojenia potrzeb Spółdzielni w zakresie finansowania środków obrotowych na nabycie gruntów pod dalsze inwestycje”. Trudno uznać, że nabywanie nieruchomości inwestycyjnych służy realizacji celu utrzymania zasobów mieszkaniowych Spółdzielni.

Podsumowując, dochody, jakie uzyskał Wnioskodawca w latach podatkowych 2007 i 2008 z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych oraz garaży, w tym wielostanowiskowych, wraz z udziałem w prawie własności gruntu lub wieczystym użytkowaniu gruntu, stanowiły dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochody te nie podlegały jednak zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ nie zostały przeznaczone na cel wskazany w tym przepisie, tj. na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Spółdzielnia postąpiła zatem prawidłowo, uwzględniając te dochody w podstawie opodatkowania za ww. lata podatkowe.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10 – 562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.