Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.47.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Stawka ryczałtu pośrednictwo ubezpieczeniowe; art. 12 ust. 1
pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
pośrednictwo
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. j

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą m.in. w zakresie wykonywania usług pośrednictwa
    ubezpieczeniowego (PKD 66.22.Z.). Posiada Pan aktualnie zezwolenie na wykonywanie
    działalności brokerskiej w zakresie ubezpieczeń. Jako broker ubezpieczeniowy, aktualnie
    wykonuje Pan czynności zawodowe na rzecz jednego brokera (będąc w myśl ustawy o
    dystrybucji ubezpieczeń tzw. osobą wykonującą czynności brokerskie, tzw. OWCB,
    odpowiednik OWCA w przypadku agenta ubezpieczeniowego).
    Jest Pan jedynie osobą wykonującą czynności brokerskie na rzecz jednego brokera
    (OWCB). Aktualnie nie zatrudnia Pan pracowników.
    Pełen zakres usług prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej to pośrednictwo
    ubezpieczeniowe oraz pośrednictwo w pozyskiwaniu kontrahentów.
    Pana przychody z działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych od początku 2022 r.
    Świadczone przez Pana usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.),
    sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 66.22.10.0 – Usługi agentów i brokerów
    ubezpieczeniowych oraz PKWIU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i
    handlowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane.
    Uzupełnienie wniosku
    Którego roku podatkowego (lat podatkowych) dotyczy Pana wniosek?
    Pana wniosek dotyczy lat 2022, 2023, 2024 i obecny 2025 do dnia dzisiejszego.
    Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez
    Pana działalności nie występują/nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r.
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest
    /będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał
    /uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
    W każdym roku podatkowym i poprzedzającym rok podatkowy został spełniony warunek:
    Pana przychody nie przekroczyły 2 000 000 euro.
    Czy świadczone przez Pana usługi, o których mowa we wniosku, wykonuje Pan w ramach
    tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    W złożonym wniosku informował Pan, że nie wykonuje Pan wolnego zawodu, stąd Pana
    wniosek o indywidualną interpretację. Świadczone przez Pana usługi, o których mowa we
    wniosku, nie wykonuje Pan w ramach tzw. wolnego zawodu.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczone przez Pana usługi pośrednictwa
    ubezpieczeniowego można zakwalifikować do usług pośrednictwa opodatkowanych 15%
    stawką ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, gdyż są to usługi przyporządkowane w Polskiej Klasyfikacji Działalności do
    kodu 66.22.Z – działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych, które mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 66.22.10.0 – usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – artykuł 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.) należy interpretować w
    ten sposób, że jeżeli wnioskodawca świadczy usługi finansowe i ubezpieczeniowe, inne niż
    świadczone w ramach wolnego zawodu, działalność tę należy opodatkować stawką 15%
    przychodu.
    Usługi świadczone przez Pana, jako tzw. osobę wykonującą czynności brokerskie nie są
    usługami pośrednictwa świadczonego w ramach wolnego zawodu (art. 12 ust. 1 pkt 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
    Mając na uwadze to, że działalność w zakresie opisanych usług pośrednictwa została
    wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym, jako odrębna działalność, dla której ustawodawca przewidział 15%
    stawkę podatku oraz, że nie występują negatywne przesłanki określone w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, w Pana ocenie, przychody ze świadczenia usług
    pośrednictwa opisanych we wniosku mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wynoszącym 15% przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    · w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    · w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku

      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
        euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana opisem sprawy – w odniesieniu do
    działalności, którą Pan prowadzi, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywaną osobiście przez
      tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów,
      księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia
      uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców
      podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych,
      doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników
      patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się
      wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów
      zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które
      wykonują czynności związane z istotą danego zawodu
    Zauważam, że wyliczenie wolnych zawodów zawarte w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne ma charakter wyczerpujący. Wskazuje na to samo brzmienie przepisu
    definiującego „wolny zawód”, który nie zawiera żadnego zwrotu wskazującego na
    przykładowy charakter tego wyliczenia (np. w szczególności). Taka konstrukcja przepisów
    powoduje, że żaden inny zawód, uznawany za wolny, czy to na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw, czy w języku powszechnym, nie jest wolnym zawodem w rozumieniu

    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w
      ramach wolnych zawodów.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą m.in. w
    zakresie wykonywania usług pośrednictwa ubezpieczeniowego. Wykonywane przez Pana
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi sklasyfikowane zostały pod
    symbolem PKWiU 66.22.10.0 – usługi agentów i brokerów ubezpieczeniowych. Na 2022
    rok i kolejne lata wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Nie zatrudnia Pan pracowników. W odniesieniu do każdego z lat
    podatkowych, których dotyczy Pana wniosek, Pana przychody nie przekroczyły 2 000 000
    euro. Świadczone usługi nie wykonuje Pan w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym
    mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    Jednocześnie wskazuję, że w Sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawarty jest m.
    in. Dział 66 – usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze
    emerytalne, natomiast grupowanie 66.22.10.0 obejmuje usługi agentów i brokerów
    ubezpieczeniowych. Zatem świadczone przez Pana usługi należą wg PKWiU do sekcji K,
    dlatego do usług tych zastosowanie znajduje stawka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2
    lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, tj. stawka 15%.

    Podsumowanie: przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w
    zakresie usług pośrednictwa ubezpieczeniowego podlegają opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Jednocześnie zaznaczam, że − dokonując weryfikacji Pana stanowiska − nie odniosłem się
    do kwestii dotyczącej świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    74.90.20.0, ponieważ zagadnienie to nie było przedmiotem postawionego przez Pana
    pytania, które wyznacza zakres interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.