Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.459.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Nieuznanie za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą
działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działki
majątek-majątek prywatny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku VAT w związku ze
    sprzedażą działki nr A/2.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wnioskodawca jest rolnikiem i prowadzi gospodarstwo rolne.
    2. Wnioskodawca jest przedsiębiorcą i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą,
      gdzie przeważającym rodzajem działalności jest PKD 46.61.Z Sprzedaż hurtowa
      maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia.
    3. Wnioskodawca z tytułu prowadzenia powyższej działalności jest czynnym podatnikiem
      VAT.
    4. Będąc stanu wolnego Wnioskodawca w dniu 14 grudnia 2021 r. nabył do majątku
      osobistego niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą niezabudowaną
      działkę gruntu numer A/2 o powierzchni ha, położonej w miejscowości, objętej księgą
      wieczystą numer. Transakcja nie podlegała opodatkowaniem podatkiem od towarów i
      usług.
    5. Na działkę składają się: łąki trwałe ŁIV ha, grunty orne RIVb ha, grunty orne RV ha,
      grunty pod rowami W ha. Działka posiada odrębną księgę wieczystą.
    6. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku rolnego od ww. gruntu. Wnioskodawca nie
      prowadził na działce działalności rolniczej.
    7. W planie zagospodarowania przestrzennego ww. gruntu oznaczone są jako 2-UP -
      Teren zabudowy usługowo-produkcyjnej.

    8. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności w celu sprzedaży ww. działki lub
      podniesienia jej wartości tj. nie dokonywał ani nie zlecał dokonania pomiarów
      geodezyjnych, nie zamawiał żadnych opracowań lub operatów szacunkowych, nie
      grodził działki, nie wystawiał jej na sprzedaż w żadnej formie, tj. nie zlecał
      pośrednictwa w sprzedaży, nie dawał ogłoszeń w żadnej formie, nie proponował
      sprzedaży znajomym ani sąsiadom. Wnioskodawca nie czerpał żadnych korzyści z
      tytułu posiadania działki, w szczególności jej nie podnajmował ani nie wydzierżawiał.
    9. W 2024 roku zgłosiła się do Wnioskodawcy spółka z o.o., która zaproponowała nabycie
      ww. działki.
    10. 4 grudnia 2024 roku została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży działki.
    11. W celu realizacji umowy przedwstępnej, w dniu 4 grudnia 2024 r. została pomiędzy
      Wnioskodawcą a Kupującym zawarta umowa użyczenia, wg której Sprzedający
      bezpłatnie użycza nieruchomość Kupującemu wyłącznie w celach związanych z
      przeprowadzeniem badań gruntu, uzyskania uzgodnień, warunków technicznych
      gestorów mediów, zawarcia umów przyłączeniowych, oraz uzyskania pozwolenia na
      budowę. Strony ustaliły, że umowa ta nie upoważnia Kupującego do przeprowadzenia
      jakichkolwiek prac lub robót na nieruchomości oraz to, że skutkiem tej umowy nie jest
      wydanie nieruchomości Kupującemu lub przeniesienie posiadania nieruchomości na
      kupującego. Wszelkie wykonywanie czynności przez Kupującego oraz występowanie
      do właściwych organów Kupujący wykona na własny koszt i we własnym imieniu.
    Zdarzenie przyszłe polega na zawarciu przyrzeczonej umowy sprzedaży działki przez
    Wnioskodawcę i kupującego.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że:
    a) Wnioskodawca nabył działkę objętą zakresem wniosku bez konkretnego celu mając na
      uwadze zabezpieczenie majątku rodziny.
    b) Rzeczona działka nie była i nie jest wykorzystywana w żaden sposób od momentu
      nabycia do momentu planowanej sprzedaży.
    c) Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym korzystającym zwolnienia na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U.
      z 2025 r. poz. 775).
    - W umowie przedwstępnej z dnia 04-12-2024 Wnioskodawca udzielił przyszłemu
      nabywcy bezwarunkowego i nieodwoływalnego w całym okresie obowiązywania tej
      umowy prawa do dysponowania działką objętą wnioskiem, na cele budowlane w
      rozumieniu art. 3 pkt 11) ustawy z dnia 07 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz.U. z
      2023 poz. 682) oraz użyczył nabywcy tę działkę w zakresie niezbędnym do uzyskania w
      szczególności decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia
      na budowę, decyzji w przedmiocie wyrażenia zgody na wykonanie zjazdu z drogi
      publicznej na nieruchomości, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, wykonania
      wszelkich badań gruntowych i geotechnicznych nieruchomości, a także wydania
      warunków technicznych oraz zawarcia umowy przyłączeniowej z dostawcami mediów.
      Wszelkie koszty związane z opisywanymi wyżej działaniami obciążają w całości
      kupującego. Wnioskodawca oświadczył, że wyraża zgodę na wykonanie przez nabywcę
      wszelkich czynności związanych z przeprowadzeniem badań geologicznych i
      gruntowych nieruchomości, których koszt obciąża w całości kupującego. Kupujący
      zobowiązał się, po przeprowadzeniu badań geologicznych i gruntowych
      nieruchomości, do przywrócenia jej do stanu sprzed rozpoczęcia wspomnianych
      badań.
    - Wnioskodawca w dniu 13-04-2025 udzielił pełnomocnictwa Panu (występującemu z
      ramienia przyszłego nabywcy), PESEL do prowadzenia rozmów z właścicielami
      nieruchomości, na rzecz których zostały ustanowione służebności, ujawnione w dziale

      III księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości, w przedmiocie złożenia przez nich
      oświadczeń o zrzeczeniu się służebności i zgodzie na wykreślenie służebności z księgi
      wieczystej prowadzonej dla nieruchomości, a w związku z tym upoważnił go do
      odbioru wskazanych oświadczeń i zgód złożonych przez właścicieli nieruchomości
      władnących. Pełnomocnictwo to nie upoważnia pełnomocnika do zaciągania
      zobowiązań finansowych.
    - Poza powyższym Wnioskodawca nie udzielił żadnych innych pełnomocnictw, zgód i
      upoważnień do działania w jego imieniu w sprawach dotyczących ww. działki.
    d) Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.
    e) Wnioskodawca nie posiada innych działek przeznaczonych do sprzedaży.
      Wnioskodawca posiada działki rolne, na których prowadzona jest działalność rolnicza i
      nie są one przeznaczone do sprzedaży.
    f) Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i wynikające z niego przeznaczenie
      dla ww. działki został uchwalony w 2016 roku.
    g) Wnioskodawca nie posiada wiedzy z czyjej inicjatywy uchwalony został miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego.
    h) Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w związku z uchwaleniem
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca występujący w roli sprzedającego w umowie sprzedaży opisanej działki
    będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca występujący w roli sprzedającego w umowie sprzedaży opisanej działki nie
    będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie:
    1. Zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z
      2024 r. poz. 361), dalej zwanej ustawą PTU, podatnikami są osoby prawne, jednostki
      organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
      samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
      rezultat takiej działalności.
    2. Zaś zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy PTU działalność gospodarcza obejmuje wszelką
      działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmioty
      pozyskujące zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
      wolne zawody. W szczególności działalność gospodarcza obejmuje czynności
      polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w
      sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    3. Działanie Wnioskodawcy nie wyczerpuje znamion działania w charakterze podatnika,
      ponieważ wykona on zdarzenie przyszłe jako czynność związaną ze zwykłym
      wykonywaniem prawa własności, a zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem TSUE
      zwykłe wykonywanie prawa własności nie może być uznawane za prowadzenie
      działalności gospodarczej (Wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-155/94
      Wellcome Trust. Rec. s.l-3013. pkt. 32).
    4. Wnioskodawca nie podejmował i nie podejmuje żadnych aktywnych działań w zakresie
      obrotu nieruchomościami, nie angażuje żadnych środków podobnych do
      wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu
      art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112. TSUE w sentencji wyroku C-180/10
      wyraźnie rozróżnia i wskazuje kiedy i jakie działania nie należą do czynności
      związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, tj. w pkt 39 i 40 wskazuje na
      aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do

      wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu
      art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. TSUE wskazał też, że takie aktywne działania
      mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych.
      Wnioskodawca takich działań ani żadnych innych nie podejmował.
    5. W związku z powyższym, ponieważ Wnioskodawca kupił działkę do majątku osobistego
      niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz nie podejmował i nie
      podejmuje żadnych aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami i nie
      angażuje środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców
      i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit 2 dyrektywy 2006/112, to przyszła
      sprzedaż będzie zwykłym wykonywaniem prawa własności, a nie prowadzeniem
      działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy PTU, a tym samym Wnioskodawca nie
      będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że:
    W związku z powyższym nie ma podstaw do zmiany własnego stanowiska w sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od

    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki i uznania Pana za
    podatnika podatku VAT w związku z tą sprzedażą, istotne jest, czy w celu dokonania jej
    sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu

    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca w dniu 14 grudnia 2021 r. nabył do
    majątku osobistego niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą
    niezabudowaną działkę gruntu numer A/2. Transakcja nie podlegała opodatkowaniem
    podatkiem od towarów i usług. W planie zagospodarowania przestrzennego ww. grunty
    oznaczone są jako 2-UP - Teren zabudowy usługowo-produkcyjnej. W 2024 roku zgłosiła
    się do Wnioskodawcy spółka z o.o., która zaproponowała nabycie ww. działki.
    Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności w celu sprzedaży ww. działki lub
    podniesienia jej wartości tj. nie dokonywał ani nie zlecał dokonania pomiarów
    geodezyjnych, nie zamawiał żadnych opracowań lub operatów szacunkowych, nie grodził
    działki, nie wystawiał jej na sprzedaż w żadnej formie, tj. nie zlecał pośrednictwa w
    sprzedaży, nie dawał ogłoszeń w żadnej formie, nie proponował sprzedaży znajomym ani
    sąsiadom. Wnioskodawca nie czerpał żadnych korzyści z tytułu posiadania działki, w
    szczególności jej nie podnajmował ani nie wydzierżawiał. 4 grudnia 2024 roku została
    zawarta przedwstępna umowa sprzedaży działki. 4 grudnia 2024 r. została pomiędzy
    Wnioskodawca a Kupującym zawarta umowa użyczenia, wg której Sprzedający bezpłatnie
    użycza nieruchomość Kupującemu wyłącznie w celach związanych z przeprowadzeniem
    badań gruntu, uzyskania uzgodnień, warunków technicznych gestorów mediów, zawarcia
    umów przyłączeniowych, oraz uzyskania pozwolenia na budowę. Strony ustaliły, że
    umowa ta nie upoważnia Kupującego do przeprowadzenia jakichkolwiek prac lub robót na
    nieruchomości oraz to, że skutkiem tej umowy nie jest wydanie nieruchomości
    Kupującemu lub przeniesienie posiadania nieruchomości na kupującego. W umowie
    przedwstępnej Wnioskodawca udzielił przyszłemu nabywcy bezwarunkowego i

    nieodwoływalnego w całym okresie obowiązywania tej umowy prawa do dysponowania
    działką objętą wnioskiem, na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11) ustawy z dnia 07
    lipca 1994 roku Prawo budowlane oraz użyczył nabywcy tę działkę w zakresie niezbędnym
    do uzyskania w szczególności decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzielenia
    pozwolenia na budowę, decyzji w przedmiocie wyrażenia zgody na wykonanie zjazdu z
    drogi publicznej na nieruchomości, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach,
    wykonania wszelkich badań gruntowych i geotechnicznych nieruchomości, a także
    wydania warunków technicznych oraz zawarcia umowy przyłączeniowej z dostawcami
    mediów. Wszelkie koszty związane z opisywanymi wyżej działaniami obciążają w całości
    kupującego. Wnioskodawca oświadczył, że wyraża zgodę na wykonanie przez nabywcę
    wszelkich czynności związanych z przeprowadzeniem badań geologicznych i gruntowych
    nieruchomości, których koszt obciąża w całości kupującego. Kupujący zobowiązał się, po
    przeprowadzeniu badań geologicznych i gruntowych nieruchomości, do przywrócenia jej
    do stanu sprzed rozpoczęcia wspomnianych badań. Wnioskodawca w dniu 13-04-2025
    udzielił pełnomocnictwa Panu (występującemu z ramienia przyszłego nabywcy) do
    prowadzenia rozmów z właścicielami nieruchomości, na rzecz których zostały
    ustanowione służebności, ujawnione w dziale III księgi wieczystej prowadzonej dla
    nieruchomości, w przedmiocie złożenia przez nich oświadczeń o zrzeczeniu się
    służebności i zgodzie na wykreślenie służebności z księgi wieczystej prowadzonej dla
    nieruchomości, a w związku z tym upoważnił go do odbioru wskazanych oświadczeń i
    zgód złożonych przez właścicieli nieruchomości władnących. Pełnomocnictwo to nie
    upoważnia pełnomocnika do zaciągania zobowiązań finansowych. Poza powyższym
    Wnioskodawca nie udzielił żadnych innych pełnomocnictw, zgód i upoważnień do
    działania w jego imieniu w sprawach dotyczących ww. działki. Wnioskodawca nie
    dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca nie posiada innych działek
    przeznaczonych do sprzedaży. Wnioskodawca posiada działki rolne, na których
    prowadzona jest działalność rolnicza i nie są one przeznaczone do sprzedaży. Miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego i wynikające z niego przeznaczenie dla ww. działki
    został uchwalony w 2016 roku. Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w związku
    z uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania, należy wskazać,
    że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa do działania w imieniu
    Sprzedającej w zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę zgodnie z planami
    inwestycyjnymi Kupującej Spółki. Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń jest warunkiem
    zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpią w sensie
    chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże,
    udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiające podjęcie czynności
    mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.)
    nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać
    określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla
    potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupująca Spółka) już się
    zgłosił, właściciel gruntu (Pan) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek
    do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu,
    aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla
    potencjalnego nabywcy.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku,
    wynika, że działka została udostępniona na rzecz Kupującej Spółki, na mocy umowy
    użyczenia, zawartej w związku z przedwstępną umowy sprzedaży, wyłącznie w celu

    uzyskania przez Kupującą niezbędnych zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia Kupującej
    zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie definitywnej umowy sprzedaży.
    Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego samego przedsięwzięcia.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nabywca wykonuje opisane czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich
    określonych potrzeb. Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą podejmował Pan
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Zatem, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych
    czynności w celu dostosowania gruntów do potrzeb nabywcy i użyczenie gruntu na rzecz
    kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, w związku z zawartą umową przedwstępną nie
    powodują, że zostanie Pan z tych powodów uznany za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    działki nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży działki, będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww.
    działki, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży przedmiotowej działki będzie Pan korzystać z
    przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż działki nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.
    To rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych
    (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r. sygn. akt I FSK 265
    /21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z
    23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być -
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
    składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego albo

    zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.