Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.473.2022.2.PZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-29
Teza: Dotyczy zwolnienia przedmiotowego - art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; kredyt-kredyt hipoteczny; mieszkanie-sprzedaż mieszkania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku z wydatkowaniem przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2022 r., uzupełniony 22 kwietnia 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego

W lutym 2020 r. otrzymał Pan mieszkanie od mamy w formie darowizny. Mieszkanie to sprzedał Pan w maju 2020 r. za kwotę 356 000 zł. W PIT-39 za 2020 r. zadeklarował Pan, że otrzymany dochód w pełni przeznaczy na „własne cele mieszkaniowe”, z czego po otrzymaniu pieniędzy ze sprzedaży, 222 314 zł przeznaczył Pan na spłatę całości kredytu hipotecznego za swój lokal mieszkalny, którego jest Pan jedynym właścicielem (kredyt zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe, rozpoczęty w 2018 r.) oraz w sierpniu 2020 r. przeznaczył Pan 55 416 zł na zakup mieszkania na własne cele mieszkaniowe, którego również jest Pan jedynym właścicielem, wspomagając się kredytem hipotecznym (wkład własny, opłaty związane z notariuszem, wynagrodzenie pośrednika zakupu). Pozostałą kwotę zamierza Pan wydatkować na remont wspomnianych wyżej nieruchomości do końca 2023 r., a jeżeli nie uda się Panu wykorzystać całości kwoty z dochodu sprzedaży mieszkania to zamierza Pan złożyć korektę PIT-39 i opłacić należny podatek wraz z powstałymi odsetkami. Lokal mieszkalny, który zakupił Pan w 2018 r. mieści się w miejscowości (\`(...)\`) i zamieszkuje w nim Pan wraz mamą oraz babcią. (\`(...)\`) oddalony jest o 35 kilometrów od (…), gdzie jest Pan zatrudniony na umowę o pracę na czas nieokreślony od 2016 r. Zakup mieszkania w sierpniu 2020 r. został podyktowany ułatwieniem sobie dojazdów do pracy – jest Pan osobą z orzeczonym stopniem niepełnosprawności, a zakupione mieszkanie znajduje się we (…), około 1,5 kilometra od firmy, w której Pan pracuje. Zatem od zakupu tego mieszkania dni pracujące spędza Pan we (…), a dni wolne spędza Pan w (…). Od dłuższego czasu pracuje Pan głównie w systemie pracy zdalnej, a stan zdrowia Pana mamy i babci pogarsza się - do niedawna Pana mama posiadała orzeczenie o niezdolności do pracy i nadal stan zdrowia nie pozwala jej na podjęcie zatrudnienia. Pana babcia z kolei jest po dwóch zawałach serca i ma objawy demencji starczej. W tej sytuacji zamierza Pan przeprowadzić się na pewien czas do (…), w celu pomocy najbliższym Pana osobom w codziennych czynnościach jednocześnie kontynuując pracę zdalną z tej miejscowości. Przy okazji rozważa Pan wynajem swojego mieszkania we (…) w celu zmniejszenia stale rosnących kosztów związanych z posiadaniem tej nieruchomości (kosztów w postaci rat kredytu hipotecznego oraz opłat administracyjnych). Pragnie Pan zaznaczyć, że gdy tylko sytuacja zdrowotna Pana bliskich ulegnie poprawie lub stabilizacji to chciałby Pan powrócić do mieszkania w lokalu we (…).

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Potwierdza Pan, że celem nabycia przez Pana lokali mieszkalnych była realizacja własnych celów mieszkaniowych. W lokalu w (…) spędza Pan dni wolne od pracy, a mieszkanie we (…) wykorzystywał Pan na dojazdy do pracy.

Kredyt hipoteczny z sierpnia 2020 roku na zakup mieszkania we (…) (który nadal jest aktywny i przez Pana spłacany) został zaciągnięty w Banku (…). Z kolei kredyt hipoteczny z roku 2018 (który został już spłacony i jest zamknięty) był zaciągnięty w banku (…) zatem oba banki mają swoje siedziby na terenie Unii Europejskiej.

Każdy dotychczas poniesiony przez Pana wydatek na własne cele mieszkaniowe udokumentowany jest imienną fakturą oraz potwierdzeniem wpłaty przelewu lub potwierdzeniem zapłaty i w taki też sposób będzie udokumentowany każdy następny wydatek. Dotychczas udokumentowane przez Pana wydatki to:

‒ zakup i montaż pralki,

‒ zakup i montaż pieca z podajnikiem na ekogroszek klasy 5 wraz z bojlerem oraz niezbędnym orurowaniem,

‒ zakup i montaż grzejnika na podczerwień,

‒ wynagrodzenie pośrednika zakupu mieszkania we (\`(...)\`) wszelakie wynagrodzenie notariusza związane z zakupem mieszkania we (\`(...)\`)oraz środki przeznaczone na wkład własny (kwoty wyszczególnione w akcie notarialnym).

Pozostałe środki zamierza Pan wydatkować na:

‒ zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu Pana części budynku w (…) wraz z niezbędnym osprzętem do użytkowania takiej instalacji oraz przeprowadzeniem niezbędnych prac w obrębie lokalu,

‒ remont łazienki oraz toalety w lokalu w (…) wliczając w to wymianę kafelek/płytek podłogowych, wymianę wanny oraz montaż kabiny prysznicowej,

‒ remont schodów (oraz pomieszczeń, w których te schody się znajdują) w lokalu w (…) wewnątrz budynku łączących parter z pierwszym piętrem.

### Pytania

1) Czy zgodne z przeznaczeniem „własnych celów mieszkaniowych” jest wydatkowanie części dochodu uzyskanego w maju 2020 r. ze sprzedaży nieruchomości, otrzymanej w darowiźnie, na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2018 r. na zakup lokalu mieszkalnego?

2) Czy zgodne z przeznaczeniem „własnych celów mieszkaniowych” jest wydatkowanie części dochodu uzyskanego w maju 2020 r. ze sprzedaży nieruchomości, otrzymanej w darowiźnie, na zakup w sierpniu 2020 r. mieszkania, w tym pokrycie kosztów związanych z tym zakupem takich jak: wkład własny do kredytu hipotecznego, opłaty notarialne oraz wynagrodzenie pośrednika zakupu?

3) Czy zgodne z przeznaczeniem „własnych celów mieszkaniowych” jest wykorzystanie w tym samym czasie dwóch wyżej wymienionych nieruchomości do zaspokojenia codziennych potrzeb życiowych?

4) Czy zgodne z przeznaczeniem „własnych celów mieszkaniowych” jest wydatkowanie pozostałej części dochodu uzyskanego w maju 2020 r. ze sprzedaży nieruchomości, otrzymanej w darowiźnie, na remont dwóch wspomnianych lokali mieszkalnych, których jest Pan jedynym właścicielem?

5) Czy czasowy wynajem zakupionego w sierpniu 2020 r. mieszkania mieszczącego się we (\`(...)\`) wykluczy w Pana sytuacji możliwość skorzystania z ulgi na „własne cele mieszkaniowe”?

6) Jeśli okaże się, że wynajem mieszkania wykluczy możliwość skorzystania z ulgi na „własne cele mieszkaniowe” to czy wykluczenie będzie dotyczyło całej kwoty z dochodu sprzedaży nieruchomości czy tylko z części, na przykład dotyczącej zakupu nowego mieszkania?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytania, natomiast w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania wydatków poniesionych na zakup i montaż pralki zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Uważa Pan, że wydatkowanie części dochodu otrzymanego ze sprzedaży w maju 2020 r. nieruchomości, otrzymanej w darowiźnie, na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2018 r. na zakup lokalu mieszkalnego, który służy Panu do zamieszkania do dnia dzisiejszego, spełnia przesłankę „własnych celów mieszkaniowych” według art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26.07.1991 r., ponieważ w lokalu tym przebywa Pan głównie w dniach wolnych od pracy.

Ad. 2

Uważa Pan, że wydatkowanie części dochodu otrzymanego ze sprzedaży w maju 2020 r. nieruchomości, otrzymanej w darowiźnie, na zakup w sierpniu 2020 r. mieszkania, które również służy Panu do zaspokojenia „własnych celów mieszkaniowych” spełnia warunki zwolnienia z podatku według art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26.07.1991 r., ponieważ lokal ten znacząco ułatwia Panu dojazdy do miejsca zatrudnienia i przebywa Pan w nim głównie w trakcie dni roboczych.

Ad. 3

Uważa Pan, że wykorzystanie dwóch wymienionych lokali mieszkalnych jak najbardziej spełnia przesłanki „własnych celów mieszkaniowych”, ponieważ zarówno lokal mieszkalny w (…), jak i mieszkanie we (…) zapewniają Panu dach nad głową na przestrzeni całego tygodnia, w przypadku dni wolnych zapewnia to lokal mieszkalny w (…), a dni roboczych mieszkanie we (…).

Ad. 4

Uważa Pan, że wydatkowanie pozostałej części dochodu otrzymanego ze sprzedaży w maju 2020 r. nieruchomości, otrzymanej w darowiźnie, na remont dwóch wspomnianych wyżej nieruchomości spełnia przesłanki „własnych celów mieszkaniowych” według art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26.07.1991 r., ponieważ te dwa lokale służą Panu do Pana codziennego życia i ich bieżące remonty są naturalnym wynikiem użytkowania nieruchomości.

Ad. 5

Uważa Pan, że fakt czasowego wynajmu mieszkania we (…) nie powinien wykluczyć Pana z możliwości zastosowania ulgi „na własne cele mieszkaniowe” ponieważ to mieszkanie, niezmiennie od momentu zakupu w sierpniu 2020 r. do teraz, służyło Panu do codziennego życia w trakcie tygodnia pracy i niezależna sytuacja życiowa (stan zdrowia Pana bliskich) zmusza Pana do czasowego zaprzestania życia w tym mieszkaniu. W tym wypadku chciałby Pan wynająć to mieszkanie by zmniejszyć stale rosnące koszty utrzymania nieruchomości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Z opisu sprawy wynika, że w lutym 2020 r. otrzymał Pan mieszkanie od mamy w formie darowizny. Mieszkanie to sprzedał Pan w maju 2020 r. W PIT-39 za 2020 r. zadeklarował Pan, że otrzymany dochód w pełni przeznaczy na „własne cele mieszkaniowe”, z czego po otrzymaniu pieniędzy ze sprzedaży, część kwoty przeznaczył Pan na spłatę całości kredytu hipotecznego za swój lokal mieszkalny, którego jest Pan jedynym właścicielem (kredyt zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe, rozpoczęty w 2018 r.) oraz w sierpniu 2020 r. przeznaczył Pan część kwoty na zakup mieszkania na własne cele mieszkaniowe, którego również jest Pan jedynym właścicielem, wspomagając się kredytem hipotecznym (wkład własny, opłaty związane z notariuszem, wynagrodzenie pośrednika zakupu). Pozostałą kwotę zamierza Pan wydatkować na remont wspomnianych wyżej nieruchomości do końca 2023 r., a jeżeli nie uda się Panu wykorzystać całości kwoty z dochodu sprzedaży mieszkania to zamierza Pan złożyć korektę PIT-39 i opłacić należny podatek wraz z powstałymi odsetkami. Lokal mieszkalny, który zakupił Pan w 2018 r. mieści się w miejscowości (\`(...)\`) i zamieszkuje w nim Pan wraz mamą oraz babcią. (\`(...)\`) oddalony jest o 35 kilometrów od (…), gdzie jest Pan zatrudniony na umowę o pracę na czas nieokreślony od 2016 r. Zakup mieszkania w sierpniu 2020 r. został podyktowany ułatwieniem sobie dojazdów do pracy – jest Pan osobą z orzeczonym stopniem niepełnosprawności, a zakupione mieszkanie znajduje się we (…), około 1,5 kilometra od firmy, w której Pan pracuje. Zatem od zakupu tego mieszkania dni pracujące spędza Pan we (…), a dni wolne spędza Pan w (…). Od dłuższego czasu pracuje Pan głównie w systemie pracy zdalnej, a stan zdrowia Pana mamy i babci pogarsza się - do niedawna Pana mama posiadała orzeczenie o niezdolności do pracy i nadal stan zdrowia nie pozwala jej na podjęcie zatrudnienia. Babcia z kolei jest po dwóch zawałach serca i ma objawy demencji starczej. W tej sytuacji zamierza Pan przeprowadzić się na pewien czas do (…), w celu pomocy najbliższym Pana osobom w codziennych czynnościach jednocześnie kontynuując pracę zdalną z tej miejscowości. Przy okazji rozważa Pan wynajem mieszkania we (…) w celu zmniejszenia stale rosnących kosztów związanych z posiadaniem tej nieruchomości (kosztów w postaci rat kredytu hipotecznego oraz opłat administracyjnych). Pragnie Pan zaznaczyć, że gdy tylko sytuacja zdrowotna Pana bliskich ulegnie poprawie lub stabilizacji to chciałbym powrócić do mieszkania w lokalu we (…).

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.):

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły.

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.

Z wniosku wynika, że otrzymał Pan od mamy w lutym 2020 r. mieszkanie w formie darowizny.

Datą nabycia przez Pana lokalu mieszkalnego, od której liczony jest 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest luty 2020 r., tj. data nabycia przez Pana darowizny.

Sprzedaż lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat, tj. przed 1 stycznia 2026 r., stanowi więc źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 tej ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Według art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy:

Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na mocy zaś art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Treść art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Art. 21 ust. 27 przytoczonej ustawy stanowi, że:

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Ponadto z art. 21 ust. 28 wskazanej ustawy wynika, że:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Z art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy wynika, że :

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30a ww. ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

W pierwszej kolejności powziął Pan wątpliwość w zakresie możliwości skorzystania z ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze spłatą kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2018 roku na zakup lokalu mieszkalnego.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika chcącego skorzystać z ulgi oraz zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Wydatkowanie przychodu, który Pan uzyskał z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, w którym aktualnie Pan zamieszkuje i realizuje cele mieszkaniowe uprawniać będzie Pana do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnieniem objęty jest dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejną kwestią jest wydatkowanie części dochodu ze sprzedaży nieruchomości otrzymanej w darowiźnie na zakup w sierpniu 2020 r. mieszkania, w tym pokrycie kosztów związanych z zakupem takich jak : wkład własny do kredytu hipotecznego, opłaty notarialne oraz wynagrodzenie pośrednika zakupu.

Podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem lokalu mieszkalnego w sytuacji, gdy nabył lokal w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uważa się wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Z wykładni językowej pojęcia ,,wydatki na nabycie” wynika, że obejmuje ono nie tylko cenę zakupu, lecz także inne wydatki bezpośrednio związane z nabyciem lokalu mieszkalnego , np. wynagrodzenie pośrednika, wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową. Oznacza to że wydatki te mogą stanowić wydatki na cele mieszkanie, na tych samych zasadach jak cena nabycia lokalu mieszkalnego.

Zatem wydatkowanie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup nowego mieszkania w tym pokrycie kosztów związanych z tym zakupem takich jak wkład własny, opłaty notarialne oraz wynagrodzenie pośrednika uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe.

W sprawie kwestii wykorzystania do codziennych potrzeb mieszkaniowych dwóch mieszkań i czasowego wynajmu jednego z nich, w którym następnie nadal będzie Pan zaspakajał własne potrzeby mieszkaniowe ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie wynajmowany.

Nie jest więc przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia, wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi – i to zarówno przed realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.

Jak wskazano we wniosku, w obu mieszkaniach realizuje/będzie Pan realizował własny cel mieszkaniowy, w jednym mieszka Pan w roboczym tygodniu pracy, a w dni wolne od pracy w drugim.

Jeśli – jak ma to miejsce w analizowanej sprawie – podatnik nabywa nieruchomość i realizuje w niej własny cel mieszkaniowy, to fakt czasowego wynajmu, nie stoi jeszcze na przeszkodzie dla zastosowania zwolnienia podatkowego.

Ustawodawca nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej na zakup mieszkania– czasowo wynajmowanego – w celu zaspokojenia Pana potrzeb mieszkaniowych, uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam fakt posiadania i tymczasowego wynajmowania zakupionego mieszkania nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, w przypadku, gdy mieszkanie te zostało nabyte w celu realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych, a taka właśnie informacja wynika z podanego opisu sprawy.

Wobec powyższego czasowy najem mieszkania oraz fakt posiadania dwóch lokali mieszkalnych uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 3 i 5 należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Pana dotyczą również kwestii wydatkowania pozostałej części dochodu na remont wskazanych lokali mieszkalnych:

\- zakup i montaż pieca z podajnikiem na ekogroszek klasy 5 wraz z bojlerem oraz niezbędnym orurowaniem,

\- zakup i montaż grzejnika na podczerwień,

\- zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu Pana części budynku w (…) wraz z niezbędnym osprzętem oraz przeprowadzenie niezbędnych prac w obrębie lokalu,

\- remont łazienki oraz toalety w lokalu w (…) wliczając w to wymianę kafelków/płytek podłogowych, wymianę wanny i montaż kabiny prysznicowej,

\- remont schodów i pomieszczeń w których te schody się znajdują w lokalu w (…) wewnątrz budynku łączących parter z pierwszym piętrem.

Dla oceny skutków podatkowych wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na wskazane przez Pana we wniosku rodzaje wydatków na remont należy odnieść się do regulacji art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wśród wydatków na własne cele mieszkaniowe wymieniono w nim wydatki poniesione m.in. na remont własnego lokalu mieszkalnego. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „remont”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.) jako „wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym”. Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od lokalu bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu lokalu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu.

Poniesione przez Pana i wskazane we wniosku wydatki:

\- zakup i montaż pieca z podajnikiem na ekogroszek klasy 5 wraz z bojlerem oraz niezbędnym orurowaniem,

\- zakup i montaż grzejnika na podczerwień,

\- zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu Pana części budynku w (…) wraz z niezbędnym osprzętem oraz przeprowadzenie niezbędnych prac w obrębie lokalu,

\- remont łazienki oraz toalety w lokalu w (…) wliczając w to wymianę kafelków/płytek podłogowych, wymianę wanny i montaż kabiny prysznicowej,

\- remont schodów i pomieszczeń w których te schody się znajdują w lokalu w (…) wewnątrz budynku łączących parter z pierwszym piętrem.

mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym stanowią wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny na własne cele mieszkaniowe.

Wobec tego stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe.

**Organ odstąpił od udzielenia odpowiedzi na pytanie Nr 6, bowiem oczekiwał Pan odpowiedzi na to pytanie wyłącznie w sytuacji negatywnej odpowiedzi na pytanie Nr 5.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

‒ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).