Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.1232.2020.3.EM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-23
Teza: WIS TOWAR - programator czasowy.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 września 2020 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 14 grudnia 2020 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…) programator czasowy, (…)

**Opis towaru:** (…) programator czasowy (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 91

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 14 grudnia 2020 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…) programator czasowy, (…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…) programator czasowy, (…).

(…).

Dane techniczne: (…)

Cechy produktu: (…)

(…).

(…).

Wnioskodawca do wniosku dołączył: (…).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN), służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 91 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: _„Zegary i zegarki oraz ich części”._

Zgodnie z uwagą 3 do działu 91: _„W niniejszym dziale, wyrażenie „mechanizm zegarkowy” oznacza mechanizmy regulowane za pomocą balansu i sprężyny włosowej, rezonatora kwarcowego lub innych układów umożliwiających odmierzanie przedziałów czasowych, z odczytem lub układem, do którego można dołączyć odczyt mechaniczny.”_

Noty wyjaśniające do HS do działu 91 wskazują, że: _„Niniejszy dział obejmuje aparaty przeznaczone głównie do odmierzania czasu lub do wykonywania pewnych operacji w funkcji czasu. Zalicza się do nich te, które nadają się do noszenia przy sobie (zegarki i stopery), lub nie (zwykłe zegary, zegary z mechanizmem zegarkowym, zegary alarmowe, chronometry morskie, zegary do pojazdów silnikowych itp.), jak również aparaty do kontrolnej rejestracji czasu, przyrządy do mierzenia przedziałów czasu oraz wyłączniki zegarowe; niniejszy dział zasadniczo obejmuje także części do tych wyrobów.”_

Natomiast w pozycji 9107 sklasyfikowano: _„Wyłączniki czasowe z mechanizmami zegarkowymi lub silnikami synchronicznymi”._

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do pozycji 9107: _„Niniejsza pozycja obejmuje urządzenia, które nie mają charakteru zegarów objętych pozycją 9105, lecz służą głównie do automatycznego zwierania lub rozwierania styków elektrycznych w ustalonych chwilach czasowych, zwykle zadanych zgodnie z zaprogramowanym cyklem dziennym lub tygodniowym. Aparaty te są objęte niniejszą pozycją, pod warunkiem że mają mechanizm zegarowy lub zegarkowy (włączając mechanizm zegara wtórnego lub synchronicznego) lub silnik synchroniczny z przekładnią lub bez przekładni.”_

We wniosku Wnioskodawca zaproponował klasyfikację towaru: CN 9032102090. Należy wskazać, że podpozycja ta obejmuje termostaty elektroniczne.

Zgodnie z tytułem działu 90 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Przyrządy i aparatura, optyczne, fotograficzne, kinematograficzne, pomiarowe, kontrolne, precyzyjne, medyczne lub chirurgiczne; ich części i akcesoria”._

Jednocześnie wskazać należy, że pozycja 9032 CN obejmuje _„Przyrządy i aparatura, do automatycznej regulacji lub kontroli”._

Zgodnie z brzmieniem Not do HS do pozycji 9032, niniejsza pozycja obejmuje:

_

„(A) Przyrządy i aparaty do automatycznej regulacji przepływu, poziomu, ciśnienia lub innych parametrów cieczy lub gazów, lub do automatycznej regulacji temperatury, których działanie może się opierać, lub nie, na zjawisku elektrycznym zmieniającym się odpowiednio do zmian regulowanego parametru, i skonstruowane tak, by zapewniać sprowadzanie i utrzymywanie wymaganych wartości regulowanego parametru oraz stabilizowanie przy obecności wielkości zakłócających, przez ciągły lub okresowy pomiar wartości rzeczywistej parametru.

(B) Regulatory automatyczne wielkości elektrycznych oraz przyrządy i aparaty do automatycznej regulacji wielkości nieelektrycznych, których działanie opiera się na zjawisku elektrycznym zmieniającym się odpowiednio do zmian regulowanej wielkości, i skonstruowane tak, by zapewniać sprowadzanie i utrzymywanie wymaganych wartości wielkości regulowanej oraz stabilizowanie przy obecności wielkości zakłócających, przez ciągły lub okresowy pomiar jej rzeczywistej wartości.”

_

Ponadto, z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 9032 wynika:

_

„(I) Przyrządy i aparaty do automatycznej regulacji przepływu, poziomu, ciśnienia lub innych parametrów cieczy lub gazów, lub do automatycznej regulacji temperatury

Aparaty do automatycznej regulacji parametrów cieczy lub gazów oraz aparaty do automatycznej regulacji temperatury tworzące część kompletnego układu regulacji automatycznej i składające się zasadniczo z następujących urządzeń:

(A) Urządzenie pomiarowe do mierzenia wartości parametru, który ma być regulowany (ciśnienie w zbiorniku, temperatura w pomieszczeniu itp.). W niektórych przypadkach, zamiast urządzenia pomiarowego może być stosowany nieskomplikowany element czuły na zmiany regulowanego parametru (np. pręt metalowy lub bimetalowy, komora lub mieszek zawierający ciecz rozszerzalną, pływak itp.).

(B) Urządzenie kontrolne, które porównuje wartość zmierzoną z wartością wymaganą i uruchamia odpowiednie działanie urządzenia opisanego w punkcie (C) poniżej.

(C) Urządzenie włączające, wyłączające lub sterujące.

W rozumieniu uwagi 7 (a) do niniejszego działu aparaty do automatycznej regulacji parametrów cieczy lub gazów lub do automatycznej regulacji temperatury składają się z tych trzech urządzeń tworzących jedną całość lub jednostkę funkcjonalną w rozumieniu uwagi 3. do niniejszego działu.

Niektóre przyrządy i aparaty nie zawierają urządzenia porównującego wielkość zmierzoną z wielkością zadaną. Są one uruchamiane bezpośrednio przełącznikiem, np. w chwili osiągnięcia wartości zadanej.

Przyrządy i aparaty do automatycznej regulacji przepływu, poziomu, ciśnienia lub innych parametrów cieczy lub gazów lub do automatycznej regulacji temperatury są podłączane do urządzenia wykonawczego (pompa, sprężarka, zawór, palnik pieca, itp.), do urządzenia przywracającego zadaną wartość parametru (np. poziom cieczy w zbiorniku lub temperatura mierzona w pomieszczeniu) lub do urządzenia, które - np. w układach zabezpieczających - wyłącza sterowaną maszynę lub aparat. Urządzenie takie, przeważnie zdalnie sterowane mechanicznie, hydraulicznie, pneumatycznie lub elektrycznie, należy klasyfikować do jego odpowiedniej pozycji (pompa lub sprężarka: pozycje 8413 lub 8414; zawór: pozycja 8481, itp.). Jeśli aparat do automatycznej regulacji stanowi całość z urządzeniem wykonawczym, to taki zespół należy klasyfikować zgodnie z regułą interpretacyjną 1. lub regułą interpretacyjną 3 (b) (zobacz cześć (III) Uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XVI oraz uwaga wyjaśniająca do pozycji 8481).

Do grupy tej należą:

(…)

(D) Termostaty są stosowane do automatycznej regulacji temperatury.”

_

Z przedstawionego we wniosku opisu produktu wynika, że programator służy tylko do włączania i wyłączania urządzeń w ściśle określonym czasie. Urządzenie, posiadające rezonator kwarcowy umożliwiający odmierzanie czasu w sposób ciągły, nie wykonuje żadnych dodatkowych funkcji, w tym automatycznej kontroli regulacji wielkości elektrycznych lub nieelektrycznych. Zatem wyklucza się klasyfikację przedmiotowego towaru do pozycji CN 9032.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 91. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar o nazwie „(…) programator czasowy, (…)” klasyfikowany jest do działu 91 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).