Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.8.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; powiat; projekt; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z

    realizacją zadania pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z
    26 stycznia 2025 r. (wpływ 27 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat A jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT o numerze NIP: (...) jako
    Beneficjent operacji typu: „(...)” w ramach poddziałania „(...)” objętego Programem
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Zgodnie z art. ustawy z dnia 26.03.1982 r. o scaleniu i wymianie gruntów (t. j. Dz. U. z 2023
    r., poz. 1197) postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie poscaleniowe
    przeprowadza i wykonuje starosta jako zadanie z zakresu administracji rządowej
    finansowanej ze środków budżetu państwa.
    Powiat A w dniu 06.02.2020 r. zawarł umowę o przyznaniu pomocy finansowej nr (...) na
    zadanie pn. „(...)”. Do wniosku o przyznanie pomocy finansowej w ramach PROW
    załączono oświadczenie o braku możliwości odliczenia VAT. Scalenie gruntów wykonane w
    ramach ww. programu ma na celu tworzenie korzystniejszych warunków gospodarowania
    w rolnictwie i leśnictwie. Scalenie gruntów jest zabiegiem przekształcającym na
    określonym obszarze układ powierzchniowy gruntów rozdrobnionych i rozmieszczonych
    w szachownicy oraz nadmiernie wydłużonych w możliwie duże, regularnie ukształtowane
    działki, odpowiadające wymaganiom ich racjonalnego użytkowania. Opracowany projekt
    scalenia gruntów został zatwierdzony decyzją starosty. Po zatwierdzeniu projektu scalenia
    wykonywane są prace związane z zagospodarowaniem poscaleniowym polegającym na
    budowie lub przebudowie dróg dojazdowych do pól oraz zabudowań a także korekcie
    przebiegu i renowacji rowów, likwidacji miedz i zabiegów rekultywacyjnych. Wszystkie
    rachunki i faktury związane z realizacją projektu wystawione są na Powiat A.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że :
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 9 i ust. 4 ustawy z dnia 05 czerwca 1998 roku o samorządzie
    powiatowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2024 r., poz. 107) Powiat A wykonuje określone
    zadania należące do zakresu działania powiatu jako zadania z zakresu administracji
    rządowej. Kompetencje te określają:
    - ustawa z dnia 17 maja 1989 roku Prawo geodezyjne i kartograficzne (tekst jednolity: Dz.
      U. 2024 r., poz. 1151),
    - ustawa z dnia 26 marca 1982 roku o scalaniu i wymianie gruntów (tekst jednolity: Dz. U.
      z 2023 r., poz. 1197).
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Powiat A ma możliwość odliczenia podatków od towarów i usług (VAT) naliczonego w
    ramach realizacji operacji „(...)” w ramach poddziałania „(...)” objętego PROW na lata 2014-
    2020: 1. (...), umowa o przyznanie pomocy z dnia 06.02.2020 nr (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno w trakcie realizacji projektu, jak i po jego
    zakończeniu nie ma możliwości odliczenia poniesionego kosztu podatku VAT, którego
    wysokość wynikać będzie z otrzymanych faktur.
    Brak możliwości odliczenia podatku VAT wynika z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r.
    o podatku od towarów i usług.

    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 9 i ust. 4 ustawy z dnia 05.06.1998 r. o samorządzie
    powiatowym, Powiat A wykonuje określone kompetencje, które określają ustawa z dnia
    17.05.1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1151) i ustawa z
    dnia 26.03.1982 r. o scaleniu i wymianie gruntów (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1197).
    Powiat A wykonując scalenia nie prowadzi działalności gospodarczej rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, a zgodnie z art. 15 ust. 6
    nie uznaje się powiatu jako organu władzy publicznej za podatnika VAT. Towary i usługi
    zakupione w celu wykonania tego zadania nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną
    podatkiem VAT. Efekty nie generują sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 9 i ust. 4 ustawy z dnia 05 czerwca 1998 roku o samorządzie
    powiatowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2024 r., poz. 107) Powiat A wykonuje określone
    zadania należące do zakresu działania powiatu jako zadania z zakresu administracji
    rządowej.
    Kompetencje te określają:
      - ustawa z dnia 17 maja 1989 roku Prawo geodezyjne i kartograficzne (tekst jednolity:
        Dz. U. 2024 r., poz. 1151),
      - ustawa z dnia 26 marca 1982 roku o scaleniu i wymianie gruntów (tekst jednolity: Dz.
        U. z 2023 r., poz. 1197).
    Zarówno w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu nie ma możliwości
    odliczenia poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość wynikać będzie z
    otrzymanych faktur. Towary i usługi zakupione w celu wykonania tego zadania nie mają
    związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT, a efekty tego nie generują sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):

      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...).
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizacją zadania pn. „(...)”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy –
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją tego zadania nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.