Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.366.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Brak prawa do odliczenia VAT z faktur zakupu służących
realizacji projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt-projekt partnerski
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do odliczenia
    podatku od towarów i usług z faktur zakupu służących realizacji projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Uniwersytet (...) utworzony na podstawie ustawy z dnia ..., jest publiczną uczelnią
    akademicką i stanowi integralną część narodowego systemu edukacji i nauki.
    Podstawowym kierunkiem działalności jest (...).
    (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność
    zwolnioną z podatku VAT, opodatkowaną i poza VAT. Naliczony podatek od towarów i
    usług rozliczany jest zgodnie z przeznaczeniem zakupu i źródła finansowania.
    (...), wspólnie z ... złożył do (...) wniosek o dofinansowanie na realizację projektu: „...”.
    Konkurs, na który był złożony wniosek, został rozpisany zgodnie z rozporządzeniem
    Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 19 października 2023 r. (Dz. U. z 2023 r., poz.
    2361).
    W wyniku pozytywnej oceny wniosku między (...) a partnerami została podpisana umowa o
    dofinansowanie projektu (...) nr (...). Projekt jest realizowany od (...) r. do (...) r.
    Projekt jest realizowany ze środków Funduszy Europejskich dla (...). Głównym celem
    projektu jest (...).
    Projekt (...) realizowany przez (...) w ramach podpisanej umowy zakłada następujące
    rodzaje zadań: (...).
    Wszystkie działania realizowane w ramach projektu są nacelowane na (...) poprzez akcję
    promocyjną, zwiększenie potencjału dydaktycznego (...) oraz poprzez przyznawanie
    stypendiów i wynagrodzenia za praktyki dla najlepszych studentów (zgodnie z
    uchwalonym regulaminem). Wyniki i rezultaty projektu nie będą służyły sprzedaży, a mają
    jedynie na celu zwiększenie atrakcyjności dla studentów do podjęcia studiów na
    kierunkach kształcenia związanych z (...).
    Wartość całej operacji realizowanej w konsorcjum wynosi ponad (...) (jej wartość to łącznie
    (...)).
    Zgodnie z §26 ust. 1 przywołanego wyżej rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi
    z dnia 19 października 2023 r. (Dz. U. z 2023 r., poz. 2361) do kosztów kwalifikowalnych
    operacji zalicza się koszty bezpośrednio związane z realizacją celu operacji w tym podatek
    od towarów i usług (VAT) na zasadach określonych w art. 64 ust. 1 lit. c) rozporządzenia
    2021/1060.
    Zgodnie z art. 64 ust. 1 lit. c) pkt (ii) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE)
    2021/1060 z dnia 24 czerwca 2021 r. (Dz. Urz. UE z dn. 30 czerwca 2021 r., L 231/159)
    podatek VAT jest niekwalifikowalny z wyjątkiem operacji, których łączny wynosi co
    najmniej 5 000 000 EUR (z VAT), jeżeli nie podlega zwrotowi na mocy krajowych przepisów
    dotyczących VAT.
    Uniwersytet (...) realizuje misje systemu szkolnictwa wyższego nauki poprzez prowadzenie
    najwyższej jakości kształcenia oraz działalność naukową. Efekty realizacji projektu posłużą
    zatem celom innym niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2 ustawy.

    W związku z założeniami projekt ma charakter edukacyjny, a jego realizacja będzie służyła
    wyłącznie działalności dydaktycznej. Efekty projektu nie będą wykorzystywane do
    prowadzenia działalności komercyjnej opodatkowanej podatkiem VAT. Towary i usługi
    nabywane w ramach projektu nie mają i nie będą miały związku z wykonywanymi przez
    (...) czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Efekty projektu nie będą służyły
    uzyskaniu przychodu.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Uniwersytet (...) będzie miał prawo do odliczenia
    podatku od towarów i usług z faktur zakupu służących realizacji projektu „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług
    (publikacja: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim
    nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług. Art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki:
    - odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług;
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      czynności opodatkowanych.
    Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z
    towarem i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do
    odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Realizowany Projekt: „(...)” ma charakter projektu edukacyjnego, a efekty jego realizacji nie
    będą wykorzystywane do prowadzenia działalności komercyjnej opodatkowanej
    podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie mają i nie będą miały
    związku z wykonywanymi przez Uniwersytet czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT. Efekty realizacji projektu nie będą służyły uzyskaniu przychodu. Zmodernizowana
    infrastruktura dydaktyczna będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności
    dydaktycznej. W związku z powyższym nie zostanie spełniony podstawowy warunek
    uprawniający do odliczenia podatku VAT.
    A zatem Uniwersytet uważa, że nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    towarów i usług realizując projekt „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą”.
    Zgodnie z tym przepisem:

    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać
    zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi
    są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego
    podatnika.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także

    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika
    podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje
    czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku
    VAT i realizują Państwo projekt pn.: „(...)”.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku od towarów i usług z faktur zakupu służących realizacji ww. projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT
    w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali -
    towary i usługi nabywane w ramach projektu nie mają i nie będą miały związku z
    wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Efekty
    projektu nie będą służyły uzyskaniu przychodu i nie będą wykorzystywane do
    prowadzenia działalności komercyjnej opodatkowanej podatkiem VAT. Tym samym, w
    odniesieniu do przedmiotowego projektu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie mają
    Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    z faktur zakupu służących realizacji projektu pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Ponadto należy także zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zatem zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dok
    onywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.