Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.959.2025.1.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Obowiązki płatnika w związku ze zwrotem kosztów dojazdów
lekarzom weterynarii.
Słowa kluczowe: dojazdy
inspekcja-Państwowa Inspekcja Weterynaryjna
koszt-zwrot kosztów
lekarze-lekarze weterynarii
obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
usługi-usługi weterynaryjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Diety i inne należności za czas podróży.-
Osoby niebędącej pracownikiem.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 16-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiatowy Lekarz Weterynarii w (...) działając na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 29
    stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 12) umocowany jako
    kierownik Powiatowego Inspektoratu Weterynarii w (...) (dalej: Wnioskodawca) wnosi o:
    wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej zawierającej odpowiedź na następujące
    pytanie:
    - czy zwrot kosztów dojazdów lekarza weterynarii niebędącego pracownikiem
      Powiatowego Inspektoratu Weterynarii w (...) wyznaczonego przez Powiatowego
      Lekarza Weterynarii w (...) do wykonywania określonych czynności w trybie art. 16 ust.
      1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 12), który zawarł
      umowę dotyczącą wykonywania tych czynności i nie prowadzi działalności
      gospodarczej (na podstawie art. 16 ust. 3 pkt 3) albo poza prowadzoną działalnością
      gospodarczą (na podstawie art. 16 ust. 3 pkt 2) jest przychodem zwolnionym z
      opodatkowania w świetle przepisów art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b z zastrzeżeniem art. 21
      ust. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. 2025 poz.
      163), w sytuacji gdy zwrot kosztów dojazdu nie został zaliczony do kosztów uzyskania
      przychodu;
    - w związku z tym: czy Powiatowy Inspektorat Weterynarii w (...) winien pobrać z
      wypłaconych lekarzowi wyznaczonemu zwrotu kosztów dojazdu zaliczkę na podatek
      dochodowy od osób fizycznych i odprowadzić ją do Urzędu Skarbowego?
    Powiatowy Lekarz Weterynarii w (...) działając na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 29
    stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 12) działając w imieniu
    Wnioskodawcy zawarł umowy z lekarzami weterynarii niebędącymi pracownikami
    Inspekcji dotyczące wykonywania w roku 2025 czynności urzędowych określonych w art.
    16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

    Zgodnie z art. 16 ust. 3 ww. ustawy, wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1,
    następuje po zawarciu przez powiatowego lekarza weterynarii umowy z:
    1) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby
      pozarolniczej działalności gospodarczej lub
    2) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, poza prowadzoną przez te osoby
      pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub
    3) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w przypadku, w którym nie prowadzą one
      działalności gospodarczej, lub
    4) podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt - w przypadku wyznaczenia
      lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego
      dla zwierząt
    - określającej zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość
    wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności.
    Wysokość wynagrodzenia została określona w umowach poprzez odwołanie się do treści
    rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie
    warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywane czynności przez lekarzy weterynarii
    i inne osoby wyznaczone przez Powiatowego Lekarza Weterynarii (Dz.U. poz. 1684).
    Zwrot kosztów dojazdu został przewidziany w art. 16 ust. 3b ustawy z dnia 29 stycznia
    2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej. Lekarzom weterynarii, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i
    ust. 1a, wyznaczonym przez powiatowego lekarza weterynarii, a także podmiotom
    prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt, z którymi zawarto umowę, o której mowa w
    ust. 3, powiatowy lekarz weterynarii zwraca koszty dojazdów na obszarze objętym
    terytorialnym zakresem działania tego organu, zrealizowanych samochodem osobowym,
    motocyklem lub motorowerem, do miejsc wykonywania czynności, o których mowa w ust.
    1 pkt 1:
    1) lit. a-c,
    2) lit. d - z wyłączeniem nadzoru nad przeprowadzeniem uboju zwierząt w rzeźni, w której
      ubój i obróbka poubojowa odbywają się przy użyciu automatycznego przesuwu taśmy,
    3) lit. e, j, k oraz m
    - na warunkach stosowanych przy podróżach służbowych pracowników zatrudnionych w
    państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej i określonych w przepisach
                    5wydanych na podstawie art. 77 § 2 Kodeksu pracy.
    Powiatowy Inspektorat Weterynarii zamierza w przypadku lekarzy wyznaczonych, z
    którymi zawarł umowę, poza prowadzoną przez te osoby pozarolniczą działalnością
    gospodarczą (art. 16 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji
    Weterynaryjnej) albo przypadku, w którym nie prowadzą one działalności gospodarczej
    (art. 16 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej) zaliczyć
    wynagrodzenie do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, od których
    pobierana jest składka na ubezpieczenie zdrowotne oraz, po odliczeniu zryczałtowanych
    kosztów uzyskania przychodu w wysokości 20%, zaliczka na podatek dochodowy.
    W umowach zawartych z lekarzami wyznaczonymi zawarty jest zapis, że miejscem
    wykonywania czynności jest teren (...).
    Lekarze wyznaczeni prowadzą ewidencję przebiegu pojazdu; koszty dojazdów
    wykazywane są przez tych lekarzy w wewnętrznej dokumentacji wymaganej przez
    Wnioskodawcę, z której wynika czas, miejsce i rodzaj wykonanej czynności w ramach
    umowy zawartej z lekarzem wyznaczonym. Liczba przejechanych kilometrów wykazywana
    jest za trasę od miejsca zamieszkania do miejsca wykonania czynności i z powrotem.

    Wnioskodawca dokona zwrotu kosztów dojazdu lekarzowi wyznaczonemu na podstawie
    art. 16 ust. 3b ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej, w oparciu o
    weryfikację wyliczenia wykazywanego przez lekarzy wyznaczonych w wewnętrznej
    dokumentacji.
    Wątpliwości płatnika związane są z interpretacją ww. przepisów w świetle ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych pod kątem zaliczania lub nie zaliczania zwrotu
    kosztów dojazdu do przychodów podlegających opodatkowaniu.

## Pytanie

Czy zwrot kosztów dojazdów lekarza weterynarii niebędącego pracownikiem Powiatowego
    Inspektoratu Weterynarii w (...) wyznaczonego przez Powiatowego Lekarza Weterynarii w
    (...) do wykonywania określonych czynności w trybie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji
    Weterynaryjnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 12), który zawarł umowę dotycząca wykonywania
    tych czynności i nie prowadzi działalności gospodarczej (na podstawie art. 16 ust. 3 pkt 3)
    albo poza prowadzoną działalnością gospodarczą (na podstawie art. 16 ust. 3 pkt 2)
    ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, jest przychodem zwolnionym z opodatkowania w
    świetle przepisów art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b z zastrzeżeniem art. 21 ust. 13 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. 2025 poz. 163), w sytuacji gdy zwrot
    kosztów dojazdu nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, a w związku z tym:
    czy Powiatowy Inspektorat Weterynarii w (...) winien pobrać z wypłaconych lekarzowi
    wyznaczonemu zwrotu kosztów dojazdu zaliczkę na podatek dochodowy od osób
    fizycznych i odprowadzić ją do Urzędu Skarbowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, użycie w art. 16 ust. 3b ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji
    Weterynaryjnej określenia zwrot kosztów dojazdu nie pozwala na traktowanie
    wypłacanych środków z tytułu umów zawartych na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy z dnia
    29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej jako przychodu do opodatkowania, w
    przypadku gdy:
    - umowa z lekarzem wyznaczonym została zawarta na podstawie na podstawie art. 16
      ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej - poza
      prowadzoną przez te osoby działalnością gospodarczą w sytuacji, gdy zwrot kosztów
      dojazdu nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,
    - umowa z lekarzem wyznaczonym została zawarta na podstawie art. 16 ust. 3 pkt 3
      ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (osoby, które nie
      prowadzą działalności gospodarczej).
    Potwierdza powyższe treść art. 21 ust. 1 pkt. 16 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 z późn. zm.),
    zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
    podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych
    ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w
    sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi
    zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu
    podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
    Zgodnie z art. 21 ust. 13 ww. ustawy przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane
    świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
    1) w celu osiągnięcia przychodów lub
    2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na
      podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
    3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz
      jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub

    4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku
      z wykonywaniem tych funkcji.
    Zgodnie z najnowszym orzecznictwem:
    - „aby osoba niebędąca pracownikiem mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w
      art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b w zw. z ust. 13 pkt 1 updof, konieczne jest odbycie przez nią
      podróży oraz ustalenie, że celem tej podróży jest osiągnięcie przychodu. Nadto
      otrzymane świadczenie nie może zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
      Przy czym podróż, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b, nie może być
      utożsamiana z podróżą służbową. (...) Wyjazd i wykonywanie usługi przez
      zleceniobiorcę należy uznać za odbycie przez osobę niebędącą pracownikiem podróży
      skutkującej możliwością skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b updof ”
      (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 12 marca 2025 r. I
      SA/Gl 1288/24);
    - „w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b u.p.d.o.f., inaczej, niż w przepisie oznaczonym lit. a tego
      punktu, posłużono się terminem "podróż" bez określenia "służbowa". To oznacza, że
      zakres zwolnienia nie został ograniczony jedynie do podróży służbowych w rozumieniu
          5art. 77 § 1 k.p., ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami, przy
      spełnieniu warunków z art. 21 ust. 13 u.p.d.o.f. (Wyrok Naczelnego Sądu
      Administracyjnego z dnia 7 kwietnia 2021 r. II FSK 3278/18);
    - „zakres zwolnienia nie został ograniczony jedynie do podróży służbowych w rozumieniu
          5art. 77 § 1 Kodeksu pracy, ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami,
      przy spełnieniu warunków z art. 21 ust. 13 u.p.d.o.f." ( Wyrok Naczelnego Sądu
      Administracyjnego z dnia 14 grudnia 2017 r. II FSK 3337/15).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art.
    10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    Stosownie do art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej
      albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił

      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji
    Weterynaryjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 12):
      Jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie
      jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może: wyznaczać na czas
      określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy
      weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla
      zwierząt, do:
      a) szczepień ochronnych lub badań rozpoznawczych,
      b) sprawowania nadzoru nad miejscami gromadzenia, skupu lub sprzedaży zwierząt,
        targowiskami oraz wystawami, pokazami lub konkursami zwierząt,
      c) badania zwierząt umieszczanych na rynku, przeznaczonych do wywozu oraz
        wystawiania świadectw zdrowia,
      d) sprawowania nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu,
        zajęczaków i zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych, o których
        mowa w ust. 1.2-1.4 i 1.6 załącznika I do rozporządzenia (WE) nr 853/2004
        Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. ustanawiającego
        szczególne przepisy dotyczące higieny w odniesieniu do żywności pochodzenia
        zwierzęcego (Dz.Urz. UE L 139 z 30.04.2004, str. 55, z późn. zm.10) - Dz.Urz. UE
        Polskie wydanie specjalne, rozdz. 3, t. 45, str. 14), zwanego dalej
        "rozporządzeniem nr 853/2004", w tym badania dobrostanu zwierząt po ich
        przybyciu do rzeźni, badania przedubojowego i poubojowego, oceny mięsa i
        nadzoru nad przestrzeganiem w czasie uboju przepisów o ochronie zwierząt,
      e) badania mięsa zwierząt łownych,
      f) sprawowania nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem lub przechowywaniem
        mięsa i wystawiania wymaganych świadectw zdrowia,
      g) sprawowania nadzoru nad punktami odbioru mleka, przetwórstwem mleka oraz
        przechowywaniem produktów mleczarskich i wystawiania wymaganych świadectw
        zdrowia,
      h) sprawowania nadzoru nad wyładowywaniem ze statków rybackich, w tym statków
        chłodni, statków zamrażalni i statków przetwórni, produktów rybołówstwa, nad
        obróbką, przetwórstwem i przechowywaniem tych produktów oraz ślimaków i
        żab, a także wystawiania wymaganych świadectw zdrowia,
      i) sprawowania nadzoru nad przetwórstwem i przechowywaniem jaj
        konsumpcyjnych i produktów jajecznych oraz wystawiania wymaganych
        świadectw zdrowia,
      j) pobierania próbek do badań w zakresie:
        - bezpieczeństwa żywności,
        - innym niż określony w tiret pierwszym,
      k) sprawowania nadzoru nad sprzedażą bezpośrednią,
      l) badania laboratoryjnego mięsa na obecność włośni,
      m) prowadzenia kontroli urzędowych w ramach zwalczania chorób zakaźnych
        zwierząt,

      n) kontroli pasz, produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego lub produktów
        pochodnych, przeznaczonych do wywozu oraz wystawiania wymaganych
        świadectw zdrowia.
    Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
      Wyznaczenie do wykonania czynności, o którym mowa w ust. 1, następuje w drodze
      decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres
      czynności przekazanych do wykonania.
    W myśl art. 16 ust. 3 ww. ustawy:
      Wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez
      powiatowego lekarza weterynarii umowy z:
      1) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby
        pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      2) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, poza prowadzoną przez te osoby
        pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub
      3) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w przypadku, w którym nie prowadzą
        one działalności gospodarczej, lub
      4) podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt - w przypadku
        wyznaczenia lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach
        zakładu leczniczego dla zwierząt
      - określającej zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość
      wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności.
    Na podstawie art. 16 ust. 3b ww. ustawy:
      Lekarzom weterynarii, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i ust. 1a, wyznaczonym przez
      powiatowego lekarza weterynarii, a także podmiotom prowadzącym zakład leczniczy
      dla zwierząt, z którymi zawarto umowę, o której mowa w ust. 3, powiatowy lekarz
      weterynarii zwraca koszty dojazdów na obszarze objętym terytorialnym zakresem
      działania tego organu, zrealizowanych samochodem osobowym, motocyklem lub
      motorowerem, do miejsc wykonywania czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1:
      1) lit. a-c,
      2) lit. d - z wyłączeniem nadzoru nad przeprowadzeniem uboju zwierząt w rzeźni, w
        której ubój i obróbka poubojowa odbywają się przy użyciu automatycznego
        przesuwu taśmy,
      3) lit. e, j, k oraz m
      - na warunkach stosowanych przy podróżach służbowych pracowników
      zatrudnionych w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej i
                                      5określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 77 § 2 Kodeksu pracy.
    Na podstawie zaś § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10
    sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie
    czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza
    weterynarii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1684):
      Lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami powiatowego inspektoratu
      weterynarii oraz lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami Inspekcji
      Weterynaryjnej, wyznaczonym przez powiatowego lekarza weterynarii, a także
      podmiotom prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt, z którymi została zawarta
      umowa, o której mowa w art. 16 ust. 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji
      Weterynaryjnej, zwanej dalej „ustawą”, za wykonywanie czynności wymienionych w
      art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy przysługuje wynagrodzenie w wysokości ustalonej według

      stawek określonych w załączniku do rozporządzenia, a w przypadku wykonywania
      czynności niewymienionych w tym załączniku – w wysokości 68 zł za pierwszą
      rozpoczętą godzinę pracy oraz 17 zł za każde kolejne rozpoczęte 15 minut pracy, z
      tym że gdy te czynności są wykonywane:
      1) między godzinami 22.00 a 6.00 - wynagrodzenie jest podwyższane o 15%;
      2) w dni ustawowo wolne od pracy i soboty - wynagrodzenie jest podwyższane o 20%.
    W myśl § 1 ust. 2 ww. rozporządzenia:
      Lekarzom weterynarii, o których mowa w ust. 1, przysługuje zwrot
      udokumentowanych kosztów użytych w związku z wykonywaniem czynności
      wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a-c oraz j ustawy produktów leczniczych
      weterynaryjnych i wyrobów medycznych.
    Konsekwencją klasyfikacji przychodu do źródła przychodów, o którym mowa w art. 13 pkt
    6 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest
    obowiązek płatnika, określony w art. 41 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z treścią tego przepisu:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Jak stanowi art. 42 ust. 1 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
      a) podróży służbowej pracownika,
      b) podróży osoby niebędącej pracownikiem
      - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez
      ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania
      należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
      samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze
      kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13 i 15c.
    Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej, są przepisy rozporządzenia Ministra
    Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących
    pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery
    budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2190).

    Stosownie do treści § 2 przywołanego rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej:
      Z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu
      określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:
      1) diety;
      2) zwrot kosztów:
      a) przejazdów,
      b) dojazdów środkami komunikacji miejscowej,
      c) noclegów,
      d) innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych
        przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.
    Ponadto, zgodnie z § 3 ust. 3 ww. rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej:
      Na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży
      krajowej lub podróży zagranicznej samochodem osobowym, motocyklem lub
      motorowerem niebędącym własnością pracodawcy.
    W myśl § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 3, pracownikowi przysługuje zwrot kosztów
      przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę
      za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę, która nie może być wyższa
      niż określona w przepisach wydanych na podstawie art. 34a ust. 2 ustawy z dnia 6
      września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz.U. z 2022 r. poz. 2201, z późn. zm.).
    W tym zakresie obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25
    marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów
    używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów
    niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. z 2002 r. Nr 27, poz. 271 ze zm.).
    Aby jednak przedmiotowe świadczenia – do wysokości określonej w ww. rozporządzeniach
    – korzystały ze zwolnienia, muszą być spełnione warunki wynikające z art. 21 ust. 13
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także należy mieć na uwadze
    również przepis art. 21 ust. 15c ustawy.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
      1) w celu osiągnięcia przychodów lub
      2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na
        podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
      3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej
        oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
      4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w
        związku z wykonywaniem tych funkcji.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 15c ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 16 i 20, nie mają zastosowania do
      przychodów otrzymanych przez kierowcę z tytułu wykonywania międzynarodowych
      przewozów drogowych na podstawie stosunku pracy lub umowy zlecenia, o której
      mowa w art. 13 pkt 8.
    Przystępując do oceny możliwości zastosowania przez Państwa, jako płatnika, zwolnienia
    przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych do zwracanych, udokumentowanych kosztów dojazdu
    lekarzom weterynarii do miejsca świadczenia zleconych czynności – konieczne jest
    ustalenie, jak należy rozumieć pojęcie „podróży” ujęte w tym przepisie.
    Odnosząc się do znaczenia pojęć „podróż osoby niebędącej pracownikiem” i „podróż
    służbowa” wskazać należy, że nie są one tożsame.
    Według internetowego Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pl) „podróż” to przebywanie
    drogi do odległego miejsca; przemierzanie rozległych terenów; podróżowanie.
    W Małym Słowniku Języka Polskiego pod red. Elżbiety Sobol (Wyd. Naukowe PWN
    Warszawa 1995) „podróż” definiuje się jako: przebywanie drogi do jakiegoś odległego
    miejsca; podróżowanie.
    Zauważyć należy, że podróż służbowa realizowana jest w ramach stosunku pracy, którego
    definicję zawiera art. 22 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 277 ze zm.). Przepis ten stanowi w § 1, że:
      Przez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy
      określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i
      czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a pracodawca - do zatrudniania pracownika
      za wynagrodzeniem.
    Umówione miejsce świadczenia pracy jest więc istotnym elementem stosunku pracy, zaś
    jej wykonywanie poza wyznaczonym miejscem odbywa się na polecenie pracodawcy.
    Warto podkreślić, że ustawa podatkowa dla zastosowania analizowanego zwolnienia nie
    wprowadza warunku, że podróż służbowa musi być dokonana w celu osiągnięcia
    przychodów.
    Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ww. ustawy (czyli dotyczące podróży osób
    niebędących pracownikami) ma zastosowanie jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów lub w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych
    działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub przez organy (urzędy) władzy
    lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im
    podległe lub przez nie nadzorowane, lub przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o
    których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji. Ustawodawca
    zatem obu ww. przypadków (podróży służbowej i podróży osoby niebędącej
    pracownikiem) nie traktuje w sposób tożsamy. Natomiast zakres ww. zwolnienia jest
    ograniczony do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych
    przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania
    należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
    samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju
    oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13 i 15c.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz przywołane przepisy
    prawa, stwierdzam, że wypłacany lekarzom weterynarii, będącym przedmiotem Państwa
    zapytania – zwrot kosztów dojazdu stanowi dla tychże lekarzy przychód w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W sytuacji jednak, gdy przejazdy lekarzy weterynarii odbywają się w obrębie miejscowości,
    w której znajduje się Państwa siedziba, czyli w przypadku gdy mają one charakter jazd
    lokalnych – to wówczas zwrot tych kosztów nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to,
    że z tytułu zwrotu ww. kosztów dojazdu ciążą na Państwu obowiązki płatnika wynikające z
    przywołanego art. 41 ust. 1 oraz art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ze zwolnienia – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) z zastrzeżeniem art. 21 ust. 13 i
    15c ww. ustawy – mogą natomiast korzystać przejazdy lekarzy weterynarii związane z

    dojazdem do innej miejscowości, niż Państwa siedziba, do wysokości określonych w
    przepisach rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej, w powiązaniu z przepisami
    rozporządzenia Ministra Infrastruktury regulującymi maksymalne stawki za 1 km
    przebiegu. Oznacza to, że w tym zakresie na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika. Jeżeli
    zaś zwracane koszty są wyższe od limitów określonych w przedmiotowych
    rozporządzeniach, to nadwyżka ponad te limity również podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym.
    Wobec powyższego, Państwa stanowiska nie można było uznać w całości za prawidłowe,
    jako że nie rozróżniało ono charakteru poszczególnych dojazdów lekarzy weterynarii.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa we własnym stanowisku w sprawie wyroków
    sądów, stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają
    zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.