Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-648/12-3/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-11-28
Teza: W zakresie konsekwencji podatkowych jakie poniesie wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku jej przekształcenia w spółkę komandytową
Słowa kluczowe: opodatkowanie; przekształcanie; płatnik; spółki-spółka komandytowa; wspólnik; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2012r. (data wpływu 28 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych jakie poniesie wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku jej przekształcenia w spółkę komandytową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych jakie poniesie wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku jej przekształcenia w spółkę komandytową.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „D.” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, spółką kapitałową mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca jest udziałowcem A. Sp. z o.o. (dalej: „A.” lub „Spółka z o.o.”) - spółki kapitałowej mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającej w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca posiada ponad 10% udziału w kapitale Sp. z o.o. (nieprzerwanie od 2008 roku). Zgodnie z umową spółki A., D. jako wspólnikowi Spółki z o.o. przysługuje uprawnienie osobiste do udziału w zysku przeznaczonym do podziału w wysokości 150% dywidendy przysługującej wspólnikom, którym takie uprawnienie osobiste nie przysługuje.

W przyszłości planowane jest przekształcenie Spółki z o.o. w spółkę komandytową (dalej: „Spółka komandytowa”), która zgodnie z art. 553 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz.1037 ze zm., dalej: „KSH”) oraz 93a § 2 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) wejdzie we wszystkie prawa i obowiązki Spółki z o.o. Nie można wykluczyć, że na moment przekształcenia Spółka z o.o. będzie posiadać:

*   niepodzielony zysk wypracowany w roku przekształcenia,

*   środki finansowe pochodzące z zysku wypracowanego w latach poprzednich, które zostały podzielone na mocy uchwał Zgromadzenia Wspólników Spółki z o.o. (zgodnie z przepisami KSH) i zostały przeniesione na kapitał zapasowy i rezerwowy.

W następstwie przekształcenia środki zgromadzone na kapitale zapasowym i rezerwowym staną się częścią kapitałów własnych Spółki komandytowej.

W przyszłości ww. środki pieniężne pochodzące z zysku Spółki z o.o. mogą zostać wypłacone wspólnikom Spółki komandytowej, w tym Wnioskodawcy, zgodnie z przyjętymi przez Spółkę komandytową zasadami.

D. podlega opodatkowaniu od całości uzyskiwanych dochodów w Rzeczypospolitej Polskiej i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania, co wnioskodawca potwierdzi na moment przekształcenia w formie oświadczenia, o którym mowa w art. 26 ust. 1f updop.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w przypadku przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę komandytową wartość:
    *   niepodzielonego zysku Spółki z o.o. wypracowanego w roku przekształcenia, oraz
    *   środków finansowych pochodzących z zysku wypracowanego w latach poprzednich, które zostały podzielone na mocy uchwał Zgromadzenia Wspólników Spółki z o.o. (zgodnie z przepisami KSH) i zostały przeniesione na kapitał zapasowy i rezerwowy Sp. z o.o.w części przypadającej na Wnioskodawcę będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? W konsekwencji, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do przekazania płatnikowi (tj. Spółce komandytowej) kwoty zryczałtowanego podatku z tego tytułu zgodnie z art. 26 ust. 6 updop?
2.  Czy kwota wypłacona (lub postawiona do dyspozycji) Wnioskodawcy przez Spółkę komandytową po przekształceniu ze środków finansowych pochodzących z zysku wypracowanego przez Spółkę z o.o. będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę komandytową wartość:

*   niepodzielonego zysku wypracowanego przez Spółkę z o.o. w roku przekształcenia, jak i
*   środków finansowych pochodzących z zysku wypracowanego w latach poprzednich, które zostały podzielone na mocy uchwal Zgromadzenia Wspólników Spółki z o.o. (zgodnie z przepisami KSH) i zostały przeniesione na kapitał zapasowy i rezerwowy

w części przypadającej na Wnioskodawcę odpowiadającej udziałowi Wnioskodawcy w zyskach Sp. z o.o. wynikającemu z umowy A. nie bodzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (będzie zwolniona z podatku). W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do przekazania płatnikowi (tj. Spółce komandytowej) kwoty zryczałtowanego podatku z tego tytułu.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 updop „dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia”.

Zasady ustalania wysokości podatku od dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych określa przepis art. 22 ust. 1 updop. Zyski te opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Jednak w art. 22 ust 4 oraz 4a ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku tych dochodów (przychodów) przy łącznym spełnieniu następujących warunków:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania oraz
5.  spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Zdaniem Spółki zważywszy na fakt, że w momencie przekształcenia A. w Spółkę komandytową dojdzie do quasi wypłaty zysków A., należy uznać, że z analizy przepisów art. 10 ust. 1 oraz art. 22 updop wynika, iż przychód w postaci zysków Sp. z o.o. przypadających na A. będzie podlegać zwolnieniu z podatku jako jedna z kategorii przychodów z udziału w zyskach osób prawnych — pod warunkiem spełnienia przesłanek zastosowania tego zwolnienia.

Przenosząc powyższe na przedstawiony stan przyszły należy zauważyć, że zarówno A., która będzie podlegać przekształceniu w spółkę osobową, jak i jej udziałowiec - D. posiadają siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Ponadto D. w okresie ostatnich 2 lat posiadała co najmniej 10% udziałów w A., tak więc warunek bezpośredniego posiadania co najmniej 10% udziałów w spółce wypłacającej przychody jest spełniony.

Jednocześnie D. podlega opodatkowaniu od całości uzyskiwanych dochodów w Rzeczypospolitej Polskiej i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania od całości swoich dochodów bez względu na źródło ich osiągania, co wnioskodawca potwierdzi na moment przekształcenia w formie oświadczenia, o którym mowa w art. 26 ust 1f updop.

Reasumując w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wartość:

*   niepodzielonego zysku wypracowanego przez Spółkę z o. o. w roku przekształcenia jak i

*   środków finansowych, pochodzących z zysku wypracowanego w latach poprzednich, które zostały podzielone na mocy uchwał Zgromadzenia Wspólników Spółki z o o (zgodnie z przepisami KSH) i zostały przeniesione na kapitał zapasowy i rezerwowy

w części przypadającej na D. będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania określonemu w art. 22 ust. 4 updop. Tym samym - z uwagi na brak obowiązku uiszczenia podatku — Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do przekazania płatnikowi (tj. Spółce komandytowej) zryczałtowanego podatku z tego tytułu. Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14.09.2011r., sygn,. IPPB3/423-620/11-2/JG, interpretacja indywidualna z dnia 25.05.2010r., sygn. IPPB3/423-216/10-2/JG oraz interpretacja indywidualna z dnia 26.03.2010r., IPPB3/423-991/09-2/JG)

Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy kwota wypłacona (lub postawiona do dyspozycji) Wnioskodawcy przez Spółkę komandytową ze środków finansowych pochodzących z zysku wypracowanego przez Spółkę z o.o. (które w wyniku przekształcenia staną się częścią kapitałów własnych Spółki komandytowej) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W szczególności zgodnie z art. 5 ust 1 updop „przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowani rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału)”.

W opinii Wnioskodawcy środki pochodzące z zysków wypracowanych przez Spółkę z o.o. (zarówno zysków wypracowanych w latach ubiegłych. które zostały podzielone na mocy uchwał Zgromadzenie Wspólników Spółki z o.o. i przeniesione na kapitał zapasowy i rezerwowy jak i ewentualnie z zyski wypracowanego w roku przekształcenia) nie tracą swojego charakteru także po przekształceniu spółki kapitałowej w spółkę osobową. W konsekwencji, późniejsza wypłata tych środków przez Spółkę komandytową nie powinna stanowić dla Wnioskodawcy przychodu z udziału w spółce komandytowej, o którym mowa w art. 5 ust 1 updop. Środki te nie pochodzą bowiem z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę komandytową, lecz w dalszym ciągu z zysków Spółki z o.o.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 2, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w zakresie pytania nr 2, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.