Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB1-3.4510.51.2016.1.DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-11-10
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce dzielonej/przejmującej w części dotyczącej zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; podział; spółki; udział-zbycie udziałów; zmniejszenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2016 r. (data wpływu 12 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce dzielonej w części dotyczącej zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe,**
*   skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce przejmującej w części dotyczącej zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   określenia wydatków na nabycie/objęcie udziałów w spółce dzielonej,
*   skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce dzielonej
*   skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce przejmującej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową w organizacji, mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej „Spółka” lub „Spółka kapitałowa”).

W przyszłości może dojść do podziału innej spółki kapitałowej, mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej „Spółka dzielona”). Podział nastąpi w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie części majątku Spółki dzielonej na inną spółkę kapitałową mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej „Spółka przejmująca”). Zarówno majątek przejmowany przez Spółkę przejmującą na skutek podziału, jak i majątek pozostający w Spółce dzielonej będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Spółka kapitałowa będzie wspólnikiem zarówno Spółki dzielonej, jak i Spółki przejmującej, posiadającym na moment podziału na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów w Spółce dzielonej oraz w Spółce przejmującej.

W ramach dokonanego podziału nastąpi unicestwienie części udziałów Spółki dzielonej posiadanych przez Spółkę kapitałową w Spółce dzielonej, a uprzednio nabytych przez Spółkę kapitałową w wyniku aportu przez ówczesnego wspólnika (wspólników) Spółki dzielonej jej większościowego pakietu udziałów do Spółki kapitałowej – tj. transakcji wymiany udziałów – bez jakichkolwiek dopłat w gotówce dla wspólnika zbywającego udziały w ramach tej transakcji w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o PDOP.

W przyszłości może nastąpić sprzedaż całości, bądź części udziałów w Spółce przejmującej posiadanych przez Spółkę kapitałową. W przyszłości Wnioskodawca może też dokonać zbycia całości, bądź części udziałów posiadanych w Spółce dzielonej.

Opisane wyżej zdarzenia stanowić będą realizację strategii biznesowej grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatkiem na nabycie/objęcie udziałów w Spółce dzielonej (w części przypadającej na zbywane udziały), nabytych przez Wnioskodawcę jako wkład niepieniężny w ramach transakcji wymiany udziałów, zgodnie z przepisami ustawy o PDOP, będzie przed dokonaniem wydzielenia wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy, nowowydanych przez Wnioskodawcę w zamian za ww. wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki dzielonej, wniesionych do Wnioskodawcy przez ówczesnego wspólnika (wspólników) Spółki dzielonej?
2.  Czy prawidłowe jest stwierdzenie, że – w przypadku, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów Spółki dzielonej po przeprowadzeniu wydzielenia (w procedurze podziału przez wydzielenie z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki dzielonej) – Wnioskodawca powinien ustalić koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. udziałów Spółki dzielonej (w części przypadającej na zbywane udziały) w wysokości wartości nominalnej udziałów Wnioskodawcy, nowowydanych przez Wnioskodawcę w zamian za ww. wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki dzielonej, wniesionych do Wnioskodawcy przez ówczesnego wspólnika (wspólników) Spółki dzielonej, w takiej proporcji, w jakiej będzie pozostawać wartość nominalna udziałów Spółki dzielonej, posiadanych przez Spółkę kapitałową po podziale do wartości nominalnej udziałów Spółki dzielonej posiadanych przez Spółkę kapitałową przed podziałem?
3.  Czy prawidłowe jest stwierdzenie, że – w przypadku, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów Spółki przejmującej po przeprowadzeniu wydzielenia (w procedurze podziału przez wydzielenie z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki dzielonej) – Wnioskodawca powinien ustalić koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. udziałów Spółki przejmującej (w części przypadającej na zbywane udziały) w wysokości wartości nominalnej udziałów Wnioskodawcy, nowowydanych przez Wnioskodawcę w zamian za ww. wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki dzielonej, wniesionych do Wnioskodawcy przez ówczesnego wspólnika (wspólników) Spółki dzielonej, w takiej proporcji, w jakiej pozostanie u Wnioskodawcy unicestwiona w wyniku podziału wartość nominalna udziałów Spółki dzielonej, posiadanych przez Wnioskodawcę, do wartości nominalnej udziałów Spółki dzielonej posiadanych przez Spółkę kapitałową przed podziałem?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy pytań nr 2 i nr 3 w części dotyczącej zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast w pozostałej części zakresu pytań nr 2 i nr 3, tj. sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów, tj. zastosowania proporcji, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydane zostało postanowienie z 10 listopada 2016 r. nr 3063-ILPB1-3.4510.51.2016.1.DS o bezprzedmiotowości wniosku Spółki w tej części. Natomiast wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony interpretacją indywidualną z 10 listopada 2016 r. nr 3063-ILPB1-3.4510.50.2016.1.DS.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

W przypadku gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów w Spółce dzielonej PO przeprowadzeniu wydzielenia (w procedurze podziału przez wydzielenie z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki dzielonej) – Wnioskodawca powinien ustalić koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. udziałów Spółki dzielonej (w części przypadającej na zbywane udziały) w wysokości wartości nominalnej udziałów Wnioskodawcy, nowowydanych przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci ww. udziałów Spółki dzielonej, wniesionych do Wnioskodawcy przez ówczesnego wspólnika (wspólników) Spółki dzielonej pomnożonej przez proporcję, w jakiej pozostaje wartość kapitału zakładowego Spółki dzielonej po wydzieleniu (tj. po obniżeniu kapitału zakładowego Spółki dzielonej na skutek ww. wydzielenia) do wartości kapitału zakładowego Spółki dzielonej przed wydzieleniem.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3.

W przypadku gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów w Spółce przejmującej PO przeprowadzeniu wydzielenia (w procedurze podziału przez wydzielenie z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki dzielonej) – Wnioskodawca powinien ustalić koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. udziałów Spółki przejmującej (w części przypadającej na zbywane udziały) w wysokości wartości nominalnej udziałów Wnioskodawcy, nowowydanych przez Wnioskodawcę w zamian za ww. wkład niepieniężny w postaci ww. udziałów Spółki dzielonej, wniesionych do Wnioskodawcy przez ówczesnego wspólnika (wspólników) Spółki dzielonej. Otrzymana wartość powinna zostać pomnożona przez proporcję, w jakiej pozostanie u Wnioskodawcy unicestwiona w wyniku podziału wartość nominalna udziałów Spółki dzielonej, posiadanych przez Wnioskodawcę, do wartości nominalnej udziałów Spółki dzielonej posiadanych przez Spółkę kapitałową przed podziałem.

Uzasadnienie.

Biorąc pod uwagę, iż planowane jest przeprowadzenie procesu podziału przez wydzielenie Spółki dzielonej, co zostało wskazane w treści zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, należy zastanowić się, czy i ewentualnie jak ww. wydzielenie wpłynie na sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia wszystkich udziałów Spółki dzielonej – jeżeli ww. odpłatne zbycie udziałów Spółki dzielonej przez Wnioskodawcę nastąpi PO zakończeniu Wydzielania.

Zdaniem Wnioskodawcy w takim przypadku zasady dotyczące ustalenia kosztu uzyskania przychodów wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o PDOP (omówione szczegółowo w uzasadnieniu do pytania nr 1) powinny uwzględniać także treść regulacji art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c UPDOP.

Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o PDOP: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

1.  ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
2.  ustalonej zgodnie z pkt 8 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
3.  wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

Tym samym treść ww. regulacji wskazuje, że kwota kosztów uzyskania przychodów, do rozpoznania której uprawniony byłby podatnik w związku ze sprzedażą posiadanych udziałów w spółce dzielonej (jeżeli nie doszłoby do podziału tej spółki, której udziały są zbywane), na skutek podziału powinna zostać pomnożona przez proporcję, w jakiej pozostaje:

*   wartość nominalna udziałów w spółce dzielonej według stanu PO dokonaniu podziału, do
*   wartości nominalnej udziałów w spółce dzielonej według stanu PRZED dokonaniem podziału.

Zgodnie z normą wynikającą z powyższego przepisu pozostała część kwoty tych wydatków poniesionych przez udziałowca na nabycie/objęcie udziałów w spółce dzielonej mogłaby stać się kosztem uzyskania przychodów z ewentualnego odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej w ramach podziału.

Zasada stosowania ww. proporcji alokacji kosztów, wskazanej w przedmiotowej regulacji art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o PDOP, stosowana powinna być niezależnie od tego, czy zmniejszeniu w wyniku podziału ulegnie:

*   ilość posiadanych przez udziałowca udziałów w spółce dzielonej, a tym samym – łączna wartość nominalna tych udziałów,
*   wartość nominalna posiadanych przez tego udziałowca udziałów w spółce dzielonej, bez zmniejszania ilości tych udziałów, a tym samym – suma ich wartości nominalnej,
*   zarówno wartość nominalna posiadanych przez tego udziałowca udziałów w spółce dzielonej, jak i ich ilość,
*   wartość nominalna posiadanego udziału (jeżeli wspólnik może mieć tylko jeden udział).

Zatem odnosząc powyższe do rozważanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż powyższa zasada stosowania proporcji, wskazana w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o PDOP, znajdzie zastosowanie w przypadku sprzedaży udziałów Spółki dzielonej (w części przypadającej na zbywane udziały) przez Wnioskodawcę – zrealizowanej już po wydzieleniu.

W takim przypadku kosztami uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów w Spółce dzielonej będą dla Wnioskodawcy:

*   wydatki na nabycie/objęcie ww. udziałów w Spółce dzielonej (w części przypadającej na zbywane udziały), jednakże
*   w proporcji, w jakiej pozostaje u Wnioskodawcy: (i) łączna wartość nominalna udziałów w Spółce dzielonej po wydzieleniu (tj. uwzględniając fakt obniżenia kapitału zakładowego Spółki dzielonej na skutek wydzielenia) do (ii) łącznej wartości nominalnej udziałów Spółki dzielonej przed wydzieleniem.

Przy czym – jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1 powyżej – wydatki na nabycie/objęcie ww. udziałów w Spółce dzielonej (w części przypadającej na zbywane udziały, do których odnoszona będzie proporcja z art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o PDOP) będą ustalone jako wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy, nowowydanych przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki dzielonej, wniesionych do Wnioskodawcy przez ówczesnego wspólnika (wspólników) Spółki dzielonej w ramach transakcji wymiany udziałów.

Analogicznie mając na uwadze powyższą argumentację, w przypadku zbycia przez Spółkę kapitałową całości lub części udziałów w Spółce przejmującej (w części przypadającej na zbywane udziały) Wnioskodawca powinien ustalić koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. udziałów Spółki przejmującej (w części przypadającej na zbywane udziały) w wysokości wartości nominalnej udziałów Wnioskodawcy, nowowydanych przez Wnioskodawcę w zamian za ww. wkład niepieniężny w postaci ww. udziałów Spółki dzielonej, wniesionych do Wnioskodawcy przez ówczesnego wspólnika (wspólników) Spółki dzielonej. Otrzymana wartość powinna zostać pomnożona przez proporcję, w jakiej pozostanie u Wnioskodawcy unicestwiona w wyniku podziału wartość nominalna udziałów Spółki dzielonej, posiadanych przez Wnioskodawcę, do wartości nominalnej udziałów Spółki dzielonej posiadanych przez Spółkę kapitałową przed podziałem.

Przykładowo, jeżeli:

*   wartość nominalna udziałów Spółki kapitałowej wydanych w zamian za udziały Spółki dzielonej (w ramach transakcji wymiany udziałów) będzie wynosić 30 jednostek,
*   wartość nominalna udziałów Spółki dzielonej posiadanych przez Spółkę kapitałową przed podziałem będzie wynosić 6 jednostek,
*   w wyniku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie części majątku na Spółkę przejmującą zostanie unicestwiona część udziałów Spółki dzielonej o wartości nominalnej wynoszącej 2 jednostki,
*   wartość nominalna udziałów Spółki dzielonej posiadanych przez Spółkę kapitałową po podziale będzie wynosić 4 jednostki,

to koszt uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów Spółki przejmującej posiadanych przez Spółkę kapitałową będzie wynosić 10 jednostek (30 x 2/6). Z kolei koszt uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów Spółki dzielonej posiadanych przez Spółkę kapitałową będzie wynosić 20 jednostek (30 x 4/6).

Prezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w treści interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów w dniu 22 stycznia 2016 r. (sygn. DD5.8201.15.2015.KSM), w której wskazano, iż „poniesione wydatki na nabycie (objęcie) udziałów w spółce dzielonej podlegają przypisaniu do wydatków «na nabycie lub objęcie» tych udziałów oraz do wydatków «na nabycie lub objęcie» udziałów (akcji) w spółce (spółkach) przejmującej «w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie»”.

Jednocześnie stanowisko Wnioskodawcy znajduje również pełne potwierdzenie w praktyce organów podatkowych.

Przykładowo – w odniesieniu do sposobu ustalenia kosztów podatkowych związanych ze zbyciem przez podatnika udziałów w spółce podlegającej podziałowi, które były uprzednio objęte w zamian za wkład niepieniężny – organy podatkowe stwierdzały:

*   w interpretacji indywidualnej z dnia 26 stycznia 2016 r. (sygn. ILPB4/4510-1-537/15-2/DS) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał w całości za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym „Z kolei w przypadku zbycia całości lub części udziałów w Spółce dzielonej Spółce kapitałowej będzie przysługiwało (w części przypadającej na zbywane udziały) prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w kwocie odpowiadającej wartości nominalnej własnych udziałów wydanych ówczesnemu udziałowcowi Spółki dzielonej w zamian za wnoszone przez niego udziały Spółki dzielonej do Spółki kapitałowej w ramach transakcji wymiany udziałów w takiej proporcji, w jakiej pozostanie wartość nominalna posiadanych przez Spółkę kapitałową udziałów w Spółce dzielonej po podziale do wartości nominalnej tych udziałów przed podziałem”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2016 r. (sygn. IPPB3/4510-940/15-2/AG) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że „(…) w przypadku sprzedaży udziałów Spółki Zależnej (podzielonej przez wydzielenie), wysokość wydatków Spółki na nabycie udziałów w Spółce Zależnej, ustalonych zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e, wpływających na ustalenie podstawy opodatkowania z tytułu transakcji zbycia, należy obliczyć zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c zdanie drugie tej ustawy. Wysokość tych wydatków będzie zatem wynikała, z proporcji wartości nominalnej udziałów, które Spółka zachowa w Spółce Zależnej (spółce dzielonej przez wydzielenie) po podziale do wartości nominalnej udziałów posiadanych przez Spółkę w Spółce Zależnej przed podziałem. Proporcja ta bowiem wpływa na sposób ustalenia wysokości kosztów z tytułu zbycia udziałów spółki dzielonej przez wydzielenie, poprzez zastosowanie wyliczenia określonego w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 października 2015 r. (sygn. IPPB3/4510-727/15-2/AG) organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, iż „\[…\] w przypadku zbycia całości lub części udziałów w Spółce przejmującej będzie przysługiwało (w części przypadającej na zbywane udziały) prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w kwocie odpowiadającej wartości wydatków poniesionych przez Spółkę kapitałową na nabycie udziałów w Spółce dzielonej od podmiotu nie powiązanego w przypadku sprzedaży udziałów nabytych w zamian za wynagrodzenie w formie pieniężnej oraz wartości wkładu pieniężnego wniesionego przez Spółkę kapitałową do Spółki dzielonej w przypadku sprzedaży udziałów objętych przez Spółkę kapitałową w zamian za wkład pieniężny, w takiej proporcji, w jakiej pozostanie u Spółki kapitałowej unicestwiony nominał udziałów w Spółce dzielonej do nominału udziałów Spółki dzielonej przed podziałem. Z kolei w przypadku zbycia całości lub części udziałów w Spółce dzielonej Spółce kapitałowej będzie przysługiwało (w części przypadającej na zbywane udziały) prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w kwocie odpowiadającej wartości wydatków poniesionych przez Spółkę kapitałową na nabycie udziałów w Spółce dzielonej od podmiotu niepowiązanego w przypadku sprzedaży udziałów nabytych w zamian za wynagrodzenie w formie pieniężnej oraz wartości wkładu pieniężnego wniesionego przez Spółkę kapitałową do Spółki dzielonej w przypadku sprzedaży udziałów objętych przez Spółkę kapitałową w zamian za wkład pieniężny, w takiej proporcji, w jakiej pozostanie wartość nominalna posiadanych przez Spółkę kapitałową udziałów w Spółce dzielonej po podziale do wartości nominalnej tych udziałów przed podziałem”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 maja 2015 r. (sygn. ILPB3/4510-1-51/15-2/EK) organ stwierdził, że „\[…\] w przypadku odpłatnego zbycia udziałów Spółki Nabywanej (podzielonej przez wydzielenie) na rzecz podmiotu trzeciego, wysokość wydatków Spółki na nabycie udziałów w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e, wpływających na ustalenie podstawy opodatkowania z tytułu transakcji zbycia, należy obliczyć zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c) zd. drugie tej ustawy. Wysokość tych wydatków będzie zatem wynikała z proporcji nominalnej wartości udziałów, które Spółka zachowa w Spółce nabywanej (spółce dzielonej) po podziale do wartości nominalnej udziałów posiadanych przez Spółkę w Spółce Nabywanej przed podziałem”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 września 2014 r. (sygn. IPPB3/423-651/14-2/EŻ) organ stwierdził, że „\[…\] jeżeli, w wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do zmniejszenia liczby udziałów posiadanych przez Spółkę w Spółce dzielonej to w przypadku odpłatnego zbycia udziałów Spółki dzielonej przez wydzielenie, wysokość wydatków Spółki na nabycie lub objęcie udziałów w Spółce dzielonej, stanowić będzie koszt uzyskania przychodów. Skoro w opisanym zdarzeniu przyszłym dojdzie do unicestwienia udziałów Spółki dzielonej, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c updop, to tym samym wystąpią przesłanki do ustalania proporcji, o której mowa w tym przepisie. W konsekwencji, za prawidłowe należy uznać stanowisko Spółki, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów Spółki Dzielonej po podziale kosztem uzyskania przychodów będą wydatki na ich nabycie poniesione przez wnioskodawcę w proporcji w jakiej pozostaje u Wnioskodawcy wartość nominalna udziałów Spółki Dzielonej po unicestwieniu części udziałów do wartości nominalnej udziałów Spółki Dzielonej przed podziałem”;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 lipca 2008 r. (sygn. IBPB3/423-323/08/PP) organ stwierdził, że „\[…\] kosztem uzyskania przychodu ze zbycia akcji spółki nowo zawiązanej będą \[…\] koszty uzyskania przychodów ustalone według powyższych zasad, jednakże tylko w takiej proporcji w jakiej pozostaje u udziałowca wartość nominalna unicestwionych akcji w spółce dzielonej do wartości nominalnej akcji w tej spółce przed podziałem”.

Mając powyższe na uwadze, w przypadku gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów Spółki dzielonej JUŻ PO przeprowadzeniu wydzielenia (w procedurze podziału przez wydzielenie z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki dzielonej) – Wnioskodawca powinien ustalić koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. udziałów Spółki dzielonej (w części przypadającej na zbywane udziały) w wysokości wartości nominalnej udziałów Wnioskodawcy, nowowydanych przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci ww. udziałów Spółki dzielonej, wniesionych do Wnioskodawcy przez ówczesnego wspólnika (wspólników) Spółki dzielonej pomnożonej przez proporcję, w jakiej pozostaje wartość kapitału zakładowego Spółki dzielonej po wydzieleniu (tj. po obniżeniu kapitału zakładowego Spółki dzielonej na skutek ww. wydzielenia) do wartości kapitału zakładowego Spółki dzielonej przed wydzieleniem.

Natomiast w przypadku, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia udziałów w Spółce przejmującej PO przeprowadzeniu wydzielenia (w procedurze podziału przez wydzielenie z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki dzielonej) – Wnioskodawca powinien ustalić koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. udziałów Spółki przejmującej (w części przypadającej na zbywane udziały) w wysokości wartości nominalnej udziałów Wnioskodawcy, nowowydanych przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci ww. udziałów Spółki dzielonej, wniesionych do Wnioskodawcy przez ówczesnego wspólnika (wspólników) Spółki dzielonej. Otrzymana wartość powinna zostać pomnożona przez proporcję, w jakiej pozostanie u Wnioskodawcy unicestwiona w wyniku podziału wartość nominalna udziałów Spółki dzielonej, posiadanych przez Wnioskodawcę, do wartości nominalnej udziałów Spółki dzielonej posiadanych przez Spółkę kapitałową przed podziałem.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce dzielonej w części dotyczącej zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w powyższym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odpowiedź w zakresie pytania nr 3.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w spółce przejmującej w części dotyczącej zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w powyższym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.