Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.506.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT odpłatnych usług w zakresie
odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych
oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT
naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w
związku z realizacją Inwestycji 1.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w kwestii opodatkowania podatkiem VAT odpłatnych usług w zakresie
    odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz prawa do odliczenia
    pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w
    związku z realizacją Inwestycji 1.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki budżetowe (dalej: Jednostki). W
    świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. poz 1454 ze zm.), z dniem 1 stycznia
    2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i Jednostek. W związku z tym, od
    tego dnia Jednostki nie funkcjonują jako odrębni od Gminy podatnicy VAT.

    Gmina jest właścicielem infrastruktury kanalizacyjnej, przy pomocy której Wnioskodawca
    prowadzi działalność polegającą na odprowadzaniu ścieków. Gmina świadczy usługi
    odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych podmiotów
    prywatnych i publicznych (dalej łącznie: Odbiorcy zewnętrzni) oraz odbiera ścieki z miejsc,
    w których mieszczą się Jednostki i innych miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań
    własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni).
    W strukturze organizacyjnej Gminy nie funkcjonuje wyodrębniony zakład budżetowy ani
    jednostka budżetowa, do zadań której należałyby czynności związane z odprowadzaniem
    ścieków. Działalność w zakresie odprowadzania ścieków, Gmina wykonuje samodzielnie,
    poprzez wydzielony referat w ramach Urzędu Gminy.
    W związku z prowadzoną działalnością w zakresie odprowadzania ścieków Gmina w 2025
    r. rozpoczęła realizację i realizuje projekt związany z budową sieci wodno-kanalizacyjnej
    pn. „(...)” (dalej: Inwestycja) w skład, której to Inwestycji wchodzi m.in. zadanie:
    (i.) „(...)” (dalej: Inwestycja 1),
    w systemie „Zaprojektuj i wybuduj” współfinansowana ze środków Krajowego Planu
    Odbudowy i Zwiększania Odporności.
    Inwestycja 1 obejmuje budowę sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłoczonej z
    przepompownią ścieków oraz przyłączami do wszystkich działek w granicach pasa
    drogowego w miejscowości (...). W ramach Inwestycji 1 zostanie opracowana kompletna
    dokumentacja projektowa wraz z uzyskaniem ostatecznej decyzji pozwolenia na budowę
    lub skutecznego zgłoszenia robót. Zostaną wykonane prace budowlane i montaż budowy
    sieci kanalizacyjnej na podstawie projektu budowlanego i technicznego wykonawcy. W
    ramach robót technologicznych zostaną wykonane kanały grawitacyjne, przewody
    ciśnieniowe, montaż studni rewizyjnych, montaż przepompowni ścieków, montaż studni
    rozprężnej oraz instalacje elektryczne.
    (dalej: wydatki inwestycyjne ponoszone przez Gminę obecnie i w przyszłości w związku z
    budową Inwestycji 1, jako: Wydatki inwestycyjne).
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji 1 są/będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Do infrastruktury kanalizacyjnej wybudowanej w ramach Inwestycji 1 (dalej: Infrastruktura
    kanalizacyjna) zostaną podłączeni wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni. Do wybudowanej
    Infrastruktury kanalizacyjnej nie zostanie podłączony żaden budynek, w których mieszczą
    lub będą się mieścić Jednostki, ani żaden inny budynek wykorzystywany do realizacji
    zadań własnych Gminy ani żaden budynek będący własnością Gminy. Za pomocą
    Infrastruktury kanalizacyjnej Gmina będzie odbierać ścieki wyłącznie od Odbiorców
    zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z tymi
    Odbiorcami zewnętrznymi.
    Infrastruktura kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana przez Gminę na potrzeby własne,
    tj. w celu odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionych okolicznościach odpłatne odprowadzanie ścieków przez Gminę
      od Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT?
    2. Czy w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo
      do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych
      w związku z realizacją Inwestycji 1?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Państwa zdaniem w przedstawionych okolicznościach odpłatne odprowadzanie ścieków
    przez Gminę od Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z VAT.
    Ad. 2.
    Państwa zdaniem w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków
    inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji 1.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    - zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    - świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Art. 8 ust. 2a Ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym
    imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że
    ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Podatnikami według art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jednocześnie nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 Ustawy o
    VAT).
    Z powyższych unormowań Ustawy o VAT wynika zatem, że by dane świadczenie mogło
    zostać uznane za usługę w rozumieniu Ustawy o VAT, niezbędnym jest, aby:
    - świadczenie to nie stanowiło dostawy towarów;
    - pomiędzy świadczącym a odbiorcą istniał stosunek zobowiązaniowy, tj. aby świadczący
      zobowiązał się do określonego zachowania a odbiorca do zapłaty wynagrodzenia;
    - istniał bezpośredni beneficjent (konsument) świadczenia, tj. podmiot który uzyskuje
      zindywidualizowaną korzyść ze świadczenia;
    - istniał związek pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem a spełnionym świadczeniem, tj.
      aby wynagrodzenie to było należne w zamian za wskazane świadczenie;
    - w przypadku organów władzy publicznej - świadczenie było wykonywane w reżimie
      cywilnoprawnym, tj. aby organ ten nie działał w charakterze władzy publicznej.

    W świetle powyższego, w ocenie Gminy wszelkie przesłanki zostaną spełnione, aby
    twierdzić, że w przedstawionych okolicznościach odpłatne odprowadzanie ścieków za
    pomocą infrastruktury kanalizacyjnej przez Gminę od Odbiorców zewnętrznych stanowi i
    będzie stanowić działalność gospodarczą oraz odpłatne świadczenie usług po stronie
    Gminy podlegające opodatkowaniu VAT. W szczególności odprowadzanie ścieków przez
    Gminę odbywa i będzie odbywać się na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z
    Odbiorcami zewnętrznymi, na podstawie których to umów Gmina w zamian za
    odprowadzanie ścieków otrzymuje/będzie otrzymywać od Odbiorców zewnętrznych
    odpowiednie wynagrodzenie.
    Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy w analizowanym przypadku do odpłatnego
    odprowadzania ścieków za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej przez Gminę od
    Odbiorców zewnętrznych nie będzie można zastosować zwolnienia z VAT, ponieważ ani
    Ustawa o VAT ani przepisy wydane na podstawie tej ustawy nie przewidują zwolnienia z
    VAT w tym względzie.
    Prawidłowość powyższej konkluzji, w przypadku zbliżonym do przypadku Gminy,
    potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (dalej: DKIS) z 13 grudnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.700.2024.2.KFK, interpretacja
    DKIS z 20 maja 2024 r.
    sygn. 0112-KDIL3.4012.219.2024.1.MC, interpretacja DKIS z 22 sierpnia 2023 r.
    sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.382.2023.1.AG oraz interpretacja DKIS z dnia 15 maja 2023 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.173.2023.1.AR, w której Organ rozstrzygnął, że „Mając zatem na
    względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że wykonywanie
    przez Państwa odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla
    nich stawki. Tym samym oznacza to, że ww. usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od
    podatku VAT”.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 Ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 Ustawy o VAT.
    Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest
    jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie
    prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w
    związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych
    stawek.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących

    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, iż jeżeli jednostka samorządu
    terytorialnego realizuje swoje zadania przy wykorzystaniu narzędzi i uprawnień nadanych
    jej w drodze aktów prawnych, nie będzie ona podatnikiem VAT.
    W przypadku natomiast, gdy dane zadanie jest realizowane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego w oparciu o umowy cywilnoprawne, a więc na warunkach i w
    okolicznościach typowych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą -
    jednostka taka będzie traktowana jako podatnik VAT.
    Tym samym, zdaniem Gminy, dokonując odpłatnych czynności polegających na
    odprowadzaniu ścieków za pomocą Infrastruktury kanalizacyjnej na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych będzie działała ona w charakterze podatnika VAT i będzie
    wykonywała czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Z tego również względu należy
    uznać, że w chwili dokonywania Wydatków inwestycyjnych Gmina również działała/będzie
    działała jako podatnik VAT, ponieważ Wydatki inwestycyjne na budowę Infrastruktury
    kanalizacyjnej od początku ponoszone są z zamiarem ich wykorzystania do odpłatnych
    czynności polegających na odprowadzaniu ścieków od Odbiorców zewnętrznych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT nie uzależnia prawa do
    odliczenia VAT od związku dokonywanych zakupów z obecnie wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT. Wystarczającym argumentem do
    odliczenia VAT naliczonego jest fakt, iż towary i usługi nabyte zostały w celu ich
    wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika. Jednocześnie należy mieć
    na uwadze, iż podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie
    musi czekać do momentu aż nabyty towar lub usługa zostaną faktycznie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    Infrastruktura kanalizacyjna powstała w ramach Inwestycji 1 będzie służyć Gminie do
    wykonywania czynności, które jej zdaniem dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Infrastruktura kanalizacyjna będzie w
    całości wykorzystywana przez Gminę do wykonywania odpłatnych usług w zakresie
    odbierania ścieków.
    Infrastruktura kanalizacyjna będąca przedmiotem niniejszego wniosku nie będzie
    wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT - usługi
    odprowadzania ścieków będą odpłatne i realizowane na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    Do Infrastruktury kanalizacyjnej nie będą podłączeni Odbiorcy wewnętrzni, a więc w
    ocenie Wnioskodawcy Infrastruktura kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana do celów
    innych niż działalność gospodarcza.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego są i będą spełnione. Gmina działa i
    będzie działać jako podatnik VAT, a Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji 1
    będą służyć w całości do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje
    /będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków
    inwestycyjnych poniesionych w związku z realizacją Inwestycji 1.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: DKIS] wydanych w
    zbliżonych do Gminy stanach faktycznych, przykładowo w:

    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.232.2023.1.IG, w której organ wskazał, że: „Z okoliczności sprawy wynika, że są
      Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane są z
      inwestycją, która – jak jednoznacznie Państwo wskazali – wykorzystywana będzie przez
      Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług. Infrastruktura nie będzie wykorzystywana do świadczenia usług na
      rzecz jakichkolwiek gminnych jednostek budżetowych. Zatem będzie Państwu
      przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
      faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją. Prawo to będzie Państwu
      przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z
      treści art. 88 ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 15 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.211.2023.1.RK, w której organ uznał, że: „Reasumując, w związku z
      wykorzystaniem przez Państwa powstałej infrastruktury wyłącznie do celów
      odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków, Gminie będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości w związku z
      realizacją inwestycji pn. „(...)” na terenie miejscowości (...). Zaznaczenia wymaga, że
      będą mogli Państwo zrealizować prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, pod
      warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 15 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.173.2023.1.AR, gdzie organ doszedł do wniosku, że: „analiza przedstawionego
      opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
      stwierdzenia, że będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty
      podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem,
      który wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług
      odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Zaznaczenia wymaga, że będą
      Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
      negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 14 kwietnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-
      2.4012.65.2022.1.DS, w której organ wskazał, iż: „w przypadku drugiej operacji
      (budowa sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej (...)) obydwa warunki, o których
      mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym
      czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a infrastruktura powstała w wyniku
      ww. inwestycji będzie służyła wyłącznie działalności opodatkowanej. W związku z
      powyższym, Gmina ma pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją drugiej operacji”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 22 lutego 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.
      4012.521.2022.2.MC, w której organ uznał, że: „w rozpatrywanej sprawie obydwa
      warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest
      zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki
      inwestycyjne poniesione na realizację tej części inwestycji, będą miały związek – jak
      wynika z treści wniosku – wyłącznie z wykonywanymi przez Państwa czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powołane przepisy
      należy stwierdzić, że mają Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego
      od wydatków poniesionych na realizację tej części zadania – budowa kanalizacji
      sanitarnej w (...), pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88
      ustawy”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
    - czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    - ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W przedstawionym opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Świadczą Państwo na podstawie
    umów cywilnoprawnych m.in. usługi odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców oraz innych podmiotów prywatnych i publicznych (Odbiorcy zewnętrzni).
    W związku z prowadzoną działalnością w zakresie odprowadzania ścieków w 2025 r.
    rozpoczęli Państwo realizację i realizują m.in. zadanie pn. „(...)” (dalej: Inwestycja 1).
    Do infrastruktury kanalizacyjnej wybudowanej w ramach Inwestycji 1 (dalej: Infrastruktura
    kanalizacyjna) zostaną podłączeni wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni. Do wybudowanej
    Infrastruktury kanalizacyjnej nie zostanie podłączony żaden budynek, w których mieszczą
    lub będą się mieścić Jednostki, ani żaden inny budynek wykorzystywany do realizacji
    zadań własnych Gminy ani żaden budynek będący własnością Gminy. Za pomocą
    Infrastruktury kanalizacyjnej Gmina będzie odbierać ścieki wyłącznie od Odbiorców
    zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z tymi
    Odbiorcami zewnętrznymi. Infrastruktura kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana przez
    Gminę na potrzeby własne, tj. w celu odprowadzania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji 1 są/będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług
    Na tle przedstawionych okoliczności sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą kwestii, czy odpłatne odprowadzanie ścieków od Odbiorców zewnętrznych
    stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    W rozpatrywanej sytuacji z uwagi na fakt, że usługi odprowadzania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych wykonują/będą wykonywali Państwo odpłatnie w ramach zawartych umów
    cywilnoprawnych, to w odniesieniu do tych usług – nie działają/nie będą działali Państwo
    jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym
    przypadku występują/będą występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako wypełniające definicję art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają
    /będą podlegali opodatkowaniu podatkiem VAT.

    W tym miejscu należy wskazać, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku
    VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zaznaczenia wymaga, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas,
    gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług polegające na odprowadzaniu ścieków nie zostało przez
    ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji tego
    podlega opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla tych usług.
    Mając zatem na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić,
    że wykonywanie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych jest/będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług
    według właściwej dla nich stawki. Tym samym oznacza to, że ww. usługi nie korzystają/nie
    będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji 1.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.

    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną
    spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne związane są z majątkiem
    (Infrastrukturą kanalizacyjną), który wykorzystywany jest/będzie przez Państwa wyłącznie
    do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych nie
    jest/nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany do odprowadzania ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych. Zatem nabyte towary i usługi są/będą związane wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji 1.
    Zaznaczenia wymaga, że mogą/będą Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia
    przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je
    traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.