Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1015.2024.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Możliwość wystawienia zbiorczych faktur korygujących
dotyczących usług dystrybucji energii elektrycznej; ujmowanie
zbiorczych faktur korygujących „in minus” i „in plus” w
momencie ich wystawienia; obniżenie podstawy
opodatkowania i podatku naliczonego; podwyższenie kwoty
podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna
faktura-faktura VAT
faktura-faktura zbiorcza
faktura-korekta faktury
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
usługi-usługi kompleksowe
świadczenie-świadczenie usług w zakresie dostarczania
energii elektrycznej
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - dostawa energii elektrycznej,
cieplnej lub chłodniczej oraz gazu ziemnego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Termin do odliczenia podatku naliczonego w
przypadku faktury korygującej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 19a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 15
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    2 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 grudnia 2024 roku o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie:
    • możliwości wystawienia przez Z. zbiorczych faktur korygujących dotyczących usług
      dystrybucji energii elektrycznej;
    • ujmowania zbiorczych faktur korygujących „in minus” i „in plus” przez Z. w momencie
      ich wystawienia;
    • obniżenia podstawy opodatkowania i podatku naliczonego przez W. w okresie, w
      którym otrzyma zbiorczą zagregowaną fakturę korygującą „in minus”;
    • podwyższenia kwoty podatku naliczonego przez W. w okresie, w którym otrzyma
      zbiorczą fakturę korygującą „in plus” lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych.
    Uzupełnili go Państwo – pismem z 3 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
        1. Zainteresowany będący stroną postępowania: (...)
        2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowana będąca stroną postępowania – Z. , dalej zwana Z., posiada status
    zarejestrowanego czynnego podatnika VAT.
    Z. jest (...) (Z.) energii elektrycznej (...)
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania – W. (zwana dalej również sprzedawcą
    energii elektrycznej lub nabywcą lub Spółką) posiada status zarejestrowanego czynnego
    podatnika VAT. Spółka w oparciu (...) prowadzi działalność w zakresie sprzedaży energii
    elektrycznej i usług dystrybucji.
    Z., działając jako operator systemu dystrybucyjnego, zawiera ze sprzedawcami energii
    elektrycznej (w tym z W.) generalne umowy dystrybucji usługi kompleksowej (dalej:
    umowa G.), przy których usługobiorcą usług dystrybucji energii elektrycznej świadczonych
    przez Z. jest sprzedawca energii elektrycznej.
    Elementem umów G. każdorazowo jest wykaz punktów poboru energii elektrycznej /
    odbiorców końcowych punktów poboru energii elektrycznej, z którymi sprzedawca energii
    elektrycznej zawarł odpowiednio kompleksowe umowy sprzedaży energii elektrycznej –
    obejmujące dostawę energii elektrycznej wraz z usługami jej dystrybucji.
    Niniejszy wniosek dotyczy faktur oraz faktur korygujących obejmujących usługi dystrybucji
    energii elektrycznej świadczone na rzecz sprzedawców w wykonaniu generalnych umów
    dystrybucji dla usługi kompleksowej (dalej: G.), czyli umowy zawieranej między
    sprzedawcą energii elektrycznej a (...), której zawarcie jest wymagane, aby Sprzedawca
    energii elektrycznej mógł oferować sprzedaż tej energii odbiorcom końcowym na
    podstawie kompleksowej umowy sprzedaży energii elektrycznej obejmującej dostawę
    energii elektrycznej wraz ze świadczeniem usług dystrybucyjnych.
    Z tytułu usług dystrybucji energii elektrycznej świadczonych w ramach generalnej umowy
    dystrybucji dla usługi kompleksowej (umowy G.) Z. wystawia danemu Sprzedawcy energii
    elektrycznej, tzw. zagregowane faktury za usługi dystrybucji do punktów poboru energii
    odbiorców końcowych, z którymi sprzedawca zawarł umowy kompleksowe sprzedaży
    energii elektrycznej, objętych zawartą przez Z. z danym sprzedawcą umową G.. Punkty
    poboru energii to z kolei punkty w sieci elektroenergetycznej, w których energia jest
    mierzona przez urządzenia umożliwiające rejestrację danych pomiarowych.
    (...). Dla potwierdzenia usług wykonanych na rzecz sprzedawcy w danym miesiącu
    kalendarzowym Z. wystawia z reguły trzy faktury zagregowane tytułem (nazwa usługi) ”
    Usługa (...) G.”. Każda z faktur opiewa na łączną kwotę należnego Z. wynagrodzenia,
    stanowiącego sumę opłat za usługi w poszczególnych punktach poboru, wyliczonych
    odpowiednio:
    · dla punktów poboru, w których w okresie (w dekadzie) objętym daną fakturą zakończył
      się umówiony okres rozliczeniowy przeprowadzono odczyt urządzeń pomiarowych -
      jako rozliczenie ilości wykonanych usług, w okresie rozliczeniowym dokonywane na
      podstawie odczytów z urządzeń pomiarowych z uwzględnieniem obciążeń
      szacunkowych uwzględnionych w fakturach zagregowanych wystawionych w trakcie
      zakończonego okresu rozliczeniowego,
    · dla pozostałych punktów poboru (w trakcie okresu rozliczeniowego) - obciążenie
      uwzględniające szacunkową ilość usług.
    Wraz z fakturą zagregowaną Z. udostępnia Sprzedawcy w umówiony sposób informacje o
    wysokości opłat dla poszczególnych punktów poboru. Dane te mogą być przesyłane
    indywidualnie po dokonaniu odczytu urządzeń pomiarowych, dostarczane w postaci
    załącznika/zestawienia bądź udostępnianie sprzedawcy do pobrania na platformie
    elektronicznej.
    Po wystawianiu zagregowanych faktur za usługi świadczone w danym miesiącu zdarzają
    się sytuacje, w których konieczna jest ich korekta z przyczyn innych niż upust lub obniżka

    ceny. Przyczyny korekty każdorazowo wskazane są w komunikatach danych
    rozliczeniowych zgodnie z właściwą G.. Mogą to być przykładowo reklamacje ilościowe,
    brak obciążenia w odniesieniu do „nowego” punktu poboru albo obciążenie punktu
    poboru wyłączonego z zakresu umowy G.. Stwierdzone podstawy do wystawienia korekty
    mogą skutkować zwiększeniem albo zmniejszeniem podstawy opodatkowania i/lub kwoty
    podatku VAT z tytułu wykonanych usług dystrybucji energii elektrycznej wykazanej na
    jednej, dwóch albo wszystkich zagregowanych fakturach obejmujących dany miesiąc
    kalendarzowy.
    Mając na uwadze skalę działalności Z. oraz wielość zdarzeń powodujących korekty faktur,
    Z. planuje wystawiać zbiorcze miesięczne zagregowane faktury korygujące zarówno
    zwiększające, jak i zmniejszające podstawę opodatkowania VAT i/lub kwotę podatku VAT
    wykazaną na fakturach zagregowanych. Wątpliwości Z. i Sprzedawcy dotyczą sposobu
    wystawiania tych zbiorczych zagregowanych faktur korygujących oraz terminu ich
    rozliczenia.
    Z. zamierza bowiem wystawiać Sprzedawcy energii elektrycznej zbiorcze zagregowane
    faktury korygujące odnoszące się każdorazowo do wszystkich zagregowanych faktur
    wystawionych dla danego sprzedawcy z tytułu świadczonych na jego rzecz usług
    dystrybucji energii elektrycznej w danym miesiącu kalendarzowym.
    Zbiorcza zagregowana faktura korygująca będzie w szczególności zawierać następujące
    elementy:
    1) numer kolejny oraz datę wystawienia zbiorczej zagregowanej faktury korygującej;
    2) numery identyfikujące w Krajowym Systemie e-Faktur zagregowane faktury, których
      dotyczy zbiorcza zagregowana faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących
      wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w
      Krajowym Systemie e-Faktur;
    3) dane zawarte w zagregowanych fakturach, których dotyczy zbiorcza zagregowana
      faktura korygująca:
    a) daty wystawienia zagregowanych faktur;
    b) kolejne numery nadane w ramach jednej lub więcej serii, które w sposób jednoznaczny
      identyfikują zagregowane faktury, a także okres rozliczeniowy, którego dotyczą;
    c) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
    d) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,
    e) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi,
    f) nazwę usługi objętej korektą („Usługa (...) G.”);
    4) kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego, przy
      czym Wnioskodawca wskaże w jednej pozycji łączną wynikową kwotę korekty
      zwiększającej albo zmniejszającej podstawę i/lub kwotę podatku wynikającą z korekty
      wszystkich zagregowanych faktur.
    W przypadku gdy z ww. korekty będzie wynikała kwota do zapłaty (korekta in plus)
    Sprzedawca będący odbiorcą korekty, a także nabywcą usług będzie zobowiązany do jej
    uregulowania w terminie określonym w korekcie/w umowie. Przy tym rozwiązaniu Z. nie
    będzie wystawiała pojedynczych faktur korygujących do poszczególnych „dekadowych”
    faktur zagregowanych. W przypadku stwierdzenia tytułu bądź tytułów do korekty jednej,
    dwóch lub wszystkich trzech zagregowanych faktur za usługi dystrybucyjne wykonane w
    danym okresie miesięcznym, Z. każdorazowo wystawi jedną zbiorczą zagregowaną fakturę
    korygującą, w której wskaże jako faktury korygowane wszystkie zagregowane faktury
    obejmujące dany miesiąc i ujmie kwotę korekty w łącznej kwocie (wynikowo). Na kwotę

    korekty złożą się poszczególne zwiększenia i/lub zmniejszenia podstawy opodatkowania i
    /lub kwoty VAT w punktach poboru energii, stosownie do przyczyny lub przyczyn
    wystawienia danej zbiorczej zagregowanej faktury korygującej. W odniesieniu do danej
    zbiorczej zagregowanej faktury korygującej Z. udostępni Sprzedawcy oddzielnie
    szczegółowe informacje dotyczące każdej przyczyny i kwoty związanej z nią korekty wraz z
    identyfikacją punktu poboru energii.
    Podsumowując:
    1) Spółka w oparciu o zawartą ze Sprzedawcą energii elektrycznej umowę G. potwierdza
      wykonane na jego rzecz usługi dystrybucji energii elektrycznej fakturami
      zagregowanymi.
    2) Zagregowana faktura jest wystawiana tytułem „Usługa (...) G.” i obejmuje łączną kwotę
      należnego Spółce wynagrodzenia za usługi wykonane w tzw. okresie dekadowym i
      obejmuje wszystkie punkty poboru energii elektrycznej wchodzące w zakres danej
      umowy G.. Szczegółowe dane dotyczące wyliczenia kwoty wynagrodzenia
      uwzględnionego w danej fakturze zagregowanej są udostępnianie sprzedawcy
      oddzielnie od tej faktury.
    3) Dla potwierdzenia usług wykonanych w danym miesiącu kalendarzowym na rzecz
      Sprzedawcy Z. wystawia z zasady trzy zagregowane faktury.
    4) W przypadku zaistnienia tytułu lub tytułów do korekty podstawy opodatkowania i/lub
      kwoty VAT wykazanych na fakturze lub fakturach zagregowanych wystawionych za
      usługi wykonane w danym miesiącu kalendarzowym, Z. planuje wystawiać
      sprzedawcom zbiorcze zagregowane faktury korygujące, tj. takie, które będą
      obejmowały wszystkie faktury zagregowane wystawione dla potwierdzenia usług
      wykonanych w danym miesiącu kalendarzowym.
    5) Elementem zbiorczej zagregowanej faktury korygującej będzie m.in. wskazanie faktur
      zagregowanych wystawionych dla potwierdzenia usług wykonanych w miesiącu
      którego dotyczy korekta oraz wskazanie nazwy korygowanej usługi, tj. „Usługa (...) G.”.
    6) W przypadku korekty obejmującej kilka tytułów, na kwotę korekty, tj. zwiększenie albo
      odpowiednio zmniejszenie podstawy opodatkowania i/lub kwoty podatku wykazaną w
      danej zbiorczej zagregowanej fakturze korygującej, złożą się kwoty cząstkowe
      wynikające z poszczególnych uwzględnionych w niej tytułów. Kwota prezentowana w
      treści zbiorczej zagregowanej faktury korygującej będzie stanowiła sumę związanych z
      tymi tytułami odpowiednio korekt kwot in plus oraz in minus.
    7) Spółka nie będzie wystawiała zbiorczych zagregowanych faktur korygujących w
      odniesieniu do usług wykonywanych w okresach przekraczających miesiąc
      kalendarzowy.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, w pierwszej
    kolejności Z. i W. pragną zmienić (sprostować) treść zawartego w nim podsumowania, w
    którym w punktach 1, 2 i 7 niewłaściwie posłużono się pojęciem „Spółka” w stosunku do
    Z., podczas gdy zostało ono przypisane W. Treść opisu w zakresie podsumowania,
    poczynając od „Podsumowując:” brzmi:
    Podsumowując:
    1) Z. w oparciu o zawartą ze Sprzedawcą energii elektrycznej umowę G. potwierdza
      wykonane na jego rzecz usługi dystrybucji energii elektrycznej fakturami
      zagregowanymi.
    2) Zagregowana faktura jest wystawiana tytułem „Usługa (...) G.” i obejmuje łączną kwotę
      należnego Z. wynagrodzenia za usługi wykonane w tzw. okresie dekadowym i
      obejmuje wszystkie punkty poboru energii elektrycznej wchodzące w zakres danej

      umowy G.. Szczegółowe dane dotyczące wyliczenia kwoty wynagrodzenia
      uwzględnionego w danej fakturze zagregowanej są udostępnianie sprzedawcy
      oddzielnie od tej faktury.
    3) Dla potwierdzenia usług wykonanych w danym miesiącu kalendarzowym na rzecz
      Sprzedawcy, Z. wystawia z zasady trzy zagregowane faktury.
    4) W przypadku zaistnienia tytułu lub tytułów do korekty podstawy opodatkowania i/lub
      kwoty VAT wykazanych na fakturze lub fakturach zagregowanych wystawionych za
      usługi wykonane w danym miesiącu kalendarzowym, Z. planuje wystawiać
      sprzedawcom zbiorcze zagregowane faktury korygujące, tj. takie, które będą
      obejmowały wszystkie faktury zagregowane wystawione dla potwierdzenia usług
      wykonanych w danym miesiącu kalendarzowym.
    5) Elementem zbiorczej zagregowanej faktury korygującej będzie m.in. wskazanie faktur
      zagregowanych wystawionych dla potwierdzenia usług wykonanych w miesiącu
      którego dotyczy korekta oraz wskazanie nazwy korygowanej usługi, tj. „Usługa (...) G.”.
    6) W przypadku korekty obejmującej kilka tytułów, na kwotę korekty, tj. zwiększenie albo
      odpowiednio zmniejszenie podstawy opodatkowania i/lub kwoty podatku wykazaną w
      danej zbiorczej zagregowanej fakturze korygującej, złożą się kwoty cząstkowe
      wynikające z poszczególnych uwzględnionych w niej tytułów. Kwota prezentowana w
      treści zbiorczej zagregowanej faktury korygującej będzie stanowiła sumę związanych z
      tymi tytułami odpowiednio korekt kwot in plus oraz in minus.
    7) Z. nie będzie wystawiała zbiorczych zagregowanych faktur korygujących w odniesieniu
      do usług wykonywanych w okresach przekraczających miesiąc kalendarzowy.
    Ad. a) Czy korekty zbiorcze faktur, o których mowa we wniosku są/ będą spowodowane:
    · przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej,
    · przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży,
    · późniejszym wykryciem błędu w fakturze pierwotnej.
    Korekty zbiorcze faktur, o których mowa we wniosku mogą być spowodowane
    przyczynami powstałymi w momencie wystawienia faktury pierwotnej i późniejszym
    wykryciem błędu.
    Ad. b) Do jakich czynności Zainteresowany niebędący stroną postępowania wykorzystuje
    nabywane od Państwa świadczenie, na które otrzyma zbiorczą fakturę korygującą, o
    którym mowa we wniosku, tj. czy do czynności:
    · opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    · zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wprost wskazano we wniosku, Zainteresowany niebędący stroną postępowania
    wykorzystuje świadczenia nabywane od Z., na które otrzyma zbiorczą fakturę korygującą
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Ad. c) (...) Proszę wskazać czy wniosek dotyczy wyłącznie korekt faktur z przyczyn innych
    niż upust lub obniżka ceny. Proszę wskazać przyczyny korekt faktur z przyczyn innych niż
    upust lub obniżka ceny, które mogą u Państwa wystąpić, a które nie są wyłącznie
    wskazaniem przykładowym.
    Jeżeli wniosek dotyczy również korekt z tytułu upustu lub obniżki ceny, to proszę
    przedstawić opis sprawy w tym zakresie oraz stanowisko.
    Wniosek nie dotyczy korekt faktur wystawianych tytułem upustu lub obniżki ceny.
    Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie innych przyczyn, które zostały zidentyfikowane u Z. i
    opisane dla celów wystawiania faktur korygujących jako:

    (...)
    Przyczyny korekt objęte powyższym zestawieniem mogą skutkować zarówno
    zwiększeniem, jak i zmniejszeniem wysokości podstawy opodatkowania wykazanej na
    fakturze/fakturach pierwotnych.
    Ad d) We wniosku posługują się Państwo pojęciem „zbiorczych zagregowanych faktur
    korygujących” czy „zagregowanych faktur”. Proszę o wyjaśnienie używania przez Państwa
    w tym zwrocie pojęcia „zagregowania” (zebrania, złączenia w całość).
    Pojęcie „zagregowane” zostało użyte dla oznaczenia faktur i korekt faktur, które będą
    wystawiane przez Z. dla sprzedawców energii elektrycznej w ramach zawartych z nimi
    generalnych umów dystrybucji usługi kompleksowej (dalej: umowa G.) obejmujących
    wszystkie punkty poboru energii elektrycznej wskazane w danej umowie u odbiorców, z
    którymi sprzedawcy zawarli odpowiednie umowy kompleksowe. Faktury zagregowane
    oraz zbiorcze zagregowane faktury korygujące potwierdzają wykonane na rzecz danego
    sprzedawcy usług dystrybucji energii elektrycznej, którą to energię elektryczną ten
    sprzedawca sprzedaje w ramach świadczenia kompleksowego (wraz z usługami
    dystrybucji) na rzecz odbiorców i dokonuje z tymi odbiorcami indywidualnych rozliczeń z
    tego tytułu.
    Oznaczenie „zagregowana” wyróżnia zatem faktury oraz korekty faktur wystawiane na
    podstawie umów G. przez Z. dla usługobiorców będących sprzedawcami dystrybuowanej
    energii elektrycznej na rzecz odbiorców tej energii w ramach świadczenia kompleksowego.
    Pytania
    1) Czy w przedstawionych okolicznościach wystawienie przez Z. zbiorczych
      zagregowanych faktur korygujących dotyczących usług dystrybucji energii elektrycznej
      jest prawidłowe?
    2) Czy okresem właściwym po stronie Z. do ujęcia zbiorczej zagregowanej faktury
      korygującej jest okres, w którym zostanie wystawiony ten dokument?
    3) Czy W. postąpi prawidłowo dokonując obniżenia podstawy opodatkowania i podatku
      naliczonego w okresie, w którym otrzyma zbiorczą zagregowaną fakturę korygującą „in
      minus”?
    4) Czy W. postąpi prawidłowo dokonując podwyższenia kwoty podatku naliczonego w
      okresie, w którym otrzyma zbiorczą zagregowaną fakturę korygującą „in plus” lub w
      trzech kolejnych okresach rozliczeniowych ?
    Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Ad. 1
    W ocenie Z., mając na uwadze brzmienie przepisów art. 106j ust. 1-2a i ust. 4 ustawy o VAT
    w przedstawionych okolicznościach wystawienie zagregowanych faktur korygujących
    dotyczących usług dystrybucji energii elektrycznej jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Zdaniem Z. okresem właściwym do ujęcia zbiorczej zagregowanej faktury korygującej
    zgodnie z art. 19a ust. 4 pkt 4 oraz art. 29a ust. 13, ust. 14, ust. 15 i ust. 17 i art. 06i ust. 3
    pkt 4 ustawy o VAT jest okres, w którym zostanie wystawiony ten dokument.
    Ad.3
    Według opinii W. zgodnie z treścią art. 86 ust. 19 ustawy o VAT obowiązek zmniejszenia
    kwoty podatku naliczonego po stronie Spółki powstanie w rozliczeniu za okres, w którym
    Spółka mogła zapoznać się z wysokością obniżki, tj. w momencie otrzymania faktury
    korygującej.
    Ad. 4.

    W ocenie Spółki, mając na uwadze brzmienie art. 86 ust. 10, 10b i 11 ustawy o VAT oraz
    brak szczególnych zasad rozliczania przez nabywcę faktur korygujących zwiększających
    kwotę VAT naliczonego (tj. korekt in plus) zastosowanie znajdą ogólne zasady dotyczące
    odliczania podatku VAT, tj. odliczenie podatku VAT powinno nastąpić w okresie
    otrzymania faktury korygującej in plus lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych.
    Uzasadnienie grupy zainteresowanych przyporządkowane do poszczególnych pytań
    Z uwagi na to, że Z. i W. uczestniczą w tym samym opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z
    art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o wydanie
    interpretacji we wniosku wspólnym.
    Ad 1. – Ad 2.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do brzmienia art. 7 ust. 2 ustawy o VAT pod pojęciem dostawy towarów
    (rozumianych zgodnie z art. 2 pkt 6 jako rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii), o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel (...). Z kolei art. 8 ust. 1 ustawy definiuje
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako każde świadczenie na
    rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (...).
    W stanie faktycznym objętym wnioskiem Z. w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje za odpłatnością na rzecz sprzedawców energii elektrycznej
    czynności niestanowiące dostaw towarów, zatem należy je kwalifikować jako
    opodatkowane świadczenie usług. Przepisy ustawy o VAT wymagają aby każda czynność
    podlegająca opodatkowaniu została właściwie udokumentowana i zaraportowana w
    okresie wyznaczonym momentem powstania obowiązku podatkowego odpowiednio w
    zakresie prawidłowo ustalonej podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku.
    W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą m.in. sprzedaż dokonywaną przez niego na rzecz innego podatnika
    podatku. Faktura jest dokumentem sformalizowanym, zawierającym dane wymagane
    ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie (art. 2 pkt 31). Jest wystawiana dla
    udokumentowania sprzedaży, powinna zatem odzwierciedlać faktyczny przebieg
    transakcji, do której się odnosi oraz obejmować co najmniej dane wymagane przepisami
    prawa. Zgodnie z brzmieniem art. 106e ust. 1 ustawy faktura powinna zawierać m.in.:
    1) datę wystawienia;
    2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny
      identyfikuje fakturę;
    3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
    4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
    5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
    6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
      otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
      określona i różni się od daty wystawienia faktury;
    7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
    8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
    9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

    10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
      wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
    11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty
      podatku (wartość sprzedaży netto);
    12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z
      procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
    13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
    14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
      poszczególnych stawek podatku;
    15) kwotę należności ogółem.
    Jak podkreśla się w stanowiskach organów podatkowych faktura, w swojej zasadniczej
    części nie powinna zawierać sposobu skalkulowania wynagrodzenia, w tym sensie że nie
    wykazuje się na fakturze w odrębnych pozycjach składowych wynagrodzenia, gdyż nie
    stanowią one samodzielnego przedmiotu sprzedaży. Informacje w tym zakresie mogą być
    przedstawione w uwagach do faktury lub oddzielnie.
    W przypadku, gdy faktura nie odpowiada okolicznościom udokumentowanego nią
    zdarzenia z uwagi na zmianę tych okoliczności albo błąd, konieczne jest wystawienie do
    niej faktury korygującej. Zgodnie z dyspozycją art. 106j ust. 1 ustawy w przypadku gdy po
    wystawieniu faktury:
    · podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
    · dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    · dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
      pkt 4,
    · stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury,
    · podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Faktura korygująca (ust. 2 powołanego wyżej artykułu) powinna zawierać:
    1) (pkt 2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
    2) (pkt 2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
    faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których
    nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
    3) (pkt 3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
    a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5, tj.:
    - datę wystawienia;
    - kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny
    identyfikuje fakturę;
    - imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
    - numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
    zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
    - numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby
    podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z
    zastrzeżeniem pkt 24 lit. b; b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

    4) (pkt 5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
    należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty
    podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i
    sprzedaży zwolnionej;
    5) (pkt 6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
    pozycji.
    Ponadto – ust. 2a – faktura może zawierać wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo
    "KOREKTA" i przyczynę korekty.
    Z zakresu danych wymaganych dla faktury korygującej wynika, że faktura korygująca musi
    odnosić się do konkretnej faktury i objętej nią czynności, ze wskazaniem danych, które
    uległy zmianie albo pierwotnie zostały wykazane błędnie.
    Nie wyklucza to możliwości wystawiania zbiorczych faktur korygujących, w szczególności,
    że taką możliwość wprost przewiduje art. 106j ust. 3 ustawy. Przywołany przepis reguluje
    tzw. uproszczone zbiorcze faktury korygujące okresowe, dotyczące upustów i obniżek cen.
    Zgodnie z jego brzmieniem w przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny,
    może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na
    rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:
    1) zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub
      udzielana obniżka;
    2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku
      gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.
    Brak szczególnych uregulowań dla korekt zbiorczych powodowanych innymi przyczynami
    niż okresowy upust lub obniżka ceny oznacza jedynie, że w tych innych przypadkach
    korekta faktury każdorazowo musi spełniać wymogi określone w ust. 2 analizowanego
    artykułu.
    Podkreślenia wymaga, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur, które
    modyfikują treść faktur pierwotnych, w zakresie wyznaczonym ich przyczyną. Mogą one
    powodować zmniejszenie albo zwiększenie podstawy opodatkowania, o której mowa w
    art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i/lub kwoty podatku albo dotyczyć innych danych zawartych w
    fakturze pierwotnej.
    Z powołanych wyżej przepisów ustawy o VAT dotyczących faktur korygujących wynika, że
    jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej
    faktury lub okaże się, że wystawiona faktura nie jest adekwatna do przebiegu danej
    czynności – podatnik wystawia fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się w
    szczególności w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w
    jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i
    opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i obniżek cen. Faktura korygująca wystawiana
    jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych
    danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. A zatem istotą faktur
    korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty
    przebieg zdarzeń gospodarczych, z uwzględnieniem zmian zaistniałych lub stwierdzonych
    po wystawieniu faktury.
    Przenosząc powyższe uwagi na grunt opisanego zdarzenia w pierwszej kolejności należy
    zwrócić uwagę na specyfikę świadczonych przez Z. usług dystrybucji energii elektrycznej i
    ich masowy charakter, wymuszające szczególne zasady rozliczeń oparte na odczytach
    urządzeń pomiarowych w poszczególnych punktach poboru energii elektrycznej. Odczyty
    te dostarczają wiarygodnych danych o ilości wykonanych usług i stanowią podstawę
    wyliczenia wynagrodzenia należnego Z. w odniesieniu do okresu rozliczeniowego
    wyznaczanego odczytami oraz wystawiania faktur. Z. żąda od danego sprzedawcy energii
    elektrycznej, z którym zawarł umowę G. zapłaty w wysokości ustalonej na podstawie/z

    uwzględnieniem danych z urządzeń pomiarowych. Ewentualna zmiana kwoty należnego
    wynagrodzenia (in plus albo in minus) wynika z okoliczności ujawnionych, stwierdzonych
    lub zgłoszonych w stosunku do poszczególnych punktów poboru energii elektrycznej po
    wystawieniu faktur zagregowanych dla danego sprzedawcy energii elektrycznej.
    Specyfika działalności w zakresie tzw. mediów, w tym usług dystrybucji energii
    elektrycznej, została uwzględniona w uregulowaniach ustawy o VAT. Ustawa ta
    wprowadza dla usług dystrybucji energii elektrycznej szczególny moment powstania
    obowiązku podatkowego, wiążąc go z wystawieniem faktury bądź upływem terminu
    płatności oraz szczególny termin do wystawienia faktury, odpowiednio powiązany z
    upływem terminu płatności (por. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit b w zw. z ust. 7 i art. 106i ust. 3 pkt
    4 ustawy o VAT). Ponadto wprowadza również szczególne zasady w zakresie korekt
    podstawy opodatkowania in minus.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32,
    art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    W myśl ust. 13 powołanego artykułu, zmniejszenia podstawy opodatkowania przy
    sprzedaży udokumentowanej fakturą z wykazaną kwotą podatku z tytułu upustów
    /obniżek cen i zwrotów towarów, opakowań oraz wcześniejszych zapłat, uwzględnia się z
    zasady w okresie, w którym wystawiono fakturę korygującą, pod warunkiem spełnienia
    określonych wymogów, w tym posiadania dokumentacji potwierdzającej poczynione przez
    strony uzgodnienia w tym zakresie. Zaś na podstawie ust. 14, przepis ust. 13 stosuje się
    odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i
    wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż
    należna. Kolejny ust. 15 w pkt. 3 stanowi natomiast, że wymóg posiadania dokumentacji
    nie dotyczy m.in. świadczenia usług dystrybucji energii elektrycznej.
    W konsekwencji korekty sprzedaży udokumentowanej fakturą z wykazaną kwotą podatku
    skutkujące zmniejszeniem kwoty podatku wykazanej na fakturze, bez względu na ich
    przyczynę, ujmuje się na zasadach określonych w art. 29a ust. 13 ustawy, z reguły w
    okresie, w którym wystawiono fakturę korygującą, przy czym dla korekt dotyczących m.in.
    świadczenia usług dystrybucji energii elektrycznej nie jest wymagane posiadania
    dodatkowej dokumentacji.
    Dla zwiększenia podstawy opodatkowania, przepis z art. 29a ust. 17 ustawy wskazuje jako
    właściwy okres rozliczeniowy, w którym zaistniała jej przyczyna. Przy czym przepis ten w
    konkretnych przypadkach należy odczytywać z uwzględnieniem zasad powstania
    obowiązku podatkowego z tytułu danej czynności. W odniesieniu do usług dystrybucji
    energii elektrycznej obowiązek ten powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż z
    upływem terminu płatności - art. 19a ust. 5 pkt 4 w zw. z ust. 7 ustawy, zaś art. 106i ust. 3
    pkt 4 ustawy stanowi, że fakturę potwierdzającą przedmiotowe usługi wystawia się nie
    później niż z upływem terminu płatności.
    Zestawienie powołanych wyżej przepisów dotyczących postawy opodatkowania, korekt
    podstawy opodatkowania i/lub kwoty VAT w odniesieniu do świadczenia usług dystrybucji
    energii elektrycznej prowadzi do wniosku, że z zastrzeżeniem przypadków, gdy termin
    płatności należności z faktury (faktura korygująca jest fakturą) za takie usługi przypada
    przed wystawieniem tego dokumentu, okres właściwy do zaraportowania rozliczeń z ich
    tytułu wyznacza moment wystawienia faktury odpowiednio w odniesieniu do wynikającej z
    danej faktury kwoty do zapłaty obejmującej podstawę opodatkowania i związanej z nią
    kwoty należnego podatku VAT, jak i w przypadku zmniejszenia podstawy opodatkowania
    lub/i kwoty podatku.

    W opisanym zdarzeniu przyszłym Z. planuje wystawiać zbiorcze zagregowane faktury
    korygujące do faktur zagregowanych obejmujących całość usług dystrybucji energii
    elektrycznej wykonanych w danym miesiącu dla punktów poboru u klientów (odbiorców
    końcowych) danego sprzedawcy energii elektrycznej w oparciu o umowę G.. Te faktury
    korygujące będą zawierały dane określone w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT, a dodatkowo
    ich przyczyna będzie identyfikowalna dla odbiorcy faktury w komunikatach danych
    rozliczeniowych.
    Mając zatem na uwadze, że z analizy powołanych przepisów ustawy o VAT nie wynika, by
    podatnik był pozbawiony możliwości wystawiania zbiorczych faktur korygujących, jak
    również tę okoliczność, że zbiorcza faktura zagregowana będzie zawierała dane określone
    w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT, uznać należy, że Wnioskodawca jest uprawniony, aby
    dokonując korekty zagregowanych faktur rozliczeniowych potwierdzających świadczenie
    usług dystrybucji energii elektrycznej w danym miesiącu na rzecz danego sprzedawcy
    energii elektrycznej, wystawić zbiorczą zagregowaną fakturę korygującą przedstawioną w
    opisie zdarzenia przyszłego.
    Równocześnie, w kontekście brzmienia przepisów art. 19a ust. 5 pkt 4 i ust. 7, 29a ust. 13,
    ust. 14, ust. 15 i ust. 17 do oraz art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT, okresem właściwym dla
    ujęcia kwoty korekty wynikającej ze zbiorczej zagregowanej faktury korygującej będzie
    okres, w którym korekta ta zostanie wystawiona w związku ze stwierdzeniem istnienia jej
    podstaw.
    Mając na uwadze powyższe stanowisko Z., zgodnie z którym:
    · ad. 1 - w okolicznościach stanu faktycznego wystawienie zagregowanych faktur
      korygujących dotyczących usług dystrybucji energii elektrycznej jest prawidłowe,
    · ad. 2 - okresem właściwym do ujęcia zbiorczej zagregowanej faktury korygującej jest
      okres, w którym zostanie wystawiony ten dokument,
    należy uznać za w pełni uzasadnione.
    Ad.3 – Ad.4
    Ustawodawca nie przewidział szczególnych regulacji określających moment ujęcia faktur
    korygujących in plus, tym samym zasadne jest stosowanie w tym względzie zasad
    ogólnych dotyczących odliczenia podatku VAT.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak stanowi ust. 10
    przytoczonego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
    importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy u
    sprzedawcy. Co ważne, prawo do odliczenia VAT przysługuje nie wcześniej niż w okresie
    otrzymania faktury. Podsumowując, aby podatnik miał możliwość odliczyć podatek VAT od
    dokonanego zakupu muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
    1. otrzymał fakturę,
    2. powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy,
    3. nabyte towary lub usługi będą przez podatnika wykorzystywane w związku z
      wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z powyższym, nabywca co do zasady może odliczyć VAT w rozliczeniu za okres, w
    którym u sprzedawcy (usługodawcy) powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak
    niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę (dokument celny).
    A zatem, jeżeli faktura korygująca „in plus” została wystawiona w związku z nową
    okolicznością, niemożliwą do przewidzenia w momencie wystawiania faktury pierwotnej,
    to przyjmuje się, że sprzedawca (usługodawca) powinien tę korektę rozliczyć (wykazać

    obowiązek podatkowy) na bieżąco (czyli generalnie w miesiącu wystawienia korekty
    faktury). Natomiast gdy faktura korygująca jest wystawiona z powodu popełnionego
    błędu, należy ją rozliczyć w miesiącu, w którym wykazano VAT należny z faktury pierwotnej.
    W praktyce więc przyczyna wystawienia korekty od strony nabywcy nie ma znaczenia.
    Ważne jest tylko to, że u sprzedawcy (usługodawcy) powstał już obowiązek podatkowy.
    Powstał on bowiem albo w miesiącu dokonania sprzedaży, albo w miesiącu, w którym
    powstały okoliczności uprawniające do wystawienia faktury korygującej „in plus”.
    Skoro zatem u sprzedawcy (usługodawcy) powstał już obowiązek podatkowy, to u
    nabywcy termin odliczenia VAT zależy już tylko od daty otrzymania faktury (tu: faktury
    korygującej). Jeżeli korektę tę podatnik otrzyma w lipcu, to w tym też miesiącu może
    odliczyć VAT naliczony wynikający z tej korekty. Zgodnie z przepisami odliczenia może
    dokonać także w deklaracji za jeden z trzech kolejnych okresów rozliczeniowych (art. 86
    ust. 11 ustawy o VAT).
    W świetle natomiast art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku obniżenia podstawy
    opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie
    podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest
    obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym
    warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub
    usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały
    spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy
    towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały
    spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione,
    nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w
    rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której
    korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty
    podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje
    tego obniżenia.
    Zatem nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia
    podstawy opodatkowania i podatku należnego przez kontrahenta jest obowiązany do
    obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w
    którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu
    rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek
    warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.
    W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym
    warunki te zostały uzgodnione - nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do
    zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym
    warunki te zostały spełnione. Dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w
    przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w
    wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem oznaczają, że dla powstania obowiązku
    pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania faktury
    korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz
    moment spełnienia tych uzgodnionych warunków – analogicznie jak ma to miejsce w
    odniesieniu do ustalenia momentu, w którym po stronie sprzedawcy wystąpi prawo do
    dokonania korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego.
    MF w objaśnieniach podatkowych z dnia 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań
    Slim VAT oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT
    wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od
    towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419) wyjaśnił, że w przypadku
    korekty faktury dotyczącej transakcji określonych w art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT (m.

    in. usług dystrybucji energii elektrycznej) obowiązek zmniejszenia kwoty podatku
    naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym nabywca może zapoznać się z
    wysokością obniżki, rozumianą w art. 86 ust. 19a ustawy o VAT jako uzgodnienie
    warunków korekty i ich spełnienie. Co istotne wskazano, że zazwyczaj będzie to dopiero w
    momencie otrzymania faktury korygującej.
    W. nabywa od Z. usługi dystrybucyjne, które następnie odsprzedaje podmiotom z którymi
    ma zawarte umowy kompleksowe na sprzedaż energii elektrycznej i usług dystrybucji.
    Powyższe bezspornie świadczy o tym, że nabywane usługi służą wykonywanym przez W.
    czynnościom opodatkowanym.
    Z. zamierza wystawiać na W. zbiorcze zagregowane faktury korygujące, które będą
    obejmować wszystkie faktury zagregowane wystawione w danym miesiącu
    kalendarzowym. W przypadku korekty obejmującej kilka tytułów korekt, na kwotę korekty,
    tj. zwiększenie albo odpowiednio zmniejszenie podstawy opodatkowania i/lub kwoty
    podatku wykazaną w danej zbiorczej zagregowanej fakturze korygującej, złożą się kwoty
    cząstkowe wynikające z poszczególnych uwzględnionych w niej tytułów. Kwota
    prezentowana w treści zbiorczej zagregowanej faktury korygującej będzie stanowiła sumę
    związanych z tymi tytułami odpowiednio korekt kwot in plus oraz in minus.
    W opinii Spółki odnosząc zaprezentowane zmiany w zakresie dokumentowania korekt do
    przepisów dotyczących prawa do odliczenia podatku naliczonego, zdaniem Spółki na
    termin ujęcia zbiorczych zagregowanych faktur korygujących powinien mieć wpływ ich
    ostateczny wynik, a nie poszczególne przyczyny korekt ani ich kierunek. W konsekwencji
    jeżeli ostateczny wynik zbiorczej zagregowanej faktury korygującej będzie na plus, to
    wówczas Spółka powinna zastosować ogólne zasady odliczania podatku, według których
    zwiększenia podatku VAT naliczonego powinna dokonać w miesiącu otrzymania faktury
    korygującej albo w trzech następnych okresach rozliczeniowych.
    Z kolei jeżeli wynik zbiorczej zagregowanej faktury korygującej byłby na minus, to zgodnie
    z treścią powołanych wyżej przepisów i zaprezentowanym stanowiskiem Ministerstwa
    Finansów, zmniejszenia kwoty podatku naliczonego Spółka powinna dokonać w
    rozliczeniu za okres, w którym otrzymała zbiorczą zagregowaną fakturę korygującą, czyli w
    okresie w którym mogła się realnie zapoznać z ostateczną kwotą korekty jak i jej
    powodami.
    Doprecyzowanie stanowiska w sprawie w uzupełnieniu wniosku
    Zainteresowane podtrzymują stanowisko wyrażone w złożonym wniosku, zgodnie z
    którym w odniesieniu do pytań w nim sformułowanych:
    Ad. 1
    W ocenie Z., mając na uwadze brzmienie przepisów art. 106j ust. 1-2a i ust 4 ustawy o VAT
    w przedstawionych okolicznościach wystawienie zagregowanych faktur korygujących
    dotyczących usług dystrybucji energii elektrycznej jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Zdaniem Z. okresem właściwym do ujęcia zbiorczej zagregowanej faktury korygującej
    zgodnie z art. 19a ust. 4 pkt 4 oraz art. 29a ust. 13, ust. 14, ust. 15 i ust. 17 i art. 106i ust. 3
    pkt 4 ustawy o VAT jest okres, w którym zostanie wystawiony ten dokument.
    Ad. 3
    Według opinii W. . zgodnie z treścią art. 86 ust. 19 ustawy o VAT obowiązek zmniejszenia
    kwoty podatku naliczonego po stronie Spółki powstanie w rozliczeniu za okres, w którym
    Spółka mogła zapoznać się z wysokością obniżki, tj. w momencie otrzymania faktury
    korygującej.
    Ad. 4

    W ocenie W., mając na uwadze brzmienie art. 86 ust. 10, 10b i 11 ustawy o VAT oraz brak
    szczególnych zasad rozliczania przez nabywcę faktur korygujących zwiększających kwotę
    VAT naliczonego (tj. korekt in plus) zastosowanie znajdą ogólne zasady dotyczące
    odliczania podatku VAT, tj. odliczenie podatku VAT powinno nastąpić w okresie
    otrzymania faktury korygującej in plus lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych.
    Równocześnie w zakresie uzasadnienia stanowiska dotyczącego okresu właściwego do
    ujęcia otrzymanych przez W. zagregowanych faktur korygujących, Zainteresowane
    zmieniają to uzasadnienie w ten sposób, że:
    · w przypadku otrzymania zbiorczej zagregowanej faktury korygującej in minus, W.
      powinna dokonać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w
      którym otrzymała taką zbiorczą zagregowaną fakturę korygującą. Jest to
      najwcześniejszy okres, w którym W. . realnie ma możliwość zapoznać się z ostateczną
      kwotą należną Z. z tytułu wykonanych usług jak i jej powodem/przyczynami
      zmniejszenia należności Z.. W. będzie bowiem zobowiązana do zapłaty na rzecz Z.
      kwot określonych w otrzymanych zagregowanych fakturach wystawionych przez Z. na
      podstawie danych systemowych w dniu wystawienia danego dokumentu,
      odpowiednio w terminie wynikającym z faktury zagregowanej (albo zbiorczej
      zagregowanej faktury korygującej).
    · z kolei w przypadku otrzymania zbiorczej zagregowanej faktury korygującej in plus W. .
      powinna zastosować ogólne zasady odliczania podatku, według których zwiększenia
      podatku VAT naliczonego powinna dokonać w miesiącu otrzymania faktury
      korygującej albo w trzech następnych okresach rozliczeniowych. Po stronie
      sprzedawcy (usługodawcy) obowiązek podatkowy w analizowanych okolicznościach, tj.
      w odniesieniu do usług dystrybucji energii elektrycznej na podstawie art. 19a ust. 4 pkt
      4 ustawy o VAT powstanie każdorazowo z chwilą wystawienia faktury, zatem
      otrzymanie tej faktury przez W. . niewątpliwie będzie okolicznością powodującą
      spełnienie przesłanek umożliwiających skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
      VAT w związku z brzmieniem art. 86 ust. 10, 10b i 11 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy:

      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:
      a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
      b) świadczenia usług:
      - telekomunikacyjnych,
      - wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,
      - najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
      - ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
      - stałej obsługi prawnej i biurowej,
      - dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
      - z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
    Według art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
        1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
        2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
        3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
          sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
        4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
      której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
      okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    W myśl art. 29a ust. 14 ustawy:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    Przy czym zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy:
      Warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w
      przypadku:
        1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;

        2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania
          znajduje się poza terytorium kraju;
        3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego,
          usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji
          gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w
          poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
        4) (uchylony)
        5) wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.
    Na gruncie przepisów ustawy VAT w zakresie korekty podstawy opodatkowania, w
    odniesieniu do transakcji, o których mowa w art. 29a ust. 15 ustawy ustawodawca
    zdecydował się na stosowanie odrębnych zasad korygowania (zrezygnował on z warunku
    posiadania przez sprzedawcę dokumentacji).
    Natomiast w myśl z art. 29a ust. 17 ustawy:
      W przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej
      podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała
      przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
        1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
          106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
          podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na
          rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
        2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
          korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
        3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
          wskazany w pkt 1;
        4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
          o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
          pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
          ust. 1b.
    Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
        1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa
          zmianie,
        2) (uchylony)
        3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
        4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
          ust. 1 pkt 4,
        5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:

      Faktura korygująca powinna zawierać:
        1) (uchylony)
        2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
      faktura korygująca z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
      których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
        3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
        a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
        b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4)(uchylony)
        5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
          należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
          korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
          stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
        6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych
          pozycji.
    W oparciu o art. 106j ust. 3 ustawy:
      W przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę
      korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego
      odbiorcy w danym okresie, która:
        1) zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust
          lub udzielana obniżka;
        2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w
          przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych
          usług.
    W myśl art. 106j ust. 4 ustawy:
      Fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury
      ustrukturyzowanej.
    Należy zauważyć, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym
    zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów
    przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi
    wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie
    stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy
    rozumieć jako sporządzenie dokumentu, który potwierdza rzeczywiste transakcje
    gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    Z ww. przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające
    wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy,
    podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia
    się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w
    jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie
    wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury
    korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych
    i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności
    wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur
    pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
    Powyższe uregulowania wskazują, że istotą faktur korygujących jest korekta faktur
    pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej

    wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Zaznaczyć należy, że faktury
    korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy
    opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które wywołują skutki
    odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega
    podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”). W ramach powyższego rozróżnienia
    można również dokonać podziału faktur „in plus” ze względu na powód ich wystawienia:
    · jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia
      faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za
      okres, w którym została wykazana faktura pierwotna;
    · w sytuacji gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu
      sprzedaży (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące
      zwiększeniem podstawy opodatkowania), korekta powinna być dokonana w deklaracji
      podatkowej za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą. Taki przypadek
      będzie miał miejsce, gdy w fakturze pierwotnej podatek należny został wykazany w
      prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i nie była
      możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej.
    Zatem, w zależności od przyczyny korekty, tj. momentu, w którym zaistniała przyczyna
    zwiększenia podstawy opodatkowania, podatnik jest zobowiązany do korekty podstawy
    opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym ta przyczyna zaistniała. Generalnie,
    zaistnienie przesłanek do dokonania korekty zwiększającej podstawę opodatkowania
    powoduje obowiązek wykazania zwiększenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu
    bieżącym (tj. tym, w którym zaistniały wspomniane przesłanki). Takie okoliczności wystąpią
    w przypadku, gdy przyczyna korekty zwiększającej podstawę opodatkowania jest
    spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, (...).
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania – W. (zwana dalej również sprzedawcą
    energii elektrycznej lub nabywcą lub Spółką) prowadzi działalność w zakresie sprzedaży
    energii elektrycznej i usług dystrybucji.
    Z., działając jako operator systemu dystrybucyjnego, zawiera ze sprzedawcami energii
    elektrycznej (w tym z W.) generalne umowy dystrybucji energii elektrycznej (dalej: umowa
    G.).
    (...). Dla potwierdzenia usług wykonanych na rzecz sprzedawcy w danym miesiącu
    kalendarzowym Z. wystawia z reguły trzy faktury zagregowane tytułem (nazwa usługi)
    „Usługa (...) G.”.
    Każda z faktur opiewa na łączną kwotę należnego Z. wynagrodzenia, stanowiącego sumę
    opłat za usługi w poszczególnych punktach poboru. Wraz z fakturą zagregowaną Z.
    udostępnia Sprzedawcy w umówiony sposób informacje o wysokości opłat dla
    poszczególnych punktów poboru. Dane te mogą być przesyłane indywidualnie po
    dokonaniu odczytu urządzeń pomiarowych, dostarczane w postaci załącznika/zestawienia
    bądź udostępnianie sprzedawcy do pobrania na platformie elektronicznej.
    Po wystawianiu zagregowanych faktur za usługi świadczone w danym miesiącu zdarzają
    się sytuacje, w których konieczna jest ich korekta z przyczyn innych niż upust lub obniżka
    ceny. Przyczyny korekty każdorazowo wskazane są w komunikatach danych
    rozliczeniowych zgodnie z właściwą G.. Mogą to być przykładowo reklamacje ilościowe,
    brak obciążenia w odniesieniu do „nowego” punktu poboru albo obciążenie punktu
    poboru wyłączonego z zakresu umowy G..
    Ww. przyczyny korekt mogą skutkować zarówno zwiększeniem, jak i zmniejszeniem
    wysokości podstawy opodatkowania wykazanej na fakturze/fakturach pierwotnych.
    Planują Państwo wystawiać zbiorcze miesięczne zagregowane faktury korygujące zarówno
    zwiększające, jak i zmniejszające podstawę opodatkowania VAT i/lub kwotę podatku VAT

    wykazaną na fakturach zagregowanych. Zamierzają Państwo (Z.) wystawiać Sprzedawcy
    energii elektrycznej zbiorcze zagregowane faktury korygujące odnoszące się każdorazowo
    do wszystkich zagregowanych faktur wystawionych dla danego sprzedawcy z tytułu
    świadczonych na jego rzecz usług dystrybucji energii elektrycznej w danym miesiącu
    kalendarzowym.
    Zbiorcza zagregowana faktura korygująca będzie w szczególności zawierać następujące
    elementy:
    1) numer kolejny oraz datę wystawienia zbiorczej zagregowanej faktury korygującej;
    2) numery identyfikujące w Krajowym Systemie e-Faktur zagregowane faktury, których
    dotyczy zbiorcza zagregowana faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących
    wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym
    Systemie e-Faktur;
    3) dane zawarte w zagregowanych fakturach, których dotyczy zbiorcza zagregowana
    faktura korygująca:
    a) daty wystawienia zagregowanych faktur;
    b) kolejne numery nadane w ramach jednej lub więcej serii, które w sposób jednoznaczny
    identyfikują zagregowane faktury, a także okres rozliczeniowy, którego dotyczą;
    c) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
    d) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,
    e) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
    potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub
    usługi,
    f) nazwę usługi objętej korektą („Usługa (...) G.”);
    4) kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego, przy
    czym wykażą Państwo w jednej pozycji łączną wynikową kwotę korekty zwiększającej albo
    zmniejszającej podstawę i/lub kwotę podatku wynikającą z korekty wszystkich
    zagregowanych faktur.
    W przypadku gdy z ww. korekty będzie wynikała kwota do zapłaty (korekta in plus)
    Sprzedawca będący odbiorcą korekty, a także nabywcą usług będzie zobowiązany do jej
    uregulowania w terminie określonym w korekcie/w umowie.
    Wskazali Państwo, że korekty zbiorcze faktur, o których mowa we wniosku mogą być
    spowodowane przyczynami powstałymi w momencie wystawienia faktury pierwotnej i
    późniejszym wykryciem błędu, jak również przyczynami zaistniałymi po dokonaniu
    sprzedaży.
    Wątpliwości Państwa dotyczą możliwości wystawiania zbiorczych faktur korygujących oraz
    terminu ich rozliczenia.
    Zgodnie z dyspozycją art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury
    podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
    podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Zamierzają Państwo wystawiać Sprzedawcy energii elektrycznej zbiorcze faktury
    korygujące odnoszące się każdorazowo do wszystkich faktur wystawionych dla danego
    sprzedawcy z tytułu świadczonych na jego rzecz usług dystrybucji energii elektrycznej w
    danym miesiącu kalendarzowym.
    Przepis art. 106j ustawy, nie ogranicza możliwości wystawiania zbiorczych faktur
    korygujących jedynie do przypadków, kiedy zmiana podstawy opodatkowania/podatku
    należnego jest spowodowana upustem lub obniżką ceny w danym okresie, ale tylko w
    takiej sytuacji zbiorcza faktura korygująca nie musi zawierać wszystkich informacji o
    fakturze pierwotnej (zgodnie z powołanym wyżej art. 106j ust. 3 ustawy).

    Zatem, skoro wystąpią przesłanki wpływające na podstawę opodatkowania/podatek
    należny, to tym samym będą Państwo zobowiązani do udokumentowania zmiany
    podstawy opodatkowania/podatku należnego poprzez wystawienie faktury korygującej, o
    której mowa w art. 106j ustawy.
    Wskazaliście Państwo, że faktury korygujące nie będą spowodowane udzieleniem upustu
    lub obniżką ceny. Zbiorcza faktura korygująca będzie zawierać wszystkie elementy
    wskazane w art. 106j. ust. 2 ustawy.
    Zatem, w okolicznościach niniejszej sprawy, będą mogli Państwo (Z.) wystawiać zbiorcze
    faktury korygujące „in minus” i „in plus” w przypadku zmiany podstawy opodatkowania
    /podatku należnego wykazanych w pierwotnie wystawionych fakturach, zgodnie z art. 106j
    ust. 1 w zw. z art. 106j ust. 2 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    uznałem za prawidłowe.
    Przechodząc do momentu ujmowania zbiorczych korekt przez Z. należy wskazać, że w
    zakresie faktur korygujących „in minus” zastosowanie znajdzie art. 29a ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z ww. przepisem obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się za okres
    rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z
    posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru
    lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a
    faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie
    rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada
    dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania
    dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Przy czym dla korekt dotyczących świadczenia usług dystrybucji energii elektrycznej nie
    jest wymagane posiadania dodatkowej dokumentacji - art. 29a ust. 15 ustawy.
    Wskazaliście Państwo, że w momencie wystawienia zbiorczej faktury korygującej dla W.,
    Spółka ta zapozna się z warunkami obniżki.
    Zatem Z. będzie upoważniona do obniżenia podstawy opodatkowania w miesiącu
    wystawienia zbiorczej faktury korygującej.
    Natomiast w przypadku, zwiększenia podstawy opodatkowania (korekta „in plus”) należy
    zwrócić uwagę na art. 29a ust. 17 ustawy, który stanowi, że w zależności od przyczyny
    korekty, tj. momentu, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy
    opodatkowania - podatnik jest zobowiązany do korekty podstawy opodatkowania w
    rozliczeniu za okres, w którym ta przyczyna zaistniała.
    W myśl art. 29a ust. 17 ustawy:
    · jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia
      faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za
      okres, w którym została wykazana faktura pierwotna;
    · w sytuacji gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu
      sprzedaży (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące
      zwiększeniem podstawy opodatkowania), korekta powinna być dokonana w deklaracji
      podatkowej za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą. Taki przypadek
      będzie miał miejsce, gdy w fakturze pierwotnej podatek należny został wykazany w
      prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i nie była
      możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej;
    · późniejsze wykrycie błędu w fakturze pierwotnej stanowi przyczynę zwiększenia
      podstawy opodatkowania rozliczanej w deklaracji podatkowej za okres, w którym
      została wykazana faktura pierwotna.

    Jednak z uwagi na szczególny moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu
    dostawy energii elektrycznej i świadczenia usług dystrybucji energii elektrycznej - w dacie
    wystawienia faktury - na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a i b ustawy, sposób ustalania
    momentu powstania obowiązku podatkowego należy brać pod uwagę zarówno w
    przypadku wystawiania faktur pierwotnych, jak również w przypadku wystawiania faktur
    korygujących.
    Zatem w stosunku do transakcji krajowych, dla których określono szczególny moment
    powstania obowiązku podatkowego (art. 19a ust. 5 ustawy o VAT) ww. korekty „in plus”
    powinny być ujmowane zgodnie ze szczególnymi zasadami powstania obowiązku
    podatkowego.
    Zatem, w analizowanej sprawie, w przypadku zwiększenia podstawy opodatkowania
    zbiorcza faktura korygująca „in plus” powinna zostać rozliczona w okresie, w którym
    została wystawiona
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    uznałem za prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniach nr 3 i 4 dotyczą okresu
    odliczenia przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania podatku
    naliczonego z tytułu otrzymanych zbiorczych faktur korygujących („in plus” i „in minus”).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi;
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Ustawodawca stworzył zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy, można
    skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    · powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
    · doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
    · podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Na mocy art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
        1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
        2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
          podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych
          okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy:
      W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13,
      lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a
      ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku
      naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy
      opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z
      dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu
      rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia
      podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
      spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały
      uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty
      podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.
      Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu
      przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za
      okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
    Zatem nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia
    podstawy opodatkowania i podatku należnego przez kontrahenta jest obowiązany do
    obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w
    którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu
    rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek
    warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.

    W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym
    warunki te zostały uzgodnione – nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do
    zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym
    warunki te zostały spełnione.
    Dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy
    opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym
    podatkiem oznaczają, że dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny
    jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków
    obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych
    warunków – analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do ustalenia momentu, w
    którym po stronie sprzedawcy wystąpi prawo do dokonania korekty podstawy
    opodatkowania lub podatku należnego.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanym przypadku przesłanki warunkujące
    prawo do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione, gdyż Zainteresowany
    niebędący stroną postępowania jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane
    usługi będą służyły – zgodnie ze wskazaniem – do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT – Zainteresowany niebędący stroną postępowania dokonuje ich dalszej odsprzedaży.
    Tym samym, Zainteresowany niebędący stroną postępowania, będzie miał prawo do
    odliczenia podatku naliczonego ze zbiorczych faktur korygujących wystawionych przez Z. .
    Jednocześnie jak wyżej wskazałem, zbiorcze faktury korygujące będą miały wpływ na
    zmianę podstawy opodatkowania dla Z. Tym samym Z. będzie zobowiązana do
    udokumentowania zmiany fakturami korygującymi/zbiorczymi fakturami korygującymi na
    rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania – art. 106j ustawy.
    Zatem, Zainteresowany niebędący stroną postępowania, w rozliczeniach z tytułu podatku
    VAT, będzie miał prawo ująć otrzymane faktury korygujące dotyczące korekty, na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy (w przypadku otrzymania zbiorczych
    faktur korygujących zwiększających - korekty „in plus”) oraz art. 86 ust. 19a ustawy (w
    przypadku otrzymania zbiorczych faktury zmniejszającej - korekty „in minus”).
    Zatem, Zainteresowany niebędący stroną postępowania w przypadku korekty „in minus”
    będzie miał prawo do zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za okres,
    w którym będzie mógł zapoznać się z wysokością obniżki, tj. w momencie otrzymania
    faktury korygującej, zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy.
    Natomiast w sytuacji korekty „in plus” Zainteresowany niebędący stroną postępowania
    będzie uprawniony do zwiększenia kwoty podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za okres,
    w którym w odniesieniu do świadczonych usług dystrybucji energii elektrycznej powstanie
    obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania otrzyma zbiorczą fakturę korygującą
    (zgodnie z zasadami ogólnymi dotyczącymi odliczenia podatku naliczonego).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i nr 4
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co
    oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Z. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.