Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.320.2024.2.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-07
Teza: WIS USŁUGA – nadzór nad budową sieci kanalizacyjnej przed jej zasypaniem, a także nadzór w trakcie wykonania podłączenia do istniejącej sieci kanalizacyjnej wraz ze sporządzeniem protokołu końcowego.
Słowa kluczowe: kanalizacja; nadzór; protokół; sieć; usługi; ścieki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…) z dnia 11 czerwca 2024 r. (data wpływu 11 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 23 lipca 2024 r. (data wpływu 23 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – nadzór nad budową sieci kanalizacyjnej przed jej zasypaniem, a także nadzór w trakcie wykonania podłączenia do istniejącej sieci kanalizacyjnej wraz ze sporządzeniem protokołu końcowego

**Opis usługi:** Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie Gminy (…), na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz innych jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, na podstawie podpisanych z indywidualnymi klientami umów cywilnoprawnych. W ramach swojej działalności Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na sprawowaniu nadzoru technicznego, na zlecenie inwestora, nad budową sieci kanalizacyjnej przed jej zasypaniem oraz nad jej włączeniem do istniejącej infrastruktury należącej do Wnioskodawcy. W zakresie świadczonej usługi Wnioskodawca zapewnia ze swojej strony kontrolę techniczną i formalno-prawną poprawności wykonywanych przez inwestora prac związanych z budową obiektu budowlanego – sieci kanalizacyjnej. Czynności pracownika Wnioskodawcy w ramach usługi realizowane przy budowie sieci kanalizacyjnej przez Wykonawcę zewnętrznego na zlecenie Inwestora:

a) zgłoszenie przez Inwestora lub umocowanego przedstawiciela Wykonawcy telefonicznie lub mailowo terminu rozpoczęcia prac oraz dostarczenie wykazu materiałów, jakie Wykonawca zamierza użyć przy realizacji inwestycji;

b) weryfikacja dostarczonego wykazu materiałów, jakie Inwestor/Wykonawca zamierza użyć, w tym zgodności z warunkami technicznymi, dokumentacją projektową oraz przepisami prawa budowlanego;

c) przybycie na umówioną wcześniej godzinę odbioru robót ulegających zakryciu/częściowego/technicznego z udziałem Wykonawcy lub Inwestora;

d) weryfikacja poprawności wykonania sieci, w tym:

a. minimalnego przykrycia przewodu zapewniającego zabezpieczenie przed przemarzaniem oraz wynikającego z wytycznych producentów rur,

b. właściwej średnicy oraz materiałów kanałów sanitarnych, zgodnie z wydanymi przez Wnioskodawcę warunkami technicznymi, dokumentacją projektową, obowiązującymi przepisami prawa,

c. zgodności lokalizacji i zgodności wykonania z Projektem,

d. uczestniczeniu w próbach, badaniach, w tym teleinspekcji wybudowanych kanałów, w tym weryfikacja spadków hydraulicznych, zapewniających grawitacyjny spływ ścieków i zapewniający samooczyszczenie się kanału, sprawdzenie czystości kanału,

e. uczestniczenie przed włączeniem do istniejącej sieci w próbach szczelności rurociągu, dezynfekcji, pobraniu próbek wody celem poddaniu badaniom bakteriologicznym,

f. po uzyskaniu pozytywnych prób i badań uczestniczenie w odbiorze włączenia nadzorowanego odcinka do istniejącej sieci kanalizacyjnej;

e) weryfikacja całości wybudowanej sieci, w tym studni kanalizacyjnych;

f) sprawdzenie poprawności i kompletności dostarczonej przez Inwestora dokumentacji powykonawczej dotyczącej objętej usługą nadzoru sieci kanalizacyjnej;

g) w przypadku braku uwag lub stwierdzenie ich usunięcia spisanie Protokołu odbioru z udziałem przedstawiciela Wnioskodawcy, Inwestora i Wykonawcy (protokół jest m.in. podstawą dla Inwestora do zgłoszenia do PINB zakończenia budowy i zamiarze przystąpienia do użytkowania/uzyskania pozwolenia na użytkowanie).

W celu wykonania usługi Wnioskodawca wykorzystuje własne zasoby kadrowe oraz sprzętowe (wykwalifikowani pracownicy, samochody oraz sprzęt służący do kontroli jakości wykonywanych robót). Dodatkowo nadzór sprawowany jest w trakcie włączenia wybudowanego docinka sieci kanalizacyjnej do istniejącej gminnej infrastruktury kanalizacyjnej. Usługa kończona jest sporządzeniem stosownego protokołu końcowego. Usługa jest odpłatna. Podpisanie protokołu odbioru końcowego wykonanych urządzeń, potwierdzającego prawidłowe wykonanie całości urządzeń oraz uzyskanie przez Inwestora pozwolenia na użytkowanie wykonanych urządzeń, jest warunkiem zawarcia umowy sprzedaży urządzeń. W konsekwencji dochodzi finalnie do podpisania z Wnioskodawcą umowy/umów na odbiór ścieków z nowymi klientami (odbiorcami usług). Wykonane czynności nadzoru wpisują się w pozyskanie nowego odbiorcy usług, dla którego świadczona będzie usługa odbioru ścieków w ramach zbiorowego odprowadzania ścieków. Wykonanie przedmiotowej usługi umożliwi klientowi odprowadzanie ścieków na podstawie zawartej z Wnioskodawcą umowy w oparciu o ustawę o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 37

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 11 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 lipca 2024 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowny dokument.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Usługa – nadzór nad budową sieci kanalizacyjnej przed jej zasypaniem, a także nadzór w trakcie wykonania podłączenia do istniejącej sieci kanalizacyjnej wraz ze sporządzeniem protokołu końcowego.

Wnioskodawca jest komunalną spółką prawa handlowego, w której jedynym udziałowcem jest Gmina (…). Wójt Gminy (…) pełni funkcję Zgromadzenia Wspólników. Wnioskodawca posiada zezwolenie na prowadzenie działalności wod.-kan. na terenie Gminy (…).

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie Gminy (…), na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz innych jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, na podstawie podpisanych z indywidualnymi klientami umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca z tytułu świadczonych usług zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków wystawia na rzecz klientów faktury VAT. Wnioskodawca świadczy usługi zaopatrzenia w wodę i usługi odprowadzania ścieków na sieci wodociągowej oraz sieci kanalizacyjnej będących własnością Wnioskodawcy.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca świadczy również usługę polegającą na sprawowaniu nadzoru technicznego, na zlecenie inwestora, nad budową sieci kanalizacyjnej przed jej zasypaniem oraz nad jej włączeniem do istniejącej infrastruktury należącej do Wnioskodawcy. W zakresie świadczonej usługi Wnioskodawca zapewnia ze swojej strony kontrolę techniczną i formalno-prawną poprawności wykonywanych przez inwestora prac związanych z budową obiektu budowlanego – sieci kanalizacyjnej. Nadzorowi podlega kontrola ilościowa (weryfikacja zakresu robót budowlanych zgodnie z dokumentacją techniczną – roboty ziemne i montażowe), kontrola jakościowa (sprawdzenie jakości używanych materiałów budowlanych oraz jakości wykonywanych prac) i kontrola formalno–prawna (weryfikacja zgodności prowadzonego procesu budowlanego z przepisami ogólnymi i szczegółowymi). W celu wykonania usługi Wnioskodawca wykorzystuje własne zasoby kadrowe oraz sprzętowe (wykwalifikowani pracownicy, samochody oraz sprzęt służący do kontroli jakości wykonywanych robót). Dodatkowo nadzór sprawowany jest w trakcie włączenia wybudowanego odcinka sieci kanalizacyjnej do istniejącej gminnej infrastruktury kanalizacyjnej. Usługa kończona jest sporządzeniem stosownego protokołu końcowego, który stanowi podstawę do wydania przez właściwy organ administracji architektoniczno–budowlanej zezwolenia na użytkowanie wybudowanego obiektu budowlanego.

Wykonane czynności nadzoru wpisują się w pozyskanie nowego odbiorcy usług, dla którego świadczona będzie usługa odbioru ścieków w ramach zbiorowego odprowadzania ścieków.

Usługa jest odpłatna zgodnie z cennikiem (…).

Przedmiotowa usługa wykonywana jest na zlecenie klienta, którym może być zarówno osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, jak również przedsiębiorca bez względu na formę prowadzenia działalności gospodarczej.

Przedmiotem zapytania jest stawka VAT dla usługi, o której mowa powyżej.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy o podatku VAT dla PKWiU ex 37 – Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, określono wykaz towarów i usług opodatkowanych niższą stawką podatku.

Wiążąca interpretacja stawkowa miałaby zatem wskazać, czy opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu w poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem czy stawką właściwą dla opodatkowania usługi jest stawka 23%, czy inna.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy.

Z treści art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, stawka podatku w odniesieniu do towarów i usług wymienionych w tym załączniku wynosi 8%.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, wykonanie usługi, o której mowa powyżej, stanowi czynność pomocniczą do realizacji podstawowej działalności, jaką jest dostawa wody i odprowadzanie ścieków, co oznacza, że winno podlegać preferencyjnej 8% stawce VAT.

Wniosek uzupełniono w dniu 23 lipca 2024 r. o wskazanie następujących informacji:

1\. Usługa nadzoru nad budową sieci kanalizacyjnej przed jej zasypaniem, a także nadzór w trakcie wykonania podłączenia do istniejącej sieci kanalizacyjnej wraz ze sporządzeniem protokołu końcowego odbywa się w ramach jednej usługi objętej jednym zleceniem i stanowiącej jeden jego przedmiot.

2\. Czynności pracownika Wnioskodawcy w ramach usługi realizowane przy budowie sieci kanalizacyjnej przez Wykonawcę zewnętrznego na zlecenie Inwestora:

h) zgłoszenie przez Inwestora lub umocowanego przedstawiciela Wykonawcy telefonicznie lub mailowo terminu rozpoczęcia prac oraz dostarczenie wykazu materiałów, jakie Wykonawca zamierza użyć przy realizacji inwestycji;

i) weryfikacja dostarczonego wykazu materiałów, jakie Inwestor/Wykonawca zamierza użyć, w tym zgodności z warunkami technicznymi, dokumentacją projektową oraz przepisami prawa budowlanego;

j) przybycie na umówioną wcześniej godzinę odbioru robót ulegających zakryciu/częściowego/technicznego z udziałem Wykonawcy lub Inwestora;

k) weryfikacja poprawności wykonania sieci, w tym:

g. minimalnego przykrycia przewodu zapewniającego zabezpieczenie przed przemarzaniem oraz wynikającego z wytycznych producentów rur,

h. właściwej średnicy oraz materiałów kanałów sanitarnych, zgodnie z wydanymi przez Wnioskodawcę warunkami technicznymi, dokumentacją projektową, obowiązującymi przepisami prawa,

i. zgodności lokalizacji i zgodności wykonania z Projektem,

j. uczestniczeniu w próbach, badaniach, w tym teleinspekcji wybudowanych kanałów, w tym weryfikacja spadków hydraulicznych, zapewniających grawitacyjny spływ ścieków i zapewniający samooczyszczenie się kanału, sprawdzenie czystości kanału,

k. uczestniczenie przed włączeniem do istniejącej sieci w próbach szczelności rurociągu, dezynfekcji, pobraniu próbek wody celem poddaniu badaniom bakteriologicznym,

l. po uzyskaniu pozytywnych prób i badań uczestniczenie w odbiorze włączenia nadzorowanego odcinka do istniejącej sieci kanalizacyjnej;

l) weryfikacja całości wybudowanej sieci, w tym studni kanalizacyjnych;

m) sprawdzenie poprawności i kompletności dostarczonej przez Inwestora dokumentacji powykonawczej dotyczącej objętej usługą nadzoru sieci kanalizacyjnej;

n) w przypadku braku uwag lub stwierdzenie ich usunięcia spisanie Protokołu odbioru z udziałem przedstawiciela Wnioskodawcy, Inwestora i Wykonawcy (protokół jest m.in. podstawą dla Inwestora do zgłoszenia do PINB zakończenia budowy i zamiarze przystąpienia do użytkowania/uzyskania pozwolenia na użytkowanie).

3a. Po wybudowaniu przez Inwestora sieci kanalizacyjnej, po odebraniu pod względem technicznym i formalnych oraz jego odpłatnym przejęcia na majątek Wnioskodawcy, z wykorzystaniem nowo wybudowanej sieci Wnioskodawca będzie świadczyć usługę odbioru ścieków.

3b. Wykonanie usługi kończy podpisanie Protokołu odbioru, co potwierdza prawidłowe wykonanie sieci i włączenie jej do już istniejącej umożliwiając odbiór ścieków, co jest warunkiem podpisania umowy na odpłatne przejęcie wybudowanej sieci na majątek Spółki. Podpisanie protokołu odbioru końcowego wykonanych urządzeń, potwierdzającego prawidłowe wykonanie całości urządzeń oraz uzyskanie przez Inwestora pozwolenia na użytkowanie wykonanych urządzeń, jest warunkiem zawarcia umowy sprzedaży urządzeń. W konsekwencji dochodzi finalnie do podpisania z Wnioskodawcą umowy/umów na odbiór ścieków z nowymi klientami (odbiorcami usług).

4\. Prawidłowe wykonanie sieci kanalizacyjnej z materiałów o właściwym standardzie potwierdzonym deklaracjami właściwości użytkowych zapewni, że odbiór ścieków będzie odbywał się w sposób bezawaryjny i bezpieczny, również dla środowiska naturalnego. Z przeprowadzonej kontroli powstaje Protokół odbioru będący podstawą do odpłatnego przejęcia przez Spółkę przedmiotowej sieci kanalizacyjnej i podpisanie umów na odbiór ścieków z nowymi klientami. Celem ogólnym jest natomiast rozbudowa gminnej sieci kanalizacyjnej, której gestorem jest Wnioskodawca i podłączania do niej kolejnych klientów.

5\. Nabywca usługi oczekuje potwierdzenia i odbioru sieci kanalizacyjnej, co w dalszej kolejności powoduje procedowanie odpłatnego przejęcia na majątek Wnioskodawcy nowo wybudowanej sieci (nie ujętej w Wieloletnim Planie Inwestycyjnym Wnioskodawcy), a następnie umożliwi klientowi odprowadzanie ścieków na podstawie zawartej z Wnioskodawcą umowy w oparciu o ustawę o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków.

Do ww. uzupełnienie Wnioskodawca dołączył (\`(...)\`).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

\- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

\- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

\- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

\- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

\- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

\- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

\- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).