Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPP1.4512.685.2016.1.RH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-11-24
Teza: Interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odzyskanie; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2016 r. (data wpływu 22 września 2016 r.), uzupełnionym w dniu 16 listopada 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 września 2016 r. został złożony, uzupełniony w dniu 16 listopada 2016 r. ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

…… Związek Gmin „…………” został powołany w roku …….. na mocy uchwał rad .. gmin i został zarejestrowany w rejestrze związków międzygminnych pod pozycją ……. Związek działa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym i statucie Związku. Obecnie w skład Związku wchodzi … gmin z powiatu ….., ……, części …… i …….. Miasta: ….., ……, …… i ……. Gminy: ….., ……, ….., ……, ……, ….., …….. i ……..

Zgodnie z par. 9 Statutu, Związek wykonuje zadania własne gmin zrzeszonych w zakresie dotyczącym:

1.  wdrażania i koordynowania programów rozwoju ekologicznego,
2.  edukacji ekologicznej społeczeństwa,
3.  ochrony powietrza atmosferycznego, wód i lasów,
4.  powstrzymania degradacji ekologicznej obszaru zlewni rzek ….., ….., …… ….., …… i ….. oraz poprawy jakości ich wód,
5.  ochrony krajobrazu obszaru zlewni rzek ….., ….., …., …., ….. i ….. będącego bazą dla rozwoju rekreacji i turystyki,
6.  tworzenia bazy dla rozwoju rekreacji i turystyki na obszarze zlewni rzek …., …., …., ….., ….. i …..,
7.  ochrony ziemi przed odpadami komunalnymi i przemysłowymi,
8.  tworzenia niezbędnych warunków do utrzymania czystości i porządku na terenie działania Związku,
9.  budowy, utrzymania i eksploatacji obiektów służących do przetwarzania odpadów komunalnych oraz wykorzystania surowców wtórnych,
10.  budowy, utrzymania i eksploatacji regionalnych instalacji służących do przetwarzania odpadów komunalnych,
11.  budowy, utrzymania i eksploatacji instalacji do unieszkodliwiania zwłok padłych zwierząt,
12.  budowy, utrzymania i prowadzenia obiektów służących zapobieganiu bezdomności zwierząt,
13.  organizowania systemu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych na terenie działania Związku,
14.  osiągnięcia odpowiednich poziomów recyklingu, przygotowania do ponownego użycia i odzysku oraz ograniczenia masy odpadów komunalnych ulegających biodegradacji przekazywanych do składowania,
15.  objęcia wszystkich właścicieli nieruchomości na terenie Związku systemem gospodarowania odpadami komunalnymi,
16.  nadzorowania gospodarowania odpadami komunalnymi, w tym realizacji zadań powierzonych podmiotom odbierającym odpady komunalne od właścicieli nieruchomości,
17.  dokonywania corocznej analizy stanu gospodarki odpadami komunalnymi na terenie Związku, w celu weryfikacji możliwości technicznych i organizacyjnych w zakresie gospodarowania odpadami komunalnymi,
18.  udostępniania na stronie internetowej Związku oraz w sposób zwyczajowo przyjęty informacji o podmiotach odbierających odpady komunalne od właścicieli nieruchomości, miejscach ich zagospodarowania, osiągniętych poziomach recyklingu i odzysku oraz punktach selektywnego zbierania odpadów komunalnych i zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego.

Zgodnie z par. 10 Statutu:

1.  Związek realizuje zadania, określone statutem i przyjęte do realizacji uchwałami Zgromadzenia we wszystkich formach przewidzianych prawem, a w szczególności w drodze:
    1.  tworzenia własnych zakładów budżetowych, spółek i innych podmiotów gospodarczych oraz przystępowania do nich,
    2.  prowadzenia własnej działalności informacyjnej i wydawniczej,
    3.  współpracy z innymi związkami międzygminnymi, stowarzyszeniami, organizacjami gospodarczymi, naukowymi i instytucjami zajmującymi się działalnością o podobnym charakterze, d) pozyskiwanie środków finansowych na realizację przedsięwzięć proekologicznych.
2.  Związek reprezentuje interesy gmin - uczestników związku w zakresie objętym jego przedmiotem działania.

Związek „……….” nie jest podatnikiem podatku VAT, ponieważ nie świadczy usług i nie prowadzi działalności gospodarczej.

Związek realizuje projekt „……………..” dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego …………….. na lata …………. w ramach osi priorytetowej …. - ………….., poddziałanie ….. - ……………, działanie ….. - Poprawa i zapobieganie degradacji środowiska poprzez budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury ochrony środowiska.

Wybudowana stacja przeładunkowa odpadów wraz z sortownią w ….. przy ul. P. została przekazana nieodpłatnie w użytkowanie zakładowi budżetowemu - ………. Zakład Gospodarki Odpadami „……”. Wymieniony Zakład powołany został na mocy Uchwały Nr ……… Zgromadzenia ….. „…………..” z dnia …….. Związek Gmin „………..” nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów.

W przesłanym w dniu ………. r. uzupełnieniu przedmiotowego wniosku wskazano, że:

………. Zakład Gospodarki Odpadami „………” jest zakładem budżetowym ………..Związku Gmin „…………” utworzonym Uchwałą nr ………… Zgromadzenia ………. Związku Gmin „………..” z dnia …………… roku w sprawie utworzenia zakładu budżetowego pn. ………..Zakład Gospodarki Odpadami „………”, w celu wykonywania zadań w zakresie usług komunalnych użyteczności publicznej. Źródłem przychodów Zakładu są wpłaty ze sprzedaży produktów i usług a także dotacje przedmiotowe z budżetu Związku. Przychody Zakładu Budżetowego przeznacza się na fundusz płac, pochodne od funduszu płac, odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, utrzymanie bieżące Zakładu, w tym opłaty za energię elektryczną, wodę, bieżące naprawy, zwrot kosztów podróży służbowych, szkolenia, materiały kancelaryjne, zakup materiałów, środków i sprzętu niezbędnych do wykonywania zadań. Szczegółowy zakres działania Zakładu określa jego Statut nadany Uchwałą Nr ………. Zgromadzenia ……….. Związku Gmin „…………” z dnia …………… w sprawie nadania statutu …………. Zakładowi Gospodarki Odpadami „……….” w ………., który był zmieniany w miarę potrzeb funkcjonowania zakładu. ……….. Zakład Gospodarki Odpadami „………” w ……….. zwany dalej „Zakładem” działa na podstawie:

*   Uchwały Nr ………… Zgromadzenia ……….Związku Gmin „……….” w …… z dnia …………r. w sprawie utworzenia ……….Zakładu Gospodarki Odpadami „……..” w ………….
*   Ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych.
*   Statutu …………. Związku Gmin „……………”.
*   Statutu ………….. „………….”.

Zakład jest samodzielną jednostką organizacyjną powołaną na podstawie § ……… Statutu ………. Związku Gmin „………………..” .

Siedzibą Zakładu jest miejscowość ……….., a terenem działalności obszar gmin-członków …………….Związku Gmin „…………”. Nadzór nad działalnością Zakładu sprawują organy Związku. W wykonaniu zadań Zakład współdziała z:

1.  Organami Związku
2.  Samorządami gmin-członków Związku
3.  Instytucjami zajmującymi się ochroną środowiska naturalnego.

Przedmiotem działalności zakładu jest zaspakajanie potrzeb mieszkańców, członków Związku w zakresie prowadzenia gospodarki odpadami jako zadania własnego jednostek samorządu terytorialnego poprzez świadczenie usług publicznych w wykonaniu obowiązku służby publicznej polegającej na :

1.  Organizacji i prowadzeniu działalności w zakresie administrowania Stacją Przeładunkową Odpadów wraz z Sortownią w ………… przy ul. ……………… :
    1.  obsługa systemu selektywnej zbiórki odpadów u źródła
    2.  mechaniczno-biologiczne przekształcanie odpadów komunalnych i pozostałych w sortowni
    3.  transport i składowanie przetworzonych odpadów komunalnych z sortowni do instalacji w ……………
    4.  przetwarzanie odpadów biodegradowalnych w instalacjach w ………………..
    5.  sortowanie poszczególnych frakcji odpadów opakowaniowych zbieranych selektywnie
    6.  demontaż odpadów wielogabarytowych
    7.  zbieranie i przetwarzanie zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego
2.  Administrowaniu kompostownią osadów ściekowych i odpadów organicznych w …………….:
    1.  przerób osadu ściekowego na nawóz organiczny
    2.  przyjmowanie i przerób odpadów organicznych pochodzenia roślinnego i pochodzących z obróbki mechanicznej z sortowni w ……………………
    3.  zakup komponentów niezbędnych do produkcji nawozu organicznego na bazie osadów ściekowych
    4.  sprzedaż wyprodukowanego nawozu
3.  Administrowaniu Schroniskiem dla bezdomnych zwierząt w ………….Gmina ……….
4.  Prowadzeniu dokumentacji niezbędnej dla prawidłowej działalności zakładu.

Zgromadzenie Związku może nałożyć na Zakład obowiązek realizacji dodatkowych zadań o charakterze świadczenia usług publicznych w wykonaniu obowiązku służby publicznej, nie wymienionych w § 7 jeżeli jest to niezbędne i ekonomicznie uzasadnione dla zaspokojenia potrzeb ludności Związku w zakresie objętym działalnością Zakładu.

Działalnością Zakładu nie jest generowanie nieuzasadnionych dochodów bowiem jest powołany dla realizacji zadań własnych gmin członków Związku.

Zakład jest podatnikiem podatku VAT, NIP: ………….. potwierdzenie zgłoszenia rejestracyjnego podatnika z dnia …………… roku z Urzędu Skarbowego ……………, ………… oraz podatku CIT (zaliczki miesięczne podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu/poniesionej straty CIT-8)

………….. Związek Gmin „…………..” nie uzyskuje żadnych przychodów z działalności …………. Zakładu Gospodarki Odpadami „…………..”

……………Związek Gmin „……………” nie jest podatnikiem podatku VAT, ponieważ nie świadczy usług i nie prowadzi działalności gospodarczej.

W ………. Związku Gmin „…………” na dzień dzisiejszy nie jest wprowadzona centralizacja rozliczeń podatku VAT, ponieważ Związek nie posiada statusu jednostki samorządu terytorialnego.

Projekt „……….………………..” dofinansowany ze środków UE został wybudowany w … roku.

Uchwałą nr …… z dnia ……. roku w sprawie pełnienia zarządu nad instalacją stacja przeładunkowa odpadów wraz z sortownią w …………., pełnienie zarządu nad instalacją powierzono …………… Zakładowi Gospodarki Odpadami „………..” z dniem …………….

W niniejszej sprawie zostały wydane następujące Interpretacje indywidualne

1.  z dnia 24października 2008 roku znak ITPP2/443-691/08/AP
2.  z dnia 4 września 2009 roku, znak ITPP2/443-525/09/AJ
3.  z dnia 12 sierpnia 2011 roku znak ITPP2/443-897/11/EB

potwierdzające, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczania podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy ………… Związek Gmin „…………..” ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu „…………………..”?

Zdaniem Wnioskodawcy, ……………. Związkowi Gmin „……………” nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji. Związek nie jest podatnikiem podatku VAT ponieważ nie świadczy usług i nie prowadzi działalności gospodarczej.

Brak możliwości odzyskania podatku VAT wynika z art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 1228 z późn. zm.). Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki. Odliczenia dokonuje podatnik VAT, który nabywa towary i usługi związane z podatkiem naliczonym i wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku ……….„………….” towary i usługi wykonane przy realizacji inwestycji nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. ………… Związkowi Gmin „………..” nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Do dnia 31 grudnia 2013 r. przepis ten posiadał brzmienie:

„Kwotę podatku naliczonego stanowi:

1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: a) z tytułu nabycia towarów i usług”

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Wskazać należy, że art. 88 ust. 4 ustawy, do dnia 31 grudnia 2013 r., posiadał następujące brzmienie „obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20”.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru i usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że Związek realizował inwestycję pn. „……………………” dofinansowaną ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego ……….. na lata ………… w ramach osi priorytetowej … - ….., poddziałanie …. - …………, działanie …. - …………….. Wszelkie wydatki na realizację przedmiotowej inwestycji ponosił Związek. W ….roku inwestycja została zakończona. Następnie, uchwałą nr …… z dnia ……. r., wybudowaną instalację, przekazano nieodpłatnie do użytkowania ………Zakładowi Gospodarki Odpadami „…….”. …… „……” jest zakładem budżetowym ……. Związku Gmin „…….”, powołanym przez …. gmin. Przedmiotem działalności Zakładu jest zaspokajanie potrzeb mieszkańców, członków Związku w zakresie prowadzenia gospodarki odpadami jako zadania własnego jednostek samorządu terytorialnego poprzez świadczenie usług publicznych w wykonaniu obowiązku służby publicznej polegającej m.in. na organizacji i prowadzeniu działalności w zakresie administrowania ………………….

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że skoro w Związku – jak sam stwierdził – „na dzień dzisiejszy nie jest wprowadzona centralizacja rozliczeń podatku VAT”, a ponadto zarówno Związek jak i jego Zakład działały jako odrębne podmioty, to Związkowi, który nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i przekazał wybudowane mienie w nieodpłatne użytkowanie swojemu zakładowi budżetowemu, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Końcowo należy zaznaczy że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zadanego pytania, nie ocenia innych kwestii, w szczególności dotyczących centralizacji.

Ponadto tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń