Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.10.2025.1.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Braku uznania czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać Obiekt, objęty przedmiotem inwestycji za czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7, 8 ustawy o VAT oraz brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach ww. inwestycji.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; opodatkowanie; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    - braku uznania czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać Obiekt, objęty
    przedmiotem inwestycji pn. „...” za czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, 7, 8 ustawy o VAT,
    - braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w
    ramach ww. inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, ze zm.; dalej:
    „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i
    posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Na mocy art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym do zadań
    własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy
    kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami, a także kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych.
    Gmina realizuje inwestycję pn. „...” (dalej: „Inwestycja”).
    Na realizację Inwestycji Gmina uzyskała dofinansowanie w ramach Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    W ramach Inwestycji Gmina ponosi/będzie ponosić wydatki (dalej: „Wydatki”) m.in. na:
    - budowę budynku (...);
    - przebudowę przyłącza kanalizacyjnego oraz wykonanie przyłącza wodociągowego i
    elektrycznego do budynku (...);
    - zagospodarowanie terenu;
    - wykonanie nawierzchni utwardzonej.
    Wydatki są/będą dokumentowane przez usługodawców/dostawców fakturami VAT,
    wystawianymi na Gminę (z podaniem NIP Gminy), z wykazanymi na nich kwotami VAT
    naliczonego.
    Majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie określany dalej również jako: „Obiekt”.
    Głównym celem Inwestycji jest zagospodarowanie terenów sportowo-rekreacyjnych przy
    (..), w tym budowa dwóch pawilonów.
    Gmina wskazuje, że Obiekt będący przedmiotem Inwestycji będzie nieodpłatnie
    udostępniany na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury (dalej: „GOK”). Gmina podkreśla, że nie
    będzie wykorzystywać Obiektu objętego Inwestycją do innych czynności, niż nieodpłatne
    jego użyczenie na rzecz GOK. Ewentualne wykorzystanie Obiektu przez GOK do czynności

    tzw. komercyjnych, np. okresowe odpłatne wydzierżawienie przez GOK pawilonu
    (powstałego w ramach Inwestycji) na rzecz podmiotów świadczących usługi, nie będzie
    skutkować koniecznością uiszczenia przez GOK jakiegokolwiek wynagrodzenia czy opłaty
    na rzecz Gminy.
    GOK jest instytucją kultury posiadającą osobowość prawną na podstawie art. 14 ust. 1
    ustawy z dnia 25 października 1991 r., o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm.; dalej: „ustawa o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej”).
    Organizatorem GOK jest Gmina. Gmina podkreśla, że GOK nie jest jednostką budżetową
    Gminy ani samorządowym zakładem budżetowym Gminy, zatem nie podlega centralizacji
    rozliczeń w VAT razem z Gminą.
    Pytania
    1. Czy czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać Obiekt, objęty
    przedmiotem Inwestycji, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    Wydatków ponoszonych w ramach Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać Obiekt, objęty przedmiotem
    Inwestycji, nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego
    od Wydatków ponoszonych w ramach Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Przez towary należy natomiast rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, że na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny.
    Opodatkowaniu VAT podlegają również czynności zrównane z odpłatnymi świadczeniami.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych, oraz

    2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
      byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i
      ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
      stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika.
    W ocenie Gminy, przywołany powyżej przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, odpowiednio w
    pkt 1 oraz pkt 2 odnosi się do „nieodpłatnego świadczenia usług” przez podatnika. Gmina
    udostępniając nieodpłatnie Obiekt (będący przedmiotem Inwestycji) do GOK, nie
    występuje w charakterze podatnika VAT, lecz jako organ władzy publicznej realizujący
    nieodpłatnie zadania własne. W konsekwencji, przedmiotowy obszar działalności Gminy,
    tj. wykonywanie zadań własnych w oparciu o reżim publicznoprawny, w ocenie Gminy nie
    może być podstawą do zastosowania wobec Gminy art. 8 ust. 2 pkt 1 ani art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy o VAT.
    Zważywszy na fakt, że Obiekt będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby wykonywania czynności nieodpłatnych (użyczenie na
    rzecz GOK), w ocenie Gminy, nie będzie on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Gmina wykorzystywać będzie
    przedmiotowy Obiekt w ramach zadań własnych, w szczególności związanych ze sprawami
    kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami, a także kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym). Tym samym
    nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług,
    a Obiekt będący przedmiotem Inwestycji wykorzystywany będzie wyłącznie w ramach
    zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające
    opodatkowaniu VAT).
    Ad. 2
    Uwagi ogólne
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w niniejszej
    sprawie.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    • zostały nabyte przez podatnika tego podatku (przesłanka podmiotowa) oraz
    • pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
    opodatkowanymi (przesłanka przedmiotowa).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Gmina jako podatnik VAT w ramach ponoszenia wydatków na Inwestycję
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, że
    kwestia ta została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za
    podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do ust. 6 wskazanej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań

    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT
    jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników
    VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem
    tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na mocy art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej
    ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań
    własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy
    kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami, a także kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych.
    Dodatkowo Gmina wskazuje, że zgodnie z art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej, Gmina jako organizator instytucji kultury (GOK) jest zobowiązana
    do zapewnienia jej środków niezbędnych do rozpoczęcia i prowadzenia działalności
    kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest prowadzona.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina nabywając towary/usługi celem
    realizacji Inwestycji, nie nabywa ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy o VAT i tym samym nie działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15
    ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Inwestycję są/będą ponoszone w związku z realizacją zadań
    własnych Gminy.
    Jak zostało wskazane, Gmina nie przewiduje wykorzystywania nabytych towarów/usług w
    ramach realizacji Inwestycji do świadczenia odpłatnych usług/dostawy towarów, które
    potencjalnie mogłyby podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby
    działalność gospodarczą Gminy w rozumieniu ustawy o VAT.
    Wydatki na Inwestycję są/będą zatem ponoszone przez Gminę do realizacji zadań
    własnych, poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT, a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w
    ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    Związek wydatków na Inwestycję z działalnością opodatkowaną VAT Gminy
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek (co najmniej pośredni)
    ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    Z literalnej interpretacji art. 86 ust. 1 ustawy o VAT bezpośrednio wynika, że odliczyć
    można podatek naliczony związany z transakcjami, których następstwem jest określenie
    podatku należnego. Tym samym, zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia

    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a
    transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg
    powstania prawa do odliczenia podatku w Dyrektywie VAT. Przepisy Rozdziału 1-4 Tytułu X
    Dyrektywy VAT (art. 167 i nast.) wprowadzają podstawową regułę wspólnego systemu
    podatku VAT, zgodnie z którą podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast prawo takie nie
    przysługuje w przypadku dokonywania transakcji zwolnionych lub nieopodatkowanych.
    Jak wskazano powyżej, Obiekt będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT (nieodpłatne użyczenie na
    rzecz GOK). W ocenie Gminy, w związku z powyższym nie istnieje związek pomiędzy
    Wydatkami Gminy na Inwestycję z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez
    Gminę. W konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca
    możliwość odliczenia VAT naliczonego, również nie zostanie spełniona.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydawanych w analogicznych stanach
    faktycznych, przykładowo:
    • z dnia 26 czerwca 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.266.2024.1.KK:
    „W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, bowiem mimo, iż są Państwo
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jednak - jak
    wynika z opisu sprawy - realizowany przez Państwa projekt będzie wykorzystywany do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    gdyż elementy powstałe w wyniku realizacji ww. projektu zostały przekazane nieodpłatnie
    na podstawie umowy użyczenia samorządowej instytucji kultury - B.”;
    • z dnia 19 sierpnia 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.343.2024.2.AW:
    „Zatem przyszłe wykorzystywanie majątku będącego przedmiotem Inwestycji poprzez
    nieodpłatne przekazanie w trwały zarząd Bibliotece jest/będzie realizowane poza
    zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem wykonując
    te czynności nie są/nie będą występowali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT,
    o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działają/będą działali
    Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji czynności
    te nie są/nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. (...) W
    analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie są/nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Inwestycji nie działają/nie
    będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Tym
    samym, czynności, do których wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo majątek będący
    przedmiotem Inwestycji stanowią/będą stanowiły - jak rozstrzygnięto powyżej - czynności
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, brak jest/będzie związku
    dokonywanych w ramach Inwestycji nabyć ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo
    do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizację Inwestycji.”;
    • z dnia 7 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4012.630.2018.2.AG:
    „(...) nieodpłatne przekazanie nieruchomości na rzecz Domu Kultury, realizowane jest
    poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a
    Wnioskodawca realizując tę czynność nie występuje/nie będzie występował w charakterze
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Odnosząc się zatem do
    kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    przedmiotową inwestycję stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie zostały/nie

    zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Bowiem z całokształtu
    działań Wnioskodawcy związanych z poniesionymi wydatkami na realizację
    przedmiotowego zadania wynika, że nabycie towarów i usług w związku z realizacją
    przedmiotowej inwestycji nie ma/nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym, z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT”;
    • z dnia 16 września 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4012.274.2019.2.AP:
    „Miasto będzie ponosić w roku 2019 na realizację zadania pn.: „Termomodernizacja
    Ośrodka Kultury w A”, Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać z prawa do odliczenia
    kwot podatku VAT naliczonego wynikających z faktur dokumentujących nabycie towarów i
    usług. W analizowanym przypadku nie będę spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy -
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca w
    stosunku do przedmiotowego zadania nie będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki
    służące realizacji przedmiotowej inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych tym podatkiem”.
    Reasumując, w świetle powyższego, zdaniem Gminy:
    - Obiekt będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
    jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
    - w związku z tym, że efekty Inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, Gminie nie przysługuje/nie
    będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących Wydatki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Należy również wskazać, że w świetle art. 8 ust. 2 ustawy w pewnych, ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję
    odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl regulacji art. 8 ust. 2 ustawy:
    Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
      byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i
      ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
      stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury w tym bibliotek gminnych i innych
    instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
    Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
    oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Wykonują Państwo zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Do Państwa zadań własnych należą sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych
    instytucji kultury.
    W ramach ww. zadań realizują Państwo inwestycję pn. „...”.
    W ramach inwestycji Gmina ponosi/będzie ponosić wydatki m.in. na:
    - budowę budynku (...) i budynku (...);
    - przebudowę przyłącza kanalizacyjnego oraz wykonanie przyłącza wodociągowego i
      elektrycznego do budynku (...) i budynku(...);
    - zagospodarowanie terenu;
    - wykonanie nawierzchni utwardzonej.

    Wydatki są/będą dokumentowane przez usługodawców/dostawców fakturami VAT,
    wystawianymi na Gminę (z podaniem NIP Gminy), z wykazanymi na nich kwotami VAT
    naliczonego.
    Obiekt będący przedmiotem inwestycji będzie nieodpłatnie udostępniany na rzecz
    Gminnego Ośrodka Kultury. Nie będą Państwo wykorzystywać Obiektu objętego
    inwestycją do innych czynności, niż nieodpłatne jego użyczenie na rzecz GOK.
    Gminny Ośrodek Kultury jest instytucją kultury posiadającą osobowość prawną i nie
    podlega centralizacji rozliczeń w VAT razem z Gminą.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina wykorzystywać będzie przedmiotowy Obiekt w
    ramach zadań własnych, w szczególności związanych ze sprawami kultury, w tym bibliotek
    gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7
    ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym).
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą nieuznania za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT wykorzystywania Obiektu objętego przedmiotem
    inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    W omawianej sprawie, realizując inwestycję działają/będą działali Państwo w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Obiekt powstały w
    ramach inwestycji będzie udostępniany nieodpłatnie na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury,
    a poprzez jego udostępnienie będą realizowali Państwo swoje zadania własne z zakresu
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy kultury, w tym
    bibliotek gminnych i innych instytucji kultury. Wobec powyższego, realizując inwestycję nie
    będą działali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.
    Zatem przyszłe wykorzystywanie majątku będącego przedmiotem inwestycji poprzez
    nieodpłatne udostępnienie Gminnemu Ośrodkowi Kultury, będzie realizowane poza
    zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem wykonując
    te czynności nie będą występowali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie będą działali Państwo jako
    organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji czynności te nie będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że majątek będący przedmiotem inwestycji (tj. Obiekt) nie
    będzie wykorzystywany przez Państwa do wykonywania jakichkolwiek czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków ponoszonych w ramach ww. inwestycji (pytanie oznaczone we wnioski nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,

    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją inwestycji nie będą działali
    Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym,
    czynności, do których będą wykorzystywali Państwo majątek będący przedmiotem
    inwestycji (tj. Obiekt) będą stanowiły – jak rozstrzygnięto powyżej – czynności
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, brak jest/będzie związku
    dokonywanych w ramach inwestycji nabyć ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwo prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach inwestycji pn. „...”.
    W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w

    złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.