Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.555.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie zastosowania
zwolnienia z ewidencji sprzedaży na kasie rejestrującej usług
korepetycji.
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca
korepetycje
sprzedaż
usługi-wykonanie usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla usług udzielania
    korepetycji z matematyki.
    Uzupełniła go Pani pismami z 2 października 2025 r. (wpływ 2 października 2025 r.), 3
    października 2025 r. (wpływ 3 października 2025 r.), 5 października 2025 r. (wpływ 5
    października 2025 r.) oraz 23 października 2025 r. (wpływ 23 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na udzielaniu
    indywidualnych korepetycji z matematyki osobom fizycznym nieprowadzącym działalności
    gospodarczej. Nie sprzedaje Pani innych towarów i usług. Całość Pani działalności polega
    na świadczeniu usług edukacyjnych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności
    gospodarczej z zakresu matematyki. Zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów, usługi
    edukacyjne (korepetycje), są wymienione w załączniku do rozporządzenia jako zwolnione z
    obowiązku stosowania kasy fiskalnej.
    W uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na zadane w wezwaniu przez Organ
    pytania:
    1) Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą? Proszę wskazać, jaki dokładnie jest
      przedmiot prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
    Odp. Działalność gospodarczą zaczęła Pani prowadzić (...) 2025 r., jej przedmiotem są
    usługi edukacyjne (indywidualne udzielanie korepetycji z matematyki na każdym
    poziomie nauczania).
    2) Proszę by wskazała Pani klasyfikację statystyczną (pełny siedmiocyfrowy symbol) dla
      świadczonych usług korepetycji z matematyki – zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) 2015 (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r.,
      poz. 1676 ze zm.).
    Odp. Klasyfikacja statystyczna: 85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie
    indziej niesklasyfikowane.
    3) Jeśli, oprócz usług korepetycji z matematyki świadczy Pani jeszcze inne usługi, proszę o
      wskazanie jakie to usługi oraz podanie PKWiU tych usług.
    Odp. Nie prowadzi Pani żadnych innych usług poza korepetycjami z matematyki. Pani
    dochód stanowi 100% dochód z prowadzenia indywidualnych korepetycji.
    4) Czy świadczone przez Panią usługi korepetycji z matematyki stanowią usługi w
      zakresie edukacji?
    Odp. Świadczone przez Panią usługi stanowią wyłącznie usługi w zakresie edukacji.
    5) Czy którekolwiek ze świadczonych przez Panią usług, są usługami w zakresie:
    - pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU
      85.51.10.0),
    - usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0)
    - usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11)?

    Odp. Żadne ze świadczonych przez Panią usług nie są z zakresu pozaszkolnych form
    edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0), usług
    świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0), usług
    świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).
    6) Czy wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w pierwszym roku prowadzenia
      przez Panią działalności gospodarczej przekroczyła w proporcji do okresu
      wykonywania tych czynności kwotę 20 000 zł?
    Odp. Wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w pierwszym roku prowadzenia
    Pani działalności nie przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności
    kwoty 20 000 zł.
    7) Czy Pani sprzedaż zrealizowana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, przekroczyła w poprzednim roku lub w
      którymś z wcześniejszych lat, kwotę 20 000 zł?
    Odp. Sprzedaż realizowana przez Panią na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim
    roku lub którymś z poprzednich lat kwoty 20 000 zł.
    8) Czy Pani sprzedaż zrealizowana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, przekroczyła w proporcji do okresu
      wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym kwotę 20 000 zł?
    Odp. Wartość sprzedaży dokonanej przez Panią na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczyła
    w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym kwoty
    20 000 zł.
    9) Czy powstał już wcześniej wobec Pani obowiązek ewidencjonowania na kasie
      rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej i rolników ryczałtowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać kiedy i z jakiego
      powodu?
    Odp. Nie było wobec Pani wcześniej obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej
    sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i
    rolników ryczałtowych.
    10) Czy sprzedaje Pani towary i/lub świadczy usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2
      Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
      obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących
      (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902)?
    Odp. Sprzedaje Pani usługi edukacyjne (korepetycje z matematyki), które nie są
    wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy
    zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902).
    11) W jaki sposób pobiera Pani opłaty za wykonywane przez siebie usługi korepetycji z
      matematyki, tj. w formie gotówkowej czy bezgotówkowej?
    Odp. Opłaty za korepetycje pobiera Pani zarówno w formie bezgotówkowej jak i
    gotówkowej.
    12) Czy w przypadku świadczenia przez Panią usług korepetycji z matematyki na rzecz
      osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
      ryczałtowych zapłata jest/będzie w całości wykonana za pośrednictwem poczty,

      banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pani
      rachunek bankowy lub na Pani rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej, której jest Pani członkiem)?
    Odp. W przypadku świadczenia przez Panią usług korepetycji z matematyki na rzecz
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
    zapłata nie jest w całości wykonana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej
    kasy oszczędnościowo-kredytowej.
    13) Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie usług
      korepetycji z matematyki jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie
      czynności dotyczyła zapłata i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym
      jego adres)?
    Odp. W transakcjach bezgotówkowych jasno wynika za co została dokonana opłata i na
    czyją rzecz została dokonana, natomiast w transakcjach gotówkowych
    udokumentowanych za pomocą dzienniczka sprzedaży bezrachunkowej jasno wynika za
    co nastąpiła zapłata. Ponadto, osoby płacące gotówkowo zawarły z Panią umowy, z
    których jasno wynika na rzecz kogo świadczona jest usługa łącznie z miejscem
    zamieszkania usługobiorcy.
    14) Jeśli oprócz świadczenia usług korepetycji z matematyki, świadczy Pani jeszcze inne
      usługi, to w odniesieniu do tych usług proszę wskazać:
        - w jaki sposób dokonywana jest zapłata za te usługi, tj. w formie gotówkowej czy
          bezgotówkowej?
        - czy zapłata za usługi, inne niż korepetycje z matematyki, jest/będzie w całości
          wykonana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy
          oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Pani rachunek bankowy lub na
          Pani rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest
          Pani członkiem)?
        - czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie usług,
          innych niż korepetycje z matematyki, jednoznacznie wynika/będzie wynikać,
          jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata i na czyją rzecz została dokonana
          (dane nabywcy, w tym jego adres)?
        Odp. Nie świadczy Pani żadnych innych usług poza korepetycjami z matematyki.
    Ponadto, wskazała Pani prawidłowy kod PKWiU: 85.59.14.0 Korepetycje udzielane w
    domu, dla świadczonych przez Panią usług korepetycji z matematyki.

## Pytanie

Czy w przedstawionej sytuacji jest Pani zobowiązana do prowadzenia ewidencji sprzedaży
    przy użyciu kasy fiskalnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że nie ma Pani obowiązku stosowania kasy fiskalnej, ponieważ:
    - 100 procent Pani sprzedaży stanowią usługi edukacyjne dla osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej, które są zwolnione z obowiązku ewidencji,
    - nie prowadzi Pani sprzedaży innych towarów ani usług dla osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisami, obowiązek posiadania kasy fiskalnej dotyczy tylko sprzedaży
    niezwolnionej lub jeśli udział ze sprzedaży zwolnionej spadnie poniżej 80% całkowitej
    sprzedaży dla osób fizycznych i rolników ryczałtowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:
    Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję
    sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
    oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika,
    że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania
    ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez
    podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art.
    111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej
    przy użyciu kasy rejestrującej.
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
    rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności
    z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia,
    mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (...).
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów
    rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.
    Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i
    niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku
    należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
    Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej
    jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży
    dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
    rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000
    zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym
    dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego
    tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku
    podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.
    W myśl § 3 ust 1 pkt 2 rozporządzenia:
    Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej
    jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia
    2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli

    przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu
    wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000
    zł.
    Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:
    Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w
    poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali
    spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Zatem, powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy
    rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu, którego wartość sprzedaży
    na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych, nie przekroczyła limitu kwoty 20 000 zł.
    Według § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
    W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt
    1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w
    którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła
    kwotę 20 000 zł.
    Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:
    Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej
    jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
    rozporządzenia.
    W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:
    W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia
    zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w
    tym załączniku.
    I tak, w części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku
    prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących:
    W poz. 34 załącznika do rozporządzenia wskazano:
    Usługi sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu ex 85 – Usługi w zakresie edukacji –
    z wyłączeniem:
    – usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i
    rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),
    – usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),
    – usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).
    Z objaśnień pod załącznikami wynika, że przedrostek ex – dotyczy wyłącznie danej usługi z
    danego grupowania.
    Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex – rozumie się przez to zakres towarów i
    usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie
    Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie
    przepisów o statystyce publicznej.
    Natomiast w części II załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku
    prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – sprzedaż dotycząca
    szczególnych czynności:
    W poz. 42 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

    Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
    oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za
    wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy
    oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na
    rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest
    członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika,
    jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi, tzn. że dotyczą konkretnych
    czynności.
    Odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww.
    przepisów rozporządzenia podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1
    (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących warunków:
        świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
        gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną
        czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy
        oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub
        na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której
        jest członkiem),
        z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej
        konkretnie czynności dotyczyła,
        przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2
        rozporządzenia.
    Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia
    z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego
    przy zastosowaniu kas rejestrujących na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w
    powiązaniu z poz. 42 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji, gdy
    zapłata za świadczone usługi w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na
    rachunek bankowy podatnika. Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych
    transakcji świadczonych przez podatnika. Taka konstrukcja przepisu powoduje, że
    zwolnieniu nie podlega świadczenie usługi, za którą zapłacono częściowo gotówką, a
    częściowo za pośrednictwem banku lub poczty. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to,
    aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty
    oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.
    Ponadto, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i §
    3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług,
    które zostały wymienione w § 4.
    Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z
    prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z
    obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione
    w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia:
    Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
    1) dostawy:
    a) gazu płynnego,
    b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

    c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
      zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli
      (CN 8407 i 8408),
    d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
    e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN
      8609 00),
    f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716
      90),
    g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to
      jest do:
    - ciągników,
    - pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
    - samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do
      przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
      samochodami wyścigowymi,
    - pojazdów silnikowych do transportu towarów,
    - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
      przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia
      technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek
      samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych
      stacji radiologicznych
    - z wyłączeniem motocykli,
    h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń
      peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
    i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
      gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten,
      wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku,
      nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
    j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
    k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
    l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
      fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
    m)wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może
      korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
    n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
    o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
      paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu
      na kod CN,
    p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych
      na pokładach samolotów,
    q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych
      będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość
      alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,

    r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
    s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub
      do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach
      samolotów,
    t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
      powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym
      rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
      odmrażania,
    u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
      brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
    w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
      systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej
      formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
    2) świadczenia usług:
    a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów
      wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
    b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
      kierowcą,
    c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
      zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
    d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
    e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
    f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
      wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do
      rozporządzenia,
    g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
      rozporządzenia,
    h) doradztwa podatkowego,
    i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
    - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo,
      oraz
    - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
    j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
    k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
      cyrkowe,
    l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
      miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
    m)mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
    n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
    o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
      również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub
      innej formie (bezgotówkowej).
    Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają
    zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe.

    Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma
    prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie świadczenia usług edukacyjnych, polegających na udzielaniu korepetycji z
    matematyki osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Nie sprzedaje
    Pani innych towarów i usług. Całość Pani działalności polega na świadczeniu usług
    edukacyjnych. Zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów, usługi edukacyjne
    (korepetycje), są wymienione w załączniku do rozporządzenia jako zwolnione z obowiązku
    stosowania kasy fiskalnej. Działalność gospodarczą zaczęła Pani prowadzić (...) 2025 r., jej
    przedmiotem są usługi edukacyjne (indywidualne udzielanie korepetycji z matematyki na
    każdym poziomie nauczania). Klasyfikacja statystyczna zgodnie z PKWiU: 85.59.14.0. –
    Korepetycje udzielane w domu. Nie prowadzi Pani żadnych innych usług poza
    korepetycjami z matematyki. Pani dochód stanowi 100% dochód z prowadzenia
    indywidualnych korepetycji. Świadczone przez Panią usługi stanowią wyłącznie usługi w
    zakresie edukacji. Ponadto, wskazała Pani, iż żadne ze świadczonych przez Panią usług nie
    są z zakresu pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i
    rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0), usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów
    tańca (PKWiU 85.52.11.0), usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).
    Wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w pierwszym roku prowadzenia Pani
    działalności nie przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności kwoty 20
    000 zł. Sprzedaż realizowana przez Panią na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku
    lub którymś z poprzednich lat kwoty 20 000 zł. Wartość sprzedaży dokonanej przez Panią
    na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych, nie przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w
    danym roku podatkowym kwoty 20 000 zł. Jak wynika z opisu sprawy, nie powstał
    wcześniej wobec Pani obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży na
    rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.
    Świadczone przez Panią usługi edukacyjne (korepetycje z matematyki), nie są wymienione
    w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Opłaty za korepetycje pobiera
    Pani zarówno w formie bezgotówkowej, jak i gotówkowej. W przypadku świadczenia przez
    Panią usług korepetycji z matematyki, zapłata nie jest w całości wykonana za
    pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. Z
    transakcji bezgotówkowych jasno wynika, za co została dokonana opłata i na czyją rzecz
    została dokonana, natomiast z transakcji gotówkowych udokumentowanych za pomocą
    dzienniczka sprzedaży bezrachunkowej jasno wynika, za co nastąpiła zapłata. Ponadto,
    osoby płacące gotówkowo zawarły z Panią umowy, z których jasno wynika na rzecz kogo
    świadczona jest usługa łącznie z miejscem zamieszkania usługobiorcy. Nie świadczy Pani
    żadnych innych usług poza korepetycjami z matematyki.
    Pani wątpliwości dotyczą braku obowiązku stosowania kasy fiskalnej w celu ewidencji
    sprzedaży swoich usług w zakresie prowadzonych przez Panią korepetycji z matematyki.
    W pierwszej kolejności, odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących konieczności
    ewidencjonowania sprzedaży świadczonych usług na kasie fiskalnej należy wskazać, że
    usługi, jakie Pani wykonuje nie zostały wymienione w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia.
    Tym samym, prowadzenie działalności gospodarczej we wskazanym przez Panią zakresie
    nie zostało wyłączone z możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że w związku ze świadczeniem usług udzielania korepetycji, stosownie
    do zapisu § 3 ust. 1 pkt 2 powołanego wcześniej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    17 grudnia 2024 r. – nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2027 r., może Pani korzystać ze

    zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy
    rejestrującej, chyba, że wcześniej osiągnięty przez Panią obrót z tytułu sprzedaży usług z
    Pani działalności gospodarczej, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy kwotę 20 000 zł.
    Jednocześnie, jak Pani wskazała w opisie sprawy, w przypadku świadczenia przez Panią
    usług korepetycji z matematyki na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zapłata nie jest w całości wykonana za
    pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej.
    Zatem, należy stwierdzić, że nie zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia, o
    którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego
    rozporządzenia, dla świadczonych przez Panią usług polegających na udzielaniu
    korepetycji.
    Dodatkowo, z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Panią usługi, sklasyfikowane są
    pod kodem 85.59.14.0. – Korepetycje udzielane w domu. Ponadto, żadne ze świadczonych
    przez Panią usług nie są z zakresu pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć
    sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0), usług świadczonych przez szkoły tańca i
    instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0), usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy
    (PKWiU 85.53.11).
    Zatem, mając powyższe na względzie, prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze
    świadczeniem usług udzielania korepetycji z matematyki sklasyfikowanych według PKWiU
    jako 85.59.14.0. – Korepetycje udzielane w domu, przysługuje Pani na podstawie § 2 ust. 1
    w związku z poz. 34 załącznika do rozporządzenia, jednak nie dłużej niż do końca 2027 r.
    Podsumowując, prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą polegającą wyłącznie
    na świadczeniu usług udzielania korepetycji z matematyki, nie ma Pani obowiązku
    posiadania kasy rejestrującej i obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie
    rejestrującej. Wskazać jednak należy, iż prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej przysługuje Pani nie
    dłużej niż do końca 2027 r.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu
    faktycznego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.