Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.33.2017.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-11
Teza: W zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług na potrzeby Projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2017 r. (data wpływu 14 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług na potrzeby Projektu pod nazwą X - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług na potrzeby Projektu pod nazwą X.

We wniosku przedstawiono następujący następujące zdarzenie przyszłe.

R. to jednostka budżetowa, organ administracji rządowej niezespolonej, w umowach cywilno-prawnych statio fisci Skarbu Państwa działa na podstawie przepisów Ustawy. R.jest czynnym płatnikiem VAT od towarów i usług. R. w latach 2016-2020 realizuje Projekt pod nazwą X w ramach działania 2.1 Adaptacja do zmian klimatu wraz z zabezpieczeniem i zwiększeniem odporności na klęski żywiołowe, w szczególności katastrofy naturalne oraz monitoring środowiska, oś priorytetowa II Ochrona środowiska, w tym adaptacja do zmian klimatu Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020.

Projekt obejmuje zaprojektowanie i wybudowanie 2 lodołamaczy: czołowego i liniowego w celu zwiększenia zimowej osłony przeciwpowodziowej Zbiornika.

Planowany całkowity koszt realizacji Projektu wynosi 42 004 920,00 PLN.

Celem wybudowanych 2 lodołamaczy: czołowego i liniowego będzie zapewnienie efektywnego prowadzenia akcji lodołamania poprzez usuwanie zatorów lodowych i śryżowych oraz bezpieczne odprowadzenie kry lodowej. Realizacja tego zadania wpłynie na zwiększenie ochrony przeciwpowodziowej ludności i ich mienia, aglomeracji miejskich, wsi i osad usytuowanych wokół Zbiornika podmiotów gospodarczych oraz zabezpieczy Stopień Wodny W. przed katastrofą.

W ramach realizowanego Projektu opracowano:

1.  Analizę techniczną określającą możliwości budowy lodołamaczy przeciwpowodziowych: czołowego i liniowego według założeń R.,
2.  Studium Wykonalności oraz wniosek o dofinansowanie projektu.

W dniu 30 listopada 2016 r. została podpisana z NFOŚiGW Umowa o dofinansowanie.

W dniu 23 grudnia 2016 r. zostało wszczęte postępowanie przetargowe na wykonanie usługi polegającej na pełnieniu funkcji Inżyniera Kontraktu dla Projektu X .

Ponadto w ramach Projektu planowane jest przeprowadzenie postępowania na: zaprojektowanie, wybudowanie i dostawę 2 lodołamaczy: czołowego i liniowego; zakup 2 samochodów do obsługi technicznej lodołamaczy; Informację i promocję projektu.

W ramach realizacji Projektu zostaną osiągnięte następujące wskaźniki:

1.  Wskaźnik produktu - liczba wybudowanych jednostek (lodołamaczy) - 2 sztuki,
2.  Wskaźnik rezultatu - powierzchnia obszaru zagrożonego powodzią lub katastrofą urządzenia wodnego, która zostanie objęta ochroną w wyniku realizacji inwestycji -117,26 km 2.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy R. ma możliwość odzyskania podatku VAT od zakupionych towarów i usług na potrzeby Projektu pod nazwą X , realizowanego w ramach działania 2.1 Adaptacja do zmian klimatu wraz z zabezpieczeniem i zwiększeniem odporności na klęski żywiołowe, w szczególności katastrofy naturalne oraz monitoring środowiska, oś priorytetowa II Ochrona środowiska, w tym adaptacja do zmian klimatu Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2016 poz. 710 z późn. zm.)- "Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych". Ponieważ R. jest organem administracji rządowej niezespolonej to zgodnie z powyższym artykułem jest wyłączony z grona podatników VAT w zakresie czynności nałożonych przepisami prawa (głównie prawa wodnego i przepisów wykonawczych oraz rozporządzenia MŚ w sprawie nadania statutu R., jednocześnie jest podatnikiem VAT w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny np. dzierżawa, najem.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2016 poz. 710 z późn. zm.) obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z uwagi na to, ze zakup towarów i usług w R. nie jest związany z obrotem opodatkowanym - sprzedaż stanowi wyłącznie margines działalności, R. nie prowadzi rejestru zakupów, to brak jest możliwości prawnych do odliczenia podatku naliczonego od należnego US. Tym bardziej nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zakupionych na potrzeby realizacji projektu pod nazwą X, realizowanego w ramach działania 2.1 Adaptacja do zmian klimatu wraz z zabezpieczeniem i zwiększeniem odporności na klęski żywiołowe, w szczególności katastrofy naturalne oraz monitoring środowiska, oś priorytetowa II Ochrona środowiska, w tym adaptacja do zmian klimatu Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014 - 2020. Projekt ten zostanie zrealizowany w celu zapewnienia możliwości wywiązywania się R. z obowiązków nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, więc w tym zakresie R. nie jest podatnikiem i nie ma możliwości skorzystania z przysługującego prawa do obniżenia podatku należnego z tytułu prowadzonej na podstawie umów cywilno-prawnych marginalnej sprzedaży usług i towarów (np. najem, dzierżawa), o kwotę podatku naliczonego w zakupionych towarach i usługach do realizacji przedmiotowego projektu. Ponadto wybudowane w ramach Projektu 2 lodołamacze: czołowy i liniowy będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji celów statutowych. Nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonywania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy (są nimi m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju).

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel(…).

Natomiast przez świadczenie usług, stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7(…).

Z powyższych unormowań wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że R. to jednostka budżetowa, organ administracji rządowej niezespolonej, w umowach cywilno – prawnych statio fisci Skarbu Państwa.

R. jest czynnym płatnikiem VAT od towarów i usług. R. w latach 2016 - 2020 realizuje Projekt pod nazwą X., w ramach działania 2. 1 Adaptacja do zmian klimatu wraz z zabezpieczeniem i zwiększeniem odporności na klęski żywiołowe, w szczególności katastrofy naturalne oraz monitoring środowiska, oś priorytetowa II Ochrona środowiska , w tym adaptacja do zmian klimatu Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014 - 2020.

Projekt obejmuje zaprojektowanie i wybudowanie 2 lodołamaczy: czołowego i liniowego w celu zwiększenia zimowej osłony przeciwpowodziowej Zbiornika.

Planowany całkowity koszt realizacji Projektu wynosi 42004920,00 PLN.

Celem wybudowanych dwóch lodołamaczy będzie zapewnienie efektywnego prowadzenia akcji lodołamania.

Realizacja tego zadania wpłynie na zwiększenie ochrony przeciwpowodziowej ludności i ich mienia, aglomeracji miejskich, wsi i osad usytuowanych wokół Zbiornika , podmiotów gospodarczych oraz zabezpieczy Stopień Wodny W. przed katastrofą.

W ramach realizowanego Projektu opracowano:

1.  Analizę techniczną określającą możliwości budowy lodołamaczy przeciwpowodziowych: czołowego i liniowego według założeń R.
2.  Studium wykonalności oraz wniosek o dofinansowanie projektu.

W dniu 30 listopada 2016 r. została podpisana z NFOŚiGW Umowa o dofinansowanie.

W dniu 23 grudnia 2016 r. zostało wszczęte postępowanie przetargowe na wykonanie usługi polegającej na pełnieniu funkcji Inżyniera Kontraktu dla Projektu X.

Ponadto w ramach Projektu planowane jest przeprowadzenie postępowania na: zaprojektowanie, wybudowanie i dostawę 2 lodołamaczy: czołowego i liniowego; zakup 2 samochodów do obsługi technicznej lodołamaczy; informację i promocje projektu.

W ramach realizacji Projektu zostaną osiągnięte następujące wskaźniki:

1.  Wskaźnik produktu – liczba wybudowanych jednostek (lodołamaczy) – 2 sztuki,
2.  Wskaźnik rezultatu - powierzchnia obszaru zagrożonego powodzią lub katastrofą urządzenia wodnego, która zostanie objęta ochroną w wyniku realizacji inwestycji – 117,26 km².

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości dotyczą kwestii czy R. ma możliwość odzyskania podatku VAT od zakupionych towarów i usług na potrzeby Projektu X realizowanego w ramach działania 2. 1 Adaptacja do zmian klimatu wraz z zabezpieczeniem i zwiększeniem odporności na klęski żywiołowe, w szczególności katastrofy naturalne oraz monitoring środowiska, oś priorytetowa II Ochrona środowiska, w tym adaptacja do zmian klimatu Programu Operacyjnego infrastruktura i Środowisko 2014 - 2020?

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z wniosku – poniesione wydatki w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym R. nie ma prawa do odliczenia uiszczonego podatku VAT oraz prawa do zwrotu zgodnie z art. 87 ust. 1.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania uiszczonego podatku VAT w związku z ponoszeniem wydatków związanych z realizacją projektu pod nazwą „Budowa 2 lodołamaczy dla potrzeb zimowej osłony przeciwpowodziowej na terenie działania R., ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji zadania nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.