Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.260.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Brak opodatkowania nieodpłatnego udostępnienia
infrastruktury do Spółki oraz brak prawa do odliczenia
podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
kanalizacja
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Gmina planuje realizację inwestycji pn. „(...)” (dalej: Projekt lub Zadanie). Projekt został
    podzielony na dwa etapy:
        budowa sieci kanalizacji sanitarnej w (...) (ETAP I),
        przebudowa oczyszczalni ścieków w (...) (ETAP II).
    Gmina złożyła wniosek o uzyskanie dotacji na realizację Zadania na operacje typu „(...)” w
    ramach poddziałania „(...)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskiej na lata 2014-
    2020.
    Wydatki ponoszone przez Gminę w ramach Projektu są/będą dokumentowane
    wystawianymi na Gminę fakturami VAT.
    Po zakończeniu inwestycji, Gmina nieodpłatnie udostępni przebudowaną/wybudowaną
    infrastrukturę na rzecz spółki, w której Gmina ma udziały, tj. A. Sp. z o.o. (dalej: Spółka).
    Spółka będzie wykorzystywała przedmiotową infrastrukturę do świadczenia odpłatnych
    usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy, a także firm i
    instytucji z terenu Gminy. Spółka będzie rozliczała VAT należny z tytułu powyższych usług.
    Zaznaczenia wymaga, że infrastruktura opisana we wniosku pozostanie własnością Gminy
    – Gmina jedynie użycza/udostępnia infrastrukturę Spółce do eksploatacji.
    Gmina w związku z realizacją Projektu wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. zadania w zakresie
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych.
    Gmina nie dokonała odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w ramach Projektu.
    Pytania
    1. Czy nieodpłatne udostępnienie przez Gminę na rzecz Spółki infrastruktury
      przebudowanej/ wybudowanej w ramach Zadania będzie podlegać opodatkowaniu
      VAT po stronie Gminy?
    2. Czy w związku z realizacją Projektu Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia VAT
      naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Nieodpłatne udostępnienie przez Gminę na rzecz Spółki infrastruktury
      przebudowanej/ wybudowanej w ramach Zadania nie będzie podlegać opodatkowaniu
      VAT po stronie Gminy.
    2. W związku z realizacją Projektu Gmina nie ma/nie będzie miała prawa do odliczenia
      VAT naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy

    Ad. 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jednocześnie, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z kolei w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Z kolei jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny

    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Ponadto, art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazuje, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    W ocenie Gminy, w analizowanej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy
    o VAT. Gmina nie przeniesie na Spółkę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Gmina pozostanie właścicielem infrastruktury kanalizacyjnej i udostępni ją w sposób
    nieodpłatny Spółce do eksploatacji.
    Gmina pragnie wskazać, że nieodpłatne udostępnienie infrastruktury przebudowanej
    /wybudowanej w ramach Projektu będzie w jej ocenie usługą, jednakże usługą
    nieodpłatną. Przedmiotowej czynności nie można zdaniem Gminy zrównać z odpłatnym
    świadczeniem usług w myśl w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy. Nieodpłatne świadczenie usług
    podlega bowiem opodatkowaniu VAT wówczas, gdy nie ma związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą podatnika.
    W tym miejscu Wnioskodawca zwrócił uwagę, że Gmina nieodpłatnie udostępniając
    infrastrukturę Spółce wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. zadania w zakresie wodociągów
    i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    W związku zatem z faktem, że nieodpłatne udostępnianie infrastruktury objętej Projektem
    następuje w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością i wykonywaniem
    zadań własnych, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym, należy uznać, że jest
    to czynność niepodlegająca opodatkowaniu VAT po stronie Gminy.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2017 r., sygn. 0461-ITPP2.
    4512.21.2017.1.AP, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zgodził się z podatnikiem, że
    „nieodpłatne przekazanie majątku w administrowanie do Z. nie będzie stanowiło
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    Podobne podejście zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 27
    września 2019 r., sygn. ITPP2/4512-903/15/19-S/AW, w której Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej potwierdził stanowisko podatnika, że „(...) art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, ze
    względu na jego brzmienie, nie może mieć zastosowania w stosunku do czynności
    polegających na nieodpłatnym udostępnianiu Infrastruktury Spółce. Przedmiotowa
    regulacja odnosi się bowiem tylko i wyłącznie do użycia towarów. Ewentualna próba
    „rozciągnięcia tego przepisu” na usługi byłaby zatem sprzeczna w szczególności z jego
    literalną wykładnią, ale także z tzw. zasadą racjonalnego ustawodawcy, który doskonale
    rozróżnia i odrębnie definiuje pojęcia towarów oraz usług. Dodatkowo, w świetle art. 8
    ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, działalność polegająca na nieodpłatnym udostępnianiu

    Infrastruktury na rzecz Z. stanowiła niewątpliwie nieodpłatne świadczenie usług do celów
    związanych z działalnością gospodarczą Gminy (w szczególności do działalności związanej
    ze zbiorowym zaopatrywaniem w wodę oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków).
    W związku z powyższym, nie może być mowy o zastosowaniu w tym przypadku przepisów
    art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT”.
    Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 27
    października 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.497.2023.2.AK, w której wskazano, że „W
    świetle powyższego, w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne
    udostępnianie ww. Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy użyczenia będzie
    poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina
    realizując te czynności nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem nieodpłatne udostępnienie ww.
    Infrastruktury przez Gminę nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem
    nieodpłatne udostępnianie będzie odbywało się w związku z wykonywaniem przez Gminę
    zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność”.
    Ad. 2
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami.
    Z powyższego wynika zatem, że możliwe jest dokonanie odliczenia VAT od dokonywanych
    wydatków wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:
        wydatek ponoszony jest przez podatnika,
        wydatek jest związany z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT,
        nie ma zastosowania art. 88 ustawy o VAT.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji Gmina nie
    będzie wykorzystywała majątku przebudowanego/wybudowanego w ramach Projektu do
    czynności opodatkowanych VAT. Jak wskazano powyżej, infrastruktura będzie
    wykorzystywana przez Gminę do nieodpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki w ramach
    wykonywania swoich zadań własnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy wydatki w ramach Projektu są/będą związane wyłącznie z
    dokonywanymi przez Gminę czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT
    (nieodpłatnym użyczeniem). Tym samym Gminie nie powinno przysługiwać prawo do
    odliczenia VAT od wydatków realizowanych w ramach Zadania.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Przykładowo w powoływanej już interpretacji indywidualnej z dnia 7
    lutego 2017 r., sygn. 0461- ITPP2.4512.21.2017.1.AP, Dyrektor Izby Skarbowej w
    Bydgoszczy zgodził się z podatnikiem, że „nieodpłatne przekazanie majątku w
    administrowanie do Z. nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W związku z tym uznać należy, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji, z uwagi na
    niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi”.
    Takie stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji indywidualnej z dnia 30
    listopada 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.624.2021.1.APR, w której stwierdzono, że
    „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy

    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącej budowy sieci wodociągowej oraz
    biologicznej oczyszczalni ścieków nie będzie spełniony, ponieważ zarówno nabywane
    towary i usługi, jak i efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie czerpać
    pożytków z wybudowanej sieci wodociągowej ani z biologicznej oczyszczalni. Sieć
    wodociągowa oraz biologiczna oczyszczalnia zostanie nieodpłatnie użyczona Spółce, która
    będzie świadczyła usługi dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków mieszkańcom.
    W związku z powyższym, z uwagi na niespełnienie warunków wynikających z art. 86 ust. 1
    ustawy Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia w całości lub w części kwoty
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w ramach realizacji
    zadania inwestycyjnego "(...)"”.
    Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 6 maja 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.152.2020.1.DP, zgodnie z
    którą „Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług w zakresie budowy kanalizacji w miejscowości () (która to
    infrastruktura będzie przekazana na podstawie cywilnoprawnej umowy bezpłatnego
    użyczenia odrębnemu podmiotowi Spółce), należy wskazać, że Gmina nie będzie
    wykorzystywać efektów realizacji projektu do działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy. Realizacja przedmiotowej inwestycji będzie bowiem prowadzona w
    zakresie wykonywania zadań publicznych nałożonych na Gminę ustawą o samorządzie
    gminnym, a tym samym nieodpłatne użyczenie majątku wytworzonego w ramach projektu
    nie będzie prowadzone w celu osiągania zysku, a wynikać będzie jedynie z realizacji
    zadania publicznego w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Biorąc pod
    uwagę okoliczność, że przekazując nieodpłatnie ww. majątek Wnioskodawca nie będzie
    działał w charakterze podatnika, czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    VAT, co w konsekwencji powoduje brak możliwości odliczenia podatku VAT”.
    Analogiczne podejście zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 21
    maja 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.192.2024.2.AKA, w której uznano, iż „Umowa
    użyczenia będzie miała charakter nieodpłatny. Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji
    Spółka z o.o. będzie wykorzystywało wybudowaną sieć kanalizacji do świadczenia
    odpłatnych usług na rzecz osób fizycznych na podstawie zawieranych z nimi umów. W
    związku z powyższym, nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z
    tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje/ nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy”.
    Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 29 stycznia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.14.2024.1.PM, w której
    wskazał, że „Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w
    aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i
    usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
    generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje/nie wystąpi, ponieważ – jak wskazał
    Wnioskodawca, towary i usługi nabyte w związku z Inwestycją nie są i nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, infrastruktura będzie
    udostępniana nieodpłatnie na mocy umowy użyczenia na rzecz Spółki.
    W konsekwencji powyższego ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej
    przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi,

    Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od zakupów towarów i usług nabytych w związku z realizacją przedmiotowej
    Inwestycji”.
    Podsumowując, Gmina jest zdania, iż nieodpłatne udostępnienie przez Gminę na rzecz
    Spółki infrastruktury przebudowanej/wybudowanej w ramach Zadania nie będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Gminy. Jednocześnie, w związku z realizacją
    Projektu Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź
    też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie
    świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2
    ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.
    Nie każda jednak czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo realizację inwestycji pn. „(...)”. Projekt został
    podzielony na dwa etapy:
        budowa sieci kanalizacji sanitarnej w (...) (ETAP I),
        przebudowa oczyszczalni ścieków w (...) (ETAP II).
    Wydatki ponoszone przez Państwa w ramach Projektu są/będą dokumentowane
    wystawianymi na Państwa fakturami.
    Po zakończeniu inwestycji, nieodpłatnie udostępnią Państwo przebudowaną/wybudowaną
    infrastrukturę na rzecz spółki, w której mają Państwo udziały, tj. A. Sp. z o.o. Spółka będzie
    wykorzystywała przedmiotową infrastrukturę do świadczenia odpłatnych usług
    odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy, a także firm i
    instytucji z terenu Gminy. Spółka będzie rozliczała VAT należny z tytułu powyższych usług.
    Mają Państwo wątpliwości czy nieodpłatne udostępnienie przebudowanej/wybudowanej
    w ramach Inwestycji infrastruktury na rzecz Spółki będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Umowa użyczenia została zdefiniowana w art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do
    bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem
    usług.
    Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu w
    myśl art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia.
    Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności
    gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne
    świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie
    uzależnione jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż
    działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi,
    które nie mają związku z prowadzoną działalnością.
    Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy
    rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami
    prowadzonej działalności.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
    działalności podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego
    przedsiębiorstwa. Istotne są zatem działania podejmowane przez dany podmiot.

    Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku
    świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.
    Jak już powyżej wskazano art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych spośród
    usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli
    usługi świadczone nieopłatnie związane są z prowadzoną działalnością podatnika nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Czynność nieodpłatnego udostępnienia Spółce przebudowanej/wybudowanej
    infrastruktury nie będzie podlegać opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy,
    ponieważ usługa nieodpłatnego udostępnienia przebudowanej/wybudowanej
    infrastruktury związana jest z prowadzoną przez Państwa działalnością, tj. udostępniają
    Państwo przebudowaną/wybudowaną infrastrukturę Spółce w celu realizacji Państwa
    zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym w
    zakresie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Czynność nieodpłatnego udostępnienia przebudowanej/wybudowanej infrastruktury
    mieści się w celu prowadzonej przez Państwa działalności.
    Zatem w analizowanej sprawie nieodpłatne udostępnienie przebudowanej/wybudowanej
    infrastruktury nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na realizację Projektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabytych towarów i usług
    ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi.
    Przebudowaną/wybudowaną infrastrukturę powstałą w ramach Inwestycji będą Państwo
    udostępniać nieodpłatnie na rzecz Spółki, co będzie – jak wskazano powyżej – czynnością

    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. A zatem przebudowana/wybudowana
    infrastruktura nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych i w konsekwencji
    nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka, która pozwala na odliczenie
    podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami
    opodatkowanymi.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.