Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.400.2021.15.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Prawo pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego
w związku z wypłatą komplementariuszowi w trakcie roku
podatkowego udziału w zysku spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: komplementariusz
podatek-podatek dochodowy
płatnik
spółki-spółka komandytowa
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Dochody (przychody) z
udziału w zyskach osób prawnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4e
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w zakresie wypłaty zaliczki na poczet przyszłego zysku otrzymywanego w
    trakcie roku podatkowego przez Wnioskodawcę.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim obywatelem i polskim rezydentem podatkowym
    posiadającym w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.
    Na podstawie zmiany umowy spółki Wnioskodawca zostanie komplementariuszem spółki
    komandytowej z siedzibą na terytorium Polski, która od dnia 1 maja 2021 r. zyska status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych podlegającego w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej jako: „Spółka Komandytowa”).
    Spółka Komandytowa, na podstawie przepisów przejściowych ustawy z dnia 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. 2020, poz. 2123), odroczyła stosowanie znowelizowanych przepisów do dnia 1 maja
    2021 r. Po zarejestrowaniu zmian w Rejestrze Przedsiębiorców KRS,
    komplementariuszami Spółki Komandytowej będą spółka z ograniczoną

    odpowiedzialnością oraz Wnioskodawca. Z kolei komandytariuszem Spółki Komandytowej
    będzie osoba fizyczna.
    Spółka Komandytowa prowadzi działalność gospodarczą, a zyski osiągnięte z tej
    działalności w danym roku podatkowym w części lub w całości wypłacane będą
    wspólnikom proporcjonalnie od ich udziału w zyskach i stratach Spółki Komandytowej.
    Zyski wypłacane będą po zakończeniu roku obrotowego po ustaleniu ostatecznej kwoty
    zysku (lub straty) za dany rok obrotowy. Jednocześnie, w trakcie trwania roku, w ramach
    uzyskiwanego zysku oraz możliwości finansowych, wspólnicy Spółki Komandytowej biorą
    pod uwagę możliwość wypłacania wspólnikom zaliczki na poczet przyszłego zysku. Zaliczki
    będą wypłacane przez Spółkę Komandytową z bieżących środków obrotowych według
    obowiązujących proporcji udziału w zysku i stratach Spółki Komandytowej na podstawie
    uchwał wspólników.
    Zysk lub strata Spółki Komandytowej za dany rok podatkowy zostaną ustalone wraz ze
    sporządzeniem i zatwierdzeniem sprawozdania finansowego oraz złożeniem przez Spółkę
    Komandytową rocznego zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych. W przypadku osiągnięcia zysku za dany rok obrotowy, wspólnikom Spółki
    Komandytowej będzie przysługiwać prawo do udziału w ww. zysku w proporcji zgodnej z
    udziałem w zyskach i stratach danego wspólnika. Spółka Komandytowa jako płatnik od
    uzyskanych dochodów (przychodów) przez osoby fizyczne będące jej wspólnikami z tytułu
    udziału w zysku Spółki Komandytowej w danym roku podatkowym będzie pobierała 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednocześnie kwota
    zryczałtowanego podatku zostanie pomniejszona o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki Komandytowej i podatku
    należnego od dochodu Spółki Komandytowej, obliczonego zgodnie z przepisami ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (wedle stawki wynikającej z ww. przepisów), za
    rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

## Pytanie

Czy zaliczki na poczet przyszłego zysku otrzymywane w trakcie roku podatkowego przez
    Wnioskodawcę z tytułu udziału w Spółce Komandytowej podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie ich otrzymania przez
    Wnioskodawcę?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2020, poz. 1426, z późn. zm., dalej jako: „ustawa o PIT”):
      spółka – oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające
      siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 5a pkt 28 lit. c
      ustawy o PIT);
      od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT);
      zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od

      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany (art. 30a ust. 6a ustawy o PIT);
      kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b ustawy o PIT);
      spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e (art. 41 ust. 4e ustawy o PIT).
    Z treści przywołanego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest polskim
    obywatelem i polskim rezydentem podatkowym, posiadającym w Polsce nieograniczony
    obowiązek podatkowy.
    Na podstawie zmiany umowy spółki, Wnioskodawca zostanie komplementariuszem Spółki
    Komandytowej z siedzibą na terytorium Polski, która od 1 maja 2021 r. zyska status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych podlegającego w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W trakcie trwania roku, w ramach
    uzyskiwanego zysku oraz możliwości finansowych, wspólnicy Spółki Komandytowej biorą
    pod uwagę możliwość wypłacania wspólnikom zaliczki na poczet przyszłego zysku. Zaliczki
    będą wypłacane przez Spółkę Komandytową z bieżących środków obrotowych, według
    obowiązujących proporcji udziału w zysku i stratach Spółki Komandytowej na podstawie
    uchwał wspólników.
    W opinii Wnioskodawcy, mając na uwadze treść art. 30a ust. 6a ustawy o PIT,
    zryczałtowany podatek pobrany od przychodów Wnioskodawcy z tytułu udziału w zysku
    Spółki Komandytowej może być pomniejszony wyłącznie o podatek dochodowy od osób
    prawnych obliczony za cały rok podatkowy i wynikający z rocznego zeznania w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8). Regulacja ta wprowadza określenie
    „podatku należnego od dochodu spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, określenie to można odnieść wyłącznie do kwoty podatku
    dochodowego od osób prawnych (dalej jako: „podatek CIT”) obliczonego za cały rok
    podatkowy. Kwota ta jest określana w związku ze sporządzeniem i zatwierdzeniem
    sprawozdania finansowego za dany rok podatkowy oraz złożeniem rocznego zeznania
    podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    W konsekwencji, przywołanego określenia nie można odnieść do opłacanych w przyszłości
    przez spółkę miesięcznych zaliczek na podatek CIT, bowiem wyrażenie, o którym mowa w
    art. 30a ust. 6a ustawy o PIT zostało wyraźnie sprecyzowane i odnosi się wyłącznie do
    kwoty wynikającej z rocznego zeznania CIT-8. Skoro w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT mowa
    jest o podatku należnym obliczonym zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, to należy podkreślić,
    iż mechanizm odliczenia daje możliwości odliczenia od należnego zryczałtowanego
    podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako „podatek PIT”) wyłącznie
    równowartości odpowiedniej części podatku CIT, którego kwota została obliczona po
    zakończeniu roku podatkowego i wynika z rocznego zeznania CIT-8.
    Podstawa obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego przez Spółkę
    Komandytową znajduje się w art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, który wskazuje, iż Spółka
    Komandytowa obowiązana jest jako płatnik pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
    6a-6e ustawy o PIT. Ustawodawca zatem bezpośrednio wskazał w jaki sposób
    zryczałtowany podatek dochodowy powinien być obliczony i pobrany przez Spółkę
    Komandytową jako płatnika. Należy wskazać, że prawidłowe pobranie zryczałtowanego
    podatku dochodowego wymaga jego poprawnego obliczenia. W konsekwencji, Spółka
    Komandytowa jako płatnik obowiązana jest pobrać wskazany podatek z zachowaniem

    zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, a w szczególności mając na uwadze
    mechanizm odliczenia, o którym mowa w ust. 6a przywołanego artykułu.
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, iż żaden z przywołanych wyżej przepisów nie
    nakłada obowiązku pobrania przez Spółkę Komandytową zaliczek na podatek PIT z tytułu
    wypłaty w trakcie roku podatkowego na rzecz Wnioskodawcy zaliczek na poczet
    przyszłego zysku Spółki Komandytowej. Co więcej, przepisy te, nie nakładają obowiązku
    pobrania nie tylko zaliczek na podatek, ale również zryczałtowanego podatku
    dochodowego z ww. tytułu. Związane jest to z faktem, iż nie istnieje możliwość
    zastosowania zasady, o której mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, w stosunku do
    bieżąco wypłacanych Wnioskodawcy jako komplementariusza zaliczek na poczet
    przyszłego, przewidywanego zysku rocznego Spółki Komandytowej. Ustawodawca bowiem
    wyraźnie wskazał, iż odliczenie od kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego możliwe
    jest dopiero, gdy znana jest kwota podatku CIT wynikająca z rocznego zeznania CIT-8.
    Podsumowując, nie istnieje możliwość pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego, który będzie pobierany przez Spółkę Komandytową przy wypłacie
    bieżących zaliczek na poczet przyszłego zysku o sumę zapłaconych w roku podatkowym
    zaliczek na poczet podatku CIT. Żaden przepis bowiem nie nakłada na spółkę jako płatnika
    podatku obowiązku pobrania w trakcie roku podatkowego określonego wyżej podatku, w
    związku z bieżącą wypłatą na rzecz komplementariusza części przewidywanego rocznego
    zysku Spółki Komandytowej.
    Mając na uwadze stan faktyczny należy wskazać, że obowiązek podatkowy Wnioskodawcy
    powstaje w momencie zaliczkowej wypłaty na poczet przyszłego, przewidywanego zysku
    spółki, bowiem zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o PIT momentem uzyskania przychodu jest
    dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. Jednakże powstanie obowiązku
    podatkowego nie jest jednoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku. Obowiązek ten
    pojawi się wówczas, gdy obowiązek podatkowy zostanie przekształcony w zobowiązanie
    podatkowe. Należy podkreślić, że warunkiem przekształcenia się obowiązku podatkowego
    w zobowiązanie podatkowe jest możliwość określenia przez podatnika wysokości
    należnego do zapłaty podatku. W sytuacji, gdy podatnik nie posiada takiej wiedzy, nie
    można twierdzić, że doszło do powstania zobowiązania podatkowego, które uzasadnia
    obowiązek zapłaty podatku. W związku z powyższym płatnik jest zobowiązany do pobrania
    podatku, jednak w celu prawidłowego wykonania tego obowiązku musi on posiadać
    informację dotyczące wyliczenia jego wysokości. W konsekwencji obowiązek poboru
    podatku następuje wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie
    podatkowe.
    Skoro więc do prawidłowego obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie
    z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, niezbędna jest informacja dotycząca wysokości podatku CIT
    Spółki Komandytowej, to obowiązek podatkowy Wnioskodawcy jako komplementariusza
    spółki powstały w momencie wypłaty bieżącej zaliczki na poczet przyszłego zysku spółki,
    przekształci się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie obliczenia kwoty
    podatku CIT Spółki Komandytowej zgodnie z art. 19 ustawy o CIT należnej za dany rok
    podatkowy.
    Obliczenie podatku CIT Spółki Komandytowej pozwoli na prawidłowe zastosowanie
    odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. W konsekwencji dopiero
    wówczas zaistnieje możliwość prawidłowego obliczenia wysokości zryczałtowanego
    podatku dochodowego od uzyskanego przez Wnioskodawcę dochodu (przychodu) z tytułu
    udziału w zyskach Spółki Komandytowej. Dopiero w tym momencie Spółka Komandytowa
    jako płatnik będzie mogła zrealizować obowiązek poboru podatku, o którym mowa w art.
    41 ust. 4e ustawy o PIT.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II
    FSK 2048/18 „tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e ustawy o
    PIT obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-
    6e ustawy o PIT. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na

    poczet zysku, spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Ustawodawca w
    zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś
    obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a
    ust. 6a ustawy o PIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego
    spółki za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału został uzyskany. Taki sposób
    odczytywania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e a art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz 6a- 6e
    ustawy o PIT, odpowiada zamiarowi projektodawcy zmierzającemu do zakazu podwójnego
    opodatkowania zysku komplementariusza”.
    Podsumowując, zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych od zaliczek na poczet przyszłego zysku Spółki
    Komandytowej wypłacanych na rzecz Wnioskodawcy jako komplementariusza w trakcie
    roku podatkowego na bieżąco, należy pobrać dopiero w momencie ustalenia kwoty
    podatku dochodowego od osób prawnych, który będzie należny od osiągniętego w danym
    roku podatkowym przez Spółkę Komandytową dochodu za cały rok podatkowy.
    Prawidłowe obliczenie zryczałtowanego podatku dochodowego, a w konsekwencji
    wywiązanie się przez Spółkę Komandytową z obowiązków płatnika, wymaga posiadania
    wiedzy na temat wysokości podatku CIT podlegającego zapłacie przez spółkę. Uzyskanie
    takiej wiedzy możliwe jest dopiero po zakończeniu roku podatkowego, bowiem kwota
    podatku CIT do zapłaty wynika z rocznego zeznania podatkowego CIT-8. Zakończenie roku
    podatkowego oraz sporządzenie sprawozdania finansowego pozwala na ustalenie finalnej
    wysokości dochodu (straty) Spółki Komandytowej, a w konsekwencji jej zobowiązania w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    W momencie wypłaty na rzecz Wnioskodawcy jako komplementariusza zaliczek na poczet
    przyszłego, przewidywanego zysku nie jest pewne, jaki będzie ostateczny dochód (strata)
    Spółki Komandytowej. W związku z tym w trakcie roku podatkowego nie ma możliwości
    ustalenia wysokości zobowiązania spółki w zakresie podatku CIT. W konsekwencji, mając
    na uwadze treść art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, nie jest możliwe ustalenie ostatecznej kwoty
    zryczałtowanego podatku dochodowego, bowiem nie wiadomo o jaką kwotę powinien
    zostać obniżony podatek PIT z tytułu uczestnictwa przez komplementariusza w zyskach. W
    takiej sytuacji obowiązek podatkowy Wnioskodawcy powstały w momencie wypłaty
    zaliczek na poczet zysku, przekształci się w zobowiązanie podatkowe dopiero po
    zakończeniu roku podatkowego, w momencie uzyskania możliwości prawidłowego
    obliczenia wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, iż bieżące zaliczki wypłacane Wnioskodawcy
    jako komplementariuszowi na poczet przyszłego, przewidywanego zysku Spółki
    Komandytowej nie podlegają opodatkowaniu. Zryczałtowany podatek dochodowy, o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT będzie podlegał zapłacie dopiero po
    zakończeniu roku podatkowego, w momencie ustalenia finalnego dochodu (straty) Spółki
    Komandytowej oraz kwoty jej zobowiązania podatkowego w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 30 czerwca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0113-KDIPT2-3.4011.400.2021.1.ID, w której uznałem Pana stanowisko w zakresie
    wypłaty zaliczki na poczet przyszłego zysku otrzymywanego w trakcie roku podatkowego
    przez Wnioskodawcę za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono 5 lipca 2021 r.

    Skarga na interpretację indywidualną
    3 sierpnia 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie.
    Wniósł Pan o:
      1) uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a.,
      2) zasądzenie na podstawie art. 200 p.p.s.a. od Organu na rzecz Skarżącego obowiązku
        zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego według
        norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację
    indywidualną w zakresie objętym skargą – wyrokiem z 8 grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Kr
    1171/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 10 kwietnia 2025 r. sygn. akt II FSK 922/22
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 10 kwietnia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w ... w ww. wyroku;
      • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazuję, że na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa nowelizująca) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.) mają, co do
    zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.
    Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych – przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-
    akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od tej zasady.

    Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej:
      W przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia
      2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w
      zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych
      oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i
      poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu
      objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji,
      przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
      stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.
    Jak wynika z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej:
      Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art.
      2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów
      i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r.
      W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku
      dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
    Tym samym 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. spółki komandytowe stały się odrębnymi,
    samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 21 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a ust. 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c wyżej cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a wyżej cytowanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany.
    Stosowanie do treści art. 30a ust. 6b wyżej powoływanej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e wyżej cytowanej ustawy:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Mając na uwadze treść ww. art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że momentem
    rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest
    moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany).
    Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1325 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ustawy – Ordynacja podatkowa:

      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
    przez spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony został w art. 41 ust. 4e u.p.d.
    o.f. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem
    wskazał w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego
    uzasadnienia, że aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać
    prawidłowego jego obliczenia. Wobec powyższego Spółka chcąc pobrać zryczałtowany
    podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z
    uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w ... w wyroku z 8 grudnia 2021 r. sygn. akt I
    SA/Kr 1171/21:
      Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że
      wykładnia językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw
      do sięgania po inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie
      „podatku należnego” ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w
      odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od
      zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu
      udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi
      się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego
      obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na
      poczet podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu
      udziału w zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego
      odzwierciedlenie/wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Ponadto, Sąd wyjaśnił, że:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a
      ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.
      d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
      ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
      zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.
      d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

    W ocenie Sądu:
      Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 1 pkt
      4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f., odpowiada zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do
      zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki
      komandytowej. Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na
      gruncie u.p.d.o.p. jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu
      wypracowanego przez tą spółkę – podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do
      pozostałych spółek – podatników podatku CIT. Wspólnicy spółki komandytowej
      zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa
      w zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz
      komplementariusza przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od podatku
      naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego przez spółkę
      komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez spółkę
      podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki.
      Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez
      spółkę komandytową działalności gospodarczej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.
      d.o.f. sformułowania, że pobór podatku ma następować przez płatnika z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar
      projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej. Dodatkowo
      jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej
      wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na
      podatek.
    Podsumowując, na podstawie powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    zdarzenia przyszłego i stanowiska Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... w
    prawomocnym wyroku z 8 grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 1171/21 stwierdzam, że
    prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym bieżące zaliczki wypłacane
    Wnioskodawcy jako komplementariuszowi na poczet przyszłego, przewidywanego zysku
    spółki komandytowej nie podlegają opodatkowaniu. Zryczałtowany podatek dochodowy, o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    będzie podlegał zapłacie dopiero po zakończeniu roku podatkowego, w momencie
    ustalenia finalnego dochodu (straty) spółki komandytowej oraz kwoty jej zobowiązania
    podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.