Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/4514-1-61/15-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-07-15
Teza: Podatek od czynności cywilnoprawnych w zakresie wymiany udziałów.
Słowa kluczowe: czynności; opodatkowanie; restrukturyzacja; spółki-spółka kapitałowa; udział; udział-wymiana udziałów; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2015 r. (data wpływu 15 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wymiany udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wymiany udziałów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę na terytorium Polski (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) i podlegającą nieograniczonemu opodatkowaniu w Polsce.

W przyszłości planowane jest podniesienie kapitału zakładowego w Spółce w taki sposób, że Spółka otrzyma aport w postaci udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka zależna”), w zamian za co Spółka wyemituje nowe udziały na rzecz wspólników (dalej: „Spółki kapitałowe”) wnoszących aport. Wartość udziałów w Spółce zależnej zostanie wyceniona według ich wartości rynkowej. Spółki kapitałowe mają siedziby w Polsce i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W wyniku ww. podwyższenia kapitału zakładowego, Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej. Planowane jest, że przedmiotowa transakcja będzie przeprowadzona w następstwie podjęcia przez Spółki kapitałowe wspólnej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki. Wniesienie wkładu niepieniężnego przez Spółki kapitałowe nastąpi na podstawie jednego dokumentu/umowy aportowej, przy czym Spółka kapitałowa posiadająca bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej zostanie wymieniona pierwsza w kolejności, jako wnosząca aport, natomiast Spółka kapitałowa posiadająca pozostałą część udziałów w Spółce zależnej - jako druga w kolejności. W zamian za udziały w Spółce zależnej Spółki kapitałowe otrzymają nowo wyemitowane udziały w Spółce.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy planowana zmiana umowy Spółki związana z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki w wyniku wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce zależnej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC)?

Zdaniem Wnioskodawcy zmiana umowy Spółki związana z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki w wyniku wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.; dalej: ustawa o PCC), podatkowi podlegają m.in. umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania PCC. Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu PCC umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, ze objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny wnoszony do tej spółki, w wyniku którego dochodzi do podwyższenia kapitału w spółce kapitałowej, co do zasady, podlega opodatkowaniu PCC. Jednocześnie w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o PCC przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym transakcja wymiany udziałów (akcji) nie podlega PCC pod warunkiem, że w zamian za udziały spółki kapitałowej wnoszone są do tej spółki udziały lub akcje innej spółki kapitałowej dające w niej większość głosów lub kolejne udziały – w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Odnosząc powyższe do opisu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, należy zaznaczyć, że:

1.  Spółka nabędzie jednocześnie od Spółek kapitałowych udziały Spółki zależnej oraz w zamian za te udziały wyda im własne udziały;
2.  uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki, której podjęcie stanowi moment powstania obowiązku podatkowego zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC, przewidywać będzie pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego wkładem niepieniężnym, w efekcie którego Spółka nabędzie udziały Spółki zależnej dające jej większość praw głosu, przy czym większość praw głosu wynikać będzie z samego tylko nabycia udziałów należących do tej ze Spółek kapitałowych, która posiada taką większość i zostanie wymieniona w umowie aportowej jako pierwsza w kolejności.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, w przypadku zmiany umowy Spółki związanej z planowanym podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki zostaną spełnione wszystkie warunki zastosowania wyłączenia z opodatkowania PCC, tj.

*   Spółka nabędzie od Spółek kapitałowych udziały Spółki zależnej oraz w zamian za te udziały przekaże na rzecz Spółek kapitałowych własne udziały;
*   w wyniku wymiany udziałów, Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej, której udziały nabędzie.

Jednocześnie Spółka wskazuje, ze stanowisko, zgodnie z którym zmiana umowy Spółki związana z podwyższeniem kapitału zakładowego przy transakcji wymiany udziałów nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC znajduje potwierdzenie na gruncie indywidualnych interpretacji prawa podatkowego:

1.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie:
    1.  z 11 października 2012 r. nr IPPB2/436-378/12-2/MZ;
    2.  z 7 sierpnia 2014 r. nr IPPB2/436-254/14-7/AF;
    3.  z 7 grudnia 2011 r. nr IPPB2/436-419/11-2/AF;
2.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 czerwca 2014 r. nr ITPB2/436-97/14/TJ;
3.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu:
    1.  z 25 czerwca 2014 r. nr ILPB2/436-95/14-3/MK;
    2.  z 2 maja 2014 r. nr ILPB2/436-39/14-2/MK.

Reasumując: zdaniem Wnioskodawcy, planowane podwyższenie kapitału zakładowego Spółki nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego w PCC po stronie Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.