Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.715.2022.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-27
Teza: Uznanie planowanej w toku postępowania egzekucyjnego (…) dostawy prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, budynkiem gospodarczym oraz budynkiem gospodarczo-garażowym, za transakcję zwolnioną od podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: egzekucja-egzekucja z nieruchomości; komornik-komornik sądowy; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 30 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania planowanej w toku postępowania egzekucyjnego (…) dostawy prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, budynkiem gospodarczym oraz budynkiem gospodarczo-garażowym, za transakcję zwolnioną od podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 lutego 2023 r. (wpływ 6 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy (…) w postępowaniu egzekucyjnym, oznaczonym sygn. akt (…) prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) i adresem: (…).

Według informacji zamieszczonych na portalu podatki.gov.pl dłużnik figuruje jako podatnik czynny w rejestrze VAT.

Egzekucja w niniejszej sprawie prowadzona jest z prawa własności nieruchomości gruntowej, położonej w miejscowości (…) (dz. nr 1, 2 (…)), zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym, parterowym z poddaszem użytkowym, wybudowanym w latach 1980-tych, o pow. użytkowej (…). Na nieruchomości, oprócz budynku mieszkalnego, znajduje się budynek gospodarczy o pow. zabudowy (…) oraz budynek gospodarczo-garażowy o pow. zabudowy (…).

Dla nieruchomości gruntowej Sąd Rejonowy w (…).

W toku podjętych czynności ustalono na podstawie oświadczenia Prezesa dłużnej Spółki, że czynność notarialna w przedmiocie przeniesienia własności nieruchomości na rzecz B Sp. z o.o. w celu wykonania zobowiązania, wynikającego z podwyższenia kapitału zakładowego spółki nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Nieruchomość jest zabudowana domem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi wykorzystywanymi wyłącznie na cele mieszkalne, niezwiązane z działalnością gospodarczą. Na nieruchomości nigdy nie była wykonywana żadna działalność gospodarcza. W stosunku do nieruchomości nie przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podstawę wpisu prawa własności nieruchomości (dział II KW) stanowi umowa przeniesienia własności nieruchomości w celu wykonania zobowiązania wynikającego z podwyższenia kapitału zakładowego spółki (…), zawarta przed notariuszem (\`(...)\`). Przedmiotowa czynność prawna nie była opodatkowana podatkiem VAT.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

Prezes zarządu dłużnej spółki oświadczył, że spółka B nie wykorzystywała nieruchomości wraz ze znajdującymi się na nich budynkami do celów działalności gospodarczej (w dacie 13 lipca 2018 r., przed tą dątą i po tej dacie nieruchomość wykorzystywana jest wyłącznie na cele mieszkalne Prezesa zarządu i jego rodziny, niezwiązane z działalnością gospodarczą).

Czynność notarialna w przedmiocie przeniesienia własności nieruchomości na rzecz spółki B Sp. z o.o. została dokonana jedynie w celu wykonania zobowiązania wynikającego z podwyższenia kapitału zakładowego dłużnej spółki.

Dłużna spółka nabyła nieruchomość wraz z posadowionym na niej budynkiem gospodarczym i gospodarczo-garażowym (rok budowy 1999 i 2000).

Nieruchomość nie była przez dłużnika wynajmowana, dzierżawiona lub użyczana, nie podlegała podatkowi VAT, na nieruchomości nie jest i nigdy nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza, nieruchomość nie jest i nie była w inny sposób rozliczana z podatku VAT np. w formie amortyzacji podatkowej.

### Pytanie

Czy Komornik Sądowy (\`(...)\`) A G dokonując sprzedaży nieruchomości, tj. prawa własności nieruchomości gruntowej, położonej w miejscowości (\`(...)\`)(dz. nr 1, 2,(\`(...)\`), zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym, parterowym z poddaszem użytkowym, wybudowanym częściowo w latach 1980-tych, rozbudowanym w 2008 r., o pow. użytkowej (\`(...)\`) oraz budynkiem gospodarczym o pow. zabudowy (\`(...)\`) oraz budynkiem gospodarczo-garażowym o pow. zabudowy (\`(...)\`), ujawnionymi w księdze wieczystej (\`(...)\`), w trybie licytacji publicznej, będzie zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Komornik Sądowy nie będzie zobowiązany do pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru w trybie licytacji publicznej, tj. prawa własności nieruchomości gruntowej, położonej w miejscowości (\`(...)\`) (dz. nr 1, 2, (\`(...)\`)), zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym, parterowym z poddaszem użytkowym, wybudowanym w latach 1980-tych, o pow. użytkowej (\`(...)\`) oraz budynkiem gospodarczym o pow. zabudowy (\`(...)\`) oraz budynkiem gospodarczo-garażowym o pow. zabudowy (\`(...)\`), ujawnionymi w księdze wieczystej (\`(...)\`)

Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT zwanej dalej ustawą - organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Sprzedaż nieruchomości lub gruntu uznawana jest jako dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Dłużnik będący właścicielem nieruchomości podlegającej sprzedaży w trybie licytacji publicznej zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy jest podatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w toku prowadzonego postępowania działania Komornika doprowadziły do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnień od podatku w zakresie działek zabudowanych o nr 1 i 2. Wobec czego zastosowaniu będzie podlegać art. 43 ust. 1 pkt 10a) UVAT.

Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca twierdzi, iż nie będzie zobowiązany do pobrania i płacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru w trybie licytacji publicznej, tj. prawa własności nieruchomości gruntowej, położonej w miejscowości (\`(...)\`) (dz. nr 1, 2, (\`(...)\`)), zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym, parterowym z poddaszem użytkowym, wybudowanym w latach 1980-tych, o pow. uż. (\`(...)\`) oraz budynkiem gospodarczym o pow. zabudowy (\`(...)\`) oraz budynkiem gospodarczo-garażowym o pow. zabudowy (\`(...)\`), ujawnionymi w księdze wieczystej (\`(...)\`).

Komornik będzie zobligowany wyłącznie do wystawienia faktury ze stawką „zw”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

W myśl art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy o VAT wprowadza szczególną regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Jak stanowi przepis art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem w świetle przytoczonych powyżej przepisów nieruchomości gruntowe (działki) jak i budynki i budowle i ich części spełniają definicję towarów określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Uwzględniając powyższe przepisy stwierdzić należy, że opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze, konkretna czynność powinna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…). Dłużnik figuruje jako podatnik czynny w rejestrze VAT.

Egzekucja w niniejszej sprawie prowadzona jest z prawa własności nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym, parterowym z poddaszem użytkowym, wybudowanym w latach 1980-tych, o pow. użytkowej (…), budynkiem gospodarczym o pow. zabudowy (…) oraz budynkiem gospodarczo-garażowym o pow. zabudowy (…) (rok budowy 1999 i 2000).

W toku podjętych czynności ustalono, na podstawie oświadczenia Prezesa dłużnej Spółki, że czynność notarialna w przedmiocie przeniesienia własności nieruchomości na rzecz B Sp. z o.o. w celu wykonania zobowiązania wynikającego z podwyższenia kapitału zakładowego spółki, nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Spółka B Sp. z o.o. nie wykorzystywała nieruchomości wraz ze znajdującymi się na niej budynkami do celów działalności gospodarczej (w dacie 13 lipca 2018 r., przed tą datą i po tej dacie nieruchomość wykorzystywana była/jest wyłącznie na cele mieszkalne Prezesa zarządu i jego rodziny). Nieruchomość nie była przez dłużnika wynajmowana, dzierżawiona lub użyczana.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy z tytułu planowanej w trybie postępowania egzekucyjnego dostawy nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym oraz budynkiem gospodarczo-garażowym będzie Pan zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży zabudowanej nieruchomości (działek nr 1 i 2), należy uznać dłużnika – B Sp. z o.o. za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem zbycie nieruchomości opisanej w złożonym wniosku będzie dotyczyło składników należących do przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Pana w drodze licytacji w postępowaniu egzekucyjnym zabudowanych działek nr 1 i 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Dokonując sprzedaży w drodze egzekucji komorniczej ww. nieruchomości zabudowanej, będzie Pan płatnikiem podatku VAT, zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu tej dostawy.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budynku/budowli sprzedano go/ją lub oddano go/ją w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własne – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Jak wynika z opisu sprawy, egzekucja w niniejszej sprawie prowadzona jest z prawa własności nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wybudowanym w latach 1980-tych, budynkiem gospodarczym oraz budynkiem gospodarczo-garażowym - rok budowy 1999 i 2000.

Dłużna Spółka nabyła nieruchomość wraz z posadowionymi na tej nieruchomości budynkami 13 lipca 2018 r. Od chwili nabycia nieruchomości, była ona wykorzystywana wyłącznie na cele mieszkalne Prezesa zarządu dłużnej Spółki i jego rodziny.

Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, w analizowanej sprawie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków znajdujących się na nieruchomości (wykorzystywanych przed 13 lipca 2018 r. i po tej dacie na cele mieszkalne), a pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych budynków i planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Tym samym, planowana w drodze licytacji komorniczej dostawa budynków znajdujących się na opisanej nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa prawa własności działek nr 1 i 2, na których znajdują się opisane obiekty również korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – tak jak dostawa budynków, które się na nich znajdują.

Ponieważ planowana dostawa zabudowanych działek nr 1 i 2 korzystać będzie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy stało się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Według art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Ustawodawca zapewnił podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym należy podkreślić, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na powołane przepisy prawa i wskazane okoliczności sprawy należy uznać, że Pana stanowisko w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku planowanej dostawy nieruchomości jest **prawidłowe**, jednakże dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie innego przepisu ustawy o VAT, niż wskazany przez Pana we własnym stanowisku.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Ponadto, interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie objętym Pana pytaniem. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).