Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.158.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Możliwość zastosowania procedury VAT marża do sprzedaży
Książek używanych nabytych od Klientów.
Słowa kluczowe: VAT marża
podatnik-podatnik czynny
towar-towar używany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Podstawa
opodatkowania - marża
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 6
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 11-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 11-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości zastosowania procedury VAT marża do sprzedaży Książek używanych
    nabytych od Klientów.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. [dalej: Spółka lub Wnioskodawca] prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    sprzedaży detalicznej (...).
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.
    Spółka zamierza rozszerzyć swoją działalność o sprzedaż artykułów używanych – Książek
    [dalej: Książki używane lub Książki]. Książki używane będą kupowane od klientów Spółki,
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, niebędących podatnikami
    VAT [dalej: Klienci], za niewielkie kwoty: od 1 do 10 złotych (obecnie takie jest założenie
    biznesowe, choć Spółka nie wyklucza nieznacznej zmiany górnej i dolnej granicy
    przedziału). Książki używane będą wyceniane w momencie zakupu towaru przez Spółkę.
    Zapłata kwoty należnej Klientowi za Książkę używaną będzie wypłacana przez Spółkę w
    formie karty podarunkowej możliwej do wykorzystania w sklepach Spółki [dalej: Bon],
    będącej bonem różnego przeznaczenia zgodnie z art. 2 pkt 44 ustawy o VAT.
    Książki używane będą przez Wnioskodawcę nabywane w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, w celu dalszej odsprzedaży. Książki używane będą w stanie nadającym się
    do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie i nie będą spełniać definicji
    dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.
    Z Klientami zawierane będę umowy sprzedaży [dalej: Umowy], w których wskazana będzie
    kwota należna za daną Książkę używaną (lub kilka Książek używanych, ze wskazaniem
    wartości każdej z nich). W Umowie Klient będzie również oświadczał, że jest osobą fizyczną
    nieprowadzącą działalności gospodarczej (nie jest podatnikiem VAT) oraz że sprzedawany
    przedmiot (Książka) jest towarem używanym. Spółka będzie przechowywać zawarte
    Umowy i nie będzie nabywać Książek używanych od Klientów, którzy nie oświadczą w
    Umowie, że nie są podatnikami VAT.
    Książki używane Spółka będzie następnie sprzedawać hurtowo do innej spółki z grupy, (...)
    [dalej: A]. A jest czynnym podatnikiem VAT.
    Spółka planuje stosować przy odsprzedaży Książek używanych do A zasady
    opodatkowania zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT [dalej: procedura VAT marża].
    Co istotne, Spółka prowadzi również sprzedaż towarów innych niż używane, do dostaw
    których zastosowanie mają ogólne zasady opodatkowania VAT. W związku z powyższym,
    Spółka w celu stosowania procedury VAT marża zobowiązana jest do prowadzenia
    stosownej ewidencji, zgodnie z art. 120 ust. 15 ustawy o VAT, zawierającej m.in. kwoty
    nabycia towarów używanych, niezbędne do określenia wartości marży. W tym celu Spółka
    prowadzić będzie ewidencję zakupu Książek używanych.
    Wnioskodawca podkreśla, że spodziewa się bardzo dużej liczby zakupionych od Klientów
    Książek używanych, ze względu na liczbę klientów odwiedzających liczne sklepy
    stacjonarne Spółki, zlokalizowane w całej Polsce, i popularność sieci sklepów Spółki.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka planuje prowadzenie ewidencji zakupu w możliwie
    najprostszej formie, zgodnej z wymaganiami ustawy o VAT, aby zminimalizować nakład
    pracy związany z tą czynnością. W szczególności nie planuje ewidencjonowania każdej
    używanej Książki wraz ze wszystkimi szczegółowymi informacjami (tytuł, autor, stan), ani
    danych podmiotów, od których nabyto Książki (imię i nazwisko osoby fizycznej), ponieważ

    stanowiłoby to znaczące obciążenie administracyjne dla pracowników Spółki, zwłaszcza ze
    względu na niską wartość poszczególnych Książek (od 1 do 10 zł) oraz ich ogromną ilość.
    Książki używane będą dzielone na kategorie według kwoty nabycia, co umożliwi
    precyzyjne określenie wartości zakupu każdej odsprzedawanej Książki. Przykładowy
    podział kategorii cenowych obejmuje:
        Kategoria 1: Książki nabyte za 1 zł,
        Kategoria 2: Książki nabyte za 5 zł,
        Kategoria 3: Książki nabyte za 10 zł.
    Spółka nie planuje wskazywania w ewidencji dodatkowych danych, takich jak tytuł, autor
    czy stan Książek. Podobnie, Spółka nie będzie w ewidencji uwzględniać danych
    podmiotów, od których nabyto Książki, takich jak imię i nazwisko osób fizycznych. Tym
    niemniej, jak wskazano wcześniej, w procesie zakupu każda osoba sprzedająca Książki na
    rzecz Spółki będzie zobowiązana do złożenia oświadczenia potwierdzającego brak statusu
    podatnika VAT.
    Powyższe kategorie mają charakter przykładowy, a Spółka zastrzega możliwość dodania
    kolejnych kategorii cenowych. Jednakże cena Książki będzie co do zasady mieściła się w
    przedziale 1-10 zł.
    Wszystkie Książki używane będą przechowywane w magazynie zgodnie z przyjętym
    podziałem kategorii cenowych, co umożliwi jednoznaczną identyfikację kwoty nabycia
    każdej Książki.
    Wszystkie zakupione Książki używane będą następnie odsprzedawane do jednego
    podmiotu – A. Sprzedaż do A. będzie dokonywana osobno dla każdej kategorii cenowej ze
    stałą marżą w sposób umożliwiający określenie kwoty nabycia każdej zakupionej Książki
    używanej.
    W oparciu o przyjęty model biznesowy, nawet bez szczegółowej ewidencji (obejmującej
    tytuł, autora, stan), możliwe jest dokładne określenie kwoty nabycia każdej
    odsprzedawanej Książki niezbędne do określenia kwoty marży. Podobnie, choć Spółka nie
    będzie wskazywać w ewidencji danych podmiotów, od których nabyto Książki (imię i
    nazwisko osoby fizycznej), należy podkreślić, że Spółka nie będzie nabywać Książek
    używanych od klientów, którzy nie oświadczą w umowie, że nie są podatnikami VAT.
    Podsumowując, Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję wskazującą liczbę książek
    używanych nabytych w każdej kategorii cenowej, na przykład:
      1. Książka 1 – kategoria 1 zł,
      2. Książka 2 – kategoria 5 zł,
      3. Książka 3 – kategoria 10 zł,
      4. Książka 4 – kategoria 1 zł,
      5. Książka 5 – kategoria 5 zł.
    Ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający jednoznacznie wskazanie liczby
    Książek używanych nabytych w każdej kategorii cenowej. Ponadto Książki będą
    przechowywane w sposób umożliwiający identyfikację kategorii cenowej (tj. kwoty
    nabycia) Książek wydawanych z magazynu i odsprzedawanych na rzecz A.
    Książki będą odsprzedawane do A. z zastosowaniem stałej, jednakowej marży dla każdej
    kategorii cenowej.
    Dodatkowo Spółka podkreśla, że zagadnienie opodatkowania VAT czynności wydania
    Bonu oraz późniejszej wymiany Bonu na towary w ofercie Spółki nie jest przedmiotem
    niniejszego wniosku.

    Pytania
    Czy w przedstawionych okolicznościach Spółka będzie uprawniona do zastosowania
    procedury VAT marża zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT do sprzedaży Książek
    używanych nabytych od Klientów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania zasad
    opodatkowania zgodnie z procedurą VAT marża (na podstawie art. 120 ust. 4 ustawy o
    VAT) do sprzedaży Książek używanych nabytych od Klientów. Podstawą opodatkowania
    podatkiem VAT będzie marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą
    nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Zasady stosowania procedury VAT marża mającej zastosowanie m.in. do towarów
    używanych oraz definicje pojęć używanych podczas ich określania ustawodawca zawarł w
    art. 120 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, towary używane są to ruchome dobra
    materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne
    niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102,
    7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
    Na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, kwota sprzedaży to całkowita kwota,
    którą podatnik ma otrzymać lub otrzymał z tytułu dostawy towarów od nabywcy bądź
    osoby trzeciej, w tym m.in. dotacje, cła, opłaty, prowizja, koszty opakowania, transportu
    itd.
    Przez kwotę nabycia natomiast, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, rozumieć
    należy wszystkie składniki wynagrodzenia, które dostawca towarów otrzymał lub ma
    otrzymać od podatnika.
    Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, jeśli dane towary używane zostały nabyte przez
    podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odsprzedaży, to podstawę
    opodatkowania VAT stanowi marża, tj. różnica między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia
    (pomniejszona o kwotę podatku).
    Na podstawie art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, procedura VAT-marży może zostać
    zastosowana, jeśli towary używane zostały nabyte m.in. od osoby fizycznej niebędącej
    podatnikiem VAT.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, procedura VAT-marża nie ma zastosowania
    do nowych środków transportu będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy
    towarów.
    Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że aby podatnik był uprawniony do
    zastosowania procedury VAT marża do sprzedaży towarów używanych, spełnione muszą
    zostać następujące warunki:
      1) Towary te muszą być ruchomymi dobrami materialnymi, które nadają się do
        dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-
        3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne;
      2) Towary muszą być nabyte przez podatnika w ramach prowadzonej działalności, w
        celu odsprzedaży;
      3) Towary muszą być nabyte od jednego z podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 10
        ustawy o VAT, np. od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem VAT;
      4) Towary nie mogą być nowymi środkami transportu będącymi przedmiotem
        wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
    W ocenie Spółki, wszystkie powyższe warunki należy uznać za spełnione:

      1. Książki używane niewątpliwie spełniają definicję towarów używanych zgodnie z art.
        120 ust. 1 pkt ustawy o VAT – jak wskazano w stanie faktycznym, będą one w stanie
        nadającym się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie i nie
        będą spełniać definicji dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.
      2. Książki używane są nabyte przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej z zamiarem odsprzedaży.
      3. Książki używane są nabywane od Klientów – osób fizycznych, które nie prowadzą
        działalności gospodarczej i nie są podatnikami VAT, co oświadczają na piśmie w
        zawartej Umowie.
      4. Książki używane nie są nowymi środkami transportu.
    Dodatkowo, w przypadku Książek używanych kwotę nabycia, o której w art. 120 ust. 1 pkt
    6 ustawy o VAT, stanowić będzie wartość wydanej Klientowi zapłaty w formie Bonu (tj.
    wartość nominalna wydanego Bonu), określona również w Umowie.
    W ocenie Spółki, w świetle przepisów ustawy o VAT nie ulega żadnym wątpliwościom, że
    bon MPV może stanowić zapłatę (za Książkę / Książki używane).
    Powyższe stanowisko znajduje zresztą potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 5
    sierpnia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.287.2020.2.KW: „Odpłatny charakter transakcji
    wynika z faktu, że dochodzi do ekwiwalentnej wymiany, polegającej na dostawie towaru za
    świadczenie usługi reklamowej. Realizowaną czynność sponsoringu należy traktować jako
    zamianę towaru/usługi na usługę reklamową. Zapłatą za takie usługi może być zarówno
    gotówka, jak i świadczenie o charakterze rzeczowym czy też usługa. W sprawie będącej
    przedmiotem wniosku Zainteresowany - sponsor dokonuje płatności na rzecz podmiotów,
    z którymi zawiera umowy sponsoringu, m.in. w postaci bonów (kart VIP), które uprawniają
    sponsorowanego do wymiany na towary Wnioskodawcy, w zamian za usługi promowania
    marki Wnioskodawcy przez Sponsorowanego. Zatem w tej sytuacji dochodzi do
    świadczenia wzajemnego, którego nie sposób uznać w okolicznościach sprawy za
    świadczenie nieodpłatne.”
    Książki używane są więc przez Spółkę nabywane odpłatnie.
    Zgodnie z art. 120 ust. 15 ustawy o VAT, jeśli podatnik oprócz procedury VAT marża
    stosuje także ogólne zasady opodatkowania (co w przypadku Spółki ma miejsce), podatnik
    jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, z
    uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania. Natomiast ewidencja
    odnosząca się do towarów, do których podatnik stosuje procedurę VAT marża, musi
    zawierać kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w
    tych przepisach.
    Należy więc podkreślić, że jedynym wymogiem określonym w ustawie o VAT, dotyczącym
    ewidencji zakupu w odniesieniu do towarów, do których podatnik stosuje procedurę VAT
    marża, jest warunek zawierania kwoty nabycia towarów (niezbędnych do określenia kwoty
    marży). W przepisie nie wskazano dodatkowych wytycznych w tym zakresie, gdyż
    wymieniony w jego treści art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, wskazujący obowiązkowe elementy
    ewidencji, odnosi się jedynie do ewidencji sprzedaży.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego w niniejszym wniosku, prowadzona przez
    Spółkę ewidencja będzie zawierać kwoty nabycia, poprzez uwzględnienie podziału książek
    używanych według kwot nabycia, co umożliwi Spółce określenie kwoty marży, np.
        Kategoria 1: Książki nabyte za 1 zł,
        Kategoria 2: Książki nabyte za 5 zł,
        Kategoria 3: Książki nabyte za 10 zł.

    Tym samym warunek dotyczący ewidencji zakupu, o którym mowa w art. 120 ust. 15
    ustawy o VAT, należy uznać za spełniony.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, aby zminimalizować nakład pracy związany z
    prowadzeniem ewidencji zakupu, Spółka planuje prowadzenie ewidencji w możliwie
    najprostszej formie, zgodnej z wymaganiami ustawy o VAT. W szczególności, Spółka nie
    planuje ewidencjonowania każdego egzemplarza Książki używanej wraz ze wszystkimi
    szczegółowymi informacjami (tytuł, autor, stan) ani danych podmiotów, od których Książki
    zostały nabyte (imię i nazwisko osoby fizycznej). Tak szczegółowa ewidencja stanowiłaby
    bowiem znaczące obciążenie administracyjne, zwłaszcza biorąc pod uwagę niską wartość
    poszczególnych Książek (od 1 do 10 zł) oraz ich ogromną ilość.
    Planowany przez Wnioskodawcę sposób ewidencji, opisany w stanie faktycznym, ma na
    celu zapewnienie zgodności z przepisami, w szczególności poprzez uwzględnienie kwot
    nabycia towarów niezbędnych do określenia kwoty marży, zgodnie z art. 120 ust. 15
    ustawy o VAT. Spółka podkreśla, że:
      1. Chociaż prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja zakupu Książek używanych nie
        będzie zawierać szczegółowych danych dotyczących każdego egzemplarza (tytuł,
        autor, stan), umożliwi Spółce określenie kwoty nabycia każdej zakupionej Książki
        używanej - niezbędne do określenia wartości marży.
      2. Podobnie, choć Spółka nie będzie wskazywać w ewidencji danych podmiotów, od
        których nabyto Książki (imię i nazwisko osoby fizycznej), należy podkreślić, że Spółka
        nie będzie nabywać Książek używanych od klientów, którzy nie oświadczą w
        umowie, że nie są podatnikami VAT. Dane zawarte w ewidencji będą więc
        potwierdzać prawo Spółki do zastosowania procedury VAT marża.
    Jak wskazano wcześniej, Wnioskodawca spodziewa się bardzo dużej liczby zakupionych
    Książek używanych, co wynika z liczby klientów odwiedzających liczne sklepy stacjonarne
    Spółki w całej Polsce oraz popularności jej sieci. Ponadto, biorąc pod uwagę niską wartość
    poszczególnych Książek (od 1 do 10 zł), zobowiązanie do prowadzenia bardziej
    szczegółowej ewidencji byłoby niezgodne z celem art. 120 ust. 15 ustawy o VAT. Sposób
    ewidencji opisany w stanie faktycznym pozwoli bowiem na spełnienie celu tego przepisu,
    tj. zapewnienie, aby ewidencja zawierała w szczególności kwoty nabycia towarów
    niezbędne do określenia kwoty marży.
    Dodatkowo, Spółka będzie przechowywać Umowy zawierające dane dotyczące Klientów, w
    których znajdują się oświadczenia potwierdzające, że Klient jest osobą fizyczną
    nieprowadzącą działalności gospodarczej (tj. nie jest podatnikiem VAT) oraz że
    sprzedawany przedmiot (Książka używana) jest towarem używanym. Umowy te
    potwierdzają spełnienie warunków niezbędnych do zastosowania przez Spółkę procedury
    VAT marża przy odsprzedaży Książek używanych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie więc uprawniona do zastosowania zasad
    opodatkowania zgodnie z procedurą VAT marża (na podstawie art. 120 ust. 4 ustawy o
    VAT) do sprzedaży Książek używanych nabytych od Klientów. Podstawę opodatkowania z
    tytułu każdej z Książek używanych stanowić będzie różnica pomiędzy kwotą sprzedaży
    danej Książki używanej a kwotą jej nabycia, tj. wartością nominalną Bonu wydanego
    Klientowi jako zapłata za nabycie przez Spółkę tej Książki używanej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT
    marża, zawiera art. 120 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do
      dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-
      3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106,
      7108, 7110, 7112).
    W myśl art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
      przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego
      podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
      opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
      kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Stosownie do treści art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma
      otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to
      otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą,
      podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty

      dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a
      ust. 7.
    Natomiast na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa
      w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
    Ponadto, zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
      1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
        osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub
        niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
      2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
      4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.
        43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
        regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
        potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    Stosownie do art. 120 ust. 11 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy:
      1) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż podatnik,
        o którym mowa w ust. 4 i 5,
      2) dzieł sztuki nabytych od podatnika podatku od wartości dodanej innego niż
        dokonujący dostawy towarów na zasadach odpowiadających regulacjom
        zawartym w ust. 4 i 5
      - jeżeli dzieła sztuki nabyte przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5, nie
      podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% albo podatkiem od wartości
      dodanej według stawki odpowiadającej stawce, o której mowa w art. 98 ust. 1
      dyrektywy 2006/112/WE.
    Na podstawie art. 120 ust. 14 ustawy:
      Podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których
      stosuje się przepisy ust. 10 i 11. W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik
      ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od towarów, o których mowa w
      ust. 11, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u tego
      podatnika z tytułu dostawy tych towarów.
    Zgodnie z art. 120 ust. 15 ustawy:
      Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4 i 5, stosuje również ogólne
      zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art.
      109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w
      odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w
      szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której
      mowa w tych przepisach.
    Jak stanowi art. 109 ust. 3 ustawy:

      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
      korekty podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania
    dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to
    szczególna forma opodatkowania, w której podstawą opodatkowania jest marża
    stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę
    podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w przypadku dostawy
    towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej
    działalności w celu odsprzedaży.
    Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania dostawy towarów używanych w procedurze
    marży ważny jest zarówno rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, jak też
    to, od kogo ten towar został kupiony. Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary
    używane były nabyte od podmiotów wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10
    ustawy.
    Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących
    zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot
    sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przy jego nabyciu.
    Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do
    zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty w celu
    odsprzedaży (także w sytuacji, gdy towar ten przed odsprzedażą podatnik użytkował dla
    potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej).
    Jednocześnie zauważyć należy, że wymagane jest od podatnika prowadzenie rzetelnej
    ewidencji zawierającej w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia
    kwoty marży, o której mowa w powołanych wyżej przepisach.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania procedury VAT marża do
    sprzedaży Książek używanych nabytych od Klientów.
    Wskazali Państwo we wniosku, że Spółka zamierza sprzedawać Książki używane. Książki
    używane będą kupowane od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej,
    niebędących podatnikami VAT, w celu dalszej odsprzedaży. Z Klientami zawierane będę
    umowy sprzedaży, w których wskazana będzie kwota należna za daną Książkę używaną.
    Książki używane Spółka będzie następnie sprzedawać hurtowo do innej spółki, która jest
    czynnym podatnikiem VAT. Spółka prowadzi również sprzedaż towarów innych niż
    używane. W związku z powyższym, Spółka prowadzić będzie ewidencję zakupu Książek
    używanych. W oparciu o przyjęty model biznesowy możliwe jest dokładne określenie
    kwoty nabycia każdej odsprzedawanej Książki niezbędne do określenia kwoty marży.
    Spółka nie będzie nabywać Książek używanych od Klientów, którzy nie oświadczą w
    umowie, że nie są podatnikami VAT. Ewidencja będzie prowadzona w sposób
    umożliwiający jednoznacznie wskazanie liczby Książek używanych nabytych w każdej
    kategorii cenowej.

    Dokonując analizy zagadnienia należy w pierwszej kolejności zauważyć, że szczególna
    procedura opodatkowania sprzedaży towarów używanych na zasadzie marży jest
    wyjątkiem od zasad ogólnych opodatkowania sprzedaży i aby móc ją zastosować podatnik
    musi ściśle spełnić warunki wynikające z przepisów regulujących te kwestie. Jeśli bowiem
    któryś z warunków nie będzie spełniony, to zastosować należy zasady ogólne sprzedaży.
    Po drugie podatnik stosujący marżę dla towarów używanych jest takim samym
    podatnikiem VAT czynnym jak każdy inny i obowiązuje go prowadzenie ewidencji, o której
    mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, niezależne od tego czy sprzedaje tylko na zasadzie marży
    czy również na zasadach ogólnych.
    W sytuacji, gdy podatnik oprócz zasad opodatkowania na zasadach marży, stosuje
    również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić tę ewidencję z
    uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania i w odniesieniu do
    dostawy opodatkowanej na zasadzie marży, ewidencja musi zawierać w szczególności
    kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży.
    Ewidencja prowadzona przez podatnika ma zatem zawierać dane pozwalające na
    prawidłowe rozliczenie podatku, w szczególności są to dane dotyczące m.in. podstawy
    opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego i kontrahentów oraz dowodów
    sprzedaży i zakupów.
    W art. 120 ust. 15 ustawy, ustawodawca wskazuje m.in., że ewidencja odnosząca się do
    towarów, do których zastosowanie znajdzie procedura VAT marża, musi zawierać kwoty
    nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży. Powyższe nie oznacza jednak, że
    stosowanie szczególnych zasad opodatkowania dostaw towarów używanych zwalnia
    podatnika z prowadzenia stosownej ewidencji o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, ani
    też że ewidencja może zawierać tylko kwoty nabycia niezbędne do określenia kwoty
    marży. Podatnika cały czas obowiązuje bowiem art. 109 ust. 3 ustawy, natomiast
    prowadzenie sprzedaży opodatkowanej w dwojaki sposób nakłada na podatnika
    dodatkowy obowiązek w postaci uwzględnienia podziału w zależności od sposobu
    opodatkowania.
    Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że z art. 120 ust. 15 ustawy wynika, że
    ewidencja odnosząca się do towarów, do których podatnik stosuje procedurę VAT marża
    musi zawierać jedynie kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży
    Wynikający z art. 109 ust. 3 ustawy obowiązek wykazania w ewidencji rodzaju sprzedaży,
    podstawy opodatkowania (tu jest nią marża) i danych kontrahentów powoduje, że
    podatnik stosujący procedurę VAT marża powinien w ewidencji wskazać dane
    kontrahentów, od których nabył towary objęte tą procedurą i wartość zakupu. Trzeba
    podkreślić, że dane kontrahentów są niezbędne do ustalenia, że zakup towaru został
    dokonany od podmiotu wskazanego w przepisach art. 120 ust. 10 ustawy, zaś dokonanie
    zakupu od tych podmiotów stanowi warunek uprawniający do zastosowania
    opodatkowania marży, która stanowi podstawę opodatkowania.
    Zatem dane podmiotów, od których podatnik nabył towary używane są nie tylko danymi
    objętymi obowiązkiem wykazania w ewidencji na podstawie art. 109 ust. 3 pkt 3 ustawy,
    ale są też danymi dotyczącymi podstawy opodatkowania, które są objęte obowiązkiem
    ewidencjonowania na podstawie art. 109 ust. 3 pkt 1 ustawy. Informacje te stanowią
    zatem dane wskazane w art. 109 ust. 3 ustawy, czyli dane niezbędne do prawidłowego
    rozliczenia podatku wg procedury VAT marża.
    Analizując kwestię ewidencji nie można również pominąć faktu, że na podstawie delegacji
    ustawowej zawartej w art. 99 ust. 13b i art. 109 ust. 14 ustawy Minister Finansów,
    Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie z dnia 15 października 2019 r. w sprawie
    szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w
    zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988 ze zm.) zwane dalej
    „rozporządzeniem”.

    Przepisy tego rozporządzenia wskazują m.in. jakie dane powinna zawierać ewidencja dla
    potrzeb prawidłowego rozliczania podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży
    opodatkowanej na zasadach marży, o której mowa w art. 120 ustawy o VAT, mianowicie:
    Zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 7 lit. a) rozporządzenia:
      Ewidencja zawiera następujące dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku
      należnego:
          wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego
          wynikające z opodatkowania w szczególnej procedurze rozliczenia podatku, w
          podziale na stawki podatku:
          świadczenia usług turystyki,
          dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i
          antyków.
    Zgodnie z § 10 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia:
      Ewidencja zawiera następujące dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku
      należnego: wartość sprzedaży brutto dostawy towarów i świadczenia usług
      opodatkowanych na zasadach marży zgodnie z art. 119 i art. 120 ustawy.
    Zgodnie z § 11 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia:
      Ewidencja zawiera następujące dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku
      naliczonego: kwoty nabycia:
      a) towarów i usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści
      turysty,
      b) towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków
      związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadach marży zgodnie z art. 120
      ustawy.
    Zgodnie z § 11 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia:
      Poza danymi, o których mowa w ust. 1, ewidencja zawiera dane wynikające z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, o których mowa w
      ust. 1 pkt 4, lub dokumentów, z których wynika nabycie towarów, o których mowa w
      ust. 1 pkt 4 lit. b.
    Zgodnie z § 11 ust. 7 rozporządzenia:
      Dane z dokumentów, o których mowa w ust. 3 pkt 5, obejmują:
      - numer dokumentu;
      - datę dokumentu;
      - imię i nazwisko lub nazwę dostawcy lub usługodawcy.
    Dane, o których mowa w § 10 ust. 1 i 2 oraz § 11 ust. 1 i 3-7 rozporządzenia, są
    wykazywane, w przypadku, gdy określone w tych przepisach czynności wystąpią w danym
    okresie rozliczeniowym.
    Przenosząc powyższą analizę na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że
    zaproponowany przez Spółkę sposób prowadzenia ewidencji nie odpowiada wymogom
    wynikającym z ww. przepisów, gdyż nie pozwala na jednoznaczne stwierdzenie podstaw
    do zastosowania szczególnej procedury marży, a tym samym nie pozwala na prawidłowe
    wyliczenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku.
    Spółka wskazała, że będzie zawierała umowy z osobami fizycznymi nieprowadzącymi
    działalności gospodarczej natomiast mimo posiadania tych umów nie będzie ich ujmowała

    w prowadzonej ewidencji. Po nabyciu książek Spółka nie planuje ewidencjonowania każdej
    używanej książki (tytuł autor, stan) ani danych podmiotów, od których nabyto książki.
    Następnie książki będą dzielone na kategorie wg kwoty nabycia, co ma w ocenie
    wnioskodawcy umożliwić precyzyjne określenie wartości zakupu każdej odsprzedawanej
    książki. Przykładowe kategorie to:
        kategoria 1: książki nabyte za 1 zł,
        kategoria 2: książki nabyte za 5 zł,
        kategoria 3: książki nabyte za 10 zł.
    Następnie książki zostaną umieszczone w magazynie zgodnie z przyjętym podziałem
    kategorii cenowych, co ma w ocenie Spółki umożliwić jednoznaczną identyfikację kwoty
    nabycia każdej książki.
    Wszystkie zakupione książki będą następnie odsprzedawane do jednego podmiotu – innej
    spółki z grupy. Sprzedaż będzie dokonywana osobno dla każdej kategorii cenowej ze stałą
    marżą w sposób umożliwiający – jak podaje Spółka
    Ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający jednoznaczne wskazanie liczby
    książek nabytych w każdej kategorii cenowej. Ponadto książki będą przechowywane w
    sposób umożliwiający identyfikację kategorii cenowej (tj. kwoty nabycia) książek
    wydawanych z magazynu i odsprzedawanych na rzecz spółki z grupy.
    Tak przedstawiony sposób prowadzenia ewidencji jest nie tylko niezgodny z powołanymi
    przepisami, ale nie pozwala na wykazanie podstaw do zastosowania opodatkowania na
    zasadzie marży, gdyż po zakupie i nadaniu książce danej kategorii cenowej w istocie nie
    będzie możliwości powiązania danej książki z umową, na podstawie której dokonano jej
    zakupu. Tym samym nie będzie możliwości wykazania, że została ona nabyta od
    podmiotu, o którym mowa w art. 120 ust. 10 ustawy.
    W dalszej kolejności w momencie sprzedaży nie będzie możliwości powiązania sprzedaży
    danej książki z jej zakupem, czyli jaka książka (kiedy, od kogo i za ile kupiona) jest
    przedmiotem sprzedaży. Takie działanie nie pozwala zatem na prawidłowe ustalenie
    marży i kwoty podatku.
    Planowany zatem przez Spółkę sposób ewidencjonowania, mający charakter zbiorczy i
    dowolny, nie będzie umożliwiał prawidłowego sposobu wyliczenia marży ani też nie może
    stanowić podstaw do jej zastosowania.
    W świetle powyższego planowane działanie Spółki nie jest zgodne z obowiązującymi
    przepisami prawa.
    W efekcie w przedstawionych okolicznościach, Spółka nie będzie uprawniona do
    zastosowania procedury VAT marża do sprzedaży Książek używanych nabytych od
    Klientów.
    Tym samym stanowisko Spółki uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.