Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.249.2025.4.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości
niezabudowanej
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od towarów i usług
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    15 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 8 maja
    2025 r. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków

    podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo w
    odpowiedzi na wezwanie w piśmie z 2 lipca 2025 r. (data wpływu – 7 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji.
    Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w S. (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”), która
    będzie zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT
    czynny na planowaną datę Transakcji (zdefiniowana poniżej).
    Na potrzeby wniosku G.B. zwany będzie dalej: „Sprzedający 1”, a M.B.: „Sprzedająca 2”.
    Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 w dalszej części wniosku będą łącznie zwani
    „Sprzedającymi”.
    Sprzedający są małżeństwem, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności
    majątkowej. Sprzedający są osobami fizycznymi, nieposiadającymi statusu rolników
    ryczałtowych w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Na datę złożenia wniosku Sprzedający nie są zarejestrowani na potrzeby podatku od
    towarów i usług jako podatnicy VAT czynni. Sprzedający będą natomiast zarejestrowani
    na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnicy VAT czynni na planowaną datę
    Transakcji.
    W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającymi będą łącznie zwani
    „Stronami”.
    (...) r. Sprzedający zawarli z S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka
    komandytowa z siedzibą w S. (zwana dalej „S.”) umowę, w której Sprzedający i S.
    zobowiązali się podjąć współpracę w zakresie działań zmierzających do zwrotu na rzecz
    Sprzedających nieruchomości składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym
    1, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą KW Nr (...)
    (dalej: „Działka nr 1”), oraz jej sprzedaży przez Sprzedających na rzecz S. lub podmiotu
    wskazanego przez S. (dalej: „Umowa o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr 1”).
    W tym miejscy wyjaśniają Państwo, że Działka nr 1 była wcześniej własnością
    Sprzedających. Działka nr 1 została następnie nabyta na rzecz Gminy (...) na cel
    publiczny wymieniony w art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami (dalej: „Ustawa
    o gospodarce nieruchomościami”), tj. pod budowę (...).
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr 1, S. zobowiązała się podjąć
    wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającym nieodpłatnie wsparcie prawne w
    zakresie dochodzenia zwrotu Działki nr 1 na każdym etapie postępowania przed
    wszelkimi organami administracji publicznej, tak aby Sprzedający nie musieli
    angażować się osobiście w proces zwrotu Działki nr 1, w tym:
    i. przygotowanie wszelkich pism, zawiadomień, powiadomień, wniosków związanych z
      dochodzeniem zwrotu Działki nr 1;
    ii. reprezentowanie Sprzedających przez profesjonalnych doradców prawnych w
      postępowaniach przed wszelkimi organami administracji publicznej we wszelkich
      sprawach i postępowaniach związanych z dochodzeniem zwrotu Działki nr 1 na
      każdym ich etapie;
    iii. pełne wsparcie w zakresie wszelkich innych czynności związanych ze zwrotem Działki
      nr 1.
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr 1, Sprzedający zobowiązali się
    do zawarcia ze S. lub podmiotem wskazanym przez S. przedwstępnej umowy sprzedaży
    Działki nr 1, na mocy której Sprzedający zobowiążą się do zawarcia umowy

    przyrzeczonej zbycia Działki nr 1 wolnej od wszelkich obciążeń na rzecz S. lub podmiotu
    wskazanego przez S. Jednocześnie, wyjaśniają Państwo, że Działka nr 1 została
    podzielona. W rezultacie wspomnianego podziału z Działki nr 1 zostały wydzielone
    działki gruntu o numerach ewidencyjnych 2 oraz 3 (stanowiące zdefiniowaną poniżej
    Nieruchomość), które będą przedmiotem Transakcji.
    Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości wskazują Państwo, że ilekroć w dalszej części
    wniosku jest mowa o Nieruchomości, rozumie się przez to działki gruntu o numerach
    ewidencyjnych 2 oraz 3.
    W wykonaniu zobowiązań z Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr 1,
    Sprzedający planują zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży ze wskazanym przez S.
    podmiotem (dalej: „Umowa Przedwstępna”) zobowiązującą do zawarcia umowy
    sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) prawa własności nieruchomości składającej się z
    działek gruntu o numerach ewidencyjnych 2 oraz 3, położonych w (...), dla których Sąd
    Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą KW Nr (...) (dalej: „Księga wieczysta”) (dalej
    łącznie: „Nieruchomość”).
    Dla uniknięcia wątpliwości wyjaśniają Państwo, że pomimo podziału Działki nr 1 w
    rezultacie, którego wydzielone zostały działki gruntu o numerach ewidencyjnych 2 oraz
    3, na datę złożenia wniosku w Księdze wieczystej ujawniona jest nadal Działka nr 1.
    Rozważane jest zdarzenie przyszłe gdzie Sprzedający zawrą z Kupującym Umowę
    Sprzedaży na warunkach przewidzianych w Umowie Przedwstępnej albo bardzo do nich
    zbliżonych. Zawarcie przez Kupującego Umowy Sprzedaży ze Sprzedającymi może
    nastąpić w szczególności w rezultacie przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    Umowy Przedwstępnej.
    Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Kupującego zwana
    będzie w dalszej części wniosku „Transakcją”.
    Na Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne
    obiekty budowlane, które mogłyby stanowić budynki, budowle lub ich części w
    rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (dalej: „Prawo budowlane”).
    Jednocześnie, na działce o numerze ewidencyjnym 2 wchodzącej w skład
    Nieruchomości znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów
    melioracyjny. Wyjaśnili Państwo, że wspomniany rów melioracyjny nie został wzniesiony
    z użyciem wyrobów budowlanych, a stanowi jedynie wykop.
    Nieruchomość nie jest (i nie będzie na planowaną datę Transakcji) ogrodzona.
    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    zatwierdzonym uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z (...) r. w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części terenów położonych we
    (...) – Obszar (...) (dalej: „MPZP”), zgodnie z którym:
    1) działka o numerze ewidencyjnym 2 wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
      na terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu
      symbolem (...);
    2) działka o numerze ewidencyjnym 3 wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
      na terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
      oznaczonych na rysunku planu symbolem (...).
    2. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości.
    Na datę złożenia wniosku, działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości nie zostały
    jeszcze nabyte przez Sprzedających.
    Jak zostało wskazane powyżej, Działka nr 1 była wcześniej własnością Sprzedających.
    Działka nr 1 została następnie nabyta na rzecz Gminy (...) na cel publiczny wymieniony
    w art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. pod budowę oczyszczalni ścieków.

    (...) r. Sprzedający reprezentowani przez profesjonalnego pełnomocnika wystąpili do
    Starosty (...) z wnioskiem o zwrot Działki nr 1 obejmującej swoim obszarem teren
    stanowiący Nieruchomość (dalej: „Wniosek o zwrot Działki nr 1”).
    Następnie, (...) r. Starosta (...) wydał decyzję, w której orzekł w szczególności o zwrocie
    na rzecz Sprzedających działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości (dalej:
    „Decyzja o zwrocie Nieruchomości”).
    Jednocześnie, wyjaśnili Państwo, że na datę złożenia wniosku wspomniana Decyzja o
    zwrocie Nieruchomości nie jest ostateczna, gdyż zarówno Gmina (...), jak i Sprzedający
    reprezentowani przez profesjonalnego pełnomocnika złożyli odwołanie od Decyzji o
    zwrocie Nieruchomości (dalej: „Odwołanie od Decyzji o zwrocie Nieruchomości”). Na
    potrzeby wniosku Strony zakładają, że na podstawie ostatecznej Decyzji o zwrocie
    Nieruchomości dojdzie do zwrotu Nieruchomości na rzecz Sprzedających przez Gminę
    (...) (dalej: „Zwrot Nieruchomości na rzecz Sprzedających”).
    Po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, Nieruchomość będzie stanowiła
    majątek prywatny Sprzedających.
    Ponadto, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, Sprzedający będą
    właścicielami Nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie
    wykorzystywana przez Sprzedających do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach
    działalności gospodarczej. Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz
    Sprzedających, nie będzie wykorzystywana przez Sprzedających do pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie
    wykorzystywana przez Sprzedających wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku od towarów i usług.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedających, nie będzie
    przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (z
    zastrzeżeniem uwag zawartych poniżej). Jednocześnie, nie jest wykluczone, że w
    związku z planowaną Transakcją Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz
    Sprzedających, będzie przedmiotem umowy dzierżawy, która zostanie zawarta
    pomiędzy Sprzedającymi a Kupującym lub podmiotem trzecim (dalej: „Umowa
    dzierżawy”). Przy czym nie jest wykluczone, że w oparciu o postanowienia wspomnianej
    wyżej Umowy dzierżawy (o ile taka umowa zostanie zawarta), Sprzedający udzielą
    dzierżawcy określonych praw, w tym do występowania z wnioskami i uzyskiwania
    określonych zgód, zezwoleń, pozwoleń czy warunków technicznych dotyczących
    Nieruchomości lub inwestycji (w szczególności pozwolenia na budowę). W przypadku w
    którym Umowa dzierżawy zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a podmiotem
    trzecim, nie można wykluczyć, że wspomniana Umowa dzierżawy nie zostanie
    rozwiązana na datę Transakcji. W takim przypadku Kupujący wstąpi z mocy prawa (tj. na
    podstawie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy Kodeks cywilny) w stosunek dzierżawy
    wynikający ze wspomnianej Umowy dzierżawy w miejsce Sprzedających.
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Nieruchomości Sprzedający zobowiązali
    się:
    i. udzielić osobom wskazanym przez S. pełnomocnictwa (w formie i treści wskazanej
      przez S.) do reprezentowania Sprzedających w postępowaniach o zwrot Działki nr
      1 na rzecz Sprzedających (dalej: „Pełnomocnictwo w postępowaniach o zwrot
      Działki nr 1 na rzecz Sprzedających”);
    ii. podejmować wszelkie czynności wskazane przez S. lub osoby wskazane przez S. w
      celu zwrotu Działki nr 1 na rzecz Sprzedających;

    iii. udzielić wszelkich informacji wskazanych przez S. lub osoby wskazane przez S.
      niezbędnych w toku postępowań o zwrot Działki nr 1 na rzecz Sprzedających.
    Sprzedający udzielili osobom wskazanym przez S. wspomnianego Pełnomocnictwa w
    postępowaniach o zwrot Działki nr 1 na rzecz Sprzedających, w oparciu o które
    profesjonalni pełnomocnicy działając w imieniu Sprzedających podjęli m.in. takie
    działania jak złożenie Wniosku o zwrot Działki nr 1 oraz złożenie Odwołania od Decyzji o
    zwrocie Nieruchomości, o których mowa powyżej.
    Jednocześnie, mając na uwadze planowane działania związane z realizacją inwestycji
    (zdefiniowanej poniżej) na Nieruchomości, istnieje możliwość, że Sprzedający wyrażą
    zgodę na dysponowanie przez Kupującego lub podmiot wskazany przez Kupującego
    Nieruchomością na cele budowlane, która będzie obejmowała w szczególności zgodę
    na podejmowanie przez podmiot wskazany przez Kupującego oraz osoby działające w
    imieniu tego podmiotu wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości w
    szczególności w zakresie:
    1) występowania do właściwego dostawcy lub dystrybutora mediów (w tym energii
      elektrycznej i gazowej), celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do
      sieci (w tym elektroenergetycznej i gazowej) oraz zawarcia umowy przyłączeniowej
      Nieruchomości na potrzeby obiektu w postaci hal magazynowo-produkcyjnych,
    2) składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii,
      ekspertyz w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane dotyczących realizacji
      inwestycji planowanej na Nieruchomości, w tym pozwolenia (pozwoleń) na rozbiórkę
      oraz na budowę jak również innych decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii, ekspertyz
      niezbędnych do uzyskania tego pozwolenia (tych pozwoleń) na budowę,
    3) składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na
      cele budowlane
    (dalej: „Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane”).
    Z uwagi na to, że Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane na datę
    złożenia wniosku nie została jeszcze udzielona przez Sprzedających, jej ostateczny
    zakres może nieznacznie różnić się w stosunku do zakresu Zgody na dysponowanie
    Nieruchomością na cele budowlane, który został wskazany powyżej.
    Może okazać się również, że na planowaną datę Transakcji Zgoda na dysponowanie
    Nieruchomością na cele budowlane nie zostanie udzielona przez Sprzedających na
    rzecz Kupującego lub podmiotu wskazanego przez Kupującego.
    Co więcej, Sprzedający w związku z planowanym zbyciem Nieruchomości udzielą
    pełnomocnictwa określonemu radcy prawnemu, wskazanemu przez Kupującego lub
    inny podmiot, w celu dokonania przez niego czynności przygotowawczych do
    przeprowadzenia Transakcji, tj. do:
    1) przeglądania akt załączonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, w
      tym też do przeglądania akt załączonych do wszelkich ksiąg wieczystych i zbiorów
      dokumentów uprzednio prowadzonych dla działek wchodzących w skład
      Nieruchomości, oraz uzyskiwania odpisów, kopii, a także wykonywania zdjęć
      dokumentów dołączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości i
      zbiorów dokumentów;
    2) uzyskiwania od sądów, organów administracji rządowej oraz samorządowej wypisów
      i zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego
      Nieruchomości;
    3) przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania
      wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej;

    4) uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i
      samorządowej w zakresie ewentualnych roszczeń byłych właścicieli oraz innych
      postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie
      Nieruchomości oraz uzyskiwania wpisów ze studium uwarunkowań i kierunków
      zagospodarowania przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania dla
      Nieruchomości;
    5) dokonywania wszelkich czynności faktycznych lub prawnych, składania wszelkich
      oświadczeń wiedzy lub woli i podpisywania wszelkich dokumentów (w tym w
      szczególności wniosków), jakie okażą się konieczne lub przydatne w celu realizacji
      zakresu przedmiotowego pełnomocnictwa
      (dalej: „Pełnomocnictwo”).
    Sprzedający w związku ze sprzedażą Nieruchomości nie prowadzili żadnych działań
    marketingowych, nie ogłaszali w mediach, Internecie czy prasie ofert sprzedaży
    Nieruchomości. Sprzedający nie zawierali również umów pośrednictwa w obrocie
    nieruchomościami.
    3. Zakres Transakcji.
    W ramach Transakcji, dojdzie do sprzedaży przez Sprzedających na rzecz Kupującego
    Nieruchomości za określoną cenę.
    Jednocześnie, jeżeli określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa pozwolenia,
    opinie, zgody czy warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub inwestycji (w
    szczególności pozwolenie na budowę) zostały lub zostaną wydane na Sprzedających
    przed datą Transakcji, planowane jest przeniesienie ich na Kupującego lub podmiot
    wskazany przez Kupującego. Przy czym Strony wskazują, że przeniesienie przez
    Sprzedających takich pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych dotyczących
    Nieruchomości lub inwestycji mogło lub może nastąpić zarówno przed zawarciem przez
    Strony Umowy Sprzedaży, równolegle do Umowy Sprzedaży, lub po zawarciu przez
    Strony Umowy Sprzedaży.
    4. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji.
    Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po przeprowadzeniu
    Transakcji Kupujący planuje odsprzedać Nieruchomość lub zrealizować na
    Nieruchomości oraz na sąsiednich działkach gruntu inwestycję polegającą na
    wybudowaniu budynku lub budynków dystrybucyjno-produkcyjno-magazynowych wraz
    z towarzyszącymi obiektami oraz niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i
    drogową. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności
    zwolnionej z podatku od towarów i usług.
    5. Inne okoliczności Transakcji.
    Transakcja zostanie udokumentowana stosownymi fakturami wystawionymi przez
    Sprzedających.
    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stoją Państwo na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej
    stawki podatku. W rezultacie, w takim wypadku sprzedaż Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie wyłączona w całości z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że
    czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku
    sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji i w rezultacie sprzedaż Nieruchomości w
    ramach Transakcji nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego

        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.
    Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko
    w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem
    ściśle określonym w tym przepisie).
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący zamierza zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której
    nabędzie prawo własności nieruchomości gruntowej, tj. działek nr 2 i 3 określone we

    wniosku łącznie jako „Nieruchomość”. Działka jest niezabudowana. Na działce nr 2
    znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów melioracyjny, który
    stanowi jedynie wykop.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.353.2025.3.AR w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i usług, gdyż nie znajdzie
    zastosowania żadne ze zwolnień od podatku od towarów i usług.
    A zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała
    faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki, to
    do opisanej transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku sprzedaż
    Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    2.4012.353.2025.3.AR.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.