Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.538.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod symbolem
PKWiU 70.22.20.0.
Słowa kluczowe: projekt
ryczałt
stawka
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 2 października
    2025 r. (wpływ 2 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca”; lub „Podatnik”). Złożony wniosek dotyczy
    zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku
    podatkowego 2024 i kolejnych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.
    Wnioskodawca rok 2024 i lata kolejne planuje rozliczać w zakresie jakiego dotyczy wniosek
    w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie
    przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Zakres wykonanych usług mieści się w
    grupie usług opisanych kodem PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Prowadzona przez Wnioskodawcę
    działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie
    ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.
    Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące usługi:
    · nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów,
    · opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów,
    · nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów,
    · pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze
      realizowanie projektów,
    · nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych,

    · koordynację nad pozyskiwaniem nowych rozwiązań technologicznych mających na celu
      sprawniejsze realizowanie projektów.
    Co więcej, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem ani
    usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są
    sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3. Wnioskodawca bierze
    pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych
    kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy, że
    usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski. Zakres czynności wykonywanych
    przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy
    świadczenia usług:
    - związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z
      wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
    - związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
      pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
    - związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu
      (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
    - związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    - związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    - objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
    - związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
    - związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ośrodek Klasyfikacji i
    Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z (...) 2025 r. o znaku (...) poinformował
    Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze
    świadczeniem usług obejmujących:
    · nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów,
    · opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów,
    · nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów,
    · pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze
      realizowanie projektów,
    · nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych,
    · koordynację nad pozyskiwaniem nowych rozwiązań technologicznych mających na celu
      sprawniejsze realizowanie projektów
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
    wyłączeniem projektów budowlanych”.
    Dodatkowo:
    - w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
      Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby go
      wcześniej lub łączy stosunek pracy;
    - przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
      wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

    - Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    - Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie
      przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze,
      w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej;
    - pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma on podpisaną umowę nie
      istnieją jakiekolwiek powiązania;
    - Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na
      rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie
      pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;
    - poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje
      wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.
    W piśmie z 2 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) Czy w ustawowym terminie złożyła/złoży Pani oświadczenie właściwemu Naczelnikowi
      Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to
      kiedy (dd-mm-rrrr)?
      Odpowiedź: Tak, (...) lutego 2022 r.
    2) Czy prowadzona przez Panią działalność była/będzie działalnością usługową w myśl
      art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 843)?
      Odpowiedź: Tak.
    3) Czy świadczone przez Panią usługi będące przedmiotem wniosku były/są/będą
      wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne?
      Odpowiedź: Nie.
    4) Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wystąpiły
      /występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
      Odpowiedź: Nie wystąpiły i nie występują.
    5) Jakie konkretnie czynności wykonywała/wykonuje/będzie Pani wykonywała z tytułu
      świadczenia usług wskazanych we wniosku, będących przedmiotem wniosku? We
      wniosku wskazała Pani:
        Zgodnie z umownymi postanowieniami Wnioskodawca świadczy następujące
        usługi: • nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów • opracowywanie
        i nadzór nad procesem realizacji projektów • nadzór nad realizacją działań
        związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów • pozyskiwanie nowych
        rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze realizowanie
        projektów • nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych • koordynację
        nad pozyskiwaniem nowych rozwiązań technologicznych mających na celu
        sprawniejsze realizowanie projektów.
      Proszę – w odniesieniu do każdej z ww. usług – szczegółowo opisać charakter tych
      usług, tj. wskazać:

      · na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały,
      · czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły,
      · jaki był/jest/będzie zakres,
      · co było/jest/będzie efektem.
      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z sześciu wyżej
      wymienionych przez Panią usług.
      Odpowiedź: Wnioskodawca przedstawia swoje usługi:
      1. Nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów.
        · Na czym polegały/polegają/będą polegały:
        Monitorowanie wykonania etapów według harmonogramu i budżetu, weryfikacja
        kamieni milowych, koordynacja prac między zespołami, identyfikacja ryzyk i
        blokad, egzekwowanie działań korygujących, raportowanie postępu
        interesariuszom.
        · Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły:
        Projektów realizowanych na rzecz klientów (np. organizacyjnych
        /technologicznych) w szczególności harmonogramów, zakresu (scope), kosztów,
        jakości oraz ryzyk.
        · Zakres:
        - (...)
        · Efekt: Zrealizowane etapy w terminie i budżecie, zminimalizowane ryzyka,
        zatwierdzone kamienie milowe: artefakty: raporty statusowe, zaktualizowany
        harmonogram, rejestr ryzyk i decyzji.
      2. Opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów
        · Na czym polegały/polegają/będą polegały: Projektowanie i doskonalenie metodyki
        prowadzenia projektu (procedury, standardy, ścieżki akceptacji), a następnie
        nadzór nad jej stosowaniem przez zespoły.
        · Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Procesów inicjowania, planowania,
        realizacji, kontroli i zamykania projektu (...) w tym ładu projektowego
        (govemance).
        · Zakres:
        - opracowanie polityk i procedur (...),
        - definicja metryk (KPI/KRI) i sposobu ich zbierania,
        - wdrożenie narzędzi (tablice zadań, rejestry, szablony),
        - audyty zgodności z procesem i rekomendacje usprawnień,
        - szkolenia członków zespołów z przyjętej metodyki.
        · Efekt: Spójny i mierzalny proces prowadzenia projektów: artefakty: (...).
      3. Nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach
        projektów.
        · Na czym polegały/polegają/będą polegały: Planowanie i kontrola działań
        jakościowych (quality planning/assurance/control), w tym ustalanie kryteriów
        akceptacji i mechanizmów przeglądów.
        · Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Standardów jakości rezultatów
        projektowych (dokumenty, usługi, wdrożenia), sposobów weryfikacji i akceptacji
        przez zamawiającego.

        · Zakres:
        - (...).
        · Efekt: Zgodność rezultatów z wymaganiami i kryteriami akceptacji: artefakty: Plan
        Zapewnienia Jakości, protokoły przeglądów, rejestr niezgodności z działaniami
        naprawczymi, protokoły odbioru.
      4. Pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze
        realizowanie projektów.
        · Na czym polegały/polegają/będą polegały: Systematyczne rozpoznanie rynku i
        analizowanie dostępnych technologii/narzędzi, przygotowanie porównań i
        rekomendacji wdrożeniowych.
        · Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Rozwiązań usprawniających pracę
        zespołów projektowych lub podnoszących efektywność (np. narzędzia do
        planowania, komunikacji, automatyzacji zadań, monitoringu).
        · Zakres:
        - (...).
        · Efekt: Wybór i uzasadnienie najlepszego rozwiązania oraz plan jego wdrożenia;
        artefakty: raport porównawczy (scorecard), rekomendacja zarządcza, plan
        pilotażu/wdrożenia.
      5. Nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych
        · Na czym polegały/polegają/będą polegały: Bieżąca kontrola realizacji zadań i
        rezultatów (deliverables), weryfikacja zgodności z zakresem i wymaganiami,
        zarządzanie odchyleniami.
        · Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Realnych prac merytorycznych w
        projekcie (przygotowanie dokumentów, usług, wdrożeń) oraz osiągnięcia
        zakładanych rezultatów i korzyści biznesowych.
        · Zakres:
        - (...).
        · Efekt: Dostarczenie uzgodnionych rezultatów w wymaganej jakości; artefakty:
        raporty wykonawcze, protokoły odbiorów, rozliczenia etapów, raport z
        zamknięcia projektu.
      6. Koordynacja nad pozyskiwaniem nowych rozwiązań technologicznych mających na
        celu sprawniejsze realizowanie projektów
        · Na czym polegały/polegają/będą polegały: Zarządzanie całością działań związanych
        z wyborem i wdrożeniem nowych technologii: harmonogram, budżet, role
        dostawcy, komunikacja i ryzyka.
        · Czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły: Procesu zakupowo-wdrożeniowego (od
        RFI/RFP przez negocjacje aż po rollout) tak aby rozwiązanie zostało dobrane,
        zakupione i wdrożone zgodnie z celami projektu.
        · Zakres:
        - (...).
        · Efekt: Skuteczne i kontrolowane wdrożenie nowego rozwiązania; artefakty: plan
        koordynacji, protokoły wyboru dostawcy, uzgodnione SLA/OLA, plan szkoleń,
        raport z pilotażu i odbiór wdrożenia.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, przychody ze
    wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości
    8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym (klasyfikowanych wg PKWiU
    pod symbolem 70.22.20.0) kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U.
    2021.1993 t. j. z dnia 4 listopada 2021 r., dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl
    art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć
    pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f. Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d. użyte
    przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
    gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 z
    2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może
    wynosić odpowiednio:
    - 15% przychodów ze świadczenia usług (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) firm centralnych (head
      Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem
      usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16),
      innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;
    - 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.
    Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, iż symbole PKWiU, opisujące usługi
    wykonywane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d.
    Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca umieścił znak „ex”.
    Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d. ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest
    węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z
    tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa
    związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i
    70.22.15), tj. usług, których Wnioskodawca nie świadczy.
    Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanych przez Główny Urząd Statystyczny
    grupowanie 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem

    projektów budowlanych” obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami mające na
    celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
    - usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
      uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
    - usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli
      kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania,
      koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
    - usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania
      biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.
    Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie
    zarządzania projektami, a nie usług związanych z doradztwem związanym z
    zarządzaniem.
    Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z 7 czerwca
    2022 r. nr sygn. 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe
    stanowisko mówiące, iż przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w
    ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem
    70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU
    potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej o sygnaturze 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM z 28 grudnia 2022 r. oraz w
    interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0115-KDST2-2.4011.356.2023.1.AD.
    Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi
    wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów
    i Usług (PKWiU) pod 70.22.20.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Jak stanowi art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;

      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu

      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznaczająca pozarolniczą działalność
      gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców
      prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
    Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane
    według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12
    ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w
    wysokości 8,5%.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pani
    w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Rok 2024 i lata kolejne planuje Pani rozliczać w
    oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (...)
    lutego 2022 r. złożyła Pani oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o
    wyborze formy opodatkowania. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była,
    jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym. Pani usługi będące przedmiotem wniosku nie były/nie są/nie będą
    wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 cyt. ustawy.
    Pani przychód nie przekroczył limitu wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 określonego w
    ww. ustawie. Wysokość Pani przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie
    przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Nie wystąpiły, nie występują oraz nie
    wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W żadnym roku
    podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczyła Pani
    usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Panią wcześniej lub łączy stosunek pracy.
    Nie uzyskuje Pani przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
    kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego

    rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Pomiędzy Panią a kontrahentem, z którym ma Pani podpisaną umowę nie
    istnieją jakiekolwiek powiązania. Nie jest Pani wspólnikiem/udziałowcem wyżej
    wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy Pani usługi w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej i nie pełni Pani w jego strukturze funkcji zarządczych. Zgodnie z
    umownymi postanowieniami świadczy Pani następujące usługi, szczegółowo opisane w
    uzupełnieniu wniosku:
    · nadzór nad realizacją poszczególnych etapów projektów,
    · opracowywanie i nadzór nad procesem realizacji projektów,
    · nadzór nad realizacją działań związanych z zapewnieniem jakości w ramach projektów,
    · pozyskiwanie nowych rozwiązań technologicznych mających na celu sprawniejsze
      realizowanie projektów,
    · nadzór nad przebiegiem i efektem prac projektowych,
    · koordynację nad pozyskiwaniem nowych rozwiązań technologicznych mających na celu
      sprawniejsze realizowanie projektów
    Zakres wykonanych przez Panią usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU:
    70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”. Uzyskuje Pani przychody jedynie ze świadczenia ww. usług. Poza usługami
    opisanymi we wniosku oraz jego uzupełnieniu, nie wykonuje i nie planuje wykonywać Pani
    na rzecz ww. kontrahenta innych usług. Ponadto, nie świadczy Pani usług doradczych
    związanych z zarządzaniem ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności
    gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.
    Bierze Pani pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem
    innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych przy czym zaznaczyć należy,
    że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski. Zakres czynności wykonywanych
    przez Panią w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy nie dotyczy świadczenia
    usług: związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z
    wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, związanych z
    wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów
    oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), związanych z wydawaniem
    oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
    wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
    (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
    (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU 70.22.20.0 należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-
    4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. „Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku –
    niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają/będą
    podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Panią we wniosku grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji wskazuję, że rozstrzygnięcia w
    nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania
    ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.