Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.570.2025.2.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji
projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kwestii prawa do obniżenia podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z
    realizowanym projektem pn. „...”.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania –– pismem z 25 sierpnia 2025 r.
    (wpływ 26 sierpnia 2025 r. ).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.) obejmuje swoim zakresem działania wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Gmina realizuje projekt pn. „...”. Przedsięwzięcie to obejmuje przebudowę istniejącego
    stawu zlokalizowanego w miejscowości (...). Celem projektu jest (..)
    Zakres rzeczowy realizacji projektu obejmuje: (...)
    W ramach przedsięwzięcia zostaną wykonywane będą następujące roboty:
    1. Roboty przygotowawcze m.in.:(...)
    2. Roboty ziemne m.in.(...).
    3. Budowle m.in.:(...)
    4. Roboty wykończeniowe (...):
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Realizują Państwo projekt pn. „...” w ramach zadań własnych wynikających z ustawy 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.1465 ze zm.) zgodnie z art.
    7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, a także efekty zrealizowanego
    zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Na fakturach VAT dokumentujących zakupy dokonywane w związku z realizacją projektu
    będącego przedmiotem wniosku Gmina będzie widnieć jako nabywca.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT
    naliczony z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizowanym
    projektem pn: „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym Gmina w odniesieniu do
    wydatków inwestycyjnych dotyczących realizowanego projektu pn. „...” nie ma prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, gdyż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom jedynie w zakresie jakim nabywane
    towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W
    przedmiotowej sprawie poniesione wydatki nie będą służyły czynnościom
    opodatkowanym zatem podatek naliczony przy ich nabyciu nie może zostać odliczony
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119a ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
      obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
      przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
      czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 poz. 1153).
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
      na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i realizują
    Państwo projekt pn. „...”. Przedsięwzięcie to obejmuje przebudowę (...). Celem projektu (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia
    podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z faktur dokumentujących ponoszone
    wydatki związane z realizowanym ww. projektem.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, a także efekty
    zrealizowanego zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Wobec powyższego należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia
    podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z faktur dokumentujących ponoszone
    wydatki związane z realizowanym projektem pn. „...”.
    Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
    straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
      - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej
        Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
        (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.