Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.556.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
poniesionych w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku
    prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją
    zadania pn.: „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 13 października 2025 r. (wpływ 13 października 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat zamierza wystąpić do Zarządu Województwa z wnioskiem o dofinansowanie w
    ramach naboru do Funduszy Europejskich 2021-2027 na realizację zadania pn.: „(...)”.
    Wniosek o dofinansowanie składany jest w ramach zawartego porozumienia i umowy o
    partnerstwie na rzecz realizacji ww. projektu z innymi jednostkami samorządu
    terytorialnego, w którym Powiat występuje w roli Lidera.
    W ramach zadania planuje się inwestycję polegającej na budowie budynku X przy ul. (...).
    Główną funkcją budynku będzie funkcja administracyjno-biurowa wraz z archiwum.
    Budynek będzie wykonany w technologii tradycyjnej murowanej, czterokondygnacyjny,
    wyposażony w klatkę schodową oraz dźwig osobowy. W poziomie parteru budynek
    połączony będzie z istniejącym budynkiem Y przy ul. (...), a w poziomie I piętra połączony z
    istniejącym budynkiem Starostwa Powiatowego przy ul. (...). W budynku projektuje się dwa
    węzły sanitarne dla klientów i pracowników, w tym dla osób niepełnosprawnych. W
    budynku poza pomieszczeniami biurowymi będą pomieszczenia techniczne, pomocnicze,
    sanitariaty oraz socjalne. Poza budową budynku zadanie będzie obejmowało także
    zagospodarowanie terenu przyległego, tj. utwardzenie, wykonanie jednego miejsca
    parkingowego dla osób niepełnosprawnych, mała architektura, oświetlenie zewnętrzne.
    Ponadto, zadanie obejmuje wykonanie niezbędnej infrastruktury technicznej m.in.
    przebudowa instalacji elektroenergetycznej, sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej,
    montaż paneli fotowoltaicznych, a także instalacji teletechnicznych (sieć internetu,
    instalacja alarmowa, instalacja telefoniczna oraz system oddymiania). Całość obiektu
    zostanie przystosowana dla potrzeb osób niepełnosprawnych. Budynek zasilany będzie w
    wodę pitną z miejskiej sieci wodociągowej, ścieki sanitarne odprowadzane do sieci
    kanalizacji sanitarnej, wody opadowe z utwardzonych powierzchni działki oraz dachu

    odprowadzane będą na tereny zielone należące do Inwestora oraz kanalizacji deszczowej.
    Zastosowane technologie, w tym sposób ogrzewania i skala przedsięwzięcia nie powodują
    zagrożenia związanego z emisją pyłów, zapachów bądź płynów wpływających negatywnie
    na środowisko naturalne. Nadto planowane do zainstalowania w budynku urządzenia nie
    będą emitować hałasu wykraczającego poza budynek.
    Budowa nowego budynku Starostwa Powiatowego, pomimo że wymaga nakładów
    finansowych, przyniesie znaczące korzyści, takie jak poprawa dostępności urzędu dla
    mieszkańców, zwiększenie przestrzeni biurowej dla pracowników, co przekłada się na
    usprawnienie procesów i lepsze warunki pracy, a także umożliwienie lepszego
    zagospodarowania pomieszczeń, co może prowadzić do nowych, bardziej efektywnych
    rozwiązań organizacyjnych i poprawy wizerunku instytucji.
    Nabywcą i odbiorcą towarów i usług związanych z planowaną inwestycją będzie Powiat.
    Inwestycja będzie realizowana przez Powiat w zakresie realizacji zadań publicznych, o
    których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (tekst jednolity Dz. U. z 2024 r. poz. 107).
    W związku z powyższym, Powiat nie będzie działał w charakterze podatnika, a czynność
    taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co w konsekwencji
    powoduje brak możliwości odliczenia podatku.
    Ponadto, w związku z ww. inwestycją Powiat nie będzie prowadził żadnej działalności
    gospodarczej w celu osiągnięcia zysku. Efekty projektu nie będą generować dla Powiatu
    obrotu (sprzedaży) opodatkowanej podatkiem VAT – towary i usługi zakupione w celu
    realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie zawiązane z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Powiat, gdyż budynki Starostwa
    Powiatowego służą jako centra administracyjne do obsługi mieszkańców i wykonywania
    zadań publicznych powierzonych powiatowi, takich jak rejestracja pojazdów, wydawanie
    praw jazdy, zarządzanie transportem i drogami, sprawy budowlane i geodezyjne oraz
    sprawy związane z oświatą, nieruchomościami i ochroną konsumentów. Są to miejsca,
    gdzie mieszkańcy mogą załatwić wiele urzędowych spraw, a także siedziba organu
    wykonawczego Powiatu, czyli starosty.
    Dofinansowanie w ramach Programu przewiduje pokrycie kosztu podatku od towarów i
    usług i jest on kosztem zadania uznawanym za koszt kwalifikowalny.
    Mając na uwadze powyższe, Powiat stoi na stanowisku, że naliczony podatek od towarów i
    usług nie może zostać przez Powiat odliczony i będzie stanowił koszt kwalifikowalny
    inwestycji.
    Powiat jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    1. Na kogo będą wystawiane faktury w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”?
      Odp.: Faktury będą wystawiane na Powiat .
    2. Czy w związku z montażem paneli fotowoltaicznych w ramach realizacji projektu pn.:
      „(...)” będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a
      ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r.
      poz. 1361 ze zm.)?
      Odp.: Powiat , po zamontowaniu paneli fotowoltaicznych w ramach planowanego do
      realizacji zadania pn.: „(...)”, będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu
      art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.
      U. z 2024 r. poz. 1361 z ze zm.).
    3. Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła
      mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?

      Odp.: Instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła
      mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    4. Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będą Państwo
      wykorzystywali na własne potrzeby?
      Odp.: Całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną Inwestor będzie
      wykorzystywał na potrzeby własne. W przypadku nadwyżki wytworzonej energii będzie
      ona gromadzona w magazynie energii.
    5. Czy będą Państwo dysponowali magazynem energii na wypadek wytworzenia
      nadwyżek energii ponad Państwa potrzeby, czy też będą ją Państwo wprowadzać do
      sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej?
      Odp.: Inwestor będzie dysponował magazynem energii. W przypadku wytworzenia
      nadwyżek energii elektrycznej ponad bieżące zapotrzebowanie obiektu, energia ta
      będzie gromadzona w magazynie energii. Nadwyżka energii nie będzie wprowadzana
      do sieci elektroenergetycznej.
    6. Czy została/zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem
      energetycznym? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) jakie zasady zostały/zostaną określone do rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
        fotowoltaicznej energii elektrycznej?
      b) czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
        związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
      Odp.: Na obecną chwilę nie została zawarta umowa z przedsiębiorstwem
      energetycznym. Mikroinstalacja zostanie zgłoszona na podstawie wniosku zgłoszenia
      mikroinsalacji, zgodnie z komentarzem, podanym na stronie operatora systemu
      dystrybucyjnego.
    7. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z
      rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o
      art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
      Odp.: Planowana inwestycja nie przewiduje wprowadzenia nadwyżek energii do sieci.
      Zgodnie z powyższym, nie przewiduje się korzystania z rozliczenia ilości energii
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii
      elektrycznej pobranej z tej sieci zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach
      energii.
    8. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 7 jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z
      tego tytułu wynagrodzenie?
      Odp.: Nie przewiduje się wynagrodzenia z tytułu wprowadzonych nadwyżek energii do
      sieci.
    9. Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z
      rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu
      o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, to czy jest
      /będzie prowadzone dla Państwa „konto prosumenta”, które zawiera ewidencję ilości
      energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a,
      oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną Państwu za
      energię elektryczną wprowadzoną do sieci?
      Odp.: Planowana inwestycja nie przewiduje wprowadzenia nadwyżek energii do sieci.
      W związku z tym, nie będzie prowadzone tzw. konto prosumenta, o którym mowa w

      art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy, zawierające ewidencję ilości oraz wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej i pobranej z sieci, a także wynikającą z nich wartość
      środków należnych za energię elektryczną wprowadzoną do sieci.
    10. Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w
      art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, to proszę wskazać
      konkretny punkt ww. przepisu.
      Odp.: Planowana inwestycja nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
      ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    11. Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
      instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci:
      a) będą mogli ją Państwo wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę
        wskazać w jakim terminie?
      b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
      Odp.: Projektowana inwestycja nie będzie wprowadzała nadwyżek energii do sieci.
    12. Czy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Państwa:
      a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
        ze zm.), zwanej dalej „ustawą”?
      b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
      c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust.
        2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy?
      Odp.: Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.). Wytworzona energia
      elektryczna będzie służyła zasilaniu obiektu użyteczności publicznej realizującego
      zadania własne jednostki samorządu terytorialnego i nie będzie wykorzystywana do
      prowadzenia działalności zarobkowej.
    13. W sytuacji gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa
      wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków
      w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
      Odp.: Instalacja nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej, w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    14. Do jakich czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej będzie
      wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach
      realizowania wskazanego projektu, tj. czy do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),
      b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie
        to czynności),
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakie to czynności)?
      Odp.: Instalacja nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej, w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    15. Czy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
      Odp.: Powstała instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana zarówno do
      czynności opodatkowanych podatkiem VAT, jak i zwolnionych od podatku VAT.
    16. W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa
      wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to
      proszę wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
      Odp.: Instalacja nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej, w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    17. Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację
      projektu pn.: „(...)” wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki?
      Odp.: Inwestor jest w stanie wyodrębnić z planowanych do poniesienia wydatków na
      realizacje zadania wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe wydatki.

## Pytanie

Czy Powiat jako podatnik VAT będzie miał możliwość odliczenia podatku związanego z
    nabyciem towarów i usług w zakresie planowanej inwestycji, tj. projektu pn.: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony w cenie zakupionych towarów i usług wykorzystywanych
    przy realizacji powyższego projektu, ponieważ efekty planowanej do realizacji inwestycji
    nie będą służyć Powiatowi do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Tym samym, na mocy art. 86 ust. 1 ustawy, Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego
    projektu. Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania publiczne
    nałożone odrębnymi przepisami, a inwestycja ta będzie realizowana przez Powiat w
    zakresie realizacji zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia
    5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jednolity Dz. U. z 2024 r. poz. 107).
    W związku z powyższym, Powiat nie będzie działał w charakterze podatnika VAT w myśl
    art. 15 ust. 6 ustawy, a czynność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, co w konsekwencji powoduje brak możliwości odliczenia podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Katalog zadań własnych powiatu został ujęty w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie
    powiatowym.
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu
    przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i
    usług w zakresie planowanej inwestycji, tj. projektu pn.: „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były

    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Powiat zamierza wystąpić do Zarządu Województwa z wnioskiem o
    dofinansowanie na realizację zadania pn.: „(...)”. Wniosek o dofinansowanie składany jest
    w ramach zawartego porozumienia i umowy o partnerstwie na rzecz realizacji ww.
    projektu z innymi jednostkami samorządu terytorialnego, w którym Powiat występuje w
    roli Lidera. W ramach zadania planuje się inwestycję polegającą na budowie budynku X.
    Główną funkcją budynku będzie funkcja administracyjno-biurowa wraz z archiwum. Poza
    budową budynku zadanie będzie obejmowało także zagospodarowanie terenu
    przyległego, tj. utwardzenie, wykonanie jednego miejsca parkingowego dla osób
    niepełnosprawnych, mała architektura, oświetlenie zewnętrzne. Ponadto, zadanie
    obejmuje wykonanie niezbędnej infrastruktury technicznej m.in. przebudowa instalacji
    elektroenergetycznej, sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej, montaż paneli
    fotowoltaicznych, a także instalacji teletechnicznych (sieć Internetu, instalacja alarmowa,
    instalacja telefoniczna oraz system oddymiania). Budowa nowego budynku Starostwa
    Powiatowego, pomimo że wymaga nakładów finansowych, przyniesie znaczące korzyści,
    takie jak poprawa dostępności urzędu dla mieszkańców, zwiększenie przestrzeni biurowej
    dla pracowników, co przekłada się na usprawnienie procesów i lepsze warunki pracy, a
    także umożliwienie lepszego zagospodarowania pomieszczeń, co może prowadzić do
    nowych, bardziej efektywnych rozwiązań organizacyjnych i poprawy wizerunku instytucji.
    Nabywcą i odbiorcą towarów i usług związanych z planowaną inwestycją będzie Powiat.
    Inwestycja będzie realizowana przez Powiat w zakresie realizacji zadań publicznych, o
    których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym. W związku z
    powyższym, Powiat nie będzie działał w charakterze podatnika, a czynność taka nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co w konsekwencji powoduje
    brak możliwości odliczenia podatku.
    Ponadto wskazali Państwo, że Powiat, po zamontowaniu paneli fotowoltaicznych w
    ramach planowanego do realizacji zadania, będzie prosumentem energii odnawialnej w
    rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja
    fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu
    art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Całość energii wytworzonej przez
    instalację fotowoltaiczną Inwestor będzie wykorzystywał na potrzeby własne. Inwestor
    będzie dysponował magazynem energii. W przypadku wytworzenia nadwyżek energii
    elektrycznej ponad bieżące zapotrzebowanie obiektu, energia ta będzie gromadzona w
    magazynie energii. Nadwyżka energii nie będzie wprowadzana do sieci
    elektroenergetycznej. Na obecną chwilę nie została zawarta umowa z przedsiębiorstwem
    energetycznym. Mikroinstalacja zostanie zgłoszona na podstawie wniosku zgłoszenia
    mikroinsalacji, zgodnie z komentarzem, podanym na stronie operatora systemu
    dystrybucyjnego. Planowana inwestycja nie przewiduje wprowadzenia nadwyżek energii
    do sieci. Zgodnie z powyższym nie przewiduje się korzystania z rozliczenia ilości energii
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii. Nie przewiduje się wynagrodzenia z tytułu wprowadzonych nadwyżek energii do
    sieci. Planowana inwestycja nie przewiduje wprowadzenia nadwyżek energii do sieci. W
    związku z tym, nie będzie prowadzone tzw. konto prosumenta, o którym mowa w art. 4
    ust. 1a pkt 2 ustawy, zawierające ewidencję ilości oraz wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej i pobranej z sieci, a także wynikającą z nich wartość środków należnych za
    energię elektryczną wprowadzoną do sieci. Instalacja fotowoltaiczna będzie

    wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Wytworzona energia elektryczna będzie służyła zasilaniu obiektu użyteczności
    publicznej realizującego zadania własne jednostki samorządu terytorialnego i nie będzie
    wykorzystywana do prowadzenia działalności zarobkowej.
    Tym samym, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą
    spełnione, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – w związku z ww. inwestycją Powiat nie
    będzie prowadził żadnej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia zysku. Efekty
    projektu nie będą generować dla Powiatu obrotu (sprzedaży) opodatkowanej podatkiem
    VAT – towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie
    zawiązane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Powiat.
    Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wytworzona energia elektryczna będzie
    służyła zasilaniu obiektu użyteczności publicznej realizującego zadania własne jednostki
    samorządu terytorialnego i nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności
    zarobkowej. Powiat będzie dysponował magazynem energii. W przypadku wytworzenia
    nadwyżek energii elektrycznej ponad bieżące zapotrzebowanie obiektu, energia ta będzie
    gromadzona w magazynie energii. Nadwyżka energii nie będzie wprowadzana do sieci
    elektroenergetycznej.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją przedmiotowego projektu.
    Podsumowując stwierdzić należy, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w zakresie
    planowanej inwestycji, tj. projektu pn.: „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w
    szczególności na informacji, że: nadwyżka energii nie będzie wprowadzana do sieci
    elektroenergetycznej, w przypadku wytworzenia nadwyżek energii elektrycznej ponad
    bieżące zapotrzebowanie obiektu, energia ta będzie gromadzona w magazynie energii,
    planowana inwestycja nie przewiduje wprowadzenia nadwyżek energii do sieci. W związku
    z tym, nie będzie prowadzone tzw. konto prosumenta, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt
    2 ustawy, zawierające ewidencję ilości oraz wartości energii elektrycznej wprowadzonej i
    pobranej z sieci, a także wynikającą z nich wartość środków należnych za energię
    elektryczną wprowadzoną do sieci.

    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „wydatku kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.