Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.225.2025.3.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z: zakupem
autobusów zeroemisyjnych („elektryk” z ładowarką) ze stacją
ładowania autobusów, budową i modernizacją infrastruktury
przystankowej, w tym instalacją nowych wiat i tablic
elektronicznych z fotowoltaiką. Brak prawa do odliczenia
podatku VAT w związku z: budową/przebudową dróg
rowerowych i ciągów pieszo; rowerowych, w tym budową
sygnalizacji świetlnej oraz kanałów technologicznych
/teletechnicznych, modernizacją nawierzchni zatok
autobusowych, rozbudową sytemu sterowania ruchem (ITS),
obejmującej instalację kamer monitorujących, automatyczną
detekcję pieszych i rowerzystów oraz priorytetyzację
transportu publicznego, zakupem i wdrożeniem systemu
zajętości miejsc postojowych w strefie płatnego parkowania.
Słowa kluczowe: autobus
odliczenia-prawo do odliczenia
umowa-umowa dzierżawy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      · prawa do odliczenia podatku VAT w związku z:
      - zakupem autobusów zeroemisyjnych („elektryk” z ładowarką) ze stacją ładowania
        autobusów,
      - budową i modernizacją infrastruktury przystankowej, w tym instalacją nowych wiat i
        tablic elektronicznych z fotowoltaiką,
      · braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z :
      - budową/przebudową dróg rowerowych i ciągów pieszo-rowerowych, w tym budową
        sygnalizacji świetlnej oraz kanałów technologicznych/teletechnicznych,
      - modernizacją nawierzchni zatok autobusowych,
      - rozbudową sytemu sterowania ruchem (ITS), obejmującej instalację kamer
        monitorujących, automatyczną detekcję pieszych i rowerzystów oraz priorytetyzację
        transportu publicznego,
      - zakupem i wdrożeniem systemu zajętości miejsc postojowych w strefie płatnego
        parkowania.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Działalność Miasta zarówno podlegająca opodatkowaniu VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej:
    ustawa o VAT), jak również działalność niepodlegająca ustawie VAT, realizowana na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm.; dalej: u.s.g) jako zadania własne, polegająca na zaspokajaniu zbiorowych
    potrzeb wspólnoty samorządowej czyli mieszkańców gminy, prowadzona jest przez
    jednostki organizacyjne Miasta, w szczególności takie jak: jednostki budżetowe,
    samorządowe zakłady budżetowe, spółki. Jedną z jednostek budżetowych Miasta jest
    urząd miasta, tj. Urząd Miejski (dalej: Urząd).
    Zgodnie z art. 33 ust. 1 u.s.g, wójt (prezydent) wykonuje zadania przy pomocy urzędu
    gminy (miasta). Urząd składa się z komórek organizacyjnych (departamentów, biur,

    zarządów) wykonujących zadania przypisane im w Regulaminie Organizacyjnym Urzędu,
    wprowadzonym zarządzeniem Prezydenta Miasta. Regulamin określa organizację i zasady
    funkcjonowania Urzędu, zgodnie z art. 33 ust. 2 u.s.g.
    Miasto realizuje zadania własne, do których należą m.in. sprawy z zakresu gminnych dróg,
    ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, lokalnego transportu zbiorowego.
    Zadania w zakresie zarządzania drogami oraz obsługi inwestycji drogowych, oświetleniem
    ulic placów i innych elementów znajdujących się w przestrzeni publicznej realizuje Zarząd
    Dróg Miejskich, natomiast wszystkie czynności związane z organizacją komunikacji
    miejskiej wykonywane są przez Zarząd Komunikacji Miejskiej, funkcjonujące w strukturze
    Urzędu na prawach departamentu.
    W ramach czynności wykonywanych przez Miasto (działające poprzez swój Urząd) można
    wyróżnić:
      a) czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i w ramach tej działalności
        Miasto funkcjonuje m.in. jako organ podatkowy czy organ administracyjny,
      b) czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc wykonywane głównie
        na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT należą w szczególności
    opłaty administracyjne pobierane za parkowanie pojazdów samochodowych na drogach
    publicznych w strefie płatnego parkowania, opłaty za zajęcie pasa drogowego, opłaty za
    udostępnienie kanału teletechnicznego przez zarządcę drogi posiadającej kategorię drogi
    publicznej na podstawie decyzji administracyjnej.
    Do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT należą między usługi
    przewozu osób zbiorową komunikacją miejską, w ramach umów zawieranych z trzema
    spółkami komunikacyjnymi, których Miasto jest jedynym udziałowcem. Spółki, które są
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT, wykonując na rzecz Miasta usługi
    transportu lokalnego otrzymują od Miasta zapłatę na podstawie faktur, zgodnie z
    zasadami określonymi w umowach. Dystrybucją biletów uprawniających do przejazdów
    komunikacją miejską zajmuje się Miasto i z tego tytułu uzyskuje przychody, od których
    odprowadza VAT należny.
    Miasto złożyło w trybie pozakonkursowym wniosek o dofinansowanie projektu pn. „...” w
    ramach Programu Fundusze Europejskie dla Polski Wschodniej 2021-2027, Priorytet 03
    Zrównoważona mobilność miejska. .... wspieranie zrównoważonej multimodalnej
    mobilności miejskiej jako elementu transformacji w kierunku gospodarki zeroemisyjnej.
    Projekt ma charakter kompleksowy i obejmuje takie zadania jak:
      - zakup autobusów zeroemisyjnych („elektryk” z ładowarką) ze stacją ładowania
        autobusów,
      - budowę/przebudowę dróg rowerowych i ciągów pieszo - rowerowych, wraz z budową
        sygnalizacji świetlnej, kanałów technologicznych/teletechnicznych - modernizację
        nawierzchni zatok autobusowych,
      - rozbudowę sytemu sterowania ruchem (ITS), obejmującą instalację kamer
        monitorujących, automatyczną detekcję pieszych i rowerzystów oraz priorytetyzację
        transportu publicznego,
      - zakup i wdrożenie systemu zajętości miejsc postojowych w strefie płatnego
        parkowania,
      - budowę i modernizację infrastruktury przystankowej, w tym instalację nowych wiat i
        tablic elektronicznych z fotowoltaiką.
    Poziom dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach Fundusze Europejskie dla Polski Wschodniej 2021-2027 wynosi 85% wydatków
    kwalifikowalnych. Wkład własny Miasta wynosi 15% wydatków kwalifikowalnych. Miasto

    będzie zobowiązane do pokrycia ze środków własnych wszystkich wydatków
    niekwalifikowalnych w ramach zadań uwzględnionych w projekcie.
    Realizowany przez Miasto projekt będzie finansowany z dwóch źródeł, tj. ze środków Unii
    Europejskiej (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego) oraz środków własnych
    Miasta. Miasto w całości będzie ponosiło koszty inwestycyjne do momentu zakończenia
    projektu gwarantując, że po zakończeniu projektu nie zostaną wprowadzone zasadnicze
    zmiany w charakterze projektu oraz że zostaną utrzymane cele projektu.
    Wydatki poniesione w ww. projekcie na zadania takie jak:
      - zakup autobusów zeroemisyjnych („elektryk” z ładowarką) ze stacją ładowania
        autobusów,
      - budowa i modernizacja infrastruktury przystankowej, w tym instalacja nowych wiat i
        tablic elektronicznych z fotowoltaiką,
    będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT Miasta.
    Natomiast wydatki poniesione na zadania takie jak:
      - budowa/przebudowa dróg rowerowych i ciągów pieszo - rowerowych, wraz z budową
        sygnalizacji świetlnej, kanałów technologicznych/teletechnicznych - modernizacja
        nawierzchni zatok autobusowych,
      - rozbudowa sytemu sterowania ruchem (ITS), obejmująca instalację kamer
        monitorujących, automatyczną detekcję pieszych i rowerzystów oraz priorytetyzację
        transportu publicznego,
      - zakup i wdrożenie systemu zajętości miejsc postojowych w strefie płatnego
        parkowania,
    będzie wykorzystywane do realizacji zadań własnych Miasta, a więc do działalności
    niepodlegającej ustawie o VAT.
    Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie własnością Wnioskodawcy. Tabor
    planowany jest do przekazania miejskim spółkom komunikacyjnym, w którym Miasto
    posiada 100% udziałów, w formie dzierżawy.
    W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania, wskazali Państwo odpowiednio:
      1. Czy faktury na wydatki poniesione w ramach projektu pn. „....” wystawione będą na
        Państwa Miasto?
    Tak, faktury na wydatki poniesione w ramach projektu będą wystawiane na Miasto.
      2. Czy faktury wystawione na Państwa Miasto będą odrębnie dokumentowały wydatki
        poniesione w ww. projekcie na poszczególne zadania, tj.:
      - zakup autobusów zeroemisyjnych („elektryk” z ładowarką) ze stacją ładowania
        autobusów,
      - budowa i modernizacja infrastruktury przystankowej, w tym instalacja nowych wiat i
        tablic elektronicznych z fotowoltaiką,
      - budowa/przebudowa dróg rowerowych i ciągów pieszo-rowerowych, wraz z budową
        sygnalizacji świetlnej, kanałów technologicznych/teletechnicznych modernizacja
        nawierzchni zatok autobusowych,
      - rozbudowa sytemu sterowania ruchem (ITS), obejmująca instalację kamer
        monitorujących, automatyczną detekcję pieszych i rowerzystów oraz priorytetyzację
        transportu publicznego,
      - zakup i wdrożenie systemu zajętości miejsc postojowych w strefie płatnego
        parkowania

    Będą wystawione oddzielne faktury na zadania wynikające z projektu, w tym każdy
    autobus, ładowarki, infrastrukturę przystankową i tablice, ITS, roboty budowlane związane
    z budową zatok, przebudową/budową dróg rowerowych i ciągów pieszo-rowerowych.
      3. Czy strefa płatnego parkowania, do której planują Państwo zakup i wdrożenie
        systemu zajętości miejsc postojowych, będzie wyznaczona na drogach publicznych?
    Miejsca w strefie płatnego parkowania są wyznaczone na drogach publicznych, w pasie
    drogowym.
      4. Jeśli strefa płatnego parkowania zlokalizowana jest poza pasami dróg publicznych, to
        proszę wskazać czy działalność polegająca na odpłatnym udostępnieniu miejsc
        parkingowych na tych terenach jest opodatkowana podatkiem VAT?
    Miejsca w strefie płatnego parkowania są wyznaczone na drogach publicznych, w pasie
    drogowym.
      5. Jaka będzie wysokość nakładów netto i brutto poniesionych na zakup autobusów ze
        stacją ładowania autobusów — z uwzględnieniem podziału tych nakładów na
        autobusy ze stacją ładowania wydzierżawiane dla każdej z trzech spółek?
        (odpowiedzi proszę udzielić uwzględniając kwoty netto oraz kwoty brutto).
    W chwili obecnej nie jest znana dokładna wysokość nakładów. Postępowanie na zakup
    autobusów i stacji ładowania będzie dopiero ogłoszone planowana jest dostawa
    autobusów I poł. 2026r. Na obecnym etapie zostało przeprowadzone rozeznanie rynku.
    Opierając się na wartościach szacunkowych oraz zakładanym w projekcie podziale
    autobusów pomiędzy spółki komunikacyjne wysokość nakładów przedstawia się
    następująco:
    Podział na spółki
                      Cena netto  ilość  Wartość netto  Wartość brutto
      KPKM  autobusy
              ładowarki
              RAZEM
        KPK  autobusy
              ładowarki
              RAZEM
        KZK  autobusy
              ładowarki
              RAZEM

      6. Jaki będzie Państwa wkład własny netto i brutto w zakup autobusów ze stacją
        ładowania autobusów — z uwzględnieniem podziału tego wkładu na autobusy ze
        stacją wydzierżawiane dla każdej z trzech spółek?
    Biorąc pod uwagę odpowiedź udzieloną w pkt. 5. wartości przedstawiają się następująco:
    Podział na spółki
                        dofinansowanie (85%   udział Miasta (15%   Podatek VATkosztów  wartości netto)
                        kwalifikowalnych)
        KPKM  autobusy
                ładowarki
                  RAZEM
        KPK  autobusy
                ładowarki
                  RAZEM
        KZK  autobusy
                ładowarki
                  RAZEM
      7. Czy wybór Spółek na dzierżawców ww. autobusów i stacji ładowania będzie
        poprzedzony procedurą przetargową, jeśli nie, w jaki sposób/na jakiej podstawie
        wybrani zostaną dzierżawcy?
    Nie będzie procedury przetargowej. Autobusy zostaną przekazane do spółek
    komunikacyjnych z którymi Miasto ma podpisane umowy wykonawcze na świadczenie
    usług transportu zbiorowego. Umowy obowiązują do 30.11.2029 r. Podział nastąpi w ten
    sposób, aby zastąpić w każdej ze spółek najbardziej wyeksploatowane egzemplarze oraz
    zapewnić możliwość świadczenia usług przewozowych zgodnie z zawartymi umowami.
    Wskazane powyżej spółki są operatorami transportu drogowego czyli tzw. „podmiotami
    wewnętrznymi” (w rozumieniu Rozporządzenia WE Nr 1370/2007) Miasta. W wyniku
    realizacji projektu ww. podmioty dalej będą pełnić funkcje operatora. Zakupiony w ramach
    projektu tabor autobusowy wraz z infrastrukturą towarzyszącą zostaną przekazane do
    eksploatacji operatorom publicznego transportu zbiorowego zgodnie z przepisami ustawy
    z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym oraz rozporządzeniem
    (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r.
    dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu
    pasażerskiego oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107
    /70. Właścicielem taboru i infrastruktury do ładowania pojazdów elektrycznych będzie –
    Miasto.
      8. Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym
        autobusów wraz ze stacją ładowania -Państwo czy poszczególne Spółki?
    Koszty utrzymania autobusów i stacji ładowania będą ponosić spółki komunikacyjne
    (zgodnie z zawartymi umowami).
      9. Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od nabytych autobusów wraz ze
        stacją ładowania - Państwo czy poszczególne Spółki?

    Miasto będzie dokonywało odpisów amortyzacyjnych. Miasto będzie dokonywało odpisów
    amortyzacyjnych.
      10. Jaka stawka amortyzacji będzie stosowana dla ww. autobusów i stacji ładowania?
    Dla ww. autobusów będzie stosowana stawka 18%, natomiast dla stacji ładowania stawka
    10%, zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie
    Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) – Dz. U. z 2016 r. poz. 1864.
      11. Czy po oddaniu w dzierżawę poszczególnym Spółkom autobusów wraz ze stacją
        ładowania, Państwa Miasto/jednostki organizacyjne Miasta, będą z nich korzystały?
        Jeśli tak, to należy wskazać:
        a) na jakich zasadach Miasto/jednostki organizacyjne Miasta, będą korzystały z ww.
        autobusów i stacji ładowania,
        b) na podstawie jakiej umowy,
        c) odpłatnie, czy nieodpłatnie?
    Autobusy ani stacje ładowania nie będą używane do żadnych innych celów niż
    świadczenie usług przewozowych w komunikacji miejskiej.
      12. W jakiej dokładnie wysokości (kwotowo - netto i brutto) zostanie ustalona kwota
        czynszu dzierżawnego zakupionych autobusów wraz ze stacjami ładowania?
        (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej umowy zawartej z poszczególnymi
        spółkami)
    Roczna wysokość czynszu dzierżawnego, ustalona w oparciu o stawki amortyzacyjne,
    będzie przedstawiała się następująco:
    KPKM:
    Autobusy (20 szt.): netto: zł, VAT: zł, brutto: zł,
    Stacje ładowania (4 szt.): netto: zł; VAT: zł, brutto: zł;
    KPK:
    Autobusy (20 szt.): netto: zł, VAT: zł, brutto: zł,
    Stacje ładowania (2 szt.): netto: zł; VAT: zł, brutto: zł;
    KZK:
    Autobusy (20 szt.): netto: zł, VAT: zł, brutto: zł,
    Stacje ładowania (9 szt.): netto: zł; VAT: zł, brutto: zł.
      13. Jak będzie się przedstawiał stosunek poniesionych nakładów netto i brutto
        (dofinansowania i Państwa wkładu własnego) na ww. przedsięwzięcie do rocznej
        kwoty czynszu dzierżawnego netto i brutto autobusów zeroemisyjnych ze stacją
        ładowania? Proszę podać jednoznacznie wielkość udziału. (odpowiedzi należy
        udzielić odrębnie dla każdej umowy zawartej z poszczególnymi spółkami)
    Jeżeli przyjmujemy wyżej opisane założenia, to wyliczenia przedstawiają się następująco:
            Poniesione nakłady  Roczna kwota  Roczna kwota  Stosunek czynszu  Stosunek czynszu(dofinansowanie +  czynszu  czynszu  netto do  brutto dowkład własny netto)  dzierżawnego (zł  dzierżawnego (zł  poniesionych  poniesionychnetto)  brutto)  nakładów (2:1)x100nakładów (3:1)x100
            1  2  3  4  5
    Razem
    KPKM

    KPK
    KZK
      14. Czy kwota czynszu za dzierżawę poszczególnym Spółkom ww. autobusów ze stacją
        ładowania, będzie znacząca dla budżetu Państwa Miasta?
    Kwota czynszu dzierżawnego będzie marginalna dla budżetu Miasta. Dochody Miasta
    tylko w 2025 r. zostały zaplanowane na kwotę ponad ...tys. zł, łączna roczna kwota z tytułu
    dzierżawy ...., czyli ok. ...
      15. Na jakim poziomie będą się kształtować dochody z tytułu dzierżawy autobusów ze
        stacją ładowania autobusów w skali roku, w stosunku do dochodów ogółem
        /dochodów własnych Miasta? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla umowy
        każdej ze spółek)
    Dochody Miasta ogółem w 2025 r. zostały zaplanowane na kwotę ponad .... tys. zł. W
    odniesieniu do każdej ze spółek dochody z tytułu dzierżawy stanowią ok. ...% – ...%.
                    Zakup autobusów  Czynsz dzierżawny za pełny rok dzierżawy
                Wkład własny miasta  podatek VAT 23%  wartość netto  podatek VAT 23%(15% wydatkówkwalifikowalnych)
        KPKM
        KPKM
        KZK
      16. Jakie kryteria/czynniki będą Państwo uwzględniali przy ustalaniu wysokości czynszu
        dzierżawnego dla poszczególnych Spółek?
    Długość okresu amortyzacji oraz cena zakupu autobusu/ładowarki (wartość poniesionych
    nakładów, tj. otrzymanego dofinansowania i wkładu własnego Miasta).
      17. Czy kwota wynagrodzenia za dzierżawę ww. taboru każdej ze spółek zostanie
        skalkulowana z uwzględnieniem:
      a) wysokości poniesionych nakładów, tj. otrzymanego dofinansowania i wkładu
        własnego Miasta,
      b) realiów rynkowych — należy wymienić jakich?
    Kwota wynagrodzenia za dzierżawę zostanie skalkulowana z uwzględnieniem ceny zakupu
    (wysokość poniesionych nakładów, tj. otrzymanego dofinansowania i wkładu własnego
    Miasta), zgodnie z ofertą złożoną przez Wykonawcę i zawartą z nim umową.
      18. Czy wysokość czynszu dzierżawnego dla każdej ze spółek będzie ustalana także w
        oparciu o:
      a) stawkę amortyzacji rocznej przedmiotowego majątku,
      b) długość okresu użytkowania ww. majątku,
      c) jeśli nie, to należy wskazać, dlaczego?
    Wysokość czynszu dzierżawnego dla poszczególnych spółek będzie ustalona w oparciu o
    wysokość stawki amortyzacyjnej.

      19. Czy czynsz dzierżawny ustalony dla poszczególnych Spółek będzie na poziomie
        stawki amortyzacyjnej autobusów i stacji ładowania czy poniżej tej stawki?
    Czynsz dzierżawny dla poszczególnych spółek będzie ustalony na poziomie stawki
    amortyzacyjnej dla autobusów (...%) i stacji ładowania (...%).
      20. Czy wynagrodzenie należne Państwa Miastu z tytułu dzierżawy autobusów ze stacją
        ładowania będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy
        wyższe od tej wartości? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie w stosunku do
        wynagrodzenia od każdej z trzech spółek)
    Wynagrodzenie z tytułu dzierżawy autobusów oraz stacji ładowania będzie równe cenie
    rynkowej dla każdej ze spółek.
      21. Na jaki okres będą zawarte poszczególne umowy dzierżawy zakupionych
        autobusów ze stacją ładowania? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej z
        trzech spółek)
    Umowy z poszczególnymi spółkami zostaną zawarte do 30.11.2029 r. (koniec umowy
    wykonawczej). Jednocześnie zgodnie z obowiązującymi przepisami zakłada się zawarcie
    kolejnych umów powierzenia na okres 10 lat oraz kolejnych umów dzierżawy.
      22. Czy będzie istniała możliwość przedłużenia umów dzierżawy autobusów ze stacją
        ładowania zawartych pomiędzy Państwem a poszczególnymi Spółkami?
    Tak, jeżeli zostaną zawarte umowy wykonawcze na kolejne lata. W przypadku zmian
    prawnych w sposobie zamawiania usług przewozowych, autobusy zostaną oddane w
    dzierżawę innym Wykonawcom.
      23. W jakim okresie czasu ww. czynsze dzierżawne od poszczególnych spółek będą
        umożliwiały zwrot wydatków na zakup autobusów zeroemisyjnych ze stacją
        ładowania? (odpowiedzi proszę udzielić uwzględniając kwoty netto oraz brutto)
    Na obecnym etapie nie można określić okresu w jakim nastąpi zwrot wydatków
    poniesionych na zakup autobusów, gdyż nie zostało jeszcze przeprowadzone
    postępowanie przetargowe na zakup tej infrastruktury. Zgodnie z przyjętymi założeniami
    dla wszystkich spółek – ustalone w umowach czynsze dzierżawne będą umożliwiały zwrot
    wydatków na zakup autobusów – w okresie 5 lat i 6 miesięcy, natomiast na zakup stacji
    ładowania – w okresie 10 lat (czynsz dzierżawny dla wszystkich spółek będzie ustalony na
    poziomie rocznych stawek amortyzacyjnych). Jednocześnie należy podkreślić, że celem
    projektu jest poprawa mobilności miejskiej mieszkańców obszaru funkcjonalnego.
    Działania projektowe mają na celu stworzenie atrakcyjnej oferty przewozowej, która skłoni
    mieszkańców oraz gmin ościennych do rezygnacji z transportu indywidualnego na rzecz
    miejskiego transportu zbiorowego. Poprawa jakości i atrakcyjności transportu miejskiego,
    skrócenie czasu podróży komunikacją miejską oraz upłynnienie ruchu stanowią kluczowe
    elementy realizacji tego celu. Dofinansowanie udzielane jest dla projektu jako dla całego
    przedsięwzięcia związanego z mobilnością miejską, a zakup autobusów stanowi jedno z
    zadań w projekcie.
      24. Czy ustalone kwoty czynszów dzierżawnych będą stałe, czy zmienne? Jeżeli ustalone
        kwoty ww. czynszów dzierżawnych będą zmienne, to proszę wskazać, jakie czynniki
        będą brane pod uwagę przy ustaleniu tych kwot? (odpowiedzi należy udzielić
        odrębnie dla każdej z trzech spółek)
    Zakłada się, że ustalone kwoty czynszów będą stałe do czasu zamortyzowania się
    poszczególnych składników majątkowych.
    Pytania
    1. Czy w odniesieniu do zadań polegających na:

      - zakupie autobusów zeroemisyjnych („elektryk” z ładowarką) ze stacją ładowania
        autobusów,
      - budowie i modernizacji infrastruktury przystankowej, w tym instalacja nowych wiat i
        tablic elektronicznych z fotowoltaiką,
    Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją zadań inwestycyjnych
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wniosku?
    2. Czy w odniesieniu do zadań polegających na:
      - budowie/przebudowie dróg rowerowych i ciągów pieszo-rowerowych, w tym budowie
        sygnalizacji świetlnej oraz kanałów technologicznych/teletechnicznych,
      - modernizacji nawierzchni zatok autobusowych,
      - rozbudowie sytemu sterowania ruchem (ITS), obejmującej instalację kamer
        monitorujących, automatyczną detekcję pieszych i rowerzystów oraz priorytetyzację
        transportu publicznego,
      - zakupie i wdrożeniu systemu zajętości miejsc postojowych w strefie płatnego
        parkowania,
    Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją zadań inwestycyjnych
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wniosku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zgodnie z podstawowymi zasadami dotyczącymi odliczania podatku naliczonego,
    sformułowanymi w art. 86 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ww.
    ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z zastrzeżeniami wskazanymi w przepisie, które nie mają zastosowania w
    niniejszej sprawie. Zakupione w ramach projektu autobusy, wiaty przystankowe oraz e-
    tablice będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Przychody, które Miasto będzie uzyskiwało z tytułu dzierżawy autobusów komunikacji
    miejskiej spółkom realizującym przewozy pasażerskie oraz przychody ze sprzedaży
    biletów za przewozy komunikacją miejską, będą w całości opodatkowane podatkiem VAT.
    Mając na względzie powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Miastu będzie
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z zakupem taboru, wiat
    przystankowych oraz e-tablic.
    Ad. 2
    Miasto, jako podmiot prawa publicznego, zgodnie z art. 9 ust. 4 u.s.g., realizuje zadania
    użyteczności publicznej, którymi są zadania własne gminy, których celem jest bieżące i
    nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług
    powszechnie dostępnych.
    W art. 7 ust. 1 u.s.g. wskazano, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy (pkt 2)
    gminnych dróg, ulic, mostów, placów, organizacji ruchu drogowego.

    Stosownie do zapisów art. 7 ust. 2 u.s.g., ustawy określają, które zadania własne gminy
    mają charakter obowiązkowy. Są to zadania o charakterze publicznym, wykonywane w
    interesie ogółu mieszkańców, a nie w celu prowadzenia działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organy władzy publicznej, w tym miasta i gminy, nie
    są uznawane za podatników VAT w zakresie realizacji zadań publicznych. Oznacza to, że w
    takich przypadkach Miasto nie działa jako podatnik VAT, co dodatkowo wyklucza
    możliwość odliczenia podatku VAT .
    Miasto w przypadku budowy/przebudowy dróg rowerowych/ciągów pieszo-rowerowych,
    modernizacji zatok autobusowych, rozbudowy systemu ITS oraz zakupu systemu zajętości
    miejsc parkingowych w strefie płatnego parkowania nie ma prawa do odliczenia VAT,
    ponieważ wydatki ponoszone na wymienione działania są związane z realizacją zadań
    publicznych, a nie działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Zgodnie z przepisami u.s.g. (art. 7 ust. 1 pkt 2), budowa dróg rowerowych wraz z budową
    sygnalizacji świetlnej i rozbudową systemu sterowania ruchem oraz modernizacja zatok
    autobusowych stanowiących części nawierzchni ulic jest zadaniem własnym gminy,
    związanym z infrastrukturą drogową i poprawą bezpieczeństwa ruchu. Realizacja tego
    zadania nie jest związana z działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT,
    ponieważ służy ogółowi mieszkańców, a nie generuje przychodów opodatkowanych VAT.
    Drogi rowerowe są udostępniane mieszkańcom nieodpłatnie, co oznacza, że miasto nie
    wykonuje w tym zakresie żadnych czynności opodatkowanych VAT, tak więc nie ma prawa
    do odliczenia VAT od wydatków poniesionych na ich budowę.
    Kanały teletechniczne budowane są jako element infrastruktury towarzyszącej
    inwestycjom drogowym, w celu obsługi infrastruktury publicznej (np. sygnalizacji świetlnej,
    monitoringu ITS czy innych systemów zarządzania ruchem). W aktualnym stanie prawnym,
    zgodnie z art. 39 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 320 ze zm.), Miasto będące zarządcą drogi, ma co do zasady, obowiązek
    wybudowania w pasie drogowym kanału teletechnicznego. Jedynie minister właściwy do
    spraw informatyzacji, na wniosek zarządcy drogi w drodze decyzji, może zwolnić zarządcę
    drogi z obowiązku budowy kanału technologicznego, ale tylko wtedy, jeżeli w pobliżu pasa
    drogowego istnieje już kanał technologiczny lub linia światłowodowa, posiadające wolne
    zasoby wystarczające do zaspokojenia potrzeb społecznych w zakresie dostępu do usług
    szerokopasmowych lub w sytuacji, gdy lokalizowanie kanału technologicznego byłoby
    ekonomicznie nieracjonalne lub technicznie niemożliwe.
    Kanał teletechniczny udostępniany jest przez zarządcę drogi w drodze decyzji
    administracyjnej, na pisemny wniosek podmiotu, który zgłosi zainteresowanie
    udostępnieniem. Wzór wniosku o udostępnienie kanału technologicznego, rodzaje
    dokumentów dołączanych do tego wniosku, wysokość rocznych stawek opłat za
    udostępnienie 1 mb kanału technologicznego oraz sposób obliczania opłaty za częściowe
    udostępnienie kanału technologicznego został określony w rozporządzeniu Ministra
    cyfryzacji z dnia 29 czerwca 2016 r. w sprawie udostępniania kanału technologicznego
    przez zarządców dróg publicznych oraz wysokości stawek opłat za udostępnienie 1 mb
    kanału technologicznego (Dz. U. z 2016 r. poz. 957). Wydana przez zarządcę drogi decyzja
    określa warunki udostępnienia kanału teletechnicznego, przy czym organ wydający
    decyzję nie może dobrowolnie określać wysokości opłat, gdyż ich wysokość regulowana
    jest przez ustawodawcę. Ponadto Miasto - zarządca drogi, zasadniczo nie ma też prawa do
    odmowy udostępnienia kanału na zasadzie dobrowolności. Zarządca drogi może odmówić
    udostępnienia kanału technologicznego jedynie w przypadku braku wolnych zasobów w
    tym kanale. Następuje to również w formie decyzji administracyjnej.
    Z powyższego wynika, że swoboda Miasta w zakresie budowy kanału technologicznego,
    doboru kontrahenta, zasad udostępniania tego kanału oraz wysokości opłat jest
    wyłączona. Determinowana jest bowiem przez ustawodawcę i wymaga podejmowania

    działań poprzez akty administracyjne. Te formy władcze działań są ściśle uregulowane
    przez prawo. Decyzja wydawana zaś przez organ administracji publicznej ma charakter
    związany. Oznacza to, że jeżeli podmiot spełnia warunki ustawowe, zarządca drogi nie ma
    prawa odmowy udostępnienia kanału technologicznego.
    Opłata za udostępnienie kanału ma zatem charakter identyczny jak np. opłata skarbowa,
    która jest pobierana za określoną czynność ze strony organu (taki jest zresztą charakter
    opłat pobieranych przez organy i nie mają one charakteru wynagrodzenia za czynności
    wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej).
    Uwzględniając zatem przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące przepisy
    prawa podatkowego należy stwierdzić, że pomimo iż Wnioskodawca z tytułu
    udostępnienia kanału teletechnicznego może pobierać opłaty, stanowią one daninę
    publiczną, pozostającą poza zakresem ustawy o VAT.
    Wnioskodawca w ww. przypadku wypełnia bowiem zadania własne gminy, spełniając
    przesłanki wskazane w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, a pobieranie ewentualnych opłat
    (danin publicznych) za udostępnianie kanałów jest bez wątpienia przejawem wykonywania
    władztwa publicznego.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że Miasto nie będzie wykorzystywać
    wybudowanego kanału teletechnicznego do czynności opodatkowanych VAT i tym samym
    nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z jego budową.
    Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Miastu nie będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z budową/przebudową dróg rowerowych/ciągów pieszo rowerowych, w tym z
    budową sygnalizacji świetlnej oraz budową kanałów technologicznych/teletechnicznych,
    modernizacją zatok autobusowych, rozbudową systemu ITS oraz zakupem i wdrożeniem
    systemu zajętości miejsc parkingowych w strefie płatnego parkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego oraz lokalnego transportu zbiorowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 cyt. ustawy:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Miasto złożyło w trybie pozakonkursowym wniosek o
    dofinansowanie projektu pn. „....”. Projekt ma charakter kompleksowy i obejmuje takie
    zadania jak:
      - zakup autobusów zeroemisyjnych („elektryk” z ładowarką) ze stacją ładowania
        autobusów,
      - budowę/przebudowę dróg rowerowych i ciągów pieszo - rowerowych, wraz z budową
        sygnalizacji świetlnej, kanałów technologicznych/teletechnicznych - modernizację
        nawierzchni zatok autobusowych,
      - rozbudowę sytemu sterowania ruchem (ITS), obejmującą instalację kamer
        monitorujących, automatyczną detekcję pieszych i rowerzystów oraz priorytetyzację
        transportu publicznego,

      - zakup i wdrożenie systemu zajętości miejsc postojowych w strefie płatnego
        parkowania,
      - budowę i modernizację infrastruktury przystankowej, w tym instalację nowych wiat i
        tablic elektronicznych z fotowoltaiką.
    Wskazali Państwo, że będą wystawione oddzielne faktury na zadania wynikające z ww.
    projektu, w tym każdy autobus, ładowarki, infrastrukturę przystankową i tablice, ITS,
    roboty budowlane związane z budową zatok, przebudową/budową dróg rowerowych i
    ciągów pieszo-rowerowych. Faktury na wydatki poniesione w ramach projektu będą
    wystawiane na Miasto. Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie Państwa
    własnością. Tabor planowany jest do przekazania miejskim spółkom komunikacyjnym, w
    którym Miasto posiada 100% udziałów, w formie dzierżawy. Autobusy ani stacje ładowania
    nie będą używane do żadnych innych celów niż świadczenie usług przewozowych w
    komunikacji miejskiej. Roczna wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w
    oparciu o stawki amortyzacyjne.
    Przy ustalaniu wysokości czynszu dzierżawnego dla poszczególnych Spółek będą Państwo
    uwzględniali długość okresu amortyzacji oraz cena zakupu autobusu/ładowarki (wartość
    poniesionych nakładów, tj. otrzymanego dofinansowania i wkładu własnego Miasta).
    Kwota wynagrodzenia za dzierżawę zostanie skalkulowana z uwzględnieniem ceny zakupu
    (wysokość poniesionych nakładów, tj. otrzymanego dofinansowania i wkładu własnego
    Miasta), zgodnie z ofertą złożoną przez Wykonawcę i zawartą z nim umową. Czynsz
    dzierżawny dla poszczególnych spółek będzie ustalony na poziomie stawki amortyzacyjnej
    dla autobusów, tj. ...% i stacji ładowania - ...%. Wynagrodzenie z tytułu dzierżawy
    autobusów oraz stacji ładowania będzie równe cenie rynkowej dla każdej ze spółek.
    Umowy z poszczególnymi spółkami zostaną zawarte do 30.11.2029 r. (koniec umowy
    wykonawczej). Jednocześnie zgodnie z obowiązującymi przepisami zakłada się zawarcie
    kolejnych umów powierzenia na okres 10 lat oraz kolejnych umów dzierżawy. Zgodnie z
    przyjętymi założeniami dla wszystkich spółek – ustalone w umowach czynsze dzierżawne
    będą umożliwiały zwrot wydatków na zakup autobusów – w okresie 5 lat i 6 miesięcy,
    natomiast na zakup stacji ładowania – w okresie 10 lat (czynsz dzierżawny dla wszystkich
    spółek będzie ustalony na poziomie rocznych stawek amortyzacyjnych). Ustalone kwoty
    czynszów będą stałe do czasu zamortyzowania się poszczególnych składników
    majątkowych.
    W niniejszej sprawie w pierwszej kolejności należy dokonać analizy czy świadczona przez
    Państwa Miasto na rzecz Spółek komunikacyjnych usługa odpłatnego udostępniania
    autobusów zeroemisyjnych („elektryk” z ładowarką) ze stacją ładowania autobusów na
    podstawie umów dzierżawy, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę
    należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania
    czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna.
    Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga
    zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo
    podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno
    wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną
    (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Państwa Miasto będzie występowało
    w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Zatem, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z tym, w odniesieniu do tej czynności Państwa Miasto nie
    będzie działało jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie korzystało z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku - w
    odniesieniu do tej czynności - Państwa Miasto będzie występowało w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa autobusów zeroemisyjnych
    („elektryk” z ładowarką) ze stacją ładowania autobusów – jako usługa zdefiniowana w art.
    8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie autobusów wraz ze stacjami
    ładowania, za którą będziecie Państwo pobierać wynagrodzenie. W związku z czym,

    usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i w
    konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy wskazują, że wydatki poniesione w ww.
    projekcie na zadania takie jak:
      - zakup autobusów zeroemisyjnych („elektryk” z ładowarką) ze stacją ładowania
        autobusów,
      - budowa i modernizacja infrastruktury przystankowej, w tym instalacja nowych wiat i
        tablic elektronicznych z fotowoltaiką,
    będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT Miasta.
    Zatem będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT od ww.
    wydatków, skoro będą one związane wyłącznie z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniem nr 1 uznałem za
    prawidłowe.
    Natomiast w stosunku do wydatków poniesionych na:
      - budowę/przebudowę dróg rowerowych i ciągów pieszo - rowerowych, w tym budowę
        sygnalizacji świetlnej oraz kanałów technologicznych/teletechnicznych,
      - modernizację nawierzchni zatok autobusowych,
      - rozbudowę sytemu sterowania ruchem (ITS), obejmującą instalację kamer
        monitorujących, automatyczną detekcję pieszych i rowerzystów oraz priorytetyzację
        transportu publicznego,
      - zakup i wdrożenie systemu zajętości miejsc postojowych w strefie płatnego
        parkowania,
    przytoczyć w tym miejscu należy przepis art. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach
    publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 320 ze zm.):
      Drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z
      kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z
      ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach
      szczególnych.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące
      kategorie:
      1) drogi krajowe;
      2) drogi wojewódzkie;
      3) drogi powiatowe;
      4) drogi gminne.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:
      Ulice leżące w ciągu dróg wymienionych w ust. 1 należą do tej samej kategorii co te
      drogi.
    Art. 2a ust. 2 ustawy o drogach publicznych, wskazuje, że:

      Drogi wojewódzkie, powiatowe i gminne stanowią własność właściwego samorządu
      województwa, powiatu lub gminy.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego
      właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu,
      utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
    W myśl art. 19 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:
      1) krajowych – Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad;
      2) wojewódzkich – zarząd województwa;
      3) powiatowych – zarząd powiatu;
      4) gminnych – wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    Stosownie do zapisu art. 20 pkt 1 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności opracowywanie projektów planów rozwoju
      sieci drogowej oraz bieżące informowanie o tych planach organów właściwych do
      sporządzania miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 20 pkt 3 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności pełnienie funkcji inwestora.
    Z treści art. 20 pkt 4 ustawy o drogach publicznych wynika, że:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności utrzymanie nawierzchni drogi, chodników,
      drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych
      urządzeń związanych z drogą, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa
      w art. 20f pkt 2.
    Zgodnie z art. 20 pkt 11 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności wykonywanie robót interwencyjnych,
      robót utrzymaniowych i zabezpieczających.
    Na podstawie art. 39 ust. 6 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządca drogi jest obowiązany zlokalizować kanał technologiczny w pasie
      drogowym w trakcie:
      1) budowy dróg publicznych;
      2) przebudowy dróg publicznych, chyba że w pasie drogowym przebudowywanej
      drogi zostały już zlokalizowane kanalizacja kablowa lub kanał technologiczny.
    Stosownie do art. 39 ust. 7 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządca drogi udostępnia kanał technologiczny na pisemny wniosek podmiotu,
      który zgłosił zainteresowanie jego udostępnieniem, w drodze decyzji, w której
      określa warunki udostępnienia tego kanału.
    W myśl art. 39 ust. 7a ustawy o drogach publicznych:
      W przypadku gdy funkcję zarządcy autostrady płatnej pełni spółka, o której mowa w
      art. 19 ust. 3, albo funkcję zarządcy drogi pełni drogowa spółka specjalnego
      przeznaczenia, o której mowa w ustawie z dnia 12 stycznia 2007 r. o drogowych
      spółkach specjalnego przeznaczenia, kanały technologiczne udostępnia się za opłatą,
      w drodze umowy dzierżawy lub najmu. Przepisy ust. 7h i 7i stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 39 ust. 8 ustawy o drogach publicznych:
      Wykonywanie zadań związanych z zarządzaniem i utrzymywaniem kanałów
      technologicznych, o których mowa w ust. 6, zarządca drogi może powierzyć, w
      drodze umowy, podmiotowi wyłonionemu w drodze przetargu, z zachowaniem

      przepisów ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych lub w
      trybie określonym w ustawie z dnia 21 października 2016 r. o umowie koncesji na
      roboty budowlane lub usługi.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Miasto realizuje zadania własne, do których należą m.
    in. sprawy z zakresu gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu
    drogowego, lokalnego transportu zbiorowego. Zadania w zakresie zarządzania drogami
    oraz obsługi inwestycji drogowych, oświetleniem ulic placów i innych elementów
    znajdujących się w przestrzeni publicznej realizuje Zarząd Dróg Miejskich, natomiast
    wszystkie czynności związane z organizacją komunikacji miejskiej wykonywane są przez
    Zarząd Komunikacji Miejskiej, funkcjonujące w strukturze Urzędu na prawach
    departamentu. W ramach czynności wykonywanych przez Państwa Miasto (działające
    poprzez swój Urząd) można wyróżnić:
      a) czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i w ramach tej działalności
        Miasto funkcjonuje m.in. jako organ podatkowy czy organ administracyjny,
      b) czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc wykonywane głównie
        na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT należą w szczególności
    opłaty administracyjne pobierane za parkowanie pojazdów samochodowych na drogach
    publicznych w strefie płatnego parkowania, opłaty za zajęcie pasa drogowego, opłaty za
    udostępnienie kanału teletechnicznego przez zarządcę drogi posiadającej kategorię drogi
    publicznej na podstawie decyzji administracyjnej.
    W odniesieniu do realizowanego projektu pn. „...” wskazali Państwo, że wydatki
    poniesione na zadania takie jak:
      - budowa/przebudowa dróg rowerowych i ciągów pieszo - rowerowych, wraz z budową
        sygnalizacji świetlnej, kanałów technologicznych/teletechnicznych - modernizacja
        nawierzchni zatok autobusowych,
      - rozbudowa sytemu sterowania ruchem (ITS), obejmująca instalację kamer
        monitorujących, automatyczną detekcję pieszych i rowerzystów oraz priorytetyzację
        transportu publicznego,
      - zakup i wdrożenie systemu zajętości miejsc postojowych w strefie płatnego
        parkowania,
    będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych Miasta, a więc do działalności
    niepodlegającej ustawie o VAT.
    Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia w odniesieniu do
    wydatków związanych z budową/przebudową dróg rowerowych/ciągów pieszo
    rowerowych, w tym z budową sygnalizacji świetlnej oraz budową kanałów
    technologicznych/teletechnicznych, modernizacją zatok autobusowych, rozbudową
    systemu ITS oraz zakupem i wdrożeniem systemu zajętości miejsc parkingowych w strefie
    płatnego parkowania nie będą spełnione, gdyż – jak wynika z wniosku – ww. infrastruktura
    nie będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z
    realizacją zadań inwestycyjnych w ww. zakresie.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniem nr 2 uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w
    szczególności na stwierdzeniu, że:
    „Wydatki poniesione w ww. projekcie na zadania takie jak:
      - zakup autobusów zeroemisyjnych („elektryk” z ładowarką) ze stacją ładowania
        autobusów,
      - budowa i modernizacja infrastruktury przystankowej, w tym instalacja nowych wiat i
        tablic elektronicznych z fotowoltaiką,
    będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT Miasta.
    Natomiast wydatki poniesione na zadania takie jak:
      - budowa/przebudowa dróg rowerowych i ciągów pieszo - rowerowych, wraz z budową
        sygnalizacji świetlnej, kanałów technologicznych/teletechnicznych - modernizacja
        nawierzchni zatok autobusowych,
      - rozbudowa sytemu sterowania ruchem (ITS), obejmująca instalację kamer
        monitorujących, automatyczną detekcję pieszych i rowerzystów oraz priorytetyzację
        transportu publicznego,
      - zakup i wdrożenie systemu zajętości miejsc postojowych w strefie płatnego
        parkowania,
    będą wykorzystywane do realizacji zadań własnych Miasta, a więc do działalności
    niepodlegającej ustawie o VAT”.
    W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Miasta
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Miasto zastosuje się
    do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.