Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.136.2025.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Transakcja zbycia nieruchomości gruntowej zabudowanej
będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
syndycy
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
1

lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 6 kwietnia 2025 r. (wpływ 6 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Syndyk zamierza dokonać sprzedaży w trybie z wolnej ręki nieruchomości wchodzących w
    skład masy upadłości (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w upadłości REGON:
    (...), NIP: (...).
    Nieruchomość gruntowa zabudowana, zapisana w KW nr (...). Nieruchomość położona jest
    przy ul. (...), jest zabudowana budynkiem mieszkalnym w zabudowie zwartej, pięć pełnych
    kondygnacji i dodatkowo poddasze z podwórzem, wpisana do rejestrów zabytków.
    Budynek wybudowany w latach 1889-1890. Zakupiona od Miasta (...) z (...) stycznia 2013 r.
    akt (...), w trybie przetargu ustnego nieograniczonego od Miasta (...) ze stawką podatku
    VAT zwolnioną. Po zakupie, Spółka poniosła wydatki na jego modernizację − wydatki
    przekroczyły 30% wartości budynku. Obecnie stanowi pustosan. Pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem ww. budynku lub jego części, a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    Obiekt znajdujący się na ww. nieruchomościach spełnia definicję budynków. W
    rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    682 ze zm.) zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane: Budynek to taki obiekt
    budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
    przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:
    1. Proszę o jednoznaczne podanie:
    a) Numeru ewidencyjnego działki/działek, która/które jest/są przedmiotem wniosku.
    Odp.: Nieruchomości gruntowej położonej w (...) przy ul. (...), stanowiącej działkę
    ewidencyjną nr (...) (teren zabudowany mieszkalny) oraz działkę ewidencyjną (...) (BZ −
    tereny rekreacyjno-wypoczynkowe) o łącznej powierzchni (...) ha, zabudowanej budynkiem
    kamienicy, dla której Sąd Rejonowy (...) w (...) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    b) Czy na przedmiotowej Nieruchomości znajduje się jeden czy kilka budynków?
    Odp.: Jeden budynek − nieruchomość położona jest przy ul. (...), jest zabudowana
    budynkiem mieszkalnym w zabudowie zwartej, pięć pełnych kondygnacji i dodatkowo
    poddasze z podwórzem, wpisana do rejestrów zabytków Budynek wybudowany w latach
    1889-1890.

    2. Czy są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    Odp.: Tak, Spółka jest czynnym podatnikiem VAT wpisanym na Białą Listę.
    3. Czy działka/działki, będąca/będące przedmiotem wniosku była/były wykorzystywana
    /wykorzystywane przez Spółkę przez cały okres posiadania wyłącznie do czynności
    zwolnionych od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu
    ustawy o podatku od towarów i usług czynność ta korzystała/korzysta ze zwolnienia?
    Odp.: Nie były.
    4. Kiedy nastąpiła modernizacja budynku będącego przedmiotem sprzedaży? − proszę
    podać konkretną datę.
    Odp.: W roku 2014.
    5. Czy po wykonaniu modernizacji nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy
    wskazać dokładną datę.
    Odp.: Tak w roku 2014 r.
    6. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku po jego modernizacji a jego
    dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Odp.: Tak.
    7. Jeżeli na działce/działkach znajduje się kilka budynków, to należy wskazać oddzielnie dla
    każdego budynku:
    Odp.: Jeden budynek.
    a) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
    podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.
    Odp.: Tak. 1891 r.
    b) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a jego dostawą upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata?
    Odp.: Tak.
    c) Czy po pierwszym zasiedleniu budynku ponoszono wydatki na ulepszenie
    przedmiotowego budynku przekraczające 30% jego początkowej wartości? Jeśli tak,
    prosimy o wskazanie:
    − Kiedy i kto ponosił te wydatki (prosimy wskazać dokładną datę)?
      Odp.: W 2014 r. Spółka (podatnik).
    − Czy od ww. wydatków na ulepszenie budynku przysługiwało prawo do odliczenia?
      Odp.: Tak.
    − Czy po ulepszeniu budynku doszło do jego pierwszego zasiedlenia? Jeżeli tak, to
      prosimy wskazać dokładną datę.
      Odp.: 2014 r.
    − Czy między pierwszym zasiedleniem budynku po ulepszeniu a sprzedażą upłynie
      okres krótszy niż 2 lata?
      Odp.: Nie, dłuższy.
    − Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian
      przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku lub w celu znaczącej
      zmiany warunków zasiedlenia?
      Odp.: Tak.

    − Jeżeli wydatki zostały poniesione przez inny podmiot, to czy do momentu zbycia
      budynku doszło/dojdzie do rozliczenia tych wydatków
      Odp.: Nie dotyczy.
    8. Jeżeli któraś z działek będąca przedmiotem Państwa wniosku jest działką
    niezabudowaną − należy wskazać, która konkretnie oraz określić jednoznacznie dla
    każdej z tych działek oddzielnie:
    a) Czy dla niezabudowanej działki, na dzień sprzedaży, będzie obowiązywał miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, jakie jest przeznaczenie tej działki według
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? Czy dopuszczalna jest tam
    jakakolwiek zabudowa budynkami/budowlami?
    Odp.: Nie. Nieruchomości gruntowej położonej w (...) przy ul. (...), stanowiącej działkę
    ewidencyjną nr (...) (teren zabudowany mieszkalny) oraz działkę ewidencyjną (...)(BZ −
    tereny rekreacyjno-wypoczynkowe) o łącznej powierzchni (...) ha, zabudowanej budynkiem
    kamienicy, dla której Sąd Rejonowy (...) w (...) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    b) W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu,
    na którym jest położona działka niezabudowana, należy wskazać, czy dla ww. działki, na
    moment jej sprzedaży, zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź decyzja o
    lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z
    dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1130 ze zm.)?
    Odp.: Nie dotyczy.
    c) Czy dla przedmiotowej działki jest wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie
    będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży?
    Odp.: Nie.
    Wniosek dotyczy sprzedaży kamienicy, która jest położona na Nieruchomości gruntowej
    położonej w (...) przy ul. (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...) (teren zabudowany
    mieszkalny) oraz działkę ewidencyjną (...) (BZ-tereny rekreacyjno-wypoczynkowe) o łącznej
    powierzchni (...) ha, zabudowanej budynkiem kamienicy, dla której Sąd Rejonowy (...) w (...)
    Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...).

## Pytanie

Czy w przypadku zbycia nieruchomości KW nr (...) transakcja ta będzie zwolniona z
    podatku VAT czy też powinna być opodatkowana podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Na gruncie prawa cywilnego wyróżnia się trzy rodzaje nieruchomości − nieruchomość
    gruntową, nieruchomość budynkową oraz nieruchomość lokalową. Co istotne, o ile grunty
    (części powierzchni ziemskiej) są nieruchomościami zawsze, budynki i ich części (lokale) są
    nieruchomościami tylko wyjątkowo, tj. w przypadkach przewidzianych przepisami
    szczególnymi. Co do zasady bowiem budynki i ich części są częściami składowymi gruntu
    (por. art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. − Kodeks cywilny, Dz. U. Nr 16, poz. 93 z
    późn. zm.) − dalej k.c.
    Z punktu widzenia podatku VAT wszystkie rodzaje nieruchomości mogą być przedmiotem
    dostawy towarów. A zatem dojść może zarówno do dostawy gruntu, dostawy budynku
    (budowli), jak i do dostawy lokalu.
    Szczególna sytuacja ma miejsce w przypadku, gdy dochodzi do sprzedaży gruntu wraz z
    położonym na nim budynkiem (budowlą). Zgodnie bowiem z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług − dalej u.p.t.u., w przypadku dostawy
    budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie

    wyodrębnia się wartości gruntu. W konsekwencji, o ile na gruncie prawa cywilnego
    sprzedaż budynków (budowli) towarzyszy co do zasady sprzedaży gruntu, na gruncie VAT
    to sprzedaż gruntu towarzyszy co do zasady sprzedaży budynku (budowli).
    Stawka podatku VAT
    Dostawy nieruchomości są, zależnie od konkretnego przypadku, zwolnione od podatku,
    opodatkowane obniżoną stawką 8% oraz opodatkowane stawką podstawową 23%.
    Zwolnieniem od podatku objęte są dostawy:
    1) terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod
    zabudowę,
    2) dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata;
    3) dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Opodatkowane obniżoną stawką 8% są dostawy obiektów budowlanych lub ich części
    zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
    W pozostałym zakresie dostawy nieruchomości opodatkowane są stawką podstawową
    23%. Dotyczy to dostaw:
    − terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę,
    − budynków niebędących obiektami budownictwa mieszkaniowego oraz budowli, które
      nie korzystają ze zwolnienia od podatku,
    − budynków niebędących obiektami budownictwa mieszkaniowego, w których przypadku
      podatnik zrezygnował ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
      10 u.p.t.u.
    Zwolnienie z podatku budynków, budowli lub ich części − art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., zwolniona od podatku jest dostawa budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    W konsekwencji, ze zwolnienia powyższego korzystają dostawy budynków, budowli lub ich
    części, które zostały zasiedlone dwa lata lub wcześniej przed dokonywaną dostawą.
    Pojęcie pierwszego zasiedlenia definiuje art. 2 pkt 14 u.p.t.u. Wynika z niego, że przez
    pierwsze zasiedlenie rozumie się − oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    1) wybudowaniu lub

    2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej
      nieruchomości.
    Obecna definicja „pierwszego zasiedlenia” nie określa już pierwszego zasiedlenia w
    powiązaniu z czynnością opodatkowaną. Fakt, że przedmiotowe nieruchomości zostały
    nabyte ze zwolnieniem z podatku nie oznacza, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Jeśli tylko nieruchomości były faktycznie używane (nie były one w stanie „developerskim”),
    to mamy do czynienia z budynkiem (częścią budynku), który stał się przedmiotem
    pierwszego zasiedlenia. W związku z tym, w analizowanym stanie faktycznym, można
    stwierdzić, iż doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Rezygnacja ze zwolnienia − art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
    − zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Z uzyskanych informacji wynika, że podatnik (Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem
    VAT. W sytuacji, gdy podmiot będący czynnym podatnikiem podatku VAT, zostaje
    postawiony w stan upadłości, nie powoduje to utraty automatycznie statusu czynnego
    podatnika podatku VAT, o ile wykonywane są przez ten podmiot lub w jego imieniu (np.
    przez syndyka) czynności podlegające zakresowi podatku od towarów i usług.
    Stawka 8%
    Na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o u.p.t.u., do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji
    lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa
    objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się obniżoną stawkę 8%. Na
    podstawie tego przepisu stawka 8% może mieć zastosowanie również do dostaw
    nieukończonych budynków. Potwierdził to NSA w wyroku z dnia 14 marca 2012 r. (I FSK
    889/11), w którym czytamy, że „sprzedaż niezakończonego obiektu budowlanego jest w
    istocie sprzedażą obiektu w określonym stopniu zaawansowania robót, przy czym rodzaj
    obiektu wynika z zatwierdzonego projektu budowlanego. Oznacza to, że sprzedaż
    niezakończonych „obiektów budownictwa mieszkaniowego” w rozumieniu art. 2 pkt 12
    ustawy, czyli budynków mieszkalnych rodzinnego stałego zamieszkania, sklasyfikowanych
    w PKOB 11, których budowa ma być dalej kontynuowana, stanowi sprzedaż tych obiektów
    w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych − co powoduje, że podlegała
    opodatkowaniu stawką 7% (a obecnie 8%) − w zakresie obiektów zaliczonych do
    budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym − art. 41 ust. 12 ustawy”.
    A zatem dostawy nieukończonych budynków są w przypadku prowadzenia działalności
    gospodarczej są opodatkowane:
    1. stawką 8% − w zakresie, w jakim nieukończone budynki mają być obiektami
      budowlanymi zaliczanymi do budownictwa objętego społecznym programem
      mieszkaniowym,
    2. stawką 23% − w pozostałym zakresie.

    Z preferencyjna stawka 8%, zgodnie z art. 41 ust. 12a u.p.t.u., odnosi się również do
    budynków niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów
    Budowlanych w dziale 12. Chodzi zatem m.in. o lokale mieszkalne w takich budynkach jak:
    „obiekty budowlane wpisane do rejestru zabytków i objęte indywidualną ochroną
    konserwatorską oraz nieruchome, archeologiczne dobra kultury”.
    Należy także podkreślić, że do budownictwa objętego społecznym programem
    mieszkaniowym nie zalicza się: „budynków mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni
                2”przekraczającej 300 m, „lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza
      2150 m” (art. 41 ust. 12b ustawy o VAT). A zatem, w przypadku sprzedaży w takim budynku
    bądź lokalu, stosujemy podstawową stawkę VAT, tj. 23 %.
    Podsumowanie
    Uwzględniając zatem fakt, że Spółka nabyła przedmiotowe nieruchomości w 30 stycznia
    2013 r. i w tym okresie przekazała do celów prowadzonej działalności gospodarczej,
    należy stwierdzić, że od okresu oddania budynku do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej do momentu jego sprzedaży upłynie znacznie dłuższy okres czasu niż dwa
    lata.
    Sprzedając zatem ww. nieruchomości w 2025 r., Spółka może:
    1. Zastosować stawkę podatku VAT zwolnioną − na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b u.
      p.t.u. lub
    2. Zrezygnować z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 u.p.t.u. wówczas
      stawka podatku 23% pod warunkiem:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
      − zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty niezabudowane, jak i zabudowane,
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana
    jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    W myśl dyspozycji art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów prowadzącym działalność gospodarczą. Zatem spełniają Państwo definicje
    podatnika zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy, który prowadzi działalność gospodarczą, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że skoro są
    Państwo podatnikiem podatku VAT, a nieruchomość gruntowa zabudowana KW nr (...)
    stanowi Państwa własność i wchodzi w skład masy upadłości Spółki, to transakcja zbycia
    ww. nieruchomości, o której mowa we wniosku, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zgodnie z regulacja zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone w art. 43.

    I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich
    części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą
    być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT
    oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do
    zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji,
    że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie
    okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      − zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy
    zgodnie, z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.

    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według
    takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich
    części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w podatku od towarów i usług los
    podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy dostawa
    budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również
    sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wskazany przepis obejmuje
    swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
    Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” będących przykładowymi
    obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy
    odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych
      urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Ponadto w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod
      śmietniki.
    W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem ww. budynku
    usytuowanego na działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – Spółka jest właścicielem nieruchomości
    gruntowej, składającej się z działek o numerach ewidencyjnych nr (...) i (...), zabudowanych
    budynkiem mieszkalnym. Pierwsze zasiedlenie budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy
    o podatku od towarów i usług nastąpiło w 1891 r. Ww. nieruchomość wchodzi w skład
    masy upadłości Spółki, którą syndyk zamierza sprzedać w trybie z wolnej ręki. Spółka
    nabyła ww. nieruchomość w 2013 r. Spółka w 2014 r. poniosła wydatki na modernizację
    budynku, które przekroczyły 30% wartości budynku. W 2014 r. po wykonaniu
    modernizacji, nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14

    ustawy. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku po jego modernizacji a jego
    dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Obecnie budynek stanowi pustostan.
    Nieruchomość została nabyta od Miasta (...) ze stawką podatku VAT zwolnioną i nie był
    wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Ponadto, jak podali Państwo we wniosku, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww.
    budynku lub jego części a dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że od pierwszego zasiedlenia budynku do
    momentu planowanej sprzedaży, minie więcej niż 2 lata. Wskazali Państwo bowiem, że do
    pierwszego zasiedlenia doszło w 1891 r. Ponadto, na budynek zostały poniesione nakłady
    na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, jednak od tego momentu do
    dnia zbycia budynku również upłynie okres dłuższy niż dwa lata. W konsekwencji, zostaną
    spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku dla ww.
    dostawy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Ponadto, dostawa gruntów, na których ww. budynek jest posadowiony, również będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości, bezzasadne jest badanie
    możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2
    ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich
    części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że w przypadku zbycia nieruchomości gruntowej
    zabudowanej, KW nr (...), transakcja ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Przy czym, mogą Państwo zrezygnować ze zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynku, jeśli wraz z nabywcą/nabywcami budynku spełnią Państwo wszystkie
    warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy,
    bądź w stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b §
    1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii ustalenia stawki
    podatku VAT dla transakcji zbycia przedmiotowej nieruchomości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.