Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.404.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Czy produkcja i sprzedaż sadzonek stanowi przychody z
działalności rolniczej, a w konsekwencji czy przychody
uzyskiwane z ich sprzedaży przez Internet są wyłączone z
podatku dochodowego od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
działy specjalne produkcji rolnej
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
materiały-materiał szkółkarski
wiklina
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Pozostałe definicje pojęć
zawartych w ustawie PIT.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.-Definicja działalności
rolniczej.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.-Definicja działów
specjalnych produkcji rolnej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 3a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan rolnikiem prowadzącym działalność rolniczą zgodnie z definicją zawartą w art. 2
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan ubezpieczony w KRUS i
    dodatkowo prowadzi również pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na
    sprzedaży (...), z której oczywiście zgodnie z art.10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych opłaca podatek dochodowy od dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczy jednak stricte wykonywanej przez Pana działalności rolniczej.
    Jako rolnik zajmuje się Pan produkcją i sprzedażą roślin ozdobnych, produkcją materiału
    szkółkarskiego, a dokładnie sadzonek A, którą wykonuje Pan z wikliny (zwanej wikliną
    amerykanką) z własnej plantacji w Pana gospodarstwie rolnym.
    Z definicji działalności rolniczej (art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych) wynika, że właśnie taka działalność, czyli działalność polegająca na
    wytwarzaniu produktów roślinnych, produkcja materiału szkółkarskiego, produkcja roślin
    ozdobnych jest zwolniona (zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) z opodatkowania podatkiem dochodowym. Tak też twierdzi Pana
    doradca podatkowy, jednak chce Pan aby wszystko było jak należy, dlatego występuje Pan
    o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Z tej właśnie działalności rolniczej, czyli produkcji i sprzedaży roślin ozdobnych A osiągnął
    Pan dochód za 2024 r. w kwocie około 78 000 zł (słownie: siedemdziesiąt osiem tysięcy
    złotych) dokonując sprzedaży detalicznej głównie przez Internet na platformie
    sprzedażowej Y. Portal ten wystawił i przekazał do Urzędu Skarbowego raport DAC7 z
    Pana sprzedaży.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że:
    · Jest Pan rolnikiem prowadzącym działalność rolniczą zgodnie z definicją zawartą w art. 2
      ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan ubezpieczony w
      KRUS i dodatkowo prowadzi również pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą
      na sprzedaży (...), z której oczywiście zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych opłaca Pan podatek dochodowy od dochodów z

      pozarolniczej działalności gospodarczej. Wniosek o wydanie interpretacji
      indywidualnej dotyczy jednak stricte wykonywanej przez Pana działalności rolniczej.
    · Jako rolnik zajmuje się Pan produkcją i sprzedażą roślin ozdobnych, produkcją
      materiału szkółkarskiego, a dokładnie sadzonek A, którą wykonuje Pan z wikliny
      (zwanej wikliną amerykanką) z własnej plantacji w Pana gospodarstwie rolnym.
                                    2· Plantacja posiada powierzchnię około 30 arów (3 000 m).
    · Rozmnażanie A polega na sadzeniu świeżo ciętych witek (czyli gałęzi A) zwanych również
      sztobrami (zdrewniałe pędy roślin, które są wykorzystywane do rozmnażania przez
      ukorzenianie). Tak właśnie wykonywana jest sadzonka A, czyli cięte są witki, które
      wsadza się w ziemię, aby się ukorzeniły dodatkowo splatając je ze sobą dla uzyskania
      pięknego efektu wizualnego.
    · Uprawa sadzonek A odbywa się na wolnym powietrzu. Okres przechowywania
      sadzonek A, w trakcie, którego następuje ich biologiczny wzrost to około dwa miesiące
      (60 dni).
    · Z definicji działalności rolniczej (art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych) wynika, że właśnie taka działalność, czyli działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych, produkcja materiału szkółkarskiego, produkcja
      roślin ozdobnych jest wyłączona (zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych) z opodatkowania podatkiem dochodowym. Tak też
      twierdzi Pana doradca podatkowy, jednak chce Pan aby wszystko było jak należy
      dlatego występuje Pan o wydanie interpretacji indywidualnej.
    · Z tej właśnie działalności rolniczej, czyli produkcji i sprzedaży roślin ozdobnych A
      osiągnął Pan dochód za 2024 r. w kwocie około 78 000 zł (słownie: siedemdziesiąt
      osiem tysięcy złotych) dokonując sprzedaży detalicznej głównie przez Internet na
      platformie sprzedażowej Y. Portal ten wystawił i przekazał do Urzędu Skarbowego
      raport DAC7 z Pana sprzedaży.

## Pytanie

W uzupełnieniu wniosku sformułował Pan następujące pytania.
    1) Czy produkcja i sprzedaż sadzonek A stanowi przychody z działalności rolniczej?
    2) Czy sprzedaż tych sadzonek A przez Internet (platformę sprzedażową Y, X, itp.) tak jak
      w moim przypadku opisanym w stanie faktycznym i dochody osiągnięte z tej
      sprzedaży są wyłączone z podatku dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pan, że Pana
    zdaniem:
    · W zakresie pytania pierwszego – tak, zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    · W zakresie pytania drugiego – tak, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

    Opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazane zostały poszczególne
    źródła przychodów oraz sposoby opodatkowania dochodów z każdego z tych źródeł.
    Jednym ze źródeł przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się zatem między innymi prowadzeniem
    tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i
    ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto,
    przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru
    podmiotu podejmującego poszczególne czynności.
    Wyłączenie zastosowania przepisów ustawy
    Wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania ustawodawca zawarł m.in. w
    art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
        1) miesiąc - w przypadku roślin,
        2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
        kaczek,

        3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
        4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
        – licząc od dnia nabycia.
    Z tego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje
    wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w tym
    przepisie ma charakter wyczerpujący.
    Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej – podstawową jej cechą jest
    uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja
    roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
    „Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika
    języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić
    coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez towar
    nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został
    poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt,
    wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie
    nieprzetworzonym.
    Ponadto zauważam, że zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne
      w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1176 ze zm.)
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Z kolei na podstawie definicji zawartej w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza
      gospodarstwem rolnym.
    W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w
      rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy,
      zwanym „załącznikiem nr 2”.
    Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i
    rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu
    rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie
    stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu
    rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek
    poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.
    Jednocześnie informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego
    rodzaju działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli
    bowiem danego rodzaju uprawa, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt
    nie są wymienione w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też

    chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W
    konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana wniosek
    Wątpliwości Pana budzi kwestia czy produkcja i sprzedaż sadzonek A stanowi przychody z
    działalności rolniczej, a w konsekwencji czy przychody uzyskiwane z ich sprzedaży przez
    Internet są wyłączone z podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że:
    · Jest Pan m.in. rolnikiem i jest ubezpieczony w KRUS.
    · Jako rolnik zajmuje się Pan produkcją i sprzedażą roślin ozdobnych, produkcją
      materiału szkółkarskiego, a dokładnie sadzonek A, którą wykonuje Pan z wikliny
      (zwanej wikliną amerykanką) z własnej plantacji w Pana gospodarstwie rolnym.
                                    2· Plantacja posiada powierzchnię około 30 arów (3 000 m).
    · Rozmnażanie A polega na sadzeniu świeżo ciętych witek (czyli gałęzi A) zwanych również
      sztobrami (zdrewniałe pędy roślin, które są wykorzystywane do rozmnażania przez
      ukorzenianie). Tak właśnie wykonywana jest sadzonka A, czyli cięte są witki, które
      wsadza się w ziemię aby się ukorzeniły dodatkowo splatając je ze sobą dla uzyskania
      pięknego efektu wizualnego.
    · Uprawa sadzonek A odbywa się na wolnym powietrzu. Okres przechowywania
      sadzonek A, w trakcie, którego następuje ich biologiczny wzrost to około dwa miesiące
      (60 dni).
    Mając zatem na względzie powołane przepisy prawne oraz kierując się treścią wniosku
    stwierdzam, że działalność, którą Pan opisał mieści się w przytoczonej powyżej definicji
    działalności rolniczej, nie będąc jednocześnie zaliczana do działów specjalnych produkcji
    rolnej (uprawa sadzonek A w gruncie na otwartej przestrzeni, jako rodzaj upraw i
    produkcji nie została objęta treścią załącznika nr 2, tj. Tabeli rodzajów i rozmiarów działów
    specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego).
    W konsekwencji, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży sadzonek A przez Internet są wyłączone z
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W świetle powyższego stanowisko Pana uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).