Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.10.2022.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-21
Teza: usługi szkoleniowe - zwolnienie
Słowa kluczowe: usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku usług świadczonych przez Spółkę w ramach Poradni. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

A. Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Spółka) prowadzi niepubliczną poradnię psychologiczno-pedagogiczną (dalej: Poradnia). Spółka uzyskała dla Poradni wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Powiat B na podstawie art. 168 ust. 1,9,11 w zw. z art. 29 ust. 3 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082; dalej: Prawo oświaty) pod nr (\`(...)\`). Na podstawie art. 12 Prawa oświaty, Poradnia została także ujęta w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej pod nr REGON: (\`(...)\`).

Źródłami finansowania działalności Poradni są opłaty pobierane od rodziców za świadczone przez Poradnię usługi. Spółka nie wyklucza, iż w przyszłości dodatkowym źródłem finansowania działalności Poradni będą dotacje przyznane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, dotacje ze środków Unii Europejskiej lub innego rodzaju dotacje, subwencje bądź darowizny. Poradnia nie posiada osobowości prawnej oraz nie jest samodzielną jednostką organizacyjną. W szczególności Poradnia nie posiada własnego majątku ani nie jest stroną żadnych stosunków prawnych. Pełną odpowiedzialność za działalność Poradni ponosi Spółka, tj. Spółka jest stroną wszelkich umów zawieranych w związku z prowadzeniem działalności Poradni (umowy najmu, umowy o pracę/inne osób zatrudnionych w Poradni).

Poradnia udziela pomocy psychologiczno-pedagogicznej dzieciom i ich rodzicom, na wczesnym etapie wychowania i rozwoju, tj. dzieci od momentu urodzenia do 6 roku życia. Udzielana pomoc związana jest z zaburzeniami snu niemowląt i dzieci do 6 roku życia i związanymi z tym problemami, realizowana w postaci spotkań indywidualnych, szkoleń grupowych, prelekcji.

Zgodnie z treścią statutu cele działania Poradni to:

1) udzielanie pomocy psychologiczno-pedagogicznej z zakresu zdrowego snu rodzicom dzieci w wieku niemowlęcym

2) przeprowadzanie analiz dotyczących zaburzeń snu we wczesnym etapie rozwoju, mające na celu natychmiastowe zdiagnozowanie i wyeliminowanie problemów, mających kluczowe znaczenie w późniejszym wychowaniu i rozwoju

3) prowadzenie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka.

Ponadto, do zadań Poradni należą:

1) analizowanie indywidualnych zaburzeń snu oraz planowanie strategii rozwiązania problemu,

2) wspomaganie wszechstronnego rozwoju niemowląt i małych dzieci,

3) udzielanie pomocy psychologiczno-pedagogicznej rodzicom i opiekunom dzieci z zakresu wychowania oraz zdrowego snu dziecka,

4) realizowanie działań profilaktycznych i wspierających wychowawczą oraz edukacyjną funkcję opiekunów niemowląt i małych dzieci,

5) szerzenie i popularyzowanie wiedzy z zakresu wychowania na wczesnym etapie rozwoju dziecka.

Poradnia realizuje swoje zadania poprzez:

1) prowadzenie konsultacji indywidualnych, poprzedzonych analizą potrzeb i problemów,

2) prowadzenie szkoleń grupowych,

3) prowadzenie prelekcji.

Wskazane zadania realizowane są przy pomocy specjalistów, w szczególności trenerów snu, posiadających akredytacje międzynarodowych organizacji.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi świadczone przez Spółkę w ramach Poradni są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 a)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie, w zakresie działalności prowadzonej w formie Poradni mają Państwo prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26) lit. a) jako jednostka objęta systemem oświaty świadcząca usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Uzasadnienie: Analizując możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w analizowanej sprawie, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 a) ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, spełnione muszą być następujące warunki:

a) dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,

b) wykonywane usługi muszą stanowić usługi kształcenia lub wychowania.

W odniesieniu do pierwszej z powołanych wyżej przesłanek należy zauważyć, iż funkcjonowanie jednostek objętych systemem oświaty reguluje ustawa Prawo oświatowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 6) tej ustawy system oświaty obejmuje poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu.

Stosownie do art. 5 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, szkoła i placówka może być zakładana przez jednostkę samorządu terytorialnego, inną osobę prawną, osobę fizyczną.

Jak wskazuje art. 168 ust. 1 Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

W świetle powołanych wyżej przepisów, Poradnia prowadzona przez Spółkę, jako placówka niepubliczna, która otrzymała wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Powiat B jest jednostką objętą systemem oświaty.

W świetle analizowanego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) oznacza to, iż pierwsza z określonych w art. 43 ust. 1 pkt 26a) przesłanek zwolnienia została przez Spółkę spełniona.

W odniesieniu do drugiej przesłanki Spółka wskazuje, iż w jej ocenie w ramach Poradni świadczy ona zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i wychowania. Niemniej, zdaniem Spółki, w świetle brzmienia powołanego wyżej przepisu, dla celów zastosowania zwolnienia nie jest konieczne, aby usługa świadczona przez jednostkę jednocześnie stanowiła usługę kształcenia i wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Takie rozumienie analizowanego przepisu potwierdza pismo Ministra Finansów z 6 kwietnia 2011 r. (sygn. PT8/033/6/SBA/11/PT) w zakresie opodatkowania podatkiem VAT usług organizacji szkoleń dla księgowych, w którym Minister Finansów zmienił z urzędu interpretację indywidualną. We wskazanym piśmie Minister wskazał, iż nie jest konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Niezależnie od powyższego, jak Spółka wskazała na wstępie, usługi świadczone przez nią w związku z prowadzeniem i realizacją celów i zadań statutowych Poradni stanowią zarówno usługi kształcenia jak i wychowania. Poradnia prowadzi bowiem szkolenia dla rodziców dzieci do 6 roku życia w formie wykładów, zajęć dydaktycznych czy indywidualnych sesji treningowych z tematyki poświęconej rozwojowi dzieci we wczesnym etapie życia.

Jakkolwiek ustawa Prawo oświatowe nie zawiera definicji kształcenia, zdaniem Spółki niewątpliwie wskazane wyżej działania wpisują się w znaczenie tego słowa, rozumianego jako proces polegający na nauczaniu i uczeniu się, w którym uczestniczą zarówno osoby nauczające, jak i uczące się, wskazywane w definicjach słownikowych. W szczególności usługi Spółki realizowane w ramach Poradni skoncentrowane są na problematyce zaburzeń snu małych dzieci, rytmu dnia, znaczenia tej sfery życia na wczesnym etapie rozwoju dzieci i roli rodziców na tym etapie wychowania. Badania wskazują, że niedobory snu mogą prowadzić w przyszłości do problemów z koncentracją i otyłością. Są więc znaczącym, a ciągle zaniedbywanym elementem wychowania i profilaktyki.

Dodatkowo, zgodnie z najnowszymi wytycznymi Instytutu Żywienia i Żywności (które bazują na wytycznych WHO), podstawą zdrowia dzieci poza odpowiednią dietą i ruchem fizycznym jest dobrej jakości sen dzieci i dorosłych w każdym wieku. Rodzice w ramach usług Poradni otrzymują szeroką wiedzę o tym jak poprawić jakość i długość snu całej rodziny, o tym jak rozmawiać z dzieckiem o śnie i nauczyć je zdrowych nawyków w obszarze higieny snu na kolejne miesiące i lata. Należy podkreślić, że celem tych działań jest dążenie do usamodzielnienia dziecka w zakresie zasypiania i snu przy wsparciu rodzica w zależności od możliwości i wieku dziecka. W ten sposób, zdaniem Spółki, realizuje ona również usługi z zakresu wychowania. W opinii Spółki potwierdza to chociażby brzmienie art. 1 Prawa oświatowego, zgodnie z którym system oświaty zapewnia w szczególności wychowanie rozumiane jako wspieranie dziecka w rozwoju ku pełnej dojrzałości w sferze fizycznej, emocjonalnej, intelektualnej, duchowej i społecznej, wzmacniane i uzupełniane przez działania z zakresu profilaktyki problemów dzieci i młodzieży.

Należy podkreślić, iż powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe w licznych interpretacjach, przykładowo:

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 sierpnia 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.382.2020.3.AK), w której Dyrektor wskazał, iż „Kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy, umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form działalności społecznej, na którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu wpływanie na fizyczny, umysłowy i moralny rozwój pokoleń. I dalej „(\`(...)\`) nie jest konieczne, aby usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Aby jednak możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy (.), podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia lub wychowania”

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lipca 2021 r., (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.430.2021.1.ASZ), w której organ wskazał, iż ograniczenie umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia na podstawie ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy ma zatem charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z tego zwolnienia, nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu, zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Powyższa regulacja ma jednak zastosowanie wyłącznie do tych usług kształcenia, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty

Mając na uwadze powyższe, w opinii Spółki spełnione są wszelkie przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku VAT wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) Ustawy o VAT dla usług świadczonych przez Spółkę w ramach działalności Poradni, w związku z czym są one zwolnione z tego podatku.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,

zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zwolnienie od podatku na podstawie ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z tego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Przez kształcenie należy rozumieć całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy, umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form działalności społecznej, na którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu wpływanie na fizyczny, umysłowy i moralny rozwój pokoleń. Powyższa regulacja ma jednak zastosowanie wyłącznie do tych usług kształcenia, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty.

Na podstawie § 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 1 lutego 2013 r. w sprawie szczegółowych zasad działania publicznych poradni psychologiczno-pedagogicznych, w tym publicznych poradni specjalistycznych (Dz.U. z 2013 r., poz. 199),

publiczne poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym publiczne poradnie specjalistyczne, zwane dalej „poradniami”, udzielają dzieciom, od momentu urodzenia, i młodzieży pomocy psychologiczno-pedagogicznej oraz pomocy w wyborze kierunku kształcenia i zawodu, udzielają rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej związanej z wychowywaniem i kształceniem dzieci i młodzieży, a także wspomagają przedszkola, szkoły i placówki w zakresie realizacji zadań dydaktycznych, wychowawczych i opiekuńczych.

W myśl § 2 pkt 1 i 2 ww. rozporządzenia do zadań poradni należy:

1) diagnozowanie dzieci i młodzieży;

2) udzielanie dzieciom i młodzieży oraz rodzicom bezpośredniej pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Stosownie do § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia,

pomoc psychologiczno-pedagogiczna udzielana bezpośrednio dzieciom i młodzieży oraz rodzicom polega w szczególności na:

1) prowadzeniu terapii dzieci i młodzieży oraz ich rodzin;

2) udzielaniu wsparcia dzieciom i młodzieży wymagającym pomocy psychologiczno-pedagogicznej lub pomocy w wyborze kierunku kształcenia i zawodu oraz planowaniu kształcenia i kariery zawodowej;

3) udzielaniu pomocy rodzicom w rozpoznawaniu i rozwijaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych oraz indywidualnych możliwości psychofizycznych dzieci i młodzieży oraz w rozwiązywaniu problemów edukacyjnych i wychowawczych.

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia,

pomoc, o której mowa w ust. 1, jest udzielana w szczególności w formie:

1) indywidualnych lub grupowych zajęć terapeutycznych dla dzieci i młodzieży;

2) terapii rodziny;

3) grup wsparcia;

4) prowadzenia mediacji;

5) interwencji kryzysowej;

6) warsztatów;

7) porad i konsultacji;

8) wykładów i prelekcji;

9) działalności informacyjno-szkoleniowej.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 ze zm.),

system oświaty obejmuje poradnie psychologiczno-pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne udzielające dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu.

Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 powołanej wyżej ustawy,

szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną. Szkoła i placówka może być zakładana przez jednostkę samorządu terytorialnego, inną osobę prawną, osobę fizyczną.

Natomiast, stosownie do art. 168 ust. 1. ww. ustawy,

osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Jak wynika z opisu sprawy, w ramach działalności prowadzą Państwo niepubliczną poradnię psychologiczno-pedagogiczną, która jest wpisana do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Powiat. Poradnia udziela pomocy psychologiczno-pedagogicznej dzieciom i ich rodzicom, na wczesnym etapie wychowania i rozwoju, tj. dzieci od momentu urodzenia do 6 roku życia. Udzielana pomoc związana jest z zaburzeniami snu niemowląt i dzieci do 6 roku życia i związanymi z tym problemami i realizowana w postaci spotkań indywidualnych, szkoleń grupowych, prelekcji.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku świadczone przez Państwo usługi w ramach Poradni korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Poradnia jest jednostką objętą systemem oświaty zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe i jako placówka oświatowa świadczy usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Poradnia prowadzi bowiem szkolenia dla rodziców dzieci do 6 roku życia w formie wykładów, zajęć dydaktycznych czy indywidualnych sesji treningowych z tematyki poświęconej rozwojowi dzieci we wczesnym etapie życia. Tym samym spełnione są przesłanki warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia od podatku.

Zatem usługi w zakresie kształcenia i wychowania, świadczone przez Państwo w ramach Poradni korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).