Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.277.2025.3.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Wydatkowanie środków ze sprzedaży udziału w
nieruchomości na własne cele mieszkaniowe (przebudowa,
rozbudowa, remont).
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-utrzymanie nieruchomości
przebudowa
remonty
rozbudowa-rozbudowa budynku
udział-zbycie udziałów
Zagadnienia: dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 23 maja 2025 r. (wpływ 23 maja 2025 r.), 3
    czerwca 2025 r. (wpływ 4 czerwca 2025 r.) oraz 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz
    niebędącą podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca jest jedynym właścicielem nieruchomości zlokalizowanej w miejscowości
    (...), na rzecz której składają się działka oraz dom (dalej: Nieruchomość). Wnioskodawca
    otrzymał Nieruchomość, od swojego ojca, w drodze darowizny z (...) maja 2022 r.
    Wnioskodawca pozostaje w nieformalnym związku partnerskim (konkubinat). Wraz ze
    swoją partnerką planuje wspólne zamieszkanie w Nieruchomości, jednakże wymaga ona
    remontu, m.in. w postaci przebudowy oraz rozbudowy istniejącego już domu oraz
    dostosowanie do potrzeb Wnioskodawcy i jego partnerki (dalej: Remont). Intencją
    Wnioskodawcy jest wspólne poniesienie nakładów na Remont Nieruchomości oraz
    zabezpieczeniu majątku Wnioskodawcy oraz jego partnerki. Tym samym Wnioskodawca:
    a) zamierza sprzedać 50% udziału w Nieruchomości swojej partnerce;
    b) założyć wspólny rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy wraz z partnerką;

    c) zasilić powyższy rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy, w takiej samej kwocie (tj.
      współmiernie do posiadanych udziałów w Nieruchomości) przez zarówno
      Wnioskodawcę oraz partnerkę Wnioskodawcy;
    d) w razie potrzeby, wziąć wspólny (w równym udziale) kredyt hipoteczny zabezpieczony
      Nieruchomością.
    Umowa sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie przewidywała prawo pierwokupu dla
    drugiej strony na wypadek woli sprzedaży udziału w Nieruchomości przez jedną ze stron.
    Środki zgromadzone na powyższym rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowym (wraz z
    ewentualnego kredytu hipotecznego) mają na celu sfinansowanie Remontu. Nadwyżka
    środków zgromadzonych na powyższym rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowym
    ponad wydatki przeznaczone na Remont, będzie przeznaczona w pierwszej kolejności na
    spłatę kredytu hipotecznego (jeżeli zostanie zaciągnięty), a w przypadku braku kredytu
    hipotecznego zostanie przeznaczona między strony w równej części.
    Wnioskodawca zamierza, w pierwszej kolejności, przeznaczyć środki uzyskane ze
    sprzedaży udziału w nieruchomości na zasilenie wspólnego rachunku oszczędnościowo-
    rozliczeniowego przeznaczonego na poniesienie wspólnych nakładów na Nieruchomości
    w postaci Remontu.
    Wnioskodawca uzyskał wycenę Nieruchomości od niezależnego rzeczoznawcy. Wartość
    rynkowa nieruchomości wynosi około 330 tysięcy złotych tym samym cena sprzedaży 50%
    udziału w Nieruchomości wyniesie około 165 tysięcy złotych.
    Intencją poniesienia wspólnych nakładów na Remont Nieruchomości jest realizacją,
    zarówno osobnych jak i wspólnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego partnerki,
    a nie zwiększenie wartości Nieruchomości celem jej dalszej odsprzedaży w krótkim czasie.
    Jednocześnie strony nie wykluczają możliwości jej sprzedaży w przyszłości natomiast
    dalsza sprzedaż Nieruchomości nie jest celem powyższych działań.
    W ramach ponoszonych nakładów na Remont Nieruchomości będą mieściły się wydatki
    wskazane w ramach art. 21 ust. 25 ustawy o PIT oraz takie, które nie mieszczą się w
    dyspozycji tego przepisu.
    W piśmie z 23 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Kiedy (proszę o podanie roku) planuje Pan sprzedać Pana partnerce udział w
      Nieruchomości otrzymanej w drodze darowizny od swojego ojca?
      Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza sprzedać udział w Nieruchomości w 2025 r.
    2. Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych? W przypadku odpowiedzi twierdzącej
      proszę wyjaśnić:
      - w jakim dokładnie zakresie prowadzi Pan taką działalność (np. w zakresie obrotu
        nieruchomościami)?
      - czy planowana sprzedaż udziału w Nieruchomości nastąpi w ramach wykonywania
        tej działalności?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadzi (oraz nie prowadził w przeszłości)
      działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a ust. 6 ustawy o PIT.
    3. W związku ze wskazaniem w treści wniosku, że:
          W ramach ponoszonych nakładów na Remont Nieruchomości będą mieściły się
          wydatki wskazane w ramach art 21 ust. 25 Ustawy o PIT oraz takie, które nie
          mieszczą się w dyspozycji tego przepisu.

        Na jakie konkretnie cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie wydatkowany przez Pana
        przychód uzyskany ze zbycia udziału w Nieruchomości?
        Proszę o jednoznaczne, enumeratywne wyliczenie wszystkich wydatków, które
        zamierza Pan ponieść na własne cele mieszkaniowe, ponieważ z opisu sprawy nie
        wynika jakich wydatków dotyczy złożony wniosek.
      Odpowiedź: Poprzez ponoszenie nakładów na Remont Nieruchomości, o których
      mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT chodzi o wydatki przeznaczone na „budowę,
      rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego,
      jego części lub własnego lokalu mieszkalnego”, o których dokładnie mowa w art. 21
      ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT. Są to wydatki ściśle związane z budynkiem i jego bryłą,
      tj.:
      1) przebudowa budynku oraz związane z tym prace rozbiórkowe związane z
        istniejącym dachem oraz piętrem;
      2) liczne prace ziemne niezbędne do umożliwienia rozbudowy domu;
      3) rozbudowa domu w części parterowej dotycząca postawienia fundamentów, ścian
        oraz stropów;
      4) prace związane z utworzeniem wieńca;
      5) prace związane z budową nowego piętra (podłogi, ściany, okno, stropy, sufity);
      6) prace dekarskie związane z koniecznością utworzenia nowego dachu;
      7) prace związane ze stworzeniem/modyfikacją posadzek, systemu ogrzewania,
        instalacji wodno-kanalizacyjnej;
      8) położenie tynków na ścianach;
      9) prace związane z nową elewacją;
      10) oświetlenie wewnętrzne i zewnętrzne;
      11) ewentualne meble w zabudowie, dostosowane pod daną Nieruchomość.
      W ocenie Wnioskodawcy, wartość prac wymienionych w pkt 1-10 może istotnie
      przekroczyć wartość przychodu uzyskaną ze sprzedaży udziału w Nieruchomości, tym
      samym środki uzyskane ze sprzedaży powinny być wyłącznie na wydatkowane na cele
      wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT.
    4. Czy środki ze sprzedaży udziału w Nieruchomości – otrzymanej w drodze darowizny od
      Pana ojca – przeznaczy Pan w całości w terminie trzech lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym dokona Pan sprzedaży tego udziału na Remont ww.
      Nieruchomości?
      Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy Remont Nieruchomości zostanie zakończony
      przed upływem terminu wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, tym samym
      środki uzyskane ze sprzedaży udziału w Nieruchomości zostaną w pełni przeznaczone
      na Remont Nieruchomości we wskazanym okresie.
    5. Czy wszystkie wydatki, które zostaną przez Pana poniesione na własne cele
      mieszkaniowe (wymienione w odpowiedzi na pkt 3 niniejszego wezwania) zostaną
      udokumentowane? Jeśli tak – to jakie to będą dokumenty? Na kogo zostaną
      wystawione?
      Odpowiedź: Wskazane wydatki zostaną udokumentowane, zależnie od statusu
      sprzedawcy, fakturami VAT lub rachunkami. Będą to dokumenty wystawiane imiennie
      na Wnioskodawcę oraz jego partnerkę. W przypadku braku technicznej możliwości
      wskazania dwóch osób na rachunku, dokumenty będą wystawiane wyłącznie na
      Wnioskodawcę. Niezależnie od metodyki wskazania nabywcy na dokumencie,

      Wnioskodawca będzie uwzględniał połowę wydatków (współmiernie do udziału w
      Nieruchomości) od dokumentów, na których jest wskazany sam lub z partnerką.
    6. Czy wydatki, które Pan poniesie – wskazane w odpowiedzi na pkt 3 niniejszego
      wezwania – zwiększą wartość ww. Nieruchomości, o której mowa we wniosku?
      Odpowiedź: Tak, wymienione w odpowiedzi na pkt 3 wezwania zwiększą wartość
      Nieruchomości.
    7. Gdzie obecnie realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, tj. gdzie Pan mieszka?
      Odpowiedź: Wnioskodawca posiada adres zameldowania i adres do korespondencji w
      (...), tj. Nieruchomości będącej przedmiotem złożonego wniosku. Zważywszy na
      konieczność dostosowania i Remontu Nieruchomości, Wnioskodawca aktualnie
      realizuje swoje cele mieszkaniowe w lokalu mieszkalnym na osiedlu (...) w (...), który nie
      stanowi własności bądź współwłasności Wnioskodawcy.
    8. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości (lokale mieszkalne lub budynki) oprócz
      wymienionej we wniosku Nieruchomości? Jeżeli posiada Pan jeszcze inne
      nieruchomości, to proszę wskazać jakie i w jaki sposób są one wykorzystywane?
      Odpowiedź: Wnioskodawca na ten moment nie posiada innych nieruchomości.
      Jednocześnie informuję, że Wnioskodawca wraz ze swoją partnerką zamierzają nabyć
      teren leśny, na działce sąsiadującej do Nieruchomości. Zamiarem Wnioskodawcy i jego
      partnerki jest nabycie terenu leśnego w równym udziale.
    Z kolei, w piśmie z 18 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował
    Pan opis sprawy poprzez udzielenie następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    a) co dokładnie należy rozumieć pod pojęciem „przebudowa budynku” – proszę wyjaśnić
    jaki zakres prac będzie wchodził w przebudowę budynku;
    Odpowiedź: Przez przebudowę budynku należy rozumieć potencjalne prace
    rozbiórkowe w zakresie ścian, stropów, podłóg wraz z ich ponownym postawieniem.
    Może to wynikać z konieczności przestawienia tych elementów jak i ponownym
    postawieniu ich w tym samym miejscu jednak w znacznie lepszym stanie technicznym.
    b) czy „prace rozbiórkowe” będą obejmowały również koszty usług porządkowych, tj.
    wywozu gruzu oraz kosztów związanych z utylizacją odpadów?
    Odpowiedź: Tak, w ramach prac rozbiórkowych mogą wchodzić koszty usług
    porządkowych związanych z wywozem gruzu oraz ich utylizacji. Realizacja tych usług
    pozwala na możliwości zamieszkiwania i funkcjonowania w budynku w „normalnej
    ludzkiej egzystencji” (zgodnie z interpretacją ogólną wskazaną w wezwaniu) w
    Nieruchomości.
    c) co należy rozumieć pod pojęciem „liczne prace ziemne”? Proszę o wskazanie w formie
    katalogu zamkniętego jakie dokładnie prace będą obejmowały te wydatki (tj. bez użycia
    przykładowego wyliczenia, z użyciem słów: np., m.in., itd.);
    Odpowiedź: Są to prace związane z dostosowaniem gruntu do możliwości dokonania
    przebudowy, możliwości instalacji elektrycznej, wodnokanalizacyjnej oraz przywrócenia
    jej do oczekiwanego stanu używalności po wykonaniu prac. Będą to prace związane z
    wykopami, wyrównaniem ziemi, dostosowaniem do przebudowy budynku, postawienie
    chodników, dojazdu do nieruchomości (na terenie posesji), wydatki na ogrodzenie.
    d) co dokładnie należy rozumieć pod pojęciem wydatków na „prace związane z budową
    nowego piętra”, takich jak „podłogi, ściany, okno, stropy, sufity” – proszę wskazać jakie
    rodzaje prac będą obejmowały te wydatki;

    Odpowiedź: Są to prace związane z postawieniem podłóg ścian, okien, stropów,
    sufitów, oraz ich dostosowaniem, tj. przystosowanie podłóg do położenia paneli
    podłogowych lub materiału, dostosowanie ścian i sufitów przez ich zagruntowanie,
    wyszpachlowanie, pomalowanie. W zakresie okien jest to zakup okien oraz ich instalacja.
    e) co dokładnie należy rozumieć pod pojęciem wydatków na „prace związane z nową
    elewacją”? – proszę wskazać jakie rodzaje prac będą obejmowały te wydatki;
    Odpowiedź: Przez nową elewację należy rozumieć odpowiednie zabezpieczenie ścian
    zewnętrznych, na które będą składały, tj. warstwa termoizolacyjna, warstwa zbrojąca
    oraz warstwa dekoracyjna (tynk) wraz z usługami związanymi z ich położeniem.
    f) jakiego oświetlenia będą dotyczyły wydatki na „oświetlenie wewnętrzne” (tj. czy dotyczyć
    one będą oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
    halogenowych, lamp wolnostojących)?
    Odpowiedź: Przez oświetlenie wewnętrzne należy rozumieć oświetlenie, które będzie
    związane z bryłą budynku, czyli oświetlenie sufitowe oraz oświetlenie w ścianach lub
    meblach w zabudowie, które wymaga odpowiedniego dostosowania do Nieruchomości
    i będzie z nią w sposób trwale związana.
    g) czy „ewentualne meble w zabudowie, dostosowane pod daną Nieruchomość”
    obejmować będą „meble”, które będą charakteryzowały się trwałym związkiem z
    obiektem budowalnym lub jego częścią oraz czy będą wykonywane na indywidualne
    zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby, meble w zabudowie
    kuchennej?
    Odpowiedź: Tak, będą to meble trwale związane z Nieruchomością. Będą to meble
    wykonywane na zlecenie lub dostępne na rynku jednak odpowiadające wymiarom
    znajdującym się w Nieruchomości. Należy przez to rozumieć meble kuchenne, szafy
    wnękowe, garderoby.
    h) jakiego oświetlenia będą dotyczyły wydatki na „oświetlenie zewnętrzne”? Czy
    „oświetlenie zewnętrzne” będzie charakteryzował trwały związek z obiektem
    budowalnym lub jego częścią?
    Odpowiedź: Przez oświetlenie zewnętrzne należy rozumieć oświetlenie, które umożliwi
    bezpieczne korzystanie z nieruchomości po zmroku, a jednocześnie będzie trwale
    związane z budynkiem lub gruntem.
    Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 3 czerwca 2025
    r.)
    1. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do tzw. ulgi mieszkaniowej przewidzianej w
    ramach art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) w zakresie wydatków mieszczących się w art. 21
    ust. 25 ustawy o PIT?
    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nakłady na Remont Nieruchomości ze
    środków wspólnie zgromadzonych, przez Wnioskodawcę i jego partnerkę, w udziale
    proporcjonalnym do udziału w Nieruchomości, może stanowić dla Wnioskodawcy
    przychód z tytułu nieodpłatnych lub częściowo nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu
    art. 11 ust. 2-2b ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie (stanowisko do pytania nr 2 ostatecznie sformułowane w
    uzupełnieniu wniosku z 3 czerwca 2025 r.)
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodu stanowi odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8

    lit. a-c ustawy o PIT – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Jednocześnie powyższych przepisów, zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o PIT, nie stosuje się
    w przypadku odpłatnego zbycia:
    1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym
    pożyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu
    umowy;
    2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków
    obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
    3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
    nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
    pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
    zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;
    4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
    wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
    W przypadku Wnioskodawcy nie upłynął termin pięciu lat liczonych od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w drodze darowizny, a odpłatne zbycie
    udziału w Nieruchomości nie mieści się w przypadkach wskazanych w art. 10 ust. 2 ustawy
    o PIT. Tym samym sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie opodatkowana zgodnie z
    brzmieniem przepisu art. 30e ustawy o PIT. Podatek z tytułu odpłatnego zbycia udziału w
    Nieruchomości stanowi 19% podstawy obliczenia podatku. Za art. 30e ust. 2 ustawy o PIT
    „Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami
    ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o
    których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Art. 21 ustawy o PIT przewiduje katalog zwolnień przedmiotowych od podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z ust. 1 pkt 131 powyższego przepisu, wolne
    od podatku dochodowego są „dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych”.
    Ustawa o PIT sama w sobie nie definiuje pojęcia „własnych celów mieszkaniowych”, a
    jedynie wskazuje co mieści się w pojęciu wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe, w ramach art. 21 ust. 25 i 25a ustawy o PIT, w tym m.in. są to wydatki na
    „budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego”.
    Mając na względzie powyższe oraz zdarzenia przyszłe wskazane przez Wnioskodawcę,
    należy uznać, że Wnioskodawca ma prawo do zwolnienia przedmiotowego wskazanego w
    ramach art. 21 ust. 1 pkt 131, w ramach wspólnie ponoszonych nakładów na Remont
    Nieruchomości. Zważywszy na wspólny udział w ponoszonych nakładach na Remont w
    takiej samej części, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględnienia połowy
    wszystkich wydatków poniesionych na Remont Nieruchomości, które mieszczą się w

    pojęciu wydatków wskazanych w art. 21 ust. 25-25a ustawy o PIT oraz zostaną
    zrealizowane w okresie trzyletnim wskazanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Sprzedaż połowy udziału Nieruchomości, a następnie przeznaczenie tych środków na
    Remont ma na celu realizacje celów mieszkaniowych Wnioskodawcy, a jednocześnie
    również jego partnerki, z tym, że partnerka partycypuje w wydatkach w takiej samej części,
    ze swojego majątku osobistego. Wnioskodawca zamierza mieszkać w Nieruchomości na
    stałe tym samym Nieruchomość będzie realizowała cel mieszkaniowy Wnioskodawcy, a
    powyższe działania, tj. sprzedaż udziału w nieruchomości, wspólne nakłady na Remont
    Nieruchomości oraz prawo pierwokupu ma zabezpieczyć majątek Wnioskodawcy i jego
    partnerki.
    Ad 2.
    Mając na względzie przytoczone powyżej przepisy oraz zamiar Wnioskodawcy i jego
    partnerki wspólnej partycypacji w nakładach na Remont Nieruchomości w równej części
    (oraz części zgodnej co do udziału w Nieruchomości), wobec Wnioskodawcy nie powstanie
    przysporzenie majątkowe. Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 2b „Jeżeli świadczenia są
    częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych
    świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną
    przez podatnika”. Tym samym jeżeli Wnioskodawca oraz jego partnerka będą ponosili
    wydatki na Remont Nieruchomości proporcjonalnie do posiadanego udziału w
    Nieruchomości nie dojdzie do powstania przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń
    dla Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

    Wobec powyższego, w przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności
    gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu nabycia tej nieruchomości.
    Z przedstawionych informacji wynika, że jest Pan osobą fizyczną posiadającą
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz niebędącą podatnikiem w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jest Pan jedynym właścicielem
    nieruchomości zlokalizowanej w miejscowości (...), na rzecz której składają się działka oraz
    dom. Przedmiotową nieruchomość otrzymał Pan od swojego ojca, w drodze darowizny –
    (...) 2022 r. Pozostaje Pan w nieformalnym związku partnerskim (konkubinat). Wraz z Pana
    partnerką planuje Pan wspólne zamieszkanie w ww. nieruchomości, jednakże wymaga
    ona remontu, m.in. w postaci przebudowy oraz rozbudowy istniejącego już domu oraz
    dostosowanie do potrzeb Pana i Pana partnerki. Pana intencją jest wspólne poniesienie
    nakładów na remont nieruchomości oraz zabezpieczeniu majątku Pana oraz Pana
    partnerki. Tym samym zamierza Pan w 2025 r. sprzedać 50% udziału w nieruchomości
    Pana partnerce; założyć wspólny rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy wraz z Pana
    partnerką; zasilić powyższy rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy, w takiej samej
    kwocie (tj. współmiernie do posiadanych udziałów w nieruchomości) przez zarówno Pana
    oraz Pana partnerkę; w razie potrzeby, wziąć wspólny (w równym udziale) kredyt
    hipoteczny zabezpieczony nieruchomością. Umowa sprzedaży udziału w nieruchomości
    będzie przewidywała prawo pierwokupu dla drugiej strony na wypadek woli sprzedaży
    udziału w nieruchomości przez jedną ze stron. Środki zgromadzone na powyższym
    rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowym (wraz z ewentualnego kredytu hipotecznego)
    mają na celu sfinansowanie remontu. Nadwyżka środków zgromadzonych na powyższym
    rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowym ponad wydatki przeznaczone na remont,
    będzie przeznaczona w pierwszej kolejności na spłatę kredytu hipotecznego (jeżeli
    zostanie zaciągnięty), a w przypadku braku kredytu hipotecznego zostanie przeznaczona
    między strony w równej części. Zamierza Pan w pierwszej kolejności, przeznaczyć środki
    uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości na zasilenie wspólnego rachunku
    oszczędnościowo-rozliczeniowego przeznaczonego na poniesienie wspólnych nakładów
    na nieruchomości w postaci remontu. Pana intencją poniesienia wspólnych nakładów na
    remont nieruchomości jest realizacją zarówno osobnych jak i wspólnych celów
    mieszkaniowych Pana i Pana partnerki, a nie zwiększenie wartości nieruchomości celem
    jej dalszej odsprzedaży w krótkim czasie.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana w 2025 r. sprzedaż udziału w
    nieruchomości nabytej w 2022 r. w drodze darowizny od Pana ojca, będzie stanowić
    źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie planowanej sprzedaży opisanej
    nieruchomości należy wskazać, co następuje:
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw

      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 3 powołanej ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Według art. 22 ust. 6e cyt. ustawy stanowi, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy;
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego
      zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości,
      która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
      własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w – ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe
    wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie

    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego
    tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków
    mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w
    wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku
    dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przez upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik poniósł wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Według art. 21 ust. 28 cyt. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
    Wyjaśnienia wymaga również, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1
    pkt 131 cyt. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy
    realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów
    opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony
    przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy –
    zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.

    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Jednym z takich celów – zgodnie z art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest poniesienie wydatków
    na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują
    pojęcia budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont, to właściwym jest
    odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zatem, zgodnie z definicją obiektu budowlanego jego częścią składową są również
    instalacje zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
    W myśl art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Stosownie do art. 3 pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.
    Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą
    zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu
    budowlanego.
    Zgodnie zaś z art. 3 pkt 7 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub
      rozbiórce obiektu budowlanego.
    Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót
    budowlanych prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z
    przedłożonym projektem budowlanym. Dla procesu budowy budynku mieszkalnego
    istotne jest wykonanie tylko tych elementów, które stanowią jego substancję lub są trwale
    z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media
    (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza).
    Natomiast stosownie do art. 3 pkt 7a tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przebudowie – należy przez to rozumieć wykonywanie
      robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych
      lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem
      charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość,

      długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne
      zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic
      pasa drogowego (...).
    Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje
    pojęcia „remont”. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia
    funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś
    budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”.
    Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie,
    modernizacja”.
    W świetle natomiast przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, przez „remont”
    należy rozumieć:
      (...) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających
      na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy
      czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie
      pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 3 pkt 2 Prawa Budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Należy zauważyć, że elementem budynku może być np. garaż, kotłownia czy też taras.
    Wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część
    budynku, muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim
    warunkiem można wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do
    wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że poprzez ponoszenie nakładów na remont nieruchomości, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych chodzi
    o wydatki ściśle związane z budynkiem i jego bryłą, tj.: przebudowa budynku oraz
    związane z tym prace rozbiórkowe związane z istniejącym dachem oraz piętrem (przez
    przebudowę budynku należy rozumieć potencjalne prace rozbiórkowe w zakresie ścian,
    stropów, podłóg wraz z ich ponownym postawieniem. Może to wynikać z konieczności
    przestawienia tych elementów jak i ponownym postawieniu ich w tym samym miejscu
    jednak w znacznie lepszym stanie technicznym); w ramach prac rozbiórkowych mogą
    wchodzić koszty usług porządkowych związanych z wywozem gruzu oraz ich utylizacji;
    liczne prace ziemne (prace związane z wykopami, wyrównaniem ziemi, dostosowaniem do
    przebudowy budynku, postawienie chodników, dojazdu do nieruchomości (na terenie

    posesji), wydatki na ogrodzenie) niezbędne do umożliwienia rozbudowy domu;
    rozbudowa domu w części parterowej dotycząca postawienia fundamentów, ścian oraz
    stropów; prace związane z utworzeniem wieńca; prace związane z budową nowego piętra
    (podłogi, ściany, okno, stropy, sufity) – prace związane z postawieniem podłóg ścian,
    okien, stropów, sufitów, oraz ich dostosowaniem, tj. przystosowanie podłóg do położenia
    paneli podłogowych lub materiału, dostosowanie ścian i sufitów przez ich zagruntowanie,
    wyszpachlowanie, pomalowanie. W zakresie okien jest to zakup okien oraz ich instalacja;
    prace dekarskie związane z koniecznością utworzenia nowego dachu; prace związane ze
    stworzeniem/modyfikacją posadzek, systemu ogrzewania, instalacji wodno-kanalizacyjnej;
    położenie tynków na ścianach; prace związane z nową elewacją (zabezpieczenie ścian
    zewnętrznych, na które będą składały, tj. warstwa termoizolacyjna, warstwa zbrojąca oraz
    warstwa dekoracyjna (tynk) wraz z usługami związanych z ich położeniem); oświetlenie
    wewnętrzne (oświetlenie sufitowe oraz oświetlenie w ścianach lub meblach w zabudowie)
    i zewnętrzne (będzie trwale związane z budynkiem lub gruntem); ewentualne meble w
    zabudowie (meble kuchenne, szafy wnękowe, garderoby), dostosowane pod daną
    nieruchomość. Nie prowadzi oraz nie prowadził Pan w przeszłości działalności
    gospodarczej. Remont nieruchomości zostanie zakończony przed upływem terminu
    wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    tym samym środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości zostaną w pełni
    przeznaczone na remont nieruchomości we wskazanym okresie. Wskazane wydatki
    zostaną udokumentowane, zależnie od statusu sprzedawcy, fakturami VAT lub
    rachunkami. Będą to dokumenty wystawiane imiennie na Pana oraz Pana partnerkę. W
    przypadku braku technicznej możliwości wskazania dwóch osób na rachunku, dokumenty
    będą wystawiane wyłącznie na Pana. Niezależnie od metodyki wskazania nabywcy na
    dokumencie, będzie Pan uwzględniał połowę wydatków (współmiernie do udziału w
    nieruchomości) od dokumentów, na których jest wskazany Pan sam lub z Pana partnerką.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku (lokalu)
    mieszkalnym wraz z wymianą/ instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody,
    gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, przebudowy
    jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Wyjaśnienia wymaga, że w dniu 14 października 2021 r. została wydana przez Ministra
    Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja ogólna z dnia 13 października 2021
    r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją
    niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako
    wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    W tej interpretacji ogólnej wskazano, że: (...) podstawową funkcją zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i społecznego. Dlatego
    też, badając przesłanki wypełnienia „własnego celu mieszkaniowego”, należy mieć na
    uwadze wsparcie państwa w zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli. Przepisy
    art. 21 ust. 25 powołanej ustawy mają charakter nieostry, elastyczny, właśnie z uwagi na
    konieczność dostosowania regulacji podatkowych do dynamicznych zmian zachodzących
    na rynku obrotu nieruchomościami, w tym do zmian technologii stosowanych w
    budownictwie oraz pewnych współcześnie przyjętych standardów wykończeniowych.
    Wydatki będące podstawą do skorzystania z ulgi mieszkaniowej muszą zatem uwzględniać
    społeczny cel przedmiotowego zwolnienia, a tym samym nie mogą być kwalifikowane w
    oderwaniu od realiów społecznych.

    Co istotne, z uwagi na nieostry charakter pojęcia „własnych celów mieszkaniowych” należy
    uznać, że sam „cel mieszkaniowy” w danym budynku (lokalu) realizowany jest pośrednio
    dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb życiowych
    człowieka.
    W interpretacji tej wskazano zatem, że aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja
    własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być
    przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka.
    Podkreślić należy, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest m.in.
    wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, na realizację w wymaganym terminie celów
    wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d, a więc na budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę własnego budynku mieszkalnego.
    Zatem, wydatkowanie przez Pana części środków pieniężnych (przychodu) uzyskanych
    ze sprzedaży w 2025 r. udziału w nieruchomości – w terminie trzech lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym dokona Pan sprzedaży tego udziału w nieruchomości – na
    jego budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont, tj.: przebudowę
    budynku (prace rozbiórkowe w zakresie ścian, stropów, podłóg wraz z ich ponownym
    postawieniem); prace ziemne niezbędne do umożliwienia rozbudowy domu (prace
    ziemne związane z wykopami, wyrównaniem ziemi, dostosowaniem do przebudowy
    budynku), rozbudowę domu w części parterowej dotyczącej postawienia fundamentów,
    ścian oraz stropów; prace związane z utworzeniem wieńca; prace związane z budową
    nowego piętra (podłogi, ściany, okno, stropy, sufity); prace dekarskie związane z
    koniecznością utworzenia nowego dachu; prace związane ze stworzeniem/modyfikacją
    posadzek, systemu ogrzewania, instalacji wodno-kanalizacyjnej; położenie tynków na
    ścianach; prace związane z nową elewacją; oświetlenie zewnętrzne (trwale związane z
    budynkiem) – będzie mogło zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wskazuję, że wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na własne cele
    mieszkaniowe będą wydatki ponoszone przez Pana na usługi porządkowe związane z
    wywozem gruzu oraz ich utylizacją. Wśród wydatków kwalifikujących się do omawianego
    zwolnienia zalicza się wydatki na zakup towarów i materiałów budowlanych w związku z
    budową, rozbudową, przebudową i remontem oraz w związku z uregulowaniem
    zobowiązań wobec firm za wykonaną pracę. Do wydatków tych nie można jednak zaliczyć
    kosztów usług porządkowych – wywozu gruzu oraz kosztów związanych z utylizacją
    odpadów, gdyż nie mieszczą się one w katalogu zwolnień określonych w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy. Bez wątpienia istnieje związek pomiędzy wyżej wymienionym wydatkiem a
    prowadzonymi pracami związanymi z budową, rozbudową, przebudową i remontem,
    jednak koszt wywozu gruzu oraz ich utylizacja nie mieści się w pojęciu wydatków
    mieszkaniowych, są to bowiem prace o charakterze porządkowym.
    Wydatkiem niemieszczącym się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe jest również
    wydatek na postawienie chodników, dojazdu do nieruchomości (na terenie posesji),
    wydatków na ogrodzenie oraz oświetlenie zewnętrzne trwale związane z gruntem,
    ponieważ nie będą one związane z budową, rozbudową, nadbudową, przebudową czy
    remontem własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół
    budynku. Bez wątpienia istnieje związek pomiędzy kosztami poniesionymi na postawienie
    chodników, dojazdu do nieruchomości, budową ogrodzenia oraz oświetleniem
    zewnętrznym trwale związanym z gruntem a inwestycją prowadzoną na nieruchomości,
    lecz dla omawianego zwolnienia podatkowego ustawodawca nie przewidział zwolnienia
    dla całej inwestycji, ale dla budowy, przebudowy, rozbudowy czy remontu budynku
    mieszkalnego, co oznacza, że wydatki, które zamierza Pan ponieść na postawienie

    chodników, podjazdu, wydatków na ogrodzenie, czy oświetlenie zewnętrzne trwale
    związane z gruntem (czyli związane z zagospodarowaniem terenu) nie są wydatkami
    korzystającymi ze zwolnienia.
    Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już wskazano w niniejszej interpretacji,
    zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma
    charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w
    nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Wobec
    powyższego, wydatki poniesione na te cele nie mieszczą się w katalogu wydatków
    wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a zatem nie będą uprawniały do zastosowania ww. zwolnienia.
    Powyższe potwierdza prawomocny Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Bydgoszczy z 19 września 2017 r. I SA/Bd 768/17, z którego wynika, że:
      W ocenie Sądu, w konsekwencji organy trafnie uznały, że wydatki na wykonanie
      podjazdu i ogrodzenia i związany z tym zakup kostki brukowej, cementu i betonu
      oraz napędu do bramy, nie stanowią wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe, ponieważ nie są to wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 25 lit.
      d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód uzyskany
      przez skarżącego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w części wydatkowanej na
      wymienione usługi i towary, nie korzysta ze zwolnienia wymienionego w art. 21 ust. 1
      pkt 131 u.p.d.o.f.
    Pana wątpliwości dotyczą również zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 w związku z zakupem mebli w zabudowie dostępnych na rynku trwale
    związanych z nieruchomością (szafy wnękowe, garderoby).
    W interpretacji ogólnej wskazano, że to meble trwale związane z budynkiem (lokalem),
    wykonane na indywidualne zlecenie „pod wymiar” charakteryzują się funkcjonalnością
    przystosowaną wyłącznie do budynku (lokalu), w którym zostały pierwotnie zamontowane.
    W przypadku dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości wyposażonej w takie meble
    zwykle pozostają one w danym budynku (lokalu) i stanowią część składową osiągniętego
    przychodu, jak również – pod warunkiem posiadania stosownej dokumentacji – mogą
    stanowić koszty uzyskania przychodu jako nakłady zwiększające wartość nieruchomości.
    Pod względem funkcjonalności należy je zatem traktować jako elementy konstrukcyjne
    budynku (lokalu).
    Odnosząc się więc do wydatków na zakup mebli w zabudowie dostępnych na rynku trwale
    związanych z nieruchomością (czyli które nie zostały wykonane na indywidualne
    zamówienie), uznać należy je za wydatki na wyposażenie budynku mieszkalnego, a te nie
    mieszczą się w katalogu wydatków uprawniających do zastosowania zwolnienia
    przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Konieczność przymocowania większego mebla do ściany za pomocą odpowiednich
    uchwytów nie daje podstaw aby uznać go za element konstrukcyjny budynku, czy też aby
    uznać, że charakteryzuje się on funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku
    (lokalu), w którym został pierwotnie zamontowany.
    Ponadto, wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe będą
    wydatki ponoszone przez Pana na oświetlenie wewnętrzne w meblach w zabudowie.
    Jak wskazano w powołanej powyżej w interpretacji ogólnej:
      Sytuacja wygląda podobnie w przypadku rozpatrywania kwestii kwalifikacji
      wydatków ponoszonych na zakup, montaż lub instalację oświetlenia sufitowego i
      ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych. Konieczność ich
      instalacji również jest określona odrębnymi przepisami dotyczącymi oświetlenia

      światłem sztucznym pomieszczeń przeznaczonych na stały pobyt ludzi, a także wiąże
      się z zapewnieniem prawidłowej funkcjonalności danego budynku (lokalu) i realizacją
      uzasadnionej potrzeby życiowej (zapewnienie oświetlenia po zmierzchu).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że są to jednak elementy oświetlenia
    montowane w meblach, a więc nie montowane na stałe. Nie spełniając kryterium trwałego
    związku z obiektem budowlanym lub jego częścią, wydatków na takie oświetlenie nie
    można również uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe.
    Podsumowując, wydatki, które poniesie Pan na: przebudowę budynku (prace
    rozbiórkowe w zakresie ścian, stropów, podłóg wraz i ich ponownym postawieniem);
    prace ziemne niezbędne do umożliwienia rozbudowy domu (prace ziemne związane z
    wykopami, wyrównaniem ziemi, dostosowaniem do przebudowy budynku); rozbudowę
    domu w części parterowej dotyczącej postawienia fundamentów, ścian oraz stropów;
    prace związane z utworzeniem wieńca; prace związane z budową nowego piętra
    (podłogi, ściany, okno, stropy, sufity); prace dekarskie związane z koniecznością
    utworzenia nowego dachu; prace związane ze stworzeniem/modyfikacją posadzek,
    systemu ogrzewania, instalacji wodno-kanalizacyjnej; położenie tynków na ścianach;
    prace związane z nową elewacją; oświetlenie zewnętrzne (trwale związane z budynkiem)
    – będą mogły zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe. W takim
    przypadku wydatki te będą uprawniały Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Natomiast, wydatki, które Pan poniesie na koszty usług porządkowych związanych z
    wywozem gruzu oraz ich utylizacją, postawieniem chodników, dojazdu do nieruchomości,
    budową ogrodzenia, meblami w zabudowie dostępnymi na rynku trwale związanymi z
    nieruchomością (szafy wnękowe, garderoby), oświetleniem zewnętrznym trwale
    związanym z gruntem oraz oświetleniem wewnętrznym w meblach w zabudowie, nie będą
    mieścić się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie będą uprawniały Pana do zastosowania
    zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu ze sprzedaży w 2025 r. udziału w
    nieruchomości zlokalizowanej w (...), na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy nakłady na remont przedmiotowej
    nieruchomości ze środków, które zgromadzi Pan razem z Pana partnerką, w udziale
    proporcjonalnym do udziału w nieruchomości, będzie stanowić dla Pana przychód z
    tytułu nieodpłatnych lub częściowo nieodpłatnych świadczeń, na gruncie art. 11 ust. 2-
    2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik na skutek otrzymania określonych wartości
    majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych
    świadczeń), jak również na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego
    zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, co należy rozumieć pod
    pojęciem „nieodpłatnego świadczenia”. Przepisy ustawy o podatku dochodowym określają
    jedynie sposoby i kryteria ustalania wartości nabytych nieodpłatnie rzeczy (praw) albo
    nieodpłatnych świadczeń. Na gruncie języka polskiego „nieodpłatny” znaczy tyle co: „nie
    wymagający opłaty; taki, za który się nie płaci; bezpłatny” (Nowy Słownik Języka Polskiego,
    PWN, 2003 r.).
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że dla celów podatkowych, przez nieodpłatne
    świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których
    skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu,
    przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Nieodpłatnym
    świadczeniem jest zatem uzyskana przez podatnika wymierna korzyść majątkowa
    niezwiązana z poniesieniem wydatków, powstaniem kosztów, z obowiązkiem uiszczenia
    wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu. Nieodpłatnym świadczeniem będą więc w
    szczególności wszelkie wykonane na rzecz uprawnionego świadczenia bez wynagrodzenia.
    W związku z tym wskazuję, że obok pieniędzy i wartości pieniężnych, ustawodawca za
    przychody uważa również wartość otrzymanych świadczeń w naturze. Świadczenia w
    naturze to takie świadczenia, w przypadku których przedmiot świadczenia jest inny niż
    pieniądz lub wartość pieniężna. Będą to w szczególności różnego rodzaju świadczenia
    rzeczowe, chociaż przedmiotem świadczenia mogą być również prawa.
    Powyższe związane jest z przyjętą zasadą kompletności opodatkowania, w myśl której
    opodatkowaniu powinny podlegać niemal wszelkie przysporzenia majątkowe, a nie tylko
    te o charakterze pieniężnym. W przypadku świadczeń w naturze przychody powstają
    dopiero z chwilą ich otrzymania.
    W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Stosownie do art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
      lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
      gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
      miejsca udostępnienia.
    Na podstawie art. 11 ust. 2b ww. ustawy:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że jest Pan jedynym właścicielem
    nieruchomości zlokalizowanej w miejscowości (...), na rzecz której składają się działka oraz
    dom. Otrzymał Pan ww. nieruchomość, od swojego ojca, w drodze darowizny – (...) 2022 r.
    Pozostaje Pan w nieformalnym związku partnerskim (konkubinat). Wraz ze swoją

    partnerką planuje Pan wspólne zamieszkanie w nieruchomości, jednakże wymaga ona
    remontu, m.in. w postaci przebudowy oraz rozbudowy istniejącego już domu oraz
    dostosowanie do potrzeb Pana i partnerki. Pana intencją jest wspólne poniesienie
    nakładów na remont nieruchomości oraz zabezpieczeniu majątku Pana oraz partnerki.
    Tym samym zamierza Pan w 2025 r. sprzedać 50% udziału w nieruchomości Pana
    partnerce; założyć wspólny rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy wraz z partnerką;
    zasilić powyższy rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy, w takiej samej kwocie (tj.
    współmiernie do posiadanych udziałów w nieruchomości) przez zarówno Pana oraz Pana
    partnerkę. Środki zgromadzone na powyższym rachunku oszczędnościowo-
    rozliczeniowym będą miały na celu sfinansowanie remontu nieruchomości. Nadwyżka
    środków zgromadzonych na powyższym rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowym
    ponad wydatki przeznaczone na remont, będzie przeznaczona w pierwszej kolejności na
    spłatę kredytu hipotecznego (jeżeli zostanie zaciągnięty), a w przypadku braku kredytu
    hipotecznego zostanie przeznaczona między strony w równej części. Zamierza Pan, w
    pierwszej kolejności, przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości
    na zasilenie wspólnego rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego przeznaczonego na
    poniesienie wspólnych nakładów na nieruchomości w postaci remontu.
    Mając na uwadze powyższe dokonując oceny, czy nakłady na remont przedmiotowej
    nieruchomości ze środków, które zgromadzi Pan razem z Pana partnerką, w udziale
    proporcjonalnym do udziału w nieruchomości, będą stanowić dla Pana przychód z tytułu
    nieodpłatnych lub częściowo nieodpłatnych świadczeń wskazać należy, że w Pana sytuacji
    zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zauważyć należy, że stosownie do art. 195 Kodeksu Cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Zgodnie z art. 206 tej ustawy:
      Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz
      do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i
      korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.
    Natomiast w myśl art. 207 Kodeksu cywilnego:
      Pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku
      do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i
      ciężary związane z rzeczą wspólną.
    Wobec powyższego, skoro razem z Pana partnerką planuje Pan pokryć koszty remontu
    proporcjonalnie do posiadanych udziałów w nieruchomości, to zarówno Pan jak i Pana
    partnerka będziecie inwestowali we własny majątek (w swoją część udziału w
    nieruchomości) i będziecie realizowali swoje ustawowe prawo wynikające z ww.
    przepisów. Zatem nie będą świadczyli Państwo sobie nawzajem żadnej darmowej usługi
    ani nie będą przekazywali darmowej korzyści. W konsekwencji, w opisanym przypadku nie
    uzyska Pan żadnego przysporzenia w zakresie posiadanego przez Pana majątku.
    Podsumowując, nakłady na remont przedmiotowej nieruchomości ze środków, które
    zgromadzi Pan razem z Pana partnerką, w udziale proporcjonalnym do udziału w
    nieruchomości, nie będą stanowić dla Pana przychodu z tytułu nieodpłatnych lub
    częściowo nieodpłatnych świadczeń, na gruncie art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, przedstawionych przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części
    dotyczącej zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze
    sprzedaży udziału w nieruchomości w (...), Pana partnerce na przebudowę budynku oraz
    związane z tym prace rozbiórkowe związane z istniejącym dachem oraz piętrem; liczne
    prace ziemne niezbędne do umożliwienia rozbudowy domu; rozbudowa domu w części
    parterowej dotycząca postawienia fundamentów, ścian oraz stropów; prace związane z
    utworzeniem wieńca; prace związane z budową nowego piętra (podłogi, ściany, okno,
    stropy, sufity); prace dekarskie związane z koniecznością utworzenia nowego dachu; prace
    związane ze stworzeniem/modyfikacją posadzek, systemu ogrzewania, instalacji wodno-
    kanalizacyjnej; położenie tynków na ścianach; prace związane z nową elewacją;
    oświetlenie zewnętrzne, oświetlenie wewnętrzne w meblach w zabudowie oraz meble w
    zabudowie dostępne na rynku (szafy wnękowe, garderoby), a także czy nakłady na remont
    nieruchomości w równej części (oraz części zgodnej co do udziału w Nieruchomości) nie
    będą stanowiły dla Pana przychodu z tytułu nieodpłatnych lub częściowo nieodpłatnych
    świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Natomiast w części dotyczącej zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od
    osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej
    wydatków poniesionych na zakup oświetlenia wewnętrznego, które będzie trwale
    związane z bryłą budynku, czyli oświetlenie sufitowe oraz oświetlenie w ścianach, mebli
    trwale związanych z nieruchomością wykonywanych na zlecenie (szafy wnękowe,
    garderoby) oraz mebli kuchennych w dniu 2 lipca 2025 r. zostało wydane postanowienie o
    zastosowaniu interpretacji ogólnej nr 0112-KDSL1-2.4011.384.2025.1.PSZ.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.