Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.594.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: Dotyczy działalności badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 28 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    I. Wnioskodawca.
    X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”) jest (i) spółką kapitałową, (ii)
    mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski oraz (iii) posiadającą w Polsce
    nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku CIT. Wnioskodawca jest również
    czynnym podatnikiem podatku VAT.
    II. Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę.
    Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę jest
    działalność związana z (...) w zakresie (...). Przedmiotem pozostałej działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy jest m.in. działalność związana z (...) i (...) w zakresie (...) oraz
    działalność powiązana, (...), (...) i podobna działalność, (...).
    Aby sprostać oczekiwaniom klientów, Wnioskodawca sukcesywnie prowadzi prace
    pozwalające na poszerzanie bazy produkcyjnej (m.in. (...)) i stały rozwój/udoskonalanie (...)
    obecnych w ofercie Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca świadczy również usługi związane z (...) dla (...) oraz (...) infrastruktury (...).
    Dodatkowo, Spółka zapewnia przedsiębiorcom dostęp do profesjonalnego wsparcia (...),
    którego zadaniem jest utrzymywanie i rozwój istniejących (...).
    Usługi projektowania (...) zapewniają komfort wyboru i gwarancję wysokiej jakości
    dostarczanego (...) przez m.in.:
    - (...).
    III. Projekt Wnioskodawcy obejmujący działalność badawczo-rozwojową.
    Ze względu na charakter działalności prowadzonej przez Spółkę (tj. indywidualny dobór
    optymalnego rozwiązania, uwzględniający oczekiwania klienta, zaprojektowanie tego
    rozwiązania i stworzenie (...)) zdecydowana większość zespołu pracowników
    Wnioskodawcy zajmuje się opracowywaniem nowych produktów w zależności od
    konkretnego zlecenia/projektu. Pracownicy Wnioskodawcy mogą być zaangażowani w cały
    proces wytworzenia (...) w ramach Projektu bądź tylko w poszczególne jego etapy.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Wobec tak sformułowanej definicji należy stwierdzić, że chcąc zakwalifikować daną
    działalność jako działalność badawczo-rozwojową należy przeprowadzić dwuetapową
    kwalifikację:

    1. w pierwszym etapie należy sprawdzić, czy dana działalność ma cechy działalności
      twórczej;
    2. w drugim etapie należy sprawdzić, czy działalność twórcza jest badaniami naukowymi
      lub pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy o CIT.
    Wobec powyższego Wnioskodawca wskazuje, co następuje:
    W kwestii działalności twórczej (1 etap kwalifikacji)
    Szukając definicji działalności twórczej, do której nawiązuje zawarta w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT definicja działalności badawczo-rozwojowej, mając na względzie wykładnie
    autentyczną dokonaną w 2019 r. przez Ministerstwa Finansów w objaśnieniach
    podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, należy sięgnąć do doktryny
    prawa autorskiego, zgodnie z którą działalność twórcza człowieka o charakterze
    kreacyjnym jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Przez wzgląd na powyższe należy wskazać, że w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej prowadzonej w ramach Projektu opisanego poniżej we wniosku Spółka (...)
    innowacyjny (...) (dalej również jako: „(...)”), który pomoże (...) dostosować się do wymagań
    (...) w sprawie (...) i (...) (dalej również jako: „(...)”) w sposób efektywny i wartościowy
    biznesowo. (...) będzie działać jako (...), automatyzując większość czynności związanych z
    (...) i (...). Dzięki temu (...) mogą nie tylko spełniać (...) wymogi (...), ale także realnie
    podnosić poziom (...) i (...).
    (...) z pewnością będzie mógł zostać zakwalifikowany jako nowy wytwór intelektu, gdyż
    rozwiąże on problem dotąd nierozwiązany. Dzisiaj brakuje na rynku zintegrowanego,
    inteligentnego (...), który nie tylko (...) i (...), lecz także aktywnie wspiera zgodność z (...)
    poprzez m.in. (...). Korzyści polegające na zwiększonym (...) zawartych w (...) odczują
    zarówno jej bezpośredni odbiorcy (...) jak i (...) oraz wszyscy klienci (...), a więc w praktyce
    każdy dorosły członek społeczeństwa.
    Istniejące narzędzia (...) czy pierwsze (...) oferują jedynie (...), ale nie posiadają zdolności (...)
    do samodzielnego (...) czy proaktywnego reagowania na zdarzenia. (...) wprowadzi
    jakościowo nowy poziom autonomii – ma działać jako (...), ale również – poprzez stosowne
    integracje z (...) firm trzecich – automatyzuje działania (...) oraz (...) i proponuje działania
    (...), zanim człowiek zauważy problem. Taki „(...)” wykorzystujący (...) w obszarze (...) to
    podejście niezrealizowane dotąd globalnie, głównie z powodu wysokich barier
    technologicznych (złożoność regulacji, konieczność łączenia wielu dziedzin (...)). Projekt ma
    więc wysoce innowacyjny charakter – łączy zaawansowane techniki (...) z dogłębną wiedzą
    domenową (...) i (...), co stanowi nowość.
    W kwestii badań naukowych (2 etap kwalifikacji)
    Działalność, która jest/będzie realizowana w latach 20(...) – 20(...), a opisana we wniosku
    nie jest/nie będzie badaniami naukowymi w rozumieniu art. 4 § 2 Ustawa z dnia 20 lipca
    2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.).
    W kwestii prac badawczo-rozwojowych (2 etap kwalifikacji)
    W myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych –
    oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z ujętą tam definicją prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności między innymi w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do tworzenia nowych zastosowań. Celem Projektu realizowanego przez
    Wnioskodawcę jest wytworzenie nowatorskiego, unikalnego co najmniej w skali kraju (...).
    Osiągnięcie tego wymaga prac badawczo-rozwojowych obejmujących:
    (...).

    Co istotne, działania podejmowane przez Wnioskodawcę celem wytworzenia i
    uruchomienia (...) nie mają charakteru działań rutynowych i okresowych, ale są to
    działania obejmujące nabywanie, łączenie wiedzy merytorycznej i technicznej personelu
    Spółki, najpierw do planowania produkcji, a następnie do wytworzenia na tej podstawie
    (...).
    Działania są/będą podejmowane w sposób systematyczny i regularny, wobec czego
    Wnioskodawca wskazuje, że Projekt jest/będzie realizowany w następujących etapach:
        • Etap 1 - (...).
        • Etap 2 - (...).
        • Na etapie 3 i 4 będą wdrażane kolejne funkcjonalności fakultatywne (...).
    Zakończenie etapu 1 równoznaczne będzie z ukończeniem prac wstępnych
    (przygotowawczo-uruchomieniowych) uwzględniających elementarne prace B+R w
    zakresie preselekcji i doboru konkretnych (...), które będą wykorzystywane na dalszych
    etapach prac.
    Potwierdzeniem zakończenia etapów 2-4 będzie natomiast publikacja wersji produkcyjnej
    (...) po osiągnięciu wszystkich objętych danym etapem celów funkcjonalnych.
    W oparciu o przedstawiony powyżej proces w okresie od (...) 20(...) do grudnia 20(...) roku
    Wnioskodawca będzie wykorzystywał powszechnie akceptowane języki i narzędzia (m.in.
    (...)) w sposób unikalny celem ich połączenia i dopasowania do specyficznej dziedziny (...).
    Wytworzona jest/ będzie autorska warstwa (...) łączącą wiele wąskich „(...)” ((...)) w jedną,
    spójną warstwę (...). Z tego wynikają potrzebne nam metody fuzji wyników algorytmów,
    wersjonowanie reguł i modeli oraz (...), aby rekomendacje były zrozumiałe i audytowalne
    dla nadzoru. Planujemy także trening modeli na materiałach (...), co jest niszowe i wymaga
    odrębnego podejścia do danych i metryk jakości. Innymi słowy, nie same języki są
    unikatowe, lecz autorska metodyka, która przekłada ogólne technologie na realia
    regulacyjne i operacyjne (...).
    W wyniku zastosowania tejże metodyki powstaje (...) (dalej również jako: „Projekt”).
    Uruchomienie Projektu i co za tym idzie realizacji prac B+R miało miejsce (...) 20(...) roku.
    Realizacja Projektu przyniesie wymierne korzyści dla (...), (...), a także szerzej – dla (...). Do
    najważniejszych efektów i wpływów można zaliczyć:
    (...).
    Podsumowując, (...) ma potencjał zmienić podejście do (...) z „przykrego obowiązku” w
    cenny element biznesowy. Pokazuje pozytywne strony wdrożenia (...): (...). Dzięki takiemu
    narzędziu hasło „(...)” przestaje być abstrakcją, a staje się mierzalnym standardem dnia
    codziennego w (...).
    Projekt realizowany jest/będzie etapowo, systematycznie w wyżej wskazanym okresie, w
    ramach poszczególnych etapów udostępniane będą kolejne funkcjonalności platformy (...).
    Natomiast, wszelkie prace, które związane są z tworzeniem systemu, odbywają/odbywały
    się systematycznie w następujących po sobie etapach:
        - Analiza wymagań i danych: (...).
        - Badania nad (...).
        - Algorytmy oceny ryzyka (...).
        - Automatyzacja rejestrów i raportowania: (...).
        - (...).
        - Architektura i bezpieczeństwo: (...).
        - Prototypowanie i pilotaż: (...).
        - Przygotowanie do wdrożenia: (...).

    Pracownicy Spółki w ramach działalności prowadzonej w ramach Projektu zwiększą i
    wykorzystują zasoby swojej wiedzy celem wytworzenia systemu, który będzie miał
    unikalne w skali kraju zastosowania. Innowacyjność przejawia się m.in. w następujących
    elementach:
    (...).
    Taki poziom automatyzacji zadań (...) nie został dotąd osiągnięty w branży – większość
    dostępnych narzędzi nadal opiera się na tym, że (...) wykonuje pracę, a (...) jedynie ją (...).
        - Twórczy charakter prac B+R: Projekt spełnia wszystkie przesłanki prac badawczo-
        rozwojowych – nie polega na rutynowym zastosowaniu znanych rozwiązań, lecz
        wymaga opracowania nowatorskich metod i pokonania niepewności badawczej.
        Zespół musi m.in. wymyślić, jak skutecznie (...). To wszystko wymaga twórczego
        podejścia – próbowania różnych koncepcji, eksperymentów i uczenia się na
        błędach. Już sam fakt realizacji takiego projektu w trybie (...) jest nietypowy i
        innowacyjny organizacyjnie.
        - Brak gotowych komponentów na rynku: (...) nie bazuje na istniejącym produkcie
        ani (...) – budujemy narzędzie od podstaw, wykorzystując co prawda (...), ale
        składając je w oryginalny układ dostosowany do specyfiki (...). Wszystkie kluczowe
        elementy (...) będą autorskie i dedykowane. Dzięki temu powstanie rozwiązanie
        optymalnie dopasowane do potrzeb (...)– a jednocześnie trudne do skopiowania
        przez konkurencję, co daje przewagę.
    Finalnie, dostarczane w ramach Projektu (...) umożliwi Klientom:
    (...).
    Podsumowując Klient otrzyma (...), która umożliwi mu inteligentne zapewnienie (...) oraz
    zgodności z wymaganiami (...). (...) pozwoli (...) w przewagę operacyjną i biznesową –
    standaryzując sposób pracy, skracając czas reakcji na (...) i dostarczając mierzalne (...). W
    wyniku realizacji Projektu (...) zyskają narzędzie, które pozwoli im na planowanie i
    realizowanie działań, które będą zapobiegać (...) dla ich (...) przy jednoczesnym
    ograniczeniu (...) tych czynności.
    Projekt ma twórczy charakter: nie polega na (...) istniejących, ogólnych (...) – (...)).
    Tworzymy nowe rozwiązania koncepcyjne i techniczne ((...)). Celem jest zwiększenie
    zasobu wiedzy i wykorzystanie wiedzy do nowych zastosowań ((...)). Prace prowadzone są
    /będą systematycznie według planu B+R: tezy/hipotezy, projekt eksperymentów,
    implementacja prototypów, walidacja metrykami ((...)), (...), iteracyjne doskonalenie.
    Istnieje istotna niepewność co do sposobu osiągnięcia zamierzonych rezultatów, m.in.:
    (...).
    Przedmiotem prac jest/będzie nowa klasa (...) – nie rutynowe lub okresowe modyfikacje.
    W szczególności, nie kopiujemy dostępnych (...); budujemy autorskie (...). W efekcie
    niepodważalnym jest fakt, iż prace spełniają definicję badań przemysłowych (opracowanie
    nowych metod/algorytmów i metamodelu (...)) oraz prac rozwojowych (konstrukcja i
    walidacja prototypów oraz ich doskonalenie aż do wersji produkcyjnej).
    W ramach projektu (...) będzie opracowywany nowatorski (...), który będzie obejmował
    pełny łańcuch procesowy: (...). Model ten będzie uwzględniał (...). W przeciwieństwie do
    standardowych (...) (...), będzie projektowany od podstaw z myślą o zgodności z (...), co
    będzie gwarantowało jego unikalność i dostosowanie do aktualnych i przyszłych
    wymogów (...). Model informacyjny (...) będzie obejmował spójny schemat danych i pojęć,
    integrując informacje dotyczące (...) oraz zarządzania ciągłością działania.
    Krytycznym, innowacyjnym i przełomowym artefaktem stanowiącym jeden z przedmiotów
    prac projektowych jest/będzie inspirowany zjawiskami (...) mechanizm ewolucyjny modelu
    odpowiedzialny za bieżące dostosowywanie (...) do (...). Kluczowym elementem
    rozwiązania będzie ponadto (...) oraz mechanizm (...), który będzie umożliwiał

    automatyczną aktualizację w oparciu o wymogi (...) oraz (...). Dzięki temu wszelkie zmiany
    (...) będą wdrażane bez konieczności przebudowy aplikacji, co będzie znacząco zwiększało
    elastyczność (...) i ograniczało ryzyko niezgodności.
    Warstwa (...) będzie umożliwiała automatyczną (...) oraz kontrolę (...) i (...) w języku polskim
    i angielskim. (...) będzie wykorzystywał różne metody (...) do analizy (...), (...) oraz ryzyka
    zgodnie z (...), a także (...). Zastosowanie wytłumaczalnej (...) będzie gwarantowało pełną
    (...) decyzji, natomiast mechanizm (...) będzie zapewniał użytkownikowi możliwość kontroli
    oraz zatwierdzenia wyników.
    W projekcie jest/będzie realizowana koncepcja proaktywnego zarządzania ryzykiem,
    polegająca na integracji (...) oraz wskaźników (...). Pozwoli to na przechodzenie od biernej
    rejestracji zdarzeń do wczesnego ostrzegania oraz przeprowadzania symulacji scenariuszy
    „(...)”, co będzie umożliwiało ocenę potencjalnego wpływu na funkcje (...).
    Ponadto, (...) będzie spełniał najwyższe standardy bezpieczeństwa, w tym pełną (...)
    działań, wymuszoną kontrolę dostępu, (...) oraz polityki (...) zgodne z (...). Zapewni to
    możliwość bezpiecznego funkcjonowania w środowisku regulowanym, gdzie (...) oraz
    zgodność z wymogami (...) będą kluczowe. Warstwa jakości danych ((...)) będzie
    obejmowała reguły (...) i (...), zarządzanie pochodzeniem danych ((...)), polityki (...) oraz
    standardy (...), zapewniając integralność i aktualność informacji. Architektura rozwiązania
    będzie bazowała na (...), otwartych interfejsach (...), mechanizmach zarządzania (...) i
    dostępem ((...)), szyfrowaniu oraz ścieżkach (...). (...) będzie umożliwiał integrację z (...) oraz
    obsługę kanałów (...).
    W Projekcie wykorzystywane będą również standardowe komponenty technologiczne
    takie jak (...), relacyjne bazy danych czy narzędzia (...). Jednak ich użycie będzie miało
    miejsce wyłącznie w warstwach niebędących źródłem przewagi konkurencyjnej, a
    połączenie tychże komponentów będzie dokonywane celem wytworzenia nowych
    zastosowań.
    Rdzeń domenowy rozwiązania – wspomniane wcześniej: (...)– będzie tworzony autorsko,
    co będzie stanowiło o innowacyjności projektu oraz jego wartości dodanej.
    (...) wprowadza nowy, spójny metamodel informacji oraz (...), które łączą łańcuch „(...)” z
    relacjami (...) w jednej, (...) architekturze – jakościowo wykraczając poza klasyczne
    platformy (...).
    Dzięki wytłumaczalnej (...) (przetwarzanie języka naturalnego do (...) i mechanizmem (...),
    platforma automatyzuje (...) i raportowanie, co realnie skraca czas i ogranicza błędy – efekt
    nieosiągalny prostym zestawieniem narzędzi. Przechodząc od biernej zgodności do
    proaktywnej odporności ((...)), (...) tworzy nową klasę (...) dla sektora (...).
    Podsumowanie
    1) Projekt jest twórczy, prowadzony systematycznie, rozwiązuje niepewności naukowo-
      techniczne i prowadzi do wzrostu wiedzy oraz nowych zastosowań.
    2) Nowość i postęp: powstaje autorski (...), (...), które razem tworzą nową klasę (...) – (...).
    3) Rezultaty wykraczają poza rutynowe ulepszenia: umożliwiają automatyzację (...) i (...),
      proaktywne zarządzanie (...) oraz realne podniesienie (...).
    Dodatkowo, w wyniku prowadzonego przez Wnioskodawcę Projektu dokonuje się postęp
    technologiczny – powstaje unikalne w skali globalnej rozwiązanie, inteligentna (...) typu (...),
    integrująca szereg modułów funkcjonalnych pokrywających główne obszary (...).
    Wykorzystuje zaawansowane algorytmy (...) – m.in. przetwarzanie (...) oraz uczenie
    maszynowe – w połączeniu z ekspercką wiedzą z zakresu (...) i (...). Dzięki temu system
    automatyzuje (...)% powtarzalnych czynności realizowanych celem zapewnienia zgodności
    z (...) i pełni rolę „(...)” (...). (...) będzie działać nie tylko jako (...) i (...), ale będzie też aktywnie

    monitorować (...) i wspiera użytkowników, wykraczając poza bierne spełnianie
    obowiązków (...). Powyższe doprowadza do nieuniknionej konkluzji, że działalność
    prowadzona w ramach Projektu ma charakter innowacyjny i twórczy.
    Ze względu na innowacyjność Projektu, unikalne i wysokie wymagania Klienta, nie jest
    możliwe zastosowanie żadnych gotowych schematów i rozwiązań. W konsekwencji, w
    Projekcie, wykorzystywane są jedynie (...) oraz (...). Nie są wykorzystywane gotowe
    systemy, schematy.
    W toku prowadzonych prac w ramach Projektów powstają wyniki w postaci:
        • dokumentacji koncepcji i eksperymentów ((...)),
        • prototypów i ich wyników ((...)),
        • opisu (...) i reguł (...),
        • dokumentów (...) i (...) ((...)).
    Wnioskodawca na podstawie prowadzonej ewidencji prac jest również w stanie wyraźnie
    wyodrębnić część twórczą pracy nad (...) od części wdrożeniowej i serwisowej, jeżeli takie
    występują w ramach realizacji Projektu.
    Wobec czego do prac badawczo-rozwojowych nie są zaliczane te części pracy nad
    projektem, które obejmują:
        • rutynowe i okresowe zmiany,
        • czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych już produktów i usług,
        • produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej operacyjnej działalności
        gospodarczej,
        • działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
        • testowania, badania i oceniania gotowego produktu,
        • czynności serwisowych, utrzymaniowych (...),
        • promowanie ulepszeń.
    Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że (...) wytwarzane w ramach Projektu nie
    znajduje się w fazie serwisowej/utrzymania, a jest ciągle w fazie rozwoju, w związku z czym
    wszelkie działania prowadzone w ramach Projektu zmierzają do rozwoju użyteczności i
    funkcjonowania (...).
    IV. Wydatki na działalność badawczo-rozwojową prowadzoną przez Wnioskodawcę.
    W związku z prowadzonymi pracami w ramach Projektu Wnioskodawca ponosi/będzie
    ponosił przez cały okres trwania Projektu (lata podatkowe 20(...)-20(...)) koszt zatrudnienia
    Pracowników wykonujących w ramach umowy o pracę prace badawczo-rozwojowe w
    ramach Projektów ((...) prac B+R).
    W szczególności, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił koszty pracownicze obejmujące:
    1. wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które
      Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa
      w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”);
    2. składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 1 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 266 ze zm., „ustawa o
      systemie ubezpieczeń społecznych”);
    3. premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze
      stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT;
    4. wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;

    5. wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie
      szczególnych przepisów prawa pracy;
    6. ekwiwalent za niewykorzystany urlop;
    7. diety i inne należności za czas podróży służbowej;
    8. wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach
      podnoszących kwalifikacje zawodowe;
    9. wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze
      niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe,
      itp.).
    Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił też koszty związane z opłacaniem składek, których
    podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników (z wyjątkiem tych przychodów,
    w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie
    z oskładkowania). Koszty związane z opłacaniem składek oraz koszty pracownicze
    określone w pkt od 1 do 9 powyżej zwane są dalej również „Kosztami Zatrudnienia”.
    W stosunku do pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, a więc
    Pracowników zaangażowanych w projekt nie będzie prowadzona ewidencja czasu pracy ze
    względu na to, że Wnioskodawca zastosuje wobec Pracowników zadaniowy czas pracy
    (art. 140 Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 z
    późn. zm.)). Wobec pracowników będzie natomiast prowadzona ewidencja zadań
    pozwalająca na identyfikację w jakiej proporcji do całkowitego czasu pracy danego
    Pracownika pozostają zadania badawczo-rozwojowe realizowane w Projekcie. Wszystkie
    opisane powyżej wydatki pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze
    stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, aczkolwiek niektóre z nich
    mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Wnioskodawca
    prowadzi/będzie prowadził również szczegółowy rejestr nieobecności Pracowników
    wskazujący sposób usprawiedliwienia nieobecności oraz rodzaj wypłaconego za okres
    nieobecności świadczenia (tj. wynagrodzenie lub zasiłek).
    Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zostały/zostaną zaliczone przez
    Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT, zgodnie z zasadami
    wynikającymi z art. 15 ust. 4g, art. 15 ust. 4h, art. 16 ust. 1 pkt 57 i art. 16 ust. 1 pkt 57a
    ustawy o CIT oraz w przypadku zaliczenia tych wydatków w poczet kosztów
    kwalifikowanych są one wpisywane do odpowiedniego rejestru proporcjonalnie do
    zaangażowania danego pracownika w działalność badawczo-rozwojową.
    W związku z prowadzonymi pracami w ramach Projektu Wnioskodawca ponosi/będzie
    ponosił przez cały okres trwania Projektu (lata podatkowe 20(...)-20(...)) koszty nabycia
    materiałów bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową, a konkretnie:
    1. licencji na wykorzystywane do budowy rozwiązania (...), w tym narzędzia
      deweloperskie;
    2. koszty dostępu do usługi chmury publicznej i utrzymania w tej usłudze środowisk
      deweloperskich, testowych i produkcyjnych;
    3. zakup wysokiej jakości laptopów i stacji roboczych do prac ze (...).
    Z uwagi na charakter prac, złożoność Projektu i dziedziny, jak również intensywność i
    wymagania środowiskowe samych prac B+R materiały wyszczególnione w punktach 1-3
    powyżej dedykowane są w trybie wyłącznym do realizacji Projektu (...).
    Powyżej wskazane wydatki będą stanowić koszty prac rozwojowych i zostaną zaliczone w
    poczet kosztów uzyskania przychodów w całości w miesiącu, które zostaną poniesione
    (zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT).
    Po zakończeniu 2 etapu Projektu Wnioskodawca poniesie koszty uzyskania patentu na
    opracowane rozwiązane wykorzystujące technologie komputerowe obejmujące:

        • przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        • prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        • odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie.
    Natomiast, po udzieleniu przez właściwy organ patentu Wnioskodawca będzie ponosił
    koszty utrzymania patentu w kolejnych 20 latach podatkowych obejmujące opłaty
    okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności
    koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór
    użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji
    patentu europejskiego.
    Koszty uzyskania i utrzymania patentu będą stanowiły po stronie Wnioskodawcy koszty
    zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    V. Ewidencja rachunkowa kosztów kwalifikowanych.
    Wnioskodawca alokuje koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą na
    kontach rodzajowych, takich jak: wynagrodzenia pracowników, świadczenia na rzecz
    pracowników, czy też koszty sprzedaży.
    Pozwala to na wyodrębnienie wydatków związanych z pracami rozwojowymi
    wykonywanymi w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Tym samym, możliwe jest
    wyodrębnienie kontrolingowo kosztów Wynagrodzeń, środków trwałych oraz kosztów
    sprzedaży w ramach prowadzonej ewidencji.
    Jednocześnie, Wnioskodawca prowadzi:
    1. rejestr zaangażowania pracowników w poszczególnych projektach (w tym tego w
      ramach którego prowadzone są prace rozwojowe). Tak prowadzony rejestr pozwala
      na określenie wymiaru zaangażowania w działalność badawczo-rozwojową na
      podstawie którego kalkulowana jest w jakiej proporcji Koszty Zatrudnienia mogą
      zostać uznane za koszty kwalifikowanych;
    2. rejestr wydatków poniesionych w poszczególnych prowadzonych przez Wnioskodawcę
      Projektach.
    W ewidencji rachunkowej Wnioskodawcy, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT,
    Wnioskodawca wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej, tj.:
    1. koszty zatrudnienia pracowników obliczone proporcjonalnie w zależności od tego w
      jakim stosunku pozostaje czas pracy poświęcony przez Pracownika na działalność
      badawczo-rozwojową w stosunku do jego całkowitego czasu pracy w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów do prowadzenia Projektu;
    3. koszty uzyskania i utrzymania patentu na wytworzony system (...).
    VI. Pozostałe warunki skorzystania z ulgi B+R w latach 20(...)-20(...).
    Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że w roku podatkowym 20(...) - 20(...):
    1. rok podatkowy/rok obrotowy będzie równy rokowi kalendarzowemu;

    2. nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie posiada statusu centrum
      badawczo-rozwojowego;
    3. koszty kwalifikowane poniesione przez Wnioskodawcę nie będą Wnioskodawcy
      zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym;
    4. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowią/będą stanowiły dla
      Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT;
    5. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębni koszty działalności
      badawczo-rozwojowej;
    6. Wnioskodawca wykaże w zeznaniach podatkowych za lata 20(...) - 20(...) koszty
      kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    7. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitów określonych w
      ustawy o CIT;
    8. Wnioskodawca nie planuje w latach 20(...) - 20(...) uzyskania przychodów ze źródła
      „zyski kapitałowe”;
    9. Wnioskodawca wskazuje, że Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT;
    10. Wnioskodawca zgodnie z prognozami nie poniesie starty podatkowej w latach 20(...) -
      20(...);
    11. Wnioskodawca nie został utworzony:
    a. w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo
    b. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we
      własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
    c. przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej,
      które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie
      przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub składniki majątku tego
      przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co
      najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego
      rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł,
      przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo
    d. przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej
      wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki
      majątku uzyskane przez te osoby lub jednostki w wyniku likwidacji innych podatników,
      jeżeli te osoby lub jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych
      podatników.
    W przypadku, jeżeli którakolwiek z powyższych okoliczności ulegnie zmianie w okresie
    ponoszenie kosztów kwalifikowanych związanych z Projektem, Wnioskodawca dokona
    weryfikacji swojego uprawnienia do korzystania z ulgi B+R.
    VII. Otrzymane stanowisko wyrażone w interpretacji podatkowej wydanej na skutek
      niniejszego wniosku, Wnioskodawca uwzględni w deklaracji CIT-8 za lata 20(...) - 20(...)
      w zakresie Kosztów zatrudniania, kosztów materiałów służących do wykonywania
      działalności B+R i kosztów nabycia/ utrzymania patentu oraz w deklaracjach za lata 20
      (...) - 20(...) w zakresie kosztów utrzymania patentu.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, poprzez
    odpowiedź na wezwanie:

          1) Jakimi zasobami wiedzy dysponowała Spółka przed rozpoczęciem Projektu
            (...), a jakie zasoby pozyskała w toku prowadzonych prac?
    Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem projektu (...): Przed przystąpieniem do
    realizacji projektu (...) (tj. przed (...) 20(...) r.) Wnioskodawca – (...) Sp. z o.o. – dysponował
    ugruntowaną wiedzą i doświadczeniem w następujących obszarach, wynikających z
    dotychczasowej działalności gospodarczej:
        1. (...).
    Wiedza posiadana przed rozpoczęciem prac stanowiła punkt wyjścia do projektu, lecz była
    niewystarczająca do stworzenia innowacyjnego (...). Z wyłączeniem specyficznej,
    sektorowej wiedzy (...) były to kompetencje o (...) charakterze ogólnym, dotyczące
    standardowych i rutynowych zastosowań technologii IT, które nie pozwalały na
    rozwiązanie nowych wyzwań stojących przed projektem. Dotychczasowe, typowe metody i
    komponenty dostępne na rynku nie mogły zostać po prostu zaadaptowane do celów (...) –
    każdy kluczowy element systemu wymagał odrębnego, koncepcyjnego podejścia do
    problemów, które dotąd nie doczekały się typowych, powszechnie stosowanych
    rozwiązań. Innymi słowy, sama wiedza ogólna nie gwarantowała realizacji celów projektu –
    konieczne stało się pozyskanie nowej, specjalistycznej wiedzy i wypracowanie własnych
    rozwiązań badawczo-rozwojowych.
    Zasoby wiedzy pozyskane, połączone i ukształtowane w toku projektu (...): Realizacja
    projektu (...) wiąże się z koniecznością nabycia, integracji i rozwijania wiedzy w sposób
    twórczy oraz wykraczający poza rutynowe działania, tak aby zwiększyć zasoby wiedzy i
    wykorzystać ją do stworzenia nowych zastosowań inicjalnie w postaci platformy (...), ale w
    przyszłości również innych rozwiązań. Z uwagi na brak znanych lub dostępnych wzorców,
    rozwiązań czy komponentów rynkowych realizacja projektu nie może wręcz polegać na
    integracji lub prostym skonfigurowaniu istniejących rozwiązań, lecz na opracowaniu od
    podstaw nowych metod i narzędzi – co spełnia kryterium twórczości i nieuwikłania w
    rutynę.
    Poniżej wyszczególniamy kluczowe obszary nowej lub istotnie pogłębionej wiedzy, którą
    pozyskujemy w toku prac B+R nad (...):
    1. Dogłębna wiedza z zakresu (...): (...).
    2. Specjalistyczne zastosowanie przetwarzania (...).
    3. Zastosowanie (...).
    W toku prac nabywamy i łączymy wiedzę potrzebną do stworzenia i zastosowania modeli
    (...) rozwiązujących specyficzne zadania narzucone przez (...), spośród których wymienić
    należy chociażby:
    (...).
    Wskazane powyżej przykłady prowadzone przez Zespół projektowy umożliwiły
    potwierdzenie hipotez postawionych na etapie planowania i formułowania projektu oraz
    osiągnięcie wyznaczonych celów wyłącznie poprzez połączenie wielu subdyscyplin nauki,
    przeprowadzeniu serii eksperymentów, prototypowaniu i iteracyjnemu udoskonalaniu
    metod (...), zdolności do opracowania autorskich mechanizmów uczenia (...) oraz
    kojarzenia różnorodnych danych o (...) w spójny obraz odzwierciedlający stan rzeczywisty.
    Wszystkie te działania wymagały kreatywnego podejścia i ciągłego uczenia się na błędach,
    przełamywania i pokonywania typowej dla prac B+R niepewności co do ostatecznego
    rozwiązania, ponawiania badań i testów, co w efekcie pozwoliło ukształtować skuteczne
    metody, które wcześniej nie istniały na rynku:
    (...).
    Podsumowując, w trakcie realizacji Projektu (...) zespół Wnioskodawcy znacząco zwiększa
    zasoby posiadanej wiedzy, łącząc kompetencje z wielu dziedzin ((...)) i wykorzystując tę

    nową wiedzę do stworzenia zupełnie nowego rozwiązania technologicznego. Projekt ma
    charakter twórczy i badawczy – nie polega na powieleniu istniejących pomysłów, lecz na
    wypracowaniu oryginalnych koncepcji (metod, modeli, architektury) w warunkach istotnej
    niepewności co do wyniku. Dzięki systematycznie prowadzonym pracom (zgodnie z
    harmonogramem, z kamieniami milowymi i weryfikacją hipotez) Spółka zdobyła unikalną
    wiedzę, którą następnie implementuje w formie innowacyjnej (...).
          2) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa Spółka
            w ramach projektu (...)? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z
            których dorobku Spółka korzysta, które rozwija i które zdobywa.
    Projekt (...) jest przedsięwzięciem interdyscyplinarnym, które wymaga od Wnioskodawcy
    zarówno wykorzystania dotychczas posiadanej wiedzy, jak i ciągłego rozwijania
    kompetencji oraz zdobywania zupełnie nowych umiejętności. Działania prowadzone są na
    styku wielu dziedzin, co oznacza czerpanie z dorobku różnych nauk i sektorów oraz
    jednoczesne poszerzanie tego dorobku o własne innowacje. Poniżej przedstawiamy, jakie
    rodzaje wiedzy i umiejętności Spółka wykorzystuje (bazowe kompetencje) oraz które
    rozwija i zdobywa (nowe, specjalistyczne kompetencje) w ramach projektu (...), z
    wyszczególnieniem konkretnych dziedzin wiedzy:
    Wiedza i umiejętności wykorzystywane (bazowe kompetencje): W projekcie opieramy się
    na fundamentalnej, dobrze ugruntowanej wiedzy i umiejętnościach wypracowanych we
    wcześniejszej działalności IT.
    Należą do nich:
    1. (...).
    Powyższe dziedziny stanowią fundament, z którego Spółka czerpie w trakcie realizacji
    projektu – zapewniają one bazę kompetencyjną konieczną do prowadzenia tak złożonego
    przedsięwzięcia. Jednak to rozwijanie i poszerzanie tych kompetencji o nową wiedzę
    decyduje o innowacyjności oraz możliwości implementacji zamierzonych funkcji systemu
    (...). Poniżej wskazujemy dziedziny wiedzy i umiejętności, które są rozwijane oraz
    zdobywane od podstaw w ramach projektu.
    Są to obszary, w których (...) wnosi nowy wkład, a zespół projektowy zdobywa nowe,
    innowacyjne, unikalne kompetencje, głównie za sprawą rozwijania, zdobywania i
    kreowania wiedzy oraz umiejętności w drodze realizacji prac badawczych:
    (...).
    W szczególności:
    (...)
    Podsumowując, w ramach projektu (...) Spółka intensywnie wykorzystuje posiadane
    kompetencje (...), jednocześnie rozwijając je i poszerzając o nowe obszary wiedzy. (...) łączy
    dorobek wielu dziedzin ((...), (...)) i staje się (...) do tworzenia nowej wiedzy – zarówno w
    sensie technologicznym, jak i domenowym. Projekt ma charakter twórczy (prowadzi do
    powstawania nowych rozwiązań, modeli i architektury), jest realizowany systematycznie
    (według zaplanowanego programu badawczego, z eksperymentami i walidacją hipotez), a
    jego celem jest zwiększenie zasobów wiedzy ((...)) oraz wykorzystanie tej wiedzy do
    nowych zastosowań ((...)). Jednocześnie prace prowadzone są w warunkach istotnej
    niepewności co do wyników, gdyż brak jest gotowych rynkowych metod gwarantujących
    osiągnięcie zakładanych usprawnień (np. (...)), a rezultaty badań nie były z góry oczywiste.
          3) Czy szkolenia podnoszące kwalifikacje zawodowe oraz podróże służbowe są
            związane z Projektem?
    Tak. Wnioskodawca zalicza do kosztów kwalifikowanych jedynie koszty bezpośrednio
    powiązane z Projektem. Koszty szkoleń oraz podróży służbowych, jeżeli dotyczą Projektu
    są wyodrębniane w systemach Wnioskodawcy jako koszty kwalifikowane.

          4) Czy licencje wykorzystywane do budowy rozwiązania (...), w tym narzędzia
            deweloperskie stanowią w Spółce wartość niematerialną i prawną?
    Nie. Licencje są i będą zakupowane wyłącznie w formie subskrybcji i będą księgowane w
    poczet kosztów operacyjnych Projektu.
          5) Czy laptopy i stacje robocze do prac ze (...) stanowią w Spółce środki trwałe?
    Tak.
    Pytania (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym/zdarzeniach
      przyszłych przedstawionych we Wniosku, realizowany w latach 20(...)-20(...) przez
      Wnioskodawcę Projekt opisany powyżej spełnia definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26
      ustawy o CIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym oraz
      zdarzeniach przyszłych przedstawionych we Wniosku, Koszty Zatrudnienia
      Pracowników zaangażowanych w Projekt stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o
      których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca
      jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej
      tych wydatków? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia chorobowego oraz
      innego wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na
      podstawie umowy o pracę)
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniach
      przyszłych przedstawionych we Wniosku, wydatki na nabycie materiałów
      bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową stanowią tzw. koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT, w
      związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie
      obliczania ulgi badawczo-rozwojowej kosztów zakupu tych materiałów?
    4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniach
      przyszłych, przedstawionych we Wniosku, wydatki na uzyskanie i utrzymanie patentu
      stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o
      CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie
      obliczania ulgi badawczo-rozwojowej kosztów zakupu tych materiałów?
    5. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniach przyszłych,
      przedstawionych we Wniosku, Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z ulgi
      badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczania:
        a. 200% Kosztów zatrudnienia,
        b. 100% kosztów nabycia materiałów bezpośrednio związanych z działalnością
        badawczo-rozwojową,
        c. 100% kwoty odpisów amortyzacyjnych od sprzętu wykorzystywanego w całości do
        realizacji projektu stanowiącego środki trwałe Wnioskodawcy,
        d. 100% kosztów nabycia i utrzymania patentu
    od podstawy opodatkowania CIT w rozliczeniu za lata w którym przedmiotowe Wydatki
    ujmowane są /będą jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1

    Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    Wniosku, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w związku z Projektem spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT
    w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą m.in. prace rozwojowe. W myśl art. 4a
    pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z ujętą tam definicją prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do tworzenia nowych zastosowań.
    Projekt (...) ma charakter badawczo-rozwojowy – oznacza to, że oprócz stworzenia
    działającego produktu, zespół stawia przed sobą szereg celów naukowo-technicznych.
    Cele te mają zapewnić, że powstałe rozwiązania będą nowatorskie w skali
    dotychczasowych osiągnięć oraz że projekt wygeneruje nową wiedzę i technologie.
    Główne cele B+R projektu można podzielić na cztery kategorie:
    - Cel naukowo-techniczny: (...).
    - Cel użytkowy: (...).
    - Cel gospodarczy: (...).
    - Cel strategiczny: (...).
    Celem Projektu prowadzonego przez Wnioskodawcę jest wytworzenie nowatorskiego,
    unikalnego co najmniej w skali kraju (...) w spełnianiu (...) wynikających z (...). Ponieważ jak
    wskazano w stanie faktycznym, takie rozwiązanie wykorzystujący (...) w obszarze (...) nie
    zostało jeszcze wytworzone na poziomie globalnym, głównie z powodu wysokich barier
    technologicznych ((...)), osiągnięcie tego celu możliwe jest tylko dzięki połączeniu
    zaawansowanych technik (...) z dogłębną wiedzą domenową (...) i (...) celem wytworzenia
    (...) mającego funkcjonalności innowacyjne co najmniej na skalę kraju.
    Co więcej dzięki połączeniu nowozaprojektowanych metod (...) dla materiałów (...) i (...),
    modeli (...) integrujących wieloźródłowe (...), a także (...) i mechanizmów „(...)” oraz
    innowacyjnej architektury złożonej z kilku dojrzałych dziedzin ((...)) Wnioskodawca
    zamierza pozyskać holistyczny (...), który nie tylko w dalekim stopniu (...) ((...)) z
    wykonywania mozolnej analizy (...), ale również zapobiegnie (...) w ramach (...), które
    mogłyby wyniknąć z braku zasobów czasowych lub osobowych na wykonywanie bieżących
    (...).
    W zakresie warunku dot. tego, że prowadzona działalność badawczo-rozwojowa musi
    mieć znamiona działalności twórczej należy się odwołać do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 z późn. zm.).
    Ustawa definiuje pojęcie utworu Zgodnie z definicją zawartą w art. 1 ust. 1 tej ustawy,
    przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i
    sposobu wyrażenia (utwór). W przypadku prac prowadzonych przez pracowników
    Wnioskodawcy te warunki są w oczywisty sposób spełnione, ponieważ efekty prac są
    rezultatem działań pracowników, w wyniku których powstają subiektywnie nowe wytwory
    intelektu. Wytworem tym jest unikalne w skali kraju środowisko do analizy danych. W tym
    miejscu należy zaznaczyć, iż zgodnie z objaśnieniami Ministra Finansów z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej - IP BOX, prace badawczo-rozwojowe muszą się cechować
    twórczością w stopniu minimalnym (działanie twórcze na skale przedsiębiorstwa). W opinii
    Wnioskodawcy działalność opisana w stanie faktycznym charakteryzują stopniem
    twórczości co najmniej na skalę kraju.

    Zdaniem Wnioskodawcy, działalność podejmowana celem wytworzenia opisanego we
    wniosku (...) ma charakter innowacyjny i twórczy. Pracownicy Wnioskodawcy w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach Projektu zarówno zwiększają
    jak i wykorzystują zasoby swojej wiedzy celem wytworzenia (...), który będzie miał unikalne
    w skali kraju zastosowania wskazane w opisie stanu faktycznego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku prowadzonego przez Spółkę Projektu dokona się
    postęp technologiczny – powstanie holistyczny (...), który przyczyni się do (...) i zwiększy (...)
    . W toku prowadzonych prac, w wyniku łączenia wiedzy programistycznej i tej dotyczącej
    technologii bazodanowych powstają wyniki w postaci dokumentacji koncepcji i
    eksperymentów (repozytorium), prototypy i ich wyniki (raporty metryk), opis (...) i reguł (...)
    , dokumenty (...).
    Zgodnie z ustawową definicją prace rozwojowe nie obejmują działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do środowisk, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń, wobec czego Wnioskodawca wskazuje, że prowadzony przez niego
    Projekt nie polega na utrzymaniu istniejącego środowiska informatycznego opierającym
    się na regularnym wgrywaniu aktualizacji systemowych, a na budowie nowego środowiska
    od podstaw.
    Działalność badawczo – rozwojowa powinna być również podejmowana w sposób
    systematyczny i regularny, wobec czego Wnioskodawca wskazuje, że Projekt realizowany
    jest/będzie etapowo od (...) 20(...) do końca roku 20(...), co będzie potwierdzane
    publikacjami kolejnych wersji produkcyjnych (...).
    Jednocześnie należy wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa podejmowana przez
    Spółkę zdaniem Wnioskodawcy ma znamiona prac rozwojowych, a nie badań naukowych.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do pytania pierwszego stanowisko Wnioskodawcy
    należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    Wniosku należności z tytułów, o których mowa w art. 12 § 1 ustawy o PIT oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności dotyczące Pracowników
    zaangażowanych w Projekt stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
    18d ust. 2 odpowiednio pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest
    uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi tych wydatków.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    W związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej
    z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił koszty
    pracownicze obejmujące m.in.:
    - wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które
      Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa
      w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;
    - składki z tytułu należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;
    - premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze
      stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT;
    - wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych
      przepisów prawa pracy;

    - ekwiwalent za niewykorzystany urlop;
    - premie, bonusy i nagrody;
    - diety i inne należności za czas podróży służbowej;
    - wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach
      podnoszących kwalifikacje zawodowe;
    - wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze
      niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe,
      itp.).
    Wszystkie opisane powyżej wydatki pracownicze stanowią po stronie Pracowników
    przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, aczkolwiek
    niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem PIT.
    Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem
    składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników (z wyjątkiem
    tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych
    przewidują zwolnienie z oskładkowania).
    Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczone zostały przez Wnioskodawcę do
    kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 15
    ust. 4g, art. 15 ust. 4h, art. 16 ust. 1 pkt 57 i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do pytania drugiego stanowisko Wnioskodawcy
    należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    Wniosku wydatki na materiały niezbędne do realizacji Projektu, w szczególności na:
        1. licencje na wykorzystywane do budowy rozwiązania (...), w tym narzędzia
        deweloperskie;
        2. koszty dostępu do usługi chmury publicznej i utrzymania w tej usłudze środowisk
        deweloperskich, testowych i produkcyjnych;
        3. zakup wysokiej jakości laptopów i stacji roboczych do prac ze (...);
    stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,
    w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie
    obliczania ulgi badawczo-rozwojowej kosztów w roku podatkowym w którym zostały
    poniesione (zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT). Z uwagi na charakter prac,
    złożoność Projektu i dziedziny, jak również intensywność i wymagania środowiskowe
    samych prac B+R materiały wyszczególnione w punktach 1-3 powyżej dedykowane są w
    trybie wyłącznym do realizacji Projektu (...).
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za „koszty kwalifikowane” można uważać
    nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Dlatego w ocenie Wnioskodawcy jego stanowisko w zakresie
    trzeciego pytania należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym i zderzeniu przyszłym opisanym we wniosku
    koszty uzyskania i utrzymania patentu na rozwiązanie wytworzone w wyniku
    przeprowadzonych prac B+R stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5
    ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w
    podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej kosztów w roku podatkowym w którym
    zostały poniesione.

    Ad. 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie
    faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, Wnioskodawca jest
    /będzie uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do:
    - odliczania 200% Kosztów zatrudnienia,
    - odliczenia 100% kosztów materiałów wykorzystywanych do prac badawczo-
      rozwojowych,
    - odliczenia 100% kosztów uzyskania i utrzymania patentu
    od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za lata, w którym przedmiotowe Wydatki
    ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT.
    Zgodnie z treścią obowiązującego na dzień składania wniosku art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej kosztami kwalifikowanymi.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).
    Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku
    podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lub
    4a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych,
    które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku
    na podstawie tych przepisów.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 7 pkt ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie
    może przekroczyć w przypadku Wnioskodawcy 200% Kosztów zatrudnienia i 100%
    kosztów licencji oraz uzyskania i utrzymania patentu. Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8
    ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono
    koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
    wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-
    rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o
    CIT, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, wyodrębnić
    koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku CIT przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:
    1. podatnik prowadził działalność badawczo-rozwojową;
    2. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT;
    4. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT;

    5. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły dla podatnika koszty kwalifikowane w
      rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w
      ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    6. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    7. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej;
    8. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    9. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT;
    10. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Spełnienie wszystkich powyższych warunków Wnioskodawca wykazał w stanie faktycznym
    opisanym we wniosku, wobec czego należy uznać, że Wnioskodawca jest uprawniony do
    korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczania kosztów kwalifikowanych
    od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za lata podatkowe w których będzie
    prowadzony Projekt.
    Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe w zakresie
    możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w rozliczeniu za rok podatkowy 20(...)
    , a w przypadku spełnienia wszystkich warunków na dzień składania deklaracji CIT-8
    odpowiednio za lata podatkowe 20(...) - 20(...).
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo również swoje stanowisko w
    sprawie w zakresie pytania 3 i 5, następująco:
    Tytułem uzupełnienia Wnioskodawca wskazuje, iż w jego ocenie w przypadku zakupu
    wysokiej jakości laptopów i stacji roboczych do prac ze (...) koszt kwalifikowany będą
    stanowić odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów w okresie korzystania z ulgi, a Wnioskodawca będzie uprawniony do
    zaliczenia 100% tych kosztów w poczet kosztów kwalifikowanych (por. art. 18d ust. 3 w zw.
    z art. 18d ust. 7 pkt 3)

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego

    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.

    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zgodzić się z
    Państwem należy, że w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    Wniosku, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w związku z Projektem spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. w
    związku z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Ad. 2 - 5

    Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
      d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy

      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Zatem, prawidłowe jest stanowisko, iż w stanie faktycznym oraz zdarzeniach przyszłych
    przedstawionych we Wniosku, Koszty Zatrudnienia Pracowników zaangażowanych w
    Projekt stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy
    o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie
    obliczania ulgi badawczo-rozwojowej tych wydatków.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 3 we wniosku w
    pierwszej kolejności, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., który stanowi,
    że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni
    związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy
    podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców.
    Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich
    przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w
    ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do

    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Kosztami kwalifikowanymi mogą być również – zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3
    u.p.d.o.p. – dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych
    oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one
    bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią
    kosztów kwalifikowanych.
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w
    myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą
    częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3 należy uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że zgodnie z
    cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione
      na:
      a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, prawidłowe jest stanowisko
    Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym i zderzeniu przyszłym opisanym we wniosku
    koszty uzyskania i utrzymania patentu na rozwiązanie wytworzone w wyniku

    przeprowadzonych prac B+R stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5
    ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w
    podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej kosztów w roku podatkowym w którym
    zostały poniesione.
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 5 we wniosku, wskazuję, że:
    art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., mówi, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
          1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest
            mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu
            przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200%
            kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
          2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
            kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów,
            o których mowa w ust. 2 pkt 5;
          3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w
            ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i
            1a.
    Z powyżej cytowanego przepisu art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p. wynika, że podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych nie posiadającemu statusu centrum badawczo-
    rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych
    formach wspierania działalności innowacyjnej przysługuje prawo do odliczenia od
    podstawy opodatkowania 200% kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i
    1a oraz 100% kosztów kwalifikowanych o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko
    Wnioskodawcy, iż w zdarzeniach przyszłych, przedstawionych we Wniosku, Wnioskodawca
    jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczania:
    a. 200% Kosztów zatrudnienia,
    b. 100% kosztów nabycia materiałów bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-
      rozwojową,
    c. 100% kwoty odpisów amortyzacyjnych od sprzętu wykorzystywanego w całości do
      realizacji projektu stanowiącego środki trwałe Wnioskodawcy,
    d. 100% kosztów nabycia i utrzymania patentu
    od podstawy opodatkowania CIT w rozliczeniu za lata w którym przedmiotowe Wydatki
    ujmowane są/będą jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT
    należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części zadanego przez Państwa pytania nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia za czas
    wynagrodzenia chorobowego oraz innego wynagrodzenia za czas nieobecności
    pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wydane zostanie odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek

    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      § 1. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie
      przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.