Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1010/10/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-10-28
Teza: Czy wobec przedstawionych faktów, stanowisko Spółki w zakresie nie opodatkowywania podatkiem dochodowym od osób prawnych: 1. dochodów z tytułu naliczonych odsetek za zwłokę od nieterminowych wpłat opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu, 2. dochodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych: -od środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu znajdujących się na rachunku bieżącym czynszowym, -od lokat terminowych środków funduszu remontowego, pochodzących z opłat za używanie lokali w części czynszu najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym, -od lokat terminowych wolnych środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym, w związku z przeznaczeniem ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej jest słuszne? 3. Czy wobec przedstawionych wyżej faktów stanowisko Spółki w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych od lokat terminowych środków pochodzących z wypracowanego na działalności deweloperskiej, nie podlegającego podziałowi, zysku mimo przeznaczenia ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej jest słuszne? /pytanie wymienione w załączniku wniosku ORD-IN, występujące jako trzecie w kolejności/
Słowa kluczowe: czynsz; działalność-działalność deweloperska; lokaty; odsetki; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2010r. (data wpływu do tut. BKIP 05 sierpnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

1.  możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu naliczonych odsetek za zwłokę od nieterminowych wpłat opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu - **jest prawidłowe,**
2.  możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych:
    *   od środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu znajdujących się na rachunku bieżącym czynszowym - **jest prawidłowe,**
    *   od lokat terminowych środków funduszu remontowego, pochodzących z opłat za używanie lokali w części czynszu najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym - **jest nieprawidłowe,**
    *   od lokat terminowych wolnych środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym - **jest nieprawidłowe,** w związku z przeznaczeniem ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej,
3.  możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych od lokat terminowych środków pochodzących z wypracowanego na działalności deweloperskiej, nie podlegającego podziałowi, zysku mimo przeznaczenia ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej /pytanie wymienione w załączniku wniosku ORD-IN, występujące jako trzecie w kolejności/ - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 sierpnia 2010r. do tut. BKIP wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

1.  możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu naliczonych odsetek za zwłokę od nieterminowych wpłat opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu,
2.  możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych:
    *   od środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu znajdujących się na rachunku bieżącym czynszowym,
    *   od lokat terminowych środków funduszu remontowego, pochodzących z opłat za używanie lokali w części czynszu najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym,
    *   od lokat terminowych wolnych środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym, w związku z przeznaczeniem ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej,
3.  możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych od lokat terminowych środków pochodzących z wypracowanego na działalności deweloperskiej, nie podlegającego podziałowi, zysku mimo przeznaczenia ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny :

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością działa na podstawie ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Przedmiotem działania Spółki zgodnie z ww. ustawą i umową spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest przede wszystkim budowanie domów i ich eksploatacja na zasadach najmu, budowanie budynków mieszkalnych wielorodzinnych ze środków przyszłych właścicieli lub/ i ze środków własnych oraz sprawowanie zarządu budynkami mieszkalnymi nie stanowiących własności Spółki. Aktualnie Spółka zajmuje się przede wszystkim eksploatacją wybudowanych zasobów czynszowych. Najemcy mieszkań czynszowych są zobowiązani do pokrywania opłat za używanie lokali mieszkalnych, na które składają się czynsz najmu oraz opłaty za świadczenia tj. np. centralne ogrzewanie, zimną i ciepłą wodę, wywóz nieczystości stałych. Opłaty za używanie lokalu uiszczane są miesięcznie, z góry w terminie do 10 dnia każdego miesiąca. Czynsz najmu jest ustalany w takiej wysokości, aby suma czynszów za najem wszystkich lokali eksploatowanych przez Spółkę pozwalała na pokrycie kosztów eksploatacji i remontów budynków oraz spłatę zaciągniętych kredytów na ich budowę. Opłaty za używanie lokali wpływają na bieżący rachunek czynszowy. Na konto to oprócz opłat za używanie lokali mieszkalnych, w tym czynszów najmu, wpływają opłaty z tytułu czynszów najmu garaży wynajmowanych najemcom Spółki na zaspokojenie ich potrzeb mieszkaniowych. Prowadzony przez Bank obsługujący Spółkę rachunek bieżący czynszowy jest minimalnie oprocentowany. Odsetki uzyskane z tego tytułu stanowią przychód, którego Spółka nie opodatkowuje podatkiem dochodowym od osób prawnych. Są one dopisywane do rachunku bieżącego czynszowego i przeznaczane na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Od nieterminowych wpłat naliczane są odsetki ustawowe. Spółka nie opodatkowuje również przychodów z tytułu odsetek od nieterminowych wpłat, podatkiem dochodowym od osób prawnych, bowiem przeznacza je na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi.

Uzyskane z wpływów opłat za używanie lokali, ze stawki czynszu najmu, środki na remonty lokowane są na lokatach terminowych utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym. Otrzymane odsetki bankowe od tych lokat Spółka nie opodatkowuje, bo przychody te przeznacza na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Niewykorzystane na bieżąco środki z tytułu opłat za używanie lokali (w tym czynszów najmu) są również lokowane na lokatach terminowych utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym. Z tytułu utworzonych lokat terminowych ze środków pochodzących z opłat za używanie lokali (opłat pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi), Spółka otrzymuje odsetki. Przychody uzyskane z tytułu odsetek przeznaczane są na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Spółka w latach 2007-2008 opodatkowywała podatkiem dochodowym od osób prawnych przychody uzyskane z odsetek od lokat środków pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, mimo iż były one przeznaczone na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Od 2009 roku Spółka nie opodatkowuje uzyskanych kwot z tytułu odsetek podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Spółka zajmuje się również działalnością deweloperską. W latach 2006-2009 Spółka zrealizowała 3 budynki mieszkalne wielorodzinne ze 141 mieszkaniami i 60 garażami. Po zrealizowaniu, aktami notarialnymi ustanowiona została odrębna własność lokali i przeniesiona na rzecz nabywców. Spółka wypracowała zysk, który został opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zysk netto nie zaangażowany w działalność eksploatacyjną został ulokowany na lokatach terminowych na odrębnym niż bieżący rachunek czynszowy tj. na koncie inwestycyjnym. Uzyskane odsetki z tytułu lokat przeznaczane są na utrzymanie zasobów tj. na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi. Przy kalkulacji stawki czynszowej traktowane są jako środki na pokrycie kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Spółka przychody uzyskane z tytułu odsetek od lokat utworzonych z zysku na działalności deweloperskiej opodatkowuje podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, iż aczkolwiek cel przeznaczenia dochodu tj. na utrzymanie zasobów mieszkaniowych jest jasny, to jednakże źródłem pochodzenia dochodu jest inna działalność nie mieszcząca się w pojęciu gospodarki zasobami mieszkaniowymi doprecyzowanym w interpretacji ogólnej Ministra Finansów nr DD6/6213/11/KWW/07/MB/7/82 z dnia 05 marca 2008r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wobec przedstawionych faktów, stanowisko Spółki w zakresie nie opodatkowywania podatkiem dochodowym od osób prawnych:

1.  dochodów z tytułu naliczonych odsetek za zwłokę od nieterminowych wpłat opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu,
2.  dochodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych:
    *   od środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu znajdujących się na rachunku bieżącym czynszowym,
    *   od lokat terminowych środków funduszu remontowego, pochodzących z opłat za używanie lokali w części czynszu najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym,
    *   od lokat terminowych wolnych środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym, w związku z przeznaczeniem ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej jest słuszne?
3.  Czy wobec przedstawionych wyżej faktów stanowisko Spółki w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych od lokat terminowych środków pochodzących z wypracowanego na działalności deweloperskiej, nie podlegającego podziałowi, zysku mimo przeznaczenia ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej jest słuszne? /pytanie wymienione w załączniku wniosku ORD-IN, występujące jako trzecie w kolejności/

Zdaniem Wnioskodawcy, słusznym jest nieopodatkowywanie podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów z tytułu odsetek za zwłokę od nieterminowych opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu oraz dochodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych:

*   od środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu znajdujących się na rachunku bieżącym czynszowym,
*   od lokat terminowych środków funduszu remontowego, pochodzących z opłat za używanie lokali w części czynszu najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym,
*   od lokat terminowych wolnych środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym,

\-w związku z przeznaczeniem ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Przez zasoby mieszkaniowe, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 z dnia 05.03.2008r., należy rozumieć znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz pomieszczenia techniczne jak np. między innymi piwnice, komórki, garaże. Związane z lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami np. garażami, przychody (opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychody i koszty składające się na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi są jednocześnie przychodami i kosztami podatkowymi w rozumieniu art. 12 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Dochód powstały z tego tytułu, jak wskazuje zapis art. 17 ust.1 pkt 44 ww. ustawy, wolny jest od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie i - bez względu na termin - wydatkowany na cele gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychodami gospodarki zasobami mieszkaniowymi są zatem nie tylko opłaty za używanie lokali, w tym czynsze, ale także inne przychody związane z tymi zasobami. Przychodami gospodarki zasobami są więc również odsetki od nieterminowych wpłat. Źródłem powstania odsetek od nieterminowych ich wpłat są bowiem posiadane przez Spółkę zasoby mieszkaniowe. Naliczanie odsetek za zwłokę od nieterminowych wpłat opłat za używanie lokali mieszkalnych, w tym czynszu, jest elementem wychowawczym, dyscyplinującym najemców do terminowego ich uiszczania. Podjęte przez Spółkę działania w tym zakresie są związane z prawidłowym gospodarowaniem tymi zasobami i ich utrzymaniem. Przychodami gospodarki zasobami mieszkaniowymi są również odsetki z rachunku bieżącego czynszowego prowadzonego dla Spółki, na który wpływają od najemców opłaty za używanie lokali na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, w tym czynszu najmu, wnoszone przez najemców, bądź wpływy z innych tytułów związanych z lokalami mieszkalnymi i innymi pomieszczeniami przynależnymi stanowiącymi zasoby mieszkaniowe tj. czynsze najmu garaży wynajmowanych najemcom lokali mieszkalnych na zaspokojenie ich potrzeb mieszkaniowych. Otrzymane środki z tytułu odsetek mają niewątpliwy wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Przychodami gospodarki zasobami mieszkaniowymi są również odsetki od lokat terminowych utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym z niezaangażowanych w bieżącą działalność środków pochodzących z opłat za używanie lokali mieszkalnych (w tym z czynszów najmu). Źródłem powstania opłat za używanie lokali mieszkalnych w tym czynszów najmu, zawierających stawkę na fundusz remontowy są przecież posiadane przez Spółkę zasoby mieszkaniowe. Niezaangażowane środki zamiast pozostawać na rachunku bieżącym są lokowane na lokatach terminowych utworzonych na tym samym rachunku. Zakładanie lokat ze środków pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi pozwala powiększyć te środki i wynika z obowiązku zapewnienia środków do prawidłowego prowadzenia działalności. Obowiązkiem każdego podmiotu, a więc Spółki jest racjonalne prowadzenie gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Pojęcie gospodarki zasobami mieszkaniowymi w przypadku towarzystw budownictwa społecznego jest na tyle szerokie, by móc stwierdzić, że w zakresie tej gospodarki mieści się czynność zdeponowania, w danym okresie czasowym, wolnych środków finansowych na lokacie terminowej. Uzyskane odsetki z tak ulokowanych środków to nic innego jak dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochody te w przypadku przeznaczenia na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych nie wykraczają poza unormowania przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Operacje finansowe polegające na zdeponowaniu wolnych środków pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi na lokatach terminowych mieszczą się w ustawowej działalności Spółki. Odmienne potraktowanie przychodów z odsetek od lokat terminowych środków z gospodarki zasobami mieszkaniowymi utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym (wyżej oprocentowanych) niż pochodzących z rachunku bieżącego czynszowego (oprocentowanego około 0,1%) przez organ podatkowy byłoby antybodźcem do właściwego prowadzenia gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Podkreślić należy, że opisane wyżej dochody z tytułu uzyskanych odsetek za zwłokę w regulowaniu opłat za używanie lokali mieszkalnych (w tym czynszów najmu) oraz z tytułu uzyskanych odsetek bankowych od środków w rachunku bieżącym czynszowym, lokat terminowych wolnych środków, w tym środków na remonty, również w rachunku bieżącym czynszowym, są dochodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i uzyskane dochody przeznaczane są na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Spełnione są więc dwie łączne przesłanki uprawniające do zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka ma wątpliwości czy słusznym jest opodatkowywanie podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych od lokat terminowych środków pochodzących z wypracowanego na działalności deweloperskiej, nie podlegającego podziałowi, zysku skoro przeznaczane są w całości na cele gospodarki mieszkaniowej.

Spółka zgodnie z przedmiotem działania zajmuje się również działalnością deweloperską. W ramach tej działalności zrealizowała (i będzie realizować w przyszłości) budowy budynków mieszkalnych wielorodzinnych za środki przyszłych właścicieli. Środki na budowę mieszkań zgodnie z zawartymi przedwstępnymi umowami sprzedaży wpływały na odrębne konto inwestycyjne. Po zakończeniu budowy nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokali oraz przeniesienie na rzecz nabywców własności lokali, rozliczono całościowo inwestycję, a wypracowany zysk nie podlegający w towarzystwach budownictwa społecznego podziałowi pozostawiono na koncie inwestycyjnym, na którym założone zostały lokaty terminowe. Osiągnięty zysk nie stanowił przychodów gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Odsetki z tytułu lokat utworzonych z zysku Spółka przeznacza jednakże na cele gospodarki mieszkaniowej. Są one uwzględniane przy kalkulacji stawki czynszowej jako przychód, co skutkuje ustaleniem stawki na niższym poziomie, niż musiałaby być ustalona, gdyby gospodarka zasobami mieszkaniowymi była rozliczana w obrębie przychodów i kosztów tylko z tego tytułu. Dlatego też wydaje się, że być może w tej indywidualnej konkretnej sytuacji popartej dowodami księgowymi, można byłoby zastosować zwolnienie przychodów z tytułu odsetek z lokat terminowych założonych z wypracowanego zysku na działalności deweloperskiej, przekazywanych po upływie terminu lokaty na konto bieżące czynszowe i przeznaczanych na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady działania towarzystw budownictwa społecznego określone zostały w rozdziale 4 ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm. określana dalej: ustawa o TBS).

Z treści art. 27 ust. 1 ustawy o TBS wynika, iż przedmiotem działania towarzystwa jest budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu.

Towarzystwo może również:

1.  nabywać budynki mieszkalne,
2.  przeprowadzać remonty i modernizację obiektów przeznaczonych na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych na zasadach najmu,
3.  wynajmować lokale użytkowe znajdujące się w budynkach towarzystwa,
4.  sprawować na podstawie umów zlecenia zarząd budynkami mieszkalnymi i niemieszkalnymi niestanowiącymi jego własności, z tym że powierzchnia zarządzanych budynków niemieszkalnych nie może być większa niż powierzchnia zarządzanych budynków mieszkalnych,
5.  prowadzić inną działalność związaną z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą (art. 27 ust. 2 ustawy o TBS).

Przepisy ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, które określają w towarzystwach budownictwa społecznego sposób ustalania czynszu za najem lokalu mieszkalnego, spłatę kredytu i koszty eksploatacji traktują jako nierozłączną całość.

Zgodnie z art. 28 ustawy o TBS, stawki czynszu za 1 m2 powierzchni użytkowej lokalu mieszkalnego w zasobach mieszkaniowych towarzystwa są ustalane przez zgromadzenie wspólników, walne zgromadzenie akcjonariuszy albo walne zgromadzenie w takiej wysokości, aby suma czynszów za najem wszystkich lokali eksploatowanych przez towarzystwo pozwalała na pokrycie kosztów eksploatacji i remontów budynków oraz spłatę kredytu zaciągniętego na budowę. Czynsz nie może być wyższy w skali roku niż 4% wartości odtworzeniowej lokalu, obliczonej według przepisów ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (…).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - określana dalej skrótem „updop”), wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści powyższej regulacji, aby dochód podmiotów, o których w tym przepisie mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

1.  dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
2.  dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu.

Powołana updop nie zawiera definicji „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Zakresu tych pojęć nie da się także wywieść z przepisów ustawy o TBS.

Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

W języku potocznym, pojęcie „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku - oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojecie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych” określa rzeczy związane z mieszkaniem. W konsekwencji, z interpretacji językowej pojęcia „gospodarka zasobami mieszkaniowymi” wynika, że gospodarka ta obejmuje dysponowanie i zarządzanie zgromadzonymi rzeczami związanymi z zamieszkiwaniem.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji).

Mając na uwadze ww. przepisy stwierdzić należy, iż:

AD 1)

Dochody uzyskiwane z tytułu odsetek od nieterminowych wpłat opłat za używanie lokali mieszkalnych, w tym czynszów najmu stanowią dochody osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, mające wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

AD 2)

Również dochody uzyskiwane z tytułu odsetek bankowych od środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu znajdujących się na rachunku bieżącym czynszowym, miały wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop prawnych podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Natomiast w odniesieniu do dochodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych:

*   od lokat terminowych środków funduszu remontowego, pochodzących z opłat za używanie lokali w części czynszu najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym,
*   od lokat terminowych wolnych środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym,

\- należy stwierdzić, iż przychody z oprocentowania lokat bankowych (niezależnie od rodzaju lokaty) zaliczane są do kategorii przychodów finansowych i nie mogą zostać uznane za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (osiągane są z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi) bez względu na cel, na jaki zostaną przekazane. Dochody te są dochodami z działalności, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, a więc nie mogą one korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w tym przepisie.

AD 3)

Spółka, zgodnie z przedmiotem działania, zajmuje się również działalnością deweloperską. W ramach tej działalności zrealizowała (i będzie realizować w przyszłości) budowy budynków mieszkalnych wielorodzinnych za środki przyszłych właścicieli. Środki na budowę mieszkań zgodnie z zawartymi przedwstępnymi umowami sprzedaży wpływały na odrębne konto inwestycyjne.

W odniesieniu do dochodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych od lokat terminowych środków pochodzących z wypracowanego na działalności deweloperskiej, nie podlegającego podziałowi, zysku mimo przeznaczenia ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej również nie można zastosować zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop. Przychody z oprocentowania lokat bankowych (niezależnie od źródła pochodzenia wpłat na lokaty) zaliczane są one do kategorii przychodów finansowych i dochody z tego tytułu nie mogą zostać uznane za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (osiągane są z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi) bez względu na cel, na jaki zostaną przekazane. Dochody te są dochodami z działalności, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, a więc nie mogą one korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w tym przepisie.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Spółki w zakresie:

1.  możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu naliczonych odsetek za zwłokę od nieterminowych wpłat opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu - jest prawidłowe,
2.  możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych:
    *   od środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu znajdujących się na rachunku bieżącym czynszowym - jest prawidłowe,
    *   od lokat terminowych środków funduszu remontowego, pochodzących z opłat za używanie lokali w części czynszu najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym - jest nieprawidłowe,
    *   od lokat terminowych wolnych środków pochodzących z opłat za używanie lokali, w tym czynszów najmu, utworzonych w rachunku bieżącym czynszowym - jest nieprawidłowe, w związku z przeznaczeniem ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej,
3.  możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu uzyskanych odsetek bankowych od lokat terminowych środków pochodzących z wypracowanego na działalności deweloperskiej, nie podlegającego podziałowi, zysku mimo przeznaczenia ich w całości na cele gospodarki mieszkaniowej /pytanie wymienione w załączniku wniosku ORD-IN, występujące jako trzecie w kolejności/ - jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.