Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.741.2021.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-13
Teza: zwolnienie z opodatkowania 1/2 niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości
Słowa kluczowe: komornik; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 11 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania 1/2 niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 grudnia 2021 r. (wg daty wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o uiszczenie dodatkowej opłaty.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne, przeciwko dłużnikowi występującemu jako osoba fizyczna … zameldowany …, ul. …, ostatnio zamieszkały; … ul. …, który jest właścicielem udziału wynoszącego 1/2 niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 1 i 2, położonej obręb … miasto, ul. …, dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze nr …. .

Nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalno-usługowym, wolnostojącym, obejmującym pięć kondygnacji nadziemnych, niepodpiwniczonym, murowanym, o powierzchni zabudowy 224,00 m2 i powierzchni użytkowej 861,95 m2. Budynek obejmuje dwa lokale użytkowe o funkcji biurowej na parterze (kancelaria notarialna i kancelaria adwokacka) oraz jedenaście lokali mieszkalnych. Nieruchomość składa się z dwóch działek ewidencyjnych zabudowanych pięciokondygnacyjnym budynkiem mieszkalno-usługowym o powierzchni zabudowy 224,00 m2. Teren nieruchomości nieogrodzony, w całości utwardzony kostką betonową. Nieruchomość uzbrojona w przyłącze energetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne, ciepłownicze i telefoniczne. Dostęp do nieruchomości zapewnia droga publiczna o nawierzchni asfaltowej. Budynek wybudowany został na podstawie decyzji Starosty … nr … z dnia 30 sierpnia 1999 roku udzielającej pozwolenia na budowę. Do użytkowania oddany został na podstawie decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w … nr … z dnia 7 grudnia 2005 roku udzielającej pozwolenia na użytkowanie budynku. W późniejszym okresie w obiekcie wykonano roboty budowlane polegające na przebudowie części pomieszczeń oraz zmianie sposobu użytkowania pomieszczeń pralni i suszarni na lokal mieszkalny. Prace prowadzone były na podstawie decyzji Starosty … nr …. z dnia 16 maja 2014 roku udzielającej pozwolenia na budowę. Nieruchomość posiada uregulowany stan prawny. W Sądzie Rejonowym w … V Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest dla niej księga wieczysta … . Na podstawie wglądu do księgi wieczystej stwierdzono, że dnia 14 stycznia 2021 roku nieruchomość była opisana jako: położenie: miejscowość …; obręb ewidencyjny: …, numery działek: 2, sposób korzystania: działka gruntu obszar: 0,0283 ha.

Ww. nieruchomość stanowi współwłasność w częściach ułamkowych - …- udział 1/2 części, - …. - udział 1/2 części, podstawą nabycia nieruchomości była umowa sprzedaży Rep. … z dnia 30 grudnia 1998r. W dziale III księgi wieczystej nr … ujawniono podział budynku do użytkowania (quoad usum) w ten sposób że: lokal użytkowy na parterze - kancelarię adwokacką, użytkować będzie wyłącznie …., pozostałe lokale: użytkowy na parterze - kancelarię notarialną składającą się z trzech pomieszczeń biurowych i archiwalnych, lokale mieszkalne na I, II, III i IV piętrze, użytkować będzie wyłącznie …, poddasze nieużytkowe, klatka schodowa, wc na parterze mieszczące się w lokalu kancelarii notarialnej oraz poczekalnia użytkowane będą wspólnie przez współwłaścicieli budynku. Lokale mieszkalne i użytkowe usytuowane w budynku są przedmiotem umowy o podział budynku do użytkowania szczegółowo określony został w § 2 umowy z dnia 7 czerwca 2013 roku sporządzonej przez notariusza …. w kancelarii notarialnej w …. za nr Rep. …. na podstawie której: - … jest uprawniony do wyłącznego użytkowania lokalu użytkowego (kancelarii adwokackiej) usytuowanego na parterze budynku - o powierzchni użytkowej 38,73 m2; - …. jest uprawniona do wyłącznego użytkowania pozostałych lokali w budynku o łącznej powierzchni użytkowej 699,55 m2, w tym:

\- lokalu użytkowego (kancelarii notarialnej) usytuowanego na parterze budynku o powierzchni użytkowej 52,27 m2,

\- lokalu mieszkalnego nr 1 usytuowanego na 1 piętrze budynku - o powierzchni użytkowej 168,29m2,

\- lokalu mieszkalnego nr 2 usytuowanego na 2 piętrze budynku - o powierzchni użytkowej 33,97 m2,

\- lokalu mieszkalnego nr 3 usytuowanego na 2 piętrze budynku - o powierzchni użytkowej 41,54 m2,

\- lokalu mieszkalnego nr 4 usytuowanego na 2 piętrze budynku - o powierzchni użytkowej 47,24 m2,

\- lokalu mieszkalnego nr 5 usytuowanego na 2 piętrze budynku - o powierzchni użytkowej 37,73 m2,

\- lokalu mieszkalnego nr 6 usytuowanego na 3 piętrze budynku - o powierzchni użytkowej 33,81 m2,

\- lokalu mieszkalnego nr 7 usytuowanego na 3 piętrze budynku - o powierzchni użytkowej 41,54 m2,

\- Lokalu mieszkalnego nr 8 usytuowanego na 3 i 4 piętrze budynku - o powierzchni użytkowej 88,17m2,

\- lokalu mieszkalnego nr 9 usytuowanego na 3 piętrze budynku - o powierzchni użytkowej 38,30 m2,

\- lokalu mieszkalnego nr 10 usytuowanego na 4 piętrze budynku - o powierzchni użytkowej 77,32m2,

\- lokalu mieszkalnego nr 11 usytuowanego na 4 piętrze budynku - o powierzchni użytkowej 39,37m2.

Współwłaściciele budynku są uprawnieni do wspólnego użytkowania pozostałych pomieszczeń w budynku o łącznej powierzchni użytkowej 123,67 m2, w tym: klatki schodowej o łącznej powierzchni użytkowej 95,82 m2, kotłowni o powierzchni użytkowej 8,78 m2, składu opału o powierzchni użytkowej 4,48 m2, poczekalni o powierzchni użytkowej 10,80 m2, wc mieszczącego się w lokalu kancelarii notarialnej o powierzchni użytkowej 3,79 m2. Wszystkie lokale na dzień oględzin przez biegłego, tj. 14.01.2021r. i 16.01.2021 były użytkowane lub wynajmowane. Stan techniczny budynku określono jako dobry i stosunkowo wysoki standard wykończenia.

Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta …. zatwierdzonego uchwałą Nr … Rady Miejskiej w … z dnia 17 sierpnia 2011 roku w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego … w rejonie ulic: …, …., …, …., …, …., …., …. i linii kolejowej relacji … (Dziennik Urzędowy Województwa …. z dnia 18 października 2011 r. Nr ….) nieruchomość będąca przedmiotem opisu i oszacowania znajduje się w terenie zabudowy wielorodzinnej śródmiejskiej oznaczonym symbolem …. . Obszar ten został objęty następującymi ustaleniami:

1) przeznaczenie podstawowe: zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna;

2) przeznaczenie uzupełniające: biura, finanse, administracja, handel detaliczny, gastronomia, usługi zdrowia, rzemiosło, parking naziemny, zieleń urządzona;

3) dopuszczalna lokalizacja urządzeń budowlanych, infrastruktury technicznej, małej architektury.

Dłużnik, któremu przysługuje prawo własności przedmiotowej nieruchomości, prowadzi działalność w zakresie wg PKD: 74.11.Z działalność prawniczą od 22.11.2005, od 14.10.2005r. Indywidualna Kancelaria Adwokacka … - właściciel. … jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Na pytania Organu:

1\. Czy sprzedaży wraz z lokalami będzie podlegała także współwłasność części wspólnych budynku, tj. klatki schodowej, kotłowni, składu opału, poczekalni oraz wc mieszczącego się w lokalu kancelarii notarialnej?

2\. Czy nabycie przez Dłużnika udziału niewydzielonej części w prawie własności nieruchomości gruntowej – działki 1 i 2, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

3\. Czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

4\. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. udziału niewydzielonej części w prawie własności ww. nieruchomości?

5\. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/wybudowaniu budynku posadowionego na działkach 1 i 2?

6\. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ½ niewydzielonej części nieruchomości, objętej zakresem pytania, w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

7\. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ½ niewydzielonej części nieruchomości, objętej zakresem pytania, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

8\. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ½ niewydzielonej części nieruchomości, objętej zakresem pytania? Należy wskazać dokładną datę.

9\. W jaki sposób ww. udział niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości, był/jest wykorzystywany przez Dłużnika od momentu nabycia/wybudowania budynku?

10\. Czy Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje ww. udział niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości, do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 586, z późn. zm.)?

11\. Do jakich czynności był/jest wykorzystywany przez Dłużnika ww. udział niewydzielonej części nieruchomości, objętej zakresem pytania, tj. czy do:

· czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

· czynności zwolnionych od podatku VAT,

· czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

12\. Czy ww. udział niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości, jest/był wykorzystywany przez Dłużnika wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był/jest ww. udział, wykonywał/wykonuje Dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia.

13\. Czy ww. udział niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości, był/jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy poszczególne lokale/pomieszczenia zostały oddany w najem (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

14\. Czy Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie (przebudowę) nieruchomości (przypadającego mu udziału) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej ww. udziału? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 14):

a) kiedy takie wydatki były ponoszone?

b) czy nakłady, ponoszone przez Dłużnika na ulepszenie ww. udziału nieruchomości stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania poszczególnych lokali/pomieszczeń lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) czy w związku z ponoszeniem ww. wydatków na ulepszenie, Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d) kiedy ww. ulepszenie, zostało oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

e) czy po oddaniu do użytkowania ww. ulepszenia miało miejsce pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.

f) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszenia a jego dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

g) w jaki sposób, do jakich czynności Dłużnik wykorzystuje/wykorzystywał ww. ulepszenia po oddaniu go do użytkowania?

15\. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach 1-16 lit. a-h, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika?

odpowiedziała Pani:

1\. Tak sprzedaży wraz z lokalami będzie podlegała także współwłasność części wspólnych budynku, tj. klatki schodowej, kotłowni, składu opału, poczekalni oraz wc mieszczącego się w lokalu kancelarii notarialnej.

2\. Nabycie przez Dłużnika udziału niewydzielonej części w prawie własności nieruchomości gruntowej - działki 1 i 2, nastąpiło w ramach transakcji zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.

3\. Transakcja ta nie została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

4\. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. udziału niewydzielonej części w prawie własności ww. nieruchomości.

5\. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/wybudowaniu budynku posadowionego na działkach 1 i 2.

6\. Pierwsze zasiedlenie 1/2 niewydzielonej części nieruchomości, objętej zakresem pytania, w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło z chwilą oddania budynku do użytkowania tj. z dniem 7 grudnia 2005 (dzień oddania do użytkowania na podstawie decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w …. nr ….). Wg współwłaściciela nieruchomości …. pierwsze zasiedlenie 1/2 niewydzielonej części ww. nieruchomości nastąpiło 2001 roku.

7\. Tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem 1/2 niewydzielonej części nieruchomości, objętej zakresem pytania, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

8\. Zajęcie do używania 1/2 niewydzielonej części nieruchomości, objętej zakresem pytania nastąpiło \`(...)\`.2013r.

Na pozostałe pytania, tj. od 9-14 brak możliwości uzyskania odpowiedzi z uwagi na brak kontaktu z dłużnikiem - nieznane miejsce pobytu i ustanowienie kuratora do doręczeń dla nieznanego z miejsca pobytu dłużnika.

### Pytanie

Czy sprzedaż w drodze licytacji publicznej przez komornika sądowego 1/2 niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 1 i 2, położonej obręb … miasto …., ul. …, objętej nr …. podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, czy korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, sprzedaż w drodze licytacji komorniczej udziału wynoszącego 1/2 części zabudowanej nieruchomości, położonej pod adresem: \`(...)\`, \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\`, należącej do dłużnika \`(...)\` , jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ppkt b (a contrario) i pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Bowiem:

\- dłużnik włada przedmiotową nieruchomością na podstawie umowy sprzedaży Rep. \`(...)\` z dnia 30 grudnia 1998r. jako współwłaściciel w 1/2 udziału,

\- dłużnik \`(...)\` prowadzi działalność w zakresie wg PKD: 74.11.Z działalność prawniczą od 22.11.2005, od 14.10.2005r. Indywidualna Kancelaria Adwokacka \`(...)\` - właściciel. \`(...)\`. jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT pod nr NIP \`(...)\`.,

\- ustalając stan faktyczny dotyczący opodatkowania sprzedaży egzekucyjnej przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej podatkiem VAT, należało uwzględnić treść wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 2015r. sygn. akt U FSK 382 /14, w którym stwierdzono, że stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, pod pojęciem pierwszego zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku lub części budynku po ich wybudowaniu lub ulepszeniu jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W niniejszej sprawie pierwsze zasiedlenie nastąpiło z upływem okresu dłuższego niż 2 lata i tym samym spełniony został wymóg ustawowego zwolnienia przewidziany przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ppkt 2 ustawy VAT. W niniejszej sprawie przyjęto, że pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło z dniem 7 grudnia 2005 (dzień oddania do użytkowania na podstawie decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w \`(...)\` nr \`(...)\`), w związku z czym ustawowy okres 2 lat upłynął 8 grudnia 2007r. Biorąc również pod uwagę, że prace modernizacyjne (przebudowa, zmiana sposobu użytkowania pomieszczeń pralni i suszarni na lokal mieszkalny) na podstawie decyzji Starosty \`(...)\`. nr \`(...)\` z dnia 16 maja 2014 roku udzielającej pozwolenia na budowę upłynął okres dłuższy niż 2 lata,

\- na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług w wypadku dostawy budynków, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, w związku z czym sprzedaż gruntu nie ma charakteru samodzielnego, lecz jest związana z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany.

Ww. przesłanki, w Pani ocenie, decydują o zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży egzekucyjnej przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1540, z późn. zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznacza się, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi, który jest właścicielem udziału wynoszącego 1/2 niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 1 i 2. Dłużnik, któremu przysługuje prawo własności przedmiotowej nieruchomości prowadzi działalność prawniczą Indywidualna Kancelaria Adwokacka … . … jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Mając na uwadze opis sprawy w kontekście powołanych przepisów stwierdzić należy, że planowana przez Komornika w ramach postępowania egzekucyjnego sprzedaż udziału niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości, należącego do dłużnika, będącego podatnikiem podatku VAT, stanowić będzie odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż udziału niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym jak wynika z wniosku brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika. Bowiem - jak wskazała Pani we wniosku - na pytania od 9-14 brak możliwości uzyskania odpowiedzi z uwagi na brak kontaktu z dłużnikiem - nieznane miejsce pobytu i ustanowienie kuratora do doręczeń dla nieznanego z miejsca pobytu dłużnika.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, o ile podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

Tym samym, sprzedaż udziału niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości w drodze licytacji komorniczej wraz z przynależnymi częściami wspólnymi budynku, tj. klatką schodową, kotłownią, składem opału, poczekalnią oraz wc mieszczącym się w lokalu kancelarii notarialnej będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy.

Jednocześnie dostawa gruntu, przynależnego do ww. udziału niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż udziału niewydzielonej części w prawie własności zabudowanej nieruchomości w drodze licytacji komorniczej wraz z przynależnymi częściami wspólnymi budynku, tj. klatką schodową, kotłownią, składem opału, poczekalnią oraz wc mieszczącym się w lokalu kancelarii notarialnej nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 ani pkt 10a ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).