Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1002.2024.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Nieuznanie za podatnika podatku VAT w związku z realizacją projektu. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację ww. projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane; odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik; projekt; współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT w związku z realizacją Projektu
        pn. „...”,
      - braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na
        realizację ww. Projektu.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lutego 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest Województwo ... (dalej: „Województwo”, „Wnioskodawca”).
    Województwo ... jest jednostką samorządu terytorialnego i funkcjonuje na podstawie
    ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 566;
    dalej: „USW”). Województwo jest czynnym podatnikiem VAT od dnia 1 maja 2001 r.
    Województwo rozlicza VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi jako jeden
    podatnik, zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z
    2018 r. poz. 280; dalej: „Ustawa Centralizacyjna”).
    Zespół ... (dalej: „...”) jest jednostką organizacyjną Województwa. Jak wynika z uchwały
    Zarządu Województwa w sprawie centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług w
    Województwie ..., Zespół podlega centralizacji rozliczeń VAT.
    Zespół ma za zadanie docelowo realizację dwóch projektów, których celem jest ... .
    Projekty będą współfinansowane w ramach środków z Programu Regionalnego o
    szczególnym znaczeniu dla rozwoju województwa lub kraju. W załączniku nr 3 do ... z dnia
    4 października 2022 r., zmienionego Aneksem nr ... z dnia 13 czerwca 2023 r., pod nazwą
    „...” wpisano m.in. nazwę całego przedsięwzięcia („...”), a jako beneficjenta wskazano:
    Samorząd Województwa .../Zespół ... .
    Projekty są ujęte w Strategii Rozwoju Województwa „...” jako przedsięwzięcie pod nazwą
    „...”. Projekty wpisują się w główne kierunki polityki rozwoju: edukacja ekologiczna oraz
    bioróżnorodność i krajobraz (jako zespół działań związanych z zarządzaniem obszarami
    chronionymi).
    Realizacja projektów wpisuje się także w założenia programu ... przyjętego przez Zarząd
    Województwa ... w 2019 r.
    Beneficjentem projektów jest Województwo, a Zespół jest realizatorem.

    Jednym z projektów (będącym przedmiotem niniejszego wniosku) jest „...” (dalej: „Projekt
    ...”). Projekt ... ma zostać zrealizowany w okresie: 01.05.2024 - 31.12.2026.
    W dniu 13 sierpnia 2024 Zarząd Województwa ... podjął uchwałę nr ... w sprawie podjęcia
    decyzji o dofinansowaniu Projektu, dla którego Beneficjentem jest Województwo ... pt. „...”
    w ramach ... dla ... 2021-2027.
    Zgodnie z treścią tej uchwały przyjmuje się do realizacji Projekt pt. „...” w ramach ... dla ...
    2021-2027, dla którego Beneficjentem jest Województwo ..., realizowany przez Zespół ...,
    zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, stanowiącym załącznik nr ... do Uchwały, na
    zasadach określonych w załącznikach wymienionych w § 3 Uchwały. Zgodnie z uchwałą
    zakończenie realizacji Projektu ustala się na: 31-12-2026. Zgodnie z uzasadnieniem do tej
    uchwały celem projektu jest ... . W budynku ... oraz w parku prowadzone będą ... . W
    uzasadnieniu wskazano również, że projekt został wybrany do dofinansowania Uchwałą
    Nr ... Zarządu Województwa ... z dnia 2 lipca 2024 r. w sprawie wyboru do dofinansowania,
    w sposób niekonkurencyjny, projektu nr ... w ramach ... dla ... 2021-2027 (... 2021-2027).
    W ramach Projektu ... dojdzie do:
      1) Powstania budynku ...;
      2) Zagospodarowania parku wokół budynku ...;
      3) Powstania dwupoziomowego garażu.
    W budynku ... oraz parku prowadzone będą ... . Pozostałe strefy budynku ... zostaną
    odpowiednio zaaranżowane celem ... .
    W ramach strefy edukacyjnej ... utworzone zostaną: ... . Najważniejszym celem
    prowadzonej w ... edukacji ma być ... oraz równowagi między ochroną a udostępnianiem
    przyrody, jak również ukazywanie bioróżnorodności i georóżnorodności przyrodniczej.
    Jednym z podstawowych zagadnień poruszanych w ... będzie edukacja dotycząca istoty
    krajobrazu oraz wpływu człowieka na krajobraz - zarówno w przeszłości, jak i
    współcześnie, a więc powiązanie zagadnień przyrodniczych i społeczno-kulturowych oraz
    rozwoju gospodarczego w warunkach zrównoważonego rozwoju. Zagadnienie to
    prezentować będzie ekspozycja stała wyposażona w stanowiska edukacyjne o charakterze
    interaktywnym, w tym również częściowo multimedialnym. W sali konferencyjnej będą
    odbywać się pokazy filmowe, dyskusje, konferencje naukowe i popularnonaukowe oraz
    inne wydarzenia, związane z szeroko pojętą ochroną środowiska. Dodatkowo
    zaplanowane jest udostępnianie nieodpłatnie jednego pokoju dla wolontariuszy
    /studentów prowadzących warsztaty i szkolenia tematyczne lub badania przyrodnicze.
    Jednym z elementów ... będzie też ... . Projekt ... uwzględnia wymogi dotyczące osób z
    niepełnosprawnością. W ramach realizacji Projektu ... wykorzystane zostaną rozwiązania w
    celu zmniejszenia oddziaływania ... na środowisko, m.in. poprzez oszczędzanie energii
    (pompy ciepła, panele fotowoltaiczne), czy zagospodarowanie wody opadowej.
    Budynek ... będzie posiadał również funkcję administracyjno-biurową dla pracowników
    oddziału ... w ..., zajmujących się statutową działalnością ..., w tym w szczególności
    edukacją przyrodniczą i ochroną przyrody na obszarze 6 parków krajobrazowych oraz 2
    obszarów chronionego krajobrazu.
    W ramach realizacji projektu budowy garażu - wydatki są niekwalifikowane, co oznacza, że
    za jego realizację Wnioskodawca nie otrzymuje dofinansowania i w pełnej wysokości jest
    finansowany ze środków własnych Wnioskodawcy. Według informacji, które otrzymał
    Wnioskodawca, istnieje możliwość przekazania garażu ... Szpitalowi ... w ..., który sąsiaduje
    z obiektem (dalej jako „Szpital”) wcześniej niż zakończenie trwałości projektu. Ostatecznie
    ta kwestia będzie rozpatrywana po zakończeniu projektu. Dla Wnioskodawcy jest to
    rozwiązanie pożądane, gdyż utrzymanie garażu aż do końca trwałości projektu rodzi
    koszty, które Wnioskodawca chciałby zminimalizować. Sam garaż jest niezbędny jedynie

    do pozyskania pozwolenia na użytkowanie ... a później do bieżącego użytkowania
    budynku i kilku miejsc, które zostaną do dyspozycji Wnioskodawcy (za które nie będzie
    pobierać żadnych opłat). Tym samym może być taka sytuacja, że bezpośrednio po
    zakończeniu realizacji projektu (którego efektem będzie pozyskanie pozwolenia na
    użytkowanie) zostaną podjęte działania mające na celu przekazanie bez żadnego
    wynagrodzenia do Szpitala dwupoziomowego garażu.
    Zgodnie ze statutem szpitala (wprowadzonym uchwałą sejmiku województwa ... z dnia 5
    kwietnia 2024) Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej pn. ... Szpital ... jest
    wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych, utworzonym i
    utrzymywanym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia. Podmiotem
    tworzącym Szpital jest Województwo ... jako jednostka samorządu terytorialnego. Szpital
    uzyskał osobowość prawną z chwilą wpisania do rejestru samodzielnych publicznych
    zakładów opieki zdrowotnej prowadzonego przez sąd rejestrowy.
    Kilka miejsc parkingowych zostanie pozostawionych nadal do dyspozycji ... . Pozostawione
    do dyspozycji dla ... miejsca parkingowe będą bezpłatne i przeznaczone dla osób
    odwiedzających ... .
    Nie przewiduje się odpłatności za miejsca postojowe w garażu również przed
    przekazaniem garażu Szpitalowi.
    Projekt ... stanowi inwestycję o charakterze publicznym, zapewnia dostęp do usług
    świadczonych w ramach statutowej działalności ... dla ogółu obywateli oraz nie generuje
    /nie będzie generował dochodów. Z powstałego obiektu, a także organizowanych wystaw i
    ekspozycji czy zajęć edukacyjnych społeczeństwo korzystać będzie bezpłatnie. Zatem nie
    planuje się generowania z Projektu ... żadnych przychodów.
    Działalność statutowa ... nie jest związana ze świadczeniem odpłatnych usług lub
    sprzedaży produktów. Także po realizacji Projektu ..., ... nie będzie świadczył odpłatnych
    usług ani nie będzie prowadził sprzedaży produktów. Za korzystanie z efektów Projektu
    nie będą pobierane żadne opłaty.
    Realizacja Projektu ... odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Województwa (w
    szczególności art. 14 ust. 1 pkt 8 USW).
    ... będzie nieodpłatnie zarządzał ... - utrzymanie obiektów będzie opłacane z bieżących
    środków przeznaczonych na działalność statutową. W szczególności ... będzie
    finansowana z budżetu Województwa oraz dofinansowana z zewnętrznych środków.
    Powstała w ramach Projektu ... infrastruktura w całości będzie wykorzystywana do
    realizacji zadań własnych Województwa wykonywanych przez ... (założenia edukacyjne
    wynikające z art. 107 ust. 2 pkt. 6 ustawy o ochronie przyrody oraz ze Statutu Zespołu ...).
    Zgodnie z przedmiotowymi aktami zadaniami ... są: „...”.
    Zdefiniowano następujące zadania w Projekcie ...:
    1) Prace budowlane dotyczące budynku;
    2) Prace budowlane przy dwupoziomowym garażu;
    3) Wykonanie podjazdów, chodników, parkingu;
    4) Prace związane z zagospodarowaniem strefy parkowej;
    5) Zakup i montaż wyposażenia obiektu;
    6) Nadzory inwestorskie;
    7) Nadzory autorskie;
    8) Obsługa realizacji projektu.
    Całkowita wartość Projektu ... wynosi: ... zł.

    Na realizacje Projektu ... ma zostać uzyskane dofinansowanie w wysokości: ... zł, w tym:
    1) Z Funduszu Rozwoju Regionalnego 85%, tj. ... zł;
    2) Z Budżetu Państwa 5%, tj. ... zł.
    Dofinansowanie ma zostać otrzymane do kwoty brutto wydatków (VAT kwalifikowany do
    dofinansowania wyniesie ... zł).
    Wydatki niekwalifikowane do dofinansowania związane są z infrastrukturą jezdną (drogi i
    dojazdy) oraz budową dwupoziomowego garażu (niezbędne miejsca parkingowe do
    pozwolenia na budowę). Faktury za nabyte towary i usługi w ramach realizacji Projektu ...
    są/będą wystawiane na: Nabywcę (Województwo) ze wskazaniem Odbiorcy: ... . Projekt ...
    jest realizowany i rozliczany przez ... .
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że prawidłowa nazwa realizowanego projektu
    to: „...”.
    Następnie na pytanie: Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej są Państwo
    prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 z późn. zm.)?
    odpowiedzieli Państwo: Tak, Wnioskodawca będzie posiadał taki status. Zamontowana
    instalacja PV (fotowoltaiczna) będzie miała bowiem moc poniżej 50kWp (Kilowatopików).
    Tym samym Wnioskodawca będzie prosumentem w rozumieniu art. 2 pkt 27a u.o.z.e.
    Na pytanie: Czy ww. instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.o.z.e.?
    wskazali Państwo: Tak, powyższa instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2
    pkt 19 u.o.z.e.
    Dalej na pytanie: Czy zawarli Państwo/zamierzają Państwo zawrzeć umowę z
    przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:
        a) jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
        fotowoltaicznej energii elektrycznej?
        b) czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
        związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    odpowiedzieli Państwo: Tak, Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę z
    przedsiębiorstwem energetycznym.
    Planowane jest zawarcie umowy prosumenckiej. Ponoszone koszty energii pobranej z
    sieci energetycznej będą pomniejszane o koszty energii wprowadzonej do sieci, po
    potrąceniu kosztów przesyłu.
    Umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Wnioskodawcy. Zaplanowana ilość
    energii produkowanej za pomocą instalacji PV pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne
    obiektu, tj. zmniejszenia poboru energii elektrycznej z sieci elektroenergetycznej. Nie
    planuje się nadwyżek energii do odsprzedaży.
    Następnie na pytanie nr 5: Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we
    wniosku, korzystają/będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 u.o.z.e.? odpowiedzieli Państwo:
    Nie, Wnioskodawca nie będzie korzystał z takiego rozliczenia.
    Dalej w odpowiedzi na pytanie: Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca, to czy
    otrzymują/będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie? wskazali Państwo: Ze
    względu na odpowiedź na pytanie nr 5, zadane pytanie nie dotyczy Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie może na nie udzielić odpowiedzi.
    Następnie na pytanie: Czy w przypadku instalacji, o których mowa we wniosku, korzystają
    /będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej

    sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 u.o.z.e.? wskazali Państwo: Tak, Wnioskodawca będzie
    korzystał z rozliczenia w oparciu o podany przepis.
    Na pytanie: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art.
    4d ust. 2 u.o.z.e.? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu. odpowiedzieli
    Państwo: Nie, nie mieści się.
    W dalszej kolejności na pytanie nr 9: Do jakich czynności wykorzystywana będzie przez
    Państwa instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu, tj. czy do
    czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to
        czynności),
      b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać,
        jakie to czynności),
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać,
        jakie to czynności)?
    odpowiedzieli Państwo: Instalacja fotowoltaiczna, która będzie służyć budynkowi ... wraz z
    siedzibą Oddziału ... w ..., będzie wykorzystywana do produkcji prądu na własne potrzeby.
    ... realizuje zadania własne Województwa, w tym wynikające z art. 107 ust. 2 pkt 6 ustawy
    z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1478 z późn. zm.),
    art. 14 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa. (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 566 z późn. zm.) oraz ze Statutu ... .
    Zgodnie z powołanym art. 107 ust. 2 pkt 6 u.o.p., do zadań Służby Parku Krajobrazowego
    należy prowadzenie edukacji przyrodniczej w szkołach i wśród miejscowego
    społeczeństwa, a także promowanie wartości przyrodniczych, historycznych, kulturowych i
    turystycznych parku krajobrazowego.
    W myśl art. 14 ust. 1 pkt 8 u.s.w., samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze
    wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie ochrony środowiska.
    W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że: Działalność statutowa ... nie jest
    związana ze świadczeniem odpłatnych usług lub sprzedaży produktów. Także po realizacji
    Projektu ..., ... nie będzie świadczył odpłatnych usług ani nie będzie prowadził sprzedaży
    produktów. Za korzystanie z efektów Projektu nie będą pobierane żadne opłaty. [...]
    Powstała w ramach Projektu ... infrastruktura w całości będzie wykorzystywana do
    realizacji zadań własnych Województwa wykonywanych przez .... (założenia edukacyjne
    wynikające z art. 107 ust. 2 pkt 6 ustawy o ochronie przyrody oraz ze Statutu Zespołu ...).
    W ocenie Wnioskodawcy wskazane powyżej okoliczności są wystarczające dla udzielenia
    przez tut. Organ odpowiedzi na pytanie nr 9, zawarte w wezwaniu do uzupełnienia
    wniosku.
    Wnioskodawca zadał we wniosku pytanie o to czy w zakresie projektu działa w charakterze
    podatnika VAT oraz czy ma prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    Jeśli Wnioskodawca – w ramach opisu stanu faktycznego – wskazałby tut. Organowi, że
    instalacja fotowoltaiczna będzie (nie będzie) wykorzystywana do czynności objętych VAT
    /VAT zwolnionych/wyłączonych od VAT, to w istocie wyręczyłby on tut. Organ w zakresie
    oceny opisanego stanu faktycznego. Udzielenie odpowiedzi na zadane przez tut. Organ
    pytania w istocie przesądza o rozstrzygnięciu interpretacji.
    Kwestie, o które pyta tut. Organ w pytaniu nr 9, nie stanowią zaś wyłącznie opisu stanu
    faktycznego, lecz kwalifikację stanu faktycznego w świetle przepisów ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.).

    Taka kwalifikacja jest zaś rzeczą tut. Organu. To tut. Organ powinien – w oparciu o opis
    stanu faktycznego – ustalić czy instalacja PV będzie wykorzystywana do czynności objętych
    VAT/VAT zwolnionych/wyjętych spod VAT.
    Zarazem Wnioskodawca – tylko w ramach własnej oceny prawnej stanu faktycznego –
    wskazuje, że w jego ocenie instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Dalej na pytanie nr 10: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez
    Państwa:
      a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
        zm.)?
      a) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy
        o podatku od towarów i usług?
      b) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust.
        2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
    odpowiedzieli Państwo: W ramach opisu stanu faktycznego wniosku, Wnioskodawca
    wskazał, że: W budynku ... oraz parku prowadzone będą ... . Pozostałe strefy budynku ...
    zostaną odpowiednio zaaranżowane celem umożliwienia zapoznania się z
    najważniejszymi i unikatowymi cechami środowiska parków krajobrazowych
    Województwa.
    W ramach strefy edukacyjnej .. utworzone zostaną: ... .
    Najważniejszym celem prowadzonej w ... edukacji ma być ... oraz równowagi między
    ochroną a udostępnianiem przyrody, jak również ukazywanie bioróżnorodności i
    georóżnorodności przyrodniczej.
    [...]
    Projekt ... stanowi inwestycję o charakterze publicznym, zapewnia dostęp do usług
    świadczonych w ramach statutowej działalności ... dla ogółu obywateli oraz nie generuje
    /nie będzie generował dochodów. Z powstałego obiektu, a także organizowanych wystaw i
    ekspozycji czy zajęć edukacyjnych społeczeństwo korzystać będzie bezpłatnie. Zatem nie
    planuje się generowania z Projektu ... żadnych przychodów.
    Działalność statutowa ... nie jest związana ze świadczeniem odpłatnych usług lub
    sprzedaży produktów. Także po realizacji Projektu ..., ... nie będzie świadczył odpłatnych
    usług ani nie będzie prowadził sprzedaży produktów. Za korzystanie z efektów Projektu
    nie będą pobierane żadne opłaty.
    Realizacja Projektu ... odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Województwa (w
    szczególności art. 14 ust. 1 pkt 8 USW).
    [...]
    Powstała w ramach Projektu ... infrastruktura w całości będzie wykorzystywana do
    realizacji zadań własnych Województwa wykonywanych przez ... (założenia edukacyjne
    wynikające z art. 107 ust. 2 pkt. 6 ustawy o ochronie przyrody oraz ze Statutu Zespołu ...).
    W ocenie Wnioskodawcy, cytowane powyżej fragmenty opisu stanu faktycznego wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej pozwalają tut. Organowi na udzielenie odpowiedzi
    na pytanie nr 10.
    Zawarte są w nich bowiem fakty przydatne i umożliwiające ocenę czy instalacja
    fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, czy też nie.

    Zarazem Wnioskodawca, podobnie jak w przypadku odpowiedzi na pytanie nr 9, wskazuje,
    że gdyby udzielił odpowiedzi na pytanie zadane przez tut. Organ, w ramach opisu stanu
    faktycznego wniosku, to w istocie tym samym przesądziłby odpowiedź na zadane przez
    siebie we wniosku pytania nr 1 i 2.
    Tut. Organ – w oparciu o takie elementy stanu faktycznego wniosku – byłby ograniczony
    tylko do stwierdzenia, że skoro instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, to Wnioskodawca w ramach
    projektu działa w charakterze podatnika VAT (bowiem podatnikiem VAT jest podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą) i przysługuje mu również prawo do odliczenia VAT
    naliczonego.
    Tymczasem Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dlatego,
    że chce uzyskać wiedzę o tym, czy jego działania w ramach projektu stanowią działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (z uwagi na definicję podatnika z art. 15 ust. 1 i 2
    ustawy o VAT) i czy przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego. Wnioskodawca
    oczekuje, że tut. Organ dokona wykładni art. 15 ust. 2 i art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w
    świetle okoliczności stanu faktycznego. Wnioskodawca nie chce w tym zakresie wyręczać
    tut. Organu, zawierając tę okoliczność w opisie stanu faktycznego wniosku.
    Ponadto tut. Organ nie pyta w zadanym pytaniu o okoliczność faktyczną, lecz o ocenę
    prawną okoliczności faktycznych na gruncie ustawy o VAT.
    Zarazem Wnioskodawca – tylko w ramach własnej oceny prawnej stanu faktycznego –
    wskazuje, że w jego ocenie instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Na pytanie nr 11: W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa
    wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych
    wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT? wskazali Państwo: W pytaniu tym tut. Organ założył, że Wnioskodawca
    udzieli – w ramach opisu stanu faktycznego – odpowiedzi na pytanie nr 10.
    Wnioskodawca nie udzielił takiej odpowiedzi, więc zadane pytanie nr 11 jest
    bezprzedmiotowe. Nie jest spełnione założenie, na którym bazuje pytanie.
    Jednocześnie w ramach własnej oceny prawnej Wnioskodawca wskazał, że instalacja
    fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o VAT.
    W efekcie odpowiedź na pytanie nr 11 również w ramach własnej oceny prawnej stanu
    faktycznego jest bezprzedmiotowa.
    Dalej na pytanie nr 12: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT? odpowiedzieli
    Państwo: W istocie w pytaniu tym tut. Organ nieco inaczej pyta o okoliczność, o której
    mowa w pytaniu nr 9.
    Udzielenie odpowiedzi na to pytanie lub pytanie nr 9 się pokrywa (na podstawie
    odpowiedzi na to pytanie można byłoby odpowiedzieć na pytanie nr 9 i odwrotnie). W
    związku z tym Wnioskodawca, w ramach odpowiedzi na pytanie nr 12), odsyła do
    odpowiedzi na pytanie nr 9), gdyż uznaje ją za zasadną również w zakresie tego pytania.
    Jednocześnie, w ramach tylko własnej oceny prawnej, Wnioskodawca wskazuje tut.
    Organowi, że w jego ocenie instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (wyłączonej od VAT).
    Następnie odpowiadając na pytanie nr 13: W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie
    przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT,
    to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego

    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT? wskazali
    Państwo: W pytaniu tym tut. Organ założył, że Wnioskodawca udzieli – w ramach opisu
    stanu faktycznego – odpowiedzi na pytanie nr 12.
    Wnioskodawca nie udzielił takiej odpowiedzi, więc zadane pytanie nr 13 jest
    bezprzedmiotowe. Nie jest spełnione założenie, na którym bazuje pytanie.
    Jednocześnie w ramach własnej oceny prawnej Wnioskodawca wskazał, że instalacja
    fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do działalności niepodlegającej opodatkowaniu
    VAT (wyłączonej od VAT).
    W efekcie odpowiedź na pytanie nr 13 również w ramach własnej oceny prawnej stanu
    faktycznego jest bezprzedmiotowa.
    Dalej na pytanie nr 14: Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej
    wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci:
      a) mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to
        należy wskazać, w jakim terminie?
      b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    odpowiedzieli Państwo: Planuje się, że w przypadku wystąpienia nadwyżki energii
    elektrycznej Wnioskodawca będzie mógł ją wykorzystać w okresie rozliczeniowym
    rocznym.
    Zgodnie z projektem Wnioskodawca nie zakłada nadwyżki energii elektrycznej w bilansie
    rocznym – jednakże, w przypadku, gdyby taka nadwyżka powstała, wówczas „przepada”.
    Następnie na pytanie: Czy są Państwo w stanie wyodrębnić inne wydatki, niż wydatki na
    instalację fotowoltaiczną, ponoszone w ramach ww. projektu? Wskazali Państwo: Tak,
    Wnioskodawca jest w stanie to zrobić.
    Na pytanie nr 16: Do jakich czynności będą wykorzystywali Państwo pozostałe efekty
    projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego
    projektu, tj. czy do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    wskazali Państwo: Pozostałe efekty (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w
    ramach realizowanego projektu, również będą wykorzystywane do zadań własnych
    Województwa realizowanych przez ..., a wynikających z art. 107 ust. 2 pkt 6 u.o.p., art. 14
    ust. 1 pkt 8 u.s.w. oraz ze Statutu ... .
    Wnioskodawca w ramach opisu stanu faktycznego wniosku o wydanie interpretacji
    wskazał, że: Projekt ... stanowi inwestycję o charakterze publicznym, zapewnia dostęp do
    usług świadczonych w ramach statutowej działalności ... dla ogółu obywateli oraz nie
    generuje/nie będzie generował dochodów. Z powstałego obiektu, a także organizowanych
    wystaw i ekspozycji czy zajęć edukacyjnych społeczeństwo korzystać będzie bezpłatnie.
    Zatem nie planuje się generowania z Projektu ... żadnych przychodów.
    Działalność statutowa ... nie jest związana ze świadczeniem odpłatnych usług lub
    sprzedaży produktów. Także po realizacji Projektu ..., ... nie będzie świadczył odpłatnych
    usług ani nie będzie prowadził sprzedaży produktów. Za korzystanie z efektów Projektu
    nie będą pobierane żadne opłaty.
    Realizacja Projektu ... odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Województwa (w
    szczególności art. 14 ust. 1 pkt 8 USW).

    W ocenie Wnioskodawcy, wskazane powyżej okoliczności są wystarczające dla udzielenia
    przez tut. Organ odpowiedzi na pytanie nr 16, zawarte w wezwaniu do uzupełnienia
    wniosku.
    Kwestie, o które pyta tut. Organ w pytaniu nr 16, nie stanowią zaś wyłącznie opisu stanu
    faktycznego, lecz kwalifikację stanu faktycznego w świetle przepisów ustawy o VAT.
    Kwalifikacji tej powinien dokonać tut. Organ w procesie udzielania odpowiedzi na pytania
    zadane przez Wnioskodawcę.
    Gdyby Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na pytanie zadane przez tut. Organ, w ramach
    opisu stanu faktycznego wniosku, to w istocie tym samym przesądziłby odpowiedź na
    zadane przez siebie we wniosku pytania nr 1 i 2.
    Jednocześnie, w ramach tylko własnej oceny prawnej, Wnioskodawca wskazuje tut.
    Organowi, że w jego ocenie pozostałe efekty (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które
    powstaną w ramach realizowanego projektu, nie będą wykorzystywane do czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT.
    W dalszej części na pytanie nr 17: Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektu
    (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą wykorzystywane przez Państwa:
      a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
        o podatku od towarów i usług?
      b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy
        o podatku od towarów i usług?
      c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust.
        2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
    wskazali państwo: w ocenie Wnioskodawcy opis stanu faktycznego wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej pozwala tut. Organowi na udzielenie odpowiedzi na pytanie nr
    17.
    Zawarte są w nim bowiem fakty przydatne i umożliwiające ocenę czy pozostałe efekty
    powstałe w ramach projektu będą wykorzystywane do działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, czy też nie.
    Wnioskodawca wskazuje, że gdyby udzielił odpowiedzi na pytanie zadane przez tut.
    Organ, w ramach opisu stanu faktycznego wniosku, to w istocie tym samym przesądziłby
    odpowiedź na zadane przez siebie we wniosku pytania nr 1 i 2.
    Tut. Organ – w oparciu o takie elementy stanu faktycznego wniosku – byłby ograniczony
    tylko do stwierdzenia, że skoro pozostałe efekty powstałe w ramach projektu będą
    wykorzystywane do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, to
    Wnioskodawca w ramach projektu działa w charakterze podatnika VAT (bowiem
    podatnikiem VAT jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą) i przysługuje mu
    również prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    Tymczasem Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dlatego,
    że chce uzyskać wiedzę o tym, czy jego działania w ramach projektu stanowią działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (z uwagi na definicję podatnika z art. 15 ust. 1 i 2
    ustawy o VAT) i czy przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego. Wnioskodawca
    oczekuje, że tut. Organ dokona wykładni art. 15 ust. 2 i art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w
    świetle okoliczności stanu faktycznego, w procesie odpowiedzi na zadane przez
    Wnioskodawcę pytania. Wnioskodawca nie chce w tym zakresie wyręczać tut. Organu,
    zawierając tę okoliczność w opisie stanu faktycznego wniosku.
    Ponadto tut. Organ nie pyta w zadanym pytaniu o okoliczność faktyczną, lecz o ocenę
    prawną okoliczności faktycznych na gruncie ustawy o VAT.

    Zarazem Wnioskodawca – tylko w ramach własnej oceny prawnej stanu faktycznego –
    wskazuje, że pozostałe efekty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane do
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Dalej na pytanie nr 18: W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz
    instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
    podatku od towarów i usług, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych
    wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług? wskazali Państwo: W pytaniu tym tut. Organ
    założył, że Wnioskodawca udzieli – w ramach opisu stanu faktycznego – odpowiedzi na
    pytanie nr 17.
    Wnioskodawca nie udzielił takiej odpowiedzi, więc zadane pytanie nr 18 jest
    bezprzedmiotowe. Nie jest spełnione założenie, na którym bazuje pytanie.
    Jednocześnie w ramach własnej oceny prawnej Wnioskodawca wskazał, że pozostałe
    efekty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane do działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    W efekcie odpowiedź na pytanie nr 18 również w ramach własnej oceny prawnej stanu
    faktycznego jest bezprzedmiotowa.
    Na pytanie nr 19: Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektu (oprócz instalacji
    fotowoltaicznej) będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i
    zwolnionych od podatku VAT? wskazali Państwo: W istocie w pytaniu tym tut. Organ nieco
    inaczej pyta o okoliczność, o której mowa w pytaniu nr 16.
    Udzielenie odpowiedzi na to pytanie lub pytanie nr 16 się pokrywa (na podstawie
    odpowiedzi na to pytanie można byłoby odpowiedzieć na pytanie nr 16 i odwrotnie). W
    związku z tym Wnioskodawca, w ramach odpowiedzi na pytanie nr 19, odsyła do
    odpowiedzi na pytanie nr 16, gdyż uznaje ją za zasadną również w zakresie tego pytania.
    Jednocześnie, w ramach tylko własnej oceny prawnej, Wnioskodawca wskazuje tut.
    Organowi, że w jego ocenie pozostałe efekty powstałe w ramach projektu nie będą
    wykorzystywane do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Następnie na pytanie nr 20: W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu
    (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane w ramach
    działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
    czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną
    możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT? odpowiedzieli Państwo: W pytaniu tym tut. Organ założył, że Wnioskodawca udzieli –
    w ramach opisu stanu faktycznego – odpowiedzi na pytanie nr 19.
    Wnioskodawca nie udzielił takiej odpowiedzi, więc zadane pytanie nr 20 jest
    bezprzedmiotowe. Nie jest spełnione założenie, na którym bazuje pytanie.
    Jednocześnie w ramach własnej oceny prawnej Wnioskodawca wskazał, że pozostałe
    efekty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane do działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    W efekcie odpowiedź na pytanie nr 20 również w ramach własnej oceny prawnej stanu
    faktycznego jest bezprzedmiotowa.
    Pytania

    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zakresie realizacji Projektu ...,
    Województwo nie działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 - dalej:
    ustawa o VAT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zakresie realizacji Projektu ..., nie
    będzie on miał prawa do odliczenia na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, w ramach realizacji projektu opisanego w stanie faktycznym nie
    będzie działać jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT z tytułu nabywania towarów i usług w ramach realizacji Projektu ... .
    Szczegółowe uzasadnienie stanowiska
    Przy odpowiedzi na oba zadane pytania kluczowe jest przede wszystkim ustalenie czy
    Województwo realizując Projekt ... działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o
    VAT. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje bowiem tylko podmiotom działającym
    jako podatnicy VAT. Również wykonując czynności, które przedmiotowo są objęte
    podatkiem VAT (art. 5 ustawy o VAT) istotne jest czy te czynności są wykonywane przez
    podmiot działający w tym przypadku jako podatnik VAT (warunek podmiotowy
    opodatkowania).
    Stosownie bowiem do brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    W praktyce w kontekście przywołanego przepisu, przyjmuje się, że prawo do odliczenia
    VAT naliczonego przysługuje pod warunkiem, że w danej sytuacji zostaną spełnione
    łącznie dwie przesłanki, tj.:
      1. Nabycie towarów i usług musi być dokonywane przez podatnika VAT, czyli osobę
        prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej lub osobę
        fizyczną, wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art.
        15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15
        ust. 1 ustawy o VAT) - jest to przesłanka podmiotowa;
      2. Nabywane towary i usługi mają być wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - jest to swoista przesłanka
        przedmiotowa. Przepisy przewidują również przesłanki negatywne odliczenia
        określone w art. 88 ustawy o VAT oraz ograniczenia odliczenia przewidziane
        wynikające z art. 90 i 91 tejże ustawy. Należy je brać pod uwagę, o ile spełnione są
        dwie wskazane powyżej przesłanki odliczenia (nabycie dokonywane przez
        podatnika oraz związek tych nabyć z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi).
    W celu udzielenia odpowiedzi na oba zadane pytania należy ustalić w pierwszej kolejności
    czy Wnioskodawca działa w przedmiotowym przypadku jako podatnik VAT.
    Przyjmuje się, że prawo do odliczenia VAT przysługuje podmiotom działającym w danym
    przypadku jako podatnicy VAT.

    Kwestia uzyskania statusu podatnika VAT przez jednostkę samorządu terytorialnego
    uregulowana została w art. 15 ust. 1, 2 i ust. 6 ustawy o VAT i uwzględnia złożoną rolę, w
    jakiej występują na rynku takie podmioty.
    Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje zaś wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (ust. 6).
    Przepis art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi implementację art. 13 ust. 1 Dyrektywy VAT,
    jakkolwiek nie oddaje dokładnie treści tego przepisu.
    Z art. 13 ust. 1 Dyrektywy VAT wynika bowiem, że krajowe, regionalne i lokalne organy
    władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z
    działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy
    publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z
    takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie
    działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych
    działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do
    znaczących zakłóceń konkurencji.
    Jak wskazuje się w orzecznictwie (wyrok WSA z dnia 29 kwietnia 2024 r. I SA/Wr 953/23)
    zarówno z regulacji krajowych, jak i unijnych wynika, że organy władzy publicznej powinny
    być traktowane jak podatnicy podatku od towarów i usług wtedy, gdy działają w takich
    warunkach i w taki sposób jak podmioty gospodarcze. Dotyczy to oczywiście także, a w
    zasadzie głównie, podejmowanych przez organy władzy publicznej czynności należących
    do ich zadań własnych, do których realizacji organy te zostały powołane, a to dlatego, że
    (w odniesieniu do gmin, bo tego podmiotu dotyczy rozpatrywana sprawa) jak wynika z art.
    2 ust. 1, art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, a zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań
    własnych gminy.
    Zestawienie powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że system podatku VAT
    podążając za dualistyczną naturą niektórych podmiotów rozróżnia dwie sfery ich
    działalności- tzw. sferę imperium oraz sferę dominium. Działanie w sferze imperium
    należy rozumieć jako wykonywanie przez organy władzy publicznej (np. Województwo)
    zadań, które zostały na nie nałożone odrębnymi przepisami i dla realizacji których zostały
    one powołane. Przy czym najczęściej wykorzystywane są tutaj instrumenty władcze -
    charakterystyczne dla prawa publicznego. Taka działalność zasadniczo pozostaje poza
    systemem VAT (tj. w ogóle nie podlega opodatkowaniu).
    Działanie w sferze dominium należy natomiast rozumieć jako funkcjonowanie organu
    władzy publicznej w sferze cywilnoprawnej. W ramach dominium organ władzy publicznej
    jest równy innym podmiotom prawa cywilnego - korzysta z takich samych praw, jak one.
    W sferze tej podmioty publiczne korzystają z instrumentu charakterystycznego dla obrotu
    cywilnoprawnego - umowy. Stąd też działalność organów władzy publicznej w sferze
    dominium zasadniczo podlega opodatkowaniu VAT.

    Dokonując zatem wykładni powołanych wyżej przepisów art. 15 ust. 6 ustawy o VAT,
    należy rozgraniczyć sferę imperium, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług od sfery dominium, w której stosownie do wskazanych wyżej przepisów,
    organy powinny być traktowane jak podatnicy tego podatku. Podatnikiem podatku od
    towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej, jeżeli w stosunku do określonej
    czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu,
    ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, że organy nie są podatnikami w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Powyższy przepis nie jest samodzielną podstawą do określenia, kiedy
    organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT. Nie można go bowiem interpretować w
    oderwaniu od wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT definicji podatnika jako podmiotu
    wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego artykułu, przy czym
    działalność ta musi być wykonywana samodzielnie - we własnym imieniu i na własny
    rachunek. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii
    podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W ocenie Wnioskodawcy, w ramach realizowanego Projektu ... Województwo wykonuje
    czynności mieszczące się w sferze imperium i nie działa jako podatnik VAT. Zgodnie z art. 2
    USW, do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
    publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów
    administracji rządowej. W myśl art. 6 tej ustawy samorząd województwa:
      1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność;
      2) dysponuje mieniem wojewódzkim;
      3) prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
    Realizując przedmiotowy Projekt Wnioskodawca wykonuje przede wszystkim działania
    objęte zadaniami o charakterze wojewódzkim, o których mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 i 8
    USW. Zgodnie z tym przepisem samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze
    wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie edukacji publicznej, w tym
    szkolnictwa wyższego oraz ochrony środowiska.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, Projekt ... jest ujęty jest w Strategii Rozwoju
    Województwa „..." jako przedsięwzięcie pod nazwą ... . Wpisuje się w główne kierunki
    polityki rozwoju: ..., jako miejsce podejmowania działań związanych z zarządzaniem
    obszarami chronionymi. Należy również podkreślić, że jak wskazano w stanie faktycznym,
    celem projektu jest ... . W budynku ... oraz w parku prowadzone będą ... .
    Jak wskazano również w stanie faktycznym, w ramach strefy edukacyjnej ... utworzone
    zostaną: ... . Najważniejszym celem prowadzonej w ... ma być ... oraz równowagi między
    ochroną a udostępnianiem przyrody, jak również ukazywanie bioróżnorodności i
    georóżnorodności przyrodniczej. Jednym z podstawowych zagadnień poruszanych w ...
    będzie edukacja dotycząca istoty krajobrazu oraz wpływu człowieka na krajobraz -
    zarówno w przeszłości jak i współcześnie, a więc powiązanie zagadnień przyrodniczych i
    społeczno-kulturowych oraz rozwoju gospodarczego w warunkach zrównoważonego
    rozwoju. Zagadnienie to prezentować będzie ekspozycja stała wyposażona w stanowiska
    edukacyjne o charakterze interaktywnym, w tym również częściowo multimedialnym. W
    sali konferencyjnej będą odbywać się pokazy filmowe, dyskusje, konferencje naukowe i
    popularnonaukowe oraz inne wydarzenia, związane z szeroko pojętą ochroną środowiska.
    Dodatkowo zaplanowane jest udostępnianie nieodpłatnie jednego pokoju dla
    wolontariuszy/ studentów prowadzących warsztaty i szkolenia tematyczne lub badania
    przyrodnicze. Co ważne z powstałego obiektu, a także organizowanych wystaw i
    ekspozycji, społeczeństwo korzystać będzie bezpłatnie. Województwo nie będzie czerpać
    żadnych korzyści z efektów tego Projektu.

    Z powyższego wynika zatem, że Wnioskodawca oraz podlegające centralizacji rozliczeń
    VAT ... w zakresie działalności mającym związek z realizacją i późniejszym
    funkcjonowaniem infrastruktury powstałej wskutek Projektu ... - nie działają w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (nie prowadzą działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 w związku z treścią art. 15 ust. 6 tej ustawy).
    O ile Wnioskodawca w ogóle jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, to przy tej
    konkretnej aktywności nie działa w takim charakterze, a jedynie jako organ publiczny
    wykonujący swoje ustawowe, powierzone mu zadania. Trudno bowiem uznać, że przy
    realizacji Projektu skupionego na edukacji i ochronie środowiska nakierowanego na
    powszechny i bezpłatny dostęp dla wszystkich, występują jakiekolwiek symptomy
    prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Powyższe stanowisko
    Wnioskodawcy ma także potwierdzenie w wydanych interpretacjach w niemal
    identycznych stanach faktycznych. Stwierdzano w nich, że jednostki samorządu
    terytorialnego nie działały w charakterze podatnika VAT.
    Przykładowo w interpretacji DKIS z dnia 31.07.2018 r., nr 0111 -KDIB3-2.4012.460.2018.1.
    MD stwierdzono, że:
    „Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym
    podatnikiem VAT czynnym, który będzie realizował projekt unijny pn. „Centrum Edukacji
    Ekologicznej X”. Projekt ten wpisuje się w zadanie własne Powiatu w zakresie edukacji
    publicznej, w tym edukacji ekologicznej oraz ochrony środowiska i przyrody. Na mocy
    zawartych w projekcie umów faktury wystawiane w ramach realizacji umów, stanowiące
    podstawę do wydatkowania, będą wystawiane na nabywcę Powiat, a odbiorcą będzie
    Szkoła. Faktury będą płacone przez Szkołę. Środki z dofinansowania, odpowiednio w
    formie zaliczki lub refundacji wydatków będą przekazywane Szkole przez Powiat zgodnie z
    wnioskami o płatność. Efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie
    do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.”
    W konsekwencji w interpretacji stwierdzono, że:
    „Trzeba wyjaśnić, że z czynnością opodatkowaną mamy do czynienia wtedy, gdy podlega
    ona opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy oraz jest dokonywana przez podmiot
    działający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (zdefiniowanego w art. 15
    ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy). Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa,
    odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu, będą
    wykorzystywane, jak wskazał Wnioskodawca, do realizacji zadań własnych Powiatu w
    zakresie edukacji publicznej, w tym edukacji ekologicznej oraz ochrony środowiska i
    przyrody zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym. Ponadto
    Wnioskodawca wskazał, że efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie
    zostały spełnione z uwagi na fakt, że Wnioskodawca, realizując opisane we wniosku
    zadanie, nie będzie działał w charakterze podatnika VAT oraz efekty realizacji projektu nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług."
    W efekcie powyższej konkluzji, zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie wydatków związanych
    z realizacją i funkcjonowaniem Projektu ... nie będzie on miał prawa do odliczenia podatku
    naliczonego na podstawie art. 86 ustawy o VAT. Realizując projekt nie działa on w
    charakterze podatnika VAT, a jedynie organu publicznego wykonującego swoje ustawowe,

    powierzone mu zadania. Już samo to pozbawia go prawa do odliczenia podatku VAT.
    Niezależnie jednak od tego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, nabywane towary i usługi
    nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, a tym samym brak jest związku, o jakim jest mowa w art.
    86 ustawy o VAT.
    Jak stanowi bowiem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Jednocześnie przedstawiona
    wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W praktyce
    przyjmuje się, że o związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odprzedaży -
    towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów
    lub usług będących przedmiotem dostawy. W tym sensie więc bezpośrednio wiążą się z
    czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Z kolei z pośrednim
    związkiem nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika mamy do czynienia
    wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym
    osiąganymi przez podatnika przychodami (poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa jako całości, przyczyniają się do generowania przez podmiot obrotów).
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. Nie chodzi tu zatem o
    jakikolwiek dowolny związek nawet szeroko rozumiany jako „pośredni”.
    W przypadku nabyć towarów i usług dokonywanych przy okazji realizacji i funkcjonowania
    Projektu ... związek bezpośredni oraz pośredni nie wystąpi. Wynika to stąd, że ... oraz
    siedziba Oddziału ... w ... - nie generują i nie będą generować dla Wnioskodawcy żadnych
    dochodów (cały obiekt i efekty Projektu będą udostępniane nieodpłatnie dla
    odwiedzających.) W ocenie Wnioskodawcy, realizacja tego Projektu (i późniejsze
    funkcjonowanie infrastruktury powstałej w wyniku jego realizacji) jest natomiast
    bezpośrednio związana z działalnością publiczną Województwa. Jak już bowiem wskazano,
    w zakresie kompetencji Województwa leży bowiem m.in. edukacja publiczna oraz ochrona
    środowiska. Z tego względu trudno również uznać, że oferując możliwość nieodpłatnego
    wstępu do obiektu (czy oferując inne nieodpłatne możliwości korzystania z efektów
    Projektu, w tym nieodpłatne przekazanie parkingu w zarząd Szpitalowi) Wnioskodawca
    realizuje nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT będące
    czynnością podlegającą opodatkowaniu. Zgodnie z tym przepisem za odpłatne
    świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków

        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Tymczasem jak już wykazano powyżej, Wnioskodawca nie działa w ogóle w tym przypadku
    jako podatnik VAT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że w przypadku nabywania towarów i
    usług dla celów realizacji Projektu ... nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT.
    Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołuje także następujące
    interpretacje indywidualne Dyrektora KIS dotyczące realizacji przez jednostki publiczne
    przedsięwzięć z zakresu szeroko rozumianej edukacji ekologicznej:
      1. Pismo z dnia 31.07.2018 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
        znak: 0111-KDIB3-2.4012.460.2018.1.MD:
    „Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione z
    uwagi na fakt, że Wnioskodawca, realizując opisane we wniosku zadanie, nie będzie działał
    w charakterze podatnika VAT oraz efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem
    Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów
    towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Podsumowując, w
    odniesieniu do projektu unijnego pn. „Centrum Edukacji Ekologicznej X.”, Powiat nie
    będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani w części. Powyższe wynika z
    faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki
    związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT”.
      2. Pismo z dnia 06.06.2024 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
        znak: 0113- KDIPT1-3.4012.271.2024.1.AG
    „Państwa instytucja będzie występowała z wnioskiem o udzielenie dotacji ze środków
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...) w ramach
    programu priorytetowego - Edukacja ekologiczna mieszkańców województwa (...) - II
    edycja, na realizację zadania p.n. (...). Celem programu jest podniesienie świadomości
    ekologicznej społeczeństwa. (...) Projekt łączy walory edukacyjne, artystyczne oraz
    ekologiczne i jest skierowany do wszystkich mieszkańców (...) i okolic. Planowany termin
    realizacji zadania to okres od. (...) Zakupione towary i usługi będą wykorzystane wyłącznie
    do realizacji projektu. Za korzystanie z nich nie będą pobierane opłaty. Informacja o
    działaniach oraz zaproszenia do bezpłatnego udziału zostaną rozpowszechnione w
    placówkach oświatowych, na...., w lokalnej prasie oraz Radiu (...) W omawianej sprawie
    warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z wniosku - nabyte podczas
    realizacji zadania towary i usługi nie będą przez Państwa wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupione
    towary i usługi będą wykorzystane wyłącznie do realizacji projektu. Za korzystanie z nich
    nie będą pobierane opłaty. Celem programu jest podniesienie świadomości ekologicznej
    społeczeństwa. W związku z powyższym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy”.
      3. Pismo z dnia 20.05.2020 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
        znak: 0111- KDIB3-2.4012.170.2020.2.EJU
    „...celem Konkursu jest podniesienie poziomu świadomości ekologicznej dzieci i młodzieży
    poprzez dofinansowanie w formie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony

    Środowiska i Gospodarki Wodnej najciekawszych projektów w ramach przedszkolnej i
    szkolnej edukacji ekologicznej, których realizacja przyniesie największe efekty ekologiczne.
    (...) Powiat jako organ prowadzący Zespół Szkół Powiatowych, składa w ramach ww.
    konkursu, wniosek o udzielenie dofinansowania ze środków WFOŚiGW w i na realizacje
    zadania (...) W analizowanej sprawie taki związek nie wystąpi, gdyż jak jednoznacznie
    wskazał Wnioskodawca efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych. Realizacja projektu ma przyczynić się do wzrostu
    świadomości ekologicznej uczniów biorących udział w przedmiotowej sprawie. W
    konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do
    odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu”.
      4. Pismo z dnia 14.09.2018 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
        znak: 0112-KDIL2-3.4012.387.2018.2.AS
    „Powiat (...) realizuje projekt" (...)" współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego (...) na lata 2014-
    2020, Oś Priorytetowa 5 "Środowisko Przyrodnicze i racjonalne wykorzystanie zasobów"
    Działanie 5.3 "Ochrona różnorodności biologicznej". W ramach projektu uporządkowano
    teren, wykonano ścieżki turystyczne, punkt widokowy z centrum edukacji ekologicznej,
    małą architekturę, oświetlenie, dokonano wycinki drzew i krzewów, w tym gat.
    inwazyjnych. Projekt obejmuje nasadzenia charakterystyczne dla siedlisk, elementy
    ekologiczne (budki lęgowe dla ptaków i nietoperzy, pozostawienie martwych drzew, itd.) i
    edukacyjne (tablice dydaktyczne, informacyjno-promocyjne). (...) powstała infrastruktura
    nie jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych, a zadanie było realizowane
    zgodnie z zadaniami publicznymi określonymi w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998
    r. (...) Zatem, w analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są
    spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizowanej inwestycji nie służą
    czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca realizując
    przedmiotową inwestycję nie działa w charakterze podatnika VAT, a nabywane towary i
    usługi, wynikające z realizacji ww. projektu, służą wyłącznie do wykonywania czynności
    innych niż działalność gospodarcza. Zatem Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji”.
    Uwzględniając zatem wyżej przywołane argumenty oraz stanowiska, w ocenie
    Wnioskodawcy, przedstawione przez niego na wstępie stanowisko powinno zostać uznane
    za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważenia wymaga, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną
    czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia
    usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku
    od towarów i usług. Zespół ... – jednostka organizacyjna Województwa – będzie
    realizowała projekt pn. „...”.
    W ramach Projektu dojdzie do:
    1) Powstania budynku ...;
    2) Zagospodarowania parku wokół budynku ...;
    3) Powstania dwupoziomowego garażu.

    W budynku ... oraz parku prowadzone będą ... . W ramach strefy edukacyjnej ... utworzone
    zostaną: ... . Najważniejszym celem prowadzonej w ... ma być ... oraz równowagi między
    ochroną a udostępnianiem przyrody, jak również ukazywanie bioróżnorodności i
    georóżnorodności przyrodniczej. Dodatkowo zaplanowane jest udostępnianie
    nieodpłatnie jednego pokoju dla wolontariuszy/studentów prowadzących warsztaty i
    szkolenia tematyczne lub badania przyrodnicze. Jednym z elementów ... będzie też ... . W
    ramach realizacji projektu wybudowany zostanie również garaż, który bezpośrednio po
    zakończeniu realizacji projektu zostanie przekazany bez żadnego wynagrodzenia
    Szpitalowi. Kilka miejsc parkingowych zostanie pozostawionych nadal do dyspozycji ... .
    Pozostawione do dyspozycji dla ... miejsca parkingowe będą bezpłatne i przeznaczone dla
    osób odwiedzających ... . Za korzystanie z efektów Projektu nie będą pobierane żadne
    opłaty. Realizacja Projektu ... odbywa się w ramach realizacji zadań własnych
    Województwa (w szczególności art. 14 ust. 1 pkt 8 USW). Ponadto w ramach realizacji
    Projektu wykorzystane zostaną rozwiązania w celu zmniejszenia oddziaływania ... na
    środowisko, m.in. poprzez oszczędzanie energii (pompy ciepła, panele fotowoltaiczne), czy
    zagospodarowanie wody opadowej. W opisie sprawy wskazali Państwo również, że są w
    stanie wyodrębnić inne wydatki, niż wydatki na instalację fotowoltaiczną, ponoszone w
    ramach ww. projektu.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 566 ze zm.):
      Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych
      przez ustawy.
      Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
      publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
      organów administracji rządowej.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa:
      1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność;
      2) dysponuje mieniem wojewódzkim;
      3) prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
    Natomiast przepis art. 14 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie województwa stanowi, że:
      Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone
      ustawami, w szczególności w zakresie ochrony środowiska.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Województwo, w celu wypełnienia nałożonych na niego zadań, organizuje
    warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:

      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których
        mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego
        dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii
        prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,

      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
        odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
        energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
        operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania
        handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii
        elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w
        instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
      - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
        której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
      - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
        niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe, albo
      - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób
        ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła
        energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,

      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa
        w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć dwudziestu
        procent wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.
    W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
        odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
        ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),
        to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
        okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej "kontem prosumenta", na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których

        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej "depozytem prosumenckim".
      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
        prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej
        od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art.
        4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
      4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym
        miesiącu kalendarzowym.
      5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
      6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
        innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
        do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w
        art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
      9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4:
          1) ust. 1 - w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
          2) ust. 1a pkt 1.
          Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
      10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
          1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
            obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje
            koniec sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
          2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii
            elektrycznej dla czerwca 2022 r.
          – ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.

    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31
        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,
        który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014
        r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit.
        c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej "sprzedawcą zobowiązanym", na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Zauważenia wymaga, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Zaznaczenia wymaga, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o
    podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym
    energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady,
    wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie
    zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług
    definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np.
    zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady,
    wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w
    sprawie C-219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej w związku z
    wykonaną instalacją fotowoltaiczną na budynku ... należy rozpatrywać więc jako
    działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie
    występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na
    podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będą dokonywać Państwo dostawy energii
    elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na
    podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.
    Z przepisów ustawy OZE wynika, że w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub
    prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym
    źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1
    lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2
    ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
    rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii
    odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego
    energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
    ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
    wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
    wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez

    prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym
    energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę
    równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy
    uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych
    źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą
    dokonywać Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie.
    Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii
    elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za
    energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
    jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta
    wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy.
    Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii
    odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje,
    że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy
    energii elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez
    wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będą dokonywać na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego, z którym zostanie zawarta umowa, dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie
    wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na budynku ... wytworzonej w
    ramach Projektu pn. „...”, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zatem realizując ww. Projekt w części dotyczącej montażu instalacji fotowoltaicznej
    działają Państwo w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie zauważenia wymaga, że czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych
    odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu
    których nie uzyskują Państwo wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od
    towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Państwa poza zakresem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo realizując te czynności, nie
    występują w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy,
    bowiem w tym zakresie działają jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Realizacja ww. Projektu (z wyjątkiem ww. czynności związanych z montażem instalacji
    fotowoltaicznej), w ramach zadań własnych Województwa, w szczególności art. 14 ust. 1
    pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, niewątpliwie stanowi sprawę publiczną, należącą
    do sfery działalności jednostki samorządowej.

    Zatem realizacja ww. Projektu (z wyjątkiem ww. czynności związanych z montażem
    instalacji fotowoltaicznej) pozostaje poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo realizując te czynności nie wystąpią w
    charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1,
    uznałem je za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    poniesionych na realizację ww. Projektu wskazuję, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie

      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji” oraz
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika
    VAT, jest przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania
    do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz
    innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi
    wydatki te są związane. Zatem mają Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej
    alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków jest możliwe, przysługuje Państwu pełne
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze
    sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków
    poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi. Natomiast, jeżeli nie mają Państwo możliwości
    przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację projektu do działalności
    gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że są Państwo w stanie wyodrębnić ponoszone w
    ramach ww. projektu wydatki na instalację fotowoltaiczną i inne wydatki.
    Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach Projektu na wykonanie instalacji
    fotowoltaicznej na budynku ..., zauważam, że instalacja ta służy do produkcji prądu,
    którego dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie wskazuję, że
    ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.
    Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – w budynku ... oraz parku prowadzone będą ... .
    Dodatkowo zaplanowane jest udostępnianie nieodpłatnie jednego pokoju dla
    wolontariuszy/studentów prowadzących warsztaty i szkolenia tematyczne lub badania
    przyrodnicze. Jednym z elementów ... będzie też ... . W ramach realizacji projektu zostanie
    wybudowany również garaż. Bezpośrednio po zakończeniu realizacji garaż zostanie

    przekazany bez żadnego wynagrodzenia Szpitalowi. Kilka miejsc parkingowych zostanie
    pozostawionych nadal do dyspozycji ... . Pozostawione do dyspozycji dla ... miejsca
    parkingowe będą bezpłatne i przeznaczone dla osób odwiedzających ... . Projekt stanowi
    inwestycję o charakterze publicznym, zapewnia dostęp do usług świadczonych w ramach
    statutowej działalności ... dla ogółu obywateli oraz nie generuje/nie będzie generował
    dochodów.
    Powyższe okoliczności wskazują, że efekty zrealizowanego Projektu pozostają również w
    bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Województwo zadań publicznych, które nie
    podlegają opodatkowaniu VAT. Tak więc część projektu dotycząca wykonania instalacji
    fotowoltaicznej ma związek z działaniami Województwa, które pozostają w sferze jego
    imperium, czyli zadań własnych, a zatem ma związek z czynnościami wykonywanymi poza
    działalnością gospodarczą.
    Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w
    charakterze prosumenta, stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą
    ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na montaż instalacji fotowoltaicznej na
    budynku ... mają związek – wbrew Państwa twierdzeniu – zarówno z działalnością
    gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż
    działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Natomiast pozostałe wydatki poniesione w ramach realizacji Projektu, tj. oprócz wydatków
    na instalację fotowoltaiczną – jak wynika z przedstawionych okoliczności - są
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na
    budynku ..., w sytuacji, gdy mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności
    opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to przysługuje Państwu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w takim zakresie, w jakim
    ww. wydatki są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych
    wydatków na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na ww. budynku w całości do
    działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim
    zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy oraz rozporządzenia. Tak obliczony podatek naliczony podlega
    odliczeniu w całości, ponieważ z opisu sprawy nie wynika, aby ponoszone wydatki
    związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej miały być wykorzystywane do czynności
    zwolnionych z opodatkowania.
    W odniesieniu natomiast do pozostałych wydatków – oprócz poniesionych wydatków na
    instalacje fotowoltaiczną – wskazuję, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia
    podatku naliczonego nie są spełnione, bowiem ww. pozostałe wydatki nie są
    wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym
    samym, w odniesieniu do ww. pozostałych wydatków poniesionych w ramach Projektu
    (poza wydatkami na instalacje fotowoltaiczną) – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie
    mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Wobec powyższego, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2
    uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
    składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.