Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.42.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-09
Teza: 1. Czy X Sp. z o.o. może nie stosować przepisów określonych w art. 24ca ust. 1 o minimalnym podatku dochodowym korzystając z przepisu art. 24ca ust. 14 pkt 6), przy zachowaniu obu warunków: a. rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz b. obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 1 %? 2. Czy w takim przypadku Wnioskodawca należący do grupy kapitałowej jest zobligowany złożyć do urzędu skarbowego informację, o której mowa w art. 24ca ust. 15, niezależnie od spełnienia warunków określonych w art. 24ca ust. 1 punkt 1 lub 2? (część pytania drugiego dot. Wnioskodawcy)
Słowa kluczowe: grupa-grupa kapitałowa; informacja; podatek-podatek minimalny; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24ca-ust. 14-pkt 6

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 marca 2022 r., które wpłynęło do Organu 22 marca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Z dniem 1 stycznia 2022 roku obowiązuje nowy minimalny podatek dochodowy, zdefiniowany w art. 24ca Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

X Spółka z o.o. jest podatnikiem w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. X Spółka z o.o. należy do grupy kapitałowej, w skład której wchodzą cztery spółki. Jest jednostką zależną od A Sp. z o.o., która posiada 87,28% udziałów w kapitale X Spółka z o.o. oraz współzależną w stosunku do B Sp. z o.o. oraz C Sp. z o.o., w których A Sp. z o.o. posiada 100% udziałów.

Wyżej wymienione spółki nie tworzą podatkowej grupy kapitałowej. Wszystkie wymienione spółki są podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mają ten sam rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym.

### Pytania

1) Czy X Sp. z o.o. może nie stosować przepisów określonych w art. 24ca ust. 1 o minimalnym podatku dochodowym korzystając z przepisu art. 24ca ust. 14 pkt 6), przy zachowaniu obu warunków:

a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz

b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 1 %?

2) Czy w takim przypadku Wnioskodawca należący do grupy kapitałowej jest zobligowany złożyć do urzędu skarbowego informację, o której mowa w art. 24ca ust. 15, niezależnie od spełnienia warunków określonych w art. 24ca ust. 1 punkt 1 lub 2? (część pytania drugiego dot. Wnioskodawcy)

**Państwa stanowisko w sprawie**

### Zdaniem Wnioskodawcy:

Jak wskazuje przepis z art. 24ca ust. 14 punkt 6 przepisów o minimalnym podatku dochodowym nie stosują podatnicy wchodzący w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:

a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz

b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 1%

\- przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wyłącznie spółki będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

X Sp. z o.o. wchodzi w skład grupy, do której należą cztery spółki a jedna z nich posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio powyżej 75% udziału w kapitale zakładowym pozostałych trzech spółek.

Zatem przy spełnieniu warunków z punktów a) i b) X Sp. z o.o. nie będzie stosować przepisów o minimalnym podatku dochodowym.

Spółka jest zobowiązana (…) przekazać informację, o której mowa w art. 24ca ust. 15 wraz ze swoim zeznaniem rocznym, niezależnie od poziomu swojej dochodowości czy poniesienia straty.

W sprawach opisanych powyżej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Od 1 stycznia 2022 r. art. 2 pkt 48 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105) do ustawy o CIT wprowadzono przepisy dotyczące minimalnego podatku dochodowego od osob prawnych tj. art. 24ca.

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa CIT”),

Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo

2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określony zgodnie z art. 7 ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 1%

\- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

W myśl art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT:

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:

a) rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz

b) obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 1%

\- przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wyłącznie spółki będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Stosownie do postanowień art. 24ca ust. 15 ustawy o CIT:

Podatnicy, o których mowa w ust. 14 pkt 6, przekazują do urzędu skarbowego informację o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy spełniającej warunki określone w tym przepisie, w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1.

Z opisu sprawy wynika, że X Spółka z o.o. jest podatnikiem w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. X Spółka z o.o. należy do grupy kapitałowej, w skład której wchodzą cztery spółki. Jest jednostką zależną od A Sp. z o.o., która posiada 87,28% udziałów w kapitale Spółka z o.o. oraz współzależną w stosunku do B Sp. z o.o. oraz C Sp. z o.o., w których A Sp. z o.o. posiada 100% udziałów. Spółki nie tworzą podatkowej grupy kapitałowej. Spółki są podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT i mają ten sam rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym.

Odnosząc przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego do przepisów prawa podatkowego cytowanych powyżej stwierdzić należy, że Wnioskodawca spełnia warunki do wyłączenia go z zapłaty minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych.

W przypadku Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie zwolnienie wynikające z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT.

Dodatkowo zauważyć należy, że zgodnie z art. 24ca ust. 15 ustawy o CIT, konsekwencją niestosowania przez podatnika przepisów o minimalnym podatku w oparciu o art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, jest obowiązek przekazania do urzędu skarbowego informacji o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy spełniającej warunki określone w tym przepisie, w terminie złożenia zeznania rocznego. Ustawa nie przewiduje wyłączenia z tego obowiązku ze względu na wysokość osiągniętego dochodu/straty przez spółkę z grupy.

W związku z powyższym Wnioskodawca jest zobowiązany przekazać informację, o której mowa w art. 24ca ust. 15 ustawy o CIT w terminie złożenia rocznego zeznania podatkowego, niezależnie od poziomu swojej dochodowości czy poniesienia straty.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

W zakresie części pytania drugiego dot. ustalenia, czy pozostałe spółki należące do grupy kapitałowej są zobligowane złożyć do urzędu skarbowego informację, o której mowa w art. 24ca ust. 15, niezależnie od spełnienia warunków określonych w art. 24ca ust. 1 punkt 1 lub 2 wydano/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).