Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.892.2023.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku .
Słowa kluczowe: nieruchomości; opodatkowanie; spadek; sprzedaż; udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

H.R. - siostra Pana ojca M.S. - zmarła (\`(...)\`) r. i pozostawiła udział w gospodarstwie rolnym, w skład którego wchodziła nieruchomość położona w miejscowości O., gmina i jednostka ewidencyjna (\`(...)\`), obręb ewidencyjny (…), powiat (…), województwo (…), stanowiąca działkę nr (…), dla której Sąd Rejonowy w W. III Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (…).

Sąd Rejonowy w W. I Wydział Cywilny postanowieniem z dnia 10 lipca 2021 r. sygn. akt I Ns (…) stwierdził, że M.S. odziedziczył po H.R. w udziale w tym gospodarstwie rolnym udział w 1/10 części.

M.S. zmarł (…). W dniu (…) r. notariusz w Kancelarii Notarialnej przy ul. (…) aktem poświadczenie dziedziczenia Repertorium A nr (…) poświadczył, że spadek po M.S. nabył m.in. Pan oraz Pana brat W.S. w udziałach po 1/3 części, w skład którego wchodził ww. udział w nieruchomości. Nabycie zgłosił Pan w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w K. W.S. zmarł (…), a notariusz W.S. aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) Repertorium A nr (…) poświadczył nabycie przez Pana po nim spadku w udziale wynoszącym 1/2 części. Po nabyciu spadku po bracie również dokonał Pan zgłoszenia w Urzędzie Skarbowym. Po nabyciu po W.S. jego udziału w ww. nieruchomości, Pana udział w całej nieruchomości wynosił 1/40 części.

Cały swój udział w nieruchomości sprzedał Pan w dniu 30 maja 2023 r. aktem notarialnym Repertorium nr (…) sporządzonym przez notariusza w Kancelarii Notarialnej przy ul. (…).

Nieruchomość została zakupiona przez H.R. i jej męża O.R. w 1980 r. W związku małżeńskim H.R. i O.R. obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

Nie był przeprowadzony dział spadku. Odziedziczone udziały w nieruchomości zostały sprzedane przez Pana za łączną kwotę (…) zł.

Decyzją Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego z dnia 27 kwietnia 2022 r. znak: (…) zostało ustalone zobowiązanie podatkowe w podatku od spadku po M.S. w wysokości (…) zł, które Pan zapłacił. Na Pana prośbę Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego wydał zaświadczenie stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn po W.S. nie należy się.

### Pytanie

Czy przychód z odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku w opisanym stanie faktycznym podlega opodatkowaniu, względnie czy przysługują Panu jakieś ulgi, lub odstępstwa innego zastosowania prawa przy obliczeniu dochodu w zeznaniu PIT-39?

### Pana stanowisko w sprawie

W urzędzie skarbowym został Pan poinformowany, że z tytułu sprzedaży odziedziczonych udziałów w przedmiotowej nieruchomości będzie musiał Pan zapłacić podatek. Wskazano Panu, że zobowiązanie podatkowe wynika z tego, że sprzedaż tych udziałów nastąpiła przed upływem 5 lat od ich nabycia. Według urzędu skarbowego za moment nabycia tych udziałów należy przyjąć poświadczenie nabycia spadku po M.S. i W.S., co miało miejsce 13 grudnia 2021 r.

W Pana ocenie, co do zasady nabycie praw do spadku następuje z chwilą otwarcia spadku, a więc w przypadku Pana ojca M.S., który zmarł (…), z tą datą należałoby przyjąć nabycie przez Pana udziału w nieruchomości po nim.

Sprzedaż udziałów nastąpiła 30 maja 2023 r., a zatem w czasie obowiązywania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten mówi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Przepis ustawy określa tu wprost, kiedy następuje moment nabycia nieruchomości (udziału) przy spadkobraniu. W ogóle spadkobierca jest wykluczony z kręgu podmiotów, które mogą w drodze spadkobrania dokonać nabycia nieruchomości, od którego liczy się 5 letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy, a więc nie można liczyć tego terminu od uzyskania przez Pana poświadczeń spadkowych.

Pana bezpośredni spadkodawcy, tj. M.S. i W.S. nabyli te udziały również w drodze spadkobrania, z tego powodu ich również dotyczy ta reguła. Ostatnim spadkodawcą, który nabył te udziały w przedmiotowej nieruchomości była H.R., która zmarła (…), czyli 29 lat przed sprzedażą udziałów, a samo ich nabycie miało miejsce w 1980 r. - 43 lata przed sprzedażą. W tych okolicznościach 5 letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy został zachowany.

Niezależnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dokonał interpretacji w analogicznych stanach faktycznych potwierdzając, że datę nabycia nieruchomości liczy się od momentu nabycia jej przez spadkodawcę (interpretacje z 26 maja 2023 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC i z 17 maja 2023 r. nr 0114-KDWP.4011.4.2023.2.JCH).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano m.in. art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony jest od daty nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości (udziału w nieruchomości) istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy (spadkodawców).

Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana w 2023 r. udziałów w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tych udziałów przez spadkodawców, czyli Pana ojca oraz Pana brata.

Jak wynika z opisu sprawy, H.R. – siostra Pana ojca, zmarła (…) i pozostawiła udział w gospodarstwie rolnym, w skład którego wchodziła nieruchomość stanowiąca działkę nr (…). Nieruchomość została zakupiona przez H.R. i jej męża w 1980 r. W związku małżeńskim H.R. i jej męża obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

Sąd Rejonowy postanowieniem z 10 lipca 2021 r., stwierdził, że Pana ojciec odziedziczył po H.R. w udziale w tym gospodarstwie rolnym udział 1/10 części.

Pana ojciec zmarł (…), a 13 grudnia 2021 r. zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, spadek po Pana ojcu nabył m.in. Pan oraz Pana brat, w udziałach po 1/3 części. W skład spadku wchodził ww. udział w nieruchomości.

Pana brat zmarł (…), a aktem poświadczenia dziedziczenia z 13 grudnia 2021 r. notariusz poświadczył nabycie przez Pana po nim spadku w udziale wynoszącym 1/2 części.

Po nabyciu po Pana bracie jego udziału w ww. nieruchomości, Pana udział w całej nieruchomości wynosił 1/40 części.

Nie był przeprowadzony dział spadku.

Cały przysługujący Panu udział w ww. nieruchomości sprzedał Pan 30 maja 2023 r.

W przedmiotowej sprawie do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udziałów w nieruchomości przez spadkodawców, czyli Pana ojca – doszło w 1994 r., tj. w dacie śmierci H.R., natomiast przez Pana brata – w 2000 r., tj. w dacie śmierci Pana ojca.

Z kolei, jak wskazano wyżej, notarialne poświadczenia dziedziczenia po Pana zmarłym ojcu oraz zmarłym bracie, potwierdzają jedynie prawo Pana jako spadkobiercy do tych spadków od momentu sporządzenia tych aktów, nie stanowią natomiast momentu nabycia spadków przez Pana.

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana przypadku niewątpliwie minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ww. udziały w nieruchomości zostały nabyte przez spadkodawców (Pana ojca oraz Pana brata) do momentu ich sprzedaży upłynęło ponad pięć lat.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Pana w 2023 r. udziałów w nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. udziałów w nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawców, tj. Pana ojca i brata.

Wobec braku wystąpienia przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do ww. udziałów w nieruchomościach nie znajdą zastosowania zwolnienia przedmiotowe wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych oraz złożenia deklaracji PIT-39 za 2023 r. ze sprzedaży udziałów w ww. nieruchomości.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu natomiast do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).