Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.426.2023.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-23
Teza: Dotyczy ustalenia: - czy czynsz najmu powierzchni biurowej płatny przez spółkę stanowi dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 w związku z art. 28m ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych; - czy czynsz najmu powierzchni magazynowej planowanej do wynajęcia przez spółkę stanowić będzie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 w związku z art. 28m ust. 3 ww. ustawy.
Słowa kluczowe: biuro; czynsz; dochód; dochód-opodatkowanie dochodu; magazyn; najem; ryczałt; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

\- czy czynsz najmu powierzchni biurowej płatny przez spółkę stanowi dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 w związku z art. 28m ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- czy czynsz najmu powierzchni magazynowej planowanej do wynajęcia przez spółkę stanowić będzie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 w związku z art. 28m ust. 3 ww. ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 września 2023 r. (data wpływu 9 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawcą (dalej: „Spółka”) jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością podlegająca na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Niniejsza spółka została zawiązana w dniu (…) przez 2 wspólników: Pana A.K. posiadającego 50% udziałów spółki i Pana M.K. posiadającego 50% udziałów spółki.

Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej (…)- w szczególności będą to wyroby (…). Spółka będzie zajmowała się obróbką mechaniczną elementów (…) oraz sprzedażą drobnych wyrobów (…).

Spółka od dnia (\`(...)\`) jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek i spełnia wszelkie warunki opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1992 r. nr 21, poz. 86 z późn. zm.; winno być: t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm.). W szczególności spółka skutecznie złożyła w ustawowym terminie stosowne zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem.

W dniu (\`(...)\`) została zawarta na czas nieokreślony umowa najmu powierzchni biurowej pomiędzy spółką (najemca) a Panem A.K. prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą M. A.K. (wynajmujący). Przedmiotem umowy najmu jest lokal użytkowy o powierzchni (…)m2 zlokalizowany w budynku znajdującym się w (…), stanowiącym własność wynajmującego. Wynajmowany lokal stanowi siedzibę spółki i jest niezbędny w prowadzonej przez nią działalności. Obecnie trwają w spółce procesy organizacyjne, mające na celu wyposażenie lokalu w infrastrukturę niezbędną do prowadzenia wskazanej działalności, m.in. sprzęt biurowy.

Spółka planuje również wynajęcie od wskazanego wyżej wynajmującego powierzchni magazynowej za cenę ustaloną na warunkach rynkowych. Czynsz najmu w wys. (…) zł netto miesięcznie za powierzchnię biurową został ustalony zgodnie z art. 11c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na warunkach rynkowych, tj. na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Spółka posiada niezbędne do prowadzonej działalności gospodarczej środki pieniężne w wysokości (…) zł kapitału zakładowego.

W uzupełnieniu wniosku z 28 września 2023 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że:

Spółka posiada majątek w postaci kapitału zakładowego w wysokości (…) zł, co stanowi stukrotność kapitału minimalnego wymaganego przez zapisy Kodeksu spółek handlowych. Jednocześnie Spółka planuje w części zakup a w części podnajem niezbędnych maszyn i urządzeń do prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży hurtowej (…) - w szczególności wyrobów (…), obróbki mechanicznej elementów (…) oraz sprzedaży drobnych wyrobów (…). Jednakże z uwagi na wątpliwości interpretacyjne dot. stosowania przepisów podatkowych w zakresie CIT estońskiego - w szczególności w przypadku najmu od jednostek powiązanych - Spółka wstrzymuje się z dalszymi decyzjami do czasu uzyskania stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w temacie objętym złożonym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Obecnie Spółka jeszcze nie prowadzi opisanej w pkt. 1 działalności gospodarczej – z powodów wskazanych wyżej, a zajmuje się pośrednictwem w obrocie przedmiotowymi towarami, posiadając odpowiedni ku temu zespół osobowy (pracowników oraz podwykonawców) oraz odpowiednie zaplecze finansowe. Planowane jest również wynajęcie hali magazynowej - od wspólnika Spółki, w której będzie odbywało się m.in. magazynowanie towarów handlowych i obróbka mechaniczna elementów metalowych (skrawanie, cięcie, kucie, prasowanie, wytłaczanie). Spółka nie bierze pod uwagę wynajęcia hali od podmiotu niepowiązanego z powodu braku w pobliżu siedziby firmy jak i dalszej okolicy innej hali spełniającej wymagania technicznej do prowadzenia działalności gospodarczej w powołanym zakresie. Wynajęcie hali w dalszej okolicy nie będzie tańsze a będzie wiązało się z dużymi kosztami usług transportowych i paliwa co jest sprzeczne z fundamentalnymi zasadami prowadzenia działalności gospodarczej. Hala wynajmowana od wspólnika Spółki była zbudowana pod taką właśnie specyficzną działalność i praktycznie niemożliwym jest znaleźć podobny obiekt spełniający wszystkie wymogi. Usytuowanie hali w przemysłowej części (…), gdzie w sąsiedztwie mieści się też wielu potencjalnych klientów stanowi duży atut konkurencyjności firmy.

Na dzień dzisiejszy Spółka zakupiła komputery i część oprogramowania do prowadzenia działalności gospodarczej, planowane są kolejne zakupy, które zostaną sfinansowane ze środków własnych Spółki, które spółka zgromadziła w odpowiedniej wysokości do planowanej działalności.

Wynajęcie powierzchni biurowej oraz planowanej powierzchni magazynowej jest niezbędne do prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej - Spółka musi dysponować zarówno pomieszczeniem do wykonywania niezbędnych prac administracyjnych oraz spotkań z kontrahentami Spółki, jak i powierzchnią magazynową, gdzie ulokowane zostaną produkty i towary handlowe, materiały do produkcji, narzędzia itp. oraz prowadzona będzie obróbka mechaniczna elementów metalowych.

Zawarcie ww. umów najmu nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu Spółki z racji zastosowania cen rynkowych w ww. umowach.

Spółka wynajęłaby powierzchnię biurową oraz magazynową od podmiotów niepowiązanych gdyby wspólnik nie wynajmował tych powierzchni, ponieważ do prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej - jak już wyżej wskazano - zarówno powierzchnia biurowa jak i magazynowa - są niezbędne.

Powiązanie stron ww. umów nie ma i nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia umowy najmu.

Wspólnik świadczy usługi najmu od ponad 10 lat kontrahentom niepowiązanym ze sobą i ze Spółką.

**Pytania**

1.  Czy czynsz najmu powierzchni biurowej płatny przez spółkę stanowi dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 w związku z art. 28m ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy czynsz najmu powierzchni magazynowej planowanej do wynajęcia przez spółkę stanowić będzie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 w związku z art. 28m ust. 3 ww. ustawy?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, czynsz najmu za powierzchnię biurową (jak również w przyszłości za powierzchnię magazynową) nie stanowi i nie będzie stanowić dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1992 r. nr 21, poz. 86 z późn. zm.; winno być: t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm.).

Zgodnie ze wskazanym przepisem przedmiotem opodatkowania w wybranej przez spółkę formie opodatkowania jest zysk spółki i jego ewentualna dystrybucja w różnych formach. Czynsz najmu za powierzchnię biurową i (w przyszłości) powierzchnię magazynową nie jest w żadnym wypadku jakąkolwiek z opisanych w art. 28m ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych formą dystrybucji zysku i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Według spółki wskazany czynsz najmu nie może być uznany za ukryty zysk o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów przedstawionym w „Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek” opublikowanym w dniu 21 grudnia 2021 r.: „Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych”. Jednocześnie potrzeby spółki w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej uzasadniają konieczność wynajęcia ww. lokalu i w przyszłości powierzchni magazynowej i brak jest podstaw do stwierdzenia, że w przypadku podmiotów niepowiązanych nie doszłoby do takiej transakcji.

Zdaniem Spółki opisany stan faktyczny i przyszły spełniają ww. warunki.

Powyższe stanowisko jest prezentowane także w wydawanych w analogicznych stanach faktycznych interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

\- z dnia 31 maja 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.111.2022.2.AK;

\- z dnia 20 października 2022 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.79.2022.1.KW;

\- z dnia 28 kwietnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.95.2023.2.KW.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Na podstawie bowiem art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28f ustawy o CIT:

1\. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

2\. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Jak wynika z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Zgodnie z art. 28m ust. 5 ustawy o CIT:

W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

Przy czym stosownie do art. 28m ust. 6 ww. ustawy:

Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się:

1) zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk;

2) zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1.

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

W myśl art. 28n ust. 3 ustawy o CIT:

Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem, jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami rachunkowości.

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy czynsz najmu powierzchni biurowej oraz planowanej powierzchni magazynowej płatny przez spółkę stanowi (będzie stanowić) dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 w związku z art. 28m ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wynika z treści powołanego powyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że usługi świadczone przez wspólnika na rzecz Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez niego od wielu lat działalności gospodarczej, czyli usługi związane z najmem powierzchni biurowej i planowanej powierzchni magazynowej, nie będą stanowiły dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Jak wskazaliście Państwo we wniosku Spółka wynajęła od wspólnika lokal użytkowy, w którym mieści się siedziba Spółki oraz planuje wynajęcie od wskazanego wyżej wspólnika powierzchni magazynowej za cenę ustaloną na warunkach rynkowych. Czynsz najmu w wys. (…) zł netto miesięcznie za powierzchnię biurową, został ustalony zgodnie z art. 11c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na warunkach rynkowych, tj. na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Wynajęcie powierzchni biurowej oraz planowanej powierzchni magazynowej jest niezbędne do prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej - Spółka musi dysponować zarówno pomieszczeniem do wykonywania niezbędnych prac administracyjnych oraz spotkań z kontrahentami Spółki, jak i powierzchnią magazynową, gdzie ulokowane zostaną produkty i towary handlowe, materiały do produkcji, narzędzia itp. oraz prowadzona będzie obróbka mechaniczna elementów metalowych. Spółka wynajęłaby powierzchnię biurową oraz magazynową od podmiotów niepowiązanych gdyby wspólnik nie wynajmował tych powierzchni, ponieważ do prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej - jak już wyżej wskazano - zarówno powierzchnia biurowa jak i magazynowa - są niezbędne.

Wynika z tego, że fakt, iż Spółka i wspólnik są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o CIT, nie miał wpływu na warunki zawarcia tych transakcji. Ponadto jak wskazano w uzupełnieniu wniosku Spółka posiada majątek w postaci kapitału zakładowego w wysokości (…) zł, co stanowi stukrotność kapitału minimalnego wymaganego przez zapisy Kodeksu spółek handlowych. Jednocześnie Spółka planuje w części zakup a w części podnajem niezbędnych maszyn i urządzeń do prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży hurtowej metali i rud metali - w szczególności wyrobów hutniczych z metali nieżelaznych i stali nierdzewnej, obróbki mechanicznej elementów metalowych (skrawanie, cięcie, kucie, prasowanie, wytłaczanie) oraz sprzedaży drobnych wyrobów metalowych. Na dzień dzisiejszy Spółka zakupiła komputery i część oprogramowania do prowadzenia działalności gospodarczej, planowane są kolejne zakupy, które zostaną sfinansowane ze środków własnych Spółki, których spółka zgromadziła w odpowiedniej wysokości do planowanej działalności. Natomiast dodatkowo Wspólnik świadczy usługi najmu od ponad 10 lat kontrahentom niepowiązanym ze sobą i ze Spółką.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Państwa z podmiotem powiązanym powyższych transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianych świadczeń.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

\- czynsz najmu powierzchni biurowej płatny przez spółkę stanowi dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 w związku z art. 28m ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe;

\- czynsz najmu powierzchni magazynowej planowanej do wynajęcia przez spółkę stanowić będzie dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 w związku z art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).