Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.791.2024.1.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Skutki podatkowe podpisania ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: banki; kredyt-kredyt hipoteczny; nadpłata; nadpłata-zwrot nadpłaty
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2006 r. A.A oraz B.A zawarli z (...) z siedzibą w (...) umowę kredytu mieszkaniowego (...)
    nr (...) denominowanego do waluty obcej, w wysokości 25.660 CHF. Kredyt był
    przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego położonego w X przy ul. A1.
    Środki zostały wypłacone jednorazowo (...) 2006 r. w wysokości 62.638,62 zł według kursu
    2,4411 zł. Kredyt został spłacony w dniu (...) 2021 r.
    (...) 2024 r. kredytobiorcy wytoczyli powództwo sądowe przeciwko bankowi (...). o zapłatę
    117.442,04 zł oraz o przesłankowe ustalenie nieważności ww. umowy kredytowej. Sprawa
    toczy się przed Sądem Okręgowym w (...) pod sygn. akt (...). W toku procesu bank
    zaproponował zawarcie ugody, na mocy której, zgodnie z par. 4 ugody sądowej, wypłaci
    kredytobiorcom kwotę 35.719,16 zł oraz 5.400 zł tytułem kosztów zastępstwa prawnego.
    Zapisy w ugodzie zostały następująco sformułowane:
    „§ 1. Przedmiotem Ugody jest zakończenie Sporu oraz uchylenie niepewności co do
    roszczeń wynikających z Umowy, między innymi poprzez zmianę zasad rozliczenia Umowy
    w zakresie waluty, wysokości i zasad spłaty wierzytelności kredytowej wynikającej z
    Umowy. Strony dokonują rozliczenia w oparciu o założenie zmiany waluty zadłużenia,
    określonej w Umowie, na walutę polską na zasadach określonych w § 1 ust. 5 i następnych.
    Za podstawę ustalenia wysokości zadłużenia na dzień (...) 2021 r. Strony przyjęły, iż kredyt
    udzielony na podstawie Umowy zostanie rozliczony tak, jakby od daty zawarcia Umowy, tj.
    od dnia (...) 2006 r., stanowił kredyt Złotowy udzielony na warunkach, o których mowa w §
    1 ust. 6, z zachowaniem: (1) pozostałych parametrów kredytu wynikających z Umowy, tj.
    okresu kredytowania - 239 miesięcy licząc od daty zawarcia Umowy oraz formy spłaty
    kredytu w ratach malejących, z uwzględnieniem § 1 ust. 7, (2) poniesionych opłat, prowizji
    i składek ubezpieczeniowych.
    § 4.1. Bank oświadcza, że w terminie 21 dni od daty podpisania Ugody zapłaci na rzecz
    Kredytobiorcy kwotę tytułem kosztów zastępstwa procesowego w wysokości 5.400 PLN na
    rachunek nr... prowadzony przez ... należący do .... NIP ...
    2. Bank w terminie 21 dni od daty podpisania Ugody wypłaci Kredytobiorcy kwotę
    dodatkową w wysokości 35.719,16 PLN na rachunek nr... prowadzony przez ... należący do
    .... Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w związku z wypłatą ww. kwoty powstaje
    po jego stronie przychód, a na Banku ciąży wypełnienie obowiązku informacyjnego (tj.
    sporządzenie informacji PIT-11).
    3. Strony oświadczają, że z zastrzeżeniem § 5 ust. 1, każda z nich ponosi koszty procesu
    we własnym zakresie i nie będą dochodzić od siebie ich zwrotu”.
    Według banku wypłacona Pani B.A oraz jej mężowi kwota stanowi przychód i podlega
    opodatkowaniu. Wskazać jednak należy, że na dzień zawarcia ugody Państwo A wpłacili do
    banku w związku z realizacją umowy kwotę 117.442,04 zł, co oznacza, że w przypadku
    przesłankowego unieważnienia ich umowy kredytu mieszkaniowego (...) nr (...) i po
    potrąceniu udostępnionego im przez bank kapitału do zwrotu dla Państwa A łącznie
    byłaby kwota 54.803,42 zł. Kwota ta stanowi nadpłatę kredytobiorców do banku.

## Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym B.A zobowiązana będzie do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych od otrzymanego świadczenia od banku w wysokości
    35.719,16 zł w związku z zawarciem przez nią ugody sądowej w sprawie toczącej się przed
    Sądem Okręgowym w (...) w sprawie o sygn. akt (...)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z póżn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym

    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem
    ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art.
    30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego
    źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera
    katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne
    źródła.
    Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za
    przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
    szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
    wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
    przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu
    zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
    indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
    osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o
    pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty,
    nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-
    14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania "w szczególności" wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej
    ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym
    przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.

    Wskazać więc należy, że na dzień zawarcia ugody kredytobiorcy wpłacili do banku w
    związku z realizacją umowy kwotę 117.442, 04 zł, co oznacza, że w przypadku
    przesłankowego unieważnienia ich umowy kredytu mieszkaniowego (...) nr (...) i po
    potrąceniu udostępnionego im przez bank kapitału do zwrotu dla Państwa A łącznie
    będzie kwota 54.803,42 zł. Kwota ta stanowi nadpłatę kredytobiorcy do banku.
    Zatem kwota, która zostanie wypłacona przez bank nie stanowi przychodu do
    opodatkowania w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Rozliczając się z kredytobiorcą - w wyniku ugody - bank zdecydował
    dobrowolnie bez dalszego prowadzenia procesu sądowego dokonać zwrotu części
    nadpłaty kredytu. To pozwoli zakończyć spór. Pomimo tego sformułowanie użyte przez
    bank, które nie podlega negocjacjom, może budzić wątpliwości i wskazywać, że bank
    wypłaci kredytobiorcom dodatkową kwotę, podczas gdy faktycznie jest to zwrot części rat
    odsetkowych wpłaconych przez kredytobiorcę do banku. Dlatego do tej sytuacji należy
    stosować takie same zasady jak do kwot zasądzanych przez sąd i zwracanych
    kredytobiorcom, bowiem kwota 54.803,42 zł w rzeczywistości stanowi zwrot wpłaconego
    przez kredytobiorcę kapitału i nie stanowi ona przychodu oraz nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Otrzymana kwota nie
    przysporzy w efekcie majątku dla podatnika. Podatnik wpłacił bowiem wcześniej do banku
    kwotę dużo wyższą niż otrzymał w ramach umowy kredytu i na mocy zawieranej ugody z
    bankiem otrzymuje część nadpłaty tytułem nienależnie pobranego świadczenia przez
    bank.
    W konsekwencji zwrot przez bank części kwoty uiszczonej tytułem spłaty zaciągniętego
    kredytu mieszkaniowego nie będzie stanowił przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanego do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie powstanie
    obowiązek zapłaty podatku od zapłaconej przez bank kwoty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.