Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1167/11-2/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-12
Teza: Opodatkowanie dochodów członka zarządu w spółce z siedzibą w Emiratach Arabskich.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; spółki; wyłączenie; zarząd; Zjednoczone Emiraty Arabskie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2011 r. (data wpływu 12 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu wykonywania obowiązków członka zarządu w spółce z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu wykonywania obowiązków członka zarządu w spółce z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (ma miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych w Polsce), zgodnie z art. 3 ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy o PIT.

Wnioskodawca nawiązał współpracę ze spółką z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach (dalej: „Spółka”). Spółka nie posiada w Polsce miejsca stałego prowadzenia działalności, ani w Polsce nie działa w jej imieniu i na jej rachunek żaden przedstawiciel. Wnioskodawca został ustanowiony uchwałą zgromadzenia wspólników Spółki członkiem zarządu Spółki. Będzie uzyskiwał wynagrodzenie na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki z tytułu wykonywania obowiązków członka zarządu Spółki. Ponadto, będzie także uzyskiwać inne należności i świadczenia związane z pełnieniem funkcji członka zarządu przysługujące mu na podstawie umowy Spółki. Pomiędzy Wnioskodawcą i Spółką nie obowiązuje i nie zostanie podpisana żadna umowa, w szczególności dotycząca wykonywania przez Wnioskodawcę mandatu członka zarządu Spółki, czy zarządzania Spółką.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy wynagrodzenie, które ma otrzymywać Wnioskodawca na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki z tytułu wykonywania obowiązków członka zarządu Spółki oraz inne należności i świadczenia związane z pełnieniem funkcji członka zarządu przysługujące Wnioskodawcy na podstawie umowy Spółki będą opodatkowane wyłącznie w Zjednoczonych Emiratach Arabskich?
2.  Czy dochody Wnioskodawcy, o których mowa w pytaniu 1, w Polsce będą wyłącznie brane pod uwagę na potrzeby ustalenia efektywnej stawki podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT), którą będą opodatkowane dochody Wnioskodawcy podlegające w Polsce opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych?
3.  Czy w przypadku braku osiągnięcia w danym roku podatkowym innych dochodów, niż te, o których mowa w pytaniu 1, w szczególności przychodów ze źródeł położonych w Polsce, przy jednoczesnym opodatkowaniu dochodów, o których mowa w pytaniu 1 wyłącznie w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania rocznego zeznania podatkowego dla danego roku podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, jak wskazano w stanie faktycznym, ma On miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT - podlega On w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie PIT (tj. podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł). Zgodnie z art. 4a ustawy o PIT, przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 19 Umowy wynagrodzenie i inne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Rzeczpospolitej Polskiej otrzymuje z tytułu członkostwa w zarządzie, radzie nadzorczej lub w innym organie spółki mającej siedzibę w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, może być opodatkowane w Zjednoczonych Emiratach Arabskich (wynagrodzenie dyrektorów). Zatem dochody te będą podlegać opodatkowaniu w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, bez względu na to, gdzie (tzn. w Polsce czy w Zjednoczonych Emiratach Arabskich) będą wykonywane obowiązki członka zarządu Spółki. Wedle art. 24 ust. 1 pkt a Umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga dochód (inny niż dochód z dywidend, odsetek i należności licencyjnych), który zgodnie z innymi przepisami Umowy może być opodatkowany w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, to Polska zwolni ten dochód od opodatkowania, lecz może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był zwolniony od opodatkowania (metoda wyłączenia z progresją).

Wyrazem skorzystania przez polskiego ustawodawcę z możliwości obliczania efektywnej stawki podatkowej przy uwzględnieniu dochodów zwolnionych na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jest przepis art. 27 ust. 8 ustawy.

Wedle tego przepisu, jeżeli podatnik uzyskuje dochody opodatkowane PIT na zasadach ogólnych, jak również dochody zwolnione z PIT na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1.  do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali podatkowej;
2.  ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
3.  ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym Wnioskodawca stwierdza, że:

Ad. pytania 1

W ocenie Wnioskodawcy dochody osiągane przez niego z tytułu piastowania stanowiska w Spółce stanowią przychody, o których mowa w art. 19 Umowy. Dochody te mogą być opodatkowane w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, bez względu na to, gdzie wykonywane będą obowiązki członka zarządu Spółki.

Na podstawie art. 24 ust. 1 pkt a Umowy dochody te, czyli wynagrodzenie, które Wnioskodawca ma otrzymywać na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki z tytułu wykonywania obowiązków członka zarządu Spółki oraz inne należności i świadczenia związane z pełnieniem funkcji członka zarządu Spółki przysługujące mu na podstawie umowy Spółki będą opodatkowane wyłącznie w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Należy wskazać bowiem, że z art. 24 ust. 1 pkt a Umowy wynika, że Polska zwolni z PIT wskazane w tym przepisie dochody (w tym wynagrodzenie dyrektorów) bez względu na to, czy dochody te faktycznie będą podlegały opodatkowaniu w Zjednoczonych Emiratach Arabskich.

Ad. pytania 2

Wnioskodawca uważa, że dochody z wynagrodzenia dyrektorów powinny być w Polsce brane pod uwagę wyłącznie na potrzeby ustalenia efektywnej stawki PIT, którą byłyby opodatkowane dochody Wnioskodawcy podlegające w Polsce opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych, czyli dochodów, o których mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca wskazuje także, że art. 27 ust. 8 ustawy o PIT dotyczy tylko dochodów, o których mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT. Art. 27 ust. 1 ustawy wprost wyłącza z zakresu jego stosowania dochody wymienione w artykułach od 29 do 30e ustawy o PIT. W związku z tym Wnioskodawca twierdzi, że przy osiąganiu przez niego dochodów podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 29 do art. 30e ustawy o PIT nie będzie miał zastosowania art. 27 ust. 8 ustawy o PIT.

Ad. pytania 3

W przypadku braku jakichkolwiek innych dochodów w danym roku podatkowym, innych niż wynagrodzeń dyrektorów z tytułu piastowania funkcji członka zarządu w Spółce, w szczególności przychodów ze źródeł położonych w Polsce, przy jednoczesnym opodatkowaniu dochodów, o których mowa w pytaniu 1, wyłącznie w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania rocznego zeznania podatkowego dla danego roku podatkowego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a powołanej wyżej ustawy).

W myśl art. 19 umowy z dnia 31 stycznia 1993 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Zjednoczonych Emiratów Arabskich w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1994 r. Nr 81, poz. 373) wynagrodzenia i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w zarządzie, radzie nadzorczej lub w innym podobnym organie spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Powyższy przepis reguluje zasady opodatkowania wynagrodzeń i innych podobnych należności dyrektorów, uzyskiwanych z tytułu członkowstwa w zarządzie spółki.

Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a) umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, to Polska zwolni, z uwzględnieniem postanowień punktu b), taki dochód lub majątek od opodatkowania, lecz może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był tak właśnie zwolniony od opodatkowania.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zainteresowany nawiązał współpracę ze spółką z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach (dalej: „Spółka”). Wnioskodawca został ustanowiony uchwałą zgromadzenia wspólników Spółki członkiem zarządu Spółki. Będzie uzyskiwał wynagrodzenie na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki z tytułu wykonywania obowiązków członka zarządu Spółki. Ponadto, będzie także uzyskiwać inne należności i świadczenia związane z pełnieniem funkcji członka zarządu przysługujące mu na podstawie umowy Spółki.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywania obowiązków członka zarządu spółki mającej siedzibę w Zjednoczonych Emiratach Arabskich podlegać będą opodatkowaniu w obu państwach. W tej sytuacji w Polsce będzie miała zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania zawarta w art. 24 umowy – metoda wyłączenia z progresją.

Uzyskane dochody będą zatem podlegać opodatkowaniu w Polsce na zasadach określonych w art. 27 ust. 8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z ww. art. 27 ust. 8 ustawy jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 1 (na zasadach ogólnych) osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1.  do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2.  ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3.  ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Reasumując, wynagrodzenie i inne należności uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich podlegać będą opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19 umowy, tj. w Polsce i w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, niezależnie od tego gdzie wykonywane będą obowiązki członka zarządu. Jednakże w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując określoną w art. 24 ust. 1 lit. a) umowy w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. metodę wyłączenia z progresją.

W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawca będzie otrzymywał również inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, wówczas uzyskiwane przez Zainteresowanego wynagrodzenie i inne należności z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich będą opodatkowane tylko w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Natomiast na Wnioskodawcy będzie spoczywał obowiązek rozliczenia całości dochodów w Polsce na zasadach określonych w ww. art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeśli natomiast Zainteresowany nie będzie uzyskiwał innych dochodów opodatkowanych w Polsce na zasadach ogólnych, to dochody otrzymywane z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, będą opodatkowane tylko w Zjednoczonych Emiratach, a na Wnioskodawcy nie będzie spoczywał obowiązek rozliczenia dochodów w Polsce i złożenia rocznego zeznania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.