Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.656.2024.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawek 8,5%.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się w
    grupowaniu PKWiU 62.02.30.0.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.
    Wnioskodawca dla celów działalności gospodarczej prowadzi ewidencję przychodów
    zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie
    prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych.
    Wnioskodawca złożył zawiadomienie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w momencie rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj.
    14 marca 2022 r. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem 62.02.30.0 Z Wnioskodawca wykonuje
    usługi testera aplikacji, polegające na:
    - weryfikowaniu poprawności działania oprogramowania poprzez wykonywanie testów
      ręcznych, zgodnie z ustalonymi scenariuszami testowymi;
    - tworzeniu i utrzymywaniu scenariuszy testowych w celu sprawdzenia zgodności
      aplikacji z wymaganiami klienta;
    - raportowaniu błędów znalezionych w aplikacji;
    - sporządzaniu raportów z przeprowadzonych testów oraz dokumentacji testowej;
    - weryfikacji zgodności aplikacji z wytycznymi użytkowymi, funkcjonalnymi i prawnymi;
    - udziale w spotkaniach zespołu projektowego w celu omówienia wyników testów i
      zaplanowania kolejnych działań.
    Usługi Wnioskodawcy nie są usługami projektowania, rozwoju i wdrażania procedur
    sterowania dostępem do danych i programów pozwalających na bezpieczną wymianę
    informacji w ramach sieci. Nie są również związane z doradztwem z zakresie sprzętu
    komputerowego i oprogramowania oraz instalowania oprogramowania. Nie są to również
    usługi kompleksowego świadczenia na rzecz klienta. Usługi mają charakter usług
    jednolitych i nie ma potrzeby wyodrębniania poszczególnych przychodów.
    Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie umowy zawartej z jednym przedsiębiorcą –
    osobą prawną. Między Wnioskodawcą a Zleceniodawcą nie występują żadne powiązania
    osobiste i gospodarcze. Wnioskodawca świadczy usługi w siedzibie swojej firmy w czasie,
    który sam sobie wyznacza i sam ponosi ryzyko za należyte wykonanie usługi.
    Zakres usług świadczonych dla Zleceniodawcy związany jest z przeprowadzeniem
    manualnych testów aplikacji webowych (testowanie oprogramowania). Rolą
    Wnioskodawcy jako testera jest sprawdzanie nowych funkcjonalności tworzonych przez
    programistów oraz wykonywanie dokumentacji testowej. Istotą tego jest sprawdzenie czy
    wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane zgodnie z wytycznymi
    klientów, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne.
    Do zadań Wnioskodawcy należy analiza i projektowanie przypadków testowych,
    wykonywanie scenariuszy testowych, a następnie zgłaszanie i monitorowanie wykrytych
    błędów; ponadto po przetestowaniu manualnym pisanie, utrzymanie i aktualizacja
    dokumentacji testowej – przypadki testowe, scenariusze testowe, retestowanie błędów,

    czyli weryfikacja czy błąd wcześniej zgłoszony został poprawiony. Aby poprawnie
    przeprowadzić test manualny Wnioskodawca analizuje dokumentację, specyfikację i
    wymagania klientów, żeby wiedzieć jaki jest oczekiwany wynik aplikacji/ funkcjonalności i
    jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne przez projektantów
    aplikacji. W trakcie przeprowadzania testów manualnych Wnioskodawca dokonuje
    porównania, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa zgodnie, czy niezgodnie ze
    specyfikacją i wymaganiami klientów. Po zakończeniu testów, w zależności od wyniku,
    Wnioskodawca przekazuje je do finalnej akceptacji lub też zgłasza wykryte błędy/defekty
    do programistów (następuje tzw. rejestracja wyników, zgłaszanie raportów oraz
    defektów). Dodatkowo Wnioskodawca dokonuje sprawdzenia funkcjonowania aplikacji po
    ich zmianie/aktualizacji, która jest wynikiem zgłoszenia błędu przez klienta zewnętrznego.
    Celem takiej weryfikacji jest potwierdzenie faktycznego wyeliminowania błędów w
    aplikacjach. Sposób przeprowadzenia takich testów jest tożsamy do standardowych
    procedur opisanych powyżej. Wśród czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w
    ramach świadczonych usług jest również sprawdzenie, czy testy przeprowadzane w
    środowisku testowym również dają pozytywne rezultaty w środowisku produkcyjnym (tj.
    końcowej wersji aplikacji). Do obowiązków Wnioskodawcy nie należy tworzenie i
    utrzymywanie środowiska testowego (programów, aplikacji), programowania (kodowania)
    testowanego oprogramowania ani usługi i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.
    Wnioskodawca wskazał, że nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, z późn. zm.) oraz
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług, o których mowa w art. 12
    ust. 1 pkt 2 lit. g, h oraz i ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 1905, z późn. zm.).
    Jednocześnie, zakresem wniosku objęte są usługi świadczone przez Wnioskodawcę w
    2022 i 2023 r., dlatego też prośbą Wnioskodawcy jest wydanie interpretacji w oparciu o
    stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania. Wszystkie opisane we wniosku usługi, które
    Wnioskodawca wykonuje mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0. Wnioskodawca
    oświadczył, że w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 nie
    świadczył i nie będzie świadczył usług związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadczył, że w roku podatkowym 2022 i 2023 spełniony
    jest warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy Wnioskodawca uzyskał
    przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro. Wnioskodawca
    zwrócił się dnia 22 marca 2024 r. o ustalenia klasyfikacji do celów podatku dochodowego.
    Dnia 21 czerwca 2024 r. otrzymał pismo o sygn. (...) z Urzędu Statystycznego w A, w
    którym usługi świadczone przez Wnioskodawcę mieszczą się w grupowaniu: PKWiU
    62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego”.

## Pytanie

Czy wykonywane w ramach działalności przez Wnioskodawcę usługi zaklasyfikowane wg
    PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego
    8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług obejmujących:
    - przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych oprogramowania;

    - weryfikację nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów i ocena, czy
      wymagane funkcjonalności działają zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i
      wymaganiami klientów;
    - przeprowadzanie testów manualnych;
    - definiowanie wymagań testowych,
    - opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków
      i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej oraz
      własnej wiedzy eksperckiej;
    - zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy przez programistów;
    - wykonanie retestów poprawionych błędów;
    - rejestrację i raportowanie wyników testów;
    - analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu w celu poznania, jaki jest oczekiwany wynik aplikacji
      /funkcjonalności i jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0, podlega opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym
    czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Na postawie art. 15 ust. 1 ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę
    opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem
    ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: ewidencja
    przychodów), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
    posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną
    formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie
    wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.
    W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

    W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Artykuł 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    2015.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.
    Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r.) ustawy o ryczałcie zostało
    wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego”(PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1) jest stawka 12% (od roku 2022).
    Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60).
    Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (od roku 2022) oraz 15%
    stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług obejmujących:
    - przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych oprogramowania;
    - weryfikację nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów i ocena, czy
      wymagane funkcjonalności działają zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i
      wymaganiami klientów;
    - przeprowadzanie testów manualnych z biznesem;
    - definiowanie wymagań testowych;
    - opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków
      i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej oraz
      własnej wiedzy eksperckiej;
    - zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy przez programistów;
    - wykonanie retestów poprawionych błędów;
    - rejestrację i raportowanie wyników testów;
    - analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu w celu poznania, jaki jest oczekiwany wynik aplikacji/
      funkcjonalności i jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0.
    Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie
    pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć
    jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym
    grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego
    grupowania.

    Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy
    obejmujących:
    - przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych oprogramowania;
    - weryfikację nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów i ocena, czy
      wymagane funkcjonalności działają zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i
      wymaganiami klientów;
    - przeprowadzanie testów manualnych z biznesem;
    - definiowanie wymagań testowych;
    - opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków
      i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej oraz
      własnej wiedzy eksperckiej;
    - zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy przez programistów;
    - wykonanie retestów poprawionych błędów;
    - rejestrację i raportowanie wyników testów;
    - analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu w celu poznania, jaki jest oczekiwany wynik aplikacji/
      funkcjonalności i jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 nie powinna znaleźć
    zastosowania stawka 12% (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i
    abonamentowych (PKWiU dział 60).
    Ze względu na fakt, iż ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:
    - przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych oprogramowania;
    - weryfikację nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów i ocena, czy
      wymagane funkcjonalności działają zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i
      wymaganiami klientów;
    - przeprowadzanie testów manualnych z biznesem;
    - definiowanie wymagań testowych;
    - opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie przypadków
      i scenariuszy testowych na podstawie wymagań biznesowych, analizy systemowej oraz
      własnej wiedzy eksperckiej;
    - zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy przez programistów;
    - wykonanie retestów poprawionych błędów;
    - rejestrację i raportowanie wyników testów;
    - analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
      założeniami działania systemu w celu poznania, jaki jest oczekiwany wynik aplikacji/
      funkcjonalności i jakie zachowanie oprogramowania jest uznawane za poprawne,

    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0, zastosowanie znajdzie w
    przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności
    usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)

      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;

    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność
    gospodarczą, w ramach której wykonuje usługi testera aplikacji polegające na:
    - weryfikowaniu poprawności działania oprogramowania poprzez wykonywanie testów
      ręcznych, zgodnie z ustalonymi scenariuszami testowymi;
    - tworzeniu i utrzymywaniu scenariuszy testowych w celu sprawdzenia zgodności
      aplikacji z wymaganiami klienta;
    - raportowaniu błędów znalezionych w aplikacji;
    - sporządzaniu raportów z przeprowadzonych testów oraz dokumentacji testowej;
    - weryfikacji zgodności aplikacji z wytycznymi użytkowymi, funkcjonalnymi i prawnymi;
    - udziale w spotkaniach zespołu projektowego w celu omówienia wyników testów i
      zaplanowania kolejnych działań.
    Zakres wykonywanych usług mieści się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, co zostało
    potwierdzone w piśmie Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w A o
    sygn. (...), otrzymanym przez Pana w dniu 21 czerwca 2024 r.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla
    przychodów osiąganych w ramach opisanej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, które – jak wynika z okoliczności

    przedstawionych we wniosku – nie stanowią usług związanych doradztwem w zakresie
    oprogramowania, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez
    Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji
    indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k –
    14n Ordynacji podatkowej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.