Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.428.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem, zwolnienia z
długu i wypłaty kwoty dodatkowej.
Słowa kluczowe: deweloper
dług-zwolnienie z długu
kredyt
kredyt-kredyt hipoteczny
kwota-kwota dodatkowa
mieszkanie-zakup mieszkania
przewalutowanie
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 30 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2008 r. Pani i wówczas Pani przyszły mąż (Kredytobiorca) zawarli z X z siedzibą w (...),
    Oddział Bankowości Detalicznej w (...), zwanej (...), umowę o kredyt hipoteczny dla osób
    fizycznych (...) waloryzowany kursem CHF. Kredyt zaciągnęli Państwo na cele
    mieszkaniowe, na zakup od dewelopera mieszkania, w którym zamieszkali Państwo po
    ślubie. Jest to jedyny Państwa kredyt hipoteczny. Zakup mieszkania nastąpił po zawarciu
    związku małżeńskiego, w którym panuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej
    małżeńskiej. Umowy majątkowe małżeńskie nie były zawierane.
    Kwota kredytu wypłacona została w złotych polskich i zgodnie z umową wyrażona była w
    walucie waloryzacji CHF na koniec dnia (...) 2008 r. według kursu kupna waluty z tabeli
    kursowej X. Okres kredytowania wynosi 300 miesięcy, tj. od (...).2008 r. do (...).2033 r.
    Umowa obecnie nadal obowiązuje, raty kredytu są cały czas spłacane.
    W związku z zawarciem (...) 2008 r. związku małżeńskiego, (...) 2009 r. zawarty został z
    Bankiem aneks nr 1 do umowy kredytowej w celu zmiany Pani danych związanych ze
    zmianą nazwiska oraz dowodu osobistego. (...) 2012 r. zawarty został z Bankiem kolejny
    aneks, w którym umożliwiono Państwu dokonywanie zmian waluty spłaty kredytu
    hipotecznego waloryzowanego kursem CHF, ze złotych polskich na walutę waloryzacji oraz
    z waluty waloryzacji na złote polskie w okresie obowiązywania umowy kredytowej.
    W 2020 roku podjęła Pani z mężem decyzję o kupnie działki, sprzedaży Państwa
    mieszkania, na zakup którego wzięty był przedmiotowy kredyt, i budowie domu. W celu
    realizacji Państwa planów mieszkaniowych i pozyskaniu środków na budowę domu, w
    którym obecnie Państwo mieszkają (ustawowa wspólność majątkowa małżeńska), zwrócili
    się Państwo do Banku o zmianę przedmiotu zabezpieczenia kredytu na zakupioną pod
    budowę domu działkę. Bank przychylił się do Państwa prośby i (...) 2020 r. zawarł z
    Państwem aneks, w którym nastąpiła zmiana przedmiotu zabezpieczenia kredytu, z
    równoczesną spłatą przez Państwa części kredytu w celu zaspokojenia roszczeń banku
    (bank uważał, że wartość działki nie zabezpieczała wówczas spłaty pozostałej części
    kredytu).
    19 czerwca 2020 r. mieszkanie zostało sprzedane, środki ze sprzedaży mieszkania w
    całości zostały przeznaczone na budowę domu, który obecnie służy Państwu wyłącznie na
    cele mieszkaniowe. Raty kredytu są nadal przez Państwa spłacane zgodnie z umową
    kredytową z (...) 2008 r. wraz z aneksami.
    W związku z tym, że we wrześniu 2014 r. Pani mąż założył działalność gospodarczą jako
    programista, w latach 2014-2020 adres mieszkania wskazany był jako adres siedziby i
    korespondencyjny firmy. Obecnie firma nie istnieje, a w domu, w którym Państwo
    mieszkają, nigdy nie była i nie jest prowadzona działalność gospodarcza. Kredytodawca
    (obecnie Y.) zaproponował Państwu zawarcie ugody do umowy kredytowej zawartej (...)
    2008 r.
    W zaproponowanej ugodzie Bank podnosi, że jako Kredytobiorca mają Państwo prawo
    podnosić przeciwko Bankowi roszczenia w związku z zawarciem, wykonywaniem lub
    treścią umowy kredytowej. W szczególności mają prawo dochodzić roszczeń o:

    1. uznanie za bezskuteczne (na podstawie art. 385(1) k.c. i nast. Kodeksu cywilnego)
      postanowień umowy, w tym tych, które dotyczą: zasad ustalania kursu waluty, zasad
      waloryzacji do waluty obcej (tzn. klauzula ryzyka walutowego),
    2. stwierdzenie bezskuteczności lub nieważności całej umowy kredytowej,
    3. zapłatę, które wynikłyby z pkt.1 lub 2 powyżej.
    W zaproponowanej ugodzie wskazano, że zamiarem Banku i Kredytobiorcy jest:
    1. polubownie rozstrzygnąć spór lub zapobiec sporowi o ważność i skuteczność umowy
      kredytowej oraz jej poszczególnych postanowień oraz
    2. uchylić niepewność co do roszczeń Stron związanych z zawarciem i wykonywaniem
      umowy kredytowej przez przyjęte w ugodzie rozwiązania, w tym zmianę kredytu
      waloryzowanego na kredyt złotowy.
    W związku z zawarciem zaproponowanej ugody Strony zgodzą się, że nie będą dochodzić
    w przyszłości roszczeń związanych z zawarciem i wykonywaniem umowy kredytowej.
    Zaproponowana przez Bank ugoda zawiera poniższe warunki:
    1. Strony potwierdzają, że wolą obu Stron: było zawarcie umowy kredytowej oraz jest
      utrzymanie tej Umowy w mocy przez cały okres kredytowania z uwzględnieniem
      zmian, które wynikają z ugody.
    2. Na dzień zawarcia ugody zadłużenie Kredytobiorcy z tytułu niespłaconego kapitału
      kredytu w kwocie X CHF po przeliczeniu na PLN po kursie średnim NBP według Tabeli
      kursów średnich walut obcych z dnia .....2025 r. publikowanej przez NBP na stronie
      www.nbp.pl wynosi Y PLN. Odsetki naliczone za okres od ostatniej spłaty rat do daty
      podpisania ugody wynoszą Z CHF, po przeliczeniu na PLN jw. wynoszą Ż PLN.
    3. Strony zmieniają walutę zadłużenia na PLN i uzgadniają, że zadłużenie z tytułu salda
      kredytu oraz odsetek na dzień zawarcia ugody wynosi łącznie XX PLN.
    4. Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy z tytułu kredytu)
      w kwocie XX PLN ustalonej przez Strony i wskazanej w ust. 3 powyżej, a Kredytobiorca
      dokonane zwolnienie z długu przyjmuje.
    5. W związku ze zwolnieniem z długu (wskazanym w ust. 4) zadłużenie Kredytobiorcy
      wobec Banku z tytułu kredytu uznaje się za spłacone w całości.
    6. Bank dodatkowo zwróci na rzecz Kredytobiorcy ustaloną przez Strony kwotę ZZ PLN.
    7. Bank zwróci Kredytobiorcy kwotę wskazaną w ust. 6 powyżej w terminie 30 dni od daty
      zawarcia ugody na wskazany nr rachunku bankowego.
    8. Strony oświadczają, że zachowana zostaje tożsamość i ciągłość wierzytelności
      wynikającej z umowy kredytowej z uwzględnieniem zmian, które wynikają z ugody.
    9. Zawarcie ugody nie stanowi odnowienia w rozumieniu art. 506 Kodeksu cywilnego.

    10. W związku z zawarciem ugody Strony zgodnie oświadczają, że nie będą występować w
      przyszłości względem siebie z żadnymi roszczeniami wywodzonymi z treści
      postanowień umowy kredytowej, a w szczególności które dotyczyłyby lub byłyby
      związane z:
        a. zasadami ustalania kursu waluty,
        b. zasadami waloryzacji do waluty obcej (tzw. klauzula ryzyka walutowego).
      Ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia Stron.
    11. Kredytobiorca oświadcza, że przed zawarciem ugody nie przeniósł ani nie zobowiązał
      się do przeniesienia na rzecz jakiejkolwiek osoby trzeciej jakiegokolwiek roszczenia lub
      prawa dotyczącego umowy kredytowej lub związanego z umową kredytową.
    12. W związku ze zwolnieniem z długu (wskazanym w ust. 4) zwolnienie prawnych
      zabezpieczeń kredytu nastąpi na zasadach określonych w umowie kredytowej w części
      dotyczącej całkowitej spłaty kredytu. Strony zobowiązują się współdziałać w zakresie
      niezbędnym jaki będzie konieczny do realizacji ugody.
    13. Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z długu (umorzenia),
      w odniesieniu do kwoty wskazanej w § 1 ust. 4 ugody, po jego stronie powstaje
      przychód, a w związku z tym Bank ma obowiązek informacyjny (musi wystawić
      informację PIT-11 zgodnie z właściwymi przepisami prawa). Jednocześnie
      Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że aby do osiągniętego przychodu
      zastosowanie miało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
      sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
      (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe
      niezbędne jest spełnienie przez Kredytobiorcę warunków określonych w tym
      Rozporządzeniu. W tym celu Kredytobiorca w szczególności potwierdza
      oświadczeniem, że kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku kilku kredytów, że zostały zaciągnięte na
      realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, której celem jest zaspokojenie
      potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego lub więcej niż jednego
      gospodarstwa domowego (o których mowa w Rozporządzeniu) oraz że nie skorzystał z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu żadnego
      innego kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie, zaciągniętego na
      realizację innej inwestycji mieszkaniowej. Oświadczenie może dotyczyć również
      kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego.
    14. Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w wyniku zwrotu, w odniesieniu do kwoty
      wskazanej w § 1 ust. 6 ugody, po jego stronie nie powstaje przychód podatkowy, a w
      związku z tym na Banku nie ciąży obowiązek informacyjny, tj. obowiązek
      przygotowania informacji PIT-11 dla kwoty zwrotu.
    15. Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, iż Bank wystąpił do Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie
      stanu faktycznego powstałego w wyniku zawartej ugody co do tego, czy po stronie

      Kredytobiorcy powstaje przychód w związku ze zwrotem wskazanym w § 1 ust. 6
      ugody, a tym samym na Banku nie ciąży wyżej wskazany obowiązek informacyjny.
      Bank otrzymał interpretację indywidualną i zamieścił o niej komunikat na stronie
      internetowej.
    Uzupełnienie wniosku
    Zawarta przez Panią i męża umowa kredytu przewiduje solidarną odpowiedzialność
    kredytobiorców za zobowiązania kredytowe (§ 30 Umowy kredytowej: „Kredytobiorcy
    ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z Umowy”).
    Adres mieszkania, którego dotyczyła umowa kredytowa: ul. A1, Z.
    Kwota dodatkowa jest zwrotem środków pieniężnych, które wcześniej wpłacili Państwo do
    banku tytułem spłaty rat kapitałowo-odsetkowych.

## Pytanie

Czy w związku z zawarciem ugody z Bankiem dotyczącej umowy kredytowej (zwolnienie z
    długu – umorzenie zadłużenia z tytułu kredytu oraz zwrot na rachunek bankowy kwoty
    ustalonej w ugodzie) Kredytobiorca będzie zobowiązany zapłacić podatek dochodowy?
    Pani stanowisko w sprawie
    W związku z zawarciem ugody na warunkach w niej wskazanych i opisanych we wniosku
    Kredytobiorca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego ani od kwoty
    umorzonej ani od kwoty zwrotu otrzymanej na rachunek bankowy.
    W przypadku kwoty zwolnienia z długu (kwoty umorzonej) zastosowanie będzie miało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, gdyż kredyt zaciągnięty był na realizację
    jednej inwestycji mieszkaniowej (zakup mieszkania od dewelopera), której celem jest
    zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego, jest to jedyny
    kredyt hipoteczny Kredytobiorcy. Kredytobiorca nie skorzystał z zaniechania poboru
    podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu żadnego innego kredytu
    mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie, zaciągniętego na realizację innej inwestycji
    mieszkaniowej. Kredyt został w całości zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21
    ust. 25 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia).
    Natomiast kwota zwrotu przez Bank w wyniku zawarcia ugody nie stanowi dla
    Kredytobiorcy przychodu do opodatkowania, ponieważ nie stanowi przyrostu jego
    majątku. Kwota ta nie będzie dla Kredytobiorcy stanowiła rzeczywistego przysporzenia
    majątkowego, lecz zwrot części wcześniej wpłaconych środków pieniężnych z tytułu spłaty
    zaciągniętego kredytu. Do Banku została wpłacona przez Kredytobiorcę kwota dużo
    wyższa niż kwota proponowana w ramach umowy kredytu. Wskazana w ugodzie kwota do
    zwrotu przez Bank na rachunek bankowy Kredytobiorcy stanowi środki będące
    ekwiwalentem wydatków, które były uprzednio poniesione przez Kredytobiorcę z
    własnych środków. Kwota otrzymana na podstawie ugody z Bankiem nie spowoduje więc
    faktycznego przyrostu majątku Kredytobiorcy, a więc nie będzie miało miejsca
    przysporzenie majątkowe, które powodowałoby powstanie obowiązku zapłaty podatku
    dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest
    sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:
    • dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako zwolnione z podatku oraz
    • dochodów, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra
      właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie art. 22 ustawy
      Ordynacja podatkowa (rozporządzenie takie może być wydane w przypadkach
      uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników).
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro przychód jest określonym przyrostem majątkowym po
    stronie podatnika, jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Za przychody należy
    uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i
    niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów
    podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub
    zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia
    gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku
    innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów.
    Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 9 tego przepisu, źródłami
    przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego

      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym
    przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Skutki podatkowe zwolnienia z długu
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 tej
    ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy kredytobiorca osiąga
    konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności została
    uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 102 ze zm.).
    Na podstawie § 1 ust. 1 rozporządzenia:
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.

      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
      niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast w myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej
    inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w zw. z § 3 przytoczonego rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji do uzyskanego przez Panią przychodu związanego z umorzeniem
    zadłużenia zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób
    fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. Tym
    samym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu
    umorzenia przez bank wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego.
    Skutki podatkowe otrzymanego zwrotu
    Odnosząc się do kwoty zwrotu, którą otrzyma Pani od Banku w wyniku zawartej ugody,
    skoro jest to zwrot środków pieniężnych, które wcześniej wpłaciła Pani do banku tytułem
    spłaty rat kapitałowo-odsetkowych, to jej otrzymanie nie spowoduje po Pani stronie
    dodatkowego przysporzenia majątkowego, wzrostu Pani majątku. Otrzymane przez Panią

    pieniądze nie będą Pani przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a ich uzyskanie nie będzie skutkować po Pani stronie
    obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej i nie wywołuje skutków
    prawnych dla Pani męża.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.