Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.671.2024.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT usług w zakresie odbioru
ścieków oraz prawo do odliczenia pełnego podatku
naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działalność-działalność gospodarcza
gospodarka-gospodarka ściekami
odliczenia-odliczenie podatku
podatnik
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · uznania świadczonych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorów
      zewnętrznych za działalność gospodarczą, a w konsekwencji za czynności
      opodatkowane podatkiem VAT(pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
      związanych z infrastrukturą kanalizacyjną modernizowaną w ramach Inwestycji
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie
    lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą, opieką społeczną itp. W strukturze
    organizacyjnej Gminy występuje także Zakład Usług Komunalnych funkcjonujący w formie
    samorządowego zakładu budżetowego (dalej: Zakład).

    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należą m.in.
    sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy o samorządzie gminnym). W tym zakresie Gmina świadczy na podstawie umów
    cywilnoprawnych m.in. usługi w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład
    struktury organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla potrzeb
    swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych
    do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni).
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura kanalizacyjna.
    Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie przedmiotową
    infrastrukturą jest Zakład.
    Gmina realizuje inwestycje w infrastrukturę kanalizacyjną, które są wykorzystywane dla
    potrzeb odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie są jednocześnie
    wykorzystywane do odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Inwestycje w
    infrastrukturę tego typu obejmują różnego rodzaju urządzenia związane z odbiorem
    ścieków, w tym przede wszystkim sieci kanalizacyjne, ale również urządzenia towarzyszące
    jak przepompownie, oczyszczalnie itd.
    W szczególności, Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej: Inwestycja).
    Inwestycja swoim zakresem, poza modernizacją infrastruktury kanalizacyjnej, obejmuje
    również prace związane z rozbudową infrastruktury wodociągowej. Jednocześnie, Gmina
    posiada obiektywną możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków
    ponoszonych w ramach Inwestycji do poszczególnych rodzajów infrastruktury, w tym do
    wydatków ponoszonych na infrastrukturę kanalizacyjną.
    Mając na względzie powyższe, przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki
    związane z infrastrukturą kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana dla potrzeb
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie będzie
    jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    Inwestycja finansowana jest/będzie zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze
    środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych, tj. Gmina na jej realizację pozyskała
    dofinansowanie w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład.
    Gmina podkreśla, że zmodernizowany w ramach Inwestycji majątek stanowi/stanowić
    będzie własność Gminy.
    Ww. wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną modernizowaną w
    ramach Inwestycji są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej modernizowanej w ramach
      Inwestycji stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku?
    2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną modernizowaną
      w ramach Inwestycji, która służy/służyć będzie wyłącznie do świadczenia odpłatnych
      usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do
      odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej modernizowanej w ramach
    Inwestycji stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Ad 2
    Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną modernizowaną w ramach
    Inwestycji, która służy/służyć będzie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do odbioru ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Ad 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji odpłatnych usług odbioru
    ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).
    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności

    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, w opinii Gminy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym dokonuje/dokonywać będzie ona opodatkowanych VAT usług odbioru ścieków
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach prowadzonej przez siebie w tym zakresie
    działalności gospodarczej. Ponadto, zdaniem Gminy ani ustawa o VAT ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują zwolnienia od VAT dla czynności odbioru
    ścieków.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.50.2019.1.WL, w której organ wskazał, że „(...) odpłatne czynności w zakresie
    dostarczania wody i odbioru ścieków realizowane przez Gminę na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, stanowią/będą stanowiły dla celów VAT usługi opodatkowane VAT,
    jednocześnie niekorzystające ze zwolnienia od podatku, lecz podlegające opodatkowaniu
    według właściwej stawki VAT”.
    Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanej 1
    sierpnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.321.2022.1.KK, Organ zgodził się w pełni ze
    stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, iż świadczone przez niego usługi w zakresie
    odbioru ścieków podlegają opodatkowaniu VAT.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
    • z 13 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.727.2019.1.MO,
    • z 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK.
    Reasumując, Gmina jest zdania, że opisane czynności odprowadzania ścieków
    wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej
    modernizowanej w ramach Inwestycji stanowią/stanowić będą działalność gospodarczą
    oraz że czynności te są/będą usługami opodatkowanymi VAT, niekorzystającymi ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, ponoszone przez Gminę wydatki inwestycyjne ponoszone na
    infrastrukturę kanalizacyjną w ramach Inwestycji są/będą niewątpliwie związane z
    majątkiem, który wykorzystywany jest/będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem
    odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina
    wykazała powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi
    ze zwolnienia od tego podatku. Jednocześnie wydatki będące przedmiotem niniejszego
    wniosku o interpretację nie będą wykorzystywane w związku ze świadczeniem przez
    Gminę usług odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych, które to czynności należałoby
    potraktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi
    dotyczącymi infrastruktury kanalizacyjnej modernizowanej w ramach Inwestycji, istnieje
    ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj.
    usługami odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów

    cywilnoprawnych, Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który
    jest/będzie wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym
    zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
    • z 27 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.516.2024.1.SM, w której wskazano, iż:
      „(...) majątek powstały w związku z realizacją Inwestycji jest/będzie wyłącznie
      wykorzystywany przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług (tj. świadczenia usług odbioru ścieków wyłącznie na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych). Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego
      odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku
      z realizacją Inwestycji z uwagi na spełnienie pozytywnych przesłanek warunkujących
      to prawo”;
    • z 14 lutego 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.739.2022.1.KK, w której Organ wskazał,
      iż: „(...) w związku z wykorzystaniem przez Państwa infrastruktury kanalizacyjnej,
      powstałej w wyniku realizacji przedmiotowej inwestycji, wyłącznie do celów
      odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków od Odbiorców
      zewnętrznych, będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku
      naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne, związane z
      przedmiotową infrastrukturą”;
    • z 23 czerwca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.254.2022.1.JJ, w której Organ
      potwierdził, iż wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT
      naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą
      wykorzystywaną wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych;
    • z 9 listopada 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.566.2022.1.AM, w której Organ odstąpił
      od uzasadnienia, w pełni potwierdzając stanowisko wnioskodawcy;
    • z 22 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.164.2019.2.AB, w której wskazano, że:
      „Wnioskodawca będzie świadczyć usługi w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz
      mieszkańców i przedsiębiorców z terenu objętego inwestycją (odbiorcy zewnętrzni) w
      sposób ciągły. Odpłatna usługa w zakresie odprowadzania ścieków przez Gminę jest
      czynnością cywilnoprawną, dla której Gmina występuje w charakterze podatnika
      podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał również, że inwestycja (powstała
      w jej wyniku kanalizacja sanitarna w miejscowości H.) będzie wykorzystywana w
      całości do czynności opodatkowanych.
      W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia
      podatku VAT naliczonego w całości z faktur dokumentujących zakupy związane z
      realizacją inwestycji pn.: „Budowa sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości H – etap
      I” oraz po zakończeniu inwestycji od wydatków bieżących dotyczących bezpośrednio
      tego odliczenia kanalizacji sanitarnej w pełnej wysokości”;
    • z 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której wskazano, że „(...)
      w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
      spełnione, ponieważ – jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr
      1, Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywała przedmiotową infrastrukturę
      wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług. Ponadto Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W
      konsekwencji Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej
      kwoty VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i wydatków bieżących związanych
      z infrastrukturą, która służy/będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług
      dostarczania wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie

      będzie służyć do dostawy wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych,
      pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88
      ustawy”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje/przysługiwać jej będzie
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z
    infrastrukturą kanalizacyjną modernizowaną w ramach Inwestycji, która służy/służyć
    będzie Gminie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie służy/nie będzie służyć do odbioru ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego

    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie.
    Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią
    wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy
    towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie
    czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego
    wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,

      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosków, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo#przedmiotowy, w celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
    • czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    • ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. W ramach zadań własnych wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym
    świadczą Państwo, przy pomocy Zakładu, na podstawie umów cywilnoprawnych, m.in.
    usługi w zakresie odprowadzania ścieków. Czynności te są wykonywane na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą
    w skład Państwa struktury organizacyjnej (Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla potrzeb
    swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych
    do realizacji Państwa zadań własnych (Odbiorcy wewnętrzni).
    Realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”.
    Posiadają Państwo obiektywną możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków
    ponoszonych w ramach Inwestycji do poszczególnych rodzajów infrastruktury, w tym do
    wydatków ponoszonych na infrastrukturę kanalizacyjną.
    Zatem wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną są/będą wyłącznie
    wykorzystywane dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych i nie są/nie będą jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Ww. wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną modernizowaną w
    ramach Inwestycji są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Państwa fakturami VAT.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie
    stanowiło działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.
    Jak wskazano powyżej, gdy organ władzy publicznej wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach jego zadań własnych oraz dokonuje tego odpłatnie na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych działa jako podatnik podatku od towarów i usług. Realizacja zadań
    następuje wówczas w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i
    art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i świadczeń co do zasady odpłatnych).

    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że
    usługi w zakresie odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych są/będą świadczone na
    podstawie umów cywilnoprawnych – tym samym w odniesieniu do tych usług nie działają
    /nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6
    ustawy. W analizowanym przypadku występują/wystąpią Państwo w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1
    ustawy – podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas,
    gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych nie
    zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w
    konsekwencji jest/będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie
    odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych za pomocą infrastruktury
    kanalizacyjnej modernizowanej w ramach Inwestycji, stanowi/będzie stanowiło działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego
    od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną modernizowaną w
    ramach Inwestycji, która służy/będzie służyła wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
    odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, wskazać należy, że podstawowe zasady
    dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W omawianej sprawie powyższe warunki są/będą spełnione, ponieważ wydatki
    inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną modernizowaną w ramach
    Inwestycji, która służą/będą służyły – jak rozstrzygnięto wyżej – wykonywaniu czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. świadczeniu odpłatnych usług w
    zakresie odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Ponadto są Państwo
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zatem są/będą Państwo uprawnieni do odliczenia VAT pełnej kwoty podatku naliczonego
    od wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną modernizowaną w
    ramach Inwestycji, które wykorzystywane są/będą wyłącznie do świadczenia odpłatnych
    usług odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie są/nie będą
    wykorzystywane do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Prawo to przysługuje
    /będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że w związku z wykorzystaniem przez Państwa ponoszonych
    wydatków inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną modernizowaną w
    ramach Inwestycji wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków
    od Odbiorców zewnętrznych, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. wydatki.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.