Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI1-1.441.68.2021.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-01
Teza: WIS TOWAR – przyprawa.
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

DECYZJA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 3, art. 221, art. 233 § 1 pkt 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, oraz art. 42a i art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,

po rozpatrzeniu odwołania z dnia 2 lipca 2021 r. (data wpływu 2 lipca 2021 r.) od wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 22 czerwca 2021 r. (znak nr 0111-KDSB2-2.440.175.2021.1.ŁM) określającej dla towaru (…) kod Nomenklatury scalonej (CN) 09 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 1 załącznika nr 3 do ustawy,

*   **uchyla decyzję organu pierwszej instancji w części dotyczącej klasyfikacji towaru oraz w części podstawy prawnej dotyczącej stawki podatku od towarów i usług (poz. 1 zał. 3 do ustawy)**
*   **określa klasyfikację towaru pod nazwą handlową (…) do pozycji 2103 Nomenklatury scalonej (CN) oraz wskazuje jako właściwą poz. 4 zał. 3 do ustawy**
*   **w pozostałej części utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2021 r. (…) dalej jako Strona, Wnioskodawca lub Odwołująca, złożyła wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wniosek dotyczył następującego towaru (…). Wnioskodawca zaproponował klasyfikację do pozycji 2103 Nomenklatury scalonej.

W treści wniosku oraz załącznikach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

(…)

Do wniosku dołączono zdjęcie przedstawiające mieszankę przypraw tworzącą (…).

Po przeprowadzonym postępowaniu, na podstawie zgromadzonego materiału, organ pierwszej instancji w wiążącej informacji stawkowej z dnia 22 czerwca 2021 r. (znak 0111-KDSB2-2.440.175.2021.1.ŁM) wskazał, że towar (…) klasyfikowany jest do działu 09 Nomenklatury scalonej (CN) oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

Uzasadniając podjęte rozstrzygnięcie organ pierwszej instancji, po omówieniu przepisów prawa mających zastosowanie w sprawie, reguł dokonywania klasyfikacji towarów w Nomenklaturze scalonej i ustalonego stanu faktycznego, stwierdził, że towar będący przedmiotem niniejszej sprawy, posiada właściwości dla towarów objętych działem 09 CN. Klasyfikacja towaru została przeprowadzona w oparciu o postanowienie reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) oraz komentarz zawarty w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) i Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 09 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: KAWA, HERBATA, MATÉ (HERBATA PARAGWAJSKA) I PRZYPRAWY.

W dalszej części uzasadnienia decyzji organ pierwszej instancji powołał przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, które mają zastosowanie w przypadku ustalenia stawki podatku. Ustalono, że dla towaru (…) właściwa stawka podatku wynosi 8%.

Wiążąca informacja stawkowa (WIS) została doręczona Stronie w dniu 22 czerwca 2021 r.

Nie zgadzając się z ww. rozstrzygnięciem, Strona pismem z dnia 2 lipca 2021 r. (data wpływu 2 lipca 2021 r.), zgodnie z terminem przewidzianym w pouczeniu wydanej decyzji WIS, złożyła odwołanie, zarzucając organowi pierwszej instancji nieprawidłową klasyfikację na gruncie Nomenklatury scalonej (CN).

W związku z powyższymi zarzutami, Strona wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w części dotyczącej klasyfikacji towaru (…). Zdaniem Spółki towar powinien być sklasyfikowany do pozycji 2103 CN, zamiast do działu 09 Nomenklatury scalonej.

W uzasadnieniu odwołania, Strona przedstawiła po raz kolejny opis składników towaru (…) wraz z ich procentową zawartością w wyrobie gotowym i przypisanym do nich kodem celnym.


| Opis składnika | Zawartość procentowa w wyrobie gotowym | Kod celny 
| (…) | (…) | (…) 
| (…) | (…) | (…) 
| (…) | (…) | (…) 
| (…) | (…) | (…) 
| (…) | (…) | (…) 
| (…) | (…) | (…) 
| (…) | (…) | (…) 
| (…) | (…) | (…) 
| (…) | (…) | (…) 

Do wglądu Strona dołączyła także decyzję 0112-KDSL1-1.450.161.2019.1.MJ (…) produkowaną przez (…) (kod 2103 CN).

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpoznając sprawę na skutek złożonego odwołania, po rozpatrzeniu zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego w postępowaniu odwoławczym wyjaśnia, co następuje.

1\. Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że wiążąca informacja stawkowa (WIS), wydawana na podstawie art. 42a ustawy, jest decyzją dokonującą klasyfikacji towarów albo usług według:

*   Nomenklatury scalonej (CN),
*   Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo
*   Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury Scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr 1 do rozporządzenia Rady nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura Scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987r., Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1).

Nomenklatura Scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji, działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod.

W tym względzie należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (por. w szczególności wyroki TSUE: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C 142/06, Olicom, pkt 16; z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawach połączonych C 362/07 i C 363/07, Kip Europe i in., pkt 26; z dnia 7 maja 2009 r. w sprawie C 150/08, Siebrand BV, pkt 24; z dnia 20 maja 2010 r. w sprawie C 370/08, Data I/O, pkt 29).

Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), zawartymi w załączniku I do wyżej wskazanego rozporządzenia Rady. W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej L 361/1 z 30 października 2020 r. opublikowane zostało rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2020/1577 z dnia 21 września 2020 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2021 tj. obowiązywało na dzień wydania decyzji nr 0111-KDSB2-2.440.175.2021.1.ŁM z dnia 22 czerwca 2021 r.

Reguła 1 ORINS wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych.

Do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towarów stosuje się również:

1.  Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów („Explanatory Notes”), Opinie klasyfikacyjne i Decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego, które są wydawane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli \[World Customs Organization (WCO) – ustanowioną w 1952 r. jako Rada Współpracy Celnej\]. Zmiany Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. Polska wersja językowa Not do HS znajduje się w Systemie ISZTAR tj. przeglądarce Taryfowej utrzymywanej w ramach Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej – ISZTAR41.
2.  Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane są przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego. Skonsolidowana wersja Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C nr 119 z dnia 29 marca 2019 r. Przyjmowane po tej dacie przez Komitet Kodeksu Celnego Noty wyjaśniające są publikowane w kolejnych Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej serii C.

W celu jednolitego stosowania Nomenklatury scalonej w zakresie klasyfikacji towarów, środkami służącymi do zachowania jednolitej klasyfikacji towarów są także:

*   rozporządzenia wykonawcze Komisji (UE) w sprawie klasyfikacji taryfowej towarów (poprzednio rozporządzenia Komisji WE), w których określa się podpozycje taryfowe, jakie powinny być stosowane w odniesieniu do opisanych towarów, wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego,
*   wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
*   wiążące informacje taryfowe (WIT), o których mowa w art. 33 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.).

Noty wyjaśniające opracowane w odniesieniu do CN przez Komisję, a w odniesieniu do HS przez WCO, w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji, jednakże nie są prawnie wiążące. Ponadto, nawet jeżeli opinie WCO dotyczące klasyfikacji towaru w ramach Systemu Zharmonizowanego nie mają mocy wiążącej, to stanowią dla klasyfikacji tego towaru w Nomenklaturze scalonej wskazówki, które przyczyniają się w istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji i podpozycji Nomenklatury scalonej.

W tym miejscu należy podkreślić, że klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw. Jak już wcześniej bowiem wskazano – klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod CN.

Jak wskazano powyżej, przystępując do klasyfikacji wyrobu w Nomenklaturze scalonej (CN), należy rozpocząć od reguły 1 ORINS, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów i dopiero gdy jest to niemożliwe, należy przy zachowaniu kolejności- korzystać z następnych reguł, od 2 do 6.

Z brzmienia Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej wynika bowiem jednoznacznie, iż zostały one ułożone sekwencyjnie i ze względu na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły. Dopiero zatem, gdy pierwsza reguła Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6 (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2017 r. sygn. akt. V SA/Wa 71/16).

Przechodząc na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że organ pierwszej instancji dokonał błędnej klasyfikacji towaru pod nazwą handlową (…) do działu 09 Nomenklatury scalonej (CN).

Zgodnie z tytułem działu 09 CN, dział ten obejmuje _„KAWA, HERBATA, MATÉ (HERBATA PARAGWAJSKA) I PRZYPRAWY”_. Natomiast uwaga 1b do tego działu, mówi iż (cyt.), „mieszanki z dwóch lub większej ilości produktów objętych różnymi pozycjami należy klasyfikować do pozycji 0910.

_Dodatek innych substancji do produktów objętych pozycjami od 0904 do 0910 (lub do mieszanek, o których mowa powyżej w lit. a) lub b)) nie wpływa na ich klasyfikację, pod warunkiem że powstałe mieszanki zachowują podstawowe cechy towarów z tych pozycji. W przeciwnym wypadku powstałe mieszaniny nie są klasyfikowane w niniejszym dziale; te stanowiące zmieszane przyprawy korzenne należy klasyfikować do pozycji 2103”._

Uwagi ogólne do działu 09 CN wskazują, iż niniejszy dział obejmuje:

1.  (…)
2.  _Przyprawy, tzn. grupę produktów roślinnych (włącznie z nasionami itd.), bogatych w olejki eteryczne i substancje aromatyczne, które ze względu na charakterystyczny smak są używane głównie jako przyprawy._

_Produkty te mogą być w całości, pokruszone lub w postaci sproszkowanej._

W mieszance, będącej przedmiotem niniejszego uzgodnienia, poza (…), wszystkie składniki są zaklasyfikowane do kodu 09 Nomenklatury scalonej. Składniki przedmiotowego produktu pochodzące z działu 09 CN (…) stanowią (…) mieszanki, natomiast pozostałe (…) stanowi składnik z działu 17 CN (…). (…) nie ma charakteru (…), ale znacząco wpływa na smak finalnej (…). To całość składników (łącznie z (…)) stanowi gotowy produkt o nazwie (…). Zawarty w mieszance (…) nie pełni tylko i wyłącznie funkcji „rozcieńczalnika”. Jest go bowiem zbyt dużo, bo prawie połowa (…) w całym produkcie. (…) posiada wyraźne walory smakowe (słodki smak), dlatego zdaniem organu odwoławczego (…) nie ma już zasadniczych cech samych (…) w pojęciu działu 09 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z Uwagą ogólną do działu 09 CN, przyprawy korzenne i mieszaniny przypraw korzennych mogą zawierać dodatek (…) _Rozcieńczalnika (podstawy „rozpraszającej”) dodanego dla ułatwienia odmierzania przypraw korzennych i ich rozprowadzenia w produkcie spożywczym (mąka zbożowa, mielone suchary, dekstroza itd.)._

_Przyprawy korzenne (włącznie z mieszankami przypraw korzennych), zawierające dodatek substancji klasyfikowanych do innych działów, ale mające własności aromatyzujące lub przyprawowe pozostają objęte klasyfikacją do niniejszego działu, **pod warunkiem** że dodana substancja nie wpływa na podstawowe cechy mieszanki jako przyprawy korzennej._

(…) jest jednym z wymienionych powyżej rozcieńczalników, jednakże nie jest substancją obojętną (tak jak np. mąka zbożowa), gdyż nadaje słodkiego smaku, wpływając tym samym na podstawowe cechy mieszanki przyprawowej.

W samym wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej producent bardzo wyraźnie przedstawił przeznaczenie produktu. Jest to przyprawa (…). Takie stwierdzenie świadczy już o tym, iż przedmiotowy towar stosowany jest do poprawienia, bądź też nadania smaku.

W wyroku NSA I FSK 898/17 z 2019-06-25 padło stwierdzenie, że (cyt.) _„przyprawy są do siebie podobne, gdyż zaspokajają tę samą potrzebę, tj. potrzebę nadania potrawom preferowanego indywidualnie smaku i aromatu (…) ich zasadniczym przeznaczeniem jest funkcja przypraw do żywności dla ludzi. Wszystko to, co pełni zasadniczo tę rolę, jest przyprawą, gdyż zaspokaja tę samą potrzebę konsumenta”._

Istotnie, o charakterze analizowanej mieszanki, decydują przyprawy (…) nadające produktowi gotowemu charakterystyczny smak (…), ale to (…) odgrywa tutaj bardzo duże znaczenie, nadając produktom końcowym słodkiego smaku.

Powszechnie wiadomo, że (…) i napój zawsze kojarzone są z (…) i jego słodkim smakiem. (…) jest po prostu wyrobem cukierniczym a napój, to z reguły woda dosładzana syropem glukozowo – fruktozowym (tańsza odmiana cukru).

Szczegółowa analiza składu, proces technologiczny oraz przeznaczenie towaru świadczą o tym, że wskazany we wniosku towar (…) klasyfikowany jest do pozycji 2103 Nomenklatury scalonej (CN). Tym samym przedmiotowa mieszanka została wykluczona z działu 09 Nomenklatury scalonej.

W świetle powyższego należy uznać, że organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji błędnie określił klasyfikację dla niniejszego produktu według Nomenklatury scalonej. Przedmiotowy towar spełnia bowiem kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2103 CN. Klasyfikacja towaru do tej pozycji jest zgodna z ww. postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Należy podkreślić, że wiążąca informacja stawkowa wydawana jest indywidualnie w odniesieniu do towaru, którego opis, skład, charakter, zastosowana technologia produkcji, przeznaczenie są każdorazowo przedstawiane we wniosku przez wnioskodawcę.

Reasumując, zdaniem organu odwoławczego, organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji błędnie zaklasyfikował przedmiotowy towar, natomiast prawidłowo określił wysokość stawki podatku od towarów i usług 8%.

Strona słusznie zawnioskowała o klasyfikację towaru (…) do pozycji 2103 Nomenklatury scalonej.

Pozycja 2103 CN obejmuje bowiem: „Sosy i preparaty do nich; zmieszane przyprawy i zmieszane przyprawy korzenne; mąka i mączka, z gorczycy oraz gotowa musztarda”.

Noty wyjaśniające do pozycji 2103 CN wskazują, iż _„Zmieszane przyprawy i zmieszane przyprawy korzenne zawierające przyprawy różnią się od przypraw i mieszanin przypraw objętych pozycjami od 0904 do 0910 tym, że zawierają również jedną lub więcej substancji smakowych lub przyprawowych objętych działami innymi niż dział 9, w takich proporcjach, że mieszanina nie ma już zasadniczych cech przypraw w pojęciu działu 9 (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do tego działu).”_

Biorąc pod uwagę skład przedmiotowego towaru tj. (…) należy stwierdzić, że mieszanina nie ma już zasadniczych cech przypraw w pojęciu działu 09.

Już sam tytuł działu 21 „Różne przetwory spożywcze” wskazuje, iż pozycje tutaj klasyfikowane są po prostu przetworami. Słownik Języka Polskiego definiuje słowo przetwór (cyt.) _„przetwór, to produkt uzyskany z jakiegoś surowca (najczęściej spożywczego) przez jego przeróbkę”._ Zgodnie z tą definicją (…) jest przetworem, dodającym potrawie smaku, nie jest produktem przeznaczonym do bezpośredniego spożycia.

Przedmiotowy produkt uzyskuje się poprzez mieszanie wszystkich składników ze sobą. Surowce spożywcze tj. (…) są składnikami, które mogą istnieć samodzielnie. Nie pełnią jednak wtedy swojej istotnej funkcji, jaką jest przyprawianie (…). Każdy z tych składników ma charakterystyczne dla siebie cechy. Dopiero ich przeróbka – proces produkcji, czyli (…) powoduje, że wszystkie te składniki łączą się, tworząc gotowy wyrób. Powstaje (…), która staje się gotowym (…) produktem, pełniącym swoją zasadniczą funkcję tj. przyprawy stosowanej do (…).

Jak już wcześniej wspomniano przedmiotowy towar jest przyprawą stosowaną do (…). Oznacza to, iż dodawany jest do produktów, które wymagają jeszcze dalszej obróbki. Prawdopodobnie (…), bądź też inny wyrób cukierniczy zostanie dopiero upieczony, a (…) zmieszany. W wyniku tych czynności (dalszego przetworzenia) (…) wejdzie w skład gotowego wyrobu, tworząc jednolitą całość ze składnikami, do których jest dodawana. Przyprawa sama w sobie nie spełnia bowiem funkcji, zgodnych ze swoim przeznaczeniem. Jest tylko półproduktem, który musi zostać dodany do jakiejś bazy.

Podkreślenia wymaga fakt, że w bazie EBTI wiążących informacji taryfowych dostępnej pod adresem: https://ec.europa.eu/taxation\_customs/dds2/ebti/ebti\_consultation.jsp?Lang=pl, utworzonej przez Komisję Europejską w celu efektywnego zarządzania procedurą wydawania wiążącej informacji taryfowej, są przykłady potwierdzające klasyfikację zbliżonych towarów do poz. 2103 Nomenklatury scalonej (CN):

*   **DE BTI 1262/19-1** – mieszanka przyprawowa do grzanego wina tj. mieszanka beżowych oraz jasnobrązowych, grubo posiekanych składników roślinnych i całych goździków (połączone: wanilia, mieszanki, anyż, goździki – kwiaty, mieszanki przyprawowe, cynamon); posiadająca aromat owocowy, cynamonu, anyżu i wanilii,
*   **DE BTI 44969/19-1** - mieszanka przyprawowa z cukrem i przyprawami tj. jasnobrązowa mieszanka drobno zmielonych przypraw i drobnych kryształków cukru (połączone: wanilia, mieszanki przyprawowe, cukry, cynamon); posiadająca słodki smak, jak cynamon i goździki,
*   **DE BTI 18052/21-1** – mieszanka przyprawowa z cukrem i przyprawami tj. brązowy, drobny proszek, przeplatany większymi kryształkami o intensywnym korzennym smaku i zapachu cynamonu, słodyczy i goździków (połączone: cynamon, produkty spożywcze, cukier trzcinowy, mieszanki przyprawowe); występuje jako proszek i jest przeznaczony do sprzedaży detalicznej,
*   **DE BTI 13082/21-1** – mieszanka przyprawowa z cukrem i przyprawami tj. jasnobrązowa, pudrowa mieszanka drobno posiekanych przypraw i drobnych, bezbarwnych kryształków o głównie słodkim smaku, jak cynamon, goździki oraz inne przyprawy (połączone: cukier trzcinowy, cynamon, anyż, cukry, produkty spożywcze, mieszanki przyprawowe, mieszanki przypraw); występuje jako proszek i jest przeznaczony do sprzedaży detalicznej.

Podobne produkty były klasyfikowane do pozycji 2103 CN przez organy innych państw członkowskich UE, czego potwierdzeniem mogą być powyższe wiążące informacje taryfowe wydane przez administrację niemiecką.

Na poparcie swojej prośby o zmianę klasyfikacji (…) zawartej w odwołaniu, Strona, załączyła decyzję 0112-KDSL1-1.450.161.2019.1.MJ, dotyczącą produkowanej przez (…) przyprawy (…). (…) zawiera w swoim składzie przyprawy (…) z dodatkiem (…). Przyprawa ta została zaklasyfikowana do pozycji 2103 CN.

Powołanie się przez Stronę na wiążącą informację stawkową (WIS) wydaną w odniesieniu do produktu podobnego, może stanowić argument przy dokonywaniu klasyfikacji towaru. Każdy towar jest jednak przedmiotem odrębnej sprawy, w toku której analizowane są wszelkie okoliczności faktyczne mające znaczenie dla sprawy (np. skład produktu, przeznaczenie, sposób przetworzenia itp.).

Przytoczenie innej decyzji ma na celu wskazanie wcześniejszej praktyki organu (analogicznie jak w przypadku wyroków sądów) w sprawach o zbliżonym stanie faktycznym, lecz nie sposób stwierdzić, że jest to sformułowanie zarzutu przeciw decyzji bądź określenie istoty lub zakresu żądania.

Zdaniem Odwołującej Spółki towar (…) posiada wszelkie właściwości, które pozwalają na zaklasyfikowanie go do pozycji 2103 Nomenklatury scalonej. W uzasadnieniu odwołania podkreślono, że (…) zmienia charakter przyprawy (…), znacząco wpływając na jej finalny charakter.

Podsumowując powyższe należy uznać, że organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji błędnie określił klasyfikację dla niniejszego produktu według Nomenklatury scalonej. Przedmiotowy towar spełnia bowiem kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2103 CN.

Podkreślenia wymaga fakt, iż organ pierwszej instancji błędnie zaklasyfikował towar (…), natomiast prawidłowo określił wysokość stawki podatku od towarów i usług.

2\. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%,2 z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%3, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%4”, w poz. 4 wskazano CN 2103 _„Sosy i preparaty do nich; zmieszane przyprawy i zmieszane przyprawy korzenne; mąka i mączka, z gorczycy oraz gotowa musztarda”._

Jak udowodniono wcześniej, towar będący przedmiotem niniejszej sprawy zaklasyfikowano do pozycji 2103 CN, wobec czego jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 21 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i poz. 4 załącznika nr 3 do ustawy.

Organ pierwszej instancji prawidłowo ustalił stawkę podatku od towarów i usług ponieważ zmiana klasyfikacji pozostawała bez wpływu na jej wysokość.

Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji.

Informacje dodatkowe

Niniejsza decyzja o zmianie WIS, nr r. 0110-KSI1-1.441.68.2021.2.RS z dnia 1 września 2021 jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualna do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do **towarów** tożsamych pod każdym względem z **towarem** będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS, nr 0110-KSI1-1.441.68.2021.2.RS z dnia 1 września 2021 r. wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do **towaru** będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym niniejsza decyzja została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   **towar,** będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0111-KDSB2-2.440.175.2021.1.ŁM z 22 czerwca 2021 r. przed jej zmianą, przepisy art. 14k – 14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Oznacza to, że Strona może zastosować się do WIS nr 0111-KDSB2-2.440.175.2021.1.ŁM z 22 czerwca 2021 r. do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS, nr 0110-KSI1-1.441.68.2021.2.RS z dnia 1 września 2021. r. jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42 ha ustawy), tj.. do 1 września 2026 r. przy czym przed upływem tego terminu decyzja ta wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do **towaru,** będącego jej przedmiotem, w wyniku której decyzja staje się niezgodna z tymi przepisami. W takiej sytuacji wygaśnięcie niniejszej decyzji następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których decyzja stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Przysługuje na nią prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Właściwość miejscowa wojewódzkiego sądu administracyjnego została ustalona na podstawie § 1 pkt 1 lit. b) rozporządzenia Prezydenta RP z dnia 22 lutego 2017 r. (Dz.U. 2020 r., poz. 1773).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 1 (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

* * *

1 https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa\_celna/

2 Od 1 lipca 2021 r. stawka podatku wynosi 23% na podstawie art. 146aa ust.1 pkt 1 ustawy o VAT.

3 Od 1 lipca 2021 r. stawka podatku wynosi 8%

4 Od 1 lipca 2021 r. Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%