Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.147.2021.1.JKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-17
Teza: Czy zwolnienie z podatku obejmuje nieruchomość gruntową, przekazaną w drodze darowizny od siostry za zgoda jej męża?
Słowa kluczowe: darowizna; grunty; nieruchomości
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 19 lipca 2021 r. (data wpływu – 20 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia od siostry w drodze darowizny nieruchomości gruntowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia od siostry w drodze darowizny nieruchomości gruntowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Siostra Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim i nie posiada rozdzielności majątkowej. Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim i nie posiada rozdzielności majątkowej. Siostra Wnioskodawczyni zamierza podarować Wnioskodawczyni nieruchomość gruntową, objętą ustawową współwłasnością majątkową siostry Wnioskodawczyni i jej męża (szwagra Wnioskodawczyni). Nieruchomość ta została nabyta, w drodze darowizny, przez siostrę Wnioskodawczyni i jej męża w roku 1999 r. Przekazanie nieruchomości nastąpiłoby w drodze darowizny, w formie aktu notarialnego, wskazującego, że siostra daruje nieruchomość wyłącznie Wnioskodawczyni (do jej majątku osobistego), a mąż siostry Wnioskodawczyni wcześniej wyrazi zgodę na rozporządzenie tym składnikiem majątku wspólnego na piśmie także w formie aktu notarialnego (zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). W okresie ostatnich 5 lat Wnioskodawczyni nie otrzymała żadnej darowizny od siostry ani jej męża.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy zwolnienie z podatku od spadków i darowizn, przy zgodzie szwagra Wnioskodawczyni na darowiznę (wyrażonej w formie pisemnej kwalifikowanej aktu notarialnego), obejmuje darowiznę nieruchomości gruntowej (dokonanej w formie aktu notarialnego, pomiędzy siostrą Wnioskodawczyni i Wnioskodawczynią), która to nieruchomość objęta jest ustawową wspólnością majątkową występującą pomiędzy siostrą Wnioskodawczyni a jej mężem?

Zdaniem Wnioskodawczyni, darowizna nieruchomości gruntowej powinna zostać w całości zwolniona z podatku od spadków i darowizn, na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż ze względu na pisemne wyrażenie zgody na dokonanie darowizny, przez męża jej siostry, zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, jedynym darczyńcą nieruchomości będzie siostra Wnioskodawczyni, zaś wyłączną i jedyną obdarowaną Wnioskodawczyni (darowizna do jej majątku osobistego), a co za tym idzie darowizna nie będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn.

Biorąc pod uwagę osobisty stosunek Wnioskodawczyni, do osoby od której pozyska ona, w drodze darowizny, przedmiotową nieruchomość (tj. najbliższa rodzina – rodzeństwo), kwalifikacja właściwej korelacji grupy podatkowej powinna zostać ustalona, w oparciu o art. 14 ust. 1 - 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, na I grupę podatkową, która to grupa, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn korzysta z podmiotowego, warunkowego, zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, bez względu na wartość przysporzenia majątkowego. Nadto, wskazuje, że warunki, o których mowa powyżej będą spełnione w niniejszym stanie faktycznym.

Darowizna będzie dokonywana na podstawie uprzednio wyrażonej, w kwalifikowanej formie pisemnej aktu notarialnego, zgody męża siostry Wnioskodawczyni, na dokonanie darowizny z majątku wspólnego, która zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, jest niezbędna dla ważności planowanej czynności prawnej. W efekcie powyższego szwagier Wnioskodawczyni nie będzie przystępował do umowy darowizny w roli darczyńcy, a czynność prawna będzie dokonywana wyłącznie pomiędzy Wnioskodawczynią a jej siostrą, przy zachowaniu formy wymaganej przepisami prawa, tj. formy aktu notarialnego. Konsekwencją powyższego, wyrażona przez męża siostry Wnioskodawczyni zgoda będzie neutralna podatkowo. Co więcej, z uwagi na dochowanie formy aktu notarialnego, Wnioskodawczyni zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie będzie miała obowiązku zgłoszenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego nabycia rzeczonej nieruchomości tytułem darowizny, ponieważ zgłoszenia tego dokona notariusz.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawczyni przywołała interpretacje indywidualne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043) – podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Z kolei, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, do grupy I zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

Obowiązek nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron (art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że siostra Wnioskodawczyni zamierza przekazać nieruchomość gruntową w drodze umowy darowizny na rzecz Wnioskodawczyni. Umowa darowizny nieruchomości gruntowej zostanie zawarta pomiędzy Wnioskodawczynią a jej siostrą. Szwagier Wnioskodawczyni – mąż siostry wyrazi zgodę i złoży pisemną akceptację na dokonanie ww. darowizny.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2020 r. poz. 1359), zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych. Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka jest nieważna.

Tym samym, w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej darowizny zgoda taka będzie neutralna podatkowo, w żaden sposób nie powodując, iż mąż siostry Wnioskodawczyni stanie się stroną umowy darowizny zawartej między Wnioskodawczynią a jej siostrą. Z treści przepisów wynika bowiem, że zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z małżonków również staje się stroną umowy darowizny.

Podsumowując, skoro darowizna nieruchomości gruntowej będzie dokonana tylko przez siostrę Wnioskodawczyni (mąż siostry nie będzie stroną darującą) na rzecz Wnioskodawczyni z majątku wspólnego siostry i jej męża, za zgodą męża, to darowizna ta będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zgłoszenia darowizny nieruchomości gruntowej do urzędu skarbowego, ponieważ darowizna będzie dokonana w formie aktu notarialnego. Faktem jest, że zgodnie z przepisami ustawy od spadków i darowizn notariusze są płatnikami podatku od dokonanej w formie aktu notarialnego darowizny, jednakże w analizowanej sprawie brak obowiązku zgłoszenia wynika z treści art. 4a ust. 4 pkt 2 cyt. ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.