Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1-2/4511-1-121/16-2/DJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-09-29
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Słowa kluczowe: przychód; towar-wymiana (towarów); udział-wymiana udziałów; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co oznacza, że podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. „nieograniczony obowiązek podatkowy”).

Wnioskodawca jest jednym z komandytariuszy w spółce pod firmą: X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. z siedzibą w A (dalej: „Spółka”).

Spółka jest częścią Grupy Kapitałowej X (dalej: „Grupa Kapitałowa”). Dynamiczny rozwój Grupy Kapitałowej sprawił, że jej obecna struktura nie odpowiada już potrzebom i planom na kolejne lata.

W szczególności, w ramach Grupy Kapitałowej podjęta została decyzja o zmianie formy prawnej Spółki ze spółki komandytowej na polską spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wobec tego, Spółka zostanie przekształcona w trybie art. 551 i następnych ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj.: Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.; dalej: „KSH”) w polską spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która działać będzie pod firmą: Y sp. z o.o. z siedzibą w A (dalej: „Y”).

Procedura przekształcenia Spółki w Y została już rozpoczęta, a przekształcenie planowane jest na dzień: 1 września 2016 r. (termin ten uzależniony jest jednak od szybkości działania sądu rejestrowego, dlatego może ulec jeszcze zmianie).

W związku z przekształceniem Spółki w Y, Wnioskodawca otrzyma udziały w kapitale zakładowym Y (dalej: „Udziały Wnioskodawcy w Y”).

Udziały Wnioskodawcy w X nie będą samodzielnie dawać bezwzględnej większości głosów w X.

Jednocześnie, w związku z dalszym rozwojem Grupy Kapitałowej i planowanym znaczącym zwiększeniem skali jej działalności, w tym również rozważanym zaangażowaniem Grupy Kapitałowej w nowe branże (niezwiązane z obecną działalnością podstawową Grupy Kapitałowej), planowane jest przeprowadzenie reorganizacji jej struktury.

Docelowa struktura Grupy Kapitałowej ma na celu jej dostosowanie do obecnej, długoterminowej strategii rozwoju Grupy Kapitałowej.

Reorganizacja ma polegać m.in. na zbudowaniu struktury holdingowej.

W pierwszej kolejności, planowane jest desygnowanie podmiotu, który pełnić będzie rolę holdingu (dalej: „Spółka Holdingowa”).

Istotą utworzenia Spółki Holdingowej będzie zarządzanie i kontrolowanie przez ten podmiot innych podmiotów bezpośrednio lub pośrednio od niego zależnych.

Spółka Holdingowa ma być zatem formą kumulacji kapitału, której celem będzie budowanie silnej pozycji Grupy Kapitałowej na rynku (początkowo w ramach obecnej branży podstawowej i branż pokrewnych, a następnie również w innych obszarach gospodarki).

Funkcje i zadania, które zostaną powierzone Spółce Holdingowej to m.in.:

1.  sprawowanie bieżącego nadzoru właścicielskiego,
2.  finansowanie podmiotów wchodzących w skład Grupy Kapitałowej,
3.  nadzorowanie i prowadzenie działań akwizycyjnych oraz inwestycyjnych.

Utworzenie struktury holdingowej jest naturalnym procesem rozwoju działalności Grupy Kapitałowej, ponieważ w podobnej strukturze holdingowej na rynku funkcjonują np. jej konkurenci.

W celu ograniczenia kosztów reorganizacji, zakładane jest, aby funkcje holdingowe (tj. rolę Spółki Holdingowej) zostały powierzone spółce pod firmą: Z sp. z o.o. z siedzibą w A (dalej: „Z”).

Wobec powyższego, planowane jest, aby Wnioskodawca (po przekształceniu Spółki w Y) wniósł do Spółki Holdingowej (tj. Z) wkład niepieniężny (aport) w postaci Udziałów Wnioskodawcy w Y.

W zamian za ten wkład niepieniężny (aport) Spółka Holdingowa (tj. Z) wyda Wnioskodawcy udziały własne w swoim podwyższonym kapitale zakładowym (dalej: ,,Udziały Własne Spółki Holdingowej”).

Na moment wniesienia tego wkładu niepieniężnego (aportu), Spółka Holdingowa (tj. Z) będzie posiadać już pewną liczbę udziałów w Y (dalej: „Udziały Spółki Holdingowej w Y”).

Udziały Spółki Holdingowej w Y nie będą samodzielnie dawać bezwzględnej większości głosów w Y.

W efekcie jednak wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) przez Wnioskodawcę, Spółka Holdingowa (tj. Z) uzyska taką bezwzględną większość głosów w Y. Innymi słowy: Udziały Wnioskodawcy w Y i Udziały Spółki Holdingowej w Y wspólnie (tj. po dokonanej transakcji) będą dawały bezwzględną większość głosów w Y.

W związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki Holdingowej (tj. Z) nie jest planowane dokonywanie jakichkolwiek dopłat w gotówce.

Powyższa transakcja zostanie przeprowadzona i zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przed dniem 31 grudnia 2016 r.

Spółka Holdingowa (tj. Z) i Y podlegają w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Na moment przeprowadzenia wyżej opisanej transakcji, Spółka Holdingowa (tj. Z) i Y będą podmiotami istniejącymi i zarejestrowanymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, co oznacza, że: nie będą to spółki w organizacji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowaną transakcją wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Udziałów Wnioskodawcy w Y do Spółki Holdingowej (tj. Z), w wyniku której to transakcji Spółka Holdingowa (tj. Z) uzyska bezwzględną większość głosów w Y, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej: „podatek PIT”)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowaną transakcją wniesienia przez Niego wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Udziałów Wnioskodawcy w Y do Spółki Holdingowej (tj. Z), w wyniku której to transakcji Spółka Holdingowa (tj. Z) uzyska bezwzględną większość głosów w Y, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy PIT, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. „nieograniczony obowiązek podatkowy”).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów są: kapitały pieniężne.

Jednocześnie, stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Przez „spółkę” rozumie się natomiast m.in. spółkę kapitałową (art. 5a pkt 28 lit. a Ustawy PIT), którą jest m.in. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 4 § 1 pkt 2 KSH).

Niemniej jednak, ustawodawca przewidział wyjątek dla powyższej zasady. W myśl art. 24 ust. 8a Ustawy PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce,

– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Powyższa sytuacja to transakcja tzw. „wymiany udziałów”.

Zgodnie z art. 24 ust. 8b Ustawy PIT, powyższe wyłączenie (przewidziane w ust. 8a) stosuje się, jeżeli:

1.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
2.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy, należy stwierdzić, że z transakcją wymiany udziałów mamy do czynienia, o ile spełnione są poniższe warunki:

1.  spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki, warunek spełniony, ponieważ: Spółka Holdingowa (tj. Z) nabędzie od wspólnika innej spółki (tj. Wnioskodawcy) udziały tej innej spółki (tj. Udziały Wnioskodawcy w Y),
2.  w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje), warunek spełniony, ponieważ: w zamian za udziały tej innej spółki (tj. Udziały Wnioskodawcy w Y), Spółka Holdingowa (tj. Z) przekaże wspólnikowi (tj. Wnioskodawcy) własne udziały (tj. Udziały Własne Spółki Holdingowej),
3.  wyniku tego nabycia spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, albo spółka nabywająca posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce, warunek spełniony, ponieważ: w wyniku opisanej w zdarzeniu przyszłym transakcji, Spółka Holdingowa (tj. Z) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane (tj. Y),
4.  podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia, warunek spełniony, ponieważ: wszystkie podmioty biorące udział w transakcji (opisanej w zdarzeniu przyszłym) podlegają w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia,
5.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, warunek spełniony, ponieważ: spółka nabywająca (tj. Spółka Holdingowa, a więc Z) oraz spółka, której udziały są nabywane (tj. Y) są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy, a więc są to spółki utworzone według prawa polskiego określane jako: „spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
6.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej, warunek spełniony, ponieważ: wspólnik (tj. Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku PIT i wnoszone przez Niego udziały (tj. Udziały Wnioskodawcy w Y) stanowią wkład niepieniężny (aport) przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej (tj. Spółki Holdingowej, a więc Z).

W konsekwencji powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z planowaną transakcją wniesienia przez Niego wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Udziałów Wnioskodawcy w Y do Spółki Holdingowej (tj. Z), w wyniku której to transakcji Spółka Holdingowa (tj. Z) uzyska bezwzględną większość głosów w Y, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w szeregu interpretacji indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów. Jedynie przykładowo wskazać można m.in.:

1.  interpretację indywidualną z dnia 14 czerwca 2016 r. (znak: ITPB4/4511-301/16/KW), w której Minister Finansów stwierdził, że: biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przywołane przepisy prawa podatkowego należy wskazać, że skoro na skutek wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki 1 nabywająca te udziały Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, to przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach opisana transakcja będzie transakcją wymiany udziałów mieszczącą się w zakresie dyspozycji art. 24 ust. 8a Ustawy PIT. Tym samym u Wnioskodawcy z tytułu planowanego objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółce 2) w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce 1 nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT,
2.  interpretację indywidualną z dnia 13 czerwca 2016 r. (znak: ILPB2/4511-1-664/16-2/PS), w której Minister Finansów stwierdził, że: w świetle powyższego - mając na uwadze fakt, że w wyniku transakcji wymiany udziałów Wnioskodawca, w zamian za udziały w SpZoo otrzyma udziały Spółki Kapitałowej, z kolei Spółka Kapitałowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w SpZoo - stwierdzić należy, że po stronie Zainteresowanego nie dojdzie do powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów w Spółce Kapitałowej na gruncie Ustawy PIT,
3.  interpretację indywidualną z dnia 9 maja 2016 r. (znak: IPPB2/4511-195/16-4/AK), w której Minister Finansów stwierdził, że: w wyniku wymiany udziałów, Wnioskodawca obejmie nowe udziały w kapitale zakładowym Spółki 2, a Spółka 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1, albo posiadając bezwzględną większość praw głosu w Spółce 1 zwiększy liczbę akcji w Spółce 1. (..) Zatem w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę opisana transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a w zw. z ust. 8b Ustawy PIT. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.