Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.95.2021.1.EA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-12
Teza: WIS TOWAR - środek odkażający o właściwościach bakteriobójczych i wirusobójczych, mający zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.
Słowa kluczowe: produkty-produkty biobójcze; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) dnia 17 marca 2021 r. (data wpływu 19 marca 2021 r.), uzupełnionego w dniu 26 kwietnia 2021 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (…)

**Opis towaru**: (…)

**Rozstrzygnięcie:** środek odkażający o właściwościach bakteriobójczych i wirusobójczych, mający zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na który zostało wydane pozwolenie na obrót produktem biobójczym oraz został dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8 %

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 marca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 26 kwietnia 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)” według kodu Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz uzupełnieniu, przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest (…) (dalej Produkt). Produkt jest preparatem o właściwościach bakteriobójczych i bójczych przeciw (…).

Zgodnie z etykietą produktu oraz załączoną kartą charakterystyki o numerze specyfikacji: (…) została przygotowana uniwersalna procedura stosowania produktu. Na produkcie oraz w wyżej wskazanych dokumentach zostały umieszczone liczne ostrzeżenia oraz sposób reagowania w zależności od zaistniałych okoliczności.

Głównym zadaniem produktu jest zachowanie codziennej czystości poprzez dezynfekcję muszli toaletowych. Stosowanie produktu ma na celu zapewnienie czystości powierzchni poprzez usuwanie bakterii, jak również (…).

Kluczowe substancje (w tym substancje aktywne) zawarte w produkcie to:

(…)

Produkt ze względu na swoje właściwości został objęty decyzją Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych o pozwoleniu na obrót nr (\`(...)\`) i wpisany do wykazu produktów biobójczych zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2231). Pozwolenie o nr (\`(...)\`) wydano w formie decyzji dnia (…) - zmieniono decyzją z dnia „(…).

Produkt jest sprzedawany przez Spółkę do dystrybutorów detalicznych (takich jak sieci supermarketów, lokalne sklepy, itp.) i hurtowych, w opakowaniach detalicznych.

Według Wnioskodawcy, produkt powinien zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w myśl treści załącznika nr 3, pozycja 15 do ustawy o VAT podlegać stawce podatku 8%, tzn. powinien być klasyfikowany do grupy: środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2231).

W ocenie Wnioskodawcy, aby móc zastosować wyżej wskazany przepis powinny zostać łącznie spełnione trzy przesłanki:

*   środek odkażający ma posiadać co najmniej jedną z właściwości: bakteriobójczą, grzybobójczą lub wirusobójczą,
*   drugą przesłanką zastosowania przepisu jest spełnienie wymogu zastosowania produktu wyłącznie w ochronie zdrowia,
*   trzecią przesłanką jest posiadanie pozwolenia tymczasowego albo wpisu do rejestru produktów biobójczych.

W odniesieniu do pierwszego kryterium, nie ma – zdaniem Spółki – wątpliwości, że produkt jest środkiem odkażającym. Słowo „odkażać”, zgodnie ze słownikiem języka polskiego oznacza:

„1. zniszczyć drobnoustroje chorobotwórcze lub gnilne, 2. usunąć środki trujące ze skażonych powierzchni”.

Z kolei „środki odkażające” to „środki dezynfekcyjne, substancje o działaniu przeciwbakteryjnym, zabijające wszystkie wegetatywne postacie drobnoustrojów; są zwykle stosowane do odkażania przedmiotów, pomieszczeń; (\`(...)\`) niektóre środki odkażające, stosowane w większych rozcieńczeniach, służą jako środki antyseptyczne”.

Na podstawie art. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE.L.2012.167), „produkt biobójczy” oznacza:

*   każdą substancję lub mieszaninę w postaci, w jakiej jest dostarczana użytkownikowi, składającą się z jednej lub kilku substancji czynnych lub zawierającą lub wytwarzającą jedną lub więcej substancji czynnych, której przeznaczeniem jest niszczenie, odstraszanie, unieszkodliwianie organizmów szkodliwych, zapobieganie ich działaniu lub zwalczanie ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne,
*   każdą substancję lub mieszaninę, wytwarzaną z substancji lub mieszanin, które same nie są objęte zakresem tiret pierwszego, przeznaczoną do niszczenia, odstraszania, unieszkodliwiania organizmów szkodliwych, zapobiegania ich działaniu lub zwalczaniu ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne.

Za produkt biobójczy uznaje się poddany działaniu produktów biobójczych wyrób o podstawowej funkcji biobójczej. Zgodnie z zakresem regulacji zawartych w art. 1 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych, ustawa ta określa warunki udostępniania na rynku i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktów biobójczych, na które zostało wydane pozwolenie na obrót.

W myśl art. 2 pkt 3 ww. ustawy o produktach biobójczych – pozwolenie na obrót to pozwolenie na udostępnianie na rynku i stosowanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktu biobójczego, zgodnie z art. 89 ust. 2 rozporządzenia 528/2012, z wyłączeniem produktów biobójczych podlegających przepisom wskazanym w art. 2 ust. 2 i 5 rozporządzenia 528/2012.

W tym miejscu wskazać należy, że analizowany produkt znajduje się w wykazie produktów biobójczych dostępnym na stronach Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych. Biorąc zatem pod uwagę jego właściwości i przeznaczenie, a także fakt ujęcia w wykazie produktów biobójczych, należy uznać, że jest środkiem odkażającym.

Kontynuując analizę pierwszej przesłanki – w ocenie Wnioskodawcy – wystarczy, że dany produkt odkażający będzie posiadać jedną z trzech właściwości:

*   bakteriobójczą,
*   grzybobójczą lub,
*   wirusobójczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, wynika to z literalnej treści przepisu – dotyczy on zbioru produktów o co najmniej jednej z opisanych właściwości. Gdyby chodziło o produkty spełniające wszystkie właściwości, to należy przyjąć, że ustawodawca wyraźnie by to podkreślił (np. dodając słowo „łącznie”). Przedmiotowy produkt spełnia dwie z trzech właściwości, bakteriobójczą i wirusobójczą.

Co najważniejsze, a zarazem potwierdzające interpretację Wnioskodawcy, w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 15 lutego 2021 r. (znak sprawy PT1.8102.68.2020.972), przedstawione zostało najnowsze stanowisko Ministerstwa Finansów w tej sprawie, gdzie wskazano, że:

„Odnosząc się do kwestii, czy obniżoną stawkę VAT można zastosować do środka odkażającego wykazującego właściwości bakteriobójcze, grzybobójcze lub wirusobójcze, czy środek powinien wykazywać wszystkie trzy cechy równocześnie Ministerstwo Finansów informuje, że mając na uwadze brzmienie przedmiotowej regulacji obniżona stawka podatku VAT ma zastosowanie do produktów wykazujących zarówno tylko jedną z ww. cech, dwie z nich, jak również wszystkie trzy jednocześnie.”

Co do drugiej przesłanki, podkreślić należy, że kluczową kwestią jest wyrażenie „w ochronie zdrowia”. Co istotne, nie oznacza to, że przepis dotyczy produktów używanych wyłącznie przez służbę zdrowia czy placówki medyczne. Gdyby ustawodawca chciał, aby ten przepis miał zastosowanie jedynie w przypadku towarów sprzedawanych do szpitali lub placówek medycznych wskazałaby to wprost – tak jak uczynił to w innych przepisach. Posługując się przykładem z niedawno ustanowionych przepisów tarczy antykryzysowej – art. 52n ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw stanowi, iż:

„Od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 w celu obliczenia podatku lub zaliczki podatnik może odliczyć darowizny przekazane od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. na przeciwdziałanie COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19:1) podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do wykazu, o którym mowa w art. 7 ustawy o COVID-19.”

Skoro w analizowanym przepisie załącznika nr 3 pozycja 15 do ustawy o VAT brak jest wyraźnego zastrzeżenia, że produkt ma być przeznaczony wyłącznie do użytku przez podmioty prowadzące działalność leczniczą, to znaczy że tego rodzaju wymogu ustawodawca nie przewidział w tym przypadku.

W tym miejscu warto podkreślić, że w interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2014 r., sygn. IBPP2/443-939/13/ICz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wskazał, że dla pojęcia stosowania wyłącznie w ochronie zdrowia, istotne jest usuwanie bakterii, grzybów i innych patogennych organizmów. Ustawodawca w żaden sposób nie wskazuje, że środki odkażające o jakich mowa w poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy o VAT muszą być wykorzystywane wyłącznie przez podmioty zajmujące się ochroną zdrowia. Zatem należy uznać, że nie ma podstaw prawnych aby uznać, że produkty te muszą być nabywane przez placówki należące do systemu opieki zdrowotnej.

Przy tym środki odkażające korzystające z obniżonej 8% stawki VAT na podstawie ww. przepisu mają mieć zastosowanie „wyłącznie w ochronie zdrowia”. Ustawa o VAT nie definiuje tego pojęcia.

W takim stanie prawnym, należy odwołać się do definicji słownikowej. Przykładowo: Zgodnie z definicją zawartą w elektronicznym Słowniku Języka Polskiego PWN „ochrona” oznacza: „zabezpieczenie przed czymś niekorzystnym, złym lub niebezpiecznym; to, co przed czymś ochrania”. Z kolei przez „zdrowie” rozumieć należy „stan żywego organizmu, w którym wszystkie funkcje przebiegają prawidłowo; dobre funkcjonowanie jakiegoś system”.

Dodatkowo dla zastosowania obniżonej stawki VAT ma być spełniony wymóg wyłącznego zastosowania produktu w ochronie zdrowia. W określeniu tego obowiązku kluczową kwestią jest określenie celu wyprodukowania danego produktu i jego sprzedaży. Głównym celem handlowym Wnioskodawcy jest sprzedawać swoje produkty, po to aby w realny sposób przyczyniać się do utrzymania czystości i tym samym ochrony zdrowia ludzkiego. Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowy produkt nie służy innym celom niż ochrona zdrowia. Bezsprzecznie zagrożeniem dla zdrowia człowieka są wszelkiego rodzaju bakterie, grzyby czy wirusy, które mogą przyczynić się do wywoływania różnych chorób. Zatem skoro zakresem zastosowania produktu jest czyszczenie i dezynfekowanie powierzchni muszli toaletowych poprzez usuwanie bakterii i wirusów, to znaczy że jego zakresem zastosowania jest wyłącznie ochrona zdrowia.

Wyżej przytoczona argumentacja dotycząca spełnienia warunku zastosowania wyłącznie w ochronie zdrowia przy sprzedaży produktów biobójczych była niejednokrotnie potwierdzana w indywidualnych interpretacjach wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (m. in. interpretacja indywidualna z dnia 24 kwietnia 2019 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012209.2019.1.MP, interpretacja indywidualna z dnia 1 czerwca 2017 r. o sygn. 0112-KDIL2- 3.4012.75.2017.1.KD, interpretacja indywidualna z dnia 21 lutego 2019 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.6.2019, interpretacja indywidualna z dnia 9 września 2020 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.212.2020.2.KST).

Wskazano w nich m.in.:

»analiza treści zapisu „wyłącznie w ochronie zdrowia” – zawartego w poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy – dokonana w oparciu o wykładnię językową prowadzi do wniosku, że przedmiotowe preparaty muszą być przeznaczone tylko do ochrony zdrowia, a więc w celu zabezpieczenia żywych organizmów przed czymś co jest niekorzystne dla ich prawidłowego funkcjonowania. Zatem „ochrona” ta dotyczy wszelkich organizmów żywych bez względu na ich gatunek lub rodzaj. Preparaty te winny mieć za zadanie obronić daną jednostkę przed czymś co może stanowić zagrożenie dla jej zdrowia.

Podkreślić należy, że istotny z punktu widzenia „zastosowania” tych preparatów jest cel ich sprzedaży do wyłącznego stosowania w ochronie zdrowia, a nie ich dalsze, faktyczne wykorzystanie przez nabywcę. Ponadto, ustawodawca w żaden sposób nie wskazuje, że przedmiotowe preparaty muszą być wykorzystywane wyłącznie przez podmioty zajmujące się ochroną zdrowia. Zatem nie ma podstaw prawnych aby uznać, że produkty te muszą być nabywane przez placówki z zakresu opieki zdrowia, tj. przychodnie, gabinety zabiegowe, stomatologiczne, kosmetyczne, hurtownie farmaceutyczne. Ważnym elementem jest sprzedaż tych produktów jako środków do zastosowania wyłącznie w ochronie zdrowia, a nie charakter miejsca, w którym zostaną one użyte.«

Kluczowa jest zatem podstawowa funkcja produktu – a więc wykorzystanie w celu ochrony zdrowia organizmów żywych, zaś pozostałe subsydiarne funkcje, jakie spełnia produkt (jak usuwanie zabrudzeń), wynikają z wielości zastosowań produktu, bez których preparat nie mógłby osiągnąć odpowiedniej jakości oraz ochrony zdrowia potencjalnych nabywców. Zresztą wszelkie zabrudzenia prowadzą do zagrożenia zdrowia – są bowiem potencjalnym siedliskiem drobnoustrojów chorobotwórczych (a więc przede wszystkim bakterii, wirusów i grzybów) – zatem ich usuwanie jest działaniem w celu ochrony zdrowia.

Skoro zaś analizowany produkt ma przeznaczenie czyszczące i dezynfekujące – to znaczy że jego przeznaczeniem jest wykorzystywanie wyłącznie w ochronie zdrowia.

W odniesieniu do ostatniego kryterium należy wskazać, że przepis wymaga istnienia pozwolenia tymczasowego lub wpisu produktu do rejestru produktów biobójczych. Ustawodawca posłużył się tu ewidentnie poprzednią nomenklaturą z ustawy o produktach biobójczych – obecnie zgodnie z art. 55 ust. 1 i art. 7 tej ustawy funkcjonuje Wykaz Produktów Biobójczych, który zastąpił wcześniej istniejący rejestr. Produkty znajdujące się w Wykazie z pewnością spełniają analizowaną trzecią przesłankę.

W ocenie Wnioskodawcy, to ostatnie kryterium jest również spełnione, ponieważ posiada on potwierdzenie, iż analizowany produkt na mocy decyzji o pozwoleniu nr (\`(...)\`) jest dopuszczony do obrotu na terytorium Polski i znajduje się w Wykazie Produktów Biobójczych zgodnie z art. 7 ustawy o produktach biobójczych.

Tytułem podsumowania, warto podkreślić, iż w analogicznym stanie faktycznym została już wydana wiążąca informacja stawkowa uznająca za prawidłowe zastosowanie stawki VAT 8% w odniesieniu do produktów stanowiących aerozol do dezynfekcji powierzchni (m. in wiążąca informacja stawkowa z dnia 23 lipca 2020 r. o sygn. 0115-KDST1-2.450.654.2020.1.AC), zaś dla płynów czyszczących/dezynfekujących wydano pozytywne informacje stawkowe z dnia 13 stycznia 2021 r. o numerach 0115-KDST1-1.450.1260.2020.2.JF, 0115-KDST1- 1.450.1259.2020.2.JF czy 0115-KDST1-1.450.1258.2020.2JF.

W związku z powyższym Spółka prosi o potwierdzenie prawidłowości zastosowania stawki VAT 8% do sprzedaży ww. produktu.

(…)

(…)

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy – WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 15 wskazano bez względu na CN _„Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 24)”._

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia” oraz „środki odkażające”.

Stosując wykładnię literalną, wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) „ochrona” oznacza „zabezpieczenie przed zniszczeniem, szkodą, niebezpieczeństwem, ochranianie; to, co ochrania, zabezpiecza”. Z kolei przez „zdrowie” należy rozumieć „dobry, normalny stan organizmu ludzkiego, zwierzęcego, roślinnego, stan organizmu nie dotkniętego chorobą”.

Natomiast słowo „odkażać”, zgodnie z ww. słownikiem oznacza:

„1. zniszczyć drobnoustroje chorobotwórcze lub gnilne, 2. usunąć środki trujące ze skażonych powierzchni”.

Z kolei „środki odkażające” to „środki dezynfekcyjne, substancje o działaniu przeciwbakteryjnym, zabijające wszystkie wegetatywne postacie drobnoustrojów; są zwykle stosowane do odkażania przedmiotów, pomieszczeń; (…) niektóre środki odkażające, stosowane w większych rozcieńczeniach, służą jako środki antyseptyczne”.

W świetle powyższego podkreślić należy, że istotny z punktu widzenia „zastosowania” tych preparatów jest cel ich sprzedaży do wyłącznego stosowania w ochronie zdrowia, a nie ich dalsze, faktyczne wykorzystanie przez nabywcę oraz charakter miejsca, w którym zostaną one użyte.

Na mocy art. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE. L. 2012.167) – „produkt biobójczy” oznacza:

*   każdą substancję lub mieszaninę w postaci, w jakiej jest dostarczana użytkownikowi, składającą się z jednej lub kilku substancji czynnych lub zawierającą lub wytwarzającą jedną lub więcej substancji czynnych, której przeznaczeniem jest niszczenie, odstraszanie, unieszkodliwianie organizmów szkodliwych, zapobieganie ich działaniu lub zwalczanie ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne,
*   każdą substancję lub mieszaninę, wytwarzaną z substancji lub mieszanin, które same nie są objęte zakresem tiret pierwszego, przeznaczoną do niszczenia, odstraszania, unieszkodliwiania organizmów szkodliwych, zapobiegania ich działaniu lub zwalczaniu ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne.

Za produkt biobójczy uznaje się poddany działaniu produktów biobójczych wyrób o podstawowej funkcji biobójczej.

Zgodnie z zakresem regulacji zawartych w art. 1 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r., poz. 24) – ustawa ta określa warunki udostępniania na rynku i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktów biobójczych, na które zostało wydane pozwolenie na obrót.

Zgodnie z art. 2 pkt 3 ww. ustawy – pozwolenie na obrót to pozwolenie na udostępnianie na rynku i stosowanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktu biobójczego, zgodnie z art. 89 ust. 2 rozporządzenia 528/2012, z wyłączeniem produktów biobójczych podlegających przepisom wskazanym w art. 2 ust. 2 i 5 rozporządzenia 528/2012.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE L 167/1) – produktów biobójczych nie można udostępniać na rynku ani stosować, jeśli nie uzyskały pozwolenia zgodnie z niniejszym rozporządzeniem.

Pozwolenia można udzielić dla pojedynczego produktu biobójczego lub dla rodziny produktów biobójczych (art. 17 ust. 3 ww. rozporządzenia).

Pozwolenia udziela się na okres nieprzekraczający 10 lat (art. 17 ust. 4 ww. rozporządzenia).

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o produktach biobójczych – produkty biobójcze udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają wpisowi do Wykazu Produktów Biobójczych.

Produkt (…) znajduje się w wykazie produktów biobójczych dostępnym na stronach Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych, z którego m.in. wynika, że pozwolenie nr (\`(...)\`) z dnia (…) zachowuje ważność do dnia 31 grudnia 2024 r.

Uwzględniając powyższe informacje oraz opis produktu stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych i wirusobójczych, mającym zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy – jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 15 wskazano bez względu na CN _„Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 24)”_.

Mając na uwadze fakt, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych i wirusobójczych, mającym zastosowanie w ochronie zdrowia – towarem o nazwie (…) – stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy.

Stawka ta ma zastosowanie do dostawy ww. towaru w okresie obowiązywania zezwolenia, bądź też ważności wpisu do rejestru.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Tutejszy organ nadmienia, że do dnia odwołania na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej stanu epidemii ogłoszonego, że w związku z zakażeniami wirusem SARS-CoV-2 istnieje możliwość zastosowania stawki 0% dla darowizny produktów biobójczych w rozumieniu rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE L 167 z 27.06.2012, str. 1, z późn. zm.) – wyłącznie środków dezynfekujących na podstawie § 10 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2020 r., poz. 527, z późn. zm.) na rzecz określonych podmiotów, po spełnieniu wskazanych w tym paragrafie warunków.

Preferencyjna stawka będzie miała zastosowanie w sytuacji, gdy opisany we wniosku środek będzie posiadał ważne pozwolenie i znajdzie zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).