Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-659/14/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-08-14
Teza: Wyłączenie od opodatkowania sprzedaży działek gruntu.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2014 r. (data wpływu 22 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowaniu sprzedaży działek gruntu –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowaniu sprzedaży działek gruntu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą na własne nazwisko w zakresie reklamy i poligrafii. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność gospodarcza w żaden sposób nie jest, nie była oraz nie będzie związana z obrotem nieruchomościami. Pozostaje Pan we wspólności majątkowej. Ojciec ma zamiar dokonać darowizny na Pana rzecz 5 działek budowlanych. Działki te pochodzą z podziału działki rolnej, zakupionej przez ojca w dniu 5 kwietnia 2000 r. Otrzymane działki nie wejdą do majątku wspólnego ustawowego, a do Pana majątku odrębnego na podstawie darowizny dokonanej w formie aktu notarialnego. Z wyżej wymienionymi działkami nie będzie Pan nic robił, żeby zwiększyć ich wartość, bądź przygotować je do sprzedaży. Nie dokona Pan ich podziału, uzbrojenia w media oraz nie wykonana na nich żadnych czynności zmierzających do zwiększenia ich wartości. Wraz z żoną nie posiada domu, ani mieszkania. Chce Pan sprzedać otrzymane działki i uzyskane środki przeznaczyć na rozpoczętą budowę domu. Nie posiada Pan pełnej kwoty koniecznej do zakończenia budowy. Różnicę ma zamiar uzupełnić ze środków uzyskanych ze sprzedaży otrzymanych działek. Wraz z żoną chce Pan zaciągnąć kredyt na ww. budowę. Chce sprzedać działki, a pieniądze uzyskane z ich sprzedaży przeznaczyć na budowę domu (w formie bezpośredniej, bądź częściowej spłaty kredytu, jeśli zaciągnie go szybciej niż uda się sprzedać działki). Czyli pieniądze ze sprzedaży chce Pan przeznaczyć na własne osobiste cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy od sprzedaży wymienionych działek należy odprowadzić podatek od towarów i usług, podatek VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek należy uznać za czynność niemieszczącą się w definicji działalności gospodarczej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), więc nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy (ustawa mówi o charakterze ciągłym) i nie ma charakteru zarobkowego, ani częstotliwego. Nabycie gruntów w drodze darowizny nie może być utożsamiane z zamiarem wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej, tym bardziej, że grunty nie będą w żaden sposób modyfikowane celem zwiększenia ich wartości (uzbrojenie, podział, itp.). Mimo, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w świetle odpowiednich przepisów, to stwierdzić należy, że z uwagi na wykorzystywanie majątku prywatnego - działek, ich sprzedaż nie może stanowić działalności gospodarczej, z uwagi na fakt, że czynności te nie są dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych i stanowią jedynie czynności związane z wykonywaniem prawa własności. Zatem, osoby fizyczne (w tym Pan) dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część ich majątku osobistego, nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarowi usług. Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Z treści tego orzeczenia wynika, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, producenta, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości, porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, czyli działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność wskazywać musi ciąg powyżej, przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Trybunał orzekł ponadto, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. W przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, zbycie działki nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W omawianej kwestii dokonując sprzedaży działek wymienionych we wniosku nie działa Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a sama sprzedaż nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej, w związku z czym czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem niniejszej interpretacji nie wystąpił ciąg okoliczności, które wskazywałyby na działalność zbliżoną do działalności podmiotu zajmującego się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Nabędzie Pan działki w drodze darowizny, lecz nie będzie wykorzystywał ich rolniczo, nie będzie sprzedawał żadnych produktów rolnych, gruntów nie będzie wykorzystywał w żaden sposób. Nie wystąpi o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tych działek, nie dokona ich podziału, ani przekształcenia. Pana zamiarem będzie natomiast sprzedaż działek w celu pozyskania środków finansowych na budowę domu na własne cele mieszkaniowe. W związku z tym zaciągnie kredyt bankowy. Środki pozyskane ze sprzedaży przedmiotowych działek zamierza przeznaczyć na swoje osobiste cele mieszkaniowe. W omawianej sytuacji brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 tej ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem nie wystarcza stwierdzić jedynie, że nastąpiła dostawa towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku z tą sprzedażą, jako podatnika podatku od towarów i usług. Powyższe stwierdzenie wynika z faktu, że sprzedaż przedmiotowych działek, niewykorzystywanych do działalności gospodarczej, stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności. W omawianej sytuacji należy wskazać, że przyszłe działania polegające na zamieszczeniu ogłoszenia o sprzedaży działek na portalach internetowych oraz podpisanie umowy z agencjami pośrednictwa nieruchomości nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. W Pana ocenie, sprzedaż otrzymanych działek w celu pozyskania środków na budowę domu nie może wskazywać na aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z powyższym, Pana zdaniem, należy stwierdzić, że dokonując sprzedaży działek nie będzie działał w charakterze podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Sprzedaż wymienionych we wniosku działek nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Podejmowane przez Pana działania należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Planując sprzedaż przedmiotowych działek korzystać będzie z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Podsumowując, planując sprzedaż działek wchodzących w skład majątku osobistego, w okolicznościach opisanych we wniosku, nie będzie działał Pan w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej. Zatem sprzedaż opisanych we wniosku działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pana stanowisko jest zgodne z orzeczeniem NSA w Warszawie z dnia 3 lutego 2012 r. sygn. I FSK 1874/11, w którym Sąd orzekł, że o osobistym charakterze majątku decyduje zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia przedmiotu, towarzyszący mu w chwili jego nabycia. Skoro z okoliczności wskazanych we wniosku o udzielenie interpretacji nie można dostrzec, aby podatnik podejmował czynności, które mogłyby świadczyć o jego aktywności podobnej, jak u sprzedawcy profesjonalnie zajmującego się obrotem gruntami, to należało przyjąć, że czynności opisane we wniosku o udzielenie interpretacji mieściły się w ramach zarządu majątkiem prywatnym - nie mającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu u.p.t.u. (LEX nr 1136191).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.