Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.112.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-30
Teza: Premie dla członków zarządu przyznane i wypłacone w 2024 r.
na podstawie wyników finansowych za rok 2023 będą
stanowić koszt uzyskania przychodu w 2024 r., pod
warunkiem, że zostaną wypłacone lub postawione do
dyspozycji w terminie wynikającym z uchwały o jej przyznaniu,
w tym premie wypłacane w SPJ
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu
koszt-koszty uzyskania przychodów
pracownik-wydatki na rzecz pracowników
premia
zyski-udział w zyskach
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Świadczenia na
rzecz pracowników
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4g
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 57

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł
    przychodów. Jedynym wspólnikiem Spółki jest A sp. z o.o. (dalej jako: „A”).
    Wnioskodawca jest także wspólnikiem spółki B sp. z o.o. sp. j. (dalej jako: „SPJ”) niebędącej
    podatnikiem podatku dochodowego.
    W przypadku Wnioskodawcy funkcje zarządcze są pełnione przez członków zarządu (dalej:
    „Członkowie zarządu”). Członkowie zarządu pełnią swoją funkcję na podstawie powołania
    połączonego z umową o pracę za wynagrodzeniem.
    W przypadku SPJ, funkcje zarządcze są pełnione przez Dyrektora Zarządzającego (dalej:
    „DZ”), który pełni swoją funkcję na podstawie umowy o pracę i otrzymuje z tego tytułu
    wynagrodzenie. Na potrzeby niniejszego wniosku Członkowie zarządu i DZ są zwani także
    łącznie: „Osobami zarządzającymi”.
    Wnioskodawca oraz SPJ wprowadzili system premiowy dla Osób zarządzających
    przewidujący wypłatę dodatkowego wynagrodzenia uzależnionego od ustalonej wysokości
    wyniku finansowego netto (zysku lub straty netto) poszczególnych spółek (dalej: „Premia”).
    Pierwsza Premia u Wnioskodawcy została przyznana w 2024 r. na podstawie wyników
    finansowych za rok 2023.
    Proces przyznawania Premii wygląda w następujący sposób:
    Organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe (zgromadzenie wspólników lub
    posiedzenie wspólników) po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i ziszczeniu się
    warunków do wypłaty Premii za dany rok podejmuje uchwałę o przyznaniu Premii
    Osobom Zarządzającym. Podjęcie uchwały o przyznaniu Premii może być poprzedzone
    podjęciem uchwały przez nadzwyczajne zgromadzenie wspólników A w przedmiocie
    upoważnienia zarządu spółki do wyrażenia zgody na przyznanie i wypłatę Premii u
    Wnioskodawcy. Uchwała taka zawiera wówczas warunki, których spełnienie warunkuje
    przyznanie Premii.
    Zasadniczo, Premia jest wypłacana w ciągu 60 dni od dnia podjęcia uchwały o przyznaniu
    Premii, choć termin ten może ulegać zmianom (każdorazowo termin jest zawarty w
    uchwale). Wnioskodawca rozliczył i będzie rozliczał wypłacane Premie jako należności ze
    stosunku pracy.
    W przypadkach, gdy szacowana kwota Premii jest znacząca, Wnioskodawca może
    utworzyć rezerwę zgodnie z odrębnymi przepisami ustawy o rachunkowości na wypłatę
    Premii, która nastąpi po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Wnioskodawca nie
    ujmuje ewentualnej rezerwy w kosztach uzyskania przychodu, gdyż jej zawiązanie nie jest
    równoznaczne z poniesieniem kosztu w rozumieniu przepisów podatkowych.
    Przyznanie i wypłata Premii za rok 2023 u Wnioskodawcy następowały na poniższych
    warunkach:

    - sprawozdanie finansowe za 2023 rok (przed podjęciem przez wspólników uchwały o
      podziale zysku, bez uwzględnienia m.in. ewentualnej utworzonej rezerwy na
      planowaną wypłatę Premii) wykazywało zysk netto w odpowiedniej wysokości;
    - wypłata Premii nie nastąpiła w wyniku podziału zysku;
    - wysokość Premii została ustalona na podstawie wartości zysku netto za 2023 rok,
      określone zostały przedziały kwotowe zysku netto oraz przyporządkowane do nich
      wskaźniki procentowe Premii - wysokość zysku netto była zatem jedynie elementem
      kalkulacyjnym Premii;
    - Premia została przyznana w wartości brutto, od której to zostały pobrane zaliczki na PIT
      oraz składki na ubezpieczenie, zgodnie ze stosunkiem prawnym łączącym Członków
      zarządu z Wnioskodawcą;
    - Premia została zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w 2024 r. (poniesienie kosztu
      nastąpiło w 2024 r.);
    - wysokość Premii była ograniczona kwotą określoną na podstawie rocznego
      wynagrodzenia danego członka zarządu wypłaconego w 2023 r. oraz okresem
      pełnienia funkcji.
    Zakładane jest, że w latach kolejnych Premia będzie przyznawana na analogicznych
    zasadach. Zmianom mogą ulegać jedynie wartości liczbowe (wysokość wyniku
    finansowego netto - zysku lub straty netto za dany rok, wskaźnik procentowy, przedziały
    kwotowe), w oparciu o które Premia będzie kalkulowana. Mogą zostać wprowadzone
    także inne, dodatkowe warunki wypłaty Premii (np. oczekiwany wzrost sprzedaży).
    Pozostałe założenia przyznawania i wypłaty Premii będą takie same jak w przypadku
    Premii za 2023 r.
    W SPJ Premia będzie przyznawana DZ na analogicznych zasadach jak opisane powyżej,
    rozliczana jako przychód ze stosunku pracy i ujmowana w kosztach uzyskania przychodu
    wspólników, w tym Wnioskodawcy.
    Pytania
    Czy Wnioskodawca może ująć wypłatę Premii za 2023 r. na rzecz Członków zarządu w
    kosztach uzyskania przychodu roku 2024 tj. w roku, w którym Premia ta została przyznana
    i wypłacona?
    Czy Wnioskodawca będzie mógł ujmować przyznane i wypłacone w przyszłości, na
    zasadach określonych we wniosku Premie w kosztach uzyskania przychodu, przy czym
    pytanie dotyczy także Premii wypłacanych w SPJ na rzecz DZ, w proporcji posiadanego
    przez Wnioskodawcę w SPJ udziału w zyskach?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W zakresie pytania 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca może ująć wypłatę Premii za 2023 r. na rzecz
    Członków zarządu w kosztach uzyskania przychodu roku 2024 tj. w roku, w którym Premia
    ta została przyznana i wypłacona.
    W zakresie pytania 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie mógł ujmować przyznane i wypłacone w
    przyszłości, na zasadach określonych we wniosku Premie w kosztach uzyskania
    przychodu, a dodatkowo możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodu dotyczy także
    Premii wypłacanych w SPJ na rzecz DZ, w proporcji posiadanego przez Wnioskodawcę w
    SPJ udziału w zyskach.
    Uzasadnienie.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wart. 16 ust.
    1.
    Katalog wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu jest zatem otwarty, przy
    czym ujęcie danego wydatku w kosztach wymaga spełnienia kilku warunków. Biorąc pod
    uwagę powyższe przepisy oraz utrwaloną od wielu lat linię interpretacyjną, aby dany
    wydatek stanowił koszt dla celów podatkowych, muszą być spełnione następujące warunki:
    1) wydatek ten został poniesiony przez podatnika, tj. pokryty z jego zasobów
      majątkowych,
    2) wydatek jest definitywny, tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w
      jakikolwiek sposób zwrócona,
    3) wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością
      gospodarczą,
    4) wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania
      /zabezpieczenia źródła przychodów,
    5) wydatek został właściwie udokumentowany,
    6) wydatek nie znajduje się w katalogu wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy
      o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki z tytułu Premii dla Osób zarządzających spełniają
    wszystkie ww. przesłanki i mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.
    Po pierwsze, koszt ten został lub zostanie poniesiony przez Wnioskodawcę i SPJ z ich
    majątków. To Wnioskodawca i SPJ ponieśli lub poniosą ciężar ekonomiczny wypłacanych
    Premii. Spełniony zatem jest warunek nr 1.
    Po drugie, wydatki z tytułu premii nie będą w żaden sposób zwracane Wnioskodawcy i SPJ.
    Przyznanie Premii jest bowiem definitywne i wynika z uchwały wspólników. Zatem
    spełniony jest warunek nr 2.
    Po trzecie, celem wypłacanych Premii jest wynagrodzenie Osób zarządzających, których
    wiedza, stanowisko i pełnione funkcje są niezbędne do utrzymania dalszego rozwoju
    Wnioskodawcy i SPJ. Osoby zarządzające przyczyniają się bezpośrednio do rozwoju spółek
    - ich działania wpływają nie tylko na wzrost dochodów poszczególnych spółek, ale także na
    wzrost wartości A. Premia ma także wymiar motywacyjny - Osoby zarządzające wiedzą, że
    ich działania prowadzące do sukcesu Wnioskodawcy i SPJ zostaną odpowiednio
    nagrodzone, co może przekładać się także na ich większą motywację w przyszłości, a to z
    kolei może doprowadzić do generowania jeszcze większych zysków lub niższych strat. W
    związku z tym, Premia jest związana z prowadzoną przez Wnioskodawcę i SPJ działalnością
    gospodarczą oraz jest wydatkiem ponoszonym w celu uzyskania przychodów. Zatem
    warunki nr 3 i 4 również są spełnione.
    Po czwarte, kwota Premii została ustalona (i będzie ustalana w przyszłości) na podstawie
    wyniku finansowego Wnioskodawcy i SPJ (wynikającego ze sprawozdania finansowego,
    poddanego, w oparciu o odrębne przepisy ustawy o rachunkowości, badaniu przez
    biegłego rewidenta, w związku z czym wysokość wyniku finansowego netto (zysku lub
    straty netto) została potwierdzona w sprawozdaniu z badania) za rok, za który Premia ma
    zostać wypłacona. Wnioskodawca oraz SPJ są lub będą w posiadaniu m.in. uchwały
    wspólników w przedmiocie przyznania Premii oraz kalkulacji jej wysokości. Dodatkowo, z
    uwagi na fakt, że Premia jest dodatkiem do wynagrodzenia wypłacanego z tytułu umowy o
    pracę, jest (i będzie) ona również uwzględniana na liście płac danej spółki. Spełniony jest
    zatem warunek nr 5.

    Ponadto, Premia nie jest wydatkiem wyłączonym z kosztów uzyskania przychodu na
    podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 ustawy o PIT. W szczególności
    Premia nie została i nie będzie wypłacona tytułem dywidendy - wysokość wyniku
    finansowego netto (zysk lub strata netto) Wnioskodawcy i SPJ jest jedynie elementem
    służącym wyliczeniu wysokości Premii, a celem wypłaty Premii nie jest i nie będzie w
    przyszłości podział zysku. Zatem warunek nr 6 również należy uznać za spełniony.
    Wypłacana Premia będzie podlegać opodatkowaniu PIT oraz oskładkowaniu jako przychód
    ze stosunku pracy (art. 12 ustawy o PIT).
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że kwoty Premii wypłacanych przez
    Wnioskodawcę i SPJ spełniają i będą spełniać warunki do uznania ich za koszty uzyskania
    przychodu.
    Wnioskodawca twierdzi także, że ujęcie Premii w kosztach uzyskania przychodu powinno
    nastąpić w roku, w którym zostanie ona wypłacona (tj. zostanie poniesiony wydatek z tego
    tytułu).
    W związku z tym, że Osoby zarządzające pełnią funkcje na podstawie umowy o pracę,
    zastosowanie znajdzie przepis art. 15 ust. 4g ustawy o CIT, zgodnie z którym należności ze
    stosunku pracy są kosztem w miesiącu, za który są należne pod warunkiem, że zostaną
    wypłacone w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku
    prawnego łączącego strony.
    Zakładając zatem, że przyznanie i wypłata Premii następuje w obrębie tego samego roku,
    będącego rokiem następującym po roku, w którym osiągnięty został wynik finansowy
    netto (zysk lub strata netto) będący podstawą obliczenia Premii, to Premia ta jest kosztem
    uzyskania przychodu w roku jej przyznania i wypłaty.
    Zatem w przypadku Wnioskodawcy u którego w 2024 r. została przyznana i wypłacona
    Premia obliczona na podstawie zysków Spółki za 2023 r., stanowi ona koszt uzyskania
    przychodu na gruncie CIT w roku 2024 r.
    Analogicznie, jeżeli Premia będzie wypłacana u Wnioskodawcy na analogicznych zasadach
    w latach następnych, będzie ona stanowić koszt uzyskania przychodu na gruncie CIT w
    roku przyznania i wypłaty. Ma to również zastosowanie do Premii wypłacanej przez SPJ,
    która będzie podlegać rozliczeniu w kosztach uzyskania przychodu Wnioskodawcy
    (proporcjonalnie do udziału w zyskach).
    Końcowo Wnioskodawca pragnie zauważyć, że takie samo stanowisko przyjął Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2023 r., nr
    0111-KDIB1- 1.4010.276.2023.3.SG, która wydana została w podobnym stanie faktycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)

    Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z działalnością nastawioną na osiąganie przychodów. Z oceny związku z
    prowadzoną działalnością powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się
    przyczynić do uzyskania przychodu z danego źródła lub do zabezpieczenia albo
    zachowania źródła przychodów.
    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,
    - musi być definitywny a więc bezzwrotny,
    - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - musi zostać właściwie udokumentowany,
    - nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Oznacza to, że każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem jego związku z
    uzyskanymi przez podatnika przychodami oraz racjonalności działania podatnika dla
    osiągnięcia tego przychodu. W konsekwencji, podatnik podatku dochodowego od osób
    prawnych może zaliczyć w ciężar kosztów wszelkie faktycznie poniesione wydatki, które
    mają, będą miały lub mogły mieć określony wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z
    wyłączeniem enumeratywnie wymienionych w art. 16 ustawy o CIT.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
      1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika
      proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku
      braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są
      równe.
      2. Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
      uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
      zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub
      podatku.
    Z powyższego wynika, że wspólnik spółki o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o CIT,
    będący osobą prawną łączy przychody i koszty podatkowe z tytułu udziału w tej spółce z
    innymi swoimi przychodami/kosztami podatkowymi.
    Ustawodawca do katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów w ustawie o
    podatku dochodowym od osób prawnych wprowadził art. 16 ust. 1 pkt 15a, zgodnie z
    którym:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kwot wypłacanych tytułem podziału
      (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto).
    Literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT, prowadzi do wniosku, że
    wyłączeniu z kosztów podatkowych zawartym w tym przepisie podlega kwota wypłacona
    tytułem podziału zysku netto, a nie dowolny wydatek.
    Słowo „wypłacanie” stanowi rzeczownikową formę czasownika „wypłacać”, który zgodnie z
    definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN oznacza:
    1. wydać komuś należne mu pieniądze,
    2. odwzajemnić się komuś jakimś czynem.

    W świetle powyższego, o „wypłacie” czegoś można mówić wówczas, gdy przedmiot
    wypłaty jest komuś należny, lub gdy wypłata jest czynnością odwzajemniającą. Opisane w
    Państwa wniosku wydatki na Premie dla członków zarządu nie spełniają takich przesłanek.
    Posługując się w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT sformułowaniem „kwot wypłacanych
    tytułem podziału zysku netto” ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów
    jedynie te kwoty z zysku netto, które wypłacane są tytułem jego bezpośredniego podziału,
    np. w formie nagród, premii lub innych postaci wynagrodzenia.
    Powyższy przepis nie obejmuje zatem sytuacji, gdy wynagrodzenia lub inne podobne
    świadczenie jest jedynie wyliczane w oparciu o osiągnięty zysk, co ma miejsce w Państwa
    sprawie.
    Opisana w Państwa wniosku Premia dla Osób zarządzających, stanowiąca dla tych Osób
    przychód ze stosunku pracy, spełnia wszystkie wskazane wyżej ustawowe kryteria
    kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ jej wypłata jest związana z
    prowadzoną działalnością gospodarczą (występuje związek przyczynowo-skutkowy) i
    jednocześnie wydatek ten nie został ujęty w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Wśród kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów są także tzw. „koszty
    pracownicze” obejmujące m.in. świadczenia wypłacane na rzecz pracowników wraz z
    narzutami, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety, ale również i inne wydatki
    ponoszone na rzecz pracowników, które w sposób pośredni wpływają na zwiększenie ich
    motywacji do pracy.
    Zauważyć należy, że premie pracownicze mieszczą się w katalogu przychodów ze
    stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 10 stycznia 2025 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). W myśl
    tego przepisu:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Przedstawione we wniosku wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo ująć wypłatę
    Premii za 2023 r. na rzecz Członków zarządu w kosztach uzyskania przychodu roku 2024
    tj. w roku, w którym Premia ta została przyznana i wypłacona oraz czy przyznane i
    wypłacone w przyszłości Premie będą mogły być rozliczane w kosztach uzyskania
    przychodów na analogicznych zasadach, w tym Premie wypłacane w SPJ na rzecz DZ w
    proporcji posiadanego udziału w zyskach.
    Odnosząc się do określenia momentu, w którym należności ze stosunku pracy stanowią
    koszty uzyskania przychodów, wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT:
      Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991
      r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
      społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty
      uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały
      wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa
      pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku
      uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

    Oznacza to, że pracodawcy, którzy terminowo wypłacają ww. należności zaliczają je do
    kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne. Dopiero w przypadku
    niedotrzymania terminu wypłaty wynagrodzenia regulacja prawna odsyła do art. 16 ust. 1
    pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub
      niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów
      określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu
      odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r.
      o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu
      uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
      oświatowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005), a także zasiłków pieniężnych
      z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art.
      15 ust. 4g.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że wynagrodzenia pracowników stanowią koszt
    uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne, jednak pod warunkiem, że zostały
    wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisów
    prawa pracy. Natomiast w przypadku niedochowania wyżej wymienionych terminów
    zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    W świetle powyższego w pierwszej kolejności wyjaśnić należy, co trzeba rozumieć pod
    pojęciem „w miesiącu, za który są należne”. Ustawa nie określiła tego terminu, więc
    posiłkując się wykładnią językową, można stwierdzić, że dla celów podatkowych dana
    należność (np. Premia) staje się należna, gdy wynika z przepisów prawa pracy, umowy lub
    innego stosunku prawnego łączącego strony.
    Z uwagi na brak definicji „należnego wynagrodzenia” w ustawie podatkowej w oparciu o
    wykładnię literalną należy przyjąć, że o „należnym” wynagrodzeniu można mówić
    wówczas, gdy należności te zostały ustalone (przesądzone) lub są niesporne (również co
    do wysokości).
    Ponadto warto zauważyć, że premie nie mogą być uznane za „należne” przed ich
    przyznaniem przez pracodawcę. Świadczenia te stają się takie dopiero wówczas, gdy
    zostały przyznane pracownikom, gdyż dopiero wtedy pracownicy stają się uprawnieni do
    dochodzenia wypłaty z tytułu ich przyznania (por. wyrok WSA w Warszawie z 13 stycznia
    2017 r. sygn. akt III SA/Wa 2822/15).
    Premie na rzecz Osób zarządzających, o których mowa w opisie sprawy, będą mogły być
    uznane za „należne” w momencie podjęcia stosownej uchwały przez organ uprawniony do
    przyznania Premii i gdy nadejdzie określony w tej uchwale termin wypłaty.
    Zatem, Premie dla Członków zarządu przyznane i wypłacone w 2024 r. na podstawie
    wyników finansowych za rok 2023 będą stanowić dla Państwa koszt uzyskania przychodu
    w 2024 r., pod warunkiem, że zostaną wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie
    wynikającym z uchwały o jej przyznaniu.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko, zgodnie z którym Państwa Spółka może ująć
    wypłatę Premii za 2023 r. na rzecz Członków zarządu w kosztach uzyskania przychodu w
    2024 r., tj. w roku, w którym Premia ta została przyznana i wypłacona jest prawidłowe.
    Jeżeli Premie będą wypłacane na analogicznych zasadach w latach następnych, będą
    stanowić koszt uzyskania przychodu na gruncie CIT w roku przyznania i wypłaty. Przy czym
    Premie przyznawane i wypłacane przez Spółkę jawną, której Państwa Spółka jest
    wspólnikiem, będą stanowiły dla Państwa Spółki koszty uzyskania przychodu
    proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki jawnej stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o
    CIT.

    Tym samym, Państwa stanowisko wskazujące, że będą Państwo mogli ujmować przyznane
    i wypłacone w przyszłości, na zasadach określonych we wniosku Premie w kosztach
    uzyskania przychodu z uwzględnieniem Premii wypłacanych w SPJ na rzecz DZ, w proporcji
    posiadanego przez Wnioskodawcę w SPJ udziału w zyskach jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy,
    że została ona wydana w indywidualnych sprawach i nie ma zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
      się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.