Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.222.2024.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-25
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 kwietnia 2024 r. (wpływ 10 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki. Rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Podatek dochodowy rozlicza pan według zasad podatku liniowego 19%.

Na podstawie umowy zawartej w dniu 4 maja 2023 r. ze spółką A. sp. z o.o. (dalej ,,Spółką") w okresie od 4 maja2023 r. do 31 grudnia 2023 r. świadczył Pan usługi na rzecz Spółki polegające na wytworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze energetycznym. Od dnia zawarcia umowy ze Spółką w sposób systematyczny świadczył Pan usługi na rzecz Spółki, a prace podejmowane przez Pana nie miały charakteru incydentalnego.

W ramach umowy opracowywał Pan między innymi oprogramowanie w zakresie systemów rozliczeniowo – bilingowych obejmujących płatności elektroniczne jak i fakturowanie, windykację, kontakt z klientem, zarządzanie odczytami licznikowymi. Tworzy Pan kod źródłowy programów, z wykorzystaniem języków programowania takich jak Java, Hibernate, JUnit, Groovy, bazy danych Oracle, SQL, PL/SQL, HTML, Java Script, JSP, OUAF, Oracle Customer Care oraz technologii takich jak (\`(...)\`).

W ramach świadczonych usług, z wykorzystaniem najnowszych rozwiązań programistycznych tworzył Pan nowe oprogramowanie i ulepszał Pan oprogramowanie już istniejące, poprzez wprowadzenie innowacyjnych funkcji i narzędzi. Wynikiem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych przykładowo jest polepszenie efektywności i dostępności oraz jakości gałęzi usług energetycznych w branży utility a także produktywności zespołów deweloperskich oraz poszerzenie, jak i stworzenie nowych kanałów komunikacyjnych klientów jednej z największych spółek energetycznych, która obsługuje kilka milionów odbiorców energii elektrycznej i gazowej w Polsce. System działa w zintegrowanym środowisku wraz z kilkunastoma innymi systemami zewnętrznymi, komunikuje się z nimi w czasie rzeczywistym, wymieniając informacje. Główne zadanie systemu to kompleksowa obsługa rozliczeń klienta, umów, liczników, odczytów liczników, wstrzymań i wznowień energii oraz windykacja. Oprogramowanie Pana autorstwa powstało z wykorzystaniem najnowszych technologii i praktyk wytwarzania oprogramowania. Osobiście odpowiadał Pan za:

*   dodawanie (programowanie) nowych funkcjonalności do omawianego systemu,
*   projektowanie oraz tworzenie (programowanie) usług wymieniających informacje z systemami zewnętrznymi,
*   optymalizacje (programowanie) istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym,
*   planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych.

W zależności od realizowanego projektu tworzył Pan całe oprogramowanie samodzielnie, bądź we współpracy z zespołem programistów. Kod źródłowy tworzył Pan samodzielnie. Praca zespołu była na bieżąco planowana i organizowana, a każdy z jego członków niezależnie tworzył określoną część danej aplikacji bądź oprogramowania lub systemu, tworząc niezależne kody źródłowe.

Zgodnie z treścią umowy przenosił Pan na Spółkę za wynagrodzeniem, majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych na skutek wykonywania przedmiotowej umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez Pana. Działalność Pana jest związana z wykorzystywaniem już istniejącej lub zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań do prac rozwojowych. Poszczególne części oprogramowania są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej.

Nie nabywał i nie nabywa Pan wyników prac badawczo - rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, jak również jakichkolwiek innych majątkowych praw autorskich należących do innych podmiotów. Z tytułu czynności wykonanych na podstawie umowy zawartej ze Spółką ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat Pana prac, usług - wykonywanych, świadczonych w ramach zawartej umowy. Umowa zawarta ze Spółką nie wyłącza Pana odpowiedzialności za rezultat prac wobec osób trzecich. Zlecone Panu prace i czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką były przez Pana wykonywane osobiście w ramach Pana działalności gospodarczej. Jako programista i profesjonalista nie realizuje Pan czynności na podstawie umowy pod kierownictwem Spółki, jak również nie świadczył Pan usług w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. Zachowuje Pan pełną swobodę jako podmiot świadczący profesjonalne usługi programistyczne. Sam dobiera Pan narzędzia pracy do świadczonych usług. Nie pozostaje Pan w stosunku pracy ze Spółką. Jako osoba samodzielnie wykonująca czynności związane z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością (m. in. ryzyko inwestycyjne), jak również ponosi Pan pełną odpowiedzialność za skutki niewłaściwego wykonania zleconych czynności.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy).

Pana prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem. Zostały zakończone wytworzeniem oprogramowania, nad którym Pan pracował i zostały one odebrane przez klienta. Zaprojektował i samodzielnie stworzył Pan nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu. Usługi te nie polegają na wprowadzaniu rutynowych i okresowych zmian. W ramach samodzielnej działalności nie prowadził Pan prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efekty tworzonych przez Pana oprogramowań zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych jak również zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”.

Przenosi Pan prawa autorskie do wytworzonych przeze Pana systemów komputerowych na kontrahenta. W każdym przypadku tworzone przez Pana oprogramowanie, kod źródłowy, aplikacja, wiąże się z samodzielnie podejmowanymi przez Pana pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i świadczonych przez Pana usług w okresie od 4 lutego do 31 grudnia 2023 r. rozwijał pan oprogramowania, pisał Pan kody źródłowe, tworzył Pan odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rozwijanie/ulepszenie oprogramowania zmierza do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Działalność gospodarczą prowadził Pan w sposób systematyczny tj. uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Otrzymywał pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia praw autorskich. Zapłatę za wytworzone usługi otrzymywał Pan zgodnie z wystawioną fakturą oraz zgodnie z umową podpisaną ze Spółką na koniec okresu rozliczeniowego. Faktury wystawione przez Pana nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż dotyczą wyłącznie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich. Przeniesienie praw autorskich na klienta potwierdza moment zapłaty za usługi na podstawie wystawionej faktury.

Dochody osiągane przez Pana dotyczą wyłącznie dochodów z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Prowadzi Pan na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (oprogramowania), odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, na podstawie której zamierza rozliczyć Pan sumę kwalifikowanych dochodów ustalonych z uwzględnieniem wskaźnika Nexus uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja prowadzona jest od 4 maja 2023 r., a w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Prowadzona ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy). Ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy) w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego**

Wskazał Pan, że wnioskowany okres podatkowy obejmuje dochody za rok podatkowy 2023, tj. od 4 maja 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. Informacje, które zawarte są we wniosku, dotyczą wyłącznie określonego okresu rozliczeniowego za rok podatkowy 2023. W związku z kontynuacją prowadzonej działalności gospodarczej oraz współpracą ze wspomnianą spółką jest kontynuowana jednak nie wiem Pan jak długo będzie ona trwała.

Pojęcie "Oprogramowanie" odnosi się do programów komputerowych oraz związanych z nimi elementów, tj. kodów źródłowych, aplikacji, systemów komputerowych, czyli wszelkich utworów informatycznych stworzonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Oprogramowanie może obejmować aplikacje desktopowe, aplikacje internetowe, systemy zarządzania bazami danych, narzędzia do analizy danych, itp.

W okresie, którego dotyczy wniosek, tworzy oraz rozwija Pan różnorodne rodzaje oprogramowania zlecanego przez Kontrahenta, obejmujące m.in.:

*   Systemy rozliczeniowo-bilingowe: Oprogramowanie służące do obsługi rozliczeń klientów, fakturowania, windykacji, zarządzania odczytami liczników oraz komunikacji z klientami. Posiada funkcje umożliwiające kompleksową obsługę procesów związanych z płatnościami elektronicznymi, zarządzaniem umowami oraz licznikami.
*   Systemy komunikacyjne: Oprogramowanie umożliwiające obsługę komunikacji z klientami, zarówno poprzez tradycyjne kanały (np. telefoniczne), jak i nowoczesne narzędzia (np. komunikatory internetowe, portale klienta). Jest to innowacyjne rozwiązanie, które poszerza zakres możliwości komunikacyjnych Kontrahenta oraz zapewnia szybką i efektywną obsługę klienta.
*   Aplikacje do zarządzania energią: Oprogramowanie wspomagające procesy zarządzania energią elektryczną i gazową, umożliwiające m.in. monitorowanie zużycia energii, analizę danych oraz optymalizację procesów energetycznych. Posiada funkcje poprawiające efektywność oraz dostępność usług energetycznych, co stanowi innowacyjną cechę tego produktu.

Innowacyjność wytworzonego oprogramowania polega na zastosowaniu najnowszych technologii programistycznych oraz na wprowadzeniu innowacyjnych funkcji i narzędzi, które poprawiają efektywność, dostępność oraz jakość usług świadczonych przez Kontrahenta. Oprogramowanie jest dostosowane do specyficznych i indywidualnych potrzeb klienta oraz stanowi unikalne rozwiązanie na rynku, co potwierdza jego innowacyjny charakter.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do "Oprogramowania" przejawia się poprzez podejmowanie konkretnych działań mających na celu opracowanie nowych rozwiązań lub usprawnienie istniejącego oprogramowania. Konkretne działania podejmowane w tym celu obejmują: Usprawnianie istniejącego oprogramowania. W ramach projektu, którego dotyczy wniosek, podejmowane są działania mające na celu usprawnienie oprogramowania, które zostało wcześniej wytworzone w praktyce gospodarczej. Działania te obejmują optymalizacje kodów źródłowych, wprowadzanie nowych funkcji lub poprawę istniejących, oraz dostosowanie oprogramowania do zmieniających się potrzeb, oczekiwań i wymagań klienta.

Wytworzone oprogramowanie służy przede wszystkim obsłudze klientów w sektorze energetycznym, umożliwiając kompleksową obsługę rozliczeń, fakturowania, zarządzania odczytami liczników oraz komunikacji z klientami.

W trakcie projektu tworzył i wykorzystywał Pan nowe koncepcje, narzędzia oraz rozwiązania, które nie występowały wcześniej w praktyce gospodarczej. Przykłady to nowe algorytmy, metody programowania, interfejsy użytkownika, czy też integracja z nowymi technologiami.

Oryginalność Pana oprogramowania polega na zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań, które wyróżniają je spośród istniejących na rynku produktów. Przykłady: nowy sposób prezentacji danych, zaawansowane mechanizmy analizy, czy też innowacyjne interakcje z użytkownikami.

Wytworzone przez Pana oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań dzięki zastosowaniu nowych technologii programistycznych, narzędzi oraz rozwiązań. Przykłady, to nowe języki programowania, frameworki, biblioteki, czy też technologie webowe. Nowe technologie pozwalają mi na stworzenie oprogramowania, które jest bardziej wydajne, elastyczne oraz łatwiejsze w obsłudze.

Prowadzona przez Pana działalność, w ramach której tworzy Pan oprogramowanie, jest podejmowana w sposób systematyczny, uporządkowany, zaplanowany oraz metodyczny. Działania te są realizowane według przygotowanego harmonogramu prac, który obejmuje określone etapy procesu twórczego oraz przyjęte cele do osiągnięcia.

Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań przejawia się poprzez planowanie projektów. Przed rozpoczęciem prac nad nowym oprogramowaniem opracowuję Pan szczegółowy harmonogram prac, określając kolejne etapy realizacji oraz terminy ich wykonania.

Na wstępie określa Pan cele, które chce Pan osiągnąć w ramach danego projektu, takie jak wprowadzenie określonych funkcjonalności, poprawa wydajności, czy też integracja z innymi systemami.

Przy podejmowaniu działań korzysta Pan z ustalonych metod pracy oraz sprawdzonych technik programistycznych, co pozwala na efektywną realizację projektów.

Cele na wstępie postawione przez Pana w celu wytworzenia nowego oprogramowania w poszczególnych latach obejmują:

*   Opracowanie nowych funkcjonalności: Wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań mających na celu ulepszenie istniejącego oprogramowania lub stworzenie nowych produktów zgodnie z wymaganiami rynku.
*   Poprawa wydajności i jakości: Doskonalenie działania oprogramowania w celu zwiększenia jego wydajności, stabilności oraz dostosowania do potrzeb Pana klienta i jego użytkowników.
*   Rozwijanie wiedzy i umiejętności: Stały rozwój oraz doskonalenie się w dziedzinie programowania, poznawanie nowych technologii i narzędzi, co przyczynia się do podnoszenia jakości świadczonych przez Pana usług programistycznych.

Źródła finansowania zaplanowanych prac to przede wszystkim zapłata za świadczone przez Pana usługi programistyczne na podstawie wystawianych przez Pana faktur sprzedażowych (przychodowych).

Cele osiągnięte w poszczególnych latach obejmują:

*   Wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania zgodnie z ustalonymi wymaganiami klienta.
*   Poprawa wydajności i jakości istniejącego oprogramowania.
*   Opracowanie innowacyjnych rozwiązań umożliwiających lepsze obsługiwanie użytkowników oraz zwiększenie konkurencyjności na rynku.

Przy tworzeniu konkretnych rozwiązań wykorzystywane są zasoby ludzkie, tj. umiejętności, doświadczenie i programistyczna wiedza.

W związku z prowadzoną działalnością, w poszczególnych latach zostały opracowane harmonogramy prac, które obejmowały planowane etapy realizacji projektów oraz ustalone terminy wykonania poszczególnych zadań. Zrealizowane zostały następujące harmonogramy w stosunku do konkretnego oprogramowania:

*   Opracowanie nowych funkcjonalności w ramach projektu dotyczącego systemu rozliczeniowo-bilingowego. Harmonogram prac obejmował etapy projektowania oraz realizowanie projektu – programowanie, rozwijanie aplikacji do zarządzania energią elektryczną i gazową.

Realizacja harmonogramu przyczyniła się do skutecznego uzupełnienia istniejącego oprogramowania o nowe funkcje, które zostały dostosowane do wymagań klienta. Zrealizowane prace pozwoliły na wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań, które poprawiły efektywność obsługi klientów oraz umożliwiły lepsze zarządzanie procesami energetycznymi. Zaplanowane i zrealizowane harmonogramy prac miały istotny wpływ na rozwój oprogramowania oraz osiągnięcie założonych celów w ramach prowadzonej działalności. Dzięki systematyczności oraz skrupulatnemu realizowaniu harmonogramów, możliwe było efektywne wykorzystanie zasobów oraz osiągnięcie zamierzonych rezultatów w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania.

W ramach Pana działalności, gdzie tworzy i rozwija pan oprogramowanie, wykorzystuje Pan szeroki zakres umiejętności technicznych i programistycznych. Należą do nich między innymi:

*   Znajomość różnych języków programowania, takich jak Java, Hibernate, SQL, HTML, JavaScript, co umożliwia mi efektywne pisanie kodu źródłowego.
*   Umiejętność projektowania aplikacji oraz tworzenia ich architektury, co pozwala na skuteczne planowanie i implementację nowych funkcjonalności.
*   Zdolność do analizy problemów oraz znajomość algorytmów i struktur danych, co jest kluczowe podczas rozwiązywania skomplikowanych zagadnień programistycznych.
*   Umiejętność pracy z bazami danych oraz integracji systemów, co umożliwia Panu efektywne zarządzanie danymi i komunikację między różnymi komponentami oprogramowania.

Poszczególne innowacyjne rozwiązania w Pana oprogramowaniu powstają przy użyciu różnych innowacyjnych technologii oraz metodologii programistycznych. Niektóre z nowych zastosowań i usprawnień, które odróżniają Pana oprogramowanie od istniejących, to:

*   Wykorzystanie zaawansowanych technologii webowych i frameworków, które umożliwiają tworzenie interaktywnych i responsywnych interfejsów użytkownika.
*   Tworzenie nowych algorytmów i mechanizmów, które poprawiają wydajność oraz skalowalność aplikacji.
*   Integracja z nowymi technologiami, takimi jak usługi chmurowe, sztuczna inteligencja, czy analiza big data, co umożliwia mi rozwijanie zaawansowanych funkcjonalności.

Dotychczas w Pana działalności oferował Pan różnego rodzaju produkty i usługi związane głównie z tworzeniem, rozwijaniem oraz wsparciem technicznym dla oprogramowania. Mogą to być między innymi:

*   Tworzenie dedykowanych aplikacji internetowych i mobilnych dla klientów biznesowych.
*   Projektowanie systemów informatycznych do zarządzania danymi oraz procesami w firmach.
*   Oferowanie konsultacji oraz szkoleń z zakresu programowania i rozwoju oprogramowania.

Produkty, usługi oraz procesy oferowane w Pana działalności oparte są na szerokim spektrum rozwiązań wiedzowych, technicznych oraz programistycznych. Wykorzystuje Pan między innymi:

*   Nowoczesne technologie programistyczne i narzędzia, takie jak różne języki programowania, frameworki, biblioteki oraz środowiska programistyczne.
*   Metodologie programistyczne, takie jak Agile, czy Scrum, które umożliwiają Panu efektywne zarządzanie projektami oraz dostosowanie się do zmieniających się wymagań klienta.
*   Wiedzę z zakresu projektowania oprogramowania oraz architektury systemów informatycznych, co pozwala Panu projektować rozwiązania odpowiadające na potrzeby klientów.

W ramach zaplanowanych działań zamierza Pan kontynuować rozwój Pana oprogramowania poprzez wprowadzanie nowych funkcjonalności, usprawnień oraz integracji z nowymi technologiami.

Realizację zaplanowanych przedsięwzięć będzie Pan prowadził przy użyciu sprawdzonych metodologii programistycznych oraz narzędzi, które pozwalają na skuteczne zarządzanie projektem oraz efektywne wykorzystanie zasobów.

W ramach realizacji opisanego projektu, efektem działań było stworzenie nowego zastosowania w postaci kompleksowego systemu rozliczeniowo-bilingowego dla branży energetycznej. Ten system umożliwia obsługę rozliczeń klientów, zarządzanie umowami oraz licznikami, a także prowadzenie procesów związanych z windykacją i zarządzaniem energią elektryczną i gazową. Nowe zastosowanie tego systemu przynosi wiele korzyści dla klientów, takich jak usprawnienie procesów rozliczeniowych, poprawa efektywności obsługi klienta oraz zwiększenie jakości usług świadczonych przez firmę energetyczną. Dzięki temu rozwiązaniu, klient może bardziej efektywnie zarządzać swoimi zasobami energii oraz uzyskać lepszą kontrolę nad swoimi wydatkami.

Pana działalność w ramach której tworzy Pan oprogramowanie nie obejmuje prac empirycznych, ani teoretycznych mających przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Pana praca koncentruje się głównie na praktycznym tworzeniu rozwiązań informatycznych, które mają bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub biznesowe. Działając jako programista i twórca oprogramowania, Pana głównym celem jest opracowywanie funkcjonalnych i innowacyjnych rozwiązań, które spełniają konkretne potrzeby klientów oraz przynoszą wartość dla przedsiębiorstw i użytkowników końcowych.

Efekty Pana pracy, które nazywa Pan "Oprogramowaniem", z reguły są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Szczególnie:

*   Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, gdyż każdy projekt oprogramowania, nad którym Pan pracuj, wymaga indywidualnego podejścia i kreatywności w rozwiązaniu problemów oraz funkcjonalności. Tworzy Pan nowe rozwiązania, które są unikalne i nieistniejące wcześniej, co sprawia, że Pana oprogramowanie jest rzeczywiście oryginalne i stanowi kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
*   Pana prace nie są jedynie wynikiem rutynowej pracy programistycznej, lecz wymagają zastosowania różnorodnych umiejętności, analizy problemu oraz twórczego podejścia do projektowania oprogramowania. Każdy projekt jest unikalny i wymaga indywidualnego podejścia, co sprawia, że rezultaty Pana pracy nie można z góry określić, ani przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
*   Pana oprogramowanie nie jest jedynie "techniczną" realizacją, lecz również "twórczą", ponieważ idzie poza realizację prostych zadań technicznych. Obejmuje ono projektowanie kompleksowych systemów, analizę potrzeb klienta, opracowywanie innowacyjnych rozwiązań oraz funkcjonalności, które mogą mieć znaczący wpływ na działalność biznesową mojego klienta. Oznacza to, że Pana oprogramowanie nie jest jedynie realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów, lecz stanowi również kreatywną odpowiedź na ich potrzeby i wymagania.

Wszystkie czynności, które realizuje Pan w zakresie wytwarzania programów komputerowych zlecone przez Kontrahenta, prowadzą każdorazowo do powstania odrębnych utworów w postaci programów komputerowych. Te utwory automatycznie podlegają ochronie zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z zawartą umową, przenosi Pan również na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do tych utworów. Działania podejmowane w procesie tworzenia oprogramowania, takie jak projektowanie, programowanie i testowanie, prowadzą do stworzenia oryginalnych utworów, które są chronione prawem autorskim.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

Rozliczenie – zapłata za świadczone usługi odbywa się na koniec każdego miesiąca po wystawieniu przez Pana faktury sprzedażowej, na jej podstawie klient dokonuje przelewu na Pana konto bankowe.

Umowa z kontrahentem jako okresy rozliczeniowe przewiduje stałe okresy czasowe, zwykle są to okresy miesięczne. Zakończenie okresu rozliczeniowego jest niezależne od spełnienia przez Pana jakichkolwiek warunków.

Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw autorskich, ponieważ przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania. Jest Pan w stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie prowadzonej na bieżąco ewidencji.

Umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu przenoszenia praw do konkretnych stworzonych programów komputerowych/projektów programistycznych w drodze wynagrodzenia w kwocie netto za dzień pracy zdalnej i obejmuje 8 godzin pracy dziennie.

W przypadku niepełnych dni lub dni pracy powyżej 8 godzin dziennie, wynagrodzenie naliczane jest proporcjonalnie do liczby przepracowanych godzin. Wyodrębnienie konkretnych programów komputerowych odbywa się na podstawie raportów, które wysyłane są w ciągu 1 dnia roboczego po zakończeniu miesiąca. Podpisane raporty stanowią podstawę do wystawienia faktury.

Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty Pana pracy w stosunku do osób trzecich, czyli innych niż Kontrahent, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz zapisami umów zawartych w ramach Pana działalności gospodarczej.

Pierwszy dochód z tytułu wytworzenia/rozwoju/ulepszenia oprogramowania, o którym mowa we wniosku osiągnął Pan w czerwcu 2023 r.

Jednoosobową działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki prowadzi Pan od 4 maja 2023 r.

Kontrahent dla którego świadczy Pan usługi programistyczne jest podmiotem polskim zarejestrowanym na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Usługi świadczy Pan w Polsce dla polskiego podmiotu gospodarczego.

**Pytania**

1\. Czy w świetle opisanych zaistniałych stanów faktycznych usługi świadczone na rzecz Spółki w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

2\. Czy może Pan opodatkować stawką 5% dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej, zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu artykułu 30ca w związku z artykułem 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Działalność Pana była/jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ była i jest działalnością o charakterze twórczym, obejmowała prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, podejmowana była w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Pana zdaniem może Pan zastosować stawkę 5% do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskanych w ramach opisanej we wniosku sytuacji gospodarczej zgodnie z artykułem 30ca ustawy o PIT.

Chciałby Pan w zeznaniu rocznym za 2023 r. za okres od 4 maja 2023 r. do 31 grudnia 2023 r., rozliczać dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Oświadcza Pan, że posiada Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Odrębną ewidencję, na podstawie której zamierza Pan rozliczyć sumę kwalifikowanych dochodów ustalonych z uwzględnieniem wskaźnika Nexus uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, prowadzi Pan od dnia 4 maja 2023 r.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

**Definicja działalności badawczo-rozwojowej**

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

**Definicja prac rozwojowych**

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 4 maja 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki. Na podstawie umowy zawartej w dniu 4 maja 2023 r. ze Spółką w okresie od 4 maja 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. świadczył Pan usługi na rzecz Spółki polegające na wytworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze energetycznym. W okresie, którego dotyczy wniosek, tworzy oraz rozwija Pan różnorodne rodzaje oprogramowania zlecanego przez Kontrahenta, obejmujące m.in.:

*   Systemy rozliczeniowo-bilingowe: Oprogramowanie służące do obsługi rozliczeń klientów, fakturowania, windykacji, zarządzania odczytami liczników oraz komunikacji z klientami. Posiada funkcje umożliwiające kompleksową obsługę procesów związanych z płatnościami elektronicznymi, zarządzaniem umowami oraz licznikami.
*   Systemy komunikacyjne: Oprogramowanie umożliwiające obsługę komunikacji z klientami, zarówno poprzez tradycyjne kanały (np. telefoniczne), jak i nowoczesne narzędzia (np. komunikatory internetowe, portale klienta). Jest to innowacyjne rozwiązanie, które poszerza zakres możliwości komunikacyjnych Kontrahenta oraz zapewnia szybką i efektywną obsługę klienta.
*   Aplikacje do zarządzania energią: Oprogramowanie wspomagające procesy zarządzania energią elektryczną i gazową, umożliwiające m.in. monitorowanie zużycia energii, analizę danych oraz optymalizację procesów energetycznych. Posiada funkcje poprawiające efektywność oraz dostępność usług energetycznych, co stanowi innowacyjną cechę tego produktu.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

**Kryteria działalności badawczo-rozwojowej**

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że od dnia zawarcia umowy ze Spółką w sposób systematyczny świadczył Pan usługi na rzecz Spółki, a prace podejmowane przez Pana nie miały charakteru incydentalnego. W ramach samodzielnej działalności nie prowadził Pan prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efekty tworzonych przez Pana oprogramowań zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych jak również zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do "Oprogramowania" przejawia się poprzez podejmowanie konkretnych działań mających na celu opracowanie nowych rozwiązań lub usprawnienie istniejącego oprogramowania. Konkretne działania podejmowane w tym celu obejmują: usprawnianie istniejącego oprogramowania. W ramach projektu, którego dotyczy wniosek, podejmowane są działania mające na celu usprawnienie oprogramowania, które zostało wcześniej wytworzone w praktyce gospodarczej. Działania te obejmują optymalizacje kodów źródłowych, wprowadzanie nowych funkcji lub poprawę istniejących, oraz dostosowanie oprogramowania do zmieniających się potrzeb, oczekiwań i wymagań klienta. Poszczególne części oprogramowania są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Pana prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem. Zaprojektował i samodzielnie stworzył Pan nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu. Usługi te nie polegają na wprowadzaniu rutynowych i okresowych zmian. Efekty Pana pracy, które nazywa Pan "Oprogramowaniem", z reguły są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Szczególnie:

*   Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, gdyż każdy projekt oprogramowania, nad którym Pan pracuj, wymaga indywidualnego podejścia i kreatywności w rozwiązaniu problemów oraz funkcjonalności. Tworzy Pan nowe rozwiązania, które są unikalne i nieistniejące wcześniej, co sprawia, że Pana oprogramowanie jest rzeczywiście oryginalne i stanowi kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
*   Pana prace nie są jedynie wynikiem rutynowej pracy programistycznej, lecz wymagają zastosowania różnorodnych umiejętności, analizy problemu oraz twórczego podejścia do projektowania oprogramowania. Każdy projekt jest unikalny i wymaga indywidualnego podejścia, co sprawia, że rezultaty Pana pracy nie można z góry określić, ani przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
*   Pana oprogramowanie nie jest jedynie "techniczną" realizacją, lecz również "twórczą", ponieważ idzie poza realizację prostych zadań technicznych. Obejmuje ono projektowanie kompleksowych systemów, analizę potrzeb klienta, opracowywanie innowacyjnych rozwiązań oraz funkcjonalności, które mogą mieć znaczący wpływ na działalność biznesową mojego klienta. Oznacza to, że Pana oprogramowanie nie jest jedynie realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów, lecz stanowi również kreatywną odpowiedź na ich potrzeby i wymagania.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prowadzona przez Pana działalność, w ramach której tworzy Pan oprogramowanie, jest podejmowana w sposób systematyczny, uporządkowany, zaplanowany oraz metodyczny. Działania te są realizowane według przygotowanego harmonogramu prac, który obejmuje określone etapy procesu twórczego oraz przyjęte cele do osiągnięcia. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań przejawia się poprzez planowanie projektów. Przed rozpoczęciem prac nad nowym oprogramowaniem opracowuję Pan szczegółowy harmonogram prac, określając kolejne etapy realizacji oraz terminy ich wykonania. Na wstępie określa Pan cele, które chce Pan osiągnąć w ramach danego projektu, takie jak wprowadzenie określonych funkcjonalności, poprawa wydajności, czy też integracja z innymi systemami. Przy podejmowaniu działań korzysta Pan z ustalonych metod pracy oraz sprawdzonych technik programistycznych, co pozwala na efektywną realizację projektów. Cele na wstępie postawione przez Pana w celu wytworzenia nowego oprogramowania w poszczególnych latach obejmują:

*   Opracowanie nowych funkcjonalności: Wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań mających na celu ulepszenie istniejącego oprogramowania lub stworzenie nowych produktów zgodnie z wymaganiami rynku.
*   Poprawa wydajności i jakości: Doskonalenie działania oprogramowania w celu zwiększenia jego wydajności, stabilności oraz dostosowania do potrzeb Pana klienta i jego użytkowników.
*   Rozwijanie wiedzy i umiejętności: Stały rozwój oraz doskonalenie się w dziedzinie programowania, poznawanie nowych technologii i narzędzi, co przyczynia się do podnoszenia jakości świadczonych przez Pana usług programistycznych.

Cele osiągnięte w poszczególnych latach obejmują:

*   Wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania zgodnie z ustalonymi wymaganiami klienta.
*   Poprawa wydajności i jakości istniejącego oprogramowania.
*   Opracowanie innowacyjnych rozwiązań umożliwiających lepsze obsługiwanie użytkowników oraz zwiększenie konkurencyjności na rynku.

Przy tworzeniu konkretnych rozwiązań wykorzystywane są zasoby ludzkie, tj. umiejętności, doświadczenie i programistyczna wiedza.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

*   nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
*   wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

*   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
*   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
*   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
*   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

*   planowaniu produkcji oraz
*   projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach samodzielnej działalności nie prowadził Pan prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efekty tworzonych przez Pana oprogramowań zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych jak również zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przy tworzeniu konkretnych rozwiązań wykorzystywane są zasoby ludzkie, tj. umiejętności, doświadczenie i programistyczna wiedza. Wytworzone przez Pana oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań dzięki zastosowaniu nowych technologii programistycznych, narzędzi oraz rozwiązań. Przykłady, to nowe języki programowania, frameworki, biblioteki, czy też technologie webowe. Nowe technologie pozwalają Pa na stworzenie oprogramowania, które jest bardziej wydajne, elastyczne oraz łatwiejsze w obsłudze. Produkty, usługi oraz procesy oferowane w Pana działalności oparte są na szerokim spektrum rozwiązań wiedzowych, technicznych oraz programistycznych. Wykorzystuje Pan między innymi:

*   Nowoczesne technologie programistyczne i narzędzia, takie jak różne języki programowania, frameworki, biblioteki oraz środowiska programistyczne.
*   Metodologie programistyczne, takie jak Agile, czy Scrum, które umożliwiają Panu efektywne zarządzanie projektami oraz dostosowanie się do zmieniających się wymagań klienta.
*   Wiedzę z zakresu projektowania oprogramowania oraz architektury systemów informatycznych, co pozwala Panu projektować rozwiązania odpowiadające na potrzeby klientów.

Tworzy Pan kod źródłowy programów, z wykorzystaniem języków programowania takich jak Java, Hibernate, JUnit, Groovy, bazy danych Oracle, SQL, PL/SQL, HTML, Java Script, JSP, OUAF, Oracle Customer Care oraz technologii takich jak (\`(...)\`).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest **prawidłowe.**

**Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:


| (a + b) * 1,3 
| a + b + c + d 

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) od 4 maja 2023 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.**

**Może więc Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku w okresie w zeznaniu rocznym za 2023 r. za okres od 4 maja 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.**

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za **prawidłowe**.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).