Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.382.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Zwolnienie od podatku VAT transakcji sprzedaży
apartamentów.
Słowa kluczowe: lokal
lokal-sprzedaż lokalu
najem
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku VAT transakcji sprzedaży apartamentów. Uzupełniła go Pani pismem z 4 sierpnia
    2025 r. (wpływ 4 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jako małżonkowie posiadający ustawową wspólność majątkową 1 czerwca2018 r. oraz 2
    listopada 2018 r. aktem notarialnym ustanawiającym własność lokali, zakupiła Pani z
    mężem dwa lokale o innym przeznaczeniu – apartamentowy. Pani, jako jeden z
    małżonków została zarejestrowana do podatku VAT od 1 grudnia 2016 r., w związku z
    zamiarem wykorzystania w przyszłości, w celach najmu prywatnego, wymienionych wyżej
    lokali. Małżonek nie otworzył działalności gospodarczej. Począwszy od grudnia 2016 r.
    małżonek – podatnik VAT odliczył podatek naliczony od faktur zaliczkowych dotyczących
    nabycia lokali – apartamenty oraz faktur dotyczących wykończenia lokali. W dniach 3 lipca
    2018 r.(dotyczy lokalu zakupionego 1 czerwca 2018 r.) oraz 24 marca 2019 r. (dotyczy
    lokalu zakupionego 2 listopada 2018 r.) małżonek – podatnik podpisał umowę najmu do
    dalszego podnajmu z firmą pośredniczącą. Małżonek – podatnik VAT na podstawie
    zbiorczego, miesięcznego zestawienia od firmy pośredniczącej w najmie, wystawił
    pierwszą fakturę VAT za najem w dniu 14 sierpnia 2018 r. (dotyczy lokalu zakupionego 1
    czerwca 2018 r.) oraz w dniu 10 maja 2019 r. (dotyczy lokalu zakupionego 2 listopada 2018
    r.). Najem obu lokali trwa nadal.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Pytanie: Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak,
      to jaki jest przedmiot Pani działalności?
      odpowiedź: „jestem zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku vat. Przedmiot to
      wynajem apartamentów”.
    2. Pytanie: Proszę podać numery lokali, które mają być przedmiotem sprzedaży?,
      odpowiedź: „numery lokali to: 51 i 69”.
    3. Pytanie: Do jakich czynności wykorzystuje/będzie wykorzystywała Pani przedmiotowe
      lokale, tj. czy do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      zwolnionych od opodatkowania tym podatkiem (jeśli tak, to jakich oraz prosimy
      wskazać podstawę prawną zwolnienia) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
      VAT (jeśli tak, to jakich)?,
      odpowiedź: „najem służy do działalności opodatkowanej”.
    4. Pytanie: Czy wykorzystuje/będzie wykorzystywała Pani przedmiotowe lokale wyłącznie
      do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką
      działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której są/będą
      wykorzystywane lokale, Pani wykonuje/będzie wykonywała – prosimy podać podstawę
      prawną zwolnienia?,
      odpowiedź: „nie będę wykorzystywała przedmiotowych lokali wyłącznie do celów
      działalności zwolnionej”.
    5. Pytanie: Czy nabycie przedmiotowych lokali nastąpiło w ramach czynności podlegającej
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Prosimy wskazać odrębnie dla
      każdego lokalu objętego zakresem wniosku:

    a) czy czynność nabycia została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku
      VAT,
        odpowiedź: „tak – czynność nabycia została udokumentowana fakturą z wykazaną
        kwotą podatku vat”.
    b) czy czynność nabycia stanowiła czynność opodatkowaną, tj. czy został naliczony
      podatek VAT, czy czynność zwolnioną od podatku,
        odpowiedź: „został naliczony podatek vat”.
    6. Pytanie: Czy z tytułu nabycia przedmiotowych lokali przysługiwało Pani prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy
      wskazać przyczyny,
      odpowiedź: „tak – przysługiwało mi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego”.
    7. Czy 2 lokale będące przedmiotem sprzedaży stanowią lokale o charakterze
      mieszkalnym czy użytkowym?,
      odpowiedź: „najem krótkoterminowy o charakterze mieszkaniowym”.
    8. Pytanie: Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie, tj. oddanie do użytkowania w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      – t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. – zwanej dalej ustawą, lokali które zamierza Pani
      sprzedać?,
      odpowiedź: „14.08.2018 r – dot. lokalu zakupionego 01.06.2018 r. oraz 10.05.2019 –
      dot. lokalu zakupionego 02.11.2018 r.”.
    9. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych lokali a momentem sprzedaży upłynie
      okres dłuższy niż 2 lata?,
      odpowiedź: „tak – upłynął okres 2 lat”.
    10. Pytanie: Czy ponosiła Pani wydatki na ulepszenie lokali będących przedmiotem
      planowanej sprzedaży, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące
      co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych lokali? Jeśli tak – prosimy
      wskazać:
    a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (prosimy wskazać datę),
    b) czy przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ich ulepszenie?
    c) czy po ulepszeniu ww. lokali były one oddane do użytkowania? Jeżeli tak, to prosimy
      wskazać kiedy?
    d) czy pomiędzy oddaniem do użytkowania lokali po ich ulepszeniu, a dostawą upłynie
      okres dłuższy niż 2 lata?
      Odpowiedzi prosimy udzielić odrębnie do każdego lokalu, który zamierza Pani
      sprzedać,
      odpowiedź: „nie ponosiłam nakładów – dot. obu lokali (51 i 69)”.
    11. Pytanie: Czy na moment sprzedaży dla lokali będących przedmiotem wniosku będą
      ustanowione odrębne księgi wieczyste?,
      odpowiedź: „tak – oba lokale mają odrębne księgi wieczyste”.
    12. Pytanie: Czy lokale były/są przez Panią wynajmowane na cele mieszkaniowe?,
      odpowiedź: „tak są wynajmowane – najem krótkoterminowy, cele mieszkaniowe”.
    13. Pytanie: Czy wynajmowała/wynajmuje Pani ww. lokale w imieniu własnym i na własny
      rachunek?,

      odpowiedź: „tak – wynajmuję lokale w imieniu własnym i na własny rachunek”.
    14. Pytanie: Jeżeli lokale były/są przez Panią wynajmowane na cele mieszkaniowe to czy z
      zawartych z najemcami umów wynika takie przeznaczenie lokalu?,
      odpowiedź: „tak – z umów wynika takie przeznaczenie”.
    15. Pytanie: Czy ww. umowa/umowy najmu poszczególnych lokali, które zamierza Pani
      sprzedać, ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny?,
      odpowiedź: „najem ma charakter odpłatny”.
    16. Pytanie: Kto zawarł ww. umowy/umów najmu – tylko Pani, tylko Pani mąż czy oboje
      Państwo?,
      odpowiedź: „ja zawierałam umowy najmu”.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 4 sierpnia 2025 r.)
    Czy przy sprzedaży lokali o innym przeznaczeniu – apartamenty Pani, jako małżonek,
    zarejestrowana jako podatnik VAT czynny może zastosować stawkę zwolnioną?
    Pani stanowisko w sprawie (uzupełnione w piśmie z 4 sierpnia 2025 r.)
    W Pani ocenie, Pani jako małżonek posiadający ustawową wspólność majątkową z mężem
    w dniach 1 czerwca 2018 r. oraz w dniu 2 listopada 2018 r. aktem notarialnym
    ustanawiającym własność lokali – zakupiła Pani dwa lokale o innym przeznaczeniu –
    apartamenty.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy VAT, zwalnia się z opodatkowania podatkiem VAT
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy: dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Ustawa o VAT w art. 2 pkt 14 mówi, iż przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie
    do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub,
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Sprzedawca lokali o innym przeznaczeniu – apartamenty jest czynnym podatnikiem VAT.
    Podatnik odliczył podatek VAT przy nabyciu lokali i przeznaczył dane nieruchomości do
    najmu opodatkowanego. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą obu lokali upłynął
    okres dłuższy niż 2 lata.
    Podatnik stoi na stanowisku, iż przy sprzedaży lokali o innym przeznaczeniu –
    apartamenty, będzie mógł zastosować stawkę zwolnioną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki/budowle lub ich części oraz grunt
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Przepis art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Na mocy art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Na podstawie art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Według art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych
    w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących
    działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności
    gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy
    małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji
    przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane
    przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i
    obowiązków podatników podatku od towarów i usług.
    Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy/lub świadczonej usługi jest majątek
    wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach
    wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy
    usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik podatku
    VAT.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Dostawa towarów podlegać będzie więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy.
    Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się
    do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht),
    które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem
    podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej
    działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to
    zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani
    wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku
    osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia
    „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób

    ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez
    oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    Na mocy art. art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną – odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika,
    że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego
    najemcę.
    W konsekwencji, najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust.
    1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym ww. czynność wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy
    definicję działalności gospodarczej. Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników
    wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, przedmiotem Pani
      działalności jest wynajem apartamentów i wynajmuje Pani lokale w imieniu własnym i
      na własny rachunek,
    · zakupiła Pani z mężem dwa lokale o innym przeznaczeniu – apartamentowy,
    · odliczyła Pani podatek naliczony od faktur zaliczkowych dotyczących nabycia lokali –
      apartamenty oraz faktur dotyczących wykończenia lokali,
    · podpisała Pani umowę najmu do dalszego podnajmu z firmą pośredniczącą,
    · wystawiła Pani pierwszą fakturę za najem, na podstawie zbiorczego, miesięcznego
      zestawienia od firmy pośredniczącej w najmie, najem krótkoterminowy o charakterze
      mieszkaniowym obu lokali trwa nadal,
    · najem służy do działalności opodatkowanej i nie będzie Pani wykorzystywała
      przedmiotowych lokali wyłącznie do celów działalności zwolnionej
    · czynność nabycia została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i
      został naliczony podatek VAT,
    · z tytułu nabycia przedmiotowych lokali przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W związku z powyższym uznać należy, iż planowana sprzedaż przedmiotowych
    apartamentów, które nie mają charakteru majątku prywatnego, ponieważ są
    wykorzystywane wyłącznie przez Panią w działalności gospodarczej, będzie dostawą
    dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak Pani wskazała, jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i
    wynajmuje Pani lokale o innym przeznaczeniu – apartamenty, w imieniu własnym i na
    własny rachunek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem dokonując ww.
    transakcji będzie Pani działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
    a czynność dostawy ww. apartamentów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT,
    jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, w celu ustalenia, czy w rozpatrywanej
    sprawie dla dostawy przedmiotowych apartamentów znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w pierwszej
    kolejności należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. lokali miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie, i jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych lokali.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście wyżej powołanych przepisów
    prawa należy stwierdzić, że w stosunku do lokali „o innym przeznaczeniu – apartamenty”,
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Z wniosku wynika, że od pierwszego zasiedlenia
    poszczególnych ww. lokali do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Ponadto – jak Pani wskazała – nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie ww. lokali „o
    innym przeznaczeniu – apartamenty”, będących przedmiotem planowanej sprzedaży, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości
    początkowej poszczególnych lokali.
    W związku z powyższym, stwierdzić należy, iż w okolicznościach niniejszej sprawy zostaną
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy dla dostawy ww. apartamentów.
    Przy czym zaznaczyć należy, że dostawa ww. apartamentów będzie podlegała zwolnieniu
    od podatku VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art.
    43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.
    Podsumowanie

    Sprzedaż lokali „o innym przeznaczeniu – apartamenty”, przez Panią – czynnego,
    zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług – będzie korzystać ze zwolnienia
    z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie
    wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust.
    11 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W
    przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna dotyczy tylko Pani i nie
    wywołuje skutków podatkowych dla Pani współmałżonka.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.