Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.274.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Stosowanie kursu przeliczenia.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
kurs
renta
waluta-waluta obca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przeliczanie przychodów i kosztów
wyrażonych w walutach obcych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11a-ust.3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 czerwca
    2025 r. (wpływ 16 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Od 2017 r. otrzymuje Pani rentę z USA po zmarłym mężu. Pieniądze otrzymuje Pani za
    pośrednictwem banku: A.
    Po upływie roku kalendarzowego bank przysyła Pani PIT-11, z którego dane wykazuje Pani
    w PIT-36, załącznik PIT/ZG: poz. 22 dochód i poz. 23 podatek potrącony w USA (przeliczony
    na złote).
    Z USA, od instytucji Social Security, otrzymuje Pani informację zbiorczą dotyczącą roku o
    wysokości renty brutto, potrąconym podatku i kwoty netto – w dolarach USA.
    Kwotę potrąconego podatku w USA przelicza Pani i wpisuje w poz. 23, PIT-36 zał. PIT/ZG,
    kursem średnim NBP z ostatniego dnia roboczego roku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W okresie, którego dotyczy wniosek oraz obecnie, mieszka Pani wyłącznie w Polsce.
    Bank A informuje Panią pismem o kwocie dolarów USA, jaka wpłynęła na Pani konto z
    tytułu renty po zmarłym mężu.
    Renta na konto wpływa w systemie miesięcznym.
    Social Security Administration automatycznie dokonuje potrącenia 25,5% od całkowitej
    kwoty świadczenia od każdorazowej wypłaty za bieżące miesiące, bez podania daty tej
    czynności. Kwota, która wpływa na Pani konto w polskim banku, jest kwotą netto po
    potrąceniu podatków w USA.

## Pytanie

Czy prawidłowo stosuje Pani kurs przeliczenia?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, postępuje Pani prawidłowo, gdyż nie ma możliwości uzyskania informacji o
    kwocie i dacie pobrania podatku w USA w poszczególnych miesiącach roku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei art. 11 ust. 1 ww. ustawy, stanowi, że:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Wykładnia językowa przytoczonego art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jednoznacznie wskazuje, że momentem przesądzającym o powstaniu
    przychodu jest moment jego uzyskania, tj. chwila kiedy podatnik otrzymał (lub postawiono
    do jego dyspozycji) wartości pieniężne, albo otrzymał świadczenia w naturze bądź inne
    nieodpłatne świadczenie.
    Przez określenie „otrzymane”, zgodnie ze Słownikiem języka polskiego, należy rozumieć
    takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze
    istnienie wielu form rozliczeń, należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko
    wypłacona gotówka, lecz także kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika.
    Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które
    podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do swojego władztwa.
    Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy.
    Na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut
      obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 11a ust. 3 ww. ustawy:
      Kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub
      obniżenia podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza się
      na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub
      zapłaty podatku.
    W opisie zdarzenia w szczególności wskazała Pani, że w okresie, którego dotyczy wniosek
    oraz obecnie, mieszka Pani wyłącznie w Polsce. Od 2017 r. za pośrednictwem banku
    otrzymuje Pani rentę z USA po zmarłym mężu. Po upływie roku kalendarzowego bank
    przysyła Pani PIT-11, z którego dane wykazuje Pani w PIT-36, załącznik PIT/ZG: poz. 22
    dochód i poz. 23 podatek potrącony w USA (przeliczony na złote). Z USA, od instytucji
    Social Security, otrzymuje Pani informację zbiorczą dotyczącą roku o wysokości renty
    brutto, potrąconym podatku i kwoty netto – w dolarach USA. Bank informuje Panią
    pismem o kwocie dolarów USA, jaka wpłynęła na Pani konto z tytułu renty po zmarłym
    mężu. Renta na konto wpływa w systemie miesięcznym. Social Security Administration
    automatycznie dokonuje potrącenia 25,5% od całkowitej kwoty świadczenia od
    każdorazowej wypłaty za bieżące miesiące, bez podania daty tej czynności. Kwota, która
    wpływa na Pani konto w polskim banku, jest kwotą netto po potrąceniu podatków w USA.
    Kwotę potrąconego podatku w USA przelicza Pani i wpisuje w poz. 23, PIT-36 zał. PIT/ZG,
    kursem średnim NBP z ostatniego dnia roboczego roku.
    Mając zatem na uwadze, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym i otrzymuje Pani z
    USA rentę po zmarłym mężu, zastosowanie w Pani sytuacji znajdują odpowiednie
    uregulowania umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i
    zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu,
    podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

    Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania rent
    po zmarłym małżonku. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach
    ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).
    W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
      Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może
      być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu
      pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu
      takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej
      Umowie.
    Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:
      Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia
      wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych
      obecnie lub w przyszłości przez:
        a) prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków
        pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
        b) przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:
      Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4,
      Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się
      Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się
      Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w
      życie.
    Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód
    uzyskany z tytułu renty po zmarłym małżonku wypłacanej ze Stanów Zjednoczonych
    osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Prawo to wynika z zapisu art. 5
    ust. 3 Umowy, zgodnie z którym państwu rezydencji przysługuje pełne prawo do
    opodatkowania dochodów osoby mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy zatem stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami
    Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, renta po zmarłym
    małżonku otrzymywana przez Panią z USA, podlega opodatkowaniu w Polsce.
    Jednocześnie, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu –
    zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania, uregulowana w art.
    20 ust. 1 Umowy polsko-amerykańskiej. W myśl tego przepisu:
      Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim
      ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych
      zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na
      zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków,
      zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    Z zapisów powyższej umowy międzynarodowej wynika zatem, że rozliczenie w Polsce
    dochodów uzyskanych ze Stanów Zjednoczonych Ameryki następuje za pomocą metody
    odliczenia proporcjonalnego. Powyższa metoda została odzwierciedlona w art. 27 ust. 9 i
    ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na mocy art. 27 ust. 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o

      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej
      w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie
      zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    Stosownie do art. 27 ust. 9a omawianej ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z metodą unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda
    proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek
    wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku
    dochodowego obliczonego według skali podatkowej od ww. dochodów ma prawo odliczyć
    podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku
    przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Odnosząc się wprost do Pani wątpliwości, wyjaśniam że w Pani sytuacji znajdzie
    zastosowanie przepis art. 11a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie bowiem z tym przepisem, kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu,
    podstawy obliczenia podatku lub obniżenia podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w
    walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego
    przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
    poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.
    W związku z tym, że Pani kwotę potrąconego podatku w USA przelicza i wpisuje w poz. 23,
    PIT-36 zał. PIT/ZG, kursem średnim NBP z ostatniego dnia roboczego roku, uznałem Pani
    stanowisko za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.