Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-499/09-3/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-06
Teza: Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci środków trwałych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – uznanie za odpłatną dostawę, ustalenie podstawy opodatkowania, sposób ustalania obowiązku podatkowego, możliwość zastosowania zwolnienia, możliwość rezygnacji ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: aport; dostawa; faktura-faktura VAT; obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wkład-wkłady niepieniężne; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. (…), przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2009 r. (data wpływu: 24 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Otrzymująca”) wkład niepieniężny w postaci środków trwałych. Przedmiotem wkładu będą budynki i budowle wraz z gruntami oraz prawem wieczystego użytkowania gruntów. Przedmiot wkładu nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Zarówno Spółka Wnosząca jak i Spółka Otrzymująca są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Przy nabyciu środków trwałych będących przedmiotem wkładu niepieniężnego Spółka Wnosząca odliczyła w całości naliczony podatek VAT (w zakresie w jakim nabycie środków trwałych podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT).

Przedmiot wkładu może obejmować środki trwałe kwalifikujące się na zwolnienie od podatku VAT przy ich dostawie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (tj. budynki, budowle lub ich części, dla których pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynąłby okres dłuższy niż 2 lata), bądź art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT (budynki, budowle w stosunku do których Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego).

W zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego, Spółka Wnosząca obejmie udziały w Spółce Otrzymującej, o określonej wartości nominalnej (równej kwocie, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy Spółki Otrzymującej). Spółka nie wyklucza, iż z uzasadnionych przyczyn o charakterze ekonomiczno – prawnym, na kapitał zakładowy Spółki Otrzymującej może być przelana tylko część wartości wkładu, natomiast pozostała część może zasilić kapitał zapasowy (tj. rozpoznane zostanie agio). W takiej sytuacji wartość wkładu niepieniężnego przewyższy nominalną wartość udziałów otrzymanych przez Spółkę Wnoszącą.

Spółka zamierza dokonać wkładu niepieniężnego po dniu 31 marca 2009 r., tym samym nie będzie miał zastosowania § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336), który przewiduje, iż w okresie do dnia 31 marca 2009 r., w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego może być stosowane zwolnienie od podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podstawę opodatkowania podatkiem VAT wkładu niepieniężnego stanowi wartość nominalna objętych udziałów?

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania podatkiem VAT wkładu niepieniężnego stanowi wartość nominalna udziałów objętych w zamian za dokonany wkład, niezależnie od tego czy wartość wkładu została przelana w całości, czy też tylko w części na kapitał zakładowy Spółki Otrzymującej.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, z zastrzeżeniem kilku wyjątków przewidzianych w tym przepisie, podstawę opodatkowania stanowi obrót. Zgodnie ze wskazanym przepisem, obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Jak już zostało to wyżej wykazane, w przypadku wkładów niepieniężnych istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy otrzymaną zapłatą przez Spółkę Wnoszącą, a wykonanym świadczeniem. Otrzymana zapłata jest konsekwencją wykonania świadczenia w postaci przeniesienia prawa do rozporządzania przedmiotem wkładu. W analizowanej sytuacji Spółka Wnosząca, w zamian za dokonanie wkładu, obejmuje bowiem udziały o określonej wartości nominalnej.

W konsekwencji za kwotę należną z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego, należy uznać wartość nominalną udziałów objętych przez Spółkę Wnosząca. Należy bowiem podkreślić, iż zapłata powinna mieć konkretny wymiar. Wynagrodzenie musi być konkretną wielkością wyrażalną w pieniądzu. W analizowanej zaś sytuacji, jednie wartość nominalna otrzymanych udziałów jest dostatecznie jasno określona i można ją wyrazić w konkretnej wielkości pieniężnej.

Wskazany sposób określenia podstawy opodatkowana pozostaje również aktualny dla przypadku, gdy z uzasadnionych przyczyn o charakterze ekonomiczno – prawnym, część wkładu niepieniężnego zostanie przelana na kapitał zakładowy Spółki Otrzymującej, zaś pozostała część zasili kapitał zapasowy (tj. rozpoznane zostanie agio). W tym bowiem przypadku, jedynie kwota, która zasiliła kapitał zakładowy stanowi faktyczne wynagrodzenie otrzymane przez Spółkę Wnoszącą, odzwierciedlając udział (prawa udziałowe) Spółki w majątku Spółki Otrzymującej.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż w przypadku wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (w tym również w przypadku wystąpienia agio), podstawę opodatkowania VAT stanowić będzie wartość nominalna objętych udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą podatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust 2-22 art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 9 ww. ustawy, w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 10 i 12.

W przypadku dokonania czynności wniesienia środków trwałych do spółki prawa handlowego jako wkładu niepieniężnego (aportu), nie występuje kwota należna (cena) w zamian za wniesione towary, lecz formę należności stanowią udziały w spółce objęte w zamian za wniesione towary. Stąd też w powyższym przypadku podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wniesienia nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej należy określić na podstawie art. 29 ust. 9 ww. ustawy.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy, przez wartość rynkową rozumie się całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

1.  w odniesieniu do towarów - kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy,
2.  w odniesieniu do usług - kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółka zamierza wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkład niepieniężny w postaci środków trwałych.

Przedmiotem wkładu będą budynki i budowle wraz z gruntami oraz prawem wieczystego użytkowania gruntów, nie stanowiące zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Przy nabyciu środków trwałych będących przedmiotem wkładu niepieniężnego Spółka Wnosząca dokonywała odliczeń naliczonego podatku VAT, w zakresie w jakim nabycie środków trwałych podlegało opodatkowaniu tym podatkiem.

Przedmiot wkładu może obejmować środki trwałe kwalifikujące się na zwolnienie od podatku VAT przy ich dostawie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (tj. budynki, budowle lub ich części, dla których pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynąłby okres dłuższy niż 2 lata), bądź art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT (budynki, budowle w stosunku do których Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego).

W zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego, Spółka Wnosząca obejmie udziały w Spółce Otrzymującej, o określonej wartości nominalnej (równej kwocie, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy Spółki Otrzymującej).

Spółka zamierza dokonać wkładu niepieniężnego po dniu 31 marca 2009 r., tym samym czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki podatku, lub będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego dla danego budynku, bądź budowli.

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sytuacji podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla transakcji wniesienia nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wartość rynkowa wniesionego wkładu niepieniężnego, pomniejszona o kwotę podatku.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Rozstrzygnięcia dotyczące:

*   uznania za odpłatną dostawę wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

*   sposobu ustalania obowiązku podatkowego,

*   momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wniesieniem w formie aportu budynków i budowli,

*   możliwości zastosowania zwolnienia od podatku towarów wniesionych jak wkład niepieniężny do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

*   możliwości zrezygnowania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością

zawarte zostały w odrębnych interpretacjach o nr: ILPP1/443-499/09-2/BD, ILPP1/443-499/09-4/BD, ILPP1/443-499/09-5/BD, ILPP1/443-499/09-6/BD i ILPP1/443-499/09-7/BD z dnia 6 lipca 2009 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.