Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.571.2023.4.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-14
Teza: Uznanie transferu Aktywów z FIZ do ASI za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: odpłatność; świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania transferu Aktywów z FIZ do ASI za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie uznania transferu Aktywów z FIZ do ASI za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 2 sierpnia (data wpływu 3 sierpnia 2023 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 września 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

(\`(...)\`) (wpisany do Rejestru Funduszy Inwestycyjnych pod nr (…)) („Fundusz”, „FIZ”) jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym utworzonym i zarządzanym przez (…) („(\`(...)\`)"), którego częścią portfela inwestycyjnego zarządza, w oparciu o umowę, o której mowa w art. 46 ust. 1 Ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 681 z późn. zm., „ustawa o funduszach inwestycyjnych”) (\`(...)\`) sp. z o.o. („(…)”). (…) oraz (\`(...)\`) są podmiotami należącymi do grupy (…) S.A. („(…)”). (…) jest też podmiotem posiadającą zezwolenie na prowadzenie działalności jako Zarządzający Alternatywnymi Spółkami Inwestycyjnymi („ZASI”), o którym mowa w art. 70t ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych. Fundusz działa w formule tzw. funduszu funduszy, tj. inwestujących w fundusze (…) oraz (…) prowadzące działalność jako alternatywne fundusze inwestycyjne, o których mowa w art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/61/UE z dnia 8 czerwca 2011 r. w sprawie zarządzających alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zmiany dyrektyw 2003/41/WE i 2009/65/WE oraz rozporządzeń (WE) nr 1060/2009 i (UE) nr 1095/2010 Tekst mający znaczenie dla EOG. Fundusz został utworzony na podstawie przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych. Inwestycje dokonywane przez Fundusz zaliczają się do rodzajów inwestycji określonych w ustawie o funduszach inwestycyjnych. Certyfikaty inwestycyjne wyemitowane przez Fundusz posiada (…) oraz (…) („Uczestnicy”). FIZ korzysta ze zwolnienia przedmiotowo-podmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 53a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („Ustawa CIT). Aktywa Funduszu („Aktywa”) obejmują posiadane bezpośrednio tytuły uczestnictwa w: a) polskich spółkach z o.o., b) spółce z siedzibą w (…) (transparentna podatkowo) oraz (…); c) spółkach z siedzibą w (…) utworzonych w formie prawnej zbliżonej do spółdzielni (…) oraz posiadane pośrednio tytuły uczestnictwa w spółce z siedzibą w (…) utworzonej w formie spółki (…) i spółce z siedzibą w (…) typu (…). Wśród Aktywów znajdują się również aktywa (udziały, akcje tytuły uczestnictwa) generujące i mogące generować w przyszłości dochody (przychody), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 57 a) i f) ustawy o CIT. Uczestnicy Funduszu rozważają transfer Aktywów z Funduszu do nowozałożonej spółki mającej status alternatywnej spółki inwestycyjnej („ASI”) („Transfer”, „Transakcja”) w trybie przewidzianym w art. 32a Ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o systemie instytucji rozwoju („(…)”). Na moment składania wniosku ASI jeszcze nie istnieje, będzie utworzona i zarządzana przez (…) jako ZASI. Zgodnie z procedurą opisaną w ww. przepisie, Uczestnicy FIZ w wyniku tego Transferu otrzymają udziały w ASI w proporcji, w jakiej byli inwestorami w FIZ. Po zrealizowaniu Transferu Aktywów Fundusz nie będzie już prowadził aktywnej działalności inwestycyjnej, wobec czego może zostać podjęta decyzja o likwidacji Funduszu. W związku z tym doszłoby do umorzenia wyemitowanych przez FIZ certyfikatów inwestycyjnych oraz do wypłaty uzyskanych środków pieniężnych Uczestnikowi, proporcjonalnie do liczby posiadanych przez niego certyfikatów inwestycyjnych. Ze względu na fakt, że większość Aktywów FIZ zostanie przekazana do ASI, wartość środków pochodzących z wykupu i umorzenia będzie istotnie niższa niż wynikająca z wyceny aktywów FIZ opublikowanej przed Transakcją, tj. wartość aktywów FIZ będzie pomniejszona o wartość aktywów przeniesionych do ASI. Statut Funduszu nie dopuszcza możliwości wypłat bez wykupu certyfikatów inwestycyjnych. W toku działalności FIZ uzyskał interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 stycznia 2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.610.2021.1.AK), („Interpretacja”) dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy środki z inwestycji uzyskiwane przez Fundusz w związku z inwestycjami sfinansowanymi środkami Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53a Ustawy CIT.

W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo, że:

1) Co należy rozumieć pod pojęciem użytym we wniosku - „Uczestnik”, proszę to wyjaśnić?

ODP: Uczestnikami Funduszu są (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) S.A. Uczestnik funduszu inwestycyjnego to podmiot, który posiada jednostki uczestnictwa/certyfikaty inwestycyjne funduszu.

2) Jakich faktycznie czynności dokonują Państwo ((\`(...)\`)) w związku z Transferem Aktywów z FIZ do ASI?

ODP: Czynności faktycznie dokonywane w związku z Transferem Aktywów to:

\- ustalenie wartości przenoszonych aktywów na podstawie ostatniej wyceny wartości aktywów netto Funduszu sporządzonej zgodnie ze statutem Funduszu Inwestycyjnego przed dniem podjęcia uchwały zgromadzenia inwestorów Funduszy o nieodpłatnym przeniesieniu Aktywów na ASI;

\- podjęcie przez zgromadzenie inwestorów Funduszu uchwały o nieodpłatnym przeniesieniu Aktywów na ASI zgodnie z art. 32a (…)

\- zawarcie umowy/porozumienia o przeniesieniu Aktywów

\- przeniesienie akcji i udziałów z rachunku papierów wartościowych FIZ na rachunek papierów wartościowych ASI.

3) Kto zamierza założyć alternatywną spółkę inwestycyjną „ASI”?

ODP: (\`(...)\`) sp. z o.o. Nie pytają jednak Państwo o skutki podatkowe dla ASI ani dla podmiotu, który założy ASI.

4) Czy otrzymają Państwo ((\`(...)\`)) jakiekolwiek wynagrodzenie z tytułu transferu Aktywów z FIZ do ASI, jeżeli tak, to proszę wskazać od kogo i w jakiej formie?

ODP: Nie

5) Kogo sytuacji podatkowej dotyczy pytanie nr 3 tj. proszę wyjaśnić czy pytanie dotyczy Transferu Aktywów z FIZ do ASI dokonanego przez Uczestnika - (\`(...)\`)?

ODP: Państwa intencją jest uzyskanie odpowiedzi wyłącznie dotyczących sytuacji podatkowej Wnioskodawcy (Funduszu) i ew. opodatkowania VAT Wnioskodawcy w związku z Transferem.

Dla uniknięcia wątpliwości wnoszą Państwo o przeformułowanie pytania nr 3 na „Czy w związku z Transferem Aktywów Wnioskodawca będzie miał jakiekolwiek obowiązki na gruncie VAT, a jeśli tak - to jakie?”.

Przeformułowane stanowisko: Wnioskodawca w związku z Transferem nie będzie miał żadnych obowiązków na gruncie VAT.

Uzasadnienie: bez zmian.

6) Czy opisany we wniosku transfer aktywów będzie/nie będzie:

\- ściąganiem długów, w tym factoringu;

\- usługą doradztwa;

\- usługą w zakresie leasingu.

ODP: Nie.

7) Czy opisany we wniosku transfer aktywów będzie/nie będzie usługą dotyczącą praw i udziałów odzwierciedlających:

\- tytuł prawny do towarów;

\- tytuł własności nieruchomości;

\- prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

\- udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;

\- prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku?

ODP: Nie. W ramach przenoszonych Aktywów mają Państwo wyłącznie tytuły uczestnictwa w alternatywnych funduszach inwestycyjnych, których wartość nie jest powiązana z instrumentami bazowymi, towarami, nieruchomościami.

**Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w piśmie z 25 września 2023 r.**

Czy w związku z Transferem Aktywów Wnioskodawca będzie miał jakiekolwiek obowiązki na gruncie VAT, a jeśli tak - to jakie?

**Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w piśmie z 25 września 2023 r.**

Wnioskodawca w związku z Transferem nie będzie miał żadnych obowiązków na gruncie VAT. W razie uznania, że zbycie udziałów/akcji/jednostek uczestnictwa w formie Transferu Aktywów jest opodatkowane VAT, wówczas czynność taka korzystała będzie ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a i 41 ustawy o VAT.

Przepisy prawa

Zgodnie z art. 32a (\`(...)\`) uczestnicy Funduszy mogą w drodze uchwały postanowić o nieodpłatnym przeniesieniu aktywów danego Funduszu na wskazaną w uchwale alternatywną spółkę inwestycyjną, zarządzaną przez (\`(...)\`) lub jego spółkę zależną (tj. efektywnie (\`(...)\`)). W takim wypadku wyłącznie uczestnicy takiego funduszu mogą być inwestorami ASI. Zgodnie z procedurą opisaną w art. 32a (\`(...)\`), Transfer Aktywów wymagać będzie: - uchwały zgromadzenia inwestorów Funduszy o nieodpłatnym przeniesieniu Aktywów na ASI, oraz - uchwały zgromadzenia wspólników (akcjonariuszy) ASI o podwyższeniu kapitału zakładowego ASI, ze wskazaniem m.in., że nowo wyemitowane udziały (akcje) w ASI zostaną pokryte wkładem niepieniężnym w postaci Aktywów. Dodatkowo zgodnie z (\`(...)\`): - przeniesienie Aktywów FIZ na ASI traktowane jest jako wniesienie wkładu przez wspólnika lub akcjonariusza alternatywnej spółki inwestycyjnej, będącego jednocześnie uczestnikiem funduszu inwestycyjnego zamkniętego, obejmującego prawa uczestnictwa tej spółki. - z dniem przeniesienia Aktywów na ASI, ASI wchodzi w prawa i obowiązki FIZ wynikające z umów regulujących nabycie tych aktywów oraz stosuje zasady realizacji praw i obowiązków wynikających z posiadania przez fundusz przenoszonych aktywów i dla celów realizacji tych praw i obowiązków alternatywna spółka inwestycyjna staje się stroną tych umów; - ASI wstępuje z dniem przeniesienia Aktywów w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki funduszu inwestycyjnego zamkniętego pozostające w związku z przenoszonymi aktywami; - wartość przenoszonych Aktywów: a) ustala się na podstawie ostatniej wyceny wartości aktywów netto Funduszu Inwestycyjnego sporządzonej zgodnie ze statutem Funduszu Inwestycyjnego przed dniem podjęcia uchwały zgromadzenia inwestorów Funduszy o nieodpłatnym przeniesieniu Aktywów na ASI; b) wskazuje się w uchwale, zgromadzenia inwestorów Funduszy o nieodpłatnym przeniesieniu Aktywów na ASI. Konstrukcja prawna stworzona przez art. 32a Ustawy (\`(...)\`) w sposób kazuistyczny reguluje kwestię transferu Aktywów z FIZ do ASI. W zakresie skutków ekonomicznych zbliżona jest do instytucji przekazu znanego kodeksowi cywilnemu, choć sama w sobie przekazem nie jest. Podobieństwo do przekazu polega na skróceniu obrotu i przez to uproszczeniu schematu transferu Aktywów. Bez powyższych zapisów, transfer Aktywów z FIZ do ASI byłby wieloetapowy np.: (i) najpierw Aktywa musiałby zostać zbyte przez FIZ na rzecz Uczestników, następnie (ii) Uczestnicy wnieśliby Aktywa do ASI w zamian za udziały (akcje) ASI, i ostatecznie (iii) nastąpiłaby likwidacja FIZ, w efekcie której Uczestnicy otrzymają środki z umorzenia certyfikatów, w tym środki przeznaczone na wcześniejsze nabycie od FIZ aktywów. (\`(...)\`) umożliwia przeniesienie Aktywów bezpośrednio z FIZ do ASI (z pominięciem Uczestników). Z perspektywy FIZ, transfer ten będzie nieodpłatny, ale Uczestnicy otrzymają w zamian za transfer dokonany przez FIZ udziały w ASI, przy czym (\`(...)\`) przyjęła fikcję prawną, że transfer ten jest wniesieniem wkładu przez wspólnika lub akcjonariusza alternatywnej spółki inwestycyjnej do ASI. W świetle powyższego, (\`(...)\`) w pewien sposób rozszerza znaczenie wywodzącego się z kodeksu spółek handlowych pojęcia „wniesienia wkładu” do spółki o „transfer aktywów opisany w art. 32a (\`(...)\`)”. Innymi słowy należy przyjąć, że w skutek przeprowadzenia procedury transakcyjnej opisanej w art. 32a (\`(...)\`), Uczestnicy dokonają wkładu niepieniężnego w postaci Aktywów do ASI, w zamian za udziały/akcje ASI. Podstawą takiej transakcji jest wprost brzmienie ustawy.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, do Aktywów objętych planowanym Transferem należą posiadane bezpośrednio tytuły uczestnictwa w: a) polskich spółkach z o.o., b) spółce z siedzibą w (…) typu (…) (transparentna podatkowo) oraz (…); c) spółkach z siedzibą w (…) utworzonych w formie prawnej zbliżonej do spółdzielni (…) oraz posiadane pośrednio tytuły uczestnictwa w spółce z siedzibą w (\`(...)\`) utworzonej w formie spółki (\`(...)\`) i spółce z siedzibą w (\`(...)\`) typu (\`(...)\`). Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług („ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40a) i 41 ustawy o VAT, zwolnione są usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w: a) spółkach, b) innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną - z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi oraz usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 328, 355, 680, 1505, 1595 i 2140), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie. Na gruncie podatku od towarów i usług transakcja zbycia udziałów/akcji/jednostek uczestnictwa nie podlega opodatkowaniu. Zarówno posiadania, jak i zbycia udziałów nie można uznać bowiem za działalność gospodarczą. Zwykłe wykonywanie prawa własności posiadanych Aktywów w postaci ich zbycia nie jest działalnością gospodarczą, która podlegałaby pod podatek VAT. Potwierdzenie powyższego stanowiska zawarto zarówno w orzecznictwie TSUE (wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 6 lutego 1997 r., C- 80/95) jak i stanowiskach polskich organów podatkowych (np. w interpretacji Ministra Finansów z 30 lipca 2014 r., ITPP1/443-490/14/AJ, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6.09.2011 r., IPPP3/443-757/11-4/LK).) Na marginesie należy wskazać, że z orzecznictwa TSUE, wynika, że w pewnych okolicznościach posiadanie udziałów w spółkach może być traktowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów VAT (w szczególności jeżeli udziałowiec aktywnie angażuje się w zarządzania spółką - tak np. wyrok TSUE z 20.06.1991 r. sygn.: C-60/90). Tym niemniej, w orzeczeniu tym (i podobnych), TSUE nie wywodzi wniosku, że w razie zbycia udziałów istnieje obowiązek naliczenia VAT - TSUE stwierdza, że w przypadku gdy posiadanie udziałów/akcji może zostać uznane za prowadzenie działalności gospodarczej, to udziałowcowi przysługiwać będzie (w całości lub części) prawo do odliczenia VAT (np. VAT od usług doradczych związanych z nabyciem i sprzedażą udziałów). Powyższe orzecznictwo nie jest zatem istotne z perspektywy obowiązku naliczenia VAT przy okazji Transferu Aktywów. W opisanej sytuacji nie ma wątpliwości, że transakcja pozostaje poza VAT przede wszystkim dlatego, że nie stanowi działalności gospodarczej. Ponadto, Aktywa nie są towarem w rozumieniu ustawy o VAT, do zbycia dochodzi nieodpłatnie, a zbywającym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Aktywów. Gdyby jednak z jakichkolwiek przyczyn organ doszedł do wniosku, że zbycie udziałów/akcji/jednostek uczestnictwa w formie Transferu Aktywów jest opodatkowane VAT, wówczas czynność taka korzystałaby ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a i 41 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, że Wnioskodawca w związku z Transferem Aktywów nie będzie mieć żadnych obowiązków na gruncie VAT, jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.).

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Z opisu sprawy wynika, ze jesteście Państwo (…) („Fundusz”,„FIZ”) Certyfikaty inwestycyjne wyemitowane przez Państwa posiada (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) („Uczestnicy”). Aktywa Funduszu („Aktywa”) obejmują posiadane bezpośrednio tytuły uczestnictwa w: a) polskich spółkach z o.o., b) spółce z siedzibą w (\`(...)\`) typu (\`(...)\`) (\`(...)\`) (transparentna podatkowo) oraz (\`(...)\`) (\`(...)\`); c) spółkach z siedzibą w (\`(...)\`) utworzonych w formie prawnej zbliżonej do spółdzielni ((\`(...)\`)) oraz posiadane pośrednio tytuły uczestnictwa w spółce z siedzibą w (\`(...)\`) utworzonej w formie spółki (\`(...)\`) i spółce z siedzibą w (\`(...)\`) typu (\`(...)\`). Wśród Aktywów znajdują się również aktywa (udziały, akcje tytuły uczestnictwa) generujące i mogące generować w przyszłości dochody (przychody), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 57 a) i f) ustawy o CIT. Uczestnicy Funduszu rozważają transfer Aktywów z Funduszu do nowozałożonej spółki mającej status alternatywnej spółki inwestycyjnej. Zgodnie z procedurą Uczestnicy FIZ w wyniku tego Transferu otrzymają udziały w ASI w proporcji, w jakiej byli inwestorami w FIZ.

Czynności faktycznie dokonywane w związku z transferem Aktywów to:

\- ustalenie wartości przenoszonych aktywów na podstawie ostatniej wyceny wartości aktywów netto Funduszu sporządzonej zgodnie ze statutem Funduszu Inwestycyjnego przed dniem podjęcia uchwały zgromadzenia inwestorów Funduszy o nieodpłatnym przeniesieniu Aktywów na ASI;

\- podjęcie przez zgromadzenie inwestorów Funduszu uchwały o nieodpłatnym przeniesieniu Aktywów na ASI zgodnie z art. 32a (\`(...)\`);

\- zawarcie umowy/porozumienia o przeniesieniu Aktywów;

\- przeniesienie akcji i udziałów z rachunku papierów wartościowych FIZ na rachunek papierów wartościowych ASI.

Z tytułu transferu Aktywów z FIZ do ASI, nie otrzymacie Państwo żadnego wynagrodzenia. Opisany we wniosku transfer aktywów nie będzie ściąganiem długów, w tym factoringu; usługą doradztwa; usługą w zakresie leasingu. Transfer aktywów nie będzie również usługą dotyczącą praw i udziałów odzwierciedlających tytuł prawny do towarów; tytuł własności nieruchomości; prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości; udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części; prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku.

Zgodnie z art. 32a ust. 1 Ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o systemie instytucji rozwoju (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1103):

Zgromadzenie inwestorów funduszu inwestycyjnego zamkniętego, którego częścią portfela inwestycyjnego na dzień wejścia w życie ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz.U. poz. 1079) zarządza (\`(...)\`) lub jego spółka zależna, jest uprawnione do podjęcia uchwały o nieodpłatnym przeniesieniu aktywów tego funduszu inwestycyjnego zamkniętego, innych niż instrumenty rynku pieniężnego, o których mowa w art. 2 pkt 21 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, skarbowe papiery wartościowe i depozyty, na wskazaną w uchwale alternatywną spółkę inwestycyjną, zarządzaną przez (\`(...)\`) lub jego spółkę zależną, której wspólnikami są wyłącznie uczestnicy tego funduszu inwestycyjnego zamkniętego. Uchwała zgromadzenia inwestorów o przeniesieniu aktywów funduszu inwestycyjnego zamkniętego jest podjęta, jeżeli głosy za przeniesieniem aktywów oddali uczestnicy reprezentujący 100% ogólnej liczby certyfikatów inwestycyjnych tego funduszu.

Stosownie do art. 32a ust. 4 ww. ustawy:

Przeniesienie aktywów funduszu inwestycyjnego zamkniętego na alternatywną spółkę inwestycyjną traktowane jest jako wniesienie wkładu przez wspólnika lub akcjonariusza alternatywnej spółki inwestycyjnej, będącego jednocześnie uczestnikiem funduszu inwestycyjnego zamkniętego, obejmującego prawa uczestnictwa tej spółki, o których mowa w art. 8c ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi.

Zgodnie zaś z ust. 6 ww. artykułu:

Po podjęciu uchwał, o których mowa w ust. 1 i 3, towarzystwo funduszy inwestycyjnych, działając w imieniu funduszu inwestycyjnego zamkniętego, oraz zarządzający alternatywną spółką inwestycyjną, działając w imieniu alternatywnej spółki inwestycyjnej, zawierają umowę, na podstawie której aktywa funduszu zostaną przeniesione, na warunkach wskazanych w uchwale, o której mowa w ust. 1. Zawarcie umowy i przeniesienie aktywów funduszu na zasadach określonych w uchwale, o której mowa w ust. 1, nie stanowi działania niezgodnego z interesem uczestników tego funduszu oraz inwestorów alternatywnej spółki inwestycyjnej.

Z powołanego powyżej art. 32a ust. 4 ustawy o systemie instytucji rozwoju wynika, że przeniesienie aktywów funduszu inwestycyjnego zamkniętego na alternatywną spółkę inwestycyjną traktowane jest jako wniesienie wkładu przez wspólnika lub akcjonariusza alternatywnej spółki inwestycyjnej, wtedy, kiedy wspólnik ten (lub akcjonariusz) jest jednocześnie uczestnikiem funduszu inwestycyjnego zamkniętego, obejmującego prawa uczestnictwa tej spółki, o których mowa w art. 8c ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi.

Nie są Państwo uczestnikiem funduszu inwestycyjnego zamkniętego (uczestnikami FZI są (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`)). W związku z powyższym w świetle ww. regulacji zawartej w art. 32 ust. 4 ustawy o systemie instytucji rozwoju transfer Aktywów przez Państwa nie jest traktowany jako wniesienie przez niego wkładu niepieniężnego do ASI w zmian za udziały, lecz jako wniesienie tego wkładu przez Uczestników, tj. (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości „Czy w związku z Transferem Aktywów będziecie Państwo mieć jakiekolwiek obowiązki na gruncie VAT” należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlegają tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony tj. odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).

Uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony zostanie:

\- przedmiot świadczenia, będący przejawem aktywności gospodarczej jednej ze stron (tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, lub świadczenie usługi mogące stanowić działanie, powstrzymanie się od działania bądź tolerowanie czynności lub sytuacji),

\- wynagrodzenie stanowiące korzyść, którą ma otrzymać od drugiej ze stron będącej beneficjentem świadczenia, oraz

\- aby możliwe było stwierdzenie, że pomiędzy świadczeniami istnieje bezpośredni związek, pozwalający na uznanie, że świadczenia te mają wzajemny charakter.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy z tytułu Transferu Aktywów z FIZ do ASI nie otrzymacie Państwo żadnego wynagrodzenia. Certyfikaty inwestycyjne wyemitowane przez Państwa posiadają Uczestnicy i to Uczestnicy w wyniku Transferu Aktywów otrzymają udziały w ASI. Czynności faktycznie dokonywane w związku z Transferem Aktywów to:

\- ustalenie wartości przenoszonych aktywów na podstawie ostatniej wyceny wartości aktywów netto Funduszu sporządzonej zgodnie ze statutem Funduszu Inwestycyjnego przed dniem podjęcia uchwały zgromadzenia inwestorów Funduszy o nieodpłatnym przeniesieniu Aktywów na ASI;

\- podjęcie przez zgromadzenie inwestorów Funduszu uchwały o nieodpłatnym przeniesieniu Aktywów na ASI zgodnie z art. 32a (\`(...)\`);

\- zawarcie umowy/porozumienia o przeniesieniu Aktywów;

\- przeniesienie akcji i udziałów z rachunku papierów wartościowych FIZ na rachunek papierów wartościowych ASI.

W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przesłanki niezbędne dla uznania, że dane zdarzenie gospodarcze stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, nie zostaną spełnione – nie występuje bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.

Tym samym Transfer Aktywów nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Transfer Aktywów nie będzie zdarzeniem powodującym po Państwa stronie obowiązków w zakresie podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.