Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.332.2025.1.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Zastosowanie zwolnienia z podatku w przypadku wypłat z
fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
wypłata-wypłata pieniężna
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 50
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1g
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 49-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 49-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia z
    podatku. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym i podlegającą
    opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich
    uzyskania.
    Wraz z mężem, chciałaby Pani założyć fundację rodzinną (dalej: „Fundacja Rodzinna”) na
    podstawie przepisów ustawy o fundacji rodzinnej (Dz. U. 2023 r. poz. 326 z późn. zm.;
    dalej: „Ustawa o fundacji rodzinnej”). Każdy z Fundatorów będzie dożywotnio
    Beneficjentem Fundacji Rodzinnej.
    Podstawowym celem założenia Fundacji Rodzinnej przez Panią i Pani męża jest m.in.
    akumulacja i ochrona majątku (także przed rozdrobnieniem), zarządzanie zgromadzonym
    mieniem, zapewnienie kontynuacji działalności rodzinnych przedsiębiorstw, prowadzenie
    zrównoważonej polityki inwestycyjnej oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów,
    którymi są m.in. Fundatorzy.
    Wraz z mężem pozostaje Pani w ustroju ustawowej wspólności majątkowej.
    Szczegółowe cele Fundacji Rodzinnej określone zostaną w statucie Fundacji Rodzinnej.
    Fundacja Rodzinna zostanie powołana na czas nieokreślony.
    Do Fundacji Rodzinnej wniesione zostaną środki pieniężne w kwocie ... zł. Środki te
    zostaną wniesione zgodnie z art. 17 Ustawy o fundacji i przeznaczone zostaną na pokrycie
    funduszu założycielskiego. Wniesie Pani ... zł w gotówce, Pani mąż również wniesie ... zł w
    gotówce.
    Środki na pokrycie funduszu założycielskiego zostaną wniesione z majątku wspólnego.
    Realizując wymogi określone w Ustawie o fundacji rodzinnej, jako Fundator sporządzi Pani
    spis mienia zawierającego informacje o osobie wnoszącej mienie z określeniem rodzaju
    tego mienia i jego wartości według stanu i cen z chwili wniesienia oraz jego wartości
    podatkowej (art. 27 ust. 1 Ustawy o fundacji rodzinnej).
    W spisie mienia przyjęte zostanie, że proporcja mienia dla każdego z fundatorów wynosi
    100%.
    Pytania
    1. Czy dla celów ustalenia zwolnienia w podatku PIT, prawidłowo przyjmie Pani, że
      proporcja mienia wniesiona przez Panią do Fundacji Rodzinnej wyniesie 100%?
    2. Czy wypłata świadczenia z Fundacji Rodzinnej na Pani rzecz będzie korzystać w całości
      ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
      podstawie artykułu 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1

    W Pani ocenie, proporcja mienia wniesionego przez Panią do Fundacji Rodzinnej jako
    jednego z dwóch w sytuacji, gdy drugim Fundatorem będzie Pani mąż, wyniesie 100%.
    Ad 2
    Pani zdaniem, wypłata świadczenia z Fundacji Rodzinnej na Pani rzecz korzystać będzie w
    całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Fundatorzy (Pani i Pani mąż) należycie do tzw. zerowej grupy podatkowej art. 4a ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.
    UZASADNIENIE
    Ad 1
    Pani zdaniem, w przedmiotowym stanie faktycznym, zastosowanie znajdzie art. 28 ust. 2
    pkt 1 Ustawy o fundacji rodzinnej, zgodnie z którym mienie wniesione do fundacji
    rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez: fundatora lub jego małżonka,
    zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo uważa się za wniesione przez fundatora.
    Wniesie Pani ... zł w gotówce, Pani mąż również wniesie ... zł w gotówce.
    Zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 Ustawy o fundacji rodzinnej, mienie wniesione przez
    małżonka fundatora uważa się za wniesione przez fundatora.
    Pani i Pani mąż jako fundatorzy jesteście małżonkami, więc proporcja wniesionego mienia
    przypadająca na Państwa wyniesie 100%. Istotne jest bowiem, że mienie jest wnoszone do
    Fundacji tytułem darmym, a więc Fundator nie otrzymuje w zamian żadnych udziałów czy
    akcji.
    Chciałaby Pani wskazać, że jedynie wniesienie mienia przez osobę trzecią, a więc gdy
    majątek do Fundacji wnoszą inne osoby, spoza grona opisanego w art. 28 ust. 2 pkt 1
    Ustawy o fundacji rodzinnej, powoduje konieczność zaktualizowania proporcji. W
    przypadku wniesienia majątku przez Państwa jako Fundatorów, którzy jesteście osobami z
    „grupy zero” taka aktualizacja nie będzie konieczna.
    Pani stanowisko znajduje odzwierciedlenie w ugruntowanej linii orzeczniczej sądów
    administracyjnych. Przykładowo wskazać należy chociażby wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Białymstoku, wydany 26 marca 2024 r. sygn. akt I SA/Bk 62/24. Sąd
    stwierdził tam, że: „brak zmiany proporcji może dotyczyć jedynie sytuacji (do której nie
    odnosi się A wniosek), w której mienie do Fundacji wnosi jedna z osób wymienionych w
    art. 28 ust. 2 pkt 1 (małżonek, zstępny, wstępny, rodzeństwo fundatora). Wówczas mienie
    takie ustawa traktuje jako w wniesione przez fundatora, co powoduje, że w świetle
    ustawowych reguł ustalania proporcji nie zmieni się ona na niekorzyść fundatora”.
    Stanowisko Sądu można odnieść do niniejszego stanu faktycznego, bowiem mienie do
    Fundacji Rodzinnej zostanie wniesione przez Fundatora - Panią oraz przez Fundatora –
    Pani męża, a więc osoby zaliczone względem siebie do podatkowej grupy zerowej.
    Interpretacja art. 28 ust. 2 pkt 1 Ustawy o fundacji rodzinnej, nie powinna być
    dokonywana w oderwaniu od sensu i celu wprowadzenia do polskiego porządku
    prawnego instytucji fundacji rodzinnej. Fundacja rodzinna promowana jest jako narzędzie
    do ochrony, kumulowania i pomnażania majątku rodzinnego. Tym celom miały także
    służyć korzystne zasady opodatkowania przewidziane dla fundacji rodzinnych, w których
    fundatorami i beneficjentami są osoby z najbliższej rodziny. Z Ustawy w żadnym wypadku
    nie wynika, że art. 28 ust. 2 pkt 1 Ustawy o fundacji rodzinnej nie ma zastosowania do
    sytuacji, gdy oboje małżonków są Fundatorami. Gdyby taka była intencja ustawodawcy, w
    ustawie z pewnością znalazłby się odpowiedni przepis.
    Pani stanowisko potwierdza również okoliczność, że sprawa dotyczy Państwa -
    małżonków, którzy objęci jesteście wspólnością majątkową. Jest to szczególny rodzaj
    wspólności - wspólność łączna, nie jest wspólnością ułamkową, a więc nie sposób określić

    ułamkiem, jaką część danego składnika majątkowego wniosła Pani do fundacji, a jaką
    część Pani mąż - każdy z Państwa w trakcie trwania wspólności majątkowej jest
    współuprawniony niepodzielnie do całego majątku wspólnego. Z tego już tylko względu
    należy uznać, że w takiej sytuacji proporcja mienia przypadająca na Panią i Pani męża -
    fundatorów wynosi 100%.
    Tylko taka interpretacja przepisów pozwoli na rzeczywistą realizację celów, które
    przyświecały ustawodawcy przy wprowadzaniu fundacji rodzinnej. Tym samym, jeśli
    kogokolwiek preferencje podatkowe powinny obejmować, to przede wszystkim Państwa
    jako małżonków.
    Ad 2
    Zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody, o
    których mowa w art. 20 ust. 1g:
    a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
      2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
      rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a
      ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    - z zastrzeżeniem ust. 49.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się
    do części przychodów:
    1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
      uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
    2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
      osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn
    - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023
    r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między
    małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością
    ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Pani zdaniem, wypłata świadczenia przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta
    (zaliczonego do zerowej grupy podatkowej zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od
    spadków i darowizn) lub fundatora będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednak aby świadczenia otrzymane z
    fundacji rodzinnej podlegały zwolnieniu z opodatkowania tym podatkiem konieczne jest
    kumulatywne spełnienie dwóch warunków:
    a) rodzaj otrzymanego świadczenia musi wynikać z art. 2 Ustawy o fundacji rodzinnej -
      czyli musi to być świadczenie wypłacone przez fundację rodzinną,
    b) świadczenie musi być wypłacone na rzecz beneficjenta lub fundatora.

    Tylko przy spełnieniu dwóch powyższych warunków możliwe jest zastosowanie zwolnienia
    z opodatkowania omawianych przychodów.
    Treść art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zapewnia zastosowanie
    zwolnienia z opodatkowania świadczeń otrzymanych przez beneficjentów należących
    wyłącznie do najbliższej rodziny - tj. do tzw. zerowej grupy podatkowej - do której należą
    zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn, w szczególności: małżonek,
    małżonka, dzieci, wnuki, rodzice, dziadkowie, ojczym, macocha, pasierb, pasierbica.
    Zwolnieniu podlega tylko taka część świadczenia, która odpowiada proporcji, o której
    mowa w art. 27 ust. 4 Ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania
    przychodu.
    W niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie art. 28 ust. 2 pkt 1 Ustawy o fundacji
    rodzinnej, zgodnie z którym, mienie wniesione do fundacji rodzinnej przez fundatora lub
    jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo uważa się za wniesione przez
    fundatora. Skoro Pani z małżonkiem będziecie Fundatorami, przypadająca na Państwa
    proporcja wyniesie 100%.
    Wskazać bowiem należy, że majątek wspólny małżonków został ukształtowany jako
    wspólność łączna. Wspólność ta, inaczej niż współwłasność w częściach ułamkowych,
    pozostaje w ścisłym związku ze stosunkiem osobistym, tzn. pozostawaniem w związku
    małżeńskim. Wspólność łączna charakteryzuje się brakiem wyodrębnienia udziałów we
    wspólności. Ta cecha uniemożliwia rozporządzanie udziałem w majątku wspólnym bądź
    udziałem w konkretnym przedmiocie majątkowym w czasie trwania wspólności. Nie jest
    także dopuszczalne zobowiązanie się do rozporządzenia udziałem w majątku wspólnym
    lub w przedmiocie należącym do majątku wspólnego, który w przyszłości przypadnie
    danemu małżonkowi. Nie jest również możliwe domaganie się podziału majątku
    wspólnego w czasie trwania wspólności (art. 35).
    Tym samym, nie sposób określić ułamkiem, jaką część danego składnika majątkowego
    wniesie do fundacji Pani lub Pani mąż - każdy z Państwa w trakcie trwania wspólności
    majątkowej jest współuprawniony niepodzielnie do całego majątku wspólnego. Z tego już
    tylko względu należy uznać, że w takiej sytuacji proporcja mienia przypadająca na każdego
    z Państwa - fundatorów wyniesie 100%.
    Należy mieć również na uwadze, że Pani - fundator jest równocześnie osobą z tzw.
    zerowej grupy podatkowej drugiego fundatora (Pani męża).
    Ma Pani więc prawo do swojego rodzaju „dwukrotnego” uwzględniania proporcji:
    a) w odniesieniu do części świadczenia, określając zakres zwolnienia z PIT, bierze Pani
      pod uwagę proporcję przypadającą na Panią jako fundatora,
    b) w przypadku pozostałej części bierze Pani pod uwagę proporcję przypadającą na
      Panią jako na osobę z tzw. zerowej grupy podatkowej drugiego fundatora, czyli Pani
      męża.
    Przedstawiony przez Panią sposób rozumienia przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych w powiązaniu z przepisami Ustawy o fundacjach rodzinnych wpisuje
    się w założenia wynikające z uzasadnienia do projektu Ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej (numer druku sejmowego 2798 Sejmu IX kadencji), a odnoszące się do
    zakresu zwolnienia beneficjentów fundacji z podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wyraźnie z niego wynika, że zakres zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 157
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został uzależniony od tego, czy mienie
    do fundacji rodzinnej wniesione zostało przez małżonka, zstępnych, wstępnych lub
    rodzeństwo fundatora, czy też przez inne osoby. W rozdziale 5 („Statut i spis majątku”)
    tego uzasadnienia czytamy zatem: „W spisie majątku będzie zamieszczana informacja o
    aktualnych proporcjach przypadających na każdego z fundatorów oraz fundację rodzinną,
    ponieważ część otrzymanego przez beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie
    beneficjentem) świadczenia od fundacji rodzinnej odpowiadająca proporcji przypadającej

    na tego fundatora lub beneficjenta zaliczanego do tzw. „grupy zero” tego fundatora w
    rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn będzie zwolniona z podatku
    dochodowego od osób fizycznych”.
    Omawiane zwolnienie podatkowe prawodawca nakreślił w uzasadnieniu ww. projektu
    Ustawy, że: „w przypadku, gdy fundacja rodzinna ma więcej niż jednego fundatora a także,
    gdy do fundacji zostało wniesione mienie w drodze darowizny albo spadku przez inne
    podmioty niż przez fundatora, jego wstępnych, zstępnych lub rodzeństwo, zwolnienie
    przysługuje fundatorowi (zarówno będącemu jednocześnie beneficjentem, jak i
    uprawnionym do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej), w
    części odpowiadającej przypadającej na niego proporcji wniesionego przez niego mienia
    do fundacji do wartości całości mienia wniesionego do fundacji. Informacja o aktualnej
    proporcji przypadającej na każdego fundatora oraz na fundację rodzinną znajduje się w
    spisie majątku sporządzanym i prowadzonym przez fundację. W przypadku osoby innej
    niż fundator, zwolnienie to przysługuje jej w części odpowiadającej proporcji
    przypadającej na fundatora, w stosunku do którego jest osobą zaliczaną do tzw. „grupy
    zero” na podstawie przepisów Ustawy o podatku od spadków i darowizn”.
    W przedstawionym stanie faktycznym mienie zostanie wniesione do Fundacji Rodzinnej
    przez Panią i Pani męża. Wniosą Państwo po ... zł w gotówce - każdy z Państwa. Środki
    pieniężne oraz udziały należą do majątku wspólnego Fundatorów. Fundatorzy (Pani i Pani
    mąż) należycie Państwo do kręgu najbliższej rodziny zgodnie z ustawą o podatku od
    spadków i darowizn, stąd wypłata świadczeń na rzecz Pani i Pani męża korzystać będzie w
    całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. 2023 r. poz. 326) został
    wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50,
    zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną oraz
      fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r.
      o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania

      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o
      wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Zgodnie z art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Stosownie do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
        a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
          art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
          (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w
          związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
        b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2
          ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli
          beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora
          osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
          od spadków i darowizn
      - z zastrzeżeniem ust. 49.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
        1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa
          w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
          uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
          rodzinnej,
        2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do
          fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
          podatku od spadków i darowizn
      - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
      2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U z
    2024 r. poz. 1837):
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
          naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
          obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8
          oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6
          miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
          nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
          darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
          nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
          nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną
          w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
          rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
          spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
        1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
          fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
          rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości
          określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości
          podatkowej, zamieszcza się w spisie mienia.
        2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
          funduszu założycielskiego.
        3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
        4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
          mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
        5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
        1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
          wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów
          lub przez fundację rodzinną.
        2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
        1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się
          za wniesione przez fundatora;
        2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
        3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
          albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione
          przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
        1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
          suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej
          przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia
          wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
        2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
          wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku
    wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma

    bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.
    Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
    · fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
      macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
      rodzinnej;
    · a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy
      o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni,
      wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres
    tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do
    fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości
    sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
    1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę
      proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku
      do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn.
    Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem
    fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy z innym fundatorem tej fundacji
    relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w
    art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie
    oraz przez tego innego fundatora.
    Zatem prawidłowe jest Pani stanowisko, zgodnie z którym:
    · dla celów ustalenia zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych proporcja
      mienia wniesionego przez Panią do fundacji rodzinnej jako jednego z dwóch
      Fundatorów w sytuacji, gdy drugim Fundatorem będzie Pani mąż, wyniesie 100%;
    · wypłata świadczenia z Fundacji Rodzinnej na Pani rzecz korzystać będzie w całości ze
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.