Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1084/13/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-11-14
Teza: Czy koszty okołowdrożeniowe ponoszone do zakończenia procesu wdrożenia Systemu stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w momencie ich poniesienia, czy powinny powiększać wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci Systemu?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; komputery-program komputerowy; licencja; prawa-prawa autorskie; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 13 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy koszty okołowdrożeniowe ponoszone do zakończenia procesu wdrożenia Systemu stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w momencie ich poniesienia, czy powinny powiększać wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy koszty okołowdrożeniowe ponoszone do zakończenia procesu wdrożenia Systemu stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w momencie ich poniesienia, czy powinny powiększać wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jak i spółki P i Z należą do Grupy Kapitałowej podmiotu dominującego W. Strategia informatyczna Grupy Kapitałowej W zakłada, że za kompleksową obsługę informatyczną grupy odpowiedzialny jest Wnioskodawca. Przejawia się to m.in. w tym, że wszelkiego rodzaju licencje jak i systemy informatyczne widnieją w ewidencjach Wnioskodawcy, natomiast podmiotom należącym do grupy kapitałowej W konkretne rozwiązania informatyczne są udostępniane przez Wnioskodawcę w postaci świadczonych usług. Między innymi z tego tytułu Wnioskodawca pobiera wynagrodzenie. W związku z powyższym stroną umów handlowych jak i nabywcą systemów oraz rozwiązań informatycznych zawsze jest Wnioskodawca.

Z uwagi na specyfikę oraz integralność systemu, proces implementacji jest złożony i długotrwały. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowę handlową ze spółką X, której przedmiotem jest sprzedaż licencji oraz wdrożenie systemu klasy ERP na rzecz Wnioskodawcy, jak i spółek P i Z. Licencja wraz z prawem do udzielenia sublicencji na rzecz spółek P i Z została udzielona Wnioskodawcy. Należność z tytułu udzielenia licencji została uiszczona przez Wnioskodawcę w 2011 r. na rzecz spółki X. System ERP mimo, że gospodarczo wykorzystywany będzie przez spółki P i Z to z dniem zakończenia wdrożenia widniał będzie w ewidencji podatkowej wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy.

Wdrażany system klasy ERP stanowi jednorodny układ modułów współpracujących ze sobą i tworzących jako całość system wspomagający kompleksowo procesy gospodarcze korzystających z niego Spółek P i Z. Zakończenie wdrożenia systemu ERP w spółkach P i Z dla obszarów finanse, kadry, płace, remonty, utrzymanie ruchu, inwestycje, ochrona środowiska, transport, zakupy, magazyny, sprzedaż, planowane jest na 1 stycznia 2014 r. Oznacza to, że w/w obszary będą oddane w 100% i w takim zakresie będą w pełni gospodarczo i funkcjonalnie wykorzystywane. Zakończenie tych prac potwierdzone będzie pośrednimi protokołami odbioru. Jednocześnie dalej będą trwały prace wdrożeniowe w obszarze Produkcja, którego całkowite wdrożenie planowane jest na 1 maja 2014 r.

Na potrzeby wdrożenia systemu ERP w spółkach P i Z Wnioskodawca na dzień złożenia wniosku nabył prawa do 200 licencji. Licencje te stanowią podstawę do użytkowania aplikacji tworzących daną funkcjonalność. Użytkowanie wdrażanego systemu ERP w spółkach P i Z odbywa się w oparciu o licencje „pływające”. Licencje „pływające” oznaczają, że liczy się ilość aktualnie używanych licencji w danym czasie. Nie ma znaczenia tu osoba użytkownika, która nie jest ściśle przypisana do danej licencji/danego klucza licencyjnego, jak również ilość wykorzystywanych modułów/funkcjonalności wchodzących w skład systemu. Dla przykładu, użytkowników w systemie może być 200, ale w danej chwili pracujących 50, w związku z czym wykorzystywanych jest 50 spośród 200 licencji „pływających”. Maksymalną ilość jednocześnie wykorzystywanych licencji określa liczba nabytych licencji.

Metodyka wdrożenia systemu ERP w spółkach P i Z zakłada, że w okresie wdrożenia systemu stopniowo oddawane są do użytku funkcjonalności realizujące określony proces biznesowy. W związku z tym między innymi dla potrzeb testów użytkownicy wprowadzają dane do stopniowo oddawanych funkcjonalności. Nie oznacza to jednak, że funkcjonalności te wykorzystywane są do prowadzenia działalności gospodarczej spółek P i Z. Cała sprawozdawczość odbywa się w oparciu o stary, obecnie eksploatowany w spółkach P i Z system. Stan taki ma się utrzymać do dnia zakończenia wdrożenia systemu ERP w spółkach P i Z, kiedy to zostanie przeprowadzona migracja danych ze starego do nowego Systemu ERP. Stan taki ma trwać do 30 maja 2014 r. Na dzień składania wniosku uruchomiono 198 z 984 planowanych funkcjonalności w różnych obszarach. 50 funkcjonalności oddano w 100%, 149 w ok. 90 % natomiast pozostałe są w trakcie wdrażania z różnym etapem zaawansowania. Liczba 984 funkcjonalności może ulec zmianie z uwagi na ciągłe prace, bieżące testowanie i realizowanie potrzeb zgłaszanych przez użytkowników spółek P i Z.

Wnioskodawca jeszcze przed rozpoczęciem wdrożenia poniósł koszty związane z nabyciem licencji, jak i zakupem platformy sprzętowo-programowej. Spółki P i Z zostały częściowo z góry obciążone opłatami z tytułu udostępnienia platformy sprzętowo-programowej, jak i kosztów związanych z zarządzaniem projektem. Pozostała część opłaty z tytułu udostępnienia systemu ERP została podzielona na miesięczne płatności, które uiszczane będą nie dłużej niż do miesiąca zakończenia wdrożenia Systemu ERP w spółkach P i Z. Po zakończeniu wdrożenia spółki P i Z będą obciążane przez Wnioskodawcę opłatami związanymi z utrzymaniem systemu ERP.

Zakończenie całego procesu wdrożenia systemu ERP w spółkach P i Z nastąpi w momencie pisemnego potwierdzenia oddania do użytkowania ostatnich funkcjonalności systemu, co zostanie udokumentowane końcowym protokołem odbioru, stwierdzającym poprawność funkcjonowania systemu w spółkach P i Z. Końcowy protokół odbioru jak i wszystkie pośrednie dla swej ważności wymagają przyjęcia przez osoby odpowiedzialne po stronie Wnioskodawcy jak i spółek P i Z. W obecnym stanie faktycznym, Wnioskodawca nie rozpoznaje wdrożonego Systemu w ewidencji podatkowej wartości niematerialnych i prawnych, nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych i nie zalicza ich na bieżąco w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Ponoszone koszty wdrażania systemu są natomiast doliczane do ceny nabycia licencji i będą wspólnie tworzyć wartość początkową WNiP w momencie oddania systemu do użytkowania.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy koszty okołowdrożeniowe ponoszone do zakończenia procesu wdrożenia Systemu stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w momencie ich poniesienia, czy powinny powiększać wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci Systemu? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Spółki, wartość początkowa Systemu powinna zostać ustalona z uwzględnieniem kosztów wdrożenia poniesionych do momentu oddania Systemu do użytkowania.

Wartość początkowa powinna obejmować:

*   cenę nabycia licencji,
*   BREP od tych licencji płacony za każdy rok obowiązywania z góry - subskrypcja na oprogramowanie, w szczególności umożliwiająca uzyskanie nowych wersji i rozszerzeń - poniesione do momentu oddania Systemu do użytkowania,
*   koszty poniesione na wdrożenie: analizę wymagań funkcjonalnych, opracowania dokumentacji opisu funkcjonalnego, opracowanie prototypu systemu, dodatkowe prace programistyczne, konfigurację Systemu, integrację nowych modułów, wpisanie lub przeniesienie istniejących danych, dostosowanie istniejących w jednostkach procedur działania, przeprowadzenie testów, wprowadzenie poprawek, koszty podróży służbowych związanych z wdrożeniem Systemu.

Na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), w razie odpłatnego nabycia, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się cenę ich nabycia. Stosownie natomiast do treści art. 16g ust. 3 ww. ustawy, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych i skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i sług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Wobec powyższego zasadne jest aby wszelkie wydatki związane z zakupem danej wartości niematerialnej zwiększały cenę nabycia, czyli wartość początkową danej wartości niematerialnej i prawnej. Realizacja procesu wdrożenia zgodnie z wcześniej ustalonym harmonogramem pozwoli na prawidłowe ustalenie łącznych wydatków poniesionych przed terminem oddania programu do używania.

W chwili obecnej Wnioskodawca nie rozpoznaje wdrażanego systemu w ewidencji podatkowej wartości niematerialnych i prawnych, nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych i nie zalicza ich na bieżąco w ciężar kosztów uzyskania przychodu, za wyjątkiem ponoszonych kosztów szkoleń. Ponoszone koszty wdrożenia systemu ERP są doliczane do ceny nabycia i będą wspólnie tworzyć wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w chwili oddania systemu ERP do gospodarczego użytkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytania Nr 1 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.