Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.306.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod symbolem
PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: oprogramowanie
stawka
stawka-stawka ryczałtowa
systemy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 czerwca 2025 r. (wpływ 16 i 24 czerwca 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług
    informatycznych sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0, tj. „Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych”. W ramach zawartego kontraktu świadczy usługi polegające
    na:
    a) analizie obecnych systemów komputerowych klienta,
    b) projektowaniu i wdrażaniu infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta,
    c) tworzeniu dokumentacji technicznej systemów komputerowych,
    d) konfiguracji narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne,
    e) automatyzacji procesów wdrożeń systemów informatycznych,
    f) mapowaniu wymagań klienta oraz projektowaniu koncepcji rozwiązań opartych o
      narzędzia (...),
    g) rozwoju istniejącej infrastruktury komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne
      technologie w zakresie technologii chmurowej,
    h) wspieraniu wiedzą oraz pomocą techniczną przy rozwiązywaniu problemów.
    Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych polegających na formułowaniu zaleceń
    czy opinii dotyczących rozwiązań technologicznych, lecz wykonuje usługi o charakterze
    technicznym, projektowym i wdrożeniowym.
    W piśmie z 11 czerwca 2025 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w
    wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.),
    posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, gdyż jest osobą fizyczną mającą
    miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl
      art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Prowadzona działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej.
    3. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał/dokonuje Pan rozliczeń
      podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Rozliczenia podatkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    dokonywane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z
    przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym.

    4. Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskiwał/uzyskuje Pan inne dochody
      podlegające opodatkowaniu? Jeżeli tak, należy wskazać czy prowadził i obecnie
      prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
      rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
    Odpowiedź: W okresie objętym wnioskiem Wnioskodawca uzyskiwał inne dochody
    podlegające opodatkowaniu poza działalnością gospodarczą. Od kwietnia 2023 r.
    pozostaje również w stosunku pracy (umowa o pracę). Prowadzi również ewidencję
    umożliwiającą jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    5. Jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje Pan w ramach świadczonych przez Pana
      usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 będących przedmiotem
      wniosku? Należy wskazać na czym konkretnie polegały/polegają Pana usługi
      polegające na:
      a) analizie obecnych systemów komputerowych klienta,
      b) projektowaniu i wdrażaniu infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami
        klienta,
      c) tworzeniu dokumentacji technicznej systemów komputerowych,
      d) konfiguracji narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne,
      e) automatyzacji procesów wdrożeń systemów informatycznych,
      f) mapowaniu wymagań klienta oraz projektowaniu koncepcji rozwiązań opartych o
        narzędzia (...),
      g) rozwoju istniejącej infrastruktury komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne
        technologie w zakresie technologii chmurowej,
      h) wspieraniu wiedzą oraz pomocą techniczną przy rozwiązywaniu problemów.
      Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
      1) na czym konkretnie polegały/polegają wymienione przez Pana usługi?
      2) czego dotyczyły/dotyczą?
      3) jaki był/jest ich zakres?
      4) co było/jest ich efektem?
      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ośmiu wyżej
      wymienionych w lit. a-h przez Pana usług.
    Odpowiedź:
    Ad 5a.
    1. Analiza polegała na identyfikacji istniejącej architektury systemów oraz ocenie ich
      wydajności, bezpieczeństwa i integracji.
    2. Dotyczyła głównie systemów klasy (...).
    3. Zakres obejmował analizę (...).
    4. Efektem była dokumentacja techniczna i rekomendacje do modernizacji lub migracji
      systemów.
    Ad 5b.
    1. Projektowanie obejmowało tworzenie architektury opartej o (...) oraz integrację z
      usługami (...).

    2. Dotyczyło systemów (...).
    3. Zakres: (...).
    4. Efekt: działająca, skalowalna infrastruktura chmurowa z wysoką dostępnością.
    Ad 5c.
    1. Wnioskodawca tworzył dokumentację architektoniczną, integracyjną i deweloperską
      dla rozwiązań opartych o (...) oraz chmurę.
    2. Dotyczyła całego cyklu życia projektu – od analizy po wdrożenie.
    3. Zakres obejmował (...).
    4. Efekt: umożliwienie skalowania projektów, przejrzystość dla zespołów, zgodność z
      normami bezpieczeństwa.
    Ad 5d.
    1. Wnioskodawca konfigurował narzędzia typu (...).
    2. Dotyczyła systemów produkcyjnych i środowisk testowych.
    3. Zakres obejmował (...).
    4. Efekt: podniesienie niezawodności i szybsze reagowanie na awarie.
    Ad 5e.
    1. Wnioskodawca wdrażał (...).
    2. Dotyczyło pełnego cyklu – od developmentu do produkcji.
    3. Zakres: budowa (...), testy automatyczne, (...).
    4. Efekt: skrócenie czasu wdrożeń, ograniczenie błędów ludzkich.
    Ad 5f.
    1. Wnioskodawca przeprowadzał warsztaty z klientem, zbierał wymagania, tworzył (...).
    2. Dotyczyło automatyzacji (...).
    3. Zakres: (...).
    4. Efekt: system dostosowany do potrzeb klienta, zwiększenie efektywności zespołów.
    Ad 5g.
    1. Wnioskodawca rozwijał integracje między systemami (...) i chmurowymi.
    2. Dotyczyło (...).
    3. Zakres: rozbudowa interfejsów (...), migracja danych, konfiguracja (...).
    4. Efekt: nowoczesna i elastyczna infrastruktura IT wspierająca rozwój (...).
    Ad 5h.
    1. Wnioskodawca świadczył usługi analizy problemów, konsultacji architektonicznych i
      technicznych.
    2. Dotyczyło klientów korzystających z (...) i środowisk zintegrowanych z chmurą.
    3. Zakres: rozwiązywanie błędów, rekomendacje zmian, usprawnienia konfiguracji.
    4. Efekt: ciągłość działania systemów, podniesienie satysfakcji użytkowników.

    6. Jakich konkretnych systemów komputerowych i systemów informatycznych dotyczą
      Pana usługi?
    Odpowiedź: Usługi dotyczą szerokiego spektrum systemów komputerowych i
    informatycznych wykorzystywanych w nowoczesnych środowiskach biznesowych.
    Obejmują (...).
    7. Projektowania i wdrażania jakiej konkretnej infrastruktury w chmurze dotyczą Pana
      usługi?
    Odpowiedź: W sprawie dotyczącej projektowania i wdrażania infrastruktury chmurowej,
    głównie w środowisku (...). W ramach tych działań wykorzystuje się usługi takie jak (...).
    Projektowanie infrastruktury obejmuje także (...).
    8. Projektowania jakich konkretnych koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (...) dotyczą
      Pana usługi?
    Odpowiedź: W zakresie projektowania kompleksowych koncepcji rozwiązań opartych o
    platformę (...), obejmujących wiele obszarów działalności (...).
    9. Rozwoju jakiej konkretnej infrastruktury komputerowej klienta dotyczą Pana usługi?
    Odpowiedź: Zakres świadczonych usług dotyczy rozwoju i utrzymania infrastruktury
    komputerowej klienta, ze szczególnym uwzględnieniem komponentów integracyjnych
    oraz rozwiązań chmurowych. W ramach tych usług dokonuje się (...).
    10. Rozwiązywania jakich konkretnych problemów dotyczy wykonywana przez Pana
      pomoc techniczna?
    Odpowiedź: Pomoc techniczna, która jest świadczona dotyczy rozwiązywania konkretnych
    problemów technicznych pojawiających się w środowiskach opartych na platformie (...)
    oraz w systemach z nią zintegrowanych. W szczególności obejmuje: (...).
    Wszystkie te działania mają na celu zapewnienie ciągłości działania systemów, zwiększenie
    ich niezawodności oraz skrócenie czasu reakcji na incydenty techniczne.
    11. Czy wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są w
      jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:
      - jeśli tak – na czym polegał/polega ten związek (proszę szczegółowo go opisać),
      - jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występował/nie
        występuje?
    Odpowiedź: Wykonywane usługi są ściśle związane z oprogramowaniem. Obejmują one
    projektowanie, rozwój oraz utrzymanie aplikacji działających na platformie (...), jak również
    integrację tej platformy z zewnętrznymi systemami, takimi jak (...).
    12. Czy w ramach usług, których dotyczy Pana wniosek, świadczył/świadczy Pan usługi
      projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania
      związanego z bezpieczeństwem w sieci?
    Odpowiedź: W ramach świadczonych usług były projektowane, rozwijane oraz wdrażane
    rozwiązania programistyczne, w tym związane z bezpieczeństwem w sieci. Prace
    obejmowały m.in. (...).

## Pytanie

Czy przychody uzyskane z działalności gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na
    świadczeniu usług informatycznych sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0,

    mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne, które polegają na analizie, projektowaniu,
    wdrażaniu i automatyzacji systemów IT, a także na konfiguracji narzędzi oraz wsparciu
    technicznym dla klienta. Czynności mają charakter wyłącznie techniczny, a nie doradczy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    przychody uzyskane z działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem
    według stawki 8,5%, jeśli dotyczą usług technicznych, projektowych lub wdrożeniowych,
    które nie mają charakteru doradczego ani zarządczego. Natomiast stawka 12% znajduje
    zastosowanie w przypadku przychodów z usług doradczych oraz niektórych usług
    programistycznych. Kluczowe jest przy tym, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy nie
    wskazuje na możliwość objęcia tą wyższą stawką usług sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU 62.01.12.0.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są zorientowane na wdrażanie i rozwój
    technologii informatycznych, co oznacza, że Wnioskodawca realizuje konkretną pracę
    techniczną dla klienta, a nie formułuje ogólnych zaleceń czy opinii. Automatyzacja
    procesów wdrożeniowych, konfiguracja narzędzi monitorujących czy rozwój infrastruktury
    chmurowej wymagają wiedzy specjalistycznej oraz zastosowania odpowiednich narzędzi
    technologicznych, ale nie polegają na doradzaniu klientowi w zakresie rozwiązań
    biznesowych. Wnioskodawca nie przedstawia analiz porównawczych, nie sugeruje różnych
    wariantów działań, lecz realizuje zlecone zadania techniczne zgodnie z wymaganiami
    klienta. Przykładowo, jeśli Wnioskodawca zajmuje się konfiguracją narzędzi
    monitorujących lub automatyzacją procesów wdrożeń, to wykonuje on czynności
    polegające na technicznym dostosowaniu systemu, a nie na doradzaniu klientowi, jakie
    rozwiązanie powinien wybrać. Również wsparcie techniczne świadczone przez
    Wnioskodawcę polega na rozwiązywaniu konkretnych problemów z systemami IT, a nie na
    doradztwie biznesowym czy strategicznym.
    Co istotne, działalność Wnioskodawcy została zaklasyfikowana pod numerem PKWiU
    62.01.12.0, co dodatkowo potwierdza, że wykonywane usługi mają charakter projektowy i
    techniczny, a nie doradczy. W interpretacjach podatkowych, takich jak np. interpretacja z
    dnia 20 stycznia 2023 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.876.2022.2.MN), organy podatkowe
    uznały, że prace związane z analizą systemów, wdrażaniem infrastruktury IT oraz
    automatyzacją procesów to usługi techniczne, które mogą być opodatkowane ryczałtem
    według stawki 8,5%.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter techniczny, projektowy i
    wdrożeniowy, co wyklucza zastosowanie stawki 12%. Wnioskodawca realizuje zadania
    zgodnie z określonymi wymaganiami technicznymi klienta, co uprawnia do zastosowania
    preferencyjnej stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka

      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że
    prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług
    informatycznych sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0, tj. „Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych”. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma
    charakter działalności usługowej. Prowadzi ewidencję umożliwiającą jednoznaczne
    wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.
    W ramach zawartego kontraktu świadczy Pan usługi:
    a) analizy obecnych systemów komputerowych klienta – polegające na identyfikacji
      istniejącej architektury systemów oraz ocenie ich wydajności, bezpieczeństwa i
      integracji; dotyczące głównie systemów klasy (...); obejmujące analizę (...); efektem
      była dokumentacja techniczna i rekomendacje do modernizacji lub migracji
      systemów;
    b) projektowania i wdrażania infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta –
      obejmujące tworzenie architektury opartej o (...) oraz integrację z usługami (...);
      dotyczące systemów (...); zakres to (...); efekt to działająca, skalowalna infrastruktura
      chmurowa z wysoką dostępnością;
    c) tworzenia dokumentacji technicznej systemów komputerowych – tworzył Pan
      dokumentację architektoniczną, integracyjną i deweloperską dla rozwiązań opartych
      o (...) oraz chmurę; dotyczące całego cyklu życia projektu – od analizy po wdrożenie;
      zakres obejmował (...); efekt to umożliwienie skalowania projektów, przejrzystość dla
      zespołów, zgodność z normami bezpieczeństwa;
    d) konfiguracji narzędzi monitorujących dane systemy informatyczne – konfigurował
      Pan narzędzia typu (...); dotyczące systemów produkcyjnych i środowisk testowych;
      obejmujące (...); efekt to podniesienie niezawodności i szybsze reagowanie na
      awarie;
    e) automatyzacji procesów wdrożeń systemów informatycznych – wdrażał Pan (...);
      dotyczące pełnego cyklu – od developmentu do produkcji; zakres to budowa (...),
      testy automatyczne, (...); efekt to skrócenie czasu wdrożeń, ograniczenie błędów
      ludzkich;
    f) mapowania wymagań klienta oraz projektowaniu koncepcji rozwiązań opartych o
      narzędzia (...) – przeprowadzał Pan warsztaty z klientem, zbierał wymagania, tworzył

      (...); dotyczące automatyzacji (...); zakres to (...); efekt to system dostosowany do
      potrzeb klienta, zwiększenie efektywności zespołów;
    g) rozwoju istniejącej infrastruktury komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne
      technologie w zakresie technologii chmurowej – rozwijał Pan integracje między
      systemami (...) i chmurowymi; dotyczące (...); zakres to rozbudowa interfejsów (...),
      migracja danych, konfiguracja (...); efekt to nowoczesna i elastyczna infrastruktura IT
      wspierająca rozwój (...);
    h) wspierania wiedzą oraz pomocą techniczną przy rozwiązywaniu problemów –
      świadczył Pan usługi analizy problemów, konsultacji architektonicznych i
      technicznych; dotyczące klientów korzystających z (...) i środowisk zintegrowanych z
      chmurą, zakres to rozwiązywanie błędów, rekomendacje zmian, usprawnienia
      konfiguracji; efekt to ciągłość działania systemów, podniesienie satysfakcji
      użytkowników.
    Usługi dotyczą szerokiego spektrum systemów komputerowych i informatycznych
    wykorzystywanych w nowoczesnych środowiskach biznesowych. Obejmują (...). Pana
    usługi projektowania i wdrażania infrastruktury chmurowej dotyczą głównie środowiska
    (...). W ramach tych działań wykorzystuje się usługi takie jak (...). Projektowanie
    infrastruktury obejmuje także (...). Projektowanie kompleksowych koncepcji rozwiązań
    opartych o platformę (...) obejmuje wiele obszarów działalności (...). Każda koncepcja
    jest dostosowana do indywidualnych potrzeb danego klienta, z naciskiem na
    zwiększenie efektywności i optymalizację procesów. Zakres świadczonych przez Pana
    usług rozwoju i utrzymania infrastruktury komputerowej klienta dotyczy komponentów
    integracyjnych oraz rozwiązań chmurowych. W ramach tych usług dokonuje się (...).
    Pomoc techniczna, która jest przez Pana świadczona dotyczy rozwiązywania
    konkretnych problemów technicznych pojawiających się w środowiskach opartych na
    platformie (...) oraz w systemach z nią zintegrowanych. Wykonywane przez Pana usługi
    są ściśle związane z oprogramowaniem. Obejmują one projektowanie, rozwój oraz
    utrzymanie aplikacji działających na platformie (...), jak również integrację tej platformy
    z zewnętrznymi systemami, takimi jak (...). W ramach świadczonych przez Pana usług
    były projektowane, rozwijane oraz wdrażane rozwiązania programistyczne, w tym
    związane z bezpieczeństwem w sieci. Prace obejmowały m.in. (...). Wszystkie te działania
    miały na celu podniesienie poziomu bezpieczeństwa systemów oraz ochronę danych
    przetwarzanych w organizacji.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z
    OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE
    mieści się klasa 62.01 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM. Klasa ta obejmuje:
    pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania,
    włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
    na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I
    ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

    - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania”,
    - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
    intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
    rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
    dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w
    ramach sieci.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
    sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    usług związanych z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.
    Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
    przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z
    oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.
    Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego
    związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na
    programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a
    związanych z oprogramowaniem.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie
    szersze niż „program komputerowy”.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli
    tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia

    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0,
    mają związek z oprogramowaniem. Opisane przez Pana czynności wykonywane w ramach
    świadczonych usług odnoszą się wprost do aplikacji oraz systemów komputerowych i
    informatycznych.
    Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem
    przemawia fakt, że analiza przez Pana obecnych systemów komputerowych klienta
    polegała na identyfikacji istniejącej architektury systemów oraz ocenie ich wydajności,
    bezpieczeństwa i integracji oraz dotyczyła głównie systemów klasy (...). Projektowanie i
    wdrażanie przez Pana infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami klienta
    dotyczyło systemów (...). Konfiguracja przez Pana narzędzi monitorujących dane
    systemy informatyczne dotyczyła systemów produkcyjnych i środowisk testowych.
    Efektem Pana mapowania wymagań klienta oraz projektowania koncepcji rozwiązań
    opartych o narzędzia (...) jest system dostosowany do potrzeb klienta. W ramach
    rozwoju istniejącej infrastruktury komputerowej klienta w oparciu o nowoczesne
    technologie w zakresie technologii chmurowej rozwijał Pan integracje między
    systemami (...) i chmurowymi. Ponadto jak sam Pan wskazał, Pana usługi dotyczą
    szerokiego spektrum systemów komputerowych i informatycznych wykorzystywanych
    w nowoczesnych środowiskach biznesowych i obejmują platformę (...). Integracje
    systemowe realizowane są przez Pana przy użyciu (...). Pomoc techniczna, która jest
    przez Pana świadczona dotyczy rozwiązywania konkretnych problemów technicznych
    pojawiających się w środowiskach opartych na platformie (...) oraz w systemach z nią
    zintegrowanych.
    Zauważam, że aplikacje, systemy komputerowe i informatyczne wchodzą w zakres pojęcia
    „oprogramowanie”. Zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.1
    USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH
    – z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki
    podatku w wysokości 8,5%.
    Co istotne w sprawie wskazał Pan, że wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane pod
    symbolem PKWiU 62.01.12.0 są ściśle związane z oprogramowaniem i obejmują one
    projektowanie, rozwój oraz utrzymanie aplikacji działających na platformie (...), jak również
    integrację tej platformy z zewnętrznymi systemami, takimi jak systemy (...). W ramach
    świadczonych usług były projektowane, rozwijane oraz wdrażane rozwiązania
    programistyczne, w tym związane z bezpieczeństwem w sieci.
    Odnosząc się zatem do sytuacji przedstawionej we wniosku i uzupełnieniu stwierdzam,
    że przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku i uzupełnieniu
    czynności wykonywane w ramach świadczonych przez Pana usług są związane z
    oprogramowaniem.
    Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0, są opodatkowane stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

    Podsumowując, przychód osiągany z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług,
    podlegał/podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania
    tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania
    towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa
    podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że
    interpretacja o podanej przez Pana sygnaturze nie istnieje. Jednocześnie informuję, że
    rozstrzygnięcia zawarte w interpretacjach indywidualnych dotyczą tylko konkretnych,
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.