Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.458.2025.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Pożyczka zawarta między pożyczkodawcą z Chin i
pożyczkobiorcą z Polski drogą elektroniczną nie podlega
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: Chiny
Hongkong
pożyczka
pożyczka-pożyczka mieszkaniowa
pożyczka-pożyczka nieoprocentowana
pożyczka-spłata pożyczki
pożyczkobiorca
pożyczkodawca
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Zasada terytorialności
opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust.4-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki zagranicznej. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – 8 października 2025 r. oraz 5 listopada 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (podatnik), mający miejsce zamieszkania w Polsce, zawarł (...) r., jako
    pożyczkobiorca, umowę pożyczki. Pożyczkodawcą jest osoba fizyczna, będąca
    obcokrajowcem, zamieszkała w (...) (w Chińskiej Republice Ludowej).
    Przedmiotem pożyczki jest kwota (...) USD. Pożyczki udzielono na 10 lat (od chwili zawarcia
    umowy) i bez oprocentowania. Zgodnie z postanowieniami umowy, pożyczkobiorca
    powinien każdego roku obowiązywania umowy spłacać pożyczkodawcy kapitał w kwocie
    (...) USD.
    Niemniej, pożyczkobiorca ma również możliwość dokonania przedterminowej spłaty
    pożyczki.
    Strony ustaliły, że prawem właściwym dla zawartej umowy jest polski system prawny.
    Kapitał pożyczki ((...) USD) został przekazany przez pożyczkodawcę z jego rachunku
    bankowego prowadzonego w (...) przez (...). Taki przelew zasilił (spowodował uznanie)
    rachunek bankowy pożyczkobiorcy prowadzony w Polsce przez (...).
    Strony tej umowy nie są ze sobą spokrewnione ani spowinowacone. Łączy je natomiast
    przyjacielska relacja i dłuższa już znajomość. Z tej racji pożyczkodawca wiedział, że
    pożyczkobiorca nosi się z zamiarem zakupu nieruchomości w Polsce. W związku z
    powyższymi faktami, jak również z uwagi na okoliczność, iż sytuacja dochodowa
    /majątkowa pożyczkodawcy na to pozwala, zaoferował on pożyczkobiorcy gotowość
    wsparcia go pożyczką pieniężną – bezodsetkową – na taki cel. Pożyczkobiorca
    zaakceptował ofertę pożyczki, z którą wyszedł i złożył mu pożyczkodawca.
    Do zawarcia umowy doszło w sposób zdalny (drogą mailową – tzn. strony posiadają skany
    /zdjęcia umowy z ich podpisami).
    W chwili złożenia oferty oraz jej akceptacji, co skutkowało zawarciem umowy, jak również
    w chwili przekazywania (przelewania) środków pieniężnych stanowiących kapitał pożyczki,
    kontrahenci pozostawali (przebywali) w państwach, w których zamieszkują (tj.
    pożyczkodawca – w Chińskiej Republice Ludowej, natomiast pożyczkobiorca – w Polsce).
    Podatnik z ostrożności podatkowej zgłosił naczelnikowi urzędu skarbowego fakt zawarcia
    umowy pożyczki i zapłacił od tego podatek od czynności cywilnoprawnych. Niemniej
    nastąpiło to z uwagi na chęć zapobieżenia ryzyku zastosowania 20% sankcyjnej stawki
    podatku od czynności cywilnoprawnych, a nie z uwagi na przekonanie, by umowa taka
    rodziła obowiązek podatkowy po jego stronie.
    W uzupełnieniu wniosku z 5 listopada 2025 r. wskazał Pan, że zapisy przedmiotowej
    umowy pożyczki nie wskazują miejsca jej zawarcia.
    Pytanie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy zaakceptowanie przez pożyczkobiorcę (mającego miejsce zamieszkania w Polsce i w
    tym państwie przebywającego w chwili takiej akceptacji) oferty pożyczki złożonej mu przez
    pożyczkobiorcę (mającego miejsce zamieszkania w Chińskiej Republice Ludowej i w tym
    państwie przebywającego w chwili złożenia oferty pożyczki), a następnie przelanie kwoty
    pożyczki przelewem bankowym z rachunku bankowego prowadzonego dla

    pożyczkodawcy w (...) przez (...) na rachunek bankowy pożyczkobiorcy prowadzony w
    Polsce przez (...) stanowi czynność cywilnoprawną podlegającą podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Pana stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż przedmiotowa czynność nie podlega opodatkowaniu
    tym podatkiem. Taka ocena wynika z faktu, iż w chwili zawarcia umowy – do której doszło
    w ten sposób, że ofertę pożyczki złożoną przez pożyczkodawcę pożyczkobiorca
    zaakceptował zdalnie (bez bezpośredniej komunikacji; drogą mailową), pożyczkodawca
    przebywał (zamieszkiwał) na terytorium Chińskiej Republiki Ludowej. Z kolei
    pożyczkobiorca przebywał (zamieszkiwał) wówczas na terytorium Polski.
    Istotne znaczenie ma w tej mierze okoliczność, że przedmiot pożyczki ((...) USD) znajdował
    się na rachunku bankowym pożyczkodawcy prowadzonym przez bank działający w (...).
    Kwotę tę przelano na rachunek bankowy pożyczkobiorcy prowadzony przez bank w Polsce.
    Umowa pożyczki ma charakter konsensualny – dochodzi do skutku z chwilą jej zawarcia.
    Nie ma charakteru realnego (tzn. jej skuteczność nie jest uwarunkowana przekazaniem
    środków pożyczki). W tym przypadku pieniądze będące kapitałem pożyczkowym w chwili
    zawarcia tej umowy znajdowały się na koncie pożyczkodawcy w banku działającym w (...).
    Dopiero w następstwie zawarcia przedmiotowej umowy i w celu jej wykonania przez
    pożyczkodawcę przelał on na konto bankowe pożyczkobiorcy prowadzone w Polsce kwotę
    (...) USD. Nastąpiło to jednak dopiero po związaniu się stron taką umową. Według art. 3
    ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą zawarcia takiej umowy pożyczki. Wtedy zaś nie występowała żadna z
    sytuacji, o których mowa w art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).
    Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie
      pożyczki, na biorącym pożyczkę.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej;
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania przy umowie pożyczki – stanowi kwota lub wartość
      pożyczki, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych

      nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy – kwota
      każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Stawka podatku od umowy pożyczki wynosi – 0,5%, z zastrzeżeniem ust. 5.
    Zgodnie z art. 1 ust. 4 pkt 1 i 2 ww. ustawy:
      Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich
      przedmiotem są:
      1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa
        majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
        przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z treści powołanego przepisu wynika, że dana czynność – w opisanej sytuacji umowa
    pożyczki –podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili zawarcia
    umowy jej przedmiot, tj. pieniądze znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa zostanie zawarta i gdzie mają miejsce
    zamieszkania (siedzibę) strony umowy.
    Pożyczka podlega również podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeśli pieniądze
    będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą oraz nabywca –
    pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, a czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że (...) r. zawarł Pan w
    formie elektronicznej umowę pożyczki z obywatelem i mieszkańcem Chińskiej Republiki
    Ludowej. Środki pieniężne znajdowały się na koncie pożyczkodawcy prowadzonym w
    Chinach. Wskazał Pan także, że pożyczkodawca złożył Panu ofertę pożyczki, a Pan tę ofertę
    przyjął. Stosowną umową wymienili się Panowie w formie elektronicznej.
    Przechodząc do analizy podlegania opodatkowaniu w oparciu o zasadę terytorialności
    (art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), należy ponownie sięgnąć
    do Kodeksu cywilnego.
    W myśl art. 61 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie woli wyrażone w postaci elektronicznej jest złożone innej osobie z
      chwilą, gdy wprowadzono je do środka komunikacji elektronicznej w taki sposób,
      żeby osoba ta mogła zapoznać się z jego treścią.
    Stosownie do art. 70 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      W razie wątpliwości umowę poczytuje się za zawartą w chwili otrzymania przez
      składającego ofertę oświadczenia o jej przyjęciu, a jeżeli dojście do składającego
      ofertę oświadczenia o jej przyjęciu nie jest wymagane – w chwili przystąpienia przez
      drugą stronę do wykonania umowy.
      W razie wątpliwości umowę poczytuje się za zawartą w miejscu otrzymania przez
      składającego ofertę oświadczenia o jej przyjęciu, a jeżeli dojście do składającego
      ofertę oświadczenia o jej przyjęciu nie jest wymagane albo oferta jest składana w
      postaci elektronicznej – w miejscu zamieszkania albo w siedzibie składającego ofertę
      w chwili zawarcia umowy.
    Przepis ten, zgodnie z jego treścią, należy stosować „w razie wątpliwości”. W opisanej
    sprawie nie określił Pan miejsca zawarcia umowy w jej treści. Pojawiły się więc wskazane
    wątpliwości.

    Środki pieniężne, które są przedmiotem umowy, znajdowały się na koncie bankowym w
    (...).
    Wskazał Pan, że pożyczkodawca złożył Panu ofertę pożyczki. W momencie jej akceptacji
    oferent zamieszkiwał na terytorium Chińskiej Republiki Ludowej. Skoro zatem składający
    ofertę otrzymał Pana oświadczenie o jej przyjęciu przebywając na terytorium Chińskiej
    Republiki Ludowej, to umowę poczytuje się za zawartą – zgodnie ze wskazanymi wyżej
    przepisami Kodeksu cywilnego, na których właściwość wskazuje także umowa pożyczki –
    właśnie na terytorium Chińskiej Republiki Ludowej.
    Z tego względu zatem, że przedmiot umowy znajdował się za granicą, jak i umowa została
    zawarta za granicą, czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Z tytułu zawarcia tej umowy nie ciążył na Panu obowiązek podatkowy w
    podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.