Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.229.2025.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT sprzedaży udziału w
działkach nabytych w drodze dziedziczenia.
Słowa kluczowe: dziedziczenie-dziedziczenie ustawowe
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
udział-nabycie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy w związku
    z planowaną sprzedażą udziału w Nieruchomości będzie Pani występowała jako podatnik
    podatku od towarów i usług,
    a w konsekwencji transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 30
    kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) maja 2020 r. zmarła Pani matka. W dniu 17 czerwca 2020 r. Przyjęła Pani z
    dobrodziejstwem inwentarza przypadający Pani, zgodnie z ustawą Kodeks cywilny, udział
    w wysokości 1/4 części w spadku po Niej, co zostało potwierdzone notarialnym Aktem
    Poświadczenia Dziedziczenia. Do dnia dzisiejszego dział spadku po Pani matce nie został
    dokonany.
    W skład masy spadkowej po Pani matce wchodziły m.in. Jej udziały w masach spadkowych
    po Jej rodzicach. Jej udział w spadku po Jej matce wynosił 1/3 części (data nabycia: (...)
    lutego 1978 r.), Jej udział w spadku po Jej ojcu wynosił 1/2 części (data nabycia: (...) maja
    1982 r.). Dział spadku, zarówno po Pani babci, jak również po Pani dziadku, nie został
    dokonany. W skład masy spadkowej po Pani babci wchodził udział w wysokości 1/2 we
    własności nieruchomości. W skład masy spadkowej po Pani dziadku wchodził udział w
    wysokości 2/3 we własności wskazanej nieruchomości. Łączny udział Pani matki w
    należącej do spadków po Jej rodzicach opisanej niżej nieruchomości wynosił 1/2.
    Z tytułu dziedziczenia po Pani matce, przypadający Pani udział w nieruchomości o
              2powierzchni (...) m, składającej się z trzech działek ewidencyjnych (1, 2, 3), na której
    znajduje się budynek gospodarczy oraz chroniona zapisami miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego kapliczka, wchodzącej w skład mas spadkowych po Jej
    rodzicach, wynosi 1/8.

    Nieruchomość, dla której prowadzona jest ww. księga wieczysta, składa się z dwóch
    niezależnych pod względem możliwości zagospodarowania części – jedna to działka
    ewidencyjna nr 3, druga to przylegające do siebie działki ewidencyjne nr 1 i nr 2. Te dwie
    niezależne od siebie części rozdzielone są osobną działką ewidencyjną nr 4, stanowiącą
    własność Skarbu Państwa. Współwłaścicielom Nieruchomości nie przysługują żadne
    prawa lub roszczenia pozwalające na zapewnienie bezpośredniego prawnego połączenia
    obu części Nieruchomości.
    (...).
    Nieruchomość nie jest ogrodzona, obie jej części są uzbrojone jedynie w zakresie
    doprowadzenia do granic działek ewidencyjnych nr 3 i nr 1 kanalizacji wykonanej przez
    lokalny samorząd podczas realizowania sieci kanalizacyjnej, jako element całej inwestycji,
    bez inicjatywy ich wykonania ze strony ówczesnych właścicieli udziałów w Nieruchomości,
    bez ich udziału w sfinansowaniu tych elementów.
    W związku z przyjęciem spadku po Pani matce, zrealizowała Pani wynikające z przepisów
    prawnych poniższe ciążące na Pani obowiązki:
    W czerwcu 2020 r. wraz z pozostałymi spadkobiercami po Pani matce (Pani siostry AA, BB
    oraz brat CB) złożyli Państwo w Sądzie Rejonowym Wniosek o wpis w księdze wieczystej
    prowadzonej dla Nieruchomości Państwa praw własności (w udziałach po 1/8). Sąd
    Rejonowy dokonał wpisu Pani prawa własności w udziale 1/8 w dniu 5 stycznia 2021 r.
    Również w czerwcu 2020 r. Pani brat, złożył Zgłoszenie zmiany danych w ewidencji
    gruntów i budynków prowadzonej przez Starostwo Powiatowe dotyczących
    Nieruchomości, w którym została zawarta prośba o ujawnienie w ewidencji gruntów
    wszystkich spadkobierców Pani matki. Organ prowadzący ewidencję gruntów i budynków
    dokonał żądanej zmiany w lipcu 2020 r.
    W lipcu 2020 r., wraz z pozostałymi spadkobiercami po Pani matce, złożyła Pani
    Informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych (...), w której zawiadomili
    Państwo organ podatkowy właściwy w podatku od nieruchomości Burmistrza o wejściu w
    posiadanie udziałów we własności Nieruchomości.
    W grudniu 2020 r., wraz z pozostałymi spadkobiercami po Pani matce, złożyła Pani we
    właściwym Sądzie Rejonowym Wykaz inwentarza obejmujący masę spadkową po Pani
    matce.
    Również w grudniu 2020 r. złożyła Pani we właściwym Urzędzie Skarbowym Zgłoszenie o
    nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 tytułem spadkobrania po Pani
    matce.
    Począwszy od 2021 r. realizowała Pani ciążący na Pani obowiązek podatkowy w podatku
    od nieruchomości związany z posiadaniem udziału w Nieruchomości, wpłacając na konto
    organu podatkowego w każdym roku 1/8 wartości podatku wynikającego z otrzymanej
    decyzji ustalającej wymiar podatku.
    W latach 2020-2024 nie podejmowała Pani żadnych innych czynności związanych z
    posiadanym udziałem w Nieruchomości. Natomiast w związku z inicjowanymi przez
    Burmistrza procedurami planistycznymi podejmowanymi w tym okresie na podstawie
    ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, różne czynności wykonywał
    Pani brat. Szczegóły tych czynności nie są Pani znane, poza ogólną wiedzą, że dotyczyły
    prób obrony współposiadanej przez Państwa Nieruchomości przed obciążeniem zapisami
    ograniczającymi dotychczas przewidziany sposób wykorzystania. Działania podejmowane
    przez Pani brata okazały się nieskuteczne – Rada Miejska w dniu (...) stycznia 2021 r.
    podjęła uchwałę w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, zgodnie z którą współposiadana przez Panią Nieruchomość została
    obciążona przebiegiem drogi publicznej (...).

    W maju 2024 r. wszyscy właściciele udziałów w Nieruchomości odbyli spotkanie, mające
    na celu podjęcie decyzji co do dalszych losów współposiadanej Nieruchomości.
    Spadkobiercy Pani matki postulowali o niezwłoczne wystąpienie do Gminy z wnioskiem o
    wykup obszaru obciążonego przebiegiem drogi publicznej na podstawie art. 36 ust. 1 pkt
    2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostali współwłaściciele
    postulowali rozpoczęcie działań od próby sprzedaży na początku 2025 r. całości lub części
    Nieruchomości w jej aktualnym stanie. W zaistniałej sytuacji ustalono, że grono
    współwłaścicieli nalegających na rozpoczęcie działań od próby sprzedaży Nieruchomości
    w jej aktualnym stanie, zweryfikuje swój punkt widzenia i oczekiwania finansowe poprzez
    sondażowe ogłoszenie w ogólnodostępnych portalach internetowych. Przyjęła Pani do
    wiadomości wraz z Pani siostrami i bratem zamierzenia pozostałych współwłaścicieli,
    ustalając, że powrócą Państwo do próby podjęcia wspólnej decyzji w późniejszym
    terminie. (...). Z uwagi na ówczesny brak Państwa zainteresowania w zamieszczaniu takiej
    oferty, wyrazili Państwo jedynie Państwa opinię o treści przygotowanego przez
    pozostałych współwłaścicieli ogłoszenia, nie angażując się w proces jego przygotowywania
    i publikacji, udzielając jedynie pozostałym współwłaścicielom kilku nieznanych im
    informacji o wspólnie posiadanej Nieruchomości.
    Pod koniec lipca 2024 r. zostali Państwo poinformowani przez DD o zamieszczeniu
    przygotowanego przez Niego ogłoszenia sprzedaży na portalu ogłoszeniowym. Pod koniec
    grudnia 2024 r. została Pani poinformowana przez Pani brata o spotkaniu z potencjalnym
    nabywcą, które odbyło się w dniu (...) grudnia 2024 r. przy udziale Jego oraz DD. (...).
    W dniu 18 stycznia 2025 r. wszyscy pozostali współwłaściciele otrzymali od DD raport z
    Jego działań ogłoszeniowych. (...).
    Nieruchomość nie była do tej pory wykorzystywana do prowadzenia działalności
    gospodarczej, nie była wynajmowana, dzierżawiona ani oddana do użytkowania na
    podstawie innej umowy. Nie przewiduje Pani również wynajęcia, dzierżawy lub oddania do
    użytkowania na podstawie innej umowy Nieruchomości na rzecz podmiotów
    zainteresowanych jej nabyciem. Nie ma Pani zamiaru podejmować innych aktywnych
    działań marketingowych mających na celu doprowadzenie do sprzedaży Nieruchomości,
    poza podjęciem działań zawartych w opisie zdarzeń przyszłych nr 1-5.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nie prowadzi Pani
    aktualnie żadnego rodzaju działalności gospodarczej oraz nigdy nie prowadziła Pani
    działalności gospodarczej w zakresie obrotu i gospodarowania nieruchomościami. W
    latach 90-tych ubiegłego wieku przez kilkanaście miesięcy prowadziła Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą.
    Nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny ani podatnik VAT zwolniony. Nie
    jest Pani również rolnikiem ryczałtowym oraz nie dokonuje Pani sprzedaży produktów
    rolnych z własnej działalności rolniczej.
    Z tytułu spadkobrania po Pani dziadkach (rodzice ojca), stwierdzonego postanowieniem
    sądu z 2010 r., stała się Pani współwłaścicielem kilku nieruchomości (zabudowanych i
    niezabudowanych), których własność przeszła na innych spadkobierców moich dziadków
    (rodziców ojca) za spłatą na Pani rzecz tytułem umowy o dział spadku w 2011 r.
    Aktualnie, oprócz udziałów w Nieruchomości wskazanej na wstępie, posiada Pani z tego
    samego tytułu (spadkobranie po Pani matce) udział 1/4 we własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego, którego nie ma Pani zamiaru zbywać do momentu dokonania działu
    spadku po Pani matce. Nie ma Pani zamiaru nabywać innych nieruchomości w celu
    odsprzedaży.
    W razie konieczności podpisania w celu sprzedaży z zainteresowanymi nabyciem
    Nieruchomości lub jej części umowy przedwstępnej, nie udzieli Pani żadnemu podmiotowi
    pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani

    imieniu, w szczególności do występowania przed organami administracji publicznej,
    podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i
    pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień i innych podobnych działań.
    Nie ma Pani zamiaru, w okresie między potencjalnym podpisaniem umowy przedwstępnej
    a zawarciem umowy przyrzeczonej, podejmować samodzielnie lub umożliwić podjęcie w
    Pani imieniu przez inny podmiot działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności
    Nieruchomości dla celów sprzedaży lub podniesienie jej wartości. Nie zamierza Pani przed
    zawarciem umowy przyrzeczonej bądź samodzielnej umowy sprzedaży Nieruchomości
    udzielić potencjalnemu nabywcy prawa do dysponowania Nieruchomością na cele
    budowlane.
    Dopuszcza Pani jedynie możliwość umocowania w umowie przedwstępnej któregoś ze
    spadkobierców Pani matki do reprezentowania Pani przy zawarciu umowy przyrzeczonej
    lub do uzyskania w Pani imieniu dokumentów niezbędnych do zawarcia takiej umowy.
    Obecnie rozważa Pani następujące działania, mające na celu zbycie posiadanego przez
    Panią udziału w Nieruchomości, bez wcześniejszego dokonywania działu spadku zarówno
    po Pani matce, jak również po Jej rodzicach (zdarzenia przyszłe):
    1. Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w części Nieruchomości stanowiącej działkę
      ewidencyjną nr 1, a następnie sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w części
      Nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 2, we wspólnych transakcjach z
      pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz
      podmiotu, który zgłosił się w reakcji na ogłoszenie sprzedaży opublikowane w 2024 r.
      przez DD.
    2. Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
      częściach, stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych
      podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które zgłoszą się w reakcji na przygotowane wspólnie przez wszystkich
      współwłaścicieli ogłoszenie sprzedaży, zamieszczone w ogólnodostępnych dla
      podmiotów nieprofesjonalnych portalach internetowych – w jednym z nich lub w kilku
      jednocześnie. Ogłoszenie będzie zawierało informacje o Nieruchomości wymagane
      przez te portale, czyli m.in. powierzchnię, cenę ofertową, lokalizację, uzbrojenie,
      okoliczną infrastrukturę, krótki opis stanu prawnego i geodezyjnego, położenia,
      kształtu, możliwości zagospodarowania wg planu miejscowego oraz znajdujących się w
      okolicy istotnych obiektów z podaniem odległości (przystanek komunikacji, stacja kolei
      podmiejskiej, centrum miasta, przychodnia, apteka itp.), a także kilka zdjęć
      wykonanych własnymi siłami przez jedną z osób publikujących ogłoszenie.
    3. Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
      częściach, stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych
      podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości, sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu
      lub podmiotów, które zostaną wskazane przez jednego z pośredników w obrocie
      nieruchomościami, działających zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z
      którymi wszyscy współwłaściciele nieruchomości podpiszą wcześniej umowy
      pośrednictwa. Podmiot lub podmioty, z którymi zostaną zawarte umowy pośrednictwa
      nie będą miały zastrzeżonej wyłączności na reprezentowanie współwłaścicieli
      poszukujących nabywcy swoich udziałów w Nieruchomości. Umowa lub umowy
      pośrednictwa będą przewidywały następujące warunki wykonywania:
      (...).
    4. Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
      częściach, stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych
      podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości, sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu

      lub podmiotów, które zostaną wskazane przez pośrednika w obrocie
      nieruchomościami, działającego zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z
      którym wszyscy właściciele udziałów w Nieruchomości podpiszą wcześniej umowę
      pośrednictwa. Podmiot, z którym zostanie zawarta umowa pośrednictwa, będzie miał
      zastrzeżoną wyłączność na reprezentowanie współwłaścicieli poszukujących nabywcy
      swoich udziałów w Nieruchomości. Umowa pośrednictwa będzie przewidywała
      następujące warunki wykonywania:
      (...).
    5. Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
      częściach, stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych
      podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości, sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu
      lub podmiotów, które wyrażą zainteresowanie transakcją, po zrealizowaniu przez
      współwłaścicieli Nieruchomości części lub wszystkich (w dowolnej kolejności)
      czynności opisanych w pkt. 1-4.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Przez cały okres posiadania udziału w Nieruchomości, tj. od momentu nabycia spadku do
    chwili obecnej, zarówno Pani udział w niepodzielnej własności Nieruchomości
    przysługującej kilku osobom (art. 195 kodeksu cywilnego), jak również cała
    współposiadana Nieruchomość (art. 206 kodeksu cywilnego), nie były przez Panią
    wykorzystywane w żaden sposób. Nie ma Pani także zamiaru wykorzystywać w żaden
    sposób swojego udziału w Nieruchomości, jak również całej Nieruchomości w przyszłości,
    aż do momentu planowanej sprzedaży posiadanego przez Panią udziału w
    Nieruchomości, poza podjęciem ewentualnych sporadycznych działań związanych z
    utrzymaniem schludnego wyglądu wspomnianej we wniosku kapliczki znajdującej się na
    terenie Nieruchomości.

## Pytanie

Czy dokonując sprzedaży udziału w Nieruchomości, będzie Pani działała w charakterze
    podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    prowadzącego działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 tejże ustawy, w związku z
    czym transakcja sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stanowisko dla zdarzeń przyszłych nr 1-5
    Pani zdaniem, sprzedając udział w Nieruchomości będzie Pani dysponowała składnikiem
    majątku prywatnego, w związku z czym nie będzie Pani działała w charakterze podatnika
    VAT prowadzącego działalność gospodarczą, a transakcja sprzedaży udziału w
    Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie
    się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży –
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”: Państwa członkowskie
    mogą uznać za rzeczy:
    a) określone udziały w nieruchomości;
    b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
    c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub
      faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    I tak, zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego: Własność tej samej rzeczy może przysługiwać
    niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
    W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: Współwłasność jest albo współwłasnością w
    częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
    Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do
    współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego: Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać
    swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.

    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Takie aktywne
    działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach
    marketingowych.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym, co istotne w niniejszej sprawie, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności

    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Pani wątpliwości na tle przedstawionego opisu sprawy dotyczą kwestii, czy sprzedaż
    udziału w Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i czy z tego
    tytułu zostanie Pani uznana za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego przez
    Panią opisu sprawy wynika, że Pani działania można uznać za charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Mając na względzie powyższe, w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15
    września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, uważa Pani, że sprzedaż udziału w
    Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż
    brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Panią za podatnika tego
    podatku. Z przedstawionych przez Panią dotychczasowych Pani działań nie wynika
    bowiem taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie wypełniać przesłanki
    działalności gospodarczej.
    Nabycie przez Panią udziału w Nieruchomości było wynikiem przyjęcia spadku po Pani
    matce, co za tym idzie nie wiązało się z zamiarem jego sprzedaży ani z zamiarem
    wykorzystania go do prowadzenia działalności gospodarczej (np. czerpania zysków z
    najmu). Dodatkowo Pani spadkodawczyni również nabyła swój udział w Nieruchomości w
    wyniku przyjęcia spadków po swoich rodzicach, a w okresie posiadania swojego udziału w
    Nieruchomości nie czerpała z tego tytułu żadnych przychodów.
    Nieruchomość, w której odziedziczyła Pani udział, nie była w żaden sposób
    wykorzystywana przez nikogo z grona aktualnych współwłaścicieli do prowadzenia
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zarówno dotychczasowe Pani działania związane z Nieruchomością, w której odziedziczyła
    Pani udział, jak również planowane działania mające na celu wspólną sprzedaż przez
    wszystkich właścicieli udziałów w Nieruchomości, nie mają cech zorganizowanej i
    profesjonalnej działalności w zakresie handlu nieruchomościami. Działalność gospodarcza
    powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania,
    bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. W przypadku sprzedaży
    nieruchomości oznacza to podejmowanie szeregu działań związanych z nieruchomością i
    przygotowaniem jej do sprzedaży. Uważa Pani, że nie podejmowała Pani tego typu
    działań, a wszystkie dotychczasowe Pani czynności mieszczą się w ramach zwykłego
    zarządu własnym majątkiem, tzn. miały na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie
    tym majątkiem. Pani działania dotyczyły majątku osobistego, który nie został nabyty w
    celu jego odsprzedaży czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie
    został wykorzystany do działalności gospodarczej. Nie pozwala to kwalifikować ich jako
    prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Od momentu nabycia udziału w Nieruchomości w drodze spadku wykonała Pani przede
    wszystkim wszelkie czynności związane z przyjęciem udziału w całej masie spadkowej.

    Działania dotyczące Nieruchomości, w której udział Pani odziedziczyła po swojej matce, w
    okresie Pani współposiadania były podejmowane głównie przez innych współwłaścicieli. W
    procedurach planistycznych inicjowanych przez Burmistrza brał udział Pani brat, nie
    konsultując z Panią swoich działań. Natomiast opublikowanie ogłoszenia o zamiarze
    sprzedaży na portalu internetowym, jak również wstępne rozmowy z zainteresowanymi
    włączeniem Nieruchomości do swojej oferty pośrednikami w obrocie nieruchomościami
    były wykonane przez DD. Pani aktywność związana z planowaną wspólną sprzedażą
    współposiadanej nieruchomości pozostaje kwestią przyszłości i będzie zależała od treści
    uzyskanych interpretacji indywidualnych w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
    Przystępując do oceny skutków planowanych działań (zdarzenia przyszłe nr 1-5) należy
    podkreślić, że aktualne liczne grono właścicieli udziałów w Nieruchomości (siedem osób)
    ukształtowało się w wyniku kilku postępowań spadkowych, co skutkuje brakiem więzi
    rodzinnych pomiędzy częścią właścicieli. Żaden z właścicieli udziałów nie widzi perspektyw
    na samodzielne przejęcie własności Nieruchomości na mocy działów spadków. Z uwagi na
    aktualny stan geodezyjny i prawny Nieruchomości, nie ma zgody pomiędzy właścicielami
    co do wyjścia ze współwłasności z przyznaniem części Nieruchomości poszczególnym
    właścicielom udziałów w Nieruchomości. Jedynym realnym sposobem zakończenia
    współwłasności nieruchomości będącej wynikiem kilku postępowań spadkowych, jest
    wspólna sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez wszystkich właścicieli. Tylko w takiej
    sytuacji można się spodziewać, że potencjalny nabywca zapłaci godziwą cenę za własność
    całej Nieruchomości, w przeciwieństwie do transakcji dotyczących poszczególnych
    udziałów w Nieruchomości. Mając na względzie powyższe okoliczności, wszyscy właściciele
    udziałów w Nieruchomości mają zamiar podjąć działania skutkujące możliwością zawarcia
    umowy sprzedaży Nieruchomości, których zakres został opisany jako zdarzenia przyszłe
    nr 1-5. Wszystkie przedstawione przyszłe czynności mieszczą się, w Pani ocenie, w ramach
    zwykłego zarządu własnym majątkiem prywatnym, w posiadanie którego wszyscy weszli w
    wyniku przyjęcia kolejnych spadków, bez zamiaru jego odsprzedaży, bądź wykonywania
    innych czynności w ramach działalności gospodarczej, który nie został też wykorzystany w
    trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    Zarówno sprzedaż części Nieruchomości podmiotowi, który wyraził zainteresowanie
    transakcją w odpowiedzi na ogłoszenie opublikowane przez DD, jak również potencjalne
    transakcje będące wynikiem przyszłych ogłoszeń w przyjętych ogólnie do stosowania w
    czasach współczesnych kanałach komunikacyjnych (portale internetowe), mieszczą się w
    zarządzie majątkiem prywatnym, bez przybrania formy zawodowej (profesjonalnej). Nie
    zmieni oceny tych działań ilość transakcji (jedna, dwie lub trzy), gdyż w skład
    Nieruchomości wchodzą trzy osobne działki ewidencyjne, a sama Nieruchomość składa
    się z dwóch kompletnie niepowiązanych ze sobą terenów. Dodatkowo, działki ewidencyjne
    nr 1 i 2, choć wizualnie stanowią jeden obszar, mają odmienne przeznaczenie w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Działka nr 1 jest przeznaczona
    prawie cała pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z dopuszczeniem usług,
    natomiast działka nr 2 jest przeznaczona w znaczącej wielkości pod drogę publiczną
    (wprowadzoną do planu miejscowego w 2021 r.). To odmienne przeznaczenie wymusza
    osobne transakcje sprzedaży tych dwóch działek nawet w wypadku jednego nabywcy, by
    w sposób precyzyjny móc następnie wykazać organowi samorządowemu wielkość
    uszczerbku finansowego, jaki ponieśli aktualni właściciele udziałów w Nieruchomości w
    wyniku wskazania przez tę Nieruchomość przebiegu drogi publicznej.
    Także poszukiwanie potencjalnego nabywcy całości lub części Nieruchomości z pomocą
    pośrednika w obrocie nieruchomościami, działającego zgodnie z przepisami ustawy o
    gospodarce nieruchomościami, mieści się w ramach typowych działań mających na celu
    sprzedaż majątku prywatnego. Korzystanie z usług takich podmiotów jest powszechną
    praktyką wśród zarówno sprzedających, jak i kupujących nieruchomości. Nie sposób
    przypisać takiemu działaniu żadnych cech zawodowej (profesjonalnej) aktywności w

    zakresie obrotu nieruchomościami, co pozwalałoby określić je jako działalność
    gospodarcza zgodna z art. 15 ust. 2 ustawy. Nie ma przy tym znaczenia, czy umowa
    zostanie zawarta z kilkoma pośrednikami, którzy będą równolegle poszukiwać
    potencjalnych nabywców, czy też grono właścicieli udziałów w Nieruchomości wybierze
    jeden podmiot pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, któremu powierzy
    poszukiwanie nabywcy na wyłączność. Wszystkie zapisy umów stosowanych w obu
    formułach (otwarta i na wyłączność) przewidują powszechnie przyjęte przez podmioty
    pośrednictwa działania, które mają na celu doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży.
    Podsumowując powyższe, zarówno Pani, jak i pozostali właściciele udziałów w
    Nieruchomości, nie dokonywali w okresie wspólnego posiadania tych udziałów
    jakichkolwiek czynności mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości. Nie
    dokonywano nakładów na uzbrojenie tych działek, ich ogrodzenie, podział geodezyjny czy
    wybudowanie na działkach jakichkolwiek budynków lub budowli.
    W Pani ocenie, od momentu przyjęcia przez Panią spadku po Pani matce, nie podjęła Pani
    w stosunku do Nieruchomości aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców. Nie podjęła Pani również żadnych czynności zmierzających do
    podniesienia wartości Nieruchomości. Tym samym, w odniesieniu do sprzedaży udziału w
    Nieruchomości, nie można Pani przypisać zachowania jak handlowiec. Żadna ze
    wskazanych wyżej Pani dotychczasowych aktywności oraz żadne z działań planowanych w
    przyszłości nie stanowi czynności, które w myśl tez wynikających z wyroku TSUE C-180/10 i
    181/10 są wystarczające do uznania, że w odniesieniu do sprzedaży udziału w
    Nieruchomości zachowa się Pani jak handlowiec.
    Zatem nie można uznać, że w związku ze sprzedażą udziału w Nieruchomości, będzie Pani
    działała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, transakcja
    sprzedaży udziału w Nieruchomości nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną

    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom.
    Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych
    specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że
    udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W myśl art. 198 ustawy Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana

    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W
    tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej.
    Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że:
      „(...) Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą
      same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i
      zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
      czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
      zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy dokonując sprzedaży
    udziału w Nieruchomości, będzie Pani działała w charakterze podatnika, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność

    gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 tejże ustawy, w związku z czym transakcja sprzedaży
    udziału w Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W analizowanej sprawie należy zatem rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do opisanej
    czynności sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie Pani spełniała przesłanki do uznania
    Pani za podatnika podatku od towarów i usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu
    sprawy, w celu dokonania opisanej sprzedaży na podstawie przedstawionych czynności
    podjęła lub podejmie Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością
    uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jak podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE prowadzi do
    wniosku, że planowana przez Panią dostawa udziału w Nieruchomości nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w
    związku z tą transakcją uznać Panią za podatnika tego podatku.
    Skala Pani zaangażowania w odniesieniu do sprzedaży udziału w całości Nieruchomości
    nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani
    aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży udziału w Nieruchomości, która byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności). Nie wystąpił i wystąpi bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie
    przesądziłby, że sprzedaż przez Panią udziału w opisanej Nieruchomości wypełni
    przesłanki działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy, nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT
    czynny ani podatnik VAT zwolniony. Nie jest Pani również rolnikiem ryczałtowym oraz nie
    dokonuje Pani sprzedaży produktów rolnych z własnej działalności rolniczej. Nie prowadzi
    Pani aktualnie żadnego rodzaju działalności gospodarczej oraz nigdy nie prowadziła Pani
    działalności gospodarczej w zakresie obrotu i gospodarowania nieruchomościami.
    Przez cały okres posiadania udziału w Nieruchomości, tj. od momentu nabycia spadku do
    chwili obecnej, zarówno Pani udział w Nieruchomości, jak również cała Nieruchomość, nie
    były przez Panią wykorzystywane w żaden sposób. Nie ma Pani także zamiaru
    wykorzystywać w żaden sposób swojego udziału w Nieruchomości, jak również całej
    Nieruchomości w przyszłości, aż do momentu planowanej sprzedaży posiadanego przez
    Panią udziału w Nieruchomości.
    Nieruchomość nie była do tej pory wykorzystywana do prowadzenia działalności
    gospodarczej, nie była wynajmowana, dzierżawiona ani oddana do użytkowania na
    podstawie innej umowy.

    Nie przewiduje Pani również wynajęcia, dzierżawy lub oddania do użytkowania na
    podstawie innej umowy Nieruchomości na rzecz podmiotów zainteresowanych jej
    nabyciem. Nie ma Pani zamiaru podejmować innych aktywnych działań marketingowych
    mających na celu doprowadzenie do sprzedaży Nieruchomości, poza podjęciem działań
    związanych z zawarciem umowy z pośrednikiem nieruchomości.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, w razie konieczności podpisania w celu sprzedaży z
    zainteresowanymi nabyciem Nieruchomości lub jej części umowy przedwstępnej, nie
    udzieli Pani żadnemu podmiotowi pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego
    umocowania prawnego do działania w Pani imieniu, w szczególności do występowania
    przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i
    postanowień i innych podobnych działań. Nie ma Pani zamiaru, w okresie między
    potencjalnym podpisaniem umowy przedwstępnej a zawarciem umowy przyrzeczonej,
    podejmować samodzielnie lub umożliwić podjęcie w Pani imieniu przez inny podmiot
    działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości dla celów sprzedaży
    lub podniesienie jej wartości. Nie zamierza Pani przed zawarciem umowy przyrzeczonej
    bądź samodzielnej umowy sprzedaży Nieruchomości udzielić potencjalnemu nabywcy
    prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane. Dopuszcza Pani jedynie
    możliwość umocowania w umowie przedwstępnej któregoś ze spadkobierców Pani matki
    do reprezentowania Pani przy zawarciu umowy przyrzeczonej lub do uzyskania w Pani
    imieniu dokumentów niezbędnych do zawarcia takiej umowy.
    Wprawdzie dostawę udziału w Nieruchomości uzależnia Pani od kilku uwarunkowań
    przedstawionych w punktach 1-5 opisu sprawy, jednak skutki tych działań – również w
    zakresie zawarcia umowy z pośrednikiem nieruchomości – mieszczą się w zakresie
    zwykłego zarządzania majątkiem prywatnym. Wskazała Pani, że w procesie zbywania
    udziału Nieruchomości, Pani oraz pozostali współwłaściciele mogą zawierać umowy
    pośrednictwa z podmiotami, które na podstawie tej umowy będą zobowiązane do
    poszukiwania Nabywcy. Umowa pośrednictwa będzie określała warunki działania
    pośrednika, który zobowiązany będzie się do pomocy w sprzedaży Nieruchomości, w
    zamian za wynagrodzenie. Pośrednik, w ramach tej umowy będzie zobligowany m.in. do:
    poszukiwania przyszłego zainteresowanego lub zainteresowanych nabyciem całości lub
    części Nieruchomości, wykonania niezbędnych czynności zmierzających do zawarcia
    umowy sprzedaży, w tym przygotowania oferty w formie elektronicznej, świadczenia
    usługi w sposób profesjonalny, przygotowania prezentacji, listy wymaganych
    dokumentów, eksponowania oferty, informowania Pani oraz współwłaścicieli o
    rezultatach swych działań, pomocy w negocjacjach czy współpracy z notariuszem. Pani
    oraz pozostali współwłaściciele udzielą zgody na zamieszczenie oferty na różnych
    platformach oraz na współpracę pośrednika z innymi biurami nieruchomości. Ponadto,
    Pani oraz pozostali współwłaściciele udzielą pośrednikowi wyłączności na poszukiwanie
    nabywców, co oznacza, że nie będą mogli Państwo działać samodzielnie w tym zakresie.
    Muszą Państwo również informować pośrednika o wszelkich ofertach dotyczących
    Nieruchomości, które otrzymują. Działania poczynione przez pośrednika będą miały
    zatem na celu doprowadzenie do poszukania kupca na sprzedawaną Nieruchomość, nie
    będzie On natomiast wykonywał czynności zmierzających do podniesienia wartości bądź
    atrakcyjności przedmiotowej Nieruchomości w celu jej do sprzedaży.
    Stwierdzić zatem należy, że dokonując sprzedaży udziału w Nieruchomości składającej się
    z działek ewidencyjnych nr 1, 2 i 3, w sytuacji kiedy planuje Pani podpisać tylko umowę
    /umowy pośrednictwa w celu sprzedaży posiadanego udziału w Nieruchomości, nie
    podjęła i nie podejmie Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Brak jest w sprawie przesłanek do uznania, że mamy tu do czynienia z
    działalnością o charakterze zawodowym, stałym i zorganizowanym.

    W rozpatrywanej sprawie, sprzedaż udziału w przedmiotowej Nieruchomości, należy
    uznać za czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z
    tym, będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której
    unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
    Podsumowując stwierdzam, że dokonując sprzedaży udziału w Nieruchomości
    stanowiącej działki ewidencyjne nr 1, 2 i 3, nie będzie Pani działała w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym sprzedaż udziału w Nieruchomości nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pani i nie wywołuje skutków podatkowych dla
    pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.