Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.159.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Skoro w chwili otwarcia spadku (jego nabycia w świetle KC)
Wnioskodawczyni była obywatelką polską, to z tytułu nabytej
własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw
majątkowych wykonywanych za granicą, podlega
opodatkowaniu PSD.
Słowa kluczowe: Australia
spadek
spadek-nabycie spadku
spadkobiercy
zagranica
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn m.in. w zakresie podlegania obowiązkowi podatkowemu
    w Polsce w związku z nabyciem spadku po obywatelce Australii. Uzupełniła go Pani - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 czerwca 2025 r. (wpływ 2 czerwca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W najbliższych dniach otrzyma Pani środki pieniężne tytułem spadku po zmarłej ciotce -
    siostrze Pani ojca, mieszkającej i zmarłej w Australii. Posiada Pani obywatelstwo polskie i
    australijskie. Ciotka była obywatelem australijskim. Spadek pochodzi ze sprzedaży domu
    ciotki, położonego w Australii. Otrzymuje Pani, jako jeden ze spadkobierców, część kwoty
    pochodzącej ze sprzedaży domu ciotki. Pieniądze zostaną wpłacone przez osobę będącą
    wykonawcą testamentu na konto w banku australijskim. Nie posiada pani żadnych
    dokumentów w tej sprawie, a jedynie informację od rodziny zamieszkującej w Australii, z
    uwagi na fakt, iż w Australii podatek od spadków i darowizn nie jest wymagany przez
    prawo australijskie. Pieniądze pozostaną w Australii. Nie planuje Pani w ciągu najbliższych
    lat przesyłać ich do Polski.
    W uzupełnieniu wskazała Pani, że data śmierci Pani ciotki to (...) r.
    Pytanie sformułowane we wniosku
    Czy podlega Pani obowiązkowi podatkowemu w Polsce?
    Pani stanowisko w sprawie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    W Pani ocenie, nie podlega Pani podatkowi od spadku i darowizn, a zatem nie są
    konieczne żadne dokumenty potwierdzające nabycie przez Panią spadku w Australii.
    Data śmierci Pani ciotki nie ma tu znaczenia, bo procedura spadkowa w Australii nie
    została jeszcze zakończona, nie otrzymała Pani jeszcze pieniędzy ze sprzedaży domu ciotki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):

      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia
    1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Wobec powyższego, nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza
    to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem
    podlegającym przepisom prawa spadkowego.
    Stosownie do art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Na podstawie art. 5 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że (...) r. zmarła Pani ciotka - siostra ojca. W
    najbliższych dniach otrzyma Pani środki pieniężne tytułem spadku po zmarłej -
    mieszkającej i zmarłej w Australii. Pieniądze zostaną wpłacone przez osobę będącą
    wykonawcą testamentu na konto w banku australijskim. Pieniądze pozostaną w Australii,
    nie planuje Pani przesyłać ich do Polski. Nie posiada pani żadnych dokumentów w tej
    sprawie, z uwagi na fakt, iż w Australii podatek od spadków i darowizn nie jest wymagany
    przez prawo australijskie. Posiada Pani obywatelstwo polskie i australijskie. Ciotka była
    obywatelem australijskim.
    W związku z powyższym ma Pani wątpliwości czy podlega Pani obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce. Pani zdaniem nie podlega Pani podatkowi od spadków i darowizn.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że nabycie przez osobę fizyczną
    rzeczy i praw majątkowych tytułem dziedziczenia podlega podatkowi od spadków i
    darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
    prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub

    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
    granicą, jednakże w chwili otwarcia spadku (śmierci spadkodawcy) spadkobierca jest
    obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W sytuacji nabycia w spadku rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się lub
    wykonywanych za granicą, czynnikiem decydującym o podleganiu ustawie o podatku od
    spadków i darowizn jest posiadanie przez spadkobiercę obywatelstwa polskiego lub
    stałego miejsca pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w chwili otwarcia spadku.
    Zatem spadkobierca, który w chwili otwarcia spadku był/jest obywatelem polskim lub miał
    /ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytej własności rzeczy
    znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz od nabytej własności rzeczy
    znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą.
    Skoro zatem w chwili otwarcia spadku - a zatem jego nabycia w świetle przepisów
    Kodeksu cywilnego - była Pani obywatelką polską, to z tytułu nabytej własności rzeczy
    znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą, podlega
    Pani opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Dla sprawy nie ma znaczenia, że
    otrzymane środki pieniężne będą przez Panią przechowywane na koncie zagranicznym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pani wniosek dotyczy również pytania, o to jakie dokumenty zostaną uznane za
    potwierdzające Pani sytuację prawno-podatkową, tj. bycie nabywcą spadku po obywatelu
    australijskim. W zakresie tym zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.