Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-410/09-3/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-06
Teza: 2. Czy w przyszłości, w momencie dokonania spłaty albo rozliczenia w jakiejkolwiek innej formie wierzytelności z tytułu umowy pożyczki po jej wcześniejszym przewalutowaniu z EUR na PLN powstaną dla Spółki, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, dodatnie lub ujemne różnice kursowe lub też innego rodzaju koszty lub przychody związane ze zmianami kursu waluty w której była pierwotnie wyrażona pożyczką?
Słowa kluczowe: grupa-grupa kapitałowa; koszt; pożyczka; pożyczka-spłata pożyczki; przychód; różnica-różnice kursowe-dodatnie różnice kursowe; różnica-różnice kursowe-ujemne różnice kursowe; transakcja-transakcja handlowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.07.2009 r. (data wpływu 20.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych spłaty bądź rozliczenia w jakiejkolwiek innej formie wierzytelności z tytułu zaciągniętych i udzielonych przez Spółkę pożyczek po ich wcześniejszym przewalutowaniu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych spłaty bądź rozliczenia w jakiejkolwiek innej formie wierzytelności z tytułu zaciągniętych i udzielonych przez Spółkę pożyczek po ich wcześniejszym przewalutowaniu.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka w toku swojej działalności stała się stroną szeregu umów pożyczek z jednym udziałowcem Spółki, zagranicznym podmiotem (dalej: kontrahent). W zależności od konkretnej umowy, Spółka występuje w charakterze dłużnika lub wierzyciela wobec kontrahenta. W przypadku dwóch pożyczek wzajemne zobowiązanie stron wyrażone zostało w EUR. Spłata pożyczek (zarówno odsetek, jak i kwoty głównej) również miała następować odpowiednio w EUR.

Obecnie, m.in. w związku ze zmienną sytuacją na rynku walutowym Spółka rozważa przewalutowanie umowy pożyczki wyrażonej w EUR na PLN.

W przyszłości planowana jest spłata pożyczek, która ewentualnie może zostać dokonana poprzez kompensatę wierzytelności przysługujących Spółce z tytułu pożyczek wobec kontrahenta z wierzytelnościami z tytułu umów pożyczek przysługujących kontrahentowi wobec Spółki. Kompensata nastąpiłaby z uwzględnieniem wartości pożyczek po przewalutowaniu na PLN.

Jednocześnie Spółka zaznacza, że zgodnie z art. 9b ustawy o CIT, różnice kursowe ustalane są przez nią na podstawie art. 15a ustawy o CIT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1\. Czy przewalutowanie pożyczki z EUR na PLN (tak w odniesieniu do pożyczek udzielonych przez Spółkę, jak też pożyczek przez nią zaciągniętych) skutkuje:

1.  powstaniem dla Spółki dodatnich lub ujemnych różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych lub
2.  powstaniem dla Spółki, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, innego rodzaju kosztów czy też przychodów związanych ze zmianami kursu waluty w której była pierwotnie wyrażona pożyczka?

2\. Czy w przyszłości, w momencie dokonania wzajemnej kompensaty wierzytelności z tytułu umów pożyczek, względnie ich spłaty (niezależnie od tego czy są to pożyczki otrzymane przez Spółkę, czy też pożyczki przez nią udzielone) po ich wcześniejszym przewalutowaniu z EUR na PLN powstaną dla Spółki, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, dodatnie lub ujemne różnice kursowe lub też innego rodzaju koszty lub przychody związane ze zmianami kursu waluty w której była pierwotnie wyrażona pożyczką?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie w pkt 2 wniosku. Wniosek w zakresie pytania w pkt 1 rozpatrzony został odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 2)

Kompensata / spłata wierzytelności z tytułu zaciągniętych i udzielonych pożyczek po ich wcześniejszym przewalutowaniu:

W oparciu o treść art. 15a ust. 2 pkt 4 i art. 15a ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, należy uznać, że do powstania różnic kursowych w związku z uzyskaniem spłaty pożyczki dochodzi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

*   pożyczka została udzielona w walucie obcej;
*   spłata pożyczki następuje w walucie obcej;
*   dniem zaciągnięcia pożyczki a dniem jej spłaty nastąpiła różnica w kursie waluty.

Na prawidłowość powyższej konkluzji wskazuje w szczególności odwołanie się przez ustawodawcę do kursu waluty z konkretnych dni (tj. z dnia otrzymania pożyczki i z dnia spłaty), które jednoznacznie potwierdza, że zarówno w momencie zaciągnięcia pożyczki, jak i jej spłaty, zobowiązanie musi mieć charakter walutowy.

Za dzień spłaty uznaje się również, zgodnie z art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT, dzień uregulowania zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym w formie kompensaty. Zgodnie z art. 498 ust. 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) instytucja kompensaty polega na rozliczeniu między kontrahentami wzajemnych roszczeń w drodze ich potrącania z posiadanych wierzytelności.

W momencie dokonania przewalutowania z EUR na PLN, zaciągnięta pożyczka traci charakter zobowiązania walutowego. Zobowiązanie z tytułu pożyczki wyrażone jest bowiem od tej chwili w PLN. Późniejsza kompensata, względnie - spłata wierzytelności z tytułu pożyczki dotyczy więc wierzytelności określonych w PLN.

Zdaniem Spółki, jeżeli w przyszłości do tego dojdzie, to w wyniku kompensaty (uregulowania/spłaty) wierzytelności z tytułu pożyczki, która została uprzednio przewalutowana z EUR na PLN, nie dojdzie do powstania różnic kursowych.

Na prawidłowość stanowiska Spółki wskazuje w szczególności fakt, że analogiczne stanowisko zostało wyrażone w licznych interpretacjach podatkowych wydanych na gruncie aktualnie obowiązującego stanu prawnego, w tym m. in.:

*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 kwietnia 2009 r., IPPB3-423-48/09-3/HS:
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 grudnia 2008 r., ILPB3/423-599/08-3/MM.

Jednocześnie, kompensata uprzednio przewalutowanych pożyczek nie będzie powodować powstania jakiegokolwiek innego rodzaju kosztów ani przychodów na gruncie ustawy o CIT.

W oparciu o powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że w momencie dokonania wzajemnej kompensaty wierzytelności z tytułu umów pożyczek, względnie ich spłaty (niezależnie od tego czy są to pożyczki otrzymane przez Spółkę, czy też pożyczki przez nią udzielone), po ich wcześniejszym przewalutowaniu z EUR na PLN nie powstaną dla Spółki, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, dodatnie lub ujemne różnice kursowe ani też innego rodzaju koszty lub przychody związane ze zmianami kursu waluty w której była pierwotnie wyrażona pożyczka.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji przepisów prawa podatkowego, postanowień oraz wyroków sądowych, wskazać należy, iż dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, tym samym nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.