Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-433/12-4/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-10-18
Teza: Czy w przypadku odpłatnego zniesienia współwłasności udziałów na rzecz Wspólnika, wystąpił podatek dochodowy od osób fizycznych i od jakiej kwoty należy go odprowadzić do Urzędu Skarbowego?
Słowa kluczowe: działalność-likwidacja działalności; nieruchomości-nieruchomość niemieszkalna; składnik-składnik majątkowy; udział; zbycie; zniesienie-zniesienie współwłasności; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2012 r. (data wpływu 11 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 września 2012 r. (data wpływu 25 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości użytkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości użytkowej.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1, 2 i 3 oraz w art. 14f § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), w związku z czym, pismem z dnia 17 września 2012 r., na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 20 września 2012 r., natomiast w dniu 25 września 2012 r. (data nadania w polskiej placówce operatora publicznego 24 września 2012 r.), Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej – Salon Fryzjersko-Kosmetyczny, zarejestrowaną w dniu 1 grudnia 2005 r. Dla celów tej działalności Spółka w dniu 15 marca 2005 r. wynajęła od Współnoty Mieszkaniowej lokal użytkowy usytuowany w części piwnicznej budynku. Po uzyskaniu w dniu 30 marca 2005 r. zgody od Wspólnoty Mieszkaniowej na przebudowę, wspólnicy Spółki cywilnej, ponosząc własne nakłady w wysokości 153.058,00 zł na adaptację pomieszczeń piwnicznych na lokal użytkowy, otrzymali w dniu 10 lutego 2006 r. od Państwowego Inspektora Nadzoru Budowlanego, pozwolenie na użytkowanie lokalu o pow. 64,87 m2.

W dniu 25 września 2007 r. Wspólnota Mieszkaniowa wyraziła zgodę na sprzedaż lokalu za kwotę 42.720,00 zł, uwzględniając poniesione nakłady na adaptację.

Wartość szacunkowa wyliczona do sprzedaży przez rzeczoznawcę wynosiła 195.778 zł. Działalność gospodarcza w lokalu prowadzona była do 31 maja 2011 r.

W listopadzie 2011 r. doszło do podpisania aktu notarialnego, celem zniesienia współwłasności w wysokości ½ udziału na rzecz wspólniczki Wnioskodawczyni i jej małżonka za kwotę 85.000 zł, z płatnościami w trzech ratach:

1.  30 grudnia 2011 r. - 40.000 zł,
2.  30 czerwca 2012 r. - 22.500 zł,
3.  30 grudnia 2012 r. - 22.500 zł.

Uzupełniając wniosek, Wnioskodawczyni pismem z dnia 24 września 2012 r. wskazała, iż:

1.  Na dzień złożenia wniosku nie prowadziła działalności gospodarczej, działalność gospodarcza prowadzona była do 31 maja 2011 r.
2.  Lokal użytkowy znajdujący się w części piwnicznej budynku był ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki cywilnej i był amortyzowany.
3.  Akt notarialny dotyczył zniesienia współwłasności nieruchomości użytkowej.

Wnioskodawczyni dodała również, iż oczekuje wydania interpretacji w zakresie jednego zaistniałego stanu faktycznego oraz wskazała art. 21 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będący przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku odpłatnego zniesienia współwłasności udziałów na rzecz wspólnika, wystąpił podatek dochodowy od osób fizycznych i od jakiej kwoty należy go odprowadzić do Urzędu Skarbowego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zniesienie udziału w nieruchomości nie jest przychodem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i nie powinno się odprowadzać podatku do Urzędu Skarbowego.

Adaptując piwnicę, aby uzyskać lokal użytkowy, zostały poniesione przez Nią nakłady finansowe w wysokości 97.889,00 zł, a w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności otrzyma kwotę 85.000,00 zł. Wnioskodawczyni dodała, iż w dniu 30 kwietnia 2012 r. odprowadziła 19% podatek dochodowy od kwoty 63.673,68 zł, tj. 12.098,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 cyt. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Jednakże w myśl art. 14 ust. 2c tej ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 24 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonanych od tych środków i wartości.

W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, iż przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstaje również w związku ze sprzedażą składników majątku (środków trwałych) wycofanych z działalności gospodarczej (w tym, w następstwie likwidacji działalności gospodarczej), o ile sprzedaż ta nastąpi przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu wycofania z działalności ww. składników majątku.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) i b) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

\-wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni prowadziła do 31 maja 2011 r. działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej – Salon Fryzjersko-Kosmetyczny. Dla celów tej działalności Spółka zakupiła w 2007 r. lokal użytkowy, który był ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki cywilnej i amortyzowany. W listopadzie 2011 r. doszło do podpisania aktu notarialnego, celem zniesienia współwłasności nieruchomości użytkowej w wysokości ½ udziału, na rzecz wspólniczki Wnioskodawczyni i jej małżonka z płatnościami w trzech ratach. Nad dzień złożenia wniosku Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej.

W świetle ww. przepisów stwierdzić należy, że odpłatne zbycie udziału w nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w cytowanym art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód ten podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach stosowanych do rozliczania prowadzonej w chwili zbycia działalności gospodarczej, a w sytuacji, gdy w dacie zbycia nieruchomości nie jest prowadzona działalność gospodarcza, na zasadach ostatnio stosowanych.

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni dokonując odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej, które nastąpiło przed upływem sześciu lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności, do dnia jej odpłatnego zbycia, uzyskany przychód winna zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dochód/przychód ze sprzedaży tego składnika majątku podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 lub w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bądź art. 12 ust. 10b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), w zależności od wybranego przez Wnioskodawczynię sposobu opodatkowania dochodów/przychodów z działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni, iż zniesienie udziału w nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej nie jest przychodem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od którego nie powinna odprowadzać podatku do Urzędu Skarbowego - należało uznać za nieprawidłowe.

Należy jednocześnie wskazać, iż przedmiotowe zbycie jest przychodem ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy (z działalności gospodarczej), podlegającym opodatkowaniu.

Końcowo należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni błędnie wskazała przepis art. 21 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż taki przepis w ustawie nie istnieje. Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, dotyczy zwolnienia od podatku przychodów uzyskanych w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni i w rozpatrywanej sprawie nie ma zastosowania.

W odniesieniu do przedstawionych kwot podanych we wniosku, Organ informuje, iż ewentualne wyliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. Organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tut. Organ nie może na podstawie podanych przez Wnioskodawczynię we wniosku wartości dokonywać wyliczenia kwoty podatku do zapłaty. Organ wskazał natomiast Wnioskodawczyni w jaki sposób ma wyliczyć podstawę opodatkowania zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże bez dokonywania wyliczeń kwoty dochodu/przychodu do opodatkowania i podatku.

Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego wspólnika Spółki cywilnej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.