Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.153.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Skutki podatkowe otrzymania wypłaty z polisy na życie.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
polisa ubezpieczeniowa
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
świadczenie-świadczenie ubezpieczeniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W
    odpowiedzi na wezwanie uzupełniła go Pani 27 marca 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

    Opis stanu faktycznego
    A. A pracował w Demokratycznej Republice Kongo. Jako pracownik był przez firmę
    ubezpieczony na życie. W polisie jako jedyna osoba uposażona została wskazana Pani. Po
    śmierci A. A ( (...) 2023 r.) przedstawiciel firmy poinformował Panią, o polisie oraz o
    propozycji ugody co do kwoty wypłaty z polisy na życie. Kwota X USD została Pani
    wypłacona (...) 2024 r. (przeliczona wg kursu z 20 grudnia 2025 r., który wynosił 4,1002 x X
    = Y zł). Wszelkie warunki polisy na życie ustalane były bezpośrednio z ubezpieczonym i nie
    były Pani znane.
    Uzupełniając wniosek wyjaśniła Pani, że w dacie otrzymania środków pieniężnych ze
    wskazanej we wniosku polisy na życie Pani miejscem zamieszkania była Polska i podlegała
    Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Wypłata środków z polisy na życie nastąpiła z X. ( Anglia). Nie była wypłacona przez
    ubezpieczyciela z siedzibą w Demokratycznej Republice Kongo.
    Jako przepis prawa podatkowego mający podlegać interpretacji wskazała Pani art. 21 ust.
    1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania
    1) Czy wypłacona suma X USD stanowiąca wypłatę z polisy na życie jest kwotą, od której
      należy zapłacić podatek dochodowy?
    2) Czy też kwota (po przewalutowaniu Y zł) nie podlega opodatkowaniu z uwagi na to iż
      jest wypłatą z polisy na życie?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie nie powinna Pani podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym z
    tytułu otrzymania (jako uposażona) środków pieniężnych z polisy na życie po zmarłym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Natomiast podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która
    wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut
      obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile
    nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy
    przychodem z innych źródeł.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że A. A pracował w
    Demokratycznej Republice Kongo. Jako pracownik był przez firmę ubezpieczony na życie.
    W polisie jako jedyna osoba uposażona została wskazana Pani. Po jego śmierci
    przedstawiciel firmy poinformował Panią, o polisie oraz o propozycji ugody co do kwoty
    wypłaty z polisy na życie. Kwota X USD została Pani wypłacona (...) 2024 r. W dacie
    otrzymania środków pieniężnych ze wskazanej we wniosku polisy na życie Pani miejscem
    zamieszkania była Polska i podlegała Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Wypłata środków z polisy na życie nastąpiła z X. ( Anglia).
    Mając na uwadze, że środki pieniężne otrzymała Pani z Wielkiej Brytanii, to do ich
    opodatkowania zastosowanie znajdują przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą Polską
    a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od zysków majątkowych, sporządzonej w Londynie dnia 20 lipca
    2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840, dalej umowa polsko-brytyjska), zmodyfikowanej
    przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego
    mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku,
    podpisaną przez Polskę oraz przez Zjednoczone Królestwo dnia 7 czerwca 2017 r.

    Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 3 lit. b) pkt i) umowy polsko-brytyjskiej w Polsce umowa ta
    dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Umowa nie wymienia wprost w żadnym z artykułów dochodów związanych z wypłatą z
    polis ubezpieczeniowych, zatem zastosowanie w sprawie znajduje art. 21 ust. 1 tej
    umowy, w myśl którego:
      Części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w
      wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez
      osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które
      nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji,
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Z tego względu otrzymana przez Panią wypłata z zagranicznej polisy ubezpieczeniowej
    zmarłego stosownie do art. 21 ust. 1 tej umowy podlegała opodatkowaniu tylko w Polsce,
    tj. w państwie w którym Pani zamieszkuje i podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Świadczenie wypłacane z ubezpieczenia na rzecz osoby uposażonej – co do zasady –
    stanowi przychód w rozumieniu cytowanego wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Świadczenie to stanowi dla beneficjentów przychód z
    innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń
      majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:
        a) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
        działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji
        rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
        b) dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.
    Na podstawie art. 24 ust. 15 i 15a ustawy:
      Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową
      ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i
      reasekuracyjnej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi,
      jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do
      zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.
      Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową
      ubezpieczenia na życie lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w
      której świadczenie zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest:
        1) ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych albo
        2) równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o określony w umowie
        ubezpieczenia wskaźnik
        – jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu
        ubezpieczeń.
    Przepis art. 24 ust. 15 i 15a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma
    jednak zastosowania w niniejszej sprawie. Dyspozycja przepisu jasno wskazuje, że ten
    szczególny sposób ustalania dochodu do opodatkowania dotyczy podatników, którzy
    inwestowali składki na podstawie umowy. O inwestowaniu składki nie może być mowy w
    przypadku osoby wskazanej jako beneficjent uprawniony do otrzymania świadczenia z
    tytułu ubezpieczenia. Uposażony jest bowiem osobą, która jest uprawniona do

    otrzymania świadczenia z umowy ubezpieczenia na skutek zajścia zdarzenia
    ubezpieczeniowego w postaci śmierci ubezpieczonego. Po stronie beneficjenta nie mamy
    więc do czynienia z dochodem z tytułu inwestowania składki.
    Należy również wskazać, że zgodnie z art. 829 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Ubezpieczenie osobowe może w szczególności dotyczyć przy ubezpieczeniu na życie –
      śmierci osoby ubezpieczonej lub dożycia przez nią oznaczonego wieku.
    W myśl natomiast art. 831 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Ubezpieczający może wskazać jedną lub więcej osób uprawnionych do otrzymania
      sumy ubezpieczenia w razie śmierci osoby ubezpieczonej; może również zawrzeć
      umowę ubezpieczenia na okaziciela. Ubezpieczający może każde z tych zastrzeżeń
      zmienić lub odwołać w każdym czasie.
    Jak stanowi § 3 art. 831 Kodeksu cywilnego:
      Suma ubezpieczenia przypadająca uprawnionemu nie należy do spadku po
      ubezpieczonym.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione przez Panią okoliczności, zgodzić
    się z Panią należy, że środki pieniężne, które otrzymała Pani w 2024 r. jako osoba
    uposażona w ramach polisy ubezpieczeniowej zmarłego nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Środki te – jako wypłacone z tytułu
    ubezpieczenia osobowego – korzystają bowiem ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. W związku z powyższym przychodu uzyskanego
    z tego tytułu nie należy wykazywać w zeznaniu podatkowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.