Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.522.2025.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu B wydatkowany
na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu A uprawnia
do zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131
w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-spłata kredytu
spłata
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
1

użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – na wezwanie organu – pismami z 21 października 2025 r. (wpływ)
    oraz pismem z 27 października 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pani dwa lokale mieszkalne.
    Lokal mieszkalny przy ul. A 1, (...), nabyty 10 października 2017 r. na własne cele
    mieszkaniowe, jednak przez większość czasu wynajmowany, z przerwą mniej więcej
    między 10 września 2020 r. a lutym 2022 r. kiedy to był używany na własne cele
    mieszkaniowe. Później były tylko przerwy w pojedynczych miesiącach wynajmu.
    Lokal mieszkalny przy ul. B 1 m. 1. nabyty 19 października 2021 r. na własne cele
    mieszkaniowe.
    Oba lokale nabyte zostały w kredycie i dalej obciążone są hipoteką (lokal przy A ok. 106
    000 PLN, lokal przy ulicy B 1 m. 1 ok. 234 000 PLN).
    Planuje Pani nabyć dom (udział 1/2). W tym celu musi Pani zbyć lokal mieszkalny. Zbywany
    będzie lokal przy ulicy B. Szacowana kwota zbycia między 420 a 445 000 PLN.
    Lokal został nabyty w stanie deweloperskim za kwotę 236 798,10 PLN.
    Dodatkowe poniesione koszty:
    · 3 090,96 PLN, (...), roboty dodatkowe (...),
    · 960,30 PLN, (...)., szafka łazienkowa, komoda,
    · 8 119,43 PLN, (...), piekarnik, pralko-suszarka, płyta indukcyjna, zmywarka,
    · 295,95 PLN, (...), plafon, podstawka, haczyk,
    · 1 016,10 PLN, (...), materac,
    · 5 930 PLN, (...), roboty instalacyjne stolarki budowalnej drzwi,
    · 749 PLN, (...), okap meblowy,
    · 3 803 PLN, (...), roboty związane z wykładaniem podłóg,
    · 3 604,69 PLN, (...), nogi do wanny/wanna/syfon/korek/zlew/,
    · 2 745,30 PLN - opłaty notarialne, w tym sądowe,
    · 1 799,10 PLN – (...)- płytki łazienkowe,
    · poza tym FV na meble niezabudowane typu łóżko/szafa.

    Dodatkowo poniesie Pani niedługo koszty pośrednictwa (...) za sprzedaż mieszkania i
    nabycie domu, podatku od nabycia domu – około 25 tysięcy. Na wkład własny planuje Pani
    przeznaczyć około 43 000 PLN. Szacuje Pani, że dochód do opodatkowania będzie wynosił
    ok. 100 000 -110 000 PLN.
    Lokal przy ulicy A planuje Pani pozostawić. Chciałaby Pani pozostawić go jako
    zabezpieczenie dla własnych celów mieszkaniowych lub syna, natomiast nie wyklucza Pani
    wynajmowania go okresowo.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Lokal mieszkalny przy ul. B 1 m. 1 jest w trakcie sprzedaży. Umowa przedwstępna
    sprzedaży jest podpisana (25 września 2025 r.). Finalizacja sprzedaży powinna mieć
    miejsce w listopadzie/grudniu 2025 r.
    Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. B 1 m. 1 zostaną wydatkowane
    w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż tego lokalu.
    Planuje Pani wydać środki ze sprzedaży lokalu przy ul. B 1 m. 1, w ciągu 3 lat.
    Kredyt na zakup lokalu mieszkalnego przy ul. A 1 został zaciągnięty przez Panią w roku
    2017.
    W odpowiedzi na pytanie z wezwania czy ww. kredyt na nabycie lokalu mieszkalnego przy
    ul. A 1 został zaciągnięty przez Panią w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
    kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej wyjaśniła Pani, że kredyt na zakup lokalu mieszkalnego przy ul. A 1 został
    zaciągnięty przez Panią w banku.
    Kredyt zaciągnięty na nabycie lokalu mieszkalnego przy ul. A 1 został zaciągnięty jedynie
    na zakup lokalu. Natomiast kredyt zaciągnięty na nabycie lokalu przy ul. B 1 m. 1 był
    kredytem budowlano-hipotecznym.
    Lokal mieszkalny przy ul. A 1 przestał być wynajmowany z końcem sierpnia 2025 r.
    Obecnie nie jest wynajmowany.
    Przeznaczeniem przychodu uzyskanego ze zbycia lokalu przy ul. B 1 m. 1 będzie:
    · 43 000 PLN wkład własny na zakup 1/2 udziałów domu w C – listopad/grudzień 2025 r.,
    · zapłata za usługę pośrednictwa (...) (usługa pośrednictwa za sprzedaż mieszkania i
      zakup domu) – 8 025 PLN (zakup domu), 4 290 PLN (zakup mieszkania),
    · spłata 1/2 raty kredytu hipotecznego – ok. 1 600 PLN miesięcznie – ok. 57 600 PLN w
      ciągu 3 lat,
    · nadpłata kredytu na dom w ciągu 3 pierwszych lat – między 24 000 a 48 000 PLN.
    Chciałaby Pani przychód wydatkować, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpi/nastąpiło odpłatne zbycie lokalu przy ul. B 1 m. 1, na
    spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego przy ul. A 1, o ile będzie to
    Panią uprawniało do zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Chciałaby Pani przychód wydatkować częściowo na zakup udziału 1/2 domu. Środki będą
    też wykorzystane na remont domu, ale dokładne kwoty i termin nie jest Pani jeszcze
    znany.
    Dom (udział 1/2), o którym mowa we wniosku, planuje Pani nabyć w listopadzie/grudniu
    2025 r., lub najpóźniej w styczniu 2026 r. Dom będzie położony w C, (...).
    W domu planuje Pani realizować własne cele mieszkaniowe. Planuje Pani w nim
    zamieszkać po podpisaniu aktu notarialnego i zwolnieniu domu przez Sprzedających.
    Planuje Pani w nim mieszkać do końca życia.

    Własne cele mieszkaniowe w okresie, kiedy dokona Pani sprzedaży lokalu mieszkalnego
    przy ul. B 1 m. 1 i nie dokona Pani jeszcze zakupu domu będzie Pani realizować w lokalu
    mieszkalnym przy ul. A 1.
    Lokal przy ul. A 1 nie jest planowany do realizacji własnych celów mieszkaniowych, z
    zastrzeżeniem sytuacji, gdy:
    · nie będzie Pani zadowolona z przeprowadzki na wieś i będzie Pani chciała wrócić do
      miasta,
    · dom nabywa Pani w udziale 1/2, jeśli pogorszą się Pani stosunki z osobą, z którą nabywa
      Pani dom, może Pani chcieć wykorzystać mieszkanie ponownie na własne cele
      mieszkaniowe.
    Bardzo prawdopodobne, że w przyszłości cele mieszkaniowe będzie realizował Pani syn.
    W chwili obecnej wynajmuje inne mieszkanie, w miejscowości, w której studiuje.
    Własne cele mieszkaniowe będzie Pani realizować w domu w C, chyba że zdarzą się
    sytuacje wymienione wyżej. Po zakupie domu, centrum Pani interesów życiowych będzie
    znajdowało się w domu w C. Po przeprowadzce do domu w C, zanim syn zdecydowałby się
    wykorzystywać lokal przy ul. A 1 na własne cele mieszkaniowe, lokal ten ponownie trafiłby
    na rynek najmu.
    Sformułowanie użyte we wniosku „zabezpieczenie dla własnych celów mieszkaniowych”,
    wiąże się z faktem, że nabywa Pani 1/2 domu w C.
    W przypadku pogorszenia stosunków z osobą, która nabywa drugą połowę domu, cele
    mieszkaniowe realizowałaby Pani w lokalu przy ul. A 1.
    Odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej
    w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie posiada Pani innych nieruchomości/udziałów w nieruchomości przeznaczonych w
    przyszłości do sprzedaży. Nie planuje Pani w przyszłości dokonywać transakcji nabycia lub
    zbycia innych (niewymienionych wcześniej) nieruchomości lub udziałów w
    nieruchomościach. Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży innych nieruchomości lub
    udziałów w nieruchomościach.

## Pytanie

Czy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu przy ul. B 1 m. 1 wydatkowany na
    spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego przy ul. A 1 uprawnia Panią
    do zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu przy ul. B 1 m. 1
    wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego przy ul. A 1
    uprawnia Panią do zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku
    z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Motywuje to
    Pani argumentami opisanymi w opisie zdarzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stanowi
    on, że:

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Źródło przychodów
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej
    stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania
    prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności
    prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności
    rzeczy lub praw.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Tym samym 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych należy liczyć biorąc pod uwagę datę nabycia przez Panią
    nieruchomości.
    Z wniosku wynika, że w listopadzie/grudniu 2025 r. zamierza Pani sprzedać lokal
    mieszkalny położony przy ul. B, który nabyła Pani 19 października 2021 r. r., czyli przed
    upływem 5 lat od daty jego nabycia.
    Zatem odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego stanowić będzie dla Pani źródło
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Opodatkowanie odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego

    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast według art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza
    umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są
    kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl zaś art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Z art. 22 ust. 6e komentowanej ustawy wynika, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na mocy art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Wedle art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
        1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
        gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
        gospodarczej podatnika;
        2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
        gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust.
        2 pkt 1.
    Stosownie do art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 cytowanej ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym
      odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku
      podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w

    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
          – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej;
        2) wydatki poniesione na:
          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
          b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

          c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
            (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
            z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
          – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
            siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Z art. 21 ust. 25a przywołanej ustawy wynika, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Na mocy art. 21 ust. 26 omawianej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    W świetle art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    Ponadto z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do art. 21 ust. 29 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające

      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Na podstawie art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że podstawową okolicznością decydującą
    o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym została ona dokonana – na wskazane w art. 21 ust. 25 ww.
    ustawy własne cele mieszkaniowe. Wyliczenie wydatków mieszkaniowych zawarte w art.
    21 ust. 25 ma charakter enumeratywny, co oznacza, że katalog tych wydatków jest
    zamknięty.
    Do wydatków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia ustawodawca zaliczył m.in.
    spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), o której mowa w art. 21
    ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy. Chodzi o kredyt (pożyczkę) zaciągnięty przez podatnika przed
    dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej, państwie Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Kredyt ten musi być ponadto
    przeznaczony na cele wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1, które obejmują m.in. nabycie
    lokalu mieszkalnego.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    Z analizy Pani wniosku wynika, że zamierza Pani przeznaczyć przychód uzyskany z
    odpłatnego zbycia lokalu przy ul. B – nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpi jego sprzedaż – na spłatę kredytu zaciągniętego na
    nabycie lokalu mieszkalnego przy ul. A w D. Lokal mieszkalny położony przy ul. A został
    przez Panią nabyty 10 października 2017 r. z przeznaczeniem na własne cele
    mieszkaniowe. Przez większość okresu posiadania był wykorzystywany jako przedmiot
    najmu – z wyłączeniem okresu od około 10 września 2020 r. do lutego 2022 r., kiedy to
    służył zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych. Zakup przedmiotowego lokalu został
    sfinansowany kredytem bankowym zaciągniętym w 2017 r., przeznaczonym wyłącznie na
    nabycie tej nieruchomości. Ponadto wskazała Pani, że lokal przy ul. A nie jest obecnie
    planowany do dalszej realizacji własnych celów mieszkaniowych. W okresie, kiedy dokona
    Pani sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. B i nie dokona Pani jeszcze zakupu domu
    będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe w lokalu mieszkalnym przy ul. A.
    Jednocześnie zastrzegła Pani możliwość jego ponownego wykorzystania w tym celu w
    przypadku zaistnienia określonych okoliczności, takich jak:

    · rezygnacja z planowanej przeprowadzki na wieś i chęć powrotu do miasta,
    · ewentualne pogorszenie relacji z osobą, z którą nabywa Pani dom w udziale 1/2.
    Powzięła Pani wątpliwość czy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu przy ul. B
    wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego przy ul. A
    uprawnia Panią do zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku
    z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia oraz obowiązujące przepisy prawa
    podatkowego, stwierdzam, że wydatkowanie przychodu uzyskanego z planowanego
    odpłatnego zbycia lokalu przy ul. B – w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpi odpłatne zbycie – na spłatę kredytu zaciągniętego w 2017 r. na nabycie
    lokalu mieszkalnego przy ul. A będzie uprawniać Panią do skorzystania z omawianego
    zwolnienia.
    Wobec tego Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.