Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.295.2021.1.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-11
Teza: zwolnienie od akcyzy, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, alkoholu etylowego zawartego w aromatach, które Spółka planuje nabywać, a następnie sprzedawać, gdy rzeczywista objętościowa moc alkoholu zawartego w aromatach przekracza 1,2%
Słowa kluczowe: akcyza-zwolnienie z poboru akcyzy; aromaty; napoje-napoje alkoholowe-alkohol etylowy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 30-ust. 9-pkt 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, alkoholu etylowego zawartego w aromatach, które Spółka planuje nabywać, a następnie sprzedawać, gdy rzeczywista objętościowa moc alkoholu zawartego w aromatach przekracza 1,2%.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka (dalej także jako: „Wnioskodawca”) nabywa olejki eteryczne i mieszanki substancji zapachowych – aromaty spożywcze (dalej jako: „Aromaty”), zarówno od dostawców krajowych, jak i zagranicznych (w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz importu).

Spółka klasyfikuje Aromaty do kodu CN 3302 10 90. Niektóre z nich posiadają w swoim składzie alkohol etylowy, którego procentowy udział jest zróżnicowany i waha się w przedziale od 0,2% do 70% objętości. Aromaty nie są przeznaczone do bezpośredniego spożycia. Stanowią one dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, w których ostateczna rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza 1,2% objętości.

Aromaty zawierające alkohol etylowy w niezmienionym składzie są odsprzedawane do odbiorców zagranicznych (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, eksport). Aromaty niezawierające w swoim składzie alkoholu etylowego odsprzedawane są natomiast zarówno do odbiorców zagranicznych, jak i krajowych. Odsprzedawane przez Spółkę Aromaty (zarówno w kraju, jak i za granicę) są przez kontrahentów (jednostki powiązane ze Spółką) odsprzedawane dalej do finalnych nabywców, z przeznaczeniem do wytwarzania artykułów spożywczych (m.in. do wypieku ciast) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Kontrahenci Spółki pełnią wyłącznie funkcję podmiotów handlowych – te podmioty nigdy nie zużywają bezpośrednio Aromatów, tylko zajmują się ich dystrybucją na rynkach lokalnych.

Spółka nie poddaje sprzedawanych Aromatów procesowi przetwórczemu ani nie zmienia ich składu. Nabyte Aromaty są rozlewane przez Spółkę z opakowań 1000 l do buteleczek 30-380 ml i odsprzedawane. Skład rozlewanych Aromatów faktycznie pozostaje niezmieniony.

**Pytania**

1\. Czy w przypadku importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia Aromatów, zawierających w swym składzie alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, które są odsprzedawane jako dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, w których ostateczna rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza 1,2% objętości, Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego dla alkoholu etylowego zawartego w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, bez konieczności spełniania dodatkowych warunków?

2\. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego dla alkoholu etylowego, zawartego w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, również w sytuacji, gdy nabywane przez Wnioskodawcę Aromaty o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości nie zostają zastosowane bezpośrednio do wyprodukowania produktów spożywczych przez Wnioskodawcę, lecz zostają odsprzedane na rzecz kontrahentów, którzy dokonają dalszej odsprzedaży Aromatów, z przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, przy czym kontrahenci będą przekazywać Wnioskodawcy oświadczenie o treści: „Nabywca oświadcza, że zakupione aromaty, zgodnie z ich przeznaczeniem, będą stosowane do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Sprzedawca nie będzie ponosił odpowiedzialności w przypadku wykorzystania aromatów niezgodnie z ich przeznaczeniem”?

3\. Czy w przypadku sprzedaży zagranicznej (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, eksport) Aromatów objętych zwolnieniem od akcyzy, zawierających w swym składzie alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, które to stanowią dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, w których ostateczna rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza 1,2% objętości, dla udowodnienia przeznaczenia odsprzedawanych Aromatów wystarczającym będzie, jeżeli Wnioskodawca uzyska od nabywców oświadczenie, że sprzedawane Aromaty będą stosowane lub będą odsprzedane z przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości?

**Państwa stanowisko w sprawie**

1\. W przypadku importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia Aromatów zawierających w swym składzie alkohol etylowy, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, które są odsprzedawane jako dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, w których ostateczna rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza 1,2% objętości, Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego dla alkoholu etylowego zawartego w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, bez konieczności spełniania dodatkowych warunków.

2\. Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego dla alkoholu etylowego, zawartego w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, również w sytuacji, gdy nabywane przez Wnioskodawcę Aromaty o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości nie zostają zastosowane bezpośrednio do wyprodukowania produktów spożywczych przez Wnioskodawcę, lecz zostają odsprzedane na rzecz kontrahentów, którzy dokonają dalszej odsprzedaży Aromatów z przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, przy czym kontrahenci będą przekazywać Wnioskodawcy oświadczenie o treści: „Nabywca oświadcza, że zakupione aromaty, zgodnie z ich przeznaczeniem, będą stosowane do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Sprzedawca nie będzie ponosił odpowiedzialności w przypadku wykorzystania aromatów niezgodnie z ich przeznaczeniem”.

3\. W przypadku sprzedaży zagranicznej (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, eksport) Aromatów objętych zwolnieniem od akcyzy, zawierających w swym składzie alkohol etylowy, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, które to stanowią dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, w których ostateczna rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza 1,2% objętości, dla udowodnienia przeznaczenia zgodnego ze zwolnieniem odsprzedawanych Aromatów wystarczającym będzie, jeżeli Wnioskodawca uzyska od nabywców oświadczenie, że sprzedawane Aromaty stosowane będą lub będą sprzedane z przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy akcyzowej.

Z powyższego wynika zatem, że katalog wyrobów akcyzowych wymieniony został w załączniku nr 1 do ustawy akcyzowej. Same Aromaty, klasyfikowane przez Wnioskodawcę do kodu CN 3302 10 90, nie zostały wymienione w ww. załączniku. Niemniej Aromaty te mogą w swym składzie zawierać alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy przekraczającej 1,2% objętości. Alkohol etylowy zawarty w Aromatach stanowi już natomiast wyrób akcyzowy.

W pozycji 43 załącznika nr 1 do ustawy akcyzowej, jako wyrób akcyzowy został wskazany alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy. Tym samym, w powyższym przypadku za wyrób akcyzowy należy uznać alkohol etylowy zawarty w tych wyrobach, a nie wyroby zawierające w swym składzie alkohol etylowy.

W ocenie Wnioskodawcy, ze wskazanych powyżej przepisów ustawy akcyzowej wynika, że wszelkie wyroby, niebędące wprost alkoholem etylowym, ale zawierające w swoim składzie alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, należy traktować jako alkohol etylowy w rozumieniu ustawy akcyzowej, nawet jeżeli są to wyroby (i) stanowiące część lub (ii) zawarte w wyrobie klasyfikowanym do pozycji CN innej niż 2207 lub 2208.

W konsekwencji obrót i czynności wobec Aromatów o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu etylowego przekraczającej 1,2% objętości, na gruncie przepisów ustawy akcyzowej, należy traktować tak jakby były one dokonywane wobec alkoholu etylowego.

Uwzględniając powyższe, alkohol etylowy zawarty w Aromatach jest wyrobem akcyzowym, a więc, co do zasady, podlega opodatkowaniu akcyzą. Niemniej regulacje akcyzowe przewidują szereg zwolnień od opodatkowania podatkiem akcyzowym, również dla alkoholu etylowego, tak jak m.in. zwolnienie, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej.

W myśl art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

Powyższe zwolnienie od akcyzy przewidziane dla alkoholu etylowego znajdującego się już w składzie innego wyrobu nieakcyzowego należy odróżnić od tzw. zwolnień ze względu na przeznaczenie, w tym na przykład zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie dla nabywanego i zużywanego alkoholu do produkcji aromatów (art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. c ustawy akcyzowej), których zastosowanie wiąże się z szeregiem obowiązków natury formalno-administracyjnej, wskazanych w art. 32 ustawy akcyzowej.

Jedynymi warunkami zwolnienia od akcyzy dla alkoholu etylowego przewidzianego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej jest to, aby:

\- alkohol etylowy był zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych,

\- ww. olejki eteryczne lub mieszaniny substancji zapachowych przeznaczone były do produkcji artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych,

\- artykuły spożywcze lub napoje bezalkoholowe powinny charakteryzować się rzeczywistą objętościową mocą alkoholu nieprzekraczającą 1,2% objętości.

Należy również zauważyć, że na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej, Minister Finansów mógł określić w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb stosowania zwolnień, o których mowa w art. 30, 31a i 32 ustawy akcyzowej, w szczególności w zakresie ewidencjonowania i dokumentowania uprawnienia do stosowania tychże zwolnień. Co prawda na podstawie wskazanego upoważnienia zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 26 stycznia 2021 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U.2021.205 z dnia 2021.01.29), jednakże nie określono w nim żadnych dodatkowych warunków dotyczących stosowania zwolnienia z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej.

Dodatkowo sama treść art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej nie wskazuje na konieczność spełniania dodatkowych warunków zwłaszcza w zakresie informacji, czy zwolnienie to dotyczy na przykład produkcji krajowej, zagranicznej, nabycia krajowego czy też nabycia z zagranicy. Wskazany przepis nie odnosi się również do charakteru transakcji, której przedmiotem jest ten alkohol etylowy czy też sposobu jego pozyskania. Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby intencją ustawodawcy było objęcie ww. zwolnieniem od akcyzy tylko pewnych typów transakcji/czynności to wskazałby to wprost w przepisach.

Brak konieczności spełniania dodatkowych (innych niż określone w samym przepisie) warunków stosowania ww. zwolnienia od podatku akcyzowego potwierdzają interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 czerwca 2015 r., znak: IPPP3/4513-22/15-4/SM, z dnia 23 grudnia 2014 r., znak: IPPP3/443-956/14-2/SM oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 listopada 2014 r., znak: IBPP4/443-377/14/EK.

Wnioskodawca nabywa Aromaty zarówno od polskich dostawców, jak i zza granicy (w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu). Niektóre Aromaty zawierają w swym składzie alkohol etylowy, którego procentowy udział jest zróżnicowany i waha się w przedziale od 0,2% do 70%. Aromaty te stanowią dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, w których ostateczna rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza 1,2% objętości. W przypadku zaś stosowania Aromatów w proporcjach zalecanych przez Spółkę, moc alkoholu w wytwarzanych artykułach nie powinna przekraczać 1,2 % objętości.

W związku z powyższym, alkohol etylowy zawarty w Aromatach o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, stosowanych do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, korzysta ze zwolnienia od podatku akcyzowego określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, bez konieczności spełniania dodatkowych warunków oraz bez względu na to, czy Aromaty te są nabywane w Polsce czy też w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu.

W odniesieniu do możliwości stosowania zwolnienia od podatku akcyzowego w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego Aromatów zawierających w swym składzie alkohol etylowy, stosowanych do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych wielokrotnie wypowiadały się organy podatkowe. Wskazać można m.in. na:

\- interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2020 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.121.2020.2.JS, w której organ wprost wskazał, że (cyt.): „Mając zatem na względzie powyższy opis sprawy, jak również przywołany przepis art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, należy stwierdzić, że alkohol etylowy zawarty w aromatach spożywczych oznaczonych kodem Nomenklatury Scalonej CN 3302 10 wykorzystywanych do produkcji wyrobów spożywczych niebędących wyrobami akcyzowymi o zawartości alkoholu poniżej 1,2% objętości podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego. Zatem zwolnione od podatku będzie również jego nabycie wewnątrzwspólnotowe. (\`(...)\`) Wnioskodawca korzystając z powyższego zwolnienia nie musi posiadać statusu zarejestrowanego odbiorcy, nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji dotyczącej wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy, nie ma obowiązku pobierania lub składania oświadczeń dotyczących przeznaczenia nabywanych wewnątrzwspólnotowo i odsprzedawanych wyrobów oraz nie ma obowiązku wystawiania dokumentu dostawy”;

\- interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 listopada 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.204.2018.1.WR, w której organ stwierdził, że: „(\`(...)\`) alkohol etylowy zawarty w aromatach spożywczych i ekstraktach o kodzie Nomenklatury Scalonej CN 3302 10, wykorzystywanych do produkcji artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych niebędących wyrobami akcyzowymi o zawartości alkoholu poniżej 1,2% objętości jest zwolniony od podatku akcyzowego. Zatem zwolnione od podatku będzie również jego nabycie wewnątrzwspólnotowe. Powyższe oznacza, że w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego aromatów spożywczych i ekstraktów nie zaliczonych do wyrobów akcyzowych zawierających w swoim składzie alkohol etylowy i ich dalszej odsprzedaży odbiorcom bezpośrednim i pośrednim, będących przedsiębiorcami prowadzącymi działalność gospodarczą w zakresie produkcji artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o zawartości alkoholu w produkcie poniżej 1,2% objętości, alkohol zawarty w niniejszych aromatach i ekstraktach będzie korzystał ze zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, bez spełnienia dodatkowych warunków, poza wymienionymi w art. 30 ust. 9 pkt 5.

Podobne stanowiska odnaleźć można w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 września 2015 r., znak: IBPP4/4513-99/15/BP oraz z dnia 2 lipca 2015 r., znak: IBPP4/4513-48/15/MK.

Analogiczna sytuacja będzie miała miejsce w przypadku importu, jak to zostało wskazane przykładowo przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2009 r., znak: ILPP3/443-70/09-2/TK: „w sytuacji, określonej we wniosku należy jednak brać pod uwagę zapisy art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Z uwagi na powyższe, alkohol etylowy zawarty w ww. aromatach lub esencjach jest zwolniony od podatku akcyzowego, zatem zwolniony od podatku będzie także import aromatu”.

W związku z powyższym należy wskazać, że nabycie wewnątrzwspólnotowe Aromatów lub ich import przez Wnioskodawcę objęte jest zwolnieniem od podatku akcyzowego, wskazanym w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, bez konieczności spełniania dodatkowych warunków.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2

Część Aromatów niezawierająca w składzie alkoholu etylowego odsprzedawana jest do odbiorców zagranicznych i krajowych, a część z nich, zawierająca alkohol etylowy, w niezmienionymi składzie jest odsprzedawana wyłącznie do odbiorców zagranicznych (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, eksport). Aromaty są przez kontrahentów odsprzedawane z przeznaczeniem do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

Odnosząc się do warunków zastosowania zwolnienia od akcyzy określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, nabycie Aromatów zawierających alkohol etylowy nie bezpośrednio w celu produkcji określonych artykułów i napojów, a jedynie w celu ich późniejszej sprzedaży na cele produkcji artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, w ocenie Spółki, nie powinno być utożsamiane z jakąkolwiek zmianą przeznaczenia tychże Aromatów i niespełnianiem warunków zastosowania zwolnienia.

W ocenie Spółki, zgodnie z omawianymi powyżej przepisami ustawy akcyzowej, do zastosowania przedmiotowego zwolnienia bez znaczenia jest fakt, że na etapie nabycia Aromatów, a następnie ich odsprzedaży nie dochodzi do ich faktycznego wykorzystania do celów uprawniających do zastosowania zwolnienia. Istotny jest zamiar w jakim owe Aromaty zostały bądź zostaną nabyte i odsprzedane, tj. zamiar stosowania do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, a w efekcie ich ostateczne zastosowanie w produkcji artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

Powyższe podejście zostało potwierdzone przez organy administracji podatkowej w wydanych indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego dotyczących pośrednictwa w handlu aromatami, m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 lutego 2010 r., znak: IPPP3/443-1070/09-2/KB oraz z dnia 2 lutego 2010 r., znak: IPPP3/443-1033/09-2/JK oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 września 2015 r., znak: IBPP4/4513-99/15/BP.

Mając na uwadze przedstawioną argumentację, zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do skorzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego dla alkoholu etylowego, zawartego w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, określonego w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, również w sytuacji, gdy nabywane przez Wnioskodawcę Aromaty o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości nie zostają zastosowane bezpośrednio do wyprodukowania produktów spożywczych przez Wnioskodawcę, lecz zostają odsprzedane na rzecz kontrahentów, którzy dokonają ich dalszej odsprzedaży z przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

W związku z powyższym przeznaczeniem Aromatów, kontrahenci będą przekazywali Wnioskodawcy oświadczenie o treści: „Nabywca oświadcza, że zakupione aromaty, zgodnie z ich przeznaczeniem, będą stosowane do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Sprzedawca nie będzie ponosił odpowiedzialności w przypadku wykorzystania aromatów niezgodnie z ich przeznaczeniem”.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 3

Kwestia obrotu wyrobami zwolnionymi od akcyzy nie jest jednoznacznie uregulowana w przepisach akcyzowych. W przypadku odsprzedaży Aromatów zawierających alkohol etylowy podstawą zwolnienia nadal będzie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, zgodnie z którym zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Tym samym, gdy przeznaczeniem odsprzedawanych Aromatów zawierających w składzie alkohol etylowy jest produkcja artykułów spożywczych charakteryzujących się rzeczywistą objętościową mocą alkoholu nieprzekraczającą 1,2% objętości, Spółka uprawniona jest do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, z samej treści art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej nie wynikają dodatkowe warunki formalne stosowania ww. zwolnienia. Również warunki te nie zostały określone w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Wnioskodawca nie ma zatem obowiązku spełniania dodatkowych warunków formalnych, które potwierdzałyby m.in. fakt, że odsprzedawane Aromaty rzeczywiście zostaną wykorzystane do celów objętych zwolnieniem, jak na przykład pobieranie od nabywców oświadczeń dotyczących przeznaczenia nabywanych i odsprzedawanych Aromatów.

Oczywistym jest fakt, że Spółka może nie mieć możliwości weryfikacji ani wpływu na to, w jaki sposób Aromaty zostaną wykorzystane przez finalnych nabywców - Spółka sprzedaje Aromaty wyłącznie podmiotom powiązanym, które z kolei sprzedają Aromaty finalnym nabywcom (np. podmiot nabędzie Aromaty od podmiotu powiązanego ze Spółką, ale faktycznie wykorzysta je do odzyskania alkoholu, a nie dokona ich odsprzedaży z przeznaczeniem do wytwarzania artykułów spożywczych o określonej objętościowej mocy alkoholu).

Niemniej jednak należy zaznaczyć, że w interesie podatników jest wykazanie, np. w toku prowadzonej kontroli lub prowadzonego postępowania, że ww. aromaty zawierające alkohol etylowy zwolniony od akcyzy będące przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego i zużycia zostały przeznaczone na cele objęte zwolnieniem – co wskazał w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z dnia 25 sierpnia 2020 r., znak: 0111-KDIB3-3. 4013.121.2020.2.JS.

Jak to zostało wskazane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 kwietnia 2012 r., znak: IBPP4/443-170/12/PK: „Zatem uznać należy, iż powyższe zwolnienie nie jest uwarunkowane formalnymi wymogami, a jedynie zużyciem alkoholu etylowego zawartego w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych w określonym celu. Tak więc, wystarczającym do zastosowania zwolnienia będzie wykazanie przez Wnioskodawcę, iż sprzeda mieszaniny substancji zapachowych zawierających alkohol etylowy określonym podmiotom na cele, o których mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy”.

Spółka zaznacza jednak, że ustawa akcyzowa oraz akty wykonawcze nie wskazują, jakimi dokumentami podmiot powinien się posłużyć, aby wykazać zasadność skorzystania z ww. zwolnienia. W związku z powyższym, w najlepszym interesie Wnioskodawcy jest to, że pomimo braku wyraźnych obowiązków wynikających z regulacji akcyzowych, gromadził oświadczenia nabywców o przeznaczeniu odsprzedawanych Aromatów. Powyższe nie stoi w sprzeczności z regulacjami akcyzowymi ani też z praktyką rynkową czy też stanowiskami organów. Co więcej, organy podatkowe same podkreślają zasadność gromadzenia przez podatników, na wypadek ewentualnej kontroli lub postępowania podatkowego, dowodów potwierdzających sposób zużycia Aromatów przez kontrahentów, uprawniający do stosowania zwolnienia od akcyzy.

Wskazać tutaj choćby należy stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawarte w interpretacjach indywidualnych:

\- z dnia 25 sierpnia 2020 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.121.2020.2.JS: „Innymi słowy, Wnioskodawca korzystając z powyższego zwolnienia nie musi posiadać statusu zarejestrowanego odbiorcy, nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji dotyczącej wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy, nie ma obowiązku pobierania lub składania oświadczeń dotyczących przeznaczenia nabywanych wewnątrzwspólnotowo i odsprzedawanych wyrobów oraz nie ma obowiązku wystawiania dokumentu dostawy. Niemniej jednak, należy zaznaczyć, że w interesie podatników jest wykazanie, np. w toku prowadzonej kontroli lub prowadzonego postępowania, że ww. aromaty zawierające alkohol etylowy zwolniony od akcyzy będące przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego i zużycia zostały przeznaczone na cele objęte zwolnieniem”.

\- z dnia 6 listopada 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.204.2018.1.WR: „(\`(...)\`) nie ma obowiązku pobierania lub składania oświadczeń dotyczących przeznaczenia nabywanych wewnątrzwspólnotowo i odsprzedawanych wyrobów oraz nie ma obowiązku wystawiania dokumentu dostawy. Niemniej jednak w interesie podatników jest wykazanie, np. w toku prowadzonej kontroli lub prowadzonego postępowania, że ww. aromaty zawierające alkohol etylowy zwolniony od akcyzy będące przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego i dalszej odsprzedaży, zostały przeznaczone na cele objęte zwolnieniem”.

Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2015 r., znak: IBPP4/4513-48/15/MK.

Zasadność wprowadzenia przez Wnioskodawcę odpowiednich mechanizmów zabezpieczających jego pozycję podatkową względem możliwości korzystania ze zwolnienia z opodatkowania akcyzą odsprzedawanych Aromatów, potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 października 2013 r., znak: ILPP3/443-45/13-2/TW.

Dodatkowo wskazać należy, że oświadczenie o przeznaczeniu stanowić może dozwolony przepisami prawda podatkowego dowód. Jak wynika bowiem z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawom. W Ordynacji podatkowej zawarty zatem został otwarty katalog dowodów, w który wpisuje się oświadczenie o przeznaczeniu bez względu na jego formę.

Za poprawne i wystarczające procedury nabywania i sprzedaży Aromatów Wnioskodawca uważa zatem:

1\. Zamieszczenie oświadczenia Spółki na fakturze VAT sprzedażowej o następującej treści: „Oświadczamy, iż wymienione na fakturze VAT aromaty, zawierające alkohol etylowy, są przeznaczone do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości i na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym jesteśmy zwolnieni z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego od alkoholu etylowego zawartego w aromatach”.

2\. Uzyskanie oświadczenia odbiorcy Aromatu podlegającego zwolnieniu (np. jednorazowo przy rozpoczęciu sprzedaży Aromatu na rzecz danego odbiorcy lub poprzez umieszczenie go w umowie z kontrahentem) stwierdzającego, że zakupione Aromaty zawierające w swoim składzie alkohol etylowy zostaną zastosowane lub sprzedane z przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

3\. Prowadzenie ewidencji nabycia i sprzedaży aromatów spożywczych z zawartością alkoholu etylowego podlegających zwolnieniu.

4\. Dodanie w specyfikacji produktu informacji o zalecanym dawkowaniu, które gwarantuje, że produkt finalny będzie miał moc alkoholu nieprzekraczającą 1,2% objętości.

Reasumując, w przypadku sprzedaży zagranicznej Aromatów objętych zwolnieniem od akcyzy, zawierających w swym składzie alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, które to stanowią dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, w których ostateczna rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza 1,2% objętości, dla udowodnienia przeznaczenia zgodnego ze zwolnieniem odsprzedawanych Aromatów wystarczającym będzie, jeżeli Wnioskodawca uzyska od nabywców oświadczenie, że sprzedawane Aromaty będą stosowane lub będą odsprzedane z przeznaczeniem do zastosowania do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 r., poz. 722, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”),

ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Pod pozycją 17 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2207 został wymieniony:

Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Przez państwo członkowskie rozumie się terytorium państwa członkowskiego - terytorium państwa, do którego zgodnie z art. 52 Traktatu o Unii Europejskiej oraz art. 349 i 355 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej mają zastosowanie te Traktaty, z wyłączeniem terytorium kraju (…)

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytorium kraju oraz terytoria państw członkowskich.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium inne niż terytorium Unii Europejskiej.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy:

Przez import rozumie się przywóz wyrobów akcyzowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju:

\- jeżeli wyroby te z chwilą ich wprowadzenia na terytorium kraju nie zostaną objęte procedurą specjalną: tranzytu zewnętrznego, składowania celnego, wolnego obszaru celnego, odprawy czasowej lub uszlachetniania czynnego, a także nie zostaną objęte czasowym składowaniem,

\- jeżeli zostało zakończone czasowe składowanie tych wyrobów lub została zamknięta procedura specjalna: tranzytu zewnętrznego, składowania celnego, wolnego obszaru celnego, odprawy czasowej lub uszlachetniania czynnego, którą wyroby te były objęte, i powstał dług celny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy:

Przez dostawę wewnątrzwspólnotową rozumie się przemieszczanie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Przez nabycie wewnątrzwspólnotowe rozumie się przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

Stosownie do art. 92 ustawy:

Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Jak stanowi art. 93 ust. 1 ustawy:

Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;

2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;

3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

W myśl art. 8 ust. 4 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie:

1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).

W myśl art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

Państwa wątpliwości dotyczą:

\- zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, alkoholu etylowego zawartego w Aromatach, które Spółka planuje nabywać wewnątrzwspólnotowo lub importować (gdy rzeczywista objętościowa moc alkoholu zawartego w Aromatach przekracza 1,2%), a następnie sprzedawanych jako dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, w których ostateczna rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza 1,2% objętości;

\- zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, alkoholu etylowego zawartego w Aromatach, które Spółka planuje sprzedawać kontrahentom, którzy będą następnie sprzedawali te Aromaty z przeznaczeniem do wytwarzania artykułów spożywczych zawierających alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy nieprzekraczającej 1,2%;

\- uzyskiwania od nabywców Aromatów, objętych zwolnieniem od akcyzy, sprzedawanych w ramach eksportu lub wewnątrzwspólnotowej dostawy, oświadczenia, że Aromaty stosowane będą lub odsprzedawane z przeznaczeniem do wytwarzania artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2%.

W świetle definicji zawartej w art. 93 ust. 1 ustawy, za alkohol etylowy uznaje się m.in. w każdym przypadku czysty alkohol etylowy i wszelkie wyroby o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, klasyfikowane do pozycji CN 2208 i 2207, a ponadto alkohol etylowy zawarty w innych wyrobach (w ilości powyżej 1,2% objętości), objętych innymi pozycjami CN niż wskazane powyżej (np. w aromatach). Przy czym w tym drugim przypadku definicja alkoholu etylowego obejmuje wyłącznie alkohol etylowy zawarty w innych wyrobach. Za alkohol etylowy nie można natomiast uznać samych aromatów, w których alkohol ten stanowi jedynie składnik i które są klasyfikowane do innych pozycji CN niż pozycje CN 2208 i 2207.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca podał, że Aromaty są klasyfikowane do kodu CN 3302 10 90. Zatem wyrobem akcyzowym jest alkohol zawarty w tych Aromatach, bez względu na kod CN pod jakim zostały sklasyfikowane te Aromaty, zawierające alkohol etylowy o mocy przekraczającej 1,2% objętości. Spółka, nabywając wewnątrzwspólnotowo lub importując przedmiotowe Aromaty (w celu ich dalszej sprzedaży), będzie wchodziła tym samym w posiadanie wyrobu akcyzowego w postaci alkoholu etylowego zawartego w tych Aromatach.

Należy zauważyć, że od wskazanych w art. 8 ustawy zasad opodatkowania akcyzą nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz nabycia na terytorium kraju alkoholu etylowego o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%, zawartego we wskazanych we wniosku aromatach, istnieje wyjątek wynikający z brzmienia art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy. W myśl tego przepisu zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

Mając zatem na względzie przedstawiony opis stanu faktycznego, jak również przywołany przepis art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, należy stwierdzić, że alkohol etylowy zawarty w Aromatach oznaczonych kodem CN 3302 10 90, które będą odsprzedawane jako dodatek do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych, w których rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekracza 1,2% objętości, podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego. Zatem zwolnione od podatku będzie również nabycie wewnątrzwspólnotowe oraz import tego alkoholu etylowego (niebędącego wprawdzie wyrobem samoistnym, a składnikiem innego wyrobu – Aromatów).

Przy tym należy podkreślić, że powyższe zwolnienie od akcyzy nie dotyczy samych w sobie aromatów, oznaczonych kodem CN 3302 10 90, lecz wyłącznie alkoholu etylowego w tych aromatach zawartego. Dlatego w okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę kluczowe znaczenie ma kod Nomenklatury Scalonej do jakiego są klasyfikowane aromaty, które Spółka planuje nabywać i wykorzystywać do wytwarzania Wyrobów, w których rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekroczy 1,2% objętości. Bowiem w sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego lub nabycia krajowego aromatów, które byłyby klasyfikowane do wyrobów wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy, oznaczonych kodem CN 2208 (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe) bądź CN 2207 (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone) – to wówczas zwolnienie od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy nie będzie mieć zastosowania. W tym przypadku przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz importu nie byłyby Aromaty, a wyroby zaliczone do alkoholu etylowego. Natomiast alkohol etylowy zawarty już w Aromatach o kodzie CN 3302 10 90, które docelowo są stosowane do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, podlega obligatoryjnemu zwolnieniu od akcyzy na mocy art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy.

Ponadto należy mieć na uwadze, że minister właściwy do spraw finansów publicznych, na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy, może określić w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb stosowania zwolnień, o których mowa w art. 30 ustawy. Na podstawie powyższej delegacji ustawowej wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 26 stycznia 2021 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r., poz. 205). W rozporządzeniu tym nie zostały jednak określone dodatkowe warunki dla stosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy (inne warunki niż wynikające z samego brzmienia przepisu).

Reasumując – alkohol etylowy zawarty w Aromatach, które Spółka planuje importować oraz nabywać wewnątrzwspólnotowo, gdy rzeczywista objętościowa moc alkoholu zawartego w Aromatach przekracza 1,2%, będzie mógł korzystać ze zwolnienia od akcyz na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy. Przy tym wskazane zwolnienie od akcyzy dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy Aromaty, po ich sprzedaży do nabywcy, są stosowane do wytwarzania ciast i innych artykułów spożywczych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Ponadto skorzystanie ze wskazanego zwolnienia od akcyzy nie będzie wymagało spełnienia dodatkowych warunków poza zawartymi w samym przepisie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy.

Wobec powyższego, w przedstawionych okolicznościach sprawy, zwolnienie od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy znajdzie również zastosowanie w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie sprzedawał wewnątrzwspólnotowo lub eksportował Aromaty. Podstawowym wymogiem jest, aby te Aromaty były u ostatecznego nabywcy stosowane do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Przy czym z przepisu art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy nie wynika wymóg pobierania oświadczeń od nabywców (kontrahentów będących pośrednikami w sprzedaży Aromatów do dalszych, finalnych nabywców), że zakupione Aromaty będą stosowane zgodnie z przeznaczeniem – do wytwarzania artykułów spożywczych o objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

W tym miejscu zaznaczyć należy, że w interesie Spółki jest wykazanie, np. w toku prowadzonej kontroli lub postępowania, że Aromaty zawierające alkohol etylowy zwolniony od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy (nabyte wewnątrzwspólnotowo lub importowane, a następnie sprzedane w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy lub eksportu), zostały przeznaczone do zastosowania zgodnie z celem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy. Zatem forma i treść udokumentowania przeznaczenia Aromatów do celów uprawniających do stosowania zwolnienia od akcyzy pozostaje w gestii Wnioskodawcy.

Tym samym, oceniając całościowo, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i odnoszą się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących te sprawy wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).