Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.717.2025.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej,
docieplenie budynku.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
faktura
materiały
ulga-ulga termomodernizacyjna
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 września 2025 r. (wpływ 18 września 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Podatniczka jest rezydentką podatkową w Polsce i uzyskuje przychody z umowy o pracę,
    które podlegają rozliczeniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach
    ogólnych. Podatniczka pozostaje w związku małżeńskim z ustanowioną wspólnością
    majątkową małżeńską. Zamieszkuje wraz z mężem w domu jednorodzinnym, którego
    prawnym właścicielem do chwili obecnej jest małżonek. Na początku 2025 roku
    małżeństwo przeprowadziło termomodernizację wyżej wymienionej nieruchomości.
    Wydatki na ten cel zostały poniesione ze środków wspólnych, wypracowanych w trakcie
    trwania małżeństwa. Faktury dokumentujące poniesione wydatki na wyżej wymieniony cel
    zostały wystawione na imię i nazwisko małżonka jako jedynego właściciela nieruchomości.
    Małżonek podatniczki planuje podarować jej połowę nieruchomości jeszcze w 2025 roku,
    dzięki czemu stanie się ona współwłaścicielem nieruchomości, na której przeprowadzono
    termomodernizację.
    Ponadto wskazała Pani, że przedsięwzięcie termomodernizacyjne zrealizowane w 2025
    roku polegało na ociepleniu ścian i wykonaniu nowej elewacji domu jednorodzinnego
    według wytycznych audytora – Program „Czyste Powietrze”.
    Wydatki, które planuje Pani odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.). Celem przeprowadzenia
    termomodernizacji było ulepszenie domu, dzięki czemu zmniejszy się zapotrzebowanie na
    energię wykorzystywaną do ogrzewania pomieszczeń. W domu wykorzystywane jest
    ogrzewanie gazowe.
    Wydatki zostały poniesione na docieplenie ścian domu, co stanowi ulepszenie w wyniku
    którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
    ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego.
    Kwota odliczenia, z którego zamierza Pani skorzystać nie przekroczy 53.000 zł.
    Łącznie zostały poniesione wydatki w wysokości (...) zł. Częściowo koszty te zostaną
    zwrócone z dofinansowania w ramach programu „Czyste Powietrze”.
    Wniosek o dofinansowanie został przygotowany i wysłany, natomiast nie jest jeszcze
    rozliczony, więc kwota zwrotu na ten moment nie jest znana.

    Wydatki opisane we wniosku nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów oraz odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym.
    Wydatki te zostaną dofinansowane ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej. Kwota dofinansowania nie jest jeszcze znana.
    Opisane we wniosku wydatki nie zostały uwzględniony przez Panią w związku z
    korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

## Pytanie

Czy podatniczka w rozliczeniu rocznym za 2025 rok będzie uprawniona do skorzystania
    z ulgi termomodernizacyjnej na warunkach określonych w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w zaistniałej sytuacji - tzn. wydatki zostały poniesione
    przed formalnym nabyciem prawa własności przez podatniczkę, a faktury je
    dokumentujące zostały wystawione na imię i nazwisko małżonka?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać właściciel lub współwłaściciel
    domu jednorodzinnego (także w zabudowie szeregowej lub bliźniaczej). Prawo do
    skorzystania z ulgi ma osoba, która posiada status właściciela lub współwłaściciela w
    momencie dokonywania odliczenia, czyli składania zeznania podatkowego.
    Dla celów zastosowania ulgi termomodernizacyjnej wymagane jest, by najpóźniej na dzień
    dokonania odliczenia (rozumianego jako dzień złożenia zeznania lub jego korekty) dany
    podatnik był właścicielem lub współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego
    (przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek wynikających z art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Podatniczka stanie się współwłaścicielem domu w drodze darowizny jeszcze w 2025 roku,
    czyli w roku, w którym zostały poniesione wydatki na termomodernizację, a zeznanie
    roczne zostanie złożone w terminie do 30 kwietnia 2026 roku.
    Wydatki termomodernizacyjne zostały pokryte ze środków wspólnych wypracowanych w
    trakcie trwania małżeństwa, ale faktury zostały wystawione na imię i nazwisko małżonka
    podatniczki. Na moment ewentualnego skorzystania z ulgi małżonkowie będą
    współwłaścicielami nieruchomości, na której przeprowadzono termomodernizację.
    Jak wskazuje Ministerstwo Finansów na stronie podatki.gov.pl - nie ma znaczenia na
    którego z małżonków została wystawiona faktura. Nie ma przeszkód, aby całą kwotę
    wydatków odliczył w ramach ulgi współmałżonek (w tym przypadku podatniczka), który nie
    został wskazany na fakturach dokumentujących poniesienie wydatków
    termomodernizacyjnych.
    W związku z powyższym podatniczka stoi na stanowisku, że w zaistniałej sytuacji będzie
    ona uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na warunkach określonych
    w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozliczeniu rocznym za
    2025 rok.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia

      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:

      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
      lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
      regulacji pogodowej;
      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
      energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
      funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie
      przezroczyste nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
      fundamentów;

      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
      automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
      wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
      garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony)
      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
      do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
      jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
        Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;

        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedsięwzięcie termomodernizacyjne
    zrealizowane przez Panią w 2025 roku polegało na ociepleniu ścian i wykonaniu nowej
    elewacji domu jednorodzinnego. Celem przeprowadzenia termomodernizacji było
    ulepszenie domu, dzięki czemu zmniejszy się zapotrzebowanie na energię
    wykorzystywaną do ogrzewania pomieszczeń. W domu wykorzystywane jest ogrzewanie
    gazowe. Ponadto wskazała Pani, że pozostaje w związku małżeńskim z ustanowioną
    wspólnością majątkową małżeńską. Zamieszkuje Pani wraz z mężem w domu

    jednorodzinnym, którego prawnym właścicielem do chwili obecnej jest małżonek. Wydatki
    na ww. cel zostały poniesione ze środków wspólnych, wypracowanych w trakcie trwania
    małżeństwa. Faktury dokumentujące poniesione wydatki na wskazany cel zostały
    wystawione na imię i nazwisko małżonka jako jedynego właściciela nieruchomości.
    Małżonek planuje podarować Pani połowę nieruchomości jeszcze w 2025 roku, dzięki
    czemu stanie się Pani współwłaścicielem nieruchomości, na której przeprowadzono
    termomodernizację. Kwota odliczenia, z którego zamierza Pani skorzystać nie przekroczy
    53 000 zł. Łącznie zostały poniesione wydatki w wysokości (...) zł. Częściowo koszty te
    zostaną zwrócone z dofinansowania w ramach programu „Czyste Powietrze”.
    Pani wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w
    przypadku wydatków poniesionych na ocieplenie ścian domu, wydatki te zostały
    poniesione przed formalnym nabyciem prawa własności przez Panią, a faktury je
    dokumentujące zostały wystawione na małżonka.
    Jak wynika z cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wyłącznie podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego ma prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku, wydatków
    poniesionych w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane
    z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji
    art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jest to jeden z
    warunków uprawniających do skorzystania z tzw. ulgi termomodernizacyjnej. Odliczenia
    dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono te wydatki (art. 26h ust.
    6 tej ustawy). Z ulgi termomodernizacyjnej podatnik może więc skorzystać jeżeli najpóźniej
    na dzień dokonania odliczenia, jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego. Zatem prawo do skorzystania z tego odliczenia ma
    podatnik, który posiada status właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania
    odliczenia, tj. składania zeznania podatkowego.
    Skoro z opisu sprawy wynika, że wszystkie poniesione przez Panią wydatki dotyczyły
    ocieplenia ścian domu, to wydatki te można uznać za wydatki na materiały budowlane
    wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, wchodzące w skład systemów
    dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, o których mowa
    w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i może je Pani odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej.
    Jednocześnie – jak Pani wskazała we wniosku – na dzień dokonania odliczenia, będzie Pani
    współwłaścicielem budynku jednorodzinnego (w wyniku planowanej umowy darowizny).
    Zatem będzie Pani mogła skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej i dokonać odliczenia
    poniesionych wydatków w 2025 r. na docieplenie ścian domu (w części niepodlegającej
    dofinasowaniu w ramach programu „Czyste powietrze”), w kwocie nieprzekraczającej 53
    000 zł.
    W Pani przypadku wystawienie faktur na imię i nazwisko małżonka nie ma znaczenia dla
    możliwości skorzystania z ulgi. Wyżej wskazane wydatki zostały poniesione bowiem z
    majątku wspólnego małżonków i dotyczyły budynku mieszkalnego, który na dzień
    dokonania odliczenia będzie należał do Państwa majątku wspólnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.