Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.406.2023.5.NF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-06
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· prawa do odliczenia całości podatku VAT z faktur dokumentujących wydatek poniesiony z tytułu Zadatku i Zaliczki (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) oraz

· prawa do odliczenia części podatku naliczonego wynikającego z zapłaconej ceny sprzedaży (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2023 r. (wpływ 31 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…) (dalej: „Wnioskodawca”) i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest: obróbka mechaniczna elementów metalowych, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. W małżeństwie Wnioskodawcy panuje ustrój rozdzielności majątkowej.

(…) lipca 2023 r. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży wierzytelności i przejęcia długu (dalej: „Umowa Przedwstępna”). W Umowie Przedwstępnej Wnioskodawca był stroną kupującą i został określony jako Kupujący (tak też jest określany w niniejszym wniosku). Stroną sprzedającą w Umowie Przedwstępnej byli B (dalej: „B”) i jego małżonka (dalej: „C”), gdzie B był na moment zawarcia Umowy Przedwstępnej i będzie na moment zawarcia opisanej poniżej szczegółowo umowy przyrzeczonej, realizowanej w wykonaniu Umowy Przedwstępnej, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz osobą prowadzącą działalność gospodarczą, gdzie przedmiot przeważającej działalności to wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W Umowie Przedwstępnej B i jego małżonka C zostali określeni jako Sprzedający (tak też są określani w niniejszym wniosku).

W Umowie Przedwstępnej opisano, że Sprzedający zawarli (…) lipca 2021 r. ze spółką z o.o. (dalej: „Deweloper”) umowę przedwstępną ustanowienia odrębnej własności Lokalu Niemieszkalnego i jego sprzedaży wraz z Nieruchomością Wspólną (dalej: „Umowa z (\`(...)\`) lipca 2021 r.”). Deweloper w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje na nieruchomości gruntowej objętej prawem użytkowania wieczystego położonej w województwie mazowieckim, w Warszawie (dalej: „Nieruchomość”), przedsięwzięcie deweloperskie, zwane dalej także „Przedsięwzięciem Deweloperskim”, pod nazwą handlową „D”. Zgodnie z oświadczeniem Dewelopera, Deweloper w ramach Przedsięwzięcia Deweloperskiego zakłada wybudowanie na Nieruchomości m.in. budynku niemieszkalnego, który posiadać będzie 1 kondygnację nadziemną (dalej: „Pawilon”). Na parterze budynku Pawilonu znajdować się będzie lokal niemieszkalny, o powierzchni użytkowej wynoszącej około (…) m², oznaczony na załączniku nr 1 do Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. (dalej: „Lokal Niemieszkalny”), a z własnością Lokalu Niemieszkalnego związany będzie odpowiednio udział we współwłasności wspólnych części budynku oznaczonego jako Pawilon lub budynku oznaczonego jako Pawilon wraz z innym budynkiem lub wraz z innymi budynkami posadowionymi na Nieruchomości i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz tożsamy udział w prawie współwłasności działki gruntu na której usytuowany będzie budynek oznaczony jako Pawilon lub budynek oznaczony jako Pawilon wraz z innym budynkiem lub wraz z innymi budynkami wyliczony stosownie do treści art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (z uwagi na fakt, że prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości przekształci się w prawo własności stosownie do postanowień ustawy z dnia (…) lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów) (dalej: „Nieruchomość Wspólna”).

W Umowie z (\`(...)\`) lipca 2021 r. Deweloper zobowiązał się, na zasadach tam określonych, do ustanowienia odrębnej własności Lokalu Niemieszkalnego i jego sprzedaży, wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej, na rzecz Sprzedających, a Sprzedający zobowiązali się Lokal Niemieszkalny, wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej, kupić, przy czym powyższego nabycia Sprzedający mają dokonać na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej, w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez B pod firmą (…), wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w ramach której B jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z Umową z (\`(...)\`) lipca 2021 r., umowa ustanowienia odrębnej własności Lokalu Niemieszkalnego i jego sprzedaży wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej na rzecz Sprzedających (dalej: „Umowa Przyrzeczona Lokalu”) ma zostać zawarta po zakończeniu Przedsięwzięcia Deweloperskiego, przy czym przeniesienie prawa własności Lokalu Niemieszkalnego na Sprzedających ma być poprzedzone odbiorem Lokalu Niemieszkalnego i ma nastąpić po zapłacie przez Sprzedających świadczenia pieniężnego na rzecz Dewelopera na poczet ceny nabycia tego prawa.

Wierzytelność wynikająca z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. wraz ze wszystkimi prawami i roszczeniami, w szczególności polegająca na uprawnieniu do żądania spełnienia świadczenia – zawarcia Umowy Przyrzeczonej Lokalu w wykonaniu Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. (dalej: „Wierzytelność”) oraz dług z Umowy (\`(...)\`) lipca 2021 r. (dalej: „Dług”), są obecnie po stronie Sprzedających i Sprzedający są stroną, tj. uprawnionym i zobowiązanym z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. wobec Dewelopera jako nabywca. Wierzytelność nie jest sporna ani co do zasady, ani co do wysokości, a jej przelew nie jest wyłączony. Wierzytelność nie była przedmiotem innego przelewu, nie jest obciążona prawem osoby trzeciej, nie jest zabezpieczona hipoteką ani zajęta przez organ egzekucyjny. Deweloper nie skorzystał z prawa odstąpienia od Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. i nie zachodzą przesłanki uprawniające Dewelopera do skorzystania z takiego uprawnienia. Deweloper i Sprzedający nie dokonywali zmian Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. od dnia jej zawarcia, przy czym Deweloper zgodził się na wydłużenie terminu zawarcia Umowy Przyrzeczonej Lokalu. B był także zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w momencie zawierania przez Sprzedających z Deweloperem Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. Deweloper złożył oświadczenie o wyrażeniu zgody na wstąpienie przez Kupującego w prawa i obowiązki Sprzedających wynikające z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. Wnioskodawca zawierając Umowę Przedwstępną oświadczył m.in. że jako Kupujący:

· jest przedsiębiorcą i nabycia Wierzytelności oraz przejęcia Długu dokona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny,

· nabędzie Lokal Niemieszkalny wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej do majątku osobistego za środki stanowiące jego majątek osobisty oraz oświadczył, iż w związku małżeńskim, w którym pozostaje, obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej.

W Umowie Przedwstępnej określona została całkowita cena sprzedaży należna Sprzedającym tytułem sprzedaży Wierzytelności i wskazano, że ustalona kwota netto zostanie powiększona o podatek od towarów i usług według właściwej stawki, w dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej wynoszącej 23% (dalej: „Cena Sprzedaży”). Strony oświadczyły w Umowie Przedwstępnej, iż na mocy tej umowy Kupujący (czyli Wnioskodawca z niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej) na poczet zakupu Wierzytelności:

· zapłaci kwotę XX zł netto, powiększoną o podatek od towarów i usług według stawki 23%, co stanowi łączną kwotę XXX zł tytułem zadatku (dalej: „Zadatek”);

· zapłaci kwotę YY zł netto, powiększoną o podatek od towarów i usług według stawki 23%, co stanowi łączną kwotę YYY zł brutto tytułem zaliczki (dalej: „Zaliczka”).

W Umowie Przedwstępnej określono, że z zastrzeżeniem i pod warunkiem uprzedniej zapłaty pełnej kwoty Ceny Sprzedaży, Strony zobowiązują się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Wierzytelności i przejęcia Długu (dalej: „Umowa Przyrzeczona Wierzytelności i Długu”), której przedmiotem będzie:

(i) sprzedaż Wierzytelności przez Sprzedających na rzecz Kupującego za zapłatą Ceny Sprzedaży, a tym samym kupno Wierzytelności przez Kupującego od Sprzedających za zapłatą Ceny Sprzedaży, a także

(ii) przejęcie Długu przez Kupującego od Sprzedających.

Tak więc po zawarciu Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu i po zapłacie pełnej kwoty Ceny Sprzedaży, Kupujący stanie się stroną, to jest uprawnionym i zobowiązanym z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. wobec Dewelopera, jako nabywca, a Sprzedający będą zwolnieni z obowiązków wynikających z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. i utracą wynikające z niej prawa.

Sprzedający zobowiązali się w Umowie Przedwstępnej, że na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu wszystkie zobowiązania pieniężne wynikające z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. wobec Dewelopera będą w całości i prawidłowo wykonane. Strony oświadczyły, że Umowa Przyrzeczona Wierzytelności i Długu zostanie zawarta wyłącznie w przypadku, jeżeli Zadatek, Zaliczka oraz Pozostała Część Ceny Sprzedaży zostaną zapłacone na warunkach jakie wskazano w Umowie Przedwstępnej.

Strony oświadczyły w Umowie Przedwstępnej w odniesieniu do Zadatku i Zaliczki m.in. że:

· w razie niewykonania Umowy Przedwstępnej przez Kupującego, Sprzedający mogą, w terminie 6 miesięcy od dnia niewykonania tej umowy, bez wyznaczenia terminu dodatkowego, od umowy odstąpić i otrzymany Zadatek zachować;

· w razie niewykonania umowy przez Sprzedających, Kupujący może, w terminie 6 miesięcy od dnia niewykonania umowy, bez wyznaczenia terminu dodatkowego, od umowy odstąpić i żądać od Sprzedających zapłaty podwójnej kwoty Zadatku w terminie 30 dni od dnia otrzymania przez Sprzedających oświadczenia o odstąpieniu przez Kupującego od niniejszej umowy;

· w razie rozwiązania umowy, Zadatek powinien być zwrócony, a obowiązek zapłaty sumy dwukrotnie wyższej odpada; to samo dotyczy wypadku, gdy niewykonanie umowy nastąpiło wskutek okoliczności, za które żadna ze Stron nie ponosi odpowiedzialności albo za które ponoszą odpowiedzialność obie Strony;

· w razie wykonania umowy Zadatek ulega zaliczeniu na poczet Ceny Sprzedaży;

· w razie niewykonania umowy przez którąkolwiek ze Stron, Zaliczka podlega zwrotowi przez Sprzedających, przy czym część kwoty Zaliczki odpowiadającej kwocie podatku od towarów i usług, zostanie zwrócona Kupującemu niezwłocznie po zwrocie podatku przez urząd skarbowy nie później jednak niż 60 dni od dnia rozwiązania umowy;

· w razie wykonania umowy Zaliczka ulega zaliczeniu na poczet Ceny Sprzedaży. Sprzedający oświadczyli, że po zaksięgowaniu kwoty Zadatku i kwoty Zaliczki na rachunku bankowym Sprzedających, B jako czynny podatnik podatku od towarów i usług wystawi na Kupującego faktury VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Na dzień złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji Wnioskodawca (jako Kupujący, w wykonaniu Umowy Przedwstępnej) wpłacił Sprzedającym Zadatek i Zaliczkę i otrzymał od B jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług faktury VAT z podatkiem należnym VAT, wystawione na Kupującego jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Strony ustaliły, że przy zawarciu Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu, Zadatek i Zaliczka zostaną zaliczone na poczet Ceny Sprzedaży, zaś pozostała do zapłaty część Ceny Sprzedaży w kwocie ZZ zł netto, powiększona o podatek od towarów i usług według właściwej stawki (obecnie to 23%), co stanowi łącznie ZZZ zł (dalej: „Pozostała Część Ceny Sprzedaży”) zostanie zapłacona Sprzedającym w sposób określony w Umowie Przedwstępnej. Strony uzgodniły w Umowie Przedwstępnej, że po zapłaceniu pełnej kwoty Ceny Sprzedaży, B wystawi fakturę VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. W przypadku, gdy w którymkolwiek momencie dokonywania jakiejkolwiek płatności związanej z umową zmianie ulegnie obowiązująca stawka podatku VAT, Kupujący przy uiszczaniu danej kwoty zobowiązany będzie do uwzględnienia stawki właściwej VAT.

Sprzedający są zobowiązani do:

· współdziałania w podejmowaniu czynności zmierzających do realizacji postanowień Umowy Przedwstępnej i Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r.;

· należytego wykonywania obowiązków wynikających z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. tak, aby Sprzedający swoim działaniem lub zaniechaniem nie wypełnili przesłanek aktualizujących prawo odstąpienia od Umowy Przedwstępnej przez Dewelopera czy też naliczania odsetek za opóźnienie;

· rzetelnego przeprowadzenia odbioru Lokalu Niemieszkalnego i umożliwienia wzięcia w nim udziału Kupującemu lub jego przedstawicielowi;

· uzyskania oświadczenia Dewelopera potwierdzającego brak zaległych płatności Sprzedających z tytułu Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r., w szczególności z tytułu zapłaty ceny, odsetek za opóźnienie czy też kar umownych, przy czym brak uzyskania takiego oświadczenia Dewelopera przez Sprzedających na skutek odmowy podpisania takiego oświadczenia przez Dewelopera, pomimo dochowania należytej staranności przez Sprzedających, w żadnym wypadku nie będzie uznany za niewykonanie umowy przez Sprzedających i zostanie potraktowany jako niewykonanie umowy na skutek okoliczności, za które żadna ze Stron nie ponosi odpowiedzialności.

Po zapłacie Całej Ceny i zawarciu przez Sprzedających z Wnioskodawcą jako Kupującym Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu, możliwe będzie zawarcie przez Wnioskodawcę z Deweloperem Umowy Przyrzeczonej Lokalu. Po zawarciu Umowy Przyrzeczonej Lokalu z Deweloperem Wnioskodawca otrzyma od Dewelopera fakturę VAT opiewającą na cenę sprzedaży Lokalu Niemieszkalnego wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej, przy czym Wnioskodawca nie będzie już zobowiązany do zapłaty na rzecz Dewelopera żadnych kwot pieniężnych, jako że cała cena wynikająca z faktury wystawionej przez Dewelopera na Wnioskodawcę będzie już zapłacona przez Sprzedających w wykonaniu Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r.

W sytuacji opisanej szczegółowo w niniejszym wniosku prawo własności Lokalu Niemieszkalnego wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej zostanie nabyte w drodze zawarcia Umowy Przyrzeczonej Lokalu przez Wnioskodawcę (Kupującego) z Deweloperem. W związku z przeniesieniem własności zostanie wystawiona przez Dewelopera na Wnioskodawcę faktura VAT. Wartość ceny sprzedaży wynikająca z faktury VAT wystawionej przez Dewelopera na Wnioskodawcę będzie niższa niż wartość Ceny Sprzedaży zapłaconej przez Wnioskodawcę na rzecz Sprzedających, na podstawie wystawionych przez B faktur VAT, co wynikać będzie z tego, że Cena Sprzedaży ustalona w Umowie Przedwstępnej zawiera w sobie nie tylko równowartość ceny sprzedaży Lokalu Niemieszkalnego wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej wynikającą z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r., ale także wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw i obowiązków Sprzedających z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r.

W rezultacie Wnioskodawca będzie dysponował następującymi fakturami VAT:

· fakturą wystawioną przez B z tytułu Zadatku,

· fakturą wystawioną przez B z tytułu Zaliczki;

· fakturą wystawioną przez B z tytułu Ceny Sprzedaży,

· fakturą wystawioną przez Dewelopera z tytułu ceny Lokalu Niemieszkalnego wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej.

Na podstawie Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. B i C nabyli uprawnienie do zawarcia z Deweloperem Umowy Przyrzeczonej Lokalu. Konsekwencją prawną zawarcia (\`(...)\`) lipca 2023 r. Umowy Przedwstępnej między Wnioskodawcą jako Kupującym oraz B i C jako Sprzedającymi i jej wykonania jest to, że w wyniku zawarcia Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu, której przedmiotem będzie

(i) sprzedaż Wierzytelności przez Sprzedających na rzecz Kupującego za zapłatą Ceny Sprzedaży oraz kupno Wierzytelności przez Kupującego od Sprzedających za zapłatą Ceny Sprzedaży, a także

(ii) przejęcie Długu przez Kupującego od Sprzedających, Kupujący nabędzie prawo do zawarcia z Deweloperem Umowy Przyrzeczonej Lokalu.

W sytuacji przeniesienia praw i obowiązków z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r., które to przeniesienie jest istotą postanowień zawartych w Umowie Przedwstępnej, pierwszym nabywcą Lokalu Niemieszkalnego (i udziału w Nieruchomości Wspólnej) będzie Wnioskodawca, który podpisze Umowę Przyrzeczoną Lokalu bezpośrednio z Deweloperem. W wyniku tego Wnioskodawca nabędzie również pełne uprawnienia w stosunku do Dewelopera z tytułu rękojmi w razie wystąpienia wad Lokalu Niemieszkalnego.

Zawarcie przez Wnioskodawcę ze Sprzedającymi Umowy Przedwstępnej, a potem Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu, jest jedynym sposobem na zagwarantowanie Wnioskodawcy jako nabywcy Lokalu Niemieszkalnego pełnych uprawnień w stosunku do Dewelopera z tytułu rękojmi w razie wystąpienia wad Lokalu Niemieszkalnego. W przypadku, gdyby Wnioskodawca nabył Lokal Niemieszkalny wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej od B i C (którzy wcześniej nabyliby Lokal Niemieszkalny wraz z udziałem Nieruchomości Wspólnej od Dewelopera), to Wnioskodawca w stosunku do Dewelopera nie posiadałby praw z tytułu rękojmi. Jeżeli B i C zbyliby na rzecz Wnioskodawcy uprawnienia z tytułu rękojmi przysługujące im w stosunku do Dewelopera, to zbycie takie mogłoby dotyczyć tylko części uprawnień z tytułu rękojmi. Prawo do żądania obniżenia ceny i odstąpienia od umowy, które przysługiwałyby B i C w stosunku do Dewelopera w związku z nabyciem przez nich Lokalu Niemieszkalnego wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej, ze względu na ich charakter (są to uprawnienia prawokształtujące) nie przeszłyby (i nie mogłyby przejść ze względów prawnych) na Wnioskodawcę. Powyższe oznacza, że Wnioskodawca uzyska pełny zakres potrzebnej mu ochrony z tytułu rękojmi względem Dewelopera tylko w przypadku:

· zawarcia Umowy Przedwstępnej z B i C – co już nastąpiło (…) lipca 2023 r.,

· zapłaty Ceny Sprzedaży i zawarcia w przyszłości Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu,

· zawarcia przez Wnioskodawcę z Deweloperem Umowy Przyrzeczonej Lokalu.

Wnioskodawca podkreśla, że powyższe uwarunkowania prawne dotyczące zakresu ochrony z tytułu rękojmi względem Dewelopera stanowią element stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem. Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyty Lokal Niemieszkalny wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu Lokalu Niemieszkalnego na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez najemcę/najemców (osoby trzecie) – a więc będzie wykorzystywał do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nabyty Lokal Niemieszkalny będzie stanowił w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy środek trwały podlegający amortyzacji podatkowej. Odliczając podatek naliczony z faktur wystawionych przez B Wnioskodawca nie będzie w ogóle odliczał podatku naliczonego z faktury wystawionej na Wnioskodawcę przez Dewelopera. Jest to prostą konsekwencją tego, że prawo do odliczenia podatku naliczonego zostanie zrealizowane w stosunku do tych faktur, z którymi wiązał się faktycznie poniesiony wydatek (a takimi fakturami będą faktury wystawione przez B na Wnioskodawcę).

Na tle opisanego wyżej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego powstała potrzeba uzyskania przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej co do prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
----------------------------------------------------------------------------

1\. Do dnia udzielenia przez Wnioskodawcę odpowiedzi na wezwanie organu, Wnioskodawca w związku z płatnością Ceny Sprzedaży otrzymał faktury VAT zawierające podatek VAT należny z tytułu dotąd wpłaconego Zadatku i Zaliczki. Fakturę VAT zawierającą należny VAT Wnioskodawca otrzyma także po zawarciu Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu.

2\. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa najmu Lokalu Niemieszkalnego będzie czynnością opodatkowaną według stawki podstawowej podatku od towarów i usług (aktualnie 23%). Nie będzie to usługa zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie żadnego teoretycznie wchodzącego w grę przepisu.

3\. Wnioskodawca wyjaśnia, że w sprawie mamy do czynienia z wierzytelnością wynikającą z opisanej we wniosku Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. wraz ze wszystkimi prawami i roszczeniami, w szczególności polegającą na uprawnieniu do żądania od Dewelopera spełnienia świadczenia czyli do żądania zawarcia Umowy Przyrzeczonej Lokalu w wykonaniu Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. (zwana dalej „Wierzytelnością”) oraz dług z Umowy (\`(...)\`) lipca 2021 r. (zwany dalej „Długiem”). Kwota zapłacona przez Wnioskodawcę na rzecz Sprzedających stanowi w całości wynagrodzenie wyłącznie za wynikające z opisanej we wniosku Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu:

· sprzedaży Wierzytelności (w powyższym rozumieniu) przez Sprzedających na rzecz Kupującego (Wnioskodawcy) za zapłatą Ceny Sprzedaży a tym samym kupna Wierzytelności przez Kupującego od Sprzedających za zapłatą Ceny Sprzedaży a więc także za będące konsekwencją zawarcia Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu prawo (roszczenie do Dewelopera) do zawarcia przez Wnioskodawcę z Deweloperem Umowy Przyrzeczonej Lokalu, a także

· za przejęcie Długu (w powyższym rozumieniu) przez Kupującego (Wnioskodawcę) od Sprzedających.

Tak więc po zawarciu Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu i po zapłacie pełnej kwoty Ceny Sprzedaży, Wnioskodawca stanie się stroną, to jest uprawnionym i zobowiązanym z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. wobec Dewelopera, jako nabywca, a Sprzedający będą zwolnieni z obowiązków wynikających z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. i utracą wynikające z niej prawa.

W rezultacie Wnioskodawca będzie miał wobec Dewelopera roszczenie o zawarcie Umowy Przyrzeczonej Lokalu. Sprzedający zobowiązali się w Umowie Przedwstępnej, że na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu wszystkie zobowiązania pieniężne wynikające z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. wobec Dewelopera będą w całości i prawidłowo wykonane. Wnioskodawca wyjaśnia, że także kwoty zapłacone po zawarciu Umowy Przedwstępnej (Zadatek, Zaliczka w rozumieniu opisanym we wniosku) a przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu dotyczą w całości wynagrodzenia wyłącznie za wynikające z opisanej we wniosku Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu:

· sprzedaży Wierzytelności (w powyższym rozumieniu) przez Sprzedających na rzecz Kupującego (Wnioskodawcy) za zapłatą Ceny Sprzedaży a tym samym kupna Wierzytelności przez Kupującego od Sprzedających za zapłatą Ceny Sprzedaży a więc także za będące konsekwencją zawarcia Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu prawo (roszczenie do Dewelopera) do zawarcia przez Wnioskodawcę z Deweloperem Umowy Przyrzeczonej Lokalu, a także

· za przejęcie Długu (w powyższym rozumieniu) przez Kupującego (Wnioskodawcę) od Sprzedających.

4\. Umowa Przedwstępna i Umowa Przyrzeczona Wierzytelności i Długu i wystawione na Wnioskodawcę faktury VAT dokumentujące Zadatek, Zaliczkę i Cenę Sprzedaży związane są z wykonywaniem przez Wnioskodawcę wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i nie spełniają one przesłanek wymienionych w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Pytania

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych przez B jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, dokumentujących wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę z tytułu Zadatku i Zaliczki zapłaconych po zawarciu Umowy Przedwstępnej? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2)

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT wystawionej przez B, dokumentującej wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę tytułem zapłaconej Ceny Sprzedaży, po zawarciu Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu, w części w jakiej podatek VAT nie został wcześniej odliczony na podstawie faktur z tytułu Zadatku i Zaliczki? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3)

### Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia całości podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT wystawionych przez B jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług dokumentujących wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę z tytułu Zadatku i Zaliczki zapłaconych po zawarciu Umowy Przedwstępnej.

Faktury VAT z tytułu Zadatku i Zaliczki wystawione przez B na Wnioskodawcę dotyczą kwoty Zadatku i Zaliczki otrzymanej przez B od Wnioskodawcy w wykonaniu zobowiązania z Umowy Przedwstępnej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zdaniem Wnioskodawcy zawarcie (…) lipca 2023 r. Umowy Przedwstępnej, w wykonaniu której zostanie zawarta w terminie określonym zgodnie z tą umową Umowa Przyrzeczona Wierzytelności i Długu, będzie miało ten skutek, że Wnioskodawca nabędzie prawa i obowiązki z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. w stosunku do Dewelopera, a następnie Wnioskodawca zawrze z Deweloperem Umowę Przyrzeczoną Lokalu.

Umowa Przyrzeczona Lokalu będzie dotyczyła Lokalu Niemieszkalnego wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej. Lokal Niemieszkalny po nabyciu go przez Wnioskodawcę od Dewelopera będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym zaistnieje związek między podatkiem naliczonym wynikającym z faktur VAT wystawionych przez B jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług dokumentujących wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę z tytułu Zadatku i Zaliczki zapłaconych po zawarciu Umowy Przedwstępnej, a podatkiem należnym z tytułu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Wnioskodawcę (wynajmowania Lokalu Niemieszkalnego na cele działalności gospodarczej najemcy/najemców), realizowanych w oparciu o zakupiony przez Wnioskodawcę od Dewelopera Lokal Niemieszkalny wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej.

W konsekwencji faktury VAT wystawione przez B jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług dokumentujące wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę z tytułu Zadatku i Zaliczki zapłacone po zawarciu Umowy Przedwstępnej, dały Wnioskodawcy prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z tych faktur wynikającego, co wynika bezpośrednio z art. 86 ust. 1 w związku z ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad 2

Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez B, dokumentującej wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę tytułem zapłaconej Ceny Sprzedaży, po zawarciu Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu, w tej części w jakiej podatek VAT nie został wcześniej odliczony na podstawie faktur z tytułu Zadatku i Zaliczki.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W sytuacji opisanej we wniosku, zawarcie (\`(...)\`) lipca 2023 r. Umowy Przedwstępnej, w wykonaniu której zostanie zawarta Umowa Przyrzeczona Wierzytelności i Długu, będzie miało ten skutek, że Wnioskodawca nabędzie prawa i obowiązki z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. w stosunku do Dewelopera i Wnioskodawca i zawrze w przyszłości z Deweloperem Umowę Przyrzeczoną Lokalu. Umowa Przyrzeczona Lokalu będzie dotyczyła Lokalu Niemieszkalnego wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej. Lokal Niemieszkalny po nabyciu go przez Wnioskodawcę od Dewelopera będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, zaistnieje związek między podatkiem naliczonym wynikającym z faktury VAT wystawionej przez B jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, dokumentującej wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę z tytułu Ceny Sprzedaży, zapłaconej w związku z zawarciem Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu, a podatkiem należnym z tytułu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Wnioskodawcę (wynajmowania Lokalu Niemieszkalnego na cele działalności gospodarczej najemcy/najemców), realizowanych w oparciu o zakupiony przez Wnioskodawcę od Dewelopera Lokal Niemieszkalny wraz z udziałem w Nieruchomości Wspólnej.

W konsekwencji faktura VAT wystawiona przez B jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, dokumentująca wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę z tytułu Ceny Sprzedaży, da Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury wynikającego, co wynika bezpośrednio z art. 86 ust. 1 w związku z ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym prawo to będzie przysługiwało w zakresie, w jakim podatek naliczony nie został wcześniej odliczony przez Wnioskodawcę na podstawie faktur VAT z tytułu Zaliczki i Zadatku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – **jest prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i lit. b ustawy stanowi, że:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

Podkreślić należy, iż ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, stosownie do którego:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Natomiast art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wskazuje, że:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży wierzytelności i przejęcia dług (dalej: „Umowa Przedwstępna”). Zgodne z warunkami Umowy Przedwstępnej wpłacił Pan na poczet zakupu Wierzytelności Zadatek i Zaliczkę. Następnie, przy zawarciu Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu, Zadatek i Zaliczka zostaną zaliczone na poczet Ceny Sprzedaży, zaś pozostała część Ceny Sprzedaży powiększona o właściwą kwotę podatku VAT zostanie zapłacona Sprzedającym w sposób określony w Umowie Przedwstępnej. Kwota zapłacona przez Pana na rzecz Sprzedających stanowi w całości wynagrodzenie wyłącznie za wynikające z opisanej we wniosku Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu sprzedaży Wierzytelności (w powyższym rozumieniu) przez Sprzedających na rzecz Kupującego (Wnioskodawcy) za zapłatą Ceny Sprzedaży, a tym samym kupna Wierzytelności przez Kupującego od Sprzedających za zapłatą Ceny Sprzedaży a więc także za będące konsekwencją zawarcia Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu prawo (roszczenie do Dewelopera) do zawarcia przez Wnioskodawcę z Deweloperem Umowy Przyrzeczonej Lokalu, a także za przejęcie Długu (w powyższym rozumieniu) przez Kupującego (Pana) od Sprzedających. Tak więc po zawarciu Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu i po zapłacie pełnej kwoty Ceny Sprzedaży, stanie się Pan stroną, to jest uprawnionym i zobowiązanym z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. wobec Dewelopera, jako nabywca, a Sprzedający będą zwolnieni z obowiązków wynikających z Umowy z (\`(...)\`) lipca 2021 r. i utracą wynikające z niej prawa. W rezultacie Pan będzie miał wobec Dewelopera roszczenie o zawarcie Umowy Przyrzeczonej Lokalu.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia całości podatku VAT z faktur dokumentujących wydatek poniesiony z tytułu Zadatku i Zaliczki (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2).

Wskazał Pan, że w związku z zawartą Umową Przedwstępną i Umową Przyrzeczoną Wierzytelności i Długu, zostały wystawione na Pana faktury VAT dokumentujące Zadatek i Zaliczkę. Jednocześnie ww. wydatki (Zadatek i Zaliczka) związane są z wykonywaniem przez Pana wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i nie spełniają one przesłanek wymienionych w art. 88 ustawy.

Zatem, w analizowanym przypadku zostaną spełnione przesłanki uprawniające do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze dokumentującej Zadatek i Zaliczkę. Prawo to przysługuje Panu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.

**Podsumowując, w sytuacji opisanej we wniosku przysługuje Panu prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych przez B, jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, dokumentujących wydatek poniesiony przez Pana z tytułu Zadatku i Zaliczki zapłaconych po zawarciu Umowy Przedwstępnej.**

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dalsze Pana wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia części podatku naliczonego z zapłaconej ceny sprzedaży (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3).

W myśl art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt sprzedaży określonych towarów i usług.

Katalog elementów, które powinna zawierać faktura wskazany został w art. 106e ustawy. Elementy, te należy uzupełnić zgodnie z dyspozycją w art. 106f ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 106f ust. 3 ustawy:

Jeżeli faktura, o której mowa w ust. 1, nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura, o której mowa w zdaniu pierwszym, powinna również zawierać numery identyfikujące w Krajowym Systemie e-Faktur faktury wystawione przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, a w przypadku faktur innych niż faktury ustrukturyzowane - numery tych faktur.

Treść tego przepisu wskazuje, że obowiązek wystawienia tzw. faktur końcowych na udokumentowanie dostawy towarów bądź świadczenia usług istnieje w przypadkach, gdy faktura lub faktury zaliczkowe nie obejmują całej zapłaty. W takiej sytuacji wartość transakcji pomniejsza się o wysokość otrzymanych zaliczek, a faktura końcowa powinna ponadto wymieniać w odpowiedni sposób numery faktur zaliczkowych.

Z wniosku wynika, że na Pana rzecz zostanie wystawiona faktura dokumentująca cenę sprzedaży, czyli całkowitą cenę należną Sprzedającym tytułem sprzedaży Wierzytelności. Jednocześnie w niniejszej sprawie zostaną wystawione faktury dokumentujące Zadatek, jak i Zaliczkę. Wszystkie poniesione wydatki dokumentujące przedmiotowe świadczenie będą miały związek z wykonywanymi przez Pana czynnościami opodatkowanymi.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że jeśli otrzyma Pan faktury dokumentujące Zadatek oraz Zaliczkę i w związku z tym odliczy Pan podatek naliczony, to będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia pozostałej kwoty podatku naliczonego wynikającej z uzgodnionej ceny sprzedaży. Prawo to będzie przysługiwało Panu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 106f ust. 3 ustawy, Sprzedający są zobowiązani do prawidłowego udokumentowania poprzez wystawienie faktur przebiegu transakcji.

**Podsumowując, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia pozostałej kwoty podatku naliczonego tytułem uzgodnionej i zapłaconej ceny sprzedaży, po zawarciu Umowy Przyrzeczonej Wierzytelności i Długu.**

Tym samym, Pana stanowisko w kwestii objętej pytaniem oznaczonym we wniosku nr 3 uznać należy za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W tej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych pytań i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności kwestia ta dotyczy prawidłowości wystawienia otrzymanych faktur.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia całości podatku VAT z faktur dokumentujących wydatek poniesiony z tytułu Zadatku i Zaliczki (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) oraz prawa do odliczenia części podatku naliczonego wynikającego z zapłaconej ceny sprzedaży (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3). Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).