Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.929.2022.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-01
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; spadek-dział spadku; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 listopada 2022 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Matka i ojciec Wnioskodawczyni byli współwłaścicielami w 1/2 następujących nieruchomości:

\- … – która została nabyta przez nich w dniu 15 stycznia 1982 r. na podstawie darowizny,

\- … – zgodnie z treścią księgi wieczystej podstawą wpisu współmałżonków jak współwłaścicieli były umowy sprzedaży z dnia 3 maja 1984 r. i 8 czerwca 1995 r.,

\- … – która została nabyta przez nich w dniu 10 grudnia 1987 r.,

\- … – która została nabyta przez nich w dniu 19 maja 1992 r.,

\- … – która została nabyta przez nich w dniu 13 czerwca 1991 r.,

\- … — która została nabyta przez nich w dniu 13 czerwca 1991 r.,

\- … – która została nabyta przez nich w dniu 11 lipca 1986 r.

Ojciec Wnioskodawczyni był od 8 listopada 1963 r. wyłącznym właścicielem nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze ….

W dniu 6 maja 2012 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … z dnia 17 grudnia 2012 r. spadek po niej odziedziczyli: ojciec Wnioskodawczyni w 1/3, brat Wnioskodawczyni w 1/3 oraz Wnioskodawczyni w 1/3.

Wobec powyższego od dnia śmierci matki Wnioskodawczyni udziały w prawie własności nieruchomości dotychczas objętych wspólnością ustawową małżeńską wynosiły:

\- … – w 4/6 ojciec Wnioskodawczyni, 1/6 Wnioskodawczyni oraz 1/6 brat Wnioskodawczyni,

\- … – w 4/6 ojciec Wnioskodawczyni, 1/6 Wnioskodawczyni oraz 1/6 brat Wnioskodawczyni,

\- … – w 4/6 ojciec Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni oraz 1/6 brat Wnioskodawczyni,

\- … – w 4/6 ojciec Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni oraz 1/6 brat Wnioskodawczyni,

\- … – w 4/6 ojciec Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni oraz 1/6 brat Wnioskodawczyni,

\- … – w 4/6 ojciec Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni oraz 1/6 brat Wnioskodawczyni,

\- … – w 4/6 ojciec Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni oraz 1/6 brat Wnioskodawczyni.

Po śmierci matki z tytułu otrzymanego spadku Wnioskodawczyni dokonała stosownego zawiadomienia do organów skarbowych i skorzystała ze zwolnienia z tytułu podatku od spadków i darowizn, co potwierdza uzyskane przez Wnioskodawczynię zaświadczenie z dnia 28 października 2021 r., znak … .

W dniu 26 marca 2017 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. W okresie pomiędzy śmiercią matki Wnioskodawczyni, a śmiercią ojca Wnioskodawczyni, nie dokonywano działu spadku, ani ww. nieruchomości nie były przedmiotem zbycia na podstawie jakiegokolwiek stosunku prawnego.

Po śmierci ojca Wnioskodawczyni postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 12 lipca 2019 r. stwierdzono, że spadek po nim w 1/2 odziedziczyła Wnioskodawczyni, a w 1/2 brat Wnioskodawczyni.

Wobec powyższego udziały w prawie własności nieruchomości (wspólności spadku) przedstawiały się następująco:

\- … - Wnioskodawczyni i Jej brat posiadali udziały w wielkości 1/2 każdy,

\- … – Wnioskodawczyni i Jej brat posiadali udziały w wielkości 6/12 każdy,

\- … – Wnioskodawczyni i Jej brat posiadali udziały w wielkości każdy 6/12,

\- … – Wnioskodawczyni i Jej brat posiadali udziały w wielkości 6/12 każdy,

\- … – Wnioskodawczyni i Jej brat posiadali udziały w wielkości 6/12 każdy,

\- … – Wnioskodawczyni i Jej brat posiadali udziały w wielkości 3/6 każdy,

\- … – Wnioskodawczyni i Jej brat posiadali udziały w wielkości 3/6 każdy,

\- … – Wnioskodawczyni i Jej brat posiadali udziały w wielkości 3/6 każdy.

Wnioskodawczyni zapłaciła podatek od spadków i darowizn w zakresie otrzymanego od ojca spadku z uwagi na niezgłoszenie faktu nabycia spadku w terminie wynikającym z ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Organ podatkowy w decyzji z dnia 14 lipca 2021 r. określił łączną wartość udziału spadkowego na kwotę 153 892 zł, nie kwestionując jednakże którejkolwiek z wartości udziałów spadkowych w poszczególnych nieruchomościach, podanych przez Wnioskodawczynię w treści zeznania podatkowego z dnia 19 maja 2021 r. o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych.

W powyższym zeznaniu podatkowym podano następujące wartości nabywanego przez Wnioskodawczynię udziału w powyższych nieruchomościach:

\- … – 40 850 zł wartość nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym (w tym 30 000 zł wartość budynku mieszkalnego) oraz 5 440 zł wartość budynku gospodarczego (nabywany udział w wysokości 1/2),

\- … - 6 000 zł (nabywany udział w wysokości 1/3),

\- … – 31 667 zł (nabywany udział w wysokości 1/3),

\- … – 10 000 zł (nabywany udział w wysokości 1/3),

\- … – 13 333 zł (nabywany udział w wysokości 1/3),

\- … – 6167 zł (nabywany udział w wysokości 1/3),

\- … – 11 833 zł (nabywany udział w wysokości 1/3),

\- … – 4 000 zł (nabywany udział w wysokości 1/3).

Następnie w dniu 22 grudnia 2021 r. doszło między Wnioskodawczynią a Jej bratem do zawarcia, w formie aktu notarialnego, umowy o częściowy dział spadku. Była to pierwsza i jedyna jak dotąd umowa o dział spadku, jaką zawarli pomiędzy sobą Wnioskodawczyni i Jej brat.

Na mocy ww. umowy dokonano częściowego działu spadku w następujący sposób:

1\. brat Wnioskodawczyni uzyskał w całości prawo własności nieruchomości:

a) o numerze …,

b) o numerze …,

2\. Wnioskodawczyni uzyskała w całości prawo własności nieruchomości:

a) o numerze …,

b) o numerze …,

c) o numerze … .

Działu dokonano nieodpłatnie bez spłat i dopłat, bowiem uznano, że został on dokonany przy uwzględnieniu wartości udziału spadkowego każdego ze spadkobierców. W pozostałym zakresie nie dokonano działu spadku, co oznacza, że nie objął on jakichkolwiek innych nieruchomości.

Uwzględniając wartości nieruchomości podane w zeznaniu podatkowym o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych (druk SD-3) dla celów podatku od spadków i darowizn należy zauważyć, że:

1) łączna wartość wszystkich nieruchomości objętych działem spadku dokonanym 22 grudnia 2021 r. wynosiła 275 580 zł,

2) Wnioskodawczyni otrzymała w ramach działu spadku nieruchomości o łącznej wartości 165 000 zł,

3) brat Wnioskodawczyni otrzymał w ramach działu spadku nieruchomości o łącznej wartości 110 580 zł.

Tym samym uwzględniając powyższe wartości Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomości, których łączna wartość wynosiła 59,87% (0,5987) wartości wszystkich nieruchomości objętym działem spadku, co oznacza, że uzyskała ona o 9,87 % (0,0987) więcej niż przypadałoby na przysługujący Jej udział spadkowy. Każdemu ze spadkobierców przysługiwał bowiem udział w wysokości wynoszący 1/2 masy spadkowej.

Wnioskodawczyni zamierza przed upływem 5 lat, licząc od dnia dokonania działu spadku dokonać zbycia nieruchomości o numerze … i …. Sprzedaż ma nastąpić odpłatnie i nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej.

**Pytania**

1\. Czy w opisanych okolicznościach faktycznych w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię dwóch nieruchomości objętych umową o dział spadku przed upływem 5 lat, licząc od dnia zawarcia umowy o dział spadku z dnia 22 grudnia 2021 r., będących obecnie wyłączną własnością Wnioskodawczyni, z tytułu sprzedaży nieruchomości powstanie dla Wnioskodawczyni przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy przychodem będzie wyłącznie sprzedaż w zakresie dotyczącym udziału w prawie własności przedmiotowych nieruchomości w części przypadającej na nabycie w drodze działu spadku z dnia 22 grudnia 2021 r. ponad pierwotny udział spadkowy, tj. wyłącznie w zakresie 0,0987 (9,87%), (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych\], co oznaczać będzie, że podatek dochodowy od osób fizycznych należy obliczać biorąc za podstawę 9,87% ceny umownej, która zostanie określona w umowie sprzedaży nieruchomości (przy założeniu, że będzie ona ceną rynkową)?

**Pani stanowisko w sprawie**

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie do treści art. 10 ust. 7 ww. ustawy nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W okolicznościach niniejszej sprawy dokonano częściowego działu spadku, który objął 5 nieruchomości: dwie przypadły na wyłączną własność bratu Wnioskodawczyni, a trzy na wyłączoną własność Wnioskodawczyni. Uwzględniając wartość rynkową nieruchomości przypadających poszczególnych spadkobiercom w drodze działu spadku uznać należy, że w wyniku działu spadku udział Wnioskodawczyni uległ powiększeniu łącznie o 0,0987.

Wobec powyższego, nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który zgodnie z postanowieniem w sprawie stwierdzenia nabycia spadku, należała do drugiego ze spadkobierców, należy potraktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę datę nabycia nieruchomości przez spadkodawców i datę zawarcia umowy o dział spadku, przyjąć zatem należy, że sprzedaż udziału w prawie własności przedmiotowych nieruchomości w części:

a) przypadającej na nabycie przez Wnioskodawczynię w drodze spadku nie stanowi dla Niej źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

b) przypadającej na nabycie przez Wnioskodawczynię w drodze działu spadku z dnia 22 grudnia 2021 r., ponad pierwotny udział spadkowy, skutkować będzie dla Niej powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jeśli sprzedaż tej części nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (tj. dział spadku).

W ocenie Wnioskodawczyni, w okolicznościach niniejszej sprawy, przychodem podlegającym podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, będzie wyłącznie sprzedaż w zakresie dotyczącym udziału w prawie własności przedmiotowej nieruchomości w części przypadającej na nabycie w drodze działu spadku z dnia 22 grudnia 2021 r. ponad pierwotny udział spadkowy, tj. wyłącznie w zakresie 0,0987 (9,87%). Tym samym, podatek dochodowy od osób fizycznych należy obliczyć biorąc za podstawę 9,87% ceny określonej w umowie sprzedaży (przy założeniu, że będzie ona ceną rynkową). Pozostała część ceny nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z treścią art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano m.in. art. 10 ust. 5, ust. 6 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Wnioskodawczynię nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawców, czyli matkę i ojca Wnioskodawczyni oraz ustalenie, czy w wyniku działu spadku, wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych nie przekroczyła wartości przysługującego Jej udziału w składnikach majątkowych przed działem spadku.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Jak stanowi art. 924 ww. Kodeksu:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z kolei w myśl art. 925 ww. Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Art. 1025 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z treścią art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1037 § 1 ww. Kodeksu:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z kolei jak stanowi art. 1037 § 2 ww. Kodeksu:

Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

\- podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

\- wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału w majątku wspólnym.

Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

Nabycie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zważywszy na fakt, że nieruchomości zostały nabyte przez rodziców Wnioskodawczyni do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1359, ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości nabytej w spadku po rodzicach, należy przyjąć datę nabycia tych nieruchomości przez rodziców Wnioskodawczyni do majątku wspólnego.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że w przypadku planowanej sprzedaży nieruchomości księga wieczysta nr … i nr …, w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po matce i po ojcu, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawczyni niewątpliwie minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ww. nieruchomości zostały nabyte przez spadkodawców (rodziców Wnioskodawczyni) do majątku wspólnego małżonków, tj. w 1987 r. i w 1992 r., do momentu planowanej ich sprzedaży przez Wnioskodawczynię upłynęło ponad pięć lat.

Natomiast w przypadku planowanej sprzedaży przez Wnioskodawczynię udziału w ww. nieruchomościach nabytego w wyniku częściowego działu spadku z 22 grudnia 2021 r., w wyniku którego wartość rynkowa nabytych przez Nią składników majątkowych przekroczyła wartość udziału Wnioskodawczyni, jaki Jej przysługiwał w składnikach majątkowych przed tym częściowym działem spadku, dniem nabycia zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku, tj. 22 grudnia 2021 r.

W konsekwencji, planowana sprzedaż przez Wnioskodawczynię ww. nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu ponad udział spadkowy w drodze działu spadku, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpi przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 it. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast stosownie do treści art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Jak stanowi art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana sprzedaż przez Wnioskodawczynię nieruchomości księga wieczysta nr … i nr …, w odniesieniu do udziału nabytego w ww. nieruchomościach w drodze spadku po matce i po ojcu, nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. udziałów w nieruchomościach nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawców (rodziców Wnioskodawczyni), w 1987 r. i w 1992 r. do majątku wspólnego małżonków. W związku z powyższym nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. udziału w nieruchomościach.

Natomiast, sprzedaż przez Wnioskodawczynię ww. nieruchomości w odniesieniu do udziału w tych nieruchomościach nabytego przez Wnioskodawczynię w 2021 r. w wyniku częściowego działu spadku w części przekraczającej udział nabyty w drodze spadku po matce i po ojcu w składnikach majątkowych, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpi przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. W takiej sytuacji, dochód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości w odniesieniu do udziałów nabytych w wyniku częściowego działu spadku w części przekraczającej udział posiadany w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po matce i po ojcu, będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ uznał Pani stanowisko za prawidłowe, ponieważ wskazała Pani, że przychodem podlegającym podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, będzie wyłącznie sprzedaż w zakresie dotyczącym udziału w prawie własności przedmiotowej nieruchomości w części przypadającej na nabycie w drodze działu spadku z dnia 22 grudnia 2021 r. ponad pierwotny udział spadkowy.

Podkreślić należy, że w niniejszej interpretacji Organ nie odniósł się do podanych we wniosku wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, gdyż prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.).