Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.81.2025.2.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych
praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku
(tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności

    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10
    marca 2025 r. (data wpływu 10 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest osobą fizyczną,
    posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi on działalność gospodarczą w
    oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach projektowych od 14 września
    2018 roku. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje
    prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem tych
    prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego - projektu
    Oprogramowania (dalej Oprogramowanie). Poprzez projekt oprogramowania
    Wnioskodawca rozumie kompletną specyfikację dotyczącą UX/UI danego systemu.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych dokonał stworzenia
    lub rozwoju Projektu:
    1) autorskiego oprogramowania dla zleceniodawcy funkcjonujące w środowisku (...)
      którego zadaniem było automatyczne przeniesienia (przeksięgowanie magazynowe
      oraz dokonanie fakturowania) wyprodukowanych produktów w jednostce
      gospodarczej produkcyjnej do jednostki gospodarczej sprzedażowej. Wg założeń
      grupy zleceniodawcy w modelu (...) jednostki produkcyjne nie mogły posiadać zapasu
      stąd cały proces przesunięcia zapasu odbywał się automatycznie przez dedykowane
      narzędzie. Program ten księgował dokumenty magazynowe oraz finansowe aby
      prawidłowo został zaewidencjonowany w jednostce produkcyjnej oraz sprzedażowej.
      Standardowo takie przesunięcie w systemie (...) wymaga kilku kroków manualnych a
      dzięki rozwiązaniu proces ten był w pełni automatyczny. Potoczna nazwa tego
      rozwiązania to „(...)” gdyż po wyprodukowaniu produktów niezwłocznie przenoszone
      one były do jednostek sprzedażowych. Praca wnioskodawcy nad tym narzędziem
      rozpoczęła się gdy koncepcja rozwiązania została już utworzona ( specyfikacja
      wymagań oraz dokumentacja ogólna rozwiązania bez specyfikacji krajów i
      oprogramowana tylko dla prostego przypadku ) lecz nie została ona wdrożona
      produkcyjnie i potwierdzona że prawidłowa. Na projekcji (...) rozwiązanie to zostało
      oprogramowane i sparametryzowane dla Państw które były w zakresie projektu.
      Rozwiązanie to różniło się znacząco ze względu na procesy produkcyjne (różne typy
      zleceń, różne ruch magazynowe, podatkowo, różne konta) w ramach różnych krajów
      lecz w ramach projektu Wnioskodawcy było ono dostosowane do specyfiki 8 krajów
      EU. Wnioskodawca projektował i specyfikował zakres zmian w poszczególnych
      modułach programów aby obsłużyć specyfikę 8 państw oraz umożliwić stosunkowo
      łatwe wdrożenie tego narzędzia dla innych państw które w późniejszym czasie będą
      przeniesione to modelu (...) .
      Utworzony program został stworzony na środowisku developerskim klienta (...), po
      przeniesieniu na środowisko testowym (...) narzędzie było testowany przez
      użytkowników, po zaakceptowaniu rozwiązania narzędzie zostało przeniesiona na
      system produkcyjny (...). Jest to standardowa procedura wyszkach rozwiązań
      developerskich pozwalające na zapewnienie wysokiej jakości produktów oraz
      zapewnienie stabilizacji systemu produkcyjnego.
    2) interfejsu pomiędzy systemami magazynowymi oraz sprzedażowymi a systemem (...).

          (...) - sprzedaż ecommerce,
          (...) - sprzedaż detaliczna,
          (...) - sprzedaż hurtowa (...),
          (...) - operacje magazynowe.
      Narzędzie to było w pełni konfigurowalnym interfejsem pomiędzy zewnętrznymi
      systemami a systemem (...) gdzie efektem transferu danych była ewidencja księgowo
      magazynowa. Proces księgowania dokumentów odbywał się poprzez
      zoptymalizowane narzędzia (...) gdyż standardowe funkcje (...) nie potrafiły
      przetworzyć tak dużej ilości transakcji. W czasie opracowywania tego rozwiązania
      Wnioskodawca był odpowiedzialny na potwierdzenie wymagań, opracowanie
      architektury rozwiązania (dokumentacja specyfikacji programistycznej, praca z
      programistami nad rozwiązaniem zagadnień technicznych), przygotowanie zestawu
      tabel konfiguracyjnych które docelowo były uzupełnione przez Klienta, opracowanie
      dokumentacji projektowej.
    3) raportu (...) który porównywał dane plany i wykonania które były zaewidencjonowane
      na obiektach kosztowych (...) oraz (...). Wymagania Klienta były zdefiniowane lecz
      dobór narzędzia i architektury rozwiązania był zaproponowany przez wnioskodawcę
      gdyż raport do tej pory był przygotowany w arkuszu kalkulacyjnym ręcznie. Praca nad
      tym raportem była w systemie projektowych gdzie w pierwszej fazie architektura
      rozwiązania było opisana w dokumencie koncepcji i po zatwierdzeniu przez Klienta
      przystąpiono do prac programistycznych. Raport finalnie został utworzony na
      środowisku (...)Klienta. Rozwiązanie zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w
      technologii (...) i metodologią (...) zostało wgrane na system (...) w odpowiednich fazach
      projektu gdzie fazy projektu były zamykane po akceptacji Klienta że produkt danej fazy
      został zrealizowany.
    4) oprogramowanie do automatycznego tworzenia obiektów (...). Takie rozwiązanie nie
      jest dostępne w standardzie (...) a Klient napisał sobie takie narzędzie lecz niestety nie
      było ono stabilne oraz nie obsługiwało wszystkich wymaganych przypadków.
      Zadaniem Wnioskodawcy było przeanalizowanie błędów wskazanych przez klienta i
      zaproponowanie zmian, aby one się nie pojawiały i narzędzie działało stabilnie. Błędy
      które zostały zdiagnozowane było związane z niewystarczająco wszechstronną logiką
      oprogramowaną, która nie radziła sobie z przypadkami szczególnymi.
      Rozwiązanie zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w technologii (...) i
      metodologią (...) zostało wgrane na system (...) w odpowiednich fazach projektu gdzie
      fazy projektu były zamykane po akceptacji Klienta że produkt danej fazy został
      zrealizowany.
    5) utrzymanie aplikacji Klienta (Globalna grupa kapitałowa (...) posiadająca fabryki na 4
      kontynentach (...) w środowisku (...) oraz wdrożenie nowych rozwiązań. Wnioskodawca
      pracował w oparciu o wnioski zmian (...) oraz zgłoszone incydenty (błędy/małe
      poprawki) które zawierały opis pozwalający na wykonanie wstępnej oceny charakteru
      zgłoszenia oraz przedstawienie propozycji zmian/poprawek. Przed dokonaniem
      jakichkolwiek zmian programistycznych wpływających na architekturę wnioskodawca
      przygotowywał specyfikację biznesową oraz programistyczną w celu przedstawiona
      wpływu zmian o oszacowaniu czasochłonności danych prac. Każdy etap pracy zad
      zgłoszenie był ewidencjonowany w system (...). Każdy etap prac był zatwierdzany przez
      Klienta i tylko taki potwierdzenie pozwalało na przenoszenie zmian pomiędzy
      systemami (...). Czas trwania danej fazy był również uzgadniany z Klientem i opisywany
      w (...).
    Poniżej wnioskodawca opisuje poszczególne zgłoszenia/projekty/CR nad którymi pracował:
    Raport „(...)”

    Wnioskodawca stworzył report w technologii (...) który analizował wszystkie faktury
    sprzedażowe które zostały wystawie lecz nie zostały one dostarczone to Klienta. Raport
    ten był wdrożony globalnie i w oparciu o dane z dostawy i konfigurację (parametry tras)
    proponował faktury dla których przychód i (...) powinien zostać skorygowany. Report ten
    działa dla faktur i dostaw dla Klientów końcowych oraz wewnątrz grupowych. Jeżeli dla
    wskazanej faktury faktycznie dostawa nie została jeszcze dostarczone program dokonywał
    księgowań korygujący na odpowiednich kontach i odwracał je na początku przyszłego
    miesiąca.
    (...)
    Wnioskodawca stworzył program który dokonywał rozliczenia faktur wewnątrzgrupowych
    ) tak jakby były one zrealizowane przez rzeczywistą płatność bankową. Takie rozwiązanie
    pozwalało na elastyczne zarządzanie środkami pieniężnymi (cash pool, cash flow). Report
    ten został zaprojektowany tak aby uruchamiany był automatycznie w tle i co 4 godziny
    dokonywał odpowiednich rozliczeń i przeksięgowań na konta (...).
    (...)
    Wnioskodawca rozwija oprogramowanie stworzone na potrzeby utworzenia dodatkowej
    analityki na kontach magazynowych na potrzeby konsolidacji. W wersji systemu który
    posiada Klient w tabeli (...) nie ma informacji o materiale i spółce partnerskiej i na tą
    potrzebę zostało utworzone narzędzie które w dedykowanej tabeli łączy informacje z kont
    (...) i magazynów aby odzwierciedlić wartościowo i ilościowa zapas wraz z dodatkowymi
    cechami. Następnie te dane wykorzystywane przez narzędzie to ekstrakcji danych do
    konsolidacji (...). Raport ten został napisanych w technologii (...) i jest cały czas rozwijane
    gdyż występują przykładki szczególne jak przeszacowanie, specjalne ruch magazynowe
    które sprawiają że (...) dane są inne niż w (...).
    (...)
    Wnioskodawca rozwija oprogramowanie stworzone na potrzeby konsolidacji wewnątrz
    grupowej. Rozwiązanie to jest dedykowane dla grupy (...) i nie jest to standardowe
    narzędzie gdyż zostało ono zaprojektowane tak aby odzwierciedlić strukturę danych (...)
    oraz specyfikę raportową tak dużej grupy kapitałowej.
    Narzędzie to eksportuje dane z (...) (dane finansowe, controlingów, Magazynowe (...) i w
    specjalnym formacie po przemapowaniu obiektów (...) na obiekty konsolidacyjne
    przygotowuje plik wsadowy dla systemu (...). Narzędzie to jest cały czas optymalizowane
    gdyż procesy finansowe zmieniają się bardzo często w równych państwach (optymalizacji
    procesów, zmiany struktury spółki) co prowadzi do konieczności zmiany narzędzia
    ekstrakcji i mapowania. Dodatkowo rozwiązanie (...) posiada reporty uzgodnieniowe które
    są również modyfikowane wraz ze zmianą procesów.
    Integracja (...)
    Wnioskodawca rozwijał integrację pomiędzy systemem (...) and (...). System (...) był
    stosowany jako konektor z różnymi bankami (...) gdzie użytkownicy logując się do (...)
    wydzieli wszystkie rachunki bankowe z różnych banków i mogli tam sprawdzić wszystkie
    transakcji bez konieczności logowania się to różnych stron banków. Ta aplikacja
    bezpośredni komunikowała się z systemem (...) gdyż tam były przesyłany pliki płatności
    wychodzących (zamiast bezpośrednio do Banku) i z tego systemu były też przesyłane
    wyciągi bankowe (nie bezpośrednio z banku). W ramach projektu wnioskodawca był
    odpowiedzialny za dostosowanie i ustawienie integracji pomiędzy system (...) oraz (...). W
    ramach prac stworzono specjalny rodzaj (...) (plik (...) informacje o płatnościach
    wychodzących plik ten miał strukturę obsługującą różne banki oraz specyfikę różnych
    państw. Prace na tym projekcji rozciągały się w czasie i były ewidencjonowane na różnych
    zgłoszeniach zmian gdyż wraz z aktywacją tego interfejsu na inne państwa nowe
    specyficzne wymagania zostały dodawane i osobno oprogramowywane. Każda zmiana
    była ewidencjonowana w systemie (...) oraz odbiór prac (zamknięcie zgłoszenia (...) było

    akceptowane przez Klienta. Wszystkie zmieniany były realizowane w środowisku (...) na
    systemie (...) klienta. Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez
    Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z
    późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje
    się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej
    ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to
    rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność prowadzona jest przez
    Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według
    opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania
    Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm. bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą
    zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu
    wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy). W przypadku rozwijania programów
    komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności
    Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu. Dodatkowo Wnioskodawca w zakresie
    tworzenia i rozwijania programów komputerowych nie prowadzi innych prac niż prace
    rozwojowe, prowadząc je oddzielnie na każdy projekt.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy w zakresie kompletu
    specyfikacji dotyczących UX/UI. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich
    efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca przenosi ogół
    praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi
    on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych
    na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach
    eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Wnioskodawca uzyskuje ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych
    (art. 30ca ust. 7 pkt. 2 ustawy o PIT). Wnioskodawca zamierza skorzystać z
    preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z

    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy
    o PIT, w latach 2019 - 2021 oraz w latach przyszłych od 2025 roku.
    Wnioskodawca wskazuje, że opisany stan faktyczny, będzie obowiązywał w latach
    przyszłych. W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:
    1) Program księgowy - związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      badawczo- rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
      okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
      kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą
      pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
    2) Składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy - element obligatoryjny przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej.
    3) Paliwo i koszty eksploatacyjne- niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia
    4) Koszty telekomunikacyjne - niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą
    5) Internet - niezbędny w celu tworzenia projektów oprogramowania oraz weryfikacji ich
      działania, pozwala wykonywać pracę projektową, gdyż bez internetu nie było by
      możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników
      zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do
      pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk projektowych i
      rozwiązywania problemów.
    6) Sprzęt biurowy - niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia
    7) Noclegi w hotelach - niezbędne podczas wyjazdów do Klienta w celu bezpośredniego
      zweryfikowania postępu w projekcie
    8) Sprzęt komputerowy - niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania
      oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np.
      Wyników pracy,
    9) Peryferia komputerowe - niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na
    zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie
    zarówno spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub
    rozwijaniem projektów programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług
    jest bowiem łączną zapłatą za usługi projektowe. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie
    wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do
    stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na
    podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do
    Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30 cb ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności

    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco od dnia 1 stycznia 2019 roku.
    Uzupełnienie wniosku
    W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - pod pojęciem „Projektu
    programowania” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym program
    testujący działanie innego programu, aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym
    programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również
    przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub
    rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych
    jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.
    Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz
    rozwijaniu oprogramowania.
    a) Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskał brzegowe informacje od swojego
      Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustalał czy jest w stanie w
      oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie projektowania stworzyć dane
      rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i
      finalnie dokonał implementacji rozwiązania.
    b) Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych dokonał
      stworzenia lub rozwoju Projektu:
        1. autorskiego oprogramowania dla zleceniodawcy funkcjonujące w środowisku (...)
        którego zadaniem było automatyczne przeniesienia (przeksięgowanie
        magazynowe oraz dokonanie fakturowania (...) wyprodukowanych produktów w
        jednostce gospodarczej produkcyjnej do jednostki gospodarczej sprzedażowej.
        Wg założeń grupy zleceniodawcy w modelu (...) jednostki produkcyjne nie mogły
        posiadać zapasu stąd cały proces przesunięcia zapasu odbywał się
        automatycznie przez dedykowane narzędzie. Program ten księgował dokumenty
        magazynowe oraz finansowe aby prawidłowo został zaewidencjonowany w
        jednostce produkcyjnej oraz sprzedażowej. Standardowo takie przesunięcie w
        systemie (...) wymaga kilku kroków manualnych a dzięki rozwiązaniu proces ten
        był w pełni automatyczny.
        Potoczna nazwa tego rozwiązania to „(...)” gdyż po wyprodukowaniu produktów
        niezwłocznie przenoszone one były do jednostek sprzedażowych. Praca
        wnioskodawcy nad tym narzędziem rozpoczęła się gdy koncepcja rozwiązania
        została już utworzona ( specyfikacja wymagań oraz dokumentacja ogólna
        rozwiązania bez specyfikacji krajów i oprogramowana tylko dla prostego
        przypadku ) lecz nie została ona wdrożona produkcyjnie i potwierdzona że
        prawidłowa. Na projekcji (...) rozwiązanie to zostało oprogramowane i
        sparametryzowane dla Państw które były w zakresie projektu. Rozwiązanie to
        różniło się znacząco ze względu na procesy produkcyjne (różne typy zleceń, różne
        ruch magazynowe, podatkowo, różne konta (...) w ramach różnych krajów lecz w
        ramach projektu Wniskodawcy było ono dostosowane do specyfiki 8 krajów EU.
        Wnioskodawca projektował i specyfikował zakres zmian w poszczególnych
        modułach programów aby obsłużyć specyfikę 8 państw oraz umożliwić
        stosunkowo łatwe wdrożenie tego narzędzia dla innych państw które w
        późniejszym czasie będą przeniesione to modelu (...) .
        Utworzony program został stworzony na środowisku developerskim klienta (...),
        po przeniesieniu na środowisko testowym (...) narzędzie było testowany przez
        użytkowników, po zaakceptowaniu rozwiązania narzędzie zostało przeniesiona
        na system produkcyjny (...). Jest to standardowa procedura wyszkach rozwiązań
        developerskich pozwalające na zapewnienie wysokiej jakości produktów oraz
        zapewnienie stabilizacji systemu produkcyjnego.

        2. interfejsu pomiędzy systemami magazynowymi oraz sprzedażowymi a systemem
        (...).
            (...) - sprzedaż (...),
            (...) - sprzedaż detaliczna,
            (...) - sprzedaż hurtowa (...),
            (...) - operacje magazynowe.
    Narzędzie to było w pełni konfigurowalnym interfejsem pomiędzy zewnętrznymi
    systemami a systemem (...) gdzie efektem transferu danych była ewidencja księgowo
    magazynowa. Proces księgowania dokumentów odbywał się poprzez zoptymalizowane
    narzędzia (...) gdyż standardowe funkcje (...) nie potrafiły przetworzyć tak dużej ilości
    transakcji. W czasie opracowywania tego rozwiązania Wnioskodawca był odpowiedzialny
    na potwierdzenie wymagań, opracowanie architektury rozwiązania (dokumentacja
    specyfikacji programistycznej, praca z programistami nad rozwiązaniem zagadnień
    technicznych), przygotowanie zestawu tabel konfiguracyjnych które docelowo były
    uzupełnione przez Klienta, opracowanie dokumentacji projektowej.
    3. raportu (...) który porównywał dane plany i wykonania które były zaewidencjonowane
      na obiektach kosztowych (...) oraz (...). Wymagania Klienta były zdefiniowane lecz
      dobór narzędzia i architektury rozwiązania był zaproponowany przez wnioskodawcę
      gdyż raport do tej pory był przygotowany w arkuszu kalkulacyjnym ręcznie. Praca nad
      tym raportem była w systemie projektowych gdzie w pierwszej fazie architektura
      rozwiązania było opisana w dokumencie koncepcji i po zatwierdzeniu przez Klienta
      przystąpiono do prac programistycznych. Raport finalnie został utworzony na
      środowisku (...) Klienta. Rozwiązanie zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w
      technologii (...) i metodologią (...) zostało wgrane na system (...) w odpowiednich fazach
      projektu gdzie fazy projektu były zamykane po akceptacji Klienta że produkt danej fazy
      został zrealizowany.
    4. oprogramowanie do automatycznego tworzenia obiektów (...). Takie rozwiązanie nie
      jest dostępne w standardzie (...) a Klient napisał sobie takie narzędzie lecz niestety nie
      było ono stabilne oraz nie obsługiwało wszystkich wymaganych przypadków.
      Zadaniem Wnioskodawcy było przeanalizowanie błędów wskazanych przez klienta i
      zaproponowanie zmian, aby one się nie pojawiały i narzędzie działało stabilnie. Błędy
      które zostały zdiagnozowane było związane z niewystarczająco wszechstronną logiką
      oprogramowaną, która nie radziła sobie z przypadkami szczególnymi.
      Rozwiązanie zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w technologii (...) i
      metodologią (...) zostało wgrane na system (...) w odpowiednich fazach projektu gdzie
      fazy projektu były zamykane po akceptacji Klienta że produkt danej fazy został
      zrealizowany.
    5. utrzymanie aplikacji Klienta (Globalna grupa kapitałowa (...) posiadająca fabryki na 4
      kontynentach (...), (...), (...),(...) w środowisku (...) oraz wdrożenie nowych rozwiązań.
      Wnioskodawca pracował w oparciu o wnioski zmian (...) oraz zgłoszone incydenty
      (błędy/małe poprawki) które zawierały opis pozwalający na wykonanie wstępnej oceny
      charakteru zgłoszenia oraz przedstawienie propozycji zmian/poprawek. Przed
      dokonaniem jakichkolwiek zmian programistycznych wpływających na architekturę
      wnioskodawca przygotowywał specyfikację biznesową oraz programistyczną w celu
      przedstawiona wpływu zmian o oszacowaniu czasochłonności danych prac. Każdy
      etap pracy zad zgłoszenie był ewidencjonowany w system (...). Każdy etap prac był
      zatwierdzany przez Klienta i tylko taki potwierdzenie pozwalało na przenoszenie zmian
      pomiędzy systemami (...). Czas trwania danej fazy był również uzgadniany z Klientem i
      opisywany w (...).

    Poniżej wnioskodawca opisuje poszczególne zgłoszenia/projekty/(...) nad którymi pracował
    : Raport „(...)”
    Wnioskodawca stworzył report w technologii (...) który analizował wszystkie faktury
    sprzedażowe które zostały wystawie lecz nie zostały one dostarczone to Klienta. Raport
    ten był wdrożony globalnie i w oparciu o dane z dostawy i konfigurację (parametry tras)
    proponował faktury dla których przychód i (...) powinien zostać skorygowany. Report ten
    działa dla faktur i dostaw dla Klientów końcowych oraz wewnątrz grupowych. Jeżeli dla
    wskazanej faktury faktycznie dostawa nie została jeszcze dostarczone program dokonywał
    księgowań korygujący na odpowiednich kontach i odwracał je na początku przyszłego
    miesiąca.
    (...)
    Wnioskodawca stworzył program który dokonywał rozliczenia faktur wewnątrzgrupowych
    (...) tak jakby były one zrealizowane przez rzeczywistą płatność bankową. Takie
    rozwiązanie pozwalało na elastyczne zarządzanie środkami pieniężnymi (cash pool, cash
    flow). Report ten został zaprojektowany tak aby uruchamiany był automatycznie w tle i co
    4 godziny dokonywał odpowiednich rozliczeń i przeksięgowań na konta (...).
    (...)
    Wnioskodawca rozwija oprogramowanie stworzone na potrzeby utworzenia dodatkowej
    analityki na kontach magazynowych na potrzeby konsolidacji. W wersji systemu który
    posiada Klient w tabeli (...) nie ma informacji o materiale i spółce partnerskiej i na tą
    potrzebę zostało utworzone narzędzie które w dedykowanej tabeli łączy informacje z kont
    (...) i magazynów aby odzwierciedlić wartościowo i ilościowa zapas wraz z dodatkowymi
    cechami. Następnie te dane wykorzystywane przez narzędzie to ekstrakcji danych do
    konsolidacji (...). Raport ten został napisanych w technologii (...) i jest cały czas rozwijane
    gdyż występują przykładki szczególne jak przeszacowanie, specjalne ruch magazynowe
    które sprawiają że (...) dane są inne niż w (...).
    Wnioskodawca rozwija oprogramowanie stworzone na potrzeby konsolidacji wewnątrz
    grupowej. Rozwiązanie to jest dedykowane dla grupy (...) i nie jest to standardowe
    narzędzie gdyż zostało ono zaprojektowane tak aby odzwierciedlić strukturę danych (...)
    oraz specyfikę raportową tak dużej grupy kapitałowej.
    Narzędzie to eksportuje dane z (...) (dane finansowe, controlingów, Magazynowe (...) i w
    specjalnym formacie po przemapowaniu obiektów (...) na obiekty konsolidacyjne
    przygotowuje plik wsadowy dla systemu (...). Narzędzie to jest cały czas optymalizowane
    gdyż procesy finansowe zmieniają się bardzo często w równych państwach (optymalizacji
    procesów, zmiany struktury spółki) co prowadzi do konieczności zmiany narzędzia
    ekstrakcji i mapowania. Dodatkowo rozwiązanie (...) posiada reporty uzgodnieniowe które
    są również modyfikowane wraz ze zmianą procesów.
    (...)
    Wnioskodawca rozwijał integrację pomiędzy systemem (...) and (...). System (...) był
    stosowany jako konektor z różnymi bankami (...), (...), (...), (...) gdzie użytkownicy logując się
    do (...) wydzieli wszystkie rachunki bankowe z różnych banków i mogli tam sprawdzić
    wszystkie transakcji bez konieczności logowania się to różnych stron banków. Ta aplikacja
    bezpośredni komunikowała się z systemem (...) gdyż tam były przesyłany pliki płatności
    wychodzących (zamiast bezpośrednio do Banku) i z tego systemu były też przesyłane
    wyciągi bankowe (nie bezpośrednio z banku). W ramach projektu wnioskodawca był
    odpowiedzialny za dostosowanie i ustawienie integracji pomiędzy system (...) oraz (...). W
    ramach prac stworzono specjalny rodzaj (...) informacje o płatnościach wychodzących plik
    ten miał strukturę obsługującą różne banki oraz specyfikę różnych państw. Prace na tym
    projekcji rozciągały się w czasie i były ewidencjonowane na różnych zgłoszeniach zmian
    gdyż wraz z aktywacją tego interfejsu na inne państwa nowe specyficzne wymagania
    zostały dodawane i osobno oprogramowywane. Każda zmiana była ewidencjonowana wy

    systemie (...) oraz odbiór prac (zamknięcie zgłoszenia (...) było akceptowane przez Klienta.
    Wszystkie zmieniany były realizowane w środowisku (...) na systemie (...) klienta.
    Każdy z projektów programów komputerowych jest tworzony pod konkretne wymagania
    biznesowe swojego Zleceniodawcy. Są to rozwiązania, których jego Zleceniodawca nie jest
    w stanie nabyć na wolnym rynku i przez to musi korzystać z indywidualnych rozwiązań. Z
    tym bezpośrednio wiąże się również oryginalność tego oprogramowania.
    Przemawia o tym zastosowanie technologii: (...) i metodologią (...)
    a) Stworzenie nowego projektu programu komputerowego przy zastosowaniu nowych
      technologii. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja
      kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia
      nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego zaplecza
      technicznego zleceniodawcy.
    b) Wnioskodawca stworzył nowy projekt programu komputerowego, co stanowiło jego
      główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania zleceniodawcy, jego działalności i
      dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego
      zleceniodawcy.
    c) Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia projektu
      programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i
      pilnowanie terminów.
    Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie projektowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
    tworzenia i rozwijania projektów programów komputerowych. Wnioskodawca
    wykorzystywał technologie opisane wyżej w odpowiedziach na pytania. Oprogramowania,
    które stworzył Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd
    jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy.
    Wnioskodawca tworząc i rozwijając projekt Oprogramowania używa technologii
    dobierając je zarówno do tworzonego projektu programu komputerowego oraz w taki
    sposób, aby Zleceniodawca mógł korzystać z tego projektu oprogramowania przy
    aktualnej możliwości technologicznej urządzeń.
    Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego
    zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego asortymentu.
    Wnioskodawca oparł swoje działanie na technologiach: (...) i metodologią (...).
    Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych projektów programów komputerowych w
    zależności od wymagań stawianych przez jego zleceniodawcę.
    Wnioskodawca za cel postawił sobie stworzenie takiego projektu programu który ułatwi
    działalność gospodarczą swojego zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich
    technologiach, które umożliwią zleceniodawcy używanie tych projektów programów na
    aktualnie posiadanych urządzeniach.
    Wnioskodawca realizował te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej. W
    pierwszej kolejności Wnioskodawca zebrał wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu
    mógł on określić zarówno jakie technologie wykorzysta ale również określić czy dane
    rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie Wnioskodawca
    korzystając z konkretnych technologii tworzy prototyp, który następnie po fazie testów
    implementował do Zleceniodawcy.
    Efektem działań jest projekt programu komputerowego.
    Efekty pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan
    „Projektem Oprogramowania” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

    a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    b) nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i projektowych i której rezultaty da się z góry określić
      i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
    c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
      przez Klientów.
    Koszty paliwa i koszty eksploatacyjne to zakup paliwa oraz konieczna naprawa.
    Koszty samochodowe to opłaty za serwis i ubezpieczenie.
    Koszty telekomunikacyjne to abonament telefoniczny.
    Koszty sprzętu biurowego to zakup mebli.
    Koszty noclegu w hotelach to koszt ponoszony podczas delegacji na nocowanie w hotelu.
    Koszty sprzętu komputerowego to zakup komputerów.
    Koszty peryferii komputerowych zakup smartwatcha, klawiatury, monitora, myszki.
    Program księgowy - związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-
    rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje
    prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz
    umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt
    znajduje się w KPiR,
    Składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy - element obligatoryjny przy
    prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Paliwo i koszty eksploatacyjne- niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze
    Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia.
    Koszty telekomunikacyjne - niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą.
    Internet - niezbędny w celu tworzenia projektów oprogramowania oraz weryfikacji ich
    działania, pozwala wykonywać pracę projektową, gdyż bez internetu nie było by możliwe
    podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników
    zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do
    pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk projektowych i
    rozwiązywania problemów.
    Sprzęt biurowy - niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia
    Noclegi w hotelach - niezbędne podczas wyjazdów do Klienta w celu bezpośredniego
    zweryfikowania postępu w projekcie
    Sprzęt komputerowy - niezbędny do tworzenie i rozwijania projektów programów
    komputerowych i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą
    celem omówienia np. Wyników pracy,
    Peryferia komputerowe - niezbędne do tworzenie i rozwijania projektów programów
    komputerowych.
    Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które
    traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując
    proporcję przychodową.
    Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wydatki przypisuje do kosztów uzyskania
    przychodów do konkretnego Oprogramowania w proporcji przychodowej, w dacie
    poniesienia wydatku.
    Zleceniodawcy o których mowa we wniosku to podmioty polskie i zagraniczne. Prace
    wykonywane na terenie Polski.

    Pytania
    1) Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu
      Projektu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
      której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2) Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu programu
      komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub
      rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3) Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia Projektów programów
      komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
      preferencyjną stawką 5%?
    4) Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
      kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na
    tworzeniu Projektu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN,
    rozumie się:
        badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    analitycznych/konsultacyjnych i projektowych IT. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace zlecane przez klientów, prowadzące do

    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace,
    zmierzające do stworzenia Projektu oprogramowania, nie mają charakteru prac
    rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają
    zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i
    umiejętności.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu
    programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia
    Projektów programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku,
    Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w ramach działalności
    gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38
    ustawy o PIT.
    Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia
    20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn.
    zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija”
    oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w
    szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono
    ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku
    wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono
    ochronie prawnej.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Projektów programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania
    Projektów programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskiego do programów wytworzonych na Zleceniodawców za
    wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem Projektów Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z
    uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma On prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a"
    wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym tj.:
    1) Program księgowy - związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      badawczo- rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
      okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
      kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą
      pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.
    2) Składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy - element obligatoryjny przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej.
    3) Paliwo i koszty eksploatacyjne- niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia.
    4) Koszty telekomunikacyjne - niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą.

    5) Internet - niezbędny w celu tworzenia projektów oprogramowania oraz weryfikacji ich
      działania, pozwala wykonywać pracę projektową, gdyż bez internetu nie było by
      możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników
      zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do
      pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk projektowych i
      rozwiązywania problemów.
    6) Sprzęt biurowy - niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia.
    7) Noclegi w hotelach - niezbędne podczas wyjazdów do Klienta w celu bezpośredniego.
      zweryfikowania postępu w projekcie.
    8) Sprzęt komputerowy - niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania
      oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np.
      Wyników pracy,
    9) Peryferia komputerowe - niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W ramach
    prowadzonych prac twórczych dokonał Pan rozwoju lub stworzenia:
    1. autorskiego oprogramowania dla zleceniodawcy funkcjonujące w środowisku (...)
    którego zadaniem było automatyczne przeniesienia (przeksięgowanie magazynowe oraz
    dokonanie fakturowania (...) wyprodukowanych produktów w jednostce gospodarczej

    produkcyjnej do jednostki gospodarczej sprzedażowej. Wg założeń grupy zleceniodawcy w
    modelu (...) jednostki produkcyjne nie mogły posiadać zapasu stąd cały proces
    przesunięcia zapasu odbywał się automatycznie przez dedykowane narzędzie. Program
    ten księgował dokumenty magazynowe oraz finansowe aby prawidłowo został
    zaewidencjonowany w jednostce produkcyjnej oraz sprzedażowej. Standardowo takie
    przesunięcie w systemie (...) wymaga kilku kroków manualnych a dzięki rozwiązaniu
    proces ten był w pełni automatyczny.
    Potoczna nazwa tego rozwiązania to „(...)” gdyż po wyprodukowaniu produktów
    niezwłocznie przenoszone one były do jednostek sprzedażowych. Praca wnioskodawcy
    nad tym narzędziem rozpoczęła się gdy koncepcja rozwiązania została już utworzona
    (specyfikacja wymagań oraz dokumentacja ogólna rozwiązania bez specyfikacji krajów i
    oprogramowana tylko dla prostego przypadku ) lecz nie została ona wdrożona
    produkcyjnie i potwierdzona że prawidłowa. Na projekcji (...) rozwiązanie to zostało
    oprogramowane i sparametryzowane dla Państw które były w zakresie projektu.
    Rozwiązanie to różniło się znacząco ze względu na procesy produkcyjne (różne typy
    zleceń, różne ruch magazynowe, podatkowo, różne konta (...) w ramach różnych krajów
    lecz w ramach projektu Wnioskodawcy było ono dostosowane do specyfiki 8 krajów EU.
    Wnioskodawca projektował i specyfikował zakres zmian w poszczególnych modułach
    programów aby obsłużyć specyfikę 8 państw oraz umożliwić stosunkowo łatwe wdrożenie
    tego narzędzia dla innych państw które w późniejszym czasie będą przeniesione to
    modelu (...).
    Utworzony program został stworzony na środowisku developerskim klienta (...), po
    przeniesieniu na środowisko testowym (...) narzędzie było testowany przez użytkowników,
    po zaakceptowaniu rozwiązania narzędzie zostało przeniesiona na system produkcyjny
    (...). Jest to standardowa procedura wyszkach rozwiązań developerskich pozwalające na
    zapewnienie wysokiej jakości produktów oraz zapewnienie stabilizacji systemu
    produkcyjnego.
    2. interfejsu pomiędzy systemami magazynowymi oraz sprzedażowymi a systemem (...).
        (...),
        (...) - sprzedaż detaliczna,
        (...) - sprzedaż hurtowa (...),
        (...) - operacje magazynowe.
    Narzędzie to było w pełni konfigurowalnym interfejsem pomiędzy zewnętrznymi
    systemami a systemem (...) gdzie efektem transferu danych była ewidencja księgowo
    magazynowa. Proces księgowania dokumentów odbywał się poprzez zoptymalizowane
    narzędzia (...) gdyż standardowe funkcje (...) nie potrafiły przetworzyć tak dużej ilości
    transakcji. W czasie opracowywania tego rozwiązania Wnioskodawca był odpowiedzialny
    na potwierdzenie wymagań, opracowanie architektury rozwiązania (dokumentacja
    specyfikacji programistycznej, praca z programistami nad rozwiązaniem zagadnień
    technicznych), przygotowanie zestawu tabel konfiguracyjnych które docelowo były
    uzupełnione przez Klienta, opracowanie dokumentacji projektowej
    3. raportu (...) który porównywał dane plany i wykonania które były zaewidencjonowane
    na obiektach kosztowych (...) oraz (...). Wymagania Klienta były zdefiniowane lecz dobór
    narzędzia i architektury rozwiązania był zaproponowany przez wnioskodawcę gdyż raport
    do tej pory był przygotowany w arkuszu kalkulacyjnym ręcznie. Praca nad tym raportem
    była w systemie projektowych gdzie w pierwszej fazie architektura rozwiązania było
    opisana w dokumencie koncepcji i po zatwierdzeniu przez Klienta przystąpiono do prac
    programistycznych. Raport finalnie został utworzony na środowisku (...). Rozwiązanie

    zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w technologii (...) i metodologią (...) zostało
    wgrane na system (...) w odpowiednich fazach projektu gdzie fazy projektu były zamykane
    po akceptacji Klienta że produkt danej fazy został zrealizowany.
    4. oprogramowanie do automatycznego tworzenia obiektów (...). Takie rozwiązanie nie jest
    dostępne w standardzie (...) a Klient napisał sobie takie narzędzie lecz niestety nie było
    ono stabilne oraz nie obsługiwało wszystkich wymaganych przypadków. Zadaniem
    Wnioskodawcy było przeanalizowanie błędów wskazanych przez klienta i zaproponowanie
    zmian, aby one się nie pojawiały i narzędzie działało stabilnie. Błędy które zostały
    zdiagnozowane było związane z niewystarczająco wszechstronną logiką oprogramowaną,
    która nie radziła sobie z przypadkami szczególnymi.
    Rozwiązanie zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w technologii (...) i metodologią
    (...) zostało wgrane na system (...) w odpowiednich fazach projektu gdzie fazy projektu były
    zamykane po akceptacji Klienta że produkt danej fazy został zrealizowany.
    5. utrzymanie aplikacji Klienta (Globalna grupa kapitałowa (...) posiadająca fabryki na 4
    kontynentach (...) w środowisku (...) oraz wdrożenie nowych rozwiązań. Wnioskodawca
    pracował w oparciu o wnioski zmian (...) oraz zgłoszone incydenty (błędy/małe poprawki)
    które zawierały opis pozwalający na wykonanie wstępnej oceny charakteru zgłoszenia
    oraz przedstawienie propozycji zmian/poprawek. Przed dokonaniem jakichkolwiek zmian
    programistycznych wpływających na architekturę wnioskodawca przygotowywał
    specyfikację biznesową oraz programistyczną w celu przedstawiona wpływu zmian o
    oszacowaniu czasochłonności danych prac. Każdy etap pracy zad zgłoszenie był
    ewidencjonowany w system (...). Każdy etap prac był zatwierdzany przez Klienta i tylko taki
    potwierdzenie pozwalało na przenoszenie zmian pomiędzy systemami (...). Czas trwania
    danej fazy był również uzgadniany z Klientem i opisywany w (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w

    zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program
    komputerowy. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Pana
    projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany
    charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze
    programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter.
    Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Ponadto,
    wskazał Pan, że efekty Pana prac twórczych kwalifikują się jako utwory w rozumieniu art. 1
    ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i projektowych której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są
    jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie uzyskuje Pan brzegowe informacje od
    swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala Pan czy jest w stanie w oparciu o
    aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej
    podstawie stworzył Pan prototyp, który testował i finalnie dokonał implementacji
    rozwiązania. Posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych
    oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych
    postawił Pan sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu
    odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie

    działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem Pana w zakresie źródeł finansowania była
    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego
    zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych
    programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio
    dobranych przez Pana technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę
    teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania kompletnych instrukcji
    stanowiących programy komputerowe. Innowacyjność technologii polega na tym, że
    opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Wykorzystywał
    Pan wiedzę z dziedziny języków programowania i z dziedziny nauki i technologii.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto
    posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo
    wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie
    przychodu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na

    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art.
      30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności

      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach
      lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Może więc Pan za lata 2019 - 2021, oraz za lata kolejne od 2025 r. zastosować stawkę 5%
    od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności
    opisanej we wniosku.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        Programu księgowego;
        Składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy;
        Paliwa i kosztów eksploatacyjnych;
        Kosztów telekomunikacyjnych;
        Internetu;
        Sprzętu biurowego;
        Noclegów w hotelach;
        Sprzętu komputerowego;
        Peryferii komputerowych
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

    Tym samym wydatki poniesione przez Pana na program księgowy; składki na
    ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy, paliwo i koszty eksploatacyjne, koszty
    telekomunikacyjne, internet, sprzęt biurowy, noclegi w hotelach, sprzęt komputerowy,
    peryferia komputerowe mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Pana.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.