Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.377.2020.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-19
Teza: Czy aport, który ma być wniesiony do spółki komandytowej przez poszczególnych wspólników ma być opodatkowany podatkiem od towarów i usług czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: aport; nabycie; nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 listopada 2020 r. (data wpływu – 20 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki osobowej – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki osobowej.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 14 stycznia 2021 r. znak: 0112-KDL1-3.4012.452.2020.2.MR oraz 0111-KDIB2-3.4014.377.2020.3.ASZ wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem aportu jest grunt budowlany przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową. Jest oznaczony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej lub bliźniaczej. Grunt został zakupiony z majątku prywatnego wspólników. Do czasu wniesienia gruntu do spółki wspólnicy wydali spółce upoważnienie do dysponowania gruntem. Na podstawie tego upoważnienia spółka uzyskała pozwolenie na budowę budynków mieszkalnych w zabudowie bliźniaczej (oświadczenie w załączeniu) i prowadzi tam budowę. Spółka jest spółką komandytową.

Wspólnik – P.Z. prowadzi działalność gospodarczą jednoosobową od 1991 r. pod firmą (…), jest wspólnikiem (komandytariuszem) w spółce komandytowej D.D. Sp. z o.o. spółka komandytowa oraz jest wspólnikiem w spółce D.D. Sp. z o.o., gdzie jest członkiem zarządu spółki. Uczestniczy w zarządzaniu (poprzez Spółkę z o.o. D.D.) spółką D.D. Spółka z o.o. spółka komandytowa, która jest spółką prowadzącą działalność deweloperską. Pani A.Z. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, podstawowa działalność gospodarcza: wykonywanie konstrukcji dachowych i pokryć dachowych. W okresie ostatnich 10 lat nie dokonywała takich czynności jak:

*   uzbrojenie terenu,
*   wydzielenie dróg wewnętrznych,
*   działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży „wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia”,
*   uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy,
*   wystąpienie o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
*   podział działek.

W miesiącu wrześniu 2019 r. A.Z. zakupiła, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nieruchomość zabudowaną rozpoczętą budową budynku jednorodzinnego, którą po wykończeniu sprzedała w tymże roku.

Wspólnik – Pan S.Z. prowadzi działalność gospodarczą jednoosobową pod firmą (…) oraz jest wspólnikiem w spółce komandytowej D.D. Sp. z o.o. spółka komandytowa jako komandytariusz, i w spółce D.D. Sp. z o.o., gdzie jest członkiem Zarządu Spółki. Pan S.Z. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w okresie od 2011 r. do 2019 r. wybudował i sprzedał dziesięć budynków jednorodzinnych. W tym czasie w ramach działalności gospodarczej dokonywał miedzy innymi takich czynności jak podział działek, uzyskanie pozwolenia na budowę domów. Uczestniczy w zarządzaniu (poprzez Spółkę z o.o. D.D.) spółką D.D. Spółka z o.o. spółka komandytowa, która jest spółką prowadzącą działalność deweloperską.

Wspólnik – Pan M.K. nie prowadzi działalności gospodarczej, jest wspólnikiem w spółce jawnej (…). W okresie ostatnich 10 lat nie dokonywał takich czynności jak:

*   uzbrojenie terenu,
*   wydzielenie dróg wewnętrznych,
*   działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży „wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia”,
*   uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy,
*   wystąpienie o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
*   podział działek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy aport, który ma być wniesiony do spółki komandytowej przez poszczególnych wspólników ma być opodatkowany podatkiem od towarów i usług czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, aport wniesiony przez Panią A.Z. i Pana S.Z. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 23 %, natomiast aport wnoszony przez Pana M.K. podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się − przy spółce osobowej − wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Stosownie do art. 1a pkt 1 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę – cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną. Z kolei zgodnie z pkt 2 tego przepisu użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę – z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy – obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – przy zawarciu umowy spółki podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego. Stosownie natomiast do treści art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Stawka podatku wynosi natomiast 0,5% podstawy opodatkowania (art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że trzej wspólnicy Wnioskodawcy mają zamiar wnieść do Wnioskodawcy nieruchomość gruntową. Grunt został zakupiony z majątku prywatnego wspólników.

Zdaniem Wnioskodawcy, aport wniesiony przez dwóch wspólników podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, natomiast aport wnoszony przez trzeciego wspólnika podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższych okoliczności stwierdzić należy, że wniesienie opisanej nieruchomości do Wnioskodawcy w formie wkładu niepieniężnego będzie stanowiło zmianę umowy spółki i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość wkładu zadeklarowana przez wspólników spółki. Natomiast stawka podatku, liczona od wartości wniesionego wkładu wynosić będzie 0,5%. Obowiązek uiszczenia podatku będzie ciążył – stosownie do brzmienia art. 4 pkt 9 cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – na Wnioskodawcy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że tylko aport wnoszony przez Pana M.K. podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.