Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.534.2017.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-13
Teza: Sprzedawane przez Wnioskodawcę do Niemiec produkty rolne (młode rośliny) stanowią produkty rolne w rozumieniu ustawy o VAT. Dokonywaną przez Wnioskodawcę sprzedaż ww. produktów rolnych do Niemiec, jak wykazano wyżej, należy traktować jako dostawę krajową, korzystającą ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; Niemcy; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; produkty-produkty rolne; rezydent podatkowy; rolnik-rolnik ryczałtowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2017 r. (data wpływu 21 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za rolnika ryczałtowego w związku z prowadzoną działalnością rolniczą oraz braku obowiązku rejestracji dla potrzeb VAT – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2017 r. wpłynął ww. wniosek Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za rolnika ryczałtowego w związku z prowadzoną działalnością rolniczą oraz braku obowiązku rejestracji dla potrzeb VAT.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym Niemiec. Na podstawie umowy zawartej z rolnikiem dzierżawi na terytorium Polski trzy hektary gruntu. Na gruncie tym Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą polegającą na uprawie sadzonek w nieogrzewanych tunelach foliowych. Sadzonki pozyskiwane są w Polsce, we własnym zakresie, z należących do Wnioskodawcy roślin macierzystych.

W 2017 roku po raz pierwszy miał miejsce zakup sadzonek w Niemczech, a następnie ich dalsza uprawa (do etapu młodych roślin) w Polsce. Wartość nabytych w Niemczech w roku 2017 sadzonek to 8.186,60 euro. Wnioskodawca nie dokonuje odsprzedaży sadzonek bezpośrednio po ich zakupie. Dopiero po wymaganym dla nich okresie uprawy - zwykle jest to 1 rok - są one sprzedawane do Niemiec. Odbiera je od Wnioskodawcy niemiecka firma, która sama również opłaca transport. Wystawiany przez Wnioskodawcę rachunek obejmuje wyłącznie sprzedaż sadzonek, bez kosztów transportu. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1.  Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia wymogi działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221, zwaną dalej „ustawa VAT”) oraz czy Wnioskodawca posiada status rolnika ryczałtowego w rozumieniu przepisów art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy VAT?
2.  Czy Wnioskodawca, w związku z prowadzoną przez niego działalnością rolniczą i posiadanym statusem rolnika ryczałtowego, przy dokonywaniu dostawy produktów rolnych (młodych roślin) do Niemiec i przy nabywaniu z Niemiec sadzonek o wartości nieprzekraczającej równowartości kwoty 50 000 zł rocznie, będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy;

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy działalność prowadzona przez niego spełnia wymogi działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221, zwaną dalej „ustawa VAT”), a Wnioskodawca posiada status rolnika ryczałtowego w rozumieniu przepisów art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy VAT.

Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy VAT, zgodnie z którym przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy VAT, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Produkty rolne zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy VAT to towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim. W poz. 16 tego załącznika wymienione zostały „Rośliny żywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia, z wyłączeniem podłoży do uprawy grzybów z wsianą grzybnią” (PKWiU 2008 ex 01.30.10.0).

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na uprawie sadzonek w nieogrzewanych tunelach foliowych. Taki zakres działalności Wnioskodawcy spełnia wymogi definicji działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy VAT, ponieważ działalność Wnioskodawcy stanowi produkcję roślinną pod folią (w tunelach foliowych nieogrzewanych). Jednocześnie na gruncie przepisów powołanej ustawy Wnioskodawca posiada status rolnika ryczałtowego, gdyż spełnia wymogi określone w przepisie art. 2 pkt 19 ustawy VAT, tzn. dokonuje dostaw produktów rolnych (tj. roślin żywych) pochodzących z własnej działalności rolniczej.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy w związku z prowadzoną przez niego działalnością rolniczą i posiadanym statusem rolnika ryczałtowego, przy dokonywaniu dostawy produktów rolnych (młodych roślin) do Niemiec i przy nabywaniu z Niemiec sadzonek o wartości nieprzekraczającej równowartości kwoty 50 000 zł rocznie, będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Z przywołanego przepisu wynika, że zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje w przypadku, gdy dotyczy towarów nabywanych przez rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej, jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000zł.

Stwierdzić należy, iż Wnioskodawca w 2017 r. po raz pierwszy nabył sadzonki z Niemiec. Sadzonki nabyte z Niemiec mieszczą się w pojęciu produktów rolnych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o VAT. Z uwagi na fakt, że u Wnioskodawcy całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia sadzonek z Niemiec w roku 2017 nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł (tj. stanowiła u Wnioskodawcy kwotę 8.186,60 euro), to na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT należy uznać, że przedmiotowe nabycie nie wypełnia przesłanek do uznania go za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Podobne stanowisko przedstawione zostało w interpretacji wydanej przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Lublinie z dnia 6.10.2005 r. sygn. P-3-443/46/05.

Reasumując nabycie przez Wnioskodawcę sadzonek z Niemiec należy traktować jako transakcję krajową i korzystającą ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.

Jednocześnie, nabyte w Niemczech sadzonki Wnioskodawca uprawia do etapu młodych roślin - zwykle jest to 1 rok - i następnie sprzedaje je na rzecz kontrahenta z Niemiec. Przedmiotowa transakcja nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT), ani sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, gdyż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują dokonywania tego typu dostaw przez rolników ryczałtowych, zgodnie z art. 13 ust. 6 oraz art. 2 pkt 23 ww. ustawy VAT. Zatem dostawa tego typu będzie traktowana jak dostawa krajowa. Takie potraktowanie dostawy wynika z konstrukcji zwolnienia przedmiotwo-podmiotwego, odnoszącego się do rolnika ryczałtowego, które nie daje takiemu podatnikowi statusu czynnego podatnika podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży produktów rolnych i usług rolniczych. Tym samym wykluczone jest uznanie transakcji dokonywanych przez rolnika ryczałtowego za sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, a także brak jest możliwości zarejestrowania się rolnika ryczałtowego jako podatnika VAT UE w zakresie dostaw wewnątrzwspólnotowych (art. 97 ustawy VAT), co jest z kolei warunkiem potraktowania danej dostawy jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Podobne stanowisko prezentowane jest w doktrynie, np. pozycji Adama Bartosiewicza, Ryszarda Kubackiego pod tytułem ”VAT. Komentarz”. Wyd. VI, Lex 2012, a także w interpretacjach organów podatkowych (m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 31 sierpnia 2012 r. sygn. ITPP2/443-746/12/RS)

Reasumując, sprzedawane przez Wnioskodawcę do Niemiec produkty rolne (młode rośliny) stanowią produkty rolne w rozumieniu ustawy o VAT. Dokonywaną przez Wnioskodawcę sprzedaż ww. produktów rolnych do Niemiec, jak wykazano wyżej, należy traktować jako dostawę krajową, korzystającą ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe postępowanie jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.