Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.1040.2020.4.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-03
Teza: WIS USŁUGA – odbioru odpadów za pośrednictwem podwykonawcy
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); odbiór; odpady (śmieci); recycling; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 lipca 2020 r. (data wpływu 30 lipca 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 stycznia 2021 r. (data wpływu 13 stycznia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – odbioru odpadów za pośrednictwem podwykonawcy

**Opis usługi:** Spółka zawarła umowę z Zleceniodawcą na odbiór i zagospodarowanie odpadów powstających w toku działalności gospodarczej Zleceniodawcy – przetwórstwa spożywczego oraz na zakup od Zleceniodawcy wybranych surowców wtórnych pochodzenia roślinnego. Zleceniodawca powierzył Spółce w ramach umowy odbiór i zagospodarowanie materiału paszowego, na które składają się chipsy, chrupki, prażynki, ścier. Usługi w zakresie odbioru materiału paszowego są realizowane przez Spółkę z udziałem podwykonawcy, która odbiera i transportuje odpady. Podwykonawca posiada odpowiednie zezwolenie – zezwolenie Powiatowego Lekarza Weterynarii na transport i przechowywanie pasz oraz czynności z tym związane, jak również zezwolenie na zbieranie i transport odpadów. Wnioskodawca natomiast jest wpisany do rejestru weterynaryjnego jako wykonująca czynności „pośrednictwo bez magazynowe w obrocie na rynku pasz”. Odbiór odpadów realizowany przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy (realizowany przez podwykonawcę) obejmuje transport odpadów do biogazowni. W ramach odbieranych od Zleceniodawcy w danej dostawie odpadów mogą znajdować się zarówno ścier, jak i ciasto (suchy pellet). Odbiór obu kategorii odpadów jest realizowany w ramach jednej usługi świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 38.11.1

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 30 lipca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 stycznia 2021 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia:

Wnioskodawca (dalej: Spółka) jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej zajmującej się m.in. usuwaniem i recyclingiem odpadów, w tym przede wszystkim odpadów komunalnych i przemysłowych. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest gospodarka odpadami, gdzie Wnioskodawca zajmuje się m.in. odbiorem odpadów komunalnych, jak i przemysłowych. Spółka zawarła umowę z Zleceniodawcą na odbiór i zagospodarowanie odpadów powstających w toku działalności gospodarczej Zleceniodawcy – przetwórstwa spożywczego oraz na zakup od Zleceniodawcy wybranych surowców wtórnych pochodzenia roślinnego. Stawki za świadczenie usług przez Wnioskodawcę są uzależnione od rodzaju odpadu odbieranego od Zleceniobiorcy, przy czym w przypadku odbioru odpadów o charakterze surowcowym, a więc surowców wtórnych – produktów, które posiadają wartość handlową, przekazanie tego typu surowców jest fakturowane przez Zleceniodawcę na Spółkę (Spółka ponosi koszt nabycia produktów). W przypadku odbioru odpadów, które nie mają wartości handlowej lub użytkowej, to Spółka obciąża Zleceniodawcę za świadczone usługi odbioru i zagospodarowania odpadów. Złożony wniosek dotyczy klasyfikacji usług odbioru odpadów.

Umowa zawarta przez Spółkę umożliwia świadczenie przez Spółkę usług na rzecz Zleceniobiorcy z udziałem podwykonawcy, przy czym podmiotem odpowiedzialnym za wykonanie usług pozostaje Spółka.

Spółka posiada wszystkie wymagane prawem zezwolenia w zakresie gospodarki odpadami, tj. zezwolenia na zbieranie lub przetwarzanie odpadów.

Zleceniodawca powierzył Spółce w ramach umowy odbiór i zagospodarowanie materiału paszowego, na które składają się chipsy, chrupki, prażynki, ścier. Dotychczas odbierając powyższe produkty Zleceniodawca i Spółka klasyfikowały je jako odpady. Począwszy od 1 stycznia 2020 r. strony zaczęły klasyfikować te produkty jako materiał paszowy. Zmiana klasyfikacji wynika z informacji otrzymanych od podwykonawcy, który zagospodarowuje produkty (chipsy, ścier, chrupki, prażynki). Klasyfikacja jako odpad lub surowiec jest uzależniona od ostatecznego przeznaczenia danego produktu, przy czym dwojaka klasyfikacja dotyczy przede wszystkim ścieru ziemniaczanego. W przypadku gdy jest on dostarczany do rolników do wykorzystania jako pasza – ścier jest klasyfikowany jako materiał paszowy (PKWiU: 10.39.30 – Materiały i odpady roślinne, pozostałości i produkty uboczne). W przypadku gdy ścier jest dostarczany przez wykonawcę do biogazowni – ścier jest klasyfikowany jako odpad (a jego odbiór jako usługa: PKWiU 38.11.1 Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu).

Usługi w zakresie odbioru materiału paszowego są realizowane przez Spółkę z udziałem podwykonawcy, która odbiera i transportuje odpady. Podwykonawca posiada odpowiednie zezwolenie – zezwolenie Powiatowego Lekarza Weterynarii na transport i przechowywanie pasz oraz czynności z tym związane, jak również zezwolenie na zbieranie i transport odpadów. Wnioskodawca natomiast jest wpisana do rejestru weterynaryjnego jako wykonująca czynności „pośrednictwo bez magazynowe w obrocie na rynku pasz”.

Zgodnie ze stanowiskiem Głównego Inspektora Weterynarii „Handlowcy działający jako pośrednicy, nie prowadzący żadnej działalności fizycznej związanej z paszami uważani są za podmioty działające na rynku pasz, jako że działają jako dystrybutorzy pasz. W praktyce podstawowym obowiązkiem, jaki muszą spełniać, jest obowiązek zgodności z wymogami dotyczącymi możliwości śledzenia drogi produktów określonymi w załączniku I” (Rozporządzenia WE Nr 183/2005 ustanawiającego wymagania dotyczące higieny pasz).

Z uwagi na powyższe restrykcje w obrocie materiałem paszowym, Spółka korzysta z usług Podwykonawcy jako podwykonawcy posiadającego odpowiednie zezwolenia weterynaryjne.

Wnioskodawca i Podwykonawca uzgodniły w zawartej umowie, że do każdego transportu materiału paszowego będzie dołączony dokument – etykieta materiału paszowego. Podwykonawca zobowiązuje się do odbierania transportem własnym lub zleconym odpadów/materiału paszowego. Podwykonawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Odbiór odpadów realizowany przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy (realizowany przez podwykonawcę) obejmuje transport odpadów do biogazowni. W ramach odbieranych od Zleceniodawcy w danej dostawie odpadów mogą znajdować się zarówno ścier, jak i ciasto (suchy pellet). Odbiór obu kategorii odpadów jest realizowany w ramach jednej usługi świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy.

Dla ścieru jako odpadu na karcie przekazania odpadu pojawią się następujące informacje:

Odbiór ścieru o kodzie odpad 020301 z zakładu Zleceniodawcy

TRANSPORT (wykonuje podwykonawca)

Przejmujący (…)

Zgodnie z umową zawartą przez Wnioskodawcę z Zleceniodawcą, kod odpadu 020301 obejmuje szlamy z mycia, oczyszczania, obierania, odwirowywania i oddzielania surowców.

Analogiczna sytuacja będzie odnosiła się do odbioru odpadu o kodzie 020304.

Dla odpadu o kodzie 020304 na karcie przekazania odpadu pojawią się następujące informacje:

Odbiór (…) jako odpad 020304 z zakładu Zleceniodawcy

TRANSPORT (wykonuje podwykonawca)

Przejmujący (…)

Zgodnie z umową zawartą przez Wnioskodawcę z Zleceniodawcą, kod odpadu 020304 obejmuje pellet suchy (wypieczony w formy o suchej masie powyżej 85%).

Zarówno w przypadku ścieru (odpad o kodzie 020301), jak i ciasta (odpad o kodzie 020304) na karcie przekazania odpadu (KPO) nie występuje Wnioskodawca ani Podwykonawca.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę fakt, że na KPO nie będzie już występować Podwykonawca, Podwykonawca przekazało Spółce informację o zmianie sposobu fakturowania w przypadku ścieru (odpad o kodzie 020301), jak i ciasta (odpad o kodzie 020304), dla których faktura będzie wystawiana z opisem: „Usługa zagospodarowania odpadów (broker) 020301” dla ścieru lub odpowiednio „Usługa zagospodarowania odpadów (broker) 020304” dla ciasta, z zastosowaniem 23% stawki VAT.

Jednocześnie Spółka stwierdziła, że zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Środowiska z dnia 25 września 2019 r. (nr DGO.IV.056.1.2019.IAG, 982767.2893578.2272812) odnoszącego się do kwestii przetwarzania odpadów w biogazowniach, naturalne substancje pochodzące z produkcji przemysłowej nie są wyłączone z definicji odpadu. Ministerstwo wskazało: „(\`(...)\`) wyłączenie zawarte w art. 2 ust. 6 lit. c ustawy o odpadach odnosi się do niebędących niebezpiecznymi, naturalnych substancji pochodzących z produkcji rolniczej lub leśnej, natomiast nie obejmuje substancji pochodzących z przetwórstwa spożywczego takich jak np. wysłodki. Stanowisko WIOŚ w tej sprawie, przedstawione w piśmie UPEBI, jest zgodnie z opinią Departamentu Gospodarki Odpadami.

Wysłodki mogą być uznane za produkt uboczny w przypadku wypełnienia kryteriów określonych w ustawie o odpadach oraz zgodnie z procedurą tam określoną”.

W związku z powyższym Spółka ma wątpliwości jaka stawka VAT jest właściwa dla fakturowania usług Spółki na Zleceniodawcę. Dotąd całość usług była fakturowana przez Spółkę jako usługi odbioru i zagospodarowania odpadów z zastosowaniem 8% stawki VAT.

Spółka stoi na stanowisku, że z punktu widzenia Zleceniodawcy, to Wnioskodawca jest podmiotem świadczącym usługi odbioru i zagospodarowania odpadów powstających w zakładzie Zleceniodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przetwórstwa spożywczego. Nie powinien przy tym mieć znaczenia fakt korzystania przez Spółkę z usług podwykonawcy, który z kolei dla odbioru ścieru i ciasta podzleca transport odpadów innemu podmiotowi.

Analogiczne stanowisko zawiera przykładowo interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej z 8 sierpnia 2019 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.332.2019.2.KO, która wskazuje, że nawet w przypadku gdy podmiot nie posiada odpowiednich zezwoleń na odbiór danego odpadu i korzysta w tym celu z pośrednika, nie figurując tym samym na dokumentach związanych z odbiorem odpadów, usługi przez niego świadczone, jako usługi odbioru odpadów mogą zostać fakturowane 8% stawką VAT.

Dyrektor KIS wskazał, że „w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie regulacja wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca bierze udział w świadczeniu usługi działając we własnym imieniu, na rzecz osoby trzeciej.

Wnioskodawca odsprzedaje nabytą usługę sklasyfikowaną w PKWiU pod symbolem 38.21.10.0 w stanie niezmienionym, gdyż usługi nabyte nie podlegają żadnemu przetworzeniu lub modyfikacji przez Wnioskodawcę. Są one przekazywane do osoby trzeciej w takim samym zakresie w jakim zostały nabyte przez Wnioskodawcę. Zatem Wnioskodawca ma prawo do zastosowania na wystawianej fakturze dokumentującej refakturowane ww. usługi stawkę VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 1 związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 148 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Wnioskodawca doliczając marżę/prowizję, w sytuacji odsprzedaży tzw. „refakturowanych” usług sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 38.21.10.0, ma również prawo do zastosowania na wystawianej fakturze dokumentującej ww. usługę stawki VAT w wysokości 8% zgodnie art. 41 ust. 1 związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 148 załącznika nr 3 do ustawy o VAT”.

W związku z powyższym, Spółka wnosi o potwierdzenie, że usługi odbioru odpadów, o których mowa powyżej, a więc usługi odbioru następujących odpadów: ścieru o kodzie odpad 020301 oraz ciasta = suchy pellet o kodzie odpad 020304 realizowane na rzecz Zleceniodawcy, za pośrednictwem podwykonawcy, powinny być klasyfikowane według klasyfikacji PKWiU: 38.11.1 – Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

*   wodę w postaci naturalnej,
*   wodę leczniczą i wody termalne,
*   usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
*   handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
*   usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
*   osady ze ścieków kanalizacyjnych,
*   odpady,
*   pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
*   pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
*   usługi związane ze zbieraniem odpadów,
*   usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
*   usługi związane ze składowaniem odpadów,
*   usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
*   usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
*   surowce wtórne,
*   transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
*   usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   usługi związane ze zbieraniem:
    *   stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,
    *   surowców wtórnych,
    *   odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,
    *   odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,
    *   resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,
    *   odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,
    *   stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,
*   usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,
*   usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,
*   usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,
*   odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,
*   surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

*   odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,
*   odzysk, tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,
*   recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,
*   recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan. Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

W ww. dziale została wymieniona klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”. Z kolei w ww. klasie została wymieniona kategoria 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

W ww. klasie wskazano grupowanie 38.11.19.0 „Usługi związane ze zbieraniem pozostałych odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”, które obejmuje usługi związane ze zbieraniem pozostałych odpadów innych niż niebezpieczne, zawierających różne materiały nadające się do recyklingu, odpadów wstępnie posortowanych lub nieposortowanych, takich jak: tektura, papier, tworzywo sztuczne, szkło, aluminium, stal lub pozostałe odpady organiczne inne niż z gospodarstw domowych, według stałego harmonogramu lub indywidualnego zamówienia.

Uwzględniając powyższe, wykonywana przez Wnioskodawcę usługa odbioru odpadów, tj. ścieru oraz ciasta (suchy pellet) za pośrednictwem podwykonawcy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach pub-licznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 27 wskazano 38.11.1 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”.

W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa odbioru odpadów, tj. ścieru oraz ciasta (suchy pellet) za pośrednictwem podwykonawcy, klasyfikowana jest do kategorii objętej PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU” właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.