Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-282/12-3/AWa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-06-26
Teza: 1. Czy przy ww. transakcji zamiany powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT po stronie Skarbu Państwa i spółki Y sp.z o.o.? 2. Czy biorąc pod uwagę, że ani Skarb Państwa, ani spółka Y sp. z o.o. nie odliczały podatku VAT przy nabyciu nieruchomości podlegających ww. transakcji zamiany, podmioty te będą zobowiązane doliczyć VAT do transakcji zamiany? 3. Czy Skarb Państwa będzie mógł odliczyć VAT należny od transakcji zamiany, zapłacony przez spółkę Y sp. z o.o.? 4. Czy tereny oznaczone symbolem (…) w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są terenami „przeznaczonymi pod zabudowę” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług? 5. Czy niezabudowaną nieruchomość składająca się z działki, która ma różne przeznaczenie w miejscowym planie - mniejsza część działki przeznaczona jest na działalność przemysłową, a pozostała, większa część działki na międzywale, można uznać za nieprzeznaczoną pod zabudowę i korzystającą ze zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: grunty; odliczenia; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2012 r. (data wpływu 27 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości niezabudowanych stanowiących własność Spółki – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości niezabudowanych stanowiących własność Spółki y.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Zamierzone jest zawarcie umowy zamiany nieruchomości z dopłatą na rzecz Skarbu Państwa reprezentowanego przez Starostę Powiatu X wykonującego zadania z zakresu administracji rządowej, pomiędzy Skarbem Państwa, a spółką Y z ograniczoną odpowiedzialnością. W wyniku zamiany pozyskane przez Skarb Państwa nieruchomości mają zostać przekazane w użyczenie wojewódzkiej jednostce organizacyjnej - wykonującej w imieniu Marszałka Województwa (…) zadania z zakresu administracji rządowej w zakresie urządzeń melioracji wodnych podstawowych, na potrzeby realizacji inwestycji pod nazwą (…), będącej częścią projektu Modernizacji (…) Węzła Wodnego w ramach programu (…) 2006.

Niezabudowane nieruchomości nabywane przez Skarb Państwa od spółki Y składają się z działek:

*   410/3 - o powierzchni 2.828 m2 o różnym przeznaczeniu w planie. Część działki o powierzchni 74 m2 oznaczona jest symbolem (…) - działalność przemysłowa i usługowa, a część 2654 m2 oznaczona jest symbolem (…) - strefa (…),
*   409/10 - o powierzchni 442 m2, o różnym przeznaczeniu w planie - tj. (…) - 111 m2 i (…) - 331 m2,
*   411/2 - o powierzchni 405 m2, oznaczenie w planie (…).

Nieruchomość Skarbu Państwa składająca się z działki o nr 685/14, o powierzchni 4795 m2 ma różne przeznaczenie w planie – tj. część działki o powierzchni 1.356 m2 oznaczona jest symbolem (…) - działalność przemysłowa i usługowa, a część o powierzchni 3.439 m2 symbolem (…) strefa (…). Ponadto, przekazywana nieruchomość Skarbu Państwa jest zabudowana budynkiem przemysłowym (silos).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Natomiast, zgodnie z przeznaczeniem w mpzp tereny, oznaczone na rysunku planu symbolem (…) (strefa ….), przeznacza się dla:

1.  cieku wodnego (rzeka (…)) i innych akwenów - naturalnych i sztucznych,
2.  zieleni niskiej - trawiastej,
3.  urządzeń związanych z ochroną przeciwpowodziową.

1\. Na terenach, o których mowa w ust. 1, dopuszcza się:

1.  wprowadzanie niezbędnej zabudowy i urządzeń hydrotechnicznych,
2.  użytkowanie terenu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jako ekstensywne łąki (jednokośne), bez nawożenia i stosowania gnojowicy, gnojówki ścieków bytowych oraz środków ochrony roślin; użytkowanie to nie może osłabić zwartości darni i jej przeciwerozyjnej funkcji,
3.  przeprowadzanie niezbędnych ulic (dróg) wewnętrznych oraz liniowych elementów infrastruktury technicznej, w sposób niekolidujący z przeciwpowodziową funkcją strefy międzywala, a w szczególności nieutrudniający swobodny przepływ wód powodziowych; drogi wewnętrzne, przecinające strefę międzywala, powinny być wyposażone w urządzenia, o których mowa w § 7 ust. 3 pkt 4,
4.  lokalizację tymczasowych, niezwiązanych trwale z gruntem, obiektów rekreacyjnych.

Teren, oznaczony na rysunku planu symbolem (…), przeznacza się dla działalności (i wykorzystania na jej potrzeby istniejących obiektów): wytwórczej, przetwórczej (przemysłowej), usługowo-produkcyjnej, naprawczej i usługowej (z wyjątkiem obiektów chronionych typu szkoły, przedszkola, ośrodki zdrowia itp.) oraz/lub dla organizowania magazynów, baz i składów.

2\. Na terenach, o których mowa w ust. 1 dopuszcza się:

1.  lokalizację ulic wewnętrznych według zasad określonych w § 4 ust. 3 pkt 2 i pkt 3,
2.  organizowanie/budowę parkingów (jedno- lub wielopoziomowych),
3.  przeprowadzanie tranzytowych sieci infrastruktury technicznej oraz lokalizację obiektów i urządzeń towarzyszących tej sieci, w sposób określony w § 5 ust. 4,
4.  funkcję mieszkaniową oraz hotelowo-noclegową.

3\. Niemniej niż 10% powierzchni jednostki terenowej należy przeznaczyć pod zieleń urządzoną.

4\. Na terenie, o którym mowa w ust. 1 dopuszcza się także:

1.  adaptację istniejących obiektów na funkcje hydrotechniczne oraz lokalizację nowych obiektów urządzeń o takiej funkcji,
2.  całkowitą likwidację istniejących obiektów oraz zagospodarowanie terenu w sposób określony w § 25 (strefa międzywala), w takim przypadku obowiązują ustalenia § 25.

Ponadto, Zainteresowany informuje, iż:

1.  Powiat (…) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2.  Spółka Y jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
3.  Realizowana, w ramach transakcji zamiany działek, dostawa budynku przemysłowego znajdującego się na działce nr 618/14, stanowiącej własność Skarbu Państwa nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).
4.  Między pierwszym zasiedleniem a dostawą przedmiotowego budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
5.  Wnioskodawca nabył działkę 685/14 wraz z silosem na mocy art. 2 dekretu z dnia 8 marca 1946 r. o majątkach opuszczonych i poniemieckich (Dz. U. z 1946 r. Nr 13, poz. 87 ze zm.).
6.  Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynku przemysłowego znajdującego się na działce 685/14.
7.  Budynek w stanie ulepszonym nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych.
8.  Nieruchomości nabywane przez Skarb Pastwa od Spółki Y nie będą wykorzystywane przez Skarb Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy przy ww. transakcji zamiany powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT po stronie Y sp. z o.o.?
2.  Czy biorąc pod uwagę, że Y sp. z o.o. nie odliczała podatku VAT przy nabyciu nieruchomości podlegających ww. transakcji zamiany, podmiot ten będzie zobowiązany doliczyć VAT do transakcji zamiany?
3.  Czy tereny oznaczone symbolem (…) w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są terenami „przeznaczonymi pod zabudowę” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?
4.  Czy niezabudowaną nieruchomość składająca się z działki, która ma różne przeznaczenie w miejscowym planie - mniejsza część działki przeznaczona jest na działalność przemysłową, a pozostała, większa część działki na międzywale, można uznać za nieprzeznaczoną pod zabudowę i korzystającą ze zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. l.

W stosunku do spółki Y nie powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT, ponieważ korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż dostawa budynku nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Ad. 2.

Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Przepis ten zwalnia od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Przedmioty transakcji zamiany stanowią tereny, o których mowa ww. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W związku z tym, sprzedaż tych terenów nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i dlatego podmiot ten nie będzie zobowiązany doliczać podatku VAT do transakcji zamiany.

Ad. 3.

Tereny podlegające zamianie z uwagi na swoje przeznaczenie w planie miejscowym zagospodarowania przestrzennego nie mogą być dowolnie zabudowywane. Wątpliwości budzi fakt, że tereny przejmowane przez Skarb Państwa mają zostać przekazane pod budowę wału przeciwpowodziowego i w związku z tym, można by je traktować jako tereny przeznaczone pod zabudowę. Niemniej jednak stanowisko Starosty jest takie, że pomimo, iż wał przeciwpowodziowy jest budowlą w rozumieniu prawa budowlanego, to jego budowa związana jest z koniecznością utrzymania rzeki w jej korycie i możliwość jego wybudowania przewidziana w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nie powinna przesądzać o przeznaczeniu nieruchomości pod zabudowę. W związku z powyższym, tereny oznaczone w planie symbolem (…) powinny podlegać zwolnieniu z obowiązku zapłaty podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 4.

Przyjmując, że zdecydowanie większa część działki, przeznaczona na strefę międzywala korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy, w stosunku do całej działki nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zwanej dalej k.c., rzeczami w rozumieniu niniejszego Kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Wyjaśnić jednocześnie należy, iż przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżniamy m. in. rzeczy (Bednarek Małgorzata, „Mienie”, „Komentarz do art. 44-553 Kodeksu cywilnego”, Zakamycze 1997, komentarz do art. 45 k.c.). Rzeczy dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome (Pasecki Kazimierz, „Kodeks cywilny, Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz”, Zakamycze 2003, komentarz do art. 45 k.c.).

Natomiast w myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z przytoczonych przepisów wynika, iż – co do zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, przeniesienie własności gruntu, na podstawie umowy zamiany, stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przytoczonych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie wykonywane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany, wynajmu, dzierżawy.

W myśl art. 603 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art. 604 k.c., daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży.

Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.

Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 158 k.c., umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione. Zatem, umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest czynnością cywilnoprawną.

Z powyższego wynika, że przeniesienie własności gruntu na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca w związku z tą dostawą występuje w charakterze podatnika podatku VAT.

Stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Niemniej jak wynika z art. 146a pkt 1 ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy o podatku od towarów i usług oraz w przepisach wykonawczych przewiduje się dla niektórych czynności obniżone stawki podatku oraz zwolnienie od podatku VAT.

I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwolniona jest od podatku dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Rozpatrując pojęcie „pod zabudowę” obejmujące obszary, na których dopuszczalne są różne formy zabudowy, należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 wskazanej ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o:

*   obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć: budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, obiekt małej architektury – pkt 1;
*   budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolnostojące maszty antenowe, wolnostojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne zbiorniki, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne, przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – pkt 3;
*   obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego – pkt 3a;
*   obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności: kultu religijnego, jak kapliczki, krzyże przydrożne, figury, posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej, użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki – pkt 4;
*   tymczasowym obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany przeznaczony do czasowego użytkowania w okresie krótszym od jego trwałości technicznej, przewidziany do przeniesienia w inne miejsce lub rozbiórki, a także obiekt budowlany niepołączony trwale z gruntem, jak: strzelnice, kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej, wystawowe przekrycia namiotowe i powłoki pneumatyczne urządzenia rozrywkowe, barakowozy, obiekty kontenerowe – pkt 5;
*   urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki – pkt 9;

Powyższe oznacza, iż generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Celem określenia czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę należy się odwołać do przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.).

W myśl art. 3 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy (…) oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1.  lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2.  sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego (miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego), a w przypadku ich braku inne akty ustanowione przez właściwe organy (decyzja o warunkach zabudowy).

Dopiero w przypadku, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, ani decyzja o warunkach zabudowy, należy posłużyć się inną istniejącą na dzień zawarcia transakcji dokumentacją.

Należy jednak wskazać, iż kwalifikowanie przeznaczenia gruntów w oparciu o dokumentację dotyczącą kształtowania i prowadzenia polityki przestrzennej nie leży w kompetencji organów podatkowych – art. 3 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Skarb Państwa, będący zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, nabywa od sp. z o.o. niezabudowane nieruchomości składające się z działek:

*   410/3 - o powierzchni 2.828 m2 o różnym przeznaczeniu w planie. Części działki o powierzchni 74 m2 oznaczona jest symbolem (…) - działalność przemysłowa i usługowa, a część 2654 m2 oznaczona jest symbolem (…) - strefa (…),
*   409/10 - o powierzchni 442 m2, o różnym przeznaczeniu w planie - tj. (…) - 111 m2 i (…) - 331 m2,
*   411/2 - o powierzchni 405 m2, oznaczenie w planie (…).

Natomiast, zgodnie z przeznaczeniem tereny, oznaczone na rysunku planu symbolem (…) (strefa …), przeznacza się dla: cieku wodnego i innych akwenów - naturalnych i sztucznych, zieleni niskiej – trawiastej oraz urządzeń związanych z ochroną przeciwpowodziową. Na terenach dopuszcza się: wprowadzanie niezbędnej zabudowy i urządzeń hydrotechnicznych, użytkowanie terenu, jako ekstensywne łąki (jednokośne), bez nawożenia i stosowania gnojowicy, gnojówki ścieków bytowych oraz środków ochrony roślin; użytkowanie to nie może osłabić zwartości darni i jej przeciwerozyjnej funkcji oraz przeprowadzanie niezbędnych ulic (dróg) wewnętrznych oraz liniowych elementów infrastruktury technicznej, w sposób niekolidujący z przeciwpowodziową funkcją strefy międzywala, a w szczególności nieutrudniający swobodny przepływ wód powodziowych; drogi wewnętrzne, przecinające strefę międzywala, powinny być wyposażone w urządzenia, o których mowa w § 7 ust. 3 pkt 4, a także lokalizację tymczasowych, niezwiązanych trwale z gruntem, obiektów rekreacyjnych. Teren, oznaczony na rysunku planu symbolem (…), przeznacza się dla działalności (i wykorzystania na jej potrzeby istniejących obiektów): wytwórczej, przetwórczej (przemysłowej), usługowo-produkcyjnej, naprawczej i usługowej (z wyjątkiem obiektów chronionych typu szkoły, przedszkola, ośrodki zdrowia itp.) oraz/lub dla organizowania magazynów, baz i składów. Na terenach dopuszcza się: lokalizację ulic wewnętrznych, organizowanie/budowę parkingów (jedno- lub wielopoziomowych), przeprowadzanie tranzytowych sieci infrastruktury technicznej oraz lokalizację obiektów i urządzeń towarzyszących tej sieci oraz funkcję mieszkaniową oraz hotelowo-noclegową. Niemniej niż 10% powierzchni jednostki terenowej należy przeznaczyć pod zieleń urządzoną. Na terenie dopuszcza się także: adaptację istniejących obiektów na funkcje hydrotechniczne oraz lokalizację nowych obiektów urządzeń o takiej funkcji, całkowitą likwidację istniejących obiektów oraz zagospodarowanie terenu (strefa międzywala).

W wyniku transakcji zamiany nieruchomości pomiędzy Skarbem Państwa a spółką z o.o. działki mają zostać przekazane w użyczenie wojewódzkiej jednostce organizacyjnej - wykonującej zadania z zakresu urządzeń melioracji wodnych podstawowych, na potrzeby realizacji inwestycji dotyczącej przebudowy wału przeciwpowodziowego.

W analizowanej sprawie, przedmiotowe nieruchomości – zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – oznaczone są jako działki: nr 410/3 - o różnym przeznaczeniu, tj. w części – symbolem (…) - działalność przemysłowa i usługowa, a w części –symbolem (…) - strefa (…), nr 409/10 - o różnym przeznaczeniu, tj. (…) i (…) oraz nr 411/2 – (…).

Z treści wniosku wynika, iż przeznaczone do zamiany działki oznaczone w części symbolem (\`(...)\`) - działalność przemysłowa i usługowa, stanowią tereny przeznaczone pod zabudowę. Natomiast, na działkach w części oznaczonych symbolem (…) - strefa (…), będących przedmiotem wątpliwości podatnika, dopuszcza się: wprowadzanie niezbędnej zabudowy i urządzeń hydrotechnicznych, przeprowadzanie niezbędnych ulic (dróg) wewnętrznych oraz liniowych elementów infrastruktury technicznej; drogi wewnętrzne, przecinające strefę (…), które powinny być wyposażone w urządzenia, o których mowa w § 7 ust. 3 pkt 4, a także lokalizację tymczasowych, niezwiązanych trwale z gruntem, obiektów rekreacyjnych. Poza tym, tereny przejmowane przez Skarb Państwa mają zostać przekazane pod budowę wału przeciwpowodziowego, który – zgodnie z ustawą Prawo budowlane – stanowi obiekt liniowy przez który należy rozumieć obiekt budowlany.

W związku z powyższym, dostawa nieruchomości, o których mowa we wniosku, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ze względu na fakt, iż ww. działki w całości stanowią tereny przeznaczone pod zabudowę.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że zamiana działek nr 410/3, nr 409/10 i nr 411/2 stanowiących własność Spółki z o.o. na rzecz Skarbu Państwa będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT. W związku z powyższym, Spółka będzie miała obowiązek zapłaty podatku VAT z tytułu ww. transakcji zamiany. Przedmiotowe działki przeznaczone – zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w części na działalność przemysłową i usługową, a w pozostałej części na strefę (…), stanowią bowiem w całości tereny przeznaczone pod zabudowę, i tym samym nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości niezabudowanych stanowiących własność Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Ponadto, interpretacjami indywidualnymi nr ILPP1/443-282/12-2/AWa i nr ILPP1/443-282/12-4/AWa z dnia 23 czerwca 2012 r. załatwiono wniosek w części dotyczącej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania transakcji zamiany nieruchomości zabudowanej stanowiącej własność Skarbu Państwa oraz w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.