Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.600.2024.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; prace-prace rozwojowe; prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 13 grudnia 2024 r. (wpływ 13
    grudnia 2024 r.) oraz z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej
    pod firmą (...) i posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (dalej także „PIT”).
    Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą 1 sierpnia 2023 r., natomiast
    działalność opisana poniżej, której to dotyczy wniosek, rozpoczęła się 1 sierpnia 2023 r.
    Wniosek dotyczy rozliczenia Wnioskodawcy za rok 2024, a także na lata kolejne.
    Działalność Wnioskodawcy jest opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, jednakże od dnia 1 stycznia 2024 r. Wnioskodawca będzie
    opodatkowany podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c PIT. Dokumentacja rachunkowa
    Wnioskodawcy jest prowadzona w formie książki przychodów i rozchodów.
    Wniosek dotyczy autorskiego prawa do programu komputerowego, które jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową nad wyżej wspomnianym
    prawem, i tak:
    (...).
    W praktyce działalność rozwojowo-badawcza Wnioskodawcy polega na rozwoju systemu
    (...) dla spółki (...) (dalej „Kontrahent Wnioskodawcy”). Celem działalności Wnioskodawcy
    jest stworzenie (...). (...).

    (...).
    Twórczość działalności Wnioskodawcy potwierdza również to, że będzie prowadził
    samodzielne badania i eksperymenty nad oprogramowaniem nad nowymi technologiami,
    algorytmami czy metodologiami w kontekście działalności, a także eksperymentowanie z
    różnymi podejściami. Wnioskodawca udokumentuje wprowadzane innowacje w
    projektach, tj. nowe funkcje, efektywne algorytmy, unikalne rozwiązania interfejsu
    użytkownika, czy optymalizacje poprzez sporządzenie pełnej dokumentacji postępu w
    projektach, zawierającej opisy etapów badawczych, eksperymentów, analizę danych oraz
    uzasadnienie wyboru konkretnych rozwiązań. Wnioskodawca będzie posiadał narzędzia
    wsparcia dla działań badawczych, takie jak dedykowane środowisko do przeprowadzania
    eksperymentów, bazy danych testowych, czy dostęp do literatury naukowej i aktualnych
    badań w dziedzinie. Rolą Wnioskodawcy będzie również wprowadzanie poprawek i
    optymalizacji do oprogramowania dzięki regularnej analizie i optymalizacji kodu na
    podstawie feedbacku użytkowników. Kwalifikowane IP jest odpowiednio ustalone, co
    może odbyć się w dowolnej formie, przez co należy zrozumieć jego uzewnętrznienie, gdy
    stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy.
    Uzewnętrznienie efektów pracy Wnioskodawcy wystąpi w postaci kodu źródłowego lub
    kodu binarnego, dokumentacji technicznej, a także w postaci zastosowania tego
    oprogramowania w konkretnych celach biznesowych Kontrahenta Wnioskodawcy.
    Kwalifikowane IP ma, w ocenie Wnioskodawcy, charakter indywidualny i oryginalny - nie
    jest wynikiem mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych,
    wymagających kreatywności. Kwalifikowane prawo wytwarzane przez Wnioskodawcę, w
    jego ocenie, spełnia te wymogi, gdyż do jego wytworzenia Wnioskodawca musi posiadać
    indywidualne umiejętności, doświadczenie i wiedzę programistyczną. Działań
    mechanicznych nie można jednoznacznie zastosować w realizowanych przez
    Wnioskodawcę czynnościach składających się na wytworzenie prawa kwalifikowanego. W
    toku prac Wnioskodawca będzie przedstawiał koncepcje projektu, plany działania i
    strategii, które świadczą o indywidualnym podejściu do rozwiązania problemu.
    Kreatywność przejawi się już na etapie koncepcji i planowania - Wnioskodawca zastosuje
    kreatywny proces myślowy na przykład poprzez analizę dokumentów, notatek, czy innych
    elementów, które mogą stanowić materiał dodatkowy, obok dokumentacji projektowej.
    Oryginalność działań Wnioskodawcy nad kwalifikowanym prawem będzie uzewnętrzniona
    poprzez tworzenie szczegółowej dokumentacji procesu twórczego, obejmującego etapy
    rozwoju projektu, podejmowane decyzje, analizę problemów i podejścia do ich
    rozwiązania. To pokazuje, że działalność nie jest jedynie powielaniem istniejących
    rozwiązań - projekt wprowadza innowacyjne elementy lub rozszerza istniejące
    rozwiązania, co przyczynia się do stworzenia „nowego” produktu czy oprogramowania.
    Wreszcie Wnioskodawca będzie realizował działalność badawczo-rozwojową w sposób
    systematyczny stosując zwykle następujący schemat etapów prac:
    • Planowanie projektów;
    • Cykl rozwoju i uczenia się;
    • Regularne przeglądy postępów;
    • Ustalanie mierników wyników;
    • Przeglądy literatury i trendów;
    • Rozwój umiejętności zespołu;
    • Udostępnianie wiedzy w zespole.
    Wnioskodawca prowadząc działalność badawczo-rozwojową zwiększa zasób wiedzy oraz
    wykorzystuje ją do tworzenia nowych zastosowań poprzez:
    • Systematyczny przegląd artykułów, filmów instruktażowych oraz literatury;

    • Uczestnictwo w konferencjach i szkoleniach;
    • Kontakty z innymi specjalistami;
    • Udostępnianie wiedzy w zespole;
    • Prowadzenie eksperymentów i przygotowywanie prototypów.
    Działania Wnioskodawcy bez wątpienia pomogą zwiększyć efektywność i konkurencyjność
    na rynku Kontrahenta Wnioskodawcy.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi,
    podlegającymi ochronie prawnej, o której mowa w ustawie o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Efekty pracy Wnioskodawcy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    • zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    • nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych, i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny;
    • nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów, bowiem każdorazowo
    mają charakter „twórczy”.
    Wnioskodawcy zawsze przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tak
    wytworzonych praw. Mając na uwadze powyższe podkreślić trzeba, iż Wnioskodawca
    wytwarza programy komputerowy - utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wszystkie wytworzone czy rozwijane przez
    Wnioskodawcę programy komputerowe, czyli efekt prac Wnioskodawcy stanowią odrębne
    programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie powołanego przepisu.
    Wnioskodawca planuje zastosowanie preferencyjnej stawki 5% wyłącznie do
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wykonuje on prace badawczo-rozwojowe w tak opisanym
    zdarzeniu przyszłym. W tym miejscu trzeba wskazać bowiem, iż Wnioskodawca w ramach
    swojej działalności wytwarza i ulepsza kwalifikowany przedmiot ochrony prawnoautorskiej
    bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób
    systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany. Ponadto Wnioskodawca stale poszerza
    zasoby wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej by zarówno móc zrealizować
    postawione zadania, jak i wyjść naprzeciw przyszłym oczekiwaniom.
    Wnioskodawca w ramach działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną
    aktualną wiedzę i umiejętności, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej pracy działalności
    Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce
    gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą w okresie, którego dotyczy wniosek,
    która obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe lub badawcze podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Dodatkowo wskazuje się, że powyżej opisana działalność obejmuje i będzie obejmowała
    prace rozwojowe, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - zgodnie z art. 4
    ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, tj. tworzenie lub rozwijanie przez
    Wnioskodawcę kwalifikowanego prawa autorskiego, ze sprzedaży którego uzyskuje

    przychody, które ma zamiar opodatkować preferencyjną 5% stawką nie ma charakteru
    działań rutynowych ani nie dotyczy okresowych zmian tego prawa kwalifikowanego.
    Wnioskodawca uzyskuje dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionej w cenie sprzedaży swojej usługi. Wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy
    wyniosła średnio (...) PLN netto, z czego przez wartość uśrednioną rozumie się sumę
    przychodu/dochodu Wnioskodawcy za miesiące od założenia działalności do dnia złożenia
    wniosku, podzieloną przez ilość pełnych miesięcy, za które wypłacono wynagrodzenie.
    Wnioskodawca udziela zgody na wykonanie autorskiego prawa zależnego, w myśl art. 2
    ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, i przenosi prawo do udzielania takiej
    zgody na Zleceniodawcę.
    Wnioskodawca nie dysponuje „własnością prawa kwalifikowanego”, nad którym pracuje,
    rozumianą jako bycie właścicielem lub współwłaścicielem albo użytkownikiem na
    podstawie licencji wyłącznej prawa kwalifikowanego lub jako działanie na zlecenie
    podmiotów będących właścicielami tych praw. Ulepszenie/modyfikacja tego prawa IP
    następuje na podstawie umowy o współpracę. W wyniku ulepszenia/modyfikacji
    oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i
    powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wnioskodawcy przysługują prawa
    autorskie do ulepszania i rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie
    przewidzianej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W związku z ulepszeniem/modyfikacją oprogramowania Wnioskodawca osiągnie dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a dochód zostanie osiągnięty z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży lub
    produktu. Jest to wyłączne źródło dochodu Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie zamierza zatrudniać w ramach umowy o pracę lub umowy
    cywilnoprawnej w celach badawczo-rozwojowych nad kwalifikowanymi prawami IP.
    Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca
    chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowego od
    osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do
    programu kwalifikowanego. W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu
    rocznym za rok 2024 r. rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że będzie posiadał i prowadził odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT
    ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ustawy o PIT przypadających
    na każde kwalifikowane prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie
    efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do
    wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ewidencja będzie prowadzona na bieżąco i zawiera comiesięczne zestawienie
    dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki na koniec danego miesiąca.
    Do składania wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych w tym zakresie zachęca
    podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w
    budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także brak wykształconej
    praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie
    stanowią najbardziej adekwatnej instytucji prawnej zapewnianiającej ochronę
    prawnopodatkową dla podatnika.

    Ww. stan faktyczny został wskazany w poprzednim wniosku o wydanie interpretacji
    podatkowej. Poniżej Wnioskodawca przedstawia uzupełnienie stanu faktycznego
    nieprezentowane w poprzednim wniosku o wydanie interpretacji podatkowej.
    A. Obliczanie dochodu - ewidencja wydatków
    Wnioskodawca w ramach wykonywanych prac przenosi na rzecz Kontrahenta ((...), dalej
    jako Kontrahent) wytworzone przez siebie autorskie prawo do programu komputerowego
    o charakterze zindywidualizowanym.
    Wnioskodawca na wytworzenie ww. autorskiego programu komputerowego ponosi ściśle
    określone ewidencjonowane wydatki o charakterze rodzajowym, tj.:
    · zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania (komputery, laptopy, monitory,
      telefony, klawiatury, myszy, słuchawki, kamery internetowe, smartwatche, akcesoria
      komputerowe, drukarki, licencje na oprogramowanie (np. system operacyjny,
      oprogramowanie programistyczne), subskrypcje na narzędzia programistyczne (np.
      (...)), koszty ochrony danych (np. programy antywirusowe, (...), (...));
    · wydatki na szkolenia i rozwój zawodowy (kursy online, szkolenia stacjonarne i
      konferencje branżowe, zakup książek technicznych);
    · koszty księgowości (usługi biura rachunkowego, doradztwo podatkowe i prawne),
    · podróże służbowe (leasing auta, koszty transportu, noclegi w trakcie podróży
      służbowych);
    · wydatki na biuro (koszty wyposażenia biura, meble biurowe, materiały biurowe, tusze do
      drukarek);
    · składki ZUS;
    - dalej: Ewidencja wydatków.
    W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalności polegającą na tworzeniu
    kwalifikowanych praw autorskich będzie on prowadził odrębną ewidencję projektów
    badawczo-rozwojowych zgodną z odpowiednimi przepisami. Wnioskodawca wskazuje, że
    żaden z powyżej opisanych koszów nie został rozliczony w ramach ulgi B+R.
    Pomiędzy ww. wydatkami istnieje funkcjonalny związek z przychodem generowanym
    przez Wnioskodawcę. W celu wytworzenia oprogramowania (autorskiego prawa do
    programu komputerowego) konieczne jest bowiem posiadanie odpowiedniego sprzętu
    komputerowego, licencji do programu komputerowego, ponoszenie wydatków
    związanych z obsługą działalności gospodarczej, ponoszenie wydatków związanych z
    biurem. Ponadto, wytworzenie oprogramowania (jego ulepszenie, rozwój) wymaga
    podwyższenia kompetencji zawodowych, jak i obecności stacjonarnej w określonych
    miejscach wskazanych przez Kontrahenta. Ww. wydatki są bezpośrednio związane z
    przychodem i są ponoszone w celu jego osiągnięcia, a ponadto są udokumentowane.
    B. Informacje uzupełniające
    Wnioskodawca dysponuje wszelkimi niezbędnymi zasobami wiedzy do stworzenia
    oprogramowania desktopowego (mającego na celu rozwój systemu (...)). Do ww. procesu
    wykorzystywane są wyłącznie umiejętności o charakterze programistycznym (umiejętność
    tworzenia kodu programistycznego, analiza danych). Efektem prac jest wytworzenie
    autorskiego prawa do programu komputerowego, którego fragment (kod) jest
    przenoszony na Kontrahenta w bieżących okresach rozliczeniowych.
    Oprogramowanie desktopowe powstaje na podstawie pracy własnej (wiedzy własnej) oraz
    przy wykorzystaniu kosztów wskazanych w Ewidencji wydatków. Finalnym celem ma być
    opracowanie dedykowanego oprogramowania desktopowego dla Kontrahenta (prawa do
    autorskiego programu komputerowego). W ww. zakresie ulepszanie lub rozwijania
    Oprogramowania zmierza jednoznacznie do poprawy użyteczności i funkcjonalności
    działania programu komputerowego Kontrahenta.

    Prace w celu wytworzenia oprogramowania są rozliczane na podstawie umowy z
    Kontrahentem w bieżących okresach rozliczeniowych, tj. Wnioskodawca w każdym z
    okresów przenosi fragment autorskiego prawa do programu komputerowego.
    Wytworzenie oprogramowania desktopowego (lub jego części) wymaga prac o
    charakterze twórczym. Prace nie mają charakteru empirycznego (gromadzenia obserwacji,
    doświadczenia) lub teoretycznego. Niemniej jednak, w celu stworzenia ww.
    oprogramowania konieczna jest fachowa wiedza, umiejętności programistyczne, stała
    współpraca z Kontrahentem. W celu wytworzenia oprogramowania konieczne jest
    posiadanie specjalistycznej wiedzy, sprzętu komputerowego, licencji programów
    komputerowych i zaplecza wskazanego w Ewidencji wydatków.
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie (autorskie prawo do programu komputerowego)
    w sposób samodzielny bez pomocy podmiotów trzecich (podwykonawców,
    zleceniobiorców). Odpowiedzialność za efekty pracy ponosi wyłącznie Wnioskodawca, a
    usługi (świadczone na podstawie i zgodnie z umową) nie są wykonywane pod
    kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym bezpośrednio przez Kontrahenta. W
    związku z tym Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą.
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu autorskiego prawa do
    programu komputerowego na rzecz Kontrahenta. Wnioskodawca wystawia z ww. tytułu
    fakturę w bieżących okresach rozliczeniowych (miesięcznych). W okresach rozliczeniowych
    Wnioskodawca przenosi fragment autorskiego prawa do programu komputerowego
    (kodu). Strony określają wartość wynagrodzenia w sposób zryczałtowany. Przeniesienie
    praw następuje na podstawie umowy.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W piśmie z 13 grudnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) na czym polega innowacyjność tworzonego i rozwijanego/ulepszanego/
      modyfikowanego przez Pana „oprogramowania”/„programu komputerowego”
      będącego przedmiotem wniosku dla (...) (dalej: Kontrahent)?
    Odpowiedź: Innowacyjność w ww. zakresie polega na wytworzeniu oprogramowania
    mającego charakter zindywidualizowany, swoisty, tj. niepodrabialnego pod względem
    tworzonego kodu programistycznego. Wnioskodawca nie czerpie z gotowego wsadu,
    wzoru otrzymanego od podmiotów trzecich.
    2) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza/
      modyfikuje Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem
        realizacji „oprogramowania”/„programu komputerowego”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwija
        /ulepsza/modyfikuje i będzie rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan w ramach tej
        działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstało/powstanie innowacyjne
        rozwiązanie, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają/będą odróżniały
        tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane „oprogramowanie”/„program
        komputerowy” od już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte są/będą tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane
        produkty, usługi, procesy?

      f) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      g) co jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie
        przy realizacji opisanego projektu?
      h) w jaki sposób realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    a) Zasoby wiedzy przed realizacją programowania:
      a. wiedza techniczna i programistyczna w zakresie języków programowania ((...));
      b. algorytmów;
      c. struktur danych;
      d. zasad projektowania oprogramowania.
      Dodatkowo doświadczenie w korzystaniu z frameworków i bibliotek dedykowanych
      dla języków programowania.
    b) Wiedza i umiejętności:
      a. programowania i optymalizacji kodu;
      b. analizy wymagań użytkowników i specyfikacji technicznej;
      c. projektowania interfejsów (...) oraz systemów wielowarstwowych;
      d. integracji oprogramowania z istniejącymi systemami;
      e. testowania jednostkowego, integracyjnego, (...), wydajnościowych.
      Dodatkowo kompetencje w zakresie nowych technologii, takich jak chmura czy
      frameworki.
    c) Innowacyjne technologie:
      a. sztuczna inteligencja (algorytmy predykcyjne, analiza dużych zbiorów danych);
      b. przetwarzanie w chmurze ((...));
      c. technologie mikroserwisów.
      Nowe zastosowania obejmują usprawnienia w wydajności, łatwości integracji z innymi
      systemami, personalizacji doświadczenia użytkownika oraz bezpieczeństwa danych.
    d) Produkty, procesy, usługi:
      a. dedykowane aplikacje webowe;
      b. systemy zarządzania bazami danych;
      c. narzędzia analityczne i raportowe;
      d. integracje systemów firmowych z zewnętrznymi (...).
      Usługi obejmowały również konsultacje technologiczne, wdrożenia systemów oraz
      bieżące wsparcie techniczne.
    e) Rozwiązania wiedzowe, techniczne, technologiczne, programistyczne:
      a. językach programowania ((...));
      b. frameworkach i bibliotekach ((...));
      c. narzędziach (...);
      d. technologiach bazodanowych ((...)).
      Rozwiązania te wykorzystują także najlepsze praktyki w zakresie bezpieczeństwa i
      optymalizacji.

    f) Cele:
      a. automatyzacja powtarzalnych zadań;
      b. poprawa bezpieczeństwa danych;
      c. łatwość skalowania produktu.
      W ramach realizacji projektu Wnioskodawca planuje również rozwijanie kompetencji
      zespołu i wprowadzanie nowych funkcjonalności.
    g) Efekt:
      a. Efektem działań będzie oprogramowanie dostępne na platformie web.
    h) Sposób realizacji przedsięwzięcia:
      b. analiza wymagań użytkownika i projektowanie systemu;
      c. tworzenie prototypów oraz ich testowanie;
      d. implementacja rozwiązań w środowisku testowym;
      e. wdrożenie finalnego produktu u klientów;
      f. monitorowanie działania systemu oraz wdrażanie usprawnień;
      g. proces ten będzie wspierany metodologiami (...), regularnym raportowaniem
        postępów oraz testowaniem na każdym etapie.
    3) w czym przejawia się/będzie przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we
      wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”/„programu komputerowego”, którego
      dotyczy wniosek?
      Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie podejmował Pan
      w celu opracowania nowego i rozwijanego/ulepszanego/modyfikowanego
      „oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/
        zmodyfikowania „oprogramowania”/„programu komputerowego” zostały/zostaną
        podjęte w celu realizacji zlecanego zadania, w ramach którego tworzy i rozwija
        /ulepsza/modyfikuje Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy”?
      b) w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte/ulepszone
        /zmodyfikowane przez Pana „oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie
        konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie”/„program komputerowy” lub
        rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane różni się/będzie różniło się od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana? Na czym polega/będzie polegała oryginalność tego
        „oprogramowania”/„programu komputerowego”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
        „oprogramowanie”/„program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu
        /ulepszeniu/zmodyfikowaniu różni się/będzie różniło się od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Proces opracowania nowego i rozwijanego, ulepszanego, modyfikowanego
    „oprogramowania”/„programu komputerowego” ma charakter twórczy, z uwagi iż:
    a) wytwarzane oprogramowanie ma charakter zindywidualizowany, swoisty, tj. jest
      niepodrabialne pod względem tworzonego kodu programistycznego;
    b) wytwarzane oprogramowanie jest tworzone samodzielnie przez Wnioskodawcę;
    c) Wnioskodawca nie czerpie z gotowego wsadu, wzoru otrzymanego od podmiotów
      trzecich;

    d) Mikroserwisy, chmura obliczeniowa, nowoczesne frameworki.
    4) wobec wskazania we wniosku, że:
        (...) Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza i ulepsza kwalifikowany
        przedmiot ochrony prawnoautorskiej bezpośrednio przez działalność o
        charakterze twórczym, prowadzona w sposób systematyczny tj. metodyczny i
        uporządkowany. (...) Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą w
        okresie, którego dotyczy wniosek, która obejmuje i będzie obejmowała prace
        rozwojowe lub badawcze podejmowane w sposób systematyczny w celu
        zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
      a) na czym polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do podejmowanych
        przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?
      b) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie realizowanego
        „oprogramowania”/„programu komputerowego” oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
      c) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną przez Pana opracowane, a
        które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do „oprogramowania”/ „
        programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Systematyczność prac polega na ciągłej potrzebie wprowadzania zmian w
    oprogramowaniu (w poszczególnych miesięcznych okresach rozliczeniowych). Celem jest
    wytyczona przez Kontrahenta Wnioskodawcy poprawa funkcjonowania oprogramowania
    (interfejsu). Harmonogram jest ustalany pomiędzy Stronami (zależnie od potrzeb zmian i
    modyfikacji).
    5) czy wszystkie „funkcjonalności systemu”, „kompleksowe narzędzia”, „interfejs”, „system”,
      „algorytmy”, „technologie”, „metodologie”, „oprogramowania” to programy
      komputerowe, które są/będą tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane
      bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na
      stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są
      używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac.
    Odpowiedź: Wszystkie „funkcjonalności systemu”, „kompleksowe narzędzia”, „interfejs”,
    „system”, „algorytmy”, „technologie”, „metodologie”, „oprogramowania” to wytworzony
    kod programistyczny, program komputerowy (część programu). Pojęcia są stosowane
    zamiennie – odnoszą się każdorazowo do przenoszonego prawa do programu
    komputerowego (wytworzonego poprzez np. poprawę funkcjonalności systemu, zmianę w
    interfejsie oprogramowania etc.).
    6) czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu
      „oprogramowań”/„programów komputerowych” zmierzają/będą zmierzały do
      poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „oprogramowań”/„programów
      komputerowych”?
    Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu
    „oprogramowań”/„programów komputerowych” zmierzają do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności przenoszonego oprogramowania.
    7) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        (...) Wnioskodawca wytwarza programy komputerowy - utwory chronione na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wszystkie

        wytworzone czy rozwijane przez Wnioskodawcę programy komputerowe, czyli
        efekt prac Wnioskodawcy stanowią odrębne programy komputerowe podlegające
        ochronie na podstawie powołanego przepisu.
        (...) Efektem prac jest wytworzenie autorskiego prawa do programu
        komputerowego, którego fragment (kod) jest przenoszony na Kontrahenta w
        bieżących okresach rozliczeniowych.
        (...) Prace w celu wytworzenia oprogramowania są rozliczane na podstawie umowy
        z Kontrahentem w bieżących okresach rozliczeniowych, tj. Wnioskodawca w
        każdym z okresów przenosi fragment autorskiego prawa do programu
        komputerowego.
        (...) Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu autorskiego prawa
        do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta. Wnioskodawca wystawia z
        ww. tytułu fakturę w bieżących okresach rozliczeniowych (miesięcznych). W
        okresach rozliczeniowych Wnioskodawca przenosi fragment autorskiego prawa do
        programu komputerowego (kodu).
    proszę wyjaśnić co w kontekście przedstawionego opisu należy rozumieć pod pojęciami
    „fragment (kod)” i „fragment autorskiego prawa do programu komputerowego”.
    W szczególności proszę jednoznacznie wskazać:
      a) czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/
        ulepszania/modyfikowania „oprogramowań/„programów komputerowych”),
        zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą
        podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych?
        Ponadto należy wyjaśnić, czy przenosi/będzie Pan przenosić całość autorskich
        praw majątkowych do ww. odrębnych programów komputerowych, otrzymując
        w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw?
      b) czy także w efekcie prac prowadzonych przez Pana (dotyczy zarówno tworzenia,
        jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania „oprogramowań/„programów
        komputerowych”) powstaje/będzie powstawać część programu
        komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami –
        wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowić program
        komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych?
        Jeżeli tak, to czy ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą/będą przenosić
        razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie
        odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie
        programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje
        /będzie otrzymywać wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Efekty prac prowadzonych przez Wnioskodawcę (dotyczy zarówno
    tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania „oprogramowań”/„programów
    komputerowych”) w wyniku których powstaje lub będzie powstawać część programu
    komputerowego (kod programistyczny) stanowi program komputerowy podlegający
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    8) czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż Kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w pełni ponosi odpowiedzialność za efekty pracy wobec
    podmiotów trzecich (innych niż Kontrahent).
    9) w jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:

      a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „oprogramowania”/ „
        programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),
      b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na
    Kontrahenta praw do „oprogramowania”/„programu komputerowego”. Efektem prac jest
    indywidualnie wypracowany kod programistyczny (oprogramowanie).
    10) czy wystawiane przez Pana faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia
      majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta?
      Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość
      wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Tak, faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych
    praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta.
    11) w jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
      przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego stworzonego przez
      Pana „oprogramowania”/„programu komputerowego”? W jaki sposób odbywa się
      wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego” i
      przeniesienie praw do tego „oprogramowania”/„programu komputerowego” na
      Kontrahenta? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przedmiotem umowy jest wytworzony kod programistyczny (autorskie prawo
    do programu komputerowego). Przeniesienie oprogramowania ma miejsce w ustalonych
    okresach (każdego miesiąca). Przeniesienie praw potwierdza faktura, przeniesienie kodu
    źródłowego lub kodu binarnego, dokumentacja techniczna, a także w postaci
    zastosowanie oprogramowania u Kontrahenta Wnioskodawcy.
    12) czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza nexus zgodnie z przepisem art. 30ca ust. 4 ustawy PIT.
    Zgodnie z ww. przepisem, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego
    według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego
      w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
    c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
    d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    13) w związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
        (...) Wnioskodawca oświadcza, że będzie posiadał i prowadził odrębną od
        podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy
        o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
        przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo

        własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art.
        30ca ustawy o PIT przypadających na każde kwalifikowane prawo i zapewniającą
        określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej. (...) Ewidencja będzie prowadzona na bieżąco i zawiera
        comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki na
        koniec danego miesiąca. (...) Wnioskodawca prowadzi ewidencję o której mowa w
        art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      proszę o jednoznaczne wskazanie:
      a) jaki dokładnie okres obejmuje/będzie obejmować prowadzona przez Pana
        ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych?
      b) od kiedy dokładnie (proszę wskazać dokładną datę) będzie prowadził Pan na
        bieżąco odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych?
      c) czy w prowadzonej ewidencji wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał:
        i) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        ii) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na
          każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        iii) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
          osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający
          określenie kwalifikowanego dochodu?
      d) czy posiada/będzie Pan posiadał odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzoną w sposób
        umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu
        złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące
        przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Ewidencja wydatków jest prowadzona za każdy miesiąc kalendarzowy.
    Ewidencja będzie prowadzona dla 2024 r. (w terminie sporządzenia deklaracji
    podatkowej), jak również dla przyszłych lat podatkowych.
    W prowadzonej ewidencji wyodrębnione zostanie: każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww.
    prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Wnioskodawca będzie posiadał odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzoną w sposób umożliwiający
    prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego
    zeznania podatkowego za 2024 r., w przewidzianym dla tej czynności terminie.
    14) w przedstawionym własnym stanowisku wspomina Pan koszty, które nie zostały
      wskazane w opisie zdarzenia przyszłego:
        Wskazane przez Wnioskodawcę wydatki służyły bezpośrednio do prowadzenia
        przez niego działalności badawczo-rozwojowej związaną z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej. Do wymienionych kosztów należą: składki ZUS,
        koszty związane z zakupem paliwa do samochodu, leasing, usługi księgowe, sprzęt
        komputerowy oraz koszty związane z usługi telekomunikacyjnymi (telefon) i mają
        one związek z wytwarzaniem kwalifikowanego IP.
      w związku z powyższym proszę o jednoznaczne wskazanie, czy przedmiotem wniosku
      są także koszty:
      a) związane z zakupem paliwa do samochodu?

      b) leasingu? Jeżeli tak, to jakiego przedmiotu leasingu dotyczą wskazane przez Pana
        koszty leasingu?
      c) związane z usługami telekomunikacyjnymi w postaci telefonu?
    Odpowiedź: Tak, przedmiotem wniosku są również koszty związane z:
    · z zakupem paliwa do samochodu,
    · leasingiem operacyjnym,
    · usługami telekomunikacyjnymi.
    15) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy rozbieżnych informacji:
        Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, tj. tworzenie lub rozwijanie przez
        Wnioskodawcę kwalifikowanego prawa autorskiego, ze sprzedaży którego
        uzyskuje przychody (...).
        Wnioskodawca uzyskuje dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
        uwzględnionej w cenie sprzedaży swojej usługi.
        (...) W związku z ulepszeniem/modyfikacją oprogramowania Wnioskodawca
        osiągnie dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a dochód
        zostanie osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
        uwzględnionego w cenie sprzedaży lub produktu. Jest to wyłączne źródło dochodu
        Wnioskodawcy.
        (...) Efektem prac jest wytworzenie autorskiego prawa do programu
        komputerowego, którego fragment (kod) jest przenoszony na Kontrahenta w
        bieżących okresach rozliczeniowych.
        (...) Prace w celu wytworzenia oprogramowania są rozliczane na podstawie umowy
        z Kontrahentem w bieżących okresach rozliczeniowych, tj. Wnioskodawca w
        każdym z okresów przenosi fragment autorskiego prawa do programu
        komputerowego.
        (...) Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu autorskiego prawa
        do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta. Wnioskodawca wystawia z
        ww. tytułu fakturę w bieżących okresach rozliczeniowych (miesięcznych). W
        okresach rozliczeniowych Wnioskodawca przenosi fragment autorskiego prawa do
        programu komputerowego (kodu). Strony określają wartość wynagrodzenia w
        sposób zryczałtowany. Przeniesienie praw następuje na podstawie umowy.
      Proszę o jednoznaczne wskazanie, czy w związku z tworzeniem i rozwijaniem/
      ulepszaniem/modyfikowaniem „oprogramowań”/„programów komputerowych”:
      a) przenosi/będzie Pan przenosił prawa własności do poszczególnych praw
        majątkowych do „oprogramowań”/„programów komputerowych”, a wartość tych
        praw zostaje określona w umowie lub na fakturze?
      b) kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest/będzie wykorzystywane przez
        Pana w produkcji produktów lub w świadczeniu usług?
      Dodatkowo wyjaśniam, że uzyskiwanie dochodów:
      a) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oznacza, że przenosi Pan
        prawa własności do poszczególnych praw majątkowych do programów
        komputerowych na Zleceniodawcę, a wartość tego prawa została określona w
        umowie lub na fakturze,
      b) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych) oznacza, że kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej jest wykorzystywane przez Pana w produkcji produktów lub w
        świadczeniu usług, nie dotyczy to natomiast świadczenia usług, w wyniku których

        powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej, którego prawa własności
        są następnie przenoszone na rzecz Zleceniodawcy.
    Odpowiedź: W związku z tworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem
    „oprogramowań”/„programów komputerowych” Wnioskodawca przenosi prawa własności
    do poszczególnych praw majątkowych do „oprogramowań”/„programów
    komputerowych”, a wartość tych praw zostaje określona w umowie lub na fakturze.
    16) zakupu jakich konkretnych akcesoriów komputerowych dotyczy Pana wniosek? Proszę
      o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu następujących akcesoriów komputerowych:
    · laptop,
    · drukarka,
    · klawiatura,
    · mysz komputerowa,
    · smartwatch,
    · telefon,
    · słuchawki z mikrofonem,
    · monitory,
    · huby USB,
    · biurkowe uchwyty na monitory,
    · kamera internetowa,
    · kable HDMI.
    17) kosztów zakupu jakich konkretnych licencji na oprogramowania dotyczy Pana
      wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
      zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Wskazał Pan jedynie przykładowe
      licencje na oprogramowania.
      Ponadto, proszę wyjaśnić:
      i) czy zakupione oprogramowania są/będą instalowane w celu poprawnego działania
        komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania
        „oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      ii) czy też zakupione licencje na oprogramowania stanowią/będą stanowić nabycie, o
        którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu następujących licencji na oprogramowanie:
    · licencja na (...),

    · licencja na (...).
    i. Tak, zakupione oprogramowania będą instalowane w celu tworzenia i rozwijania
      programów komputerowych będących przedmiotem wniosku.
    ii. Tak, zakupione licencje na oprogramowania stanowią nabycie wyników prac badawczo-
      rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, zarówno
      od podmiotów powiązanych, jak i niepowiązanych.
    18) kosztów zakupu jakich konkretnych subskrypcji na narzędzia programistyczne dotyczy
      Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich
      wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Wskazał Pan jedynie
      przykładowe subskrypcje.
      Ponadto, proszę wyjaśnić:
      i) czy zakupione narzędzia programistyczne są/będą instalowane w celu poprawnego
        działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania
        „oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      ii) czy też zakupione subskrypcje na narzędzia programistyczne stanowią/będą
        stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
  − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu
    niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych,
  − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych,
  − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu następujących subskrypcji na narzędzia
    programistyczne:
    · Subskrypcja na (...).
    i. Tak, zakupione narzędzia programistyczne będą instalowane w celu tworzenia,
      rozwijania i modyfikowania programów komputerowych będących przedmiotem
      wniosku.
    ii. Tak, zakupione subskrypcje na narzędzia programistyczne stanowią nabycie wyników
      prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności
      intelektualnej.
    19) jakich konkretnych kosztów ochrony danych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków. Wskazał Pan jedynie przykładowe koszty z tej
      kategorii.
      W przypadku, gdy koszty ochrony danych dotyczą zakupu oprogramowań/programów
      komputerowych, proszę wyjaśnić:
      i) czy zakupione oprogramowania są/będą instalowane w celu poprawnego działania
        komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania/ulepszania/modyfikowania
        „oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      ii) czy też zakupione oprogramowania stanowią/będą stanowić nabycie, o którym
        mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych), tj.:

        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy następujących kosztów ochrony danych:
    · Subskrypcja na (...),
    · Subskrypcja na (...),
    · Subskrypcja na (...).
    i. Tak, zakupione oprogramowania będą instalowane w celu ochrony danych oraz
      poprawnego działania systemów informatycznych.
    ii. Tak, zakupione oprogramowania stanowią nabycie wyników prac badawczo-
      rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    20) w odniesieniu do kosztów kursów online, szkoleń stacjonarnych i konferencji
      branżowych proszę wskazać:
      a) jaki jest/będzie zakres tematyczny kursów online, szkoleń stacjonarnych i
        konferencji branżowych, w których bierze/będzie Pan brał udział?
      b) jak wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w kursach online,
        szkoleniach stacjonarnych i konferencjach branżowych w prowadzonej przez Pana
        działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w kursach online, szkoleniach stacjonarnych i
        konferencjach branżowych jest/będzie wykorzystywana przez Pana do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ulepszania/modyfikowania konkretnych
        „oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
      d) jakie przesłanki świadczą/będą świadczyły o bezpośrednim powiązaniu wydatków
        na kursy online, szkolenia stacjonarne i konferencje branżowe z wytworzeniem i
        rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem konkretnych „oprogramowań”/
        „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
    Odpowiedź:
    a) Zakres tematyczny kursów online to programowanie w (...), relacyjne i nierelacyjne bazy
      danych, (...).
    b) Wiedza zdobyta w kursach będzie wykorzystywana do rozwijania umiejętności
      programistycznych oraz wprowadzenia nowych rozwiązań w projektach.
    c) Wiedza ta będzie wykorzystywana do tworzenia i rozwijania oprogramowania, które jest
      przedmiotem wniosku.
    d) Przesłanki świadczące o powiązaniu wydatków z wytworzeniem oprogramowania to
      certyfikaty ukończenia kursów oraz zastosowanie zdobytej wiedzy w praktyce.
    21) w odniesieniu do kosztów książek technicznych proszę wskazać:
      a) jaki jest/będzie zakres tematyczny książek technicznych?
      b) jak wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w wyniku lektury książek
        technicznych w prowadzonej przez Pana działalności?

      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury książek technicznych jest/będzie
        wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ ulepszania
        /modyfikowania konkretnych „oprogramowań”/„programów komputerowych”
        wskazanych we wniosku?
      d) jakie przesłanki świadczą/będą świadczyły o bezpośrednim powiązaniu wydatków na
        książki techniczne z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem
        konkretnych „oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we
        wniosku?
    Odpowiedź:
    a) Zakres tematyczny książek technicznych obejmuje programowanie ((...)) jak i
      architekturę systemów oraz bezpieczeństwo IT.
    b) Wiedza zdobyta w wyniku lektury książek będzie wykorzystywana do poprawy jakości
      kodu oraz implementacji nowych technologii.
    c) Wiedza ta będzie wykorzystywana do tworzenia i rozwijania oprogramowania.
    d) Przesłanki świadczące o powiązaniu wydatków na książki z wytworzeniem
      oprogramowania to zastosowanie teorii w praktyce oraz dokumentacja projektów.
    22) jakich konkretnych kosztów transportu dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w
      formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej
      kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy następujących kosztów transportu:
    · koszty dojazdu na konferencje branżowe (...);
    · koszty podróży służbowych do klientów;
    · koszty transportu sprzętu komputerowego.
    23) jaki dokładnie jest cel Pana wyjazdów służbowych? Czy są to podróże służące
      zdobywaniu nowych klientów czy może są to wyjazdy do konkretnych, posiadanych już
      kontrahentów?
    Odpowiedź: Celem wyjazdów służbowych jest zarówno zdobywanie nowych klientów, jak i
    utrzymywanie relacji z już posiadanymi kontrahentami.
    24) zakupu jakiego konkretnego wyposażenia biura dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu następującego wyposażenia biura:
    · biurko ergonomiczne,
    · fotel biurowy,
    · szafki na dokumenty.
    25) zakupu jakich konkretnych materiałów biurowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu następujących materiałów biurowych:
    · papier do drukarki,
    · długopisy i markery,
    · notatniki,
    · koszulki na dokumenty.

    26) jakich konkretnie kosztów składek ZUS dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w
      formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej
      kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Programów komputerowych Wnioskodawca przenosi prawa własności do
    poszczególnych praw majątkowych do „oprogramowań”.
    Wnioskodawca na wytworzenie ww. autorskiego programu komputerowego ponosi ściśle
    określone ewidencjonowane wydatki o charakterze rodzajowym, tj.:
    · zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania (komputery, laptopy, monitory,
      telefony, klawiatury, myszy, słuchawki, kamery internetowe, smartwatche, akcesoria
      komputerowe, drukarki, licencje na oprogramowanie (np. system operacyjny,
      oprogramowanie programistyczne), subskrypcje na narzędzia programistyczne (np.
      (...)), koszty ochrony danych (np. programy antywirusowe, (...), (...));
    · wydatki na szkolenia i rozwój zawodowy (kursy online, szkolenia stacjonarne i
      konferencje branżowe, zakup książek technicznych);
    · koszty księgowości (usługi biura rachunkowego, doradztwo podatkowe i prawne);
    · podróże służbowe (leasing auta, koszty transportu, noclegi w trakcie podróży służbowych;
    · wydatki na biuro (koszty wyposażenia biura, meble biurowe, materiały biurowe, tusze do
      drukarek);
    · składki ZUS
    - dalej: Ewidencja wydatków.
    27) jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z poszczególnymi działaniami
      polegającymi na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowania”
      / „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Bez wskazanego wydatku nie zostałby wygenerowany przychód, tj.
    niemożliwe byłoby wytworzenie oprogramowania. Określone kategorie wydatków:
    · zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania (bez niego nie jest fizycznie możliwe
      wykonanie usługi w zakresie tworzenia oprogramowania);
    · wydatki na szkolenia i rozwój zawodowy (prowadzą do podniesienia kompetencji i
      przekładają się na wzrost/zabezpieczenie przychodów z tworzenia oprogramowania);
    · koszty księgowości (koszty ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania
      działalności gospodarczej);
    · podróże służbowe (niezbędne do utrzymania kontraktu, umowy etc.);
    · wydatki na biuro (koszty ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania
      działalności gospodarczej);
    · składki ZUS (wynikające z przepisów powszechnie obowiązującego prawa, niezbędne do
      prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej).
    28) czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana wniosek są/będą
      ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających na
      tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „oprogramowania”/„programu
      komputerowego”?
    Odpowiedź: Wszystkie opisane wydatki są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez
    Pana działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu, ulepszaniu, modyfikowaniu
    „oprogramowania”. Wszystkie wydatki są wykorzystywane wyłącznie do celu zw. z
    procesem tworzenia oprogramowania komputerowego (działalności gospodarczej
    prowadzonej w ww. zakresie).

    29) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki,
      których dotyczy Pana wniosek, do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie
      /ulepszanie/ modyfikowanie „oprogramowania”/„programu komputerowego”? Czy
      zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do
      kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”/„programu
      komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do
      wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).
    Odpowiedź: Zasadniczym kryterium jest związek pomiędzy ponoszonym wydatkiem
    (kosztem), a prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (sprzedażą autorskiego
    prawa do programu komputerowego). Związek ten ma charakter bezpośredni (bez
    wydatku nie byłoby efektywnie prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej).
    Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów
    uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”.
    Natomiast w piśmie z 7 stycznia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Ponowne szczegółowe opisanie:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/
        zmodyfikowania „oprogramowania”/„programu komputerowego” będącego
        przedmiotem wniosku zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanego zadania,
        w ramach którego tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „oprogramowanie”/
        „program komputerowy”?
      b) w oparciu o jakie konkretne technologie zostanie wytworzone/rozwinięte/
        ulepszone/ zmodyfikowane przez Pana „oprogramowanie”/„program
        komputerowy” będące przedmiotem wniosku?
      c) jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?
      d) co dokładnie powoduje, iż wytworzone nowe „oprogramowanie”/„program
        komputerowy” lub rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane będące przedmiotem
        wniosku różni się/będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
      e) na czym dokładnie polega/będzie polegała oryginalność wytworzonego nowego
        „oprogramowania”/„programu komputerowego” lub rozwiniętego/ulepszonego/
        zmodyfikowanego „oprogramowania”/„programu komputerowego” będącego
        przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź: Szczegółowy opis działań w odniesieniu do oprogramowania:
    a) Działania w celu wytworzenia oprogramowania.
      a. Analiza wymagań: Przeprowadzenie szczegółowej analizy funkcjonalnej, stworzenie
        backlogu produktu i określenie priorytetów z klientem.
      b. Projektowanie: Stworzenie szczegółowych schematów architektury oraz interfejsów
        (...), które definiują sposób komunikacji pomiędzy modułami.
      c. Implementacja: Tworzenie nowych modułów z wykorzystaniem wspomnianych
        technologii.
      d. Testowanie: Automatyczne testy regresji i testy integracyjne w celu upewnienia się,
        że wszystkie komponenty współdziałają zgodnie z oczekiwaniami.
      e. Wdrożenie i wsparcie: Wdrożenie rozwiązania na środowisko produkcyjne oraz
        zapewnienie bieżącego wsparcia technicznego.
    b) Technologie użyte w oprogramowaniu: Oprogramowanie będzie rozwijane z
      wykorzystaniem technologii takich jak (...).

    c) Nowe narzędzia i rozwiązania: Wnioskodawca zastosuje rozwiązania chmurowe z
      rozszerzoną warstwą bezpieczeństwa przesyłu danych między mikroserwisami, które
      wcześniej nie były wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy.
    d) Różnice w oprogramowaniu: Wytworzone nowe „oprogramowanie”/„program
      komputerowy” lub rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane będzie różniło się od już
      funkcjonujących rozwiązań u Wnioskodawcy poprzez zastosowanie nowoczesnych
      technologii, takich jak chmura (...), co umożliwia elastyczne skalowanie i zarządzanie
      zasobami. Dodatkowo, wykorzystanie rozszerzenia (...) zapewnia zaawansowane
      mechanizmy ochrony, co zwiększa bezpieczeństwo aplikacji. Całość będzie
      zrealizowana w architekturze mikroserwisów, co pozwala na lepszą organizację kodu,
      łatwiejsze wdrażanie oraz utrzymanie aplikacji.
    e) Oryginalność nowego „oprogramowania”/„programu komputerowego” polega na tym,
      że każdy projekt jest inny i wymaga indywidualnego podejścia. Każdy projekt wiąże się
      z inną analizą, specyfikacją i wymaganiami, co sprawia, że rozwiązania są dostosowane
      do unikalnych potrzeb użytkowników. Dodatkowo, każdy projekt jest realizowany z
      większą ilością wiedzy i doświadczenia, co pozwala na wprowadzanie innowacyjnych
      rozwiązań oraz optymalizację procesów, co czyni je oryginalnymi i bardziej
      efektywnymi.
    2. Ponowne szczegółowe opisanie:
      a) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      b) które z harmonogramów ustalanych ze Zleceniodawcami zostały faktycznie
        zrealizowane w stosunku do „oprogramowania”/ „programu komputerowego”
        będącego przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź:
    a) Cele osiągnięte i do zrealizowania:
      a. Cele osiągnięte: Przeprowadzenie analizy wymagań projektu: W ramach współpracy
        z zespołem analityków biznesowych oraz innymi programistami, Wnioskodawca
        przeprowadził szczegółową analizę wymagań projektu. To pozwoliło na zrozumienie
        oczekiwań klienta oraz zdefiniowanie kluczowych funkcji, które muszą być
        zaimplementowane w oprogramowaniu.
      b. Cele do zrealizowania: Dostarczenie gotowego projektu: Celem jest zakończenie prac
        nad projektem, co obejmuje implementację wszystkich funkcjonalności zgodnie z
        wymaganiami oraz przeprowadzenie testów jakościowych. Wdrożenie na
        środowisko produkcyjne: Po zakończeniu prac deweloperskich, planowane jest
        wdrożenie oprogramowania na środowisko produkcyjne, co umożliwi
        użytkownikom korzystanie z nowego rozwiązania.
      c. Zasoby:
    i. Zasoby ludzkie: W projekcie uczestniczy zespół programistów, analityków biznesowych
    oraz testerów, którzy wspólnie pracują nad realizacją celów.
    ii. Zasoby rzeczowe: Wykorzystywane są narzędzia do zarządzania projektami ((...)),
    systemy do kontroli wersji ((...)) oraz środowiska do testowania i wdrażania aplikacji (na
    platformie (...)).
    iii. Zasoby finansowe: Finansowanie prac pochodzi z umowy z kontrahentem, która określa
    wynagrodzenie za wykonane usługi oraz związane z nimi koszty.
    b) Realizacja harmonogramów: W odniesieniu do ustalonych harmonogramów,
      zrealizowane zostały etapy:

      a. Analiza wymagań: Ukończona w terminie, co pozwoliło na precyzyjne określenie
        potrzeb zmian.
      b. Prototypowanie: Zrealizowane zgodnie z planem, co umożliwiło wczesne testowanie
        funkcji.
      c. Obecnie trwają prace nad kolejnymi iteracjami w oparciu o feedback oraz
        zmieniające się potrzeby kontrahenta.
    3. Ponowne jednoznaczne wskazanie, czy przenosi/będzie Pan przenosić całość autorskich
      praw majątkowych do programów komputerowych będących efektem prowadzonych
      przez Pana prac, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw?
    Odpowiedź:
    a) Odrębność programów komputerowych: Efekty pracy Wnioskodawcy, zarówno w
      zakresie tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania, są
      traktowane jako odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy
      wytworzony fragment kodu, który jest wynikiem twórczości Wnioskodawcy, stanowi
      osobny utwór chroniony prawem autorskim.
      Przenoszenie praw majątkowych: Tak, Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw
      majątkowych do tych odrębnych programów komputerowych na rzecz Kontrahenta w
      zamian za wynagrodzenie. Wynagrodzenie to jest ustalane na podstawie umowy i
      dotyczy przeniesienia praw do konkretnego fragmentu kodu lub programu.
    b) Powstawanie części programów komputerowych: Tak, w wyniku prac Wnioskodawcy
      powstają części programu komputerowego, które w połączeniu z innymi częściami,
      wytworzonymi przez inne osoby, tworzą całość podlegającą ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      Przenoszenie praw jako współwłaściciele: W przypadku współtworzenia programu
      komputerowego, przenoszone są razem, jako współwłaściciele, prawa do stworzonego
      programu na rzecz Kontrahenta.
      Wszyscy współtwórcy, w tym Wnioskodawca, otrzymują wynagrodzenie za
      przeniesienie tych praw, co jest uregulowane w umowie dotyczącej współpracy.
      Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych do programów
      komputerowych będących efektem jego prac, otrzymując w zamian wynagrodzenie za
      sprzedaż tych praw.
    4. Ponowne jednoznaczne wskazanie:
      1) jaki dokładnie okres obejmuje/będzie obejmować prowadzona przez Pana
        ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych?
      2) czy będzie Pan posiadał odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzoną w sposób umożliwiający
        prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
        stosownego zeznania podatkowego za kolejne lata podatkowe po 2024 r., w
        przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź:
    1. Okres ewidencji: Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja, o której mowa w art.
      30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje okres od 1
      sierpnia 2023 r. do momentu zakończenia działalności związanej z kwalifikowanymi
      prawami własności intelektualnej. Ewidencja ta będzie prowadzona dla każdego
      miesiąca kalendarzowego, zarówno w roku 2023, 2024, jak i w kolejnych latach
      podatkowych.

      Przenoszenie praw autorskich: Wnioskodawca potwierdza, że będzie przenosił całość
      autorskich praw majątkowych do odrębnych programów komputerowych, otrzymując
      w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw.
    2. Prowadzenie ewidencji w kolejnych latach: Tak, Wnioskodawca będzie posiadał odrębną
      ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, prowadzoną w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie
      kwalifikowanego dochodu. Ewidencja ta będzie przygotowana w celu złożenia
      stosownych zeznań podatkowych za kolejne lata podatkowe po 2024 r., w
      przewidzianym dla tej czynności terminie.
    5. Ponowne jednoznaczne wskazanie:
      1) w odniesieniu do kosztów związanych z zakupem paliwa do samochodu:
        a) jak wykorzystuje Pan samochód, w związku z którym ponosi Pan koszty
          związane z zakupem paliwa, w prowadzonej przez Pana działalności, tj. w jaki
          sposób wykorzystuje go Pan do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/
          ulepszania/modyfikowania konkretnego „oprogramowania” /„programu
          komputerowego” wskazanego we wniosku?
        b) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu tych wydatków z
          wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem konkretnego
          „oprogramowania”/„programu komputerowego” wskazanego we wniosku?
      Odpowiedź: Koszty związane z zakupem paliwa i leasingiem:
      a) Wykorzystanie samochodu: Samochód, w związku, z którym Wnioskodawca ponosi
        koszty związane z zakupem paliwa, jest wykorzystywany do dojazdów na
        spotkania z klientami oraz partnerami biznesowymi, a także do transportu sprzętu
        potrzebnego do pracy nad tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem
        oprogramowania. Umożliwia to Wnioskodawcy bezpośredni kontakt z zespołem.
      b) Przesłanki powiązania wydatków: Bezpośrednie powiązanie wydatków na paliwo z
        wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania potwierdzają dokumenty
        potwierdzające dojazdy na spotkania projektowe. Każda podróż jest związana z
        realizacją konkretnych zadań projektowych.
      2) jakiego przedmiotu leasingu dotyczą wskazane przez Pana koszty leasingu
        operacyjnego? Proszę ponadto wskazać:
        a) jak wykorzystuje Pan wskazany przedmiot leasingu w prowadzonej przez Pana
          działalności, tj. w jaki sposób wykorzystuje go Pan do bezpośredniego
          tworzenia i rozwijania/ulepszania/modyfikowania konkretnego
          „oprogramowania”/„programu komputerowego” wskazanego we wniosku?
        b) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu tych wydatków z
          wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem konkretnego
          „oprogramowania”/„programu komputerowego” wskazanego we wniosku?
      Odpowiedź: Przedmiot leasingu: Koszty leasingu operacyjnego dotyczą samochodu
      osobowego, który jest używany w działalności Wnioskodawcy.
      a) Wykorzystanie przedmiotu leasingu: Samochód leasingowany jest wykorzystywany
        do dojazdów na spotkania z klientami oraz do transportu sprzętu i materiałów
        potrzebnych do prac nad oprogramowaniem. Umożliwia to Wnioskodawcy
        efektywne zarządzanie projektami i współpracę z zespołem.
      b) Przesłanki powiązania wydatków: Przesłanki świadczące o bezpośrednim
        powiązaniu wydatków leasingowych z wytworzeniem i rozwijaniem
        oprogramowania to dokumentacja dotycząca celów podróży oraz ich związku z
        realizacją projektów. Każda podróż jest związana z konkretnymi zadaniami i
        obowiązkami w ramach rozwoju oprogramowania.

      3) jakich konkretnych kosztów telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
        wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
        przez Pana do tej kategorii wydatków. Proszę ponadto wskazać:
        a) jak wykorzystuje Pan koszty telekomunikacyjne w prowadzonej przez Pana
          działalności, tj. w jaki sposób wykorzystuje go Pan do bezpośredniego
          tworzenia i rozwijania/ulepszania/modyfikowania konkretnego
          „oprogramowania”/„programu komputerowego” wskazanego we wniosku?
        b) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu tych wydatków z
          wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem konkretnego
          „oprogramowania”/„programu komputerowego” wskazanego we wniosku?
      Odpowiedź: Koszty telekomunikacyjne: Wniosek dotyczy następujących kosztów
      telekomunikacyjnych: abonament telefoniczny (jako jedyny należy do katalogu
      zamkniętego).
      a) Wykorzystanie kosztów telekomunikacyjnych: Koszty telekomunikacyjne są
        wykorzystywane do komunikacji z zespołem, klientami i partnerami biznesowymi.
        Umożliwiają Wnioskodawcy szybki kontakt oraz wymianę informacji niezbędnych
        do tworzenia i rozwijania oprogramowania.
      b) Przesłanki powiązania wydatków: Bezpośrednie powiązanie wydatków
        telekomunikacyjnych z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania
        potwierdzają faktury oraz zapisy rozmów i wiadomości, które dokumentują
        komunikację dotyczącą projektów oraz współpracy z innymi członkami zespołu.
        Każdy wydatek jest związany z realizacją konkretnych działań projektowych.
    6. Przyporządkowanie, które z wymienionych licencji na: (...) oraz (...), stanowią
      odpowiednio nabycie:
      − licencji na oprogramowania zakupione i instalowane w celu tworzenia i rozwijania
        programów komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika
        nexus),
      − wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od
        podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (lit. b wskaźnika nexus),
      − wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od
        podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (lit. c wskaźnika nexus).
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy następujących konkretnych licencji na oprogramowanie,
    które Wnioskodawca zalicza do tej kategorii wydatków:
    · Licencja na (...): Koszt zakupu licencji na system operacyjny (...), który jest niezbędny do
      prawidłowego działania aplikacji.
    · Licencja na (...): Koszt zakupu licencji na zintegrowane środowisko programistyczne (...),
      które wspiera rozwój aplikacji w języku (...).
    · Licencja na (...): Koszt subskrypcji (...), narzędzia wspomagającego programowanie
      poprzez sugestie kodu.
    Wnioskodawca podkreśla, że tylko powyższe licencje są zaliczane do katalogu
    zamkniętego.
    Przyporządkowanie licencji:

    a) Licencja na (...): Stanowi nabycie licencji na oprogramowanie zakupione i instalowane w
      celu tworzenia i rozwijania programów komputerowych będących przedmiotem
      wniosku (lit. a wskaźnika nexus).
    b) Licencja na (...): Stanowi nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d
      art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit. b wskaźnika nexus).
    c) W przypadku (...): Jeżeli licencja została nabyta od podmiotu powiązanego, może
      również stanowić nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (lit.
      c wskaźnika nexus).
    7. Jednoznaczne wskazanie, czy subskrypcja na (...) stanowi nabycie:
      a) subskrypcji oprogramowania instalowanego w celu tworzenia, rozwijania i
        modyfikowania programów komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit.
        a wskaźnika nexus),
      b) wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od
        podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (lit. b wskaźnika nexus),
      c) wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od
        podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (lit. c wskaźnika nexus).
    Odpowiedź: Tak, subskrypcja na (...) stanowi: subskrypcję oprogramowania instalowanego
    w celu tworzenia, rozwijania i modyfikowania programów komputerowych będących
    przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus).
    8. Przyporządkowanie, które z wymienionych subskrypcji na: (...), stanowią odpowiednio
      nabycie:
      a) subskrypcji na oprogramowania instalowane w celu ochrony danych oraz
        poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus),
      b) wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od
        podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (lit. b wskaźnika nexus),
      c) wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od
        podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (lit. c wskaźnika nexus).
    Odpowiedź:
    (...) stanowi nabycie:
    a) subskrypcji na oprogramowanie instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego
      działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus).
    (...) stanowi nabycie:
    a) subskrypcji na oprogramowanie instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego
      działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus).
    (...) stanowi nabycie:

    a) subskrypcji na oprogramowanie instalowane w celu ochrony danych oraz poprawnego
      działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus).
    9. Ponowne wskazanie jakich konkretnych kosztów dojazdu na konferencje branżowe,
      podróży służbowych i transportu sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Katalog zamknięty wydatków:
    · koszty paliwa dojazdu na konferencje,
    · koszty biletów komunikacji publicznej na konferencje,
    · koszty zakwaterowania podczas konferencji,
    · koszty wyżywienia w trakcie podróży służbowych,
    · koszty przesyłki sprzętu komputerowego,
    · koszty paliwa transportu sprzętu.
    Wnioskodawca podkreśla, że tylko powyższe wydatki są zaliczane do katalogu
    zamkniętego.
    10. Ponowne jednoznaczne wskazanie, jakich konkretnie kosztów składek ZUS dotyczy
      Pana wniosek, np. czy są to składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe,
      chorobowe, wypadkowe? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego,
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Katalog zamknięty wydatków:
    · składki na ubezpieczenie emerytalne,
    · składki na ubezpieczenie rentowe,
    · składki na ubezpieczenie chorobowe,
    · składki na ubezpieczenie wypadkowe,
    · składki na ubezpieczenie zdrowotne.
    Wnioskodawca podkreśla, że tylko powyższe wydatki są zaliczane do katalogu
    zamkniętego.

## Pytanie

Czy wymienione w zdarzeniu przyszłym koszty poniesione przez Wnioskodawcę wskazane
    w Ewidencji wydatków są ponoszone przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej oraz mogą zostać zaliczone do litery „a” wskaźnika nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki określone w zdarzeniu
    przyszłym, stanowią faktyczne koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną
    bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, o której mowa w literze „a” wzoru określonego w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT.
    Wskazane przez Wnioskodawcę wydatki służyły bezpośrednio do prowadzenia przez niego
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Do wymienionych kosztów należą: składki ZUS, koszty związane z zakupem
    paliwa do samochodu, leasing, usługi księgowe, sprzęt komputerowy oraz koszty
    związane z usługi telekomunikacyjnymi (telefon) i mają one związek z wytwarzaniem
    kwalifikowanego IP.

    Każdy z ponoszonych wydatków przez Wnioskodawcę wydatków w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej ma bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego
    działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia
    działalności opisanej we wniosku. Wydatki te służą fizycznemu wytwarzaniu
    oprogramowania i prowadzeniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, jak
    również zdobywaniu czy pogłębianiu wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych
    funkcjonalności.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus kluczowe jest, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Głównymi wydatkami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym, przyporządkowane do wyodrębnionych kategorii (rodzajów kosztów),
    tj.:
    • zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania;
    • wydatki na szkolenia i rozwój zawodowy;
    • koszty księgowości;
    • podróże służbowe;
    • wydatki na biuro;
    • składki ZUS.
    Ww. wydatki to koszty bezpośrednie, wprost związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą (badawczo-rozwojową). Każdy rodzaj wydatku jest niezbędny do tego aby
    wygenerować przychód z tytułu prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Innymi
    słowy, bez poniesienia określonych kategorii wydatków niemożliwe byłoby wytworzenie
    autorskiego programu komputerowego (oprogramowania).
    Oznacza to, iż ww. wydatki powinny zostać przyporządkowane do litery „a” przy obliczaniu
    wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Pana działalność rozwojowo-
    badawcza polega na rozwoju systemu (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez
    Pana efektu tych prac (programu komputerowego opisanego we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniach wskazał Pan, że
    prowadzony przez Pana projekt skoncentruje się na opracowaniu rozbudowanego
    oprogramowania (...). Twórczość Pana działalności potwierdza to, że będzie Pan prowadził
    samodzielne badania i eksperymenty nad oprogramowaniem nad nowymi technologiami,
    algorytmami czy metodologiami w kontekście działalności, a także eksperymentowanie z
    różnymi podejściami. Udokumentuje Pan wprowadzane innowacje w projektach, tj. nowe
    funkcje, efektywne algorytmy, unikalne rozwiązania interfejsu użytkownika czy
    optymalizacje poprzez sporządzenie pełnej dokumentacji postępu w projektach,
    zawierającej opisy etapów badawczych, eksperymentów, analizę danych oraz
    uzasadnienie wyboru konkretnych rozwiązań. Pana działalność nie jest jedynie

    powielaniem istniejących rozwiązań - projekt wprowadza innowacyjne elementy lub
    rozszerza istniejące rozwiązania, co przyczynia się do stworzenia „nowego” produktu czy
    oprogramowania. Prawa autorskie realizowane przez Pana są programami
    komputerowymi, podlegającymi ochronie prawnej, o której mowa w ustawie o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Efekty Pana pracy, zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych, i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”
    realizacją szczegółowych projektów, bowiem każdorazowo mają charakter „twórczy”.
    Efekty Pana samodzielnej pracy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego
    praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących. Innowacyjność tworzonego i rozwijanego/ulepszanego
    /modyfikowanego przez Pana oprogramowania/programu komputerowego będącego
    przedmiotem wniosku polega na wytworzeniu oprogramowania mającego charakter
    zindywidualizowany, swoisty, tj. jest niepodrabialne pod względem tworzonego kodu
    programistycznego. Nie czerpie Pan z gotowego wsadu, wzoru otrzymanego od
    podmiotów trzecich. Zastosowanie mikroserwisów, chmury obliczeniowej i nowoczesnych
    frameworków powoduje, iż oprogramowanie/program komputerowy po jego wytworzeniu
    lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różni się/będzie różniło się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana. Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/
    modyfikowaniu oprogramowań/programów komputerowych zmierzają do poprawy
    użyteczności albo funkcjonalności przenoszonego oprogramowania.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania/
    modyfikowania wymienionego programu komputerowego ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniach, że w ramach swojej działalności
    wytwarza i ulepsza Pan kwalifikowany przedmiot ochrony prawnoautorskiej bezpośrednio
    przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj.

    metodyczny i uporządkowany. Będzie Pan realizował działalność badawczo-rozwojową w
    sposób systematyczny stosując zwykle następujący schemat etapów prac: planowanie
    projektów, cykl rozwoju i uczenia się, regularne przeglądy postępów, ustalanie mierników
    wyników, przeglądy literatury i trendów, rozwój umiejętności zespołu, udostępnianie
    wiedzy w zespole. Systematyczność Pana prac polega na ciągłej potrzebie wprowadzania
    zmian w oprogramowaniu (w poszczególnych miesięcznych okresach rozliczeniowych).
    Pana celem jest wytyczona przez Kontrahenta poprawa funkcjonowania oprogramowania
    (interfejsu). Cele przez Pana osiągnięte to przeprowadzenie analizy wymagań projektu. W
    ramach współpracy z zespołem analityków biznesowych oraz innymi programistami,
    przeprowadził Pan szczegółową analizę wymagań projektu. To pozwoliło na zrozumienie
    oczekiwań klienta oraz zdefiniowanie kluczowych funkcji, które muszą być
    zaimplementowane w oprogramowaniu. Cele do zrealizowania to dostarczenie gotowego
    projektu. Pana celem jest zakończenie prac nad projektem, co obejmuje implementację
    wszystkich funkcjonalności zgodnie z wymaganiami oraz przeprowadzenie testów
    jakościowych. Po zakończeniu prac deweloperskich, planowane jest wdrożenie
    oprogramowania na środowisko produkcyjne, co umożliwi użytkownikom korzystanie z
    nowego rozwiązania. W projekcie uczestniczy zespół programistów, analityków
    biznesowych oraz testerów, którzy wspólnie pracują nad realizacją celów.
    Wykorzystywane są przez Pana narzędzia do zarządzania projektami ((...)), systemy do
    kontroli wersji ((...)) oraz środowiska do testowania i wdrażania aplikacji (na platformie
    (...)). Finansowanie prac pochodzi z umowy z kontrahentem, która określa wynagrodzenie
    za wykonane usługi oraz związane z nimi koszty. Harmonogram jest ustalany pomiędzy
    Stronami (zależnie od potrzeb zmian i modyfikacji). W odniesieniu do ustalonych
    harmonogramów, zrealizowane zostały etapy: analiza wymagań, ukończona w terminie,
    co pozwoliło na precyzyjne określenie potrzeb zmian; prototypowanie: zrealizowane
    zgodnie z planem, co umożliwiło wczesne testowanie funkcji. Obecnie trwają prace nad
    kolejnymi iteracjami w oparciu o feedback oraz zmieniające się potrzeby kontrahenta.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że prowadząc działalność badawczo-
    rozwojową zwiększa Pan zasób wiedzy oraz wykorzystuje ją do tworzenia nowych
    zastosowań poprzez: systematyczny przegląd artykułów, filmów instruktażowych oraz
    literatury; uczestnictwo w konferencjach i szkoleniach; kontakty z innymi specjalistami;
    udostępnianie wiedzy w zespole; prowadzenie eksperymentów i przygotowywanie
    prototypów. W ramach działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną
    aktualną wiedzę i umiejętności, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług). Pana działalność jest działalnością twórczą
    w okresie, którego dotyczy wniosek, która obejmuje i będzie obejmowała prace
    rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Dysponuje Pan wszelkimi niezbędnymi zasobami wiedzy
    do stworzenia oprogramowania desktopowego (mającego na celu rozwój systemu (...)). Do
    ww. procesu wykorzystywane są wyłącznie umiejętności o charakterze programistycznym

    (umiejętność tworzenia kodu programistycznego, analiza danych). Zasoby wiedzy jakimi
    dysponuje/dysponował Pan przed realizacją programowania to: wiedza techniczna i
    programistyczna w zakresie języków programowania ((...)), algorytmów, struktur danych i
    zasad projektowania oprogramowania. Dodatkowo posiada Pan doświadczenie w
    korzystaniu z frameworków i bibliotek dedykowanych dla języków programowania.
    Wykorzystywał i rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan w
    ramach działalności wiedzę i umiejętności: programowania i optymalizacji kodu, analizy
    wymagań użytkowników i specyfikacji technicznej, projektowania interfejsów (...) oraz
    systemów wielowarstwowych, integracji oprogramowania z istniejącymi systemami,
    testowania jednostkowego, integracyjnego, (...), wydajnościowych, kompetencje w
    zakresie nowych technologii, takich jak chmura czy frameworki. Stosuje Pan innowacyjne
    technologie takie jak: sztuczna inteligencja (algorytmy predykcyjne, analiza dużych
    zbiorów danych), przetwarzanie w chmurze ((...)), technologie mikroserwisów. Nowe
    zastosowania obejmują usprawnienia w wydajności, łatwości integracji z innymi
    systemami, personalizacji doświadczenia użytkownika oraz bezpieczeństwa danych.
    Dotychczas oferował Pan w swojej działalności następujące produkty, procesy, usługi:
    dedykowane aplikacje webowe, systemy zarządzania bazami danych, narzędzia
    analityczne i raportowe, integracje systemów firmowych z zewnętrznymi (...). Tworzone i
    rozwijane/ulepszane/modyfikowane produkty, usługi, procesy oparte są/będą na
    następujących rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych i
    programistycznych: językach programowania ((...)), frameworkach i bibliotekach ((...)),
    narzędziach (...), technologiach bazodanowych ((...)). Rozwiązania te wykorzystują także
    najlepsze praktyki w zakresie bezpieczeństwa i optymalizacji.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    prac rozwojowych;

    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniach, Pana działalność obejmuje i
    będzie obejmowała prace rozwojowe, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług. Pana działalność jest działalnością twórczą w okresie, którego dotyczy wniosek,
    która obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe podejmowane w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Dysponuje Pan wszelkimi niezbędnymi zasobami wiedzy do stworzenia oprogramowania
    desktopowego (mającego na celu rozwój systemu (...)). Do ww. procesu wykorzystywane
    są wyłącznie umiejętności o charakterze programistycznym (umiejętność tworzenia kodu
    programistycznego, analiza danych). Zasoby wiedzy jakimi dysponuje/dysponował Pan
    przed realizacją programowania to: wiedza techniczna i programistyczna w zakresie
    języków programowania ((...)), algorytmów, struktur danych i zasad projektowania
    oprogramowania. Dodatkowo posiada Pan doświadczenie w korzystaniu z frameworków i
    bibliotek dedykowanych dla języków programowania. Wykorzystywał i rozwija/ulepsza
    /modyfikuje i będzie rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan w ramach działalności wiedzę i
    umiejętności: programowania i optymalizacji kodu, analizy wymagań użytkowników i
    specyfikacji technicznej, projektowania interfejsów (...) oraz systemów wielowarstwowych,
    integracji oprogramowania z istniejącymi systemami, testowania jednostkowego,
    integracyjnego, (...), wydajnościowych, kompetencje w zakresie nowych technologii, takich
    jak chmura czy frameworki. Stosuje Pan innowacyjne technologie takie jak: sztuczna
    inteligencja (algorytmy predykcyjne, analiza dużych zbiorów danych), przetwarzanie w
    chmurze ((...)), technologie mikroserwisów. Nowe zastosowania obejmują usprawnienia w
    wydajności, łatwości integracji z innymi systemami, personalizacji doświadczenia
    użytkownika oraz bezpieczeństwa danych. Dotychczas oferował Pan w swojej działalności
    następujące produkty, procesy, usługi: dedykowane aplikacje webowe, systemy
    zarządzania bazami danych, narzędzia analityczne i raportowe, integracje systemów
    firmowych z zewnętrznymi (...). Tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane produkty,
    usługi, procesy oparte są/będą na następujących rozwiązaniach wiedzowych,
    technicznych, technologicznych i programistycznych: językach programowania ((...)),
    frameworkach i bibliotekach ((...)), narzędziach (...), technologiach bazodanowych ((...)).
    Rozwiązania te wykorzystują także najlepsze praktyki w zakresie bezpieczeństwa i
    optymalizacji. Postawił/postawi Pan sobie cele takie jak: automatyzacja powtarzalnych

    zadań, poprawa bezpieczeństwa danych, łatwość skalowania produktu. W ramach
    realizacji projektu planuje Pan również rozwijanie kompetencji zespołu i wprowadzanie
    nowych funkcjonalności. Efektem Pana działań będzie oprogramowanie dostępne na
    platformie web. Zaplanowane przedsięwzięcie realizuje Pan w następujący sposób: analiza
    wymagań użytkownika i projektowanie systemu, tworzenie prototypów oraz ich
    testowanie, implementacja rozwiązań w środowisku testowym, wdrożenie finalnego
    produktu u klientów, monitorowanie działania systemu oraz wdrażanie usprawnień,
    proces ten będzie wspierany metodologiami (...), regularnym raportowaniem postępów
    oraz testowaniem na każdym etapie.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    /ulepszania/modyfikowania wymienionego programu komputerowego spełnia warunki do
    uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu
    /modyfikowaniu programu komputerowego wskazanego we wniosku, spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak ten, który został
    wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniach i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnień.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik ma możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony
    prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które
    podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji
    podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu
    kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia
    wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan program
    komputerowy w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    opisie sprawy oraz uzupełnieniach wskazał Pan, że efekty prac prowadzonych przez Pana
    (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowań
    /programów komputerowych) w wyniku których powstaje lub będzie powstawać część
    programu komputerowego (kod programistyczny) stanowi program komputerowy
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do tych odrębnych
    programów komputerowych na rzecz Kontrahenta w zamian za wynagrodzenie. W wyniku
    Pana prac powstają także części programu komputerowego, które w połączeniu z innymi
    częściami, wytworzonymi przez inne osoby, tworzą program komputerowy podlegający
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W
    przypadku współtworzenia programu komputerowego, prawa do stworzonego programu
    na rzecz Kontrahenta przenoszone są razem przez współwłaścicieli. Wszyscy współtwórcy,
    w tym Pan, otrzymują wynagrodzenie za przeniesienie tych praw. W prowadzonej przez
    Pana ewidencji wyodrębnione zostanie: każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww.
    prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Prowadzona przez
    Pana ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, obejmuje okres od 1 sierpnia 2023 r. do momentu zakończenia działalności

    związanej z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Ewidencja ta będzie
    prowadzona dla każdego miesiąca kalendarzowego, zarówno w latach 2023 i 2024, jak i w
    kolejnych latach podatkowych. Będzie Pan posiadał odrębną ewidencję, o której mowa w
    art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzoną w sposób
    umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu
    złożenia stosownego zeznania podatkowego za 2024 r., w przewidzianym dla tej czynności
    terminie. Ewidencja taka będzie również przygotowana w celu złożenia stosownych
    zeznań podatkowych za kolejne lata podatkowe po 2024 r., w przewidzianym dla tej
    czynności terminie.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do
    programu komputerowego będącego efektem tworzenia i rozwijania/ulepszania
    /modyfikowania wymienionego programu komputerowego – w zakresie, w jakim stanowi
    nowe i indywidualne rozwiązanie będące bezpośrednim efektem prac badawczo-
    rozwojowych – są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy wskazać, że przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obejmuje swoim zakresem zastosowania sytuację, gdy podatnik wykorzystuje
    posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania
    produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności
    gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania
    przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości
    produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika
    wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac
    badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego
    /ulepszanego/modyfikowanego oprogramowania/programu komputerowego jest
    przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. Tak więc, należności otrzymywane
    z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Z przedstawionych w uzupełnieniu okoliczności wynika, że w związku z tworzeniem i
    rozwijaniem/ulepszaniem/modyfikowaniem oprogramowań/programów komputerowych
    przenosi Pan prawa własności do poszczególnych praw majątkowych do oprogramowań
    /programów komputerowych, a wartość tych praw zostaje określona w umowie lub na
    fakturze.
    Powyższe oznacza, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu
    komputerowego w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany
    dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus

    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika
    nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio
    związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnień ponosi Pan następujące koszty:
    1) sprzętu komputerowego - komputery, laptopy, monitory, telefony, klawiatury, myszy,
      słuchawki, kamery internetowe, smartwatche, akcesoria komputerowe (laptop,
      drukarka, klawiatura, mysz komputerowa, smartwatch, telefon, słuchawki z
      mikrofonem, monitory, huby USB, biurkowe uchwyty na monitory, kamera
      internetowa, kable HDMI), drukarki - bez którego nie jest fizycznie możliwe wykonanie
      usługi w zakresie tworzenia oprogramowania;
    2) oprogramowania, bez którego nie jest fizycznie możliwe wykonanie usługi w zakresie
      tworzenia oprogramowania:
      a) licencje na oprogramowanie:
        i) licencja na system operacyjny (...), który jest niezbędny do prawidłowego
          działania aplikacji - nabycie licencji na oprogramowanie zakupione i
          instalowane w celu tworzenia i rozwijania programów komputerowych
          będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus);
        ii) licencja na zintegrowane środowisko programistyczne (...), które wspiera rozwój
          aplikacji w języku (...) - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych
          związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
          wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w
          rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
          fizycznych (lit. b wskaźnika nexus);
        iii) licencja na zintegrowane środowisko programistyczne (...), które wspiera
          rozwój aplikacji w języku (...) - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych
          związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, od podmiotu
          powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
          od osób fizycznych (lit. c wskaźnika nexus);
      b) subskrypcja na narzędzia programistyczne - subskrypcja oprogramowania (...)
        instalowanego w celu tworzenia, rozwijania i modyfikowania programów
        komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus);
      c) ochrony danych:
        i) subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz
          poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);
        ii) subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz
          poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);
        iii) subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz
          poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);
    3) wydatków na szkolenia i rozwój zawodowy, które prowadzą do podniesienia
      kompetencji i przekładają się na wzrost/zabezpieczenie przychodów z tworzenia
      oprogramowania - kursy online, szkolenia stacjonarne i konferencje branżowe (
      programowanie w (...), relacyjne i nierelacyjne bazy danych, (...); zdobyta wiedza będzie
      wykorzystywana do rozwijania umiejętności programistycznych oraz wprowadzenia

      nowych rozwiązań w projektach oraz do tworzenia i rozwijania oprogramowania, które
      jest przedmiotem wniosku, przesłanki świadczące o powiązaniu wydatków z
      wytworzeniem oprogramowania to certyfikaty ukończenia kursów oraz zastosowanie
      zdobytej wiedzy w praktyce); zakup książek technicznych (programowanie (...) jak i
      architektura systemów oraz bezpieczeństwo IT), wiedza zdobyta w wyniku lektury
      książek będzie wykorzystywana do poprawy jakości kodu oraz implementacji nowych
      technologii oraz do tworzenia i rozwijania oprogramowania, przesłanki świadczące o
      powiązaniu wydatków na książki z wytworzeniem oprogramowania to zastosowanie
      teorii w praktyce oraz dokumentacja projektów);
    4) księgowości (usługi biura rachunkowego, doradztwo podatkowe i prawne) - koszty
      ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;
    5) podróży służbowych niezbędnych do utrzymania kontraktu i umowy oraz których celem
      jest zarówno zdobywanie nowych klientów, jak i utrzymywanie relacji z już
      posiadanymi kontrahentami:
      a) leasing auta,
      b) koszty transportu:
        i) koszty dojazdu na konferencje branżowe (...) - koszty paliwa dojazdu na
        konferencje, koszty biletów komunikacji publicznej na konferencje, koszty
        zakwaterowania podczas konferencji;
        ii) koszty podróży służbowych do klientów - koszty wyżywienia w trakcie podróży
        służbowych, noclegi w trakcie podróży służbowych;
        iii) koszty transportu sprzętu komputerowego - koszty przesyłki sprzętu
        komputerowego, koszty paliwa transportu sprzętu);
    6) wydatków na biuro - koszty wyposażenia biura (biurko ergonomiczne, fotel biurowy,
      szafki na dokumenty), meble biurowe, materiałów biurowych (papier do drukarki,
      długopisy i markery, notatniki, koszulki na dokumenty), tuszy do drukarek - koszty
      ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;
    7) składek ZUS - składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe,
      zdrowotne - wynikających z przepisów powszechnie obowiązującego prawa,
      niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;
    8) zakupu paliwa do samochodu wykorzystywanego do dojazdów na spotkania z klientami
      oraz partnerami biznesowymi, a także do transportu sprzętu potrzebnego do pracy
      nad tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania, oraz który umożliwia
      Panu bezpośredni kontakt z zespołem. Bezpośrednie powiązanie wydatków na paliwo
      z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania potwierdzają dokumenty
      potwierdzające dojazdy na spotkania projektowe, każda podróż jest związana z
      realizacją konkretnych zadań projektowych;
    9) leasingu operacyjnego samochodu osobowego, który jest używany w Pana działalności -
      samochód leasingowany jest wykorzystywany do dojazdów na spotkania z klientami
      oraz do transportu sprzętu i materiałów potrzebnych do prac nad oprogramowaniem.
      Umożliwia to Panu efektywne zarządzanie projektami i współpracę z zespołem.
      Przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu wydatków leasingowych z
      wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania to dokumentacja dotycząca celów
      podróży oraz ich związku z realizacją projektów, każda podróż jest związana z
      konkretnymi zadaniami i obowiązkami w ramach rozwoju oprogramowania;
    10) usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny) - koszty telekomunikacyjne są
      wykorzystywane do komunikacji z zespołem, klientami i partnerami biznesowymi.
      Umożliwiają Panu szybki kontakt oraz wymianę informacji niezbędnych do tworzenia i
      rozwijania oprogramowania. Bezpośrednie powiązanie wydatków telekomunikacyjnych
      z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania potwierdzają faktury oraz zapisy

      rozmów i wiadomości, które dokumentują komunikację dotyczącą projektów oraz
      współpracy z innymi członkami zespołu. Każdy wydatek jest związany z realizacją
      konkretnych działań projektowych.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki
    trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych
    (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz
    mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we
    wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane
    w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Zatem koszty:
    1) sprzętu komputerowego - komputery, laptopy, monitory, telefony, klawiatury, myszy,
      słuchawki, kamery internetowe, smartwatche, akcesoria komputerowe (laptop,
      drukarka, klawiatura, mysz komputerowa, smartwatch, telefon, słuchawki z
      mikrofonem, monitory, huby USB, biurkowe uchwyty na monitory, kamera
      internetowa, kable HDMI), drukarki - bez którego nie jest fizycznie możliwe wykonanie
      usługi w zakresie tworzenia oprogramowania;
    2) oprogramowania, bez którego nie jest fizycznie możliwe wykonanie usługi w zakresie
      tworzenia oprogramowania:
      a) licencja na oprogramowanie - system operacyjny (...), który jest niezbędny do
        prawidłowego działania aplikacji - nabycie licencji na oprogramowanie zakupione i
        instalowane w celu tworzenia i rozwijania programów komputerowych będących
        przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus);
      b) subskrypcja na narzędzia programistyczne - subskrypcja oprogramowania (...)
        instalowanego w celu tworzenia, rozwijania i modyfikowania programów
        komputerowych będących przedmiotem wniosku (lit. a wskaźnika nexus);
      c) ochrony danych:
        i) subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz
        poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);

        ii) subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz
        poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);
        iii) subskrypcja na oprogramowanie (...) instalowane w celu ochrony danych oraz
        poprawnego działania systemów informatycznych (lit. a wskaźnika nexus);
    3) wydatków na szkolenia i rozwój zawodowy, które prowadzą do podniesienia
      kompetencji i przekładają się na wzrost/zabezpieczenie przychodów z tworzenia
      oprogramowania - kursy online, szkolenia stacjonarne i konferencje branżowe
      (programowanie w (...), relacyjne i nierelacyjne bazy danych, (...); zdobyta wiedza będzie
      wykorzystywana do rozwijania umiejętności programistycznych oraz wprowadzenia
      nowych rozwiązań w projektach oraz do tworzenia i rozwijania oprogramowania, które
      jest przedmiotem wniosku, przesłanki świadczące o powiązaniu wydatków z
      wytworzeniem oprogramowania to certyfikaty ukończenia kursów oraz zastosowanie
      zdobytej wiedzy w praktyce); zakup książek technicznych (programowanie (...) jak i
      architektura systemów oraz bezpieczeństwo IT), wiedza zdobyta w wyniku lektury
      książek będzie wykorzystywana do poprawy jakości kodu oraz implementacji nowych
      technologii oraz do tworzenia i rozwijania oprogramowania, przesłanki świadczące o
      powiązaniu wydatków na książki z wytworzeniem oprogramowania to zastosowanie
      teorii w praktyce oraz dokumentacja projektów);
    4) księgowości (usługi biura rachunkowego, doradztwo podatkowe i prawne) - koszty
      ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;
    5) podróży służbowych niezbędnych do utrzymania kontraktu i umowy oraz których celem
      jest utrzymywanie relacji z już posiadanymi kontrahentami:
      a) leasing auta,
      b) koszty transportu:
        i) koszty dojazdu na konferencje branżowe (...) - koszty paliwa dojazdu na
        konferencje, koszty biletów komunikacji publicznej na konferencje, koszty
        zakwaterowania podczas konferencji;
        ii) koszty podróży służbowych do klientów - koszty wyżywienia w trakcie podróży,
        służbowych noclegi w trakcie podróży służbowych;
        iii)koszty transportu sprzętu komputerowego - koszty przesyłki sprzętu
        komputerowego, koszty paliwa transportu sprzętu);
    6) wydatków na biuro - koszty wyposażenia biura (biurko ergonomiczne, fotel biurowy,
      szafki na dokumenty), meble biurowe, materiałów biurowych (papier do drukarki,
      długopisy i markery, notatniki, koszulki na dokumenty), tuszy do drukarek - koszty
      ogólne firmy, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;
    7) składek ZUS - składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe,
      zdrowotne - wynikających z przepisów powszechnie obowiązującego prawa,
      niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania działalności gospodarczej;
    8) zakupu paliwa do samochodu wykorzystywanego do dojazdów na spotkania z klientami
      oraz partnerami biznesowymi, a także do transportu sprzętu potrzebnego do pracy
      nad tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania, oraz który umożliwia
      Panu bezpośredni kontakt z zespołem. Bezpośrednie powiązanie wydatków na paliwo
      z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania potwierdzają dokumenty
      potwierdzające dojazdy na spotkania projektowe, każda podróż jest związana z
      realizacją konkretnych zadań projektowych;
    9) leasingu operacyjnego samochodu osobowego, który jest używany w Pana działalności -
      samochód leasingowany jest wykorzystywany do dojazdów na spotkania z klientami
      oraz do transportu sprzętu i materiałów potrzebnych do prac nad oprogramowaniem.
      Umożliwia to Panu efektywne zarządzanie projektami i współpracę z zespołem.

      Przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu wydatków leasingowych z
      wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania to dokumentacja dotycząca celów
      podróży oraz ich związku z realizacją projektów, każda podróż jest związana z
      konkretnymi zadaniami i obowiązkami w ramach rozwoju oprogramowania;
    10) usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny) - koszty telekomunikacyjne są
      wykorzystywane do komunikacji z zespołem, klientami i partnerami biznesowymi.
      Umożliwiają Pani szybki kontakt oraz wymianę informacji niezbędnych do tworzenia i
      rozwijania oprogramowania. Bezpośrednie powiązanie wydatków telekomunikacyjnych
      z wytworzeniem i rozwijaniem oprogramowania potwierdzają faktury oraz zapisy
      rozmów i wiadomości, które dokumentują komunikację dotyczącą projektów oraz
      współpracy z innymi członkami zespołu. Każdy wydatek jest związany z realizacją
      konkretnych działań projektowych
    może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus jako koszty
    bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast kosztów nabycia licencji na zintegrowane środowisko programistyczne (...),
    które wspiera rozwój aplikacji w języku (...), nie może Pan uwzględnić w lit. a wzoru do
    obliczenia wskaźnika/wskaźników nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ponieważ podlegają one
    wliczeniu do:
    1) lit. b wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, w sytuacji gdy nabycie ww. licencji stanowi
      nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt
      3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) lit. c wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, w sytuacji gdy nabycie ww. licencji stanowi
      nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się z kolei do kosztów podróży służbowych, których celem jest zdobywanie
    nowych klientów, wskazać należy, że takie wydatki bez wątpienia mają związek z
    prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jednakże, kierując się treścią art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków tych nie można
    uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Przepis ten literalnie wskazuje, że do
    kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. W tym miejscu należy
    wskazać, że koszty związane z podróżami służbowymi w celu zdobycia nowych klientów
    nie są wprost związane z tworzeniem/rozwijanie/ulepszaniem/modyfikowaniem programu
    komputerowego wskazanego we wniosku. Są one związane z Pana działalnością w sensie
    ogólnym, a nie z tworzeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Koszty te pozwalają Panu na pozyskanie nowych klientów w przyszłości
    jednak nie mają bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej. Koszty te związane są z potencjalnymi zleceniami
    programistycznymi w przyszłości, a zatem z ewentualnym potencjalnym przyszłym
    przychodem, niepewnym, zbyt odległym i warunkowym. Koszty te nie mają zatem
    bezpośredniego wpływu na wytworzenie kwalifikowanego IP, w konsekwencji nie mogą
    zawierać się we wskaźniku nexus.
    Wobec tego, ww. koszty związane z podróżami służbowymi w celu zdobycia nowych
    klientów, nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w lit. a wzoru do
    obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.