Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.507.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Uznanie odpłatnego świadczenia usług w zakresie
dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych za
działalność gospodarczą i czynności podlegające
opodatkowaniu. Prawo do odliczenia podatku naliczonego od
wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem
wodomierzy, które służą wyłącznie do świadczenia odpłatnych
usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
wodociągi
wodomierz
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

    · uznania odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych za działalność gospodarczą i czynności podlegające
      opodatkowaniu, niekorzystające ze zwolnienia od podatku;
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od wydatków
      inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które służą wyłącznie
      do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2024 r.
    poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie
    lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych: jednostki oświatowe, Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w (...)
    oraz Zakład (...) (dalej: Zakład).
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. W tym zakresie Gmina, za pośrednictwem
    Zakładu, świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. odpłatne usługi dostawy
    wody na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to
    podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy
    zewnętrzni), jak również dla potrzeb swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w
    innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy
    wewnętrzni).
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa.
    Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie ww. infrastrukturą jest
    Zakład.
    W 2022 r. oraz w latach 2023-2024 Gmina realizowała inwestycję pn.: (...) (dalej: Zadanie),
    w ramach której u Odbiorców zewnętrznych zostały zakupione i zamontowane
    wodomierze.
    Ponoszone przez Gminę wydatki związane z realizacją Zadania zostały każdorazowo
    udokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców fakturami VAT, na
    których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Ponadto Gmina podkreśla, iż przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczy wyłącznie zakupu i montażu wodomierzy na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych (dalej: Wydatki inwestycyjne), co oznacza, iż majątek będący przedmiotem
    złożonego wniosku wykorzystywany jest przez Gminę wyłącznie w związku ze
    świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie
    będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku z doprowadzaniem wody do
    Odbiorców wewnętrznych lub w innych celach publiczno-prawnych.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które służą wyłącznie
      do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj.
      nie służą/nie będą służyć do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych?

    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które służą wyłącznie
      do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj.
      nie służą do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy:
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu, działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług dostawy wody jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, w przedstawionym stanie faktycznym dokonuje ona
    opodatkowanych VAT usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych w

    ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej. Ponadto, zdaniem Gminy,
    ani ustawa o VAT, ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia, nie przewidują
    zwolnienia z VAT dla czynności dostarczania wody.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.50.2019.1.WL, w której organ wskazał, że: „(...) odpłatne czynności w zakresie
    dostarczania wody i odbioru ścieków realizowane przez Gminę na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, stanowią/będą stanowiły dla celów VAT usługi opodatkowane VAT,
    jednocześnie niekorzystające ze zwolnienia od podatku, lecz podlegające opodatkowaniu
    według właściwej stawki VAT”.
    Również w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w dniu 10 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.532.2023.1.MMA, organ
    zgodził się w pełni ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, iż świadczone przez
    niego usługi dostarczania wody podlegają opodatkowaniu VAT.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany w m. in. interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    • z dnia 13 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.727.2019.1.MO,
    • z dnia 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK,
    • z dnia 15 listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.767.2024.1.AG.
    Reasumując, Gmina jest zdania, że opisana czynność dostarczania wody wykonywana na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz usługi
    opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, Wydatki inwestycyjne, które zostały poniesione przez Gminę, są
    niewątpliwie związane z majątkiem, który wykorzystywany jest wyłącznie w związku ze
    świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych. Usługi
    te, jak Gmina wykazała powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące
    przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie są wykorzystywane w związku ze
    świadczeniem przez Gminę za pośrednictwem Zakładu usług dostarczania wody do
    Odbiorców wewnętrznych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające
    poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi
    dotyczącymi przedmiotowego majątku, istnieje ścisły związek z wykonywanymi przez
    Gminę za pośrednictwem Zakładu czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami
    dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który
    jest wykazany na fakturach dokumentujących wydatki ponoszone w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS lub Organ):
    • z dnia 15 listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.767.2024.1.AG, w której DKIS
      stwierdził, że „(...) w związku z wykorzystaniem przez Państwa wodomierzy wyłącznie
      do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody na rzecz Odbiorców

      zewnętrznych, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia
      podatku naliczonego z faktur dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z
      zakupem i montażem wodomierzy. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym
      przypadku są/będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki
      warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działają/będą działali
      Państwo jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. inwestycji służą/będą
      służyć wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”;
    • z dnia 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK, w której Organ
      wskazał, iż „(...) w związku z wykorzystaniem przez Gminę Infrastruktury wyłącznie do
      celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody do Odbiorców
      zewnętrznych, jak również na potrzeby funkcjonujących na terenie Gminy świetlic
      wiejskich wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej, do czynności
      opodatkowanych Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego
      odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne i
      Wydatki bieżące związane z przedmiotową Infrastrukturą. Powyższe wynika z faktu, że
      w analizowanym przypadku są/będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy –
      przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca
      będzie działać jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją inwestycji służą/będą
      służyć do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”;
    • z dnia 13 stycznia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.727.2019.1.MO, w której Organ
      potwierdził, iż wnioskodawcy przysługuje prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
      naliczonego od wydatków inwestycyjnych i wydatków bieżących związanych ze
      świadczeniem usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych;
    • z dnia 14 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.257.2019.1.MN, w której DKIS uznał,
      iż: „w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury wyłącznie do celów
      odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody na rzecz odbiorców
      zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia
      podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i wydatki bieżące
      ponoszone w związku z przedmiotową infrastrukturą”;
    • z dnia 20 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.168.2019.2.MSO, w której Organ
      stwierdził, iż: „Po zakończeniu realizacji inwestycji stacja pozostanie własnością Gminy
      i nie będzie przekazana na rzecz podmiotów zewnętrznych. Gmina będzie osiągać
      dochód ze sprzedaży opodatkowanej w związku z realizowanym projektem.
      Realizowana inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT. W omawianej sprawie obydwa warunki, o których
      mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca,
      przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana przez Gminę – zarejestrowanego,
      czynnego podatnika VAT – wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
      Tak więc, w okolicznościach przedstawionych we wniosku Gminie będzie przysługiwało
      prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT z tytułu wydatków związanych z
      realizacją zadania (...)”;
    • z dnia 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której wskazano, że
      „(...) w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa wart. 86 ust. 1 ustawy, będą
      spełnione, ponieważ - jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1,
      Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywała przedmiotową infrastrukturę
      wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług. Ponadto Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W
      konsekwencji Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej
      kwoty VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i wydatków bieżących związanych
      z infrastrukturą, która służy/będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług
      dostarczania wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie

      będzie służyć do dostawy wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych,
      pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88
      ustawy”;
    • z dnia 16 marca 2018 r„ sygn. 0112-KDIL4.4012.26.2018.1.NK, w której Organ stwierdził,
      iż „(...) w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury kanalizacyjnej oraz
      części infrastruktury wodociągowej wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług
      w zakresie dostarczania wody/odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
      Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z
      faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne i Wydatki bieżące ponoszone na tę
      część infrastruktury w pełnej wysokości”;
    • z dnia 1 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.668.2017.1.MW, w której DKIS wskazał,
      iż „(...) Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i
      usług od części wydatków z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne i Wydatki
      bieżące ponoszone na tę część Infrastruktury związaną z wykorzystaniem przez Gminę
      wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody
      /odbioru ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostato wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i
    montażem wodomierzy, które służą Gminie wyłącznie do świadczenia, za pośrednictwem
    Zakładu, odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służą do
    dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie.
    Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią
    wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.).
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala
    stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego
    wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina posiada osobowość prawną.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
    • czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    • ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    • są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT;
    • w zakresie zadań własnych wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym, za
      pośrednictwem Zakładu (jednostki budżetowej), Gmina świadczy na podstawie umów
      cywilnoprawnych m.in. odpłatne usługi dostawy wody na rzecz mieszkańców,
      przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład
      struktury organizacyjnej Gminy (dalej: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla potrzeb
      swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach
      wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni);

    • w 2022 r. oraz w latach 2023-2024 Gmina realizowała inwestycję pn.: (...), w ramach
      której u Odbiorców zewnętrznych zostały zakupione i zamontowane wodomierze;
    • majątek będący przedmiotem złożonego wniosku wykorzystywany jest przez Gminę
      wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do
      Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku
      z doprowadzaniem wody do Odbiorców wewnętrznych lub w innych celach publiczno-
      prawnych;
    • wydatki związane z realizacją Zadania zostały każdorazowo udokumentowane
      wystawianymi przez dostawców/wykonawców fakturami VAT, na których Gmina
      oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Na tle przedstawionych okoliczności, Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności
    ustalenia, czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia i tego podatku.
    Jak wskazano powyżej, gdy organ władzy publicznej wykonuje czynności mieszczące się w
    ramach jego zadań własnych oraz dokonuje tego odpłatnie na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, działa jako podatnik podatku od towarów i usług.
    Z uwagi na powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że w związku z tym, że świadczone przez Państwa ww. usługi na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych są wykonywane w ramach zawartych umów cywilnoprawnych, a
    majątek będący przedmiotem złożonego wniosku wykorzystywany będzie przez Państwa
    wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
    zewnętrznych – to w odniesieniu do tych usług – nie będą Państwo działali jako organ
    władzy publicznej i w konsekwencji, nie będą Państwo mogli skorzystać z wyłączenia, o
    którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanej sytuacji występują Państwo w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane
    w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas,
    gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług polegających na dostarczaniu wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
    podatku.
    Mając zatem na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić,
    że świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Tym samym,
    ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania
    wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej
    wysokości od wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy,
    które będą służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do
    Odbiorców zewnętrznych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały spełnione.
    Z okoliczności sprawy wynika bowiem jednoznacznie, że:
    • są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT;
    • majątek, będący przedmiotem złożonego wniosku, wykorzystywany jest przez Gminę
      wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do
      Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywany w związku
      z doprowadzaniem wody do Odbiorców wewnętrznych lub w innych celach publiczno-
      prawnych;

    • wydatki związane z realizacją Zadania zostały każdorazowo udokumentowane
      wystawianymi przez dostawców/wykonawców fakturami VAT, na których Gmina
      oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Ponadto, jak rozstrzygnięto w odpowiedzi na pytanie nr 1, świadczenie odpłatnych usług
    w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia od podatku.
    Zatem, ww. wydatki związane są wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem
    wodomierzy, które służą wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody
    do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie służą do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych.
    Przy czym zaznaczyć należy, że prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.