Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.174.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z
realizacją projektu pn. „...”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją
    projektu pn. „...”.
    Ww. wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 kwietnia
    2025 r. (data wpływu 17 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina złożyła projekt nr (...) pn. „....” w naborze o dofinansowanie w
    ramach Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027 (działanie ...).
    Zadaniem projektu będzie (...) Gminy poprzez stworzenie (...). Strefa ta będzie (...). Projekt
    obejmuje adaptację pomieszczeń (...), dzięki czemu możliwe będzie rozszerzenie i
    zwiększenie atrakcyjności oferty (...). W celu zapewnienia dostępności nowopowstałej
    przestrzeni oraz (...) przewidziano również (...). W ramach projektu przeprowadzona
    będzie również kampania informacyjno-edukacyjna poprzez m. in. (...). Efektem projektu
    będzie (...).
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą
    wystawiane na Gminę.
    Realizacja projektu odbędzie się w (...) w (...), w którym swoją siedzibę ma Gminny Ośrodek
    Kultury w (...), (...).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(...)” jak i efekty projektu są
    /będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług t.j.: zajęcia edukacyjne, zajęcia animacyjne, oferta
    kulturalna np. ekspozycje - oferty te będą bezpłatne i ogólnodostępne dla mieszkańców
    Gminy oraz turystów.
    Ww. projekt jest/będzie realizowany w związku z działalnością statutową oraz należy do
    zadań przewidzianych ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w
    szczególności zapisy art. 7 ust. 1:
    - pkt 9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
      zabytków i opieki nad zabytkami.
    Nowopowstała przestrzeń będzie udostępniana bezpłatnie lokalnej społeczności oraz
    turystom.

## Pytanie

Czy Gmina realizując przedmiotowy projekt będzie miała prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z
    realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina realizując projekt pn. „...” stoi na stanowisku, że nie będzie miała prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    związanych z realizacją projektu.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku VAT określonych w fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo powyższe
    przysługuje, gdy spełnione zostaną ustawowe warunki tj.:
    - odliczenia dokonuje podatnik VAT,

    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      czynności opodatkowanych.
    Z analizy powyższego przepisu wynika, że w omawianym przypadku tj. przekształceniu
    istniejącej instytucji kultury w wielofunkcyjne centrum ze zróżnicowaną ofertą dla
    wszystkich grup mieszkańców, Gmina będzie realizowała zadania własne i nie będzie
    występowała w charakterze podatnika. Realizowane będą zadania przewidziane ustawą z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w szczególności zapisy art. 7 ust. 1:
    - pkt 9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
      zabytków i opieki nad zabytkami.
    Nowopowstała przestrzeń będzie udostępniana bezpłatnie lokalnej społeczności oraz
    turystom. Zatem mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy Gminie nie
    będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności

    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni
    to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Będą Państwo realizowali projekt pn. „...”. Efektem projektu będzie (...).
    Realizacja projektu odbędzie się w (...) w (...), w którym swoją siedzibę ma Gminny Ośrodek
    Kultury w (...), (...). Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją
    projektu będą wystawiane na Gminę.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją ww.
    projektu.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem
    podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą

    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary
    i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu jak i efekty ww. projektu są/będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług t.j.: zajęcia edukacyjne, (...), oferta kulturalna np. ekspozycje – oferty te
    będą bezpłatne i ogólnodostępne dla mieszkańców Gminy oraz turystów.
    W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.