Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.328.2021.3.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-11
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko** **w części prawidłowe i w części** **nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych

‒ w części dotyczącej uznania wydatków na zakup odkurzacza, rolety okiennej, ram i grzejników za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – **jest nieprawidłowe,**

‒ w pozostałej części – **jest prawidłowe.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 25 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 17 lutego i 8 marca 2022 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca od dnia 4 listopada 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą X, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, Wnioskodawca współpracował z dwoma kontrahentami.

Od 4 listopada 2019 r. do 31 marca 2020 r. Wnioskodawca współpracował z Y Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w A. na podstawie umowy o świadczenie usług. Na podstawie przedmiotowej umowy, Wnioskodawca zobowiązany był do wykonywania na rzecz Spółki następujących usług:

1) tworzenie oprogramowania (aplikacji), baz danych i systemów zgodnie z projektami;

2) nadzór i współpraca przy tworzeniu przed i po wykonawczych dokumentacji oraz instrukcji obsługi programów i baz danych;

3) analiza i projektowanie modułów oprogramowania oraz baz danych w oparciu o dokumentację techniczną i analityczną;

4) analiza, modyfikacja, rozwój oraz tworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania, a także baz danych zgodnie z przyjętymi procedurami;

5) implementacja rozwiązań biznesowych w oparciu o przygotowaną dokumentację techniczną i analityczną;

6) testowanie programów poprzez sprawdzanie, czy ich działanie we wszystkich przewidywalnych przypadkach jest poprawne oraz czy wprowadzanie testowych danych wejściowych powoduje działanie zgodne z projektem oraz zwraca przewidziane dane wyjściowe, analiza potencjalnych problemów, jakie może napotkać użytkownik w trakcie korzystania z programu;

7) analizowanie programów poprzez uwzględnianie zmian w danych wyjściowych i wejściowych lub w układach oprzyrządowania;

8) wdrażanie oprogramowania w środowiskach testowych oraz produkcyjnych z zachowaniem przyjętych procedur u Spółki, analiza potencjalnych problemów związanych ze zmianą oprogramowania w systemie produkcyjnym;

9) bieżące raportowanie wyników prowadzonych prac;

10) wykonywanie szkoleń dla użytkowników oprogramowania, instruowanie użytkowników;

11) ciągłe usprawnianie zabezpieczeń, tak by dane nie były osiągalne przez nieuprawnionych użytkowników;

12) rozwijanie wiedzy w obszarach kompetencyjnych w celu zwiększenia jakości i wydajności świadczonych usług;

13) inne wynikające z bieżących zleceń Spółki. W praktyce, Wnioskodawca pełnił rolę programisty, testera i wdrożeniowca (Front i Backend developer). Wnioskodawca tworzył na rzecz Spółki poszczególne funkcjonalności do Repozytorium i rejestry elektronicznej dokumentacji (…).

W konsekwencji, Wnioskodawca samodzielnie i w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej wytwarzał programy komputerowe na rzecz Spółki – nowe funkcjonalności tj. kody źródłowe, interfejsy, algorytmy które następnie były implementowane do aplikacji, a która w ten sposób była rozwijana.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe były to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca ponosił pełną odpowiedzialność za jak najlepsze wykonanie umowy, ponosił pełne ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego działalnością. Wnioskodawca ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane na podstawie w/w umowy.

Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej Strony, w ramach wynagrodzenia wynikającego z umowy, Wnioskodawca przenosił na Spółkę wszystkie autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w wyniku lub w związku z wykonywaniem umowy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następowało z chwilą utrwalenia każdego z utworów, a najpóźniej z chwilą ich pierwszego wykorzystania przez Spółkę. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następowało na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Wraz z przeniesieniem na Spółkę autorskich praw majątkowych, Spółka nabywała wyłączne prawo do zezwalania na wykonywanie autorskich praw zależnych w odniesieniu do każdego z utworów. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów uwzględnione jest w wynagrodzeniu za wykonanie usług przewidzianym w umowie. Wnioskodawca zatem uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Nadto od kwietnia 2020 r. Wnioskodawca współpracuje z Z. Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością spółką komandytową z siedzibą w B. na podstawie umowy o świadczenie usług.

Na mocy przedmiotowej umowy, Wnioskodawca zobowiązał się do świadczenia usług w zakresie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a w szczególności:

1) usług programistycznych;

2) usług testowych;

3) usług analitycznych.

W praktyce, Wnioskodawca pełni rolę lidera programistów (Backend developer) i zajmuje się wytwarzaniem poszczególnych funkcjonalności do (\`(...)\`). Wnioskodawca tworzy i rozwija system do zarządzania, prowadzenia i wymiany dokumentacji (\`(...)\`). System ten składa się z Repozytorium dokumentów, rejestru dokumentów oraz rejestru (\`(...)\`). Wnioskodawca rozwija również integrację z platformą (\`(...)\`).

Przykładowe funkcjonalności stworzone przez Wnioskodawcę: (\`(...)\`).

W konsekwencji, również dla tej Spółki Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe na rzecz Spółki – nowe funkcjonalności tj. kody źródłowe, interfejsy, algorytmy które następnie są implementowane do systemu. Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe są to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca świadczy usługi w czasie i sposób przez siebie ustalony, nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze z tytułu działań podejmowanych w związku z realizacją umowy i odpowiedzialność wobec osób trzecich. Zgodnie z umową, Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów z chwilą ustalenia utworów, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie wraz z wyłącznym prawem do wykonywania zależnego prawa autorskiego oraz zezwalania na wykonywanie tego prawa na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów uwzględnione jest w wynagrodzeniu za wykonanie usług przewidzianym w umowie. Wnioskodawca zatem uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna działalność na rzecz obu ww. kontrahentów obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów). Powstałe programy komputerowe są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe były i są to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, skryptów, algorytmów), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na daną Spółkę odbywają się na podstawie umowy zawartej z tą Spółką.

Wnioskodawca tworząc programy komputerowe dla Spółek, wykonuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a to z poniższych względów.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarzał i będzie wytwarzał programy komputerowe dla danego Zleceniodawcy - Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonych systemów. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na daną Spółkę są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach tych prac rozwojowych. Wnioskodawca nieustannie zdobywa wiedzę i pogłębia ją, a to poprzez czytanie książek, artykułów dostępnych w Internecie, uczestnictwo w kursach. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił na daną Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, wnioskodawca osiąga i będzie osiągał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółek, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki na:

‒ zakup i utrzymanie domen;

‒ serwery, hostingu;

‒ certyfikaty SSL;

‒ zakup książek branżowych;

‒ koszty Internetu;

‒ usługi telekomunikacyjne;

‒ materiały biurowe;

‒ sprzęt (komputery, laptopy, tablety, telefony, drukarki, monitory, dyski, UPS, klawiatury, myszki, skanery, pamięci masowe, procesory, pamięci ram, płyty główne, mikrokontrolery, czytniki kodów kreskowych, czytniki biometryczne, modemy, modemy GSM, mikrokomputery, adaptery wifi, adaptery i czytniki nfc, programatory nfc, adaptery, nadajniki i odbiorniki fal radiowych, czytniki lub odbiorniki lub nadajniki bluetooth, systemy inteligentnego biura/domu niszczarki do dokumentów, drukarki etykiet, etykieciarki, routery, switche, access pointy, anteny, koncentratory portów, stacje dokujące, zestawy konferencyjne, kamery, głośniki i zestawy audio/audio-video, czytniki pisma odręcznego, tablety graficzne, karty graficzne, drukarki 3d, zasilacze, baterie, powerbank);

‒ wyposażenie (meble biurowe – biurka krzesła, szafy, regały, tablice suchościeralne, zasilacze, odkurzacz, roleta okienna, ramy, grzejniki);

‒ zakup paliwa do pojazdu będącego środkiem trwałym, koszty utrzymania, ubezpieczenia i użytkowania pojazdu;

‒ usługi pocztowe i kurierskie;

‒ koszty poniesione na podróże służbowe na spotkania z kontrahentami (bilety, noclegi, opłaty za parking, bramki na autostradzie).

Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Zleceniodawcy – fizycznego wytwarzania na jego rzecz programów komputerowych. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, wnioskodawca zamierza rozliczyć dochód w latach 2019-2021 (od listopada 2019 r.) z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółką Z. również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona od początku współpracy ze Spółkami i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla wnioskodawcy.

### Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

1\. Pod pojęciem „podejmowanej przez Wnioskodawcę działalności polegającej na tworzeniu programów komputerowych” należy rozumieć jedynie te usługi/czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, których efektem jest powstanie programów komputerowych, czy to nowych systemów od podstaw czy ich rozwinięć, ulepszeń (jako nowych kodów, interfejsów algorytmów w językach programowania). Są to zatem zadania Wnioskodawcy polegające na tworzeniu oprogramowania, projektowaniu i tworzeniu modułów oprogramowania, tworzeniu modyfikacji/rozwinięć oprogramowania, nowych funkcjonalności oprogramowania realizowane w ramach współpracy z kontrahentami wskazanymi we wniosku.

2\. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

3\. Każde wytworzone lub współtworzone przez Pana „oprogramowanie”/„program komputerowy”, „kod źródłowy”, „interfejs”, „algorytm” stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz w efekcie wykonywanych przez Pana prac za każdym razem powstaje program komputerowy, dzięki któremu dokonuje się postęp techniczny lub naukowy.

4\. Przy współpracy ze Spółką Y. Wnioskodawca był jedynym autorem dla realizowanych projektów. Natomiast przy współpracy ze Spółką Z. projekty są współautorstwem kilku osób w tym Wnioskodawcy tj. nad koncepcją i kształtem produktu pracowało kilka osób razem z Wnioskodawcą. Wnioskodawca jednak samodzielnie tworzył oprogramowanie czy jego części w oparciu o te projekty.

5\. Członkowie zespołu programistów to podwykonawcy lub pracownicy kontrahenta. Pełnienie roli lidera programistów polega na wykonywaniu zadań nadzorczych nad zespołem jak również na rozdzielaniu zadań pomiędzy członków zespołu i scalaniu zmian wprowadzonych przez członków zespołu za pomocą kodowania. Wnioskodawca, jednakże samodzielnie i osobiście programuje, a same czynności lidera zespołu nie są przedmiotem wniosku.

6\. Sposób „przenoszenia” autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

7\. Koszty uzyskania przychodu są kosztami funkcjonalnie związanymi z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniają się do powstania takiego przychodu. Poniżej wskazano przesłanki, które świadczą o bezpośrednim powiązaniu wymienionych we wniosku kosztów z wytworzeniem, ulepszeniem czy rozwojem oprogramowania:

‒ wydatki na zakup i utrzymanie domen – na konkretnych domenach Wnioskodawca uruchamia aplikacje w wersjach rozwojowych, testowych, przedprodukcyjnych, akceptacyjnych i wreszcie w wersjach produkcyjnych;

‒ wydatki na serwery, hosting – są to wydatki umożliwiające zapis i utrzymanie tworzonych programów komputerowych;

‒ wydatki na certyfikaty SSL – każda domena musi zostać zabezpieczona certyfikatem SSL, który zapewnia bezpieczeństwo komunikacji pomiędzy użytkownikiem a serwerem na którym uruchomiona jest aplikacja;

‒ wydatki na zakup książek branżowych – są niezbędne do zdobywania i pogłębiania wiedzy służącej do tworzenia nowych, innowacyjnych funkcjonalności;

‒ koszty Internetu – są niezbędne do tworzenia i testowania programów komputerowych, ale też do zdobywania wiedzy potrzebnej do tworzenia funkcjonalności;

‒ wydatki na usługi telekomunikacyjne – są to wydatki zapewniające bieżący i zdalny kontakt z klientem celem omówienia prac nad oprogramowaniem;

‒ materiały biurowe (dziurkacz, zszywacz, toner do drukarki, papier ksero, segregatory, przekładki do segregatora, zakreślacze, koszulki, plastikowe teczki, koperty do wysyłek wydruków, długopisy, arkusze papieru do tworzenia schematów, markery do tablic suchościeralnych do tworzenia notatek ze spotkań z klientami) – są to wydatki umożliwiające tworzenie dokumentacji oprogramowania, dokumentacji projektowej;

‒ wydatki na sprzęt (komputery, laptopy, tablety, telefony, drukarki, monitory, dyski, UPS, klawiatury, myszki, skanery, pamięci masowe, procesory, pamięci ram, płyty główne, mikrokontrolery, czytniki kodów kreskowych, czytniki biometryczne, modemy, modemy GSM, mikrokomputery, adaptery wifi, adaptery i czytniki nfc, programatory nfc, adaptery, nadajniki i odbiorniki fal radiowych, czytniki lub odbiorniki lub nadajniki bluetooth, systemy inteligentnego biura/domu, niszczarki do dokumentów, drukarki etykiet, etykieciarki, routery, switche, access pointy, anteny, koncentratory portów, stacje dokujące, zestawy konferencyjne, kamery, głośniki i zestawy audio/audio-video, czytniki pisma odręcznego, tablety graficzne, karty graficzne, drukarki 3d, zasilacze, baterie, powerbanki) – są to wydatki umożliwiające fizyczne tworzenie oprogramowania i testowania go;

‒ systemy inteligentnego biura/domu – inaczej czujniki analizujące różnego rodzaju parametry środowiska i przesyłające do serwisów z którymi są zintegrowane, stanowi to część systemów nad jakimi Wnioskodawca planuje pracować w ramach opisanej we wniosku prowadzonej przez niego działalności;

‒ czytniki pisma odręcznego – jako część ww. opisywanych systemów, pozwalają podpisywać i wypełniać skanowane dokumenty w planowanych przez Wnioskodawcę systemach obiegu dokumentów, które będą stanowić w przyszłości odrębne kwalifikowane IP, podpis na czytniku może posłużyć również jako identyfikacja użytkownika;

‒ zestawy audio/audio-video w tym również zestawy konferencyjne – są to zaawansowane rozwiązania do prowadzenia konferencji online, udostępniające przesyłanie dźwięku i obrazu w wysokiej rozdzielczości, urządzenia te pozwalają na nagrywanie takich rozmów oraz łączenie wielu osób jednocześnie, jest to niezbędne dla Wnioskodawcy do prowadzenia projektu, rozmów z zespołami, klientami celem wytworzenia kwalifikowanych praw IP, programów komputerowych;

‒ zestawy konferencyjne – zestawy do prowadzenia konferencji tj. kamera, zestaw głośnomówiący (urządzenie głośnomówiące), koncentrator, pilot, wieszak ścienny/uchwyt stołowy, mikrofony rozszerzające. Zestawy konferencyjne są to zaawansowane rozwiązania do prowadzenia konferencji online, udostępniające przesyłanie dźwięku i obrazu w wysokiej rozdzielczości, urządzenia te pozwalają na nagrywanie takich rozmów oraz łączenie wielu osób jednocześnie. Jest to niezbędne dla Wnioskodawcy do prowadzenia projektu, rozmów z zespołami, klientami celem wytworzenia kwalifikowanych praw IP, programów komputerowych, poznania preferencji klientów, omówienia postępów prac nad oprogramowaniem;

‒ tablety graficzne – pozwalają Wnioskodawcy na tworzenie kreacji graficznych i schematów CAD na potrzeby tworzonego oprogramowania i dokumentacji;

‒ drukarki 3D – umożliwiają Wnioskodawcy stworzenie np. obudowy do wyżej opisanych systemów;

‒ drukarki etykiet i etykieciarki – ułatwiają Wnioskodawcy zarządzanie dokumentacją projektową poprzez tworzenia samoprzylepnych tagów na teczki czy dokumenty wydrukowane, część tworzonych systemów używa takich wydruków do komunikacji z użytkownikiem;

‒ wydatki na wyposażenie (meble biurowe – biurka krzesła, szafy, regały, tablice suchościeralne), zasilacze, odkurzacz, roleta okienna, ramy, grzejniki – są to wydatki umożliwiające prowadzenie działalności w dogodnych warunkach, jak również zabezpieczenie sprzętu,

‒ wydatki na zakup paliwa do pojazdu będącego środkiem trwałym, koszty utrzymania tj.: opony, wycieraczki, płyny eksploatacyjne, koszty napraw (materiał, części oraz usługa wymiany), koszty myjni, przeglądy, ubezpieczenia i użytkowania pojazdu – są to wydatki umożliwiające dojazd do klienta na spotkania, do siedziby prowadzonej działalności jak również do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym;

‒ wydatki na usługi pocztowe i kurierskie – są to wydatki niezbędne do wymiany/wysyłki wersji dokumentacji projektowej czy do wymiany umów z klientem,

‒ koszty poniesione na podróże służbowe na spotkania z kontrahentami w celu omówienia prac nad oprogramowaniem (bilety, noclegi, opłaty za parking, bramki na autostradzie).

8\. Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość wskazanych we wniosku wydatków proporcjonalnie do wytworzenia konkretnego prawa własności intelektualnej.

9\. Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów, które uwzględnione jest w wynagrodzeniu za wykonanie usług przewidzianym w umowie. Wnioskodawca zatem uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT. Wnioskodawca uzyskuje zatem wynagrodzenie za świadczone usługi, w które wkalkulowane jest wynagrodzenie za przeniesienie praw. Wnioskodawca w prowadzonej przez siebie ewidencji na potrzeby ulgi IP BOX wyodrębnia wynagrodzenie przypadające na kwalifikowane prawa IP.

**Pytania**

1\. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof), a więc czy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym wnioskodawca będzie mógł rozliczyć dochód uzyskany w latach 2019-2021 (od listopada 2019 r.) i w latach następnych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami) uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

3\. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad 1.

Podejmowana przez Wnioskodawcę „działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych” mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof), a więc stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem wnioskodawcy, prowadzi i będzie prowadził on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad 2.

Na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego wnioskodawca będzie mógł rozliczyć dochód uzyskany w latach 2019-2021 i w latach następnych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami) uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Zdaniem wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Przedmiotowe części oprogramowania tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe – kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP.

Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części w ramach współpracy ze Spółką i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX. Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy osiąga i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT. Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze Spółką Z. w latach następnych, albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z tym Kontrahentem na dotychczasowych, takich samych zasadach.

Ad 3.

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki wymienione we wniosku i uzupełnieniu takie jak wydatki na: zakup i utrzymanie domen; serwery, hostingu; certyfikaty SSL; zakup książek branżowych; koszty Internetu; usługi telekomunikacyjne; materiały biurowe; sprzęt (komputery, laptopy, tablety, telefony, drukarki, monitory, dyski, UPS, klawiatury, myszki, skanery, pamięci masowe, procesory, pamięci ram, płyty główne, mikrokontrolery, czytniki kodów kreskowych, czytniki biometryczne, modemy, modemy GSM, mikrokomputery, adaptery wifi, adaptery i czytniki nfc, programatory nfc, adaptery, nadajniki i odbiorniki fal radiowych, czytniki lub odbiorniki lub nadajniki bluetooth, systemy inteligentnego biura/domu, niszczarki do dokumentów, drukarki etykiet, etykieciarki, routery, switche, access pointy, anteny, koncentratory portów, stacje dokujące, zestawy konferencyjne, kamery, głośniki i zestawy audio/audio-video, czytniki pisma odręcznego, tablety graficzne, karty graficzne, drukarki 3d, zasilacze, baterie, powerbank); wyposażenie (meble biurowe - biurka krzesła, szafy, regały, tablice suchościeralne, zasilacze, odkurzacz, roleta okienna, ramy, grzejniki); zakup paliwa do pojazdu będącego środkiem trwałym; koszty utrzymania, ubezpieczenia i użytkowania pojazdu; usługi pocztowe i kurierskie; koszty poniesione na podróże służbowe na spotkania z kontrahentami (bilety, noclegi, opłaty za parking, bramki na autostradzie), stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest częściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478):

badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Należy podkreślić, że wskazany przepis do dnia 31.12.2021 r. brzmiał następująco:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

We wniosku i jego uzupełnieniach wskazał Pan, że:

‒ od dnia 4 listopada 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem;

‒ wykonuje Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

‒ prowadzona przez Pana działalność jest działalnością podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

‒ efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;

‒ wykonywane przez Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonych systemów.

W związku z powyższym, prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Ponadto we wniosku wskazał Pan, że:

‒ każde wytworzone lub współtworzone przez Pana „oprogramowanie”/„program komputerowy”, „kod źródłowy”, „interfejs”, „algorytm” stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz w efekcie wykonywanych przez Pana prac za każdym razem powstaje program komputerowy, dzięki któremu dokonuje się postęp techniczny lub naukowy.

‒ sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonych przez Pana programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy;

Mając powyższe na uwadze, skoro prowadzona działalność obejmująca tworzenie programu komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to oprogramowanie (program komputerowy), które Pan tworzy w ramach takiej działalności podlegające ww. ochronie prawnej, stanowić może kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawo do programu komputerowego.

Wskazał Pan również, iż dochodami osiąganymi przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej w związku z tworzeniem programów komputerowych są dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Posiada Pan i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że może Pan opodatkować sumę kwalifikowanych dochodów, osiągniętych w latach 2019-2021 i w latach następnych, z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. autorskiego prawa do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej we wniosku współpracy ze Spółkami, uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi preferencyjną 5% stawką podatkową.

Zastrzeżenia wymaga, że uzyskiwane przez Pana przychody niestanowiące dochodów z przeniesienia praw własności intelektualnej uwzględnionych w cenie usługi, nie podlegają ocenie przez tutejszy organ.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒ wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

‒ wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

W opisie stanu faktycznego wymienił Pan wydatki, które ponosi w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem, wydatki, co do których wykazał Pan bezpośredni związek poniesienia z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.:

‒ wydatki na zakup i utrzymanie domen – na konkretnych domenach Wnioskodawca uruchamia aplikacje w wersjach rozwojowych, testowych, przedprodukcyjnych, akceptacyjnych i wreszcie w wersjach produkcyjnych;

‒ wydatki na serwery, hosting – są wydatki umożliwiające zapis i utrzymanie tworzonych programów komputerowych;

‒ wydatki na certyfikaty SSL – każda domena musi zostać zabezpieczona certyfikatem SSL, który zapewnia bezpieczeństwo komunikacji pomiędzy użytkownikiem a serwerem na którym uruchomia jest aplikacja;

‒ wydatki na zakup książek branżowych – są niezbędne do zdobywania i pogłębiania wiedzy służącej do tworzenia nowych, innowacyjnych funkcjonalności;

‒ koszty Internetu – są niezbędne do tworzenia i testowania programów komputerowych, ale też do zdobywania wiedzy potrzebnej do tworzenia funkcjonalności;

‒ wydatki na usługi telekomunikacyjne – są to wydatki zapewniające bieżący i zdalny kontakt z klientem celem omówienia prac nad oprogramowaniem;

‒ materiały biurowe (dziurkacz, zszywacz, toner do drukarki, papier ksero, segregatory, przekładki do segregatora, zakreślacze, koszulki, plastikowe teczki, koperty do wysyłek wydruków, długopisy, arkusze papieru do tworzenia schematów, markery do tablicy suchościeralnych do tworzenia notatek ze spotkań z klientami) – są to wydatki umożliwiające tworzenie dokumentacji oprogramowania, dokumentacji projektowej;

‒ wydatki na sprzęt (komputery, laptopy, tablety, telefony, drukarki, monitory, dyski, UPS, klawiatury, myszki, skanery, pamięci masowe, procesory, pamięci ram, płyty główne, mikrokontrolery, czytniki kodów kreskowych, czytniki biometryczne, modemy, modemy GSM, mikrokomputery, adaptery wifi, adaptery i czytniki nfc, programatory nfc, adaptery, nadajniki i odbiorniki fal radiowych, czytniki lub odbiorniki lub nadajniki bluetooth, systemy inteligentnego biura/domu, niszczarki do dokumentów, drukarki etykiet, etykieciarki, routery, switche, access pointy, anteny, koncentratory portów, stacje dokujące, zestawy konferencyjne, kamery, głośniki i zestawy audio/audio-video, czytniki pisma odręcznego, tablety graficzne, karty graficzne, drukarki 3d, zasilacze, baterie, powerbanki) – są to wydatki umożliwiające fizyczne tworzenie oprogramowania i testowania go; przy czym:

‒ systemy inteligentnego biura/domu – inaczej czujniki analizujące różnego rodzaju parametry środowiska i przesyłające do serwisów z którymi są zintegrowane, stanowi to część systemów nad jakimi Wnioskodawca planuje pracować w ramach opisanej we wniosku prowadzonej przez niego działalności;

‒ czytniki pisma odręcznego – jako część ww. opisywanych systemów, pozwalają podpisywać i wypełniać skanowane dokumenty w planowanych przez Wnioskodawcę systemach obiegu dokumentów, które będą stanowić w przyszłości odrębne kwalifikowane IP, podpis na czytniku może posłużyć również jako identyfikacja użytkownika;

‒ zestawy audio/audio-video w tym również zestawy konferencyjne – są to zaawansowane rozwiązania do prowadzenia konferencji online, udostępniające przesyłanie dźwięku i obrazu w wysokiej rozdzielczości, urządzenia te pozwalają na nagrywanie takich rozmów oraz łączenie wielu osób jednocześnie, jest to niezbędne dla Wnioskodawcy do prowadzenia projektu, rozmów z zespołami, klientami celem wytworzenia kwalifikowanych praw IP, programów komputerowych;

‒ zestawy konferencyjne – zestawy do prowadzenia konferencji tj. kamera, zestaw głośnomówiący (urządzenie głośnomówiące), koncentrator, pilot, wieszak ścienny/uchwyt stołowy, mikrofony rozszerzające. Zestawy konferencyjne są to zaawansowane rozwiązania do prowadzenia konferencji online, udostępniające przesyłanie dźwięku i obrazu w wysokiej rozdzielczości, urządzenia te pozwalają na nagrywanie takich rozmów oraz łączenie wielu osób jednocześnie. Jest to niezbędne dla Wnioskodawcy do prowadzenia projektu, rozmów z zespołami, klientami celem wytworzenia kwalifikowanych praw IP, programów komputerowych, poznania preferencji klientów, omówienia postępów prac nad oprogramowaniem;

‒ tablety graficzne – pozwalają Wnioskodawcy na tworzenie kreacji graficznych i schematów CAD na potrzeby tworzonego oprogramowania i dokumentacji;

‒ drukarki 3D – umożliwiają Wnioskodawcy stworzenie np. obudowy do wyżej opisanych systemów;

‒ drukarki etykiet i etykieciarki – ułatwiają Wnioskodawcy zarządzanie dokumentacją projektową poprzez tworzenia samoprzylepnych tagów na teczki czy dokumenty wydrukowane, część tworzonych systemów używa takich wydruków do komunikacji z użytkownikiem;

‒ wydatki na wyposażenie (meble biurowe – biurka krzesła, szafy, regały, tablice suchościeralne), zasilacze – są to wydatki umożliwiające prowadzenie działalności w dogodnych warunkach, jak również zabezpieczenie sprzętu,

‒ wydatki na zakup paliwa do pojazdu będącego środkiem trwałym, koszty utrzymania tj.: opony, wycieraczki, płyny eksploatacyjne, koszty napraw (materiał, części oraz usługa wymiany), koszty myjni, przeglądy, ubezpieczenia i użytkowania pojazdu – są to wydatki umożliwiające dojazd do klienta na spotkania, do siedziby prowadzonej działalności jak również do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym;

‒ wydatki na usługi pocztowe i kurierskie – są to wydatki niezbędne do wymiany/wysyłki wersji dokumentacji projektowej czy do wymiany umów z klientem,

‒ koszty poniesione na podróże służbowe na spotkania z kontrahentami w celu omówienia prac nad oprogramowaniem (bilety, noclegi, opłaty za parking, bramki na autostradzie).

– można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy.

Odnosząc się z kolei do wydatków na wyposażenie biura (odkurzacz, roleta okienna, ramy, grzejniki) wskazać należy, że takie wydatki, jak podano we wniosku, bez wątpienia zapewniają Wnioskodawcy prowadzenie działalności w dogodnych warunkach. Jednakże nie można uznać, że wymienione powyżej wydatki są wprost związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem oprogramowania lub jego części, gdyż nie ma tu okoliczności wskazujących na bezpośredni związek tych wydatków z wytworzeniem IP. Bez poniesienia ww. wydatków wytworzenie kwalifikowanego IP również byłoby możliwe. Należy podkreślić, że nie wykazał Pan bezpośredniego związku ww. kosztów z wytworzeniem kwalifikowanego IP, wskazane we wniosku i jego uzupełnieniach okoliczności nie wskazują na taki bezpośredni związek, o którym mowa w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem takie koszty należy uznać za koszty pośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie mogą zawierać się we wskaźniku nexus.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy w świetle przytoczonych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że wydatki ponoszone na wyposażenie biura (odkurzacz, roleta okienna, ramy, grzejniki), nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dlatego też nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że:

1\. Opisane przez Pana prace, polegające na tworzeniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2\. Może Pan opodatkować sumę opisanych we wniosku, kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej preferencyjną 5% stawką podatkową;

3\. Wydatków na wyposażenie biura (odkurzacz, roleta okienna, ramy, grzejniki) które nie są bezpośrednio powiązane z wytworzeniem, ulepszeniem czy rozwinięciem oprogramowania, nie można uwzględnić we wskaźniku nexus;

4\. Pozostałe koszty wymienione we wniosku może Pan uwzględnić przy wyliczaniu wskaźnika nexus.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).