Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4514-324/16-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-08-31
Teza: w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; spółki; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2016 r. (data wpływu 15 czerwca 2016 r.) uzupełnionym w dniu 11 sierpnia 2016 r. (data wpływu 12 sierpnia 2016 r.) na wezwanie Nr IPPP3/4512-446/16-2/RM i IPPB2/4514-324/16-2/MK z dnia 8 sierpnia 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 9 sierpnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości – jest:

*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dostawy Budynku 8 - Działka 1.

*   **prawidłowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

1.  Wstęp

Wnioskodawca (dalej: "Wnioskodawca") jest zamkniętym funduszem inwestycyjnym, który lokuje aktywa bezpośrednio w nieruchomości komercyjne położone w Polsce. Zakres działalności inwestycyjnej Wnioskodawcy obejmuje m.in. nabywanie nieruchomości w różnych fazach procesu budowlanego w celu ich ukończenia i dalszej odsprzedaży, nabywanie gruntów w celu realizacji projektów budowlanych na sprzedaż oraz wynajem powierzchni biurowych i handlowych w zakupionych obiektach. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

W chwili obecnej Wnioskodawca rozważa nabycie nieruchomości (dalej: "Transakcja") na cele inwestycyjne. Sprzedawcą nieruchomości będzie spółka A. Sp. z o.o. Spółka komandytowa (dalej: "Zbywca"). Zbywca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Przeprowadzenie Transakcji planowane jest w trzecim kwartale 2016 r.

Ponieważ pytania Wnioskodawcy zadane w ramach niniejszego wniosku dotyczą klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług, w tym jego prawa do odliczenia podatku naliczonego (a także klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku do czynności cywilnoprawnych), w dalszych punktach Wnioskodawca opisuje:, (2) przedmiot Transakcji oraz zasady nabycia przedmiotu Transakcji przez Zbywcę oraz przedstawia (3) inne istotne okoliczności związane z planowaną Transakcją, które mogą mieć wpływ na jej kwalifikację podatkową.

1.  Przedmiot Transakcji oraz sposób jego nabycia przez Zbywcę.

1.  1 Wprowadzenie.

Przedmiotem Transakcji będzie nieruchomość składająca się z działek gruntu o numerach 172/2 (dalej: „Działka 1”), 172/6 (dalej: „Działka 2”) oraz 173 (dalej: „Działka 3”) objęta księgą wieczystą (dalej: „Nieruchomość”).

Wnioskodawca zamierza kupić Nieruchomość w celu przeprowadzenia na niej procesu inwestycyjnego, który będzie polegał na (a) wyburzeniu obecnie istniejących Budynków oraz Budowli oraz (b) wybudowaniu kompleksu biurowego na wynajem dla celów komercyjnych i potencjalnie sprzedaż tego kompleksu kolejnemu inwestorowi, bądź inwestorom w przyszłości. Wnioskodawca planuje, aby przyszła transakcja sprzedaży podlegała opodatkowaniu VAT.

Nieruchomość została nabyta przez Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 14 grudnia 2015 r. udokumentowanej aktem notarialnym. Podmiotem, który dokonał dostawy na rzecz Zbywcy była spółka S. S.A. która w dalszej części niniejszego wniosku będzie określana jako „Poprzedni Właściciel” (w ramach tej dostawy Poprzedni Właściciel działał w charakterze podatnika VAT). W tym samym dniu, Poprzedni Właściciel wynajął od Zbywcy Nieruchomość, aby kontynuować na niej prowadzenie swojej działalności gospodarczej do czasu rozpoczęcia przez Zbywcę procesu rozbiórkowego.

Wnioskodawca pragnie zasygnalizować, że na klasyfikację planowanej Transakcji na gruncie podatku VAT w znacznej mierze wpływają okoliczności, które miały miejsce jeszcze w okresie, w którym Nieruchomość należała do Poprzedniego Właściciela. Z tego względu w dalszej części wniosku Wnioskodawca szczegółowo odnosi się do tego okresu.

Poprzedni Właściciel nabył wchodzące w skład Nieruchomości Działkę 1 oraz Działkę 2 w 2004 r. w wyniku połączenia z innym podmiotem, a mianowicie spółką G. S.A. (tym samym, nabycie Działki 1 oraz Działki 2 przez Poprzedniego Właściciela pozostawało poza zakresem Ustawy o VAT, gdyż nastąpiło w drodze połączenia dwóch podmiotów). Z kolei G. S.A. nabyło Działkę 1 oraz Działkę 2 od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa w dniu 18 maja 1993 r., tj. jeszcze przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, co oznacza, że również ta transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Działka 3 została nabyta przez Poprzedniego Właściciela od Skarbu Państwa oraz przyłączona do Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z dnia 23 października 2015 r. udokumentowanej aktem notarialnym Rep A1090/2015.

Powyższe okoliczności oznaczają, że:

*   Pierwsza dostawa zabudowanych Działek 1 i 2, która podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, miała miejsce w ramach dostawy dokonywanej przez Poprzedniego Właściciela do Zbywcy, a więc w grudniu 2015 r.

*   Poprzedni Właściciel nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Działek 1 i 2 w 2004 r. (nabycie to nastąpiło w drodze połączenia, a więc było transakcją pozostającą poza zakresem VAT).

*   Nawet, jeżeli uznać, że (uwzględniając stosowne przepisy Ordynacji podatkowej a także art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE wprowadzający sukcesję na gruncie podatku VAT w przypadku transakcji mających na celu przeniesienie całości aktywów danego dostawcy) Poprzedni Właściciel był następcą praw i obowiązków na gruncie podatku VAT podmiotu, z którym nastąpiło połączenie w 2004 roku, to i tak należy uznać, że Poprzedniemu Właścicielowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT związanego z Działkami 1 i 2, gdyż ich nabycie przez spółkę G. S.A. miało miejsce jeszcze przed wejściem w życie Ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym.

Historia dostawy Nieruchomości może być zilustrowana w następujący sposób:


| Rok | Strony zdarzenia gospodarczego | Kwalifikacja dla celów VAT 
| 1993 | Historyczny właściciel – G. S.A. | Transakcja pozostająca poza zakresem Ustawy o VAT oraz poprzedzającej ją ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (dokonana przed wejściem w życie tych ustaw) 
| 2004 | G. S.A. połączenie z:Poprzedni Właściciel – S. S.A. | Transakcja pozostająca poza zakresem Ustawy o VAT (połączenie podmiotów) 
| 12.2015 r. | Poprzedni Właściciel (S.. S.A) Zbywca | Transakcja objęta zakresem Ustawy o VAT 
| Połowa 2016 r. | Zbywca - Wnioskodawca | (Przedmiot niniejszego wniosku o interpretację) 

1.  1\. Działka 1.

Działka 1 zabudowana jest ośmioma Budynkami oraz pięcioma Budowlami, przy czym jeden z budynków (który w dalszej części określany jest jako Budynek nr 4) jest częściowo zlokalizowany na Działce 1 oraz częściowo na opisanej w dalszej części wniosku Działce 2.

Budynki zlokalizowane na Działce 1 można pogrupować na trzy kategorie:

1.  Budynki, które zostały wybudowane w latach 70-tych XX wieku i których własność została przeniesiona na Poprzedniego Właściciela w wyniku połączenia, które miało miejsce w 2004 r. Na Budynki te były następnie ponoszone (przez Poprzedniego Właściciela) nakłady, które przekroczyły 30% ich wartości początkowej, po czym były one wykorzystywane w jego działalności gospodarczej.
2.  Budynek wybudowany przez Poprzedniego Właściciela, który następnie został ulepszony o 30% jego wartości początkowej i który był wykorzystywany w działalności Poprzedniego Właściciela.
3.  Budynki, które zostały wybudowane w latach 70-tych/w 2000 r., i których własność została przeniesiona na Poprzedniego Właściciela w wyniku połączenia, które miało miejsce w 2004 r. Budynki te nie były ulepszane przez Poprzedniego Właściciela, były natomiast wykorzystywane w jego działalności gospodarczej.

Wszystkie trzy kategorie Budynków zostały następnie sprzedane Zbywcy w grudniu 2015 r. Następnie Zbywca wynajął Nieruchomość Poprzedniemu Właścicielowi.

Szczegółowa historia wszystkich trzech kategorii budynków została opisana poniżej:


| Kategoria | Budynki | Historia Budynków 
| (a) | Budynek nr 1funkcja biurowa - nr ew. 166 w kartotece budynków;Budynek nr 2funkcja biurowa- nr ew. 155 w kartotece budynków;Budynek nr 5wiata materiałowa - brak nr ew. w kartotece budynków;Budynek nr 7warsztat mechaniczny, nr ew. 159 w kartotece budynków;Budynek nr 8funkcja warsztatowo- magazynowa, nr ew. 164 i 165 w kartotece budynków. | Budynki zostały wybudowane w latach 70-tych XX wieku.Po połączeniu podmiotów, które miało miejsce w 2004 r., Budynki zostały przyjęte na stan środków trwałych Poprzedniego Właściciela. Tak, jak wskazano we wprowadzeniu, Poprzedni Właściciel nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Budynków (ani bezpośrednio przy ich nabyciu, ani też jako sukcesor praw i obowiązków podmiotu, z którym nastąpiło połączenie).Budynki zostały ulepszone przez Poprzedniego Właściciela w latach 2005, 2010 lub/oraz w 2012. Poprzedni Właściciel miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami na ulepszenie Budynków, a suma wydatków na ulepszenie była wyższa niż 30% wartości początkowej poszczególnych Budynków (każde ulepszenie podwyższało wartość inwentarzową danego Budynku w ewidencji środków trwałych).Po ulepszeniu Poprzedni Właściciel wykorzystywał Budynki do własnej działalności gospodarczej (działalność opodatkowana VAT).Budynki nie były przedmiotem wynajmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.Budynki zostały sprzedane do Zbywcy (wraz z dostawą całej Nieruchomości) w grudniu 2015 r.Zbywca nie ponosił nakładów na Budynki stanowiących ich ulepszenie w rozumieniu przepisów Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa o pdop”).Zbywca wynajął Budynki Poprzedniemu Właścicielowi. 
| (b) | Budynek nr 4zespół kontenerowo-biurowy brak nr ew. w kartotece budynków. | Budynek nr 4 został wybudowany przez Poprzedniego Właściciela w 2005 r. Został on częściowo przyjęty na stan środków trwałych Poprzedniego Właściciela w dniu 10 listopada 2005 r. a pozostała część w dniu 6 stycznia 2006 r.Budynek został następnie ulepszony w roku 2010 i 2012. Poprzedni Właściciel miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wybudowaniem budynku, jak również w związku z wydatkami na ulepszenie budynku, a suma wydatków na jego ulepszenie w latach 2010-2012 była wyższa niż 30% wartości początkowej budynku (każde ulepszenie podwyższało wartość inwentarzową budynku w ewidencji środków trwałych Poprzedniego Właściciela).Po ulepszeniu, Poprzedni Właściciel wykorzystywał Budynek nr 4 we własnej działalności gospodarczej (działalność opodatkowana VAT).Budynek nr 4 nie był przedmiotem wynajmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.Tak, jak wskazano we wcześniejszej części wniosku, Budynek nr 4 został sprzedany do Zbywcy w grudniu 2015 r.Zbywca nie dokonywał nakładów stanowiących ulepszenie (w rozumieniu przepisów Ustawy o pdop) Budynku nr 4.Zbywca wynajął Budynek Poprzedniemu Właścicielowi. 
| (c) | Budynek nr 3pawilon socjalny - nr ew. 154 w kartotece budynków;Budynek nr 6funkcja warsztatowo- magazynowa - nr ew. 169 i 171 w kartotece budynków. | Budynki zostały wybudowane w 2000 r. (Budynek nr 3) oraz 1970 r. (Budynek nr 6). Zostały one (po opisanym powyżej połączeniu podmiotów, które miało miejsce w 2004 r.) przyjęte na stan środków trwałych Poprzedniego Właściciela.Poprzedni Właściciel nie miał prawa do odliczenia podatku w związku z nabyciem Budynków (ani bezpośrednio, ani też jako sukcesor praw i obowiązków podmiotu, z którym nastąpiło połączenie).Budynki nie były ulepszane przez Poprzedniego Właściciela w rozumieniu Ustawy o pdop.Poprzedni Właściciel wykorzystywał Budynki we własnej działalności gospodarczej (działalność opodatkowana VAT).Budynki nie był przedmiotem wynajmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.Budynki zostały sprzedane do Zbywcy w grudniu 2015 r.Zbywca nie ponosił nakładów na Budynki które stanowiłyby ich ulepszenie (w rozumieniu przepisów Ustawy o pdop).Zbywca wynajął Budynki Poprzedniemu Właścicielowi. 

Na Działce 1 znajdują się również następujące Budowle:

*   Sieć zewnętrzna kanalizacji, nawierzchnia betonowo-asfaltowa, maszty oświetleniowe, sieć wodno-kanalizacyjna.

Budowle te zostały przyjęte na stan środków trwałych Poprzedniego Właściciela po dacie opisanego w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) połączenia. Poprzedniemu Właścicielowi nie przysługiwało w związku z ich nabyciem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (ani bezpośrednio - gdyż nabycie nastąpiło w drodze połączenia z innym podmiotem, ani też jako sukcesorowi praw i obowiązków podmiotu, z którym nastąpiło połączenie). Przed datą ich nabycia przez Poprzedniego właściciela nie były one przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Po ich nabyciu Budowle nie były ulepszane. Nie były one także przedmiotem wynajmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.

Poprzedni Właściciel wykorzystywał Budowle we własnej działalności gospodarczej (która jest działalnością opodatkowaną VAT).

Tak, jak wskazano we wcześniejszej części wniosku, budowle te zostały sprzedane do Zbywcy w grudniu 2015 r. Zbywca nie dokonywał również nakładów stanowiących ulepszenie tych Budowli.

Śmietnik z zadaszeniem

Śmietnik z zadaszeniem został wybudowany i przyjęty na stan środków trwałych Poprzedniego Właściciela w dniu 30 października 2010 r. Poprzedniemu Właścicielowi przysługiwało w związku z jego wybudowaniem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Śmietnik nie był ulepszany.

Po wybudowaniu, Poprzedni Właściciel wykorzystywał śmietnik wraz z zadaszeniem we własnej działalności gospodarczej, która jest działalnością opodatkowaną VAT.

Tak, jak wskazano we wcześniejszej części wniosku, śmietnik został sprzedany do Zbywcy w grudniu 2015 r. Po nabyciu Zbywca nie wynajmował/nie dzierżawił tej budowli. Zbywca nie dokonywał również nakładów stanowiących ulepszenie tej budowli.

Dodatkowo, na Działce 1 znajdują się również następujące urządzenia budowlane:

*   plac utwardzony przed budynkiem nr 4;

*   drogi i place z płyt prefabrykowanych;

*   ogrodzenie terenu;

*   przyłącze wodociągowe.

Działka 1 (żaden Budynek, Budowla lub urządzenie znajdujące się na Działce 1) nie była wykorzystywana przez Zbywcę do wykonywania czynności zwolnionych z VAT. Działka 1 jest w całości wynajęta przez Poprzedniego Właściciela na cele prowadzenia jego działalności gospodarczej.

1.  2 Działka 2.

Na Działce 2 częściowo zlokalizowany jest jeden Budynek (opisywany wcześniej Budynek nr 4) oraz posadowiona jest jedna budowla w postaci urządzenia reklamowego. Na Działce 2 znajdują się także urządzenia budowlane.

Budynek nr 4

Historia transakcji związanych z Budynkiem nr 4 została szczegółowo opisana w części poświęconej Działce 1.

Słup reklamowy

Fragment Działki 2 (gruntu) o powierzchni 18m2, na której zlokalizowany jest słup reklamowy był i jest przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego. Podmiot ten wzniósł na wynajmowanym gruncie słup reklamowy. W związku z czym Poprzedniemu Właścicielowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z jego wybudowaniem (gdyż to nie ten podmiot wybudował omawianą budowlę). Poprzedni Właściciel nie ponosił także wydatków na ulepszenie tego urządzenia.

Dostawa słupa reklamowego przez Poprzedniego Właściciela do Zbywcy w dniu 14 grudnia 2015 r. została zakwalifikowana jako zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, co oznacza, że Zbywca nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu urządzenia reklamowego. Aktualnie, to Poprzedni Właściciel jest stroną umowy podnajmu fragmentu Działki 2 stanowiącej grunt o powierzchni 18m2, na którym posadowione jest urządzenie reklamowe z podmiotem trzecim.

Wnioskodawca chciałby zwrócić uwagę, iż urządzenie reklamowe nie stanowi dla niego żadnej wartości, a jego ekonomicznym właścicielem jest podmiot, który je wybudował, w związku z czym część ceny sprzedaży alokowana do tej budowli będzie równa zeru.

Na Działce 2 znajdują się również urządzenia budowlane (plac utwardzony, drogi i place z płyt prefabrykowanych, ogrodzenie terenu, przyłącze wodociągowe) oraz ogrodzenie otaczające wszystkie Nieruchomości.

Działka 2 nie była wykorzystywana przez Zbywcę do wykonywania czynności zwolnionych z VAT. Działka 2 jest w całości wynajęta przez Poprzedniego Właściciela na cele prowadzenia jego działalności gospodarczej.

1.  3 Działka 3.

Na Działce 3 nie są zlokalizowane żadne budynki ani budowle.

Działka 3 znajduje się na terenie, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla Działki 3 nie została także wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Działka 3 nie była wykorzystywana przez Zbywcę do wykonywania czynności zwolnionych VAT. Działka 3 jest w całości wynajęta przez Poprzedniego Właściciela na cele prowadzenia jego działalności gospodarczej.

1.  Okoliczności towarzyszące Transakcji.

Transakcja będzie obejmowała nabycie prawa własności Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej Budynkami, Budowlami oraz urządzeniami budowlanymi.

Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie innych praw i obowiązków, należności oraz zobowiązań Zbywcy, poza prawami i obowiązkami z umowy najmu Nieruchomości zawartej z Poprzednim Właścicielem, które Wnioskodawca przejmie z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r. poz. 380 ze zm.).

Przedmiot Transakcji nie obejmuje w szczególności praw, obowiązków, zobowiązań i należności z umów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Zbywcę takich jak w szczególności:

*   umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których dokonuje on rozliczeń z najemcą);

*   umowy związane z finansowaniem działalności Zbywcy i zabezpieczeniem tego finansowania (w szczególności prawa i obowiązki wynikające z zaciągniętych kredytów/pożyczek);

*   umowy o świadczenie usług księgowych;

*   środki pieniężne Zbywcy zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie (poza kaucjami pieniężnymi najemców);

*   tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy, know-how;

*   księgi rachunkowe Zbywcy i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z Nieruchomościami, które zostaną przekazane Wnioskodawcy);

*   firma Zbywcy.

Działalność gospodarcza Zbywcy prowadzona z wykorzystaniem Nieruchomości nie jest prowadzona w ramach działu/oddziału/wydziału w przedsiębiorstwie Zbywcy. Zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze nie wskazują na odrębność działalności Zbywcy prowadzonej z wykorzystaniem Nieruchomości od jego pozostałej działalności.

Zbywca nie prowadzi również osobnych ksiąg rachunkowych w stosunku do sprzedawanej Nieruchomości. Nieruchomość stanowi jednak najbardziej wartościowy składnik jego obecnego majątku.

Po przeprowadzeniu transakcji Zbywca będzie kontynuował działalność gospodarczą - planowane jest zawarcie przez Wnioskodawcę oraz Zbywcę umowy o tzw. zastępstwo inwestycyjne w celu wybudowania na Nieruchomości kompleksu biurowego.

Z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych zakładanej Transakcji zamierza wystąpić także Zbywca.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:

1.  Budynki i Budowle, w odniesieniu do których Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT:
    1.  Budynki:
        *   budynek nr 1 (działka 172/2), o funkcji funkcja biurowej, nr ew. 166 w kartotece budynków, wybudowany w 1973 r.,
        *   budynek nr 2, (działka 172/2) o funkcji biurowej, nr ew. 155 w kartotece budynków, wybudowany w 1973 r.,
        *   budynek nr 3, (działka 172/2) pawilon socjalny, nr ew. 154 w kartotece budynków, wybudowany w 2000 r.,
        *   budynek nr 4 (zarówno w części zlokalizowanej na działce 172/2 oraz w części zlokalizowanej na działce 172/6) - zespół kontenerowo-biurowy, brak nr ew. w kartotece budynków, wybudowany w 2005 r.,
        *   budynek nr 5, (działka 172/2) wiata materiałowa, brak nr ew. w kartotece budynków, wybudowany w 1970 r.,
        *   budynek nr 7, (działka 172/2) warsztat mechaniczny, nr ew. 159 w kartotece budynków, wybudowany w 1970 r.,
    2.  Budowle:
        *   sieć wodno-kanalizacyjna (działka 172/2),
        *   maszty oświetleniowe (działka 172/2),
        *   śmietnik z zadaszeniem (działka 172/2).
2.  Budynki i Budowle, w odniesieniu do których Zbywcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT:
    1.  Budynki:
        *   budynek nr 6, (działka 172/2) funkcja warsztatowo-magazynowa, nr ew. 169 i 171 w kartotece budynków, wybudowany w 1978 r.,
        *   budynek nr 8, (działka 172/2) funkcja warsztatowo-magazynowa, nr ew. 164 i 165 w kartotece budynków, wybudowany w 2003 r.
    2.  Budowle:
        *   sieć zewnętrzna kanalizacji (działka 172/2);
        *   nawierzchnia betonowo asfaltowa (działka 172/2);
        *   urządzenie reklamowe (działka 172/6).

Zastosowane przy nabyciu „rozbicie” budynków i budowli na „dające prawo do odliczenia” oraz na „niedające prawa do odliczenia” wynikało z odmiennej praktyki organów podatkowych - w okresie, w którym była przeprowadzana transakcja pomiędzy Poprzednim Właścicielem oraz Zbywcą w zakresie interpretowania pojęcia „pierwszego zasiedlenia” zdefiniowanego w Ustawie o VAT. Praktyka ta w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 383/14, została uznana za sprzeczną z przepisami Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L 347, s. 1).

W ocenie Wnioskodawcy, zlokalizowane na Działce nr 1 sieć zewnętrzna kanalizacji, nawierzchnia betonowo asfaltowa, maszty oświetleniowe, sieć wodno-kanalizacyjna, śmietnik z zadaszeniem stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy dostawa przez Zbywcę do Wnioskodawcy Budynków, Budowli oraz urządzeń budowlanych zlokalizowanych na Działce 1 oraz Działce 2 powinna zostać zakwalifikowana jako dostawa dokonywana po upływie 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia - rozumianego jako dzień, w którym Poprzedni Właściciel rozpoczął wykorzystywanie Budynków, Budowli oraz urządzeń budowlanych we własnej działalności gospodarczej po ich nabyciu, wybudowaniu lub ulepszeniu o wartość przekraczającą 30% ich wartości początkowej - korzystająca ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, przy czym strony Transakcji będą miały prawo do rezygnacji ze zwolnienia oraz wyboru opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 Ustawy o VAT, i jednocześnie niekorzystająca z obowiązkowego zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym dostawa Działki 3 powinna być zakwalifikowana jako dostawa terenu niezabudowanego, innego niż teren budowlany, korzystająca z obowiązkowego zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, przy założeniu wyboru opcji opodatkowania oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Wnioskodawca będzie uprawniony do:
    1.  obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu Działki 1 oraz Działki 2 (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT), oraz
    2.  do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT)?
4.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w zakresie w jakim Transakcja zgodnie z pytaniem nr 1 będzie opodatkowana VAT (na skutek wyboru opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 Ustawy o VAT) - nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 25 sierpnia 2016 r. odrębna interpretacja indywidualna Nr IPPP3/4512-446/16-4/RM.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.

Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe nabycie Działki 1 oraz Działki 2 będzie - w przypadku rezygnacji przez strony ze zwolnienia z opodatkowania oraz wyboru opodatkowania - podlegało podatkowi VAT, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz w zw. z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT. W tym zakresie, zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.

Podsumowując, skoro Transakcja w zakresie nabycia Działki 1 oraz Działki 2 będzie opodatkowana VAT w związku z tym, że Wnioskodawca oraz Zbywca skorzystają z przewidzianej w art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 Ustawy o VAT możliwości rezygnacji ze zwolnienia oraz wyboru opcji opodatkowania, przedmiotowa Transakcja nabycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe w części dotyczącej wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dostawy Budynku 8 - Działka 1, natomiast w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 626 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne, w tym umowy sprzedaży podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy).

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
3.  umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
4.  umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”) jest zamkniętym funduszem inwestycyjnym, który lokuje aktywa bezpośrednio w nieruchomości komercyjne położone w Polsce. Zakres działalności inwestycyjnej Wnioskodawcy obejmuje m.in. nabywanie nieruchomości w różnych fazach procesu budowlanego w celu ich ukończenia i dalszej odsprzedaży, nabywanie gruntów w celu realizacji projektów budowlanych na sprzedaż oraz wynajem powierzchni biurowych i handlowych w zakupionych obiektach. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca planuje nabyć Nieruchomość składającą się z trzech działek gruntu o numerach 172/2 (Działka 1), 172/6 (Działka 2) oraz 173 (Działka 3). Sprzedawcą nieruchomości będzie spółka A. Sp. z o.o. Spółka komandytowa (Zbywca).

Na Działce 1 znajdują się naniesienia w postaci budynków o różnych funkcjach (m.in. biurowej, socjalnej, warsztatowej i magazynowej), budowle oraz urządzenia budowlane. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na Działce 1 zlokalizowane są następujące budynki:

*   Budynek nr 1 - funkcja biurowa (nr ew. 166 w kartotece budynków);

*   Budynek nr 2 - funkcja biurowa (nr ew. 155 w kartotece budynków

*   Budynek nr 5 - wiata materiałowa (brak nr ew. w kartotece budynków);

*   Budynek nr 7- warsztat mechaniczny (nr ew. 159 w kartotece budynków);

*   Budynek nr 8 - funkcja warsztatowo- magazynowa (nr ew. 164 i 165 w kartotece budynków).

Na Działce 1 znajdują się również Budynek nr 3 pawilon socjalny (nr ewidencyjny 154 w kartotece budynków) oraz Budynek nr 6 pełniący funkcję warsztatowo- magazynową (nr ew. 169 i 171 w kartotece budynków. Ponadto, częściowo na Działce 1 i częściowo na Działce 2 zlokalizowany jest Budynek 4 - zespół kontenerowo-biurowy. Na Działce 1 znajdują się również Budowle, tj: Sieć zewnętrzna kanalizacji, nawierzchnia betonowo-asfaltowa, maszty oświetleniowe, sieć wodno-kanalizacyjna i śmietnik z zadaszeniem. Ponadto, na Działce 1 znajdują się również następujące urządzenia budowlane: plac utwardzony przed Budynkiem nr 4, drogi i place z płyt prefabrykowanych, ogrodzenie terenu oraz przyłącze wodociągowe.

Przedmiotem planowanej transakcji będzie również Działka 2. Na Działce 2 częściowo zlokalizowany jest jeden Budynek (opisywany wcześniej Budynek nr 4) oraz posadowiona jest jedna budowla w postaci urządzenia reklamowego – słup reklamowy. Na Działce 2 znajdują się również urządzenia budowlane (plac utwardzony, drogi i place z płyt prefabrykowanych, ogrodzenie terenu, przyłącze wodociągowe) oraz ogrodzenie otaczające wszystkie Nieruchomości.

W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W dniu 25 sierpnia 2016 r. zostala wydana interpretacja indywidualna Nr IPPP3/4512-446/16-4/RM w zakresie podatku od towarów i usług, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że:

„(…) transakcja dostawy Budynków nr 1, 2, 5 oraz Budynku 7 nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lecz na moment dokonania dostawy nie upłyną jeszcze 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia, wobec czego nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto jak wykazano powyżej do ww. czynności nie znajdą również zastosowania zwolnienia z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji więc dostawa Budynków nr 1, 2, 5 oraz Budynku nr 7 będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, tj. 23%.

Z uwagi na fakt, że dostawa Budynków nr 1, 2, 5 oraz Budynku nr 7 będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, tj. 23% - w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT – opodatkowaniu taką samą stawką będzie podlegała również część gruntu, na którym są one posadowione.”

„(\`(...)\`)w odniesieniu do Budynku nr 8 usytuowanego na Działce 1, Zbywcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zbywca nie ponosił również nakładów na ulepszenie przedmiotowego Budynku. Zatem należy stwierdzić, że dostawa Budynku nr 8 spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W związku z tym, że dostawa Budynku nr 8 korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy - w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - ze zwolnienia z podatku korzysta również część gruntu, na którym jest on posadowiony.”

„(\`(...)\`) w przypadku dostawy Budynku nr 3, Budynku nr 6 oraz Budowli, które zlokalizowane są na Działce 1 znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. (…) dostawa przedmiotowych Budynków i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy bowiem w analizowanej sprawie nie zaistniały wyjątki przedstawione w ww. przepisie, tj. planowana dostawa Budynku nr 3, Budynku nr 6 oraz Budowli nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z tym, że dostawa Budynku nr 3, Budynku nr 6 oraz Budowli korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - ze zwolnienia z podatku korzysta również część gruntu, na którym są one posadowione.”

„(\`(...)\`) dostawa Budynku nr 4 zlokalizowanego częściowo na Działce 1 i częściowo na Działce 2 nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu w art. 2 pkt 14 ustawy. Jednak z uwagi na fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną transakcją nie upłynie okres dwóch lat, to tym samym w analizowanym przypadku nie są spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku na podstawie w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto należy zauważyć, że w rozpatrywanej sprawie wykluczone jest również zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Z opisu sprawy wynika bowiem, że w odniesieniu do Budynku nr 4 Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. W konsekwencji, nie zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia z podatku określona w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit a) ustawy.

Jednocześnie, z uwagi na fakt, że Budynek nr 4 nie był wykorzystywany w działalności zwolnionej z podatku VAT, w konsekwencji w analizowanej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem z uwagi na niespełnienie przesłanek do zastosowania zwolnienia z podatku określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy należy stwierdzić, że dostawa Budynku nr 4 będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, tj. 23%.

Z uwagi na fakt, że dostawa Budynku nr 4 będzie podlegała opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, tj. 23% - w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT – opodatkowaniu taką samą stawką będzie podlegała również część gruntu, na którym jest on posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że na Działce 1 oraz na Działce 2 znajdują się również urządzenia budowlane: na Działce 1 - plac utwardzony przed Budynkiem nr 4, drogi i place z płyt prefabrykowanych, ogrodzenie terenu oraz przyłącze wodociągowe natomiast na Działce 2 - plac utwardzony, drogi i place z płyt prefabrykowanych, ogrodzenie terenu, przyłącze wodociągowe oraz ogrodzenie otaczające wszystkie Nieruchomości. (…) Urządzenia budowlane nie mieszczą się więc w definicji budynku ani budowli lecz stanowią odmienny rodzaj obiektu niż budynki i budowle zdefiniowane w ustawie Prawo budowlane. Zatem skoro nie są to samodzielne budynki ani budowle, które na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług uznaje się za towar, to tym samym urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynków i opodatkować je łącznie z tymi budynkami właściwą stawką podatku bądź z zastosowaniem zwolnienia.

(…) Ponadto z opisu sprawy wynika, że na Działce 2 znajduje się słup reklamowy. (…) słup reklamowy nie stanowi części składowej zbywanej Nieruchomości, a tym samym przy dostawie Działki 2 nie będzie miał wpływu na ustalenie opodatkowania tej transakcji.”

„Zatem w stosunku do dostawy Budynku nr 3, Budynku nr 6 oraz Budowli zlokalizowanych na Działce 1, których sprzedaż korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a w konsekwencji również w stosunku do tej części gruntu, która korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, przy spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, Stronom transakcji będzie przysługiwało prawo do rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania tej części transakcji stawką podstawową. Natomiast jak wykazano w niniejszej interpretacji, w stosunku do sprzedaży Budynku nr 8 oraz części gruntu, na którym jest on posadowiony, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy i w stosunku do tej części planowanej transakcji Stronom nie będzie przysługiwało prawo do wyboru opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy.

Reasumując należy stwierdzić, że:

*   dostawa Budynku 1, 2, 5, 7 posadowionych na Działce 1 oraz Budynku 4 zlokalizowanego częściowo na Działce 1 i Działce 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

*   dostawa Budynków 3, 6 i budowli posadowionych na Działce 1 będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, a strony tej transakcji będą miały prawo wyboru opcji opodatkowania tej transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy i jeżeli Strony transakcji wybiorą opcję opodatkowania dostawy kompleksu Budynków i budowli, podatkiem od towarów i usług, wówczas znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

*   w związku z tym, że dostawa Budynku 8 - Działka 1 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 8 ustawy o VAT wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony, w stosunku do części planowanej transakcji nie będzie przysługiwało prawo do wyboru opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. W konsekwencji powyższa czynność nie będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w konsekwencji dostawa Budynku 8 - Działka 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z treścią art. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi- Dz.U. z 2016 r. poz. 718).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.