Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.99.2022.6.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-29
Teza: W zakresie zaliczenia poniesionych wydatków na realizację programu motywacyjnego do kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; programy-program motywacyjny; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie oceny skutków opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia poniesionych wydatków na realizację programu motywacyjnego do kosztów uzyskania przychodów.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 listopada 2022 r. (data wpływu 8 listopada 2022 r.) oraz pismem z 23 listopada 2022 r. (data wpływu 23 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej „Wnioskodawca” lub „Polska Spółka”) jest polską spółką należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej (…) (dalej: „Grupa”).

W celu zwiększenia motywacji i retencji kluczowych pracowników spółek z Grupy, a także powiązania uzyskiwanych przez nich dochodów z wynikami Grupy, wybranym pracownikom Polskiej Spółki może zostać przyznana możliwość uczestnictwa w programie motywacyjnym Grupy (dalej: „Program”) organizowanym przez niemiecką spółkę B. (dalej: „Spółka Niemiecka”).

W ramach Programu wybrani pracownicy Wnioskodawcy będą mogli otrzymać premię pieniężną, której otrzymanie będzie uzależnione od wyników finansowych uzyskanych przez całą Grupę (…), w tym przez Polską Spółką, jak i spółki (…) z innych krajów. Mogą zdarzyć się sytuacje, w których pracownicy, do których skierowany jest Program, są jednocześnie członkami Zarządu Polskiej Spółki. Członkowie Zarządu otrzymują odrębne wynagrodzenie za pełnienie ww. funkcji przyznane na podstawie uchwały.

Wskazać należy, iż Program został utworzony jako system wynagradzania za efektywną pracę oraz osiągane wyniki pracowników, które poprzez bezpośredni wpływ na przychody danej spółki Grupy, mają przełożenie na wynik finansowy całej Grupy. Istotą funkcjonowania w ramach grupy kapitałowej jest bowiem realizacja wspólnych zadań i celów gospodarczych. Relacje łączące podmioty w ramach grupy kapitałowej powodują, że grupę kapitałową należy traktować jako swoisty jeden organizm, którego działanie zależne jest od kondycji wszystkich podmiotów wchodzących w skład grupy. W rezultacie, efekty działania poszczególnych spółek Grupy, w tym Spółki Polskiej wpływają na wyniki osiągane przez całą Grupę i jej spółki. Z perspektywy Grupy, efektywność działania pracowników poszczególnych spółek Grupy, w tym Polskiej Spółki, jest zatem kluczowa dla realizacji celów gospodarczych i sytuacji finansowej całej Grupy oraz każdej spółki z Grupy. Tym samym, uruchomienie Programu, w którym czynnikiem decydującym o przyznaniu premii pieniężnej jest wynik finansowy Grupy, wpływa bezpośrednio również na efektywność Polskiej Spółki wchodzącej w skład tej Grupy. Pracownicy Polskiej Spółki poprzez wpływ na wynik Polskiej Spółki, oddziałują na wynik finansowy Grupy, od którego zależna jest wypłata premii pieniężnej. Uczestnictwo pracowników Polskiej Spółki w Programie przekładać się będzie zatem również na potencjał do generowania przychodów w Polsce.

Możliwość otrzymania premii od Spółki Niemieckiej B. nie wynika z treści umowy o pracę zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a pracownikami oraz uchwały powołującej osoby na funkcje członka zarządu ani z żadnych innych dokumentów z zakresu prawa pracy oraz regulaminów wynagradzania członków zarządu itp., obowiązujących w Polskiej Spółce. Wnioskodawca nie ma wpływu na funkcjonowanie programu, wysokość premii przyznawanych przez Spółkę Niemiecką, kryteria ich przyznawania ani na wybór osób, które będą mogły otrzymać premie. Niemniej jednak, zgodnie z zasadami dotyczącymi alokacji różnego rodzaju wydatków stosowanymi w Grupie (…), koszty premii wypłaconych przez Niemiecką Spółkę zostaną ostatecznie poniesione przez Wnioskodawcę.

Ciężar uczestnictwa pracowników Polskiej Spółki w Programie ponosić będzie zatem Wnioskodawca. Niemiecka Spółka będzie odpowiednio obciążała Polską Spółkę kosztami wypłaconych premii pieniężnych w związku z uczestnictwem jej pracowników w Programie.

**Uzupełnienie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego**

Uczestnictwo osób uprawnionych w Programie motywacyjnym będzie wynikało z umów zawartych pomiędzy niemiecką spółką B. a osobami uprawnionymi, które mają zostać objęte programem. Polska spółka nie jest stroną tych umów.

Koszt ekonomiczny uczestnictwa polskich pracowników w Programie motywacyjnym będzie ponoszony przez Polską Spółkę A. Sp. z o.o.

Świadczenie/wypłata premii na rzecz osób wskazanych we wniosku zostanie dokonana przez Niemiecką Spółkę B.

Spółka Niemiecka będzie kwalifikowała osoby do uczestnictwa w Programie Motywacyjnym.

Spółka A. Sp. z o.o. nie jest stroną umowy Programów Motywacyjnych wskazanych we wniosku bądź innych dokumentów ustanawiających plany i regulujących prawa uczestników Programu.

Spółka Niemiecka jest odpowiedzialna za zarządzanie/administrowanie Programem.

Pełna nazwa zagranicznego podmiotu – B., numer identyfikacyjny zagranicznego podmiotu, wydany przez jego kraj jurysdykcji podatkowej – (…), nazwa kraju, który wydał ten numer – (…).

### Pytanie

Mając na uwadze przedstawione powyżej zdarzenie przyszłe, wnieśli Państwo o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w odniesieniu do:

1) określenia źródła przychodu w związku uzyskaniem premii przez pracowników Wnioskodawcy, a także wynikających z tych zdarzeń potencjalnych obowiązków Wnioskodawcy jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

2) potwierdzenia, czy koszty premii pieniężnych dla pracowników Polskiej Spółki wypłacone w związku z uczestnictwem w Programie, którymi Polska Spółka będzie obciążana przez Spółkę Niemiecką, będą mogły zostać zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów?

**Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie pytania Nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.**

### Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie nr 2

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, na gruncie ustawy o CIT, określa art. 15 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (ustawy o CIT).

Na podstawie przepisów ustawy o CIT, a także utrwalonej praktyki organów podatkowych i sądów administracyjnych, aby zaliczyć konkretny wydatek do kosztów uzyskania przychodów, musi on spełniać łącznie następujące warunki:

‒ musi zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika, nie stanowią bowiem kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik;

‒ musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie może zostać podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona;

‒ musi pozostać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

‒ musi być poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów; musi zostać właściwie udokumentowany;

‒ nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć potencjalny wpływ na uzyskiwanie, bądź też szansę uzyskiwania przychodów w przyszłości przez podmiot ponoszący ten koszt. Należy przy tym zauważyć, że przepis art. 15 ust. 1 ustawy CIT mówi o wydatkach poniesionych w celu uzyskania przychodów, a więc wydatkach, które zostały poniesione z zamiarem osiągnięcia przychodów Sformułowanie ,,w celu” należy rozumieć jako dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości"

Mając na uwadze powyższe, właściwa kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

‒ przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz

‒ potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł przyjąć, iż wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

W tym miejscu, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że Program ze swojej natury będzie się przyczyniać tak do utrzymania jak i zwiększania przychodów Polskiej Spółki (i w rezultacie Grupy) w wyniku wzrostu motywacji, zaangażowania i skuteczności działania pracowników uczestniczących w Programie, co znajdzie swoje odzwierciedlenie w wynikach finansowych i poziomie generowanych przychodów Polskiej Spółki, jak i całej Grupy.

Jak wskazano na wstępie, Program stanowi system dodatkowego wynagradzania za efektywną pracę oraz osiągane wyniki wybranych pracowników spółek należących do Grupy, które mają przełożenie na wyniki finansowe osiągane przez Grupę. Pracownicy Polskiej Spółki, którzy będą beneficjentami Programu, poprzez swoją działalność w Polskiej Spółce i na rzecz Polskiej Spółki, przyczyniają się do wzrostu przychodów Spółki, co z kolei ma odzwierciedlenie w wyniku finansowym całej Grupy. Tym samym, efektywność pracowników Polskiej Spółki oddziałuje na całą Grupę, a jednocześnie to Polska Spółka jest każdorazowo bezpośrednim beneficjentem wyników prac swoich pracowników. Jednocześnie, kondycja finansowa Polskiej Spółki oraz jej pozycja biznesowa jest ściśle sprzężona z sytuacją finansową całej Grupy. Każdorazowo zatem, poniesienie kosztu premii pieniężnych w związku z Programem będzie związane z osiągnięcie korzystnego wyniku finansowego przez całą Grupę, co wpływa pozytywnie na sytuacje gospodarczą Polskiej Spółki, a co za tym idzie na możliwości uzyskiwania przez nią przychodów. Koszt Programu, w części którą obciążona zostanie Polska Spółka będzie miał zatem przełożenie na przychody Polskiej Spółki.

Należy podkreślić, że uruchomienie Programu ma przyczynić się do swoistego związania pracowników z Grupą i jej poszczególnymi spółkami, zarówno w perspektywie czasowej, jak i w sferze motywacyjnej, co generalnie przyczynia się do osiągania przychodów przez Polską Spółkę w związku z pracą tych osób. Efektem wdrożenia Programu będzie zatem zwiększona stabilność i ciągłość działań w dążeniu do realizacji strategii biznesowej przyjętej przez Wnioskodawcę oraz Grupę. Ustanowienie dodatkowego benefitu w formie premii pieniężnej, ma bowiem również zapobiec potencjalnym odejściom przez osoby mające decydujące znaczenie dla działalności poszczególnych spółek z Grupy, w tym kluczowych pracowników Polskiej Spółki. Zmiany w kadrze pracowniczej, w tym zwłaszcza odejścia pracowników zajmujących kluczowe stanowiska, czy też ich potencjalne przejście do przedsiębiorstw stanowiących konkurencję Polskiej Spółki, każdorazowo stanowi zagrożenie dla działalności Polskiej Spółki oraz jej pozycji rynkowej, a co za tym idzie osiąganych wyników z działalności. W rezultacie, Program niewątpliwie stanowi również narzędzie zabezpieczenia przyszłych przychodów Polskiej Spółki, jak i całej Grupy.

Mając na uwadze powyższe, koszty jakie będą ponoszone przez Polską Spółkę w związku z funkcjonowaniem Programu mają ewidentny związek z prowadzona przez Spółkę działalnością gospodarczą oraz spodziewanym wzrostem przychodów Polskiej Spółki, który w ocenie Wnioskodawcy ma być efektem wzrostu zaangażowania pracowników uczestniczących w Programie w rozwój Polskiej Spółki, a co za tym idzie całej Grupy.

Wprowadzenie Programu, którego celem jest m.in. zwiększenie motywacji pracowników Grupy, w tym Polskiej Spółki do osiągania lepszych wyników, ma niewątpliwie charakter działania nakierowanego na utrzymanie oraz wzrost przychodów całej Grupy (każdego podmiotu z Grupy przystępującego do Programu), w tym Wnioskodawcy, co bez wątpienia świadczy również o związku kosztów uczestnictwa pracowników Polskiej Spółki w Programie, którymi obciążany będzie Wnioskodawca z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Jak wskazano na wstępie, każdorazowo koszty premii wypłaconych przez Niemiecką Spółkę na rzecz pracowników Polskiej Spółki zostaną przeniesione na Wnioskodawcę. Niemiecka Spółka będzie odpowiednio obciążała Polską Spółkę kosztami wypłaconych premii pieniężnych w związku z uczestnictwem jej pracowników w Programie. Ciężar uczestnictwa pracowników Polskiej Spółki w Programie ponosić będzie zatem Wnioskodawca (w ostatecznym rozrachunku koszty premii pieniężnych wypłaconych pracownikom Polskiej Spółki zostaną pokryte z zasobów majątkowych Wnioskodawcy).

Należy również wskazać, że Polska Spółka w związku z poniesieniem przedmiotowych kosztów, nie otrzyma żadnego zwrotu należności, w tym od uprawnionych pracowników ani od żadnego innego podmiotu. Polska Spółka poniesie całkowity ekonomiczny ciężar przedmiotowych kosztów i koszt ten będzie miał charakter definitywny (nie będzie podlegał zwrotowi w jakiejkolwiek formie).

Przedmiotowe koszty zostaną również właściwie udokumentowane, m.in. w treści dokumentów regulujących funkcjonowanie Programu oraz dokumencie rozliczeniowym obciążającym Polską Spółkę kwotą przedmiotowych premii pieniężnych.

Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawcy, tego typu wydatki nie zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, koszty premii pieniężnych dla pracowników Polskiej Spółki wypłacone w związku z uczestnictwem w Programie, którymi Polska Spółka będzie obciążana przez Spółkę Niemiecką, są wydatkiem spełniającym warunki do uznania go za koszt uzyskania przychodów Polskiej Spółki na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800, dalej: „ustawa o CIT”),

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

1) został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

2) jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

3) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

4) poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

5) został właściwie udokumentowany,

6) nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym wskazano, że są Państwo polską spółką należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej (…) (dalej: „Grupa”). W celu zwiększenia motywacji i retencji kluczowych pracowników spółek z Grupy, a także powiązania uzyskiwanych przez nich dochodów z wynikami Grupy, wybranym pracownikom Polskiej Spółki może zostać przyznana możliwość uczestnictwa w programie motywacyjnym Grupy (dalej: „Program”) organizowanym przez niemiecką spółkę B. (dalej: „Spółka Niemiecka”). W ramach Programu Państwa wybrani pracownicy będą mogli otrzymać premię pieniężną, której otrzymanie będzie uzależnione od wyników finansowych uzyskanych przez całą Grupę (…), w tym przez Polską Spółką, jak i spółki (…) z innych krajów. Mogą zdarzyć się sytuacje, w których pracownicy, do których skierowany jest Program, są jednocześnie członkami Zarządu Polskiej Spółki. Członkowie Zarządu otrzymują odrębne wynagrodzenie za pełnienie ww. funkcji przyznane na podstawie uchwały. Program został utworzony jako system wynagradzania za efektywną pracę oraz osiągane wyniki pracowników, które poprzez bezpośredni wpływ na przychody danej spółki Grupy, mają przełożenie na wynik finansowy całej Grupy. Istotą funkcjonowania w ramach grupy kapitałowej jest bowiem realizacja wspólnych zadań i celów gospodarczych. Relacje łączące podmioty w ramach grupy kapitałowej powodują, że grupę kapitałową należy traktować jako swoisty jeden organizm, którego działanie zależne jest od kondycji wszystkich podmiotów wchodzących w skład grupy. W rezultacie, efekty działania poszczególnych spółek Grupy, w tym Spółki Polskiej wpływają na wyniki osiągane przez całą Grupę i jej spółki. Z perspektywy Grupy, efektywność działania pracowników poszczególnych spółek Grupy, w tym Polskiej Spółki, jest zatem kluczowa dla realizacji celów gospodarczych i sytuacji finansowej całej Grupy oraz każdej spółki z Grupy. Tym samym, uruchomienie Programu, w którym czynnikiem decydującym o przyznaniu premii pieniężnej jest wynik finansowy Grupy, wpływa bezpośrednio również na efektywność Polskiej Spółki wchodzącej w skład tej Grupy. Pracownicy Polskiej Spółki poprzez wpływ na wynik Polskiej Spółki, oddziałują na wynik finansowy Grupy, od którego zależna jest wypłata premii pieniężnej. Uczestnictwo pracowników Polskiej Spółki w Programie przekładać się będzie zatem również na potencjał do generowania przychodów w Polsce.

Możliwość otrzymania premii od B. nie wynika z treści umowy o pracę zawartej pomiędzy Państwem a pracownikami oraz uchwały powołującej osoby na funkcje członka zarządu, ani z żadnych innych dokumentów z zakresu prawa pracy oraz regulaminów wynagradzania członków zarządu itp., obowiązujących w Polskiej Spółce. Nie mają Państwo wpływu na funkcjonowanie programu, wysokość premii przyznawanych przez Spółkę Niemiecką, kryteria ich przyznawania ani na wybór osób, które będą mogły otrzymać premie. Niemniej jednak, zgodnie z zasadami dotyczącymi alokacji różnego rodzaju wydatków stosowanymi w Grupie (…), koszty premii wypłaconych przez Niemiecką Spółkę zostaną ostatecznie poniesione przez Państwa. Zatem ciężar ekonomiczny uczestnictwa pracowników Polskiej Spółki w Programie ponosić będą Państwo. Niemiecka Spółka będzie odpowiednio obciążała Polską Spółkę kosztami wypłaconych premii pieniężnych w związku z uczestnictwem jej pracowników w Programie.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonymi przez Państwa wydatkami związanymi z realizacją programu motywacyjnego, a prowadzoną działalnością gospodarczą (osiąganiem przychodów). Ciężar ekonomiczny uczestnictwa Państwa pracowników w programie motywacyjnym w ostatecznym rozrachunku ponoszą Państwo, więc wydatki te będą spełniały wszystkie warunki zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.

Jednocześnie, wydatki na realizację programu motywacyjnego nie znajdują się w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym, wymienione we wniosku wydatki związane z realizacją opisanego programu motywacyjnego, mogą Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).