Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1033.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-07
Teza: Odliczenie zapłaconego podatku od dofinansowania do
mieszkania.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
funkcjonariusz-funkcjonariusz Służby Więziennej
mieszkanie-zakup mieszkania
służba-Służba Więzienna
świadczenie-świadczenie nienależne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

24 lipca 2025 r. na podstawie art. 184 ust. 1 ustawy z dnia 9 kwietnia 2010 r. o Służbie
    Więziennej Dyrektor Okręgowy Służby Więziennej przyznał Pani i wypłacił pomoc
    finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego w kwocie (...) zł (brutto).
    Pomoc finansowa została Pani wypłacona w kwocie (...) zł (wpływ na konto z dnia 5
    sierpnia 2025 r.).
    Obecnie trwają prace nad zmianą ustawy z dnia 9 kwietnia 2010 r. o Służbie Więziennej.
    Zgodnie z planowanymi zmianami funkcjonariuszowi należeć się będzie miesięczne
    świadczenie mieszkaniowe (zwolnione od podatku dochodowego). Dodatkowo zgodnie z
    planowanymi zmianami (art. 4) funkcjonariuszowi Służby Więziennej, który otrzymał
    pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego, położonego w miejscowości
    pełnienia służby lub miejscowości pobliskiej, na podstawie przepisów ustawy zmienianej w
    art. 1, przyznaje się na jego wniosek świadczenie mieszkaniowe, o którym mowa w art.
    187a ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1:
    1) pomniejszone o kwotę stanowiącą 1/120 z otrzymanej pomocy finansowej za każdy
    miesiąc wypłaty świadczenia mieszkaniowego przez kolejne 120 miesięcy lub do dnia
    ustania stosunku służbowego.

## Pytanie

Czy w powyższym przypadku, gdy każdego roku pełnienia służby świadczenie
    mieszkaniowe będzie Pani pomniejszane łącznie o 12/120 otrzymanej pomocy finansowej
    (tu liczone od kwoty brutto), może Pani powyższe pomniejszenie wykazać jako utratę
    dochodu w celu odzyskania pobranego podatku przy wypłacie pomocy finansowej?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, brak możliwości rozliczenia wskazanego pomniejszenia doprowadziłby do
    sytuacji, w której otrzymując pomoc finansową pomniejszoną o podatek dochodowy
    musiałaby Pani ją zwrócić razem z podatkiem. W efekcie końcowym poniosłaby Pani
    nienależną stratę w wysokości opłaconego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Natomiast stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot dokonanych w
      roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio
      zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających
      pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.
    Przepis ten stanowi postawę prawną odliczenia od dochodu dokonanych w roku
    podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły
    dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek
    dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.
    Zgodnie z art. 171 ust. 1 ustawy z dnia 9 kwietnia 2010 r. o Służbie Więziennej (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1750 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2025 r.:

      Prawo do lokalu mieszkalnego realizuje się przez:
      1) przydział lokalu albo
      2) przyznanie pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego, zwanej dalej ,,
        pomocą finansową”.
    Stosownie do ww. przepisu w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2025 r.:
      Prawo do lokalu mieszkalnego realizuje się przez:
      1) przydział lokalu albo
      2) (uchylony)
      3) przyznanie świadczenia mieszkaniowego, o którym mowa w art. 187a ust. 1.
    W myśl art. 184 ust. 1 ustawy o Służbie Więziennej w brzmieniu obowiązującym do 30
    czerwca 2025 r.
      Funkcjonariuszowi w służbie stałej, który spełnia warunki do przydziału lokalu
      mieszkalnego, a który lokalu tego nie otrzymał na podstawie decyzji administracyjnej
      o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w
      spółdzielni mieszkaniowej albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość, położonych w miejscowości pełnienia służby
      lub miejscowości pobliskiej.
    Zgodnie z art. 186 ustawy o Służbie Więziennej w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca
    2025 r.:
      1) Pomoc finansowa podlega zwrotowi w przypadku zwolnienia funkcjonariusza ze
        służby przed upływem 15 lat służby w Służbie Więziennej, z wyjątkiem
        funkcjonariusza, który przed upływem tego okresu nabył prawo do renty
        inwalidzkiej Służby Więziennej.
      2) Do ustalenia kwoty pomocy finansowej podlegającej zwrotowi przyjmuje się kwotę
        przyznanego świadczenia waloryzowanego corocznie o średnioroczny wskaźnik
        wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych, ustalony w ustawie budżetowej, w
        przypadku gdy obowiązek zwrotu powstał w latach następujących po roku
        przyznania pomocy finansowej.
      3) Na pisemny wniosek funkcjonariusza zwrot pomocy finansowej może nastąpić w
        ratach.
    Stosownie do art. 187a ustawy o Służbie Więziennej, w brzmieniu obowiązującym od 1
    lipca 2025 r.:
      Funkcjonariuszowi:
      1) któremu nie przydzielono w miejscowości, w której pełni służbę, lub w
        miejscowości pobliskiej lokalu mieszkalnego albo kwatery tymczasowej,
      2) który zwróci albo opróżni przydzielone w miejscowości, w której pełni służbę, lub
        w miejscowości pobliskiej lokal mieszkalny albo kwaterę tymczasową,
      3) wymienionemu w art. 73 ust. 1 pkt 1 albo 2, któremu przydzielono kwaterę
        tymczasową w miejscowości, w której pełni służbę, lub w miejscowości pobliskiej
      - przysługuje świadczenie mieszkaniowe.
    W myśl art. 187b ww. ustawy:
      1. Wysokość świadczenia mieszkaniowego ustala się kwotowo, jako iloczyn stawki
      podstawowej oraz mnożnika lokalizacyjnego ustalonego dla jednostki organizacyjnej
      Służby Więziennej, w której funkcjonariusz pełni służbę, wskazanej w rozkazie
      personalnym albo decyzji personalnej.

      2. Minister Sprawiedliwości określi, w drodze rozporządzenia, wysokość stawki
      podstawowej oraz mnożników lokalizacyjnych mających wpływ na wysokość
      świadczenia mieszkaniowego przysługującego funkcjonariuszom, mając na uwadze
      lokalizację jednostek organizacyjnych Służby Więziennej oraz uwzględniając ich
      oddziały położone w innych miejscowościach.
    Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 21 listopada 2025 r. o zmianie ustawy o Służbie Więziennej
    oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2025 r. poz. 1823):
      Funkcjonariuszowi Służby Więziennej, któremu przyznano pomoc finansową na
      budownictwo mieszkaniowe, na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu na
      podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1 lub na podstawie przepisów
      uprzednio obowiązujących, przyznaje się na jego wniosek świadczenie
      mieszkaniowe, o którym mowa w art. 187a ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1:
      1) pomniejszone o kwotę stanowiącą 1/120 z przyznanej pomocy finansowej za każdy
        miesiąc wypłaty świadczenia mieszkaniowego przez 120 miesięcy lub do dnia
        ustania stosunku służbowego;
      2) w pełnej kwocie pod warunkiem zwrotu przez funkcjonariusza przyznanej pomocy
        finansowej.
    W opisie wniosku wskazała Pani, że w 2025 r. na podstawie art. 184 ust. 1 ustawy o Służbie
    Więziennej otrzymała Pani pomoc finansową na uzyskanie lokalu mieszkalnego. Powzięła
    Pani wątpliwość czy w przypadku gdy wypłacane świadczenie mieszkaniowe będzie
    pomniejszane o kwotę stanowiącą 1/120 z otrzymanej pomocy finansowej za każdy
    miesiąc wypłaty świadczenia mieszkaniowego, będzie Pani mogła to pomniejszenie
    wykazać jako utratę dochodu w celu odzyskania pobranego podatku przy wypłacie
    pomocy finansowej.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśniam, że stosownie do art. 186 ust. 1 ustawy o służbie
    cywilnej – w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2025 r. - pomoc finansowa podlega
    zwrotowi w przypadku zwolnienia funkcjonariusza ze służby przed upływem 15 lat służby
    w Służbie Więziennej, z wyjątkiem funkcjonariusza, który przed upływem tego okresu
    nabył prawo do renty inwalidzkiej Służby Więziennej.
    Powyższe wskazuje, że pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego otrzymywana
    przez funkcjonariuszy Służby Więziennej, z zasady jest bezzwrotna. Konieczność zwrotu
    występuje wyłącznie w przypadku, gdy funkcjonariusz Służby Więziennej zostanie
    zwolniony ze służby przed upływem 15 lat tej służby, z wyłączeniem funkcjonariuszy,
    którzy przed upływem tego okresu nabyli prawo do renty inwalidzkiej Służby Więziennej.
    Dlatego tylko do tych sytuacji, gdy w przepisach ustawy o Służbie Więziennej ustawodawca
    rzeczywiście przewiduje konieczność zwrotu uprzednio udzielonej pomocy finansowej
    znajduje zastosowanie przepis art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Dokonanie zwrotu pomocy finansowej na mocy art. 186 ust. 1 ustawy o Służbie Więziennej
    można uznać za zwrot nienależnie pobranego świadczenia, którego „nienależność” jest
    spowodowana niespełnieniem warunku dotyczącego stażu w Służbie Więziennej.
    Nie można natomiast uznać, za zwrot nienależnie pobranego świadczenia określonego w
    art. 5 ustawy z dnia 21 listopada 2025 r. o zmianie ustawy o Służbie Więziennej oraz
    niektórych innych ustaw pomniejszenia świadczenia mieszkaniowego o kwotę stanowiącą
    1/120 z przyznanej pomocy finansowej za każdy miesiąc wypłaty tego świadczenia.
    Ponieważ przepis ten nie nakłada na funkcjonariusza Służby Więziennej obowiązku zwrotu
    uprzednio otrzymanej pomocy finansowej lecz stanowi o wysokości przysługującego
    świadczenia mieszkaniowego do wypłaty, w związku ze wcześniejszym skorzystaniem z
    pomocy finansowej przez funkcjonariusza.

    Wobec powyższego do kwoty pomniejszenia nie będzie miał zastosowania przepis art. 26
    ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe i powołane przepisy prawa stwierdzam, że
    kwota pomniejszenia świadczenia mieszkaniowego o 12/120 otrzymanej pomocy
    finansowej nie może być objęta dyspozycją art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji kwota ta nie może obniżyć podstawy
    obliczenia podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.