Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-778/10/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-23
Teza: Czy koszty Działu B+R związane z wyżej określonymi projektami strefowymi stanową dla Spółki koszty uzyskania przyszłych przychodów zwolnionych, zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie wymienione we wniosku jako pierwsze)
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; koszt-proporcjonalne rozliczenie kosztów; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); wydatek; zezwolenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 01 czerwca 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 08 czerwca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 09 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy, koszty Działu B+R związane z projektami strefowymi stanową dla Spółki koszty uzyskania przyszłych przychodów zwolnionych, zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie wymienione we wniosku jako pierwsze) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 czerwca 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy, koszty Działu B+R związane z projektami strefowymi stanową dla Spółki koszty uzyskania przyszłych przychodów zwolnionych, zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 29 lipca 2010 r. znak: IBPBI/2/423-778/10/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 09 sierpnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka powstała w dniu 03 lipca 2009 r. W dniu 12 października 2009 r. uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie SSE. Od dnia 12 kwietnia 2010 r. Spółka wyłącznie poza terenem SSE prowadzi działalność produkcyjno - usługową, opodatkowaną. Działalność poza terenem SSE będzie prowadzona do chwili wybudowania na terenie SSE budynku hali produkcyjnej, a następnie około IV kw. 2010 r. /I kw. 2011 r. nastąpi fizyczne przeniesienie działalności produkcyjno-usługowej Spółki do SSE.

Obecnie działalność produkcyjna prowadzona jest poprzez dwa wydziały produkcyjne, Dział Produkcji Oświetlenia oraz Dział Produkcji Elektroniki.

Od dnia 01 grudnia 2009 r. w Spółce jako wydział pomocniczy istnieje Dział Badawczo - Rozwojowy (dalej: Dział B+R). Dział B+R prowadzi prace testowo-wdrożeniowe służące bieżącej produkcji Spółki jak również prace badawczo-rozwojowe, służące przyszłej, niepodjętej jeszcze produkcji, która prowadzona będzie po przeniesieniu działalności na teren SSE.

Dział B+R posiada własnych pracowników, składniki majątkowe, pomieszczenia, itd. i stanowi wyodrębnione w ewidencji finansowo-księgowej Spółki miejsce powstawania kosztów. Świadczy on jedynie usługi na potrzeby wewnętrzne Spółki, nie świadczy żadnych usług odbiorcom zewnętrznym.

Wszystkie koszty Działu B+R Spółka zalicza do kosztów bieżącej działalności, nie rozpoznając kosztów prac rozwojowych, które mogłyby podlegać amortyzacji w czasie. Wynika to z faktu niemożności ustalenia postaci finalnego produktu lub technologii jego wytwarzania oraz braku możliwości bieżącego oszacowania całkowitych kosztów prowadzonych prac testowo - wdrożeniowych bądź badawczo -rozwojowych (prace są prowadzone częstokroć metodą prób i błędów bądź też po powstaniu prototypów są one następnie wielokrotnie ulepszane i modyfikowane, zachodzi konieczność zakupu dodatkowego oprogramowania, ponownego sprawdzenia kompatybilności elektromagnetycznej, itp.).

Celem podziału i kontroli kosztów działań Działu B+R wprowadzone zostały tzw. projekty. Są to wyodrębnione cele prac prowadzonych przez Dział B+R, które prowadzone są w dwóch kierunkach:

*   modernizacji już produkowanych poza terenem SSE wyrobów (np. projekt układów zasilania i sterowania, projekt systemów sterowania, projekt robotyki , itd.), Spółka określa te projekty jako tzw. projekty pozastrefowe, lub
*   skonstruowania nowych wzorów wyrobów (np. projekt opraw, projekt układów, itd.), których produkcja zostanie uruchomiona po przeniesieniu działalności Spółki do SSE bądź projekt - prace ogólnie wspierające projekty związane z przyszłą działalnością strefową, Spółka określa te projekty jako tzw. projekty strefowe.

W ramach poszczególnych projektów prowadzona jest ewidencja w systemie finansowo - księgowym pozwalająca na precyzyjne przypisanie kosztów bezpośrednich (materiałów do prób i testów, usług obcych które można przypisać bezpośrednio do danego projektu, itp.) do poszczególnych projektów.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy koszty Działu B+R związane z wyżej określonymi projektami strefowymi stanową dla Spółki koszty uzyskania przyszłych przychodów zwolnionych, zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? (pytanie wymienione we wniosku jako pierwsze)

Zdaniem Spółki (stanowisko sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 03 sierpnia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 09 sierpnia 2010 r.), koszty Działu B+R w części dotyczącej projektów strefowych stanowią koszty uzyskania przyszłych przychodów zwolnionych, zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.). Podstawą do korzystania z pomocy publicznej (zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym) jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy uprawniające do korzystania z tej pomocy (art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie właściwego zezwolenia. Wielkość tego zwolnienia jest uzależniona od wysokości poniesionych przez przedsiębiorcę wydatków inwestycyjnych.

Równocześnie art. 17 ust. 4 ustawy o pdop, stanowi, że powyższe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Dla ustalenia momentu ich potrącalności konieczna jest ocena charakteru związku przyczynowego istniejącego pomiędzy tymi wydatkami a osiąganymi przychodami. Ustawodawca wyróżnia bowiem koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami i inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), odrębnie normując zasady ich potrącalności (art. 15 ust. 4, 4b - 4d ustawy o pdop).

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnych definicji ww. pojęć. Zgodnie jednak z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Do tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do określonych wyrobów bądź usług.

Natomiast pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia. Każdy z ww. wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.

Wobec powyższego rozumienia pojęcia bezpośrednich i pośrednich kosztów uzyskania przychodów, poniesione przez Spółkę wydatki należy zaliczyć do kosztów pośrednio związanych z przychodami. Poniesienie przedmiotowych kosztów jest związane w sposób ogólny (pośredni) z przychodami z działalności prowadzonej na terenie SSE.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Natomiast stosowanie do przepisów art. 15 ust. 4e ustawy o pdop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Podsumowując, przedmiotowe wydatki związane z funkcjonowaniem Działu B+R stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów, a zatem są potrącalne w dacie ich poniesienia, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4d zdanie drugie ustawy o pdop.

Mając powyższe na uwadze, wydatki wymienione we wniosku dot. tzw. projektów strefowych należy uznać za koszty związane z uzyskaniem przyszłego dochodu zwolnionego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o pdop, z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o pdop, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

*   przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
*   kosztów uzyskania tych przychodów.

Analizowane koszty mają na celu osiąganie przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, tj. przychodów ze źródła przychodów, z którego dochód jest wolny od podatku. Oznacza to, że przedmiotowych kosztów nie uwzględnia się w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o pdop.

Reasumując, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania wymienionego we wniosku jako drugie wydano odrębną interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.