Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.353.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-20
Teza: Dotyczy ustalenia, czy powstanie nadpłata podatku
dochodowego od osób prawnych za 2024 rok w związku z
wpłaconymi zaliczkami na podatek CIT; 8 w ciągu 2024 r.
Słowa kluczowe: dochód
lokaty
nadpłata
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
sprzęt
spółdzielnie
zaliczka
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 15
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 72-§ 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 24 lipca 2025 r. (wpływ 29
    lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu i należnego podatku dochodowego od
    osób prawnych CIT-8 za rok 2024 Spółdzielnia wykazała przychody ogółem, na które
    składają się przychody ze sprzedaży nieruchomości rolnych i z tytułu pozarolniczej
    działalności, tj. ze sprzedaży sprzętu rolniczego jak też przychody z tytułu
    oprocentowania lokaty bankowej. Przychody te, w dalszej części zeznania (CIT-8/O)
    Spółdzielnia wykazała w całości jako wolne od podatku (po części z tyt. sprzedaży
    nieruchomości rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego - art. 17 ust. 1 pkt 1
    ustawy, a pozostałą część z tytułu dochodów z działalności pozarolniczej - art. 17 ust. 1
    pkt 15 ustawy).
    W ciągu roku 2024 Spółdzielnia odprowadziła zaliczkę na podatek (od sprzedanego
    sprzętu rolniczego czy też od otrzymanego oprocentowania od lokat bankowych) - od
    dochodów opodatkowanych.
    Spółdzielnia uważa, iż postąpiła słusznie w zeznaniu CIT-8 za rok 2024, jednak z uwagi na
    to, że wg Spółdzielni zarówno dochody ze sprzedaży sprzętu rolniczego jak też przychody
    z pozostałej działalności pozarolniczej - są dochodami wolnymi od podatku (zgodnie z
    artykułami ustawy wymienionymi wyżej), co w konsekwencji w zeznaniu daje nadpłatę
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Spółdzielnia nadmienia, że dwukrotnie informowała się w Krajowej Informacji Skarbowej
    telefonicznie w tej sprawie i rozumowanie Spółdzielni jest słuszne, jednak Urząd
    Skarbowy w (...) jest innego zdania.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    a) Spółdzielnia prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą w zakresie wyłącznie
      produkcji rolnej.
    b) W ramach wyżej wymienionej działalności Spółdzielnia uzyskuje przychody z tyt.
      sprzedaży (...). Ponadto w roku ubiegłym uzyskała przychody z działalności
      pozaoperacyjnej dotyczące: sprzedaży nieruchomości rolnych, środków trwałych,
      sprzedaży zbędnego złomu oraz z tytułu uzyskanego oprocentowanie od lokaty
      bankowej.
    c) Rok podatkowy zgodny jest z rokiem kalendarzowym.
    d) Spółdzielnia prowadzi gospodarstwo rolne.
    e) Sprzedaży podlegały dwie nieruchomości rolne.
    f) W ewidencji gruntów sprzedawane nieruchomości to: działki - grunty orne, łąki
      trwałe, grunty zadrzewione i zakrzewione.
    g) Powierzchnia łączna sprzedawanych nieruchomości to (...) ha.
    h) Nieruchomości wyżej wymienione Spółdzielnia posiadała - od 1990 roku od Skarbu
      Państwa a część od 2014 roku od Gminy.
    i) Sprzedaż nastąpiła - marzec 2024 r. i sierpień 2024 r.
    j) Na tych nieruchomościach gospodarstwo rolne było prowadzone od momentu ich
      nabycia.

    k) Przychody z działalności pozarolniczej obejmują: sprzedaż nieruchomości rolnych,
      sprzedaż sprzętu rolniczego, z tytułu oprocentowanie lokaty i z tytułu sprzedaży
      złomu.
    l) Spółdzielnia ponosi wynagrodzenia za prace członków Spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną.
    m) Dochody z działalności rolniczej Spółdzielnia przeznacza na wyżej wymienionej
      wynagrodzenia.
    n) Dochody uzyskane z działalności pozarolniczej przeznaczone są na cele o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na
      fundusz zasobowy Spółdzielni i dla członków Spółdzielni na oprocentowanie
      udziałów.
    o) Nie było prowadzone przez Urząd Skarbowy postępowanie podatkowe ani kontrola
      podatkowa a jedynie uwagi pracownicy Urzędu po złożeniu deklaracji CIT8.
    Ponadto wskazali Państwo, że wniosek ma dotyczyć nadpłaty podatku dochodowego od
    osób prawnych za 2024 rok w związku z wpłaconymi zaliczkami na podatek CIT8 w ciągu
    2024 roku, ponieważ zwolnienie od podatku dochodowego jest dla Państwa oczywiste.

## Pytanie

Czy powstanie nadpłata podatku dochodowego od osób prawnych za 2024 rok w związku
    z wpłaconymi zaliczkami na podatek CIT-8 w ciągu 2024 r.?
    (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 lipca 2025 r.)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, odprowadzone w ciągu roku zaliczki na podatek od
    sprzedanego sprzętu rolniczego jak też od oprocentowanej lokaty bankowej stanową w
    CIT-8 nadpłatę tego podatku z uwagi na to, że całość dochodów z tytułu działalności
    pozarolniczej jest wolna od podatku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy i art. 17 ust. 1
    pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, iż jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia, Spółdzielnia
    prowadzi gospodarstwo rolne - powyższą okoliczność przyjęto jako niepodlegający ocenie
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej element opisu stanu faktycznego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
    1) Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    2) Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
      przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
      uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości
      lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie
      nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed
      upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
      nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.
    W zakresie możliwości zastosowania ww. zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT, w powiązaniu z definicją gospodarstwa rolnego wynikającą z ww. ustawy o
    podatku rolnym, istotne jest to, że poza odpowiednią kwalifikacją gruntów jako użytki
    rolne, warunkiem wchodzenia w skład gospodarstwa rolnego, upływu odpowiednio
    liczonych pięciu lat, przekroczenia łącznej powierzchni 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego,
    nieruchomości lub ich części nie powinny być zajęte na prowadzenie działalności
    gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    Podsumowując, aby dochód ze sprzedaży nieruchomości rolnych podlegał zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    1 ustawy o CIT, muszą być spełnione określone w tym przepisie warunki, m.in.
    sprzedawane grunty muszą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego oraz sprzedaż musi
    nastąpić po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości (gruntu). Warunki te muszą być
    spełnione łącznie.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że spełnione zostały ww. warunki do skorzystania przez
    Państwa ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT dochodu ze
    sprzedaży. Spółdzielnia bowiem prowadzi gospodarstwo rolne, sprzedaży podlegały dwie
    nieruchomości rolne, sklasyfikowane w ewidencji gruntów jako działki - grunty orne, łąki
    trwałe, grunty zadrzewione i zakrzewione. Spółdzielnia posiadała wyżej wymienione
    nieruchomości od 1990 roku od Skarbu Państwa, a część od 2014 roku od Gminy,
    sprzedaż nieruchomości nastąpiła w marcu 2024 r. oraz w sierpniu 2024 r. Łączna
    powierzchnia sprzedawanych Nieruchomości (gruntów rolnych) wynosiła (...) ha. Na ww.
    nieruchomościach gospodarstwo rolne było prowadzone od momentu ich nabycia.
    Zatem uprawnieni byli Państwo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT dla dochodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT:
      Dochody z działalności pozarolniczej i z działów specjalnych produkcji rolnej
      przeznaczone na wynagrodzenia za pracę członków rolniczych spółdzielni
      produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną, a także ich
      domowników - jeżeli wynagrodzenia te są związane z wymienioną działalnością.
    W myśl art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo gospodarstwo rolne, w 2024 r. wykazali
    Państwo przychody ogółem, na które składają się przychody ze sprzedaży nieruchomości
    rolnych i z tytułu pozarolniczej działalności, tj. ze sprzedaży sprzętu rolniczego jak i
    przychody z tytułu oprocentowanej lokaty bankowej. W ciągu roku 2024 Spółdzielnia
    odprowadziła zaliczkę na podatek (od sprzedanego sprzętu rolniczego czy też od
    otrzymanego oprocentowania od lokat bankowych) - od dochodów opodatkowanych.
    Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy powstanie nadpłata podatku dochodowego od
    osób prawnych za 2024 rok w związku z wpłaconymi zaliczkami na podatek CIT-8 w ciągu
    2024 r.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości aby ustalić, czy powstała nadpłata w podatku
    CIT za 2024 r. w pierwszej kolejności należy ocenić, czy dochody, które uzyskali Państwo
    w 2024 r. podlegają zwolnieniu z tego podatku. Zatem należy odnieś się do powołanego
    powyżej art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT, z którego wynika, że zwolnieniu podlegają m.
    in. dochody z działalności przeznaczone na wynagrodzenia za pracę członków rolniczych
    spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną, a także
    ich domowników - jeżeli wynagrodzenia te są związane z wymienioną działalnością.
    Zatem, o ile w istocie jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku całość przychodów,
    które Państwo uzyskali z działalności pozarolniczej, tj. ze sprzedaży sprzętu rolniczego
    oraz przychody z tytułu oprocentowanej lokaty bankowej, przeznaczyli Państwo na ww.
    cele, to dochód ten, będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT.
    Ponadto dochód, który Państwo uzyskali w 2024 r. ze sprzedaży nieruchomości rolnych
    korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Dodatkowo z wniosku wynika,
    że innych dochodów w 2024 r. ponad te wskazane we wniosku nie uzyskaliście Państwo.
    We wniosku wskazani Państwo, że wciągu 2024 r. odprowadzili Państwo zaliczkę na
    podatek (od sprzedanego sprzętu rolniczego i od otrzymanego oprocentowania od lokat
    bankowych) - od dochodów opodatkowanych.
    Wskazać należy, że pojęcie nadpłaty zostało zdefiniowane w ustawie z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Definicja nadpłaty
    zawarta w Ordynacji podatkowej wyczerpująco wylicza, w jakich sytuacjach powstaje
    nadpłata. Wszelkie inne przypadki, które nie są w ww. ustawie wymienione, nie powodują
    powstania nadpłaty w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 72 § 1 Ordynacji podatkowej:
    Za nadpłatę uważa się kwotę:
    1) nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku;
    2) podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
    3) zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, o której
        mowa w art. 30 § 4, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
    4) zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o
        ich odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
        podatkowego spadkodawcy określono je nienależnie lub w wysokości większej od
        należnej.
    Z przepisu art. 73 § 1 ww. ustawy wynika, że:
    Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
    1) zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej;
    2) pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej;
    3) zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego
        odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie
        lub w wysokości większej od należnej;

    4) wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od wysokości
        pobranego podatku;
    5) zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o
        odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
        podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub w
        wysokości większej od należnej.
    6) (uchylony).
    W myśl art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem zeznania rocznego - dla podatników
      podatku dochodowego.
    Jak stanowi natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    W myśl art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz wniosku o zwrot nadpłaty
      wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że
      ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że z powołanego powyżej art. 72 § 1
    Ordynacji podatkowej wynika wprost, że za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub
    nienależnie zapłaconego podatku.
    Zatem w sytuacji, gdy odprowadzili Państwo zaliczkę na podatek od uzyskanego dochodu
    ze sprzedanego sprzętu rolniczego i od otrzymanego oprocentowania od lokat
    bankowych, które to dochody podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o CIT, ponadto w 2024 r. uzyskaliście Państwo
    dochód ze sprzedaży nieruchomości, który podlegał zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 1 ustawy o CIT, a innych poza tymi dochodami nie uzyskali Państwo w 2024 r., to w zw.
    z wpłaconymi zaliczkami w ciągu 2024 r. powstała dla Państwa nadpłata podatku CIT za
    2024 r., o której mowa w art. 72 § 1 Ordynacji podatkowej.
    Zatem, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.