Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.552.2024.3.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Przepis art. 7 ust. 2 ustawy uzależnia zrównanie czynności dokonanych przez podatnika bez wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, od przysługującego podatnikowi prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (w całości lub części) z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Oznacza to, że brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego rozstrzyga o tym, że nieodpłatne przekazanie towarów nie jest tożsame z dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dostawa-dostawa towarów; dostawa-nieodpłatna dostawa towarów; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym wyłączenia od opodatkowania
    przekazania nieruchomości jedynemu wspólnikowi Wnioskodawcy. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 28 stycznia 2025 r. (wpływ 31 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X. w upadłości likwidacyjnej posiada 100% udziałów w spółce zależnej (Z.) (obecnie Y.)
    nabytych w lutym 2009 roku na podstawie umowy sprzedaży udziałów od (...) za cenę (...) zł
    ((...) udziałów). W księgach rachunkowych spółki X. wartość objętych udziałów, po
    uwzględnieniu wymaganych zobowiązań, wynosi w Y. w likwidacji kwotę (...) zł. Według
    operatu szacunkowego określającego wartość rynkową nieruchomości gruntowej
    niezabudowanej położonej w miejscowości (...), będącą własnością spółki Y. sporządzonego
    przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego z dnia (...) 2015 roku wartość rynkowa danej
    nieruchomości stanowi kwotę (...) zł.
    Podstawowym przedmiotem działalności Spółki zależnej była realizacja projektów
    budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków PKD 411 OZ. Spółka zależna została
    zawiązana jako celowa - do realizacji inwestycji polegającej na budowie osiedla domów
    jednorodzinnych w miejscowości (...) na gruncie będącym własnością Spółki. Zamiarem
    powołania danej spółki było prowadzenie działalności deweloperskiej polegającej na
    wybudowaniu domów jednorodzinnych i ich sprzedaży. Spółka faktycznie nie prowadziła i
    na dzień dzisiejszy nie prowadzi żadnej działalności operacyjnej. Obecnie spółka zależna
    jest w likwidacji i działalność Likwidatora zmierza do wykreślenia Spółki z Rejestru
    Przedsiębiorstw i przeprowadzenia czynności likwidacyjnych. Spółka Z. została utworzona
    Aktem Notarialnym z dnia (...) 2007 roku i zarejestrowana w Sądzie Rejonowym (...) w dniu
    (...) 2007 roku. Postanowieniem Sądu Rejonowego (...) z dnia (...) 2009 roku spółka zmieniła
    nazwę i siedzibę na Y.

    Grunt został wniesiony (...) 2007 roku przez spółkę (...) do spółki zależnej Z. (obecnie Y.)
    aportem i nie był w momencie wniesienia do spółki objęty podatkiem od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku z 28 stycznia 2025 r. wskazali Państwo ponadto, że:
    Y., po zakończeniu likwidacji i wykreśleniu spółki z KRS, dokona nieodpłatnie przeniesienia
    swoich gruntów na rzecz jedynego udziałowca spółki, tj. X. Powyższa spółka posiada
    nieruchomość gruntową składającą się z niżej wykazanych działek o powierzchni łącznej
    (...) ha (grunty orne i pastwiska):
    nr KW  nr działki  powierzchnia w haRodzaj użytku  Klasa użytku
    (...)  (...)  (...)  grunty orne  RV, RVI, RVlz
    (...)  (...)  (...)  grunty orne i pastwiska  RV, RVI, PsV
    Na powyższych nieruchomościach planowana była inwestycja w postaci osiedla
    mieszkaniowego składającego się z domów jednorodzinnych.
    Spółka (...) wniosła do Spółki pod nazwą Z. (obecnie Y.) aport w postaci nieruchomości
    położonej w miejscowości (...) , składającej się z działek gruntu nr (...) i (...) o łącznym
    obszarze (...) ha nabytej na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej dnia (...) 2007 roku
    celem objęcia (...) udziałów o wartości nominalnej po (...) zł każdy i podwyższenia kapitału
    zakładowego spółki o kwotę (...) zł. Przedmiotowa nieruchomość nie była zabudowana i
    stanowiła grunty orne oraz pastwiska.
    Wnioskodawcy, tj. spółce Y. nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia gruntu będącego przedmiotem
    przekazania, gdyż powyższy grunt został wniesiony (...) 2007 roku przez spółkę (...) do
    spółki zależnej aportem i nie był w momencie wniesienia do spółek objęty podatkiem od
    towarów i usług.
    Pytanie (we wniosku pytanie nr 1, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    Czy czynność nieodpłatna przekazania jedynemu wspólnikowi, tj. X. przez spółkę
    kapitałową zależną Y. w wyniku likwidacji pozostałych - po zaspokojeniu wierzycieli, a przed
    ich wykreśleniem z KRS - składników majątku (grunt) spełnia przesłanki określone w art. 7
    ust. 2 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem wnioskodawcy czynność nieodpłatnego przekazania jedynemu wspólnikowi X. w
    upadłości likwidacyjnej przez spółkę kapitałową zależną Y. w wyniku likwidacji pozostałych
    - po zaspokojeniu wierzycieli, a przed wykreśleniem z KRS - składników majątku (grunt)
    spełnia przesłanki określone w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
    Powyższa spółka posiada nieruchomość gruntową składającą się z niżej wykazanych
    działek o powierzchni łącznej (...) ha (grunty orne i pastwiska):
    nr KW  nr działki  powierzchnia w ha  Rodzaj użytku  Klasa użytku
    (...)  (...)  (...)  grunty orne  RV, RVI, RVlz
    (...)  (...)  (...)  grunty orne i pastwiska  RV, RVI, PsV
    Na powyższych nieruchomościach planowana była inwestycja w postaci osiedla
    mieszkaniowego składającego się z domów jednorodzinnych.
    Oznacza to, że przekazanie majątku likwidowanej spółki kapitałowej Y. jedynemu
    wspólnikowi X. nie podlega VAT, jeżeli przekazywany majątek jest towarem, przy nabyciu
    którego spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
    w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
    tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i
    ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
    stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych przepisów nieruchomość spełnia definicję towaru, wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a jej zbycie stanowi dostawę, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów co do zasady podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynność ta jest
    wykonywana odpłatnie.
    Natomiast z art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także darowizny, o ile
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia
    kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia
    (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać
    ich opodatkowania).
    Państwa wątpliwość dotyczy rozstrzygnięcia, czy czynność przekazania jedynemu
    wspólnikowi Wnioskodawcy opisanej we wniosku nieruchomości, spełnia przesłanki
    określone w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
    Przepis art. 7 ust. 2 ustawy uzależnia zrównanie czynności dokonanych przez podatnika
    bez wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, od przysługującego podatnikowi prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (w całości lub części) z

    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Oznacza
    to, że brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    rozstrzyga o tym, że nieodpłatne przekazanie towarów nie jest tożsame z dostawą
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z okoliczności sprawy przedstawionej przez Wnioskodawcę wynika, że Wnioskodawcy nie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z tytułu nabycia opisanej nieruchomości będącej przedmiotem przekazania. Grunt
    składający się na nieruchomość został wniesiony w 2007 roku przez spółkę (...) do spółki
    zależnej (Z.), która obecnie (po nabyciu 100% udziałów przez X.) funkcjonuje jako Y.
    aportem i nie był w momencie wniesienia objęty podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji czynność przekazania X. – jedynego wspólnika Wnioskodawcy – opisanej
    we wniosku nieruchomości niezabudowanej nie spełnia przesłanki opisanej w art. 7 ust. 2
    ustawy i dlatego nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Organ pragnie zauważyć, że choć w swoim stanowisku Wnioskodawca wywiódł ostatecznie
    prawidłowy skutek prawnopodatkowy w przypadku przekazania opisanych nieruchomości
    X., to jednak przedstawiona argumentacja jest wewnętrznie sprzeczna. Wynika to z treści
    zadanego pytania, dotyczącego spełnienia przesłanek opodatkowania czynności
    wymienionych w art. 7 ust. 2 ustawy, na które Wnioskodawca odpowiedział twierdząco,
    aby następnie dojść do wniosku, że opisana czynność nie podlega VAT.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług należy –
    oceniając całościowo – uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (we wniosku
    pytanie nr 2) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia
    przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego
    wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte
    pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111;
    dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli

      Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują
      się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.