Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.298.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług
licytacyjnej sprzedaży zabudowanej działki.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
komornik-komornik sądowy
licytacja
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy
egzekucyjne i komornicy sądowi)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie braku
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług licytacyjnej sprzedaży zabudowanej działki
    nr 1.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług licytacyjnej sprzedaży
    nieruchomości.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 6 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W toku czynności egzekucyjnej na podstawie art. 923 k.p.c. w sprawie Km (...), komornik
    dokonał wszczęcia egzekucji z nieruchomości dłużnika A sp. z o.o. z siedzibą w (...) (NIP (...),
    REGON (...), KRS (...)) z nieruchomości położonej w (...), gm. (...), woj. (...), dla której Sąd
    Rejonowy w (...) - Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (...).
    Przedmiotowa nieruchomość objęta jedną księgą wieczystą składa się z dwóch działek, tj.
    działki nr 1 o pow. 9,58 ha zabudowanej budynkiem pałacu, garażu, budynkiem
    gospodarczym, szklarnią z budynkiem gospodarczym oraz działki nr 2 o pow. 15,13 ha
    niezabudowanej, stanowiącej zgodnie z wypisem z rejestru gruntów: ŁIV - 0,43 ha, PsIV -
    2,11 ha, W-0,07ha, LsIII - 1,700 ha, LsIV - 9,54 ha, LsV - 1,12 ha, dr - 0,1500 ha.
    Nieruchomość znajduje się pod nadzorem konserwatora zabytków. Zespół pałacowo
    parkowy został ujęty w rejestrze Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków pod nr (...).
    Pałac i zabudowania zostały wybudowane w XIX wieku. Pałac był zamieszkały i
    wykorzystywany jako mieszkalny. Dłużna spółka nie prowadziła tam działalności
    gospodarczej. Zakupiła przedmiotową nieruchomość 15 grudnia 2014 r. od osoby
    fizycznej, która zamieszkiwała w przedmiotowej nieruchomości. Nieruchomość była
    zasiedlona, nie było to pierwsze zasiedlenie.
    Dłużna spółka z o.o. nie dokonywała na nieruchomości żadnych istotnych ulepszeń (nie
    mogła z uwagi, że nieruchomość jest ujęta w rejestrze konserwatorskim). Nie poniosła
    nakładów i remontów przekraczających 30% wartości początkowej).
    A Sp. z o.o. w (...) - właściciel przedmiotowej nieruchomości, nie jest obecnie czynnym
    podatnikiem VAT. Brak dłużnej spółki na białej liście VAT.
    Komornik sądowy ma przeprowadzić licytację przedmiotowej nieruchomości. Komornik
    sądowy dokonuje sprzedaży licytacyjnej nieruchomości w imieniu dłużnej spółki -
    podatnika.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Nabycie przez dłużnika ww. nieruchomości nie było opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, co wynika z umowy kupna-sprzedaży - tj. akt notarialny z 15 grudnia 2014
    r. zawarty przed notariuszem A.A., w kancelarii notarialnej ul. (...) w (...), Rep. A nr (...).
    Objęta ww. aktem umowa przeniesienia własności nieruchomości zwolniona była od
    podatku od czynności cywilnoprawnych z mocy art. 9 pkt 2a ustawy z dnia 9 września
    2000 r. o tym podatku w związku z art. 2 ust 1 ustawy o podatku rolnym - za wyjątkiem
    sprzedaży wchodzącego w skład nieruchomości obszaru niesklasyfikowanego jako użytki
    rolne i od tej części dłużnik zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww.
    nieruchomości, bo podatku VAT od nabycia nie było.

    Komornik nie ma wiedzy, czy w całym okresie posiadania nieruchomości przez dłużnika,
    nieruchomość była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku VAT. Brak tej informacji jest wynikiem podjętych przez komornika
    udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych
    niezbędnych informacji do dłużnika.
    Działka nr 2 niezabudowana nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. Według zmiany Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania
    przestrzennego Gminy (...), zatwierdzonego uchwałą Rady Gminy w (...) nr (...) działka nr 2 i
    1 oznaczone zostały jako zespoły pałacowe i dworsko parkowe.
    Na dzień sprzedaży w drodze licytacji komorniczej nie będzie dla działki nr 2 wydana
    decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Jako komornik nie posiada Pani informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w
    przedmiotowej sprawie do sprzedaży nieruchomości (działek nr 1 i 2) ma zastosowanie
    zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10, pkt 10a, pkt 9 bądź pkt 2 ustawy.
    Brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako komornika udokumentowanych
    działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji do
    dłużnika.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane z uzupełnieniu wniosku)
    Czy licytacyjna sprzedaż nieruchomości (działek nr 2 i 1) dłużnika będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług czy też będzie korzystała ze zwolnienia z tego podatku?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane z uzupełnieniu wniosku)
    Sprzedaż licytacyjna przedmiotowej nieruchomości (działek nr 2 i 1) dłużnej spółki z o.o.
    przez komornika będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (VAT) i
    komornik nie będzie miał obowiązku odprowadzenia podatku VAT w imieniu dłużnej
    spółki z o.o.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w zakresie braku
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług licytacyjnej sprzedaży zabudowanej działki
    nr 1.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

    Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania
    czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w
    celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne,
    to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to
      rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich

    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy Dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem
    podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej
    nieruchomości.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jako komornik przeciwko Dłużnikowi – A. spółka
    z ograniczoną odpowiedzialnością – postępowanie egzekucyjne z nieruchomości
    składającej się z dwóch działek, tj. działki nr 1 o pow. 9,58 ha zabudowanej budynkiem
    pałacu, garażu, budynkiem gospodarczym, szklarnią z budynkiem gospodarczym oraz
    niezabudowanej działki nr 2 o pow. 15,13 ha. Dłużna spółka zakupiła przedmiotową
    nieruchomość 15 grudnia 2014 r. od osoby fizycznej. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. nieruchomości, bo podatku VAT od
    nabycia nie było. Dłużnik nie jest obecnie czynnym podatnikiem VAT. Pani jako komornik
    sądowy dokonuje sprzedaży licytacyjnej nieruchomości w imieniu dłużnej spółki -
    podatnika.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy planowana przez Panią w toku prowadzonego
    postępowania egzekucyjnego sprzedaż nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem
    VAT czy też będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
    Aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w
    odniesieniu do ww. sprzedaży dłużnik będzie działał jako podatnik podatku VAT.
    Z okoliczności sprawy wynika, że dłużnik jest spółką z o.o., czyli podmiotem powołanym w
    celu prowadzenia działalności gospodarczej. Z tego względu, co do zasady, wszystkie
    dokonywane przez dłużnika transakcje (takie jak np. sprzedaż) uznaje się jako czynności
    dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość (działki nr
    1 i 2) stanowi mienie Spółki. Majątek spółki kapitałowej zawsze będzie wykazywał
    bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na
    skutek świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu
    wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.
    Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka z o.o., która nabyła nieruchomość do
    majątku spółki, stwierdzić należy, że dojdzie do sprzedaży majątku należącego do
    przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem przy sprzedaży prawa własności wskazanych we
    wniosku działek, spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości składającej się z działek nr 1 i 2 przez Panią –
    komornika sądowego – w drodze licytacji publicznej będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych, tj. działki nr 1
    wchodzącej w skład nieruchomości – należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości
    zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział
    możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter
    dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości,
    wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy naniesień posadowionych na
    działce nr 1 znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w
    pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy ich sprzedaż odbędzie się przed pierwszym
    zasiedleniem lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż budynku pałacu, garażu,
    budynku gospodarczego, szklarni z budynkiem gospodarczym znajdujących się na działce
    nr 1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. naniesień upłynie okres dłuższy niż 2
    lata. Jak bowiem wskazała Pani we wniosku, przedmiotowa nieruchomość składa się z m.
    in. z działki nr 1 o pow. 9,58 ha zabudowanej budynkiem pałacu, garażu, budynkiem
    gospodarczym oraz szklarnią z budynkiem gospodarczym. Pałac i zabudowania zostały
    wybudowane w XIX wieku. Pałac był zamieszkały i wykorzystywany jako mieszkalny.
    Dłużna spółka nie prowadziła tam działalności gospodarczej. Zakupiła przedmiotową
    nieruchomość 15 grudnia 2014 r. od osoby fizycznej, która zamieszkiwała w
    przedmiotowej nieruchomości. Nieruchomość była zasiedlona, nie było to pierwsze
    zasiedlenie. Dodatkowo z okoliczności sprawy wynika, że Dłużna spółka z o.o. nie
    dokonywała na nieruchomości żadnych istotnych ulepszeń (nie mogła z uwagi, że
    nieruchomość jest ujęta w rejestrze konserwatorskim), w tym nie poniosła nakładów i
    remontów przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku pałacu, garażu, budynku
    gospodarczego, szklarni z budynkiem gospodarczym posadowionych na działce nr 1
    zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2
    pkt 14 ustawy a dostawą ww. naniesień, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji
    – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie działki nr 1, na której posadowione
    są ww. naniesienia, będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    W związku z tym, że ww. transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT,
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww.
    czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    W konsekwencji dokonując sprzedaży w drodze licytacji komorniczej zabudowanej działki
    nr 1 nie będzie Pani zobowiązana jako płatnik podatku VAT do odprowadzenia podatku
    VAT w imieniu dłużnej spółki z o.o.
    Tym samym Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania w części dotyczącej braku
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług licytacyjnej sprzedaży zabudowanej działki
    nr 1. W zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług licytacyjnej
    sprzedaży niezabudowanej działki nr 2, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywało się
    będzie z zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.