Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.249.2025.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT przekształcenia prowadzonej
działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną
odpowiedzialnością, brak obowiązku sporządzenia spisu z
natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy oraz braku
obowiązku opodatkowania towarów, które po nabyciu nie były
przedmiotem dostawy, braku obowiązku dokonania korekty
podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz
środków trwałych oraz braku objęcia sukcesją po stronie
Spółki powstałych u przedsiębiorcy przekształcanego
zobowiązań z tytułu podatku VAT w okresie przed dniem
przekształcenia.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
korekta-korekta podatku
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
przekształcanie
spis-spis z natury
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
sukcesja
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 93a-§ 4
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
15-art. 112b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
2

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 4-art. 14-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:
        braku opodatkowania podatkiem VAT przekształcenia prowadzonej przez Pana
        działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością,
        braku obowiązku sporządzenia spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5
        ustawy oraz braku obowiązku opodatkowania towarów, które po nabyciu nie były
        przedmiotem dostawy,
        braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów,
        usług oraz środków trwałych,
        braku objęcia sukcesją po stronie Spółki powstałych u Pana jako przedsiębiorcy
        przekształcanego zobowiązań z tytułu podatku VAT w okresie przed dniem
        przekształcenia.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 maja 2025 r. (wpływ 29 maja
    2025 r.).

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 1992 r. jednoosobową działalność
    gospodarczą pod nazwą Firma A. (dalej: Firma). Wnioskodawca posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy
    o PIT.
    Wnioskodawca opodatkowuje swoje dochody według stawki 19%, na podstawie art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest przetwórstwo oraz hurtowa
    sprzedaż (...) i wyrobów z (...). Wnioskodawca prowadzi także działalność w zakresie najmu
    nieruchomości oraz rzeczy ruchomych.
    Ze względu na sukcesję rodzinną oraz potrzebę zabezpieczenia działalności i rozwoju
    przedsiębiorstwa Firmy A., Wnioskodawca planuje przekształcenie jednoosobowej
    działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie

    jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną
                                              1odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) nastąpi zgodnie z 551 § 5 oraz art. 584 i n. ustawy z
    15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (dalej: „k.s.h.”);
    Stosownie do przepisów k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i
    obowiązki przekształcanego przedsiębiorstwa. W konsekwencji, z chwilą wpisu Spółki do
    rejestru, przedsiębiorstwo prowadzone dotychczas przez Wnioskodawcę stanie się
    własnością Spółki.
    Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy związane z
    prowadzonym przedsiębiorstwem. Spółka przejmie z mocy prawa, prawo własności
    wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy, w tym wszystkich wymienionych w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem nieruchomości wynajmowanych, które
    będą wyłączone z przedsiębiorstwa przed przekształceniem).
    Spółka wstąpi również z mocy prawa w prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z
    wszelkich umów zawartych w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie przetwórstwa i sprzedaży (...) oraz
    wyrobów z (...) a także wynajmu ruchomości, prowadzoną wcześniej w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania wskazał Pan:
    a) Jak będą wykorzystywane wynajmowane nieruchomości, które będą wyłączone z
      przedsiębiorstwa przed przekształceniem?
    Odp.: W odniesieniu do pytania a) informuje Pan, iż w dniu 8 maja 2025 r. została wydana
    interpretacja indywidulana przepisów prawa podatkowego Dyrektora KIS [0114-KDIP1-
    1.4012.248.2025.1.AWY], na wniosek podatnika B.B., w której organ uznał stanowisko
    wnioskodawcy za prawidłowe potwierdzając, iż wyłączenie z działalności gospodarczej
    nieruchomości przed przekształceniem w spółkę w celu wykorzystania ich na potrzeby
    wynajmu opodatkowanego VAT nie będzie stanowiło czynności podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    Ponadto informuje Pan, iż po przekształceniu podatnik zamierza kontynuować wynajem
    posiadanych nieruchomości (nie będę one wykorzystywane do celów osobistych) w
    ramach nowo założonej działalności gospodarczej, w ramach której będzie prowadził
    wynajem nieruchomości użytkowych lub najem prywatny. Wynajem nieruchomości w
    dalszym ciągu będzie opodatkowany VAT. Nieruchomości nadal będą wynajmowane
    osobom trzecim.
    b) Czy wynajmowane nieruchomości, które będą wyłączone z przedsiębiorstwa przed
      przekształceniem są nieruchomościami niezabudowanymi, czy nieruchomościami
      zabudowanymi?
    Odp.: Wynajmowane nieruchomości, które będą wyłączone z przedsiębiorstwa przed
    przekształceniem są zabudowane.
    c) Czy na wynajmowanych nieruchomościach, które będą wyłączone z przedsiębiorstwa
      przed przekształceniem są posadowione naniesienia, które stanowią budynki lub
      budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
      Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
    Odp.: Na wynajmowanych nieruchomościach, które będą wyłączone z przedsiębiorstwa
    przed przekształceniem są posadowione budynki i budowle w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

    d) Czy naniesienia (budynki/budowle) znajdujące się na wynajmowanych
      nieruchomościach, które będą wyłączone z przedsiębiorstwa przed przekształceniem
      były posadowione na ww. nieruchomościach w momencie nabycia przez Pan? Jeżeli
      nie to:
          kiedy Pan wybudował naniesienia (budynki/budowle),
          czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
          wybudowania tych naniesień (budynków/budowli),
          kiedy po wybudowaniu naniesienia (budynek/budowle) zostały oddane do
          użytkowania i do jakich celów?
    Odp.: Wynajmowane nieruchomości są położone w następujących lokalizacjach:
    - (...),
    Nieruchomość położona w (...) przy ul. (...) została zakupiona przez podatnika w listopadzie
    2013 r. i jest wynajmowana do celów użytkowych (stawka VAT 23%). Nieruchomość w (...)
    przy ul. (...) została zakupiona z naniesieniami i następnie kilkukrotnie rozbudowana.
    Ostatnia inwestycja została oddana do użytkowania w październiku 2021 r. Nieruchomość
    w (...) była cały czas wynajmowana (stawka VAT 23%).
    Wszystkie pozostałe nieruchomości zostały zabudowane przez podatnika budynkami
    użytkowymi i przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia VAT z tytułu wybudowania
    tych naniesień. Nieruchomości te są wynajmowane (stawa VAT 23%). Poniżej daty oddania
    do użytkowania poszczególnych nieruchomości:
        (...), data oddana do użytkowania luty 2016 r.;
        (...), data oddana do użytkowania kwiecień 2015 r.;
        (...), data oddana do użytkowania sierpień 2017 r.;
        (...), data oddana do użytkowania listopad 2007 r.;
        (...), data oddana do użytkowania lipiec 2014 r.;
        (...), data oddana do użytkowania grudzień 2012 r.;
        (...), data oddana do użytkowania styczeń 2015 r.;
        (...), data oddana do użytkowania styczeń 2013 r.;
        (...), data oddana do użytkowania maj 2008 r.;
        (...), data oddana do użytkowania październik 2015 r.
    e) Czy 2 lata przed wyłączeniem z przedsiębiorstwa ponosił Pan nakłady na ulepszenie
      budynków/budowli, a jeśli tak, to czy przekroczyły one 30% wartości początkowej
      budynków/budowli?
    Odp.: Dwa lata przed wyłączeniem z przedsiębiorstwa podatnik ponosił nakłady na
    ulepszenie budynków/budowli, ale nie przekroczyły one 30% ich wartości początkowej.
    f) Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
      poniesienia nakładów na ulepszenie budynków/budowli?
    Odp.: Z tytułu poniesienia nakładów na ulepszenie budynków/budowli podatnikowi
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT.
    g) Skoro nie przenosi Pan wynajmowanych nieruchomości, które będą wyłączone z
      przedsiębiorstwa przed przekształceniem, to proszę wskazać gdzie będzie
      wykonywana/ kontynuowana działalność gospodarcza przez spółkę z ograniczoną
      odpowiedzialnością?

    Odp.: Wnioskodawca prowadzi obecnie działalność w zakresie przetwórstwa oraz
    hurtowej sprzedaży (...) i wyrobów z (...) w zakładzie produkcyjnym w (...) przy ul. (...) oraz w
    zakładzie rozbioru (...) w (...) przy ul. (...). Działalność ta będzie kontynuowana przez spółkę
    powstałą w wyniku przekształcenia w powyższych lokalizacjach. Własność powyższych
    nieruchomości będzie przysługiwać spółce powstałej w wyniku przekształcenia.
    Pytania
    1. Czy w związku z przekształceniem oraz wynikającym z przekształcenia przejęciem przez
      Spółkę składników majątku służących Wnioskodawcy do wykonywania działalności
      powstanie zobowiązanie do zapłaty podatku na gruncie ustawy o VAT?
    2. Czy w związku z przekształceniem Wnioskodawca będzie zobowiązany do
      opodatkowania podatkiem VAT towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem
      dostawy i przeprowadzenia spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o
      VAT?
    3. Czy w związku z przekształceniem Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania
      korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych, o
      której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy o VAT?
    4. Czy planowane przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej
                          1Wnioskodawcy w Spółkę w trybie 584 i nast. k.s.h. spowoduje sukcesję jedynie praw
      związanych z rozliczeniami w podatku VAT, co oznacza, że w przypadku, gdy u
      Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy przekształcanego, powstały lub powstaną
      zobowiązania z tytułu podatku VAT w okresie przed dniem przekształcenia, to nie będą
      one objęte sukcesją po stronie Spółki? (oznaczone we wniosku nr 5)
    Pana stanowisko w sprawie
    W zakresie pytania nr 1
    W związku z przekształceniem i przejęciem przez Spółkę składników majątkowych
    służących wykonywaniu działalności nie powstanie zobowiązanie do zapłaty podatku na
    gruncie ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o których mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca zamierza zmienić formę prowadzonej
    działalności, przekształcając ją z działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością.

    Przekształcenie nastąpi na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych, gdyż
    Wnioskodawcy zależy na kontynuacji działalności.
    W myśl art. 551 § 5 KSH przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym
    imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 236) - (przedsiębiorca przekształcany)
    może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową
    (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
    Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji Podatkowej jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w
    wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane
    w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
    kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów należy
    stwierdzić, że przekształcenie, o którym mowa we wniosku, nie powoduje likwidacji
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, lecz jedynie zmianę formy,
    w jakiej ta działalność będzie dalej prowadzona. Przekształcenie to nie wiąże się również z
    jakąkolwiek odpłatnością. Wobec tego należy stwierdzić, że zmiana formy prawnej
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, tj. przekształcenie działalności
    gospodarczej w spółkę kapitałową - w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie
    stanowić odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, ani odpłatnego
    świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Tym samym, przekształcenie
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością oraz przejęcie przez Spółkę składników majątkowych służących
    wykonywaniu działalności polegającej na wynajmie nieruchomości, nie będzie mieściło się
    w katalogu czynności opodatkowanych wskazanych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, a więc nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podobne stanowisko zostało też potwierdzone w poniżej wskazanych interpretacjach
    indywidualnych:
        Interpretacja indywidualna z 21 marca 2022 r., znak 0114-KDIP1-1.4012.105.2022.1.
        IZ,
        Interpretacja indywidualna z 9 lutego 2018 r., znak 0113-KDIPT1-2.4012.895.2017.1.
        KT,
        Interpretacja indywidualna z 29 listopada 2021 r., znak 0114-KDIP4-
        2.4012.718.2021.1.AA.
    Zatem, w związku z przekształceniem i przejęciem przez Spółkę składników majątku
    służących Wnioskodawcy do wykonywania działalności gospodarczej nie powstanie
    zobowiązanie do zapłaty podatku na gruncie ustawy o VAT.
    W zakresie pytania nr 2
    W związku z przekształceniem, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania
    podatkiem VAT towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy i
    przeprowadzenia spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji Podatkowej jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w
    wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane
    w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
    kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Należy zauważyć, że powołana wyżej regulacja prawna Ordynacji podatkowej przewiduje,
    że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przewidzianego przez

    przepisy prawa trybu przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną staje się
    sukcesorem jej praw w zakresie prawa podatkowego.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary
    własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w
    przypadku:
    1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
    2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną
      wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie
      art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu
      skarbowego.
    Ust. 4 ww. artykułu stanowi, iż przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do
    których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust.
    1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania
    spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany
    dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie
    z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do
    deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub
    zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca
    planuje przekształcenie działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Przekształcenie nastąpi na podstawie art. 551 § 5 KSH.
    Mając na uwadze brzmienie cytowanych wyżej przepisów, w tym także art. 551 § 5 i art.
      1584 KSH, uznać należy, że w przypadku przekształcenia działalności gospodarczej osoby
                                  1fizycznej (Wnioskodawcy) dokonanego w trybie art. 584 i nast. k.s.h. w istocie nie mamy
    do czynienia z zaprzestaniem działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę
    fizyczną, ale z procesem polegającym na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności.
    W wyniku powyższego spółce przekształconej przysługiwać będą wszelkie prawa
    Wnioskodawcy - przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną (przedsiębiorcy
    przekształcanego). Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności w jednoosobową
    spółkę kapitałową, nie będzie stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego
    świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy o VAT.
    W związku z faktem, że w przedmiotowej sprawie nie dochodzi do zakończenia
    działalności podmiotu przekształcanego (ani tym bardziej do likwidacji spółki cywilnej lub
    spółki handlowej), mamy do czynienia jedynie ze zmianą formy prawnej kontynuowanej
    działalności gospodarczej, nie zachodzą więc przesłanki z art. 14 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zatem, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do złożenia do Urzędu Skarbowego spisu z
    natury na dzień przekształcenia oraz naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od
    towarów, wyposażenia, środków trwałych nabytych przez Wnioskodawcę przed
    dokonaniem przekształcenia.
    Podobne stanowisko zostało też potwierdzone w poniżej wskazanych interpretacjach
    indywidualnych:
        Interpretacja indywidualna z 2 czerwca 2017 r., znak 0111-KDIB3-1.4012.17.2017.1.
        JP,
        Interpretacja indywidualna z 29 listopada 2021 r., znak 0114-KDIP4-
        2.4012.718.2021.1.AA.
    Zatem, w związku z przekształceniem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do
    opodatkowania podatkiem VAT towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy
    i przeprowadzenia spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o VAT.

    W zakresie pytania nr 3
    W związku z przekształceniem, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania
    korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych, o której
    mowa w art. 90a i art. 91 ustawy o VAT.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2
    ustawy o VAT).
    Należy wskazać, że art. 91 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że po zakończeniu roku, w którym
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać
    korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem
    proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub w przepisach
    wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Z kolei w ust. 2 tegoż artykułu wskazano, że w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
    dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
    użytkowania.
    Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a
    w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat
    rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych
    opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio (zgodnie z art. 91 ust. 2a ustawy o VAT).
    Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za
    pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje
    się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji
    podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT).
    Natomiast stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o
    której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub
    towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są
    nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego
    podatnika, aż do końca okresu korekty. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta
    powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty.
    Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła
    sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji

    podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał
    obowiązek podatkowy (art. 91 ust. 5 ustawy o VAT).
    W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa powyżej, zostaną opodatkowane - w
    celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
    związane z czynnościami opodatkowanymi. Jeżeli natomiast towary zostaną zwolnione od
    podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że
    dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami
    zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu (art. 91 ust. 6 ustawy).
    Natomiast art. 90a ustawy o VAT rozciąga zasady korekty na nakłady poczynione na
    nabycie lub wytworzenie nieruchomości, służącej do wykonywania działalności
    opodatkowanej, jak i dla celów osobistych podatnika.
    W zakresie ewentualnej konieczności korekty podatku naliczonego od nabytych towarów i
    usług (w tym środków trwałych) Wnioskodawca wskazuje, że przyjęcie takiego stanowiska
    byłoby sprzeczne z zasadą sukcesji w zakresie praw wynikających z przepisów prawa
    podatkowego.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
    przekształcanego w Spółkę przekształconą dochodzi tylko i wyłącznie do zmiany formy
    prawnej prowadzenia działalności. Nie zachodzą zdaniem Wnioskodawcy żadne wyżej
    opisane przesłanki do korekty podatku naliczonego (pomimo, że po dniu w którym
    przekształcenie zostanie zarejestrowane, Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał już w
    żadnym stopniu nabytych towarów, usług i środków trwałych do prowadzenia działalności
    opodatkowanej, gdyż te towary, usługi i środki trwałe staną się elementem majątku Spółki).
    Podobne stanowisko zostało też potwierdzone w poniżej wskazanych interpretacjach
    indywidualnych:
        Interpretacja indywidualna z 29 listopada 2021 r., znak 0114-KDIP4-
        2.4012.718.2021.1.AA,
        Interpretacja indywidualna z 12 sierpnia 2014 r., znak IPTPP4/443-438/14-2/OS.
    Zatem, w związku z przekształceniem Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do
    dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków
    trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy o VAT.
    W zakresie pytania nr 4 (oznaczonego we wniosku nr 5)
    Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej
                                        1Wnioskodawcy w Spółkę, które zostanie dokonane w trybie art. 584 i nast. k.s.h.
    spowoduje sukcesję jedynie praw związanych z rozliczeniami w podatku VAT, co oznacza,
    że w przypadku, gdy przed dniem przekształcenia u Wnioskodawcy, jako przedsiębiorcy
    przekształcanego, powstały zobowiązania z tytułu podatku VAT lub powstaną w związku z
    korektą podatku VAT, to nie będą one objęte sukcesją po stronie Spółki.
    Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w
    wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane
    w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
    kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Zatem, w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w
    jednoosobową spółkę kapitałową, sukcesja podatkowa nie nastąpi w pełnym wymiarze,
    ponieważ zgodnie z ww. art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej następuje sukcesja praw, z
    wyjątkiem tych praw, które nie mogą przejść na spółkę kapitałową na podstawie
    przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.

    Zatem zobowiązania podatkowe nie są objęte ww. sukcesją podatkową. Jednoosobowa
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością stanie się sukcesorem przedsiębiorcy będącego
    osobą fizyczną w zakresie prawa podatkowego, jednak zobowiązania podatkowe
    pozostaną nadal przy osobie fizycznej - nie przejdą na spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie
      mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
      7 (...).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od 1992 r. jednoosobową
    działalność gospodarczą pod nazwą Firma A. w zakresie przetwórstwa oraz hurtowej
    sprzedaży (...) i wyrobów z (...) w zakładzie produkcyjnym w (...) przy ul. (...) oraz w
    zakładzie rozbioru (...) w (...) przy ul. (...). Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Działalność ta będzie kontynuowana przez Spółkę powstałą
    w wyniku przekształcenia w powyższych lokalizacjach. Własność powyższych
    nieruchomości będzie przysługiwać Spółce powstałej w wyniku przekształcenia. Prowadzi
    Pan także działalność w zakresie najmu nieruchomości oraz rzeczy ruchomych.
    Ze względu na sukcesję rodzinną oraz potrzebę zabezpieczenia działalności i rozwoju
    przedsiębiorstwa Firmy A., planuje Pan przekształcenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie
    jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną
                                    1odpowiedzialnością nastąpi zgodnie z 551 § 5 oraz art. 584 i n. ustawy z 15 września 2000
    r. Kodeks Spółek Handlowych.
    Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki związane z prowadzonym
    przedsiębiorstwem. Spółka przejmie z mocy prawa prawo własności wszystkich
    składników majątkowych wchodzących w skład Pana przedsiębiorstwa, w tym wszystkich

    wymienionych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (z
    wyjątkiem nieruchomości wynajmowanych, które będą wyłączone z przedsiębiorstwa
    przed przekształceniem).
    Po przekształceniu zamierza Pan kontynuować wynajem posiadanych nieruchomości (nie
    będę one wykorzystywane do celów osobistych) w ramach nowo założonej działalności
    gospodarczej, w ramach której będzie prowadził Pan wynajem nieruchomości użytkowych
    lub najem prywatny. Wynajem nieruchomości w dalszym ciągu będzie opodatkowany
    podatkiem VAT.
    Spółka wstąpi również z mocy prawa w Pana prawa i obowiązki wynikające z wszelkich
    umów zawartych w ramach Pana przedsiębiorstwa. Spółka będzie kontynuowała
    działalność w zakresie przetwórstwa i sprzedaży (...) oraz wyrobów z (...), a także wynajmu
    ruchomości, prowadzoną wcześniej przez Pana w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem VAT
    przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w
    jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z
    2024 r. poz. 18), dalej: Ksh:
      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany)
      może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę
      kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).
    Zgodnie z art. 584¹ Ksh:
      Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do
      rejestru (dzień przekształcenia).
    Stosownie do zapisu art. 584² Ksh:
      § 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
      § 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
      oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba
      że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
      § 3. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
    Zgodnie z art. 584⁵ Ksh:
      Do przekształcenia przedsiębiorcy wymaga się:
      1) sporządzenia planu przekształcenia przedsiębiorcy wraz z załącznikami oraz
      opinią biegłego rewidenta;
      2) złożenia oświadczenia o przekształceniu przedsiębiorcy;
      3) powołania członków organów spółki przekształconej;
      4) zawarcia umowy spółki albo podpisania statutu spółki przekształconej;
      5) dokonania w rejestrze wpisu spółki przekształconej i wykreślenia przedsiębiorcy
      przekształcanego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    W myśl art. 584⁶ Ksh:
      Plan przekształcenia przedsiębiorcy sporządza się w formie aktu notarialnego.

    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów należy
    stwierdzić, że przekształcenie, o którym mowa we wniosku, nie powoduje likwidacji
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, lecz jedynie zmianę formy, w jakiej ta
    działalność będzie dalej prowadzona. Przekształcenie to nie wiąże się również z
    jakąkolwiek odpłatnością.
    Wobec powyższego stwierdzam, że zmiana formy prawnej prowadzonej przez Pana
    działalności, tj. przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów
    w rozumieniu art. 7 ustawy, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy.
    Tym samym przekształcenie prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności,
    gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie wypełniać dyspozycji
    art. 5 ust. 1 ustawy, a więc nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również tego, czy będzie Pan zobowiązany do opodatkowania
    podatkiem VAT towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy i
    przeprowadzenia spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po
      nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
      1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
      2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną
      albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających
      opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia
      zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego;
      3) wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy
      sukcesyjnego - w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i
      dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października
      1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2022 r.
      poz. 2500 oraz poz. 614, 1234 i 1723).
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy:
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od
      podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.
    Stosownie do art. 14 ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w
      art. 15, będący osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku, nie wykonywał
      czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy
      to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie
      przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 14 ust. 4 ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na mocy art. 14 ust. 5 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić
      spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania
      czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których
      mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani złożyć
      informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości

      towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji
      podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania
      wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia
      przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Na podstawie art. 14 ust. 6 ustawy:
      Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu
      rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających
      opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 7 ustawy:
      Dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w
      ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której
      przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku
      przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem
      rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.
    W myśl art. 14 ust. 8 ustawy:
      Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury,
      ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.
    Stosownie do art. 14 ust. 10 ustawy:
      Do rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury przepisy art. 99 stosuje
      się odpowiednio.
    Na mocy art. 5 ust. 3 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym mowa
      w art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    Z przywołanych przepisów wynika, że obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług, w przypadkach wskazanych w ww. art. 14 ust. 1 ustawy dotyczy tej części
    posiadanych towarów, które po nabyciu nie zostały odprzedane i w stosunku, do których
    przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    W przypadku więc zaistnienia określonych okoliczności, wszystkie towary, przy zakupie
    których został odliczony podatek naliczony muszą zostać opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, aby zrównoważyć to odliczenie. Towary, które nie spełniają ww. warunku,
    nie podlegają w takiej sytuacji opodatkowaniu.
    W związku z faktem, że w opisanej sprawie nie dojdzie do likwidacji działalności podmiotu
    przekształcanego, a jedynie do zmiany formy prawnej i kontynuacji działalności
    gospodarczej, nie zajdą więc przesłanki wymienione w art. 14 ust. 1 ustawy. Planuje Pan
    bowiem przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością na podstawie art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych.
    Wobec powyższego, nie będzie Pan zobowiązany do sporządzenia oraz złożenia do organu
    podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia działalności gospodarczej w
    jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy.
    Tym samym, nie wystąpi obowiązek opodatkowania podatkiem VAT towarów, które po
    nabyciu nie były przedmiotem dostawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą także obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego od
    nabytych towarów, usług oraz środków trwałych w związku z przekształceniem.
    Odnosząc się do ww. kwestii wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W przywołanym przepisie wyrażona została ogólna zasada, w myśl której prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku
    od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej reguła wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy:
      W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw
      wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej
      majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów
      wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
      osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości
      do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego
      oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest
      wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak stanowi art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90a ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od
      miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika
      została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu
      wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się
      korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty,
      o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres
      rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do
      pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w
      działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa
      do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10a i
      10c-10g, zastosowaną przy odliczeniu.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Natomiast art. 91 ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Na mocy art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    Na mocy art. 91 ust. 7 ustawy:

      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Na mocy art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie

    procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym
    związek towaru lub usługi z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione,
    mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu wykorzystania nabytego towaru
    lub usługi, faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając
    prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    dokonuje korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do
    obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, opisane przekształcenie Pana działalności w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością, będzie polegało wyłącznie na zmianie formy prawnej
    prowadzonej działalności i nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku od
    towarów i usług, tj. nie będzie stanowiło dostawy towarów ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie zajdą więc zastosowania wskazane w
    ww. przepisach przesłanki do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych
    towarów, usług i środków trwałych.
    Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do dokonania na podstawie art. 90a i art. 91 ustawy
    korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą także kwestii, czy planowane przekształcenie Pana
                                      1jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę w trybie 584 i nast. k.s.h. spowoduje
    sukcesję jedynie praw związanych z rozliczeniami w podatku VAT, co oznacza, że w
    przypadku, gdy u Pana jako przedsiębiorcy przekształcanego, powstały lub powstaną
    zobowiązania z tytułu podatku VAT w okresie przed dniem przekształcenia, to nie będą
    one objęte sukcesją po stronie Spółki.
    Z wyżej cytowanych uregulowań wynika, że spółka przekształcona staje się następcą
    prawnym przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w drodze
    sukcesji uniwersalnej.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy
    zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja
    podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów
    przekształcanych.
    Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:
      1. osób prawnych,
      2. osobowych spółek handlowych,
      3. osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

      1. innej osoby prawnej (osób prawnych);
      2. osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
    Stosownie do art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
      1. przekształcenia innej osoby prawnej,
      2. przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
    Z art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej wynika, że:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej
      (powstałej) w wyniku przekształcenia:
      a. innej spółki niemającej osobowości prawnej,
      b. spółki kapitałowej.
    Zgodnie z art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
      kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek
      kapitałowych.
            13W myśl art. 584 Ksh:
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, odpowiada solidarnie ze spółką
      przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z
      prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez
      okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia.
    W świetle ww. przepisu art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w wyniku
    przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę
    kapitałową, nie następuje pełna sukcesja podatkowa, albowiem nie obejmuje ona
    zobowiązań, a jedynie prawa. Kwestia wejścia w prawa i obowiązki przedsiębiorcy
    przekształconego w jednoosobową spółkę kapitałową jest więc ukształtowana specyficznie.
    Ustawodawca nie zdecydował się na uznanie spółki za sukcesora na zasadach takich, jak w
    przypadku innych podmiotów prawa handlowego, a więc zarówno uznając sukcesję
    zupełną (prawa i obowiązki), jak i automatyczną, niewymagającą wydawania decyzji przez
    organ podatkowy. Aktualnie, o ile sukcesja praw następuje z mocy ustawy, o tyle
    zobowiązania pozostają po stronie osoby fizycznej, nie podlegając tym samym sukcesji
    podatkowej.
    W konsekwencji jednoosobowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w
    wyniku przewidzianego przez przepisy prawa trybu przekształcenia Wnioskodawcy,
    będącego osobą fizyczną, staje się sukcesorem Jego praw w zakresie prawa podatkowego
    (obowiązki podatkowe pozostają nadal przy osobie fizycznej i nie przechodzą na spółkę).
    Należy jednak zauważyć, że stosownie do treści art. 112b Ordynacji podatkowej:
      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą
      fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 108 § 1 Ordynacji podatkowej:

      O odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej organ podatkowy orzeka w drodze
      decyzji.
    Spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy, odpowiada całym swoim majątkiem
    solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe
    przedsiębiorcy, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Zobowiązania podatkowe przedsiębiorcy przekształcanego powstałe przed dniem
    przekształcenia pozostają obowiązkami osoby fizycznej - przekształcenie nie powoduje
    ustania bytu osoby fizycznej. To ta osoba fizyczna pozostaje stroną zobowiązaną do
    uregulowania zobowiązań. Tym samym przekształcenie nie uwolni osoby fizycznej od
    odpowiedzialności za jej zobowiązania jako podatnika.
    Zgodzić się należy zatem z Panem, że zobowiązania podatkowe nie są objęte ww. sukcesją
    podatkową. Jednoosobowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością stanie się
    sukcesorem przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w zakresie prawa podatkowego,
    jednak zobowiązania podatkowe pozostaną nadal przy osobie fizycznej - nie przejdą na
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 (oznaczonego we wniosku nr 5) jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług w części
    dotyczącej pytań nr 1, 2, 3 oraz 5. W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4, 6, 7, 8 i
    9 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.