Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.334.2025.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Skutki podatkowe uzyskiwania przychodów z tytułu
pozarolniczej działalności gospodarczej w związku z byciem
wspólnikiem spółki jawnej oraz prawidłowe w części
dotyczącej przychodów ze stosunku pracy; ulga dla seniora.
Słowa kluczowe: emerytura
przychód
przychód-przychód z działalności gospodarczej
przychód-przychód ze stosunku pracy
spółki-spółka jawna
ulga-ulga dla seniorów
wspólnik
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1h
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1i
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1j
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1l
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – na wezwanie organu – pismem z 22 lipca 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan mężczyzną urodzonym (...) 1960 r. (...) 2025 r. ukończy Pan 65 lat i nie będzie Pan
    składał wniosku o przyznanie emerytury.
    Równocześnie nie otrzymuje Pan:
    - emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o
      ubezpieczeniu społecznym rolników,
    - emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2022 r. poz.
      520, 655 i 1115),
    - emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
      Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu
      Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży
      Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-
      Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2022 r. poz. 1626 i 2476),
    - emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o
      emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 504,
      1504 i 2461),
    - świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
    - uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których
      mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz.U.
      z 2020 r. poz. 2072, z 2021 r. poz. 1080 i 1236 oraz z 2022 r. poz. 655, 1259 i 1933).
    Obecnie jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w dwóch firmach (w jednej na
    7/8 etatu oraz w drugiej na 1/8 etatu). Razem daje to pełny etat czasu pracy oraz
    wynagrodzenie minimalne. Z obu firm wynagrodzenie otrzymuje Pan z przesunięciem, tj.
    do 10-tego następnego miesiąca. Z umowy o pracę jest Pan zgłoszony do obowiązkowych
    ubezpieczeń społecznych. Jednocześnie jest Pan wspólnikiem spółki jawnej. Jako wspólnik
    spółki jawnej ma Pan zgłoszoną działalność gospodarczą i rozlicza Pan swoje przychody na
    zasadach ogólnych - skala podatkowa. Z tytułu bycia wspólnikiem spółki jawnej w związku
    ze zbiegiem tytułów do ubezpieczeń jest Pan zgłoszony na formularzu ZZA tylko do
    ubezpieczeń zdrowotnych, a do ubezpieczeń społecznych nie jest Pan zgłoszony i ich nie
    opłaca. Zaliczkę na podatek z działalności uiszcza Pan miesięcznie. Zaliczkę za miesiąc
    czerwiec 2025 r. będzie Pan opłacał do 20 lipca 2025 r.
    W miesiącu czerwcu 2025 r. złożył Pan do pracodawców oświadczenie o spełnieniu
    wymagań do korzystania z ulgi dla seniorów.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Wynagrodzenia za miesiąc czerwiec 2025 r. na podstawie zawartych umów o pracę zostały
    wypłacone:
    a) X S.A. 7/8 etatu w dniu 10 lipca 2025 r.,
    b) Y Sp. z o.o. 1/8 etatu w dniu 10 lipca 2025 r.
    Przychód z tytułu działalności gospodarczej jako wspólnik spółki jawnej, za miesiąc
    czerwiec 2025 r. uzyskał Pan 1 czerwca 2025 r. Podatek dochodowy za okres od 1 stycznia
    – do 30 czerwca zapłacił Pan 7 lipca 2025 r.
    W 2025 r. nie pobierał Pan świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2025 r. nie pobierał Pan świadczenia

    pieniężnego, o którym mowa w ustawie z 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym
    przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których
    śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania
    życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

## Pytanie

Czy w związku z ukończeniem 30 czerwca 2025 r. 65 lat w sytuacji, gdy mimo nabycia
    uprawnienia do emerytury nie będzie Pan z niej korzystał i jej otrzymywał, będzie Pan
    mógł korzystać z tzw. ulgi dla seniorów:
    1) z przychodów z umowy o pracę wypłaconych przez pracodawców za miesiąc czerwiec
      2025 r. z przesunięciem, tj. uregulowanych do 10 lipca 2025 r. i w następnych
      miesiącach, oraz
    2) z przychodów z działalności gospodarczej uzyskanych w związku z byciem wspólnikiem
      spółki jawnej, od których w związku z brakiem obowiązku zgłoszenia do ubezpieczeń
      społecznych (zbieg tytułów do ubezpieczeń) ich Pan nie opłaca i czy z zaliczki za
      miesiąc czerwiec opłaconej do 20 lipca 2025 r. i następnych zaliczek miesięcznych
      będzie Pan podlegał zwolnieniu do kwoty 85 528 zł rocznie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w związku z ukończeniem 30 czerwca 2025 r. 65 lat w sytuacji, gdy mimo
    nabycia uprawnienia do emerytury nie będzie Pan z niej korzystał i jej otrzymywał, będzie
    Pan mógł korzystać z tzw. ulgi dla seniorów:
    1) z przychodów z umowy o pracę wypłaconych przez pracodawców za miesiąc czerwiec
      2025 r. z przesunięciem, tj. uregulowanych do 10 lipca 2025 r. i w następnych
      miesiącach, oraz
    2) z przychodów z działalności gospodarczej uzyskanych w związku z byciem wspólnikiem
      spółki jawnej, od których na skutek braku obowiązku zgłoszenia do ubezpieczeń
      społecznych (zbieg tytułów do ubezpieczeń) ich Pan nie opłaca i z zaliczki za miesiąc
      czerwiec opłacanej do 20 lipca 2025 r. i następnych zaliczek miesięcznych będzie Pan
      podlegał zwolnieniu do kwoty 85 528 zł rocznie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest w części nieprawidłowe oraz w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
      podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest
    sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:
    – dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku
      oraz
    – dochodów, od których zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej.
    W myśl art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przychód – zgodnie z powołanym wyżej art. 11 – jest określonym przyrostem majątkowym
    po stronie podatnika, realną korzyścią majątkową podatnika. Ustawodawca przyjął
    zasadę, że przychodami są:
    1) pieniądze i wartości pieniężne, które:
    · zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które
      podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
    · zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu
      faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne,
      które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość
      skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od
      dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do
      dyspozycji podatnika;
    2) wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli
      takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:
    · świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);
    · nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
      pkt 1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
      członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
      produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      pkt 3) pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie zaś do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,
      przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1,
      uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Natomiast art. 8 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
        1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
        uzyskania przychodów i strat;
        1. ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
        niebędącej osobą prawną.
    Z kolei art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Wskazana regulacja – art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    wymienia jedynie przykładowe przychody ze stosunku pracy. Świadczy o tym użycie przez
    ustawodawcę słowa „w szczególności”, co oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    stanowią katalog otwarty. Z tego powodu, przychodami ze stosunku pracy są wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz świadczenia nieodpłatne, mające swoje źródło w łączącym
    pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Na podmiocie zaś dokonującym wypłaty świadczeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1
    ww. ustawy ciążą obowiązki płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Z kolei przychody z działalności gospodarczej powstają na zasadzie kasowej albo
    memoriałowej, co zostało uregulowane w art. 14 ust. 1-1i ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zawierającym zasady określające moment powstania tych przychodów.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania
      usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
        1) wystawienia faktury albo
        2) uregulowania należności.
    Wobec tego regułą jest, że przychód powstaje w dacie następujących zdarzeń: wydania
    rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania
    usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Wyjątki
    wprowadzają m.in. przepisy art. 14 ust. 1e, 1h i 1i ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1e i 1h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      1e. Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę
      powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
      umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
      1h. Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej
      oraz gazu przewodowego.
    Stosownie zaś do art. 14 ust. 1i ww. ustawy:
      W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie
      stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania
      zapłaty.
    Z ww. przepisu wynika, że jeśli nie zachodzą przesłanki do zastosowania któregokolwiek z
    poprzednich przepisów, to podatnik musi wykazać przychód w momencie otrzymania
    zapłaty.
    Z kolei w art. 14 ust. 1j komentowanej ustawy wskazano, że:
      W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną
      wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu
      przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od
      towarów i usług, za datę powstania przychodu podatnik może uznać dzień pobrania
      wpłaty. W przypadku wyboru takiego sposobu ustalania daty powstania przychodu
      podatnik jest obowiązany stosować go przez cały rok podatkowy. Podatnik informuje o
      tym wyborze w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym
      za rok podatkowy, w którym stosował ten sposób.
    W myśl zaś art. 14 ust. 1l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki
      niebędącej osobą prawną wszyscy wspólnicy informują o wyborze sposobu ustalania
      daty powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1j.
    Na podatniku osiągającym dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ciążą obowiązki wynikające z art. 44
    ust. 1 pkt 1 tej ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są
      obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
    Zatem podatnicy, którzy osiągają dochody z działalności gospodarczej określonej w art. 14
    ustawy, są zobowiązani do samodzielnego i bez wezwania opłacania zaliczek na podatek
    dochodowy w trakcie roku podatkowego.
    Zgodnie zaś z art. 44 ust. 3 cytowanej ustawy:

      Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne.
      Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem ust. 3f, ustala się w następujący sposób:
        1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym
        dochody te przekroczyły kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek
        oraz najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali
        podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1;
        2) zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad
        określonych w art. 26 i art. 27;
        3) zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem
        należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za
        miesiące poprzedzające.
    W art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca sformułował
    katalog zwolnień podatkowych. W katalogu tym, w art. 21 ust. 1 pkt 154 ww. ustawy,
    przewidziano zwolnienie zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku
      życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik
      podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w
      rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
      oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2024 r. poz. 242 i 1243),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz.
        1121, 1243, 1562 i 1871),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r.
        poz. 1631 i 1674),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub

        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z omawianego zwolnienia mogą korzystać kobiety po ukończeniu 60. roku życia oraz
    mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia, pod warunkiem, że nie pobierają – mimo nabycia
    prawa – świadczeń emerytalno-rentowych – wymienionych w lit. a-g omawianego przepisu
    – oraz podlegają ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów.
    Przepis ten przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych przychodów osiąganych z:
    • stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku
      pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),
    • umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 tej ustawy,
    • zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
      świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
      macierzyństwa,
    • pozarolniczej działalności gospodarczej, do której mają zastosowanie zasady
      opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c
      (tzw. podatek liniowy - 19%), art. 30ca (opodatkowanie stawką 5% - ulga IP Box) lub
      ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych).
    Dodatkowo zwolnienie to ma charakter limitowany – przysługuje bowiem jedynie do
    wysokości 85 528 zł przychodu uzyskanego w danym roku podatkowym.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu.
    Kwestię ubezpieczeń społecznych, do których odsyła art. 21 ust. 1 pkt 154 ww. ustawy,
    reguluje ustawa z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 350 ze zm.).
    I tak, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych:
      Obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem
      art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są:

        1) pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów;
        5) osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność oraz osobami z nimi
        współpracującymi.
    Na mocy art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1, 3, 7b, 10, 20 i 21, spełniające jednocześnie
      warunki do objęcia ich obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z
      innych tytułów, są obejmowane ubezpieczeniami tylko z tytułu stosunku pracy, umowy
      agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z
      Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, albo umowy o dzieło,
      jeżeli umowę taką zawarły z pracodawcą, z którym pozostają w stosunku pracy, lub
      jeżeli w ramach takiej umowy wykonują pracę na rzecz pracodawcy, z którym
      pozostają w stosunku pracy, członkostwa w spółdzielni, otrzymywania stypendium
      doktoranckiego, służby, pobierania świadczenia szkoleniowego, świadczenia
      socjalnego, zasiłku socjalnego albo wynagrodzenia przysługującego w okresie
      korzystania ze świadczenia górniczego lub w okresie korzystania ze stypendium na
      przekwalifikowanie. Mogą one dobrowolnie, na swój wniosek, być objęte
      ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi również z innych tytułów, z zastrzeżeniem
      ust. 1a.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a powyższej ustawy:
      Ubezpieczeni wymienieni w ust. 1, których podstawa wymiaru składek na
      ubezpieczenia emerytalne i rentowe z tytułu stosunku pracy, członkostwa w
      spółdzielni, służby, pobierania świadczenia szkoleniowego, świadczenia socjalnego,
      zasiłku socjalnego lub wynagrodzenia przysługującego w okresie korzystania ze
      świadczenia górniczego lub w okresie korzystania ze stypendium na
      przekwalifikowanie w przeliczeniu na okres miesiąca jest niższa od określonej w art. 18
      ust. 4 pkt 5a, podlegają również obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i
      rentowym z innych tytułów, z zastrzeżeniem ust. 1b i art. 16 ust. 10a.
    W myśl zaś art. 9 ust. 1b ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych:
      Jeżeli ubezpieczeni, o których mowa w ust. 1a, spełniają jednocześnie warunki do
      objęcia ich obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z więcej niż
      jednego innego tytułu, stosuje się do nich odpowiednio ust. 2.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy:
      Osoba spełniająca warunki do objęcia obowiązkowo ubezpieczeniami emerytalnym i
      rentowymi z kilku tytułów, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 2, 4-6 i 10, jest objęta
      obowiązkowo ubezpieczeniami z tego tytułu, który powstał najwcześniej. Może ona
      jednak dobrowolnie, na swój wniosek, być objęta ubezpieczeniami emerytalnym i
      rentowymi także z pozostałych, wszystkich lub wybranych, tytułów lub zmienić tytuł
      ubezpieczeń, z zastrzeżeniem ust. 2c i 7.
    W myśl zaś art. 13 ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych:
      Obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym, chorobowemu i
      wypadkowemu podlegają osoby fizyczne w następujących okresach:
        1) pracownicy - od dnia nawiązania stosunku pracy do dnia ustania tego stosunku.
    Z powyższych regulacji wynika, że zarówno przychody ze stosunku pracy, jak i przychody z
    działalności gospodarczej stanowią tytuły do objęcia ubezpieczeniem społecznym. Osoba
    fizyczna uzyskująca jednocześnie przychody ze stosunku pracy i przychody z działalności
    gospodarczej – podlega obowiązkowi ubezpieczenia społecznego tylko z tytułu stosunku
    pracy w przypadku, jeśli jej przychód ze stosunku pracy w przeliczeniu na okres miesiąca
    jest co najmniej równy minimalnemu wynagrodzeniu za pracę pracowników. Jednak w
    przypadku, jeśli jej przychód ze stosunku pracy w przeliczeniu na okres miesiąca jest

    niższy niż ww. minimalne wynagrodzenie – wówczas osoba taka podlega obowiązkowi
    ubezpieczeń społecznych z obu tytułów.
    Okoliczność, że w niektórych przypadkach określonych w przepisach o ubezpieczeniu
    społecznym, podatnik nie podlega obowiązkowi ubezpieczenia społecznego z tytułu
    prowadzonej działalności gospodarczej, bowiem podlega on z tytułu umowy o pracę, nie
    oznacza, że w odniesieniu do przychodów osiąganych z tego tytułu (prowadzonej
    działalności gospodarczej) traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Z analizy Pana opisu sprawy wynika, że 65 rok życia ukończy Pan 30 czerwca 2025 r. Nie
    otrzymuje Pan świadczeń wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. a-g ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w
    dwóch firmach (w jednej na 7/8 etatu oraz w drugiej na 1/8 etatu) co razem daje pełny
    etat czasu pracy oraz wynagrodzenie minimalne. Wynagrodzenie z obu firm otrzymuje
    Pan z przesunięciem, tj. do 10-tego następnego miesiąca. Wynagrodzenia za miesiąc
    czerwiec 2025 r. na podstawie zawartych umów o pracę zostały wypłacone Panu 10 lipca
    2025 r. Z umowy o pracę jest Pan zgłoszony do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych.
    W miesiącu czerwcu 2025 r. złożył Pan do pracodawców oświadczenie o spełnieniu
    wymagań do korzystania z ulgi dla seniorów. Jako wspólnik spółki jawnej ma Pan
    zgłoszoną działalność gospodarczą i rozlicza Pan swoje przychody na zasadach ogólnych -
    skala podatkowa. Z tytułu bycia wspólnikiem spółki jawnej w związku ze zbiegiem tytułów
    do ubezpieczeń jest Pan zgłoszony na formularzu ZZA tylko do ubezpieczeń zdrowotnych.
    Przychód z tytułu działalności gospodarczej jako wspólnik spółki jawnej, za miesiąc
    czerwiec 2025 r. uzyskał Pan 1 czerwca 2025 r. Podatek dochodowy za okres od 1 stycznia
    – do 30 czerwca zapłacił Pan 7 lipca 2025 r.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest ustalenie, czy w związku z ukończeniem 65 lat w
    sytuacji gdy, mimo nabycia prawa do emerytury nie będzie Pan z niej korzystał i jej
    otrzymywał, będzie Pan uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi dla seniorów, o której
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    odniesieniu do:
    1) przychodów ze stosunku pracy wypłaconych przez pracodawcę po 30 czerwca 2025 r.,
      w tym z tytułu wynagrodzenia należnego za czerwiec 2025 r., wypłaconego do 10 lipca
      2025 r. oraz w kolejnych miesiącach,
    2) przychodów z działalności gospodarczej uzyskiwanych w związku z byciem
      wspólnikiem spółki jawnej, od których – z uwagi na zbieg tytułów do ubezpieczeń – nie
      są opłacane składki na ubezpieczenia społeczne i czy w odniesieniu do zaliczki na
      podatek dochodowy należnej za czerwiec 2025 r., płatnej do dnia 20 lipca 2025 r., i
      kolejnych zaliczek miesięcznych będzie Pan podlegał zwolnieniu do wysokości kwoty
      85 528 zł rocznie.
    Jak już zostało wcześniej przywołane z treści art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowego od osób fizycznych wynika wprost, że z ww. zwolnienia korzystają m.in.
    przychody ze stosunku pracy czy z pozarolniczej działalności gospodarczej, do której mają
    zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, otrzymane przez podatnika po
    ukończeniu 65. roku życia w przypadku mężczyzny – przy spełnieniu pozostałych
    warunków uregulowanych w przepisach dotyczących ww. zwolnienia.
    Przy czym użycie przez ustawodawcę sformułowania „przychody (...) otrzymane po
    ukończeniu 65. roku życia” oznacza, że ze zwolnienia nie korzystają przychody otrzymane
    przed tym zdarzeniem.
    W konsekwencji stwierdzam, że przychody ze stosunku pracy wypłacone Panu przez
    pracodawców, tj. wynagrodzenia za czerwiec 2025 r. wypłacone 10 lipca 2025 r., będą
    korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełnia Pan bowiem przesłanki uprawniające
    do skorzystania z tego zwolnienia. Ponadto, przychody ze stosunku pracy (wynagrodzenia)
    wypłacane w kolejnych miesiącach – do 10. dnia każdego miesiąca – również będą objęte
    przedmiotowym zwolnieniem, o ile nadal będzie Pan spełniał warunki określone w
    przepisach.
    Nie mogę natomiast zgodzić się z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym możliwe jest
    skorzystanie z tzw. ulgi dla seniora w odniesieniu do zaliczki na podatek dochodowy
    należnej za czerwiec 2025 r., płatnej do dnia 20 lipca 2025 r., jak również następnych
    zaliczek miesięcznych. Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych odnosi się bowiem do przychodów, a nie do podatku czy zaliczki.
    Dopiero skutkiem zastosowania zwolnienia jest brak obowiązku uwzględnienia przy
    obliczaniu zaliczki do zapłaty przychodów objętych zwolnieniem, o ile zostały one
    faktycznie uzyskane po spełnieniu ustawowych warunków.
    W odniesieniu zaś do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, do której mają
    zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 ustawy (czyli przychodów
    uzyskiwanych przez Pana jako wspólnika spółki jawnej), wskazuję, że omawiane
    zwolnienie będzie mogło mieć zastosowanie wyłącznie do tych przychodów z działalności
    gospodarczej, które zostaną uzyskane 30 czerwca 2025 r. bądź po tym dniu, tj. po
    ukończeniu przez Pana 65. roku życia.
    W związku z tym w stosunku do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, który
    – jak Pan wskazuje – został osiągnięty 1 czerwca 2025 r. (jako wspólnik spółki jawnej),
    należy zauważyć, że data uzyskania przychodu przypada przed ukończeniem przez Pana
    65. roku życia, a więc ten konkretny przychód nie korzysta z omawianej ulgi.
    Co wymaga także podkreślenia, fakt, że z tytułu działalności gospodarczej jako wspólnik
    spółki jawnej nie opłaca Pan składek na ubezpieczenia społeczne – z uwagi na zbieg
    tytułów z umową o pracę – nie pozbawia Pana prawa do skorzystania z omawianej ulgi w
    stosunku do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Należy również zaznaczyć, że omawiane zwolnienie jest limitowane – dotyczy przychodów
    do wysokości 85 528 zł rocznie, przy czym limit ten obejmuje łącznie wszystkie źródła
    przychodów objętych zwolnieniem.
    Wobec tego Pana stanowisko w części uznałem za nieprawidłowe oraz w części za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.