Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-826/12/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-19
Teza: Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług transportu towarów oraz zastosowanie kursu walut.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; transport; usługi-usługi transportowe; waluta; świadczenie-miejsce świadczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2012r. (data wpływu 8 sierpnia 2012r.), uzupełnionym pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 8 listopada 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług transportu towarów oraz zastosowania kursu walut – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 sierpnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług transportu towarów oraz zastosowania kursu walut.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem, które wpłynęło do tut. organu w dniu 8 listopada 2012r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 29 października 2012r. znak: IBPP2/443-826/12/ICz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce, prowadzi działalność m. in. w zakresie świadczenia usług transportowych.

Wnioskodawca (zwany dalej również Spółką) zawiera umowy z kontrahentami zagranicznymi na świadczenie usług transportowych. Kontrahenci zagraniczni są podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą. Umowy mają charakter sporadyczny i dotyczą jednego lub kilku przewozów (tzn. wymagają użycia jednego lub kilku samochodów). Często zdarza się również, że Wnioskodawca nawiązuje sporadyczną współpracę z kontrahentem zagranicznym, w którym zgadza się na wykonywanie w określonym czasie (np. miesiąc) usług transportu międzynarodowego (zarówno w ramach UE jak i poza jej granice) na każde jego wezwanie skierowane w godzinach pracy zakładu Wnioskodawcy, w dowolnym wskazanym przez Zamawiającego kierunku (cała Europa) i według zmiennych potrzeb. Poszczególne wezwania do zorganizowania transportu określonego towaru przyjmowane są ustnie (telefonicznie), e-mailowo lub pisemnie. Ograniczają się one głównie do określenia nadawcy, trasy przejazdu, miejsca załadunku i rozładunku, terminu załadunku i rozładunku towarów. Poszczególne zlecenia na rzecz kontrahenta odbywają się z różną częstotliwością (od jednego do kilkudziesięciu zleceń w miesiącu w zależności od potrzeb).

W przypadku umów zawieranych na czas określony, gdzie ilość przewożonego towaru nie jest z góry określona, strony przyjmują rozliczenia w okresach rozliczeniowych (czasami jeden okres rozliczeniowy obejmuje cały okres obowiązywania umowy albo okres obowiązywania umowy podzielony jest na kilka okresów rozliczeniowych - kilkudniowych, tygodniowych, dwutygodniowych, piętnastodniowych lub miesięcznych).

Podsumowując, w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy występują następujące typy rozliczeń z kontrahentami sporadycznymi:

*   jednorazowe wykonanie usługi (jeden transport, rozliczany od razu po jego wykonaniu),
*   usługi obejmujące kilka kursów (tzn. strony z góry umawiają się, że przedmiotem transportu będzie określona ilość towaru, co będzie wymagało użycia np. trzech ciężarówek - przy czym ciężarówki nie zawsze wyjeżdżają i dojeżdżają na miejsce tego samego dnia). Strony przyjmują wówczas, że usługa jest wykonania z chwilą przewiezienia ostatniej partii towaru (dokładniej: z chwilą jego rozładunku).
*   usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych (kilkudniowych, tygodniowych, dwutygodniowych, piętnastodniowych lub miesięcznych) gdzie Wnioskodawca świadczy usługi na każde wezwanie kontrahenta skierowane w godzinach pracy zakładu Wnioskodawcy, w dowolnym wskazanym przez Zamawiającego kierunku (cała Europa) i według zmiennych potrzeb.

Dla celów rozliczeń z kontrahentami sporadycznymi strony przyjmują, że usługa jest wykonana z chwilą rozładunku towaru.

Strony przewidziały, że rozliczenia pomiędzy nimi będą się odbywały także w walutach obcych.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca wskazał, iż:

*   usługi transportowe opisane we wniosku są wykonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług,
*   usługi transportowe opisane we wniosku to w każdym przypadku usługi transportu międzynarodowego i są świadczone na trasach wskazanych bezpośrednio przez kontrahenta. Kontrahenci na rzecz których Wnioskodawca świadczy usługi mają siedziby w innych krajach niż Polska i stamtąd zlecają ich wykonanie na swoją rzecz (tzn. dla przykładu kontrahent niemiecki zleca wykonanie usługi na trasie Polska-Włochy, kontrahent włoski zleca wykonanie usługi na trasie Polska - Ukraina itp.). Często jest tak, że przewożony towar nie należy do kontrahenta zlecającego transport i jest przewożony do miejsca nie związanego z jego działalnością gospodarczą.

Zatem Wnioskodawca świadczy usługi dla kontrahentów mających miejsce siedziby działalności poza Polską.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Kiedy w świetle przepisów ustawy o VAT powstanie obowiązek podatkowy od wskazanych w opisie stanu faktycznego usług świadczonych przez Wnioskodawcę?
2.  Czy w przypadku kiedy strony przewidują wzajemne rozliczenie w oparciu o walutę obcą, to czy dla celów rozliczenia VAT danej faktury należy stosować kurs waluty obcej z dnia poprzedzającego wykonanie usługi a w przypadku kiedy wcześniej będzie wystawiona faktura (do 30 dni) to czy stosuje się kurs z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury? (ostatecznie zmodyfikowane w piśmie uzupełniającym - data wpływu 8 listopada 2012r.)

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. pytanie nr 1

Obowiązek podatkowy powstanie:

*   w przypadku usług wykonanych jednorazowo (jeden transport rozliczany od razu po jego wykonaniu) - z chwilą wykonania usługi (rozładunku), chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę (wówczas z datą zdarzenia, które nastąpi najwcześniej). W przypadku otrzymania zaliczki, obowiązek powstanie w dniu jej otrzymania wyłącznie w zakresie otrzymanej kwoty.
*   usługi obejmujące kilka transportów (tzn. strony z góry umawiają się, że przedmiotem transportu będzie określona ilość towaru, co będzie wymagało użycia np. trzech ciężarówek - przy czym ciężarówki nie zawsze wyjeżdżają i dojeżdżają na miejsce tego samego dnia) – z chwilą rozładunku ostatniej partii towaru (ostatniej ciężarówki), chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę (wówczas z datą zdarzenia, które nastąpi najwcześniej). W przypadku otrzymania zaliczki, obowiązek powstanie w dniu jej otrzymania wyłącznie w zakresie otrzymanej kwoty.;
*   usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych (kilkudniowych, tygodniowych, dwutygodniowych, piętnastodniowych lub miesięcznych) - w ostatnim dniu przyjętego okresu rozliczeniowego, chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę (wówczas z datą zdarzenia, które nastąpi najwcześniej). W przypadku otrzymania zaliczki, obowiązek powstanie w dniu jej otrzymania wyłącznie w zakresie otrzymanej kwoty.

Uzasadnienie:

W tym przypadku zastosowanie ma przepis art. 19 ust. 19a pkt 1 w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym że, usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług. Ponadto będzie miał zastosowanie przepis art. 19b, który wskazuje, że w przypadku otrzymania zaliczki, zadatku lub raty, obowiązek podatkowy w tej części powstanie w dniu otrzymania należności.

Dla wskazanych wyżej obowiązków nie ma znaczenia fakt, że usługi nie są opodatkowane na terytorium RP (art. 28b ustawy o VAT).

Wnioskodawca uważa, że momentem wykonania usługi jest dokonanie rozładunku towaru z należącej do niego ciężarówki.

Ad. pytanie nr 2 (stanowisko Wnioskodawcy ostatecznie zmodyfikowane w piśmie uzupełniającym - data wpływu 8 listopada 2012r.)

Zgodnie z przepisem art. 31a ustawy o VAT w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust 2-4. W przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.

W każdym przypadku świadczenia na rzecz kontrahentów opisanych we wniosku dla potrzeb podatku VAT stosowany kurs z dnia poprzedzającego wykonania usługi, chyba że wcześniej będzie wystawiona faktura (do 30 dni), wtedy kurs z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Zatem, w przypadku poszczególnych rodzajów umów kurs ten będzie następujący:

*   w przypadku usług wykonanych jednorazowo (jeden transport, rozliczany od razu po jego wykonaniu) - kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wykonania usługi (rozładunku), chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę lub wystawi fakturę w terminie nie wcześniejszym niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego (wówczas z dnia poprzedzającego datę zdarzenia, które nastąpi najwcześniej).
*   w przypadku usług obejmujących kilka transportów (tzn. strony z góry umawiają się, że przedmiotem transportu będzie określona ilość towaru, co będzie wymagało użycia np. trzech ciężarówek - przy czym ciężarówki nie zawsze wyjeżdżają i dojeżdżają na miejsce tego samego dnia) - kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wykonania usługi (rozładunku ostatniej partii przewożonego towaru), chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę lub wystawi fakturę w terminie nie wcześniejszym niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego (wówczas z dnia poprzedzającego datę zdarzenia, które nastąpi najwcześniej).
*   w przypadku usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych (kilkudniowych, tygodniowych, dwutygodniowych, piętnastodniowych lub miesięcznych) - kurs średni NBP z dnia poprzedzającego ostatni dzień przyjętego okresu rozliczeniowego, chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę lub wystawi fakturę w terminie nie wcześniejszym niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego (wówczas z datą zdarzenia, które nastąpi najwcześniej).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki, organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Zgodnie z art. 28a ustawy na potrzeby stosowania niejszego rozdziału:

1\. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2\. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie, z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, iż usługi opisane we wniosku są wykonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 28a ustawy o VAT.

Art. 28b ust. 1 stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i la, art. 28g ust. l, art. 28i, art. 28j i art. 28n.

Z powyższego przepisu wynika, iż w przypadku wykonywania usług na rzecz podatnika miejscem ich świadczenia jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Jednakże od ogólnej zasady zawartej w powyższym przepisie, ustawodawca przewidział szereg odstępstw, na podstawie których miejsce świadczenia pewnych usług, ściśle określonych w przepisach ustawy, ustala się w sposób szczególny.

Po dokonaniu analizy informacji zawartych we wniosku stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie wskazane w powołanym artykule zastrzeżenia nie mają zastosowania, zatem miejsce świadczenia usług wykonywanych przez Spółkę ustalane jest na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym miejscem świadczenia (opodatkowania) usług transportowych, świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów, jest terytorium państw, w których usługobiorcy tych usług posiadają swoje siedziby.

Zatem przedmiotowe czynności nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski.

Regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego zostały zawarte przede wszystkim w art. 19 ustawy o VAT.

Zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z ust. 1 tego artykułu, obowiązek podatkowy, powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

W doktrynie prawa przyjmuje się, że pod pojęciem wykonania usługi należy rozumieć dokonanie tych działań lub zaniechań przez usługodawcę na rzecz usługobiorcy, które zgodnie z zawartą umową stanowią wykonanie zobowiązań przez usługodawcę (usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usługi).

Zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi - art. 19 ust. 5 ustawy o VAT.

Powołane wyżej przepisy wiążą więc, co do zasady, powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług z wykonaniem usługi (częściowym wykonaniem usługi) lub wystawieniem faktury VAT (pod warunkiem, że została wystawiona do 7. dnia od wykonania usługi.

Jednakże ustawodawca wyodrębnił także szereg usług, od których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach szczególnych.

W myśl art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca – zwanej dalej „informacjami podsumowującymi”.

Zgodnie z art. 100 ust. 11 ustawy, na potrzeby określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, o którym mowa w ust. 3 i 4, w zakresie świadczenia usług wymienionych w ust. 1 pkt 4, przepisy art. 19 ust. 19a i 19b stosuje się odpowiednio.

Biorąc pod uwagę opis sprawy stwierdzić należy, iż powołany przepis art. 100 ust. 11 ustawy ma zastosowanie w przedmiotowej sprawie.

Zgodnie z art. 19 ust. 19a ustawy, w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym że:

1.  usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług;
2.  usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług.

W myśl art. 19b ustawy o VAT, do usług, o których mowa w ust. 19a, przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z powołanego art. 19 ust. 19a ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Jednocześnie w przepisie tym sprecyzowano, co należy rozumieć przez wykonanie usługi w odniesieniu do usług rozliczanych (opłacanych) w kolejnych okresach rozliczeniowych. Jeśli okres rozliczeniowy jest nie dłuższy niż rok, a usługi są świadczone w powtarzających się stale okresach rozliczeniowych, to wówczas usługa jest uznawana za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności. Obowiązek podatkowy powstaje zatem w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego. Nie ma znaczenia termin płatności ani moment dokonania zapłaty. Decyduje upływ okresu rozliczeniowego.

Jeżeli natomiast okres rozliczeniowy jest dłuższy niż rok (usługa jest świadczona dłużej niż rok), to wówczas usługę uznaje się za wykonaną w ostatnim dniu roku kalendarzowego. Obowiązek podatkowy powstaje zatem w ostatnim dniu danego roku. Także w tym przypadku, nie ma znaczenia termin płatności ani moment dokonania zapłaty (za wyjątkiem, o którym mowa w art. 19 ust. 19b ustawy o VAT).

Z opisu sprawy wynika, iż u Wnioskodawcy występują następujące typy rozliczeń z kontrahentami sporadycznymi:

*   jednorazowe wykonanie usługi (jeden transport, rozliczany od razu po jego wykonaniu),
*   usługi obejmujące kilka kursów (tzn. strony z góry umawiają się, że przedmiotem transportu będzie określona ilość towaru, co będzie wymagało użycia np. trzech ciężarówek - przy czym ciężarówki nie zawsze wyjeżdżają i dojeżdżają na miejsce tego samego dnia). Strony przyjmują wówczas, że usługa jest wykonana z chwilą przewiezienia ostatniej partii towaru (dokładniej: z chwilą jego rozładunku).
*   usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych (kilkudniowych, tygodniowych, dwutygodniowych, piętnastodniowych lub miesięcznych) gdzie Wnioskodawca świadczy usługi na każde wezwanie kontrahenta skierowane w godzinach pracy zakładu Wnioskodawcy, w dowolnym wskazanym przez Zamawiającego kierunku (cała Europa) i według zmiennych potrzeb.

Dla celów rozliczeń z kontrahentami sporadycznymi strony przyjmują, że usługa jest wykonana z chwilą rozładunku towaru.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy stwierdzić należy, iż obowiązek podatkowy z tytułu wykonywanych przez niego usług, których miejscem świadczenia, w myśl art. 28b ust. 1 ustawy nie będzie terytorium kraju, powstanie zgodnie z art. 19 ust. 19a pkt 1 ustawy, czyli z upływem każdego okresu rozliczeniowego, tj. usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych (kilkudniowych, tygodniowych, dwutygodniowych, piętnastodniowych lub miesięcznych.

Natomiast obowiązek podatkowy przypadku świadczenia usług wykonywanych jednorazowo lub obejmujących kilka kursów powstanie z chwilą wykonania usługi.

W przypadku natomiast, gdy Wnioskodawca na poczet świadczenia ww. usług otrzymuje zaliczkę, to obowiązek podatkowy powstanie w dniu otrzymania zaliczki, w części jej odpowiadającej.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż obowiązek podatkowy:

*   w przypadku usług wykonanych jednorazowo (jeden transport rozliczany od razu po jego wykonaniu) – powstaje z chwilą wykonania usługi (rozładunku), chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę (wówczas z datą zdarzenia, które nastąpi najwcześniej). W przypadku otrzymania zaliczki, obowiązek powstanie w dniu jej otrzymania wyłącznie w zakresie otrzymanej kwoty,
*   w przypadku usługi obejmującej kilka transportów (tzn. strony z góry umawiają się, że przedmiotem transportu będzie określona ilość towaru, co będzie wymagało użycia np. trzech ciężarówek - przy czym ciężarówki nie zawsze wyjeżdżają i dojeżdżają na miejsce tego samego dnia) – powstaje z z chwilą rozładunku ostatniej partii towaru (ostatniej ciężarówki), chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę (wówczas z datą zdarzenia, które nastąpi najwcześniej). W przypadku otrzymania zaliczki, obowiązek powstanie w dniu jej otrzymania wyłącznie w zakresie otrzymanej kwoty,
*   w przypadku usługi rozliczanej w okresach rozliczeniowych (kilkudniowych, tygodniowych, dwutygodniowych, piętnastodniowych lub miesięcznych) – powstaje w ostatnim dniu przyjętego okresu rozliczeniowego, chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę (wówczas z datą zdarzenia, które nastąpi najwcześniej). W przypadku otrzymania zaliczki, obowiązek powstanie w dniu jej otrzymania wyłącznie w zakresie otrzymanej kwoty,

należało uznać za prawidłowe.

Ponadto z wniosku wynika, iż w przypadku świadczenia usług transportowych strony przewidziały, że rozliczenia pomiędzy nimi będą się odbywały także w walutach obcych, wobec powyższego należy mieć niżej wskazane przepisy.

Stosownie do art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4.

W myśl art. 31a ust. 2 ustawy, w przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.

Podatnicy dokonujący przeliczania kwot wyrażonych w walutach obcych nie mają dowolności co do wyboru sposobu przeliczania waluty, gdyż zasady przeliczania tych kwot zostały wyraźnie określone w przywołanych przepisach. W sytuacji gdy podatnik nie wystawi faktury przed powstaniem obowiązku podatkowego, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

W zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy odnoszącego się do pytania nr 1 stwierdzono, że obowiązek podatkowy w przypadku świadczenia usług transportu, o których mowa we wniosku, powstanie na podstawie art. 19 ust. 19a pkt 1 ustawy o VAT tj. w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego (kilkudniowy, tygodniowy, dwutygodniowy, piętnastodniowy lub miesięczny) lub z chwilą wykonania usługi (w przypadku usług wykonanych jednorazowo -jeden transport lub usługi obejmujące kilka transportów z chwilą rozładunku ostatniej partii towaru).

Dlatego też Wnioskodawca dla potrzeb podatku od towarów i usług winien stosować kurs z dnia poprzedzającego ostatni dzień okresu rozliczeniowego lub wykonania usługi, chyba że wcześniej będzie wystawiona faktura – wtedy należy przyjąć kurs z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania kursu walut w przypadku poszczególnych umów:

*   w przypadku usług wykonanych jednorazowo (jeden transport, rozliczany od razu po jego wykonaniu) - kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wykonania usługi (rozładunku), chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę lub wystawi fakturę w terminie nie wcześniejszym niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego (wówczas z dnia poprzedzającego datę zdarzenia, które nastąpi najwcześniej).
*   w przypadku usług obejmujących kilka transportów (tzn. strony z góry umawiają się, że przedmiotem transportu będzie określona ilość towaru, co będzie wymagało użycia np. trzech ciężarówek - przy czym ciężarówki nie zawsze wyjeżdżają i dojeżdżają na miejsce tego samego dnia) - kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wykonania usługi (rozładunku ostatniej partii przewożonego towaru), chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę lub wystawi fakturę w terminie nie wcześniejszym niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego (wówczas z dnia poprzedzającego datę zdarzenia, które nastąpi najwcześniej).
*   w przypadku usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych (kilkudniowych, tygodniowych, dwutygodniowych, piętnastodniowych lub miesięcznych) - kurs średni NBP z dnia poprzedzającego ostatni dzień przyjętego okresu rozliczeniowego, chyba że wcześniej Wnioskodawca otrzyma zaliczkę lub wystawi fakturę w terminie nie wcześniejszym niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego (wówczas z datą zdarzenia, które nastąpi najwcześniej)

należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.