Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.159.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego
odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy
sieci wodociągowej i zastosowania do wydatków związanych z
instalacją monitoringu na oczyszczalni ścieków oraz
przepompowniach ścieków tzw. prewspółczynnika
metrażowego, opartego o stosunek ilości ścieków
odprowadzonych od odbiorców zewnętrznych w ogólnej ilości
ścieków odprowadzonych od wszystkich odbiorców.
Słowa kluczowe: gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-prawo do odliczenia
współczynnik-prewspółczynnik
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy sieci
      wodociągowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
      oraz
    · zastosowania do wydatków związanych z instalacją monitoringu na oczyszczalni ścieków
      oraz przepompowniach ścieków tzw. prewspółczynnika metrażowego, opartego o
      stosunek ilości ścieków odprowadzonych od odbiorców zewnętrznych w ogólnej ilości
      ścieków odprowadzonych od wszystkich odbiorców (pytanie oznaczone we wniosku nr
      2).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 czerwca 2025 r. (wpływ
    4 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina X zwana dalej Gminą jest podmiotem prawa publicznego zgodnie z ustawą o
    samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. Poza zadaniami właściwymi dla jednostki
    samorządu terytorialnego realizuje działalność na podstawie umów cywilno-prawnych,
    jest więc podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą. Działając na podstawie
    umów cywilno-prawnych jest zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 6 Ustawy o podatku od towarów
    i usług z dnia 11 marca 2004 r. podatnikiem VAT.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację
    projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest m.in. budowa infrastruktury
    wodociągowo-kanalizacyjnej na obszarach położonych na terenie Gminy. W ramach
    realizacji inwestycji Gmina występuje w charakterze inwestora. Gmina działa także jako
    przedsiębiorstwo wodno-kanalizacyjne, świadczy usługi w zakresie dostawy wody i
    odprowadzania ścieków oraz realizuje inwestycje związane z infrastrukturą wodociągowo-
    kanalizacyjną (zwana dalej także infrastrukturą) i ponosi wydatki bieżące dotyczące
    utrzymania ww. infrastruktury. Infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna nie jest i nie
    zostanie przekazana przez Gminę żadnemu innemu podmiotowi.
    Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie infrastrukturą jest Urząd Gminy.
    Na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych dostarcza wodę i odprowadza ścieki z
    posesji mieszkańców i podmiotów prowadzących działalność gospodarczą na terenie
    Gminy. Za ww. usługi wystawiane są faktury sprzedaży i naliczany jest podatek VAT. Gmina
    wysyła plik JPK, w którym wykazuje sprzedaż opodatkowaną z tytułu dostawy wody i
    odbioru ścieków. Jednocześnie infrastruktura jest wykorzystywana w znikomym zakresie
    na potrzeby własne nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj.
    dostawa wody oraz odbiór ścieków do jednostki budżetowej gminy – Zespołu Szkolno-
    Przedszkolnego, który jest obciążany za dostarczoną wodę i oczyszczone ścieki na
    podstawie not księgowych jako świadczenia nie podlegające opodatkowaniu VAT. W
    związku z tym, że działalność wodociągowo-kanalizacyjna Gminy nie jest działalnością
    wyłącznie opodatkowaną VAT, podatek naliczony od zakupów dotyczących tej działalności
    jest rozliczany na podstawie prewspółczynnika zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Gmina planuje inwestycję polegającą na budowie sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz
    instalacji monitoringu na terenie oczyszczalni ścieków oraz na przepompowniach ścieków.

    Inwestycja będzie finansowana zarówno ze środków Gminy jak i ze środków pozyskanych
    ze źródeł zewnętrznych. Podatek VAT nie będzie wydatkiem kwalifikowanym. Powstałe w
    ramach inwestycji środki trwałe będą własnością Gminy i będą wykorzystywane wyłącznie
    do działalności wodociągowo-kanalizacyjnej. Zbudowana w ramach planowanej inwestycji
    sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie służyć wyłącznie działalności opodatkowanej.
    Przy planowanych do wybudowania odcinkach wodociągu i kanalizacji nie będą
    świadczone żadne usługi zwolnione bądź nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Za wydatki inwestycyjne związane z budową sieci wodociągowo-
    kanalizacyjnej będą wystawione faktury dotyczące wyłącznie tych wydatków. Natomiast
    instalacja monitoringu na terenie oczyszczalni oraz przepompowniach dotyczy całej sieci
    kanalizacyjnej, do której podłączony jest również budynek Zespołu Szkolno-
    Przedszkolnego. Ta część inwestycji będzie dotyczyła działalności zarówno opodatkowanej
    jak i nie podlegającej opodatkowaniu VAT. Za wydatki inwestycyjne związane z
    monitoringiem będą wystawione faktury dotyczące wyłącznie monitoringu. Gmina nie
    potrafi przyporządkować tych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj.
    czynności opodatkowanych VAT (odprowadzanie i oczyszczanie ścieków od odbiorców
    zewnętrznych) oraz nie podlegających opodatkowaniu usług (odprowadzanie i
    oczyszczanie ścieków na rzecz własnych jednostek organizacyjnych). Zdaniem Gminy
    przyporządkowania takiego można dokonać wyłącznie przy zastosowaniu odpowiedniej
    proporcji. Obecnie wszystkie wydatki Gminy związane z funkcjonowaniem infrastruktury
    kanalizacyjnej w przypadkach gdzie nie ma możliwości przyporządkowania wydatków do
    działalności opodatkowanej VAT, zwolnionej lub nie podlegającej opodatkowaniu VAT
    odliczone są zgodnie z indywidualną interpretacją wydaną 4 lutego 2021 r. według tzw.
    metody metrażowej uwzględniającej w obliczaniu proporcji udział metrów
    odprowadzonych ścieków za rzecz odbiorców zewnętrznych w ilości metrów ścieków
    odebranych i oczyszczonych ogółem.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1.
    · Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji w odniesieniu do
      wydatków związanych z budową sieci wodociągowo-kanalizacyjnej będą
      wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT?
        Państwa odpowiedź:
        Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji w odniesieniu do
        wydatków związanych z budową sieci wodociągowo-kanalizacyjnej będą
        wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej działalności
        gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
    · Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji w odniesieniu do
      wydatków związanych z instalacją monitoringu będą wykorzystywane przez Gminę
      wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy, czy również do celów innych niż działalność gospodarcza?
        Państwa odpowiedź:
        Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji w odniesieniu do
        wydatków związanych z instalacją monitoringu na oczyszczalni i
        przepompowniach będą dotyczyły całości działalności kanalizacyjnej Gminy. Sieć
        kanalizacyjna wraz z oczyszczalnią i przepompowniami jest wykorzystywana
        zarówno do czynności wykonywanych na rzecz odbiorców zewnętrznych jak i
        odbiorców wewnętrznych, tj. Zespół Szkolno-Przedszkolny, Urząd Gminy i
        Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej.
        Świadczenie na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych odpłatnych usług
        na rzecz odbiorców zewnętrznych można zaliczyć na podstawie art. 15 ust. 2 do

        działalności gospodarczej. Odpłatne świadczenie usług na rzecz podmiotów
        zewnętrznych stanowi czynność objętą podatkiem od towarów i usług zgodnie z
        art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast działania
        polegające na wykorzystaniu infrastruktury na potrzeby odbiorców
        wewnętrznych pozostają poza zakresem ustawy o VAT.
        Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji w odniesieniu do
        wydatków związanych z instalacją monitoringu będą wykorzystywane przez
        Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu
        art. 15 ust. 2 ustawy (dotyczy odbiorców zewnętrznych), jak i do celów innych niż
        działalność gospodarcza (dotyczy odbiorców wewnętrznych).
    · W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji w odniesieniu
      do wydatków związanych z instalacją monitoringu będą wykorzystywane przez Gminę
      do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
      jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość
      przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
        Państwa odpowiedź:
        Gmina nie ma możliwości jednoznacznego przyporządkowania wydatków
        związanych z realizacją Inwestycji w odniesieniu do wydatków związanych z
        instalacją monitoringu do poszczególnych rodzajów czynności, tj. czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT wykonywanych w ramach działalności
        gospodarczej ( odbiór ścieków od odbiorców zewnętrznych) lub czynności innych
        niż działalność gospodarcza, nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (
        odbiór ścieków od odbiorców wewnętrznych). Zdaniem Gminy
        przyporządkowania takiego można dokonać wyłącznie przy zastosowaniu
        odpowiedniej proporcji.
    · W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji w odniesieniu
      do wydatków związanych z instalacją monitoringu będą wykorzystywane przez Gminę
      zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych
      od podatku VAT, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości lub części
      kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?
        Państwa odpowiedź:
        Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji w odniesieniu do
        wydatków związanych z instalacją monitoringu nie będą wykorzystywane do
        czynności zwolnionych z podatku VAT. Monitoring będzie stanowił część
        infrastruktury kanalizacyjnej Gminy. Działalność kanalizacyjna Gminy jest w
        przeważającej części działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
        Tylko znikomą część działalności kanalizacyjnej stanowią czynności na rzecz
        odbiorców wewnętrznych nie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
        Gmina w ramach działalności kanalizacyjnej nie świadczy usług zwolnionych z
        podatku VAT.
        2. Wskazany przez Państwa wzór na obliczenie prewspółczynnika:
            3  3Ilość m odebranych ścieków od odbiorców zewnętrznych / (Ilość m odebranych
                                  3ścieków od odbiorców zewnętrznych + ilość m odebranych ścieków od odbiorców
        wewnętrznych) * 100%
        gdzie:
        3· Ilość m odebranych ścieków od odbiorców zewnętrznych obejmuje wszystkie ścieki
      odebrane od odbiorców zewnętrznych rozliczanych na podstawie faktur,
      opodatkowanych podatkiem VAT,

        3· Ilość m odebranych ścieków od odbiorców wewnętrznych obejmuje wszystkie ścieki
      odebrane od jednostek organizacyjnych Gminy; czynności te nie podlegają
      opodatkowaniu VAT,
        Ilość odebranych ścieków obejmuje ścieki dostarczone za pomocą sieci
        kanalizacyjnej oraz ścieki dowożone samochodami asenizacyjnymi.
    3. W jaki sposób, przy użyciu jakich urządzeń (np. aparatura pomiarowa, wodomierze,
      liczniki, inne – jakie?) dokonują/będą dokonywali Państwo pomiaru ilości
      odprowadzonych ścieków? Czy ww. pomiar opiera się na jednoznacznych i
      obiektywnych wskazaniach?
        Państwa odpowiedź:
        Ilość odebranych ścieków ustalana jest pośrednio na podstawie zużycia wody.
        Ilość pobranej wody ustalana jest na podstawie wskazań wodomierza głównego.
        Zgodnie z przepisami prawa oraz ustaleniami zawartymi w umowach na dostawę
        wody i odbiór ścieków, ilość ścieków ustala się jako równą ilości pobranej wody z
                                                  3uwzględnieniem wskazań wodomierzy dodatkowych wskazujących ilość m wody
        bezpowrotnie zużytej. W przypadku odbiorców posiadających wodomierze wody
        bezpowrotnie zużytej ilość ścieków ustala się jako różnice ilości pobranej wody
        według wskazań wodomierza głównego i ilości wody bezpowrotnie zużytej.
        Znikoma ilość odbiorców nie posiada wodomierzy i jest rozliczana na podstawie
        przeciętnych norm zużycia wody zgodnie z rozporządzeniem Ministra
        Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm
        zużycia wody (Dz. U. Nr 8, poz. 70 ze zm.).
        W przypadku ścieków dowożonych samochodami asenizacyjnymi ilość ścieków
        ustalana jest na podstawie dokumentacji przewozowej oraz kart przekazania
        odpadów.
        4. Czy urządzenia pomiarowe, przy użyciu których dokonują Państwo pomiaru ilości
        odprowadzonych ścieków, umożliwiają dokładny pomiar ilości odprowadzonych
        ścieków od poszczególnych odbiorców?
        Państwa odpowiedź:
        Urządzenia pomiarowe służące do pomiaru pobranej wody lub wody
        bezpowrotnie zużytej, tj. wodomierze wskazujące ilość pobranej wody, a także
        wodomierze wskazujące ilość wody bezpowrotnie zużytej spełniają wszelkie
        wymagania prawne dla tego typu urządzeń i umożliwiają dokładny pomiar. Ilość
        odebranych ścieków ustala się pośrednio również na podstawie tych samych
        urządzeń pomiarowych.
        5. Jeśli proponowany sposób proporcji nie będzie opierał się o faktyczną ilość
        odprowadzonych ścieków, to należy szczegółowo opisać w jaki sposób obliczają
        Państwo roczny obrót Gminy z działalności w zakresie wodociągów i kanalizacji?
        Czy ilość odprowadzonych ścieków jest równa ilości zużytej wody i opiera się o
        przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w
        sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody. (Dz. U. Nr 8, poz. 70 ze zm.)?
        Państwa odpowiedź:
        Proponowany sposób proporcji opiera się o faktyczną ilość metrów
        odprowadzonych ścieków. Znikoma ilość odbiorców rozliczana jest na podstawie
        przeciętnych norm zużycia określonych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z
        dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody (Dz.
        U. Nr 8, poz.70 ze zm.).
        6. Czy każdy odbiór ścieków (zarówno na rzecz podmiotów zewnętrznych oraz na
        zużycie wewnętrzne) jest/będzie wliczany do kalkulacji prewspółczynnika według

        wzoru przyjętego przez Państwa? Jeśli nie, to należy wskazać, jakie zużycie nie
        zostało ujęte w kalkulacji i dlaczego?
        Państwa odpowiedź:
        Do kalkulacji prewspółczynnika metrażowego wliczany jest każdy odbiór ścieków
        zarówno na rzecz odbiorców zewnętrznych jak i na zużycie wewnętrzne.
        7. Należy przedstawić analizę porównawczą prewspółczynnika wyliczonego według
        sposobu przedstawionego we wniosku oraz prewspółczynnika dla urzędu
        obsługującego Gminę, wyliczonego zgodnie z treścią rozporządzenia Ministra
        Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999;
        dalej: „rozporządzenie”).
        Państwa odpowiedź:
        Do celów analizy przedstawiamy wartości prewspółczynnika opartego na
        kryterium metrów ścieków odprowadzonych od odbiorców zewnętrznych w ilości
        ścieków odebranych i oczyszczonych ogółem oraz wartości prewspółczynnika dla
        urzędu obsługującego Gminę, wyliczonego zgodnie z treścią Ministra Finansów z
        dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystania
        nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku
        niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999) obliczonego na podstawie
        danych zrealizowanych w kolejnych latach:
    1) Wartości prewspółczynnika opartego na kryterium metrów ścieków odprowadzonych
      od odbiorców zewnętrznych w ilości ścieków odebranych i oczyszczonych ogółem:
    - w roku 2021 (...)%,
    - w roku 2022 (...)%,
    - w roku 2023 (...)%,
    - w roku 2024 (...)%.
    2) Wartości prewspółczynnika dla urzędu obsługującego Gminę, wyliczonego zgodnie z
      treścią Ministra Finansów z dnia 17 grudnia2015 r. w sprawie sposobu określania
      zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności
      gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999):
    - w roku 2021 (...)%,
    - w roku 2022 (...)%,
    - w roku 2023 (...)%,
    - w roku 2024 (...)%.
        8. Proszę wskazać konkretne dane liczbowe przyjęte do wyliczenia
        prewspółczynnika dla urzędu obsługującego Gminę, zgodnie z treścią
        rozporządzenia.
        Państwa odpowiedź:
        Dane przyjęte do ustalenia prewspółczynnika obliczonego dla Urzędu Gminy w
        oparciu o dane z roku 2024 wyliczonego zgodnie z treścią Rozporządzenia Ministra
        Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
        wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
        przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999) przedstawiają się
        następująco:
        Dochody wykonane za 2024 r. (...)

        Pomniejszenia zgodnie z §2 pkt.9 rozporządzenia:
        (...)
        Wyłączenia zgodnie z § 3 rozporządzenia:
        (...)
        Razem pomniejszenia i wyłączenia – (...)
        Dochody wykonane po pomniejszeniach (...)
        Roczny obrót z działalności gospodarczej za rok 2024 obejmuje następujące kwoty:
        (...)
        prewspółczynnik ustalony zgodnie z treścią rozporządzenia
        (...)
        co po zaokrągleniu w górę do najbliższej liczby całkowitej daje (...)%
        (zgodnie z art. 86 ust. 2g Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
        usług).
        9. Jakimi przesłankami kierowali się Państwo uznając, że sposób obliczenia
        prewspółczynnika opartego na kryterium metrów ścieków odprowadzonych od
        odbiorców zewnętrznych w ilości metrów ścieków odebranych i oczyszczonych
        ogółem, będzie najbardziej reprezentatywny (będzie najbardziej odpowiadać
        specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych nabyć)?
        Państwa odpowiedź:
        Wydatki na planowaną Inwestycję w zakresie montażu monitoringu są
        bezpośrednio i wyłącznie związane z działalnością kanalizacyjną Gminy.
        Prewspółczynnik obliczony na podstawie ilości metrów odebranych ścieków
        obrazuje realne wykorzystanie infrastruktury kanalizacyjnej i zapewni obniżenie
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu
        do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
        wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.
        Prewspółczynnik oparty na takich danych obiektywnie odzwierciedla część
        wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele
        inne niż działalność gospodarcza.
      10. Jakie przesłanki potwierdzają, że sposób określenia proporcji wynikający z
        rozporządzenia będzie mniej reprezentatywny od zaproponowanego przez
        Państwa we wniosku?
        Państwa odpowiedź:
        Sposób określenia proporcji wynikający z rozporządzenia uwzględnia wszystkie
        zrealizowane dochody podczas gdy część z nich nie ma żadnego związku z
        infrastrukturą kanalizacyjną m.in. podatek od nieruchomości, podatek od środków
        transportowych, podatek rolny, wpływy z subwencji oraz dotacje celowe
        przekazane z budżetu państwa na realizację zadań. Działalność kanalizacyjna
        stanowi jeden z wielu segmentów działalności Gminy. W związku z powyższym
        sposób obliczania proporcji przedstawiony w Rozporządzeniu w przypadku
        działalności kanalizacyjnej znacznie zaniża wartość odliczanego podatku VAT od
        wydatków przypadających na tę działalność. Ponadto zmiany prewspółczynnika
        licząc rok do roku nie mają nic wspólnego ze zmianą sposobu wykorzystania
        infrastruktury kanalizacyjnej a co za tym idzie zmianą poziomu odliczania podatku
        VAT z tytułu wydatków związanych z wykorzystaniem infrastruktury kanalizacyjnej.
        Przykładowo wzrost dochodów z podatku rolnego w kolejnych latach przy
        pozostałych danych bez zmian spowoduje obniżenie wartości prewspółczynnika a
        w konsekwencji zmniejszenie odliczania VAT z tytułu wydatków związanych z

        infrastrukturą kanalizacyjną, mimo iż byłaby ona wykorzystywana w ten sam
        sposób. Podobnie w przypadku zwiększenia wykorzystania infrastruktury
        kanalizacyjnej do wykonywania zadań własnych, prewspółczynnik z
        rozporządzenia nie uwzględniałby takiej zmiany. Proporcja ta nie uwzględnia
        specyfiki działalności kanalizacyjnej Gminy i będzie istotnie zaniżała wartość
        odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z instalacją monitoringu
        realizowaną w ramach Inwestycji.
      11. Czy sposób obliczenia proporcji proponowany przez Państwa obiektywnie będzie
        odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
        gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
        osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy z dnia
        11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
        zm.)?
        Państwa odpowiedź:
        Prewspółczynnik opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach, obrazujących
        specyfikę działalności kanalizacyjnej Gminy. Wzór na obliczenie współczynnika
                    3opiera się na ilości m odebranych ścieków, która jest wartością w pełni mierzalną.
        Wyliczony w ten sposób prewspółczynnik pozwala w wymierny sposób określić w
        jakim zakresie infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana do czynności
        opodatkowanych. Wysoka wartość tak obliczonego prewspółczynnika wynika z
        tego, że ww. infrastruktura jest w znikomym stopniu wykorzystywana do czynności
        nie podlegających opodatkowaniu VAT.
        Na przestrzeni lat prewspółczynnik ten może ulegać niewielkim zmianom ale
        zawsze będzie precyzyjnie oddawać stopień wykorzystania infrastruktury
        kanalizacyjnej do czynności opodatkowanych.
    Pytania
    1. Czy przy realizacji inwestycji Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia
      podatku naliczonego VAT z faktur dotyczących budowy sieci wodociągowo-
      kanalizacyjnej?
    2. Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych wydatków
      związanych z instalacją monitoringu na oczyszczalni ścieków oraz przepompowniach
      ścieków według tzw. prewspółczynnika metrażowego opartego o stosunek ilości
      ścieków odprowadzonych od odbiorców zewnętrznych w ogólnej ilości ścieków
      odprowadzonych od wszystkich odbiorców?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do czynności
    opodatkowanych. Wybudowana sieć kanalizacyjna oraz wodociągowa będzie
    wykorzystywana wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej. Obrót związany z usługą
    dostarczania wody oraz oczyszczania ścieków z wykorzystaniem powstałej w ramach
    inwestycji sieci opodatkowany będzie podatkiem VAT. W związku z powyższym Gminie
    powinno przysługiwać pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących budowę sieci wodociągowo-kanalizacyjnej
    w ramach ww. inwestycji.
    Ad 2.
    W myśl art. 86 ust. 2a w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno
    do wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności

    gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie
    ze sposobem określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do
    działalności gospodarczej, zwanym „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT
    sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności jeżeli zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza,
    gdy przypisanie tych wydatków do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Zgodnie z
    ust. 22 ww. artykuły zostało wydane Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r., w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z
    2021 r., poz. 999 ze zm.). Rozporządzenie to określa sposób ustalenia zakresu
    wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej i
    dokonywanych przez nich nabyć, zwanym „sposobem określania proporcji” oraz wskazuje
    dane, w oparciu o które powinna być ona ustalana. Podatnikami wskazanymi w
    rozporządzeniu są: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne i instytuty badawcze. W myśl § 2 pkt 8
    ww. rozporządzenia ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę
    samorządu terytorialnego, jednostkę budżetową, zakład budżetowy. Zgodnie z § 3 ust. 1
    rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia
    proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
    terytorialnego. W rozporządzeniu podano ustalony według wzoru sposób ustalania
    proporcji dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego
    X = (A x 100) / DUJST
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X – proporcja ustalona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.UJST
    Jednocześnie art. 86 ust. 2h mówi, iż w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób
    określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22 uzna, że
    wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia
    proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej
    reprezentatywny sposób określenia proporcji. Tak więc Gmina może zastosować inną
    metodę ustalania proporcji gdy odpowiada ona bardziej specyfice jej działalności niż
    metoda wskazana w Rozporządzeniu. W przypadku części inwestycji dotyczącej instalacji
    monitoringu na oczyszczalni ścieków i przepompowniach sposób obliczania proporcji
    oparty o metodę metrażową pozwoli możliwie obiektywnie wydzielić tę część podatku
    naliczonego, którą można przypisać opodatkowanej działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej oraz urzędy obsługujące ten organ będą uznane
    za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje
    czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje
    czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo#przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch warunków:
    · czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    · ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość ustawowego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że działając na podstawie umów cywilno-prawnych są Państwo
    zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 6 ustawy podatnikiem VAT. Poza zadaniami właściwymi dla
    jednostki samorządu terytorialnego realizują Państwo działalność na podstawie umów
    cywilno-prawnych. Gmina działa także jako przedsiębiorstwo wodno-kanalizacyjne,
    świadczy usługi w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków oraz realizuje
    inwestycje związane z infrastrukturą wodociągowo-kanalizacyjną i ponosi wydatki bieżące
    dotyczące utrzymania ww. infrastruktury. Infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna nie
    jest i nie zostanie przekazana przez Gminę żadnemu innemu podmiotowi. Jednostką
    organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie infrastrukturą jest Urząd Gminy. Na
    podstawie zawartych umów cywilno-prawnych dostarczają Państwo wodę i odprowadzają
    ścieki z posesji mieszkańców i podmiotów prowadzących działalność gospodarczą na
    terenie Gminy. Za ww. usługi wystawiane są faktury sprzedaży i naliczany jest podatek
    VAT. Planują Państwo inwestycję polegającą na budowie sieci wodociągowo-kanalizacyjnej
    oraz instalacji monitoringu na terenie oczyszczalni ścieków oraz na przepompowniach
    ścieków. Inwestycja będzie finansowana zarówno ze środków Gminy jak i ze środków
    pozyskanych ze źródeł zewnętrznych. Podatek VAT nie będzie wydatkiem kwalifikowanym.
    Powstałe w ramach inwestycji środki trwałe będą własnością Gminy i będą
    wykorzystywane wyłącznie do działalności wodociągowo-kanalizacyjnej. Zbudowana w
    ramach planowanej inwestycji sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie służyć wyłącznie
    działalności opodatkowanej. Przy planowanych do wybudowania odcinkach wodociągu i
    kanalizacji nie będą świadczone żadne usługi zwolnione bądź nie podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Za wydatki inwestycyjne związane z
    budową sieci wodociągowo-kanalizacyjnej będą wystawione faktury dotyczące wyłącznie
    tych wydatków. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji w odniesieniu
    do wydatków związanych z budową sieci wodociągowo-kanalizacyjnej będą
    wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
    Natomiast instalacja monitoringu na terenie oczyszczalni oraz przepompowniach dotyczy
    całej sieci kanalizacyjnej, do której podłączony jest również budynek Zespołu Szkolno-
    Przedszkolnego. Ta część inwestycji będzie dotyczyła działalności zarówno opodatkowanej
    jak i nie podlegającej opodatkowaniu VAT. Za wydatki inwestycyjne związane z
    monitoringiem będą wystawione faktury dotyczące wyłącznie monitoringu. Nie potrafią
    Państwo przyporządkować tych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj.
    czynności opodatkowanych VAT (odprowadzanie i oczyszczanie ścieków od odbiorców
    zewnętrznych) oraz nie podlegających opodatkowaniu usług (odprowadzanie i
    oczyszczanie ścieków na rzecz własnych jednostek organizacyjnych). Towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją Inwestycji w odniesieniu do wydatków związanych z
    instalacją monitoringu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (dotyczy
    odbiorców zewnętrznych), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (dotyczy
    odbiorców wewnętrznych). Nie mają Państwo możliwości jednoznacznego
    przyporządkowania wydatków związanych z realizacją Inwestycji w odniesieniu do
    wydatków związanych z instalacją monitoringu do poszczególnych rodzajów czynności, tj.
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT wykonywanych w ramach działalności

    gospodarczej (odbiór ścieków od odbiorców zewnętrznych) lub czynności innych niż
    działalność gospodarcza, nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (odbiór
    ścieków od odbiorców wewnętrznych). Towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    Inwestycji w odniesieniu do wydatków związanych z instalacją monitoringu nie będą
    wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku VAT. Monitoring będzie stanowił
    część infrastruktury kanalizacyjnej Gminy. Działalność kanalizacyjna Gminy jest w
    przeważającej części działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Tylko
    znikomą część działalności kanalizacyjnej stanowią czynności na rzecz odbiorców
    wewnętrznych nie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina w ramach
    działalności kanalizacyjnej nie świadczy usług zwolnionych z podatku VAT. Urządzenia
    pomiarowe służące do pomiaru pobranej wody lub wody bezpowrotnie zużytej, tj.
    wodomierze wskazujące ilość pobranej wody, a także wodomierze wskazujące ilość wody
    bezpowrotnie zużytej spełniają wszelkie wymagania prawne dla tego typu urządzeń i
    umożliwiają dokładny pomiar. Ilość odebranych ścieków ustala się pośrednio również na
    podstawie tych samych urządzeń pomiarowych. Proponowany sposób proporcji opiera się
    o faktyczną ilość metrów odprowadzonych ścieków. Znikoma ilość odbiorców rozliczana
    jest na podstawie przeciętnych norm zużycia określonych w rozporządzeniu Ministra
    Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia
    wody (Dz. U. Nr 8, poz. 70 ze zm.). Do kalkulacji prewspółczynnika metrażowego wliczany
    jest każdy odbiór ścieków zarówno na rzecz odbiorców zewnętrznych jak i na zużycie
    wewnętrzne.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy będzie przysługiwało
    Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy
    sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, która będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    W analizowanej sprawie, warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione, gdyż – jak Państwo wskazali – działająca
    na podstawie umów cywilno-prawnych są Państwo podatnikiem podatku od towarów i
    usług, faktury zakupowe w zakresie Inwestycji objętej zakresem pytania nr 1 będą
    dokumentowały wyłącznie wydatki związane z budową sieci wodociągowo-kanalizacyjnej,
    nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji objętych zakresem pytania nr 1
    będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
    W konsekwencji Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczania podatku
    naliczonego z faktur dotyczących budowy sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, która będzie
    wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej, pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych wydatków
    związanych z instalacją monitoringu na oczyszczalni ścieków oraz przepompowniach
    ścieków według tzw. prewspółczynnika metrażowego opartego o stosunek ilości ścieków
    odprowadzonych od odbiorców zewnętrznych w ogólnej ilości ścieków odprowadzonych
    od wszystkich odbiorców.
    Należy zauważyć, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a
    ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do

      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej

      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Na mocy § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

    W myśl z § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Przy czym zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32,
      art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      – odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      – odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      – eksportu towarów,
      – wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałyby opodatkowaniu podatkiem, gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
      obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
      publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
      a. dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b. zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c. dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d. środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e. wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f. kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub

        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
        kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      g. odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę
        organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i
        praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do
        środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej
        jednostki samorządu terytorialnego – używanych na potrzeby prowadzonej przez
        te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z
    wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na
    celu „oczyszczenie” kwoty dochodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych,
    które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału
    „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności
    gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

    Z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami
    zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Wynika to chociażby z racji
    uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za
    podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu
    władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego
    działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w
    zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki
    samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do
    zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i
    nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od
    podatku i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów
    bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy
    oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i
    3 ustawy.
    W przedmiotowej sprawie, przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków dotyczących
    realizacji inwestycji, w pierwszej kolejności powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie
    regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe (a z taką sytuacją mamy do czynienia w sprawie będącej przedmiotem złożonego
    wniosku), podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Jak
    wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji
    powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy
    do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:
    · zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    · obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto
    nadmienić, że zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie
    których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą
    odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka
    część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka

    część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza,
    spoczywa zawsze na podatniku.
    Przy czym, korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister
    Finansów, w cyt. wyżej rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r., określił dla jednostek
    samorządu terytorialnego – w tym dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego – sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
    W tym miejscu warto wskazać wyrok z 19 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1448/18, w
    którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że:
      „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1) i 2) ustawy). Konsekwentnie ustawodawca „podpowiedział”
      jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art. 86 ust. 2c
      ustawy)”.
    Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak
    tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może
    zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym, najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    W wyroku z 26 czerwca 2018 r. sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
    rozporządzenia w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym
    kontekście uwagę na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda
    obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po
    pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
    dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
    odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych – urzędu, jednostki budżetowej
    i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na
    założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z samego uzasadnienia do
    nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług
    wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu
    rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami
    relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują
    działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie
    podejmują działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności wodno-
    kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej proporcji
    czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność wodno-
    kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działania
    podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań

    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę
    działalności gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy – System Informacji
    Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany w
    rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie
    uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    Państwa zdaniem wydatki na planowaną Inwestycję w zakresie montażu monitoringu są
    bezpośrednio i wyłącznie związane z działalnością kanalizacyjną Gminy. Prewspółczynnik
    obliczony na podstawie ilości metrów odebranych ścieków obrazuje realne wykorzystanie
    infrastruktury kanalizacyjnej i zapewni obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane. Prewspółczynnik oparty na takich danych obiektywnie
    odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
    oraz na cele inne niż działalność gospodarcza. Sposób określenia proporcji wynikający z
    rozporządzenia uwzględnia wszystkie zrealizowane dochody podczas gdy część z nich nie
    ma żadnego związku z infrastrukturą kanalizacyjną, m.in.: podatek od nieruchomości,
    podatek od środków transportowych, podatek rolny, wpływy z subwencji oraz dotacje
    celowe przekazane z budżetu państwa na realizację zadań. Działalność kanalizacyjna
    stanowi jeden z wielu segmentów działalności Gminy. W związku z powyższym sposób
    obliczania proporcji przedstawiony w Rozporządzeniu w przypadku działalności
    kanalizacyjnej znacznie zaniża wartość odliczanego podatku VAT od wydatków
    przypadających na tę działalność. Ponadto zmiany prewspółczynnika licząc rok do roku nie
    mają nic wspólnego ze zmianą sposobu wykorzystania infrastruktury kanalizacyjnej a co
    za tym idzie zmianą poziomu odliczania podatku VAT z tytułu wydatków związanych z
    wykorzystaniem infrastruktury kanalizacyjnej. Proporcja ta nie uwzględnia specyfiki
    działalności kanalizacyjnej Gminy i będzie istotnie zaniżała wartość odliczenia podatku VAT
    od wydatków związanych z instalacją monitoringu realizowaną w ramach Inwestycji.
    Prewspółczynnik opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach, obrazujących
    specyfikę działalności kanalizacyjnej Gminy. Wzór na obliczenie współczynnika opiera się
          3na ilości m odebranych ścieków, która jest wartością w pełni mierzalną. Wyliczony w ten
    sposób prewspółczynnik pozwala w wymierny sposób określić w jakim zakresie
    infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Wysoka
    wartość tak obliczonego prewspółczynnika wynika z tego, że ww. infrastruktura jest w
    znikomym stopniu wykorzystywana do czynności nie podlegających opodatkowaniu VAT.
    W Państwa opinii, na przestrzeni lat prewspółczynnik ten może ulegać niewielkim
    zmianom ale zawsze będzie precyzyjnie oddawać stopień wykorzystania infrastruktury
    kanalizacyjnej do czynności opodatkowanych. Przedstawili Państwo analizę porównawczą
    prewspółczynnika wyliczonego według sposobu przedstawionego we wniosku oraz
    prewspółczynnika dla urzędu obsługującego Gminę, wyliczonego zgodnie z treścią
    rozporządzenia, opartą o konkretne dane liczbowe. Obliczony przez Państwa
    prewspółczynnik opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach – ilości metrów
    sześciennych odebranych ścieków od odbiorców zewnętrznych w całkowitej ilości metrów
    sześciennych odebranych ścieków, obrazujących specyfikę działalności wodno-
    kanalizacyjnej – typowo gospodarczej wykazującej niewielki związek z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu VAT i – co kluczowe z punktu widzenia wymogów
    ustawowych – pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między
    czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. Zaproponowana
    przez Państwa metoda opiera się więc na konkretnych i dających się ustalić kryteriach i
    pozwala w sposób wymierny określić, w jakim zakresie sieć wodociągowa i kanalizacyjna
    jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Pomiar ilości odbieranych ścieków
    pozwala wprost określić zakres wykorzystania nabytych towarów i usług do czynności
    opodatkowanych i pozostających poza zakresem opodatkowania.

    Analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa i
    orzeczeń sądowych, należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia
    proporcji przedstawiony we wniosku, może zostać uznany za najbardziej odpowiadające
    specyfice wykonywanej przez Państwa działalności wodociągowo-kanalizacyjnej i
    dokonywanych w związku z nią nabyć.
    Metoda przez Państwa wskazana daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego
    wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających na działalność wodociągowo-
    kanalizacyjną, do wykonywania której infrastruktura (w tym nabyty monitoring) jest
    wykorzystywana. W świetle powyższych okoliczności sposób określenia proporcji
    wskazany przez Państwa może być uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć.
    Mając na uwadze Państwa wyjaśnienia oraz przedstawione sposoby wyliczenia proporcji
    dotyczące Inwestycji oznaczonej we wniosku pytaniem nr 2, należy stwierdzić, że
    przedstawiona metoda będzie zapewniać dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane.
    Tym samym, wskazany sposób określenia proporcji będzie odzwierciedlać, w jakim
    stopniu będą Państwo wykorzystywać infrastrukturę kanalizacyjną (w tym nabyty
    monitoring) do działalności gospodarczej, a w jakim do działalności innej niż gospodarcza.
    W konsekwencji będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    ponoszonych wydatków związanych z instalacją monitoringu na oczyszczalni ścieków oraz
    przepompowniach ścieków według tzw. prewspółczynnika metrażowego, opartego o
    stosunek ilości ścieków odprowadzonych od odbiorców zewnętrznych w ogólnej ilości
    ścieków odprowadzonych od wszystkich odbiorców.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W związku z powyższym, niniejszą interpretację wydano na podstawie wskazania, że
    opisany we wniosku sposób obliczenia proporcji przy zastosowaniu prewspółczynnika
    opartego o stosunek ilości ścieków odprowadzonych od odbiorców zewnętrznych w
    ogólnej ilości ścieków odprowadzonych od wszystkich odbiorców (w odniesieniu do
    wydatków dotyczących Inwestycji wyłącznie w zakresie działalności wodociągowo-
    kanalizacyjnej), będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego

    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane podatkiem VAT.
    Organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona
    we wniosku, oceniona przez Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni
    dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy
    związanych bezpośrednio z infrastrukturą wyłącznie w części przypadającej na działalność
    gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków
    przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą
    najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i
    dokonywanych przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.