Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1158/11/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-21
Teza: „Czy wniesienie aportem opisanego wyżej zespołu składników majątku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług?”
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2011r. (data wpływu 23 września 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 grudnia 2011r (data wpływu 14 grudnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania zespołu składników majątkowych w drodze aportu do Spółki Zależnej w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 września 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania zespołu składników majątkowych w drodze aportu do Spółki Zależnej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 grudnia 2011r. (data wpływu 14 grudnia 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 2 grudnia 2011r., znak: IBPBI/2/423-1186/11/MO, IBPP3/443-1158/11/AM.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, której podstawowym przedmiotem działalności jest restrukturyzacja ekonomiczna, finansowa i organizacyjna podmiotów gospodarczych województwa oraz ich promocja, obejmowanie i nabywanie akcji i udziałów i zarządzanie nimi w celu osiągania maksymalnej efektywności ekonomicznej, nabywanie i zbywanie papierów wartościowych oraz innych instrumentów finansowych, finansowanie przedsięwzięć restrukturyzacyjnych i rozwojowych, administrowanie i zarządzanie środkami przeznaczonymi na przedsięwzięcia restrukturyzacyjne i rozwojowe. Wnioskodawca ma siedzibę w X przy ul. A. Nieruchomość przy ul. A stanowiąca siedzibę Spółki wykorzystywana w prowadzeniu działalności statutowej jest własnością Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nabył w latach ubiegłych, w celu lokaty kapitału, nieruchomość w X przy ul. B, na którą składają się: prawo wieczystego użytkowania gruntów, budynki i budowle trwale związane z gruntem, w tym budynek biurowy, hale produkcyjne, maszyny, urządzenia i wyposażenie niezbędne do prowadzenia tam przez różne podmioty działalności gospodarczej. W momencie zakupu Wnioskodawca przejął od poprzedniego właściciela wszystkie zobowiązania związane z tym zespołem składników majątku, w tym wynikające z wieloletnich umów najmu z różnymi podmiotami gospodarczymi. Wnioskodawca ponosi wszystkie koszty związane z utrzymaniem nieruchomości, dostawami mediów i usług niezbędnych podmiotom trzecim, które wynajmują pomieszczenia biurowe, hale produkcyjne, magazyny, place składowe. Zarządzanie tym zespołem składników majątku powierzono spółce zależnej, która na zlecenie Wnioskodawcy za wynagrodzeniem określonym w umowie, zarządza i administruje nieruchomością. Przychody netto z tytułu najmu nieruchomości wynoszą średniorocznie około 3,1 min zł. Z najemcami, których średnia liczba wynosi około 50 podmiotów są zawarte długoterminowe umowy. Koszty utrzymania i zarządzania nieruchomością wynoszą średniorocznie około 2,8 min zł.

W/w nieruchomość jest wyodrębniona w księgach majątkowych i rachunkowych od momentu jej nabycia jako zespół składników stanowiący inwestycję w nieruchomości w rozumieniu definicji inwestycji, o których mowa w art. 3 p. 1 ust. 17 ustawy o rachunkowości. W księgach rachunkowych wszystkie koszty i przychody dotyczące nieruchomości są wyodrębnione i przypisane wyłącznie do tego zespołu składników majątku, co znajduje odzwierciedlenie w Zakładowym Planie Kont, sprawozdawczości finansowej, w sporządzanych planach kosztów, przychodów i wyników oraz rozliczeniach podatkowych z tytułu podatku VAT. Podobne wydzielenie i przyporządkowanie dotyczy również zobowiązań i należności dotyczących tej inwestycji w nieruchomości. Do prowadzenia rozliczeń pieniężnych z tytułu umów najmu oraz regulowania należności związanych z tą nieruchomością prowadzony jest wydzielony rachunek bankowy. Wartość rynkowa nieruchomości według wycen rzeczoznawców majątkowych wynosi obecnie około 20 min zł. W ramach działań restrukturyzacyjnych Spółka chce przekazać ten zespół składników majątku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów oraz wszystkimi umowami zawartymi z najemcami oraz dostawcami i dystrybutorami mediów i innych usług, a także należnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów do spółki zależnej, która zajmuje się obecnie zarządzaniem i administrowaniem wyżej opisaną inwestycją. Przekazanie ma nastąpić w drodze wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu objęcia akcji w podwyższanym kapitale zakładowym spółki zależnej.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił, że przedmiotem aportu będzie zespół składników majątku wyodrębnionych funkcjonalnie i realizujących samodzielne zadania gospodarcze, tj. nieruchomość o powierzchni 42.076 m2 (inna niż siedziba Spółki), na którą składają się grunty, budynki - w tym: 4 piętrowy budynek biurowy, budowle, place składowe, urządzenia, maszyny i wyposażenie oraz należności i zobowiązania, które w przeszłości i obecnie były i są wykorzystywane do świadczenia długoterminowych usług najmu pomieszczeń i powierzchni innym podmiotom gospodarczym. Z uwagi na charakter świadczonych usług opisany zespół składników majątku samodzielnie realizuje zadania gospodarcze, przy czym osoby wykonujące wszystkie czynności związane z tymi usługami (których miejscem pracy jest adres nieruchomości) należą do zespołu administrującego nieruchomością na zlecenie Wnioskodawcy (SA) będącego obecnie właścicielem nieruchomości.

Opisany zespół składników majątku może stanowić niezależne przedsiębiorstwo o kapitale własnym w wysokości około 22 mln zł i rocznych przychodach w wysokości około 3,1 mln zł, zatrudniającym osoby, które obecnie administrują i zarządzają nieruchomością w imieniu właściciela,

Zespół składników majątku, który ma być przedmiotem przekazania wraz z zespołem osób, które na zlecenie zajmują się administrowaniem nieruchomością (pracownicy administracyjni, obsługa techniczna) posiada kompletną infrastrukturę niezbędną do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W odniesieniu do art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przedmiotem aportu będzie:

1.  nieruchomość zlokalizowana w X przy ul. B ogrodzona i strzeżona wyodrębniona poprzez wskazaną wyżej lokalizację z innego majątku Spółki,
2.  przekazane zostaną; prawo wieczystego użytkowania gruntów, budynki, budowle, urządzenia techniczne stanowiące wyposażenie hal produkcyjnych (suwnice, kominy, rozdzielnie WN i NN), instalacje elektryczne, energetyczne i cieplne, kotły CO wraz z zapasami oleju opałowego, a także:
3.  prawa wynikające z umów najmu - korzystania z nieruchomości przez podmioty gospodarcze, w tym należności i zobowiązania z tego tytułu,
4.  prawa wynikające z umów o dostawy mediów oraz starych usług niezbędnych dla utrzymania nieruchomości wraz ze zobowiązaniami z tego tytułu,
5.  należności i zobowiązania związane z własnością nieruchomości dotyczące podatków i opłat lokalnych,
6.  księgi majątkowe i inwentarzowe, wydruki z ewidencji środków trwałych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie aportem opisanego wyżej zespołu składników majątku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wyłączone z opodatkowania VAT zgodnie z przepisami art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Wniesienie aportu jest dostawą towarów, zważywszy na fakt, że mamy w tym przypadku do czynienia z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Pozostaje więc konieczność rozstrzygnięcia, czy dostawa ta jest odpłatna, czy nieodpłatna. Na gruncie kodeksu spółek handlowych przyjęcie, że objęcie udziałów w spółce w zamian za aport stanowi odpłatność, nie byłoby możliwe. Jednak tak jak ustawa odrywa się od konstrukcji prawa cywilnego, tak wydaje się w pełni zasadne rozpatrywanie odpłatności jedynie na gruncie ustawy o VAT. Z jej przepisów, a także z orzecznictwa TSUE wynika, że odpłatnością będzie uzyskany przez dostawcę benefit (korzyść) każdego rodzaju. Nie ulega wątpliwości, że wniesienie aportu nie jest świadczeniem pod tytułem darmym. Wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść. Z tego względu należy uznać wniesienie aportu za odpłatną dostawę towarów.

Wnoszenie wkładów niepieniężnych do spółek prawa handlowego lub cywilnego podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach, określonych w przepisach o podatku od towarów i usług, w zależności od przedmiotu aportu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach działań restrukturyzacyjnych Spółka chce przekazać zespół składników majątku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów oraz wszystkimi umowami zawartymi z najemcami oraz dostawcami i dystrybutorami mediów i innych usług, a także należnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów do spółki zależnej, która zajmuje się obecnie zarządzaniem i administrowaniem wyżej opisaną inwestycją. Przekazanie ma nastąpić w drodze wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu objęcia akcji w podwyższanym kapitale zakładowym spółki zależnej.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W przypadku wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy mieć na uwadze art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, czynność wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do spółki (w rozumieniu art.. 2 pkt 27e ustawy o VAT) stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu, iż przedmiotem aportu jest zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT. Tym samym w zakresie podatku VAT interpretacja ta nie rozstrzyga w powyższej kwestii, bowiem nie było to przedmiotem zapytania jak i również Wnioskodawca nie wskazał w tym zakresie własnego stanowiska.

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę przedstawionego we wniosku stanowiska prawnego Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług. Ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.