Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.409.2019.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-29
Teza: Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że dokonane przez Zainteresowane odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawców. Analogicznie będzie w przypadku sprzedaży w 2020 roku lokalu mieszkalnego, o ile nie ulegną zmianie przepisy prawa. Odpłatne zbycie również nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawców.
Słowa kluczowe: działki; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; spadek; sprzedaż; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 19 sierpnia 2019 r. (data wpływu 20 sierpnia 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 października 2019 r. (data wpływu 8 października 2019 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.409.2019.1.LS z dnia 24 września 2019 r. (data nadania 24 września 2019 r., data doręczenia 26 września 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 sierpnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowaną będącą stroną postępowania: Panią M. S.,
*   Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania: Panią G. S.,

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem wniosku jest opodatkowanie sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w spadku przez M. S. i G. S. – siostry.

K.i J. S., małżonkowie, rodzice M. S. i G. S., kupili w 1990 r. lokal mieszkalny w W. wraz z udziałem 0,0216 części wspólnych budynku.

W 1997 r. (31 października 1997 r.) małżonkowie S. kupili od gminy P. działkę nr 1 a 9 marca 2000 r. działkę nr 2.

W latach 2000-2002, K. i J. S. wybudowali na ww. działkach (położonych w P.) pół bliźniaka który to budynek został zgłoszony do użytkowania 10 października 2002 r. Dla tej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta.

M. S. i G. S. nabyły w drodze spadku po zmarłym 24 maja 2008 r. J. S. (ojcu) udziały w lokalu mieszkalnym w W. oraz w nieruchomości w P. po 1/6 części każda z nich w każdej nieruchomości na podstawie aktu poświadczenia sporządzonego 6 września 2008 r.

W 2015 r. M. S. i G. S. nabyły w drodze spadku po zmarłej 2 lutego 2015 r. K. S. (matce) udziały w lokalu mieszkalnym w W. oraz w nieruchomości w P. po 2/6 części każda z nich w każdej nieruchomości na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 20 lutego 2015 r. Obecnie M. S. posiada wraz z siostrą po ½ części każda, w lokalu w W.

1.  Od czasu złożenia wniosku – 19 sierpnia 2019 r. (data wpływu do KIS 20 sierpnia 2019 r.) – M. S. i G. S. sprzedały swoje udziały w nieruchomości w P. Sprzedaż nastąpiła 23 sierpnia 2019 r.
2.  W 2020 r. M. S. i G. S. planują sprzedać posiadane udziały w lokalu.

Wnioskodawczyni nie wiedzą na jaki cel przeznaczą uzyskane środki, ze sprzedaży ww. nieruchomości. Sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Pismem z dnia 24 września 2019 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.409.2019.1.LS wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez wskazanie:

1.  wyczerpujące i jednoznaczne przedstawienie zdarzenia przyszłego mającego być przedmiotem interpretacji indywidualnej (część G wniosku ORD-IN(8), poz. 74), w tym również:
    1.  określenie czy lokal mieszkalny nabyty przez Spadkodawców w 1990 r., został nabyty jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość czy może spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego?
    2.  wskazanie daty nabycia oraz sposobu nabycia przez Spadkodawców działki na której został wybudowany dom w P., Jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku, proszę wskazać datę śmierci Spadkodawcy/Spadkodawców.
    3.  wskazanie dat śmierci spadkodawców (matki i ojca Zainteresowanych),

Pismem z dnia 2 października 2019 r. (data wpływu 8 października 2019 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w wyznaczonym terminie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

1.  Czy M. S. i G. S. są zobowiązane do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedanych przez nie udziałów w nieruchomości, którą sprzedały w sierpniu 2019 r.?
2.  Czy M. S. i G. S. będą zobowiązane do zapłacenia podatku dochodowego od sprzedanych udziałów w lokalu mieszkalnym w W., które planują sprzedać w 2020 r.?

Zdaniem Zainteresowanych,

Ad. 1

Odpłatne zbycie posiadanych udziałów w nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Spadkodawcy K. i J. S., wybudowali nieruchomość w 2002 r., a zatem od nabycia upłynęło 17 lat. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres o którym mowa w tym przepisie. Liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę”.

Dla określenia zobowiązania podatkowego nie ma znaczenia przeznaczenie lub nie przeznaczenie środków na cele mieszkalne sprzedając swoje udziały w nieruchomości i przeznaczenie środków na dowolny cel. M. S. i G. S. nie będą zobowiązane do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ad. 2

Odpłatne zbycie posiadanych udziałów nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Spadkodawcy K. i J. S. nabyli lokal w W. w 1990 r., a zatem od nabycia upłynęło 29 lat. Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie. Liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę”.

Sprzedając udziały w 2020 r., M. S. i G. S. nie będą zobowiązane do zapłacenia podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1.  odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
2.  zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony jest od daty nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że K. i J. S., małżonkowie, rodzice M. S. i G. S., kupili w 1990 r. lokal mieszkalny w W. wraz z udziałem 0,0216 części wspólnych budynku. W 1997 r. (31 października 1997 r.) małżonkowie S. kupili od gminy P. działkę nr 1 a 9 marca 2000 r. działkę nr 2. W latach 2000-2002, K i J. S. wybudowali na ww. działkach (położonych w P.) pół bliźniaka który to budynek został zgłoszony do użytkowania 10 października 2002 r. M. S. i G. S. nabyły w drodze spadku po zmarłym 24 maja 2008 r. J. S. (ojcu) udziały w lokalu mieszkalnym w W. oraz w nieruchomości w P. po 1/6 części każda z nich w każdej nieruchomości na podstawie aktu poświadczenia sporządzonego 6 września 2008 r. W 2015 r. M. S. i G. S. nabyły w drodze spadku po zmarłej 2 lutego 2015 r. K. S. (matce) udziały w lokalu mieszkalnym w W. oraz w nieruchomości w P. po 2/6 części każda z nich w każdej nieruchomości na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 20 lutego 2015 r. Obecnie M. S. posiada wraz z siostrą po ½ części każda, w lokalu w W. Od czasu złożenia wniosku M. S. i G. S. sprzedały swoje udziały w nieruchomości w P. Sprzedaż nastąpiła 23 sierpnia 2019 r. W 2020 r. M. S. i G. S. planują sprzedać posiadane udziały w lokalu.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei akt poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy skorzystać z definicji nieruchomości zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r. poz. 1025, z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 46 § 1 tej ustawy: nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W myśl zaś art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego: część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego: z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości – z wyjątkami przewidzianymi w ustawie – nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Tak więc zbycie nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z powyższym datą nabycia nieruchomości jest zawsze data nabycia gruntu bez względu na to, kiedy został lub zostanie wzniesiony na tym gruncie budynek. Wyjątek od tej zasady Kodeks cywilny przewiduje w przypadku, kiedy przedmiotem nabycia jest prawo użytkowania wieczystego gruntu. W tym przypadku budynek wybudowany na gruncie stanowi przedmiot odrębnej własności. Z taką sytuacją nie mamy jednak do czynienia w niniejszej sprawie.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem, przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość obejmująca zarówno grunt (działkę), jak i budynek. W takim przypadku mówi się o sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, który nie stanowi jednak odrębnej nieruchomości. Dlatego w przypadku sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej, okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa własności gruntu.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności w niniejszej sprawie dla ustalenia roku kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie obowiązujący od dnia 1 stycznia 2019 r. przytoczony uprzednio przepis art. 10 ust. 5 ww. ustawy.

W przedmiotowej sprawie datą nabycia lokalu mieszkalnego przez spadkodawców o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art.. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rok 1990, natomiast datą nabycia nieruchomości jest 1997 rok oraz rok 2000.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, że dokonane przez Zainteresowane odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawców.

Analogicznie będzie w przypadku sprzedaży w 2020 roku lokalu mieszkalnego, o ile nie ulegną zmianie przepisy prawa. Odpłatne zbycie również nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawców.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`)za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.