Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-332/14-5/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-06-26
Teza: Czy Wnioskodawca, w związku z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 Nowelizacji, ma obowiązek zapłacić na konto właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu osiągnięcia przychodu z udziału w zysku SKA, o którym mowa w art. 5 ust. 1 Ustawy CIT, do 20 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał przychód?
Słowa kluczowe: nowelizacja; przychód; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; zaliczka; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko  przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2014 r. (data wpływu 27 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2014 r. (data wpływu 17 czerwca 2014 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 13 czerwca 2014 r. nr IPPB3/423-332/14-3/DP (doręczone 13 czerwca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w związku z uczestnictwem w spółce komandytowo-akcyjnej, której rok obrotowy nie zakończył się 31 grudnia 2013 roku **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w związku z uczestnictwem w spółce komandytowo-akcyjnej, której rok obrotowy nie zakończył się 31 grudnia 2013 roku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”), komplementariuszem w E.C spółka akcyjna spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce, zarejestrowanej w rejestrze przedsiębiorców (dalej: „SKA”). Zgodnie z obecnym brzmieniem statutu SKA (§ 41 Statutu): „1. Rokiem obrotowym Spółki jest okres 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych trwający od 1 listopada do 31 października kolejnego roku. 2. Trwający w momencie dokonywania zmiany Statutu rok obrotowy zakończy się 30 listopada 2013 r. i będzie ostatnim rokiem obrotowym Spółki trwającym od 1 grudnia do 30 listopada.” Zatem rok obrotowy SKA, zgodnie z obecnym brzmieniem jej statutu, trwa od dnia 1 listopada do dnia 31 października kolejnego roku. Zgodnie ze statutem, obecnie trwający rok obrotowy SKA nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Obecnie trwający rok obrotowy, zgodnie ze statutem, zakończy się po dniu 1 stycznia 2014 r. SKA została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS przed dniem 12 grudnia 2013 r. Walne Zgromadzenie SKA nie dokonało od 12 grudnia 2013 r. zmiany przyjętego przez SKA w statucie roku obrotowego. W związku z tym żadna zmiana roku obrotowego Spółki nie została i nie zostanie też zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS w tym czasie.

W odpowiedzi na wezwanie tut. organu z dnia 13 czerwca 2014 r. sygn. IPPB3/423-332/14-3/DP Wnioskodawca wyjaśnił, że według jego wiedzy akcje w Spółce posiadają i posiadały w 2013 r. osoby prawne, zaś ujawnionymi w Krajowym Rejestrze Sądowym komplementariuszami są i były w 2013 r. osoby prawne. Wiedzę tę Wnioskodawca opiera na tym, że nie zgłosił się do Spółki dotychczas nowy akcjonariusz, tj. nabywca akcji, który by je nabył od akcjonariuszy, którzy objęli i opłacili akcje w procesie zawiązywania Spółki. Wnioskodawca dodaje, że akcje w Spółce, jak w każdej spółce komandytowo-akcyjnej, podlegają swobodnemu obrotowi i ani nowy ani dotychczasowy akcjonariusz nie ma obowiązku zgłaszać Spółce faktu zbycia i nabycia akcji, ani też fakt ten nie podlega ujawnieniu w Krajowym Rejestrze Sądowym. W każdym zatem momencie może dojść do zbycia akcji przez akcjonariuszy na rzecz osób fizycznych lub prawnych, np. w dniu 16 czerwca 2014 r. Spółka, a tym bardziej Wnioskodawca, me kontrolują obrotu akcjami i w każdym dniu 2014 r. może dojść do nabycia akcji przez nowych akcjonariuszy, w tym część lub wszystkie akcje mogą stać się własnością osób prawnych, jak również po takiej zmianie akcjonariuszy, akcje mogą być wielokrotnie przedmiotem dalszego obrotu i ich właścicielem mogą być z powrotem wyłącznie inne osoby prawne. Wnioskodawca o wielu zdarzeniach związanych ze zmianą akcjonariuszy, jak i zmianą formy prawnej akcjonariuszy może przez wiele lat się nie dowiedzieć, jeśli dany nowy akcjonariusz (nowy, tj. ten który nabył akcje od pierwszego akcjonariusza) przez kilka lat nie będzie chciał głosować na walnych zgromadzeniach, a co za tym idzie nie złoży do Spółki wniosku o wpis w księdze akcyjnej o przeniesieniu akcji. Tenże nowy akcjonariusz może przenosić akcje na kolejne osoby i w ten sposób tenże akcjonariusz nigdy nie weźmie udziału w walnym zgromadzeniu i nigdy nie otrzyma dywidendy. Spółka będzie miała wiedzę jedynie na podstawie ostatniego wpisu w księdze akcyjnej kto historycznie był ostatnim właścicielem akcji nie mając nigdy pewności, że dana osoba jest nadal właścicielem tych akcji. W dalszej części uzupełnienia Wnioskodawca uzasadnił powyższe stanowisko.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca, w związku z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 Nowelizacji, ma obowiązek zapłacić na konto właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych z tytułu osiągnięcia przychodu z udziału w zysku SKA, o którym mowa w art. 5 ust. 1 Ustawy CIT, do 20 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał przychód?

Zdaniem Wnioskodawcy w związku z tym, że obecnie trwający rok obrotowy, zgodnie ze statutem, zakończy się po dniu 1 stycznia 2014 r., ma on obowiązek zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych do 20 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał przychód z tytułu udziału w SKA.

Uzasadnienie

Stosowanie do treści art. 5 ust. 1 Ustawy CIT: „Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, (…) łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwstawnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równie.” Przepis art. 25 ust. 1 Ustawy CIT stanowi, że „Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.” Przepis art. 25 ust. 1a Ustawy CIT nakłada na podatników obowiązek odprowadzenia zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Oznacza to, że zaliczkę miesięczną za styczeń 2014 roku podatnik na podstawie powyższych przepisów ma obowiązek wpłacić przykładowo do 20 dnia lutego 2014 r., za miesiąc luty 2014 r. do dnia 20 marca 2014 r. i tak dalej. Oznacza to, że Wnioskodawca w przypadku osiągnięcia przychodu z tytułu udziału w SKA będzie zobowiązany odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych do 20 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał przychód. Obowiązek ten wiąże się z brzmieniem art. 4 ust. 1 Nowelizacji, który stanowi, że: „W przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem przepisu art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w przepisie art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.” Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 9) ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. 2013 r. poz. 330 ze zm. dalej „Ustawa o Rachunkowości”) „(…) Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę (…)”. Zgodnie z treścią tego przepisu rokiem obrotowym może być rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 pełnych miesięcy kalendarzowych. Zgodnie z treścią statutu Spółki, którego brzmienie zostało przyjęte przez Walne Zgromadzenie i zarejestrowane w Rejestrze Przedsiębiorców KRS rokiem obrotowym Spółki jest okres od dnia 1 listopada do dnia 31 października kolejnego roku. Zgodnie zatem ze statutem, obecnie trwający rok obrotowy SKA nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Przyjęty przez SKA rok obrotowy zgodnie ze statutem zakończy się po dniu 1 stycznia 2014 r. Po rozpoczęciu obowiązywania art. 4 ust. 2 Nowelizacji nie nastąpiła zmiana w zakresie roku obrotowego Spółki, SKA zaś powstała (została zarejestrowana w KRS) przed ogłoszeniem Nowelizacji. Rok obrotowy SKA został więc skutecznie ustalony, przyjęty i zarejestrowany. W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy, do SKA, w którym jest on komplementariuszem nie znajduje zastosowania przepis art. 4 ust. 2 Nowelizacji przewidujący obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r. SKA nie jest bowiem ani spółką, która „powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. (…)” ani spółką, która „dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu”. Rok obrotowy SKA, rozpoczęty w 2013 r., będzie więc trwał (zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9) Ustawy o Rachunkowości oraz z przyjętym brzmieniem statutu) do końca przyjętego przez SKA roku obrotowego. W związku z powyższym SKA z dniem 1 stycznia 2014 r. nie stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca będzie zatem nadal zobowiązany do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych według zasad obowiązujących w Ustawie CIT do dnia 31 grudnia 2013 roku. Innymi słowy będzie on miał obowiązek do zapłaty zaliczki na podatek dochodowy do 20 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał przychód z tytułu udziału w SKA. Podsumowując, przyjęty przez SKA zgodnie ze statutem rok obrotowy trwa od dnia 1 listopada do dnia 31 października i w związku z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 i ust. 2 Nowelizacji, będzie w niezmienionej formie trwał do końca obecnie przyjętego przez SKA w statucie roku obrotowego. SKA nie ma więc obowiązku rozpoczęcia pierwszego roku podatkowego od dnia 1 stycznia 2014 r. W związku z tym faktem na Wnioskodawcy będzie ciążyć obowiązek odprowadzenia na konto właściwego urzędu skarbowego zaliczki, o której mowa w przepisie art. 25 Ustawy CIT do 20 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał przychód z tytułu udziału w SKA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.