Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-841/11-2/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-11-29
Teza: Zwolnienie z opodatkowania dywidendy wypłaconej przez spółkę kapitałową z siedzibą w Polsce na rzecz spółki niemieckiej.
Słowa kluczowe: dywidendy; Niemcy; płatnik; spółki-spółka kapitałowa; uchwały; udziałowiec; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 02.09.2011 r. (data wpływu 12.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej przez spółkę kapitałową z siedzibą w Polsce na rzecz spółki niemieckiej– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dnu 12.09.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej przez spółkę kapitałową z siedzibą w Polsce na rzecz spółki niemieckiej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium RP, zarejestrowaną w KRS i posiadającą numer NIP. Wnioskodawca jest następcą prawnym Spółki X. Sp. z o.o. o numerze KRS xx i numerze NIP- yy (dalej jako Spółka przejęta), z którą to Spółką Wnioskodawca połączył się poprzez przejęcie dnia 01.08.2011 roku. W latach 2006 -2008 udziałowcem Spółki przejętej w 99,91% była Spółka X. GmbH z siedzibą na terytorium Niemiec. Posiadała ona wskazany udział w kapitale zakładowym wnioskodawcy przez okres od 18 maja 2006 r. do 28 sierpnia 2008 roku. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki przejętej uchwałą z 24 czerwca 2008 roku zatwierdziło zysk za rok 2007 do wypłaty na rzecz udziałowców (w tym Spółki X. GmbH) w formie dywidendy.

Część dywidendy została wypłacona przez Spółkę przejętą niezwłocznie po powzięciu uchwały o jej wypłacie, część natomiast stała się - w związku z brakiem płatności - wierzytelnością Spółki X. GmbH wobec Spółki przejętej z tytułu wypłaty dywidendy.

Dnia 28 sierpnia 2008 roku Spółka X. GmbH zbyła wszystkie swoje udziały w kapitale zakładowym Spółki przejętej. Po zbyciu wszystkich udziałów przez Spółkę X. GmbH, Spółka przejęta wypłaciła w dniu 20 czerwca 2011 roku część zobowiązań z tytułu zaległej dywidendy do Spółki X. GmbH. Spółka przejęta nie pobrała podatku u źródła z tytułu wypłaty ww. części dywidendy po zbyciu udziałów, bowiem z chwilą podjęcia uchwały o wypłacie dywidendy w dniu 24 czerwca 2008 r. Spółka X. GmbH była większościowym udziałowcem Spółki przejętej przez ponad 2 lata.

Należy zaznaczyć, iż Spółka X. nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Wnioskodawca, jako następna prawny Spółki przejętej jest w posiadaniu certyfikatów rezydencji Spółki X. GmbH za lata 2006-2011, które potwierdzają miejsce siedziby Spółki X. GmbH jakim są Niemcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym Spółka przejęta działając jako płatnik mogła stosować zwolnienie z podatku od dywidend wypłaconych na rzecz byłego udziałowca w sytuacji, gdy w chwili podjęcia uchwały o wypłacie dywidendy oraz w ustalonych uchwałą terminach wypłaty dywidendy, podatnik spełniał przesłanki do zwolnienia, zaś przed faktyczną wypłatą części dywidendy zbył udziały na rzecz innego podmiotu?

Zdaniem Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawcy przy dokonywaniu zaległych wypłat z tytułu dywidendy przez Spółkę przejętą miała ona prawo do zastosowania zwolnienia dywidend z podatku dochodowego ze względu na fakt, iż w dacie podjęcia uchwały o wypłacie dywidendy oraz w ustalonych uchwalą terminach wypłaty dywidendy uprawniony podmiot tj. X. GmbH spełniał przesłanki do zastosowania tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2011r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1 jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub winnym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt l;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości nie mniejszej niż 10% nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Kwestie dotyczące wypłaty dywidendy przez spółkę kapitałową uregulowane zostały w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 191 § 1 KSH wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego I przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników. Stosownie do art. 193 § 1 KSH podmiotami uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.

W związku z tym, fakt późniejszego zbycia udziałów przez wspólników, którzy nabyli już prawo do dywidendy (roszczenie o jej wypłatę w wysokości określonej w uchwale o podziału zysku) w żaden sposób nie wpływa na zmianę podmiotu uprawnionego do dywidendy. Uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są bowiem wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Konsekwentnie data powzięcia uchwały o podziale zysku będzie podstawą do ustalania prawa podatnika do zastosowania zwolnienia od podatku, a w konsekwencji -zwolnienia płatnika z obowiązku jego potrącenia.

Powyższe stanowisko potwierdza również praktyka interpretacyjna organów podatkowych. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji Nr IPPB5/423-207/09-7/PS z dnia 20 lipca 2009 r. stwierdził wprost, iż „należy podkreślić, że uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.” Jakkolwiek interpretacja dotyczyła innego stanu faktycznego i prawnego, to jednak w omawianym zakresie znajduje pełne zastosowanie.

W analizowanym stanie faktycznym dochód X. GmbH jest dochodem z tytułu dywidendy; posiadanie udziałów wynika z tytułu własności, a w związku z tym, zgodnie z art. 22 ust. 4d pkt 2a, Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów posiadanych na podstawie tytułu własności, stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust. 4.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 maja 2001 r. sygn. akt I SA/Gd 2513/98 (Pr.i P. 2006/2/43 ) orzekł ,,Dla kwalifikacji danego przysporzenia jako dochodu z udziału w zyskach osób prawnych istotne jest, że dochód ten ma swoje źródło w fakcie bycia udziałowcem/akcjonariuszem.”

W niniejszej sprawie poza sporem jest, że dochód X. GmbH ma swoje źródło w fakcie bycia udziałowcem Sp. z o.o.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.