Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.188.2022.1.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części związku z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatnik; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a

**Interpretacja indywidualna**
==============================

**– stanowisko prawidłowe**
===========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją Projektu (Inwestycji) pn.: „ (\`(...)\`)”.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Gmina (…) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) realizuje Inwestycję pn. „(…)”, w ramach poddziałania 19.2 „(…)”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014—2020.

Projektowana droga wewnętrzna posiadać będzie jezdnię dwupasową o szerokości 5m, przebiegając na długości 71,70 m odcinkiem prostym. Połączenie krawędzi jezdni istniejącej drogi wewnętrznej z projektowaną, zapewniać będą łuki kołowe o promieniach 4 i 7m. Połączenie projektowanej drogi z (…) zapewnione zostało poprzez projektowany zjazd publiczny o szerokości 5m, którego krawędzie połączono z krawędziami drogi publicznej za pomocą łuków kołowych o promieniach równych 6m.

Dodatkowym elementem zagospodarowania będzie, poprowadzony bezpośredni, z projektowanej drogi wewnętrznej, dojazd, na teren liceum o szerokości jezdni wynoszącej 5m i długości 5m. Wysokościowo projektowana droga dowiązana zostanie do nawierzchni dróg, z którymi się łączy. Pochylenie podłużne drogi wewnętrznej wynosić będzie 0,75%, a w obrębie zjazdu 5%. Załamanie pochyleń podłużnych wyokrąglone zostanie łukiem pionowym o promieniu 500m. Tak ukształtowana niweleta drogi wewnętrznej wyniesiona zostanie ponad teren istniejący na wysokość od kilkunastu do około 0,5m. Powstały skarpom nasypów nadane zostaną pochylenia 1:1,5. Jezdni projektowanej drogi nadane zostanie 2% pochylenie poprzeczne.

W celu zapewnienia wydzielonego miejsca dla pieszych zaprojektowano jednostronny chodnik, przylegający do południowej krawędzi jezdni o szerokości 1,5 m i 2% spadku poprzecznym w kierunku jezdni. Dodatkowo zaplanowano utwardzenie opaski bezpieczeństwa o szerokości 0,50 m, zlokalizowanej pomiędzy północną krawędzią jezdni, a projektowanym ogrodzeniem.

Projektowanym elementem zagospodarowania będzie ogrodzenie, zlokalizowane wzdłuż granicy działek (…). Ogrodzenie wyposażone zostanie w bramę umożliwiającą przejazd na teren liceum. Ogrodzenie projektuje się z paneli kratowych 3d stalowych (ocynkowanych i malowanych proszkowo) o wysokości 153 cm z podmurówką z belki żelbetowej prefabrykowanej, zasuwanej do głowicy, w której należy obsadzić słupki stalowe 60x40 mm ocynkowane i malowane proszkowo.

Obecna droga jest bardzo wąska, bez chodnika, posiada dojazdy do posesji prywatnych co zwiększa ruch i niebezpieczeństwo pieszych i kierujących pojazdami. Realizowane zadanie zwiększy bezpieczeństwo użytkowników drogi gminnej głównie dzięki budowie chodnika. Budowa łącznika da możliwość zorganizowania ruchu jednokierunkowego, zmniejszy to kolizyjność na wąskich drogach. Budowa nowej drogi przyczyni się do poprawy warunków parkingowych przy obiektach użyteczności publicznej, ponieważ będzie stanowiła dojazd do miejsc parkingowych na działce przy Szkole Podstawowej w (…), gdzie równolegle realizowany jest projekt budowy przedszkola gminnego.

Realizacja operacji zwiększy ofertę infrastruktury technicznej w Gminie (…). Wpłynie pozytywnie na uporządkowanie i zagospodarowanie przestrzeni centrum miejscowości (…). Operacja nie wpłynie negatywnie na środowisko, zostaną spełnione obowiązujące normy bezpieczeństwa.

Przedmiotowa infrastruktura będzie ogólnodostępna, również dla przedstawicieli grup defaworyzowanych, w tym osób bezrobotnych, dzieci, młodzieży, osób starszych i osób niepełnosprawnych. Projekt przyczyni się do rozwoju zasobów edukacyjnych, sportowych i rekreacyjnych. Zwiększy dostęp mieszkańców Gminy (…) do kultury i oświaty. Pozwoli na integrację społeczną.

**Pytanie**

Czy Gmina w związku z realizacją inwestycji pn. „(\`(...)\`)” w ramach poddziałania „(\`(...)\`)” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014—2020 ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dotyczących wyżej wymienionej inwestycji?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Realizując przedmiotową operację nie można uzyskać odliczenia w całości lub w części podatku VAT, gdyż w trakcie realizacji przedsięwzięcia jak również po jego zakończeniu nie będą podejmowane żadne czynności podlegające opodatkowaniu. Gmina (…) nie wykorzysta Projektu na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy stanowi, że:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.: gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje inwestycję pn. „(…)”, zwaną dalej: Inwestycją lub Projektem.

Inwestycja jest realizowana w ramach poddziałania „(…)”, z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Projektowana droga wewnętrzna posiadać będzie jezdnię dwupasmową. Połączenie projektowanej drogi z drogą gminną zostało zapewnione poprzez projektowany zjazd publiczny, połączony krawędziami z drogą publiczną.

Z drogi wewnętrznej zagospodarowany będzie dojazd na teren liceum. Wysokościowo projektowana droga dowiązana zostanie do nawierzchni dróg, z którymi się łączy. W celu zapewnienia wydzielonego miejsca dla pieszych zaprojektowano jednostronny chodnik.

Dodatkowo projektowanym elementem zagospodarowania będzie ogrodzenie. Ogrodzenie zostanie wyposażone w bramę umożliwiającą dojazd na teren liceum.

Realizowane zadanie zwiększy bezpieczeństwo użytkowników drogi gminnej.

Przedmiotowa infrastruktura będzie ogólnodostępna. Projekt przyczyni się do rozwoju zasobów edukacyjnych, sportowych i rekreacyjnych. Zwiększy dostęp mieszkańców Gminy do kultury i oświaty. Pozwoli na integrację społeczną. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika również, że efekty realizacji Inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Na tle tak przestawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części od zakupów towarów i usług dotyczących realizacji ww. Inwestycji.

Zgodnie z przytoczonymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca, realizując opisaną Inwestycję, nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Działania Wnioskodawcy w odniesieniu do opisanego Projektu odbywają się w ramach czynności publicznoprawnych. Efekty realizacji tej Inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).