Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.27.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Sprzedaż nieruchomości w części, która była objęta opodatkowaniem VAT - sprzedaż garażu, będzie objęta wyłączeniem zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast, w części w jakiej omawiana transakcja nie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. w części dotyczącej sprzedaży domu jednorodzinnego – zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – umowa sprzedaży podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; podatek-podatek od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej Pani jako
    kupującej jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani samoistnie tego samego dnia. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na mocy Aktu Notarialnego z (...) r. nabyła Pani wraz z mężem nieruchomość
    zlokalizowaną w (...). Nieruchomość stanowi dom jednorodzinny i wolnostojący garaż (akt
    notarialny załączony). Nieruchomość nabyli Państwo częściowo od osoby prywatnej –
    Pana (...), który z ramienia (...) nabył nieruchomość (dom jednorodzinny) od poprzedniej
    właścicielki. Prowadząc prace remontowe elewacji oraz otoczenia domu został zbudowany
    przez ww. dewelopera wolnostojący garaż wraz z pomieszczeniem gospodarczym.
    Nabywając nieruchomość zgodnie z zapisem w akcie notarialnym została ustalona cena
    rynkowa (...) zł z czego cena budynku mieszkalnego i gruntu – (...) zł (podlegająca
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych), oraz cena garażu (...) zł brutto w tym 23% VAT.
    Finalizując transakcję uiścili Państwo opłatę podatku od czynności cywilnoprawnych od
    kwoty (...) zł w wysokości (...) zł, natomiast zgodnie z wystawioną przez dewelopera fakturą
    VAT nie została naliczona opłata podatku od czynności cywilnoprawnych od kwoty (...) zł za
    garaż. Stanowisko jest podtrzymywane przez księgowość firmy (...).

## Pytanie

Czy prawidłowo została ustalona kwota podatku od czynności cywilnoprawnych od
    zakupionej nieruchomości? Czy w związku z wystawioną fakturą VAT 23 % są Państwo
    zwolnieni z podatku od czynności cywilnoprawnych od garażu wolnostojącego z
    pomieszczeniem gospodarczym?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, wyodrębnienie nowo wybudowanego garażu i sprzedaż go przez
    dewelopera na fakturę VAT z podatkiem 23% słusznie zostało zwolnione z podatku od
    czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie jest on obiektem z rynku wtórnego. Stanowi on
    odrębny budynek niż dom jednorodzinny z rynku wtórnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
    Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie
    aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od

    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani wraz z mężem nieruchomość. Nieruchomość
    stanowi dom jednorodzinny i wolnostojący garaż wraz z pomieszczeniem gospodarczym.
    Nabywając nieruchomość zgodnie z zapisem w akcie notarialnym została ustalona cena
    rynkowa (...) zł z czego cena budynku mieszkalnego i gruntu – (...) zł (podlegająca
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych), oraz cena garażu (...) zł brutto w tym 23% VAT.
    Finalizując transakcję uiściła Pani wraz z mężem opłatę podatku od czynności
    cywilnoprawnych od kwoty (...) zł, natomiast zgodnie z wystawioną przez dewelopera
    fakturą VAT nie została naliczona opłata podatku od czynności cywilnoprawnych od kwoty
    (...) zł za garaż.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy podkreślić, że zasadnicze znaczenie
    dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    jest ustalenie czy powyższa transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Objęcie tej czynności
    faktycznym opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług skutkuje bowiem
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z przytoczonymi przepisami oraz w oparciu o treść wniosku – z którego wynika,
    że sprzedaż nieruchomości była objęta opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług w
    części dotyczącej sprzedaży garażu, należy stwierdzić, że w tym zakresie znalazło
    zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Natomiast, w części w jakiej omawiana transakcja nie podlegała
    faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. w części dotyczącej
    sprzedaży domu jednorodzinnego – zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z art. 2 pkt 4
    lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – umowa sprzedaży podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym podatek od czynności cywilnoprawnych został pobrany prawidłowo.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, tylko Pani może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta
    stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pani stronie skutków
    podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W zakresie skutków powstałych po stronie Pani męża zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie – postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, znak: 0111-KDIB2-
    3.4014.294.2024.1.LM.
    Organ podatkowy w opisanej we wniosku sytuacji, nie ocenia poprawności i skuteczności
    przedstawionej czynności prawnej (bo nie do tego jest uprawniony). Organ ocenia jedynie

    jej skutki podatkowe, zgodnie z nadanymi uprawnieniami, zawartymi w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną).
    Należy zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej
    dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w
    związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny dokumentów dołączonych
    do wniosku; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez
    Panią i Pani stanowiskiem. Wydając niniejszą interpretację Organ oparł się jedynie na
    opisie stanu faktycznego przedstawionym we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
    zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.