Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.139.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Opodatkowanie przychodów wspólników spółki jawnej.
Słowa kluczowe: dochód
spółki-spółka jawna
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5b-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest wspólnikiem

    spółki jawnej (dalej: „Spółka”). Pozostałymi wspólnikami Spółki są: inna osoba fizyczna,
    która również podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sp. z o.o.”).
    Z dniem 1 stycznia 2022 r. Spółka rozpoczęła rok obrotowy, trwający do 31 grudnia 2022 r.
    Na moment rozpoczęcia tego roku obrotowego wspólnikami Spółki były wyłącznie osoby
    fizyczne.
    W połowie stycznia 2022 r. do Spółki przystąpiła w charakterze wspólnika Sp. z o.o. W
    związku z tym, w terminie 14 dni od dnia zmiany składu wspólników Spółki złożono w
    sposób prawidłowy i skuteczny informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a i b
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”). Co za tym idzie, Spółka nie nabyła
    statusu podatnika podatku dochodowego w roku obrotowym trwającym od dnia 1
    stycznia do dnia 31 grudnia 2022 r.
    Przed rozpoczęciem kolejnego roku obrotowego, trwającego od dnia 1 stycznia 2023 r. do
    dnia 31 grudnia 2023 r., Spółka nie złożyła informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a
    lit. a Ustawy o CIT, na urzędowym formularzu CIT-15J, ani do naczelnika urzędu
    skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki, ani do naczelnika urzędu
    skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z tej Spółki.
    Wnioskodawca chce się upewnić, że od momentu uzyskania przez Spółkę statusu
    podatnika CIT, tj. z początkiem roku obrotowego, trwającego od dnia 1 stycznia 2023 r., na
    Wnioskodawcy, wspólniku Spółki, nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych dochodu wypracowanego przez Spółkę na bieżąco, z
    uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób
    prawnych na poziomie samej Spółki.

## Pytanie

Czy w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT przez Spółkę na Wnioskodawcy,
    wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 r. nie ciążył i nie będzie ciążył w
    kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że dochód ten jest
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT przez Spółkę na
    Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 r. nie ciążył i nie
    będzie ciążył w kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że
    dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie
    samej Spółki.
    Uzasadnienie Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.; dalej: „Ustawa o CIT”) przepisy
    ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie
    osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego
    informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób
    prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających
    bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku
    dochodowego prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5
    ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT, do naczelnika urzędu skarbowego
    właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego
    właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że literalne brzmienie przepisu art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a
    Ustawy o CIT prowadzi do konkluzji, że w sytuacji spółek jawnych, które kontynuują swoją
    działalność, informacja, o której mowa w tym przepisie, musi być składana co roku, przed
    rozpoczęciem każdego kolejnego roku obrotowego spółki jawnej, aby ta nie uzyskała
    statusu podatnika podatku dochodowego.
    Z kolei, zgodnie z art. 1 ust. 5 Ustawy o CIT, spółka jawna posiada status podatnika
    odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a
    albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit.
    b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru. Zaś, zgodnie z art. 8 ust.
    2b Ustawy o CIT, w przypadku uzyskania statusu podatnika przez spółkę jawną, pierwszy
    rok podatkowy tej spółki trwa od dnia, w którym spółka uzyskała ten status, do końca
    przyjętego przez tę spółkę roku obrotowego.
    Spółka zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o
    interpretację indywidualną, w zakresie potwierdzenia uzyskania przez Spółkę statusu
    podatnika CIT, w związku z niezłożeniem informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit.
    a Ustawy o CIT, na urzędowym formularzu CIT-15J, przed rozpoczęciem kolejnego roku
    obrotowego, trwającego od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. W
    interpretacji indywidualnej z dnia (...) 2024 r., sygn. (...) organ potwierdził stanowisko
    Spółki, że skoro Spółka przed rozpoczęciem kolejnego roku obrotowego nie złożyła
    informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT, na urzędowym
    formularzu CIT-15J ani do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na
    siedzibę Spółki, ani do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika
    osiągającego dochody z tej Spółki, to Spółka uzyskała status podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2023 r. i zgodnie z art. 1 ust. 5 Ustawy o
    CIT zachowa ten status aż do czasu jej likwidacji lub wykreślenia z rejestru
    przedsiębiorców.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą
    prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub
    wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zgodnie z art. 5b ust. 2 Ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi
    spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone
    na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła pozarolnicza działalność
    gospodarcza, o którym mowa a art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 Ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej
    osoba prawną, oznacza to spółkę inną niż określoną w pkt. 28. Zgodnie z pkt 28 lit. e
    ilekroć w ustawie jest mowa o spółce, oznacza to spółkę jawną będącą podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ustawodawca rozróżnił więc sytuację, w której spółka jawna jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, od sytuacji, w której dochód osiągnięty przez spółkę
    jawną jest na bieżąco opodatkowywany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    poziomie jej wspólników.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1
    zd. 1 tej ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód
    stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Spółka z dniem 1 stycznia 2023 r. stała się
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (co potwierdza również uzyskana

    przez Spółkę interpretacja), to na Spółce, jako podatniku, od 1 stycznia 2023 r. ciążył
    obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych osiągniętego
    dochodu. Co za tym idzie, na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, nie ciążył od tej daty
    (tj. od 1 stycznia 2023 r.) i nie będzie ciążył w przyszłości obowiązek opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu osiągniętego przez Spółkę, będącą
    podatnikiem CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.