Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-1374/08/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-11-10
Teza: Czy wnioskodawcy w związku z zawarciem małżeństwa 15 września 2007r. z osobą, która dokonywała odliczeń wydatków na spłatę odsetek przysługuje prawo do pełnego odliczenia odsetek zapłaconych w 2007r. w zeznaniu składanym za 2007r.?
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt.kredyt bankowy; małżeństwo-zawarcie związku małżeńskiego; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 03 sierpnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 12 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z prawa do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej poniesionych przed jak i po zawarciu związku małżeńskiego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z prawa do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej poniesionych przed jak i po zawarciu związku małżeńskiego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2004r. wnioskodawca zaciągnął kredyt mieszkaniowy. Mieszkanie zostało oddane do użytkowania w 2005r. Po raz pierwszy wnioskodawca skorzystał z ulgi odsetkowej w rozliczeniu za 2005r. Wraz z zeznaniem PIT-37 wnioskodawca złożył załączniki PIT-D, PIT-2K i NIP -3. Wnioskodawca w dniu 15 września 2007r. zawarł związek małżeński przy czym jak zaznaczył, jego żona również przed zawarciem związku małżeńskiego zaciągnęła kredyt na odrębną inwestycję mieszkaniową oddaną do użytkowania w grudniu 2007r. W rozliczeniu za 2007r. żona wnioskodawcy po raz pierwszy skorzystała z ulgi odsetkowej dokonując odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek poniesionych do dnia 15 września 2007r., a więc do dnia zawarcia związku małżeńskiego według indywidualnego limitu odliczenia. Natomiast wnioskodawca dokonał odliczenia wydatków na spłatę odsetek ponoszonych w całym 2007r. również według indywidualnego limitu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawca w związku z zawarciem małżeństwa 15 września 2007r. z osobą, która dokonała odliczenia wydatków na spłatę odsetek poniesionych do tego dnia, ma prawo do pełnego odliczenia odsetek zapłaconych w 2007r. w zeznaniu składanym za 2007r., przy czym żona zachowuje prawo do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek poniesionych do dnia 15 września 2007r. według indywidualnego limitu odliczenia ?

Zdaniem wnioskodawcy, ma on prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej w pełnej wysokości do momentu zawarcia związku małżeńskiego, natomiast jego żona ma prawo do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek poniesionych do dnia 15 września 2007r. a więc do dnia zawarcia związku małżeńskiego według indywidualnego limitu odliczenia. I tak zgodnie z art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), o których mowa w art. 26b ww. ustawy dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od dochodu każdego z małżonków w proporcji wskazanej we wniosku bądź od dochodu jednego z małżonków. Przepis ten nie wskazuje zdaniem wnioskodawcy jak należy rozliczyć ulgę odsetkową w przypadku, gdy małżeństwo zawarło dwoje podatników, z których każde korzystało z ulgi przed ślubem, w trakcie roku podatkowego. W orzecznictwie sądowym jak również w doktrynie prawa utrwalone jest stanowisko, że przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nim norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową która może być wspierana wnioskami płynącymi z wykładni historycznej, systemowej, logicznej a także wykładni celowościowej. Na prymat wykładni gramatycznej wskazuje się szczególnie w przypadku przepisów ustanawiających m.in. ulgi i zwolnienia podatkowe, stanowiących wyjątki od opodatkowania na zasadach ogólnych. W utrwalonej linii orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego i Sądu Najwyższego podkreśla się przede wszystkim zakaz stosowania rozszerzającej wykładni w odniesieniu do przepisów normujących ulgi i zwolnienia podatkowe. Na uwagę zasługuje jednakże to, iż w odniesieniu do przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych nie można także stosować wykładni ścieśniającej (zawężającej), ponieważ tym samym rozszerzone zostałyby obowiązki podatnika. Powyższe stanowisko znajduje zdaniem wnioskodawcy potwierdzenie w szeregu orzeczeń sądowych. Zgodnie z tymi orzeczeniami niedopuszczalna jest wykładnia przepisów podatkowych w sposób zawężający zakres przysługujących ulg i zwolnień od podatku.

Biorąc pod uwagę wykładnię językową art. 16b ust.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o małżonku można mówić dopiero od dnia zwarcia związku małżeńskiego. W świetle art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Dopiero z tą chwilą może zostać zastosowany art. 26b ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przepis ten dotyczy odliczania wydatków ponoszonych po dniu zawarcia związku małżeńskiego. Do czasu zawarcia związku małżeńskiego uprawnione jest mówienie tylko o podatniku i do tego momentu można oceniać czy w odniesieniu do podatnika zachodzą okoliczności wyłączające prawo do korzystania z ulgi odsetkowej. Działania lub status podatkowy innego podatnika podjęte do momentu zawarcia związku małżeńskiego nie mogą wywołać skutków podatkowych dla przyszłego współmałżonka. W przeciwnym przypadku prawo podatkowe w analogicznym stanie faktycznym działałoby wstecz. Jeśli podatnik spełnia wszystkie warunki do ulgi na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma prawo do stosowania odliczenia od dochodu z tytułu faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytów na zasadach unormowanych w art. 26b tj. poniesionych przez siebie do dnia zawarcia związku małżeńskiego z podatnikiem – małżonkiem, który korzystał lub korzysta z ulgi odsetkowej.

Podatnik, który nabył już prawo do korzystania z ulgi odsetkowej od swoich dochodów uzyskanych przed zawarciem związku małżeńskiego nie może tracić tych praw przez to, że zawarł związek małżeński z osobą, która w tym samym roku skorzystała z ulgi odsetkowej. To, że zeznanie podatkowe składane jest za cały rok podatkowy nie oznacza, że nie można w nim uwzględnić zdarzeń, które miały miejsce w trakcie tego roku. Żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakazuje przyjmowania fikcji, zgodnie z którą zawarcie związku małżeńskiego w trakcie roku podatkowego oznacza jednocześnie, że związek małżeński został zawarty 1 stycznia. Przyjęcie takiej interpretacji nie mieści się w pojęciu państwa prawa. Taka sytuacja miałaby natomiast miejsce w przypadku, w którym podatnik nie miałby prawa do ulgi odsetkowej do momentu zawarcia małżeństwa w trakcie roku podatkowego. Należy zwrócić uwagę na fakt, że mimo iż zeznanie podatkowe składa się jako rozliczenie roczne, to płatność zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych czy to uzyskujących przychody ze stosunku pracy, czy też prowadzących działalność gospodarczą odbywa się w okresie miesięcznym. Również odsetki od kredytu są płacone za okresy miesięczne. Tym samym podatnik ponosi realny koszt tych obciążeń w ujęciu miesięcznym. Sporządzenie zeznania rocznego jest zaś jedynie podsumowaniem i ostatecznym rozliczeniem podatnika, w którym to dopiero istnieje możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej i odliczenie wydatków na spłatę odsetek. Możliwość skorzystania z tego prawa nie powinna wiec być rozpatrywana na dzień zakończenia roku podatkowego, ale ze względu na poszczególne zdarzenia w trakcie roku podatkowego skutkujące swymi konsekwencjami od dnia ich zdarzenia. Powyższą argumentację wnioskodawca opiera na treści wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28 lutego 2007r. Sygn. akt. III SA/Wa 4001/2006., z którego wynika, że podatnik, który korzystał z ulgi odsetkowej a po ślubie utracił do niej prawo może rozliczyć ulgę do dnia zawarcia związku małżeńskiego, jak również popiera wydanymi postanowieniami w sprawie interpretacji prawa podatkowego. Wnioskodawca uważa, iż w jego przypadku spełnione zostały wszystkie warunki wymagane przez art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do skorzystania z ulgi odsetkowej. W konsekwencji, w świetle wykładni językowej art. 26b ust. 8 ww. ustawy oraz najnowszego orzecznictwa sądowego ma prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej w pełnej wysokości do momentu zawarcia związku małżeńskiego, natomiast jego żona ma prawa do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek poniesionych do dnia 15 września 2007r., a więc do dnia zawarcia związku małżeńskiego według indywidualnego limitu odliczenia.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

I tak zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku, których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie, o którym mowa wyżej, stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo– kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 ustawy,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 ustawy dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 ustawy dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a jej zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki, o których mowa w ust. 1 ustawy: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 ustawy, b) nie zostały faktycznie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku, c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym, stanowi, iż odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2.  budowę budynku mieszkalnego,
3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Z cyt. wyżej przepisu art. 26b ust. 2 pkt 7 wynika, iż uprawnienia do skorzystania z przedmiotowej ulgi będą miały osoby, które w latach ubiegłych nie korzystały z tzw. dużej ulgi mieszkaniowej, czyli osoby, które wcześniej nie odliczały od dochodu lub podatku wydatków związanych z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych. Jednocześnie w przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (kwota ta wynosi 189 000 zł).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak, więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. Odsetki zapłacone przed rokiem podatkowym, w którym została zakończona inwestycja mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26 ust. 7 ww. ustawy). Ponadto zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy, do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, należy dołączyć oświadczenie (PIT-2K), o wysokości poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją. Natomiast stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki, o ile zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów - pożyczek).

Z kolei treść przepisu art. 26b ust. 8 stanowi, iż wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2004r. wnioskodawca zaciągnął kredyt mieszkaniowy i po raz pierwszy skorzystał z ulgi odsetkowej w rozliczeniu za 2005r. Następnie wnioskodawca wskazał, iż w dniu 15 września 2007r. zawarł związek małżeński i jak zaznaczył jego żona przed zawarciem związku małżeńskiego również zaciągnęła kredyt na odrębną inwestycję mieszkaniową i w rozliczeniu za 2007r. po raz pierwszy skorzystała z ulgi odsetkowej dokonując odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek poniesionych do dnia zawarcia związku małżeńskiego według indywidualnego limitu odliczenia. Z kolei wnioskodawca dokonał odliczenia wydatków na spłatę odsetek ponoszonych w całym 2007r. według indywidualnego limitu. Wątpliwość wnioskodawcy budzi jednak fakt, czy w związku z zawarciem małżeństwa – 15 września 2007r.- z osobą która dokonywała odliczeń wydatków na spłatę odsetek ma prawo do pełnego odliczenia odsetek zapłaconych w 2007r. w zeznaniu składanym za 2007r., zaś jego żona zachowuje prawo do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek poniesionych do dnia 15 września 2007r. według indywidualnego limitu odliczeń.

Odnosząc powyżej przedstawione uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, iż odliczenia odsetek od kredytów zaciągniętych w celu sfinansowania inwestycji mieszkaniowych określonych w art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonuje się w ramach limitu, który wyznacza kwota zaciągniętego kredytu. W latach 2002-2007 limit ten wynosi 189.000 zł. Zatem za 2007r. odliczeniu podlegać mogą odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł i określony limit dotyczy łącznie obojga małżonków. Powyższe reguły mają więc zastosowanie w przedmiotowej sprawie dla ustalenia limitu odliczeń przysługującego małżonkom w związku z kredytami spłacanymi przez nich w roku, w którym związek małżeński został zawarty oraz w latach następnych. Ze stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca przed zawarciem związku małżeńskiego zaciągnął kredyt na inwestycję mieszkaniową i pierwszy raz skorzystał z ulgi odsetkowej w rozliczeniu za 2005r. Również przed zawarciem związku małżeńskiego kredyt na odrębną inwestycję mieszkaniową zaciągnęła jego żona i w rozliczeniu za 2007r. skorzystała po raz pierwszy z ulgi odsetkowej. Zawarcie związku małżeńskiego na gruncie przepisów art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozbawia w żaden sposób wnioskodawcy ani jego żony prawa do skorzystania z odliczenia spłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w rozliczeniu za 2007r. o ile mąż ani żona nie korzystali w latach ubiegłych z odliczeń, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7.

W przedstawionym stanie faktycznym każdy z małżonków nabył prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu w roku zawarcia związku małżeńskiego tj. 2007r. jednakże przysługuje im wspólny limit w wysokości 189.000 zł z uwzględnieniem odliczeń dokonanych w poprzednich latach dla męża. Dlatego też w przedmiotowym stanie faktycznym małżonkowie muszą sprawdzić czy suma kredytów zaciągniętych przez nich nie przekracza kwoty 189.000 zł, gdyż odsetki od kredytu przewyższającego tę kwotę nie podlegają odliczeniu. Ustalenie łącznej kwoty odsetek podlegających odliczeniu za 2007r. zarówno przez wnioskodawcę i jego żonę należy dokonać w oparciu o następujące parametry:

*   ustawowy limit kredytu, który wynosi 189.000 zł,
*   łączna kwota kredytu zaciągniętego przez wnioskodawcę i jego żonę,
*   łączna kwota zapłaconych odsetek przez wnioskodawcę i jego żonę.

Dopiero na podstawie tak ustalonych parametrów należy dokonać prawidłowych wyliczeń co do faktycznej kwoty odsetek podlegających odliczeniu przez wnioskodawcę i jego żoną w rozliczeniu za 2007r. Powyższe wyliczenie ma na celu ustalenie czy wysokość zaciągniętych przez wnioskodawcę i jego żonę kredytów mieści się czy ewentualnie wykracza poza granice wyznaczonego na 2007r. limitu a tym samym pozwala ustalić czy wnioskodawca w rozliczeniu za 2007r. mógł faktycznie odliczyć całość odsetek od zaciągniętego kredytu. Jak już wyżej wskazano wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana a to oznacza że odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza limitu. W tym stanie rzeczy argumentacja wnioskodawcy, że ma prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej w pełnej wysokości do momentu zawarcia związku małżeńskiego, natomiast żona do dnia zawarcia związku małżeńskiego według indywidualnego limitu odliczenia nie znajduje racjonalnego oparcia w przepisie art. 26b ww. ustawy.

Nie ulega wątpliwości, że okoliczność zawarcia związku małżeńskiego nie pozbawia wnioskodawcy oraz jego żony do skorzystania z odliczenia spłaconych odsetek od kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe. Do czasu zawarcia związku małżeńskiego można mówić tylko o wnioskodawcy i oceniać czy w odniesieniu do wnioskodawcy zachodzą okoliczności uzasadniające prawo do skorzystania na podstawie art. 26b z tzw. ulgi odsetkowej. Wobec tego jeżeli wnioskodawca spełnia wszystkie warunki do ulgi na podstawie art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wówczas przysługuje mu prawo do odliczenia od dochodu z tytułu faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytów na zasadach unormowanych w art. 26b tj. poniesionych przez siebie do dnia zawarcia związku małżeńskiego z podatnikiem - małżonkiem, który korzystał lub korzysta z odliczeń, o których mowa w art. 26b ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast od dnia zawarcia związku małżeńskiego można mówić o małżonku, małżonkach, co oznacza iż ta okoliczność wywiera skutek w postaci nabycia prawa przez małżonków do odliczania wydatków ponoszonych po dniu zawarcia związku małżeńskiego (art. 26b ust. 8 ww. ustawy) bądź taki skutek, że nie nabędą prawa do korzystania z odliczania tych wydatków. Tak więc twierdzenie wnioskodawcy, że przepis art. 26b ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje jak należy rozliczyć ulgę odsetkową w przypadku gdy małżeństwo zawarło dwoje podatników, z których każde korzystało z ulgi przed ślubem w trakcie roku podatkowego nie zasługuje na aprobatę.

Natomiast słuszna jest argumentacja wnioskodawca, iż fakt zawarcia związku małżeńskiego nie pozbawia go prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże jak już wyżej wskazano dla skutków podatkowych na gruncie ww. przepisów fakt zawarcia związku małżeńskiego wnioskodawcy z osobą która również przed zawarciem związku małżeńskiego nabyła prawo do dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych oznacza, iż w roku zawarcia związku małżeńskiego małżonkom przysługuje wspólny limit w wysokości 189.000 zł. Nie ma bowiem jakichkolwiek podstaw prawnych aby wnioskodawcy przyznać prawo do korzystania z dwóch limitów tylko dlatego, że w pewnym okresie zawarł związek małżeński. Limit jest jeden wspólny dla małżonków i za 2007r. nie mają oni prawa rozliczyć więcej zapłaconych odsetek niż wynika to z jednego limitu. Sposób rozliczenia zapłaconych przez siebie odsetek jest w przypadku wnioskodawcy oczywiście sprzeczny z art. 26b ust. 8 ustawy. Wnioskodawca rozliczył swoje odsetki bowiem tak, jakby związku małżeńskiego w 2007r. nie zawarł, co jest zdecydowanym nadużyciem, bo żaden przepis w ustawie nie daje mu do tego prawa. Zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania, muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej danego przepisu prawa podatkowego. W przypadku interpretacji przepisów prawa podatkowego należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Reasumując, zarówno wnioskodawca jak i jego żona na wskutek zawarcia w 2007r. związku małżeńskiego nie utracili prawa do kontynuacji tzw. ulgi odsetkowej. Nie mniej jednak odliczeniu za 2007r. będą podlegały odsetki od łącznej kwoty zaciągniętych kredytów jednakże do wysokości nieprzekraczającego limitu tj. kwoty 189.000 zł z uwzględnieniem odsetek odliczonych w latach poprzednich. W odniesieniu natomiast do powołanych przez wnioskodawcę orzeczeń organów podatkowych i wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie tut. organ podatkowy stwierdza, iż powyższe rozstrzygnięcia prawne zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Ponadto dotyczą innych stanów faktycznych niż przedstawiony we wniosku. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa ( art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.