Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.634.2022.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-07
Teza: Uznanie zespołów składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań tworzących Obszar 1 oraz Obszar 2 za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy sprzedaży ww. zorganizowanych części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania zespołów składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań tworzących Obszar 1 oraz Obszar 2 za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy sprzedaży ww. zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 września 2022 r. (wpływ 19 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

X. Spółka z o.o. (dalej również jako: „Spółka”, „…” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w …., która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku nadal będzie podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Do dnia 16 grudnia 2021 r. jedynym udziałowcem Wnioskodawcy pozostawała X. S.A., a tym samym Wnioskodawca był Spółką wchodzącą w skład Grupy X. Obecnie, w związku z nabyciem całości udziałów Spółki przez Y. Sp. z o.o., Wnioskodawca jest podmiotem wchodzącym w skład Grupy Kapitałowej Y. (dalej również jako: „Grupa”), w ramach której Spółka prowadzi działalność pomocniczą w stosunku do działalności innych podmiotów z Grupy.

Wnioskodawca zajmuje się świadczeniem usług w następujących obszarach działalności operacyjnej:

\- obsługa księgowo-podatkowa podmiotów gospodarczych;

\- obsługa kadrowo-płacowa podmiotów gospodarczych;

\- działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy, pozyskiwaniem i udostępnianiem pracowników;

\- pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;

\- działalność związana z ochroną danych osobowych;

\- zarządzanie flotą samochodową;

\- działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura;

\- wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi, dzierżawionymi lub na zlecenie oraz pośrednictwo w obrocie nieruchomościami;

\- działalność związana z ochroną środowiska.

Wnioskodawca wyodrębnił w ramach swojej struktury organizacyjnej m.in. następujące obszary działalności podlegające bezpośrednio Wiceprezesowi Zarządu Spółki w postaci Wydziałów:

1\. Wydział A;

2\. Wydział B;

3\. Wydział C.

Na czele poszczególnych ww. Wydziałów stoją kierownicy.

W obszarze działalności usługowej związanej z administracyjną obsługą biura, skupionym w ramach Wydziału A., realizowane są w szczególności następujące zadania:

\- zarządzanie majątkiem trwałym i niskocennym pod kątem formalno-prawnym i kosztowym, w tym w szczególności przeprowadzanie inwentaryzacji, przyjmowanie, przesuwanie, reklasyfikowanie, likwidowanie składników majątku; obsługa delegacji i wyjazdów służbowych oraz organizacja i obsługa służbowych spotkań wewnętrznych;

\- obsługa przesyłek i korespondencji przychodzącej i wychodzącej, w tym częściowa weryfikacja dekretacji otrzymywanych dokumentów;

\- czynności związane z przekazywaniem dokumentów do archiwizacji;

\- segregacja i przekazywanie prasy codziennej i czasopism do odpowiednich komórek;

\- prowadzenie stanowisk recepcyjnych i sekretariatów, w tym prowadzenie nadzoru nad ruchem osobowym;

\- obsługa administracyjno-biurowa wraz z zaopatrzeniem stanowisk pracy (z wyłączeniem zasobów IT) w obsługiwanych w ramach umów Spółkach;

\- obsługa delegacji i wyjazdów służbowych oraz organizacja i obsługa służbowych spotkań wewnętrznych;

\- raportowanie na potrzeby instytucji zewnętrznych i grupowych baz danych;

\- tworzenie i nadzór nad regulacjami wewnętrznymi tj. zasad, polityk itp. dot. obszarów związanych z wykorzystaniem majątku Spółki.

W obszarze wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi, dzierżawionymi lub na zlecenie oraz pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, skupionym w ramach Wydziału B., realizowane są w szczególności następujące zadania:

\- zarządzanie i administrowanie zasobami portfela nieruchomości – obsługa techniczna i media, zapewnienie i nadzór nad niezbędnymi usługami zewnętrznymi tj. ochrona, sprzątanie itp.;

\- planowanie, realizacja i odbiory związane z prowadzeniem postępowań zakupowych, w tym koordynacja procesów wsparcia świadczonego przez podmiot trzeci związanego z obsługą istotnych postępowań administracyjno-zakupowych;

\- obsługa nieruchomości w zakresie ich ewidencjonowania oraz naliczania odpowiednich opłat;

\- prowadzenie spraw najmu i dzierżawy nieruchomości/lokali stanowiących własność Spółki oraz majątku obcego wykorzystywanego przez Spółkę;

\- analiza rynków nieruchomości komercyjnych w tym bieżące monitorowanie trendów;

\- prowadzenie dokumentacji wymaganej ustawą Prawo Budowlane, w tym Książek Obiektów Budowalnych;

\- zlecanie, nadzór nad realizacją przeglądów nieruchomości wymaganych ustawą Prawo Budowlane oraz innych aktów prawnych i wymagań związanych z eksploatacją nieruchomości;

\- przygotowanie, realizacja i rozliczanie procesów modernizacyjnych, inwestycji, remontów i napraw dot. nieruchomości i pozostałej powierzchni wykorzystywanej przez Spółkę;

\- przygotowanie nieruchomości do sprzedaży/dzierżawy/najmu, w tym weryfikacja i usuwanie niezgodności w stanach formalno-prawnych, opracowywanie niezbędnych regulaminów, instrukcji prowadzonych postępowań;

\- pozyskiwanie i zbywanie nieruchomości w formie: zakupu, najmu, dzierżawy w zależności od potrzeb Spółki;

\- komercjalizacja nieruchomości poprzez organizację postępowań przetargowych itp.;

\- przygotowywanie analiz, planów i rozwiązań w obszarze gospodarowania nieruchomościami;

\- zarządzanie majątkiem trwałym i niskocennym pod kątem formalno-prawnym i kosztowym, w tym w szczególności przeprowadzanie inwentaryzacji, przyjmowanie, przesuwanie, reklasyfikacja, likwidacja składników majątku oraz ich ubezpieczanie;

\- raportowanie na potrzeby instytucji zewnętrznych i grupowych baz danych;

\- tworzenie i nadzór nad regulacjami wewnętrznymi tj. zasad, polityk itp. dot. obszarów związanych z wykorzystaniem majątku Spółki.

W obszarze działalności związanej z ochroną środowiska, skupionym w ramach Wydziału C., realizowane są w szczególności następujące zadania:

\- utrzymywanie oraz doskonalenie Programu …;

\- przygotowywanie i aktualizacja dokumentów Programu …;

\- dokonywanie przeglądów aspektów i ryzyk środowiskowych Spółek Grupy … oraz określanie kontekstu organizacji dla X. S.A.;

\- weryfikowanie oceny zgodności z wymaganiami prawnymi i innymi wymaganiami prowadzonej przez Grupę X;

\- agregowanie danych do raportu „….”;

\- weryfikowanie rejestrów celów i zadań … Grupy X.;

\- analiza działań Spółek Grupy X. w zakresie monitorowania i pomiarów … oraz sprawozdań z działalności środowiskowej Spółek;

\- przygotowywanie i aktualizacja deklaracji środowiskowej Grupy X;

\- prowadzanie audytów wewnętrznych Spółek Grupy X objętych Programem … (w tym przygotowanie planu audytu, przeprowadzenie audytu, przygotowanie raportu z audytu);

\- weryfikacja prawidłowości prowadzonych w Grupie X działań korekcyjnych i korygujących oraz agregacja danych o niezgodnościach oraz podjętych w Grupie X. działaniach naprawczych do „…”;

\- prowadzenie corocznych warsztatów w zakresie wymagań Programu …;

\- przygotowanie corocznego przeglądu systemu zarządzania dla X. S.A.;

\- nadzór nad prowadzeniem przez niezależną jednostkę certyfikującą audytu nadzoru systemu zarządzania … Spółek w Grupie X.;

\- monitorowanie umów kredytowych oraz innych umów finansowych zawartych w Grupie X., w zakresie realizacji wymagań środowiskowych i cyklicznego raportowania tych wymagań do właściwych komórek organizacyjnych dla spraw środowiskowych wraz z określeniem charakteru wymagań, jak również ryzyk i skutków naruszenia kowenantów;

\- przygotowywanie projektów raportów dla instytucji zewnętrznych w zakresie realizacji wymagań środowiskowych i raportowanie;

\- przeprowadzanie analiz wpływu regulacji prawnych krajowych i unijnych w zakresie ochrony środowiska na prowadzoną przez Grupę X. działalność;

\- przeprowadzanie analiz dotyczących nowych wymagań i ryzyk związanych ze strategiami krajowymi oraz projektami nowych regulacji prawnych Spółek Grupy X. w obszarze …;

\- kompletowanie dokumentacji formalno-prawnej, związanej z działalnością dotyczącą ochrony środowiska, w tym dokumentów dla uruchomienia i realizacji inwestycji;

\- koordynowanie opracowywania ekspertyz środowiskowych, jak również wsparcie w zakresie due diligence środowiskowego w procesach pozyskiwania finansowania dla projektów inwestycyjnych;

\- informowanie o potencjalnych zagrożeniach w zakresie ochrony środowiska i przekazywania wniosków zmierzających do usunięcia tych zagrożeń dla X. S.A.;

\- raportowanie bieżące i okresowe w zakresie korzystania ze środowiska oraz dokonywanie oceny zgodności prawnej funkcjonowania Spółek Grupy X. w zakresie środowiska (w tym w zakresie korzystania ze środowiska, procesu gospodarowania odpadami, raportowania …);

\- współpraca z właściwymi organami administracji publicznej nadzorującymi przestrzeganie przepisów prawa o ochronie środowiska, a w szczególności z …;

\- współudział w realizacji polityki w zakresie … – w obszarze … (w tym sporządzanie rozdziału dotyczącego środowiska do Sprawozdania na … za dany rok, raportowanie na potrzeby …, przygotowywanie materiałów i informacji do ratingów inwestorskich).

Zadania Wydziałów A, B oraz C realizowane są zarówno w ramach świadczenia usług dla klientów Spółki, jak i na potrzeby własne Spółki.

W ramach integracji biznesowej Grupy Wnioskodawca planuje dokonać zbycia wskazanych powyżej wyodrębnionych obszarów działalności (dalej również jako: „ZCP”) w dwóch strumieniach, tj.:

1\. Zespołu składników materialnych, niematerialnych oraz zobowiązań tworzących w strukturach Spółki Wydziały A oraz B (dalej również jako: „Obszar 1”) – nabywcą Obszaru 1 będzie Y. Spółka z o.o.,

2\. Zespołu składników materialnych, niematerialnych oraz zobowiązań tworzących w strukturach Spółki Wydział C (dalej również jako: „Obszar 2”) – nabywcą Obszaru 2 będzie Z. Spółka z o.o.

Decyzja o zbyciu wskazanych obszarów działalności jest decyzją właścicielską wpisującą się w zakładaną strategię programu integracji i transformacji biznesowej Grupy Kapitałowej Y. i Grupy X., realizowanej w latach 2020-2023, polegającą na budowaniu wartości …. Założenia programu w strumieniu administracyjnym zakładają centralizację, optymalizację i wzrost efektywności funkcji administracyjnych, które przełożą się na trwały wzrost wyników finansowych, np. …. Kluczowymi działaniami optymalizacyjnymi, które przełożą się na oczekiwane efekty są przede wszystkim centralizacja funkcji administracyjnych i optymalizacja kosztów ogólnego zarządu.

Zgodnie z założeniem, po zakończeniu opisywanego procesu, wyspecjalizowane podmioty, które nabędą ZCP, będą kontynuować świadczenie usług w dotychczasowym zakresie. W części dotyczącej obsługi podmiotów zewnętrznych świadczenie usług odbywać się będzie na bazie kontynuacji umów, jakie obecnie zawarte ma Spółka ze swoimi klientami. Z kolei w odniesieniu do prac wykonywanych obecnie przez pracowników ww. Wydziałów na rzecz Spółki, będą one kontynuowane w oparciu o umowy zawarte przez Y. Sp. z o.o. i Z. Sp. z o.o. ze Spółką.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółowy opis zespołów składników materialnych, niematerialnych i zobowiązań składających na przedmiot dostawy (sprzedaży) w ramach dwóch planowanych transakcji.

1\. Obszar 1.

Do Obszaru 1. przypisane są następujące elementy:

\- prawo własności ruchomości przynależnych i niezbędnych do prowadzenia działalności Obszaru 1, w tym środki trwałe i wyposażenie (kompletne wyposażenie stanowisk pracy przypisanych pracowników takie jak meble biurowe, sprzęt IT, telefony);

\- prawa i obowiązki z umów licencyjnych do oprogramowania związanego z przenoszonym sprzętem elektronicznym, na którym jest ono zainstalowane lub wykorzystywane;

\- prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Obszaru 1;

\- prawa do bazy danych zawierającej dane klientów Obszaru 1;

\- dokumenty (w tym archiwalne) dotyczące przenoszonych składników oraz dokumenty opracowane lub zgromadzone w toku działalności biznesowej dotyczącej wyłącznie Obszaru 1;

\- wierzytelności oraz zobowiązania związane funkcjonalnie z działalnością Obszaru 1.

W trybie art. 23(1) Kodeksu pracy nastąpi przejście części zakładu pracy, co oznacza, że do Y. Sp. z o.o. przejdą kierownicy oraz wszyscy pracownicy zatrudnieni na moment sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w tworzących wspólnie zespół Obszaru 1 dwóch Wydziałach Spółki, tj. Wydziale A oraz Wydziale B (łącznie 29 pracowników). Tym samym do nowego pracodawcy przejdzie cały zespół osób zatrudnionych w Spółce przy obsłudze Obszaru 1, w tym zarówno pracownicy, jak i kadra kierownicza, co w połączeniu z przeniesieniem wyżej wymienionych składników materialnych i niematerialnych, zapewnia możliwość płynnej kontynuacji działalności przez nabywcę.

2\. Obszar 2.

Do Obszaru 2 przypisane są następujące elementy:

\- prawo własności ruchomości przynależnych i niezbędnych do prowadzenia działalności Obszaru 2, w tym środki trwałe i wyposażenie (kompletne wyposażenie stanowisk pracy przypisanych pracowników takie jak meble biurowe, sprzęt IT, telefony);

\- prawa i obowiązki z umów licencyjnych do oprogramowania związanego z przenoszonym sprzętem elektronicznym, na którym jest ono zainstalowane lub wykorzystywane;

\- prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Obszaru 2;

\- prawa do bazy danych zawierającej dane klientów Obszaru 2;

\- dokumenty (w tym archiwalne) dotyczące przenoszonych składników oraz dokumenty opracowane lub zgromadzone w toku działalności biznesowej dotyczącej wyłącznie Obszaru 2;

\- wierzytelności oraz zobowiązania związane funkcjonalnie z działalnością Obszaru 2.

W trybie art. 23(1) Kodeksu pracy nastąpi przejście części zakładu pracy, co oznacza, że do dedykowanej spółki z Grupy Kapitałowej Y. przejdą kierownik oraz wszyscy pracownicy zatrudnieni na moment sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w Wydziale C. (łącznie 5 osób). Tym samym do nowego pracodawcy przejdzie cały zespół osób zatrudnionych w Spółce przy obsłudze Obszaru C, w tym zarówno pracownicy, jak i kadra kierownicza, co w połączeniu z przeniesieniem wyżej wymienionych składników materialnych i niematerialnych, zapewnia możliwość płynnej kontynuacji działalności przez nabywcę.

W ramach żadnego z ww. obszarów ze Spółki nie zostaną natomiast wydzielone:

\- środki pieniężne w walucie polskiej lub obcej (Spółka nie prowadzi wyodrębnionych rachunków bankowych dla poszczególnych obszarów prowadzonej przez siebie działalności);

\- prawa na mocy umów ubezpieczenia lub polis ubezpieczeniowych zawartych i wykupionych przez Spółkę lub na rzecz Spółki, które dotyczą całej działalności Spółki;

\- zobowiązania z tytułu podatków VAT i CIT jako dotyczące całej działalności Spółki;

\- zobowiązania z tytułu …, gdyż dotyczą całej działalności Spółki.

Zaznaczenia ponadto wymaga, że Spółka prowadzi działalność w trzech lokalizacjach, tj. w …, … i …. Działalność w zakresie objętym przedmiotem niniejszego wniosku prowadzona jest w całości w …. Spółka nie jest właścicielem nieruchomości, na terenie której znajdują się biura pracowników wykonujących obowiązki w Obszarach 1 oraz 2. Z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności, w której podstawowym aktywem są zasoby ludzkie, majątek nieruchomy nie stanowi istotnego aktywa. Z uwagi na to, że Spółka prowadzi działalność przy wykorzystaniu wynajmu powierzchni biurowej majątek nieruchomy nie będzie przedmiotem zbycia w ramach planowanych transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że poza wyodrębnieniem na płaszczyznach funkcjonalnej i organizacyjnej, zespoły składników składające się na Obszar 1 czy też Obszar 2 charakteryzuje również wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej.

Spółka Uchwałą Zarządu nr … z dnia 10 stycznia 2022 roku przyjęła do stosowania Politykę Rachunkowości zgodną z przepisami ustawy o rachunkowości i dostosowane do postanowień „…..” zatwierdzonej Zarządzeniem Zarządu … z dnia 30 listopada 2021 roku. W dniu 16 grudnia 2021 roku Zarząd Spółki przyjął uchwałę nr … w sprawie przyjęcia do stosowania Instrukcji …..

Ewidencja zdarzeń gospodarczych w systemie księgowym przebiega w układzie funkcjonalnym Zakładowego Planu Kont i na odpowiednie Miejsca Powstawania Kosztów (MPK) dla poszczególnych komórek organizacyjnych i obiektów, w tym również Wydziału A, Wydziału B oraz Wydziału C.

Spółka prowadzi księgi rachunkowe w systemie księgowym, który pozwala generować następujące odpowiednie raporty i zestawienia księgowe:

\- Rachunek Zysków i Strat;

\- Raporty dotyczące przychodów i kosztów;

\- Tabele amortyzacyjne;

\- Raporty dotyczące kosztów osobowych – listy płac;

\- Bilans;

\- Ewidencja środków trwałych, wyposażenia i nieruchomości inwestycyjnych, które stanowią pozycję do sporządzenia bilansu;

\- Analityka rozrachunków z odbiorcami i dostawcami z tytułu należności i zobowiązań handlowych;

\- Analityka rozrachunków z pracownikami z tytułu wynagrodzeń;

\- Analityka rozrachunków z tytułu zobowiązań budżetowych (ZUS, PIT);

\- Analityka rozrachunków z pracownikami z tytułu zaciągniętych przez nich pożyczek;

\- Analityka rozrachunków z tytułu umów leasingowych.

Na podstawie powyższych raportów Spółka jest w stanie sporządzać dla poszczególnych Wydziałów rachunek zysków i strat oraz bilans. Zobowiązania wspólne z tytułu dostaw i usług dotyczących kilku obszarów operacyjnych są przypisywane odpowiednimi kluczami rozliczającymi na odpowiednie MPK (np. zobowiązania z tytułu usług sprzątania – m2 sprzątanej powierzchni przypisanej do odpowiedniego MPK).

Na potrzeby zarządczego rachunku wyników w systemie księgowym wyodrębniono dla poszczególnych Wydziałów:

\- zlecenia – dedykowane dla poszczególnych umów z klientami obsługiwanych przez poszczególne jednostki organizacyjne, na których przebiega bezpośrednia ewidencja przychodów ze sprzedaży oraz związanych z tą sprzedażą kosztów bezpośrednich oraz kosztów pośrednich rozliczanych na te zlecenia odpowiednim kluczem rozliczeniowym;

\- miejsca powstawania kosztów (MPK) – dla jednostek organizacyjnych, generujących przychody – na których przebiega ewidencja kosztów.

W celu rozliczania i odniesienia na zlecenia kosztów zaewidencjonowanych na MPK wydziałowych czy technicznych ustalono następujące klucze rozliczeniowe:

\- czas pracy – roboczogodziny – do rozliczenia kosztów MPK wydziałowego kosztów osobowych pracowników operacyjnych;

\- ilość osób/etatów – ilość zatrudnionych/pracowników – do rozliczenia kosztów operacyjnych pierwotnie ujętych na MPK technicznych, pozwalającym rozdzielić je na MPK wydziałowe działalności operacyjnej;

\- kilometry – klucz rozliczeniowy dla floty samochodowej wykorzystywanej do obsługi zleceń;

\- powierzchnia – rozliczająca koszty zajmowanej przez poszczególne wydziały powierzchni budynków;

\- wartość kosztów bezpośrednich – klucz rozliczeniowy do rozliczenia kosztów pośrednich MPK wydziałowego oraz kosztów ogólnego zarządu, mierzony proporcją w jakiej pozostaje koszt bezpośredni obejmujący dany obszar operacyjny w kosztach bezpośrednich działalności operacyjnej ogółem.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Na pytanie Organu oznaczone nr 1 „Czy składniki majątkowe wchodzące odpowiednio w skład Obszaru 1 oraz Obszaru 2 pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, aby można było o nich mówić jako o zespołach, a nie tylko zbiorach pewnych elementów?”, wskazali Państwo, że „Tak. Przedmiotem transakcji mają być zespoły ludzkie wraz z całością przypisanych do nich i potrzebnych im do realizacji zadań, do których zostały powołane, składników majątkowych i niemajątkowych. Przedmiotem zbycia mają być zorganizowane i funkcjonujące jako dwie całości dzięki wzajemnym powiązaniom części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Wzajemne relacje występujące w ramach zespołów pracowników (kadra kierownicza oraz specjaliści w poszczególnych obszarach działalności), a także pomiędzy zespołem ludzkim, składnikami materialnymi służącymi pracy danego zespołu oraz wartościami niematerialnymi takimi jak np. baza klientów dla danego typu usług czy też powiązanych ściśle z danym rodzajem działalności umowami, tworzą wartość, której nabyciem zainteresowani są Nabywcy. Przedmiotem transakcji nie ma być zbiór przypadkowych, niepowiązanych wzajemnie elementów. Uzasadnieniem biznesowym dla planowanych transakcji jest natomiast w obu przypadkach przejęcie przez Nabywcę – będących w stanie funkcjonować dzięki wzajemnemu powiązaniu – zespołów składników materialnych i niematerialnych realizujących zadania w wyznaczonym obszarze działalności.”

Na pytanie Organu „Czy na dzień dokonania opisanych we wniosku transakcji, składniki majątku składające się odpowiednio na Obszar 1 oraz na Obszar 2 będą stanowić zespoły składników materialnych i niematerialnych wyodrębnione funkcjonalnie w Państwa istniejącym przedsiębiorstwie? Proszę wskazać czym to wyodrębnienie funkcjonalne się przejawia.”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak. Jak wskazano w punkcie 1. powyżej, przedmiotem zbycia przez Wnioskodawcę i odpowiednio nabycia przez Nabywców mają być zorganizowane zespoły składników, dla których czynnikiem łączącym jest funkcja, jaką obecnie pełnią w organizacji Wnioskodawcy. W przypadku Obszaru 1 funkcje te koncentrują się wokół zadań mających na celu zabezpieczenie zaplecza administracyjnego potrzebnego dla funkcjonowania obsługiwanych podmiotów. Funkcje te skoncentrowane są obecnie w dwóch wydziałach (Wydziale A oraz B) i to właśnie funkcje, jakie pełnią w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy powodują, że oba te wydziały łącznie tworzą jeden wspólny obszar. Z kolei w przypadku Obszaru 2 również można wskazać, że przedmiot działalności Wydziału C wyróżnia się na tle podstawowych rodzajów działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Specyficzny rodzaj zadań przypisanych do tego wydziału powoduje, że i w tym przypadku można mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym zespołu ludzkiego, który wraz ze swoim zapleczem materialnym oraz przypisanymi składnikami niematerialnymi, zajmuje się świadczeniem innego rodzaju usług aniżeli pozostałe jednostki organizacyjne działające w strukturze Wnioskodawcy.”

Na pytanie Organu „Czy mające stanowić przedmiot transakcji sprzedaży zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące odpowiednio Obszar 1 oraz Obszar 2 mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w Państwa istniejącym przedsiębiorstwie?”, podali Państwo, że „W ocenie Wnioskodawcy zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące odpowiednio Obszar 1 oraz Obszar 2 mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Przedmiotem obu transakcji mają bowiem być zorganizowane zespoły ludzkie z własną strukturą i kompetencjami, wyposażone w narzędzia umożliwiające realizację zadań, do wykonywania których zostały powołane, jak również powiązane źródła przychodów w postaci funkcjonujących umów i bazy klientów. Potencjalnie zatem oba zespoły posiadają zdolność do samodzielnego funkcjonowania jako odrębne podmioty gospodarcze.”

Na pytanie Organu „Czy na dzień dokonania opisanych we wniosku transakcji mające być przedmiotem sprzedaży zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące odpowiednio Obszar 1 oraz Obszar 2 będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać udziału pozostałych struktur Państwa przedsiębiorstwa?”, wskazali Państwo, że „Tak, będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań. W wykonywanie zadań z Obszaru 1 na moment dokonania opisanych we wniosku transakcji zaangażowani są jedynie pracownicy Wydziałów A oraz B, którzy usługi te wykonują z wykorzystaniem składników majątkowych i niemajątkowych powiązanych funkcjonalnie z tym obszarem. Analogicznie w wykonywanie zadań z Obszaru 2 zaangażowani będą wyłącznie członkowie zespołu ludzkiego, który przejdzie do Z. Sp. z o.o. oraz składniki materialne i niematerialne przypisane do tego obszaru.”

Na pytanie Organu „Czy w zespołach składników majątkowych składających się na Obszar 1 oraz na Obszar 2, po wyłączeniu wskazanych w opisie sprawy elementów, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy ich poszczególnymi składnikami, w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Państwa Spółkę?”, odpowiedzieli Państwo, że „Tak, zostaną zachowane funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tworzącymi te zespoły w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę.”

Na pytanie Organu „Czy Nabywcy będą musieli angażować inne składniki majątkowe niebędące przedmiotem transakcji lub podejmować dodatkowe działania faktyczne (np. zawarcie umów), które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki?”, podali Państwo, że „Nabywcy nie będą musieli angażować innych składników majątkowych niebędących przedmiotem transakcji celem kontynuowania działalności w obszarze obsługi administracyjnej czy też świadczenia usług w zakresie ochrony środowiska dla innych podmiotów. Dodatkowe działania faktyczne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki będą musiały być podjęte przede wszystkim w zakresie zawarcia umów wynajmu powierzchni biurowych dla obu zespołów.”

Na pytanie Organu „Czy Nabywcy ww. składników majątku składających się na Obszar 1 oraz na Obszar 2 będą korzystać z powierzchni biurowej w budynku zlokalizowanym w …, będącym obecnie przedmiotem wynajmu przez Państwa Spółkę, jeśli tak to, na jakiej podstawie prawnej?”, wskazali Państwo, że „Tak. Zgodnie z przyjętymi przez wszystkie strony planowanych transakcji założeniami Nabywcy do kontynuowania działalności prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę w ramach Obszaru 1 oraz Obszaru 2 będą korzystać z dotychczas zajmowanych powierzchni biurowych w oparciu o stosowne umowy cywilnoprawne zawarte przez Nabywców (najem lub podnajem).”

### Pytania

1\. Czy przedstawiona w opisie zdarzeń przyszłych sprzedaż Obszaru 1 stanowić będzie sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym dostawa wskazanego zespołu składników materialnych, niematerialnych oraz zobowiązań tworzących Obszar 1 nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

2\. Czy przedstawiona w opisie zdarzeń przyszłych sprzedaż Obszaru 2 stanowić będzie sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym dostawa wskazanego zespołu składników materialnych, niematerialnych oraz zobowiązań tworzących Obszar 2 nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

1\. Przedstawiona w opisie zdarzeń przyszłych sprzedaż Obszaru 1 stanowić będzie sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym dostawa wskazanego zespołu składników materialnych, niematerialnych oraz zobowiązań tworzących Obszar 1 nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

2\. Przedstawiona w opisie zdarzeń przyszłych sprzedaż Obszaru 2 stanowić będzie sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym dostawa wskazanego zespołu składników materialnych, niematerialnych oraz zobowiązań tworzących Obszar 2 nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie.

Przedstawione stanowisko wynika z poniższych argumentów.

W ustawie o VAT znajduje się legalna definicja pojęcia „zorganizowana część przedsiębiorstwa”. Zgodnie z jej brzmieniem – „ilekroć mowa w ustawie o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania” (art. 2 pkt 27e ustawy o VAT).

Analiza orzecznictwa sądów administracyjnych pozwala zauważyć, iż z podatkowego punktu widzenia, aby określony zespół składników mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, powinien spełniać następujące warunki:

\- musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

\- zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- składniki przedsiębiorstwa przeznaczone powinny być do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania w sposób samodzielny.

Brak zaistnienia którejkolwiek z wymienionych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W doktrynie wskazuje się, że pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozpatrywać w powiązaniu z pojęciem przedsiębiorstwa na gruncie Kodeksu cywilnego. Stosownie do treści art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, które obejmuje w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Użycie w powoływanym przepisie sformułowania „w szczególności” sugeruje, iż powyższy katalog ma jedynie charakter przykładowy.

Podstawowym wymogiem, aby zakwalifikować zespół składników majątkowych jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami tworzącymi zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe oraz zasoby osobowe. NSA w wyroku z dnia 6 listopada 2019 r., sygn. I SA/Rz 525/19 stwierdził, że „Na zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny się składać aktywa trwale i obrotowe, a także czynnik ludzki czyli kadra pracownicza.”

Nie ulega wątpliwości, iż zarówno na Obszar 1 jak i Obszar 2 składają się składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, funkcjonalnie i organizacyjnie związane z prowadzoną działalnością. Jak wykazano w opisie zdarzeń przyszłych, do części składowych wydzielanego majątku w obu przypadkach należą:

\- prawo własności wszystkich ruchomości (w tym aktywów trwałych i obrotowych) przynależnych i niezbędnych do prowadzenia działalności w obu obszarach;

\- prawa i obowiązki z umów licencyjnych do oprogramowania związanego z przenoszonym sprzętem elektronicznym;

\- prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących każdego obszarów;

\- prawa do bazy danych zawierającej dane klientów;

\- dokumentacja;

\- wierzytelności oraz zobowiązania związane funkcjonalnie z działalnością każdego z obszarów;

\- zasoby kadrowe – pełne zespoły pracownicze wraz z kadrą kierowniczą.

Brak przeniesienia środków pieniężnych i praw z zawartych polis ubezpieczeniowych dotyczących całości działalności Spółki nie powinien wpłynąć negatywnie na spełnienie przesłanek określonych w definicji legalnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdyż elementy te nie są bezpośrednio przypisane do ww. obszarów. Co więcej, nie odbiera to możliwości samodzielnego funkcjonowania przenoszonych obszarów. Z kolei, brak wydzielenia zobowiązań w zakresie podatku VAT, CIT oraz … również nie stoi w sprzeczności z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ponieważ zgodnie z konstrukcją zobowiązań podatkowych ciążą one na konkretnym podatniku i co do zasady nie przechodzą na następców lub osoby trzecie bez wyraźnie wskazanej w przepisach sukcesji prawno-podatkowej.

Przedmiotem przeniesienia na nabywców zarówno w przypadku Obszaru 1, jak i Obszaru 2 są zorganizowane zespoły pracownicze wraz z kompletnym wyposażeniem, które wykorzystywane było przez pracowników w ramach wykonywania przez nich obowiązków. Poza zapleczem materialnym, wraz z pracownikami przeniesione zostaną składniki niematerialne powiązane z każdym z ww. obszarów działalności Spółki. Na nabywcę przechodzą zatem składniki materialne, niematerialne, w tym również zobowiązania istotne dla prowadzenia określonego rodzaju działalności, tym samym spełniony jest pierwszy i podstawowy warunek uznania Obszaru 1 i Obszaru 2 za zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą przy tym składniki będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

W ocenie Wnioskodawcy wymienione powyżej składniki stanowią dwa odrębne zespoły, tj. są wyodrębnione w strukturze Spółki i w obu przypadkach stanowią zorganizowaną wewnętrznie całość, służącą do prowadzenia działalności usługowej związanej ze świadczeniem usług administracyjnych lub też usług z zakresu związanego z ochroną środowiska. W konsekwencji spełniony jest również warunek istnienia zespołu, a nie tylko niepowiązanego wewnętrznie zbioru składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.31.2020.1.ŚS: „Nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.”

Z powyższego wynika, że kolejnym warunkiem uznania zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest wyodrębnienie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które powinno zachodzić na trzech płaszczyznach:

1\. organizacyjnej,

2\. finansowej,

3\. funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, pion itp. Organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze, choć nie jest to wymóg niezbędny, jeżeli samodzielność jest widoczna w strukturze całego przedsiębiorstwa. W doktrynie podkreśla się ponadto, że samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym.

Jak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 12 sierpnia 2013 r., sygn. ILPP2/443-473/13-4/JK: „(\`(...)\`) wyodrębnienie organizacyjne nie jest tożsame z wyodrębnieniem formalno-prawnym. Oznacza to, że aby określona część przedsiębiorstwa mogła być wyodrębniona organizacyjnie nie musi stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej lub oddziału.”

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, iż Spółka dokonała formalnego wyodrębnienia organizacyjnego obu obszarów w swojej strukturze na podstawie stosownych aktów korporacyjnych. W strukturze organizacyjnej Spółki Obszar 1 funkcjonuje obecnie jako dwa podlegające Wiceprezesowi Zarządu Wydziały, tj. Wydział A oraz Wydział B. Przedmiotem sprzedaży do Y. Sp. z o.o. będzie majątek przypisany do obu ww. Wydziałów. Do spółki tej zostaną również przeniesieni wszyscy pracownicy obu wskazanych komórek organizacyjnych. Z kolei Obszar 2 wyodrębniony jest w strukturze Spółki w postaci komórki organizacyjnej pod nazwą Wydział C. i do Z. Sp. z o.o. przeniesione mają zostać wszystkie zasoby przypisane do tego Wydziału.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy warunek wyodrębnienia organizacyjnego zbywanego zespołu składników również został w analizowanych przypadkach spełniony.

Wyodrębnienie finansowe rozumiane jest szeroko i nie ogranicza się jedynie do przypadków samodzielności finansowej, ale również sytuacji, w której poprzez właściwą ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Potwierdza to wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 21 listopada 2019 r., sygn. I SA/Rz 691/10, w którym czytamy: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń.”

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzeń przyszłych, wyodrębnienie ewidencji rachunkowej dla Obszaru 1 oraz Obszaru 2 realizowane jest w systemie księgowym poprzez odpowiednie wykorzystanie narzędzi księgowych m.in. wyspecjalizowanego na potrzeby kontrolingu systemu zleceń i MPK, który pozwala na sporządzenie dla obu obszarów oddzielnych raportów sprawozdawczych.

Prowadzenie ewidencji rachunkowej w powyższy sposób umożliwia przypisanie przychodów, kosztów (w tym odpisów amortyzacyjnych), jak również należności i zobowiązań czy aktywów przyporządkowanych funkcjonalnie do ww. obszarów w ramach struktury Spółki.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy spełniony został warunek wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Takie rozumienie wyodrębnienia funkcjonalnego zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 7 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.376.2018.4.BKD.

Należy przy tym zauważyć, że dla spełnienia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego kluczowe jest przejęcie jego funkcjonalnej tożsamości w oparciu o istotne składniki przejętego przedsiębiorstwa. Jednocześnie wyłączenie któregoś ze składników, nawet tych istotnych, możliwe jest w sytuacji, gdy składniki te mogą być łatwo zastępowalne bez naruszania funkcji i tożsamości przedsiębiorstwa (S. Krempa, Sprzedaż przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części. Podatki dochodowe, Warszawa 2007, s. 35).

Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia.

Działalność związana z procesami administracyjnymi umiejscowionymi w Wydziałach A oraz B, a także działalność w obszarze ochrony środowiska ulokowana w Wydziale C, spełniają w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy funkcje odrębne od pozostałej działalności Wnioskodawcy.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy ww. działalności spełniają kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki, gdyż są przeznaczone do realizacji odmiennych zadań, niezależnych od pozostałej działalności Spółki.

Zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa realizującego samodzielnie zadania gospodarcze należy rozumieć jako potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Należy podkreślić, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników, dzięki którym ma ona potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Innymi słowy, dla wypełnienia ustawowych kryteriów zawartych w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa koniecznym jest, aby część mienia przedsiębiorstwa po jej wyodrębnieniu była w stanie w dalszym ciągu realizować przeznaczone dla niej zadania gospodarcze.

Jak wynika z wyroku NSA z dnia 11 kwietnia 2019 r., sygn. II FSK 79/17: „Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, powinna ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość”.

Natomiast w wyroku NSA z dnia 30 listopada 2017 r., sygn. I FSK 418/16 został wyrażony następujący pogląd: „Zespół składników majątkowych posiada zdolność do prowadzenia samodzielnej działalności w sytuacji, gdy sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia działalności. W takiej sytuacji można go uznać za zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa”.

Analizę definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa warto również poszerzyć o wyjaśnienia poczynione w ramach orzecznictwa unijnego w zakresie podatku od towarów i usług. Kwestia zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa była bowiem niejednokrotnie przedmiotem wyroków Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przykładowo, w orzeczeniu w sprawie Schriever, sygn. C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że „stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy 77/3881 (art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy, tj. Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej („VI Dyrektywa”): ujednolicona podstawa wymiaru podatku – jest odpowiednikiem art. 19 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej („Dyrektywa VAT”)) w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.”

Zarówno Obszar 1, jak i Obszar 2 posiadają własne zasoby majątkowe oraz odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe, tym samym posiadają zdolność do funkcjonowania jako samodzielne podmioty gospodarcze na rynku usług wspierających działalność podstawową innych podmiotów z Grupy, tj. usług administracyjnych oraz usług związanych z ochroną środowiska.

Zgodnie z założeniem biznesowym leżącym u podstaw transakcji zbycia obu zespołów składników będących przedmiotem niniejszego wniosku, po zbyciu analizowanych obszarów działalności Spółki usługi te będą nadal kontynuowane przez nabywców, tj. Y. Sp. z o.o. oraz Z. Sp. z o.o., na rzecz klientów zewnętrznych obsługiwanych w tym zakresie aktualnie przez Spółkę, jak również na rzecz Wnioskodawcy w oparciu o stosowne umowy.

Wobec powyższego, zdaniem Spółki ww. działalności stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych, powiązanych czynnikiem organizacyjnym, który umożliwia bez przeszkód oraz w niezmienionym zakresie kontynuowanie dotychczasowych działalności po ich ewentualnym zbyciu.

W konsekwencji uznać należy, że działalność związana z procesami administracyjnymi oraz działalność związana ze świadczeniem usług w sferze ochrony środowiska stanowią wyodrębnione części przedsiębiorstwa, mające zdolność do samodzielnego funkcjonowania na rynku jako niezależne podmioty oraz mogą stanowić niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące wskazane zadania.

Biorąc pod uwagę wszelkie okoliczności przedstawione w opisie zdarzeń przyszłych oraz wskazane powyżej uzasadnienie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zespoły składników materialnych i niematerialnych składających się na wyodrębnione ze Spółki obszary usług administracyjnych, jak i usług z zakresu ochrony środowiska powinny zostać uznane za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że:

Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1\. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2\. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3\. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4\. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

\- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

\- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Z powołanych orzeczeń wynika, że wyodrębnienie organizacyjne i finansowe (wskazane przepisami ustawy) nie musi mieć charakteru bardzo sformalizowanego. Bardziej istotne jest wyodrębnienie stricte funkcjonalne, które pozwala na dalsze funkcjonowanie części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu jego od reszty przedsiębiorstwa.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

W przedstawionym opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach integracji biznesowej Grupy, Państwa Spółka planuje dokonać zbycia wyodrębnionych obszarów działalności w dwóch strumieniach, tj.:

1\. Zespołu składników materialnych, niematerialnych oraz zobowiązań tworzących w strukturach Państwa Spółki Wydziały A oraz B („Obszar 1”), którego nabywcą będzie Y. Spółka z o.o.,

2\. Zespołu składników materialnych, niematerialnych oraz zobowiązań tworzących w strukturach Państwa Spółki Wydział C („Obszar 2”), którego nabywcą będzie Z. Spółka z o.o.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że opisane zespoły składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań tworzące Obszar 1 oraz Obszar 2, cechują się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Według podanych przez Państwa informacji, Państwa Spółka wyodrębniła w ramach swojej struktury organizacyjnej m.in. następujące obszary działalności podlegające bezpośrednio Wiceprezesowi Zarządu Spółki w postaci Wydziałów: Wydział A, Wydział B (Obszar 1) oraz Wydział C (Obszar 2). Na czele poszczególnych Wydziałów stoją kierownicy. Jak wynika z opisu sprawy, zarówno do Obszaru 1 jak i do Obszaru 2 przypisane są konkretne składniki związane wyłącznie z Obszarem 1 oraz wyłącznie z Obszarem 2, takie jak:

\- prawo własności ruchomości przynależnych i niezbędnych do prowadzenia działalności Obszaru 1/Obszaru 2, w tym środki trwałe i wyposażenie (kompletne wyposażenie stanowisk pracy przypisanych pracowników takie jak meble biurowe, sprzęt IT, telefony);

\- prawa i obowiązki z umów licencyjnych do oprogramowania związanego z przenoszonym sprzętem elektronicznym, na którym jest ono zainstalowane lub wykorzystywane;

\- prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Obszaru 1/Obszaru 2;

\- prawa do bazy danych zawierającej dane klientów Obszaru 1/Obszaru 2;

\- dokumenty (w tym archiwalne) dotyczące przenoszonych składników oraz dokumenty opracowane lub zgromadzone w toku działalności biznesowej dotyczącej wyłącznie Obszaru 1/Obszaru 2;

\- wierzytelności oraz zobowiązania związane funkcjonalnie z działalnością Obszaru 1/Obszaru 2.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, zespoły składników składające się na Obszar 1 czy też Obszar 2 charakteryzuje również wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej. Ewidencja zdarzeń gospodarczych w systemie księgowym przebiega w układzie funkcjonalnym Zakładowego Planu Kont i na odpowiednie Miejsca Powstawania Kosztów (MPK) dla poszczególnych komórek organizacyjnych i obiektów, w tym również Wydziału A, Wydziału B oraz Wydziału C. Spółka prowadzi księgi rachunkowe w systemie księgowym, który pozwala generować następujące odpowiednie raporty i zestawienia księgowe: Rachunek Zysków i Strat; Raporty dotyczące przychodów i kosztów; Tabele amortyzacyjne; Raporty dotyczące kosztów osobowych – listy płac; Bilans; Ewidencja środków trwałych, wyposażenia i nieruchomości inwestycyjnych, które stanowią pozycję do sporządzenia bilansu; Analityka rozrachunków z odbiorcami i dostawcami z tytułu należności i zobowiązań handlowych; Analityka rozrachunków z pracownikami z tytułu wynagrodzeń; Analityka rozrachunków z tytułu zobowiązań budżetowych (ZUS, PIT); Analityka rozrachunków z pracownikami z tytułu zaciągniętych przez nich pożyczek; Analityka rozrachunków z tytułu umów leasingowych. Na podstawie powyższych raportów Spółka jest w stanie sporządzać dla poszczególnych Wydziałów rachunek zysków i strat oraz bilans. Zobowiązania wspólne z tytułu dostaw i usług dotyczących kilku obszarów operacyjnych są przypisywane odpowiednimi kluczami rozliczającymi na odpowiednie MPK. Na potrzeby zarządczego rachunku wyników w systemie księgowym wyodrębniono dla poszczególnych Wydziałów: – zlecenia – dedykowane dla poszczególnych umów z klientami obsługiwanych przez poszczególne jednostki organizacyjne, na których przebiega bezpośrednia ewidencja przychodów ze sprzedaży oraz związanych z tą sprzedażą kosztów bezpośrednich oraz kosztów pośrednich rozliczanych na te zlecenia odpowiednim kluczem rozliczeniowym; – miejsca powstawania kosztów (MPK) – dla jednostek organizacyjnych, generujących przychody – na których przebiega ewidencja kosztów.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym decyduje z kolei fakt, że w każdym z Wydziałów realizowane są konkretne, szczegółowo opisane we wniosku zadania. Przedmiotem zbycia przez Spółkę i odpowiednio nabycia przez Nabywców mają być zorganizowane zespoły składników, dla których czynnikiem łączącym jest funkcja, jaką obecnie pełnią w organizacji Spółki. W przypadku Obszaru 1 funkcje te koncentrują się wokół zadań mających na celu zabezpieczenie zaplecza administracyjnego potrzebnego dla funkcjonowania obsługiwanych podmiotów. Funkcje te skoncentrowane są obecnie w dwóch wydziałach (Wydziale A i B) i to właśnie funkcje, jakie pełnią w przedsiębiorstwie Spółki powodują, że oba te wydziały łącznie tworzą jeden wspólny obszar. Z kolei w przypadku Obszaru 2 również można wskazać, że przedmiot działalności Wydziału C wyróżnia się na tle podstawowych rodzajów działalności prowadzonej przez Spółkę. Specyficzny rodzaj zadań przypisanych do tego wydziału powoduje, że i w tym przypadku można mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym zespołu ludzkiego, który wraz ze swoim zapleczem materialnym oraz przypisanymi składnikami niematerialnymi, zajmuje się świadczeniem innego rodzaju usług aniżeli pozostałe jednostki organizacyjne działające w strukturze Spółki.

Jednocześnie wskazali Państwo, że zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące odpowiednio Obszar 1 oraz Obszar 2 mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Przedmiotem obu transakcji mają bowiem być zorganizowane zespoły ludzkie z własną strukturą i kompetencjami, wyposażone w narzędzia umożliwiające realizację zadań, do wykonywania których zostały powołane, jak również powiązane źródła przychodów w postaci funkcjonujących umów i bazy klientów. Potencjalnie zatem oba zespoły posiadają zdolność do samodzielnego funkcjonowania jako odrębne podmioty gospodarcze.

Jak Państwo wskazali, zespoły składników materialnych i niematerialnych tworzące odpowiednio Obszar 1 oraz Obszar 2 będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań. W wykonywanie zadań z Obszaru 1 na moment dokonania opisanych we wniosku transakcji zaangażowani są jedynie pracownicy Wydziałów A oraz B, którzy usługi te wykonują z wykorzystaniem składników majątkowych i niemajątkowych powiązanych funkcjonalnie z tym obszarem. Analogicznie w wykonywanie zadań z Obszaru 2 zaangażowani będą wyłącznie członkowie zespołu ludzkiego, który przejdzie do Z. Sp. z o.o. oraz składniki materialne i niematerialne przypisane do tego obszaru. Nabywcy nie będą musieli angażować innych składników majątkowych niebędących przedmiotem transakcji celem kontynuowania działalności w obszarze obsługi administracyjnej czy też świadczenia usług w zakresie ochrony środowiska dla innych podmiotów. Dodatkowe działania faktyczne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki będą musiały być podjęte w zakresie zawarcia umów wynajmu powierzchni biurowych dla obu zespołów. Zgodnie z przyjętymi przez wszystkie strony planowanych transakcji założeniami Nabywcy do kontynuowania działalności prowadzonej obecnie przez Spółkę w ramach Obszaru 1 oraz Obszaru 2 będą korzystać z dotychczas zajmowanych powierzchni biurowych w oparciu o stosowne umowy cywilnoprawne zawarte przez Nabywców (najem lub podnajem).

W opisie sprawy podali Państwo również, że w trybie art. 231 Kodeksu pracy nastąpi przejście części zakładu pracy, co oznacza, że do Y. Sp. z o.o. przejdą kierownicy oraz wszyscy pracownicy zatrudnieni na moment sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w tworzących wspólnie zespół Obszaru 1 dwóch Wydziałach Państwa Spółki tj. Wydziale A oraz Wydziale B (łącznie 29 pracowników). Podobnie w przypadku Obszaru 2, nastąpi przejście części zakładu pracy w trybie art. 231 Kodeksu pracy, co oznacza, że do dedykowanej spółki z Grupy Kapitałowej Y. przejdą kierownik oraz wszyscy pracownicy zatrudnieni na moment sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w Wydziale C (łącznie 5 osób). Tym samym do nowych pracodawców przejdą całe zespoły osób zatrudnionych w Państwa Spółce odpowiednio przy obsłudze Obszaru 1 oraz przy obsłudze Obszaru 2, w tym zarówno pracownicy, jak i kadra kierownicza, co w połączeniu z przeniesieniem wyżej wymienionych składników materialnych i niematerialnych, zapewnia możliwość płynnej kontynuacji działalności przez nabywców.

Istotny jest również fakt, że wyspecjalizowane podmioty, które nabędą ZCP, będą kontynuować świadczenie usług w dotychczasowym zakresie. W części dotyczącej obsługi podmiotów zewnętrznych świadczenie usług odbywać się będzie na bazie kontynuacji umów, jakie obecnie zawarte ma Państwa Spółka ze swoimi klientami. Z kolei w odniesieniu do prac wykonywanych obecnie przez pracowników ww. Wydziałów na rzecz Spółki, będą one kontynuowane w oparciu o umowy zawarte przez Y. Sp. z o.o. i Z. Sp. z o.o. z Państwa Spółką.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołów składników tworzących Obszar 1 oraz Obszar 2 za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Opisane we wniosku zespoły składników tworzące Obszar 1 oraz Obszar 2, stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych, które są organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki oraz przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące konkretnie przypisane im zadania gospodarcze.

W konsekwencji uznania ww. zespołów składników materialnych i niematerialnych tworzących Obszar 1 oraz Obszar 2 za zorganizowane części przedsiębiorstwa, planowane transakcje sprzedaży ww. zespołów składników na rzecz spółek, które będą kontynuowały dotychczasową działalność Państwa Spółki realizowaną z wykorzystywaniem tych zespołów składników, będą – zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).