Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-184/13-4/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-06-25
Teza: Należy stwierdzić, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) stanowi na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki. Ponadto należy wskazać, iż w powyższej sprawie może znaleźć zastosowanie zwolnienie określone w art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przekształcanie; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka osobowa; umowa-zmiana umowy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.04.2013 r. (data wpływu 08.04.2013 r.) uzupełnionym na wezwanie z dnia 11.06.2013 r. Nr IPPB2/436-184/13-2/MZ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia SKA w Sp. z o.o. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.04.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia SKA w Sp. z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką osobową z siedzibą na terenie Polski. Wnioskodawca działa w formie spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”) i wchodzi w skład grupy kapitałowej. Komplementariuszem Wnioskodawcy jest spółka kapitałowa z siedzibą na terytorium Polski.

W przyszłości planowane jest przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę kapitałową, w szczególności spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka kapitałowa”). Planowane jest, że Spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia będzie posiadać kapitał zakładowy w wysokości nie wyższej niż kapitał zakładowy SKA w chwili przekształcenia. Podczas przekształcenia zmianie nie ulegnie wysokość wkładów poszczególnych wspólników SKA, którzy w momencie przekształcenia staną się udziałowcami Spółki kapitałowej.

Wartość majątku SKA w chwili przekształcenia będzie wyższa niż jej kapitał zakładowy. Podobnie wartość majątku Spółki kapitałowej po dokonaniu przekształcenia będzie wyższa niż jej kapitał zakładowy.

Pismem z dnia 11.06.2013 r. Nr IPPB2/436-184/13-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   Przedstawienie pełnomocnictwa lub innego dokumentu (odpowiednio oryginał lub urzędowo poświadczona kopia za zgodność z oryginałem), z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego dla osoby, która wniosek podpisała, tj. dla Pana M. S. Należy nadmienić, iż z przesłanego pełnomocnictwa nie wynika umocowanie Pana M. S. do występowania w imieniu Wnioskodawcy, tj. Spółka akcyjna Spółka komandytowo-akcyjna z wnioskiem o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Obecnie komplementariuszem Wnioskodawcy jest P. reprezentujący Wnioskodawcę zgodnie z jego sposobem reprezentacji.
*   Uzupełnienie zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, Czy wysokość wartości majątku spółki przekształcanej (spółki komandytowo-akcyjnej) będzie odpowiadała wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością)?

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie poprzez:

*   Przedłożenie pełnomocnictwa udzielonego Pełnomocnikowi przez Wnioskodawcę, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy.

*   Uzupełnienie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o interpretację, wskazując, że wartość kapitału zakładowego i kapitału zapasowego spółki komandytowo-akcyjnej (spółki przekształcanej) będzie odpowiadać wysokości kapitału zakładowego oraz kapitału zapasowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształconej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przekształcenie Wnioskodawcy w Spółkę kapitałową podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane z zdarzeniu przyszłym przekształcenie SKA w Spółkę kapitałową nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: „PCC”).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k w związku z art. 1 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PCC opodatkowaniu PCC podlegają zmiany umowy spółki „jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (…)”. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 Ustawy PCC za zmianę umowy spółki uważa się przekształcenie spółki, jeżeli jego wynikiem jest „zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego”.

Z powyższego wynika, że przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową jest opodatkowane PCC tylko w przypadku, gdy skutkiem takiego przekształcenia jest zwiększenie kapitału spółki przekształconej w stosunku do kapitału spółki przekształcanej. Jeżeli więc w związku z przekształceniem SKA nie nastąpi zwiększenie kapitału Spółki kapitałowej w stosunku do kapitału SKA, wówczas takie przekształcenie nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC. Ponadto, nawet gdyby przedstawione powyżej wyłączenie opodatkowania PCC nie miało zastosowania w przedmiotowej sytuacji, to Wnioskodawca dodatkowo wskazuje na zwolnienie wynikające z art. 9 pkt 11 lit. a Ustawy PCC. Zgodnie z tym przepisem zwolnieniu od podatku podlegają umowy spółki i ich zmiany „związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych (…)”. Ponieważ statut SKA był opodatkowany PCC zarówno w odniesieniu do kapitału zakładowego, a w wyniku przekształcenia kapitał zakładowy Spółki kapitałowej nie będzie wyższy od kapitału SKA, należy stwierdzić, że umowa Spółki kapitałowej byłaby w tej części zwolniona z PCC.

Powyższe potwierdzają wydane dotychczas liczne interpretacje indywidualne Ministra Finansów, przykładowo wydana za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacja indywidualna z 13 grudnia 2012 r., sygn. IPPB2/436-473/12-4/AF, 12 września 2012 r., sygn. IPPB2/436-324/12-2/AF oraz z 17 stycznia 2012 r., sygn. IPPB2/436-501/11 -2/AF.

Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy opisane w zdarzeniu przyszłym przekształcenie SKA w Spółkę kapitałową nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy spółki uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy przy umowie spółki (jej zmiany) obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że przedmiotem opodatkowania PCC jest tylko taka zmiana umowy spółki, dotycząca przekształcenia spółki osobowej w kapitałową, w związku z którą dojdzie do zwiększenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Dokonując oceny podlegania PCC zmian umowy spółki, związanych z przekształceniami spółek nie można jednak ograniczać się jedynie do treści przepisu art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC i jego wykładni literalnej, lecz należy uwzględnić wszystkie przepisy, które mogą mieć zastosowanie w odniesieniu do takich zmian umowy, a zwłaszcza ww. art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f ustawy o PCC, określający podstawę opodatkowania.

Należy też mieć na uwadze, że dla ustalenia, czy zmiana umowy spółki polegająca na przekształceniu spółki osobowej w spółkę kapitałową, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych niezbędna jest ocena, czy w wyniku tej zmiany doszło do zwiększenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Podstawą opodatkowania będzie wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy, podstawę opodatkowania przy przekształceniu lub łączeniu spółek stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia. Stawka pobieranego w takim przypadku podatku od czynności cywilnoprawnych wynosi 0,5% podstawy opodatkowania (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a) ww. ustawy zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) stanowi na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki. Ponadto należy wskazać, iż w powyższej sprawie może znaleźć zastosowanie zwolnienie określone w art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.