Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.150.2024.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-24
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2024 r. (wpływ 10 kwietnia 2024 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

W dniu 26 października 2023 r. w Kancelarii Notarialnej … zawarto umowę sprzedaży mieszkania (udział 1/2) na ul. … lok. …, …, nabytego w spadku po zmarłym ojcu … (akt notarialny Rep. A nr …). Kancelaria notarialna poinformowała Pana, że będzie Pan musiał zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży mieszkania ponieważ nie dochował Pan terminu 5 lat. Miało to wynikać z umowy notarialnej z dnia 18 grudnia 2019 r. (Rep. A nr …) o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej i przeniesienia własności tego lokalu. … nabył 100% udziałów w mieszkaniu (na wyłączną własność) w dniu 15 listopada 2016 r. (umowa o podział majątku, który był objęty wspólnością ustawową) – zostało to potwierdzone aktem notarialnym Rep. A nr …. Na postawie aktu … nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nr … na ul. …, …. Zażądał również, aby notariusz dokonała wpisu w księgach wieczystych i o założenie księgi wieczystej dla spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr … położonego w … przy ul. … i wpisanie w dziale II tej księgi jako uprawnionego – ….

Kontaktował się Pan z Urzędem Skarbowym w …. Poinformowano Pana, że istotną kwestią jest ustalenie, kiedy doszło do nabycia mieszkania przez …. Na złożone przez Pana zapytanie w dniu 9 stycznia 2024 r. udzielono Panu odpowiedzi, nr …. Poinformowano Pana, że aby otrzymać odpowiedź wiążącą, która Pana chroni jako podatnika, powinien Pan zwrócić się o interpretację indywidualną do Krajowej Informacji Skarbowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

\- Zawarcie związku małżeńskiego przez Pana rodziców … i … nastąpiło w dniu … 1981 r. w Urzędzie Stanu Cywilnego w ….

Zakończenie związku małżeńskiego przez Pana rodziców … i … (z domu ..) nastąpiło poprzez rozwód w dniu … 2001 r. przez Sąd Okręgowy w … Wydział Cywilny prawomocnym wyrokiem (sygn. akt …). Posiadany majątek był objęty wspólnością ustawową, a w skład tego majątku wchodziło prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 59,8 m2 znajdującego się na pierwszym piętrze budynku wielorodzinnego położonego w … na ul. … lok. …. Podział majątku, który był objęty wspólnością ustawową, nastąpił 15 listopada 2016 r. w Kancelarii Notarialnej … w …. Udziały w majątku wspólnym były równe i do dnia 15 listopada 2016 r. Pana rodzice nie dokonali podziału majątku dorobkowego.

\- Nabycie lokalu mieszkalnego w trakcie trwania związku małżeńskiego nastąpiło w dniu 31 grudnia 1991 r.

Nabycie na wyłączną własność spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 59,8 m2 znajdującego się na pierwszym piętrze budynku wielorodzinnego położonego w … na ul. … lok. …, nastąpiło w dniu 15 listopada 2016 r. na podstawie umowy o podział majątku, który był objęty wspólnością ustawową.

\- Na pytanie Organu o treści: „na podstawie jakich czynności prawnych lub zdarzeń prawnych nabyte zostało przez Pana ojca do wspólności ustawowej ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (np. w drodze umowy kupna, darowizny, spadku, zniesienia współwłasności, inny ‒ jaki); w przypadku wskazania, że nabycie przez Pana ojca nastąpiło w drodze spadku należy wskazać dokładną datę śmierci spadkodawcy, a także czy został przeprowadzony dział spadku, datę jego przeprowadzenia oraz skutki prawne przeprowadzonego działu spadku dla każdego spadkobiercy”, wskazał Pan, że nabycie lokalu mieszkalnego z 31 grudnia 1991 r. nastąpiło na podstawie przydziału. Spółdzielnia Mieszkaniowa w … przydzieliła własnościowe prawo do lokalu nr … położonego w … na ul. ….

Nabycie na wyłączną własność ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu 15 listopada 2016 r. na podstawie umowy o podział majątku, który byt objęty wspólnością ustawową. Umowa została zawarta w formie aktu notarialnego.

\- Na pytanie organu o treści: „jakie rzeczy (ruchomości, nieruchomości, pieniądze) oraz prawa majątkowe wchodziły w skład majątku wspólnego Pana ojca i jego żony podlegającego podziałowi, które z nich w wyniku podziału majątku otrzymał Pana ojciec, a które jego żona; jakie były postanowienia umowy o podział majątku wspólnego”, wskazał Pan: na podstawie umowy o podział majątku, który był objęty wspólnością ustawową, … i … w dniu 15 listopada 2016 r. w Kancelarii Notarialnej … w … oświadczyli, w sporządzonym akcie notarialnym, że wyposażeniem mieszkania, w którym mieszkają już się wcześniej podzielili. … i … oświadczyli, że dokonują podziału majątku wspólnego, w ten sposób, że: … na wyłączną własność nabywa spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o powierzchni użytkowej 59,8 m2 znajdującego się na pierwszym piętrze budynku wielorodzinnego, położonego w … na ul. … lok. …, o wartości 200 000 zł. … i … oświadczyli, że podział ich majątku wspólnego obejmował cały majątek, który był objęty wspólnością ustawową i z tego tytułu nie będą mieć do siebie w przyszłości żadnych roszczeń.

\- … zmarł w dniu 19 lutego 2022 r. w …. Na podstawie testamentu notarialnego sporządzonego w dniu 12 lipca 2021 r. w Kancelarii Notarialnej … w … – … oświadczył, że do całości spadku powołuje w udziałach wynoszących 1/2 części córkę … z domu …, córkę … i …, urodzoną w dniu … r. w … oraz 1/2 części syna …, syna … i …, urodzonego w dniu … r. w ….

\- Spadkobiercy dokonali działu spadku w drodze umowy notarialnej w Kancelarii Notarialnej … w …. Notariusz dokonał aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego w dniu 3 czerwca 2022 r., gdzie potwierdził, że na podstawie testamentu notarialnego spadek po … nabyli … i … po 1/2 części każde z nich.

\- Nie uzyskał Pan przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego w spadku udziału w majątku spadkowym.

\- Dokonane przez Pana odpłatne zbycie w dniu 26 października 2023 r. udziału 1/2 w nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej oraz nie prowadził nigdy w przeszłości.

Pytania
-------

1\. Czy musi Pan płacić podatek dochodowy od osób fizycznych w związku ze sprzedażą mieszkania odziedziczonego po zmarłym ojcu … – w sytuacji, gdy … nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dniu 15 listopada 2016 r.?

2\. Od kiedy liczony jest termin 5 lat? Od 2016 r., kiedy … nabył nieruchomość w 100%, czy od 2019 r. kiedy ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego na rzecz członka spółdzielni?

3\. Czy przeniesienie prawa własności poprzez ustanowienie odrębnej własności lokalu na rzecz członka spółdzielni jest, czy nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Zdaniem Pana, podatek dochodowy od osób fizycznych nie powinien zostać naliczony w związku ze sprzedażą mieszkania w dniu 26 października 2023 r.

Według doktryny oraz orzecznictwa 5-letni termin liczony jest od ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Pana ojciec … nabył 100% udziałów w mieszkaniu na podstawie aktu notarialnego z dnia 15 listopada 2016 r. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego na rzecz … nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem, a nabycie nastąpiło z chwilą pierwotnego nabycia prawa do lokalu 100% udziałów, tj. z datą nabycia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, czyli z datą 15 listopada 2016 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że zawarcie związku małżeńskiego przez Pana rodziców nastąpiło w dniu 20 sierpnia 1981 r. W trakcie trwania małżeństwa Pana rodzice nabyli do wspólności ustawowej małżeńskiej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Zakończenie związku małżeńskiego przez Pana rodziców nastąpiło poprzez rozwód w dniu 23 lutego 2001 r. Na podstawie umowy o podział majątku, który był objęty wspólnością ustawową, Pana rodzice w dniu 15 listopada 2016 r. w kancelarii notarialnej oświadczyli, że dokonują podziału majątku wspólnego, w ten sposób, że Pana ojciec nabywa na wyłączną własność spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 18 grudnia 2019 r. zawarto umowę notarialną (Rep. A nr …) o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej i przeniesienia własności tego lokalu. Pana ojciec zmarł w dniu 19 lutego 2022 r. Na podstawie testamentu notarialnego spadek po zmarłym nabyli: córka … oraz Pan (syn) w udziałach wynoszących po 1/2 części. Dokonane przez Pana odpłatne zbycie w dniu 26 października 2023 r. udziału 1/2 w nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) odnosi się do spadku i stanowi:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zważywszy na fakt, że przedmiotowy lokal mieszkalny został nabyty przez Pana rodziców w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, a w wyniku podziału majątku wspólnego, Pana ojciec uzyskał w całości spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w rozpatrywanej sprawie, należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie zawarte w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, bądź w przypadku ustania małżeństwa, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty, stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej (art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Z powyższych przepisów wynika zatem, że z chwilą ustania wspólności majątkowej między małżonkami, współwłasność łączna zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez NSA uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

Zgodnie z art. 567 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1805 ze zm.):

W postępowaniu o podział majątku wspólnego po ustaniu wspólności majątkowej między małżonkami sąd rozstrzyga także o żądaniu ustalenia nierównych udziałów małżonków w majątku wspólnym oraz o tym, jakie wydatki, nakłady i inne świadczenia z majątku wspólnego na rzecz majątku osobistego lub odwrotnie podlegają zwrotowi.

W myśl art. 567 § 3 ww. Kodeksu:

Do postępowania o podział majątku wspólnego po ustaniu wspólności majątkowej między małżonkami, a zwłaszcza do odrębnego postępowania w sprawach wymienionych w paragrafie pierwszym stosuje się odpowiednio przepisy o dziale spadku.

Należy zwrócić uwagę, że w przypadku gdy przedmiotowy lokal mieszkalny należał do majątku wspólnego Pana rodziców, to w wyniku przeprowadzenia podziału majątku wspólnego nie nastąpiło nabycie udziału w ww. lokalu mieszkalnym przez Pana ojca. W przypadku podziału majątku wspólnego nie dochodzi bowiem do nabycia udziału w nieruchomości przez małżonka, jeżeli nieruchomość należała do ich majątku wspólnego.

W świetle powyższego, w przypadku dokonanego przez Pana odpłatnego zbycia w dniu 26 października 2023 r. udziału 1/2 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku, w którym Pana rodzice nabyli do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Ponadto wskazać należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym, chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej. Natomiast ustanowienie ww. prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, nie stanowi dla osoby posiadającej dotychczas spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nowego nabycia.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że ustanowienie w 2019 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem.

Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność, w formie aktu notarialnego, jest jedynie zmianą formy prawnej władania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy wskazać, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za datę nabycia przez Pana udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po ojcu, należy przyjąć datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę – Pana ojca. Zatem, dokonane przez Pana odpłatne zbycie w 2023 r. udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym, nabytego przez Pana w spadku po ojcu, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie minął. Przekształcenie w 2019 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność, jest jedynie zmianą formy prawnej władania ww. lokalem mieszkalnym, a nie nowym nabyciem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).