Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.650.2024.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-22
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości przed pierwszym zasiedleniem.
Słowa kluczowe: budynek; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii czy sprzedaż budynku wraz z gruntem nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

1\. A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: A., Spółka) posiada w Polsce siedzibę działalności gospodarczej oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT).

2\. Spółka działa w branży deweloperskiej. Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z).

3\. W 2022 r. Spółka zrealizowała przedsięwzięcie deweloperskie polegające na wybudowaniu 14 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z infrastrukturą towarzyszącą (dalej: Przedsięwzięcie Deweloperskie).

4\. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową (wytworzeniem) 14 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Wydatki te były bowiem związane z przyszłą opodatkowaną VAT dostawą tych budynków mieszkalnych.

5\. Przedmiotowe budynki zostały zaklasyfikowane w księgach podatkowych Spółki jako towary przeznaczone do sprzedaży.

6\. Powyżej opisane budynki zostały wybudowane na nieruchomościach stanowiących działki ewidencyjne o numerach 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 1, 10, 11, 12, 13, 14, których Spółka była właścicielem na moment budowy i sprzedaży budynków.

7\. 22 sierpnia 2024 r. Spółka dokonała sprzedaży nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 (dalej: Grunt) zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej o powierzchni użytkowej 148,80 m2, adres: ul. (…), (dalej: Budynek). Tym samym przedmiotem sprzedaży był Budynek wraz z Gruntem. Sprzedaż ta została dokonana na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (dalej: Kupujący).

8\. Przed dokonaniem sprzedaży, 3 czerwca 2022 r. Spółka złożyła do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego (dalej: PINB) zawiadomienie o zakończeniu budowy 14 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w tym Budynku. Zawiadomienie do PINB zostało uzupełnione 1 lipca 2022 r.

9\. 5 lipca 2022 r. PINB wydał zaświadczenie, iż zgodnie z art. 54 ust. 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.) organ ten nie wniósł sprzeciwu do złożonego 3 czerwca 2022 r. i uzupełnionego 1 lipca 2022 r. zawiadomienia o zakończeniu budowy 14 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w tym zakończeniu budowy Budynku.

10\. Na zaświadczeniu wydanym przez PINB z 5 lipca 2024 r. znajduje się informacja, iż budynki wybudowane w ramach Przedsięwzięcia Deweloperskiego, w tym Budynek nadają się do użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.

11\. W stosunku do Budynku, aż do momentu jego sprzedaży Spółka ponosiła wydatki związane z jego utrzymaniem, tj. m.in. koszty podatku od nieruchomości, ogrzewania gazem, energii elektrycznej, utrzymania terenu wokół Budynku, drobnych napraw i polepszeń.

12\. Po wybudowaniu Budynku:

a) nie był on użytkowany na potrzeby własne przez Spółkę ani nie był oddany do użytkowania innym osobom lub podmiotom,

b) Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie Budynku, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej.

13\. Przedmiot sprzedaży, tj. Budynek i Grunt nie były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

14\. Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest opodatkowanie sprzedaży Gruntu wraz z Budynkiem na gruncie ustawy VAT.

**Pytanie**

Czy transakcja sprzedaży Gruntu wraz z Budynkiem podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie Spółki, transakcja sprzedaży Gruntu wraz z Budynkiem nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska

1\. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

2\. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

3\. Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy VAT).

4\. Zgodnie z powyższą definicją towarem są również budynki oraz ich części.

5\. Zatem należy uznać, iż Budynek opisany w niniejszym wniosku stanowi towar.

6\. Przedmiotem sprzedaży poza Budynkiem będzie również Grunt, na którym ten Budynek jest położony.

7\. W myśl art. 29a ustawy VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 tej ustawy, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

8\. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

9\. Powyższe oznacza, iż z podstawy opodatkowania dostawy budynku nie wyodrębnia się wartości gruntu, z którym ten budynek jest trwale związany.

10\. Wobec powyższego:

a) zapłata za Budynek związany trwale z gruntem oraz

b) zapłata za Grunt będzie stanowiła łącznie zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT jedną podstawę opodatkowania na potrzeby podatku VAT.

11\. Zatem sprzedaż Gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według takiej samej stawki jak sprzedaż Budynku.

12\. Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

13\. W celu zastosowania powyższego zwolnienia spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

a) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej od podatku,

b) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

14\. Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków oznacza, iż art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT nie może być zastosowany.

15\. Z uwagi, iż Budynek wraz z Gruntem nie był wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku to pierwszy z warunków umożliwiający skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT nie jest spełniony.

16\. Tym samym nie jest konieczne analizowanie czy również drugi z warunków umożliwiający skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT nie jest spełniony.

17\. Dostawa Budynku wraz z Gruntem nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.

18\. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

19\. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT, pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

20\. W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego zapytania, analiza definicji pierwszego zasiedlenia powinna ograniczyć się wyłącznie do art. 2 pkt 14 lit. a ustawy VAT, gdyż po wybudowaniu Budynku Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie Budynku, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej.

21\. Zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia, owym pierwszym zasiedleniem budynku, budowli lub ich części może być oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków.

22\. Pierwszym zasiedleniem jest zatem pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania po ich wybudowaniu. Pierwsze zasiedlenie następuje zatem z chwilą oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy (np. poprzez zawarcie transakcji sprzedaży nieruchomości), oddanie do użytkowania pierwszemu użytkownikowi (np. na podstawie umowy najmu) lub też rozpoczęcie użytkowania budynku na potrzeby działalności gospodarczej (np. prowadzenie biura).

23\. Powyższe rozumienie definicji pierwszego zasiedlenia znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Tytułem przykładu, w interpretacji indywidualnej z 28 czerwca 2024 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.194.2024.3.IK, organ wskazał, że: „(…) pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli”.

24\. Od momentu wybudowania Budynku do dnia zawarcia transakcji sprzedaży 22 sierpnia 2024 r., Budynek nie był użytkowany na potrzeby własne przez Spółkę ani nie był oddany do użytkowania innym osobom lub podmiotom na podstawie umowy najmu lub innej umowy o podobnym charakterze.

25\. Ponoszenie kosztów utrzymania Budynku takich jak m.in. podatek od nieruchomości, ogrzewanie, energia elektryczna, utrzymanie terenu wokół Budynku, drobne naprawy i polepszenia, nie oznacza zdaniem Spółki wykorzystywania Budynku na potrzeby działalności gospodarczej. Ponoszenie tych wydatków, albo wynika z przepisów prawa albo jest konieczne do utrzymania budynków w niepogorszonym stanie. Zatem ponoszenie tych koszów nie stanowi o pierwszym zasiedleniu Budynku.

26\. Zatem z uwagi, iż Budynek do dnia jego sprzedaży (22 sierpnia 2024 r.):

a) nie był oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi oraz

b) nie był użytkowany na potrzeby własne Spółki to nie doszło do jego pierwszego zasiedlenia przed dniem jego sprzedaży (22 sierpnia 2024 r.).

27\. Analogiczne podejście zostało zaprezentowane przez DKIS w interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2021 r. (znak 0114-KDIP1-2.4012.505.2021.2.JO): „W ramach inwestycji deweloperskiej wybudowaliście Państwo i oddaliście 20 sierpnia 2018 r. do użytkowania dziewięć budynków pensjonatowo hotelowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, zgodnie z przepisami prawa budowlanego. (…) Na dzień sporządzenia wniosku, nie wydaliście Państwo oraz nie sprzedaliście finalnymi aktami notarialnymi czterech lokali niemieszkalnych oraz garażu w jednym z ww. budynków pensjonatowo hotelowych. W 2016 r. zawarliście Państwo umowy przedwstępne na zakup ww. czterech lokali oraz udziałów w garażu. Nabywcy wpłacili jako zaliczkę część ceny sprzedaży. Do dnia dzisiejszego lokale oraz garaż nie zostały przekazane przyszłym nabywcom. Strony ww. umów przedwstępnych przewidują zawarcie ostatecznych umów sprzedaży w 2022 r., po zapłacie pozostałej ceny sprzedaży i przekazaniu lokali i garażu nabywcom. Tym samym niesprzedane lokale oraz garaż stanowią dla Państwa wyroby gotowe związane z prowadzoną działalnością deweloperską. Nie wykorzystywaliście Państwo oraz nie będziecie wykorzystali ww. lokali oraz garażu na potrzeby własnej działalności gospodarczej, ani nie będą one przedmiotem wynajmu na rzecz osób trzecich. Ponadto, po oddaniu do użytkowania ww. budynku nie ponosiliście Państwo też dodatkowych nakładów na przedmiotowe lokale oraz garaż. Z tytułu wybudowania budynków pensjonatowo hotelowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, w których znajdują się niesprzedane lokale oraz garaż mieliście Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. (…) Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa, planowana transakcja sprzedaży lokali oraz udziałów w garażu nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak Państwo wskazaliście we wniosku lokale oraz garaż po oddaniu do użytkowaniu w 2018 r. nie były oraz nie będą wykorzystywane przez Państwa spółkę ani na potrzeby własnej działalności gospodarczej, ani nie były / nie będą przedmiotem wynajmu na rzecz osób trzecich. Zatem nie dojdzie do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy”.

28\. Spółka pragnie w tym miejscu podkreślić, iż w jej ocenie, pierwszym zasiedleniem nie jest również uzyskanie pozwolenia na użytkowanie wydane przez PINB. O pierwszym zasiedleniu możemy bowiem mówić m.in. w przypadku faktycznego użytkowania budynku, a nie w sytuacji otrzymania jedynie zgody na takie użytkowanie.

29\. Taką wykładnię analizowanego przepisu potwierdził DKIS w interpretacji z 14 lutego 2022 r. znak: 0114-KDIP1-2.4012.533.2021.2.SST w której organ uznał, iż: „(…) do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz orzeczenia TSUE, dochodzi w momencie faktycznego rozpoczęcia użytkowania nieruchomości lub też wykorzystywania na potrzeby własnej działalności gospodarczej danego podatnika. Natomiast, samo wydanie pozwolenia na użytkowanie nieruchomości nie jest jednoznaczne z faktycznym rozpoczęciem użytkowania nieruchomości”.

30\. W konsekwencji w analizowanym przypadku od momentu wybudowania Budynku do momentu jego sprzedaży wraz z Gruntem nie doszło do pierwszego zasiedlenia Budynku.

31\. Zatem dopiero w momencie dostawy Budynku wraz z Gruntem dojdzie do pierwszego zasiedlenia.

32\. Zatem sprzedaż Budynku wraz z Gruntem, o którym mowa w stanie faktycznym, była realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia.

33\. W konsekwencji dostawa Budynku wraz z Gruntem nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

34\. Należy zatem przeanalizować czy dostawa Budynku wraz z Gruntem będzie podlegać zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT.

35\. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

36\. W analizowanym przypadku Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami ponoszonymi na budowę Budynku. Wydatki te były bowiem związane z opodatkowaną VAT dostawą Budynku, który jest przedmiotem niniejszego wniosku.

37\. W konsekwencji dostawa Budynku i Gruntu nie będzie również korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustaw VAT.

38\. Zatem transakcja zbycia Budynku wraz z Gruntem, która miała miejsce 22 sierpnia 2024 r. podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2022 r. Spółka zrealizowała przedsięwzięcie deweloperskie polegające na wybudowaniu 14 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową (wytworzeniem) 14 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Wydatki te były bowiem związane z przyszłą opodatkowaną VAT dostawą tych budynków. 22 sierpnia 2024 r. Spółka dokonała sprzedaży nieruchomość stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1. 5 lipca 2024 r. PINB wydało zaświadczenie, że budynek nadaje się do użytkowania zgodnie z przeznaczeniem. Po wybudowaniu budynku nie był on użytkowany na potrzeby własne przez Spółkę, ani nie był oddany do użytkowania innym osobom lub podmiotom. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości początkowej. Przedmiot sprzedaży, tj. budynek i grunt nie były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy sprzedaż budynku wraz z gruntem nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich

części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do użytkowania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanowi:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), którym nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia, w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości należy wskazać, że kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia budynku opisanego we wniosku przed jego sprzedażą. W opisie sprawy wskazali Państwo jednoznacznie, że budynek nie był użytkowany na potrzeby własne przez Spółkę ani nie był oddany do użytkowania innym osobom lub podmiotom. Fakt wydania przez właściwy organ pozwolenia na użytkowanie budynku nie oznacza, że doszło do pierwszego zasiedlenia sprzedawanego przez Państwa budynku, gdyż budynek ten, jak wynika z opisu sprawy, nie był faktycznie użytkowany/zasiedlony przez Państwa.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że sprzedaż nieruchomości będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym dostawa budynku, o którym mowa we wniosku, nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Zatem, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie będzie mieć zastosowania do sprzedaży budynku.

Zatem, do dostawy budynku, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Należy zauważyć, że zwolnienie, o którym mowa w tym przepisie, dotyczy dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, m.in. pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ww. warunek nie jest spełniony. Jak bowiem wskazano w opisie sprawy, Spółce przysługiwało prawo do odliczania podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na realizację inwestycji deweloperskiej tj. budowę 14 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

Tym samym, planowana dostawa nie będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Natomiast w celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1\. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2\. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W sytuacji opisanej we wniosku, budynek nie był wykorzystywany do czynności zwolnionych, ponadto Spółce przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji deweloperskiej.

Zatem, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, również nie będzie miało zastosowania, do sprzedaży budynku.

Podsumowując, dostawa budynku mieszkalnego znajdującego się na działce nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług. W konsekwencji, dostawa przez Państwa gruntu, na którym znajduje się opisany budynek, stosownie do art. 29a ust. 8, również będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis stanu faktycznego będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935), dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).