Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.148.2025.5.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Opodatkowanie świadczenia z Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
dyspozycja
dyspozycja-dyspozycja na wypadek śmierci
pracownik
pracownik-śmierć pracownika
spadek
zwolnienie
śmierć
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.- Związane z osiąganiem dochodów
zagranicznych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 30
    kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1.  Zainteresowana będąca stroną postępowania: A
      2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B
    Opis stanu faktycznego
    Oboje z mężem są Państwo rezydentami podatkowymi Rzeczypospolitej Polskiej. Państwa
    syn zmarł w roku 2024 w wieku 40 lat. Przed śmiercią przebywał na stałe w Wielkiej
    Brytanii, gdzie również pracował. Jako pracownik firmy mającej swoją siedzibę w Wielkiej
    Brytanii przystąpił do grupowego planu emerytalnego administrowanego. Uczestnictwo w
    grupowym planie emerytalnym syna wynikało z zatrudniania u pracodawcy w Wielkiej
    Brytanii.
    Po śmierci syna jako rodzice otrzymali Państwo informację z firmy Z o konieczności
    wypełnienia wniosku o wypłatę świadczenia z grupowego planu emerytalnego. Na
    podstawie złożonego wniosku otrzymali Państwo przelew na konto bankowe, na którym
    został wskazany numer polisy zmarłego syna, a w nazwie przelewu dane zleceniodawcy
    wraz z Państwa adresem. Była to jednorazowa wypłata świadczenia po zmarłym synu.
    Przystąpienie do grupowego planu emerytalnego odbywa się na podstawie przepisów
    obowiązujących w Wielkiej Brytanii, a mianowicie na podstawie rozporządzenia w sprawie
    Narodowego Funduszu Oszczędnościowego na Rzecz Zatrudnienia z 2010 r. oraz ustawy o
    emeryturach z 2008 r.
    Zgodnie z regulaminem firmy Z - na mocy ustawy o emeryturach z 2008 r. pracodawcy
    Wielkiej Brytanii mają obowiązek automatycznego zapisywania pracowników do programu
    emerytalnego w miejscu pracy oraz dokonywać wpłaty na składki na rzecz funduszu
    emerytalnego.
    Stosownie do regulaminu Z „Po śmierci członka Powiernik wypłaci jednorazową kwotę
    równą wartości konta emerytalnego członka wskazanemu beneficjentowi lub wskazanym
    beneficjentom” oraz „Członek może nominować wskazanego beneficjenta tylko poprzez
    wypełnienie formularza nominacji, który może określić Powiernik. Członek może odwołać
    nominację, powiadamiając Powiernika w formie, którą może określić Powiernik, w
    dowolnym momencie przed śmiercią członka”. Stosownie do postanowień regulaminu
    Powiernikiem jest firma Z. Ponadto z regulaminu Z wynika, iż „jeśli osoba zmarła przed 75.
    rokiem życia, a jednorazowa wypłata trafia do rodziców mieszkających za granicą, to
    wypłata jednorazowa nie podlega podatkowi dochodowemu w Wielkiej Brytanii jak
    również nie wchodzi do masy spadkowej w zakresie podatku od spadku w Wielkiej
    Brytanii.
    W uzupełnieniu wniosku podali Państwo, co następuje.
    Wypłata świadczenia z grupowego planu emerytalnego Państwa syna dokonana została
    na podstawie dziedziczenia.
    Wypłata przedmiotowego świadczenia na podstawie dziedziczenia nastąpiła z
    pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy
    obowiązujące w Wielkiej Brytanii, dotyczące pracowniczych programów emerytalnych.

    Pytania
      1) Czy wypłacone świadczenie jest opodatkowane w Polsce? A jeśli tak, to czy
        podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
        art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych?
      2) Czy wypłacone świadczenie nie podlega podatkowi od spadków i darowizn w
        Polsce na mocy art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    Ad. 1.
    W sprawie zastosowanie znajduje Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a
    Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od zysków majątkowych z dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r.
    Nr 250, poz. 1840). Z przepisów Konwencji wynika, że emerytury, renty i inne podobne
    wynagrodzenia otrzymywane z Wielkiej Brytanii - z wyjątkiem wskazanym w Konwencji -
    wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu
    tylko w Polsce. Natomiast jednorazowa wypłata w ramach systemu emerytalnego
    utworzonego w Wielkiej Brytanii i wypłacana na rzecz osoby mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.
    Mając na uwadze, że otrzymana kwota stanowi jednorazowe świadczenie otrzymane
    przez Państwa po zmarłym synu z funduszu emerytalnego działającego w Wielkiej
    Brytanii, na podstawie art. 17 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej, podlega
    opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.
    Mając na uwadze, że w Państwa przypadku jednorazowa wypłata została przyznana
    rodzicom zmarłego, a zmarły syn nie miał 75 lat to świadczenie takie w odniesieniu do
    przedstawionych warunków nie podlega opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii.
    Państwa zdaniem, ponieważ zachodzą warunki - wypłata świadczenia dla rodziców
    zmarłego i wiek zmarłego 40 lat - to stanowią one o tym, że świadczenie nie podlega
    opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii. Gdyby te warunki nie zachodziły to wypłata
    świadczenia byłaby opodatkowana w Wielkiej Brytanii.
    Oznacza to, że niezależnie od wysokości otrzymanego świadczenia, nie podlega ono
    opodatkowaniu w Polsce. Tym samym nie mają zastosowania przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku wypłaty ze
    środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz
    uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika o których
    mowa w art. art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 2.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 1 ust. 1 zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zaś w art. 1 ust 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn określono iż podatkowi podlega również nabycie praw
    do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci
    oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu
    inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego
    na wypadek jego śmierci.

    W Państwa sprawie nie nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku, a jednorazowa wypłata
    kwoty równej wartości konta emerytalnego członka wskazanym osobom - rodzicom -
    nie stanowiła nabycia spadku.
    W zawiązku z powyższym otrzymana kwota nie stanowi żadnego z rodzaju nabyć
    wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które skutkowałoby
    obowiązkiem podatkowym w podatku od spadków i darowizn. Tym samym wypłacona
    kwota nie podlega podatkowi od spadków i darowizn w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    zastosowanie znajdują również uregulowania zawarte w Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisanej w
    Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840), zmodyfikowanej przez
    Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego
    mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku,
    sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017
    r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).
    W myśl art. 17 ust. 1 ww. Konwencji:

      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury,
      renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. Konwencji:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty
      w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie
      i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym
      się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.
    W świetle powyższego, jednorazowa wypłata w ramach systemu emerytalnego
    utworzonego w Wielkiej Brytanii i wypłacana na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania
    w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz przywołane wyżej
    przepisy prawa, stwierdzam, że środki wypłacone Państwu w ramach systemu
    emerytalnego utworzonego w Wielkiej Brytanii – stosownie do postanowień art. 17 ust. 2
    ww. Konwencji – w Polsce nie podlegają opodatkowaniu.
    W konsekwencji, nie ma do nich zastosowania zwolnienie uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt
    58 lit. b w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Przedmiotem interpretacji jest zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od osób
    fizycznych, natomiast w przedmiocie zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i
    darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja nie rozstrzyga o opodatkowaniu przedmiotowego świadczenia w Wielkiej
    Brytanii.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.