Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.4.2020.1.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-14
Teza: Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn w związku z zawartą ugodą sądową?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; spłata; udział; ugody-ugoda sądowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 8 stycznia 2020 r. (data wpływu – 10 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zawarcia ugody sądowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zawarcia ugody sądowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Po zmarłej 09 kwietnia 2012 r. cioci (A.W.), na rozprawie o stwierdzenie nabycia spadku, Sąd Rejonowy w K. postanowił stwierdzić, że na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza nabyli go: siostra zmarłej (O.K.) w l/2 części, siostrzenica zmarłej (Wnioskodawczyni) w 1/4 części i syn siostrzeńca zmarłej (K.K.) w 1/4 części.

W skład masy spadkowej wchodzi lokal nr 27 w K., który stanowi jedyny składnik majątku spadkowego po śp. cioci.

W 2019 r. Wnioskodawczyni otrzymała propozycję od syna siostrzeńca zmarłej (K.K.), przeniesienia przysługującego mu udziału w wysokości 1/4 w spadku po śp. cioci na Wnioskodawczynię. Za wspólną wolą w dniu 26 września 2019 r. Wnioskodawczyni wraz z K.K. zawarli ugodę w Sądzie Rejonowym w W.

Wnioskodawczyni zobowiązała się i zapłaciła K.K. kwotę 8.120,39 zł tytułem zwrotu kosztów, nakładów i wydatków poniesionych przez K.K. na lokal mieszkalny nr 27, położonym w K. W kwocie 8.120,39 zł zawarty jest również podatek od spadku w wysokości 2.355 zł, który opłacił K.K. w 2013 r. od łącznej wartości spadku 135.000,00 zł (wartość mieszkania). Jednocześnie oświadcza, że kwota 8.120,39 zł wyczerpuje wszelkie roszczenia wobec Wnioskodawczyni z tytułu poniesionych przez niego kosztów, nakładów i wydatków na ten lokal.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek zapłaty jakiegoś podatku. Jeśli tak, to proszę napisać jaki i od jakiej kwoty?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna ona ponosić już żadnych kosztów związanych ze sprawą ugodową pomiędzy nią a synem siostrzeńca spadkodawczyni (K.K.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni wyłącznie w przedmiocie podatku od spadków i darowizn (tj. podatku wskazanego przez Wnioskodawczynię we wniosku ORD-IN jako rodzaju sprawy będącej przedmiotem wniosku) – w zakresie skutków podatkowych zawarcia ugody sądowej. Z uwagi na powyższe, niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwych skutkach podatkowych powstałych – w związku z zawartą ugodą sądową – na gruncie innych ustaw podatkowych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2019 r., poz. 1813) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

W myśl art. 1 ust. 2 ww. ustawy, podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Określony w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn przedmiot opodatkowania tym podatkiem wskazuje, że jest nim co do zasady nieodpłatne nabycie własności rzeczy i praw majątkowych, wyłącznie z tytułów w nim wymienionych. Istota ekonomiczna tego podatku tkwi więc w przyroście majątkowym podatnika, a konkretnie we wzbogaceniu podatnika na skutek przejęcia majątku pod tytułem darmym.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w związku z otrzymanym w spadku udziałem w lokalu mieszkalnym (1/4) po zmarłej 09 kwietnia 2012 r. cioci, Wnioskodawczyni otrzymała propozycję od syna siostrzeńca zmarłej (K.K.), przeniesienia przysługującego mu udziału w wysokości 1/4 w spadku po śp. cioci na Wnioskodawczynię. Za wspólną wolą w dniu 26 września 2019 r. Wnioskodawczyni wraz z K.K. zawarli ugodę sądową.

Wnioskodawczyni zobowiązała się i zapłaciła K.K. kwotę 8.120,39 zł tytułem zwrotu kosztów, nakładów i wydatków poniesionych przez K.K. na ww. lokal mieszkalny. W kwocie 8.120,39 zł zawarty jest również podatek od spadku w wysokości 2.355 zł, który opłacił K.K. w 2013 r. od łącznej wartości spadku 135.000,00 zł (wartość mieszkania). Jednocześnie K.K. oświadcza, że kwota 8.120,39 zł wyczerpuje wszelkie roszczenia wobec Wnioskodawczyni z tytułu poniesionych przez niego kosztów, nakładów i wydatków na ten lokal.

Jak wskazano wcześniej, przedmiotem opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn jest nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem wymienionym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Katalog tytułów nabycia wymieniony w tym przepisie ma charakter zamknięty, co oznacza, że nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych wyłącznie w drodze tych czynności prawnych może podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

Wobec powyższego, skoro zawarta ugoda sądowa pomiędzy Wnioskodawczynią a jednym ze spadkobierców (K.K.) ma charakter odpłatny (Wnioskodawczyni zobowiązała się do zapłaty na rzecz K.K., w zamian z przysługujący mu udział we współwłasności w lokalu mieszkalnym kwoty 8.120,39 zł), to z przywołanych powyżej przyczyn, nie powstał obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn z omawianego tytułu. Wnioskodawczyni nie jest zatem zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn z tytułu zawarcia ww. ugody sądowej.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Organ podkreśla, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych nabycia odpłatnie przez Wnioskodawczynię – na podstawie ugody sądowej – udziału w lokalu mieszkalnym na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn (zgodnie z wskazanym przez Wnioskodawczynię „zakresem i celem złożenia wniosku” – Sekcja A., poz. 9 wniosku ORD-IN). Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga zatem o skutkach podatkowych, które mogły powstać – w związku z zawartą odpłatną ugodą sądową – na podstawie innych ustaw podatkowych, w szczególności na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem, w przypadku gdyby Wnioskodawczyni oczekiwała rozstrzygnięcia na gruncie innych niż ustawa o podatku od spadków i darowizn ustaw podatkowych, to koniecznym jest złożenie nowego, odrębnego wniosku w oczekiwanym zakresie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo Organ zaznacza, iż funkcja ochronna płynąca z przedmiotowej interpretacji, wynikająca z przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, zgodnie z uprawnieniami Organu interpretacyjnego nadanymi przez art. 14b § 1 tejże ustawy ma zastosowanie wyłącznie dla Wnioskodawczyni.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.