Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.769.2024.1.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Zwolnienie przedmiotowe dochodu osiąganego z działalności gospodarczej, prowadzonej na podstawie posiadanych w danym okresie decyzji o wsparciu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; ewidencja; limit; wsparcie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 63b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 5ca

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    pytań nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wytwarza gilzy papierosowe.
    Wnioskodawca posiada zakład produkcyjny zlokalizowany na terenie miasta w woj. X.
    W kwietniu 2020 r. zarządzający X Specjalną Strefą Ekonomiczną wydał na rzecz
    Wnioskodawcy decyzję o wsparciu, która została następnie zmieniona decyzją nr z
    października 2023 r. Zmianie podlegały dane w zakresie średniego zatrudnienia u
    Przedsiębiorcy wskazanego w ramach decyzji o wsparciu nr (dalej: „DoW nr 1”).
    DoW nr 1 została wydana na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu
    nowych inwestycji (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r. poz. 1162 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”).
    DoW nr 1 została udzielona Przedsiębiorcy na prowadzenie działalności gospodarczej,
    określonej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wyrobów i usług,
    określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU):
    · Papier do wyrobu papierosów; szpule, cewki, cewki przędzalnicze i podobne nośniki z
      masy papierniczej; papier i tektura filtracyjne; pozostałe artykuły z papieru i tektury,
      gdzie indziej niesklasyfikowane- sekcja C, dział 17, grupa 17.2, klasa 17.29, kategoria
      17.29.1, podkategoria 17.29.19.
    DoW nr 1 została wydana w związku z nową inwestycją, której celem było zwiększenie
    zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu produkcyjnego Wnioskodawcy położonego
    na działce oznaczonej numerem ewidencyjnym, w obrębie ewidencyjnym, w mieście, w
    woj. X, który jest terenem realizacji nowej inwestycji zgodnie z treścią DoW nr 1.
    W ramach nowej inwestycji objętej DoW nr 1 Wnioskodawca poniósł koszty kwalifikowane
    związane z nabyciem nowej maszyny pakującej gilzy papierosowe oraz w zakresie
    rozbudowy istniejącego budynku o dodatkową przestrzeń magazynowo-załadunkową w
    celu zwiększenia zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu produkcyjnego przy
    wykorzystaniu dotychczas posiadanych środków trwałych przez Wnioskodawcę i
    zlokalizowanych w miejscu realizacji inwestycji. Nowa maszyna pakująca jest zintegrowana
    z posiadaną dotychczas przez Wnioskodawcę maszyną produkującą, a razem stanowią
    kompletną, zautomatyzowaną linię produkcyjną do wytwarzania gilz papierosowych.
    Zwiększenie zdolności produkcyjnych zakładu Wnioskodawcy powoduje także potrzebę
    wybudowania dodatkowej przestrzeni magazynowo-załadunkowej w ramach nowej
    inwestycji w celu składowania półproduktów, opakowań jednostkowych i zbiorczych, a
    także gotowych produktów. Środki trwałe nabyte oraz wybudowane w ramach inwestycji
    są powiązane funkcjonalnie lub technologicznie z dotychczas posiadanymi przez
    Wnioskodawcę środkami trwałymi zlokalizowanymi w zakładzie produkcyjnym
    Przedsiębiorcy, czyli w miejscu realizacji nowej inwestycji.
    Na podstawie DoW nr 1 Przedsiębiorca jest zobowiązany do spełnienia określonych
    warunków, między innymi kryteriów ilościowych oraz kryteriów jakościowych,

    wynikających z przepisów prawnych rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia
    2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację
    nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713), które obowiązywało na moment wydania
    DoW nr 1.
    Zgodnie z DoW nr 1, nowa inwestycja zostanie zrealizowana przez Wnioskodawcę w
    terminie do czerwca 2025 r.
    W czerwcu 2020 r. Przedsiębiorca rozpoczął ponoszenie kosztów kwalifikowanych nowej
    inwestycji realizowanej w ramach DoW nr 1.
    W związku z planami rozbudowy zakładu produkcyjnego Wnioskodawcy położonego w
    mieście Przedsiębiorca uzyskał kolejną decyzję o wsparciu, wydaną w maju 2024 r. przez
    zarządzającego X Specjalną Strefą Ekonomiczną (dalej: „DoW nr 2”) na podstawie ustawy o
    WNI w brzmieniu obowiązującym na moment wydania decyzji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459 t.
    j.).
    DoW nr 2 została udzielona Przedsiębiorcy na prowadzenie działalności gospodarczej,
    określonej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie wyrobów i usług,
    określonych w następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU):
    Papier do wyrobu papierosów; szpule, cewki, cewki przędzalnicze i podobne nośniki z
    masy papierniczej; papier i tektura filtracyjne; pozostałe artykuły z papieru i tektury, gdzie
    indziej niesklasyfikowane-sekcja C, dział 17, grupa 17.2, klasa 17.29, kategoria 17.29.1,
    podkategoria 17.29.19.
    DoW nr 2 została wydana w związku z nową inwestycją, której celem jest zwiększenie
    zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu Wnioskodawcy położonego w mieście na
    działce oznaczonej numerem ewidencyjnym, w obrębie ewidencyjnym, w mieście, w woj.
    X, który jest terenem realizacji nowej inwestycji zgodnie z treścią DoW nr 2. Czyli teren
    realizacji nowej inwestycji w ramach DoW nr 2 jest zgodny z terenem realizacji nowej
    inwestycji w ramach DoW nr 1.
    W ramach nowej inwestycji objętej DoW nr 2 Wnioskodawca ponosi koszty kwalifikowane
    inwestycyjne związane z nabyciem nowej linii do produkcji gilz papierosowych,
    autonomicznego wózka paletowego oraz w zakresie rozbudowy istniejącego budynku o
    przestrzeń magazynową w celu zwiększenia zdolności produkcyjnych zakładu
    produkcyjnego przy wykorzystaniu dotychczas posiadanych środków trwałych przez
    Wnioskodawcę i zlokalizowanych w miejscu realizacji inwestycji. Linia do produkcji gilz
    papierosowych, która zostanie nabyta w ramach nowej inwestycji realizowanej w ramach
    DoW nr 2, będzie stanowić drugą linię produkcyjną do wytwarzania gilz papierosowych
    obok linii produkcyjnej, w ramach której maszyna pakująca została wcześniej nabyta w
    ramach nowej inwestycji objętej DoW nr 1. Autonomiczny wózek paletowy będzie
    wykorzystywany do obsługi procesów intralogistyki magazynowej w zakładzie
    produkcyjnym Wnioskodawcy. Zwiększenie zdolności produkcyjnych zakładu
    Wnioskodawcy powoduje potrzebę wybudowania dodatkowej przestrzeni magazynowej w
    ramach nowej inwestycji w celu składowania gotowych produktów. Środki trwałe nabyte
    oraz wybudowane w ramach inwestycji będą powiązane funkcjonalnie lub technologicznie
    z innymi środkami trwałymi zlokalizowanymi w zakładzie produkcyjnym Przedsiębiorcy,
    czyli miejscu realizacji nowej inwestycji.
    Na podstawie DoW nr 2 Przedsiębiorca jest zobowiązany do spełnienia określonych
    warunków, między innymi kryteriów ilościowych oraz kryteriów jakościowych,
    wynikających z przepisów prawnych rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia
    2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację
    nowych inwestycji (Dz. U. z 2022 r. poz. 2861 ze zm.).
    Termin zakończenia realizacji nowej inwestycji według treści DoW nr 2 to 31 maja 2026 r.
    Jednakże, już w trakcie 2025 r. Wnioskodawca przyjmie do używania oraz zaliczy do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych kompletne i zdatne

    do użytku środki trwałe nabyte lub wytworzone w ramach nowej inwestycji objętej DoW nr
    2. Dlatego już w trakcie roku podatkowego 2025 z wykorzystaniem tych środków trwałych
    w ramach nowej inwestycji objętej DoW nr 2 Wnioskodawca będzie wytwarzał i
    sprzedawał wyroby objęte zakresem pozycji PKWiU wskazanych DoW nr 2, czyli uzyska
    przychody podatkowe oraz odpowiednio koszty uzyskania przychodów z tytułu
    prowadzenia działalności gospodarczej w ramach DoW nr 2.
    W złożonym 2 maja 2022 r. zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej
    stracie) za rok podatkowy 2021 (PIT-36L) Wnioskodawca po raz pierwszy wykazał
    skorzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie dostępnego limitu
    pomocy publicznej wygenerowanego z tytułu poniesienia kosztów kwalifikowanych w
    ramach inwestycji objętej DoW nr 1, czyli uzyskał ulgę podatkową w rozumieniu § 10 ust. 4
    pkt 2) rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy
    publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z
    2018 r. poz. 1713), które obowiązywało na moment wydania DoW nr 1.
    Wnioskodawca prowadzi swoje księgi rachunkowe na podstawie polskich przepisów o
    rachunkowości.
    Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję księgową w sposób umożliwiający
    jednoznaczne przyporządkowanie kwalifikowanych kosztów nowej inwestycji w celu
    kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej na podstawie DoW nr 1 oraz DoW nr 2.
    Pytania
    Czy dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności
    gospodarczej określonej w DoW nr 1 oraz w DoW nr 2, Wnioskodawca może prowadzić
    jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób fizycznych, prowadzonej na podstawie posiadanych w danym
    okresie decyzji o wsparciu?
    Czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych powinien podlegać dochód
    uzyskiwany z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej w ramach DoW nr 1 oraz w
    DoW nr 2 w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystywany jest limit dostępnej
    pomocy publicznej w ramach DoW nr 1 posiadanej przez Wnioskodawcę, a po jego
    wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie jest wystarczający do
    objęcia całości dochodu zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna powinna
    być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z DoW nr 2 chronologicznie - w
    kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania?
    Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób fizycznych w ramach limitu dostępnej pomocy publicznej na
    podstawie DoW nr 1 do dochodu uzyskanego z tytułu prowadzenia działalności
    gospodarczej określonej zarówno w DoW nr 1 oraz w DoW nr 2 w roku podatkowym 2025?
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i nr 2. W zakresie pytania nr
    3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności
    gospodarczej określonej w DoW nr 1 oraz w DoW nr 2, Wnioskodawca może prowadzić
    jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób fizycznych, prowadzonej na podstawie posiadanych w danym
    okresie decyzji o wsparciu.
    Ad 2
    Zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych powinien podlegać dochód z
    działalności gospodarczej określonej w DoW nr 1 oraz w DoW nr 2, w ten sposób, że w

    pierwszej kolejności wykorzystywany jest limit dostępnej pomocy publicznej w ramach
    decyzji o wsparciu wydanej najwcześniej, tj. DoW nr 1 posiadanej przez Wnioskodawcę, a
    po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie jest wystarczający
    do objęcia całości dochodu zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna
    powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z DoW nr 2 chronologicznie - w
    kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Na wstępie należy wskazać na relewantne przepisy prawne ustawy o WNI.
    Art. 3 ustawy o WNI stanowi, iż wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w
    formie zwolnienia od podatku dochodowego.
    W myśl art. 4 ustawy o WNI, zwolnienie od podatku dochodowego, na zasadach
    określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo
    w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną,
    przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej
    dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    W myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI, przedmiotem decyzji o wsparciu jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu prawnego.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić.
    Na gruncie niniejszej sprawy, zdaniem Wnioskodawcy, kluczowe jest odniesienie się do
    literalnego brzmienia treści art. 13 ust. 6 ustawy o WNI stanowiącego, iż w przypadku, gdy
    przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy
    publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PDOF, wolne od podatku są dochody
    podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji
    nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
    wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie
    może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
    obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
    odrębnymi przepisami.
    Zgodnie z art. 21 ust. 5a ustawy o PDOF, zwolnienia podatkowe przysługują podatnikowi
    wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z
    realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Stosownie do art. 24a ust. 1 ustawy o PDOF, osoby fizyczne wykonujące działalność
    gospodarczą są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, z
    zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w
    sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości
    należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także
    uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z
    przepisami art. 22a-22o.
    Zgodnie z art. 24 ust. 1 ustawy o PDOF, u podatników, którzy prowadzą księgi
    rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na
    podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i

    zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio
    w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
    Analiza powyższych przepisów prawnych wskazuje zatem na to, że na podatnikach
    prowadzących działalność na podstawie decyzji o wsparciu spoczywa obowiązek
    prowadzenia ewidencji zapewniającej wyłącznie określenie kwoty dochodu zwolnionego z
    podatku dochodowego oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu. Ustawodawca nie
    wymaga natomiast prowadzenia odrębnych ewidencji dla działalności gospodarczej
    prowadzonej w oparciu o więcej niż jedną decyzję o wsparciu.
    Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 5ca ustawy o PDOF, w przypadku
    natomiast prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza
    terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem
    określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy lub na terenie
    określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość zwolnienia
    określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej
    prowadzącej działalność określoną w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu. Również art. 21
    ust. 5caa ustawy o PDOF nie wymaga prowadzenia odrębnych ewidencji dla działalności
    gospodarczej prowadzonej w oparciu o więcej niż jedną decyzję o wsparciu.
    Zauważyć należy, że powołane przepisy, które znalazły się w ustawie o WNI, nakazujące
    rozliczanie pomocy zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu, wskazują metodę
    rozliczania wykorzystania pomocy, która de facto nie mogłaby znaleźć zastosowania w
    sytuacji, w której ustawodawca wymagałby rozdziału dochodu na poszczególne decyzje o
    wsparciu.
    Wskazane przepisy prawne nie formułują więc nakazu przypisywania dochodu do
    poszczególnych decyzji o wsparciu. Wymogi w nich zawarte wskazują jedynie, aby na
    podstawie prowadzonych przez podatnika ksiąg możliwe było ustalenie odrębnego
    wyniku podatkowego dla działalności gospodarczej, z której dochód korzysta ze
    zwolnienia od opodatkowania oraz dla działalności, z której dochód podlega
    opodatkowaniu.
    Należy przy tym podkreślić, że obecnie brak jest jakichkolwiek uregulowań prawnych,
    które bezpośrednio nakładałyby na przedsiębiorców obowiązek wydzielania
    organizacyjnego działalności prowadzonej na podstawie różnych decyzji o wsparciu, jak
    również samego wyodrębniania wyniku podatkowego, który został osiągnięty w ramach
    poszczególnych projektów inwestycyjnych, objętych odrębnymi decyzjami o wsparciu. W
    konsekwencji, skoro przedmiotowy obowiązek nie został bezpośrednio sformułowany
    przez ustawodawcę, nie można go domniemywać i wymagać jego wypełniania przez
    przedsiębiorców.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że rozliczenie pomocy
    publicznej powinno nastąpić zgodnie z kolejnością przyznanych decyzji o wsparciu, na co
    wprost wskazuje art. 13 ust. 6 ustawy o WNI. By tego dokonać, podatnik powinien
    prowadzić jedną łączną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu na podstawie
    decyzji o wsparciu, tak, by umożliwić chronologiczne rozliczanie pomocy.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że zaprezentowany powyżej pogląd znajduje potwierdzenie
    w treści Objaśnień podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania
    dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z
    działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Objaśnienia”).
    Objaśnienia wskazują, że „możliwość kumulacji przychodów oraz kosztów, a także
    wyliczania dochodu podlegającego zwolnieniu, występuje jednak w sytuacji, gdy
    przedsiębiorca osiąga dochody z działalności prowadzonej na podstawie co najmniej
    dwóch zezwoleń na prowadzenie działalności w SSE. Możliwość taka istnieje również, gdy
    podatnik osiąga dochody z nowych inwestycji na podstawie co najmniej dwóch decyzji o
    wsparciu” (str. 40 pkt 63 Objaśnień).

    W Objaśnieniach jest także wyjaśnione, iż jeżeli podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu
    przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być
    wydzielane na poszczególne nowe inwestycje)” (strona 34 pkt 44 Objaśnień).
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko takie znajduje jednoznaczne
    potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) w przeszłości.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2023 r. nr 0111-KDIB1-
    3.4010.585.2023.1.DW Dyrektor KIS odpowiedział, iż „ewidencja powinna być prowadzona
    w sposób pozwalający na określenie dochodu zwolnionego z opodatkowania oraz
    dochodu podlegającego opodatkowaniu. W przypadku posiadania więcej niż jednej decyzji
    o wsparciu może być prowadzona jedna wspólna ewidencja rachunkowa dla działalności
    podlegającej zwolnieniu oraz odrębna ewidencja dla działalności podlegającej
    opodatkowaniu”.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 18 lutego 2022 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.706.2021.1.
    AN Dyrektor KIS stwierdził, że „stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, czyli
    ustalenia, czy dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia
    działalności prowadzonej w ramach obecnie posiadanych DoW I i Dow II, Spółka może
    (będzie mogła) prowadzić jedną wspólną ewidencję dla działalności podlegającej
    zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzonej na podstawie
    posiadanych w danym okresie decyzji o wsparciu, należało uznać za prawidłowe”.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 26 maja 2021 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.176.2021.2.JKU
    Dyrektor KIS wskazał, iż „na podatnikach prowadzących działalność na podstawie decyzji o
    wsparciu spoczywa obowiązek prowadzenia ewidencji zapewniającej wyłącznie określenie
    kwoty dochodu zwolnionego z podatku dochodowego oraz dochodu podlegającego
    opodatkowaniu. Ustawodawca nie wymaga natomiast prowadzenia odrębnych ewidencji
    dla działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o więcej niż jedną decyzję o
    wsparciu”.
    W interpretacji indywidualnej z 9 września 2020 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.237.2020.1.JC
    Dyrektor KIS wskazał, iż „w przypadku posiadania więcej niż jednej decyzji o wsparciu
    może być prowadzona jedna wspólna ewidencja rachunkowa dla działalności podlegającej
    zwolnieniu oraz odrębna ewidencja dla działalności podlegającej opodatkowaniu”.
    W interpretacji indywidualnej z 9 sierpnia 2019 r. nr 0111-KDIB2-3.4010.195.2019.1.KK
    Dyrektor KIS, potwierdzając stanowisko wnioskodawcy, uznał, że „spółka może prowadzić
    jedną, wspólną ewidencję dochodów uzyskiwanych na podstawie dwóch decyzji na
    potrzeby rozliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania”.
    Dodatkowo, Wnioskodawca zwraca uwagę, że przedstawione przez Niego stanowisko
    prezentowane jest również w piśmiennictwie. W artykule Sienkiewicz Marek i Zwolenik
    Marcin. Polska Strefa Inwestycji. Czy zwolnieniu z opodatkowania powinien podlegać
    jedynie dochód generowany z nowej inwestycji? Przegląd Podatkowy, 2020, nr 2, s. 19-25,
    wskazano: „W tym aspekcie sposób dokonania rozliczeń został wskazany w treści art. 13
    ust. 6 u.w.n.i., zgodnie z którym w przypadku, gdy przedsiębiorca uzyskał kilka DoW,
    uzyskana w ich ramach pomoc jest rozliczana chronologicznie (analogiczne założenia
    zostały wskazane w art. 13 ust. 7 u.w.n.i., który odnosi się do rozliczania pomocy na
    podstawie zarówno zezwolenia, jak i DoW). Powyższe wprowadza możliwość prowadzenia
    jednej ewidencji rachunkowej dla działalności podlegającej zwolnieniu z kilku inwestycji, z
    wykorzystaniem w pierwszej kolejności limitu pomocy publicznej w ramach wcześniej
    wydanej DoW, a po jego wyczerpaniu - limitu dostępnego w ramach następnej
    chronologicznie DoW”.
    Podsumowując - na bazie obowiązujących przepisów prawnych, stosując wskazane
    powyżej zasady ich wykładni, zdaniem Wnioskodawcy, dla celów określenia dochodu

    (straty) z działalności gospodarczej na podstawie DoW nr 1 oraz w DoW nr 2,
    Wnioskodawca jest uprawniony do prowadzenia jednej ewidencji rachunkowej dla
    działalności podlegającej zwolnieniu (wspólnej dla obu posiadanych decyzji o wsparciu).
    Ad 2
    Na wstępie Wnioskodawca wskazuje, że argumentacja wskazana w uzasadnieniu
    stanowiska Wnioskodawcy do Pytania 1, znajduje również zastosowanie do niniejszego
    uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w ramach Pytania 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych
    powinien podlegać dochód z prowadzonej działalności gospodarczej określonej w DoW nr
    1 oraz DoW nr 2, w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystywany jest limit
    dostępnej pomocy publicznej w ramach decyzji o wsparciu wydanej najwcześniej, tj. DoW
    nr 1 posiadanej przez Przedsiębiorcę, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy
    publicznej z niej wynikający nie jest wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem
    podatkowym, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym limitem
    wynikającym z DoW nr 2 chronologicznie - w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich
    wydania.
    Natomiast zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o WNI w przypadku, gdy przedsiębiorca posiada
    co najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z
    kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w momencie dokonywania wykładni art. 13 pkt 6
    ustawy o WNI należy stwierdzić, że jedynym warunkiem dla chronologicznego rozliczania
    pomocy publicznej jest posiadanie co najmniej dwóch decyzji o wsparciu, co jak wskazuje
    Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej zostało spełnione - Wnioskodawca jest w posiadaniu DoW nr 1 i DoW nr 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, norma prawna wynikająca z art. 13 pkt 6 ustawy o WNI, przy
    użyciu wyłącznie wykładni językowej, jest wystarczająca do uzyskania bezspornego
    rezultatu, sprowadzającego się do przyjęcia, że podatnik posiadający co najmniej dwie
    decyzje o wsparciu ma obowiązek rozliczania pomocy publicznej chronologicznie, zgodnie
    z kolejnością wydania decyzji o wsparciu na podstawie jednej wspólnej ewidencji.
    Wnioskodawca podkreśla, że z literalnego brzmienia normy prawnej z art. 13 ust. 6 ustawy
    o WNI wynika, że rozliczenie pomocy publicznej „następuje” zgodnie z kolejnością wydania
    decyzji o wsparciu. Tym samym, uzasadnione jest zdaniem Wnioskodawcy stwierdzenie,
    że po stronie podatnika nie tyle powstaje uprawnienie do rozliczania pomocy publicznej w
    określony sposób, co z powołanej regulacji wywieść należy obowiązek rozliczania pomocy
    publicznej chronologicznie, zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
    Rozliczenie pomocy publicznej następuje w ten sposób, że w pierwszej kolejności
    wykorzystywany jest limit pomocy publicznej w ramach decyzji o wsparciu wydanej
    najwcześniej, a gdy limit wynikający z tej decyzji o wsparciu jest niewystarczający,
    otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z
    kolejnych decyzji o wsparciu, w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania.
    Wnioskodawca, podobnie jak w przypadku uzasadnienia w zakresie Pytania 1, zwraca
    uwagę, że zaprezentowany powyżej pogląd znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień:
    „Zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o WNI w przypadku, gdy przedsiębiorca posiada co
    najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z
    kolejnością wydania decyzji o wsparciu. Zasadę tę stosuje się również, gdy przedsiębiorca
    korzysta z pomocy publicznej zarówno na podstawie decyzji o wsparciu, jak i na podstawie
    zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o
    specjalnych strefach ekonomicznych (dalej: ustawa o SSE), na prowadzenie działalności na
    terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Rozliczenie pomocy publicznej następuje w ten
    sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystywany jest limit pomocy publicznej w ramach
    zezwolenia (decyzji) wydanego najwcześniej, a gdy limit wynikający z tego zezwolenia

    (decyzji) jest niewystarczający, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z
    dostępnym limitem wynikającym z kolejnych zezwoleń (decyzji), w kolejności ustalonej
    zgodnie z datami ich wydania” (str. 20-21 Objaśnień).
    Podkreślenia wymaga także fakt, że stanowisko w podobnych stanach faktycznych
    potwierdzające możliwość chronologicznego korzystania z dostępnej pomocy publicznej w
    sytuacji uzyskania więcej niż jednej decyzji o wsparciu zaprezentowane zostało w
    interpretacjach Dyrektora KIS.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 19 września 2024 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.483.2024.1.
    DW Dyrektor KIS przywołał treść Objaśnień w ramach uzasadnienia stanowiska, iż
    „rozliczenie pomocy publicznej następuje w ten sposób, że w pierwszej kolejności
    wykorzystywany jest limit pomocy publicznej w ramach zezwolenia (decyzji) wydanego
    najwcześniej, a gdy limit wynikający z tego zezwolenia (decyzji) jest niewystarczający,
    otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z
    kolejnych zezwoleń (decyzji), w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania”.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.11.2023.1.ZK,
    dotyczącej decyzji o wsparciu udzielonych dla różnych zakładów na terenie różnych
    specjalnych stref ekonomicznych o identycznej intensywności, Dyrektor KIS stwierdził, że
    „za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy
    zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód
    uzyskiwany z tytułu działalności prowadzonej w ramach obecnie posiadanej Decyzji 1 oraz
    Decyzji 2, w ten sposób, że wykorzystując, w konsekwencji prowadzenia jednej ewidencji
    rachunkowej dla działalności zwolnionej, najpierw limit pomocy publicznej w ramach
    posiadanej Decyzji nr 1, a po jego wyczerpaniu limit dostępny w ramach Decyzji nr 2”.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 26 maja 2021 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.176.2021.2.JKU
    Dyrektor KIS wskazał, iż „analizując ww. przepisy w kontekście stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego także za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w
    zakresie ustalenia, czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien
    podlegać dochód uzyskiwany z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach
    obecnie posiadanej DoW I oraz DoW II, w ten sposób, że w pierwszej kolejności
    wykorzystywany jest (będzie) limit dostępnej pomocy publicznej w ramach decyzji o
    wsparciu wydanej najwcześniej, tj. DoW I posiadanej przez Spółkę, a po jego
    wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie jest wystarczający do
    objęcia całości dochodu zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna powinna
    być rozliczania z dostępnym limitem wynikającym z kolejnej decyzji o wsparciu (DoW II) - w
    kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania”.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 9 września 2020 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.237.2020.1.
    JC Dyrektor KIS wskazał, że „za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy,
    zgodnie z którym zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien
    podlegać dochód uzyskiwany z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach
    obecnie posiadanej DoW oraz planowanej do pozyskania nowej decyzji o wsparciu, w ten
    sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystywany jest (będzie) limit dostępnej pomocy
    publicznej w ramach decyzji o wsparciu wydanej najwcześniej tj. DoW posiadanej przez
    Spółkę, a po jego wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie jest
    wystarczający do objęcia całości dochodu zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc
    publiczna powinna być rozliczania z dostępnym limitem wynikającym z kolejnej decyzji o
    wsparciu - w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania”.
    Powyższe znajduje również potwierdzenie w piśmiennictwie. Zgodnie z treścią
    komentarza K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od
    osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019 - „Zgodnie z art. 13 ust. 6
    WspNowInwU, w przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o
    wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o
    wsparciu, zgodnie z ust. 7 tego artykułu, powyższa zasada jest stosowana także w
    przypadku, gdy przedsiębiorca korzysta z pomocy publicznej na podstawie decyzji o

    wsparciu oraz na podstawie zezwolenia strefowego. Analiza wyżej wskazanych przepisów
    wskazuje, że przedsiębiorcy mają obowiązek chronologicznego rozliczania pomocy
    publicznej uzyskanej na podstawie dwóch lub więcej decyzji o wsparciu bądź decyzji o
    wsparciu i zezwolenia strefowego”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ww. przepisy prawne wskazują wprost, że rozliczenie pomocy
    publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
    Wnioskodawca jest świadomy, że po wykorzystaniu limitu z DoW nr 1, nie może rozpocząć
    chronologicznego korzystania z limitu w ramach DoW nr 2 przed miesiącem, w którym
    upłynie termin zakończenia inwestycji będącej podstawą do wydania DoW nr 2 - co wynika
    z aktualnego brzmienia § 9 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022
    r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację
    nowych inwestycji (Dz. U. z 2022 r. poz. 2861).
    Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż prawidłowe jest, że
    zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych powinien podlegać dochód
    uzyskiwany z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie uzyskanych decyzji o
    wsparciu chronologicznie, w ten sposób, że w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie
    limit dostępnej pomocy publicznej w ramach decyzji o wsparciu wydanej najwcześniej, a
    po jego wyczerpaniu limit dostępny w ramach decyzji o wsparciu wydanej później (w
    sposób chronologiczny). W konsekwencji w pierwszej kolejności wykorzystany zostanie
    limit pomocy publicznej w ramach posiadanej przez Przedsiębiorcę DoW nr 1, a po jego
    wyczerpaniu limit dostępny w ramach DoW nr 2.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Według art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 459, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-
      5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w
      decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu
      nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Jak stanowi art. 21 ust. 5a ww. ustawy:

      Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Stosownie do art. 22n ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący, zgodnie z przepisami o rachunkowości, księgi rachunkowe są
      obowiązani do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z art. 22a-22m.
    Analiza powyższych przepisów wskazuje zatem na to, że na podatnikach prowadzących
    działalność na podstawie decyzji o wsparciu spoczywa obowiązek prowadzenia ewidencji
    zapewniającej wyłącznie określenie kwoty dochodu zwolnionego z podatku dochodowego
    oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu. Ustawodawca nie wymaga natomiast
    prowadzenia odrębnych ewidencji dla działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o
    więcej niż jedną decyzję o wsparciu.
    Zgodnie z art. 21 ust. 5ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również
      poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem
      określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy lub na
      terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość
      zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów
      jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w zezwoleniu lub w
      decyzji o wsparciu.
    Stosownie do art. 21 ust. 5caa ww. ustawy:
      Przepis ust. 5ca stosuje się odpowiednio do ustalania wielkości zwolnienia od
      podatku dochodowego, w przypadku gdy na terenie określonym w zezwoleniu lub
      decyzji o wsparciu jest prowadzona odpowiednio działalność gospodarcza określona
      w tym zezwoleniu albo działalność gospodarcza, w ramach której jest realizowana
      nowa inwestycja oraz inna działalność podatnika.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy o WNI:
      Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 4 ustawy o WNI:
      Zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
      przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
      pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15
    ustawy o WNI i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1
    do 6.
    W myśl art. 13 ust. 6 ustawy o WNI:

      W przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu,
      rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o
      wsparciu.
    Zgodnie z art. 13 ust. 8 ww. ustawy:
      Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o
      wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto
      inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.
    Wymagane jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było
    precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z
    działalnością prowadzoną w oparciu o nową inwestycję na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu oraz działalnością prowadzoną poza nową inwestycją.
    Z objaśnień podatkowych z 6 marca 2020 r., dotyczących sposobu ustalania dochodu
    zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności
    gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji wynika, że podatnik uzyskujący dochody z
    działalności gospodarczej, w ramach której realizowana jest nowa inwestycja, określona w
    decyzji o wsparciu, powinien poprzez odpowiednie zmiany w przyjętych zasadach
    (polityce) rachunkowości dokonać wyodrębnienia w ewidencji księgowej operacji
    gospodarczych dotyczących tej działalności. Dokonane zmiany powinny umożliwić
    uzyskanie informacji, które są wymagane w zakresie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu. Zapewnienie ww. wyodrębnionej ewidencji oznacza co
    najmniej wyodrębnienie operacji gospodarczych w księgach rachunkowych, przykładowo
    na kontach ksiąg pomocniczych (str. 50, pkt 75 objaśnień).
    Jednocześnie z ww. objaśnień wynika, że gdy przedsiębiorca osiąga dochody z nowych
    inwestycji na podstawie co najmniej dwóch decyzji o wsparciu istnieje możliwość
    kumulacji przychodów oraz kosztów, a także wyliczania dochodu podlegającego
    zwolnieniu (str. 40 pkt 63 objaśnień).
    Zgodnie z objaśnieniami (strona 34 pkt 44), jeżeli podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu
    przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być
    wydzielane na poszczególne nowe inwestycje).
    Analiza przedstawionego zagadnienia prowadzi zatem do wniosku, że ewidencja powinna
    być prowadzona w sposób pozwalający na określenie dochodu zwolnionego z
    opodatkowania oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu. W przypadku posiadania
    więcej niż jednej decyzji o wsparciu może być prowadzona jedna wspólna ewidencja
    rachunkowa dla działalności podlegającej zwolnieniu oraz odrębna ewidencja dla
    działalności podlegającej opodatkowaniu.
    Zgodnie z objaśnieniami (strona 20-21 pkt 33):
      Zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o WNI w przypadku, gdy przedsiębiorca posiada co
      najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z
      kolejnością wydania decyzji o wsparciu. Zasadę tę stosuje się również, gdy
      przedsiębiorca korzysta z pomocy publicznej zarówno na podstawie decyzji o
      wsparciu, jak i na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z
      dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (dalej: „ustawa o
      SSE”), na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
      Rozliczenie pomocy publicznej następuje w ten sposób, że w pierwszej kolejności
      wykorzystywany jest limit pomocy publicznej w ramach zezwolenia (decyzji)
      wydanego najwcześniej, a gdy limit wynikający z tego zezwolenia (decyzji) jest
      niewystarczający, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym
      limitem wynikającym z kolejnych zezwoleń (decyzji), w kolejności ustalonej zgodnie z
      datami ich wydania.
    Zatem, zgodzić się należy z Pana stanowiskiem, że:

    1) dla celów określenia wysokości dochodu (straty) z tytułu prowadzenia działalności
      gospodarczej określonej w DoW nr 1 oraz w DoW nr 2, może Pan prowadzić jedną
      wspólną ewidencję dla działalności podlegającej zwolnieniu z podatku dochodowego
      od osób fizycznych, prowadzonej na podstawie posiadanych w danym okresie decyzji
      o wsparciu,
    2) zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych powinien podlegać dochód z
      działalności gospodarczej określonej w DoW nr 1 oraz w DoW nr 2, w ten sposób, że w
      pierwszej kolejności wykorzystywany jest limit dostępnej pomocy publicznej w ramach
      decyzji o wsparciu wydanej najwcześniej, tj. DoW nr 1 posiadanej przez Pana, a po jego
      wykorzystaniu, gdy limit pomocy publicznej z niej wynikający nie jest wystarczający do
      objęcia całości dochodu zwolnieniem podatkowym, otrzymana pomoc publiczna
      powinna być rozliczana z dostępnym limitem wynikającym z DoW nr 2 chronologicznie
      - w kolejności ustalonej zgodnie z datami ich wydania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i
    wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.