Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2023-04-05
Teza: Nadwyżka energii elektrycznej przekazana do depozytu prosumenckiego jako przychód podatkowy w podatku PIT i CIT.
Słowa kluczowe: depozyt; energia-energia elektryczna; nadwyżki; prosument; przychód-powstanie przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wyłączenia spod ustawy PIT.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód
Przepisy: 	[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 9; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

**Pytanie dziennikarza:**

Od 1 kwietnia 2022 r. zmieniły się zasady rozliczania energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne (net-billing). W związku z powyższym, jak prosumenci będący podmiotami gospodarczymi powinni rozliczać wyprodukowaną przez siebie energię dla celów PIT i CIT, tj. czy nadwyżka energii elektrycznej, przekazana do depozytu prosumenckiego:

1) na gruncie PIT nie stanowi przychodu podatkowego na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy o PDOF, czy może przepis ten dotyczy tylko otrzymanej przez prosumenta nadpłaty otrzymanej w związku z niewykorzystaniem środków z depozytu prosumenckiego w ciągu kolejnych 12 miesięcy (o której mowa w art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o OZE),

2) na gruncie CIT nie stanowi przychodu na podstawie art. 4 ust. 12 ustawy o OZE?

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza:**

Na gruncie przepisów ustawy PIT, przychody wynikające z rozliczeń energii wytworzonej przez prosumenta, w tym również będącego przedsiębiorcą, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów wynikających z rozliczeń energii wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej i prosumenta energii odnawialnej, o których mowa w art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Jak wynika z brzmienia art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, przepis ten dotyczy przychodów wynikających z rozliczeń energii wytworzonej przez prosumenta. Jego zakres nie jest zatem ograniczony, np. tylko do otrzymanej przez prosumenta nadpłaty w związku z niewykorzystaniem środków z depozytu prosumenckiego w ciągu kolejnych 12 miesięcy.

Zgodnie z art. 4 ust. 11 ustawy o OZE, jeżeli:

\- prosument energii odnawialnej nie odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa w ust. 4 tej ustawy;

\- prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej, prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć dwudziestu procent wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.

Jednocześnie w kontekście powyżej wskazanego rozwiązania uregulowanego w ust. 11, ustawa o OZE określa, że nadwyżka ilości energii elektrycznej, o której mowa w tym przepisie, nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o CIT. Podkreślić należy, że w ust. 12, ustawodawca posługuje się sformułowaniem "nadwyżka ilości energii elektrycznej", a nie pojęciem "niewykorzystanych środków" i używa tego sformułowania w kontekście rozliczenia przewidzianego w ust. 11.