Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-149/14-4/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-04-24
Teza: Czy czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki osobowej (spółki jawnej) skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie wspólnika wnoszącego wkład lub po stronie pozostałych wspólników tej spółki osobowej?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2014 r.), uzupełnionym w dniu 21 oraz 28 marca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki osobowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki osobowej oraz w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 13 marca 2014 r. znak ILPB1/415-149/14-2/AG, ILPP5/443-35/14-2/KG na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 17 marca 2014 r., a w dniu 21 marca 2014 r. wniosek uzupełniono o brakująca opłatę. Pismo uzupełniające wniosek wpłynęło w dniu 28 marca 2014 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 26 marca 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej jako osoba fizyczna pod firmą X. Przeważającą działalnością jest sprzedaż hurtowa maszyn wykorzystywanych w górnictwie, budownictwie oraz inżynierii lądowej i wodnej.

Ewidencję podatkową Wnioskodawca prowadzi w formie ksiąg rachunkowych. Opłaca podatek liniowy. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem podatku VAT - UE. Deklaracje VAT Wnioskodawca składa w okresach miesięcznych.

Wnioskodawca wspólnie z inną osobą fizyczną zamierza założyć spółkę jawną. Po założeniu i zarejestrowaniu spółki jawnej w KRS Wspólnicy spółki jawnej zamierzają podjąć uchwałę o zmianie umowy spółki jawnej, dotyczącą wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (aport) w postaci całego przedsiębiorstwa X. W skład wnoszonego aportem przedsiębiorstwa wejdą między innymi towary handlowe oraz środki trwałe: samochody, budynek biurowo-warsztatowy oraz grunt, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem.

Zmianie ulegnie wpis do ewidencji działalności gospodarczej poprzez wykreślenie firmy X, a Wnioskodawca będzie prowadził działalność tylko w formie spółki jawnej.

Spółka jawna od momentu założenia będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem VAT - UE. Ewidencja będzie prowadzona w formie ksiąg rachunkowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

1.  Czy czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki osobowej (spółki jawnej) skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie wspólnika wnoszącego wkład lub po stronie pozostałych wspólników tej spółki osobowej?
2.  Czy spółka będzie mogła rozliczyć koszty wynikające z faktur, rachunków wystawionych na firmę X już po wniesieniu tej firmy aportem do spółki jawnej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1, tj. w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki osobowej. Natomiast odpowiedź na pytanie oznaczone nr 2, tj. w zakresie kosztów uzyskania przychodów została udzielona w dniu 24 kwietnia 2014 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-149/14-5/AG.

Ponadto tut. Organ informuje, że wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego nr 1, czynność wniesienia przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa jak i gruntu przez drugiego ze wspólników, aportem do spółki osobowej nie będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ani po stronie wspólnika wnoszącego wkład ani po stronie pozostałych wspólników.

Wniesienie aportu do spółki osobowej powoduje powstanie przychodu tylko u osoby wnoszącej aport, jednak przychód ten jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o pdof.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego nr 2, w przypadku otrzymania faktur VAT, rachunków i innych dokumentów po dacie wniesienia przedsiębiorstwa do spółki jawnej i zamknięciu ksiąg rachunkowych firmy X, a dotyczących kosztów tego przedsiębiorstwa, spółka jawna będzie uprawniona do ujęcia tych dokumentów w swoich księgach rachunkowych i uznania za koszty uzyskania przychodów.

Spółka osobowa wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki, które miał wspólnik wnoszący aportem przedsiębiorstwo (art. 93a par. 1 w związku z par. 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej). Jest to tzw. sukcesja generalna.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie tut. Organ zaznacza, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na zadane przez Wnioskodawcę pytanie – oznaczone nr 1 – dotyczące skutków podatkowych wniesienia przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do spółki osobowej. W interpretacji tej Organ nie odniósł się do innych zagadnień poruszanych przez Zainteresowanego w opisie własnego stanowiska w sprawie, albowiem kwestie te nie były przedmiotem zapytania wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca prowadzący działalność jako osoba fizyczna zamierza wnieść swoje przedsiębiorstwo aportem do spółki jawnej. Zainteresowany zapytał, czy czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki osobowej (spółki jawnej) skutkować będzie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie wspólnika wnoszącego wkład – Wnioskodawcy – lub po stronie pozostałych wspólników tej spółki osobowej.

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. Prawa te, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki.

Aby mówić o sytuacji "odpłatnego zbycia", w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu. W związku z tym, wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.

Należy przy tym wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera przepis art. 21 ust. 1 pkt 50b, którym ustawodawca doprecyzował obowiązujące przepisy, poprzez jednoznaczne wskazanie neutralności podatkowej czynności wniesienia aportu do spółek niemających osobowości prawnej.

Zgodnie z ww. przepisem, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 cytowanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Reasumując, czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki osobowej (spółki jawnej) nie będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika tej spółki wnoszącego wkład.

Końcowo tut. Organ wskazuje, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z powyższym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych oraz nie ma zastosowania do pozostałych wspólników spółki jawnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.