Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.615.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zaliczki na poczet
wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło przenoszącej prawa
autorskie.
Słowa kluczowe: płatnik
wynagrodzenia-podatek od wynagrodzenia
zaliczka-opodatkowanie zaliczek
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Terminy przekazania zaliczek i podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – zawiera z osobami fizycznymi
    nieprowadzącymi działalności gospodarczej umowy o dzieło, których przedmiotem jest
    wykonanie utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (np.
    tekstów, ilustracji, projektów graficznych, materiałów edukacyjnych itp.). Umowy
    przewidują przeniesienie na spółkę autorskich praw majątkowych do utworów zgodnie z
    art. 41 ust. 1 tej ustawy.
    W niektórych przypadkach umowy przewidują wypłatę zaliczki na poczet wynagrodzenia
    przed wykonaniem dzieła, natomiast końcowe rozliczenie następuje po przyjęciu utworu
    przez zamawiającego (spółkę). Przeniesienie praw autorskich następuje dopiero z chwilą
    przyjęcia dzieła.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, jako płatnik, jest zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych w momencie wypłaty zaliczki na poczet wynagrodzenia z
    tytułu umowy o dzieło przenoszącej prawa autorskie, czy też obowiązek poboru podatku
    powstaje dopiero w momencie wykonania dzieła, jego przyjęcia przez spółkę oraz nabycia
    majątkowych praw autorskich?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym nie
    powstaje obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w
    momencie wypłaty zaliczki na poczet wynagrodzenia z tytułu umowy o dzieło z
    przeniesieniem autorskich praw majątkowych. Obowiązek poboru zaliczki na podatek
    dochodowy powstaje dopiero z chwilą wykonania dzieła, jego przyjęcia przez
    zamawiającego (spółkę) oraz nabycia przez nią autorskich praw majątkowych do utworu.
    Dopiero wówczas wynagrodzenie staje się należne, a tym samym powstaje przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wypłacona wcześniej zaliczka nie stanowi definitywnego przysporzenia majątkowego – nie
    jest bowiem wynagrodzeniem za wykonaną usługę, lecz świadczeniem warunkowym,
    uzależnionym od późniejszego wykonania i przyjęcia dzieła. Stanowisko to znajduje
    potwierdzenie w jednolitej linii interpretacyjnej organów podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jednym ze źródeł przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 13 pkt 8 powołanej ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Art. 41 ust. 1 wskazanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Z art. 42 ust. 1 przytoczonej ustawy wynika, że:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
      według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
      siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a,
      płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na
      rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

    W literaturze oraz w orzecznictwie sądowoadministracyjnym dotyczącym spraw
    podatkowych podnosi się, że przysporzenie, aby uznane zostało za przychód, powinno
    mieć charakter trwały, bezwarunkowy, ostateczny i pewny. Przychodem na potrzeby
    podatku dochodowego jest każde bezzwrotne przysporzenie majątkowe, otrzymane przez
    podatnika lub postawione do jego dyspozycji w ciągu roku podatkowego. Oznacza to, że
    za moment uzyskania przychodu (będący momentem powstania obowiązku
    podatkowego) uważa się moment faktycznego otrzymania przez podatnika lub
    postawienia do jego dyspozycji przysporzenia majątkowego o charakterze bezzwrotnym.
    Generalną zasadą w przypadku opodatkowania podatkiem dochodowym osób fizycznych
    jest stwierdzenie, że przychód powstaje w momencie faktycznego uzyskania przez
    podatnika (postawienia do jego dyspozycji) określonych kwot. Jest to tzw. zasada kasowa.
    Zasada ta doznaje pewnych wymienionych w przepisie art. 11 ust. 1 ustawy ograniczeń na
    rzecz zasady memoriałowej, ale w przedmiotowej sprawie żaden z takich wyjątków nie
    występuje.
    Przychód wykonawcy dzieła powstaje zatem z chwilą wypłaty wynagrodzenia lub
    pozostawienia środków do dyspozycji wykonawcy dzieła. Nie ulega bowiem wątpliwości,
    że przychodem jest świadczenie, które zostało wykonane na rzecz podatnika, ponieważ
    świadczenie takie w sposób faktyczny powiększa jego aktywa bądź pomniejsza jego
    pasywa. Nie stanowią przychodu świadczenia, które nie mają charakteru definitywnego.
    Istotne jest bowiem nie to jak nazwano taką wypłatę, ale jaki ma ona faktycznie charakter,
    to jest czy ma charakter trwały i nie będzie podlegać późniejszym rozliczeniom.
    W konsekwencji otrzymana zaliczka na poczet wynagrodzenia (ewentualnie część
    wynagrodzenia) powoduje takie same konsekwencje podatkowe jak otrzymane
    wynagrodzenie. Zatem gdy wypłacają/wypłacą Państwo wykonawcy dzieła zaliczkę na
    poczet wynagrodzenia płatnego zgodnie z zawartą umową to po stronie wykonawcy dzieła
    powstanie przychód w miesiącu wypłaty.
    Przychodem wykonawcy dzieła są i będą otrzymane przez niego płatności, które mają
    charakter trwały, definitywny i bezwarunkowy, czyli wypłacone wynagrodzenie lub jego
    część oraz zaliczki na poczet otrzymywanego wynagrodzenia.
    Za moment uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje się
    bowiem – zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy – dzień otrzymania lub postawienia do dyspozycji
    środków pieniężnych na rzecz danego wykonawcy dzieła. Zasada ta ma zastosowanie
    również do należności otrzymywanych z działalności wykonywanej osobiście.
    Tym samym wypłata wynagrodzenia lub jego części, jak i zaliczki na poczet
    wynagrodzenia, skutkuje koniecznością poboru przez Państwa zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.