Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-885/12/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-28
Teza: - prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie samochodu osobowego przeznaczonego na cele wynajmu, - prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingowe dotyczące samochodu osobowego przeznaczonego na cele wynajmu, - prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliwa do napędu samochodu osobowego przy mieszanym jego użytkowaniu
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia; samochód-samochód osobowy; wynajem-wynajem samochodów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2012r. (data wpływu 28 sierpnia 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** \- w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie samochodu osobowego przeznaczonego na cele wynajmu,
*   **prawidłowe** – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingowe dotyczące samochodu osobowego przeznaczonego na cele wynajmu,
*   **prawidłowe** – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliwa do napędu samochodu osobowego przy mieszanym jego użytkowaniu.

UZASADNIENIE

W dniu 28 sierpnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie samochodu osobowego przeznaczonego na cele wynajmu, z faktur dokumentujących raty leasingowe dotyczące samochodu osobowego przeznaczonego na cele wynajmu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie paliwa do napędu samochodu osobowego przy mieszanym jego użytkowaniu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą od 1999 roku. Podstawowa działalność polega na sprzedaży materiałów budowlanych oraz wyposażenia sanitarnego. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i całość jego działalności jest opodatkowana podatkiem VAT. W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza rozszerzyć swój wpis do ewidencji działalności gospodarczej o wynajem samochodów. Dla celów tej działalności planuje zakup samochodu osobowego. Nabycie samochodu będzie sfinansowane z kredytu bankowego, Wnioskodawca nie wyklucza też możliwości leasingu operacyjnego lub finansowego samochodu. Samochód przeznaczony będzie wyłącznie na wynajem przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Według wstępnych ustaleń z firmami zainteresowanymi usługami Wnioskodawcy, wynajem będzie trwał minimum 7 miesięcy. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie ma informacji dotyczącej kolejnych umów najmu samochodu w związku z tym samochód może być wynajmowany sporadycznie z jednoczesnym wykorzystaniem go wewnątrz jego firmy dla potrzeb działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

*   Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT od faktur dokumentujących zakup samochodu osobowego przeznaczonego na wynajem przez okres minimum 6 miesięcy?
*   Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT od faktur dokumentujących raty leasingowe samochodu osobowego przeznaczonego na wynajem przez okres minimum 6 miesięcy?
*   Czy Wnioskodawca zachowuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT z rat leasingowych samochodu osobowego w przypadku sporadycznego wynajmu samochodu po okresie 6 miesięcy oraz jednoczesnego używania go dla potrzeb działalności gospodarczej?
*   Czy Wnioskodawca zachowuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego w przypadku sporadycznego wynajmu samochodu po okresie 6 miesięcy oraz jednoczesnego używania go dla potrzeb działalności gospodarczej?
*   Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa przy mieszanym użytkowaniu samochodu osobowego (wynajem oraz wykorzystywanie dla potrzeb własnej działalności)?

Zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2012r. odliczenie podatku od towarów i usług związanych z nabyciem samochodów oraz nabyciem paliwa do tych samochodów jest uregulowane w art. 3 i art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.

W myśl przepisu art. 3 ust. 1 ww. ustawy, od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2012r. w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1 stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Z kolei ust. 2 tegoż przepisu stanowi, iż przepis ust. 1 nie dotyczy:

1.  pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2.  pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3.  pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4.  pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5.  pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy;
6.  pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7.  przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

1.  odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2.  oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 3 ust. 3 ww. ustawy o VAT).

Zgodnie zaś z art. 4 ww. ustawy nowelizującej, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. od dnia 1 stycznia 2011r.) do dnia 31 grudnia 2012r. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Z powyższych przepisów wynika zakaz odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, dotyczy tylko tych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, które wykorzystywane są do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1. Nie dotyczy on zatem pojazdów samochodowych, wymienionych enumeratywnie w ust. 2 art. 3 powyższej ustawy. Powołane przepisy wskazują, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości. Natomiast to ograniczone prawo nie ma zastosowania w przypadkach, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a) i b) ustawy nowelizującej, tj. w przypadkach, gdy nabywane ww. samochody i pojazdy są odsprzedawane jako przedmiot działalności podatnika lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze.

Wyżej wymienione przepisy nie zawierają żadnych warunków dodatkowych dotyczących mieszanego sposobu użytkowania samochodu osobowego, tzn. na wynajem oraz dla potrzeb działalności gospodarczej.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż przepisu art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b) ww. ustawy wynika, że od nabycia samochodu osobowego lub użytkowanego na podstawie umowy leasingu, przysługuje 100% odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych lub z faktury dokumentującej jego nabycie, pod warunkiem przeznaczenia przez podatnika tego samochodu wyłącznie na cele wynajmu przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Prawo to będzie przysługiwało również w przypadku sporadycznego wynajmu samochodu osobowego przy jednoczesnym użytkowaniu samochodu na potrzeby działalności gospodarczej.

Przepisy wskazują również, że Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących zakup paliwa do napędu samochodu osobowego przeznaczonego na najem, prawo to będzie zachowane przy jednoczesnym wynajmie oraz użytkowaniu samochodu osobowego dla potrzeb działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, problematyka zawarta w pytaniu, jest szeroko podejmowana w interpretacjach indywidualnych i pozwala stwierdzić, iż jego tok rozumowania w wyżej opisanej sprawie jest prawidłowy:

Pismo z dnia 29 marca 2010r. Izba Skarbowa w Bydgoszczy ITPP2/443-35/10/EŁ

Pismo z dnia 2 listopada 2011r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPP2/443-1181/11/ICz

Pismo z dnia 2 listopada 2011r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPP2/443-876/11/ICz.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** \- w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie samochodu osobowego przeznaczonego na cele wynajmu,
*   **prawidłowe** – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingowe dotyczące samochodu osobowego przeznaczonego na cele wynajmu,
*   **prawidłowe** – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliwa do napędu samochodu osobowego przy mieszanym jego użytkowaniu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej również ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\-z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Do dnia 31 grudnia 2010r. zasady odliczania podatku od nabycia samochodów regulowały przepisy art. 86 ust. 3-7a ustawy o VAT.

Na mocy ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 ze zm.), zwanej dalej ustawą nowelizującą, z dniem 1 stycznia 2011r., ww. przepisy art. 86 ust. 3-7a zostały uchylone. Natomiast dodano w ustawie o VAT m.in. przepis art. 86a ust. 1-10, w którym określono zasady odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Stosownie do art. 9 pkt 2 ustawy nowelizującej z dnia 16 grudnia 2010r., dodane w ustawie o VAT przepisy art. 86a ust. 1-10 wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2013r.

Natomiast w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2012r., kwestie związane z odliczeniem podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów regulują przepisy art. 3 ww. ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.

I tak, w myśl przepisu art. 3 ust. 1 ww. ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. od dnia 1 stycznia 2011r.) do dnia 31 grudnia 2012r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Z kolei, ust. 2 tegoż artykułu stanowi, iż przepis ust. 1 nie dotyczy:

1.  pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2.  pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3.  pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4.  pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5.  pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy;
6.  pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7.  przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

1.  odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2.  oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 3 ust. 3 ww. ustawy o VAT).

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 6 ustawy nowelizującej, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Zgodnie zaś z art. 4 ww. ustawy nowelizującej, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. od dnia 1 stycznia 2011r.) do dnia 31 grudnia 2012r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Z ww. przepisu wynika, iż zakaz odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, dotyczy tylko tych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, które wykorzystywane są do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1 (tj. pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony). Nie dotyczy on zatem pojazdów samochodowych, wymienionych enumeratywnie w ust. 2 art. 3 powyższej ustawy, które mocą tego ustępu zostały wyłączone z regulacji ust. 1 tego artykułu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą od 1999 roku. Podstawowa działalność polega na sprzedaży materiałów budowlanych oraz wyposażenia sanitarnego. Jest on czynnym podatnikiem VAT i całość jego działalności jest opodatkowana podatkiem VAT. W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza rozszerzyć swój wpis do ewidencji działalności gospodarczej o wynajem samochodów. Dla celów tej działalności planuje zakup samochodu osobowego. Nabycie samochodu będzie sfinansowane z kredytu bankowego, Wnioskodawca nie wyklucza też możliwości leasingu operacyjnego lub finansowego samochodu. Samochód przeznaczony będzie wyłącznie na wynajem prze okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Według wstępnych ustaleń z firmami zainteresowanymi usługami Wnioskodawcy, wynajem będzie trwał minimum 7 miesięcy. Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie ma informacji dotyczącej kolejnych umów najmu samochodu w związku z tym samochód może być wynajmowany sporadycznie z jednoczesnym wykorzystaniem go wewnątrz jego firmy dla potrzeb działalności gospodarczej.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż w przypadku nabycia lub użytkowania na podstawie umowy leasingu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajacej 3,5 tony, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości.

Natomiast to ograniczone prawo nie ma zastosowania m.in. w przypadkach, o których mowa w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej, tj. w przypadkach gdy nabywane lub użytkowane na podstawie umowy leasingu ww. samochody i pojazdy samochodowe są oddane w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, przy czym jest to przedmiotem działalności podatnika a ponadto samochody te są przeznaczone wyłącznie na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Użyte w zacytowanym przepisie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej, sformułowanie „przedmiotem działalności podatnika” w zestawieniu z dalszą częścią zdania w brzmieniu „oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze”, nie oznacza przedmiotu działalności w sensie generalnym, lecz w kontekście zadysponowania konkretnym samochodem w ściśle określony sposób.

Mówiąc o przedmiocie działalności podatnika, przepis ten wiąże go jednocześnie z wynajmem konkretnych samochodów poprzez użycie wyrazu „tych”, przy czym ich najem jest jedyną okolicznością wymienioną w tym przepisie, która uzasadnia jego zastosowanie.

Zatem sam fakt prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu tych samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, nie jest wystarczającą przesłanką, pozwalającą na odliczenie pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. samochodów i pojazdów. Do nabycia takiego uprawnienia konieczne jest równoczesne przeznaczenie danego, konkretnego samochodu na cele najmu.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przywołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy samochód osobowy (pojazd samochodowy), po nabyciu, od początku będzie używany wyłącznie na cele wynajmu na okres nie krótszy niż 6 miesięcy, a po tym okresie przeznaczony zostanie do dalszego wynajmu, jak również może być wykorzystywany do prowadzenia opodatkowanej działalności gospodarcze innej niż wynajem, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć całą kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego samochodu, na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej. Podkreślić bowiem należy, że warunkiem prawa do odliczenia podatku w pełnej kwocie, jak wyraźnie wynika z tego przepisu, jest to, aby samochód osobowy (pojazd samochodowy) był przeznaczony przez podatnika, w ramach jego działalności gospodarczej w zakresie wynajmu do odpłatnego używania na podstawie umów wynajmu, przy czym przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy wyłącznie w tym celu. Powyższe oznacza, że po okresie 6 miesięcy podatnik może przeznaczyć pojazd oprócz najmu również na pozostałe cele prowadzonej działalności zachowując pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z jego nabyciem.

Również w sytuacji gdy samochód osobowy (pojazd samochodowy), po rozpoczęciu użytkowania na podstawie umowy leasingu, od początku będzie używany wyłącznie na cele wynajmu przez okres nie krótszy niż 6 miesiące, a po tym okresie, będąc przeznaczony na cele wynajmu, wykorzystywany będzie w tym celu (tj. w celu wynajmu) i jednocześnie do prowadzenia działalności opodatkowanej innej niż wynajem, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% wynikającego z faktur dokumentujących raty leasingowe, na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b ustawy nowelizującej w całym ww. okresie, oczywiście przy zachowaniu wskazanego wyżej sposobu wykorzystania tego samochodu. Jak bowiem wcześniej wskazano, warunkiem prawa do odliczenia podatku w pełnej kwocie, jak wyraźnie wynika z treści tego przepisu, jest to, aby samochód osobowy (pojazd samochodowy) był przeznaczony przez podatnika, w ramach jego działalności gospodarczej w zakresie wynajmu, do odpłatnego używania na podstawie umów wynajmu, przy czym przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy wyłącznie w tym celu.

Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do napędu samochodu osobowego przy mieszanym użytkowaniu tego samochodu, należy stwierdzić co następuje.

Analiza postanowień art. 4 w związku z art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b cyt. ustawy nowelizującej wskazuje w sposób oczywisty, że zakaz odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa nie ma zastosowania w przypadku nabywcy, którego przedmiotem działalności, będzie oddanie nabywanego samochodu w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, a nabywane paliwo przeznaczone będzie tylko i wyłącznie do samochodu wykorzystywanego w celu odpłatnego wynajmu przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Oczywiście powyższe odnosi się do samochodu osobowego oraz innego pojazdu samochodowego, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do wskazanego we wniosku samochodu osobowego, który Wnioskodawca planuje nabyć lub wziąć w leasing celem wykorzystywania go wyłącznie do wynajmu przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy, jednakże po tym okresie, Wnioskodawca nie wyklucza, że samochód może być wynajmowany sporadycznie z jednoczesnym wykorzystaniem go wewnątrz jego firmy dla potrzeb działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, w sytuacji, gdy ww. samochód osobowy po nabyciu od początku będzie wynajmowany na okres nie krótszy niż 6 miesięcy, a po tym okresie przeznaczony zostanie do dalszego wynajmu i jednocześnie może być wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej innej niż wynajem, wówczas nie będzie miał zastosowania art. 4 ustawy nowelizującej z uwagi na fakt, iż przedmiotowy samochód korzystać będzie z wyłączenia z grupy pojazdów o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy nowelizującej poprzez spełnienie przesłanek zawartych w art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b tej ustawy i Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa służącego do napędu przedmiotowego samochodu osobowego.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż:

*   w związku z zakupem przez Wnioskodawcę samochodu osobowego i przeznaczeniem go wyłącznie na cele wynajmu przez okres co najmniej sześciu miesięcy, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości, wynikającego z faktury VAT dotyczącej zakupu samochodu osobowego,
*   w związku z przyjęciem przez Wnioskodawcę samochodu osobowego w użytkowanie na podstawie umowy leasingu i przeznaczeniem go na cele wynajmu, przy czym przez okres co najmniej sześciu miesięcy wyłącznie na cele wynajmu, a po tym okresie jednocześnie na cele wynajmu, jak również w ramach prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarcze innej niż wynajem, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości wynikającego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe,
*   Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa przy mieszanym użytkowaniu samochodu osobowego, gdzie będąc przeznaczonym na wynajem ww. samochód będzie wykorzystywany równocześnie na wynajem i na cele innej niż wynajem opodatkowanej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy jest:

*   prawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie samochodu osobowego przeznaczonego na cele wynajmu,
*   prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingowe dotyczące samochodu osobowego przeznaczonego na cele wynajmu,
*   prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie paliwa do napędu samochodu osobowego przy mieszanym jego użytkowaniu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, iż zmiana któregokolwiek elementu stanu faktycznego lub zmiana stanu prawnego powoduje utratę ważności interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.