Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.670.2024.3.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
działki-działki rolne
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    w odpowiedzi na wezwania pismem z 2 lutego 2025 r. (wpływ 2 lutego 2025 r.) oraz
    pismem z 9 lutego 2025 r. (wpływ 9 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia 14 stycznia 2021 r. w wyniku Przeniesienia Własności w Wykonaniu Warunkowej
    Umowy Sprzedaży (...) Wnioskodawca kupił 5 niezabudowanych działek rolnych (łąk) o
                  2łącznej powierzchni 8850 m za całkowitą kwotę 10 000 zł. Dwie z powyższych działek o
                            2numerach A i B o łącznej powierzchni 4565 m w wyniku Przeniesienia Własności
    Warunkowej Umowy Sprzedaży (...) z dnia 17 maja 2024 r. Wnioskodawca sprzedał za
    kwotę 19 000 zł.
    Ponadto, pismem z 2 lutego 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w
    wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
    1. W jakim celu/z jakim przeznaczeniem nabył Pan 14 stycznia 2021 r. 5 niezabudowanych
      działek rolnych (łąk)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca działki rolne nabył razem z działką budowlaną/siedliskową
      od tych samych właścicieli aktem notarialnym (...), Numer Księgi Wieczystej: (...).
    2. Czy prowadził Pan działalność rolniczą na nabytych działkach?
      Odpowiedź: Tak.
    3. Czy jest/był Pan rolnikiem w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o
      kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że jest osobą fizyczną będącą właścicielem
      nieruchomości rolnych, których łączna powierzchnia użytków rolnych nie przekracza
      300 ha oraz zamieszkuje w gminie, na obszarze której są położone wszystkie
      nieruchomości rolne powyżej 5 lat (w sumie 36 lat) i prowadzi przez ten okres
      osobiście to gospodarstwo. (...).
                                24. Czy działki o nr A i B o łącznej powierzchni 4265 m w momencie sprzedaży wchodziły w
      skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984
      r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176)?
      Odpowiedź: Wszystkie 5 działek rolnych, które Wnioskodawca posiadał miały
                  2powierzchnię 8850 m, więc nie przekraczały 1 ha.
    5. W jaki sposób działki o nr A i B były przez Pana wykorzystywane przez cały okres
      posiadania do momentu ich sprzedaży?
      Odpowiedź: Działki w momencie zakupu były zaniedbane, częściowo zarośnięte i
      zaśmiecone. Po usunięciu śmieci, a następnie dzikich krzewów, mniejszych drzew i
      zarośli przy użyciu ciężkiego sprzętu rolniczego z mulczerem, były koszone. Dla jednej z
      działek była przywrócona funkcja pola. Była orana, talerzowana, kultywowana, została
      posiana gorczyca jako poplon i uprawiane ziemniaki na własny użytek.
    6. Czy w akcie notarialnym umowy sprzedaży działek nr A i B było zawarte zobowiązanie
      /oświadczenie, że kupujący dokonuje nabycia przedmiotowej nieruchomości w celu

      prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego bądź prowadzenia produkcji
      rolnej?
      Odpowiedź: Tak jak w przesłanym we wniosku akcie notarialnym §3.
    7. Czy środki finansowe uzyskane ze sprzedaży działek o nr A i B zamierza Pan przeznaczyć
      na zaspokojenie Pana własnych celów mieszkaniowych nie później niż w ciągu 3 lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiła ich sprzedaż? Jeśli tak to, na jakie
      wydatki wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) zamierza Pan
      przeznaczyć pieniądze ze sprzedaży nieruchomości?
      Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca pieniądze zamierza przeznaczyć na zakup mieszkania,
      domu, działki bądź remont budynku niemieszkalnego.
    8. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 7 należy wskazać w jaki sposób
      będzie Pan realizować własne cele mieszkaniowe w nieruchomości, na którą zamierza
      Pan przeznaczyć środki finansowe uzyskane ze sprzedaży działek o nr A i B?
      Odpowiedź: Wnioskodawca zainwestuje w zakup bądź remont nieruchomości jak wyżej.
    9. Czy prowadzi Pan jakąkolwiek działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli tak to w jakim zakresie i od
      kiedy? W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu nieruchomościami,
      jaka jest forma opodatkowania, rodzaj prowadzonej dokumentacji podatkowej (np.
      podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe) oraz czy działki nr A i B
      były wykorzystywane w tej działalności gospodarczej, jeśli tak to w jaki sposób?
      Odpowiedź: Nie.
    10. Jaki był powód (przyczyna) zbycia działek nr A i B?
      Odpowiedź: Powodem sprzedaży działek była ich lokalizacja najdalej od miejsca
      zamieszkania Wnioskodawcy oraz poprawa jego sytuacji materialnej. Intencją
      Wnioskodawcy nie była chęć zarobienia na obrocie nieruchomościami, a jedynie
      powyższe powody.
    Następnie w piśmie z 9 lutego 2025 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane
    pytania organu o treści:
    1. Dlaczego (w jakim celu) zakupił Pan 14 stycznia 2021 r. 5 niezabudowanych działek
      rolnych (łąk)? Co było tego powodem? Należy szczegółowo opisać.
      Odpowiedź: Działki rolne Wnioskodawca nabył dla zaspokojenia potrzeb własnego
      ogrodu i uprawy warzyw. Pozostała część była regularnie koszona. Wnioskodawca
      nabył je razem z działką budowlaną/siedliskową od tych samych właścicieli, co było
      warunkiem sprzedaży. Pierwotnie Wnioskodawca chciał kupić od nich tylko 3 działki
      rolne położone najbliżej miejsca zamieszkania (dojazd poniżej 1 km), ale nie zgodzili
      się. Wnioskodawca kupił więc wszystkie 5. Po trzech latach dojeżdżania (droga ponad 6
      km w jedną stronę) i doglądania, Wnioskodawca uznał że to się nie opłaca i sprzedał 2
      działki (A i B).
                                22. Czy działki o nr A i B o łącznej powierzchni 4265 m w momencie sprzedaży wchodziły w
      skład Pana gospodarstwa rolnego?
      Odpowiedź: W odniesieniu do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku
      rolnym, który mówi, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których
      mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
      stanowiących własność (...) osoby fizycznej, Wnioskodawca oświadcza, że wszystkie 5
                                      2działek rolnych, które posiadał miały powierzchnię 8850 m, czyli nie przekraczały 1 ha,
      ani 1 ha przeliczeniowego. Wnioskodawca nigdy też nie posiadał więcej działek rolnych
      niż podane powyżej.

    3. Czy zamieszka Pan w zakupionym/wyremontowanym mieszkaniu, domu, budynku
      niemieszkalnym, w zakup bądź remont których, zainwestuje Pan środki finansowe
      uzyskane ze sprzedaży tych działek?
      Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ma taki plan i chce przeznaczyć pieniądze, będące
      wartością przychodu ze sprzedaży działek na własne cele mieszkaniowe. Natomiast
      Wnioskodawca zwraca uwagę, że pieniądze będące wartością przychodu uzyskane ze
      sprzedaży działek stanowią tylko mały procent wartości mieszkania/domu i nie
                                  2wystarczą nawet na zakupienie 2 (słownie: dwóch) m po dzisiejszych cenach.

## Pytanie

Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem czy w takim wypadku należy zapłacić podatek?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że w tym przypadku występuje zwolnienie z art. 21 pkt 28, rozdział
    3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mimo iż
    Wnioskodawca nie prowadzi gospodarstwa rolnego, to żadne z 5 działek, w tym 2
    przedmiotowe do dziś nie utraciły charakteru rolnego. Co więcej powyższe łąki, gdy były w
    posiadaniu Wnioskodawcy były regularnie koszone i również zostały sprzedane z
    przeznaczeniem na cele rolne, co zostało ujęte w dołączonym akcie notarialnym (...).
    Ponadto, Wnioskodawca kupił działki w okresie stabilności gospodarki i normalnych cen, a
    sprzedał w środowisku już wysokich cen nieruchomości i innych dóbr wywołanych przez
    wysoką inflację, co tylko matematycznie wygląda na zysk i wcale nie przekłada się na
    realny dochód. Cena sprzedaży zaś była oparta na świeżych na tamten moment danych
    GUS dotyczących średnich cen za ziemie tej klasy w województwie (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,

      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że kupił Pan 14 stycznia 2021 r. pięć
                                          2niezabudowanych działek rolnych (łąk) o łącznej powierzchni 8850 m. Dwie z powyższych
    działek o numerach A i B9 sprzedał Pan 17 maja 2024 r.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że dokonana przez Pana sprzedaż działek A i B
    stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19,a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub

      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy stanowi, że:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmującymi w szczególności
    udokumentowane koszty nabycia nieruchomości. Tak obliczony dochód podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Jednakże ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od opodatkowania przychodów
    uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
      gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Powyższy przepis zwalnia z opodatkowania przychody uzyskane z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
    gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z
    odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.
    W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

    Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1176 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji
      gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie
      działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym:
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21
    ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało uzależnione od
    łącznego wystąpienia następujących przesłanek:
    - sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić lub wchodzić w skład
      gospodarstwa rolnego (tj. będącego własnością osoby fizycznej obszaru gruntów,
      sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem
      gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność
      rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego),
    - grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.
    Z wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że 14 stycznia 2021 r. kupił Pan pięć
                                          2niezabudowanych działek rolnych (łąk) o łącznej powierzchni 8850 m. Wskazał Pan, że
    działki rolne nabył dla zaspokojenia potrzeb własnego ogrodu i uprawy warzyw. Pozostała
    część była regularnie koszona. Nabył je Pan razem z działką budowlaną/siedliskową od
    tych samych właścicieli, co było warunkiem sprzedaży. Pierwotnie chciał Pan kupić od nich
    tylko 3 działki rolne położone najbliżej miejsca zamieszkania (dojazd poniżej 1 km), ale nie
    zgodzili się. Zatem, kupił Pan wszystkie pięć. Po trzech latach dojeżdżania (droga ponad 6
    km w jedną stronę) i doglądania, uznał Pan że to się nie opłaca i 17 maja 2024 r. sprzedał
                            22 działki (A i B) o łącznej powierzchni 4565 m. Podał Pan, że prowadzi działalność rolniczą
    na nabytych działkach. Ponadto, wskazał Pan, że nigdy nie posiadał więcej działek rolnych
    niż podane powyżej. W odniesieniu do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o
    podatku rolnym, który mówi, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o
    których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
    stanowiących własność (...) osoby fizycznej, oświadcza Pan, że wszystkie 5 działek rolnych,
                          2które posiadał miały powierzchnię 8850 m, czyli nie przekraczały 1 ha, ani 1 ha
    przeliczeniowego. W akcie notarialnym umowy sprzedaży działek nr A i B było zawarte
    zobowiązanie/oświadczenie, że kupujący dokonuje nabycia przedmiotowej nieruchomości
    w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego bądź prowadzenia produkcji
    rolnej.
    Zatem z uwagi na przedstawiony opis, z którego wynika, że nie prowadzi Pan
    gospodarstwa rolnego ponieważ posiadane przez Pana działki miały powierzchnię
    mniejszą niż 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy. Tym samym, w momencie sprzedaży działki nie
    wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15
    listopada 1984 r. o podatku rolnym.
    Z uwagi na powyższe w kontekście powołanych przepisów należy wskazać, że w Pana
    sytuacji nie spełnił Pan łącznie przesłanek wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalających skorzystać z przedmiotowego
    zwolnienia.

    W konsekwencji, dokonana przez Pana sprzedaż działek nr A i B nie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W tym miejscu wskazuję, że dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy – może jednak zostać objęty
    zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego
    tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych na realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma
    charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie
    celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Zaznaczyć również należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub
    ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z ich
    odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na
    enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele
    mieszkaniowe podatnika.

    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym,
    że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt
    131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest
    możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko
    takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb
    mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja
    potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Sądy administracyjne podkreślają,
    że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy, tj. wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z
    funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych
    celów mieszkaniowych.
    Wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych mają być przez podatnika spełnione łącznie, jeśli chce
    korzystać ze zwolnienia regulowanego tym przepisem. Elementarna przesłanka dotyczy
    zaś pochodzenia środków, z których ponoszone mają być wydatki na własne cele
    mieszkaniowe podatnika. Ważne jest zachowanie takiej chronologii zdarzeń, żeby
    wydatkowanie miało miejsce po otrzymaniu środków pieniężnych z tytułu umowy
    sprzedaży nieruchomości. Wydatkowanie musi nastąpić ze środków pieniężnych
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, a nie z innych środków. Istotnym jest więc, czy
    w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik posiada
    środki finansowe uzyskane z tytułu umowy sprzedaży konkretnej nieruchomości lub
    prawa majątkowego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że środki finansowe uzyskane ze sprzedaży
    działek o nr A i B zamierza Pan przeznaczyć na zaspokojenie Pana własnych celów
    mieszkaniowych nie później niż w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiła ich sprzedaż. Pieniądze zamierza Pan przeznaczyć na (własne cele
    mieszkaniowe) zakup mieszkania, domu, działki bądź remont budynku niemieszkalnego.
    Wskazał Pan również, że zamieszka Pan w zakupionym mieszkaniu, domu.
    Podsumowując, wydatkowanie całego przychodu ze zbycia działek nr A i B w terminie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym dokonano transakcji zbycia na własne
    cele mieszkaniowe poprzez zakup działki, mieszkania, domu bądź też na remont
    budynku niemieszkalnego, w którym Pan zamieszka – uprawnia Pana do skorzystania
    ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, od dokonanej transakcji sprzedaży nie zapłaci Pan podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    W konsekwencji mimo, iż wywiódł Pan prawidłowe skutki podatkowe w postaci braku
    konieczności zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia
    przedmiotowych działek, to ze względu na inną podstawę prawną zwolnienia od podatku,
    Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.