Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-491/13-2/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-30
Teza: Czy z perspektywy P. SA, w związku z planowanym uzyskaniem przez P. SA wynagrodzenia z tytułu opisanego wyżej umorzenia należących do P. SA udziałów A. lub dywidendy, okres, w którym P. SA posiadał udziały A. przed połączeniem SKA z A. będzie wliczał się do terminu, o którym mowa w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT, czy też termin ten będzie liczony od dnia połączenia A. z SKA?
Słowa kluczowe: dywidendy; udział-umorzenie udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2013 r. (data wpływu 3 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia konsekwencji podatkowych jakie wystąpią po stronie wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku:

*   wypłaty na jego rzecz wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest prawidłowe,**

*   wypłaty na rzecz wspólnika dywidendy przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 lipca 2013 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia konsekwencji podatkowych jakie wystąpią po stronie wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku wypłaty na jego rzecz wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością lub z tytułu dywidendy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka P. S.A. (dalej: „P. SA”) jest jedynym udziałowcem w spółce Grupa A. Sp. z o.o. (dalej: „A.”). A. jest akcjonariuszem spółki „E.” Spółka Akcyjna, Finansowanie Projektów, Spółka Komandytowo-Akcyjna (dalej: „SKA”).

P. rozważa restrukturyzację swojej działalności, w ramach której doszłoby do połączenia A. z SKA. Połączenie SKA z A. nastąpiłoby w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”). Wskutek połączenia doszłoby do przeniesienia całego majątku SKA (jako spółki przejmowanej) na A. (jako spółki przejmującej). P. SA będzie posiadał więcej niż 10% udziałów w kapitale A.. Natomiast okres nieprzerwanego posiadania tych udziałów będzie wynosił łącznie co najmniej dwa lata licząc od dnia połączenia SKA z A.

W okresie tego posiadania udziałów A. rozważane są następujące scenariusze:

1.  Po połączeniu A. z SKA może dojść do przymusowego (art. 199 § 1 KSH) lub automatycznego (art. 199 § 4 i 5 KSH) umorzenia udziałów A. (umorzenie bez nabycia udziałów w celu umorzenia). Umorzenie to odbędzie się w sposób przewidziany w umowie A.. Za umorzenie udziałów A., P. SA otrzyma wynagrodzenie w postaci pieniężnej.
2.  Po połączeniu A. z SKA, A. może dokonać wypłaty dywidendy na rzecz P. SA.

Należy przy tym podkreślić, że P. SA spełnia i będzie spełniać warunek, o którym mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z perspektywy P. SA, w związku z planowanym uzyskaniem przez P. SA wynagrodzenia z tytułu opisanego wyżej umorzenia należących do P. SA udziałów A. lub dywidendy, okres, w którym P. SA posiadał udziały A. przed połączeniem SKA z A. będzie wliczał się do terminu, o którym mowa w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT, czy też termin ten będzie liczony od dnia połączenia A. z SKA?

Zdaniem Spółki, okres, w którym P. SA posiadał udziały A. przed połączeniem SKA z A. będzie wliczał się do terminu, o którym mowa w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z linią orzeczniczą oraz jednolitym poglądem doktryny dochód z dywidendy oraz dochód z przymusowego i automatycznego umorzenia udziałów jest kwalifikowany, jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych. W przypadku umorzenia, stanowisko takie wynika m.in. z wyroku WSA w Warszawie z 6 lipca 2012 r., (sygn. akt III SA/Wa 2915/11), wyroku WSA w Poznaniu z 22 marca 2012 r., (sygn. akt I SA/Po 89/12), a także wyroku WSA w Rzeszowie z 20 grudnia 2011 r., (sygn. akt I SA/Rz 756/11). Nie jest to bowiem przypadek zbycia udziałów w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne), zaliczony na podstawie specjalnego przepisu czyli art. 12 ust. 4 pkt 3 Ustawy CIT do przychodów z działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Opodatkowanie wynagrodzenia uzyskanego przez P. SA w związku z przymusowym lub automatycznym umorzeniem udziałów A., jako dochodu z udziału w zyskach osób prawnych będzie podlegać regulacjom art. 22 ustawy CIT. Ta regulacja znajdzie zastosowanie również przypadku uzyskania przez P. SA dochodu z tytułu dywidendy wypłaconej przez A.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy CIT, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustała się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Jednak w myśl art. 22 ust. 4 ustawy CIT, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznic następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Na mocy art. 22 ust. 4a ustawy CIT, zwolnienie to ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka, uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W świetle powyższego, w ocenie P. SA wynagrodzenie, które P. SA uzyska z tytułu przymusowego lub automatycznego umorzenia należących do P. SA udziałów A. (lub dywidendy) będzie zwolnione z podatku CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy CIT w sytuacji, gdy w momencie przymusowego lub automatycznego umorzenia należących do P. SA udziałów A. (lub wypłaty dywidendy), P. SA będzie posiadał w kapitale A. bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów, a okres ich nieprzerwanego posiadania wyniesie 2 lata. Przy czym w termin wskazany w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT będzie wliczał się również okres, w którym P. SA posiadał udziały A. przed połączeniem SKA z A..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.