Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-382/11/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-06-17
Teza: dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej
Słowa kluczowe: budynek; grunty-grunt zabudowany; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2011r. (data wpływu 22 marca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 maja 2011r. (data wpływu 31 maja 2011r.) oraz z dnia 2 czerwca 2011r. (data wpływu 10 czerwca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2011r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 25 lutego 2011r. i z dnia 2 czerwca 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe:

Budynek wraz z gruntem nabyto w 1992 roku (przed wejściem ustawy o VAT). Nakłady na modernizację poniesiono przed 2004r. i przekroczyły one 30% wartości nieruchomości - odliczono z nich podatek VAT. Budynek w stanie ulepszonym jest wykorzystywany przez podatnika do czynności opodatkowanych do dnia dzisiejszego.

Pismem z dnia 25 maja 2011r. i z dnia 2 czerwca 2011r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe w następujący sposób:

Budynek wraz z gruntem nabyto w 1992r. (przed wejściem ustawy o VAT). Na działce nr 238/1 o powierzchni 9,878 m2 posadowiony jest budynek magazynowo-biurowy. Właścicielem nieruchomości jest Wnioskodawca.

Budynek składa się z:

*   piwnicy o powierzchni 1144,4 m2
*   parteru o powierzchni 1118,2 m2
*   I piętro o powierzchni 1143,7 m2
*   II piętro o powierzchni 1175,3 m2

Powierzchnia wydzierżawiona innym podmiotom:

*   piwnica – powierzchnia 359 m2 od 29 września 2000r. do 31 lipca 2009r.
*   parter – powierzchnia 288 m2 od 29 września 2000r. do października 2009r.
*   I piętro – powierzchnia 36,6 m2 od września 1997r. do marca 1998r.,
powierzchnia 122,2 m2 od kwietnia 1998r. do 28 września 2000r., powierzchnia 332,8 m2 od 29 września 2000r. do października 2009r.*   II piętro – powierzchnia 1175 m2 od 25 września 1997r. do 31 grudnia 2004r.

Nakłady na modernizację ww. budynku poniesiono do 31 grudnia 2003r. i przekroczyły one 30% wartości nieruchomości – odliczono z nich podatek VAT.

Budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany do czynności opodatkowanych od dnia nabycia do dnia dzisiejszego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż ww. nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT - zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Natomiast na podstawie art. 43 ust 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle tub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z powyższego wynika, że zostały spełnione wszystkie wymogi warunkujące zwolnienie tej czynności z VAT. Podatnik nie odliczył podatku VAT od zakupu przedmiotowej nieruchomości, a nakłady na ulepszenie budynku poczynił przed 2004r. i budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez ponad 5 lat.

Nadmienić należy, iż na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwałe z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Ponieważ sprzedaż budynku korzystała będzie ze zwolnienia z VAT, to również dostawa gruntu, z którym ten obiekt jest trwale związany, również będzie podlegała zwolnieniu.

Pismem z dnia 25 maja 2011r. Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko w następujący sposób:

Sprzedaż budynku w części wydzierżawionej korzysta ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 natomiast pozostała część korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt (jego cześć) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż do pierwszego zasiedlenia doszło tylko w przypadku części budynku tj.:

*   piwnica w części powierzchni 359 m2 wynajmowanej od 29 września 2000r. do 31 lipca 2009r.
*   parteru w części powierzchni 288 m2 wynajmowanej od 29 września 2000r. do października 2009r.
*   I piętra w części powierzchni 332,8 m2 wynajmowanej od 29 września 2000r. do października 2009r.
*   II piętra o powierzchni 1175 m2 wynajmowanej od 25 września 1997r. do 31 grudnia 2004r.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a zamierzoną sprzedażą:

*   piwnicy w części powierzchni 359 m2 wynajmowanej od 29 września 2000r. do 31 lipca 2009r.
*   parteru w części powierzchni 288 m2 wynajmowanej od 29 września 2000r. do października 2009r.
*   I piętra w części powierzchni 332,8 m2 wynajmowanej od 29 września 2000r. do października 2009r.
*   II piętra o powierzchni 1175 m2 wynajmowanej od 25 września 1997r. do 31 grudnia 2004r.

upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem sprzedaż ww. części budynku podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Do pierwszego zasiedlenia nie doszło w przypadku części budynku, która była przedmiotem najmu tj. I piętro – powierzchnia 36,6 m2 wynajmowana od września 1997r. do marca 1998r. oraz powierzchnia 122,2 m2 wynajmowana od kwietnia 1998r. do 28 września 2000r. oraz pozostałej części budynku nie będącej przedmiotem najmu, ponieważ ww. części budynku po dokonaniu ulepszeń, które przekroczyły 30% wartości początkowej budynku nie zostały oddana do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu.

Natomiast w przypadku, gdy budynek lub jego część nie podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dostawy budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawcy przy nabyciu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej tego budynku. Od poniesionych wydatków na ulepszenie budynku Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Budynek był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat.

W związku z powyższym biorąc pod uwagę przedstawiony stan prawny oraz zdarzenie przyszłe sprzedaż części budynku która nie podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ Wnioskodawcy przy nabyciu budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej tego budynku, ale wykorzystywał przedmiotowy budynek do wykonywania czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe oznacza, iż do zbycia gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie gruntu, na którym obiekty te są posadowione.

W świetle cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, iż sprzedaż działki nr 238/1, na której posadowiony jest budynek podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy całościowo należało uznać je za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.