Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.257.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Lokal mieszkalny zakupiony na współwłasność spełnia
przesłanki określone w art. 9 pkt 17 uPCC. Wnioskodawca
może ubiegać się o zwrot nadpłaty.
Słowa kluczowe: mieszkanie-sprzedaż mieszkania
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
umowa-umowa sprzedaży
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze

    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 czerwca 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (częściowo sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    (...) r. wraz z narzeczoną (aktualnie są Państwo w związku partnerskim), jako osoby
    fizyczne, dokonał Pan zakupu nieruchomości stanowiącej odrębny lokal mieszkalny (...).
    Zakup został dokonany na podstawie jednego aktu notarialnego – Repertorium A nr (...).
    Zakupu całości nieruchomości stanowiącej odrębny lokal mieszkalny dokonali Państwo w
    udziale (...) – Pan i (...) – narzeczona.
    Na dzień podpisania aktu notarialnego i przed tym dniem nie przysługiwało Panu prawo
    własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jak również nie przysługiwały
    Panu udziały w nieruchomościach wymienionych powyżej.
    Po podpisaniu aktu notarialnego pobrany został podatek od czynności cywilnoprawnych w
    kwocie (...) zł (2% z kwoty (...) zł) zgodnie z udziałami – (...) zł od Pana i (...) zł od narzeczonej.
    Całość podatku wraz opłatami notarialnymi została wyszczególniona na fakturze nr (...),
    która została opłacona (...) r. Wysokości pobranych kwot podatku zostały również
    wyszczególnione w akcie notarialnym opisanym powyżej.
    Z wniosku wynika, także że na dzień podpisania aktu notarialnego oraz przed tym dniem,
    Pana narzeczonej również nie przysługiwało prawo własności lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jak również nie przysługiwały jej udziały w
    nieruchomościach wymienionych powyżej.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy zakup całości nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal mieszkalny, przez dwie
      osoby fizyczne w udziałach, wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia z podatku od
      czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
      cywilnoprawnych?
    2. Czy brak przysługiwania Panu w dniu podpisania aktu notarialnego i przed tym dniem
      prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa
      własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego
      prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego i
      udziału w tych prawach wypełnia zapisy art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
      cywilnoprawnych i zakup nieruchomości stanowiącej odrębny lokal mieszkalny w
      udziale (...) własności podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych?
    3. Czy w przypadku braku przeciwwskazań do zastosowania wyżej opisanego zwolnienia z
      podatku pobrana od Pana kwota podatku powinna zostać zwrócona po przesłaniu
      odpowiedniego wniosku o zwrot?
    Pana stanowisko w sprawie (częściowo sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, w przypadku wypełnienia zapisów art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych przez każdą z dwóch osób fizycznych, które zakupiły całość
    nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal mieszkalny w udziałach powinno mieć
    zastosowanie zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt
    17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

    Pana zdaniem, w przypadku wypełnienia przez Pana zapisów art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych przy zakupie całości nieruchomości stanowiącej
    samodzielny lokal mieszkalny w udziałach, powinno mieć zastosowanie zwolnienie z
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    W niniejszym przypadku zakup przez Pana (...) całości nieruchomości stanowiącej
    samodzielny lokal mieszkalny powinien podlegać zwolnieniu z podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W przypadku przesłania odpowiedniej dokumentacji i wnioskowaniu o zwrot pobranej
    przez Pana kwoty podatku, taki zwrot powinien zostać dokonany.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Według art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
      Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy
      zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty
      podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki
      cywilnej.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa

        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
    podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a
    obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca
    się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem, zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym jednemu z kupujących przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych
    prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość
    przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.
    Przy czym w przypadku, gdy budynek mieszkalny jednorodzinny lub lokal stanowiący
    odrębną nieruchomość albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego nabywany jest na współwłasność, to każdy z
    kupujących (np. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej m.in. lokalu
    mieszkalnego lub udziału w nim, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał
    50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
      Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od
      uprzedniego zapłacenia podatku.
    Jeżeli umowa sprzedaży zostaje sporządzona w formie aktu notarialnego, na notariuszu
    ciążą obowiązki płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych. Notariusz jako płatnik na
    podstawie odrębnych przepisów jest obowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia
    właściwemu organowi podatku. Co więcej, notariusz jako płatnik obowiązany jest
    uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.
    Oznacza to więc, że powinien posiadać wiedzę na temat stanu faktycznego, która pozwoli
    prawidłowo określić zobowiązanie podatkowe.
    Z przedstawionego zdarzenia wynika, że (...) r. wraz z narzeczoną dokonał Pan zakupu
    nieruchomości stanowiącej odrębny lokal mieszkalny na podstawie jednego aktu
    notarialnego. Zakupu dokonali Państwo w udziale (...) – Pan i (...) – narzeczona. Na dzień

    podpisania aktu notarialnego i przed tym dniem nie przysługiwało Panu (ani narzeczonej)
    prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo
    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jak również udziały w
    nieruchomościach wymienionych powyżej. Po podpisaniu aktu notarialnego pobrany
    został podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie (...) zł zgodnie z udziałami – (...) zł
    od Pana i (...) zł od narzeczonej.
    Pana wątpliwości dotyczą tego, czy w opisanym zdarzeniu mógł Pan skorzystać ze
    zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in.
    prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
    Nie podlega zatem zwolnieniu taka umowa sprzedaży, której przedmiotem jest udział
    bądź też udziały w ww. prawach. Tym samym, nabywając udział w nieruchomości, mimo
    spełnienia warunku nieposiadania prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo
    domu jednorodzinnego ani też udziału w takich prawach, nie można istotnie skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Ww. zwolnienie nie przysługuje bowiem w sytuacji, gdy przedmiotem
    umowy sprzedaży jest sam udział w nieruchomości (lokalu mieszkalnym).
    Natomiast w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest lokal mieszkalny, który kupujący
    nabywają na współwłasność w częściach ułamkowych – umowa taka podlega zwolnieniu,
    bowiem sprzedaży polega własność całego lokalu mieszkalnego (nieruchomości), której
    właścicielami stają się wspólnie kupujący. Każdy z kupujących staje się wówczas
    współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości.
    Jeżeli więc zawarł Pan wraz z narzeczoną jedną umowę sprzedaży, a jej przedmiotem był
    cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, to uznać należy że został on
    nabyty przez Państwa na współwłasność ułamkową. Każde z Państwa stało się wówczas
    współwłaścicielem ułamkowej części nieruchomości w stosunku – (...) Pan i (...)
    narzeczona. W takiej sytuacji uznać należy, że kupili Państwo wspólnie całą nieruchomość.
    Należy podkreślić, że przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są
    czynności cywilnoprawne. A zatem, zwolnieniem objęta jest cała czynność cywilnoprawna,
    którą jest umowa sprzedaży a nie jej część. Zatem dla skorzystania ze zwolnienia z art. 9
    pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, istotne jest, aby oboje kupujący
    spełniali warunki określone w tym przepisie, a nie tylko jeden z nich.
    Skoro więc przedmiotem opisanej we wniosku sprzedaży był lokal mieszkalny (zakupiony
    na współwłasność) oraz spełnili Państwo (Pan oraz narzeczona) pozostałe przesłanki z art.
    9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – to w opisanej we wniosku
    sytuacji miało zastosowanie zwolnienie, określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych, w stosunku do całego przedmiotu sprzedaży.
    Końcowo należy wskazać, że stosownie do treści art. 11 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych:
      Podatek, z zastrzeżeniem ust. 2, podlega zwrotowi, jeżeli:
      1) uchylone zostały skutki prawne oświadczenia woli (nieważność względna);
      2) nie spełnił się warunek zawieszający, od którego uzależniono wykonanie czynności
      cywilnoprawnej;
      3) (uchylony)

      3a)spółka nie została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców lub wysokość
        kapitału zakładowego spółki kapitałowej została zarejestrowana w kwocie niższej
        niż określała umowa spółki – w części stanowiącej różnicę między podatkiem
        zapłaconym i podatkiem należnym;
      4) podwyższenie kapitału zakładowego spółki nie zostanie zarejestrowane lub
        zostanie zarejestrowane w wysokości niższej niż określona w uchwale - w części
        stanowiącej różnicę między podatkiem zapłaconym i podatkiem należnym od
        podwyższenia kapitału zakładowego ujawnionego w rejestrze przedsiębiorców;
      5) nie dokonano wpisu hipoteki do księgi wieczystej.
      Podatek nie podlega zwrotowi po upływie 5 lat od końca roku, w którym został
      zapłacony.
    Natomiast w myśl art. 72 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Za nadpłatę uważa się kwotę:
      1) nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku;
      2) podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
      3) zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, o której
        mowa w art. 30 § 4, określono je nienależnie lub w wysokości większej od
        należnej;
      4) zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o
        ich odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
        podatkowego spadkodawcy określono je nienależnie lub w wysokości większej od
        należnej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Wobec powyższego należy wskazać, że nadpłata powstanie zawsze wtedy, gdy podatek
    został zapłacony nienależnie. Tym samym, w sytuacji opisanej we wniosku, będzie można
    ubiegać się nie o zwrot podatku (który dotyczy ściśle określonych w ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych sytuacji) a o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w trybie
    określonym przepisami Ordynacji podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z tych też
    względów − z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa
    podatkowego − przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena skutków
    podatkowych powstałych po Pana stronie. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pana
    narzeczonej. Jeżeli natomiast byłaby ona zainteresowana uzyskaniem interpretacji
    indywidualnej dla siebie, winna złożyć właściwy wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
    sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.