Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.295.2022.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-29
Teza: Zastosowanie właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych [PKWIU 62.01.12.0 ].
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; koszt-koszty przejazdu; refakturowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wniosek został uzupełniony – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lipca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą X z siedzibą w A. (dalej „Wnioskodawca”), wpisaną do rejestru CEIDG, gdzie jako przeważający przedmiot prowadzonej działalności wskazana jest działalność kwalifikująca się do grupowania PKWIU 62.01.Z - działalność związana z oprogramowaniem.

W dniu 12 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca zawarł z klientem umowę o świadczenie usług polegających na doradztwie oraz projektowaniu systemów ERP dla klientów i ich kontrahentów, uwzględniając zapotrzebowanie tych podmiotów na konkretne elementy takiego systemu.

ERP to system komputerowy służący do zarządzania przedsiębiorstwem i jego zasobami. Działa on w oparciu o bazę danych, w której przechowywane i przetwarzane są dane ze wszystkich aspektów działalności danego przedsiębiorstwa. Dzięki temu działalność poszczególnych działów jest bardziej zintegrowana ze sobą, nawet jeżeli operują one na innym oprogramowaniu. Przykładowo, przedsiębiorstwo w ramach swojej struktury ma wyodrębniony dział produkcji, logistyki i magazyn, z których każdy pracuje na innym oprogramowaniu stworzonym jako dedykowany dla prowadzonych tam czynności. Jednak dla efektywnego działania przedsiębiorstwa pomiędzy tymi działami musi istnieć zorganizowany system wymiany danych, żeby np. Dział logistyki, wiedząc jak wygląda stan danego produktu na magazynie mógł zawiadomić dział produkcji o potrzebie zwiększenia nakładu w związku ze wzrostem zapotrzebowania na ten produkt. W tym celu wykorzystywany jest system ERP, który gromadzi wszystkie dane z poszczególnych oprogramowań wykorzystywanych w przedsiębiorstwie oraz umożliwia prosty sposób ich obsługi.

Przedsiębiorca w ramach swojej działalności świadczy wobec swoich klientów oraz ich kontrahentów usługi polegające na projektowaniu systemu ERP i jego funkcji, które będą najbardziej odpowiadać ich zapotrzebowaniu, mając na uwadze działalność, którą podmioty te prowadzą. Po dokładnym zapoznaniu się z potrzebami klienta lub jego kontrahenta przedsiębiorca dobiera odpowiednie elementy systemu ERP oraz konfiguruje je w taki sposób, aby działy jak najbardziej efektywnie i odpowiadały zapotrzebowaniu podmiotu, dla którego są tworzone. Przedsiębiorca ponadto nie wyklucza możliwości przeprowadzenia szkolenia dla pracowników klientów i ich kontrahentów, w zakresie korzystania z systemu ERP jako dodatkowej usługi wspierającej podstawą usługę doradztwa w zakresie systemu ERP. Działania wykonywane przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności można scharakteryzować jako:

– mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym ERP (analiza biznesowa);

– konfigurowanie w systemie ERP;

– przygotowanie klienta do pracy z systemem ERP, uwzględniając szkolenia oraz migrację danych z innych systemów do systemu ERP;

– wykonywanie analizy przedwdrożeniowej systemu informatycznego ERP;

– wykonywanie analizy procesów wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji biznesowej;

– wsparcie w trakcie uruchamiania systemu informatycznego ERP.

W celu kompleksowego świadczenia oferowanych usług Wnioskodawca podróżuje do siedziby lub zakładu podmiotu, dla którego ma być stworzony system ERP. Konieczność podróżowania w celu świadczenia omawianych usług wynika z tego, że część czynności związanych z projektowaniem systemów ERP jest możliwa do dokonania jedynie poprzez bezpośredni kontakt oraz zbadanie struktur sieci komputerowej i informatycznej klienta. Podróż ta wiąże się z różnymi dodatkowymi kosztami jak np. koszty dojazdu, zakwaterowania, diety (dalej: koszty logistyczne).

Wnioskodawca od dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej odprowadza podatek dochodowy od osób fizycznych w formie ryczałtu zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Na opodatkowanie swojej działalności w tej formie Wnioskodawca zdecydował się od początku 2022 r. Do tej pory Wnioskodawca rozliczał się z należnego podatku dochodowego w formie skali podatkowej.

Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Wobec powyższego wnioskodawca podjął wątpliwość co do wysokości stawki ryczałtu, którą powinien uiszczać od dochodów, które zostały osiągnięte w wyniku prowadzenia przez niego działalności gospodarczej w zakresie systemów ERP (tj. w zakresie opisanym powyżej).

**Uzupełnienie wniosku**

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie wykonuje czynności związanych z oprogramowaniem. Programowaniem zajmuje się u klienta odrębna osoba – programista dedykowany do pracy w konkretnym projekcie. Jak zostało wskazane we wniosku Wnioskodawca świadczy wyłącznie usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wykonując konkretną umowę Wnioskodawca ponosi koszty logistyczne w celu świadczenia usług, które muszą zostać zrealizowane w siedzibie lub zakładzie klienta. Koszty te początkowo pokrywa z własnych środków, a następnie „refakturuje” je (w wysokości w jakiej rzeczywiście powstały) na klienta, dla którego jest wykonywana usługa, tj. wystawia swojemu klientowi fakturę obejmującą właśnie konkretne rzeczywiście powstałe koszty logistyczne. Refaktury dotyczą następujących kosztów:

a) tzw. „kilometrówka” – tj. rozliczenie rzeczywiście przejechanych w związku wykonaniem kilometrów dojazdu do klienta zgodnie ze Rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dn. 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów,

b) diety zgodnie ze stawką ministerialną – Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29.01.2013 r.

c) koszt noclegu w hotelu (o ile w ogóle powstał taki koszt w ramach świadczenia usługi na rzecz danego klienta),

d) koszty parkingu lotniskowego (o ile w ogóle powstał taki koszt w ramach świadczenia usługi na rzecz danego klienta i o ile klient zaakceptuje taki koszt),

e) przejazdy komunikacją zbiorową do/od klienta na podstawie paragonów/faktur/biletów,

f) paliwo do samochodu wynajmowanego za granicą (bezpośrednio związane z realizacją przedmiotu danej umowy, o ile rzeczywiście powstanie),

g) koszt przejazdu autostradą za granicą (bezpośrednio związane z realizacją przedmiotu danej umowy, o ile rzeczywiście powstanie),

h) koszt pralni hotelowej przy pobytach dłuższych niż 5 dni (o ile w ogóle powstał taki koszt w ramach świadczenia usługi na rzecz danego klienta i o ile klient zaakceptuje taki koszt).

Umowy z kontrahentami jasno wskazują, że koszty logistyczne o których mowa w pytaniu nr 2 wniosku obciążają danego kontrahenta i kontrahent zwraca wyłącznie koszty, które wiążą się bezpośrednio z wykonywaniem przez Wnioskodawcę danej umowy, której przedmiotem jest świadczenie usług wskazanych we wniosku.

Poniżej przykładowy zapis z umowy:

Klient zwróci Przedsiębiorcy wszystkie poniesione przez niego i uzgodnione z Klientem koszty logistyczne (obejmujące koszty noclegu i dojazdu do miejsca świadczenia przez przedsiębiorcę usług) ponoszone przez przedsiębiorcę w związku z realizacją zleconych mu przez Klienta usług.

Dodatkowo, do każdej faktury wystawia się szczegółowy podział kwoty z faktury na wartość świadczonych usług i koszty logistyki. Koszty te każdorazowo akceptowane są przez przedstawiciela Klienta.

Koszty logistyczne obejmują rzeczywiste koszty związane ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Refakturowane są koszty w wysokości w jakiej rzeczywiście te koszty zostały poniesione przez Wnioskodawcę (rzeczywiście powstałe koszty).

### Pytania

1\. Czy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, w zakresie w jakim zajmować on będzie się projektowaniem systemów ERP na potrzeby konkretnych klientów w sposób opisany we wniosku, tj. przychód z działalności oznaczonej kodem PKWIU 62.01.12.0, powinien być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego stawką podatku PIT w wysokości 8,5%?

2\. Czy stawką ryczałtu jaką należy opodatkować usługi wskazane w pytaniu nr 1 opodatkowane będą również przychody Wnioskodawcy wynikające z wystawienia refakturowania na klienta kosztów logistycznych powstałych w związku ze świadczonymi usługami projektowania systemów ERP?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, celem prawidłowego wyliczenia kwoty należnego podatku dochodowego z tytułu przychodu uzyskanego w związku wykonywaniem działalności w zakresie usług klasyfikowanych kodem PKWIU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, należy zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Artykuł 9a ust. 1 ustawy o podatku odchodowym od osób fizycznych wskazuje, że dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 ww. ustawy, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Również zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ww. ustawy.

Z kolei katalog wyłączeń z opodatkowania ryczałtem został uregulowany w art. 8 cytowanej ustawy. Wnioskodawca oświadcza, że nie dotyczy go żadne z wyłączeń wskazanych w tym katalogu.

Jak wskazuje art. 4 ust. 1 pkt 1 analizowanej ustawy, przez działalność usługową w rozumieniu tejże ustawy należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z polską klasyfikacją wyrobów i usług (PKWIU) wprowadzoną rozporządzeniem rady ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej klasyfikacji wyrobów i usług (PKWIU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. Poz. 2453, z 2018 r. Poz. 2440, z 2019 r. Poz. 2554 oraz z 2020 r. Poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca wobec przychodów uzyskiwanych z prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej może stosować opodatkowanie podatkiem PIT w formie ryczałtu.

Stawki ryczałtu podatkowego, które powinny być stosowane w odniesieniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, zostały wskazane w art. 12 ust. 1 analizowanej ustawy, gdzie do konkretnych rodzajów działalność gospodarczej, określonych przy pomocy klasyfikacji PKWIU, przypisana została odpowiednia stawka ryczałtu.

Przy określaniu odpowiedniej stawki ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 cytowanej ustawy należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 4 ust. 4 analizowanej ustawy ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWIU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

W opisywanym stanie faktycznym powyższe wyszczególnienie jest o tyle istotne, że w odniesieniu do grupowania PKWIU 62.01.1 ustawa wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWIU ex 62.01.1). Grupowanie PKWIU 62.01.1 swoim zakresem obejmuje działalność szerszą niż tylko związaną z oprogramowaniem, ponieważ mieści się w nim również działalność związana z systemami komputerowymi (PKWIU 62.01.12.0), które nie spełniają cech oprogramowania.

Wobec powyższego, mając na uwadze oznaczenie „ex” przy symbolu grupowania PKWIU 62.01.1, należy stwierdzić, że stawka ryczałtu w wysokości 12% znajdzie tu zastosowanie tylko do działalności polegającej na świadczeniu usług związanych z oprogramowaniem, natomiast nie należy jej stosować w przypadku świadczenia innych usług mieszczących się w zakresie grupowania 62.01.1. Zatem stawka nie znajdzie również zastosowania w odniesieniu do usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych świadczonych przez Wnioskodawcę (PKWIU 62.01.12.0), które są przedmiotem wniosku.

Usługi zakwalifikowane w grupie PKWIU 62.01.12.0 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a co za tym idzie, zastosowanie znajdzie tutaj norma wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a – 8,5%, gdzie ustawodawca wskazał, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Oznacza to, że stawka ryczałtu 8,5% znajduje zastosowanie wobec działalności usługowej, która nie została wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że obecnie w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, a wyłącznie działalność związaną z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Na żadnym etapie prac wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia tych usług nie ma i nie będzie mieć miejsca programowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania.

Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy oraz stan faktyczny opisany we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, wobec przychodów uzyskiwanych z prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej, w zakresie w jakim przychody te pochodzić będą ze świadczenia usług kwalifikujących się do grupowania PKWIU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, należy zastosować stawkę ryczałtu podatkowego w wysokości 8,5%.

Ad. 2.

Jak wskazuje art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z działalność gospodarczej, o której mowa w art. 14 ww. ustawy. Należy stwierdzić, że przepis ten dotyczy wszystkich przychodów osiąganych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika, który złożył oświadczenie, o którym mowa w art. 9 analizowanej ustawy i którego nie obejmuje katalog wyłączeń wskazanych w art. 8 cytowanej ustawy.

Stawka opodatkowania jaką należy przyjąć zależy od przedmiotu działalności podatnika i ustala się ją w oparciu o treść art. 12 ust. 1 ww. ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki ryczałtu podatkowego jaki powinien zastosować w odniesieniu do przychodów osiąganych w wyniku prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej opisane zostało w pkt 1 stanowiska własnego.

Wobec faktu, że przychody wynikające z refakturowania kosztów logistycznych na klienta powstają w wyniku świadczenia usług oznaczonych kodem PKWIU 62.01.12.0 oraz w celu umożliwienia prawidłowego świadczenia tych usług, a zarówno przychód ten, jak i koszt podatkowy nie powstałby, gdyby Wnioskodawca nie świadczył wobec klienta przedmiotowych usług, zdaniem Wnioskodawcy przychód wynikający z refakturowania tych kosztów powinien być opodatkowany wg takiej samej stawki podatkowej jak świadczone usługi.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie okoliczności faktycznych sprawy wskazano, że zakres świadczonych przez Pana usług sklasyfikowany jest wg symbolu PKWiU 62.01.12.0, a świadczone usługi nie są związane z oprogramowaniem.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ww. usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc do kwestii zastosowania właściwej stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów Wnioskodawcy wynikających z refakturowania na klienta kosztów logistycznych powstałych w związku ze świadczonymi usługami, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

„Kwoty należne” to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów jakim jest działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się wymagalną wierzytelnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano. Termin „kwota należna” jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem „wymagalne świadczenie (wierzytelność)”.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Powyższy przepis wyłącza z przychodów z działalności gospodarczej kwoty zwrócone podatnikowi na pokrycie wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tej działalności.

Odnosząc się szczegółowo do tego unormowania należy wskazać, że „zwrot” w języku powszechnym oznacza oddanie, zwrócenie czegoś.

Użyte w art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określenie „inne wydatki” koresponduje natomiast z poprzedzającym go art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy, dotyczącym zwrotu określonego rodzaju wydatków. Przez inne wydatki należy zatem rozumieć wydatki inne niż wymienione w art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, jeżeli zwrot poniesionych wydatków dotyczyć będzie kosztów, które zgodnie z przepisami podatkowymi nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, wówczas zwrócone wydatki nie będą dla podatnika przychodem podatkowym. Takie rozwiązanie wynika literalnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, posługując się zasadami wnioskowania a contrario, z treści art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mając przy tym na względzie art. 14 ust. 1 ww. ustawy, można wyprowadzić zasadę, że zwrócone wydatki zaliczone do kosztów uzyskania przychodów stanowią przychody podatnika.

Tym samym skutki podatkowe związane ze zwrotem wydatków są generalnie uzależnione od tego, czy wydatki, które będą zwracane mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami, czy też nie.

Powyższa zasada ma zastosowanie również do podatników, którzy jako formę opodatkowania wybrali zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W takim przypadku opodatkowaniu podlega przychód, a koszty uzyskania przychodu są tylko hipotetyczne, gdyby podatnik wybrał inną formę opodatkowania.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy, zwrot wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dotyczy kosztów, które zgodnie z przepisami podatkowymi mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza takich wydatków z katalogu kosztów uzyskania przychodów. Zatem powinny stanowić u Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu. Wobec tego Wnioskodawca jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, otrzymująca rekompensatę pieniężną w kwocie odpowiadającej poniesionym wydatkom, jest zobowiązany uznać ten wpływ za przychód podatkowy.

Biorąc powyższe pod uwagę, w przedmiotowej sprawie otrzymany od Kontrahenta zwrot wydatków, jakie Wnioskodawca poniósł w związku z usługami świadczonymi na podstawie Umowy (kosztów logistycznych), stanowi przychód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, który należy opodatkować stawką właściwą dla rodzaju działalności, w związku z którą ten przychód powstał.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).