Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-123/07-2/AMN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-01-07
Teza: Czy spółka może zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów poniesiony wydatek na nabycie samochodu ciężarowego w miesiącu wprowadzenia tego samochodu do ewidencji środków trwałych?
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-amortyzacja przyspieszona; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; działalność-działalność gospodarcza-rozpoczęcie działalności gospodarczej; podatnik-mały podatnik; samochód-samochód ciężarowy; spółki-spółka jawna; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej "R." M.P., W.Ś., przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2007 r. (data wpływu 8 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Przedsiębiorstwo "R." M.P., W.Ś. Spółka Jawna z siedzibą w P. zostało utworzone na podstawie umowy spółki zawartej w dniu 9 listopada 2006 r. W dniu 4 grudnia 2006 r. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Na podstawie decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. z dnia 22 stycznia 2007 r. Spółka uzyskała numer identyfikacji podatkowej NIP.

W dniu 31 maja 2007 r., na mocy uchwały Wspólników Przedsiębiorstwa "R." M.P., W.Ś. Spółka Jawna w P. nr X w sprawie podwyższenia kapitału własnego Spółki, został wniesiony dodatkowo przez wspólnika M. P. wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551k.c., dotychczas prowadzonego przez niego na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej przez Burmistrza G. pod numerem ewidencyjnym X, jako Zakład Obsługi Technicznej „R.” M. P. z siedzibą w G.

W wyniku dokonanego przekształcenia prowadzonej przez M. P. działalności gospodarczej, poprzez wniesienie tego przedsiębiorstwa do Spółki Jawnej, Przedsiębiorstwo "R." M.P., W.Ś. Spółka Jawna w P. wstąpiła na mocy art. 93a § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa we wszystkie przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconego Zakładu Obsługi Technicznej „R.” M. P. z siedzibą w G., działającego od 2004 roku.

W sierpniu 2007 roku Wnioskodawca nabył na cele prowadzonej działalności gospodarczej używany samochód ciężarowy za kwotę 37.704,92 zł netto.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczy usług transportowych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy Wnioskodawca może jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesiony wydatek na nabycie samochodu ciężarowego w miesiącu jego wprowadzenia do ewidencji środków trwałych?

Zdaniem Wnioskodawcy, z brzmienia art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j . Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika, że podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Wnioskodawca uważa, że z uwagi na fakt, iż zarówno Spółka, jak i wspólnik prowadzący dotychczas działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, posiadają status małego podatnika, gdyż w poprzednim roku podatkowym przychody nie przekroczyły limitu 3.180,000 zł., oraz w związku z wynikającym z art. 93a § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa następstwem prawnym, uznać należy, że wydatek poniesiony przez Spółkę na nabycie samochodu ciężarowego w sierpniu 2007 roku może zostać jednorazowo zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym samochód ten wprowadzono do ewidencji środków trwałych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 22k ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

W myśl art. 22k ust. 9 cyt. ustawy przy określaniu powyższego limitu nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Natomiast w myśl art. 22k ust. 12 ww. ustawy, przeliczenia na złote kwoty 50.000 euro, dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Ww. limit na 2007 rok równy jest kwocie 199.000 zł.

Zgodnie z art. 5a pkt 20 ww. ustawy małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł,

W 2007 roku małym podatnikiem jest podatnik, u którego ww. wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty 3.180.000 zł.

Przepis art. 22k ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h ust. 4, tj. w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 22i.

Mając zatem na uwadze ww. przepisy należy uznać, iż Wnioskodawca może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej przedmiotowego środka trwałego, jednakże z zastrzeżeniem, że łączna wartość dokonanych w 2007 roku odpisów amortyzacyjnych, dokonanych na mocy ww. art. 22k ust. 7 ww. ustawy, nie przekroczyła – razem z kwotą odpisu dotyczącego tegoż środka trwałego – kwoty 199.000 zł.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie mając na uwadze, iż wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy stosowania przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaznacza się, iż wydana interpretacja nie będzie wywierać skutku prawnego dla poszczególnych wspólników Spółki. Uregulowania tej ustawy dotyczą bowiem podatników, którymi są osoby fizyczne. Wniosek natomiast złożyła Spółka Jawna, która w świetle zawartych w niej przepisów nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnikami zaś są poszczególni wspólnicy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.