Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.293.2021.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-08
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)”
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 maja 2021 r. (data wpływu 14 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Gmina realizuje/będzie realizować operację pn. „(…)” (dalej jako: „Projekt”).

Projekt jest/będzie realizowany na terenie (…) (dalej: „(…)”) na rzecz członków (…) (lider operacji), będącego samorządowym stowarzyszeniem gmin powołanym w celu wspierania idei samorządności lokalnej, ochrony wspólnych interesów, wymiany doświadczeń, promocji osiągnięć oraz koordynacji wspólnych przedsięwzięć i inwestycji. W skład Stowarzyszenia wchodzą: (…) (partnerzy operacji).

Projekt jest/będzie realizowany z funduszy własnych oraz przy wsparciu ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 w ramach poddziałania pt. „(…)”, w zakresie działania pt. „(…)”, gdzie we wniosku o dofinansowanie VAT został wskazany jako koszt kwalifikowalny inwestycji.

Realizacja niniejszego Projektu, obejmująca wsparcie inwestycyjne szkół (…) związane z ograniczeniem skutków pandemii COVID-19, wpisuje się w Strategię Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych (…) na lata 2014-2020. Zakłada ona m.in. dofinansowanie zakupu niezbędnego sprzętu elektronicznego takiego jak komputery przenośne typu notebook, tablety, tablety graficzne, słuchawki z mikrofonem, kamerki, drukarki. Realizacja przedmiotowego przedsięwzięcia umożliwi szkołom objętym wsparciem prowadzenie nauczania stacjonarnego, hybrydowego lub zdalnego w sposób ciągły, zrównoważony oraz neutralizujący wykluczenie uczniów pochodzących z uboższych rodzin i uczniów z niepełnosprawnościami. W konsekwencji nauka będzie odbywać się w sposób bezpieczny i zgodny z wytycznymi (…) także poprzez zapewnienie odpowiednich środków ochrony osobistej dla podopiecznych i nauczycieli. Przedsięwzięcie wpłynie również na poprawę warunków życia mieszkańców (…), w tym zagrożonych wykluczeniem, przyczyni się do wzrostu kompetencji uczniów poprzez podniesienie atrakcyjności i jakości edukacji. Realizacja Projektu zapewni stworzenie odpowiednich warunków nauczania w szkołach oraz pobudzenie kreatywności uczniów dzięki wykorzystaniu przez placówki oświatowe technologii informacyjno-komunikacyjnych w procesie nauczania oraz dzięki rozwijaniu kompetencji cyfrowych uczniów i nauczycieli.

Projekt zakłada zadania bezpośrednie w ramach 5 kategorii:

1.  Zakup środków i urządzeń dezynfekujących - np. mydeł, płynów do dezynfekcji, dozowników do płynów,
2.  Zakup środków ochrony indywidualnej - np. przyłbice, rękawiczki, maseczki, fartuchy,
3.  Zakup sprzętu do nauczania zdalnego i hybrydowego - np. tablety, kamery, laptopy, drukarka laserowa,
4.  Zakup licencji dot. programów do nauczania zdalnego i hybrydowego - (…) ((…),(…),(…)),
5.  Szkolenia dla nauczycieli dotyczące nauczania zdalnego i hybrydowego, a także podniesienia świadomości o przepisach sanitarnych i odpowiedzialności za tworzenie bezpiecznego środowiska pracy szkoły w warunkach epidemii COVID-19 przy pomocy narzędzi takich jak:
    *   Szkolenia (…),
    *   Szkolenia rady pedagogicznej - obsługa pakietu (…),
    *   Szkolenia w zakresie obsługi platformy (…),
    *   Szkolenia z zakresu wykorzystania Technologii Informacyjno-Komunikacyjnych w nauczaniu.

W budżecie przedsięwzięcia uwzględniono również koszty pośrednie dotyczące koordynowania i administrowania projektem partnerskim przez lidera Projektu.

Powyższe cele sformułowano na podstawie zapotrzebowania zgłoszonego przez partnerów w złożonych ankietach. Ponadto przeprowadzenie Projektu przyczyni się do osiągnięcia następujących założeń społecznych:

1.  Wzmocnienia wizerunku Jednostek Samorządu Terytorialnego z Obszaru (…) - w tym Gminy - jako jednostek dbających o bezpieczeństwo zdrowotne mieszkańców oraz poprawę dostępu do edukacji, jak i jej jakości,
2.  Wyrównania szans edukacyjnych dzieci pochodzących z rodzin o niskim dochodzie.

Przekazanie niezbędnego wyposażenia zapewni uczniom dostęp do zdalnej nauki. Nadrzędną korzyścią będzie możliwość prowadzenia zdalnego nauczania w czasie pandemii COVID-19. Uczniowie będą mogli korzystać z zakupionego sprzętu m.in. laptopów do nauczania zdalnego. Ułatwi to dostęp do zajęć - szczególnie w przypadku uczniów w niekorzystnej sytuacji materialnej np. z rodzin wielodzietnych, które nie posiadają potrzebnego sprzętu komputerowego. Zakupiony sprzęt oraz licencje dot. programów do nauczania zdalnego będą również ułatwieniem w pracy nauczycieli. W ramach Projektu zaplanowane szkolenia dla nauczycieli mają na celu podniesienie świadomości o przepisach sanitarnych i odpowiedzialności za tworzenie bezpiecznego środowiska pracy szkoły w warunkach epidemii COVID-19. Zakupione środki i urządzenia dezynfekujące oraz środki ochrony indywidualnej poprawią warunki oraz bezpieczeństwo pracy nauczycieli. Umożliwienie prowadzenia zdalnego nauczania oraz wprowadzenie rozwiązań ułatwiających utrzymanie reżimu sanitarnego przyczyni się do zmniejszenia szansy zakażenia.

Projekt jest odpowiedzią na ogłoszony w Polsce stan epidemii. Podejmowane działania koncentrują się na poprawie bezpieczeństwa i jakości nauczania, w związku z wystąpieniem choroby zakaźnej wywołanej wirusem SARS-COV-2. Panująca w Polsce sytuacja epidemiczna oraz konieczność prowadzenia nauczania stacjonarnego, ale także nauczania w trybie zdalnym lub hybrydowym wprowadziła potrzebę udzielenia wsparcia szkołom w zakresie przystosowania ich do obecnej sytuacji. Zakres rzeczowy Projektu umożliwia skorzystanie ze wsparcia zarówno dla uczniów, jak i nauczycieli (grupy docelowe).

Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na rzecz Gminy przez dostawców/usługodawców fakturami VAT z wykazanym podatkiem, na których to fakturach Gmina jest/będzie wskazana jako nabywca określonych towarów/usług (z uwzględnieniem NIP Gminy).

Efekty realizowanego Projektu będą wykorzystywane do użytku niekomercyjnego (nie będą one przedmiotem np. dzierżawy czy też najmu). Gmina nie ma zamiaru i nie będzie pobierała jakiejkolwiek odpłatności w związku z Projektem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, wówczas gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bowiem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza więc możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W świetle art. 7 ust. 1 tej ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

W szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy: działalności w zakresie telekomunikacji (art. 7 ust. 1 pkt 3a), ochrony zdrowia (art. 7 ust. 1 pkt 5), edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8) oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15).

Gmina, będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, realizuje projekt pn. „(…)”. Zdaniem Wnioskodawcy, Projekt będzie wykorzystywany do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, które nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Podsumowując, zdaniem Gminy nie przysługuje jej/nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu z tego względu, iż Gmina realizując inwestycję i nabywając niezbędne towary i usługi nie występuje w charakterze podatnika VAT, a wydatki poniesione na realizację Projektu nie będą związane z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów łub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym).

Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina realizuje/będzie realizować operację pn. „(…) (dalej jako: „Projekt”). Realizacja Projektu, obejmująca wsparcie inwestycyjne szkół związane z ograniczeniem skutków pandemii COVID-19, zakłada m.in. dofinansowanie zakupu niezbędnego sprzętu elektronicznego takiego jak komputery przenośne typu notebook, tablety, tablety graficzne, słuchawki z mikrofonem, kamerki, drukarki. Realizacja przedmiotowego przedsięwzięcia umożliwi szkołom objętym wsparciem prowadzenie nauczania stacjonarnego, hybrydowego lub zdalnego w sposób ciągły, zrównoważony oraz neutralizujący wykluczenie uczniów pochodzących z uboższych rodzin i uczniów z niepełnosprawnościami.

Projekt zakłada zadania bezpośrednie w ramach 5 kategorii:

1.  Zakup środków i urządzeń dezynfekujących - np. mydeł, płynów do dezynfekcji, dozowników do płynów,
2.  Zakup środków ochrony indywidualnej - np. przyłbice, rękawiczki, maseczki, fartuchy,
3.  Zakup sprzętu do nauczania zdalnego i hybrydowego - np. tablety, kamery, laptopy, drukarka laserowa,
4.  Zakup licencji dot. programów do nauczania zdalnego i hybrydowego - (…) ((…),(…),(…)),
5.  Szkolenia dla nauczycieli dotyczące nauczania zdalnego i hybrydowego, a także podniesienia świadomości o przepisach sanitarnych i odpowiedzialności za tworzenie bezpiecznego środowiska pracy szkoły w warunkach epidemii COVID-19.

Przekazanie niezbędnego wyposażenia zapewni uczniom dostęp do zdalnej nauki. Nadrzędną korzyścią będzie możliwość prowadzenia zdalnego nauczania w czasie pandemii COVID-19. Uczniowie będą mogli korzystać z zakupionego sprzętu m.in. laptopów do nauczania zdalnego. Ułatwi to dostęp do zajęć - szczególnie w przypadku uczniów w niekorzystnej sytuacji materialnej np. z rodzin wielodzietnych, które nie posiadają potrzebnego sprzętu komputerowego. Zakupiony sprzęt oraz licencje dot. programów do nauczania zdalnego będą również ułatwieniem w pracy nauczycieli. W ramach Projektu zaplanowane szkolenia dla nauczycieli mają na celu podniesienie świadomości o przepisach sanitarnych i odpowiedzialności za tworzenie bezpiecznego środowiska pracy szkoły w warunkach epidemii COVID-19. Zakupione środki i urządzenia dezynfekujące oraz środki ochrony indywidualnej poprawią warunki oraz bezpieczeństwo pracy nauczycieli. Umożliwienie prowadzenia zdalnego nauczania oraz wprowadzenie rozwiązań ułatwiających utrzymanie reżimu sanitarnego przyczyni się do zmniejszenia szansy zakażenia.

Efekty realizowanego Projektu będą wykorzystywane do użytku niekomercyjnego (nie będą one przedmiotem np. dzierżawy czy też najmu). Gmina nie ma zamiaru i nie będzie pobierała jakiejkolwiek odpłatności w związku z Projektem.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zatem zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że w opisanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W przedmiotowej sprawie, jak wskazał Wnioskodawca, efekty realizowanego Projektu będą wykorzystywane do użytku niekomercyjnego (nie będą one przedmiotem np. dzierżawy czy też najmu). Gmina nie ma zamiaru i nie będzie pobierała jakiejkolwiek odpłatności w związku z Projektem. Zatem Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektem na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem, Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu pn. „(…) związane z ograniczeniem skutków pandemii Covid-19” ponieważ towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga fakt, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.