Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.134.2023.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-21
Teza: W zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji.
Słowa kluczowe: dotacja; opodatkowanie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

W marcu 2023 r. rozpoczął Pan udział w programie (…). W ramach projektu (…). W kwietniu 2023 r. podpisał Pan Umowę o Udzielenie Dotacji a następnie zgodnie z założeniami programu przeszedł Pan cykl szkoleń i wsparcia mentoringowego. Następnie, po zrealizowaniu przez Pana warunków zawartych w umowie, 6 czerwca 2023 r. otrzymał Pan przelew na kwotę 5000 EURO, po kursie 4,3522. Całkowita kwota dotacji w złotych polskich wyniosła 21 761,00 PLN. Dotacja stanowi bezzwrotną pomoc, która została przyznana Panu na podstawie Umowy o Udzielenie Dotacji z (…). Dotacja ta została przyznana, w celu rozwijania innowacji społecznej zgłoszonej do programu. (…) Dzięki uczestnictwu w szkoleniach uzyskał Pan wiele nowych umiejętności pomagających Panu obecnie w działaniu, a otrzymane fundusze pozwalają na to, aby rozwinąć pomysł realizowany w programie. Musiał Pan przygotowywać szereg dokumentów jak biznes plan, plany rozwoju pomysłu, prezentacje projektu czy prototypy. Musiał Pan zatem spełnić konkretne wymagania i warunki, aby otrzymać i utrzymać finansowanie. Musi Pan również spełniać określone kryteria i zobowiązania, takie jak regularne raportowanie o postępach, osiągnięciach czy wydatkach, a środki muszą być wykorzystane zgodnie z celem określonym w umowie o dotację. Warunkiem otrzymania dotacji było spełnienie także wszystkich warunków zawartych w artykule 4 w/w umowy o przydzielenie dotacji, czyli:

\- poświęcenia co najmniej 80% zaplanowanego czasu na program, wykonania wszystkich przydzielonych zadań i wzięcia udziału w sesjach na żywo;

\- przekazywania (…) w wyznaczonym czasie w trakcie trwania programu i po jego zakończeniu przez okres 6 miesięcy – 1 roku informacji.

Środki z dotacji będą wydatkowane na tworzenie identyfikacji wizualnej i wynagrodzenie specjalistów zaangażowanych w przygotowanie projektu, zakup materiałów do prototypowania rozwiązań oraz zakup urządzeń technicznych niezbędnych do zrealizowania projektu. Ta część podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z aktualną sytuacją zleceniobiorców. Istotnym warunkiem udzielenia Panu wsparcia finansowego było spełnienie szeregu ściśle określonych warunków i zobowiązań, co odróżnia tę transakcję od darowizny. Zgodnie z polskim prawem podatkowym, kluczową różnicą między dotacją a darowizną jest charakter zobowiązań nałożonych na odbiorcę środków. W przypadku dotacji, odbiorca musi spełnić określone warunki, często związane z realizacją konkretnego projektu, co było sytuacją w Pana przypadku. Środki otrzymane w ramach wspomnianej umowy są przeznaczone na projekt rozwijany w programie, a ich wykorzystanie jest regularnie monitorowane i dokumentowane zgodnie z wymogami umowy. Pana zaplanowane i realizowane działania realizują bezpośrednio cel programu/projektu ponieważ rozwija Pan innowację społeczną zgłoszoną do programu.

### Pytanie

Czy otrzymana dotacja wiąże się z koniecznością zapłaty podatku od spadków i darowizn?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zawarta umowa określa jasne warunki jakie powinien Pan spełnić. W związku z tym jest to dotacja, a nie darowizna i jako taka nie podlega obowiązkowi zapłaty podatku od darowizny.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Ponadto, zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

W celu oceny skutków podatkowych nabycia przedstawionego przez Pana we wniosku, należy szczególnie odnieść się do darowizny, na którą Pan wskazuje.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Istotną więc cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa majątkowe. Darowizna jest dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w kwietniu 2023 r. podpisał Pan Umowę o Udzielenie Dotacji a następnie zgodnie z założeniami programu przeszedł Pan cykl szkoleń i wsparcia mentoringowego. Następnie, po zrealizowaniu przez Pana warunków zawartych w umowie, 6 czerwca 2023 r. otrzymał Pan przelew na kwotę 5000 EURO, po kursie 4,3522. Całkowita kwota dotacji w złotych polskich wyniosła 21 761,00 PLN. Dotacja stanowi bezzwrotną pomoc, która została przyznana Panu na podstawie Umowy o Udzielenie Dotacji z (…). Warunkiem otrzymania dotacji było spełnienie także wszystkich warunków zawartych w artykule 4 w/w umowy o przydzielenie dotacji, czyli: - poświęcenia co najmniej 80% zaplanowanego czasu na program, wykonania wszystkich przydzielonych zadań i wzięcia udziału w sesjach na żywo; - przekazywania (…) w wyznaczonym czasie w trakcie trwania programu i po jego zakończeniu przez okres 6 miesięcy – 1 roku informacji.

Skoro więc z wniosku wynika, że w opisanej sprawie ma miejsce umowa o dotację, a nie umowa darowizny, to należy stwierdzić, że otrzymanie przez Pana środków pieniężnych nie podlega uregulowaniom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jak wynika z opisu sprawy, nie mieści się ono w żadnym z tytułów wymienionych w cyt. art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Należy więc zgodzić się z Panem, że z tytułu otrzymania dotacji (środków pieniężnych) nie powinien Pan płacić podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).