Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.862.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: Korekta podatku naliczonego VAT od nabycia ciągnika
rolniczego.
Słowa kluczowe: ciągnik-ciągnik rolniczy
korekta-korekta podatku
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia
zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do
celów działalności gospodarczej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy korekty podatku naliczonego VAT od nabycia ciągnika rolniczego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W sierpniu 2023 r. Wnioskodawca nabył ciągnik rolniczy o wartości brutto (...) zł, w tym
    podatek VAT w wysokości (...) zł. Faktura została wystawiona na dane działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy i zawiera numer NIP.
    W momencie zakupu Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym, zwolnionym z podatku od
    towarów i usług. Od maja 2024 r. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT
    czynnym.
    Ciągnik od momentu zakupu jest wykorzystywany wyłącznie w prowadzonej działalności
    rolniczej – początkowo zwolnionej z VAT, a od momentu rejestracji w działalności
    opodatkowanej.
    Środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nadal jest używany w
    działalności opodatkowanej.
    W związku z przejściem ze zwolnienia z VAT na status podatnika VAT czynnego nastąpiła
    zmiana przeznaczenia środka trwałego w rozumieniu art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od
    towarów i usług – z wykorzystania w działalności zwolnionej na wykorzystanie w
    działalności opodatkowanej.
    Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, okres korekty dla środków trwałych o wartości
    przekraczającej 15 000 zł wynosi 5 lat, licząc od roku, w którym zostały zakupione.
    Ponieważ ciągnik został zakupiony w 2023 r., pięcioletni okres korekty obejmuje lata 2023–
    2027. Zmiana przeznaczenia nastąpiła w 2024 r., a więc – zgodnie z art. 91 ust. 3 – korekty
    dokonuje się począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiła zmiana
    przeznaczenia, czyli od 2025 r. W rezultacie pozostają cztery lata z pięcioletniego okresu
    korekty (2024–2027). W ocenie Wnioskodawcy przysługuje Mu prawo do odliczenia 4/5
    kwoty podatku naliczonego z faktury zakupu ciągnika, tj. 48 576 zł (4/5 × 60 720 zł), w
    formie jednorazowej korekty dokonanej zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i
    usług.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, że w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do dokonania jednorazowej korekty podatku naliczonego w wysokości 4
    /5 kwoty VAT ((...) zł) na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług,
    począwszy od roku 2025, w związku ze zmianą przeznaczenia środka trwałego – ciągnika
    rolniczego nabytego w 2023 r., wykorzystywanego początkowo w działalności zwolnionej
    od VAT, a od 2024 r. w działalności opodatkowanej VAT?
    Pana stanowisko w sprawie

    Wnioskodawca uważa, że przysługuje Mu prawo do dokonania jednorazowej korekty
    podatku naliczonego w wysokości 4/5 kwoty VAT ((...) zł) zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług, ponieważ nastąpiła zmiana przeznaczenia środka trwałego –
    z czynności zwolnionych z VAT na czynności opodatkowane VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy jest to zgodne z art. 86 ust. 1 oraz art. 91 ust. 2–7 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Korekty Wnioskodawca zamierza dokonać
    zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez
      to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Z wyżej powołanego przepisu wynika, że rolnik ryczałtowy wykonujący czynności
    przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy jest zwolniony od podatku VAT.
    Podstawowe warunki jakie muszą zostać spełnione, aby można było skorzystać z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego zostały wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
        1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze
        wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami
        opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa
    do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz
    dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w
    przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany
    sposobu wykorzystania.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia
    towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury
    korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia
    niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym
    rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter
    planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny
    związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do
    odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do
    określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub
    zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana
    przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to
    zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą
    kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i

    dokonał takiego obniżenia, jak również sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie
    zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników
    majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości
    przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa
    przekracza 15 000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia
    podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o
    charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też
    czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej
    perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Z opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2023 r. nabył Pan ciągnik rolniczy o wartości brutto
    (...) zł, w tym podatek VAT w wysokości (...) zł. Faktura została wystawiona na dane Pana
    działalności gospodarczej i zawiera numer NIP. W momencie zakupu był Pan rolnikiem
    ryczałtowym, zwolnionym z podatku od towarów i usług. Od maja 2024 r. jest Pan
    zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Ciągnik od momentu zakupu jest
    wykorzystywany wyłącznie w prowadzonej działalności rolniczej – początkowo zwolnionej
    z VAT, a od momentu rejestracji w działalności opodatkowanej. Środek trwały został
    wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nadal jest używany w działalności
    opodatkowanej.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Panu prawo do dokonania
    jednorazowej korekty podatku naliczonego w wysokości 4/5 kwoty VAT na podstawie
    art. 91 ust. 7 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy wydatek na zakup ciągnika
    rolniczego, nastąpił w okresie, kiedy prawo do odliczenia nie przysługiwało Panu
    (korzystał Pan ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy),
    natomiast od maja 2024 r. jest Pan podatnikiem VAT czynnym. Zatem nastąpiła zmiana
    prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowego ciągnika z
    uwagi na zmianę sposobu jego wykorzystania, tj. wykorzystania go po rejestracji do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w sytuacji, gdy wartość początkowa zakupionego przez Pana ciągnika rolniczego
    przekroczyła 15.000 zł, będzie miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    zakupu ciągnika w formie korekty, o której mowa w art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy. W
    odniesieniu do zakupionego przez Pana ciągnika okres korekty podatku naliczonego
    zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy wynosi 5 lat.
    Z wniosku wynika, że ww. ciągnik został przez Pana zakupiony w sierpniu 2023 r.
    Zmiana przeznaczenia ww. ciągnika nastąpiła w maju 2024 r. W związku z tym
    przedmiotowej korekty z tytułu nabycia ciągnika rolniczego może Pan dokonać dla ww.
    środka trwałego w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku
    następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia, w
    wysokości 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu ww. ciągnika. Korekty należy
    dokonać za każdy rok, w którym zakupiony ww. środek trwały, będzie wykorzystany do
    czynności opodatkowanych, do upływu 5 letniego okresu korekty, tj. prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. ciągnika będzie przysługiwało Panu za
    lata 2024, 2025, 2026 i 2027. Realizacji tego prawa można dokonać w składanych
    deklaracjach, odpowiednio za miesiące: styczeń 2025 r., styczeń 2026 r., styczeń 2027 r.
    oraz styczeń 2028 r. (łącznie 4/5).
    Podsumowując, przysługuje Panu prawo do odliczenia części VAT naliczonego od
    faktury za ciągnik zakupiony przed rejestracją Pana jako czynnego podatnika podatku
    VAT, na podstawie art. 91 ust. 1 ust. 7 i ust. 7a ustawy, z uwzględnieniem

    proporcjonalnego rozliczenia od momentu rejestracji. Korekty należy dokonać za każdy
    rok, w którym zakupiony ww. środek trwały, będzie wykorzystany do czynności
    opodatkowanych, do upływu 5 letniego okresu korekty.
    Tym samym, Pana stanowisko zgodnie z którym przysługuje Panu prawo do dokonania
    jednorazowej korekty podatku naliczonego w wysokości 4/5 kwoty VAT uznaję za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.