Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-737/09/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-12-03
Teza: Stawka podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży gruntu wraz ze stojącymi na nim budynkami, wiatami magazynowymi oraz ogrodzeniem.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; towar-towar używany; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2009r. (data wpływu 14 września 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 grudnia 2009r. (data wpływu 2 grudnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży gruntu wraz ze stojącymi na nim budynkami, wiatami magazynowymi oraz ogrodzeniem - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2009r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 1 grudnia 2009r. (data wpływu 2 grudnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży gruntu wraz ze stojącymi na nim budynkami, wiatami magazynowymi oraz ogrodzeniem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również Spółka) zamierza sprzedać grunt wraz ze stojącymi na nim budynkami, wiatami magazynowymi oraz ogrodzeniem. Nieruchomości te zostały do Spółki wniesione aportem przez udziałowca. Część jednego z budynków w okresie dłuższym niż dwa lata wykorzystywana była przez Spółkę w celu świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, które to usługi zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Pozostałe obiekty są wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych jako siedziba Spółki i pomieszczenia gospodarcze.

Dodatkowo w piśmie z dnia 1 grudnia 2009r. Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny w następującym zakresie:

*   w skład nieruchomości będącej przedmiotem wniosku o interpretację wchodzą następujące pozycje:

1.  budynek administracyjno-socjalny - akumulatorownia (nr ewid. 0001);
2.  budynek administracyjno-warsztatowy (nr ewid. 0002);
3.  budynek warsztatowo-mieszkalny (nr ewid. 0008);
4.  budynek warsztatowo-administracyjny (nr ewid. 0235);
5.  budynek magazynowo-socjalny (nr ewid. 0005);
6.  budynek magazynowo-socjalny (nr ewid. 1025);
7.  wiata magazynowa zamknięta z podmurówką (nr ewid. 0944);
8.  wiata magazynowa z blachy falistej z podmurówką (nr ewid. 1703);
9.  cztery mini wiaty magazynowe z blachy z podmurówką (nr ewid. 1704-1707);
10.  budynek dozorcówki (nr ewid. 1203);
11.  ogrodzenie placu z siatki i blachy falistej, ze stalowymi i murowanymi słupkami (nr ewid. 1204);
12.  działka nr 444 obr. 3 o pow. 4 850 nr (nr ewid. 0443);

*   nieruchomości wymienione w punktach od 1 do 11 Wnioskodawca nabył w dniu założenia Spółki, mocą aktu przekształcenia z Miejskiego Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej z dnia 20 stycznia 1992 roku oraz na mocy Zarządzenia nr 14/91 Burmistrza Miasta i Gminy Z. z dnia 19 grudnia 1991 roku, jako majątek przejęty po przekształconym przedsiębiorstwie;

*   nieruchomość wymieniona w punkcie 12 została wniesiona aportem do Spółki na mocy aktu notarialnego z dnia 23 stycznia 1997 roku przez Gminę Miasto Z.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy sprzedaż przedmiotowych nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, jedynie dostawa części przedmiotowej nieruchomości może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż tylko dostawa części budynku o charakterze mieszkalnym dokonywana jest po pierwszym zasiedleniu zdefiniowanym zgodnie z art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Biorąc jednak pod uwagę, że w stosunku do nieruchomości będących przedmiotem wniosku Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Spółka nie poniosła na wspomniane obiekty w ostatnich pięciu latach przed sprzedażą nakładów ulepszeniowych w wysokości przekraczających 30 proc. ich wartości początkowej, dostawa pozostałych obiektów korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 tej ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1\. obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury;

2\. budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (dalej również Spółka) zamierza sprzedać grunt wraz ze stojącymi na nim budynkami, wiatami magazynowymi oraz ogrodzeniem. Nieruchomości te zostały do Spółki wniesione aportem przez udziałowca. Część jednego z budynków w okresie dłuższym niż dwa lata wykorzystywana była przez Spółkę w celu świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, które to usługi zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Pozostałe obiekty są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych jako siedziba Spółki i pomieszczenia gospodarcze.

Ponadto Wnioskodawca w piśmie z dnia 1 grudnia 2009r. dodał, iż:

*   w skład nieruchomości będącej przedmiotem wniosku o interpretację wchodzą następujące pozycje:

1.  budynek administracyjno-socjalny - akumulatorownia (nr ewid. 0001);
2.  budynek administracyjno-warsztatowy (nr ewid. 0002);
3.  budynek warsztatowo-mieszkalny (nr ewid. 0008);
4.  budynek warsztatowo-administracyjny (nr ewid. 0235);
5.  budynek magazynowo-socjalny (nr ewid. 0005);
6.  budynek magazynowo-socjalny (nr ewid. 1025);
7.  wiata magazynowa zamknięta z podmurówką (nr ewid. 0944);
8.  wiata magazynowa z blachy falistej z podmurówką (nr ewid. 1703);
9.  cztery mini wiaty magazynowe z blachy z podmurówką (nr ewid. 1704-1707);
10.  budynek dozorcówki (nr ewid. 1203);
11.  ogrodzenie placu z siatki i blachy falistej, ze stalowymi i murowanymi słupkami (nr ewid. 1204);
12.  działka nr 444 obr. 3 o pow. 4 850 nr (nr ewid. 0443);

*   nieruchomości wymienione w punktach od 1 do 11 Wnioskodawca nabył w dniu założenia Spółki, mocą aktu przekształcenia z Miejskiego Przedsiębiorstwa Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej z dnia 20 stycznia 1992 roku oraz na mocy Zarządzenia nr 14/91 Burmistrza Miasta i Gminy Z. z dnia 19 grudnia 1991 roku, jako majątek przejęty po przekształconym przedsiębiorstwie;

*   nieruchomość wymieniona w punkcie 12 została wniesiona aportem do Spółki na mocy aktu notarialnego z dnia 23 stycznia 1997 roku przez Gminę Miasto Z.

Zgodnie z cyt. powyżej przepisem art. 2 pkt 6 ustawy, lokal mieszkalny spełnia definicję towaru. Jego sprzedaż natomiast, co do zasady traktowana będzie jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Z kolei przez obiekty budownictwa mieszkaniowego – w myśl art. 2 pkt 12 ustawy – rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z wniosku, część jednego z budynków w okresie dłuższym niż dwa lata wykorzystywana była przez Spółkę w celu świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym. Zatem jeżeli przedmiotem najmu budynku była tylko jego część, to dostawa budynku jako całość nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do przedstawionego zdarzenia przyszłego w tym zakresie należy stwierdzić, iż dostawa przedmiotowego budynku, w części wykorzystywanej przez Wnioskodawcę w celu świadczenia usług w zakresie wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast w przypadku dostawy pozostałych obiektów, które szczegółowo zostały wymienione w piśmie z dnia 1 grudnia 2009r. uzupełniającym wniosek, o ile są budynkami i budowlami w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów, wykorzystywanych przez Spółkę do czynności opodatkowanych, zastosowanie znajdą przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, bowiem ustawodawca przewidział również inny przypadek zwolnienia z podatku VAT w przypadku gdy nie można zastosować zwolnienia wymienionego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, w świetle art. 43 ust. 7a nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Konkludując, dostawa pozostałych obiektów, o ile są budynkami i budowlami w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a ponadto Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie sprzedawanych nieruchomości w wysokości przekraczających 30% ich wartości początkowej, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie natomiast z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. A jak stanowi art. 29 ust. 5a ustawy, przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

Powyższa regulacja powoduje, iż grunt – z którym trwale złączone są budynki lub budowle będące również przedmiotem dostawy – opodatkowany jest wg tej samej stawki podatku co budynki i budowle. Jeśli zatem wskazane we wniosku budynki i budowle są trwale z gruntem związane, dostawa przedmiotowej działki będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ponadto należy zauważyć, iż zmiana któregokolwiek elementu zdarzenia przyszłego powoduje utratę ważności interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.