Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-472/07-3/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-02-18
Teza: Przy ustalaniu ujemnych różnic kursowych w związku ze zwrotem wspólnikowi dopłaty do kapitału wniesionej w walucie obcej - zarówno do wpływu, jak i wypływu z rachunku bankowego środków pieniężnych w walucie obcej podatnik jest obowiązany przyjąć kurs faktycznie zastosowany w tych dniach, tj. w dniu wpływu środków na rachunek i w dniu ich wypływu z rachunku. Uwzględniając brzmienie art. 15a ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie to kurs kupna banku z usług którego Spółka korzysta w dniu wpływu środków na rachunek walutowy Spółki – przy ustalaniu wartości tych środków w dniu ich wpływu oraz kurs przyjęty przez Spółkę dla wyceny wypływu środków z rachunku walutowego (tj. FIFO, LIFO lub średnioważony) – przy ustalaniu wartości środków pieniężnych w dniu wypływu z rachunku walutowego Spółki
Słowa kluczowe: dopłata-zwrot dopłaty; różnica-różnice kursowe; wspólnik; zaliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 9; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14.11.2007 r. (data wpływu 19.11.2007 r.), uzupełnionego w odpowiedzi na wezwanie z dnia 17.01.2008 r., pismem z dnia 23.01.2008 r. (wpływ 28.01.2008 r.) – w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych przy zwrocie wniesionej przez wspólnika dopłaty (pytanie nr 2 i 3) - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.11.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych przy zwrocie wniesionej przez wspólnika dopłaty.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Jedyny wspólnik podatnika (tj. spółki X Poland Sp. z o.o. z siedzibą w T.-dalej "Spółka") tj. X C, LLC z siedzibą w Stanach Zjednoczonych podjął na przełomie lat 1999-2003 sześć (6) Uchwał zobowiązujących Wspólnika Spółki do dokonania dopłat na rzecz Spółki oraz w 2007 r, jedną uchwalę zmieniającą ze skutkiem wstecznym uchwalę z dnia 23.12.1999 r.

Zgodnie z postanowieniami podjętych Uchwał, kwota nałożonych dopłat przypadających na jeden udział wynosiła odpowiednio:

1.Uchwała z 23.12.1999 r.: 815,27 PLN, co stanowiło ekwiwalent kwoty 8O.000 USD przeliczonej według średniego kursu walut ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w dniu podjęcia Uchwały, który wynosił 4,1273 PLN/USD. Konsekwentnie, kwota należna Spółce z tytułu nałożonej dopłaty wyniosła odpowiednio 330.184,00 PLN. W dniu 29 października 2007 r. podjęta została UCHWALA Nr 1 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników X Poland Sp. z o.o. w sprawie zmiany uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 23 grudnia 1999r, w przedmiocie ustanowienia dopłat. Zgodnie z tą uchwałą Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki postanowiło zmienić uchwałę Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 23 grudnia 1999 r. w ten sposób, iż kwotę ustanowionych dopłat w stosunku do jednego udziału w wysokości 815,27000 zł, co daje łącznie kwotę 330.184,00 zł, zmienia się na kwotę dopłat w wysokości 809,16544 zł w stosunku do jednego udziału, co daje łącznie kwotę 327.712,00 zł - Nowa uchwała uwzględniała strukturę udziałową istniejącą w dniu ustanowienia dopłat i weszła w życie ze skutkiem wstecznym tj. od dnia podjęcia uchwały z dnia 23 grudnia 1999r.

2.Uchwala z 09.09.2000 r.: 436,15 PLN, co stanowiło ekwiwalent kwoty 40.000 USD przeliczonej według średniego kursu walut ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w dniu podjęcia Uchwały, który wynosił 4,4160 PLN/USD, Konsekwentnie, kwota należna Spółce z tytułu nałożonej dopłaty wyniosła odpowiednio 176.640.00 PLN.

3.Uchwała z 02.07.2001 r.: 2244,59 PLN, co stanowiło ekwiwalent kwoty 228.000 USD przeliczonej według średniego kursu walut ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w dniu podjęcia Uchwały, który wynosił 3,9871 PLN/USD. Konsekwentnie, kwota należna Spółce z tytułu nałożonej dopłaty wyniosła odpowiednio 909.058,80 PLN.

4.Uchwała z 29.08.2001 r.: 4374,51 PLN, co stanowiło ekwiwalent kwoty 600.000 USD przeliczonej według średniego kursu walut ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w dniu podjęcia Uchwały, który wynosił 4,2214 PLN/USD. Konsekwentnie, kwota należna Spółce z tytułu nałożonej dopłaty wyniosła odpowiednio 2.532.840,00 PLN.

5.Uchwała z 27.08.2001 r.: 215,89 PLN, co stanowiło ekwiwalent kwoty 29.500 USD przeliczonej według średniego kursu walut ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w dniu podjęcia Uchwały, który wynosił 4,2373 PLN/USD. Konsekwentnie, kwota należna Spółce z tytułu nałożonej dopłaty wyniosła odpowiednio 125.000.35 PLN.

6.Uchwała z 06.06.2003 r.: 3693,27 PLN, co stanowiło ekwiwalent kwoty 571.200 USD przeliczonej według średniego kursu walut ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w dniu podjęcia Uchwały, który wynosił 3,7437 PLN/USD. Konsekwentnie, kwota należna Spółce z tytułu nałożonej dopłaty wyniosła odpowiednio 2.138.401.44 PLN.

Co stanowiło łącznie: 6.209.652.59 PLN.

Spółka otrzymała od Wspólnika kwoty ww, dopłat w dolarach amerykańskich, na konto dewizowe Spółki.

W dniu 1 sierpnia 2007 r. Spółka podjęła Uchwałę Nr 1 o zwrocie jedynemu Wspólnikowi tj. X C, LLC dopłat w wysokości 3.006.592.41 PLN.

Spółka zamierza dokonać zwrotu dopłat jedynemu Wspólnikowi w dolarach amerykańskich (USD), z konta dewizowego Spółki, w kwocie USD stanowiącej dokładnie równowartość kwoty 3.006,592,41 PLN, po upływie trzech miesięcy od daty ukazania się ogłoszenia o zwrocie dopłat w Monitorze Sądowym i Gospodarczym. Z uwagi na fakt, iż ustawowy termin trzech miesięcy rozpoczął się w dniu ogłoszenia zamiaru zwrotu dopłat w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, dlatego też zwrot dopłat może zostać dokonany przez Spółkę najwcześniej po dniu 16 listopada 2007 r.

Z uwagi na znaczny spadek kursu USD w stosunku do PLN na przełomie lat 1999-2007 Wspólnik Spółki otrzyma faktycznie z tytułu zwrotu dopłat wyższą kwotę w dolarach amerykańskich, stanowiącą równowartość kwoty 3.006.592,41 PLN, niż kwota w dolarach amerykańskich, którą Wspólnik wniósł do Spółki w ramach dopłat do kapitału, stanowiąca równowartość kwoty obecnie zwracanej.

Spółka dokonuje ustalania różnic kursowych na podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z tym, iż wartość otrzymanych przez Spółkę dopłat w dolarach amerykańskich w dniu ich otrzymania będzie wyższa od wartości dopłaty w dniu jej zwrotu, dlatego też z tego tytułu dla Spółki powstaną ujemne różnice kursowe, które Spółka będzie mogła uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów, zgodnie z brzmieniem art. 15 a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania (oznaczone nr 2 i 3).**

*   Czy z uwagi na fakt, iż wartość otrzymanych przez Spółką dopłat w dolarach amerykańskich w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków pieniężnych w dniu zwrotu dopłat przez Spółką, powstaną dla Spółki ujemne różnice kursowe, które Spółkabędzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?
*   Jaki kurs powinna zastosować Spółka, aby prawidłowo wyliczyć powstałe różnice kursowe?

Zdaniem wnioskodawcy, ponieważ wartość otrzymanych przez Spółkę dopłat w dolarach amerykańskich w dniu ich otrzymania będzie wyższa od wartości dopłaty w dniu jej zwrotu (z uwagi na znaczny spadek kursu USD w stosunku do PLN), powstaną dla Spółki ujemne różnice kursowe, które Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 a ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.

Na potwierdzenie swojego stanowiska spółka powołuje się na pismo Ministerstwa Finansów z dnia 6 maja 1996 r. Nr PO 4/MS-722-202/96, wyrok NSA we Wrocławiu z dnia 5 grudnia 2001 r. sygn. akt. I SA/Wr 771/99 oraz wyrok NSA w Poznaniu z dnia 19 września 2002 r. sygn. akt I SA/Po 213/01 oraz na stanowisko występujące w doktrynie (Komentarz "Podatek dochodowy od osób prawnych" pod red. dr J.M, Wydawnictwo C.H.B, Warszawa 2001, s. 329).

Ponieważ Spółka otrzymała kwoty ww. dopłat od Wspólnika na rachunek walutowy Spółki oraz zamierza dokonać zwrotu dopłaty na rzecz Wspólnika z rachunku walutowego Spółki w USD, w kwocie stanowiącej równowartość 3.006.592,41 PLN, w związku z powyższym zdaniem Spółki, ma ona prawo uwzględnić powstałe z tego tytułu ujemne różnice kursowe w kosztach uzyskania przychodów Spółki.

Zdaniem wnioskodawcy, Spółka ustalając różnice kursowe powinna porównać wartość dopłaty z dnia jej otrzymania z wartością dopłaty z dnia jej zwrotu, przeliczoną według kursu faktycznie zastosowanego w tych dniach. Jeżeli wartość dopłaty w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyższa od wartości tej dopłaty w dniu jej zwrotu (tak jak w niniejszej sprawie), przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, wówczas powstaną dla Spółki ujemne różnice kursowe zwiększające jej koszty uzyskania przychodów zgodnie z brzmieniem przepisu art. 15 a ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przypadku otrzymania przez Spółkę dopłat od Wspólnika na rachunek walutowy Spółki, oraz w przypadku zwrotu przez Spółkę dopłaty z rachunku walutowego Spółki, dla celów ustalenia ewentualnych różnić kursowych Spółka powinna porównać kurs USD z dnia wpływu dopłat od Wspólnika na rachunek walutowy z kursem USD z dnia zwrotu dopłaty Wspólnikowi z rachunku walutowego.

Zgodnie z brzmieniem art. 15a ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej, o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, Spółka ustalając różnice kursowe powinna zatem porównać wartość dopłaty z dnia jej otrzymania z wartością dopłaty z dnia jej zwrotu, przeliczoną według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Spółka ma jednak wątpliwości, co do tego jak należy prawidłowo zinterpretować w zaistniałym stanie faktycznym powołany w przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych "faktycznie zastosowany kurs waluty z tych dni", biorąc pod uwagę fakt, iż Spółka otrzymała dopłaty od Wspólnika w walucie, na konto walutowe Spółki w banku krajowym oraz zamierza dokonać zwrotu dopłat na rzecz Wspólnika z konta walutowego posiadanego przez Spółkę w banku krajowym.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym, istnieją dwie możliwości zinterpretowania pojęcia "faktycznie zastosowany kurs waluty z tych dni":

1.  Spółka powinna dokonać przeliczenia po kursie kupna walut banku, z którego usług korzysta Spółka - przy ustalaniu wartości dopłaty z dnia jej otrzymania na rachunek walutowy Spółki oraz po kursie sprzedaży walut banku, w którym Spółka posiada rachunek - przy ustalaniu wartości dopłaty z dnia jej zwrotu Wspólnikowi,
2.  albo Spółka powinna zastosować kurs przyjęty przez Spółkę dla wyceny wypływu środków z rachunku walutowego Spółki tj. FIFO, LIFO lub średnioważony - przy ustalaniu wartości dopłaty z dnia jej zwrotu Wspólnikowi oraz kurs kupna walut banku, z którego usług Spółka korzysta - przy ustalaniu wartości dopłaty z dnia jej otrzymania na rachunek walutowy Spółki.

Spółka uważa, że druga z przedstawionych opcji jest raczej prawidłowa i na poparcie swojego stanowiska powołała się na wydane w tej kwestii interpretacje organów podatkowych oraz publikację wydawnictwa G.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.**

Instytucja dopłat unormowana została w ustawie z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz.1037 ze zm.), w przepisach art. 177, 178 i 179. Przesłanką dokonania dopłat jest sytuacja ekonomiczna spółki, a same dopłaty nie wpływają na podwyższenie kapitału zakładowego spółki, nie mają też wpływu na wysokość udziału wspólników, rola ich polega na umożliwieniu dalszego prowadzenia działalności gospodarczej spółki - dopłaty stanowią, więc niejednokrotnie o bycie gospodarczym spółki. Zgodnie z art. 177 § 1 ww. ustawy umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału.

Prawo do zwrotu dopłat jest prawem majątkowym, ściśle związanym z faktem posiadania udziałów przez wspólnika, co oznacza, iż w razie zbycia udziałów przez wspólnika, który wniósł dopłaty, prawo do otrzymania zwrotu wniesionych dopłat przechodzi na nabywcę udziałów. W myśl art. 179 § 1 Ksh dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym. Zgodnie z § 2 art. 179 Ksh zwrot dopłat może nastąpić po upływie trzech miesięcy od dnia ogłoszenia o zamierzonym zwrocie w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki. Zwrot powinien być dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom.

Stosownie do treści art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

1.  art. 15a, albo
2.  przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania.

Z treści przedmiotowego wniosku wynika, iż wnioskodawca przyjął metodę rozliczania różnic kursowych opartą na ustawie podatkowej (art. 15a).

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Nie ma przy tym znaczenia z jakimi transakcjami będą związane dodatnie lub ujemne różnice kursowe.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, należy stwierdzić, iż aby określić, czy w związku ze zwrotem dopłaty wspólnikowi - wniesionej do Spółki w walucie obcej w wartości wyższej (na dzień ich wpływu) niż wartość tych środków pieniężnych (dopłat) w dniu ich zwrotu, powstaną dla Spółki ujemne różnice kursowe, koniecznym jest aby zostały spełnione warunki określone przez ustawodawcę w art. 15a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wypełnienie bowiem dyspozycji art. 15 ust. 3 tej ustawy decyduje, w przypadku stosowania przez podatnika podatkowej metody rozliczania różnic kursowych, o powstaniu dla celów podatkowych ujemnych różnic kursowych zwiększających koszty uzyskania przychodów.

W myśl art. 15a ust. 3 ww. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość :

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Z powyższych przepisów art. 15a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż ujemne różnice kursowe powstają m.in. w przypadku gdy wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych. Zatem w przypadku wniesienia przez udziałowca dopłaty w walucie obcej do kapitału, nie ustala się ujemnych różnic kursowych dla celów podatkowych przez porównanie wartości wniesionej dopłaty z wartością dopłaty zwracanej, a poprzez porównanie wartości otrzymanych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu na rachunek walutowy i wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu wypływu z rachunku walutowego.

Jak wynika z art. 15a ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, aby ustalić wartość środków pieniężnych wyrażonych w walucie obcej w dniu ich wpływu/wypływu należy je przeliczyć według faktycznie zastosowanego kursu waluty obcej z dnia wpływu/wypływu tych środków lub wartości pieniężnych. Przy czym zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Jednocześnie stosownie do art. 15a ust. 5 tej ustawy, jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty przy obliczaniu wartości dodatnich i ujemnych różnic kursowych jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs, opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia faktycznie zastosowanego kursu waluty. Z interpretacji istniejących przepisów wynika, iż są to wszelkie kursy walutowe zastosowane przez podatnika, w tym bankowe, również przy transakcjach walutowych związanych z indywidualną umową z bankiem.

Faktycznie zastosowany kurs walutowy nie jest kursem faktycznie zrealizowanym, dlatego nie należy go wiązać wyłącznie z sytuacjami związanymi z zakupem lub sprzedażą walut. Jest to kurs faktycznie użyty m.in. do ustalenia określonej wartości różnicy kursowej. Faktycznie zastosowany kurs to również taki, po którym dokonuje się faktycznej wyceny w danym dniu, koniecznej dla ustalenia różnic kursowych, m.in. w dacie wpływu lub wypływu waluty obcej na bankowym rachunku walutowym.

Przy operacjach bankowych w celu ustalenia różnic kursowych dokonuje się przeliczenia waluty obcej po kursie bankowym, a więc kursie faktycznie zastosowanym. A zatem do wyceny wartości wpływu lub wypływu waluty należy przyjmować kurs bankowy, tj. kurs faktycznie zastosowany, czyli kurs kupna lub kurs sprzedaży.

Przepis art. 15a ust. 8 ww. ustawy określa według jakiej zasady należy dokonać wyceny (rozchodu) waluty obcej z konta dewizowego.

Na podstawie art. 15 a ust. 8 ww. ustawy, podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej, o której mowa w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego.

Zgodnie z art. 35 ust.8 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), w przypadku gdy ceny nabycia jednakowych albo uznanych za jednakowe, ze względu na podobieństwo rodzajowe i przeznaczenie, składników inwestycji są różne, to ich rozchód wycenia się według metody wybranej przez jednostkę spośród metod, o których mowa w art. 34 ust. 4 pkt 1-3.

Stosownie do tego przepisu, jeżeli ceny nabycia jednakowych składników inwestycji, a do takich są zaliczane środki na rachunku bankowym, są różne, to ich rozchód wycenia się według zasady wybranej przez jednostkę spośród następujących metod:

1.  według cen przeciętnych, to jest ustalonych w wysokości średniej ważonej cen (kosztów) danego składnika aktywów (waluty obcej),
2.  kolejno po cenach (kosztach) najwcześniej nabytych składników (FIFO, tj. pierwsze przyszło - pierwsze wyszło),
3.  kolejno po cenach (kosztach) najpóźniej nabytych składników (LIFO, tj. ostatnie przyszło - pierwsze wyszło).

Wybranej metody wyceny środków lub wartości pieniężnej podatnicy nie mogą zmienić w trakcie roku podatkowego.

Reasumując, z cytowanych powyżej przepisów wynika, że przy ustalaniu ujemnych różnic kursowych w związku ze zwrotem wspólnikowi dopłaty do kapitału wniesionej w walucie obcej - zarówno do wpływu, jak i wypływu z rachunku bankowego środków pieniężnych w walucie obcej podatnik jest obowiązany przyjąć kurs faktycznie zastosowany w tych dniach, tj. w dniu wpływu środków na rachunek i w dniu ich wypływu z rachunku. Uwzględniając brzmienie art. 15a ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie to kurs kupna banku z usług którego Spółka korzysta w dniu wpływu środków na rachunek walutowy Spółki – przy ustalaniu wartości tych środków w dniu ich wpływu oraz kurs przyjęty przez Spółkę dla wyceny wypływu środków z rachunku walutowego (tj. FIFO, LIFO lub średnioważony) – przy ustalaniu wartości środków pieniężnych w dniu wypływu z rachunku walutowego Spółki .

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W niniejszej pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego ustosunkowano się wyłącznie do argumentacji i stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Regulacje art. 14a–d ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują bowiem prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.