Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.604.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Możliwość korzystania ze zwolnienia w odniesieniu do usług
wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej oraz
audytów energetycznych, przy jednoczesnym prowadzeniu
działalności logopedycznej korzystającej ze zwolnienia z art. 43
ust. 1 pkt 19 ustawy.
Słowa kluczowe: zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
świadectwo-świadectwo pochodzenia energii
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 2. Ewidencje-Ewidencja
sprzedaży -Ewidencja sprzedaży - sprzedaż zwolniona
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje Pani:
    1. Świadectwa charakterystyki energetycznej budynków – (...).
    2. Audyty energetyczne budynków – (...).
    Usługi te wykonuje osoba posiadająca odpowiednie uprawnienia, zatrudniona przez Panią
    na podstawie umowy zlecenia. Pani występuje jako wykonawca wobec klientów, wystawia
    Pani dokumenty, prowadzi obsługę zleceń i odpowiada za realizację – tym samym to Pani
    świadczy usługę w sensie podatkowym.
    Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora KIS z 28 czerwca 2024 r. (sygn. 0111-
    KDIB3-3.4012.190.2024.1.MW), usługi te nie są usługami doradczymi w rozumieniu art.
    113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.
    Wartość sprzedaży z tytułu tych usług nie przekracza 200 000 zł rocznie.
    Równolegle prowadzi Pani gabinet logopedyczny, świadcząc usługi logopedyczne o
    charakterze (...). Usługi te służą poprawie zdrowia pacjentów i korzystają ze zwolnienia z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
    Nie wykonuje Pani żadnych czynności wyłączających możliwość stosowania zwolnienia
    podmiotowego z VAT.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego z
    VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, w odniesieniu do usług wykonywania

    świadectw charakterystyki energetycznej oraz audytów energetycznych, przy
    jednoczesnym prowadzeniu działalności logopedycznej korzystającej ze zwolnienia z art.
    43 ust. 1 pkt 19?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z interpretacją 0111-KDIB3-3.4012.190.2024.1.MW Pani usługi nie mają
    charakteru doradztwa i mogą korzystać ze zwolnienia.
    Uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT,
    ponieważ nie przekracza Pani limitu 200 000 zł wartości sprzedaży rocznie, a Pani usługi
    nie mają charakteru doradczego. Dodatkowo prowadzona działalność logopedyczna
    korzysta ze zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 19), a żadna z wykonywanych
    usług nie należy do katalogu czynności wykluczonych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7 (...).
    Zatem, co do zasady każda dostawa towarów oraz każde świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co wynika wprost z powołanego wyżej
    przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Analizując bowiem powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub
    świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie
    wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą

    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje również możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z
    wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym
    kwoty 200 000 zł.
    Przepis art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, że
    Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
    1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
    towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
    kraju;
    1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem na terytorium kraju;
    2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
    wyjątkiem:
    a) transakcji związanych z nieruchomościami,
    b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
    - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
    3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
    są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych podlegających amortyzacji.
    Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:
    Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę,
    o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
    przekroczono tę kwotę.
    W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:
    Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
    tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
    którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
    skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Tym samym podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według
    zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. W myśl tego przepisu:
    Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
    1) dokonujących dostaw:
    a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
    b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
    podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
    - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

    - wyrobów tytoniowych,
    - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika,
    na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających
    amortyzacji,
    c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 lit. a i b,
    d) terenów budowlanych,
    e) nowych środków transportu,
    f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
    systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z
    wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się
    na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
    - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
    - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
    - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
    - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
    g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
    - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
    - motocykli (PKWiU ex 45.4);
    2) świadczących usługi:
    a) prawnicze,
    b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
    hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem
    planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
    c) jubilerskie,
    d) ściągania długów, w tym factoringu;
    3) uchylony.
    Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w
    ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy wyjątkami) nie mogą korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
    Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W
    potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.:
    podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy
    posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.
    Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.
    pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast
    „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić
    porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje
    również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie
    porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad,
    np. ekonomicznych, czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług
    termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa
    w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych
    czynności.

    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w
    ramach której wykonuje Pani:
    1. świadectwa charakterystyki energetycznej budynków,
    2. audyty energetyczne budynków.
    Wartość sprzedaży z tytułu tych usług nie przekracza 200 000 zł rocznie.
    Równolegle prowadzi Pani gabinet logopedyczny, świadcząc usługi logopedyczne o
    charakterze (...). Usługi te służą poprawie zdrowia pacjentów i korzystają ze zwolnienia z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.
    Nie wykonuje Pani żadnych czynności wyłączających możliwość stosowania zwolnienia
    podmiotowego z VAT.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pani wątpliwości dotyczą kwestii korzystania ze
    zwolnienia podmiotowego w odniesieniu do usług wykonywania wykonywania świadectw
    charakterystyki energetycznej oraz audytów energetycznych, których to sprzedaż nie
    przekroczy 200 000 zł, przy jednoczesnym prowadzeniu działalności logopedycznej
    korzystającej ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od
    podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 i 9 ustawy,
    pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    W nawiązaniu do kwestii objętej zakresem zadanego pytania należy wskazać, że w
    analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności, jakie Pani wykonuje w
    ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, który nie wskazuje, aby
    świadczyła Pani usługi doradcze. Jak wskazała Pani w treści wniosku, świadczone przez
    Panią usługi wykonania świadectwa charakterystyki energetycznej budynków obejmują
    (...) a audytów energetycznych budynków polegają na (...). Wskazała Pani również, że nie
    wykonuje Pani żadnych czynności wyłączających możliwość stosowania zwolnienia
    podmiotowego z VAT.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy w zakresie świadczonych usług wykonywania świadectw
    charakterystyki energetycznej oraz audytów energetycznych, aż do momentu gdy wartość
    sprzedaży z tytułu świadczenia ww. usług nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Należy przy tym
    wskazać, że do ww. limitu, zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy nie wlicza Pani usług
    logopedycznych korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy.
    Zaznaczyć jednakże należy, że jeżeli wartość sprzedaży z tytułu świadczenia usług
    wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej oraz audytów energetycznych,
    przekroczy w roku podatkowym kwotę 200.000 zł, zwolnienie – o którym mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy – utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota.
    Wskazania wymaga również, że w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności
    wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy, utraci Pani prawo do zwolnienia, o którym mowa w
    art. 113 ust. 1 ustawy.
    Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności
    niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku na podstawie art. 43

    ust. 1 pkt 19 świadczonych przez Panią usług logopedycznych, a fakt ten przyjęto jako
    element opisu sprawy.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.