Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.197.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Brak uznania planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości
za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa oraz brak wyłączenia z opodatkowania ww.
czynności, opodatkowanie dostawy Nieruchomości w ramach
Transakcji oraz prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Transakcji i
zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem
VAT należnym.
Słowa kluczowe: budynek
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii braku uznania planowanej
    Transakcji sprzedaży Nieruchomości za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa oraz braku wyłączenia z opodatkowania ww. czynności, opodatkowania
    dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji oraz prawa do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Transakcji i zwrotu nadwyżki podatku
    VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X Sp. z o.o. („Nabywca”)
      (.....)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

      Y Sp. z o.o. („Zbywca”)
      (...)
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z .....2025 r. (wpływ ....2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Przedmiot składanego wniosku
    X sp. z o.o. (dalej „Nabywca”) zamierza nabyć od spółki Y sp. z o.o. (dalej „Zbywca”) (dalej
    Nabywca i Zbywca łącznie jako „Strony” lub „Wnioskodawcy”) przysługujące Zbywcy:
    a) prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w
      (...), przy ul. (...), składającej się z działki ewidencyjnej nr (...) z obrębu (...), o powierzchni
        2(...) m, dla której prowadzona jest księga wieczysta numer (...) (dalej: „Grunt”);
    b) prawo własności budynków posadowionych na Gruncie, tj. (a) budynku biurowego o
      sześciu kondygnacjach naziemnych i jednej podziemnej o powierzchni (...) m² (dalej
      „Budynek Biurowy”), oraz (b) budynku magazynowego o dwóch kondygnacjach
      naziemnych i jednej podziemnej o powierzchni (...) m² (dalej „Budynek Magazynowy”);
      (dalej Budynek Biurowy oraz Budynek Magazynowy łącznie jako „Budynki”);
    c) prawo własności posadowionych na Gruncie budowli i części budowli (oraz urządzeń
      budowalnych), tj.: (a) parkingu naziemnego i podziemnego, (b) pylonów, (c) wiaty
      rowerowej, (d) wiaty palarni, (e) drogi wewnętrznej, (f) chodnika, (g) zjazdu z drogi
      publicznej, (h) urządzeń chłodniczych (tj. jednostek chłodniczych na dachu Budynku
      Biurowego oraz na ścianach Budynku Magazynowego, służących do indywidualnej
      klimatyzacji), (i) przyłączy wody, (j) infrastruktury elektroenergetycznej (przyłącze
      energetyczne podstawowe składające się z dwóch transformatorów oraz jedno
      przyłącze rezerwowe składające się z jednego transformatora), (k) przyłącza gazowego,
      (l) szlabanu parkingowego, (m) ogrodzenia (dalej łącznie jako „Budowle”)
      (dalej Grunt, Budynek oraz Budowle łącznie jako „Nieruchomość”);
    d) inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu zdarzenia przyszłego,
    (dalej jako „Transakcja”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VAT naliczonego) oraz
    podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach
    Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis Nieruchomości będącej przedmiotem planowanej
    Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Zbywcy i Nabywcy, (pkt 4) okoliczności nabycia
    Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności gospodarczej Zbywcy
    (pkt 5) szczegółowy zakres planowanej Transakcji, a także (pkt 6) opis działalności, którą
    Nabywca będzie prowadził po Transakcji.
    2. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji
    Zbywcy przysługuje prawo użytkowania wieczystego Gruntu, stanowiącego własność
    Skarbu Państwa, oraz prawo własności posadowionych na Gruncie Budynków i Budowli.
    Prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności Budynków i Budowli zostało
    nabyte przez Zbywcę w 2020 r., co zostało opisane szczegółowo w punkcie poniżej.
    W chwili nabycia Nieruchomości przez Zbywcę, Grunt był już zabudowany Budynkami i
    Budowlami wybudowanymi przez poprzedników prawnych Zbywcy. Oddanie Budynków i
    Budowli do użytkowania i rozpoczęcie ich eksploatacji nastąpiło w latach 1997-2009. W
    1997 r. oddano do użytkowania i rozpoczęto eksploatację Budynku Magazynowego, w

    2000 r. oddano do użytkowania i rozpoczęto eksploatację Budynku Biurowego, a w 2009 r.
    oddano do użytkowania i rozpoczęto eksploatację dodatkowej powierzchni Budynku
    Magazynowego po rozbudowie. Wszystkie Budowle najprawdopodobniej są użytkowane
    co najmniej od 2009 r., a z pewnością istniały w obecnym kształcie i były eksploatowane
    od momentu ich nabycia przez Zbywcę w 2020 r. Od momentu nabycia Nieruchomości
    przez Zbywcę na Gruncie nie były wznoszone przez Zbywcę żadne obiekty posiadające
    status budynków lub budowli.
    Poszczególne elementy składające się na Nieruchomość, tj. prawo użytkowania
    wieczystego Gruntu, oraz prawo własności Budynków i Budowli, zostały zakwalifikowane
    dla celów podatkowych przez Zbywcę jako „środki trwałe”. Budynki i Budowle były w
    przeszłości amortyzowane przez Zbywcę dla celów podatkowych, na podstawie
    stosownych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej również
    jako „CIT”). Budynki i Budowle nie są obecnie amortyzowane przez Zbywcę (od 2022 r.), z
    uwagi na wprowadzone ograniczenia na gruncie CIT w zakresie amortyzacji dla spółek
    nieruchomościowych. Dla celów bilansowych Zbywca traktuje Nieruchomość (w tym
    Budynki i Budowle) jako inwestycję.
    Od momentu nabycia Nieruchomości przez Zbywcę w 2020 r., Budynki i Budowle nie były
    przedmiotem ulepszeń (modernizacji), których wartość przekraczałaby 30% wartości
    początkowej w rozumieniu regulacji w zakresie CIT (w Budynkach były wykonywane prace
    aranżacyjne – tzw. fit-out dla najemców, które jednak nie były traktowane przez Zbywcę
    jako modernizacje dla celów CIT ulepszające środki trwałe w postaci Budynków albo nie
    przekraczały łącznie ww. progu). Ponadto, do momentu sfinalizowania planowanej
    Transakcji (sprzedaży tytułu prawnego do Nieruchomości), Zbywca nie zamierza i nie
    będzie przeprowadzać żadnych istotnych prac modernizacyjnych ani dokonywać ulepszeń
    w zbywanych obiektach (Budynkach i Budowlach), których wartość przekroczyłaby 30%
    wartości początkowej któregokolwiek z tych obiektów.
    Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony: (a) w związku z
    nabyciem Nieruchomości, a także (b) w związku z zakupem przez Zbywcę towarów i usług
    związanych z bieżącym utrzymaniem i funkcjonowaniem Budynków i Budowli.
    Po nabyciu tytułu prawnego do Nieruchomości przez Zbywcę (w dniu 7 grudnia 2020 r.),
    Budynki oraz Budowle zlokalizowane na Gruncie były i są wykorzystywane w działalności
    gospodarczej Zbywcy, jako środki trwałe – tj. dla celów realizowanej przez Zbywcę
    działalności gospodarczej w postaci wynajmu Nieruchomości. Docelowo Zbywca planował
    na Nieruchomości realizację inwestycji - budowę nowych obiektów w postaci hotelu lub
    aparthotelu albo zbycie Nieruchomości z zyskiem innemu podmiotowi.
    Powierzchnia w Budynkach oraz miejsca parkingowe znajdujące się na Nieruchomości są
    przedmiotem szeregu umów najmu zawartych przez Zbywcę (jako wynajmującego), z
    czego część umów najmu dotyczy pomieszczeń biurowych i magazynowych znajdujących
    się w Budynkach, część umów najmu dotyczy miejsc parkingowych znajdujących się na
    Nieruchomości, a część umów najmu dotyczy powierzchni wykorzystywanych na potrzeby
    infrastruktury technicznej (dalej łącznie jako „Umowy Najmu”).
    Na moment sprzedaży tytułu prawnego do Nieruchomości na rzecz Nabywcy,
    wspomniane powyżej Umowy Najmu nie zostaną rozwiązane tylko zgodnie z przepisami
    art. 678 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny („Kodeks cywilny”) ogół praw
    i obowiązków Zbywcy wynikających z tych Umów Najmu z mocy prawa przejdzie na
    Nabywcę. Nabywca pozostanie stroną ww. Umów Najmu do czasu rozpoczęcia realizacji
    własnej docelowej inwestycji deweloperskiej opisanej poniżej (w zakładanym horyzoncie
    kliku lat po transakcji).
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że na i w Gruncie mogą być zlokalizowane instalacje lub
    elementy instalacji będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa
    budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Do tego rodzaju obiektów mogą
    należeć zlokalizowane w lub na Gruncie fragmenty sieci przesyłowych (w szczególności

    energetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i telekomunikacyjnej). Strony nie
    posiadają szczegółowych informacji i danych o tego rodzaju infrastrukturze podziemnej. Z
    perspektywy prawnej zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego wyżej wymienione instalacje
    nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa
    przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem planowanej
    Transakcji.
    Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla
    rejonu ulicy (...) uchwalonym uchwałą (...) Rady (...) z dnia (...) 2009 r., zgodnie z którym
    znaczna jej część przeznaczona jest pod zabudowę - usługi lub usługi z zakresu inwestycji
    celu publicznego (teren oznaczony symbolem „14 U/U-p”). Ponadto bardzo niewielka
    południowo-wschodnia część Nieruchomości przeznaczona jest pod drogę dojazdową
    (teren oznaczony symbolem „50 KDD”). Ponadto Nieruchomość położona jest na obszarze
    oznaczonym w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
    symbolem „M1.20”, przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową.
    3. Zarys działalności Nabywcy i Zbywcy
    Nabywca należy do międzynarodowej deweloperskiej grupy kapitałowej Z. Nabywca jest
    polską spółką projektową prowadzącą działalność deweloperską.
    Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
    zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Po Transakcji na nabytej Nieruchomości Nabywca planuje realizację inwestycji polegającej
    na rozbiórce Budynków i rozbiórce lub modernizacji i Budowli znajdujących się na Gruncie
    oraz budowie budynku lub kilku budynków mieszkalnych wielorodzinnych (z ewentualnym
    niewielkim udziałem usług towarzyszących) wraz z infrastrukturą techniczną i parkingiem
    podziemnym (dalej „Projekt”). Jednocześnie Nabywca planuje przejściowe kontynuowanie
    Umów Najmu do momentu rozpoczęcia realizacji Projektu, co zgodnie z planami Nabywcy
    powinno nastąpić w horyzoncie czasowym kilku lat od finalizacji Transakcji.
    Zbywca jest spółką prowadzącą działalność inwestycyjną na rynku nieruchomości. Zbywca
    nabywa nieruchomości w celu ich wynajmu, realizacji projektów deweloperskich (budynki
    mieszkaniowe, także w modelu PRS lub hotele) lub dalszej odsprzedaży nieruchomości z
    zyskiem.
    Zbywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
    zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca obecnie wykorzystuje zbywaną Nieruchomość do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej w postaci wynajmu, podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Dodatkowo należy wskazać, że:
    a) Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zbywcy
      jako dział, wydział czy też oddział;
    b) Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości/ksiąg rachunkowych dla
      Nieruchomości, ani nie sporządzał dla nich odrębnego bilansu (chociaż wyodrębnienie
      kosztów i przychodów, a także zobowiązań i należności związanych z Nieruchomością
      byłoby potencjalnie możliwe dla Zbywcy);
    c) Zbywca nie zatrudnia pracowników, a czynności związane z realizacją jego działalności
      gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych zawartych z innymi
      podmiotami.
    Strony planowanej Transakcji (Wnioskodawcy) nie są podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Pomiędzy stronami Transakcji (Wnioskodawcami) nie zachodzą również
    powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.

    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz ich wykorzystanie w działalności
    gospodarczej Zbywcy
    Właścicielem Gruntu jest Skarb Państwa.
    Skarb Państwa nabył własność Gruntu w drodze wywłaszczenia, na podstawie orzeczenia
    (...) z dnia (...) 1956 r. nr (...), wydanego w oparciu o przepisy Dekretu o nabywaniu i
    przekazywaniu nieruchomości niezbędnych dla realizacji narodowych planów
    gospodarczych z dnia (...) 1949 r., ze skutkiem na dzień (...) 1953 roku.
    Grunt znajduje się w użytkowaniu wieczystym, które wygasa z dniem 5 grudnia 2089 roku.
    Prawo użytkowania wieczystego Gruntu i prawo własności zlokalizowanych na nim
    wówczas obiektów (budynków i budowli) zostało pierwotnie ustanowione z mocy prawa –
    na okres 99 lat – z dniem (...) 1990 r., na rzecz „A” - na podstawie ustawy z dnia 29
    września 1990 o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości,
    co zostało potwierdzone w decyzji Wojewody (...) nr (...) z dnia (...) 1995 r.
    W 1997 r. na podstawie umowy sprzedaży tytuł prawny do Nieruchomości nabyła od „A”
    spółka B sp. z o.o.
    B sp. z o.o. w 1998 r. sprzedał tytuł prawny do Nieruchomości na rzecz spółki B – B sp. z o.
    o.
    W 2006 r. na podstawie umowy sprzedaży B-B sp. z o.o. zbyła tytuł prawny do
    Nieruchomości (tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz własność Budynków i
    Budowli) na rzecz spółki C sp. z o.o.
    Zbywca nabył tytuł prawny do Nieruchomości – tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntu
    wraz z prawem własności obecnej zabudowy (Budynki i Budowle) – od spółki C sp. z o.o.,
    na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu (...) 2020 r. Przedmiotowa sprzedaż była
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego VAT wynikającego z transakcji nabycia tytułu prawnego do
    Nieruchomości.
    Od chwili nabycia Budynków i Budowli przez Zbywcę nie były one przedmiotem istotnych
    ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość
    przekraczałaby 30% wartości początkowej i które prowadziłyby do istotnych zmian w
    Nieruchomości w celu zmiany jej wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jej
    zasiedlenia.
    Nabytą Nieruchomość Zbywca po jej zakupie wykorzystywał do celów działalności
    gospodarczej – zasadniczo pod wynajem – podlegającej opodatkowaniu VAT.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
    A. W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
      przeniesione w szczególności:
    1. Nieruchomość (tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntu wraz z prawem własności
      Budynków oraz Budowli) - opisane szczegółowo w punktach powyżej;
    2. prawa i obowiązki wynikające z Umów Najmu (tj. zarówno tych, które przejdą na
      Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i
      ewentualnie tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja – może to dotyczyć
      np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie się przed dniem Transakcji – o
      ile takie umowy wystąpią na dzień finalizacji Transakcji);
    3. prawa wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców
      wynikających z Umów Najmu (w tym w szczególności w formie gwarancji bankowych,
      kaucji najemców, oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji) w zakresie, w
      jakim takie instrumenty będą istniały i będą zbywalne na dzień finalizacji Transakcji;

    4. prawo własności ruchomości, które na dzień finalizacji Transakcji stanowić będą
      własność Zbywcy oraz będą związane z Nieruchomością (wyposażenie);
    5. prawa z polisy ubezpieczenia tytułu prawnego uzyskanej przez Zbywcę;
    6. znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
      dotycząca Nieruchomości (w tym Budynków i Budowli) oraz Umów Najmu;
    7. autorskie prawa majątkowe do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej dotyczącej Budynków i Budowli, pozwoleń na rozbiórkę i innych pozwoleń i
      dokumentacji posiadanych przez Zbywcę;
    8. prawa z gwarancji jakość/rękojmi z umów o prace projektowe dotyczących
      Nieruchomości (w zakresie, w jakim takie będą posiadane przez Zbywcę na moment
      finalizacji Transakcji).
    Wnioskodawcy wskazują, że na moment złożenia Wniosku, intencją Wnioskodawców jest
    przejściowe kontynuowanie dotychczasowych Umów Najmu z najemcami oraz częściowe
    utrzymanie/przejęcie przez Nabywcę od Zbywcy dotychczasowych umów o dostawę
    mediów i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości z obecnymi dostawcami
    (zawartych przez Zbywcę lub jego poprzedników prawnych) - do czasu rozpoczęcia
    realizacji Projektu przez Nabywcę.
    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury faktycznej lub prawnej) oraz o ile poszczególne
    składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    B. W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
      następujących elementów:
    1. innych nieruchomości (przy czym Zbywca nie posiada nieruchomości innych niż opisane
      w niniejszym wniosku) i aktywów rzeczowych Zbywcy;
    2. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z
      istniejących umów pożyczek w których Zbywca jest pożyczkobiorcą) oraz umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym
      umowy o prowadzenie ksiąg);
    3. dokumentacji prawnej i księgowej innej – co do zasady - niż dokumentacja wskazana w
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i
      kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych
      Zbywcy;
    4. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    5. praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Zbywcy na
      podstawie Umów Najmu w chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez
      Zbywcę na najemców przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności
      będą istniały na dzień Transakcji);
    6. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    7. środków pieniężnych Zbywcy;
    8. praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomością.
    Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia
    na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy innych niż wymienione w części A powyżej.
    W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i

    obowiązków wynikających z kredytów bankowych (przy czym Zbywca nie jest stroną
    umów o kredyt bankowy) i pożyczek służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:
    - Umowa o zarządzanie Nieruchomością: obecnie Zbywca posiada umowę o zarządzanie
      Nieruchomością (zarządzenie jest realizowane w oparciu o zewnętrznych
      profesjonalnych usługodawców);
    - Korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: Jak wskazano powyżej,
      intencją Wnioskodawców jest kontynuowanie po Transakcji/przejęcie przez Nabywcę
      zawartych przez Zbywcę części dotychczasowych umów o dostawę mediów i umów
      serwisowych dotyczących Nieruchomości, do czasu rozpoczęcia realizacji Projektu
      przez Nabywcę; nie wyklucza się jednak możliwości rozwiązania niektórych lub
      wszystkich tego typu umów zawartych przez Zbywcę i zawarcia przez Nabywcę
      odpowiednich nowych umów w tym zakresie;
    - Brak przejścia zakładu pracy: z uwagi na brak pracowników i własnych zasobów
      kadrowych po stronie Zbywcy – Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem
      pracowników Zbywcy na Nabywcę, ani przejściem „zakładu pracy” Zbywcy na Nabywcę
                1w rozumieniu art. 23 kodeksu pracy.
    Na dzień Transakcji Wnioskodawcy będą zarejestrowani w Polsce jako podatnicy podatku
    od towarów i usług czynni. Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą
    wystawioną przez Zbywcę (jeśli zasadność i prawidłowość takiego działania zostanie
    potwierdzona w interpretacji wydanej na podstawie niniejszego Wniosku).
    Końcowo, Strony wskazują, że dążą do opodatkowania Transakcji podatkiem VAT. W
    związku z tym, w takim zakresie w jakim: (a) Transakcja podlegałaby ewentualnie
    fakultatywnemu zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, oraz (b) Strony będą spełniać wymogi formalne do rezygnacji z analizowanego
    zwolnienia z VAT - Strony złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z
    art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w formie i terminie przewidzianymi w tym przepisie (tj. przed
    Transakcją naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Nabywcy lub w akcie
    notarialnym do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów).
    6. Opis działalności Nabywcy po Transakcji
    Jak wskazano powyżej, podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście
    planowanej Transakcji jest pozyskanie Nieruchomości w celu realizacji na niej inwestycji
    deweloperskiej w postaci Projektu i jej przyszłej komercjalizacji (sprzedaży nowych
    mieszkań, lokali usługowych i miejsc postojowych). To z kolei wiąże się m.in. z docelowym
    zaniechaniem dotychczasowej działalności Zbywcy związanej z Nieruchomością oraz
    koniecznością wyburzenia i/lub istotnej modernizacji obecnej zabudowy zlokalizowanej na
    Nieruchomości. Przy tym przejściowo, tj. do rozpoczęcia realizacji Projektu, Nabywca
    będzie uzyskiwać bieżące przychody z jej wynajmu na podstawie Umów Najmu.
    Działalność Nabywcy związana z Nieruchomością po Transakcji (zarówno wynajem jak i
    sprzedaż lokali w przyszłym Projekcie) będzie zatem stanowić działalność podlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze, że:
    1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umowy o
      zarządzanie Nieruchomością;
    2) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
    3) Zbywca nie zatrudnia pracowników i tym samym w ramach Transakcji nie dojdzie do
      transferu żadnych pracowników Zbywcy na Nabywcę;

    - w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
      Nabywca – w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy) lub na podstawie
      umów z podmiotami zewnętrznymi – zapewni: (1) zarządzanie Nieruchomością, (2)
      świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania Nieruchomości,
      (3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych dotyczących
      obsługi Nieruchomości.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy planowana Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych składników
      majątkowych (zasadniczo dostawę Nieruchomości), a nie zbycie lub zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji Transakcja ta
      będzie podlegać przepisom ustawy o VAT?
    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dostawa Nieruchomości w ramach
      planowanej Transakcji będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z możliwością złożenia przez Strony
      oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy, zgodnie z
      art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT?
    3. Czy po dokonaniu planowanej Transakcji, przy dokonywaniu której strony złożą
      oświadczenie o rezygnacji od zwolnienia od VAT i wyborze opodatkowania
      Nieruchomości VAT, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do
      celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia
      kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji
      (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu
      prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz do (ii)
      zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
      (zgodnie z art. 87 Ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawców planowana Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych
    składników majątkowych (dostawę Nieruchomości), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji
    Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawców dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
    będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT), z możliwością rezygnacji przez Wnioskodawców z tego zwolnienia i wyboru
    opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawców po dokonaniu planowanej Transakcji, przy dokonywaniu której
    strony złożą oświadczenie o rezygnacji od zwolnienia od VAT i wyborze opodatkowania
    Nieruchomości VAT, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów
    działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z
    art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji

    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o
    wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego organu podatkowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na ew.
    prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na ew. obowiązek
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej tego samego zdarzenia
    przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    I. Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż nieruchomości komercyjnych, a
    taki charakter ma Nieruchomość, stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi
    przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej również jako „ZCP”)
    możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania VAT. Sytuacja taka
    stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na
    uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter
    wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało
    potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 11
    grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia
    nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT –
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część – ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych
    w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie
    zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    II. Brak możliwości uznania przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
      część przedsiębiorstwa

    Wnioskodawcy pragną wskazać, że zgodnie z Objaśnieniami „przy ocenie czy składniki
    majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy
    o VAT, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    i. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy
    składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji”.
    Minister Finansów podkreśla w Objaśnieniach, że w przypadku dostawy nieruchomości
    „uznać należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment
    transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:
    i. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
    (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
    wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    ii. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
    prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
    składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    i. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    ii. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
      niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
    dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej
    nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów;
    ii. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    iii. umowy zarządzania aktywami;
    iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...)
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    W świetle powyższych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez
    Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się
    na Nieruchomość: prawo użytkowania wieczystego Gruntu, prawo własności Budynków i
    Budowli oraz niektóre prawa i obowiązki ściśle związane z Nieruchomością.

    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte: (a) żadne umowy związane z
    finasowaniem działalności Zbywcy dotyczącej Nieruchomości, (b) umowa o zarządzenie
    Nieruchomością, (c) umowy zarządzania, czy też (d) należności o charakterze pieniężnym
    związane z przenoszoną Nieruchomością.
    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli Nieruchomość. Przedmiotem Transakcji nie będzie natomiast
    objęty żaden z czterech dodatkowych kluczowych elementów wskazanych przez Ministra
    Finansów, co zdaniem Wnioskodawców jednoznacznie wskazuje na to, że przedmiot
    Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę działalności w
    oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga przedsięwzięcia przez niego szeregu
    czynności, takich jak np. zawarcie nowych umów ubezpieczenia, umów o zarządzanie
    nieruchomością, zapewnienie obsługi księgowej, prawnej, itd. Bez tych działań, w oparciu
    wyłącznie o nabywane w ramach Transakcji składniki majątkowe, Nabywca nie będzie w
    stanie prowadzić działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomość. Innymi słowy,
    zespół składników majątkowych będący przedmiotem planowanej Transakcji nie ma
    obecnie w przedsiębiorstwie Zbywcy zdolności do niezależnego funkcjonowania jak
    samodzielny podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że bez zapewnienia opisanych
    powyżej funkcji, które nie zostaną przekazane Nabywcy w ramach Transakcji (ani w żaden
    inny sposób), nie jest on wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej w
    sposób samoistny.
    W kontekście oceny ew. możliwości wyłączenia przedmiotu analizowanej Transakcji z
    zakresu VAT na podstawie art. 6 ustawy o VAT, jeszcze większe znaczenie ma kwestia
    kryterium kontynuowania działalności prowadzonej przed transakcją przez zbywcę.
    W celu wyjaśnienia zagadnienia „kontynuowania działalności prowadzonej przed
    transakcją przez zbywcę”, Objaśnienia zawierają kilka przykładów ilustrujących jak należy
    to kryterium analizować. Jeden z przykładów przedstawionych w Objaśnieniach (Przykład
    4) wskazuje, na sytuację, w której nabywca nie zamierza kontynuować działalności zbywcy
    w oparciu o nabytą nieruchomość komercyjną lecz planuje usunąć dotychczasową
    zabudowę i zastąpić ją nową zabudową, zgodną z potrzebami działalności nabywcy:
    „Przykład 4. Zbywca jest właścicielem pawilonu z lokalami usługowymi, a po jego nabyciu
    nabywca wyburzy pawilon i wybuduje hale magazynową dla potrzeb prowadzonej
    działalności hurtowej sprzedaży środków spożywczych. Możliwe jest utrzymywanie przez
    pewien czas umów najmu, które przechodzą na nabywcę z mocy prawa. Przed zawarciem
    transakcji nabywca wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji
    polegającej na budowie hali magazynowej." W tym zakresie autorzy Objaśnień wskazują,
    że "Transakcja nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Nabywca nie nabył
    nieruchomości z zamiarem ich wykorzystania do komercyjnego najmu. Na moment
    transakcji zachowanie nabywcy potwierdzało zamiar zmiany dotychczasowego sposobu
    wykorzystania nieruchomości, tj. wystąpił o wydanie decyzji stanowiącej element procesu
    budowy hali magazynowej.”
    W sytuacji gdzie Zbywca nieruchomości prowadzi działalność polegającą na ich
    wykorzystywaniu dla celów wynajmu (niezależnie od niezrealizowanych historycznych
    planów Zbywcy względem Nieruchomości związanych z jej nabyciem), a Nabywca,
    prowadzący głównie działalność deweloperską, planuje usunięcie dotychczasowej
    zabudowy i realizację na nabytej Nieruchomości nowej mieszkaniowej inwestycji
    deweloperskiej (w celu jej komercjalizacji w formie sprzedaży) – w ocenie Wnioskodawców
    Nabywca jednoznacznie nie ma zamiaru kontynuowania działalności Zbywcy (przedmioty

    działalności Zbywcy i Nabywcy są różne). Tym samym, w efekcie brak jest możliwości
    stwierdzenia że w toku rozważanej Transakcji dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP
    Zbywcy.
    Warto wskazać, że powyższej kwalifikacji dotyczącej braku kontynuacji działalności zbywcy
    przez nabywcę względem nabywanej nieruchomości komercyjnej nie stoi na przeszkodzie
    również ew. przejściowe (tymczasowe) realizowanie na zakupionej nieruchomości
    działalności zbieżnej z działalnością zbywcy (np. w formie tymczasowej kontynuacji
    wynajmu Nieruchomości). W Objaśnieniach czytamy bowiem w tym zakresie m.in., że:
    „Podkreślić należy, że kontynuowanie wynajmu nieruchomości komercyjnej przez jakiś
    okres po zawarciu transakcji nie stanowi samoistnej okoliczności potwierdzającej zamiar
    kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę, jeżeli z
    obiektywnych okoliczności wynika, że jego zamiarem – na moment zawarcia transakcji -
    było wykorzystanie nieruchomości dla własnych celów gospodarczych niepolegających na
    wynajmie nieruchomości komercyjnych.”
    Zdaniem Wnioskodawców, mając na względzie podejście zastosowane przez Ministra
    Finansów w przywołanym fragmencie Objaśnień (w tym w przytoczonym przykładzie)
    może być zatem również zastosowane do zdarzenia przyszłego analizowanego w
    niniejszym wniosku.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców należy stwierdzić, że przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego części – m.in. ze względu na
    brak kontynuowania działalności Zbywcy przez Nabywcę. Nabywca bowiem w oparciu o
    nabyte składniki majątku (Nieruchomość) będzie prowadził odmienną rodzajowo
    działalność aniżeli Zbywca.
    III. Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców przedmiot Transakcji nie będzie
    stanowić „przedsiębiorstwa” ani „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Nabywcy nastąpi w ramach
    czynności podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w ramach
    odpłatnej dostawy towarów.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    prawa użytkowania wieczystego do zabudowanego Gruntu oraz prawa własności
    posadowionych na nim Budynków oraz Budowli.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy

    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zasada ta dotyczy również dostawy
    prawa użytkowania wieczystego zabudowanych gruntów. Z powyższego przepisu wynika,
    że w celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości
    konieczna jest analiza statusu podatkowego znajdujących się na nieruchomości w postaci
    budynków oraz budowli i ich części.
    Zgodnie z ogólną zasadą, sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywaną w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części, potencjalnie może mieć jednak
    zastosowanie jedno ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o
    VAT.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do
    planowanej Transakcji, w ich ocenie nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z
    opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie
    wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Tym
    samym, przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT nie zostały spełnione.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, Grunt (tj. jedna działka ewidencyjna wchodząca w jego skład) jest zabudowany
    Budynkami oraz Budowlami. Tym samym, dostawa prawa użytkowania wieczystego
    Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości nie będzie objęta zwolnieniem
    przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i będzie „dzieliła” sposób
    opodatkowania VAT właściwy dla dostawy Budynków i Budowli posadowionych na
    Gruncie.
    Równocześnie, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków,
    budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    (i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Z kolei, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu kupującemu lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    - wybudowaniu, lub
    - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie wskazane zwolnienie,
    należy zatem w pierwszej kolejności ustalić, czy względem poszczególnych Budynków i
    Budowli wchodzących w skład Nieruchomości nastąpiło przed Transakcją (lub nastąpi na
    moment Transakcji) „pierwsze zasiedlenie” tych obiektów.
    Mając na względzie okoliczności przedstawione powyżej w opisie zdarzenia przyszłego
    wniosku, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do „pierwszego zasiedlenia”
    Budynków doszło ponad dwa lata przed datą złożenia przedmiotowego wniosku - z uwagi
    na fakt rozpoczęcia ich użytkowania w latach 1997-2009 r. (tj. kiedy to miało miejsce
    rozpoczęcie eksploatacji Budynku Magazynowego, w tym także jego rozbudowanej części,

    oraz Budynku Biurowego). Odnośnie poszczególnych Budowli, Wnioskodawcy nie mają
    dokładanych informacji dotyczących momentu ich oddania do użytkowania.
    Prawdopodobnie ich „pierwsze zasiedlenie” nastąpiło w latach 1997-2009 wraz z
    Budynkami, a z pewnością ich „pierwsze zasiedlenie” nie nastąpiło później niż w
    momencie nabycia Budynków i Budowli przez Zbywcę w 2020 r., gdy Budowle i Budynki
    stanowiące obecną zabudowę Gruntu, przedstawione w opisie zdarzenia przeszłego,
    istniały już na Gruncie w obecnym kształcie.
    Ponadto należy wskazać, że przed planowaną sprzedażą Nieruchomości, Zbywca nie
    przeprowadził ani nie zamierza przeprowadzać prac ulepszeniowych w Budynkach i w
    zakresie Budowli, które powodowałby ulepszenie jakiegokolwiek z tych obiektów o
    wartość przekraczającą 30% ich wartości początkowej. W konsekwencji należy uznać, że
    tego rodzaju okoliczność związana z ulepszeniem Budynków lub Budowli nie będzie
    wpływać na moment „pierwszego zasiedlenia” Budynków i Budowli w rozumieniu regulacji
    VAT i przed Transakcją nie dojdzie już do zmiany referencyjnych dat w tym zakresie.
    W konsekwencji, skoro w odniesieniu do Budynku oraz wszystkich Budowli, upłynęło już
    więcej niż dwa lata od ich „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu regulacji VAT (co
    nastąpiło zasadniczo w latach 1997-2009, a z pewnością najpóźniej do 2020 r.) - w dacie
    Transakcji będą spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o VAT, a w konsekwencji do ich dostawy znajdzie zastosowanie
    przedmiotowe zwolnienie.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawców do Transakcji dostawy Budynków oraz Budowli,
    nie będzie miał zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Zgodnie bowiem z przywołanym przepisem, zwolnienie z VAT na tej podstawie obejmuje
    dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Powołaną podstawę do zwolnienia dostawy budynku, budowli lub ich części z VAT należy
    zatem przeanalizować jedynie wówczas, gdy dostawa ta nie jest objęta zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Na tej podstawie, w ocenie
    Wnioskodawców analizowane Budynek oraz Budowle, nie będą objęte zwolnieniem z art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż jak wykazano powyżej, będą objęte zwolnieniem z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, Zbywca oraz Nabywca
    zamierzają, na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o VAT zrezygnować z ew.
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (w zakresie w
    jakim miałby on zastosowanie) i wybrać dla dostawy Budynków i Budowli (a w
    konsekwencji związanego z nimi prawa użytkowania wieczystego Gruntu) opodatkowanie
    zgodnie z właściwą stawką VAT. W tym celu, przed dniem dokonania planowanej dostawy
    Nieruchomości, Zbywca i Nabywca zamierzają złożyć właściwemu dla Nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego albo zawrzeć w ramach aktu notarialnego
    dokumentującego sprzedaż Nieruchomości, zgodne oświadczenie o wyborze
    opodatkowania dostawy Budynków i Budowli, spełniające wymogi określone w art. 43 ust.
    10 oraz 11 ustawy o VAT.
    Podsumowując, dostawa Budynków i Budowli będzie podlegać fakultatywnemu
    zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. W związku z powyższym,
    w przypadku planowanej przez Strony rezygnacji przez Strony z fakultatywnego

    zwolnienia od VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT względem Budynków i Budowli
    objętych tym zwolnieniem, dostawa Budynków oraz Budowli (a w konsekwencji na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, także dostawa użytkowania wieczystego Gruntu
    na którym są posadowione) będzie w całości podlegała opodatkowaniu VAT.