Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.282.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziałów w
nieruchomości nabytych w drodze spadku oraz celów
mieszkaniowych z art. 21 ust. 1 pkt 131 na dokończenie
/kontynuację budowy domu, który będzie wykorzystywany do
własnych potrzeb mieszkaniowych z wydatkowaniem kwoty ze
zbycia podarowanego udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków
cel-cele mieszkaniowe
darowizna
dom
dziedziczenie-dziedziczenie ustawowe
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
orzeczenia-prawomocność orzeczenia
postanowienia-postanowienie sądu
prace-prace wykończeniowe
spadek
udział
wydatek-wydatki mieszkaniowe
zbycie-odpłatne zbycie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości. Uzupełniła go Pani –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 czerwca 2025 r. i 24 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni na stałe mieszka w Polsce i posiada na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej centrum interesów osobistych (ośrodek interesów życiowych), ponieważ ma tutaj
    rodzinę, źródło utrzymania oraz tutaj koncentruje się jej życie. Nie prowadzi działalności
    gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Jest w związku
    małżeńskim oraz łączy ją z mężem ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Wnioskodawczyni uczestniczyła w następujących transakcjach dotyczących nabycia oraz
    zbycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości):
    1) 20 sierpnia 2024 r., w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży z 3 lipca 2024 r.,
      Wnioskodawczyni oraz jej brat sprzedali na rzecz nabywców nieruchomość położoną
      w miejscowości X, zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem
      produkcyjnym, objętą księgą wieczystą („Nieruchomość”) za cenę wynoszącą w sumie
      215.000 zł.
    2) Wnioskodawczyni na moment sprzedaży Nieruchomości posiadała w niej udział
      wynoszący 400/477, a jej brat 77/477.
    3) Wnioskodawczyni i jej brat swoje udziały w Nieruchomości nabyli na podstawie:
      a) dziedziczenia ustawowego, potwierdzonego prawomocnym orzeczeniem sądu z (...)
      2004 r., po A.A i B.A, będących dla Wnioskodawczyni krewnymi,
      b) dziedziczenia ustawowego, potwierdzonego prawomocnym orzeczeniem sądu z (...)
      2007 r., po C.A, będącym dla Wnioskodawczyni krewnym,
      c) dziedziczenia ustawowego, potwierdzonego prawomocnym orzeczeniem sądu z (...)
      2018 r., po D.A, będącym dla Wnioskodawczyni krewnym.

    4) Nadto, Wnioskodawczyni część swoich udziałów w Nieruchomości nabyła na podstawie
      umowy darowizny z (...) 2019 r. od swojej matki na podstawie aktu notarialnego.
      Udział ten wynosił 298/954 (a więc uzgadnia się do mianownika „477”, bo jest to
      dwukrotność tej liczby). Wartość darowizny strony w umowie określiły jako 60.000 zł,
      co odpowiadało jej wartości rynkowej. Udział ten nabyła wyłącznie Wnioskodawczyni
      na podstawie tej umowy darowizny (tylko ona była obdarowaną).
    5) Sprzedana nieruchomość nie była w żaden sposób przygotowywana do sprzedaży, tj.
      nie były dokonywane na niej żadne prace budowlane, przebudowa, ulepszenia czy tym
      podobne czynności. Wnioskodawczyni nie prowadziła też żadnej kampanii
      marketingowej dotyczącej jej sprzedaży.
    Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży żadnej nieruchomości oraz nie
    prowadziła żadnej działalności gospodarczej, w tym w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Wnioskodawczyni nie posiadała też wcześniej ani nie posiada praw majątkowych takich
    jak udziały w spółce czy papiery wartościowe.
    W związku z tym, że Wnioskodawczyni oraz jej brat nabyli większość udziałów w
    Nieruchomości na podstawie dziedziczenia, 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy o PIT, biegł od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawców
    (art. 10 ust. 5 ustawy o PIT). Udziały w Nieruchomości zostały nabyte przez spadkobierców
    ponad 5 lat przez nabyciem ich przez Wnioskodawczynię oraz jej brata. Budynki
    znajdujące się na nieruchomości również są bardzo stare (wybudowane w II połowie XX
    w.), więc od ich wybudowania na nieruchomości również upłynął 5-letni termin.
    Jednakże od daty otrzymania darowizny przez Wnioskodawczynię od swojej matki do dnia
    sprzedaży Nieruchomości nie upłynął jeszcze określony w przepisach 5-letni termin
    (upłynął dopiero w dniu 31 grudnia 2024 r.).
    W związku z powyższym, Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć środki uzyskane z tytułu
    zbycia Nieruchomości, nie wszystkie, ale te w kwocie 60.000 zł, na wydatki związane z
    dokończeniem/kontynuacją budowy budynku mieszkalnego, w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane („Dom”).
    Dom ten jest w stanie surowym zamkniętym i jest cały czas w trakcie budowy. Dom
    położony jest w Polsce, dokładny adres to: ul. A1, Y.
    Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką wraz z mężem (w ramach wspólności majątkowej
    małżeńskiej) nieruchomości, na której położony i cały czas budowany jest Dom.
    Dom będzie wykorzystywany przez Wnioskodawczynię, a także jej męża, do zaspokajania
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć środki właśnie w takiej wysokości, ponieważ tyle
    wynosi wartość nabytych przez nią w drodze darowizny udziałów w Nieruchomości.
    Nieruchomość ta ma służyć wyłącznie celom mieszkaniowym Wnioskodawczyni. Nie
    będzie ona wykorzystywana do prowadzenia na niej działalności gospodarczej.
    Sprzedana 20 sierpnia 2024 r. Nieruchomość nie była wykorzystywana na potrzeby
    związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji
    rolnej.
    Przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w 2024 r. ze sprzedaży Nieruchomości
    zostanie wydatkowany w okresie nie później niż trzy lata, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na własne cele mieszkaniowe
    Wnioskodawczyni, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania

    1. Czy przeznaczenie przez Wnioskodawczynię środków pieniężnych w kwocie 60.000 zł
      pochodzących ze sprzedaży udziałów w Nieruchomości, które zostały nabyte w drodze
      darowizny na dokończenie/kontynuację budowy Domu, stanowić będzie wydatek na
      własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni w rozumieniu art. 21 ust. 25 UPDOF i
      uzasadniać będzie zastosowanie zwolnienia od opodatkowania dochodów ze
      sprzedaży Nieruchomości na podstawie 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF?
    2. Czy środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży pozostałych
      udziałów w Nieruchomości nabytych w drodze dziedziczenia nie będą w ogóle
      podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT z uwagi
      na to, że pozostałe udziały przysługujące jej w Nieruchomości nabyła ona na
      podstawie dziedziczenia i upłynął już 5-letni termin od dnia nabycia tych udziałów w
      Nieruchomości przez spadkodawców lub wybudowania przez nich budynków
      znajdujących się na Nieruchomości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni odpowiedź na pytanie nr 1 powinna być twierdząca, tj. opisany
    wyżej wydatek środków pieniężnych w kwocie 60.000 zł, pochodzący ze sprzedaży
    udziałów w Nieruchomości nabytych w drodze darowizny stanowić będzie wydatek na
    własne cele mieszkaniowe i uzasadniać będzie zastosowanie ulgi opisanej w art. 21 ust. 1
    pkt 131 UPDOF.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a UPDOF, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości.
    Skoro więc nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów w Nieruchomości z tytułu
    darowizny nastąpiło (...) 2021 r., a ich sprzedaż 20 sierpnia 2024 r., to na podstawie ww.
    przepisów powstanie przychód z tytułu zbycia tych udziałów nabytych w drodze
    darowizny, gdyż od daty nabycia tych udziałów do dnia ich sprzedaży nie upłynęło jeszcze
    5 lat.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 UPDOF, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy
    obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 UPDOF, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
    zgodnie z art. 19 UPDOF, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d UPDOF,
    powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1
    UPDOF, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią
    udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia,
    powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
    majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
    Jednakże mimo powstania ww. przychodu (dochodu) możliwe jest zastosowanie tzw. ulgi
    mieszkaniowej. Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF, wolne od podatku
    dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o
    których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia,
    nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane

    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 UPDOF, za wydatki poniesione na cele, o których mowa
    w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę,
      przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego,
      jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia
      niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele
    mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131 (3 lata licząc
    od końca roku, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości), nastąpiło nabycie własności
    rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik
    ponosił wydatki na nabycie (art. 21 ust. 25a UPDOF).
    Zgodnie z art. 21 ust. 26 UPDOF, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których
    mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące
    własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
    pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
    niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie,
    jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub
    współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli
    uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
    Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej
    wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych
    umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez
    organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego
    terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 UPDOF).
    Jak wskazuje się w orzecznictwie i doktrynie, celem wprowadzenia ulgi mieszkaniowej była
    realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową” i u podstaw omawianego

    zwolnienia leży założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację
    własnego celu mieszkaniowego zbywającego nieruchomość.
    Wydatki opisane przez Wnioskodawczynię powyżej, spełniają wskazane wyżej ustawowe
    warunki. Wnioskodawczyni planuje w całości wydać w ciągu 3 lat środki w kwocie 60.000
    zł, odpowiadające wartości nabytych w drodze darowizny udziałów w Nieruchomości, na
    dokończenie/kontynuację budowy Domu. Tak więc odpowiedź na zadane pytanie nr 1
    powinna być twierdząca.
    Zdaniem Wnioskodawczyni odpowiedź na pytanie nr 2 również powinna być twierdząca,
    tj. środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży pozostałych udziałów
    w Nieruchomości nabytych w drodze dziedziczenia, nie będą podlegać opodatkowaniu na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    Jak Wnioskodawczyni wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, nabywała ona udziały w
    Nieruchomości w sposób sukcesywny, tj. najpierw w drodze dziedziczenia, a kolejno w
    drodze darowizny. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT: „Źródłami przychodów
    są: (...) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (...) nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości”.
    Przytoczony wyżej przepis posługuje się pojęciem „udziału w nieruchomości”, przepisy
    podatkowe traktują więc udział w nieruchomości jako samoistne prawo majątkowe.
    Oznacza to, że przychód z każdego nabywanego udziału winien być traktowany jako
    samoistne źródło przychodów. A zatem, również i bieg 5-letniego terminu określonego w
    tych przepisach dla każdego z nabytych udziałów winien biec od daty nabycia każdego z
    nich odrębnie.
    Podobnie przyjął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 maja 2016 r. (II FSK 1090
    /14, Legalis nr 1485682): „Gdy w wyniku działu spadku i zniesienia wspólności, udział
    spadkobiercy ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan
    jego majątku osobistego. Tym samym nabycie w wyniku działu spadku części majątku
    spadkowego, który należał do innych spadkobierców tj. otrzymanie z tego majątku
    udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy, jest równoznaczne z nabyciem w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 PDoFizU, nawet jeśli następuje bez wzajemnych spłat i
    dopłat (por. wyroki NSA z 3 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 984/12 i z 4 grudnia 2014 r.,
    sygn. akt II FSK 3034/12, publ. w: www.orzeczenia.nsa.gov.pl).”.
    Wyrok ten zapadł co prawda na gruncie odmiennego stanu faktycznego, niemniej teza
    wynikająca z tego wyroku ma zastosowanie do niniejszej sprawy. NSA w wyroku wskazuje
    wprost, że nabycie udziału w prawie jest nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o PIT.
    Zatem odpowiedź na to pytanie również powinna być twierdząca, bowiem w stosunku do
    wszystkich udziałów nabytych w drodze dziedziczenia przez Wnioskodawczynię upłynął już
    5-letni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Swój bieg rozpoczął on bowiem
    od daty nabycia tych udziałów w Nieruchomości (lub wybudowania na niej budynku) przez
    każdego ze spadkodawców, a więc do dnia sprzedaży Nieruchomości już upłynął siłą
    rzeczy, skoro postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku przez Wnioskodawczynię
    datowane są na (...) 2004 r., (...) 2007 r. oraz (...) 2018 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu,
    jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie
    tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie
    prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez
    „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabycie własności
    może nastąpić pod tytułem odpłatnym, ale również darmym w wyniku np. spadku bądź
    umowy darowizny.
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Panią sprzedaż udziału
    nieruchomości wynoszącego 400/477, położonej w miejscowości X, zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem produkcyjnym podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się
    bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że część swoich udziałów w nieruchomości
    nabyła Pani na podstawie dziedziczeń ustawowych po zmarłych krewnych: A.A, B.A, C.A, D.
    A potwierdzonych prawomocnymi orzeczeniami sądu z (...) 2004 r., (...) 2007 r. i z (...) 2018
    r. Pozostałą część udziałów w nieruchomości, wynoszących 298/954 części, nabyła Pani od
    swojej matki na podstawie umowy darowizny w formie aktu notarialnego z (...) 2019 r.
    Posiadany udział, wynoszący 400/477 części, sprzedała Pani 20 sierpnia 2024 r. Część
    otrzymanych ze sprzedaży środków w wysokości 60.000 zł, przypadających na darowane
    udziały w nieruchomości, planuje Pani przeznaczyć na wydatki związane z dokończeniem
    /kontynuacją budowy, położonego w Polsce, domu jednorodzinnego, będącego
    budynkiem mieszkalnym, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, którego

    jest Pani współwłaścicielką. Dom będzie wykorzystywany przez Panią do zaspokajania
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Jak stanowi art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Na mocy art. 924 przytoczonego Kodeksu:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    W świetle art. 925 cytowanego Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Z art. 926 § 1 wskazanego Kodeksu wynika, że:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Art. 1025 § 1 omawianego Kodeksu stanowi zaś, że:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny
    poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od
    momentu jego otwarcia.
    Wskazać przy tym należy, że prawomocne orzeczenie sądu ma charakter deklaratoryjny i
    stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.
    Zatem skoro sąd prawomocnymi orzeczeniami wydanymi w roku 2004, 2007 i 2018
    potwierdził ustawowe dziedziczenie przez Panią udziałów w sprzedanej nieruchomości, to
    okres pięciu lat, określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął. Oznacza to, że przychód uzyskany
    ze sprzedaży tych udziałów w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W kontekście zaś części udziałów w sprzedanej nieruchomości, które nabyła Pani na
    podstawie umowy darowizny, należy wyjaśnić, że stosownie do art. 888 § 1 Kodeksu
    cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.
    Zatem uznać należy, że dokonana przez Panią sprzedaż w 2024 r. udziałów w
    nieruchomości, wynoszących 298/954 części, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tych
    udziałów w nieruchomości nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie – na podstawie darowizny od Pani matki
    (tj. 2019 r.).

    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast według art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Na gruncie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Według art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 22 ust. 6e komentowanej ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na mocy art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 powołanej ustawy wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 6 komentowanej ustawy:
      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
        1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
        gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
        gospodarczej podatnika;
        2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
        gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust.
        2 pkt 1.
    Wedle art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, może jednak podlegać zwolnieniu z
    opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy, który stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania powyższego zwolnienia i dopisując
    ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy
    obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które
    poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc
    uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a

        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Z art. 21 ust. 25a przywołanej ustawy wynika, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Na mocy art. 21 ust. 26 omawianej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Ponadto z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia, zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od wydatkowania przez podatnika w
    ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c przytoczonej ustawy, na
    realizację własnego celu mieszkaniowego.

    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem uzyskanym ze zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do zwolnienia z opodatkowania,
    wymienione zostały w powołanym wyżej art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. I tak stosownie do przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d za wydatki
    poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na
    budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Przy czym przez własny
    budynek, zgodnie z art. 21 ust. 26 omawianej ustawy rozumie się budynek, stanowiący
    własność lub współwłasność podatnika.
    Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie, za
    wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, uznać należy wydatki jakie planuje Pani ponieść na
    dokończenie/kontynuację budowy, położonego w Polsce, domu, którego jest Pani
    współwłaścicielką i który będzie wykorzystywany przez Panią do zaspokajania własnych
    potrzeb mieszkaniowych. Wobec powyższego, wydatkowanie przez Panią przychodu
    podatkowego na ww. cel, w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym dokonała Pani odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości będzie uprawniać
    Panią do zastosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d cytowanej ustawy.
    Zaznaczyć jednakże należy, że ww. zwolnienie obejmie taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym
    z odpłatnego zbycia. Zatem, jedynie w sytuacji, gdy cały przychód osiągnięty przez Panią z
    odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze darowizny zostanie
    wydatkowany na wskazane wyżej cele, dochód z tytułu jego odpłatnego zbycia będzie w
    całości zwolniony z podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu zaś do przywołanych przez Panią wyroków wskazać należy, że wydane
    zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.