Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.802.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Uznanie spółki za jednostkę kontrolowaną.
Słowa kluczowe: jednostka-zagraniczna jednostka kontrolowana (CFC)
spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Zagraniczna jednostka kontrolowana.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30f-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30f-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 października 2025 r. (wpływ 27
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawczyni jest obywatelką Polski i polską rezydentką podatkową.

    Wnioskodawczyni planuje zostać akcjonariuszem w spółce będącej osobą prawną z
    siedzibą na Brytyjskich Wyspach Dziewiczych („Spółka”).
    Akcje zostały Wnioskodawczyni zaoferowane ze względu na współpracę kontraktową ze
    Spółką. Akcje Wnioskodawczyni stanowić będą ok. 1% łącznej liczby akcji Spółki i
    uprawniać do takiego procenta praw w kapitale Spółki oraz w głosach zgromadzenia
    akcjonariuszy Spółki, przy czym prawo do głosowania zostanie kontraktowo wyłączone na
    podstawie umowy, na podstawie której Wnioskodawczyni obejmie akcje, poprzez
    udzielenie przez Wnioskodawczynię nieodwołalnego pełnomocnictwa do głosowania w
    imieniu Wnioskodawczyni przez inną osobę i zobowiązanie Wnioskodawczyni do
    niepodważania głosu oddanego przez pełnomocnika.
    Nadto, prawo do uczestnictwa w zysku Spółki akcji posiadanych przez Wnioskodawczynię
    będzie ograniczone. Ograniczenie znajduje się w umowie Spółki i przewiduje, że jedynie
    określony procent zysku Spółki może zostać wypłacony jako dywidenda z akcji
    posiadanych przez Wnioskodawczynię zakładając, że aktywa Spółki przekroczą określony
    w umowie Spółki poziom. Pozostały zysk nie podlega podziałowi. Oznacza to, że
    Wnioskodawczyni będzie posiadać prawo do 1% zysku podlegającego podziałowi, zgodnie
    z umową Spółki, a nie do 1% całego zysku Spółki.
    Po przystąpieniu do Spółki, Wnioskodawczyni może otrzymać dywidendę od Spółki za rok
    2025. Wnioskodawczyni otrzyma od Spółki jedynie informację o planowanej wypłacie
    dywidendy na rzecz akcjonariuszy lub o braku takiej dywidendy za dany rok. Innych
    informacji Wnioskodawczyni od Spółki nie otrzyma.
    Wnioskodawczyni nie ma wiedzy i nie ma możliwości weryfikacji, czy Spółka posiada lub
    będzie posiadać innych akcjonariuszy będących polskimi rezydentami podatkowymi.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawczyni będzie opodatkowana od dochodów Spółki jako zagranicznej
      jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do posiadanego prawa do uczestnictwa w
      zysku Spółki?
    2. Czy w odniesieniu do Wnioskodawczyni prawo do uczestnictwa w zysku Spółki w
      rozumieniu art. 30f ust. 1 pkt 1a Ustawy o PIT oznacza faktyczne uprawnienie do
      uczestnictwa w zysku Spółki, w części w jakiej zysk ten może podlegać podziałowi
      zgodnie z zapisami umowy Spółki?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie:
    Ad. 1.
    Wnioskodawczyni będzie opodatkowana od dochodów Spółki jako zagranicznej jednostki
    kontrolowanej proporcjonalnie do posiadanego prawa do uczestnictwa w zysku Spółki.
    Ad. 2.
    W odniesieniu do Wnioskodawczyni prawo do uczestnictwa w zysku Spółki w rozumieniu
    art. 30f ust. 1 pkt 1a Ustawy o PIT oznacza faktyczne uprawnienie do uczestnictwa w zysku
    Spółki, w części w jakiej zysk ten może podlegać podziałowi zgodnie z zapisami umowy
    Spółki.
    Uzasadnienie:
    Pytanie 1:
    1. Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
      swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
      (nieograniczony obowiązek podatkowy).

    2. Zgodnie z art. 30f ust. 1 Ustawy o PIT podatek od dochodów zagranicznej jednostki
      kontrolowanej („CFC”) uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    3. Zgodnie z art. 30f ust. 2 pkt 1 zagraniczna jednostka oznacza m. in. osobę prawną
      nieposiadającą siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, w których podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie
      z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania
      albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada,
      bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych,
      stanowiących lub zarządzających lub prawo do uczestnictwa w zysku, w tym ich
      ekspektatywę, lub w których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia takich praw,
      w tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu
      albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, lub nad którymi podatnik
      sprawuje kontrolę faktyczną.
    4. Zgodnie z art. 30f ust. 3 pkt 1 Ustawy o PIT, CFC jest zagraniczna jednostka mająca
      siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium lub w kraju
      wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 23v ust. 2 Ustawy o PIT
      („Rozporządzenie”) lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej
      („Obwieszczenie”).
    5. Wynika stąd, że już sam fakt posiadania udziałów, prawa głosu w organach spółki lub
      prawa do zysku w spółce zarejestrowanej w tzw. raju podatkowym (wskazanym w
      Rozporządzeniu i/lub Obwieszczeniu) powoduje jej zakwalifikowanie jako CFC
      polskiego podatnika. Przepisy te przewidują, że spółka taka ma status CFC bez
      względu na to, czy polski podatnik faktycznie nią zarządza, jakie przychody osiąga i jak
      są one opodatkowane.
    6. Brytyjskie Wyspy Dziewicze - Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej
      Brytanii i Irlandii Północnej zostały wymienione jako jeden z krajów stosujących
      szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób
      fizycznych w Rozporządzeniu.
    7. Spółka, w której Wnioskodawczyni będzie posiadać ok. 1% udziałów w zysku stanowić
      będzie zatem CFC, ponieważ jest osobą prawną z siedzibą na Brytyjskich Wyspach
      Dziewiczych, czyli w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową (tzw. raju
      podatkowym) wymienionym w Rozporządzeniu.
    8. Zgodnie z art. 30f ust. 5 Ustawy o PIT, podstawę opodatkowania CFC stanowi kwota
      odpowiadająca dochodowi CFC proporcjonalnie do okresu, w którym jednostka
      zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym, albo do
      okresu, o którym mowa w ust. 9 albo 10, w takiej części, jaka odpowiada posiadanym
      prawom do uczestnictwa w zysku tej jednostki, po odliczeniu kwot:
      1) uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od
        CFC;
      2) dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w CFC, w części
        uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.
    9. Przy tym, zgodnie z art. 30f ust. 9 Ustawy o PIT w przypadku CFC z siedzibą w raju
      podatkowym, dla ustalenia prawa do uczestnictwa w zysku takiej CFC przyjmuje się, że
      podatnikowi albo podatnikowi wspólnie z innymi podatnikami, o których mowa w art.
      3 ust. 1, lub podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych, przysługiwały przez cały rok podatkowy, o którym
      mowa w ust. 7, wszystkie prawa do uczestnictwa w zysku tej jednostki. W przypadku
      braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały tych podatników związane z
      prawem do uczestnictwa w zysku są równe.

    10. Podatek od CFC jest zatem nakładany na dochód CFC i – co do zasady – jest płacony
      przez osoby kontrolujące CFC od dochodów osiągniętych przez CFC bez względu na
      rodzaj przychodów w proporcji, w jakiej osoby te kontrolują tę CFC. Przy tym, w
      przypadku CFC mających siedzibę w raju podatkowym dla ustalenia prawa do
      uczestnictwa w zysku przyjmuje się, że przysługiwały podatnikowi (oraz ewentualnie
      innym polskim rezydentom podatkowym) przez cały rok podatkowy wszystkie prawa
      (100%) do uczestnictwa w zysku tej jednostki. Jeśli jest kilku polskich rezydentów,
      którzy mają prawa do udziału w zysku takiej spółki, przyjmuje się, że udziały polskich
      udziałowców związane z prawem do uczestnictwa w zysku są równe.
    11. Wynika stąd, że Wnioskodawczyni z chwilą stania się akcjonariuszem Spółki zostanie
      objęta domniemaniem w zakresie posiadania całości praw do zysku Spółki (zakładając,
      że nie jest w stanie zweryfikować, czy jest jedynym polskim rezydentem posiadającym
      prawo do udziału w zysku spółki) przez cały rok podatkowy.
    12. Powyższe domniemanie podlega obaleniu w przypadku, gdy Wnioskodawczyni wykaże,
      że faktyczny okres oraz wysokość praw do zysku posiadanych przez
      Wnioskodawczynię w Spółce były inne, podobnie, jak w przypadkach, o których mowa
      w art. 30f ust. 10 Ustawy o PIT, tj. w odniesieniu do CFC, mającej siedzibę lub zarząd
      lub zarejestrowanej lub położonej na terytorium państwa innego niż raj podatkowy, z
      którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w
      szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska
      nie ratyfikowała umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę do uzyskania od
      organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.
    13. Powyższe wynika m.in. z faktu, że Polska zawarta z terytorium Brytyjskich Wysp
      Dziewiczych umowę o wymianie informacji podatkowych (jest to Umowa między
      Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Brytyjskich Wysp Dziewiczych o wymianie
      informacji w sprawach podatkowych. Protokół do Umowy między Rządem
      Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Brytyjskich Wysp Dziewiczych o wymianie
      informacji w sprawach podatkowych oraz Wspólna Deklaracja Rządu Rzeczypospolitej
      Polskiej i Rządu Brytyjskich Wysp Dziewiczych, podpisane w Londynie dnia 28
      listopada 2013 r. (Dz. U. z 2014 r. poz. 1715)). Umowa ta daje polskim organom
      podatkowym podstawę do wiarygodnej wymiany informacji podatkowych z organami
      Brytyjskich Wysp Dziewiczych w zakresie weryfikacji rzetelności informacji
      przedstawianych przez Wnioskodawczynię lub Spółkę.
    14. Opodatkowanie Wnioskodawczym w zakresie całego zysku Spółki, niezależnie od
      dowodów wskazujących na to, że udział Wnioskodawczyni w zysku Spółki wynosi 1%,
      prowadziłoby do nieuprawnionego i nieproporcjonalnego opodatkowania dochodu,
      którego Wnioskodawczyni nigdy nie osiągnie i do którego nie ma prawa.
      Wnioskodawczyni ponosiłaby ponadto swoistą „karę” w postaci wyższego
      opodatkowania CFC jedynie dlatego że nie miałaby prawnej możliwości uzyskania
      informacji czy występują jeszcze inni polscy rezydenci podatkowi posiadający prawo
      do zysku Spółki (bowiem w takiej sytuacji przypisany zostałby jej cały dochód Spółki).
      Na konieczność proporcjonalności obciążeń publicznoprawnych względem celów jakie
      realizować mają przepisy prawa wskazywał Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w
      wyroku z dnia 3 września 2019 r. sygn. II FSK 3474/17.
    15. Mając na uwadze powyższe argumenty, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że po
      staniu się akcjonariuszem Spółki będzie opodatkowana od dochodów Spółki jako CFC
      proporcjonalnie do posiadanego prawa do uczestnictwa w zysku Spółki.
    Pytanie 2:
    16. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że prawo do uczestnictwa w zysku, na podstawie
      którego zgodnie z art. 30f ust. 5 Ustawy o PIT ustala się podstawę opodatkowania CFC
      należy rozumieć jako faktyczne prawo do uczestniczenia w zysku jednostki. W
      przypadku Wnioskodawczyni oznacza to, że ma ona prawo jedynie do określonej w

      umowie Spółki części zysku Spółki i jedynie od tej części Wnioskodawczyni powinna
      zapłacić podatek.
    17. Inne rozumienie tego przepisu prowadziłby do nałożenia nadmiernego
      (nieproporcjonalnego), nieuzasadnionego i nadmiernie restrykcyjnego obciążenia
      podatkowego w stosunku do posiadanych przez Wnioskodawczynię aktywów i
      oczekiwanych dochodów, w sytuacji gdy nie ma ku temu żadnych przesłanek (zob.
      wyżej powołany wyrok NSA). Skoro bowiem art. 30f ust. 5 Ustawy o PIT nakazuje
      opodatkować podatnika w proporcji odpowiadającej „posiadanym prawom do
      uczestnictwa w zysku”, to należy przyjąć, że podatnik powinien zapłacić podatek
      jedynie od praw, które rzeczywiście mu przysługują. Wnioskodawczyni nie będzie
      posiadać natomiast prawa do części zysku Spółki wyłączonego w stosunku do danej
      kategorii akcji umową Spółki w związku z czym nie powinna od tej części zysku Spółki
      płacić podatku. Inne rozumienie tego przepisu prowadziłoby do nieracjonalnie
      wysokiego opodatkowania, w niektórych przypadkach przewyższającego kwotę
      otrzymanego dochodu (efektywna stawka opodatkowania przewyższająca 100%).
      Obrazuje to poniższy przykład:
      Udział Wnioskodawczyni w kapitale Spółki = 1%
      Cały zysk Spółki = 10 000
      Udział Wnioskodawczyni w całym zysku Spółki = 100
      Zysk podlegający podziałowi zgodnie z umową Spółki = 1 000
      Udział Wnioskodawczyni w zysku podlegającym podziałowi (dywidenda) = 10
      PIT od dywidendy = 10* 19%=1,9
      Podatek od całego zysku Spółki przypisanego Wnioskodawczyni pomniejszonego o
      dywidendę = (100-10)x19%=17,1
      Całkowity podatek (PIT + CFC) = 19
      Efektywna stawka opodatkowania = (19/10)*100%=190%
      Wynik ekonomiczny po opodatkowaniu = 10 -1,9 -17,1 = -9
    18. Nadto, w przypadku przyjęcia, że opodatkowaniu podlega cały zysk odpowiadający
      udziałowi w kapitale akcji posiadanych przez Wnioskodawczynię (ok. 1%), ten sam
      dochód podlegałby po stronie Wnioskodawczyni opodatkowaniu jako dochód CFC
      dwukrotnie – raz w momencie osiągnięcia zysku przez Spółkę (w braku możliwości
      odliczenia odpowiadającej temu zyskowi dywidendy, do której Wnioskodawczyni nie
      ma prawa), oraz drugi raz w momencie zbycia akcji Spółki przez Wnioskodawczynię.
      Wartość ta uwzględniałaby bowiem ten zysk. Takie dwukrotne opodatkowanie tego
      samego dochodu byłoby niezgodne z zasadą proporcjonalności opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      a) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      b) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.

    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Źródłem przychodów jest działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę
      kontrolowaną.
    Zgodnie z art. 30f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
      podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast w świetle art. 30f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Użyte w niniejszym artykule określenie zagraniczna jednostka oznacza:
      a) osobę prawną,
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka niemająca
        osobowości prawnej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy
        o podatku dochodowym od osób prawnych,
      e) fundację, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze
        powierniczym,
      f) podatkową grupę kapitałową lub spółkę z podatkowej grupy kapitałowej, która
        samodzielnie spełniałaby warunek, o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, gdyby nie
        była częścią podatkowej grupy kapitałowej,
      g) wydzieloną organizacyjnie lub prawnie część zagranicznej spółki lub innego
        podmiotu mającego osobowość prawną albo niemającego osobowości prawnej
      - nieposiadające siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej, w których podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub
        wspólnie z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce
        zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział w kapitale, prawo głosu w organach
        kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub prawo do uczestnictwa w zysku,
        w tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości będzie uprawniony do
        nabycia takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
        lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną.
    Stosowanie do art. 30f ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Użyte w niniejszym artykule określenie jednostka zależna – oznacza podmiot, o
      którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
      zagraniczną jednostkę niespełniającą warunków określonych w ust. 3 pkt 3 lit. b i c,
      pkt 4 lit. b-d lub pkt 5 lit. b-d, w których podatnik posiada, bezpośrednio lub
      pośrednio, co najmniej 50% udziałów w kapitale, lub co najmniej 50% praw głosu w
      organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej 50% prawa
      do uczestnictwa w zysku;
    O tym, jakie jednostki są uznawane za zagraniczne jednostki kontrolowane stanowi art.
    30f ust. 3 ustawy. Przepis, w punktach 1-5, przewiduje pięć sytuacji, w których jednostka
    będzie uznawana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną.

    W myśl art. 30f ust. 3 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest:
      1) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona
        na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art.
        23v ust. 2 lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych
        wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej albo
      2) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona
        na terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:
      a) Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności
        umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo
      b) Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej
      - stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa
        informacji podatkowych, albo
    W myśl art. 30f ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest zagraniczna jednostka spełniająca łącznie
      następujące warunki:
      a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie
        z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce
        zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad
        50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad
        zagraniczną jednostką,
      b) co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o
        którym mowa w ust. 7, pochodzi:
      · z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
      · ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej
        osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji
        wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym
        charakterze,
      · z wierzytelności,
      · z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
        reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji
        pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym charakterze,
      · z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym
        charakterze,
      · z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      · z części odsetkowej raty leasingowej,
      · z poręczeń i gwarancji,
      · z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      · z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi,
      · ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      · z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,

      · z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie wytwarza w
        związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub
        wartość ta jest znikoma,
      c) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co
        najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej
        należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była
        podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się
        podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na
        rzecz innego podmiotu.
    Zagraniczną jednostką kontrolowaną – stosownie do art. 30f ust. 3 pkt 4 ustawy – jest
    zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
      a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie
        z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce
        zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad
        50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad
        zagraniczną jednostką,
      b) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co
        najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej
        należny przy zastosowaniu stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była
        podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się
        podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na
        rzecz innego podmiotu,
      c) przychody tej jednostki, o których mowa w pkt 3 lit. b, są niższe niż 30% sumy
        wartości posiadanych:
      · udziałów (akcji) w innej spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą
        prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego
        inwestowania lub innej osobie prawnej, należności będących następstwem
        posiadania tych udziałów (akcji), praw o podobnym charakterze do tych udziałów
        (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa,
      · nieruchomości lub ruchomości będących własnością albo współwłasnością
        podatnika lub używanych przez niego na podstawie umowy leasingu,
      · wartości niematerialnych i prawnych,
      · należności z tytułów, o których mowa w pkt 3 lit. b, wobec podmiotów powiązanych,
      d) aktywa, o których mowa w lit. c, stanowią co najmniej 50% wartości aktywów takiej
        jednostki, przy czym przy ustalaniu tej proporcji w wartości aktywów, o których
        mowa w lit. c, nie uwzględnia się udziałów (akcji) w innej spółce:
      · niemającej siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
      · nieposiadającej, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów (akcji) w spółce mającej
        siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
    Zagraniczną jednostką kontrolowaną – zgodnie z art. 30f ust. 3 pkt 5 ustawy – jest
    zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
      a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie
        z podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce

        zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad
        50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        ponad 50% prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad
        zagraniczną jednostką,
      b) dochód jednostki przekracza dochód obliczony według wzoru:
        (b + c + d) x 20%
        w którym poszczególne litery oznaczają:
        b – wartość bilansową aktywów jednostki,
        c – roczne koszty zatrudnienia jednostki,
        d – zakumulowaną (zsumowaną) dotychczasową wartość odpisów
        amortyzacyjnych w rozumieniu przepisów o rachunkowości,
      c) mniej niż 75% przychodów tej jednostki pochodzi z transakcji dokonywanych z
        podmiotami niepowiązanymi mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę, zarząd,
        rejestrację lub położenie w tym samym państwie co ta jednostka,
      d) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co
        najmniej 25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej
        należny z zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyby jednostka ta była
        podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych, przy czym przez podatek faktycznie zapłacony rozumie się
        podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek formie, w tym na
        rzecz innego podmiotu.
    Zatem, o uznaniu zagranicznej spółki za zagraniczną spółkę kontrolowaną decydują
    następujące kryteria:
    · kraj (terytorium) siedziby lub miejsca zarządu zagranicznej jednostki,
    · stopień i czas powiązania takiej jednostki z polskim rezydentem, wynikający z udziału w
      jej kapitale, w prawach głosu, w jej organach kontrolnych lub stanowiących lub w
      prawie do udziału w zysku zagranicznej jednostki,
    · faktycznie zapłacony przez tę jednostkę podatek dochodowy w państwie jej rezydencji
      podatkowej,
    · rodzaj uzyskiwanych przez zagraniczną jednostkę przychodów.
    Samodzielną podstawę uznania takiej jednostki za zagraniczną jednostkę kontrolowaną
    stanowi określona w art. 30f ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych sytuacja, w której podmiot ten:
    · posiada siedzibę lub zarząd lub jest zarejestrowana lub położona na terytorium lub w
      kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 23v ust. 2 lub
      obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na
      podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej,
    · posiada siedzibę, zarząd, jest położona lub zarejestrowana na terytorium państwa
      innego niż ww. wymienione, z którym ani Polska, ani Unia Europejska nie zawarła
      umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę do uzyskania od organów
      podatkowych tego państwa informacji podatkowych (umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, umowy o wymianie informacji w sprawach podatkowych).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani obywatelką Polski i polską
    rezydentką podatkową. Planuje Pani zostać akcjonariuszem w spółce będącej osobą
    prawną z siedzibą na Brytyjskich Wyspach Dziewiczych („Spółka”).

    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18
    grudnia 2024 r. w sprawie wykazu krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję
    podatkową zarówno w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jak i podatku
    dochodowego od osób prawnych wskazano, że szkodliwa konkurencja podatkowa jest
    stosowana m.in. na terytorium Brytyjskich Wysp Dziewiczych – Terytorium Zamorskie
    Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że już sam fakt posiadania akcji w spółce
    zarejestrowanej w tzw. raju podatkowym (wskazanym w Rozporządzeniu i/lub
    Obwieszczeniu) powoduje jej zakwalifikowanie jako zagranicznej jednostki kontrolowanej.
    W myśl art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania, o której mowa w ust. 1, stanowi kwota odpowiadająca
      dochodowi zagranicznej jednostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w
      którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika w jej roku
      podatkowym, albo do okresu, o którym mowa w ust. 9 albo 10, w takiej części, jaka
      odpowiada posiadanym prawom do uczestnictwa w zysku tej jednostki, po
      odliczeniu kwot:
      1) uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od
        zagranicznej jednostki kontrolowanej;
      2) dochodu z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej jednostce
        kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania.
    Stosowanie natomiast do art. 30f ust. 7 cyt. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 5, z zastrzeżeniem ust. 7a i 7b, jest uzyskana w
      roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania,
      ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów,
      ustalona na ostatni dzień roku podatkowego zagranicznej jednostki kontrolowanej.
      Jeżeli zagraniczna jednostka kontrolowana nie ma ustalonego roku podatkowego
      albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy,
      przyjmuje się, że rokiem podatkowym zagranicznej jednostki kontrolowanej jest rok
      podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej nie podlega
      pomniejszeniu o straty poniesione w latach poprzednich.
    Po myśli art. 30f ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku zagranicznej jednostki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3 pkt 1, dla
      ustalenia prawa do uczestnictwa w zysku zagranicznej jednostki kontrolowanej
      przyjmuje się, że podatnikowi albo podatnikowi wspólnie z innymi podatnikami, o
      których mowa w art. 3 ust. 1, lub podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych, przysługiwały przez cały rok podatkowy,
      o którym mowa w ust. 7, wszystkie prawa do uczestnictwa w zysku tej jednostki. W
      przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały tych podatników
      związane z prawem do uczestnictwa w zysku są równe.
    Zatem w przypadku zagranicznej spółki kontrolowanej mającej siedzibę lub zarząd na
    terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, tj. m.in. Brytyjskich
    Wyspach Dziewiczych, dla ustalenia udziału związanego z prawem do uczestnictwa w jej
    zyskach przyjmuje się, że polskiemu podatnikowi albo łącznie temu podatnikowi i innym
    polskim podatnikom podatku dochodowego przysługiwały przez cały rok podatkowy tej
    spółki wszystkie prawa do uczestnictwa w jej zyskach. Jeżeli w takiej zagranicznej spółce
    kontrolowanej udział w kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych lub stanowiących
    lub prawo do uczestnictwa w zysku posiada więcej niż jeden polski podatnik, to wówczas –
    w przypadku braku przeciwnego dowodu – przyjmuje się, że udziały tych podatników,
    związane z prawem do uczestnictwa w zyskach tej spółki są równe. Powyższe zasady
    oznaczają domniemanie, że polski podatnik lub polski podatnik wspólnie z innymi
    polskimi podatnikami posiada w takiej spółce przez cały jej rok podatkowy 100% udziałów

    w zysku. Jeżeli zatem, w zagranicznej spółce kontrolowanej mającej siedzibę lub zarząd na
    terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, bezpośrednio lub
    pośrednio udziały posiada więcej niż jeden krajowy podatnik, to wówczas przyjąć należy, iż
    wszyscy ci krajowi podatnicy w sumie posiadają 100% udziałów takiej zagranicznej spółki
    kontrolowanej. Z takiej konstrukcji przepisów wynika, że polskim podatnikom nie jest
    przypisywane więcej niż 100% udziałów w spółce CFC, co pozwala uniknąć wielokrotnego
    opodatkowania tego samego dochodu. Powyższe powoduje obowiązek opodatkowania
    przez polskiego podatnika/podatników podatkiem od dochodów zagranicznej spółki
    kontrolowanej całej wartości dochodów danej zagranicznej spółki kontrolowanej.
    Regulacja ta jest uzasadniona, jako że powoduje efektywne opodatkowanie na terytorium
    Polski całości dochodów zagranicznej CFC.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że podstawę opodatkowania w Pani
    przypadku należy ustalić na zasadzie wyrażonej w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowaniu natomiast będzie podlegał dochód
    ustalony w zgodzie z dyspozycją przepisu art. 30f ust. 7 cyt. ustawy. Przy czym przyjąć
    należy, że w opisanym we wniosku zdarzeniu posiada Pani 100% udziału w przedmiotowej
    spółce, a zatem winna Pani zostać opodatkowana od całości dochodu ww. spółki. Zatem
    Pani stanowisko zarówno w odniesieniu do pytania nr 1 i nr 2 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Nie można zgodzić się z Panią, że domniemanie „w zakresie posiadania przez Panią całości
    praw do zysku spółki” podlega obaleniu na podstawie art. 30f ust. 10 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wskazany przez Panią przepis expressis verbis nie ma
    zastosowania do spółek położonych na terytorium państwa wymienionego art. 30f ust. 1
    pkt 1 cyt. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.