Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-361/12-3/KW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-06-27
Teza: Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją zadania pn. „…”, ponieważ dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2012 r. (data wpływu 23 kwietnia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 maja 2012 r. (data wpływu 28 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „…”.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 maja 2012 r. poprzez załączenie potwierdzenia uiszczenia opłaty do wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Powiat w 2012 r. zamierza wystąpić z wnioskiem o udzielenie dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … na realizację zadania pn. „…”.

Zadanie będzie polegało na realizacji filmu dokumentalnego pt. „…”. Materiał filmowy obejmie swoim zakresem najważniejsze, najciekawsze i najcenniejsze elementy środowiska naturalnego, znajdujące się na obszarze powiatu. Film ukaże również formy aktywnego wypoczynku i zdrowego spędzania wolnego czasu w regionie.

Film trwać będzie od 13 do 25 minut, uzupełniony będzie o ścieżkę dźwiękową i podkład lektorski. Gotowy materiał filmowy zostanie wyemitowany w telewizji polskiej, umieszczony na stronie internetowej Starostwa Powiatowego, na stronie … oraz wydany na 1.500 szt. płyt DVD. Ponadto na stronie internetowej Starostwa Powiatowego umieszczona zostanie zakładka, z której będzie możliwość darmowego pobierania filmu. Dodatkowo w ramach realizacji zadania wykonane zostaną plany lekcji w ilości 1.000 szt., których koszt został zakwalifikowany jako wkład własny. Będą one rozdawane wraz z płytami wśród szkół i placówek oświatowych z regionu.

Efektem końcowym realizacji zadania będzie w szczególności wzrost poziomu wiedzy z zakresu ochrony środowiska, wzrost świadomości ekologicznej, wykształcenie postaw proekologicznych i indywidualnej odpowiedzialności za stan środowiska oraz dokształcenie kadr ochrony środowiska i animatorów edukacji ekologicznej. Realizacja niniejszego zadania przyczyni się także do osiągnięcia dodatkowego efektu społecznego. Stworzenie materiału filmowego o charakterze nie tylko informacyjnym, ale także promocyjno-edukacyjnym wykreuje wokół powiatu aurę miejsca bogatego w historyczne wydarzenia oraz unikatowe gatunki fauny i flory, łączącego pasjonatów wodnych, konnych i rowerowych aktywności. Zachęcenie mieszkańców powiatu oraz okolicznych miejscowości do uprawiania turystyki połączonej z rekreacją i możliwością uprawiania sportów przełoży się na polepszenie poziomu zdrowotności oraz jakości życia społeczności lokalnej.

Zadanie skierowane jest do szerokiego grona odbiorców. Głównymi odbiorcami projektu będą dzieci i młodzież ze szkół zlokalizowanych na terenie powiatu, jak i całego województwa. Materiał zostanie przesłany do placówek oświatowych za pośrednictwem Kuratorium Oświaty oraz do innych jednostek współpracujących ze Starostwem Powiatowym. Film będzie prezentowany również podczas różnego rodzaju działań lokalnych, w tym podczas wystawy zdjęć zorganizowanej w Miejskim Ośrodku Kultury, podejmowanych w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu. W tym przypadku odbiorcami filmu będą nie tylko dzieci, ale i dorośli reprezentanci społeczeństwa powiatu. Odbiorcami filmu będą również osoby oglądające film w telewizji, obejmującej swoim zasięgiem obszar województwa.

Właścicielem filmu będzie Powiat, któremu producent przekaże całość praw autorskich. Efekt realizacji zadania nie będzie służył sprzedaży opodatkowanej.

Źródła finansowania zadania:

*   Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej - 89%

*   środki własne -11%.

Realizacja zadania pn. „…” wynika z zadań własnych powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1, 8, 13, 21 Ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. 1998 Nr 91 poz. 578 ze zm.).

Realizacja zadania nie przyczyni się do powstania przychodu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Związane z realizacją zadania wydatki nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Powiat jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Uzyskanie interpretacji indywidualnej jest niezbędne Wnioskodawcy celem przedłożenia do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Realizując powyższe zadanie Zainteresowany nie ma możliwości prawnej na odzyskanie poniesionych kosztów podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania podatku naliczonego od towarów i usług związanego z realizacją ww. zadania?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie posiada możliwości prawnej odzyskania poniesionych kosztów podatku VAT w ramach realizowanego zadania pn. „…”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) wynika, że zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem, zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych).

Powiat, w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Katalog zadań określony został w art. 4 ww. ustawy, wśród których znajdują się m.in. zadania w zakresie edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, ochrony środowiska i przyrody, promocji powiatu. Powiat jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, zamierza wystąpić z wnioskiem o udzielenie dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na realizację zadania pn. „…”. Zadanie będzie polegało na realizacji filmu dokumentalnego. Efektem końcowym realizacji zadania będzie w szczególności wzrost poziomu wiedzy z zakresu ochrony środowiska, wzrost świadomości ekologicznej, wykształcenie postaw proekologicznych i indywidualnej odpowiedzialności za stan środowiska oraz dokształcenie kadr ochrony środowiska i animatorów edukacji ekologicznej. Realizacja niniejszego zadania przyczyni się także do osiągnięcia dodatkowego efektu społecznego. Stworzenie materiału filmowego o charakterze nie tylko informacyjnym, ale także promocyjno-edukacyjnym wykreuje wokół powiatu aurę miejsca bogatego w historyczne wydarzenia oraz unikatowe gatunki fauny i flory, łączącego pasjonatów wodnych, konnych i rowerowych aktywności. Zachęcenie mieszkańców powiatu oraz okolicznych miejscowości do uprawiania turystyki połączonej z rekreacją i możliwością uprawiania sportów przełoży się na polepszenie poziomu zdrowotności oraz jakości życia społeczności lokalnej. Właścicielem filmu będzie Powiat, któremu producent przekaże całość praw autorskich. Efekt realizacji zadania nie będzie służył sprzedaży opodatkowanej. Zadanie finansowane będzie z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej - 89%, środków własnych - 11%. Realizacja przedmiotowego zadania wynika z zadań własnych powiatu na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1, 8, 13, 21 ustawy o samorządzie powiatowym. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że realizacja zadania nie przyczyni się do powstania przychodu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – efekt realizacji zadania nie będzie służył sprzedaży opodatkowanej. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego zadania. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją zadania pn. „…”, ponieważ dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.