Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.167.2021.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-23
Teza: WIS USŁUGA - zakwaterowanie pracowników w hotelu pracowniczym na okresy dobowe
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 czerwca 2021 r. (data wpływu 28 czerwca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 27 sierpnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zakwaterowanie pracowników w hotelu pracowniczym na okresy dobowe

**Opis usługi**: Wnioskodawca planuje rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie najmu. W tym celu, na Działce zostanie wybudowany budynek („Budynek”). Budynek będzie stanowił „BUDYNEK ZAMIESZKANIA ZBIOROWEGO”, który – zdaniem Wnioskodawcy – winien mieścić się w klasie 1130 Budynki zbiorowego zamieszkania według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która to klasa obejmuje m.in. hotele robotnicze. Usługa zakwaterowania, świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz najemców (pracowników – osób fizycznych pracujących w okolicznych zakładach przemysłowych i gospodarstwach rolnych) będzie polegała na wynajmie pokoi w Budynku, przeznaczonym do wykorzystywania go jako hotel pracowniczy. Co do zasady najem będzie świadczony na okresy dobowe zależnie do zapotrzebowania. Wynagrodzenie (cena) za usługę najmu pokoju w Budynku będzie ceną ustalaną za jedną dobę pobytu. Cena ta będzie obejmowała wszystkie koszty jej świadczenia, w tym dostawę tzw. mediów. Celem pobytu pracowników w pokojach hotelowych będzie przede wszystkim nocleg oraz czasowy pobyt (celem pobytu pracowników w pokojach hotelowych nie będzie zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych). Nie będzie możliwości zameldowania pracownika w pokojach hotelowych na pobyt stały.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**:określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 czerwca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 27 sierpnia 2021 r.).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

I.1. Wnioskodawca jest osobą fizyczną z miejscem zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”).

I.2. (…).

I.3. W związku z otrzymaniem Działki, Wnioskodawca planuje rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie najmu. W tym celu, na Działce zostanie wybudowany budynek („Budynek”) przeznaczony do wykorzystywania go jako hotel pracowniczy (pokoje w budynku będą wynajmowane przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez Wnioskodawcę, na rzecz osób fizycznych pracujących w okolicznych zakładach przemysłowych i gospodarstwach rolnych; przy czym, umowa najmu pokoi w Budynku będzie zawierana pomiędzy Wnioskodawcą, a bezpośrednimi najemcami (pracownikami), a nie pomiędzy Wnioskodawcą, a pracodawcami bezpośrednich najemców). Zgodnie z pozwoleniem na budowę, Budynek będzie stanowił „BUDYNEK ZAMIESZKANIA ZBIOROWEGO”.

II.1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez „dostawę towarów” w rozumieniu ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Przy czym „świadczeniem usług” jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

II.2.1. Co do zasady, stawka podatku VAT wynosi 22% (art. 41 ust. 1 ustawy o VAT). Ustawa o VAT przewiduje jednak również: (i) zwolnienia od podatku VAT oraz (ii) możliwość stosowania obniżone stawki podatku VAT (m.in. stawki 8% podatku VAT).

II.2.2. Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Przy czym, art. 43 ust. 20 ustawy o VAT stanowi, iż ww. zwolnienie nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, tj. do usług klasyfikowanych według PKWiU (2015) pod poz. 55 – usługi związane z zakwaterowaniem.

Jak wynika z PKWiU (2015) Dział 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM obejmuje: (i) PKWiU 55.1 – USŁUGI HOTELARSKIE I PODOBNE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM, (ii) PKWiU 55.2 – USŁUGI OBIEKTÓW NOCLEGOWYCH TURYSTYCZNYCH I MIEJSC KRÓTKOTRWAŁEGO ZAKWATEROWANIA, (iii) PKWIU 55.3 – USŁUGI ŚWIADCZONE PRZEZ POLA KEMPINGOWE (WŁĄCZAJĄC POLA DLA POJAZDÓW KEMPINGOWYCH) I POLA NAMIOTOWE, (iv) PKWiU 55.9 – POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM. Jak wynika z PKWiU 2015, ww. sekcja obejmuje m.in.:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych.

Natomiast, sekcja ta nie obejmuje:

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w PKWiU 68.20.1. PKWIU 68.20.1 jest to „WYNAJEM I OBSŁUGA NIERUCHOMOŚCI WŁASNYCH LUB DZIERŻAWIONYCH”.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższego, usługi związane z zakwaterowaniem w hotelu pracowniczym, jakie planuje świadczyć Wnioskodawca w Budynku (tj. usługi objęte działem 55 PKWiU, a także wskazane w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

II.2.3. W art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2) wskazano na możliwość stosowania obniżonej stawki podatku VAT (tj. stawki 8%) w odniesieniu do m.in. usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, w tym więc m.in. do usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU 55), wskazanych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

II.3. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, usługi najmu, które będą świadczone przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w Budynku przeznaczonym do wykorzystywania go jako hotel pracowniczy (tj. na rzecz osób fizycznych pracujących w okolicznych zakładach przemysłowych i gospodarstwach rolnych; przy czym, umowa najmu pokoi w Budynku będzie zawierana pomiędzy Wnioskodawcą, a bezpośrednimi najemcami (pracownikami), a nie pomiędzy Wnioskodawcą, a pracodawcami bezpośrednich najemców), powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8% podatku VAT jako usługi związane z zakwaterowaniem (PKWiU 55) i wskazane w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca 2020 r. (nr 0114-KDIP1-1.4012.190.2020.1.RR), gdzie organ wskazał, iż „w rezultacie, w sprawie będącej przedmiotem wniosku, zwolnienie od \[podatku VAT\], o którym nowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 \[ustawy o VAT\], nie ma zastosowania. Dodatkowo należy zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 20 \[ustawy o VAT\], zwolnienie, o którym mowa w \[art. 43\] ust. 1 pkt 36 \[ustawy o VAT\], nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do \[ustawy o VAT\].

Jak wskazano powyżej, pod poz. 163 załącznika nr 3 do \[ustawy o VAT\], zawierającego «Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%», wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. usługi związane z zakwaterowaniem.

W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca świadczy usługi krótkotrwałego zakwaterowania dla pracowników świadczących pracę na rzecz pracodawców, które to usługi mieszczą się – jak wskazał Zainteresowany – w grupowaniu PKWiU 55, tj. usługi związane z zakwaterowaniem, to na podstawie poz. 163 załącznika nr 3 do \[ustawy o VAT\], są one objęte 8% stawką podatku VAT.

Należy również wskazać, że jeśli Wnioskodawca prawidłowo sklasyfikował w grupowaniu PKWiU świadczone przez siebie usługi, to bez znaczenia pozostaje okres czasu, przez jaki usługi te będą realizowane”.

W piśmie uzupełniającym, z dnia 27 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu wskazane w wezwaniu z dnia 20.08.2021 r. nr 0112-KDSL1-1.440.167.2021.1.DS.

1\. W jakiej klasie (czterocyfrowy kod) Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r (Dz. U Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), będzie mieścił się budynek, na który wydano pozwolenie na budowę i w którym będzie świadczona usługa zakwaterowania?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Decyzją nr … udzielił Wnioskodawcy pozwolenia na budowę Budynku, określonego w tej decyzji jako budynek mieszkalny zamieszkania zbiorowego z wewnętrznymi i zewnętrznymi instalacjami: wodociągową, kanalizacji sanitarnej z bezodpływowym zbiornikiem na nieczystości ciekłe, gazową oraz wewnętrzną linią zasilania. Zgodnie z informacjami zawartymi w tej decyzji, Budynek znajduje się w kategorii XI zgodnie z oznaczeniami, zawartymi w załączniku do Prawa Budowlanego.

W ocenie Wnioskodawcy, Budynek winien mieścić się w klasie 1130 Budynki zbiorowego zamieszkania według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych stanowiącej załącznik do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), która to klasa obejmuje m.in. hotele robotnicze.

2\. Na jaki okres (liczony w dniach, tygodniach, miesiącach) i na jakich zasadach będzie świadczona usługa zakwaterowania na rzecz najemców (pracowników) ?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Usługa zakwaterowania, świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz najemców (pracowników) będzie polegała na wynajmie pokoi w Budynku, przeznaczonym do wykorzystywania go jako hotel pracowniczy. Najemcami będą osoby fizyczne, pracujące w okolicznych zakładach przemysłowych i gospodarstwach rolnych. Umowa najmu pokoi w Budynku będzie zawierana bezpośrednio pomiędzy Wnioskodawcą, a najemcami (pracownikami). Okres będzie zależał od zapotrzebowania pracownika. Co do zasady najem będzie na doby zależnie do zapotrzebowania.

3\. W jaki sposób rozliczane będzie wynagrodzenie (ustalana będzie cena) za usługę najmu pokoju będącą przedmiotem wniosku (czy będzie ustalana za dzień, za tydzień, za miesiąc)? Czy wynagrodzenie będzie obejmowało wszystkie koszty jej świadczenia, w tym dostawę tzw. mediów (np. woda, energia elektryczna, Internet itp.)?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wynagrodzenie (cena) za usługę najmu pokoju w Budynku będzie ceną ustalaną za jedną dobę pobytu. Cena ta będzie obejmowała wszystkie koszty jej świadczenia, w tym dostawę tzw. mediów.

4\. Czy pokoje hotelowe będą w pełni umeblowane?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Tak, pokoje hotelowe będą w pełni umeblowane.

5\. W jakim terminie najemca wynajmujący pokój hotelowy zobowiązany będzie uiścić wynagrodzenie za usługę zakwaterowania, tj. przed rozpoczęciem okresu zakwaterowania („z góry”), czy po zakończonym okresie zakwaterowania?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Najemca wynajmujący pokój hotelowy zobowiązany będzie uiścić wynagrodzenie za usługę zakwaterowania po zakończeniu okresu zakwaterowania.

6\. Czy budynek będzie wyposażony w recepcję, z której będą mogli korzystać pracownicy?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Budynek będzie wyposażony w recepcję. Recepcja w Budynku będzie spełniała funkcję administracyjną, tj. w Recepcji będzie pracowała osoba odpowiedzialna za ewidencję zameldowania i wymeldowania pracowników oraz inne kwestie administracyjne.

7\. Czy celem pobytu pracowników w pokojach hotelowych będzie przede wszystkim nocleg oraz czasowy pobyt, czy też celem będzie zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Celem pobytu pracowników w pokojach hotelowych będzie przede wszystkim nocleg oraz czasowy pobyt (celem pobytu pracowników w pokojach hotelowych nie będzie zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych).

8\. Czy będzie możliwość zameldowania pracownika w pokojach hotelowych na pobyt stały?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Nie będzie możliwości zameldowania pracownika w pokojach hotelowych na pobyt stały.

9\. W jaki sposób nastąpi wydanie i odbiór miejsca noclegowego pracownikowi?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Wydanie i odbiór miejsca noclegowego pracownikowi nastąpi przez wręczenie pracownikowi w recepcji kluczy do pokoju.

10\. Czy pracownik będzie zobowiązany uiścić kaucję zabezpieczającą? Jeżeli tak, należy wskazać warunki uiszczania kaucji.

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Pracownik nie będzie zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej.

11\. Jaki będzie okres wypowiedzenia świadczenia będącego przedmiotem wniosku?

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Z uwagi na charakter usługi najmu pokoi, Wnioskodawca nie przewiduje okresu wypowiedzenia dla świadczonej usługi najmu pokoi.

12.Przesłanie wzoru umowy/projektu tej umowy na świadczenie usługi będącej przedmiotem wniosku lub innego dokumentu potwierdzającego najem, a w przypadku, gdy z pracownikiem nie będzie zawierana umowa na świadczenie będące przedmiotem wniosku należy wskazać, jakie będą ustne ustalenia z pracownikami, z których będą wynikać okoliczności towarzyszące wykonaniu przedmiotowej usługi.

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Z pracownikami nie będą zawierane pisemne umowy na świadczenie usługi najmu. Ustne ustalenia z pracownikami będą dotyczyły wskazania okresu, na jaki będzie wynajęty pokój przez danego pracownika oraz wskazania konieczności przestrzegania regulaminu obowiązującego w Budynku (pracownicy będą korzystać z pokoi w Budynku na zasadach przewidzianych w regulaminie obowiązującym w Budynku).

13.Przesłanie regulaminu/projektu regulaminu, który będzie obowiązywał gości hotelu pracowniczego, a w przypadku, gdy regulamin (projekt) nie został jeszcze sporządzony – wskazanie jakie zasady korzystania z miejsc noclegowych będą wynikać z treści regulaminu obowiązującego pracowników.

Odpowiedź Wnioskodawcy:

Na dzień sporządzania Wniosku oraz Odpowiedzi na Wezwanie, nie został jeszcze sporządzony projekt regulaminu, który będzie obowiązywał gości hotelu pracowniczego.

Wnioskodawca zakłada, iż regulamin taki będzie przewidywał m.in. następujące zasady:

*   zakaz palenia papierosów na terenie Budynku poza miejscami do tego wyznaczonymi;
*   zakaz spożywania alkoholu na terenie Budynku;
*   zakaz przyjmowania gości z zewnątrz;
*   informację co do wynajmowania pokoi na doby;
*   informację co do godziny zameldowania i wymeldowania;
*   informację co do godziny trwania doby hotelowej;
*   informację co do opłat za noclegi;
*   informację co do możliwości przedłużenia pobytu;
*   informację co do obowiązującej ciszy nocnej;
*   informację co do materialnej odpowiedzialności za wszelkie uszkodzenia i zniszczenia wyposażenia i urządzeń technicznych powstałe z winy gości hotelu pracowniczego oraz za dewastację pokoju i jego wyposażenia spowodowane niewłaściwym użytkowaniem lub brakiem utrzymywania należytego porządku;
*   informację co do wysokości kary za nieprzestrzeganie regulaminu.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 Usługi związane z zakwaterowaniem obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach sekcji L.

Analiza przedstawionego opisu usługi, którą zamierza świadczyć Wnioskodawca, warunków jej wykonywania wskazuje, że należy uznać ją za jedno świadczenie, składające się z kilku elementów. Nabywając usługę czasowego zakwaterowania najemca (pracownik – osoba fizyczna pracująca w okolicznych zakładach przemysłowych i gospodarstwach rolnych) przyjmuje, że Wnioskodawca udostępni mu czasowo (na okresy dobowe) w pełni umeblowany pokój w hotelu pracowniczym wraz z dostępem do tzw. mediów, w budynku wyposażonym w recepcję. Najemca pokoju w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących tą usługę.

Zatem usługobiorca (najemca pokoju) w ramach usługi zakwaterowania na pobyt czasowy otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakim stopniu tworzą jedną usługę zakwaterowania i w równym stopniu się na nią składają – nie udostępnia się lokali bez dostępu do wody czy energii elektrycznej. W efekcie usługę zakwaterowania na pobyt czasowy należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy o VAT, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 tego artykułu).

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS nie ma zastosowania w przypadku gdy usługa będąca przedmiotem wniosku będzie świadczona na innych zasadach lub w innych okolicznościach niż przedstawione we wniosku.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).