Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.605.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Odliczenie VAT w związku z termomodernizacją budynków
użyteczności publicznej.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
termomodernizacja
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
2
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 7 (uchylony)
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 października 2025 r. (data wpływu 2 października
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W
    ramach swojej działalności Gmina dokonuje szeregu czynności, do wykonywania których
    zobowiązana jest na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 7 ww. ustawy, Gmina wykonuje zadania własne, służące zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb wspólnoty i obejmują m.in. kwestie ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska, dróg gminnych, wodociągów, kanalizacji,
    transportu publicznego, edukacji i pomocy społecznej.
    Gmina dysponuje tytułem prawnym do nieruchomości, na których będzie realizowany
    projekt pn. „...”. Zadanie dofinansowane jest w ramach (...). Zakres projektu obejmuje (...).
    Zadanie obejmuje zakup i montaż instalacji, opracowanie dokumentacji oraz nadzór
    inwestorski.
    Jednostki organizacyjne Gminy i lokalizacje objęte projektem to:
    1. Urząd Miejski w (...) - instalacja fotowoltaiczna (...) oraz magazyn energii (...) - montaż
      w formie carportów (mikroinstalacja).
    2. Przedszkole Publiczne nr (...) w (...) - instalacja fotowoltaiczna (...) oraz magazyn
      energii o (...) - montaż w formie carportów (mikroinstalacja).
    3. Szkoła Podstawowa nr (...) w (...) - budynek (...), ul. (...) - instalacja fotowoltaiczna (...)-
      montaż na dachu (mikroinstalacja).
    4. Szkoła Podstawowa nr (...) w (...) - instalacja fotowoltaiczna (...) - montaż na dachu
      (mikroinstalacja).
    5. Szkoła Podstawowa nr (...) w (...) - budynek (...), ul. (...) - instalacja fotowoltaiczna (...) -
      montaż na dachu (mikroinstalacja).
    6. Szkoła Podstawowa w (...) - instalacja fotowoltaiczna (...) - montaż na dachu
      (mikroinstalacja).

    7. Szkoła Podstawowa w (...) - instalacja fotowoltaiczna (...) - montaż na dachu
      (mikroinstalacja).
    8. Szkoła Podstawowa w (...) - instalacja fotowoltaiczna (...) - montaż na dachu
      (mikroinstalacja).
    9. Ośrodek Sportu i Rekreacji w (...), ul. (...) - instalacja fotowoltaiczna (...) - montaż na
      dachu (mała instalacja).
    10. Szkoła Podstawowa nr (...) w (...) - instalacja fotowoltaiczna (...) - montaż na dachu
      bądź moduły carportów (mikroinstalacja).
    Głównym celem projektu jest (...).
    Dzięki montażowi instalacji fotowoltaicznych na budynkach użyteczności publicznej
    nastąpi:
    - (...).
    Wyprodukowana energia elektryczna będzie wykorzystywana na potrzeby własne
    jednostek. Ponoszone w ramach projektu wydatki będą każdorazowo dokumentowane
    przez dostawców/ usługodawców wystawianymi na rzecz Gminy fakturami VAT, na
    których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    W budynku Urzędu Miejskiego w (...) prowadzona jest standardowa działalność
    administracyjna Gminy niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie rozliczane są czynności zwolnione od podatku od towarów i usług takie jak
    np. wynajem mieszkań komunalnych oraz czynności opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług takie jak: najem lokali, dzierżawa, sprzedaż działek itp.
    W przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego Urząd Miejski w (...) określa proporcję
    zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999). W odniesieniu do roku
    (...) proporcja ta wynosi (...)%. W przypadku gdy proporcja ta nie przekracza 2% - podatnik
    ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Urząd Miejski w (...) uznaje, że proporcja
    (prewspółczynnik) wynosi 0% i nie dokonuje w tym zakresie odliczeń podatku naliczonego.
    Odliczeń podatku naliczonego dokonuje jedynie w przypadku bezpośredniego powiązania
    z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
    W Przedszkolu Publicznym nr (...), Szkole Podstawowej nr (...) oraz Szkole Podstawowej (...)
    prowadzona jest wyłącznie działalność związana z edukacją i opieką nad dziećmi. Są tam
    wykonywane jedynie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    W Szkole Podstawowej (...), Szkole Podstawowej (...) oraz Szkole Podstawowej (...) poza
    działalnością związaną z edukacją i opieką nad dziećmi prowadzona jest również na
    niewielką skalę działalność związana z wykonywaniem działalności opodatkowanej - najem
    pomieszczań. Określone prewskaźniki dla ww. szkół dające możliwość odliczenia podatku
    naliczonego wynoszą 1%. Powyższe szkoły uznają, że proporcja ta wynosi 0% i nie
    dokonują odliczeń podatku naliczonego.
    W Ośrodku Sportu i Rekreacji (...) wykonuje dwa rodzaje czynności:
    - czynności opodatkowane VAT - tj. w szczególności świadczy usługi wstępu na basen,
      wynajmuje lokale, obciąża najemców za zużycie mediów, etc.
    - czynności w ogóle niepodlegające ustawie o VAT, tj. nieodpłatnie udostępnia obiekty
      sportowe dla podmiotów trzecich na cele sportowe i rekreacyjne związane z ich
      działalnością statutową,

    - OSiR nie wykonuje w ogóle czynności zwolnionych z VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy OSiR dokonuje obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywanie w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane.
    Proporcja ta na rok 2025 wynosi (...)%.
    Gmina posiada aktualną umowę na dostawę energii elektrycznej wraz z odkupem energii
    wyprodukowanej w OZE i oddanej do sieci. Przedmiotem zawartej umowy jest sprzedaż
    przez Gminę na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego oraz zakup przez
    przedsiębiorstwo energetyczne od Gminy energii elektrycznej wytworzonej w Obiektach
    należących do Gminy w okresie obowiązywania Umowy sprzedaży przez przedsiębiorstwo
    energetyczne energii elektrycznej na rzecz Gminy wraz z usługą POB dla energii
    wyprodukowanej w OZE i oddanej do sieci.
    Przedsiębiorstwo energetyczne zobowiązuje się do świadczenia usługi bilansowania
    handlowego obiektów na rzecz Gminy (pełnienia funkcji Podmiotu Odpowiedzialnego za
    Bilansowanie - POB). Rozliczenie ilości zakupionej przez przedsiębiorstwo energetyczne
    energii elektrycznej odbywać się będzie na podstawie faktycznie oddanej do sieci
    dystrybucyjnej ilości energii elektrycznej w okresach rozliczeniowych na podstawie
    wskazań pomiarowo -- rozliczeniowych i zapisów umów o świadczenie usług dystrybucji.
    Należności za zakupioną przez przedsiębiorstwo energetyczne energię elektryczną
    regulowane będą na podstawie faktur VAT wystawianych przez Gminę.
    Zakładana sprzedaż energii wyprodukowanej i oddanej do sieci będzie zgodnie z zawartą
    umową dla usługi POB w wysokości (...) kWh rocznie dla wszystkich instalacji łącznie.
    Planowane jest bieżące zużycie powstałej dzięki instalacjom fotowoltaicznym energii.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków w związku z realizacją projektu
    pn. „...” odrębnie do każdego ze wskazanych we wniosku 10 obiektów użyteczności
    publicznej.
    Instalacje fotowoltaiczne zamontowane na/przy każdym z budynków w związku z
    realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług:
      - dzierżawa i najem pomieszczeń,
      - sprzedaż nieruchomości i majątku,
      - użytkowanie wieczyste i przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo
        własności,
      - refakturowanie,
      - sprzedaż usług (wejścia na basen, udostępnianie torów i inne...)
    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przypadku:
      - najem lokali mieszkalnych,
      - sprzedaż nieruchomości.
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług:
      - czynności związane z realizacją zadań statutowych Gminy, w tym m.in. sprawy z
        zakresu spraw obywatelskich, oświaty i wychowania przedszkolnego, kultury i
        sportu, ochrony środowiska, wymiaru i poboru podatków i opłat.
    Instalacje fotowoltaiczne zamontowane na każdym z budynków w związku z realizacją ww.
    projektu, będą wykorzystywane:

    a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze
      zm.) - na żadnym z budynków zamontowana instalacja fotowoltaicznie nie będzie
      wykorzystywana w całości tylko do czynności podlegających opodatkowaniu;
    b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy -
      w ten sposób instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana na budynku Szkoły
      Podstawowej (...), Szkoły Podstawowej (...)i w Przedszkolu Publicznym nr 1 (...);
    c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy - w ten sposób zamontowana instalacja fotowoltaiczna będzie
      wykorzystywana na wszystkich pozostałych budynkach objętych wnioskiem.
    Nie będzie możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z
    realizacją ww. projektu w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Na pytanie Organu: „Czy instalacje fotowoltaiczne zamontowane na każdym z budynków
    w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?” odpowiedzieli Państwo: „Tak, sytuacja
    taka wystąpi w przypadku instalacji fotowoltaicznej montowanej przy budynku Urzędu
    Miejskiego w (...)”.
    Na pytanie Organu: „W sytuacji, gdy instalacje fotowoltaiczne zamontowane na każdym z
    budynków w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane - w ramach
    działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie
    istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do
    poszczególnych rodzajów czynności?” odpowiedzieli Państwo: „Nie będzie możliwości
    przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych
    rodzajów czynności”.
    Na pytanie Organu: „Czy w związku z realizacją ww. projektu w zakresie montażu instalacji
    fotowoltaicznych na/przy budynkach użyteczności publicznej będą Państwo
    prosumentami energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)?”
    odpowiedzieli Państwo: „W związku z realizacją ww. projektu w zakresie montażu instalacji
    fotowoltaicznych na/przy budynkach użyteczności publicznej będziemy prosumentami
    energii odnawialnej (instalacje do 50 Kw). Jedynie w przypadku planowanej instalacji
    fotowoltaicznej w Ośrodku Sportu i Rekreacji (...) gdzie moc ma wynosić (...) Kw będziemy
    wytwórcami”.
    Na pytanie Organu: „Czy przedmiotowe instalacje fotowoltaiczne będą stanowiły
    mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?”
    odpowiedzieli Państwo: „Przedmiotowe instalacje będą stanowiły mikroinstalacje
    (instalacje do 50 Kw) z wyjątkiem instalacji w Ośrodku Sportu i Rekreacji (...) gdzie będzie
    mała instalacja (instalacja powyżej 50 Kw)”.
    Na pytanie Organu: „Czy w związku z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznych
    (magazynów energii), o których mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia
    ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
    wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii?: odpowiedzieli Państwo: „Nie, rozliczenie nastąpi na
    zasadzie odsprzedaży energii wyprodukowanej w OZE i oddanej do sieci”.
    Na pytanie Organu: „Czy umowa z przedsiębiorstwem energetycznym przewiduje
    wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowana energią elektryczną z instalacji
    fotowoltaicznych?” odpowiedzieli Państwo: „Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym
    przewiduje wynagrodzenie. Nastąpi sprzedaż nadwyżki energii (energii oddanej do sieci)”.

    Na pytanie Organu: „Czy też w związku z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznych,
    o których mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii?” odpowiedzieli Państwo: „Nie”.
    Na pytanie Organu: „Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej
    wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci:
    a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy
        wskazać w jakim terminie;
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?”
    odpowiedzieli Państwo: „W przepadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej
    wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci, nadwyżka zostanie sprzedana sprzedawcy na
    bieżąco”.
    Na pytanie Organu: „Czy ww. instalacje fotowoltaiczne, o których mowa we wniosku,
    mieszczą się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii? (...)” odpowiedzieli Państwo: „Ww. instalacje fotowoltaiczne, o których mowa we
    wniosku, nie mieszczą się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii”.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją opisanej inwestycji, w zakresie w jakim dotyczy on ww. budynków
    użyteczności publicznej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a
    nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Jednocześnie nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej, w tym
    energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii, za wynagrodzeniem, wpisuje się w
    definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towarów. Gmina będzie więc dokonywać dostawy energii elektrycznej
    wytworzonej w mikroinstalacjach oraz małej instalacji, nie jako organ władzy publicznej,
    lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej - umowy zawartej z przedsiębiorstwem
    energetycznym.
    Wydatki związane z realizacją projektu będą częściowo wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, tj. sprzedaży energii elektrycznej. Tak więc będą

    wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności
    opodatkowane podatkiem VAT), jak i do działalności innej niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Gmina i jej jednostki organizacyjne nie ma możliwości przypisania ponoszonych wydatków
    na realizację Zadania w całości do działalności gospodarczej, ma więc prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki
    te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników.
    Praktycznie Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją Zadania o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego. W przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    proporcję taką ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki
    samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik
    ma prawo uznać, ze proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku
    naliczonego.
    Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem
    towarów i usług na potrzeby realizacji projektu w części dotyczącej Urzędu Miejskiego (...),
    ponieważ pomimo prowadzenia działalności związanej z czynnościami niepodlegającymi
    oraz podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a także działalności
    zwolnionej z podatku VAT, po określeniu prewskaźnika na poziomie 1% uznaje, że
    proporcja ta wynosi 0% i nie dokonuje w tym zakresie odliczeń podatku naliczonego.
    Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem
    towarów i usług na potrzeby realizacji projektu w części dotyczącej Przedszkola
    Publicznego (...), Szkole Podstawowej nr (...) oraz Szkole Podstawowej w (...), ponieważ
    jednostki te prowadzą jednie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Planowana sprzedaż wyprodukowanej i oddanej do sieci energii będzie
    na niskim poziomie a prewskaźnik nie powinien przekroczyć 2% co da możliwość uznania
    że proporcja ta wynosi 0%. Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu w części dotyczącej
    Szkoły Podstawowej nr (...) w (...), Szkoły Podstawowej (...) oraz Szkoły Podstawowej (...),
    ponieważ jednostki te pomimo prowadzenia działalności związanej z czynnościami
    niepodlegającymi oraz podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po
    określeniu prewskaźnika na poziomie 1% uznają, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonują
    odliczeń podatku naliczonego.
    Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu w części dotyczącej Ośrodka
    Sportu i Rekreacji (...), ponieważ jednostka ta prowadzi działalność związaną z
    czynnościami niepodlegającymi oraz podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Jednocześnie określiła proporcję odliczenia podatku naliczonego w
    sposób najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych
    nabyć towarów i usług na poziomie (...)%.
    Reasumując Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku VAT
    naliczonego jedynie w zakresie wydatków związanych z projektem realizowanym w
    Ośrodku Sporu i Rekreacji (...), natomiast w pozostałych jednostkach gdzie uznano, że
    proporcja wynosi 0% Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem wniosku należy w pierwszej kolejności ustalić
    czy realizacja przez Państwa inwestycji polegającej na zakupie i montażu instalacji
    fotowoltaicznych wraz z magazynami energii w opisanych we wniosku budynkach
    publicznych ma związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważenia wymaga, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną
    czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia
    usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazania wymaga, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę
    towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
    Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
    związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań
    sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez nie umów
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 18 i 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t .
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwana dalej „ustawą o OZE”:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      18) mała instalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
        zainstalowanej elektrycznej większej niż 50 kW i nie większej niż 1 MW,
        przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż
        110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu większej niż 150 kW i
        mniejszej niż 3 MW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest większa
        niż 50 kW i nie większa niż 1 MW;
      19) mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
        zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
        elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
        osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
        zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają:
    prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
    elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji,
    pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego odbiorcą energii
    elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej
    działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40
    ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2023 r. poz. 773).
    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
    Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
    elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
    warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania
    energii elektrycznej:
      - w mikroinstalacji;
      - w małej instalacji;
      - wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
      - wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
    Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości

    energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
    prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji o
    łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      - większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      - nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
    Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2022 r.
    przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
    prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego energię elektryczną w
    instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i
    wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po
    raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych
    do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
    Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
    odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na
    podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości
    energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a#7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
    Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa w ust.
    1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z ust. 2a-2d, w
    zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób określony w art. 4b, oraz
    wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną w sposób określony w art. 4c
    ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
    Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
    elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii odnawialnej,
    prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
    odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w ustawie - Prawo
    przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
    W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w

        ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu.
        W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
        W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego
        energii odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w
        instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o
        której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
        kalendarzowego i stanowi iloczyn:
          1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
          elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
          zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
          niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy,
          oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
          2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6,
          wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
        Zgodnie z art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
        W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz
        pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i
        wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r.,
        wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana
        dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
        wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
        miesiącu:
          1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
          elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
          zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
          odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym
          wartość ujemną;
          2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
          wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania
          (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do
          sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego
          równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub

          prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą
          zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
    1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
      których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
      ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
      mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
      elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
      zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
    2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy
      prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
    3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w ust.
      2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
      wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości
      energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez
      prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
      prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem
      Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej
      uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w
      rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia
      niezbilansowania.
    4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest
      ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
      prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
    5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
      prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
      prosumencki na koncie prosumenta.
    6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
      prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4 ust.
      11 pkt 2 środki umarza się.
    7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
      najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
    8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego

      niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany
      tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i
      korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
    9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta wartość
      energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii odnawialnej
      lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z rozliczenia, o
      którym mowa w art. 4:
        1) ust. 1 - w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
        2) ust. 1a pkt 1.
      Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
    10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
        1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
          obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje
          koniec sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
        2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
          dla czerwca 2022 r.
          - ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
    Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust. 1, art.
    70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE sprzedawca energii
    elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym’, na podstawie umowy, o której
    mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
    Zgodnie z art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
    Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać rozliczenia, o
    którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że rozliczenia dokonuje
    sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego
    energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej lub spółdzielnię
    energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub umowy sprzedaży.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U.
    2018 r. poz. 1276).
    Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są
    dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i
    realizują Państwo projekt pn. „...”, który obejmuje montaż instalacji fotowoltaicznych oraz
    magazynów energii w wybranych obiektach użyteczności publicznej na terenie Gminy.
    Wyprodukowana energia elektryczna będzie wykorzystywana na potrzeby własne
    jednostek. Ponoszone w ramach projektu wydatki będą każdorazowo dokumentowane
    przez dostawców/ usługodawców wystawianymi na rzecz Gminy fakturami VAT, na
    których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

    Gmina posiada aktualną umowę na dostawę energii elektrycznej wraz z odkupem energii
    wyprodukowanej w OZE i oddanej do sieci. Przedmiotem zawartej umowy jest sprzedaż
    przez Gminę na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego oraz zakup przez
    przedsiębiorstwo energetyczne od Gminy energii elektrycznej wytworzonej w Obiektach
    należących do Gminy w okresie obowiązywania Umowy sprzedaży przez przedsiębiorstwo
    energetyczne energii elektrycznej na rzecz Gminy wraz z usługą POB dla energii
    wyprodukowanej w OZE i oddanej do sieci.
    Przedsiębiorstwo energetyczne zobowiązuje się do świadczenia usługi bilansowania
    handlowego obiektów na rzecz Gminy (pełnienia funkcji Podmiotu Odpowiedzialnego za
    Bilansowanie - POB). Rozliczenie ilości zakupionej przez przedsiębiorstwo energetyczne
    energii elektrycznej odbywać się będzie na podstawie faktycznie oddanej do sieci
    dystrybucyjnej ilości energii elektrycznej w okresach rozliczeniowych na podstawie
    wskazań pomiarowo-rozliczeniowych i zapisów umów o świadczenie usług dystrybucji.
    Należności za zakupioną przez przedsiębiorstwo energetyczne energię elektryczną
    regulowane będą na podstawie faktur VAT wystawianych przez Gminę.
    Zakładana sprzedaż energii wyprodukowanej i oddanej do sieci będzie zgodnie z zawartą
    umową dla usługi POB w wysokości 63 420 kWh rocznie dla wszystkich instalacji łącznie.
    Planowane jest bieżące zużycie powstałej dzięki instalacjom fotowoltaicznym energii.
    Wskazania wymaga, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o
    podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym
    energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady,
    wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie
    zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie
    działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej
    wynikający z ustawy - Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
    „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub
    obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze
    ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej
    ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia ta
    jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi „działalność
    gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady,
    wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
    jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy, w odniesieniu do opisanych we wniosku
    instalacji fotowoltaicznych, sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako
    działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie
    będzie występowało wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników
    na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy - bowiem będą Państwo dokonywać dostawy energii
    elektrycznej wytworzonej w ww. instalacjach nie jako organ władzy publicznej, lecz na
    podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii
    elektrycznej.
    Jak wynika z przepisów ustawy o OZE, w przypadku gdy prosument energii odnawialnej
    lub prosument zbiorowy energii odnawialnej czy prosument wirtualny wytworzył energię
    elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii
    elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla
    każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn
    sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego
    energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t)
    składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb
    (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o
    której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca
    kalendarzowego.
    Z kolei w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
    odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją
    do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii
    elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla
    każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi
    sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania
    (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego
    energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4
    ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii
    elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla
    danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej
    niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub
    prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z
    zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej wg ww. zasad. Kwotę tę należy
    uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    instalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych
    źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą

    Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało
    wynagrodzenie.
    W konsekwencji, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będą Państwo
    dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zawarli Państwo umowę,
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie
    wyprodukowany w instalacjach fotowoltaicznych powstałych w ramach inwestycji pn. „...”,
    będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących kwestii ustalenia czy będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    przedmiotowej inwestycji, należy przypomnieć, że podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    Wyrażoną w cytowanym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2g
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
    Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
    następujące dane:

      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
        poza tą działalnością.
    Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:
    W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
    przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
    Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę
    do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się
    odpowiednio.
    W odniesieniu do art. 86 ust. 2h ustawy należy wskazać, że:
    W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na
    podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
    określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana
    kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji,
    uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i
    uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej
    „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia:
    Rozporządzenie:

      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są m.in.
    jednostki samorządu terytorialnego.
    W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:
    W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się
    odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego nie będzie ustalany jeden
    „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako
    osoby prawnej tylko będą ustalane odrębne sposoby określenia proporcji dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W ww. rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Stosownie do § 2 pkt 5 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu
    terytorialnego - rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu
    terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.
    Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
    Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru: X = Ax100DUJST
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.UJST
    Jak wynika z § 3 ust. 3 rozporządzenia:
    Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób
    ustalony według wzoru:
    X = A x 100/D
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową,
    stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
    gospodarczej,

    D - dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy,
    w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to dochody obejmujące
    dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki
    pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych -
    wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego, pomniejszone o:
    a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
    b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
    c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
    d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223
        ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
    e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
    f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
        kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,

    g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty
        odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Według § 2 pkt 10 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej -
    rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy o fin
    ansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i
    pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej
    oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
    publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające ze
    sprawozdania z wykonania:
      - planu finansowego jednostki budżetowej oraz
      - planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym
        mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka
        budżetowa prowadzi taki rachunek
      - powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na
        zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki
        samorządu terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych.
    Stosownie do § 3 ust. 5 rozporządzenia:
    Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dochody
    wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu budżetowego nie
    obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu:
    1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
        zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę
        organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i
        praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do
        środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej
        jednostki samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby prowadzonej przez te
        jednostki działalności;
    2) transakcji dotyczących:
        a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych,
        b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w
          jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z
    tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej
    oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Przepis art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika

    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach
    działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art.
    90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.
    Jeśli zakupy są bezpośrednio związane z działalnością opodatkowaną, podatnik, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy
    (tzw. prewspółczynnik) oraz - w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od
    podatku - w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
    W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
    wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
    podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych
    z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem
    ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 10 ustawy:
    W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł
        - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    W oparciu o art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Ponadto, stosownie do art. 90 ust. 10b ustawy:

    Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w
    ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Jak zatem wynika z art. 90 ust. 10 pkt 2 w związku z art. 86 ust. 2g ustawy, jeżeli proporcja
    nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać
    odliczeń podatku naliczonego. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia
    podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej
    proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on
    odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy
    podatku naliczonego.
    Wskazali Państwo, że przedmiotem wniosku są wydatki dotyczące montaż instalacji
    fotowoltaicznych oraz magazynów energii w wybranych obiektach użyteczności publicznej
    na terenie Gminy.
    Jednostki organizacyjne Gminy i lokalizacje objęte projektem to:
    1. Urząd Miejski (...),
    2. Przedszkole Publiczne nr (...),
    3. Szkoła Podstawowa nr (...),
    4. Szkoła Podstawowa nr (...),
    5. Szkoła Podstawowa nr (...),
    6. Szkoła Podstawowa (...),
    7. Szkoła Podstawowa (...),
    8. Szkoła Podstawowa (...),
    9. Ośrodek Sportu i Rekreacji w (...),
    10. Szkoła Podstawowa nr (...).
    W budynku Urzędu Miejskiego w (...) prowadzona jest standardowa działalność
    administracyjna Gminy niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie rozliczane są czynności zwolnione od podatku od towarów i usług takie jak
    np. wynajem mieszkań komunalnych oraz czynności opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług takie jak: najem lokali, dzierżawa, sprzedaż działek itp.
    W przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego Urząd Miejski w (...) określa proporcję
    zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999). W odniesieniu do roku
    2025 proporcja ta wynosi (...)%. W przypadku gdy proporcja ta nie przekracza 2% -
    podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Urząd Miejski w (...)uznaje, że
    proporcja (prewspółczynnik) wynosi 0% i nie dokonuje w tym zakresie odliczeń podatku
    naliczonego. Odliczeń podatku naliczonego dokonuje jedynie w przypadku
    bezpośredniego powiązania z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
    W Przedszkolu Publicznym nr (...), Szkole Podstawowej (...) oraz Szkole Podstawowej (...)
    prowadzona jest wyłącznie działalność związana z edukacją i opieką nad dziećmi. Są tam
    wykonywane jedynie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.

    W Szkole Podstawowej nr (...), Szkole Podstawowej w (...) oraz Szkole Podstawowej (...)
    poza działalnością związaną z edukacją i opieką nad dziećmi prowadzona jest również na
    niewielką skalę działalność związana z wykonywaniem działalności opodatkowanej - najem
    pomieszczań.
    Określone prewskaźniki dla ww. szkół dające możliwość odliczenia podatku naliczonego
    wynoszą (...)%. Powyższe szkoły uznają, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonują odliczeń
    podatku naliczonego.
    W Ośrodku Sportu i Rekreacji (...) wykonuje dwa rodzaje czynności:
    - czynności opodatkowane VAT - tj. w szczególności świadczy usługi wstępu na basen,
      wynajmuje lokale, obciąża najemców za zużycie mediów, etc.
    - czynności w ogóle niepodlegające ustawie o VAT, tj. nieodpłatnie udostępnia obiekty
      sportowe dla podmiotów trzecich na cele sportowe i rekreacyjne związane z ich
      działalnością statutową,
    - OSiR nie wykonuje w ogóle czynności zwolnionych z VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy OSiR dokonuje obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywanie w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane.
    Proporcja ta na rok 2025 wynosi (...)%.
    Mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków w związku z realizacją projektu
    pn. „...” odrębnie do każdego ze wskazanych we wniosku 10 obiektów użyteczności
    publicznej.
    Instalacje fotowoltaiczne zamontowane na/przy każdym z budynków w związku z
    realizacją ww. projektu będą wykorzystywane do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług:
      - dzierżawa i najem pomieszczeń,
      - sprzedaż nieruchomości i majątku,
      - użytkowanie wieczyste i przekształcenie prawa wieczystego użytkowania w prawo
        własności,
      - refakturowanie,
      - sprzedaż usług (wejścia na basen, udostępnianie torów i inne...)
    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przypadku:
      - najem lokali mieszkalnych,
      - sprzedaż nieruchomości.
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług:
      - czynności związane z realizacją zadań statutowych Gminy, w tym m.in. sprawy z
        zakresu spraw obywatelskich, oświaty i wychowania przedszkolnego, kultury i
        sportu, ochrony środowiska, wymiaru i poboru podatków i opłat.
    Instalacje fotowoltaiczne zamontowane na każdym z budynków w związku z realizacją ww.
    projektu, będą wykorzystywane:
    a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze
      zm.) - na żadnym z budynków zamontowana instalacja fotowoltaicznie nie będzie
      wykorzystywana w całości tylko do czynności podlegających opodatkowaniu;

    b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy -
      w ten sposób instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana na budynku Szkoły
      Podstawowej (...), Szkoły Podstawowej (...) i w Przedszkolu Publicznym (...);
    c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy - w ten sposób zamontowana instalacja fotowoltaiczna będzie
      wykorzystywana na wszystkich pozostałych budynkach objętych wnioskiem.
    Nie będzie możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z
    realizacją ww. projektu w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Należy również zauważyć, że - jak wskazano wyżej - zamontowane instalacje
    fotowoltaiczne na/przy wszystkich ww. budynkach będą służyć do produkcji prądu,
    którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy
    wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie
    przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.
    W świetle powyższego, należy wskazać, że skoro - jak wynika z okoliczności sprawy -
    wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. „...” w zakresie wszystkich
    wskazanych we wniosku 10 budynków użyteczności publicznej, będą wykorzystywane
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej - do czynności
    opodatkowanych, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, i nie będą Państwo
    mieli możliwości przyporządkowania ww. wydatków w całości do działalności
    gospodarczej, to będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT
    należnego o podatek VAT naliczony z faktury dokumentującej ponoszone wydatki
    związane z realizowanym projektem, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy oraz ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Ponadto w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu w części dotyczącej
    budynku Urzędu Miejskiego (...), należy wskazać, że - jak wynika z okoliczności sprawy -
    nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu w ww. części będą służyły
    Państwu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności
    opodatkowanych, jak również do zwolnionych od podatku, oraz nie mają Państwo
    możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami,
    w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Są więc
    Państwo dodatkowo zobowiązani do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art.
    90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Odnosząc się ponadto do wydatków związanych z realizacją projektu w części
    dotyczącej budynku Urzędu Miejskiego (...), budynku Przedszkola Publicznego nr (...), (...)
    budynków Szkoły Podstawowej nr (...), budynku Szkoły Podstawowej w (...), budynku
    Szkoły Podstawowej w (...), budynku Szkoły Podstawowej w (...), oraz Szkoły
    Podstawowej nr (...), należy wskazać, że zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja
    nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie
    dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta - z uwagi na treść art. 86 ust. 2g
    ustawy - ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Nie oznacza to jednak - jak już wskazano - że wskaźnik, który nie przekroczy 2% będzie
    pozbawiał podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem
    wyliczonej proporcji. W takiej sytuacji podatnik ma prawo wyboru, czy będzie
    dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa
    i nie będzie odliczał podatku naliczonego.
    Należy więc wskazać, że jeżeli wyliczone przez Państwa prewspółczynniki na podstawie
    art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. dla ww. jednostek organizacyjnych Gminy nie przekroczą 2% i uznają

    Państwo, że prewspółczynniki wynoszą 0%, to mają Państwo prawo zrezygnować z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków poniesionych na Inwestycję.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie w zakresie wydatków związanych z realizacją projektu w
    części dotyczącej budynku Urzędu Miejskiego w (...), budynku Przedszkola Publicznego nr
    (...), (...) budynków Szkoły Podstawowej nr (...), budynku Szkoły Podstawowej (...), budynku
    Szkoły Podstawowej (...), budynku Szkoły Podstawowej (...), oraz Szkoły Podstawowej (...),
    mają Państwo prawo uznać iż prewspółczynniki wynoszą 0%. Nie zmienia to faktu, że
    nadal przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych od inwestycji polegającej na montażu instalacji fotowoltaicznych na/przy
    ww. budynkach.
    Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.