Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.108.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomości
nabytej w spadku oraz na podstawie umowy zamiany z
dopłatą.
Słowa kluczowe: dopłata
koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
umowa-umowa zamiany
zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    pismem z 20 marca 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Był Pan właścicielem:
    1) udziału w prawie własności o wielkości 28/72 części zabudowanej nieruchomości przy
      ul. A1 w X, o powierzchni 0,0709 ha, stanowiącej działkę oznaczoną geodezyjnie
      numerem 1, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...),
    2) udziału w prawie własności o wielkości 28/72 części nieruchomości przy ul. A2 w X, o
      powierzchni 0,1584 ha, stanowiącej działkę oznaczoną geodezyjnie numerem 2, dla
      której prowadzona jest księga wieczysta nr (...).
    Opisane powyżej udziały stanowiły Pana majątek osobisty. Zostały one nabyte w drodze
    dziedziczenia.
    Udziały o łącznej wielkości 12/72 nabył Pan w drodze dziedziczenia po rodzicach, ojcu A.A,
    zmarłym (...) 1945 roku, zgodnie z prawomocnym wspólnym poświadczeniem
    dziedziczenia Sądu Grodzkiego w X z dnia (...) 1946 roku, nr (...) oraz po matce B.A, zmarłej
    (...) roku, zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w X, Wydział I
    Cywilny z dnia (...) 1990 roku, sygn. akt (...).
    Udział o wielkości 6/72 części nabył Pan w drodze dziedziczenia po swojej siostrze C.A,
    zmarłej (...) roku, zgodnie z zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia
    (...) 2017 roku, sporządzonym przez notariusza (...) w (...), Repertorium A nr (...).
    Z kolei udział 10/72 części nabył Pan w drodze dziedziczenia po swoim bracie D.A,
    zmarłym (...) 2018 roku, zgodnie z zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia z
    dnia (...) 2018 roku, sporządzonym przez notariusza (...) w (...), Repertorium A nr (...).
    Udział w nieruchomości przy ul. A1 w X, KW nr (...), C.A (siostra) nabyła w drodze
    dziedziczenia po ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 roku, zgodnie z prawomocnym wspólnym
    poświadczeniem dziedziczenia Sądu Grodzkiego w X z dnia (...) 1946 roku, nr (...) oraz po
    matce B.A, zmarłej (...) 1980 roku, zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu
    Rejonowego w (...), Wydział I Cywilny z dnia (...) 1990 roku, sygn. akt (...).`
    Udział w nieruchomości przy ul. A1 w X, KW nr (...), D.A (brat) nabył w drodze dziedziczenia
    po ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 roku, zgodnie z prawomocnym wspólnym poświadczeniem
    dziedziczenia Sądu Grodzkiego w (...) z dnia (...) 1946 roku, nr (...) oraz po matce B.A,
    zmarłej (...) 1980 roku, zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w (...),
    Wydział I Cywilny z dnia (...) 1990 roku, sygn. akt (...), a także na podstawie postanowienia
    Sądu Rejonowego w (...), Wydział I Cywilny, o stwierdzeniu nabycia spadku po siostrze E.A
    z dnia (...) 1999 r., sygn. akt: (...).
    Udział w nieruchomości przy ul. A2 w X, KW nr (...), C.A (siostra) nabyła w drodze
    dziedziczenia po ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 roku, zgodnie z prawomocnym wspólnym
    poświadczeniem dziedziczenia Sądu Grodzkiego w X z dnia (...) 1946 roku, nr (...) oraz po
    matce B.A, zmarłej (...) 1980 roku, zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu
    Rejonowego w (...), Wydział I Cywilny z dnia (...) 1990 roku, sygn. akt (...) oraz na podstawie

    wyroku Sądu Rejonowego w (...), I Wydział Cywilny, z dnia (...) 1996 r., sygn. akt: (...), a także
    na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...), Wydział I Cywilny, o stwierdzeniu
    nabycia spadku po E.A z dnia (...) 1999 r., sygn. akt: (...).
    Udział w nieruchomości przy ul. A2 w X, KW nr (...), D.A (brat) nabył w drodze dziedziczenia
    po ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 roku, zgodnie z prawomocnym wspólnym poświadczeniem
    dziedziczenia Sądu Grodzkiego w X z dnia (...) 1946 roku, nr (...) oraz po matce B.A, zmarłej
    (...) 1980 roku, zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w (...), Wydział
    I Cywilny z dnia (...) 1990 roku, sygn. akt (...) oraz na podstawie wyroku Sądu Rejonowego
    w (...), I Wydział Cywilny, z dnia (...) 1996 r., sygn. akt: (...), a także na podstawie
    postanowienia Sądu Rejonowego w (...), Wydział I Cywilny, o stwierdzeniu nabycia spadku
    po E.A z dnia (...) 1999 r., sygn. akt: (...).
    Umową zawartą w formie aktu notarialnego Rep. A nr (...) w dniu (...) 2019 r. Pan:
    1) zawarł umowę zamiany z F.F, tj. przeniósł udział o wielkości 14/72 części w
      nieruchomości przy ul. A1 KW nr (...) na rzecz F.F oraz zobowiązał się do dopłaty w
      wysokości 95 000 zł, w zamian za co F.F przeniosła na Pana 14/72 udziałów w
      nieruchomości przy ul. A2 w X, KW nr (...),
    2) zawarł umowę zamiany z G.F, tj. przeniósł udział o wielkości 14/72 części w
      nieruchomości przy ul. A1 KW nr (...) na rzecz G.F oraz zobowiązał się do dopłaty w
      wysokości 95 000 zł, w zamian za co G.F przeniosła na Pana 14/72 udziałów w
      nieruchomości przy ul. A2 w X, KW nr (...).
    Strony umów zamiany opisanych w punkcie 1 i 2 określiły wartość zabudowanej
    nieruchomości w X przy ulicy A nr 1 na kwotę 800 000 zł, a zatem wartość udziału
    wynoszącego 14/72 części w tej nieruchomości stanowi kwotę 155 556 zł, z kolei wartość
    niezabudowanej nieruchomości położonej w X przy ulicy A nr 2 na kwotę 1 300 000 zł, a
    zatem wartość udziału wynoszącego 14/72 części w tej nieruchomości stanowi kwotę 252
    778 zł. Różnica w wartości udziałów wynosiła 97 222 zł, co uzasadniało dopłatę.
    3) zawarł umowę sprzedaży z H i J małżonkami K, na podstawie której sprzedał wszystkie
      przysługujące mu udziały o łącznej wielkości 56/72 części we własności
      niezabudowanej nieruchomości przy ul. A2 w X, KW nr (...), za cenę 1 011 111 zł.
    Przedmiotem sprzedaży były udziały we własności niezabudowanej nieruchomości przy ul.
    A1 w X, KW nr (...), które Pan:
    a) w części obejmującej udział o łącznej wielkości 12/72 części nabył w drodze
      dziedziczenia po rodzicach, ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 roku, zgodnie z prawomocnym
      wspólnym poświadczeniem dziedziczenia Sądu Grodzkiego w X z dnia (...) 1946 roku,
      nr (...) oraz po matce B.A, zmarłej (...) 1980 roku, zgodnie z prawomocnym
      postanowieniem Sądu Rejonowego w (...), Wydział I Cywilny z dnia (...) 1990 roku, sygn.
      akt (...);
    b) w części obejmującej udział o wielkości 6/72 części nabył w drodze dziedziczenia po
      swojej siostrze C.A, zmarłej 18 września 2016 roku, zgodnie z zarejestrowanym aktem
      poświadczenia dziedziczenia z dnia (...) 2017 roku, sporządzonym przez notariusza (...)
      w (...), Repertorium A nr (...), przy czym siostra nabyła te udziały również w drodze
      dziedziczenia po ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 roku, zgodnie z prawomocnym wspólnym
      poświadczeniem dziedziczenia Sądu Grodzkiego w X z dnia (...) 1946 roku, nr (...) oraz
      po matce B.A, zmarłej (...) 1980 roku, zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu
      Rejonowego w (...), Wydział I Cywilny z dnia (...) 1990 roku, sygn. akt (...) oraz na
      podstawie wyroku Sądu Rejonowego w (...), I Wydział Cywilny, z dnia (...) 1996 r., sygn.
      akt: (...), a także na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...), Wydział I
      Cywilny, o stwierdzeniu nabycia spadku po E.A z dnia (...) 1999 r., sygn. akt: (...);
    c) w części obejmującej udział o wielkości 10/72 części nabył w drodze dziedziczenia po
      swoim bracie D.A, zmarłym (...) 2018 roku, zgodnie z zarejestrowanym aktem
      poświadczenia dziedziczenia z dnia (...) 2018 roku, sporządzonym przez notariusza (...)

      w (...), Repertorium A nr (...), przy czym brat nabył te udziały również drodze
      dziedziczenia po ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 roku, zgodnie z prawomocnym wspólnym
      poświadczeniem dziedziczenia Sądu Grodzkiego w X z dnia (...) 1946 roku, nr (...) oraz
      po matce B.A, zmarłej (...) 1980 roku, zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu
      Rejonowego w (...), Wydział I Cywilny z dnia (...) 1990 roku, sygn. akt (...) oraz na
      podstawie wyroku Sądu Rejonowego w (...), I Wydział Cywilny, z dnia (...) 1996 r., sygn.
      akt: (...), a także na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...), Wydział I
      Cywilny, o stwierdzeniu nabycia spadku po E.A z dnia (...) 1999 r., sygn. akt: (...);
    d) w części obejmującej udział o wielkości 14/72 części nabył w drodze umowy zamiany
      zawartej z F.F, na którą przeniósł udział o wielkości 14/72 części w nieruchomości przy
      ul. A1 KW (...) na rzecz F.F oraz zobowiązał się do dopłaty w wysokości 95 000 zł;
    e) w części obejmującej udział o wielkości 14/72 części nabył w drodze umowy zamiany
      zawartej z G.F, na którą przeniósł udział o wielkości 14/72 części w nieruchomości przy
      ul. A1 KW (...) na rzecz F.F oraz zobowiązał się do dopłaty w wysokości 95 000 zł.
    Uzupełnienie wniosku
    Ad 1.1
    Nieruchomości opisane we wniosku, których udziały nabył Pan w drodze spadkobrania,
    zostały nabyte lub wybudowane do majątku wspólnego obojga rodziców.
    Ad 1.2
    Według Pana wiedzy przedmiotowe nieruchomości stanowiły majątek wspólny Pana
    rodziców.
    Ad 1.3
    Zgodnie z Pana wiedzą przez cały okres trwania małżeństwa rodziców obowiązywał ustrój
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Ad 1.4
    Nabycie nieruchomości wskazanych we wniosku miało miejsce przed Pana urodzeniem, tj.
    przed dniem (...) 1924 r. w związku z czym nie ma Pan pewności co do sposobu ich
    nabycia, ale przypuszcza Pan, że zostały przez Pana rodziców kupione.
    Ad 1.5
    Spadek nabył Pan w drodze dziedziczenia ustawowego.
    Ad 1.6
    Spadkobiercami po Pana matce były jej dzieci, tj.:
    · L.A
    · A.A
    · C.A
    · N.F
    · E.A
    · D.A
    Zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) Wydział I Cywilny z
    dnia (...) 1990 r., sygn. akt (...), spadkobiercami po Pana ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 r., była
    jego żona, tj. Pana matka oraz ww. rodzeństwo, zgodnie z prawomocnym wspólnym
    poświadczeniem dziedziczenia Sądu Grodzkiego w (...) z dnia (...) 1946 r. o nr. (...).
    Spadkobiercami po Pana siostrze C byli:
    · L.A

    · D.A
    · zstępny po A.A: M.M,
    · zstępni po N.F: G.F oraz F.F.
    Spadkobiercami po Pana bracie D byli:
    · L.A
    · zstępny po A.A: M.M
    · zstępni po N.F: G.F oraz F.F.
    Ad 1.7
    Składnikami spadku po Pana rodzicach A i B.A oraz po C.A i D.A posiadającymi wartość
    rynkową były nieruchomości położone przy ul. A2 [powinno być 2 – dopisek organu] oraz
    A1.
    Ad 1.8
    Przedmiotem spadku po Pana zmarłej matce, ojcu, siostrze C i bracie D posiadającym
    wartość rynkową były wyłącznie nieruchomości wskazane we wniosku.
    Ad 1.9
    W sprawie nie były dokonywane żadne czynności zmierzające do podziału majątku
    nabytego przez Pana w drodze spadku po rodzicach i rodzeństwu.
    Ad 1.10
    W niniejszej sprawie nie nastąpiło zniesienie współwłasności lub dział spadku.
    Ad 1.11
    E.A zmarła (...) 1996 r.
    Ad 1.12
    Jedynymi wydatkami jakie poniósł w związku ze sprzedażą nieruchomości były wydatki,
    które zostały już opisane szczegółowo we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Ad 1.13
    Zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, nie prowadzi
    Pan żadnej działalności gospodarczej.
    Ad 1.14
    Nieruchomości nie służyły do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość przy
    ul. A1 (wielorodzinna kamienica) służyła celom mieszkalnym. Mieszkały tam obce dla Pana
    rodziny opłacając czynsz. Zarządzaniem nieruchomością zajmowała się E i C, a po ich
    śmierci F i G.F.
    Ad 1.15
    W 1998 r. sprzedał Pan własnościowe mieszkanie w Spółdzielni (...) w (...), przy ul. (...).
    Później sprzedał Pan dwa garaże w (...), przy ul. (...). Wszystkie te nieruchomości były
    wykorzystywane do celów prywatnych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Ad 1.16
    Nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy w świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      sprzedaż przez Pana udziałów w prawie własności nieruchomości przy ul. A2 w X, dla

      której prowadzona jest księga wieczysta nr (...), o sumarycznej wielkości 16/72,
      nabytych w drodze dziedziczenia po siostrze C.A oraz po bracie D.A, podlega
      opodatkowaniu?
    2. Czy w świetle art. 30e ust. 1, art. 19 ust. 1 i 2 oraz art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych sprzedaż przez Pana udziałów w prawie własności
      nieruchomości przy ul. A2 w X, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...), o
      sumarycznej wielkości 28/72, nabytych w drodze umów zamiany zawartych z F.F i G.F
      podlega opodatkowaniu, gdy sumaryczne koszty uzyskania przychodu obejmujące
      wartość zamienianych udziałów oraz koszty poniesione w związku z nabyciem i
      sprzedażą są wyższe niż przychód ze sprzedaży udziałów?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Podstawową zasadą ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest [zasada –
    dopisek organu] powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1
    ww. ustawy: „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku”.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy: „Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie”.
    Zgodnie z cytowanym przepisem sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana
    ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że sprzedaż udziału o łącznej wielkości 12
    /72 we własności niezabudowanej nieruchomości przy ul. A2 w X, KW nr (...), o których
    mowa w punkcie „a)” powyżej, nabytych przez Pana w drodze dziedziczenia po rodzicach
    nie podlega opodatkowaniu. Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku,
    nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym
    mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę. Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym został dodany ustawą
    z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2159), która weszła w życie 1.01.2019 r. i ma zastosowanie do
    dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

    W świetle powyższego przepisu w odniesieniu do udziałów nabytych przez podatnika w
    drodze dziedziczenia po siostrze C.A oraz po bracie D.A, o sumarycznej wielkości 16/72 (10
    /72 + 6/72) części, sprzedaż nie podlega opodatkowaniu, gdyż spadkodawcy nabyli te
    udziały przed 2013 rokiem.
    Ad 2.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Od dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
    podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku”.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy: „Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w
    ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.
    22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw”.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy: „Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest
    obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
    1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131”.
    W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy: „Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami
    (przychodami) z innych źródeł”.
    Z kolei według art. 19 ust. 1 ww. ustawy: „Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości
    rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości
    wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio”.
    W myśl art. 19 ust. 2 ustawy „Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany
    nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości,
    rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się
    odpowiednio”.
    Na podstawie art. 19 ust. 3 ww. ustawy: „Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy
    lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie
    rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności
    ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia”.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie można utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną

    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. W myśl art. 22 ust. 6c ww.
    ustawy „Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a)- c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
    lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
    które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania”.
    Cytowany przepis w sposób jednoznaczny stanowi, co w przypadku sprzedaży
    nieruchomości może być uznane za koszt uzyskania przychodu. Przepis ten posługuje się
    m.in. pojęciem kosztu nabycia. W przypadku podatników zbywających nieruchomość
    nabytą w drodze zamiany, kosztem tym bezspornie jest koszt nabycia zbywanej w drodze
    sprzedaży nieruchomości. Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w
    drodze zamiany, kosztem nabycia będzie określona w umowie zamiany wartość
    nieruchomości przekazanej na rzecz drugiej strony umowy zamiany w zamian za
    nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży, bowiem to wartość zbywanej w drodze
    zamiany nieruchomości (a nie wartość nabywanej nieruchomości) stanowi specyficznego
    rodzaju „cenę”, jaką podatnik musi zapłacić za nabywaną nieruchomość.
    Ustawodawca wiąże przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw do
    nieruchomości z kosztami, które podatnik poniósł, aby te nieruchomości lub prawa
    „weszły” do jego majątku (koszty nabycia/koszty wytworzenia).
    Mając powyższe na uwadze przychodem Pana ze sprzedaży udziałów o sumarycznej
    wielkości 28/72 części nabytych w drodze umowy zamiany zawartej z F.F i G.F jest wartość
    tego udziału określona w umowie sprzedaży.
    Przychód uzyskany z tej sprzedaży może zostać pomniejszony o koszty, o których mowa w
    art. 19 ust. 1 (tj. koszty odpłatnego zbycia) oraz w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. koszty uzyskania przychodu).
    Wartość rzeczy lub praw majątkowych będących przedmiotem zamiany ustala się na
    podstawie art. 19 ust. 3 ww. ustawy (wartość rynkowa), a nie na podstawie wartości
    przedmiotów wskazanych w umowie zamiany.
    W konsekwencji do kosztów uzyskania przychodu o których mowa w art. 22 ust. 6c ww.
    ustawy, z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości, można zaliczyć wartość rynkową (na
    dzień dokonania zamiany) udziału w nieruchomości zbytej przez na podstawie umowy
    zamiany, ponieważ w celu nabycia przedmiotowych udziałów, podatnik przekazał w
    zamian udziały w innej nieruchomość oraz dokonał dopłat.
    W związku z tym, wartość przekazanych udziałów w innej nieruchomości powiększona o
    dopłaty stanowi koszt nabycia części udziałów w nieruchomości przy ul. A2.
    Podstawą obliczenia podatku z tytułu sprzedaży w odniesieniu do udziałów w
    nieruchomości przy ul. A2 o sumarycznej wielkości 28/72 części nabytych w drodze umów
    zamiany zawartej z F.F i G.F będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia tych udziałów w nieruchomości, określonym zgodnie z art. 19 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. cena udziałów w nieruchomości
    pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia) a kosztem nabycia, tj. określoną w umowie
    zamiany wartością udziałów 28/72 w zabudowanej nieruchomości w X przy ulicy A nr 1
    powiększoną o wysokość dopłat oraz koszty notarialne zawarcia umowy.
    Mając powyższe na uwadze podatnik stoi na stanowisku, że przy określaniu przychodu
    podlegającego opodatkowaniu uwzględnia się wartość zamienianych udziałów oraz
    kosztów poniesionych w związku z nabyciem i sprzedażą, zaś w przypadku, gdy
    sumaryczne koszty uzyskania przychodu, obejmujące wartość zamienianych udziałów
    oraz koszty poniesione w związku z nabyciem i sprzedażą, są wyższe niż przychód ze
    sprzedaży udziałów, sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

    Zdaniem podatnika przedstawione powyżej stanowisko w zakresie opodatkowania umów
    zamiany potwierdza m.in. interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2024 r., znak: 0113-
    KDIPT2-2.4011.460.2024.1.KK, czy też Interpretacja indywidualna z dnia 19 kwietnia 2023
    r., znak 0113-KDIPT2-2.4011.18.2023.2.DA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana udziałów w nieruchomości
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od
    jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym
    wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.

    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Jak wynika z treści wniosku, był Pan właścicielem 28/72 części udziału w nieruchomościach
    położonych w C przy ul. A1 oraz przy ul. A2.
    Przedmiotowe udziały nabył Pan w następujący sposób:
    – 12/72 części udziału nabył Pan po zmarłym (...) 1945 roku ojcu oraz zmarłej (...) 1980
      roku matce,
    – 6/72 części udziału nabył Pan po swojej siostrze C.A, zmarłej (...) 2016 roku,
      Pana siostra udział w nieruchomości przy ul. A1 nabyła w drodze dziedziczenia:
        · po ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 roku,
        · po matce B.A, zmarłej (...) 1980 roku.
      Pana siostra udział w nieruchomości przy ul. A2 nabyła w drodze dziedziczenia:
        · po ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 roku,
        · po matce B.A, zmarłej (...) 1980 roku,
        · po E.A zmarłej (...) 1996 roku.
    – 10/72 części udziału nabył Pan w drodze dziedziczenia po swoim bracie D.A, zmarłym
      (...) 2018 roku,
      Pana brat udział w nieruchomości przy ul. A1 nabył w drodze dziedziczenia:
        · po ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 roku,
        · po matce B.A, zmarłej (...) 1980 roku,
        · po E.A, zmarłej (...) 1996 roku.
      Pana brat udział w nieruchomości przy ul. A2 nabył w drodze dziedziczenia:
        · po ojcu A.A, zmarłym (...) 1945 roku,
        · po matce B.A, zmarłej (...) 1980 roku,
        · po E.A, zmarłej (...) 1996 roku.
    Przedmiotem spadku po Pana zmarłej matce, ojcu, siostrze C i bracie D posiadającym
    wartość rynkową były wyłącznie nieruchomości wskazane we wniosku.
    Ww. nieruchomości zostały nabyte lub wybudowane do majątku wspólnego obojga
    rodziców. Nabycie nieruchomości wskazanych we wniosku miało miejsce przed Pana
    urodzeniem, tj. przed dniem (...) 1924 r. w związku z czym nie ma Pan pewności co do
    sposobu ich nabycia, ale przypuszcza Pan, że zostały przez Pana rodziców kupione.
    Zgodnie z Pana wiedzą przez cały okres trwania małżeństwa rodziców obowiązywał ustrój
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    W sprawie nie były dokonywane żadne czynności zmierzające do podziału majątku
    nabytego przez Pana w drodze spadku po rodzicach i rodzeństwu. W niniejszej sprawie
    nie nastąpiły zniesienie współwłasności lub dział spadku.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie

      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została
    ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania
    małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc
    rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością
    ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do
    majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z
    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego,
    małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej
    nieruchomości.
    Zatem w analizowanej sprawie 12/72 części udziału nabył Pan po zmarłych rodzicach,
    którzy ww. nieruchomości nabyli przed rokiem 1924. Natomiast udziały (6/72 części
    udziału) po zmarłej siostrze C oraz zmarłym bracie D (10/72 części udziału), którzy z kolei
    udziały w ww. nieruchomościach również nabyli w spadku po swoich zstępnych – w dacie
    śmierci zstępnych (A.A, zmarłym (...) 1945 roku, B.A, zmarłej (...) 1980 roku, E.A zmarłej (...)
    1996 r.).
    Z wniosku wynika ponadto, że (...) 2019 r. zawarł Pan:
    1) umowę zamiany z F.F, tj. przeniósł udział o wielkości 14/72 części w nieruchomości
      przy ul. A1 na rzecz F.F oraz zobowiązał się do dopłaty w wysokości 95 000 zł, w
      zamian za co F.F przeniosła na Pana 14/72 udziałów w nieruchomości przy ul. A2 w X,
    2) umowę zamiany z G.F, tj. przeniósł udział o wielkości 14/72 części w nieruchomości
      przy ul. A1 na rzecz G.F oraz zobowiązał się do dopłaty w wysokości 95 000 zł, w
      zamian za co G.F przeniosła na Pana 14/72 udziałów w nieruchomości przy ul. A2 w X,
    3) umowę sprzedaży, na podstawie której sprzedał Pan wszystkie przysługujące Panu
      udziały o łącznej wielkości 56/72 części we własności niezabudowanej nieruchomości
      przy ul. A2.
    Strony umów zamiany opisanych w punkcie 1 i 2 określiły wartość zabudowanej
    nieruchomości w X przy ulicy A nr 1 na kwotę 800 000 zł, a zatem wartość udziału
    wynoszącego 14/72 części w tej nieruchomości stanowi kwotę 155 556 zł, z kolei wartość
    niezabudowanej nieruchomości położonej w X przy ulicy A nr 2 na kwotę 1 300 000 zł, a
    zatem wartość udziału wynoszącego 14/72 części w tej nieruchomości stanowi kwotę 252
    778 zł. Różnica w wartości udziałów wynosiła 97 222 zł.
    W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia
    obu stron mają charakter niepieniężny.
    Zgodnie z art. 603 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

    Wobec powyższego umowa zamiany stanowi również odpłatne zbycie rzeczy. Zamiana jest
    więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że
    ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego
    stanowi, że:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    W świetle przywołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że rezultatem umowy zamiany
    nieruchomości jest z jednej strony zbycie nieruchomości, a z drugiej nabycie na własność
    innej nieruchomości. Tym samym, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej
    uprzednio w drodze zamiany, datą, od której należy liczyć okres pięcioletni, o którym
    mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    rok, w którym dokonano zamiany nieruchomości.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że rezultatem umowy zamiany jest nabycie
    nieruchomości (w Pana przypadku 28/72 części udziałów w nieruchomości przy ul. A2). W
    stosunku do tej części udziału w nieruchomości, bieg terminu pięcioletniego, określonego
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony jest z
    uwzględnieniem daty nabycia przez Pana tego udziału w drodze zamiany, tj. od końca
    2019 r. Tym samym, sprzedaż powyższego udziału w nieruchomości (28/72 części
    udziałów) w 2019 r., nienastępująca w ramach działalności gospodarczej, przed upływem
    pięciu lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym Pan je nabył w drodze
    zamiany, stanowi dla Pana źródło przychodu, podlegające opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Na mocy art. 19 ust. 2 powołanej wyżej ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze
      stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa
      zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Powyższy przepis w sposób jednoznaczny stanowi, co w przypadku sprzedaży
    nieruchomości może być uznane za koszt uzyskania przychodu. Przepis ten posługuje się
    m.in. pojęciem kosztu nabycia. W przypadku podatników zbywających nieruchomość
    nabytą w drodze zamiany, kosztem tym bezspornie jest koszt nabycia zbywanej w drodze
    sprzedaży nieruchomości. Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w
    drodze zamiany, kosztem nabycia będzie określona w umowie zamiany wartość
    nieruchomości przekazanej na rzecz drugiej strony umowy zamiany w zamian za
    nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży. Bowiem to wartość zbywanej w drodze
    zamiany nieruchomości (a nie wartość nabywanej nieruchomości) stanowi specyficznego
    rodzaju „cenę”, jaką podatnik musi zapłacić za nabywaną nieruchomość.
    Dopłata, której celem było wyrównanie ekonomicznej wartości między świadczeniami obu
    stron umowy zamiany nieruchomości, była warunkiem nabycia zbywanej nieruchomości.
    Zatem, za koszt nabycia zbywanej nieruchomości uznać należy zarówno wartość Pana
    nieruchomości będącej przedmiotem zamiany, jak i wartość dopłaty, która wyrównała
    wartość zamienianych nieruchomości.
    Ustawodawca wiąże przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw do
    nieruchomości z kosztami, które podatnik poniósł, aby te nieruchomości lub prawa
    „weszły” do jego majątku (koszty nabycia/koszty wytworzenia).
    Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić
    należy, że dokonana przez Pana (...) 2019 r. sprzedaż 16/72 części udziałów w

    nieruchomości położonej przy ul. A2, nabytych przez Pana w drodze dziedziczenia po
    siostrze C oraz po bracie D, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    ww. sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie tego prawa przez Pana spadkodawców.
    Natomiast dokonana przez Pana (...) 2019 r. sprzedaż 28/72 części udziałów w
    nieruchomości położonej przy ul. A2, nabytych w drodze zamiany, stanowi źródło
    przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Przychodem ze sprzedaży ww. udziału w nieruchomości (28/72 części udziałów), będzie
    wartość tego udziału wyrażona w cenie umowy sprzedaży. Przychód uzyskany z tej
    sprzedaży może zostać pomniejszony o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 (tj. koszty
    odpłatnego zbycia) oraz w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tj. koszty uzyskania przychodu). Podkreślić należy, że wartość rzeczy lub praw
    majątkowych będących przedmiotem zamiany ustala się na podstawie art. 19 ust. 3 ww.
    ustawy (wartość rynkowa), a nie na podstawie wartości przedmiotów wskazanych w
    umowie zamiany.
    Zatem, w Pana przypadku, do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22
    ust. 6c ww. ustawy, z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości położonej przy ul. A2 (28
    /72 części udziałów), można zaliczyć wartość rynkową (na dzień dokonania zamiany)
    nieruchomości zbytej przez Pana w 2019 r. na podstawie umowy zamiany oraz wartość
    dopłaty, która wyrównała wartość zamienianych nieruchomości. Aby bowiem nabyć
    przedmiotowy udział w nieruchomości położonej przy ul. A2, przekazał Pan w zamian
    udziały w nieruchomości położonej przy ul. A1 oraz dopłatę. W związku z tym, wartość
    tych przekazanych przez Pana udziałów w nieruchomości położonej przy ul. A1 wraz z
    dopłatą stanowić będzie koszt nabycia udziałów w nieruchomości.
    Jednocześnie należy wskazać, że w sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia 28/72 części udziałów nabytych na podstawie umowy zamiany, będą
    przewyższały przychód uzyskany z odpłatnego zbycia ww. udziałów, nie powstanie
    obowiązek zapłaty podatku z tytułu dokonanej transakcji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzam, że
    zostały one wydane w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie mają zastosowania w
    sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Odnosząc się do kwot wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji, wskazać należy, że
    w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej Organ podatkowy nie
    przeprowadza postępowania podatkowego i nie dokonuje wyliczenia wysokości podatku,
    kwot przychodu (dochodu), czy też kosztów uzyskania przychodu. W związku z tym, Organ
    podatkowy nie zajął stanowiska w sprawie przedmiotowych kwot.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.