Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-22b/12/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-03-21
Teza: W zakresie sposobu zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów prowizji związanej z zawartą umową leasingową.
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; leasing-leasing operacyjny; prowizje
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2012 r. (data wpływu 12 stycznia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 23 stycznia 2012 r. (data wpływu 26 stycznia 2012 r.) oraz pismem z dnia 9 lutego 2012 r. (data wpływu 13 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie sposobu zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów prowizji związanej z zawartą umową leasingową - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych między innymi w zakresie sposobu zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów prowizji związanej z zawartą umową leasingową.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza zawrzeć z Finansującym umowę leasingu zwrotnego zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w Rudnie. Nieruchomość obecnie stanowi własność Wnioskodawcy. Spółka negocjuje z Finansującym warunki transakcji. W związku z planowaną transakcją Spółka uiści na rzecz Finansującego następujące opłaty:

*   Prowizję,
*   Raty leasingowe z tytułu używania i pobierania pożytków z budynków i budowli na warunkach leasingu operacyjnego,
*   Raty leasingowe z tytułu używania i pobierania pożytków z gruntu na warunkach leasingu finansowego.

Zgodnie z umową leasingu prowizja należna Finansującemu powinna być wpłacona nie później niż w dniu zawarcia umowy nabycia nieruchomości przez Finansującego od Wnioskodawcy. Raty leasingowe płatne będą w 121 miesięcznych ratach z góry, do 5 dnia miesiąca. Zasada ta nie dotyczy pierwszej raty, która powinna być zapłacona w dniu zawarcia umowy nabycia nieruchomości.

Umowa leasingu zostanie zawarta na okres 121 miesięcy. Suma opłat leasingowych dotyczących budynków i budowli będzie stanowić około 140% ich wartości, oraz około 130% wartości w odniesieniu do gruntu.

Pierwsza rata zarówno w odniesieniu do leasingu operacyjnego budynków i budowli jak i w odniesieniu do leasingu finansowego gruntu będzie stanowić około 30% wartości przedmiotu leasingu. Kolejne raty w odniesieniu do leasingu operacyjnego budynków i budowli wyniosą około 0,5% wartości budynków i budowli, natomiast kolejne raty w odniesieniu do leasingu finansowego gruntu wyniosą około 0,8% wartości gruntu. Zapłata pierwszej raty nie będzie warunkiem zawarcia umowy leasingu. Pierwsza rata będzie miała charakter tożsamy z pozostałymi ratami płatnymi miesięcznie.

Warunkiem dojścia do skutku umowy leasingu będzie nabycie przez Finansującego należącej obecnie do Wnioskodawcy nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami. Umowa leasingu zobowiązuje Finansującego do nabycia od Wnioskodawcy przedmiotowej nieruchomości. Warunkiem zawarcia przez Finansującego z Wnioskodawcą umowy nabycia nieruchomości, jest: zapłata przez Wnioskodawcę na rzecz Finansującego prowizji (najpóźniej w dniu zawarcia umowy nabycia nieruchomości), przedstawienie dowodów ustanowienia przez Wnioskodawcę określonych w umowie leasingu zabezpieczeń oraz przedstawienie dokumentów wskazanych we wzorze umowy nabycia nieruchomości.

W umowie leasingu strony przewidziały, że po upływie podstawowego okresu trwania umowy leasingu, nastąpi wykup przez Wnioskodawcę od Finansującego nieruchomości tj. gruntu oraz budynków i budowli stanowiących przedmiot umowy leasingu. Warunkiem wykupu będzie uregulowanie przez Wnioskodawcę wszelkich zobowiązań wobec Finansującego z tytułu umowy leasingu oraz niezaleganie z zapłatą jakichkolwiek wymagalnych należności na rzecz Finansującego.

W piśmie z dnia 9 lutego 2012 r. (data wpływu 13 lutego 2012 r.), stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Spółka informuje również, że Finansujący nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy pierwsza rata leasingowa płatna w dniu zawarcia umowy nabycia nieruchomości będzie stanowiła dla Spółki koszt uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia?
2.  Czy prowizja płatna najpóźniej w dniu zawarcia umowy nabycia nieruchomości będzie stanowiła dla Spółki koszt uzyskania przychodu rozliczany w czasie trwania umowy leasingu?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź w zakresie pytania drugiego. Wniosek Spółki w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

W ocenie Wnioskodawcy prowizja, jako opłata warunkująca zawarcie umowy nabycia nieruchomości, a więc również realizację umowy leasingu, będzie stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu, który należy rozliczać w czasie przez okres trwania umowy leasingu. Prowizja ma charakter szczególny, gdyż jej zapłata najpóźniej w dniu zawarcia umowy nabycia nieruchomości, warunkuje rozpoczęcie realizacji umowy leasingu i będzie płatna przed uruchomieniem leasingu. Wobec tego, zdaniem Spółki, odnosi się ona do pełnego okresu obowiązywania umowy leasingu, który w omawianym przypadku przekracza rok podatkowy. W związku z powyższym Spółka powinna rozliczać prowizję w czasie - przez okres trwania tejże umowy.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych. Przykładowo Spółka wskazuje na interpretację indywidualną z dnia 14 września 2009 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, nr ITPB3/423-334/09/MK, w której stwierdzono m.in., że „jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem skuteczności tej umowy (jej zawarcia), to - z uwagi na tę właśnie rolę - należy przyjmować, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy. Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy”. Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2009 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPBI/2/423-944/09/MO.

W ocenie Spółki, w związku z tym, iż prowizja stanowi wyłącznie wynagrodzenie należne Finansującemu i w odniesieniu do leasingu gruntu nie obejmuje spłaty wartości gruntu, stanowi koszt podatkowy zarówno w części dotyczącej leasingu budynków i budowli jak i w części dotyczącej leasingu gruntów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnośnie natomiast powołanych interpretacji indywidualnych, podkreślić należy, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach, w określonych, odmiennych stanach faktycznych i tylko do nich się odnoszą. Nie są jednak wiążące dla tut. organu, który wydał przedmiotową interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.