Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.415.2025.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Brak podlegania VAT sprzedaży samochodu
wykorzystywanego wyłącznie do czynności niepodlegających
opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
samochód-samochód służbowy
samochód-sprzedaż samochodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku podlegania VAT sprzedaży samochodu
    wykorzystywanego wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

## Opis zdarzenia przyszłego

Z. w (...), dalej Z., jest organem inspekcji weterynaryjnej wchodzącym w skład
    niezespolonej administracji rządowej jako kierownik (...) – art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia
    29 stycznia 2004r. o inspekcji weterynaryjnej (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 12). Z. wykonuje
    ustawowe zadania inspekcji weterynaryjnej określone w art. 3 ww. ustawy polegające na
    zapewnieniu ochrony zdrowia zwierząt, bezpieczeństwa produktów pochodzenia
    zwierzęcego, zwalczania chorób zakaźnych zwierząt w celu zapewnienia ochrony zdrowia
    publicznego oraz zadania wynikające z szeroko pojętego prawodawstwa weterynaryjnego
    krajowego i europejskiego tj. w szczególności zadania określone w:
    · ustawie z dnia 16 grudnia 2005 r. o produktach pochodzenia zwierzęcego (tj. Dz. U. z
      2023 r. poz. 872),
    · ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 320),
    · ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu chorób
      zakaźnych zwierząt (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1075 z późn. zm.),
    · ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie zwierząt (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1580 z
      późn. zm.),
    · rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/625 z dnia 15 marca 2017 r.
      w sprawie kontroli urzędowych i innych czynności urzędowych przeprowadzanych w
      celu zapewnienia stosowania prawa żywnościowego i paszowego oraz zasad
      dotyczących zdrowia i dobrostanu zwierząt, zdrowia roślin i środków ochrony roślin,
      zmieniające rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (...) (rozporządzenie w
      sprawie kontroli urzędowych) Dz. U. UE. L. 2017.95.1. z dnia 2017.04.07 z późn. zm.
    Ustawowe zadania Z. wykonuje przy pomocy W., dalej W., który jest państwową jednostką
    budżetową, o której mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 z późn. zm.). W. jako państwowa jednostka
    budżetowa nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług, wydatki związane z wykonywaniem ustawowych zadań inspekcji
    weterynaryjnej pokrywa bezpośrednio z budżetu państwa, a pobrane dochody z tytułu
    opłat weterynaryjnych za czynności ustawowego nadzoru weterynaryjnego odprowadza
    do budżetu państwa.
    Wykonywanie zadań inspekcji weterynaryjnej przez inspektorów Weterynaryjnych
    zatrudnionych w W., w imieniu Z., polega przede wszystkim na wykonywaniu urzędowych
    kontroli podmiotów zatwierdzonych i zarejestrowanych wpisanych do rejestru
    prowadzonego przez Z., prowadzących działalność w zakresie hodowli zwierząt lub
    produkcji produktów pochodzenia zwierzęcego lub pasz na terenie właściwości
    miejscowej Z. tj. (...). Przeprowadzanie kontroli w ramach sprawowania ustawowego
    nadzoru weterynaryjnego jest uregulowane w art. 19 in. ustawy o inspekcji weterynaryjnej
    i co do zasady polega na przeprowadzaniu czynności kontrolnych w miejscach
    prowadzenia działalności nadzorowanej, co wiąże się z koniecznością zapewnienia
    kontrolującym inspektorom weterynaryjnym transportu do miejsca wykonywania
    urzędowych kontroli. W tym celu W. zakupił w roku 2009 samochód osobowy marki (...) za
    cenę brutto (...), tj. za cenę netto (...) zł i 22% podatku VAT. Podatek VAT z faktury
    wystawionej przez dostawcę nie został odliczony. Samochód był wykorzystywany
    wyłącznie jako środek transportu do miejsc na terenie właściwości miejscowej Z., w której
    inspektorzy weterynaryjni wykonywali urzędowe kontrole podmiotów nadzorowanych. Po
    16 latach eksploatacji przedmiotowy samochód stał się majątkiem zbędnym w rozumieniu
    § 2 pkt 1 lit. a i zużytym w rozumieniu § 2 pkt 2 lit. c i lit. d rozporządzenia Rady Ministrów

    w sprawie szczegółowego sposobu gospodarowania składnikami rzeczowymi majątku
    ruchomego Skarbu Państwa z dnia 21 października 2019 r. (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 228). W
    związku z tym Z. w (...) zaplanował w 2025 r. o zagospodarowaniu tego samochodu
    poprzez dokonanie jego sprzedaży w trybie uregulowanym w § 9 i n. ww. rozporządzenia
    Rady Ministrów w sprawie szczegółowego sposobu gospodarowania składnikami
    rzeczowymi majątku ruchomego Skarbu Państwa.

## Pytanie

Czy planowana przez W. sprzedaż przedmiotowego samochodu wykorzystywanego
    wyłącznie do wykonywania ustawowych zadań inspekcji weterynaryjnej uregulowanych w
    ww. ustawie o inspekcji weterynaryjnej i innych przepisach z zakresu prawa
    weterynaryjnego (czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT), jako sprzedaż
    zbędnego i zużytego składnika majątku ruchomego Skarbu Państwa na podstawie
    przepisów ww. rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie szczegółowego sposobu
    gospodarowania składnikami rzeczowymi majątku ruchomego Skarbu Państwa, będzie
    czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), dalej ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1 należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z. i obsługujący go urząd (...) nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, wykonują wyłącznie ustawowe zadania o charakterze
    publicznoprawnym nałożone na organy inspekcji weterynaryjnej na podstawie
    obowiązujących przepisów prawa. Do realizacji tych zadań Z. i W. zostały powołane.
    Przedmiotowy samochód został zakupiony w celu wykonywania zadań inspekcji
    weterynaryjnej, zadań o charakterze publicznym i służył wyłącznie takim celom. Był
    wykorzystywany jako środek transportu umożliwiający dotarcie inspektorom
    weterynaryjnym do miejsc wykonywania przez nich urzędowych kontroli w ramach
    ustawowego nadzoru weterynaryjnego tj. czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym w ocenie (...) sprzedaż zużytego i zbędnego składnika
    majątkowego w postaci ww. samochodu wykorzystywanego przy wykonywaniu zadań
    publicznych niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług przez
    organ i urząd go obsługujący nie będący podatnikiem tego podatku nie podlega

    przepisom ww. ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 2 w
    związku z art. 15 ust. 6 tej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych regulacji, organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo -przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 12), zwanej dalej ustawą o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Organem Inspekcji jest (...), jako kierownik powiatowej inspekcji weterynaryjnej
      wchodzącej w skład niezespolonej administracji rządowej.
    W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Zadania organów Inspekcji wykonują:
      1) pracownicy Inspekcji oraz osoby wyznaczone do wykonywania określonych
      czynności będący:
      a) urzędowymi lekarzami weterynarii w rozumieniu art. 3 pkt 32 rozporządzenia 2017
      /625,
      b) urzędowymi pracownikami pomocniczymi w rozumieniu art. 3 pkt 49
      rozporządzenia 2017/625,
      c) pracownikami wyznaczonymi przez właściwe organy w rozumieniu art. 2 pkt 5
      rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2019/624 z dnia 8 lutego 2019 r.
      dotyczącego szczególnych przepisów w dziedzinie przeprowadzania kontroli
      urzędowych dotyczących produkcji mięsa oraz obszarów produkcyjnych i obszarów
      przejściowych w odniesieniu do żywych małży zgodnie z rozporządzeniem
      Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/625 (Dz. Urz. UE L 131 z 17.05.2019, str.
      1, z późn. zm.), zwanego dalej ,,rozporządzeniem 2019/624”;
      2) pracownicy Inspekcji niebędący osobami, o których mowa w pkt 1;

      3) osoby wyznaczone do wykonywania czynności o charakterze pomocniczym,
      określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 1.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Osoby, o których mowa w ust. 2, wyznaczone do wykonywania określonych
      czynności wykonują erzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji.
    Z opisu sprawy wynika, że jako państwowa jednostka budżetowa nie prowadzą Państwo
    działalności gospodarczej, nie są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług a
    wydatki związane z wykonywaniem ustawowych zadań inspekcji weterynaryjnej pokrywają
    Państwo bezpośrednio z budżetu państwa. Pobrane dochody z tytułu opłat
    weterynaryjnych za czynności ustawowego nadzoru weterynaryjnego odprowadzają
    Państwo do budżetu państwa. Zadania wykonują Państwo przez inspektorów
    weterynaryjnych. Zakupili Państwo w 2009 roku samochód osobowy. Nie odliczyli Państwo
    Podatku VAT z faktury wystawionej przez dostawcę. Samochód był wykorzystywany
    wyłącznie jako środek transportu do miejsc na terenie właściwości miejscowej Z., w której
    inspektorzy weterynaryjni wykonywali urzędowe kontrole podmiotów nadzorowanych.
    Obecnie planują Państwo sprzedać ww. samochód.
    Przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów pozwalają stwierdzić,
    że skoro samochód został zakupiony w celu wykonywania zadań inspekcji weterynaryjnej,
    tj. zadań o charakterze publicznym i służył wyłącznie takim celom, tj. był wykorzystywany
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    to sprzedając ww. samochód nie będą Państwo działali dla tej czynności w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    Transakcja sprzedaży samochodu wykorzystywanego do działalności wynikającej z zadań
    własnych realizowanych w ramach reżimu publicznoprawnego – nałożonych odrębnymi
    przepisami o Inspekcji Weterynaryjnej, z którego wynika, iż zadania organów administracji
    niezespolonej pełni Z. -pozostaje poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług.
    Taka czynność zrealizowana będzie przez Państwa poza zakresem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż tego
    samochodu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem sprzedaż ww. samochodu osobowego wykorzystywanego przez Państwa do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT będzie czynnością wyłączoną
    z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czyli niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (....). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.