Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.102.2025.3.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Prawo od odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy
lodowiska, przekazywanego aportem do spółki.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu. Uzupełnili go Państwo
    pismami: z 7 kwietnia 2025 r. oraz z 16 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Posiada osobowość prawną oraz pełną zdolność do czynności prawnych.
    Gmina (...) zamierza zrealizować projekt pn. „(...)”. W związku z zamiarem podjęcia
    inwestycji, Gmina złożyła wniosek do Ministerstwa (...) o dofinansowanie zadania
    inwestycyjnego. Projekt będzie dofinansowany ze środków Funduszu Ministerstwa (...) w
    ramach Programu (...) - edycja 2025.
    Przedmiotem inwestycji jest budowa zadaszonego lodowiska z zapleczem sanitarno-
    szatniowym, zapleczem technicznym oraz wypożyczalnią łyżew. Wybudowany budynek
    będzie obiektem całorocznym.
    Przedmiotem sprzedaży na nowo budowanym obiekcie będzie usługa wejścia i
    korzystania z lodowiska, usługa wypożyczenia łyżew i usługa ostrzenia łyżew.
    Rodzajem działalności planowanej na obiekcie będzie wyłącznie sprzedaż usług
    opodatkowana podatkiem VAT dla osób fizycznych, szkół, grup zorganizowanych, fundacji,
    stowarzyszeń, itp.
    Po zakończeniu inwestycji Gmina (...) planuje przekazać budynek lodowiska umową aportu
    na rzecz Gminnego Ośrodka Sportu i Rekreacji (...) sp. z o.o., który jest jednoosobową
    spółką Gminy (...).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Zadaszone lodowisko z zapleczem sanitarno-szatniowym, zapleczem technicznym oraz
    wypożyczalnią łyżew nie spełnia definicji budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Lodowisko zostanie

    sklasyfikowane jako obiekt sportowy i rekreacyjny w związku z faktem, iż lodowisko nie
    będzie posiadało ścian trwale związanych z gruntem.
    Po zakończeniu inwestycji Gmina (...) zamierza niezwłocznie przekazać lodowisko w formie
    aportu Gminnemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji (...) sp. z o.o. Gmina nie zamierza w
    jakikolwiek sposób korzystać z lodowiska do własnych celów.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dokonaniem aportu nie upłynie okres dłuższy niż
    dwa lata, Gmina (...) przekaże obiekt niezwłocznie po zakończeniu inwestycji.
    Wartość nominalna udziałów, jakie Gmina (...) otrzyma od Gminnego Ośrodka Sportu i
    Rekreacji (...) sp. z o.o. będzie odpowiadać wartości aportu wnoszonego do spółki. Wartość
    przedmiotu wkładu będzie określona w umowie przeniesienia własności oraz na fakturze
    sprzedaży wystawionej przez Gminę (...).
    Gmina obejmie udziały w spółce proporcjonalnie do wartości inwestycji i wartości
    nominalnej jednego udziału, który wg umowy spółki wart jest 1 000,00 zł.
    Szacunkowa wartość inwestycji wyniesie około (...) zł.
    Gmina (...) dokona aportu inwestycji wyłącznie w zamian za udziały w Gminnym Ośrodku
    Sportu i Rekreacji (...) sp. z o.o. Spółka nie będzie zobligowana do jakichkolwiek innych,
    dodatkowych świadczeń na rzecz Gminy.
    Zadaszone lodowisko z zapleczem sanitarno-szatniowym, zapleczem technicznym oraz
    wypożyczalnią łyżew spełnia definicję budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Będzie to obiekt
    budowlany niebędący budynkiem. Dodatkowo zaplecze sanitarno-szatniowe i zaplecze
    techniczne nie będą posiadać fundamentów.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dn. 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.
    2024.361) Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, ponieważ ponoszone przez niego wydatki (nabywane towary i
    usługi) posłużą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nowo
    wybudowane lodowisko będzie służyło tylko do działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług, ponadto Gmina zapłaci również VAT od umowy aportu po przekazaniu
    budynku. W związku z czym Gmina ma prawo do skorzystania z prawa do odliczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;

      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).

    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy stanowi, że:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku
    VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje
    podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Zamierzają Państwo zrealizować projekt pn. „(...)”.
    Przedmiotem inwestycji jest budowa zadaszonego lodowiska z zapleczem sanitarno-
    szatniowym, zapleczem technicznym oraz wypożyczalnią łyżew. Wybudowany budynek
    będzie obiektem całorocznym.
    Zadaszone lodowisko z zapleczem sanitarno-szatniowym, zapleczem technicznym oraz
    wypożyczalnią łyżew spełnia definicję budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane.

    Przedmiotem sprzedaży na nowo budowanym obiekcie będzie usługa wejścia i
    korzystania z lodowiska, usługa wypożyczenia łyżew i usługa ostrzenia łyżew. Rodzajem
    działalności planowanej na obiekcie będzie wyłącznie sprzedaż usług opodatkowana
    podatkiem VAT dla osób fizycznych, szkół, grup zorganizowanych, fundacji, stowarzyszeń,
    itp.
    Po zakończeniu inwestycji planują Państwo przekazać budynek lodowiska umową aportu
    na rzecz Gminnego Ośrodka Sportu i Rekreacji (...) sp. z o.o., który jest Państwa
    jednoosobową spółką.
    Zamierzają Państwo przekazać lodowisko niezwłocznie po zakończeniu inwestycji. Nie
    zamierzają Państwo w jakikolwiek sposób korzystać z lodowiska do własnych celów.
    Wartość nominalna udziałów, jakie otrzymają Państwo od Gminnego Ośrodka Sportu i
    Rekreacji (...) sp. z o.o. będzie odpowiadać wartości aportu wnoszonego do spółki.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu.
    Aby stwierdzić, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od realizacji projektu należy przeanalizować, czy aport zadaszonego
    lodowiska z zapleczem sanitarno-szatniowym, zapleczem technicznym oraz wypożyczalnią
    łyżew będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który
    daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty
    pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne
    czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje
    świadczeń ekonomicznych:
        wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
        w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
    od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub
    odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane
    jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni
    związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym
    wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wnosząc do sp. o.o. aport w postaci zadaszonego lodowiska nie będą działali Państwo w
    roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku od towarów.
    Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako
    dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie
    udziałów) zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od
    podatku.

    Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego
    zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy
    niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania,
    zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budowli sprzedano ją lub oddano ją w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budowli na potrzeby własne – ponieważ w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budowli.
    W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy
    budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy,
    należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – jeśli przy ich nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i podatnik
    wykorzystywał je wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, w żadnym
    momencie ich posiadania nie zmieniając ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.
    Niespełnienie jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Jak Państwo wskazali, zadaszone lodowisko z zapleczem sanitarno-szatniowym, zapleczem
    technicznym oraz wypożyczalnią łyżew spełnia definicję budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Zasadne jest zatem zbadanie przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z wniosku wynika, że zamierzają Państwo przekazać lodowisko w formie aportu
    Gminnemu Ośrodkowi Sportu i Rekreacji (...) sp. z o.o. niezwłocznie po zakończeniu
    inwestycji. Nie zamierzają Państwo w jakikolwiek sposób korzystać z lodowiska do
    własnych celów.
    Zatem przekazanie budowli nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji
    aport budowli do sp. z o.o. nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła
    korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione
    łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. dokonującemu dostawy nie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na
    ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Aby ustalić, czy wniesienie aportem budowli do sp. z o.o. będzie korzystało ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. przepisu należy rozstrzygnąć, czy będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na
    jej wytworzenie.
    W analizowanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy zostaną
    spełnione.
    We wniosku wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Po zakończeniu inwestycji planują Państwo przekazać lodowisko umową
    aportu na rzecz Gminnego Ośrodka Sportu i Rekreacji (...) sp. z o.o., który jest Państwa
    jednoosobową spółką. Wartość nominalna udziałów, jakie Państwo otrzymają od
    Gminnego Ośrodka Sportu i Rekreacji (...) sp. z o.o. będzie odpowiadać wartości aportu
    wnoszonego do spółki.
    Oznacza to, że budowla zostanie wykorzystana do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.

    Zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu.
    Tym samym nie będzie spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy i
    w konsekwencji transakcja wniesienia aportem budowli nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż nie
    będzie spełniona jedna z przesłanek warunkujących zwolnienie od podatku określone w
    tym przepisie.
    W zakresie aportu budowli do sp. z o.o. nie znajdzie również zastosowania zwolnienie
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wskazano powyżej, będzie Państwu
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego w związku z budową lodowiska.
    W konsekwencji, skoro nie można zastosować żadnego z przewidzianych zwolnień od
    podatku VAT do czynności wniesienia aportem budowli do sp. z o.o., czynność ta będzie
    podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT jako odpłatna
    dostawa towarów.
    Tym samym zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z
    realizacją projektu pn. „Budowa lodowiska w Proszówkach”. Prawo do odliczenia będzie
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art.
    88 ustawy o VAT.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.