Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.215.2025.3.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: W zakresie ustalenia, czy do kosztów uzyskania przychodów
Spółka będzie mogła zaliczyć dla gruntu; wydatki poniesione
na ich zakup, dla budynku; cenę jego nabycia (wybudowania),
pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości
prawa-przeniesienie prawa-przeniesienie prawa
własności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16a-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16h-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 maja
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z o. o. Spółka komandytowa powstała z przekształcenia spółki jawnej w 2016 r.
    Spółka prowadzi jako podstawową działalność (...). Spółka zakupiła nieruchomość
    gruntową zgodnie z dwoma aktami notarialnymi dokonanymi w roku (...), która znajduje
    się w ewidencji środków trwałych. Na tej nieruchomości Spółka własnym nakładem
    wybudowała budynek biurowo-usługowy, który użytkuje na potrzeby własne oraz
    częściowo wynajmuje. Budynek został przyjęty do ewidencji środków trwałych w 2011 r. W
    latach 2014-2015 Spółka poniosła nakłady na modernizację budynku, których wartość
    przekraczała w każdym roku 15 000zł, wobec czego zwiększyły wartość początkową
    nieruchomości i są rozliczane w czasie, poprzez amortyzację, na podstawie art. 16 ust. 1
    pkt 1 lit. c i art. 16g ust. 13 ustawy o CIT. Wspólnikami Spółki są trzy osoby fizyczne jako
    komandytariusze oraz spółka z o. o. jako komplementariusz, w której udziałowcami są ci
    sami wspólnicy będący komandytariuszami w Spółce. Wszyscy wspólnicy są polskimi
    rezydentami podatkowymi. Przekształcenie Spółki Jawnej w 2016 r. dokonane zostało w
    trybie art. 551 § 1 kodeksu spółek handlowych, czego skutkiem było pełne następstwo
    prawne spółki przekształconej względem spółki przekształcanej, w myśl art. 553 § 1
    kodeksu spółek handlowych. Oznacza to, że Spółka Komandytowa przejęła majątek Spółki
    Jawnej. Wkładem poszczególnych wspólników do Spółki Komandytowej był udział każdego
    wspólnika w majątku Spółki Jawnej. Spółka Jawna po przekształceniu w Spółkę z o. o.
    spółkę komandytową nie była podatnikiem CIT do 30 kwietnia 2021 r. Wspólnicy podlegali
    opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów pomniejszonych o
    koszty uzyskania przychodów. Dochód komplementariusza ujmowany był jako dochody z
    innych źródeł. Dochody nie podlegały zwolnieniu z podatku. Spółka w skutek decyzji
    wspólników od 1 maja 2021 r. stała się samodzielnym podatnikiem CIT, natomiast
    komandytariusze uzyskują z tytułu uczestnictwa w Spółce przychody z kapitałów
    pieniężnych. Przez cały okres działalności Spółki wypracowany zysk był wypłacany w części
    lub nie był wypłacany w ogóle wspólnikom. Wypracowany w danym roku obrotowym zysk
    pozostawał w Spółce zaksięgowany na rozrachunkach ze wspólnikami. Decyzje o
    pozostawieniu zysku w Spółce były podejmowane uchwałami wspólników. Wspólnicy w
    bieżącym roku zamierzają podjąć uchwałę, w wyniku której chcą dokonać przeniesienia
    własności nieruchomości do majątku prywatnego wspólników, wyłącznie osób fizycznych,
    w zamian za nieodebrane zyski. Przeniesienie własności nieruchomości nastąpi po
    podjęciu uchwały na podstawie umów o świadczenie w miejsce wykonania zobowiązania z
    uwzględnieniem proporcji wynikających z ich udziałów w zyskach Spółki oraz z
    uwzględnieniem kwot pozostawionych w Spółce przez każdego ze wspólników.
    Interpretacją indywidualną nr 0114-KDIP2-2.4010.138.2024.3.RK z 15 maja 2024 r.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że wypłata przez Spółkę zatrzymanych
    zysków w formie niepieniężnej poprzez przeniesienie na rzecz wspólników prawa
    własności (rzeczowa wypłata zysków) jest wykonaniem świadczenia niepieniężnego z
    tytułu wypłaty zysków (wypełnia hipotezę art. 14a ustawy o CIT) i powoduje powstanie u
    niej przychodu w wysokości zobowiązania uregulowanego w następstwie tego
    świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż
    wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w
    wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Wobec tego w Spółce
    powstanie przychód podatkowy rozpoznany na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, w
    związku z art. 14a ust. 1 tej ustawy. Wartość nieruchomości została określona w sposób
    wiarygodny przez biegłego w tym zakresie rzeczoznawcę na dzień 7 marca 2025 r.

    W piśmie z 21 maja 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, wskazali Państwo, że w
    złożonym wniosku zostały popełnione omyłki pisarskie i wskazano, że modernizacja była w
    latach 2014-2015, natomiast w rzeczywistości nakłady na modernizacje były ponoszone w
    latach 2015-2016. Dodatkowo, we wniosku napisano że jest to budynek biurowo-
    usługowy, natomiast w rzeczywistości (w ewidencji środków trwałych) jest to budynek
    usługowy.
    W związku z budową budynku usługowego przysługiwało Spółce prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.
    W związku z poniesionymi wydatkami na modernizację budynku usługowego, które
    ponieśliśmy w roku 2015 i 2016, mieliśmy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Wydatki poniesione na modernizację w 2015 r. były wyższe niż 30% wartości początkowej
    budynku, natomiast wydatki poniesione na modernizację w 2016 r. były niższe niż 30%
    wartości początkowej budynku
    Po poniesieniu nakładów na ulepszenie budynku w latach 2015 i 2016 w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym w stosunku do, których mieliśmy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki na jego
    ulepszenie jak zapisano powyżej, przekroczyły 30% wartości początkowej doszło do
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - użytkował obecny
    właściciel będący zarazem pierwszym właścicielem.
    Od pierwszego zasiedlenia budynku po jego ulepszeniu przekraczającym 30% wartości
    początkowej w myśl w/w definicji do dnia wycofania budynku usługowego z działalności
    gospodarczej minie okres dłuższy niż 2 lata.
    Budynek usługowy był i jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności
    opodatkowanej. Poszczególne etapy modernizacji budynku usługowego do ewidencji
    środków trwałych zostały przyjęte w następujących terminach:
    2015 r. - 17/09/2015
    2016 r. - 18/05/2016 i 30/08/2016.
    Nakłady te zostały poniesione wyłącznie na jeden budynek usługowy, nie usługowo-
    biurowy.
    Zamiar wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej jest planowany na miesiąc
    lipiec lub sierpień 2025 r., a gdyby z jakichkolwiek przyczyn byłoby to niemożliwe to może
    on ulec przesunięciu na termin późniejszy.

## Pytanie

W opisanej sytuacji, gdy przeniesienie własności nieruchomości na rzecz komandytariuszy
    spowoduje powstanie po stronie Spółki przychodu, czy do kosztów uzyskania przychodów
    Spółka będzie mogła zaliczyć dla gruntu - wydatki poniesione na ich zakup, dla budynku -
    cenę jego nabycia (wybudowania), pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów wydatków na:
    a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za
      wieczyste użytkowanie gruntów,
    b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w
      skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

    c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość
      środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
    - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę
    odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem
    uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
    Zatem, zdaniem Spółki, kosztami uzyskania przychodu z tytułu przeniesienia własności
    nieruchomości będzie wartość początkowa pomniejszona o odpisy amortyzacyjne
    dokonane do końca miesiąca, w którym zbyto środki trwałe (a więc będzie to
    niezamortyzowana wartość początkowa ww. środków trwałych pozostała na dzień ich
    zbycia) oraz wartość początkowa gruntu, która w momencie odpłatnego zbycia stanie się
    kosztem uzyskania przychodu. (Pismo z 2 października 2023 r. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-1.4010.400.2023.2.AND).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
        Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
        przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty
        poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
        poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne
      niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,

    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawie o podatku dochodowym od osób
    prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku
    przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo
    zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    W myśl art. 15 ust. 6 updop:
        kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie
        z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy
        dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w
        roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości
        odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych,
        obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Odnosząc się do sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów, w sytuacji
    przeniesienia własności nieruchomości do majątku prywatnego wspólników, stwierdzić
    należy, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 updop:
        nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
        a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat
          za wieczyste użytkowanie gruntów,
        b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a
          środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również
          wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych
          części,
        c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają
          wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów
          amortyzacyjnych
        - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o
        sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak
        kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych
        lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
    W świetle art. 16a ust. 1 updop:
        amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
        współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
        kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
        - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
        umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Stosownie do treści art. 16h ust. 1 pkt 1 updop:
        odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych
        lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od
        pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość
        wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w

        którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością
        początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono
        ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których
        zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Odnosząc powyższe przepisy na grunt przedmiotowej sprawy, wskazać należy, że
    przeniesienie własności nieruchomości nastąpi po podjęciu uchwały na podstawie umów
    o świadczenie w miejsce wykonania zobowiązania z uwzględnieniem proporcji
    wynikających z ich udziałów w zyskach Spółki oraz z uwzględnieniem kwot
    pozostawionych w Spółce przez każdego ze wspólników.
    Zatem, kosztami uzyskania przychodu z tytułu przeniesienia własności nieruchomości
    będzie wartość początkowa pomniejszona o odpisy amortyzacyjne dokonane do końca
    miesiąca, w którym przeniesiono własność nieruchomości (a więc będzie to
    niezamortyzowana wartość początkowa ww. środków trwałych pozostała na dzień ich
    przeniesienia) oraz wartość początkowa gruntu, która w momencie przeniesienia
    własności stanie się kosztem uzyskania przychodu.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisanej sytuacji, gdy
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz komandytariuszy spowoduje powstanie
    po stronie Spółki przychodu, czy do kosztów uzyskania przychodów Spółka będzie mogła
    zaliczyć dla gruntu - wydatki poniesione na ich zakup, dla budynku - cenę jego nabycia
    (wybudowania), pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Nadmieniam, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, dotyczącego podatku
    od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.