Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-840/08/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-30
Teza: Czy dokonując korekty podatku należnego VAT odpowiednio na podstawie art. 41 ust. 9 i art. 42 ust. 13 Ustawy o VAT Spółka jest uprawiona do skorygowania całej wykazanej uprzednio kwoty podatku VAT z tytułu WDT/eksportu (w przytoczonym przykładzie kwoty podatku należnego VAT w wysokości 22 j.)?
Słowa kluczowe: dokumenty; dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa; eksport; odbiór-potwierdzenie odbioru; podatek-podatek od towarów i usług; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku dnia 14 listopada 2008r. (data wpływu 25 listopada 2008r.) uzupełnionej pismem z dnia 29 stycznia 2009r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty wykazanej wcześniej w deklaracji kwoty podatku VAT z tytułu wewnatrzwspólnotowej dostawy towarów oraz eksportu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2008r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z 29 stycznia 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty wykazanej wcześniej w deklaracji kwoty podatku VAT z tytułu wewnatrzwspólnotowej dostawy towarów oraz eksportu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W ramach prowadzonej działalności, Spółka dokonuje między innymi wewnątrzwspólnotowych dostaw (dalej: WDT) oraz eksportu towarów. W sytuacjach, w których przed złożeniem deklaracji podatkowej, dokumenty uprawniające do zastosowania stawki 0% od tych czynności nie są w jej posiadaniu, Spółka opodatkowuje przedmiotowe transakcje następująco:

*   WDT wykazywana jest w ewidencji prowadzonej na potrzeby rozliczenia podatku VAT jako dostawa na terytorium kraju, ze stawką właściwą dla sprzedaży towaru na terenie Polski, tj. 22%;
*   eksport towarów nie jest wykazywany w ewidencji prowadzonej na potrzeby rozliczenia podatku VAT za dany okres rozliczeniowy. Natomiast, jeżeli w terminie złożenia deklaracji za następny okres Spółka nadal nie posiada dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty (a posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu), stosuje stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. W przedmiotowej sytuacji będzie to zawsze stawka 22%.

Obliczając kwotę podatku należnego VAT z zastosowaniem stawek właściwych dla dostawy towaru na terytorium kraju, Spółka traktuje kwotę wynikającą z faktury jako kwotę netto, co zilustrowano poniższym przykładem:

Kwota należności wykazana w fakturze VAT: 100 jednostek (j.),

Stawka podatku VAT: 22%,

Wykazany przez Spółką podatek VAT należny: 22 j.

Po otrzymaniu wymaganych dokumentów dla celów zastosowania stawki 0% z tytułu WDT oraz eksportu, Spółka dokonuje korekt podatku należnego VAT przewidzianych odpowiednio w art. 41 ust. 9 Ustawy o VAT (dla WDT) oraz art. 42 ust. 13 Ustawy o VAT (dla eksportu). Odwołując się do przedstawionego powyżej przykładu Spółka koryguje należny podatek VAT o kwotę 22 j.

Złożony wniosek dotyczy zdarzeń uregulowanych stanem prawnym obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w sytuacji, gdy Spółka po dokonaniu WDT oraz eksportu, w związku z faktem, iż przed złożeniem stosownych deklaracji podatkowych nie posiada dokumentów uprawniających ją do zastosowania 0% stawki VAT, zobowiązana jest opodatkować sprzedaż towarów 22% stawką VAT, gdzie wykazana na fakturze kwota traktowana jest jak kwota netto, od której Spółka oblicza podatek należny VAT w wysokości 22% (w przytoczonym powyżej przykładzie VAT należny wynoszący 22% x 100 j. = 22 j.), Spółka dokonując korekty podatku należnego VAT odpowiednio na podstawie art. 41 ust. 9 i art. 42 ust. 13 Ustawy o VAT jest uprawiona do skorygowania całej wykazanej uprzednio kwoty podatku VAT z tytułu WDT/eksportu (w przytoczonym przykładzie kwoty podatku należnego VAT w wysokości 22 j.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy kwota wykazana na fakturze traktowana jest jak kwota netto, od której Spółka oblicza podatek należny VAT (w przytoczonym przykładzie wynoszący 22% x 100 j. = 22 j.) Spółka dokonując korekty podatku należnego na podstawie odpowiednio art. 41 ust. 9 i art. 42 ust. 13 Ustawy o VAT koryguje całą wykazaną wcześniej kwotę podatku VAT z tytułu WDT/eksportu (w przytoczonym przykładzie korekta dotyczyć będzie kwoty VAT w wysokości 22 j.).

W ocenie Spółki zgodnie z postanowieniami art. 41 ustawy o VAT, stawka podatku dla WDT oraz eksportu towarów wynosi 0%. Warunki zastosowania tej stawki w przypadku WDT określone zostały w art. 42 Ustawy o VAT. Jednym z nich jest wymóg sformułowany w ust. 1 pkt 2, zgodnie z którym WDT podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 %, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy (\`(...)\`) posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. W myśl ust. 12 powołanego artykułu, jeżeli warunek ten nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik powinien wykazać tę dostawę w ewidencji prowadzonej na potrzeby rozliczenia podatku VAT jako dostawę na terytorium kraju.

Art. 42 ust. 13 Ustawy o VAT przyznaje podatnikom prawo dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, w której wykazali dostawę towarów, jeżeli otrzymali oni dowody wywiezienia towarów z terytorium kraju i dostarczenia ich do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju w terminie przypadającym po złożeniu deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT.

Podobnie sytuacja wygląda w przypadku eksportu towarów (art. 41 ust. 6 Ustawy o VAT). Warunkiem zastosowania stawki 0% VAT z tytułu eksportu towarów jest, posiadanie przez podatnika przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Zgodnie z art. 41 ust. 7 Ustawy o VAT, jeżeli warunek ten nie został spełniony, a podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu, nie powinien on wykazywać tej dostawy w ewidencji prowadzonej na potrzeby rozliczenia podatku VAT za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

Art. 41 ust. 9 Ustawy o VAT przyznaje podatnikom prawo dokonania korekty podatku należnego VAT z tytułu eksportu, w przypadku otrzymania wymaganego dokumentu w późniejszym niż określone powyżej terminach. Korekty dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Zgodnie z przytoczonymi przepisami, jeżeli Spółka nie posiada odpowiednich dokumentów przed złożeniem deklaracji podatkowych, zobowiązana jest ona stosować do dokonywanych transakcji WDT oraz eksportu towarów stawkę właściwą dla dostawy na terytorium kraju; w przedmiotowej sytuacji będzie to stawka 22%. Podstawę opodatkowania stanowić powinien obrót, którym jest w myśl art. 29 ust. 1 Ustawy o VAT kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Spółka, dla celów ustalenia kwoty podatku należnego VAT przyjmowała jako podstawę opodatkowania całą kwotę netto wykazaną na fakturze sprzedaży.

Przepisy art. 41 ust. 9 oraz 42 ust. 13 Ustawy o VAT umożliwiają Spółce zastosowanie do transakcji WDT oraz eksportu towarów stawki 0% po otrzymaniu wymaganych dokumentów. Następuje to poprzez dokonanie korekty podatku należnego VAT. Korekta ta powinna zatem prowadzić do sytuacji, w której dokonane przez Spółkę transakcje WDT oraz eksportu towarów nie będą obciążone podatkiem należnym VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki przysługuje jej prawo dokonania korekty podatku należnego VAT o całość kwoty wykazanej uprzednio jako podatek należny VAT z tytułu WDT oraz eksportu towarów.

Mając powyższe na uwadze, Spółka wnosi o potwierdzenie jej stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 30 listopada 2008r., przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli gdy wywóz dokonywany jest przez

1.  dostawcę lub na jego rzecz, lub
2.  nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (…).

Zgodnie z art. 41 ust. 4 cyt. ustawy w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. W myśl. art. 41 ust. 6 tejże ustawy stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Jeżeli jednak ww. warunek nie zostanie spełniony to, zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Zgodnie z ust. 8 ww. artykułu 41 przepis ten stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. W przypadku eksportu pośredniego stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się, jeżeli podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Z dokumentu tego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (art. 41 ust. 11). Brak przedmiotowego dokumentu oznacza obowiązek potraktowania dostawy jako krajowej. Zarówno w przypadku eksportu bezpośredniego jak i pośredniego, otrzymanie przez podatnika ww. dokumentów w terminie późniejszym upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument (art. 41 ust. 9 ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 42 cyt. ustawy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0% pod warunkiem, że:

1.  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2.  podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Stosownie do ust. 12 art. 42 jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju.

Zgodnie z ust. 13 ww. artykułu otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy zarówno w przypadku eksportu, jak i dostaw wewnątrzwspólnotowych, jeżeli podatnik w powyżej wskazanych terminach nie otrzymał (nie posiada) wymaganych dokumentów potwierdzających odpowiednio dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej lub wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, obowiązany jest opodatkować tę dostawę przy zastosowaniu stawki właściwej dla danej dostawy w kraju.

W przypadku gdy podatnik otrzyma (skompletuje) wymagane dokumenty, potwierdzające w myśl ustawy, że miała miejsce wewnątrzwspólnotowa dostawa, wówczas ma prawo do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, w której wykazał dostawę. Prawo do korekty jest nieograniczone czasowo. Korekty w tym przypadku dokonywane są na zasadach ogólnych przewidzianych w Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że w razie otrzymania dokumentów korektę trzeba przeprowadzić „wstecz”, dokonując korekty deklaracji podatkowych, w których transakcje wewnątrzwspólnotowe musiały zostać wykazane ze stawką krajową. Natomiast w przypadku eksportu, odmienne niż w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, ma zastosowanie zasada dokonywania korekty na bieżąco tj. w deklaracji za miesiąc otrzymania stosowanych dokumentów.

W tym stanie rzeczy za uzasadnione uznać należy stanowisko Wnioskodawcy, iż przysługuje mu prawo dokonania korekty podatku należnego VAT o całość kwoty wykazanej uprzednio jako podatek należny VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz eksportu towarów.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy nalało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dodatkowo zauważa się, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna opłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Zatem określając podstawę opodatkowania jest obrót będący kwotą należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę podatku należnego – Wnioskodawca winien naliczać podatek od kwoty należnej od nabywcy pomniejszonej o kwotę podatku należnego; tym samym Wnioskodawca powinien posłużyć się tzw. metodą „w stu”.

Informuje się, iż zgodnie z wnioskiem oceny stanowiska Wnioskodawcy dokonano w oparciu o stan prawny obowiązujący do 30 listopada 2008r. Z dniem 1 grudnia 2008r. wchodzą w życie przepisy ustawy z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 209, poz. 1320), z zastrzeżeniem przepisów wymienionych w art. tejże ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.