Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.494.2025.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia
    podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, która działa zgodnie z ustawą o
    samorządzie gminnym, realizuje zawarte w tej ustawie zadania publiczne oraz jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina realizuje projekt pn.; „(...)” w ramach Programu Fundusze Europejskie 2021-2027.
    Całkowita wartość projektu wynosi (...) zł (wydatki kwalifikowalne). Środki na inwestycję
    pochodzą z publicznych środków krajowych i unijnych. Gmina stara się o dofinansowanie
    w kwocie (...) zł, wkład własny o wartości (...) zł. Okres realizacji projektu: xx kwietnia 2025
    r. – xx czerwca 2025 r.
    Zakres wniosku dotyczy projektu obejmującego trzy zadania:
    1. Rozbudowa, przebudowa i nadbudowa części garażowej budynku OSP wraz z budową
      instalacji kanalizacji deszczowej i zbiornika na wody opadowe pochodzące z dachu
      budynku garażowego OSP.
    2. Zakup sprzętu specjalistycznego (lekki samochód ratowniczo-gaśniczy oraz (...) z
      kamerą termowizyjną).
    3. Szkolenia z zakresu ratownictwa poszukiwawczo-ratowniczego dla OSP.
    Projekt ma na celu osiągnięcie wsparcia służb ratowniczo-gaśniczych z obszaru Gminy,
    stworzenie w pełni funkcjonalnej i operacyjnej infrastruktury. Rozbudowa garażu OSP
    powoduje zwiększenie przestrzeni do przechowywania sprzętu specjalistycznego, w tym
    nowego pojazdu bojowego, a co za tym idzie skuteczniejszą reakcję jednostki w sytuacjach
    kryzysowych. Szkolenia członków OSP przygotują ich do prowadzenia działań
    ratowniczych oraz poszukiwawczych w zakresie podstawowym.
    Samochód zakupiony przez Gminę, jak również dron wykorzystywane będą wyłącznie do
    realizacji ustawowych zadań związanych z ochroną przeciwpożarową, ratownictwem i
    niesieniem pomocy w sytuacjach zagrożenia życia, zdrowia, mienia lub środowiska.
    Wszystkie ww. czynności są realizowane nieodpłatnie, na rzecz społeczności lokalnej, w
    ramach zadań publicznych wynikających z przepisów prawa (m.in. ustawy z dnia 24
    sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej oraz ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
    działalności pożytku publicznego i o wolontariacie).
    Realizowane czynności w ramach zadania należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki Gminy dotyczą
    realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o VAT, i niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.
    Niniejszy wniosek podyktowany jest koniecznością uzyskania indywidualnej interpretacji
    prawa podatkowego na potrzeby realizacji wskazanego projektu.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Organ podatkowy uznał, że Gmina nie ma prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od inwestycji polegającej na: przebudowie budynku garażowego
    (wraz z budową instalacji kanalizacji deszczowej), zakupie samochodu ratowniczo-

    gaśniczego oraz szkoleń dla członków, ponieważ będzie to wykorzystywane wyłącznie do
    czynności niepodlegających VAT, tj. realizacji ustawowych zadań ochrony
    przeciwpożarowej. Prawo do odliczenia VAT przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Gmina informuje, że samochód strażacki, który został zakupiony w ramach zadania nie
    będzie wykorzystywany przez Gminę. Właścicielem samochodu będzie Gmina (faktura
    wystawiona na Gminę), został on jedynie przekazany nieodpłatnie dla jednostki
    Ochotniczej Straży Pożarnej i nie będzie przez powyższą jednostkę wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Rozbudowa polegająca na stworzeniu dodatkowego miejsca garażowego oraz
    przebudowa w celu zagospodarowania wód opadowych służyć będą jako przykład
    zrównoważonego podejścia do zarządzania zasobami wodnymi i środowiskiem. Dzięki
    inwestycji polegającej na zakupie sprzętu ratowniczo-gaśniczego oraz drona możliwa
    będzie skuteczniejsza interwencja w zdarzeniach, co wpłynie na poprawę bezpieczeństwa
    osób, mienia i środowiska na terenie Gminy. W tej sytuacji warunek uprawniający do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony,
    ponieważ zadanie nie będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych a
    realizowane będzie w ramach działalności statutowej Gminy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do

    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przepis artykułu 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania
    realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku od towarów i usług, w związku z wydatkami poniesionymi na realizację Projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do
    czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia kwoty podatku naliczonego nie
    jest spełniony, ponieważ towary i usługi związane z realizacją ww. Projektu nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a
    realizowany projekt związany jest z wykonywaniem zadań własnych Gminy. Wydatki
    Gminy dotyczą realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o VAT, i niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.
    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji projektu pn.
    „(...)” nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług,
    ponieważ warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.