Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-146a/10/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-06-28
Teza: Czy przychód otrzymany na opisaną wyżej czynność podwyższenia kapitału zakładowego Spółki w drodze utworzenia nowych udziałów i objęcia ich oraz pokrycia wkładem pieniężnym przez dotychczasowego wspólnika nie stanowi przychodu podatkowego Spółki z o.o.?
Słowa kluczowe: aport; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy; kapitał-podwyższenie kapitału; przychód; spółdzielnie; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; udział-objęcie udziałów; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2010 r. (data wpływu 29 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu otrzymania wkładu pieniężnego **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2010 r. wpłynął do tut. organu wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu otrzymania wkładu pieniężnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 16 grudnia 2009 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki z o.o. podjęło uchwały, w tym uchwały w sprawie obniżenia kapitału zakładowego spółki i zmiany aktu założycielskiego spółki (Uchwała nr 1) i w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego spółki i zmiany aktu założycielskiego spółki (Uchwała nr 3).

Uchwałą nr 1 - w trybie art. 199 § 2 Kodeksu Spółek Handlowych — w celu pokrycia strat z lat ubiegłych - obniżono kapitał zakładowy spółki z kwoty 99.236.000,00 zł do kwoty 59.650.500,00 zł w drodze umorzenia 79.171 udziałów o wartości 500,00 zł każdy o łącznej wartości 39.585.500,00 zł (w tym 79.000 udziałów pokrytych aportem o łącznej wartości 39.500.000,00 zł i 171 udziałów pokrytych gotówką o łącznej wartości 85.500,00 zł) należących do spółki pod firmą: „F.” S.A., w drodze ich nabycia przez Spółkę z o.o. - bez wynagrodzenia.

Uchwałą nr 3 Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki sp. z o.o. postanowiło podwyższyć kapitał zakładowy Spółki — pod warunkiem zarejestrowania uchwały nr 1 - z kwoty 59.650.500,00 zł do kwoty 99.236.000,00 zł, to jest o kwotę 39.585.500,00 zł poprzez ustanowienie nowych 79.171 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 500,00 zł każdy udział, które to udziały postanowiono, że obejmie i pokryje w całości gotówką dotychczasowy wspólnik - spółka pod firmą: „F.” S.A.

Jednocześnie dokonano w tych kwestiach zmian aktu założycielskiego spółki. W dniu 21 grudnia 2009 r. członkowie zarządu uprawnieni do łącznej reprezentacji Spółki pod firmą: „F.” S.A. oświadczyli w formie aktu notarialnego, że reprezentowana przez nich Spółka obejmuje w podwyższonym Uchwałą nr 3 kapitale zakładowym Spółki sp. z o.o. 79.171 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 500,00 zł każdy udział, o łącznej wartości nominalnej 39.585.500,00 zł i pokrywa je w całości wkładem pieniężnym.

W dniu 25 stycznia 2010 r. Sąd Rejonowy VIII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego stosownie do wniosku Spółki z o.o. dokonał wpisu informacji o zmianach umowy spółki zgodnie z Uchwałą nr 1 i nr 3 z dnia 16 grudnia 2009 r.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie.

1.  Czy Spółka, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, nabywając, w sposób wyżej opisany, część własnych udziałów bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia i dokonując obniżenia kapitału zakładowego spółki w celu pokrycia strat z lat ubiegłych powinna dokonać jakichkolwiek rozliczeń w ramach podatku dochodowego od osób prawnych?
2.  Czy przychód otrzymany na opisaną wyżej czynność podwyższenia kapitału zakładowego Spółki w drodze utworzenia nowych udziałów i objęcia ich oraz pokrycia wkładem pieniężnym przez dotychczasowego wspólnika nie stanowi przychodu podatkowego Spółki z o.o.?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek Spółki w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębna interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, przychód otrzymany na opisaną wyżej czynność podwyższenia kapitału zakładowego Spółki w drodze utworzenia nowych udziałów i objęcie ich oraz pokrycie wkładem pieniężnym przez dotychczasowego wspólnika nie stanowi przychodu podatkowego Spółki.

Powyższe wynika wprost z przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, który w całości ma zastosowanie w sprawie opisanej przez Spółkę we wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.

Oznacza to, że zarówno wkłady pieniężne, jak i niepieniężne, wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego nie są zaliczane do przychodów w rozumieniu prawa podatkowego.

Biorąc powyższe pod uwagę okoliczność, że wniesiony przez wspólnika do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkład pieniężny, został w tej spółce przeznaczony na powiększanie jej kapitału zakładowego, to zgodnie z powołanym art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodu tego nie zalicza się do przychodów Jednostki.

Jednocześnie należy wskazać, że w niniejszej interpretacji indywidualnej ocenie nie podlegały kwestie prawidłowości podjętych działań Wnioskodawcy na gruncie przepisów prawa handlowego, gdyż w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Interpretacja ma zatem dotyczyć zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.

Przez przepisy prawa podatkowego – w myśl art. 3 pkt 2 cytowanej Ordynacji podatkowej należy rozumieć przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Z powyższych regulacji wynika obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania ustaw podatkowych oraz wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych i ratyfikowanych umów międzynarodowych związanych z materią podatkową. Interpretacja natomiast to ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. W tak określonym zakresie nie mieści się zagadnienie dotyczące prawidłowości sposobu i trybu przeprowadzanego - na podstawie przepisów prawa handlowego – powiększenia kapitału zakładowego Spółki z o.o. to zaś powoduje, że tut. organ nie jest uprawniony do jego merytorycznego rozpatrzenia w ramach postępowania uregulowanego w rozdziale 1a Ordynacji podatkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.