Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1540/10-4/BA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-12-13
Teza: Czy Wnioskodawcy przysługuje odliczenie VAT naliczonego w całości, tj. w wysokości 51.700 zł?
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; faktura; lokal-lokal użytkowy; małżeństwo; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług-rozliczanie podatku od towarów i usług; podatnik; współwłasność
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2010 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 16 września 2010 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 21 września 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 listopada 2010 r. (data wpływu 29 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 listopada 2010 r. (data wpływu 29 listopada 2010 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W sierpniu 2010 r. Wnioskodawca, prowadzący działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, nabył grunt w celu wybudowania na nim domów w celu ich dalszej sprzedaży. Grunt został nabyty w formie aktu notarialnego. Ponieważ Zainteresowany pozostawał (i pozostaje) w związku małżeńskim, w którym występuje wspólność majątkowa, dlatego nabywcami zostali Wnioskodawca i jego małżonka.

Wraz z aktem notarialnym została wystawiona faktura VAT na obu małżonków wraz z 22% podatkiem naliczonym VAT w wysokości 51.700 zł.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że:

1.  Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
2.  Nabyty grunt służyć będzie jemu do wykonywania czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem VAT.
3.  Wystąpił do sprzedawcy z żądaniem wystawienia faktury i ją otrzymał.
4.  W związku z przedmiotową transakcją i koniecznością wystawienia faktury po stronie nabywcy wystąpił Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Z uwagi jednak na istotę wspólnoty majątkowej, w akcie notarialnym potwierdzającym nabycie ww. gruntu po stronie nabywcy figurują nazwiska Zainteresowanego i jego małżonki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje odliczenie VAT naliczonego w całości, tj. w wysokości 51.700 zł?

Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia związku małżeńskiego powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie trwania małżeństwa. Oznacza to, że w akcie notarialnym zakupu nieruchomości jako nabywcy figurują małżonkowie: Wnioskodawca i B. Nabycie towarów przez małżonka prowadzącego działalność gospodarczą jest równoznaczne z tym, że właścicielem tego towaru jest współmałżonek, który takiej działalności nie prowadzi. Należy przy tym przytoczyć orzeczenie NSA z dnia 2 kwietnia 2004 r., sygn. akt FSK 69/04, który uznał prawo podatnika do odliczenia VAT w sytuacji nabycia przez niego wraz z małżonkiem, pozostającym we wspólności majątkowej nieruchomości dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej. Zgodnie z wyrokiem NSA: „Wskazanej wyżej nieprawidłowości odliczenia przez podatnika podatku naliczonego w żaden sposób nie może podważyć fakt, że w akcie notarialnym dotyczącym nabycia lokalu użytkowego jako nabywcy figurował podatnik oraz jego żona”. Wobec powyższej argumentacji mającej zastosowanie do analogicznej sytuacji w przypadku Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne odliczenie podatku VAT w wysokości 51.700 zł. Zatem Zainteresowany stoi na stanowisku, że wystawiona faktura uprawnia go do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 -7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Przywołane regulacje wskazują, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Faktura będąca podstawą odliczenia, winna zawierać elementy wymienione w § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.).

I tak, zgodnie z tym przepisem, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3.  numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”;
4.  dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
6.  miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
7.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8.  wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
9.  stawki podatku;
10.  sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
11.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12.  kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zauważyć należy, iż małżeństwo nie należy do żadnej kategorii wymienionej w art. 15 ust. 1 ustawy. Zgodnie z uregulowaniami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.), istotą współwłasności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej jest to, iż każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa (jak wynika z wniosku ORD-IN w przedmiotowej sprawie występuje ustawowa wspólnota małżeńska). Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Stosownie do zapisu zawartego w art. 43 § 1 cyt. Kodeksu, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dotyczących stosunków majątkowych między małżonkami, nic nie uprawnia do wniosku, że wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez jednego z małżonków (sprzedaż towarów, odpłatne świadczenie usług, import itp.) czyni podatnikiem tego podatku również drugiego małżonka, gdy czynności te dotyczą składników ich majątku wspólnego, a przychód uzyskany z wykonywania tych czynności stanowi ich majątek dorobkowy.

Jak już wyżej stwierdzono, ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębną działalność gospodarczą istniała ustawowa wspólność majątkowa.

Z opisu sprawy wynika, iż w sierpniu 2010 r. Wnioskodawca, prowadzący działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, nabył grunt w celu wybudowania na nim domów a następnie ich dalszej sprzedaży. Grunt został nabyty w formie aktu notarialnego. Ponieważ Zainteresowany pozostawał (i pozostaje) w związku małżeńskim, w którym występuje wspólność majątkowa, dlatego nabywcami zostali Wnioskodawca i jego małżonka. Wraz z aktem notarialnym została wystawiona faktura VAT na obu małżonków wraz z 22% podatkiem naliczonym VAT w wysokości 51.700 zł. Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Nabyty grunt służyć będzie jemu do wykonywania czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem VAT. Zainteresowany wystąpił do sprzedawcy z żądaniem wystawienia faktury i ją otrzymał. W związku z przedmiotową transakcją i koniecznością wystawienia faktury po stronie nabywcy wystąpił Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Z uwagi jednak na istotę wspólnoty majątkowej, w akcie notarialnym potwierdzającym nabycie ww. gruntu po stronie nabywcy figurują nazwiska Zainteresowanego i jego małżonki.

Biorąc po uwagę analizę przywołanych przepisów prawa stwierdzić należy, iż w przypadku, gdy małżonkowie pozostają we współwłasności małżeńskiej i nabywają dobro inwestycyjne, które jest używane w sposób wyłączny do celów prowadzonej działalności gospodarczej przez jednego z małżonków będących współwłaścicielami, to osoba ta korzysta z prawa do odliczenia całości podatku naliczonego, pod warunkiem, że występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W przedmiotowej sprawie warunek ten zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca – prowadzący działalność gospodarczą jako osoba fizyczna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyty grunt służyć będzie wyłącznie czynnościom opodatkowanym tym podatkiem.

Reasumując, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia całości podatku naliczonego, w wysokości 51.700 zł wynikającego z wystawionej faktury dokumentującej zakup przedmiotowego gruntu, który będzie służył Zainteresowanemu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż w kwestii stanu faktycznego dotyczącego sposobu wystawienia faktury VAT wydano odrębne rozstrzygniecie z dnia 13 grudnia 2010 r. nr ILPP2/443-1540/10-5/BA.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.