Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.268.2024.3.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-19
Teza: WIS USŁUGA – prowadzenie sekcji gry na gitarze.
Słowa kluczowe: kultura; nauka; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 czerwca 2024 r. (data wpływu 5 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 22 lipca 2024 r. (data wpływu 22 lipca 2024 r.) oraz pismem z dnia 24 lipca 2024 r. (data wpływu 24 lipca 2024 r.) , Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – prowadzenie sekcji gry na gitarze

**Opis usługi**: Wnioskodawca – (…) zgodnie ze statutem w ramach prowadzonej działalności (…) prowadzi klub (…) W ramach klubu Wnioskodawca prowadzi sekcję gry na gitarze, z której osoby niebędące członkami (…) mogą skorzystać odpłatnie. Zajęcia odbywają się zgodnie z ustalonym grafikiem. Prowadzone są w formie indywidualnej. Uczestnik musi posiadać swoje instrumenty. Korzystającymi z zajęć są osoby fizyczne – dorośli i dzieci w wieku od 10 lat. Zajęcia prowadzone są przez instruktora gry na gitarze. Ponosi on pełną odpowiedzialność za prowadzenie przedmiotowych zajęć. Czynnościami jakie wykonuje w ramach przedmiotowych zajęć są: wskazanie jaka jest prawidłowa postawa i przygotowanie do gry (początkujący); nauka jaka jest budowa instrumentu oraz jak działa ew. gitara elektryczna, jak prawidłowo wydobywać dźwięk i jaka jest rola prawej i lewej ręki; nauka jak stroić i konserwować instrument; pokazuje na zajęciach trwających 1 godzinę przykłady ćwiczeń gry na gitarze, które następnie uczestnik opanowuje (ćwiczy) w domu; korygowanie błędów technicznych i rytmicznych – w ten sposób uczestnik zajęć przechodzi na wyższe stopnie zaangażowania. Celem usługi jest nauka gry na gitarze, rozwijanie pasji do muzyki, dawanie radości z gry na instrumencie. Uczestnicy nie otrzymują żadnych zaświadczeń/certyfikatów/dyplomów ani dokumentów potwierdzających nabyte umiejętności, jednak w efekcie wyświadczenia usługi uczestnicy nabywają umiejętność gry na gitarze w stopniu podstawowym (akordy) lub bardziej zaawansowanym np. wybrane utwory rockowe lub tradycyjne.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 22 lipca 2024 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi i stosowne dokumenty, a w dniu 24 lipca 2024 r. o sprostowanie omyłki pisarskiej.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie ze statutem (…) w ramach prowadzonej działalności (…) prowadzony jest klub (…). W ramach klubu prowadzone są różnego rodzaju sekcje. Jedną z nich jest sekcja gry na gitarze. Zgodnie z ustawą (…), w kosztach związanych z działalnością (…) mogą korzystać z zajęć odpłatnie, na podstawie umów zawartych (…). W umowie zawarty jest zapis o ustaleniu opłaty za jedną godzinę uczestnictwa w zajęciach. Korzystający zobowiązany jest wpłacać ustaloną opłatę na podane w umowie konto bankowe Wnioskodawcy. W treści przelewu należy bezwzględnie podać: imię i nazwisko, nazwę sekcji, miesiąc za jaki opłata jest uiszczana. Umowy zawierane są na czas określony. Każda ze stron ma prawo rozwiązania umowy ze skutkiem na koniec miesiąca kalendarzowego, w którym złożono oświadczenie o rozwiązaniu umowy. Wnioskodawca nie wystawia faktur za świadczone usługi. Chyba, że korzystający wystąpi z takim żądaniem. Zajęcia sekcji gry na gitarze odbywają się zgodnie z ustalonym grafikiem. Zajęcia prowadzone są indywidualnie. Istnieje możliwość zajęć z każdym rodzajem gitar (akustyczne, klasyczne, elektryczne i basowe). Osoby korzystające z zajęć muszą posiadać swoje instrumenty. Zgodnie z treścią zawartych umów przedmiotem umowy jest uczestnictwo przez Korzystającego w zajęciach sekcji gitary prowadzonej przez klub (…). Korzystającymi z zajęć są osoby fizyczne tj. dorośli oraz dzieci w wieku od lat 10. Zajęcia prowadzone są przez instruktora gry na gitarze, z którym (…) ma podpisaną odrębną umowę. Instruktor ponosi pełną odpowiedzialność za prowadzenie przedmiotowych zajęć. Wnioskodawca pyta, czy opisana usługa – świadczona na podstawie zawartej umowy – stanowi usługę, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT i w związku z tym jest opodatkowana stawką 8% VAT.

(…)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 22 lipca 2024 r. sprostowanym pismem z dnia 24 lipca 2024 r. Wnioskodawca – na pytania tutejszego organu – odpowiedział w następujący sposób:

1) Należy wyjaśnić jaka jest rola instruktora i jakie wykonuje czynności? Należy

enumeratywnie wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych przez instruktora oraz szczegółowo je opisać.

Odpowiedź:

Rola instruktora i czynności jakie wykonuje podczas świadczenia usługi:

a) instruktor pokazuje początkującym jaka jest prawidłowa postawa i przygotowanie do gry,

b) uczy jaka jest budowa instrumentu oraz jak działa ew. gitara elektryczna, jak prawidłowo wydobywać dźwięk i jaka jest rola prawej i lewej ręki,

c) uczy jak stroić i konserwować instrument,

d) pokazuje na zajęciach trwających 1 godzinę przykłady ćwiczeń gry na gitarze, które następnie uczestnik opanowuje (ćwiczy) w dom,

e) koryguje błędy techniczne i rytmiczne; w ten sposób uczestnik zajęć przechodzi na wyższe stopnie zaawansowania.

2) Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku wspomagają edukację osób, które w nich uczestniczą? Jeżeli tak, to należy wyjaśnić i opisać na czym polega wspomaganie edukacji?

Odpowiedź:

Zajęcia wspomagają edukację osób, które uczestniczą w zajęciach. Oprócz poznawania gitary i teorii muzyki (np. harmonia) istnieje szerokie pole do odniesień z historii muzyki, słynnych kompozytorów, form muzycznych, wybitnych wykonawców i zespołów w danym stylu muzycznym (klasyka , blues, jazz, rock).

3) Wskazanie, jaki konkretnie cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź:

Celem usługi jest nauka gry na gitarze, rozwijanie pasji do muzyki, dawanie radości z gry na instrumencie. Efekt usługi: uczestnicy nabywają umiejętność gry na gitarze w stopniu podstawowym (akordy) lub bardziej zaawansowanym np. wybrane utwory rockowe lub tradycyjne.

4) Jakie są oczekiwania uczestnika w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź:

Oczekiwania uczestnika w odniesieniu do świadczonej usługi:

\- rozwijanie wrażliwości na muzykę,

\- radość i satysfakcja z gry na gitarze,

\- nauka gry na gitarze,

\- doskonalenie gry na gitarze dla osób na wyższym stopniu zaawansowania.

5) W jakim miejscu/obiekcie odbywają się zajęcia?

Odpowiedź:

Zajęcia, o których mowa we wniosku o wydanie WIS, odbywają się w siedzibie Klubu (…) zlokalizowany jest w (…), będącym własnością (…). Część powierzchni użytkowej tego pawilonu stanowi siedzibę Klubu (…), w którym prowadzona jest zgodne ze statutem działalność społeczno-oświatowa i kulturalna. Pozostała część pawilonu wynajmowana jest na cele usługowo-handlowe. Obiekt, w którym odbywają się zajęcia sekcji gry na gitarze będącej przedmiotem wniosku, nie jest obiektem sportowym w rozumieniu pojęć stosowanych w statystyce publicznej.

6) Czy po zakończeniu zajęć uczestnicy otrzymują jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom? Jeżeli tak, to należy wskazać co będzie potwierdzał otrzymywany dokument oraz przesłać wzór (projekt) takiego dokumentu.

Odpowiedź:

Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych zaświadczeń /certyfikatów/dyplomów ani innych dokumentów potwierdzających nabyte umiejętności w zakresie gry na gitarze.

Dodatkowe wyjaśnienia Wnioskodawcy:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 8 sierpnia 2024 r. nr 0112-KDSL2-2.440.268.2024.2.JB tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 8 sierpnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W tym miejscu należy wspomnieć, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa prowadzenia sekcji gry na gitarze. Celem usługi jest nauka gry na gitarze, rozwijanie pasji do muzyki, dawanie radości z gry na instrumencie. Zajęcia prowadzone są indywidualnie pod nadzorem instruktora. Istnieje możliwość zajęć z każdym rodzajem gitary (akustyczne, klasyczne, elektryczne i basowe). Osoby korzystające z zajęć muszą posiadać swoje instrumenty. Zajęcia wspomagają edukację uczestników. Oprócz poznawania gitary i teorii muzyki (np. harmonia) istnieje szerokie pole do odniesień z historii muzyki, słynnych kompozytorów, form muzycznych, wybitnych wykonawców i zespołów w danym stylu muzycznym (klasyka, blues, jazz, rock). Efektem przedmiotowej usługi jest umiejętność gry na gitarze w stopniu podstawowym (akordy) lub bardziej zaawansowanym np. wybrane utwory rockowe lub tradycyjne.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że – w ocenie tutejszego organu – charakter i cel opisanych zajęć, a także osoby, do których są kierowane wskazuje, że ich istotą jest nauka gry na gitarze. Za powyższym przemawia fakt, że zajęcia przeznaczone są dla dzieci w wieku od lat 10 i dorosłych. Ponadto zajęcia sekcji gry na gitarze dają możliwość poznania historii muzyki, słynnych kompozytorów, form muzycznych wybitnych wykonawców i zespołów w danym stylu muzycznym (klasyka, blues, jazz, rock). To wszystko jednoznacznie wskazuje, że prowadzone zajęcia ukierunkowane są na naukę. Jak sam wskazał Wnioskodawca – celem uczestnictwa w sekcji jest nauka gry na gitarze, rozwijanie pasji do muzyki, dawanie radości z gry na instrumencie a efektem tych zajęć jest to, że uczestnicy nabywają umiejętność gry na gitarze w stopniu podstawowym (akordy) lub bardziej zaawansowanym np. wybrane utwory rockowe lub tradycyjne. Analizując powyższe stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa ma cechy edukacji, a jej głównym celem nie jest rekreacja, lecz edukacja w zakresie muzyki. Tak ukierunkowane zajęcia sekcji gry na gitarze wykluczają relaksacyjny charakter zajęć, mających na celu jedynie zabawę i spędzanie czasu, co stanowi główny element rekreacji.

W rezultacie należy uznać, że usługa prowadzenia zajęć sekcji gry na gitarze, nie stanowi pozostałej usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Tym samym nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.

W konsekwencji powyższego, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

\- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

\- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

\- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

\- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

\- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

\- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

\- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

\- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to jednak usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).