Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.581.2025.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. za pośrednictwem systemu platformy e-PUAP wpłynął Państwa
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług
    w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność - art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (tj. Dz. U z 2024 r. poz. 107 i poz. 1907).
    Zgodnie z art. 4 ust. 6 Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o
    charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    Powiat prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu.
    Powiat będzie prowadził przedsięwzięcie pn. „(...)” w ramach programu Fundusze
    Europejskie (...).
    Powiat jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Inwestycja Powiatu oraz jej produkty w ramach projektu, zarówno w trakcie jego realizacji,
    jak i po jego zakończeniu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu
    wystawiane będą na Powiat. Realizacja projektu będzie służyła wykonaniu zadań własnych
    Powiatu.
    Opis projektu (...) w ramach którego realizowane będą zadania dotyczące odbudowy
    odcinków dróg (...):
    Zadanie nr 1)
    Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (...). Odbudowa
    drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (...). Realizacja odbudowy drogi
    prowadzona jest w oparciu o przepisy (...). Zakres prac budowlanych, obejmuje: (...).
    W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (...),
    realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a
    niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z
    odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie
    pierwotnym.
    Zadanie nr 2)
    Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (...). Odbudowa
    drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (...). Realizacja odbudowy drogi
    prowadzona jest w oparciu o przepisy (...). Zakres prac budowlanych, obejmuje: (...).
    W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (...)
    będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące
    bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z odbudową drogi
    zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie pierwotnym.
    Zadanie nr 3)
    Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (...) Odbudowa
    drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (...). Zakres prac budowlanych,
    obejmuje: (...).
    W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (...)
    realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a
    niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z

    odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie
    pierwotnym.
    Zadanie nr 4)
    Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (...). Odbudowa
    drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (...). Zakres prac budowlanych,
    obejmuje: (...).
    W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (...)
    realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a
    niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z
    odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie
    pierwotnym.
    Zadanie nr 5)
    Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (...). Odbudowa
    drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (...). Zakres prac budowlanych,
    obejmuje: (...).
    W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (...),
    realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a
    niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z
    odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie
    pierwotnym.
    Zadanie nr 6)
    Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (...) Odbudowa
    drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (...). Zakres prac budowlanych,
    obejmuje: (...).
    W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (...)
    realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a
    niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z
    odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie
    pierwotnym.
    Zadanie nr 7)
    Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (...). Odbudowa
    drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (...). Zakres prac budowlanych,
    obejmuje: (...).
    W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest droga (...)
    realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a
    niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z
    odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie
    pierwotnym.
    Zadanie nr 8)
    Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest odbudowa odcinka drogi (...). Odbudowa
    drogi realizowana będzie przy zachowaniu wymiarów drogi (...). Zakres prac budowlanych,
    obejmuje: (...).
    W wyniku planowanych robót, w istniejącym obiekcie budowlanym jakim jest (...)
    realizowane będą roboty budowlane polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a
    niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym przy pracach budowlanych związanych z
    odbudową drogi zastosowane będą wyroby budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie
    pierwotnym.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do przedsięwzięcia pn. „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie
    (...) istnieje możliwość odliczenia podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Z uwagi na fakt, iż dokonywane zakupy w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    Powiat nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do ww. przedsięwzięcia

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie m.in. transportu zbiorowego i dróg publicznych
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT i wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Powiat prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie
    budżetu powiatu. Powiat będzie prowadził przedsięwzięcie pn. „(...)” w ramach programu
    Fundusze Europejskie (...). Inwestycja Powiatu oraz jej produkty w ramach projektu,
    zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu, nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury VAT
    dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu wystawiane będą na
    Powiat. Realizacja projektu będzie służyła wykonaniu zadań własnych Powiatu.
    W ramach projektu „(...)” realizowane będą zadania dotyczące odbudowy odcinków dróg
    (...).
    Co do zasady w wyniku planowanych robót w istniejących obiektach budowlanych jakimi
    są drogi będące przedmiotem realizowanego przedsięwzięcia wykonane zostaną prace
    polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące bieżącej konserwacji, przy
    czym przy pracach budowlanych związanych z odbudową dróg zastosowane będą wyroby
    budowlane, częściowo inne niż użyte w stanie pierwotnym.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie (...).
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, przedmiotowa
    Inwestycja Powiatu oraz jej produkty w ramach projektu, zarówno w trakcie jego realizacji,

    jak i po jego zakończeniu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, nie będą spełnione
    przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i
    Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    nakładów inwestycyjnych poniesionych na realizację przedsięwzięcia pn. „(...)” w ramach
    programu Fundusze Europejskie.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.