Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-289/14-6/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-06-23
Teza: opodatkowanie podatkiem od towarów i usług wpłat – udziałów finansowych mieszkańców w związku z realizacją inwestycji,
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; odliczenia-prawo do odliczenia; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2014r. (data wpływu 22 kwietnia 2014r.) uzupełnionym pismami z dnia 27 maja 2014r. (data wpływu 30 maja 2014r.) oraz z dnia 10 czerwca 2014r. (data wpływu 12 czerwca 2014r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wpłat otrzymanych od mieszkańców z tytułu dofinansowania budowy zestawów solarnych i pieców centralnego ogrzewania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2014r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania podatkiem VAT wpłat otrzymanych od mieszkańców z tytułu dofinansowania budowy zestawów solarnych i pieców centralnego ogrzewania,

*   prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji na lub w nieruchomościach uczestników projektu,

*   braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji na lub w budynkach użyteczności publicznej.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 27 maja 2014 r. (data wpływu 30 maja 2014r.) oraz z dnia 10 czerwca 2014r. (data wpływu 12 czerwca 2014r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r., Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.) do zakresu działania Wnioskodawcy, należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności, wykonuje on zadania własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami, a także może wykonywać zadania z zakresu właściwości powiatu, województwa i administracji rządowej na podstawie porozumień z tymi jednostkami samorządu terytorialnego lub właściwym organem administracji rządowej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy:

1.  ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,
2.  wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz,
3.  edukacji publicznej,
4.  kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami,
5.  kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
6.  targowisk i hal targowych,
7.  zieleni gminnej i zadrzewień,
8.  cmentarzy gminnych,
9.  porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego,
10.  utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Z tytułu wykonywania swoich zadań, lub wykonywania określonych czynności, Gmina może pobierać różnego rodzaju opłaty (opłatę targową, opłatę produktową, opłatę miejscową, opłaty z tytułu czynności administracyjnych, opłatę od posiadania psów). W tym zakresie Gmina, zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT występuje jako organ władzy publicznej, wykonujący zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa i jako taki nie jest uznawany, w świetle regulacji w zakresie podatku VAT, za podatnika podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”).

Gmina realizuje także projekt o nazwie „….” współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, na podstawie umowy o dofinansowanie, polegający na poprawie jakości powietrza w Gminie poprzez:

1.  zakup i montaż zestawów solarnych dla potrzeb przygotowania ciepłej wody użytkowej w budynkach mieszkalnych i w budynkach użyteczności publicznej na terenie Gminy,
2.  zakup i montaż kompletnych pieców centralnego ogrzewania opalanych biomasą, czyli paliwami pochodzącymi z odnawialnych źródeł, dla potrzeb ogrzewania budynków mieszkalnych i budynków użyteczności publicznej na terenie Gminy (dalej łącznie jako: „Projekt” lub „Inwestycje”).

W ramach Projektu Gmina zapewni montaż zestawów solarnych na 777 nieruchomościach należących do osób prywatnych oraz 3 obiektach użyteczności publicznej będących jej własnością i znajdujących się na terenie Gminy. W skład budynków użyteczności publicznej wchodzą budynki: Przedszkola w N., Zespołu Placówek Oświatowych w D. Oddział Zamiejscowy w N., OSP w D.

W ramach Projektu Gmina zapewni również montaż 46 pieców centralnego ogrzewania wykorzystujących biomasę w obiektach prywatnych oraz 1 kotła centralnego ogrzewania wykorzystującego biomasę w budynku zaplecza parku w N. Działalność w budynkach użyteczności publicznej jest prowadzona w zakresie zadań publicznych Gminy określonymi w ustawie o samorządzie gminnym i służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu VAT.

Przedmiotowy projekt będzie finansowany przez Gminę ze środków:

1.  Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013 (85% kosztów kwalifikowalnych),
2.  mieszkańców Gminy, u których zamontowane zostaną zestawy solarne lub kotły centralnego ogrzewania (14% kosztów kwalifikowalnych) oraz
3.  Gminy (1% kosztów kwalifikowalnych, na które złożą się wydatki zamontowania instalacji solarnych i kotła centralnego ogrzewania opalanego biomasą w części dotyczącej budynków użyteczności publicznej, nadzoru inwestorskiego w tym zakresie, promocji, przygotowania i rozliczenia Projektu).

Gmina, w ramach realizacji Projektu, współpracuje z mieszkańcami Gminy zainteresowanymi realizacją Inwestycji, czyli właścicielami nieruchomości, w których będą montowane kolektory słoneczne i piece centralnego ogrzewania (dalej: „Uczestnik projektu”). W tym celu zostały zawarte w formie pisemnej umowy cywilnoprawne pomiędzy Gminą a Uczestnikami projektu. Umowy ustalają wzajemne zobowiązania stron pod względem organizacyjnym i finansowym oraz określają warunki użyczenia nieruchomości dla potrzeb realizacji Projektu.

Na podstawie przedmiotowych umów Gmina zabezpieczy realizację celów projektu, tj. wyłoni wykonawcę przedmiotu Inwestycji oraz zapewni nadzór inwestorski zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych, ustali harmonogram realizacji dokumentacji technicznej na montaż zestawów solarnych oraz pieców centralnego ogrzewania, będzie sprawować bieżący nadzór nad przebiegiem prac, przeprowadzi odbiory końcowe oraz dokona rozliczenia finansowego przedmiotowego Projektu.

Zgodnie z postanowieniami umów z Uczestnikami projektu, po zakończeniu prac instalacyjnych, Inwestycja pozostanie własnością Gminy przez cały okres trwałości projektu, tj. przez okres 5 lat, licząc od dnia zakończenia realizacji Projektu. W tym czasie, Gmina będzie udostępniała Uczestnikom projektu urządzenia wchodzące w skład zestawu solarnego lub pieca centralnego ogrzewania.

W okresie trwałości projektu, Uczestnik projektu będzie miał prawo do dysponowania zestawem solarnym lub piecem centralnego ogrzewania zgodnie z jego przeznaczeniem oraz będzie uprawniony do czerpania wszelkich korzyści związanych z Inwestycją, jak również będzie zobowiązany do utrzymywania przedmiotu Inwestycji w należytym stanie. W przypadku uszkodzenia w tym okresie zestawu solarnego lub pieca centralnego ogrzewania, w zakresie nieobjętym gwarancją (np. celowego lub nieumyślnego uszkodzenia, uszkodzenia powstałego w wyniku niewłaściwej eksploatacji), Uczestnik projektu (właściciel nieruchomości) zobowiązany będzie do pokrycia kosztów jego naprawy.

Po upływie wspomnianego pięcioletniego okresu, przedmiot Inwestycji zostanie przekazany Uczestnikowi projektu na własność, w zamian za wkład pieniężny, który zostanie zaliczony na poczet ceny wykupu zestawu solarnego lub pieca centralnego ogrzewania. Uczestnik projektu dobrowolnie zobowiązuje się do partycypacji w kosztach realizacji Projektu, w wysokości 15% kosztów kwalifikowalnych zainstalowania na jego budynku mieszkalnym będącym jego własnością, instalacji solarnej lub w budynku będącym jego własnością, pieca centralnego ogrzewania. Wkład własny Uczestnika projektu będzie obejmował koszt dokumentacji przypadający na jedną instalację, montaż instalacji i jej uruchomienie wraz z przeszkoleniem użytkowników i gwarancją, koszty nadzoru inwestorskiego przypadające na jedną instalację oraz wszelkie koszty niekwalifikowane w ramach Projektu (nieprzewidywalne koszty nieobjęte refundacją z środków Unii Europejskiej). Uczestnik projektu będzie zobowiązany do wpłaty odpowiedniej kwoty na konto bankowe Gminy w terminie 14 dni po uzyskaniu informacji o tych kosztach, a więc przed zainstalowaniem zestawu solarnego lub pieca centralnego ogrzewania.

Umowa ulegnie rozwiązaniu w przypadku nieotrzymania przez Gminę dofinansowania, utraty tytułu prawnego do nieruchomości, nierealizowania przez Uczestnika projektu postanowień umowy, w tym niedokonanej wpłaty w ustalonej wartości i terminie. W przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy z winy Uczestnika projektu, jest on zobowiązany do zwrotu nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na zakup i montaż w jego nieruchomości zestawu solarnego lub pieca centralnego ogrzewania.

Do czasu otrzymania dofinansowania, projekt będzie realizowany przy użyciu środków własnych Gminy oraz środków wpłaconych przez Uczestników projektu na rachunek bankowy Gminy.

Dokonanie przez mieszkańców wpłat udziału finansowego na wybudowanie zestawów solarnych oraz pieców centralnego ogrzewania było/jest dobrowolne. Mieszkaniec (Uczestnik projektu) nie ma obowiązku dokonania przedmiotowej wpłaty - w takiej sytuacji nie bierze on udziału w projekcie. Natomiast, jeżeli mieszkaniec Gminy jest zainteresowany montażem zestawów solarnych/pieców centralnego ogrzewania na swojej nieruchomości i zadeklaruje chęć uczestnictwa w projekcie, wówczas jest zobowiązany do dokonania przedmiotowej wpłaty na rzecz Gminy- przed rozpoczęciem montażu zestawów solarnych oraz pieców centralnego ogrzewania.

Jak Gmina wskazała we wniosku, co do zasady, otrzymanie wpłaty od mieszkańców warunkuje obowiązek wybudowania przez Gminę zestawów solarnych oraz zamontowanie pieców centralnego ogrzewania. Niemniej jednak, umowa z mieszkańcami ulegnie rozwiązaniu w przypadku nieotrzymania przez Gminę dofinansowania, utraty przez mieszkańca tytułu prawnego do nieruchomości, nierealizowania przez Uczestnika projektu postanowień umowy, w tym niedokonanej wpłaty w ustalonej wartości i terminie. W przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy z winy Uczestnika projektu, jest on zobowiązany do zwrotu nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na zakup i montaż w jego nieruchomości zestawu solarnego lub pieca centralnego ogrzewania.

Warunki umowy na wykonanie zestawów solarnych oraz pieców centralnego ogrzewania były/są jednakowe dla wszystkich mieszkańców. Kwota wpłaty udziału finansowego dla mieszkańców była/jest uzależniona od ilości paneli słonecznych w zestawie lub mocy pieca centralnego ogrzewania. A zatem przedmiotowa kwota jest ustalana indywidualnie dla każdego z mieszkańców Gminy, zainteresowanego udziałem w projekcie. Opłaty wnoszone przez mieszkańców na wybudowanie zestawów solarnych oraz pieców centralnego ogrzewania były/są dokonywane jednorazowo.

W ocenie Gminy, udostępnienie zestawów solarnych oraz pieców centralnego ogrzewania mieszkańcom (Uczestnikom projektu), powinno podlegać opodatkowaniu VAT. W takiej sytuacji, przedmiotowe Inwestycje, będą wykorzystywane przez Gminę do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem VAT (w zakresie zestawów solarnych i pieców centralnego ogrzewania opalanych biomasą, montowanych w ramach projektu na lub w nieruchomościach mieszkańców/Uczestników projektu),

*   niepodlegających podatkowi VAT (w zakresie usług zaprojektowania, zakupu i montażu zestawów solarnych i pieców centralnego ogrzewania opalanych biomasą, montowanych w ramach projektu na lub w budynkach użyteczności publicznej).

Jak Gmina wskazała przedmiotowe Inwestycje, będą wykorzystywane do działalności:

*   opodatkowanej podatkiem VAT (w zakresie zestawów solarnych i pieców centralnego ogrzewania opalanych biomasą, montowanych w ramach projektu na lub w nieruchomościach Uczestników projektu) oraz

*   niepodlegającej podatkowi VAT (w zakresie usług zaprojektowania, zakupu i montażu zestawów solarnych i pieców centralnego ogrzewania opalanych biomasą, montowanych w ramach projektu na lub w budynkach użyteczności publicznej).

Gmina pragnie podkreślić, iż Inwestycje nie będą wykorzystywane do działalności „mieszanej”, a więc jednocześnie do działalności opodatkowanej VAT oraz zwolnionej z opodatkowania VAT.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Gminy, wydatki związane z zestawami solarnymi/piecami centralnego ogrzewania opalanych biomasą, które montowane są w ramach projektu na lub w nieruchomościach mieszkańców Uczestników projektu, w całości związane są z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z kolei wydatki związane z usługami zaprojektowania, zakupu i montażu zestawów solarnych i pieców centralnego ogrzewania opalanych biomasą, montowanych w ramach projektu na lub w budynkach użyteczności publicznej, w całości związane są z czynnościami, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę powyższe, Gmina zamierza dokonać obiektywnego przyporządkowania wydatków do poszczególnych czynności. Zgodnie z wskazanymi wyżej informacjami, zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane jednocześnie do czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane), jak i czynności w związku z którymi prawo takie nie przysługuje (czynności zwolnione).

Tym samym, Gmina będzie miała możliwość bezpośredniego przyporządkowania zakupionych towarów i usług do działalności podlegającej opodatkowaniu. Z uwagi na powyższe, zdaniem Gminy, art. 90 ust. 2-10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), nie znajduje zastosowania w stanie faktycznym opisanym we wniosku. Faktury związane z realizacją przedmiotowej inwestycji wystawiane są na Gminę (NIP……….). Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług pod numerem NIP ………..

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

(we wniosku wskazane jako nr 1) Czy otrzymana na rachunek Gminy wpłata Uczestnika projektu podlega opodatkowaniu VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana na rachunek Gminy wpłata Uczestnika projektu podlega opodatkowaniu VAT.

1.  Jednostka samorządu terytorialnego jako podatnik VAT.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z ust. 6 powyższego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Na podstawie powyższego, należy stwierdzić, że Wnioskodawca, co do zasady, nie powinien być uznawany za podatnika podatku VAT, z wyjątkiem sytuacji, gdy Gmina wykonuje zadania na podstawie umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym, zawarcie umów cywilnoprawnych przez Gminę z Uczestnikami projektu, będzie skutkowało występowaniem Gminy w charakterze podatnika VAT w zakresie zadań realizowanych w ramach Projektu.

1.  Udostępnianie zestawu solarnego i pieca centralnego ogrzewania jako czynność opodatkowana VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Opodatkowaniu VAT podlega zatem odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. Pojęcie „prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT. Stosownie do treści art. 535 Kodeksu cywilnego umowa sprzedaży jest umową poprzez którą sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Umowa sprzedaży jest zatem umową wzajemną, w której obie strony zobowiązują się w taki sposób, że świadczenie jednej z nich ma być odpowiednikiem świadczenia drugiej.

Niemniej jednak, zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) (m. in. wyrok w sprawie Shipping and Forwarding Enterprise Safe BV (C-320/88) – w sprawie tej Trybunał uznał, iż dostawa towarów w rozumieniu art. 5(1), VI Dyrektywy w żadnym razie nie powinna być ograniczana jedynie do czynności przeniesienia własności w sensie prawnym, przepis ten bowiem kładzie nacisk raczej na faktyczne dysponowanie daną rzeczą niż na zbycie prawa jej własności). Dostawa towarów w rozumieniu Dyrektywy 112 (Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej dalej: „Dyrektywa”), nie sprowadza się do cywilistycznego przeniesienia prawa własności. Istotne znaczenie ma bowiem przeniesienie ekonomicznego prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, pod warunkiem że daje ono w praktyce nabywcy analogiczne prawa jak przeniesienie tytułu prawnego.

W związku z powyższym, ani odpłatność w chwili wydania rzeczy, ani przeniesienie prawa własności nie są przesłankami przesądzającymi o uznaniu czynności za odpłatną dostawę towarów. Sam fakt swobodnego dysponowania rzeczą, odpowiedzialność za nią i wykorzystywanie do własnych potrzeb przesądza bowiem, że mamy do czynienia z dostawą towarów na gruncie podatku VAT.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z konkretnym świadczeniem, które zostanie wykonane w ramach umowy zobowiązaniowej między dwoma określonymi stronami transakcji, dla którego istnieć będzie bezpośredni konsument tj. Uczestnik projektu, odnoszący korzyści o charakterze majątkowym.

Tak więc, pomimo pewnych ograniczeń w prawnym przeniesieniu własności wynikającym z umowy o dofinansowanie (wspomnianej w stanie faktycznym niniejszego wniosku), należy uznać, że Uczestnicy projektu dysponują rzeczami (zestawami solarnymi lub piecami centralnego ogrzewania) jak właściciele w kontekście przepisów ustawy o VAT.

Należy również zauważyć, że dostawa zestawów solarnych lub pieców centralnego ogrzewania będzie miała miejsce wyłącznie w sytuacji, gdy właściciele nieruchomości (Uczestnicy projektu) dokonają odpowiedniej wpłaty na rachunek bankowy Gminy tytułem partycypacji w kosztach realizacji projektu. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowa wplata będzie skutkowała po stronie Gminy powstaniem obowiązku podatkowego. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. W świetle art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę itp., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Wpłaty uiszczane przez Uczestników projektu na poczet wykonania przez Wnioskodawcę Inwestycji, zdaniem Gminy, stanowią zaliczki na poczet dostawy zestawów solarnych lub pieców centralnego ogrzewania (która zmaterializuje się po ich wybudowaniu, pomimo iż faktyczne przeniesienie prawa własności nastąpi po okresie trwałości Projektu), w związku z otrzymaniem których po stronie Gminy powstaje obowiązek podatkowy.

Ponieważ w przedmiotowej sprawie zaistnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonaną wpłatą a dostawą zestawów solarnych lub pieców c.o. na rzecz Uczestnika projektu, należy stwierdzić, że czynności do wykonania których zobowiązała się Gmina w ramach projektu, stanowić będą odpłatną dostawę, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Zdaniem Gminy, bez znaczenia pozostaje fakt, że przez cały okres trwałości projektu, tj. przez okres 5 lat, licząc od dnia zakończenia realizacji projektu zestaw solarny lub piec centralnego ogrzewania pozostanie własnością Gminy. Jak już wcześniej wskazał Wnioskodawca, dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT nie należy bowiem utożsamiać z przeniesieniem prawa własności w sensie cywilnoprawnym. Po instalacji zestawu solarnego lub pieca centralnego ogrzewania, Uczestnicy projektu, będą nimi dysponowali jak właściciele w sensie ekonomicznym. Powyższe wynika bezpośrednio z umowy o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Gminy udostępnienie zestawów solarnych oraz pieców centralnego ogrzewania Uczestnikom projektu, powinno podlegać opodatkowaniu VAT.

1.  Prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, należy uznać, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Gminę jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym związek ten niewątpliwie będzie miał miejsce w odniesieniu do Inwestycji realizowanych na rzecz Uczestników projektu, którzy będą zobowiązani do dokonania wpłat (zaliczek na poczet przyszłych dostaw towarów) na rzecz Gminy.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, iż Gmina na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, wykorzystując Inwestycje do wykonywania czynności opodatkowanych, będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących realizację Inwestycji na rzecz Uczestników projektu. Według Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało Wnioskodawcy w odniesieniu do faktur dokumentujących zaprojektowanie, zakup oraz montaż zestawów solarnych i pieców centralnego ogrzewania oraz koszty nadzoru inwestorskiego, w części przypadającej na nieruchomości prywatne.

W pozostałym zakresie (budynki użyteczności publicznej niewykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT), w ocenie Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniona obligatoryjna przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami, a czynnościami opodatkowanymi.

1.  Stanowisko organów podatkowych.

Gmina pragnie podkreślić, iż powyższe stanowisko Gminy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 4 kwietnia 2013 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPP4/443-864/12-7/UNR). Jak stwierdził Dyrektor w powyższej interpretacji: „(\`(...)\`) z chwilą faktycznego wydania ww. instalacji solarnej nastąpi przeniesienie prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel na rzecz uczestnika programu, tym samym uznać należy, iż dojdzie do dostawy towarów w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług”.

Dyrektor dodał następnie iż: „(\`(...)\`) towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu związane zarówno z montażem instalacji solarnych na domach prywatnych jak i wydatki o charakterze bieżącym na działania związane z zarządzaniem projektem, promocją projektu oraz szkolenia organizowane w ramach projektu, wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi instalacji kolektorów słonecznych na budynkach mieszkań prywatnych oraz wydatkami o charakterze bieżącym będą spełnione, gdyż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą służyły czynnościom opodatkowanym tym podatkiem. Tym samym Zainteresowany będzie miał prawo do odzyskania podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu, z faktur, które dokumentują poniesione przez Gminę wydatki na montaż instalacji solarnych na domach prywatnych oraz wydatki o charakterze bieżącym na działania związane z zarządzaniem projektem, promocją projektu oraz szkolenia organizowane w ramach projektu (\`(...)\`)".

Pełne prawo do odliczenia podatku związanego z inwestycją gminy w instalacje solarne, zostało również potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lutego 2014r. (sygn. IPTPP2/443-930/13-4/PR) oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 22 listopada 2013r. (sygn. ITPP2/443-889/13/AW).

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy: „(…) Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu w części dotyczącej instalacji kolektorów słonecznych na budynkach mieszkańców (\`(...)\`)”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl przepisu art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi być na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Jak wyżej wskazano, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy dostawcą towarów lub usługodawcą a odbiorcą, a w zamian za wykonanie świadczenia powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem i przekazanym za nie wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest dana czynność, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz dokonującego dostawy lub świadczącego usługę.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z treści powołanego wyżej art. 15 ust. 1 i 2 ustawy jednoznacznie wynika, iż Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje projekt o nazwie „………” współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, na podstawie umowy o dofinansowanie, polegający na poprawie jakości powietrza w Gminie poprzez:

1.  zakup i montaż zestawów solarnych dla potrzeb przygotowania ciepłej wody użytkowej w budynkach mieszkalnych i w budynkach użyteczności publicznej na terenie Gminy,
2.  zakup i montaż kompletnych pieców centralnego ogrzewania opalanych biomasą, czyli paliwami pochodzącymi z odnawialnych źródeł, dla potrzeb ogrzewania budynków mieszkalnych i budynków użyteczności publicznej na terenie Gminy.

W ramach Projektu Gmina zapewni montaż zestawów solarnych na 777 nieruchomościach należących do osób prywatnych oraz 3 obiektach użyteczności publicznej będących jej własnością i znajdujących się na terenie Gminy. W skład budynków użyteczności publicznej wchodzą budynki: Przedszkola w N., Zespołu Placówek Oświatowych w D. Oddział Zamiejscowy w N., OSP w D. W ramach Projektu Gmina zapewni również montaż 46 pieców centralnego ogrzewania wykorzystujących biomasę w obiektach prywatnych oraz 1 kotła centralnego ogrzewania wykorzystującego biomasę w budynku zaplecza parku w N. Działalność w budynkach użyteczności publicznej jest prowadzona w zakresie zadań publicznych Gminy określonymi w ustawie o samorządzie gminnym i służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu VAT. Gmina, w ramach realizacji Projektu, współpracuje z mieszkańcami Gminy zainteresowanymi realizacją Inwestycji, czyli właścicielami nieruchomości, w których będą montowane kolektory słoneczne i piece centralnego ogrzewania (dalej: „Uczestnik projektu”). W tym celu zostały zawarte w formie pisemnej umowy cywilnoprawne pomiędzy Gminą a Uczestnikami projektu. Umowy ustalają wzajemne zobowiązania stron pod względem organizacyjnym i finansowym oraz określają warunki użyczenia nieruchomości dla potrzeb realizacji Projektu. Zgodnie z postanowieniami umów z Uczestnikami projektu, po zakończeniu prac instalacyjnych, Inwestycja pozostanie własnością Gminy przez cały okres trwałości projektu, tj. przez okres 5 lat, licząc od dnia zakończenia realizacji Projektu. W tym czasie, Gmina będzie udostępniała Uczestnikom projektu urządzenia wchodzące w skład zestawu solarnego lub pieca centralnego ogrzewania. W okresie trwałości projektu, Uczestnik projektu będzie miał prawo do dysponowania zestawem solarnym lub piecem centralnego ogrzewania zgodnie z jego przeznaczeniem oraz będzie uprawniony do czerpania wszelkich korzyści związanych z Inwestycją, jak również będzie zobowiązany do utrzymywania przedmiotu Inwestycji w należytym stanie. Po upływie wspomnianego pięcioletniego okresu, przedmiot Inwestycji zostanie przekazany Uczestnikowi projektu na własność, w zamian za wkład pieniężny, który zostanie zaliczony na poczet ceny wykupu zestawu solarnego lub pieca centralnego ogrzewania. Dokonanie przez mieszkańców wpłat udziału finansowego na wybudowanie zestawów solarnych oraz pieców centralnego ogrzewania było/jest dobrowolne. Mieszkaniec (Uczestnik projektu) nie ma obowiązku dokonania przedmiotowej wpłaty - w takiej sytuacji nie bierze on udziału w projekcie. Natomiast, jeżeli mieszkaniec Gminy jest zainteresowany montażem zestawów solarnych/pieców centralnego ogrzewania na swojej nieruchomości i zadeklaruje chęć uczestnictwa w projekcie, wówczas jest zobowiązany do dokonania przedmiotowej wpłaty na rzecz Gminy- przed rozpoczęciem montażu zestawów solarnych oraz pieców centralnego ogrzewania. Otrzymanie wpłaty od mieszkańców warunkuje obowiązek wybudowania przez Gminę zestawów solarnych oraz zamontowanie pieców centralnego ogrzewania. W przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy z winy Uczestnika projektu, jest on zobowiązany do zwrotu nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na zakup i montaż w jego nieruchomości zestawu solarnego lub pieca centralnego ogrzewania. Warunki umowy na wykonanie zestawów solarnych oraz pieców centralnego ogrzewania były/są jednakowe dla wszystkich mieszkańców. Kwota wpłaty udziału finansowego dla mieszkańców była/jest uzależniona od ilości paneli słonecznych w zestawie lub mocy pieca centralnego ogrzewania. A zatem przedmiotowa kwota jest ustalana indywidualnie dla każdego z mieszkańców Gminy, zainteresowanego udziałem w projekcie. Opłaty wnoszone przez mieszkańców na wybudowanie zestawów solarnych oraz pieców centralnego ogrzewania były/są dokonywane jednorazowo.

Jak wyżej wskazano, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy dostawcą towarów lub usługodawcą a odbiorcą, a w zamian za wykonanie świadczenia powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem i przekazanym za nie wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest dana czynność, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz dokonującego dostawy lub świadczącego usługę.

Odnosząc się do przedstawionego stanu sprawy należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata. Wyjątkiem polegającym na tym, że faktura dokumentuje zapłatę jest faktura dokumentująca uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług, natomiast w pozostałych przypadkach faktura zawsze dokumentuje czynność, a nie płatność, gdyż opodatkowaniu podlega właśnie czynność.

W przedmiotowej sprawie czynnością, jakiej Gmina dokonuje na rzecz osoby fizycznej, biorącej udział w projekcie, jest wykonanie usługi polegającej na montażu instalacji solarnej, na poczet wykonania której Wnioskodawca pobiera określoną wpłatę, zgodnie z zawartą z mieszkańcem umową. Wykonanie przez Gminę usługi nastąpi po upływie okresu trwałości projektu (po minimum 5 latach), kiedy to instalacje solarne zostaną przekazane nieodpłatnie mieszkańcom na własność, na podstawie odrębnej umowy.

Jednocześnie wskazać należy, iż czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. W istocie okoliczność, czy transakcja została dokonana po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu świadczenia, nie ma znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „transakcji odpłatnej” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bowiem to ostatnie pojęcie wymaga wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług, a świadczeniem wzajemnym (wynagrodzeniem) rzeczywiście otrzymanym przez podatnika.

W tym kontekście, należy stwierdzić, że wpłaty mieszkańców będą pozostawać w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanym na rzecz tychże mieszkańców. Wpłaty wnoszone przez osoby fizyczne nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Wnioskodawcy do wykonania określonych czynności. Należy zauważyć, iż we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonaniem wpłaty, a zindywidualizowanym świadczeniem Wnioskodawcy na rzecz konkretnego mieszkańca.

Wpłaty wnoszone przez mieszkańców deklarujących uczestnictwo w projekcie nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które zostaną wykonane przez Gminę – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Wnioskodawcy do wykonania określonych czynności. Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz uczestnika projektu, które ma zostać wykonane przez Wnioskodawcę. Należy również zauważyć, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Gmina zawierając umowę z wykonawcami na montaż instalacji solarnych oraz umowy z mieszkańcami, wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym wpłaty, które Zainteresowany otrzymuje od osób fizycznych – mieszkańców, stanowią wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez Gminę usług na rzecz tychże osób fizycznych.

W związku z powyższym, dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie będą dotyczyć świadczenia usługi montażu zestawów solarnych na budynkach mieszkańców, co wskazuje, że świadczenia, co do których Gmina zobowiązała się w ramach podpisanych z tymi mieszkańcami umów, będą stanowić odpłatne świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż czynności będące przedmiotem wniosku, za które Wnioskodawca będzie otrzymywał wpłaty od mieszkańców stanowiące wkład w budowę zestawów solarnych i pieców centralnego ogrzewania podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowią zapłatę z tytułu czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność

Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach, w których oceniono opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek Zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Stosownie zaś do treści art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach Wnioskodawcy, w związku z tym skutki prawne, czy też ewentualna ochrona, określone w art. 14k do 14m mogą dotyczyć wyłącznie podmiotu, który uzyskał interpretację indywidualną. Zgodnie z art. 14e § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Zawiadomienie o zmienionej interpretacji indywidualnej doręcza się podmiotowi, któremu w danej sprawie interpretacja została wydana.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wpłat otrzymanych od mieszkańców z tytułu dofinansowania budowy zestawów solarnych i pieców centralnego ogrzewania. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.