Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1015.2024.3.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Opodatkowanie kwoty zwrotu otrzymanej na podstawie ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: kredyt; nadpłata; ugody; zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    26 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 stycznia
    2025 r. (data wpływu 19 stycznia 2025 r.) i z 29 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      A.A.
      (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B.B.
      (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

W toku rozmów, Bank w którym mieli Państwo kredyt zaproponował Państwu ugodę,
    zgodnie z którą mają Państwo otrzymać zwrot z tytułu niewłaściwie naliczonych opłat.
    Pragną Państwo zaznaczyć, że kredyt został już spłacony, a w trakcie jego spłaty nie
    korzystali Państwo z żadnych ulg podatkowych i programów rządowych dotyczących
    kredytów hipotecznych na kupno mieszkania.
    W treści ugody Bank informuje, że wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o
    wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej co do tego, czy po stronie kredytobiorcy
    powstaje przychód w związku ze zwrotem wyżej wspomnianej kwoty. Zgodnie z otrzymaną
    interpretacją w wyniku zwrotu kwoty wskazanej w ugodzie z Bankiem, po stronie
    kredytobiorcy nie powstaje przychód podatkowy, a w związku z tym, kredytobiorca nie ma
    obowiązku uregulowania podatku dochodowego od otrzymanej kwoty.
    Bank zamieścił odpowiedni komunikat na swojej stronie internetowej www.(...).pl.
    „Skutki podatkowe z tytułu ugody
    02-06-2023
    Ugody dotyczące kredytów lub pożyczek zasadniczo mają skutki podatkowe. W wyniku
    zwolnienia z długu (umorzenia) po stronie kredytobiorcy lub pożyczkobiorcy powstaje
    przychód do opodatkowania. Jeśli kwoty umorzenia nie obejmuje ulga podatkowa, to jako
    bank mamy obowiązek wystawić informację PIT-11 o przychodzie z tytułu ugody. Zgodnie
    z prawem musimy przygotować ją za zakończony rok kalendarzowy. Natomiast na
    podstawie odpowiedniej ugody możemy również zwrócić kredytobiorcy lub
    pożyczkobiorcy część kwot, które wcześniej wpłacił na spłatę rat kapitałowo-odsetkowych.
    Zgodnie z interpretacją podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w takiej
    sytuacji bank nie musi wystawiać informacji PIT-11 z tytułu zwrotu. Zdaniem Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej takie zwroty nie są przychodem podatkowym, więc nie
    wiążą się z obowiązkiem informacyjnym”.
    Rozliczają się Państwo wspólnie.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    19 kwietnia 2011 roku podpisali Państwo umowę o kredyt hipoteczny z (...) Bankiem na
    zakup mieszkania. Kwota kredytu wynosiła 494.356,80 PLN i waloryzowana była do Euro,
    co stanowiło równowartość 122.159,56 EUR.

    Bank zaproponował Państwu zawarcie ugody. Uzasadnia to w następujący sposób:
      Kredytobiorca/y jest/są świadom/i, że ma/mają prawo podnosić przeciwko Bankowi
      roszczenia w związku z zawarciem, wykonywaniem lub treścią Umowy. W
      szczególności może/mogą dochodzić roszczeń o:
      I. uznanie za bezskuteczne (na podstawie art. 385(1) k.c. i nast. Kodeksu cywilnego)
      postanowień Umowy, w tym tych, które dotyczą:
      - zasad ustalania kursu waluty,
      - zasad waloryzacji do waluty obcej (tzw. klauzula ryzyka walutowego) oraz
      - zmiany oprocentowania,
      II. stwierdzenie bezskuteczności lub nieważności całej Umowy lub
      III. zapłatę, które wynikłyby z pkt (I) lub (II).
      Zamiarem Banku i Kredytobiorcy/ów jest:
      I. polubownie rozstrzygnąć spór lub zapobiec sporowi o ważność i skuteczność
      Umowy oraz jej poszczególnych postanowień oraz
      II. uchylić niepewność co do roszczeń Stron, związanych z zawarciem i
      wykonywaniem Umowy przez przyjęte w Ugodzie rozwiązania.
      Kredytobiorca/y ma/mają świadomość i rozumie/rozumieją skutki dokonywanej
      czynności prawnej (w szczególności finansowe), które zostały im wyjaśnione.
      Dobrowolnie godzi/ą się na to, aby odstąpić od dochodzenia roszczeń wobec Banku
      (...), wywodzonych z zarzutu:
      I. nieważności Umowy,
      II. bezskuteczności Umowy, lub
      III. niedozwolonego charakteru postanowień Umowy.
      Godzi/ą się na to na warunkach określonych w treści Ugody.
      W związku z zawarciem Ugody, Strony zgodnie oświadczają, że nie będą występować
      w przyszłości względem siebie z żadnymi roszczeniami wywodzonymi z treści
      postanowień Umowy, a w szczególności z roszczeniami, które dotyczyłyby lub byłyby
      związane z:
      a. zasadami ustalania kursu waluty,
      b. zasadami waloryzacji do waluty obcej (tzw. klauzula ryzyka walutowego),
      c. zmianami oprocentowania.
      Ugoda wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia Stron.
      Ponadto w Załączniku nr 1 do Ugody:
      1. Bank informuje Kredytobiorcę, że:
                  11.1. zgodnie z art. 385 Kodeksu cywilnego za niedozwolone postanowienia umowne
      (klauzule abuzywne) mogą być uznane postanowienia Umowy dotyczące zasad
      ustalania kursu waluty, ryzyka walutowego (tj. przewidujące waloryzację kursem
      waluty obcej), dotyczące zasad tej waloryzacji;
      1.2. Umowa zawiera postanowienia o treści tożsamej lub podobnej z klauzulami:
          które w podobnych sprawach, z powództwa innych Kredytobiorców, uznano
          za niedozwolone postanowienia umowne,
          wpisanymi do rejestru klauzul niedozwolonych, tj.: nr (...).

    Kwota Ugody ustalona została na 100.000,00 PLN. Zgodnie z informacją zawartą w treści
    Ugody: „Kredytobiorcy wykonując Umowę spłacili tytułem rat kapitałowo-odsetkowych
    kwotę 138.062,13 EUR, a tytułem innych świadczeń pieniężnych 13.573,54 PLN”.
    Pragną Państwo zaznaczyć, że kredyt został już spłacony (14 lutego 2023 r.), a w trakcie
    jego spłaty nie korzystali Państwo z żadnych ulg podatkowych i programów rządowych
    dotyczących kredytów hipotecznych na kupno mieszkania.
    Kredyt był zaciągnięty i spłacany w EUR. Jedyne przewalutowanie następowało przy
    uruchamianiu transz. Płatność Bank - developer następowała w PLN, kwota kredytu
    wykazywana była w EUR.
    Zwrot będzie zwrotem środków pieniężnych, które wcześniej, na mocy umowy
    finansowania hipotecznego w walucie obcej zostały przekazane na rzecz Banku w ramach
    spłaty rat kapitałowo - odsetkowych z tyt. otrzymanego finansowania.

## Pytanie

Czy z tytułu otrzymanego zwrotu są Państwo zobowiązani do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zwrócona przez bank kwota nie stanowi przychodu i w związku z tym nie są Państwo
    zobowiązani do uregulowania podatku dochodowego od tej kwoty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:
        pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie
        pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał,
        zainkasował, objął w posiadanie”;
        pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika –
        tj. takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do

        odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć
        do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i
        wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby
        stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny. Za
    przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę
    pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane
    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.
    Źródła przychodów
    Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Z informacji przedstawionych przez Państwa wynika, że bank zaproponował Państwu w
    ramach ugody wypłatę określonej kwoty.
    Powzięli Państwo wątpliwość, czy wypłacona kwota będzie stanowić przychód podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Skutki podatkowe otrzymanego zwrotu
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy,
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady –
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    W Państwa przypadku – otrzymają Państwo od banku zwrot środków pieniężnych, które
    wcześniej na mocy umowy finansowania hipotecznego w walucie obcej przekazali
    Państwo na rzecz Banku w ramach spłaty rat kapitałowo-odsetkowych z tytułu
    otrzymanego finansowania. W przypadku zwrotu wcześniej wpłacanych środków
    pieniężnych - taka operacja nie spełnia celu przychodu jakim jest zwiększenie majątku
    podatnika - ani poprzez zwiększenie aktywów ani poprzez zmniejszenie jego pasywów. Po
    stronie kredytobiorcy nie dochodzi do powstania przysporzenia majątkowego, bowiem
    otrzymuje on z powrotem zwrot swoich własnych środków, które wcześniej wpłacał
    tytułem spłaty zaciągniętego kredytu. Taka wypłata będzie więc dla Państwa neutralna
    podatkowo. Tym samym po Państwa stronie nie powstanie przychód w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa
    jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy
    prawidłowo postrzegają Państwo, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów
    prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez Państwa stan faktyczny. W polskim
    systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie
    interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy
    opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Stąd też Organ interpretacyjny nie
    analizował przedstawionych przez Państwa kwot.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.