Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.132.2023.3.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-18
Teza: Uznanie przeniesienia Pionu O.do nowo zawiązanej spółki w ramach podziału przez wydzielenie za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i brak opodatkowania jej podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

Interpretacja indywidualna –
============================

stanowisko prawidłowe
=====================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

16 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 16 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie uznania przeniesienia Pionu O.do nowo zawiązanej spółki w ramach podziału przez wydzielenie za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i braku opodatkowania jej podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 28 kwietnia 2023 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Spółka Akcyjna;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

M, K.;

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

M. Ko.;

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

K. F.

5) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

J.T.

6) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

J.Tr.

7) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

A. G.

8) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

P. S.

9) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

T. M.

10) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Ł. D.

11) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

W. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W.,

12) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

K. D.

13) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

P. D.

14) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

D. B.

15) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

M. C.

16) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

P. M.

17) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

J. N.

18) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

J. S.

### Opis zdarzenia przyszłego

S.A. (zwana w dalszej części wniosku „Spółką Dzieloną” lub „Wnioskodawcą”), oraz planujący utworzyć nową spółkę akcyjną (zwani w dalszej części wniosku łącznie jako: „Zainteresowani” lub „Akcjonariusze”) działając przez pełnomocnika występują z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku: zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki – w zakresie dotyczącym działalności tej spółki. Tym samym ustawodawca dopuszcza możliwość złożenia wniosku o wydanie interpretacji, przez osoby planujące utworzenie spółki, w zakresie działalności tej spółki.

Jednocześnie „utworzenie”, o którym mowa w ww. przepisie należy interpretować szeroko. Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 maja 2014 r., sygn. akt: II FSK 2766/12, w którym stwierdzono dodatkowo, że: „w świetle art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej zainteresowanym jest ten, kto zwraca się o wydanie interpretacji w jego indywidualnej sprawie. Stąd też osobą legitymowaną może być wyłącznie osoba, w stosunku do której wystąpił lub może wystąpić opisany we wniosku stan faktyczny, kształtujący jej sytuację prawnopodatkową”.

Mając powyższe na uwadze, Zainteresowani mają interes prawny w wystąpieniu z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, bowiem ich wątpliwości dotyczą sytuacji spółki kapitałowej, którą zamierzają utworzyć, i w której mają objąć akcje. Ta nowo utworzona spółka kapitałowa zamierza się zastosować do interpretacji podatkowej w zakresie dotyczącym jej działalności.

Poniżej Wnioskodawca i Zainteresowani przedstawiają opis zdarzenia przyszłego, w którym będą uczestniczyć w przyszłości wraz z przedstawieniem własnego stanowiska w sprawie oraz wnoszą o potwierdzenie jego prawidłowości i zasadności.

1\. Informacje ogólne

Zgodnie z art. 14r Ordynacji podatkowej Spółka Dzielona występująca jako strona postępowania oraz Zainteresowani, mający uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym, tj. dokonanie podziału przez wydzielenie (dalej: „Podział”), o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej: „KSH”) poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej do nowo zawiązanej spółki akcyjnej pod nazwą O. (dalej: „Spółka Nowo Zawiązana”) w trybie art. 5381 § 1 i 2 KSH, składają niniejszy wniosek wspólny.

W ramach dokonywanej transakcji wszyscy obecni akcjonariusze Spółki Dzielonej (w tym Zainteresowani) na podstawie parytetu ustalonego w planie podziału (dalej: „Plan Podziału”) obejmą akcje Spółki Nowo Zawiązanej, według takiej samej proporcji udziałów, jaką posiadali w Spółce Dzielonej.

Akcjonariuszami Spółki Nowo Zawiązanej będą zarówno osoby fizyczne będące podatnikami podatku PIT, jak i osoby prawne będące podatnikami podatku CIT. Jeden z Akcjonariuszy jest jedynym spadkobiercą zmarłego akcjonariusza M. T., co zostało stwierdzone notarialnym aktem poświadczenia dziedziczenia. J. T. na moment składania wniosku nie został jeszcze wpisany do rejestru akcjonariuszy 3.

Zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Nowo Zawiązana, na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku, będą podlegać w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka Dzielona nie prowadzi działalności za pomocą zagranicznych zakładów - w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT. Spółka Dzielona oraz Spółka Nowo Zawiązana będą również posiadały status czynnych podatników VAT w rozumieniu podatku od towarów i usług.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki Dzielonej jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z), w tym m.in.:

\- zaawansowana analityka biznesowa oparta o Machine Learning i Data Science (Artificial Intelligence),

\- budowa wysoko skalowalnych środowisk do zarządzania danymi (Data Management), m.in. z wykorzystaniem mechanizmów chmurowych,

\- optymalizacja procesów biznesowych w przedsiębiorstwach (Business Automation),

\- implementacja, rozwój i utrzymanie oprogramowania dedykowanego,

\- tworzenie oprogramowania do planowania i optymalizacji handlu detalicznego i łańcucha dostaw.

Przyjęta przez Wnioskodawcę strategia biznesowa zakłada w najbliższych latach rozwój działalności w dwóch głównych obszarach:

\- uzyskania przewagi konkurencyjnej w ramach wprowadzonej na rynek innowacyjnej platformy (dalej: „Platforma O.”), stworzonej z wykorzystaniem sztucznej inteligencji, która automatyzuje i optymalizuje procesy biznesowe w branży retail,

\- rozwiązaniach IT na poziomie enterprise dedykowanych dla klientów biznesowych.

Oba obszary działalności funkcjonują w Spółce Dzielonej jako niezależne piony (dalej: „Pion O.” i „Pion S.”), do których przypisane są odpowiednie składniki majątkowe i niemajątkowe, co zostało sformalizowane również przez Zarząd Spółki Dzielonej w podjętej dnia 1 lipca 2022 r. uchwale nr (\`(...)\`) r. w sprawie wyodrębnienia dwóch pionów działalności Spółki Dzielonej.

W ramach struktury organizacyjnej zarówno Pion O., jak i Pion S.posiadają odrębne regulaminy organizacyjne (dalej: „Regulaminy”) wskazujące na:

a) oddzielną strukturę organizacyjną,

b) przydzielonych pracowników i kierowników komórek organizacyjnych wraz z użytkowanym przez nich sprzętem,

c) przydzielone aktywa,

d) oddzielne rachunki bankowe,

e) prawa własności intelektualnej,

f) kontrakty związane z ich działalnością,

g) zobowiązania.

Powyższe rozróżnienie pionów działalności przekłada się również na ewidencję rachunkową i sprawozdawczość finansową. Wnioskodawca, oprócz powyższych form organizacyjnego i funkcjonalnego wyodrębnienia Pionów O. i S., prowadzi bowiem ewidencję rachunkową pozwalającą na przyporządkowanie kosztów i przychodów w zależności od świadczonych usług i oferowanych produktów. Prowadzona w ramach planu kont odrębna analityka i uzyskane wyniki w poszczególnych segmentach wspomagają podejmowanie bieżących decyzji biznesowych oraz decyzje związane z maksymalizacją rozwoju biznesu w przyszłości. Odrębna ewidencja jest również prowadzona m.in. na cele rozliczenia projektów rozwojowych i dotacji, pozwalając wyszczególnić wynik finansowy poszczególnych pionów działalności Spółki Dzielonej. Należy wskazać, że zasady dot. pionów wskazane w Regulaminach, tj. podział kompetencji, organizacja, obowiązki i zakres odpowiedzialności będą również obowiązywały po dokonaniu Podziału i wydzieleniu Pionu O. do Spółki Nowo Zawiązanej, co świadczy o tym, że oba piony działalności są przystosowane do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

Obecnie oba piony mają wspólne funkcje administracyjno-księgowe oraz zapewnienia ciągłości i bezpieczeństwa działania infrastruktury IT, w ramach działów Economics oraz Security & Continuity Management (dalej łącznie: „Back office”). W przyszłości funkcje Back office zostaną rozdzielone i będą wykonywane przez pracowników zatrudnionych w Spółce Dzielonej oraz pracowników Spółki Nowo Zawiązanej. Do tego momentu Spółka Nowo Zawiązana będzie obciążana kosztami (m.in. korzystania z infrastruktury) na zasadach rynkowych zgodnie z wewnętrznymi ustaleniami.

2\. Informacje o planowanym podziale

Podział w trybie uproszczonym, zgodnie z przepisami KSH, nastąpi przez wydzielenie i przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej przypisanej do działalności związanej z Pionem O. na Spółkę Nowo Zawiązaną.

Ustalenie wartości majątku Spółki Dzielonej oraz wartości Pionu O. nastąpi zgodnie z art. 534 § 2 pkt 3 KSH.

Wycena wartości majątku Spółki Dzielonej (rozumianej jako wartość aktywów pomniejszona o wartość zobowiązań) oraz Spółki Nowo Zawiązanej na potrzeby Podziału zostanie sporządzona według metody księgowej aktywów netto.

Podział zostanie dokonany w następujący sposób:

1\. Na Spółkę Nowo Zawiązaną w ramach Podziału zostanie przeniesiona część majątku Spółki Dzielonej, dedykowana do określonych zadań gospodarczych związanych z Pionem O. Spółka Nowo Zawiązana przejmie jednocześnie wszystkie prawa i obowiązki związane z Pionem O. zgodnie ze szczegółowym zestawieniem składników majątkowych podlegających wydzieleniu w ramach Planu Podziału.

2\. Kapitał własny Spółki Dzielonej zostanie obniżony o wartość Pionu O., przy czym obniżenie to nastąpi poprzez wykorzystanie kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Dzielonej. Różnica pomiędzy wartością Pionu O. a wartością nominalną nowo utworzonych akcji w Spółce Nowo Zawiązanej zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy Spółki Nowo Zawiązanej (agio). W konsekwencji, łączna wartość kapitałów własnych Spółki Nowo Zawiązanej będzie odpowiadać wartości Pionu O. Nie przewiduje się dodatkowych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 KSH.

3\. W zamian za przeniesiony do Spółki Nowo Zawiązanej w ramach wydzielenia Pion O. Akcjonariusze Spółki Dzielonej otrzymają akcje w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej, według tej samej proporcji co do posiadanych przez nich akcji w Spółce Dzielonej (tj. Akcjonariusze Spółki Dzielonej zachowają udział posiadany w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej).

4\. W Spółce Dzielonej pozostaną prawa i obowiązki związane z Pionem S..

5\. Wydzielenie nastąpi, zgodnie z art. 530 § 2 KSH, w dniu wpisu Spółki Nowo Zawiązanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „Dzień Wydzielenia”).

6\. Po Dniu Wydzielenia Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność oferując usługi / produkty związane z Pionem S., wykorzystując pozostałą część majątku, który będzie stanowił organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

7\. Spółka Nowo Zawiązana zgodnie z zasadą sukcesji przewidzianą w Ordynacji Podatkowej każdorazowo przyjmie dla celów podatkowych wartości wszystkich przydzielonych jej składników majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z ksiąg Spółki Dzielonej, kierując się w tym zakresie również art. 16g ust. 9 ustawy o CIT.

8\. Jednocześnie Spółka Nowo Zawiązana będzie spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zatem składniki majątkowe należące do Spółki Dzielonej (w ramach Pionu O.), przejęte przez Spółkę Nowo Zawiązaną w wyniku Podziału, zostaną przypisane do prowadzonej działalności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Ponadto należy wskazać, że:

a) Akcje w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów, ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

b) przyjęta przez Akcjonariuszy dla celów podatkowych wartość akcji przydzielonych przez Spółkę Nowo Zawiązaną będzie taka, jaka byłaby przyjęta przez Akcjonariuszy dla celów podatkowych wartość akcji w Spółce Dzielonej, gdyby nie doszło do Podziału. Akcjonariusze Spółki Dzielonej zachowają udział posiadany w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej w kapitale zakładowym Spółki Nowo Zawiązanej,

c) planowane jest, że Spółka Nowo Zawiązana przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) Podział nie jest motywowany osiągnięciem korzyści podatkowych i jednocześnie żadna korzyść podatkowa nie zostanie osiągnięta na skutek podziału przez wydzielenie. W ocenie Wnioskodawcy Podział opisany w niniejszym wniosku odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Celem przeprowadzenia podziału przez wydzielenie jest organizacyjne oddzielenie dwóch wyraźnie różniących się od siebie części działalności Spółki Dzielonej - Pionu S.związanego z dedykowanym oprogramowaniem komputerowym oraz Pionu O. związanego z Systemem O. Części te powstały w efekcie realizowanych przez Spółkę Dzieloną inwestycji i strategii rozwoju działalności. Z czasem, w coraz większym stopniu zaczęły ujawniać się różnice pomiędzy Pionem S. a Pionem O. Spółka Dzielona zdecydowała, że te dwa piony powinny funkcjonować jako odrębne podmioty.

Zdaniem Spółki Dzielonej umożliwi to tym segmentom skuteczne realizowanie własnych odmiennych strategii rozwoju oraz ułatwi pozyskiwanie partnerów oraz środków finansowych.

Zdaniem Spółki Dzielonej, wraz ze zwiększaniem się skali i zakresu działalności, rozbudowana i niejednorodna struktura Spółki Dzielonej zaczęła stwarzać ograniczenia dla dalszego rozwoju poszczególnych, skupionych w niej działalności. W oparciu o przeprowadzone analizy, kierownictwo Spółki Dzielonej podjęło decyzję o przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie.

Na skutek dokonanego Podziału obecna działalność Spółki Dzielonej będzie kontynuowana przez dwa odrębne podmioty - Spółkę Dzieloną (w ramach Pionu S.) oraz Spółkę Nowo Zawiązaną (w ramach Pionu O.).

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację podatkową nie jest zapytanie, czy opisany w zdarzeniu przyszłym Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

3.Informacje o wydzielanej części Spółki Dzielonej - Pion O.

Działalność Pionu O.

Pion O. obejmuje działalność Spółki Dzielonej dotyczącą oprogramowania komputerowego pn. „O.” (dalej: „System O.”), służącego do zaawansowanej analizy danych biznesowych online, opartego na sztucznej inteligencji, wykorzystującego metody inteligencji obliczeniowej do analizy danych w celu automatyzacji procesów biznesowych, ułatwienia podejmowania decyzji operacyjnych i strategicznych oraz planowania prawidłowego rozwoju biznesu, udostępnianego za pośrednictwem sieci Internet w modelu usługowym Software as a Service (SaaS). Do zadań Pionu O. należy w szczególności:

a) rozwój Systemu O.,

b) sprzedaż i odnawianie subskrypcji dotyczących Systemu O.,

c) świadczeniu usług związanych z wdrażaniem i udostępnianiem klientom Systemu O.,

d) świadczenie usług konsultingu biznesowego dla branży retail i produkcyjnej,

e) optymalizowanie relacji z klientami Systemu O.,

f) realizacja projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej dotyczących Systemu O.

Zadania te Pion O. realizuje w oparciu o przypisane mu składniki majątku Spółki Dzielonej, tj. w szczególności prawa własności intelektualnej do Systemu O., kontrakty związane z działalnością Pionu O., personel i użytkowany przez niego sprzęt, know-how oraz przypisane środki pieniężne. Eksperci zatrudnieni i współpracujący ze Spółką Dzieloną tworzą i rozwijają moduły biznesowe Platformy O. Istotną rolę w tych działaniach odgrywa dział Data Science, odpowiedzialny za rozwój produktu w zakresie projektowania algorytmów sztucznej inteligencji, stanowiących kluczowy element modułów Systemu O.oraz tworzenie nowych modułów. Pozyskiwaniem klientów zajmują się przedstawiciele działu sprzedaży (Departament Commercial, w szczególności Zespół Sales), zorientowani na różne rynki, począwszy od (\`(...)\`). Ponadto zasadniczą rolę w zwiększaniu przychodów odgrywa up-selling i cross-selling. Głównym źródłem przychodu Pionu O. jest sprzedaż produktu - Systemu O. Dodatkowe źródło przychodu stanowi sprzedaż usług, rozumianych głównie jako konsulting biznesowy. System O. jest adresowany przede wszystkim do klientów reprezentujących midmarket, działających w różnych branżach retail, m.in. fashion, health & beauty, home & garden, electronics.

Pozostałymi grupami docelowymi są producenci, dystrybutorzy oraz firmy z sektora e-commerce. System O. dzięki swojej skalowalnej architekturze umożliwia także współpracę z klientami enterprise, jednak ze względu na różnice w procesie komercjalizacji w tym obszarze rynku nie jest to główny sektor, do którego na ten moment kierowane jest rozwiązanie O. Przeprowadzone prognozy i analizy rynku retail i IT wskazują, że System O. ma ogromny potencjał do zwiększenia sprzedaży w kolejnych latach, a tym samym do szybkiego przynoszenia korzyści ekonomicznych oraz szybkiej stopy zwrotu z inwestycji.

Celem efektywnego zarządzania potencjalnymi zyskami i dalszymi pracami rozwojowymi w zakresie Systemu O., Spółka Dzielona zamierza przenieść działalność Pionu O. do Spółki Nowo Zawiązanej.

Organizacja i zasady funkcjonowania

Pion O. realizuje swoje zadania poprzez wewnętrzne komórki organizacyjne i samodzielne stanowiska pracy, w oparciu o wyodrębnioną strukturę organizacyjną. Komórkami organizacyjnymi funkcjonującymi w ramach Pionu O. są departamenty, działy oraz zespoły, tj.: (i) Departament Commercial, na który składają się działy Customer Success oraz Sales & Marketing, obejmujący dedykowane zespoły Sales i Marketing, (ii) Departament Product, obejmujący działy Product Management Office, Business and Data Analysis, Core Development oraz Engineering & Operations, składające się odpowiednio z zespołów: PMO, Business & Product Analysis, Development Data Analysis, Onboarding Data Analysis, Feature & Design, Quality assurance, Component Team, Cloud Engineering, O. Platform Operations, (iii) Department Business Consulting, (iv) Departament Data Science, (v) Departament HR obejmujący zespół Human Resources. Dla zapewnienia pełnej koordynacji działania Pionu O. wszystkie komórki są zobowiązane ze sobą współpracować, tj. wspólnie opracowywać i kompleksowo załatwiać powierzone zadania. Za całość działalności Spółki Dzielonej prowadzonej w ramach Pionu O. odpowiada Prezes Zarządu Spółki Dzielonej - Chief Executive Officer, którego w czasie jego nieobecności zastępuje Członek Zarządu Spółki Dzielonej - Chief R.(dalej łącznie: „Zarząd O.”). Zarząd O. zarządza Pionem O. przy pomocy dyrektorów (pracownicy na stanowiskach „Vice President”) oraz kierowników komórek organizacyjnych (pracownicy na stanowiskach „Head”) (dalej łącznie: „Kadra zarządzająca O.”). Kadra zarządzająca O. oraz pracownicy na stanowiskach samodzielnych kierują powierzonym im zakresem prac i są odpowiedzialni za ich wykonanie przed członkiem Zarządu O. odpowiedzialnym za dany obszar. Zakres kompetencji, obowiązków i odpowiedzialności Zarządu O. oraz Kadry zarządzającej O. określa Rozdział IV Regulaminu Organizacyjnego O., a prawa i obowiązki pracowników na stanowiskach innych niż kierownicze określa obowiązujący w Spółce Dzielonej regulamin pracy. Z uwagi na fakt, że realizowane w Pionie O. projekty informatyczne, włączając prowadzone w tym zakresie prace badawczo-rozwojowe, bazują na wiedzy, doświadczeniu i potencjale pracowników decydujących o jakości oferowanych produktów i usług, należy również podkreślić, iż na skutek Podziału dojdzie do przejścia części zakładu pracy w rozumieniu art. 23\[1\] ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 z późn. zm., dalej: „KP”).

Wydzielone składniki majątku

W wyniku Podziału Spółka Nowo Zawiązana przejmie Pion O., w postaci opisanej we wcześniejszych fragmentach części Spółki Dzielonej, wraz z zespołem składników materialnych i niematerialnych, zobowiązań związanych z zadaniami realizowanymi w Pionie O. oraz kadrą ekspercką O.

Wartość składników majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Nowo Zawiązaną w ramach Podziału będzie stanowiła zbiór aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej, będą to m.in.:

1\. prawa i obowiązki wynikające z umów o współpracę oraz umów o pracę z pracownikami Spółki Dzielonej;

2\. autorskie prawa majątkowe do oprogramowania O. (dalej: „Oprogramowanie”) wraz z prawem własności nośników, na których utrwalone jest Oprogramowanie;

3\. prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Oprogramowania, jak również do upoważnienia do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań Oprogramowania osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie;

4\. pozostałe wartości niematerialne i prawne związane z działalnością Pionu O., w tym autorskie prawa majątkowe wraz z prawem do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań oraz do upoważnienia do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie oraz prawa i obowiązki wynikające z licencji;

5\. prawa do zgromadzonych baz danych funkcjonalnie związanych z prowadzeniem działalności w ramach Pionu O.;

6\. prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, zezwoleń, koncesji oraz ulg pozostające w związku ze składnikami majątkowymi wchodzącymi w skład Pionu O.;

7\. prawo własności rzeczy ruchomych wykorzystywanych do prowadzenia działalności w ramach Pionu O., w tym w szczególności sprzętu elektronicznego wykorzystywanego w działalności Pionu O.przez osoby, o których mowa w punkcie 1;

8\. umowy funkcjonalnie związane z prowadzeniem działalności w ramach Pionu O., m.in. umowy leasingu, umowy o zachowaniu poufności, umowy pożyczek, listy intencyjne podpisane w Spółce Dzielonej z przyszłymi kontrahentami i dotyczące Platformy O., złożone przez klientów zamówienia na dostęp do Platformy O.;

9\. należności i zobowiązania (w tym wierzytelności) funkcjonalnie związane z prowadzeniem działalności w ramach Pionu O.;

10\. wszelka dokumentacja związana funkcjonalnie z prowadzeniem działalności w ramach Pionu O.;

11\. prawa i obowiązki do domen związanych z Pionem O. (dalej: „Domeny”), tj.: prawa i obowiązki wynikające z rejestracji Domen związanych z Pionem O. wraz z wyłącznymi prawami do korzystania i rozporządzania Domenami;

12\. prawa i obowiązki związane ze znakami towarowymi związanymi z Pionem O., (dalej: „Znaki Towarowe”), tj. (i) prawa z rejestracji Znaków Towarowych, (ii) autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących Znaki Towarowe lub ich elementy, w tym przede wszystkim prawa do projektów graficznych i wszelkich opracowań tych projektów oraz (iii) prawo do wykonywania oraz zezwalania na wykonywanie praw zależnych do utworów stanowiących Znaki Towarowe lub ich elementy wraz z uprawnieniem do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych do opracowań utworów stanowiących Znaki Towarowe lub ich elementy osobom trzecim, wraz z prawem udzielania takich dalszych zezwoleń przez kolejno upoważniane osoby trzecie oraz prawa i obowiązki związane ze zgłoszeniami patentowymi związanymi z Pionem O.;

13\. prawa posiadane w innych spółkach funkcjonalnie związane z prowadzeniem działalności w ramach Pionu O.;

14\. środki pieniężne;

15\. inne składniki majątku (aktywa, środki trwałe) funkcjonalnie związane z działalnością Pionu O..

Szczegółowy wykaz wydzielonego majątku, praw i obowiązków związanych z działalnością Pionu O. został wskazany w Planie Podziału.

Informacje dotyczące części pozostającej w Spółce Dzielonej - Pion S.

Działalność Pionu S.

Pion S.obejmuje działalność Spółki Dzielonej dotyczącą projektowania, wytworzenia, dostarczania i rozwoju dedykowanych rozwiązań IT dla klientów biznesowych, w szczególności wdrożenia, rozwoju i utrzymania ciągłości działania oprogramowania komputerowego pn. „Platforma Analityczna”. Do zadań Pionu S.należy w szczególności:

a) świadczenie wyspecjalizowanych usług w zakresie analizy biznesowej, tworzenia, utrzymywania ciągłości działania oraz rozwoju systemów informatycznych stanowiących tzw. oprogramowanie custom software, tj. rozwiązania dedykowane

b) konkretnemu klientowi i dostosowane do jego indywidualnych potrzeb,

c) świadczenie usług konsultingu technologicznego,

d) pozyskiwanie klientów na usługi wskazane w lit. a i b,

e) budowanie długofalowych relacji z klientami,

f) rozwój technologii i kompetencji niezbędnych do świadczenia usług wskazanych w lit. a i b,

g) sprzedaż rozwiązań IT zewnętrznych dostawców.

Powyższe zadania Pion S.realizuje w oparciu o przypisane mu składniki majątku Spółki Dzielonej, tj. w szczególności prawa własności intelektualnej do tworzonych rozwiązań IT, kontrakty związane z działalnością Pionu S., personel i użytkowany przez niego sprzęt, know-how oraz przypisane środki pieniężne.

Do Pionu S.zostały ponadto przypisane działy Back office (wraz z pracownikami) wspomagające tymczasowo Pion O. – do czasu zatrudnienia wystarczającej liczby osób w Spółce Nowo Zawiązanej.

W odróżnieniu od Pionu O., Pion S.nie oferuje gotowych produktów, a wysoko wyspecjalizowane usługi wykonywane przez wysokiej klasy specjalistów dedykowanych do Pionu S.. Dlatego największą część Pionu S.stanowi zespół techniczny, w którego skład wchodzą m.in.: kierownicy projektów, analitycy biznesowi i systemowi, inżynierowie DevOps, deweloperzy, testerzy, specjaliści z zakresu data science i data analytics.

Klienci Pionu S.to głównie duże przedsiębiorstwa z sektora spożywczego, przemysłowego oraz bankowości, z którymi podpisywane są długoterminowe umowy na utrzymanie i rozbudowę systemów informatycznych. Pion S.świadczy usługi dla klientów z Polski oraz z zagranicy – głównie Skandynawii. Wydzielenie dwóch odrębnych pionów w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy pozwoli Pionowi S.na realizowanie własnej, odrębnej strategii rozwoju opartej na zwiększaniu sprzedaży poprzez rozszerzenie zakresu świadczonych usług w obszarze custom software i data management, a także pozyskanie nowych klientów.

Organizacja i zasady funkcjonowania Pionu S.

Pion S.realizuje swoje zadania poprzez wewnętrzne komórki organizacyjne i samodzielne stanowiska pracy. Komórkami organizacyjnymi funkcjonującymi w ramach Pionu S. są departamenty oraz działy: (i) Departament Production & Maintenance, na który składają się działy Quality Assurance & User Support, Software Development oraz Business Analysis, (ii) Dział Project Management Office, (iii) Departament Data Management obejmujący działy, DevOps & Data Engineering, Data Analysis oraz Data Science, (iv) Dział PR & Marketing, (v) Departament Back Office obejmujący działy Human Resources, Economics oraz Security & Continuity Management. Dla zapewnienia pełnej koordynacji działania Pionu S.wszystkie komórki są zobowiązane ze sobą współpracować, tj. wspólnie opracowywać i kompleksowo załatwiać powierzone zadania. Za całość działalności Spółki prowadzonej w ramach Pionu S. odpowiada Członek Zarządu Spółki Dzielonej – Chief Operating Officer (dalej: „Zarząd .”). Zarząd S.zarządza Pionem S.przy pomocy przy pomocy dyrektorów (pracownicy na stanowiskach „Chief”) oraz kierowników komórek organizacyjnych (pracownicy na stanowiskach „Head”) (dalej: „Kadra zarządzająca S.”). Kadra zarządzająca S.oraz pracownicy na stanowiskach samodzielnych kierują powierzonym im zakresem prac i są odpowiedzialni za ich wykonanie przed Zarządem S. Zakres kompetencji, obowiązków i odpowiedzialności Zarządu S.oraz Kadry zarządzającej S.określa Rozdział IV Regulaminu Organizacyjnego S., a prawa i obowiązki pracowników na stanowiskach innych niż kierownicze określa obowiązujący w Spółce Dzielonej regulamin pracy.

Składniki majątku Pionu S.

W Spółce Dzielonej pozostanie majątek stanowiący wyodrębniony zespół (zespoły) składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), w tym zobowiązań, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej Pionu S. Pion S. obejmie wszystkie prawa i obowiązki związane z segmentem działalności pozostającym w Spółce Dzielonej. Będą to m.in. następujące kategorie:

a) pozostałe składniki majątku Spółki Dzielonej, które są związane z Pionem S.,

b) aktywa i pasywa, środki trwałe, sprzęt, wyposażenie oraz inne ruchomości Spółki Dzielonej, które są związane z Pionem S.,

c) prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną w ramach Pionu S.,

d) wartości niematerialne i prawne, w tym wszelkie prawa własności intelektualnej posiadane przez Spółkę Dzieloną oraz zobowiązania funkcjonalnie z nimi związane, składające się na Pion S.

Głównymi składnikami majątku wchodzącymi do ww. kategorii pozostającymi w Spółce Dzielonej będą m.in.:

1\. majątek rzeczowy, w tym wyposażenie biura, sprzęt komputerowy (laptopy, monitory itp.) wykorzystywany przez pracowników wykonujących obowiązki w ramach Pionu S., środki trwałe obejmujące osprzęt sieciowy, okablowanie strukturalne, switche;

2\. wartości niematerialne i prawne – w tym licencje na oprogramowanie użytkowe;

3\. prawa i obowiązki wynikające z określonych umów zawartych z klientami przez Spółkę Dzieloną dotyczące działalności Pionu S., w tym umowy najmu nieruchomości oraz wszystko co jest związane z najmowanymi nieruchomościami i nie zostało przypisane w ramach Planu Podziału do Pionu O.;

4\. środki pieniężne;

5\. należności związane z segmentem działalności Pionu S.;

6\. zobowiązania związane z aktywami przypisanymi do Pionu S.(w tym zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tej działalności);

7\. wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z Pionem S.

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym jeszcze raz warto podkreślić, że tak Spółka Dzielona, jak i Akcjonariusze posiadają interes prawny w ustaleniu skutków podatkowych planowanego Podziału na gruncie ustawy o CIT, ustawy o PIT, ustawy o VAT i ustawy o PCC, co niniejszym czynią.

### Pytania

1\. Czy majątek przenoszony na Spółkę Nowo Zawiązaną (tj. Pion O.) opisany w zdarzeniu przyszłym, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)

2\. Czy opisane w zdarzeniu przyszłym przeniesienie na Spółkę Nowo Zawiązaną Pionu O., w ramach Podziału, będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9)

3\. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, jeżeli odpowiedź na pytanie nr 8 oraz pytanie nr 9 będzie następująca, tj.:

a) Pion O. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz

b) przeniesienie w ramach Podziału składników majątku Spółki Dzielonej, składających się na Pion O., na Spółkę Nowo Zawiązaną, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,

po stronie Zainteresowanych w związku z Podziałem wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz powstanie obowiązek podatkowy (w szczególności czy powstanie obowiązek wykazania podatku VAT należnego)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 10)

### Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanych w zakresie Pytania 1 (stanowisko oznaczone we wniosku nr 8):

Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanych, majątek przenoszony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Nowo Zawiązaną, opisany w zdarzeniu przyszłym, stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanych w zakresie Pytania 2 (stanowisko oznaczone we wniosku nr 9):

Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanych, opisane w zdarzeniu przyszłym przeniesienie na Spółkę Nowo Zawiązaną Pionu O., w ramach Podziału będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanych w zakresie Pytania 3 (stanowisko oznaczone we wniosku nr 10):

Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanych, jako, że:

a) Pion O. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz

b) przeniesienie w ramach Podziału składników majątku Spółki Dzielonej, składających się na Pion O., na Spółkę Nowo Zawiązaną, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,

a zatem po stronie Zainteresowanych w związku z Podziałem nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz nie powstanie obowiązek podatkowy (w szczególności nie powstanie obowiązek wykazania podatku VAT należnego).

Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1

Ustawodawca, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wyłączył z opodatkowania podatkiem VAT czynność związaną ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie zaś z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT za zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Z powołanego przepisu wynika, że przesłanki uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT są tożsame z przesłankami ustawowymi zawartymi w ustawie o CIT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych, aby dany zespół składników został uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy VAT, powinien stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Następnie, zespół ten, powinien być wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wyodrębnienie powinno zachodzić na trzech płaszczyznach, tj. organizacyjnej, finansowej, a także funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Powyższą tezę potwierdza ugruntowana linia interpretacyjna organów podatkowych, w tym m.in. w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 czerwca 2017 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.90.2017.1.KC, w której zostało stwierdzone, że „Dla uznania zbywanego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa podstawowym wymogiem jest to, aby majątek ten stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych)”.

Ponadto, aby dany zespół składników materialnych i niematerialnych został uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinien on charakteryzować się odrębnością (samodzielnością) niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. W praktyce oznacza to, że zespół takich składników powinien charakteryzować się powiązaniem pomiędzy składnikami materialnymi i niematerialnymi, aby podczas dokonywania oceny można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Jak zostało wcześniej wskazane (w uzasadnieniu stanowiska do pytania 1 i 2), wydzielony w ramach Spółki Dzielonej Pion O. będzie stanowił, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych, (na Dzień Wydzielenia) ZCP, ponieważ:

1\. jest i będzie do niego przypisany zespół składników materialnych/niematerialnych/ osobowych, obejmujący również zobowiązania;

2\. jest i będzie on wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

3\. jest i będzie on wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

4\. zespół składników przypisany do Pionu O. jest i będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych, odrębnych od działalności ZCP S., w Spółce Dzielonej;

5\. posiada i będzie posiadać zdolność do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.

W związku z powyższym, Pion O., w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych, na Dzień Wydzielenia będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2

Opisane w zdarzeniu przyszłym przeniesienie Pionu O. na Spółkę Nowo Zawiązaną w ramach planowanego Podziału będzie, zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanych, wyłączone spod opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Jednocześnie, przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o VAT. Są tam wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi na stosowne wyłączenie, czynności te - chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów, czy też odpłatne świadczenie usług - nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Pojęcie _„_transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania majątkiem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa / ZCP podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Artykuł 529 § 1 KSH wyróżnia następujące sposoby podziału spółek:

1\. przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2\. przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3\. przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4\. przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

W świetle powyższego należy więc stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie) powoduje przeniesienie prawa do rozporządzania wydzieloną częścią majątku, w związku z czym przeniesienie części majątku spółki dzielonej na skutek podziału przez wydzielenie należy uznać za transakcję zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wyłączoną z opodatkowania VAT, gdy jego przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub ZCP.

Powyższe potwierdza m.in. wyrok WSA w Warszawie z 7 lutego 2008 r., o sygn. III SA/Wa 934/07, w którym sąd wskazał, że: „(\`(...)\`) »transakcją zbycia«, o której mowa w art. 6 ust. 1 u.p.t.u. jest każda czynność, w świetle obowiązujących przepisów skutkująca przeniesieniem własności przedsiębiorstwa. (\`(...)\`) nie budzi wątpliwości, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział dokonywany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy efekt - przeniesienie własności. (\`(...)\`) podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 ust. 1 u.p.t.u.”.

Zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym przez Wnioskodawcę i Zainteresowanych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanych wskazany w opisie zdarzenia przyszłego majątek przyporządkowany do Pionu S.oraz do Pionu O. stanowią ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji, jako że przedmiotem rozważanego Podziału Spółki Dzielonej będzie część jej majątku, tj. Pion O. stanowiący ZCP, jego przeniesienie na rzecz Spółki Nowo Zawiązanej będzie stanowić niepodlegające opodatkowaniu VAT zbycie ZCP w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Powyższe konkluzje znajdują potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora KIS, np.:

\- w interpretacji z 5 maja 2018 r., o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.175.2018.1.MT,

\- w interpretacji z 31 lipca 2018 r., o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.290.2018.1.MK,

\- w interpretacji z 6 marca 2019 r., o sygn. 0114-KDIP4.4012.28.2019.1.AK.

Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Co do zasady podatnikiem rozliczającym podatek VAT należny z danej transakcji jest usługodawca/dokonujący dostawy towarów (z wyłączeniem przypadków wskazanych w art. 17 ust. 2 ustawy o VAT).

Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego, w przypadku gdyby Pion O. w ramach Podziału nie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (co było w szczególności przedmiotem pytania nr 1 i 2), Podział mógłby być kwalifikowany na gruncie ustawy o VAT jako sprzedaż składników majątkowych. Niemniej jednak, jak to zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 i 2, Pion O. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie natomiast z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku potwierdzenia, że:

a) Pion O. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz

b) przeniesienie w ramach Podziału składników majątku składających się na Pion O. na Spółkę Nowo Zawiązaną, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,

to po stronie żadnego z zainteresowanych (tj. ani po stronie Spółki Dzielonej, ani po stronie Akcjonariuszy planujących utworzenie Spółki Nowo Zawiązanej) w związku z Podziałem nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie VAT (w szczególności nie powstanie obowiązek wykazania podatku VAT należnego).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rozstrzygnięcie dotyczy przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczone we wniosku nr 8, 9 i 10).

Organ wskazuje, że w zakresie:

\- podatku dochodowego od osób prawnych, którego dotyczą pytania nr 1, 2, 3, 4 i 6

\- podatku dochodowego od osób fizycznych, którego dotyczy pytanie nr 5

\- podatku od czynności cywilnoprawnych, którego dotyczy pytanie nr 7,

wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.