Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.361.2020.5.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-27
Teza: WIS TOWAR – artykuł spożywczy
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; produkty; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 marca 2020 r. (data wpływu 10 marca 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 sierpnia 2020 r. (data wpływu 1 września 2020 r.) oraz z dnia 7 października 2020 r. (data wpływu 9 października 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – kanapki z (…)

**Opis:** Produkt zawierający w swym składzie – bułkę pszenno-żytnią, sałatkę (…), szynkę (…) jajo (…), masło – z mleka, szczypiorek

**Rozstrzygnięcie:** CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: „Kanapka z (…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 1 września 2020 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz w dniu 9 października 2020 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy i wskazanie przedmiotu wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis:

W zakresie działalności firmy Wnioskodawcy: (…) sprzedaje kanapki gotowe do spożycia. Kanapka sporządzana jest przez pracowników (…) z pieczywa wyprodukowanego przez (…) i dodatkowych produktów zakupionych od innych odbiorców, jest to m.in. kanapka z (…). Wyprodukowanie takiej kanapki polega na połączeniu wszystkich składników zawartych w specyfikacji. Kanapka nie jest pakowana trwale, sprzedawana jest luzem. Dostarczana do sklepów firmowych w kartonach, a następnie zapakowana w torebkę foliową i sprzedawana odbiorcy. Okres trwałości takiej kanapki to (…) godziny do przechowywania w warunkach chłodniczych w temperaturze 2-6 st. C. Najważniejszy produkt użyty do kanapki to pieczywo z własnej produkcji, tj. pieczywo pszenno-żytnie produkowane metodą jednofazową, pozostałe dodatki to szynka, sałatka (…), jajko.

W piśmie z dnia 27 sierpnia 2020 r., Wnioskodawca – zgodnie z treścią wezwania z dnia 21 sierpnia 2020 r., udzielił następujących odpowiedzi:

1.  Czy Wnioskodawca jest producentem towaru: kanapka z (…)? Wnioskodawca jest producentem towaru: kanapka z (…). Wnioskodawca produkuje kanapkę z pieczywa pszenno-żytniego użytego z własnej produkcji, pozostałe składniki (szynka, sałatka (…), jaja) użyte do produkcji są nabywane od innych zewnętrznych producentów, dostawców. W swojej ofercie posiada kilka rodzajów kanapek w zależności od rodzaju składników użytych do produkcji poszczególnej kanapki.
2.  Komu Wnioskodawca sprzedaje opisany we wniosku towar (czy sprzedaż następuje innym podmiotom gospodarczym, np. punktom gastronomicznym, placówkom handlowym itp., czy też sprzedaż następuje bezpośrednio konsumentom, tj. zwykłym klientom detalicznym)? Wnioskodawca wyprodukowane kanapki sprzedaje innym podmiotom gospodarczym prowadzącym działalność gospodarczą, tj. placówkom handlowym, sieciom handlowym oraz zwykłym klientom detalicznym.
3.  Gdzie Wnioskodawca sprzedaje opisany we wniosku towar? W szczególności, czy sprzedaje towar w prowadzonym przez siebie lokalu (np.: w sklepie firmowym)? Wnioskodawca opisany towar sprzedaje bezpośrednio do innych podmiotów gospodarczych poprzez dostarczenie własnymi środkami transportu. Wnioskodawca sprzedaje również powyższy towar w swoich sklepach firmowych klientom detalicznym na wynos. Wnioskodawca nie prowadzi poprzez zewidencjonowanie sprzedaży na kasie fiskalnej i wręczenie na wynos.
4.  Czy na życzenie klienta kanapka może być modyfikowana, np. dodawane są składniki, bądź wyłączony jest jakiś składnik itp.? Kanapki nie są modyfikowane na życzenie klienta, gdyż oferta Wnioskodawcy zawiera już stałe produkty z określonymi stałymi składnikami.
5.  Jeżeli kanapka jest sprzedawana we własnym lokalu to:
    *   czy następuje obróbka termiczna towaru, wyłożenie na naczynia, itp.?
    *   czy w/przed punkcie/punktem sprzedaży znajdują się stoliki i krzesła?
    *   czy są dostępne naczynia i sztućce?
    *   czy personel przyjmuje zamówienie klienta przy „ladzie”, czy przy „stoliku”?
    *   czy personel doradza klientowi przy sprzedaży (np. wyborze kanapek)?
    *   czy personel informuje o oferowanych produktach?
    *   czy w przypadku sprzedaży kanapek do spożycia na miejscu personel nakłada je na naczynie i donosi do stolika?
    *   czy personel sprząta naczynia ze stolika?
    *   czy w związku ze sprzedażą kanapek personel wykonuje inne niż wskazane wyżej czynności? Jeżeli tak, należy wskazać jakie.Kanapki są sprzedawane we własnym lokalu – sklepie firmowym tylko i wyłącznie na wynos. Kanapki nie są spożywane na miejscu. W punktach firmowych nie ma stolików i krzeseł, nie są dostępne naczynia i sztućce, nie następuje obróbka termiczna towaru. Personel nie przyjmuje zamówień klienta przy „ladzie”, „stoliku”, nie nakłada i nie nosi zamówień i nie sprząta naczyń. Kanapki dostarczane bezpośrednio z produkcji Wnioskodawcy są już zapakowane w torebkę foliową i takie kanapki bez dalszej przeróbki są sprzedawane na wynos klientom detalicznym. Personel nie doradza przy sprzedaży i wyborze kanapek. Oferta towaru jest przedstawiona w sposób czytelny i wizualny tak aby klient detaliczny mógł sam podjąć decyzję o wyborze kanapki.

Natomiast, w piśmie z dnia 7 października 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Wnioskodawca jest producentem towaru: kanapka z (…). Wnioskodawca produkuje kanapkę z pieczywa pszenno-żytniego użytego z własnej produkcji, pozostałe składniki (szynka, sałatka (…), jaja) użyte do produkcji są nabywane od innych zewnętrznych producentów, dostawców. W swojej ofercie posiada kilka rodzajów kanapek w zależności od rodzaju składników użytych do produkcji poszczególnej kanapki.
2.  Wnioskodawca wyprodukowaną kanapkę sprzedaje innym podmiotom gospodarczym prowadzącym działalność gospodarczą, tj. sieciom handlowym, placówkom handlowym.
3.  Wnioskodawca opisany towar sprzedaje bezpośrednio do innych podmiotów gospodarczych prowadzących działalność gospodarczą bezpośrednio z (…) poprzez dostarczenie własnymi środkami transportu.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują: – „Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych. (…).

Niniejszy dział nie zawiera: (a) Przetworów spożywczych (innych niż nadziewane przetwory objęte pozycją 1902) zawierających więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów mięsnych, krwi, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (dział 16)”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy – jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy – dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 12 wskazano CN 19 „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostaw dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).