Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.193.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 stycznia 2023 r.,
    pod firmą (...). Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca wykonywania działalności
    gospodarczej. Zamieszkuje On pod adresem (...), który to stanowi również adres do
    korespondencji Wnioskodawcy. Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia
    oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej. Wniosek
    obejmuje okres od założenia działalności gospodarczej do chwili obecnej oraz okresy
    przyszłe, jeżeli stan faktyczny nie ulegnie zmianie. Wnioskodawca ma nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.,
    dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania to podatek liniowy.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki
    opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów
    komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od
    etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy,
    wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych
    etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia
    programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Wnioskodawca ma
    możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie
    jest On związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę
    świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia
    pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne
    wady świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod
    dojścia do umówionego rezultatu.

    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów. Na
    potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
    1. Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania – szczegółowa analiza
    indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie
    się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań,
    dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego
    implementacji.
    2. Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja – tworzenie nowych
    funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika
    programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z
    uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
    projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów
    jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną
    oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające wsparcie przy
    wykonywaniu testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień,
    poprawek, czy też optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na etapie
    testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich testów
    akceptacyjnych. Wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz
    świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z
    analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania
    oraz poprawą tychże błędów.
    3. Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji
    systemu – Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością wytworzonego
    programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem
    funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie
    każdej aktualizacji do różnych systemów.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w
    szczególności tworzenia i rozwijania nowych funkcjonalności w programach
    komputerowych. Dla przykładu, Wnioskodawca poniżej przedstawia dwa projekty, które
    realizował bądź realizuje. Przy czym nie wyklucza On realizowania w przyszłości innych
    projektów, które obejmowałyby swoim zakresem prace twórcze w zakresie rozwijania
    oprogramowania.
    Projekt nr 1:
    a) Nazwa aplikacji: (...).
    b) Opis: Aplikacja (...).
    c) Języki programowania: (...).
    d) Opis sposobu wykorzystywania aplikacji w firmie kontrahenta: (...).
    e) Opis nowych funkcjonalności, które dzięki działaniom Wnioskodawcy aplikacja
      pozyskała oraz jak przyczyniły się one do usprawnienia procesów w firmie
      kontrahenta:
      (...).
    Projekt nr 2:
    a) Nazwa aplikacji: (...).
    b) Opis: Aplikacja (...).
    c) Języki programowania: (...).

    d) Opis sposobu wykorzystywania aplikacji w firmie kontrahenta: (...).
    e) Opis nowych funkcjonalności, które dzięki działaniom Wnioskodawcy aplikacja
      pozyskała oraz jak przyczyniły się one do usprawnienia procesów w firmie
      kontrahenta:
      (...).
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe – utwory na gruncie
    art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.
    U. z 2022 r. poz. 2509, dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy
    o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi.
    Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w
    powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu
    utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z
    dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP
    BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko,
    w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności
    programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi
    być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie
    tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie
    danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a
    także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie,
    stanowiącymi, że:
    - materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
    komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
    postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego
    bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
    Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
    Warszawa 2019 – art. 74);
    - nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
    przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
    odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr.
    SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa
    1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest
    objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w
    postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności
    Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych
    przez niego systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowania

    opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie
    algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację,
    modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów
    wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie
    miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę, jak i Kontrahenta na rzecz którego są realizowane zlecenia
    programistyczne. Wnioskodawca w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności
    gospodarczej opracowuje nowe programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta,
    czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale
    niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie
    weryfikuje On tego w takiej skali.
    Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku,
    w którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. Ustawodawca jednakże
    nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności.
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz
    danego Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co
    oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. Wnioskodawca nie świadczy usług
    polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    programu komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich
    programów, z których osiąga przychód. Nadto czynności wykonywane przez
    Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy program komputerowy
    wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i
    znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego,
    sprzętowego lub biznesowego.
    Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w
    zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa
    autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Wnioskodawcę
    należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego.
    Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
    Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na
    podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem
    komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu
    programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
      księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby
      skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej; koszt ten jest nieodzowny, jeśli
      wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis;
      ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma

      więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość
      tworzonego programu komputerowego; należy również podkreślić, że prowadzenie
      księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se; natomiast koszt
      poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z ulgi IP Box
      (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał
      możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z
      działalnością badawczo- rozwojową; Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały
      element prowadzenia działalności gospodarczej;
    b) amortyzacji i użytkowania samochodu - koszty związane z amortyzacją oraz
      użytkowaniem samochodu umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do
      klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do
      specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych,
      czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania; podkreślić
      należy, iż koszty te są wprost związane z wytworzeniem oprogramowania; przez
      koszty użytkowania samochodu Wnioskodawca rozumie wydatki poniesione na
      paliwo, ubezpieczenie, serwis, wymianę płynów i części eksploatacyjnych;
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych - Wnioskodawca dba o
      ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z
      wyposażeniem biura; jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane
      miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć, że
      wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami
      niezbędnymi w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej; przez koszty
      zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych Wnioskodawca rozumie
      wydatki na zakup biurka, krzesła, tonerów do drukarki, papieru, długopisów, teczek,
      oświetlenia pomieszczenia biurowego;
    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, iż zakup
      sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne do
      prowadzenia działalności gospodarczej jako programista; tworzenie kodu
      zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i
      elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego
      programisty; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną
      pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te
      są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne
      do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;
      Wnioskodawca przez koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego
      rozumie: telefon, słuchawki, ładowarki, baterie, monitor, laptop, pendrive,
      klawiaturę, mysz do komputera, serwery, powerbank oraz drukarkę;
    e) składki na ubezpieczenia społeczne - Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie takie
      wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe,
      wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych; niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie
      jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy
      przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych; również nie
      można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie
      środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez
      Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność
      zawodową;
    f) koszty dokształcenia zawodowego - koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura
      branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty; w tym miejscu należy
      podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się
      Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom; oprogramowanie
      wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
      Wnioskodawcy; dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają posiadane

      przez niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna; w tym celu Wnioskodawca
      ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia
      się do poszerzenia jego oferty;
    g) koszty zakupu ubezpieczenia OC - koszty te ponoszone są w celu zapewnienia
      ochrony finansowej Wnioskodawcy w przypadku popełnienia błędu, pominięcia,
      przeoczenia lub przekroczenia terminu oddania projektu, wobec czego doszłoby do
      powstania szkody u kontrahenta lub innej osoby trzeciej; do posiadania takiego
      ubezpieczenia zobowiązuje Wnioskodawcę umowa z kontrahentem; powyższe
      uzasadnia uznanie tych kosztów za koszty niezbędne w działalności związanej z
      tworzeniem oprogramowania.
    Od 2 stycznia 2023 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb
    ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona
    techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne
    zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego
    Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w
    tejże ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w
    zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości
    wskaźnika nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez
    podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W piśmie z 3 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W związku z tym, że w opisie sytuacji faktycznej wskazuje Pan na przykładowe dwa
      projekty, tj.:
        Dla przykładu, Wnioskodawca poniżej przedstawia dwa projekty, które realizował
        bądź realizuje. Przy czym nie wyklucza On realizowania w przyszłości innych
        projektów, które obejmowałyby swoim zakresem prace twórcze w zakresie
        rozwijania oprogramowania.
        Projekt nr 1 a) Nazwa aplikacji: (...) b) Opis: Aplikacja (...) c) Języki programowania:
        (...) d) Opis sposobu wykorzystywania aplikacji w firmie kontrahenta: (...). e) Opis
        nowych funkcjonalności, które dzięki działaniom Wnioskodawcy aplikacja
        pozyskała oraz jak przyczyniły się one do usprawnienia procesów w firmie
        kontrahenta: (...).
        Projekt nr 2 a) Nazwa aplikacji: (...) b) Opis: Aplikacja (...). c) Języki programowania:
        (...), d) Opis sposobu wykorzystywania aplikacji w firmie kontrahenta: (...). e) Opis
        nowych funkcjonalności, które dzięki działaniom Wnioskodawcy aplikacja
        pozyskała oraz jak przyczyniły się one do usprawnienia procesów w firmie
        kontrahenta: (...).
      proszę wyjaśnić:
      a) czy ww. Pana działania w zakresie projektu nr 1 i 2 wskazane w opisie sprawy
        stanowią katalog zamknięty Pana działalności w zakresie rozwijania „programów
        komputerowych” (wskazane w opisie sformułowanie „dla przykładu” sugeruje, że są
        to tylko niektóre z Pana działań)?
      i) jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym
        polega innowacyjność rozwijanych przez Pana aplikacji (...) i (...)?
      ii) jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie
        konkretne „programy komputerowe” (prawa autorskie do tych programów

        komputerowych) rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w okresie, którego dotyczy
        wniosek, w oparciu o zlecone przez Kontrahenta prace programistyczne, w
        stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa
        majątkowe na rzecz Kontrahenta?
        Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania
        „programów komputerowych” (konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na
        czym polega ich innowacyjność) wraz ze wskazaniem, czy zostały rozwinięte w
        okresie, którego dotyczy wniosek.
      b) jakie konkretne „programy komputerowe” tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył w
        okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Kontrahenta prace
        programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił
        autorskie prawa majątkowe na rzecz Kontrahenta.
        Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania
        „programów komputerowych” (konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na
        czym polega ich innowacyjność) wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone w
        okresie, którego dotyczy wniosek.
      c) czy wszystkie „oprogramowania”, „aplikacje”, „projekty”, „nowe funkcjonalności” to
        programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana?
        Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia
        określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić
        ten sam efekt Pana prac.
    Odpowiedź: W drodze interpretacji indywidualnej Wnioskodawca chciałby się dowiedzieć
    m.in., czy jego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi
    działalność badawczo-rozwojową. Wymienione programy są jedynie przykładem, mającym
    unaocznić Organowi ogólny charakter działalności Wnioskodawcy oraz to, że działalność
    jest rzeczywiście wykonywana. Przy czym działalność polegająca na tworzeniu oraz
    rozwijaniu przez Wnioskodawcę oprogramowania może obejmować również inne
    zlecenia, które realizuje/realizował/będzie realizował Wnioskodawca, a w tym inne
    programy komputerowe niż wymienione we wniosku. Każdorazowo, tworzenie
    oprogramowania (niezależnie od nazwy, czy branży, w której jest wykorzystywane)
    stanowi działalność o twórczym charakterze, w której Wnioskodawca wykorzystuje
    posiadane zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w praktyce gospodarczej
    niego samego bądź kontrahenta, na rzecz którego realizuje prace programistyczne.
    Dotychczas, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca rozwijał
    wyłącznie wskazane i opisane we wniosku aplikacje. Przyszłe zlecenia nie są
    Wnioskodawcy znane, jednak z pewnością będą obejmowały prace twórcze w zakresie
    tworzenia programów komputerowych, więc wskazane przykłady nie stanowią katalogu
    zamkniętego. W tym miejscu podkreślenia wymaga treść pytań interpretacyjnych, które
    odnoszą się do „podejmowanej przez Wnioskodawcę działalności polegającej na
    tworzeniu programów komputerowych”, a nie do konkretnego realizowanego zlecenia.
    Charakter działalności Wnioskodawcy został obszernie przedstawiony we wniosku i do
    momentu gdy nie ulegnie on (ten charakter) zmianie, Wnioskodawca chciałby móc
    korzystać z ulgi również w okresach przyszłych.
    Wnioskodawca oświadcza, iż mając na względzie szeroką definicję programu
    komputerowego każdy z efektów prac Wnioskodawcy stanowił/stanowi i będzie stanowił
    utwór, który jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Wskazane we wniosku przykładowe zlecenia programistyczne, realizowane na rzecz
    Kontrahentów stanowią konkretne „programy komputerowe”, zatem odpowiedź na to
    pytanie została już udzielona przed jego wystosowaniem w wezwaniu.

    Wszelkie użyte synonimy z pytania c stanowią programy komputerowe, które są tworzone
    i rozwijane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.
    2. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się poprzez
    opracowywanie i wdrażanie nowych koncepcji programistycznych w postaci programu
    komputerowego, uwzględniającego w szczególności ograniczenia narzucane przez
    Kontrahenta, tj. ograniczenia wynikające z hardware, środowisk developerskich,
    produkcyjnych, wymagań biznesowych oraz prawnych, interfejsów usług, używanych
    technologii.
      Należy ponadto wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu
      opracowania nowego „programu komputerowego” lub rozwijania istniejącego, a w
      szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do tworzenia i rozwijania (jakiego „programu
        komputerowego”?) zostały/zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach
        którego tworzy i rozwija Pan „program komputerowy”?
      Odpowiedź: Następujące działania dotyczą wszystkich stworzonych programów
      komputerowych, a także przyszłych, które Wnioskodawca będzie realizował. Należy
      zaznaczyć, że poniższa lista działań może zostać rozszerzona o dodatkowe działania,
      gdy zaistnieje taka potrzeba (np. dodatkowy wymóg Kontrahenta) lub któreś z działań
      może zostać pominięte w momencie gdy pojawią się przesłanki, że takie działanie jest
      zbędne (np. brak wymogów prawnych). Są to kolejno:
      - analiza wymagań biznesowych,
      - analiza wymagań prawnych,
      - analiza ograniczeń hardware, środowisk developerskich i produkcyjnych,
      - analiza i wybór technologii,
      - określenie sposobu rozwiązania problemów poprzez opracowanie i wybór
        algorytmów/koncepcji,
      - przygotowanie prototypu ((...)),
      - wprowadzanie zmian w koncepcji/algorytmach jeśli po etapie prototypowania pojawi
        się taka potrzeba,
      - implementacja końcowego rozwiązania,
      - weryfikacja czy finalna implementacja programu komputerowego spełniła wszystkie
        postawione wymagania.
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został/zostanie wytworzony i rozwinięty
        przez Pana „program komputerowy”? Czego dotyczyło/będzie dotyczyć tworzenie i
        rozwijanie przez Pana „programu komputerowego”? Jakie konkretnie narzędzia,
        nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan
        zastosował/zastosuje?
      Odpowiedź: Programy komputerowe tworzone są w oparciu o języki programowania,
      a w szczególności (...), jak i również za pomocą frameworków (bibliotek)
      programistycznych, w szczególności (...), a także narzędzi (...), systemy kontroli wersji
      (...).
      Tworzenie/rozwijanie programów komputerowych dotyczy implementacji rozwiązań
      problemów w oparciu o wymagania biznesowe Kontrahentów. Przed rozpoczęciem
      tworzenia aplikacji (...) i (...) Wnioskodawca nie stosował w swojej praktyce języków (...)
      oraz narzędzi (...). Nowymi koncepcjami w praktyce Wnioskodawcy również jest

      opracowywanie algorytmów do (...). Każdy kolejny projekt będzie prowadził do
      wykorzystywania w praktyce Wnioskodawcy nowych rozwiązań, czy to poprzez
      zastosowanie nowych narzędzi, czy w drodze zupełnie nowego wykorzystania
      wcześniej wykorzystywanych narzędzi i języków.
      Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu
      skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości,
      który Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że
      twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
      largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania
      stanowią nowość w jego działalności, więc do momentu ich wytworzenia
      Wnioskodawca nie oferował podobnych rozwiązań.
      c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w
        znacznym stopniu różnił się/różni się/będzie się różnił od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana?
      Odpowiedź: Każdorazowo wytworzony lub rozwinięty program jest odpowiedzią na
      nowe, unikalne wymagania biznesowe Kontrahentów. Jego rozwój/powstanie wynika z
      konieczności dostosowania specyficznych potrzeb, które nie mogły być w pełni
      zaspokojone przez istniejące rozwiązania. Wytworzone programy komputerowe
      dodają nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności, które rozszerzają zakres
      możliwości i pozwalają na efektywne realizowanie procesów biznesowych.
      Dodatkowo, automatyzują procesy eliminując konieczność ręcznych działań, a także
      poprawiają wydajność co przekłada się na lepsze wykorzystanie zasobów sprzętowych.
      d) na czym polegała/polega/będzie polegać oryginalność tego „programu
        komputerowego”?
      Odpowiedź: W przypadku (...) oryginalność polega na (...).
      W przypadku (...) oryginalność polega na tym, że (...).
      Każde wytwarzane/rozwijane oprogramowanie opiera się na indywidualnych
      pomysłach i obejmuje m.in. zaprojektowanie algorytmu oraz weryfikację, modyfikację,
      udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Twórczość działalności
      Wnioskodawcy wynika z wytwarzania nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
      niewystępujących dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle nowatorskich,
      że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących, to znaczy
      wprowadzających to, czego jeszcze nie było. Podatnik wykorzystuje przy tym własną
      inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze
      przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności, tzn. są to działania, które
      choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
      działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia
      (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące
      preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
      intelektualnej - IP BOX).
      e) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi)
        powodowało/ powoduje/będzie powodować, iż „program komputerowy” po jego
        wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/będzie się różniło od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana?
      Odpowiedź: To, że program po jego wytworzeniu/rozwinięciu różni się od rozwiązań
      już funkcjonujących u Wnioskodawcy spowodowane jest zastosowaniem
      niestosowanych wcześniej w Jego praktyce gospodarczej, a także w wyniku unikalnych
      wymagań biznesowych Kontrahentów.
      Narzędzia/rozwiązania/koncepcje wspominane zostały już w odpowiedzi na podpunkt
      b, tj.:

      (...);.
    3. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
        systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
        wykorzystaniu zasobów wiedzy.
      proszę wyjaśnić:
      a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan „program komputerowy”
        prowadzona była/jest/będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny,
        według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
        przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
      Odpowiedź: Tak, działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy
      Oprogramowanie, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
      metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
      b) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do
        podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?
      Odpowiedź: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
      zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
      udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i
      przedstawionym przez niego planem.
      c) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan w celu wytworzenia nowego i rozwinięcia
        istniejącego „programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
      Odpowiedź: Każdorazowo cel jest ten sam - stworzenie oprogramowania, które będzie
      działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane
      funkcjonalności.
      d) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
        jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie
        konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      Odpowiedź: Przy każdym oprogramowaniu realizowany jest, był i będzie cel
      stworzenia oprogramowania spełniającego ustalone wymagania. W swojej działalności
      Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży,
      zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
      zastosowaniami wprowadzonymi w działalności jego kontrahenta, tym samym
      zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, że z wykorzystaniem
      wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje,
      projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych
      produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że
      ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów. Tworząc
      oprogramowanie Wnioskodawca dysponuje jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.
      e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane w
        poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do
        jakiego nowego i rozwiniętego „programu komputerowego”?
      Odpowiedź: Każde oprogramowanie posiada i będzie posiadało harmonogram prac,
      które są/będą każdorazowo zrealizowane.
    4. Jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
      rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Przed przystąpieniem do realizacji (...) i (...) Wnioskodawca dysponował
    następującymi zasobami wiedzy:

    - bardzo dobra znajomość języka programowania (...);
    - podstawowa znajomość języka programowania skryptowego (...);
    - dobra znajomość powszechnie używanych wzorców projektowych w obiektowych
      językach programowania;
    - ogólna znajomość z zakresu IT - sieci, systemy operacyjne oparte na (...);
    - zasady działania kompilatorów;
    - znajomość architektury systemów komputerowych związana z obliczeniami
      równoległymi;
    - znajomość struktur danych i podstawowa znajomość klasycznych algorytmów;
    - znajomość systemów (...) (ciągła integracja, ciągłe dostarczanie);
    - znajomość systemów kontroli wersji;
    - znajomość dobrych praktyk pisania programów komputerowych.
    5. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i
      rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach opisanej we wniosku działalności?
    Odpowiedź: Będzie to:
    - ogólna wiedza z zakresu (...);
    - wiedza z zakresu algorytmów (...);
    - wiedza z zakresu wirtualizacji ((...));
    - wiedza z zakresu protokołów komunikacji;
    - wiedza z zakresu różnych języków programowania;
    - umiejętności analizy wymagań;
    - umiejętności korzystania z debuggerów;
    - ogólna wiedza o sieciach komputerowych;
    - ogólna wiedza o systemach operacyjnych opartych na (...);
    - umiejętność rozwiązywania złożonych problemów programistycznych;
    - wiedza z zakresu optymalizacji;
    - umiejętność korzystania z kompilatorów.
    6. Przy użyciu jakich „technologii” powstały/powstają/będą powstawały poszczególne
      innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania, jakie usprawnienia odróżniają
      tworzone i rozwijane „programy komputerowe” od już istniejących?
    Odpowiedź: Technologie były wymieniane w odpowiedzi na pytania 2b, 2e, a także we
    wniosku w opisie projektów. Natomiast innowacyjne rozwiązania/zastosowania etc.
    opisane są w odpowiedziach na pytania 2c oraz 2d.
    7. Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
      programistycznych oparte były/są/będą tworzone i rozwijane produkty, usługi,
      procesy?
    Odpowiedź: Rozwiązania te opisane zostały w odpowiedziach na pytania 4 oraz 5.
    8. Czy Pana działania polegające na rozwijaniu „programów komputerowych” zmierzały/
      zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych
      „programów komputerowych”?

    Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu programów
    komputerowych zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności lub
    funkcjonalności tych programów.
    9. Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i
        jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych (...)
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy były/są/będą
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizuje w zakresie
    wytwarzania i rozwijania programów komputerowych, zlecane przez Kontrahenta,
    prowadzą do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które
    podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do wytworzonego programu komputerowego.
    Prawa te są przenoszone w całości na Kontrahenta w ramach umowy o świadczenie usług
    i w ramach wynagrodzenia za przeniesienie tychże praw, Wnioskodawca chciałby
    skorzystać z ulgi IP Box.
    10. Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały wyłącznie Panu majątkowe prawa
      autorskie do tych odrębnych „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    programów, aż do - w przypadku praw majątkowych - ich odpłatnego zbycia na rzecz
    Kontrahenta.
    11. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj.
      zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, były/są/będą utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
        niematerialnej;
      · nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić
        i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez Kontrahentów?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że efektem jego prac, którym są programy
    komputerowe, zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny/rutynowy. Nie są techniczną, a przede wszystkim twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.
    12. Dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Wniosek obejmuje dochody osiągnięte w okresie od początku prowadzenia
    działalności przez Wnioskodawcę oraz dochodów, które zostaną osiągnięte w okresach
    przyszłych, w takim samym stanie faktycznym, jak przedstawiony we wniosku.

    13. Jeżeli wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą
      one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych
      we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że przez okres prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej nie zmienił się opisany stan faktyczny. Stan ten będzie obowiązywał również
    w przyszłości.
    14. Jaką formą była, jest i będzie opodatkowana Pana działalność gospodarcza w
      poszczególnych latach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 12 (wg skali
      podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?
    Odpowiedź: Dotychczas Wnioskodawca opodatkowywał swoje dochody na zasadach
    podatku „liniowego”, tj. art. 30c ustawy o PIT (w okresie od początku działalności - 2023,
    2024, 2025). Wnioskodawca obecnie planuje kontynuować opodatkowanie podatkiem
    liniowym, przy czym nie wyklucza zmiany formy opodatkowania w przyszłości na zasady
    ogólne, jeżeli miałoby być to dla niego opłacalne.
    15. Czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent)?
    Odpowiedź: Zgodnie z postanowieniami zawartych umów Wnioskodawca i Jego
    Kontrahent są niezależnymi podmiotami. Wnioskodawca występuje jako podmiot
    profesjonalny, w związku z czym ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat
    oraz wykonywanie czynności w ramach realizacji zleceń programistycznych.
    16. W jaki sposób umowy z Kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      · wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).
    Odpowiedź: Umowa przewiduje przyznanie Wnioskodawcy wynagrodzenia za świadczone
    przez niego szeroko pojęte usługi programistyczne (tworzenie i rozwijanie
    oprogramowania). W zakresie działalności programistycznej, Wnioskodawca przenosi na
    kontrahenta autorskie prawa majątkowe. Zgodnie z przepisami o domniemaniu
    odpłatności za przeniesienie praw autorskich, wynagrodzenie otrzymywane przez
    Wnioskodawcę pochodzi z przeniesienia praw autorskich do programu komputerowego.
    Wnioskodawca, w ramach umowy, zobowiązał się do tworzenia oraz rozwijania
    oprogramowania. Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć tylko te dochody, które są
    bezpośrednio związane z przeniesieniem autorskiego prawa do programu
    komputerowego. Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego dochodu dzięki
    specjalnej ewidencji, którą na bieżąco prowadzi.
    17. Jak należy rozumieć, że:
    Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
    Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na
    podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem
    komputerowym?
      W szczególności:
      · na jakiej podstawie (w oparciu o jakie kryteria) jest ustalane Pana „zaangażowanie w
        prace nad określonym programem komputerowym”, skoro „program
        komputerowy” jest w całości efektem Pana pracy?
      · w jaki sposób Pana „zaangażowanie” czy poziom „zaangażowania” przekłada się na
        wartość Pana wynagrodzenia?

    Odpowiedź: Zgodnie z umowami, należne wynagrodzenie zawiera w sobie wynagrodzenie
    za przeniesienie praw autorskich. Przy pomocy ewidencji Wnioskodawca jest w stanie
    przyporządkować odpowiednią wartość wynagrodzenia, które ma skorzystać z ulgi.
    Zaangażowanie mierzone jest czasem jaki jest Wnioskodawcy potrzebny do wytworzenia
    programu komputerowego.
    18. Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:
      · są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy
      · zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych
        prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub
        zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Są to stałe okresy miesięczne.
    19. Jak na gruncie poszczególnych umów z Kontrahentami wygląda relacja między
      przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a
      upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością
      tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta po upływie okresu rozliczeniowego
    autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części programu komputerowego, która
    stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego oraz
    świadczenie usług, Wnioskodawca otrzymuje po upływie okresu rozliczeniowego
    wynagrodzenie wypłacane na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury.
    Wartość wynagrodzenia wyliczana jest na podstawie tego, ile czasu w ciągu jednego
    okresu rozliczeniowego Wnioskodawca poświęcił na tworzenie programu
    komputerowego, a ile na działania nietwórcze (np. czynności administracyjne), następnie
    określa jaka była to część całego czasu poświęconego na świadczenie usług w danym
    okresie rozliczeniowym. Na podstawie takich obliczeń Wnioskodawca ustala wysokość
    wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do oprogramowania.
    20. Jak należy rozumieć sformułowanie:
    Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca ustala
    dochód z każdego programu komputerowego,
      które sugeruje cykliczność ustalania dochodów z poszczególnych „programów
      komputerowych”) w kontekście okoliczności, że przenosi Pan prawa do „programów
      komputerowych” na Kontrahentów (a więc dokonuje jednorazowych czynności, po
      których prawa do poszczególnych „programów” nie są już Pana składnikiem majątku
      wykorzystywanym w działalności gospodarczej)?
    Odpowiedź: Należy przez to rozumieć ustalenie dochodu, o którym mowa w odpowiedzi
    na pytanie nr 19.
    21. Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego
    każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, a w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53
    tejże ustawy.
    22. Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z Kontrahentami wystawia Pan faktury,
      jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych

      praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahentów? Jeśli nie,
      proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu
      przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: W związku z wykonywaną umową, Wnioskodawca wystawia faktury na swoje
    usługi. Faktury te posiadają tylko 1 pozycję, która obejmuje wszelkie usługi
    programistyczne świadczone przez Wnioskodawcę. Wynagrodzenie za przeniesienie
    majątkowych praw autorskich określane jest na podstawie czasu poświęconego na
    wykonanie programów, do których majątkowe prawa autorskie są przenoszone w danym
    okresie rozliczeniowym.
    Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw autorskich, ponieważ
    przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania. Wnioskodawca jest w stanie
    ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    23. W jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
      przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana
      pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami, strony ustaliły, iż
    kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem
    prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług:
    a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w art. 74
      ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019
      r. poz. 123 z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas przekazanie
      wytworzonego utworu kontrahentowi przez Wnioskodawcę, co bezpośrednio regulują
      zapisy zawarte w umowie.
    b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy z
      dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz.
      123 z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas samo wytworzenie
      przez Wnioskodawcę ww. programu.
    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    24. W odniesieniu do wskazanych kosztów serwerów proszę wyjaśnić:
      a) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan serwery w prowadzonej
        przez Pana działalności? Czy wydatki te miały/mają/będą miały charakter
        marketingowy?
      Odpowiedź: Serwery są wykorzystywane są jako środowiska developerskie do
      prototypowania i sprawdzania nowych koncepcji. Dodatkowo Wnioskodawca używa
      ich do sprawdzenia działania narzędzi w bezpiecznym (nie produkcyjnym) środowisku.
      Przykładowo Wnioskodawca zgłębiał w ten sposób działanie narzędzia „(...)”. Serwery
      używane są też do utrzymywania skrzynki email Wnioskodawcy (serwer (...)), służącej
      do komunikacji z klientem. Wydatki te nie mają charakteru marketingowego.
      b) w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan serwery do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „programów komputerowych”
        wskazanych we wniosku i uzupełnieniu?
      Odpowiedź: Tak jak zostało wskazane w odpowiedzi na pyt. 24a, jednak w
      szczególności jest to prototypowanie i sprawdzanie działania narzędzi, których
      Wnioskodawca używa bądź zamierza użyć przy tworzeniu i rozwijaniu programów
      komputerowych.

      c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na serwery z
        tworzeniem i rozwijaniem konkretnych „programów komputerowych” wskazanych
        we wniosku i uzupełnieniu?
      Odpowiedź: Świadczy o tym konieczność sprawdzenia nowych koncepcji przed ich
      zastosowaniem w środowisku produkcyjnym klienta. Podczas tworzenia/rozwijania
      oprogramowania Wnioskodawca stosuje nowe narzędzia oraz koncepcje, które ze
      względów bezpieczeństwa systemów klienta wymagają uprzedniej weryfikacji.
    25. W odniesieniu do kosztów zakupu literatury branżowej proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny literatury branżowej?
      Odpowiedź: Zakres tematyczny: języki programowania, architektura oprogramowania
      i wzorców projektowych, algorytmy (...), narzędzia programistyczne, protokoły
      komunikacyjne, klasyczne algorytmy.
      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w wyniku
        lektury literatury branżowej w prowadzonej przez Pana działalności?
      Odpowiedź: Wiedza zdobyta z tej literatury bezpośrednio wpływa na umiejętności
      rozwiązania problemów programistycznych, a także zwiększa możliwości
      Wnioskodawcy, co do proponowanych rozwiązań oraz zwiększa rozumienie złożonych
      koncepcji programistycznych.
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury literatury branżowej była/jest/będzie
        wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych
        „programów komputerowych” wskazanych we wniosku i uzupełnieniu?
      Odpowiedź: Języki programowania są podstawowym narzędziem programisty i każda
      napisana linijka kodu źródłowego programu komputerowego jest bezpośrednim
      skorzystaniem z takiej wiedzy. Wiedza z zakresu architektury oprogramowania, a także
      wzorców projektowych wykorzystywana jest bezpośrednio w momencie tworzenia
      interfejsów i zależności w kodzie źródłowym programu komputerowego. Wiedza z
      zakresu klasycznych algorytmów wykorzystywana jest przy liczeniu złożoności
      obliczeniowej napisanych algorytmów, a także w momencie optymalizacji takich
      algorytmów, natomiast wiedza z zakresu algorytmów (...) wykorzystywana jest przy
      tworzeniu modeli (...).
      d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków na literaturę branżową z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych
        „programów komputerowych” wskazanych we wniosku i uzupełnieniu?
      Odpowiedź: Tematyka literatury jest i będzie powiązana z technologiami, koncepcjami i
      narzędziami stosowanymi w tworzonych/rozwijanych programach komputerowych.
    26. W odniesieniu do kosztów udziału w szkoleniach proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny szkoleń, w których bierze Pan udział?
      Odpowiedź: Będą to szkolenia z zakresu architektury oprogramowania i (...).
      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w ww.
        szkoleniach w prowadzonej przez Pana działalności?
      Odpowiedź: Wiedza zdobyta podczas szkoleń bezpośrednio wpływa na umiejętności
      rozwiązania problemów programistycznych, a także zwiększa możliwości
      Wnioskodawcy, co do proponowanych rozwiązań oraz zwiększa rozumienie złożonych
      koncepcji programistycznych.
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w ww. szkoleniach była/jest/będzie wykorzystywana
        przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „programów
        komputerowych” wskazanych we wniosku i uzupełnieniu?

      Odpowiedź: Wiedza z zakresu architektury oprogramowania, a także wzorców
      projektowych wykorzystywana jest bezpośrednio w momencie tworzenia interfejsów i
      zależności w kodzie źródłowym programu komputerowego. Wiedza z zakresu
      algorytmów (...) wykorzystywana jest przy tworzeniu modeli (...).
      d) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. szkolenia z
        wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „programów komputerowych”
        wskazanych we wniosku i uzupełnieniu?
      Odpowiedź: Tematyka szkoleń będzie powiązana z technologiami, koncepcjami i
      narzędziami stosowanymi w tworzonych/rozwijanych programach komputerowych.
    27. W odniesieniu do kosztów udziału w konferencjach proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny konferencji, w których bierze Pan udział?
      Odpowiedź: Będą to konferencje z zakresu architektury oprogramowania i (...).
      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w ww.
        konferencjach w prowadzonej przez Pana działalności?
      Odpowiedź: Wiedza zdobyta podczas udziału w konferencjach bezpośrednio wpływa
      na umiejętności rozwiązania problemów programistycznych, a także zwiększa
      możliwości Wnioskodawcy, co do proponowanych rozwiązań oraz zwiększa
      rozumienie złożonych koncepcji programistycznych.
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w ww. konferencjach była/jest/będzie wykorzystywana
        przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „programów
        komputerowych” wskazanych we wniosku i uzupełnieniu?
      Odpowiedź: Wiedza z zakresu architektury oprogramowania, a także wzorców
      projektowych wykorzystywana jest bezpośrednio w momencie tworzenia interfejsów i
      zależności w kodzie źródłowym programu komputerowego. Wiedza z zakresu
      algorytmów (...) wykorzystywana jest przy tworzeniu modeli (...).
      d) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww.
        konferencje z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „programów
        komputerowych” wskazanych we wniosku i uzupełnieniu?
      Odpowiedź: Tematyka konferencji będzie powiązana z technologiami, koncepcjami i
      narzędziami stosowanymi w tworzonych/rozwijanych programach komputerowych.
    28. W odniesieniu do kosztów certyfikatów proszę wskazać:
      a) czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły wskazane przez Pana certyfikaty (np.
        nabycie jakich umiejętności one potwierdzały/potwierdzają/będą potwierdzały)?
      Odpowiedź: Certyfikaty będą dotyczyły bezpieczeństwa w IT. W szczególności pisania
      bezpiecznego kodu źródłowego programów komputerowych.
      b) w jaki sposób ww. certyfikaty były/są/będą wykorzystywane przez Pana do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „programów komputerowych”
        wskazanych we wniosku i uzupełnieniu?
      Odpowiedź: Wiedza, która jest wymagana do certyfikacji będzie używana do pisania
      bezpiecznego kodu zgodnego z określonymi przez certyfikat normami.
      c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. certyfikaty z
        wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „programów komputerowych”
        wskazanych we wniosku i uzupełnieniu?
      Odpowiedź: Certyfikaty te będą wymagane przez Kontrahentów i będą warunkiem
      podpisania przyszłych umów.

    29. Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie pytanie były/są
      /będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających na
      tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Wszystkie wymienione we wniosku koszty są kosztami uzyskania przychodu
    faktycznie ponoszonymi, funkcjonalnie związanymi z przychodami osiąganymi z
    poszczególnych praw własności intelektualnej, tj. z działań polegających na tworzeniu i
    rozwijaniu programów komputerowych. Wszystkie z nich są bezpośrednio związane z
    powstaniem przychodu z poszczególnych praw własności intelektualnej.
    30. W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana trzeciego pytania do działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu przez Pana
      „programów komputerowych”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie
      wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
      „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania
      wydatków do wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość
    wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
    przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie
    przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
    wytwarzaniem oprogramowania/jego części.
    31. O jakiej „odpowiedniej metodyce alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy stosowany
      jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga
    przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, koszty przyporządkowane są
    do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja konkretnego kosztu nie
    jest możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte przychody w danym miesiącu,
    poprzez zastosowanie proporcji przychodowej.
    Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego
    programu komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego
    (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu
    ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania
    preferencyjną stawką.
    Wnioskodawca wskazuje, że stosowany jest wtedy klucz przychodowy, o którym mowa w
    art. 22 ust. 3 ustawy.
    32. Czy przyjęta „metodyka alokacji” (prawdopodobnie sposób alokacji kosztów – klucz
      podziału kosztów wskazany w pytaniu nr 3) stosowana jest wyłącznie w przypadku, gdy
      z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu
      (kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych) z konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w
      danym stanie faktycznym (dany koszt dotyczy wielu źródeł oraz wielu kwalifikowanych
      IP i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego przypisania, tj. takiej,
      która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie” odpowiedniej części danego
      kosztu służącego wyliczeniu wskaźnika nexus, z przychodami z konkretnego
      kwalifikowanego IP)? – proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.
    Odpowiedź: Tak, przyjęta metodyka alokacji, stosowana jest wyłącznie w przypadku, gdy z
    obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii kosztu z
    konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w danym stanie
    faktycznym.

    Pytania (pytanie nr 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
    1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
    tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
    Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?
    3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej,
      b) koszty amortyzacji i użytkowania samochodu,
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      e) składki na ubezpieczenia społeczne,
      f) koszty dokształcenia zawodowego,
      g) koszty zakupu ubezpieczenia OC
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów
    w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu
    odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy do
    zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie (stanowisko w zakresie pytania nr 3 ostatecznie
    przedstawione w uzupełnieniu)
    Ad 1.
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako:
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność
    spełnia cechy takowej:
    a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie w zależności od
    potrzeb Kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany Kontrahent ma na celu
    zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
    potrzeb;
    b) nieprzewidywalność: Kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują
    od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast
    proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo

    korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie
    całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;
    c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
    zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
    udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i
    przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest
    w sposób systematyczny;
    d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
    wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest przeniesienie
    autorskich praw majątkowych z oprogramowania na Kontrahenta, co nierozerwalnie
    wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej
    funkcjonalności, na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność
    wytwarzanych rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej,
    łączonej, kształtowanej i wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony cel,
    którym jest wytworzenie oprogramowania, rozwiązującego problemy nakreślone przez
    Kontrahenta przy negocjowaniu współpracy.
    Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od
    wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swoją działalności, to
    oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z
    należytą uwagą. Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzonymi w działalności jego Kontrahenta. Wnioskodawca, z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie posiada, w swojej
    działalności planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    produktów, procesów lub usług programistycznych.
    Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą oraz korzysta z
    posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe stworzone
    przez Niego na rzecz kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych programów
    lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej bądź na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Zdaniem Wnioskodawcy, stworzone
    programy stanowią przejaw Jego twórczej działalności oraz są one innowacyjne
    zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności, jak i jego Kontrahenta.
    Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do

    praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu.
    Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu Jego działalności – autorskich
    praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego
    jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w
    jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad 2.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności
    intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym
    opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z
    praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.
    Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej,
    przepis ten wymaga, aby spełnione zostały dwa kryteria:
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
    niego działalność badawczo-rozwojowej oraz
    b) prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska.
    Oprogramowanie, stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o
    PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego
    ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia
    jakichkolwiek wymogów formalnych.
    Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet
    krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi
    podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc
    instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09,
    Bezpečnostní softwaravá asociace. ECU:EU:C2010:816).
    Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o
    PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-
    alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz. Warszawa 2019 – art.
    74).
    Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do programów komputerowych
    wytwarzanych przez Niego w ramach prowadzonej działalność gospodarczej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku
    działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw
    własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na
    podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności opisanej we wniosku, która
    Jego zdaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
    · z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego
    IP;

    · ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
    · z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
    · z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
    uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
    niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;
    b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
    c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią
    kwalifikowane IP, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z
    postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług
    przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz danego Kontrahenta wytworzone
    Oprogramowania oraz majątkowe prawa autorskie do tychże Oprogramowań. W
    zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie –
    należność ta obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw
    majątkowych do programu komputerowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do
    wytworzonego Oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3/a+b+c+d, w którym poszczególne
    litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w
    przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w
    momencie gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.

    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa
    autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego
    Kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium,
    które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi On wydatki na:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej,
    b) koszty amortyzacji i użytkowania samochodu,
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
    e) składki na ubezpieczenia społeczne,
    f) koszty dokształcenia zawodowego,
    g) koszty zakupu ubezpieczenia OC.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu
    art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub
    zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez niego
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w
    zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego oprogramowania, należy
    uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność, stanowiącą jego zdaniem działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako
    lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z tym
    Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku
    dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2
    stycznia 2023 r., która dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku
    prowadzenia działalności gospodarczej. Głównym przedmiotem Pana działalności jest
    wytwarzanie programów komputerowych. Realizuje Pan projekty programistyczne
    począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację,
    testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych
    etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Realizuje
    Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów. Dotychczas, w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej rozwijał Pan wyłącznie wskazane poniżej aplikacje,
    które zostały szczegółowo opisane we wniosku:
    1) w ramach projektu nr 1 – aplikację (...),
    2) w ramach projektu nr 2 – aplikację (...).
    Nie wyklucza Pan realizowania w przyszłości innych projektów, które obejmowałyby
    swoim zakresem prace twórcze w zakresie rozwijania oprogramowania. Działalność
    polegająca na tworzeniu oraz rozwijaniu przez Pana oprogramowania może obejmować
    również inne zlecenia, które realizuje/realizował/będzie Pan realizował, a w tym inne
    programy komputerowe niż wymienione we wniosku. Każdorazowo, tworzenie
    oprogramowania (niezależnie od nazwy, czy branży, w której jest wykorzystywane)
    stanowi działalność o twórczym charakterze, w której wykorzystuje Pan posiadane zasoby
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w Pana praktyce gospodarczej bądź
    kontrahenta, na rzecz którego realizuje Pan prace programistyczne.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów

    komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Wytwarzane
    przez Pana Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i
    obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu
    źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi –
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W uzupełnieniu wniosku
    wskazał Pan, że twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się poprzez
    opracowywanie i wdrażanie nowych koncepcji programistycznych w postaci programu
    komputerowego, uwzględniającego w szczególności ograniczenia narzucane przez
    Kontrahenta, tj. ograniczenia wynikające z hardware, środowisk developerskich,
    produkcyjnych, wymagań biznesowych oraz prawnych, interfejsów usług, używanych
    technologii. Jako konkretne działania zostały/zostaną podjęte w celu realizacji projektów
    wskazał Pan: analizę wymagań biznesowych, wymagań prawnych, ograniczeń hardware,
    środowisk developerskich i produkcyjnych, analizę i wybór technologii, określenie
    sposobu rozwiązania problemów poprzez opracowanie i wybór algorytmów/koncepcji,
    przygotowanie prototypu ((...)), wprowadzanie zmian w koncepcji/algorytmach jeśli po
    etapie prototypowania pojawi się taka potrzeba, implementację końcowego rozwiązania,
    weryfikację czy finalna implementacja programu komputerowego spełniła wszystkie
    postawione wymagania. Programy komputerowe tworzone są w oparciu o języki
    programowania, a w szczególności (...), jak i również za pomocą frameworków (bibliotek)
    programistycznych, w szczególności (...), a także narzędzi (...), systemy kontroli wersji (...).
    Tworzenie/rozwijanie programów komputerowych dotyczy implementacji rozwiązań
    problemów w oparciu o wymagania biznesowe Kontrahentów. Przed rozpoczęciem
    tworzenia aplikacji (...) i (...) nie stosował Pan w swojej praktyce języków (...) oraz narzędzi
    (...). Nowymi koncepcjami w Pana praktyce również jest opracowywanie algorytmów do
    (...). Każdy kolejny projekt będzie prowadził do wykorzystywania w Pana praktyce nowych
    rozwiązań, czy to poprzez zastosowanie nowych narzędzi, czy w drodze zupełnie nowego
    wykorzystania wcześniej wykorzystywanych narzędzi i języków. Wytworzone
    oprogramowania stanowią nowość w Pana działalności, więc do momentu ich
    wytworzenia nie oferował Pan podobnych rozwiązań. Każdorazowo wytworzony lub
    rozwinięty program jest odpowiedzią na nowe, unikalne wymagania biznesowe
    Kontrahentów. Jego rozwój/powstanie wynika z konieczności dostosowania specyficznych
    potrzeb, które nie mogły być w pełni zaspokojone przez istniejące rozwiązania.
    Wytworzone programy komputerowe dodają nowe, nieistniejące wcześniej
    funkcjonalności, które rozszerzają zakres możliwości i pozwalają na efektywne
    realizowanie procesów biznesowych. Dodatkowo, automatyzują procesy eliminując
    konieczność ręcznych działań, a także poprawiają wydajność co przekłada się na lepsze
    wykorzystanie zasobów sprzętowych. W przypadku (...) oryginalność polega na (...). W
    przypadku (...) oryginalność polega na tym, że (...). Każde wytwarzane/rozwijane
    oprogramowanie opiera się na indywidualnych pomysłach i obejmuje m.in.
    zaprojektowanie algorytmu oraz weryfikację, modyfikację, udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Twórczość Pana działalności wynika z wytwarzania nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w Pana praktyce
    gospodarczej lub na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniały się od
    rozwiązań już funkcjonujących, to znaczy wprowadzających to, czego jeszcze nie było.
    Wykorzystuje przy tym Pan własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie
    wiedzy i umiejętności. To, że program po jego wytworzeniu/rozwinięciu różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana spowodowane jest zastosowaniem niestosowanych
    wcześniej w Pana praktyce gospodarczej, a także w wyniku unikalnych wymagań
    biznesowych Kontrahentów. Efektem Pana prac, którym są programy komputerowe,

    zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny/rutynowy. Nie są techniczną, a przede wszystkim twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie rozwijania wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan we wniosku, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pana działania prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikację, zakończenie. W
    uzupełnieniu wniosku stwierdził Pan, że działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Zobowiązany jest Pan w ramach
    danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
    Pan należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i
    przedstawionym przez niego planem. Każdorazowo Pana celem jest stworzenie
    oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie
    zaplanowane funkcjonalności. Przy każdym oprogramowaniu realizowany jest, był i będzie
    cel stworzenia oprogramowania spełniającego ustalone wymagania. W swojej działalności
    zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z
    obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi
    w działalności jego kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada Pan w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy Pan innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia

    wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Tworząc oprogramowanie dysponuje Pan jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem. Każde
    oprogramowanie posiada i będzie posiadało harmonogram prac, które są/będą
    każdorazowo zrealizowane.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i
    dalszego rozwijania stworzonych przez Pana systemów i aplikacji. Pana działalność polega
    na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach
    działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i Kontrahenta na rzecz którego są
    realizowane zlecenia programistyczne. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego
    Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Opracowuje Pan
    nowe programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy
    planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i
    narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. W uzupełnieniu
    wniosku dodaje Pan, że przed przystąpieniem do realizacji (...) i (...) dysponował Pan
    następującymi zasobami wiedzy: bardzo dobrą znajomością języka programowania (...);
    podstawową znajomością języka programowania skryptowego (...); dobrą znajomością
    powszechnie używanych wzorców projektowych w obiektowych językach programowania;
    ogólną znajomość z zakresu IT - sieci, systemy operacyjne oparte na (...); zasadami
    działania kompilatorów; znajomością architektury systemów komputerowych związana z
    obliczeniami równoległymi; znajomością struktur danych i podstawową znajomością
    klasycznych algorytmów; znajomością systemów (...) (ciągła integracja, ciągłe
    dostarczanie); znajomością systemów kontroli wersji oraz znajomością dobrych praktyk
    pisania programów komputerowych. Rodzajem wiedzy i umiejętności, które wykorzystywał
    /wykorzystuje/ będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach
    opisanej we wniosku działalności będzie: ogólna wiedza z zakresu (...); wiedza z zakresu
    algorytmów (...); wiedza z zakresu wirtualizacji ((...)); wiedza z zakresu protokołów
    komunikacji; wiedza z zakresu różnych języków programowania; umiejętności analizy
    wymagań; umiejętności korzystania z debuggerów; ogólna wiedza o sieciach

    komputerowych; ogólna wiedza o systemach operacyjnych opartych na (...); umiejętność
    rozwiązywania złożonych problemów programistycznych; wiedza z zakresu optymalizacji;
    umiejętność korzystania z kompilatorów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe

    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach
    działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana
    systemów i aplikacji. Pana działalność polega na tworzeniu nowych zastosowań, które
    wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio
    przez Pana, jak i Kontrahenta na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne.
    Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności. Opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego
    Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. W uzupełnieniu wniosku dodaje Pan,
    że przed przystąpieniem do realizacji (...) i (...) dysponował Pan następującymi zasobami
    wiedzy: bardzo dobrą znajomością języka programowania (...); podstawową znajomością
    języka programowania skryptowego (...); dobrą znajomością powszechnie używanych
    wzorców projektowych w obiektowych językach programowania; ogólną znajomość z
    zakresu IT - sieci, systemy operacyjne oparte na (...); zasadami działania kompilatorów;
    znajomością architektury systemów komputerowych związana z obliczeniami
    równoległymi; znajomością struktur danych i podstawową znajomością klasycznych
    algorytmów; znajomością systemów (...) (ciągła integracja, ciągłe dostarczanie);
    znajomością systemów kontroli wersji oraz znajomością dobrych praktyk pisania
    programów komputerowych. Rodzajem wiedzy i umiejętności, które wykorzystywał
    /wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach
    opisanej we wniosku działalności będzie: ogólna wiedza z zakresu (...); wiedza z zakresu
    algorytmów (...); wiedza z zakresu wirtualizacji ((...)); wiedza z zakresu protokołów
    komunikacji; wiedza z zakresu różnych języków programowania; umiejętności analizy
    wymagań; umiejętności korzystania z debuggerów; ogólna wiedza o sieciach
    komputerowych; ogólna wiedza o systemach operacyjnych opartych na (...); umiejętność
    rozwiązywania złożonych problemów programistycznych; wiedza z zakresu optymalizacji;
    umiejętność korzystania z kompilatorów. Z wykorzystaniem wszystkich możliwych
    zasobów wiedzy, które posiada Pan w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy
    innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług
    informatycznych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie rozwijania
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na rozwijaniu programów
    komputerowych wskazanych we wniosku spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                  (a + b) x 1,3
                  a + b + c + da + b + c + d  32
                  a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek

    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo
        w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy należy
    wskazać, że:
    - dotychczas rozwijał Pan wyłącznie wymienione w opisie sprawy programy komputerowe
    w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej
    definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - wszystkie czynności, które Pan realizuje w zakresie wytwarzania i rozwijania programów
    komputerowych, zlecane przez Kontrahenta, prowadzą do powstania utworów
    (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

    - przysługują Panu prawa autorskie do wytworzonego programu komputerowego, które są
    przenoszone w całości na Kontrahenta w ramach umowy o świadczenie usług i w
    ramach wynagrodzenia za przeniesienie tychże praw;
    - w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenosi Pan wszelkie prawa
    autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Pana należności
    stanowią przychód z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego;
    - od 2 stycznia 2023 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej było/jest/będzie kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem należy stwierdzić, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu
    komputerowego w ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowi
    sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi
    kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów
    art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach
    rocznych za lata 2023-2024 (za okres od 2 stycznia 2023 r.). Jeżeli Pana sytuacja i
    obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji
    także w zeznaniach za 2025 r. oraz za następne lata podatkowe.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że
    „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie
    przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego
    5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP
    przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów
    osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów
    funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni
    przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest
    nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
    zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania,
    można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według
    proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów
    ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,

    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem
    kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus.
    Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku
    podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Zatem wydatki, które Pan ponosi na:
    a) usługę księgową i doradczą;
    b) amortyzację i użytkowanie samochodu - wydatki poniesione na paliwo,
      ubezpieczenie, serwis, wymianę płynów i części eksploatacyjnych;
    c) zakup wyposażenia biurowego i artykułów biurowych - wydatki na zakup biurka,
      krzesła, tonerów do drukarki, papieru, długopisów, teczek, oświetlenia
      pomieszczenia biurowego;
    d) zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego - wydatki na telefon, słuchawki,
      ładowarki, baterie, monitor, laptop, pendrive, klawiaturę, mysz do komputera,
      serwery (wydatki niemające charakteru marketingowego - serwery wykorzystywane
      są jako środowiska developerskie do prototypowania i sprawdzania nowych
      koncepcji), powerbank oraz drukarkę;
    e) składki na ubezpieczenia społeczne - składki emerytalne, rentowe, chorobowe,
      wypadkowe, wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych;
    f) dokształcanie zawodowe - literaturę branżową (zakres tematyczny: języki
      programowania, architektura oprogramowania i wzorców projektowych, algorytmy
      (...), narzędzia programistyczne, protokoły komunikacyjne, klasyczne algorytmy;
      tematyka literatury jest i będzie powiązana z technologiami, koncepcjami i
      narzędziami stosowanymi w tworzonych/rozwijanych programach komputerowych
      ), udział w szkoleniach z zakresu architektury oprogramowania i (...) (tematyka
      szkoleń będzie powiązana z technologiami, koncepcjami i narzędziami stosowanymi
      w tworzonych/rozwijanych programach komputerowych), udział w konferencjach z
      zakresu architektury oprogramowania i (...) (tematyka konferencji będzie powiązana
      z technologiami, koncepcjami i narzędziami stosowanymi w tworzonych/
      rozwijanych programach komputerowych), certyfikaty dotyczące bezpieczeństwa w
      IT wymagane przez Kontrahentów i będące warunkiem podpisania przyszłych umów
      ;

    g) zakupu ubezpieczenia OC, do posiadania którego zobowiązuje Pana umowa z
      kontrahentem
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W
    stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.