Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.205.2021.4.JKS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-26
Teza: WIS usługa – kompletne i kompleksowe wykonanie konstrukcji żelbetowej ściany zbiornika magazynowego metodą ślizgową
Słowa kluczowe: budowle; obiekt-obiekt budowlany; roboty-roboty budowlane; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…). z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 19 lipca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 17 września 2021 r. (data wpływu 20 września 2021 r.) oraz z dnia – brak daty sporządzenia pism (data wpływu 21 października 2021 r. oraz 17 listopada 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – kompletne i kompleksowe wykonanie konstrukcji żelbetowej ściany zbiornika magazynowego metodą ślizgową.

**Opis usługi**: Kompletne i kompleksowe wykonanie ścian zbiornika żelbetowego przy wykorzystaniu deskowania ślizgowego wraz z dostawą niezbędnego sprzętu, zapewnieniem kadry oraz organizacji prac i środków do prowadzenia robót zgodnie z wytycznymi Inwestora i zasadami BHP. W trakcie pracy deskowania ślizgowego pracownicy firmy (\`(...)\`) wbudowali beton oraz wszystkie elementy do zabudowy. Podwykonawca Zamawiającego (…) w tym czasie wykonywała montaż zbrojenia. Wszystkie konieczne elementy do zabudowy oraz materiały były dostarczane przez Zamawiającego. Wnioskodawca wykonał usługę z materiałów powierzonych przez (…). Z podestu dolnego pracownicy firmy (\`(...)\`) wykańczali ściany świeżego betonu oraz pielęgnowali beton. Po zakończeniu prac ślizgowych, które trwały 22 dni (7 dni w tygodniu i 24 godziny na dobę) przystąpiono do demontażu urządzenia oraz opuszczenia budowy. Wszystkie wymienione czynności miały na celu wybudowanie zbiornika na gaz z materiałów powierzonych przez (\`(...)\`), czyli Zamawiającego.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 42

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 lipca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami w dniach 20 września 2021 r., 21 października 2021 r. oraz 17 listopada 2021 r. poprzez uzupełnienie braków formalnych oraz wskazanie dodatkowych informacji.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Firma (\`(...)\`) na terenie (…) dla zadania (…) na zlecenie Firmy (\`(...)\`) będzie wykonywała następujące świadczenie:

„Kompleksowe wykonanie konstrukcji żelbetowej ściany zbiornika magazynowego metodą ślizgową”.

Prace realizowane były od sierpnia 2021 roku.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 20 września 2021 r. o następujące informacje:

Kompletne i kompleksowe wykonanie ścian zbiornika żelbetowego przy wykorzystaniu deskowania ślizgowego wraz z dostawą niezbędnego sprzętu, zapewnieniem kadry oraz organizacji prac i środków do prowadzenia robót zgodnie z wytycznymi Inwestora i zasadami BHP. Materiał (stal +beton) dostarcza konsorcjum (\`(...)\`).

(\`(...)\`)

Dodatkowo pismem w dniu 21 października 2021 r., Wnioskodawca uzupełnił przedmiotowy wniosek o następujące informacje/dokumenty:

(\`(...)\`)

Dostawy materiałów do zabudowy: stal oraz beton były po Stronie zamawiającego.

Zdaniem Wnioskodawcy wykonane usługi można zaliczyć do PKWiU 42.99.29.0 – roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii Iądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Ponadto w dniu 17 listopada 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek m.in. o następujące informacje:

Przedmiotem wniosku jest nadanie numeru PKWiU dla zadania związanego z kompletnym i kompleksowym wykonaniem konstrukcji żelbetowej zbiornika magazynowego metodą ślizgową zgodnie z umową wraz z załącznikami.

Szczegółowy zakres świadczeń wymieniony w załączniku (…) do umowy (…) składa się obiektywnie na jedną nierozłączną całość.

W trakcie pracy deskowania ślizgowego – urządzenia podlegającego pod dozór (\`(...)\`) (praca ciągiem 24 godz. na dobę) pracownicy firmy (\`(...)\`) wbudowali beton oraz wszystkie elementy do zabudowy. Podwykonawca Zamawiającego (\`(...)\`) w tym czasie wykonywała montaż zbrojenia. Wszystkie konieczne elementy do zabudowy oraz materiały były dostarczane przez Zamawiającego. Konieczny sprzęt do realizacji prac związany z transportem materiałów był po Stronie (\`(...)\`). Również pompy betonowe były po Stronie (\`(...)\`) łącznie z ich kompleksową obsługą.

Czynności wymienione w załączniku (\`(...)\`) prowadzą do realizacji określonego celu czyli budowy zbiornika żelbetowego na gaz.

Wszystkie czynności wymienione w załączniku (\`(...)\`) były konieczne do wykonania celu, w jakim zawarta była umowa.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wykonał montaż urządzenia deskowania, które zostało odebrane przez dozór (\`(...)\`). Następnie posadowione na fundamencie urządzenie wznosiło się do góry na prętach ślizgowych. W trakcie pracy ślizgu pracownicy Spółki wbudowali mieszankę betonową, marki stalowe, instalację odgromową, rury dla kabli sprężających oraz wszystkie pozostałe elementy do zabudowy. Montaż zbrojenia nie był w zakresie (\`(...)\`). Wszystkie wbudowane materiały, zabudowane elementy zostały dostarczone przez (\`(...)\`). Wnioskodawca wykonał usługę z materiałów powierzonych przez (\`(...)\`). Z podestu dolnego pracownicy firmy (\`(...)\`) wykańczali ściany świeżego betonu oraz pielęgnowali beton.

Żurawie wieżowe, pompy betonowe, rusztowaniowe klatki schodowe również po Stronie (\`(...)\`). Prace realizowane były do poziomu +41,05 m. Wszystko, co powyżej zostało wyjęte z zakresu (\`(...)\`). Po zakończeniu prac ślizgowych, które trwały 22 dni (7 dni w tygodniu i 24 godziny na dobę) przystąpiono do demontażu urządzenia oraz opuszczenia budowy.

Wszystkie czynności tworzą jedną całość. Wnioskodawca nie jest zainteresowany nabyciem ich osobno.

Wszystkie wymienione czynności miały na celu wybudowanie zbiornika na gaz z materiałów powierzonych przez (\`(...)\`), czyli Zamawiającego.

Do pisma Wnioskodawca dołączył (..). Pozycje gdzie jednostką są m2, m3, kg, szt., to rozliczenie będzie na podstawie zliczonych faktycznie wbudowanych materiałów oraz zamontowanych elementów powierzonych przez (\`(...)\`).

Charakter dominujący świadczenia to kompletne i kompleksowe wykonanie ścian zewnętrznych zbiornika żelbetowego przy wykorzystaniu deskowania ślizgowego.

Czynności pomocnicze: montaż deskowania, zabudowa betonu, zabudowa elementów stalowych, demontaż deskowania itp.

Wszystkie czynności wymienione w załączniku (\`(...)\`) zostały wykonane na podstawie jednej umowy z (\`(...)\`).

Dodatkowo pełnomocnik Wnioskodawcy zwrócił się z prośbą o przesyłanie korespondencji na adres siedziby firmy (…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Obiekty budowlane i roboty budowlane”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

\- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

\- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

\- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

\- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

\- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

\- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”.

Dział ten obejmuje:

\- obiekty inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: autostrady, drogi, ulice, mosty, tunele, wiadukty, estakady, drogi szynowe, płyty lotniska, porty oraz obiekty inżynierii wodnej, systemy irygacyjne, systemy kanalizacyjne, sieci wodno-kanalizacyjne, obiekty przemysłowe, rurociągi oraz linie elektroenergetyczne, odkryte obiekty sportowe itp.,

\- realizację projektów inżynierskich.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wykonywania instalacji oświetlenia ulic i sygnalizacji świetlnej, sklasyfikowanego w 43.21.10,

\- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.

Uwaga: Część lub całość robót związanych ze wznoszeniem, rozbudową odbudową, przebudową, remontem, montażem lub czasami praktycznie cały zakres robót może być zlecony podwykonawcom.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy – jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 42 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).