Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.611.2025.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej, o której
mowa w art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT; możliwość odliczenia
kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2
pkt 1, 2 i ust. 3.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
energia-energia elektryczna
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Badania naukowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
    2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 4 listopada 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X Spółka z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych z siedzibą w Polsce. Spółka nie posiada statusu centrum
    badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych
    formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2474).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja pasz (...). Oprócz pasz, Spółka w
    swojej ofercie handlowej posiada także dodatki funkcjonalne (...). Spółka świadczy także
    usługi (...).
    (...)

    Szeroko zakrojone obszary aktywności biznesowej Spółki są wyrazem stale rozwijającej się
    myśli innowacyjnej Wnioskodawcy, która jest ukierunkowana na ciągłe doskonalenie oraz
    dostosowywanie oferty produktów i usług stosownie do stale zmieniających się potrzeb
    obecnych i potencjalnych klientów.
    Wnioskodawca posiada (...) doświadczenie w branży (...). W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej Spółka stale pracuje nad tworzeniem innowacyjnych rozwiązań
    (...), korzystając z praktycznej wiedzy zdobytej dzięki doświadczeniu w branży (know-how),
    nowoczesnego zaplecza technologicznego i produkcyjnego oraz wysoko
    wyspecjalizowanej kadry.
    Powyższe, pozwala Wnioskodawcy na aktywne kreowanie kierunku, w jakim rozwijają się
    trendy rynkowe (...). Pozostałymi czynnikami wpływającymi na rozwój działalności
    Wnioskodawcy jest silna konkurencja na rynku oraz rosnące wymagania odbiorców jej
    produktów.
    W ramach swojej działalności Wnioskodawca prowadzi działania w celu opracowania
    nowych receptur produkcyjnych, ulepszenia już stosowanych receptur oraz
    wprowadzaniu ulepszeń do procesu technologicznego (dalej łącznie jako: „działalność B+R
    ”), dzięki czemu jest w stanie oferować swoim klientom nowe oraz zmienione produkty
    oraz odpowiadać na indywidualne potrzeby swoich klientów.
    Charakter i przebieg działalności B+R
    Działalność B+R polega w szczególności na takim opracowaniu od podstaw nowej (tj.
    różniącej się od poprzednio stosowanych kompozycją składników lub parametrami
    procesu technologicznego) lub zmodyfikowaniu istniejącej receptury, aby produkt
    otrzymany w efekcie jej zastosowania w procesie wytwórczym odpowiadał na
    zidentyfikowane przez Spółkę potrzeby rozwojowe (...) lub indywidualne potrzeby
    zgłoszone przez konkretnego klienta (...).
    Wyodrębnienie działalności B+R z regularnej działalności gospodarczej jest wyrazem
    wyjścia Spółki poza standardowy schemat działania i podejmowania przez nią
    oryginalnych, często prekursorskich działań bazując na wiedzy i doświadczeniu jej
    personelu w (...).
    W szczególności, Spółka podejmuje starania o samodzielne zaktualizowanie posiadanej
    wiedzy oraz jej weryfikację poprzez (...). Realizacja działalności B+R przyczynia się do
    zbudowania pozycji Spółki jako innowatora na rynku, którego przewagą nad
    konkurentami z branży jest (...). Ponadto, dzięki działalności B+R oraz płynącym z niej
    doświadczeniom i wnioskom, Spółka zwiększa posiadane zasoby wiedzy i umiejętności,
    które w dalszej kolejności mogą być przez nią wykorzystywane w bieżącej działalności, jak i
    w ramach kolejnych prac podejmowanych w ramach działalności B+R.
    W działania podejmowane w ramach działalności B+R mogą być zaangażowane wybrane
    osoby zatrudnione w Spółce lub też współpracujące ze Spółką na podstawie tzw. umów
    B2B (tj. umów o świadczenie usług w ramach prowadzonych jednoosobowych działalności
    gospodarczych), w szczególności technolodzy, którzy odpowiadają za stworzenie nowych
    lub zmodyfikowanych receptur pasz oraz osoby na stanowiskach kierowniczych
    zarządzające zakładami produkcyjnymi Spółki, których zaangażowanie w działalność B+R
    Wnioskodawcy skupia się wokół obszaru wprowadzania ulepszeń do procesu
    technologicznego.
    Wspomniane osoby są wspierane w swoich pracach przez pracowników przyzakładowych
    laboratoriów, którzy odpowiadają za analizy niezbędne do opracowywania nowych i
    zmienionych receptur produkcyjnych. Laboratoria te prowadzą szczegółowe badania
    próbek dostarczając kluczowych informacji źródłowych (...). Wyniki prowadzonych badań
    stanowią nie tylko istotne wsparcie bieżących prac podejmowanych w ramach działalności
    B+R, lecz także budują wewnętrzną bazę wiedzy Spółki. Wiedza ta jest systematycznie
    wykorzystywana przy opracowywaniu nowych lub ulepszaniu istniejących receptur, co
    pozwala efektywnie korzystać z dotychczasowych doświadczeń podczas wdrażania
    innowacyjnych rozwiązań.

    W działalność B+R Spółki zaangażowani są także zatrudnione w Spółce osoby na
    stanowisku (...). Doradcy klienta są także zaangażowani w działalność B+R na etapie
    testów nowych (...), tj. odpowiadają za gromadzenie wyników tych testów.
    Technolodzy oraz doradcy klienta (...).
    W działalności B+R uczestniczą także pracownicy produkcyjni, a w zakresie zarządczym
    działalność B+R jest nadzorowana i ukierunkowywana przez Zarząd Spółki.
    W ramach działalności B+R Wnioskodawca wyróżnia dwa zasadnicze obszary działań:
    I. działania w obszarze opracowywania nowych lub zmienionych produktów obejmujące
    innowacje (...),
    II. działania w obszarze wprowadzania ulepszeń procesu (...)
    – dalej łącznie jako „Projekty”, których rezultatem są nowe lub zmodyfikowane receptury
    (...).
    Spółka podkreśla, że realizowana przez nią działalność B+R jest działalnością
    podejmowaną w sposób ciągły oraz systematyczny (metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany), według ustalonego harmonogramu oraz przyjętej metodyki prac (...).
    Działalność B+R od wielu lat jest stałym elementem działalności gospodarczej Spółki i
    Spółka zamierza kontynuować jej prowadzenie w przyszłości.
    Poniżej Wnioskodawca opisuje specyfikę podejmowanych przez niego w ramach
    Projektów w wyróżnionych obszarach.
    Ad I. Nowe lub zmienione produkty - modyfikacje składu receptury
    Działania Spółki w tym obszarze uzależnione są od przeznaczenia produktów, których
    receptury Spółka opracowuje w ramach działalności B+R. Takie receptury mogą dotyczyć
    produktów:
    i. przeznaczonych dla szerszego grona odbiorców (tj. receptur wdrażanych do
    ogólnodostępnej oferty Spółki; dalej jako: „pasze testowe”), lub
    ii. przeznaczonych dla pojedynczych klientów (tj. receptury opracowane w odpowiedzi na
    indywidualne zapotrzebowanie danego klienta; dalej jako: „pasze personalizowane”).
    W ramach Projektów poświęconych paszom testowym Spółka realizuje swoje prace w
    następujących etapach:
    (...).
    Poniżej Spółka przedstawia ogólny zarys prac, które realizuje na wspomnianych powyżej
    etapach.
    Bazując na dostępnej wiedzy i kompetencjach wypracowanych w toku wieloletnich
    doświadczeń pozyskanych w ramach współpracy z hodowcami w pierwszym etapie
    realizacji Projektu zespół Spółki podejmuje prace koncepcyjne w zakresie doboru
    składników i ich dawkowania. Zespół Spółki posiada pełną swobodę przy doborze
    rozwiązań, które mogą pozwolić na osiągnięcie zakładanych rezultatów (...).
    Tworząc nowe receptury i wykorzystując do tego posiadaną wiedzę zespół Spółki
    poszukuje także rozwiązań w (...).
    Przedmiotem prac w analizowanych Projektach jest receptura paszy (...).
    Z uwagi na to, że działalność B+R w obszarze nowych produktów charakteryzuje
    niepewność co do końcowego efektu tych prac, tj. wypracowania receptury nadającej się
    do wprowadzenia do regularnej oferty Spółki, w następnym kroku Wnioskodawca
    przeprowadza testy nowych lub zmienionych receptur w warunkach rzeczywistej hodowli.
    Testy te polegają zasadniczo na (...).
    Zdarza się, że Spółka przeprowadza również testy (...).
    Po przeprowadzonym doświadczeniu Spółka dokonuje analizy i oceny wyników
    produkcyjnych (...).

    Dzięki przeprowadzeniu analizy wyników produkcyjnych, Wnioskodawca jest w stanie
    stwierdzić, czy Projekt został zakończony sukcesem i czy receptura może zostać
    wprowadzona do regularnej oferty Spółki. Alternatywnie, Spółka może dojść do wniosku,
    że receptura produktu testowego nie przyniosła oczekiwanych rezultatów i w zw. z tym
    należy zakończyć prace nad nią lub też konieczne jest poddanie jej dalszym modyfikacjom
    w ramach kolejnych prac B+R.
    W tym obszarze Projektów kluczową funkcję pełnią technolodzy Spółki, (...).
    (...).
    W ramach innowacji w obszarze składu receptury produkcyjnej, Spółka wyodrębnia także
    (ii) Projekty o charakterze rozwiązań personalizowanych, tj. opracowywanych na
    indywidualne potrzeby poszczególnych klientów Spółki.
    Projekty te obejmują stworzenie rozwiązania personalizowanego w odpowiedzi na
    konkretny problem lub zaobserwowaną potrzebę. Tego rodzaju rozwiązania
    opracowywane są np. w sytuacji gdy rozwiązanie standardowo dedykowane do zwalczenia
    określonego problemu okazuje się nieskuteczne.
    W przypadku projektów w zakresie rozwiązań personalizowanych Spółka podejmuje
    działania według następującego modelu prac:
    (...)
    W niektórych przypadkach zdarza się, że rozwiązanie wypracowane jako rozwiązanie
    personalizowane dla danego klienta zostaje następnie przyjęte do standardowej oferty
    Spółki.
    Wnioskodawca podkreśla, że w przypadku gdy rozwiązanie personalizowane jest
    tworzone w odpowiedzi na zapotrzebowanie klienta, klient określa jedynie swoje
    oczekiwania względem działania rozwiązania żywieniowego (paszy) i nie przekazuje Spółce
    gotowych instrukcji pozwalających na bezpośrednie wdrożenie ich w procesie
    produkcyjnym. Przeciwnie, analogicznie jak ma to miejsce w przypadku pasz testowych to
    w gestii Spółki pozostaje dobór składników receptury do zastosowania w indywidualnym
    przypadku danego klienta, co prowadzi do powstania unikatowych, niestosowanych
    wcześniej w działalności Spółki receptur produktów.
    (...)
    Ad. II Ulepszenia w zakresie procesu technologicznego
    Drugą kategorią Projektów realizowanych przez Spółkę w ramach działalności B+R są
    działania obejmujące testowanie i wdrażanie zmian (...) jednoczesnym zachowaniu lub
    poprawie jakości produktów końcowych.
    Powyższe działania koncentrują się na modyfikacji parametrów procesu (...)
    W ramach tych działań opracowywane są nowe rozwiązania technologiczne pozwalające
    na:
    - poprawę (...),
    - zwiększenie wydajności linii produkcyjnych,
    - zmniejszenie kosztów operacyjnych,
    - utrzymanie lub podniesienie jakości produktu końcowego,
    - eliminację (...).
    Analogicznie do Projektów opisanych w pkt I powyżej, Spółka stosuje ujednolicony model
    prac, obejmujący (...).
    Ocena zmian w zakresie procesu technologicznego (...).
    W ramach testów w zakładzie produkcyjnym Spółka prowadzi bieżące obserwacje na
    każdym etapie procesu wytwórczego, a ostatecznej ocenie podlega uzyskany efekt
    końcowy (...). W ramach testów Spółka analizuje także parametry procesu
    technologicznego, (...).

    Spółka wskazuje, że niektóre z prowadzonych przez nią Projektów w obszarze ulepszeń
    procesu technologicznego mogą obejmować wiele receptur pasz różniących się od siebie
    (...)
    Za działalność B+R Spółka uznaje okres od rozpoczęcia prac koncepcyjnych i pierwszego
    ich wdrożenia do procesu technologicznego do decyzji o przyjęciu zmiany testowanej w
    ramach projektu jako nowy standard technologiczny (...) lub jej odrzuceniu, który w
    przypadku konieczności (...).
    (...)
    Wnioskodawca prowadzi ciągłe prace nad rozwojem oferty produktowej o ulepszone lub
    nowe produkty oraz nad ulepszeniami procesu technologicznego, co oznacza, że nie mają
    one charakteru incydentalnego. Jednocześnie, Spółka wyróżnia i wyłącza z zakresu
    Projektów rutynowe i okresowe zmiany w recepturach lub procesie technologicznym, a
    także takie, których rezultaty da się z góry określić oraz przewidzieć. Przykładowo, w
    przypadku prac związanych ze (...). Natomiast, w zakresie ulepszeń procesu
    technologicznego, Spółka nie uznaje za Projekty prostych działań, które co prawda mają
    charakter ulepszeń tego procesu, ale nie wiążą się ze strony Spółki z koniecznością
    podejmowania działalności twórczej (np. prostej integracji z linią produkcyjnej nowej,
    bardziej wydajnej maszyny lub urządzenia). Spółka nie kwalifikuje jako działalności B+R
    również działań prowadzonych w ramach standardowej działalności produkcyjnej,
    następującej po przekazaniu receptury do regularnej produkcji, w ramach której nie są
    wprowadzane dalsze usprawnienia.
    Spółka z zakresu działalności B+R wyłącza także przypadki, kiedy wprowadza zmiany w
    recepturze pasz zgodnie ze ścisłymi wytycznymi podmiotu zewnętrznego, np. lekarza
    weterynarii lub kontrahenta.
    Realizacja Projektów stanowi integralny element prowadzonej przez Spółkę działalności
    gospodarczej, w toku której Spółka zdobyła doświadczenie i wiedzę budującą
    kompetencje i zdolności Spółki do komponowania nowych i zmienionych receptur w
    zakresie składu pasz oraz procesu technologicznego.
    Wnioskodawca podkreśla przy tym, że (...).
    Rodzaje kosztów ponoszonych przez Spółkę w ramach Projektów
    W toku realizacji Projektów Spółka angażuje różnorodne zasoby ludzkie oraz rzeczowe
    (materialne), w związku z czym ponosi przede wszystkim następujące rodzaje kosztów:
    1) koszty wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne,
    2) koszty nabycia materiałów i surowców, w tym energii,
    3) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    – dalej zwane łącznie „Kosztami Projektów”.
    Ad. 1 Koszty wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne
    Kluczowym czynnikiem decydującym o powodzeniu danego Projektu jest wykwalifikowana
    kadra pracownicza Spółki. W Projektach, w których tworzone są nowe lub zmienione
    receptury produktów, zaangażowani są przede wszystkim wyspecjalizowani pracownicy
    Spółki, w szczególności technolodzy oraz osoby zarządzające zakładami produkcyjnymi
    Spółki. Działalność B+R wspierają także pracownicy wewnętrznych laboratoriów Spółki, a
    na etapie wytwórczym w Projektach uczestniczą pracownicy produkcyjni.
    W związku z zatrudnieniem pracowników zaangażowanych w realizację Projektów w
    ramach stosunku pracy, Spółka ponosi następujące koszty:
    - wynagrodzenie zasadnicze,
    - premie i dodatki,
    - składki na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od
    ww. składników wynagrodzenia

    (dalej jako: „Koszty osobowe”) stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
    jako: „ustawa o PIT”), bądź składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej jako: „u.s.u.s.”).
    Spółka wskazuje przy tym, że Koszty osobowe, jakie Spółka zamierza uwzględnić w
    kosztach kwalifikowanych ulgi podatkowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej
    jako: „ulga B+R”) obejmują wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne
    należne za okres usprawiedliwionej nieobecności pracowników, tj. zwolnienia chorobowe
    oraz urlopy uregulowane odrębnymi przepisami zgodnie z Interpretacją Ogólną Ministra
    Finansów z dnia 13 lutego 2024 r., nr DD8.8203.1.2021 (dalej jako: „Interpretacja ogólna”),
    a przedmiot zapytania nie dotyczy tej kwestii.
    Wnioskodawca zaznacza przy tym, że do Kosztów osobowych nie zalicza wpłat na Fundusz
    Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy pracowników poświęconego
    na poszczególne Projekty. Dane te pozwalają na ustalenie dokładnego czasu pracy
    poświęconego przez danego pracownika na działalność B+R w danym dniu oraz zbiorczo
    w danym miesiącu. Wynikiem zaprowadzonej przez Spółkę ewidencji jest określenie
    procentowego stopnia zaangażowania pracowników Spółki w działalność B+R,
    odpowiadającego części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Biorąc pod uwagę szczegółowość opisanej powyżej ewidencji i możliwości organizacyjne
    Wnioskodawcy, kierownictwo Spółki podejmuje bieżące decyzje odnośnie do zakresu
    Projektów i pracowników Spółki, których uwzględnia w prowadzonej ewidencji. W efekcie,
    prowadzona w danym miesiącu ewidencja obejmować może całość Projektów
    realizowanych w tym okresie oraz wszystkich zaangażowanych w nie pracowników Spółki
    lub wybrany zakres Projektów i/lub wybranych pracowników. Wnioskodawca zaznacza
    jednak, że zakres Kosztów osobowych, jakie zamierza rozpoznać jako koszty
    kwalifikowane ulgi B+R znajduje swoje potwierdzenie w ewidencji – oznacza to, że
    Wnioskodawca ogranicza zakres kosztów kwalifikowanych jakie zamierza rozpoznawać z
    tyt. Kosztów osobowych wyłącznie do pracowników, których czas pracy objęty jest
    ewidencją. Prowadzona ewidencja podlega weryfikacji i akceptacji przez osobę
    odpowiedzialną i jest archiwizowana w dokumentacji technicznej Projektów.
    Informacje o zaangażowaniu pracowników w działalność B+R Spółka wykorzystuje
    ustalając wysokość Kosztów osobowych. Na podstawie informacji kadrowo-płacowych
    Spółka ustala wysokość miesięcznego wynagrodzenia danego pracownika wraz z
    odpowiednimi składkami na ubezpieczenia społeczne, a następnie kalkuluje jego część
    odpowiadającą stopniowi zaangażowania pracownika w działalność B+R w danym
    miesiącu. Dopiero tak ustalona część Kosztów osobowych jest traktowana przez
    Wnioskodawcę jako koszt odpowiadający czasowi pracy pracowników w związku z
    realizacją Projektów.
    Informacje zawarte w prowadzonej ewidencji są weryfikowane i zatwierdzane przez
    wyznaczoną osobę, a ponadto Spółka archiwizuje dokumenty elektroniczne składające się
    na prowadzoną ewidencję czasu pracy.
    Wnioskodawca podkreśla raz jeszcze, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest
    możliwość uwzględnienia w Kosztach osobowych wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej
    nieobecności pracowników w pracy, tj. kwestia rozstrzygnięta w Interpretacji ogólnej.
    Ad. 2 Koszty nabycia materiałów i surowców, w tym energii
    Podstawową grupę Kosztów Projektów stanowią koszty nabycia materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z realizacją Projektów.
    Dotyczy to w szczególności kosztów nabycia składników pasz (...) w ramach testów
    ulepszeń procesu technologicznego, w tym:
    - zbóż,
    - nasion i suszy,

    - surowców pochodzenia zwierzęcego,
    - olejów i tłuszczów,
    - minerałów,
    - pozostałych dodatków.
    Ponadto, niezbędnymi surowcami bezpośrednio zużywanym przy realizacji Projektów jest
    energia elektryczna, gaz ziemny oraz woda nabywane od podmiotów zewnętrznych
    prowadzących działalność w zakresie ich dystrybucji.
    Wykorzystanie materiałów i surowców stanowi nieodłączny element wypracowania nowej
    lub ulepszonej receptury produktu. Charakterystyka działalności Spółki w obszarze
    żywienia zwierząt wymaga bowiem sprawdzenia rezultatów podania produktu żywym
    organizmom, do czego konieczne jest wyprodukowanie produktu według nowej lub
    zmienionej receptury w zakresie składu lub procesu technologicznego.
    Ponadto, Spółka ponosi także koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio
    związanych z realizacją działalności B+R w ramach wewnętrznych laboratoriów. Dotyczy to
    w szczególności kosztów nabycia materiałów zużywanych do analiz laboratoryjnych, np.
    odczynników chemicznych, pipet, rękawic, materiałów eksploatacyjnych.
    Spółka posiada i gromadzi dane o ilości i rodzaju materiałów i surowców faktycznie
    wykorzystanych do wyprodukowania konkretnych partii (...) oraz tzw. produktów
    kontrolnych wykorzystywanych do ich testów.
    Oznacza to, że Spółka dysponuje danymi o rzeczywistym zużyciu poszczególnych
    materiałów i surowców wykorzystanych do wytworzenia partii nowego lub zmienionego
    produktu zgodnie z metodologią stosowaną na potrzeby rachunkowe i zarządcze Spółki.
    W szczególności, Wnioskodawca pozyskuje dane dotyczące kosztów nabycia materiałów i
    surowców z sytemu informatycznego rejestrującego ceny nabycia i ilości materiałów
    nabywanych w danym miesiącu. Zgromadzone dane pozwalają na ustalenie średniej
    ważonej ceny nabycia poszczególnych rodzajów materiałów, uwzględniającej wszystkie
    transakcje zakupu danego materiału, zgodnie z metodologią rozliczania kosztów w Spółce.
    Na podstawie tak ustalonej ceny nabycia Spółka ustala koszt materiałów i surowców
    wykorzystanych do szarż produkcyjnych w ramach Projektów według ich rzeczywistego
    zużycia (tj. wydania na produkcję).
    Spółka posiada i gromadzi informacje o koszcie energii przypadającym na każdą szarżę
    (partię) produkcyjną, zgodnie z przyjętą przez Spółkę metodologią stosowaną na potrzeby
    ustalenia kosztów produkcji poszczególnych partii pasz. Metodologia Spółki zakłada
    kalkulację kosztów zużycia energii na podstawie ilości energii zużytej dla danej partii
    poprzez zastosowanie klucza alokacji ogólnych kosztów zużycia energii przypadających na
    dany zakład produkcyjny. W pierwszej kolejności Spółka dokonuje podziału wspomnianych
    kosztów energii elektrycznej na koszty przypadające na pomieszczenia biurowe oraz na
    pomieszczenia produkcyjne znajdujące się w zakładzie produkcyjnym na bazie ustalonego
    współczynnika zużycia energii elektrycznej. Następnie, koszt zużycia energii przypadającej
    na zakład produkcyjny Spółki przypisuje się do danej szarży produkcyjnej według
    proporcji, w jakiej ilość paszy (w tonach) wyprodukowanej w ramach danej szarży
    pozostaje w stosunku do łącznej ilości paszy wyprodukowanej przez Spółkę w danym
    miesiącu, uwzględniając również różnicę w energochłonności w zależności od typu paszy.
    Wnioskodawca podkreśla, że przyjęte przez niego podejście jest oparte o koszty
    rzeczywiście wykorzystanych materiałów i surowców do produkcji produktów będących
    wynikiem prac podjętych w ramach Projektów, w tym także energii, wobec tego nie są to
    wartości szacunkowe czy budżetowane. Również przyporządkowanie kosztów energii do
    poszczególnych partii produkcyjnych opiera się o rzeczywisty łączny koszt nabycia energii
    w danym miesiącu, ustalony zgodnie z opisaną powyżej metodologią.
    Ad. 3 Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    W toku Projektów Wnioskodawca wykorzystuje także różnego rodzaju specjalistyczne
    maszyny, urządzenia i narzędzia, przyjęte do użytkowania i wprowadzone do ewidencji
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej łącznie jako: „środki trwałe

    ”). Wśród podstawowych rodzajów środków trwałych, z których Spółka korzysta w procesie
    opracowania nowej lub zmodyfikowanej receptury, wyróżnić należy przykładowo:
    - linie produkcyjne,
    - wagi przemysłowe,
    - młyny,
    - sita,
    - mieszalniki,
    - granulatory,
    - ekspandery,
    - matryce,
    - chłodnice,
    - odsiewacze.
    Ponadto, środki trwałe wykorzystywane do działalności B+R obejmują także narzędzia,
    maszyny i urządzenia przeznaczone do użytku przez przyzakładowe laboratorium Spółki.
    Zasadniczo środki trwałe wykorzystywane są częściowo w ramach Projektów, a częściowo
    w toku produkcji wyrobów według receptur standardowych, nieobjętej zakresem
    działalności B+R. Wnioskodawca jest w stanie ustalić, jaka część odpisu amortyzacyjnego
    przypada na prace związane z Projektami. Na podstawie informacji uzyskiwanych z
    systemu księgowego oraz programu produkcyjnego Spółka pozyskuje dane o wysokości
    odpisów amortyzacyjnych przypadających na poszczególną partię produktu. Spółka ustala
    wysokość odpisów amortyzacyjnych przypadających na daną partię produktu z
    wykorzystaniem proporcji, w jakiej ilość paszy (w tonach) wyprodukowanej w ramach
    danej szarży pozostaje w stosunku do ogółu ilości paszy wyprodukowanej w danym
    miesiącu. Wnioskodawca zaznacza, że podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych
    przypadających na daną szarżę produkcyjną są odpisy amortyzacyjne dokonane od
    środków trwałych wykorzystywanych w ogóle procesu wytwórczego Spółki, w tym w
    zakresie produkcji pasz (...).
    Wnioskodawca zastrzega, że do środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R
    nie zalicza samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Składniki majątku wykorzystywane w Projektach, od których odpisy amortyzacyjne Spółka
    planuje rozpoznać jako tzw. koszty kwalifikowany ulgi B+R stanowią własne środki trwałe
    nabyte przez Spółkę (w tym wykupione z umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust. 1
    ustawy o CIT). Wnioskodawca zaznacza, że nabycie przez Wnioskodawcę części z ww.
    środków trwałych zostało sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji. W przypadku
    takich środków trwałych Wnioskodawca jako tzw. koszt kwalifikowany ulgi B+R chciałby
    rozpoznać wyłącznie odpisy amortyzacyjne, które stanowią dla niego koszt uzyskania
    przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT, tj. wyłącznie
    odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej wspomnianych środków
    trwałych, która odpowiada wydatkom poniesionym przez Wnioskodawcę na ich nabycie,
    które nie zostały sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji.
    W procesie wytwórczym produktów testowych oraz personalizowanych uczestniczą także
    środki trwałe użytkowane przez Spółkę na podstawie umowy leasingu, o której mowa w
    art. 17b ust. 1 ustawy o CIT, przy czym Wnioskodawca zastrzega, że przedmiotem
    niniejszego wniosku nie jest możliwość rozpoznania przez Spółkę jako kosztów
    kwalifikowanych wydatków ponoszonych przez Spółkę w związku ich wykorzystywaniem.
    Koszty Projektów (tj. opisane powyżej Koszty osobowe, koszty nabycia materiałów i
    surowców oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych) stanowią dla Spółki koszty
    uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, i są wyodrębniane w
    prowadzonej przez Spółkę ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

    Koszty Projektów nie zostały/nie zostaną zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie, w tym w
    ramach dotacji czy dofinansowania (z zastrzeżeniem opisanego powyżej przypadku zw. z
    dotacjami otrzymanymi przez Spółkę na nabycie środków trwałych), ani nie zostały przez
    Wnioskodawcę odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Koszty Projektów nie są także uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku
    dochodowego w związku z działalnością na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
    podstawie zezwolenia lub w związku z działalnością określoną w decyzji o wsparciu, o
    których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy o CIT.
    Wobec przedstawionego powyżej stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    Wnioskodawca chciałby potwierdzić prawidłowość swojego stanowiska odnośnie do
    stosowania przepisów ustawy o CIT, dotyczących ulgi B+R, w szczególności zakresu
    kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność B+R, które mogą zostać
    uznane za tzw. koszty kwalifikowane wspomnianej ulgi.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo
    następująco:
    1) Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do opisanych we wniosku
    Projektów?
    2) Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
    W odpowiedzi na pytania oznaczone w wezwaniu nr 1 oraz 2 Wnioskodawca wskazuje, że
    w ramach opisanej we wniosku działalności (określonej w nim jako „działalność B+R”),
    zespół Spółki opiera się na szerokim zasobie dostępnej wiedzy naukowej, technicznej i
    branżowej z dziedziny żywienia zwierząt i paszoznawstwa. Zespół Spółki pozyskuje oraz
    wykorzystuje w praktyce różnorodną wiedzę i umiejętności z zakresu m.in.:
    - technologii (...);
    - właściwości (...);
    - dietetyki zwierząt,
    - zagadnień (...);
    - (...);
    - (...);
    - (...);
    - specyfiki (...).
    W początkowej fazie prac podejmowanych w ramach działalności B+R pracownicy Spółki
    opracowują koncepcję nowej lub zmienionej wersji receptury paszy, opierając się na
    wiedzy i kompetencjach zdobytych w obszarach wymienionych powyżej. Ustalenie
    koncepcji receptury umożliwia realizację dalszych prac w zakresie działalności B+R, tj.
    produkcję paszy oraz jej zastosowanie na fermach prowadzonych przez podmioty
    zewnętrzne w celu przeprowadzenia testów i obserwacji. Próbki pasz produkowanych w
    ramach działalności B+R Wnioskodawcy są także poddawane analizom laboratoryjnym.
    Wyniki testów, obserwacji oraz analiz laboratoryjnych są poddawane przez zespół Spółki
    szczegółowej analizie, a doświadczenia i wnioski z nich płynące zwiększają zasoby
    posiadanej przez Spółkę wiedzy i umiejętności we wskazanych wyżej obszarach, które w
    dalszej kolejności są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno w bieżącej
    działalności, jak i przy kolejnych pracach realizowanych w ramach działalności B+R.
    Nowa wiedza nabywana przez Wnioskodawcę w związku z działalnością B+R obejmuje w
    szczególności wiedzę w zakresie:
    - (...);
    - wzajemnego oddziaływania na siebie składników paszowych;
    - wpływu procesów (...);

    - metod (...);
    - możliwości wykorzystania (...).
    Tym samym, Spółka w ramach działalności B+R nie tylko wykorzystuje już aktualnie
    dostępną dla niej wiedzę z ww. dziedzin, ale również pozyskuje nową i w konsekwencji
    aktywnie przyczynia się do rozwoju dziedziny żywienia zwierząt.
    3) Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i
    kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
    Wnioskodawca wskazuje, że integracja wiedzy z zakresu dziedzin przedstawionych w
    odpowiedzi na pytania nr 1 oraz 2 oraz uzyskiwanych danych technologicznych jest
    kluczowym elementem prowadzonej przez niego działalności B+R .
    W szczególności, w ramach realizowanych w ramach działalności B+R Projektów
    Wnioskodawca łączy i kształtuje wiedzę z następujących obszarów:
    - z zakresu (...);
    - z zakresu (...);
    - wiedzy z zakresu (...);
    - wynikającej z doświadczeń praktycznych (...).
    Efektem połączenia wiedzy z powyższych obszarów było m.in. (...).
    W wyniku opisanych powyżej działań Spółka nie tylko skutecznie wdraża nowe rozwiązania
    produktowe, ale także rozwija własne kompetencje i bazę posiadanej wiedzy w zakresie
    (...), którą jest w stanie wykorzystać zarówno w ramach swojej standardowej działalności,
    jak i w ramach działalności B+R.
    4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku?
    W odpowiedzi na pytanie Dyrektora KIS, Spółka wskazuje, że twórczy charakter
    realizowanej przez Spółkę działalności B+R w obszarze Projektów przejawia się w jej
    następujących aspektach:
    - celem działalności B+R w zakresie receptur nowych produktów jest tworzenie (...);
    - pracownicy Spółki mają swobodę co do doboru składników receptur oraz ich proporcji
    poprzez komponowanie na podstawie swojej wiedzy i doświadczenia receptur, które w
    ich ocenie mogą pozwolić na osiągnięcie pożądanego efektu, np. (...). Spółka pozostawia
    pracownikom dowolność w zakresie opracowania koncepcji nowych receptur
    paszowych oraz doboru środków realizacji tej koncepcji (np. (...)). Tworząc nowe
    receptury i wykorzystując do tego posiadaną wiedzę pracownicy Spółki poszukują także
    rozwiązań w odpowiedzi na (...). Pracownicy podejmują decyzje w oparciu o własną
    ocenę tego, w jaki sposób uzyskaną wiedzę teoretyczną i doświadczenie praktyczne
    przełożyć na poprawę opracowywanych receptur nowych produktów;
    - wszystkie receptury pasz (...) wynikiem twórczego wykorzystania wiedzy zgromadzonej
    przez zespół Spółki na przestrzeni lat działalności;
    - wynikami działalności B+R są receptury pasz
    - , które są nowe z perspektywy Spółki, tj. (...);
    - Spółka samodzielnie decyduje o ostatecznej formulacji receptury, podejmując decyzje na
    bazie własnych obserwacji i doświadczeń zebranych w procesie testowania receptury,
    bez ingerencji w proces decyzyjny podmiotów zewnętrznych (np. hodowców,
    dostawców surowców, producentów dodatków paszowych);
    - działalność B+R w obszarze nowych produktów charakteryzuje niepewność co do
    końcowego efektu prac, tj. wypracowania receptury nadającej się do wdrożenia do

    stałej oferty Spółki, o czym świadczy okoliczność, że jedynie część realizowanych przez
    Spółkę Projektów daje na tyle satysfakcjonujący rezultat, aby Spółka zdecydowała się na
    zaoferowanie receptury szerszemu gronu klientów.
    5) Czy ponoszone przez Państwa wydatki na wynagrodzenia osób współpracujących z
    Państwa Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy B2B), również są
    przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2?
    Spółka wskazuje, że przedmiot pytania oznaczonego we wniosku nr 2 nie obejmuje
    wydatków związanych z wynagrodzeniami osób współpracujących ze Spółką na podstawie
    tzw. umów B2B (tj. umów cywilnoprawnych zawartych przez te osoby ze Spółką w ramach
    prowadzonej przez nie działalności gospodarczej).
    Wnioskodawca wskazuje, że w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) zdefiniował
    pojęcie „Kosztów osobowych”, którym posługuje się na potrzeby złożonego wniosku jako
    koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z zatrudnieniem w ramach stosunku
    pracy pracowników zaangażowanych w realizację Projektów w postaci:
    - wynagrodzenia zasadniczego,
    - premii i dodatków,
    - składek na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczonych od
    ww. składników wynagrodzenia pracowników.
    Tym samym, Koszty osobowe, których dotyczy pytanie nr 2 przedstawione we wniosku
    obejmują wyłącznie ww. koszty związane z pracownikami Spółki. Wynagrodzenia osób
    współpracujących ze Spółką na podstawie tzw. umów B2B nie są natomiast objęte
    zakresem pytania nr 2.
    Pytania
    1. Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie Projektów opisana w
    przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) stanowi
    działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
    2. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,
    Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektów w zakresie,
    w jakim odpowiadają one czasowi pracy poświęconemu na realizowanie Projektów?
    3. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,
    Wnioskodawca może zaliczyć opisane we wniosku koszty materiałów i surowców, w tym
    energii, wykorzystanych w toku realizacji Projektów w ramach prowadzonej działalności
    B+R?
    4. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,
    Wnioskodawca może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od przedstawionych we wniosku
    środków trwałych w części, w jakiej środki te wykorzystywane są do realizacji Projektów
    w ramach prowadzonej działalności B+R?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie
    Projektów opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu
    przyszłym) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji
    Projektów w zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy pracowników
    poświęconemu na realizowanie Projektów.
    Ad. 3

    Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć opisane we wniosku koszty materiałów i
    surowców, w tym energii, wykorzystanych w toku realizacji Projektów w ramach
    prowadzonej działalności B+R.
    Ad. 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3
    ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od przedstawionych we
    wniosku środków trwałych w części, w jakiej środki te wykorzystywane są do realizacji
    Projektów w ramach prowadzonej działalności B+R.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Przepisy ustawy o CIT, w art. 18d ust. 1 stanowią, że podatnik uzyskujący przychody inne
    niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Przy czym kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Ustanawiając ulgę B+R ustawodawca wskazał warunki, które muszą zostać spełnione, aby
    podatnik mógł z niej skorzystać. Podstawowym warunkiem jej zastosowania jest
    ponoszenie przez podatnika kosztów uzyskania przychodów na działalność badawczo-
    rozwojową.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojową stanowi
    działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, która jest
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast, pojęcie prac rozwojowych zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, należy
    rozumieć wedle znaczenia zawartego w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej jako: „prawo o szkolnictwie wyższym”) – w tym
    aspekcie ustawa o CIT, posługuje się zatem regulacją sformułowaną w prawie o
    szkolnictwie wyższym.
    Na podstawie wspomnianego przepisu za prace rozwojowe uznaje się działalność
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    W związku z przytoczonymi definicjami działalności badawczo-rozwojowej oraz prac
    rozwojowych, w ocenie Wnioskodawcy, by móc uznać działalność B+R prowadzoną przez
    Spółkę za prace rozwojowe stanowiące działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    przepisów ustawy o CIT, spełnione muszą zostać łącznie następujące warunki:
    a) działalność jest działalnością twórczą;
    b) działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;
    c) celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań, a działalność ta polega na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług;
    d) działalność ta nie polega na rutynowych i okresowych zmianach, nawet jeśli takie
    zmiany mają charakter ulepszeń.

    W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) działalność
    B+R podejmowana przez Spółkę stanowi prace rozwojowe, ponieważ wypełnia wszystkie
    wskazane powyżej przesłanki. Zasadność tej tezy Wnioskodawca uzasadnia w poniższej
    części wniosku.
    Ad. lit. a - działalność B+R stanowi działalność twórczą
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym
    (zdarzeniu przyszłym) działalność B+R podejmowana przez Spółkę ma charakter twórczy.
    Działalność B+R Spółki polega na opracowywaniu nowych lub zmienionych receptur
    produktów oferowanych klientom w zakresie składu lub procesu technologicznego.
    Receptury te są efektem myśli twórczej zespołu Spółki, który nie powstałby bez podjętego
    przez nich procesu intelektualnego (...). W zależności od rodzaju Projektu, proces ten
    inicjowany jest od podstaw przez zespół Spółki w ramach stałego doskonalenia oferty
    Spółki – zespół Spółki ma w tym zakresie dowolność twórczego wykorzystania jej zasobów.
    Z kolei w przypadku rozpoczęcia Projektu z uwagi na zgłoszenie zapotrzebowania klienta
    na określone rozwiązanie (zgłoszone bezpośrednio przez samego klienta lub przez
    doradców klienta), uzyskany wkład jest jedynie wyrazem oczekiwań rozwiązania
    określonego problemu i nie wystarcza do bezpośredniego wdrożenia do produkcji bez
    kreatywnego opracowania przez zespół Spółki receptury odpowiadającej na indywidualne
    zapotrzebowanie klienta. Twórczość podejmowanej działalności B+R (...). Uzyskana w
    efekcie wiedza jest wykorzystywana do udoskonalenia receptury stosowanej w danym
    Projekcie oraz w Projektach podejmowanych w przyszłości. W działalność B+R
    zaangażowane są także laboratoria przyzakładowe, które prowadzą odpowiednie analizy
    niezbędne do opracowywania nowych i zmienionych receptur produkcyjnych. W ramach
    tych prac laboratoria wykonują analizy i badania laboratoryjne, których wyniki wpływają
    na ostateczny kształt receptur opracowywanych przez zespół Spółki jako (...).
    Wartością oferowaną klientom Spółki nie jest zatem sam wyrób gotowy (pasza lub inne
    rozwiązanie żywieniowe), lecz (...). Właściwości te Spółka osiąga przez twórcze
    wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności swojego zespołu do opracowania
    receptury mającej odpowiednio wysoki, lecz niepewny potencjał do osiągnięcia
    zakładanych celów. Do potwierdzenia słuszności koncepcji będącej przedmiotem Projektu
    konieczne jest zatem wytworzenie produktów o danej recepturze i zastosowanie ich w
    rzeczywistych warunkach hodowlanych – dopiero wówczas Spółka uzyskuje informacje o
    działaniu receptury i może zakończyć proces twórczy.
    Dodatkowo, za twórczym charakterem działalności B+R przemawia niepewność co do
    końcowego efektu prac zespołu B+R, tj. co do opracowania receptury nadającej się do
    wdrożenia do stałej oferty Spółki (w przypadku produktów testowych) lub receptury
    odpowiadającej na indywidualne potrzeby klienta (w przypadku produktów
    personalizowanych). Spośród całości Projektów realizowanych przez Spółkę jedynie część
    daje na tyle satysfakcjonujący rezultat, aby Spółka zdecydowała się na zaoferowanie
    receptury szerszemu gronu klientów Spółki.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, twórczy charakter prac realizowanych w
    ramach działalności B+R wynika z tego, że:
    - wszystkie receptury tworzone w ramach Projektów powstają na bazie kreatywnego
    wykorzystania wiedzy i doświadczenia zespołu Spółki zdobywanego przez lata
    działalności, wspieranego w odpowiednim zakresie przez laboratoria przyzakładowe,
    - zespół Spółki samodzielnie decyduje o doborze składników oraz ich proporcjach,
    komponując receptury w oparciu o swoją wiedzę ekspercką, tak by mogły one
    pozytywnie wpłynąć na rozwój zwierząt,
    - efektem prowadzonych prac B+R są nowe bądź zmodyfikowane receptury produktów,
    które są innowacyjne z punktu widzenia Spółki – każdy z nich różni się od poprzednich
    składem, lub proporcjami, lub w obszarze procesu technologicznego, co podkreśla ich
    unikalność.
    Warunek twórczości wielokrotnie interpretowały organy podatkowe. Przykładowo, w
    interpretacji indywidualnej z dnia z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-

    3.4010.240.2023.2.ZK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „Dyrektor KIS”)
    zgodził się z wnioskodawcą, że: „działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu),
    powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie
    czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości
    związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze
    kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.”. Ponadto, w
    interpretacji indywidualnej z dnia 5 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.692.2024.2.
    PT, Dyrektor KIS stwierdził, że: „Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem,
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe przesłanki potwierdzają, że działalności B+R
    realizowanej przez Spółkę należy przypisać cechę twórczości. Efektem tej działalności jest
    receptura produkcyjna odróżniająca się od dotychczasowych rozwiązań znanych Spółce,
    stanowiąca nowy wytwór intelektu, niewystępujący wcześniej w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy (niezależnie od rozwiązań w skali lokalnej, krajowej czy globalnej). W
    związku z tym, Spółka stoi na stanowisku, że prowadzona przez nią działalność B+R
    realizowana w formie Projektów posiada charakter twórczy.
    Wnioskodawca zastrzega jednocześnie, iż za działalność B+R o charakterze twórczym nie
    uznaje opracowywania receptur, co do których wytyczne zostały ściśle określone przez
    inne podmioty, np. przez lekarza weterynarii lub kontrahenta. Spółka nie kwalifikuje jako
    działalności twórczej działań prowadzonych w ramach standardowej działalności
    produkcyjnej, następującej po przekazaniu receptury do regularnej produkcji, w ramach
    której nie są wprowadzane dalsze usprawnienia. Ponadto, z zakresu działalności twórczej
    wyłączone zostają również modyfikacje receptur pasz wynikające z powtarzalnych,
    przewidywalnych czynników, takich jak zmiany w jakości surowców spowodowane
    warunkami meteorologicznymi w danym roku lub też prace, których rezultaty są z góry
    możliwe do przewidzenia lub określenia. Natomiast, w zakresie ulepszeń procesu
    technologicznego, Spółka nie uznaje za Projekty prostych działań, które co prawda mają
    charakter ulepszeń tego procesu, ale nie wiążą się ze strony Spółki z koniecznością
    podejmowania działalności twórczej (np. prostej integracji z linią produkcyjnej nowej,
    bardziej wydajnej maszyny lub urządzenia).
    Ad. lit. b - działalność B+R jest podejmowana w sposób systematyczny
    W ocenie Spółki, realizowana przez nią działalność B+R spełnia kryterium
    systematyczności.
    Działalność B+R realizowana jest przez Spółkę w sposób ciągły i zaplanowany, nie ma
    charakteru incydentalnego ani przypadkowego. Spółka zatrudnia osoby dedykowane do
    realizacji Projektów, których działania są planowane, realizowane oraz dokumentowane
    zgodnie z przyjętą metodyką prowadzenia działalności B+R, wypracowaną wewnętrznie w
    toku wcześniejszych, wieloletnich prac związanych z rozszerzaniem i rozwijaniem oferty
    produktowej Spółki. Prace te realizowane są zatem w sposób usystematyzowany, zarówno
    w wymiarze organizacyjnym, jak również w zakresie metodologii prowadzenia
    poszczególnych Projektów.
    Wnioskodawca wskazuje, że realizowane Projekty (...).
    Co istotne, podejmowane działania są dokumentowane, a ich rezultaty (zarówno
    pozytywne, jak i negatywne) poszerzają posiadaną przez Spółkę bazę wiedzy, która może
    zostać wykorzystana w ramach bieżącej działalności lub w ramach kolejnych Projektów.
    Spółka monitoruje postępy prac, analizuje wyniki, a zdobyte doświadczenia
    wykorzystywane są przy projektowaniu kolejnych rozwiązań.
    Wnioskodawca podkreśla zatem, że działalność B+R nie ma charakteru doraźnego, lecz
    stanowi integralny i zaplanowany element działalności Spółki, ukierunkowany na rozwój i

    doskonalenie receptur produkcyjnych, co wpisuje się w przesłanki systematyczności w
    rozumieniu przepisów ustawy CIT i praktyki ich stosowania.
    O przesłance działalności systematycznej Dyrektor KIS wypowiedział się przykładowo w
    interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2023 r., sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.
    KW w następujący sposób: „kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność
    prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie,
    zgodnie z planem)”. W innej interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2023 r., sygn.
    0111-KDIB1-3.4010.95.2023.2.JMS Dyrektor KIS wskazał, że: „Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o
    procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.
    W ocenie Spółki, przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego)
    informacje jednoznacznie wskazują, iż realizacja Projektów odbywa się w sposób
    zorganizowany, planowy i oparty na przyjętej metodyce działania, co świadczy o
    spełnieniu przesłanki systematyczności.
    Tym samym, działalność B+R realizowana przez Spółkę w całości wykazuje cechę
    systematyczności.
    Ad. lit. c - celem działalności B+R jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań lub działalność polega na nabywaniu,
    łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług.
    Działalność B+R prowadzona przez Spółkę bez wątpienia spełnia również warunek
    prowadzenia w celu, jakim jest systematyczne pozyskiwanie, integrowanie, kształtowanie i
    wykorzystywanie wiedzy oraz umiejętności w zakresie (...). Spółka nieustannie rozwija
    zasoby wiedzy w ww. dziedzinach, twórczo wykorzystując je w procesie (...).
    Proces realizacji Projektów obejmuje wykreowanie nowych lub zmienionych receptur,
    przeprowadzanie testów w przypadku produktów testowych oraz obserwacji (...). Taki
    model prac obrazuje ciągły rozwój wiedzy Spółki, która zdobywa nowe doświadczenia i
    umiejętności, które następnie wykorzystuje przy realizacji kolejnych Projektów.
    Z uwagi na powyższe, bez wątpienia celem działalności B+R jest zwiększenie zasobów
    wiedzy Spółki i wykorzystanie zasobów wiedzy Spółki do tworzenia nowych i zmienionych
    produktów (receptur produkcyjnych).
    Ad. lit. d - działalność B+R nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie
    zmiany mają charakter ulepszeń.
    Prace realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R mają na celu stworzenie
    nowych, unikalnych receptur produktów, które różnią się od rozwiązań dostępnych w
    ramach regularnej oferty Spółki. Wszystkie działania prowadzące do opracowania finalnej
    receptury stanowią część procesu twórczego, w którym (...).
    Zdaniem Spółki, działalność B+R nie obejmuje czynności rutynowych ani okresowych,
    cyklicznych zmian. Spółka pragnie podkreślić, iż zmiany w recepturach produktowych,
    które są rutynowe (np. wynikają z wahania jakości surowców lub sezonowości ich
    dostępności) nie są traktowane przez nią jako działalność B+R.
    Podsumowując, prace realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R:
    1. są pracami twórczymi, ponieważ w ich efekcie powstaje nowy wytwór intelektualny w
    postaci receptury produkcyjnej o charakterze unikatowym (...);

    2. prowadzone są w sposób systematyczny, według określonej metodologii, w tym według
    metod naukowych lub badawczych wymagających zachowania określonych standardów
    postępowania;
    3. związane są z opracowywaniem nowych lub zmodyfikowanych receptur produktów przy
    wykorzystaniu nabywanej w toku działalności wiedzy i umiejętności;
    4. nie mają na celu wprowadzenia rutynowych czy też okresowych zmian w recepturach, w
    szczególności nie wynikają ze standardowych dla branży żywieniowej zmian w jakości
    surowców.
    Na potwierdzenie powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko, zgodnie z którym
    opracowywanie nowych lub zmienionych receptur produkcyjnych stanowi działalność
    badawczo- rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT zostało potwierdzone w licznych
    interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS. Przykładowo taki
    pogląd Dyrektor KIS wyraził w interpretacjach indywidualnych z dnia:
    - 29 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.20.2025.1.JMS,
    - 3 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.69.2025.1.AN,
    - 20 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.660.2024.2.JMS,
    - 9 maja 2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.173.2024.1.JG,
    - 29 kwietnia 2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.116.2024.1.JG,
    - 5 sierpnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.389.2025.2JMS.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 2-4
    Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, art. 18d ust. 1 ustawa o CIT, przewiduje możliwość
    pomniejszenia podstawy opodatkowania (z uwzględnieniem określonych limitów) o
    wysokość kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatników na działalność
    badawczo-rozwojową. W szczególności, wśród kosztów kwalifikowanych poniesionych na
    działalność badawczo-rozwojową ustawa wymienia koszty zatrudnienia pracowników,
    nabycia materiałów i surowców oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.
    1. Koszty związane z zatrudnieniem pracowników
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s., w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa
    się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze
    bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Zakres przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, jest więc określony w
    sposób szeroki i obejmuje wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną
    świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych
    wypłat i świadczeń. Przepis ten wymienia także katalog przychodów, ze wskazaniem w
    szczególności na wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona. Przyjąć należy, że skoro ustawodawca wymienił „w szczególności”
    niektóre rodzaje przychodów, katalog ten ma charakter otwarty i nie należy traktować go
    w sposób wyłączny.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach realizacji Projektów Wnioskodawca
    ponosi Koszty osobowe, tj. koszty związane zatrudnieniem pracowników na podstawie
    umowy o pracę. Koszty te obejmują w szczególności:

    - wynagrodzenie zasadnicze,
    - premie i dodatki,
    - składki na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od
    ww. składników wynagrodzenia określone w u.s.u.s.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ww. składniki kosztów z wyjątkiem składek na ubezpieczenia
    społeczne, stanowią przychody pracowników z tyt. stosunku pracy, wymienione wprost w
    art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, jako „wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i
    wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a
    ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”. Składki na ubezpieczenia
    społeczne naliczone od wspomnianych składników wynagrodzeń i finansowane przez
    płatnika zostały natomiast wprost wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, jako
    koszty kwalifikowane.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), Wnioskodawca prowadzi
    ewidencję czasu pracy pracowników poświęconego na realizację zadań w ramach
    Projektów w ujęciu miesięcznym, w podziale na poszczególne Projekty. Zatem, Spółka jest
    w stanie określić procentowy stopień zaangażowania pracowników Spółki w działalność
    B+R, odpowiadający części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Na podstawie danych wynikających z ewidencji Spółka określa część wynagrodzenia
    danego pracownika (obejmującego wskazane wyżej składniki) przypadającą wprost na
    czas poświęcony na działalność B+R. Wyznaczona część Kosztów osobowych nie obejmuje
    wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Zatem, Spółka zamierza do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt
    1 ustawy o CIT zaliczyć Koszty osobowe, dla których zdaniem Spółki łącznie spełnione są
    przesłanki:
    - stanowią poniesione przez Spółkę w danym miesiącu należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu
    tych należności określone w u.s.u.s.,
    - dotyczą czasu pracy poświęconego na działalność B+R, czyli części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu, ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy
    pracownika poświęconego na realizację Projektów,
    - nie stanowią wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Koszty osobowe wskazane w
    opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) mieszczą się w zakresie należności, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a także składek z tytułu tych należności
    określonych w u.s.u.s., a ponadto wypełniają wszelkie przesłanki wynikające z art. 18d ust.
    2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym stanowią koszty kwalifikowane podlegające
    odliczeniu w ramach ulgi B+R.
    Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora
    KIS, przykładowo w wydanych przez niego interpretacjach indywidualnych z dnia:
    - 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.333.2024.2.JMS;
    - 10 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.195.2023.3.MBD;
    - 27 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.217.2023.2.MR;
    - 31 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.374.2023.3.KP;
    - 23 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.144.2023.2.IR.
    2. Koszty nabycia materiałów i surowców

    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane ulgi B+R uznaje się
    także koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo- rozwojową.
    Przepisy ustawy o CIT nie zawierają jednak definicji pojęcia „materiał” oraz „surowiec” i w
    związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, należy odwołać się do literalnego znaczenia tych
    pojęć. W rozumieniu słownikowym, pojęcie materiałów oznacza to, z czego są wytwarzane
    lub składają się przedmioty (surowce, tworzywa, budulce), natomiast surowce należy
    rozumieć jako materiały podlegające dalszej przeróbce na półwyroby lub wyroby gotowe,
    tworzywa (sjp.pl) lub też materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii (sjp.pwn.pl).
    Pomocniczo przytoczyć można także znaczenie pojęcia materiałów na gruncie ustawy z
    dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej jako: „u.o.r.”). Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt
    19 u.o.r., za materiały uważa się składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy za materiały i surowce w powyżej
    przywołanym znaczeniu uznać należy wszelkiego rodzaju dobra nabywane i zużywane w
    celu wytworzenia produktu, świadczenia usług lub utrzymania infrastruktury. Pojęcie to
                                                       obejmuje także energię elektryczną czy cieplną, na co wskazuje treść Podręcznika Frascati(
    Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z
    zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Organizacja Współpracy Gospodarczej i
    Rozwoju 2015 r., tłumaczenie za Głównym Urzędem Statystycznym 2018 r., część 4.23., str.
    123), w którym to energia elektryczna została wymieniona wśród pozostałych nakładów
    bieżących na działalność B+R, obejmujących nieinwestycyjne zakupy materiałów,
    zaopatrzenia, sprzętu i usług na potrzeby działalności B+R prowadzonej przez jednostkę w
    roku sprawozdawczym. W szczególności, przykładem takich nakładów jest woda i paliwo
    (w tym gaz i energia elektryczna).
    Stanowisko, zgodnie z którym koszty energii zużywanej w działalności badawczo-
    rozwojowej stanowi koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową jest szeroko akceptowane w praktyce
    interpretacyjnej organów podatkowych, m.in. w interpretacjach indywidualnych z dnia:
    - 12 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.579.2024.1.JMS,
    - 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.333.2024.2.JMS,
    - 29 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2024.1.JG,
    - 2 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.BM,
    - 29 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.68.2023.2.ZK.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w związku z realizacją
    Projektów Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie składników (...). Ponadto,
    Wnioskodawca ponosi także koszt nabycia energii elektrycznej, gazu oraz wody
    zużywanych w związku z ich produkcją.
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poniesione na zakup składników receptur oraz energii,
    wody i gazu zużywanych przy ich przetworzeniu w ramach działalności B+R stanowią
    koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
    prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową.
    W ocenie Wnioskodawcy, wszelkie płynne i sypkie składniki produktów wykorzystywanych
    w ramach prowadzonych Projektów stanowią materiały i surowce, które w procesie
    produkcyjnym służą do wytwarzania produktów o nowych lub zmienionych recepturach
    (np. pasz testowych) oraz produktów kontrolnych. Są to podstawowe składniki, z których
    powstaje rozwiązanie żywieniowe dla zwierząt.
    W przypadku działalności B+R Spółki jej kluczowym etapem jest produkcja pasz testowych,
    personalizowanych, kontrolnych oraz pasz (...), a zatem związek materiałów i surowców z
    działalnością B+R jest zdaniem Spółki bezsprzeczny. Niezbędnym elementem działalności
    B+R jest także zastosowanie zaprojektowanych rozwiązań na żywych organizmach.
    Dopiero poprzez podanie produktów o zmienionym składzie lub o zmienionym procesie

    produkcji Spółka uzyskuje dane o skuteczności produktu o nowej lub zmienionej
    recepturze w warunkach rzeczywistej hodowli.
    Natomiast, w przypadku produktów kontrolnych, ich rola w procesie testowym jest
    nieodzowna z uwagi na przyjętą przez Spółkę (i w ogóle w branży paszowej) metodologię
    badawczą. W celu wiarygodnego określenia wpływu produktów testowych na grupę
    doświadczalną, konieczne jest porównanie wyników z grupą kontrolną. Jedynie poprzez
    porównanie wyników stada zwierząt karmionych produktami o nowych lub zmienionych
    recepturach z grupą kontrolną karmioną produktami standardowymi możliwe jest
    uzyskanie obiektywnych wyników, które pozwalają na ocenę skuteczności testowanych
    rozwiązań i zagwarantowanie takiej skuteczności klientom Spółki.
    W związku z powyższym, Spółka zalicza do kosztów kwalifikowanych koszty materiałów i
    surowców zużytych do wytworzenia wszystkich produktów, które są podawane
    zwierzętom w ramach przeprowadzanych testów, w tym również produktów kontrolnych.
    Zakres ten znajduje uzasadnienie w przyjętej przez Spółkę metodyce prowadzenia
    działalności B+R oraz w standardzie postępowania w tego typu badaniach, które
    wymagają analizy porównawczej z grupą kontrolną. Tylko przeprowadzenie eksperymentu
    w układzie doświadczalnym (z grupą doświadczalną i kontrolną) umożliwia Spółce
    porównanie wyników i ocenę efektywności testowanych produktów, co jest kluczowe dla
    oceny i decyzji co do wdrożenia nowych lub zmienionych receptur do oferty Spółki.
    Stanowisko, zgodnie z którym koszty materiałów i surowców wykorzystanych w testach
    prowadzonych z udziałem grupy kontrolnej stanowią koszty nabycia materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową
    jest akceptowane w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, np. w
    interpretacjach indywidualnych z dnia:
    - 3 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.69.2025.1.AN,
    - 29 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.20.2025.1.JMS,
    - 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.333.2024.2.JMS,
    - 25 czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.276.2024.1.JG,
    - 9 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.173.2024.1.JG,
    - 5 sierpnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.389.2025.2JMS
    jak również, w odniesieniu do podmiotów z branży farmakologicznej, w interpretacjach
    indywidualnych z dnia:
    - 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2- 1.4010.65.2023.3.MR,
    - 5 października 2021 r., sygn. 0114-KDIP2- 1.4010.238.2021.2.PD.
    W kontekście sprzedaży pasz wytworzonych w ramach Projektów na rzecz kontrahentów
    Wnioskodawcy, należy podkreślić, że ich opracowanie wymaga zastosowania rozwiązań
    odbiegających od standardowych receptur będących przedmiotem masowej produkcji. W
    ocenie Spółki, okoliczność sprzedaży pasz będących efektem prowadzonej działalności
    B+R nie ma wpływu na możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów nabycia
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.
    Do omawianej sytuacji nie powinien być również stosowany art. 18d ust. 5 ustawy o CIT,
    ponieważ wydatki na nabycie materiałów i surowców nie są Spółce zwracane w jakikolwiek
    sposób. Trudno byłoby bowiem przyjąć, że nabywca wyrobów Spółki dokonuje zwrotu
    poniesionych przez Spółkę kosztów zakupu zboża i innych składników. Nabywca płaci
    jedynie cenę za nabyty wyrób.
    Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn.
    0111-KDIB1- 3.4010.770.2022.1.APO organ podatkowy odniósł się do tej kwestii,
    stwierdzając, że: „Podobnie, poniesione przez Spółkę koszty w postaci nabycia materiałów
    i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
    poniesionych na wytworzenie Prototypów w przypadku ich sprzedaży, mogą stanowić
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.”. Z kolei, w

    interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.525.2019.1.
    MBD organ podatkowy stwierdził, że: „Okoliczność, że wytworzone lub nabyte w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej formy wtryskowe, zostaną następnie zbyte na rzecz
    klienta, nie ma znaczenia dla możliwości rozliczenia tego rodzaju kosztów w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej”.
    Podobne stanowiska organu podatkowego pojawiały się także w odniesieniu do
    działalności polegającej na opracowywaniu nowych i modyfikowanych receptur
    produkcyjnych. Przykładowo, w interpretacji z dnia 26 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.333.2024.2.JMS, Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, którego
    zdaniem okoliczność sprzedaży pasz będących efektem prowadzonej działalności B+R nie
    ma wpływu na możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R kosztów nabycia
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Analogiczne stanowisko Dyrektor KIS wyrażał także w m.in. interpretacjach
    indywidualnych z dnia:
    - 3 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.69.2025.1.AN,
    - 29 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.20.2025.1.JMS,
    - 29 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2024.1.JG,
    - 19 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.145.2022.4.MR,
    - 3 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.400.2020.3.MR,
    - 5 sierpnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.389.2025.2.JMS.
    Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy opisane w stanie faktycznym
    (zdarzeniu przyszłym) i ustalane zgodnie z przedstawioną w nim metodologią koszty
    składników wykorzystywanych w toku opracowywania i wytwarzania nowych i
    modyfikowania istniejących receptur pasz, łącznie z kosztami energii elektrycznej i cieplnej
    oraz wody zużywanych w tym procesie, stanowią koszty materiałów i surowców w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka może zatem zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych koszty nabycia materiałów i surowców zużywanych bezpośrednio w toku
    realizacji Projektów. Na powyższe uprawnienie Spółki nie ma wpływu natomiast to, czy
    pasze wyprodukowane w ramach Projektów trafią ostatecznie do sprzedaży.
    3. Odpisy amortyzacyjne
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), przy realizacji Projektów
    Spółka wykorzystuje środki trwałe do wytworzenia produktów o nowych lub
    zmodyfikowanych recepturach oraz produktów kontrolnych, w szczególności maszyny i
    urządzenia produkcyjne takie jak linie produkcyjne, wagi przemysłowe, młyny, sita,
    mieszalniki, granulatory, a także środki trwałe przeznaczone do wykonywania testów
    przez laboratoria przyzakładowe.
    Wyżej wymienione składniki majątku zostały nabyte przez Spółkę (w tym wykupione z
    umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust. 1 ustawy o CIT). Środki te podlegają
    amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT. Odpisy amortyzacyjne stanowią dla
    Spółki koszty uzyskania przychodów. Nabycie przez Wnioskodawcę części z ww. środków
    trwałych zostało sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji. W przypadku takich
    środków trwałych Wnioskodawca jako tzw. koszt kwalifikowany ulgi B+R chciałby
    rozpoznać wyłącznie odpisy amortyzacyjne, które stanowią dla niego koszt uzyskania
    przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT, tj. wyłącznie
    odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej wspomnianych środków
    trwałych, która odpowiada wydatkom poniesionym przez Wnioskodawcę na ich nabycie,
    które nie zostały sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji.

    W zakresie wykorzystania środków trwałych do realizacji Projektów, zasadniczo środki te
    wykorzystywane są częściowo w ramach Projektów, a częściowo w toku regularnej
    produkcji/ badania laboratoryjnego wyrobów o standardowych recepturach, nieobjętych
    zakresem działalności B+R.
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić, jaka część odpisu amortyzacyjnego przypada na prace
    związane z Projektami. Na podstawie informacji uzyskiwanych z systemu księgowego oraz
    programu produkcyjnego Spółka pozyskuje dane o wysokości odpisów amortyzacyjnych
    przypadających na poszczególną partię produktu. Spółka ustala wysokość odpisów
    amortyzacyjnych przypadających na daną partię produktu z wykorzystaniem proporcji, w
    jakiej ilość paszy (w tonach) wyprodukowanej w ramach danej szarży pozostaje w
    stosunku do ogółu ilości paszy wyprodukowanej w danym miesiącu. Wnioskodawca
    zaznacza, że podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych przypadających na daną
    szarżę produkcyjną są odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych
    wykorzystywanych w ogóle procesu wytwórczego Spółki, w tym w zakresie produkcji pasz
    (...).
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do kosztów kwalifikowanych, o
    których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, zaliczyć może odpisy amortyzacyjne od
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) środków trwałych
    wykorzystywanych przy realizacji Projektów.
    Poprawność tego rodzaju podejścia, zgodnie z którym odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych wykorzystywanych częściowo do działalności B+R stanowią koszty kwalifikowane,
    potwierdzał wielokrotnie Dyrektor KIS, przykładowo w interpretacjach indywidualnych z
    dnia:
    - 7 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.547.2022.11.PC,
    - 23 maja 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.84.2024.3.AZ,
    - 3 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.196.2023.3.MBD.
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa odpowiednio w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT, może
    zaliczyć koszty Projektów, na które składają się:
    - Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektów, w zakresie, w jakim odpowiadają one
    czasowi pracy poświęconemu na realizowanie Projektów,
    - koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z realizacją Projektów w ramach
    prowadzonej działalności B+R ustalane zgodnie z metodologią wskazaną w opisie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    - odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów w
    ramach prowadzonej działalności B+R ustalane zgodnie z metodologią wskazaną w
    opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
      Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
      przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,

      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
      badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
        wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
        faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
        lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
      nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
      pracy pracownika w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
      oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
      lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.

    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
      kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
      ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
      dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
      odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
      następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
      którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
      o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
      art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
      źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
      wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
      odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    · podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu updop,
    · koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    · ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    · jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    · w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,

    · podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    · kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    · koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Ad. 1
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według

    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    · w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    · w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Państwa
    Spółka stale pracuje nad tworzeniem innowacyjnych rozwiązań żywieniowych (pasz) dla
    zwierząt, korzystając z praktycznej wiedzy zdobytej dzięki doświadczeniu w branży (know-
    how), nowoczesnego zaplecza technologicznego i produkcyjnego oraz wysoko
    wyspecjalizowanej kadry.
    W ramach swojej działalności, Państwa Spółka prowadzi działania w celu opracowania
    nowych receptur produkcyjnych, ulepszenia już stosowanych receptur oraz
    wprowadzaniu ulepszeń do procesu technologicznego (dalej łącznie jako: „działalność
    B+R”), dzięki czemu jest w stanie oferować swoim klientom nowe oraz zmienione produkty
    oraz odpowiadać na indywidualne potrzeby swoich klientów.
    Działalność B+R polega w szczególności na takim opracowaniu od podstaw nowej (tj. (...))
    lub zmodyfikowaniu istniejącej receptury, aby produkt otrzymany w efekcie jej
    zastosowania w procesie wytwórczym odpowiadał na zidentyfikowane przez Spółkę
    potrzeby rozwojowe (np. (...)) lub indywidualne potrzeby zgłoszone przez konkretnego
    klienta (...).
    Wyodrębnienie działalności B+R z regularnej działalności gospodarczej jest wyrazem
    wyjścia Spółki poza standardowy schemat działania i podejmowania przez nią
    oryginalnych, często prekursorskich działań bazując na wiedzy i doświadczeniu jej
    personelu w dziedzinie paszoznawstwa, tj. m.in. w zakresie (...).
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prowadzona przez Wnioskodawcę
    działalność w zakresie Projektów opisana w przedstawionym we wniosku stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której
    mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe.
    Ad. 2-4
    Z opisu sprawy wynika, że w toku realizacji Projektów, Państwa Spółka angażuje
    różnorodne zasoby ludzkie oraz rzeczowe (materialne), w związku z czym ponosi przede
    wszystkim następujące rodzaje kosztów:

    1) koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących ze Spółką na podstawie
    umowy o dzieło wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne,
    2) koszty nabycia materiałów i surowców, w tym energii,
    3) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    – dalej zwane łącznie: „Kosztami Projektów”.
    W związku z zatrudnieniem oraz współpracą z ww. osobami zaangażowanymi w realizację
    Projektów, Państwa Spółka ponosi następujące koszty:
    - wynagrodzenie zasadnicze,
    - premie i dodatki,
    - składki na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od
    ww. składników wynagrodzenia
    (dalej jako: „Koszty osobowe”), stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
    jako: „ustawa o PIT”), bądź składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej jako: „u.s.u.s.”).
    W zakresie wynagrodzeń pracowników, wskazać należy, że przepisy podatkowe dają
    możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika,
    który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby
    pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych,
    wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego
    rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za
      niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została
      z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również
      wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy

    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe
    dotyczące realizacji Projektów w zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy
    poświęconemu na realizowanie Projektów jest prawidłowe.
    Z opisu sprawy wynika ponadto, że podstawową grupę Kosztów Projektów stanowią
    koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z realizacją Projektów.
    Dotyczy to w szczególności kosztów nabycia składników pasz (...).
    Ponadto, niezbędnymi surowcami bezpośrednio zużywanym przy realizacji Projektów jest
    energia elektryczna, gaz ziemny oraz woda nabywane od podmiotów zewnętrznych
    prowadzących działalność w zakresie ich dystrybucji.
    Wykorzystanie materiałów i surowców stanowi nieodłączny element wypracowania nowej
    lub ulepszonej receptury produktu.
    Ponosicie Państwo także koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych
    z realizacją działalności B+R w ramach wewnętrznych laboratoriów. Dotyczy to w
    szczególności kosztów nabycia materiałów zużywanych do analiz laboratoryjnych, np.
    odczynników chemicznych, pipet, rękawic, materiałów eksploatacyjnych.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów
    i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

    Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Do kosztów kwalifikowanych chcą Państwo zaliczyć także, koszty energii elektrycznej
    zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce
    konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania
    wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Pojęciem surowców z pewnością objęte będą media, takie jak m.in. energia elektryczna,
    woda czy gaz wykorzystywane na potrzeby prac B+R. W związku z powyższym, koszty
    energii elektrycznej, wody oraz gazu poniesione przez Spółkę, z własnych środków, na
    potrzeby prac B+R, mieszczą się w kategorii materiałów i surowców, które zaliczane są do
    kosztów kwalifikowanych.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć opisane we
    wniosku koszty materiałów i surowców, w tym energii, wykorzystanych w toku realizacji
    Projektów w ramach prowadzonej działalności B+R, jest prawidłowe.
    W toku Projektów wykorzystują Państwo także różnego rodzaju specjalistyczne maszyny,
    urządzenia i narzędzia, przyjęte do użytkowania i wprowadzone do ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej łącznie jako: „środki trwałe”). Wśród
    podstawowych rodzajów środków trwałych, z których Spółka korzysta w procesie
    opracowania nowej lub zmodyfikowanej receptury, wyróżnić należy przykładowo:
    - linie produkcyjne,
    - wagi przemysłowe,
    - młyny,
    - sita,
    - mieszalniki,
    - granulatory,
    - ekspandery,
    - matryce,
    - chłodnice,
    - odsiewacze.
    Ponadto, środki trwałe wykorzystywane do działalności B+R obejmują także narzędzia,
    maszyny i urządzenia przeznaczone do użytku przez przyzakładowe laboratorium Państwa
    Spółki.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3
    updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym
    roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty
    kwalifikowane.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
    roku podatkowym;

    - nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
    osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    - środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
      oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
      lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m,
      przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych
      zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż
      dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub
      umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym
      wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa
      środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest
      wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10
      000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do
      używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu
      następnym.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych jeżeli są
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli
    służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli
    składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć odpisy amortyzacyjne
    od przedstawionych we wniosku środków trwałych w części, w jakiej środki te
    wykorzystywane są do realizacji Projektów w ramach prowadzonej działalności B+R, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych
    stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
      przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści..
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
      wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.