Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.800.2021.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-27
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu, opodatkowanie dotacji przyznanej na realizacje projektu
Słowa kluczowe: dotacja-dotacja celowa; gmina; odliczenia-odliczenie podatku; opodatkowanie; projekt; ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Postawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony)

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy :

*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „ ….”,
*   ustalenia, czy dotacja ze środków UE, którą Gmina otrzyma na podstawie umowy o dofinansowanie ww. projektu, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 9 grudnia 2021 r. (wpływ 13 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, wykonującą zadania wynikające z odrębnych przepisów prawa, do realizacji których została powołana. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług wraz z gminnymi jednostkami organizacyjnymi. Począwszy od 1 stycznia 2017 roku stanowi jednego podatnika VAT.

W związku z planowanym złożeniem wniosku o przyznanie pomocy dla zadania pn. „…" w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dla operacji typu Gospodarka wodno-ściekowa, poddziałanie: Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycje w energię odnawialną i w oszczędzanie energii, w ramach działania Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich, Gmina występuje o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług, który zostanie poniesiony w związku z planowaną inwestycją.

Zakres realizacji projektu dotyczy budowy około 40 przydomowych biologicznych oczyszczalni ścieków na terenie gminy. Zakres zadania zostanie określony w projekcie budowlanym. Wykonawca zadania zostanie wybrany w ramach zamówienia publicznego (przetarg nieograniczony). Majątek powstały w wyniku realizacji projektu należeć będzie do Gminy. Za wykonane zadanie Gmina poniesie koszty - dokona zapłaty za faktury VAT Wykonawcy.

Przydomowe biologiczne oczyszczalnie ścieków (dalej PBOŚ) będą realizowane na terenach, gdzie budowa kanalizacji jest technicznie niemożliwa i ekonomicznie nieuzasadniona.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym wykonanie zadania należy zaliczyć do zadań własnych gminy w zakresie usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.

Gmina planuje zrealizować ww. zadanie inwestycyjne ze środków własnych, środków pochodzących z PROW na lata 2014-2020 oraz udziału pieniężnego mieszkańców.

Przewidywany koszt wybudowania 1 szt. oczyszczalni to 24 000 zł w tym:

• dofinansowanie UE = 15 271,10 zł (63,63 %)

• procentowy wkład własny = 8 728,80 zł (36,37 %) z tego:

a) wkład mieszkańca gminy - 6 000,00 zł + 50% z kwoty 2 728,80 zł= 7 364,40 zł

b) wkład gminy - 50 % z 2 728,80 zł = 1 364,40 zł.

Udział pieniężny mieszkańców oraz ich prawa i obowiązki zostaną określone w umowach cywilnoprawnych zawartych z mieszkańcami, u których będą budowane oczyszczalnie. Na podstawie tych umów Gmina zobowiąże się do wybudowania i udostępnienia mieszkańcom przydomowych oczyszczalni ścieków, zaś mieszkańcy zobowiążą się m.in. do bezpłatnego udostępnienia gruntu niezbędnego do wykonania prac montażowych. PBOŚ budowane będą u mieszkańców niemających możliwości podłączenia swojej nieruchomości do kanalizacji zbiorczej. Wpłaty mieszkańców będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i zostaną udokumentowane fakturami lub dokumentami wewnętrznymi VAT. Jako podstawa opodatkowania zostanie przyjęta kwota wpłacona przez mieszkańców pomniejszona o należny podatek VAT, który zostanie odprowadzony na rachunek Urzędu Skarbowego.

Mieszkańcy w umowach dobrowolnie zobowiążą się do partycypacji w kosztach realizacji projektu. Na pokrycie wkładu własnego w ramach umów opisanych powyżej, mieszkańcy gminy (uczestnicy projektu) będą dokonywali wpłat na rzecz Gminy. Wpłaty będą miały charakter obowiązkowy. Realizacja inwestycji będzie uzależniona od wpłat dokonywanych przez poszczególnych mieszkańców. Po zakończeniu prac, sprzęt i urządzenia wchodzące w skład instalacji PBOŚ pozostaną własnością Gminy do końca okresu trwałości projektu.

Po upływie okresu trwałości projektu wszystkie instalacje zostaną przekazane nieodpłatnie mieszkańcom biorącym udział w projekcie.

Realizując przedmiotową usługę na rzecz mieszkańca, Gmina będzie korzystać z usług podmiotów trzecich, tj. firm, które będą na jej zlecenie wykonywać oraz montować PBOŚ. Firmy te nie będą posiadały umów bezpośrednio z mieszkańcami, a swoje czynności będą wykonywać bezpośrednio na zlecenie Gminy.

Ponadto, to Gmina przez okres trwałości projektu będzie inwestorem oraz właścicielem przydomowych oczyszczalni.

Dzięki pozyskanemu dofinansowaniu świadczenie będzie niższe od kwoty, jakiej Gmina musiałby żądać od mieszkańca, gdyby przedmiotowego dofinansowania nie było. Poza tym wysokość wpłat mieszkańca jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania. Zatem, na wysokość otrzymanej od mieszkańca wpłaty bezpośredni wpływ będzie mieć otrzymane dofinansowanie.

Dofinansowanie zadania ze środków PROW na lata 2014-2020, nie będzie wykorzystane przez Gminę do finansowania jakiejkolwiek innej działalności, a zostanie przeznaczone wyłącznie na sfinansowanie poniesionych kosztów dostawy i montażu PBOŚ oraz innych niezbędnych działań związanych z realizacją projektu i ujętych we wniosku o ich dofinansowanie.

W przypadku, gdyby Gmina nie otrzymała dofinansowania, to zaniechałaby realizacji przedmiotowego projektu, gdyż Gminę pomimo odpłatności ze strony mieszkańców nie będzie stać na sfinansowanie ich realizacji ze środków własnych.

Faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektu będą dotyczyły nabycia: towarów i usług związanych z budową oczyszczalni ścieków, budową przyłącza do oczyszczalni, wykonania dokumentacji geodezyjnej, usługi nadzoru inwestorskiego. Faktury VAT będą wystawiane na nabywcę usług, czyli Gminę. Za wykonane zadanie Gmina dokona zapłaty za faktury VAT Wykonawcom.

Wpłaty wnoszone przez mieszkańców z tytułu budowy PBOŚ będą bezpośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez gminę, ponieważ zachodzi związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami, a wykonaniem przez gminę określonych czynności. Gmina będzie miała możliwość bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku naliczonego zawartego w nabywanych towarach i usługach związanych z wykonywanym zadaniem, w związku z którym będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Świadczenie dokonywane przez Gminę na rzecz mieszkańców w oparciu o umowę cywilnoprawną na dostawę i montaż będzie miało charakter świadczenia usług. Otrzymane dofinansowanie za środków PROW na lata 2014-2020 będzie stanowiło podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym Gmina będzie miała możliwość pełnego odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki na realizację zadania polegającego na budowie PBOŚ.

### Pytania

1\. Czy Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn: „…..” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dla operacji typu Gospodarka wodno-ściekowa, poddziałanie: Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycje w energię odnawialną i w oszczędzanie energii ,w ramach działania: Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich?

2\. Czy dofinansowanie ze środków UE ze środków PROW na lata 2014-2020, które Gmina o otrzyma na podstawie umowy o dofinansowanie ww. projektu, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „…".

Gmina realizując przedmiotowe zadanie, pomimo iż, wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o samorządzie gminnym, realizuje je na podstawie umowy cywilnoprawnej z udziałem wkładu mieszkańców, który to wkład podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i udokumentowany będzie fakturami lub dowodami wewnętrznymi VAT, a podatek zostanie odprowadzony na rachunek Urzędu Skarbowego. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT zostanie spełniony, gdyż zakupy towarów i usług w ramach inwestycji wybudowania przez Gminę PBOŚ będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy od podatku od towarów i usług ( dalej „ustawa”) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Działania w zakresie budowy PBOŚ, które uzależnione są od dokonanej przez mieszkańca wpłaty, realizowane będą w ramach umów cywilnoprawnych. W związku z tym, Gmina nie działa w tym zakresie jako organ władzy publicznej lub urząd obsługujący organ władzy publicznej i tym samym przewidziane w art. 15 ust. 6 ustawy wyłączenie z kategorii podatników nie znajduje zastosowania.

Ponadto w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tak więc, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabycia podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z tym, że wystąpi związek ze sprzedażą opodatkowaną Gmina będzie mieć prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od nakładów poniesionych na realizowaną inwestycję.

Gmina, świadcząc na rzecz mieszkańca usługi budowy PBOŚ, będzie działała jako podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą i nie będzie korzystać z wyłączenia od podatku na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Wydatki poniesione na realizację przedmiotowej inwestycji będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, wykonywanymi przez Gminę.

W związku z tym że, Gmina będzie wykorzystywała powstałą w ramach inwestycji infrastrukturę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, to będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości od wydatków związanych z inwestycją.

Ad 2.

Dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW na lata 2014-2020, jakie Gmina otrzyma w ramach realizacji projektu pn. „…." będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT 23%. Podstawę opodatkowania stanowić będzie kwota dofinansowania pomniejszona o VAT należny.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania podatkiem należnym VAT jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika, czyli zarówno wpłaty mieszkańców jako stanowiące zapłatę za dostawę i montaż przydomowych oczyszczalni ścieków, jak i otrzymane przez gminę dofinansowanie na realizację zadania.

Zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o których mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy nie ma ceny nabycia to koszt wytworzenia, określony w momencie dostawy tych towarów.

Z powyższego wynika, że w przypadku otrzymanego dofinansowania, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Dofinansowanie zadania nie będzie wykorzystane przez Gminę do finansowania jakiejkolwiek innej działalności, a zostanie przeznaczone wyłącznie na sfinansowanie poniesionych kosztów dostawy i montażu PBOŚ oraz innych niezbędnych działań związanych z realizacją projektu i ujętych we wniosku o ich dofinansowanie.

W związku z realizacją budowy PBOŚ powstanie sytuacja, w której wystąpi skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone wynagrodzenie. Przekazane dla Gminy środki finansowe dotyczące budowy PBOŚ (ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW) będzie należało uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej, które mają bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Gminę usług. Dofinansowanie, które Gmina otrzyma na budowę około 40 szt. przydomowych oczyszczalni ścieków będzie bezpośrednio związane z ceną świadczenia (świadczenie dzięki dotacji będzie mieć cenę niższą o konkretną kwotę). Otrzymane przez Gminę środki będą wykorzystane tylko i wyłącznie na konkretne działanie związane z budową PBOŚ, dlatego dotacja otrzymana na ich wybudowanie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

W związku z tym, podstawą opodatkowania z tytułu świadczonych przez Gminę usług polegających na budowie PBOŚ, będzie nie tylko kwota należna, jaką mieszkańcy są zobowiązani uiścić z tytułu dostawy i wykonania u nich montażu PBOŚ, ale także kwota dofinansowania inwestycji, pomniejszona o kwotę podatku należnego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłegp i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.