Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.775.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Opodatkowanie wynagrodzenia z tytułu służebności przesyłu,
za bezumowne korzystanie z nieruchomości, wynagrodzenia
za zajęcie nieruchomości i odszkodowania za szkody rolne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
grunty-grunty rolne
odszkodowania-odszkodowanie umowne
szkody
służebność-służebność przesyłu
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 120
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 120a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I. [Wnioskodawczyni]
    Wnioskodawczyni („Wnioskodawczyni”) posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski
    oraz ma nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób
    fizycznych („podatek PIT”). Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług czynnym („podatek VAT”). Wnioskodawczyni prowadzi działalność
    gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności
    Gospodarczej. Jednocześnie Wnioskodawczyni jest rolnikiem prowadzącym gospodarstwo
    rolne.
    II. [Nieruchomość]
    Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr A (...) o
    obszarze wynoszącym (...) ha, położonej w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...),
    województwo (...) („Nieruchomość”). Dla Nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta
    nr (...) prowadzona przez Sąd Rejonowy (...) Wydział (...). Zgodnie z treścią działu II księgi
    wieczystej nr (...) wpis własności na rzecz Wnioskodawczyni nastąpił w związku z
    przeniesieniem własności przy odłączeniu działki nr A z księgi wieczystej (...).
    W dziale III księgi wieczystej Nieruchomości wpisane jest na rzecz spółki pod firmą: (...) sp.
    z o.o. ograniczone prawo rzeczowe o treści: „nieodpłatna i na czas nieoznaczony
                            1służebność przesyłu w rozumieniu art. 305 Kodeksu cywilnego, na rzecz spółki
    ujawnionej w podrubryce 3.4.4 i jej następców prawnych, polegająca na:
    1) prawie posadowienia, eksploatacji, remontów, budowy, przebudowy, rozbudowy i
      korzystania z urządzeń energetycznych zlokalizowanych na wyżej opisanej działce
      numer A, to jest linii kablowej nn (...) kv o długości (...) m w strefie służebności o
      szerokości (...) m, zgodnie z ich przeznaczeniem oraz ich likwidacji,
    2) prawie całodobowego, nieutrudnionego dostępu (wejścia, wjazdu, przechodu,
      przejazdu, dojścia, dojazdu), pracowników spółki (...) sp. z o.o. oraz osób i podmiotów
      działających z upoważnienia spółki, wraz z niezbędnym sprzętem, do przedmiotowych
      urządzeń elektroenergetycznych,
    3) prawie dokonywania przez właściciela urządzeń lub osoby działające w jego imieniu
      czynności związanych z realizacją praw określonych wyżej, polegających w
      szczególności na dokonywaniu oględzin, przeglądów, kontroli, pomiarów, napraw,
      konserwacji, modernizacji, demontażu, rozbiórki, wymiany, odbudowy, dołożenia w
      pasie służebności przesyłu dodatkowych linii elektroenergetycznych, usuwaniu awarii i
      jej skutków oraz usuwaniu drzew, krzewów i gałęzi zagrażających funkcjonowaniu
      urządzeń, a także innych niezbędnych prac związanych z wykonywaniem nowych
      przyłączy i wprowadzaniem nowych linii elektroenergetycznych,
    4) powstrzymywaniu się przez każdoczesnych właścicieli, użytkowników wieczystych,
      posiadaczy i użytkowników nieruchomości od działań, które utrudniłyby lub
      uniemożliwiłyby dostęp do wyżej wymienionych urządzeń oraz dokonywania nasadzeń

      drzew i krzewów, szczególnie o rozbudowanym systemie korzeniowym, umieszczania
      obiektów budowlanych oraz innego zagospodarowania nieruchomości, zagrażającego
      funkcjonowaniu urządzeń energetycznych, a także od innych działań w jakikolwiek
      sposób pozostających w sprzeczności z funkcjonowaniem tych urządzeń lub dostępem
      do nich,
    5) zgodnie z §4 aktu będącego podstawą wpisu.”
    Nieruchomość była nabyta oraz wykorzystywana przez Wnioskodawczynię wyłącznie do
    celów działalności rolniczej. Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni oraz działalności opodatkowanej lub zwolnionej z podatku
    VAT.
    Nieruchomość nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego.
    Nieruchomość nie jest zabudowana. Przez Nieruchomość przebiega sieć
    elektroenergetyczna oraz sieć gazowa będące własnością przedsiębiorstwa przesyłowego.
    III. [Oferta ustanowienia służebności przesyłu na Nieruchomości]
    Spółka (...) SA - jako przedsiębiorca - złoży Wnioskodawczyni jako właścicielce
    Nieruchomości ofertę zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu („Oferta") (w
    formie aktu notarialnego), na mocy której:
    1) Wnioskodawczyni ustanowi na rzecz spółki (...) Spółka Akcyjna z siedzibą w (...) (KRS (...))
      („Spółka”), na będącej jej własnością Nieruchomości odpłatną i na czas nieoznaczony
                              1służebność przesyłu w rozumieniu art. 305 Kodeksu Cywilnego, uprawniającą Spółkę
      do:
        a) korzystania z infrastruktury przesyłowej w zakresie zgodnym z założonymi i
        przeprowadzonymi na Nieruchomości przewodami i urządzeniami służącymi do
        przesyłu gazu ziemnego, to jest gazociągu wysokiego ciśnienia: (...) relacji (...)
        (zgodnie z przebiegiem trasy gazociągu oznaczonym na mapie) w zakresie
        zgodnym z przeznaczeniem tych urządzeń oraz przepisami prawa,
        b) swobodnego wstępu służb technicznych wraz ze sprzętem na Nieruchomość, w
        pasie o szerokości (...) m, to jest po (...) m na każdą stronę od osi opisanego wyżej
        gazociągu, wolnym od jakichkolwiek obiektów terenowych, budowli, składów,
        magazynów, drzew lub krzewów - w celu: eksploatacji, modernizacji,
        przebudowy, wymiany, naprawy, remontu, konserwacji, kontroli i znaczenia trasy
        gazociągu wysokiego ciśnienia oraz elementów mu towarzyszących (w tym słupki
        znacznikowe), przy czym powierzchnia Nieruchomości, na której wykonywana
                                          2będzie powyższa służebność obejmować będzie obszar (...) m, zgodnie z mapą
        stanowiącą Załącznik do Oferty), a każdoczesny właściciel Nieruchomości
        zobowiązany jest do każdorazowego udostępnienia Nieruchomości na potrzeby
        remontu lub przebudowy gazociągu, w pasie montażowym wynikającym z
        zakresu i technologii prowadzenia robót budowlanych;
    2) w przypadku dokonania podziału geodezyjnego Nieruchomości, w wyniku którego
      zostaną wydzielone działki gruntu położone poza obszarem, o którym mowa w pkt 1)
      lit. b), oraz zbycia nowo wydzielonych działek gruntu na rzecz osób trzecich, właściciel
      Nieruchomości (w tym Wnioskodawczyni) zobowiązany będzie pisemnie
      poinformować osoby, które nabędą własność nieruchomości powstałych w wyniku
      podziału geodezyjnego Nieruchomości o zlokalizowanych odpowiednio na
      Nieruchomości przewodach i urządzeniach służących do przesyłu gazu ziemnego, to
      jest opisanego wyżej gazociągu, słupkach znacznikowych i wynikających z tego faktu
      ograniczeniach w możliwości zabudowy działek sąsiednich;
    3) właściciel Nieruchomości (w tym Wnioskodawczyni) zobowiązany będzie korzystać z
      niej zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami;

    4) umowa o ustanowienie służebności przesyłu zawarta w wyniku przyjęcia Oferty zastąpi
      wszelkie dotychczasowe postanowienia i porozumienia zawarte pomiędzy stronami w
      sprawie ustanowienia powyższych służebności i z tego tytułu strony nie będą mieć
      względem siebie żadnych dalszych roszczeń;
    5) ustalone przez strony jednorazowe wynagrodzenie za ustanowienie powyższej
      służebności przesyłu wynosić będzie kwotę (...) zł; wynagrodzenie to Spółka
      zobowiązana będzie zapłacić Wnioskodawczyni w terminie 30 dni od dnia otrzymania
      przez Spółkę dokumentów potwierdzających przyjęcie przez Wnioskodawczynię
      Oferty; powyższe wynagrodzenie zaspokaja w pełni wszelkie roszczenia
      Wnioskodawczyni związane z służebnością przesyłu i jej posiadaniem przez Spółkę; za
      dzień zapłaty należy rozumieć dzień uznania rachunku bankowego wskazanego przez
      Wnioskodawczynię w oświadczeniu o przyjęciu oferty, kwotą zapłaty;
    6) Wnioskodawczyni zrzeka się wszelkich roszczeń w stosunku do Spółki przekraczających
      kwotę (...) zł, a wynikających z bezumownego korzystania z Nieruchomości w
      przeszłości; kwotę (...) zł Spółka zobowiązana będzie zapłacić Wnioskodawczyni w
      terminie 30 dni od dnia otrzymania przez Spółkę dokumentów potwierdzających
      przyjęcie przez Wnioskodawczynię Oferty, przy czym kwota ta zaspokaja w pełni
      opisane w niniejszym punkcie roszczenia Wnioskodawczyni; za dzień zapłaty należy
      rozumieć dzień uznania rachunku bankowego wskazanego przez Wnioskodawczynię w
      oświadczeniu o przyjęciu oferty kwotą zapłaty;
    7) w zamian za korzystanie z Nieruchomości na potrzeby realizacji robót budowlanych, w
      zakresie, w jakim powierzchnia zajęcia Nieruchomości, wykroczy poza obszar
      wskazany na mapie stanowiącej Załącznik do Oferty, Spółka wypłaci Wnioskodawczyni
      dodatkowe wynagrodzenie w wysokości ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego
      wskazanego przez Spółkę, odpowiadające powierzchni zajęcia Nieruchomości ponad
      wyznaczony obszar; ponadto, w przypadku prowadzenia na Nieruchomości robót
      budowlanych, Wnioskodawczyni otrzyma od Spółki odszkodowanie za ewentualne
      szkody rolne powstałe na Nieruchomości w wyniku realizacji tych robót; termin
      wypłaty wynagrodzenia i odszkodowania, o których mowa w niniejszym punkcie
      wynosi 60 dni od dnia otrzymania przez Spółkę wycen od wyżej wskazanych
      rzeczoznawców.
    Przed złożeniem Oferty, w dniu 5 czerwca 2025 r. odbyło się posiedzenie negocjacyjne
    Wnioskodawczyni oraz Spółki, które dotyczyło zgłoszonego roszczenia Wnioskodawczyni w
    przedmiocie korzystania z Nieruchomości (z posiedzenia sporządzono protokół), którego
    konsekwencją jest Oferta.
    Spółka przed przedstawieniem Oferty, korzystała z Nieruchomości bezumownie i
    nieodpłatnie. Ze względu na to, że Spółka była pod presją czasu (wcześniej uzgodnione
    wyłączenia, umowa z wykonawcą), po podpisaniu Protokołu w czerwcu 2025 r.
    Wnioskodawczyni nieodpłatnie udzieliła zgody na dysponowanie Nieruchomością w celu
    przebudowy odcinka gazociągu, ponieważ było to w interesie Gminy (...) i odbiorców gazu.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, wskazujące, że w przypadku
      ustanowienia służebności przesyłu na Nieruchomości przez Wnioskodawczynię i
      otrzymania z tego tytułu wynagrodzenia, o którym mowa w Ofercie, tj. (i)
      jednorazowego wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu, (ii)
      wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z Nieruchomości w przeszłości, (iii)
      dodatkowego wynagrodzenia w wysokości ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego
      wskazanego przez Spółkę, odpowiadającego powierzchni zajęcia Nieruchomości, (iv)
      odszkodowania za ewentualne szkody rolne powstałe na Nieruchomości w wyniku
      realizacji robót budowlanych ponad wyznaczony obszar, Wnioskodawczyni nie będzie

      podatnikiem podatku VAT w zakresie tej czynności, Wnioskodawczyni nie będzie
      podatnikiem podatku VAT w zakresie tej czynności, w konsekwencji czego czynność
      taka nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, wskazujące, że w przypadku
      ustanowienia służebności przesyłu na Nieruchomości przez Wnioskodawczynię i
      otrzymania z tego tytułu wynagrodzenia, o którym mowa w Ofercie, tj. (i)
      jednorazowego wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu, (ii)
      wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z Nieruchomości w przeszłości, (iii)
      dodatkowego wynagrodzenia w wysokości ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego
      wskazanego przez Spółkę, odpowiadającego powierzchni zajęcia Nieruchomości, (iv)
      odszkodowania za ewentualne szkody rolne powstałe na Nieruchomości w wyniku
      realizacji robót budowlanych ponad wyznaczony obszar, Wnioskodawczyni nie będzie
      podatnikiem podatku VAT w zakresie tej czynności, wynagrodzenie będzie wolne od
      podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o PIT?
    Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygniecie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, wskazujące, że
    w przypadku ustanowienia służebności przesyłu na Nieruchomości przez
    Wnioskodawczynię i otrzymania z tego tytułu wynagrodzenia, o którym mowa w Ofercie,
    tj. (i) jednorazowego wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu, (ii)
    wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z Nieruchomości w przeszłości, (iii)
    dodatkowego wynagrodzenia w wysokości ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego
    wskazanego przez Spółkę, odpowiadającego powierzchni zajęcia Nieruchomości, (iv)
    odszkodowania za ewentualne szkody rolne powstałe na Nieruchomości w wyniku
    realizacji robót budowlanych ponad wyznaczony obszar, wynagrodzenie to będzie wolne
    od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego jest
    wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów
    prawa cywilnego.
            1W myśl art. 305 Kodeksu cywilnego, nieruchomość można obciążyć na rzecz
    przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o
    których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może
    korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem
    tych urządzeń (służebność przesyłu).
    Urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, to urządzenia służące do
    doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne
    urządzenia podobne.
                2Stosownie do art. 305 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli właściciel nieruchomości odmawia
    zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla
    właściwego korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, przedsiębiorca może
    żądać jej ustanowienia za odpowiednim wynagrodzeniem.

        2Z art. 305 § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia
    umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z
    urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, właściciel nieruchomości może żądać
    odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za ustanowienie służebności przesyłu.
    Służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy za odpowiednim
    wynagrodzeniem należnym od przedsiębiorcy na rzecz właściciela nieruchomości
    obciążonej. Wymaga to zawarcia stosownej umowy przez zainteresowane strony albo
    wydania konstytutywnego orzeczenia sądu (postanowienia) zapadającego na wniosek
    strony występującej z roszczeniem o ustanowienie służebności przesyłu.
    Mając na uwadze powyższe, wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu (w tym
    ewentualnie odszkodowanie za szkody rolne) otrzymane przez Wnioskodawczynię
    stanowić będzie przychód korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 120a ustawy o PIT. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez podatnika, z wyjątkiem tych
    dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione
    od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest pojęcie przychodu. Ten z kolei jest definiowany
    przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane

      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
    Nie oznacza to jednak, że wszystkie świadczenia uzyskiwane przez podatnika podlegają
    opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    określonym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystają
    ze zwolnienia od podatku.
    Korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe
    wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie
    stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy w przypadku ustanowienia służebności przesyłu na
    Nieruchomości i otrzymania z tego tytułu wynagrodzenia w postaci jednorazowego
    wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu, wynagrodzenia za bezumowne
    korzystanie z Nieruchomości w przeszłości, dodatkowego wynagrodzenia w wysokości
    ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego wskazanego przez Spółkę, odpowiadającego
    powierzchni zajęcia Nieruchomości, odszkodowania za ewentualne szkody rolne powstałe
    na Nieruchomości w wyniku realizacji robót budowlanych ponad wyznaczony obszar,
    wynagrodzenie to jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego jest wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie
      służebności przesyłu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.
            1W myśl art. 305 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U z 2025 r. poz.
    1071):
      Nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować
      lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem
      polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z
      nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność
      przesyłu).
    Zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, to:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
                2Stosownie do art. 305 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie
      służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o
      których mowa w art. 49 § 1, przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za
      odpowiednim wynagrodzeniem.
      § 2. Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności
      przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 §
      1, właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za
      ustanowienie służebności przesyłu.

    Służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy za odpowiednim
    wynagrodzeniem należnym od przedsiębiorcy na rzecz właściciela nieruchomości
    obciążonej. Wymaga to zawarcia stosownej umowy przez zainteresowane strony albo
    wydania konstytutywnego orzeczenia sądu (postanowienia) zapadającego na wniosek
    strony występującej z roszczeniem o ustanowienie służebności przesyłu.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że jednorazowe wynagrodzenie za ustanowienie
    służebności przesyłu będzie stanowić dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowany do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Jednakże przychód ten
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie jest Pani zobowiązana do
    zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    W odniesieniu do wynagrodzenia za bezumowne korzystanie z Nieruchomości w
    przeszłości wyjaśniam, że zagadnienia dotyczące bezumownego korzystania z rzeczy
    zostały uregulowane w ustawie Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 224 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Samoistny posiadacz w dobrej wierze nie jest obowiązany do wynagrodzenia za
      korzystanie z rzeczy i nie jest odpowiedzialny ani za jej zużycie, ani za jej pogorszenie
      lub utratę. Nabywa własność pożytków naturalnych, które zostały od rzeczy
      odłączone w czasie jego posiadania, oraz zachowuje pobrane pożytki cywilne, jeżeli
      stały się w tym czasie wymagalne.
      § 2. Jednakże od chwili, w której samoistny posiadacz w dobrej wierze dowiedział się
      o wytoczeniu przeciwko niemu powództwa o wydanie rzeczy, jest on obowiązany do
      wynagrodzenia za korzystanie z rzeczy i jest odpowiedzialny za jej zużycie,
      pogorszenie lub utratę, chyba że pogorszenie lub utrata nastąpiła bez jego winy.
      Obowiązany jest zwrócić pobrane od powyższej chwili pożytki, których nie zużył, jak
      również uiścić wartość tych, które zużył.
    W myśl art. 225 ww. Kodeksu cywilnego:
      Obowiązki samoistnego posiadacza w złej wierze względem właściciela są takie same
      jak obowiązki samoistnego posiadacza w dobrej wierze od chwili, w której ten
      dowiedział się o wytoczeniu przeciwko niemu powództwa o wydanie rzeczy. Jednakże
      samoistny posiadacz w złej wierze obowiązany jest nadto zwrócić wartość pożytków,
      których z powodu złej gospodarki nie uzyskał, oraz jest odpowiedzialny za
      pogorszenie i utratę rzeczy, chyba że rzecz uległaby pogorszeniu lub utracie także
      wtedy, gdyby znajdowała się w posiadaniu uprawnionego.
    Zgodnie zatem z art. 224 § 2 w związku z art. 225 ww. Kodeksu, samoistny posiadacz jest
    m.in. obowiązany względem właściciela do wynagrodzenia za korzystanie z rzeczy
    (bezumowne), w tym wypadku nieruchomości stanowiącej własność podatnika.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z
    nieruchomości nie stanowi odszkodowania, lecz sposób regulowania stosunków między
    właścicielem a nieuprawnionym posiadaczem, ochronę interesów właściciela i
    przywracania zakłóconej równowagi między tymi podmiotami. Wynagrodzenie to ułatwia
    właścicielowi osiągnięcie celu gospodarczego polegającego na zrównaniu jego stanu
    majątkowego do poziomu, który można byłoby osiągnąć, gdyby właściciel z niej mógł
    korzystać.
    Zarówno powstanie roszczenia o wynagrodzenie za korzystanie z rzeczy, jak i wysokość
    tego wynagrodzenia nie zależy od tego, czy właściciel w rzeczywistości poniósł jakiś
    uszczerbek, a posiadacz uzyskał jakąś korzyść. O wysokości należnego właścicielowi
    wynagrodzenia decydują stawki rynkowe za korzystanie z danego rodzaju rzeczy i czas
    posiadania rzeczy przez adresata roszczenia. Wynagrodzenie za bezumowne korzystanie

    nie jest i nie może być zadośćuczynieniem lub odszkodowaniem z tytułu pozbawienia
    posiadania rzeczy, wiąże się bowiem z faktem wykonywania posiadania samoistnego (art.
    225 Kodeksu cywilnego), a nie wyrządzeniem krzywdy czy szkody w jakiejkolwiek postaci.
    Tym samym świadczenie (wynagrodzenie) przysługujące z tytułu bezumownego
    korzystania z rzeczy, nie jest naprawieniem szkody ani krzywdy wyrządzonej właścicielowi,
    lecz zapłatą za korzystanie z jego rzeczy, którą korzystający z rzeczy musiałby uiścić
    właścicielowi, gdyby to korzystanie oparte było na istniejącej podstawie prawnej; a więc
    tym co uzyskałby właściciel, gdyby rzecz oddał w odpłatne korzystanie na podstawie
    ważnego stosunku prawnego. W związku z powyższym, tak wypłacone świadczenie nie jest
    odszkodowaniem, ani zadośćuczynieniem, do którego miałyby zastosowanie przepisy
    prawa cywilnego regulujące wysokość lub zasady ustalania roszczeń odszkodowawczych.
    Wobec powyższego stwierdzam, że wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z
    Nieruchomości w przeszłości stanowi dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowany do źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy., który nie może korzystać ze
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy, gdyż nie jest to wynagrodzenie z tytułu
    ustanowienia służebności przesyłu, ale wynagrodzenie z tytułu korzystania z tej
    nieruchomości w przeszłości.
    Odnosząc się natomiast do odszkodowania za ewentualne szkody rolne powstałe na
    Nieruchomości w wyniku realizacji robót budowlanych ponad wyznaczony obszar,
    wskazuję, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie
      wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w
      skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:
      a) ustanowienia służebności gruntowej,
      b) rekultywacji gruntów,
      c) szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie
      - w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie
      odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej
      ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń
      infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21
      sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2024 r. poz. 1145, 1222,
      1717 i 1881);
    Powołany art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.) stanowi, że:
      Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz
      wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń
      wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i
      telekomunikacyjnych.
    Wskazuję przy tym, że ww. zwolnienie przysługuje tylko i wyłącznie posiadaczom gruntów
    wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, którego to pojęcia ustawa o podatku
    dochodowym nie definiuje bezpośrednio. W celu wyjaśnienia tej kwestii wskazuje jednak
    w art. 2 ust. 4 ww. ustawy, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1344):

      Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji
      gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie
      działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    Natomiast art. 2 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej
    W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
      1) miesiąc - w przypadku roślin,
      2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
      3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
      4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
      - licząc od dnia nabycia.
    We wniosku wskazała Pani, że jest Pani rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne.
    Nieruchomość, została przez Panią nabyta oraz wykorzystywana do celów działalności
    rolniczej.
    Mając powyższe na względzie stwierdzam, że przychód uzyskany z odszkodowania za
    ewentualne szkody rolne powstałe na Nieruchomości w wyniku realizacji robót
    budowlanych ponad wyznaczony obszar będzie rekompensował utracone oraz przyszłe
    obniżone plony prowadzonej przez Panią działalności rolniczej. Szkody dotyczą
    działalności rolniczej, dlatego też odszkodowanie jest pośrednio wynikiem tej działalności.
    Działalność rolnicza jest więc źródłem powstania przychodu z tytułu odszkodowania. W
    takim przypadku, na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych uzyskane przychody są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    W kwestii dodatkowego wynagrodzenia w wysokości ustalonej przez rzeczoznawcę
    majątkowego wskazanego przez Spółkę, odpowiadającego powierzchni zajęcia
    Nieruchomości, wyjaśniam, że wartości tego wynagrodzenia, nie można uznać za
    wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu.
    Jak Pani wskazała jest to dodatkowe wynagrodzenie, w wysokości ustalonej przez
    rzeczoznawcę majątkowego wskazanego przez Spółkę w zamian za korzystanie z
    Nieruchomości na potrzeby realizacji robót budowlanych, w zakresie, w jakim
    powierzchnia zajęcia Nieruchomości, wykroczy poza obszar wskazany na mapie

    stanowiącej Załącznik do Oferty. W punkcie 1 Oferty wskazano, że ustanowi Pani na
    Nieruchomości odpłatną i na czas nieoznaczony służebność przesyłu, uprawniającą Spółkę
    do korzystania z infrastruktury przesyłowej w zakresie zgodnym z założonymi i
    przeprowadzonymi na Nieruchomości przewodami i urządzeniami służącymi do przesyłu
    gazu ziemnego i swobodnego wstępu służb technicznych wraz ze sprzętem na
    Nieruchomość, w pasie o szerokości (...) m, to jest po (...) m na każdą stronę od osi
    opisanego wyżej gazociągu, (...), przy czym powierzchnia Nieruchomości, na której
                                              2wykonywana będzie powyższa służebność obejmować będzie obszar (...) m, zgodnie z
    mapą stanowiącą Załącznik do Oferty).
    Zatem ww. dodatkowe wynagrodzenie stanowić będzie odpłatność za udostępnienie
    Spółce Nieruchomości w celu wykorzystania jej na potrzeby prowadzenia robót
    budowlanych przez Spółkę.
    Wobec powyższego, w związku z tym, że Nieruchomość wchodząca w skład gospodarstwa
    rolnego będzie przez Spółkę wykorzystywana na cel, który nie stanowi działalności
    rolniczej, do przychodu tego nie będzie miało zastosowanie ww. wyłączenie określone w
    art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego stwierdzam, że przychód z tytułu dodatkowego wynagrodzenia w wysokości
    ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego wskazanego przez Spółkę, odpowiadającego
    powierzchni zajęcia Nieruchomości, będzie stanowił dla Pani przychód z innych źródeł
    określony w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który nie
    może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a
    ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.