Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.586.2025.1.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Skorzystanie z ulgi badawczo; rozwojowej, o której mowa w
art. 4a pkt 26; 28 ustawy o cit, w związku z realizacją
innowacyjnych systemów produkcji; odliczenie kosztów
wynagrodzeń pracowników w związku z realizacją działalności
badawczo; rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1,
1a ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, uzupełniony pismem z
    22 października 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą prawną - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która
    posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022
    r., poz. 2587 z późn. zm.). Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do
    Krajowego Rejestru Sądowego, posiada siedzibę w Polsce i podlega w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem CIT, od całości swoich dochodów. Wnioskodawca prowadzi
    działalność w zakresie wykonywania (...) systemów produkcji. Realizowane przez
    Wnioskodawcę zlecenia polegają na (...) (dalej: „Projekty”). Przedsiębiorstwo
    Wnioskodawcy zajmuje się projektowaniem i uruchamianiem (...).
    Zespół Wnioskodawcy przy pomocy specjalistycznej wiedzy tworzących go ekspertów,
    określa indywidualne wymogi, a następnie dokonuje oceny możliwości (...).
    (...).
    Ze względu na istotne nakłady finansowe związane z budową linii, w trakcie projektowania
    Wnioskodawca wykorzystuje oprogramowanie (...), co pozwala zoptymalizować
    konfigurację, zminimalizować ryzyko awarii oraz zapewnić zgodność rozwiązania z
    wymaganymi standardami. Wnioskodawca realizuje zamówienia w podziale na odrębne

    Projekty. W ramach każdego Projektu, w oparciu o oryginalne rozwiązania i pomysły
    pracowników Wnioskodawcy powstaje autorski system (...). Każdy system stanowi nowy,
    dotychczas nieoferowany przez Wnioskodawcę lub innych dostawców produkt.
    (...).
    Wnioskodawca nie otrzymuje zewnętrznych wytycznych (...). Zaprojektowanie
    poszczególnych (...) procesów (...) jest w całości zadaniem pracowników Wnioskodawcy.
    Kluczowym obszarem działalności Wnioskodawcy jest programowanie (...) w dwóch
    trybach: Programowanie offline - (...). Programowanie online - (...). Wnioskodawca stawia
    na nowatorskie i profesjonalne rozwiązania, przez co nieustannie poszukuje nowych
    rozwiązań tradycyjnych problemów, dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie przewagi nad
    konkurencją. W tym celu Wnioskodawca inwestuje w działalność badawczo-rozwojową
    (B+R). Prowadzenie działalności B+R jest nieodzownym elementem prowadzonego
    biznesu, z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem,
    niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w rewolucyjne pomysły oraz
    wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie produkcji. Prowadzona przez
    Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa dotyczy Projektów, w ramach których
    pracownicy realizują m.in. takie prace jak: (...). Specjaliści zatrudnieni przez
    Wnioskodawcę, swoją pracę wykonują w środowisku infrastruktury obejmującej
    specjalistyczny sprzęt wytyczający standardy w dziedzinie projektowania (...).
    Wnioskodawca realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu wykształconych pracowników,
    na podstawie zawieranych z nimi umów (umowy o pracę, umowy o dzieło). Wnioskodawca
    jest przedsiębiorcą, zatrudniającym nie więcej niż (...) osób. Każdy z pracowników
    Wnioskodawcy posiada ściśle określone kompetencje, potwierdzone doświadczeniem,
    kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla realizacji procesu projektowania
    (...) systemów produkcji. W ramach swojej działalności Wnioskodawca na zlecenia
    klientów:
      - tworzył/tworzy i będzie tworzył nowe, nie istniejące na rynku projekty (...);
      - modernizował/modernizuje i będzie modernizował istniejące maszyny oraz
      urządzenia (...).
    Wnioskodawca podejmując indywidualne zamówienia od klienta decyduje się na
    stworzenie nowego, innowacyjnego Projektu (...).
    (...).
    Należy podkreślić, że każde zlecenie udzielone przez klienta wymaga indywidualnego i
    odrębnego podejścia. Wnioskodawca realizując kolejne zlecenia nie powiela przyjętych
    rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne
    różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Kolejne zlecenia nie stanowią też
    powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy. Działalność
    prowadzona przez Wnioskodawcę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach,
    efektem działalności wnioskodawcy jest tworzenie projektów (...). W konsekwencji, kolejne
    zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów
    odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem.
    Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej (prac
    rozwojowych) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej, realizowane „własnymi siłami”, tj. przez czynne uczestnictwo osób
    zatrudnionych w ramach umów cywilnoprawnych, które faktycznie realizują prace noszące
    znamiona prac rozwojowych. Wnioskodawca realizuje zlecenia, które zawsze dotyczą
    opracowywania innowacji (...). Stosuje przy tym określony schemat postępowania, w
    oparciu o który opracowywane są projekty, a następnie ich wykonanie. Raz jeszcze należy
    zaznaczyć, że Wnioskodawca realizuje przede wszystkim produkty niepowtarzalne, a jego
    prace dotyczą indywidualnych zamówień klientów. Klientami Wnioskodawcy są podmioty
    (...).

    Charakterystyka podstawowej działalności Wnioskodawcy na podstawie kilku najczęściej
    realizowanych projektów (...):
      1. Opis projektu 1.
      (...)
      2. Opis projektu 2.
      (...)
      3. Linia produkcyjna 3.
      (...)
    Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej
    złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań
    technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów. Proces wykonania zamówienia zostaje zainicjowany przez
    zapytanie ofertowe otrzymane od klienta. Zapytanie ofertowe nie zawiera jednak
    szczegółowego opisu wykonania oczekiwanego produktu, instrukcji lub informacji o
    sposobie jego realizacji. Oznacza to, że zaprojektowanie (...) systemu produkcji, co jest
    bardzo kompleksowym procesem, leży w całości po stronie Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca otrzymuje od klienta jedynie informacje o tym jakie elementy mają zostać
    zintegrowane i w jakim czasie. Klient udzielając zamówienia nie określa zatem sposobu
    jego wykonania. W konsekwencji, całkowite opracowanie (...) systemu produkcji od etapu
    koncepcji do jej realizacji spoczywa na Wnioskodawcy. W rezultacie powyższego, to po
    stronie Wnioskodawcy leży ustalenie czy możliwe jest wykonanie (...) systemu produkcji
    spełniającego wymagania Klienta, (...). Jak wskazano powyżej opracowanie nowego (...)
    systemu produkcji realizowane jest przez zatrudnione przez Wnioskodawcę w ramach
    umów o pracę oraz cywilnoprawnych, osoby posiadające specjalistyczną wiedzę,
    doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków. Każde
    zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według określonego
    schematu w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co jednoznacznie
    wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Proces ten podzielony jest na etapy:
    1) Faza powstania koncepcji projektu w której rozpoczynają się prace nad prototypem
      systemu produkcji. (...).
    2) Następnie - na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowana wstępna
      koncepcja systemu produkcji. (...).
    3) Na podstawie opracowanego projektu/koncepcji (...) systemu produkcji, pracownicy
      Wnioskodawcy, posiadający odpowiednie doświadczenie, kwalifikacje lub
      wykształcenie przystępują do realizacji projektu. (...).
    4) Po zakończonej pozytywnie fazie korygowania oraz testów następuje faza kontroli
      jakości oraz ostatecznego wdrożenia u klienta. Każdy z powyższych elementów
      procesu stanowi ciąg przyczynowo - skutkowy. Za opracowanie (...) systemu produkcji,
      odpowiada jedynie Wnioskodawca. To on tworzy innowacyjne rozwiązania, które
      implementuje w ostateczny sposób działania urządzenia. Dzięki temu jest ono
      niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy produkt, nie posiadający elementów
      odtwórczych. Powyższy opis procesu wykonania zlecenia uzasadnia także wyrażoną
      powyżej tezę, że produkty trafiające do klientów Wnioskodawcy nie występują
      powszechnie na rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie
      dla niego. Wnioskodawca realizuje projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a
      zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie (...). Kierunki prac
      badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę wyznaczane są przez

      zmieniające się uwarunkowania rynków konkurencyjnych, indywidualne zamówienia
      klientów, a także przez dążenie do zapewnienia i utrzymania najwyższej jakości
      produktów oraz procesów technologicznych. Wnioskodawca na bieżąco monitoruje
      pojawiające się rozwiązania technologiczne w zakresie automatyzacji produkcji,
      oceniając ich przydatność w kontekście prowadzonej działalności. Źródłem nowych
      pomysłów są w szczególności analizy rynku oraz potrzeby zgłaszane przez klientów.
      Prace opisane powyżej, polegające na projektowaniu i oprogramowaniu (...) systemu
      produkcji stanowią działalność badawczo - rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o
      których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Podejmowana
      działalność:
      - Ma charakter twórczy - gdyż jej celem jest stworzenie nowych, oryginalnych
        rozwiązań, niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy.
      - Prowadzona jest w sposób systematyczny - w sposób metodyczny, uporządkowany
        i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą
        prowadzone również w przyszłości.
      - Obejmuje prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje
        dostępna i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu
        projektowania i tworzenia nowych produktów.
      - Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi do powstania
        wartości dodanej w postaci nowej koncepcji.
      - Nie stanowi rutynowych i okresowych zmian w produktach.
    Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku
    stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność badawczo - rozwojowa w zakresie prac rozwojowych prowadzona była w
    latach 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 oraz planowane jest jej prowadzenie w latach
    następnych. W konsekwencji powyższego, podejmowane przez Wnioskodawcę działania
    polegające na projektowaniu, programowaniu i wdrażaniu systemu produkcji, są i będą
    pracami rozwojowymi. Prace rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od
    opracowania danego projektu, od etapu koncepcji do etapu testów. Każdy z projektów
    prowadzony jest oddzielnie, niezależnie od równolegle projektowanych i wdrażanych (...)
    systemów produkcji, a przez to prace rozwojowe prowadzone są w zakresie każdego
    skonkretyzowanego projektu. Każdy z dotychczasowych projektów zakończył się wynikiem
    pozytywnym polegającym na stworzeniu oryginalnego i niepowtarzalnego (...) systemu
    produkcji. W związku z realizacją projektów na indywidualne zamówienia klientów, były
    one następnie sprzedawane kontrahentowi.
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi/będzie
    ponosił szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością. Wydatki można zaliczyć
    do poniższej kategorii:
    Wynagrodzenia - wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe,
    zatrudnionych na podstawie umów o pracę, oraz inne świadczenia realizowane na rzecz
    pracowników, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane
    przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę
    Ewidencją Czasu Pracy; Wnioskodawca do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych
    w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, włączył
    również należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za
    czas choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników.
    Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał
    koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych
    należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń

    społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany
    kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz
    świadczeń socjalnych.
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i
    c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie prac w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu
    zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją Czasu Pracy; Wnioskodawca
    zatrudnia na podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych pracowników,
    których podstawowe obowiązki obejmują uczestniczenie w opisanych powyżej pracach
    badawczo-rozwojowych realizowanych przez Wnioskodawcę.
    Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny wnioskodawca oświadcza, że:
      i. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie badań naukowych.
      ii. W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadzi innych prac niż rozwojowe, które
        mają być rozliczone w ramach ulgi B+R.
    Wnioskodawca chce ponadto zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia
    pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę w celu wykonywania działalności
    badawczo-rozwojowej lub też pracowników, którzy w zakresie swoich obowiązków mają
    zadania związane z działalnością badawczo rozwojową zgodnie w prowadzoną przez
    Wnioskodawcę ewidencją czasu pracy, w której wskazano czas pracy poświęcony na
    realizację projektów B+R. Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie
    umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło stanowią należności, o których mowa
    w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał
    koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych
    należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty na pracownicze plany
    kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz
    świadczeń socjalnych.
    Wnioskodawca do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT włączył również należności z tytułu:
    ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników.
    Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, że:
    - chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej za lata 2019,
      2020, 2021, 2022, 2023, 2024 oraz lata kolejne;
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
    - zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;
    - prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
      zakresie opisanym powyżej;
    - Wnioskodawca nie posiada/posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    - koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym;
    - w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie
      korzystał on ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a
      ustawy o CIT;
    - prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
      zakresie opisanym powyżej;

    - nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w
      zakresie opisanym powyżej;
    - pokrywa koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych z własnych środków i nie
      otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się do ulgi
      badawczo-rozwojowej;
    - koszty będące przedmiotem pytania drugiego stanowiły/stanowią i będą stanowić
      koszty uzyskania przychodów w latach podatkowych za które Wnioskodawca chce
      skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej;
    - działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest na nowe odkrycia (działalność
      nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście
      rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z programowaniem nowych
      produktów lub procesów), oparta jest ponadto na oryginalnych koncepcjach i
      hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania
      związane np. ze zmianami w produkcie), ponieważ przystępując do realizacji każdej z
      maszyn bądź urządzeń wnioskodawca nie znał założeń ich funkcjonowania. To z kolei
      prowadziło do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania
      opracowywanych rozwiązań;
    - efektem działalności Wnioskodawcy jest tworzenie produktów które - w stosunku do
      dotychczasowej działalności Wnioskodawcy - mają nowy, innowacyjny, ulepszony
      charakter oraz w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących
      w ofercie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej albo w ogóle w
      praktyce gospodarczej;
    - indywidualne zamówienie klienta dotyczące projektowania i wdrażania (...) systemu
      produkcji są stałym elementem działalności gospodarczej Wnioskodawcy;
    - mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja,
      testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu np. możliwości
      techniczne i wytrzymałościowe programowanych (...) systemów produkcji, na
      pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Dlatego też na
      każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego projektu, co
      wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza
      testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i
      projektu było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja
      projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji, słuszne
      jest stwierdzenie, iż przystępując do projektowania (...) systemu produkcji brak było
      pewności co do wyniku końcowego;
    - przystępując do realizacji Projektu Wnioskodawca nie dysponuje wiedzą dotyczącą
      zasad funkcjonowania danego procesu ani szczegółowych rozwiązań technicznych
      koniecznych do jego automatyzacji. Wiedza ta jest pozyskiwana i rozwijana w toku
      tworzenia koncepcji (...). W wyniku tych prac powstaje nowa technologia w postaci
      algorytmów i rozwiązań programistycznych umożliwiających automatyzację
      wskazanych procesów. Wypracowana wiedza znajduje odzwierciedlenie w prawidłowo
      funkcjonującym oprogramowaniu prototypowym, które może następnie zostać
      wykorzystane i powielone w ramach wdrażania automatyzacji w kolejnych maszynach
      i urządzeniach.
    Pytania

    1. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu, programowaniu i
      wdrażaniu innowacyjnych (...) systemów produkcji, podejmowana w sposób
      przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie
      stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy
      CIT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji
      Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w
      ramach tzw. Ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT?
    2. Czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników wskazane
      w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego ponoszone przez Wnioskodawcę w
      ramach działalności badawczo-rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w
      opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT? (część pytania nr 2, z
      wyłączeniem kosztów wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie
      umowy o pracę za czas choroby, urlopu, a także innej usprawiedliwionej nieobecności)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez niego w ramach projektowania,
    programowania i wdrażania (...) systemów produkcji - stanowią i będą stanowiły
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, w
    brzmieniu obowiązującym zarówno do jak i od dnia 1 października 2018 r., która uprawnia
    do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń
    pracowników wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego ponoszone
    przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią i będą
    stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy CIT.
    Ad. 1
    Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Natomiast definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku
    dochodowym od osób prawnych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace
    rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R. Wobec
    powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy
    wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w
    pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.
    Jak wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace
    polegające na wykonywanych na zamówienie klienta projektowaniu, programowaniu i
    wdrażaniu (...) systemów produkcji, z poziomem funkcjonalności dostosowanym do
    oczekiwań klienta z wykorzystaniem innowacyjnych rozwiązań powstających zarówno w
    fazie projektowej, jak i w fazie wykonawczej procesu wykonywania zamówienia, wpisują

    się w prace rozwojowe. Opisywana działalność prowadzi do stworzenia nowych
    produktów, cechujących się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii.
    Proces wykonywania danego produktu nie jest w żadnym stopniu mechaniczny lub
    zrutynizowany, ale wymaga aktywnego i twórczego podejścia dla umożliwienia wykonania
    zamówienia, zgodnego z opisem parametrów końcowych zamówienia sporządzonym
    przez klienta. Każdorazowo realizacja zamówienia, zarówno na etapie jej projektowania,
    jak i na etapie jego wykonania, nieodłącznie związana jest z wykorzystaniem i łączeniem
    dostępnej pracownikom, takim jak (...). Projekt powstający w oparciu o zamówienie klienta
    jest mu sprzedawany. Podkreślenia wymaga, że każdy wykonywany przez Wnioskodawcę
    Projekt jest realizowany w oparciu o zamówienie klienta i wykonywany z uwzględnieniem
    jego konkretnych potrzeb. W ocenie Wnioskodawcy, jego działalność w zakresie
    projektowania, programowania i wdrażania (...) systemów produkcji, obejmuje działalność
    badawczo-rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe. Spełnia ona następujące kryteria:
    - działalność stanowi działalność twórczą,
    - działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
    - celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    - działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    - działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń.
    Kryterium twórczości:
    Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z
    teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym
    i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający
    zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”. Warto również sięgnąć do
    Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box (dalej: „Objaśnienia”).
    Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności
    badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność
    badawczo- rozwojową, która została przewidziana w art. 4a pkt 26 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za
    działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez
    co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie
    jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych;
    oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy
    rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której
    istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: „na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest
    działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w
    ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez
    inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika” (Objaśnienia, s. 12-13). W
    doktrynie prawa autorskiego skupiającego się wokół tego zagadnienia podkreśla się, że
    cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob.
    J. Barta. R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, (w:) Prawo autorskie, Wolters

    Kluwer, rozdział 1.3). Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa
    autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada
    cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Rezultat działalności twórczej powinien
    być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (niezależnie od sposobu
    wyrażenia). Przez ustalenie rezultatu działalności twórczej należy rozumieć jego
    uzewnętrznienie. Rezultat działalności powinien mieć charakter indywidualny, tj. nie może
    być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz powinien być skutkiem określonych
    procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności. Cechować go powinien
    oryginalny charakter, to jest wnoszący obiektywnie nową wartość, jako nowy wytwór
    intelektu, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (co oznacza, że rezultat
    pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło). W
    Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych
    lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model
    warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie
    został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także,
    opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
    komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
    końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
    demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13). Istotna część
    działalności jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę, w ramach prac nad projektami,
    jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Realizując projekty
    pracownicy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną im aktualnie wiedzę i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych procesów lub usług. W przypadku tworzenia Projektów nie występują ściśle
    określone ścieżki postępowania i odtwórcze metody działania, cele jakie są zakładane do
    osiągnięcia przez klientów wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej
    od samego początku realizacji prac projektowych. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do
    osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów uczestniczących w realizacji Projektów.
    Podobnie algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Projektów nie powielają
    prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują nowoczesne i
    innowacyjne Projekty, których nie da się nabyć na otwartym rynku. Tego rodzaju prace
    realizowane w ramach Projektów, wpisują się w zakres działalności B+R, którą realizuje
    Wnioskodawca. Istotą działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest projektowanie,
    programowanie i wdrażanie (...) systemu produkcji a efektem tej działalności jest między
    innymi powstanie (...). Zgodnie z Objaśnieniami, podstawą przyznania ochrony prawnej
    dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości indywidualnej autora bądź
    autorów) ustalony w jakiejkolwiek postaci. Fundamentem informatycznego rozumienia
    programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy
    wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem,
    program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. W efekcie pracy twórczej pracowników Wnioskodawcy powstaje
    (...). Wnioskodawca tworzy (...). W świetle powyższego działalność Wnioskodawcy ma
    charakter twórczy, ponieważ jego prace składają się na (...), w szczególności (...). Każdy
    Projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z Projektów jest tworzony dla zaspokojenia
    zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po
    innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli
    (...). Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Wnioskodawcy, stanowi nowe
    rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników
    oraz o testy i wdrożenie samodzielnie zaprojektowanego (...) systemu produkcji (prace nie
    polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). (...). W oparciu o analizę

    potrzeb klienta, wynikających m.in. z sposobu działania, celów, a także wykorzystując
    wiedzę i doświadczenie z zakresu branży na rynku, Wnioskodawca tworzy
    zindywidualizowane i nowatorskie funkcjonalności, które mają za zadanie usprawnienie
    procesu wyprodukowania zamówienia. Projektowanie (...) procesów produkcyjnych nie ma
    charakteru odtwórczego, ale poprzedzone są szeregiem analiz, które zakończone są
    stworzeniem koncepcji o indywidualnym charakterze. Klient przedstawia założenia jakie
    elementy mają podlegać obróbce a do zadań Wnioskodawcy należy stworzenia (...)
    systemu (...).
    Kryterium systematyczności.
    Kryterium Systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny
    charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest
    prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w
    przyszłości (tak, art. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r., nr
    0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że
    działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.
    Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań
    podatnika”. Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji
    indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który
    stwierdził, że „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w
    systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych
    podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo- rozwojowych przy
    jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował
    prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za
    działalność badawczo- rozwojową incydentalnych działań podatnika”. Odnosząc powyższe
    do przedstawionej działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że prace badawczo-
    rozwojowe w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny,
    zaplanowany, zorganizowany i ciągły. Nie mają one charakteru jednorazowego lub
    przypadkowego, co świadczy o ich systematycznym charakterze. Podejmowane przez
    Wnioskodawcę działania są wzajemnie powiązane i prowadzą do stworzenia nowego,
    indywidualnego zautomatyzowanego i zoptymalizowanego procesu produkcyjnego.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie realizowanych Projektów jest
    zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie. Przeprowadzana jest w sposób
    zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych, z określonym
    celem w postaci stworzenia (...). Wnioskodawca realizuje zamówienia klientów w podziale
    na projekty i według określonego harmonogramu, a prowadzone prace mają charakter
    systematyczny. Wnioskodawca projektuje (...) systemy produkcji (prowadzi tego rodzaju
    projekty) w sposób zorganizowany, w ciągu każdego roku podatkowego. Proces
    wykonywania zamówień jest długotrwały. W toku prac wykorzystywana jest wiedza
    pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności
    do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są
    każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji danego Projektu pod indywidualne
    zamówienie, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każda realizacja jest zindywidualizowana, jest
    wyrazem wymagań klienta i wymaga innych rozwiązań. W rezultacie, działalność
    prowadzona przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu faktycznego nie ma charakteru
    incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły.
    Prowadzone prace nad poszczególnym zamówieniem charakteryzują się niepewnością
    badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu projektowego pracujący nad
    stworzeniem zindywidualizowanego, dostosowanego do potrzeb klienta (...) systemu
    produkcji, muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania
    /funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym
    rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na
    każdym etapie opracowywania jej nowej funkcjonalności istnieje niepewność co do
    końcowego rezultatu prac, a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu. Działalność
    Wnioskodawcy opiera się w głównej mierze na realizacji innowacyjnych projektów na
    specjalne zamówienie klientów. Prace Wnioskodawcy nad poszczególnymi zamówieniami
    są zindywidualizowane i dopasowane do konkretnego, z góry założonego celu. Każde
    zamówienie różni się od pozostałych i wymaga indywidualnego podejścia w jego realizacji.
    Pomimo, że całość realizowanych Projektów powstaje na zamówienie konkretnych

    klientów, to Wnioskodawca odpowiada za opracowanie koncepcji ich działania oraz za ich
    wdrożenie. Klient zamawiając dany produkt przedstawia swoje oczekiwania co do zarysu
    efektu końcowego prac, natomiast to zadaniem Wnioskodawcy jest opracowanie takich
    rozwiązań, które umożliwią jego stworzenie. Przy czym wskazać należy, że po
    przedstawieniu przez klienta swoich oczekiwań, projektanci Wnioskodawcy oceniają czy i
    na ile możliwa jest ich realizacja z punktu widzenia możliwości technicznych oraz
    programistycznych. Do momentu zakończenia testów online (...) systemu produkcji,
    mających na celu sprawdzenie czy został osiągnięty zamówiony poziom funkcjonalności, a
    także czy wszystkie elementy działają sprawnie, Wnioskodawca nie ma pewności co do
    wyniku końcowego prowadzonych prac. W toku wykonywania prac zamówionego
    produktu napotykane są różnego rodzaju trudności i przeszkody techniczne, które
    skutkują koniecznością modyfikowania przyjętych wcześniej założeń. Założeniem
    prowadzonych prac (...) jest poszukiwanie nowych, twórczych rozwiązań, mających na celu
    wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych funkcjonalności wykonywanych (...)
    systemów produkcji. Prace prowadzone są w oparciu o metodę prób i błędów. Istotą tych
    prac jest działanie w warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku
    końcowego.
    Zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystywanie aktualnie dostępnych zasobów wiedzy.
    Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym
    Projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe
    zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz
    umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych projektach (...) systemów
    produkcji. Opisana powyżej działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ukierunkowana
    jest na nowe odkrycia, to jest na tworzenie nowych innowacyjnych produktów, oraz
    rozwiązań w nich wykorzystywanych - działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ
    umożliwia i polega na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju
    nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i wdrażaniem (...).
    W toku prac nad tworzeniem (...) systemu produkcji wykorzystywana jest wiedza
    pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności
    do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są
    każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji konkretnego (...) systemu produkcji, bo -
    jak wyjaśniano wcześniej - każdy projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga
    innych rozwiązań. Podobnie, prace (...) mają charakter nowatorski, ponieważ zmierzają do
    wypracowania nowych lub udoskonalania istniejących rozwiązań, poprawy jakości,
    stworzenia ich nowych funkcjonalności. W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni
    wpisuje się w ustawową definicję prac rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów (...). W efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał
    aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania
    i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    Celem tych prac wykonywanych przez Wnioskodawcę jest znalezienie nowych lub
    udoskonalanie istniejących rozwiązań, opracowywanie nowych funkcjonalności, stąd
    należy stwierdzić, że służą one do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych
    lub nowych (...) systemów produkcji. Prace (...) nie stanowią działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany. W swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje dostępną
    obecnie wiedzę z dziedzin np. mechaniki, elektroniki, informatyki, robotyki, planowania i
    projektowania, tylko po to, aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt, w sposób zgodny z
    oczekiwaniami klienta. Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego
    Wnioskodawcy i jego pracowników. W efekcie zatem prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności badawczo-rozwojowej powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana
    jest aktualnie dostępna wiedza i umiejętności w celu planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów i
    procesów. Przy czym zauważyć należy, że jak wskazuje Minister Finansów w
    Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN „w efekcie prac rozwojowych

    wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w
    celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy
    usprawnionych produktów, procesów lub usług”.
    Analogicznie do zagadnienia odnosi się Podręcznik Frascati wskazując, iż „definicja
    działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik
    poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac
    rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Projektowanie i
    uruchamianie (...) każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego
    rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów Klienta co do oczekiwanych
    funkcjonalności, oraz prawie zawsze konieczności zintegrowania maszyn z całym, już
    funkcjonującym procesem technologicznym, którego cela ma w przyszłości stanowić część
    składową, a także z uwzględnieniem specyficznych warunków przestrzennych w zakładzie
    Klienta. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy
    wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt
    wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia
    takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą zatem każdorazowo nabyć nowe i
    wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają
    pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego
    pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego przeprowadzenia Projektu.
    Każdorazowo realizacja Projektu wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych,
    opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych)
    projektów, schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy
    Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w
    danym obszarze (w momencie definiowania wymagań, testowania rozwiązań) brakuje
    określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest
    charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od pracowników Wnioskodawcy
    samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego
    opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych metod. W trakcie
    projektowania i uruchamiania (...) procesów produkcyjnych zarówno na etapie
    programowania offline jak i online pracownicy muszą zatem poszukiwać nowej wiedzy,
    sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie znany im do tej pory sposób
    poprzez m.in. badanie nowych rozwiązań technologicznych oraz opracowywanie nowych
    rozwiązań informatycznych pozwalających m.in. na automatyzację procesów,
    monitorowanie, zarządzanie i optymalizacje produkcją. Zdarzyło się również, że
    pracownicy doszli do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych rezultatów nie jest
    techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest charakterystyczne dla
    prac B+R. W takich przypadkach pracownicy poszukiwali rozwiązań alternatywnych, które
    byłyby w stanie spełnić potrzeby Klienta. A zatem, pozyskanie nowej wiedzy następowało
    zarówno na etapie planowania - prac offline, a także już w trakcie realizacji dalszych prac
    online (...). Rezultaty prac nad danym zamówieniem są odpowiednio dokumentowane, by
    możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich
    badań lub opracowywania nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do
    tworzenia innych zamówień. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie
    wykorzystywane do tworzenia projektów (...) stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku
    opracowania nowego zamówienia o niezadawalających cechach i właściwościach,
    informacja taka stanowi również nową wiedzę. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są

    każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji każdego Projektu, bo - jak wyjaśniano
    wcześniej - każdy Projekt ma charakter zindywidualizowany i wymaga zaprojektowania i
    zastosowania innych rozwiązań. Analogicznie, zasoby te są pogłębiane w toku prac (...), co
    odpowiada specyfice tych prac oraz je warunkuje. Rezultaty prac (...) prowadzą do
    uzyskania wyników, które mogą być wykorzystane w toku wykonywania danego
    zamówienia oraz powtórzone poprzez ich odpowiednie zaadaptowanie do danego,
    kolejnego unikatowego projektu. Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się
    podobną do opisanej powyżej złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i
    opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i informatycznych, wskutek czego
    Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może
    wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Podręcznik Frascati 2015 do
    działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności
    wykonywanych w ramach prac Wnioskodawcy. Mając na względzie procesy oraz specyfikę
    jego działalności warto wskazać fragment dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego
    treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i testowanie prototypów stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, do momentu wprowadzenia w nich wszelkich
    niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia zadowalających rezultatów. Zgodnie
    ponadto z cytowaną publikacją tworzenie nowego oprogramowania użytkowego oraz
    znaczące ulepszenie systemów operacyjnych i programów użytkowych to prace
    rozwojowe. Tym samym, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje
    znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych Projektów
    działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet
    jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak opisano na wstępie, prace zakwalifikowane
    przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu
    nowych rozwiązań na indywidualne zamówienie klienta. Uznanie działalności
    Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową, zostało potwierdzone w
    interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
    - interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r., (znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU) w
      której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że: działalność Wnioskodawcy
      polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy,
      czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych
      zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy
      będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której
      mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w
      ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów;
    - interpretacji z 9 października 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD), w
      której Dyrektor KIS zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w
      branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania,
      programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych
      czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja,

      automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii
      produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych,
      stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    - interpretacji z 27 maja 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM), w której
      Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności
      gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych
      narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym
      projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez
      Wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz
      uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych (...) systemów produkcyjnych na
      rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo- rozwojowej, uprawniającej
      jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R,
    - interpretacji z 16 listopada 2017 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO), w której
      Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w
      zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do
      specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów
      sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja
      programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych
      (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie
      robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r., znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.
      PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki
      komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
      pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są
      działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
      wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we
      wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj.
      automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i
      modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-
      rozwojową;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.18.2020.2.
      JKU, w której Organ podatkowy uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28
      Ustawy CIT: „Prowadzona przez Dywizje B+R działalność badawczo-rozwojowa dotyczy
      projektów, w ramach których pracownicy Spółki realizują m.in. takie prace jak: 1.
      Tworzenie oraz rozwijanie prototypów systemów produkcji, 2. Tworzenie oraz
      rozwijanie systemów sterowania, robotyki, 3. Tworzenie oraz rozwijanie nowego
      oprogramowania PLC, 4. Tworzenie oraz rozwijanie środowiska testowego, symulacji,
      testów, narzędzi walidacyjnych, testów automatycznych, 5. Rozwijanie algorytmów, 6.
      Rozwijanie narzędzi IT, 7. Integrowanie nowych rozwiązań z istniejącymi systemami, 8.
      Projektowanie kompleksowych rozwiązań z zakresu automatyzacji, inżynierii
      mechanicznej i elektrycznej wspomagane grafiką 3D, 9. Tworzenie i rozwijanie
      oprogramowania oraz aplikacji na użytek wewnętrzny.10. (...) W konsekwencji
      powyższego, w opinii Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy polegająca na
      projektowaniu i tworzeniu autorskich (...) systemów produkcji stanowi działalność
      badawczo-rozwojową, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o
      której mowa w art. 18d ust. 1 ww. ustawy.

    Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są
    dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach
    innych podatników. Chciałby jednak podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich stany
    faktyczne oraz prawne są podobne do tego przedstawionego przez niego, to stanowić
    mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    kosztami kwalifikowanymi są:
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, Wnioskodawca w tym zakresie
      chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń
      pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace
      badawczo-rozwojowe. Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów
      kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników realizujących
      prace B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za
      godziny nadliczbowe, premie uznaniowe (...), a ponadto składki z tytułu tych
      należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki
      na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu. Dodatkowo, do
      kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć koszty wypłacanych
      pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop (...);
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; Wnioskodawca
      zatrudnia na podstawie umów cywilnoprawnych pracowników, których podstawowy
      zakres prac obejmuje uczestniczenie w opisanych powyżej pracach badawczo-
      rozwojowych realizowanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca zamierza dokonać
      zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ww. kosztów w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; Wnioskodawca jest w stanie wskazać
      ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych
      zamówień. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją
      każdego z zamówień.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

    Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota kosztów
    kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;

      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,

    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

    Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć
    do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz
    pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 427, dalej:
    „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach
    kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o
    prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat
    transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK,
      pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465), z wyjątkiem pracowników przebywających na
      urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej
      węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o
      funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309 oraz z 2023
      r. poz. 2776), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca
      1974 r. - Kodeks pracy
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,
      przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób
      zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako
    dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do
    kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    W rezultacie, wynagrodzenia pracowników bezpośrednio wykonujących prace w ramach
    Działu B+R wraz z ich pochodnymi, składki PPK, oraz sfinansowane przez płatnika składki z
    tytułu tych należności określone w u.s.u.s., w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 pkt 1 updop.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na

    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę,
    a także z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Państwo składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy lub czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty działalności B+R, w
    zakresie kosztów wynagrodzeń pracowników wskazane w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 Ustawy CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń
    za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie
    umowy o pracę, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i
    wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje us
    tawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.