Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.568.2025.1.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Ustalenie miejsca świadczenia kompleksowych usług
realizowanych na rzecz kontrahenta oraz konieczności
wystawienia faktury z adnotacją „odwrotne obciążenie”. Prawo
do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem
usługi kompleksowej od Agencji Reklamowej.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT
odliczenia-prawo do odliczenia
świadczenie-miejsce świadczenia
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 18

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
    - ustalenia miejsca świadczenia kompleksowych usług realizowanych na rzecz
      kontrahenta oraz konieczności wystawienia faktury z adnotacją „odwrotne obciążenie”,
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem usługi kompleksowej
      od Agencji Reklamowej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    ... (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym
    podatnikiem VAT. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży motoryzacyjnej i jest
    jednym z autoryzowanych dealerów samochodowych w Polsce. Przedmiotem
    przeważającej działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów
    osobowych i furgonetek (PKD: 45.11.Z) oraz działalność agentów i brokerów
    ubezpieczeniowych (PKD: 66.22.Z).
    Spółka rozpoczęła współpracę z ... z siedzibą w ... (dalej: Kontrahent), który jest
    przedstawicielem marki samochodów X. Kontrahent nie posiada stałego miejsca
    prowadzenia działalności w Polsce. W związku z promocją marki kontrahenta, Spółka
    otrzymała od kontrahenta zlecenie na zrealizowanie czynności związanych z
    organizowanym w czerwcu 2024 r. przez kontrahenta wydarzeniem o nazwie „...” (dalej:
    wydarzenie), które odbywało się przy okazji .....
    W ramach organizowanego przez Kontrahenta wydarzenia, Kontrahent zobowiązał się do:
    - zapewnienia uczestnikom wydarzenia biletów na (...). (...) odbywały się w różnych
      miastach na terenie ...;
    - zapewnienia noclegów w miastach, w których odbywały się (...);
    - zapewnienia transferu (np. dojazd z hotelu na stadion i z powrotem, transport na
      lotniska) i przekąsek w trakcie wydarzenia;
    - zapewnienia wyżywienia uczestnikom w dniu wylotu;
    - przekazania spółce gadżetów i materiałów reklamowych promujących markę X.
    Spółka w ramach zlecenia zobowiązała się w szczególności do:
    - zapewnienia samochodów marki X w celu transportu uczestników wydarzenia z Polski
      do miast, w których odbywały się (...) (auta są własnością Spółki oraz są
      wykorzystywane w działalności w użytku mieszanym); zapewnienie samochodów miało
      na celu umożliwienie zapoznania uczestników wydarzenia ze specyfikacją

      samochodów w realnych warunkach drogowych (na trasach przejazdu do
      poszczególnych lokalizacji);
    - organizacji transportu powrotnego uczestników wydarzenia z ... do Polski (bilety
      lotnicze);
    - zapewnienia uczestnikom wydarzenia jednego noclegu na trasie przejazdu wraz ze
      śniadaniem (np. w przypadku podróży do ..., tj. do miejsc w których odbywały się (...),
      co było konieczne ze względu na duże odległości i konieczność (...));
    - zapewnienia wyżywienia / przekąsek podczas postojów w drodze do miast, w których
      odbywały się (...;
    - rozdysponowania gadżetów i materiałów reklamowych wśród uczestników wydarzenia
      w postaci pakietów powitalnych i pożegnalnych;
    - zapewnienie wykonania relacji fotograficznej i video z wykonania usług (fotograf;
      videomaker);
    - zapewnienie zespołu obsługującego wydarzenie (host, event manager),
    - zapewnienie ubezpieczenia dla uczestników i załogi;
    - zapewnienie możliwości (...) na trasie, opłat za przejazd autostradą i opłat parkingowych;
    - zapewnienie wieczornej kolacji w hotelowej restauracji.
    Na podstawie zapisów umowy, poszczególne działania mogły być zlecane przez
    Wnioskodawcę na bieżąco w oparciu o odrębne zlecenia. Tym samym, Spółka podjęła
    decyzję o zleceniu realizacji części zadań Agencji Reklamowej z Polski, która jest czynnym
    podatnikiem VAT (dalej: Agencja Reklamowa).
    Do zadań Agencji Reklamowej należało: przygotowanie i wysyłka zaproszeń do
    uczestników, skompletowanie pakietów powitalnych i pożegnalnych, opracowanie agendy,
    wykupienie ubezpieczeń dla uczestników, rezerwacja i organizacja noclegów, organizacja
    wyżywienia i przekąsek, zatrudnienie hosta i niezbędnego personelu (event managar,
    ekipa photo + video), onboarding teoretyczny i praktyczny - szkolenie z obsługi
    samochodów, wykupienie abonamentu na (...), zaplanowanie tras i przystanków,
    zaplanowanie transferów, organizacja wieczornej kolacji w hotelu, w tym organizacja
    miejsca i sprzętu do prezentacji marki X, organizacja lotów powrotnych do (...), pozyskanie
    zgód na wykorzystanie wizerunku uczestników.
    Ostatecznie Spółka zapewniła samochody marki X (...) w celu transportu uczestników
    wydarzenia do miejsc docelowych (samochody były prowadzone przez uczestników
    wydarzenia) oraz zadbała o transport samochodów do Polski po wydarzeniu, a pozostała
    część zadań została wykonana za pośrednictwem Agencji Reklamowej. Spółka otrzymała
    od Agencji Reklamowej fakturę VAT za organizację eventu dla marki X, na której nie
    dokonano rozbicia usług na poszczególne elementy. Świadczenie potraktowano jako
    „organizacja eventu” i opodatkowano 23% stawką podatku VAT.
    Spółka wystawiła fakturę na rzecz Kontrahenta za wsparcie w organizacji wydarzenia, na
    której również nie dokonała rozbicia na poszczególne elementy, traktując świadczenie
    jako „organizacja eventu”, ze wskazaniem, iż obowiązanym do rozliczenia podatku jest
    kontrahent. Spółka oraz kontrahent są zarejestrowanymi podatnikami VAT-UE.
    Kontrahent jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka wyjaśnia, że w ocenie Spółki, świadczeniem
    dominującym jest usługa marketingowa polegająca na promocji samochodów marki X w
    Polsce.

    Kontrahent Spółki jest przedstawicielem samochodów marki X i w związku z realizacją
    polityki marketingowej mającej na celu promocję ww. samochodów oraz intensyfikację ich
    sprzedaży, podjął współpracę ze Spółką, która z kolei jest dealerem samochodów i
    posiada w swojej ofercie sprzedaży m.in. samochody ww. marki.
    Zadaniem Spółki było przede wszystkim umożliwienie zapoznania uczestników wydarzenia
    z dostępnymi modelami samochodów, z ich specyfikacją czy zastosowanymi
    rozwiązaniami technologicznymi. W ocenie Spółki działania marketingowe oparte na
    umożliwieniu prowadzenia pojazdów, przetestowanie ich możliwości na dłuższych
    odcinkach tras w realnych warunkach drogowych jest kluczowym i standardowym
    elementem kampanii marketingowych w branży samochodowej, bowiem pozwala na
    wzmocnienie rozpoznawalności marki, promocję zastosowanych funkcjonalności i zalet
    technicznych.
    Uczestnikom wydarzenia zapewniono onboarding teoretyczny i praktyczny - szkolenie z
    obsługi samochodów, pełną prezentację marki X, czy gadżety i materiały reklamowe.
    Okoliczności te w ocenie Spółki przesądzają o tym, że świadczeniem głównym, wiodącym,
    dominującym, była usługa marketingowa mająca na celu promocję ww. marki
    samochodów. Niemniej jednak, ocena, czy realizowane działania mogą być uznane za
    usługę o charakterze dominującym, należy do kompetencji organu podatkowego, który
    dokonuje interpretacji przedstawionego stanu faktycznego.
    W ocenie Spółki, charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego
    mają pozostałe usługi składające się na zapewnienie noclegu na trasie przejazdu,
    zapewnienie przekąsek oraz wyżywienia podczas postojów, wykonanie relacji
    fotograficznej i video (zapewnienie fotografa i videomakera), organizacja transportu
    powrotnego dla uczestników, zapewnienie zespołu obsługującego wydarzenie,
    zapewnienie ubezpieczenia, zapewnienie możliwości (...), opłaty za przejazdy autostradą,
    opłaty parkingowe, wieczorna kolacja w hotelowej restauracji.
    Niemniej jednak, ocena, czy realizowane działania mogą być uznane za usługi o
    charakterze pomocniczym, należy do kompetencji organu podatkowego, który dokonuje
    interpretacji przedstawionego stanu faktycznego.
    Przedstawiona ocena jest oceną Spółki, do której organ winien się odnieść. W ocenie
    Spółki wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę na rzecz Kontrahenta, zmierzające
    do wykonania świadczenia głównego są ze sobą tak ściśle powiązane, że tworzą z
    ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby
    podzielić.
    W tym kontekście wskazać należy - co zostało już też zawarte we wniosku o interpretację,
    że organizacja wydarzeń marketingowych o charakterze wyjazdowym, którym mogą
    towarzyszyć także inne aktywności, jest powszechnie realizowaną w branży
    samochodowej praktyką marketingową, która pozwala na intensyfikację sprzedaży
    poprzez rozpowszechnianie informacji o oferowanych pojazdach, zapoznanie z
    zastosowanymi rozwiązaniami technologicznymi, budowanie relacji z kontrahentami oraz
    wzmocnienie rozpoznawalności promowanej marki, aby realizacja tego celu była możliwa,
    konieczne było zapewnienie szeregu działań organizacyjno-logistycznych, które miały
    charakter niezbędny i pomocniczy względem głównego świadczenia marketingowego.
    Przede wszystkim:
    · noclegi – były niezbędne z uwagi na lokalizację wydarzenia (odbywało się ono poza
      miejscem zamieszkania uczestników i trwało więcej niż jeden dzień). Brak zapewnienia
      noclegu ograniczyłby możliwość efektywnego udziału uczestników w pełnym
      programie wydarzenia – w tym w szczególności w części testowej i prezentacyjnej,
      które odbywały się o określonych godzinach.

    · wyżywienie – stanowiło integralny element organizacji całodniowego wydarzenia. Jego
      zapewnienie było konieczne z punktu widzenia komfortu i zaangażowania uczestników
      – nie miało charakteru celu samego w sobie, ale ułatwiało sprawną realizację
      harmonogramu wydarzenia bez konieczności jego przerywania.
    · materiały informacyjne, pakiety powitalne, pożegnalne, onboarding – umożliwiały
      zapoznanie się z marką, jej wartościami i kluczowymi cechami pojazdów. Były
      nieodzowne do zapewnienia jednolitego i profesjonalnego wizerunku kontrahenta i do
      sprawnego przeprowadzenia wydarzenia.
    · obsługa techniczna, foto/video, prowadzenie wydarzenia – miały na celu zarówno
      wsparcie przebiegu wydarzenia, jak i utrwalenie materiałów do dalszych działań
      marketingowych kontrahenta.
    · organizacja wieczornej kolacji w restauracji, w tym zapewnienie sprzętu do prezentacji
      marki – miała na celu stworzenie odpowiedniej przestrzeni do prowadzenia działań
      promocyjnych w mniej formalnej atmosferze. Wieczorna kolacja stanowiła integralny
      element wydarzenia – umożliwiała dłuższe i bardziej angażujące prezentowanie marki
      oraz budowanie trwałych relacji z kontrahentami, co w branży motoryzacyjnej stanowi
      kluczowy kanał wsparcia sprzedaży. Prezentacje marki prowadzone przy okazji kolacji
      były zaplanowaną, centralną częścią programu.
    Wszystkie te czynności służyły wyłącznie jednemu celowi: skutecznej promocji marki i
    produktów kontrahenta poprzez doświadczenie użytkowe. Zostały tak zaprojektowane,
    aby stworzyć spójną i profesjonalną narrację marketingową – i jako takie nie mogą być
    traktowane jako niezależne świadczenia. Ich sztuczne wyodrębnienie miałoby wyłącznie
    charakter formalny i prowadziłoby do zniekształcenia ekonomicznej istoty świadczenia. Z
    perspektywy kontrahenta oraz Spółki, całe wydarzenie stanowiło jeden spójny pakiet
    usług marketingowych, który miał umożliwić maksymalną ekspozycję marki i zapoznanie
    się z pojazdami w rzeczywistych warunkach.
    Niemniej jednak ocena, czy wykonywane czynności są ze sobą ściśle związane, tworzące
    obiektywnie jedną całość, należy do kompetencji organu podatkowego, który dokonuje
    interpretacji przedstawionego stanu faktycznego. Przedstawiona ocena jest oceną Spółki,
    do której organ winien się odnieść.
    W ocenie Spółki, intencją nabywcy (Kontrahenta) był zakup kompleksowej usługi
    marketingowej polegającej na wsparciu w organizacji wydarzenia promującego markę
    samochodową, której Kontrahent jest przedstawicielem. W związku z realizacją strategii
    marketingowej, oczekiwaniem Kontrahenta była zatem ścisła współpraca ze spółką,
    zmierzająca do zagwarantowania uczestnikom wydarzenia kompleksowej opieki i oprawy.
    W ocenie Spółki, Kontrahent jest zainteresowany nabyciem od Spółki jednego, złożonego,
    kompleksowego świadczenia. Z punktu widzenia Kontrahenta, uzyskanie poszczególnych,
    wyizolowanych czynności – takich jak zapewnienie zakwaterowania, wyżywienia,
    organizacja kolacji – nie realizowałoby celu gospodarczego, jakim jest promocja marki i
    oferowanych pojazdów w ramach profesjonalnego wydarzenia marketingowego.
    Kontrahent nie dąży do nabycia poszczególnych usług pomocniczych per se – są one dla
    niego użyteczne tylko wtedy, gdy są skoordynowane i podporządkowane realizacji
    głównego celu, tj. zorganizowaniu kompleksowego wydarzenia promującego ofertę
    handlową i wzmacniającego rozpoznawalność marki.
    Zamówienie przez Kontrahenta pojedynczych usług oznaczałoby konieczność
    samodzielnej koordynacji, kontroli jakości, ustalania spójnego scenariusza wydarzenia
    oraz zarządzania poszczególnymi dostawcami – co byłoby nieefektywne organizacyjnie i
    ekonomicznie. Zamiast tego Kontrahent powierza Spółce pełną realizację w formule „pod
    klucz” – obejmującego zarówno przygotowanie, realizację, jak i nadzór nad całością działań
    promocyjnych.

    Kontrahent jest więc zainteresowany wyłącznie nabyciem jednolitej usługi marketingowej,
    której elementy składowe mają charakter funkcjonalnie pomocniczy i służą wyłącznie
    efektywnej realizacji świadczenia głównego. Wybór takiego modelu współpracy
    potwierdza, że z ekonomicznego i biznesowego punktu widzenia rozbicie tej usługi na
    odrębne elementy byłoby sztuczne i sprzeczne z intencją stron oraz celem gospodarczym
    transakcji.
    Wykonywane przez Spółkę czynności składające się na świadczenie na rzecz Kontrahenta
    prowadzą do realizacji jasno określonego celu gospodarczego. Celem tym jest
    dostarczenie kompleksowej usługi marketingowej promującej markę samochodową oraz
    ofertę handlową poprzez wsparcie w organizacji wydarzenia marketingowego o
    charakterze wyjazdowym, które umożliwia bezpośrednie zaprezentowanie pojazdów,
    innowacji technologicznych oraz wartości związanych z marką. Wydarzenie to, dzięki
    swojej formie i profesjonalnej oprawie, pozwala na budowanie relacji biznesowych,
    wzmacnianie lojalności kontrahentów oraz zwiększanie rozpoznawalności marki na rynku
    docelowym. Każdy z elementów świadczenia pełni istotną funkcję w procesie tworzenia
    spójnej, atrakcyjnej i angażującej oprawy wydarzenia, niezbędnej do osiągnięcia jego celu
    marketingowego.
    Zapewnienie sprawnej logistyki i komfortowych warunków uczestnictwa jest kluczowe dla
    zagwarantowania odpowiedniego poziomu wydarzenia oraz stworzenia przestrzeni do
    budowania relacji z kontrahentami. Bez tych elementów dla zaproszonych uczestników
    byłoby to wydarzenie nieatrakcyjne i kontrahent miałby trudność z zachęceniem do
    wzięcia w nim udziału.
    Zabezpieczenie infrastruktury technicznej i organizacyjnej (np. miejsce wydarzenia,
    zaplecze techniczne, obsługa wydarzenia umożliwia przeprowadzenie prezentacji
    pojazdów i innych działań promocyjnych w profesjonalny i spójny sposób), są to warunki
    niezbędne do zaprezentowania oferty kontrahenta w oczekiwanej jakości i formie.
    Organizacja wieczornej kolacji i integracji – te elementy pełnią funkcję powszechnie
    stosowanego narzędzia marketingowego – sprzyjają nawiązywaniu relacji z
    kontrahentami, budowaniu pozytywnego wizerunku marki i tworzeniu emocjonalnego
    związku z promowanym produktem. Są zatem środkami pośrednio wspierającymi
    realizację celu głównego. Gdyby wydarzeniu nie towarzyszyła atrakcyjna z perspektywy
    uczestnika oprawa, mogłoby to znacząco obniżyć zainteresowanie uczestnictwem, a przez
    to skuteczność całego przedsięwzięcia promocyjnego.
    Spójna koordynacja wszystkich działań – zapewnia, że całość świadczenia jest postrzegana
    jako profesjonalne i kompleksowe wydarzenie marketingowe, co jest kluczowe z punktu
    widzenia odbioru marki przez uczestników.
    Podsumowując, tylko połączenie wszystkich elementów w ramach jednej, spójnej usługi
    marketingowej pozwala zrealizować założony cel gospodarczy kontrahenta. W ocenie
    Spółki, pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia realizowanego przez
    Spółkę na rzecz kontrahenta występują istotne zależności funkcjonalne i organizacyjne,
    które powodują, że czynności te nie mogą być skutecznie wykonywane odrębnie, a ich
    wyodrębnienie byłoby sztuczne i nieuzasadnione ekonomicznie.
    W szczególności:
    1. Czynności organizacyjne (logistyka, transport, zakwaterowanie, wyżywienie) są
      nierozerwalnie związane z częścią merytoryczną wydarzenia, tj. prezentacją oferty
      kontrahenta, prezentacją pojazdów i działań brandingowych. Bez zapewnienia
      zaplecza logistycznego i komfortowych warunków pobytu nie byłoby możliwe
      zorganizowanie wydarzenia ani zapewnienie odpowiedniego poziomu uczestnictwa.
      Uczestnicy nie mogliby lub nie chcieliby wziąć udziału w wydarzeniu lub ich udział
      byłby utrudniony, co czyniłoby całość nieefektywną marketingowo.
    2. Organizacja infrastruktury technicznej i przestrzeni do prezentacji pozostaje w
      bezpośrednim związku z celem promocyjnym wydarzenia. Bez fizycznego otoczenia

      dostosowanego do prezentacji produktów i komunikatów marki nie byłoby możliwe
      zrealizowanie zasadniczego celu marketingowego – ekspozycji oferty kontrahenta.
    3. Część integracyjna wydarzenia (wieczorna kolacja) jest uzupełnieniem wydarzenia i
      elementem wspierającym relacje z kontrahentami oraz zaangażowanie uczestników.
      Pozostaje w bezpośrednim związku z zasadniczym celem promocyjnym –
      wzmacnianiem wizerunku marki oraz budowaniem długofalowych relacji biznesowych.
      Oddzielenie tych elementów osłabiłoby spójność wydarzenia i jego skuteczność
      marketingową.
    Wszystkie czynności są ze sobą czasowo i organizacyjnie powiązane – są planowane i
    realizowane jako jeden proces. Ich koordynacja i wzajemne dopasowanie są niezbędne do
    zapewnienia płynności wydarzenia i prawidłowego przebiegu całego projektu. W efekcie,
    czynności te tworzą jedną funkcjonalną całość, w której każda część pełni określoną rolę
    uzupełniającą inne elementy, a ich oderwane wykonanie pozbawione byłoby sensu
    gospodarczego. Świadczenie ma zatem charakter złożony, lecz nierozdzielny – skuteczne
    wykonanie świadczenia głównego (kompleksowej usługi marketingowej) wymaga łącznego
    wykonania wszystkich powiązanych ze sobą czynności.
    Spółka wystawiła fakturę na rzecz kontrahenta, na której nie dokonano rozbicia usług na
    poszczególne elementy (faktura obejmowała jedną pozycję). Załącznikiem do umowy
    pomiędzy spółką a kontrahentem jest kosztorys, który wyodrębnia poszczególne elementy
    i związane z nimi koszty, co stanowi standard przy realizacji działań kompleksowych –
    kontrahent wymaga informacji na temat kosztu poszczególnych elementów wchodzących
    w skład usługi. Tego rodzaju kosztorys ma charakter pomocniczy i informacyjny, a jego
    celem jest zapewnienie:
    · przejrzystości budżetowej,
    · możliwości kontroli wykonania poszczególnych komponentów,
    · weryfikacji kosztów oraz ewentualnych negocjacji całkowitej ceny,
    · monitorowania potencjalnych odchyleń pomiędzy kosztorysem a rozliczeniem
      końcowym ze względu na okoliczności niezależne od stron umowy (zgodnie z zapisami
      umowy „strony ustalają, iż wynagrodzenie określone w kosztorysie końcowym może
      wzrosnąć o 10% w stosunku do wynagrodzenia z kosztorysu wstępnego. Jednakże
      zleceniodawca przyjmuje do wiadomości, że z uwagi na specyfikę takiej imprezy, jaką
      jest ..., kwoty wskazane w kosztorysie wstępnym są orientacyjne i mogą ulec zmianie.”)
    Cena została zatem skalkulowana jako wartość łączna za wykonanie całego projektu.
    Wszystkie elementy zawarte w kosztorysie są funkcjonalnie i organizacyjnie ze sobą
    powiązane i mają charakter komplementarny. Spółka wykorzystała nabywane od agencji
    reklamowej usługi do czynności opodatkowanych VAT. Nabywane przez Spółkę usługi od
    agencji reklamowej są związane z czynnościami wykonywanymi przez Spółkę poza
    terytorium Polski. Ww. czynności dokonywane przez Spółkę poza terytorium kraju (na
    rzecz kontrahenta z siedzibą w ...) - gdyby podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski,
    byłyby opodatkowane według właściwej stawki podatku.
    Spółka posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z ww.
    czynnościami. Agencja reklamowa zobowiązała się do świadczenia usług związanych z
    organizacją wydarzenia we współpracy z marką samochodów.
    W ocenie Spółki, elementem dominującym (świadczeniem głównym) w ramach usługi
    świadczonej przez Agencję Reklamową na rzecz Spółki jest wsparcie Spółki w realizacji
    działań marketingowych poprzez kompleksowe przygotowanie i logistyczną obsługę
    wydarzenia organizowanego przez kontrahenta (...). W ocenie Spółki, wszystkie elementy
    były ściśle ukierunkowane na umożliwienie profesjonalnego i skutecznego wykonania
    usługi marketingowej. Wszystkie czynności wykonywane przez Agencję służyły jednemu
    głównemu celowi - zapewnieniu odpowiedniego wsparcia marketingowego w ramach
    wydarzenia.

    To właśnie marketingowe wsparcie poprzez obecność w wydarzeniu i stworzenie
    odpowiedniej, spójnej oprawy promocyjnej jest dominującym elementem nabytej od
    agencji usługi. Poszczególne składniki (np. transfery, wyżywienie, onboarding zespołu,
    przygotowanie materiałów) są ze sobą funkcjonalnie powiązane i nie mają samodzielnej
    wartości. W szczególności elementy takie jak organizacja kolacji w restauracji,
    przygotowanie miejsca i sprzętu do prezentacji marki czy ujednolicona oprawa materiałów
    dla uczestników są niezbędne dla zachowania spójności przekazu marketingowego i
    profesjonalnego odbioru marki, co ma kluczowe znaczenie z punktu widzenia celów
    promocyjnych Spółki oraz kontrahenta.
    Niemniej jednak, ocena, czy realizowane działania mogą być uznane za usługę o
    charakterze dominującym, należy do kompetencji organu podatkowego, który dokonuje
    interpretacji przedstawionego stanu faktycznego. Przedstawiona ocena jest oceną Spółki,
    do której organ winien się odnieść. W ocenie Spółki, do czynności pomocniczych,
    niezbędnych do wykonania świadczenia głównego Agencji, zaliczyć należy wskazane
    wcześniej usługi związane z:
    · finalizacją listy uczestników, wysyłką oficjalnych zaproszeń;
    · skompletowaniem welcome packów, produkcją toreb do welcome, fun i goodbye
      packów;
    · opracowaniem agendy wydarzenia;
    · wykupieniem ubezpieczenia dla uczestników;
    · rezerwacją i organizacją noclegów;
    · zapewnieniem personelu obsługującego wydarzenie;
    · zapewnieniem niezbędnego sprzętu na wydarzenie;
    · onboardingiem teoretyczny i praktyczny – szkoleniem z obsługi samochodów i
      wymaganiami marki;
    · ubezpieczenie członków ekipy;
    · planowaniem tras i przystanków;
    · wykupieniem abonamentu na (...);
    · organizacją wyżywienia;
    · zaplanowaniem transferów;
    · organizacją wieczornej kolacji w restauracji, w tym organizacja sprzętu do prezentacji
      marki;
    · organizacją lotu powrotnego do (...) dla uczestników;
    · pozyskaniem zgód na wykorzystanie wizerunku uczestników.
    Czynności te nie stanowiły samodzielnych, odrębnych świadczeń. Miały one charakter
    pomocniczy względem celu głównego, tj. umożliwienia zaprezentowania marki
    samochodów i wspierania Spółki oraz kontrahenta w działaniach promocyjnych w sposób
    zgodny z oczekiwaniami jakościowymi, komunikacyjnymi i wizerunkowymi kontrahenta.
    Niemniej jednak, ocena, czy realizowane działania mogą być uznane za usługi o
    charakterze pomocniczym, należy do kompetencji organu podatkowego, który dokonuje
    interpretacji przedstawionego stanu faktycznego.
    Przedstawiona ocena jest oceną Spółki, do której organ winien się odnieść. W ocenie
    Spółki wszystkie czynności wykonywane przez Agencję Reklamową na rzecz Spółki,
    zmierzające do wykonania świadczenia głównego, są ze sobą tak ściśle powiązane, że z
    ekonomicznego punktu widzenia tworzą one jedną nierozerwalną całość, której podział
    miałby wyłącznie sztuczny charakter i byłby sprzeczny z rzeczywistym celem
    gospodarczym współpracy. Czynności wykonywane przez Agencję Reklamową są ze sobą

    funkcjonalnie powiązane – składają się na spójną usługę o charakterze
    organizacyjnologistycznym, której celem jest zapewnienie sprawnego i profesjonalnego
    przebiegu wydarzenia o charakterze marketingowym. Czynności te są względem siebie
    komplementarne – żadna z nich nie ma samodzielnego znaczenia gospodarczego, dopiero
    ich łączne wykonanie pozwala osiągnąć zamierzony cel.
    Z perspektywy Spółki, nabycie wyłącznie części tych usług nie miałoby sensu
    gospodarczego. Dla Spółki istotna była kompleksowa usługa wsparcia w organizacji przez
    profesjonalny podmiot świadczący usługi reklamowe i marketingowe, a nie poszczególne
    elementy. Przekłada się to na potrzebę spójności, efektywności organizacyjnej i zgodności
    z wizerunkiem marki X.
    Każda z czynności służy realizacji wspólnego celu gospodarczego – wsparcia
    marketingowego, które Spółka zobowiązała się zapewnić kontrahentowi. Agencja pełni
    funkcję podwykonawcy, zatem oczywistym jest, że obywóm podmiotom przyświeca taki
    sam cel i takie same założenia prowadzące do skutecznego świadczenia marketingowego
    poprzez zapewnienie odpowiedniego zaplecza organizacyjnego. Niemniej jednak ocena,
    czy wykonywane czynności są ze sobą ściśle związane, tworzące obiektywnie jedną całość,
    należy do kompetencji organu podatkowego, który dokonuje interpretacji
    przedstawionego stanu faktycznego. Przedstawiona ocena jest oceną Spółki, do której
    organ winien się odnieść. Intencją Spółki był zakup kompleksowej usługi marketingowej
    polegającej na wsparciu w organizacji i obsłudze wydarzenia promującego markę
    samochodową. Spółka była zainteresowana nabyciem od Agencji Reklamowej jednego,
    złożonego świadczenia, a nie szeregu odrębnych, niezależnych czynności.
    Spółka zobowiązała się wobec Kontrahenta do świadczenia usługi polegającej na
    kompleksowym wsparciu marketingowym w związku z organizacją przez kontrahenta
    wydarzenia promującego markę pojazdów i takiego samego wsparcia oczekiwała od
    Agencji Reklamowej, którą zaangażowała do realizacji działań operacyjnych w związku z
    tym wydarzeniem. Z perspektywy Spółki kluczowe znaczenie miało powierzenie całości
    zadań jednemu profesjonalnemu podmiotowi, który zapewni spójność działań, pełną
    koordynację i terminowość realizacji zadań – bez konieczności angażowania i
    nadzorowania kilku odrębnych dostawców usług cząstkowych. Rozdzielenie tych czynności
    pomiędzy różne podmioty byłoby nieefektywne organizacyjnie oraz kosztowo i
    generowałoby ryzyko braku spójności oraz trudności w realizacji. Wszystkie czynności
    wykonywane przez Agencję Reklamową na rzecz Spółki prowadzą do realizacji
    określonego, wspólnego celu, jakim jest wsparcie Spółki w wykonaniu jej zobowiązania
    wobec kontrahenta, polegającego na dostarczeniu kompleksowej usługi marketingowej
    promującej markę samochodową X oraz jej ofertę handlową umożliwiając bezpośrednie
    zaprezentowanie pojazdów, innowacji technologicznych oraz wartości związanych z
    marką. Wydarzenie to, dzięki swojej formie i profesjonalnej oprawie, pozwala na
    budowanie relacji biznesowych, wzmacnianie lojalności kontrahentów oraz zwiększanie
    rozpoznawalności marki na rynku docelowym. Każda z czynności realizowanych przez
    Agencję Reklamową na rzecz Spółki pełni określoną rolę w zapewnieniu efektywnego i
    profesjonalnego wykonania świadczenia głównego, tj. kompleksowej usługi
    marketingowej wspierającej organizację wydarzenia promującego markę samochodów.
    Poszczególne działania agencji – takie jak rezerwacja noclegów, planowanie transferów,
    organizacja wyżywienia, zapewnienie sprzętu technicznego, opracowanie agendy,
    onboarding, przygotowanie welcome packów czy organizacja wieczornej kolacji – tworzą
    spójną i atrakcyjną z perspektywy uczestników oprawę wydarzenia, bez której nie byłoby
    możliwe osiągnięcie zamierzonego celu marketingowego. Spójna koordynacja wszystkich
    działań przez jeden profesjonalny podmiot – Agencję Reklamową – pozwala zachować
    jednolity standard, unikać nieefektywności oraz zapewnić, że wszystkie elementy
    wzajemnie się wspierają i wzmacniają, a całość wydarzenia jest odbierana jako
    przemyślana i kompleksowa inicjatywa promocyjna.

    Pomiędzy czynnościami wchodzącymi w skład świadczenia realizowanego przez Agencję
    Reklamową na rzecz Spółki występują ścisłe zależności funkcjonalne i organizacyjne, które
    powodują, że czynności te nie mogą być wykonywane w oderwaniu od siebie, jeśli mają
    skutecznie prowadzić do osiągnięcia zamierzonego celu, tj. zapewnienia profesjonalnego
    wsparcia marketingowego w organizacji wydarzenia. Świadczenie Agencji Reklamowej na
    rzecz Spółki, podobnie jak świadczenie Spółki na rzecz kontrahenta, zmierza do
    osiągnięcia określonego celu – zapewnienie kompleksowego i profesjonalnego wsparcia
    marketingowego przy organizacji wydarzenia promującego markę samochodową. Cel ten
    może zostać zrealizowany wyłącznie poprzez kompleksowe, wzajemnie powiązane
    działania, których rozdzielenie pozbawiłoby projekt spójności oraz skuteczności.
    Czynności organizacyjne, takie jak logistyka, transport, zakwaterowanie i wyżywienie, są
    nierozerwalnie związane z częścią merytoryczną wydarzenia, tj. prezentacją oferty
    kontrahenta, pokazem pojazdów oraz działaniami brandingowymi. Bez zapewnienia
    zaplecza logistycznego i odpowiednich warunków uczestnictwa, udział gości w wydarzeniu
    byłby utrudniony lub niemożliwy, co zniweczyłoby zamierzony efekt marketingowy.
    Wspólna, wieczorna kolacja jest nie tylko standardowym komponentem wydarzeń
    wyjazdowych o charakterze marketingowym, ale również narzędziem marketingowym –
    wspiera budowanie relacji z kontrahentami poprzez element networkingu, pozytywny
    wizerunek marki oraz zaangażowanie emocjonalne uczestników. Oddzielenie tych
    elementów od „rdzenia” wydarzenia czyniłoby projekt niepełnym i pozbawionym jednego
    z kluczowych wymiarów oddziaływania marketingowego. Szkolenie i koordynacja
    personelu obsługującego wydarzenie, onboarding zespołu oraz ustalenie procedur
    działania to elementy niezbędne do zapewnienia jakości i spójności realizacji wydarzenia.
    Brak zgranej i przeszkolonej ekipy skutkowałby dezorganizacją i ryzykiem operacyjnym,
    które mogłoby wpłynąć negatywnie na postrzeganie marki przez uczestników.
    Wszystkie czynności są ze sobą ściśle powiązane – zarówno na etapie planowania, jak i
    realizacji. Wymagają wspólnej koordynacji, synchronizacji czasowej oraz operacyjnej. Ich
    skuteczność polega na ich wzajemnym dopełnianiu się i wspólnym tworzeniu jednej
    funkcjonalnej całości, której celem jest dostarczenie wysokiej jakości, spójnego
    wydarzenia o charakterze marketingowym.
    Spółka otrzymała od Agencji Reklamowej fakturę VAT, na której nie dokonano rozbicia
    usługi na poszczególne elementy (faktura obejmowała jedną pozycję). Załącznikiem do
    umowy pomiędzy Spółką a Agencją Reklamową jest kosztorys, który wyodrębnia
    poszczególne elementy i związane z nimi koszty, co stanowi standard przy realizacji
    działań kompleksowych – Spółka wymaga informacji na temat kosztu poszczególnych
    elementów wchodzących w skład usługi. Tego rodzaju kosztorys ma charakter pomocniczy
    i informacyjny, a jego celem jest zapewnienie:
    · przejrzystości budżetowej,
    · możliwości kontroli wykonania poszczególnych komponentów,
    · weryfikacji kosztów oraz ewentualnych negocjacji całkowitej ceny,
    · monitorowania potencjalnych odchyleń pomiędzy kosztorysem a rozliczeniem
      końcowym ze względu na okoliczności niezależne od stron umowy (zgodnie z zapisami
      umowy „z uwagi na specyfikę takiej imprezy, jaką jest ..., kwoty wskazane w
      kosztorysie są orientacyjne i mogą ulec zmianie. Zleceniobiorca (tu: agencja
      reklamowa) gwarantuje, iż łączny wzrost kwot wskazanych w kosztorysie nie będzie
      większy niż 10%”).
    Cena została zatem skalkulowana jako wartość łączna za wykonanie całego projektu.
    Wszystkie elementy zawarte w kosztorysie są funkcjonalnie i organizacyjnie ze sobą
    powiązane i mają charakter komplementarny.
    Pytania

    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi świadczone
      przez Spółkę na rzecz kontrahenta stanowiły usługę kompleksową, dla której głównym
      i dominującym świadczeniem była usługa marketingowa/reklamowa, co oznaczało
      konieczność ustalenia miejsca świadczenia usług na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z
      art. 28b ust. 1 ustawy VAT, a tym samym, konieczność wystawienia przez spółkę
      faktury z adnotacją „odwrotne obciążenie”?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługa Agencji
      Reklamowej stanowiła usługę kompleksową i czy w związku z tym Spółce przysługiwało
      pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury
      dokumentującej zakup usługi od Agencji Reklamowej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Podatnika:
    1. Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym usługi
      świadczone przez Spółkę na rzecz Kontrahenta stanowiły usługę kompleksową, dla
      której głównym i dominującym świadczeniem była usługa marketingowa/reklamowa,
      co oznaczało konieczność ustalenia miejsca świadczenia usług na zasadach ogólnych,
      a tym samym, konieczność wystawienia przez Spółkę faktury z adnotacją „odwrotne
      obciążenie”.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym usługa
      Agencji Reklamowej stanowi usługę kompleksową, a tym samym, Spółce przysługiwało
      pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury
      dokumentującej zakup usługi od Agencji Reklamowej.
    Uzasadnienie
    Uzasadnienie do stanowiska nr 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, co do zasady kwestia opodatkowania tzw. świadczeń
    kompleksowych nie została uregulowana ani w przepisach ustawy VAT ani w przepisach
    dyrektywy VAT. Zgodnie jednak z orzecznictwem TSUE oraz sądów administracyjnych
    zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT powinno być uznawane za
    odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego
    punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych. Jeżeli zatem dwa świadczenia (lub więcej czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz Kontrahenta są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one
    w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to
    wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów
    stosowania przepisów ustawy VAT (por. wyroki TSUE zapadłe w sprawach C-349/96 Card
    Protection Plan LTD, C-41/04 Levob Verzekeringen BV oraz OV Bank NV).
    Trybunał Sprawiedliwości UE w orzecznictwie wyraził wielokrotnie pogląd, że w pewnych
    okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie i
    mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jedną
    transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (Wyroki z dnia 27 września 2012 R. w
    sprawie C-392/11, czy z dnia 17 stycznia 2013 R. w sprawie C-224/11). Z kolei w orzeczeniu
    z dnia 25 lutego 1999 R. w sprawie C-349/96 zawarto stanowisko, zgodnie z którym
    „Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie
    stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego
    wykorzystania usługi zasadniczej”. Zdaniem Spółki oznacza to, że co do zasady z
    ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych,
    jeżeli dla nabywcy tworzą jedną usługę złożoną obejmującą kilka świadczeń
    pomocniczych. Jak podkreślają sądy administracyjne, „Pojedyncza usługa traktowana jest
    zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi
    pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub
    wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej (...) ze świadczeniem usługi złożonej

    (kompleksowej) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest
    rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących
    elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie usługa taka, jeśli
    może zostać uznana za usługę o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą
    stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego”
    (tak WSA w Warszawie w wyroku z dnia 25 kwietnia 2018 r., sygn. VIII SA/WA 37/18,
    orzeczenie prawomocne). Ponadto, przyjmuje się, że świadczenie kompleksowe może
    również stanowić zbiór pojedynczych świadczeń, bez dominującej pozycji jednego z nich,
    ale realizujących jako całość wspólny cel. To realizacja tego celu, z punktu widzenia
    usługobiorcy, określa charakter świadczenia, którego oczekuje (por. wyrok Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 28 lipca 2023 r. sygn. akt: I FSK 1553/19).
    Jak wskazano powyżej, przepisy krajowe jak i unijne nie posługują się pojęciem usługi
    kompleksowej. Jest to pojęcie wypracowane w orzecznictwie, nie ma zatem jasnych,
    uniwersalnych kryteriów, umożliwiających kwalifikację danego zbioru usług jako
    świadczenia kompleksowego. Każdy przypadek powinien być zatem analizowany
    oddzielnie, przy czym punktem wyjścia powinno być założenie, że zasadą jest
    opodatkowanie każdej czynności podlegającej opodatkowaniu oddzielnie, natomiast w
    drodze wyjątku możliwe jest przyjęcie dla opodatkowania VAT kilku świadczeń jako usługi
    złożonej, wyłącznie w sytuacji gdy wyodrębnienie ich będzie sztuczne.
    Analizując przedstawiony stan faktyczny należy wskazać, że całość czynności
    dokonywanych przez Spółkę na rzecz Kontrahenta realizowana jest w oparciu o umowę i
    służy realizacji jednego, konkretnego celu, jakim jest promocja nowej marki samochodów
    w Polsce. Na mocy przedmiotowej umowy, Spółka zobowiązała się do zapewnienia tych
    samochodów oraz wsparcia w organizacji wydarzenia promującego markę. Zdaniem
    Wnioskodawcy, czynności zrealizowane przez Spółkę na rzecz kontrahenta z
    ekonomicznego punktu widzenia tworzyły niewątpliwie jedną całość (jedną usługę), która
    dla celów podatkowych nie powinna być sztucznie dzielona, bowiem stanowiła
    świadczenie kompleksowe. Zadaniem Spółki było wykonanie szeregu czynności, które
    miały na celu zapoznanie uczestników wydarzenia z dostępnymi modelami samochodów,
    a więc wypromowanie nowej marki w Polsce.
    Zatem w ocenie Spółki, głównym i dominującym świadczeniem była usługa marketingowa,
    tj. promocja/reklama marki Kontrahenta, która miała zapoznać uczestników wydarzenia
    ze specyfikacją samochodów oraz skłonić ich do pozytywnego odbioru produktów
    (samochodów marki Kontrahenta). Zdaniem Spółki, nie ulega bowiem wątpliwości, że
    głównym sposobem na wypromowanie marki samochodowej jest umożliwienie
    zapoznania się z możliwościami danego samochodu na trasie, w realnych warunkach
    drogowych - co jest elementem spójnej strategii marketingowej. Spółka podkreśla, że
    organizacja wydarzeń wyjazdowych (krajowych oraz zagranicznych), którym mogą
    towarzyszyć także inne aktywności, jest powszechnie realizowaną w branży
    samochodowej praktyką marketingową, która pozwala na intensyfikację sprzedaży
    poprzez rozpowszechnianie informacji o oferowanych pojazdach, zapoznanie z
    zastosowanymi rozwiązaniami technologicznymi, budowanie relacji z kontrahentami oraz
    wzmocnienie rozpoznawalności marki.
    Wszystkie pozostałe czynności składające się na świadczoną przez Spółkę usługę
    marketingową (m.in. noclegi, wyżywienie itp.) w ocenie Spółki stanowiły naturalną
    konsekwencję działań marketingowych ze względu na ich wyjazdowy charakter. Zdaniem
    Spółki, wszystkie pozostałe usługi stanowiły usługi poboczne / pomocnicze / wspierające,
    sprowadzające się pośrednio do chęci wypromowania nowej marki (będącej również w
    ofercie sprzedaży Spółki).
    W ocenie Wnioskodawcy, gdyby świadczeniem głównym nie była usługa marketingowa
    sprowadzająca się do promocji marki samochodowej Kontrahenta, wówczas Kontrahent
    nie oczekiwałby od Spółki zapewnienia dostępności samochodów tej konkretnej marki
    (marki promowanej w Polsce przez Kontrahenta). Gdyby nie organizacja wydarzenia

    nakierowanego na promocję marki samochodów, kontrahent nie angażowałby również
    Spółki w zapewnienie wyłącznie wyżywienia czy wyłącznie noclegu dla uczestników,
    bowiem zapewnienie noclegu czy wyżywienia w żaden sposób nie wypełnia celu głównego
    (wypromowania samochodów marki Kontrahenta).
    Zdaniem Spółki, nie ulega wątpliwości, że celem usługi wykonanej przez Spółkę na rzecz
    Kontrahenta nie było również zapewnienie transportu samego w sobie. Gdyby celem
    kontrahenta był transport uczestników na (...), mógłby zlecić to dowolnej firmie
    transportowej. W ocenie Spółki, wymóg zapewnienia dostępności samochodów marki
    Kontrahenta jednoznacznie wskazuje na marketingowy charakter świadczenia, który
    podkreśla, że celem samym w sobie nie było dostarczenie uczestników do miejsc
    docelowych w Niemczech / transport uczestników z punktu A do B (Wnioskodawca
    wskazuje, że kierowcami pojazdów byli sami uczestnicy), a promowanie marki
    samochodów poprzez umożliwienie poprowadzenia pojazdów, przetestowanie ich
    możliwości na dłuższych odcinkach trasy (co miało kluczowe znaczenie dla promocji
    funkcjonalności i zalet technicznych). Wszelkie poboczne elementy służyły realizacji celu
    głównego (promocji marki) i były integralne dla jego osiągnięcia.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że wydarzenie wymagało zapewnienia przejazdu samochodami
    na długich odcinkach tras, co z kolei wymuszało postoje związane z koniecznością (...).
    Noclegi i posiłki były więc logiczną konsekwencją, a nie celem samym w sobie. Żadne z
    tych dodatkowych świadczeń nie mogłoby być uznane za cel samoistny, gdyż wszystkie te
    działania były podporządkowane wydarzeniu polegającym na promowaniu samochodów
    marki Kontrahenta. Elementy te służyły wyłącznie wykonaniu usługi zasadniczej -
    stanowiąc element wspierający. Zdaniem Wnioskodawcy, każdy element świadczonej
    usługi był ze sobą ściśle i organizacyjnie powiązany, tworząc jedną, kompleksową usługę,
    której świadczeniem głównym (zasadniczym) była promocja marki samochodów
    Kontrahenta poprzez dostarczanie wrażeń związanych z przejazdem samochodami marki
    Kontrahenta.
    Zaangażowanie Spółki w działania wspierające wydarzenie promujące markę
    samochodów Kontrahenta miało również oczywiste uzasadnienie biznesowe - Spółka
    posiada w swoim katalogu sprzedaży samochody Kontrahenta, tym samym, zarówno w
    interesie Kontrahenta, jak i Spółki, było i jest wspólne dążenie do zwiększania
    rozpoznawalności marki samochodowej, co w przyszłości może przyczynić się do wzrostu
    poziomów sprzedaży. Powyższe podkreśla, że wsparcie dostarczone przez Spółkę na rzecz
    Kontrahenta nie było przypadkowe (tj. celem Kontrahenta nie było uzyskanie wsparcia w
    zakresie jakiegokolwiek transportu do miejsca wydarzenia, od jakiegokolwiek
    przewoźnika), a stanowiło element spójnej strategii marketingowej, skupionej na
    promowaniu marki samochodów w Polsce. Podobne wydarzenia organizowane przez
    innych producentów samochodów (długodystansowe trasy promocyjne) wskazują, że
    umożliwienie zapoznania się z pojazdami w realnych warunkach drogowych jest
    kluczowym elementem kampanii reklamowych w branży, w której funkcjonuje zarówno
    Spółka, jak i jej Kontrahent.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Spółki,
    zgodnie z którym usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Kontrahenta stanowiły usługę
    kompleksową, dla której głównym i dominującym świadczeniem była usługa marketingowa
    /reklamowa. Tym samym, zdaniem Spółki, Spółka słusznie zastosowała zasadę ogólną z
    art. 28b ust. 1 ustawy VAT, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku
    świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący
    usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (w tym przypadku ...). W ocenie
    Spółki zastosowania nie znajdą bowiem w tym przypadku zasady szczególne określania
    miejsca opodatkowania wskazane w treści art. 28b ust. 1.
    W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy, Spółka postąpiła prawidłowo wystawiając
    fakturę zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy VAT, tj. z adnotacją „odwrotne obciążenie”,
    w związku z określeniem świadczenia jako „organizacja eventu”.

    Uzasadnienie do stanowiska nr 2.
    Biorąc pod uwagę argumenty przytoczone powyżej, w tym wytyczne TSUE oraz stanowiska
    sądów administracyjnych, w ocenie Spółki, wskazane w opisie stanu faktycznego czynności
    wykonywane przez Agencję Reklamową na zlecenie Spółki, w związku z umową zawartą
    pomiędzy Spółką a Kontrahentem, również konsekwentnie powinny być traktowane jako
    jedna kompleksowa usługa marketingowa z punktu widzenia Spółki jako nabywcy. W
    ocenie Spółki, czynności wykonywane przez Agencję Reklamową były bowiem niezmiennie
    nakierowane na osiągnięcie tego samego celu, który przyświecał Spółce. Spółka celowo
    zdecydowała się na skorzystanie ze wsparcia profesjonalnej Agencji Reklamowej, bowiem
    była zainteresowana uzyskaniem profesjonalnego, kompleksowego wsparcia
    obejmującego szereg działań, które w całości dążyły do wypromowania marki
    samochodów. W szczególności, z perspektywy Wnioskodawcy, tylko łączne wykonanie
    przez Agencję Reklamową wszystkich czynności wchodzących w skład usługi przedstawiało
    dla Spółki rzeczywistą wartość użytkową i realizowało zamysł całego przedsięwzięcia
    (kampanii marketingowej). Spółka podkreśla, że była zainteresowana nabyciem
    kompleksowej usługi wsparcia w organizacji wydarzenia promującego markę Kontrahenta.
    A zatem, z perspektywy realizowanych zadań, do których Spółka nabywała usługi, nie była
    ona zainteresowana wyłącznie nabyciem usługi polegającej np. na wykupieniu noclegów,
    ubezpieczeń, czy wyżywienia. Z perspektywy Spółki każda z ww. usług dostarczona
    oddzielnie nie spełniłaby oczekiwań Spółki, ponieważ nie pozwoliłaby zrealizować jej celu
    gospodarczego. Wszystkie świadczenia stanowiły element precyzyjnie zaplanowanego
    wydarzenia mającego na celu promocję marki samochodów. Skoro kampania
    marketingowa skupiała się na promowaniu samochodów poprzez zapewnienie przejazdu
    tymi samochodami do punktów docelowych, to naturalnym jest, że w celu realizacji tego
    wydarzenia, należy zapewnić szereg usług towarzyszących, takich jak ubezpieczenia,
    wyżywienie, szkolenie z obsługi, wykupienie abonamentu na (...), zaplanowanie tras i
    przystanków, zaplanowanie transferów, organizacja atrakcji wieczornych, w tym
    organizacja miejsca i sprzętu do prezentacji marki, pozyskanie zgód na wykorzystanie
    wizerunku uczestników, itp. oddzielne pozyskiwanie poszczególnych świadczeń nie
    znajduje żadnego uzasadnienia ekonomicznego ani biznesowego.
    Tym samym, zgodnie z przytoczonymi tezami TSUE, z punktu widzenia klienta (w tym
    przypadku Wnioskodawcy) w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z nabyciem
    jednego świadczenia, tj. wsparcia w zapewnieniu kompleksowej usługi marketingowej,
    mającej na celu wypromowanie samochodów Kontrahenta. Wspomniane świadczenie
    nabywane przez Spółkę ma złożony charakter (składa się z szeregu czynności), jednak ich
    podział prowadziłby do sztuczności i wypaczałby ekonomiczny i faktyczny cel, w jakim
    Spółka korzystała z usługi świadczonej przez profesjonalną Agencję Reklamową.
    Spółka zwraca uwagę, że organy podatkowe zajmują podobne stanowiska w zakresie np.
    organizacji imprez integracyjnych, konferencji, jubileuszy czy imprez szkoleniowo-
    integracyjnych - których organizacja składa się z konieczności zapewnienia szeregu usług -
    zgadzając się, że podatnicy nabywają usługi kompleksowe, tj. usługi w skład których
    wchodzi kilka świadczeń nierozerwalnie ze sobą związanych.
    Powyższe znajduje swoje odzwierciedlenie w licznych interpretacjach indywidualnych, m.
    in. z dnia 18 stycznia 2022 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.729.2021.1.JG, z dnia 18
    października 2019 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.300.2019.2.ISK, z dnia 17 grudnia 2018 r.
    sygn. 0114-KDIP1-3.4012.598.2018.1.ISK, z dnia 23 stycznia 2018 sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.778.2017.1.ICZ.
    Przykładowo również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej sygn. 0114-KDIP1-3.4012.268.2018.1.ISK z 7 czerwca 2018 r. podkreślił, że:
    „Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do świadczenia zasadniczego, jeśli
    nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem w skutecznym

    wykorzystaniu świadczenia zasadniczego. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle
    powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści
    z punktu widzenia przeciętnego konsumenta”.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej argumenty, w ocenie Spółki, należy uznać, że w
    przedmiotowej sprawie mamy konsekwentnie do czynienia z jedną kompleksową usługą
    marketingową, nabywaną przez Spółkę. W związku z tym, konsekwencje na gruncie VAT
    wynikające ze świadczenia usług powinny być analizowane wyłącznie w odniesieniu do
    całości nabywanej usługi.
    W konsekwencji, Wnioskodawca wskazuje przy tym, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy VAT. W myśl
    tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Jak zostało to przedstawione w opisie stanu
    faktycznego, Spółka nabyła od Agencji Reklamowej usługę polegającą na wsparciu w
    realizacji zlecenia dla Kontrahenta organizującego Wydarzenie promujące markę
    samochodów.
    Nabyta usługa, zdaniem Spółki, miała oczywisty związek z czynnościami opodatkowanymi,
    bowiem jej nabycie pozwoliło Spółce wywiązać się ze zlecenia realizowanego na rzecz
    Kontrahenta. Wykonanie zlecenia prowadziło bezpośrednio do uzyskania wynagrodzenia
    na rzecz Spółki. Zatem, zdaniem Spółki, usługa nabyta od Agencji Reklamowej była
    niewątpliwie wykorzystana do wykonywania czynności opodatkowanych przez Spółkę.
    Tym samym, zgodnie z ogólną zasadą zdefiniowaną w art. 86 ust. 1 ustawy VAT, zdaniem
    Wnioskodawcy, Spółka była uprawniona do dokonania odliczenia VAT od tej usługi.
    Warunkiem umożliwiającym Spółce skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu nabycia usługi od Agencji Reklamowej był bezsprzeczny związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    W szczególności, powyższe prawo, w ocenie Wnioskodawcy, nie było ograniczone przez
    regulacje zawarte w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT. W myśl ww. artykułu, obniżenia kwoty
    lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika
    usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków
    przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.
    W tym kontekście, w ocenie Spółki fakt, iż w ramach usługi realizowanej przez Agencję
    Reklamową były realizowane świadczenia, w stosunku od których, co do zasady, nie
    przysługiwałoby Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyby były nabywane
    odrębnie, nie wpływa na możliwość pełnego odliczenia VAT od nabywanej usługi, której są
    one elementem. Skoro bowiem ustawodawca nie wyłączył prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od usług marketingowych / usług polegających na organizacji wydarzeń o
    charakterze marketingowym, to zastosowanie regulacji art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT do
    usługi dokumentowanej fakturą, która nie zawiera rozbicia na jej poszczególne elementy,
    prowadziłoby do nieuzasadnionego rozszerzonego zastosowania tego wyłączenia oraz
    sztucznego podziału jednolitego, z punktu widzenia gospodarczego, świadczenia.
    Podobne podejście znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 7
    listopada 2023 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.598.2018.12.JG, z dnia 7 czerwca 2018 r. nr 0114-
    KDIP1-3.4012.268.2018.1.ISK, z dnia 22 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.52.20, czy z
    dnia 1 września 2017 r., nr 0114-KDIP4.4012.244.2017.1.AKO, gdzie organ wskazał, że
    „Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b)

    ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do
    zasady - nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w
    sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji szkolenia,
    konferencji czy spotkania integracyjnego, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają
    się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe”.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym
    przysługiwało jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktury dokumentującej zakup usługi od Agencji Reklamowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Według definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana
    jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę
    faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza
    wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą
    inną czynność, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego
    rezultatu). Pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”
    dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania
    z nim jak właściciel.
    Natomiast według art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy

    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem
    co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przy czym, stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy,
    czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.
    Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
        1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
          w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
          względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6;
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
          od wartości dodanej;
        2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
          nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
          świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
          do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej wynikającej z
    art. 15 ust. 2 ustawy, w myśl tego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą
    zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Na podstawie art. 28b ust. 3 ustawy:
      W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności
      gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym
      mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe
      miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Wskazać w tym miejscu należy, że co do zasady, każde świadczenie dla celów
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i
    niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu
    widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów
    podatkowych.
    Jednakże, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej
    części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy
    traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady
    opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
    Jednak aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym
    (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja
    prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja
    różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania
    świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast
    czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest
    środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.
    Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego
    wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez
    czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez
    czynności pomocniczej.
    W związku z czym, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być
    dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone
    (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
    wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie
    wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny,
    to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego
    (kompleksowego).
    Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd v.
    Commissioners of Custom and E...cise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze
    świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje
    się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi
    pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi
    zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej,
    jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego
    wykorzystania usługi zasadniczej”.
    Wskazać również należy, że:

    - w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen
      BV i OV Bank NV v. Staatssecretaris van Financiën, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał
      wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja
      powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z
      jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana,
      by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy
      mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać
      elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy
      podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno
      świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej)
      świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta,
      rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one
      obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie
      miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
    - w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP v.
      Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE
      wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego
      najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia
      stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby
      charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego
      pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
    - w wyroku z dnia 21 lutego 2013 r w sprawie C-18/12 Město Žamberk v. Finanční
      ředitelství v Hradci Králové, ECLI:EU:C:2013:95, TSUE wskazał, że „w odniesieniu do
      istnienia jednego złożonego świadczenia w postępowaniu głównym należy
      przeanalizować, czy sprzęt znajdujący się w danym parku wodnym tworzy całość w
      taki sposób, że wstęp do tej całości stanowi jedno świadczenie, którego rozdzielenie
      miałoby charakter sztuczny. W tym względzie, jeśli – jak w niniejszej sprawie – jeden
      rodzaj biletu wstępu oferowanego dla parku wodnego uprawnia do wstępu do całego
      kompleksu, bez jakiegokolwiek rozróżnienia w zależności od rodzaju faktycznie
      używanych urządzeń, sposobu i czasu trwania ich używania przez okres ważności
      biletu wstępu, okoliczność ta stanowi istotną wskazówkę na istnienie jednego
      świadczenia złożonego” (pkt 32 wyroku).
    Zatem, istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego czy w konkretnej sytuacji
    występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na
    weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym
    niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku
    odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych
    świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od
    siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie
    C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, ECLI:
    EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu
    oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia
    dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych
    budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby
    trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub
    przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub
    posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.
    Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że świadczenie złożone ma miejsce wówczas,
    gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego
    nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które
    umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości
    skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można
    rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy –

    wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie
    opodatkowane świadczenia.
    W związku z powyższym, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności,
    należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana
    transakcja. Po pierwsze więc, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno
    świadczenie kompleksowe.
    W rozpatrywanej sprawie należy również zwrócić uwagę na stanowisko Rzecznik
    Generalnej Juliane Kokott przedstawione w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy
    C-581/19 Frenetike...ito_Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira ECLI:
    EU:C:2021:167, z którego wynika, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego
    świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli
    przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia
    to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno
    świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są
    niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.
    W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią dwa lub kilka niezależnych świadczeń, czy
    jedno świadczenie, należy każdorazowo poszukiwać elementów charakterystycznych dla
    danej transakcji celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu
    jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno
    świadczenie.
    Za świadczenia odrębne należy uznać świadczenia wykonywane przez jednego
    świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób
    powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter
    żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy
    będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone. Powyższe
    wynika z analizy orzeczeń TSUE w sprawach C-41/04 oraz C-111/05.
    Należy mieć na względzie, aby zastosowanie koncepcji świadczenia kompleksowego nie
    prowadziło do korzystania z nieuzasadnionych preferencji w zakresie opodatkowania. Jeśli
    usługi mogą być rozdzielone bez uszczerbku dla każdej z nich, a zatem w sposób
    naturalnie uzasadniony, wówczas nie można uznać – w szczególności w celu rozszerzenia
    zwolnienia podatkowego – że stanowią jedno świadczenie kompleksowe, opodatkowane
    wedle zasad dotyczących świadczenia głównego.
    Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja
    poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je
    na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają
    skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania
    ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie
    zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia
    takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane
    świadczenia.
    Podkreślić również należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie
    może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a
    ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z
    utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art.
    13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły,
    ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT
    objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika”
    (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Z kolei zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

    Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy:
      Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług
      dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę
      działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z
      którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju
      siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo
      zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy
      miejscem świadczenia jest terytorium:
        a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do
          zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i
          faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę
          lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
        b) państwa trzeciego.
    Na mocy art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, w tym
    w pkt 1-18 wymieniono:
      Faktura powinna zawierać:
        1) datę wystawienia;
        2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
          jednoznaczny identyfikuje fakturę;
        3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
          adresy;
        4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,
          z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
        5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
          potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
          towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
        6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub
          datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data
          jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
        7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
        8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
        9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową
          netto);
    10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
      wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
    11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
      kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
    12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z
      procedur szczególnych, o których mowa w dziale ...II w rozdziałach 6a, 7 i 9;

    13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
    14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
      poszczególnych stawek podatku;
    15) kwotę należności ogółem;
    16) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których:
        a) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1,
          lub
        b) w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin
          powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części
          zapłaty
      - wyrazy „metoda kasowa”;
    17) w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 - wyraz „samofakturowanie”;
    18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do
      rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest
      nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”.
    Zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy:
      Faktura może nie zawierać:
        1) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a - danych określonych w ust.
          1 pkt 10 i 12-14;
        2) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust.
          1 pkt 5 i 12-14.
    Odnosząc się do kwestii objętych zakresem pytania nr 1 należy zauważyć, że w celu
    dokonania prawidłowej kwalifikacji czynności objętych ww. pytaniem pod kątem
    określenia skutków podatkowych, rozważenia w pierwszej kolejności wymaga czy w
    danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą złożoną, czy też z szeregiem
    jednostkowych usług.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo polskim rezydentem podatkowym oraz
    czynnym podatnikiem VAT. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą w branży
    motoryzacyjnej i są Państwo jednym z autoryzowanych dealerów samochodowych w
    Polsce. Rozpoczęli Państwo współpracę z kontrahentem z siedzibą w ..., który jest
    przedstawicielem marki samochodów X. Kontrahent nie posiada stałego miejsca
    prowadzenia działalności w Polsce. W związku z promocją marki kontrahenta, otrzymali
    Państwo od kontrahenta zlecenie na zrealizowanie czynności związanych z
    organizowanym w czerwcu 2024 r. przez kontrahenta wydarzeniem o nazwie „...” (dalej:
    wydarzenie), które odbywało się przy okazji .... W ramach zlecenia zobowiązali się Państwo
    w szczególności do:
    - zapewnienia samochodów marki X w celu transportu uczestników wydarzenia z Polski
      do miast, w których odbywały się (...) (auta są własnością Spółki oraz są
      wykorzystywane w działalności w użytku mieszanym); zapewnienie samochodów miało
      na celu umożliwienie zapoznania uczestników wydarzenia ze specyfikacją
      samochodów w realnych warunkach drogowych (na trasach przejazdu do
      poszczególnych lokalizacji);
    - organizacji transportu powrotnego uczestników wydarzenia z ... do Polski (bilety
      lotnicze);
    - zapewnienia uczestnikom wydarzenia jednego noclegu na trasie przejazdu wraz ze
      śniadaniem (np. w przypadku podróży do ..., tj. do miejsc w których odbywały się (...),
      co było konieczne ze względu na duże odległości i konieczność (...));

    - zapewnienia wyżywienia / przekąsek podczas postojów w drodze do miast, w których
      odbywały się (...);
    - rozdysponowania gadżetów i materiałów reklamowych wśród uczestników wydarzenia
      w postaci pakietów powitalnych i pożegnalnych;
    - zapewnienie wykonania relacji fotograficznej i video z wykonania usług (fotograf;
      videomaker);
    - zapewnienie zespołu obsługującego wydarzenie (host, event manager),
    - zapewnienie ubezpieczenia dla uczestników i załogi;
    - zapewnienie możliwości (...) na trasie, opłat za przejazd autostradą i opłat parkingowych;
    - zapewnienie wieczornej kolacji w hotelowej restauracji.
    Podjęli Państwo decyzję o zleceniu realizacji części zadań Agencji Reklamowej z Polski,
    która jest czynnym podatnikiem. Do zadań Agencji Reklamowej należało: przygotowanie i
    wysyłka zaproszeń do uczestników, skompletowanie pakietów powitalnych i
    pożegnalnych, opracowanie agendy, wykupienie ubezpieczeń dla uczestników, rezerwacja
    i organizacja noclegów, organizacja wyżywienia i przekąsek, zatrudnienie hosta i
    niezbędnego personelu (event managar, ekipa photo + video), onboarding teoretyczny i
    praktyczny - szkolenie z obsługi samochodów, wykupienie abonamentu na (...),
    zaplanowanie tras i przystanków, zaplanowanie transferów, organizacja wieczornej kolacji
    w hotelu, w tym organizacja miejsca i sprzętu do prezentacji marki X, organizacja lotów
    powrotnych do (...), pozyskanie zgód na wykorzystanie wizerunku uczestników.
    Ostatecznie zapewnili Państwo samochody marki X oraz zadbali o transport samochodów
    do Polski po wydarzeniu, a pozostała część zadań została wykonana za pośrednictwem
    Agencji Reklamowej.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności oraz powołane przepisy uznać
    należy, że świadczone przez Państwa usługi na rzecz kontrahenta z ... powinny być dla
    celów podatku VAT traktowane jako jedno świadczenie w sensie gospodarczym.
    Jak Państwo wskazali, intencją Kontrahenta był zakup kompleksowej usługi marketingowej
    polegającej na promocji samochodów marki X w Polsce, czyli na wsparciu w organizacji
    wydarzenia promującego markę samochodową, której Kontrahent jest przedstawicielem.
    Kontrahent jest zainteresowany nabyciem od Państwa jednego, złożonego,
    kompleksowego świadczenia. Z punktu widzenia Kontrahenta, uzyskanie poszczególnych,
    wyizolowanych czynności – takich jak zapewnienie zakwaterowania, wyżywienia,
    organizacja kolacji – nie realizowałoby celu gospodarczego, jakim jest promocja marki i
    oferowanych pojazdów w ramach profesjonalnego wydarzenia marketingowego. Państwo
    zapewniają realizację tej usługi w sposób całościowy, eliminując konieczność podziału na
    poszczególne elementy, wykonując część czynności samodzielnie, a część czynności przy
    pomocy podwykonawcy – Agencji Reklamowej (co do których stosownie do art. 8 ust. 2a
    ustawy Państwo nabywacie, a następnie dokonujecie odsprzedaży na rzecz Kontrahenta).
    W skład świadczonej przez Państwa usługi dominujący charakter ma działanie
    marketingowe związane z zapewnieniem uczestnikom wydarzenia onboardingu
    teoretycznego i praktycznego - szkolenie z obsługi samochodów, pełną prezentację marki
    X, czy gadżety i materiały. Natomiast funkcję pomocniczą względem świadczenia
    głównego pełnią usługi składające się na zapewnienie noclegu na trasie przejazdu,
    zapewnienie przekąsek oraz wyżywienia podczas postojów, wykonanie relacji
    fotograficznej i video (zapewnienie fotografa i videomakera), organizacja transportu
    powrotnego dla uczestników, zapewnienie zespołu obsługującego wydarzenie,
    zapewnienie ubezpieczenia, zapewnienie możliwości (...), opłaty za przejazdy autostradą,
    opłaty parkingowe, wieczorna kolacja w hotelowej restauracji. Jak wynika z okoliczności
    sprawy wszystkie czynności wykonywane przez Państwa na rzecz Kontrahenta,
    zmierzające do wykonania świadczenia głównego są ze sobą tak ściśle powiązane, że
    tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość i służą wyłącznie jednemu celowi,

    tj. skutecznej promocji marki i produktów Kontrahenta. Jednocześnie, pozostałe usługi są
    w Państwa ocenie niezbędne do zapewnienia pełnej realizacji usługi głównej, jaką jest
    kompleksowa usługa marketingowa promująca markę samochodową.
    Wobec powyższego uznać należy, że świadczą Państwo na rzecz Kontrahenta
    kompleksową usługę marketingową polegającą na promocji samochodów marki X w
    Polsce.
    Przechodząc do kwestii miejsca świadczenia usług należy stwierdzić, że zgodnie z ogólną
    zasadą powołanego wcześniej art. 28b ust. 1 i 2 ustawy, usługa świadczona na rzecz
    podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a,
    art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w
    miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Kontrahent z siedzibą w ... będący podatnikiem w
    rozumieniu art. 28a jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE oraz nie posiada stałego
    miejsca prowadzenia działalności w Polsce. Jednocześnie wskazać należy, że do
    świadczonej przez Państwa kompleksowej usługi nie znajdą zastosowania szczególne
    zasady ustalania miejsca świadczenia usług na podstawie art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art.
    28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy.
    Zatem, w analizowanej sprawie miejsce opodatkowania ww. usługi świadczonej przez
    Państwa na rzecz Kontrahenta z ... należy ustalić zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, tj.
    miejscem opodatkowania ww. usługi będzie miejsce, w którym usługobiorca posiada
    siedzibę działalności gospodarczej, tj. .... W konsekwencji, świadczona przez Państwa na
    rzecz Kontrahenta kompleksowa usługa marketingowa polegająca na promocji
    samochodów marki X nie jest opodatkowana na terytorium Polski.
    Odnosząc się do kwestii wystawienia faktury, należy zauważyć, że skoro świadcząc usługę
    której miejscem świadczenia nie jest terytorium Polski, a podmiotem zobowiązanym do
    rozliczenia podatku od wartości dodanej, w myśl art. 28b ust. 1 ustawy, jest usługobiorca,
    to są Państwo zobowiązani do udokumentowania tej transakcji fakturą, która zgodnie z
    art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, winna być opatrzona adnotacją „odwrotne obciążenie”.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za
    prawidłowe.
    Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych wyżej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i
    usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli
    w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej
    odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do
    wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio więc
    wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o
    pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można
    mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym
    osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone
    zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek
    przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem
    obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można
    mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania
    przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez
    podmiot obrotów.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
      świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
      podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy odnosi się do podatników
    prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw
    towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich
    dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby
    – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga
    ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek
    odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to
    być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza
    terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
    W pierwszej kolejności, aby odnieść się do kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup usługi od Agencji Reklamowej
    należy rozstrzygnąć, czy w analizowanej sytuacji dokonują Państwo nabycia jednej
    kompleksowej usługi.
    W okolicznościach sprawy nabywają Państwo od Agencji Reklamowej usługi, których
    elementem dominującym (świadczeniem głównym) jest wsparcie Państwa w realizacji
    działań marketingowych poprzez kompleksowe przygotowanie i logistyczną obsługę
    wydarzenia organizowanego przez Kontrahenta. To właśnie marketingowe wsparcie
    poprzez obecność w wydarzeniu i stworzenie odpowiedniej, spójnej oprawy promocyjnej
    jest dominującym elementem nabywanych od Agencji usług.
    Zobowiązali się Państwo wobec Kontrahenta do świadczenia usługi marketingowej
    polegającej na promocji samochodów marki X w Polsce i takiej samej usługi oczekiwali
    Państwo od Agencji Reklamowej.

    W przypadku organizacji wydarzenia promującego markę pojazdów, nie są Państwo
    zainteresowani zakupem od różnych podmiotów poszczególnych elementów potrzebnych
    do organizacji ww. wydarzenia (organizacji eventu). Państwa intencją było nabycie jednego
    świadczenia – bez konieczności angażowania i nadzorowania kilku odrębnych dostawców
    usług cząstkowych. Jak Państwo wskazali, czynności wykonywane przez Agencję
    Reklamową są ze sobą funkcjonalnie powiązane – składają się na spójną usługę, której
    celem jest zapewnienie sprawnego i profesjonalnego przebiegu wydarzenia o charakterze
    marketingowym. Czynności te są względem siebie komplementarne – żadna z nich nie ma
    samodzielnego znaczenia gospodarczego, dopiero ich łączne wykonanie pozwala osiągnąć
    zamierzony cel. Poszczególne składniki są ze sobą funkcjonalnie powiązane i nie mają
    samodzielnej wartości. Jedynie nabywane łącznie tworzą dla Państwa pożądane
    świadczenie, tzn. organizację eventu.
    Poszczególne świadczenia nie stanowią dla Państwa celu samego w sobie, lecz są jedynie
    środkiem do lepszego wykorzystania usługi głównej. Do czynności pomocniczych zaliczyć
    należy usługi związane z:
    · finalizacją listy uczestników, wysyłką oficjalnych zaproszeń;
    · skompletowaniem welcome packów, produkcją toreb do welcome, fun i goodbye
      packów;
    · opracowaniem agendy wydarzenia;
    · wykupieniem ubezpieczenia dla uczestników;
    · rezerwacją i organizacją noclegów;
    · zapewnieniem personelu obsługującego wydarzenie;
    · zapewnieniem niezbędnego sprzętu na wydarzenie;
    · onboardingiem teoretyczny i praktyczny – szkoleniem z obsługi samochodów i
      wymaganiami marki;
    · ubezpieczenie członków ekipy;
    · planowaniem tras i przystanków;
    · wykupieniem abonamentu na (...);
    · organizacją wyżywienia;
    · zaplanowaniem transferów;
    · organizacją wieczornej kolacji w restauracji, w tym organizacja sprzętu do prezentacji
      marki;
    · organizacją lotu powrotnego do (...) dla uczestników;
    · pozyskaniem zgód na wykorzystanie wizerunku uczestników.
    Każda z czynności służy realizacji wspólnego celu gospodarczego – wsparcia
    marketingowego, które Państwo zobowiązali się zapewnić Kontrahentowi. Agencja pełni
    funkcję podwykonawcy, zatem oczywistym jest, że obydwóm podmiotom przyświeca taki
    sam cel i takie same założenia prowadzące do skutecznego świadczenia marketingowego
    poprzez zapewnienie odpowiedniego zaplecza organizacyjnego. Rozdzielenie tych
    czynności pomiędzy różne podmioty byłoby nieefektywne organizacyjnie oraz kosztowo i
    generowałoby ryzyko braku spójności oraz trudności w realizacji.
    Tym samym, nabywane przez Państwa usługi od Agencji reklamowej stanowią – w
    aspekcie gospodarczym – jedną całość i ich rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
    Przechodząc do kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego
    z faktury dokumentującej zakup usługi od Agencji Reklamowej podkreślenia w tym
    miejscu wymaga, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z

    tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega
    odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w analizowanej sytuacji,
    gdyż przedmiotem zakupu przez Państwa jest kompleksowa usługa, czyli co do istoty
    jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi noclegowe i
    gastronomiczne.
    Odnosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że skoro nabywają
    Państwo od Agencji Reklamowej kompleksową usługę marketingową polegającą na
    wsparciu w organizacji wydarzenia (organizacji eventu), to poszczególne czynności w
    ramach tej usługi nie podlegają odrębnej analizie.
    Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że będąc czynnym podatnikiem VAT nabyli Państwo
    ww. kompleksową usługę od Agencji Reklamowej, która jest również czynnym
    podatnikiem VAT. Nabyta usługa od Agencji Reklamowej była związana z realizacją przez
    Państwa zlecenia poza terytorium kraju na rzecz Kontrahenta z .... Kompleksową usługę
    nabytą od Agencji Reklamowej wykorzystują Państwo do czynności wykonywanych poza
    terytorium kraju. Wskazali Państwo również, że czynności dokonywane poza terytorium
    kraju na rzecz ww. Kontrahenta z ... - gdyby podlegały opodatkowaniu na terytorium
    Polski, byłyby opodatkowane według właściwej stawki podatku. Posiadają Państwo
    dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z ww. czynnościami, a Agencja
    Reklamowa zobowiązała się do świadczenia usług związanych z organizacją wydarzenia
    we współpracy z marką samochodów.
    Wobec powyższego wskazać należy, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z nabyciem od Agencji Reklamowej poszczególnych usług
    stanowiących usługę kompleksową, w celu realizacji przez Państwa zlecenia na rzecz
    Kontrahenta z ..., na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe, ponieważ
    wywiedli Państwo prawidłowy skutek w postaci prawa do odliczenia podatku naliczonego
    w związku z nabyciem ww. usług od Agencji Reklamowej. Jednak zauważam, że dokonali
    Państwo tego wyłącznie w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy, nie uwzględniając art. 86 ust. 8
    pkt 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie
    mogą być rozpatrzone.
    Jednocześnie podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania
    podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się
    wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa
    podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Państwa. Tut. Organ
    informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w
    przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W

    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.