Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.3.2025.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
lokal-sprzedaż lokalu
spółki-spółka jawna
wspólnik
Zagadnienia: Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5b-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    3 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na
    wezwanie - pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni (...) będąca osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych jest wspólnikiem w (...) Spółka jawna (dalej zwana także: Spółką) posiadającą
    następujące numery identyfikacyjne - NIP (...), KRS (...). Drugim wspólnikiem w Spółce
    jest mąż Wnioskodawczyni, Pan (...), również podlegający nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, posiadający numer NIP (...). Między małżonkami istnieje ustawowa
    wspólność majątkowa małżeńska. Jedynymi wspólnikami Spółki są tylko ww. (...), a
    udziały wspólników w majątku Spółki, jej zyskach i stratach są równe.
    Dnia (...) Spółka, głównie celem zainwestowania i ochrony wypracowanego kapitału,
    nabyła aktem notarialnym od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej
    lokal mieszkalny stanowiący odrębną Nieruchomość (zwany dalej także: Lokalem) z
    przeznaczeniem na wynajem. Lokal ten został wprowadzony do ewidencji środków
    trwałych Spółki, był amortyzowany dla celów podatkowych (póki pozwalały na to
    przepisy prawa podatkowego) i wynajmowany na cele mieszkalne. Spółka nabyła Lokal
    do wykorzystywania na potrzeby prowadzonej przez nią działalności (przychody z
    najmu), a nie w celu dalszej odsprzedaży, jako towar handlowy.
    Ze względu jednak, m.in. na znaczną odległość w położeniu Lokalu od siedziby Spółki, a
    co za tym idzie utrudnione zarządzanie tym majątkiem, w 2024 r. Spółka postanowiła
    sprzedać Lokal, co nastąpiło ostatecznie aktem notarialnym z (...) Lokal został
    sprzedany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, co
    spowodowało m.in. wykreślenie Lokalu z ewidencji środków trwałych Spółki.
    W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że Spółka jawna, której jest
    wspólnikiem, prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie handlu
    hurtowego i detalicznego (...). Oprócz ww. (które stanowią zdecydowaną część
    dochodów Spółki), Spółka posiada również nieruchomości, z których czerpie dochody
    na zasadzie wynajmu; świadczy także sporadycznie usługi transportowe.
    W 2024 r. przychody z działalności gospodarczej w formie Spółki jawnej opodatkowane
    były liniowo.

    W zakres działalności Spółki nie wchodzi i nie wchodził obrót Nieruchomościami,
    rozumiany jako zakup i sprzedaż nieruchomości. Tak jak to było wskazane we wniosku,
    Spółka, głównie celem zainwestowania i ochrony wypracowanego kapitału, nabywa
    sporadycznie Nieruchomości, ale tylko i wyłącznie z przeznaczeniem na ich wynajem.
    Celem tych transakcji nie jest kupno nieruchomości i ich sprzedaż po korzystniejszej
    cenie, a jedynie ulokowanie części wypracowanego kapitału w nieruchomościach, które
    Spółka nabywa w celu ich dalszego wynajmu.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, będzie stanowić dla Wnioskodawczyni,
    jako wspólnika Spółki jawnej, przychód z działalności gospodarczej, czy też przychód, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    stosownie do posiadanych udziałów w Spółce jawnej?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Przedstawiając stanowisko w sprawie Wnioskodawczyni wskazała na art. 14 ust. 2c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl bowiem tego przepisu, do
    przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 (przychody z działalności
    gospodarczej), nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
    potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
    specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
    budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
    lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, przychód ze sprzedaży
    nieruchomości, o której mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie
    będzie dla Wnioskodawczyni, jako wspólnika Spółki, przychodem z działalności
    gospodarczej, ale przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, stosownie do posiadanych udziałów w Spółce jawnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    W myśl art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę
      komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Art. 22 § 1 ww. ustawy wskazuje, że:
      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną
      firmą, a nie jest inną spółką handlową.
    W myśl art. 51 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych:
      Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w
      tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.
    Zgodnie z art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

      Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność
      nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być
      pozywana.
    W myśl art. 28 tej ustawy:
      Majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte
      przez spółkę w czasie jej istnienia.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
      późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu
    opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych
    wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej
    podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego
    wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to
    dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art.
      8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje
    więc generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych
    przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast
    ich odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega
    w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Z kolei, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.

    W art. 14 ust. 2 ww. ustawy, wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które
    w przypadku uzyskania ich przez podatnika, stanowią przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego
    zbycia środków trwałych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.
    W myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i
      prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z
      zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19
      stosuje się odpowiednio.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów należy zauważyć, że przychody z odpłatnego
    zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności
    gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c
    ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten nie powstałby
    jedynie, gdyby sprzedaż nastąpiła po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pani wspólnikiem Spółki jawnej. Drugim wspólnikiem w
    Spółce jest Pani mąż. Między małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa
    małżeńska. Udziały wspólników w majątku Spółki, jej zyskach i stratach są równe. Spółka
    jawna prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie handlu hurtowym i
    detalicznym (...).
    Spółka posiada również nieruchomości, z których czerpie dochody na zasadzie wynajmu;
    świadczy także sporadycznie usługi transportowe. W zakres działalności Spółki nie
    wchodzi i nie wchodził obrót nieruchomościami, rozumiany jako zakup i sprzedaż
    nieruchomości. Spółka, głównie celem zainwestowania i ochrony wypracowanego
    kapitału, nabywa sporadycznie nieruchomości, ale tylko i wyłącznie z przeznaczeniem na
    ich wynajem. Celem tych transakcji nie jest kupno nieruchomości i ich sprzedaż po
    korzystniejszej cenie, a jedynie ulokowanie części wypracowanego kapitału w
    nieruchomościach, które Spółka nabywa w celu ich dalszego wynajmu. W 2024 r.
    przychody z działalności gospodarczej w formie Spółki jawnej opodatkowane były liniowo.
    Dnia (...) Spółka, głównie celem zainwestowania i ochrony wypracowanego kapitału,
    nabyła aktem notarialnym od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej
    lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość z przeznaczeniem na wynajem.
    Lokal ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych Spółki, był amortyzowany dla celów podatkowych (póki
    pozwalały na to przepisy prawa podatkowego) i wynajmowany na cele mieszkalne.
    Spółka nabyła lokal do wykorzystywania na potrzeby prowadzonej przez nią działalności
    (przychody z najmu), a nie w celu dalszej odsprzedaży, jako towar handlowy. Ze

    względu jednak, m.in. na znaczną odległość w położeniu lokalu od siedziby Spółki, a co
    za tym idzie utrudnione zarządzanie tym majątkiem, w 2024 r. Spółka postanowiła
    sprzedać lokal, co nastąpiło ostatecznie aktem notarialnym z (...) Lokal został sprzedany
    na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, co spowodowało
    m.in. wykreślenie lokalu z ewidencji środków trwałych Spółki.
    W celu zakwalifikowania działań podjętych przez spółkę osobową do właściwego źródła
    przychodu, czyli ustalenia, czy sprzedaż będzie stanowiła przychód z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, czy też stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Należy podkreślić, że z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z
    działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych
    na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem
    nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych
    aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników
    majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli
    jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki
    majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to
    przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z
    działalności gospodarczej.
    W rozpatrywanej sprawie, dla oceny skutków podatkowych planowanego zbycia lokalu
    mieszkalnego, istotne jest, w jakim celu został nabyty ten składnik majątku.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka jawna, w której jest Pani wspólnikiem nabyła
    (...) lokal mieszkalny, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych Spółki, był amortyzowany i wynajmowany na cele
    mieszkalne. Spółka nabyła lokal do wykorzystywania na potrzeby prowadzonej przez nią
    działalności (najem), a nie w celu dalszej odsprzedaży, jako towar handlowy. W zakres
    działalności Spółki nie wchodzi i nie wchodził obrót nieruchomościami. Sporadycznie
    nabywane nieruchomości, są przeznaczone w celu ich dalszego wynajmu.
    W związku z tym opisem, powzięła Pani wątpliwość czy przychód ze sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości mieszkalnej należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, czy też do
    przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odnosząc się do kwestii skutków podatkowych związanych ze sprzedażą zakupionej przez
    Spółkę jawną nieruchomości mieszkalnej, stanowiącej środek trwały wskazać należy, że
    skoro zbywana nieruchomość jest lokalem mieszkalnym, jak wskazała Pani we wniosku, to
    w niniejszej sprawie będzie miał zastosowanie art. 14 ust. 2c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem - jak wynika z treści cytowanego uprzednio art. 14 ust. 2c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych - do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
    potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. lokalu mieszkalnego.
    Wobec tego, przychód ze sprzedaży nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie będzie
    dla Pani jako wspólnika Spółki, przychodem z działalności gospodarczej, ale przychodem,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    stosownie do posiadanych udziałów w Spółce jawnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.