Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-393/13-4/MH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-07-24
Teza: Czy Gmina Miasto ma możliwość prawną odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wyżej wymienionego projektu od podatku należnego lub ubieganie się o jego zwrot?
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2013 r. (data wpływu 31 maja 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 lipca 2013 r. (data wpływu 17 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Wniosek uzupełniono w dniu 17 lipca 2013 r. w zakresie prawa reprezentacji oraz doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina Miasto jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności opodatkowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W dniu 28 marca 2013 r. Gmina Miasto złożyła o dofinansowanie realizacji projektu pn. „…” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa III, Działanie 2 Podnoszenie innowacyjności konkurencyjności przedsiębiorstw.

Przedmiotem projektu są działania promujące lokalną markę …, obejmujące następujące elementy:

1.  organizacja imprezy masowej pn. „…”,
2.  aktualizacja i dodruk publikacji promocyjnej oraz płyty DVD w ramach serii „…”,
3.  udział w targach promujących markę „…”,
4.  wykonanie tłumaczeń strony www promującej markę „…”,
5.  prowadzenie działań informacyjno-promocyjnych.

Organizacja imprezy masowej „…”

.… to pierwszy z produktów marki turystycznej … wprowadzany na rynek – Ramowy Program 2013:

Wystawa fotograficzna poświęcona … - w ramach projektu zaplanowano wykonanie stałej wystawy informacyjno - fotograficznej w centrum miasta, w miejscu gdzie odbywają się główne działania festiwalu. Na ponad 30-metrowej wystawie znajdzie się krótki opis marki oraz wielkoformatowe fotografie prezentujące wszystkie dotychczasowe edycje festiwalu, które będzie można obejrzeć podczas jubileuszowej V edycji. Wystawa będzie prezentować działania festiwalu przez następny rok, do kolejnej edycji.

Opracowanie strategii działań public relations wraz z planem działań oraz harmonogramem. Będą to działania prowadzone już od II kwartału bieżącego roku, aż do zakończenia festiwalu.

Koncerty muzyczne - do tego celu wynajęta zostanie scena plenerowa wraz z nagłośnieniem, oświetleniem, przyłączami energetycznymi; zapewniona zostanie ochrona, opieka medyczna, zaplecze sanitarne, zakwaterowanie dla artystów oraz transport mienia i osób (wykonawców, producentów) niezbędnych do prawidłowej organizacji festiwalu. Imprezę poprowadzi specjalnie wynajęty konferansjer.

Mistrzowskie pokazy fryzjerskie (prezentacja profesjonalnych stylistów w konwencji show; pokazanie fryzjerstwa w kontekście wydarzenia artystycznego i kulturalnego; nawiązanie w ten sposób do postaci …, który z fryzjerstwa uczynił sztukę i zapoczątkował fryzjerstwo artystyczne; efekty pracy stylistów będą prezentowane w formie pokazu mody); na potrzeby pokazów zatrudniony zostanie podmiot przygotowujący program i koncepcję show; firma zewnętrzna odpowiedzialna będzie za jego organizację (wynajęcie modelek, makijażystów, stylistów, choreografów, produkcję).

Konkurs organizacja konkursu zostanie zlecona instytucji „…”, która będzie zobligowana do obsługi całego przedsięwzięcia, w tym: działań promocyjnych, rekrutacji, produkcji całego wydarzenia.

Spektakl mody „…” - autorska kolekcja kostiumów unikatowych i awangardowych, suknie wieczorowe i wizytowe inspirowane twórczością … .

Teatry Iluzji „…”, idealnie wpisujące się w założenia marki wykonane zostaną przez światowej klasy polskiego iluzjonistę, niejednokrotnie nagradzanego na scenach europejskich.

Projekt „…” ma na celu przedstawienie kobiecych metamorfoz. Formuła projektu jest otwarta, wykonawcą ww. zadania zostanie firma/osoba wybrana na zasadzie konkursu prac.

Warsztaty dla dzieci i młodzieży (organizacja zajęć warsztatowych z różnych dziedzin sztuki, które będą niezwykłą okazją dla młodych ludzi z oraz okolic do praktycznego zapoznania się z tymi dziedzinami; warsztaty prowadzone przez studentów i wykładowców uczelni artystycznych. Zakończą się cyklem pokazów specjalnych, podczas których uczestnicy warsztatów zaprezentują to, czego się nauczyli.

Ustanowienie rekordu świata w ilości osób poddawanych stylizacji fryzur w przestrzeni miasta (promocyjne przedsięwzięcie, dające każdemu uczestnikowi festiwalu szansę na wcielenie się w rolę stylisty fryzjerskiego, przybliżające specyfikę tego zawodu oraz stwarzające możliwość na doskonałą, niebanalną zabawę wokół tematu włosów); happening zostanie organizowany przez firmę zewnętrzną, która zapewni obsługę techniczną imprezy wraz z prowadzącym.

Organizacja Konkursu … (szeroka i otwarta formuła … sprawia, iż poza wydarzeniami stricte fryzjerskimi organizatorzy realizować będą inne przedsięwzięcia, które angażują nowe grupy odbiorców. Takim pomysłem jest konkurs …; formuła konkursu zakłada udział kandydatek z kraju i zagranicy.

Organizacja lotów widokowych - loty widokowe na uwięzi to propozycja dla osób chcących przeżyć niezapomniane chwile podziwiając piękne widoki z wysokości do 50 m nad terenem.

Organizacja pokazu pirotechniki i laserów - pokaz sztucznych ogni z eksplozjami na niebie nad sceną główną podczas festiwalu. Dodatkowo zastosowanie laserów jednokolorowych, jak również wyświetlających kolory w trybie RGB. Pokazy laserowe będą ściśle synchronizowane z podkładem muzycznym. Będzie również emisja animacji logo festiwalu oraz podświetlenie architektoniczne budynku Urzędu Miasta.

Na potrzeby imprezy wynajęty zostanie fotograf i kamerzysta, którzy utrwalą (w postaci zdjęć i filmów) całe przedsięwzięcie. Materiały w ten sposób powstałe wykorzystywane będą nieodpłatnie na potrzeby działań promocyjnych (również w kolejnych edycjach imprezy).

Seria wydawnicza „…”:

W ramach serii …, w 2013 roku planowana jest aktualizacja i dodruk publikacji poświęconej postaci … .

Udział w targach promujących markę „…”. W ramach projektu planowany jest udział w branżowych targach „…” w … (wynajem powierzchni, reklama w katalogu targowym, reklama na telebimie).

Tłumaczenia. Działania projektowe zawierają także tłumaczenie strony internetowej markę … www.openhair.eu na język angielski, francuski i niemiecki.

Działania promocyjne. W ramach działań promocyjnych planowane jest wykonanie plakatów i ulotek zachęcających do udziału w imprezie plenerowej, a także materiały promocyjne w postaci: m.in. parasoli, kubków, toreb, grzebieni, itp. Wykonane zostaną duże balony reklamowe z podświetlanym logo marki oraz banery reklamowe podświetlane LED, także z logo i sloganem marki. Zaplanowano również reklamę w najpopularniejszych mediach ogólnopolskich, regionalnych oraz prasie branżowej.

Projekt realizowany będzie w … . W przypadku imprezy o charakterze masowym, tzn. …, wykorzystane zostaną miejsca ogólnie dostępnie oraz tereny zielone „otwarte” (Rynek, Plac). Odbiorcami działań zaplanowanych w projekcie będą przede wszystkim turyści oraz mieszkańcy z terenu Województwa, ale również (poprzez promocję w mediach ogólnopolskich) całego kraju. Impreza ma być atrakcyjnym wydarzeniem, przyciągającym do i umożliwiającym zapoznanie się z pozostałą ofertą promocyjną w ramach marki oraz samym miastem. Wszystkie materiały powstałe w wyniku realizacji projektu dystrybuowane będą nieodpłatnie. Nabyte usługi wykorzystywane będą wyłącznie dla celów promocji miasta. Zaplanowane przedsięwzięcie nie będzie służyć sprzedaży opodatkowanej.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Gminę Miasto. Realizowane w ramach inwestycji działania należą do zadań własnych Gminy na podstawie art. 7 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym. Właścicielem przedmiotowego projektu będzie Gmina Miasto i nie będzie on przekazywany innym podmiotom. Wykonywane przez Wnioskodawcę efekty zrealizowanego projektu będą czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oferowane w ramach projektu usługi i towary będą świadczone nieodpłatnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gmina Miasto ma możliwość prawną odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wyżej wymienionego projektu od podatku należnego lub ubiegania się o jego zwrot?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina Miasto nie może odliczyć podatku od towarów i usług związanego z programem, ze względu na brak bezpośredniego i bezspornego związku pomiędzy zakupami inwestycyjnymi dotyczącymi programu a wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi. W związku z tym VAT naliczony przy fakturach dotyczących programu jest w całości kosztem kwalifikowalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy).

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo – przedmiotowego.

Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki:

1.  dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy,
2.  odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane.

Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 08 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 18 cyt. ustawy, obejmują sprawy promocji gminy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina Miasto złożyła o dofinansowanie realizacji projektu pn. „…” .

Przedmiotem projektu są działania promujące lokalną markę …, obejmujące następujące elementy:

1.  organizacja imprezy masowej pn. „…”,
2.  aktualizacja i dodruk publikacji promocyjnej oraz płyty DVD w ramach serii „…”,
3.  udział w targach promujących markę „…”,
4.  wykonanie tłumaczeń strony www promującej markę „…”,
5.  prowadzenie działań informacyjno-promocyjnych.

Organizacja imprezy masowej „…”.

Projekt realizowany będzie w … . W przypadku imprezy o charakterze masowym, tzn. …, wykorzystane zostaną miejsca ogólnie dostępnie oraz tereny zielone „otwarte” (Rynek, Plac). Odbiorcami działań zaplanowanych w projekcie będą przede wszystkim turyści oraz mieszkańcy z terenu Województwa, ale również (poprzez promocję w mediach ogólnopolskich) całego kraju. Impreza ma być atrakcyjnym wydarzeniem, przyciągającym do … i umożliwiającym zapoznanie się z pozostałą ofertą promocyjną w ramach marki oraz samym miastem. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Zainteresowanego. Właścicielem przedmiotowego projektu będzie Gmina Miasto i nie będzie on przekazywany innym podmiotom. Wykonywane przez Wnioskodawcę efekty zrealizowanego projektu będą czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oferowane w ramach projektu usługi i towary będą świadczone nieodpłatnie.

Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż jak wskazał Wnioskodawca – efekty zrealizowanego projektu będą czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ, jak wskazał Wnioskodawca, efekty zrealizowanego projektu będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 247, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zwrócić uwagę, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.