Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2020-00104
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2020-10-14
Teza: Produkt, stanowiący mieszaninę (...)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób ten jest preparatem smarowym wykorzystywanym (...)*. Wyrób prezentowany jest w formie (...)*o poj. (...)* ml w obecności (...)*: (...)*oraz w kanistrach o pojemności (...)* l. (...)* - dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej; wyroby-wyroby energetyczne-węglowodory alifatyczne; wyroby-wyroby energetyczne-węglowodory cykliczne

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2020 roku poz. 1325) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2020 roku, poz.722). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702, oraz od 2704 do 2715. Na podstawie art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (\`(...)\`) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (\`(...)\`)\*, który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy jest preparatem smarowym wykorzystywanym (\`(...)\`)\*. Wyrób gotowy prezentowany jest w formie (\`(...)\`)\* o poj. (\`(...)\`)\* ml w obecności (\`(...)\`)\*: (\`(...)\`)\*oraz w kanistrach o pojemności (\`(...)\`)\* litrów. Według Wnioskodawcy wyrób o nazwie (\`(...)\`)\*powinien być klasyfikowany do kodu CN 3403 19 80 jako smar plastyczny. Badania laboratoryjne wyrobu (\`(...)\`)\* przeprowadzone przez jednostkę badającą - Dział Laboratorium Celne w Koroszczynie Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (\`(...)\`)\* wykazały, że badaną próbkę stanowi (\`(...)\`)\*. Przy ciśnieniu atmosferycznym produkt ten do temperatury 210 oC destyluje w ilości (\`(...)\`)\* \[% V/V\], do temperatury 250,0oC destyluje (\`(...)\`)\* \[% V/V\]. Gęstość produktu w temp.15°C wynosi (\`(...)\`)\* \[ kg/m3\]. Ponadto (\`(...)\`)\*. Badania przeprowadzone przez firmę (\`(...)\`)\* (raport z badań nr (\`(...)\`)\*) w zakresie: (\`(...)\`)\* wykazały, że wyrób o nazwie (\`(...)\`)\* nie posiada własności typowych dla smaru plastycznego. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710, pozycja ta obejmuje m.in. preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów. Zgodnie natomiast z brzmieniem pozycji 3403 wyłączone z tej pozycji są preparaty zawierające, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych. W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące ,,olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, ponieważ masa składników niearomatycznych w wyrobie przewyższa masę składników aromatycznych oraz spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Nomenklatury scalonej ponieważ zawiera powyżej 70% olejów ropy naftowej. W świetle powyższego deklarowaną przez Wnioskodawcę klasyfikację wyrobu (\`(...)\`)\*do kodu CN 3403 19 80 uznać należy za niewłaściwą. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Dodatkowo zgodnie z uwagą dodatkową 2c do działu 27 Nomenklatury scalonej ,,oleje średnie" (podpozycje od 2710 19 11 do 2710 19 29) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 90 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C i 65 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje przy 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86). Wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2c do działu 27 Nomenklatury scalonej w zakresie destylacji tj. posiada parametry wrzenia charakterystyczne dla olejów średnich ponieważ do temperatury 210 oC destyluje (\`(...)\`)\* % obj. wyrobu czyli mniej niż 90 % obj. wyrobu, natomiast (\`(...)\`)\*obj. destyluje do temperatury 250 oC. W świetle powyższego uznać należy, że wyrób (\`(...)\`)\* jest olejem średnim, a ponieważ chromatogram próbki wyrobu nie jest porównywalny do chromatogramów nafty objętej podpozycjami 2710 19 21 i 2710 19 25, zamieszczonych w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2710, klasyfikowany powinien być w grupie pozostałych olejów średnich o kodzie CN 2710 19 29. Klasyfikacja wyrobu (\`(...)\`)\* do pozycji 2710 Nomenklatury scalonej, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Szczegółowa podpozycja 2710 19 29 obejmująca pozostałe oleje średnie wynika z uwzględnienia uwagi 2, uwagi dodatkowej 2c do działu 27 Nomenklatury scalonej oraz treści Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2710. Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. (\`(...)\`)\* - dane zastrzeżone