Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.733.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Uznanie czy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie
majątku powstałego w ramach Inwestycji do Spółki, będzie
stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze
zwolnienia z VAT.
Prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od
wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-odliczenie pełne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy o samorządzie gminnym.
    W ramach realizacji zadań własnych Gminy w ww. zakresie, Gmina zrealizowała już
    inwestycję dotyczącą budowy tranzytu sieci kanalizacyjnej (dalej: Inwestycja, lub Zadanie).
    Wartość inwestycji to (...) zł brutto. W ramach inwestycji powstały dwa środki trwałe:
    - sieć kanalizacyjna w kwocie (...) zł brutto (netto: ... zł)
    - przepompownia ścieków sanitarnych przy ul. (...) w miejscowości (...) w kwocie: (...) zł
      brutto (netto: ... zł).
    Wydatki, jakie Gmina poniosła w związku z realizowaną inwestycją były dokumentowane
    wystawianymi na Wnioskodawcę fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT
    naliczonego - na fakturach są wskazywane dane Gminy jako nabywcy, w tym numer NIP
    Gminy.
    Gmina wskazuje, że infrastruktura kanalizacyjna została już wybudowana, jednak nie
    została jeszcze uruchomiona, nie zostały do niej podłączeni użytkownicy (mieszkańcy) oraz
    nie została oddana do użytkowania. Powstałą w efekcie realizacji Inwestycji infrastrukturę
    kanalizacyjną bezpośrednio po jej podłączeniu do sieci kanalizacyjnej, Gmina zamierza
    wnieść aportem do (...) Sp. z o.o. w (...) (dalej: Spółka).
    Pierwotnie Gmina zamierzała przedmiotową infrastrukturę kanalizacyjną wydzierżawić
    Spółce, na co uzyskała interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej nr: (...) z dnia (...) 2022 r., jednak przed podłączeniem mieszkańców
    do zrealizowanej Inwestycji Gmina powzięła decyzję o wniesieniu niniejszej infrastruktury
    do Spółki aportem, czyli zmieniła sposób przekazania wybudowanego majątku na rzecz
    Spółki z umowy dzierżawy na rzecz wniesienia aportu.
    Na terenie Gminy bowiem to Spółka zajmuje się eksploatacją infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej, przy pomocy której prowadzi działalność w zakresie zbiorowego

    dostarczania wody i odbioru oraz oczyszczania ścieków komunalnych. Gmina nie prowadzi
    samodzielnie, w tym za pośrednictwem własnej jednostki organizacyjnej działalności w
    tym zakresie.
    Spółka powstała w wykonaniu Uchwały Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2011 r. w sprawie
    likwidacji samorządowego zakładu budżetowego „...” w celu zawiązania spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością.
    Gmina posiada 100% udziałów w Spółce.
    Jako, że Gmina nie prowadzi działalności w zakresie zbiorowego dostarczania wody i
    odbioru oraz oczyszczania ścieków komunalnych ani nie posiada na swoim stanie majątku
    służącego prowadzeniu takiej działalności, Gmina zamierza wnieść powstałą w efekcie
    realizacji Inwestycji infrastrukturę kanalizacyjną w drodze wkładu niepieniężnego (aportu)
    do Spółki. Przekazanie przez Gminę na rzecz Spółki ww. infrastruktury zostanie
    udokumentowane aktem notarialnym niezwłocznie po podłączeniu mieszkańców do sieci
    kanalizacyjnej i rozpoczęciu użytkowania tej sieci.
    Zamiarem Gminy jest wniesienie przebudowanej infrastruktury kanalizacyjnej aportem do
    Spółki bezpośrednio po jej podłączeniu i uruchomieniu do sieci kanalizacyjnej. Celem
    Gminy nie jest bowiem absolutnie wcześniejsze tj. przed datą aportu, udostępnienie
    Spółce przedmiotowej infrastruktury w formie użyczenia czy w formie jakiejkolwiek innej
    czynności niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Gmina pragnie wyjaśnić, iż wprawdzie
    przed formalnym wniesieniem przedmiotowego majątku w formie aportu do Spółki, tj.
    przed dokonaniem wszystkich czynności notarialnych, może nastąpić jego udostępnienie
    Spółce celem uruchomienia i weryfikacji na potrzeby dokonania odbioru technicznego,
    niemniej jednak udostępnienia tego nie należy utożsamiać z przekazaniem przez Gminę
    majątku do nieodpłatnego użytkowania przez Spółkę. Zamiarem Gminy przy realizacji
    przedmiotowej Inwestycji jest bowiem jej wniesienie aportem do Spółki bezpośrednio po
    zakończeniu Inwestycji i oddaniu jej do użytkowania, nie natomiast użyczenie Spółce
    majątku na jakiś czas, a następnie dopiero wniesienie go aportem.
    W zamian za aport Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Wartość przedmiotu wkładu w zakresie Inwestycji zostanie ustalona jako:
    1. wartość netto udziałów oraz zapłata VAT - na wartość zapłaty składać się będzie wartość
      nominalna udziałów Spółki otrzymanych w zamian za aport (tj. kwota netto), natomiast
      kwota podatku od towarów i usług wpłacona zostanie - zgodnie z ustaleniami stron -
      przez Spółkę. Powstanie (...) nowych udziałów o wartości (...) zł każdy - wartość
      przekazanego aportu powiększy podatek od towarów i usług. Pozostała kwota w
      wysokości (...) zł stanowić będzie kapitał zapasowy.
    Gmina oświadcza, że wartość nominalna udziałów, jakie otrzyma od Spółki po przekazaniu
    aportu będzie odpowiadała nakładom netto poniesionym przez Gminę na wybudowanie
    kanalizacji.
    Spółka, do której Gmina planuje wnieść aport w postaci ww. infrastruktury nie będzie
    zobligowana do jakiegokolwiek dodatkowego świadczenia względem Gminy (oprócz
    ewentualnej kwoty podatku).
    Infrastruktura kanalizacyjna, powstała w ramach realizacji Zadania, stanowi budowlę,
    mając na uwadze definicję budowli zawartą w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. -
    Prawo budowlane.
    Gmina wskazuje, że dotychczas na bieżąco dokonywała odliczenia VAT od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji, biorąc pod uwagę interpretację indywidualną wydaną
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr: (...) z dnia (...) 2022 r. i wykazała ww.
    rozwiązanie jako schemat podatkowy.
    Gmina od zrealizowanej inwestycji na bieżąco odliczała VAT naliczony.
    Pytania

    1. Czy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie majątku powstałego w ramach
      Inwestycji do Spółki, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia z VAT?
    2. Czy Gminie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od
      wydatków poniesionych na realizację Inwestycji w związku ze zmianą koncepcji
      przekazania majątku na rzecz Spółki z umowy dzierżawy na wniesienie aportu.
    Pytanie nr 1 dotyczy pierwszego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Pytanie nr 2 dotyczy drugiego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie majątku powstałego w ramach
      Inwestycji do Spółki, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia z VAT.
    2. Gminie, pomimo zmiany koncepcji przekazania majątku na rzecz Spółki (z umowy
      dzierżawy na wniesienie aportem na rzecz Spółki), przysługiwało prawo do odliczenia
      pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast, przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się wszelkie czynności, polegające na
    przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Ponadto w myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym
    również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
    formę, w jakiej dokonano tej czynności.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2
    ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w
    tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 7 ust. 1
    pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą sprawy
    wodociągów i kanalizacji.
    W wybranych przypadkach, w ramach wykonywania zadań własnych, Gmina występuje w
    roli podatnika VAT - podejmuje bowiem działania na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Natomiast o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy spełnione
    są następujące przesłanki:
    - wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz
    - jest wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium
      podmiotowe).
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku Gminy - kiedy działa ona w charakterze
    podatnika VAT, należy dodatkowo przeanalizować przesłanki czy dana czynność jest
    objęta zakresem ustawy o VAT oraz czy mieści się w katalogu czynności opodatkowanych
    VAT wskazanym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,
    do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot
    własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości
    będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
    wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być przedmiotem obrotu. W
    szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się,
    oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały
    zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako
    wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych
    przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji.
    Gmina występuje w charakterze podatnika VAT w zakresie, w jakim działa w ramach
    czynności o charakterze cywilnoprawnym. Aport do takich czynności należy. Dokonywany
    jest w ramach stosunku wzajemnie zobowiązującego - Gmina zobowiązuje się przenieść
    na Spółkę własność określonej rzeczy, w zamian za udziały w Spółce. Należy uznać zatem,
    że dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie majątku powstałego w ramach
    Inwestycji do Spółki, będzie podlegało opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa
    towarów.
    Jednocześnie, ustawodawca przewidział, w wybranych przypadkach zwolnienie z VAT. Dla
    dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT, w szczególności, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy o VAT.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z uwagi na fakt, że do aportu dojdzie bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania,
    Gmina nie będzie miała podstaw do zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w
    ww. przepisie.
    Gmina nie będzie miała również prawa do zastosowania zwolnienia z VAT, na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.

    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie
    majątku powstałego w ramach Inwestycji do Spółki, będzie stanowiło czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 stycznia
    2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.901.2022.2.MD, w której Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: DKIS) wskazał, iż „wniesienie aportem przez Gminę do Spółki sieci
    kanalizacyjnej powstałej w wyniku realizacji zadania będzie stanowić odpłatną dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze zwolnienia od tego
    podatku.”
    Analogiczne stanowisko DKIS wyraził w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja 2018 r.,
    sygn. 0112-KDIL1-1.4012.113.2018.2.PS, w której wskazał: „stwierdzić należy, że
    wytworzenie przez Gminę Sieć następuje/nastąpi w ramach statusu podatnika VAT (a więc
    w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy), a
    czynność wniesienia przez Gminę aportem Sieci do Spółki stanowi/będzie stanowić
    odpłatną dostawę towarów i w konsekwencji podlega/będzie podlegała opodatkowaniu”.
    Podobne stanowisko DKIS zaprezentował w interpretacji indywidualnej z dnia 20
    października 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.609.2021.2.ŻR, w której uznał, iż
    „stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci nieruchomości do
    spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5
    ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu
    spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów czy praw), a jej efektem jest
    przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. (...)
    W konsekwencji powyższego czynność wniesienia aportem do Spółki nowo wybudowanej
    oczyszczalni ścieków będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla której nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i pkt 2
    ustawy.”
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej
    sytuacji.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
    - nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz
    - nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności
      opodatkowanych VAT.
    Zdaniem Gminy, stosownie do przytoczonego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków jakie
    poniesie w związku z realizacją Inwestycji.
    Wydatki te związane będą bowiem wyłącznie z czynnością aportu niepieniężnego, tj.
    czynnością jakiej Gmina dokona na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zdaniem
    Gminy, będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Skoro Gmina będzie zobowiązana do
    rozliczania VAT należnego z tego tytułu, powinna ona mieć również prawo do odliczania
    VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość dokonania czynności
    opodatkowanej VAT.

    W ocenie Gminy, stanowisko odmienne do przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślaną wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie zwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż np.
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych
    w celu realizacji tej sprzedaży. Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT
    zobowiązana będzie uiścić VAT należny z tytułu dokonanego aportu, powinna mieć
    jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość wykonania czynności opodatkowanej VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację
    Inwestycji.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w cytowanej powyżej interpretacji
    indywidualnej z dnia 26 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.901.2022.2.MD.
    Ponadto stanowisko to zostało potwierdzone:
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 16 sierpnia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-
      3.4012.303.2018.3.APR, w której DKIS wskazał: „okoliczności przesądzają, że Gmina
      dokonując aportu nie będzie miała możliwości skorzystania ze zwolnienia tej czynności
      od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy. Wobec powyższego należy
      stwierdzić, że zakupy towarów i usług służące realizacji opisanej inwestycji (całości
      projektu), będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi (odpłatną dostawą
      towarów, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku), a tym samym będzie Gminie
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów”.
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lipca 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.350.2019.2.
      SR, w której DKIS stanął na stanowisku, iż: „Wnioskodawcy przysługuje prawo do
      odliczenia całego podatku naliczonego w związku z zakupem taboru autobusowego,
      który bezpośrednio po dokonaniu zakupu zostanie wniesiony aportem do Spółki z o.o.”
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 20 października 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT1-
      1.4012.609.2021.2.ŻR, w której DKIS wskazał: „Odnosząc się natomiast do kwestii
      prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na
      realizację projektu pn. „...”, jak już powyżej wskazano w niniejszym przypadku, warunki,
      o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ jak wynika z
      okoliczności sprawy - Gmina realizuje inwestycję polegającą na budowie oczyszczalni
      ścieków oraz modernizacji odcinka kanalizacji sanitarnej z zamiarem odpłatnego jej
      przekazania w drodze aportu na rzecz Spółki. Jak wyżej wskazano czynność ta będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
      1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, dla której nie znajdzie
      zastosowania zwolnienie od podatku. Zatem Gminie - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy -
      przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od
      wydatków ponoszonych na realizację projektu.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W świetle art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
        6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
        energii;
        22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
        świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
        wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7 (...).
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie
    usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wtedy, gdy czynności te są
    wykonywane odpłatnie.
    Jednak nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
    - inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz

    - mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług i zrealizowali już Państwo inwestycję dotyczącą budowy tranzytu sieci
    kanalizacyjnej (dalej: Inwestycja, lub Zadanie). Infrastruktura kanalizacyjna została już
    wybudowana, jednak nie została jeszcze uruchomiona, nie zostały do niej podłączeni
    użytkownicy (mieszkańcy) oraz nie została oddana do użytkowania. Powstałą w efekcie
    realizacji Inwestycji infrastrukturę kanalizacyjną, bezpośrednio po jej podłączeniu do sieci
    kanalizacyjnej, Gmina zamierza wnieść aportem do Spółki. W zamian za aport Gmina
    obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dokonanie aportu niepieniężnego, tj.
    wniesienie majątku powstałego w ramach Inwestycji do Spółki, będzie stanowiło czynność
    opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT oraz czy, pomimo zmiany
    koncepcji przekazania majątku na rzecz Spółki (z umowy dzierżawy na wniesienie aportem
    na rzecz Spółki), będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku
    VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.
    Należy zauważyć, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który
    daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty
    pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne
    czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje
    świadczeń ekonomicznych. Wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której
    dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku
    (materialnymi i niematerialnymi) – w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały,
    akcje), które posiadają określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem – istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    Zatem gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność
    ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel,
    mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy. W
    konsekwencji, wniesienie aportem składników majątku w zamian za udziały należy uznać
    za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Wnosząc do Spółki aport w postaci infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w ramach
    realizacji Inwestycji, nie będą Państwo występowali w roli organu władzy publicznej, lecz w
    charakterze podatnika podatku od towarów. Czynność ta będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru dokonywana za
    wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

    W analizowanej sprawie nastąpi aport budowli, tym samym należy odwołać się do art. 43
    ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział
    zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budowli spełniających określone w tych
    przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem
        gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budowli kluczowe jest ustalenie, kiedy
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
        przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
        rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
        ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z
    tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po
    spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a
    tego przepisu:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
        zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku dla
    dostawy budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Dla zastosowania tego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    - towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej,
    - w związku z nabyciem tych towarów nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Wskazali Państwo, że infrastruktura kanalizacyjna zostanie wniesiona aportem do Spółki
    bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji i oddaniu jej do użytkowania. Zatem aport ww.
    budowli odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia, co wyklucza zwolnienie tej
    czynności od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeśli nie ma możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy.
    Aby dostawa budowli mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    - sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego przy nabyciu budowli oraz
    - sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił
      takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Aby ustalić, czy wniesienie aportem infrastruktury do Spółki będzie mogło korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. przepisu, należy rozstrzygnąć czy
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na jej
    wytworzenie.
    Główne zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi
    pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86
    ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W przedmiotowej sprawie zostały spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, tj.
    są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz od początku
    realizacji Inwestycji zamierzali Państwo wykorzystywać infrastrukturę kanalizacyjną,
    powstałą w ramach Inwestycji, do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak bowiem
    Państwo wskazali, pierwotnie Gmina zamierzała przedmiotową infrastrukturę
    kanalizacyjną wydzierżawić Spółce (na co uzyskała interpretację indywidualną wydaną
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr: (...) z dnia (...) 2022 r. - biorąc pod
    uwagę ww. interpretację indywidualną Gmina dotychczas na bieżąco dokonywała
    odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Inwestycji), natomiast przed
    podłączeniem mieszkańców do zrealizowanej Inwestycji Gmina powzięła decyzję o
    wniesieniu niniejszej infrastruktury do Spółki aportem, czyli zmieniła sposób przekazania
    wybudowanego majątku na rzecz Spółki z umowy dzierżawy na rzecz wniesienia aportu,
    która to czynność – jak wyżej wskazano - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem, pomimo zmiany koncepcji przekazania majątku na rzecz Spółki (z umowy
    dzierżawy na wniesienie aportem na rzecz Spółki), przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione w związku z realizacją Inwestycji, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności
    określonych w art. 88 ustawy.
    Ponieważ przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych w związku z realizacją Inwestycji – nie będą spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dla dostawy (aportu)
    infrastruktury kanalizacyjnej. Z tego samego powodu nie znajdzie również zastosowania
    zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Ponieważ nie będzie można zastosować zwolnienia od podatku VAT do czynności
    wniesienia aportem do Spółki infrastruktury kanalizacyjnej powstałej w ramach Inwestycji,
    czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku
    VAT jako odpłatna dostawa towarów.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia
    przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym

    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.