Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/4511-370/16/21/25-10/S/M
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy do
przychodu z tytułu zamiany lokalu mieszkalnego na
nieruchomość gruntową zabudowaną domem mieszkalnym i
budynkiem gospodarczym.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
zamiana
zbycie
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2016 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 30 maja 2016 r. (data wpływu 31 maja 2016 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan dokonać zawarcia umowy zamiany bez dopłat, swojego własnościowego
                                    2spółdzielczego lokalu mieszkalnego o powierzchni 49,26 m w (...) przy ulicy (...) na
    nieruchomość gruntową składającą się z jednej działki ewidencyjnej zabudowanej
                            2domkiem drewnianym o powierzchni 70 m i budynkiem gospodarczym o powierzchni 90
    2m we wsi (...), gmina (...). Zgodnie z informacją z ewidencji gruntów i budynków część
    nieruchomości o powierzchni 6,11 ha posiada oznaczenie B-R, zaś pozostała część
    nieruchomości oznaczona jest jako R lub Lz-R. Cała nieruchomość ma powierzchnię 0,98
    ha. Swój lokal mieszkalny otrzymał Pan w postaci darowizny od najbliższej rodziny (akt
    notarialny z 17 maja 2012 r.).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
                        2Drewniany dom o powierzchni 70 m, stanowiący część nieruchomości, o której mowa w
    przedmiotowym wniosku, zgodnie z informacją z ewidencji gruntów i budynków
    posiadający oznaczenie (...) zaspokajał będzie tylko i wyłącznie Pana potrzeby
    mieszkaniowe całorocznie, tj. będzie spełniał funkcje mieszkalną przez cały rok.
    Zgodnie z informacją uzyskaną z Urzędu Gminy, Gmina nie jest objęta planem
    zagospodarowania przestrzennego, w związku z tym, działki na których znajduje się
    przedmiotowa nieruchomość nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego.
    Obowiązuje studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, które
    nie może być podstawą do wydania decyzji administracyjnych. Przedmiotowa
    nieruchomość nie stanowi również gospodarstwa rolnego, gdyż cała nieruchomość ma
    powierzchnię 0,98 ha.
    Pytania
    1) Czy jeżeli dokona Pan wyżej wymienionej zamiany przed upływem pięciu lat od
      otrzymania darowizny będzie Pan płacił podatek dochodowy od osób fizycznych w
      związku z przedmiotową zamianą?
    2) Czy będzie Pan zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z
      przedmiotową zamianą?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, nałożenie na Pana jakiegokolwiek podatku byłoby krzywdzące, ponieważ
    zamiany chce Pan dokonać bez żadnych dopłat (nieruchomość za nieruchomość) i w
    związku z tym uważa Pan, że nie osiągnie Pan z tego tytułu żadnego dochodu, a nawet
    będzie Pan zmuszony zainwestować znaczną kwotę na założenie centralnego ogrzewania.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a. nieruchomości
    b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
    c. prawa wieczystego użytkowania gruntów
    d. innych rzeczy

    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zmiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zmiany.
    Z powyższego wynika, Pana zdaniem, że zamiana stanowi odpłatne zbycie stanowiące
    źródło przychodu.
    Pana zdaniem, jak stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zwolnione są z podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Z uwagi na
    równowartość obu zamienianych praw (zamiany bez dopłat) uważa Pan, że powyższe
    zwolnienie będzie miało zastosowanie w jego sytuacji do całej wartości nieruchomości,
    gdyż od razu w wyniku zamiany poniesie Pan wydatki na własne cele mieszkaniowe w tej
    samej wysokości co wartość zbywanego prawa spółdzielczego. Dodatkowo pragnie Pan
    podkreślić, że stanowisko to jest tym bardziej uzasadnione, że pojęcie wydatków, o
    których mowa w ust. 1 pkt 131 jest pojęciem szerokim, określonym w przepisie art. 21 ust.
    25 ww. ustawy, gdzie za wydatki takie uważa się między innymi wydatki poniesione na
    nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na
    nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. Przepis ten będzie miał
    zastosowanie, w Pana przypadku, gdyż nieruchomość którą zamierza Pan nabyć składa się
    tylko z jednej działki, z którą związany jest budynek mieszkalny i nieruchomość ta będzie
    służyła tylko i wyłącznie zaspokojeniu Pana potrzeb mieszkaniowych. Podkreśla Pan, że
    nieruchomość ta nie będzie służyła do prowadzenia działalności rolniczej co do której nie
    ma Pan wykształcenia ani zamiłowania.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym/sądami administracyjnymi
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 30 czerwca 2016 r. wydałem interpretację indywidualną Nr
    IPPB4/4511-370/16-4/PP, w której uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 5 lipca 2016 r.
    14 lipca 2016 r. wniósł Pan wezwanie do usunięcia naruszenia prawa (data wpływu 18
    lipca 2016 r.). Pismem z 12 sierpnia 2016 r. Nr IPPB4/4511-1-78/16-2/PP (doręczenie
    zastępcze w dniu 2 września 2016 r.) stwierdziłem brak podstaw do zmiany ww.
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
    16 września 2016 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    6 października 2016 r. sygn. akt III SA/Wa 3093/16. Wniosłem skargę kasacyjną od tego
    wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Wyrokiem z 15 września 2020 r. sygn. II FSK 1148/18 Sąd oddalił skargę kasacyjną Organu.
    Zatem, wyrok z 6 października 2016 r. sygn. akt III SA/Wa 3093/16 stał się prawomocny od
    15 września 2020 r. Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wpłynął
    do tut. Organu w dniu 1 marca 2021 r.

    W wykonaniu wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ponownie rozpatrzyłem
    Pana wniosek i 1 czerwca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną Nr IPPB4/4511-370
    /16/21-5/S/JM, w której uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe. Interpretację
    doręczono Panu 8 czerwca 2021 r.
    6 lipca 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    18 listopada 2021 r. sygn. akt VIII SA/Wa 690/21. Wniosłem skargę kasacyjną od tego
    wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 28 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 298/22
    oddalił skargę kasacyjną. Wyrok z 18 listopada 2021 r. sygn. akt VIII SA/Wa 690/21 stał się
    prawomocny od 28 listopada 2024 roku. Prawomocny wyrok wpłynął do tut. Organu 11
    marca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w ww. wyroku;
        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a – c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło

        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po
    upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art.10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Na gruncie art. 155 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r. poz.
    121):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Podkreślić, zatem należy, że użyty w cytowanym powyżej przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin „nabycie” oznacza każde
    przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej
    czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej
    umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej, co do tożsamości.
    Tak więc, jednym ze sposobów nabycia nieruchomości bądź udziału w niej jest nabycie
    własności nieruchomości w drodze zamiany. Analogicznie, umowa zamiany jest jednym ze
    sposobów odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia
    obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy Kodeks cywilny, przez
    umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność
    rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, co stanowi
    również odpłatne zbycie rzeczy. Zamiana jest, więc umową o podobnym charakterze, co
    sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej
    umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się
    odpowiednio przepisy o sprzedaży, tj. art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie, z którym
    umowa zamiany rzeczy, co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę.
    Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega na tym, że w
    umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne. Różnica pomiędzy tymi umowami
    sprowadza się jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi
    wartość pieniężną, a w przypadku zamiany – inna rzecz.
    Dlatego zamianę należy traktować na równi z odpłatnym zbyciem.
    Z wniosku wynika, że 17 maja 2012 r. otrzymał Pan w darowiźnie od rodziny lokal
    mieszkalny. Przed upływem pięciu lat od daty nabycia zamierza Pan dokonać zamiany
    darowanego lokalu mieszkalnego na nieruchomość stanowiącą grunt wraz z
    posadowionymi na niej domkiem drewnianym oraz budynkiem gospodarczym.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Z powyżej zacytowanego przepisu
      wynika, że darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu

      przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i
      zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
    Biorąc powyższe pod uwagę, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego w drodze zamiany,
    będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostanie dokonana przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Opodatkowanie dochodu z zamiany nieruchomości – regulacje prawne
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W świetle art. 30e ust. 3 ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) dochód ustala się u każdej ze stron umowy
      na zasadach, o których mowa w ust. 2.
    Na podstawie art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej
      ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub
      prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn.
    Jak stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Art. 30e ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

    Zwolnienie podatkowe
    Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) może jednak na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Zgodnie z tym przepisem:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.
    W świetle art. 21 ust. 25 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się
      wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego
      się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
      a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
        lub
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
        jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
      c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
        takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym
        również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania
        gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
        lub
      d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
    Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części,
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Powyższe zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co
    oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów
    prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie
    środków uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1
    pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania, nie później niż w okresie dwóch
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu
    uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze umowy zamiany na wskazane
    własne cele mieszkaniowe. Istotne jest także, aby były to „własne cele mieszkaniowe”.
    Ocena Pana sytuacji podatkowej
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan dokonać zamiany
    własnościowego spółdzielczego lokalu mieszkalnego nabytego w darowiźnie 17 maja 2012
    r. na nieruchomość gruntową składającą się z jednej działki ewidencyjnej zabudowanej
                            2domkiem drewnianym o powierzchni 70 m i budynkiem gospodarczym o powierzchni 90
    2  2m. Drewniany dom o powierzchni 70m, stanowiący część nieruchomości, o której mowa
    w przedmiotowym wniosku, zgodnie z informacją z ewidencji gruntów i budynków
    posiadający oznaczenie (...) zaspokajał będzie tylko i wyłącznie Pana potrzeby
    mieszkaniowe całorocznie, tj. będzie spełniał funkcje mieszkalną przez cały rok.
    Niewątpliwie zwolnienie z opodatkowania określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych będzie obejmowało wydatki poniesione na
    nabycie budynku mieszkalnego z gruntem z nim związanym.
    Pana zdaniem, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie Panu przysługiwało w
    odniesieniu do całego przychodu ze zbycia nieruchomości w drodze zamiany, gdyż
    nieruchomość którą zamierza Pan nabyć składa się tylko z jednej działki, która jest
    zabudowana budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym. Nieruchomość ta
    będzie służyła tylko i wyłącznie zaspokojeniu Pana potrzeb mieszkaniowych.
    Zatem budynek gospodarczy jest formalnie i faktycznie powiązany z budynkiem
    mieszkalnym.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wskazał, że:
      Na uwagę zasługuje bowiem fakt, że zgodnie z art. 46 § 1 k.c., nieruchomościami są
      części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak
      również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na
      mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
      Zauważyć jednocześnie należy, iż zgodnie z legalną definicją zawartą w § 3 pkt 8
      Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie
      warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j.
      Dz. U. z 2019 r. poz. 1065) — w brzmieniu aktualnym w dacie złożenia wniosku o
      interpretację w niniejszej sprawie, jak i obecnie, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa
      o budynku gospodarczym – należy przez to rozumieć budynek przeznaczony do
      niezawodowego wykonywania prac warsztatowych oraz do przechowywania
      materiałów, narzędzi, sprzętu i płodów rolnych służących mieszkańcom budynku

      mieszkalnego, budynku zamieszkania zbiorowego, budynku rekreacji indywidualnej,
      a także ich otoczenia, a w zabudowie zagrodowej przeznaczony również do
      przechowywania środków produkcji rolnej i sprzętu oraz płodów rolnych.
      Powyższa definicja budynku gospodarczego, wskazuje zatem, iż budynek taki
      występuje w powiązaniu z budynkiem mieszkalnym i służy mieszkańcom budynku
      mieszkalnego m.in. do przechowania różnego rodzaju przedmiotów niezbędnych dla
      prawidłowego korzystania z nieruchomości, a sposób wykorzystania jest odpowiedni
      do sposobu wykorzystania takich pomieszczeń jak, piwnica czy komórka. W tym
      kontekście na podkreślenie zasługuje także to, że stosownie do przepisu art. 2 ust. 4
      ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1892 ze
      zm.) do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby
      nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach
      nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w
      szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami
      przynależnymi”. Z powyższego wynika zatem, iż pomieszczeniami przynależnymi są
      pomieszczenia o innych funkcjach, które wraz z lokalem mają tego samego
      właściciela i są przez niego wykorzystywane.
      Podzielić zatem należy pogląd Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie
      wyrażony w wyroku z dnia 25 października 2018 r. w sprawie sygn. akt I SA/Rz 746
      /18 (dostępny w Internecie), iż z uwagi na powyższe, posługując się wykładnią
      systemową, można przyjąć, że jeśli przedmiotem nabycia byłby lokal mieszkalny to
      zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. dotyczyłoby także
      przynależności do nabywanego lokalu mieszkalnego. Na podzielenie zasługuje także
      pogląd tego Sądu o zasadności dokonania w niniejszej sprawie wykładni systemowej.
      WSA w Rzeszowie powołał się w tej mierze na poglądy Naczelnego Sądu
      Administracyjnego w Warszawie zawarte w uchwale z dnia 2 kwietnia 2012 r. sygn.
      akt. II FPS 3/11 mającej za swój przedmiot odpowiedź na pytanie: czy ulga
      meldunkowa obejmuje swoim zakresem wyłącznie budynek mieszkalny, jego część
      lub udział w nim, czy również grunt na jakim budynek ten został posadowiony?
      Badając powstałe zagadnienie prawne NSA przyjął, że na aprobatę zasługuje
      interpretacja uwzględniająca obok wykładni językowej również wykładnię systemową
      i funkcjonalną, a zatem przyjął za słuszny szerszy sposób interpretacji przepisu
      stanowiącego podstawę zwolnienia wskazując, że przemawiają za tym dyrektywy
      wykładni prawa oraz sposób uregulowania tzw. ulgi meldunkowej w przepisach u.p.d.
      o.f., których brzmienie czyni koniecznym uwzględnienie kontekstu systemowego art.
      21 ust. 1 pkt 126 u.p.d.o.f. Może się bowiem okazać, i tak się stało w przypadku ulgi
      meldunkowej, że sens przepisu pozornie jednoznacznego z językowego punktu
      widzenia, budzi wątpliwości w konfrontacji z innymi przepisami lub celem tego
      przepisu. Ponadto, żaden przepis prawa nie funkcjonuje w próżni. Przeciwnie,
      zawsze występuje w określonym kontekście systemowym, jako że stanowi część aktu
      normatywnego (np. ustawy, rozporządzenia), który z kolei jest elementem określonej
      gałęzi prawa przynależnej do systemu prawa. Dokonując wykładni należy zatem
      uwzględnić nie tylko różne jej rodzaje, ale też relację interpretowanego przepisu z
      innymi. Zgodnie ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego, używanemu
      w przepisach podatkowych pojęciu „nieruchomość” należy przypisać znaczenia
      nadane w prawie cywilnym, a dokładnie w art. 46 k.c. Zastosowanie znajdą tu zatem
      nie tylko cywilistyczne reguły obrotu nieruchomościami, ale także ich kwalifikacja
      jako nieruchomości gruntowe, budynkowe i lokalowe.
      Odnosząc powyższe wywody do okoliczności stanu faktycznego przedstawionych
      przez skarżącego wskazać należy, iż skarżący nabył nieruchomość gruntową
      stanowiącą jedną działkę ewidencyjną, zabudowaną budynkami: mieszkalny i
      gospodarczym, które nie zostały prawnie wyodrębnione. W tych okolicznościach, w
      ocenie Sądu, wobec formalnego powiązania budynków: gospodarczego i
      mieszkalnego (budynek związany z budynkiem mieszkalnym nie może być

      przedmiotem odrębnego obrotu), możliwości objęcia zwolnieniem podatkowym
      przynależności do budynku mieszkalnego, zestawienia pojęć użytych w przepisach
      art. 21 ust. 25 pkt 3 lit. a i d oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., zasadne jest
      przyjęcie, że zwolnieniem podatkowym objęte jest nabycie całej nieruchomości –
      budynku mieszkalnego, wraz z jego częścią składową służącą realizacji celów
      mieszkaniowych, w postaci budynku gospodarczego oraz gruntem, z którym te
      budynki są związane. Odmienny pogląd organu interpretacyjnego wyrażony w
      zaskarżonej interpretacji należało zatem uznać za wadliwy i skutkujący
      uwzględnieniem skargi.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, a także uzasadnienie wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18 listopada 2021 r. sygn. akt VIII
    SA/Wa 690/21 – odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego w drodze zamiany przed upływem 5
    lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowić będzie dla Pana
    przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Może
    Pan jednak skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21
    ust. 25 pkt 3 ustawy wydatkując przychód na nabycie całej nieruchomości, tj. budynku
    mieszkalnego wraz z jego częścią składową służącą realizacji celów mieszkaniowych, w
    postaci budynku gospodarczego wraz z gruntem, z którym te budynki są związane. Nie
    będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu
    zamiany nieruchomości.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wniesienia wniosku. Niniejsza interpretacja stanowi ponowne
    rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18 listopada 2021 r. sygn. akt VIII SA/Wa 690/21
    (data wpływu wyroku 11 marca 2025 r.).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.