Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.380.2025.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją operacji scalanie
gruntów obrębów ewidencyjnych.
Słowa kluczowe: grunty-przekształcenie gruntu
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    operacji scalanie gruntów obrębów ewidencyjnych (...).

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. Powiat dokonał centralizacji rozliczeń VAT ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi.
    Powiat wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane samorządowe
    jednostki budżetowe.
    Wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, Powiat działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Powiat realizuje projekt scalenia gruntów na obiekcie o nazwie „(...)”, obejmujące grunty
    obrębów ewidencyjnych (...).
    W związku z tym z dniem 1 lipca 2024 r. Starosta (...) wydał postanowienie o wszczęciu
    postępowania scaleniowego. Postępowanie scaleniowe na projektowanym obszarze
    scalenia jest realizowane w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na
    lata 2023-2027 w zakresie interwencji 1.10.8 Scalanie gruntów wraz z zagospodarowaniem
    poscaleniowym na rzecz rozwoju obszarów wiejskich.
    Powiat nie ubiegał się o dofinansowanie do realizacji przedmiotowej operacji scalenia
    gruntów, ponieważ nie jest zawarta umowa z Samorządem Województwa (...). Nastąpi to,
    gdy Powiat otrzyma ostateczną decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach z Wydziału
    (...) Starostwa Powiatowego w (...). Po uzyskaniu wspomnianej decyzji i podpisaniu umowy
    z Samorządem Województwa (...) Powiat złoży wniosek o dofinansowanie operacji scalenia
    do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...).
    Celem operacji jest poprawienie struktury obszarowej gospodarstw rolnych. Cel ten
    zostanie osiągnięty poprzez prace scaleniowe przyczyniające się do powiększenia
    powierzchni działek i jednocześnie zmniejszenie ich ogólnej liczby w gospodarstwach
    rolnych. Połączenie działek wpłynie na poprawę warunków ekonomicznych właścicieli
    gospodarstw rolnych. Przeprowadzenie prac scaleniowych przyczyni się do zwiększenia
    wydajności gruntów, co będzie niosło wymierne korzyści dla rolników i łatwiejszą uprawę
    działek.
    Zadaniem zagospodarowania poscaleniowego jest modernizacja infrastruktury drogowej.
    Poprawa jakości nawierzchni dróg może wpłynąć m.in. na skrócenie czasu dojazdu czy
    obniżenie kosztów. Przedmiotem operacji jest:
    1. Opracowanie projektu scalenia gruntów, określającego granice nowych działek, w
      ramach którego nastąpi poprawa struktury obszarowej gospodarstw rolnych.
    2. Realizacja prac scaleniowych.
    3. Remont dróg transportu rolnego.
    Operacja jest zadaniem z zakresu administracji rządowej, finansowanym ze środków
    publicznych. Postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie poscaleniowe
    przeprowadza i wykonuje Starosta w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 marca 1982 r. o
    scalaniu i wymianie gruntów (Dz. U. z 2023 r. poz. 1197 z późn. zm) i ustawy z dnia 14
    czerwca 1960 r. Kodeks Postępowania Administracyjnego (Dz. U. z 2024 r. poz. 572 z późn.
    zm.). Organem wyższego stopnia w rozumieniu Kodeksu Postępowania Administracyjnego
    w stosunku do Starosty w sprawach z tego zakresu jest Wojewoda.
    W efekcie postępowania scaleniowego, za dotychczas posiadane działki, uczestnikom
    scalania wydziela się nowe działki w celu maksymalnego zmniejszenia liczby działek w
    gospodarstwie przy jednoczesnym zachowaniu tej samej wartości szacunkowej gruntu
    oraz dostosowaniu układu i granic działek do współczesnych metod uprawy.

    W sytuacji, gdy ze względów technicznych, niemożliwe jest wydzielenie gruntów o równej
    wartości szacunkowej, stosuje się dopłaty pieniężne, ustalone zgodnie z ceną
    zatwierdzoną przy szacowaniu gruntów objętych scalaniem lub wymianą. Uczestnicy
    scalenia, którzy mają obowiązek wniesienia dopłat dokonują ich na wydzielony rachunek
    bankowy Powiatu, a uczestnikom, którym przyznano dopłaty wypłaca się je ze środków
    tego rachunku.
    Postępowanie scaleniowe zakończy się wydaniem przez Starostę decyzji administracyjnej
    będącej podstawą ujawnienia nowego stanu faktycznego i prawnego w księgach
    wieczystych i katastrze nieruchomości, a także wprowadzeniem uczestników scalenia w
    posiadanie wydzielonych gruntów. Operacja scalenia jest zadaniem z zakresu
    administracji rządowej, wszelkie podejmowane działania mają podstawy w decyzjach
    podejmowanych przez Starostę, dlatego nie noszą znamion działalności gospodarczej,
    ujętej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Efekty realizowanej operacji scalenia gruntów nie będą wykorzystywane w jakimkolwiek
    zakresie do czynności opodatkowanych.
    Towary i usługi nabyte w celu wykonania zadania scalenia gruntów na obiekcie o nazwie
    „(...)”, obejmujące grunty obrębów ewidencyjnych (...) są wykorzystywane wyłącznie do
    wykonywania czynności pozostających poza zakresem działalności gospodarczej, w
    ramach działań własnych, nałożonych na Powiat przepisami ustawy o samorządzie
    powiatowym i ustawy o scalaniu i wymianie gruntów.
    Towary i usługi zakupione w celu realizacji operacji scalania nie mają związku ze sprzedażą
    opodatkowaną podatkiem VAT, tym samym Starosta nie ma możliwości przypisania tych
    wydatków do poszczególnych rodzajów działalności.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizowanej operacji scalania
    będą wystawiane na Powiat, wszystkie płatności będą dokonywane przez Powiat po
    otrzymaniu środków z wyprzedzającego finansowania operacji, uzyskanych na wniosek
    Powiatu.

## Pytanie

Czy Powiatowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją operacji scalenia gruntów obrębów ewidencyjnych (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Powiatowi nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 z poźn. zm.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, gdy nabywane przez niego towary i usługi
    wykorzystywane są do czynności opodatkowanych.
    W przypadku realizacji przez Powiat operacji scalenia gruntów warunek ten nie jest
    spełniony. Scalenie gruntów oraz zagospodarowanie poscaleniowe odbywa się w ramach
    władztwa publicznego i Powiat wykonując to zadanie działa jako organ administracji
    publicznej. Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i
    usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz.
    UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 107 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o samorządzie powiatowym”:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie geodezji, kartografii i katastru.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 10c ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo
    geodezyjne i kartograficzne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1151 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o powiatowym zasobie geodezyjnym i kartograficznym –
      rozumie się przez to powiatową część państwowego zasobu geodezyjnego i
      kartograficznego prowadzoną przez starostów i prezydentów miast na prawach
      powiatu przy pomocy geodetów powiatowych.
    W myśl art. 6a ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
      Służbę Geodezyjną i Kartograficzną stanowi jako organ administracji geodezyjnej i
      kartograficznej starosta wykonujący zadania przy pomocy geodety powiatowego
      wchodzącego w skład starostwa powiatowego.
    Przepis art. 7d pkt 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne wskazuje, że:
      Do zadań Starosty należy w szczególności prowadzenie powiatowego zasobu
      geodezyjnego i kartograficznego (...).
    W analizowanej sprawie wskazać także należy, że ustawa z dnia 26 marca 1982 r. o
    scalaniu i wymianie gruntów (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1197), zwana dalej „ustawą o
    scalaniu i wymianie gruntów” wprowadza do katalogu zadań z zakresu administracji
    rządowej wykonywanych przez powiat postępowanie scaleniowe lub wymienne.
    I tak, jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:
      Postępowanie scaleniowe oraz zagospodarowanie poscaleniowe przeprowadza i
      wykonuje starosta jako zadanie z zakresu administracji rządowej finansowane ze
      środków budżetu państwa, z zastrzeżeniem ust. 5-8 oraz art. 4 ust. 2 i 3. Organem
      wyższego stopnia w rozumieniu Kodeksu postępowania administracyjnego w
      stosunku do starosty w sprawach z tego zakresu jest wojewoda.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 3 ust. 4 ww. ustawy o scalaniu i wymianie gruntów:

      Prace scaleniowo-wymienne koordynuje i wykonuje samorząd województwa przy
      pomocy jednostek organizacyjnych przekazanych mu na podstawie art. 25 ust. 1 pkt
      3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy
      reformujące administrację publiczną (Dz. U. poz. 872, z późn. zm.) lub jednostek
      utworzonych przez ten samorząd do realizacji tych zadań.
    Przepis art. 3 ust. 5 ustawy o scalaniu i wymianie gruntów stanowi, że:
      W finansowanie prac, o których mowa w ust. 4, oraz w finansowanie
      zagospodarowania poscaleniowego mogą być włączone:
      1) publiczne środki wspólnotowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
        Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. z 2022 r. poz. 260) oraz
      2) inne środki publiczne na zasadach określonych w ustawie z dnia 6 grudnia 2006 r.
        o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2023 r. poz. 225 i 412), w
        przepisach o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków
        Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
        ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, w przepisach
        o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego
        Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu
        Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 i w przepisach o Planie
        Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu będą wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności pozostających poza zakresem działalności
    gospodarczej w ramach zadań własnych, nałożonych na powiat przepisami ustawy o
    samorządzie powiatowym i ustawy o scalaniu i wymianie gruntów. Faktury
    dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizowanej operacji scalania będą
    wystawiane na Powiat, wszystkie płatności będą dokonywane przez Powiat po otrzymaniu
    środków z wyprzedzającego finansowania operacji, uzyskanych na wniosek Powiatu.
    Efekty realizowanej operacji scalenia gruntów nie będą wykorzystywane w jakimkolwiek
    zakresie do czynności opodatkowanych.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą ustalenia, czy Powiat ma prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji
    scalenia gruntów obrębów ewidencyjnych (...).
    Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia naliczonego,
    jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie
    spełniony. Jak wynika z wniosku, towary i usługi nabywane w ramach realizowanego
    projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności pozostających poza
    zakresem działalności gospodarczej w ramach zadań własnych, nałożonych na powiat
    przepisami ustawy o samorządzie powiatowym i ustawy o scalaniu i wymianie gruntów,
    oraz efekty realizowanej operacji scalenia gruntów nie będą wykorzystywane w
    jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych.
    Podsumowanie, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją operacji scalenia gruntów obrębów
    ewidencyjnych (...), gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Ta interpretacja została wydana w oparciu o
    informacje zawarte w opisie sprawy, że efekty realizowanej operacji scalenia gruntów nie
    będą wykorzystywane w jakimkolwiek zakresie do czynności opodatkowanych. Powyższe
    informacje nie były przedmiotem analizy i przyjęto je jako element opisu sprawy. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.