Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.737.2024.3.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działki niezabudowanej
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 grudnia 2024 r. (wpływ 13
    grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2016 mocodawca A. A. kupił wraz z żoną B. A. mieszkanie od firmy A. Sp. z o.o. s. k.
    w (...). Przez kilka lat mieszkanie było wynajmowane, najem zgłoszony w urzędzie
    skarbowym. W roku 2023 Mocodawca A. A. wraz z żoną B. A. podpisali umowę zamiany - z
    Panią C. C. wymieniając powyższe mieszkanie na działkę niezabudowaną w (...) nr 1, na
    którą wydane były warunki zabudowy dla domów jednorodzinnych.
    W chwili obecnej właściciele działki chcą ją sprzedać w całości lub osobno pod każdy
    planowany dom z warunkami zabudowy. W międzyczasie była także podpisana umowa z
    sąsiadami o wydzielenie z działek drogi dojazdowej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    Nabycie działki nr 1 nie było udokumentowane fakturą VAT z naliczonym podatkiem.
    Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku w związku z nabyciem działki nr 1.
    Nabył Pan działkę z zamiarem przekazania wnukom.
    Działka w żaden sposób nie była wykorzystywana do żadnych czynności.
    Nie wykorzystywał Pan działki w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Nie podjął i nie będzie podejmował Pan jakiekolwiek czynności wymagających
    zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości
    ww. działki np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie działki, ogrodzenie terenu, itp.
    W celu znalezienia nabywcy, został postawiony baner reklamowy na działce.
    Działka, będąca przedmiotem wniosku, nie była i nie jest przedmiotem umów najmu,
    dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
    Umowa przedwstępna nie była zawarta, zainteresowany wpłacił zaliczkę na konto
    bankowe w kwocie 2000,00 zł.
    Nie udzieli i nie udzielił Pan nabywcy nieruchomości pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek
    innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu w związku z zakupem
    nieruchomości.
    Działka został podzielona ze względu na posiadanie warunków zabudowy uzyskanych
    przez poprzedniego właściciela, które umożliwiały podział na 3 działki (troje wnuków).
    Przedmiotem sprzedaży będzie kilka działek wyodrębnionych w jednej umowie jednemu
    nabywcy tj. dz. nr 2 (droga), 3, 4, 5.

## Pytanie

Czy takie działania Właścicieli działki nr 1 w (...) nie zostaną zakwalifikowane jako
    działalność gospodarcza i czy sprzedaż przedmiotowej działki będzie korzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Sprzedaż działki niezabudowanej nr 1 położonej w (...) dla której zostały wydane przed
    nabyciem na własność przez A. i B. A.warunki zabudowy dla domów jednorodzinnych
    korzysta ze zwolnienia o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Z przytoczonych regulacji prawnych wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług
    może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy
    czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część

    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. Trybunał w
    orzeczeniu tym potwierdził, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest
    sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w
    całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być
    on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Zatem
    „majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu
    dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-1820). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej
    sama z siebie nie jest decydująca. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić
    się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.

    9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych
    z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży gruntu istotne jest, czy w danej sprawie w celu
    dokonania sprzedaży gruntu Sprzedający podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania Go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2023 r. w drodze zamiany nabył Pan działkę
    niezabudowaną w (...) nr 1, na którą wydane były warunki zabudowy dla domów
    jednorodzinnych. W chwili obecnej właściciele działki chcą ją sprzedać w całości lub
    osobno pod każdy planowany dom z warunkami zabudowy. W międzyczasie była także
    podpisana umowa z sąsiadami o wydzielenie z działek drogi dojazdowej. Nabycie działki
    nr 1 nie było udokumentowane fakturą VAT z naliczonym podatkiem, nie przysługiwało
    Panu prawo do odliczenia podatku w związku z nabyciem działki nr 1. Nabył Pan działkę z
    zamiarem przekazania wnukom. Działka w żaden sposób nie była wykorzystywana do
    żadnych czynności. Nie wykorzystywał Pan działki w prowadzonej działalności
    gospodarczej. Nie podjął i nie będzie podejmował Pan jakiekolwiek czynności
    wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do
    podniesienia wartości ww. działki np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie działki,
    ogrodzenie terenu, itp. W celu znalezienia nabywcy, został postawiony baner reklamowy
    na działce. Działka, będąca przedmiotem wniosku, nie była i nie jest przedmiotem umów
    najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Nie zawarł Pan również
    umowy przedwstępnej, zainteresowany wpłacił zaliczkę na konto bankowe w kwocie
    2000,00 zł, a także nie udziełał Pan żadnych pełnomocnictw. Działka został podzielona ze
    względu na posiadanie warunków zabudowy uzyskanych przez poprzedniego właściciela,
    które umożliwiały podział na 3 działki (troje wnuków). Przedmiotem sprzedaży w jednej
    umowie jednemu nabywcy tj. dzialki nr 2 (droga), 3, 4, 5.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy Pana działania nie zostaną zakwalifikowane jako
    działalność gospodarcza i czy sprzedaż przedmiotowej działki będzie korzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że nie każda czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług i
    czynność ta musi być wymieniona w art. 5 ust. 1 ustawy. Kluczowym jest zatem ustalenie z
    jakim rodzajem transakcji mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.

    Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy
    mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu
    podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków
    zastosowanie przepisy ustawy.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Pana zaangażowania, w
    odniesieniu do sprzedaży gruntu, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek
    świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. nieruchomości,
    która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego
    charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który
    jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana ww. gruntu wypełni przesłanki
    działalności gospodarczej. Grunt nie był w żaden sposób wykorzystywany. Nie zawarł
    Pan umowy przedwstępnej oraz nie udzielił pełnomocnictwa. Grunt nie był
    przedmiotem umów najmu, dzierżawy czy też innych umów o podobnym charakterze.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku nie podjął Pan
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Tym samym, analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15
    września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-1820 prowadzi do wniosku, że planowana przez
    Pana sprzedaż działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Pana za podatnika
    tego podatku.
    Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie stanu
    faktycznego, dokonując omawianej transakcji, będzie Pan korzystać z przysługującego
    Mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie
    w sferze prywatnej, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. gruntu, a opisaną
    dostawę - cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, ww. sprzedaż działek nr 2 (droga), 3, 4, 5 nie będzie podlegała ustawie
    o podatku od towarów i usług.
    W związku z tym, że z tytułu ww. czynności nie będzie Pan działał jako podatnik, to
    rozpatrywanie zastosowania zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości jest
    bezpodstawne.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Należy wskazać, że niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wyłącznie Pana. Pana żona ma prawo
    do wystąpienia z odrębnym wnioskiem o interpretację indywidualną.
    Informujemy, że niniejszy wniosek dotyczy 1 stanu faktycznego (nieuznania Pana za
    podatnika podatku VAT). Tytułem wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa
    podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług wykorzystana zostanie opłata w
    wysokości 40 zł. 23 października 2024 r. dokonał Pan opłaty w wysokości 40 zł, natomiast
    9 grudnia 2024 r. dokonał Pan opłaty w wysokości 160 zł. W związku z tym, że kwota
    potrzebna do wydania interpretacji indywidualnej wynosi 40 zł to nadpłata w wysokości

    160 zł w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej podlega zwrotowi według
    Pana dyspozycji tj. zwrot na rachunek polski.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej