Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-279/08-4/IF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-29
Teza: Interpretacja przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; spadek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25.02.2008 r. (data wpływu 03.03.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku **- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.03.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni otrzymała w spadku po ojczymie mieszkanie o powierzchni 33 m² ( wyrok sądu z dnia 26 września 2006 r. ), które zamierza sprzedać i kupić większe w innej dzielnicy. Spadkobierczyni zapłaciła należny podatek od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku.

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką własnościowego prawa do lokalu spółdzielczego.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego pismem IPPB1/415-279/08-2/IF z dnia 10.04.2008 r. Wnioskodawczyni została wezwana do uzupełnienia swojego wniosku.

W dniu 17.04.2008 r. do tut. Biura wpłynęło uzupełnienie do wniosku, poprzez które Wnioskodawczyni doprecyzowała, iż 14 czerwca 2005 r. zmarł jej ojczym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy przy sprzedaży ww. mieszkania Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek ?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż mieszkania odziedziczonego w 2006 r. jest zwolniona z podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodów określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym odrębnej własności lokalu), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z dniem 01.01.2007 r. weszły w życie wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) nowe zasady opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nabytych lub wybudowanych (oddanych do używania) do dnia 31.12.2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nabytego do dnia 31.12.2006 r. w drodze spadku będzie w całości korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Stosownie do ww. przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W przedmiotowej sprawie dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu, jaki Wnioskodawczyni zamierza uzyskać ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłym ojczymie, znaczenie ma ustalenie daty nabycia spadku.

W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku za datę nabycia należy przyjąć datę śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem.

Biorąc zatem powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawcę udziału lokalu mieszkalnego nastąpiło w dniu śmierci jej ojczyma, tj. 14 czerwca 2005 r., czego konsekwencją jest zastosowanie na podstawie wyżej wymienionych przepisów zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Postanowienie sądu o nabyciu spadku jest jedynie konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku i jego data nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego, należy stwierdzić, że przychód ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) updof - w brzmieniu obowiązującym w 2005 r., pod warunkiem, że odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.