Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.125.2020.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-13
Teza: Za wydatki poniesione - w związku z uzyskaniem dochodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 należy uznać wartość otrzymanego w drodze zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2020 r. (data wpływu 30 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 kwietnia 2020 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 8 kwietnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany lokali mieszkalnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany lokali mieszkalnych.

Z uwagi, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 25 marca 2020 r. znak: 0115-KDIT2.4011.125.2020.1.MM wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia stwierdzonych braków formalnych. Ww. wniosek uzupełniony został pismem z dnia 1 kwietnia 2020 r.

W ww. wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni - na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 4 grudnia 2017 r. - nabyła na podstawie testamentu spadek po swoim ojcu w całości, z dobrodziejstwem inwentarza. Spadek ten obejmował 1/2 nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny. Dnia 4 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni otrzymała w formie darowizny - od swojej matki - udział stanowiący 1/2 część we współwłasności lokalu mieszkalnego. W wyniku więc aktu poświadczenia dziedziczenia, jak również aktu darowizny, które to czynności nastąpiły tego samego dnia (4 grudnia 2017 r.) Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie własnościowe, jak wspomniano powyżej, na podstawie dwóch wyżej wymienionych tytułów prawnych.

Dnia 29 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni zawarła z osobą trzecią - w formie aktu notarialnego - umowę zamiany, na podstawie której osoba trzecia przeniosła na rzecz Wnioskodawczyni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a w zamian za to Wnioskodawczyni przeniosła na rzecz osoby trzeciej własność lokalu mieszkalnego nabytego dnia 4 grudnia 2017 r. na podstawie umowy darowizny oraz aktu poświadczenia dziedziczenia. Oba lokale mieszkalne zostały wycenione w sposób równy, tj. wartości lokali mieszkalnych, które podlegały umowie zamiany wynosiły tę samą wartość, tj. 130.000 zł (sto trzydzieści tysięcy złotych).

Wnioskodawczyni zbyła więc lokal przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a dokładnie zbyła lokal w tym samym roku kalendarzowym, w którym ten lokal nabyła na podstawie tytułów określonych powyżej.

Za 2017 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu/poniesionej straty - PIT-39, w którym wykazano odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych w kwocie 130.000 zł (sto trzydzieści tysięcy złotych). Kwota ta została również wykazana, jako kwota dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni dokonała zarówno czynności nabycia lokalu, jak i zbycia, jako osoba prywatna (osoba fizyczna) i żadna z tych czynności nie była wykonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Nabyty na skutek zamiany lokal mieszkalny zaspokaja własne potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni, która mieszka w przedmiotowym lokalu. Lokal ten nie zaspokaja celów mieszkaniowych jakichkolwiek innych osób i nie jest wykorzystywany w jakichkolwiek innych celach, niż określonych powyżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zbycie lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawczynię przed upływem 5 lat od jego nabycia podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy zbycie tego lokalu nastąpiło w formie umowy zamiany?

Zdaniem Wnioskodawczyni przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na stwierdzenie, że skoro nabyła lokal własnościowy dnia 4 grudnia 2017 r. i następnie - przed upływem 5 lat, a dokładniej w tym samym miesiącu tego samego roku – dokonała jego zbycia w ramach zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawczyni zamiana jednego lokalu mieszkalnego na inny o identycznej wartości stanowi również odpłatne zbycie. Skoro więc Wnioskodawczyni nabyła lokal i zbyła go przed upływem 5 lat, ale środki ze zbycia lokalu przeznaczyła na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych (co znalazło potwierdzenie między innymi w zeznaniu PIT-39) to uważa, że przy wykazaniu - iż dochód uzyskany ze zbycia lokalu był dochodem zwolnionym - czynność ta była czynnością zwolnioną z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni istotne jest odniesienie się przede wszystkim do prawa cywilnego i do stwierdzenia, czym jest umowa zamiany. Art. 603 Kodeksu cywilnego stwierdza, że przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Ponieważ art. 604 odsyła w zakresie stosowania przepisów, które dotyczą zamiany do przepisów o sprzedaży oznacza to, że ustawodawca zamieszczając takie odesłanie w art. 604 uznał, że do stosowania przepisów w zakresie zamiany będziemy stosować odpowiednie przepisy, które dotyczą sprzedaży. Można więc uznać, iż dokonanie czynności zamiany lokali mieszkalnych należy traktować, jako dwie czynności, tj. czynność zbycia przez jedną osobę lokalu mieszkalnego i czynność nabycia przez tą osobę innego lokalu mieszkalnego oraz tak samo w sytuacji drugiej osoby, tj. zbycia jej lokalu mieszkalnego i nabycia kolejnego lokalu mieszkalnego. Mamy więc do czynienia zarówno z umową nabycia, jak i umową zbycia, w ramach jednego aktu notarialnego. Jeżeli tak, to – w ocenie Wnioskodawczyni - można z całą pewnością stwierdzić, że spełniła wszystkie wymogi określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie art. 21 ust. 1 pkt 131, pozwalające na przyjęcie, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z ciągiem przyczynowo - skutkowym, który pozwala na uznanie, że czynności przez nią wykonane w wyżej wymienionym zakresie są czynnościami zwolnionymi z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni podkreśla, że zamiana lokali mieszkalnych nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej i nie dotyczyła składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni uważa, że wykonanie tej czynności w taki sposób zwalnia ją z zapłaty podatku dochodowego w trybie art. 21 ust. 1 pkt 131, ponieważ żadna ze stron nie odniosła dodatkowych korzyści z tej czynności, gdyż mieszkania miały tę samą wartość, a każda ze stron zaspokoiła swoje cele mieszkaniowe. Skoro więc zamiana mieszkania może być traktowana, jako odpłatne zbycie, a więc przeniesienie prawa własności w zamian za inne prawo własności, to korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są dochody z opłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Tak właśnie nastąpiło w przedmiotowej sytuacji. Wnioskodawczyni dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, która była jednym z elementów umowy zamiany, przeznaczyła na własne cele mieszkaniowe, a więc może skorzystać z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawczyni spełnione zostały wszelkie przesłanki, określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną tej ulgi. Wnioskodawczyni zwraca ponadto uwagę na fakt, że w przedmiotowej sprawie wydawane były również interpretacje indywidualne, zwłaszcza interpretacja z dnia 15 grudnia 2011 r. oraz z dnia 9 lutego 2018 r., które pozwalały na stwierdzenie, że Wnioskodawca będzie mógł realizować swoje cele mieszkaniowe i skorzystać z odpowiedniej ulgi, jeżeli spełni wszystkie przesłanki określone w ustawie. Ponadto w ocenie Wnioskodawczyni należy zwrócić uwagę na fakt, że ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie.

Podstawą oceny przedmiotowej sytuacji jest uznanie, że zainteresowanemu będzie przysługiwało zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 21 ust. 25 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości limitowanej wartością nieruchomości nabywanej przez niego w wyniku zamiany. Jak wspomniano powyżej, nieruchomości te miały identyczną wartość pieniężną.

W związku z powyższym - w ocenie Wnioskodawczyni - zostały spełnione wszystkie przesłanki do uznania, że czynność przez nią wykonana podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zauważyć należy, że użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw rzeczowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy.

Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1145 ze zm.) umowa zamiany również stanowi ich odpłatne zbycie. Zgodnie bowiem z ww. przepisem przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Innym argumentem przemawiającym za tym, iż umowa zamiany stanowi odpłatną czynność prawną, jest art. 604 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Fakt ten ukazuje liczne podobieństwa między wskazanymi umowami, ograniczając różnicę między nimi jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku umowy zamiany – inna rzecz.

W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości/ograniczonego prawa rzeczowego, z drugiej natomiast każda ze stron nabywa nową nieruchomość/nowe prawo rzeczowe. Należy przy tym zauważyć, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega jedynie odpłatne zbycie, zaś nabycie jest w tym przypadku podatkowo obojętne.

Nie ma przy tym znaczenia czy zamieniane nieruchomości/prawa rzeczowe mają taką samą wartość. Zamiana bowiem niezależnie od tego czy jej przedmiotem są nieruchomości/prawa rzeczowe mające taką samą wartość, czy też nie, stanowi formę odpłatnego zbycia, przez co wywołuje określone skutki podatkowe.

Wobec powyższego, zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a także określonych praw rzeczowych stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, jeżeli ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeżeli natomiast zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i określonych praw rzeczowych następuje po upływie tego okresu, przychód z ich zamiany nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni - na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 4 grudnia 2017 r. - nabyła na podstawie testamentu spadek po swoim ojcu w całości, z dobrodziejstwem inwentarza. Spadek ten obejmował 1/2 nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny. Dnia 4 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni otrzymała w formie darowizny - od swojej matki - udział stanowiący 1/2 część we współwłasności lokalu mieszkalnego. W wyniku aktu poświadczenia dziedziczenia, jak również aktu darowizny, które to czynności nastąpiły tego samego dnia (4 grudnia 2017 r.) Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie własnościowe, jak wspomniano powyżej, na podstawie dwóch wyżej wymienionych tytułów prawnych.

Dnia 29 grudnia 2017 r. Wnioskodawczyni zawarła z osobą trzecią - w formie aktu notarialnego - umowę zamiany, na podstawie której osoba trzecia przeniosła na jej rzecz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a w zamian za to Wnioskodawczyni przeniosła na rzecz osoby trzeciej własność lokalu mieszkalnego nabytego dnia 4 grudnia 2017 r. na podstawie umowy darowizny oraz aktu poświadczenia dziedziczenia. Oba lokale mieszkalne zostały wycenione w sposób równy, tj. wartości lokali mieszkalnych, które podlegały umowie zamiany wynosiły tę samą wartość, tj. 130.000 zł (sto trzydzieści tysięcy złotych).

Wnioskodawczyni zbyła więc lokal przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a dokładnie zbyła lokal w tym samym roku kalendarzowym, w którym ten lokal nabyła na podstawie tytułów określonych powyżej.

Za 2017 r. Wnioskodawczyni złożyła zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu/poniesionej straty - PIT-39, w którym wykazano odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych w kwocie 130.000 zł (sto trzydzieści tysięcy złotych). Kwota ta została również wykazana, jako kwota dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni dokonała zarówno czynności nabycia lokalu, jak i jego zbycia, jako osoba prywatna (osoba fizyczna) i żadna z tych czynności nie była wykonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Nabyty na skutek zamiany lokal mieszkalny zaspokaja własne potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni, która mieszka w przedmiotowym lokalu. Lokal ten nie zaspokaja celów mieszkaniowych jakichkolwiek innych osób i nie jest wykorzystywany w jakichkolwiek innych celach, niż określonych powyżej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zamiana ww. lokalu przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawczyni nabyła do niego prawo stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 - 4 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 19 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 6d ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2019 r. - za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże osiągnięty dochód może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2019 r. - wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3.  gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
4.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z art. 21 ust. 28 ww. ustawy wynika, że za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W związku z powyższym, mając na uwadze przepisy warunkujące przedmiotowe zwolnienie, należy stwierdzić, iż w przypadku Wnioskodawczyni za wydatki poniesione - w związku z uzyskaniem dochodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 należy uznać wartość otrzymanego w drodze zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu zamiany lokalu mieszkalnego jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi ww. wydatków na nabycie lokalu mieszkalnego (przeznaczonego na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni) w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie.

W sytuacji – gdzie jak wskazała Wnioskodawczyni – wartość nabytego w drodze zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest taka sama jak wartość zbytego w drodze tej zamiany lokalu mieszkalnego, to całość dochodu uzyskanego z tej zamiany objęta jest zwolnieniem przedmiotowym wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy) z zastrzeżeniem art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374 z późn. zm.). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.