Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/436-20/08/ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-04-15
Teza: Czy odsprzedaż części przynależnego do mieszkania pomieszczenia spowoduje utratę prawa do ulgi w podatku od spadków i darowizn, a jeśli tak to w jakiej wysokości?
Słowa kluczowe: pomieszczenia-pomieszczenie przynależne; spadek; ulga-ulga mieszkaniowa; ulga-ulga podatkowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2008 r. (data wpływu 29 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania ulgi podatkowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zastosowania ulgi podatkowej. Pismem z dnia 18 lutego 2008 r. Nr ITPB2/436-20/08/ENB został Pan wezwany do uzupełnienia wniosku poprzez przedstawienie własnego stanowiska, powyższe uzupełniono w dniu 4 marca 2008 r. (data stempla pocztowego).

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

W spadku po matce otrzymał Pan mieszkanie (wyrok sądu z dnia 2004 r.). Skorzystał Pan ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, co potwierdzone jest decyzją naczelnika urzędu skarbowego. Powyższe mieszkanie o powierzchni 110,89 m2 znajduje się na parterze, w domu trzykondygnacyjnym, trzyrodzinnym, a prawo własności domu przysługuje trzem współwłaścicielom. W domu, na drugim piętrze znajduje się pomieszczenie przynależne (strych-suszarnia) o powierzchni 8,9 m2, i wysokości 1,9 m. Zamierza Pan odsprzedać część wymienionego pomieszczenia przynależnego, przypadającą na Pana mieszkanie tj. o wielkości ok. 3 m2.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

Czy odsprzedaż części przynależnego do mieszkania pomieszczenia spowoduje utratę prawa do ulgi w podatku od spadków i darowizn, a jeśli tak to w jakiej wysokości?

Zdaniem Wnioskodawcy, odsprzedaż części przynależnego do mieszkania pomieszczenia nie spowoduje utraty prawa do ulgi w podatku od spadków i darowizn, ponieważ Wnioskodawca nadal będzie zamieszkiwał w przedmiotowym mieszkaniu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późń. zm. ) podatkowi temu podlega m. in. nabycie przez osoby fizyczne tytułem spadku własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W przedmiotowej sytuacji nabycie lokalu mieszkalnego w drodze spadku nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r., zatem w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej; w drodze spadku przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej; lub w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej - sprawujące przez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy, nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Zgodnie z zapisem art. 16 ust. 2 ww. ustawy z omawianej ulgi mogą skorzystać nabywcy, którzy łącznie spełniają następujące warunki:

1.  są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
3.  nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dysponowania spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
5.  będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:
    1.  od dnia złożenia zeznania podatkowego – jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
    2.  od dnia zamieszkiwania w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać w uzyskanej nieruchomości przez okres 5 lat.

Jak przedstawiono we wniosku, Wnioskodawca w 2004 roku nabył w spadku po matce lokal mieszkalny o powierzchni 110,89 m2 i skorzystał ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, co potwierdzone jest decyzją naczelnika urzędu skarbowego. Wnioskodawca zamierza odsprzedać część pomieszczenia przynależnego do mieszkania, o charakterze strychu-suszarni, w części przypadającej na mieszkanie Wnioskodawcy, tj. o wielkości ok. 3 m2. Jednocześnie nadal będzie zamieszkiwał w nabytym lokalu mieszkalnym.

Jak wynika z przedstawionych uprzednio przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, jednym z warunków do skorzystania z ulgi jest zamieszkiwanie w nabytym lokalu przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego – jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku, lub od dnia zamieszkiwania w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Zatem należy uznać, że zbycie części pomieszczenia przynależnego nie spowoduje utraty prawa do ulgi uzyskanej na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ nadal pozostanie spełniony warunek niezbędny do skorzystania z ulgi dotyczący zamieszkiwania w nabytym lokalu przez okres pięciu lat.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.