Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1131/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-03-11
Teza: Opodatkowanie sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z garażem i piwnicą oraz prawami związanymi.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 11 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z garażem piwnicami oraz prawami związanymi w postaci udziału we współwłasności gruntu i częściach wspólnych budynku - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z garażem, piwnicami i prawami związanymi w postaci udziału we współwłasności gruntu i częściach wspólnych budynku.

W ww. wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni na podstawie umowy sprzedaży z dnia 5 sierpnia 2010 r. zawartej w formie aktu notarialnego zbyła swój udział wynoszący ½ części w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym wraz z przynależnymi do niego piwnicami, garażem i prawami związanymi w postaci udziału we współwłasności gruntu i częściach wspólnych budynku za kwotę 800.000 zł. Na podstawie tej samej umowy swój udział w ½ części sprzedał również brat Wnioskodawczyni.

Powyższy udział wynoszący ½ części w prawie współwłasności ww. nieruchomości wraz z udziałem w prawach związanych Wnioskodawczyni nabyła do majątku osobistego w drodze dziedziczenia w dwóch etapach, tj.:

*   na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego I Wydział Cywilny z dnia 29 grudnia 2004 r. w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po ojcu Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący 1/6 części w nieruchomości do majątku osobistego,

*   na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po matce, sporządzonego w dniu 23 lipca 2010 r. w formie aktu notarialnego, zarejestrowanego w rejestrze aktów poświadczenia dziedziczenia prowadzonym przez Krajową Radę Notarialną w dniu 23 lipca 2010 r. Wnioskodawczyni nabyła ½ część spadku (pozostałą ½ część spadku nabył brat Wnioskodawczyni).

Tym samym w dacie sprzedaży udział Wnioskodawczyni w przedmiotowej nieruchomości wynosił ½ części (3/6).

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości została dokonana w dniu 5 sierpnia 2010 r., tj. po upływie 5 lat od dnia nabycia przez Wnioskodawczynię 1/6 udziału na podstawie ww. postanowienia z dnia 29 grudnia 2004 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po ojcu.

Cena uzyskana przez Wnioskodawczynię ze zbycia lokalu mieszkalnego w dniu 5 sierpnia 2010 r. w kwocie 497.500 zł została przeznaczona na zakup do Jej majątku osobistego:

*   w dniu 10 grudnia 2010 r. na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym zgromadzonym w spółdzielni mieszkaniowej za cenę wynoszącą 240.000 zł; ww. umowa stanowiła wykonanie umowy przedwstępnej z dnia 23 listopada 2010 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego – w dacie zawarcia umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni zapłaciła zadatek w kwocie 10.000 zł, a pozostałą cześć ceny w kwocie 230.000 zł do dnia 15 grudnia 2010 r.,

*   w dniu 11 lipca 2012 r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego nabyła własność stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego wraz z wynoszącym 43/7560 części udziałem w nieruchomości wspólnej za cenę 257.500 zł, która została zapłacona do dnia 13 lipca 2012 r.

Ponadto z ceny uzyskanej ze sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawczyni poniosła koszty notarialne i inne wydatki związane z zawarciem ww. umów w kwocie 39.098 zł 59 gr. Wnioskodawczyni nabyła ww. mieszkania na własne cele mieszkaniowe.

Wnioskodawczyni i Jej brat nabyli spadek po swojej matce zmarłej w dniu 20 maja 2010 r. wprost z mocy ustawy, co potwierdza ww. akt poświadczenia dziedziczenia. Spadkodawczyni nie pozostawiła testamentu, niemniej przed swoją śmiercią złożyła pisemne oświadczenie woli, w którym poleciła spadkobiercom, aby część pieniędzy ze sprzedaży jej mieszkania przeznaczyli na rzecz wnuków. Wnioskodawczyni wypełniając wolę zmarłej matki część kwoty w wysokości 125.000 zł pochodzącej ze sprzedaży w dniu 5 sierpnia 2010 r. udziału w nieruchomości - na podstawie umowy darowizny z dnia 5 sierpnia 2010 r. z podpisami notarialnie poświadczonymi – przelewem z dnia 12 sierpnia 2010 r. ze swojego konta bankowego przekazała córce, a kwotę 41.666 zł 67 gr przekazała przelewem z rachunku bankowego w dniu 18 sierpnia 2010 r. synowi - na podstawie tej samej umowy darowizny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zbycie przez Wnioskodawczynię – na podstawie umowy z dnia 5 sierpnia 2010 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego – udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z prawami związanymi, w 1/6 części nabytej przez Nią do majątku osobistego na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego I Wydział Cywilny z dnia 29 grudnia 2004 r., a więc po upływie 5 lat od daty nabycia tego udziału stanowi źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.) Wnioskodawczyni przysługuje prawo do zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 5 sierpnia 2012 r. udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z prawami związanymi z tym udziałem, który nabyła do majątku osobistego na podstawie postanowienia o nabyciu spadku po ojcu z dnia 29 grudnia 2004 r. wydanego przez Sąd Rejonowy I Wydział Cywilny?
3.  Czy stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ust. 25 – 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.) Wnioskodawczyni przysługuje prawo do zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 5 sierpnia 2010 r. udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z prawami związanymi z tym udziałem, który nabyła do majątku osobistego na podstawie aktu poświadczenia z dnia 23 lipca 2010 r. w formie aktu notarialnego zarejestrowanego w rejestrze aktów poświadczenia dziedziczenia prowadzonym przez Krajową Radę Notarialną?

Zdaniem Wnioskodawczyni, cena uzyskana przez Nią ze sprzedaży w dniu 5 sierpnia 2010 r. 1/6 części ww. nieruchomości, którą nabyła na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego I Wydział Cywilny o stwierdzeniu nabycia spadku po ojcu z dnia 29 grudnia 2004 r. nie stanowi źródła przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie udziału w nieruchomości, w tej części zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast w przypadku uznania przez organ wydający interpretację, że cena uzyskana przez Wnioskodawczynię z tytułu zbycia ww. udziału stanowi przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości zasadne będzie twierdzenie, że przychód z tego tytułu korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W ocenie Wnioskodawczyni kwota uzyskana przez Nią ze sprzedaży w dniu 5 sierpnia 2010 r. udziału w przedmiotowej nieruchomości w części nabytej na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 23 lipca 2010 r. w formie aktu notarialnego zarejestrowanego w rejestrze aktów poświadczenia dziedziczenia prowadzonym przez Krajową Radę Notarialną korzysta w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25-28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.), z których to przepisów wynika, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowane w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia na własne cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni na podstawie umowy sprzedaży z dnia 5 sierpnia 2010 r. zawartej w formie aktu notarialnego zbyła swój udział wynoszący ½ część w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym wraz z przynależnymi do niego piwnicami, garażem i prawami związanymi w postaci udziału we współwłasności gruntu i częściach wspólnych budynku za kwotę 800.000 zł. Na podstawie tej samej umowy swój udział w ½ części sprzedał również brat Wnioskodawczyni.

Powyższy udział wynoszący ½ części w prawie współwłasności ww. nieruchomości wraz z udziałem w prawach związanych Wnioskodawczyni nabyła do majątku osobistego w drodze dziedziczenia w dwóch etapach, tj.:

*   na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego I Wydział Cywilny z dnia 29 grudnia 2004 r. w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po ojcu Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący 1/6 część w nieruchomości do majątku osobistego,

*   na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po matce, sporządzonego w dniu 23 lipca 2010 r. w formie aktu notarialnego, zarejestrowanego w rejestrze aktów poświadczenia dziedziczenia prowadzonym przez Krajową Radę Notarialną Wnioskodawczyni nabyła ½ część spadku (pozostałą ½ część spadku nabył brat Wnioskodawczyni).

Tym samym w dacie sprzedaży udział Wnioskodawczyni w przedmiotowej nieruchomości wynosił ½ części (3/6).

Sprzedaż w dniu 5 sierpnia 2010 r. 1/ 6 udziału w przedmiotowej nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat od dnia jego nabycia przez Wnioskodawczynię na podstawie ww. postanowienia z dnia 29 grudnia 2004 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po ojcu.

Cena uzyskana ze zbycia lokalu mieszkalnego w dniu 5 sierpnia 2010 r. w kwocie 497.500 zł została przeznaczona na zakup przez Wnioskodawczynię do Jej majątku osobistego:

*   w dniu 10 grudnia 2010 r. na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem mieszkaniowym zgromadzonym w spółdzielni mieszkaniowej za cenę wynoszącą 240.000 zł; ww. umowa stanowiła wykonanie umowy przedwstępnej z dnia 23 listopada 2010 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego – w dacie zawarcia umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni zapłaciła zadatek w kwocie 10.000 zł, a pozostałą część ceny w kwocie 230.000 zł do dnia 15 grudnia 2010 r.,

*   w dniu 11 lipca 2012 r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego nabyła własność stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego wraz z wynoszącym 43/7560 części udziałem w nieruchomości wspólnej za cenę 257.500 zł, która została zapłacona do dnia 13 lipca 2012 r.

Ponadto z ceny uzyskanej ze sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawczyni poniosła koszty notarialne i inne wydatki związane z zawarciem ww. umów w kwocie 39.098 zł 59 gr. Wnioskodawczyni nabyła ww. mieszkania na własne cele mieszkaniowe.

Wnioskodawczyni i Jej brat nabyli spadek po swojej matce, zmarłej w dniu 20 maja 2010 r. wprost z mocy ustawy, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia. Spadkodawczyni nie pozostawiła testamentu, niemniej przed swoją śmiercią złożyła pisemne oświadczenie woli, w którym poleciła spadkobiercom, aby część pieniędzy ze sprzedaży jej mieszkania przeznaczyli na rzecz wnuków. Wnioskodawczyni wypełniając wolę zmarłej matki część kwoty w wysokości 125.000 zł pochodzącej ze sprzedaży w dniu 5 sierpnia 2010 r. udziału w nieruchomości - na podstawie umowy darowizny z dnia 5 sierpnia 2010 r. z podpisami notarialnie poświadczonymi – w dniu 12 sierpnia 2010 r. ze swojego konta bankowego przelewem przekazała swojej córce, a kwotę 41.666 zł 67 gr przekazała przelewem z rachunku bankowego w dniu 18 sierpnia 2010 r. synowi - na podstawie tej samej umowy darowizny.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię i Jej brata jest data śmierci spadkodawców. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku oraz akt poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z garażem i piwnicami oraz prawami związanymi, który Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po ojcu, co potwierdza postanowienie Sądu z dnia 29 grudnia 2004 r., została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a zatem nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego bezprzedmiotowe jest rozstrzygnięcie kwestii przedstawionych w pytaniu drugim.

Natomiast sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z garażem i piwnicami oraz z prawami związanymi, który Wnioskodawczy nabyła w drodze spadku po matce zmarłej w dniu 20 maja 2010 r. została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a zatem stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zacytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują wyraźnie, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy konieczne jest spełnienie warunków w nich wskazanych, takich jak wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich odpłatne zbycie - na własne cele mieszkaniowe wymienione w ustawie w art. 21 ust. 25 które obejmują m. in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem oraz nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.

We wniosku Wnioskodawczyni jednoznacznie wskazała, że spadkodawczyni przed śmiercią złożyła pisemne oświadczenie woli, w którym poleciła spadkobiercom, aby część pieniędzy ze sprzedaży jej mieszkania przeznaczyli na rzecz wnuków, a Wnioskodawczyni wypełniając wolę zmarłej matki część kwoty w wysokości 125.000 zł pochodzącej ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku po matce przekazała córce, zaś kwotę 41.666 zł 67 gr synowi. Zatem stwierdzić należy, że wydatki w łącznej kwocie 166.666 zł 67 gr (125.000 zł + 41.666 zł 67 gr.) nie uprawniają do skorzystania ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że na cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni mogła maksymalnie wydatkować różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału nabytego w drodze spadku po matce, a kwotą którą - realizując wolę spadkodawczyni - przekazała na rzecz dzieci tytułem darowizn.

Zatem - przy spełnieniu warunków wskazanych w analizowanych przepisach, wydatkowanie części przychodu ze sprzedaży ww. udziału w lokalu mieszkalnym na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej uprawnia do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych w kilku mieszkaniach wykracza co prawda poza przeciętne standardy, jednakże ustawodawca nie ograniczył możliwości zastosowania ww. zwolnienia tylko do jednego celu mieszkaniowego. Nie ma zatem podstaw do ograniczenia stosowania ww. zwolnienia tylko do tych wydatków uzyskanych ze sprzedaży, które poniesione zostaną na nabycie jednego lokalu mieszkalnego lub na nabycie udziału w takim lokalu. Przedmiotowe zwolnienie – wbrew stanowisku Wnioskodawczyni - nie ma zastosowanie do całej kwoty dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości, który nabyła w drodze spadku po matce. W niniejszej sprawie zwolniony z opodatkowania jest bowiem dochód z odpłatnego zbycia ww. udziału w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe (sfinansowanych ze środków pozostałych po wykonaniu darowizn na rzecz dzieci) w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Reasumując, sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość wraz z prawami związanymi, który Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po ojcu (potwierdzonego postanowieniem Sądu z dnia 29 grudnia 2004 r.), została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a zatem nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego bezprzedmiotowe jest rozstrzygnięcie kwestii przedstawionych w pytaniu drugim.

Natomiast sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość wraz garażem, piwnicami oraz prawami związanymi w postaci udziału we współwłasności gruntu i częściach wspólnych budynku, który Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po matce została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, a zatem stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Z uwagi, iż część kwoty uzyskanej ze sprzedaży tego udziału, w wysokości 166.666 zł 67 gr Wnioskodawczyni – realizując wolę spadkodawczyni - darowała dzieciom, czyli faktycznie nie wydatkowała na własne cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie sposób uznać, że dochód uzyskany przez Nią ze sprzedaży ww. udziału w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25-28 ww. ustawy.

Na cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni mogła bowiem maksymalnie wydatkować różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału nabytego w drodze spadku po matce, a kwotą którą - realizując wolę spadkodawczyni - wydatkowała na rzecz dzieci tytułem darowizn. Przy spełnieniu warunków wskazanych w ww. przepisach, wydatkowanie części przychodu ze sprzedaży ww. udziału w lokalu mieszkalnym na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej uprawnia do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie zwolniony z opodatkowania jest jednak dochód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku po matce w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe (sfinansowanych ze środków pozostałych po wykonaniu darowizn na rzecz dzieci) w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.