Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1178.2022.3.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-03
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); podatek-podatek dochodowy; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 28 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lutego 2023 r. (wpływ 22 lutego 2023 r.). oraz pismem z 1.03.2023 r. ( data wpływu 1.03.2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego z uwagi na datę złożenia wniosku. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 i kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Rok 2022 planuje Pan rozliczać w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W praktyce działalność polega na:

‒ przygotowywaniu i doradztwie w zakresie rozwiązań IT oferowanych przez zleceniodawcę - udziale w prowadzeniu projektów informatycznych, w tym definiowanie wymagań funkcjonalnych niezbędnych do realizacji projektu i wdrożenia oprogramowania - projektowaniu i monitorowaniu jakości procesów

‒ realizacji działań z obszaru consultingu w zakresie rozwiązań IT Wszelkie wskazane powyżej zadania, które wnioskodawca realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że wnioskodawca bierze udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia.

Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów). W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 nie świadczy Pan usługi projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie Pan świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Zadecydował Pan o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: "Ustawa o ryczałcie").

W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. (\`(...)\`) Urzędu Statystycznego (\`(...)\`), w piśmie o znaku (\`(...)\`) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących: - przygotowywanie i doradztwo w zakresie rozwiązań IT oferowanych przez zleceniodawcę - udział w prowadzeniu projektów informatycznych, w tym definiowanie wymagań funkcjonalnych niezbędnych do realizacji projektu i wdrożenia oprogramowania - projektowanie i monitorowanie jakości procesów - działania z obszaru consultingu w zakresie rozwiązań IT mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Nie uzyska Pan (w 2022 oraz kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2022 oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Nadmienia Pan, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). nie tworzy i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy też usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast działalność Pana w wydanej opinii GUS zaklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Wnioskodawca ma prawo do wybrania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, Wnioskodawca nie przekroczył dochodu 2 000 000 euro w roku poprzedzającym 2021 r.

W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie ma innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Ad. 1 Prowadzi Pan ewidencję podatkową.

Ad. 2 Nie uzyskuje (uzyska) Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Ad. 3 Osiąga Pan przychody z tytułu świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, lecz zakres tych usług nie jest przedmiotem wniosku.

Ad. 4 **W zakresie „przygotowywania i doradztwa w zakresie rozwiązań IT oferowanych przez zleceniodawcę”**, są to następujące czynności: Realizacja powierzonych czynności poprzez: Zbieranie Informacji / komunikacja / wywiad / badania.

1\. Projektowanie rozwiązań w obrębie środowiska informatycznego Kontrahenta, mające na celu zrealizowanie stawianych celów lub rozwiązanie zdiagnozowanych problemów, przeszkód, niedoskonałości wprowadzenia nowych funkcji, możliwości, usprawnień, innych.

2\. Analiza dokumentacji projektowej, procesowej, produktowej, technicznej dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych, a także weryfikacja działania tych systemów (również poprzez testowanie).

3\. Pozyskiwanie i wymiana informacji i bieżąca współpraca z członkami zespołów, która dotyczy produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych

4\. Zbieranie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych od interesariuszy, w tym przedstawicieli kontrahenta lub Klienta, zespołów twórczych, pozyskiwanie informacji, komunikacja z innymi przedstawicielami działów, wypracowywanie wysokopoziomowej koncepcji rozwiązania dla produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych

5\. Branie udziału w spotkaniach projektowych i produktowych oraz budowanie i rozwijanie pozytywnych relacji z członkami zespołów twórczych a także z członkami zespołów Kontrahenta lub Klientów Kontrahenta, i działów powiązanych z produktem (np. (\`(...)\`)).

6\. Wykorzystywanie narzędzi Kontrahenta do pozyskiwania dodatkowych informacji o działaniu jego systemów informatycznych, wykorzystywanie tych systemów do wstępnej analizy zgłaszanych problemów, podejmowaniu decyzji dot. rozwoju procesów i projektów, budowania backlogu w oparciu o tej informacje.

7\. Tworzenie, uzupełnianie i pielęgnacja rejestru zadań dot. produktu (backlog/rejestr zadań) – utrzymanie i jego aktualizację, który jest listą wszystkich funkcji i cech, które mają zostać dodane, usunięte, zmodyfikowane do produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

8\. Określenie etapów produkcji produktu, analizowanie potrzeby kontrahenta, bieżące otoczenie, ocenę rynku, a także uwzględniać narzucone ograniczenia budżetowe i czasowe.

9\. Nadzorowanie, odbieranie etapów prac i wsparcie merytoryczne w pracy zespołu tworzącego systemu, produktu informatycznego.

10\. Wyznaczanie wysokopoziomowych priorytetów i kolejności zadań dla zrealizowania etapu prac, a także Delegowanie obowiązków zespołowi twórczemu lub innym Zespołom zgodnie z etapami planu prac oraz rejestrem zadań.

Efekt pracy:

A. Posiadanie wiedzy i informacji, zrozumienie wysokopoziomowego działania dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

B. Rejestr zadań dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

C. przygotowanie wymagań lub dokumentacji projektowej, procesowej, produktowej, technicznej dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych zgodnie z pozyskanymi wymaganiami, która służy zespołom developerskim do realizacji zmian w produktach Klientach lub pełni rolę bazy wiedzy.

D. Dokumenty typu (\`(...)\`), arkusz kalkulacyjny, notatki, (\`(...)\`), analizy, raporty, prezentacje, wykresy przypadki użycia, historyjki (user stories), dokumenty przedstawiające wycenę (lub sama wycena, zebrana i przygotowaną przez inne osoby), maile, podsumowania, rekomendacje, szablony, makiety, diagramy.

**W zakresie „udział w prowadzeniu projektów informatycznych, w tym definiowanie wymagań funkcjonalnych niezbędnych do realizacji projektu i wdrożenia oprogramowania”**, są to następujące czynności m.in.: Realizacja powierzonych czynności poprzez: Zbieranie Informacji / komunikacja / wywiad / badania.

1\. Projektowanie rozwiązań w obrębie środowiska informatycznego Kontrahenta, mające na celu zrealizowanie stawianych celów lub rozwiązanie zdiagnozowanych problemów, przeszkód, niedoskonałości wprowadzenia nowych funkcji, możliwości, usprawnień, innych.

2\. Analiza dokumentacji projektowej, procesowej, produktowej, technicznej dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych, a także weryfikacja działania tych systemów (również poprzez testowanie).

3\. Pozyskiwanie i wymiana informacji i bieżąca współpraca z członkami zespołów twórczych oraz innymi zespołami powiązanych z produktem (np. (\`(...)\`)), która dotyczy produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

4\. Zbieranie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych od interesariuszy, w tym przedstawicieli kontrahenta lub Klienta, zespołów twórczych, pozyskiwanie informacji, komunikacja z innymi przedstawicielami działów, wypracowywanie wysokopoziomowej koncepcji rozwiązania dla produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

5\. Branie udziału w spotkaniach projektowych i produktowych oraz budowanie i rozwijanie pozytywnych relacji z członkami zespołów twórczych a także z członkami zespołów Kontrahenta lub Klientów Kontrahenta, i działów powiązanych z produktem (np. (\`(...)\`)).

6\. Wykorzystywanie narzędzi Kontrahenta do pozyskiwania dodatkowych informacji o działaniu jego systemów informatycznych, wykorzystywanie tych systemów do wstępnej analizy zgłaszanych problemów, podejmowaniu decyzji dot. rozwoju procesów i projektów, budowania backlogu w oparciu o tej informacje.

7\. Tworzenie, uzupełnianie i pielęgnacja rejestru zadań dot. produktu (backlog/rejestr zadań) – utrzymanie i jego aktualizację, który jest listą wszystkich funkcji i cech, które mają zostać dodane, usunięte, zmodyfikowane do produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

8\. Określenie etapów produkcji produktu, analizowanie potrzeby kontrahenta, bieżące otoczenie, ocenę rynku, a także uwzględniać narzucone ograniczenia budżetowe i czasowe.

9\. Nadzorowanie, odbieranie etapów prac i wsparcie merytoryczne w pracy zespołu tworzącego systemu, produktu informatycznego.

10\. Wyznaczanie wysokopoziomowych priorytetów i kolejności zadań dla zrealizowania etapu prac, a także Delegowanie obowiązków zespołowi twórczemu lub innym Zespołom zgodnie z etapami planu prac oraz rejestrem zadań.

Efekt pracy:

A. Posiadanie wiedzy i informacji, zrozumienie wysokopoziomowego działania dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

B. Rejestr zadań dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

C. Przygotowanie wymagań lub dokumentacji projektowej, procesowej, produktowej, technicznej dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych zgodnie z pozyskanymi wymaganiami, która służy zespołom developerskim do realizacji zmian w produktach Klientach lub pełni rolę bazy wiedzy.

D. Dokumenty typu (\`(...)\`), arkusz kalkulacyjny, notatki, (\`(...)\`), analizy, raporty, prezentacje, wykresy przypadki użycia, historyjki (user stories), dokumenty przedstawiające wycenę (lub sama wycena, zebrana i przygotowaną przez inne osoby), maile, podsumowania, rekomendacje, szablony, makiety, diagramy.

**W zakresie „projektowania i monitorowania jakości procesów**”, są to następujące czynności m.in.:

1\. Projektowanie rozwiązań w obrębie środowiska informatycznego Kontrahenta, mające na celu zrealizowanie stawianych celów lub rozwiązanie zdiagnozowanych problemów, przeszkód, niedoskonałości wprowadzenia nowych funkcji, możliwości, usprawnień, innych.

2\. Projektowanie procesów, mające na celu zrealizowanie stawianych celów lub rozwiązanie zdiagnozowanych problemów, przeszkód, niedoskonałości wprowadzenia nowych funkcji, możliwości, usprawnień, innych.

3\. Analiza dokumentacji projektowej, procesowej, produktowej, technicznej dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych, a także weryfikacja działania tych systemów (również poprzez testowanie) .

4\. Przeprowadzanie testów produktu – odpowiedzialny za oddelegowanie lub przeprowadzenie testów funkcjonalnych produktu, aby upewnić się, że jest on dostarczany zgodnie z oczekiwaniami i wymaganiami klienta. Do obowiązków należy również uwzględniać wyniki tych testów w swoich decyzjach dotyczących rozwoju produktu i jego dalszej optymalizacji, podejmowaniu decyzji o zakończeniu etapu, gotowości produktu, innych.

5\. Analiza zgłaszanych problemów i podejmowanie działań związanych z ich usunięciem i rozwiązywaniu problemów produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych poprzez przygotowanie odpowiednich zadań, spotkań, analiza, raportów, wzbogacania rejestru zdarzeń.

6\. Wspieranie wiedzą oraz pomocą̨ techniczna przy rozwiązywaniu problemów produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

7\. Wykorzystywanie narzędzi Kontrahenta do pozyskiwania dodatkowych informacji o działaniu jego systemów informatycznych, wykorzystywanie tych systemów do wstępnej analizy zgłaszanych problemów, podejmowaniu decyzji dot. rozwoju procesów i projektów, budowania backlogu w oparciu o tej informacje.

8\. 9. Komunikacja dot. prowadzonych, rozwiązywanych lub nierozwiązywanych i problemów związanych z problemami produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

10\. Informacja zwrotna dla interesariuszy, w tym Klientów końcowych, pozyskiwanie dodatkowych informacji dot. prowadzonych, rozwiązywanych lub nierozwiązywanych i problemów związanych z problemami produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

11\. Prowadzenie działań zebrania i oddelegowania (np. poprzez włączenie do backlogu przyszłych prac zespołów kontrahenta lub innych interesariuszy) celem analizy, rozwiązania, zaniechania i pracy z problemami produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

12\. Wspieranie wiedzą oraz pomocą̨ przy rozwiązywaniu problemów świadczonych m.in. dla pracowników Kontrahenta lub jego Klienta lub innych interesariuszy implementujących produkty informatyczne, procesy informatyczne, systemy komputerowe.

Efekt pracy:

A. Posiadanie wiedzy i informacji, zrozumienie wysokopoziomowego działania dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

B. Rejestr zadań dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

C. Przygotowanie wymagań lub dokumentacji projektowej, procesowej, produktowej, technicznej dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych zgodnie z pozyskanymi wymaganiami, która służy zespołom developerskim do realizacji zmian w produktach Klientach lub pełni rolę bazy wiedzy.

D. Dokumenty typu (\`(...)\`), arkusz kalkulacyjny, notatki, (\`(...)\`), analizy, raporty, prezentacje, wykresy przypadki użycia, historyjki (user stories), dokumenty przedstawiające wycenę (lub sama wycena, zebrana i przygotowaną przez inne osoby), maile, (\`(...)\`).

**W zakresie „realizacji działań z obszaru consultingu w zakresie rozwiązań IT ”są to następujące czynności** m.in.: Wystąpienia, prezentacje, komunikacja:

1\. Prezentacja wyników działań do Kontrahenta lub Klienta Kontrahenta – odpowiedzialny za prezentowanie wyników zespołu lub swoich działań i postępów produktu swojemu klientowi.

2\. Przedstawianie produktu – odpowiedzialny za prezentowanie i promowanie produktu wśród klientów i innych interesariuszy.

3\. Wyjaśnienie, jak produkt ma działać i jak ma spełniać oczekiwania klienta i jakie korzyści przynosi jego użytkownikom. Prezentowanie w sposób jasny i zrozumiały, aby interesariuszy mogli łatwo zrozumieć postępy i wartość, jaką produkt przynosi.

4\. Prowadzenie szkoleń informacyjnych: Wprowadzanie nowych pracowników Kontrahenta w znajomość produktu i organizacji, przekazywanie wiedzy, itp.

5\. Storytelling i przedstawianie/komunikacja wizji produktu, na bazie zebranych informacji od Kontrahenta, Klienta lub pracowników, agregowanie/dzielenie zadań i wypracowanie rejestru prac w oparciu o przedstawione przez Kontrahenta potrzeby krótko, średnio, długoterminowe.

6\. Reprezentacja Kontrahenta i jego produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych na spotkaniach biznesowych, sprzedażowych, przed sprzedażowych, konferencjach, itp.

7\. Udział merytoryczny w procesach rekrutacyjnych i ewaluacyjnych nowych zasilających szeregi kontrahenta, wskazywanie rekomendacji werbalnej / notatki w oparciu o zdobyte doświadczenie i przeprowadzony wywiad, itp.

8\. Wspieranie wiedzą IT dla Kontrahenta lub jego Klienta.

Efekt pracy:

A. Posiadanie wiedzy i informacji, zrozumienie wysokopoziomowego działania dot. produktów informatycznych, procesów informatycznych, systemów komputerowych.

B. Raporty, prezentacje, zestawienia, notatki, briefy, szablony wiadomości.

C. Materiały uzupełniające dla realizacji wcześniej wskazanych obszarów warunków Umowy.

Ad. 5 Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.).

**Pytanie**

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących: - przygotowywanie i doradztwo w zakresie rozwiązań IT oferowanych przez zleceniodawcę - udział w prowadzeniu projektów informatycznych, w tym definiowanie wymagań funkcjonalnych niezbędnych do realizacji projektu i wdrożenia oprogramowania - projektowanie i monitorowanie jakości procesów - działania z obszaru consultingu w zakresie rozwiązań IT wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących: - przygotowywanie i doradztwo w zakresie rozwiązań IT oferowanych przez zleceniodawcę - udział w prowadzeniu projektów informatycznych, w tym definiowanie wymagań funkcjonalnych niezbędnych do realizacji projektu i wdrożenia oprogramowania - projektowanie i monitorowanie jakości procesów - działania z obszaru consultingu w zakresie rozwiązań IT które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: "ewidencja przychodów"), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 ) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022 ). Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących: - przygotowywanie i doradztwo w zakresie rozwiązań IT oferowanych przez zleceniodawcę - udział w prowadzeniu projektów informatycznych, w tym definiowanie wymagań funkcjonalnych niezbędnych do realizacji projektu i wdrożenia oprogramowania - projektowanie i monitorowanie jakości procesów - działania z obszaru consultingu w zakresie rozwiązań IT które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy obejmujących: - przygotowywanie i doradztwo w zakresie rozwiązań IT oferowanych przez zleceniodawcę - udział w prowadzeniu projektów informatycznych, w tym definiowanie wymagań funkcjonalnych niezbędnych do realizacji projektu i wdrożenia oprogramowania - projektowanie i monitorowanie jakości procesów - działania z obszaru consultingu w zakresie rozwiązań IT które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz nie są usługami związanymi z oprogramowanie.

Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących: - przygotowywanie i doradztwo w zakresie rozwiązań IT oferowanych przez zleceniodawcę - udział w prowadzeniu projektów informatycznych, w tym definiowanie wymagań funkcjonalnych niezbędnych do realizacji projektu i wdrożenia oprogramowania - projektowanie i monitorowanie jakości procesów - działania z obszaru consultingu w zakresie rozwiązań IT które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Grupowanie 62.01.12.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH DLA SIECI I SYSTEMÓW KOMPUTEROWYCH - obejmuje:

‒ usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazał, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, a zakres wykonywany usług mieści się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Pana przychody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyły i nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro. W związku z tym, nie ma zastosowania wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Wskazał Pan, że nie uzyska (w 2022 roku oraz kolejnych latach) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2022 oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nadmienia Pan, że nie świadczy i nie zamierzam świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym poprzez wskazane we wniosku CEiDG wyboru formy opodatkowania. Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie będę miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Okoliczność, że nie tworzy Pan bezpośrednio oprogramowania, kodów nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem.

Jak wynika z treści wniosku oraz wyjaśnień do PKWiU, świadczone przez Pana usługi związane są z oprogramowaniem. Pana kompleksowa usługa wykonywana na podstawie Umowy z kontrahentem związana jest bezpośrednio ze stworzeniem projektów informatycznych, ich rozwojem i obsługą - niewątpliwie więc usługi te są związane z oprogramowaniem.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, usługi jakie Pan świadczy objęte są dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b omawianej ustawy, a zatem przychód uzyskany przez Pana z tytułu świadczonych usług powinien zostać opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 12%.Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).