Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1191/13/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-01-28
Teza: Czy do przychodów z najmu podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym 8,5 % Wnioskodawczyni powinna jako Wynajmujący oprócz czynszu najmu określonego w umowie (tzw. odstępnego) wliczać również opłaty eksploatacyjne, do płacenia których zgodnie z umową zobowiązany jest Najemca, a które również wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawczyni jako pośrednika w przekazaniu należności do dostawców gazu i energii i Wspólnoty mieszkaniowej? Czy za podstawę opodatkowania Wnioskodawczyni powinna przyjąć kwotę: 1000 zł (wartość czynszu najmu określona w umowie) czy całość kwoty wpływającej na jej rachunek bankowy: 1300-1400 zł (kwota czynszu najmu powiększona o zmienne opłaty eksploatacyjne związane z użytkowaniem mieszkania)?
Słowa kluczowe: czynsz; najem; opłata-opłata eksploatacyjna; przychód
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2013 r. (data wpływu) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni od 1 września 2013 r. wynajmuje mieszkanie. Wnioskodawczyni wybrała formę opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany (8,5 %) składając stosowne oświadczenie w Urzędzie Skarbowym.

Zgodnie z podpisaną umową najmu Najemca jest zobowiązany do zapłaty miesięcznego czynszu najmu określonego w umowie w wysokości 1000 zł na rachunek bankowy Wnioskodawczyni (jako Wynajmującego), tzw. odstępne.

Dodatkowo Najemca jest również zobowiązany umową do uiszczania zmiennych opłat eksploatacyjnych związanych z używaniem mieszkania oraz opłat za media (czynsz na rzecz Wspólnoty mieszkaniowej, fundusz remontowy, woda, energia, gaz itd). Powyższe opłaty najemca pokrywa w wysokości zdefiniowanej przez Wspólnotę mieszkaniową lub w wysokości zdefiniowanej przez faktury od dostawców i według zużycia na podstawie spisywanych okresowo liczników.

Wymienione powyżej opłaty Najemca również przekazuje na rachunek bankowy Wnioskodawczyni, aby mogła osobiście uregulować wszelkie należności (na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej, dostawcy gazu, energii itd).

Wnioskodawczyni przyjęła powyższe rozwiązanie o dokonywaniu zapłaty opłat eksploatacyjnych bezpośrednio przez Wnioskodawczynię w imieniu Najemcy, obawiając się sytuacji, w której Najemca nie uiszcza tych opłat w ogóle, lub też płaci je po terminie.

Obecnie Wnioskodawczyni opłaca 8,5 % zryczałtowany podatek wyłącznie od kwoty 1000 zł stanowiącej określoną w umowie wartość czynszu najmu (odstępne) chociaż na konto bankowe Wnioskodawczyni wpływa kwota 1300-1400 zł uwzględniająca również bieżące opłaty eksploatacyjne (kwota zmienna, w zależności od zużycia).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy do przychodów z najmu podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym 8,5 % Wnioskodawczyni powinna jako Wynajmujący oprócz czynszu najmu określonego w umowie (tzw. odstępnego) wliczać również opłaty eksploatacyjne, do płacenia których zgodnie z umową zobowiązany jest Najemca, a które również wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawczyni jako pośrednika w przekazaniu należności do dostawców gazu i energii i Wspólnoty mieszkaniowej?

Czy za podstawę opodatkowania Wnioskodawczyni powinna przyjąć kwotę: 1000 zł (wartość czynszu najmu określona w umowie) czy całość kwoty wpływającej na jej rachunek bankowy: 1300-1400 zł (kwota czynszu najmu powiększona o zmienne opłaty eksploatacyjne związane z użytkowaniem mieszkania)?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychodem z najmu do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest otrzymywana na jej rachunek bankowy (jako Wynajmującego) od Najemcy kwota czynszu miesięcznego określona w umowie (odstępnego) czyli 1000 zł.

Natomiast otrzymywane przez Wnioskodawczynię (również na rachunek bankowy) od Najemcy, należności z tytułu opłat eksploatacyjnych (czynsz i fundusz remontowy do Wspólnoty Mieszkaniowej, energia elektryczna, gaz) – skoro do ich ponoszenia zobowiązany jest umową Najemca, a Wnioskodawczyni jest jedynie pośrednikiem w przekazaniu ich do osób trzecich (Wspólnoty mieszkaniowej, dostawców energii, gazu) – nie stanowią przychodu ze źródła jakim jest najem i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawczyni uważa, że powinna płacić zryczałtowany podatek (8,5 %) jedynie od kwoty 1000 zł stanowiącej kwotę czynszu miesięcznego określonego w umowie, pomimo iż na rachunek bankowy Wnioskodawczyni wpływa od Najemcy kwota czynszu powiększona o zmieniające się co miesiąc opłaty eksploatacyjne (1300-1400 zł).

Zdaniem Wnioskodawczyni, stosownie do zapisu art. 6 ust. 1a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1a, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego. Składnikiem przychodu osiąganego z tytułu najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, opłata za wodę, energię elektryczną, gaz), jeżeli z umowy najmu wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia.

Dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę w związku z użytkowaniem lokalu mieszkalnego nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.

Zgodnie z przedstawionym powyżej opisem stanu faktycznego to Najemca jest według podpisanej umowy zobowiązany do ponoszenia wydatków związanych z użytkowaniem mieszkania. Wnioskodawczyni będzie jedynie pośrednikiem w przekazywaniu tych należności osobom trzecim (Wspólnocie mieszkaniowej, dostawcom gazu i energii).

Na potwierdzenie własnego stanowiska Wnioskodawczyni powołuje interpretacje wydane przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 grudnia 2009 r., sygn. IPPB1/415-804/09-2/MT oraz z dnia 10 marca 20120 r., sygn. IPPB1/415-42/10-2/ES,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 września 2010 r., sygn. IBPBII/2/415-756/10/CJS,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 26 marca 2010 r. sygn. ILPB1/415-101/10-2/IM.

Podsumowując, w świetle podanego powyżej opisu stanu faktycznego i przytoczonych przepisów prawnych, przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest – zdaniem Wnioskodawczyni – wartość czynszu miesięcznego określonego w umowie (tzw. odstępne). Natomiast nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wpłacane przez Najemcę na konto Wynajmującego należności z tytułu opłat eksploatacyjnych (czynsz do Wspólnoty, energia, gaz) skoro do ich ponoszenia według umowy zobowiązany jest Najemca mieszkania. Opłaty te bowiem nie mieszczą się w pojęciu „świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie Wynajmującego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.