Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.100.2022.2.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-27
Teza: Brak obowiązku zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z sprzedażą nieruchomości z uwagi na upływ pięciu lat.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

We wrześniu 2021 r. wspólnie z trojgiem rodzeństwa dokonała Pani sprzedaży domu jednorodzinnego po zmarłej mamie. Do maja 2017 r., do śmierci Pani ojca A. dom jednorodzinny w m. A., gm. B. należał do obojga rodziców, którzy byli właścicielami nieruchomości na prawach wspólności ustawowej. Przed śmiercią Pani ojciec A. notarialnie darował swojej żonie, Pani matce B., działkę gruntu zabudowaną domem mieszkalnym i garażem, postanawiając, że darowizna ma stanowić majątek obdarowanej żony (Rep. A nr 1 Kancelarii notarialnej (\`(...)\`)). W marcu 2019 r., po śmierci Pani mamy B. i złożeniu stosownego wniosku do Sądu Rejonowego Wydziału Cywilnego, wspólnie z trojgiem rodzeństwa na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego Wydziału Cywilnego z 24 września 2019 r. (sygn. akt \`(...)\`), nabyła Pani prawo własności do spadku, licząc po ¼ udziału dla każdego z rodzeństwa. W 2021 r. dokonali Państwo sprzedaży nieruchomości – akt notarialny Rep. A nr 2 Kancelarii notarialnej (\`(...)\`).

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Nieruchomość została nabyta przez rodziców na podstawie umowy sprzedaży z dnia 20 maja 2001 r. Jest to data wiążąca do ustanowienia prawa wspólności ustawowej.

**Pytanie**

Czy w Pani sprawie istnieje konieczność lub brak konieczności uiszczenia podatku od sprzedaży nieruchomości i złożenia stosownej deklaracji podatkowej oraz ewentualnie w jakiej wysokości należny jest podatek?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, Pani zmarli rodzice do chwili darowizny w 2017 r. oboje byli właścicielami nieruchomości od momentu jej wybudowania w latach 70-tych XX w. Przed śmiercią Pani ojciec A. darował jako całość domu Pani matce, która do tego czasu była współwłaścicielem. W związku z powyższym, według Pani nie mają zastosowania przepisy o 5-letnim okresie karencji między darowizną Pani ojca, śmiercią mamy w 2019 r. i sprzedażą nieruchomości w 2021 r.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że we wrześniu 2021 r. wspólnie z trojgiem rodzeństwa dokonała Pani sprzedaży domu jednorodzinnego po zmarłej mamie. Do maja 2017 r., do śmierci Pani ojca A., dom jednorodzinny należał do obojga rodziców, którzy byli właścicielami na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej. Przed śmiercią Pani ojciec A. notarialnie darował swojej żonie, Pani matce B., działkę gruntu zabudowanego domem mieszkalnym i garażem, postanawiając, że darowizna ma stanowić majątek obdarowanej żony. W marcu 2019 r., po śmierci Pani mamy B. wspólnie z trojgiem rodzeństwa nabyła Pani prawo własności do spadku, licząc po ¼ udziału dla każdego z rodzeństwa.

Nieruchomość została nabyta przez rodziców na podstawie umowy sprzedaży z dnia 20 maja 2001 r. Jest to data wiążąca do ustanowienia prawa wspólności ustawowej.

Biorąc pod uwagę fakt, że Pani matka prawo własności nieruchomości będącej przedmiotem spadku nabyła wraz z mężem w 2001 r. do wspólności majątkowej małżeńskiej odnieść należy się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 cytowanej ustawy:

z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.

Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Wyjaśnić także należy, że w myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 i 925 cytowanej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:

jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1037 § 1 przywołanej ustawy:

dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia opisanej we wniosku nieruchomości w pierwszej kolejności zauważyć należy, że do nabycia przez Panią udziału w ww. nieruchomości doszło w drodze spadku po zmarłej matce w 2019 r. Dlatego też w przedmiotowej sprawie pięcioletni okres, od którego upływu uzależniony jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży w 2021 r. odziedziczonej nieruchomości, należy liczyć od końca roku podatkowego, w którym doszło do nabycia przez spadkodawczynię do majątku wspólnego małżeńskiego przedmiotowej nieruchomości. Z treści wniosku wynika, że Pani rodzice nabyli powyższą nieruchomość w 2001 r. Późniejsza zawarta w 2017 r. umowa darowizny i przeniesienie własności tej nieruchomości na Pani matkę nie stanowi o ponownym jej nabyciu. Z uwagi na panujący w małżeństwie spadkodawczyni ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można bowiem wyodrębnić udziałów, które spadkodawczyni oraz jej mąż posiadali w chwili nabycia własności nieruchomości. Z tego względu spadkodawczyni nie mogła ponownie nabyć udziału w przedmiotowym prawie na podstawie powyższej umowy.

Zatem sprzedaż nieruchomości nie powoduje powstania dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 5 tej ustawy, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawczynię. W konsekwencji, nie jest Pani zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z ww. transakcją.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, z uwagi na indywidualny charakter, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani i nie wywiera skutków prawnych dla pozostałych spadkobierców.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).