Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.45.2023.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-23
Teza: Możliwość rozliczenia przychodów z działalności usługowej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: doradztwo; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest :

‒ nieprawidłowe w zakresie zastosowania 15% stawki do usług doradczych zakwalifikowanych pod numerem PKWiU 70.22.30.0 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,

‒ prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 marca 2023 r. (wpływ 13 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od 1 kwietnia 2010 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A. Na podstawie wpisu do CEIDG przeważającym oraz wykonywanym rodzajem prowadzonej działalności gospodarczej jest działalność sklasyfikowana kodem PKD 62.02.Z tj. Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki. W wyżej wymienionym wpisie zostały uwzględnione również pozostałe kody, między innymi: 85.60.Z tj. działalność wspomagająca edukację, 85.59.B tj. pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, 70.22.Z tj. pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, 62.09.Z tj. pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 62.01 .Z tj. działalność związana z oprogramowaniem. Nie świadczy i nie będzie Pan świadczył usług objętych wykonywaniem tzw. wolnych zawodów opodatkowanych stawką 17%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy o zryczałtowanym PIT.

W ramach kontraktu zawartego z zagranicznym podmiotem, tj. niemiecką spółką kapitałową świadczy Pan usługi doradztwa związanego z zarządzeniem strategicznym na rynkach wschodzących polegające przede wszystkim na doradztwie w prognozowaniu rocznych, kwartalnych i miesięcznych przychodów, doradztwa w zarządzaniu i kierowaniu procesem sprzedaży oraz wzrostem przychodów w określonym regionie, doradztwa w zakresie strategicznych działań sprzedażowych i marketingowych. Wykonywane czynności obejmują także konsultacje i doradztwo w trakcie spotkań sprzedażowych, w tym wsparcie merytoryczne w nawiązywaniu i utrzymywaniu bezpośrednich relacji z klientami i partnerami, w trakcie spotkań osobistych, oraz online, a także wsparcie przy identyfikacji i pozyskiwaniu nowych partnerów biznesowych ((…)) oraz doradztwo z zakresu identyfikacji i pozyskiwania nowych klientów.

Drugim obszarem Pana działalności w ramach umowy są usługi polegające na doradztwie w zakresie oprogramowania komputerowego dla klientów i partnerów swojego kontrahenta.

Okoliczność świadczenia usług dla kontrahenta z siedzibą w Republice Federalnej Niemiec, nie ma wpływu na wybór formy opodatkowania i wysokość ryczałtowej stawki podatku.

Za świadczone wyżej usługi otrzymuje Pan miesięczne wynagrodzenie.

Dodatkowo otrzymuje Pan wynagrodzenie prowizyjne miesięczne oraz roczne za usługi doradztwa w zakresie oprogramowania komputerowego.

Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w roku podatkowym i w roku poprzedzającym rok podatkowy nie pozostawał Pan w stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, w związku z czym nie znajduje zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym PIT. Ponadto, nie osiągnął Pan w roku poprzedzającym rok podatkowy przychodów z działalności w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) Usług wprowadzonej, rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) faktycznie świadczone przez Pana usługi zostały sklasyfikowane następująco: 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, 70.22.12.0 usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, 70.22.30.0 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

W uzupełnieniu wskazał Pan, że:

‒ poszczególne usługi są odrębną usługą albo odrębnymi usługami, za które kontrahent płaci wyodrębnione wynagrodzenia. Na fakturze są wyszczególnione odrębne usługi,

‒ głównym świadczeniem umowy jest usługa doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym na rynkach wschodzących polegające na doradztwie w prognozowaniu rocznych, kwartalnych i miesięcznych przychodów, doradztwa w zarządzaniu i kierowaniu procesem sprzedaży oraz wzrostem przychodów w określonym regionie, doradztwa w zakresie strategicznych działań sprzedażowych i marketingowych. Jest to sklasyfikowane zgodnie z PKWiU pod kodem 70.22.11.0,

‒ wynagrodzenie za główne świadczenie zostało określone kwotowo w skali miesiąca, nie za godzinę pracy, jest to wynagrodzenie stałe miesięczne. Dodatkowo może Pan otrzymywać wynagrodzenie prowizyjne miesięczne oraz roczne za świadczone usługi również ujęte w rozliczeniu miesięcznym, a nie godzinowym, zgodnie z zapisami umowy, a dokładniej Załącznika B do umowy, określającego szczegóły odnoszące się do Pana wynagrodzenia,

‒ pytanie zadane we wniosku dotyczy stanu aktualnego i odnosi się do okresu podatkowego za rok 2022,

‒ wniosek aktualizacyjny do CEIDG został złożony 16 lutego 2022 roku, z mocą prawną od 1 stycznia 2022 roku,

‒ uzyskuje Pan dochody z tytułu udziału w spółce jawnej: „B.”, NIP: (…),

‒ prowadzi Pan ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności,

‒ nie jest Pan wspólnikiem niemieckiej spółki kapitałowej, dla której wykonuje usługi, o których mowa we wniosku,

‒ nie jest Pan członkiem zarządu niemieckiej spółki kapitałowej,

‒ przy prowadzeniu ww. usług nie zatrudnia Pan pracowników na umowę o pracę, umowę zlecenie, umowę o dzieło lub inną umowę o podobnym charakterze,

‒ możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest także od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym PIT. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak - zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Pana w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zdefiniowane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym PIT,

‒ nie posiada i nie będzie Pan posiadał na terytorium Niemiec zakładu lub oddziału w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych pomiędzy Polską a tym państwem,

‒ zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,

‒ pierwszy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych został osiągnięty w styczniu 2022 r.,

‒ zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje: doradztwo w prognozowaniu rocznych, kwartalnych i miesięcznych przychodów; doradztwo w zarządzeniu i kierowaniu procesem sprzedaży oraz wzrostem przychodów w regionie „(…)” doradztwo w zakresie strategicznych działań sprzedażowych i marketingowych spółki w regionie rynków wschodnich; konsultacje i doradztwo w trakcie spotkań sprzedażowych, w tym wsparcie merytoryczne w nawiązywaniu i utrzymywaniu bezpośrednich relacji z klientami i partnerami, w trakcie spotkań osobistych oraz Online; wsparcie przy identyfikacji i pozyskiwaniu nowych partnerów biznesowych; doradztwo z zakresu identyfikacji i pozyskiwania nowych klientów a także usługi doradztwa w zakresie oprogramowania komputerowego dla klientów i partnerów spółki. Tym samym, nie projektuje Pan oprogramowania, natomiast wspomaga poprzez doradztwo w tworzeniu oprogramowania, ale nie bierze czynnego udziału w tworzeniu oprogramowania. Dodatkowo doradza Pan w zakresie oprogramowania oraz w zakresie sprzętu komputerowego.

**Pytania**

1\. Czy jest Pan uprawniony do stosowania zryczałtowanych stawek podatku dochodowego zgodnie z ustawą o zryczałtowanym PIT?

2\. Czy sklasyfikowane przez Pana, na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową podlegają opodatkowaniu stawkami odpowiednio 15% i 12%, zgodnie z przedstawionym własnym stanowiskiem w sprawie.

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 6 ust. 1. ustawy o zryczałtowanym PIT opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym PIT podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Zgodnie z Pana oświadczeniem nie uzyskał Pan działalności prowadzonej samodzielnie przychodu w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro, w związku z tym może on skorzystać z opłacania zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest także od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym PIT. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak - zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez Pana w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zdefiniowane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym PIT.

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym PIT użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym PIT. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym PIT ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów, przy czym nie wykonuje Pan wolnego zawodu, w związku z czym stawka 17% nie znajdzie w Pana wypadku zastosowania.

Z uwagi na to, że prowadzi Pan działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, to podatek ten ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności (art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym PIT). Na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) dokonał Pan klasyfikacji świadczonych przez Pana faktycznie usług. W związku z tym, Pana zdaniem będzie Pan mógł zastosować stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w następującej wysokości.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym PIT ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Przykładem usług doradczych objętych 15% stawką są „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” wskazane w dziale 70 w kategorii 70.22.1 PKWIU. Obejmuje ona następujące grupowania:

70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”, 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”, 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”, 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”, 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Ponadto, w dziale 70 PKWiU, pod symbolem 70.22.30, mieszczą się „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Usługi świadczone przez Pana, polegające na usługach doradztwa związanego z zarządzeniem strategicznym na rynkach wschodzących, doradztwa w prognozowaniu rocznych, kwartalnych i miesięcznych przychodów, doradztwa w zarządzaniu i kierowaniu procesem sprzedaży oraz wzrostem przychodów w określonym regionie, doradztwa w zakresie strategicznych działań sprzedażowych i marketingowych, zostały przez Pana zakwalifikowane jako usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym 70.22.11.0 oraz usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków 70.22.12. W pozostałym zaś zakresie tj. czynności doradczych w trakcie spotkań sprzedażowych oraz w zakresie nawiązywania i utrzymywania kontaktów i relacji biznesowych z partnerami i klientami, usług wsparcia przy identyfikacji i pozyskiwaniu partnerów biznesowych, zakwalifikował swoje usługi jako pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności 70.22.30.

W związku z tym , Pana zdaniem do osiąganych z tego tytułu przychodów może Pan zastosować stawkę ryczałtową w wysokości 15%.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt. 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym PIT ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Usługi świadczone przez Pana w zakresie doradztwa w zakresie oprogramowania komputerowego zostały przez niego zakwalifikowane jako usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego określone kodem 62.02.20.0 oraz pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej 70.22.30.0.

W związku z tym, Pana zdaniem do osiąganych z tego tytułu przychodów może on zastosować stawkę w wysokości 12 %.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy),

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy),

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z powyższego wynika, że usługi sklasyfikowane w ex dział 70 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 15%. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m powyższe nie ma zastosowania do usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16) i tylko te usługi mogą być opodatkowane stawką 8,5%. Natomiast pozostałe usługi, które mieszczą się w PKWiU symbol ex dział 70 (tj. wskazane przez Pana usługi PKWiU 70.22.11 oraz 70.22.12) opodatkowane są stawką ryczałtu 15%.

Natomiast wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Zatem do przychodów tych powinien Pan zastosować stawkę 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (62.02.20.0) należy wskazać, że grupowanie PKWiU 62.02 obejmuje „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. W ramach tego grupowania mieści się:

1) PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Grupowanie to obejmuje:

‒ usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

‒ usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

‒ usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

‒ usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

2) PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Grupowanie to obejmuje:

usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

\- doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

\- systemy zabezpieczające.

3) PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

‒ udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

‒ usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

‒ udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

‒ udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

‒ udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

‒ udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒ usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

‒ od 1 kwietnia 2010 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą,

‒ świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.11.0, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, PKWiU 70.22.12.0, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, PKWiU 62.02.20.0, tj. usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, PKWiU 70.22.30.0, tj. pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,

‒ oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan dochody z tytułu udziału w Spółce jawnej,

‒ złożył Pan 16 lutego 2022 r. do CEDIG wniosek aktualizacyjny o wyborze formy opodatkowania jako ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,

‒ do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

‒ Pana przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że prowadzona przez Pana działalność może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis świadczonych przez Pana usług, jak również Pana stwierdzenie zawarte w uzupełnieniu sprawy, że są to usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz treści wniosku stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU:

‒ pod symbolem 70.22.11.0, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, będą opodatkowane stawką 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

‒ pod symbolem 70.22.12.0, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, będą opodatkowane stawką 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

‒ pod symbolem 70.22.30.0, tj. pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, będą opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

‒ pod symbolem 62.02.20.0, tj. usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, będą opodatkowane stawką 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jeśli będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno dla każdego rodzaju usług, to będzie Pan mógł stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi w myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zastrzegam, że zastosowanie stawki 15% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.11.0 oraz 70.22.12.0 jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli nie uzyskuje Pan tych przychodów w ramach wolnych zawodów w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, tj. 17% od uzyskanych przychodów (art. 12 ust. 1 pkt 1 tej ustawy).

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).