Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.756.2021.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-29
Teza: zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z otrzymanych od wykonawcy prac faktur prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z otrzymanych od wykonawcy prac faktur
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu; projekt; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu 2 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z otrzymanych od wykonawcy prac faktur prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z otrzymanych od wykonawcy prac faktur – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z otrzymanych od wykonawcy prac faktur prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z otrzymanych od wykonawcy prac faktur.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku vat.

Projekt pn. (…) obejmuje wykonanie prac w zakresie aranżacji zabytku wpisanego do księgi rejestru zabytków Województwa (…) oraz do księgi środków trwałych Urzędu Miejskiego w (…) pod nazwą (…).

Zaplanowana realizacja projektowanej wystawy stałej o interaktywnym charakterze edukacyjnym i rekonstrukcyjnym, stanowić będzie ważne miejsce prezentujące polskie dziedzictwo kulturowe oraz prapoczątki Państwa Polskiego.

Zakres projektu obejmuje:

I. Wykonanie aranżacji wnętrza (…) pod małym domkiem.

W ramach powyższej wystawy zamontowane będą:

\- systemowe ścianki muzealne z płyt PCV z wydrukami wielkoformatowymi, mocowanymi na aluminiowej podkonstrukcji,

\- panele szklane hartowane, wyklejane folią z nadrukami, mocowane na systemach linkowych składających się z linek stalowych, uchwytów jednostronnych, mocowań sufitowych i ozdobnych zakończeń (nawiązujących do tematyki zamkowej,

\- 3 komplety paneli z pleksi, wyklejane folią z nadrukami, tworzące łuki ciągnące się wzdłuż ścian i sklepienia sal ekspozycyjnych o sklepieniu kolebkowym.

\- 4 stanowiska multimedialne w obudowach całorocznych:

1\. projekcja interaktywna z kamerą sterowana gestem - prezentacja postaci i wizerunków króla (…) z możliwością intuicyjnego powiększania ich oraz zmieniania bezdotykowe przez użytkowników na kolejny,

2\. projekcja przednia wielkopowierzchniowa ryciny (…) ze zbliżeniami na poszczególne części,

3\. projekcja tylna na folię projekcyjną w korytarzu między Salami 2 i 3 z postacią stylizowaną na rycerza (…) z wypowiedzią lektorską w formie autoprezentacji,

4\. Panel dotykowy 55’ w obudowie z 2 prezentacjami w formie:

a) interaktywnej księgi ze średniowiecznym kodeksem rycerskim z (…) - ze stronami 3D przewracanymi dotykowo

b) interaktywnej zbroi rycerza średniowiecznego - w formie prezentacji zadaniowej „ubierz rycerza” z elementami zbroi w 3D przeciąganymi dotykowo, stylizowanymi na zbroję (…).

Na potrzeby wystawy uzupełnienia wymaga instalacja elektryczna - oprawy oświetleniowe na potrzeby profesjonalnego doświetlenia poszczególnych elementów wystawy, wymiana opraw oświetlenia awaryjnego oraz gniazda elektryczne w celu zasilenia stanowisk multimedialnych. Ze względu na zabytkowy charakter przestrzeni projekt aranżacji nie przewiduje żadnych zmian wykończeniowych ani budowlanych opracowywanych pomieszczeń. Większość elementów aranżacji będzie stawiana na posadzce lub montowana do sufitu. Część elementów będzie mocowana za pomocą wkrętów do ścian. Całość aranżacji będzie demontowalna.

II. Wykonanie aranżacji multimedialnej ekspozycji stałej zamieszczonej na trzech górnych kondygnacjach budynku wieży z dostosowaniem instalacji elektrycznej oświetleniowej i multimediów.

Zaplanowana w (…) realizacja projektowanej wystawy stałej o interaktywnym charakterze edukacyjnym i rekonstrukcyjnym, stanowić będzie ważne miejsce prezentujące polskie dziedzictwo kulturowe oraz prapoczątki Państwa Polskiego.

Aranżacja wystawy zaplanowana została jako zestaw rozwiązań nieinwazyjnych względem wewnętrznych murów budynku z powodu ich zabytkowej wartości. (…) jest wpisana do rejestru zabytków, dlatego też w projektowanej aranżacji montaż elementów zaplanowano tylko do drewnianych elementów z poszanowaniem ścian wieży.

Zakres prac obejmuje:

\- montaż elementów płaskich lub zajmujących znikomą ilość miejsca (podwieszane proporce, projektory podwieszane do sufitu, ekrany projekcyjne z cienkiej folii),

\- montaż pulpitów projekcyjnych jako formy przestrzenne w kształcie ksiąg z giętego, przeźroczystego pleksi oraz ekrany projekcyjne z folii o 50% transparentności, jak również głównie multimedialne rozwiązania projekcyjne, które uwidocznione/włączane zostaną poprzez czujniki ruchu pod wpływem zbliżenia się użytkowników.

\- wykonanie instalacji świetlnych w przestrzeni wystawy jako projekcje punktowe lub liniowe, poprowadzenie instalacji elektrycznych niezbędnych do obsługi wystawy (oświetlenia, multimediów) - z maksymalnym wykorzystaniem istniejących elementów instalacji,

\- poprowadzenie nowego okablowania głównie pod drewnianymi podestami i na sufitach, bez ingerencji w substancję zabytkową proponuje się wykonać w korytkach zabezpieczających.

W celu zabezpieczenia trwałości i ochrony ekspozycji planuje się również instalację systemu monitoringowego oraz alarmowego.

Poprzez zaproponowanie wielopłaszczyznowego systemu rozwiązań wizualnych i dźwiękowych oraz innowacyjnych materiałów aranżacyjnych ukazane oraz wyeksponowane zostaną zarówno walory historyczne jak i legendarne tego miejsca.

III. Wykonanie iluminacji (…).

W zakres projektu instalacji oświetleniowej zewnętrznego wchodzi wymiana istniejących opraw oświetleniowych na nowoprojektowane oraz instalacja trzech projektorów GOBO wyświetlających okolicznościową grafikę patriotyczną pojedynczych płaszczyznach elewacji.

Projektory GOBO zostaną zamontowane w trzech miejscach:

\- Na słupie pod skarpą miedzy drzewami - lokalizacja oznaczone na rys powyżej „S2”,

\- W istniejącej lokalizacji na murze - zdjęcie poniżej,

\- Na dachu małego domku na specjalnie przygotowanym w tym celu podeście.

Wydatki poniesione przez Gminę w związku z realizacją projektu udokumentowane zostaną fakturą/fakturami VAT wystawionymi przez wyłonioną w przetargu wyspecjalizowaną firmę, z wykazanymi kwotami podatku VAT. Na otrzymanych fakturach VAT, jako nabywca, widnieć będzie Gmina (…).

Ponadto zgodnie z treścią umowy zawartej w dniu 4.01.2021 r. między Gminą (…) a Polskim (…) nieruchomość zabudowana w skład której wchodzi tzw. (…), piwnicami zamkowymi oraz drewnianym mostem zwodzonym (objęte ww. projektem) oddana została w dzierżawę ww. stowarzyszeniu. Wydzierżawiający tj. Polskie (…) zobligowane jest do zapłaty w okresach miesięcznych czynszu dzierżawnego na podstawie wystawionych przez Gminę (…) faktur.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z realizacją opisanego projektu Gminie (…) będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z otrzymanych od wykonawcy prac faktur?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

W kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT otrzymywanych od Wykonawcy w ramach realizacji Zadania, należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego, zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1\. nabycia towarów i usług,

2\. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie fakt, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Zatem opłaty za czynsz dzierżawny wnoszone przez Polskie (…) będą stanowić wynagrodzenie Gminy za świadczoną usługę mieszczącą się w zakresie wykonywanych czynności gospodarczych wykonywanych na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatna dzierżawa (…), piwnicami zamkowymi oraz drewnianym mostem zwodzonym (objęte ww. projektem) będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, realizowane przez Gminę w ramach działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad obowiązujących dla tych czynności.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przedstawionej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację opisanego projektu. Powyższe wynika z faktu, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabyte przez Gminę towary i usługi związane z przeprowadzoną inwestycją będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. odpłatnej dzierżawy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przestawionego zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podkreślić również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:

1\. wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter podmiotowo-przedmiotowy,

2\. w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku, konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:

\- czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,

\- ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku vat. Wnioskodawca planuje zrealizować projekt pn. (…), który obejmuje wykonanie prac w zakresie aranżacji zabytku wpisanego do księgi rejestru zabytków Województwa (…) oraz do księgi środków trwałych Urzędu Miejskiego w (…) pod nazwą (…).

Wydatki poniesione przez Gminę w związku z realizacją projektu udokumentowane zostaną fakturą/fakturami VAT wystawionymi przez wyłonioną w przetargu wyspecjalizowaną firmę, z wykazanymi kwotami podatku VAT. Na otrzymanych fakturach VAT, jako nabywca, widnieć będzie Gmina (…).

Ponadto zgodnie z treścią umowy zawartej w dniu 4.01.2021 r. między Gminą (…) a Polskim (…) nieruchomość zabudowana w skład której wchodzi tzw. (…), piwnicami zamkowymi oraz drewnianym mostem zwodzonym (objęte ww. projektem) oddana została w dzierżawę ww. stowarzyszeniu. Wydzierżawiający tj. Polskie (…) zobligowane jest do zapłaty w okresach miesięcznych czynszu dzierżawnego na podstawie wystawionych przez Gminę (…) faktur.

W rozpatrywanej sprawie, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku VAT z otrzymanych od wykonawcy prac faktur.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.) – przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Reasumując, z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie natomiast publicznoprawną), w związku z dzierżawą opisanych obiektów Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, gdyż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani też rozporządzenia wykonawcze do niej nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a wydatki, poniesione przez Gminę w związku z realizacją projektu, będą miały związek z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że zgodnie z treścią umowy zawartej między Gminą (…) a Polskim (…) nieruchomość zabudowana w skład której wchodzi tzw. (…), piwnicami zamkowymi oraz drewnianym mostem zwodzonym (objęte ww. projektem) oddana została w dzierżawę ww. stowarzyszeniu. Wydzierżawiający tj. Polskie (…) zobligowane jest do zapłaty w okresach miesięcznych czynszu dzierżawnego na podstawie wystawionych przez Gminę (…) faktur.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Gmina będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją opisanego projektu, bowiem zakupy te będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT przez odpłatne udostępnienie ww. obiektów na podstawie umowy dzierżawy. Prawo to będzie Gminie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, jest prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga również, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z okoliczności sprawy przedstawionych przez Wnioskodawcę nie wynika, iż nie zostały spełnione przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny tj. zostanie ustalone, że wysokość czynszu dzierżawnego odbiega od realiów rynkowych, czy też uniemożliwia zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych lub jest skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub też, że infrastruktura nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, (a np. do realizacji zadań własnych gminy), to oceny faktycznych relacji pomiędzy podatkiem należnym a naliczonym dokona organ podatkowy w przeprowadzonym postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.