Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.767.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych na Ukrainie poprzez
pracę zdalną wykonywaną w Polsce.
Słowa kluczowe: Ukraina
rezydent podatkowy
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zakład-zakład zagraniczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 9 lutego 2022 r. mieszka Pan wraz z rodziną w Polsce (wynajmują Państwo mieszkanie
    w ...).
    Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę i otrzymuje Pan wynagrodzenie w
    Polsce. Od 2026 r. planuje Pan zarejestrować działalność gospodarczą typu „JDG”
    (jednoosobowa działalność gospodarcza) na Ukrainie, w ..., ale będzie Pan prowadził
    działalność zdalnie, pozostając w Polsce. Rodzaj działalności: agent ubezpieczeniowy
    (doradzanie, proponowanie i zawieranie umów ubezpieczeniowych w imieniu lub na rzecz
    zakładu ubezpieczeń), odpowiednik kodu PKD 66.22. Planuje Pan możliwość wynajęcia
    biura lub miejsca w coworkingu w ... oraz zatrudnienia pracownika. Działalność będzie
    dotyczyć wyłącznie rynku ukraińskiego – klienci, kontrahenci oraz licencja wyłącznie na
    Ukrainie. Z tytułu działalności JGD będzie Pan płacił podatki w Ukrainie: podatek od obrotu
    + składka wojskowa + Jednolita Składka Społeczna „EСВ”, obowiązkowa składka do
    systemu obowiązkowego ubezpieczenia społecznego (odpowiednik ZUSu).
    Uzupełnienie wniosku
    Jest Pan obywatelem Ukrainy.
    Na pytanie:
        Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia
        26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
        poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedział Pan:
        Tak (mieszkam i pracuję w Polsce dłużej niż 183 dni).

    Faktycznie będzie Pan przebywał i mieszkał na terytorium Polski (w ...), natomiast
    zasadnicza działalność będzie wykonywana na terytorium Ukrainy – poprzez biuro lub
    coworking w ..., gdzie będą znajdować się dokumenty, sprzęt biurowy i pracownik. W
    Polsce nie będę posiadał stałej placówki działalności gospodarczej.
    Na pytanie:
        Wobec wskazania w opisie sprawy, że: (...) będę prowadził działalność zdalnie,
        pozostając w Polsce. (...) Planuję możliwość wynajęcia biura lub miejsca w
        coworkingu w ... oraz zatrudnienia pracownika. proszę wyjaśnić:
        Z jakiego miejsca w Polsce oraz za pomocą jakiego sprzętu będzie prowadził Pan
        zdalnie działalność zarejestrowaną na Ukrainie od 2026 r.?
    Odpowiedział Pan:
        Nie będzie to działalność związana z określonym miejscem – czynności mogą być
        wykonywane z różnych lokalizacji, w tym głównie z wynajmowanego mieszkania w
        ..., ale może to być również kawiarnia, droga itp. Działalność będzie wykonywana
        przy użyciu osobistego laptopa i telefonu komórkowego.
    Na pytanie:
        Czy ww. działalność będzie prowadził Pan wyłącznie w sposób zdalny?
    Odpowiedział Pan:
        Tak, osobiście planuję prowadzić działalność wyłącznie w sposób zdalny, natomiast
        na Ukrainie planuję posiadać biuro/miejsce w coworkingu oraz zatrudnionego
        pracownika, który będzie wspierał działalność operacyjną.
    Na pytanie:
        Czy będzie posiadał Pan na terytorium Ukrainy placówkę działalności gospodarczej?
    Odpowiedział Pan:
        Tak, będę posiadał placówkę działalności gospodarczej na Ukrainie (biuro lub
        miejsce w coworkingu), gdzie znajdować się będą dokumenty, sprzęt biurowy i
        zatrudniony pracownik.
    Na pytanie:
        Czy placówka ta będzie miała charakter stały, tzn. będzie utworzona w określonym
        miejscu, z pewnym stopniem trwałości?
    Odpowiedział Pan:
        Tak, placówka będzie miała charakter stały – zostanie utworzona w określonym
        miejscu w ..., na podstawie umowy najmu biura lub miejsca w coworkingu zawartej
        na okres jednego roku z możliwością przedłużenia.
    Na pytanie:
        Czy działalność przedsiębiorstwa będzie prowadzona w całości lub w części za
        pośrednictwem tej stałej placówki?
    Odpowiedział Pan:
        Tak, w całości, jeśli chodzi o pracę biurową, obsługę dokumentów, spotkania z
        klientami, wizyt kurierów itp. Jednocześnie część pracy będzie prowadzona online,
        niezależnie od biura.
    Na pytanie:
        Czy bezpośrednie czynności zarządu działalnością gospodarczą w całości lub w
        części będzie wykonywał zatrudniony przez Pana pracownik?

    Odpowiedział Pan:
        Częściowo. Zatrudniony pracownik będzie posiadał szerokie uprawnienia, w tym
        prawo do podpisywania dokumentów finansowych i bieżących decyzji dotyczących
        działalności. Jednak strategiczne decyzje dotyczące kierunku rozwoju biznesu lub
        finansów będą musiały być uzgadniane ze mną.
    Na pytanie:
        W jakim kraju (w Polsce, na Ukrainie, w innym – jakim?) będzie Pan posiadał
        rachunek bankowy, na który będą wpływały środki z ww. działalności?
    Odpowiedział Pan:
        Rachunek bankowy dla działalności gospodarczej będzie prowadzony na Ukrainie w
        banku ukraińskim. Na ten rachunek będą wpływać środki z ww. działalności.
    Na pytanie:
        Czy w 2026 r. będzie Pan uzyskiwał w Polsce dochody/przychody? Jeżeli tak, to z
        jakiego tytułu/źródła?
    Odpowiedział Pan:
        Tak, w 2026 r. planuję nadal otrzymywać wynagrodzenie z umowy o pracę w Polsce
        od polskiego pracodawcy.
    Na pytanie:
        Czy w 2026 r. będzie Pan prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą na
        terytorium Polski lub na terytorium innego kraju (poza działalnością wskazaną we
        wniosku – zarejestrowaną od 2026 r. na Ukrainie)?
    Odpowiedział Pan:
        Nie planuję prowadzenia żadnej innej pozarolniczej działalności gospodarczej na
        terytorium Polski, ani w żadnym innym kraju poza Ukrainą. W Polsce będę
        uzyskiwał jedynie wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę.
    Pytania
      1. Czy dochody uzyskane z działalności JDG na Ukrainie powinny być opodatkowane
        również w Polsce w przypadku prowadzenia działalności z biurem i pracownikiem w
        ...?
      2. Czy dochód uzyskany z działalności JDG na Ukrainie wpływa na wysokość stawki
        podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce od Pana dochodów z umowy o
        pracę (obecnie roczny dochód z umowy o pracę nie przekracza 120 tys. PLN)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem:
      1. Dochody z działalności gospodarczej, którą planuje Pan prowadzić na Ukrainie (JDG),
        nie powinny być opodatkowane w Polsce, ponieważ cała działalność dotyczy
        wyłącznie rynku ukraińskiego, a także będzie tam zlokalizowane biuro i ewentualnie
        zatrudniony pracownik. Podatki od tej działalności będą w całości płacone na
        Ukrainie.
      2. Nie ma Pan pewności, czy dochód z tej działalności może mieć wpływ na wysokość
        podatku dochodowego w Polsce od Pana umowy o pracę. Uważa Pan, że skoro
        działalność jest prowadzona wyłącznie na Ukrainie i tam też w całości
        opodatkowana, to nie powinno to wpływać na podatek w Polsce, natomiast taki
        dochód powinien być wykazany w rocznym zeznaniu podatkowym w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
        Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
        (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
        obowiązek podatkowy).
    Według art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Przepis ten wskazuje na dwie przesłanki powodujące ustalenie miejsca zamieszkania w
    Polsce, które ze względu na rozdzielenie ich przez ustawodawcę spójnikiem „lub”, mają
    charakter rozłączny. Oznacza to, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać,
    że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
        zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
        (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
        obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
        unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu sprawy wynika, że:
      jest Pan obywatelem Ukrainy;
      od 9 lutego 2022 r. mieszka Pan wraz z rodziną w Polsce;
      posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej;
      jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę i otrzymuje Pan wynagrodzenie w
      Polsce;
      od 2026 r. planuje Pan zarejestrować działalność gospodarczą typu „JDG”
      (jednoosobowa działalność gospodarcza) na Ukrainie, w ...;
      będzie Pan prowadził działalność zdalnie, pozostając w Polsce;
      rodzaj prowadzonej przez Pana działalności: agent ubezpieczeniowy (doradzanie,
      proponowanie i zawieranie umów ubezpieczeniowych w imieniu lub na rzecz
      zakładu ubezpieczeń), odpowiednik kodu PKD 66.22;

      planuje Pan możliwość wynajęcia biura lub miejsca w coworkingu w ... oraz
      zatrudnienia pracownika;
      działalność będzie dotyczyć wyłącznie rynku ukraińskiego – klienci, kontrahenci oraz
      licencja wyłącznie na Ukrainie.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania również w Polsce dochodów uzyskanych z
    działalności (JDG) zarejestrowanej na Ukrainie, prowadzonej w sposób zdalny, w pierwszej
    kolejności zwracam uwagę, że – jak Pan wskazał – jest Pan polskim rezydentem
    podatkowym i w związku z tym podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Podatnik, który ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski (rezydencję podatkową),
    podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych przychodów na zasadzie
    nieograniczonego obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku prowadzenia przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej na
    terenie Ukrainy, zasady opodatkowania przychodów osiąganych z tej działalności należy
    ustalić na podstawie postanowień Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,
    sporządzonej w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (t. j. Dz. U. z 1994 r. nr 63 poz. 269; dalej:
    „Konwencja polsko-ukraińska”.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. g Konwencji polsko-ukraińskiej:
        Określenia „przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się Państwa” i
        „przedsiębiorstwo drugiego Umawiającego się Państwa” oznaczają odpowiednio
        przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub
        siedzibę w Umawiającym się Państwie i przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę
        mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie.
    Oznacza to, że osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą posiadającą miejsce
    zamieszkania w Polsce należy uznać za przedsiębiorstwo polskie, nawet jeżeli osoba ta
    zarejestrowała działalność gospodarczą za zagranicą.
    Opodatkowanie dochodu z działalności gospodarczej następuje natomiast z
    uwzględnieniem art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 Konwencji polsko-ukraińskiej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Konwencji polsko-ukraińskiej:
        Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko
        w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim
        Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo
        wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa mogą być
        opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być
        przypisane temu zakładowi.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 Konwencji polsko-ukraińskiej:
        W rozumieniu niniejszej konwencji określenie „zakład” oznacza stałą placówkę,
        przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.
        Placówka oznacza również miejsce produkcyjne.
    Z kolei w myśl art. 5 ust. 2 Konwencji polsko-ukraińskiej:
        Określenie „zakład” obejmuje w szczególności:
        a) miejsce zarządu,
        b) filię,

        c) biuro,
        d) zakład fabryczny,
        e) warsztat oraz
        f) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo inne miejsce
        wydobywania kopalnych zasobów naturalnych.
    Warunek określony w art. 7 ust. 1 Konwencji polsko-ukraińskiej należy interpretować
    zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji w Sprawie Podatku od Dochodu i
    Majątku (pkt 3 Komentarza do art. 7 ust. 1), przyjmując, że przedsiębiorstwo jednego
    Państwa nie może być opodatkowane w drugim Państwie, chyba że prowadzi ono w tym
    drugim Państwie działalność handlową lub przemysłową za pośrednictwem położonego w
    tym Państwie zakładu.
    Zgodnie z Komentarzem do Konwencji Modelowej OECD (pkt 4 Komentarza do art. 3 ust.
    1) fakt, czy działalność jest prowadzona w ramach przedsiębiorstwa, powinien być
    interpretowany na podstawie ustawodawstwa wewnętrznego poszczególnych państw.
    Termin „przedsiębiorstwo” należy przy tym rozumieć nie w znaczeniu podmiotowym, ale
    jako prowadzenie działalności handlowej lub przemysłowej przez rezydenta państwa
    będącego stroną umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Jak już wskazano, przedsiębiorstwo mające siedzibę w jednym państwie, a prowadzące
    działalność na terytorium drugiego, co do zasady, podlega opodatkowaniu w państwie
    swojej siedziby. Państwu, w którym prowadzona jest działalność, służy prawo do
    opodatkowania zysków osiąganych przez przedsiębiorstwo pochodzące z innego kraju,
    pod warunkiem że przedsiębiorstwo to prowadzi działalność w tym państwie w formie
    zakładu. W przeciwnym przypadku, dochody przedsiębiorstwa zagranicznego podlegają
    opodatkowaniu w państwie jego siedziby.
    Ustalenie miejsca opodatkowania dochodów osiąganych w ramach działalności
    gospodarczej przedsiębiorstwa jednego państwa (w Pana przypadku Polski) powinno
    zatem wiązać się z oceną, czy przedsiębiorstwo to prowadzi działalność w drugim
    państwie (w Pana przypadku w Ukrainie) przez położony w tym państwie zakład. Inaczej,
    czy charakter działalności prowadzonej na terytorium Ukrainy wypełnia znamiona
    zakładu, co może być podstawą przypisania do tego zakładu odpowiednich zysków do
    opodatkowania w Ukrainie.
    W związku z powyższym ocena przesłanek powstania zakładu, tj. czy:
      istnieje placówka działalności gospodarczej, tj. pomieszczenia, a w pewnych
      okolicznościach maszyny i urządzenia (miejsce gdzie działalność jest prowadzona),
      placówka ma charakter stały, tzn. czy jest utworzona w określonym miejscu z
      pewnym stopniem trwałości,
      jest prowadzona działalność przedsiębiorstwa za pośrednictwem tej stałej placówki
      (czy osoby, które w taki lub inny sposób są zależne od przedsiębiorstwa, prowadzą
      działalność przedsiębiorstwa w państwie, w którym stała placówka jest położona),
      odnosi się do charakteru Pana działalności prowadzonej w Ukrainie.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona
    przez Pana jako rezydenta Polski będzie stanowić zakład na terytorium Ukrainy. Na
    terytorium Ukrainy będzie Pan posiadał placówkę działalności gospodarczej na Ukrainie
    (biuro lub miejsce w coworkingu), gdzie znajdować się będą dokumenty, sprzęt biurowy i
    zatrudniony pracownik. Pracownik ten będzie posiadał szerokie uprawnienia, w tym
    prawo do podpisywania dokumentów finansowych i bieżących decyzji dotyczących

    działalności. Jednak strategiczne decyzje dotyczące kierunku rozwoju biznesu lub finansów
    będą musiały być uzgadniane z Panem. Placówka będzie miała charakter stały – zostanie
    utworzona w określonym miejscu w ..., na podstawie umowy najmu biura lub miejsca w
    coworkingu zawartej na okres jednego roku z możliwością przedłużenia.
    Dochód przedsiębiorstwa, co do zasady, opodatkowany jest w państwie rezydencji, czyli w
    Pana przypadku w Polsce. W państwie zakładu – na Ukrainie opodatkowany będzie
    natomiast wyłącznie dochód uzyskany z tego zakładu.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że Pana dochód, jako osoby mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium
    Ukrainy, będzie opodatkowany w Ukrainie, ponieważ w Ukrainie będzie Pan prowadził
    działalność gospodarczą przez położony na terytorium tego państwa zakład. W takim
    przypadku dochód, który może być przypisany temu zakładowi, będzie opodatkowany w
    Ukrainie według przepisów w tym państwie obowiązujących.
    Zatem, jako że dochody Pana będą podlegały opodatkowaniu zarówno na terytorium
    Polski, jak i w Ukrainie, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania należy zastosować
    właściwą metodę unikania podwójnego opodatkowania.
    W sytuacji powyższej, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, znajduje
    zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania określona w art. 24 ust. 2 lit.
    a Konwencji polsko -ukraińskiej, zgodnie z którą:
        Z zastrzeżeniem przepisów ustawodawstwa Polski (które nie będą sprzeczne z
        zasadami tego ustępu), dotyczących zwolnienia od podatku zapłaconego poza
        granicami Polski, podatek ukraiński będzie zaliczany na poczet podatku polskiego w
        sposób następujący: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w
        Polsce uzyskuje dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami
        niniejszej konwencji może być opodatkowany w Ukrainie, to Polska zwolni taki
        dochód lub majątek od podatku zgodnie z postanowieniami ustępów 3 i 4.
    W myśl art. 24 ust. 3 Konwencji polsko-ukraińskiej:
        Takie potrącenie nie może jednak przekroczyć tej części podatku od dochodu lub
        majątku obliczonego przed dokonaniem potrącenia, która odnosi się do dochodu
        lub majątku podlegającego opodatkowaniu w tym drugim Państwie.
    Stosownie do art. 24 ust. 4 Konwencji polsko-ukraińskiej:
        Jeżeli zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami niniejszej konwencji uzyskany
        dochód lub majątek posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub
        siedzibę w Umawiającym się Państwie będzie zwolniony od opodatkowania w tym
        Państwie, to Państwo może tym niemniej przy obliczaniu kwoty podatku od
        pozostałego dochodu lub majątku tej osoby wziąć pod uwagę zwolniony od
        podatku dochód lub majątek.
    W tym miejscu wskazuję również, że metoda unikania podwójnego opodatkowania, o
    której mowa w art. 24 ust. 2 lit. a Konwencji polsko-ukraińskiej, nie została zmieniona
    przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego
    mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku (tzw.
    Konwencja MLI), podpisaną przez Polskę dnia 7 czerwca 2017 r. oraz przez Ukrainę dnia
    23 lipca 2018 r.
    W metodzie wyłączenia z progresją dochody uzyskiwane na terytorium Ukrainy będą
    zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce. Jednakże będą one
    brane pod uwagę przy ustaleniu stopy procentowej mającej zastosowanie do obliczenia
    podatku od ewentualnych dochodów opodatkowanych w Polsce.
    Stosownie do art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

        Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających
        opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności
        wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
        znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku
        na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
        międzynarodowych – podatek określa się w następujący sposób:
        1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się
        dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek
        według skali określonej w ust. 1,
        2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
        3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu
        podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zatem w przypadku metody wyłączenia z progresją dochody uzyskane za granicą są na
    podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zwolnione od podatku w Polsce.
    Zasadę opodatkowania przedstawioną w ww. przepisie stosuje się wyłącznie w przypadku,
    jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu
    w Polsce na ogólnych zasadach albo chce skorzystać z preferencyjnego rozliczenia
    rocznego np. łącznie z małżonkiem.
    W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku wykazywania w zeznaniu podatkowym
    składanym w Polsce przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej w
    Ukrainie za pośrednictwem położonego tam zakładu.
    Wskazał Pan, że faktycznie będzie Pan przebywał i mieszkał na terytorium Polski,
    natomiast zasadnicza działalność będzie wykonywana na terytorium Ukrainy – poprzez
    biuro lub coworking w ..., gdzie będą znajdować się dokumenty, sprzęt biurowy i
    pracownik. W Polsce nie będzie Pan posiadał stałej placówki działalności gospodarczej.
    Jednocześnie jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę i otrzymuje Pan
    wynagrodzenie w Polsce.
    Wobec tego Pana dochody z jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej w
    Ukrainie poprzez położony tam zakład będą zwolnione od podatku dochodowego w
    Polsce.
    W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Jednakże dochody uzyskane z jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej w
    Ukrainie poprzez położony tam zakład będą miały wpływ na wysokość stawki podatku
    dochodowego od osób fizycznych w Polsce do ustalania stopy procentowej, według której
    zapłaci Pan podatek od polskich przychodów (dochodów), zgodnie z art. 27 ust. 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W ww. zakresie Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).