Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.531.2020.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-07
Teza: Czy opisane prace realizowane przez dział Research and Development Wnioskodawcy stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym, czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy?
Słowa kluczowe: definicja; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 listopada 2020 r. (data wpływu za pośrednictwem e-puap 18 listopada 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisane prace realizowane przez dział Research and Development Wnioskodawcy stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym, czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2020 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisane prace realizowane przez dział Research and Development Wnioskodawcy stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym, czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką działającą od wielu lat i zajmującą się marketingiem w internecie (w tym wykonującą działalność gospodarczą w przedmiocie tworzenia dedykowanych rozwiązań informatycznych). Wspiera swoich Klientów w tworzeniu i realizowaniu strategii marketingu online z zakresu X, Y, P i S M.

Spółka posiada wewnętrzny dział Research and Development (badania i rozwój), który zajmuje się poszukiwaniem i badaniem nowych rozwiązań odpowiadających indywidulanym, spersonalizowanym potrzebom klientów a także tworzeniem nowych produktów dla obecnych i nowych klientów.

W ramach prowadzonych badań i analiz dział R&D prowadzi między innymi następujące prace:

1.  Budowanie narzędzia F.a którego zadaniem jest twórcze usprawnienie i udoskonalenie prowadzenia kampanii reklamowych w G A i F A dzięki dostarczaniu do systemów reklamowych feedów produktowych (plików z listą aktualnie dostępnych produktów w sklepie, które są wykorzystywane przez system reklamowy do tworzenia reklam dynamicznych). Innowacja polega tu na lepszym wykorzystaniu platform reklamowych i poprawie wyników w kampaniach dzięki odpowiednim oznaczaniu produktów, uwzględnianiu ich rentowności, automatyzacji w zakresie doboru najbardziej efektywnych produktów reklamowanych online. Zespół prowadzi także prace nad rozwiązaniem dającym możliwość tworzenie feedu bezpośrednio w narzędziu sprzedawaną w modelu SaaS. Takie rozwiązanie pozwoli przeskalować produkt i wyjść poza grupę klientów Wnioskodawcy szukając wdrożeń na rynku polskim i zagranicznym. W ramach realizowanych prac znajduje się:
    *   zaplanowanie produktu, jego zalet, USP (unikalnej wartości dla rynku), research rynku,
    *   opracowanie koncepcji produktu, jego funkcjonalności,
    *   zaprojektowanie ekranów dla klienta, przygotowaniem koncepcji wizualnej,
    *   zaprojektowanie architektury systemu, zaprogramowanie back-endu (część zainstalowana na serwerze) aplikacji (obsługującej feedy),
    *   zaprojektowanie i wykonanie strony reklamowej dla aplikacji w celach marketingowych i sprzedażowych,
    *   wykonanie strony www umożlwiającej dokonanie zakupu, utworzenia i modyfikowania feedów, itp.,
    *   wykorzystanie elementów sztucznej inteligencji do usprawniania feedów produktowych, między innymi poprzez automatyczne etykietowanie oraz segmentowanie produktów na kategorie.
2.  Stworzenie narzędzia A.a którego zadaniem jest poprawa wyników w działaniach reklamowych poprzez innowacyjne wykorzystanie danych odbiorców. Dzięki integracji z systemem sprzedażowym klienta specjalista prowadzący kampanię może utworzyć w platformie reklamowej dodatkowe kampanie kierowane do konkretnych grup odbiorców. Na przykład, informacja o nowej promocji w ramach danej linii produktowej może zostać wysłana (jako bannery reklamowe) do osób, które wcześniej kupiły inne produkty z danej linii. Narzędzie umożliwia automatyczne wysyłanie aktualnych list odbiorców do narzędzi reklamowych reklamowych F A, G A oraz L A.
3.  Tworzenie narzędzia CP dla wewnętrznego działu Spółki zajmującego się obszarem Y (optymalizacja stron pod kątem wyszukiwarek). Narzędzie pozwala rozszerzać możliwości wewnętrznego narzędzia, z którego korzysta zespół Y pozwalającego generować raporty. Zasada działania CP polega na innowacyjnym sposobie analizowania potencjału i konkurencji w działaniach Y. Dzięki wdrożeniu narzędzia Wnioskodawca będzie mógł w sposób niespotykany do tej pory na rynku automatycznie grupować frazy kluczowe (frazy wyszukiwane przez użytkowników G) w silosy tematyczne, identyfikować serwisy konkurencyjne dla każdego silosu oraz porównywać zawartość tych serwisów z witryną klienta. Obecnie trwają prace nad wykorzystaniem uczenia maszynowego (elementu sztucznej inteligencji) do klasyfikowania stron konkurencji według potencjalnej intencji użytkownika (podział między serwisy e-commerce, strony poradnikowe, itp.
4.  Tworzenie narzędzia B, którego głównym zadaniem będzie usprawnienie i ulepszenie prac wewnątrz Spółki, ale także udoskonalenie komunikacji wewnętrznej, co bezpośrednio przyczyni się do poprawy efektywności pracy oraz oszczędności czasu. Najważniejszą innowacją w aplikacji jest możliwość bieżącego podglądu na lokalizację pracownika w biurze, a dzięki temu łatwiejsze odnalezienie danej osoby w celu komunikacji bezpośredniej. Aplikacja pozwoli także monitorować dni urlopowe pracowników, dni ich pracy zdalnej a także wyjazdy służbowe i nieobecności spowodowane L4. Przełożony będzie miał wgląd w arkusze swoich pracowników, będzie uprawniony do akceptacji wniosków urlopowych a także będzie mógł efektywniej zarządzać urlopami pracowników wewnątrz zarządzanego działu. Narzędzie zostanie zintegrowane z wykorzystywanym w Spółce programem kadrowo-płacowym tak aby dni urlopowe bezpośrednio zapisywały się w programie bez konieczności ręcznego ich wprowadzania. Program zostanie także zintegrowany z wykorzystywanym ze Spółki kalendarzem G dzięki czemu wszelkie nieobecności zostaną w nim zaktualizowane. Konfiguracja ta pozwoli efektywniej organizować i planować spotkania z Klientami a także wewnętrzne zebrania pracowników. Dodatkowo narzędzie będzie spełniało także funkcje informacyjne, każdy pracownik po zalogowaniu się będzie miał dostęp do informacji o pozostałych dniach urlopowych, w tym o zaległym urlopie. To ulepszenie z kolei pozwoli zaoszczędzić czas na komunikację w tej sprawie z działem HR Spółki.
5.  Opracowanie koncepcji i tworzenie nowego narzędzia Bl które pozwoli obniżyć koszty prowadzenie kampanii G w PLA (Shopping) nawet o 20%. Konstruowane narzędzie jest platformą dająca możliwość skorzystania z programu C S S od G (zniżki na CPC w kampaniach shoppingowych), co nie jest możliwe bez skorzystania z dedykowanego narzędzia. Produkt ma postać serwisu (…) oraz systemu do zarządzania feedami produktowymi (plikami z danymi produktów dla systemów reklamowych) wraz z integracją z \`(...)\` M C (element platformy reklamowej G integrujący produkty w sklepie z reklamami w wyszukiwarce G).
6.  Tworzenie dedykowanego narzędzia SF przeznaczonego do wykorzystania na potrzeby wewnętrze Spółki. Narzędzie pozwoli zoptymalizować proces sprzedażowy w Spółce dzięki ulepszeniu procesu ofertowania. Pracownik korzystający z narzędzia uzyska wsparcie przy tworzeniu estymacji wielkości ruchu, liczby konwersji na stronie internetowej lub innych danych charakteryzujących się trendem i sezonowością. Estymacje mogą być ograniczone do konkretnych elementów serwisu (np. wykluczenie strony głównej) albo źródeł ruchu (np. organicznego). To narzędzie oraz przez nie oparcie estymacji ofertowych na zaawansowanych modelach matematycznych jest innowacją na rynku i będzie przez kolejnych kilka lat stanowić o przewadze konkurencyjnej Wnioskodawcy w tym zakresie. Oprócz samej prognozy narzędzie udostępni także dane dotyczące trendu i sezonowości zapewniające dokładniejszy wgląd w sytuację Klienta. Dzięki otrzymanym wynikom można przygotować dokładniejsze estymacje wykorzystując doświadczenia i wiedzę o planowanych zmianach w serwisie.
7.  Tworzenie narzędzia S, które służy do analizy prędkości ładowania stron internetowych i monitorowania procesu w czasie wraz z porównaniem tego procesu u konkurencji. Jest to aplikacja, która łączy dokładność pomiarów z możliwością stałego (dziennego) monitorowania ergonomii stron www klientów oraz ich konkurencji. Do tej pory nie było na rynku podobnego narzędzia. Pozwoli ono uzyskać informacje istotne z punktu widzenia działań Y ponieważ im dłużej ładuje się strona internetowa serwisu tym jest go trudniej wypozycjonować.
8.  Tworzenie narzędzia rW, które ma na celu poprawę skuteczności content marketingu (marketingu opartego o treści - na przykład blog, poradnik, treści wideo) w zakresie generowania przychodu dla klientów Wnioskodawcy. Jest to obszar działań, który do tej pory nie był analizowany przez branżę marketingu online i narzędzia przez Spółkę tworzone są innowacyjne zarówno na rynku polskim, jak i europejskim.

Zakres tworzonych narzędzi obejmuje dwa obszary:

*   analitykę treści - w tym zakresie narzędzie prezentuje raport, który umożliwia wyciąganie wniosków w zakresie tego ile przychodów generuje blog lub sekcja poradnikowa, które artykuły są najbardziej skuteczne, a nawet który autor, kategoria lub szablon treści generuje najwięcej przychodów,
*   boksy produktowe - wyświetlane w artykule boksy z listą produktów dopasowanych do treści artykułu. Mające na celu przeniesienie użytkownika z contentu do sekcji sprzedażowej co automatycznie spowoduje zwiększenie skuteczności treści w zakresie sprzedaży.

Narzędzie to jest innowacyjne, ponieważ w przeciwieństwie do dostępnych już na rynku narzędzi, które bazują na aktywnościach użytkownika w dobieraniu produktów, bazuje na treści wyświetlanej na blogu lub w poradniku. Dzięki temu nowy użytkownik, bez historii na danej stronie uzyska rekomendacje produktów, które zostaną dostosowane do przeglądanego aktualnie artykułu na blogu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy opisane prace realizowane przez dział Research and Development Wnioskodawcy stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym, czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, projekty realizowane przez Spółkę, zgodnie z przedstawionym opisem, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 Ustawy CIT oraz w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy CIT. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, zgodnie z którym, działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, zdefiniowano termin prace rozwojowe. To pojęcie zgodnie ze wskazanym przepisem należy rozumieć w następujący sposób - prace rozwojowe - oznaczają nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

*   opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
*   opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane projekty:

1.  mają twórczy charakter,
2.  są prowadzone w systematyczny sposób,
3.  zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
4.  obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Ad. a)

Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” - powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”. Mając na uwadze powyższe, Projekty realizowane przez Wnioskodawcę, mają charakter twórczy/innowacyjny, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi na rzecz potencjalnego klienta. Prace wykonywane przez pracowników Spółki wymagają kreatywnego podejścia, nie są wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (platformy, systemy, aplikacje). Twórczy charakter Projektów potwierdza również fakt, iż rezultatem działań pracowników są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, algorytmów, narzędzi itp.

Ad. b)

Pojęcie „systematyczny” oznacza z kolei - robiący coś regularnie i starannie - oraz w przypadku działań - prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością. W opinii Spółki, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace realizuje w ramach Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania działu R&D i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie potencjalnych klientów. Systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Spółkę wobec klientów, które dotyczą obsługi realizacji na ich rzecz prac polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach. Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest dedykowany zespół specjalistów odpowiedzialny za jego realizację, czasokres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany, a same prace niejednokrotnie trwają przez okres kilku lub kilkunastu miesięcy – w konsekwencji uzasadnione pozostaje stwierdzenie, że opisywane Projekty nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób.

Ad. c)

Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Spółka podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz obecnych lub potencjalnych klientów. Głównym celem realizowanych przez Spółkę Projektów jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych aplikacji, technologii dostępowych oraz innych narzędzi z obszaru IT.

Ad. d)

Jak wskazano w stanie faktycznym (winno być: „zdarzeniu przyszłym”), pracownicy Spółki, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystują dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowują nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia, projektowania lub modyfikacji produktów oraz usług świadczonych na potrzeby własne oraz na rzecz swoich klientów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących usprawnień do procesów zachodzących w działalności Spółki.

Na nierutynowy charakter prowadzonej działalności wskazuje fakt, że wszystkie prace zaliczane przez Spółkę do kategorii badawczo-rozwojowych, poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności (które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania), w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod informatycznych. Prace realizowane przez Spółkę nie są prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod danego klienta. Ponadto charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polegają na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących rozwiązań w związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez klienta lub identyfikacją zapotrzebowania wewnątrz organizacji związaną z chęcią optymalizacji określonych procesów.

Reasumując, opisane Projekty zdaniem Spółki, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 Ustawy CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2017 r., sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.260.2017.3.APO stwierdził, że: Zatem wskazać należy, że innowacja jest to każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt, usługę bądź nową jakość. Może to być zmiana radykalna, dająca zupełnie nowy produkt, ale również cząstkowa, prowadzona do udoskonalenia produktu. Dlatego też definicja tego słowa jest bardzo szeroka. (tak też m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 marca 2017 r., sygn. akt 1462-IPPB5.4510.21.2017.2.MR). Potwierdzenie stanowiska, zgodnie z którym również modyfikacje, wprowadzanie nowych funkcjonalności do systemów informatycznych lub innych narzędzi stanowi działalność badawczo-rozwojową można znaleźć również m.in. w:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.151.2018.2.MST,
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 września 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.285.2018.2.JS.

Ponadto, potwierdzenie stanowiska, że usługi informatyczne świadczone na rzecz klienta stanowią działalność badawczo-rozwojową znajduje się m.in. w:

 interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.364.2017.1.MST,

 interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 sierpnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.315.2018.1.MBD.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm.; dalej: „updop”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 4a pkt 26 updop, przez działalność badawczo rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką działającą od wielu lat i zajmującą się marketingiem w internecie (w tym wykonującą działalność gospodarczą w przedmiocie tworzenia dedykowanych rozwiązań informatycznych). Wspiera swoich Klientów w tworzeniu i realizowaniu strategii marketingu online z zakresu X, Y, P i S M. Spółka posiada wewnętrzny dział Research and Development (badania i rozwój), który zajmuje się poszukiwaniem i badaniem nowych rozwiązań odpowiadających indywidulanym, spersonalizowanym potrzebom klientów a także tworzeniem nowych produktów dla obecnych i nowych klientów.

W ramach prowadzonych badań i analiz dział R&D prowadzi szereg projektów o charakterze badawczo-rozwojowym.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy opisane prace realizowane przez dział Research and Development stanowią działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 updop i tym samym, czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d updop

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może się przejawiać opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań, niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika i na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Kryterium systematyczności należy rozumieć jako prowadzenie działań w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny ze wskazaniem harmonogramu i zasobów. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, opisane prace realizowane przez dział Research and Development Wnioskodawcy stanowią działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 updop i tym samym, Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d updop.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.