Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.50.2025.3.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w
działkach niezabudowanych i prawa do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu nabycia udziału w działkach
niezabudowanych przez Zainteresowanego niebędącego
stroną postępowania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, współwłaścicielem nieruchomości położonych w (...) w
    obrębie (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...) stanowiącej działki:
    · nr 1 o powierzchni 0,0941 ha,
    · nr 2 o powierzchni 0,0997 ha,
    · nr 3 o powierzchni 0,0997 ha.
    Działki nr 1, 2, 3 i 4 powstały z podziału działki nr 5.
    Działka nr 1 o powierzchni 0,0941 ha stanowi tereny przemysłowe (Ba-0,0271 ha) oraz
    grunty orne (Rllla-0,0670 ha) Działka nr 2 o powierzchni 0,0997 ha stanowi tereny
    przemysłowe (Ba-0,0038 ha) oraz grunty orne (RIIIA-0,0959 ha).
    Działka nr 3 o powierzchni 0,0997 ha stanowi tereny przemysłowe (Ba-0,0067 ha) oraz
    grunty orne (Rllla-0,0824 ha) i grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych (Lzr-
    Rllla -0,0106 ha) Ponadto z rejestru gruntów wynika, że działka 1 jest zabudowana
    jednokondygnacyjnym budynkiem niemieszkalnym położonym pod adresem (...) o
              2powierzchni 19m.
    Dla działki nr ewid. 5 położonej w miejscowości (...) została uchwalona II zmiana
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów położonych w
    miejscowościach (...) i (...) Gmina (...) uchwałą nr (...) Rady miejskiej w (...) z dnia 5 marca
    2021 roku, część działki znajduje się w strefie terenu zabudowy usługowej oraz obiektów

    produkcyjnych, składów i magazynów oznaczonej na rysunku planu symbolem 2.UP,
    pozostała część działki to teren drogi wewnętrznej oznaczonej na rysunku planu 2.KDW.
    Decyzją Starosty (...) z dnia 15 lipca 2022 roku (...) Wnioskodawca wraz z żoną otrzymali
    zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych o powierzchni
    2,2552 ha stanowiących część działki 6 położonej w miejscowości (...), gmina (...),
    przeznaczonej pod budowę farmy fotowoltaicznej.
    Na przedmiotowej działce Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę farmy
    fotowoltaicznej (...) 1, oraz (...) 2, na budowę których otrzymał on od Starosty (...) Decyzję
    nr (...) z dnia 08.11.2022 oraz Decyzję nr (...) z dnia 08.11.2022 zatwierdzającą projekt
    zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-budowlany i udzielił pozwolenia na
    budowę.
    Wnioskodawca wraz z żoną nabyli przedmiotowe nieruchomości w ramach wspólności
    majątkowej do majątku prywatnego po 1/2 udziałów, zaś udział wynoszący 1/2 stanowi
    majątek osobisty Wnioskodawcy. Działki nie zostały nabyte w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca wraz żoną (w ramach wspólności majątkowej) i wraz z firmą (...)
    (Zainteresowany niebędący Stroną postępowania) chcą zawrzeć w formie aktu
    notarialnego umowę sprzedaży zgodnie z którą Wnioskodawca i jego żona zobowiążą się
    do się do sprzedaży ww. nieruchomości.
    Działki nie zostały nabyte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca do tej pory (przed sprzedażą działki) nie podejmował ani nie będzie
    podejmował czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych,
    zmierzających do podniesienia wartości przedmiotowej działki np. uzbrojenia terenu,
    doprowadzenia mediów, ogrodzenia terenu, lub innych. Wnioskodawca nie podejmował
    również działań o charakterze marketingowym np. reklama.
    W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość co do konieczności naliczenia
    podatku VAT.
    W nawiązaniu do złożonego wniosku (data nadania za pośrednictwo ePuap: 23.01.2025),
    Pełnomocnik w imieniu Mocodawcy uzupełnił wniosek o informację: Wnioskodawca jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT z tytułu najmu prywatnego.
    Na pytania postawione w wezwaniu z 21 marca 2025 r. o treści:
    1. Czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich
      lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
    2. W jaki sposób wszedł Pan w posiadanie działki nr 6, a także:
    a) Kiedy nastąpiło nabycie tej działki?
    b) Czy była to czynność opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki,
      niekorzystająca ze zwolnienia z opodatkowania?
    c) Czy nabycie działki zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, należy wskazać, czy na
      fakturze była wykazana kwota podatku VAT? Jeżeli nie, to dlaczego?
    d) Czy z tytułu nabycia przysługiwało Panu (lub Pana Małżonce w ramach nabycia części
      wspólnej) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    3. W jaki sposób działka nr 6, z której zostały wydzielone działki będące przedmiotem
      sprzedaży, była/jest wykorzystywana przez Pana od dnia jej nabycia do planowanej
      sprzedaży? Czy działka była/jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych czy
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?
    4. Z czyjej inicjatywy działka nr 6, z której zostały wydzielone działki będące przedmiotem
      sprzedaży, została trwale wyłączona z produkcji rolniczej gruntów rolnych?

    5. Do jakich czynności wykorzystywał/wykorzystuje Pan działki (lub działkę 5, z której
      zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży), tj. czy do czynności:
    · opodatkowanych podatkiem VAT,
    · zwolnionych od podatku VAT,
    · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    6. Proszę podać numery sprzedawanych działek, które objęte są wnioskiem o
      interpretację.
    7. Czy działki – na dzień ich sprzedaży – będą stanowiły teren niezabudowany czy
      zabudowany? Proszę podać informację dla każdej sprzedawanej działki odrębnie.
    8. Czy działki (lub działka 5, z której zostały wydzielone działki będące przedmiotem
      sprzedaży), które będzie Pan sprzedawał były/są oddane w użytkowanie na podstawie
      umowy dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, czy jest/była to czynność odpłatna? Proszę
      podać informację dla każdej sprzedawanej działki odrębnie.
    9. Czy udzielił Pan Nabywcy działek pełnomocnictwa? Jeśli tak, proszę wskazać jaki zakres
      obejmuje pełnomocnictwo.
    10. Czy zawarł Pan z Nabywcą działek umowę przedwstępną? Jeśli tak, proszę by wskazał
      Pan zakres tej umowy.
      W przypadku odpowiedzi, że działka/działki będzie zabudowana/będą zabudowane,
      należy podać odrębnie dla każdej działki:
    11. Rodzaj i szczegóły zabudowy – czy są to budynki, budowle – oraz kto jest właścicielem
      tych obiektów?
    12. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14
      ustawy o podatku od towarów i usług?
    13. Czy i kiedy były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budynków i budowli lub ich
      części, znajdujących się na wskazanej działce/działkach oraz czy wydatki te były niższe
      niż 30% wartości początkowej tych obiektów?
    14. Czy z tytułu wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    15. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli – w rozumieniu art. 2 pkt 14
      ustawy o podatku od towarów i usług – po ich ulepszeniu?
    16. Czy budynki lub budowle bądź ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy po ich
      ulepszeniu?
    17. Proszę wskazać numer działki/numery działek, na których znajduje się farma
      fotowoltaiczna.
    18. Czy z tytułu budowy farmy fotowoltaicznej przysługiwało Panu prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    19. Czy budowle, które wchodzą w skład farmy elektrowni fotowoltaicznej, są trwale z
      gruntem związane, a więc czy ww. naniesienia stanowią część składową
      nieruchomości (gruntu)?
    20. Czy farma elektrowni fotowoltaicznej, w której skład wchodzą budowle będzie również
      przedmiotem planowanej umowy sprzedaży nieruchomości?
    21. Kto jest właścicielem farmy elektrowni fotowoltaicznej - budowli, które wchodzą w jej
      skład?

    22. Czy farma elektrowni fotowoltaicznej - budowle, które wchodzą w jej skład były/są
      wykorzystywane przez inny podmiot, który władał/włada nimi na podstawie umowy
      leasingu, dzierżawy albo użyczenia? Jeśli tak, proszę wskazać, kto nimi włada oraz na
      podstawie jakiej umowy, czy jest to umowa odpłatna?
                                              1 23. Czy przedmiotem sprzedaży będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55z dnia 23
      kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, które stanowi zorganizowany zespół składników
      niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
      gospodarczej?
    24. Czy przedmiotem sprzedaży będą składniki majątkowe wyodrębnione w istniejącym
      przedsiębiorstwie? Jeżeli tak, to należy wskazać na czym to wyodrębnienie polega.
    25. Czy przedmiot sprzedaży będzie stanowił organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania?
    26. Czy przedmiot sprzedaży na dzień planowanej transakcji będzie stanowił zespół
      składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby
      stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania
      gospodarcze?
    27. Czy przedmiot sprzedaży będzie stanowił zespół składników materialnych i
      niematerialnych niezbędny i wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań
      (kontynuacji działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez Pana), a
      prowadzenie działalności przez nabywcę nie będzie wymagało angażowania innych
      składników majątku bądź podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub
      prawnych przez nabywcę? Jeżeli nabywca będzie zobowiązany do dokonania
      jakichkolwiek czynności, to należy je wskazać?
    28. Czy w oparciu wyłącznie o przedmiot transakcji będzie możliwe samodzielne
      prowadzenie działalności gospodarczej przez Nabywcę?
    29. Czy Nabywca w oparciu o nabyte składniki majątkowe, będzie kontynuował działalność
      dotychczas prowadzoną przez Pana bez konieczności angażowania innych
      /dodatkowych składników?
    30. Czy jest Pan przedsiębiorcą przesyłowym w myśl art. 305(1) – art. 305(4) Kodeksu
      cywilnego?
    31. Czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym
      podatnikiem podatku od towarów i usług?
    32. Czy planowana do sprzedaży nieruchomość (działki) będzie w przyszłości
      wykorzystywana przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania
      wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych? Jeśli nie, prosimy wskazać do
      jakich czynności będzie Zainteresowany niebędący stroną postępowania
      wykorzystywał nieruchomość.
    33. Czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest przedsiębiorcą przesyłowym?
    34. Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości;
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte;
    c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży;
    d) kiedy dokonywał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży;

    e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
      a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);
    f) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości;
    g) czy sprzedaż tych nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług;
    35. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży,
      jeśli tak to ile i jakie, oraz:
    a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości;
    b) w jakim celu nabył Pan te nieruchomości;
    c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie;
    d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne,
      użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki.
    36. Postawił Pan pytanie nr o treści:
        W przypadku uznania, iż przedmiotowa działka będzie podlegać opodatkowaniu
        podatkiem VAT czy faktura sprzedaży może zostać wystawiona przez
        Wnioskodawcę?
        Proszę wskazać numer działki, której dotyczy pytanie nr 2.
    Odpowiedział Pan:
    1. Wnioskodawca nie prowadził/nie prowadzi działalności w zakresie usług
      deweloperskich lub podobnych.
    2. Działka została zakupiona na podstawie Aktu notarialnego:
    a) Część działki (50%) została nabyta w 1993 r. i druga część (50%) w 2018 r.
    b) Czynność nie była opodatkowana.
    c) Nie zostało udokumentowane fakturą.
    d) Nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    3. Działka 6, z której zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży od dnia
      nabycia do planowanej sprzedaży, na dzień składania wniosku była wykorzystywana w
      działalności rolniczej, wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    4. Działka 6, z której zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży, nie
      została wyłączona z produkcji rolniczej gruntów (i nie będzie do dnia sprzedaży). Do
      końca 2023 r. pobierano dotację.
    5. Na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji, działki wykorzystywane były do
      czynności zwolnionych od podatku VAT (działalność rolnicza).
    6. Numery działek: 1, 2, 3.
    7. Działka 1 na dzień sprzedaży będzie stanowiła teren niezabudowany.
    Działka 2 na dzień sprzedaży będzie stanowiła teren niezabudowany.
    Działka 3 na dzień sprzedaży będzie stanowiła teren niezabudowany.
    8. Działki, które będą sprzedawane na dzień składania wniosku nie były oddane w
      użytkowanie na podstawie umowy dzierżawy, użyczenia.
    9. Nie zostało udzielone pełnomocnictwo Nabywcy działek.
    10. Nie była zawierana umowa przedwstępna.

    11.- 16. Nie dotyczy (działki niezabudowane).
    17.- 22. Nie dotyczy (nie ma farmy fotowoltaicznej na żadnej działce).
    23. Nie, przedmiotem sprzedaży nie będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 (1)
      Kodeks cywilny.
    24. Nie, nie będą to składki majątkowe wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie.
    25. Nie.
    26. Nie.
    27. Nie.
    28. Nie.
    29. Nie.
    30. Wnioskodawca nie jest przedsiębiorcą przesyłowym.
    31. Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest czynnym podatnikiem VAT.
    32. Z uzyskanych informacji, Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie zamierza
      na ten moment nic budować ani robić z działkami będącymi przedmiotem sprzedaży.
    33. Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie jest przedsiębiorcą przesyłowym.
    34. Wnioskodawca wcześniej nie dokonywał sprzedaży nieruchomości.
    35. Tak, Wnioskodawca posiada nieruchomość (jedną działkę przeznaczoną do sprzedaży).
    a) Część nieruchomości (50%) została nabyta w 1993 r. i druga część (50%) w 2018 r.
    b) Nieruchomość składająca się z jednej działki została nabyta w celu prowadzenia
      działalności rolniczej.
    c) Nieruchomość składająca się z jednej działki od momentu wejścia w jej posiadanie jest
      wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej zwolnionej z VAT.
    d) Nieruchomość (jedna działka) jest niezabudowana.
    36) Pytanie dotyczy trzech działek, które zostały wykazane w pkt 6 uzupełnienia wniosku,
      tj. działek: 1, 2, 3. Poprawne pytanie brzmi „2. W przypadku uznania, iż przedmiotowe
      działki będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT czy faktura sprzedaży może
      zostać wystawiona przez Wnioskodawcę?”
    Na pytania z wezwania z 14 kwietnia 2025 r. o treści:
    1. W opisie sprawy we wniosku i jego uzupełnieniu wskazał Pan m.in.:
      Decyzją Starosty (...) z dnia 15 lipca 2022 roku (...) Wnioskodawca wraz z żoną
      otrzymali zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych o
      powierzchni 2,2552 ha stanowiących część działki 6 położonej w miejscowości (...),
      gmina (...), przeznaczonej pod budowę farmy fotowoltaicznej.
    oraz
      Działka 6, z której zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży, nie
      została wyłączona z produkcji rolniczej gruntów (i nie będzie do dnia sprzedaży). Do
      końca 2023 r. pobierano dotację.
    oraz
      Działki nr 1, 2, 3 i 4 powstały z podziału działki nr 5.
    W celu wyjaśnienia okoliczności sprawy proszę udzielić odpowiedzi na poniższe pytania:
    a) Czy działka 5 została wyodrębniona z działki 6?

    b) Jeśli, działka 5 powstała z podziału działki 6, to proszę jednoznacznie wskazać czy
      działka nr 5 stanowiła część działki nr 6, na którą Pan i Pana żona otrzymali zezwolenie
      na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych?
    c) Jeśli działka 5 nie została wyodrębniona z działki 6 to, w jakim celu przedstawił Pan w
      opisie sprawy działkę 6 i czy działka 6 będzie w przyszłości przeznaczona do sprzedaży?
    d) Z czyjej inicjatywy nastąpiła w 2021 r. zmiana miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego dla działki nr 5?
    e) Kto, w jakim celu i kiedy dokonał podziału działki 5?
    f) Czy są/będą wydane przed sprzedażą dla działek będących przedmiotem wniosku
      pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy, jeśli tak to jakie?
    g) Jakie jest przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla
      działek będących przedmiotem wniosku? Proszę wskazać dla każdej działki odrębnie.
    h) Kiedy nastąpiło nabycie działek 1, 2, 3 (lub działki, z której zostały wydzielone), czy była
      to czynność opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki, niekorzystająca ze
      zwolnienia z opodatkowania, czy nabycie zostało udokumentowane fakturą? Czy z
      tytułu nabycia przysługiwało Panu (lub Pana Małżonce w ramach nabycia części
      wspólnej) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    i) Czy działki 1, 2, 3 były/są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
      podatku?
    j) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z
      tytułu prowadzenia działalności rolniczej?
    k) Czy w związku z wykonywaniem działalności rolniczej korzysta Pan ze zwolnienia, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, jako rolnik ryczałtowy?
    Udzielił Pan odpowiedzi:
    a) Tak, działka 5 została wyodrębniona z działki 6.
    b) Działka 5 stanowiła część działki 6. Zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji
      rolniczej gruntów rolnych miała działka 6, ale dotyczyło to części działki 6 która
      obecnie jest działką 4. Jednak zezwolenie wejdzie w życie dopiero z chwilą rozpoczęcia
      prac budowlanych i wówczas będą ponoszone opłaty.
    c) Nie dotyczy.
    d) Zmian miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki 5 nastąpiła z
      urzędu.
    e) Zainteresowany będący stroną postępowania (Pan (...)) dokonał podziału działki 5, w
      celu podzielenia roli, chciał, aby działka była odrolniona pod inwestycję. Podział
      nieruchomości został zatwierdzony decyzją z dnia 8 listopada 2024 r.
    f) Nie są/nie będą wydane przed sprzedażą żadne pozwolenia/decyzje, umowy.
    g) Przeznaczenie działek:
    · 1 - działka stanowi tereny przemysłowe i grunty orne,
    · 2 - działka stanowi tereny przemysłowe, grunty orne,
    · 3 - działka stanowi tereny przemysłowe, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach
      rolnych, grunty orne.
    h) Nabycie działki 6, z której została wydzielona działka 5 i później wydzielone z niej
      działki będące przedmiotem wniosku, została nabyta: w 1993 r. część działki (50%) i
      druga część (50%) w 2018 r. Nie była to czynność opodatkowana VAT, nabycie nie
      zostało udokumentowane fakturą, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    i) Tak, działki były wykorzystywane na dzień składania wniosku wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku.
    j) Nie, Wnioskodawca, tj. Zainteresowany będący stroną postępowania nie jest czynnym
      podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia działalności rolniczej.
    k) Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT jako rolnik
      ryczałtowy.
    Pytania (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku z 1 kwietnia 2025 r.)
    1. Czy planowana sprzedaż przedmiotowych działek będzie opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług?
    2. W przypadku uznania, iż przedmiotowe działki będą podlegać opodatkowaniu
      podatkiem VAT czy faktura sprzedaży może zostać wystawiona przez Wnioskodawcę ?
    3. Czy Zainteresowanemu niebędącemu Strona postępowania będzie przysługiwało
      prawo do odliczenia podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Podatnikami - według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy - są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Podkreślić przy tym należy, że pod pojęciem "handel" należy rozumieć dokonywany w
    sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana
    czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy,
    pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle art.
    15 ust. 2 ustawy, nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z
    tytułu wykonania takiej czynności.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy podmiot dokonujący
    sprzedaży gruntu podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go
    za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania
    w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu jako, że
    jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej
    rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania
    marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą
    wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w
    konsekwencji zorganizowaną.

    Należy w tym miejscu zwrócić uwagę na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, z którego wynika,
    że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z
    siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres
    transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału -
    okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu
    osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się
    do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach terenu czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy
    czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich. Ponieważ Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań charakterystycznych dla
    aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców uważa Pan, że sprzedaż działki nie powinna
    podlegać podatkowi VAT.
    W tej sprawie można się również powołać na jeden z wyroków sądowych tj. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 grudnia 2024 roku I FSK 755/21.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
    Według Wnioskodawcy planowana sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Stanowisko dotyczące pytań 2. i 3. nie ulega zmianie.
    Ad. 2
    Art. 15. [Podatnicy]
    1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Małżeństwo nie zostało więc wymienione jako kategoria podatników określonych w art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT. Zwrócił na to uwagę NSA w wyroku z 5 lipca 2016 r. sygn. akt II FSK
    183/15. Powołana ustawa indywidualizuje bowiem podatników mówiąc m.in. o osobach
    fizycznych a przecież każdy z małżonków jest odrębną osobą fizyczną. To zaś oznacza, że
    status podatnika VAT mają oboje małżonkowie jak i każdy z osobna.
    Tak więc możliwe są więc trzy sytuacje:
    · stroną umowy są oboje małżonkowie wówczas każde z nich jest podatnikiem VAT;
    · stroną umowy jest wyłącznie mąż. Tylko on jest wtedy podatnikiem VAT;
    · stroną umowy jest wyłącznie żona. Tylko ona jest wówczas podatnikiem VAT.

    Powyższe stanowisko znajduje swoje odzwierciedlenie również w interpretacji
    indywidualnej z 3.11.2020 r., 0112-KDIL1-3.4012.320.2020.2.TK,w której to Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił, że "jeżeli przedmiotem dzierżawy jest rzecz
    stanowiąca majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług, w
    okolicznościach wskazanych w art. 15 ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów
    i usług, będzie ten małżonek, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu, czyli
    ten, który dokonuje dzierżawy we własnym imieniu (jest stroną czynności prawnej).
    Natomiast jeżeli małżonkowie dokonali czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług".
    Zatem, podatnikiem VAT będzie ten z małżonków, który faktycznie dokonuje czynności
    związanych z dzierżawą, tj. zawarł umowę.
    Uwzględniając powyższe w przypadku uznania, iż przedmiotowa transakcja podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT Wnioskodawca będzie miał prawo do wystawienia FV tylko
    w swoim imieniu (na całą wartość sprzedaży).
    Ad. 3
    W przypadku uznania, iż przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT Zainteresowanemu niebędącemu Strona postępowania będzie przysługiwało prawo
    do doliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ustawy VAT:
    Art. 86. [Odliczenie podatku]
    1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    · braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w działkach niezabudowanych
      nr 1, 2, 3 – jest prawidłowe;
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w działkach
      niezabudowanych nr 1, 2, 3 przez Zainteresowanego niebędącego stroną
      postępowania – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn.
    akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Jak stanowi art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Jak wynika z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    W myśl art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    W świetle art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    W oparciu o art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które
    charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności

    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to, zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika, zatem, że podatnik musi w całym
    okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży będzie podejmował Pan aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może, bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15
    ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi

    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.
    Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności -
    w Pana przypadku w zakresie pytania przedstawionego pod numerem 1, tj.
    opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w działkach niezabudowanych nr 1, 2, 3
    - działa, jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo
    odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że planuje Pan sprzedać udziały w
    działkach niezabudowanych nr 1, 2, 3. Ww. działki powstały z podziału działki nr 5, która
    została wydzielona z działki 6. Działki zostały wydzielone w celu podzielenia roli, chciał Pan
    aby działka była odrolniona pod inwestycję. Zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji
    rolniczej gruntów rolnych miała działka 6, ale dotyczyło to części działki nr 6, która obecnie
    jest działką nr 4 i nie jest przedmiotem tego wniosku.
    Nabycie działki nr 6, nastąpiło:
    · w 1993 r. część działki (50%) i
    · w 2018 r. część działki (50%)
    Nie była to czynność opodatkowana VAT, nabycie nie zostało udokumentowane fakturą,
    nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Nabył Pan działkę nr 6 wraz z żoną. Nieruchomości nabył Pan w ramach
    wspólności majątkowej z żoną do majątku prywatnego po 1/2 udziałów, zaś udział
    wynoszący 1/2 stanowi Pana majątek osobisty. Działki nie zostały nabyte w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Działki o nr 1, 2, 3 nie były oddane w użytkowanie na podstawie umowy dzierżawy,
    użyczenia. Nie zostało udzielone pełnomocnictwo Nabywcy działek. Nie była zawierana
    umowa przedwstępna. Nie są/nie będą wydane przed sprzedażą żadne pozwolenia,
    decyzje, umowy. Nie podejmował Pan ani nie będzie Pan podejmował czynności
    wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzających do
    podniesienia ich wartości np. uzbrojenia terenu, doprowadzenia mediów, ogrodzenia
    terenu, lub innych. Nie podejmował Pan również działań o charakterze marketingowym
    np. reklama. Wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, iż w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy nie można uznać, że
    sprzedaż działek nr 1, 2, 3, będzie stanowiła działalność gospodarczą podlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    Z okoliczności sprawy wynika, że poza nabyciem działki nr 6 i jej podzieleniem w taki
    sposób, że najpierw wydzielił Pan działkę nr 5 a później z niej działki, które są
    przedmiotem tego wniosku, w żaden sposób nie wykorzystywał Pan działek nr 1, 2, 3. W
    świetle wyroku TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 nie zaangażował Pan
    środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W przedmiotowej sprawie można mówić tylko
    o pojedynczej czynności, o której mowa w wyroku TSUE C-180/10 i C-181/10, polegającej
    na ww. podziale. Nie mamy natomiast do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym
    orzeczeniu okoliczności, które mogłyby przemawiać za uznaniem Pana za podatnika
    podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT nie będzie Pan zatem podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą udziału w działkach
    niezabudowanych nr 1, 2, 3, gdyż – w świetle wskazanych przez Pana okoliczności sprawy -

    nie wystąpił ciąg czynności świadczący o zorganizowanym i celowym działaniu z
    zamierzeniem sprzedaży przedmiotowych nieruchomości.
    W przedmiotowej sprawie uznać zatem należy, że działki nr 1, 2, 3, które Pan nabył do
    majątku prywatnego i które planuje sprzedać stanowią dla Pana majątek osobisty. W
    przedmiotowej sprawie, dokonując sprzedaży ww. działek, będzie Pan korzystał z
    przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od
    towarów i usług nie mają zastosowania.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy,
    stwierdzam, że planowana sprzedaż udziału w działkach niezabudowanych nr 1, 2, 3, nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż dokonując ww.
    sprzedaży nie będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art.
    15 ust. 2 ustawy. Zatem ww. sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Państwa pytanie nr 2, które dotyczy udokumentowania sprzedaży udziału w działkach
    niezabudowanych nr 1, 2, 3 fakturą, jest warunkowe, tj. oczekują Państwo odpowiedzi na
    nie wyłącznie w przypadku uznania, iż przedmiotowe działki będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponieważ dostawa udziału w działkach niezabudowanych
    nr 1, 2, 3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie udzielam
    na to pytanie odpowiedzi.
    Odnośnie pytania nr 3, które dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytuł
    nabycia udziału w działkach niezabudowanych nr 1, 2, 3 przez Zainteresowanego
    niebędącego stroną postępowania należy wskazać, że:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty

    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Jak wynika z opisu sprawy Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Jednakże, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1, dostawa udziału w działkach
    niezabudowanych nr 1, 2, 3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym nie
    wystąpi podatek należny, który mógłby podlegać odliczeniu.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie będzie miał prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowych działek.
    Ponieważ transakcja sprzedaży udziałów w działkach nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, tym samym Państwa stanowisko odnoszące do prawa do
    odliczenia podatku naliczonego uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem
    zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla żony
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania, o której mowa we wniosku.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki

    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co
    oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.