Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.111.2025.4.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT zbycia przez Małżonków
nieruchomości zabudowanej w części wykorzystywanej w
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
najem-najem na cele działalności
najem-najem prywatny
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-warunki zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
2

Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Zainteresowany nr 1) wraz z żoną (dalej jako: Współwłaściciel,
    Zainteresowana nr 2) są właścicielami nieruchomości gruntowej zabudowanej znajdującej
    się w (...). Nieruchomość znajduje się w majątku wspólnym małżonków.
                            2Nieruchomość gruntowa o powierzchni (...) m jest zabudowana wolnostojącym
                                        2budynkiem usługowo-mieszkalnym o powierzchni użytkowej (...) m (dalej jako: „Budynek”).
    W Budynku znajdują się:
                  2· część usługowa – (...) m,
                      2· warsztat samochodowy – (...) m,
                  2· część mieszkalna – (...) m,
                2· część biurowa – (...) m,
              2· piwnica – (...) m.
    Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę i Współwłaściciela (dalej wspólnie jako
    „Właściciele” lub „Zainteresowani”) w 1995 r. od osoby prywatnej, do majątku prywatnego.
    Przy nabyciu Właścicielom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i
    usług (dalej: „VAT”), ponieważ transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z Uchwałą w sprawie: uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania
    Przestrzennego, obszar Nieruchomości przeznaczony jest pod tereny zabudowy
    usługowej.
    Nieruchomość na moment nabycia przez obecnych Właścicieli, była niezabudowana. W
    kolejnych latach wybudowali Oni na nieruchomości Budynek w ramach środków
    prywatnych. Od kosztów budowy nie przysługiwało Im prawo do odliczenia VAT.
    Powierzchnia użytkowa Budynku wykorzystywana jest na cele mieszkalne, biurowe,
    usługowe oraz warsztatowe i magazynowe.
    Współwłaściciel od (...) r. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „(...)”.
    Współwłaściciel jest podatnikiem VAT.
    Budynek, w części przypadającej na prowadzony w nim sklep, do końca (...) r. znajdował się
    w ewidencji środków trwałych w działalności Współwłaściciela.
    W kolejnych latach, według najlepszej wiedzy Współwłaściciela oraz osoby, której
    powierzone zostało prowadzenie ksiąg podatkowych, Budynek w żadnej części nie
    znajdował się w ewidencji środków trwałych działalności Współwłaściciela.
    Niemniej, Współwłaściciel nie jest w posiadaniu dokumentów związanych z ewidencją
    środków trwałych w zakresie lat późniejszych.
    Według wiedzy Współwłaściciela, najpewniej dokonano wycofania Budynku w części
    przypadającej na sklep z ewidencji działalności gospodarczej. Współwłaściciel nie jest
    jednak w posiadaniu dokumentu, który potwierdzałby takie wycofanie.
    (...)
    Współwłaściciel zaznacza przy tym, że Budynek nie znajdował się w ewidencji działalności
    gospodarczej w latach 2022-2024.
    Obecnie część biurowa oraz część usługowa wraz z częścią piwnicy są wynajmowane przez
    Współwłaściciela.
    Warsztat samochodowy, który również znajduje się w Budynku, był wykorzystywany w
    działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Obecnie działalność ta została zawieszona
    z dniem (...) i warsztat również jest wynajmowany przez Współwłaściciela.

    Część mieszkalna jest obecnie wykorzystywana na cele mieszkalne przez syna Właścicieli i
    od momentu posiadania Nieruchomości była wykorzystywana jedynie w takim celu.
    Właściciele ponosili w międzyczasie wydatki związane z Nieruchomością – w 2021 r. w
    Budynku zainstalowano (...), co zostało udokumentowane fakturą VAT, natomiast w 2022
    r. doszło do remontu dachu. W zakresie ponoszonych wydatków Właściciele nie
    dokonywali odliczenia VAT.
    Poza wskazanymi zdarzeniami Właściciele nie dokonywali remontu ani modernizacji
    Budynku, w tym takiej, która przekraczałaby 30% wartości początkowej Budynku.
    Właściciele planują zbycie przedmiotowej Nieruchomości.
    Z uwagi na powyższe, przedmiotem wątpliwości Zainteresowanych stały się skutki
    podatkowe sprzedaży na gruncie ustawy o VAT oraz ustawy o PIT.
    Pismem z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 kwietnia 2025 r.) uzupełnili i doprecyzowali Państwo
    opis sprawy, udzielając odpowiedzi na następujące pytania:
    1. Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to od
      kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności?
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. Z ilu działek ewidencyjnych składa się nieruchomość zabudowana wolnostojącym
      budynkiem usługowo-mieszkalnym? Proszę wskazać ilość działek, ich numery oraz czy
      wszystkie działki są działkami zabudowanymi.
      Odpowiedź: Nieruchomość składa się z jednej działki, która jest działką zabudowaną.
    3. Czy czynsz z tytułu najmu części biurowej, usługowej, piwnicy i warsztatu
      samochodowego, znajdujących się w budynku usługowo-mieszkalnym, jest
      dokumentowany fakturami wystawionymi przez Pana oraz Pana żonę, czy tylko przez
      jedno z Państwa? Jeżeli przez jedno z Państwa, to przez kogo i dlaczego?
      Odpowiedź: Czynsz z tytułu wynajmu części biurowej, usługowej, piwnicy oraz
      warsztatu samochodowego znajdujących się w Budynku jest dokumentowany
      fakturami wystawianymi przez Współwłaściciela. Faktury w zakresie wynajmu były od
      zawsze wystawiane przez Współwłaściciela, wynika to z faktu, że od zawsze zajmowała
      się Ona wynajmem powierzchni Budynku. Natomiast Wnioskodawca prowadził
      wcześniej działalność w zakresie warsztatu samochodowego (obecnie zawieszona).
    4. W przypadku wystąpienia podatku należnego z tytułu najmu proszę wskazać, kto
      dokonuje rozliczenia podatku należnego z tytułu najmu poszczególnych części
      nieruchomości? Jeżeli rozliczeń z tytułu najmu dokonuje wyłącznie jeden z małżonków,
      to proszę wskazać z jakich powodów i na jakiej podstawie prawnej podatek należny z
      tytułu najmu faktycznie rozlicza tylko Pan lub tylko Pana żona.
      Odpowiedź: Rozliczenia VAT należnego z tytułu wystawionych faktur dokonuje
      wyłącznie Współwłaściciel, ponieważ aktualnie tylko Ona jest czynnym podatnikiem
      VAT – działalność Wnioskodawcy jest aktualnie zawieszona, zatem nie jest On czynnym
      podatnikiem VAT (podstawa prawna wykreślenia jako podatnika VAT to art. 96 ust. 9a
      pkt 1 ustawy o VAT).
    5. Kiedy, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, nastąpiło pierwsze
      zasiedlenie budynku usługowo-mieszkalnego znajdującego się na nieruchomości
      będącej przedmiotem złożonego wniosku?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że do nabycia niezabudowanej Nieruchomości
      doszło w 1995 r. Właściciele dokonali zabudowy w 1998 r., zgodnie z niniejszym, mając
      na względzie przywołany przepis ustawy o VAT Wnioskodawca wskazuje, że do
      pierwszego zasiedlenia doszło w 1998 r.

    6. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku usługowo-mieszkalnego – a jego
      dostawą – upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, zgodnie z tym co zostało przez Niego opisane
      we Wniosku, mając na względzie przepisy ustawy o VAT, pomiędzy pierwszym
      zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    7. Czy do momentu sprzedaży, w odniesieniu do budynku usługowo-mieszkalnego, były
      /będą ponoszone wydatki na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeśli tak, to
      proszę wskazać:
      a) kiedy wydatki te zostały poniesione?
      b) czy budynek po ulepszeniach był w całości oddany do używania? Jeśli tak, kiedy to
        nastąpiło (należy wskazać dokładną datę)?
      c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
        podatku naliczonego?
      Wnioskodawca wskazuje, zgodnie z tym co zostało przez Niego opisane w treści
      Wniosku, że dotychczas ponosił On wspólnie ze Współwłaścicielem wydatki związane z
      Nieruchomością – w 2021 r., kiedy to w Budynku zainstalowano (...), co zostało
      udokumentowane fakturą VAT, natomiast w 2022 r. doszło do remontu dachu. W
      zakresie ponoszonych wydatków nie dokonywali Oni odliczenia VAT.
      Budynek w trakcie prac remontowych, ze względu na ich charakter był cały czas
      użytkowany. Wydatki te nie stanowiły również co najmniej 30% wartości początkowej
      Budynku. Poza wskazanymi zdarzeniami Właściciele nie dokonywali innych ulepszeń
      Budynku, w tym takich, które przekraczałyby 30% wartości początkowej Budynku.
    8. Kiedy (proszę podać datę) wybudował Pan wraz z małżonką budynek usługowo-
      mieszkalny na nieruchomości nabytej w 1995 r.?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że budynek usługowo-mieszkalny został
      wybudowany przez Niego oraz małżonkę (Współwłaściciela) w 1998 r.
    9. Proszę w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wskazać, czy nieruchomość
      zabudowana wolnostojącym budynkiem usługowo-mieszkalnym została wprowadzona
      do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Pana lub Pana żonę działalności
      gospodarczej?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że do ewidencji środków trwałych działalności
      prowadzonej przez Współwłaściciela została wprowadzona część usługowa Budynku
      (sklep).
      Jednocześnie, w ramach doprecyzowania Wnioskodawca wskazuje, że użyte przez
      Niego w treści Wniosku określenie „sklep” odnosi się do części usługowej Budynku,
      wprowadzonej do ewidencji środków trwałych Współwłaściciela, która technicznie
      miała dostęp do piwnicy. Przy czym Wnioskodawca zaznacza, że piwnica nie została
      wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności prowadzonej przez
      Wnioskodawcę lub działalności prowadzonej przez Współwłaściciela.
      Natomiast część Budynku przypadająca na warsztat samochodowy została
      wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej prowadzonej
      przez Wnioskodawcę.
      Pozostałe części Budynku nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych
      działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę lub działalności prowadzonej przez
      Współwłaściciela.
      (...).

    10. Proszę wskazać, w jaki sposób część mieszkalna budynku była wykorzystywana od
      momentu jego wybudowania do momentu planowanej sprzedaży? Czy służyła ona
      wyłącznie Państwa celom osobistym? Jeśli nie, to jakim czynnościom służyła i czy była
      wykorzystywana kiedykolwiek w działalności gospodarczej? Jeśli tak, to przez którego
      ze współmałżonków?
      Odpowiedź: Wnioskodawca doprecyzowuje, że część mieszkalna od momentu
      wybudowania Budynku służyła celom osobistym Wnioskodawcy oraz Współwłaścicielki.
      Natomiast w 2008 r. część mieszkalna była wynajmowana w ramach najmu
      prywatnego przez Współwłaścicielkę, rozliczanego ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych. Od 2011 r. część mieszkalna Nieruchomości jest wykorzystywana
      na cele mieszkalne syna Zainteresowanych. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że
      część mieszkalna nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych dla
      prowadzonej przez Niego lub Współwłaściciela działalności gospodarczej. Tym samym,
      nie była ona wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez
      któregokolwiek z Zainteresowanych.
    11. Proszę w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wskazać, czy nastąpiło
      wycofanie budynku w części przypadającej na sklep z prowadzonej przez Pana
      małżonkę działalności gospodarczej i przekazanie na cele osobiste? Jeśli tak, to kiedy
      to miało miejsce?
      Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy należy przyjąć, że najpewniej doszło do
      wycofania nieruchomości w części przypadającej na sklep (część usługową) z ewidencji
      środków trwałych dla działalności gospodarczej prowadzonej przez Współwłaściciela z
      końcem (...) r., bowiem jest to ostatni rok, za który dokonywano odpisów
      amortyzacyjnych od wskazanej części Budynku.
      Wnioskodawca wskazuje, że według Jego najlepszej wiedzy wycofanie nieruchomości
      w części przypadającej na sklep (część usługową) z ewidencji środków trwałych z
      założenia nastąpiło w momencie zakończenia działalności sklepu prowadzonego przez
      Współwłaściciela.
      Wnioskodawca wskazuje, zgodnie z tym co zostało przez Niego opisane w treści
      Wniosku, że z uwagi na chorobę Współwłaściciela oraz odległy czas, który minął od
      momentu wycofania tej części Budynku z ewidencji środków trwałych, nie jest w stanie
      dokładnie wskazać (co do dnia) momentu, w którym mogło dojść do wycofania
      Budynku w części przypadającej na sklep (część usługową) z ewidencji środków
      trwałych.
    12. Proszę w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wskazać:
      a) w sytuacji, jeżeli warsztat samochodowy został wprowadzony do ewidencji środków
        trwałych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to należy wskazać:
        - czy w związku z zawieszeniem przez Pana działalności gospodarczej został on
        wycofany z ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Pana działalności?
        - czy po wycofaniu warsztatu samochodowego z ewidencji środków trwałych
        nastąpiło jego przekazanie na cele osobiste? Jeśli tak, to kiedy (proszę podać dd-
        mm-rrrr) to miało miejsce?
        Odpowiedź: Wnioskodawca doprecyzuje, że Budynek w części przypadającej na
        warsztat samochodowy znajdował się w ewidencji środków trwałych działalności
        gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
        W ocenie Wnioskodawcy należy przyjąć, że (podobnie jak w przypadku
        Współwłaściciela) najpewniej doszło do wycofania Budynku w części przypadającej
        na warsztat samochodowy z ewidencji środków trwałych dla działalności
        gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę z końcem (...) r., bowiem jest to

        ostatni rok, za który dokonywano odpisów amortyzacyjnych od wskazanej części
        Budynku.
        Jednocześnie, z uwagi na czas, który minął od momentu wycofania tej części
        Budynku z ewidencji środków trwałych, Wnioskodawca nie jest w stanie dokładnie
        wskazać (co do dnia) momentu, w którym mogło dojść do wycofania Budynku w
        części przypadającej na warsztat samochodowy z ewidencji środków trwałych
        Wnioskodawcy.
      b) kiedy (proszę podać dd-mm-rrrr) został wynajęty warsztat samochodowy?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że pierwsza umowa wynajmu warsztatu
        samochodowego została zawarta (...) 2024 r.
      c) czy warsztat samochodowy wynajmowany jest w ramach prowadzonej przez Pana
        lub Pana żonę działalności gospodarczej, czy w ramach najmu prywatnego?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że warsztat samochodowy jest wynajmowany
        przez Współwłaściciela, w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności
        gospodarczej.
      d) kto jest stroną umowy najmu warsztatu samochodowego?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że stronami umowy najmu warsztatu
        samochodowego jest Współwłaściciel oraz AA.
      e) czy najem jest w całości rozliczany przez Pana żonę?
        Odpowiedź: Najem warsztatu samochodowego jest w całości rozliczany przez
        Współwłaściciela.
    13. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
      Obecnie część biurowa oraz część usługowa wraz z częścią piwnicy są wynajmowane
      przez Współwłaściciela.
      – proszę wskazać:
      a) w jaki sposób była wykorzystywana i jakim celom służyła piwnica do momentu,
        kiedy jej część została wynajęta?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że historycznie piwnica była pomieszczeniem,
        z którego można było przejść zarówno do warsztatu samochodowego, jak i do
        części usługowej. Obecnie piwnica została podzielona na dwie części (ścianą
        działową), jedna z nich połączona jest wyłącznie z warsztatem samochodowym, a
        druga wyłącznie z częścią usługową.
        Piwnica pomimo, że do czasu jej wynajmu nie była podzielona ścianą działową,
        faktycznie dzieliła się na część wykorzystywaną w ramach sklepu i część
        wykorzystywaną w ramach warsztatu samochodowego.
        W okresie, gdy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę nie była zawieszona
        (czyli do czasu wynajmu tej części), część piwnicy, która przynależała do warsztatu
        samochodowego służyła jako (...). Gdy Współwłaściciel prowadził swoją działalność
        w postaci sklepu (czyli do czasu wynajmu tej części), druga część piwnicy
        przynależąca do części usługowej, pełniła funkcję magazynu oraz stanowiska
        księgowości i administracji.
      b) w jaki sposób jest obecnie wykorzystywana i jakim celom służy część piwnicy, która
        nie jest przedmiotem najmu?
        Odpowiedź: Wnioskodawca doprecyzowuje, że część piwnicy (...) przynależącej do
        warsztatu samochodowego jest na podstawie umowy najmu wykorzystywana przez
        indywidualnego najemcę. Natomiast najemca warsztatu samochodowego również
        ma dostęp do tej części piwnicy z uwagi na korzystanie z (...) umieszczonego w tej

        części pomieszczenia. Druga część piwnicy, przynależąca do części usługowej
        (sklepu), wykorzystywana jest przez najemcę części usługowej.
    14. W odniesieniu do najmu części biurowej, części usługowej oraz części piwnicy należy
      wskazać:
      a) czy część biurowa, część usługowa oraz część piwnicy wynajmowana jest w ramach
        prowadzonej przez Pana lub Pana małżonkę działalności gospodarczej, czy w
        ramach najmu prywatnego?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że część biurowa, część usługowa oraz
        piwnica wynajmowane są w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez
        Współwłaściciela.
      b) kiedy została wynajęta część biurowa, część usługowa oraz część piwnicy?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że z najstarszych posiadanych przez Niego
        dokumentów wynika, że część biurowa najpewniej została wynajęta już w 2000 r.
        Natomiast część usługowa oraz przynależna do niej część piwnicy jest
        wynajmowana od 2015 r., a część piwnicy przynależąca do warsztatu
        samochodowego jest przedmiotem najmu od 2023 r.
      c) kto jest stroną umów najmu części biurowej, części usługowej oraz piwnicy?
        Odpowiedź: Stroną umowy najmu części biurowej jest Współwłaściciel oraz BB.
        Natomiast stroną umowy najmu części usługowej wraz z przynależącą do niej
        częścią piwnicy jest Współwłaściciel oraz CC.
      d) czy ww. najem jest w całości rozliczany przez Pana małżonkę?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że ww. najem jest w całości rozliczany przez
      Współwłaściciela, małżonkę Wnioskodawcy.
    Pytania dotyczące podatku od towarów i usług (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu
    wniosku)
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości w części wykorzystywanej przez Współwłaścicieli w
      ramach prowadzonych działalności gospodarczych oraz w części mieszkalnej, która
      stanowiła przedmiot wynajmu, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a
      tym samym czy Zainteresowani będą działać jako podatnicy, zgodnie z art. 15 ust. 1
      ustawy o VAT?
    2. Czy sprzedaż Nieruchomości w części wykorzystywanej przez Współwłaścicieli w
      ramach prowadzonych działalności gospodarczych, w tym części mieszkalnej, która
      stanowiła przedmiot wynajmu, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania
      podatkiem VAT na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu
    wniosku)
    Zdaniem Zainteresowanych:
    1. Sprzedaż Nieruchomości w części wykorzystywanej przez Współwłaścicieli w ramach
      prowadzonych działalności gospodarczych oraz w części mieszkalnej, która stanowiła
      przedmiot wynajmu, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym
      Zainteresowani będą działać jako podatnicy zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    2. Sprzedaż Nieruchomości w części wykorzystywanej przez Współwłaścicieli w ramach
      prowadzonych działalności gospodarczych, w tym części mieszkalnej, która stanowiła
      przedmiot wynajmu, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na
      gruncie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska:
    Ad. 1

    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie
    nieruchomości, zarówno gruntowych jak i zabudowanych, dokonywane przez podatnika,
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy o
    VAT, podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ, aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
    Według przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wskazany w ustawie zakres opodatkowania VAT wskazuje, że aby faktycznie zaistniało
    opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu
    wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

    W zakresie powyższych przepisów wskazać należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający
    status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do
    czynienia z podatnikiem VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym kontekście istotne jest, że Współwłaściciele wykorzystywali w przeszłości część
    Nieruchomości, która będzie przedmiotem zbycia, w ramach prowadzonych przez siebie
    działalności gospodarczych. Ponadto, powierzchnia biurowa oraz powierzchnia usługowa
    wraz z częścią piwnicy są obecnie wynajmowane przez Współwłaścicieli.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że zbycie
    Nieruchomości w części wykorzystywanej przez Współwłaścicieli w ramach prowadzonych
    w Budynku działalności gospodarczych, tj. w zakresie znajdujących się w Budynku:
    · części usługowej,
    · warsztatu samochodowego,
    · części biurowej,
    · piwnicy,
    – będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w
    zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż Zainteresowani będą działać w odniesieniu do tej
    części w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzących
    działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, o fakcie uznania Zainteresowanych za podatników na gruncie
    ustawy o VAT, w kontekście sprzedaży Nieruchomości, przyświadcza sposób
    dotychczasowego wykorzystywania wskazanej części Nieruchomości w ramach
    działalności gospodarczych, a następnie w ramach przedmiotu wynajmu.
    Jednocześnie, biorąc pod uwagę, że część mieszkalna Budynku również historycznie była
    wynajmowana w ramach najmu prywatnego, sprzedaż Nieruchomości w tej części także
    będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw.
    z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż Zainteresowani będą działać w odniesieniu do tej części
    w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, którzy w odniesieniu
    do niej prowadzili działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w treści
    interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „Dyrektor
    KIS”) dnia 18 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.272.2024.2.AM, w ramach której
    organ uznał, że:
    „W konsekwencji, skoro w tej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania
    Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży przez Pana
    niezabudowanej działki wydzielonej z działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy”.
    Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, zbycie Nieruchomości będzie podlegało
    opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 7 ust. 1

    ustawy o VAT, gdyż Zainteresowani będą działać w charakterze podatników w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzących działalność gospodarczą, o której mowa w art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Wnioskodawca wskazuje, że Jego zdaniem, sprzedaż Nieruchomości w części
    wykorzystywanej przez Współwłaścicieli w ramach prowadzonych działalności
    gospodarczych, w tym części mieszkalnej, która stanowiła przedmiot najmu, będzie
    korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem/dzierżawę, jak
    i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    Wnioskodawca wskazuje, że do nabycia niezabudowanej Nieruchomości doszło w 1995 r.
    Właściciele dokonali zabudowy w 1998 r.
    W zakresie wydatków na ulepszenie/modernizację Nieruchomości, zostały one poniesione
    na rzecz Budynku w 2021 r., kiedy to doszło do zainstalowania (...). Natomiast w 2022 r.
    doszło do remontu dachu Budynku. Poza wskazanymi zdarzeniami Właściciele nie
    dokonywali ulepszenia ani modernizacji Budynku, w tym takiej, która przekraczałyby 30%
    wartości początkowej Budynku.
    Odnosząc powyższe do treści przywołanych przepisów należy wskazać, że na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do
    zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Kluczowe
    znaczenie ma więc tutaj, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.

    Analiza opisanego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że dostawa przedmiotowej
    Nieruchomości, nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, w stosunku
    do Budynku nie były ponoszone wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
    stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej Budynku. W konsekwencji, zdaniem
    Wnioskodawcy, zostaną zatem spełnione warunki umożliwiające skorzystanie ze
    zwolnienia od podatku VAT, na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w treści interpretacji Dyrektora KIS z
    dnia 3 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.45.2024.2.MC, w treści, której wskazano,
    że: „Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że dostawa przedmiotowej nieruchomości zabudowanej
    budynkami, nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem budynków a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, w
    stosunku do budynków nie były ponoszone wydatki w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynków. W
    konsekwencji, zostaną zatem spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia
    od podatku dla dostawy budynków, na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
    Pogląd Wnioskodawcy został także potwierdzony w treści interpretacji Dyrektora KIS z dnia
    20 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.832.2024.2.KAK, w której organ wskazał, że:
    „Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do budynków,
    posadowionych na działce będącej przedmiotem sprzedaży, doszło do pierwszego
    zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą ww. budynków upłynie okres
    dłuższy niż dwa lata. Ponadto wskazał Pan, że nie ponosił nakładów na ulepszenie
    przedmiotowych budynków stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej
    poszczególnych budynków. W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy
    należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynków znajdujących się na ww. działce zostaną
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy”.
    Zgodnie z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że Jego zdaniem, spełnione zostaną
    warunki do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w konsekwencji czego sprzedaż Nieruchomości będzie
    podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie uznania obojga Państwa za podatników podatku VAT,
      zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości w części
      wykorzystywanej w ramach prowadzonych działalności gospodarczych oraz w części
      mieszkalnej, która stanowiła przedmiot wynajmu,
    - prawidłowe – w zakresie uznania, że sprzedaż Nieruchomości w części wykorzystywanej
      w ramach prowadzonych działalności gospodarczych, w tym części mieszkalnej, która
      stanowiła przedmiot wynajmu, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania
      podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest
    jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Na mocy art. 198 ustawy Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela.
    Ze względu na charakter udziału, może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
    pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną, uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających

    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy
    stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który
    działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla
    stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zatem, osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów
    stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.
    Konsekwentnie, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza
    sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego
    podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku

    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 1995 r. nabyli Państwo od osoby prywatnej,
    do majątku prywatnego, Nieruchomość składającą się z jednej działki. Przy nabyciu
    Nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ
    transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W 1998 r. wybudowali Państwo
    na Nieruchomości budynek usługowo-mieszkalny. Od kosztów budowy nie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia VAT.
    W Budynku znajduje się część usługowa, warsztat samochodowy, część mieszkalna, część
    biurowa i piwnica.
    Zainteresowana nr 2 jest czynnym podatnikiem podatku VAT i od (...) r. prowadzi
    działalność gospodarczą. Zainteresowany nr 1 nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Budynek, w części przypadającej na prowadzony w nim sklep (część usługowa Budynku),
    do końca (...) r. znajdował się w ewidencji środków trwałych w działalności prowadzonej
    przez Zainteresowaną nr 2. Następnie doszło do wycofania nieruchomości w części
    przypadającej na sklep (część usługową) z ewidencji środków.
    Warsztat samochodowy znajdujący się w Budynku, był wykorzystywany w działalności
    prowadzonej przez Zainteresowanego nr 1 i stanowił w niej środek trwały do (...) r., kiedy
    to doszło do wycofania Budynku w części przypadającej na warsztat samochodowy z
    ewidencji środków trwałych.
    W kolejnych latach (w tym w latach 2022-2024) Budynek w żadnej części nie znajdował się
    w ewidencji środków trwałych działalności prowadzonej przez Zainteresowaną nr 2.
    Obecnie część biurowa, część usługowa, piwnica oraz warsztat samochodowy są
    wynajmowane przez Zainteresowaną nr 2 w ramach prowadzonej przez Nią działalności
    gospodarczej. Część biurowa najpewniej została wynajęta już w 2000 r., natomiast część
    usługowa oraz przynależna do niej część piwnicy jest wynajmowana od 2015 r., a część
    piwnicy przynależąca do warsztatu samochodowego jest przedmiotem najmu od 2023 r.
    Warsztat samochodowy jest wynajmowany od początku 2024 r.
    Część mieszkalna w 2008 r. była wynajmowana w ramach najmu prywatnego przez
    Zainteresowaną nr 2, rozliczanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od
    2011 r. jest ona wykorzystywana na cele mieszkalne przez Państwa syna.
    Czynsz z tytułu wynajmu części biurowej, usługowej, piwnicy oraz warsztatu
    samochodowego znajdujących się w Budynku jest dokumentowany fakturami
    wystawianymi przez Zainteresowaną nr 2. Faktury w zakresie wynajmu były od zawsze
    wystawiane przez Zainteresowaną nr 2, wynika to z faktu, że od zawsze zajmowała się Ona
    wynajmem powierzchni Budynku i dokonywała rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu
    wystawionych faktur.
    Aktualnie planują Państwo zbycie przedmiotowej Nieruchomości.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy sprzedaż
    Nieruchomości w części wykorzystywanej przez Państwa w ramach prowadzonych
    działalności gospodarczych oraz w części mieszkalnej, która stanowiła przedmiot
    wynajmu, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym czy będą
    Państwo działać jako podatnicy podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
    Z analizy art. 5 ust. 1 ustawy w związku z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że dostawa towarów
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy, ma charakter
    uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów,

    które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika
    podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi Ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego
    majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania
    jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, polegające na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek został nabyty i był faktycznie wykorzystany na potrzeby własne,
    czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika,
    że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego
    najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest umową cywilnoprawną, nakładającą na
    strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, umowa najmu wypełnia definicję
    świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż w wyniku zawartej umowy
    powstaje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą,
    a otrzymanym świadczeniem wzajemnym.
    W kontekście rozpatrywanej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego
    definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, do którego odwołuje się art. 15 ust. 2 ustawy,
    w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów
    zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w
    stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    Istota umowy najmu wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia
    usług przez właściciela na rzecz najemcy. Najemca – za oddaną mu w najem rzecz – płaci
    umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a
    przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    W analizowanej sprawie, część biurowa, część usługowa, piwnica oraz warsztat
    samochodowy są wynajmowane przez Zainteresowaną nr 2 w ramach prowadzonej przez
    Nią działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Część usługowa (sklep) do końca (...) r. znajdowała się w ewidencji środków trwałych w
    działalności prowadzonej przez Zainteresowaną nr 2, następnie doszło do wycofania
    nieruchomości w tej części z ewidencji środków trwałych i od tego czasu jest ona
    wynajmowana przez Zainteresowaną nr 2. Natomiast warsztat samochodowy znajdujący
    się w Budynku, był wykorzystywany w działalności prowadzonej przez Zainteresowanego
    nr 1 i do (...) r. stanowił w niej środek trwały, następnie jednak doszło do jego wycofania z
    ewidencji środków trwałych i aktualnie jest on również wynajmowany przez
    Zainteresowaną nr 2.
    Część biurowa najpewniej została wynajęta już w 2000 r., natomiast część usługowa oraz
    przynależna do niej część piwnicy są wynajmowane od 2015 r., a część piwnicy
    przynależąca do warsztatu samochodowego jest przedmiotem najmu od 2023 r. Warsztat
    samochodowy jest wynajmowany od początku 2024 r. Część mieszkalna w 2008 r. była
    wynajmowana w ramach najmu prywatnego przez Zainteresowaną nr 2, rozliczanego
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od 2011 r. jest ona wykorzystywana na
    cele mieszkalne przez Państwa syna.
    Czynsz z tytułu wynajmu części biurowej, usługowej, piwnicy oraz warsztatu
    samochodowego znajdujących się w Budynku jest dokumentowany fakturami
    wystawianymi przez Zainteresowaną nr 2. Jak Państwo wskazali – faktury w zakresie
    wynajmu były od zawsze wystawiane przez Zainteresowaną nr 2, wynika to z faktu, że od
    zawsze zajmowała się Ona wynajmem powierzchni Budynku i dokonywała rozliczenia
    podatku VAT należnego z tytułu wystawionych faktur. Zainteresowany nr 1 nie jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT.
    W konsekwencji, najem Nieruchomości prowadzony przez Zainteresowaną nr 2 stanowi
    odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1

    ustawy. Tym samym, wypełnia on określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności
    gospodarczej, bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności
    gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
    przykładowo w sprawie C-186/89 (W.N. Van Tiem v. Staatssecretaris van Financiën) uznał
    on, że wynajem działki budowlanej wraz z prawem do wybudowania na niej i późniejszego
    użytkowania budynku, w zamian za roczny czynsz, jest prowadzeniem działalności
    gospodarczej. Z kolei w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 listopada 2012
    r., sygn. akt I FSK 1805/11, wyrażono pogląd, że jeżeli działalność w zakresie dzierżawy
    gruntu cechuje się zarówno powtarzalnością, jak i długim okresem trwania, to grunt
    wykorzystywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, a właściciel prowadzi
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. NSA wskazał przy tym, że dla
    oceny, czy dana osoba prowadzi działalność gospodarczą w określonym zakresie nie ma
    znaczenia to, czy w tym zakresie zarejestrowała ona działalność czy też nie, nie ma też
    znaczenia jej subiektywne przekonanie w tym zakresie.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza
    możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między
    małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą
    kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem,
    nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki
    wywoływała na gruncie prawa podatkowego.
    W rozpatrywanej sprawie, pomimo że przedmiotowa Nieruchomość stanowi majątek
    wspólny małżonków, to jednak jest wykorzystywana wyłącznie przez Zainteresowaną nr 2
    do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (odpłatny najem
    nieruchomości). Po wycofaniu poszczególnych części nieruchomości (część usługowa i
    warsztat samochodowy) z ewidencji środków trwałych prowadzonych przez Państwa
    działalności, tylko Zainteresowana nr 2 prowadzi bowiem działalność gospodarczą przy
    wykorzystaniu sprzedawanej Nieruchomości. Również część mieszkalna, wynajmowana
    we wcześniejszych latach, była wynajmowana w ramach najmu prywatnego przez
    Zainteresowaną nr 2, rozliczanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zatem,
    prowadząc działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątku wspólnego,
    Zainteresowana nr 2 ma nad tym majątkiem kontrolę ekonomiczną.
    Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych
    w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. W świetle przytoczonych wyżej przepisów
    zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności
    dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy
    podmiot dokonujący transakcji sprzedaży Nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT,
    istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi On działalność gospodarczą.
    Podsumowując stwierdzam, że sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy sprzedaży
    Nieruchomości tylko Zainteresowana nr 2 będzie występowała w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa
    w art. 15 ust. 2 ustawy. Natomiast Zainteresowany nr 1 przy transakcji sprzedaży
    Nieruchomości nie będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem
    1, zgodnie z którym przy sprzedaży Nieruchomości oboje Zainteresowani będą działać
    jako podatnicy zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, uznałem za nieprawidłowe.

    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości w części
    wykorzystywanej w ramach prowadzonych działalności gospodarczych, w tym części
    mieszkalnej, która stanowiła przedmiot wynajmu, będzie podlegała zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy stanie się bezzasadne.
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie
    należy odnieść się do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl tego przepisu:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanej Nieruchomości
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do Budynku znajdującego się na działce
    miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w 1995 r. nabyli Państwo niezabudowaną
    Nieruchomość, natomiast w 1998 r. dokonali Państwo jej zabudowy budynkiem usługowo-
    mieszkalnym i nastąpiło wówczas pierwsze zasiedlenie Budynku. W latach 2021-2022
    ponosili Państwo wydatki związane z Nieruchomością (...), jednak wydatki te nie stanowiły
    co najmniej 30% wartości początkowej Budynku i nie dokonywali Państwo odliczenia
    podatku VAT od tych wydatków. Poza wskazanymi zdarzeniami nie dokonywali Państwo
    innych ulepszeń Budynku, w tym takich, które przekraczałyby 30% wartości początkowej
    Budynku.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że dostawa Budynku
    posadowionego na sprzedawanej Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia.
    Jak wynika bowiem z opisu sprawy – w 1998 r. dokonali Państwo zabudowy działki
    budynkiem usługowo-mieszkalnym i nastąpiło wówczas pierwsze zasiedlenie, ponadto –

    od tego czasu nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie Budynku, które
    przekraczałyby 30% jego wartości początkowej.
    W związku z tym, przy sprzedaży Budynku spełnione zostaną warunki do zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem planowana
    transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, od daty pierwszego
    zasiedlenia Budynku minie okres dłuższy niż 2 lata oraz nie dokonywali Państwo ulepszeń
    Budynku, które przekraczałyby 30% jego wartości początkowej. Jak wskazano wyżej, grunt,
    na którym jest położony Budynek, będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych
    regulacji jak Budynek. Tym samym, dostawa działki ewidencyjnej, na której posadowiony
    jest Budynek, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku.
    W związku z tym, że dostawa Budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca
    z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Podsumowując stwierdzam, że sprzedaż Nieruchomości zabudowanej budynkiem
    usługowo-mieszkalnym, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania numer 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem wydanej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytań
    dotyczących podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie pytań dotyczących
    podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku
    opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem
    się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w tym na następujących
    stwierdzeniach:
    - „Współwłaściciel zaznacza przy tym, że Budynek nie znajdował się w ewidencji
      działalności gospodarczej w latach 2022-2024”,
    - „(...) doszło do wycofania nieruchomości w części przypadającej na sklep (część
      usługową) z ewidencji środków trwałych dla działalności gospodarczej prowadzonej
      przez Współwłaściciela z końcem (...) r., bowiem jest to ostatni rok, za który
      dokonywano odpisów amortyzacyjnych od wskazanej części Budynku”,
    - „należy przyjąć, że (podobnie jak w przypadku Współwłaściciela) najpewniej doszło do
      wycofania Budynku w części przypadającej na warsztat samochodowy z ewidencji
      środków trwałych dla działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę z
      końcem (...) r., bowiem jest to ostatni rok, za który dokonywano odpisów
      amortyzacyjnych od wskazanej części Budynku”.

    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej, ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.