Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.401.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Możliwości opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: lekarze
pracodawca-były pracodawca
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
pracodawca-świadczenia na rzecz byłego pracodawcy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Uzupełniła go Pani pismem z 29 sierpnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani lekarką odbywającą specjalizację z zakresu (...) w trybie rezydenckim na
    podstawie skierowania nr (...) wydanego przez (...) w (...). Jednostką medyczną wskazaną
    do prowadzenia Pani specjalizacji jest (...) w X, ul. A1, a jednostką nadrzędną Y. Wskazaną
    specjalizację odbywa Pani na podstawie umowy o pracę.
    Po ukończeniu specjalizacji i uzyskaniu tytułu specjalisty (...) zamierza Pani podjąć własną
    jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług medycznych zgodnie z
    posiadaną specjalizacją i zawrzeć w tym celu umowę cywilnoprawną z obecnym, a po
    zakończeniu specjalizacji już byłym pracodawcą (u którego obecnie specjalizację odbywa).
    Podejmując po raz pierwszy leczniczą działalność gospodarczą chciałaby Pani skorzystać z
    dwóch niżej wskazanych preferencji podatkowych przewidzianych ustawowo:
    1. przewidzianej w art. 9a ust.2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych z możliwości wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy (19%
      podstawy obliczenia podatku)
    lub
    2. przewidzianej w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne możliwości
      wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Pani wniosek dotyczy interpretacji dwóch niżej wskazanych przepisów przewidujących
    wyłączenia wyżej wymienionych preferencji podatkowych. Są to:
    - w odniesieniu do preferencji wskazanej w pkt 1 - art. 9a ust. 3 ustawy, o której mowa w
      tym punkcie.
    - w odniesieniu do preferencji wskazanej w pkt 2 - art. 8 ust. 2 ustawy, o której mowa w
      tym punkcie.
    Oba przepisy, których dotyczy niniejszy wniosek, tj. art. 9a ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewidują, że
    ze wskazanych w niniejszym wniosku preferencji podatkowych nie może skorzystać
    podatnik, który świadczy usługi na rzecz byłego pracodawcy, u którego we wskazanym w
    tych przepisach okresie był poprzednio zatrudniony w ramach stosunku pracy, jeżeli
    usługi, które świadczy na rzecz byłego pracodawcy odpowiadają czynnościom, jakie
    poprzednio u niego wykonywał w ramach stosunku pracy.
    Uzupełnienie
    Po ukończeniu specjalizacji i uzyskaniu tytułu specjalisty (...) zamierza Pani w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, przewidzianego w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zakres czynności lekarza specjalisty obejmuje pełną autonomię i samodzielność w
    wykonywaniu zawodu w danej dziedzinie medycyny - w tym przypadku chodzi o dziedzinę
    (...), natomiast obecnie jako lekarka w trakcie specjalizacji (rezydentka) wykonuje Pani

    obowiązki pod nadzorem starszego lekarza, stopniowo zyskując coraz większe
    doświadczenie i niezależność, ale bez formalnych uprawnień do pełnej samodzielnej
    praktyki specjalistycznej. Działania Pani jako lekarki rezydentki są prowadzone pod
    nadzorem i zazwyczaj w obecności doświadczonego specjalisty.
    Pani głównym zadaniem jest systematyczne zdobywanie wiedzy i praktycznych
    umiejętności w dziedzinie (...). Obecnie np. nie może Pani w wielu przypadkach orzekać,
    zaświadczać o stanie zdrowia, o braku określonych przeciwwskazań, nie może Pani
    wystawiać kart DiLO, zleceń na zaopatrzenie w refundowane wyroby medyczne.
    Uprawnienia lekarza będącego dopiero w trakcie specjalizacji są zakresowo węższe niż
    lekarza specjalisty, z czego wynika, że zakres czynności lekarza w trakcie specjalizacji nie
    może się pokrywać z zakresem czynności lekarza specjalisty.
    Odbywając szkolenie specjalizacyjne, ma Pani obowiązek:
    - realizowania szkolenia, w tym pełnienia dyżurów zgodnie z programem specjalizacji,
    - utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji,
    - udzielania świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub
      innego lekarza specjalisty.
    Charakter Pani działań jako lekarki rezydentki jest zatem niesamodzielny,
    nieautonomiczny, przygotowawczy i szkoleniowy, w przeciwieństwie do działań lekarza po
    uzyskaniu specjalizacji.
    Należy przy tym zaznaczyć, że szkolenie specjalizacyjne trwa 48 miesięcy, z czego połowa
    obejmuje praktyki w różnych jednostkach medycznych, zgodnie z programem
    specjalizacji. Czynności lekarza w trakcie tych praktyk wykonywane są zatem nie na rzecz
    pracodawcy, ale na rzecz innych podmiotów. Pani zaś formalny pracodawca, w istocie
    rzeczy, przekazuje jedynie Pani wynagrodzenie z Ministerstwa Zdrowia, pełniąc w tym
    zakresie de facto tylko funkcję pośrednika.
    W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskała Pani
    żadnych przychodów z tej działalności. Rok podatkowy, w którym zamierza skorzystać z
    powyższej formy opodatkowania będzie pierwszym, w którym rozpocznie prowadzenie
    własnej działalności gospodarczej.
    Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania - pozostałe
    niebędące przedmiotem interpretacji wyłączenia - zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Nie składała Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze
    formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pytanie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przepis art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidujący, że z opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie może skorzystać podatnik, który
    świadczy usługi na rzecz byłego pracodawcy, u którego we wskazanym w tym przepisie
    okresie był poprzednio zatrudniony w ramach stosunku pracy, jeżeli usługi, które świadczy
    na rzecz byłego pracodawcy odpowiadają czynnościom, jakie poprzednio u niego
    wykonywał w ramach stosunku pracy, znajdzie zastosowanie do opisanego zdarzenia
    przyszłego?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Przewidziane w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wyłączenie możliwości

    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie ma
    zastosowania do opisanego zdarzenia przyszłego, albowiem to wyłączenie nie ma
    zastosowania do lekarza specjalisty, który po uzyskaniu specjalizacji medycznej zaczyna w
    ramach własnej działalności gospodarczej świadczyć usługi medyczne na rzecz jednostki
    medycznej, w której poprzednio w ramach stosunku pracy odbywał szkolenie
    specjalizacyjne.
    Uzasadnienie własnego stanowiska:
    Usługi medyczne, jakie zamierza Pani świadczyć jako specjalista (...) na rzecz byłego
    pracodawcy nie odpowiadają i nie są tożsame z tymi, które wykonuje na jego rzecz w
    ramach stosunku pracy jako lekarka rezydentka odbywająca szkolenie specjalizacyjne.
    Dla uznania, czy usługi medyczne wykonywane po uzyskaniu specjalizacji odpowiadają
    czynnościom poprzednio wykonywanym w ramach szkolenia specjalizacyjnego wymagane
    jest porównanie ich ogólnego charakteru. Ten zaś zasadniczo się różni, albowiem
    czynności lekarza rezydenta w trakcie szkolenia specjalizacyjnego są niesamodzielne i
    nieautonomiczne, wykonywane są pod nadzorem i mają charakter przygotowawczy i
    szkoleniowy. Fakt, iż lekarz specjalista stosuje te same procedury medyczne i te same
    środki lecznicze, co poprzednio w ramach szkolenia specjalizacyjnego nie zmienia tego, że
    czynności lekarza specjalisty nie są tożsame z czynnościami lekarza rezydenta
    odbywającego szkolenie specjalizacyjne. Nie są tożsame nie tylko co do zakresu, ale
    przede wszystkim co do charakteru opisanego wyżej. Pokrywają się one zaledwie w części,
    nie w całości i mają wyraźnie odmienny charakter.
    Interpretacja zwrotu „odpowiadają czynnościom”, zawartego w treści przepisu
    wskazanego w pytaniu nie może być rozszerzająca, gdyż jest to przepis o charakterze
    wyjątku od reguły, wyłączający możliwość skorzystania z preferencyjnej formy
    opodatkowania. Należy zatem uznać, że do jego zastosowania wymagana jest pełna
    tożsamość co do zakresu, jak i charakteru czynności wykonywanych przez lekarza
    rezydenta w trakcie szkolenia specjalizacyjnego oraz tych, które wykonuje już jako
    specjalista. Takiej tożsamości w tym przypadku nie ma.
    Pani stanowisko nie znajduje uzasadnienia także w wyniku wykładni funkcjonalnej i
    systemowej, zalecanych zwłaszcza wtedy, gdy wynik wykładni literalnej może budzić jakieś
    wątpliwości. Wykładnia funkcjonalna nakazuje wziąć pod uwagę cel interpretowanego
    przepisu. Jest nim przeciwdziałanie zjawisku fikcyjnego samozatrudnienia jako metody
    korzystania z określonych preferencji podatkowych poprzez działania sztuczne i fikcyjne.
    W tym przypadku nie ma mowy o żadnej sztuczności czy fikcyjności - przeciwnie, w
    przypadku lekarzy podjęcie po uzyskaniu specjalizacji w ramach własnej działalności
    współpracy z byłym pracodawcą, u którego lekarz odbywał szkolenie specjalizacyjne jest
    czymś zupełnie naturalnym, zrozumiałym i leżącym w interesie lekarza, jak i byłego
    pracodawcy, a także pacjentów, zatem w interesie społecznym.
    Wreszcie w kontekście wykładni systemowej należy przywołać uchwałę składu siedmiu
    sędziów Sądu Najwyższego z 9 kwietnia 2024 r., sygn. akt III UZP 9/23, ponieważ dotyczy
    ona przepisów o analogicznej konstrukcji, takim samym charakterze i funkcjach, jak
    przepis wskazany w pytaniu. Wszystkie te przepisy stanowią pewną spójną całość
    wyrażającą szerszy zamysł ustawodawcy, weszły one w życie w tym samym mniej więcej
    czasie, co przemawia za tym, że powinny być interpretowane w analogiczny sposób.
    Streszczając istotne argumenty przedstawionego stanowiska, podtrzymuje Pani
    jednocześnie obszerną analizę interpretacyjną przepisu wskazanego w pytaniu, zawartą w
    Pani wniosku o interpretację.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze

      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani lekarką odbywającą
    specjalizację z zakresu (...) w trybie rezydenckim w (...) w X, której jednostką nadrzędną jest
    Y. Po ukończeniu specjalizacji i uzyskaniu tytułu specjalisty (...) zamierza Pani w ramach
    działalności gospodarczej zawrzeć umowę cywilnoprawną z byłym pracodawcą.
    Jako lekarka w trakcie specjalizacji wykonuje Pani obowiązki pod nadzorem starszego
    lekarza i zazwyczaj w obecności doświadczonego specjalisty, stopniowo zyskując coraz
    większe doświadczenie i niezależność lecz bez formalnych uprawnień do pełnej
    samodzielnej praktyki specjalistycznej. Pani głównym zadaniem jest systematyczne
    zdobywanie wiedzy i praktycznych umiejętności w dziedzinie (...). Przykładowo nie może
    Pani w wielu przypadkach: orzekać, zaświadczać o stanie zdrowia, zaświadczać o braku
    określonych przeciwwskazań, wystawiać kart DiLO i zleceń na zaopatrzenie w
    refundowane wyroby medyczne. Odbywając specjalizację ma Pani obowiązek realizowania
    szkolenia, w tym pełnienia dyżurów zgodnie z programem specjalizacji, utrzymywania
    stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji i udzielania świadczeń opieki zdrowotnej
    pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty.
    Charakter Pani działań jako lekarki rezydentki nie jest zatem samodzielny, nie jest
    autonomiczny, jest przygotowawczy i szkoleniowy, w przeciwieństwie do działań lekarza
    po uzyskaniu specjalizacji, którego zakres czynności obejmuje pełną autonomię i
    samodzielność w wykonywaniu zawodu w dziedzinie (...).
    Ponadto wskazała Pani, że szkolenie specjalizacyjne trwa 48 miesięcy, z czego połowę
    obejmują praktyki w różnych jednostkach medycznych, zgodnie z programem specjalizacji.
    Czynności lekarza w trakcie tych praktyk wykonywane są zatem nie na rzecz pracodawcy,
    ale na rzecz innych podmiotów.
    W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskała Pani
    żadnych przychodów z tej działalności, gdyż rok podatkowy, w którym zamierza skorzystać
    z powyższej formy opodatkowania będzie pierwszym, w którym rozpocznie prowadzenie
    własnej działalności gospodarczej. Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą
    miały zastosowania - pozostałe niebędące przedmiotem interpretacji wyłączenia zawarte

    w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Nie składała Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu
    Skarbowego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz podmiotu leczniczego nie będą
    odpowiadały czynnościom, które wykonuje Pani w ramach obowiązków na podstawie
    umowy o pracę w okresie zdobywania specjalizacji (rezydentury), to uzyskanie
    przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego pracodawcy nie
    wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, pod warunkiem złożenia w terminie oświadczenia, o którym mowa w
    art. 9 ust. 1 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.