Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-140/08-02/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-07
Teza: Opodatkowanie VAT sprzedaży gruntów – terenów przemysłowych – tory kolejowe, drogi
Słowa kluczowe: budowle; grunty; grunty-grunt zabudowany; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 24.01.2008r. (data wpływu 28.01.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów – terenów przemysłowych (tory kolejowe i drogi) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.01.2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów – terenów przemysłowych (tory kolejowe i drogi).

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

Rrrr Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (następca prawny W Sp. z o.o. w wyniku przekształcenia z dn.28.10.2007) posiada w wieczystym użytkowaniu grunty oraz prawo własności budynków i budowli znajdujących się na tych gruntach. Spółka postanowiła sprzedać jedną nieruchomość tzw. Przeładownię leżącą na terenie gm. Lllll i dzielnicy Uuuuu. Część leżąca na terenie gminy Lllll składa się z 15 działek, które objęte są jedną księgą wieczystą, natomiast działki leżące na terenie Uuuuu objęte są drugą księgą wieczystą. Wszystkie działki (cała wyżej wymieniona nieruchomość z terenu Lllll i Uuuuu) stanowią na dzień dzisiejszy jednolitą całość zakładu jakim jest wcześniejsza inwestycja Przeładownia. Z uwagi na to, że część nieruchomości, ta która leży na terenie gminy Lllll, objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego pod budownictwo mieszkaniowe będzie sprzedana w pierwszej kolejności jako tzw. I etap. Natomiast w momencie, kiedy część Uuuuu również będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (na dzień dzisiejszy takowego planu nie ma, a to jest warunek sprzedaży) sprzedamy ten teren w drugiej kolejności jako tzw. II etap. Część z I etapu (teren Lllll) zostanie sprzedany dla 2 kontrahentów po 1/2 części nieruchomości. Nieruchomość z I etapu składa się z 15 działek (na dzień dzisiejszy jest to teren przemysłowy). 12 działek w ewidencji gruntów oznaczonych jest jako tereny kolejowe i drogi (wg. prawa budowlanego zaliczane do budowli), natomiast 3 działki jako grunty rolne (rola RlVa) niezabudowane. Prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością budynków nabyło Przedsiębiorstwo Pppp w grudniu 1990r. Następnie W Sp. z o.o. Na podstawie umowy z Wojewodą „o oddanie przedsiębiorstwa do odpłatnego korzystania” przejęła w odpłatne użytkowanie ww. prawo użytkowania gruntów oraz własność budynków i urządzeń. Po spłacie należności za korzystanie z przedmiotu umowy nastąpiło przeniesienie na Spółkę przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego i własności nieruchomości i urządzeń. Przy przeniesieniu własności przedsiębiorstwa podatek VAT nie był naliczany. Przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych i w trakcie użytkowania nie zostały poniesione wydatki stanowiące 30% wartości początkowej na ulepszenie tych budynków i budowli. Przedmiotowa nieruchomość była użytkowana powyżej 5 lat (od grudnia 2000r.)

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy sprzedaż 12 działek z pierwszego etapu, które wg prawa budowlanego zaliczane są do działek zabudowanych (budowle: tory, nasypy) podlega zwolnieniu z podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Według art. 43 ust.1 pkt. 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych z zastrzeżeniem pkt. 10 pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przy czym przez towary rozumie się zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Polska klasyfikacja Obiektów Budowlanych wprowadzona do stosowania rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (D.z. U. z 1999r. Nr. 112, poz. 1316 z późn. zm.) definiuje pojęcie obiektu budowlanego – jest to konstrukcja połączona z gruntem w sposób trwały, wykonana z materiałów budowlanych i elementów składowych, będąca wynikiem prac budowlanych. W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: budynki i obiekty inżynierii lądowej i wodnej.

Budynki w rozumieniu PKOB to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Natomiast obiekty inżynierii lądowej i wodnej według objaśnień PKOB to wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynku czyli: autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe w skład, których wchodzą m.in. . tory kolejowe.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo Budowlane (Dz. U. z 2006r. Nr 156 poz. 1118 z póżn. zm.) budowla to każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 1 ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W omawianym przypadku do sprzedaży gruntów oznaczonych jako tereny przemysłowe(tory kolejowe, drogi) będą miały zastosowanie przepisy ustawy dotyczące dostawy towarów.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy rozumie się:

1.  budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2.  pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zgodnie z art. 43. ust. 6 ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Kwestię podstawy opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budowle rozstrzyga zapis art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku VAT jak przy dostawie budowli posadowionych na tym gruncie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość znajdującą się na terenie dwóch gmin. Transakcja sprzedaży ma być dokonana w dwóch etapach (podział w zależności od przynależności danego terenu do danej gminy). W pierwszej kolejności zostanie sprzedana część nieruchomości składająca się z 15 działek objętych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny pod budownictwo mieszkaniowe. II etap transakcji sprzedaży będzie zrealizowany w momencie objęcia miejscowym planem zagospodarowania terenu działek z tej części nieruchomości (obecnie nie ma takiego planu a zgodnie z oświadczeniem wnioskodawcy jest to warunek sprzedaży). W skład działek przeznaczonych do sprzedaży w I etapie wchodzi:

*   12 działek oznaczonych jako tereny kolejowe i drogi;
*   3 działki oznaczone jako grunty rolne niezabudowane.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy przyjąć, iż sprzedaż 12 działek oznaczonych jako tereny kolejowe i drogi, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie dyspozycji art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 w zw. art. 29 ust. 5 ustawy. Tory kolejowe oraz drogi znajdujące się na tych działkach w myśl przepisów prawa budowlanego zaliczane są do budowli, które w przypadku upływu 5 letniego okresu od czasu zakończenia budowy uznawane są za towary używane. Dostawa towarów używanych (budowli - drogi i tory kolejowe) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT pod warunkiem, że przy zakupie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz w trakcie użytkowania wydatki ponoszone na ulepszenie nie stanowiły 30% wartości początkowej - co miało miejsce w omawianym przypadku. W przedmiotowym wniosku wskazano, iż dostawa obejmować będzie zarówno budowle (tory kolejowe i drogi) oraz grunty, na których się znajdują. Kwestię podstawy opodatkowania dostawy gruntów, na których znajdują się budowle wyjaśnia art. 29 ust. 5 ustawy, zgodnie z którym dostawa gruntu korzysta z przepisów dotyczących opodatkowana budowli znajdujących się na nim. W rozpatrywanym przypadku dostawa przedmiotowych budowli korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług z uwagi na zakwalifikowanie jako towar używany i z takiego samego zwolnienia korzysta dostawa gruntu.

Należy zauważyć, iż dla opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie ma znaczenia podział na etapy. Dla właściwego opodatkowania powyższej transakcji istotne jest rozgraniczenie działek na tereny zabudowane i niezabudowane.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.