Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.96.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Możliwość wspólnego rozliczenia się z małżonkiem przy
trwaniu z nim w ustanowionej notarialnie rozdzielności
majątkowej.
Słowa kluczowe: majątek-rozdzielność majątkowa
małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
umowa-zawarcie umowy
zeznania-zeznania wspólne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości wspólnego rozliczenia się z małżonkiem za rok
    2024. Uzupełniła go Pani pismem, które wpłynęło 17 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim. W trakcie trwania małżeństwa została
    ustanowiona rozdzielność majątkowa pomiędzy małżonkami. Powodem jej ustanowienia
    było staranie się o kredyt na zakup mieszkania – Wnioskodawczyni nie mogła uzyskać
    finansowania, ponieważ jej mąż posiadał zadłużenie i figurował w Biurze Informacji
    Gospodarczej (BIG). W związku z tym, aby umożliwić uzyskanie kredytu, małżonkowie
    zdecydowali się na zawarcie umowy o rozdzielności majątkowej.
    Po uzyskaniu kredytu rozdzielność majątkowa została utrzymana i nadal obowiązuje.
    Mimo to Wnioskodawczyni oraz jej mąż prowadzą wspólne gospodarstwo domowe. W
    związku z powyższym Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o wydanie indywidualnej
    interpretacji podatkowej w zakresie możliwości skorzystania ze wspólnego rozliczenia
    małżonków na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów, tj.
    wspólnego rozliczenia małżonków, w zeznaniu podatkowym 2024.
    W okresie, którego dotyczy zapytanie, Wnioskodawczyni i jej mąż podlegali na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Związek małżeński Wnioskodawczyni zawarła 6 czerwca 2009 r.
    Od zawarcia związku małżeńskiego do ustanowienia rozdzielności majątkowej
    Wnioskodawczyni pozostawała we wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Rozdzielność majątkowa została ustanowiona 1 października 2010 r. aktem notarialnym
    przed notariuszem.
    W roku, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Wnioskodawczyni ani do jej męża nie
    miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności
    gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu
    prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
    kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
    pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia
    do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.
    W roku, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Wnioskodawczyni ani do jej męża nie
    miały zastosowania przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
    ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych.

## Pytanie

Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Wnioskodawczyni może skorzystać ze wspólnego rozliczenia małżonków, mimo że ma
    zawartą z mężem umowę o rozdzielności majątkowej, która została ustanowiona w celu
    uzyskania kredytu i jest nadal utrzymywana?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym istnieje możliwość
    wspólnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z mężem, pomimo
    obowiązywania rozdzielności majątkowej.

    Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wspólne
    opodatkowanie przysługuje małżonkom, jeśli:
    · pozostawali w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy,
    · istniała między nimi wspólność majątkowa (lub została przywrócona w trakcie roku
      podatkowego),
    · oboje podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że w jej przypadku pierwszy i trzeci warunek są spełnione.
    Wątpliwości budzi jedynie kwestia wspólności majątkowej, która w wyniku zawarcia
    umowy majątkowej nie obowiązuje. Jednak zgodnie z interpretacjami organów
    podatkowych, brak wspólności majątkowej nie wyklucza możliwości wspólnego
    rozliczenia, jeśli rozdzielność została ustanowiona w określonym celu, a małżonkowie
    nadal prowadzą wspólne gospodarstwo domowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Na podstawie art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        1) przez cały rok podatkowy albo
        2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego –
        w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
        - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
        podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych
        zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z
        małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa
        się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
        połowy łącznych dochodów małżonków.
    Stosownie do art. 6 ust. 2a wskazanej ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    Z art. 6 ust. 3 cytowanej ustawy wynika, że:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany
      zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku
      uiszczenia podatku.

    Według art. 6 ust. 3a omawianej ustawy:
      Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie
      również do:
        1) małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym
        niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej,
        2) małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi
        podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla
        celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
        Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej
        - jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego
        przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i
        udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów
        podatkowych; przepis ust. 8 stosuje się odpowiednio.
    Art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy stanowi, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
        a) art. 30c lub
        b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
        - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W świetle art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei wedle art. 47 § 1 przytoczonej ustawy:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka
      może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Na gruncie art. 47 § 2 ww. Kodeksu:
      Umowa majątkowa małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana. W razie jej
      rozwiązania w czasie trwania małżeństwa, powstaje między małżonkami wspólność
      ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej.

    Wskazać należy, że łączne opodatkowanie dochodu osiągniętego przez oboje małżonków
    w roku podatkowym, za wyjątkiem wskazanym w art. 6 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowy od osób fizycznych, dotyczącym zawierających związek małżeński w trakcie
    roku podatkowego, może mieć miejsce wyłącznie w sytuacji istnienia między nimi
    wspólności majątkowej przez cały rok. Przywilej wspólnego opodatkowania dochodów
    małżonków jest natomiast wyłączony w razie istnienia między małżonkami (w
    jakimkolwiek okresie roku podatkowego) rozdzielności majątkowej.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro od października 2010 r. istnieje między Panią a Pani mężem,
    ustanowiona umową zawartą w formie aktu notarialnego, rozdzielność majątkowa,
    wystąpiła negatywna przesłanka uniemożliwiająca wspólne rozliczenie za 2024 r. Tym
    samym, w sytuacji gdy nie pozostawała Pani z mężem przez cały 2024 r. we wspólności
    majątkowej, nie może Pani dokonać wspólnego rozliczenia za ten rok.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.