Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD5/8211/38/ZDA/DZQ/10/PK-975
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2015-12-30
Teza: Różnice kursowe nie mogą powstać w związku ze zwrotem zaliczki, gdyż w wyniku takiej operacji na rachunek Spółki wpływają środki pieniężne.
Słowa kluczowe: kontrahent; różnica-różnice kursowe; zaliczka-zwrot zaliczki; zwrot-zwrot zaliczek; środek-środki pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

Zmiana Interpretacji Indywidualnej

Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) Minister Finansów zmienia z urzędu interpretację indywidualną wydaną w dniu 8 października 2009 r., Nr IPPB5/423-440/09-3/IŚ przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w ten sposób, że stwierdza, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczącej zasad ustalania różnic kursowych – **jest nieprawidłowe**.

Uzasadnienie

Z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka S.A (dalej: Spółka) dokonała zapłaty zaliczki dla spółki S. GmbH&Co.KG – C. S.A. (dalej: Kontrahent) na poczet zakupu sody kalcynowanej ciężkiej i innych produktów (dalej: towarów) w dniu 2 lutego 2009 r. na kwotę 6.974.700,00 EUR po kursie wyceny bankowej 4,583 - równowartość 31.965.050,10 PLN.

Z powodu drastycznego zmniejszenia popytu na towary oraz braku perspektyw zmiany tego trendu w przewidywanej przyszłości - dostawa towarów nie doszła do skutku.

Na podstawie porozumienia z 3 kwietnia 2009 r. zawartego między Spółką a Kontrahentem został dokonany zwrot zaliczki na rachunek Spółki.

Zwrotu dokonano:

*   6 kwietnia 2009 r. na kwotę 1.000.000,00 EUR po kursie wyceny bankowej 4,3175 - równowartość 4.317.500,00 PLN oraz

*   12 maja 2009 r. na kwotę 5.974.300,00 EUR po kursie wyceny bankowej 4,2731 - równowartość 25.530.490,57 PLN.

Ogółem zwrócono 6.974.700,00 EUR - równowartość 29.847.990,57 PLN.

W wyniku zwrotu kwoty zaliczki na rachunek Spółki powstały ujemne różnice kursowe w wysokości 2.117.059,53 PLN.

Spółka przewiduje, iż w toku jej działalności w przyszłości mogą wystąpić sytuacje, w których w wyniku otrzymania zwrotu zaliczek od kontrahentów powstaną dodatnie lub ujemne różnice kursowe.

Spółka ustala różnice kursowe w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.; dalej: updop).

Spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem,

czy różnice kursowe powstające w związku ze zwróconymi Spółce przez kontrahentów zaliczkami zwiększają odpowiednio przychody lub koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15a updop.

Zdaniem Spółki, różnice kursowe powstające w związku ze zwróconymi Spółce przez kontrahentów zaliczkami zwiększają odpowiednio przychody (jako dodatnie różnice kursowe) lub koszty uzyskania przychodów (jako ujemne różnice kursowe), zgodnie z art. 15a updop. W opinii Spółki przepis art. 15a ust. 1 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3 updop nie uzależnia możliwości rozpoznania różnic kursowych dla celów podatkowych od uznania podstawowej kwoty transferu środków pieniężnych jako przychodu lub kosztu podatkowego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; Dz. U. Nr 112, poz. 770), wydał w dniu 8 października 2009 r. interpretację indywidualną (Nr IPPB5/423-440/09-3/IŚ), w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie zdarzenia przyszłego.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów zważa, co następuje.

Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może z urzędu zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister Finansów może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

W ocenie Ministra Finansów stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 października 2009 r. (Nr IPPB5/423-440/09-3/IŚ) oraz stanowiska Spółki, nie można uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15a ust. 1 updop różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w art. 15a ust. 2 i 3 updop.

Art. 15a ust. 2 updop stanowi, iż dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Natomiast zgodnie z art. 15a ust. 3 updop ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Przywołane przepisy wymieniają zatem zamknięty katalog sytuacji, w których dla celów podatkowych rozpoznawane są różnice kursowe mające wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego zastosowanie mogą znaleźć przepisy art. 15a ust. 2 pkt 3 oraz art. 15a ust. 3 pkt 3 updop. Z brzmienia tych przepisów wynika, iż różnice kursowe powstają, jeżeli występuje różnica wartości środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej pomiędzy dniem ich otrzymania a dniem wypływu. Oznacza to, iż dopiero w dniu wypływu może dojść do powstania różnic kursowych od posiadanych przez podatnika środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej.

Zatem w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego różnice kursowe nie mogą powstać w związku ze zwrotem zaliczki, gdyż w wyniku takiej operacji na rachunek Spółki wpływają środki pieniężne.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą zmianę interpretacji przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał zmianę interpretacji indywidualnej w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi; Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy).