Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.198.2025.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza
ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 4 Zryczałtowany podatek dochodowy od
przychodów osób duchownych-Stawki ryczałtu
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 marca 2025
    r. (data wpływu 26 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której tworzy Pani
    obrazy (wykonane ołówkami, akrylem i gwaszem) według własnych, oryginalnych
    pomysłów. Następnie dokonuje Pani ich digitalizacji, samodzielnie obrabia w programie
    graficznym i przygotowuje do druku. Samodzielnie je Pani drukuje w formie plakatów,
    zakupuje Pani opakowania (kartonowe tuby), pakuje je oraz wysyła Pani za
    pośrednictwem poczty. Wszystkie etapy pracy - od poszukiwania pomysłu po wysyłkę
    gotowego produktu – realizuje Pani samodzielnie.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani opisane we
    wniosku usługi od 8 sierpnia 2022 r.
    Pani wniosek dotyczy lat 2022 – 2024.
    Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, w ramach której świadczy Pani usługi
    opisane we wniosku uzyskała Pani 10 września 2022 r.
    Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego (w tym za
    pośrednictwem CEiDG) 8 sierpnia 2022 r.
    Oprócz wskazanej działalności gospodarczej, której dotyczy zadane we wniosku

## Pytanie

nie uzyskuje/uzyska Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają/nie będą miały zastosowanie
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Przychody z działalności gospodarczej w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego
    dotyczy zadane pytanie nie przekroczy 2.000.000 euro.
    Prowadzi/będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów, w której będzie Pani w stanie
    określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli
    zaistnieje taka sytuacja).
    Symbol PKWiU świadczonych przez Panią usług to: 90.03.13.0.
    Dokładny opis wykonywanych przez Panią usług (PKD 90.12.Z): Samodzielnie opracowuje
    Pani koncepcje oraz tworzy Pani scenariusze do Pani ilustracji. Następnie wykonuje Pani
    ręczne szkice przy użyciu ołówków, farb akrylowych i gwaszu. Po ich ukończeniu dokonuje
    Pani digitalizacji i poddaje je Pani obróbce cyfrowej w profesjonalnych programach
    graficznych, dostosowując do wymagań druku. Samodzielnie przygotowuje Pani finalne
    pliki produkcyjne i zleca Pani druk w drukarni, co stanowi jedynie techniczny etap
    realizacji Pani autorskiego projektu. Gotowe wydruki Pani konfekcjonuje – pakuje Pani w
    tuby ochronne i wysyła Pani do klientów.
    Cały proces - od pierwszego szkicu do gotowego produktu – wykonuje Pani osobiście, bez
    udziału osób trzecich. Działalność ta ma charakter wytwórczy, a nie usługowy, ponieważ
    efektem Pani pracy jest powstanie nowego, unikalnego produktu materialnego - plakatu
    będącego dziełem autorskim.
    Jest to działalność na bardzo małą skalę, realizowana indywidualnie. Nie prowadzi Pani
    masowej produkcji ani nie działa Pani jako pośrednik - każdy plakat tworzy Pani na
    podstawie własnej koncepcji i wytwarza go Pani od podstaw .
    Wymienione we wniosku usługi wykonuje Pani na rzecz osób prywatnych.

    Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza nie jest działalnością usługową w myśl
    art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością wytwórczą w myśl art.
    4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pytanie
    Po analizie treści wniosku złożonego 24 lutego 2025 r., mając na względzie zakres
    kompetencji przyznanej tut. organowi i treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja
    podatkowa przyjęto, że Pani intencją było uzyskanie odpowiedzi na pytanie:
    Czy do wykonywanych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    90.03.13.0 oraz uwagi na fakt, że samodzielnie wykonuje Pani wszystkie etapy produkcji
    może Pani zastosować 5,5% stawkę ryczałtu?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani opinii, może Pani zastosować stawkę 5,5%, ponieważ cały proces wytwórstwa oraz
    pakowania i wysyłki wykonuje Pani sama.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym, klasyfikacji tej
    do określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują
    przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.

    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług została wprowadzona rozporządzeniem Rady
    Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)
    (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).
    Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego
    oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:
        wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
        wyrobów – o ile występują w obrocie,
        usługi stanowią:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz
        na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU
          dział 90);
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
          1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

          5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
          przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      1) działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
        w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
        poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
        zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
      4) działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w
        tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą. Symbol PKWiU świadczonych przez Panią usług to: 90.03.13.0.
    Efektem Pani pracy jest powstanie nowego, unikalnego produktu materialnego - plakatu
    będącego dziełem autorskim. Jest to działalność na bardzo małą skalę, realizowana
    indywidualnie. Nie prowadzi Pani masowej produkcji ani nie działa Pani jako pośrednik -
    każdy plakat tworzy Pani na podstawie własnej koncepcji i wytwarza go Pani od podstaw.
    W ramach wykonywanych przez Panią usług samodzielnie opracowuje Pani koncepcje
    oraz tworzy Pani scenariusze do Pani ilustracji. Następnie wykonuje Pani ręczne szkice
    przy użyciu ołówków, farb akrylowych i gwaszu. Po ich ukończeniu dokonuje Pani
    digitalizacji i poddaje je Pani obróbce cyfrowej w profesjonalnych programach graficznych,
    dostosowując do wymagań druku. Samodzielnie przygotowuje Pani finalne pliki
    produkcyjne i zleca Pani druk w drukarni, co stanowi jedynie techniczny etap realizacji
    Pani autorskiego projektu. Gotowe wydruki Pani konfekcjonuje – pakuje Pani w tuby
    ochronne i wysyła Pani do klientów. Cały proces - od pierwszego szkicu do gotowego
    produktu – wykonuje Pani osobiście, bez udziału osób trzecich. Nie mają/nie będą miały
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, a także przytoczone wyżej przepisy, w
    pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy przedmiot Pani działalności gospodarczej
    stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki
    wskazują:
      W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy
      produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.
      pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować
      coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź
      wyprodukowane.
      Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe
      wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc
      wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności
      gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy
      efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów
      nowego wyrobu.
      Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in.
      jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem
      należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie
      istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na
      wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że efekty Pani pracy w postaci tworzenia
    obrazów (ilustracji) według własnych, oryginalnych pomysłów, które poddaje Pani
    następnie digitalizacji, samodzielnej obróbce w programie graficznym i
    przygotowywaniem do druku, gdzie wszystkie etapy pracy od poszukiwania pomysłu po
    wysyłkę gotowego produktu realizuje Pani samodzielnie – stanowią wyroby własnej
    produkcji. Ich sprzedaż wpisuje się zatem w definicję działalności wytwórczej w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym, do przychodów uzyskiwanych w latach 2022 – 2024 ze sprzedaży obrazów
    (ilustracji) wykonywanych przez Panią z własnych materiałów i produktów znajdzie
    zastosowanie stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww.
    ustawy.
    Zatem Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.
    Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 5,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Panią usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pani przychodów
    ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług
    przypisana jest inna stawka ryczałtu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej w opisie klasyfikacji PKWiU (zasady
    formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są
    przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym
    we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.