Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.368.2022.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-25
Teza: Skoro Transakcja podlegała/będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki VAT, to do sprzedaży nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC i sprzedaż nie podlegała/nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 11 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 14 listopada 2022 r. (wpływ 14 listopada 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Kupujący): L. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Sprzedający, Zbywca): C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością NIP: (…)

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

1\. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji.

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest L. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Kupujący) z siedzibą w W., zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest spółka C.Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Sprzedający lub Zbywca) z siedzibą w N. zarejestrowana na potrzeby podatku jako podatnik od towarów i usług.

Kupujący i Sprzedający na datę Transakcji 1 (zdefiniowanej poniżej) byli zarejestrowani na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Kupujący i Sprzedający będą zarejestrowani na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług również na datę Transakcji 2 (zdefiniowanej poniżej).

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

6 lipca 2022 r. Sprzedający i Kupujący zawarli umowę przedwstępną sprzedaży (dalej: Umowa Przedwstępna), w której zobowiązali się zawrzeć warunkową umowę sprzedaży, na podstawie której oraz późniejszej umowy przenoszącej, Sprzedający sprzedał Kupującemu 5 sierpnia 2022 r. prawo własności nieruchomości składającej się z następujących działek gruntu:

1) działki gruntu o nr ewidencyjnym (…) położonej w K. wraz z prawem własności posadowionego na ww. działce obiektu budowlanego;

2) działki gruntu o nr ewidencyjnym (…), położonej w M.,

dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) (działka o nr ewidencyjnym (…) została w 2016 r. wydzielona z działki o nr ewidencyjnym (…), jednakże zmiana oznaczenia działki nie została zgłoszona Sądowi Rejonowemu i w dziale I-O księgi wieczystej jest wpisana działka o nr ewidencyjnym (…)) (dalej łącznie: „Nieruchomość 1”) (dalej: „Transakcja 1”).

W Umowie przedwstępnej Strony zobowiązały się również zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający sprzeda na rzecz Kupującego:

1) prawo własności nieruchomości stanowiącej część działki o nr ewidencyjnym (…) w granicach oznaczonych literami (…) na planie załączonym do Umowy Przedwstępnej, tj. część działki, która może powstać w wyniku wydzielenia z działki o nr ewidencyjnym (…), położonej w K., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…) (działka o nr ewidencyjnym (…) została w 2016 r. wydzielona z działki o nr ewidencyjnym (…), jednakże zmiana oznaczenia działki nie została zgłoszona Sądowi Rejonowemu i w dziale I-O księgi wieczystej jest wpisana działka o nr ewidencyjnym (…)), albo

2) udział w nieruchomości, stanowiącej działkę o nr ewidencyjnym (…), odpowiadający stosunkowi powierzchni działki podlegającej wydzieleniu, o którym mowa w pkt 1) powyżej, do powierzchni całej działki o nr ewidencyjnym (…) – jeżeli okaże się, że do upływu terminów określonych w Umowie Przedwstępnej nie będzie możliwe dokonanie podziału działki o nr ewidencyjnym (…)

(dalej: „Nieruchomość 2”), przy czym sprzedaż na rzecz Kupującego Nieruchomości 2 może nastąpić pod warunkiem (warunkowa umowa sprzedaży), w zależności od statusu prawnego Nieruchomości 2 (dalej: „Transakcja 2”).

W dalszej części wniosku:

1) Transakcja 1 oraz Transakcja 2 będą zwane łącznie „Transakcją”;

2) Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 będą zwane łącznie „Nieruchomością”;

3) Nieruchomość z wyłączeniem działki gruntu o nr ewidencyjnym (…) będzie zwana „Niezabudowaną Częścią Nieruchomości”;

4) działka gruntu o nr ewidencyjnym (…) będzie zwana „Zabudowaną Częścią Nieruchomości”.

Informacje w przedmiocie usytuowania i tytułu własności do poszczególnych obiektów budowlanych, które:

1) znajdowały się na Nieruchomości 1 na datę Transakcji 1, oraz

2) znajdują się na Nieruchomości 2 (i będą znajdowały się na datę Transakcji 2) zostały przedstawione w Tabeli 1 – Obiekty budowlane.

Tabelka 1 – obiekty budowlane


| Nr ewidencyjny działki | Opis naniesień znajdujących się na Nieruchomości | Informacja w przedmiocie tytułu własności do poszczególnych naniesień znajdujących się na Nieruchomości 
| (…) | sieć wodociągowasieć elektroenergetyczna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnegoprzedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| (…) | sieć gazowafragmenty drogi wjazdowej wykonanej z płyt betonowych (dalej: „Fragmenty utwardzonej drogi wjazdowej”) | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnegoSprzedający 
| część działki o nr ewidencyjnym (…) w granicach oznaczonych literami (…) na planie załączonym do Umowy Przedwstępnej, tj. część działki, która może powstać w wyniku wydzielenia z działki o nr ewidencyjnym (…) | brak naniesień | - 
| pozostała część działki o nr ewidencyjnym (…) (tj. część działki o nr ewidencyjnym (…), która nie obejmuje obszaru oznaczonego literami (…) na planie załączonym do Umowy Przedwstępnej) | sieć gazowa | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 

Pomimo, że na moment składania wniosku nie jest Państwu znany numer ewidencyjny działki, która może powstać w wyniku podziału działki o nr ewidencyjnym (…), a która może być przedmiotem Transakcji 2, granice tej działki zostały jednoznacznie określone w Umowie Przedwstępnej. Jak zostało bowiem wskazane powyżej, granice tej działki zostały oznaczone literami (…) na planie załączonym do Umowy Przedwstępnej.

Na datę złożenia wniosku na wszystkich działkach wchodzących w skład Nieruchomości znajduje się nieukończona żelbetonowa konstrukcja pozbawiona dachu (dalej „Nieukończona konstrukcja”).

Nieukończona konstrukcja znajdowała się na Nieruchomości już w dacie nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego.

Część Nieukończonej konstrukcji znajdowała się na Nieruchomości 1 (zarówno na działce o nr ewidencyjnym (…) jak i na działce o nr ewidencyjnym (…)) na datę Transakcji 1.

Dla uniknięcia wątpliwości Strony wyjaśniają, że część Nieukończonej konstrukcji, która znajdowała się na Nieruchomości 1 była na datę Transakcji 1) pozbawiona dachu.

Część Nieukończonej konstrukcji znajduje się (i będzie znajdowała się na datę Transakcji 2 również na Nieruchomości 2, tj. zarówno na: (i) części działki o nr ewidencyjnym (…) w granicach oznaczonych lit. (…)na planie załączonym do Umowy Przedwstępnej, jak i na (ii) pozostałej części działki o nr ewidencyjnym (…), tj. na części działki o nr ewidencyjnym (…), która nie obejmuje obszaru oznaczonego lit. (…) na planie załączonym do Umowy Przedwstępnej.

Dla uniknięcia wątpliwości Strony wyjaśniają, że część Nieukończonej konstrukcji, która

znajduje się na Nieruchomości 2 na datę złożenia wniosku (i będzie się na niej znajdowała na datę Transakcji 2) jest również pozbawiona dachu (i będzie pozbawiona dachu na datę Transakcji 2).

Jednocześnie, na Nieruchomości 1 (zarówno na działce o nr ewidencyjnym (…) jak i na działce o nr ewidencyjnym (…) znajdowały się na datę Transakcji 1 nieutwardzone drogi z gruntu rodzimego (polne drogi). Wspomniane drogi nie zostały zrealizowane z użyciem wyrobów budowlanych.

Nieruchomość 1 nie była na datę Transakcji 1 ogrodzona. Nieruchomość 2 nie jest (i nie będzie na datę Transakcji 2) ogrodzona.

Nieruchomość 1 nie była na datę Transakcji 1 objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (dalej: MPZP). Nieruchomość 2 nie jest objęta (i nie będzie objęta na datę Transakcji 2) MPZP.

Dla działki o nr ewidencyjnym (…)wchodzącej w skład Nieruchomości 1 została wydana decyzja o warunkach zabudowy z 16 stycznia 2020 r. (dalej: Decyzja WZ z 2020 r.), zgodnie z którą cały obszar tej działki stanowi grunty przeznaczone pod zabudowę.

Dodatkowo dla Nieruchomości została wydana decyzja o ustaleniu warunków zabudowy z 1 lutego 2005 r. (dalej: Decyzja WZ z 2005 r.), zgodnie z którą całość Nieruchomości stanowi grunty przeznaczone pod zabudowę. Dla uniknięcia wątpliwości Strony wskazują, że zgodnie z Decyzją WZ z 2005 r.:

1) Nieruchomość 1 stanowiła na datę Transakcji 1 grunty przeznaczone pod zabudowę;

2) Nieruchomość 2 stanowi (i będzie stanowiła na datę Transakcji 2) grunty przeznaczone pod zabudowę.

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości.

Sprzedający nabył Nieruchomość 17 września 2013 r. od spółki S. Sp. z o.o. (dalej: Poprzedni właściciel) na podstawie umowy sprzedaży.

Fragmenty Utwardzonej Drogi Wjazdowej, które na datę Transakcji 1 znajdowały się na Nieruchomości 1 (działce o nr ewidencyjnym (…)) znajdowały się na Nieruchomości 1 już w dacie nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego od Poprzedniego właściciela.

Sprzedający złożył 22 czerwca 2022 r. do Starostwa w N. zgłoszenie budowy lub wykonywania innych robót budowlanych dotyczące działki o nr ewidencyjnym (…) wchodzącej w skład Nieruchomości 1.

Jednocześnie, po nabyciu Nieruchomości przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela:

1) na Nieruchomości 1 (w tym na działce o nr ewidencyjnym (…)) nie zostały wzniesione jakiekolwiek budynki, budowle lub ich części w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego;

2) na Nieruchomości 2 nie zostały wzniesione (i nie zostaną wzniesione na datę Transakcji 2) jakiekolwiek budynki, budowle lub ich części w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Fragmentów Utwardzonej Drogi Wjazdowej, które na datę sprzedaży Nieruchomości 1, były równe lub przekroczyły 30% jej wartości początkowej.

Nieruchomość 1 nie była na datę Transakcji 1 przez Sprzedającego wydzierżawiona ani wynajęta na rzecz podmiotów trzecich, nie była również na datę Transakcji 1 przedmiotem umowy dożywocia, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze.

Nieruchomość 2 nie jest (i nie będzie na datę Transakcji 2) przez Sprzedającego wydzierżawiona ani wynajęta na rzecz podmiotów trzecich, nie jest również (i nie będzie na datę Transakcji 2) przedmiotem umowy dożywocia, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze.

3\. Zakres Transakcji.

W ramach Transakcji 1 doszło do sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Kupującego Nieruchomości 1 za określoną cenę.

W ramach Transakcji 2, dojdzie do sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Kupującego Nieruchomości 2 za określoną cenę.

Ani w ramach Transakcji 1 ani w ramach Transakcji 2 Kupujący nie przejął (ani nie przejmie) żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know-how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego część, a także wierzytelności, czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego.

Nie można całkowicie wykluczyć, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości mogą zostać przeniesione na Kupującego przenoszalne, zgodnie z przepisami prawa, pozwolenia, decyzje, opinie, zgody i warunki techniczne, czy prawa i obowiązki z określonych umów.

Dla uniknięcia wątpliwości Strony wyjaśniają, że na Kupującego nie zostały ani nie zostaną przeniesione, m.in.:

− prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego (o ile Sprzedający korzystał lub będzie korzystał z takiego finansowania i był lub będzie stroną takich umów);

− umowy o zarządzanie Nieruchomością czy umowy zarządzania aktywami (jeżeli Sprzedający był lub będzie stroną takich umów);

− należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Kupujący nie zakupił i nie zakupi ani nie przejął i nie przejmie ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Sprzedającego ani żadnych rachunków bankowych.

Nabycie Nieruchomości nie wiązało się i nie będzie wiązało się również z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

4\. Brak wyodrębnienia Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

Sprzedający nie posiadał na datę Transakcji 1 i nie będzie posiadał na datę Transakcji 2 żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, czy fakt, że Nieruchomość stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną (np. oddział wyodrębniony w KRS).

Ponadto Sprzedający nie posiadał na datę Transakcji 1 i nie będzie posiadał na datę Transakcji 2 odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływałyby należności i z którego były spłacane zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadził ani nie będzie prowadził oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie sporządzał ani nie będzie sporządzał sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie były na datę Transakcji 1 (i nie będą na datę Transakcji 2) ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

5\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji.

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem podatku od towarów i usług. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

6\. Inne okoliczności Transakcji.

W zakresie w jakim dostawa Fragmentów Utwardzonej Drogi Wjazdowej podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni) zrezygnowali z tego zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonali wyboru opodatkowania podatkiem podatku od towarów i usług dostawy Fragmentów Utwardzonej Drogi Wjazdowej (dalej: „Rezygnacja Sprzedającego i Kupującego ze Zwolnienia”). W celu doprecyzowania powyższego, należy wyjaśnić, że:

a) w związku z zapłatą przez Kupującego Sprzedającemu zaliczek lub zadatków na poczet ceny Nieruchomości, Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług) złożyli zgodne oświadczenia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, że wybierają opodatkowanie podatkiem podatku od towarów i usług dostawy Fragmentów Utwardzonej Drogi Wjazdowej;

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku z dostawą Nieruchomości 1 Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako czynni podatnicy o podatku od towarów i usług) złożyli dodatkowo zgodne oświadczenie na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, że wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Fragmentów Utwardzonej Drogi Wjazdowej;

c) z ostrożności, przed dniem Transakcji 2 (ewentualnie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Nieruchomości 2 Sprzedający i Kupujący (będąc zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług) planują złożyć dodatkowo zgodne oświadczenie na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, że wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Fragmentów Utwardzonej Drogi Wjazdowej.

Transakcja 1 została udokumentowana stosownymi fakturą/fakturami. Transakcja 2 zostanie udokumentowana stosownymi fakturą/fakturami.

W uzupełnieniu z 14 listopada 2022 r. wskazali Państwo, że:

1) część Nieukończonej konstrukcji, która na datę Transakcji 1 znajdowała się na Nieruchomości 1 (zarówno na działce nr (…) jak i na działce nr (…)), nie była na datę Transakcji 1 budynkiem ani budowlą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane oraz nie była na datę Transakcji 1 budynkami ani budowlami w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r;

2) część Nieukończonej konstrukcji, która znajduje się (i będzie znajdowała się na datę Transakcji 2) na Nieruchomości 2, nie będzie na datę Transakcji 2 budynkiem ani budowlą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane oraz nie będzie budynkami ani budowlami w rozumieniu ww. rozporządzenia;

3) Fragmenty utwardzonej drogi wjazdowej, które znajdowały się na datę Transakcji 1 na Zabudowanej Części Nieruchomości (tj. na działce nr (…) wchodzącej w skład Nieruchomości 1) stanowiły na datę Transakcji 1 budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane oraz stanowiły na datę Transakcji 1 obiekty inżynierii lądowej i wodnej w rozumieniu ww. rozporządzenia;

Klasyfikację Fragmentów utwardzonej drogi wjazdowej, które znajdowały się na Zabudowanej Części Nieruchomości (tj. na działce nr (…)) wchodzącej w skład Nieruchomości 1) na datę Transakcji 1, zgodnie z ww. rozporządzeniem przedstawia tabela poniżej:


| Numer działki | Budowla | Klasyfikacja w PKOB (symbole PKOB) 
| (…) | Fragmenty utwardzonej drogi wjazdowej | Sekcja | Dział | Grupa | Klasa 
| 2 | 21 | 211 | 2112 

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

**Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

1\. Czy Transakcja 1 nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7).

2\. Czy Transakcja 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8).

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, mając na uwadze Rezygnację Sprzedającego i Kupującego ze Zwolnienia, stoją Państwo na stanowisku, że:

1) Transakcja 1 w całości (tj. w zakresie zarówno działki o nr ewidencyjnym (…) stanowiącej jedną z działek wchodzących w skład Niezabudowanej Części Nieruchomości, jak i działki o nr ewidencyjnym (…) stanowiącej Zabudowaną Część Nieruchomości wchodzących w skład Nieruchomości 1) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług;

2) Transakcja 2 w całości (tj. w zakresie Nieruchomości 2 wchodzącej w skład Niezabudowanej Części Nieruchomości) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku podatkiem od towarów i usług.

W rezultacie, w takim wypadku nabycie zarówno Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2, przez Kupującego będzie wyłączone w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a), w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatkiem od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku zarówno Transakcji 1, jak i Transakcji 2 W rezultacie:

1) nabycie Nieruchomości 1 w ramach Transakcji 1 nie powinno być opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych,

2) nabycie Nieruchomości 2 w ramach Transakcji 2 nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

− umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

− umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu wniosku wynika, że zawarli Państwo umowę sprzedaży nieruchomości. Zgodnie z nią Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabył od Sprzedającego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) Nieruchomość 1. Zamierzają Państwo również zawrzeć umowę sprzedaży drugiej nieruchomości. Zgodnie z nią Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Sprzedającego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) Nieruchomość 2.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej 0111-KDIB3-3.4012.419.2022.3.MPU, wydanej w trybie art. 14c Ordynacji podatkowej, Organ potwierdził Państwa stanowisko, zgodnie z którym:

− Transakcja 1 podlegała,

− Transakcja 2 będzie podlegała,

w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż:

− Nieruchomości 1 podlegała,

− Nieruchomości 2 będzie podlegała,

w całości faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to do ww. transakcji znajduje zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży:

− Nieruchomości 1 nie podlegała,

− Nieruchomości 2 nie będzie podlegała,

opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

− stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

− zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.419.2022.3.MPU.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

V. Sp. z o.o. Sp. k. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.