Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.181.2021.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-08
Teza: Płacenie uproszczonych zaliczek w związku z przedłużeniem funkcjonowania PGK
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; zaliczka-zaliczka na podatek; zaliczka-zaliczka uproszczona
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 kwietnia 2021 r. (data wpływu 22 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK oraz zawarciem nowej Umowy, Wnioskodawca (już od pierwszego roku obowiązywania nowej Umowy tj. od stycznia 2022r.) będzie w dalszym ciągu uprawniony do płacenia uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości miesięcznej 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego przez PGK w roku poprzedzającym dany rok podatkowy (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK oraz zawarciem nowej Umowy, Wnioskodawca (już od pierwszego roku obowiązywania nowej Umowy tj. od stycznia 2022r.) będzie w dalszym ciągu uprawniony do płacenia uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości miesięcznej 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego przez PGK w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka akcyjna oraz określone spółki od niej zależne (dalej: Spółki zależne) tworzą podatkową grupę kapitałową PGK w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy, zaś spółką reprezentującą ww. PGK jest Spółka akcyjna - jako spółka dominująca. Podstawa opodatkowania PGK jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT. Umowa PGK została zawarta (i zarejestrowana przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego) na lata 2019-2021.

Wraz z utworzeniem PGK Wnioskodawca dopełnił również obowiązku identyfikacyjnego przewidzianego dla PGK zgodnie z przepisami ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników z dnia 13 października 1995 r. (Dz. U. 2020 r. poz. 170; dalej: „ustawa o NIP”), otrzymując numer identyfikacji podatkowej (NIP) dla podatkowej grupy kapitałowej. Obecnie Wnioskodawca rozważa przedłużenie funkcjonowania PGK na okres kolejnych co najmniej 3 lat. W ramach spełnienia wymogów UPDOP dotyczących przedłużenia, Grupa zamierza zawrzeć w formie aktu notarialnego, nową umowę (dalej: „Nowa Umowa”), zawierającą wszystkie niezbędne elementy określone przepisami UPDOP. W ramach przedłużenia, nowa umowa PGK ma być podpisana przez podmioty, które są obecnie stroną Umowy PGK.

Co jednak najistotniejsze, wszystkie podmioty, które wejdą w skład PGK po jej przedłużeniu będą spełniać warunki wymagane dla przedłużenia PGK, w szczególności:

*   przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą spółkę będzie wyższy niż 500.000 zł,
*   spółka dominująca będzie posiadała bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym (lub jego określonej prawem części) spółek zależnych,
*   spółki zależne nie będą posiadały udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
*   żadna ze spółek nie będzie zalegać z wpłatami podatków stanowiących dochód budżetu państwa.

Zawierając nową Umowę, Wnioskodawca będzie również uwzględniać wymogi ustawy o CIT warunkujące zachowanie przez PGK statusu podatnika przez cały okres jej trwania, określone w art. 1a ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy o CIT.

Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że Spółka akcyjna będzie w dalszym ciągu spółką dominującą w PGK.

W ciągu roku podatkowego 2021 PGK dokonuje rozliczeń podatku w oparciu o art. 25 ust. 6 ustawy o CIT wpłacając zaliczki na podatek dochodowy w formie uproszczonej.

W okresie swojego funkcjonowania PGK, zgodnie z uprawnieniem wynikającym z art. 14b Ordynacji podatkowej, wielokrotnie występowała do organów podatkowych o wydanie interpretacji indywidualnych, odnośnie stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, w zakresie których posiadała wątpliwości, rodzących po stronie PGK określone konsekwencje w sferze prawa podatkowego. W rezultacie Wnioskodawca jest w posiadaniu licznych interpretacji indywidualnych organów podatkowych, które zostały wydane na jego rzecz (i do których stosuje się).

Ponadto Wnioskodawca informuje, że w latach 2016-2018 Spółka akcyjna oraz spółki od niej zależne tworzyły podatkową grupę kapitałową (dalej: PGK 1), której istnienie ostatecznie wygasło, po ustaniu okresu na jaki została zawarta umowa PGK 1. W okresie funkcjonowania tej podatkowej grupy kapitałowej PGK 1 rozważała przedłużenie jej funkcjonowania na kolejne lata oraz skutki podatkowe takiego przedłużenia. PGK 1 , jako podatnik CIT otrzymała w tej kwestii interpretacje o sygnaturach: 0111-KDIB1-3.4010.13.2017.1.TS z dnia 11 maja 2017 r., 0111-KDIB1-3.4010.89.2017.1.TS z dnia 11 maja 2017 r. oraz 0111-KDIB3-2.4018.1.2017.1.AL z dnia 12 czerwca 2017 r., w których organ w sprawie identycznej, jak będąca przedmiotem Wniosku, uznał stanowisko podatnika za prawidłowe.

Z uwagi na fakt, że od 1 stycznia 2019 r. podatnikiem podatku CIT jest PGK, której funkcjonowanie Wnioskodawca zamierza przedłużyć na lata 2022-2024, ponowne wystąpienie z wnioskiem jest uzasadnione.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK oraz zawarciem nowej Umowy, Wnioskodawca (już od pierwszego roku obowiązywania nowej Umowy tj. od stycznia 2022r.) będzie w dalszym ciągu uprawniony do płacenia uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości miesięcznej 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego przez PGK w roku poprzedzającym dany rok podatkowy? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2).

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK oraz zawarciem nowej Umowy, Wnioskodawca będzie w dalszym ciągu uprawniony do płacenia uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości miesięcznej 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego przez PGK w roku poprzedzającym dany rok podatkowy – o ile nowa Umowa będzie zawarta z tymi samymi spółkami, które weszły w skład Umowy PGK zawiązanej na lata 2019¬2021.

W opinii Wnioskodawcy instytucja przedłużenia PGK (w składzie podmiotowym obejmującym te same spółki kapitałowe jak w PGK) nie skutkuje powstaniem nowego podatnika, jak również nie powoduje zakończenia bytu podatkowego istniejącej PGK. Wyraźnie stanowi o tym art. 1a ust. 9 UPDOP przewidujący możliwość „przedłużenia” okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. W konsekwencji przedłużenie funkcjonowania PGK należy interpretować, jako zachowanie ciągłości istnienia dotychczasowej grupy (w tym samym składzie podmiotowym), przy jednoczesnej niezmienności tożsamości podatnika na gruncie przepisów ustawy o NIP.

Jednocześnie w myśl art. 25 ust. 6 UPDOP podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu za poprzedni rok podatkowy złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Dodatkowo, o wyborze sposobu wpłacania zaliczek według powyższych zasad, podatnicy informują w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 UPDOP, składanym za rok podatkowy, w którym wpłacali zaliczki w uproszczonej formie.

W obecnej sytuacji Wnioskodawca planuje w ramach nowo zawartej Umowy przedłużyć funkcjonowanie PGK na kolejne lata. W opinii Wnioskodawcy instytucja przedłużenia PGK nie skutkuje powstaniem nowego podatnika (jeśli nowa Umowa obejmować będzie te same spółki kapitałowe), jak również nie powoduje zakończenia funkcjonowania już istniejącej PGK. Stąd, skoro po przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK zostaje zachowana tożsamość podatnika względem obecnie funkcjonującej podatkowej grupy kapitałowej, to Wnioskodawca już w pierwszym roku funkcjonowania PGK (tj. w 2022r.) w ramach nowej Umowy będzie uprawniony do płacenia uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości miesięcznej 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego przez obecną PGK w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „updop”) podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

W świetle art. 1a ust. 2 updop podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
    1.  przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 500 000 zł,
    2.  jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
    3.  spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
    4.  w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
2.  umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową”:
    1.  została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie aktu notarialnego, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,
    2.  została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3.  po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
    1.  nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
    2.  w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3;
4.  podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1, w przychodach - w wysokości co najmniej 2%.

Ponadto w myśl art. 1a ust. 3 updop umowa musi zawierać co najmniej:

1.  wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;
2.  informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;
3.  określenie czasu trwania umowy;
4.  (uchylony);
5.  określenie przyjętego roku podatkowego.

Art. 1a ust. 4 updop stanowi, że umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej oraz składania sprawozdań finansowych przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową.

Według art. 1a ust. 5 updop naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 1a ust. 8 updop spółka dominująca obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4:

1.  zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową,
2.  zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego

\-w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.

Podatkowa grupa kapitałowa ma prawo do przedłużenia okresu funkcjonowania grupy na mocy art. 1a ust. 9 updop przy czym do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane zawarcie nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Stosownie do art. 25 ust. 6 updop podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka akcyjna oraz określone spółki od niej zależne (dalej: Spółki zależne) tworzą podatkową grupę kapitałową PGK w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy. Umowa PGK została zawarta (i zarejestrowana przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego) na lata 2019-2021.

Obecnie Wnioskodawca rozważa przedłużenie funkcjonowania PGK na okres kolejnych co najmniej 3 lat. W ramach spełnienia wymogów UPDOP dotyczących przedłużenia, Grupa zamierza zawrzeć w formie aktu notarialnego, nową umowę (dalej: „Nowa Umowa”), zawierającą wszystkie niezbędne elementy określone przepisami UPDOP. W ramach przedłużenia, nowa umowa PGK ma być podpisana przez podmioty, które są obecnie stroną Umowy PGK.

Co jednak najistotniejsze, wszystkie podmioty, które wejdą w skład PGK po jej przedłużeniu będą spełniać warunki wymagane dla przedłużenia PGK, w szczególności:

*   przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą spółkę będzie wyższy niż 500.000 zł,
*   spółka dominująca będzie posiadała bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym (lub jego określonej prawem części) spółek zależnych,
*   spółki zależne nie będą posiadały udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
*   żadna ze spółek nie będzie zalegać z wpłatami podatków stanowiących dochód budżetu państwa.

Zawierając nową Umowę, Wnioskodawca będzie również uwzględniać wymogi ustawy o CIT warunkujące zachowanie przez PGK statusu podatnika przez cały okres jej trwania, określone w art. 1a ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy podkreślić, że przedłużenie umowy PGK może mieć miejsce jedynie w sytuacji, gdy nowa Umowa zostanie zawarta tylko przez podmioty tworzące już istniejącą PGK. Zatem w sytuacji kontynuacji działalności PGK w składzie niezmienionym (po przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK), Wnioskodawca będzie uprawniony do płacenia uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych na zasadach wynikających z art. 25 ust. 6 updop już od pierwszego roku obowiązywania nowej umowy, tj. od stycznia 2022 r.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym lub zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto Organ informuje, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.