Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.819.2024.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania z tytułu
prowadzonej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: forma
opodatkowanie
ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie skuteczności wyboru formy opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 23 września 2022 r. Wnioskodawca złożył „Wniosek o wpis” do Centralnej Ewidencji
    i Informacji o Działalności Gospodarczej, rejestrując indywidualną działalność
    gospodarczą. We wniosku wskazano przeważający rodzaj działalności gospodarczej PKD
    74.90.Z, dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej określono na 3 października 2022 r.
    Dokonując rejestracji działalności, we wniosku Wnioskodawca zadeklarował chęć
    opłacania podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca
    poinformował biuro rachunkowe o dokonanym wyborze formy opodatkowania i zgodnie z
    ustaleniami był informowany o wysokości podatku zryczałtowanego do zapłaty za kolejne
    okresy rozliczeniowe. Wnioskodawca uzyskał pierwszy przychód z działalności w
    październiku 2022 r. Podatek zryczałtowany wyliczony za październik 2022 r. wyniósł 6 053
    zł i został zapłacony na mikrorachunek Wnioskodawcy w dniu 17 listopada 2022 r. z
    opisem ... . Wszystkie kolejne płatności podatku dokonywane były z opisem „PIT-28”.
    Wnioskodawca nie zmieniał formy opodatkowania. Od 2022 r. składał roczne zeznania
    podatkowe z dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej na formularzach PIT-28,
    które właściwe są wyłącznie do rozliczania podatku zryczałtowanego. W październiku 2024
    r. pracownik urzędu skarbowego poinformował Wnioskodawcę o niezgodności złożonych
    deklaracji rocznych, tj. PIT-28 z obowiązującą go formą opodatkowania. Według
    pracownika urzędu skarbowego Wnioskodawca powinien złożyć deklarację PIT-36,
    ponieważ widoczna w systemie forma rozliczenia to zasady ogólne. Z nieznanych
    Wnioskodawcy przyczyn system CEiDG nie odnotował oświadczenia Wnioskodawcy o
    formie opłacania podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych - w obecnie generowanym wydruku nie jest zaznaczona żadna z form
    opodatkowania.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca skutecznie dokonał wyboru formy
    opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy skutecznie dokonał On wyboru formy opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r.
    Wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określa art.
    9 ust. 1-1c ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze
    zm.; dalej Ustawa ryczałtowa).
    Zgodnie z przywołanymi przepisami:
    Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww.
    ustawy).

    Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1 (art. 9
    ust. 1a ww. ustawy).
    Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
    następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży
    oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej
    formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
    podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy (art. 9 ust. 1b
    ww. ustawy).
    Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1 -1 b, podatnik może złożyć na
    podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz.
    541; zwanej dalej „ustawą o CEiDG”) - art. 9 ust. 1c ww. ustawy.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż podatnik składa oświadczenie o wyborze
    formy opodatkowania, bądź bezpośrednio do organu podatkowego (art. 9 ust. 1 Ustawy
    ryczałtowej), bądź poprzez system CEiDG (art. 9 ust. 1c ww. ustawy).
    Złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, w określonym w przepisach terminie, jest warunkiem koniecznym
    dla możliwości skorzystania z opodatkowania w tej formie. W przeciwnym razie podatnik
    obowiązany jest do stosowania podstawowej formy opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej, tj. opodatkowania według skali
    podatkowej.
    Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia,
    ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma jedynie jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Z art. 9 ust. 1 Ustawy ryczałtowej wynika, że dla zastosowania rozliczenia w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych konieczne jest:
      · złożenie organowi podatkowemu oświadczenia o wyborze tego sposobu
        opodatkowania,
      · sporządzenie tego oświadczenia na piśmie,
      · zachowanie terminu do jego złożenia.
    Jak wskazuje Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK
    710/21: „W myśl art. 60 K.c. z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola
    osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej
    osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej
    woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli). Zgodnie z art. 60 K.c. „oświadczeniem
    woli jest każde zachowanie się osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym
    również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej, a więc - ujmując rzecz skrótowo
    - zachowanie dostatecznie ujawniające wolę”. - R. Trzaskowski (w:) Kodeks cywilny.
    Komentarz. Tom I. Część ogólna, cz. 2 (art. 56-125), red. J. Gudowski, Warszawa 2021, art.
    60. Zazwyczaj obraz decyzji wyłaniający się z zachowania określonej osoby odpowiada jej
    rzeczywistej woli wewnętrznej - por. S. Grzybowski (w:) System prawa cywilnego, t. 1, 1985,
    s. 479, według którego oświadczeniem woli jest „zewnętrzny przejaw wewnętrznej decyzji”.
    Dlatego też, w przypadku, gdy Wnioskodawca dokonał wpłaty podatku wskazując w tytule
    przelewu, że wpłata dotyczy podatku zryczałtowanego (Wnioskodawca wskazał w tytule
    przelewu kod deklaracji PIT-28, który jest dedykowany tej formie rozliczenia podatku

    dochodowego) nie może budzić wątpliwości jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy
    płatność. Takie oznaczenie w tytule wpłaty podatku powinno zostać uznane za złożenie
    oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ust.1 Ustawy ryczałtowej.
    Oświadczenie zostało również złożone w przewidzianym w art. 9 ust. 1 ww. ustawy
    terminie, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy
    przychód z tego tytułu w roku podatkowym.
    Zatem dokonanie przez Wnioskodawcę w terminie pierwszej wpłaty ryczałtu oraz
    wskazanie w tytule przelewu symbolu formularza „PIT-28”, która to deklaracja stosowana
    jest dla rozliczania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, oznacza, że
    Wnioskodawca skutecznie złożył oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania.
    W konsekwencji uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody począwszy od 2022 r. mogły
    być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEiDG”.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia,
    w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zaznaczam jednak, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast
    jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w
    ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie
    rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie
    oświadczenia.
    Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy dokonana przez Pana wpłata ryczałtu stanowiła
    skuteczny wybór formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
    począwszy od 2022 r.
    Z opisu sprawy wynika, że 23 września 2022 r. złożył Pan „Wniosek o wpis” do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, rejestrując indywidualną
    działalność gospodarczą. Z nieznanych Panu przyczyn system CEiDG nie odnotował
    Pana oświadczenia o formie opłacania podatku dochodowego w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej
    uzyskał Pan w październiku 2022 r. Wpłaty pierwszego ryczałtu dokonał Pan 17
    listopada 2022 r. z opisem „PIT-28”. Wszystkie kolejne płatności były dokonywane w
    formie ryczałtu. Od 2022 r. składał Pan zeznania roczne na formularzach PIT-28 -
    właściwych dla rozliczenia przychodów opodatkowanych w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Mając na uwadze powyższe dokonana przez Pana wpłata na poczet ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych do urzędu skarbowego w ustawowym terminie dla
    złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, z prawidłowym opisem jakiego
    podatku dotyczy, może być uznana za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W rozpoznanej sprawie organ przyjął, że faktycznie zamierzał Pan dokonać wyboru
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z
    działalności, a tym samym wskazanie przez Pana w tytule przelewu skierowanego do
    organu podatkowego nazwy formularza zeznania rocznego podatku stanowiło
    oświadczenie Pana woli o zmianie formy opodatkowania.

    Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego,
    natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, w szczególności we
    własnym stanowisku, które nie odnoszą się do tego pytania.
    W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku sądowego, stwierdzić należy, że jest
    on rozstrzygnięciem wydanym w konkretnej sprawie, określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i tylko do niego się odnosi.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.