Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.387.2025.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
opodatkowanie
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków
    podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca 2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Poniżej przedstawione zdarzenie przyszłe dotyczy sprzedaży przez ... (dalej zwanego
    także: „Wnioskodawcą”) działek (zwanych dalej także: „Nieruchomością”) powstałych z
    podziału działki o pierwotnym numerze ... .
    Dane Nieruchomości:
      · miasto ...,
      · ul. D/ul. E,
      · obręb .....,
      · działki nr: C/5, C/4, C/3, C/2, C/15, C/14, C/13, C/12, C/11, C/10, C/9, C/8, C/7, C/6,
      · łączna powierzchnia: 0,5579 ha.
    Własność oraz podstawa nabycia Nieruchomości:
    Obecny właściciel 1/1 Nieruchomości: Wnioskodawca, zam. ul. ..., ..., PESEL ..., na
    podstawie umowy darowizny, umowy zniesienia współwłasności nieruchomości i działu
    spadku, ustanowienie służebności, Rep. ..., sporządzonej 8 sierpnia 2013 r. przez
    Notariusza w ... ... .
    Opis:
    Działka C stanowiła pasek gruntu, który był zbyt wąski na sensowny podział, czy
    zagospodarowanie. W porozumieniu z sąsiadami, właścicielami sąsiednich pasków
    (działki nr A i B), Wnioskodawca złożył wspólny wniosek o warunki zabudowy. Dzięki
    kilku próbom uzyskania decyzji o warunkach zabudowy oraz interwencji
    Samorządowego Kolegium Odwoławczego, 3 listopada 2022 r. udało się uzyskać
    decyzję o warunkach zabudowy na budowę 4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych.
    Następnie korzystając z warunków określonych w decyzji o warunkach zabudowy
    zostały wydzielone geodezyjnie 4 działki (każda składająca się z kawałka pierwotnych
    działek nr A, B, C) oraz drogi wewnętrznej stanowiącej dojazd do nich od strony ul. E.
    Łącznie te działki wraz z drogą dojazdową stanowiły ok. 1/3 powierzchni całej
    Nieruchomości.
    Obawiając się o przeznaczenie działek w związku z uchwaleniem Planów Ogólnych, na
    pozostałą część (ok. 2/3 powierzchni całej nieruchomości) wystąpiono z kolejnym
    wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Po uzyskaniu decyzji o
    warunkach zabudowy 12 kwietnia 2024 r., według wytycznych zostało wydzielone
    geodezyjnie kolejnych 9 działek (każda składająca się z kawałka pierwotnych działek nr
    A, B, C) oraz dalsza część drogi wewnętrznej od strony ul. F.
    W konsekwencji powstało łącznie 13 działek (każda składająca się z trzech działek
    ewidencyjnych) oraz droga wewnętrzna łącząca drogi publiczne, ulicę E oraz ulicę F
    W uzgodnieniu z wodociągami miejskimi, w 2024 r. do granicy nieruchomości od strony
    ul. E została doprowadzona sieć wodociągowa początkowo na własny koszt,
    Wnioskodawcy oraz właścicieli działek sąsiednich. Wodociągi miejskie zdecydowały się
    odkupić tę sieć za 50% wartości kosztorysowej.
    Po wykonaniu sieci w ul. E oraz możliwości przeprowadzenia jej do ul. F, w
    porozumieniu z wodociągami miejskimi wykonano na własny koszt sieć wodociągową
    przez teren działki w drodze wewnętrznej, którą wodociągi miejskie zdecydowały się
    odkupić, ponieważ prace te pozwoliły na zamknięcie obiegu wody w tym rejonie miasta
    sieci wodociągowej. Dzięki temu wodociągi zyskały wyrównanie ciśnienia w obiegu oraz
    brak konieczności czyszczenia końcowego odcinka wodociągu.

    Do żadnej z działek nie został podłączony prąd, występowano jedynie o zapewnienia
    przyłączenia dla każdej z działek, w celu wystąpienia o warunki zabudowy. Działki nie
    były wystawione na sprzedaż, nie było żadnych reklam w postaci banerów, ani ogłoszeń
    w Internecie.
    Inne istotne uwarunkowania faktyczne:
    Wnioskodawca nie sprzedawał jeszcze żadnych nieruchomości.
    Nieruchomość została wyczyszczona z drzew samosiejek, po uprzednim wystąpieniu o
    pozwolenie na wycinkę, zostały wyrwane korzenie po tych drzewach. Przed
    wykonaniem czynności, o których mowa powyżej działka była wykorzystywana
    wyłącznie na cele osobiste, była jedynie czyszczona i koszona. Poza przedmiotową
    Nieruchomością, Wnioskodawca nie planuje sprzedaży posiadanych nieruchomości w
    najbliższej przyszłości.
    Nieruchomość, odkąd jej właścicielem lub współwłaścicielem jest Wnioskodawca, nie
    była przedmiotem najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze.
    Wnioskodawca nie jest i nie był podatnikiem podatku VAT.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca zamierza docelowo sprzedać wszystkie działki powstałe z podziału
    działki o pierwotnym numerze C, czyli następujące numery działek C/2, C/3, C/4, C/5, C
    /6, C/7, C/8, C/9, C/10, C/11, C/12, C/13, C/14, C/15.
    Działki będące przedmiotem sprzedaży nie są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.
    W związku z planowaną sprzedażą działek poza rozpytaniem wśród znajomych, sąsiad z
    którym Wnioskodawca zamierza razem sprzedać działki, będzie chciał prywatnie
    samemu dodać ogłoszenie na portalu ogłoszeniowym oraz ewentualnie powiesić baner
    w celu lepszego zlokalizowania działki - w pobliżu jest wiele działek i może być ciężko
    wytłumaczyć potencjalnemu klientowi, gdzie się znajduje działka, jeśli Wnioskodawca
    nie będzie mógł przyjechać i pokazać jej osobiście.
    Poza wymienionymi czynnościami, o których Wnioskodawca pisał we wniosku, do
    momentu transakcji nie będzie podejmował czynności wymagających zaangażowania
    własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości ww. działek.
    Zamierza jedynie uporządkować działkę z pozostawionych na niej korzeni oraz ziemi,
    zostawionych po pracach mających na celu usunięcie korzeni.
    Wnioskodawca nie będzie korzystał z usług biura nieruchomości. Nie ma
    skonkretyzowanego terminu sprzedaży wszystkich działek, dlatego może to trwać albo
    bardzo krótko albo bardzo długo w zależności od zainteresowania.
    Wnioskodawca zawarł do tej pory jedną umowę przedwstępną sprzedaży
    nieruchomości. Klientka chciała zabezpieczyć działkę.
    Umowa zawiera następujące postanowienia:
    § 1
    1. Sprzedający oświadczają, iż są właścicielami niezabudowanych nieruchomości
      gruntowych stanowiących działki gruntu:
                    2- C/5 o powierzchni 627 m - Własność Wnioskodawcy,
                    2  2- B/5 o powierzchni 494 m oraz A/6 o powierzchni 215 m – Własność ..., położone
        w ... przy ul. E, dla których Sąd Rejonowy w ... ... Wydział Ksiąg Wieczystych
        prowadzi księgi wieczyste:
      - dla działki C/5 -...,

      - dla działek B/5. A/6 - ...,
    zwanej dalej łącznie: „Nieruchomością”.
    2. Sprzedający oświadcza, iż wyżej opisana Nieruchomość nie jest obciążona żadnymi
      ograniczonymi prawami rzeczowymi, ani roszczeniami osób trzecich.
    § 2
    Sprzedający oświadcza, iż zobowiązuje się sprzedać Nieruchomość opisaną w Umowie
    za Cenę w wysokości 183 520,00 zł (słownie sto osiemdziesiąt trzy tysiące pięćset
    dwadzieścia złotych 00/100 groszy) dalej zwana: „Ceną”,
    § 3
    1. Strony oświadczają, że ustalona Cena jest ceną brutto w przypadku konieczności
      opodatkowania sprzedaży podatkiem VAT.
    2. Koszty sporządzenia umowy sprzedaży przenoszącej własność i podatku od czynności
      cywilnoprawnych ponosi Kupujący.
    § 4
    1. W dniu podpisania Umowy Kupujący przekaże Sprzedającemu ... tytułem zadatku
      kwotę w wysokości 50 000 (słownie pięćdziesiąt tysięcy złotych), zadatek dotyczy
      całej Nieruchomości na co Sprzedający wyrażają zgodę.
    2. Strony zgodnie potwierdzają, że znają znaczenie zadatku, który w przypadku
      niedojścia do finalizacji Umowy z winy Sprzedającego - Sprzedający zapłaci
      dwukrotność wartości zadatku Kupującemu. W przypadku niedojścia do finalizacji
      Umowy z winy Kupującego, zadatek pozostanie u Strony Sprzedającej i nie będzie
      podlegał zwrotowi.
    § 5
    1. Strony zobowiązują się do zawarcia notarialnej umowy sprzedaży przenoszącej
      własność do dnia 31 lipca 2025 r., pod warunkiem otrzymania przez Sprzedających
      do tego czasu interpretacji podatkowej.
    2. W przypadku przedłużenia z powodu formalności związanych w wydaniem
      podatkowej interpretacji indywidualnej po dniu 31 lipca 2025 r., sprzedaż nastąpi
      najpóźniej w ciągu 14 dni po otrzymaniu interpretacji podatkowej.
    3. Sprzedający zobowiązują się złożyć wniosek o wydanie podatkowej interpretacji
      indywidualnej do dnia 31 marca 2025 r.
    § 6
    1. W przypadku niedojścia do finalizacji Umowy do dnia 31 grudnia 2025 r., z uwagi
      przeszkody niezawinione przez którąkolwiek ze Stron, każda ze Stron będzie miała
      prawo do rozwiązania umowy w trybie natychmiastowym, łącznie ze zwrotem
      zadatku Stronie Kupującej.
    2. Strony mogą rozwiązać Umowę w każdym czasie za porozumieniem Stron.
    3. W przypadku braku możliwości uzyskania przez Sprzedających decyzji o warunkach
      zabudowy dla Nieruchomości sytuacja zostanie uznana za niezawinioną przez żadną
      ze Stron, a zadatek zostanie zwrócony Sprzedającym w wartości równej wpłaconej
      kwocie zadatku.
    4. Rozwiązanie Umowy przez Sprzedających lub Kupującego poza przypadkami
      opisanymi w § 6 ust 1, 2 i 3. będą skutkować utratą zadatku lub zwrotem w
      podwójnej jego wysokości.
    § 7

    1. Wszelkie zmiany do niniejszej umowy muszą być dokonane na piśmie pod rygorem
      nieważności.
    2. W sprawach nieuregulowanych niniejszą umową zastosowanie znajdą przepisy
      Kodeksu cywilnego.
    3. Wszelkie spory mogące powstać między stronami w związku z realizacją niniejszej
      umowy rozstrzygać będzie Sąd właściwy ze względu na siedzibę Kupującego.
    4. Umowa została sporządzona w trzech jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym
      dla każdej ze stron.
    Wnioskodawca nie jest w stanie stwierdzić, czy będzie podpisywał inne umowy
    przedwstępne oraz jakie będą miały postanowienia, ponieważ ich treść może się różnić
    w zależności od negocjacji treści umowy z każdym innym klientem.
    Wnioskodawca nie udzielił nikomu pełnomocnictwa do działania w Jego imieniu, jak
    również nie wyrażał zgody na dysponowanie przedmiotowymi działkami do celów
    budowlanych. Działki będące przedmiotem sprzedaży na dzień sprzedaży będą
    niezabudowane. Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych do
    sprzedaży. Wnioskodawca nie ma skonkretyzowanego terminu sprzedaży wszystkich
    działek, dlatego może to trwać albo bardzo krótko albo bardzo długo w zależności od
    zainteresowania. Część działek zamierza sprzedać w 2025 r., pozostałe w kolejnych
    latach.
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Nieruchomość
    gruntowa wskazana we wniosku nie była nigdy wykorzystywana na potrzeby
    działalności gospodarczej innych osób.
    Działki, które Wnioskodawca planuje sprzedać, odkąd jest ich właścicielem nigdy nie
    były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
    W związku z uzyskaniem wspólnej decyzji o warunkach zabudowy na budowę 4 budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych nie został wybudowany żaden budynek. W zawartej
    umowie działu spadku nie towarzyszyły spłaty i dopłaty. Wskutek dokonanego działu
    spadku Wnioskodawca nie uzyskał przysporzenia majątkowego ponad przysługujący Mu
    udział w składnikach majątkowych objętych działem spadku. Wnioskodawca nie posiada
    statusu rolnika ryczałtowego.
    Działka nr ... i powstałe z niej działki będące przedmiotem sprzedaży nie były
    wykorzystywane w działalności rolniczej. Działka/działki przez cały okres posiadania,
    odkąd Wnioskodawca jest ich właścicielem były wykorzystywane wyłącznie na cele
    osobiste, były jedynie czyszczone i koszone.
    Pytania
      1. Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości stanowić będzie czynność
        podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy Wnioskodawca
        z tego tytułu będzie podatnikiem podatku VAT?
      2. Czy z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości powstanie przychód
        podatkowy w źródle przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy
        o PIT?
      3. Czy z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości powstanie przychód
        podatkowy w źródle przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
        PIT?

    Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania Nr 2 oraz Nr 3
    dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 1
    dotyczącego podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 2 i 3
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą
    się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem
    przychodu podatkowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym kwota
    uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa
    majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 tej ustawy wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone
    przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich
    odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający
    opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który

    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości, bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy o PIT (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich
    nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Jak wskazano powyżej, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części,
    udziału w nieruchomości, bądź praw majątkowych określonych w lit. a)-c) nie powstanie w
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki.
      · odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu
        działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      · zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
      · zarobkowym celu działalności,
      · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób
    zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju
    działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną,
    niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa
    oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza

    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczność sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Dla przyjęcia, że
    działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne
    czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo,
    natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła
    ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6
    ustawy o PIT. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie
    powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie
    powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie,
    niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych
    w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą
    działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) albo z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, obecny właściciel 1/1 Nieruchomości
    – Wnioskodawca, zam. ul. .., ..., PESEL ... nabył na podstawie Umowy darowizny, umowy
    zniesienia współwłasności nieruchomości i działu spadku, ustanowienia służebności, Rep.
    ..., sporządzonej 8 sierpnia 2013 r. przez Notariusza w ... ... .
    Działka C stanowiła pasek gruntu, który był zbyt wąski na sensowny podział, czy
    zagospodarowanie.
    W porozumieniu z sąsiadami, właścicielami sąsiednich pasków (działki nr A i B)
    Wnioskodawca złożył wspólny wniosek o warunki zabudowy. Dzięki kilku próbom
    uzyskania decyzji o warunkach zabudowy oraz interwencji Samorządowego Kolegium
    Odwoławczego, 3 listopada 2022 r. udało się uzyskać decyzję o warunkach zabudowy na
    budowę 4 budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Następnie korzystając z warunków
    określonych w decyzji o warunkach zabudowy zostały wydzielone geodezyjnie 4 działki
    (każda składająca się z kawałka pierwotnych działek nr A, B, C) oraz drogi wewnętrznej
    stanowiącej dojazd do nich od strony ul. E. Łącznie te działki wraz z drogą dojazdową
    stanowiły ok. 1/3 powierzchni całej Nieruchomości. Obawiając się o przeznaczenie działek
    w związku z uchwaleniem Planów Ogólnych, na pozostałą część (ok. 2/3 powierzchni całej
    nieruchomości) wystąpiono z kolejnym wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy. Po uzyskaniu decyzji o warunkach zabudowy 12 kwietnia 2024 r., według
    wytycznych zostało wydzielone geodezyjnie kolejnych 9 działek (każda składająca się z
    kawałka pierwotnych działek nr A, B, C) oraz dalsza część drogi wewnętrznej od strony ul.
    F. W konsekwencji, powstało łącznie 13 działek (każda składająca się z trzech działek
    ewidencyjnych) uraz druga wewnętrzna łącząca drugi publiczne, ulicę E oraz ulicę F. W
    uzgodnieniu z wodociągami miejskimi, w 2024 r. do granicy nieruchomości od strony ul. E
    została doprowadzona sieć wodociągowa, początkowo na własny koszt Wnioskodawcy
    oraz właścicieli działek sąsiednich. Wodociągi miejskie zdecydowały się odkupić tę sieć za

    50% wartości kosztorysowej. Po wykonaniu sieci w ul. E oraz możliwości przeprowadzenia
    jej do ul. F, w porozumieniu z wodociągami miejskimi wykonano na własny koszt sieć
    wodociągową przez teren działki w drodze wewnętrznej, którą wodociągi miejskie
    zdecydowały się odkupić, ponieważ prace te pozwoliły na zamknięcie obiegu wody w tym
    rejonie miasta sieci wodociągowej. Dzięki temu wodociągi zyskały wyrównanie ciśnienia w
    obiegu oraz brak konieczności czyszczenia końcowego odcinka wodociągu. Do żadnej z
    działek nie został podłączony prąd, występowano jedynie o zapewnienia przyłączenia dla
    każdej z działek, w celu wystąpienia o warunki zabudowy. Działki nie były wystawione na
    sprzedaż, nie było żadnych reklam w postaci banerów, ani ogłoszeń w Internecie.
    Wnioskodawca nie sprzedawał jeszcze żadnych nieruchomości. Nieruchomość została
    wyczyszczona z drzew samosiejek, po uprzednim wystąpieniu o pozwolenie na wycinkę,
    zostały wyrwane korzenie po tych drzewach. Przed wykonaniem czynności, o których
    mowa powyżej, działka była wykorzystywana wyłącznie na cele osobiste, była jedynie
    czyszczona i koszona. Poza przedmiotową Nieruchomością Wnioskodawca nie planuje
    sprzedaży posiadanych nieruchomości w najbliższej przyszłości. Nieruchomość, odkąd jej
    właścicielem lub współwłaścicielem jest Wnioskodawca nie była przedmiotem najmu,
    dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze. Wnioskodawca nie jest i nie był
    podatnikiem podatku VAT.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym, sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości nie
    będzie mieć charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom,
    mieścić się będzie w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem Wnioskodawcy. Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż
    przez Wnioskodawcę Nieruchomości nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej
    działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a
    pkt 6 ustawy o PIT. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień
    zaangażowania i cel działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Tym samym, przychody z planowanej sprzedaży Nieruchomości powstałej z podziału
    działki o pierwotnym numerze C nie będą uzyskane ze źródła, jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Z tytułu
    sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości powstałej z podziału działki o pierwotnym
    numerze C nie powstanie przychód w źródle przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przychody z planowanej sprzedaży Nieruchomości nie będą stanowić
    przychodu podatkowego z pozarolniczej działalności gospodarczej, skutki podatkowe tej
    czynności należy ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT w
    zw. z ust. 5 tego artykułu.
    Biorąc pod uwagę fakt, że Wnioskodawca nabył Nieruchomość na podstawie umowy
    darowizny, umowy zniesienia współwłasności nieruchomości i działu spadku,
    ustanowienia służebności, Rep. ... sporządzonej 8 sierpnia 2013 r., z tytułu sprzedaży
    przez Wnioskodawcę Nieruchomości nie powstanie przychód podatkowy w źródle
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.
    Zbieżny z powyższym pogląd wyraził m.in.:
      1. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6 czerwca
        2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.283.2024.4.LS: „(...) Z przedstawionych we wniosku
        zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości (działek
        wydzielonych z działki numer 1) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
        gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych. Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż
        nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu czasu od jej nabycia oraz
        okoliczności nabycia nieruchomości sugeruje, że są to działania należące do zakresu
        zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

        W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą
        się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
        Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą
        Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd
        majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła
        przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust.
        1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
        Okoliczności opisane we wniosku wskazują, ze skutki podatkowe planowanej
        sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8
        lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) Za datę nabycia
        nieruchomości, należy w Pana sytuacji przyjąć datę nabycia nieruchomości w
        postaci działki o numerze 1 na podstawie umowy sprzedaży i przeniesienia, tj. 1999
        r. W konsekwencji, przychód ze sprzedaży nieruchomości (działek wydzielonych z
        działki numer 1) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
        osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10
        ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na powyższe nie
        będzie miał wpływ podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana
        powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z
        nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania
        tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie
        dochodzi do jej nabycia. Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia
        przyszłego, przychód ze sprzedaży nieruchomości (działek wydzielonych z działki
        numer 1) nie będzie przychodem z działalności gospodarczej i nie będzie podlegać
        opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach
        przewidzianych dla działalności gospodarczej.
        Sprzedaż nieruchomości nie będzie również stanowić dla Pana źródła przychodu, o
        którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, w związku z upływem okresu
        pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Tym
        samym, sprzedaż przez Pana działek powstałych z podziału działki numer 1 nie
        będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób
        fizycznych.”
      2. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2024
        r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.278.2024.3.MJ: „(...) Z opisu sprawy wynika, że zakupiliście
        Państwo działkę nr 9 w 2006 r., następnie w 2017 r. nieruchomość ta została
        podzielona na działki o numerach od 1 do 16. Dla opodatkowania podatkiem
        dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości,
        jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie
        korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
        właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym
        nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
        (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
        nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem,
        żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku
        samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych
        działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej
        samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle, że w mniejszych
        działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o
        którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało
        już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty
        jej nabycia, a nie od daty podziału. W świetle powyższego, przewidziany w art. 10
        ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od

        końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od 2006 r.
        Zatem, dokonana przez Państwa w 2024 r. sprzedaż nieruchomości (działki nr 9),
        nabytej w 2006 r. w wyniku umowy kupna-sprzedaży, nie stanowiła źródła
        przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż została dokonana po upływie pięciu lat,
        licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
        Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym od osób fizycznych. Nie jesteście Państwo zobowiązani do złożenia
        zeznania podatkowego na formularzu PIT-39 i wykazania w nim dochodu
        uzyskanego w 2024 r. z odpłatnego zbycia działki nr 9.”
      3. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 listopada
        2023 r. Nr 0113-KDIPT2-2.4011.567.2023.3.KR: „Reasumując, mając na uwadze
        powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że
        planowana przez Wnioskodawców w 2023 r. sprzedaż przedmiotowej
        nieruchomości, tj. działki nr (...) (powstałej w wyniku scalenia działki nr (...), nr (...). nr
        (...), nr (...), nr (...). nr (...) i podziału działki nr (...)) nie ma związku z działalnością
        gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem,
        przychód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek) nie będzie
        stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu z
        pozarolniczej działalności gospodarczej i Wnioskodawcy nie będą zobowiązani do
        zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu Jednocześnie, planowana przez
        Wnioskodawców w 2023 r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, tj. działki nr (...)
        (powstałej w wyniku scalenia działki nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...) i
        podziału działki nr (...)), nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w
        art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
        uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww.
        działki przez Wnioskodawców upłynie pięcioletni okres czasu, o którym mowa w
        ww. przepisie. Zatem, Wnioskodawcy nie będą zobowiązani do zapłaty podatku
        dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z
        tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.”
      4. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 sierpnia
        2024 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.323.2024.4.JB: „(...) Od momentu nabycia działek nie
        były one w żaden sposób gospodarczy wykorzystywane. Nie uzyskiwano żadnych
        przychodów, w tym z tytułu dopłat bezpośrednich. Dbano wyłącznie o utrzymanie
        stanu działek poprzez okresowe wycinki samosiejek, mulczowanie i inne zabiegi
        zabezpieczające grunty przed dewastacją. Od rozwodu w 2007 r. cały koszt
        utrzymania działek oraz opłacanie podatku rolnego ponoszony jest samodzielnie
        przez Panią.
        Na działkach prowadzone są podstawowe zabiegi rolne (koszenie, mulczowanie),
        ale ponieważ znaczna część działek jest zajęta przez słupy i linie energetyczne oraz
        rowy melioracyjne nie udało się od 2010 r. sprzedać gruntu w całości. Brak
        możliwości zabudowy znacznej części terenu oraz konieczność zapewnienia
        możliwości konserwacji tych urządzeń skutecznie powstrzymywała potencjalnych
        nabywców. Po dokonaniu podziału działki nr X na 9 działek, w ramach działań
        marketingowych, Pani zamiarem w tym względzie jest wyłącznie skorzystanie z
        pośrednictwa lokalnego biura obrotu nieruchomościami. Dotychczas nie korzystała
        Pani z pomocy profesjonalnych pośredników ograniczając się do informacji lokalnej
        w organie administracji samorządowej. Formy pozyskania nabywcy/nabywców, w
        tym wybór sposobów i kanałów informacji o ofercie, określi biuro obrotu
        nieruchomości działające w Pani w imieniu. Pani celem jest jak najszybsza sprzedaż
        gruntów dlatego idealnym rozwiązaniem byłaby sprzedaż jednemu nabywcy

        wszystkich 9 działek jednym aktem notarialnym przenoszącym własność
        nieruchomości. Warunek ten nie jest jednak nieodwołalny. Jeśli nabywca/nabywcy
        przedstawią takie oczekiwania np. ze względów kredytowych, to mogą być
        zawierane umowy przedwstępne dla skutecznej sprzedaży wszystkich lub
        niektórych z oferowanych działek. Umowa przedwstępna będzie zawierała tylko
        określenie wielkości zadatku podlegającego wpłacie przy jej zawarciu oraz
        ostatecznego terminu zawarcia umowy przyrzeczonej. W szczególności nie jest
        przewidziane uzależnienie zwarcia umowy przenoszącej własność od uzyskania
        przez którąkolwiek ze stron umowy zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp. Nie jest
        przewidywane udzielanie jakichkolwiek pełnomocnictw kupującemu. Strona
        kupująca na mocy umowy przedwstępnej nie będzie miała prawa dysponowania
        gruntem, a w szczególności nie będzie mogła dokonywać inwestycji
        infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność lub wartość. Potencjalny
        nabywca określony umową przedwstępną nie będzie ponosił jakichkolwiek
        nakładów finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania
        umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Sprzedający ustalając termin
        zawarcia umowy przyrzeczonej określi termin nie dłuższy niż trzy miesiące i w tym
        okresie wszelkie ciężary finansowe, w tym podatek rolny, obciążają sprzedającego
        (....). W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią nie mają charakteru
        profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
        zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
        Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią
        nowoutworzonych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności,
        która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w
        szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania wskazuje, że są to
        działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym
        samym, przychody z planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr
        X nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza,
        określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych.”
      5. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 lipca 2024
        r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.241.2024.4.BR: „W przedstawionym zdarzeniu przyszłym
        nie sposób zatem przyjąć, ze sprzedaż przez Pana nieruchomości (Działek)
        wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w
        art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie
        podatku dochodowego od osób fizycznych całokształt podjętych przez Pana
        czynności, a zwłaszcza fakt, że planowana sprzedaż nieruchomości (podzielonej na
        mniejsze działki) nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia (... r.),
        sposób i cel nabycia tych nieruchomości (zakupione w następstwie wygranego
        przetargu), przyczyny osobiste powodujące podjęcie decyzji sprzedaży
        nieruchomości (Działek), a także fakt, że nieruchomości (Działki) te nie były
        wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej, jak i nigdy nie prowadził
        Pan działalności polegającej na obrocie nieruchomościami, wskazują, że są to
        działania należące do zwykłego zarządu własnymi sprawami majątkowymi.
        Na podstawie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, czynności
        podejmowane przez Pana nie mają charakteru profesjonalnego działania
        przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych
        z racjonalnym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan przedmiotowych
        nieruchomości w celu sprzedaży i były one wykorzystywane w działalności rolniczej.
        Nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i
        ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Sprzedaż

        nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Pana
        działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd własnymi
        sprawami majątkowymi.
        Zatem, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości, jej podziału na mniejsze
        Działki, jak i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są
        przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności
        gospodarczej. Nie podjął Pan i nie zamierza podejmować takich aktywnych działań
        w zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie przepisów podatku dochodowego
        od osób fizycznych, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny
        do wykorzystywanych przez handlowców. Tym samym w realiach analizowanej
        sprawy działania podejmowane przez Pana nie pozwalają na zakwalifikowanie
        sprzedaży Działek do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Co prawda
        dokonał Pan podziału części nieruchomości na mniejsze Działki, ale z wnioskiem o
        uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, odnośnie
        działek 7 i 5, wystąpili mieszkańcy Gminy. Wydzielone przez Pana Działki
        przeznaczane do sprzedaży nie są ogrodzone, nie ma do nich również
        doprowadzonych mediów, nie zamierza Pan podejmować żadnych działań w celu
        zwiększenia wartości nieruchomości, czy jej uatrakcyjnienia. Nie będzie Pan
        podejmował żadnych działań marketingowych. Będzie tylko baner z danymi
        kontaktowymi na polu mówiący o możliwości sprzedaży Działek oraz danie
        informacji o tym w biurze handlu nieruchomościami. Nie udzielił Pan nikomu
        pełnomocnictwa w związku z planowaną sprzedażą Działek. Docelowo zamierza Pan
        Działki od razu sprzedawać umową przenoszącą własność. Na tę chwilę nie ma Pan
        zawartej żadnej umowy przedwstępnej. Zakłada Pan istnienie takich umów
        przedwstępnych tylko w przypadku, kiedy przyszły nabywca starałby się o kredyt na
        zakup Działki. Zatem Pana działania należy wpisać w właściwy zarząd własnym
        majątkiem a planowana sprzedaż wskazanych we wniosku nieruchomości (Działek)
        nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt
        6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze powyższe,
        w analizowanej sprawie, całokształt wykonywanych przez Pana czynności mieści się
        w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnymi sprawami
        majątkowymi.
        Powstanie źródła przychodu ze sprzedaży nieruchomości (Działek) należy zatem
        rozpatrzyć w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych.”
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy:
      · z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości powstałej z podziału działki o
        pierwotnym numerze C nie powstanie przychód podatkowy w źródle przychodów, o
        którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT,
      · z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę Nieruchomości powstałej z podziału działki o
        pierwotnym numerze C nie powstanie przychód podatkowy w źródle przychodów, o
        którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z
      odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w
      ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    tą działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14: Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedaż działek powstałych z podziału
    działki o pierwotnym numerze C. Wnioskodawca nabył działki na podstawie umowy
    darowizny, umowy zniesienia współwłasności nieruchomości i działu spadku,
    ustanowienia służebności z 8 sierpnia 2013 r. Działka C stanowiła pasek gruntu, który był
    zbyt wąski na sensowny podział, czy zagospodarowanie. W porozumieniu z sąsiadami,
    właścicielami sąsiednich pasków (działki nr A i B), Wnioskodawca złożył wspólny wniosek o
    warunki zabudowy. Dzięki kilku próbom uzyskania decyzji o warunkach zabudowy oraz
    interwencji Samorządowego Kolegium Odwoławczego, 3 listopada 2022 r. udało im się
    uzyskać decyzję o warunkach zabudowy na budowę 4 budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych. Następnie korzystając z warunków określonych w decyzji o warunkach
    zabudowy zostały wydzielone geodezyjnie 4 działki (każda składająca się z kawałka
    pierwotnych działek nr A, B, C) oraz drogi wewnętrznej stanowiącej dojazd do nich.
    Łącznie te działki wraz z drogą dojazdową stanowiły ok. 1/3 powierzchni całej
    Nieruchomości. Obawiając się o przeznaczenie działek w związku z uchwaleniem Planów
    Ogólnych, na pozostałą część (ok. 2/3 powierzchni całej nieruchomości) wystąpiono z
    kolejnym wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Po uzyskaniu decyzji o
    warunkach zabudowy 12 kwietnia 2024 r., według wytycznych zostało wydzielone
    geodezyjnie kolejnych 9 działek (każda składająca się z kawałka pierwotnych działek nr A,
    B, C) oraz dalsza część drogi wewnętrznej. W konsekwencji, powstało łącznie 13 działek
    (każda składająca się z trzech działek ewidencyjnych) oraz droga wewnętrzna łącząca drogi

    publiczne. W uzgodnieniu z wodociągami miejskimi, w 2024 r. do granicy nieruchomości
    została doprowadzona sieć wodociągowa początkowo na własny koszt Wnioskodawcy
    oraz właścicieli działek sąsiednich. Wodociągi miejskie zdecydowały się odkupić tę sieć za
    50% wartości kosztorysowej. Po wykonaniu sieci oraz możliwości przeprowadzenia jej, w
    porozumieniu z wodociągami miejskimi wykonano na własny koszt sieć wodociągową
    przez teren działki w drodze wewnętrznej, którą wodociągi miejskie zdecydowały się
    odkupić, ponieważ prace te pozwoliły na zamknięcie obiegu wody w tym rejonie miasta
    sieci wodociągowej. Do żadnej z działek nie został podłączony prąd, występowano jedynie
    o zapewnienia przyłączenia dla każdej z działek, w celu wystąpienia o warunki zabudowy.
    Działki nie były wystawione na sprzedaż, nie było żadnych reklam w postaci banerów, ani
    ogłoszeń w Internecie. Wnioskodawca nie sprzedawał jeszcze żadnych nieruchomości.
    Nieruchomość została wyczyszczona z drzew samosiejek, po uprzednim wystąpieniu o
    pozwolenie na wycinkę, zostały wyrwane korzenie po tych drzewach. Przed wykonaniem
    czynności o których mowa powyżej działka była wykorzystywana wyłącznie na cele
    osobiste, była jedynie czyszczona i koszona. Poza przedmiotową Nieruchomością
    Wnioskodawca nie planuje sprzedaży posiadanych nieruchomości w najbliższej
    przyszłości. Nieruchomość, odkąd jej właścicielem lub współwłaścicielem jest
    Wnioskodawca, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym
    charakterze. Wnioskodawca zamierza docelowo sprzedać wszystkie działki powstałe z
    podziału działki o pierwotnym numerze C, czyli następujące numery działek: C/2, C/3, C/4,
    C/5, C/6, C/7, C/8, C/9, C/10, C/11, C/12, C/13, C/14, C/15. Działki będące przedmiotem
    sprzedaży nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W
    związku z planowaną sprzedażą działek poza rozpytaniem wśród znajomych, sąsiad z
    którym Wnioskodawca zamierza razem sprzedać działki, będzie chciał prywatnie samemu
    dodać ogłoszenie na portalu ogłoszeniowym oraz ewentualnie powiesić baner w celu
    lepszego zlokalizowania działki - w pobliżu jest wiele działek i może być ciężko
    wytłumaczyć potencjalnemu klientowi, gdzie się znajduje działka, jeśli Wnioskodawca nie
    będzie mógł przyjechać i pokazać jej osobiście. Poza wymienionymi czynnościami, o
    których Wnioskodawca pisał we wniosku, do momentu transakcji nie będzie podejmował
    czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających
    do podniesienia wartości ww. działek. Zamierza jedynie uporządkować działkę z
    pozostawionych na niej korzeni oraz ziemi, zostawionych po pracach mających na celu
    usunięcie korzeni. Wnioskodawca nie będzie korzystał z usług biura nieruchomości.
    Wnioskodawca nie ma skonkretyzowanego terminu sprzedaży wszystkich działek, dlatego
    może to trwać albo bardzo krótko albo bardzo długo w zależności od zainteresowania.
    Wnioskodawca zawarł do tej pory jedną umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości.
    Klientka chciała zabezpieczyć działkę. Wnioskodawca nie udzielił nikomu pełnomocnictwa
    do działania w Jego imieniu, jak również nie wyrażał zgody na dysponowanie
    przedmiotowymi działkami do celów budowlanych. Działki będące przedmiotem
    sprzedaży na dzień sprzedaży będą niezabudowane. Wnioskodawca nie posiada innych
    nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Wnioskodawca nie ma skonkretyzowanego
    terminu sprzedaży wszystkich działek, dlatego może to trwać albo bardzo krótko albo
    bardzo długo w zależności od zainteresowania. Część działek zamierza sprzedać w 2025 r.,
    pozostałe w kolejnych latach.
    Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, do jakiego źródła przychodu ma zaliczyć
    przychód ze sprzedaży działek, o których mowa we wniosku.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży działek należy rozważyć, czy czynność sprzedaży tych działek zawiera znamiona
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu

    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem. Istotą działań Wnioskodawcy nie było prowadzenie działalności gospodarczej,
    lecz zwykły zarząd majątkiem. Brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności
    Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia działek, która to aktywność byłaby porównywalna do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
    Jedynymi podjętymi przez Wnioskodawcę działaniami przy sprzedaży działek, było
    występowanie o warunki zabudowy, na podstawie których dokonywano ich podziału. Jak
    bowiem wskazał, działka nr C była zbyt wąska na wytyczenie drogi wewnętrznej oraz
    sensowny podział, czy zagospodarowanie. Do żadnej z działek nie został podłączony prąd,
    występowano jedynie o zapewnienia przyłączenia dla każdej z działek, w celu wystąpienia
    o warunki zabudowy. Ponadto, Wnioskodawca doprowadził sieć wodociągową do granicy
    Nieruchomości oraz przez teren działki w drodze wewnętrznej.
    Należy podkreślić, że - zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy - przez cały okres
    posiadania Nieruchomości wykorzystywał ją wyłącznie na cele osobiste. Nieruchomość nie
    była wykorzystywana do działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu,
    dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W związku ze sprzedażą
    Nieruchomości Wnioskodawca nie będzie korzystał z usług biura nieruchomości. Poza
    rozpytaniem wśród znajomych Wnioskodawca ma zamiar dodać ogłoszenie na portalu
    ogłoszeniowym oraz ewentualnie powiesić baner, jednak należy uznać, że nie będą to
    działania marketingowe wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia.
    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w związku z planowaną sprzedażą działek
    nie stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają o prowadzeniu działalności
    gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, Wnioskodawca nie będzie
    podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby
    o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Podjęte przez Wnioskodawcę czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób
    gospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt okoliczności, ich zakres
    oraz stopień zaangażowania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego
    zarządu majątkiem osobistym.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że nie
    mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia działek oraz ich sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia,
    że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do
    działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy

    działania podejmowane przez Wnioskodawcę pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży
    działek do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawcę działek nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe sprzedaży działek, należy
    ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć
    pod pojęciem nabycia w drodze darowizny, zniesienia współwłasności nieruchomości,
    działu spadku, ustanowienia służebności, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do
    dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie
    obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest
    nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę
    aktu notarialnego.
    Zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Zatem za datę
    nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.
    Zgodnie zaś z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który
    podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy
    ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei,
    postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu
    jego otwarcia.
    Na mocy zaś art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.

    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział
    spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu
    spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających
    poszczególnym spadkobiercom.
    Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności,
    jeśli:
      a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
      b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści
        się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.
    Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia
    nieruchomości lub prawa majątkowego - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli
    wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku
    działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością
    oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu
    spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż
    zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko
    wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której
    wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu
    przysługiwał.
    Natomiast, dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie
    nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu
    spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi
    w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział
    nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu,
    traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres
    dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym.
    Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału
    (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku)
    były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw
    aż do momentu działu spadku.
    Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców,
    należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10
    ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast zgodnie z art. 908 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się
      zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w
      braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu
      wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i
      pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb
      odpowiadający zwyczajom miejscowym.

    Jak wynika z przywołanego przepisu, przez umowę o dożywocie właściciel nieruchomości
    zobowiązuje się przenieść jej własność na nabywcę, nabywca zaś zobowiązuje się
    zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie, pomoc i pielęgnację. Umowa o dożywocie jest
    zatem umową zobowiązującą i wzajemną. Nabywca nieruchomości, który staje się jej
    właścicielem z mocy umowy dożywocia, nie jest ograniczony mimo zobowiązań, jakie na
    siebie przyjął wobec dożywotnika, w rozporządzaniu nabytą nieruchomością. Może on
    zarówno dokonywać wszelkiego rodzaju obciążeń tej nieruchomości prawami rzeczowymi
    ograniczonymi, jak i zbyć tę nieruchomość osobie trzeciej. Na skutek zawarcia umowy
    dożywocia dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości już w dacie zawarcia
    umowy. Z dniem podpisania aktu notarialnego dochodzi do nabycia nieruchomości.
    Z wniosku wynika, że nabył Pan działki na podstawie umowy darowizny, umowy
    zniesienia współwłasności nieruchomości i działu spadku, ustanowienia służebności z 8
    sierpnia 2013 r. Jak wskazał Pan w opisie sprawy, zawartej umowie działu spadku nie
    towarzyszyły spłaty i dopłaty. Wskutek dokonanego działu spadku nie uzyskał Pan
    przysporzenia majątkowego ponad przysługujący Mu udział w składnikach
    majątkowych objętych działem spadku.
    Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości, bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze
    spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie
    majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem
    nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości, bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę,
    do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a)-c) w związku z art. 10 ust. 7 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze działu spadku),

    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku
    dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie
    posiadany udział w spadku.
    W przedmiotowej sprawie kluczowe jest ustalenie, kiedy nastąpiło faktyczne nabycie przez
    Pana Nieruchomości, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt,
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    W przedmiotowej sprawie, jak wskazano we wniosku, nabył Pan działki na podstawie
    umowy darowizny, umowy zniesienia współwłasności nieruchomości i działu spadku,
    ustanowienia służebności sporządzonej aktem notarialnym w dniu 8 sierpnia 2013 r.
    Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w przypadku Nieruchomości nabytej na podstawie
    umowy darowizny umowy zniesienia współwłasności nieruchomości i działu spadku
    ustanowienia służebności - niewątpliwie minął.
    Sprzedaż nieruchomości, o których mowa we wniosku nie będzie stanowiła dla Pana
    źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie nastąpi bowiem po upływie pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w tych
    działkach.
    Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznano za prawidłowe,
    ponieważ wskazał Pan prawidłowo skutek podatkowy w postaci braku podlegania
    opodatkowania podatkiem dochodowym zamierzonej sprzedaży w nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi

    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Ponadto, w odniesieniu do wskazanych przez Pana interpretacji indywidualnych
    stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych
    podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienia objęte pytaniami. Inne kwestie
    poruszane we wniosku nie były przedmiotem mojej oceny.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.