Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.87.2022.4.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: Czy poniesione przez Spółkę wydatki na realizację Programu I i Programu II stanowić będą koszty uzyskania przychodu po stronie Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: konkursy; koszt-koszty uzyskania przychodów; programy-program motywacyjny; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 lutego 2022 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy poniesione przez Spółkę wydatki na realizację Programu I i Programu II stanowić będą koszty uzyskania przychodu po stronie Wnioskodawcy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2022 r. (data wpływu 16 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka Akcyjna (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym działalność gospodarczą w przedmiocie sprzedaży instalacji fotowoltaicznych oraz pomp ciepła. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca utworzył dwa programy partnerskie (dalej: „Programy”) mające na celu promocję jego usług oraz docelowo zwiększenie ich sprzedaży. W Programach uczestniczyłyby osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (dalej: „Uczestnicy”). Wśród Uczestników mogą pojawić się osoby, które nie są rezydentami RP dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Program I obejmuje działania promocyjne, Uczestnicy Programu polecać będą produkty Spółki (dalej: „Polecenie”) potencjalnym klientom. Uczestnikowi przysługiwać będzie wynagrodzenie (nagroda) za każde Polecenie (obwarowane pewnymi warunkami), w związku z którym Spółka pozyskała nowego klienta na swoje usługi. Otrzymane przez Uczestnika nagrody (wynagrodzenia) są wypłacane w formie pieniężnej. Udział Uczestnika w Programie jest w pełni dobrowolny (podobnie jak dokonywanie w związku z przystąpieniem do Programu jakichkolwiek czynności przez Uczestnika). Uczestnik może (ale w żadnym razie nie musi) promować produkty Spółki, jednak nie jest on do tego zobowiązany, nie zawarł on bowiem z Wnioskodawcą żadnej umowy (w tym umowy o świadczenie usług). W Programie II uczestniczyć będą mogli pracownicy kontrahentów Wnioskodawcy - firm zajmujących się na zlecenie Spółki montażem instalacji fotowoltaicznych oraz pomp ciepła u klientów Spółki. Uczestnikom - członkom ekip monterskich - będzie przysługiwała nagroda pod warunkiem uzyskania w danym miesiącu określonej ilości montaży instalacji fotowoltaicznej albo pompy ciepła u klienta Spółki. Otrzymane przez Uczestnika nagrody (wynagrodzenia) są wypłacane w formie pieniężnej. Udział Uczestnika w Programie jest w pełni dobrowolny (podobnie jak dokonywanie w związku z przystąpieniem do Programu jakichkolwiek czynności przez Uczestnika). Uczestnik może (ale w żadnym razie nie musi) uczestniczyć w Programie II, jednak nie jest on do tego zobowiązany, nie zawarł on bowiem z Wnioskodawcą żadnej umowy (w tym umowy o świadczenie usług).

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 16 maja 2022 r. wskazali Państwo, że:

\- Programy I i II będą miały charakter konkursu,

\- Programy I i II będą miały charakter powtarzalny,

\- Program I obejmuje działania w ramach których Uczestnicy Programu polecać będą produkty Spółki (dalej: "Polecenie") potencjalnym klientom. Uczestnikowi przysługiwać będzie nagroda (nagroda) za każde Polecenie (obwarowane pewnymi warunkami), w związku z którym Spółka pozyskała klienta na swoje usługi. Otrzymane przez Uczestnika nagrody (nagrody) są wypłacane w formie pieniężnej,

\- wartość nagród wynosi od kilkuset złotych do ok. dziesięciu tysięcy złotych,

\- Uczestników Programu I i Programu II nie łączą ze Spółką żadne stosunki prawne, tj. nie zostały zawarte przez Spółkę z uczestnikami Programu I i Programu II umowy o pracę czy też umowy zlecenia,

\- Uczestnictwo w Programie I i Programie II nie wynika ze stosunku prawnego łączącego Spółkę z uczestnikami,

\- rezydencja podatkowa osób, które nie są rezydentami Polski to: Białoruś, Ukraina,

\- Spółka przyjmuje, że uczestnicy Programu I i Programu II przebywają/będą przebywali w Polsce powyżej 183 dni w danym roku podatkowym,

\- Uczestnicy Programu I i Programu II (nierezydenci) nie przedstawią Spółce certyfikatu rezydencji potwierdzającego ich miejsce zamieszkania dla celów podatkowych,

\- poniesienie wydatku jest dokumentowane listą nagrodzonych osób i ilością wypłaconych nagród - nagrody wypłacane są co do zasady przelewami bankowymi,

\- w ramach Program I Uczestnicy Programu polecać będą usługi Spółki (dalej: „Polecenie”) potencjalnym klientom. Każde polecenie przez uczestnika Programu I w wyniku którego Spółka pozyska nowego klienta na swoje usługi daje możliwość Spółce uzyskania dodatkowego przychodu i tym samym wzrostu wyników sprzedażowych,

\- im większa ilość montaży wykonanych w danym miesiącu u klientów Spółki przez uczestników Programu II tym więcej Spółka uzyskuje przychodów z tytułu sprzedaży co prowadzi do wzrostu wyników sprzedażowych Wnioskodawcy. Możliwość uzyskania nagród w Programie II daje jego uczestnikom dodatkową motywację do realizacji większej ilości montaży na rzecz Spółki,

\- możliwość uzyskania nagród stymuluje uczestników Programu I i Programu II do uczestnictwa i tym samym czynności które przekładają się na zwiększenia przychodów Spółki (pozyskanie nowych klientów, większą ilość montaży),

\- Spółka ponosi wydatki na wypłaty nagród w formie pieniężnej.

### Pytanie

Czy poniesione przez Spółkę wydatki na realizację Programu I i Programu II stanowić będą koszty uzyskania przychodu po stronie Wnioskodawcy?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczne sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 16 maja 2022 r.), ponoszone przez Spółkę wydatki na nagrody dla Uczestników stanowią koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1036 ze zm., dalej: „Updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Dla kwalifikacji prawnej danego wydatku jako kosztu podatkowego istotny jest więc cel, w jakim został on poniesiony. Z kolei cel ten zostaje osiągnięty, jeżeli istnieje związek pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodu, bądź też związek pomiędzy poniesieniem kosztu a zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów.

Dokonując kwalifikacji podatkowej danego wydatku należy także przeanalizować, czy na podstawie art. 16 Updop ustawodawca wyłączył możliwość zaliczenia wydatku do kosztu podatkowego. Mając na uwadze powyższe należy także wskazać, iż ustawodawca nie ustalił zamkniętej listy wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów. Zamiast katalogu kosztów podatkowych, ustawodawca wskazuje cechy, jakimi muszą odpowiadać wydatki podatnika, aby można je uznać za koszt uzyskania przychodu. Także w interpretacjach organów podatkowych wskazuje się, iż wydatek podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu, jeżeli:

\- został poniesiony przez podatnika,

\- celem poniesienia kosztu było osiągnięcie przychodów, zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

\- koszt nie został wymieniony w katalog kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, przy czym wymienione cechy muszą zostać spełnione łącznie.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego, w opinii Spółki, ponoszone przez nią wydatki na nagrody dla Uczestników biorących udział w Programach, spełniają wszystkie wymienione wyżej przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów. Należy zauważyć przede wszystkim, iż ciężar ekonomiczny nagród faktycznie ponoszony jest przez Spółkę - nagrody wypłacane są przez Spółkę z jej konta bankowego. W każdym przypadku koszt ten zostaje poniesiony przez Spółkę. W opinii Spółki, nie ulega wątpliwości, że wydatki na nagrody dla Uczestników Programów to wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Celem organizacji Programów jest bowiem zawsze zwiększanie obrotów Spółki, a więc uzyskiwanie coraz większych przychodów ze świadczenia usług. Cel ten jest realizowany poprzez organizację Programów. Odnosząc się do trzeciego z wyżej wymienionych warunków zdaniem Spółki katalog art. 16 ust. 1 Updop nie zawiera przepisu, który zabraniałby zaliczenia wydatków na nagrody przekazywane przez podatników w ramach różnego rodzaju akcji marketingowych do kosztów podatkowych. W szczególności, w opinii Spółki, wydatki takie nie mogą zostać zakwalifikowane jako koszty reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 25 (winno być: art. 16 ust. 1 pkt 28). Jakkolwiek Updop nie zawiera definicji reprezentacji, na gruncie orzecznictwa i stanowisk organów podatkowych przyjęło się, że dla celów podatku dochodowego reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. Wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 maja 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.123.2018.1.BS „Celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny i podlegają wykluczeniu z kosztów uzyskania przychodów w oparciu o art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. (\`(...)\`)”. Zdaniem Spółki, wydatki na nagrody dla Uczestników Programów już z samego założenia nie noszą znamion reprezentacji. Wynika to przede wszystkim z faktu, iż wzięcie udziału w Programach wymaga spełnienia warunków określonych w regulaminie. Ponadto, celem Programów jest zwiększenie sprzedaży usług Spółki. W opinii Spółki, reprezentacja rozumiana jako chęć wykreowania pozytywnego wizerunku z definicji wyklucza sytuację, w której uczestnik Programu otrzymuje świadczenie pod jakimkolwiek warunkiem, co ma miejsce w przypadku Programu. Nie można bowiem kreować pozytywnego wizerunku odpłatnie, stawiając uczestnikom Programów jakiekolwiek wymagania, intencją jest bowiem uzyskanie określonego wrażenia przez określone działanie podatnika. Wydatki na nagrody dla Uczestników Programów nie mają więc charakteru reprezentacji ponieważ w każdym przypadku ich przekazanie jest uzależnione od wykonania ściśle określonych działań po stronie Uczestników Programów, np. od dokonania zakupów o określonej wartości. Spółka wskazuje, iż podobne stanowisko prezentują także organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych dotyczących analogicznych stanów faktycznych (zdarzeń przyszłych). Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 23 maja 2016 r., Znak: IBPB-1-1/4510-87/16/AT, wskazał, iż: „(\`(...)\`) działania w ramach sprzedaży premiowej mają charakter motywacyjny (\`(...)\`). W świetle powyższego kwestię zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją sprzedaży promocyjnej ciągników siodłowych należy rozpatrywać na gruncie ogólnych zasad sformułowanych w art. 15 ust. 1 updop. Kierując się tymi, a scharakteryzowanymi powyżej przesłankami, stwierdzić należy, że na gruncie przedmiotowej sprawy, wskazane we wniosku wydatki, poniesione w związku z organizacją sprzedaży premiowej, będą mogły stanowić koszty podatkowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien zatem kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że poniesienie wydatku ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów).

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 updop.

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest poprawienie wyniku finansowego oraz osiągnięcie przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy, o którym mowa powyżej, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28 tego przepisu – koszty reprezentacji. Zgodnie bowiem z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że ,,reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

W zakresie tak rozumianego pojęcia „reprezentacji” nie mieszczą się ponoszone przez Spółkę wydatki związane z Programami partnerskimi na nagrody pieniężne dla Uczestników (osoby fizyczne nieprowadzące działalności oraz pracownicy Kontrahentów Wnioskodawcy).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji pojęcia „nagroda”, wobec czego w celu jej określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będący formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp.

W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest stroną formalną całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w przedmiocie sprzedaży instalacji fotowoltaicznych oraz pomp ciepła. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca utworzył dwa programy partnerskie mające na celu promocję usług Wnioskodawcy oraz docelowo zwiększenie ich sprzedaży. W Programach uczestniczyliby osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Program I obejmuje działania promocyjne, Uczestnicy Programu polecać będą produkty Spółki potencjalnym klientom. Uczestnikowi przysługiwać będzie wynagrodzenie (nagroda) za każde polecenie (obwarowane pewnymi warunkami), w związku z tym Spółka pozyska klienta na swoje usługi. W Programie II uczestniczyć będą mogli pracownicy kontrahentów Wnioskodawcy - firm zajmujących się na zlecenie Spółki montażem instalacji fotowoltaicznych oraz pomp ciepła u klientów Spółki. Uczestnikom – członkom ekip monterskich – będzie przysługiwała nagroda pod warunkiem uzyskania w danym miesiącu określonej ilości montaży instalacji fotowoltaicznej oraz pomp ciepła u klienta Spółki. Programy są dobrowolne, a otrzymane przez uczestnika nagrody są wypłacane w formie pieniężnej. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że poniesienie wydatku jest dokumentowane listą nagrodzonych osób i ilością wypłaconych nagród, które wypłacane są co do zasady przelewami bankowymi. Możliwość uzyskania nagród stymuluje uczestników Programu I i Programu II do uczestnictwa i tym samym czynności które przekładają się na zwiększenia przychodów Spółki (pozyskanie nowych klientów, większą ilość montaży). Spółka ponosi wydatki na wypłaty nagród w formie pieniężnej.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy poniesione przez Spółkę wydatki na realizację Programu I i Programu II stanowić będą koszty uzyskania przychodu po stronie Wnioskodawcy.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że niniejszej sprawie istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonymi przez Wnioskodawcę wydatkami związanymi z realizacją Programów partnerskich I i II, a prowadzoną działalnością gospodarczą (osiąganiem przychodów). Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia - wydatki poniesione na realizację opisanych Programów, mają przynieść Wnioskodawcy efekty w postaci, pozyskania nowych klientów oraz większej ilości montaży instalacji fotowoltaicznych i pomp ciepła, a tym samym przyczynić się do zwiększenia przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę.

Jednocześnie, wydatki te nie znajdują się w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w art. 16 ust. 1 updop. Tym samym, wymienione we wniosku wydatki na nagrody w formie pieniężnej związane z realizacją opisanych Programów partnerskich, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 3 uznano za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Nadmienić przy tym należy, że w zakresie dotyczącym pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 i 2, wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).