Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.207.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Możliwość wyboru ryczałtu jako formy opodatkowania
poprzez przelewy PPE.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt ewidencjonowany
przelew-przelew bankowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą zarejestrowaną w
    CEiDG od 2005 r. Od początku prowadzenia działalności opłacał podatek dochodowy w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W 2019 r. z powodu przekroczenia
    limitu opłacania tej formy podatku, utracił na 2020 r. prawo do rozliczenia ryczałtem. Za
    2020 r. została zaprowadzona Księga Przychodów i Rozchodów. 2020 r. został rozliczony
    na zasadach ogólnych.
    W 2021 r. pierwszy przychód został osiągnięty w miesiącu lutym i podatek od tego
    przychodu został opłacony terminowo 17 marca 2021 r. W opisie przelewu wskazany był
    prawidłowy okres, którego wpłata dotyczyła oraz oznaczenie PPE jako ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych. Lata od 2021 do chwili obecnej opodatkowane i
    rozliczane były w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Pytanie

Czy wybór formy opodatkowania poprzez wskazanie w tytule przelewu PPE było skuteczne
    i prawidłowo dokonywano rozliczeń podatkowych za lata od 2021 do chwili obecnej?
    Pana stanowisko
    Pana zdaniem, pomimo przekroczenia limitu w 2019 r. i utraty prawa do rozliczenia się
    ryczałtem za 2020 r. – dokonując w 2021 r. w terminie (do 20-go następnego miesiąca po
    uzyskaniu pierwszego przychodu) pierwszej prawidłowo oznaczonej wpłaty podatku
    skutecznie dokonał Pan wyboru formy opodatkowania (PPE) na 2021 r. oraz lata kolejne.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w wyroku NSA z 22 lutego 2024 r. o
    sygnaturze akt II FSK 710/21.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) źródłem przychodów jest:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Jak stanowi art. 9a ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzony na
      piśmie wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w
      ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o
      zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie

      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Stosownie do art. 9a ust. 2b ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzony na piśmie wniosek o
      zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 9a ust. 2b tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9a ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 2-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Jak stanowi art. 9a ust. 2c cytowanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r.:
      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 776):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2021 r.:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo w terminie określonym w art. 29 ust. 1 złoży
      sporządzony na piśmie wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty
      podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku
      dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

    Stosownie do art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r.
      poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Stosownie do art. 9 ust. 3 cytowanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2021 r.:
      W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i
      niezłożenia w określonym terminie oświadczenia (wniosku), o którym mowa w ust. 1
      lub w art. 29 ust. 1, podatnik jest obowiązany do założenia właściwych ksiąg i
      opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym.
    Jak stanowi art. 9 ust. 3 ww. ustawy, w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.:
      W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i
      niezłożenia w określonym terminie oświadczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik
      jest obowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach
      określonych w ustawie o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
        1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
          a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
            wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
          b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
            suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła
            kwoty 2 000 000 euro,
        2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość
        przychodów.
    Jak wynika z cyt. art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej
    działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000
    000 euro.
    Przekroczenie limitu 2 000 000 euro nie skutkuje więc natychmiastowym pozbawieniem
    podatnika prawa do rozliczania podatku w formie ryczałtu w ciągu roku podatkowego.
    Podatnik korzystający z opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym po
    przekroczeniu obowiązującego limitu w trakcie roku podatkowego dopiero w kolejnym
    roku będzie musiał zmienić formę opodatkowania.

    Jeśli w kolejnych latach podatnik będzie osiągał przychody nie przekraczające limitu 2 000
    000 euro, to prawo do ponownego rozliczania się w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, po utracie tego prawa w przypadku przekroczenia w roku
    poprzedzającym rok podatkowy limitu przychodów uzyskanych z prowadzonej
    działalności, podatnik nabędzie po złożeniu, zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy, pisemnego
    oświadczenia do urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy.
    Z powyżej cytowanych przepisów wynika więc (m.in.), że:
    · podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności
      gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma
      opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o
      jej wyborze;
    · warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu
      od przychodów ewidencjonowanych jest łączne spełnienie następujących warunków:
        – złożenie stosownego oświadczenia,
        – w określonym ustawą terminie;
    · dokonany wybór formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych, dotyczy również lat następnych.
    Zaznaczam ponadto, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z dnia
    18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320)
    dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na
    „sporządzonego na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej”
    na sformułowanie „na piśmie”.
    Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że:
    · w 2019 r. z powodu przekroczenia limitu przychodów z prowadzonej działalności, utracił
      prawo do rozliczenia ryczałtem za 2020 r.,
    · w 2021 r. pierwszy przychód został osiągnięty w lutym i podatek od tego przychodu
      został opłacony terminowo 17 marca 2021 r.,
    · w opisie przelewu wskazany był prawidłowo okres, którego dotyczyła wpłata oraz
      oznaczenie PPE jako ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik
    dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia
    oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu
    przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty
    może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
    Tym samym, dowód wpłaty podatku (dyspozycja przelewu płatności podatku) – jeśli został
    dokonany w terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym (tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został
    osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym) – może zostać uznany za skutecznie
    złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania do właściwego naczelnika urzędu.
    W konsekwencji skutecznego wyboru opodatkowania przychodów za 2021 r.,
    zastosowanie znajdzie zasada kontynuacji w latach następnych.
    Mając powyższe na względzie, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 e zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.