Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.740.2025.1.KAB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Wystawianie faktur VAT podczas zawieszenia działalności
gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-zawieszenie
działalności gospodarczej
faktura
faktura-wystawienie faktury
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości wystawienia faktury w związku z zawieszeniem działalności
    gospodarczej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 20 lipca 2011 r. polegającą na
    robotach budowlanych PKD 41.00.A i 40.00.B związanych ze wznoszeniem budynków
    mieszkalnych i niemieszkalnych. Posiada Pani również w firmie lokale usługowe, które nie
    są wykorzystywane na potrzeby osobiste, a są jedynie wynajmowane podmiotom
    gospodarczym na czas nieokreślony.
    Zgodnie z zawartymi umowami wystawia Pani tym podmiotom faktury miesięczne z tego
    tytułu. Najem nie stanowi u Pani głównego przedmiotu działalności. Umowy najmu zostały
    zawarte w poprzednich latach. Od 1 lutego 2025 r. postanowiła Pani zawiesić działalność
    gospodarczą na kilka miesięcy z powodu braku frontu robót budowlanych.
    Podczas zawieszenie działalności nadal wystawia Pani faktury VAT z tytułu najmu lokali
    usługowych i odprowadza Pani podatek VAT 23%.
    Ponadto wysyła Pani miesięczne pliki JPK i sporządza kwartalne deklaracje VAT_7K.
    Posiada Pani status czynnego podatnika VAT.
    W związku z pojawiającymi się wątpliwościami czy może Pani podczas zawieszenia
    działalności dalej wystawiać faktury z tytułu najmu, postanowiła Pani wznowić zawieszoną
    wcześniej działalność z datą wsteczną od 1 lutego 2025 r. i poczekać na wydanie wiążącej
    indywidualnej interpretacji w tym zakresie.

## Pytanie

Czy zgodne z przepisami prawa podatkowego jest wystawianie faktur miesięcznych z
    tytułu najmu lokali usługowych podczas zawieszenia działalności gospodarczej, jeśli
    wystawione faktury VAT dotyczą umów zawartych kilka lat wcześniej przed zawieszeniem
    tej działalności?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani opinii w okresie zawieszenia działalności może Pani osiągać przychody z tytułu
    najmu, ponieważ umowy zostały zawarte na czas nieokreślony kilka lat wcześniej, przed
    decyzją o zawieszeniu działalności. Uważa Pani, że jest zobowiązana do dalszego
    wystawiania faktur, wysyłania plików JPK i sporządzania deklaracji VAT. Natomiast nie
    może Pani osiągać bieżących przychodów i prowadzić aktywnej działalności gospodarczej
    ani zawierać nowych umów z tytułu najmu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,

    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi) jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji.
    Na potrzeby ustawy o VAT wprowadzono definicje podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy wskazuje bowiem, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie
    pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność,
    występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno
    wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    W myśl art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, a umówiony między
    stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi
    świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
    Na gruncie przepisów ustawy najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust.
    1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, usługa najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności
    gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Charakter
    stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały
    charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność
    gospodarczą od 20 lipca 2011 r. polegającą na robotach budowlanych PKD 41.00.A i 40.00.
    B związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Posiada Pani
    również w firmie lokale usługowe, które nie są wykorzystywane na potrzeby osobiste, a są
    jedynie wynajmowane podmiotom gospodarczym na czas nieokreślony. Zgodnie z
    zawartymi umowami wystawia Pani tym podmiotom faktury miesięczne z tego tytułu.

    Najem nie stanowi u Pani głównego przedmiotu działalności. Umowy najmu zostały
    zawarte w poprzednich latach. Od 1 lutego 2025 r. postanowiła Pani zawiesić działalność
    gospodarczą na kilka miesięcy z powodu braku frontu robót budowlanych.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii możliwości wystawienia faktur podczas zawieszenia
    działalności, które dotyczą zawartych umów najmu przed zawieszeniem działalności
    gospodarczej.
    Wskazać w tym miejscu należy, że zdarzenia gospodarcze należy dokumentować fakturą -
    sformalizowanym dokumentem, który powinien spełniać szereg wymogów
    przewidzianych przepisami prawa.
    Jak stanowi art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
        1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
          106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
          podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na
          rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
        2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
          korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
        3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
          wskazany w pkt 1;
        4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
          o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
          a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
          b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
          5 pkt 4,
          c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art.
          19a ust. 1b.
    W myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
      5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Odnosząc się do kwestii obowiązku wystawiania faktur w okresie zawieszenia działalności
    gospodarczej stwierdzić należy, że ustawa nie definiuje pojęcia „zawieszenie działalności”.

    Kwestia ta została uregulowana m.in. w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.).
    Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ww. ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z
      uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Przedsiębiorca wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
      Gospodarczej może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas
      nieokreślony albo określony, nie krótszy jednak niż 30 dni.
    Z kolei, w myśl art. 25 ust. 1 ww. ustawy Prawo przedsiębiorców:
      W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie
      może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Natomiast zgodnie z art. 25 ust. 2 ww. ustawy Prawo przedsiębiorców:
      W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca:
        1) może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub
          zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej
          umów;
        2) może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania,
          powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
        3) może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;
        4) ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych,
          postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością
          gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności
          gospodarczej;
        5) wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;
        6) może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed datą
          zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
        7) może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców
          wykonujących działalność gospodarczą;
        8) może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie
          z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby
          fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z
          2021 r. poz. 170).
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że zawieszenie działalności
    gospodarczej samo w sobie nie stanowi zaprzestania wykonywania działalności
    gospodarczej przez podatnika. Podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności
    gospodarczej na pewien czas, nadal pozostaje podatnikiem, z tym że w okresie
    zawieszenia wykonywania działalności przedsiębiorca nie prowadzi aktywnej działalności.
    Zgłoszenie zawieszenia działalności gospodarczej nie oznacza zatem ustania bytu
    przedsiębiorcy, a jedynie przerwę w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem,
    przedsiębiorca w okresie zawieszenia działalności gospodarczej ma m.in. prawo
    wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła
    przychodów oraz może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej
    przed zawieszeniem wykonywania działalności gospodarczej.

    W niniejszej sprawie, w okresie zawieszenia działalności gospodarczej, nadal wystawia
    Pani faktury VAT z tytułu najmu lokali usługowych i odprowadza Pani podatek VAT.
    Ponadto wysyła Pani miesięczne pliki JPK i sporządza kwartalne deklaracje VAT_7K.
    Jak już wyżej wskazano podatnik, który „zawiesza” prowadzenie działalności gospodarczej
    na pewien czas, pozostaje nadal podatnikiem podatku od towarów i usług i dlatego
    spoczywają na nim określone obowiązki podatkowe. Jednocześnie w myśl powołanych
    przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, przedsiębiorca w okresie
    zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej nie może wykonywać działalności
    gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z działalności, ma jednak pewne
    uprawnienia i obowiązki, które mają związek z działalnością prowadzoną przed datą
    zawieszenia.
    Tym samym, w okresie zawieszenia działalności gospodarczej, w związku z przychodami z
    tytułu usług najmu z umów zawartych przed zawieszeniem działalności gospodarczej,
    będzie Pani zobowiązana do wystawiania i wydawania faktur na rzecz kontrahentów.
    Tym samym, Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.