Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.14.2025.2.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: W zakresie skutków podatkowych zakupu ciągnika rolniczego.
Słowa kluczowe: ciągnik-ciągnik rolniczy
rolnik-rolnik ryczałtowy
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu
    ciągnika rolniczego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1
    marca 2025 r. (wpływ 6 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) nabyła od osoby fizycznej
    będącej rolnikiem ryczałtowym, zwolnionym z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570
    z późn. zm.), ciągnik rolniczy o wartości (...) zł.
    Ciągnik był wykorzystywany przez sprzedającego wyłącznie w działalności rolniczej, która
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedaż nastąpiła na podstawie umowy
    kupna-sprzedaży zawartej pomiędzy rolnikiem (sprzedającym) a Spółką (nabywcą).
    Wartość transakcji wyniosła (...) zł.
    W uzupełnieniu wniosku stwierdzili Państwo, że:
      1) W związku z opisaną we wniosku transakcją sprzedaży ciągnika rolniczego
      podatkiem od towarów i usług (VAT) była objęta jedynie spółka (...) Sp. z o.o.
      (kupujący). Rolnik (sprzedający) nie był podatnikiem VAT.
      2) Ciągnik był wykorzystywany przez rolnika (sprzedającego) w działalności rolniczej, tj.
      w pracach związanych z uprawą i produkcją (...). Rolnik prowadził działalność jako
      podatnik ryczałtowy i nie był płatnikiem VAT.
    W związku z zakupem ciągnika rolnik nie miał prawa do odliczenia VAT, ponieważ nie był
    podatnikiem VAT. Ciągnik został sprzedany spółce na podstawie umowy kupna-sprzedaży.

## Pytanie

Czy w świetle art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1202 z późn. zm.) Spółka z o.o. będzie zobowiązana
    do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) w związku z zakupem ciągnika
    rolniczego od rolnika ryczałtowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w opisanej sytuacji, transakcja sprzedaży ciągnika rolniczego na rzecz
    Spółki z o.o. jest zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ ciągnik
    rolniczy był wykorzystywany przez sprzedającego wyłącznie w działalności rolniczej.
    Sprzedaż ciągnika jest związana z działalnością rolniczą, a sam ciągnik stanowi maszynę
    wykorzystywaną w tej działalności. Art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC zwalnia z
    opodatkowania sprzedaż rzeczy ruchomych wykorzystywanych w działalności rolniczej, co
    obejmuje maszyny rolnicze, takie jak ciągniki. W konsekwencji, Spółka nie jest
    zobowiązana do zapłaty podatku PCC od opisanego zakupu ciągnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym − 2%,
        b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,

        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona.
    Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że nabyli
    Państwo od osoby fizycznej będącej rolnikiem ryczałtowym ciągnik rolniczy. Ciągnik był
    wykorzystywany przez sprzedającego wyłącznie w działalności rolniczej, która nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedaż nastąpiła na podstawie umowy kupna-
    sprzedaży zawartej pomiędzy rolnikiem (sprzedającym) a Państwem (nabywcą). W związku
    z opisaną we wniosku transakcją sprzedaży ciągnika rolniczego podatkiem od towarów i
    usług (VAT) była objęta jedynie spółka (...) Sp. z o.o. (kupujący). Rolnik (sprzedający) nie był
    podatnikiem VAT. Ciągnik był wykorzystywany przez rolnika (sprzedającego) w działalności
    rolniczej, tj. w pracach związanych z uprawą i produkcją (...). Rolnik prowadził działalność
    jako podatnik ryczałtowy i nie był płatnikiem VAT. W związku z zakupem ciągnika rolnik nie
    miał prawa do odliczenia VAT, ponieważ nie był podatnikiem VAT.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, z tytułu opisanej transakcji, tj. konkretnej umowy
    sprzedaży, strona sprzedająca nie była zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług oraz czynność nie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, gdyż – jak
    Państwo wyjaśnili – sprzedający na moment transakcji nie był podatnikiem podatku od
    towarów i usług, a sprzedaż nastąpiła na podstawie umowy kupna-sprzedaży.
    Ponadto, zwolnienie na które się Państwo powołują i z którego Państwa zdaniem korzysta
    sprzedający, tj. zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) dotyczy dostawy
    produktów rolnych dokonywanej przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenia usług
    rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Tymczasem dostawa ciągnika rolniczego nie
    stanowi dostawy produktów rolnych.
    Mając na uwadze treść wniosku oraz przytoczone przepisy – skoro sprzedający z tytułu
    omawianej transakcji nie jest zwolniony z podatku od towarów i usług i czynność nie
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, gdyż sprzedający nie działa w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, to transakcja nabycia ciągnika rolniczego podlega
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym – skoro opisana we wniosku transakcja nie jest objęta
    uregulowaniami ustawy o podatku od towarów i usług oraz czynność nie będzie podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem (a tak właśnie wynika z treści opisu stanu faktycznego) –
    są Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu
    opisanego nabycia, gdyż czynność ta (umowa) nie jest wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.