Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.71.2025.4.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Koszty uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży
nieruchomości; dokumentowanie nakładów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem złożonym 19 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2016 r. nabyła Pani lokal mieszkalny z zamiarem zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Zakup nieruchomości został sfinansowany ze środków własnych oraz
    kredytu hipotecznego. W celu doprowadzenia lokalu do stanu użytkowego poniosła Pani
    szereg nakładów na jego wykończenie, które zostały udokumentowane różnymi
    dokumentami, w tym:
      - paragonami fiskalnymi,
      - dokumentami WZ potwierdzającymi wydanie materiałów budowlanych,
      - dokumentacją zamówień,
      - umowami cywilnoprawnymi zawartymi z wykonawcami robót,
      - potwierdzeniami przelewów (częściowymi),
      - dokumentacją kredytową.
    W związku z pogorszeniem sytuacji życiowej i osobistej, została Pani zmuszona do
    wcześniejszej sprzedaży nieruchomości, tj. przed upływem 5 lat od jej nabycia, co skutkuje
    obowiązkiem podatkowym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości zgodnie z art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”). Na
    moment sprzedaży nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, a całość nakładów
    została poniesiona ze środków prywatnych, wyłącznie w celu wykończenia lokalu
    mieszkalnego. Łączna wartość poniesionych wydatków udokumentowanych:
      - paragonami fiskalnymi wynosi 20 093,14 zł,
      - dokumentami WZ - 22 581,83 zł,
      - zamówieniami - 4 395,91 zł,
      - umową na wykonanie posadzki - 11 880,00 zł (z czego 6 550,00 zł zostało
        uwzględnione przez organ podatkowy na podstawie potwierdzenia wpłaty).
    Pozostała część wynagrodzenia za wykonanie posadzki została uregulowana bezpośrednio
    po zakończeniu prac, jednak z uwagi na brak dostępu do korespondencji mailowej oraz
    konta bankowego z tamtego okresu, nie dysponuje Pani potwierdzeniem zapłaty.
    Aktualnie wystąpiła Pani do banku z wnioskiem o wydanie zaświadczenia
    potwierdzającego koszty obsługi kredytu (odsetki, prowizje, ubezpieczenia).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W piśmie z 19 czerwca 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:
    1) Jaka jest forma prawna lokalu mieszkalnego, który Pani nabyła w 2016 r. (np.
      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący
      odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej, (inny – jaki?))?
    Odpowiedź: Lokal mieszkalny nabyty przez Panią w 2016 r. stanowił odrębną
    nieruchomość (własność lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych
    budynku i prawie użytkowania wieczystego gruntu).

    2) Kiedy (należy wskazać datę) sprzedała Pani przedmiotowy lokal mieszkalny?
    Odpowiedź: Lokal mieszkalny został sprzedany w dniu 22 marca 2019 r.
    3) Czy nakłady na wykończenie lokalu mieszkalnego zostały poczynione w czasie jego
      posiadania?
    Odpowiedź: Nakłady na wykończenie lokalu mieszkalnego zostały poniesione w okresie
    jego posiadania, tj. po nabyciu lokalu w 2016 r.
    4) Czy nakłady na wykończenie lokalu mieszkalnego miały charakter prac budowlanych,
      remontowych, ulepszających lub modernizujących nieruchomość?
    Odpowiedź: Nakłady miały charakter prac wykończeniowych oraz modernizacyjnych,
    obejmujących m.in. wykonanie podłóg, zabudowę kuchenną na wymiar, wykonanie
    instalacji elektrycznej w dodatkowym zakresie oraz montaż drzwi wewnętrznych i szaf
    wnękowych.
    5) Czy poniesione nakłady zwiększyły wartość nieruchomości?
    Odpowiedź: Poniesione nakłady zwiększyły wartość nieruchomości poprzez podniesienie
    standardu wykończenia lokalu.
    6) Czy oprócz dokumentów wskazanych w opisie sprawy, dotyczących poniesionych
      nakładów, posiada Pani faktury VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i
      usług dokumentujące poniesione nakłady na lokal w czasie jego posiadania? Jeśli tak –
      to na kogo zostały one wystawione?
    Odpowiedź: Oprócz dokumentów wskazanych wcześniej, posiada Pani również faktury
    VAT dokumentujące poniesione nakłady na lokal mieszkalny w czasie jego posiadania.
    Faktury te wystawione zostały na Pani nazwisko.
    7) Czy koszty obsługi kredytu (odsetki, prowizje, ubezpieczenie) dotyczą kredytu
      hipotecznego, którym został sfinansowany zakup lokalu mieszkalnego?
    Odpowiedź: Koszty obsługi kredytu (w tym odsetki, prowizje, ubezpieczenie) dotyczyły
    kredytu hipotecznego, którym został sfinansowany zakup lokalu mieszkalnego.

## Pytanie

Czy ma Pani prawo - przy ustalaniu dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT - do zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów:
      1. wydatków udokumentowanych paragonami fiskalnymi niezawierającymi danych
        nabywcy,
      2. kosztów zakupu materiałów budowlanych potwierdzonych dokumentami WZ lub
        zamówieniami,
      3. wydatków poniesionych na podstawie umów cywilnoprawnych, nawet jeśli nie
        zostały one potwierdzone przelewem,
      4. kosztów związanych z obsługą kredytu (odsetki, prowizje, ubezpieczenia) na
        podstawie zaświadczenia bankowego?
    Pani stanowisko w sprawie

    Pani zdaniem, wszelkie ww. wydatki powinny zostać uznane za koszt uzyskania przychodu,
    o którym mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, kosztem
    uzyskania przychodu są udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość zbywanej
    nieruchomości, w tym wydatki na jej wykończenie.
    W Pani ocenie, dokumenty takie jak paragony, WZ-ki, umowy cywilnoprawne, zamówienia
    czy zaświadczenia bankowe stanowią dopuszczalny dowód poniesienia wydatku w
    rozumieniu przepisów podatkowych. W świetle utrwalonego orzecznictwa sądów
    administracyjnych, brak faktury VAT nie pozbawia podatnika prawa do wykazania kosztu
    w inny sposób, o ile zachowany zostaje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    wydatkiem, a zbywaną nieruchomością.
    W związku z powyższym, wnosi Pani o potwierdzenie, że wskazane wyżej kategorie
    dokumentów mogą stanowić podstawę do zaliczenia wykazanych wydatków do kosztów
    uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c ww.) w
    myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w 2016 r. nabyła Pani lokal mieszkalny z zamiarem
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Zakup nieruchomości został

    sfinansowany ze środków własnych oraz kredytu hipotecznego. W dniu 22 marca 2019 r.
    lokal mieszkalny został sprzedany.
    Biorąc po uwagę powyższe, sprzedaż w 2019 r. nieruchomości nabytej w 2016 r., stanowi
    dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
    ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Według art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty

      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6e tej ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na mocy art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski”.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w celu doprowadzenia lokalu do stanu użytkowego
    poniosła Pani szereg nakładów na jego wykończenie, które zostały udokumentowane
    różnymi dokumentami, w tym:
      - paragonami fiskalnymi,
      - dokumentami WZ potwierdzającymi wydanie materiałów budowlanych,
      - dokumentacją zamówień,
      - umowami cywilnoprawnymi zawartymi z wykonawcami robót,
      - potwierdzeniami przelewów (częściowymi),
      - dokumentacją kredytową.
    Nakłady miały charakter prac wykończeniowych oraz modernizacyjnych, obejmujących m.
    in. wykonanie podłóg, zabudowę kuchenna na wymiar, wykonanie instalacji elektrycznej w
    dodatkowym zakresie oraz montaż drzwi wewnętrznych i szaf wnękowych. Aktualnie
    wystąpiła Pani do banku z wnioskiem o wydanie zaświadczenia potwierdzającego koszty
    obsługi kredytu (odsetki, prowizje, ubezpieczenia).
    W przedmiotowej sprawie powzięła Pani wątpliwość, czy przy ustalaniu dochodu z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości, ma Pani prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów:
      - wydatków udokumentowanych paragonami fiskalnymi niezawierającymi danych
        nabywcy,
      - kosztów zakupu materiałów budowlanych potwierdzonych dokumentami WZ lub
        zamówieniami,
      - wydatków poniesionych na podstawie umów cywilnoprawnych, nawet jeśli nie zostały
        one potwierdzone przelewem,
      - kosztów związanych z obsługą kredytu (odsetki, prowizje, ubezpieczenia) na
        podstawie zaświadczenia bankowego.
    Wskazany art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy.

    Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia
    do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione. Zatem, sam fakt
    poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku
    do kosztów nabycia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
    Analiza treści art. 22 ust. 6c i 6e ww. ustawy, prowadzi zatem do wniosku, że zaliczenie do
    kosztów uzyskania przychodu poniesionych na nieruchomość nakładów uwarunkowane
    zostało koniecznością:
      1. zwiększenia jej wartości,
      2. poniesienia w czasie posiadania przedmiotowej nieruchomości, oraz
      3. udokumentowania fakturami VAT lub dokumentami stwierdzającymi poniesienie
        opłat administracyjnych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za nakłady należy zatem rozumieć
    wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość.
    Zatem nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, poniesione w trakcie
    posiadania nieruchomości, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu jej
    odpłatnego zbycia, jeżeli odznaczają się remontowym, modernizacyjnym lub ulepszającym
    charakterem i zwiększyły wartość nieruchomości, niezależnie od tego, czy zostały one
    sfinansowane kredytem bankowym, czy też środki na ten cel pochodziły z oszczędności
    nabywcy.
    Rozpatrując powyższe należy mieć na względzie fakt, że aby dany wydatek zaliczyć jako
    nakład zwiększający wartość nieruchomości w czasie jej posiadania musi zostać
    udokumentowany w sposób, o którym mowa w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z powyższym przepisem, warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do
    kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, jest m.in. posiadanie faktury
    VAT lub dokumentu stwierdzającego poniesienie opłaty administracyjnej.
    Ustawodawca wprost wskazuje więc jakimi dokumentami potwierdzającymi poniesienie
    nakładów podatnik powinien dysponować. Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który
    w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków
    poniesionych na podstawie dokumentów innych niż wymienione w art. 22 ust. 6e
    powyższej ustawy.
    Zatem, sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do
    zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia, wytworzenia lub nakładów, o których mowa
    w art. 22 ust. 6c ustawy. Nie wystarczy samo subiektywne przekonanie podatnika, że
    ponieważ wydatek w jakiś sposób z różnych względów towarzyszy, np. nabyciu to należy
    uznać go za wydatek mający wpływ na wysokość podstawy opodatkowania. Wydatek ten
    powinien być jeszcze odpowiednio udokumentowany, tj. w sposób wskazany wprost w art.
    22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślić przy tym należy, że tylko wydatki związane z poniesionymi nakładami, które
    zostały udokumentowane fakturami VAT mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym, wydatków udokumentowanych paragonami fiskalnymi, dokumentami WZ
    lub zamówieniami oraz umowami cywilnoprawnymi nie może Pani ująć w kosztach
    uzyskania przychodów. Sposób udokumentowania wydatków na podstawie ww.
    dokumentów nie będzie zgodny z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów  z  tytułu  odpłatnego  zbycia  lokalu  mieszkalnego wydatków  związanych z

    obsługą  kredytu  (odsetki,  prowizje,  ubezpieczenie)  na  podstawie  zaświadczenia
    bankowego, stwierdzić należy, że wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodu z
    tytułu  odpłatnego  zbycia  tego  lokalu.  Są  to  bowiem  wydatki  związane  jedynie  z
    pozyskaniem środków pieniężnych na zakup sprzedanego lokalu mieszkalnego, których
    nie sposób utożsamiać z wydatkami poniesionymi na jego nabycie, a to uniemożliwia
    zakwalifikowanie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art.
    22 ust. 6c ww. ustawy. Wydatki te wynikają wyłącznie z faktu nabycia przez Panią lokalu
    mieszkalnego za środki z kredytu bankowego. Nie są to zatem w żadnym wypadku koszty
    nabycia tego lokalu mieszkalnego, tylko koszty na jakie podatnik godzi się w momencie
    zwierania umowy o kredyt, w celu pozyskania środków na jego zakup. Wydatki związane z
    kredytem  bankowym  nie  stanowią  również  nakładów  poczynionych  na  przedmiotowy
    lokal mieszkalny w trakcie jego posiadania, o których mowa w ww. przepisie. Wydatki te w
    żaden sposób nie wpłynęły bowiem na podwyższenie wartości tego lokalu mieszkalnego.
    Co  do  zasady,  koszt  nabycia  nieruchomości  określa  notarialna  umowa  sprzedaży,  na
    podstawie której podatnik staje się jej właścicielem. Kosztem nabycia bez wątpienia jest
    cena, jaką nabywca zapłacił zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten
    był  sfinansowany  kredytem  bankowym,  czy  też  środki  na  jej  zakup  pochodziły  z
    oszczędności  nabywcy  oraz  koszty  wytworzenia  i  koszty  nakładów.  Koszty  nabycia
    nieruchomości obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym
    nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Ponadto zauważyć należy, że sytuacja, w której podatnik kupujący nieruchomość za środki
    z kredytu w przypadku sprzedaży nieruchomości mógłby zaliczyć odsetki od kredytu do
    kosztów  uzyskania  przychodu  prowadziłaby  do  nierównego  traktowania  podatników.
    Bowiem  podatnicy,  którzy  zakupili  nieruchomość  ze  środków  własnych  nie  mieliby
    możliwości  pomniejszenia  przychodu  o  żadne  koszty  poniesione  w  związku  z
    nagromadzeniem tych własnych środków na nabycie nieruchomości – jej zakupu dokonali
    z  własnych  oszczędności,  natomiast  podatnik,  który  środki  na  zakup  lokalu  pożyczył,
    mógłby do kosztów zaliczyć wydatki zapłacone kredytodawcy za pożyczone pieniądze.
    Tymczasem ceną nabycia jest kwota należna zbywcy z tytułu sprzedaży a nie bankowi za
    udostępnienie kapitału.
    Prezentowany wyżej pogląd potwierdza dominująca linia orzecznictwa NSA, np. wyrok z 14
    marca 2013 r., sygn. akt II FSK 848/12, zgodnie z którym wydatki związane z zaciągnięciem
    kredytu  na  zakup  nieruchomości,  czyli  odsetki  i  prowizje,  nie  są  kosztem  uzyskania
    przychodów przy sprzedaży. Podobne stanowisko znajdziemy również w orzeczeniu NSA z
    28 września 2017 r. (sygn. akt II FSK 1944/15).
    Z kolei, w wyroku z dnia 15 lutego 2013 r. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził m.in.,
    że „(...) kosztem nabycia w rozumieniu analizowanego przepisu będzie więc cena nabycia
    nieruchomości określona w akcie notarialnym, wraz z kosztami tegoż aktu notarialnego
    (...). Według art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f. kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 jest udokumentowany koszt wyłącznie
    związany z nabyciem nieruchomości lub prawa majątkowego, a nie koszt uzyskania
    przychodu związany z określonym źródłem przychodu (...). Zaciągnięcie kredytu jest więc
    sposobem na pozyskanie pieniędzy na zapłatę ceny nabywanej nieruchomości a kosztem
    uzyskania przychodu nie są w świetle art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f. koszty spłaty kredytów
    zaciągniętych na sfinansowanie zakupu nieruchomości, lecz wyłącznie koszty nabycia tej
    nieruchomości (...).”
    Zatem, poniesione przez Panią wydatki związane z obsługą kredytu takie jak odsetki,
    prowizje, ubezpieczenie w żaden sposób nie mieszczą się w ustawowych kryteriach kosztu
    uzyskania przychodu, zawartych w art. 22 ust. 6c ustawy i wydatki te nie mogą być
    przyjęte jako koszt uzyskania przychód ze sprzedaży nieruchomości.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    należy stwierdzić, że przy ustalaniu dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww.
    ustawy nie może Pani zaliczyć wydatków udokumentowanych paragonami fiskalnymi
    niezawierającymi danych nabywcy, kosztów zakupu materiałów budowlanych
    potwierdzonych dokumentami WZ lub zamówieniami, wydatków poniesionych na
    podstawie umów cywilnoprawnych, nawet jeśli nie zostały one potwierdzone przelewem
    oraz kosztów związanych z obsługą kredytu (odsetki, prowizje, ubezpieczenia) na
    podstawie zaświadczenia bankowego.
    Tym samym, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.