Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-520/09-4/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-10-01
Teza: Czy Spółka, przekazując dochód podatkowy na wskazany przez właściciela rachunek bankowy postępuje zgodnie z przepisami prawa podatkowego dotyczącego dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; dochód-dochody wolne od podatku; kościół; osoba-osoby prawne; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 07 lipca 2009 r. (data wpływu 10.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony w dniu 23 września 2009 r. – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka zwolniona jest przedmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1, ust. 1b pkt 4a, pkt 4b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Jedynym udziałowcem Spółki jest Archidiecezja (…) (kościelna osoba prawna – 100% udziałów). Wypracowany w Spółce dochód podatkowy przeznaczony jest na cele statutowe.

Po złożeniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu za dany rok podatkowy CIT-8, CIT-8/0 i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, Spółka przekazuje wykazany w zeznaniu dochód podatkowy na rachunek bankowy wskazany przez właściciela Spółki.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 18 września 2009 r. (data wpływu 23.09.2009 r.), Wnioskodawca wyjaśnił, iż:

1\. Przedmiotem działalności Spółki jest katolicka działalność naukowa, oświatowa i społeczno -dobroczynna w Archidiecezji (…) i (…), a dla osiągnięcia tego zadania prowadzenie drukarni, księgarni pod firmą „D(…)” oraz prowadzenie wszelkich innych interesów wchodzących w zakres drukarstwa, księgarstwa, papiernictwa oraz produkcji i zbytu przyborów kościelnych. Spółka jest uprawniona nabywać w tym celu lub zawiązywać podobne przedsiębiorstwa lub też brać udział w takich przedsiębiorstwach, względnie przejmować ich zastępstwo.

Realizując powyższe cele, Spółka prowadzi:

*   działalność wydawniczą i poligraficzną,
*   sprzedaż hurtową i detaliczną,
*   działalność związaną z reklamą,
*   produkcję i rozpowszechnianie filmów i nagrań wideo oraz reprodukcję zapisanych nośników informacji.

2\. Spółka utworzona przez kościelną osobę prawną Archidiecezję (…) (która jest jedynym właścicielem Spółki) dochód wykazany w zeznaniu CIT-8 przekazuje na rachunek bankowy Archidiecezji. Archidiecezja otrzymany dochód przeznacza na cele określone w art. 55 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 29, poz. 154 ze zm.).

3\. Archidiecezja, zgodnie z art. 55 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego, otrzymany od Spółki dochód wydatkuje na cele kultowe, oświatowo -wychowawcze, naukowe, kulturalne, działalność charytatywno - opiekuńczą, punkty katechetyczne, konserwacje zabytków oraz inne inwestycje sakralne, inwestycje kościelne, których przedmiotem są punkty katechetyczne i zakłady charytatywno - opiekuńcze, jak również remonty tych obiektów. Dochód Spółki jest również przekazywany na rachunki bankowe instytucji wskazanych przez Archidiecezję w kartach projektu (zleceniach), jako zapłata za wykonane usługi wydawnicze, druku książek, plakatów, folderów o tematyce z zakresu krzewienia kultury chrześcijańskiej, oświatowo - wychowawczej, naukowej i kulturalnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka, przekazując dochód podatkowy na wskazany przez właściciela rachunek bankowy, postępuje zgodnie z przepisami prawa podatkowego dotyczącego dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, właściciel uchwałą walnego zgromadzenia zatwierdza przekazanie dochodu podatkowego na cele statutowe. Przekazanie w formie bezgotówkowej dochodu podatkowego na wskazany rachunek bankowy Archidiecezji jest przekazaniem na cele statutowe, ponieważ w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych jest wskazane, w jakiej formie powinno nastąpić rozliczenie dochodu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, której jedynym udziałowcem jest kościelna osoba prawna. Spółka korzysta ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (…). Tak określony dochód stanowi – w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy – przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4b tej ustawy, wolne od podatku są dochody spółek, których jedynymi udziałowcami (akcjonariuszami) są kościelne osoby prawne – w części przeznaczonej na cele wymienione w pkt 4a lit. b), tj. kultu religijnego, oświatowo - wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno - opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno - opiekuńcze.

Zwolnienie, o którym mowa powyżej, ma charakter warunkowy i nie dotyczy dochodów uzyskiwanych z działalności określonej w art. 17 ust. 1a pkt 1 i pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto, stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy, zwolnienie to nie ma zastosowania, jeżeli uzyskane przez podatnika dochody – bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowane są na inne cele niż określone ww. zwolnieniem.

Jednocześnie wskazać należy, iż – zgodnie z treścią art. 17 ust. 1b cyt. ustawy – warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodów spółek, których jedynym udziałowcem jest kościelna osoba prawna, jest przeznaczenie i bez względu na termin wydatkowanie na cele określone w pkt 4a lit. b) powołanej ustawy, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Z powyższych regulacji prawnych wynika, iż aby podatnik mógł skorzystać z przedmiotowego zwolnienia musi przede wszystkim osiągnąć dochód w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Następnie, podatnik musi spełnić jeszcze jeden warunek niezbędny dla skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4b, tj. przeznaczyć (zadeklarować), a następnie wydatkować ten dochód na cele wymienione w tym przepisie. Warty podkreślenia jest fakt, iż to wydatkowanie musi dokonać sam podatnik.

Natomiast, z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż po złożeniu zeznania o wysokości dochodu osiągniętego za dany rok podatkowy i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, Spółka przekazuje wykazany w zeznaniu dochód podatkowy na rachunek bankowy archidiecezji, która jako właściciel przeznacza go na cele określone w art. 55 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 29, poz. 154 ze zm.).

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż w przypadku przekazania przez Spółkę dochodu podatkowego na wskazany przez właściciela (archidiecezję) rachunek bankowy i wydatkowania go na cele zgodne ze wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4b powołanej ustawy nie znajdzie zastosowania.

Zwolnienie to będzie miało zastosowanie tylko wówczas, gdy dochód podatkowy Spółki będzie przeznaczony, a następnie wydatkowany przez Nią na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b) ww. ustawy.

Nadmienić również należy, iż w myśl art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i nie wydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.