Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1137/08/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-02-27
Teza: Czy zapłacenie przedawnionych odsetek od nieterminowych zapłat zobowiązań handlowych stanowić będzie dla podatnika kosz uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: odsetki; prawo-prawo cywilne; przedawnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 05 grudnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 08 grudnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych przedawnionych odsetek od nieterminowych zapłat zobowiązań handlowych **- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 grudnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych przedawnionych odsetek od nieterminowych zapłat zobowiązań handlowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Kontrahent – podmiot powiązany osobowo, z którym podatnik utrzymuje długoletnią współpracę zamierza wystawić notę odsetkową w 2009 roku. Faktury zapłacone zostały w latach 2004 – 2006 roku, przy czy terminy płatności dotyczyły lat 2003 – 2005. Przyjmując 3 letni okres przedawnienia zgodnie z art. 118 Kodeksu Cywilnego odsetki uznać należy za przedawnione. Dotychczasowa dobra współpraca sprawia, że podatnik skłonny jest zapłacić żądane odsetki, mimo iż są przedawnione.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zapłacenie przedawnionych odsetek od nieterminowych zapłat zobowiązań handlowych stanowić będzie dla podatnika koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem wnioskodawcy:

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów, wymienionych w art. 16 ust. 1. Brzmienie cyt. przepisu art. 16 ust. 1 pkt 11 updop z wnioskowania a contrario stwierdza, że zapłata odsetek stanowi koszty uzyskania przychodów, co potęguje wniosek wypływający z art. 15 ust. 1, że kwota zapłaconych odsetek stanowi koszt uzyskania przychodów.

Ustawy o podatkach dochodowych w katalogach wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów wymieniają szereg odsetek za zwłokę, które nie stanowią kosztu, jednak nie ma wśród tych wyłączeń odsetek za zwłokę wobec kontrahentów. Ponadto, jak zauważa się w literaturze „kar umownych podatnicy nie powinni mylić z odsetkami od niezapłaconych zobowiązań cywilnoprawnych. Te ostatnie, w przeciwieństwie do kar umownych, stanowią koszty uzyskania przychodów, bowiem kosztami uzyskania przychodów są tylko faktycznie zapłacone odsetki od zobowiązań.

Zapłacone odsetki za zwłokę w zapłacie za towar lub usługę, zapłacone kontrahentowi na podstawie ustawy o terminach zapłaty w transakcjach handlowych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, pomimo, że są przedawnione.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1. Interpretacja pojęcia „koszty uzyskania przychodów” zawartego ww. art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzi do wniosku, że podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wszelkich wydatków, pod warunkiem że:

1.  są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
2.  są to koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
3.  nie są wydatkami wymienionymi w art. 16 ust. 1 ustawy.

Oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania, ustawodawca wyróżnia koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami i inne niż bezpośrednio z nimi związane, których nie można wprost przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Roszczenia majątkowe ulegają przedawnieniu. Po upływie terminu przedawnienia ten, przeciwko komu przysługuje roszczenie, może uchylić się od jego zaspokojenia.

Zatem po upływie terminu przedawnienia dłużnik może zawsze uchylić się od spełnienia przedawnionego świadczenia.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń. Przedawnione zobowiązanie należy zaliczyć do innych zobowiązań, o których mowa w cyt. wyżej art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o pdop.

Zatem, wydatek na spłatę tego zobowiązania nie może być uznany za koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o pdop.

Na gruncie prawa cywilnego pojęcie odsetek jest rozumiane dwojako: jako wynagrodzenie za korzystanie z cudzego kapitału, albo jako kara za opóźnienie za spełnienie świadczenia.

Zgodnie z 359 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 94 ze zm.) odsetki od sumy pieniężnej należą się tylko wtedy, gdy to wynika z czynności prawnej albo z ustawy, z orzeczenia sądu lub z decyzji innego właściwego organu. Odsetki mają charakter uboczny w stosunku do świadczenia głównego, który stanowi podstawowy przedmiot zobowiązania pomiędzy stronami. Oznacza to, że jeśli zobowiązanie zasadnicze nie istnieje, nie może istnieć także należność uboczna w formie odsetek.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż skoro zobowiązanie z tytułu odsetek uległo przedawnieniu, to nienależnie zapłacone odsetki nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.