Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.22.2025.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Brak możliwości zwolnienia z podatku VAT sprzedaży
nieruchomości, będącej w dniu transakcji terenem
niezabudowanym.
Słowa kluczowe: budynek
budynek-rozbiórka budynku
grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
opodatkowanie
pełnomocnictwo
pełnomocnictwo-zakres pełnomocnictwa
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
teren-teren niezabudowany
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek z 5 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    możliwości zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości, wpłynął 16 stycznia 2025
    r. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 4
    marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Opis zdarzeń dotyczących nieruchomości, którą chce Pani sprzedać.
    Kupili Państwo nieruchomość w cztery osoby tj. Pani i Pani żona [winno być: „Pani mąż” –
    przyp. Organu] z którą [winno być: „z którym” – przyp. Organu] nie ma Pani rozdzielności
    majątkowej oraz (...) i (...) mieszkający w (...) dnia (...) r. bez podatku VAT Aktem
    Notarialnym.
    Przeczytali Państwo dużo informacji będących w przestrzeni publicznej jak i po rozmowie z
    działem informacji podatkowej w Państwa urzędzie skarbowym i nie wiedzą Państwo czy
    cena obecnie toczącej się sprzedaży powinna zawierać podatek VAT.
    Otrzymali Państwo informację, że jeśli jako właściciele dokonali Państwo działań, które
    sprawiły wzrost wartości nieruchomości to powinna cena sprzedaży zawierać podatek VAT.
    Jednak trudno Państwu ocenić działania z Państwa strony czy skutkują tym, że zostaniecie
    Państwo ocenieni przez Urząd Skarbowy miejscowy, że będzie to działalność gospodarcza
    czy też nie.
    Poniżej przedstawia Pani nieruchomość.
    Syndyk Masy Upadłości sprzedał Państwu nieruchomość w postaci działki nr A oraz B z
    zabudowaniami jako jedna nieruchomość cała. Obecnie funkcjonują Państwo w budynku

    znajdującym się na działce nr A gdzie mieszkają i prowadzą działalności, natomiast działka
    nr B wraz z budynkiem, który przez ten czas nie był remontowany i obecnie zapada mu się
    dach chcą Państwo sprzedać. Nieruchomość praktycznie od (...) r. starają się Państwo
    sprzedać lecz nie udawało się znaleźć kupca.
    Przybliża Pani działania, które przez ten okres miały miejsce i były związane z
    nieruchomością.
    Dnia (...) r. podpisali Państwo umowę przedwstępną z Panem (...) jako warunkową, jeśli
    uzyska on stosowne pozwolenia na budowę budynków mieszkalnych jednak nie uzyskał
    pozwoleń i umowa nie doszła do skutku. Kupujący nie poczynił żadnej ingerencji w
    przedmiot sprzedaży.
    Następnie Państwa nieruchomością zgłoszoną do sprzedaży przez biuro nieruchomości
    zainteresowała się firma (...) z (...) i w dniu (...) r. spisali Państwo akt przedwstępny
    warunkowy również w oczekiwaniu na stosowne pozwolenia na budowę w tym przypadku
    obiektu handlowego.
    Będąc związanymi powyższym aktem spisali Państwo aneks (...) r. użyczenia
    nieruchomości w celu prowadzenia czynności związanych z usunięciem drzew, które
    przeszkadzać będą w realizacji inwestycji jeśli otrzymają zgodę. Mając taką umowę
    użyczenia i Państwa pełnomocnictwo wystąpili oni o warunki zabudowy i złożyli wnioski o
    wycinkę drzew. Firma (...) występując o zgodę na wycinkę drzew potrzebowała abyście to
    Państwo wystąpili gdyż wystąpić mógł tylko właściciel nieruchomości lecz inwentaryzację
    oraz rozmowy i ustalenia związane z określeniem, które drzewa kolidują z inwestycją, a
    które nie prowadził kupujący. Ponadto w akcie przedwstępnym kupujący zobowiązał się,
    że prace związane z inwentaryzacją drzew oraz ich wycinkę i ewentualne nasadzenia
    zamienne dokona własnym staraniem i na własny koszt.
    Decyzją nr (...) Urzędu Miejskiego otrzymali Państwo zgodę na wycinkę drzew z
    koniecznością nasadzenia zamiennego zgodnie z decyzją nr (...).
    Dalej spisali Państwo Akt Notarialny z dnia (...) r. z firmą (...) jako dalej kupującym umowę
    przedwstępną umożliwiającą realizacją wycinki drzew i nasadzeń i to wykonali.
    Otrzymali również Decyzję o warunkach zabudowy nr (...) Urzędu Miejskiego w (...). Jednak
    po wykonaniu prac związanych z wycinką drzew i po wykonaniu koncepcji przerwali
    starania przekazując, że ich inwestor wycofał się i kupujący zrezygnował z zakupu.
    Czekali Państwo następnie na nowego kupującego.
    W między czasie w (...) r. Straż Miejska w (...) zgłosiła Państwu, iż 1 z drzew jest zagrażające
    bezpieczeństwu. Wykonali Państwo inwentaryzacją drzew o słabej kondycji i (...) Urzędu
    Miejskiego w (...) wydał decyzję dnia (...) r. o zgodę na wycinką drzew z powodu złego stanu
    i że mogą być niebezpieczne dla osób postronnych.

    Wycinkę wykonali Państwo na własny koszt.
    W dniu (...) r. wystąpili Państwo z pismem do Urzędu Miejskiego w (...) z propozycją
    odsprzedania przedmiotowej nieruchomości lecz odpowiedź była negatywna.
    Dalej nieruchomość figurowała do sprzedaży w Agencji Nieruchomości w (...). Działką
    zainteresował się przedstawiciel firmy z (...) lecz prosił o wystąpienie do stosownych
    urzędów o zapewnienie w dostawę mediów. Wystąpiłem [winno być: „wystąpiłam” – przyp.
    Organu] do (...) w (...) o zapewnienie możliwości podłączenia dwóch budynków
    mieszkalnych wielorodzinnych do sieci kanalizacji sanitarnej i zapewnienie dostawy wody
    pitnej oraz do (...) w (...) o możliwość podłączenia do sieci kanalizacji deszczowej, a także
    do (...) w (...) o zapewnienie ciepła i do (...) o zapewnienie energii elektrycznej - te
    zapewnienia w formie pisemnej uzyskałem [winno być: „uzyskałam” – przyp. Organu].
    Zainteresowany się jednak nie zdecydował bo powyższe zapewnienia zabrały dużo czasu i
    oni już nie byli zainteresowani.
    Wystąpiłem [winno być: „wystąpiłam” – przyp. Organu] również do Urzędu Miejskiego w
    (...) o stwierdzenie możliwości podziału działki nr B /czyli tej do sprzedaży/ aby wydzielić z
                2tej działki około 100 m na drogę dojazdową dla działki, na której obecnie funkcjonują
    Państwo i mieszkają z nr A. Po całej procedurze w dniu (...) r. otrzymali Państwo
    Postanowienie, które stwierdza możliwość podziału działki.
    Zainteresował się nowy chętny do zakupu Pan (...). Spisali Państwo Akt Notarialny - umowę
    przedwstępną w dniu (...) r. - jednak określony termin realizacji zakupu upłynął i zakupu
    nie dokonał.
    Zmieniliście Państwo agencję nieruchomości i w dniu (...) r. podpisaliście Państwo umowę
    z firmą (...) o znalezienie nowego kupującego.
    Powyższa agencja spowodowała wyszukanie firmy (...) Spółka Akcyjna z siedzibą w (...),
    która to zainteresowała się Państwa nieruchomością i w dniu (...) r. podpisali Państwo Akt
    Notarialny Przedwstępnej Umowy Sprzedaży. Powyższa Spółka wystąpiła o decyzję o
    warunkach zabudowy otrzymaliście Państwo potwierdzenie i wszystko wskazuje, że zakup
    może się dokonać.
    Biorąc pod uwagę powyższe, które to działania mają dość skomplikowany charakter prosi
    Pani o określenie czy te działania mają charakter działalności i należałoby określić cenę
    przedmiotowej nieruchomości z podatkiem VAT. Przyjmując, iż nie prowadzi Pani prac
    podobnych gdyż nie posiada Pani innych nieruchomości oprócz tych, które kupiliście
    Państwo od syndyka, może należy dokonać tej transakcji z ceną bez podatku VAT.
    Budynek na tej działce, którą chce Pani sprzedać stoi pusty od (...) r. obecnie wg rozmów z
    kupującym budynek ten zostanie zburzony.

    Dodając na koniec oświadcza Pani, iż w ostatnich 2 latach ani też wcześniej nie
    zainwestowaliście Państwo żadnych pieniędzy w substancję budynku ani też w teren
    działki. Niewielki wkład dokonaliście Państwo przygotowując powyższe zapewnienia w
    dostawę mediów oraz przygotowanie podziału sprzedawanej działki.
    Mając na uwadze decyzję czy oferta sprzedaży Pani nieruchomości ma w cenie zawierać
    podatek VAT czy też nie, ma Pani pytania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT Pani sprzedaż mogłaby być
    zwolniona z podatku VAT, jednak ma Pani problem z definicją ulepszenia ponieważ;
    - jeśli chodzi o budynek to on jak pisałem [winno być: „pisałam” – przyp. Organu] wyżej nie
    był użytkowany od (...) r. do dziś czyli od dnia zakupu nieruchomości i jest w kiepskim
    stanie technicznym/dach się zapada/ i od początku nie inwestowaliście Państwo żadnej
    kwoty czyli ulepszenia nie było,
    - natomiast na nieruchomości tzn. działce jeden z kupujących na wniosek przez Państwa
    podpisany i po inwentaryzacji usunęli oni - wycięli (...) drzew z wywiezieniem i utylizacją
    oraz nasadzeniem młodych drzewek na własny koszt i własnym staraniem w związku z
    tym koszt tego działania na pewno był wyższy niż 10 000 zł lecz nie był Państwa
    kosztem /art. 22 ust. 17 ustawy o Podatku od Osób Fizycznych/. Można uznać, że to
    działanie ulepszyło stan działki lecz Państwo nie finansowaliście tego działania.
    Czy będzie to miało wpływ na to czy sprzedaż ma być z podatkiem VAT czy nie.
    Ponadto mają Państwo pytanie czy opisane zdarzenia związanie z uzyskaniem
    zapewnienia dostaw mediów do przyszłych dwóch budynków mieszkalnych tj.
    zapewnienia dostawy wody, gazu, odbioru ścieków i dostawy energii elektrycznej oraz
    własnym staraniem doprowadziłem [winno być: „doprowadziłam” – przyp. Organu] do
    wydania postanowienia iż podział nieruchomości jest możliwy wydany przez Urząd Miejski
    w (...) dla wykonania dojazdu do działki, na której mieszkacie Państwo i czy te działania
    noszą znamiona działalności.
    Państwa zdaniem nie. Lecz nie wiedzą Państwo jak te działania potraktuje miejscowy
    Urząd Skarbowy.
    Te pytania mają posłużyć ocenie sytuacji prawnej czy sprzedawana nieruchomość ma
    mieć cenę z podatkiem VAT.

    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania Organu:
    1) jaki tytuł prawny posiada Pani do nieruchomości (działki nr B wraz z budynkiem), którą
      zamierza Pani sprzedać (prawo własności, prawo współwłasności, prawo użytkowania
      wieczystego) - odpowiedziała Pani:
      Akt Notarialny.
      Syndyk Masy Upadłości (...) w (...) sprzedał Państwu prawo użytkowania wieczystego
      do dnia (...) r. nieruchomości, na którą składa się dwie działki z nr A oraz B z
      zabudowaniami jako jedna nieruchomość cała. Oraz prawo własności budynku, w
      których Państwo funkcjonują znajdującym się na działce nr A gdzie mieszkacie i mąż
      prowadzi działalność gospodarczą oraz współwłaściciele natomiast działka nr B wraz z
      budynkiem, który przez ten czas nie był remontowany i obecnie zapada mu się dach i
      przez czas kiedy był w Państwa posiadaniu nie był użytkowany w żadnym względzie.
      Zakupu dokonaliście Państwo w dwa małżeństwa czyli Pani i Pani mąż w udziale (...)
      części (macie Państwo wspólność majątkową ) i (...) z żoną z udziałem (...) części Aktem
      Notarialnym w dniu (...) r. Cena zakupu nie zawierała podatku VAT.
    2) w jakim celu, z jakim zamiarem wykorzystania nabyła Pani nieruchomość, którą
      zamierza Pani sprzedać - odpowiedziała Pani:
      Syndyk Masy Upadłościowej sprzedawał jedną całą nieruchomość składającą się z
      dwóch działek jednak zależało Państwu na jednej działce nr A lecz jednej działki nie
      mogliście kupić. Nie było to możliwe więc kupiliście Państwo całość i od tamtego czasu
      próbowaliście działkę nr B sprzedać wraz z istniejącym budynkiem.
    3) w jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje Pani działkę nr B wraz z budynkiem od
      momentu jej nabycia do chwili jej planowanej sprzedaży - odpowiedziała Pani:
      Od czasu zakupu budynek stał pusty. W pewnym czasie złodzieje wyłamali drzwi
      aluminiowe więc zamocowaliście Państwo deski na stałe. Od tamtego czasu brak
      wejścia do budynku. Działka jest nieogrodzona, rosną krzaki i drzewa.
    4) czy działka nr B wraz z budynkiem była wykorzystywana przez Panią wyłącznie w
      celach prywatnych, osobistych - jeśli tak, to w jaki sposób - odpowiedziała Pani:
      Działka B wraz z budynkiem jw. oczekiwała na sprzedaż i nie była użytkowana w
      żadnym celu. Aby można było zainwestować w prowadzenie działalności na powyższej
      działce potrzebna była decyzja o wspólnym przedsięwzięciu. Jednak współwłaściciele
      mieli różne zdania. Decyzja była jedna. Sprzedaż.
    5) czy jest/była Pani czynnym podatnikiem podatku VAT, jeśli tak to proszę wskazać w
      jakim okresie i z jakiego tytułu - odpowiedziała Pani:
      Jest Pani z zawodu (...) i pracowała Pani ostatnio w (...) w (...) na umowę o pracę. Nie
      prowadziła Pani i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.
      Nigdy nie była Pani podatnikiem podatku VAT i nie była i nie jest Pani czynnym
      podatnikiem podatku VAT.
    6) czy działka nr B wraz z budynkiem, będące przedmiotem planowanej sprzedaży, jest
      lub była wykorzystywane kiedykolwiek w prowadzonej przez Panią działalności
      gospodarczej - odpowiedziała Pani:
      Nie było takich planów aby wykorzystywać tak budynek jak i działkę do celów
      działalności męża ponadto udziały powodowały status działki jednoznaczny. Do
      sprzedania.
    7) czy ww. działkę zabudowaną budynkiem wykorzystywała Pani w działalności rolniczej
      oraz czy dokonywała Pani sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z
      własnej działalności rolniczej, jeśli tak to jakich i kiedy? Czy sprzedaż ta była
      opodatkowana podatkiem VAT - odpowiedziała Pani:

      Nie prowadzi Pani żadnej działalności rolniczej ani współwłaściciele działki.
    8) czy działka nr B wraz z budynkiem była lub jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub
      innych umów, jeśli tak to jakie pożytki czerpała Pani z tego tytułu - odpowiedziała Pani:
      Działka B nie była wynajmowana, nie było propozycji a ponadto potrzebna byłaby
      inwestycja. Nie było takiej wspólnej zgody.
    9) jakie działania podejmowała Pani/zamierza podjąć, do dnia transakcji, w celu
      uatrakcyjnienia przedmiotowej nieruchomości - odpowiedziała Pani:
      Tak. Jako jeden z współwłaścicieli dała Pani wspólnie z pozostałymi współwłaścicielami
      pełnomocnictwo na cele budowlane zgodnie z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994
      r. Prawo Budowlane. Dla firmy (...) również jako kupującego dawała Pani razem ze
      współwłaścicielami pełnomocnictwo do działań związanych z podziałem
      nieruchomości.
      Ponadto podpisywała Pani wraz z współwłaścicielami wnioski o wycinkę drzew dla
      Kupującego niedoszłego Firmę (...) o wycinkę drzew kolidujących z ich koncepcją.
      Opisała Pani tą sytuację we wniosku. Ponadto po otrzymaniu zgody na wycinkę drzew
      usunęli je własnym staraniem i na własny koszt. Nie ponosiła Pani w związku z tym
      żadnych kosztów. Działanie to było na prośbę kupującego i być może uatrakcyjniło
      działkę lecz było to na prośbę kupującego i na jego koszt. Dokonywała Pani również
      wystąpień do stosownych urzędów o wydanie zapewnień dostaw mediów do
      ewentualnej przyszłej inwestycji.
      Więcej nie było żadnych działań.
    10) jakich czynności dokonała Pani/zamierza dokonać, do dnia transakcji, w celu
      sprzedaży przedmiotowej nieruchomości - odpowiedziała Pani:
      W obecnej sytuacji tylko oczekuje Pani na działania Kupującego Firmę (...) i już nic nie
      musi Pani robić.
    11) czy poniosła Pani nakłady finansowe lub zamierza ponieść, do dnia transakcji, na
      przedmiotową nieruchomość, którą zamierza sprzedać? Jeśli tak, to proszę opisać
      jakie - odpowiedziała Pani:
      Nie poniosła Pani żadnych nakładów finansowych.
    12) jakie działania marketingowe podjęła Pani w celu sprzedaży opisanej nieruchomości -
      odpowiedziała Pani:
      Zmieniliście Państwo agencję nieruchomości i w dniu (...) r. podpisaliście Państwo
      umowę z firmą (...) o znalezienie nowego kupującego.
      Agencja dokonywała działań marketingowych w celu sprzedania nieruchomości.
    13) czy udzieliła Pani poprzednim potencjalnym Kupującym pełnomocnictw lub innego
      umocowania do działania w Pani imieniu? Na jakiej podstawie poprzedni
      Zainteresowani zakupem nieruchomości dokonywali opisanych we wniosku czynności
      - odpowiedziała Pani:
      Tak. Jako jeden z współwłaścicieli dała Pani wspólnie z pozostałymi współwłaścicielami
      pełnomocnictwo na cele budowlane zgodnie z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994
      r. Prawo Budowlane. Dla firmy (...) również jako kupującego dawała Pani razem ze
      współwłaścicielami pełnomocnictwo do działań związanych z podziałem
      nieruchomości.
      Podobnie podpisywała Pani pełnomocnictwo dla Firmy (...) również na cele budowlane
      zgodnie z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane.

    14) czy obecnemu Kupującemu tj. Spółce (...) S.A. udzieliła Pani pełnomocnictwa lub
      innego umocowania do działania w Pani imieniu? Jeśli tak, to proszę wskazać jego
      zakres oraz jakich czynności przyszły Kupujący dokonał/dokona do dnia transakcji na
      podstawie udzielonego umocowania - odpowiedziała Pani:
      Tak. Podobnie podpisywała Pani pełnomocnictwo dla Firmy (...) również na cele
      budowlane zgodnie z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane.
    15) czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości, które zamierza Pani sprzedać? Jeśli tak,
      to proszę podać ile, jakie to nieruchomości oraz na co Pani zamierza przeznaczyć
      pieniądze z ich sprzedaży - odpowiedziała Pani:
      Oprócz działki do sprzedania tj. B i działki A, na której istnieje budynek w którym
      mieszka Pani, nie ma Pani innych nieruchomości w związku z tym nie ma Pani również
      nieruchomości do sprzedania.
    16) czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, jeśli tak (...) -
      odpowiedziała Pani:
      Nie dokonywała Pani sprzedaży żadnych innych nieruchomości.
    17) czy w związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości przysługiwało Pani prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy z tego prawa
      Pani skorzystała - odpowiedziała Pani:
      Zakupu dokonali Państwo od Syndyka Masy Upadłości po (...) w (...). Kupili Państwo
      nieruchomość w cztery osoby tj. Pani i Pani mąż, z którym ma Pani wspólność
      majątkową oraz (...) i (...) mieszkający w (...) dnia (...) r. bez podatku VAT Aktem
      Notarialnym jako osoby prywatne. W związku z tym nie mogła Pani dokonać żadnych
      odliczeń.
    18) czy przedmiotowa działka wraz ze znajdującym się na niej budynkiem była
      wykorzystywana przez Panią przez cały okres jej posiadania wyłącznie do czynności
      zwolnionych - odpowiedziała Pani:
      Przedmiotowa działka do sprzedania nie była wykorzystywana do żadnej działalności
      komercyjnej - praktycznie stała czyniąc koszty podatkowe w oczekiwaniu na
      kupujących.
      Powyższa działka ani budynek na niej usytuowany nie były wynajmowane.
    19) czy budynek znajdujące się na działce nr B stanowi budynek w rozumieniu ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane - odpowiedziała Pani:
      Budynek znajdujący się na działce nr B jest budynkiem w rozumieniu ustawy z dnia 7
      lipca 1994 r. Prawo Budowlane.
    20) czy na dzień sprzedaży działka nr B będzie zabudowana budynkiem, o który mowa we
      wniosku czy będzie stanowiła teren niezabudowany - odpowiedziała Pani:
      Na dzień sprzedaży działka nr B będzie stanowiła teren niezabudowany.
    21) czy prace rozbiórkowe budynku posadowionego na działce nr B rozpoczną się jeszcze
      przed sprzedażą, czy już po nabyciu działki przez kupującego - odpowiedziała Pani:
      Prace rozbiórkowe rozpoczną się jeszcze przed sprzedażą i powinny się zakończyć.
    22) jeżeli w dniu transakcji działka nr B będzie zabudowana opisanym budynkiem, to
      proszę wskazać (...) - odpowiedziała Pani:
      Informację kiedy budynek został wybudowany przedstawiłem [winno być:
      „przedstawiłam” - przyp. Organu] powyżej łącznie z funkcją jaką pełnił w (...).
    23) jeżeli w dniu transakcji działka nr B będzie niezabudowana, to proszę wskazać czy
      zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działka ta będzie
      stanowiła teren budowlany lub czy na dzień transakcji dla działki będzie obowiązywała
      decyzja o warunkach zabudowy - odpowiedziała Pani:

      Działka w dniu transakcji będzie działką niezabudowaną. Przedstawiłem [winno być:
      „przedstawiłam” - przyp. Organu] powyżej również, że kupujący w dniu jak
      odpowiadam na powyższe pytania otrzymał już Decyzję o Warunkach Zabudowy nr
      (...).
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż nieruchomości, o której pisała Pani we wniosku dotyczący działki nr B
    zabudowanego budynkiem 2-kondygnacyjnym służącym poprzedniemu właścicielowi jako
    (...) - obecnie w ruinie - ma być zwolniona z podatku VAT czy też nie?
    Pani stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pani, że sprzedaż powinna być zwolniona z podatku VAT.
    Zgodnie z art. 43. ust. 1 pkt 10 w sprawie dostawy dokonanej pierwszego zasiedlenia.
    Sprzedawana nieruchomość przez Państwa działka nr B jest zabudowana budynkiem
    wzniesionym około roku (...) przez ówczesnego właściciela, który to był częścią
    wybudowanego (...). Po wojnie na podstawie odrębnych przepisów został utworzony na
    majątku (...) w (...). W związku z tym dostawa nie została dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia. Ponadto Państwo kupiliście nieruchomość w (...) r. i ta część sprzedawana
    (działka nr B) nie była w żaden sposób użytkowana. Czekaliście Państwo na kupca.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług,
    jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą VAT” lub „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        1) określone udziały w nieruchomości,
        2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z
        nieruchomości,
        3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
          prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
          części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje
    kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze
    względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim
    udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na
    tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej
    (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:
    1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
      oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
      mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., str. 1,
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 112:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
        a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
        b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba

    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v.
    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Należy w tym miejscu zwrócić uwagę również na wyrok TSUE z 3 kwietnia 2025 r., sygn. akt
    C-213/24 E.T. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu, w
    przedmiocie opodatkowania osoby fizycznej podatkiem VAT z tytułu sprzedaży działek. W
    ww. wyroku TSUE uznał, że „art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT należy interpretować w ten
    sposób, że można uznać za podatnika do celów VAT prowadzącego samodzielnie
    działalność gospodarczą osobę, która sprzedaje grunt stanowiący pierwotnie część jej
    majątku osobistego, powierzając przygotowanie sprzedaży profesjonalnemu
    przedsiębiorcy, który jako pełnomocnik tej osoby podejmuje aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując w celu tej sprzedaży środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców w rozumieniu
    tego przepisu”.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia
    1964 r., Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.

    Według art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
    Na podstawie art. 389 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, Kodeksu cywilnego.
    Jak wynika z przepisów od art. 95 do art. 109 cyt. ustawy, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zakupiła Pani (wraz z pozostałymi
    współwłaścicielami) od Syndyka Masy Upadłościowej nieruchomość składająca się z działki
    nr A oraz B z zabudowaniami jako jedną, całą nieruchomość. Wskazała Pani, że zależało
    Państwu na jednej działce lecz jednej nie mogliście zakupić, dlatego kupiliście Państwo
    całość i od tamtego czasu próbowaliście działkę nr B sprzedać wraz z istniejącym
    budynkiem. Podała Pani, że funkcjonują Państwo w budynku znajdującym się na działce nr
    A, gdzie mieszkają i prowadzą działalności, natomiast działkę nr B wraz z budynkiem, chcą
    Państwo sprzedać od (...) r. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) r. podpisali
    Państwo umowę przedwstępną z potencjalnym kupującym jako warunkową, jeśli uzyska
    stosowne pozwolenia na budowę budynków mieszkalnych. Ponieważ zainteresowany nie
    uzyskał pozwoleń - umowa nie doszła do skutku. Kupujący nie poczynił żadnej ingerencji w
    przedmiot sprzedaży.
    Następnie Państwa nieruchomością (zgłoszoną do sprzedaży przez biuro nieruchomości)
    zainteresowała się firma (...), z którą spisali Państwo akt przedwstępny warunkowy
    również w oczekiwaniu na stosowne pozwolenia na budowę - w tym przypadku - obiektu
    handlowego.

    Jako jeden ze współwłaścicieli udzieliła Pani, wspólnie z pozostałymi współwłaścicielami,
    pełnomocnictwa na cele budowlane oraz do działań związanych z podziałem
    nieruchomości.
    Spisali Państwo także aneks użyczenia nieruchomości w celu prowadzenia czynności
    związanych z usunięciem drzew, które przeszkadzać będą w realizacji inwestycji, jeśli firma
    otrzyma zgodę. Mając umowę użyczenia i Państwa pełnomocnictwo, ww. firma wystąpiła o
    warunki zabudowy i złożyła wnioski o wycinkę drzew. Występując o zgodę na wycinkę,
    przyszły kupujący potrzebował abyście to Państwo wystąpili z uwagi na fakt, że wystąpić
    mógł tylko właściciel nieruchomości lecz inwentaryzację, rozmowy i ustalenia związane z
    określeniem, które drzewa kolidują z inwestycją, a które nie - prowadził kupujący. Ponadto
    w akcie przedwstępnym kupujący zobowiązał się, że prace związane z inwentaryzacją
    drzew oraz ich wycinkę i ewentualne nasadzenia zamienne dokona własnym staraniem i
    na własny koszt.
    Otrzymali Państwo zgodę na wycinkę drzew z koniecznością nasadzenia zamiennego,
    dlatego spisali Państwo z firmą (...), jako przyszłym kupującym, umowę przedwstępną
    umożliwiającą realizacją wycinki drzew i nasadzeń, co zostało przez nich wykonane.
    Podała Pani, że dokonywała również wystąpień do urzędów o wydanie zapewnień dostaw
    mediów do ewentualnej przyszłej inwestycji.
    Otrzymali również decyzję o warunkach zabudowy, jednak po wykonaniu prac związanych
    z wycinką drzew i po wykonaniu koncepcji, przerwali starania informując, że ich inwestor
    wycofał się i kupujący zrezygnował z zakupu.
    W między czasie - z uwagi na zagrażające bezpieczeństwu drzewo - wykonali Państwo
    inwentaryzacją drzew o słabej kondycji i otrzymali zgodę na wycinką drzew z powodu ich
    złego stanu i stwarzającego niebezpieczne dla osób postronnych. Wycinkę wykonali
    Państwo na własny koszt.
    Następnie działką zainteresował się przedstawiciel firmy z (...), lecz prosił o wystąpienie do
    stosownych urzędów o zapewnienie w dostawę mediów, które zapewnienia w formie
    pisemnej zostały uzyskane.
    Zainteresowany się jednak nie zdecydował z uwagi na fakt, że uzyskanie powyższych
    zapewnień zajęło za dużo czasu.
    Otrzymali Państwo również postanowienie, które stwierdza możliwość podziału działki w
                          2celu wydzielenia z tej działki około 100 m na drogę dojazdową dla działki, na której
    obecnie Państwo funkcjonują i mieszkają.
    Z kolejnym zainteresowanym spisali Państwo umowę przedwstępną - jednak określony
    termin realizacji zakupu upłynął i zakupu nie dokonał zrealizowany.

    Zmieniliście Państwo agencję nieruchomości, która znalazła firmę zainteresowaną
    Państwa nieruchomością i w dniu (...) r. podpisali Państwo akt notarialny przedwstępnej
    umowy Sprzedaży. Również udzieliła Pani dla tej firmy pełnomocnictwa na cele
    budowlane. Zainteresowana Spółka wystąpiła o decyzję o warunkach zabudowy,
    otrzymaliście Państwo potwierdzenie i wszystko wskazuje, że zakup może dojść do skutku.
    Wskazała Pani, że w ostatnich 2 latach ani też wcześniej nie inwestowaliście Państwo
    żadnych pieniędzy w budynek ani w teren działki. Niewielki wkład dokonaliście Państwo
    przygotowując ww. zapewnienia w dostawę mediów oraz przygotowanie podziału
    sprzedawanej działki.
    W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, ma Pani wątpliwości czy sprzedaż
    nieruchomości powinna być zwolniona z podatku VAT.
    W ocenie Organu uznać należy, że podejmowane w odniesieniu do działki nr B za Pani
    pełną zgodą i przyzwoleniem działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż
    przedmiotowej nieruchomości w ramach zarządu Pani majątkiem prywatnym.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy stwierdzić
    należy, że planowane przez Panią zbycie działki gruntu nr B zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy, będzie stanowić dostawę dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Dokonując opisanych we wniosku czynności, podejmowała Pani
    działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach w sprawach C 180/10 i C-181
    /10, tj. wykazała aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Z uwagi na
    powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie
    składnik Pani majątku osobistego, a zbycie przedmiotowej nieruchomości będzie
    stanowiło realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej działka nr B będąca Pani współwłasnością
    podlegała wielu czynnościom. Czynności te z punktu widzenia podatku VAT zostały
    „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Pani jako Sprzedającej. W tym kontekście bez
    znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez Kupującego czy też
    poprzednich kupujących. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlega grunt o
    zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
    Pomimo że ww. czynności dokonywane były przez przyszłego właściciela (Kupującego) i
    poprzednich kupujących, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to faktyczni
    właściciele nieruchomości muszą wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych
    pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w ich
    imieniu. Jak wskazano wyżej, udzieliła Pani wraz z pozostałymi współwłaścicielami działki
    nr B Kupującemu oraz poprzedniemu kupującemu stosownego pełnomocnictwa.

    Okoliczność, że działania nie były podejmowana bezpośrednio przez Panią, ale przez
    Kupującego (poprzedniego Kupującego) nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pani
    sytuację prawną (aktualnego współwłaściciela). Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności
    wykonane przez Kupującego (poprzedniego Kupującego) wywołają skutki bezpośrednio w
    Pani sferze prawnej (mocodawcy). Z kolei Kupujący (oraz poprzedni Kupujący) dokonując
    opisanych we wniosku działań uatrakcyjnili przedmiotową nieruchomość stanowiącą
    nadal Pani współwłasność. Działania te, dokonywane za Pani pełną zgodą, wpłyną
    generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    Wobec powyższego, dokonując sprzedaży działki, nie będzie Pani korzystała z
    przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest
    to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Pani - jako jedna ze
    Sprzedających - w taki sposób zorganizowała sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, że
    niejako Pani działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju
    „wspólne” przedsięwzięcie.
    Biorąc więc pod uwagę całokształt okoliczności przestawionych we wniosku, a dotyczących
    działki mającej być przedmiotem sprzedaży, stwierdzić należy, że występują przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem, sprzedaż przez Panią działki gruntu nr B (będącej we współwłasności) będzie
    dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług,
    stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy i w konsekwencji sprzedaż ww. działki gruntu nr B
    będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewiduje bowiem dla niektórych czynności obniżone stawki podatku,
    bądź zwolnienie od podatku.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego,
    co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996
    r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony
    lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę.
    Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane (przeznaczone pod zabudowę) zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod
    zabudowę - są zwolnione od podatku VAT.
    Wskazała Pani, że Budynek znajdujący się na działce, którą chcą Państwo sprzedać, stoi
    pusty od (...) r. (od dnia zakupu nieruchomości) i jest w kiepskim stanie technicznym. Z
    opisu sprawy wynika, że nie inwestowali Państwo ani nie ulepszali budynku, a z informacji
    uzyskanych od kupującego wynika, że budynek ten zostanie zburzony. Prace rozbiórkowe
    rozpoczną się jeszcze przed sprzedażą, a na dzień sprzedaży działka nr B będzie stanowiła
    teren niezabudowany.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla
    sprzedawanej nieruchomości, nie można zgodzić się z Panią, że sprzedaż ta powinna być
    zwolniona z podatku VAT.
    W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że powołany przez Panią przepis art. 43. ust. 1 pkt
    10 ustawy o podatku od towarów i usług odnosi się do możliwości zastosowania
    zwolnienia z opodatkowania dla dostawy budynku.

    Natomiast - jak sama Pani wskazała w uzupełnieniu opisu sprawy - na dzień sprzedaży
    działka nr B będzie stanowiła teren niezabudowany. Zgodnie z Pani wskazaniem, prace
    rozbiórkowe rozpoczną się jeszcze przed sprzedażą i powinny się zakończyć.
    Należy podkreślić, że jeśli na skutek podjętych prac rozbiórkowych budynek przestanie
    spełniać kryteria przewidziane dla budynku lub budowli, teren na którym taki obiekt się
    uprzednio znajdował, staje się gruntem niezabudowanym.
    W konsekwencji, w sprawie opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami
    przeznaczonymi do rozbiórki istotny jest fakt, czy rozbiórka budynków zostanie dokonana
    (bądź rozpocznie się) przed planowaną dostawą.
    Zatem, działka nr B w momencie sprzedaży nie będzie zabudowana przedmiotowym
    budynkiem, w związku z tym dostawa ww. działki nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, które - jak już wyjaśniono - ma
    zastosowanie wyłącznie do dostawy budynków.
    Mając na uwadze powyższe, skoro - jak sama Pani wskazała - działka nr B w dniu transakcji
    będzie niezabudowana, to należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dla
    dostawy gruntu niezabudowanego.
    Z przedstawionego i uzupełnionego opisu sprawy wynika, że Kupujący uzyskał decyzję o
    warunkach zabudowy dla sprzedawanej działki B na budowę wg przygotowanej koncepcji.
    Zatem, działka nr B spełniać będzie w momencie sprzedaży definicję terenów
    budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, w związku z tym dostawa ww. działki nie
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy
    przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że zakupu nieruchomości dokonaliście Państwo
    od Syndyka Masy Upadłości bez podatku VAT, aktem notarialnym jako osoby prywatne. W
    związku z tym nie mogła Pani dokonać żadnych odliczeń.
    W takiej sytuacji nie można powiedzieć, że miała Pani prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu tego nabycia, bądź nie miała takiego prawa, bowiem nie było
    podatku, który mogłaby Pani odliczyć.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że od czasu zakupu budynek stał pusty, działka wraz z
    budynkiem nie była użytkowana w żadnym celu. Zatem, nie można uznać, że
    nieruchomość od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży, była wykorzystywana
    przez Panią wyłącznie do działalności zwolnionej.
    W analizowanej sprawie nie zostaną zatem spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy niezbędne do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie. W
    konsekwencji dostawa działki nr B nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zatem, sprzedaż przez Panią niezabudowanej (na dzień transakcji) działki nr B będzie
    stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z

    art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy. Zatem sprzedaż ta
    będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, którą Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych
    sprzedaży nieruchomości wyłącznie dla Pani, nie rozstrzyga kwestii skutków podatkowych
    dla pozostałych współwłaścicieli.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być -
    zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.