Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.811.2024.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: Stawka ryczałtu ewidencjonowanego dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem oraz usługą pośrednictwa.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi doradcze; usługi-usługi pośrednictwa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 18 grudnia 2024 r. (wpływ 19
    grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    mającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ustawy o
    PIT. Uzyskiwane przez siebie dochody z prowadzonej działalności gospodarczej
    opodatkowuje obecnie zgodnie z art. 30c ustawy o PIT, tj. podatkiem liniowym, przy czym
    przychody Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej samodzielnie pozarolniczej działalności
    gospodarczej nie przekroczyły w ubiegłych latach i nie przekroczą w obecnym roku
    podatkowym kwoty 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł ze Spółką (...)
    umowę o świadczenie usług (dalej: Umowa). Na podstawie zawartej Umowy
    Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki opisane poniżej usługi:
      1. Usługi doradztwa związane z zarządzaniem, tj.:
      a) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji związanych z planowaniem i realizacją
        budżetu Spółki,
      b) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji związanych z optymalizacją kosztową
        Spółki,
      c) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji dotyczących bezpieczeństwa prawnego i
        korporacyjnego Spółki,
      d) przygotowanie ekspertyz i rekomendacji dotyczących procesów związanych z
        prowadzoną działalnością przez Spółkę,
      e) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji w zakresie kierunków rozwoju Spółki,
        (dalej: Usługi doradcze);
      2. Usługi pośrednictwa komercyjnego, tj.:
      a) wykonywanie czynności z zakresu obsługi handlowej Klientów,
      b) poszukiwanie nowych, potencjalnych Klientów oraz nawiązywanie nowych
        kontaktów handlowych,
      c) wsparcie w sprzedaży usług świadczonych przez Spółkę poprzez rozpowszechnianie
        marki Spółki, w celu zwiększenia liczby jej Klientów,
      d) przedstawianie obecnym lub nowym potencjalnym Klientom, oferty handlowej
        Spółki;
      e) nawiązywanie relacji handlowych z obecnymi lub potencjalnymi Klientami Spółki,
        (dalej: Usługi pośrednictwa).
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. wskazane wyżej w pkt 1 - Usługi doradcze należy zaklasyfikować według symbolu
    PKWiU 70.22.1, jako usługi doradcze związane z zarządzaniem;

    2. wskazane wyżej w pkt 2 - Usługi pośrednictwa należy zaklasyfikować według symbolu
    PKWiU 74.90.12.0, jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem
    wyceny nieruchomości i ubezpieczeń;
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że wystąpił z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i
    Nomenklatury Urzędu Statystycznego o potwierdzenie obu klasyfikacji PKWiU dla usług,
    które będzie świadczył na podstawie Umowy.
    W związku ze świadczonymi na podstawie Umowy usługami:
      Wnioskodawca będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat
      wykonywanych czynności oraz ich wykonywanie;
      czynności nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
      wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
      Wnioskodawca jako wykonawca czynności będzie ponosić ryzyko gospodarcze
      związane z prowadzoną działalnością.
    Wnioskodawca podkreśla, że w ramach świadczenia usług na rzecz Spółki nie będzie
    reprezentował Spółki, ani zawierał umów w jej imieniu. Ponadto, nie będzie też
    podejmował w jej imieniu żadnych decyzji. Umowa nie będzie obejmować jakichkolwiek
    czynności zarządzania Spółką lub dokonywania czynności o podobnym charakterze.
    W stosunku do Wnioskodawcy nie będzie zachodzić żadna z okoliczności określonych w
    art. 8 ustawy o ryczałcie. Jednocześnie Umowa o świadczenie usług nie będzie umową o
    zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menadżerskim, ani inną umową o
    podobnym charakterze. Wnioskodawca usługi związane z zarządzaniem może realizować
    na podstawie odrębnej umowy (kontraktu menadżerskiego). Klasyfikacja podatkowa
    umów realizowanych na podstawie kontraktu menadżerskiego nie jest przedmiotem
    wniosku.
    Wnioskodawca wskazuje również, że przychód z wykonywanej działalności usługowej nie
    stanowi przychodu w zakresie wolnych zawodów w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy
    o ryczałcie. Z uwagi, że Wnioskodawca prowadzić będzie działalność, z której przychody
    opodatkowane będą różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    ewidencja przychodów prowadzona będzie w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. z tytułu wykonania Usług doradczych oraz z
    tytułu wykonania Usług pośrednictwa.
    Dodatkowo, Wnioskodawca planuje na podstawie art. 9 ustawy o ryczałcie złożyć
    oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych do dnia 20 lutego 2025 r.
    Przedmiotem wniosku jest potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
    możliwości opodatkowania świadczonych przez Niego usług właściwą stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w Spółce (...), na rzecz której świadczy
    usługi, o których mowa we wniosku nie pełni funkcji Prezesa, ani żadnej innej funkcji
    korporacyjnej, jak również nie jest wspólnikiem, udziałowcem, ani akcjonariuszem tejże
    spółki.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł umowę o
    świadczenie usług z innym podmiotem (...), w której pełni funkcję wiceprezesa zarządu.
    Zakres obowiązków w ramach umowy ze Spółką (...) jest odmienny niż usług, o których
    mowa we wniosku. Jednocześnie Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie zakończenie

    realizacji usług na rzecz Spółki (...). Tym samym, sposób opodatkowania przychodów z
    tytułu umowy ze Spółką (...) nie jest przedmiotem złożonego wniosku o interpretację.
    Oprócz dochodów uzyskiwanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    Wnioskodawca uzyskuje dochody wynikające ze statusu wspólnika Spółki cywilnej, które
    podlegają opodatkowaniu PIT liniowo (19%). Ponadto, Wnioskodawca otrzymuje również
    dochody z tytułu pełnienia funkcji wiceprezesa zarządu w Spółce (...).
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełnia definicję działalności
    usługowej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca doprecyzował, że w ramach umowy ze Spółką (...) świadczy usługi
    doradztwa związane z zarządzaniem, które podlegają następującym klasyfikacjom:
      Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, sklasyfikowane pod
      pozycją 70.22.11.0, tj. :
        a) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji dotyczących bezpieczeństwa
          prawnego i korporacyjnego Spółki,
        b) przygotowanie ekspertyz i rekomendacji dotyczących procesów związanych z
          prowadzoną działalnością przez Spółkę,
        c) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji w zakresie kierunków rozwoju
          Spółki;
      · Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków,
        sklasyfikowane pod pozycją 70.22.12.0, tj. :
        a) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji związanych z planowaniem i
          realizacją budżetu Spółki,
        b) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji związanych z optymalizacją
          kosztową Spółki.
    Pytania
      1. Czy przychód z wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności usługowej, związanej
        z usługami wskazanymi w pkt 1 opisu sprawy, tj.:
      · usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym, sklasyfikowanymi
        w grupowaniu PKWiU pod pozycją 70.22.11.0 oraz
      · usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem
        podatków, sklasyfikowanymi w grupowaniu PKWiU pod pozycją 70.22.12.0,
        - podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
        wg stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie? (

## Pytanie

sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      2. Czy przychód z wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności usługowej, związanej
        z usługami wskazanymi w pkt 2 opisu sprawy. tj. usługami pośrednictwa,
        sklasyfikowanymi w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, będzie mógł być opodatkowany
        w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z
        art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.

    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności
    usługowej, związanej z usługami wskazanymi w pkt 1 opisu sprawy, tj.:
      · usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym, sklasyfikowanymi w
        grupowaniu PKWiU pod pozycją 70.22.11.0 oraz
      · usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków,
        sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU pod pozycją 70.22.12.0,
    - podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg.
    stawki 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności
    usługowej, związanej z usługami wskazanymi w pkt 2 opisu sprawy, tj. usługami
    pośrednictwa, sklasyfikowanymi w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, podlega
    opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 1
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „działalność
    usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych - usługi na rzecz produkcji;
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Co do zasady, kwalifikacji poszczególnych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje
    sam podatnik (Wnioskodawca). Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w
    tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje
    się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:

      · uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      · uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi doradcze związane z
    zarządzaniem, takie jak:
      a) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji związanych z planowaniem i realizacją
        budżetu Spółki,
      b) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji związanych z optymalizacją kosztową
        Spółki,
      c) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji dotyczących bezpieczeństwa prawnego i
        korporacyjnego Spółki,
      d) przygotowanie ekspertyz i rekomendacji dotyczących procesów związanych z
        prowadzoną działalnością przez Spółkę,
      e) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji w zakresie kierunków rozwoju Spółki
    - mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.1, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. m) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 15% ze świadczenia usług firm centralnych (head office);
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w
    ramach wolnych zawodów.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, przychód z wykonywanej przez
    Niego w przyszłości działalności usługowej, związanej z usługami doradczymi,
    sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 70.22.1, powinien być opodatkowany w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2
    lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym świadczone przez Niego usługi,
    sklasyfikowane pod symbolem 70.22.1 powinny być opodatkowane stawką 15% ryczałtu,
    znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w tym m.in.:
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 lipca 2024 r. Nr
    0113-KDIPT2-1.4011.453.2024.1.KD: „Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15%
    podlegają usługi, tj.:
      · klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych,
      · kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).”
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.

    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „działalność
    usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych - usługi na rzecz produkcji;
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Co do zasady, kwalifikacji poszczególnych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje
    sam podatnik (Wnioskodawca). Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w
    tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje
    się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
      · uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      · uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% z przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi pośrednictwa komercyjnego
    takie jak:
      a) wykonywanie czynności z zakresu obsługi handlowej Klientów,
      b) poszukiwanie nowych, potencjalnych Klientów oraz nawiązywanie nowych
        kontaktów handlowych,
      c) wsparcie w sprzedaży usług świadczonych przez Spółkę poprzez rozpowszechnianie
        marki Spółki, w celu zwiększenia liczby jej Klientów,
      d) przedstawianie obecnym lub nowym potencjalnym Klientom, oferty handlowej
        Spółki;
      e) nawiązywanie relacji handlowych z obecnymi lub potencjalnymi Klientami Spółki

    - nie mieszczą się w żadnym z innych grupowań PKWiU, tylko w PKWiU 74.90.12.0, tj.
    usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny z wyłączaniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń.
    Ustawa o ryczałcie nie wskazuje na konkretną stawkę podatku dla usług mieszczących się
    w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, w rezultacie, należy przyjąć, że sklasyfikowane pod tym
    symbolem usługi powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym świadczone przez Niego usługi,
    sklasyfikowane pod symbolem 74.90.12.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5%
    ryczałtu, znajduje potwierdzenie w dotychczas wydanych interpretacjach podatkowych, w
    tym m.in.: interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6
    listopada 2023 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.780.2023.2.AC, w której uznał on za prawidłowe
    stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym: „Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi doradcze w
    zakresie prowadzenia i koordynacji różnego rodzaju działań w przedsiębiorstwach.
    Świadczone usługi sklasyfikował Pan pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi
    profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Prowadzona przez
    Pana działalność jest działalnością usługową. Do działalności wykonywanej przez Pana nie
    mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Mając na uwadze opis sprawy
    i powołane przepisy prawne wskazać należy, że usługi doradcze świadczone przez Pana i
    sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym o niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 266 ze zm.):
        Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
        działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem
      art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 15% przychodów ze
      świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
      wolnych zawodów.
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do

    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Podkreślić również należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności (...).
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się
    według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod
    warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej zawarł ze Spółką umowę o świadczenie usług. Na podstawie
    zawartej Umowy świadczy Pan na rzecz Spółki opisane poniżej usługi:
      1. Usługi doradztwa związane z zarządzaniem, które podlegają następującym
        klasyfikacjom:
  · Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym, sklasyfikowane pod pozycją
    70.22.11.0, tj. :
        a) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji dotyczących bezpieczeństwa
          prawnego i korporacyjnego Spółki,
        b) przygotowanie ekspertyz i rekomendacji dotyczących procesów związanych z
          prowadzoną działalnością przez Spółkę,
        c) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji w zakresie kierunków rozwoju
          Spółki.
  · Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków,
    sklasyfikowane pod pozycją 70.22.12.0, tj. :
        a) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji związanych z planowaniem i
          realizacją budżetu Spółki,
        b) przygotowywanie ekspertyz i rekomendacji związanych z optymalizacją
          kosztową Spółki,
      2. Usługi pośrednictwa komercyjnego, sklasyfikowane według PKWiU 74.90.12.0, tj.:
          a) wykonywanie czynności z zakresu obsługi handlowej Klientów,
          b) poszukiwanie nowych, potencjalnych Klientów oraz nawiązywanie nowych
          kontaktów handlowych,
          c) wsparcie w sprzedaży usług świadczonych przez Spółkę poprzez
          rozpowszechnianie marki Spółki, w celu zwiększenia liczby jej Klientów,
          d) przedstawianie obecnym lub nowym potencjalnym Klientom, oferty
          handlowej Spółki;

          e) nawiązywanie relacji handlowych z obecnymi lub potencjalnymi Klientami
          Spółki.
    W związku ze świadczonymi na podstawie Umowy usługami:
      będzie ponosić Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat
      wykonywanych czynności oraz ich wykonywanie;
      czynności nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
      wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
      jako wykonawca czynności będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z
      prowadzoną działalnością.
    W ramach świadczenia usług na rzecz Spółki nie będzie Pan reprezentował Spółki, ani
    zawierał umów w jej imieniu. Ponadto nie będzie też podejmował w jej imieniu żadnych
    decyzji. Umowa nie będzie obejmować jakichkolwiek czynności zarządzania Spółką lub
    dokonywania czynności o podobnym charakterze. W stosunku do Pana nie będzie
    zachodzić żadna z okoliczności określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednocześnie
    Umowa o świadczenie usług nie będzie umową o zarządzanie przedsiębiorstwem,
    kontraktem menadżerskim, ani inną umową o podobnym charakterze. Przychód z
    wykonywanej działalności usługowej nie stanowi przychodu w zakresie wolnych zawodów
    w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Z uwagi, że prowadzić będzie Pan
    działalność, z której przychody opodatkowane będą różnymi stawkami ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, ewidencja przychodów prowadzona będzie w sposób
    umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. z tytułu
    wykonania Usług doradczych oraz z tytułu wykonania usług pośrednictwa. Planuje Pan na
    podstawie art. 9 ww. ustawy złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do 20 lutego 2025 r. Prowadzona przez Pana
    działalność gospodarcza spełnia definicję działalności usługowej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt
    1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis
    świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 70.22.11.0 - Usługi
    doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym i PKWiU 70.22.12.0 - Usługi
    doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, należy
    stwierdzić, że przychody z ww. usług, jako usług doradztwa związanych z zarządzaniem,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należy opodatkować stawką w
    wysokości 15%.
    W odniesieniu natomiast do przychodów ze świadczenia przez Pana usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,
    zastosowanie znajdzie 8,5% stawka ryczałtu, stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, przewidziana dla działalności usługowej.
    Pana stanowisko należało zatem uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie
    wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych i nie mają mocy prawa powszechnie
    obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.