Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-534/08-2/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-10-22
Teza: Czy wniesienie przez Podatnika wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości, o których mowa powyżej do nowo utworzonej spółki jawnej bęzie skutkowało u Podatnika powstaniem przychodu, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; przychód-powstanie przychodu; spółki-spółka jawna; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana reprezentowanego przez Doradcę Podatkowego Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2008 r. (data wpływu 22 lipca 2008 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej.

Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W listopadzie 2002 roku oraz w 2006 roku zakupił zabudowane nieruchomości, które stanowią odrębny od siebie przedmiot własności. Nieruchomości te mają charakter użytkowy. W skład nieruchomości nabytych w 2006 roku wchodzą:

*   grunty, podzielone na kilka działek, oddane w użytkowanie wieczyste,
*   budynki stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności.

Dla poszczególnych działek oraz stojących na nich budynków prowadzone są odrębne księgi wieczyste. Wszystkie te nieruchomości (nabyte w 2006 roku) zostały nabyte na podstawie jednego aktu notarialnego. Cena nabycia odnosi się do całości nieruchomości (bez rozróżnienia poszczególnych działek i budynków, dla których prowadzone są odrębne księgi wieczyste).

We wniosku podano, że od 16 października 2002 r. między Wnioskodawcą, a jego małżonką obowiązuje ustrój ograniczonej wspólności majątkowej, polegający na tym, że majątki odrębne każdego z małżonków stanowią wszelkie środki pieniężne uzyskane na podstawie umów kredytu bankowego, a także prawa użytkowania wieczystego gruntu i związane z nimi prawa własności budynków oraz prawa własności nieruchomości. Zgodnie z powyższym, zakupione w listopadzie 2002 roku oraz w 2006 roku nieruchomości weszły w skład majątku osobistego Wnioskodawcy.

Wnioskodawca i jego małżonka zarejestrują działalność gospodarczą, która będzie prowadzona w formie spółki jawnej. W skład przedmiotu działalności spółki wchodzić będą usługi związane z najmem nieruchomości oraz ich kupnem i sprzedażą (68.1 i 68.2 PKWiU – nowe numery klasyfikacji z PKWiU ze stycznia 2008 roku).

Następnie przedmiotowe nieruchomości zostaną wniesione przez Wnioskodawcę, jako wkład niepieniężny, do utworzonej spółki jawnej. Małżonka Wnioskodawcy swoje udziały w spółce nabędzie za pomocą wkładu pieniężnego. Przy wniesieniu nieruchomości zostanie dokonana wycena ich wartości rynkowej – zostanie ona dokonana przez biegłego. Przez pewien okres czasu nieruchomości będą wynajmowane oraz amortyzowane. Następnie przedmiotowe nieruchomości zostaną przez ww. spółkę sprzedane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości, o których mowa powyżej do nowo utworzonej spółki jawnej będzie skutkowało u Wnioskodawcy powstaniem przychodu, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zawiera zestawienie źródeł przychodu, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Opodatkowaniu podlega, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (co do zasady). Należy jednak wskazać, jak podaje Wnioskodawca, że zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy art. 10 ust 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W kwestii opodatkowania przychodów z tytułu kapitałów pieniężnych, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do nowo utworzonej spółki jawnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podlega przychód z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny. Należy stwierdzić, że spółka jawna, jako jedna ze spółek osobowych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), nie posiada osobowości prawnej. Zatem nie ulega wątpliwości, iż wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej, jako spółki nieposiadającej osobowości prawnej nie rodzi obowiązków podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (opodatkowaniu podlega jedynie objęcie udziałów/akcji w zamian za wkład niepieniężny w spółce posiadającej osobowość prawną).

Wnioskodawca podkreśla, że nie można stwierdzić, iż wniesienie nieruchomości jako wkładu do spółki jawnej stanowi odpłatne zbycie nieruchomości, z którego przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca uważa, iż w art. 10 ust 2 pkt 2 ww. ustawy ustawodawca wyłączył nieruchomości wnoszone w formie wkładu do spółki (a zatem także do spółki jawnej) z kategorii odpłatnego zbycia nieruchomości, które podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując Wnioskodawca dodaje, że gdyby zamiarem ustawodawcy było opodatkowanie przychodów kapitałowych z tytułu wniesienia nieruchomości, jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej, wyraźnie wskazałby to w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy. Tymczasem regulacja tego przepisu odnosi się jedynie do spółek posiadających osobowość prawną, a więc spółek kapitałowych.

Z powyższego wynika, że wniesienie nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki jawnej nie skutkuje powstaniem przychodu, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.