Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.442.2025.1.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją inwestycji pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku ze zrealizowaną inwestycją pn.
    „(...)”, zostaną wystawione na Gminę. Nabyte podczas realizacji inwestycji towary i usługi
    będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego otrzymała dofinansowanie ze środków
    Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich Plus na operacje typu
    „(...)” w ramach poddziałania „(...)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020.
    Wniosek Gminy obejmował przebudowę drogi wewnętrznej wraz z towarzyszącą
    infrastrukturą, (...).
    Gmina obecnie jest w trakcie realizacji inwestycji.
    Celem inwestycji jest podniesienie standardu dróg komunikacyjnych oraz poprawa
    warunków życia mieszkańców miejscowości (...). Inwestycja po zrealizowaniu służy
    zarówno mieszkańcom, jak i innym osobom korzystającym z przedmiotowej drogi.
    Gmina nigdy nie pobierała, nie pobiera i nie będzie pobierała opłat za korzystanie z drogi
    gminnej.
    Realizując projekt Gmina podejmuje się realizacji zadań własnych gminy, zgodnie z art. 2
    ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024r., poz. 1465).
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych
    gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących sprawy
    gminnych dróg, ulic, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    Tym samym Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług, związanych z realizowaną inwestycją, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), „w
    zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 ww. ustawy przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...)”.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie będzie miała w odniesieniu do wydatków poniesionych na zrealizowaną
    inwestycję możliwości odzyskania naliczonego podatku od towarów i usług w całości ani w
    części, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2025 r., poz. 775) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust 17 i 19 oraz art. 124 ww. ustawy.
    Realizując inwestycję w pn. „(...)”, Gmina podjęła się realizacji zadania własnego,
    nałożonego na jednostki samorządu terytorialnego przez ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024r., poz. 1465).
    Tym samym Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług, związanych z realizowaną inwestycją.
    Droga gminna przebudowana w wyniku realizacji założonego zamierzenia będzie
    ogólnodostępna oraz będzie służyła całej społeczności.
    Gmina nie będzie miała w odniesieniu do wydatków poniesionych na zrealizowaną
    inwestycję możliwości odzyskania naliczonego podatku od towarów i usług w całości ani w
    części, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
    Uzasadnienie stanowiska podatnika
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15. ust 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust 1
    ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatków należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie,
    w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

        wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
        wydatek musi mieć związek z dokonywaniem przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT, - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art.
        88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy tym
    możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków
    poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza
    zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Zadaniem Gminy, wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu nie sposób
    przypisać do działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę. Tym samym, wydatki te
    będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niedających prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony. W opinii Gminy w przypadku wydatków ponoszonych na
    realizację zadania brak jest związku z czynnościami opodatkowanymi VAT, wykonywanymi
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu nie przyczyniły się do zwiększenia
    zakresu działalności gospodarczej Gminy. Wydatki te, zdaniem Gminy nie mają żadnego
    związku z działalnością gospodarczą, nie został więc spełniony warunek istnienia prawa do
    odliczania VAT. Realizując inwestycję w zakresie „(...)”, Gmina podjęła się realizacji zadania
    własnego, nałożonego na jednostki samorządu terytorialnego przez ustawę z dnia 8
    marca 1990 r., o samorządzie gminnym.
    Remontowana droga gminna w wyniku realizacji założonego zamierzenia będzie
    ogólnodostępna oraz będzie służyła wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb
    wspólnoty. Tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług, związanych z realizowaną inwestycją. W związku z powyższym, nabywane
    przez Gminę towary i usługi nie mają żadnego związku z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    W konsekwencji Gmina nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków, które
    poniosła w związku z realizacją projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone

    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje
    zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników.
    Natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez te
    podmioty odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i realizuje inwestycję pn. „(...)”. Gmina otrzymała dofinansowanie ze
    środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich Plus na
    operacje typu „(...)” w ramach poddziałania „(...)” objętego Programem Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020. Realizując projekt Gmina podejmuje się realizacji zadań
    własnych gminy. Wniosek Gminy obejmował przebudowę drogi wewnętrznej wraz z
    towarzyszącą infrastrukturą, (...). Celem inwestycji jest podniesienie standardu dróg
    komunikacyjnych oraz poprawa warunków życia mieszkańców miejscowości (...).
    Inwestycja po zrealizowaniu służy zarówno mieszkańcom, jak i innym osobom
    korzystającym z przedmiotowej drogi. Gmina nigdy nie pobierała, nie pobiera i nie będzie
    pobierała opłat z korzystanie z drogi gminnej. Nabyte podczas realizacji inwestycji towary i
    usługi będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług, związanych z realizowaną inwestycją.
    Przedstawione wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie są spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy inwestycja po
    zrealizowaniu służy zarówno mieszkańcom, jak i innym osobom korzystającym z
    przedmiotowej drogi. Gmina natomiast nigdy nie pobierała, nie pobiera i nie będzie
    pobierała opłat za korzystanie z drogi gminnej i nie będzie prowadziła sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją.
    Zatem, w niniejszej sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją
    projektu nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tym samym, nie
    są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego i Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych na realizację inwestycji pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji

    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.