Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.448.2025.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Świadczone usługi organizacji półkolonii oraz dostawa
towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związane korzystają
ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit.
a ustawy.
Słowa kluczowe: kolonie i obozy
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki nad
dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na
zasadach określonych w przepisach: o pomocy
społecznej, o systemie oświaty oraz ustawy Prawo
oświatowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 24-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 12 czerwca
    2025 r. (data wpływu 17 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest jednostką oświatową i prowadzi:
        niepubliczną szkołę podstawową – zarejestrowaną w Rejestrze Szkół i Placówek
        Oświatowych (RSPO) w dniu (...) pod nr (...),
        niepubliczne liceum ogólnokształcące – zarejestrowane w dniu (....) r. pod nr (...).
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej sklasyfikowanej według Polskiej
    Klasyfikacji Działalności Spółki jest kod PKD 85.20.Z – działalność szkolnictwa
    podstawowego, realizowana zgodnie z ustawą z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo
    oświatowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 900).
    Poza powyżej wskazanym grupowaniem, Spółka świadczy również usługi wspierające
    edukację dzieci i młodzieży, w szczególności:
        dodatkowe i nieobowiązkowe zajęcia pozalekcyjne z zakresu przedmiotów
        ogólnokształcących oraz nauki języków obcych,
        organizację opieki świetlicowej,
        usługi w zakresie wewnątrzszkolnego doradztwa zawodowego, mające na celu
        wspieranie uczniów w wyborze dalszej ścieżki edukacyjnej oraz przekazywanie
        informacji o systemie edukacji i rynku pracy – zgodnie z obowiązującymi przepisami
        prawa oświatowego,
        zapewnienie zakwaterowania, wyżywienia, opieki i dowozu uczniów.
    Spółka planuje organizację półkolonii jako Edukacyjno-rekreacyjnego Programu Letniego
    dla dzieci w wieku od 6 do 17 lat (dalej: „Program”).
    Program będzie:
        zgłoszony do kuratora oświaty,
        podlegał nadzorowi i kontroli kuratorium,
        realizowany przez minimum 3 dni,
        łączył elementy edukacyjne (pogłębianie znajomości języka angielskiego) i
        rekreacyjne (wycieczki, interaktywne warsztaty, kreatywne kursy mistrzowskie, gry
        zespołowe, gry sportowe),
        obejmował opiekę zapewnianą przez wykwalifikowaną kadrę wychowawczą i
        opiekuńczą,
        w ramach półkolonii nie będą przewidziane usługi noclegowe.
    Spółka samodzielnie zapewni zajęcia edukacyjne i opiekę, a także zakupi od podmiotów
    zewnętrznych usługi transportu oraz usługi wyżywienia (catering).
    Towary i usługi (wycieczki, interaktywne warsztaty, kreatywne kursy mistrzowskie) są ściśle
    powiązane z realizacją usługi głównej i spełniają wymogi wynikające z art. 92c ust. 2
    ustawy o systemie oświaty.
    A. Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem VAT oraz CIT.

    A. Sp. z o.o., będąca niepubliczną placówką oświatową, organizuje w okresie wakacyjnym
    półkolonie letnie dla dzieci, w tym dla uczniów swojej szkoły podstawowej i liceum oraz dla
    dzieci z zewnątrz. Półkolonie mają charakter opiekuńczo-wychowawczy, edukacyjny i
    rekreacyjny, odbywają się w siedzibie szkoły oraz w różnych lokalizacjach poza jej terenem.
    W ramach programu półkolonii przewidziane są wycieczki edukacyjne do instytucji i
    obiektów kulturalno-naukowych oraz przyrodniczych.
    W celu realizacji tych wycieczek Spółka korzysta z usług zewnętrznej firmy transportowej,
    która zapewnia przejazdy dzieci i opiekunów z siedziby szkoły do miejsc docelowych i z
    powrotem. Usługa transportowa jest ściśle powiązana z realizacją programu półkolonii i
    stanowi element logistyczny niezbędny do przeprowadzenia zajęć zgodnych z
    harmonogramem.
    Transport ten nie jest oferowany samodzielnie – nie jest odrębnym produktem
    handlowym Spółki, lecz jednym z elementów kompleksowej usługi półkolonii.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Na pytanie nr 1: Czy usługi organizacji półkolonii są świadczone przez Państwa jako
    jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe,
    odpowiedzieli Państwo: Tak, usługi organizacji półkolonii są świadczone przez A. Sp. z o.o.,
    która prowadzi działalność jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy
    Prawo oświatowe.
    Na pytanie nr 2: Czy półkolonie świadczone są wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z
    Państwa szkół, odpowiedzieli Państwo: Półkolonie są organizowane i dla dzieci i młodzieży
    uczęszczających w naszej szkole i również dla innych dzieci.
    Na pytanie nr 3: Czy usługi organizacji półkolonii polegają na organizacji wypoczynku dla
    dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7
    września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 750 ze zm.) oraz
    rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie
    wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.), odpowiedzieli
    Państwo: Tak, usługi organizacji półkolonii polegają na organizacji wypoczynku dla dzieci i
    młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września
    1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 750 ze zm.) oraz rozporządzenia
    Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i
    młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.).
    Na pytanie nr 4: Czy organizacja przez Państwa półkolonii będzie polegała na świadczeniu
    opieki nad dziećmi i młodzieżą? Jeżeli tak, proszę wskazać: Czy opieka ta będzie
    organizowana w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w
    przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. –
    Prawo oświatowe, odpowiedzieli Państwo: Tak, organizacja językowej półkolonii będzie
    polegać na świadczeniu opieki nad dziećmi i młodzieżą w ramach i na zasadach
    określonych w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. - Prawo oświatowe.
    Na pytanie nr 5: Czy organizując półkolonie działają Państwo we własnym imieniu i na
    własny rachunek, odpowiedzieli Państwo: Półkolonie są organizowane przez spółkę we
    własnym imieniu i na własny rachunek. Wydatki związane z organizacji Półkolonii
    finansowane przez rodziców.
    Na pytanie nr 6: Jakie usługi w ramach organizacji półkolonii wyświadczą Państwo sami, a
    jakie nabędą od innych podmiotów, odpowiedzieli Państwo: Spółka samodzielnie świadczy
    usługi opiekuńczo-wychowawcze, nauczenia języka angielskiego, natomiast usługi
    cateringowe oraz transportowe są nabywane od zewnętrznych dostawców.
    Na pytanie nr 7: Czy wszystkie usługi dodatkowe (w tym wyżywienie, transport) są
    niezbędne i ściśle związane z usługą organizacji półkolonii, odpowiedzieli Państwo: Tak,

    wszystkie usługi dodatkowe (takie jak wyżywienie i transport) są niezbędne i ściśle
    związane z organizacją półkolonii.
    Na pytanie nr 8: Czy między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą
    być świadczone odrębnie? Odpowiedź proszę uzasadnić, odpowiedzieli Państwo:
    Świadczenia mają charakter kompleksowy – wzajemnie się uzupełniają i nie mogą być
    realizowane oddzielnie. Usługa organizacji półkolonii nie ogranicza się wyłącznie do
    zapewnienia opieki nad dziećmi. Obejmuje także realizację programu wychowawczo-
    edukacyjnego i rekreacyjnego, którego skuteczne wykonanie wymaga zapewnienia
    dzieciom transportu do miejsc zajęć wyjazdowych (np. (...)) oraz wyżywienia w trakcie dnia
    pobytu.
    Bez tych elementów świadczenie nie mogłoby zostać zrealizowane zgodnie z założonym
    celem oraz oczekiwaniami opiekunów prawnych uczestników.
    Rodzic/opiekun nabywa jedną usługę – udział dziecka w półkolonii, nie ma możliwości
    nabycia transportu czy wyżywienia osobno. Cena obejmuje wszystkie elementy programu,
    a świadczenia nie są sprzedawane ani rozliczane oddzielnie.
    Na pytanie nr 9: Czy głównym celem dostaw towarów i usług ściśle związanych z usługą
    organizacji półkolonii jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia, odpowiedzieli Państwo: Nie, głównym celem dostaw towarów i usług
    ściśle związanych (usług cateringu oraz usług transportu) z usługą organizacji półkolonii
    nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Spółkę poprzez konkurencyjne
    wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia z
    VAT.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przedstawionym stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym organizowane przez A. Sp. z o.o. półkolonie jako Edukacyjno–
    rekreacyjny Program Letni oraz dostawy towarów i świadczenie usług ściśle związanych z
    jego organizacją (wyżywienia, wycieczki, interaktywne warsztaty, kreatywne kursy
    mistrzowskie) korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit.
    a ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT ze zwolnienia od podatku VAT korzystają:
        usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą,
        świadczone w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy
        społecznej, systemie oświaty oraz w ustawie Prawo oświatowe,
        wraz z dostawami towarów i świadczeniem usług ściśle z nimi związanymi.
    Planowane działania są zgodne z przepisami ustawy – Prawo oświatowe, w tym z art. 92c
    ust. 2, a wszystkie usługi towarzyszące są niezbędne do prawidłowej realizacji świadczenia
    głównego.
    Spółka nie osiąga dodatkowego dochodu z tytułu zakupu towarów i usług od podmiotów
    trzecich – jedynym elementem objętym marżą jest usługa organizacji półkolonii jako
    Edukacyjno-rekreacyjnego Programu Letniego.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że całość świadczeń w ramach półkolonii objęta jest
    zwolnieniem z VAT, zgodnie z powołanym przepisem.

    Zdaniem Wnioskodawcy, usługa transportu dzieci świadczona przez zewnętrznego
    przewoźnika w ramach programu półkolonii organizowanych przez Spółkę A Sp. z o.o.
    stanowi element pomocniczy, funkcjonalnie i nierozerwalnie związany z główną usługą
    opiekuńczo-edukacyjną, świadczoną przez Spółkę w okresie letnich wakacji.
    Bez zapewnienia transportu, Spółka nie byłaby w stanie zrealizować części zajęć
    przewidzianych w harmonogramie półkolonii. Transport ten nie ma charakteru
    komercyjnego ani niezależnego – nie jest dostępny dla uczestników osobno, nie jest
    odrębnie fakturowany, a jego organizacja nie stanowi celu samego w sobie.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transport świadczony w takich warunkach korzysta
    ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 i pkt 26
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.

    Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do
    zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (m.in. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

      zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz
      dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
      a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w
        przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016
        r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005),
      b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat;
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły
    usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na
    zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w
    przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest
    spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe
    uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.
    Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 881), zwanej dalej ustawą o systemie oświaty:
      ilekroć w art. 92b-92t i art. 96a jest mowa o wypoczynku, należy przez to rozumieć
      wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub
      regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem
      wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i
      młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych
      oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju lub za granicą, w
      szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku.
    Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:
      organizatorami wypoczynku mogą być:
      1) szkoły i placówki;
      2) przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców
        ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w
        art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i
        powiązanych usługach turystycznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2211);

      3) osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające
        osobowości prawnej, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, organizujące wypoczynek
        w celu:
      a) niezarobkowym albo
      b) zarobkowym, jeżeli organizowany wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej, o
        której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach
        turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.
    Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:
      organizator wypoczynku zapewnia:
      1) bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, w szczególności organizuje
        wypoczynek w obiekcie lub na terenie spełniającym wymagania ochrony
        przeciwpożarowej, ochrony środowiska oraz warunki higieniczno-sanitarne,
        określone w przepisach o ochronie przeciwpożarowej, ochronie środowiska i
        Państwowej Inspekcji Sanitarnej, a w przypadku wypoczynku z udziałem dzieci i
        młodzieży niepełnosprawnej - organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie
        dostosowanym do potrzeb wynikających z rodzaju niepełnosprawności
        uczestników wypoczynku;
      2) kadrę wypoczynku, którą stanowią:
      a) kierownik wypoczynku i wychowawcy wypoczynku spełniający warunki, o których
        mowa w art. 92p ust. 1-6; liczba wychowawców wypoczynku jest odpowiednia do
        liczby uczestników wypoczynku,
      b) w zależności od programu wypoczynku i realizowanych zajęć - trenerzy i
        instruktorzy sportu, rekreacji, animacji kulturalno-oświatowej, lektorzy języka i
        inne osoby prowadzące zajęcia podczas wypoczynku, które spełniają następujące
        warunki:
      - mają ukończone 18 lat,
      - posiadają co najmniej wykształcenie średnie lub średnie branżowe,
      - posiadają wiedzę, doświadczenie i umiejętności niezbędne do realizowanych zajęć;
      3) dostęp do opieki medycznej:
      a) w ramach świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na zasadach określonych w
        ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
        finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 146) lub
      b) na podstawie umowy zawartej z lekarzem, pielęgniarką lub ratownikiem
        medycznym;
      4) program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb
        uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności;
      5) żywienie zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25
        sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448);
      6) bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia
        18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach
        wodnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 714);
      7) bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich
        zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w
        górach i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz.U. z 2023 r. poz. 1154).
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych
    wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które
    powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form

    wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych
    warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie
    odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.
    W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:
      organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze
      względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar
      zorganizowania wypoczynku, z zastrzeżeniem art. 92e ust. 1.
    W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:
      minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia
      termin złożenia zgłoszenia wypoczynku, o którym mowa w art. 92d ust. 1, jego
      formę, dokumenty dołączane do zgłoszenia oraz wzór tego zgłoszenia, mając na
      uwadze potrzebę prawidłowego realizowania przez kuratora oświaty obowiązków
      związanych z umieszczeniem zgłoszenia wypoczynku w bazie wypoczynku.
    Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r.
    w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.), zwanego dalej
    rozporządzeniem w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:
      organizator wypoczynku zgłasza kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania
      wypoczynku:
      1) w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii letnich oraz wiosennej
        przerwy świątecznej - od dnia 1 marca w roku szkolnym, w którym organizowany
        jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem rozpoczęcia
        wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub wypoczynku za granicą
        - nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku;
      2) w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii zimowych oraz zimowej
        przerwy świątecznej - od dnia 1 października w roku szkolnym, w którym
        organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem
        rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub
        wypoczynku za granicą - nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia
        wypoczynku.
    Dodatkowo w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:
      w przypadkach uzasadnionych względami społecznymi organizator wypoczynku
      może zgłosić kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku po upływie
      terminu, o którym mowa w ust. 1, nie później jednak niż na 7 dni przed terminem
      rozpoczęcia wypoczynku.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy organizowane przez Państwa półkolonie jako
    edukacyjno-rekreacyjny Program Letni oraz dostawy towarów i świadczenie usług ściśle
    związanych z jego organizacją (wyżywienia, wycieczki, interaktywne warsztaty, kreatywne
    kursy mistrzowskie) korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    24 lit. a ustawy o VAT.
    Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy
    znajduje zastosowanie w przypadku gdy świadczone usługi stanowią usługi opieki nad
    dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych
    w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, są Państwo czynnym podatnikiem VAT, jednostką
    oświatową i prowadzą niepubliczną szkołę podstawową oraz niepubliczne liceum
    ogólnokształcące. Świadczą Państwo również usługi wspierające edukację dzieci i
    młodzieży. Planują Państwo organizację półkolonii jako Edukacyjno-rekreacyjnego
    Programu Letniego dla dzieci w wieku od 6 do 17 lat. Program będzie: zgłoszony do
    kuratora oświaty, podlegał nadzorowi i kontroli kuratorium, realizowany przez minimum 3

    dni, łączył elementy edukacyjne (pogłębianie znajomości języka angielskiego) i rekreacyjne
    (wycieczki, interaktywne warsztaty, kreatywne kursy mistrzowskie, gry zespołowe, gry
    sportowe), obejmował opiekę zapewnianą przez wykwalifikowaną kadrę wychowawczą i
    opiekuńczą, w ramach półkolonii nie będą przewidziane usługi noclegowe.
    Samodzielnie zapewniają Państwo zajęcia edukacyjne i opiekę, a także zakupią od
    podmiotów zewnętrznych usługi transportu oraz usługi wyżywienia (catering). Towary i
    usługi (wycieczki, interaktywne warsztaty, kreatywne kursy mistrzowskie) są ściśle
    powiązane z realizacją usługi głównej i spełniają wymogi wynikające z art. 92c ust. 2
    ustawy o systemie oświaty.
    Organizują Państwo w okresie wakacyjnym półkolonie letnie dla dzieci, w tym dla uczniów
    swojej szkoły podstawowej i liceum oraz dla dzieci z zewnątrz. Półkolonie mają charakter
    opiekuńczo-wychowawczy, edukacyjny i rekreacyjny, odbywają się w siedzibie szkoły oraz
    w różnych lokalizacjach poza jej terenem. W ramach programu półkolonii przewidziane są
    wycieczki edukacyjne do instytucji i obiektów kulturalno-naukowych oraz przyrodniczych.
    W celu realizacji tych wycieczek korzystają Państwo z usług zewnętrznej firmy
    transportowej, która zapewnia przejazdy dzieci i opiekunów z siedziby szkoły do miejsc
    docelowych i z powrotem. Usługa transportowa jest ściśle powiązana z realizacją
    programu półkolonii i stanowi element logistyczny niezbędny do przeprowadzenia zajęć
    zgodnych z harmonogramem. Transport ten nie jest oferowany samodzielnie – nie jest
    odrębnym produktem handlowym Spółki, lecz jednym z elementów kompleksowej usługi
    półkolonii.
    Usługi organizacji półkolonii są świadczone przez Państwa, jako jednostkę objętą
    systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe. Usługi organizacji półkolonii
    polegają na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach
    określonych w art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz rozporządzenia Ministra
    Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w prawie wypoczynku dzieci i młodzieży.
    Organizacja językowej półkolonii będzie polegać na świadczeniu opieki nad dziećmi i
    młodzieżą w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty oraz w
    przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
    Półkolonie są organizowane przez Państwa we własnym imieniu i na własny rachunek.
    Wydatki związane z organizacją Półkolonii finansowane są przez rodziców. Samodzielnie
    świadczą Państwo usługi opiekuńczo-wychowawcze, nauczenia języka angielskiego,
    natomiast usługi cateringowe oraz transportowe są nabywane od zewnętrznych
    dostawców. Wszystkie usługi dodatkowe (takie jak wyżywienie i transport) są niezbędne i
    ściśle związane z organizacją półkolonii. Świadczenia mają charakter kompleksowy –
    wzajemnie się uzupełniają i nie mogą być realizowane oddzielnie. Usługa organizacji
    półkolonii nie ogranicza się wyłącznie do zapewnienia opieki nad dziećmi. Obejmuje także
    realizację programu wychowawczo-edukacyjnego i rekreacyjnego, którego skuteczne
    wykonanie wymaga zapewnienia dzieciom transportu do miejsc zajęć wyjazdowych (np.
    (...) oraz wyżywienia w trakcie dnia pobytu. Bez tych elementów świadczenie nie mogłoby
    zostać zrealizowane zgodnie z założonym celem oraz oczekiwaniami opiekunów prawnych
    uczestników. Rodzic/opiekun nabywa jedną usługę – udział dziecka w półkolonii, nie ma
    możliwości nabycia transportu czy wyżywienia osobno. Cena obejmuje wszystkie elementy
    programu, a świadczenia nie są sprzedawane ani rozliczane oddzielnie.
    Głównym celem dostaw towarów i usług ściśle związanych z usługą organizacji półkolonii
    nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Spółkę poprzez konkurencyjne
    wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia z
    VAT.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy daje
    możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, jeżeli świadczone usługi będą
    stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach
    i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.

    Jak Państwo wskazali – organizacja półkolonii będzie polegać na świadczeniu opieki nad
    dziećmi i młodzieżą w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie
    oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe.
    Zatem, organizowane przez Państwa półkolonie korzystają ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    Z treści powyższego przepisu wynika także, że zakresem określonego w nim zwolnienia
    jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i
    świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych – pod warunkiem jednak, że są one
    niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest osiągnięcie
    dodatkowego dochodu przez Państwa, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności,
    w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w związku z usługą organizacji półkolonii świadczą
    Państwo również usługi ściśle związane, niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
    takie jak: wyżywienie, wycieczki, interaktywne warsztaty, kreatywne kursy mistrzowskie.
    Towary i usługi (wycieczki, interaktywne warsztaty, kreatywne kursy mistrzowskie) są ściśle
    powiązane z realizacją usługi głównej i spełniają wymogi wynikające z ustawy o systemie
    oświaty. W celu realizacji wycieczek korzystają Państwo z usług zewnętrznej firmy
    transportowej, która zapewnia przejazdy dzieci i opiekunów z siedziby szkoły do miejsc
    docelowych i z powrotem. Usługa transportowa jest ściśle powiązana z realizacją
    programu półkolonii i stanowi element logistyczny niezbędny do przeprowadzenia zajęć
    zgodnych z harmonogramem. Wszystkie usługi dodatkowe (takie jak wyżywienie i
    transport) są niezbędne i ściśle związane z organizacją półkolonii. Świadczenia mają
    charakter kompleksowy – wzajemnie się uzupełniają i nie mogą być realizowane
    oddzielnie. Głównym celem dostaw towarów i usług ściśle związanych (usług wyżywienia
    oraz usług transportu) z usługą organizacji półkolonii nie jest osiągnięcie dodatkowego
    dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku
    do podatników niekorzystających ze zwolnienia z VAT.
    W tak przedstawionych okolicznościach sprawy nie występują przesłanki, o których mowa
    w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające zwolnienie od podatku. Tym samym opisane
    świadczenia dodatkowe, które są zapewniane przez Państwa w ramach organizacji
    półkolonii (wyżywienie, wycieczki, interaktywne warsztaty, kreatywne kursy mistrzowskie
    oraz transport) również korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a
    ustawy.
    Zatem, świadczone przez Państwa usługi organizacji półkolonii oraz dostawa towarów i
    świadczenie usług ściśle z nimi związane korzystają ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.