Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.931.2022.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-14
Teza: Zwolnienie w podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; pokoje gościnne-wynajem pokoi gościnnych; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 1 grudnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 30 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 stycznia 2023 r. (wpływ 27 stycznia 2023 r. oraz 8 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pani właścicielką nieruchomości na terenie wiejskim w miejscowości (\`(...)\`), która składa się z budynku mieszkalnego, w którym mieszczą się trzy pokoje, kuchnia i łazienka.

Ponadto jest Pani właścicielką gruntów rolnych położonych w miejscowości (\`(...)\`), których łączna powierzchnia przekracza ponad 1 ha przeliczeniowy i zgodnie z ustawą o podatku rolnym (art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym) całość jest kwalifikowana jako gospodarstwo rolne.

Od 2019 roku wynajmuje Pani okazjonalnie, głównie sezonowo pokoje w (\`(...)\`) osobom przyjeżdżającym na kilkudniowy urlop lub pobyty weekendowe. Z tytułu wynajmu po zakończeniu roku składa Pani w Urzędzie Skarbowym w (\`(...)\`) PIT-28.

W Pani przekonaniu spełnia Pani warunki do zastosowania zwolnienia od podatku w sytuacji wynajmu pokoi w gospodarstwie rolnym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT.

Jednak, pytając w swoim urzędzie Skarbowym o zastosowanie tego zwolnienia, nie otrzymała Pani jednoznacznej odpowiedzi.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania.

_Czy budynek mieszkalny jest położony w gospodarstwie rolnym?_

Budynek mieszkalny jest położony w gospodarstwie rolnym (co zostało potwierdzone na nakazach płatniczych (\`(...)\`)).

_Czy pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku?_

Pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku.

_Czy na terenie gospodarstwa rolnego znajdują się również inne pokoje gościnne usytuowane w innych budynkach, które zamierza Pani wynajmować turystom?_

Na terenie gospodarstwa rolnego nie znajdują się inne pokoje gościnne.

_Czy posiada Pani inne nieruchomości pod wynajem?_

Nie posiada Pani innych nieruchomości pod wynajem.

### Pytanie

Czy może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku w sytuacji wynajmu pokoi w gospodarstwie rolnym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – w przedstawionej sytuacji przychody uzyskiwane przez Panią z najmu korzystają ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

· najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,

· budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym,

· przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,

· liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z opis sprawy wynika, że:

1) prowadzi Pani gospodarstwo rolne;

2) w ramach gospodarstwa rolnego chce Pani wynajmować pokoje turystom;

3) pokoje są 3;

4) prowadzone przez Panią gospodarstwo jest gospodarstwem rolnym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym;

5) pokoje będą wynajmowane w budynku mieszkalnym, a Pani jest właścicielem budynku mieszkalnego, w którym będą wynajmowane pokoje;

6) budynek ten znajduje się na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;

7) pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku.

Z uwagi na powyższe stwierdzam, że uzyskiwane przez Panią dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w liczbie 3, w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w Pani gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku będą zwolnione z opodatkowania z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując –** **może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku w sytuacji wynajmu pokoi w gospodarstwie rolnym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).