Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.974.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Przychody uzyskane przez Wnioskodawcą w ramach
prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z
tytułu świadczenia usług medycznych na rzecz Szpitala mogą
zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem
dochodowym.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 grudnia
    2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Do 31.10.2025 roku była Pani zatrudniona w ramach umowy o pracę w SPZOZ w (...) na
    stanowisku lekarz stażysta. Obowiązki lekarza stażysty są opisane w następujących
    ustawach i rozporządzeniach: Ustawa z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty Dz.U. z 2018 r. poz. 617, Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 24
    lutego 2023 r. w sprawie stażu podyplomowego lekarza i lekarza dentysty Dz. U. poz. 377
    Dz. U. poz. 377, Ustawa z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z
    ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa Dz. U. z 2017 r. poz. 1368,
    Ustawa z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich Dz.U. z 2018 r. poz. 168, Ustawa z dnia
    26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy Dz.U. z 2018 r. poz. 108, z późn. zm. Dodatkowo na
    umowie o pracę wyszczególnione były następujące obowiązki: Lekarz stażysta podlega
    koordynatorowi szkolenia stażysty, a w trakcie odbywania staży cząstkowego lekarzowi -
    opiekunowi stażysty w danym oddziale.
    I. Podstawowym obowiązkiem lekarza stażysty jest realizowanie programu stażu
    podyplomowego, tj.:
    1. Zapoznanie się ze strukturą organizacyjną SPZOZ i zasadami pracy poszczególnych
    oddziałów i komórek organizacyjnych;
    2. Uczestnictwo w codziennych raportach lekarskich;
    3. Przeprowadzanie wywiadów z pacjentami;
    4. Badanie pacjentów;
    5. Współuczestniczenie w stawianiu diagnozy wstępnej;
    6. Współuczestniczenie w zlecaniu badań i zabiegów diagnostyczno-leczniczych;
    7. Współuczestniczenie w bieżącej ocenie - stanu pacjenta - postępów w leczeniu -
    wyników badań;
    8. Nabywanie umiejętności wykonywania badań i zabiegów diagnostyczno-leczniczych w
    zakresie określonym programem stażu;
    9. Prowadzenie dokumentacji według procedury;
    10. Uczestnictwo w badaniach sekcyjnych;
    11. Pełnienie dyżurów zgodnie z programem stażu;
    12. Zaliczanie kolokwiów wewnątrzoddziałowych i prowadzenie karty stażu
    podyplomowego;
    13. Systematyczne samokształcenie;
    14. Uczestnictwo w zebraniach Towarzystw Naukowych;
    15. Przestrzeganie praw pacjenta i etyki lekarskiej;
    16. Przestrzeganie przepisów o ochronie danych osobowych;
    17. Ochrona tajemnicy służbowej i państwowej;
    18. Przestrzeganie zasad systemu jakości SPZOZ.

    II. Lekarz stażysta jest uprawiony do: zgłaszania wniosków dotyczących organizacji pracy
    na zajmowanym stanowisku; Inicjowanie zmian w zakresie doskonalenie metod pracy i
    podnoszenia jakości świadczeń medycznych.
    III. Lekarz stażysta odpowiada za:
    1. Realizację stażu podyplomowego zgodnie z programem;
    2. Wykonywanie pracy zgodnie z przepisami BHP;
    3. Bezpieczeństwo pacjenta;
    4. Jakość wykonywanych świadczeń;
    5. Poprawność i rzetelność prowadzonej dokumentacji;
    6. Przestrzeganie tajemnicy zawodowej;
    7. Przestrzeganie przepisów o ochronie danych osobowych;
    8. Przestrzeganie wewnętrznych regulaminów i zarządzeń;
    9. Stosowanie się do zaleceń i wdrożonych standardów jakości;
    10. Stosowanie się do zasad polityki bezpieczeństwa informacji obowiązującej w SPZOZ.
    Od 18.11.2025 r. zawarła Pani z tym samym szpitalem (SPZOZ w ...) jako jednoosobowa
    działalność gospodarcza umowę B2B o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie
    pracy jako lekarz ubezpieczenia zdrowotnego w POZ. Do Pani obowiązków wymienionych
    w umowie kontraktowej należą:
    1. Przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych objętych zamówieniem Przyjmujący
    zamówienie zobowiązuje się do przestrzegania zasad wykonywania świadczeń
    zdrowotnych wskazanych przez Narodowy Fundusz Zdrowia (Płatnika świadczeń) w
    umowach zawartych z Udzielającym zamówienia.
    2. Przyjmujący zamówienie zobowiązany jest do:
    a. dokonywania wpisów w historii choroby pacjenta w sposób kompletny, czytelny i
    autoryzowany, dający wierny obraz przebiegu choroby, diagnozowania i zastosowanego
    leczenia;
    b. prowadzenia dokumentacji medycznej, w formie elektronicznej zgodnie z właściwymi
    obowiązującymi przepisami, zarówno co do sposobu, jak i jej zakresu;
    c. dokonywania wpisów na bieżąco w dokumentacji indywidualnej i zbiorczej w sposób
    kompletny, czytelny i autoryzowany, dający wierny obraz zrealizowanych świadczeń;
    d. ochrony danych zawartych w dokumentacji zgodnie z ustawą o ochronie danych
    osobowych i przepisami dotyczącymi tajemnicy lekarskiej;
    e. prowadzenia sprawozdawczości statystycznej zgodnie z wymogami obowiązującymi w
    zakładach opieki zdrowotnej z uwzględnieniem standardów obowiązujących u
    Udzielającego zamówienia;
    f. przestrzegania ustalonych godzin świadczenia usług medycznych według
    harmonogramu i potwierdzać obecność za pomocą karty elektromagnetycznej;
    g. pozostawania w stałej gotowości do świadczenia usług w czasie objętym umową o
    udzielanie świadczeń;
    h. poddania się wszelkim kontrolom przeprowadzanym przez Udzielającego zamówienia
    oraz Narodowy Fundusz Zdrowia, a także inne uprawnione instytucje kontrolne oraz
    udostępnienia wszelkich danych i informacji niezbędnych do przeprowadzenia kontroli;
    i. udzielania w miarę posiadanych danych, informacji pacjentowi o stanie jego zdrowia,
    zgodnie z obowiązującymi przepisami i kartą praw pacjenta;

    j. uczestniczenia i wykonywania u chorych leczonych u Udzielającego zamówienia zabiegi
    wynikające ze wskazań;
    k. noszenia stosownego ubrania ochronnego;
    l. przebywania w miejscu świadczenia usługi oraz do niezwłocznego informowania o
    każdorazowej zmianie miejsca pobytu poza miejscem świadczenia usługi,
    m. zachowania tajemnicy wszystkich danych stanowiących tajemnicę Udzielającego
    zamówienia, jak też przestrzegania zasad poufności, wynikających z przepisów
    szczególnych odnoszących się do danych osobowych pracowników jak i pacjentów.
    3. Przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do:
    a. znajomości i przestrzegania praw pacjenta, zgodnie z ustawą z dnia 6 listopada 2008 r.
    o prawach pacjenta i Rzecznika Praw Pacjenta (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 581);
    b. znajomości i przestrzegania regulaminów obowiązujących u Udzielającego zamówienia,
    przepisów sanitarnych, BHP, p.poż, obowiązujących u Udzielającego zamówienia;
    c. znajomości i przestrzegania regulaminów i aktów wewnętrznych regulujących
    działalność Udzielającego zamówienia;
    d. stosowania się do zaleceń i wdrożonych Standardów Jakości Udzielającego zamówienia;
    e. przestrzegania zapisów Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 6 kwietnia 2020 r. w
    sprawie rodzajów, zakresu i wzorów dokumentacji medycznej oraz sposobu jej
    przetwarzania (Dz. U. z 2024 r. poz. 798).
    4. Przyjmujący Zamówienie oświadcza, iż nie będzie łączyć w czasie wykonywania
    czynności zawodowych, o których mowa w § 1 u Udzielającego Zamówienia z
    wykonywaniem usług w innym zakładzie opieki zdrowotnej. Przyjmujący Zamówienie
    oświadcza, że pomiędzy tymi okresami będzie przerwa.
    5. Przyjmujący zamówienie w trakcie wykonywania świadczeń zdrowotnych na wszelkich
    dokumentach dotyczących tych świadczeń używa pieczęci nagłówkowej Udzielającego
    zamówienia. 1. Przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonywania zakresu
    czynności:
    a. Udzielanie świadczeń lekarskich, w tym diagnostycznych i innych właściwych dla
    podstawowej opieki zdrowotnej w pełnym zakresie przewidzianym w regulacjach NFZ lub
    Udzielającego zamówienie;
    b. Wypisywanie recept lekarskich zgodnie z obowiązującymi przepisami w tym zakresie;
    c. Wypisywanie wniosków na zaopatrzenie w środki pomocnicze i zaopatrzenie
    ortopedyczne, a także skierowań na leczenie uzdrowiskowe;
    d. Orzekanie o czasowej niezdolności do pracy zgodnie z obowiązującymi przepisami
    korzystając z narzędzi informatycznych wymaganych przez ZUS;
    e. Wydawanie opinii medycznych i zaświadczeń dotyczących pacjentów poradni, którym
    lekarz udzielał świadczeń;
    f. Prowadzenie diagnostyki w oparciu o ścisłe wskazania medyczne, które muszą być
    odzwierciedlone w dokumentacji medycznej;
    g. Ścisłe przestrzeganie zasad rozliczania świadczeń medycznych z ujęciem diagnostyki i
    wykonanych czynności zgodnie z katalogami NFZ;
    h. Kwalifikowanie pacjentów do hospitalizacji podczas bezpośredniego badania pacjenta i
    po analizie jego dokumentacji medycznej;

    i. Uzyskiwanie, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty, świadomej zgody pacjenta przed badaniem lub udzieleniem innego
    świadczenia zdrowotnego i odpowiednio pisemnej zgody pacjenta przed zastosowaniem
    metody leczenia lub diagnostyki;
    j. Udzielanie rzetelnej i zrozumiałej informacji medycznej pacjentom i ich bliskim
    uprawnionym do jej otrzymania w niezbędnym zakresie, zgodnie z obowiązującymi
    Prawami Pacjenta;
    k. Prowadzenie dokumentacji medycznej i rozliczeniowej wyłącznie przy pomocy
    elektronicznego systemu medycznego;
    l. Na bieżąco potwierdzanie pisemnie (podpis kwalifikowany) zakończonej wizyty w
    dokumentacji medycznej;
    m. Przestrzeganie obowiązujących zasad pracy i dyscypliny czasu pracy;
    n. Uczestniczenie w zespołach związanych z działalnością Udzielającego zamówienie w
    zakresie polityki jakości, standardów akredytacyjnych i autoryzacyjnych,
    cyberbezpieczeństwa, prowadzonej polityki w zakresie zdarzeń niepożądanych, kontroli
    zakażeń, jakości szkolenia lekarzy lub innych zespołach problemowych;
    o. Uczestniczenie w zespołach eksperckich w celu tworzenia opisu przedmiotu zmówienia
    w zakresie prowadzonej działalności medycznej.
    p. Współpraca z komórkami organizacyjnymi Udzielającego zamówienie w celu
    zapewnienia skoordynowanej opieki pacjentom. Zakres usług świadczonych przez Panią w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom
    wykonywanym w ramach stosunku pracy. Istotne różnice to:
    1) rodzaj świadczonych usług, co wynika z treści umowy o pracę oraz z treści kontraktu
    cywilnego,
    2) dominujący cel tych czynności (cel szkoleniowy realizowany pod nadzorem vs
    samodzielna i na własną odpowiedzialność wykonywana usługa medyczna).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w dniu 06.11.2025.
    Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku osiągnęła Pani
    11/2025.
    Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu. Usługi świadczone przez Panią - symbol PKWiU to
    86.21.10. - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej. Prowadzi Pani ewidencję
    przychodów, w której będzie Pani w stanie określić przychód z każdego rodzaju
    działalności różnymi stawkami.

## Pytanie

Czy przychód z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej może być
    opodatkowany zarówno w 11.2025r, 12.2025 r jak i w 2026 r w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Czynności świadczone przez Panią w ramach zawartej umowy B2B na rzecz Szpitala
    (byłego pracodawcy), nie odpowiadają czynnościom, które wykonywała Pani na podstawie
    stażowej umowy o pracę z tym Szpitalem, a w konsekwencji nie zachodzą okoliczności, o
    których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy. Takiej tożsamości nie było i nie mogło być z uwagi na charakter
    umowy stażowej (w celu przygotowania zawodowego) realizowanej według ściśle
    określonego programu oraz pod nadzorem i kierunkiem opiekuna stażu.
    W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta nie
    podejmowała Pani samodzielnych decyzji, jak również nie ponosiła pełnej
    odpowiedzialności za skutki swoich działań. Tak więc czynności podejmowane przez Panią
    jako lekarz stażysta na podstawie umowy o pracę obejmowały wykonywanie
    ograniczonych czynności lekarskich, jedynie w określonym Szpitalu i pod nadzorem
    koordynatora (opiekuna) stażu - lekarza z pełnym Prawem Wykonywania Zawodu.
    W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę nie miała Pani możliwości
    wykonywania jakiejkolwiek procedury związanej z samodzielnym świadczeniem usług
    medycznych, nie mogła Pani kwalifikować pacjentów szczepień czy procedur medycznych,
    a także nie miała Pani możliwości przepisywania pacjentom recept, zaświadczeń oraz
    zwolnień.
    Opisane różnice dotyczą więc nie tylko przedmiotu/celu umowy stażowej vs umowa B2B,
    ale dotyczą także samodzielności, odpowiedzialności i zakresu uprawnień. Odrębnie
    należy zauważyć, że niezależnie od opisanych wyżej różnic, wykonywane przez Panią
    usługi nie będą nigdy w pełni tożsame czynnościom, które wykonywała Pani w ramach
    stażowego stosunku pracy, ponieważ można mówić wyłącznie o częściowej zbieżności
    wykonywanych czynności.
    Ta częściowa zbieżność wynika z faktu, że zasadniczym podmiotem każdej czynności
    lekarza lub lekarza-stażysty jest w obu wypadkach - pacjent. A ta tylko częściowa
    zbieżność nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu
    - częściowa zbieżność nie jest przecież równoznaczna z tożsamością czynności. Ponieważ
    charakter i zasady odbywania umowy stażowej, zawsze realizowanej jako umowa o pracę,
    są zasadniczo zunifikowane i podobnie zunifikowane w dużym stopniu są umowy B2B,
    można w tym momencie przywołać, przykładowo, rozstrzygnięcie interpretacyjne
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0112-KDIL2-2.4011.537.2025.2.MW z dnia
    2025-07-23.
    W Pani ocenie, w przedstawionym w sposób pełny stanie faktycznym ma Pani pełne
    prawo do wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona)
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona)
    e) (uchylona)
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a przedmiotowej ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14 % przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do 31.10.2025 roku była Pani
    zatrudniona w ramach umowy o pracę w SPZOZ w (...) na stanowisku lekarz stażysta. Od
    18.11.2025 r. zawarła Pani z tym samym szpitalem (SPZOZ w ...) jako jednoosobowa
    działalność gospodarcza umowę B2B o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie
    pracy jako lekarz ubezpieczenia zdrowotnego w POZ. Zakres usług świadczonych przez
    Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiada czynnościom
    wykonywanym w ramach stosunku pracy. Istotne różnice to: 1) rodzaj świadczonych
    usług, co wynika z treści umowy o pracę oraz z treści kontraktu cywilnego, 2) dominujący
    cel tych czynności (cel szkoleniowy realizowany pod nadzorem 3) samodzielna i na własną
    odpowiedzialność wykonywana usługa medyczna). Złożyła Pani oświadczenie o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu
    Skarbowego w dniu 06.11.2025. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, o której
    mowa we wniosku osiągnęła Pani 11/2025.
    Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu. Usługi świadczone przez Panią - symbol PKWiU to
    86.21.10. - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu

    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności
    nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Skoro w istocie czynności wykonywane przez Panią w ramach stosunku pracy nie były
    tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których mowa w art. 8 ust.
    2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem przychody uzyskane przez Panią w ramach prowadzonej jednoosobowej
    działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług medycznych na rzecz Szpitala mogą
    zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.