Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.897.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem.
Słowa kluczowe: lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 20 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 listopada 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan lekarzem obecnie odbywającym szkolenie specjalizacyjne w zakresie
    endokrynologii. Do dnia (...).01.2026 r. będzie Pan zatrudniony w Szpitalu na podstawie
    umowy o pracę na stanowisku lekarza rezydenta. Zakres obowiązków obejmuje m.in.
    wykonywanie czynności typowych dla lekarza w trakcie specjalizacji pod nadzorem:
    uczestniczenie w obchodach lekarskich, prowadzenie dokumentacji medycznej pod
    kontrolą, wykonywanie zaleconych procedur medycznych, dyżury zgodnie z
    harmonogramem, pracę w poradni specjalistycznej, a także inne obowiązki szkoleniowe
    wynikające z programu specjalizacji. Wykonuje Pan pracę pod kierownictwem
    przełożonych, w wyznaczonych godzinach oraz w warunkach podporządkowania
    pracowniczego.
    Obowiązkami lekarza rezydenta odbywającego szkolenie specjalizacyjne, zgodnie z art.
    16oa. ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodzie lekarza i lekarza dentysty (t.j. Dz.
    U. z 2024 r., poz. 1287 ze zm.), jest:
    1) realizowanie szkolenia specjalizacyjnego (tj. odbywanie staży kierunkowych, kursów i
      szkoleń przewidzianych w programie specjalizacji), w tym pełnienia dyżurów
      medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3;
    2) utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;
    3) udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub
      innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń
      zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości
      samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu PES.
    Po ukończeniu 1 roku specjalizacji uzyskał Pan zgodę kierownika specjalizacji na
    samodzielne dyżury medyczne w oddziale, przy czym ogólny nadzór nad pracą sprawował
    lekarz specjalista – kierownik specjalizacji lub oddziału, z którymi miał Pan obowiązek się
    konsultować w przypadku wątpliwości. Charakter pracy w formie dyżurów obejmował
    pomoc doraźną w sprawach pilnych, przykładowo przyjęcie pacjentów w stanach nagłych,
    np. z SOR, doraźne zabezpieczenie pacjentów będących w oddziale, pilne konsultacje. Po
    ukończeniu 1 roku specjalizacji uzyskał Pan zgodę kierownika specjalizacji na pracę w
    przyklinicznej poradni specjalistycznej, w której udzielał Pan konsultacji pacjentom,
    również mając obowiązek nadzoru specjalisty i informowania kierownika specjalizacji o
    każdej wątpliwości diagnostycznej czy leczniczej.
    Od 2022 r. do chwili obecnej udziela Pan również konsultacji lekarskich, świadcząc usługi
    kontraktowe innym podmiotom w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Po uzyskaniu tytułu specjalisty endokrynologa, tj. po zdaniu państwowego egzaminu
    specjalizacyjnego (...) oraz zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego ((...).01.2026) i
    uzyskaniu jego potwierdzenia przez Konsultanta Wojewódzkiego, zamierza Pan w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności podjąć współpracę z Szpitalem, czyli Pana obecnym
    pracodawcą (umowa na czas określony do dnia (...).01.2026, tj. na czas trwania
    rezydentury), przy czym współpraca będzie oparta na cywilnoprawnym kontrakcie B2B.
    Zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej będzie obejmować
    wyłącznie samodzielne, specjalistyczne świadczenia medyczne, takie jak: prowadzenie
    porad endokrynologicznych, leczenie pacjentów jako specjalista, diagnostyka i
    interpretacja badań, podejmowanie samodzielnych decyzji merytorycznych oraz pełna
    odpowiedzialność za leczenie.
    Czynności te nie są wykonywane w okresie zatrudnienia na etacie lekarza rezydenta, gdyż
    decyzje diagnostyczne i terapeutyczne są w trakcie szkolenia specjalizacyjnego
    podejmowane pod nadzorem kierownictwa ze względu na brak uprawnień specjalisty, co
    wynika z programu specjalizacji. Również praca w przyklinicznej poradni specjalistycznej
    wymagała w okresie odbywania specjalizacji zgody Kierownika specjalizacji oraz podlegała
    nadzorowi, w tym konieczności konsultowania wątpliwości diagnostyczno-
    terapeutycznych.

    Charakter i zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej będzie różny
    od czynności wykonywanych w okresie zatrudnienia na etacie, a współpraca nie będzie
    realizowana w warunkach podporządkowania właściwych stosunkowi pracy. Samodzielnie
    będzie Pan organizować swoją pracę, ponosić odpowiedzialność wobec pacjentów,
    decydować o sposobie wykonywania świadczeń oraz nie będzie obowiązywał nadzór
    właściwy dla lekarzy w trakcie specjalizacji.
    Wysokość przychodów osiąganych przez Pana z tytułu realizowanych usług nie przekroczy
    w roku bieżącym limitu określonego w przepisie art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.z.p.d. W
    odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki
    wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 u.z.p.d.
    Wobec tak przedstawionego stanu faktycznego zależy Panu na potwierdzeniu prawa do
    opodatkowania przychodów osiąganych w prowadzonej działalności gospodarczej w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Pytanie

Czy w 2026 i 2027 roku ma Pan prawo opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    osiągając przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, w sytuacji gdy
    usługi te nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w okresie zatrudnienia na
    podstawie umowy o pracę?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem w 2026 i 2027 roku ma Pan prawo do opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, osiągając przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego
    pracodawcy, odmiennych od obowiązków wynikających z byłego stosunku pracy.
    Uzasadnienie stanowiska
    Na podstawie art. 1 pkt 1 u.z.p.d.: Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 u.z.p.d.: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d.: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    U osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 8 u.z.p.d.

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d.: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona),
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona),
      e) (uchylona),
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
    6) (uchylony).
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 u.z.p.d.: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w
    formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jak wynika z powyższego, możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

    Zawarty w art. 8 ust. 2 u.z.p.d. zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi
    się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy
    tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku
    pracy.
    Usługi, które będzie Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
    rzecz obecnego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które świadczy Pan
    obecnie w ramach stosunku pracy.
    Kluczowym elementem, które na to wpływają, jest zmiana charakteru pracy, szerszy
    zakres obowiązków i kompetencji zawodowych, a także ponoszonej odpowiedzialności.
    Przede wszystkim po zakończeniu specjalizacji jest Pan lekarzem specjalistą, udzielającym
    świadczeń zdrowotnych w pełni samodzielnie, bez nadzoru, ponosząc przy tym pełną
    odpowiedzialność. Charakter wykonywanych czynności jest inny i znacznie szerszy, niż w
    toku specjalizacji, podczas której jako lekarz rezydent ma Pan nabyć określoną wiedzę i
    umiejętności.
    Podsumowując, Pana zdaniem, od 2026 r. ma Pan prawo do opodatkowania przychodów
    z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, osiągając przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego
    pracodawcy. Czynności te nie są tożsame z obowiązkami wynikającymi z byłego stosunku
    pracy, zatem wyłącznie z art. 8 ust. 2 u.z.p.d. nie znajduje zastosowania.
    Zgodny z Pana stanowiskiem pogląd Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził w
    zbliżonych sprawach, m.in. w:
    · interpretacji indywidualnej z dnia 5 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.407.2025.2.
      KD,
    · interpretacji indywidualnej z dnia 4 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.312.2025.2.
      AP,
    · interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.383.2025.2.
      MJ,
    · interpretacji indywidualnej z dnia 20 maja 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.401.2025.2.MT,
    · interpretacji indywidualnej z dnia 4 sierpnia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.564.2025.1.
      MW.
    Wnosi Pan o potwierdzenie przedstawionego powyżej stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000
        000 euro.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,

      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan lekarzem odbywającym
    szkolenie specjalizacyjne w zakresie endokrynologii. Do (...).01.2026 r. będzie Pan
    zatrudniony w Szpitalu na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarz rezydent. Po
    uzyskaniu tytułu specjalisty endokrynologa oraz zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego
    zamierza Pan podjąć współpracę, w ramach umowy B2B, ze Szpitalem. Zakres usług
    świadczonych w ramach działalności gospodarczej będzie obejmować wyłącznie
    samodzielne, specjalistyczne świadczenia medyczne, takie jak: prowadzenie porad
    endokrynologicznych, leczenie pacjentów jako specjalista, diagnostyka i interpretacja
    badań, podejmowanie samodzielnych decyzji merytorycznych oraz pełna
    odpowiedzialność za leczenie. Czynności te nie są wykonywane w okresie zatrudnienia na
    etacie lekarza rezydenta, gdyż decyzje diagnostyczne i terapeutyczne są w trakcie
    szkolenia specjalizacyjnego podejmowane pod nadzorem kierownictwa ze względu na
    brak uprawnień specjalisty, co wynika z programu specjalizacji. Charakter i zakres usług
    świadczonych w ramach działalności gospodarczej będzie zatem różny od czynności
    wykonywanych w okresie zatrudnienia na etacie. Samodzielnie będzie Pan organizować
    swoją pracę, ponosić odpowiedzialność wobec pacjentów, decydować o sposobie
    wykonywania świadczeń oraz nie będzie obowiązywał nadzór właściwy dla lekarzy w
    trakcie specjalizacji. Ponadto wskazał Pan, że wysokość przychodów osiąganych przez
    Pana z tytułu realizowanych usług nie przekroczy w roku 2025 limitu określonego w art. 6
    ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do prowadzonej działalności
    gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 tej
    ustawy.
    Skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
    rzecz Szpitala będą się różnić od wykonywanych przez Pana jako lekarz – rezydent w
    ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług na rzecz tego Szpitala może Pan korzystać z
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w latach 2026 i 2027 (przy
    spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).
    Podsumowanie: w latach 2026 i 2027 (przy spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust.
    4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne) ma Pan prawo do opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów

    ewidencjonowanych, osiągając przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego
    pracodawcy w sytuacji, gdy usługi te nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w
    okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Powołane przez Pana interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążąca
    dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.