Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.247.2025.1.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Ustalenie, czy Wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku
przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
ksiąg rachunkowych za pomocą środków komunikacji
elektronicznej.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe
dochód
jednolity plik kontrolny (JPK)
księgi-księgi rachunkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Ewidencja rachunkowa
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1f
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1g
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący ustalenia, czy będą Państwo zwolnienie z obowiązku przesyłania
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego ksiąg rachunkowych za pomocą środków
    komunikacji elektronicznej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. od dnia (...) jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Statutowym
    celem działania naszego Szpitala jest ochrona zdrowia – zapewnienie świadczeń
    zdrowotnych oraz promocja zdrowia.
    Szpital korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278), dalej „updop” jako jednostka przeznaczająca
    dochód na cele statutowe w zakresie ochrony zdrowia.
    Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, przewiduje zwolnienie o charakterze warunkowym dla
    podatników, których celem statutowym jest określona w ustawie działalność, m.in. w
    zakresie ochrony zdrowia, pomocy społecznej i kształcenia studentów. Zwolnienie
    obejmuje dochody w części przeznaczonej na cele statutowe.
    Dochód przeznaczony na wydatki, które nie stanowią realizacji celu statutowego,
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, co nasz Szpital
    rozlicza w ramach deklaracji rocznej, dochowując obowiązku rozliczenia się z podatku
    dochodowego od dochodu w części nieprzeznaczonej na cele statutowe.
    Szpital dokonuje wydatków środków na cele niestatutowe, tj. m.in. na zapłatę składek na
    PFRON, kar, kosztów sadowych, odsetek budżetowych. Wydatki te, zgodnie z art. 16
    updop, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
    A. prowadzi księgi rachunkowe przy użyciu programu komputerowego.

## Pytanie

Czy A. będzie zwolnione z obowiązku przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego ksiąg rachunkowych po zakończeniu roku podatkowego (JPK_KR_PD), w
    terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1
    updop, albo deklaracji, o której mowa w art. 28 r ust. 1 updop, za pomocą środków
    komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej,
    o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), na
    zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w
    przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej?
    Obowiązek przekazywania ma nastąpić zgodnie z terminami określonymi w przepisach
    określonych na podstawie art. 66 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Państwa stanowisko w sprawie

    A. stoi na stanowisku, iż będzie zwolnione z obowiązku, przesyłania właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego ksiąg rachunkowych po zakończeniu roku podatkowego
    (JPK_KR_PD), ustanowionego art. 9 ust. 1c updop. Zwolnienie wynika z treści przepisu art.
    9 ust. 1d pkt 2) updop, który odwołuje się do art. 27a updop, w którym to mówi się o
    zwolnieniu podatników osiągających wyłącznie dochody wolne od podatku na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, a takim podatnikiem jest właśnie A.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278; dalej: ustawa o CIT):
      Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy
      użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu
      terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której
      mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci
      elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2
      Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub
      ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji
      podatkowej.
    Przepisy te weszły w życie 1 stycznia 2025 r. Regulują obowiązek prowadzenia ksiąg
    rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przesyłanie właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze logicznej i określonym terminie
    (dalej: „przesyłanie JPK_CIT”).
    Ponadto w art. 66 ust. 2 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105; dalej: „ustawa zmieniająca”)
    wskazano terminy, kiedy poszczególni podatnicy po raz pierwszy zobowiązani będą do
    przesyłania JPK_CIT:
      Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są
      prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za
      rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok
      obrotowy, rozpoczynający się po dniu:
      1) 31 grudnia 2024 r. – w przypadku:
      a) podatkowych grup kapitałowych,
      b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość
      przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku
      obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według
      średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu
      roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
      2) 31 grudnia 2025 r. – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami
      prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3
      ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy;
      3) 31 grudnia 2026 r. – w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących
      osobami prawnymi.
    Z wniosku wynika, że statutowym celem działania wnioskodawcy (dalej też: Szpital) jest
    ochrona zdrowia – zapewnienie świadczeń zdrowotnych oraz promocja zdrowia. Tym
    samym Szpital korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Dochód przeznaczony na

    wydatki, które nie stanowią realizacji celu statutowego, podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych, co Szpital rozlicza w ramach deklaracji
    rocznej. A. prowadzi księgi rachunkowe przy użyciu programu komputerowego.
    Szpital dokonuje wydatków środków na cele niestatutowe, tj. m.in. na zapłatę składek na
    PFRON, kar, kosztów sadowych, odsetek budżetowych. Wydatki te, zgodnie z art. 16
    ustawy o CIT, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
    A. korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,
    który stanowi, że wolne od podatku są:
      dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest
      działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na
      kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony
      środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci
      telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony
      zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz
      kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele;
    Zwolnienie, o którym mowa powyżej obejmuje tylko tę część dochodów, która
    przeznaczona zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie i na te cele faktycznie
    zostanie wydatkowana.
    Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT należy wskazać, że
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia
    następujących warunków:
    · podatnik prowadzi działalność statutową w zakresach wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4
      ustawy o CIT (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z
      wymienionych powyżej);
    · podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT;
    · podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na
      cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4
      ustawy o CIT.
    Przez działalność statutową podatnika należy rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte
    zostały w jego statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych
    musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie
    dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką
    jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.
    Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego
    dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania
    go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie
    „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również
    realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów
    podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia
    od opodatkowania.
    Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były
    głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł
    skorzystać ze zwolnienia wynikającego z omawianego przepisu, musi zadeklarować, że
    osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe
    preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy A. będzie zwolnione z
    obowiązku przesyłania plików JPK_CIT bez wezwania właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego ksiąg rachunkowych po zakończeniu roku podatkowego.

    Stoją Państwo na stanowisku, że Szpital będzie zwolniony z tego obowiązku, a zwolnienie
    wynika z treści przepisu art. 9 ust. 1d pkt 2) ustawy o CIT, który odwołuje się do art. 27a
    ustawy o CIT, w którym to mówi się o zwolnieniu podatników osiągających wyłącznie
    dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a takim
    podatnikiem jest właśnie A.
    Art. 9 ust. 1d pkt 2 ustawy o CIT stanowi, że:
      Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy: o których mowa w
      art. 27a;
    Z kolei art. 27a ustawy o CIT mówi:
      Zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, może być składane w postaci papierowej
      przez podatników, którzy osiągają wyłącznie dochody wolne od podatku na
      podstawie art. 17 ust. 1 oraz nie są obowiązani do sporządzenia deklaracji lub
      informacji, o których mowa w art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a i 1b, art. 39 ust. 1-4, art.
      42 ust. 1a-4, art. 42a ust. 1 i art. 42e ust. 5 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Tak więc wyżej wymienione przepisy regulują uprawnienia podmiotów do składania
    zeznania w postaci papierowej podatników, którzy osiągają wyłącznie dochody wolne od
    podatku na postawie art. 17 ust. 1. Natomiast z Państwa wniosku wynika, że nie wszystkie
    dochody osiągane przez Szpital mogą korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o CIT, który to zwalnia dochody podatników, których cele statutowe to m.in. ochrona
    zdrowia, jedynie w części przeznaczonej na te cele – dokonują Państwo również wydatków
    na cele niestatutowe, tj. m.in. na zapłatę składek na PFRON, kar, kosztów sądowych,
    odsetek budżetowych. Szpital rozlicza je w ramach deklaracji rocznej, dochowując
    obowiązku rozliczenia się z podatku dochodowego od dochodu w części nieprzeznaczonej
    na cele statutowe.
    Z tego wynika więc, że nie obejmuje Państwa zwolnienie wskazane w art. 9 ust. 1d pkt 2
    ustawy o CIT. Tym samym obowiązek przesyłania plików JPK_CIT obejmie Państwa zgodnie
    z harmonogramem wskazanym w art. 66 ust. 2 ustawy zmieniającej.
    Podsumowując, A. nie będzie zwolnione z obowiązku przesyłania właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego ksiąg rachunkowych po zakończeniu roku podatkowego
    w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1
    ustawy o CIT, albo deklaracji, o której mowa w art. 28 r ust. 1 ustawy o CIT, za pomocą
    środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze
    logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111), na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych
    w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy

    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.