Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.345.2025.4.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 29 maja 2025r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 lipca 2025 r. (wpływ 4 lipca
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      A.A
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B.A
    Opis zdarzeń przyszłych
    Zainteresowaną będącą stroną postępowania oraz zainteresowanym niebędącym
    stroną postępowania są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,
    pozostające w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej
    (dalej: „Zainteresowani”).
    Zainteresowani nie są zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT.
    Źródłem dochodu Zainteresowanych jest w przypadku Zainteresowanej umowa o
    pracę, natomiast w przypadku Zainteresowanego – kontrakt menedżerski.
    Zainteresowani posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy o PIT.
    Zainteresowani w 2019 r. nabyli od osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej (małżeństwa):
    1) niezabudowaną nieruchomość gruntową oznaczoną nr 1/24,
    2) niezabudowaną nieruchomość gruntową oznaczoną nr 1/25,
    3) niezabudowaną nieruchomość gruntową oznaczoną nr 1/26,
    4) udział 8/16 części w niezabudowanej działce nr 1/14 (droga dojazdowa do działek nr
      1/24, 1/25 oraz 1/26).
    Zainteresowani nabyli powyższe działki celem zabezpieczenia finansowego trójki swoich
    dzieci. Z uwagi jednak na zmianę planów życiowych dzieci, Zainteresowani zdecydowali
    się sprzedać powyższe nieruchomości, a uzyskane w ten sposób środki pieniężne
    zdecydowali się przeznaczyć na zabezpieczenie swojej starości oraz wsparcie finansowe
    dzieci.
    Celem szybszego spieniężenia ww. nieruchomości Zainteresowani dokonali w 2022 r.
    ich podziału, w następujący sposób:
    1) działka nr 1/24 została podzielona na działki o nr: 1/27; 1/28 oraz 1/29,
    2) działka nr 1/25 została podzielona na działki o nr: 1/33; 1/34 oraz 1/35 (droga
      wewnętrzna),
    3) działka nr 1/26 została podzielona na działki o nr: 1/30; 1/31 oraz 1/32.
    Zainteresowani, aby dokonać powyższego podziału zmuszeni byli do uprzedniego
    wystąpienia o warunki zabudowy. Decyzje o warunkach zabudowy zostały wydane w
    latach 2020-2021.
    Zainteresowani zamierzają przeznaczyć na sprzedaż nowo wydzielone działki o nr: 1/27;
    1/28; 1/29; 1/30; 1/31; 1/32; 1/33; 1/34; 1/35 zwane dalej: „Działkami”.
    Zainteresowani wskazują, że przez cały okres posiadania powyższych Działek w żaden
    sposób ich nie wykorzystywali, w szczególności nie wykorzystywali ich do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT ani do czynności zwolnionych z tego podatku.

    Zainteresowani powyższych Działek nigdy nikomu nie udostępniali, nie wydzierżawiali
    ani nie wynajmowali. Zainteresowani nie ponosili żadnych nakładów zwiększających
    wartość Działek, w szczególności nie doprowadzali do nich wody, prądu, ani nie
    utwardzali gruntu.
    Zainteresowani nie zamierzają podejmować żadnych wyspecjalizowanych działań
    marketingowych celem ich sprzedaży. Zainteresowani ograniczą się wyłącznie do
    publikacji ogłoszeń na portalach typu (...). Zainteresowani nie zamierzają korzystać z
    usług biura nieruchomości. Jeżeli jednak będą miel trudności ze sprzedażą Działek,
    rozważą skorzystanie z pomocy profesjonalisty – biura nieruchomości.
    Zainteresowani na chwilę obecną nie posiadają żadnych kupców zainteresowanych
    kupnem Działek. Nie zawarli w związku z tym żadnych przedwstępnych umów
    sprzedaży ani nie udzielali żadnych pełnomocnictw. Zainteresowani nie mogą jednak
    wykluczyć sytuacji, w której zawrą przedwstępne umowy sprzedaży z przyszłymi
    kupcami Działek, jeżeli nabywcy jako warunek zakupu będą stawiali zawarcie takich
    umów.
    Zainteresowani w przeszłości byli właścicielami dwóch niezabudowanych
    nieruchomości gruntowych złożonych z kilku działek ewidencyjnych. Jedną
    nieruchomość nabyli w 2015 r. celem ulokowania wolnych środków pieniężnych i
    sprzedali ją w latach 2015-2016 przeznaczając środki uzyskane ze sprzedaży na zakup
    mieszkania. Natomiast drugą nieruchomość nabyli w roku 2016 i sprzedali w latach
    2017-2023 przeznaczając uzyskane w ten sposób środki pieniężne na oszczędności
    (lokata), na pomoc dzieciom (darowizna) oraz na zakup niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej, na której kiedyś będą chcieli wybudować dom, w którym zamieszkają. Obie
    powyższe nieruchomości nie były w żaden sposób wykorzystywane przez
    Zainteresowanych, w szczególności nie były wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT ani zwolnionych z tego podatku. Nie były również
    przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze.
    Zainteresowani nie posiadają więcej nieruchomości (poza domem, w którym
    mieszkają), w szczególności nie posiadają więcej nieruchomości na sprzedaż (poza
    Działkami, o których mowa we wniosku).
    Celem Zainteresowanych nie jest prowadzenie działalności deweloperskiej, a zarząd
    majątkiem prywatnym.
    W piśmie z 2 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Kiedy zamierzają Państwo dokonać sprzedaży nowo wydzielonych działek o nr: 1/27, 1
      /28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35?
    Odpowiedź: Nowo wydzielone działki o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1
      /35 zamierzają Państwo sprzedać w najbliższym czasie. Po uzyskaniu interpretacji, o
      którą Państwo wnioskowaliście zamierzacie wystawić je na sprzedaż. Nie wiedzą
      Państwo, kiedy znajdzie się na nie kupiec, może to być za miesiąc, za rok, ale również
      za 3 lata.
    2. W jaki sposób ww. działki będą wykorzystywane przez Państwa do momentu ich
      sprzedaży?
      Odpowiedź: Ww. działki nie będą przez Państwa w żaden sposób wykorzystywane do
      momentu ich sprzedaży.
    3. Czy działki, będące przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży będą zabudowane czy
      niezabudowane? W przypadku, gdy na działkach będą znajdowały się zabudowania,
      proszę wskazać jakie zabudowania znajdują się na poszczególnych działkach.
      Odpowiedź: Działki, będące przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży będą
      niezabudowane.

    4. Czy nowo wydzielone działki będące przedmiotem wniosku, tj. działki o nr: 1/27, 1/28, 1
      /29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35 będą do dnia sprzedaży udostępniane osobom
      trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy,
      użyczenia? Jeśli tak, to czy będą to umowy odpłatne, czy nieodpłatne? W jakim czasie
      będą obowiązywały te umowy?
    Odpowiedź: Nowo wydzielone działki o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1
      /35 do dnia sprzedaży nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy
      cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia.
    5. Czy w stosunku do przedmiotowych działek do dnia sprzedaży zamierza Pani wraz z
      Pani mężem prowadzić jakieś działania, aby zwiększyć wartość tych działek lub
      uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi
      wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
      gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy,
      inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli
      tak, to proszę podać jakie to będą działania?
      Odpowiedź: W stosunku do przedmiotowych działek do dnia sprzedaży nie zamierzają
      Państwo prowadzić żadnych działań, aby zwiększyć wartość tych działek lub
      uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi
      wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
      gazowej i elektroenergetycznej, wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy czy
      też inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek).
    6. W związku ze wskazanie w opisie sprawy, że:
        Zainteresowani na chwilę obecną nie posiadają żadnych kupców
        zainteresowanych kupnem Działek. Nie zawarli w związku z tym żadnych
        przedwstępnych umów sprzedaży ani nie udzielili żadnych pełnomocnictw.
        Zainteresowani nie mogą jednak wykluczyć sytuacji, w której zawrą
        przedwstępne umowy sprzedaży z przyszłymi kupcami Działek, jeżeli nabywcy
        jako warunek zakupu będą stawiali zawarcie takich umów.
    Wobec powyższego, proszę o wskazanie:
      a) jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działki/działek będą
        wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii,
        decyzji itp.)?
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień tej umowy będą ciążyć na
        kupującym,
        a jakie na Pani i Pani mężu?
      c) czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które będą musiały zostać spełnione w
        celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności działki
        na nabywcę? Jeśli tak – to jakie?
      d) czy po zawarciu ewentualnej umowy przedwstępnej strona kupująca dokona na
        działkach inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność jak np.:
        uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi? Jeżeli tak,
        to proszę wskazać jakich inwestycji dokona?
      Odpowiedź: Na chwilę obecną posiadają Państwo jednego kupca zainteresowanego
      kupnem jednej działki nr 1/27 (oraz udziału wynoszącego 1/7 części w działce nr 1/35
      (droga dojazdowa) oraz udział wynoszący 1/16 w działce nr 1/14 (droga dojazdowa)).
      Na pozostałe działki na tą chwilę nie posiadają Państwo żadnych kupców
      zainteresowanych kupnem Działek. Nie mogą Państwo jednak wykluczyć sytuacji, w
      której zawrą przedwstępne umowy sprzedaży z przyszłymi kupcami Działek, jeżeli
      nabywcy jako warunek zakupu, będą stawiali zawarcie takich umów.

      W stosunku natomiast do działki nr 1/27 oraz udziału w działce nr 1/35 oraz działce nr
      1/14 wyjaśnili Państwo, że zawarli przedwstępną umowę sprzedaży i odpowiedzi na
      pytania organu udzielili Państwo w oparciu o jej zapisy:
      a) Z postanowień zawartej umowy przedwstępnej wynika jedynie zamiar zawarcia
        przyrzeczonej umowy sprzedaży oraz konieczność wpłacenia przez kupującego
        zadatku. Nie wynikają z niej żadne warunki dot. uzyskania zgód, pozwoleń, opinii,
        decyzji itp.
      b) Na kupującym ciąży jedynie obowiązek zapłaty zadatku. Kupujący ma prawo do
        odstąpienia od umowy, jeżeli do czasu przeniesienia własności wyjdą na jaw
        jakiekolwiek wady prawne nieruchomości, o których wcześniej nie wiedział.
        Na Państwu, jako sprzedawcy, ciąży natomiast obowiązek przeniesienia w
        określonym terminie własności nieruchomości, a Państwa prawem jest otrzymanie
        zadatku oraz pozostałej ceny sprzedaży w określonych terminach.
      c) Jedynym warunkiem, który musiał zostać spełniony w celu zawarcia ostatecznej
        umowy sprzedaży przenoszącej prawo własności działki na nabywcę była
        konieczność wpłacenia zadatku w terminie 3 dni roboczych od zawarcia umowy.
      d) Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca nie może dokonywać na działce
        inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność jak np. uzbrojenie
        terenu w media, ogrodzenie, budowa lub utwardzenie drogi.
      Jak Państwo wskazali wyżej, z Państwa inicjatywy nie zostaną zawarte żadne
      przedwstępne umowy sprzedaży w stosunku do pozostałych Działek. Jeżeli jednak
      nabywca będzie uzależniał kupno nieruchomości od zawarcia takiej umowy, rozważą
      Państwo jej podpisanie. Nie wiedzą Państwo jednak jakie dokładnie zapisy będą
      znajdować się w przedmiotowej umowie. Nie są Państwo osobami profesjonalnie
      zajmującymi się obrotem nieruchomości, więc nie wiedzą Państwo jakie zapisy
      powinny znaleźć się w takiej umowie. Z pewnością byłby to zapis, że zamierzają
      Państwo sprzedać nieruchomość danej osobie w określonym czasie – tak jak zrobili to
      Państwo w przypadku przedwstępnej umowy sprzedaży, którą opisali Państwo wyżej.
    7. Czy udzielą Państwo przyszłemu nabywcy/nabywcom nowo wydzielonych działek, tj.
      działek
      o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35 lub jakiejkolwiek innej osobie
      np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do
      występowania w Państwa imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek?
      Jeżeli tak, proszę wskazać:
        a) jakie działania podejmie podmiot działający jako Państwa pełnomocnik w związku
        ze sprzedażą działki?
        b) kto (Państwo, czy podmiot działający jako Państwa pełnomocnik) będzie pokrywał
        koszty tych działań?
        c) jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Państwo udzielą?
      Odpowiedź: Nie zamierzają Państwo udzielać przyszłemu nabywcy/nabywcom nowo
      wydzielonych działek, tj. działek o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35
      ani żadnej innej osobie, np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania
      prawnego do występowania w Państwa imieniu w sprawach, które dotyczą
      przedmiotowych działek. Jeżeli jednak kupujący jako warunek zakupu wskaże
      udzielenie takiego pełnomocnictwa, rozważą Państwo jego udzielenie.
    8. Czy dla nowo wydzielonych działek o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1
      /35 zostało wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do
      momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to
      pozwolenie?

      Odpowiedź: Dla nowo wydzielonych działek o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1
      /33, 1/34, 1/35 nie zostało wydane pozwolenie na budowę. Nie zostanie ono również
      wydane do momentu planowanej sprzedaży.
    9. W opisie sprawy wskazali Państwo:
          Zainteresowani, aby dokonać powyższego podziału zmuszeni byli do
          uprzedniego wystąpienia o warunki zabudowy. Decyzje o warunkach zabudowy
          zostały wydane w latach 2020-2021.
        W związku z powyższym proszę wskazać jakie przeznaczenie działek wynika z
        otrzymanych decyzji?
      Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdej z 9 wydzielonych działek.
      Odpowiedź: Udzielili Państwo odpowiedzi oddzielnie dla każdej z 9 wydzielonych
      działek:
      a) Działka o nr 1/27 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      b) Działka o nr 1/28 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      c) Działka o nr 1/29 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      d) Działka o nr 1/30 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      e) Działka o nr 1/31 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      f) Działka o nr 1/32 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      g) Działka o nr 1/33 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      h) Działka o nr 1/34 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
      i) Działka o nr 1/35 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
    10. Czy występowali Państwo lub będą występowali o zmianę przeznaczenia terenu bądź o
      decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek będących przedmiotem
      wniosku?
      Odpowiedź: Nie występowali Państwo ani nie będą Państwo występować o zmianę
      przeznaczenia terenu ani o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek
      będących przedmiotem wniosku.
    11. Czy zamierzają Państwo nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
      Odpowiedź: Nie zamierzają Państwo nabywać innych nieruchomości w celu ich
      sprzedaży.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, planowana sprzedaż Działek podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Zainteresowanych, w opisanym zdarzeniu przyszłym, planowana sprzedaż
    Działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w

    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu. Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      1) odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      2) zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    W rozpatrywanej sprawie Zainteresowani nabyli Działki w roku 2019, zatem zakreślony w
    ustawie PIT 5-letni okres bez wątpienia upłynął.
    Rozpatrując natomiast kwestie ewentualnego uznania za działalność gospodarczą
    czynności zbycia Działek odnieść się należy do definicji działalności gospodarczej
    wskazanej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem za działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT uznaje się działalność zarobkową:
      1) wytwórcza, budowlaną, handlową, usługową,
      2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Działalność uznać należy za zarobkową w sytuacji, gdy jej przeznaczeniem jest
    zapewnienie określonego dochodu i ona – sama w sobie – jest zdolna do generowania
    potencjalnego zysku. Jednakże działania ukierunkowane wyłącznie na zaspokojenie
    własnych potrzeb nie mają charakteru zarobkowego, a w okolicznościach niniejszej
    sprawy środki pieniężne otrzymane z planowanej sprzedaży Działek mają zostać
    przeznaczone na wsparcie finansowe dzieci oraz zabezpieczenie przyszłości
    Zainteresowanych.
    Odnosząc się natomiast do zorganizowania i ciągłości podejmowanych działań, zauważyć
    należy, że obrót nieruchomościami nie jest celem Zainteresowanych. Jak wskazał NSA w
    wyroku z 10 września 2024 r. sygn. akt II FSK 1/22 „(...) wykładnia językowo-logiczna art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c w zw. z art. 5a pkt 6 updof wyklucza możliwość zaliczenia przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części) do źródła przychodów przewidzianego w art.
    10 ust. 1 pkt 3 updof wbrew woli podatnika, jeżeli był on jej właścicielem (lub
    współwłaścicielem) przez okres dłuższy od pięcioletniego okresu między jej nabyciem i
    zbyciem oraz nie uzewnętrznił w sposób obiektywny woli dokonania odpłatnego zbycia tej
    nieruchomości (jej części) w ramach wykonania działalności gospodarczej po upływie
    owego pięcioletniego okresu (przed jej odpłatnym zbyciem)”.
    Odnosząc się natomiast do zorganizowania i ciągłości podejmowanych działań, zauważyć
    należy, że profesjonalny obrót nieruchomościami nie jest celem Zainteresowanych.
    Jak wskazał NSA w wyroku z 10 września 2024 r. sygn. akt II FSK 1/22 „(...) wykładnia
    językowo-logiczna art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w zw. z art. 5a pkt 6 updof wyklucza możliwość

    zaliczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części) do źródła przychodów
    przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof wbrew woli podatnika, jeżeli był on jej
    właścicielem (lub współwłaścicielem) przez okres dłuższy od pięcioletniego okresu między
    jej nabyciem i zbyciem oraz nie uzewnętrznił w sposób obiektywny woli dokonania
    odpłatnego zbycia tej nieruchomości (jej części) w ramach wykonania działalności
    gospodarczej po upływie owego pięcioletniego okresu (przed jej odpłatnym zbyciem)”.
    Zespół czynności towarzyszący planowanemu zbyciu Działek nie świadczy o prowadzeniu
    działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, na podstawie art. 5a pkt 6
    ustawy o PIT.
    Podział nieruchomości na mniejsze również nie może stanowić przesłanki kwalifikacji do
    kategorii „działalności gospodarczej”, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Jak
    orzekł NSA w wyroku z 17 lipca 2024 r. II FSK 422/24: „Sam podział przez właściciela jednej
    nieruchomości na kilka, a nawet kilkanaście działek, a następnie ich sprzedaż nie może
    jednoznacznie świadczyć o zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, a raczej
    wskazuje na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym, osobistym
    mieniem”.
    Nie ma zatem podstaw do wniosku, że okoliczność podziału działek na mniejsze świadczy o
    profesjonalnym charakterze działań Zainteresowanych. Zainteresowani nie
    przeprowadzają żadnych inwestycji właściwych dla przedsiębiorcy, a podział działek na
    mniejsze był czynnością zmierzającą wyłącznie do szybszego i łatwiejszego
    przeprowadzenia procesu sprzedaży. Takie stanowisko prezentują sądy administracyjne,
    w szczególności NSA, który przykładowo w wyroku z 28 marca 2023 r. sygn. akt II FSK 2302
    /20 wskazał, że „Nie można przyjąć, że dokonywane przez skarżącego w latach 2006-2019
    czynności związane z planowaną sprzedażą udziałów w tych działkach miały cechy
    zorganizowania i ciągłości. O spełnieniu tej przesłanki absolutnie nie świadczy podział
    działki na 4 mniejsze, czy też wnioskowanie o zmianę planu zagospodarowania
    przestrzennego”.
    W konsekwencji planowaną przez Zainteresowanych sprzedaż Działek należy uznać za
    czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Tożsame stanowisko jak
    te zaprezentowane powyżej przez Zainteresowanych jest stale przedstawiane przez
    organy podatkowe. Jako przykład można wskazać interpretację Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 4 stycznia 2023 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.826.2022.3.SR oraz
    interpretację tego samego organu w interpretacji z 22 czerwca 2022 r. nr 0112-KDIL2-
    1.4011.279.2022.3.TR.
    Mając powyższe na względzie planowana sprzedaż Działek nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne
    jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

      - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
      - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
      - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r.,
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze

    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług
    podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że są Państwo
    osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, pozostającymi w
    związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej. Nie są
    Państwo zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. Państwa źródłem dochodu jest w
    przypadku Pani umowa o pracę, natomiast w przypadku Pani męża – kontrakt
    menedżerski. Posiadają Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2019 r. nabyli Państwo od
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (małżeństwa):
    niezabudowaną nieruchomość gruntową oznaczoną nr 1/24; niezabudowaną
    nieruchomość gruntową oznaczoną nr 1/25; niezabudowaną nieruchomość gruntową
    oznaczoną nr 1/26 oraz udział 8/16 części w niezabudowanej działce nr 1/14 (droga
    dojazdowa do działek nr 1/24; 1/25 oraz 1/26). Powyższe działki nabyli Państwo celem
    zabezpieczenia finansowego trójki swoich dzieci. Z uwagi jednak na zmianę planów
    życiowych dzieci, zdecydowali się Państwo sprzedać powyższe nieruchomości, a
    uzyskane w ten sposób środki pieniężne zdecydowali się Państwo przeznaczyć na
    zabezpieczenie swojej starości oraz wsparcie finansowe dzieci. Celem szybszego

    spieniężenia ww. nieruchomości dokonali Państwo w 2022 r. ich podziału, w
    następujący sposób: działka nr 1/24 została podzielona na działki o nr: 1/27, 1/28 oraz 1
    /29, działka nr 1/25 została podzielona na działki o nr: 1/33, 1/34 oraz 1/35 (droga
    wewnętrzna); działka nr 1/26 została podzielona na działki o nr: 1/30, 1/31 oraz 1/32.
    Aby dokonać powyższego podziału zmuszeni byli Państwo do uprzedniego wystąpienia
    o warunki zabudowy. Decyzje o warunkach zabudowy zostały wydane w latach 2020-
    2021. Na sprzedaż zamierzają Państwo przeznaczyć nowo wydzielone działki o nr: 1/27,
    1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35. Wskazali Państwo, że przez cały okres
    posiadania powyższych działek w żaden sposób ich nie wykorzystywali, w szczególności
    nie wykorzystywali ich Państwo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do
    czynności zwolnionych z tego podatku. Powyższych działek nigdy nikomu Państwo nie
    udostępniali, nie wydzierżawiali ani nie wynajmowali. Nie ponosili Państwo żadnych
    nakładów zwiększających wartość działek, w szczególności nie doprowadzali Państwo
    do nich wody, prądu, ani nie utwardzali gruntu. Nie zamierzają Państwo podejmować
    żadnych wyspecjalizowanych działań marketingowych celem ich sprzedaży, ograniczą
    się Państwo wyłącznie do publikacji ogłoszeń na portalach typu (...). Nie zamierzają
    Państwo korzystać z usług biura nieruchomości, jeżeli jednak będą mieli Państwo
    trudności ze sprzedażą przedmiotowych działek, rozważą Państwo skorzystanie z
    pomocy profesjonalisty – biura nieruchomości. W przeszłości byli Państwo właścicielami
    dwóch niezabudowanych nieruchomości gruntowych złożonych z kilku działek
    ewidencyjnych. Jedną nieruchomość nabyli Państwo w 2015 r. celem ulokowania
    wolnych środków pieniężnych i sprzedali ją Państwo w latach 2015-2016 przeznaczając
    środki uzyskane ze sprzedaży na zakup mieszkania. Natomiast drugą nieruchomość
    nabyli Państwo w roku 2016 i sprzedali w latach 2017-2023 przeznaczając uzyskane w
    ten sposób środki pieniężne na oszczędności (lokata), na pomoc dzieciom (darowizna)
    oraz na zakup niezabudowanej nieruchomości gruntowej, na której kiedyś będą chcieli
    Państwo wybudować dom, w którym zamieszkają. Obie powyższe nieruchomości nie
    były w żaden sposób wykorzystywane przez Państwa, w szczególności nie były
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani zwolnionych z tego
    podatku. Nie były również przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani innych umów o
    podobnym charakterze. Nie posiadają Państwo więcej nieruchomości (poza domem, w
    którym mieszkają), w szczególności nie posiadają Państwo więcej nieruchomości na
    sprzedaż (poza Działkami, o których mowa we wniosku). Państwa celem nie jest
    prowadzenie działalności deweloperskiej, a zarząd majątkiem prywatnym. W
    uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że nowo wydzielone działki o nr: 1/27, 1
    /28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35 zamierzają Państwo sprzedać w najbliższym
    czasie. Po uzyskaniu interpretacji, o którą Państwo wnioskowaliście zamierzacie
    wystawić je na sprzedaż. Nie wiedzą Państwo, kiedy znajdzie się na nie kupiec, może to
    być za miesiąc, za rok, ale również za 3 lata. Ww. działki nie będą przez Państwa w
    żaden sposób wykorzystywane do momentu ich sprzedaży. Działki na dzień sprzedaży
    będą niezabudowane. Nowo wydzielone działki o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1
    /33, 1/34, 1/35 do dnia sprzedaży nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie
    umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia. W stosunku do
    przedmiotowych działek do dnia sprzedaży nie zamierzają Państwo prowadzić żadnych
    działań, aby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży
    (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza
    do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej, wystąpienie z
    wnioskiem o dokonanie przyłączy czy też inne działania zmierzające do zwiększenia
    wartości bądź atrakcyjności działek). Na chwilę obecną posiadają Państwo jednego
    kupca zainteresowanego kupnem jednej działki nr 1/27 (oraz udziału wynoszącego 1/7
    części w działce nr 1/35 (droga dojazdowa) oraz udział wynoszący 1/16 w działce nr 1/14
    (droga dojazdowa)). Na pozostałe działki na tą chwilę nie posiadają Państwo żadnych
    kupców zainteresowanych kupnem ww. działek. Nie mogą Państwo jednak wykluczyć
    sytuacji, w której zawrą przedwstępne umowy sprzedaży z przyszłymi kupcami działek,
    jeżeli nabywcy jako warunek zakupu, będą stawiali zawarcie takich umów. W stosunku

    natomiast do działki nr 1/27 oraz udziału w działce nr 1/35 oraz działce nr 1/14 wyjaśnili
    Państwo, że zawarli przedwstępną umowę sprzedaży. W uzupełnieniu wniosku
    szczegółowo opisali Państwo postanowienia zawartej umowy przedwstępnej. Jak
    Państwo wskazali, z Państwa inicjatywy nie zostaną zawarte żadne przedwstępne
    umowy sprzedaży w stosunku do pozostałych działek. Jeżeli jednak nabywca będzie
    uzależniał kupno nieruchomości od zawarcia takiej umowy, rozważą Państwo jej
    podpisanie. Nie wiedzą Państwo jednak jakie dokładnie zapisy będą znajdować się w
    przedmiotowej umowie. Nie są Państwo osobami profesjonalnie zajmującymi się
    obrotem nieruchomości, więc nie wiedzą Państwo jakie zapisy powinny znaleźć się w
    takiej umowie. Z pewnością byłby to zapis, że zamierzają Państwo sprzedać
    nieruchomość danej osobie w określonym czasie – tak jak zrobili to Państwo w
    przypadku przedwstępnej umowy sprzedaży, którą szczegółowo opisali Państwo w
    uzupełnieniu. Nie zamierzają Państwo udzielać przyszłemu nabywcy/nabywcom nowo
    wydzielonych działek, ani żadnej innej osobie, np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź
    innego umocowania prawnego do występowania w Państwa imieniu w sprawach, które
    dotyczą przedmiotowych działek. Jeżeli jednak kupujący jako warunek zakupu wskaże
    udzielenie takiego pełnomocnictwa, rozważą Państwo jego udzielenie. Dla nowo
    wydzielonych działek o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35 nie zostało
    wydane pozwolenie na budowę. Nie zostanie ono również wydane do momentu
    planowanej sprzedaży. Z otrzymanych przez Państwo decyzji wynika, że ww. działki
    przeznaczone będą pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Nie występowali
    Państwo ani nie będą Państwo występować o zmianę przeznaczenia terenu ani o
    decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla działek będących przedmiotem
    wniosku. Nie zamierzają Państwo nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy
    planowana przez Państwa sprzedaż nowo wydzielonych działek, tj. działek o nr: 1/27, 1
    /28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży ww.
    nowo wydzielonych działek należy rozważyć, czy czynność sprzedaży wydzielonych
    działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Państwa działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we
    wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu
    zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast
    podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym
    zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy
    też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego
    osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte
    w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Uwzględniając całokształt czynności dotyczących planowanej sprzedaży działek o nr 1/27
    , 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, należy stwierdzić, że czynności
    podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego
    działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach
    związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyli Państwo
    przedmiotowych nieruchomości w celu sprzedaży, przedmiotowe działki nabyli Państwo
    celem zabezpieczenia finansowego trójki swoich dzieci. Przez cały okres posiadania
    powyższych działek w żaden sposób ich Państwo nie wykorzystywali, w szczególności
    nie wykorzystywali ich Państwo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do
    czynności zwolnionych z tego podatku. Powyższych działek nigdy nikomu Państwo nie
    udostępniali, nie wydzierżawiali ani nie wynajmowali, jak również do dnia sprzedaży nie
    będą one udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np.
    umowy najmu, dzierżawy, użyczenia. Nie ponosili Państwo żadnych nakładów
    zwiększających wartość działek, w szczególności nie doprowadzali Państwo do nich
    wody, prądu, ani nie utwardzali gruntu. Nie zamierzają Państwo podejmować żadnych
    wyspecjalizowanych działań marketingowych celem ich sprzedaży, ograniczą się
    Państwo wyłącznie do publikacji ogłoszeń na portalach typu (...). Nie zamierzają
    Państwo korzystać z usług biura nieruchomości, jeżeli jednak będą mieli Państwo
    trudności ze sprzedażą przedmiotowych działek, rozważą Państwo skorzystanie z
    pomocy profesjonalisty – biura nieruchomości. Nie posiadają Państwo więcej
    nieruchomości (poza domem, w którym mieszkają), w szczególności nie posiadają
    Państwo więcej nieruchomości na sprzedaż (poza działkami, o których mowa we
    wniosku). Ww. działki nie będą przez Państwa w żaden sposób wykorzystywane do
    momentu ich sprzedaży. Działki na dzień sprzedaży będą niezabudowane. Nie
    zamierzają Państwo prowadzić żadnych działań, aby zwiększyć wartość tych działek lub
    uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi
    wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    gazowej i elektroenergetycznej, wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy czy też
    inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek). Nie
    zamierzają Państwo udzielać przyszłemu nabywcy/nabywcom nowo wydzielonych
    działek, ani żadnej innej osobie, np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego
    umocowania prawnego do występowania w Państwa imieniu w sprawach, które
    dotyczą przedmiotowych działek. Dla nowo wydzielonych działek nie zostało wydane
    pozwolenie na budowę i nie zostanie ono również wydane do momentu planowanej
    sprzedaży. Z otrzymanych przez Państwo decyzji wynika, że ww. działki przeznaczone
    będą pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Nie występowali Państwo ani nie
    będą Państwo występować o zmianę przeznaczenia terenu ani o decyzję o wyłączeniu
    gruntów z produkcji rolnej. Nie zamierzają Państwo nabywać innych nieruchomości w
    celu ich sprzedaży. Zatem istotą Państwa działania nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej, lecz zwykły zarząd własnymi sprawami majątkowymi.
    Okoliczności dotyczące sprzedaży działek o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1
    /34, 1/35 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie
    przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Państwa czynności nie
    stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Zatem Państwa działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są
    wystarczające do uznania, że sprzedaż ww. działek nie będzie nosiła przymiotów
    działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, w przedstawionym zdarzeniu nie sposób przyjąć, że sprzedaż przez
    Państwa ww. działek wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W związku z tym, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek o nr: 1/27, 1/28, 1/29,
    1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35 należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających
    z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych
    w prawie cywilnym.
    Z treści wniosku wynika, że działki o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35
    zostały wydzielone z działek o nr: 1/24, 1/25, 1/26, które nabyli Państwo w 2019 r.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r., poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Z uwagi na fakt, że nabycie nieruchomości, tj. działek o nr: 1/24, 1/25, 1/26 w 2019 r.
    odbyło się w ramach Państwa wspólności ustawowej małżeńskiej, należy odnieść się do
    przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie zawartych w ustawie z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Stosownie do art. 35 cyt. ustawy:

      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 powołanej ustawy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Zatem za datę nabycia nowo wydzielonych działek, tj. działek o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1
    /31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35 należy w Państwa sytuacji przyjąć datę nabycia przez Państwa
    działek o nr: 1/24, 1/25 oraz 1/26 od osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej w 2019 r.
    Należy podkreślić, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości
    rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji
    poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje
    podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o
    nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział
    nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel nie
    nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem.
    Podsumowując, planowana przez Państwa w 2025 r. lub w latach kolejnych sprzedaż
    działek o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, powstałych z podziału
    działek o nr: 1/24, 1/25 oraz 1/26, nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym zostały one przez Państwa nabyte. W rezultacie przychód ze
    sprzedaży ww. działek, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, planowana przez Państwa sprzedaż działek o nr: 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1
    /31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzeń przyszłych podanych przez Państwa w złożonym wniosku. W

    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i
    usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ
    nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniach
    przyszłych przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków oraz interpretacji
    indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.