Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.325.2025.1.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Spółka powinna ująć w rachunku zysków i strat Spółki z pozycji
„Podatek dochodowy” i tym samym pomniejszyć zysk netto
Spółki za rok dokonania tego ujęcia. Ujęcie obliczonego
ryczałtu w rachunku zysków i strat powinno zostać ujęte za
rok 2025, tj. rok w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku
finansowego.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg
rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań
finansowych przez podatnika opodatkowanego
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przyjęcia,
    że:
        obliczony ryczałt powinien zostać ujęty w rachunku zysków i strat Spółki w pozycji
        „Podatek dochodowy” i tym samym pomniejszyć zysk netto Spółki za rok dokonania
        tego ujęcia;
        ujęcie obliczonego ryczałtu w rachunku zysków i strat Spółki powinno nastąpić za
        rok, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu podjęcia uchwały o podziale
        wyniku finansowego netto.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi działalność gospodarczą
    w zakresie świadczenia usług opiekuńczych osobom fizycznych w miejscu ich
    zamieszkania. Rokiem podatkowym i rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Od
    dnia 1 maja 2022 roku Wnioskodawca korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT, a właściwą dla niego stawką ryczałtu
    jest stawka wskazana w art. 28o ust. 1 pkt 1) tej ustawy, tj. 10%.
    W roku 2024 Wnioskodawca osiągnął zysk. W roku 2025, zysk osiągnięty w roku 2024
    został uchwałą o podziale wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty
    udziałowcom. Kwota zysku za rok 2024, przeznaczona do wypłaty udziałowcom jest
    podstawą opodatkowania, o której mowa w art. 28n ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT, od której
    został obliczony 10% ryczałt, płatny w terminie wskazanym w art. 28t ust. 1 pkt 1) ustawy o
    CIT, tj. do 31 marca 2026 roku). ww. kwota obliczonego ryczałtu będzie dalej zwana
    „Obliczonym Ryczałem”.
    Pytania
    1) Czy Obliczony Ryczałt powinien zostać ujęty w rachunku zysków i strat Wnioskodawcy
      w pozycji „Podatek dochodowy” i tym samym pomniejszyć zysk netto Wnioskodawcy
      za rok dokonania tego ujęcia?
    2) W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, za który rok powinno nastąpić
      ujęcie Obliczonego Ryczałtu w rachunku zysków i strat Wnioskodawcy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Odnośnie do pytania 1, zdaniem Wnioskodawcy, Obliczony Ryczałt powinien zostać ujęty
    w rachunku zysków i strat Wnioskodawcy w pozycji „Podatek dochodowy” i tym samym
    pomniejszyć zysk netto Wnioskodawcy za rok dokonania tego ujęcia.
    Zgodnie z art. 28d ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT podatnik opodatkowany ryczałtem od
    dochodów spółek jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
    sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób zapewniający prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy
    opodatkowania i wysokości należnego podatku. Załączniki 1-6 do ustawy z dnia

    29.09.1994 r. o rachunkowości wskazują zakres informacji, jakie powinny zawierać
    sprawozdania finansowe różnego rodzaju jednostek, w tym rachunek zysków i strat.
    Niezależnie od rodzaju jednostki, ani też wariantu rachunku zysków i strat, pozycja
    „Podatek dochodowy” zawsze podlega wykazaniu w rachunku zysków i strat, zawsze
    występuje po pozycji „Zysk brutto” i zawsze pomniejsza zysk netto, który oblicza się jako
    różnicę zysku brutto i podatku dochodowego (oraz ewentualnych innych obciążeń wyniku
    finansowego). Ponieważ ryczałt od dochodów spółek niewątpliwie jest podatkiem
    dochodowym spółki podlegającej opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, więc
    Obliczony Ryczałt musi zostać uwzględniony w rachunku zysków i strat w pozycji „Podatek
    dochodowy”. Jakikolwiek inny sposób ujęcia Obliczonego Ryczałtu byłby sprzeczny z
    przepisami ustawy o rachunkowości, i tym samym naruszałby obowiązek podatnika
    wynikający z art. 28d ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT i w konsekwencji prowadziłby do
    naruszenia art. 28m ust. 1 pkt 1) lit. a) i art. 28n ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT (poprzez
    zawyżenie zysku netto).
    Odnośnie do pytania 2, zdaniem Wnioskodawcy, ujęcie Obliczonego Ryczałtu w rachunku
    zysków i strat Wnioskodawcy powinno nastąpić za rok 2025, tj. za rok, w którym powstał
    obowiązek podatkowy z tytułu podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto za
    rok 2024 i przeznaczenia tego zysku do wypłaty udziałowcom.
    Z art. 28m ust. 1 pkt 1) lit. a) ustawy o CIT łatwo wywieść, że obowiązek podatkowy
    powstaje w dniu podjęcia uchwały o przeznaczeniu zysku do wypłaty udziałowcom.
    Art. 28n ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT odnosi się do podstawy opodatkowania i wskazuje, że
    ustala się ją w roku podatkowym, w którym podjęto ww. uchwałę.
    Art. 28t ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT przesuwa wprawdzie moment powstania zobowiązania
    podatkowego na rok następny, ale następny po roku podjęcia ww. uchwały. Należy więc
    uznać, że zobowiązanie i koszt z tytułu ryczałtu (od dochodu z podzielonego zysku) należy
    ująć w momencie podjęcia ww. uchwały i w konsekwencji obciążyć rachunek zysków i strat
    za ten właśnie okres.
    Identyczne wnioski płyną m.in. z:
    1. Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 - pkt 5.3.3 i 5.3.5,
    2. Objaśnień podatkowych w rozumieniu art. art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. - Ordynacja podatkowa, tj. z Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek z 23
    grudnia 2021 roku - przykłady nr 33 i 34,
    3. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 grudnia
    2024 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.511.2024.3.IN - w zakresie pytania nr 3.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
      podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art.
      24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7
      albo art. 7a (...).
    W myśl art. 28h ust. 1 ustawy o CIT:
      podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
    Z powyższego wynika, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje
    się innych przepisów ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie
    ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od

    przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio
    związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT.
    Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego od 1 maja 2022 r. Spółka korzysta z
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W 2024 r. Spółka osiągnęła zysk, który
    uchwałą podjętą w 2025 roku zostanie przeznaczony do wypłaty udziałowcom.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości skierowanych we wniosku, wskazać należy, że
    wysokość należnego podatku prezentowana jest w rachunku zysków i strat.
    Stosownie do art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
      1. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w
      niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg
      rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów
      o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
      podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
      a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
      b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    W myśl art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      1. Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
      1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
      przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto
      uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;
    Termin płatności ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku został określony w art.
    28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj.:
      1. Podatnik jest obowiązany do zapłaty:
      1) ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
      przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego
      następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto;
    Jak wynika z wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego, podstawa
    opodatkowania jak i termin powstania zobowiązania podatkowego związane są z datą
    (miesiącem) podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto.
    Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek jest obowiązany do prowadzenia
    ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów
    o rachunkowości.

    W myśl art. 37 ust. 8 ustawy z dnia 29 września 1994 r. - o rachunkowości (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Wpływający na wynik finansowy podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy
      obejmuje:
      1) część bieżącą;
      2) część odroczoną.
      Wykazywana w rachunku zysków i strat część odroczona stanowi różnicę pomiędzy
      stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu
      sprawozdawczego, z uwzględnieniem przepisów ust. 9.
    Podatek dochodowy w wartości, która będzie potem wykazana w rachunku zysków i strat,
    księguje się na koncie 87, a na koniec roku przeksięgowuje:
        Wn konto 86 „Wynik finansowy”,
        Ma konto 87 „Podatek dochodowy od osób prawnych”.
    Kwotę ryczałtu niezależnie od rodzaju dochodu wymienionego w art. 28m ust. 1 ustawy o
    CIT ujmuje się w księgach rachunkowych na koncie 87 „Podatek dochodowy od osób
    prawnych”. Jednakże Spółka może utworzyć w ramach konta 87, konto analityczne dla
    celów zarządczych czy informacyjnych o wysokości podatku należnego dla każdego
    rodzaju dochodu osiągniętego przez podmiot, tj. np. dla dochodu z tytułu podzielonego
    zysku, dochodu z tytułu ukrytych zysków, itp.
    Zysk (strata) brutto pomniejszony o obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego stanowi
    zysk (stratę) netto. Wynik finansowy netto wykazany w rachunku zysków i strat powinien
    być zaprezentowany w tej samej wysokości w pasywach bilansu.
    Trzeba podkreślić, że zapisów na koncie 87 dokonują wyłącznie podatnicy pdop. W
    przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (pdof) nie ustala się
    podatku dochodowego na tym koncie i nie wykazuje go w rachunku zysków i strat.
    W świetle powyższego Spółka powinna zatem wykazywać kwotę należnego ryczałtu w
    rachunku zysków i strat w pozycji „Podatek dochodowy” i tym samym pomniejszyć zysk
    netto Spółki za rok dokonania tego ujęcia, czyli rok w którym zostanie podjęta uchwała o
    podziale lub pokryciu wyniku finansowego, a nie za rok, za który jest sporządzany
    rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie finansowe wykazujące wynik netto
    przeznaczony na wypłatę dywidendy.
    Jak wskazali Państwo, stanowisko to jest zbieżne ze stanowiskiem prezentowanym w pkt
    5.3.3. zaktualizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 2 „Podatek dochodowy”
    (zaktualizowany) stanowiącego Załącznik do uchwały nr 9/2024 Komitetu Standardów
    Rachunkowości z dnia 2 lipca 2024 r., z którego wynika, że „zobowiązanie z tytułu podatku
    dochodowego, jak również koszt z tytułu podatku dochodowego, są ujmowane w
    momencie podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy lub zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy przez odpowiedni organ, np. zatwierdzający lub też dokonania innej formy
    dystrybucji na rzecz udziałowców podlegającej opodatkowaniu zgodnie z przepisami
    podatkowymi, a zatem w momencie powstania obowiązku podatkowego. Skutkiem ujęcia
    takiego zobowiązania jest obciążenie rachunku zysku i strat z tytułu podatku
    dochodowego w okresie, w którym zobowiązanie zostało ujęte.”
    Tym samym, stwierdzić należy, że Spółka powinna ująć w rachunku zysków i strat Spółki z
    pozycji „Podatek dochodowy” i tym samym pomniejszyć zysk netto Spółki za rok
    dokonania tego ujęcia. Ujęcie obliczonego ryczałtu w rachunku zysków i strat powinno
    zostać ujęte za rok 2025, tj. rok w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku

    finansowego. Wynika to z faktu, że wysokość ryczałtu powinna zostać ustalona na
    podstawie stawki ryczałtu obowiązującej w danym roku podatkowym, w którym podjęta
    zostanie uchwała o podziale wyniku finansowego za dany rok obrotowy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    dotyczy one konkretnej sprawy i konkretnego podatnika osądzonego w określonym stanie
    faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.