Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1359/08-5/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-02
Teza: wynajem apartamentu wczasowego w hotelu przez podatnika nieposiadajacego siedziby ani miejsca zamieszkania na terytorium RP podlega opodatkowaniu VAT, bez względu na wysokość uzyskanego obrotu
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; działalność-działalność gospodarcza; hotel; podatnik; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; podmiot-podmiot zagraniczny; wynajem
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2008r. (data wpływu 9 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 czerwca 2008r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony na wezwanie znak: IPPP1-443-1359/08-2/JB z dnia 23 lipca 2008r. – pismem z dnia 2 sierpnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zakupił wraz z żoną apartamenty wczasowe w K. w hotelu ….. dla użytku własnego oraz na wynajem. Podpisana była umowa z właścicielami hotelu, którzy wynajmują lokal Wnioskodawcy dalej dla gości hotelowych. Wynajem dotyczy lokalu nr 1, za który miesięczny dochód brutto wynosi ….. zł. Z uwagi na problem jaki zaistniał z rozliczeniem za wynajem z hotelem, Wnioskodawca wystąpił o nadanie nr NIP, który otrzymał dnia …..04.2008. Lokal 1 w hotelu …… został zakupiony w dniu ….06.2006r. i oddany do użytku dnia …..02.2007r. Dochód za lokal był naliczany od dnia …..03.2007r. Do dnia …..06.2008r. nie ma wpisu do księgi wieczystej oraz nie był podpisany akt notarialny z właścicielami hotelu. Wnioskodawca zaznacza, że dochód roczny nie przekroczy limitu 50.000zł jaki jest ustalony na rok 2008.

Wnioskodawca zaznaczył również, iż z uwagi na fakt, że nie posiadał w Polsce nr NIP faktury za wynajem wcześniej wystawiała żona, lecz od czerwca 2008r. faktury będą wystawiane na jego nazwisko. Podatnik poinformował również, że od maja 2008r. jest na emeryturze, która jest jedynym źródłem dochodów a jako obywatel duński rozlicza się z podatku od emerytury w Danii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca jako osoba fizyczna, obywatel duński i zamieszkały w Danii, nieprowadzący żadnej działalności, musi rozliczać się z podatku VAT w Polsce?

Zdaniem wnioskodawcy, z uwagi, że Polska od roku 2004 należy do Unii Europejskiej, obowiązują takie same zasady tj. nie nalicza się VAT przy zakupie towarów i usług dla innych krajów członkowskich.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się między innymi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast według art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika w rozumieniu w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, stosownie do ust. 2 powołanego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca, w ustawie oraz rozporządzeniu do niej wydanym, przewidział zwolnienie od opodatkowania niektórych czynności wykonywanych przez podatników podatku od towarów i usług (zwolnienia przedmiotowe) bądź zwolnienie od podatku niektórych podatników (po spełnieniu określonych w ustawie przesłanek), ze względu na wysokość osiągniętego obrotu (zwolnienie podmiotowe).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym, pod poz. 4 wymieniono usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe, zaklasyfikowane według PKWiU pod symbolem ex 70.20.11 (gdzie ex oznacza, że pozycja dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania) - jako zwolnione z opodatkowania.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o VAT – usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego spoczywa wyłącznie na wykonawcy usługi. W przypadku wystąpienia trudności w ustaleniu właściwego grupowania podatnik może zwrócić się o pomoc do uprawnionego organu statystycznego – Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (93-176 Łódź, ul. Suwalska 29).

Stosownie natomiast do art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Natomiast stosownie do art. 113 ust 2 ustawy o VAT do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się m.in. odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8.

Zgodnie natomiast z art. 113 ust. 13 pkt 3 ustawy o VAT zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz podatników niemających siedziby, lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności wynika że jest on właścicielem apartamentu wczasowego znajdującego się w budynku hotelu w K. Przedmiotowy apartament Wnioskodawca wynajmuje na podstawie zawartej umowy z właścicielami hotelu w K., którzy dalej wynajmują przedmiotowy lokal wczasowy dla gości hotelowych. Wnioskodawca jako obywatel duński i zamieszkały w Danii nie prowadzi żadnej działalności, uzyskuje jedynie dochody z emerytury w Danii.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy uznać, że Wnioskodawca wynajmując apartament wczasowy będzie działał w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, gdyż usługi wynajmu apartamentu wczasowego dla podmiotu gospodarczego w celu prowadzenia działalności gospodarczej, nie mieszczą się w wykazie usług zwolnionych od podatku, wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy o VAT. Zatem obrót uzyskany z tytułu najmu przedmiotowych lokali nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu, przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawca nie może również skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, z uwagi na fakt, że nie posiada siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium RP. Treść przytoczonych wyżej art. 113 ust. 1 i ust. 13 pkt 3 ustawy oznacza bowiem, że podatnicy nieposiadający siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium RP, niezależnie od wielkości osiągniętych obrotów, są podatnikami podatku VAT, których czynności (dostawa towarów bądź świadczenie usług na terytorium kraju) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju, z chwilą dokonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu.

Biorąc powyższe pod uwagę czynności wynajmu przedmiotowego apartamentu wczasowego dla hotelu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w momencie uzyskania pierwszego obrotu z powyższych czynności.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje, że nie podlegają analizie i weryfikacji załączone do wniosku dokumenty. Podatnik jest obowiązany do przedstawienia wyczerpującego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wyłącznie we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, iż w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.