Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.281.2021.1.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-01
Teza: zastosowanie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT oraz zastosowania takiej samej stawki podatku jak sprzedawca tej usługi
Słowa kluczowe: refakturowanie; sport; usługi-usługi rekreacyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 kwietnia 2021 r. (data wpływu 1 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT oraz zastosowania takiej samej stawki podatku jak sprzedawca tej usługi – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2021 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT oraz zastosowania takiej samej stawki podatku jak sprzedawca tej usługi.

We wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

1.1. G. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Wnioskodawca”, „Spółka”) ma siedzibę i miejsce zarządu na terenie Polski. Spółka jest podatnikiem podatku VAT czynnym.

1.2. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest działalność portali internetowych (PKD 41.20.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawcy jest (i) przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (PKD 63.11.Z); (ii) działalność portali internetowych (PKD 63.12.Z).

1.3. \[Aplikacja\] Spółka stworzyła oprogramowanie G. („Aplikacja”) przeznaczoną do zarządzania klubem i integracji klubów („Klub”) z klubowiczami i trenerami, nabywania usług oraz potwierdzania nabycia usługi przez klienta końcowego („Użytkownik”) "oraz kompleksowego zarządzania Programem benefitowym przez Pracodawcę. Aplikacja jest możliwa do pobrania i zainstalowania na telefonach. Przy czym, Klub nie musi mieć Aplikacji na telefonie, może zarządzać Klubem przez stronę www na komputerze (wersja webowa). Aplikacja do pobrania na urządzenie mobilne jest głównie dla Użytkownika. Użytkownik może korzystać z wersji webowej lub wersji mobilnej Aplikacji.

1.4. \[Usługi oferowane poprzez Aplikację\] Za pośrednictwem Aplikacji Użytkownik może zakupić następujące usługi świadczone przez Klub:

(i) PPE (Pay Per Entry) („PPE Activity”) - oznacza usługę oferowaną przez G.za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub) w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Klub, dostępnych w Aplikacji (jednorazowa „wejściówka” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez Klub, uwidocznione w panelu Użytkownika);

(ii) PPE Open (Pay Per Entry - Open) („PPE Open”) - oznacza usługę oferowaną przez G.za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub) w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę OPEN oferowanej przez Klub, dostępnej w Aplikacji, w terminie 30 dni od dnia potwierdzenia dokonania wpłaty (jednorazowa „wejściówka” na strefę OPEN oferowana przez Klub, uwidoczniona w panelu Użytkownika, ważna w okresie 30 dni od daty wykupienia);

(iii) PPE Online (Pay Per Entry Online) („PPE Online”) - oznacza usługę oferowaną przez G.za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub) w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania w dowolnym miejscu, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo- rekreacyjnych oferowanych przez Klub w formie transmisji skompresowanych danych multimedialnych audio i wideo przez Internet (streaming), dostępnych w Aplikacji (jednorazowa „wejściówka” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez Klub, uwidocznione w panelu Użytkownika, z których Użytkownik korzysta online).

W związku z panującą pandemią COVID-19 oraz zamknięciem obiektów sportowych i sytuacją na rynku Wnioskodawca wprowadził tzw. streaming zajęć na żywo (PAY PER ENTRY ONLINE) \[PPE Online\]. W praktyce PPE Online występuje w następującej formule:

1.  Klub tworzy w swoim grafiku zajęcia, które ich trener „streamuje”;
2.  Użytkownik kupując takie wejście dostaje bezpośredni link do wydarzenia, które jest transmitowane na żywo - jest to trening zakupiony w danym Klubie, który prowadzi działalność jako obiekt sportowy.

Trening PPE Online wygląda identycznie jak trening / zajęcia odbywające się z Klubie - jest to trening na żywo, Użytkownik wykupuje dostęp do platformy i może skorzystać z zajęć w czasie rzeczywistym - tak jakby nabył wejściówkę do Klubu.

(iv) Karnet

„Karnet” oznacza dedykowaną usługę oferowaną przez G.za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub), dostępną dla Pracownika w określonym pakiecie oferowanym w ramach Programu benefitowego, w ramach której Pracownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do skorzystania z nielimitowanej ilości Usług PPE Activity (wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych), nielimitowanej ilości „wejściówek” na strefę OPEN oraz nielimitowanej ilości Usług PPE Online (wybranych zajęć sportowo- rekreacyjnych oferowanych przez Klub w formie transmisji skompresowanych danych multimedialnych audio i wideo przez Internet) oferowanych przez dany Klub, przez okres 30 dni od dnia aktywacji (zakupu) Karnetu przez Pracownika.

1.5. \[Zasady korzystania z Aplikacji przez Klub\] Aplikacja stanowi profesjonalny system zarządzania Klubem, który wspiera codzienne działania związane z funkcjonowaniem Klubu. Aby skorzystać z Aplikacji, przedsiębiorcy prowadzący Klub powinni dokonać rejestracji, uiścić opłatę licencyjną oraz korzystać z Aplikacji zgodnie z Umową Licencyjną („Umowa Licencyjna”).

Klubem - zgodnie z Umową Licencyjną - jest:

1.  osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą,
2.  osoba prawna,
3.  jednostka organizacyjna niebędącą osobą prawną, której ustawa przyznaje zdolność prawną,

która, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy usługi sportowo-rekreacyjne, w szczególności kluby fitness, siłownie, szkoły tańca, szkoły yogi, szkoły sportów walki, kluby tenisowe. W przypadku, gdy dany podmiot (osoba) prowadzi kilka klubów, ten podmiot (osoba) zobligowany jest do uzyskania licencji na korzystanie z Aplikacji i uiszczenia opłaty licencyjnej oddzielnie dla każdego z klubów.

Klub ma możliwość wyboru spośród dwóch opcji korzystania z Aplikacji: (i) Pakiet 149 oraz (ii) Pakiet 299. Klub jako licencjobiorca zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Spółki jako licencjodawcy opłaty licencyjnej w kwocie uzależnionej od wyboru danego Pakietu i liczby Aktywnych Użytkowników. Opłata licencyjna płatna jest miesięcznie, na podstawie wystawionej przez Spółkę faktury VAT (wygenerowanej w Aplikacji), na rachunek wskazany na fakturze. Faktura VAT za dany Okres rozliczeniowy generuje się na początku tego Okresu (1. dnia rozpoczynającego ten Okres rozliczeniowy).

Aby korzystać z Aplikacji (dostępnej w wersji webowej), Klub musi dokonać Rejestracji. Po założeniu Profilu klubowego, w celu przystąpienia do korzystania z Aplikacji, Klub w dedykowanym polu uzupełnia dane do rozliczeń (dane niezbędne do wystawienia faktury VAT, w tym NIP). Spółka zastrzegła sobie możliwość weryfikacji podanych danych.

Dodatkowo, zgodnie z Umową Licencyjną, Klub zobowiązuje się do zamieszczenia na stronie internetowej Klubu, profilach Klubu na portalach społecznościowych, a także w lokalu, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza Klubu, w widocznym dla Użytkowników miejscu komunikatu składającego się ze znaku towarowego G.oraz informacji o treści „Klub honoruje aplikację G.”.

1.6. \[Rozliczenia z Klubem\] Rozliczenia Spółki i Klubu wynikające z realizacji Umowy Licencyjnej polegającej na oferowaniu Użytkownikom przez G.za pośrednictwem Aplikacji usług: (i) PPE Activity, (ii) PPE Open oraz (iii) PPE Online, (iv) Karnet (świadczonych przez Klub, zwanych łącznie „Usługami”) następują na zasadach określonych w Umowie Licencyjnej:

1.  G.w ramach oferowania Usług za pośrednictwem Aplikacji (PPE Activity, PPE Open, PPE Online oraz Karnet) jest resellerem usług oferowanych Użytkownikom lub Pracownikom przez Klub, tzn. G.nabywa od Klubu Usługi, które następnie będą świadczone na rzecz Użytkownika (podmiotem faktycznie świadczącym Usługi jest Klub);
2.  Strony zgodnie ustalają, że zawarcie umowy sprzedaży Usługi PPE Activity, PPE Open, PPE Online lub usługi Karnet pomiędzy Klubem a G.następuje w momencie złożenia zamówienia na daną Usługę przez Użytkownika lub Pracownika (w przypadku usługi Karnet) za pośrednictwem Aplikacji;
3.  z tytułu realizacji Umowy Licencyjnej (sprzedaży odpowiednio Usługi PPE Activity, PPE Open lub PPE Online) Klub otrzyma:
    *   wynagrodzenie w wysokości 80% wartości brutto Usługi PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online (zgodnie z cennikiem ustalonym przez Klub, obowiązującym na dzień zakupu określonej Usługi przez Użytkownika).
4.  z tytułu realizacji Umowy Licencyjnej (sprzedaż usługi Karnet), Klub otrzyma:
    *   wynagrodzenie w wysokości 90% wartości brutto usługi Karnet (zgodnie z ceną ustaloną przez Klub, obowiązującą na dzień zakupu Karnetu przez Pracownika);
5.  Wynagrodzenie, o którym mowa w pkt 3 i pkt 4 powyżej, rozliczane jest na koniec miesiąca (Okresu rozliczeniowego), w którym Użytkownik skorzystał z Usługi (faktycznie wykorzystał wejściówkę) lub Pracownik aktywował (kupił) Karnet;
6.  obowiązek rejestracji wejścia Użytkownika do Klubu spoczywa na Klubie. G.nie ponosi odpowiedzialności za niedopełnienie przez Klub obowiązku, o którym mowa w poprzednim zdaniu, w szczególności, G.nie ponosi odpowiedzialności za wszelkie szkody Użytkownika, które powstały w związku z korzystaniem z Usługi PPE Activity i PPE Open oraz usługi Karnet (w zakresie w jakim Pracownik korzysta z nielimitowanej ilości Usługi PPE oraz nielimitowanej ilości „wejściówek” na strefę OPEN);
7.  Klub przyjmuje do wiadomości, że Użytkownicy rozliczają się z G.za pośrednictwem Aplikacji;
8.  Wynagrodzenie Klubu określane będzie na koniec danego Okresu rozliczeniowego na podstawie wygenerowanej z Aplikacji dokumentacji - faktury i raportu, obejmującego liczbę zakupionych lub anulowanych przez Użytkowników Usług PPE Activity, PPE Open, PPE Online („wejściówek”) oraz usługi Karnet w danym Okresie rozliczeniowym;
9.  Wynagrodzenie Klubu płatne będzie najpóźniej do 14. dnia miesiąca następującego po zakończeniu Okresu rozliczeniowego, którego dotyczy rozliczenie. Terminem uregulowania należności przez G.jest data obciążenia rachunku bankowego G.;
10.  Klub oświadcza, iż zapłata wynagrodzenia, o którym mowa w pkt 3 i pkt 4, wyczerpuje wszelkie roszczenia Klubu z tytułu realizacji niniejszej Umowy w zakresie opisanym niniejszym rozdziale;
11.  Sprzedaż Usług PPE Activity, PPE Open i PPE Online („wejściówek”) oraz usług Karnet będzie realizowana przez G.na rzecz Użytkowników w imieniu własnym za pośrednictwem Klubu;
12.  Strony zgodnie przewidują uregulowanie w przyszłości wzajemnych rozliczeń według zasad opisanych w Załączniku nr 2 do Umowy Licencyjnej, zmiany, o których mowa w Załączniku nr 2 do Umowy Licencyjnej, wchodzą w życie wskutek złożenia przez G.oświadczenia Klubowi za pośrednictwem komunikacji e-mail, od momentu notyfikacji nowych zasad rozliczeń przez G.przestają obowiązywać zasady opisane w rozdziale 5., który zostaje zmieniony i zastąpiony zapisem w brzmieniu ustalonym w Załączniku nr 2 do Umowy (zmiana zasad dotyczy przede wszystkich sposobu płatności wynagrodzenia (terminu oraz sposobu) - nie wpływa zaś na charakter świadczonych Usług.

I.7.\[Relacja z Użytkownikiem\] Aplikacja stanowi platformę umożliwiającą znalezienie Użytkownikowi Klubu lub trenera, zaplanowanie treningu oraz zapisanie się na zajęcia. Relacje pomiędzy Wnioskodawcą a Użytkownikiem uregulowane są w regulaminie („Regulamin”).

Użytkownikiem - zgodnie z Umową Licencyjną - jest osoba fizyczna zainteresowana uczestnictwem w zajęciach sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Kluby uzyskującą dostęp lub korzystającą z Aplikacji zgodnie z oddzielnym Regulaminem przeznaczonym dla Użytkownika. Użytkownik posiada profil globalny (widoczny dla Spółki na poziomie skorzystania z danych zajęć sportowych) oraz profile klubowe (umożliwiające Klubom zarządzanie Użytkownikami oraz rejestrację wejść) w związku z korzystaniem z usług poszczególnych Klubów w ramach użytkowania Aplikacji. Według zasad rozliczenia Użytkownik w związku z korzystaniem z Aplikacji rozlicza się w pierwszej kolejności ze Spółką, następnie Spółka dokonuje rozliczeń z Klubem.

Ceny Usług zamieszczone w Aplikacji stanowią ceny brutto (z podatkiem VAT) i określone są w złotych polskich. Użytkownik jeżeli chce uzyskać fakturę VAT zgłasza to na ….. Na podanego podczas zakupu e-maila dostaję potwierdzenie zakupu „wejściówki”.

Przed skorzystaniem z odpłatnych usług i funkcjonalności Użytkownik musi zaakceptować Regulamin płatności. Obsługą płatności elektronicznych zajmuje się Operator płatności. O każdej zmianie Regulaminu płatności Użytkownik jest poinformowany w formie wiadomości elektronicznej na adres e-mail zarejestrowany w systemie Aplikacji i podany przez Użytkownika przy logowaniu do Portalu. W razie zmiany Regulaminu płatności, w celu skorzystania z Usług, o których mowa powyżej, Użytkownik jest zobowiązany do zaakceptowania nowego brzmienia Regulaminu.

Zgodnie z Regulaminem, G.udostępnia następujące usługi dodatkowe i funkcjonalności odpłatnie:

1.  PPE Activity;
2.  PPE Open;
3.  PPE Online;
4.  Karnet.

Korzystanie z Usług, następuje każdorazowo na podstawie umowy zawartej na odległość pomiędzy G.a Użytkownikiem, na warunkach określonych szczegółowo w Regulaminie oraz według aktualnych cen wskazanych w Aplikacji w momencie składania zamówienia przez Użytkownika. Ewentualna zmiana ceny Usługi udostępnionej w Aplikacji nie ma znaczenia dla ważności Usług wykupionych przed zmianą ceny, w takim przypadku obowiązuje cena Usługi z dnia jej wykupienia.

W celu skorzystania z Usług niezbędne jest złożenie zamówienia. Do złożenia zamówienia dochodzi poprzez wybranie na stronie Klubu na Portalu bądź w Aplikacji określonej Usługi i ukończeniu Rejestracji. Użytkownik musi wskazać niezbędne wymagane dane do logowania do Portalu bądź Aplikacji wpisując Login i Hasło, a jeżeli jeszcze go nie posiada musi dokonać rejestracji w Portalu bądź Aplikacji, zgodnie ze wskazówkami podanymi na Portalu bądź w Aplikacji. Do złożenia zamówienia na usługę:

1.  PPE OPEN dochodzi poprzez kliknięcie przycisku „POTWIERDŹ I ZAPŁAĆ” na stronie głównej Klubu w Aplikacji lub na Portalu;
2.  PPE Activity dochodzi poprzez kliknięcie przycisku „POTWIERDŹ I ZAPŁAĆ” w grafiku zajęć oferowanych przez Klub po uprzednim wybraniu zajęć i godziny na stronie Klubu w Aplikacji lub na Portalu;
3.  PPE Online dochodzi poprzez kliknięcie przycisku „POTWIERDŹ i ZAPŁAĆ” w grafiku zajęć oferowanych przez Klub po uprzednim wybraniu zajęć i godziny na stronie Klubu w Aplikacji lub na Portalu;
4.  Karnet dochodzi poprzez kliknięcie przycisku „POTWIERDŹ I ZAPŁAĆ” na stronie głównej Klubu w Aplikacji lub na Portalu.

Osoba z wykupionym karnetem Klubu może rezerwować udział w zajęciach bezpłatnie poprzez kliknięcie przycisku „DOŁĄCZ”.

Celem złożenia zamówienia na Usługi, o których mowa powyżej, niezbędne jest określenie:

1.  rodzaju Usługi;
2.  Klubu i obiektu Klubu, w którym Usługa ma być świadczona;

\-w sposób wskazany w Regulaminie oraz w Aplikacji.

G.potwierdza niezwłocznie:

1.  Użytkownikowi Portalu fakt otrzymania zamówienia przesyłając wiadomość email i z tą chwilą dochodzi do zawarcia umowy;
2.  Użytkownikowi Aplikacji fakt otrzymania zamówienia wyświetlając w Aplikacji stosowny komunikat dostępny w panelu Użytkownika w Aplikacji i z tą chwilą dochodzi do zawarcia umowy, Użytkownik otrzyma również stosowną informację (potwierdzenie) za pośrednictwem wiadomości email.

Po przekazaniu G.pierwszego zamówienia, Użytkownik zostaje przekierowany na bezpieczną stronę internetową Operatora płatności, na której - po zaakceptowaniu przez Użytkownika warunków dokonania płatności wymaganych przez Operatora płatności - uiszcza opłatę za Usługę, zgodnie z ceną Usługi podaną w Portalu bądź Aplikacji w momencie składania zamówienia.

Użytkownik przy pierwszym zakupie podpina kartę płatniczą do Konta Użytkownika w Aplikacji. Kolejne zakupy wejść PPE Activity następują poprzez kliknięcie przycisku „KUP”. W przypadku karnetów Użytkownik uiszcza płatność przez przekierowanie na bezpieczną stronę internetową Operatora płatności.

Po zawarciu umowy oraz dokonaniu płatności na zasadach określonych w Regulaminie:

1.  Użytkownik ma prawo do skorzystania z wykupionej Usługi w wybranym Klubie w wybranej dacie i godzinie (w przypadku usługi PPE Activity) lub
2.  w terminie 30 dni od otrzymania potwierdzenia o którym mowa powyżej w przypadku usługi PPE Open, a Klub ma obowiązek zapewnić Użytkownikowi prawo do skorzystania z wybranej Usługi,
3.  w terminie 30 dni od otrzymania potwierdzenia o którym mowa powyżej w przypadku usługi Karnet, a Klub ma obowiązek zapewnić Pracownikowi prawo do skorzystania z wybranej Usługi,
4.  w przypadku usługi PPE Online Użytkownik ma prawo do skorzystania z wykupionej Usługi w wybranej dacie i godzinie, a Klub ma obowiązek zapewnić Użytkownikowi prawo do skorzystania z tej usługi za pośrednictwem Aplikacji.

Podstawą do skorzystania z Usługi jest potwierdzenie za pośrednictwem wiadomości e-mail bądź w Aplikacji.

Brak skorzystania z usługi PPE Open oraz Karnet w terminie 30 dni od otrzymania potwierdzenia powoduje brak możliwości skorzystania z usługi bez prawa do domagania się zwrotu uiszczonej opłaty.

Brak skorzystania z usługi PPE Activity w wybranej przez Użytkownika dacie i godzinie wynikającej z otrzymanego potwierdzenia (i nieodwołanie tej usługi do 24 h przed rozpoczynającym się treningiem), powoduje brak możliwości skorzystania z usługi bez prawa do domagania się zwrotu uiszczonej opłaty (przykładowo, w przypadku zajęć rozpoczynających się o godz. 17:00 Użytkownik ma możliwość rezygnacji z tych zajęć do godz. 16:59 dnia poprzedzającego dzień, w którym zaplanowane są zajęcia). Analogiczne zasady jak w zdaniu poprzednim znajdują zastosowanie do usługi PPE Online.

Wraz z oświadczeniem o odstąpieniu (którego wzór znajduje się w Załączniku nr 1 do umowy), Użytkownik przesyła informacje o aktualnym numerze konta, na który należy dokonać zwrotu należności.

1.  niezwłocznie potwierdza Użytkownikowi otrzymanie oświadczenia o odstąpieniu od umowy. Potwierdzenie takie wysyłane będzie na adres e-mail, podany przy zakładaniu Konta Użytkownika w Portalu lub Aplikacji lub wskazany jako kontaktowy na złożonym oświadczeniu o odstąpieniu od umowy. W razie odstąpienia od umowy, umowa jest uważana za niezawartą.

G., nie później niż w terminie 7 dni od dnia otrzymania oświadczenia o odstąpieniu, zwróci Użytkownikowi dokonane przez niego płatności.

1.8. \[Okres świadczenia Usług\] Wnioskodawca wskazuje, że usługi PPE Open, PPE Online i PPE Activity były wykonywane do 30 czerwca 2020 r. i są nadal świadczone przez Wnioskodawcę po 1 lipca 2020 r. Usługa Karnet nie była świadczona przed 30 czerwca 2020 r.

1.9. \[Interpretacja podatkowa wydana na rzecz Spółki\] Wnioskodawca wskazuje, że wystąpił z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie prawidłowości rozliczania usług PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online zgodnie z ustawą o VAT.

Zgodnie z wydaną na wniosek Spółki w dniu 28 lipca 2020 r. interpretacją podatkową (nr 0111- KDIB3-1.4012.322.2020.2.IK): „Reasumując wskazać należy, że stanowisko Wnioskodawcy w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym:

*   do świadczenia usługi PPE Activity zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Activity na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem) - jest prawidłowe;
*   do świadczenia usługi PPE Open zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Open na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem) - jest prawidłowe;
*   do świadczenia usługi PPE Online zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży usług Klubu PPE Online na rzecz Użytkownika (również w przypadku wprowadzenia nowego modelu rozliczania z Klubem) - jest nieprawidłowe.

(\`(...)\`)

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Natomiast ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT dla opisanych usług w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 lipca 2020 r. została wydana w odrębnym rozstrzygnięciu. ”

1.10.\[Odmowa wydania interpretacji podatkowa dla usług świadczonych po 1 lipca 2020 r.\] Zgodnie z Postanowieniem z dnia 28 lipca 2020 r. (nr 0111-KDIB3-1.4012.586.2020.1.IK): „W okresie przejściowym, tj. od 1 listopada 2019 r. do 30 czerwca 2020 r., w zakresie stawek VAT obowiązujących do 30 czerwca 2020 r. można - co do zasady - wystąpić o indywidualną interpretację prawa podatkowego, wydawaną zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ma m.in. wątpliwości w zakresie stawki podatku VAT dla usług Klubu PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online świadczonych po dniu 30 czerwca 2020 r.

Zatem stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku, z uwagi na fakt, że świadczenie tych usług będzie miało miejsce po 30 czerwca 2020 r., tym samym Wnioskodawca jednoznacznie zakreśla zakres w jakim oczekuje rozstrzygnięcia - tj. kwestii dotyczących od dnia 1 lipca 2020 r. - wysokość stawki podatku dla ww. usług objęta jest przepisami regulującymi tzw. wiążącą informację stawkową.

Tym samym wskazane we wniosku z 17 kwietnia 2020 r. (data wpływu 17 kwietnia 2020 r.) uzupełnionego pismem z 7 lipca 2020 r. (data wpływu 14 lipca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług kwestie stawki podatku VAT przy sprzedaży usług PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online od dnia 1 lipca 2020 r., nie mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.”

1.11.\[WIS dot. PPE Activity\] W związku z wydanym Postanowieniem z dnia 28 lipca 2020 r. o odmowie wydania indywidualnej interpretacji podatkowej, Wnioskodawca wystąpił z wnioskami o wydanie WIS. Wnioskodawca otrzymał w dniu 24 lutego 2021 r. WIS dot. usługi PPE Activity zgodnie z którym: „Należy zauważyć, że niniejsza WIS nie rozstrzyga, czy Wnioskodawca odsprzedając nabyte uprzednio usługi - zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy - występuje w roli świadczącego usługi. Powyższe przyjęto zgodnie z rozstrzygnięciem zawartym w wydanych dla Wnioskodawcy interpretacjach indywidualnych z dnia 8 listopada 2019 r. nr 0115-KDIT1-1.4012.499.2019.3.MN oraz z dnia 28 lipca 2020 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.322.2020.2.IK.”

1.12.\[WIS dot. PPE Online\] W związku z wydanym Postanowieniem z dnia 28 lipca 2020 r. o odmowie wydania indywidualnej interpretacji podatkowej, Wnioskodawca wystąpił z wnioskami o wydanie WIS. Wnioskodawca otrzymał w dniu 25 marca 2021 r. WIS dot. usługi PPE Online zgodnie z którym: „Należy zauważyć, że niniejsza WIS nie rozstrzyga, czy Wnioskodawca odsprzedając nabyte uprzednio usługi - zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy - występuje w roli świadczącego usługi. Powyższe przyjęto zgodnie z rozstrzygnięciem zawartym w wydanych dla Wnioskodawcy interpretacjach indywidualnych z dnia 28 lipca 2020 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.322.2020.2.IK.”

1.12.\[WIS dot. PPE Open\] W związku z wydanym Postanowieniem z dnia 28 lipca 2020 r. o odmowie wydania indywidualnej interpretacji podatkowej, Wnioskodawca wystąpił z wnioskami o wydanie WIS. Wnioskodawca otrzymał w dniu 16 marca 2021 r. Postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 marca 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.450.946.2020.5.PR, UNP: 1268591 o odmowie wydania WIS dotyczącej usługi - „PPE Open” rzekomo ze względu na nieudzielenie odpowiedzi na wezwanie. Postanowienie zostało zaskarżone zażaleniem.

1.13.Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca zauważa że wydane WIS wydane został niejako „warunkowo” z powołaniem się na interpretacje indywidualne z dnia 8 listopada 2019 r. nr 0115- KDIT1-1.4012.499.2019.3.MN oraz z dnia 28 lipca 2020 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.322.2020.2.IK, które to interpretacje - zgodnie z poglądem wyrażonym w Postanowieniu z dnia 28 lipca 2020 r. (nr 0111-KDIB3-1.4012.586.2020.1.IK) o odmowie wydania interpretacji nie wiążą w zakresie usług świadczonych po dniu 30 czerwca 2020 r.

W związku z tym, Wnioskodawca występuje obecnie ponownie z nowym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi PPE Activity zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania stawki podatku VAT takiej jak stosowana przez Klub do tych usług?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi PPE Open zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania stawki podatku VAT takiej jak stosowana przez Klub do tych usług?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi PPE Online zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania stawki podatku VAT takiej jak stosowana przez Klub do tych usług?
4.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi Karnet zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania stawki podatku VAT takiej jak stosowana przez Klub do tych usług?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi PPE Activity zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania stawki podatku VAT takiej jak stosowana przez Klub do tych usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez towary natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak wynika z art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5 ustawy o VAT, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT (\`(...)\`).

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę).

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą Rady 2006/112/WE, zgodnie z którym, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.

Dotyczy to sytuacji, w której podatnik kupuje usługę, a następnie odsprzedaje ją w takiej samej formie swojemu kontrahentowi. Przeniesienie kosztów nabycia usługi dotyczy wyłącznie usługi, jaką nabywca nabył w celu odsprzedaży w postaci takiego samego świadczenia.

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a- 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku,
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Jak wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy o VAT.

Zaznacza się, że zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż 6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT zostały wymienione m.in. usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0) oraz Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu (bez względu na PKWiU).

Z wyżej wymienionych przepisów ustawy o VAT wynika, że usługi sportowo-rekreacyjne świadczone przez Kluby, w szczególności kluby fitness, siłownie, szkoły tańca, szkoły yogi, szkoły sportów walki, kluby tenisowe są opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT (obecnie 8 %).

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż „wejściówek” realizowana przez Spółkę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. (\`(...)\`)

Zatem, dokonując odsprzedaży ww. usług na rzecz Użytkowników, Spółka powinna zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla tego świadczenia, tj. w przypadku usług związanych z rekreacją, 8% podatku VAT.

Stanowisko powyższe zostało potwierdzone również w wydanej na wniosek Spółki w dniu 8 listopada 2019 r. interpretacji podatkowej (nr 0115-KDIT1-1.4012.499.2019.3.MN) oraz z 28 lipca 2020 r. (nr 0111-KDIB3-1.4012.322.2020.2.IK).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi PPE Open zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania stawki podatku VAT takiej jak stosowana przez Klub do tych usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż „wejściówek” realizowana przez Spółkę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. (\`(...)\`) Zatem, dokonując odsprzedaży ww. usług PPE Open na rzecz Użytkowników, Spółka powinna zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla tego świadczenia, tj. w przypadku usług związanych z rekreacją, tj. 8% podatku VAT.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi PPE Online zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania stawki podatku VAT takiej jak stosowana przez Klub do tych usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa świadczona w formie transmisji przez internet nie jest ani usługą związana z działalnością obiektów sportowych ani usługą związaną ze wstępem, które to usługi mogłyby korzystać z obniżonej stawki podatku VAT, w związku z tym świadczenie to jest opodatkowane 23% podatkiem VAT.

Jak już zostało wskazane zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT odsprzedaż nabytej uprzednio usługi na inny podmiot (Użytkownika) nie może być więc potraktowane inaczej niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest, co do zasady, opodatkowanie danej usługi z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT dla tej usługi.

W związku z tym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi PPE Online zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania stawki podatku VAT takiej jak stosowana przez Klub do tych usług.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, do świadczenia usługi Karnet zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w konsekwencji czego, Wnioskodawca uprawniony jest i będzie do zastosowania stawki podatku VAT takiej jak stosowana przez Klub do tych usług.

Z wyżej wymienionych przepisów ustawy o VAT wynika, że usługi sportowo-rekreacyjne świadczone przez Kluby, w szczególności kluby fitness, siłownie, szkoły tańca, szkoły yogi, szkoły sportów walki, kluby tenisowe są opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT (obecnie 8 %).

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż „wejściówek” realizowana przez Spółkę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. (\`(...)\`)

Zatem, dokonując odsprzedaży ww. usług na rzecz Użytkowników, Spółka powinna zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla tego świadczenia, tj. w przypadku usług związanych z rekreacją, 8% podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Co do zasady, każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym muszą być spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby określona czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług.

Zatem, dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

W świetle art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Przepis ten jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.

Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347, s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, który stanowi, że w przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.

Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie.

Odnosząc się zatem do treści art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, który wprowadza zasadę, że w przypadku gdy podmiot „pośredniczy”, pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności faktycznych. Wspomniana „fikcja prawna”, wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy dany podmiot pośredniczący w rzeczywistości nie jest konsumentem ostatecznym usługi, a jedynie przyjmuje się wtedy założenie, że taką usługę nabył od podmiotu świadczącego, a następnie sam ją wyświadczył na rzecz osoby trzeciej.

Jak już zostało wskazane w art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług odsprzedaż nabytej uprzednio usługi na inny podmiot (Użytkownika) nie może być więc potraktowane inaczej niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest, co do zasady, opodatkowanie danej usługi z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT dla tej usługi.

Jak wynika z opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca stworzył aplikację przeznaczoną do zarzadzania klubem i integracji klubów z klubowiczami i trenerami, nabywania usług oraz potwierdzania nabycia usługi przez klienta końcowego – Użytkownika oraz kompleksowego zarządzania Programem benefitowym przez Pracodawcę.

Rozliczenia Wnioskodawcy i Klubu wynikające z realizacji Umowy Licencyjnej polegającej na oferowaniu Użytkownikom przez G.za pośrednictwem Aplikacji usług: (i) PPE Activity, (ii) PPE Open oraz (iii) PPE Online, (iv) Karnet (świadczonych przez Klub, zwanych łącznie „Usługami”) następują na zasadach określonych w Umowie Licencyjnej:

1.  G. w ramach oferowania Usług za pośrednictwem Aplikacji (PPE Activity, PPE Open, PPE Online oraz Karnet) jest resellerem usług oferowanych Użytkownikom lub Pracownikom przez Klub, tzn. G. nabywa od Klubu Usługi, które następnie będą świadczone na rzecz Użytkownika (podmiotem faktycznie świadczącym Usługi jest Klub);
2.  Strony zgodnie ustalają, że zawarcie umowy sprzedaży Usługi PPE Activity, PPE Open, PPE Online lub usługi Karnet pomiędzy Klubem a G. następuje w momencie złożenia zamówienia na daną Usługę przez Użytkownika lub Pracownika (w przypadku usługi Karnet) za pośrednictwem Aplikacji;
3.  z tytułu realizacji Umowy Licencyjnej (sprzedaży odpowiednio Usługi PPE Activity, PPE Open lub PPE Online) Klub otrzyma:
    *   wynagrodzenie w wysokości 80% wartości brutto Usługi PPE Activity, PPE Open oraz PPE Online (zgodnie z cennikiem ustalonym przez Klub, obowiązującym na dzień zakupu określonej Usługi przez Użytkownika).
4.  z tytułu realizacji Umowy Licencyjnej (sprzedaż usługi Karnet), Klub otrzyma:
    *   wynagrodzenie w wysokości 90% wartości brutto usługi Karnet (zgodnie z ceną ustaloną przez Klub, obowiązującą na dzień zakupu Karnetu przez Pracownika);
5.  Wynagrodzenie, o którym mowa w pkt 3 i pkt 4 powyżej, rozliczane jest na koniec miesiąca (Okresu rozliczeniowego), w którym Użytkownik skorzystał z Usługi (faktycznie wykorzystał wejściówkę) lub Pracownik aktywował (kupił) Karnet;
6.  obowiązek rejestracji wejścia Użytkownika do Klubu spoczywa na Klubie. G.nie ponosi odpowiedzialności za niedopełnienie przez Klub obowiązku, o którym mowa w poprzednim zdaniu, w szczególności, G.nie ponosi odpowiedzialności za wszelkie szkody Użytkownika, które powstały w związku z korzystaniem z Usługi PPE Activity i PPE Open oraz usługi Karnet (w zakresie w jakim Pracownik korzysta z nielimitowanej ilości Usługi PPE oraz nielimitowanej ilości „wejściówek” na strefę OPEN);
7.  Klub przyjmuje do wiadomości, że Użytkownicy rozliczają się z G.za pośrednictwem Aplikacji;
8.  Wynagrodzenie Klubu określane będzie na koniec danego Okresu rozliczeniowego na podstawie wygenerowanej z Aplikacji dokumentacji - faktury i raportu, obejmującego liczbę zakupionych lub anulowanych przez Użytkowników Usług PPE Activity, PPE Open, PPE Online („wejściówek”) oraz usługi Karnet w danym Okresie rozliczeniowym;
9.  Wynagrodzenie Klubu płatne będzie najpóźniej do 14. dnia miesiąca następującego po zakończeniu Okresu rozliczeniowego, którego dotyczy rozliczenie. Terminem uregulowania należności przez G. jest data obciążenia rachunku bankowego G.;
10.  Klub oświadcza, iż zapłata wynagrodzenia, o którym mowa w pkt 3 i pkt 4, wyczerpuje wszelkie roszczenia Klubu z tytułu realizacji niniejszej Umowy w zakresie opisanym niniejszym rozdziale;
11.  Sprzedaż Usług PPE Activity, PPE Open i PPE Online („wejściówek”) oraz usług Karnet będzie realizowana przez G. na rzecz Użytkowników w imieniu własnym za pośrednictwem Klubu;
12.  Strony zgodnie przewidują uregulowanie w przyszłości wzajemnych rozliczeń według zasad opisanych w Załączniku nr 2 do Umowy Licencyjnej, zmiany, o których mowa w Załączniku nr 2 do Umowy Licencyjnej, wchodzą w życie wskutek złożenia przez G. oświadczenia Klubowi za pośrednictwem komunikacji e-mail, od momentu notyfikacji nowych zasad rozliczeń przez G. przestają obowiązywać zasady opisane w rozdziale 5., który zostaje zmieniony i zastąpiony zapisem w brzmieniu ustalonym w Załączniku nr 2 do Umowy (zmiana zasad dotyczy przede wszystkich sposobu płatności wynagrodzenia (terminu oraz sposobu) - nie wpływa zaś na charakter świadczonych Usług.

Skoro Wnioskodawca nabywa Usługi Klubu (PPE Activity, PPE Open, PPE Online, Karnet), których beneficjentami są Użytkownicy, a następnie dokonuje ich sprzedaży na rzecz tych Użytkowników, to biorąc pod uwagę brzmienie powołanego wyżej art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać, że Wnioskodawca, jako podmiot dokonujący odsprzedaży tych usług, traktowany jest jako usługobiorca, a następnie usługodawca tej samej usługi. Tym samym, w analizowanej sprawie na gruncie ustawy występuje odpłatne świadczenie usług.

Wnioskodawca będzie bowiem – jak wynika z treści wniosku – działał w imieniu własnym lecz na rachunek Użytkownika, a zatem Wnioskodawca nabywa i sprzedaje Użytkownikom przedmiotowe „wejściówki”.

Reasumując, sprzedaż „wejściówek” realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz Użytkowników w imieniu własnym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT.

Przy odsprzedaży nabytych uprzednio usług Wnioskodawca wchodzi w rolę usługodawcy i powinien zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla danego charakteru świadczonej usługi, z uwzględnieniem wszystkich przesłanek warunkujących zastosowanie tej stawki.

Tym samym Stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.