Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.668.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
dochód
inwestycje-wydatki inwestycyjne
koszt-koszty kwalifikowane
maszyny
pomoc-pomoc publiczna
pomoc-pomoc regionalna
proporcja
wsparcie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 63b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG pod
    firmą: X. Siedziba i miejsce prowadzenia działalności: ul. (...), działalność prowadzona jest
    pod jednym adresem w jednym kompleksie hal produkcyjno-magazynowych z częścią
    biurowo -socjalną.
    Przedmiot działalności to produkcja (...).
    Realizacja nowej inwestycji nie wpłynęła na zmianę zakresu oferty przedsiębiorstwa.
    Klasyfikacja działalności wg kodów PKD: (...)
    PRZEBIEG PROCESU PRODUKCYJNEGO I OBSŁUGUJĄCY GO PARK MASZYNOWY:
    1. (...)
    Urządzenia peryferyjne zasilające linię produkcyjną to instalacja (...), w skład której
    wchodzą (...) (zakupiona w ramach nowej inwestycji).
    W zakładzie jest tylko jedna linia produkcyjna składająca się z ww. jednostek
    produkcyjnych. Zakład oferuje tylko 1 rodzaj asortymentu - produktów: (...).
    Wnioskodawca otrzymał decyzję o wsparciu nr (...) z dnia (...) 2024 r. Decyzję zmieniono
    decyzją nr (...). Wnioskodawca czeka na sprostowanie decyzji zmieniającej w zakresie
    sprostowania oczywistej omyłki przez zsumowaniu kosztów kwalifikowalnych inwestycji.
    W związku z realizacją nowej inwestycji poniesiono koszty kwalifikowalne:
    · (...) zł w rozumieniu § 8 ust. 1 pkt 1 lit. b rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27
      grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom
      na realizację nowych inwestycji;
    · (...) zł w rozumieniu § 8 ust. 1 pkt 1 lit. e ww. rozporządzenia; łącznie: (...) zł
    W ramach inwestycji objętej decyzją zakupiono:
    · (...)
    Rodzaj zrealizowanej nowej inwestycji: zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego
    zakładu.
    Zakupione w ramach nowej inwestycji jednostki produkcyjne obsługują (...) i są
    nierozerwalnie ekonomicznie i funkcjonalnie powiązane z istniejącym zakładem i jego
    infrastrukturą technologiczno-produkcyjną – pozostałymi elementami linii
    technologicznej. Aktywa zakupione w ramach nowej inwestycji funkcjonalnie prowadzą do
    realizacji celu ustawy o wspieraniu nowych inwestycji - zwiększenie mocy produkcyjnych.
    Aktywa zakupione w ramach nowej inwestycji nie są w stanie samodzielnie wytworzyć
    komponentów (produktów, półproduktów) – (...). Do wytworzenia komponentów
    (produktów, półproduktów) - (...) konieczne jest współdziałanie aktywów zakupionych w
    ramach nowej inwestycji z elementami linii technologicznej pracujących w jej ramach
    przed nową inwestycją.

    Zrealizowanie inwestycji w ww. zakresie i wartości oraz spełnienie kryteriów ilościowych i
    jakościowych wskazanych w decyzji uprania do pomocy publicznej na poziomie 50%
    kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, tj. (...) zł (w okresie korzystania ze zwolnienia
    wartość pomocy ulega dyskontowaniu).
    Praktyczne wykorzystanie / obliczenie pomocy: zwolnienie dotyczy podatku dochodowego
    od osób fizycznych i oznacza, że od dochodu osiągniętego w wyniku realizacji nowej
    inwestycji (wypracowanego na parku maszynowym zakupionym w ramach nowej
    inwestycji) podatnik jest zwolniony z podatku do czasu zrównania się wartości tego
    podatku ze zdyskontowaną wartością pomocy publicznej, tj. (...) zł w okresie wsparcia
    wynikającym z decyzji tj. 14 lat.
    Powyższe oznacza, że kwota pomocy (...) zł (z uwzględnieniem dyskontowania jej wartości)
    odnosi się nie do wartości zwolnionego dochodu, a do podatku od dochodu
    podlegającego zwolnieniu.
    MOŻLIWOŚĆ WYODRĘBNIENIA DOCHODU / PRZYCHODU POWSTAŁEGO NA WSKUTEK
    REALIZACJI NOWEJ INWESTYCJI
    Głównymi elementami linii technologicznej są maszyny (...): (...) (istniejąca przed realizacja
    nowej inwestycji) i (...) (zakupiona w ramach nowej inwestycji). Produkt wyprodukowany
    na jednej z ww. maszyn (...) nie podlega (...) na drugiej maszynie – na tym etapie procesu
    produkcyjnego można więc dokonać podziału produktów i powiązanego z nim przychodu
    z ich sprzedaży, a po uwzględnieniu kosztów – dochodu związanego z działalności
    opodatkowaną i zwolnioną na podstawie decyzji o wsparciu nr (...).
    Pozostałe elementy linii technologicznej obsługujące procesy (...) wspólne dla obu maszyn
    (...).
    Oznacza to, iż:
    · dochód ze sprzedaży (...) wyprodukowanych na maszynie X będzie podlegał
      opodatkowaniu wg stosowanego przez podatnika podatku liniowego 19%,
    · dochód ze sprzedaży (...) wyprodukowanych na maszynie Y (zakupionej w ramach nowej
      inwestycji), będzie zwolniony z opodatkowania do czasu zrównania się wartości /
      kwoty obliczonego od niego podatku ze zdyskontowaną wartością pomocy publicznej
      tj. (...) zł w okresie wsparcia wynikającym z decyzji tj. 14 lat.
    USTALENIE / PODZIAŁ KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW ze źródeł, z których dochód
    podlega opodatkowaniu ((...) wyprodukowanych na maszynie X) oraz kosztów związanych
    z przychodami ze źródeł zwolnionych z podatku ((...) wyprodukowanych na maszynie Y –
    zakupionej w ramach nowej inwestycji).
    Dokonując podziału / przyporządkowania kosztów do poszczególnych przychodów, a więc
    przychodów opodatkowanych – przychodów ze sprzedaży (...) wyprodukowanych na
    maszynie X i przychodów zwolnionych - przychodów ze sprzedaży (...) wyprodukowanych
    na maszynie Y - zakupionej w ramach nowej inwestycji, otrzymamy 3 grupy kosztów:
    · koszty związane tylko z działalnością opodatkowaną – przychodami ze sprzedaży (...)
      wyprodukowanych na maszynie X, dające się bezpośrednio do niej przyporządkować,
    · koszty związane tylko z działalnością zwolnioną z opodatkowania – przychodami ze
      sprzedaży (...) wyprodukowanych na maszynie Y – zakupionej w ramach nowej
      inwestycji, dające się bezpośrednio do niej przyporządkować,
    · koszty związane zarówno z działalnością opodatkowaną i nieopodatkowaną /
      podlegającą zwolnieniu, których nie da się bezpośrednio przyporządkować do
      działalności opodatkowanej lub działalności podlegającej zwolnieniu, koszty te są
      dzielone / przyporządkowywane do przychodów opodatkowanych i zwolnionych
      proporcjonalnie - ustala się je w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z źródeł
      opodatkowanych i zwolnionych z opodatkowania do ogólnej kwoty przychodów, co

      oznacza zastosowanie klucza przychodowego do podziału kosztów nie dających się
      bezpośrednio przyporządkować do poszczególnych przychodów.
    Pytania
    1. Czy zwolnieniu z opodatkowania podlega tylko dochód ze sprzedaży (...)
      wyprodukowanych na maszynie Y zakupionej w ramach nowej inwestycji? Czy też ze
      względu na powiązanie technologiczne i funkcjonalne zakupionych w ramach nowej
      inwestycji aktywów z istniejąca linią technologiczną zwolnieniu podlega dochód ze
      sprzedaży wszystkich (...) wyprodukowanych na rozbudowanej / zmodernizowanej w
      ramach nowej inwestycji linii technologicznej?
    2. Jakie zasady podziału / przyporządkowania kosztów należy przyjąć przy
      ewidencjonowaniu kosztów związanych z produkcją opodatkowaną i produkcją, z
      której dochód jest zwolniony z opodatkowania?
    3. Czy do dochodu podlegającego opodatkowaniu można nadal stosować opodatkowanie
      liniowe stawką 19%?
    4. Czy zwolnienie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z
      decyzji o wsparciu oznacza, że od dochodu osiągniętego w wyniku realizacji nowej
      inwestycji (wypracowanego na parku maszynowym zakupionym w ramach nowej
      inwestycji) podatnik jest zwolniony z podatku do czasu zrównania się wartości tego
      podatku ze zdyskontowaną wartością pomocy publicznej tj. (...) zł w okresie wsparcia
      wynikającym z decyzji tj. 14 lat?
    5. Czy powyższe oznacza, że kwota pomocy (...) zł (z uwzględnieniem dyskontowania jej
      wartości) odnosi się nie do wartości zwolnionego dochodu, a do podatku od dochodu
      podlegającego zwolnieniu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Zwolnieniu z opodatkowania podlega tylko dochód ze sprzedaży (...) wyprodukowanych na
    maszynie Y zakupionej w ramach nowej inwestycji. Pomimo rodzaju zrealizowanej nowej
    inwestycji: zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego zakład i faktu, że zakupione w
    ramach nowej inwestycji jednostki produkcyjne obsługują proces produkcji (...) (stanowią
    istotny element linii technologicznej obsługującej proces produkcji (...)) i są nierozerwalnie
    ekonomicznie i funkcjonalnie powiązane z istniejącym zakładem i jego infrastrukturą
    technologiczno-produkcyjną – pozostałymi elementami linii technologicznej, istnieje
    możliwość wyodrębnienia przychodów ze sprzedaży (...) wyprodukowanych w oparciu o
    aktywa zakupione w ramach nowej inwestycji, tj. (...) które zostały uformowane na
    maszynie Y zakupionej w ramach nowej inwestycji.
    (...) te nie są w żaden sposób poddawane obróbce na 2 maszynie X pomimo, że pozostałe
    etapy obróbki i obsługujące je jednostki produkcyjne składające się na linię technologiczną
    na etapach (...) są wspólne dla produktów formowanych na obu maszynach (...).
    Ad 2)
    Dokonując podziału / przyporządkowania kosztów do poszczególnych przychodów, a więc
    przychodów opodatkowanych – przychodów ze sprzedaży (...) wyprodukowanych na
    maszynie X i przychodów zwolnionych – przychodów ze sprzedaży (...) wyprodukowanych
    na maszynie Y – zakupionej w ramach nowej inwestycji, otrzymamy 3 grupy kosztów:

    · koszty związane tylko z działalnością opodatkowaną – przychodami ze sprzedaży (...)
      wyprodukowanych na maszynie X, dające się bezpośrednio do niej przyporządkować,
    · koszty związane tylko z działalnością zwolnioną z opodatkowania – przychodami ze
      sprzedaży (...) wyprodukowanych na maszynie Y – zakupionej w ramach nowej
      inwestycji, dające się bezpośrednio do niej przyporządkować,
    · koszty wspólne związane zarówno z działalnością opodatkowaną i nieopodatkowaną /
      podlegająca zwolnieniu, których nie da się bezpośrednio przyporządkować do
      działalności opodatkowanej lub działalności podlegającej zwolnieniu, koszty te są
      dzielone / przyporządkowywane do przychodów opodatkowanych i zwolnionych
      proporcjonalnie - ustala się je w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z źródeł
      opodatkowanych i zwolnionych z opodatkowania do ogólnej kwoty przychodów, co
      oznacza zastosowanie klucza przychodowego do podziału kosztów nie dających się
      bezpośrednio przyporządkować do poszczególnych przychodów.
    Ad 3)
    Dla dochodu podlegającego opodatkowaniu można nadal stosować opodatkowanie
    liniowe stawką 19%
    Ad 4)
    Kwota pomocy (...) zł (z uwzględnieniem dyskontowania jej wartości) odnosi się nie do
    wartości zwolnionego dochodu, a do podatku od dochodu podlegającego zwolnieniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 9 ust. 2 tej ustawy stanowi, że:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku.
    Jak wynika z Pana wniosku wynika, prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie
    produkcji (...).
    Otrzymał Pan decyzję o wsparciu nr (...) z dnia (...) 2024 r. w zakresie nowej inwestycji
    polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu. Decyzję wydano
    na okres 14 lat.

    W związku z ww. decyzją poniósł Pan koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 pkt 1
    lit. b i lit. e rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy
    publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji.
    W ramach inwestycji objętej decyzją zakupił Pan między innymi nową maszynę (...).
    Jak wynika z Pana wniosku, dochód ze sprzedaży (...) wyprodukowanych na posiadanej już
    wcześniej maszynie (...) podlega opodatkowaniu wg stosowanego przez Pana 19%
    podatku liniowego, a dochód ze sprzedaży (...) wyprodukowanych na nowej maszynie (...)
    ma podlegać zwolnieniu opodatkowania.
    W myśl art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w
      art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia
      podatku.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z
    2025r., poz. 469 ze zm. ,dalej: „ustawa o WNI”) został wprowadzony mechanizm wsparcia
    dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej
    inwestycji.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-
      5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w
      decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu
      nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    W myśl art. 21 ust. 5a ww. ustawy:
      Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Zgodnie z art. 21 ust. 5cc ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 63a i 63b nie stosuje się, jeżeli:
        1) osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie
        zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub osiągnięcie dochodów z
        działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o
        wsparciu następuje w związku z zawarciem umowy, dokonaniem innej czynności
        prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych lub dokonaniem czynności
        innej niż zawarcie umowy, których efektem jest podejmowanie w sposób
        sztuczny czynności faktycznych dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania
        zwolnienia od podatku dochodowego, lub czynności, o których mowa w pkt 1, nie
        mają rzeczywistego charakteru, lub
        2) podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 63a
        i 63b, dokonuje czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w
        tym związanych z działalnością nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub
        jednym z głównych celów jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od
        opodatkowania.

    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ww. ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, przez nową inwestycję
    należy rozumieć:
      a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane
      z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
      nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu lub
      b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
      zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
      przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
      udziałów przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, użyte w ustawie określenie
    przedsiębiorcy oznacza:
      przedsiębiorcę w rozumieniu art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
      przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236, 1222 i 1871 oraz z 2025 r. poz. 222).
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
      Przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną,
      wykonująca działalność gospodarczą.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy o WNI:
      Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ustawy o WNI:
      Zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
      przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej
      pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości
      określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji,
    wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji,
    zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:
      Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji,
        1) która spełnia kryteria:
          a) ilościowe,
          b) jakościowe;
        2) w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami
        wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1.
    Reasumując, wolny od podatku dochodowego jest wyłącznie dochód uzyskany z realizacji
    nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu i uzyskany na terenie określonym w
    decyzji o wsparciu.
    W związku z powyższym, przedsiębiorca zobowiązany jest do ustalenia tego, jaka część
    dochodu nie wynika z nowej inwestycji prowadzonej na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu nowych inwestycji i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W
    przypadku, gdy podatnicy uzyskują jednocześnie przychody, z których dochód podlega

    opodatkowaniu i przychody, z których dochód jest wolny od podatku, zobowiązani są do
    prowadzenia ewidencji przychodów i kosztów, tak aby możliwe było prawidłowe ustalenie
    dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym i dochodu wolnego od
    podatku.
    Odnosząc się do kosztów kwalifikowanych inwestycji stanowiących podstawę do
    wyliczenia dopuszczalnej wielkości zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, co następuje.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
    (Dz.U. z 2025 r. poz. 108 ze zm.), dalej zwanym „WIN”:
      Maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji
      udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:
        1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności
        pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się
        do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, których wysokość nie może być
        wyższa niż maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych, o której mowa w § 8
        ust. 9, albo
        2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako
        iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i
        dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących
        koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie
        jak składki na ubezpieczenia społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia
        zatrudnienia tych pracowników
      - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    Na podstawie § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia:
      Warunkiem udzielenia wsparcia z tytułu kosztów nowej inwestycji albo z tytułu
      tworzenia nowych miejsc pracy jest udział środków własnych przedsiębiorcy lub
      zewnętrznych źródeł finansowania, w postaci wolnej od wszelkiego publicznego
      wsparcia, wynoszących co najmniej 25% całkowitych kosztów kwalifikowanych nowej
      inwestycji.
    Decydującym kryterium o uznaniu kosztów danej inwestycji za koszt kwalifikowany ma
    rodzaj poniesionych wydatków oraz w przypadku kosztów związanych z nabyciem bądź
    wytworzeniem środków trwałych, spełnienie przez te składniki majątku kryterium
    kompletności i zdatności do użytku w dniu przyjęcia go do używania.
    Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8
    ust. 1 pkt 1 rozporządzenia o WNI. Jak wynika z tego przepisu:
      Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów nowej inwestycji
      zalicza się koszty, będące:
        a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
        b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
        kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem
        zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku
        podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych,
        c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
        d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
        technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i
        nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

        e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
        warunkiem, że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
        mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
        najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,
        f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
        dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu
        finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu
        okresu najmu lub dzierżawy
      - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.
    Stosownie do § 9 ust. 1 rozporządzenia:
      Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia
      inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub
      wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego,
      które zdarzenie wystąpi wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust.
      6.
    W myśl § 9 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:
      Warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu kosztów
      inwestycji jest utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane
      wydatki inwestycyjne - przez okres nie krótszy niż:
        a) 5 lat - w przypadku dużych przedsiębiorców,
        b) 3 lata - w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich
        przedsiębiorców
      - od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy
      czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z
      szybkim rozwojem technologicznym.
    Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia:
      Koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na
      dzień uzyskania decyzji o wsparciu.
    Z kolei w § 10 ust. 3 rozporządzenia określono w szczegółach sposób kalkulacji
    przysługującego limitu pomocy publicznej.
    Przytoczone powyżej przepisy określają następujące warunki, aby koszty nowej inwestycji
    w postaci nabycia/wytworzenia we własnym zakresie środka trwałego zakwalifikować do
    objęcia pomocą (uznać za koszt kwalifikowany), tj.:
    – koszt musi być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,
    – środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki
      środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i
      średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata, licząc od dnia ich wprowadzenia do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    – udział co najmniej 25% kosztów własnych przedsiębiorcy lub z zewnętrznych źródeł
      finansowania, przy czym za koszty własne lub zewnętrzne źródła finansowania nie
      uznaje się środków pozyskanych w wyniku udzielonego publicznego wsparcia, bez
      względu na jego formę i przeznaczenie.

    Reasumując, prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej
    inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych będących podstawą
    wyliczenia pomocy regionalnej.
    Pomoc regionalna w praktyce sprowadza się zatem do zwolnienia z podatku
    dochodowego, a maksymalna kwota pomocy stanowi „pulę” niezapłaconego podatku,
    którą przedsiębiorca może wykorzystać w kolejnych latach prowadzenia działalności
    objętej decyzją.
    Zatem jak słusznie Pan wskazuje, zwolnienie dotyczące podatku dochodowego od osób
    fizycznych wynikające z decyzji o wsparciu oznacza, że jest Pan zwolniony z podatku
    dochodowego do czasu zrównania się wartości podatku z zdyskontowaną wartością
    pomocy publicznej w okresie objętym wsparciem, a kwota pomocy (z uwzględnieniem
    dyskontowania jej wartości) odnosi się nie do wartości zwolnionego dochodu, a do
    podatku od dochodu podlegającego zwolnieniu.
    Z Pana wniosku wynika, że w związku z otrzymaną decyzją o wsparciu zakupił Pan:
    · (...).
    Jak wyjaśnił Pan we wniosku, zakupione w ramach nowej inwestycji jednostki produkcyjne
    obsługują proces produkcji (...) (stanowią istotny element linii technologicznej obsługującej
    proces produkcji (...)) i są nierozerwalnie ekonomicznie i funkcjonalnie powiązane z
    istniejącym zakładem i jego infrastrukturą technologiczno-produkcyjną, czyli pozostałymi
    elementami linii technologicznej.
    Wskazał Pan też, że aktywa zakupione w ramach nowej inwestycji nie są w stanie
    samodzielnie wytworzyć komponentów (produktów, półproduktów) – (...). Do wytworzenia
    komponentów (produktów, półproduktów) - (...) konieczne jest współdziałanie aktywów
    zakupionych w ramach nowej inwestycji z elementami linii technologicznej pracujących w
    jej ramach przed nową inwestycją.
    Co ważne wskazał Pan, że na etapie głównych elementów linii technologicznej, czyli
    maszyn (...) można dokonać Pan jednak podziału produktów i powiązanego z nim
    przychodu z ich sprzedaży, a po uwzględnieniu kosztów – dochodu związanego z
    działalności opodatkowaną i zwolnioną na podstawie decyzji o wsparciu.
    Odnośnie ponoszonych kosztów wskazał Pan na ich trzy grupy:
    1) koszty związane tylko z działalnością opodatkowaną – przychodami ze sprzedaży (...)
      wyprodukowanych na posiadanej już wcześniej maszynie (...), dające się bezpośrednio
      do niej przyporządkować,
    2) koszty związane tylko z działalnością zwolnioną z opodatkowania – przychodami ze
      sprzedaży (...) wyprodukowanych na nowej maszynie (...) zakupionej w ramach nowej
      inwestycji, dające się bezpośrednio do niej przyporządkować,
    3) koszty związane zarówno z działalnością opodatkowaną i nieopodatkowaną, których
      nie da się bezpośrednio przyporządkować do działalności opodatkowanej lub
      działalności podlegającej zwolnieniu.
    Co istotne wskazał Pan również, że koszty z trzeciej grupy są przyporządkowywane do
    przychodów opodatkowanych i zwolnionych proporcjonalnie, tj. ustala się je w takim
    stosunku, w jakim pozostają przychody z źródeł opodatkowanych i zwolnionych z
    opodatkowania do ogólnej kwoty przychodów, co oznacza zastosowanie klucza
    przychodowego do podziału kosztów nie dających się bezpośrednio przyporządkować do
    poszczególnych przychodów.
    Jak wskazano w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 25 października 2019 r. znak
    DD5.8201.10.2019:
      Częstą formą realizacji nowej inwestycji jest inwestycja realizowana na posiadanych
      przez podatnika rzeczowych aktywach trwałych. W takich przypadkach, jeżeli realizacja

      nowej inwestycji następuje w sposób angażujący aktywa posiadane już przez
      podatnika oraz gdy nowa inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny
      element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku (ścisłe
      powiązania), dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z
      uwzględnieniem tego istniejącego, przed wydaniem decyzji o wsparciu, majątku.
    Jak wynika z interpretacji ogólnej, jeśli realizacja nowej inwestycji następuje w sposób
    angażujący dotychczasowe aktywa podatnika i gdy stanowi ona nieodłączny i zależnie
    funkcjonalny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku w
    działalności podatnika, to dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z
    uwzględnieniem dotychczasowego majątku istniejącego jeszcze przed wydaniem decyzji o
    wsparciu.
    Zatem w Pana przypadku zwolnieniu podlegać mógłby cały dochód ze sprzedaży
    wszystkich (...) wyprodukowanych na rozbudowanej / zmodernizowanej w ramach nowej
    inwestycji linii technologicznej. Jednakże w interpretacji ogólnej wskazano warunek dla
    objęcia zwolnieniem również dochodu powstałego w związku z posiadanym już majątkiem
    tj.:
      Sytuacja taka jest możliwa jedynie wówczas, gdy sposób zintegrowania nowej i
      istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie
      dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z
      nią części istniejącej inwestycji. W tym zakresie dochód nie podlega wydzieleniu ze
      względu na ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między inwestycją istniejącą
      i nową, gdyż takie wydzielenie musiałoby opierać się na metodach, których ustawa o
      CIT i ustawa o PIT nie przewidują dla celów ustalenia dochodu.
    Tymczasem z Pana wniosku wynika, że pomimo nierozerwalnego ekonomicznie i
    funkcjonalnie związku zakupionych w ramach nowej inwestycji maszyn z dotychczasowymi
    posiadanymi przez Pana, może Pan dokonać podziału dochodu związanego z działalności
    opodatkowaną i zwolnioną. W szczególności może Pan wyodrębnić zarówno przychody jak
    i koszty związane z działalnością opodatkowaną i zwolnioną.
    Co prawda wskazał Pan, że koszty z trzeciej grupy są tożsame dla działalności
    opodatkowanej i zwolnionej, ale może je Pan przyporządkować za pomocą klucza
    przychodowego.
    Odnosząc się do stosowanej metody (klucza przychodowego) wyjaśniam, że jak stanowi
    art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zgodnie z art. 3a cyt. Ustawy:
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów
      z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
      opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i
      2.
    Przepisy art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustanawiają zasadę proporcjonalnego podziału pośrednich kosztów uzyskania
    przychodów, których nie można w sposób wyłączny przyporządkować do żadnego źródła.
    Proporcjonalnej alokacji dokonuje się w oparciu o tzw. klucz przychodowy, który polega na
    podziale kosztów w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej
    kwocie przychodów. O ile przepis art. 22 ust. 3 ww. ustawy ustanawia zasadę
    proporcjonalnego podziału kosztów pośrednich pomiędzy przychody opodatkowane,
    nieopodatkowane i zwolnione z opodatkowania, to art. 22 ust. 3a tej ustawy reguluje

    sytuacje, w których w ramach jednego źródła część kosztów pośrednich alokowana jest do
    przychodów podlegających opodatkowaniu, a część do nieopodatkowanych lub
    zwolnionych.
    Reasumując, pomimo, że nowa inwestycja w Pana firmie jest w sposób ekonomiczny i
    funkcjonalny nierozerwalnie związana z dotychczasowymi składnikami majątku
    generującymi dochód opodatkowany, to sposób jej zintegrowania pozwala jednak na
    określenie dochodu wyłącznie z nowej inwestycji, tj. przychodów oraz kosztów związanych
    z działalnością zwolnioną, a w przypadku kosztów wspólnych działalności zwolnionej i
    opodatkowanej, określonych na podstawie metody przewidzianej ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. klucza przychodowego określonego w art. 22 ust. 3 i
    3a ustawy.
    Zgodzić należy się więc Pana twierdzeniem, w świetle którego:
    · zwolnieniu z opodatkowania podlega tylko dochód ze sprzedaży (...) wyprodukowanych
      na nowej maszynie (...) zakupionej w ramach nowej inwestycji,
    · można zastosować klucz przychodowy do podziału kosztów nie dających się
      bezpośrednio przyporządkować do poszczególnych przychodów.
    Skoro opodatkowuje Pan dochód 19% podatkiem liniowym, przewidzianym w art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to po uzyskaniu decyzji o wsparciu
    oraz zwolnieniu z opodatkowania części dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b
    ustawy, dla pozostałej jego części może Pan nadal stosować tą metodę opodatkowania.
    Reasumując, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do konkretnej kwoty zdyskontowanej wartości pomocy publicznej,
    wskazanej w opisie sprawy i pytaniach podkreślam, że w ramach pisemnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie mogę potwierdzić prawidłowości jakichkolwiek kwot,
    np. przychodu, kosztu, etc., jak również potwierdzić prawidłowości konkretnych wyliczeń
    podatnika przedstawionych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, pytaniu, czy też
    stanowisku, wymagałoby to bowiem przeprowadzenia postępowania podatkowego lub
    kontrolnego, weryfikującego na podstawie dokumentów źródłowych Pana rozliczenia. Jest
    to związane z tym, że postępowanie podatkowe umożliwia organowi podatkowemu
    posłużenie się różnego rodzaju środkami dowodowymi, niemożliwymi do zastosowania w
    postępowaniu interpretacyjnym, bez których nie jest możliwe potwierdzenie
    prawidłowości wyliczenia określonej wartości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.