Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-2.4011.329.2017.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-11
Teza: Interpretacja indywidualna dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; oświadczenia; zaliczka-obliczanie zaliczek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 31; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 32

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2017 r. (data wpływu 11 października 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest pracodawcą w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy, w związku z dokonywaniem wypłat wynagrodzeń i innych świadczeń ze stosunku pracy – jako płatnik – na podstawie art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zobowiązany jest obliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych (dalej zaliczki na podatek). Płatnik dokonuje obliczenia zaliczek na podatek zgodnie z wytycznymi art. 32 ustawy o PIT.

Wnioskodawca dysponuje oświadczeniem pracownika X i pracownika Y, złożonym na podstawie art. 32 ust. 3 ustawy o PIT, że dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy określił Wnioskodawcę jako właściwego do zmniejszania miesięcznej zaliczki na podatek o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT (dalej oświadczenie nr 1).

Pracownik X złoży Wnioskodawcy oświadczenie dotyczące wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem (dalej oświadczenie nr 2), o następującej treści: dla celów obliczania zaliczki na podatek dochodowy – zgodnie z art. 32 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – niniejszym oświadczam, że za … rok zamierzam opodatkować dochody łącznie z małżonkiem, przewidywane za … rok moje dochody przekroczą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, a małżonek nie uzyskuje żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w niższym przedziale skali podatkowej, w związku z powyższym proszę płatnika o obliczanie zaliczek w … roku według stawki 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu. Jednocześnie zobowiązuje się do niezwłocznego poinformowania płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z niniejszego oświadczenia.”

Jednocześnie w tym samym miesiącu pracownik X złoży Wnioskodawcy oświadczenie dotyczące stosowania kwoty zmniejszającej podatek (dalej oświadczenie nr 3) oświadczenie dla celów obliczania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, o następującej treści: niniejszym oświadczam, że moje dochody za … rok przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, tj. 85.528 zł, w związku z powyższym proszę płatnika o obliczanie zaliczek w … roku bez pomniejszania o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie zobowiązuje się do niezwłocznego poinformowania płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z niniejszego oświadczenia.”

Natomiast pracownik Y złoży Wnioskodawcy oświadczenie dotyczące wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem (dalej oświadczenie nr 2), tj. oświadczenie dla celów obliczania zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 32 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o następującej treści: niniejszym oświadczam, że za …. rok zamierzam opodatkować dochody łącznie z małżonkiem, przewidywane za …. rok moje dochody przekroczą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, a małżonek nie uzyskuje żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w niższym przedziale skali podatkowej i w związku z powyższym proszę płatnika o obliczanie zaliczek w … roku według stawki 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu. Jednocześnie zobowiązuje się do niezwłocznego poinformowania płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z niniejszego oświadczenia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca będzie postępował prawidłowo obliczając zaliczkę na podatek dochodowy według stawki 18% od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone przez pracownika X oświadczenie nr 2 oraz zaprzestając pomniejszania zaliczki na podatek o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT od miesiąca następującego po miesiącu, w którym pracownik X złoży oświadczenie nr 3?
2.  Czy Wnioskodawca będzie postępował prawidłowo obliczając zaliczkę na podatek za miesiące następujące po miesiącu, w którym zostało złożone przez pracownika Y oświadczenie nr 2 według stawki 18% oraz pomniejszając zaliczkę na podatek o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT na podstawie oświadczenia nr 1 niezależnie od kwoty dochodu osiągniętego przez tego pracownika w trakcie roku?

Zdaniem Wnioskodawcy, obliczając zaliczkę na podatek od miesiąca następującego po miesiącu, w którym pracownik X złożył oświadczenie nr 2, Wnioskodawca powinien stosować stawkę 18% oraz od miesiąca następującego po miesiącu, w którym pracownik X złożył oświadczenie nr 3 zaprzestać pomniejszenia zaliczki na podatek o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT.

Zasady poboru zaliczek na podatek przez zakłady pracy – jako płatników – określa art. 32 ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 32 ust. 1a pkt 2 tej ustawy o PIT, jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody łącznie z małżonkiem, bądź na zasadach określonych w art. 6 ust. 4, a za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu: dochody podatnika przekroczą górną granicę pierwszego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w niższym przedziale skali, zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu. Płatnicy, którym podatnik złożył oświadczenie wymienione w ust. 1a pobierają zaliczki według zasad określonych w ust. 1a pkt 1 i 2 począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone oświadczenie (art. 32 ust. 1b ustawy o PIT).

Następnie – zgodnie z art. 32 ust. 3 ustawy o PIT - zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 1a pomniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, w którym stwierdził, że:

1.  nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,
2.  nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
3.  nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3,
4.  nie otrzymuje świadczeń pieniężnych wypłacanych z Funduszu Pracy bądź z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
5.  ten zakład pracy jest właściwy do stosowania tego zmniejszenia.

Z powyższego wynika, że jeżeli pracownik X złoży Wnioskodawcy oświadczenie, o którym mowa w art. 32 ust. 3 ustawy o PIT (oświadczenie nr 1), wówczas Wnioskodawca od zaliczki na podatek ustalonej zgodnie z art. 32 ust. 1a ustawy o PIT odejmuje 1/12 kwoty zmniejszającej podatek wynikającej z art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT. Złożenie przez pracownika X oświadczenia nr 2 spowoduje obliczanie zaliczki od miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono to oświadczenie według stawki 18 %. Natomiast na podstawie złożonego przez pracownika oświadczenia nr 3, że za dany rok jego dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali Wnioskodawca od miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożono to oświadczenie nie będzie pomniejszał zaliczki na podatek o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT.

Odnosząc się zaś do pracownika Y Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie obliczając zaliczkę na podatek od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone przez tego pracownika oświadczenie nr 2 powinien stosować stawkę 18% oraz pomniejszać zaliczkę o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT na podstawie oświadczenia nr 1 niezależnie od kwoty dochodu osiągniętego przez tego pracownika w trakcie roku.

Zasady poboru zaliczek na podatek przez zakłady pracy jako płatników określa art. 32 ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 32 ust. 1a pkt 2 ustawy o PIT, jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody łącznie z małżonkiem bądź na zasadach określonych w art. 6 ust. 4, a za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu: dochody podatnika przekroczą górną granicę pierwszego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w niższym przedziale skali, zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu. Płatnicy, którym podatnik złożył oświadczenie wymienione w ust. 1a, pobierają zaliczki według zasad określonych w ust. 1a pkt 1 i 2 począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone oświadczenie (art. 32 ust. 1b ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 32 ust. 3 ustawy o PIT zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 1a pomniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, w którym stwierdzi, że:

1.  nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika;
2.  nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną;
3.  nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3;
4.  nie otrzymuje świadczeń pieniężnych wypłacanych z funduszu pracy lub z funduszu gwarantowanych świadczeń pracowniczych;
5.  ten zakład pracy jest właściwy do stosowania tego zmniejszenia.

Z powyższego wynika, że jeżeli pracownik Y złoży Wnioskodawcy oświadczenie, o którym mowa w art. 32 ust. 3 ustawy o PIT (oświadczenie nr 1), wówczas płatnik od zaliczki na podatek ustalonej zgodnie z art. 32 ust. 1a ustawy o PIT odejmuje 1/12 kwoty zmniejszającej podatek wynikającej z art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT. Zaliczkę pomniejsza się o kwotę zmniejszającą podatek aż do momentu złożenia oświadczenia na podstawie art. 32 ust. 1e ustawy o PIT lub na podstawie art. 32 ust. 4 ustawy o PIT. Pomimo, że pracownik Y informuje w oświadczeniu nr 2 o tym, że jego dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, to jest ono złożone dla innych celów - w tym przypadku do stosowania 18% stawki podatku. Ustawodawca natomiast nie wykluczył w art. 32 ust. 3 możliwości pomniejszania zaliczki na podatek o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT dla podatników, którzy złożyli oświadczenie określone w art. 32 ust.1a pkt 2 ustawy o PIT. Zatem złożenie oświadczenia nr 2 dla celów obliczania zaliczki na podatek dochodowy - zgodnie z art. 32 ust. 1a pkt 2 ustawy o PIT - pozostaje bez wpływu na stosowanie - z art. 32 ust. 3 - kwoty stanowiącej 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT. Art. 32 ust. 3 ustawy o PIT nie uzależnia również stosowania kwoty stanowiącej 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT od wysokości dochodu osiągniętego w trakcie roku dla zaliczek na podatek obliczonych zgodnie z art. 32 ust.1a pkt 2 ustawy o PIT. Zatem kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT Wnioskodawca powinien stosować przy obliczaniu zaliczki na podatek dla pracownika Y nie zważając na kwotę dochodu osiągniętego przez niego w trakcie roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

W myśl art. 32 ust. 1 ww. ustawy zaliczki, o których mowa w art. 31, za miesiące od stycznia do grudnia, z zastrzeżeniem ust. 1a, wynoszą:

1.  za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku w tym zakładzie pracy przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali – 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu;
2.  za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód uzyskany od początku roku przekroczył kwotę, o której mowa w pkt 1 – 32% dochodu uzyskanego w danym miesiącu.

Stosownie do treści art. 32 ust. 1a ww. ustawy – w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 listopada 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2016 r., poz. 1926) i obowiązującym począwszy od 1 stycznia 2017 r. – jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody łącznie z małżonkiem bądź na zasadach określonych w art. 6 ust. 4, a za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu:

1.  dochody podatnika nie przekroczą górnej granicy pierwszego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej – zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu i są dodatkowo pomniejszane za każdy miesiąc o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1;
2.  dochody podatnika przekroczą górną granicę pierwszego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w niższym przedziale skali, zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu.

Płatnicy, którym podatnik złożył oświadczenie wymienione w ust. 1a, pobierają zaliczki według zasad określonych w ust. 1a pkt 1 i 2 począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone oświadczenie (art. 32 ust. 1b cyt. ustawy).

Stosownie do art. 32 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok jego dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, płatnik pobiera zaliczki począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone oświadczenie, bez pomniejszania o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1.

Ponadto zgodnie z art. 32 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 1 pkt 1, ust. 1a i 2 pomniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, w którym stwierdzi, że:

1.  nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika;
2.  nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną;
3.  nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3;
4.  nie otrzymuje świadczeń pieniężnych wypłacanych z Funduszu Pracy lub z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych;
5.  ten zakład pracy jest właściwy do stosowania tego zmniejszenia.

Stosownie natomiast do art. 32 ust. 4 ww. ustawy, zakład pracy nie zmniejsza zaliczki w sposób określony w ust. 3, jeżeli podatnik powiadomił go o zmianach stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia.

Przy czym art. 27 ust. 1b ww. ustawy stanowi, że przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy:

1.  w przypadku podatników, których dochody nie przekroczą kwoty stanowiącej górnej granicy pierwszego przedziału skali określonej w ust. 1 – kwota zmniejszająca podatek, o której mowa w ust. 1, wynosi 556 zł 02 gr rocznie;
2.  w przypadku podatników, których dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali określonej w ust. 1 – zaliczki nie pomniejsza się o kwotę zmniejszającą podatek, o której mowa w pkt 1.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca dysponuje oświadczeniem pracownika X i pracownika Y, złożonym na podstawie art. 32 ust. 3 ustawy o PIT, że dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy określił Wnioskodawcę jako właściwego do zmniejszania miesięcznej zaliczki na podatek o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o PIT (dalej oświadczenie nr 1).

Pracownik X złoży Wnioskodawcy oświadczenie dotyczące wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem (dalej oświadczenie nr 2), o następującej treści: dla celów obliczania zaliczki na podatek dochodowy – zgodnie z art. 32 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – niniejszym oświadczam, że za … rok zamierzam opodatkować dochody łącznie z małżonkiem, przewidywane za … rok moje dochody przekroczą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, a małżonek nie uzyskuje żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w niższym przedziale skali podatkowej, w związku z powyższym proszę płatnika o obliczanie zaliczek w … roku według stawki 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu. Jednocześnie zobowiązuje się do niezwłocznego poinformowania płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z niniejszego oświadczenia.”

Jednocześnie w tym samym miesiącu pracownik X złoży Wnioskodawcy oświadczenie dotyczące stosowania kwoty zmniejszającej podatek (dalej oświadczenie nr 3) oświadczenie dla celów obliczania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, o następującej treści: niniejszym oświadczam, że moje dochody za … rok przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, tj. 85.528 zł, w związku z powyższym proszę płatnika o obliczanie zaliczek w … roku bez pomniejszania o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie zobowiązuje się do niezwłocznego poinformowania płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z niniejszego oświadczenia.”

Natomiast pracownik Y złoży Wnioskodawcy oświadczenie dotyczące wspólnego opodatkowania dochodów z małżonkiem (dalej oświadczenie nr 2), tj. oświadczenie dla celów obliczania zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 32 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o następującej treści: niniejszym oświadczam, że za …. rok zamierzam opodatkować dochody łącznie z małżonkiem, przewidywane za …. rok moje dochody przekroczą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, a małżonek nie uzyskuje żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w niższym przedziale skali podatkowej i w związku z powyższym proszę płatnika o obliczanie zaliczek w … roku według stawki 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu. Jednocześnie zobowiązuje się do niezwłocznego poinformowania płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z niniejszego oświadczenia.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz zacytowane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy pracownik X złoży Wnioskodawcy oświadczenie nr 2, o którym mowa w art. 32 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy, Wnioskodawca - od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone to oświadczenie - będzie zobowiązany do obliczania zaliczki na podatek według stawki 18%. Zaliczka ta - z uwagi na fakt, że pracownik ten złożył Wnioskodawcy oświadczenie nr 1, o którym mowa w art. 32 ust. 3 ww. ustawy - powinna zostać zmniejszona o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 tej ustawy. Złożenie przez pracownika X oświadczenia nr 3, tj. że jego dochody za … rok przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, tj. 85.528 zł, w związku z powyższym prosi płatnika o obliczanie zaliczek w … roku bez pomniejszania o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli oświadczenia, o którym mowa w art. 32 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), skutkować będzie natomiast tym, że od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone to oświadczenie Wnioskodawca będzie zobowiązany do obliczania zaliczek na podatek dochodowy według stawki 18% bez pomniejszania jej o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek.

Odnosząc się do pracownika Y stwierdzić należy, że skoro złoży on Wnioskodawcy oświadczenie nr 2, o którym mowa w art. 32 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca - od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie złożone ww. oświadczenie - będzie zobowiązany do obliczania zaliczki na podatek według stawki 18%. Jednocześnie z uwagi na fakt, że pracownik ten złożył Wnioskodawcy oświadczenie nr 1, o którym mowa w art. 32 ust. 3 ww. ustawy, Wnioskodawca zobowiązany będzie do pomniejszania ww. zaliczki o kwotę stanowiąca 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 tej ustawy, niezależnie od kwoty dochodu osiągniętego przez tego pracownika w trakcie roku podatkowego.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.