Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1032.2025.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Uznanie, że Gmina dla czynności wniesienia aportem
nieruchomości gruntowych nr A i nr B do Spółki nie działa jako
podatnik VAT, a w konsekwencji transakcja ta nie będzie
podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
podatnik
spółki
udział-nabycie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że Gmina dla czynności wniesienia
    aportem nieruchomości gruntowych nr A i nr B do Spółki nie działa jako podatnik VAT, a w
    konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku
    od towarów i usług jako czynny podatnik VAT. Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2025 r. poz. 1153), wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina wykonuje zadania
    nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, do realizacji zadań dla których została
    powołana. Do zadań własnych Gminy należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty samorządowej, w tym prowadzenie polityki mieszkaniowej,
    gospodarowanie zasobem nieruchomości oraz wspieranie budownictwa mieszkaniowego.
    Na podstawie Uchwały nr ... Rady Gminy ... z dnia ... marca 2023 r. w sprawie wyrażenia
    zgody na utworzenie spółki ... Spółka z o.o. , wskazuje, że Gmina działa jako organ władzy
    publicznej.
    Gmina jest wspólnikiem ... sp. z o.o. siedzibą w ..., przy ul. ..., wpisanej do rejestru
    przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy ..., ... Wydział Gospodarczy
    Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS ..., o wysokości kapitału zakładowego ...
    zł, posiadającej NIP: ... oraz REGON: .... Gmina w tej spółce posiada udziały, które objęła za
    wkład pieniężny. Podstawowym celem działalności spółki jest budowa mieszkań oraz ich
    eksploatacja na zasadach najmu zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 października 1995
    r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2024 r. poz. 527 z późn. zm.).
    Powyższe wpisuje się w obszar zadań własnych gminy, do których należy zaspokajanie
    potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie gminnego budownictwa mieszkaniowego (art. 7 ust. 1
    pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym).
    W ramach realizacji ww. zadań Gmina planuje wnieść aportem nieruchomości gruntowe
    będące jej własnością do Spółki ... Spółka z o.o., której Gmina jest udziałowcem.
    Nieruchomości, które Gmina planuje wznieść aportem to działki gruntowe,
    niezabudowane położone w miejscowości ... o numerach ewidencyjnych: A o powierzchni
    ... ha, użytek i klasa - RII i B o powierzchni ... ha, użytek i klasa: - RII. Na nieruchomości nie
    znajdują się budynki ani budowle. Nieruchomości obecnie są przedmiotem dzierżawy
    osobie fizycznej, która prowadzi na nich działalność rolniczą, odpłatność za dzierżawę
    zwolniona jest z podatku VAT (podstawa prawna zwolnienia z VAT - § 3 ust.1 pkt 2
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20.12.2013 r. w sprawie zwolnień od podatków
    od towarów i usług Dz. U. 2025.832 t.j.).
    Przed przekazaniem działek aportem do ... dzierżawa zostanie rozwiązana. Gmina nabyła
    prawo do nieruchomości poprzez nieodpłatne przekazanie w dniu ....05.2006 r. Na działki
    nie były ponoszone żadne wydatki na ich ulepszenie.
    Gmina ... nie posiada aktualnie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
    obejmującego ww. działki. Posiadane przez Gminę ... Studium Uwarunkowań i Kierunków
    Zagospodarowania ustala, że działki nr A, B obręb ...., położone są w ternie usług rekreacji
    i sportu. Na wyżej wymienione działki była wydana decyzja o warunkach zabudowy nr ... z
    dnia ... sierpnia 2025 r. znak.: ... dla zamierzenia inwestycyjnego pn.: „Budowa budynku
    mieszkalnego wielorodzinnego wraz z wykonaniem niezbędnej infrastruktury technicznej
    obejmującym działki nr C i A (działka C została podzielona na działkę B i inne) położone w
    miejscowości ....

    Aport nieruchomości będzie miał charakter nieodpłatny – w zamian za wniesiony wkład
    niepieniężny, Gmina otrzyma udziały w Spółce .... Przedmiotowa czynność ma na celu
    umożliwienie realizacji przez ... inwestycji mieszkaniowych, służących lokalnej
    społeczności, w szczególności osobom nieposiadającym własnego lokalu mieszkalnego i
    znajdującym się trudnej sytuacji materialnej. Projekt ten realizuje konstytucyjną zasadę
    pomocy oraz zasady polityki mieszkaniowej zawarte w przepisach prawa lokalnego i
    krajowego. Gmina wniesie nieruchomość w ramach realizacji swoich ustawowych zadań
    własnych, a nie jako uczestnik obrotu gospodarczego.

## Pytanie

Czy dla czynności wniesienia przez Gminę aportu w postaci nieruchomości gruntowej
    niezabudowanej, znajdzie zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz.U. 2025.775 t.j.), skutkując uznaniem, że Gmina w tym
    zakresie nie działa jako podatnik VAT, a w konsekwencji przedmiotowa transakcja nie
    podlega podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Czynność wniesienia przez Gminę aportu w postaci nieruchomości gruntowej
    niezabudowanej, znajduje zastosowanie w przepisie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, uznając
    że Gmina w tym zakresie nie działa jako podatnik VAT, a w konsekwencji przedmiotowa
    transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 18 marca 2025 r. I
    SA/Gd 1031/24, stwierdzono że:
    ...”W ramach transakcji wniesienia aportu do Spółki nie działa ona w charakterze
    przedsiębiorcy, lecz w charakterze publicznoprawnym. Wniesienie aportu do spółki nie ma
    bowiem na celu jej dokapitalizowania, lecz związane jest z realizacją zadania własnego.
    Zasadnicza odmienność między gospodarką komunalną a działalnością gospodarczą
    polega na tym, że gospodarka komunalna nie ma celu zarobkowego”...
    ...”Zwrócić należy uwagę, że w przedmiotowej dostawie brak jest ekwiwalentności
    świadczenia, jako że udziały w tego typu spółce miejskiej prowadzącej działalność non-
    profit są co zasady niezbywalne. Co więcej z treści art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26
    października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa wynika wprost, że
    dochody ... nie mogą być przeznaczone do podziału między wspólników lub członków.
    Przeznacza się je w całości na działalność statutową SIM” ...
    ...”wykonywanie samorządowych zadań gminnego budownictwa mieszkaniowego za
    pośrednictwem ... nie skutkuje uznaniem Gminy za podatnika od towarów i usług zgodnie
    z art. 15. ust. 6. u.p.t.u.”
    ...”dokonując opisanego aportu nieruchomości na rzecz Spółki nie wystąpi ona jako
    podatnik VAT, ponieważ będzie realizowała swoje zadania własne (bez nastawienia na
    uzyskanie zysku), wspierające budownictwo mieszkaniowe realizowane w celu wykonania
    obowiązków konstytucyjnych i ustawowych organu władzy publicznej. Ponadto, wnosząc
    przedmiotowy aport, gmina nie będzie wykonywała charakterystycznej dla obrotu
    gospodarczego i dostępnej wszystkim podmiotom.”
    ...”Podkreślić należy, że S1 to spółki non-profit, których zasady funkcjonowania reguluje
    odrębna ustawa, a ich działalność w pełni wpisuje się w ramy zadań własnych gminy z
    zakresu gminnego budownictwa mieszkaniowego.”
    Powyższe stwierdzenia podzielają sądy w Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    w Olsztynie z dnia 22 stycznia 2025 r. I SA/Ol 446/24 oraz Wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 12 sierpnia 2025 r. I SA/Rz 223/25.

    Z uwagi na powyższe, Gmina dokonując aportu nieruchomości na rzecz Spółki nie wystąpi
    ona jako podatnik VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Pojęcie „podatnik” zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, na mocy którego:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Dokonując wykładni powołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 6 ustawy należy rozgraniczyć
    sferę imperium, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od
    sfery dominium, w której stosownie do wskazanych wyżej przepisów organy powinny być
    traktowane jak podatnicy tego podatku. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest
    więc również organ władzy publicznej, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub
    transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu ustawodawca
    uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy nie są podatnikami w zakresie realizowanych
    zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one
    powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Powyższy przepis nie jest samodzielną podstawą do określenia, kiedy
    organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT. Nie można go bowiem interpretować w
    oderwaniu od wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy definicji podatnika jako podmiotu
    wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego artykułu, przy czym
    działalność ta musi być wykonywana samodzielnie – we własnym imieniu i na własny
    rachunek.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników
    ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nie
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnego budownictwa
      mieszkaniowego.
    Natomiast w świetle art. 24 ust. 1 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią
      przedmiot własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz
      nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być
      przedmiotem obrotu. W szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem
      sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się, oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub
      dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały zarząd, a także mogą być obciążane
      ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako wkłady niepieniężne (aporty) do
      spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych przedsiębiorstw państwowych
      oraz jako majątek tworzonych fundacji.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Gmina jest wspólnikiem ... sp. z o.o. siedzibą w ..., przy ul. .... Gmina w tej spółce
    posiada udziały, które objęła za wkład pieniężny. Podstawowym celem działalności spółki
    jest budowa mieszkań oraz ich eksploatacja na zasadach najmu zgodnie z przepisami
    ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa. Powyższe wpisuje się w obszar
    zadań własnych Gminy, do których należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty m.in. w
    zakresie gminnego budownictwa mieszkaniowego (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o
    samorządzie gminnym). W ramach realizacji ww. zadań Gmina planuje wnieść aportem
    nieruchomości gruntowe będące jej własnością do Spółki ... Spółka z o.o., której Gmina
    jest udziałowcem. Nieruchomości, które gmina planuje wznieść aportem to działki
    gruntowe, niezabudowane położone w miejscowości ... o numerach ewidencyjnych: A i B.
    Aport nieruchomości będzie miał charakter nieodpłatny – w zamian za wniesiony wkład
    niepieniężny, Gmina otrzyma udziały w Spółce .... Przedmiotowa czynność ma na celu

    umożliwienie realizacji przez ... inwestycji mieszkaniowych, służących lokalnej
    społeczności, w szczególności osobom nieposiadającym własnego lokalu mieszkalnego i
    znajdującym się trudnej sytuacji materialnej. Projekt ten realizuje konstytucyjną zasadę
    pomocy oraz zasady polityki mieszkaniowej zawarte w przepisach prawa lokalnego i
    krajowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy z tytułu czynności wniesienia aportem
    nieruchomości do Spółki Gmina nie będzie działa jako podatnik VAT, a w konsekwencji
    transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują czynności
    podlegającej opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie szeroko.
    Działalność gospodarcza ma miejsce również wówczas, gdy nie przyniosła ona żadnych
    widocznych efektów (bez względu na cel i rezultat takiej działalności). Charakterystyka ta
    pozwala na uznanie, że pojęcie podatnika na gruncie podatku od towarów i usług ma
    wymiar autonomiczny i niezależny od uregulowań innych aktów normatywnych
    regulujących stosunki prawnopodatkowe.
    Ustawa definiuje więc podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy
    organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez
    względu na cel oraz rezultat takiej działalności. W szczególności działalność gospodarcza
    nie musi być prowadzona w celu osiągnięcia zysku.
    W opisanej sytuacji w przypadku transakcji wniesienia aportu do Spółki wyczerpane
    zostaną przesłanki do uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 ustawy –
    transakcja zbycia nieruchomości w drodze aportu jest niewątpliwie czynnością
    cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną). Jak bowiem wynika z opisu sprawy, planują
    Państwo wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki obejmującego działki o
    numerach ewidencyjnych: A i B a w zamian za wniesiony wkład niepieniężny, otrzymają
    Państwo udziały w Spółce.
    Jak wskazano wyżej, gmina – w zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – jako
    osoba prawna podlega obowiązkowi podatkowemu na zasadach ogólnych. W związku z
    tym planowana przez Państwa czynność, objęta zakresem wniosku, będzie miała
    charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jednocześnie wskazania wymaga, że opisana we wniosku czynność nie będzie podlegała
    wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Organy władzy publicznej
    nie są uznawane za podatników w zakresie czynności, które mieszczą się w ramach zadań,
    dla realizacji których zostały one powołane, dodatkowo pod warunkiem, że czynności te
    nie będą wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W przypadku
    dostawy nieruchomości za odpłatnością (w tym wniesienia aportu) nie są realizowane
    zadania, dla realizacji których organy te zostały powołane. Działania Państwa są w tym
    przypadku tożsame z działaniami każdego innego podmiotu dokonującego dostawy
    nieruchomości. Tym samym uznanie, że aport wskazanych nieruchomości do Spółki
    będzie wyłączony z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy prowadziłoby do
    znaczących zakłóceń konkurencji w stosunku do innych podmiotów gospodarczych, dla
    których aport jest czynnością podlegającą opodatkowaniu.
    Braku podlegania opodatkowaniu ww. czynności nie można wywodzić traktując czynności
    wykonywane przez Spółkę jako Państwa zadania własne w zakresie gminnego
    budownictwa mieszkaniowego.
    W tym zakresie należy powołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 22
    lutego 2018 r. w sprawie C-182/17. TSUE w wyroku tym wskazał:

      „1) Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r.
      należy interpretować w ten sposób, że, z zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd
      odsyłający istotnych okoliczności faktycznych, działalność taka jak będąca
      przedmiotem postępowania głównego, polegająca na wykonywaniu przez spółkę
      niektórych zadań publicznych gminy zgodnie z umową zawartą między tą spółką a
      gminą stanowi odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem
      od wartości dodanej na mocy tego przepisu.
      2) Artykuł 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że – z
      zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności faktycznych i
      prawa krajowego – działalność, taka jak omawiana w postępowaniu głównym,
      polegająca na wykonywaniu przez spółkę określonych publicznych zadań gminy na
      mocy umowy zawartej między tą spółką a gminą, nie jest objęta zasadą
      nieopodatkowania podatkiem od wartości dodanej przewidzianą w tym przepisie
      wówczas, gdy działalność ta stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9
      ust. 1 tej dyrektywy”.
      a następnie stwierdził, że:
      „Jako że [...] została bowiem utworzona przez gminę [...] w formie spółki z
      ograniczoną odpowiedzialnością o celu niezarobkowym, spółka ta jest przede
      wszystkim osobą prawną prawa prywatnego posiadającą, według przepisów, którym
      podlega, pewną autonomię w stosunku do wspomnianej gminy w zakresie
      funkcjonowania i bieżącego własnego zarządzania. Chociaż zakres autonomii [...] jest
      oczywiście ograniczony ze względu na fakt, iż kapitał spółki, w którym osoby
      prywatne nie mogą objąć udziałów, jest w 100% własnością gminy [...], inne czynniki
      mogą wskazywać na to, że owa gmina nie jest w stanie wywierać decydującego
      wpływu na działalność [...]”.
    Tym samym nie można uznać, że za pośrednictwem Spółki świadczą Państwo zadania
    własne w postaci gminnego budownictwa mieszkaniowego.
    Zatem planowane przez Państwa wniesienie do Spółki w formie aportu niepieniężnego
    składnika majątkowego w postaci działek o numerach A i B będzie stanowiło czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, a Państwo wystąpią w tym przypadku w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującego działalność gospodarczą, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a nie jako organ władzy publicznej korzystający z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    Tym samym, stanowisko Państwa Gminy uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek

    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych, wyjaśniam, że powołane
    wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych
    stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki
    sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazania wymaga, że orzecznictwo w ww. zakresie nie jest jednolite.
    Przykładowo można powołać (również nieprawomocny) wyrok WSA w Gliwicach z 9 lipca
    2024 r. sygn. akt I SA/Gl 1537/23, w którym Sąd oddalając skargę na interpretację
    indywidualną w podobnej sprawie wskazał m.in.:
      „Należy zauważyć również, że jak wskazano we wniosku S. do której Gmina ma
      wnieść aport nie pozostaje pod wyłączną kontrolą wnioskodawczyni, ani też innych
      jednostek samorządu terytorialnego. Oprócz 10 jednostek samorządu
      podstawowego stopnia podziału terytorialnego kraju (wnioskodawczyni i 9 innych
      gmin), jednym z udziałowców spółki jest Skarb Państwa. Z tego względu trudno
      kwalifikować spółkę jako spółkę komunalną, będącą pod pełną kontrolą jednej
      jednostki samorządu terytorialnego. Tymczasem w orzecznictwie wskazuje się, że
      spółka kontrolowana przez konkretną jednostkę samorządu terytorialnego może być
      uznana za formę bezpośredniego jej działania w sferze gospodarki komunalnej (por.
      wyrok WSA w Gdańsku z 22 listopada 2023 r., sygn. akt I SA/Gd 682/23). Nadto
      realizacja zadania publicznego odbywać ma się na podstawie umowy (art. 33p ust. 2
      u.s.f.r.m.) łączącej Gminę z S. Spółka traktowana jest zatem jako podmiot zewnętrzny
      wobec Gminy, działający na jej zlecenie w oparciu o umowę obejmującą realizacją
      zadań nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami.
      Ze względów przedstawionych wcześniej, zarzut skargi dotyczący naruszenia art. 15
      ust. 6 u.p.t.u. okazał się chybiony”.
    Podobnie rozstrzygnięto w wyroku z 5 września 2023 r. sygn. akt I SA/Go 150/23, w którym
    wskazano, że:
      „(...) z uwagi na przytoczone wcześniej argumenty, przy czynności wniesienia
      aportem nieruchomości do spółki gmina wystąpi w charakterze podatnika w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u. Art. 15 ust. 6 u.p.t.u. nie będzie miał zastosowania”.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.