Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.706.2019.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-24
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 20 listopada 2019 r. (data wpływu 26 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 stycznia 2020 r. (data wpływu 20 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 listopada 2019 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 9 stycznia 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.706.2019.1.MK, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłane zostało za pośrednictwem poczty w dniu 9 stycznia 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 13 stycznia 2020 r.). W dniu 20 stycznia 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 16 stycznia 2020 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu złożonym przez:

*   Zainteresowaną będącą stroną postępowania: Panią …,

*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Pana …,

przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 23 czerwca 2017 r. zmarł …, ojciec Zainteresowanych. Spadek po nim na podstawie ustawy nabyli z dobrodziejstwem inwentarza po 1/3 części: … (małżonka zmarłego, matka Zainteresowanych), … (syn zmarłego, Zainteresowany niebędący stroną postępowania) oraz … (córka zmarłego, Zainteresowana będąca stroną postępowania). Nabycie spadku zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego w … … Wydział … z dnia 23 listopada 2018 r. Spadkodawca i spadkobiercy są obywatelami polskimi, ich miejscem zamieszkania jest terytorium Polski.

Składniki majątkowe wchodzące w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu Zainteresowanych oraz ich wartość pieniężna określona na podstawie cen rynkowych, to:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 51,7 m2, położonego w …, bez księgi wieczystej, w udziale 1/2 części – wartość spadku 105 000 zł,
2.  nieruchomość zabudowana, położona w …, o powierzchni 0,0423 ha, w udziale 1/6 części – wartość spadku 63 900 zł,
3.  nieruchomość rolna niezabudowana (grunty rolne III i IV klasy), położona w …, o powierzchni … ha, w udziale 1/2 części – wartość spadku 45 000 zł,
4.  samochód … (rok produkcji 2001) w udziale 1/2 części – wartość spadku 2 700 zł,
5.  samochód … (rok produkcji 1997), w udziale 1/2 części – wartość spadku 600 zł,
6.  ogródek działkowy o powierzchni 300 m2 – wierzytelności wynikające z prawa do nasadzeń w udziale 1/2 części – wartość spadku 1 500 zł,
7.  rachunek oszczędnościowy w … w udziale 1/2 części – wartość spadku 1 120 zł.

Wartość całej schedy spadkowej wynosiła 225 820 zł.

Wchodzący w skład spadku udział 1/6 części nieruchomości zabudowanej ojciec Zainteresowanych odziedziczył po swoim ojcu, a dziadku Zainteresowanych, …, zmarłym w dniu 10 listopada 1996 r. Jest to działka zabudowana z prawem własności (dom mieszkalny, garaż, zabudowania gospodarcze), położona w … przy ul. …, objęta księgą wieczystą nr …. Powyższą nieruchomość zamieszkują matka ojca …, babcia Zainteresowanych, do której należy udział 4/6 części, oraz … z rodziną, posiadająca współwłasność 1/6 części. Wartość schedy spadkowej oszacowana została na podstawie dokładnej analizy wartości rynkowej na kwotę 225 822 zł, w tym wartość odziedziczonego udziału 1/6 części nieruchomości na kwotę 60 000 zł. Udział w spadku każdego z trzech spadkobierców wynosił 75 274 zł, w tym udział w nieruchomości 20 000 zł. Wszystkie dane dotyczące rzeczy i praw nabytych w drodze dziedziczenia zostały ujęte przez spadkobierców w zeznaniu SD-Z2, które złożyli w Urzędzie Skarbowym w … w dniu 11 marca 2019 r. Spadkobiercy otrzymali zaświadczenia stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn nie należy się z uwagi na zwolnienie z podatku.

W dniu 17 kwietnia 2019 r. w kancelarii notarialnej w … został przeprowadzony zgodny częściowy dział spadku, bez spłat i dopłat. Czynność została dokonana pomiędzy trzema spadkobiercami. Jej stronami byli …, … oraz …. Przedmiotem częściowego działu spadku były wybrane dwa składniki majątkowe:

*   spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które nabyła w całości matka Zainteresowanych …,

*   nieruchomość zabudowana, położona w … – udziały nabyli w całości Zainteresowani, tj. … oraz …, w części 1/2 każdy, zatem Ich udziały wynosiły po 1/12 części nieruchomości.

Akt notarialny potwierdza, że matka Zainteresowanych przeniosła na Nich nieodpłatnie, po połowie, cały przysługujący Jej udział w wysokości 1/18 części nieruchomości. W rezultacie tej czynności, Zainteresowani posiadali na współwłasność udział po 1/12 części nieruchomości każdy, co zostało potwierdzone wpisem do księgi wieczystej. Wartość rynkowa nabytych przez Zainteresowanych składników majątkowych w wyniku częściowego działu spadku mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Im w składnikach majątkowych przed częściowym działem spadku. Wskutek działu spadku nie uzyskali Oni przysporzenia majątkowego ponad przysługujący Im udział w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Wartość rynkowa wszystkich udziałów z uwzględnieniem działu spadku wynosiła dla każdego łącznie 51 824 zł, a udział w całym spadku 75 274 zł. Analizując przepisy prawne Zainteresowani utwierdzili się w przekonaniu, że dokonanego działu spadku nie muszą zgłaszać do Urzędu Skarbowego, ponieważ nie rodzi to żadnych skutków w podatku od spadków i darowizn (art. 1 ust. 1-2, art. 4 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy) – dział spadku nie stanowi czynności wymienionej w art. 1 ust. 1-2, a poza tym dział spadku dotyczył osób z I grupy podatkowej – art. 4 ust. 1. Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie rodzi również skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 1 sierpnia 2019 r. w kancelarii notarialnej w … doszło do zgodnego, umownego zniesienia współwłasności nieruchomości w formie sprzedaży. Udział Zainteresowanych, w wysokości po 1/12 części nieruchomości każdego, nabyła Ich ciocia … oraz jej mąż …. Fakt ten został odnotowany w księdze wieczystej. Ciocia Zainteresowanych, po konsultacji z rzeczoznawcą, zgodziła się na kwotę 60 000 zł za udział 1/6 części nieruchomości, odejmując od tej kwoty nakłady poczynione na niezbędne remonty. Ostatecznie, łączna kwota 55 000 zł została w całości zapłacona Zainteresowanym gotówką przed podpisaniem umowy, po połowie. Podatek od czynności cywilnoprawnych został uiszczony. Sprzedaż udziałów w nieruchomości zabudowanej przez Zainteresowanych w dniu 1 sierpnia 2019 r. nie została dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Notariusz poinformowała Zainteresowanych, że powinni odprowadzić podatek dochodowy z nadwyżki ponad udział w spadku – z możliwością przeznaczenia przychodu na cele mieszkaniowe. W Urzędzie Skarbowym w … matka Zainteresowanych uzyskała informację, że nie muszą oni składać zeznania PIT-39, ponieważ sprzedaż nastąpiła po zmianie przepisów w 2019 r.

Oprócz powyższej nieruchomości nic ze spadku nie zostało sprzedane.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1.  Czy sprzedaż udziałów w odziedziczonej nieruchomości rodzi skutki w postaci wystąpienia przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy Zainteresowani są zwolnieni z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziałów w nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Zainteresowanych, przedstawionym we wniosku, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku odnosi się art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Jednak w opisanym stanie faktycznym odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w drodze działu spadku, tylko sprzedaży. Zainteresowani uważają, że nie mają zastosowania przepisy art. 10 ust. 7 ww. ustawy. Należałoby bowiem odnieść się do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ww. ustawy.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Jednak zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. W myśl art. 925 ww. Kodeksu, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Zainteresowani stwierdzają, że Ich ojciec posiadał udział w nieruchomości od dnia 10 listopada 1996 r., czyli od dnia śmierci swojego ojca. Jeśli do lat posiadania nieruchomości przez Zainteresowanych i Ich matkę dodać lata jej posiadania przez ojca, odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, a więc nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe potwierdza informację uzyskaną w Urzędzie Skarbowym w ….

Poza tym, kwota uzyskana ze sprzedaży 1/12 części (27 500 zł) nie przekroczyła udziału w masie spadkowej (75 274 zł). Ciocia Zainteresowanych nie zapłaciła za Ich udziały więcej niż Im się należało, czyli powyżej wartości rynkowej nieruchomości. Zainteresowani otrzymali wprawdzie więcej niż Ich pierwotny udział w nieruchomości, wynoszący 1/18, ale tylko dlatego, że w wyniku działu spadku Zainteresowani otrzymali też udziały matki, wskutek czego posiadali po 1/12 części nieruchomości, a nie dlatego, że ciocia Zainteresowanych zawyżyła cenę rynkową.

Podsumowując, Zainteresowani uważają, że w opisanym stanie faktycznym nie występuje przychód z odpłatnego zbycia, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym są Oni zwolnieni z obowiązku podatkowego, nie muszą płacić podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanej z tytułu sprzedaży (odpłatnego zniesienia współwłasności) odziedziczonej w spadku nieruchomości (w części 1/12), ani jej wykazywać w deklaracji podatkowej, ponieważ sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zdaniem Zainteresowanych, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, są Oni zwolnieni od płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziałów w odziedziczonej nieruchomości. (…) Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli zostało ono dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Jednak równocześnie w art. 10 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Dziadek Zainteresowanych zmarł w dniu 10 listopada 1996 r. Stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło postanowieniem Sądu Rejonowego w … Wydział … w dniu 17 czerwca 1998 r. To potwierdza, że ojciec Zainteresowanych posiadał udział w nieruchomości od dnia śmierci swojego ojca, czyli od 1996 r. Jeśli do lat posiadania nieruchomości przez Zainteresowanych i Ich matkę doliczyć lata jej posiadania przez ojca, odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę, ojca Zainteresowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 23 czerwca 2017 r. zmarł ojciec Zainteresowanych. Spadek po nim na podstawie ustawy nabyli żona i dwoje dzieci (Zainteresowani), w 1/3 części każdy z dobrodziejstwem inwentarza. Nabycie spadku zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 23 listopada 2018 r. Składniki majątkowe wchodzące w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu Zainteresowanych oraz ich wartość pieniężna określona na podstawie cen rynkowych, to:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 51,7 m2, w udziale 1/2 części – wartość spadku 105 000 zł,
2.  nieruchomość zabudowana o powierzchni 0,0423 ha, w udziale 1/6 części – wartość spadku 63 900 zł,
3.  nieruchomość rolna niezabudowana (grunty rolne III i IV klasy), o powierzchni 2,9665 ha, w udziale 1/2 części – wartość spadku 45 000 zł,
4.  samochód osobowy (rok produkcji 2001) w udziale 1/2 części – wartość spadku 2 700 zł,
5.  samochód osobowy (rok produkcji 1997), w udziale 1/2 części – wartość spadku 600 zł,
6.  ogródek działkowy – wierzytelności wynikające z prawa do nasadzeń – 300 m2, w udziale 1/2 części – wartość spadku 1 500 zł,
7.  rachunek oszczędnościowy w 1/2 części – wartość spadku 1 120 zł.

Wartość całej schedy spadkowej wynosiła 225 820 zł.

Wchodzący w skład spadku udział 1/6 części nieruchomości zabudowanej ojciec Zainteresowanych odziedziczył po swoim ojcu, a dziadku Zainteresowanych zmarłym w dniu 10 listopada 1996 r. Jest to działka zabudowana z prawem własności (dom mieszkalny, garaż, zabudowania gospodarcze). Powyższą nieruchomość zamieszkuje babcia Zainteresowanych, do której należy udział 4/6 części, oraz jej córka z rodziną, posiadająca współwłasność 1/6 części. Wartość schedy spadkowej oszacowana została na podstawie dokładnej analizy wartości rynkowej na kwotę 225 822 zł, w tym wartość odziedziczonego udziału 1/6 części nieruchomości na kwotę 60 000 zł. Udział w spadku każdego z trzech spadkobierców wynosił 75 274 zł, w tym udział w nieruchomości 20 000 zł. W dniu 17 kwietnia 2019 r. w kancelarii notarialnej został przeprowadzony zgodny częściowy dział spadku, bez spłat i dopłat. Czynność została dokonana pomiędzy trzema spadkobiercami, jej stronami byli żona zmarłego oraz Zainteresowani. Przedmiotem częściowego działu spadku były wybrane dwa składniki majątkowe:

*   spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które nabyła w całości matka Zainteresowanych,

*   nieruchomość zabudowana – udziały nabyli w całości Zainteresowani, w części 1/2 każdy, zatem Ich udziały wynosiły po 1/12 części nieruchomości.

Akt notarialny potwierdza, że matka Zainteresowanych przeniosła na Nich nieodpłatnie, po połowie, cały przysługujący Jej udział w wysokości 1/18 części nieruchomości. W rezultacie tej czynności Zainteresowani posiadali na współwłasność udział 1/12 części nieruchomości każdy, co ostało potwierdzone wpisem do księgi wieczystej. Wartość rynkowa nabytych przez Zainteresowanych składników majątkowych w wyniku częściowego działu spadku mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Im w składnikach majątkowych przed częściowym działem spadku. Wskutek działu spadku nie uzyskali Oni przysporzenia majątkowego ponad przysługujący Im udział w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Wartość rynkowa wszystkich udziałów z uwzględnieniem działu spadku wynosiła dla każdego łącznie 51 824 zł, a udział w całym spadku 75 274 zł.

W dniu 1 sierpnia 2019 r. w kancelarii notarialnej doszło do zgodnego, umownego zniesienia współwłasności nieruchomości w formie sprzedaży. Udział Zainteresowanych, w wysokości po 1/12 części nieruchomości każdego, nabyła Ich ciocia oraz jej mąż. Fakt ten został odnotowany w księdze wieczystej. Oprócz powyższej nieruchomości nic ze spadku nie zostało sprzedane. Ciocia Zainteresowanych, po konsultacji z rzeczoznawcą, zgodziła się na kwotę 60 000 zł za udział 1/6 części nieruchomości, odejmując od tej kwoty nakłady poczynione na niezbędne remonty. Ostatecznie, łączna kwota 55 000 zł została w całości zapłacona Zainteresowanym gotówką przed podpisaniem umowy, po połowie. Podatek od czynności cywilnoprawnych został uiszczony. Sprzedaż udziałów w nieruchomości zabudowanej przez Zainteresowanych w dniu 1 sierpnia 2019 r. nie została dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów tej ustawy.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego. Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Zgodnie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W rezultacie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności dochodzi więc do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością. Gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Tak więc, co do zasady, dział spadku i zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość lub prawo do lokalu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku lub zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości lub prawie do lokalu nabytego w drodze działu spadku lub zniesienia współwłasności, dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Zainteresowanych udziału w nieruchomości, stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło w dniu 10 listopada 1996 r. – w drodze spadku po ojcu, w skład którego wchodził udział w nieruchomości zabudowanej nabyty przez spadkodawcę (ojca) po zmarłym ojcu (dziadku Zainteresowanych).

Podsumowując, stwierdzić należy, że dokonane w 2019 r. odpłatne zbycie przez Zainteresowanych udziału w nieruchomości zabudowanej, nabytego w 1996 r., nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Organ, wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie dokonuje wyliczeń kwoty przychodu, dochodu (straty) i ewentualnej wysokości podatku z tytułu dokonanej czynności prawnej. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jego dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 ustawy Ordynacja podatkowa) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.