Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-466/09/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-23
Teza: Czy Wnioskodawca może stosować zwolnienie od podatku na wynajem pomieszczeń dokonywany na rzecz jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz stosować stawki VAT na wynajem pomieszczeń na rzecz innych podmiotów?
Słowa kluczowe: budżet-zakład budżetowy; gospodarstwa-gospodarstwa pomocnicze; jednostka-jednostka budżetowa; osoba-osoby fizyczne; osoba-osoby prawne; sala; stowarzyszenia; wynajem; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2009r. (data wpływu 12 maja 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 1 lipca 2009r. (data wpływu 6 lipca 2009r.) oraz z dnia 13 lipca 2009r. (data wpływu 20 lipca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania zwolnienia od podatku na wynajem pomieszczeń dokonywany na rzecz jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz stosowania stawek VAT na wynajem pomieszczeń na rzecz innych podmiotów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2009r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 6 maja 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania zwolnienia od podatku na wynajem pomieszczeń dokonywany na rzecz jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz stosowania stawek VAT na wynajem pomieszczeń na rzecz innych podmiotów

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 lipca 2009r. (data wpływu 6 lipca 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-466/09/AL z dnia 24 czerwca 2009r. oraz pismem z dnia 13 lipca 2009r. (data wpływu 20 lipca 2009r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wynajmuje halę sportową oraz inne pomieszczenia szkolne. Halę sportową wynajmuje tylko na cele związane ze sportem (zajęcia sportowe, treningi) dla firm, osób fizycznych, klubów sportowych, innych organizacji.

Przy sprzedaży usług Wnioskodawca stosuje stawki podatku: zwolnienie przy sprzedaży usług (najmu) dla jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych (na podst. rozdz. 6 § 13 pkt 12 rozporządzenia wykonawczego do ustawy) lub 7% dla pozostałych.

Na podstawie opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 26 lipca 2004r. znak: Nr xxx usługi te zostały zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 92.61.10-00.00 usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych.

Usługi zaklasyfikowane do PKWiU do grupowania 92.61.10-00.00 są zgodnie z załącznikiem Nr 3 poz. 158 do ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowane stawką 7%.

Wynajem innych pomieszczeń szkolnych na m. in. kursy, szkolenia, spotkania, inne na rzecz osób prywatnych, firm, innych organizacji jest opodatkowany stawką podstawową tj. 22%.

W uzupełnieniu z dnia 1 lipca 2009r. do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest jednostką budżetową, czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca wynajmuje halę sportową jednostkom budżetowym, zakładom budżetowym i gospodarstwom pomocniczym. Podmioty, inne organizacje to: stowarzyszenia.

Przy sprzedaży usługi - wynajem hali sportowej Wnioskodawca stosuje stawki:

*   zwolniona dla jednostek budżetowych, zakładów budżetowych, gospodarstw pomocniczych zgodnie z § 13 pkt 12 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
*   7% dla pozostałych PKWiU 92.61.10-00.00 Usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych stosuje przy sprzedaży tych usług stawkę podatku 7% zgodnie z załącznikiem Nr 3 poz. 158 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Przy sprzedaży usługi - wynajem innych pomieszczeń szkolnych tj. sal lekcyjnych, stołówki Wnioskodawca stosuje stawki:

*   zwolniona dla jednostek budżetowych, zakładów budżetowych, gospodarstw pomocniczych, zgodnie z § 13 pkt 12 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
*   22% dla pozostałych.

W uzupełnieniu z dnia 13 lipca 2009r. do wniosku Wnioskodawca wskazał również symbol PKWiU 70.20.12-00.90 na wynajem innych pomieszczeń szkolnych: sal lekcyjnych, stołówki innym podmiotom tj.: stowarzyszeniom, klubom sportowym, wspólnocie mieszkaniowej, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym, organizacjom pozarządowym prowadzącym/nieprowadzącym działalności gospodarczej.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 13 lipca 2009r.):

Czy stosowane przez Wnioskodawcę zwolnienie od podatku oraz stawki podatku VAT na wynajem są właściwe w świetle stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r.?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 13 lipca 2009r.) stosowane przez niego zwolnienie od podatku VAT na usługi wynajmu świadczone na rzecz jednostek budżetowych, zakładów budżetowych, gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych jest prawidłowe. Również stosowane przez Wnioskodawcę stawki podatku VAT na usługi wynajmu świadczone na rzecz innych podmiotów (jednostek) jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ww. ustawy o VAT. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się zasadniczo przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również czynności wymienione w tym przepisie (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o VAT).

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ww. ustawy o VAT dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Pod poz. 158 ww. załącznika Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%, wymienione zostały usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych PKWiU 92.61.

Stosownie do postanowień przepisu § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

Pod poz. 138 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług wymienione zostały usługi w zakresie rozprowadzania wody – PKWiU 41.00.2, natomiast pod poz. 153 ww. załącznika nr 3 usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne – PKWiU 90.0.

A zatem z powyższego przepisu wynika, iż:

*   zwolnienie o którym mowa, dotyczy wyłącznie usług świadczonych pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, (bez ograniczeń dotyczących terytorialnego zakresu działania tych jednostek),
*   zwolnienie to nie obejmuje usług w zakresie rozprowadzania wody (PKWiU - 41.00.2) oraz usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, a także usług sanitarnych i pokrewnych (PKWiU - 90.0) oraz usług komunikacji miejskiej.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o VAT zwierającego wykaz usług zwolnionych od podatku, wymienione zostały usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem. Zwolnienie to dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług. Zgodnie jednak z punktem 3 wskazanym w poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o VAT, ze zwolnienia tego wyłączone zostały usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61).

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawca jest jednostką budżetową oraz czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca wynajmuje halę sportową oraz inne pomieszczenia szkolne (tj. sale lekcyjne, stołówkę) jednostkom budżetowym, zakładom budżetowym i gospodarstwom pomocniczym jednostek budżetowych oraz innym podmiotom tj.: stowarzyszeniom, klubom sportowym, wspólnocie mieszkaniowej, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym, organizacjom pozarządowym prowadzącym i nieprowadzącym działalności gospodarczej.

Halę sportową Wnioskodawca wynajmuje tylko na cele związane ze sportem (zajęcia sportowe, treningi) firmom, osobom fizycznym, klubom sportowym, stowarzyszeniom.

Przy świadczeniu usług wynajmu hali sportowej sklasyfikowanych wg PKWiU 92.61.10-00.00 Wnioskodawca stosuje:

*   zwolnienie dla jednostek budżetowych, zakładów budżetowych, gospodarstw pomocniczych zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
*   7% stawkę VAT dla pozostałych podmiotów zgodnie z załącznikiem Nr 3 poz. 158 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Przy świadczeniu usługi wynajmu innych pomieszczeń szkolnych tj. sal lekcyjnych, stołówki, sklasyfikowanych wg PKWiU 70.20.12-00.90 Wnioskodawca stosuje:

*   zwolnienie dla jednostek budżetowych, zakładów budżetowych, gospodarstw pomocniczych zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
*   22% stawkę VAT dla pozostałych podmiotów: stowarzyszeń, klubów sportowych, wspólnoty mieszkaniowej, osób prowadzących działalność gospodarczą, osób fizycznych, podmiotów gospodarczych, organizacji pozarządowych prowadzących/nie prowadzących działalności gospodarczej.

Zgodnie z cyt. rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 70.20.12-00.90 sklasyfikowane zostały usługi wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym na własny rachunek, pozostałe, gdzie indziej nie wymienione natomiast pod symbolem PKWiU 92.61.10-00.00 sklasyfikowane zostały usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz przepisy prawa stwierdzić należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi wynajmu zarówno hali sportowej jak i innych pomieszczeń szkolnych tj. sal lekcyjnych i stołówki jednostkom budżetowym, zakładom budżetowym i gospodarstwom pomocniczym jednostek budżetowych mogą korzystać ze zwolnienia od podatku zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast świadczone przez Wnioskodawcę usługi wynajmu hali sportowej - PKWiU 92.61.10-00.00 - firmom, osobom fizycznym, klubom sportowym, stowarzyszeniom mogą korzystać z preferencyjnej 7% stawki podatku VAT zgodnie z poz. 158 załącznika Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług wynajmu innych pomieszczeń szkolnych tj. sal lekcyjnych, stołówki - PKWiU 70.20.12-00.90 - stowarzyszeniom, klubom sportowym, wspólnocie mieszkaniowej, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym, organizacjom pozarządowym prowadzącym i nieprowadzącym działalności gospodarczej usługi te winny być opodatkowane 22% stawką podatku VAT, bowiem przy świadczeniu ww. usług ustawodawca nie przewidział możliwości zastosowania stawek preferencyjnych bądź zwolnień od podatku.

Niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o dokonaną przez Wnioskodawcę klasyfikację świadczonych usług do właściwego grupowania PKWiU.

Należy bowiem zauważyć, iż tutejszy organ nie jest organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji statystycznych wyrobów i usług. Zgodnie bowiem z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. U. GUS z 2005 r., Nr 1, poz. 11) – zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów.

W przypadkach trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.