Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.338.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z przebudową zbiorników retencyjnych.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W
    myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowania
    zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one
    powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Powyższe oznacza, że organ władzy publicznej (lub urząd go obsługujący) nie jest
    podatnikiem w zakresie swojej podstawowej działalności, do której wykonywania został
    powołany. Natomiast w przypadku gdy organ ten wykonuje czynności, które wykraczają
    poza zadania nałożone na niego odrębnymi przepisami i wykonuje je na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych, organ władzy publicznej jest traktowany jak każdy
    inny podatnik.
    W 2025 roku Gmina (...) planuje realizację projektu pn. „(...)” mającej na celu przebudowę
    zbiorników retencyjnych, których zadaniem będzie zminimalizowanie natężenia spływu
    wód z rowu melioracyjnego oraz wód powierzchniowych i znaczne zmniejszenie w niej
    przepływów w czasie występowania anomalii pogodowych w postaci ulewnych deszczy,
    gwałtownych roztopów i grubej pokrywy śnieżnej w miejscowości (...) w Gminie (...).
    Celem planowanej przebudowy jest podniesienie funkcjonalności i atrakcyjności
    przedmiotowego terenu, poprawa funkcjonalności terenu przestrzeni publicznej: zbiorniki
    retencyjne pełniące funkcje buforu dla potrzeb retencji wód, zmiana funkcjonalności
    terenu poprzez realizację zbiornika oraz podniesienie estetyki miejscowości poprzez
    użycie materiałów dobrej jakości, odpowiedni układ planistyczny, odpowiednie
    ukształtowanie terenu, ciekawe kompozycje zieleni dekoracyjnej i izolacyjnej.
    Celem planowanej operacji jest odmulenie i oczyszczenie dna i skarpy zbiornika, budowa
    betonowego mnicha przelewowego, który będzie posiadał wlot, wylot, stojak i leżak.
    Ponadto planuje się umocnienie brzegów i skarp poprzez zastosowanie narzutu
    kamiennej oraz uporządkowanie terenu. W ramach inwestycji przewiduje się nasadzenie
    traw ozdobnych i byliny wokół zbiornika retencyjnego. W ramach zadania zaplanowano
    również infrastrukturę niezbędną do funkcjonowania obiektu.
    Projektowany zakres prac wpłynie pozytywnie na poprawę warunków retencjonowania
    wody w zbiorniku. Nie ulegną zmianie warunki piętrzenia i wykorzystania wody.
    Gospodarowanie zasobami wody nie ulegnie zmianie. Elementy te wpłyną pozytywnie na
    hydraulikę układu wodnego jak i jego walory estetyczne. Przyjęte rozwiązania
    technologiczne nie stanowią zagrożenia dla środowiska naturalnego w świetle
    obowiązującego prawa.
    Przebudowa zbiorników retencyjnych zaspokoi podstawowe potrzeby i oczekiwania
    mieszkańców Gminy (...). Oczekiwanym rezultatem będzie zaspokojenie potrzeb
    społecznych mieszkańców oraz zwiększenie atrakcyjności turystycznej, co przełoży się na
    poprawę jakości życia i zadowolenie ludności oraz zwiększenie atrakcyjności terenu
    tworząc przestrzeń umożliwiającą kontakty międzyludzkie.
    Faktury VAT, dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania, wystawiane będą na
    Gminę. Efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z inwestycją w ramach realizacji projektu pn.: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124. Artykuł 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) określa, iż kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z
    tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku VAT wynika, że prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają
    związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który
    jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności
    podatku od towarów i usług, zgodnie z którą podatek VAT powinien być neutralny dla
    przedsiębiorcy, który nie jest ostatecznym konsumentem towaru lub usługi. Oznacza to że
    podmiot, który nie jest ostatecznym konsumentem danego towaru lub usługi, nie
    powinien ponosić ciężaru ekonomicznego tego podatku.
    Gminie nie przysługuje zatem prawo do odliczenia kwot podatku VAT naliczonego od
    wydatków na inwestycję pn. „(...)” polegającej na przebudowie zbiorników retencyjnych,
    których zadaniem będzie zminimalizowanie natężenia spływu wód z rowu melioracyjnego
    oraz wód powierzchniowych i znaczne zmniejszenie w niej przepływów w czasie
    występowania anomalii pogodowych w postaci ulewnych deszczy, gwałtownych roztopów
    i grubej pokrywy śnieżnej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), nie uznaje się za podatnika organów, władzy publicznej w
    zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Gmina realizując przedmiotowe zadanie, wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o
    samorządzie gminnym. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie
    spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją
    Projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak wynika z opisu sprawy planują Państwo realizację projektu pn. „(...)”. Efekty realizacji
    zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Nie będzie więc spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji, tj. przebudową zbiorników
    retencyjnych.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.