Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.343.2025.4.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Zakwalifikowanie pobieranej i zwracanej kaucji jako przychodu
z działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: gry
kaucja
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 28 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

    Korzystając ze stworzonej infrastruktury do rekreacji umysłowej, w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, w zakresie rekreacyjnym i rozrywkowym (gry karciane i
    planszowe) i rekreacji fizycznej (bilard), które w zakresie karcianym będą odbywać się w
    sposób nie hazardowy, co wynika z zapisów ustawy o grach hazardowych (Dz. u. z 2019
    roku, poz. 847 z późniejszymi zmianami), jako osoba fizyczna, w ramach działalności
    gospodarczej, będzie Pan organizować gry i turnieje pokera, zarówno w formacie jedno,
    jak i wielostolikowym.
    Ustawa o grach hazardowych określa szczegółowe warunki do kwalifikacji gry w pokera,
    jako nie hazardowego i nie penalizowanego przez rygory nadzoru Urzędu Celno-
    Skarbowego. Gry karciane, jako gry rekreacyjne czyli pozbawione gwarantowanych nagród
    rzeczowych i pieniężnych, nie stanowią gry hazardowej, w zrozumieniu Ustawy o grach
    hazardowych, i nie są wymieniane w ustawie hazardowej jako niedozwolone lub
    dozwolone tylko po uzyskaniu koncesji na gry hazardowe lub po zatwierdzeniu
    Regulaminu gry przez Ministra Finansów.
    Zgodnie z zasadą, że to co nie jest prawnie zakazane, jest dozwolone, gra rekreacyjna w
    pokera nie podlega nadzorowi Ministerstwa Finansów w zakresie hazardu, jedynie
    podlega pod zwykłe kontrole skarbowe, jak każda działalność gospodarcza.
    Gry karciane są wyłączone z katalogu gier losowych i zostały przeniesione do odrębnej
    kwalifikacji, która nie determinuje określenia hazardu poprzez losowość lecz tylko poprzez
    system nagród rzeczowych lub pieniężnych. Obecnie gry karciane, w tym szczególnie
    poker, określany jest przez biegłych jako gra strategiczna umiejętności z elementem
    losowym. Istnienie elit pokerowych na świecie, Europie czy w Polsce potwierdza fakt, że
    wygrana nie wynika z jej losowości lecz głównie z umiejętności i wiedzy graczy.
    Gry karciane, które będą organizowane przez Pana są grami bez gwarantowanych nagród
    rzeczowych i pieniężnych. Gracze uczestniczący w grach rekreacyjnych będą opłacać bilet
    wstępu (równy kwocie od 10 do 20 % ustalonej kaucji za żetony i infrastrukturę do gier)
    zwany w nomenklaturze karcianej rejkiem. Kaucje są zwrotne na okaziciela i przypisane do
    otrzymanych żetonów. Konieczność wprowadzenia kaucji wynika z zabezpieczeń
    finansowych dotyczących wypożyczanych żetonów i korzystania z infrastruktury karcianej
    w lokalu. Gracz po zwrocie żetonów otrzymuje przypisane do nich kwoty kaucji, to samo w
    wypadku pozostawienia żetonów do dalszej gry przy turnieju wieloosobowego (by nie
    dezorganizować gry pozostałym graczom).
    W wypadku gier jednostolikowych, gracz otrzymuje zwrot kaucji w wymiarze 1:1 od ilości
    zwróconych żetonów objętych kaucją , które zwraca Klubowi. Klub pobiera tzw. rejk (jako
    kwota biletu) i odprowadza od niego podatek 8% VAT. Wysokość podatku VAT wynika z
    interpretacji ogólnej Ministra Finansów dotyczącej zajęć i gier rekreacyjnych z dnia 02-12-
    2014 roku, nr PT1/033/32/354/LJU/14, potwierdzonej później w interpretacjach
    wydawanych przez Dyrektorów Izb Skarbowych na terenie RP.
    Cena biletu zależy od rodzaju gier i wysokości kaucji wpłacanych przez graczy za ilości
    pobranych żetonów i korzystanie z infrastruktury klubowej. Po odliczeniu z kaucji wartości
    biletu (rejku) jej pozostała wartość będzie zwracana graczom za żetony, na okaziciela.
    Kaucja zgodnie z prawem nie rodzi obowiązku podatkowego na gruncie podatków VAT,
    ani podatku dochodowego. Kaucja ma charakter gwarancyjny, zabezpieczający i jest
    standardowym zabezpieczeniem finansowym (np. KPP 2/443-314/11-2/AK z dnia 07-09-
    2011 Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu). Kaucja nie stanowi więc przychodu ani
    rozchodu i nie zwiększa aktywów finansowych Klubu. Wydatek w postaci utraconych,
    zwróconych kaucji nie jest wymieniony jako stanowiący koszt uzyskania przychodu, nie
    obejmuje go także VAT.
    Przyjęcie kaucji w depozyt a następnie jej zwrot na okaziciela, nie powoduje powstania
    przychodu w zakresie podatku VAT od towaru i usług. Jednocześnie gracz otrzymujący
    zwrot kaucji na okaziciela za korzystanie z żetonów i infrastruktury. W wyniku zwrotu

    kaucji za zwrócone żetony i zaprzestanie korzystania z infrastruktury dla gracza, zwrot
    finansowy kaucji, nie wywołuje w ten sposób skutku, jakim byłaby konieczność naliczenia
    przez organizatora podatku od wygranych, ponieważ zwrot obejmuje środki niefiskalne, tj.
    tylko zwroty kaucji na okaziciela, przypisane do otrzymanych przez gracza żetonów i
    korzystania z infrastruktury.
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy w związku z pobieraniem kaucji na okaziciela za żetony i korzystanie z
      infrastruktury i jej zwrotem dla graczy należy naliczać i odprowadzać podatek VAT od
      towaru i usług?
    2. Czy w związku ze zwrotem graczom kaucji na okaziciela za żetony i korzystanie z
      infrastruktury dla graczy, należy naliczyć graczom podatek dla osób fizycznych za
      wygrane w grze, przez organizatora gier?
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    W związku ze zwrotem graczom kaucji na okaziciela za żetony i korzystanie z
    infrastruktury do gier, nie ma obowiązku naliczania przez organizatora gier podatku od
    wygranych, ponieważ zwrot kaucji na okaziciela nie jest wygraną, a jedynie zwrotem kaucji
    wpłaconej na okaziciela i związanej ze zwróconymi żetonami lub pozostawionymi do
    dalszej gry (by nie przerywać gry innym graczom), po zgłoszeniu faktu zakończenia gry
    przez gracza organizatorowi i zakończeniu przez niego z korzystania z żetonów i
    infrastruktury. Zwrot kaucji na okaziciela dla gracza nie jest czynnością opodatkowaną i
    nie wywołuje takich skutków, w zakresie obowiązków organizatora jako wygranej, co
    wynikać by mogło z ustawy o podatku od wygranych, bo zwrot kaucji nie jest wygraną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
      1) obliczenie,
      2) pobranie,
      3) wpłacenie
    – podatku, zaliczki.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku..

    Na mocy natomiast art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Z kolei w myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że korzystając ze stworzonej infrastruktury do rekreacji
    umysłowej, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w zakresie rekreacyjnym
    i rozrywkowym (gry karciane i planszowe) i rekreacji fizycznej (bilard), które w zakresie
    karcianym będą odbywać się w sposób nie hazardowy, jako osoba fizyczna, w ramach
    działalności gospodarczej, będzie Pan organizować gry i turnieje pokera, zarówno w
    formacie jedno, jak i wielostolikowym. Gry karciane, które będą organizowane przez
    Pana są grami bez gwarantowanych nagród rzeczowych i pieniężnych. Gracze
    uczestniczący w grach rekreacyjnych będą opłacać bilet wstępu (równy kwocie od 10 do
    20% ustalonej kaucji za żetony i infrastrukturę do gier) zwany w nomenklaturze
    karcianej rejkiem. Kaucje są zwrotne na okaziciela i przypisane do otrzymanych
    żetonów. Konieczność wprowadzenia kaucji wynika z zabezpieczeń finansowych
    dotyczących wypożyczanych żetonów i korzystania z infrastruktury karcianej w lokalu.
    Gracz po zwrocie żetonów otrzymuje przypisane do nich kwoty kaucji, to samo w
    wypadku pozostawienia żetonów do dalszej gry przy turnieju wieloosobowego (by nie
    dezorganizować gry pozostałym graczom). W wypadku gier jednostolikowych, gracz
    otrzymuje zwrot kaucji w wymiarze 1:1 od ilości zwróconych żetonów objętych kaucją ,
    które zwraca Klubowi. Klub pobiera tzw. rejk (jako kwota biletu) i odprowadza od niego
    podatek 8% VAT. Cena biletu zależy od rodzaju gier i wysokości kaucji wpłacanych przez
    graczy za ilości pobranych żetonów i korzystanie z infrastruktury klubowej. Po
    odliczeniu z kaucji wartości biletu (rejku) jej pozostała wartość będzie zwracana
    graczom za żetony, na okaziciela. Jednocześnie gracz otrzymujący zwrot kaucji na
    okaziciela za korzystanie z żetonów i infrastruktury.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy od zwrotu kaucji graczom, powinien Pan pobrać
    podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Według Słownika Języka Polskiego PWN, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005
    r. – termin kaucja oznacza sumę pieniężną złożoną jako gwarancję dotrzymania
    zobowiązania; zastaw; zabezpieczenie (str. 320).
    Słownik języka polskiego W. Doroszewskiego definiuje kaucję jako sumę pieniężną
    złożoną jako rękojmię dotrzymania umowy i stanowiącą odszkodowanie w razie
    niedotrzymania umowy; zastaw, zabezpieczenie, gwarancja.
    Z przytoczonych definicji wynika, że cechą charakterystyczną kaucji jest to, że może
    zostać ona wykorzystana tylko w ściśle określonym przypadku, tj. w razie
    niedopełnienia zobowiązania. Ustanowienie kaucji ma zatem charakter gwarancyjny,
    zabezpieczający, co oznacza, że kaucja jest ustanowiona na wypadek, gdyby strona
    umowy, która złożyła kaucję, nie wywiązała się z niej. Wówczas druga strona umowy
    może zaspokoić się ze złożonej kaucji. Co do zasady kaucja nie jest zaliczana na poczet
    ceny i podlega zwrotowi po wykonaniu umowy.

    Z istoty zabezpieczającego charakteru kaucji wynika, iż nie ma ona natury świadczenia
    definitywnego. Jest ona świadczeniem zwrotnym.
    Zatem wpłacenia kaucji, sama kaucja i następnie jej zwrot są podatkowo obojętne, i nie
    powodują powstania przysporzenia majątkowego, a w konsekwencji powstania
    przychodu w rozumieniu przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Kaucja, która nie jest zapłatą za wykonanie świadczenia, jest neutralna podatkowo, tzn.
    nie jest ani przychodem, ani kosztem, aż do wystąpienia okoliczności, które uprawniają
    wierzyciela do zatrzymania kaucji.
    Podsumowując, na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia oraz przywołanych
    przepisów prawa, zwrot graczom kaucji na okaziciela za żetony i korzystanie z
    infrastruktury, jest dla graczy podatkowo obojętne i nie generuje po ich stronie
    obowiązków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym
    nie ma Pan obowiązku naliczania i pobierania z tego tytułu podatku dochodowego od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.