Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-698/10-3/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-18
Teza: Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu żony nie można traktować w kategorii wydatkowania na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; majątek-majątek odrębny; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; wspólność-wspólność majątkowa; zbycie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19.07.2010 r. (data wpływu 21.07.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości poprzez zakup od żony połowy mieszkania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21.07.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości poprzez zakup od żony połowy mieszkania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 27.04.2004 r. Wnioskodawca będąc stanu wolnego nabył aktem notarialnym lokal mieszkalny. W roku 2008 Wnioskodawca wstąpił w związek małżeński i od tej chwili ma wspólność majątkową małżeńską. Wnioskodawca w dniu 10.06.2009 r. sprzedał lokal, który był jego majątkiem odrębnym i złożył w urzędzie skarbowym o świadczenie, że kwotę przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu przeznaczy w ciągu dwóch lat na własne cele mieszkaniowe. Żona Wnioskodawcy jest właścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które nabyła przed zawarciem związku małżeńskiego i które jest jej majątkiem odrębnym. W związku ze złożonym oświadczeniem dotyczącym przeznaczenia uzyskanego przychodu ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawcy na zakup nowego lokalu Wnioskodawca rozważa dwa warianty działania:

Wariant I

Aktem notarialnym żona Wnioskodawcy rozszerzy wspólność majątkową na swoje mieszkanie poprzez wniesienie mieszkania do majątku wspólnego a Wnioskodawca jednocześnie przystąpi do długu, tj. kredytu zaciągniętego przez żonę na zakup mieszkania, co spowoduję, że stanie się dłużnikiem solidarnym odpowiadającym do pełnej wysokości istniejącego zobowiązania. Za zgodą banku Wnioskodawca spłaci pozostałą część kredytu odpowiadającą ilości kredytu jaki pozostał do spłacenia w kwocie nie wyższej niż 190.000 zł uzyskanych ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawcy.

Wariant II

Wnioskodawca zakupi od żony aktem notarialnym na współwłasność 1/2 prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i zapłaci jej kwotę 150.000 zł uzyskaną ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawcy. Wnioskodawca nadmienia, iż 1/2 udziału zakupionego przez niego od żony będzie przynależała do jego majątku odrębnego i wówczas razem z żoną będzie współwłaścicielem mieszkania w częściach ułamkowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia podatkowego wydatkowując kwotę ze sprzedaży mieszkania na rozszerzenie wspólności majątkowej zgodnie z wariantem I do wysokości spłaconego przeze niego kredytu żony lub kupując połowę mieszkania zgodnie z wariantem II do kwoty zapłaconej za zakup lokalu mieszkalnego z zastosowaniem z art. 21 ust. 1 poz. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) z uwzględnieniem przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. dotyczących sprzedaży lokalu mieszkalnego?

Odpowiedź w zakresie wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości poprzez zakup od żony połowy mieszkania stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź w zakresie wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości poprzez rozszerzenie wspólności majątkowej zostanie udzielona odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy oba warianty spełniają wymogi art. 21 ust. 1 poz. 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących zwolnienia podatkowego uwzględniając brzmienie tego artykułu w odniesieniu do przepisów podatkowych obowiązujących w roku 2004 tj. roku nabycia przez Wnioskodawcę mieszkania (art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o pdof) w rozumieniu praw nabytych i w związku z tym może korzystać ze zwolnienia podatkowego do wysokości wydanej kwoty na zakup lokalu pochodzącej ze sprzedaży swojego mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest z zastrzeżeniem ust. 2 odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W związku z powyższym rozpatrując konsekwencje podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowe znaczenie ma moment jej nabycia.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

W sprawie, której dotyczy rozpatrywany wniosek, nabycie w drodze zakupu lokalu mieszkalnego nastąpiło 27.04.2004 r., zatem dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego, należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. – podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zgodnie z ust. 2a ww. artykułu zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

Przepisy te są odstępstwem od generalnej zasady powszechnego opodatkowania. Wszelkie zwolnienia bowiem w prawie podatkowym są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania, dlatego też wykładnia przepisów ustanawiających te zwolnienia musi być wykładnią ścisłą i enumeratywny katalog zwolnień przedmiotowych nie może być poprzez interpretację rozszerzany.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza zakupić od żony aktem notarialnym na współwłasność 1/2 prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i zapłaci jej kwotę 150.000 zł uzyskaną ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawcy. Wnioskodawca nadmienia, iż 1/2 udziału zakupionego przez niego od żony będzie przynależała do jego majątku odrębnego i wówczas razem z żoną będzie współwłaścicielem mieszkania w częściach ułamkowych.

Odnosząc się natomiast do możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 stwierdzić należy, iż nabycie od żony na współwłasność 1/2 prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i zapłata jej kwoty 150.000 zł uzyskana ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawcy stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że wydatkowanie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu żony nie można traktować w kategorii wydatkowania na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Powołany przez Wnioskodawcę przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Zwolnienie określone ww. artykułem stosuje się do przychodów ze zbycia nieruchomości nabytych od 2009 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.