Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.618.2023.3.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-10
Teza: Prace nad projektami wykonywane przez Państwa pracowników, stanowią utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; komputery-program komputerowy; koszt-koszty uzyskania przychodów; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; płatnik; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; utwory
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-50% koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Definicja kosztów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 9-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 9a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 9b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 32-ust. 1

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

*   w części dotyczącej uznania prac nad projektami wykonywanymi przez Państwa pracowników za utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 - **jest prawidłowe,**
*   w części dotyczącej uznania prac nad projektami wykonywanymi przez Państwa pracowników za utwory w zakresie programów komputerowych w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 - **jest nieprawidłowe.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy prace nad projektami wykonywane przez pracowników Spółki stanowią utwory w zakresie programów komputerowych lub w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40, w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 i 8 ustawy o PIT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 września 2023 r. (data wpływu 4 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), REGON: (…), NIP: (…) (zwana dalej „Spółką” lub „A.”) specjalizuje się w opracowywaniu, budowie oraz integracji systemów (\`(...)\`). Spółka funkcjonuje na rynku od 20 lat i znajduje się na liście przedsiębiorstw o szczególnym znaczeniu gospodarczo-obronnym. Do klientów A. zaliczają się m.in. (…).

Spółka wykonuje aplikacje na potrzeby (\`(...)\`). Realizuje projekty związane (…)

Spółka dostarcza także systemy (…).

A. prowadzi także prace nad innowacyjnymi systemami i technologiami. W ramach prowadzonych prac Spółka współpracuje z (…).

W swoim dorobku Spółka posiada opracowane, komercjalizowane i wdrożone na wyposażenie (…) i administracji publicznej urządzenia łączności, systemy informatyczne, systemy walki elektronicznej i rozpoznania inżynieryjnego.

Spółka realizuje prace (projekty), które można podzielić na następujące kategorie:

a. Projekty i wykonanie zaawansowanych technologicznie cyfrowych i analogowych urządzeń elektronicznych:

b. Projekty i wykonanie rozwiązań dla C.:

(…)

c. Kompleksowe projekty informatyczne:

(…)

Niektóre z realizowanych projektów dofinansowywane są ze środków zewnętrznych, m.in. z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju. Pozostałe projekty mają charakter projektów komercyjnych lub prac wewnętrznych, finansowanych ze środków własnych Spółki.

Prace w zakresie realizacji projektów przebiegają zgodnie ze zintegrowanym systemem zarządzania według:

*   normy (…);
*   publikacji (…);
*   publikacji (…);
*   wymagań prawnych dot. koncesji (\`(...)\`);
*   wymagań prawnych dot. Wewnętrznego Systemu Kontroli (WSK).

Prace nad projektami można podzielić na następujące etapy:

a. faza wstępna obejmująca inicjację prac w rezultacie:

*   zamówień klientów (w tym szczególnie wymagania techniczne);
*   wyników badań marketingowych, identyfikacji potrzeb rynku (bieżące lub przyszłe);
*   zmian prawnych i normatywnych;
*   stanu zaawansowania prac przy aktualnie prowadzonych projektach;
*   analizy posiadanej dokumentacji technicznej i jej aktualności;
*   analizy bieżących potrzeb użytkowników;

b. faza projektowania obejmująca:

*   stworzenie dokumentacji technicznej dla etapu projektowania;
*   stworzenie modeli, prototypów;
*   osiągnięcie wyników walidacji;

c. faza produkcji / realizacji usługi, obejmująca:

*   stworzenie dokumentacji technicznej dla etapu produkcji / usługi;
*   poprawne wykonanie produkcji / usługi;
*   nadzorowanie własności klienta;
*   przeprowadzenie badań na poszczególnych etapach projektowania i produkcji oraz analizę wyników;
*   stworzenie dokumentacji zdawczej.

Powyższe prace są prowadzone przez pracowników zatrudnionych przez Spółkę, zajmujących m.in. następujące stanowiska: programiści frontend, programiści backend, programiści FPGA, konstruktorzy elektronicy, kryptolodzy, technicy elektronicy, konstruktorzy elektronicy. Pracownicy wykonują prace w ramach działu informatycznego lub działu technicznego. Pracownicy zatrudnieni są głównie na podstawie umów o pracę.

Pracownicy w trakcie realizacji projektów wykorzystują wiedzę z zakresu nauk inżynieryjnych, technicznych (elektrotechnika, elektronika, informatyka inżynieria informacji) oraz nauk przyrodniczych. W trakcie realizacji projektów muszą nabywać także nową wiedzę, m.in. z dziedzin takich jak sztuczna inteligencja, uczenie maszynowe, systemy kryptograficzne, w tym algorytmy kryptograficzne, modulacje i kodowanie sygnałów radiowych.

Rezultatem wyżej wymienionych prac są m.in. następujące utwory: programy komputerowe, skrypty, projekty koncepcyjne, projekty wykonawcze, założenia, opisy oraz wymagania do projektów i zadań, prezentacje, dokumentacja oprogramowania, elementy dokumentacji technicznej, metodyki testów, programy badań, schematy elektryczne i elektroniczne, projekty (…), oprogramowanie struktur (…), modele 2D i 3D elementów mechanicznych, dokumentacja mechaniczna, programy badań (zwane dalej „Utworami”). Utwory są wynikiem kreatywnej działalności pracowników zaangażowanych w projekty Spółki oraz charakteryzują się wysoką niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością.

Spółka korzysta ze zintegrowanych systemów informatycznych, które ewidencjonują Utwory tworzone przez pracowników. Pracownik po wytworzeniu Utworu dokonuje jego rejestracji, tj. wprowadza Utwór do odpowiedniego systemu X. Dzięki integracji systemów służących do przechowywania Utworów z systemem służącym do zarządzania projektami, Spółka posiada m.in. precyzyjną informację o momencie, w którym dany Pracownik wprowadził Utwór do systemu informatycznego Spółki, gdzie ten Utwór się znajduje oraz jakiego rodzaju jest to Utwór (np. kod źródłowy program komputerowy, dokumentacja techniczna, metodyki testów itp.). Spółka zamierza wdrożyć wewnętrzny system umożliwiający dokonanie przez A. oceny, czy tworzone przez pracowników Utwory spełniają definicję utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, zwanej dalej „Ustawą o prawie autorskim”) oraz czy powstały w wyniku pracy twórczej.

Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, zobowiązany jest do obliczenia i pobrania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od Wnioskodawcy przychody ze stosunku pracy, rozważa zastosowanie do tych przychodów 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z ust. 9b pkt 1 lub 8 ustawy o PIT. Mając na uwadze wątpliwości jakie pojawiły się w związku z planowanym wdrożeniem podwyższonych kosztów podatkowych, Wnioskodawca zwraca się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

I. Doprecyzowanie treści pierwszego pytania, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, tj. wyjaśnienie co należy rozumieć pod pojęciem „prowadzona przez Spółkę działalność, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego”. W szczególności wyjaśnienie, czy chodzi o:

a. Całość prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej,

b. Wyodrębnione zadania realizowane w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej (jeżeli tak, proszę wskazać jakie to konkretnie zadania).

Przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej jest opracowywanie, budowa oraz integracja systemów (\`(...)\`).

Z uwagi na mnogość i różnorodność realizowanych projektów w kolejnych akapitach opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Spółka przedstawiła uszczegółowienie i przykłady prowadzonych prac (…) , a także w celu ustrukturyzowania realizowanych projektów - wskazany został podział na 3 kluczowe kategorie, tj.:

(1) Projekty i wykonanie zaawansowanych technologicznie cyfrowych i analogowych urządzeń elektronicznych,

(2) Projekty i wykonanie rozwiązań dla (…),

(3) Kompleksowe projekty informatyczne. W odniesieniu do prowadzonych prac przedstawiony został także schemat realizacji projektów obejmujący następujące etapy: faza wstępna, faza projektowania oraz faza produkcji / realizacji usługi - szczegółowo opisane we wniosku. Faza wstępna obejmuje czynności inicjujące realizację projektów oraz prace przygotowawcze. Faza projektowania to kluczowa część projektu w trakcie której prowadzone są prace obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Faza zakończona jest m.in. stworzeniem dokumentacji technicznej, stworzeniem modeli i prototypów, osiągnięciem wyników walidacji. Faza produkcji / realizacji usługi to etap o charakterze produkcyjnym / wdrożeniowym.

W ramach pytania pierwszego pod pojęciem „prowadzona przez Spółkę działalność, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego” Spółka rozumie zadania wykonywane przez pracowników z działu informatycznego lub działu technicznego w ramach:

*   prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej polegającej w szczególności na opracowywaniu, budowie oraz integracji systemów (\`(...)\`), w szczególności zakwalifikowanych przez Spółkę do jednej z trzech głównych kategorii realizowanych projektów, oraz
*   obejmujących prace wykonywane w trakcie fazy projektowania.

Pytanie 1): Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), mają Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Pytanie 2): Czy prowadzą Państwo działalność na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 482 z późn. zm.) i w ramach tego dochodu zamierzają korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Odpowiedź: Nie, Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 482 z późn. zm.) i nie zamierza korzystać z ulgi na działalność badawczo- rozwojową w ramach dochodu zwolnionego.

Pytanie 3): Czy posiadają Państwo status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.), w ramach którego to centrum prowadzą prace, które uznają Państwo za prace badawczo- rozwojowe?

Odpowiedź: Nie, Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).

Pytanie 4): Od kiedy prowadzą Państwo działalność, która nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej i uzyskują z tego tytułu dochody? Proszę wskazać rok/lata.

Odpowiedź: Spółka prowadzi działalność, która nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej od początku swojej działalności, tj. od momentu przekształcenia B. SPÓŁKA JAWNA w A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ, co miało miejsce w 2021 r.

Pytanie 5): Czy w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku podejmowane przez Państwa czynności obejmują prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace.

Odpowiedź: W ramach prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku podejmowane czynności nie obejmują prac empirycznych lub teoretycznych mających przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Pytanie 6): Czy w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku podejmowane przez Państwa czynności obejmują prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace i wskazać do zdobycia jakiego rodzaju nowej wiedzy i/lub umiejętności prace te prowadzą.

Odpowiedź: W ramach prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku podejmowane czynności nie obejmują prac mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawionych na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pytanie 7): Czy w ramach prowadzonej przez Państwa działalności opisanej we wniosku podejmowane przez Państwa czynności obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług? Jeżeli tak, należy wskazać jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo w ramach tej działalności?

Odpowiedź: Tak, w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku podejmowane przez Spółkę czynności obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Jak wskazano we wniosku „Pracownicy w trakcie realizacji projektów wykorzystują wiedzę z zakresu nauk inżynieryjnych, technicznych (elektrotechnika, elektronika, informatyka inżynieria informacji) oraz nauk przyrodniczych. W trakcie realizacji projektów muszą nabywać także nową wiedzę, m.in. z dziedzin takich jak sztuczna inteligencja, uczenie maszynowe, systemy kryptograficzne, w tym algorytmy kryptograficzne, modulacje i kodowanie sygnałów radiowych.”.

Pytanie 8): Czy wszystkie wymienione we wniosku czynności prowadzone przez Państwa działy informatyczny i techniczny, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe, były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych?

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług?

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki (po pozytywnym zakończeniu prac badawczo-rozwojowych),

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności:

i. testowania produktu/produktów,

ii. wykonanie badań produktu/produktów,

iii. oceny produktu/produktów,

iv. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

f) czynności serwisowych,

g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce,

h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac badawczo-rozwojowych,

i) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych?

Wskazać należy, że etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.

Odpowiedź: Tak, czynności prowadzone przez działy informatyczny i techniczny, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe (czynności doprecyzowane w pkt I niniejszego uzupełnienia, obejmujące w szczególności zadania w ramach fazy projektowania), były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić prac wskazanych w pkt a-i powyżej (w opisie pytania nr 8).

Etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd. Etap wdrożenia realizowany jest w Spółce w ramach fazy produkcji / realizacji, zatem już po zakończeniu fazy projektowania.

Pytanie 9): Czy w ramach prac (utworów), które uważają Państwo za prace badawczo-rozwojowe, opisane we wniosku, każdorazowo opracowywali / opracowują nowe, modyfikowali/modyfikują oraz ulepszali/ulepszają produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Państwa praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących?

Odpowiedź: Tak, w ramach prac (utworów), które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe, opisane we wniosku, każdorazowo opracowywane były / są nowe, modyfikowane były / są oraz ulepszane były / są produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Pytanie 10): Czy Państwa działalność, którą uważają Państwo za badawczo-rozwojową podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na postawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Państwa działań w zakresie opisanych we wniosku czynności.

Odpowiedź: Tak, działalność którą Spółka uważa za badawczo-rozwojową podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na postawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Jak wskazano we wniosku „Prace w ramach projektów realizowane są w sposób metodyczny, uporządkowany, systematyczny, o czym świadczy m.in. podział procesu wytwarzania każdego nowego rozwiązania na poszczególne etapy wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj.: fazę wstępną, fazę projektowania, fazę produkcji / realizacji usługi. Prace przebiegają zgodnie ze zintegrowanym systemem zarządzania według: normy (…), publikacji (…), publikacji (…), wymagań prawnych dot. koncesji (\`(...)\`), wymagań prawnych dot. WSK.

Wszelkie działania, stanowią logiczną i nierozłączną całość oraz są podejmowane w celu realizacji założonego celu - wytworzenia nowatorskich rozwiązań. Prace są prowadzone w sposób ciągły, nie incydentalny, według harmonogramu prac projektowych, uwzględniającego czas realizacji projektu na bazie przyjętej metodologii oraz wyznaczonych przez zespół kamieni milowych dla poszczególnych etapów.".

Dodatkowo w Spółce opracowane zostały procedury realizacji projektów, w tym dla 3 głównych kategorii projektów wskazanych we wniosku (tj. (1) Projekty i wykonanie zaawansowanych technologicznie cyfrowych i analogowych urządzeń elektronicznych, (2) Projekty i wykonanie rozwiązań dla (…), (3) Kompleksowe projekty informatyczne). Przedmiotowe procedury prezentują m.in. wytyczne w zakresie prowadzenia poszczególnych prac projektowych i są one wdrażane w praktyce przez pracowników Spółki.

Pytanie 11): Czy podejmowany przez Spółkę charakter prac, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym)? Jeżeli tak, to w czym przejawia się twórczy charakter?

Odpowiedź: Tak, podejmowany przez Spółkę charakter prac, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Jak wskazano we wniosku „Prace w ramach projektów mają niewątpliwie charakter twórczy i nowatorski (innowacyjny). W realizację projektów zaangażowani są specjaliści (przede wszystkim programiści frontend, programiści backend, programiści FPGA, konstruktorzy elektronicy, kryptolodzy, technicy elektronicy, konstruktorzy elektronicy), którzy na podstawie posiadanej wiedzy i umiejętności tworzą nowe rozwiązania, niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka (pracownicy) wykonuje innowacyjne rozwiązania związane z (…). Ponadto, we współpracy z ośrodkami naukowymi, A. prowadzi prace nad innowacyjnymi systemami i technologiami. Działania pracowników nie stanowią działań rutynowych i powtarzalnych, w szczególności nie dotyczą utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań.".

Pytanie 12): Czy Państwa działalność, którą uważają Państwo na badawczo-rozwojową doprowadziła/doprowadzi do zaprojektowania i stworzenia nowego, zmienionego lub ulepszonego: produktu, procesu albo usługi? Jeśli tak, należy wskazać i opisać konkretny produkt, proces bądź usługę?

Odpowiedź: Tak, działalność, którą Spółka uważa za badawczo-rozwojową doprowadziła/doprowadzi do zaprojektowania i stworzenia nowego, zmienionego lub ulepszonego: produktu, procesu albo usługi. W opisie stanu faktycznego Spółka wskazała przykładowe realizacje, a dodatkowo, prowadziła prace m.in. w następującym zakresie:

*   Urządzenia służące do ochrony łącza światłowodowego. Projekt powstał w konsorcjum z (…).
*   System wykrywania dronów za pomocą skanera laserowego. Projekt powstał w konsorcjum z (…).
*   Projekt hybrydowego łącza transmisji danych. Projekt powstał w konsorcjum z (…).
*   System z kompletem narzędzi umożliwiających analizę zasobów Internetu pod kątem wykrywania przestępstw będących w zakresie właściwości (…), typowania podejrzanych oraz grup przestępczych, a także ich powiązań. Efektem projektu jest w pełni funkcjonalny, wykonany w IX poziomie gotowości technologicznej system wspomagany sztuczną inteligencją do zaawansowanej analizy zasobów Internetu, który skutecznie umożliwia wspieranie wykrywania grup przestępczych.
*   System na IX poziomie gotowości technologicznej zapewniający efektywne i szybkie identyfikowanie ofiar katastrof lub ataków terrorystycznych poprzez usprawnienie działań służb na wszystkich etapach postępowania ze zwłokami i szczątkami ludzkimi.
*   Projekt badawczo rozwojowy w trakcie realizacji dotyczący opracowania systemu ewakuacji żołnierzy z pola walki przy wykorzystaniu bezzałogowych środków latających.

Pytanie 13): Czy w stosunku do dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, to w czym przejawia się ta innowacyjność?

Odpowiedź: Tak, w stosunku do dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, m.in. w następującym zakresie:

(…)

Pytanie 14): Czy każdy z obszarów przedstawionych we wniosku, będących przedmiotem Państwa pytania, których Spółka jest i będzie „twórcą”:

a) zawsze odznacza się i będzie odznaczać, w okresie, którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?

b) zawsze jest i będzie kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu?

c) nie jest i nie będzie efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

d) nie jest/nie będzie jedynie „techniczną”, a jest/będzie „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę?

Odpowiedź: Tak, obszary przedstawione we wniosku i będące przedmiotem pytania:

a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie, którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,

b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu,

c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

d) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę.

Pytanie 15): Czy czynności wykonywane w ramach projektów badawczo-rozwojowych przez Państwa pracowników obejmują prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace.

Odpowiedź: Czynności wykonywane w ramach projektów badawczo-rozwojowych przez pracowników Spółki nie obejmują prac empirycznych lub teoretycznych mających przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Pytanie 16): Czy podejmowane w ramach projektów badawczo-rozwojowych przez Państwa pracowników czynności obejmują prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace i wskazać do zdobycia jakiego rodzaju nowej wiedzy i/lub umiejętności prace te prowadzą.

Odpowiedź: Podejmowane w ramach projektów badawczo-rozwojowych przez pracowników Spółki czynności nie obejmują prac mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawionych na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pytanie 17): Czy podejmowane w ramach projektów badawczo-rozwojowych przez Państwa pracowników czynności obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług? Jeżeli tak, należy wskazać jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwa pracownicy w ramach tych projektów?

Odpowiedź: Tak, podejmowane przez pracowników czynności w ramach projektów badawczo-rozwojowych obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Jak wskazano we wniosku „Pracownicy w trakcie realizacji projektów wykorzystują wiedzę z zakresu nauk inżynieryjnych, technicznych (elektrotechnika, elektronika, informatyka inżynieria informacji) oraz nauk przyrodniczych. W trakcie realizacji projektów muszą nabywać także nową wiedzę, m.in. z dziedzin takich jak sztuczna inteligencja, uczenie maszynowe, systemy kryptograficzne, w tym algorytmy kryptograficzne, modulacje i kodowanie sygnałów radiowych."

Pytanie 18): Czy wszystkie wymienione we wniosku czynności prowadzone przez Państwa pracowników były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

j) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych?

k) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług?

l) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki (po pozytywnym zakończeniu prac badawczo-rozwojowych),

m)działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

n) czynności:

v. testowania produktu/produktów,

vi. wykonanie badań produktu/produktów,

vii. oceny produktu/produktów,

viii. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

o) czynności serwisowych,

p) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce,

q) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac badawczo-rozwojowych,

r) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych? Wskazać należy, że etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.

Odpowiedź: Tak, czynności prowadzone przez pracowników Spółki - działy informatyczny i techniczny - (czynności doprecyzowane w pkt I niniejszego uzupełnienia, obejmujące w szczególności zadania w ramach fazy projektowania), były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić prac wskazanych w pkt j-r powyżej (w opisie pytania nr 18).

Etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd. Etap wdrożenia realizowany jest przez pracowników Spółki w ramach fazy produkcji / realizacji, zatem już po zakończeniu fazy projektowania.

W treści pytania nr 18, oraz odpowiedzi do tego pytania, Spółka zachowała numerację podpunktów zgodnie z treścią otrzymanego wezwania, tj. od j) do r) (oraz doprecyzowania podpunktu n) od v. do viii.).

Pytanie 19): Czy w ramach prac (utworów), które uważają Państwo za prace badawczo-rozwojowe, opisane we wniosku, Państwa pracownicy każdorazowo opracowywali / opracowują nowe, modyfikowali/modyfikują oraz ulepszali/ulepszają produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Państwa praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących?

Odpowiedź: Tak, w ramach prac (utworów), które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe, opisane we wniosku, pracownicy każdorazowo opracowywali / opracowują nowe, modyfikowali/modyfikują oraz ulepszali/ulepszają produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Pytanie 20): Czy Państwa pracownicy w ramach projektów badawczo-rozwojowych podejmują czynności w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na postawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez nich działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Odpowiedź: Tak, pracownicy w ramach projektów badawczo-rozwojowych podejmują czynności w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na postawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Jak wskazano we wniosku „Prace w ramach projektów realizowane są w sposób metodyczny, uporządkowany, systematyczny, o czym świadczy m.in. podział procesu wytwarzania każdego nowego rozwiązania na poszczególne etapy wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj.: fazę wstępną, fazę projektowania, fazę produkcji / realizacji usługi. Prace przebiegają zgodnie ze zintegrowanym systemem zarządzania według: normy (…), publikacji (…), publikacji (…), wymagań prawnych dot. koncesji (\`(...)\`), wymagań prawnych dot. WSK.

Wszelkie działania, stanowią logiczną i nierozłączną całość oraz są podejmowane w celu realizacji założonego celu - wytworzenia nowatorskich rozwiązań. Prace są prowadzone w sposób ciągły, nie incydentalny, według harmonogramu prac projektowych, uwzględniającego czas realizacji projektu na bazie przyjętej metodologii oraz wyznaczonych przez zespół kamieni milowych dla poszczególnych etapów.".

Dodatkowo w Spółce opracowane zostały procedury realizacji projektów, w tym dla 3 głównych kategorii projektów wskazanych we wniosku (tj. (1) Projekty i wykonanie zaawansowanych technologicznie cyfrowych i analogowych urządzeń elektronicznych, (2) Projekty i wykonanie rozwiązań dla (…), (3) Kompleksowe projekty informatyczne). Przedmiotowe procedury prezentują m.in. wytyczne w zakresie prowadzenia poszczególnych prac projektowych i są one wdrażane w praktyce przez pracowników Spółki.

Pytanie 21): Czy podejmowany przez Państwa pracowników charakter prac, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym)? Jeżeli tak, to w czym przejawia się twórczy charakter?

Odpowiedź: Tak, podejmowany przez pracowników Spółki charakter prac, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Jak wskazano we wniosku „Prace w ramach projektów mają niewątpliwie charakter twórczy i nowatorski (innowacyjny). W realizację projektów zaangażowani są specjaliści (przede wszystkim programiści frontend, programiści backend, programiści FPGA, konstruktorzy elektronicy, kryptolodzy, technicy elektronicy, konstruktorzy elektronicy), którzy na podstawie posiadanej wiedzy i umiejętności tworzą nowe rozwiązania, niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka (pracownicy) wykonuje innowacyjne rozwiązania związane z cyfrową łącznością (…). Ponadto, we współpracy z ośrodkami naukowymi, A. prowadzi prace nad innowacyjnymi systemami i technologiami. Działania pracowników nie stanowią działań rutynowych i powtarzalnych, w szczególności nie dotyczą utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań.".

Pytanie 22): Czy Państwa pracownicy w ramach projektów badawczo-rozwojowych podejmują czynności, które doprowadziły/doprowadzą do zaprojektowania i stworzenia nowego, zmienionego lub ulepszonego: produktu, procesu albo usługi? Jeśli tak, należy wskazać i opisać konkretny produkt, proces bądź usługę?

Odpowiedź: Tak, pracownicy Spółki w ramach projektów badawczo-rozwojowych podejmują czynności, które doprowadziły/doprowadzą do zaprojektowania i stworzenia nowego, zmienionego lub ulepszonego: produktu, procesu albo usługi. W opisie stanu faktycznego Spółka wskazała przykładowe realizacje, w które zaangażowani są jej pracownicy, a dodatkowo, prowadzili oni prace m.in. w następującym zakresie:

*   Urządzenia służące do ochrony łącza światłowodowego. Projekt powstał w konsorcjum z (…).
*   System wykrywania dronów za pomocą skanera laserowego. Projekt powstał w konsorcjum z (…).
*   Projekt hybrydowego łącza transmisji danych. Projekt powstał w konsorcjum z (…).
*   System z kompletem narzędzi umożliwiających analizę zasobów Internetu pod kątem wykrywania przestępstw będących w zakresie właściwości Straży Granicznej, typowania podejrzanych oraz grup przestępczych, a także ich powiązań. Efektem projektu jest w pełni funkcjonalny, wykonany w IX poziomie gotowości technologicznej system wspomagany sztuczną inteligencją do zaawansowanej analizy zasobów Internetu, który skutecznie umożliwia wspieranie wykrywania grup przestępczych.
*   System na IX poziomie gotowości technologicznej zapewniający efektywne i szybkie identyfikowanie ofiar katastrof lub ataków terrorystycznych poprzez usprawnienie działań służb na wszystkich etapach postępowania ze zwłokami i szczątkami ludzkimi.
*   Projekt badawczo rozwojowy w trakcie realizacji dotyczący opracowania systemu ewakuacji żołnierzy z pola walki przy wykorzystaniu bezzałogowych środków latających.

Pytanie 23): Czy w stosunku do dotychczasowej pracy Państwa pracowników te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, to w czym przejawia się ta innowacyjność?

Odpowiedź: Tak, w stosunku do dotychczasowej pracy pracowników Spółki te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, m.in. w następującym zakresie:

(…)

Pytanie 24) : Czy każdy z efektów pracy Państwa pracowników, będących przedmiotem Państwa pytania, których Pracownicy są i będą „twórcą”:

e) zawsze odznacza się i będzie odznaczać, w okresie, którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?

f) zawsze jest i będzie kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu?

g) nie jest i nie będzie efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

h) nie jest/nie będzie jedynie „techniczną”, a jest/będzie „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę?

Odpowiedź: Tak, efektów pracy pracowników Spółki będących przedmiotem pytania, których pracownicy są i będą „twórcami”:

e) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie, którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,

f) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu,

g) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

h) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę.

W treści pytania nr 24, oraz odpowiedzi do tego pytania, Spółka zachowała numerację podpunktów zgodnie z treścią otrzymanego wezwania, tj. od e) do h).

Pytanie 25): Czy efekty pracy Państwa pracowników (twórców) podejmowane w ramach projektów badawczo- rozwojowych stanowią utwory w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim (tj. są przedmiotem praw autorskich)?

Odpowiedź: Efekty pracy pracowników Spółki (twórców) podejmowane w ramach projektów badawczo- rozwojowych stanowią utwory w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim (tj. są przedmiotem praw autorskich). Jednocześnie, jak wskazano we wniosku „Spółka zamierza wdrożyć wewnętrzny system umożliwiający dokonanie przez A. oceny, czy tworzone przez pracowników Utwory spełniają definicję utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, zwanej dalej „Ustawą o prawie autorskim”) oraz czy powstały w wyniku pracy twórczej.”. Wskazany system pozwoli Spółce na bieżąco weryfikować czy i które efekty pracy pracowników (twórców) Spółki podejmowane w ramach projektów badawczo-rozwojowych stanowią utwory w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim (tj. są przedmiotem praw autorskich). W praktyce może się okazać, że nie każdy utwór stanowi utwór w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim, w związku z czym po wdrożeniu systemu Spółka będzie miała możliwość podziału utworów na te stanowiące utwory w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim oraz na pozostałe.

Pytanie 26): Czy Państwa pracownicy w związku z wykonywaniem czynności w ramach projektów badawczo rozwojowych są twórcami w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim i uzyskiwanie przychodu przez nich wynika z korzystania przez twórcę z tychże praw lub rozporządzania tymi prawami?

Odpowiedź: Pracownicy Spółki w związku z wykonywaniem czynności w ramach projektów badawczo rozwojowych są twórcami w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim i uzyskiwanie przychodu przez nich wynika z korzystania przez twórcę z tychże praw lub rozporządzania tymi prawami w przypadku Utworów stanowiących utwory w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim (tj. są przedmiotem praw autorskich).

Pytanie 27): Czy stosunek prawny łączący państwa z pracownikami przewiduje, że wynagrodzenie należne pracownikowi dzieli się na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych oraz prowadzona jest stosowna ewidencja w tym zakresie?

Odpowiedź: Obecnie stosunek prawny łączący Spółkę z pracownikami nie przewiduje formalnie, że wynagrodzenie należne pracownikowi dzieli się na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych w związku z czym nie jest prowadzona ewidencja w tym zakresie. Spółka planuje wprowadzenie formalnego mechanizmu podziału wynagrodzenia należnego pracownikowi na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych i wówczas prowadzić będzie stosowną ewidencję w tym zakresie. Innymi słowy, obecnie, formalnie wynagrodzenie należne pracownikowi nie dzieli się na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych, jednak w praktyce wartość wynagrodzenia obejmuje należność za przeniesienie praw autorskich wynikających ze zrealizowanych prac w ramach obowiązków służbowych. Równocześnie, Spółka zamierza wprowadzić taki podział.

Pytanie 28): Czy przychody osiągane przez Państwa pracowników z praw autorskich lub z tytułu rozporządzania tymi prawami i ich wysokość są odpowiednio udokumentowane?

Odpowiedź: Obecnie pracownicy formalnie nie osiągają przychodów z praw autorskich lub z tytułu rozporządzania tymi prawami, w związku z czym ich wysokość nie jest odpowiednio dokumentowana. Spółka planuje wprowadzenie mechanizmu podziału wynagrodzenia należnego pracownikowi na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych i wówczas przychody osiągane przez pracowników Spółki z praw autorskich lub z tytułu rozporządzania tymi prawami i ich wysokość będą odpowiednio udokumentowane.

Pytanie 29): Czy umowa o pracę wyłącza automatyczne nabycie przez Państwa wskazanych powyżej praw?

Odpowiedź: W chwili obecnej umowa o pracę przewiduje automatyczne przejęcie praw (tj. z chwilą ustalenia utworu). Spółka planuje wdrożenie mechanizmu wyłączającego automatyczne nabycie wskazanych praw przez Spółkę, które dokonywane będzie w momencie przyjęcia utworu przez pracodawcę w jakiejkolwiek formie, po ich ustaleniu. Przyjęcie utworów przez pracodawcę nastąpi w dowolny sposób ustalony przez strony umowy o pracę, lecz w celu uniknięcia wątpliwości przyjmie się, że do przyjęcia utworów i przeniesienia praw do nich (lub ich części) dojdzie w szczególności w chwili ich rejestracji w repozytorium pracodawcy, a w przypadku utworów niebędących programami komputerowymi (lub ich częścią) - w chwili wprowadzenia utworu do systemu informatycznego pracodawcy. Z tą chwilą pracodawca nabędzie także na własność nośnik, na którym utwór utrwalono. Pracownik zobowiązany będzie w pełni oraz niezwłocznie ujawnić wszystkie utwory oraz - w razie potrzeby - przechowywać je w imieniu i na rzecz pracodawcy.

Pytanie 30): Czy przeniesienie przez pracowników na Państwo autorskich praw majątkowych, o którym mowa powyżej obejmuje przeniesienie praw w pełnym zakresie, uprawniającym pracodawcę do korzystania i rozporządzania tymi prawami na polach eksploatacji, określonych w art. 2, 50 i 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim, tj.:

a. w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu - wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;

b. w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy;

c. w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony w punkcie poprzednim - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

Odpowiedź: Przeniesienie przez pracowników na Spółkę autorskich praw majątkowych obejmuje przeniesienie praw w pełnym zakresie, uprawniającym pracodawcę do korzystania i rozporządzania tymi prawami na polach eksploatacji, określonych w art. 2, 50 i 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim.

Pytanie 31): Czy przeniesienie na państwo autorskich prawa majątkowych do stworzonych przez pracowników utworów nie będzie wymagać żadnych innych czynności, w tym w szczególności przyjęcia własności intelektualnej w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych do stworzonych przez pracowników utworów będzie wymagać dodatkowych czynności, w tym w szczególności przyjęcia własności intelektualnej w jakiejkolwiek formie. Przyjęcie utworów przez pracodawcę nastąpi w dowolny sposób ustalony przez strony umowy o pracę, lecz w celu uniknięcia wątpliwości przyjmie się, że do przyjęcia utworów i przeniesienia praw do nich (lub ich części) dojdzie w szczególności w chwili ich rejestracji w repozytorium pracodawcy, a w przypadku utworów niebędących programami komputerowymi (lub ich częścią) – w chwili wprowadzenia utworu do systemu informatycznego pracodawcy. Z tą chwilą pracodawca nabędzie także na własność nośnik, na którym utwór utrwalono. Pracownik zobowiązany będzie w pełni oraz niezwłocznie ujawnić wszystkie utwory oraz - w razie potrzeby - przechowywać je w imieniu i na rzecz pracodawcy.

Pytanie 32): Czy w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej prowadzą Państwo ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź: Spółka nie korzysta obecnie z ulgi badawczo-rozwojowej, w związku z czym nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeżeli Spółka zdecyduje się na skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wówczas prowadzić będzie ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie 33): Co oznacza, że „Spółka współpracuje z polskimi uczelniami wyższymi”? Kto tworzy projekty, które uważają Państwo za badawczo-rozwojowe- spółka czy podmiot zewnętrzny? Czym zajmuje się Spółka a czym podmiot zewnętrzny? Kto koordynuje projekty- Spółka czy podmiot zewnętrzny?

Odpowiedź: Współpraca z uczelniami w ramach prac B+R w projektach objętych dofinansowaniem zewnętrznym (np. z NCBiR) realizowana jest przez konsorcja gdzie Spółka jest liderem a uczelnia konsorcjantem lub odwrotnie. Wykonywanie prac opiera się na realizowaniu wspólnie opracowanego projektu, w oparciu o szczegółowy opis zadań z określonymi pracami realizowanymi w każdym zadaniu oraz wynikami (produktami). Zadania grupowane są w etapy, które również posiadają zdefiniowane i opisane wyniki. Projekt zawiera harmonogram realizacji który opisuje czasy początku i końca realizacji zadania oraz etapów. Wynikami zadań/etapów projektów są:

*   dokumenty opisujące założenia, wymagania, instrukcje obsługi itp.,
*   programy badań,
*   kody programów,
*   pliki źródłowe do projektów mechanicznych, elektronicznych.

Projekty realizowane są zgodnie z metodykami (…), (…) oraz zgodnie z wymaganiami jakości (…).

W przypadku projektu realizowanego w ramach środków własnych zespół z uczelni odpowiada najczęściej za opracowanie podstaw teoretycznych do realizowanego projektu, przeprowadzenie badań i testów pozwalające na wybór/potwierdzenie technologii w jakiej ma być realizowany dany produkt. Projekt realizowany jest wg założeń i harmonogramu opracowanego wspólnie z uczelnią.

Pytanie 34): Czy spełniają Państwo wszystkie warunki, o których mowa w art. 18d w celu skorzystania z ulgi w poszczególnych latach, które są przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Spółka nie korzysta obecnie z ulgi badawczo-rozwojowej, w związku z czym nie weryfikowała szczegółowo spełnienia wszystkich warunków, o których mowa w art. 18d przed złożeniem wniosku. Ewentualne skorzystanie przez Spółkę z ulgi badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 18d zostanie poprzedzone weryfikacją spełnienia wszystkich warunków, o których mowa w art. 18d, niemniej wstępna analiza w tym zakresie przeprowadzona przez Spółkę wskazuje, że spełnia ona warunki do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, tj. w szczególności:

*   Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych,
*   Spółka ponosi koszty prowadzonych prac (badawczo-rozwojowych), które stanowią koszty podatkowe Spółki i mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
*   Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
*   Spółka realizuje część projektów objętych dofinansowaniem ze środków zewnętrznych. W takim przypadku do kosztów kwalifikowanych uwzględnione zostaną wyłącznie koszty, jeżeli nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (tj. sfinansowane przykładowo ze środków własnych).

**Pytania**

1\. Czy prowadzona przez Spółkę działalność, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, ma charakter działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 27-28 ustawy o CIT, w związku z czym Spółka może korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT?

2\. Czy przedstawione w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym prace nad projektami wykonywane przez pracowników Spółki stanowią utwory w zakresie programów komputerowych lub w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40, w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 i 8 ustawy o PIT?

3\. Czy Spółka wywiązując się z obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów wyliczone od kwoty honorarium autorskiego za przekazanie praw autorskich do utworów w zakresie programów komputerowych lub utworów będących wynikiem działalności badawczo-rozwojowej pracowników w rozumieniu art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 i 8 ustawy o PIT?

Powyższe rozstrzygnięcie dotyczy pytania nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych została wydana odrębna interpretacja. Odnośnie pytań nr 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane oddzielne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Przedstawione w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym prace nad projektami wykonywane przez pracowników Spółki stanowią utwory w zakresie programów komputerowych lub w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40, w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 i 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa rozumiana jest jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe dzielą się na badania (art. 5a pkt 39 ustawy o PIT):

1\. podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce),

2\. aplikacyjne - prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Przytoczone przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową. Kryteria te powinny być spełnione łącznie. Dla potrzeb podatków dochodowych działalność badawczo-rozwojowa powinna:

*   obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
*   mieć twórczy charakter,
*   być podejmowana w sposób systematyczny,
*   być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tym samym, zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą (tj. nastawioną na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru) obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. prowadzoną w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, mając określone cele, harmonogram, zasoby) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (w tym w celu projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Warto w tym miejscu odwołać się do kryteriów działalności badawczo-rozwojowej przedstawionych w Podręczniku Frascati. Podręcznik Frascati wskazuje, że działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku.

Stosownie do treści Podręcznika Frascati, aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczo - rozwojową, musi ona spełniać pięć podstawowych kryteriów. Działalność taka musi być:

*   twórcza,
*   nowatorska,
*   metodyczna,
*   nieprzewidywalna,
*   możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Państwa zdaniem, realizowane przez pracowników Spółki prace spełniają definicję prac rozwojowych. Pracownicy podczas realizacji prac łączą i wykorzystują dostępną wiedzę i umiejętności, w tym zakresie nauk inżynieryjnych, technicznych (elektrotechnika, elektronika, inżynieria informacji) oraz nauk przyrodniczych do tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań - tj. zaawansowanych technologicznie cyfrowych i analogowych urządzeń elektronicznych, rozwiązań dla marynarki wojennej czy kompleksowych projektów informatycznych. W trakcie realizacji projektów nabywają także nową wiedzę, m. in z dziedzin takich jak sztuczna inteligencja, uczenie maszynowe, systemy kryptograficzne w tym algorytmy kryptograficzne, modulacje i kodowanie sygnałów radiowych.

Wskazujecie Państwo, że prowadzone prace posiadają następujące cechy:

a. Nowatorskość (innowacyjność) i twórczość

Z ustawowej definicji działalności badawczo – rozwojowej wprost wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikową definicją tego wyrażenia (Słownik Języka Polskiego PWN, https://sjp.pwn.pl), „twórczy” znaczy „mający na celu tworzenie”, „będący wynikiem tworzenia”. Z kolei, przez wyrażenie „tworzyć” należy rozumieć „powodować powstanie czegoś”.

Posłużenie się sformułowaniem „twórczości” wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to aktywność nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. W związku z powyższym, „twórczość” takiej działalności może się przejawiać opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika.

Termin „innowacyjność” także nie został bezpośrednio zdefiniowany w ww. ustawie. Tym samym, zgodnie z definicją zamieszczoną w Słowniku PWN (http:/sjp.pwn.pl/slownik/) „innowacyjność oznacza, wprowadzenie czegoś nowego; też: rzecz nowo wprowadzona”. Zatem wskazać należy, że innowacja jest to każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt, usługę bądź nową jakość. Może to być zmiana radykalna, dająca zupełnie nowy produkt, ale również cząstkowa, prowadzona do udoskonalenia produktu. Dlatego też definicja tego słowa jest bardzo szeroka.

Prace w ramach projektów mają niewątpliwie charakter twórczy i nowatorski (innowacyjny). W realizację projektów zaangażowani są specjaliści (przede wszystkim programiści frontend, programiści backend, programiści FPGA, konstruktorzy elektronicy, kryptolodzy, technicy elektronicy, konstruktorzy elektronicy), którzy na podstawie posiadanej wiedzy i umiejętności tworzą nowe rozwiązania, niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, pracownicy Spółki w ramach swoich obowiązków wykonują innowacyjne rozwiązania związane z cyfrową łącznością (…). Ponadto, we współpracy z ośrodkami naukowymi, pracownicy A. prowadzą prace nad innowacyjnymi systemami i technologiami. Działania pracowników nie stanowią działań rutynowych i powtarzalnych, w szczególności nie dotyczą utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań.

Ze względu na fakt, że pracownicy w trakcie realizacji projektów tworzą całkowicie nowe rozwiązanie lub ulepszają już istniejące, zdaniem Wnioskodawcy, podejmowane działania są twórcze i nowatorskie.

b. Metodyczność

Prace w ramach projektów realizowane są w sposób metodyczny, uporządkowany, systematyczny, o czym świadczy m.in. podział procesu wytwarzania każdego nowego rozwiązania na poszczególne etapy wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj.: fazę wstępną, fazę projektowania, fazę produkcji / realizacji usługi. Prace przebiegają zgodnie ze zintegrowanym systemem zarządzania według: normy (…), publikacji (…), publikacji (…), wymagań prawnych dot. koncesji (\`(...)\`), wymagań prawnych dot. WSK.

Wszelkie działania, stanowią logiczną i nierozłączną całość oraz są podejmowane w celu realizacji założonego celu - wytworzenia nowatorskich rozwiązań. Prace są prowadzone w sposób ciągły, nie incydentalny, według harmonogramu prac projektowych, uwzględniającego czas realizacji projektu na bazie przyjętej metodologii oraz wyznaczonych przez zespół kamieni milowych dla poszczególnych etapów.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki, prace są prowadzone w sposób metodyczny i systematyczny.

c. Nieprzewidywalność

Prowadzonym pracom towarzyszy niepewność badawcza i nieprzewidywalność. Przystępując do prac nad każdym z projektów nie ma pewności co do jego rezultatu oraz przyjętej metodologii realizacji procesu (m.in. co do czasu, kosztów potrzebnych do osiągnięcia oczekiwanych wyników). Oznacza to, że cały proces wiąże się z niepewnością badawczą, która charakterystyczna jest dla prowadzenia prac B+R.

Tworząc nowe rozwiązania pracownicy Spółki stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze brakuje określonych informacji, niezbędnych do stworzenia nowego lub ulepszonego rozwiązania. Występuje niepewność dotycząca tego, czy rozwiązanie przyjęte przez pracowników Spółki jest właściwe i czy prace zakończą się sukcesem. W konsekwencji należy stwierdzić, iż na każdym etapie prac pojawia się niepewność dotycząca tego, czy dany projekt zakończy się powodzeniem.

d. Możliwość przeniesienia lub odtworzenia (w tym zwiększenie zasobów wiedzy/ wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań)

Prace w ramach projektów są odpowiednio dokumentowane, a nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania nowych koncepcji, jest następnie wykorzystywana do tworzenia nowych rozwiązań. Ze względu na fakt, że pracownicy Spółki opracowują projekty od podstaw, nabywają w związku z prowadzonymi pracami know-how, dający na dalszym etapie możliwość odtworzenia rozwiązania.

Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych funkcjonalności stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku opracowania funkcjonalności o niezadawalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę.

Podsumowując powyższe, w Państwa ocenie przedstawione w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym prace nad projektami wykonywane przez pracowników Spółki stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

W stosunku do pracowników - twórców, uzyskujących przychody z tworzonych w ramach stosunku pracy utworów, w rozumieniu ustawy o prawie autorskim przewidziane zostały specjalne zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów. W szczególności, na podstawie art. 22 ust. 9 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem przepisów art. 22 ust. 9a i 9b ustawy o PIT, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o PIT, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa powyżej, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Ustawa o PIT wskazuje na zamknięty katalog przychodów, do których mogą znaleźć zastosowanie 50% koszty podatkowe. Zgodnie z art. 22 ust. 9b ustawy o PIT można je zastosować m.in. do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych (pkt 1) oraz z działalności badawczo-rozwojowej (pkt 8).

Na podstawie powyższych przepisów, zgodnie z utrwaloną praktyką organów podatkowych, aby możliwe było zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodów muszą zostać spełnione określone przesłanki, w tym: efekty pracy pracownika (twórcy) muszą stanowić utwory w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim (tj. być przedmiotem praw autorskich) oraz przychody muszą być uzyskiwane z rodzajów działalności, o których mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT - w tym z tytułu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych oraz z tytułu działalności badawczo - rozwojowej.

Ustawa o prawie autorskim posługuje się szeroką definicją pojęcia „utworu”, tj. zgodnie art. 1 ww. ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia, w tym w szczególności utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, a ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Z powyższych regulacji wynika, że o przyznaniu ochrony prawnoautorskiej decyduje posiadanie przesłanki twórczości i indywidualności. W związku z brakiem definicji tych pojęć na gruncie podatkowym oraz prawa autorskiego, należy odwołać się do ich słownikowego znaczenia. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe):

1\. „działalność” oznacza:

*   zespół działań podejmowanych w jakimś celu,
*   funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś;

2\. „twórczy” oznacza:

*   mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia,
*   dotyczący twórców.

Z kolei w zakresie rozumienia przesłanki „indywidualności” warto odnieść się do dokumentu wydanego przez Ministra Finansów, który w szeroki sposób odnosi się do rozumienia dla celów podatkowych terminów związanych z działalnością informatyczną tj. Ministerstwo Finansów, IP BOX - PIT - objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r., LEX/el. 2019 (dalej zwane „Objaśnienia IP Box” ), w której wskazuje się, że przesłanka „indywidualności” to wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów.

Jednym z utworów, wymienionym wprost w Ustawie o prawie autorskim, są programy komputerowe. W myśl art. 74 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy nie stanowią inaczej. Ustawa o PIT nie zawiera definicji legalnej pojęcia „program komputerowy”. Definicji takiej nie znajdziemy także w ustawie o prawie autorskim. Z praktyki organów podatkowych wynika, że jako program komputerowy należy traktować zestaw instrukcji adresowany do komputera, których wykonanie przez komputer prowadzi do uzyskania odpowiednich wyników.

Jak podkreślono w Objaśnieniach IP Box, doktryna prawa autorskiego przyjmuje kazuistyczne podejścia do definiowania ww. pojęcia. Wskazuje się, że część chronioną prawem jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji (rozkazów) przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu (wyrażony znakiem językowym, symbolami matematycznymi lub nawet znakami graficznymi). Minister Finansów wskazuje, że pojęcie „programu komputerowego” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Na poszczególnych etapach projektów realizowanych przez Spółkę powstają efekty pracy o twórczym i indywidualnym charakterze, tj. określone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Utwory, które Państwa zdaniem mogą być uznane za utwory w rozumieniu prawa autorskiego, w tym m.in. wspomniane powyżej programy komputerowe, skrypty, projekty koncepcyjne, projekty wykonawcze, założenia, opisy oraz wymagania do projektów i zadań, prezentacje, dokumentacja oprogramowania, elementy dokumentacji technicznej, metodyki testów, programy badań, schematy elektryczne i elektroniczne, projekty (…), oprogramowanie struktur (…), modele 2D i 3D elementów mechanicznych, dokumentacja mechaniczna, programy badań.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, rezultaty prac pracowników będą podlegać ocenie z punktu widzenia przesłanek pozwalających uznać je za utwór w rozumieniu przepisów Ustawy o prawie autorskim. W szczególności, weryfikacji będą podlegać przesłanki dotyczące ich indywidualnego i twórczego charakteru.

Wskazane powyżej Utwory są tworzone w ramach działalności twórczej w zakresie programów komputerowych oraz w ramach działalności badawczo-rozwojowej - jak wskazali Państwo w pierwszej części uzasadnienia do niniejszego pytania , jego zdaniem prace nad projektami wykonywane przez pracowników Spółki stanowią działalność badawczo - rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT.

W związku z powyższym, Państwa zdaniem, przedstawione w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym prace nad projektami wykonywane przez pracowników Spółki stanowią utwory w zakresie programów komputerowych lub w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40, w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 i 8 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z ww. art. 9 ust. 1:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodu są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Według art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stosownie do art. 12 ust. 4 ww. ustawy:

Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.

Kolejno art. 31 cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r. stanowi, że:

Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Natomiast zgodnie z art. 32 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:

Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

Koszty uzyskania przychodów zostały natomiast uregulowane w przepisach rozdziału 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Regulacja art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3) produkcji audialnej i audiowizualnej;

4) działalności publicystycznej;

5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6) działalności konserwatorskiej;

7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 oraz z 2020 r. poz. 288), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3, takich jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Według art. 1 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.):

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W świetle art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

W myśl art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak stanowi art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile umowa nie stanowi inaczej.

Przepis art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych brzmi:

Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do:

1) trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego;

2) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

3) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

Przedmiotem prawa autorskiego są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie. Praca, która polega na tworzeniu (projektowaniu) programów komputerowych, jest pracą twórczą w rozumieniu prawa autorskiego, a programy komputerowe stanowią utwory.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN – działalność oznacza:

1) „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”

2) „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”,

natomiast twórczy oznacza:

1) „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”

2) „dotyczący twórców”.

Użyty w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „działalność twórcza w zakresie programów komputerowych” oznacza zatem ogół działań, które posiadają cechę nowości i są podejmowane w celu tworzenia programów komputerowych.

Proces tworzenia programów komputerowych składa się z szeregu czynności koniecznych do stworzenia utworu. Na poszczególnych etapach tego procesu efekty pracy, które powstają, z reguły posiadają cechę nowości. Jednak cecha ta nie jest warunkiem wystarczającym do uznania danej działalności za twórczą i zastosowania z tego tytułu 50% kosztów uzyskania przychodów. Działalność twórcza musi obok cechy nowości posiadać również indywidualny charakter. Tylko rezultaty takiej działalności mogą być uznane za utwór.

W świetle art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „działalnością twórczą w zakresie programów komputerowych” jest korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań podejmowanych w celu tworzenia programów komputerowych. Nie tylko kody źródłowe programów komputerowych wypełniają przesłanki wynikające z omawianej regulacji, lecz także utwory, które powstają w procesie tworzenia programu komputerowego.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy, podkreślamy, że w celu stwierdzenia, czy Pracownik B+R prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, podmiot rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podmiotu. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej jest opracowywanie, budowa oraz integracja systemów (\`(...)\`). Spółka wykonuje aplikacje na potrzeby zautomatyzowanych systemów (\`(...)\`). Spółka realizuje prace (projekty), które można podzielić na następujące kategorie: projekty i wykonanie zaawansowanych technologicznie cyfrowych i analogowych urządzeń elektronicznych, projekty i wykonanie rozwiązań dla (…), Kompleksowe projekty informatyczne. Prace nad projektami można podzielić na następujące etapy: faza wstępna obejmująca inicjację prac, faza projektowania, faza produkcji/realizacji usługi. Powyższe prace są prowadzone przez pracowników zatrudnionych przez Spółkę, zajmujących m.in. następujące stanowiska: programiści frontend, programiści backend, programiści FPGA, konstruktorzy elektronicy, kryptolodzy, technicy elektronicy, konstruktorzy elektronicy. Pracownicy wykonują prace w ramach działu informatycznego lub działu technicznego. Pracownicy zatrudnieni są głównie na podstawie umów o pracę. Pracownicy w trakcie realizacji projektów wykorzystują wiedzę z zakresu nauk inżynieryjnych, technicznych (elektrotechnika, elektronika, informatyka inżynieria informacji) oraz nauk przyrodniczych. W trakcie realizacji projektów muszą nabywać także nową wiedzę, m.in. z dziedzin takich jak sztuczna inteligencja, uczenie maszynowe, systemy kryptograficzne, w tym algorytmy kryptograficzne, modulacje i kodowanie sygnałów radiowych. Rezultatem wyżej wymienionych prac są m.in. następujące utwory: programy komputerowe, skrypty, projekty koncepcyjne, projekty wykonawcze, założenia, opisy oraz wymagania do projektów i zadań, prezentacje, dokumentacja oprogramowania, elementy dokumentacji technicznej, metodyki testów, programy badań, schematy elektryczne i elektroniczne, projekty (…), oprogramowanie struktur (…), modele 2D i 3D elementów mechanicznych, dokumentacja mechaniczna, programy badań (zwane dalej „Utworami”). Utwory są wynikiem kreatywnej działalności pracowników zaangażowanych w projekty Spółki oraz charakteryzują się wysoką niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością. Spółka korzysta ze zintegrowanych systemów informatycznych, które ewidencjonują Utwory tworzone przez pracowników. Pracownik po wytworzeniu Utworu dokonuje jego rejestracji, tj. wprowadza Utwór do odpowiedniego systemu A. Czynności wykonywane w ramach projektów badawczo-rozwojowych przez pracowników Spółki nie obejmują prac empirycznych lub teoretycznych mających przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.. Podejmowane przez pracowników czynności w ramach projektów badawczo-rozwojowych obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Czynności prowadzone przez pracowników Spółki - działy informatyczny i techniczny były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prac (utworów), które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe, opisane we wniosku, pracownicy każdorazowo opracowywali / opracowują nowe, modyfikowali/modyfikują oraz ulepszali/ulepszają produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących. Pracownicy w ramach projektów badawczo-rozwojowych podejmują czynności w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na postawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Podejmowany przez pracowników Spółki charakter prac, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Pracownicy Spółki w ramach projektów badawczo-rozwojowych podejmują czynności, które doprowadziły/doprowadzą do zaprojektowania i stworzenia nowego, zmienionego lub ulepszonego: produktu, procesu albo usługi. W stosunku do dotychczasowej pracy pracowników Spółki te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Efekty pracy pracowników Spółki będących przedmiotem pytania, których pracownicy są i będą „twórcami”: zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie, którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę. Efekty pracy pracowników Spółki (twórców) podejmowane w ramach projektów badawczo- rozwojowych stanowią utwory w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim (tj. są przedmiotem praw autorskich). Pracownicy Spółki w związku z wykonywaniem czynności w ramach projektów badawczo rozwojowych są twórcami w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim i uzyskiwanie przychodu przez nich wynika z korzystania przez twórcę z tychże praw lub rozporządzania tymi prawami w przypadku Utworów stanowiących utwory w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim (tj. są przedmiotem praw autorskich). Obecnie formalnie wynagrodzenie należne pracownikowi nie dzieli się na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych, jednak w praktyce wartość wynagrodzenia obejmuje należność za przeniesienie praw autorskich wynikających ze zrealizowanych prac w ramach obowiązków służbowych. Równocześnie, Spółka zamierza wprowadzić taki podział. W chwili obecnej umowa o pracę przewiduje automatyczne przejęcie praw (tj. z chwilą ustalenia utworu). Spółka planuje wdrożenie mechanizmu wyłączającego automatyczne nabycie wskazanych praw przez Spółkę, które dokonywane będzie w momencie przyjęcia utworu przez pracodawcę w jakiejkolwiek formie, po ich ustaleniu. Przyjęcie utworów przez pracodawcę nastąpi w dowolny sposób ustalony przez strony umowy o pracę, lecz w celu uniknięcia wątpliwości przyjmie się, że do przyjęcia utworów i przeniesienia praw do nich (lub ich części) dojdzie w szczególności w chwili ich rejestracji w repozytorium pracodawcy, a w przypadku utworów niebędących programami komputerowymi (lub ich częścią) - w chwili wprowadzenia utworu do systemu informatycznego pracodawcy. Z tą chwilą pracodawca nabędzie także na własność nośnik, na którym utwór utrwalono. Pracownik zobowiązany będzie w pełni oraz niezwłocznie ujawnić wszystkie utwory oraz - w razie potrzeby - przechowywać je w imieniu i na rzecz pracodawcy. Przeniesienie przez pracowników na Spółkę autorskich praw majątkowych obejmuje przeniesienie praw w pełnym zakresie, uprawniającym pracodawcę do korzystania i rozporządzania tymi prawami na polach eksploatacji, określonych w art. 2, 50 i 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim. Przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych do stworzonych przez pracowników utworów będzie wymagać dodatkowych czynności, w tym w szczególności przyjęcia własności intelektualnej w jakiejkolwiek formie. Spółka nie korzysta obecnie z ulgi badawczo-rozwojowej, w związku z czym nie prowadzi ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeżeli Spółka zdecyduje się na skorzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wówczas prowadzić będzie ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie tak przedstawionego opisu sprawy oraz cytowanych przepisów stwierdzamy, że przedstawione we wniosku działania Pracowników spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

**Zatem prace nad projektami wykonywane przez Państwa pracowników, stanowią utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 ww. ustawy. Wynagrodzenie wypłacane Pracownikom Spółki, w części dotyczącej przenoszenia przez nich na Państwa autorskich praw majątkowych do konkretnych Utworów, stanowi przychody z działalności twórczej w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ww. przepisach.**

Państwa stanowisko w części dotyczącej uznania prac nad projektami wykonywanymi przez Państwa pracowników za utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w myśl art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych **jest prawidłowe.**

W związku z uznaniem, że prace nad projektami wykonywane przez Państwa pracowników, stanowią utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, to Państwa stanowisko, że prace nad projektami wykonywanymi przez Państwa pracowników stanowią utwory w zakresie programów komputerowych w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 1 ww. ustawy **jest nieprawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

*   stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).