Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.121.2025.3.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Możliwość preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie
wychowująca dziecko za 2024, przy braku sprawowania z
drugim rodzicem opieki w powtarzających się okresach o
porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym.
Słowa kluczowe: czynności-czynności sporadyczne
dzieci i młodzież
jakość
małoletni
opieka
orzeczenia-prawomocność orzeczenia
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
rodzice
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
rozwód
wymiar
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca
    dziecko za rok 2024. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 15
    marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 2014 r. na mocy wyroku Sądu Okręgowego w A ma Pani status osoby rozwiedzionej.
    Wykonuje Pani władzę rodzicielską nad małoletnią córką. Ojciec dziecka ma ograniczone
    prawa rodzicielskie a jego kontakt z córką jest sporadyczny. Alimenty od ojca dziecka są
    egzekwowane przez komornika. Prowadzi Pani gospodarstwo domowe (w nieruchomości
    użyczonej nieodpłatnie przez Pani rodziców). Mieszka Pani z córką, samodzielnie
    utrzymuje Pani siebie i córkę.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Chciałaby Pani skorzystać z możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko za 2024 r.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W okresie, którego dotyczy
    wniosek, uzyskała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej.
    Orzeczenie sądu o rozwodzie jest z dnia 24 czerwca 2014 r. Orzeczenie to uprawomocniło
    się po upływie 21 dni – 15 lipca 2014 r. Pani stan cywilny, po orzeczeniu przez sąd
    rozwodu z ojcem dziecka, nie uległ zmianie.
    A. A urodziła się 14 października 2007 r. Nie została orzeczona przez Sąd opieka
    naprzemienna nad dzieckiem. W okresie, którego dotyczy wniosek, samotnie
    wychowywała Pani i sprawowała opiekę nad dzieckiem. Ojciec dziecka miał uregulowane
    kontakty z córką, ale nie przestrzegał terminowości spotkań. Nigdy nie sprawowała Pani z
    ojcem dziecka opieki w powtarzających się okresach o porównywalnym wymiarze
    czasowym i jakościowym.
    Pani pobiera świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) w związku z tym, że jest Pani matką
    dziecka, mieszka Pani z A. A i ją utrzymuje.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani ani dziecka nie miały
    zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej,
    działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w
    zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania
    przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
    opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych
    doliczeń lub odliczeń.

    W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani ani dziecka nie miały
    zastosowania przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
    ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych.
    W okresie, którego dotyczy wniosek – oprócz dziecka, o którym mowa we wniosku, nie
    była Pani matką dla innego dziecka, które wychowywała wspólnie z drugim rodzicem albo
    opiekunem prawnym.
    Pytania
    Czy może Pani rozliczać się jako matka samotnie wychowująca dziecko?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że jest osobą samotnie wychowującą dziecko i może skorzystać z możliwości
    preferencyjnego rozliczenia za 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
        - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.

        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
        - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przenosząc cytowane uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać
    należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym
    przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do
    statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec,
    rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać
    dzieci samotnie.
    Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej
    wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do
    odrębnych regulacji.
    Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w
    pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać”
    to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować
    kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».
    Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić
    do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na
    stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez
    kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji
    intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu
    wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w
    określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w
    pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

    Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie
    w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego
    rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt
    materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując
    wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest
    zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie, status
    samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie
    obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego
    prawidłowy rozwój.
    Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dziećmi i drugim rodzicem, nie pozbawia
    pierwszego rodzica – przy którym dzieci mieszkają – prawa do opodatkowania swoich
    dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie stwierdzić
    należy, że skoro w 2024 r. dziecko zamieszkiwało z Panią, a Pani jako rozwódka samotnie
    wychowywała i sprawowała opiekę nad dzieckiem – nie sprawowała z ojcem dziecka opieki
    w powtarzających się okresach o porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym,
    jego kontakt z córką był sporadyczny, to ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego
    rozliczenia za 2024 r. jako osoba samotnie wychowująca dzieci, na zasadach określonych
    w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.