Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.735.2025.4.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Opodatkowanie transakcji sprzedaży nieruchomości
zabudowanej oraz zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
10.
Słowa kluczowe: podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania, że sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości
    będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla
    sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 listopada 2025 r. (data
    wpływu 3 listopada).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

a. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą w Polsce nieograniczony
    obowiązek podatkowy (dalej: „Wnioskodawczyni”).
    b. Wnioskodawczyni od 1992 r. do 2023 r. prowadziła jednoosobową działalność
    gospodarczą w branży (...) (dalej: „JDG”). W sierpniu 2023 r. nastąpiło przekształcenie
    JDG w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”).
    c. W 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła udział w prawie wieczystego
                                                  2użytkowania nieruchomości gruntowej położonej w (...), o powierzchni ok. (...) tys. m
    (dalej: „Nieruchomość”). Pomiędzy małżonkami występował ustrój wspólności
    majątkowej. Małżeństwo nabyło Nieruchomość w drodze aktu notarialnego, jako osoby
    prywatne. Niemniej, w akcie widnieje wzmianka o zakupie Nieruchomości w związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię (JDG).
    W związku z powyższym, zakup Nieruchomości nastąpił z VAT (22%). Od wartości
    Nieruchomości nie były dokonywane bilansowe i podatkowe odpisy amortyzacyjne
    (nieruchomość gruntowa). Nieruchomość została ujęta w księgach rachunkowych JDG
    jako środek trwały w budowie.
    d. W sierpniu 2014 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia, sporządzonego w kwietniu 2017 r., udział (1/2) w prawie wieczystego
    użytkowania gruntu po mężu Wnioskodawczyni odziedziczyło na mocy testamentu
    dwoje dzieci małżonków, po 1/4 każde (dalej: „Dzieci”). Wnioskodawczyni zachowała
    swój udział 1/2.
    Informacje dotyczące Nieruchomości.
    e. Teren, na którym usytuowana jest Nieruchomość, nie jest objęty miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.
    f. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów oznaczenie użytków i klas w przypadku
    Nieruchomości jest następujące: B - tereny mieszkaniowe, Bz - tereny rekreacyjno -
    wypoczynkowe, N - nieużytki, Tk - tereny kolejowe.
    g. Na Nieruchomości ustanowiono:

    i. służebność gruntową drogi koniecznej - droga utwardzona, stanowiąca drogę
        dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce, wybudowana przez
        podmiot trzeci w roku 2008 (tj. przed nabyciem Nieruchomości przez
        Wnioskodawczynię);
    ii. służebność polegającą na prawie przeprowadzenia sieci kanalizacji sanitarnej,
        deszczowej, wodociągowej i gazowej oraz zapewnieniu dostępu do sieci
        kanalizacji sanitarnej, deszczowej, wodociągowej i gazowej, celem jej wymiany,
        rozbudowy, modernizacji, naprawy oraz usuwania awarii, wybudowana przez
        podmiot trzeci - przeprowadzenie sieci pod służebnością drogową z pkt (i).
        Opłata za służebność została uiszczona jednorazowo w 2019 roku na rzecz
        Wnioskodawczyni (poza JDG).
    h. Powyższe służebności zostały ustanowione na rzecz podmiotu trzeciego, tj.
    niepowiązanego z Wnioskodawczynią, Dziećmi ani Spółką.
    i. Dodatkowo, na Nieruchomości znajdują się:
    i. światłowód oraz naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot trzeci
        (świadczący usługi telekomunikacyjne). Opłata za przeciągnięcie światłowodu
        oraz wybudowanie studzienki została uiszczona jednorazowo przez ww. podmiot
        w 2022 roku na rzecz Wnioskodawczyni (poza JDG);
    ii. linię sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości przez
        Wnioskodawczynię, wykorzystywane przez podmiot trzeci;
    iii. na obrzeżach Nieruchomości: linia sieci energetycznej (eS, eSA), telekomunikacyjnej
        (tD) oraz wodociągowej (w tym studnia). Sieci istniały w momencie nabycia
        Nieruchomości (lit. c powyżej);
    iv. betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG Wnioskodawczyni ok. roku 2006
        (ujawnione w księgach JDG jako inwestycja w toku).
    j. Na Nieruchomości nie znajdują się inne ograniczone prawa rzeczowe / naniesienia,
    niż wskazane w lit. g - i powyżej.
    Wycofanie Nieruchomości z JDG.
    k. Pomimo nabycia Nieruchomości na cele prowadzenia przez Wnioskodawczynię JDG,
    Wnioskodawczyni podkreśla, że na Nieruchomości nigdy nie prowadziła faktycznej
    działalności gospodarczej w ramach JDG (działalności (...)).
    Na JDG Wnioskodawczyni były wystawiane faktury (związane z pracami ziemnymi,
    projektowymi), jednak wydatki dokumentowane tymi fakturami nie były zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów JDG. Wnioskodawczyni dokonywała odliczenia VAT
    naliczonego z tytułu ww. faktur, jednak ostatnie takie przypadki miały miejsce ponad 10
    lat temu.
    l. Ponadto, w koszty uzyskania przychodów Wnioskodawczyni wliczała wyłącznie
    podatek od nieruchomości oraz opłatę za użytkowanie wieczyste Nieruchomości. Od
    2014 r. jedynie połowa ww. opłat była wliczana w koszty podatkowe JDG.
    Podatek od nieruchomości był uiszczany według zasad przewidzianych dla JDG do roku
    wycofania Nieruchomości z ksiąg rachunkowych JDG (tj. do 31 grudnia 2020 r.). Po tej
    dacie podatek od nieruchomości był uiszczany według zasad obowiązujących dla osób
    fizycznych.
    m. W związku z faktem, że Wnioskodawczyni nie prowadziła (zgodnie z pierwotnym
    zamiarem) działalności (...) (w ramach JDG) na terenie Nieruchomości, po śmierci męża
    zdecydowała się na wycofanie Nieruchomości z JDG. W konsekwencji, 31 grudnia 2020
    r. Wnioskodawczyni wycofała z ewidencji środków trwałych JDG Nieruchomość, a
    wszelkie przypadające na nią opłaty związane z utrzymaniem Nieruchomości, ponosiła
    już z majątku prywatnego.

    n. Powodem wycofania Nieruchomości z JDG był jednocześnie rozwój działalności (...)
    Wnioskodawczyni, w związku z którym Wnioskodawczyni planowała w przyszłości
    przekształcenie JDG w Spółkę (co ostatecznie nastąpiło w roku 2023). Wiedząc, że
    działalność (...) Wnioskodawczyni będzie dalej prowadzić poza terenem Nieruchomości
    (oraz nie będzie prowadzić jak dotychczas żadnej innej działalności na terenie
    Nieruchomości), Wnioskodawczyni dążyła do tego, aby w majątku Spółki nie znalazła się
    Nieruchomość.
    Wydane dokumenty dotyczące Nieruchomości.
    o. Na przestrzeni lat w stosunku do Nieruchomości wydane zostały następujące
    dokumenty:
    i. decyzja o warunkach zabudowy dla budynku usługowego - decyzja wydana w 2011 r.
        na rzecz Wnioskodawczyni prowadzącej JDG;
    ii. decyzja o warunkach zabudowy dla budynku magazynowego - decyzja wydana w
        2012 r. na rzecz Wnioskodawczyni i jej małżonka (jako osób prywatnych);
    iii. pozwolenie na budowę hali magazynowej - decyzja wydana w 2012 r. na rzecz
        Wnioskodawczyni i jej małżonka (jako osób prywatnych);
    iv. decyzja o warunkach zabudowy dla budynku biurowo-usługowego - decyzja wydana
        w 2017 r., jednak na rzecz niepowiązanej wtedy z Wnioskodawczynią, Dziećmi ani
        Spółką, spółki kapitałowej;
    v. spółka z o.o., w której Wnioskodawczyni posiada udziały, wystąpiła o wydanie decyzji
        o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe (decyzja nie została wydana na
        dzień złożenia niniejszego wniosku).
    p. Wnioskodawczyni przed wycofaniem Nieruchomości z JDG dokonała takich czynności
    jak uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, budowa ogrodzenia, założenie dziennika
    budowy, wystąpienie o zgodę na wycięcie drzew oraz dokonanie nasadzeń drzew
    zastępczych, wykonanie badania chłonności terenu, instalacja przyłącza
    energetycznego.
    q. W sierpniu 2022 r. Wnioskodawczyni już jako osoba prywatna (nie w ramach JDG)
    złożyła wniosek o podział geodezyjny Nieruchomości na 6 mniejszych działek
    (Wnioskodawczyni uzyskała w tym zakresie wstępną decyzję urzędu miasta).
    Do ostatecznego podziału Nieruchomości nigdy nie doszło. Wnioskodawczyni zleciła
    również wykonanie instalacji przyłącza energetycznego oraz trzech operatów
    szacunkowych. Pierwszy operat szacunkowy został wykonany w związku z ubieganiem
    się o odszkodowanie za zajęcie przez miasto części Nieruchomości. Drugi operat
    szacunkowy został wykonany z uwagi na pierwotnie błędne określenie należnego
    podatku od nieruchomości (postępowanie przed SKO). Trzeci operat szacunkowy został
    wykonany w celu uzyskania przez Wnioskodawczynię prywatnego (niezwiązanego z JDG)
    kredytu bankowego (Nieruchomość stanowiła zabezpieczenie kredytu).
    Sprzedaż Nieruchomości i pozostałe aspekty.
    r. Wnioskodawczyni planuje sprzedaż Nieruchomości (swojego udziału (1/2) w prawie
    do użytkowania wieczystego). Sprzedaż planowana jest na datę przed 31 grudnia 2026
    r. Niemniej, Wnioskodawczyni chciałaby uzyskać interpretację również w przypadku
    sytuacji, kiedy do sprzedaży Nieruchomości dojdzie po ww. dacie (pytanie nr 2
    wniosku). Przyczyną planowanej sprzedaży są przede wszystkim wysokie koszty
    utrzymania Nieruchomości oraz potrzeba zgromadzenia środków na życie w związku z
    zamiarem przejścia Wnioskodawczyni na emeryturę. Sprzedaż Nieruchomości jest przy
    tym utrudniona z uwagi na wielkość działki, jak i istniejący plan budowy drogi przez
    Nieruchomość (planowana droga zabiera znaczną część działki, co jednocześnie obniża
    wartość Nieruchomości).

    Wnioskodawczyni planuje podział Nieruchomości na 2-3 mniejsze działki (w zależności
    od potrzeb potencjalnych inwestorów). Sprzedaż Nieruchomości bez dokonania jej
    podziału na mniejsze działki będzie praktycznie niemożliwa.
    s. Wnioskodawczyni sprzedała w przeszłości swój udział w kilku innych posiadanych
    nieruchomościach, jednak w każdym z tych przypadków Wnioskodawczyni nie
    dokonywała działań przygotowujących nieruchomość do przyszłej sprzedaży, a przede
    wszystkim nie zakupiła tych nieruchomości wraz z mężem z zamiarem ich przyszłej
    sprzedaży, a jedynie w celu zabezpieczenia finansowego swojej rodziny. Ponadto,
    sprzedaż dokonywana była w związku z koniecznością spłaty długów po zmarłym mężu
    Wnioskodawczyni, zapłaty zaległego podatku od nieruchomości (ok. (...) tys. złotych), w
    związku z koniecznością zachowania płynności finansowej JDG Wnioskodawczyni z
    uwagi na odejście jednocześnie ok. (...) pracowników, jak i potrzeby pokrycia studiów
    córki Wnioskodawczyni na zagranicznej uczelni. Sprzedaż była dokonywana w latach
    2018 - 2022. W stosunku do ww. nieruchomości, jak i Nieruchomości, Wnioskodawczyni
    nie dokonywała działań marketingowych, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.
    t. Wnioskodawczyni posiada również:
    i. udziały w nieruchomościach prywatnych (znajdujące się w majątku prywatnym), które
        wynajmuje Spółce na cele prowadzenia działalności przez tę Spółkę, jak i
    ii. udziały w nieruchomościach mieszkalnych. Wszystkie powyższej nieruchomości
        Wnioskodawczyni posiada wraz z synem i córką (syn i córka odziedziczyli udziały
        w tych nieruchomościach po śmierci męża Wnioskodawczyni). Nieruchomości z
        pkt ii nie są wykorzystywane do prowadzenia jakiekolwiek działalności
        gospodarczej. Wnioskodawczyni nie planuje obecnie sprzedaży tych
        nieruchomości.
    u. Wnioskodawczyni otrzymywała i otrzymuje oferty sprzedaży Nieruchomości, jednak
    nawet jeżeli dochodziło do rozmów z potencjalnymi nabywcami, kończyły się one na
    wstępnych negocjacjach. Nie zostało też przeprowadzone w imieniu Wnioskodawczyni
    badanie prawne i podatkowe (tzw. due dilligence) Nieruchomości.
    v. Wnioskodawczyni pragnie także wskazać, że możliwe jest, że w przyszłości
    Nieruchomość zostanie wniesiona do fundacji rodzinnej, która zostanie utworzona
    przez rodzinę Wnioskodawczyni. Okoliczność ta zdaniem Wnioskodawczyni pozostaje
    jednak bez znaczenia dla niniejszego wniosku.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. W zakresie podatku od towarów i usług:
    a) Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT? Jeśli tak, to od kiedy i z
    tytułu prowadzenia jakiej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni na moment złożenia wniosku oraz odpowiedzi na
    Wezwanie, nie była i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawczyni była czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej, której przedmiotem działalności była działalność (...), tj.
    działalności opisanej już we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, od 21
    kwietnia 1997 r. do 31 lipca 2023 r. (przekształcenie ww. jednoosobowej działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni w spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (KRS: (...)),
    zostało wpisane do Krajowego Rejestru Sądowego 1 sierpnia 2023 r.). Wnioskodawczyni
    nie była zarejestrowanym (w tym czynnym) podatnikiem VAT z żadnego innego tytułu.
    b) Czy z tytułu wcześniejszych transakcji zbycia nieruchomości była Pani zobowiązana
    do rejestracji jako podatnik VAT?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie dokonywała rejestracji jako podatnik VAT z tytułu
    wcześniejszych transakcji zbycia nieruchomości z uwagi na fakt, że sprzedaż była
    dokonywana z majątku prywatnego a nieruchomości nie były zakupione z zamiarem ich

    przyszłej sprzedaży, a jedynie w celu zabezpieczenia finansowego rodziny
    Wnioskodawczyni. Jak zostało wskazane we wniosku: „Wnioskodawczyni sprzedała w
    przeszłości swój udział w kilku innych posiadanych nieruchomościach, jednak w każdym
    z tych przypadków Wnioskodawczyni nie dokonywała działań przygotowujących
    nieruchomość do przyszłej sprzedaży, a przede wszystkim nie zakupiła tych
    nieruchomości wraz z mężem z zamiarem ich przyszłej sprzedaży, a jedynie w celu
    zabezpieczenia finansowego swojej rodziny. Ponadto, sprzedaż dokonywana była w
    związku z koniecznością spłaty długów po zmarłym mężu Wnioskodawczyni, zapłaty
    zaległego podatku od nieruchomości (ok. (...) tys. złotych), w związku z koniecznością
    zachowania płynności finansowej JDG Wnioskodawczyni z uwagi na odejście
    jednocześnie ok. (...) pracowników, jak i potrzeby pokrycia studiów córki
    Wnioskodawczyni na zagranicznej uczelni. Sprzedaż była dokonywana w latach 2018 -
    2022. W stosunku do ww. nieruchomości, jak i Nieruchomości, Wnioskodawczyni nie
    dokonywała działań marketingowych, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia”.
    c) Czy z tytułu nabycia Nieruchomości przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedź: W związku z zakupem Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i podatek ten został
    odliczony w ramach JDG Wnioskodawczyni.
    d) Czy wycofanie Nieruchomości z działalności gospodarczej stanowiło czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT?
    Odpowiedź: Wycofanie Nieruchomości z działalności gospodarczej nie stanowiło
    czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    e) W związku z informacją zawartą w opisie zdarzenia przyszłego „Wnioskodawczyni
    planuje podział Nieruchomości na 2-3 mniejsze działki (w zależności od potrzeb
    potencjalnych inwestorów)”. Proszę wskazać, ile działek jest objętych pytaniem nr 3
    wniosku. Jeśli podział jest już dokonany proszę podać numery działek objętych
    pytaniem nr 3.
    Odpowiedź: Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, planowany jest podział
    Nieruchomości zwiększający szanse na jej sprzedaż, który nie został jeszcze dokonany
    a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przesądzić na moment składania niniejszej
    odpowiedzi czy Nieruchomość zostanie ostatecznie podzielona np. na 3 działki. Jeżeli
    liczba działek po podziale okaże się inna niż wskazana we wniosku, Wnioskodawczyni
    straci moc ochronną interpretacji w związku ze zmianą zdarzenia przyszłego. Biorąc
    pod uwagę powyższe, Wnioskodawczyni wskazuje, że przedmiotem pytania nr 3 jest
    Nieruchomość jako jedna działka.
    f) Jeśli na moment sprzedaży na Nieruchomości będą znajdowały się budynki/budowle
    /urządzenia budowlane - w rozumieniu przepisów Prawo budowlane, to proszę
    odrębnie w stosunku do każdego budynku/budowli będących przedmiotem planowanej
    sprzedaży wskazać:
        Kiedy budynki/budowle zostały oddane do użytkowania?
        Czy były/będą do momentu sprzedaży ponoszone wydatki na ulepszenie ww.
        budynków/budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym? Jeżeli tak, prosimy wskazać:
        Kiedy i kto je ponosił?
        Czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli lub
        ich części?

        Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
        Czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle lub ich części były oddane do
        użytkowania oraz czy w momencie ich sprzedaży minął/minie okres dłuższy niż 2
        lata licząc od momentu oddania ich do używania po dokonanych ulepszeniach?
        Jeżeli wydatki na ulepszenia tych budynków/budowli lub ich części ponosiła inna
        osoba, to czy przed dokonaniem sprzedaży nastąpi pomiędzy Panią a tą osobą
        rozliczenie nakładów poniesionych na budynki/budowle lub ich części?
    Odpowiedź: Na Nieruchomości znajdują się:
      1) droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej
        działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem
        Nieruchomości przez Wnioskodawczynię, odnowiona przez inny podmiot trzeci w
        2020 r., wykorzystywana za opłatą;
      2) druga droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na
        sąsiedniej działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed
        nabyciem Nieruchomości przez Wnioskodawczynię, odnowiona przez inny
        podmiot trzeci w 2020 r. W 2008 r. na drodze ustanowiono służebność drogi
        koniecznej a w 2019 r. służebność gruntową (dla sieci gazowej, wodociągowej i
        elektrycznej);
      3) światłowód oraz naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot
        trzeci (świadczący usługi telekomunikacyjne). Opłata za służebność została
        uiszczona jednorazowo przez ww. podmiot w 2022 roku na rzecz
        Wnioskodawczyni (poza JDG);
      4) linię sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości przez
        Wnioskodawczynię i wykorzystywane przez podmiot trzeci;
      5) linia sieci energetycznej (eS, eSA), telekomunikacyjnej (tD) oraz wodociągowej (w
        tym studnia). Sieci istniały w momencie nabycia Nieruchomości przez
        Wnioskodawczynię;
      6) betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG Wnioskodawczyni ok. roku
        2006 (ujawnione w księgach JDG jako inwestycja w toku). W stosunku do tego
        wydatku przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Do momentu składania odpowiedzi na niniejsze wezwanie nie były ponoszone przez
    Wnioskodawczynię wydatki na ulepszenie wskazanych powyżej naniesień w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym.
    Ponadto, Wnioskodawczyni prostuje względem wniosku, że na Nieruchomości
    ustanowiono:
      1) służebność drogi koniecznej, w roku 2008 - w odniesieniu do drogi wskazanej w
        pkt 2 powyżej. Tym samym, Wnioskodawczyni błędnie wskazała we wniosku, że
        droga z pkt 2 powyżej została wybudowana przez podmiot trzeci w roku 2008 r.
        W tym roku ustanowiona została służebność, o której mowa w niniejszym
        punkcie. Budowa i utwardzenie drogi, jak zostało wskazane powyżej, zostało
        dokonane jeszcze przed nabyciem Nieruchomości przez Wnioskodawczynię;
      2) służebność polegającą na prawie przeprowadzenia sieci kanalizacji sanitarnej,
        deszczowej, wodociągowej i gazowej oraz zapewnieniu dostępu do sieci
        kanalizacji sanitarnej, deszczowej, wodociągowej i gazowej, celem jej wymiany,
        rozbudowy, modernizacji, naprawy oraz usuwania awarii, wybudowana przez

        podmiot trzeci. Opłata za służebność została uiszczona jednorazowo w 2019 roku
        na rzecz Wnioskodawczyni (poza JDG) - w odniesieniu do drogi wskazanej w pkt 2
        powyżej;
      3) służebność za korzystanie ze światłowodu oraz naniesienie w postaci studzienki
        wybudowane przez podmiot trzeci - w odniesieniu do światłowodu oraz
        naniesienia
        w postaci studzienki z pkt 3 powyżej.
    Ponadto, Wnioskodawczyni zaznacza, jak zostało wskazane we wniosku, że od wartości
    Nieruchomości nie były dokonywane bilansowe i podatkowe odpisy amortyzacyjne
    (nieruchomość gruntowa). Nieruchomość została ujęta w księgach rachunkowych JDG
    jako środek trwały w budowie.
    2. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz w zakresie podatku od
    towarów i usług:
    a) Jaki nr działki ma Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży?
    Odpowiedź: Numer działki to 1.
    b) Czy Nieruchomość będzie przedmiotem sprzedaży czy też przedmiotem wniesienia
    do fundacji rodzinnej?
    Odpowiedź: Nieruchomość ma być przedmiotem sprzedaży. Wnioskodawczyni
    wyjaśnia, że ewentualne wniesienie Nieruchomości do Fundacji rodzinnej (jeżeli z
    jakichś przyczyn
    w przyszłości nie doszłoby do planowanej, opisanej we wniosku sprzedaży) nie jest
    przedmiotem wniosku.
    c) W jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje Pani Nieruchomość od momentu jej
    wycofania z JDG w 2020 r. przez cały okres posiadania? Jeśli były to cele prywatne
    /osobiste, to proszę wskazać jakie to były cele.
    Odpowiedź: Nieruchomość zarówno przed, jak i od momentu jej wycofania z
    jednoosobowej działalności gospodarczej w 2020 r., tj. przez cały okres posiadania
    udziału w Nieruchomości, nie była wykorzystywana do żadnych celów, pomimo zamiaru
    wykorzystywania jej w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, co
    też zostało wskazane we wniosku, z wyjątkiem zdarzeń opisanych w akapicie poniżej.
    Wyjątek stanowi udostępnienie Nieruchomości w 2015 roku na rzecz podmiotu
    niepowiązanego za opłatą, w celu zorganizowania na terenie Nieruchomości
    wydarzenia sportowego (tzw. wrak race). Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie
    prowadziła działalności gospodarczej w ww. zakresie (ani pozostali użytkownicy
    wieczyści Nieruchomości), a wydarzenie to odbyło się parokrotnie jedynie w roku 2015
    r., tj. 10 lat temu.
    d) Czy Nieruchomość objęta zakresem wniosku była/jest/będzie udostępniana innym
    osobom/podmiotom na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to proszę
    wskazać:
        w jakim okresie (kiedy) Nieruchomość była/jest/będzie udostępniana osobom
        trzecim?
        na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa - jaka)
        Nieruchomość była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?
        czy udostępnienie Nieruchomości było/jest/będzie czynnością odpłatną czy
        bezpłatną?
    Odpowiedź: Nieruchomość nie była udostępniana innym podmiotom na podstawie
    umów cywilnoprawnych, w tym najmu, dzierżawy czy użyczenia lub umowy o

    podobnym charakterze, z wyjątkiem zdarzeń opisanych w lit. c powyżej. W przyszłości,
    jak zostało wskazane we wniosku, Nieruchomość ma zostać sprzedana, zatem nie jest
    planowane jej udostępnienie w ww. rozumieniu.
    Ponadto, niektóre naniesienia na Nieruchomości są objęte służebnością, co zostało
    wskazane w odpowiedzi na pytanie wskazane w lit. f powyżej.
    e) Na czyj wniosek oraz w jakim celu została wydana decyzja o warunkach zabudowy z
    2017 r. na rzecz niepowiązanej spółki kapitałowej?
    Odpowiedź: Analogicznie do odpowiedzi na pytanie nr 1.
    f) W jakim celu spółka z o.o., w której posiada Pani udziały wystąpiła o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni zakłada, że pytanie dotyczy następującego fragmentu
    zdarzenia przyszłego:
    „o. Na przestrzeni lat w stosunku do Nieruchomości wydane zostały następujące
    dokumenty: (v) spółka z o.o., w której Wnioskodawczyni posiada udziały, wystąpiła o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe (decyzja nie została
    wydana na dzień złożenia niniejszego wniosku)”.
    Spółka ta wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe, w
    związku z planowaną zmianą przepisów oraz mającym wejść w życie ogólnym planem
    zagospodarowania przestrzennego, które mogłyby uniemożliwić dokonanie zabudowy
    mieszkalnej dla Nieruchomości. Innymi słowy, Wnioskodawczyni działała w celu
    zabezpieczenia swoich interesów jako użytkownika wieczystego Nieruchomości - często
    potencjalni inwestorzy (planujący zakup nieruchomości) żądają, aby w stosunku do
    Nieruchomości była już wydana decyzja o warunkach zabudowy. Było to istotne dla
    Wnioskodawczyni, tym bardziej że jak już wskazała, planowana jest budowa drogi, która
    ma przebiegać przez Nieruchomość. Wnioskodawczyni oraz pozostali użytkownicy
    wieczyści Nieruchomości wyrazili zgodę na wystąpienie z ww. wnioskiem.
    g) Czy udostępniała Pani Nieruchomość spółce z o.o.? Na podstawie jakiej umowy?
    Odpowiedź: Nieruchomość nie była udostępniana spółce, o której mowa w lit. o pkt iv i
    v zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku.
    h) Czy wyraziła Pani zgodę na złożenie ww. wniosków?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na wystąpienie z wnioskami, o których
    mowa w lit. o pkt iv i v zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku.
    i) W jakim celu inicjowała Pani postępowanie o podział Nieruchomości na 6 mniejszych
    działek?
    Odpowiedź: Podział działek Nieruchomości został zainicjowany w celu ułatwienia
    sprzedaży Nieruchomości, która z uwagi na swój rozmiar oraz planowaną inwestycję
    drogową, nie stanowiła zachęcającego przedmiotu transakcji. Niemniej, proces ten
    nigdy nie został zakończony.
    j) Jakie czynności Pani podejmowała/będzie podejmowała w związku z planowaną
    sprzedażą Nieruchomości?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy
    lub wyrażała zgodę na wystąpienie z takimi wnioskami, jak zostało już opisane powyżej.
    Wnioskodawczyni podejmowała kroki dotyczące podziału Nieruchomości, jednak
    proces ten nigdy nie został zakończony. Powyższe czynności Wnioskodawczyni
    dokonywała w związku z wymaganiami, które stawiali potencjalni nabywcy
    Nieruchomości, z którymi ostatecznie nie dochodziło do transakcji lub - tak jak w
    przypadku odpowiedzi zawartej w lit f. - w celu zwiększenia szans na sprzedaż, biorąc
    pod uwagę poznane już przez Wnioskodawczynię uwarunkowania rynkowe.
    Wnioskodawczyni zawarła również umowy z dwoma pośrednikami nieruchomości,

    którzy zgłosili się do niej samodzielnie wraz z potencjalnym klientem na nabycie
    Nieruchomości. Umowy te nie posiadają umocowania do samodzielnego działania w
    imieniu Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni podkreśla, że nie szukała samodzielnie nabywcy, a powyższych
    czynności dokonywała dlatego, że były one wymuszone praktykami rynkowymi. Bez
    wykonania tych czynności, tj. dostosowania się do praktyk rynkowych, prawdopodobnie
    Wnioskodawczyni nie byłaby w stanie znaleźć nawet potencjalnego nabywcy.
    Wnioskodawczyni nie wyklucza zatem, że jeżeli potencjalny inwestor zgłosi się
    samodzielnie albo przez ww. pośredników nieruchomości i będzie wymagał do zawarcia
    umowy sprzedaży wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy albo
    dokonania podziału Nieruchomości, Wnioskodawczyni będzie zmuszona to zrobić.
    Wnioskodawczyni nie podejmowała natomiast innych czynności w związku z planowaną
    sprzedażą Nieruchomości poza czynnościami przedstawionymi powyżej oraz we
    wniosku. Wnioskodawczyni będzie uczestniczyć w podejmowaniu decyzji o wyborze
    konkretnego nabywcy i przeprowadzeniu procesu sprzedaży Nieruchomości.
    k) W jaki sposób pozyskała Pani nabywcę Nieruchomości?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie pozyskała jeszcze nabywcy/ów Nieruchomości. Jak
    zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawczyni otrzymywała i otrzymuje oferty
    sprzedaży Nieruchomości, jednak nawet jeżeli dochodziło do rozmów z potencjalnymi
    nabywcami, kończyły się one na wstępnych negocjacjach.
    l) Czy udzielała Pani/planuje udzielić innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa
    czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu w
    związku ze sprzedażą Nieruchomości? Jeśli tak, proszę wskazać zakres tego
    pełnomocnictwa, w szczególności proszę opisać jakie konkretnie czynności podejmował
    /podejmuje podmiot działający jako Pani pełnomocnik w związku ze sprzedażą
    Nieruchomości. Przy czym zaznaczam, że nie należy załączać/przesyłać treści umowy,
    lecz opisać/wskazać niniejsze informacje jako opis zdarzenia przyszłego.
    Odpowiedź: Do tej pory Wnioskodawczyni zawarła umowy z pośrednikami
    nieruchomości, którzy zgłosili się do niej samodzielnie. Umowy te nie posiadają
    umocowania do samodzielnego działania w imieniu Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni nie wyklucza, że udzieli pełnomocnictwa adwokatowi lub radcy
    prawnemu chociażby w celu prawidłowego sporządzenia umowy sprzedaży (czy umowy
    przedwstępnej). Innymi słowy, Wnioskodawczyni nie wyklucza skorzystania z pomocy
    profesjonalnego doradcy, który pomoże jej zabezpieczyć jej interesy i majątek w
    procesie sprzedaży Nieruchomości.
    m) Czy przed sprzedażą Nieruchomości zawarła/zawrze Pani z nabywcą umowę
    przedwstępną sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni uwzględnia możliwość zawarcia umowy przedwstępnej
    sprzedaży, jeśli okoliczność ta wpłynie na zwiększenie szans sprzedaży Nieruchomości
    na rzecz potencjalnego nabywcy oraz zabezpieczenie jej interesów.
    n) Jeśli zawarła/zawrze Pani z nabywcą umowę przedwstępną, to należy wskazać:
        jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej, ciążyły
        /ciążą/będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?
        czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które
        muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej
        własność Nieruchomości na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
    Odpowiedź: Z uwagi na brak umowy przedwstępnej sprzedaży na moment składania
    niniejszej odpowiedzi na Wezwaniem, nie są znane prawa i obowiązki, które mogłoby

    wynikać z umowy przedwstępnej oraz warunki, które musiałyby być spełnione w celu
    zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność Nieruchomości na
    nabywcę.
    o) Jakie naniesienia będą znajdowały się na Nieruchomości w momencie zbycia (proszę
    wskazać odrębnie dla każdej z działek mających być przedmiotem zbycia). Czy
    naniesienia te stanowią obiekty liniowe/budowle w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo budowlane? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdego obiektu/budowli.
    Odpowiedź: Budowle znajdujące się na Nieruchomości (i które będą znajdowały się na
    Nieruchomości w momencie sprzedaży) to:
      1) droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej
        działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem
        Nieruchomości przez Wnioskodawczynię, odnowiona przez inny podmiot trzeci w
        2020 r., wykorzystywana za opłatą;
      2) druga droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na
        sąsiedniej działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed
        nabyciem Nieruchomości przez Wnioskodawczynię, odnowiona przez inny
        podmiot trzeci w 2020 r. W 2008 r. na drodze ustanowiono służebność drogi
        koniecznej a w 2019 r. służebność gruntową (dla sieci gazowej, wodociągowej i
        elektrycznej);
      3) betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG Wnioskodawczyni ok. roku
        2006;
      4) naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot trzeci (świadczący
        usługi telekomunikacyjne).
    Z kolei znajdujące się na Nieruchomości (i które będą znajdowały się na Nieruchomości
    w momencie sprzedaży) obiekty liniowe to:
      1) światłowód wybudowany przez podmiot trzeci (świadczący usługi
        telekomunikacyjne);
      2) linia sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości i
        wykorzystywane przez podmiot trzeci;
      3) linia sieci energetycznej (eS, eSA), telekomunikacyjnej (tD) oraz wodociągowej (w
        tym studnia). Sieci istniały w momencie nabycia Nieruchomości.
    p) Kto jest właścicielem naniesień znajdujących się na Nieruchomości?
    Odpowiedź: Właścicielami budowli wskazanych w odpowiedzi na pytanie oznaczone
    literą o, są użytkownicy wieczyści Nieruchomości, w tym Wnioskodawczyni, z
    wyłączeniem studzienki wskazanej w pkt 4 (własność podmiotu trzeciego,
    niepowiązanego z Wnioskodawczynią). Właścicielami obiektów liniowych są podmioty
    trzecie, niepowiązane z Wnioskodawczynią.
    Pytania zgodne z numeracją wskazaną we wniosku
    3. Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię Nieruchomości nie będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jako sprzedaż niedokonywana w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?
    4. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 3 - czy sprzedaż przez
    Wnioskodawczynię Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    3. W ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż przez Wnioskodawczynię Nieruchomości nie
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług jako sprzedaż niedokonywana w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

    4. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 3, w ocenie Wnioskodawczyni,
    sprzedaż przez Wnioskodawczynię Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Ad. 3
    Opodatkowaniu VAT podlegają czynności realizowane przez podatnika VAT działającego
    w takim charakterze. Podatnikiem VAT jest zaś osoba prowadząca działalność
    gospodarczą w sposób samodzielny, bez względu na jej cel i rezultat (art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT).
    Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalnością gospodarczą jest działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
    zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w
    myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii. Towarem jest także udział w prawie własności
    lub użytkowania wieczystego nieruchomości (por. m.in. interpretacja Dyrektora KIS z 10
    lipca 2024 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.170.2024.3.AJB).
    Biorąc pod uwagę treść wyroków TSUE, a w szczególności wyrok TSUE w sprawie C-180
    /10 J. Słaby i C-181/10 E. i H. Kuć, za podatnika VAT należy uznać osobę, która w celu
    sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców. Na przykład dokonuje zakupu terenu przeznaczonego pod zabudowę,
    dokonuje jego uzbrojenia, wydzielenia dróg wewnętrznych, podejmuje działania
    marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, ale również uzyskuje dla danego terenu decyzje o warunkach jego
    zabudowy, czy występuje o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Z kolei
    Wnioskodawczyni, jak zostało wskazane wyżej, od wycofania Nieruchomość z JDG nie
    występowała o żadne decyzje, zezwolenia lub dokumenty o podobnym charakterze dla
    Nieruchomości, nie występowała o wydzielenie i budowę dróg na Nieruchomości (droga
    wskazana w lit. g zdarzenia przyszłego, stanowiąca drogę dojazdową do budynku
    usytuowanego na sąsiedniej działce, wybudowana została przez podmiot trzeci w roku
    2008, tj. przed nabyciem Nieruchomości przez Wnioskodawczynię). Ponadto,
    Wnioskodawczyni nie nabyła Nieruchomości w celu jej późniejszej odsprzedaży. W
    stosunku do Nieruchomości i pozostałych nieruchomości (lit. s zdarzenia przyszłego),
    Wnioskodawczyni nie dokonywała działań marketingowych, wykraczających poza
    zwykłe formy ogłoszenia.
    Praktyka stosowania prawa wskazuje, że działalność gospodarcza powinna cechować
    się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą (np.
    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 maja 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.142.2024.4.NF). W ocenie Wnioskodawczyni czynności przez nią podejmowane
    nie spełniają ww. cech (analogicznie jak w Ad. 1, lit. l - n, w zakresie PIT).

    W ocenie Wnioskodawczyni, ogół okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego
    wskazuje na fakt, że planowana sprzedaż nie będzie dokonana w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić zwykłe
    rozporządzenie majątkiem prywatnym, co wynika przede wszystkim z tego, że
    Wnioskodawczyni nie podejmowała też aktywnych działań, które mogłyby świadczyć o
    zamiarze rozpoczęcia profesjonalnego obrotu Nieruchomością, a także działań
    mających na celu podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Nieruchomości.
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego nie wynika, aby w związku ze sprzedażą
    Nieruchomości Wnioskodawczyni podejmowała aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców. Dokonując sprzedaży Nieruchomości
    Wnioskodawczyni będzie korzystać z przysługującego jej prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawczynie
    cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie
    sprzedaży nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wszelkie służebności (opisane w lit. g zdarzenia przyszłego) zostały ustanowione na
    Nieruchomości przed 31 grudnia 2020 r. Również decyzje o warunkach zabudowy
    /pozwolenie na budowę (opisane w lit. o zdarzenia przyszłego), zostały ustanowione
    przed 31 grudnia 2020 r.
    Naniesienia na Nieruchomości nie zostały dokonane przez Wnioskodawczynię ani
    pozostałych użytkowników wieczystych Nieruchomości, z wyjątkiem zlecenia przez
    Wnioskodawczynię wykonania instalacji przyłącza energetycznego oraz budowy
    ogrodzenia.
    Wnioskodawczyni po wycofaniu Nieruchomości z JDG złożyła wniosek o podział
    geodezyjny Nieruchomości na 6 mniejszych działek, nigdy jednak do ostatecznego
    podziału Nieruchomości nie doszło. Z kolei uzyskanie operatów szacunkowych,
    zarówno przed 31 grudnia 2020 r., jak i po tej dacie, nie wynikało z zamiaru sprzedaży
    Nieruchomości, a z takich czynników jak:
    i. zajęcie części Nieruchomości przez miasto (...) (konieczność wyceny Nieruchomości),
    ii. spór przed SKO o wysokość podatku od nieruchomości oraz
    iii. konieczność zabezpieczenia prywatnego kredytu bankowego (lit. q zdarzenia
        przyszłego).
    Ostatecznie też żadne negocjacje dotyczące sprzedaży Nieruchomości nie doszły do
    skutku (lit. u zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawczyni w latach 2018 - 2022 sprzedała swoje udziały w innych
    nieruchomościach, jednak nie nabyła tych udziałów w celu późniejszej sprzedaży, a w
    celu zabezpieczenia majątkowego rodziny. Sprzedaż udziałów w przypadku każdej z
    tych nieruchomości wynikała z bieżących, okazjonalnych potrzeb finansowych
    (konieczności upłynnienia majątku), w tym z konieczności pokrycia długów zmarłego
    męża Wnioskodawczyni, nałożenia na Wnioskodawczynię obowiązku zapłaty podatku
    od nieruchomości w kwocie ok. (...) tysięcy złotych (Wnioskodawczyni przez kilka lat nie
    uzyskiwała decyzji ustalających podatek od nieruchomości za poszczególne okresy
    rozliczeniowe), w związku z koniecznością zachowania płynności finansowej JDG
    Wnioskodawczyni z uwagi na odejście jednocześnie ok. (...) pracowników
    (Wnioskodawczyni zaciągnęła zewnętrzne finansowanie na utrzymanie JDG, które
    następnie musiała spłacić), jak i potrzeby pokrycia studiów córki Wnioskodawczyni na
    zagranicznej uczelni (lit. s zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawczyni nie dokonywała działań przygotowujących ww. nieruchomości do
    przyszłej sprzedaży czy zwiększenia ich wartości (tj. nie dokonywała dodatkowych

    nakładów na nieruchomość). Wnioskodawczyni nie podejmowała również działań
    marketingowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenia sprzedaży ww. nieruchomości.
    Jak wskazał Dyrektor KIS w przytoczonej powyżej interpretacji z 17 maja 2024 r.: „Sama
    liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą”.
    Zatem sam fakt, że Wnioskodawczyni na przestrzeni ostatnich lat sprzedała udziały w
    kilku innych nieruchomościach, nie powinien przesądzać, że w odniesieniu do
    sprzedaży Nieruchomości, będzie działać jako podatnik VAT. Tym bardziej, że żadna z
    tych nieruchomości (ani Nieruchomość) nie została nabyte w celu ich dalszej sprzedaży.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości nie będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług jako sprzedaż niedokonywana w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Dodatkowo, również podział Nieruchomości dokonany w ramach majątku prywatnego
    również nie świadczy o profesjonalnym charakterze podejmowanych działań.
    Przykładowo w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi
    z 26 października 2017 r., sygn. I SA/Łd 612/17 wskazano, że nie jest elementem
    decydującym o zorganizowanej aktywności podatnika w zakresie obrotu
    nieruchomościami fakt wystąpienia przez niego o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy i podział nieruchomości, w wyniku którego powstało kilkanaście działek wraz
    z wytyczoną drogą wewnętrzną. Zdaniem WSA, wystąpienie o taka decyzję jest prostym
    wykonywaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako aktywność
    profesjonalnego pomiotu prowadzącego działalność gospodarczą.
    W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 20 marca 2024 r.,
    sygn. I SA/Wr 894/23 wskazano natomiast, że „Podzielenie nieruchomości na mniejsze
    działki nie decyduje jeszcze o zawodowym charakterze działalności danego podmiotu,
    zaś fakt skorzystania przy sprzedaży nieruchomości z usług biura pośrednictwa
    obrotem nieruchomości tylko podkreśla niezawodowy charakter czynności
    podejmowanych przez skarżącą. O profesjonalnym charakterze działalności zbywcy
    przesądzić bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność
    podmiotu w przedmiocie zbycia działek jest porównywalna do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością. Chodzi zatem o taką
    działalność podmiotu, która polega na aktywnych działaniach w zakresie obrotu
    nieruchomościami.”.
    Podobnie w interpretacji z 9 maja 2025 r. 0113-KDIPT1-3.4012.50.2025.3.ALN Dyrektor
    KIS stwierdził, że ogół okoliczności sprawy, w której to wnioskodawca dokonał podziału
    nieruchomości czy też otrzymał pozwolenie na budowę farmy fotowoltaicznej nie
    świadczy o profesjonalnym charakterze sprzedawcy a korzystanie z przysługującego
    prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w
    sferze prywatnej.
    Z uwagi na ogół okoliczności towarzyszących planowanej sprzedaży Nieruchomości
    opisanych w zdarzeniu przyszłym, sprzedaż Nieruchomości w ocenie Wnioskodawczyni
    nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Ad. 4
    Nawet w przypadku uznania, że w ramach planowanej sprzedaży Nieruchomości
    Wnioskodawczyni będzie występowała jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT (co nie byłoby zdaniem Wnioskodawczyni prawidłowe), w ocenie
    Wnioskodawczyni, sprzedaż ta będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT.
    Ustawa o VAT przewiduje odrębne skutki podatkowe dla dostawy nieruchomości
    niezabudowanych i zabudowanych. Stosownie do treści wyroku TSUE z 28 marca 1996
    r.

    w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę. Status terenu budowlanego należy w ocenie
    Wnioskodawczyni ustalić na podstawie treści miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP) lub decyzji ustalającej warunki zabudowy (np. decyzji WZ). W
    przypadku Nieruchomości wydane została decyzje o warunkach zabudowy:
    i. w 2011 r. - decyzja o warunkach zabudowy dla budynku usługowego;
    ii. w 2012 r. - decyzja o warunkach zabudowy dla budynku magazynowego;
    iii. w 2017 r. - decyzja o warunkach zabudowy dla budynku biurowo-usługowego.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni Nieruchomość należy uznać za teren
    budowlany. Ponadto, w ocenie Wnioskodawczyni Nieruchomość należy uznać za teren
    zabudowany.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych za przedmiot transakcji uznaje się
    „budynek, budowlę lub ich część”. Grunt, na którym znajduje się budynek/budowla, z
    perspektywy VAT podąża śladem budynku/budowli, tj. to naniesienia decydują o
    skutkach podatkowych sprzedaży całej nieruchomości.
    Wobec braku definicji pojęć „budynek” lub „budowla” w ustawie o VAT, w praktyce w
    ocenie Wnioskodawczyni należy stosować pojęcia wynikające z przepisów prawa
    budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.
    U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.), przez budowlę rozumie się „każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
    zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
    oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
    oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
    budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych
    i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod
    względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”. W
    praktyce budowlą określa się konstrukcję wzniesioną za pomocą materiałów
    budowlanych (nie ma więc statusu budowli np. droga, jeżeli stanowi drogę polną).
    Biorąc pod uwagę, że na Nieruchomości znajduje się droga utwardzona (tj. wykonana
    za pomocą materiałów budowalnych), jak i betonowe ogrodzenie, linie sieci
    energetycznej, telekomunikacyjnej, wodociągowej (w tym studnia), słup energetyczny
    oraz światłowód w postaci studzienki (betonowe ogrodzenie oraz linia energetyczna
    zostały wybudowane przez Wnioskodawczynię), należy uznać, że na Nieruchomości
    znajdują się budowle, a zatem Nieruchomość jest terenem zabudowanym.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub

      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zdaniem Wnioskodawczyni planowana sprzedaż (dostawa) Nieruchomości, nie byłaby
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia - za rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne Nieruchomości należy uznać rok 2006, tj. datę nabycia Nieruchomości
    przez Wnioskodawczynię. Nieruchomość nie była również w przyszłości (po zakupie)
    ulepszana przez Wnioskodawczynię ani przez pozostałych jej użytkowników
    wieczystych. W konsekwencji, planowana sprzedaż (dostawa) Nieruchomości
    (wieczystego użytkowania gruntu) nie będzie dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym, w przypadku
    twierdzenia, że Wnioskodawczyni dokona planowanej sprzedaży jej Nieruchomości jako
    podatnik VAT, będzie mogła ona jednocześnie skorzystać ze zwolnienia z VAT
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie uznania, że:
        sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości będzie
        czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – jest
        nieprawidłowe,
        sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości będzie
        czynnością zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy –
        jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
        1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
        2) wszelkie inne darowizny
      − jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, jak
    również oddanie gruntu w użytkowanie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego
    gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego
    przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz
    użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, ponieważ w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości,
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
        lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia podatnik i działalność gospodarcza, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby

    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,

    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak
    podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności
    marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową
    (profesjonalną).
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowała Pani działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Jak wynika z opisu sprawy:
        aktualnie nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, natomiast była
        Pani czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności
        gospodarczej;

        od 1992 r. do 2023 r. prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą w
        branży (...), a w sierpniu 2023 r. nastąpiło przekształcenie wskazanej działalności w
        spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;
        w 2006 r. wraz z mężem nabyła Pani udział w prawie wieczystego użytkowania
                                              2nieruchomości gruntowej położonej w (...), o powierzchni około (...) m o nr 1
                ;(„Nieruchomość”)
        nabyła Pani wraz mężem Nieruchomość jako osoby prywatne, lecz w akcie
        notarialnym widnieje wzmianka o zakupie Nieruchomości w związku z
        prowadzeniem działalności gospodarczej przez Panią i w związku z tym zakup
        Nieruchomości nastąpił z VAT (22%);
        w związku z zakupem Nieruchomości przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i podatek ten został odliczony w
        ramach Pani jednoosobowej działalności gospodarczej;
        pomimo nabycia Nieruchomości na cele prowadzenia przez Panią jednoosobowej
        działalności gospodarczej na Nieruchomości nigdy nie prowadziła Pani faktycznej
        działalności gospodarczej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
        (działalności (...));
        na Pani jednoosobową działalność gospodarczą były wystawiane faktury (związane
        z pracami ziemnymi, projektowymi) i dokonywała Pani odliczenia VAT naliczonego z
        tytułu tych faktur;
        po śmierci męża zdecydowała się Pani na wycofanie Nieruchomości z Pani
        jednoosobowej działalności gospodarczej;
        Na przestrzeni lat w stosunku do Nieruchomości wydane zostały następujące
        dokumenty:
        decyzja o warunkach zabudowy dla budynku usługowego - decyzja wydana w
        2011 r. na rzecz Pani prowadzącej JDG;
        decyzja o warunkach zabudowy dla budynku magazynowego - decyzja wydana w
        2012 r. na rzecz Pani i Pani małżonka (jako osób prywatnych);
        pozwolenie na budowę hali magazynowej - decyzja wydana w 2012 r. na rzecz
        Pani i małżonka (jako osób prywatnych);
        decyzja o warunkach zabudowy dla budynku biurowo-usługowego - decyzja
        wydana w 2017 r., jednak na rzecz niepowiązanej wtedy z Pani, Dziećmi ani
        Spółką, spółki kapitałowej;
        spółka z o.o., w której posiada Pani udziały, wystąpiła o wydanie decyzji o
        warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe (decyzja nie została wydana na
        dzień złożenia niniejszego wniosku).
        w 2015 r. na rzecz podmiotu niepowiązanego, za opłatą udostępniła Pani
        Nieruchomość, w celu zorganizowania na terenie Nieruchomości wydarzenia
        sportowego (tzw. wrak race),
        a wydarzenie to odbyło się parokrotnie;
        przed wycofaniem Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej
        dokonała Pani takich czynności jak uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy,

        budowa ogrodzenia, założenie dziennika budowy, wystąpienie o zgodę na wycięcie
        drzew zastępczych, wykonanie badania chłonności terenu, instalacja przyłącza
        energetycznego;
        wycofanie Nieruchomości z działalności gospodarczej nie stanowiło czynności
        podlegającej opodatkowaniu VAT;
        od momentu wycofania Nieruchomości z jednoosobowej działalności gospodarczej
        w 2020 r. nie wykorzystywała Pani Nieruchomości do żadnych celów,
        w sierpniu 2022 r. jako osoba prywatna złożyła Pani wniosek o podział geodezyjny
        Nieruchomości na 6 mniejszych i uzyskała Pani w tym zakresie wstępną decyzję
        urzędu miasta, lecz do ostatecznego podziału Nieruchomości nigdy nie doszło;
        zawarła Pani umowy z dwoma pośrednikami nieruchomości, którzy zgłosili się do
        Pani samodzielnie wraz z potencjalnym klientem na nabycie Nieruchomości;
        w przeszłości sprzedała Pani swój udział w kilku posiadanych Nieruchomościach i
        nie dokonywała Pani rejestracji jako podatnik VAT z tytułu wcześniejszych transakcji
        zbycia nieruchomości z uwagi na fakt, że sprzedaż była dokonywana z majątku
        prywatnego, a nieruchomości nie były zakupione z zamiarem przyszłej sprzedaży, a
        jedynie w celu zabezpieczenia finansowego Pani rodziny.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą
    ustalenia, czy sprzedaż udziału w prawie wieczystego użytkowania Nieruchomości będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jako sprzedaż niedokonywana w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Dla ustalenia, czy sprzedaż towaru (udziału w prawie użytkowania wieczystego działki)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w pierwszej kolejności należy
    ustalić, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży Nieruchomości występuje z tytułu tej
    transakcji w charakterze podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą
    w rozumieniu przepisów ustawy.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowych także zabudowanych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można
    przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o
    uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe
    może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.
    Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma
    bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana
    i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie należy
    przeanalizować całokształt działań jakie Pani podjęła/podejmie w odniesieniu do
    planowanej sprzedaży Nieruchomości.
    W niniejszej sprawie konieczne jest zatem ustalenie, czy w związku ze sprzedażą udziału w
    prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości podejmie Pani aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez handlowców w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Panią
    za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa oraz
    wyroków TSUE i NSA prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie wystąpiły
    okoliczności, które wskazują, że sprzedaż przez Panią udziału w prawie użytkowania

    wieczystego Nieruchomości należy uznać za działalność gospodarczą podjętą w celach
    zarobkowych, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, która podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze opis sprawy przedstawiony w złożonym wniosku należy uznać, że
    całokształt podejmowanych przez Panią działań oraz zaistniałych okoliczności prowadzi do
    wniosku, że w zakresie opisanej we wniosku sprzedaży będzie Pani działać w charakterze
    podatnika podatku VAT. W przedmiotowej sprawie działając jako przedsiębiorca nabyła
    Pani udział w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej. W akcie
    notarialnym bowiem widnieje wzmianka o zakupie Nieruchomości w związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej przez Panią. Zakup ten był opodatkowany
    podatkiem od towarów i usług, a ponadto przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i podatek ten został odliczony w ramach
    Pani jednoosobowej działalności gospodarczej. Poza tym na Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą były wystawiane faktury (związane z pracami ziemnymi,
    projektowymi) i dokonywała Pani odliczenia VAT naliczonego z tytułu tych faktur. Ponadto
    na przestrzeni lat została dla Nieruchomości wydana m.in. decyzja o warunkach zabudowy
    dla budynku usługowego, która to decyzja została wydana na Pani rzecz, jako osoby
    prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą oraz decyzja o warunkach zabudowy
    dla budynku magazynowego czy pozwolenie na budowę hali magazynowej.
    Co równie istotne, w 2015 r. na rzecz podmiotu niepowiązanego, za opłatą udostępniła
    Pani Nieruchomość, w celu zorganizowania na terenie Nieruchomości wydarzenia
    sportowego (tzw. wrak race), a wydarzenie to odbyło się parokrotnie.
    Poza tym, złożyła Pani wniosek o podział geodezyjny Nieruchomości na 6 mniejszych
    działek, uzyskując w tym zakresie wstępną decyzję urzędu miasta.
    Zatem nie cele osobiste, a cele gospodarcze leżały u podstaw Pani działania. Sposób
    nabycia Nieruchomości świadczy o charakterze tej transakcji jako związanej z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Nabycie Nieruchomości nastąpiło w związku z prowadzeniem
    działalności gospodarczej i w związku z tym dokonała Pani odliczenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Także udostępnienie Nieruchomości za opłatą w celu organizacji wydarzenia sportowego
    oraz zamiar podziału Nieruchomości należy interpretować w kontekście zbywania
    nieruchomości w ramach działalności gospodarczej.
    Natomiast jak wynika z wyroku TSUE 291/92, podatnik w całym okresie posiadania
    nieruchomości musi wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów prywatnych aby uznać,
    że mamy do czynienia ze sprzedażą majątku prywatnego. Fakt nabycia i wykorzystywania
    udziału w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości w ramach działalności
    gospodarczej determinuje uznanie, iż sprzedaż przedmiotowego udziału w prawie
    użytkowania wieczystego Nieruchomości nie można uznać za mieszczącą się w zwykłym
    zarządzie majątkiem osobistym, natomiast nosi znamiona działalności gospodarczej
    podjętej w celach zarobkowych.
    Należy podkreślić ponownie, że okoliczność nabycia nieruchomości w związku z
    prowadzoną działalnością oraz późniejsze działania – wyczerpuje przesłankę stanowiącą o
    ich „wykorzystywaniu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej”. Podjęcie
    opisanych we wniosku czynności bezsprzecznie oznacza, że miała Pani zamiar
    wykorzystywać nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wskazała Pani we wniosku, wycofanie przez Panią Nieruchomości z działalności
    gospodarczej nie skutkowało rozliczeniem podatku należnego, choć w związku z zakupem
    Nieruchomości, przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego i podatek ten został odliczony w ramach prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej. Tym samym w analizowanej sprawie nie został przez Panią

    odprowadzony podatek VAT w związku z wycofaniem nieruchomości z działalności
    gospodarczej, pomimo że taki obowiązek spoczywał na Pani na podstawie art. 7 ust. 2
    ustawy.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z majątkiem, którego nabycie oraz
    sposób dysponowania w całym okresie posiadania należy rozpatrywać w kontekście
    działań podjętych od momentu nabycia przez Panią Nieruchomości w 2006 r. Późniejsza
    rezygnacja z wykorzystania nieruchomości na cele prowadzonej działalności gospodarczej
    oraz wycofanie nieruchomości z prowadzonej działalności gospodarczej, z uchybieniem
    obowiązków ciążących na Pani jako podatniku podatku VAT na podstawie art. 7 ust. 2
    ustawy wykluczają uznanie przeznaczonego aktualnie do zbycia majątku za majątek
    prywatny.
    Zatem skoro sprzedaż będzie wykraczać poza zakres zwykłego wykonywania prawa
    własności, to będzie ona stanowiła działalność gospodarczą podjętą w celach
    zarobkowych, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani wystąpi dla tej czynności w
    charakterze podatnika podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji planowana sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego
    Nieruchomości wpisuje się w katalog czynności, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
    W dalszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż przez Panią udziału
    w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca uregulował opodatkowanie niektórych towarów i usług stawkami
    preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budowli. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    I tak, zgodnie z art. 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
      małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
      obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
      budowlanych;
      3) budowli – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno

      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową;
      3a) obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
      charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
      zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja
      elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi,
      podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable
      zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale
      technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii
      kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani
      urządzenia budowlanego (...).
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani sprzedać udział w prawie użytkowania
    wieczystego Nieruchomość. Na Nieruchomości znajdują się budowle, tj.:
        droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej
        działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem
        Nieruchomości przez Panią, odnowiona przez inny podmiot trzeci w 2020 r.,
        druga droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej
        działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem
        Nieruchomości przez Panią, odnowiona przez inny podmiot trzeci w 2020 r.
        betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG Wnioskodawczyni ok. 2006 r.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budowli posadowionych na Nieruchomości
    miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż budowli posadowionych na
    Nieruchomości nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed oraz
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budowli upłynie okres dłuższy niż 2
    lata. Jak bowiem wskazała Pani we wniosku droga stanowiąca drogę dojazdową do
    budynku usytuowanego na sąsiedniej działce została wybudowana i utwardzona przez
    podmiot trzeci przed nabyciem Nieruchomości przez Panią oraz odnowiona przez inny
    podmiot trzeci w 2020 r. Druga droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku
    usytuowanego na sąsiedniej działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci
    przed nabyciem Nieruchomości przez Panią i odnowiona przez inny podmiot trzeci w 2020
    r. Natomiast betonowe ogrodzenie zostało wybudowane w ramach Pani jednoosobowej
    działalności gospodarczej ok. 2006 r. Ponadto nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie
    wskazanych budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić,
    że w odniesieniu do budowli posadowionych na Nieruchomości zostaną spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy a
    dostawą ww. budowli, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

    Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa prawa udziału w prawie
    użytkowania wieczystego Nieruchomości, na którym ww. budowle są posadowione,
    zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym dalsza analiza zastosowania zwolnień dla dostawy - wynikająca z przepisów
    art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.
    Natomiast odnosząc się do posadowionych na Nieruchomości naniesień w postaci
    studzienki, światłowodu, linii sieci energetycznej, słupu oraz linii sieci energetycznej (eS,
    eSA), telekomunikacyjnej (tD) oraz wodociągowej, nie będących Pani własnością należy
    stwierdzić co następuje.
    Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    W myśl art. 48 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Natomiast w myśl art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdująca się na Nieruchomości infrastruktura w
    postaci np. wodno-kanalizacyjnej, ciepłowniczej, telekomunikacyjnej i elektrycznej są
    przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi wodociągowe, telekomunikacyjne
    oraz elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw. Zatem jeśli
    znajdujące się na Nieruchomości studzienki oraz światłowód wybudowane przez podmiot
    świadczący usługi telekomunikacyjne, linie sieci energetycznej i słup oraz linie sieci
    energetycznej (eS, eSA), telekomunikacyjnej (tD) oraz wodociągowej stanowią własność
    innych podmiotów, nie stanowią Pani własności oraz nie były przedmiotem transakcji, tym
    samym nie będą nie będą przedmiotem dostawy towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy w
    ramach zbycia Nieruchomości.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.