Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-590/14-4/ŻR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-10-27
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT od zakupionego sprzętu medycznego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; usługi-usługi medyczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 października 2014 r. (data wpływu 22 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT od zakupionego sprzętu medycznego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT od zakupionego sprzętu medycznego.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 października 2014 r. (data wpływu 22 października 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego, oraz uzupełnienia wniosku o podpis Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

W związku ze złożeniem przez Wnioskodawcę wniosku o dofinansowanie do Lokalnej Grupy Rybackiej „” pojawiło się pytanie odnośnie kwalifikowalności podatku VAT przy projekcie. Zgodnie z normami ustawowymi i przepisami wykonawczymi przy tego typu projektach, aby Wnioskodawca mógł uznać podatek VAT za koszt kwalifikowalny konieczne jest pozyskanie niepodważalnego dowodu co do niemożliwości jego późniejszego odzyskania. Mimo dołączenia do wniosku ustawy z wyodrębnionym przepisem zwalniającym Wnioskodawcę przedmiotowo z podatku od towarów i usług, Urząd Marszałkowski odpowiedzialny za kontrolę przedstawionego projektu uważa, że zapis z ustawy jest niewystarczający do jednoznacznego stwierdzenia, iż w późniejszym terminie Wnioskodawca nie będzie mógł odzyskać podatku VAT. Zgodnie z wymogami, do wniosku musi być dołączona indywidualna interpretacja dotycząca działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

1.  Projekt dotyczy zakupu maszyn - sprzętu medycznego, dzięki któremu możliwe będzie świadczenie kompleksowych usług w zakresie diagnostyki chorób serca i układu krążenia.
2.  Przedmiotowy projekt jest realizowany ze środków poakcesyjnych w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013” projekt pod tytułem Rozwój działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług na rzecz lokalnej społeczności w zakresie działalności związanej z opieką zdrowotną poprzez wyposażenie „Gabinetu” w nowoczesny sprzęt diagnostyczny.
3.  Faktury będą wystawiane na Wnioskodawcę to jest:….
4.  Właścicielem i wyłącznym użytkownikiem sprzętu zakupionego w ramach przedmiotowego projektu będzie Wnioskodawca. Zakupiony w ramach wniosku sprzęt medyczny (Aparat USG, Holter EKG, aparat EKG, defibrylator, AB PM, spirometr, aparat do prowadzenia badań wysiłkowych EKG) będzie w całości wykorzystywany do prowadzenia usług medycznych zwolnionych z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2011 roku o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość odliczenia przez Wnioskodawcę w kolejnych latach podatku od towarów i usług w przypadku gdy ze względu na rodzaj świadczonych przez Wnioskodawcę usług medycznych Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem tego podatku ?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że zgodnie z podanym artykułem jako lekarz świadczący wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej Wnioskodawca jest zwolniony z podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w późniejszym okresie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zamierza realizować w ramach Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013” projekt pod tytułem Rozwój działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług na rzecz lokalnej społeczności w zakresie działalności związanej z opieką zdrowotną poprzez wyposażenie „Gabinetu chorób wewnętrznych i medycyny pracy” w nowoczesny sprzęt diagnostyczny. Projekt dotyczy zakupu maszyn - sprzętu medycznego, dzięki któremu możliwe będzie świadczenie kompleksowych usług w zakresie diagnostyki chorób serca i układu krążenia. Właścicielem i wyłącznym użytkownikiem sprzętu zakupionego w ramach przedmiotowego projektu będzie Wnioskodawca. Zakupiony sprzęt medyczny (Aparat USG, Holter EKG, aparat EKG, defibrylator, AB PM, spirometr, aparat do prowadzenia badań wysiłkowych EKG) będzie w całości wykorzystywany do prowadzenia usług medycznych zwolnionych z VAT. Faktury dokumentujące zakup ww. sprzętu będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, ponieważ zakupiony sprzęt medyczny będzie w całości wykorzystywany do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia w kolejnych latach podatku od zakupionego sprzętu medycznego.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT nie będzie miał możliwości odliczenia podatku od zakupionego sprzętu medycznego, który wykorzystywany będzie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.