Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.382.2025.2.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Stawka ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod symbolem
PKWiU 70.22.20.0; „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
wyłączeniem projektów budowlanych”.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 czerwca 2025 r. (data wpływu 3 czerwca 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A.A. (dalej – „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą w ramach której świadczy usługi dla firm z branży IT (usługobiorcy) w
    charakterze Scrum Mastera, przy projektach związanych z projektowaniem i wdrażaniem
    u klientów usługobiorców – firm z branży telekomunikacyjnej - nowych rozwiązań
    informatycznych w postaci m.in. nowych środowisk informatycznych wykorzystywanych w
    codziennej działalności gospodarczej tych klientów.
    Scrum Master jest to osoba ułatwiająca wdrażanie Scruma, czyli prostych ram
    postępowania metodyki (...) i pilnująca stosowania ram postepowania Scrum. Rolą Scrum
    Mastera jest tworzenie takich zespołów, które samodzielnie i efektywnie są w stanie
    rozwijać produkt. Dzięki temu organizacja zyskuje zespoły, które w sposób świadomy są w
    stanie skutecznie rozwiązywać problemy i realizować cele zgodne z wizją i misją firmy.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają przede wszystkim na:
        współpracy z zespołami projektowymi, które są odpowiedzialne za programowanie,
        testowanie nowego środowiska informatycznego – rolą Wnioskodawcy jest
        wsparcie członków zespołu w jak najefektywniejszej realizacji poszczególnych
        zadań, w tym również na usuwaniu przeszkód i zależności pomiędzy zespołami, i
        pilnowaniu, aby wdrażane rozwiązania były zgodne z oczekiwaniami klienta
        biznesowego i przyjętą koncepcją,
        współpracy z Product Ownerem (osobą zarządzającą produktem i jego
        priorytetami) – który jest odpowiedzialny za zarządzanie listą zadań (czyli Product
        Backlogiem), które należy wykonać, aby osiągnąć zamierzony cel i dostarczyć
        wartość – rolą Wnioskodawcy jest pomoc Product Ownerowi w definiowaniu
        technicznej historii dla backlogu, w szczególności poprzez edukowanie tej osoby
        kiedy jest odpowiedni moment na prace nad technicznymi historiami dla backlogu
        oraz w razie potrzeby wsparcie procesu współpracy z przedstawicielami klientami
        biznesowego.
    W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie jest odpowiedzialny za pisanie, czy też
    modyfikowanie oprogramowania. Za te działania odpowiedzialni są poszczególni
    członkowie zespołów projektowych. Rolą Podatnika jest ich wspieranie, monitorowanie
    postępu ich prac, usuwanie przeszkód utrudniających im terminową realizację projektu.
    W odniesieniu do tak opisanych usług, Wnioskodawca otrzymał opinię statystyczną, w
    której GUS zaklasyfikował świadczone przez Podatnika usługi do grupowania PKWIU:
        62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” –
        jeżeli zasadniczy charakter usługom nadaje doradztwo w zakresie sprzętu
        komputerowego,
        PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego”

    - jeżeli zasadniczy charakter usługom nadaje doradztwo w zakresie oprogramowania
      komputerowego,
        PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
        informatycznych i sprzętu komputerowego” – jeżeli zasadniczy charakter usługom
        nadaje pomoc techniczna, w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
        komputerowego
        70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
        budowalnych” – jeżeli zasadniczy charakter kompleksowej usłudze nadają
        czynności związane z zarządzaniem projektami informatycznymi (bez
        specjalistycznych usług w zakresie informatyki).
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art.
    3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej – ustawa o
    PIT) oraz jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i
    usług. Od 2022 r. Podatnik opodatkowuje uzyskiwane przychody z działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz.
    776 z późn. zm), dalej – u.z.o.d.
    Usługi nie są wykonywane w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1
    pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W 2024 r. Wnioskodawca uzyskał z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej
    przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Nie zachodzą również w
    stosunku do Podatnika inne okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 1 u.z.p.d.
    wyłączające opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, tj.
    1) nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,
    2) nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
      dochodowego,
    3) nie osiąga (nie będzie osiągał), w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w
      całości lub w części, przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie
      kupna lub sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i
      akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
    4) nie wytwarza (nie będzie wytwarzał) wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
    5) nie podjął wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka
    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto Wnioskodawcę w 2024 r. nie łączył ze Zleceniodawcą stosunek pracy lub
    spółdzielczy stosunek pracy, a zatem Podatnik nie wykonywał w poprzednim roku

    świadczeń odpowiadającym czynnościom realizowanym w ramach działalności
    gospodarczej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Wnioskodawca, z uwagi na brak odpowiednich kwalifikacji i wykształcenia kierunkowego,
    nie ma pewności co do tego, czy właściwie klasyfikuje usługi które świadczy w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. W CEIDG Wnioskodawca ma jako przeważającą
    działalność gospodarczą wskazany kod PKD 70.22.Z – „Pozostałe doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Związane jest to z domniemaniem,
    że świadczone usługi powinny być sklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.20.0 –
    „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowalnych”. Z
    uwagi jednak na brak pewności i mając na uwadze doniosłość dokonania prawidłowej
    klasyfikacji w kontekście zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, Wnioskodawca próbował najpierw uzyskać właściwą klasyfikację w
    GUSie, a teraz stara się uzyskać w tym zakresie interpretację indywidualną.
    Wnioskodawca nie uzyskuje i nie planuje w najbliższej przyszłości uzyskiwać innych
    dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Wnioskodawca nie uzyskuje i nie zanosi się na to aby osiągał przychody ze świadczenia
    usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU
    ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym
    (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
    Obecnie Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji przychodów, z której wynika przychód z
    każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami, gdyż według Jego
    najlepszej wiedzy prowadzi działalność w zakresie, która opodatkowana jest jedną stawką.
    Natomiast jeżeli zaistnieje w przyszłości taka sytuacja, w której będzie prowadził
    działalność opodatkowaną różnymi stawkami, wówczas Wnioskodawca będzie prowadził
    ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju
    działalności opodatkowanej różnymi stawkami.
    Scrum Master pełni kluczową rolę w zespole projektowym pracującym według metodyki
    Scrum. Jego głównym zadaniem jest facylitowanie pracy zespołu deweloperskiego oraz
    wspieranie Product Ownera i całej organizacji w stosowaniu Scrum, przy jednoczesnym
    usuwaniu przeszkód (tzw. impedimentów) i promowaniu zasad zwinności.
    a) W ramach współpracy z zespołami projektowymi czynności Wnioskodawcy polegają na:
        instruowaniu członków zespołu, na czym polega samozarządzanie i
        interdyscyplinarność;
        sprawianiu, żeby przyczyny ograniczające postępy (techniczne,procesowe,
        komunikacyjne) zespołu zostały usunięte;
        dbanie o to, aby wszystkie wydarzenia scrumowe się odbywały, były
        konstruktywne i produktywne oraz by mieściły się w wyznaczonych ramach
        czasowych;
        pomaganie członkom zespołu w zrozumieniu oraz stosowaniu empirycznego
        podejścia do złożonych problemów;
        zachęcaniu do ciągłego ulepszania procesu pracy, - dbaniu o autonomię i
        samoorganizację zespołu.
    b) Natomiast w ramach współpracy z Product Ownerem Wnioskodawca realizuje
      następujące czynności:

        pomaga Product Ownerowi utrzymywać uporządkowany i gotowy do pracy
        Baclog Productu (listę rzeczy, które są potrzebne w produkcie - wszystkie
        funkcje, zmiany, poprawki, wymagania techniczne, dokumentację itd.);
        ułatwia komunikację między Product Ownerem a zespołem developerskim;
        wspiera Product Ownera w spotkaniach z interesariuszami, klientami, zarządem;
        zapobiega ingerencji Product Ownera w pracę zespołu developerskiego w trakcie
        trwania sprintu.
    Poszczególne usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy są
    elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz Zleceniodawcy, które
    obejmuje wszystkie opisane we wniosku usługi.
    Głównym celem umowy jest wdrażanie Scruma i wspieranie zespołu w efektywnym
    stosowaniu metodyki Scrum. Odnośnie klasyfikacji tego świadczenia Wnioskodawca
    pragnie odesłać do odpowiedzi zawartej odnośnie pytania nr 1.
    Umowa ze Zleceniodawcą określa jedną konkretną dzienną stawkę wynagrodzenia,
    niezależnie od charakteru realizowanych w tym czasie zadań.

## Pytanie

Czy przychody opisane w stanie faktycznym kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem
    ewidencjonowanym według stawki 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym kwalifikują się do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i powinny być
    opodatkowane stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.
    Postanowienia art. 1 pkt 1 u.z.p.d. regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność
    gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.): Ilekroć w ustawie jest
    mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza
    to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa
    oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone
    do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną

    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
    2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) uchylony,
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) uchylony,
    e) uchylony,
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 u.z.p.d. jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w
    formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d. sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi

    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (...) do 20. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w
    roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód
    osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki
    pozwalające na opodatkowanie uzyskiwanych przez niego przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, albowiem:
        prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą,
        od 2022 r. nieprzerwanie opodatkowuje uzyskiwane przychody z działalności
        gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        w ramach prowadzonej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia
        zawarte w art. 8u.z.p.d.
        przychód w 2024 r. nie przekroczył limitu określonego w u.z.p.d.
    Odnosząc się natomiast do kwestii właściwej stawki ryczałtu dla świadczonych przez
    Wnioskodawcę usług należy zauważyć, że stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje
    przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
        doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
        doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych
        niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
        12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania
        komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1)
        8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazać należy, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Reasumując, opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi:
        klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head Offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych,
        kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8.5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z "usługami firm centralnych (head Offices)" a także "usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem", tj.:
        klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
        kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
        projektów budowlanych.
        kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez niego
    usługi nie zostały wymienione w katalogu usług, ze świadczenia których przychody
    należałoby opodatkować stawką ryczałtu 15%. Podatnik nie świadczy bowiem usług
    doradztwa związanego z zarządzaniem ani tym bardziej nie są to usługi firm centralnych
    (head offices). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, realizowane w charakterze Scrum
    Mastera sprowadzają się przede wszystkim do ułatwiania wdrażania w zespole
    projektowym metodyki Scrum oraz pilnowaniu przestrzegania jej ram.
    W tym miejscu warto zauważyć, że zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanych przez
    Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 "Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych" obejmuje pozostałe usługi
    zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
        usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
        uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
        usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i
        kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków
        działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

        usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym
        zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do
    świadczonych przez niego usług zastosowanie powinna mieć klasyfikacja zawarta w
    otrzymanej z GUS opinii statystycznej GUS-u PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, co w konsekwencji
    skutkować powinno tym, że przychody z działalności gospodarczej uzyskiwane w związku
    z realizacją tych usług powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W tym miejscu warto wskazać na kilka przykładowych interpretacji indywidualnych
    wydanych w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług Scrum Mastera jako prawidłowo opodatkowanych stawką
    8,5%:
        interpretacja indywidualna dnia 21 lipca 2023 r., sygn. 0115-KDST2-
        2.4011.238.2023.2.AD,
        interpretacja indywidualna z dnia 25 kwietnia 2023 r.., sygn. 0113-KDIPT2-
        1.4011.90.2023.2.ID,
        interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-
        1.4011.226.2023.2.RK,
        interpretacja indywidualna z dnia 15 listopada 2024 r., sygn. 0115-KDST2-
        1.4011.476.2024.3.MR,
        interpretacja indywidulna z dnia 26 marca 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-
        1.4011.74.2024.2.DT.
    Co prawda w powyższych interpretacjach indywidualnych Wnioskodawcy wskazywali inne
    grupowanie PKWiU, w szczególności 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne,
    techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” to zdaniem Wnioskodawcy –
    przyporządkowanie usług Scrum Mastera, czy to do grupowania 70.22.20.0 czy to do
    74.90.20.0, nie ma większego znaczenia dla stawki ryczałtu, która powinna mieć
    zastosowanie do usług świadczonych przez Podatnika. W obu przypadkach mamy bowiem
    do czynienia ze stawką 8,5%.
    Jednocześnie Wnioskodawca, mając na uwadze otrzymaną z GUS-u opinię statystyczną
    stoi na stanowisku, świadczone przez niego usługi nie mieszczą się w grupowaniach:
        62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” –
        zasadniczym charakterem usług Scrum Mastera nie jest doradztwo w zakresie
        sprzętu komputerowego,
        PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego”
    - zasadniczym charakter usług Scrum Mastera nie jest doradztwo w zakresie
      oprogramowania komputerowego,

        PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
        informatycznych i sprzętu komputerowego” – zasadniczym charakterem usług
        Scrum Mastera nie jest pomoc techniczna, w zakresie technologii informatycznych i
        sprzętu komputerowego.
    Jak bowiem wskazane zostało powyżej, charakter usług realizowanych przez Scrum
    Mastera jest zgoła odmienny od wymienionych powyżej grupowań. Usługi te, co warto
    jeszcze raz powtórzyć sprowadzają się przede wszystkim do ułatwiania wdrażania w
    zespole projektowym metodyki Scrum oraz pilnowaniu przestrzegania jej ram.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest
    złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol „ex”
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
        klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych,
        kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
        klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
        kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
        projektów budowlanych,
        kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
    Zatem stawką 8,5 % opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu ,,Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.” (kategoria 70.22.2,
    pozycja 70.22.20.0 PKWIU).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą w ramach której świadczy usługi dla firm z branży IT
    (usługobiorcy) w charakterze Scrum Mastera, przy projektach związanych z
    projektowaniem i wdrażaniem u klientów usługobiorców – firm z branży
    telekomunikacyjnej - nowych rozwiązań informatycznych w postaci m.in. nowych
    środowisk informatycznych wykorzystywanych w codziennej działalności gospodarczej
    tych klientów. Pana usługi sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.
    Świadczone przez Pana usługi polegają przede wszystkim na:
        współpracy z zespołami projektowymi, które są odpowiedzialne za programowanie,
        testowanie nowego środowiska informatycznego – Pana rolą jest wsparcie
        członków zespołu w jak najefektywniejszej realizacji poszczególnych zadań, w tym
        również na usuwaniu przeszkód i zależności pomiędzy zespołami, i pilnowaniu, aby
        wdrażane rozwiązania były zgodne z oczekiwaniami klienta biznesowego i przyjętą
        koncepcją,
        współpracy z Product Ownerem (osobą zarządzającą produktem i jego
        priorytetami) – który jest odpowiedzialny za zarządzanie listą zadań (czyli Product
        Backlogiem), które należy wykonać, aby osiągnąć zamierzony cel i dostarczyć
        wartość – Pana rolą jest pomoc Product Ownerowi w definiowaniu technicznej
        historii dla backlogu, w szczególności poprzez edukowanie tej osoby kiedy jest

        odpowiedni moment na prace nad technicznymi historiami dla backlogu oraz w
        razie potrzeby wsparcie procesu współpracy z przedstawicielami klientami
        biznesowego.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów prawa oraz opisu sprawy stwierdzam, że
    przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania
    projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.