Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB2.4511.604.16.2.MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-10-14
Teza: w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy darowizny ułamkowej części własności znaku towarowego
Słowa kluczowe: darowizna; prawa-prawa majątkowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2016 r. (data wpływu 6 września 2016r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 września 2016 r., data wpływu 21 września 2016 r.) na wezwanie z dnia 16 września 2016 r. Nr 1462-IPPB2.4511.604.2016.1.MK oraz 1462-IPPB2.4515.171.2016.1.AF (data doręczenia 19 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy darowizny ułamkowej części własności znaku towarowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy darowizny ułamkowej części własności znaku towarowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest obywatelką polską, amerykańskim rezydentem podatkowym (dalej: Wnioskodawczyni lub OF1). Wnioskodawczyni nie prowadzi w Polsce działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni posiada udziały w dwóch spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością mających siedzibę w Polsce i będących polskimi rezydentami podatkowymi (dalej: Spółki).

Małżonka brata Wnioskodawczyni, która jest obywatelką polską, polskim rezydentem podatkowym (dalej: OF2) również jest wspólnikiem w Spółkach, oraz dodatkowo jest właścicielem znaku towarowego, który wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Znak towarowy jest objęty ochroną w wybranych krajach poza Polską (rejestr WIPO), został też zgłoszony w Urzędzie Patentowym RP (aktualnie prawa ze zgłoszenia przysługują OF2).

W związku ze zmianą modelu biznesowego, OF2 rozważa przekazanie Wnioskodawczyni tytułem darowizny ułamkowej części znaku towarowego (wraz z towarzyszącymi znakowi towarowemu prawami). W efekcie znak towarowy będzie przedmiotem współwłasności ułamkowej OF2 i Wnioskodawczyni, w częściach równych (np. po 1/2).

Pismem z dnia 16 września 2016 r. Nr 1462-IPPB2.4511.604.2016.1.MK oraz 1462-IPPB2.4515.171.2016.1.AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez wniesienie dodatkowej opłaty w wysokości 40 zł (słownie: czterdzieści złotych) oraz przedłożenie kserokopii dowodu jej uiszczenia lub sprecyzowanie, którego przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczy uiszczona w dniu 2 września 2016 r. kwota 40,00 zł.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie, wyjaśniając, że uiszczona 2 września 2016 r. kwota 40 zł za wydanie interpretacji indywidualnej dotyczyła konsekwencji podatkowych darowizny znaku towarowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. W załączeniu Wnioskodawca przesłał potwierdzenie uiszczenia opłaty za wydanie interpretacji indywidualnej do zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku z 2 września 2016 r., w zakresie podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymanie przez Wnioskodawczynię ułamkowej części (np. 1/2) własności znaku towarowego tytułem darowizny będzie podlegało w Polsce opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (psd) albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych (pdof)?

Niniejsza interpretacja dotyczy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku podatku od spadków i darowizn została wydana interpretacja indywidualna Nr 1462-IPPB2.4515.171.2016.1.AF.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie ułamkowej części (np. 1/2) własności znaku towarowego tytułem darowizny nie będzie opodatkowane w Polsce podatkiem od spadków i darowizn i będzie podlegało w Polsce zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Ponieważ Wnioskodawczyni jest rezydentem podatkowym USA, w Polsce będzie podlegać ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu - zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zasady opodatkowania Wnioskodawczyni będą określane stosowną umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Aktualnie obowiązująca umowa u unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a USA (Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r., Dz. U. z 1976, nr 31, poz. 178, dalej: DTT), nie zawiera szczególnych zasad opodatkowania darowizn dokonywanych pomiędzy rezydentami podatkowymi Polski i USA. Oznacza to, że przychód z tytułu darowizny podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, które przewidują, że osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie (tu: USA) może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo (tu: Polskę) z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł drugiego Umawiającego się Państwa (tu: z Polski) i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w DTT. Zaznaczyć należy, że DTT nie wprowadza żadnych ograniczeń w stosunku do darowizn. W rezultacie przyjąć należy, że DTT daje Polsce pełne prawo do opodatkowania darowizny.

Opodatkowanie darowizn jest szczegółowo uregulowane w Ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn zawiera katalog specyficznych czynności wyłączonych spod podatku od spadków i darowizn. I tak, zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn nie podlega nabycie w drodze spadku, zapisu windykacyjnego lub darowizny praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. A contrario, skoro darowizna praw do znaku towarowego nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, konsekwencje takiej darowizny należy ocenić na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnosi się wprost do opodatkowania darowizn. Przewiduje jednak opodatkowanie świadczeń nieodpłatnych i częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z ugruntowanym już poglądem, nieodpłatne świadczenie ma na gruncie prawa podatkowego szerszy zakres niż w prawie cywilnym (por. uchwała składu siedmiu sędziów NSA z dnia 18 listopada 2002 r., PPS 9/02, ONSA 2003, Nr 2, poz. 47). Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (wyrok NSA z 21 stycznia 2016 r. sygn. II FSK2805/13). Zdaniem Wnioskodawczyni, darowizna stanowi nieodpłatne świadczenie w rozumieniu przytoczonych przepisów. Oznacza to, że co do zasady, darowizna (o ile nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie mieć art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy, zgodnie z którym wolna od podatku jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Art. 21 ust. 20 ww. ustawy stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 125, nie ma zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 (działalność wykonywana osobiście).

Wyłączenie stosowania zwolnienia przewidziane w art. 21 ust. 20 ww. ustawy nie ma jednak zastosowania w opisywanej sprawie, przychód Wnioskodawczyni z otrzymanej darowizny praw do znaków towarowych nie będzie pochodził ze stosunku pracy, działalności wykonywanej osobiście czy innych wymienionych w art. 21 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosunków prawnych.

OF2 i Wnioskodawczyni są rodziną - OF2 jest żoną brata Wnioskodawczyni. Taka relacja zaliczana jest do drugiej grupy w ustawie o podatku od spadków i darowizn - zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, do grupy II zalicza się - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawczyni, spełnione są wszystkie przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do umowy darowizny praw do znaków towarowych, tj.:

1.  darowizna praw do znaków towarowych stanowi nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać należy, że Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 13 listopada 2015 r., nr: IBPB-1-1/4511-517/15/EN stwierdził, że: „darowizna Prawa (prawa do znaku towarowego - przyp. Wnioskodawczyni) stanowi nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 125 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wprawdzie ustawodawca nie zdefiniował na potrzeby ustaw podatkowych zwrotu „nieodpłatne świadczenie” jednak w opinii Wnioskodawcy nie powinno budzić wątpliwości, że umowa darowizny, jako przynosząca korzyść tylko jednej z jej stron, mieści się w zakresie tego zwrotu. Konstrukcja umowy darowizny spełnia ww. cechy”,
2.  przedmiotowa darowizna praw do znaków towarowych nie jest przysporzeniem ze stosunku pracy, pracy nakładczej lub generowanym na podstawie umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3.  darczyńca - małżonka brata Wnioskodawczyni - jest osobą zaliczoną do II grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, dla przykładu interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 czerwca 2016 r., nr: ILPB1/4511-1-590/16- 4/AN, w której stwierdzono, że: „(\`(...)\`) z tytułu otrzymania przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny Prawa, Wnioskodawczyni osiągnie przychód podatkowy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wskazać należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20. Oznacza to, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w związku z otrzymaniem wskazanego we wniosku Prawa, zwolniony będzie od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy”:. Analogiczne stanowiska wynikają również z:

1.  interpretacji indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 czerwca 2015 r., nr: IBPB-1-1/4511-19/15/AB, z 12 stycznia 2015 r., nr: IBPBI/1/4I5-1218/14/JS oraz z 16 lipca 2014 r., nr: IBPBI/1/415-450/14/SK,
2.  interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 10 listopada 2015 r., nr: ITPB1/4511- 940/15-4/WM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016, poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.