Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.168.2023.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-27
Teza: Ustalenie przychodu oraz stawki ryczałtu z tytułu wynajmu nieruchomości, usług zakwaterowania oraz dzierżawy znaku towarowego.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; spółki-spółka jawna; udziałowiec; usługi; znak-znak towarowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą obecnie działalności gospodarczej, która posiada zarejestrowany znak towarowy. Znak towarowy został zarejestrowany wyłącznie na podatnika i zgodnie z art. 33 pkt 9 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi Pana majątek osobisty pomimo istniejącej małżeńskiej wspólnoty majątkowej.

Jest Pan udziałowcem Spółki Jawnej (dalej SJ), której przedmiotem działalności jest najem nieruchomości. Spółka jawna w ramach swojej działalności wynajmuje innym podmiotom nieruchomości takie jak biura i magazyny oraz zajmuje się krótkotrwałym wynajem apartamentów w celach mieszkaniowych. Udziałowcami spółki jawnej od jej utworzenia w 2019 r. są wyłącznie Pan i małżonka. Dochody uzyskiwane ze spółki jawnej opodatkowuje Pan i małżonka podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zamierza Pan wnieść prawo własności do znaku towarowego aportem do spółki jawnej i następnie wydzierżawić je innym podmiotom w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę. W przypadku wniesienia prawa do znaku towarowego do spółki jawnej zostanie zawarta umowa dzierżawy znaku towarowego. Na podstawie zawartej umowy zgodnie z art. 693 § 1 kodeksu cywilnego, wydzierżawiający odda dzierżawcy znak towarowy do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony w umowie, a dzierżawca zobowiąże się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

W związku z powyższym, w ramach umowy dzierżawca znaku towarowego będzie mógł się nim posługiwać na warunkach określonych w umowie i użytkować w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. W przedmiotowej sprawie umowa, w ramach której nastąpi odpłatne udostępnienie znaku towarowego będzie umową dzierżawy zawartą na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego i będzie spełniać narzucone przepisami wymogi. Na podstawie umowy wydzierżawiający zobowiąże się oddać rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a dzierżawca zobowiąże się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Spółka jawna będzie uzyskiwać przychody wyłącznie z najmu nieruchomości, świadczenia usług zakwaterowania oraz z dzierżawy znaku towarowego.

Przychody spółki jawnej nie przekraczały nigdy kwoty 2 mln euro rocznie.

Z dniem 1 stycznia 2024 r. zamierzają Pan i małżonka (wspólnik SJ) zmienić formę opodatkowania przychodów uzyskiwanych ze spółki, tj. przychody te opodatkować na podstawie przepisów z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

**Uzupełnienie** **opisu zdarzenia przyszłego**

Usługi, o których mowa we wniosku są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w następujących grupowaniach:

W zakresie świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych - PKWiU 68.20.11.0 oraz 68.20.12.0.

W zakresie świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem - PKWiU 55.90.19.0.

W zakresie świadczenia usług wynajmu i dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów - PKWiU 77.40.12.0.

W odniesieniu do prowadzonej działalności nie będą występowały negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

Pan i wspólnik spółki jawnej złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

**Pytanie**

Czy w przypadku wniesienia prawa do znaku towarowego do spółki jawnej przychód uzyskiwany przez Pana z tytułu udziału w spółce, tj. przychód z czynszu z umowy dzierżawy znaku towarowego oraz najmu nieruchomości i usług zakwaterowania może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki w wysokości określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. c, d, f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

**Pana stanowisko w sprawie**

Konwencja Sztokholmska z 1967 r. o Ustanowieniu Światowej Organizacji Własności Intelektualnej definiuje pojęcie własności intelektualnej jako zbiór praw odnoszących się w szczególności do: dzieł literackich, naukowych i artystycznych, interpretacji artystów, interpretatorów, wynalazków we wszystkich dziedzinach działalności ludzkiej, odkryć naukowych, wzorów przemysłowych, znaków towarowych i usługowych, nazw handlowych i oznaczeń handlowych, ochrony przed nieuczciwą konkurencją.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, znakiem towarowym może być każde oznaczenie umożliwiające odróżnienie towarów oraz możliwe do przedstawienia w rejestrze znaków towarowych w sposób pozwalający na ustalenie jednoznacznego i dokładnego przedmiotu udzielanej ochrony.

Z powyższego wynika, że znak towarowy spełnia przesłankę uznania za „własność intelektualną i inne produkty”, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie ulega również wątpliwości, że przychody z tytułu świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych wprost są wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. c, d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W Pana opinii, przychody uzyskiwane w ramach spółki jawnej z tytułu dzierżawy znaku towarowego oraz najmu nieruchomości mogą być opodatkowane na zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. c, d, f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym umowa dzierżawy znaku towarowego zostanie zawarta w ramach działalności prowadzonej przez SJ i będzie stanowić realizację przedmiotu jej działalności obok najmu nieruchomości. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wyklucza z możliwości opodatkowania tym podatkiem zarówno przychodów ze świadczenia usług najmu nieruchomości ewentualnie świadczenia usług zakwaterowania, jaki i usług wynajmu i dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40).

Zgodnie z art. 6 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki jawnej osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania przychodu z dzierżawy znaku towarowego zryczałtowanym podatkiem dochodowym znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 czerwca 2022 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.281.2022.2.AG i z dnia 17 lutego 2022 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.974.2021.2.AA.

W uzupełnieniu stanowiska doprecyzował Pan, że w złożonym wniosku wskazał: „W opinii Wnioskodawcy przychody uzyskiwane w ramach SJ z dzierżawy znaku towarowego oraz najmu nieruchomości mogą być opodatkowane na zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. c, d, f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.” Wyjaśnił Pan, że nie rozwijał uzasadnienia w odniesieniu do możliwości opodatkowania najmu nieruchomości ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, uznając, że przepisy ustawy w tym zakresie są jasne i nie wymagają szerszej interpretacji i uzasadnienia.

Niemniej jednak stwierdził Pan, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. c, d ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają przychody z tytułu świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55), oraz świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1). Spółka jawna jest w posiadaniu budynków oraz lokali o różnym charakterze, tj. mieszkalnym, jak i niemieszkalnym. Spółka wynajmuje obecnie lokale na cele krótkotrwałego pobytu osób, jak i budynki o charakterze gospodarczym innym podmiotom, które prowadzą w tych budynkach działalność gospodarczą.

W związku z tym, że ww. ustawa nie wyklucza z możliwości opodatkowania ryczałtem takich usług, wskazuje Pan stawkę podatku właściwą dla ich opodatkowania, a także przytacza przepis art. 6 ust. 1 tej ustawy, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki jawnej osób fizycznych.

W Pana opinii, przychody z tego tytułu mogą być opodatkowane ryczałtem wg stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł przychodów oraz 12,5% ponad tę kwotę.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Na podstawie art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki składają wszyscy wspólnicy naczelnikom urzędów skarbowych właściwym według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy. Wspólnicy spółki cywilnej osób fizycznych mogą złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. c), d) i f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi :

8,5% przychodów do kwoty 100.000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100.000 zł z tytułu:

(…),

c) świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55),

d) świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1),

(…),

f) wynajmu i dzierżawy:

(…),

\- własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40).

Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa sie proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje sie, że prawa do udziału w zysku są równe.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Posiada Pan zarejestrowany znak towarowy, który stanowi majątek osobisty. Od 2019 r. jest Pan razem z małżonką udziałowcem spółki jawnej. Przedmiotem działalności ww. spółki jest wynajem nieruchomości (PKWiU 68.20.11.0, 68.20.12.0) oraz krótkotrwały wynajem apartamentów w celach mieszkaniowych (PKWiU 55.90.19). Zamierza Pan wnieść prawo własności do znaku towarowego aportem do spółki jawnej, a następnie wydzierżawić je innym podmiotom w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę. W przypadku wniesienia prawa do znaku towarowego do spółki jawnej zostanie zawarta umowa dzierżawy znaku towarowego. Działalność spółki w tym zakresie sklasyfikowana będzie wg PKWiU pod symbolem 77.40.12.0 Przychody spółki jawnej nie przekraczały nigdy kwoty 2 mln euro rocznie. W odniesieniu do prowadzonej działalności nie będą występowały negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pan i małżonka (wspólnicy spółki jawnej) złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Na podstawie powołanych przepisów oraz treści wniosku, można uznać, że przychód uzyskiwany przez Pana w ramach spółki jawnej z tytułu usług sklasyfikowanych jako wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.11.0), wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.12.0), pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 55.90.19.0) oraz dzierżawa praw do korzystania ze znaków towarowych i franczyzy (PKWiU 77.40.12.0) podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. c), d) i f) w związku z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem przychód uzyskany z tytułu wynajmu nieruchomości, usług zakwaterowania oraz dzierżawy znaku towarowego w przypadającej na Pana części podlega opodatkowaniu stawką 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

• Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji i utraci moc wiążącą w przypadku zmiany stanu prawnego.

• Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

• W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).