Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.122.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dot. podatku od towarów
i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania
podatkiem VAT sprzedaży lokalu użytkowego Spółki.
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy transakcji
    sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełnili go
    Państwo pismem sygnowanym datą 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca czynnym podatnikiem
    VAT, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży kosmetyków, a także do
    2024 r. uzyskiwała przychody z tytułu wynajmu nieruchomości.
    W 2015 r. Spółka nabyła lokal użytkowy położony przy ul. (...). Od 2016 r. w lokalu tym
    zarejestrowana była siedziba Spółki, a także był on wykorzystywany w prowadzeniu
    działalności, m.in. jako stacjonarny punkt sprzedaży (...). W dniu (...) 2024 r. Spółka
    sprzedała lokal osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej i zastosowała
    zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ w
    wezwaniu pytania:
      1) Czy transakcja nabycia lokalu użytkowego opisanego we wniosku, była
        udokumentowana fakturą z wykazaną stawką podatku VAT? Jeśli tak, czy z tytułu
        nabycia przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego oraz czy z prawa tego Spółka skorzystała? Jeżeli nie,
        proszę wskazać z jakiego powodu.
        Odp. Transakcja nabycia lokalu użytkowego opisanego we wniosku była
        udokumentowana fakturą VAT, z wykazaną stawką podatku VAT w wysokości 23%.
        Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a Spółka z tego prawa skorzystała. Jednocześnie poinformowali
        Państwo, że zgodnie z 10-letnim okresem korekty podatku naliczonego VAT,
        Spółka w deklaracji VAT-7K za ostatni kwartał 2024 r., zwróciła 1/10 podatku VAT,
        odliczonego przy jego nabyciu.
      2) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania, rozpoczęcie
        użytkowania na potrzeby własne) lokalu będącego przedmiotem wniosku?

        Odp. Lokal użytkowy opisany w złożonym wniosku został wydany Spółce przez
        Dewelopera w dniu (...) 2015 r., co zostało potwierdzone przez Strony w Akcie
        Notarialnym, będącym podstawą zakupu niniejszego lokalu użytkowego.
        Jednocześnie poinformowali Państwo, że pierwsza czynność podlegająca
        opodatkowaniu podatkiem VAT, nastąpiła w 2016 roku, gdy lokal został wynajęty
        na podstawie umowy najmu. W czasie od nabycia do sprzedaży przedmiotowego
        lokalu, nie dokonano ulepszeń, których wartość przekraczałaby 30% wartości
        początkowej lokalu.
        Jednocześnie, zwracają się Państwo z uprzejmą prośbą o określenie, w którym
        roku nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Podatnik stoi na stanowisku, że zgodnie z
        wyrokiem NSA z dnia 27 maja 2022 r., I FSK 292/19, pierwsze zasiedlenie nastąpiło
        w momencie wydania lokalu użytkowego przez Dewelopera, tj. w 2015 r.
      3) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu, a dostawą upłynął okres dłuższy niż
        2 lata?
        Odp. Tak. Zgodnie z informacjami przedstawionymi w punkcie 2), bezspornie
        upłynął okres 2 letni od momentu pierwszego zasiedlenia do sprzedaży w dniu (...)
        2024 r.
      4) Czy w odniesieniu do lokalu Spółka ponosiła, do dnia zbycia, wydatki na jego
        ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co
        najmniej 30% jego wartości początkowej?
        Odp. Nie. Od momentu nabycia nieruchomości do momentu jego zbycia, Spółka
        nie poniosła wydatków na jego ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% jego
        wartości początkowej.
      5) Kiedy wydatki te zostały poniesione oraz czy lokal po ulepszeniach był w całości
        oddany do używania i kiedy to nastąpiło (należy wskazać dokładną datę)?
        Odp. Zgodnie z informacją przedstawioną w punkcie 4), Spółka nie poniosła takich
        wydatków.
      6) Czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku
        naliczonego?
        Odp. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        na ulepszenie, w tym także takich, których wartość nie przekroczyła 30% wartości
        początkowej lokalu.

## Pytanie

Czy sprzedaż lokalu użytkowego dokonana w dniu (...) 2024 r. prawidłowo została
    zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, sprzedaż lokalu dokonana w dniu (...) 2024 r. prawidłowo została
    zwolniona z VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.).
    Zgodnie z tym przepisem, zwolniona z VAT jest dostawa budynków, budowli lub ich części,
    z wyjątkiem, gdy:
    1. Dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed upływem dwóch
    lat od pierwszego zasiedlenia.
    W analizowanej sytuacji, lokal został zakupiony przez Spółkę w 2015 r., a od 2016 r. był
    miejscem rejestracji jej siedziby. Ponadto, był wykorzystywany do prowadzenia
    działalności Spółki, w tym jako punkt sprzedaży w kanale tradycyjnym, magazyn, a także
    był przedmiotem najmu. Oznacza to, że w momencie sprzedaży, tj. w 2024 r., upłynęły już
    ponad dwa lata, co spełnia warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż
    nieruchomości w dniu (...) 2024 r. prawidłowo została zwolniona z VAT.
    Podsumowując, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że sprzedaż lokalu użytkowego
    położonego przy ul. (...), dokonana w dniu (...) 2024 r., prawidłowo została zwolniona z VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na
    przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do
    faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz
    budowle lub ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich
    sprzedaż stanowi czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Z treści wniosku wynika, że Spółka nabyła lokal użytkowy, w którym od 2016 r.
    zarejestrowana była siedziba Spółki, a także był on wykorzystywany w prowadzeniu
    działalności, m.in. jako stacjonarny punkt sprzedaży (...). Transakcja nabycia lokalu
    użytkowego była udokumentowana fakturą VAT, z wykazaną stawką podatku VAT w
    wysokości 23%. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, a Spółka z tego prawa skorzystała. Jednocześnie poinformowali
    Państwo, że zgodnie z 10-letnim okresem korekty podatku naliczonego VAT, Spółka w
    deklaracji VAT-7K za ostatni kwartał 2024 r., zwróciła 1/10 podatku VAT, odliczonego przy
    jego nabyciu. Lokal użytkowy opisany w złożonym wniosku został wydany Spółce przez
    Dewelopera w dniu (...) 2015 r., co zostało potwierdzone przez Strony w Akcie
    Notarialnym, będącym podstawą zakupu niniejszego lokalu użytkowego. Jednocześnie
    poinformowali Państwo, że pierwsza czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem
    VAT, nastąpiła w 2016 r., gdy lokal został wynajęty na podstawie umowy najmu. W czasie
    od nabycia do sprzedaży przedmiotowego lokalu, nie dokonano ulepszeń, których wartość
    przekraczałaby 30% wartości początkowej lokalu. Zgodnie z informacjami
    przedstawionymi w opisie sprawy, od momentu pierwszego zasiedlenia do sprzedaży w
    2024 r. upłynął okres 2 letni. Od momentu nabycia nieruchomości do momentu jego
    zbycia, Spółka nie poniosła wydatków na jej ulepszenie w wysokości przekraczającej 30%
    jego wartości początkowej. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków na ulepszenie, w tym także takich, których wartość nie przekroczyła 30%
    wartości początkowej lokalu. W dniu (...) 2024 r. Spółka sprzedała lokal osobie fizycznej
    nieprowadzącej działalności gospodarczej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy dokonana sprzedaż opisanego lokalu
    użytkowego mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Wskazać należy, iż w przypadku majątku Spółki trudno wskazać na majątek prywatny
    takiego podmiotu. Zatem, sprzedaż prawa własności przedmiotowego lokalu będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. W związku
    z tym, sprzedając lokal, będą Państwo zbywać majątek wykorzystywany w ramach
    działalności gospodarczej.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca ustanowił zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku: dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
    użytkowania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do
    zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze

    zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
    po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu
    przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, w celu ustalenia, czy w rozpatrywanej
    sprawie dla sprzedaży lokalu użytkowego zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w pierwszej kolejności
    należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. lokalu miało miejsce pierwsze zasiedlenie i
    jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego lokalu.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treści powołanych przepisów
    prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa lokalu nie nastąpi w ramach pierwszego
    zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż jak wynika z wniosku, nabyli Państwo
    lokal w dniu (...) 2015 r., a od 2016 r. zarejestrowana była w nim siedziba Spółki, a także był
    on wykorzystywany w prowadzeniu działalności gospodarczej Spółki poprzez jego najem.
    Jak wskazali Państwo we wniosku w przedmiotowym lokalu nie były przeprowadzone
    żadne ulepszenia, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej
    nieruchomości.
    W konsekwencji, z uwagi na to, że planowana przez Państwa dostawa lokalu użytkowego
    nie jest dostawą dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia oraz skoro od pierwszego
    zasiedlenia do chwili dokonania sprzedaży lokalu użytkowego upłynął okres dłuższy niż 2
    lata i nie były dokonywane ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej lokalu, to
    zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Niezasadne jest tym samym badanie przesłanek zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10a
    ustawy.
    Ponadto, należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, ustawodawca daje
    podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym, podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Zatem, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich
    części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania
    transakcji na zasadach ogólnych, przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy.
    W efekcie, dostawa przedmiotowej lokalu użytkowego będącego Państwa własnością,
    korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile
    strony transakcji nie wybrały opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 w związku
    z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).
    Podsumowując, zatem stwierdzam, że sprzedaż lokalu użytkowego dokonana w dniu (...)
    2024 r. prawidłowo została zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.