Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.474.2025.4.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych
w zakresie zamiany mieszkań:; udziału 1/2 w mieszkaniu
nabytego w drodze spadku oraz; udziału 1/2 w mieszkaniu
nabytego w drodze umowy kupna; sprzedaży.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
spadkobiercy
spadkodawca
umowa-umowa zamiany
zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 sierpnia 2025 r. (wpływ 1 września 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2022 r. odziedziczyła Pani w 1/2 części mieszkania w (...) po Pani matce (...). Właścicielką
    pozostałej 1/2 została Pani siostra (...). W dniu 6 sierpnia 2024 r. wraz z mężem odkupili
    Państwo od Pani siostry (...) jej 1/2 udziału.
    Tak że od dnia 6 sierpnia 2024 r. właścicielami ww. nieruchomości są: Pani w 3/4 udziału i
    Pani mąż (...) w 1/4 udziału.
    Obecnie chce Pani z mężem dokonać z Pani siostrą (...) zamiany ww. lokalu na mieszkanie
    w (...), którego właścicielem jest Pani siostra.
    Pani siostra wraz z byłym mężem zakupiła lokal (...) marca 2008 r.
    W wyniku podziału majątku po rozwodzie uzyskała całkowite prawo do tej nieruchomość
    (...) lipca 2024 r.
    Lokal w (...) jest większy.
    Zamiana będzie z dopłatą na rzecz Pani siostry, wynikającą z różnicy wartości ww.
    nieruchomości.
    Ponadto pismem z 31 sierpnia 2025 r. odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte
    w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
          1) czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
            Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca
            1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
            poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: W myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

          2) kiedy Pani matka (spadkodawczyni) stała się właścicielem mieszkania
            otrzymanego przez Panią w spadku (w udziale 1/2)?
    Odpowiedź: Pani matka (...) zakupiła mieszkanie (...) (...) lutego 2015 r. do majątku
    osobistego (numer aktu notarialnego Rep. A Nr (...)); (...) miała z mężem (...)
    ustanowioną rozdzielność majątkową od (...) maja 2014 r. (akt notarialny Rep. A Nr (...)).
          3) datę śmierci Pani (...) (Pani matki),
    Odpowiedź: Pani matka (...) zmarła dnia (...) lutego 2022 r.
          4) czy w Pani małżeństwie panuje ustrój ustawowej wspólności małżeńskiej?
    Odpowiedź: W Pani małżeństwie panuje ustrój ustawowej wspólności małżeńskiej.
          5) kiedy zamierza Pani dokonać zamiany mieszkań, o których mowa we
            wniosku? Należy wskazać datę planowanej zamiany.
    Odpowiedź: Zamiany mieszkań planuje Pani dokonać w IV kwartale 2025 r. (do 31
    grudnia 2025 r.).
          6) czy transakcja odkupienia (...) sierpnia 2024 r. przez Panią i Pani męża
            udziału mieszkania należącego do Pani siostry została
            udokumentowana aktem notarialnym? Jakie wynikają z niego główne
            ustalenia?
    Odpowiedź: Transakcja odkupienia (...) sierpnia 2024 r. przez Panią i Pani męża 1/2
    udziału Pani siostry w mieszkaniu przy ul. (...) została udokumentowana aktem
    notarialnym Rep A nr (...). Pani siostra (...) sprzedała Pani i Pani mężowi (...) cały
    przysługujący jej udział w mieszkaniu (1/2) oraz darowała Państwu przysługujący jej
    udział (1/396) w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działki (...)
    położonej w rejonie ul. (...).
          7) czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6
            ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w
            zakresie obrotu nieruchomościami?
            Jeżeli tak, to czy zamiana nieruchomości będącej przedmiotem wniosku
            nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w dziedzinie usług
    lekarskich, zamiana mieszkań nie odbędzie się w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (przeformułowane w
    uzupełnieniu z 31 sierpnia 2025 r.)
    Czy w wyniku zamiany mieszkań powstanie wobec Pani obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu z 31 sierpnia 2025 r.)
    Według Pani oceny w wyniku zamiany mieszkań z dopłatą do mieszkania droższego nie
    powstanie wobec Pani obowiązek zapłaty podatku od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.

    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Mając na uwadze jego znaczenie językowe należy odwołać się do przepisów ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), a w szczególności do
    art. 155 § 1, który stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zauważyć należy, że użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy
    pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw
    rzeczowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter
    odpłatnej, nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy.
    Umowa zamiany – forma bezpośredniej wymiany towarów – uregulowana w art. 603
    Kodeksu cywilnego stanowi odpłatne zbycie. Umowa zamiany jest bowiem umową
    konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter
    niepieniężny.
    W myśl art. 603 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży,
    ale również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej
    towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej
    wymiany towarów, jaką jest uregulowana w powyższym przepisie umowa zamiany, w
    wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność
    rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również
    stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie
    wartości pieniężne. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż.
    Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a
    jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym,
    że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi
    inna rzecz. Zamiana więc, podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego
    zbycia. W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony
    dochodzi u każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości, a z drugiej każda ze
    stron nabywa nową nieruchomość.
    Należy przy tym zauważyć, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlega jedynie odpłatne zbycie, zaś nabycie jest w tym przypadku
    podatkowo obojętne.

    Zatem zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zamiana ma miejsce przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    lub wybudowanie. Jeżeli natomiast zamiana nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z zamiany nie podlega w
    ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Z kolei przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku
    od momentu jego otwarcia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    · W 2022 r. odziedziczyła Pani w 1/2 części mieszkanie po Pani matce. Pani matka zmarła
      (...) lutego 2022 r.
    · Pani matka zakupiła mieszkanie (...) lutego 2015 r. do majątku osobistego. Pani matka
      ze swoim mężem miała od (...) maja 2014 r. ustanowioną rozdzielność majątkową.
    · Właścicielką pozostałej 1/2 części mieszkania została Pani siostra.
    · (...) sierpnia 2024 r. wraz z mężem odkupili Państwo od Pani siostry jej 1/2 udziału (w
      Pani małżeństwie panuje ustrój ustawowej wspólności małżeńskiej). Zatem
      właścicielami ww. nieruchomości są: Pani w 1/2 udziału oraz Pani wraz z mężem w 1
      /2 udziału. Pani siostra sprzedała Pani i Pani mężowi cały przysługujący jej udział w
      mieszkaniu (1/2) oraz darowała Państwu przysługujący jej udział (1/396) w prawie
      użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej 2 działki.
    · Obecnie chce Pani z mężem dokonać z Pani siostrą zamiany ww. mieszkania na
      mieszkanie, którego właścicielem jest Pani siostra. Zamiana będzie z dopłatą na
      rzecz Pani siostry, wynikającą z różnicy wartości ww. nieruchomości.
    · Zamiany mieszkań planuje Pani dokonać do 31 grudnia 2025 r.
    · Zamiana mieszkań nie odbędzie się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W związku z tym, że udział w 1/2 części mieszkania nabyła Pani wraz z mężem w ramach
    wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do kwestii stosunków
    majątkowych pomiędzy małżonkami, które zostały uregulowane w ustawie z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 tego Kodeksu stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich.
    Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność
    łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają
    określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a
    także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Panią mieszkania należącego
    wcześniej do Pani matki, nastąpiło w różnym czasie i w różny sposób:
    - 1/2 udziału w drodze spadku po Pani matce, do którego ma zastosowanie przepis art. 10
      ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący liczenie
      okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę) do majątku
      osobistego w 2015 r.,
    - 1/2 udziału w drodze umowy kupna-sprzedaży od Pani siostry w 2024 r.
    Zatem, nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie Pani mieszkania, w części
    odpowiadającej udziałowi w wysokości 1/2, który nabyła Pani w drodze spadku po matce –
    zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowy od
    osób fizycznych. Ponieważ zamiana mieszkań zostanie dokonana po upływie pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie mieszkania przez Pani
    matkę (spadkodawcę) do jej majątku odrębnego. Oznacza to, że przychód z tytułu
    odpłatnego zbycia Pani mieszkania w tej części (1/2) nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec tego stanowisko Pani w tym zakresie jest prawidłowe.
    Natomiast przychód z tytułu odpłatnego zbycia Pani mieszkania poprzez zamianę, w
    części odpowiadającej udziałowi, który nabyła Pani wraz z mężem w ramach wspólności
    majątkowej małżeńskiej, w drodze umowy kupna-sprzedaży w 2024 r. będzie stanowić dla
    Pani źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowy od osób
    fizycznych. Ponieważ zamiana mieszkań zostanie dokonana przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w
    mieszkaniu.
    Zatem Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 19 ust. 2 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej
      ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub
      prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 19 ust. 3 tej ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że przychodem z odpłatnego zbycia w drodze
    zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u każdej ze stron
    umowy przenoszonej własności jest wartość zbywanej nieruchomości, rzeczy lub prawa
    zbywanego w drodze zamiany, pomniejszona o poniesione przez podatnika koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza
    umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, itp.). Pomiędzy tymi wydatkami a
    dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie
    są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W przedmiotowej sprawie nabycie części nieruchomości, która będzie stanowić przedmiot
    zamiany miało charakter odpłatny. W rezultacie do ustalenia kosztów uzyskania
    przychodu zastosowanie będzie miał przepis art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zatem, podstawą obliczenia podatku w analizowanym przypadku będzie dochód,
    stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości
    nabytego od Pani siostry (wartością zbywanego udziału w nieruchomości pomniejszoną o
    koszty odpłatnego zbycia tej części nieruchomości) określonym zgodnie z art. 19 ust. 2

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu
    ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c tej ustawy (obejmującymi w szczególności koszt
    nabycia zbywanego udziału w nieruchomości nabytego od Pani siostry). Tak obliczony
    dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Dodać należy, że w sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tej
    części nieruchomości będą co najmniej równe przychodowi uzyskanemu z odpłatnego jej
    zbycia, nie powstanie obowiązek zapłaty podatku z tytułu dokonanej transakcji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
      który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
      Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą
      być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji
      rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zastosowania zwolnienia, o którym mowa w
      art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla dochodu
      ze zbycia udziału w nieruchomości.
    · Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od czynności
      cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
      związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
      przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
      aktualność.
    · W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego
      indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
      indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie
      zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, niniejsza
      interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie
      dla Pani męża.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.