Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.125.2023.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-27
Teza: Sprzedaż w drodze licytacji komorniczej zabudowanych działek.
Słowa kluczowe: działki; komornik-komornik sądowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, iż w związku ze sprzedażą w drodze licytacji komorniczej zabudowanych działek nr 1 i nr 2 będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 kwietnia 2023 r. (data wpływu 17 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` prowadzi Pan egzekucję przeciwko \`(...)\` oraz \`(...)\` w sprawie \`(...)\`. Wierzyciel wniósł o przeprowadzenie egzekucji z nieruchomości \`(...)\` (w dziale II KW przedmiotowej nieruchomości ww. dłużnicy figurują jako właściciele na zasadach wspólności łącznej spółki cywilnej (dane spółki NIP: \`(...)\`, REGON: \`(...)\` - data zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej w spółce wg CEIDG: 01.08.2020r., data wykreślenia rejestracji jako podatnika VAT 29.03.2021 r., podstawa prawna art. 96 ust. 9a pkt 1). \`(...)\` i \`(...)\` w Akcie Notarialnym z dnia 31.01.2017 r. Repertorium A numer \`(...)\`, oświadczyli, że nieruchomość nabyli pierwotnie aktem notarialnym umowy sprzedaży Repertorium A numer \`(...)\` z dnia 2 czerwca 2014 r. zmienionym aktem notarialnym obejmującym aneks do umowy sprzedaży Repertorium A numer \`(...)\` z dnia 17 czerwca 2014 r., oba sporządzone przez \`(...)\` - notariusza w \`(...)\`, a następnie aktem notarialnym Repertorium A numer \`(...)\` sporządzonym 28 października 2014 r. przez \`(...)\` notariusza w \`(...)\` przenieśli na rzecz \`(...)\` sp. z o. o. sp. k. prawo własności opisanej nieruchomości dla zabezpieczenia spłaty udzielonej im przez tę spółkę pożyczki i w związku ze spłatą pożyczki nabyli opisaną nieruchomość powrotnie aktem notarialnym Repertorium A numer \`(...)\` sporządzonym 31 stycznia 2017 r. przez \`(...)\` notariusza w \`(...)\`. Wszczęcie egzekucji z ww. nieruchomości nastąpiło zajęciem z dnia 17.05.2021 r. Działki ewidencyjne nr 1, 3 położone są w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\`.

Z uproszczonego wypisu rejestru gruntów wynika, iż na działce nr 1 znajduje się budynek wg KST zaliczony jako pozostały budynek niemieszkalny, powierzchnia zabudowy 476 m2, zaś na działce nr 2 znajdują się budynki w KST zaliczone jako pozostały budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy 1059 m2 oraz budynek zaliczony jako pozostały budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy 177 m2 (budynku nie ma już na działce - budynek został rozebrany). Budynek na działce nr 1 został wybudowany w latach 70-tych XX wieku. Funkcjonalnie budynek stanowi pomieszczenia magazynowe wraz z pomieszczeniami biurowymi i zapleczem socjalnym. Budynek na działce nr 2 został wybudowany w latach 70-tych XX wieku Działki gruntu wchodzące w skład przedmiotowej nieruchomości położone są na terenach zabudowy przemysłowej, produkcyjnej i usługowej.

Dłużnicy nie przedstawili żadnych dokumentów dotyczących budynków. Dłużnicy \`(...)\` oraz \`(...)\` wezwani do wypowiedzenia się w kwestii bycia podatnikiem podatku od towarów i usług - na zadane pytania odpowiedzieli w sposób następujący:

1\. Czy dłużnik był/jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

TAK

2\. Czy budynki położone na działce nr 1 i nr 2 są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? (budynek - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach)?

TAK

3\. Czy na działkach znajdują się budowle? Jeżeli tak to, jakie?

TAK. hale produkcyjne

4\. Czy budowle położone na działce nr 1 i nr 2 są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane? (budowla - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową)?

TAK

5\. Jeżeli na działce nr 1 i nr 2 znajdują się urządzenia budowlane, to należy wskazać jakie to urządzenia oraz z jakim budynkiem/budowla są one powiązane? NIE WIEM

6\. Czy urządzenia budowlane stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 Prawo budowlane? (urządzenia budowlane - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki)?

TAK

7\. Czy budynki/budowle położone na działce nr 1 i nr 2 są trwale związane z gruntem?

TAK

8\. Czy budynki/budowle położone na działce nr 1 i nr 2 zostały nabyte czy wybudowane przez dłużnika?

NABYTE

9\. Czy budynki/budowle położone na działce nr 1 i nr 2 zostały nabyte w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

NIEPODLEGAJĄCEJ OPODATKOWANIU PODATKIEM VAT

10\. Czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

TAK

11\. Czy z tytułu nabycia/wybudowania budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

NIE

12\. W przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte przez dłużnika, to należy wskazać czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez dłużnika były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

TAK

13\. Czy dłużnik prowadził działalność gospodarczą w dniu nabycia ww. nieruchomości? TAK

14\. W jakim celu/z jakim zamiarem dłużnik nabył działki nr 1 i nr 2

DO DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

15\. W jaki sposób, do jakich celów dłużnik wykorzystywał budynki/budowle położone na działce nr 1 i nr 2?

PRODUKCJA, MAGAZYN

16\. Czy budynki/budowle położone na działce nr 1 i nr 2 dłużnik wykorzystywał w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług? (Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych)

DO DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

17\. Czy budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatki od towarów I usług? Jeżeli tak, jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

NIE

18\. Czy budynki/budowle znajdujące się na działkach nr 1 i nr 2 były/są udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy poszczególne budynki budowle lub ich część zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnienie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

NIE

19\. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich część w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, należy wskazać dokładną datę pierwszego zasiedlenia. (Pierwsze zasiedlenie - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej).

NIE PAMIĘTAM

20\. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej części?

NIE PAMIĘTAM

21\. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

NIE PAMIĘTAM

22\. W wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub i części? (np. rozpoczęcia prowadzenie działalności gospodarczej w budynku przez Dłużnika)

ZAKUPU NIERUCHOMOŚCI

23\. W przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte przez dłużnika, to należy wskazać czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez dłużnika były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

BYŁY

24\. Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczające 30% ich wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

NIE PAMIĘTAM

25\. Czy wydatki na ulepszenie, które ponosiła dłużna Spółka były wyższe niż 30% wartości początkowej budynków/budowli?

NIE PAMIĘTAM

26\. W jakim okresie dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynków/budowli?

PO ZAKUPIE

27\. Jeżeli odpowiedzi na pytania nr 24 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynków/budowli po ulepszeniu?

NIE PAMIĘTAM

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumną jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

NIE

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli?

NIE PAMIĘTAM

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

NIE PAMIĘTAM

e) Czy ulepszone budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

NIE

Jednocześnie komornik wskazuje:

1\. Czy dłużnikiem jest Spółka, o której mowa we wniosku czy dłużnikami są osoby fizyczne \`(...)\` i \`(...)\`?

Podstawą egzekucji w przedmiotowej sprawie jest dalszy tytuł wykonawczy o numerze 3 w postaci Aktu notarialnego z dnia 31.01.2017 r., Repertorium A numer \`(...)\`, zaopatrzony w klauzulę wykonalności postanowieniem z dnia 04.08.2020 r., w sprawie \`(...)\` - wydany Postanowieniem z dnia 25.02.2021r., Sygn. Akt \`(...)\` - celem wszczęcia i prowadzenia egzekucji z należącej do dłużników: \`(...)\` i \`(...)\` nieruchomości składającej się z działek o nr ewidencyjnym: 1 i 2, położonej w \`(...)\` gmina \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` prowadzi KW nr \`(...)\`. Dodatkowo w treści ww. aktu notarialnego dłużnicy \`(...)\` oraz \`(...)\` oświadczyli, że są jedynymi wspólnikami spółki cywilnej pod nazwą \`(...)\`, \`(...)\` spółka cywilna w \`(...)\` NIP: \`(...)\` (Zgodnie z art. 778 kpc do egzekucji ze wspólnego majątku wspólników spółki prawa cywilnego konieczny jest tytuł egzekucyjny wydany przeciwko wszystkim wspólnikom).

2\. Czy dłużnicy/dłużna Spółka byli/są zarejestrowani czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług?

Według wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT:

\`(...)\` S.C., \`(...)\`, \`(...)\` (NIP: \`(...)\`) aktualnie nie figuruje w rejestrze VAT (data rejestracji jako podatnika VAT: 01.01.1995 r., data wykreślenia rejestracji jako podatnika VAT i podstawa prawna wykreślenia: 29.03.2021 r., art. 96 ust.9a pkt 1

\`(...)\` (NIP: \`(...)\`) aktualnie nie figuruje w rejestrze VAT

\`(...)\` (NIP: \`(...)\`) aktualnie nie figuruje w rejestrze VAT

3\. Czy na działkach znajdują się budowle/urządzenia budowlane? Jeżeli tak to jakie?

Przedmiotowa nieruchomość posiada przyłącze elektryczne, wodociągowe i lokalną kanalizację.

Pomiędzy budynkami znajduje się zadaszenie z blachy stalowej fałdowej na belkach stalowych.

Nieruchomość jest ogrodzona ogrodzeniem z elementów betonowych oraz ogrodzeniem z blachy stalowej, we frontowym ogrodzeniu znajduje się brama wjazdowa. Nieruchomość posiada utwardzony wjazd (nawierzchnia betonowa z tzw. trylinki) oraz częściowe utwardzenie z płyt betonowych otworowanych.

W uzupełnieniu wniosku, wskazał Pan:

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` w odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych z dnia 05.04 2023 r., (data odbioru 07.04.2023 r.) Znak pisma 0113-KDIPT1-1.4012.125.2023.1.MGO. uprzejmie informuje, że we wniosku z dnia 14 02.2023 komornik poinformował, że Dłużnicy \`(...)\` oraz \`(...)\` wezwani do wypowiedzenia się w kwestii bycia podatnikiem podatku od towarów i usług - na zadane pytania odpowiedzieli w sposób następujący:

(\`(...)\`) 3. Czy na działkach znajdują się budowle? Jeżeli tak to, jakie? TAK, hale produkcyjne

4\. Czy budowle położone na działce nr 1 i nr 2 są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane? (budowla - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową) TAK

5\. Jeżeli na działce nr 1 i nr 2 znajdują się urządzenia budowlane, to należy wskazać jakie to urządzenia oraz z jakim budynkiem/budowla są one powiązane? NIE WIEM

6\. Czy urządzenia budowlane stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 Prawo budowlane? (urządzenia budowlane - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki)

TAK

7\. Czy budynki/budowle położone na działce nr 1 i nr 2 są trwale związane z gruntem? TAK

8\. Czy budynki/budowle położone na działce nr 1 i nr 2 zostały nabyte czy wybudowane przez dłużnika? NABYTE ( .. .)

Jednocześnie komornik informuje, że:

1\. Czy wskazane we wniosku jako budowle: hale produkcyjne, obejmują wskazane przez Pana budynki położone na działkach, odpowiednio

\- na działce nr 1 budynek niemieszkalny, powierzchnia zabudowy 476 m2 funkcjonalnie budynek stanowi pomieszczenia magazynowe wraz z pomieszczeniami biurowymi i zapleczem socjalnym,

\- na działce nr 2 budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy 1059 m2?

TAK

2\. Czy wskazane wyżej obiekty/naniesienia budowlane stanowią wyczerpujące wyliczenie wszystkich obiektów/naniesień budowlanych położonych na działkach nr 1 i nr 2?

Według wiedzy komornika przedmiotowa nieruchomość stanowiąca działki ewidencyjne nr 1 i 2, jest nieruchomością zabudowaną. Zabudowę stanowią dwa jednokondygnacyjne budynki niemieszkalne. Na działce nr 1 znajduje się budynek o funkcji magazynowo-biurowej o powierzchni zabudowy 476 m2, budynek posiada instalacje elektryczną, wodociągową, kanalizacyjną i centralne ogrzewanie. Na działce nr 2 znajduje się budynek o funkcji produkcyjno-magazynowy o powierzchni zabudowy 1059 m2, budynek posiada instalacje elektryczną, wodociągową, kanalizacyjną i centralne ogrzewanie. Z uproszczonego wypisu z rejestru gruntów wynika, iż na działce nr 2 znajduje się budynek (nr ewid. ….) wg KŚT zaliczany jako „Pozostały budynek niemieszkalny” ilość kondygnacji: 1, powierzchnia zabudowy 177 m2 jednak tego budynku już nie ma na działce - zgodnie z operatem Biegłego Sądowego \`(...)\` z dnia 10.11.2021 r., budynek ten został rozebrany. Zabudowa znajduje się w południowej części nieruchomości, północna cześć działki nr 2 jest niezagospodarowana i porośnięta drzewami i zakrzaczeniami. Nieruchomość jest ogrodzona ogrodzeniem z elementów betonowych oraz ogrodzeniem z blachy stalowej (od strony działki sąsiedniej nr 4) we frontowym ogrodzeniu znajduje się brama wjazdowa. Nieruchomość posiada utwardzony wjazd (nawierzchnia betonowa z tzw. trylinki) oraz częściowe utwardzenie z płyt betonowych otworowanych. Nieruchomość i budynki znajdujące się na nieruchomości nie znajdują się w ani w rejestrze zabytków ani w ewidencji zabytków. Budynek nr … usytuowany jest wzdłuż wschodniej granicy działki nr 1, a budynek nr …. usytuowany jest ścianą szczytową wzdłuż wschodniej granicy działki nr 2. Pomiędzy budynkami znajduje się zadaszenie z blachy stalowej fałdowej na belkach stalowych.

3\. Jeżeli, nie to należy wskazać jakie jeszcze obiekty/naniesienia budowlane znajdują się na ww. działkach nr 1 i nr 2?

Tak jak w odp. do pkt 2

4\. Na których konkretnie działkach tj. na działce nr 1 i nr 2 znajdują się poszczególne budowle/urządzenia budowlane

Tak jak w odp. do pkt 2, dodatkowo

wg goportalu zadaszenie z blachy stalowej znajduje się na działce 2

wg geoportalu sieć kanalizacyjna znajduje się na działce nr 2

wg geoportalu sieć wodociągowa znajduje się na działce nr 1

wg geoportalu sieć elektromagnetyczna przechodzi przez działki 1 oraz 2

5\. Które z ww. obiektów/naniesień budowlanych stanowią budowlę, w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane

Tak jak w odp. 2 z tym, że:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r., Prawo budowlane przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

6\. Które z ww. obiektów/naniesień budowlanych stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

Tak jak w odp. 2 z tym, że:

Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane urządzenia budowlane - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

7\. Jaki symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie budowli, położonych na działkach nr 1 i nr 2 wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r, w sprawie PKOB?

Komornik nie ma wiedzy w tym zakresie

8\. Czy poszczególne budowle są trwale związane z gruntem?

Według dłużników TAK

9\. Czy ww. budowle, położone na działkach nr 1 i nr 2 zostały nabyte czy wybudowane przez dłużną spółkę? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania?

Według dłużników Nabyte. Dodatkowo \`(...)\` i \`(...)\` w Akcie Notarialnym z dnia 31.01.2017 r. Repertorium A numer \`(...)\`, oświadczyli, że nieruchomość nabyli pierwotnie aktem notarialnym umowy sprzedaży Repertorium A numer \`(...)\` z dnia 2 czerwca 2014 r. zmienionym aktem notarialnym obejmującym aneks do umowy sprzedaży Repertorium A numer \`(...)\` z dnia 17 czerwca 2014 r, oba sporządzone przez \`(...)\` - notariusza w \`(...)\`, a następnie aktem notarialnym Repertorium A numer \`(...)\` sporządzonym 28 października 2014 r. przez \`(...)\` notariusza w \`(...)\` przenieśli na rzecz \`(...)\` sp. z o.o. sp. k. prawo własności opisanej nieruchomości dla zabezpieczenia spłaty udzielonej im przez tę spółkę pożyczki i w związku ze spłatą pożyczki nabyli opisaną nieruchomość powrotnie aktem notarialnym Repertorium A numer \`(...)\` sporządzonym 31 stycznia 2017 r przez \`(...)\` notariusza w \`(...)\`.

10\. Jeżeli ww. budowle, położone na działkach nr 1 i nr 2 zostały nabyte to czy nabycie to nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Według dłużników NIEPODLEGAJĄCEJ OPODATKOWANIU PODATKIEM VAT

11\. Czy transakcje te zostały udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Według dłużników TAK

12\. Czy z tytułu nabycia ww. budowli dłużnej spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Według dłużników NIE

13\. W przypadku wskazania, że ww. budowle były nabyte przez dłużną spółkę, to należy wskazać czy budowle przed ich nabyciem przez dłużną spółkę były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

Według dłużników TAK

14\. Jeżeli ww. budowle, położone na działkach nr 1 i nr 2 zostały wytworzone/wybudowane przez dłużnika to czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budowli dłużnej spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Nie dotyczy

15\. W jaki sposób, do jakich celów dłużna spółka wykorzystywała ww. budowle położone na działkach nr 1 i nr 2, mające być sprzedaży w drodze egzekucji?

Według oświadczenia dłużnika do prowadzonej działalności gospodarczej

16\. Czy ww. budowle położone na działkach nr 1 i nr 2 dłużna spółka wykorzystywała w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Według oświadczenia dłużników były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

17\. Czy ww. budowle były/są wykorzystywane przez dłużną spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. budowle, wykonywała dłużna spółka - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Według oświadczenia dłużników NIE

18\. Czy budowle znajdujące się na działkach nr 1 i nr 2 były udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy poszczególne budowle lub ich cześć zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnienie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

Według oświadczenia dłużników NIE

19\. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę pierwszego zasiedlenia wymienionych budowli.

Według oświadczenia dłużników - NIE PAMIĘTAM

20\. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budowli, to należy wskazać w jakiej części?

Według oświadczenia dłużników zasiedlenie nastąpiło w wyniku zakupu nieruchomości

21\. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania przez pierwszego właściciela ww. budowli?

Według oświadczenia dłużników - NIE PAMIĘTAM

22\. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli lub ich częścią a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

TAK

23\. Czy dłużna spółka ponosiła nakłady na ulepszenie ww. budowli znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budowli?

Według oświadczenia dłużników - NIE PAMIĘTAM

24\. Na pytanie Organu: „Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnej Spółki?”,

odpowiedział Pan, „Komornik wezwał dłużników do wypowiedzenia się w kwestii podatku od towarów i usług (VAT). Dłużnicy w odpowiedzi na przedmiotowe wezwanie udzieli odpowiedzi jak wyżej.”

25\. Odpowiedzi na pytania nr 4-23h należy udzielić odrębnie dla każdej budowli, natomiast odpowiedzi na pytania nr 4 i nr 6 należy udzielić odrębnie dla każdego urządzenia budowlanego, położonych na działce nr 1 i nr 2.

Dłużnicy pomimo wezwania do udzielenia odpowiedzi odrębnie dla każdego budynku/budowli/urządzenia budowanego nie rozgraniczyli odpowiedzi na konkretne budynki/budowle/urządzenia budowlane w związku z czym komornik potraktował odp. dłużników jako tożsamą dla każdego budynku/budowli/urządzenia budowlanego.

### Pytanie

Czy sprzedaż w drodze licytacji komorniczej nieruchomości oznaczonej jako KW \`(...)\` stanowiącej własność \`(...)\` oraz \`(...)\` korzysta ze zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie

Mając na uwadze informacje dotyczące zdarzenia przyszłego wskazane w punkcie 61, a także treść ustawy o podatku od towarów i usług, komornik stoi na stanowisku, że sprzedaż nieruchomości oznaczonej jako KW \`(...)\` stanowiącej własność \`(...)\` oraz \`(...)\` w drodze licytacji komorniczej korzysta ze zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 479 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` prowadzi Pan egzekucję z należącej do dłużników: \`(...)\` i \`(...)\` nieruchomości składającej się z działek nr 1 i nr 2. Dłużnicy \`(...)\` oraz \`(...)\` w treści aktu notarialnego oświadczyli, że są jedynymi wspólnikami spółki cywilnej pod nazwą \`(...)\` \`(...)\`, \`(...)\` spółka cywilna w \`(...)\` (Zgodnie z art. 778 kpc do egzekucji ze wspólnego majątku wspólników spółki prawa cywilnego konieczny jest tytuł egzekucyjny wydany przeciwko wszystkim wspólnikom). Ponadto jak wynika z opisu sprawy działki nr 1 i nr 2 zostały nabyte do celów działalności gospodarczej oraz położone na działkach nr 1 i nr 2 budynki/budowle były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, dostawa zabudowanych działek nr 1 i nr 2, będzie stanowiła zbycie majątku wykorzystywanego przez dłużników w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie działek nr 1 i nr 2 spełnione zostaną przesłanki do uznania dłużników - wspólników spółki cywilnej pod nazwą \`(...)\` \`(...)\`, \`(...)\` spółka cywilna w \`(...)\` za podatników podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej spółki.

W konsekwencji, dostawa przez Pana jako Komornika w drodze licytacji komorniczej nieruchomości składającej się z zabudowanych działek nr 1 i nr 2 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku/budowli do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9- 10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Tym samym, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Jak wynika z opisu sprawy przedmiotowa nieruchomość stanowiąca działki ewidencyjne nr 1 i nr 2, jest nieruchomością zabudowaną. Zabudowę stanowią - jak wynika z opisu sprawy – budowle, stanowiące hale produkcyjne, które obejmują wskazane przez Pana budynki położone na działkach nr 1 i nr 2. Odpowiednio na działce nr 1 znajduje się budynek niemieszkalny, który funkcjonalnie stanowi pomieszczenia magazynowe wraz z pomieszczeniami biurowymi i zapleczem socjalnym, który posiada instalacje elektryczną, wodociągową, kanalizacyjną i centralne ogrzewanie. Natomiast na działce nr 2 znajduje się budynek niemieszkalny o funkcji produkcyjno-magazynowej, który posiada instalacje elektryczną, wodociągową, kanalizacyjną i centralne ogrzewanie. Nieruchomość jest ogrodzona ogrodzeniem z elementów betonowych oraz ogrodzeniem z blachy stalowej (od strony działki sąsiedniej nr 4) we frontowym ogrodzeniu znajduje się brama wjazdowa. Nieruchomość posiada utwardzony wjazd (nawierzchnia betonowa z tzw. trylinki) oraz częściowe utwardzenie z płyt betonowych otworowanych. Pomiędzy budynkami znajduje się zadaszenie z blachy stalowej fałdowej na belkach stalowych. Ponadto z opisu sprawy wynika, że ww. budynki/budowle przed ich nabyciem były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli, wskazał Pan również, że pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli, nastąpiło w wyniku zakupu nieruchomości oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich częścią a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ww. budynki/budowle nie były/nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie posiada Pan informacji, czy były ponoszone nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli, kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynków/budowli po ulepszeniu, czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli, czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata, bowiem dłużnicy na pytania w tym zakresie odpowiedzieli: „nie pamiętam”.

W przedmiotowej sprawie, przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż w drodze licytacji komorniczej ww. budynków/budowli, położonych na działkach nr 1 i nr 2, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – nie posiada Pan informacji, które są niezbędne do dokonania takiej oceny.

W związku z powyższym, w odniesieniu do ww. budynków/budowli, położonych na działkach nr 1 i nr 2, znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużników, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku. Zatem, dostawa ww. budynków/budowli, położonych na działkach nr 1 i nr 2 będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne.

Zatem sprzedaż znajdujących się na ww. działkach urządzeń budowlanych będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT tak, jak budynki/budowle położone na tych działkach.

Ponadto, skoro sprzedaż w drodze licytacji komorniczej ww. budynków/budowli, położonych na działkach nr 1 i nr 2, będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, to grunt, tj. działki nr 1 i nr 2 na których znajdują się ww. budynki/budowle, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie opodatkowany właściwą stawką podatku VAT.

Zatem, planowana sprzedaż egzekucyjna zabudowanych działek nr 1 i nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy. Pan, z tego tytułu, będzie płatnikiem podatku VAT i będzie zobowiązany do pobrania i wpłacenia podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży.

W konsekwencji, Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika nie jest przedmiotem interpretacji.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).