Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.660.2024.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z przebudową i modernizacją stacji uzdatniania wody wraz z rozbudową gminnej sieci wodociągowej.
Słowa kluczowe: gmina; instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych związanych z przebudową i modernizacją stacji uzdatniania
    wody w Gminie wraz z rozbudową gminnej sieci wodociągowej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania, dla
    których została powołana, na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym. Większość z tych zadań realizowana jest przez Gminę w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Część czynności Gmina wykonuje na podstawie umów
    cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy o VAT.
    Gmina 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług,
    zwanego dalej podatkiem VAT, z podległymi jednostkami budżetowymi. Podległy Urząd
    Gminy jako jednostka budżetowa prowadzi w imieniu Gminy sprzedaż opodatkowaną,
    zwolnioną i niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
    Sprzedaż prowadzona przez Gminę to m.in. dostawa wody i odprowadzanie ścieków
    komunalnych dla mieszkańców, osób prowadzących działalność gospodarczą oraz
    jednostek budżetowych.
    Gmina rozpoczęła realizację operacji typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach
    poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową
    małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Jednocześnie
    zobowiązała się do realizacji operacji pn.: „(...)” (dalej: „Operacja”, „Inwestycja”). W wyniku
    realizacji Operacji osiągnięty zostanie następujący cel: poprawa infrastruktury wodno-
    ściekowej w Gminie, w tym rozbudowa i przebudowa Stacji Uzdatniania Wody (...) oraz
    budowa sieci kanalizacji i sieci wodociągowej. Inwestycja przyczyni się do wzrostu
    ciśnienia wody oraz poprawy jakości wody dla mieszkańców. Przebudowa i modernizacja
    stacji uzdatniania wody zapewni dostarczanie wody w ciągłości, bez przerw w jej dostawie.
    Rozbudowa sieci wodociągowej służyć będzie mieszkańcom Gminy.
    Głównym celem zadania jest poprawa warunków życia mieszkańców, a także wzrost
    infrastruktury technicznej. Przedmiotowa inwestycja pozostaje własnością Gminy i nie
    zostanie przekazana żadnemu podmiotowi. Gmina wykonuje usługi związane z
    dostarczaniem wody dla mieszkańców odpłatnie, zawiera umowy cywilnoprawne z
    odbiorcami.

    Obecnie Gmina jest podatnikiem podatku VAT w tym zakresie. Faktury dotyczące realizacji
    inwestycji wystawione zostaną na Gminę, natomiast towary i usługi związane z
    przebudową i modernizacją stacji uzdatniania wody wraz z rozbudową gminnej sieci
    wodociągowej związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Powstała w wyniku realizacji inwestycji infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie
    do świadczenia usług za odpłatnością, tj. wydobycie i dostawa wody dla mieszkańców
    Gminy na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych. Opłaty związane ze sprzedażą
    wody inkasuje Gmina, która jest czynnym podatnikiem VAT. Faktury dla odbiorców
    wystawiane są przez Gminę. Zakupy towarów i usług dotyczące rozbudowy i modernizacji
    stacji uzdatniania wody oraz rozbudowy gminnej sieci wodociągowej są wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny po
    stronie Gminy.

## Pytanie

Jeżeli Gmina będzie prowadziła w związku z ww. inwestycją tylko i wyłącznie sprzedaż
    opodatkowaną, czy ma w związku z tym prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z
    przebudową i modernizacją stacji uzdatniania wody w Gminie wraz z rozbudową gminnej
    sieci wodociągowej przy udziale środków z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014-2020?
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Gmina stoi na stanowisku, że realizując powyższe zadanie będzie miała prawo do pełnego
    odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki,
    gdyż majątek powstały w wyniku realizacji zadania będzie wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Świadczone usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności tylko
    opodatkowanych.
    Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Analizując treść wyżej powołanych przepisów prawa, Gminie będzie przysługiwało prawo
    do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego
    w fakturach dokumentujących poniesione wydatki na realizację inwestycji, ponieważ
    spełnione zostały wszystkie przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a opisana
    inwestycja związana jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych – odpłatnym
    świadczeniem usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują
      takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub
      transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących
      zakłóceń konkurencji. (...)
    Oznacza to, że organ władzy publicznej oraz urząd obsługujący ten organy będzie uznany
    za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje
    czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje
    czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powyższych unormowań wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w takim zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W tym miejscu należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 20 marca
    2014 r. wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi
    Finansów, w którym orzekł, że: „dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób,
    że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te
    zamierzone przez gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz, iż nie są
    wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu
    art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje
    za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy
    publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby
    sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń
    konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy”.
    Mając na względzie powyższe należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest
    ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15
    ustawy) w konkretnych okolicznościach stanu faktycznego sprawy.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Wykonują Państwo zadania własne na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym. Zobowiązali się Państwo do realizacji Operacji, której
    celem jest poprawa infrastruktury wodno-ściekowej w Państwa Gminie. Przedmiotowa
    Inwestycja pozostaje Państwa własnością i nie zostanie przekazana żadnemu podmiotowi.
    Faktury dotyczące realizacji Inwestycji wystawione zostaną na Państwa Gminę.
    Wskazali Państwo, że powstała w wyniku realizacji Inwestycji infrastruktura będzie
    wykorzystywana wyłącznie do świadczenia usług za odpłatnością, tj. wydobycie i dostawa
    wody dla mieszkańców Państwa Gminy na podstawie zawieranych umów
    cywilnoprawnych. Zatem zakupy towarów i usług dotyczące rozbudowy i modernizacji
    stacji uzdatniania wody oraz rozbudowy gminnej sieci wodociągowej są wykorzystywane
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny po
    Państwa stronie.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będą mieli Państwo prawo do odliczenia pełnej
    kwoty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z przebudową i
    modernizacją stacji uzdatniania wody w Gminie wraz z rozbudową gminnej sieci
    wodociągowej.

    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
    spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto, jak
    wynika z opisu sprawy, przedmiotowa infrastruktura będzie wykorzystywana przez
    Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    polegających na świadczeniu za odpłatnością usług wydobycia i dostawy wody dla
    mieszkańców Gminy na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych.
    Tym samym, będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z
    przebudową i modernizacją stacji uzdatniania wody w Gminie wraz z rozbudową gminnej
    sieci wodociągowej. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    związanych z przebudową i modernizacją stacji uzdatniania wody w Gminie wraz z
    rozbudową gminnej sieci wodociągowej przy udziale środków z Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Tym samym, Państwa stanowisko w sprawie należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego
    pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.