Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.99.2022.3.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-13
Teza: Obowiązki płatnika w związku z uzyskanym przez Zleceniobiorców wynagrodzeniem z tytułu wykonywania umowy B2B.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik; zaliczka; zleceniobiorca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka z o.o. (dalej również „Spółka”), prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie tworzenia oprogramowania i świadczenia szeroko pojętych usług informatycznych. Działalność prowadzona przez Spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i jest ona czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym dla celów podatku VAT w Polsce.

Wnioskodawca zamierza zawrzeć z niektórymi ze swoich obecnych pracowników, po rozwiązaniu z nimi dotychczasowej umowy o pracę, umowy o współpracy w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej (dalej również jako „umowa B2B”). W ramach zawartych umów B2B osoby fizyczne (dalej również jako „Zleceniobiorca”), będą świadczyły usługi informatyczne, polegające w szczególności na tworzeniu oprogramowania, w tym w przypadku części Zleceniobiorców pozostawania w gotowości do świadczenia usług i niezwłocznego zajmowania się zgłoszeniami dokonywanymi przez Spółkę. W odniesieniu do części Zleceniobiorców będzie do ich zadań należało koordynowanie działaniami pracowników i współpracowników Spółki w celu zapewnienia efektywnego świadczenia pracy i usług przez te osoby oraz do dokonywanie okresowej oceny usług lub pracy świadczonej przez pracowników i współpracowników Spółki.

Umowy B2B, jakie zamierza zawrzeć Spółką będą umowami ramowymi określającymi zasady współpracy, natomiast świadczenie konkretnie oznaczonych usług informatycznych będzie następowało na podstawie składanych jednostkowo przez Spółkę zamówień, które muszą zostać zaakceptowane przez Zleceniobiorcę. Umowa B2B nie nakłada na Zleceniobiorcę obowiązku podjęcia się każdego zlecenia złożonego przez Spółkę. Zleceniobiorca uprawniony jest do wykonywania danego zamówienia z wykorzystaniem osób trzecich (podwykonawców), jeżeli uzyska wyraźną zgodę Spółki wyrażoną w formie pisemnej. Zgodnie z umową B2B, Zleceniobiorca w przypadku skorzystania z podwykonawcy odpowiada za działania i zaniechania podwykonawcy jak za własne działania i zaniechania.

Zgodnie z postanowieniami umowy B2B, jakie zamierza ze Zleceniobiorcami zawierać Spółka:

1) Zleceniobiorca nie podlega bezpośredniemu kierownictwu Spółki oraz sam decyduje o miejscu i czasie wykonywania zlecenia, kierując się obowiązkiem prawidłowego świadczenia usług;

2) Zleceniobiorca zobowiązuje się do świadczenia usług objętych zakresem zamówień z należytą starannością wymaganą od profesjonalisty, w terminach określonych w umowie, w zamówieniu oraz zgodnie z uzgodnieniami dokonanymi pod rygorem nieważności przynajmniej w formie dokumentowej przez strony;

3) żadne postanowienie niniejszej Umowy nie powinno być interpretowane w taki sposób, aby wynikało z niego, że Kontraktor pozostaje ze Zleceniodawcą w stosunku pracy albo innym podobnym stosunku podporządkowania czy zależności;

4) Zleceniobiorca ponosił będzie względem Spółki oraz podmiotów trzecich odpowiedzialność odszkodowawczą i majątkową z tytułu niewykonania lub nienależytego świadczenia usług objętych zakresem umowy B2B na zasadach ogólnych przewidzianych w powszechnie obowiązujących przepisach prawa, którym podlega umowa B2B;

5) Zleceniobiorca zobowiązuje się do zwolnienia Spółki z wszelkiej odpowiedzialności, jaką ten mógłby ponieść w razie lub w związku z niewykonaniem lub nienależytym świadczeniem przez Zleceniobiorcę usług;

6) Zleceniobiorca zobowiązuje się do świadczenia usług na rzecz Spółki na zasadach określonych w umowie, ze sposobem świadczenia usług wskazanym przez Spółkę w wewnętrznych procedurach ustalonych przez Spółkę oraz zgodnie z rekomendacjami i wskazówkami dotyczącymi świadczenia usług wydawanymi przez Spółkę;

7) z tytułu wykonanych usług Zleceniobiorcy w okresach miesięcznych przysługiwało będzie wynagrodzenie zgodnie ze stawką godzinową określoną przez strony każdorazowo w zamówieniu, której wysokość nie będzie uzależniona od pory lub miejsca wykonywania zlecenia, a wynagrodzenie płatne będzie na podstawie prawidłowo wystawionej przez Zleceniobiorcę faktury VAT;

8) Zleceniobiorca, zgodnie z dyspozycją art. 8b ust. 1 ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. 2020 r. poz. 2207 ze zm.), będzie prowadził ewidencję liczby godzin poświęconych na wykonywanie przez Zleceniobiorcę usług na rzecz Spółki, jak również składał oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej;

9) Spółka zobowiązuje się do pokrycia ewentualnych, uprzednio uzgodnionych, za zachowaniem formy elektronicznej bądź dokumentowej, kosztów noclegów związanych z należytym świadczeniem przez Zleceniobiorcę usług, a zwrot kosztów nastąpi po uprzednim przedstawieniu przez Zleceniobiorcę faktury dokumentującej poniesienie kosztów;

10) Spółka zobowiązuje się również do zwrotu Zleceniobiorcy innych uprzednio uzgodnionych, za zachowaniem formy elektronicznej bądź dokumentowej, kosztów związanych z należytym świadczeniem usług, takich jak kosztów przejazdów środkami komunikacji miejskiej, taksówkami, prywatnymi samochodami na podstawie przedłożonych ewidencji przebiegu pojazdu;

11)Zleceniobiorca udzielał będzie Spółce rocznej gwarancji na świadczone przez niego usługi (chyba że nie zostanie dokonane odmienne uzgodnienie przez strony umowy B2B), która wygasa w razie dokonania jakichkolwiek modyfikacji lub zmian w utworach związanych z wykonaniem przez Zleceniobiorcę usług.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

W uzupełnieniu wniosku z 31 marca 2022 r. wskazali Państwo:

1) Umowa o współpracę (umowa B2B) zostanie zawarta na czas nieokreślony z możliwością jej wypowiedzenia z zachowaniem przewidzianego w umowie jednomiesięcznego okresu wypowiedzenia;

2) Zleceniobiorca wykonując czynności wynikające z umowy o współpracę (umowę B2B) będzie ponosił ryzyko związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą;

3) Zleceniobiorca będzie miał swobodę w określeniu czasu i miejsca świadczenia usług, natomiast związany on będzie obowiązkiem należytego wykonania umowy o współpracy (umowy B2B), co niekiedy może faktycznie ograniczyć jego swobodę co do czasu i miejsca jej wykonywania (np. z uwagi na konieczność uczestniczenia w spotkaniach).

### Pytania

### 1\. Czy Spółka będzie obowiązana do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy osób fizycznych w związku z uzyskanym przez Zleceniobiorców wynagrodzeniem z tytułu wykonywania umowy B2B?

### 2\. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących wynagrodzenie Specjalistów z tytułu umowy o świadczenie usług, o której mowa w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr 1 wniosku, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1

Zdaniem Spółki, nie będzie Ona obowiązana do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy osób fizycznych w związku z uzyskanym przez Zleceniobiorców wynagrodzeniem z tytułu wykonywania umowy B2B.

Obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy osób fizycznych przez płatników określają art. 31, 33, 34, 35 oraz 41 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej również „ustawa o PIT”).

Zgodnie z art. 31 ustawy o PIT, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku pracy.

Przepisy art. 33, 34 oraz 35 ustawy o PIT, nie będą miały zastosowania w sprawie, bowiem Spółka nie jest:

1) rolniczą spółdzielnią produkcyjną zajmującą się produkcją rolną,

2) organem rentownym,

3) żadnym z podmiotów wskazanym w art. 35 ust. 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Jednocześnie zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o PIT, płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W tym miejscu należy wskazać, że czynności realizowane przez Zleceniobiorców w ramach umów B2B wprawdzie będą realizowane w ramach tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, tj.: z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia (\`(...)\`), uzyskiwane wyłącznie od (\`(...)\`) osoby prawnej (\`(...)\`), jednak przychody z ich realizacji będą uzyskiwane na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez te osoby pozarolniczej działalności gospodarczej, a równocześnie osoby fizyczne złożą stosowne oświadczenia, że wykonywane przez nie usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1) wytwórczą, budowlaną, handlową i usługową,

2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Usługi na podstawie umów B2B będą wykonywane przez osoby fizyczne w ramach zarejestrowanej przez nie działalności gospodarczej, która będzie miała charakter zarobkowy, tj. będzie ukierunkowana na osiągnięcie zysku.

Zleceniobiorcy będą wykonywać działalność gospodarczą we własnym imieniu w sposób:

1) zorganizowany – usługi świadczone przez Zleceniobiorców ujęte zostały w ramy umowne, będą one wykonywane przez Zleceniobiorców w czasie i miejscu przez nie ustalonym,

2) ciągły - działalność osób fizycznych nie będzie miała charakteru jednorazowego ani sezonowego, będzie ona nastawiona na osiągnięcie stałego źródła dochodu, o czym świadczy także fakt, że umowy B2B będą zawarte na czas nieokreślony.

Powyższą definicję działalności gospodarczej uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, w myśl której za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W przypadku Zleceniobiorców, z którymi Spółka zamierza zawrzeć umowy B2B nie zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 5b ust. 1 albowiem:

1) na podstawie obowiązujących przepisów prawa (Kodeksu cywilnego), Zleceniobiorcy będą ponosić odpowiedzialność wobec Spółki oraz osób trzecich za rezultat świadczonych na podstawie umów B2B usług. Tym samym, pierwsza przesłanka nie będzie spełniona, ponieważ odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności przez osoby fizyczne nie ciąży wyłącznie na Wnioskodawcy.

2) w ramach umów B2B Zleceniobiorcy będą sami decydowali o czasie i miejscu wykonywania usług i nie będą działały pod kierownictwem Spółki, która nie będzie zgodnie z umową B2B mogła wydawać Zleceniobiorcom więżących poleceń co do sposobu wykonywania przez nie czynności, a co najwyżej udzielać wskazówek co do sposobu wykonania zlecenia, które to uprawnienie wynika wprost z art. 737 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Tym samym, także druga przesłanka nie zostanie spełniona.

3) Zleceniobiorcy będą ponosili ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością wyrażające się w możliwości nieuzyskania jakiegokolwiek wynagrodzenia od Spółki, w sytuacji, gdy ta nie złoży Zleceniobiorcy żadnego zlecenia (przy czym Spółka zgodnie z umową B2B w żadnym przypadku nie jest zobowiązana do złożenia jakiegokolwiek zlecenia, czy też zlecenia opiewającego na minimalną liczbę godzin w miesiącu). Wynagrodzenie osób fizycznych nie będzie bowiem określone w stałej kwocie miesięcznej niezależnej od wykonanych usług. Stawka godzinowa będzie stała bez względu na porę wykonania czynności i ilość świadczonych usług, a wynagrodzenie będzie należne za czynności faktycznie wykonane. Jednocześnie Zleceniobiorcy będą ponosili ryzyko świadczonych przez nich usług względem zarówno Spółki, jak i osób trzecich. Tym samym, także trzecia przesłanka nie zostanie spełniona.

Ponieważ nie zostanie spełniona żadna z przestanek z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, których łączne wypełnienie dyskwalifikuje czynności wykonywane na podstawie umowy B2B, jako czynności wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, wynagrodzenie osób fizycznych z tytułu kontraktów B2B powinno zostać zaliczone do przychodu z działalności gospodarczej.

Zdaniem Spółki, przychody uzyskiwane przez Zleceniobiorców z tytułu wykonywania usług na podstawie umów B2B nie będą stanowiły dla tych osób:

1) przychodu ze stosunku pracy,

2) przychodu z żadnego innego tytułu obligującego Spółkę do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowych jako płatnik,

a będą stanowiły przychód z działalności gospodarczej.

Powyższe stanowisko, zdaniem Spółki znajduje swoje potwierdzenie także w interpretacjach indywidualnych, przykładowo z 14 grudnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.481.2018.4.MJ) oraz z 10 lipca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.301.2019.l.MJ), w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził brak obowiązku odprowadzania przez podmioty dokonujące wypłaty wynagrodzenia zaliczek na podatek dochodowy osób fizycznych od wynagrodzenia wynikającego z tytułu wykonywania umów B2B.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, nie będzie Ona zobowiązana do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy w związku z wynagrodzeniem Zleceniobiorców świadczących usługi na podstawie umów B2B.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.