Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.675.2021.4.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-04
Teza: Braku uznania Sprzedającej za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą nieruchomości niezabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 grudnia 2021 r. (wpływ 15 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawczym jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawczym nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej, ani nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Nie jest również rolnikiem ryczałtowym oraz nie dokonywała sprzedaży produktów rolnych z własnej działalności rolniczej.

Wnioskodawczym jest właścicielką 2/A części nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…), wyodrębnionej w Księdze Wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (…) w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych (nr KW …; zwana dalej: „Księga Wieczysta”) jako działka o nr ewidencyjnymi 1 (zwana dalej: „Nieruchomość”). Wnioskodawczymi nabyła prawo własności do części Nieruchomości w drodze dziedziczenia po swojej matce, zmarłej 21 sierpnia 2018 r.

Nabycie Nieruchomości zostało potwierdzone Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z 28 listopada 2018 r. Matka Wnioskodawczymi nabyła Nieruchomość w 1996 r. w drodze dziedziczenia.

Zgodnie z treścią Księgi Wieczystej Nieruchomość, będąca nieruchomością gruntową stanowi grunty orne. Wnioskodawca zamierza zbyć Nieruchomość.

Należy nadmienić, że Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, a wybranym przez małżonków ustrojem majątkowym jest wspólność majątkowa. Nieruchomość, z uwagi na sposób nabycia stanowi majątek osobisty. Wnioskodawczyni nabyła ją będąc w związku małżeńskim, ale nie zawierała umów rozszerzających wspólność ustawową majątkową małżeńską.

Wnioskodawczymi posiada prawo własności również do innych nieruchomości, tj.:

1.  Udział na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej w zabudowanej domem działce, gdzie Wnioskodawczyni zamieszkuje - nabyty w drodze kupna;
2.  udział w prawie własności wynoszący 1/2 w działce o nr ewidencyjnym 3/A znajdującej się przy ul. (…) w (…) - nabyty w drodze dziedziczenia po zmarłej matce Wnioskodawczyni;
3.  udział w prawie własności wynoszący 5/6 w działce o nr ewidencyjnym 3/B znajdującej się przy ul. (…) w (…) - nabyty w drodze darowizny dokonanej na rzecz Wnioskodawczyni przez jej matkę. Udział do prawa własności należy do majątku wspólnego Wnioskodawczymi i jej męża;
4.  udział w prawie własności wynoszący 1/2 w działce o nr ewidencyjnym 4/A znajdującej się przy ul. (…) w (…) - nabyty częściowo w drodze darowizny dokonanej na rzecz Wnioskodawczym przez jej matkę w 2002 r. (1/3 z pierwotnej całości prawa własności), a w pozostałej części (1/6 z pierwotnej całości prawa własności) w drodze dziedziczenia po zmarłej matce Wnioskodawczym;
5.  udział w spółdzielczym prawie do lokalu wynoszący 1/2 nieruchomości - nabyta w drodze dziedziczenia po zmarłej matce Wnioskodawczymi. Obecnie nieruchomość ta jest przez Wnioskodawczynię wynajmowana na rzecz osób trzecich. Przychody uzyskiwane z tytułu najmu są opodatkowane na zasadach ryczałtu.

Wnioskodawczymi posiadała również prawo własności do innych nieruchomości, które zbyła, tj.:

1.  W roku 2019 Wnioskodawczym zbyła udział w prawie własności wynoszący 1/2 w lokalu mieszkalnymi. Ww. lokal został nabyty przez Wnioskodawczynię w drodze dziedziczenia po zmarłej matce. Zbycie lokalu nastąpiło bez udziału pośredników;
2.  w roku 2014 Wnioskodawczymi, wspólnie z mężem zbyła prawo własności do lokalu mieszkalnego. Zbycie lokalu nastąpiło z udziałem pośrednika. Część uzyskanej ceny Wnioskodawczymi wykorzystała na spłatę kredytu na zakup nieruchomości oraz na spłatę kredytu na budowę domu na tej nieruchomości, zamieszkiwanego obecnie przez Wnioskodawczynię;
3.  w roku 2009 Wnioskodawczymi, wspólnie z mężem zbyła prawo do działki rekreacyjnej. Zbycie prawa do działki nastąpiło z udziałem pośrednika.

W piśmie uzupełniającym z 13 grudnia 2021 r.:

a) w odpowiedzi na wskazanie dokładnej daty śmierci spadkodawcy, po którym Pani matka nabyła tą nieruchomość (działkę nr 1), datę nabycia przez spadkodawcę przedmiotowej nieruchomości, a także czy został przeprowadzony dział spadku, datę jego przeprowadzenia oraz skutki prawne przeprowadzonego działu spadku dla każdego spadkobiercy, czy wartość uzyskanego przez Pani matkę wskutek działu spadku udziału w nieruchomości mieściła się w wartości pierwotnego udziału w tej nieruchomości, jaki przysługiwał Pani matce w spadku po zmarłym, czy też przekraczała wartość dotychczasowego udziału spadkowego – wskazała Pani: Spadkodawczyni, po której matka Wnioskodawczym nabyła nieruchomość, (działkę 1) zmarła 1 grudnia 1996 r. Spadkodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość 2 października 1990 r., na podstawę zasiedzenia. Został przeprowadzony częściowy dział spadku spadkodawczyni, po której matka Wnioskodawczym nabyła nieruchomość, wraz ze zniesieniem współwłasności 6 stycznia 2004 r. Na podstawie działu matce Wnioskodawczym przyznano prawo do własności niezabudowanych działek o nr ewidencyjnych 3/C, 3/D, 3/A i 5/A o łącznej powierzchni 5143 m2 i łącznej wartości 50000 zł. Jednemu z braci matki Wnioskodawczym zostało przyznane prawo do własności niezabudowanych działek o nr ewidencyjnych: Nr 3/E, 3/F, 3/G, 5/B o łącznej powierzchni 4927 m2 i łącznej wartości 50000 zł. Drugiemu bratu matki Wnioskodawczym przyznano prawo do zabudowanej działki o nr ewidencyjnym 3/H o pow. 1900 m2 oraz niezabudowanych działek o nr ewidencyjnych 3/I, 3/J, 5/C o łącznej powierzchni 6 723 m2 i łącznej wartości 50000 zł. Podział nie obejmował działki nr 1. Wskutek podziału ww. spadku matka Wnioskodawczym nie uzyskała przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez matkę Wnioskodawczyni w spadku udziału w majątku spadkowym.

b) w odpowiedzi na pytanie: czy spadkobiercy po Pani matce dokonali podziału spadku - w przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać datę dokonania działu spadku oraz skutki prawne dla każdego spadkobiercy oraz przedmiot działu spadku, czy wskutek działu ww. spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Pani w spadku udziału w majątku spadkowym - wskazała Pani: Nie, spadkobiercy po matce Wnioskodawczyni nie dokonali podziału spadku.

c) w odpowiedzi na pytanie: w jaki sposób działka nr 1 była/będzie wykorzystywana przez Panią od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej sprzedaży; w szczególności czy nieruchomość była/jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Jeśli tak, to kiedy zawarte zostały umowy – wskazała Pani: Działka nr 1 nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w żaden sposób od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowej sprzedaży; nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

d) w odpowiedzi na pytanie: czy prowadzi Pani lub prowadziła działalność gospodarczą; w jakim zakresie; czy nieruchomość objętą wnioskiem lub jej część wykorzystuje Pani lub wykorzystywała w tej działalności; czy nieruchomość ta była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji) - wskazała Pani: Nie, Wnioskodawczyni nie prowadzi ani nie prowadziła działalności gospodarczej.

e) w odpowiedzi na pytanie: w przypadku, gdy wykorzystywała Pani działkę nr 1 we własnej działalności gospodarczej, to należy wskazać, czy nieruchomość ta służyła do wykonywania czynności opodatkowanych bądź wyłącznie zwolnionych od podatku VAT - wskazała Pani: Nie, Wnioskodawczyni nie prowadzi ani nie prowadziła działalności gospodarczej.

f) w odpowiedzi na pytanie: jakie budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2020 r. poz. 1333 ze zm.) znajdują się na działce nr 1; czy będą znajdować się na działce w dniu sprzedaży - wskazała Pani: Na działce nr 1 nie znajdują się, ani nie będą znajdować się w dniu sprzedaży żadne budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

g) w odpowiedzi na pytanie: czy działka została nabyta przez Panią w drodze dziedziczenia z posadowionymi na niej budynkami/budowlami; jeśli nie to kiedy budynki/budowle zostały wzniesione przez Panią i w jakim celu - wskazała Pani: Na działce nr 1 nie znajdują się, ani nie będą znajdować się w dniu sprzedaży żadne budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

h) w odpowiedzi na pytanie: czy przed sprzedażą nieruchomości zamierza Pani dokonywać jakichkolwiek czynności lub zamierza ponosić nakłady w celu podniesienia wartości budynków/budowli znajdujących się na działce (np. remont); jeżeli tak, jakie to będą czynności lub nakłady - wskazała Pani: Na działce nr 1 nie znajdują się, ani nie będą znajdować się w dniu sprzedaży żadne budynki lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

i) w odpowiedzi na pytanie: czy dokonywała Pani wcześniej (oprócz wskazanej we wniosku) sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak - to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości - wskazała Pani: Tak, Wnioskodawczymi dokonywała wcześniej (oprócz wskazanej we wniosku) sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawczymi zbyła: (1) udział w prawie własności wynoszący 1/2 w lokalu mieszkalnym; (2)(wspólnie z mężem) prawo własności do lokalu mieszkalnego; (3)(wspólnie z mężem) prawo do działki rekreacyjnej, następnie na pytania:

‒ kiedy i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości – wskazała Pani, że

(1) Udział w prawie własności wynoszący 1/2 w lokalu mieszkalnymi został nabyty przez Wnioskodawczynię w drodze spadku, po matce Wnioskodawczymi, zmarłej 21 sierpnia 2018 r.

(2) Prawo własności do lokalu mieszkalnego, zostało nabyte przez Wnioskodawczynię w 1998 roku poprzez przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a następnie w 2009 roku nastąpiło wyodrębnienie lokalu (założenie księgi wieczystej).

(3) Prawo do działki rekreacyjnej zostało nabyte przez Wnioskodawczynię poprzez darowiznę, dokonaną w 2011.

\- w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości – wskazała Pani, że

(1) Udział w prawie własności wynoszący 1/2 w lokalu mieszkalnym został nabyty w celu przyjęcia należnej Wnioskodawczymi części spadku.

(2) Prawo własności do lokalu mieszkalnego, zostało nabyte przez Wnioskodawczynię w celach mieszkaniowych.

(3) Prawo do działki rekreacyjnej zostało nabyte przez Wnioskodawczynię na użytek własny, w celach rekreacyjnych.

\- w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży – wskazała Pani:

(1) Lokal mieszkalny nie był przez Wnioskodawczynię wykorzystywany.

(2) Lokal mieszkalny był wykorzystywany przez Wnioskodawczynię na cele mieszkalne.

(3) Działka rekreacyjna była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię na cele rekreacyjne.

\- kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży – wskazała Pani:

(1) Udział w prawie własności wynoszący 1/2 w lokalu mieszkalnym został zbyty przez Wnioskodawczynię w 2019 r. z przyczyn osobistych (chęci spieniężenia części spadku, w którego masę wchodził wymieniony lokal mieszkalny).

(2) Prawo własności do lokalu mieszkalnego, zostało zbyte przez Wnioskodawczynię w 2014 r. w celu spłaty kredytu.

(3) Prawo do działki rekreacyjnej zostało zbyte przez Wnioskodawczynię w 2011 r. w celu spłaty kredytu. (Wnioskodawczym wskazuje, iż wskazana w treści Wniosku data sprzedaży działki rekreacyjnej była podana omyłkowo, a prawidłową datą zbycia tej nieruchomości jest rok 2011)

‒ ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych - to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe) – wskazała Pani: zostały sprzedane 3 nieruchomości: dwa mieszkania (nieruchomość mieszkalna) oraz działka rekreacyjna (zabudowana).

‒ czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) była Pani zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży – wskazała Pani: nie, Wnioskodawczymi z tytułu sprzedaży wymienionych nieruchomości nie była zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należnego podatku VAT od tej sprzedaży.

j) w odpowiedzi na pytanie: czy posiada Pani inne nieruchomości, które zamierza sprzedać - czy są zabudowane/niezabudowane oraz ile ich jest - wskazała Pani: Nie, Wnioskodawczymi nie posiada innych nieruchomości, które zamierza sprzedać. Wnioskodawczymi posiada: udział na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej w zabudowanej domem działce; udział w prawie własności wynoszący 1/2 w działce o nr ewidencyjnymi 3/A znajdującej się przy ul. (…) w (…); udział w prawie własności wynoszący 5/6 w działce o nr ewidencyjnym 3/B znajdującej się przy ul. (…) w (…); udział w prawie własności wynoszący 1/2 w działce o nr ewidencyjnym 4/A znajdującej się przy ul. (…) w (…) oraz udział w spółdzielczym prawie do lokalu wynoszący 1/2 nieruchomości. Wnioskodawczym zaznacza jednak, że na ten moment nie planuje sprzedaży żadnej z tych nieruchomości.

k) w odpowiedzi na pytanie: czy poczyniła Pani jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości, jeśli tak to jakie i kiedy (np. wystąpiła Pani o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg) - wskazała Pani: Nie, Wnioskodawczyni nie poczyniła żadnych działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości.

l) w odpowiedzi na pytanie: czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości podejmowała Pani takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek inne działania, jeśli tak to jakie i w jakim celu - wskazała Pani: Nie, Wnioskodawczyni w stosunku do przedmiotowej nieruchomości nie podejmowała takich działań jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, ani jakiegokolwiek innych działań.

m) w odpowiedzi na pytanie: czy i jakie działania marketingowe są/będą podjęte w celu sprzedaży działki nr 1 - wskazała Pani: Żadne działania marketingowe nie są i nie będą podjęte w celu sprzedaży działki nr 1.

n) w odpowiedzi na pytanie: w jaki sposób pozyska Pani nabywcę/nabywców dla sprzedawanej działki nr 1 - wskazała Pani: Podmiot (deweloper) zainteresowany zakupem nieruchomości z własnej inicjatywy zaoferował jej kupno. Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań w zakresie nawiązania kontaktu z kupującym. Wszelkie czynności związane z nawiązywaniem kontaktu czy transakcją kupna działki wynikają z aktywnych działań podejmowanych przez dewelopera.

o) w odpowiedzi na pytanie: czy została zawarła bądź będzie zawarta z potencjalnym klientem warunkowa przedwstępna umowy sprzedaży, a jeśli tak, to: - wskazała Pani: Nie, nie została ani nie zostanie zawarta warunkowa przedwstępna umowy sprzedaży z potencjalnym klientem.

p) w odpowiedzi na pytanie: czy w ramach umowy sprzedaży udziału 1/6 w działce nr 1 planuje Pani bądź już udzieliła jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień, zgód) dla potencjalnego klienta - jeżeli tak, to należy wskazać jaki jest/będzie ich zakres (wymienić należy czynności, których kupujący będzie mógł dokonać w Pani imieniu i na Pani rzecz) - wskazała Pani: Wnioskodawczym w ramach umowy sprzedaży udziału 1/6 w działce nr 1 nie udzieliła żadnych pełnomocnictw (upoważnień, zgód) dla potencjalnego klienta. W dalszym etapie działań związanych ze sprzedażą nieruchomości, Wnioskodawczym nie wyklucza takiej możliwości, np. udzielając upoważnienia do dokonania czynności sprawdzających na terenie działki lub w celu wglądu do ksiąg wieczystych przez kupującego, co jest standardową praktyką w przypadku transakcji sprzedaży i kupna nieruchomości.

**Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług**

Czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii. Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, rozumie się odpłatną dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Słuszne jest zatem stwierdzenie, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Co za tym idzie, aby czynność zbycia nieruchomości była opodatkowana VAT, musi być ona dokonana przez podmiot będący podatnikiem VAT, którym Wnioskodawczymi jej zdaniem nie jest. Zdefiniowana w ustawie o VAT działalność gospodarcza w praktyce pokrywa się znacznym stopniu z definicją zawartą w przepisach ustawy o PIT. Aby uznać działania podejmowane przez osobę fizyczną za wykonywanie działalności gospodarczej, muszą mieć one charakter zorganizowany (przede wszystkim ciągły) oraz być podejmowane w celach zarobkowych.

Wnioskodawczymi wskazuje, iż nie podejmowała działań związanych ze sprzedażą w sposób zorganizowany, czy też profesjonalny. Jej działania miały charakter incydentalny i nie spełniały cech stałości i powtarzalności.

Ponadto należy ponownie wskazać, że Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię w drodze spadku. Nie nabyła ona jej w celu zarobkowym, czy późniejszej odsprzedaży. Co za tym idzie zamiarem Wnioskodawczymi nigdy nie było nabywanie nieruchomości w celach gospodarczych, a Nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawczymi.

Stanowisko Wnioskodawczymi znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2019 r. (nr 0111-KDIB3-2.4012.791.2018.2.MGO), w której organ uznał, że: „Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.”

Analogiczne stanowisko zaprezentował NSA w uchwale 7 sędziów z 29 października 2007 r., sygn. I FPS 3/07, w której wskazano m.in., że „Ani formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do tej konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.”

Co istotne, prawidłowość stanowiska Wnioskodawczym wynika również z treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 15 września 2011 r. w sprawcach połączonych C-180/10 i C-181/10 Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). W swoim orzeczeniu TSUE podkreślił, że „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej” oraz że „sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.”

Stanowisko TSUE znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku NSA z 29 kwietnia 2014 r. wskazano, że „Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności.

Zbycie natomiast nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego nabytego na cele prywatne i po urzędowej zmianie przeznaczenia tego gruntu (bez udziału zbywcy), nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdy brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego - charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym — niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu u.p.t.u.”

Podobne stanowisko w zakresie interpretacji analizowanych przepisów zostało również uznane za prawidłowe w Interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 21 maja 2021 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.118.2021.1.DS; z 10 czerwca 2021 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.202.2021.2.MKA; z 1 kwietnia 2021 r., 0112-KDIL3.4012.11.2021.4.AW.

W związku z powyższym należy uznać, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Organ wyjaśnia, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pani, natomiast nie wywiera skutku prawnego dla innych współwłaścicieli nieruchomości.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 złożonego wniosku), natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1 złożonego wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.