Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.604.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Możliwość wyboru formy opodatkowania ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: lekarze
opodatkowanie-forma opodatkowania
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 21 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2015 r. rozpoczął Pan prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej,
    której przedmiotem jest specjalistyczna praktyka lekarska. Działalności prowadzona jest
    pod numerem NIP (...), pod firmą: (...). Jest Pan polskim rezydentem podatkowym.
    Od 1 stycznia 2024 r., składając odpowiednie oświadczenie do właściwego Urzędu
    Skarbowego z dochowaniem terminu zmiany formy opodatkowania – opodatkowuje Pan
    swoje przychody z działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, tj.
    podatkiem regulowanym przez ustawę z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności nie występują/nie wystąpią negatywne
    przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przychód nie przekroczył/nie przekroczy w roku poprzedzającym rok podatkowy 2025
    limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Działalność realizuje Pan w ramach jednego PKD 86.22.Z – Praktyka Lekarska
    Specjalistyczna – PKWiU 2015: 86.22.1 USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEJ PRAKTYKI
    LEKARSKIEJ.
    Zamierza Pan również w kolejnych latach korzystać z opodatkowania w formie
    zryczałtowanego podatku regulowanego przez ustawę z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W roku 2025 od początku działalności realizował Pan swoje usługi na rzecz dwóch
    podmiotów medycznych. W roku 2025 są to podmioty: (...).
    Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w 2024 r. był Pan zatrudniony na umowę o
    pracę na (...). Umowa trwała od (...) kwietnia 2015 r. do (...) maja 2024 r.
    Do Pana obowiązków w ramach stosunku pracy należały: (...)
    Od 1 czerwca 2025 r. zawarł Pan z (...), umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych w
    zakresie (...).
    Obok zmiany charakteru podlegania służbowego z podlegania kierownikowi i
    ordynatorowi oddziału, na podleganie bezpośrednie dyrekcji szpitala, zmienił się zakres
    obowiązków. Względem obowiązków realizowanych w ramach stosunku pracy umowa
    kontraktowa nie obejmuje: (...).
    Umowa kontraktowa (umowa o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności)
    obejmuje, a nie obejmowała w ramach stosunku pracy: (...).
    Podsumowując, praca w ramach kontraktu – umowy cywilnoprawnej zawartej w ramach
    prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej – specjalistycznej praktyki
    lekarskiej obejmuje pracę w części na oddziale, na którym realizowano stosunek pracy –
    ale w zawężonym zakresie obowiązków i jednocześnie pracę w odrębnej komórce – (...).
    Obok pracy dla Szpitala w dalszym ciągu realizuje Pan umowę w ramach świadczeń
    ambulatoryjnych dla (...).

## Pytanie

Czy przychód z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej może być
    opodatkowany w 2025 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na

    podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – przychód z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej może
    być opodatkowany w 2025 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na
    podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność
      prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą, której przedmiotem jest specjalistyczna praktyka lekarska. Od 1 stycznia
    2024 r. opodatkowuje Pan swoje przychody z działalności ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. W roku 2025 od początku działalności realizował Pan swoje usługi na
    rzecz dwóch podmiotów medycznych. W okresie od kwietnia 2015 r. do maja 2024 r. był
    Pan zatrudniony na umowę o pracę na oddziale (...) (dalej: Szpital) na stanowisku: (...). Do
    Pana obowiązków w ramach stosunku pracy należały: (...). Od 1 czerwca 2025 r. zawarł
    Pan ze Szpitalem umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie (...). Obok
    zmiany charakteru podlegania służbowego z podlegania kierownikowi i ordynatorowi
    oddziału, na podleganie bezpośrednie dyrekcji szpitala, zmienił się zakres obowiązków.
    Względem obowiązków realizowanych w ramach stosunku pracy umowa kontraktowa nie
    obejmuje: (...). Umowa kontraktowa (umowa o świadczenie usług w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej) obejmuje, a nie obejmowała w ramach
    stosunku pracy: (...). W odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, nie występują
    negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku

    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto w
    2024 r. Pana przychody nie przekroczyły progu 2 000 000 euro.
    Zatem skoro świadczone przez Pana usługi na rzecz Szpitala w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej różnią się od tych, które wykonywał Pan jako lekarz w ramach
    umowy o pracę na rzecz Szpitala, to może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Reasumując – przychód z prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności
    gospodarczej może być opodatkowany w 2025 r. w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach
    stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze art. 14b
    Ordynacji podatkowej, w Pana sprawie, wydając interpretację prawa podatkowego, nie
    jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby,
    czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę są lub będą tożsame z
    usługami, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do
    postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa
    podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a
    postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.