Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.592.2025.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Prawo do odliczenia VAT naliczonego od ponoszonych w
związku z realizacją Inwestycji Wydatków inwestycyjnych przy
zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a
ustawy o VAT, skalkulowanej zgodnie z rozporządzeniem w
oparciu o dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu
terytorialnego.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
urząd-urząd miejski
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii prawa do odliczenia VAT
    naliczonego od ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji Wydatków inwestycyjnych
    przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, skalkulowanej
    zgodnie z rozporządzeniem w oparciu o dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 26 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2, 3, 3a ustawy o samorządzie gminnym zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu
    drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną, a także działalności w zakresie
    telekomunikacji.
    Gmina ponosi liczne wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych we
    wskazanym powyżej zakresie. W szczególności, Gmina realizuje/zamierza zrealizować
    następujące inwestycje pn.:
    - „(...)” oraz
    - „(...)”
    (dalej: „Inwestycje”).
    W tym miejscu Gmina pragnie doprecyzować, iż przedmiotowe zadania polegają w
    szczególności na (...) (dalej: „Infrastruktura wod.-kan.”) oraz (...) (dalej łącznie: „Pozostała
    infrastruktura”).
    Gmina pragnie podkreślić, iż przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki
    ogólne związane z Inwestycjami w zakresie w jakim Gmina nie jest/nie będzie w stanie
    dokonać ich alokacji bezpośredniej wyłącznie do budowy/przebudowy (...) (dalej: „Wydatki
    inwestycyjne”).
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji są/będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Ponadto, rzeczone koszty ponoszone są/będą za pośrednictwem Urzędu Miejskiego oraz
    związane są/będą zarówno z Infrastrukturą wod.-kan. jak i Pozostałą infrastrukturą.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż Inwestycje finansowane są/będą zarówno ze
    środków własnych Gminy jak i ze środków zewnętrznych, tj. Gmina uzyskała w
    przedmiotowym zakresie dofinansowania z (...) .
    Majątek powstały/przebudowany w ramach Inwestycji udostępniany będzie:
    A. nieodpłatnie – w zakresie dotyczącym Pozostałej infrastruktury oraz Infrastruktury
      wod.-kan., wykorzystywanej do dostarczania wody/odbierania ścieków na rzecz

      jednostek organizacyjnych Gminy oraz innych miejsc wykorzystywanych do realizacji
      zadań własnych Gminy (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”);
    B. odpłatnie – w zakresie dostarczania wody/odbierania ścieków przy pomocy
      Infrastruktury wod.-kan. na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji (dalej:
      „Odbiorcy zewnętrzni”). Pobierane opłaty Gmina będzie wykazywać w składanych
      plikach JPK_V7M i odprowadzać z tego tytułu VAT należny.
    Końcowo, Gmina pragnie wskazać, iż nie jest/nie będzie w stanie dokonać bezpośredniej
    alokacji ponoszonych Wydatków inwestycyjnych w przedmiotowym zakresie do
    poszczególnych rodzajów działalności tj. czynności odpłatnych lub nieodpłatnych. W
    szczególności, tego typu wydatki związane są/będą z opracowaniem dokumentacji
    projektowej oraz nadzorem inwestorskim dotyczących Inwestycji (tj. zarówno
    Infrastruktury wod.-kan. jak i Pozostałej infrastruktury).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „Jaka jednostka organizacyjna Gminy będzie zarządzała poszczególną
    Infrastrukturą budowaną/przebudowywaną w ramach Inwestycji, w trakcie realizacji
    których ponoszą/będą Państwo ponosili Wydatki inwestycyjne, tj.:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) jednostka budżetowa (jaka konkretnie),
    c) zakład budżetowy (jaki konkretnie)?”,
    wskazali Państwo, że „Gmina pragnie poinformować, że:
    - infrastrukturą (...) budowaną/przebudowywaną w ramach Inwestycji, w trakcie realizacji
      których Gmina ponosi/będzie ponosić Wydatki inwestycyjne, zarządzać będzie (...)
      Zakład Budżetowy w (...) funkcjonujący w formie zakładu budżetowego, natomiast
    - Pozostałą infrastrukturą (w tym infrastrukturą (...) ) budowaną/przebudowywaną w
      ramach Inwestycji, w trakcie realizacji których Gmina ponosi/będzie ponosić Wydatki
      inwestycyjne, zarządzać będzie urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego
      tj. Urząd Miejski w (...).
    Niemniej, Gmina pragnie podkreślić, iż wszystkie objęte wnioskiem Wydatki inwestycyjne
    Gmina ponosi/będzie ponosić za pośrednictwem Urzędu Miejskiego. Dodatkowo, dopiero
    po zakończeniu realizacji Inwestycji w zakresie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej
    zostanie ona przekazana do zakładu budżetowego celem prowadzenia przez tę jednostkę
    gospodarki wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy.”
    Na pytanie „Do jakich czynności wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali poszczególną
    Infrastrukturę budowaną/przebudowywaną w ramach Inwestycji, w związku z którymi
    ponoszą/będą Państwo ponosili Wydatki inwestycyjne, tj.:
    a) do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    b) do czynności zwolnionych od podatku VAT,
    c) do niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Zdaniem Gminy, infrastruktura (...) budowana
    /przebudowywana w ramach Inwestycji, w związku z którymi Gmina ponosi/będzie
    ponosić Wydatki inwestycyjne jest/będzie wykorzystywana przez Gminę do:
    - czynności opodatkowanych podatkiem VAT (w zakresie dostarczania wody/odbierania
      ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji) oraz
    - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (w zakresie dostarczania wody
      /odbierania ścieków na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy oraz innych miejsc
      wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy).

    Natomiast, w ocenie Gminy, Pozostała infrastruktura (w tym infrastruktura (...) ) budowana
    /przebudowywana w ramach Inwestycji, w związku z którymi Gmina ponosi/będzie
    ponosić Wydatki inwestycyjne jest/będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, cała będąca przedmiotem wniosku infrastruktura, budowana
    /przebudowywana w ramach Inwestycji, w związku z którymi Gmina ponosi/będzie
    ponosić Wydatki inwestycyjne jest/będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.”
    Na pytanie „Czy poszczególna Infrastruktura budowana/przebudowywana w ramach
    Inwestycji, w związku z którymi ponoszą/będą Państwo ponosili Wydatki inwestycyjne,
    wykorzystywana jest/będzie przez Państwa do działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”, podali Państwo, że „W opinii
    Gminy infrastruktura wodno-kanalizacyjna budowana/przebudowywana w ramach
    Inwestycji, w związku z którymi Gmina ponosi/będzie ponosić Wydatki inwestycyjne,
    wykorzystywana jest/będzie przez Gminę do działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Natomiast Pozostała infrastruktura (w tym infrastruktura (...) ) budowana
    /przebudowywana w ramach Inwestycji, w związku z którymi Gmina ponosi/będzie
    ponosić Wydatki inwestycyjne, wykorzystywana jest/będzie przez Gminę wyłącznie do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Tym samym, cała będąca przedmiotem wniosku infrastruktura, budowana
    /przebudowywana w ramach Inwestycji, w związku z którymi Gmina ponosi/będzie
    ponosić Wydatki inwestycyjne jest/będzie wykorzystywana przez Gminę do działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.”
    Na pytanie „W sytuacji, gdy poszczególna Infrastruktura budowana/przebudowywana w
    ramach Inwestycji, w związku z którymi ponoszą/będą Państwo ponosili Wydatki
    inwestycyjne, jest/będzie wykorzystywana przez Państwa zarówno do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje
    możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, wskazali Państwo, że
    „Mając na uwadze odpowiedź na pytanie nr 3, Gmina pragnie wskazać, iż w odniesieniu
    do Infrastruktury (...) budowanej/przebudowywanej w ramach Inwestycji, w związku z
    którymi Gmina ponosi/będzie ponosić Wydatki inwestycyjne, która jest/będzie
    wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych
    niż działalność gospodarcza, nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w
    całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Ponadto, jak już Gmina wskazywała powyżej, Pozostała infrastruktura budowana
    /przebudowywana w ramach Inwestycji, w związku z którymi Gmina ponosi/będzie
    ponosić Wydatki inwestycyjne, wykorzystywana jest/będzie przez Gminę wyłącznie do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Tym samym, w odniesieniu do całej infrastruktury, będącej przedmiotem wniosku,
    budowanej/przebudowywanej w ramach Inwestycji, w związku z którymi Gmina ponosi

    /będzie ponosić Wydatki inwestycyjne, nie istnieje możliwość przyporządkowania
    wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług.”
    Na pytanie „W przypadku, gdy poszczególna Infrastruktura budowana/przebudowywana
    w ramach Inwestycji, w związku z którymi ponoszą/będą Państwo ponosili Wydatki
    inwestycyjne, jest/będzie wykorzystywana przez Państwa zarówno do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to czy mają
    /będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT?”, odpowiedzieli Państwo, że „W związku z udzieloną
    odpowiedzią na pytanie nr 2, Gmina pragnie wskazać, iż w jej opinii zarówno
    Infrastruktura (...) ., jak i Pozostała infrastruktura budowana/przebudowywana w ramach
    Inwestycji, w związku z którymi Gmina ponosi/będzie ponosić Wydatki inwestycyjne nie jest
    /nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku VAT. W konsekwencji,
    niniejsze pytanie staje się bezprzedmiotowe.”

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    ponoszonych przez nią w związku z realizacją Inwestycji Wydatków inwestycyjnych przy
    zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, skalkulowanej
    zgodnie z rozporządzeniem w oparciu o dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    ponoszonych przez nią w związku z realizacją Inwestycji Wydatków inwestycyjnych przy
    zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, skalkulowanej
    zgodnie z rozporządzeniem w oparciu o dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego
    przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
    - nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz
    - nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
      czynności opodatkowanych VAT.
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, kwestia ta została
    uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie
    uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle powyższego uznać należy, iż z tytułu świadczenia odpłatnych usług w zakresie
    dostaw wody/odbioru ścieków świadczonych przy wykorzystaniu Infrastruktury (...) na

    rzecz Odbiorców zewnętrznych Gmina będzie podatnikiem VAT, gdyż przedmiotowe
    świadczenia wykonywane są/będą odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych
    zawieranych przez Gminę z podmiotami trzecimi. W konsekwencji uznać należy, iż Gmina
    będzie dokonywała w takim przypadku odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
    o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Drugim warunkiem niezbędnym do zastosowania prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych VAT.
    Gmina wskazuje, iż w jej opinii, za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszone przez Gminę
    w związku z realizacją Inwestycji Wydatki inwestycyjne są/będą bezpośrednio związane z
    czynnościami opodatkowanymi VAT. Wybudowana/przebudowana Infrastruktura (...) w
    ramach Inwestycji jest/będzie bowiem przedmiotem odpłatnego udostępniania na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych.
    Niemniej jednak infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna jest/będzie również
    wykorzystywana przez Gminę na własne potrzeby tj. na potrzeby funkcjonowania
    jednostek organizacyjnych Gminy oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji
    zadań własnych Gminy. Ponadto woda może być wykorzystywana również np. w celach
    przeciwpożarowych (w związku z prawnym obowiązkiem instalacji hydrantów
    przeciwpożarowych w przypadku budowy infrastruktury wodociągowej). Gmina bowiem
    na podstawie art. 1 ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U.
    z 2025 r. poz. 188) realizuje w szczególności przedsięwzięcia mające na celu ochronę życia,
    zdrowia, mienia lub środowiska przed pożarem przez zapobieganie powstawaniu i
    rozprzestrzenianiu się pożaru. Wykorzystanie ww. infrastruktury w celach
    przeciwpożarowych wynika z realizacji zadań własnych Gminy, w konsekwencji czego jest
    to wykorzystanie przedmiotowej infrastruktury dla potrzeb Odbiorców wewnętrznych.
    Ponadto wybudowana/przebudowana w ramach Inwestycji Pozostała infrastruktura jest
    /będzie ogólnodostępna, tj. z tytułu korzystania z niej nie są/nie będą pobierane żadne
    opłaty. W konsekwencji, przedmiotowa infrastruktura nie jest/nie będzie wykorzystywana
    do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. Gmina nie czerpie/nie
    będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu posiadania przedmiotowego majątku.
    Mając na uwadze powyższe, majątek powstały/przebudowany w ramach Inwestycji jest
    /będzie wykorzystywany zarówno do działalności opodatkowanej VAT ( (...) ) jak również do
    działalności pozostającej poza zakresem ustawy o VAT ( (...) ).
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić dla niektórych podatników sposób
    kalkulacji takiej proporcji uwzględniając specyfikę prowadzonej przez nich działalności
    (dalej: „pre-współczynnik”). W stosunku do jednostek samorządu terytorialnego sposób
    kalkulacji pre-współczynnika został określony w rozporządzeniu i jego podstawą są dane
    wynikające z rocznych sprawozdań finansowych.

    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
    Stosownie do ust. 2 ww. par. sposób określenia proporcji w przypadku urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego ustala się wg wzoru:
    A x 100
    X = ––––––––––
    DUJST
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.UJST
    W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji w oparciu o
    pre-współczynnik skalkulowany w oparciu o dane jednostki organizacyjnej, która będzie
    administrować majątkiem stanowiącym przedmiot Inwestycji oraz która ponosi/ponosić
    będzie ww. koszty, tj. pre-współczynnik skalkulowany dla Urzędu.
    Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 11 lipca 2022 r. sygn. 0113-
    KDIPT1-2.4012.440.2022.1.JSZ, w której organ wskazał, że: „Jak wynika z treści wniosku,
    jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT zamierzają Państwo zrealizować
    projekt pn. „....”. Faktury w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Państwo.
    Zakupione wyposażenie będzie służyło zarówno czynnościom niepodlegającym
    opodatkowaniu (udostępnianie nieodpłatne), jak również czynnościom opodatkowanym
    (udostępnianie odpłatne). Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane przez
    Państwa do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy od podatków od
    towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Nie będzie istniała możliwość
    przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji w przedstawionych
    we wniosku okolicznościach sprawy w odniesieniu do wydatków, które wykorzystywane
    będą zarówno do celów prowadzonej przez Państwo działalności gospodarczej (czynności
    opodatkowane podatkiem VAT) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu), w sytuacji gdy nie będą Państwo w stanie ich
    powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, zastosowanie znajdą przepisy art. 86
    ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015
    r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników”.
    Tożsame stanowisko wyraził DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 28 grudnia 2023 r.
    sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.733.2023.2.AM, w której wskazał, że: „(...) będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych
    na dokumentację projektową w części, w jakiej wydatek ten będzie związany z
    wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi, na podstawie art. 86 ust. 1
    w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia,
    według „sposobu określenia proporcji” skalkulowanej dla Urzędu Gminy.”
    Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje/będzie przysługiwało mu prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z

    realizacją Inwestycji w oparciu o pre-współczynnik skalkulowany zgodnie z
    rozporządzeniem dla Urzędu, z uwagi na wykorzystanie majątku, który zostanie
    wybudowany/przebudowany w ramach Inwestycji zarówno do działalności
    opodatkowanej VAT (tj. odpłatna dostawa wody/odbiór ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych realizowane przy pomocy Infrastruktury wod.-kan.) jak i do działalności
    pozostającej poza zakresem ustawy o VAT (tj. dostawa wody/odbiór ścieków na rzecz
    Odbiorców wewnętrznych realizowane przy pomocy Infrastruktury wod.-kan. oraz
    nieodpłatne udostępnianie Pozostałej infrastruktury na rzecz lokalnej społeczności Gminy).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być
    częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest
    podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.

    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;

      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    „rozporządzeniem”.
    Na mocy § 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego

    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Na podstawie § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X= A x 100 / DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcja określona procentowo, zaokrąglona w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    W myśl § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      P – przychody wykonane zakładu budżetowego.
    Przy czym zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32,
      art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      – odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      – odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      – eksportu towarów,
      – wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem, gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Stosownie do § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w przez dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu
      terytorialnego – rozumie się dochody obejmujące dochody publiczne, środki
      pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł

      zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych – wynikające ze
      sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
      pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
        kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Na mocy § 2 pkt 11 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych zakładu
      budżetowego – rozumie się przez to przychody zakładu budżetowego w rozumieniu
      ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z
      budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które
      zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z
      których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu
      zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na
      rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu
      budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:

      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego oraz przychodów wykonanych zakładu budżetowego
    (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z
    działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty dochodów
    przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą”
    one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie
    nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne
    świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje
    obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności
    danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3
    ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną
    działalność statutową).
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego; wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
      usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz
      urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych,
      zaopatrzenia w energię elektryczną cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Ponoszą Państwo liczne wydatki związane z realizacją projektów
    inwestycyjnych. W szczególności, realizują/zamierzają Państwo zrealizować następujące
    inwestycje pn. „(...)” oraz „(...)” („Inwestycje”). Ww. zadania polegają w szczególności na
    budowie/przebudowie infrastruktury (...) („Infrastruktura (...) ”) oraz budowie
    /przebudowie infrastruktury (...) („Pozostała infrastruktura”). Wydatki inwestycyjne
    związane z realizacją Inwestycji są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi
    przez dostawców/wykonawców na Państwa fakturami VAT, na których Państwo
    oznaczeni są/będą jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Wydatki
    inwestycyjne ponoszone są/będą za pośrednictwem Urzędu Miejskiego oraz związane
    są/będą zarówno z Infrastrukturą wod.-kan. jak i Pozostałą infrastrukturą.
    Infrastrukturą wodno-kanalizacyjną budowaną/przebudowywaną w ramach Inwestycji,
    w trakcie realizacji których ponoszą/będą Państwo ponosili Wydatki inwestycyjne,
    zarządzać będzie zakład budżetowy, natomiast Pozostałą infrastrukturą (w tym
    infrastrukturą drogową, energetyczną/elektryczną oraz telekomunikacyjną) budowaną
    /przebudowywaną w ramach Inwestycji, zarządzać będzie urząd obsługujący jednostkę
    samorządu terytorialnego tj. Urząd Miejski.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie
    wydatki ogólne związane z Inwestycjami w zakresie w jakim nie są/nie będą Państwo w
    stanie dokonać ich alokacji bezpośredniej wyłącznie do budowy/przebudowy
    Infrastruktury wod.-kan. lub wyłącznie do budowy/przebudowy Pozostałej
    infrastruktury („Wydatki inwestycyjne”).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego od ponoszonych w
    związku z realizacją Inwestycji Wydatków inwestycyjnych przy zastosowaniu proporcji, o
    której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, skalkulowanej zgodnie z rozporządzeniem
    w oparciu o dane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zasada ta
    wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami

    i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i
    usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. W przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
    zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze również uregulowania zawarte w art.
    90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Biorąc pod uwagę okoliczności analizowanej sprawy zauważyć należy, że infrastruktura
    budowana/przebudowywana w ramach realizacji ww. inwestycji, w związku z którymi
    będą Państwo ponosili Wydatki inwestycyjne, będzie wykorzystywana zarówno do
    celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT w zakresie
    dostarczania wody/odbierania ścieków przy pomocy Infrastruktury wod.-kan. na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji), jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w zakresie
    dostarczania wody/odbierania ścieków przy pomocy Infrastruktury wod.-kan. na rzecz
    jednostek organizacyjnych i innych miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań
    własnych oraz w zakresie dotyczącym Pozostałej Infrastruktury).
    Ponadto wskazali Państwo, że w odniesieniu do całej infrastruktury, będącej
    przedmiotem wniosku, budowanej/przebudowywanej w ramach Inwestycji, w związku z
    którymi ponoszą/będą Państwo ponosili Wydatki inwestycyjne, nie istnieje możliwość
    przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zatem, w świetle wyżej powołanych przepisów oraz przedstawionych okoliczności
    sprawy stwierdzić należy, że w przypadku ponoszonych przez Państwa Wydatków
    inwestycyjnych, które będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do działalności
    gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, których nie
    będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności
    gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego
    przypisanego do działalności gospodarczej, w oparciu o proporcję, o której mowa w art.
    86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    17 grudnia 2015 r.
    Zauważyć należy, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą
    przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy
    pomocy swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest – pomimo że podatnikiem
    podatku VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego
    odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania
    proporcji ustalone odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej.
    Podkreślić należy, że wyliczony dla danej jednostki organizacyjnej sposób określania
    proporcji znajdzie zastosowanie do zakupów towarów i usług zarówno dokonywanych

    przez tą jednostkę organizacyjną, jak i przez jednostkę samorządu terytorialnego
    (urząd), wykorzystywanych jednak przez tą jednostkę organizacyjną do ww. celów, tj.
    celów „mieszanych”.
    W sytuacji natomiast, kiedy nie ma możliwości jednoznacznego przypisana zakupów do
    konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe będzie przypisanie tego
    zakupu urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i dokonanie
    odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji
    właściwego dla tego urzędu. Skoro bowiem Gmina nie jest w stanie ustalić w jakim
    stopniu nabyte towary i usługi wykorzystywane są przez poszczególne jednostki
    organizacyjne, uznać należy, że wykorzystywane są one przez Gminę – jako podatnika
    podatku od towarów i usług w odniesieniu do wszystkich rozliczeń Gminy i jej jednostek
    organizacyjnych, dokonywanych po centralizacji rozliczeń.
    W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że nie są/nie będą Państwo w stanie
    dokonać alokacji bezpośredniej Wydatków inwestycyjnych, będących przedmiotem
    wniosku, związanych z Inwestycjami wyłącznie do budowy/przebudowy Infrastruktury
    (...) , którą będzie zarządzać zakład budżetowy lub wyłącznie do budowy/przebudowy
    Pozostałej infrastruktury, którą zarządzać będzie urząd obsługujący jednostkę
    samorządu terytorialnego tj. Urząd Miejski.
    W konsekwencji przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od ponoszonych przez Państwa w związku z realizacją Inwestycji
    Wydatków inwestycyjnych w części, w jakiej wydatki te będą związane z wykonywanymi
    przez Państwa czynnościami opodatkowanymi, na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art.
    86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia, według
    „sposobu określenia proporcji” skalkulowanej dla Urzędu Miejskiego. Zauważyć przy
    tym należy, że prawo do odliczenia przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem
    niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.

    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać,
    że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o
    aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony
    przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie
    obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie
    można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.