Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-344/12-2/KR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-07-17
Teza: Czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę wkładów niepieniężnych do SKA powstanie po stronie Wnioskodawcy podlegający opodatkowaniu dochód?
Słowa kluczowe: akcjonariusz; aport; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2012 r. (data wpływu 7 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący osobą fizyczną (dalej „Wnioskodawca”) jest akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej oraz w przyszłości będzie posiadał także akcje innych spółek komandytowo-akcyjnych (dalej łącznie „SKA”). Wnioskodawca obejmie akcje w SKA w zamian za wniesienie wkładów niepieniężnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę wkładów niepieniężnych do SKA powstanie po stronie Wnioskodawcy podlegający opodatkowaniu dochód?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wniesieniem przez Niego wkładów niepieniężnych do SKA nie powstanie po Jego stronie podlegający opodatkowaniu dochód.

Wnioskodawca wskazuje, iż zaprezentowane stanowisko znajduje bezpośrednie potwierdzenie w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., zgodnie z którym zwolnione z podatku dochodowego są „przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.” Zgodnie z brzmieniem tego przepisu, wniesienie aportu do spółki osobowej jest neutralne podatkowo dla wspólnika wnoszącego aport.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że w stanie prawnym przed 1 stycznia 2011 r., mimo braku wyraźnej regulacji w ustawie PIT, w orzecznictwie sądów administracyjnych przeważał pogląd, zgodnie z którym w przypadku wniesienia aportu do spółki osobowej nie powstaje przychód do opodatkowania po stronie wnoszącego aport.

Wnioskodawca podaje, iż takie stanowisko zostało wyrażone przykładowo: w wyroku z dnia 10 marca 2010 r., WSA w Bydgoszczy „Sąd w tut. składzie podziela pogląd wyrażony przez skarżącego, iż zbycie nieruchomości na rzecz spółki osobowej nie następuje odpłatnie. Wniesienie nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie pociąga bowiem za sobą otrzymania przez osobę dokonującą aportu, czy to pieniędzy, czy wartości pieniężnych, czy świadczeń w naturze.”

Podobnie uznał WSA w w wyroku z dnia 3 marca 2010 r., „Wniesienie wierzytelności, jako wkładu do spółki osobowej stanowi niewątpliwie zbycie tego prawa, gdyż dochodzi przy tej czynności do przeniesienia własności na spółkę. Zbycie to nie ma natomiast charakteru odpłatnego.”

Tak samo stwierdzono w następujących orzeczeniach: wyrok z dnia 19 listopada 2009 r., WSA wyrok z dnia 24 lutego 2010 r., WSA wyrok z dnia 26 stycznia 2010 r., WSA wyrok z dnia 14 kwietnia 2009 r., WSA a także w wyroku NSA z dnia 22 września 2010 r.

Również w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 marca 2011 r., uznane, że wniesienie aportu do spółki osobowej nie powoduje powstania przychodu po stronie wspólnika. W uchwale tej stwierdzono także, iż wprowadzenie z dniem 1 stycznia 2011 r. (wyrażonego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy PIT) zwolnienia z podatku dochodowego w sytuacji wniesienia aportu do spółki osobowej, wcale nie oznacza, iż w dotychczasowym stanie prawnym czynność taka generowała przychód podlegający opodatkowaniu.

Wnioskodawca pragnie w szczególności zauważyć, że opisanie powyżej zwolnienie z opodatkowania ma zastosowanie także w sytuacji gdy następuje wniesienie aportu do spółki komandytowo-akcyjnej. Nie będzie miał w tym przypadku zastosowania przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Fakt, że akcjonariusz spółki w zamian za wkład obejmie akcje nie ma w tym przypadku znaczenia, gdyż spółka komandytowo-akcyjna, zgodnie z przepisem art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm. dalej „KSH”), jest spółką osobową. Stosownie natomiast do brzmienia przepisu art. 8 § 1 KSH spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Ma zatem zdolność do czynności prawnej, ale nie posiada osobowości prawnej. Spółka komandytowo-akcyjna nie jest również podmiotem praw i obowiązków w zakresie podatku dochodowego. Podmiotami tymi są zaś jej wspólnicy, którzy podlegają odrębnemu opodatkowaniu. W spółkach komandytowo-akcyjnych występują zatem dwa rodzaje wspólników. Są to komplementariusze, którzy wnoszą wkłady do spółki i przysługuje im udział kapitałowy oraz udział w zysku, podobnie jak w przypadku wspólników innych spółek osobowych. Drugim rodzajem wspólników są akcjonariusze, którzy nabywają akcje w kapitale zakładowym spółki komandytowo-akcyjnej. Jednak fakt, że akcjonariusze spółek komandytowo-akcyjnych uzyskują akcje w kapitale zakładowym spółki, nie może powodować, że wartość nominalna otrzymanych w zamian za wkład niepieniężny akcji będzie stanowiła dla nich dochód podlegający opodatkowaniu. Przyjęcie innego poglądu prowadziłoby do nieuzasadnionego i nieznajdującego poparcia w istniejących regulacjach prawnych, zróżnicowania konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółek osobowych.

Wnioskodawca reasumując stwierdza iż, wniesienie przez Niego wkładów niepieniężnych do SKA nie powoduje powstania po Jego stronie podlegającego opodatkowaniu dochodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo - odnosząc się do powołanych tez wyroków Sądów Administracyjnych - wskazać należy, iż dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników podjętych w określonym stanie faktycznym i są wiążące tylko w tych sprawach. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego interpretację indywidualną.

Z uwagi na fakt, iż ilość zdarzeń przyszłych była mniejsza, niż ilość wniesionych opłat, uiszczona w dniu 27 kwietnia 2012 r. na konto bankowe Izby Skarbowej w Łodzi opłata w wysokości 120,00 zł, zostanie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa, na adres wskazany przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.