Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-769/12-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-18
Teza: Czy w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy iż dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 ustawy o CIT powstały u Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia Spółki (posiadającej niewypłacone zyski z lat ubiegłych) w Spółkę Komandytową będzie korzystał ze zwolnienia od podatku CIT na moment przekształcenia na podstawie art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: przychód; spółki-spółka komandytowa; zwolnienie; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26.09.2012 r. (data wpływu 28.09.2012r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 22 ust. 4-4d – **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie

W dniu 28.09.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 22 ust. 4-4d.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - jest spółką akcyjną z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi w podatku CIT w Polsce. Wnioskodawca jest m.in. udziałowcem spółki z o.o. z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Polski („Spółka”)

W kapitale własnym, obok kapitału podstawowego, Spółka posiada również wszystkie lub niektóre z następujących pozycji: (i) kapitał zapasowy, powstały z zysków z łat ubiegłych, (ii) kapitał z aktualizacji wyceny, powstały w wyniku połączenia spółek, (iii) pozostałe kapitały rezerwowe, powstałe zysków lat ubiegłych, (iv) zysk (strata) z lat ubiegłych, powstały z zysków (strat) lat ubiegłych, oraz (v) zysk (strata) netto, powstały z wyniku z bieżącej działalności.

Wnioskodawca: (i) posiada udziały w Spółce (więcej niż 10 %) jako właściciel dłużej niż 2 lata, (ii) podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowego w podatku CIT, oraz (iii) nie korzysta ze zwolnień od podatku CIT.

Obecnie jest planowane przekształcenie Spółki w spółkę komandytową („Spółka Komandytowa”), przy czym Wnioskodawca zostanie komandytariuszem Spółki Komandytowej. Proporcja udziału zysku Spółki Komandytowej należna wspólnikom (Wnioskodawcy i innym wspólnikom) będzie odpowiadała proporcji ich udziału w kapitale zakładowym Spółki przed przekształceniem. Cały majątek Spółki stanie się z dniem przekształcenia majątkiem spółki osobowej (spółki przekształconej).

Na moment przekształcenia nie jest planowana wypłata zysków przez Spółkę do jej udziałowców, kapitał zakładowy Spółki stanie się wkładem wspólników do Spółki Komandytowej a niepodzielony zysk oraz pozostałe pozycje kapitałów własnych Spółki z wyjątkiem kapitału podstawowego nie podwyższające wkładów do Spółki Komandytowej zostaną przeniesione na kapitał zapasowy Spółki Komandytowej. Tym samym w związku z przekształceniem, nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki oraz nie ulegnie zmianie majątek Spółki.

Celem udziałowców nie jest likwidacja Spółki, a jedynie zmiana formy organizacyjno-prawnej. Dotychczasowa działalność gospodarcza Spółki będzie kontynuowana przez spółkę osobową (Spółkę Komandytową) w takim samym rodzaju i rozmiarze.

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka zadała następujące pytanie:

Czy w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy iż dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 ustawy o CIT powstały u Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia Spółki (posiadającej niewypłacone zyski z lat ubiegłych) w Spółkę Komandytową będzie korzystał ze zwolnienia od podatku CIT na moment przekształcenia na podstawie art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym przedstawionym we Wniosku, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 ustawy o CIT powstały u Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia Spółki (posiadającej niewypłacone zyski z lat ubiegłych) w Spółkę Komandytową będzie korzystał ze zwolnienia od podatku CIT na moment przekształcenia na podstawie art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT.

Przekształcenie spółki kapitałowej (Spółki) w spółkę osobową (Spółka Komandytową) jest kontynuacją działalności spółki kapitałowej w innej formie prawnej - tj. w formie spółki osobowej. Art. 553 § 1 KSH stanowi wprost, iż „spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.” Zasada sukcesji podatkowej jest zawarta w art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, a w zakresie praw i obowiązków wynikających z decyzji podatkowych - w art. 93d Ordynacji podatkowej.

Spółka przekształcana z dniem wykreślenia z rejestru kończy swoją działalność w dotychczasowej formie prawnej. Wiąże się to z koniecznością zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz złożenia zeznania podatkowego, co wynika z art. 8 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem „jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (\`(...)\`) przed upływem przyjętego rzez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych.” Obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przekształcanej (Spółki) wynika z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym „księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej (\`(...)\`).”

Jednakże przekształcenie zarówno z punktu widzenia KSH i prawa podatkowego (m.in. jak to wynika art. 553 § 1 KSH oraz art. 93a Ordynacji podatkowej) nie jest traktowane jako likwidacja spółki kapitałowej. Przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową jest to bowiem jedynie proces zmierzający do zmiany formy prawnej spółki przekształcanej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o CIT „dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (\`(...)\`).” W świetle art. 22 ust. 1 ustawy o CIT „podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu”. Dalsza część art. 22 ustawy o CIT wprowadza jednak zwolnienie od tego podatku, zgodnie bowiem z kolejnymi przepisami „ust. 4 zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podłe gająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania”.

4a. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

4b. Zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwlokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utrąciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia. (…)

4d. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1.  jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności;
2.  w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
    1.  własności,
    2.  innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby z zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione”.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we Wniosku stan faktycznym, Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe przesłanki do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT tj. (i) posiada udziały / akcje w Spółce (więcej niż 10 %) jako właściciel dłużej niż 2 lata, (ii) podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowego w podatku CIT, oraz (iii) nie korzysta ze zwolnień od podatku CIT. Oznacza to zatem, iż w przypadku powstania u Wnioskodawcy dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 ustawy o CIT, w wyniku przekształcenia Spółki (posiadającej niewypłacone zyski z lat ubiegłych) w Spółkę Komandytową będzie korzystał ze zwolnienia od podatku CIT na moment przekształcenia na podstawie art. 22 ust. 4-4c ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.