Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.11.2018.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-26
Teza: skutki podatkowe powstałe w wyniku zawarcia umowy ubezpieczeniowej
Słowa kluczowe: przychód; składki; ubezpieczenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2018 r. (złożonym osobiście dnia 9 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty środków pieniężnych z ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2018 r. został złożony do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty środków pieniężnych z ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu … Wnioskodawca zawarł z T za pośrednictwem Spółki X umowę ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. Z umowy nie wynika, aby wpłacane przez Wnioskodawcę w związku zawartą umową składki były dzielone na część ubezpieczeniową i część inwestycyjną.

Na skutek trudnej sytuacji życiowej w jakiej znalazł się Wnioskodawca oraz Jego rodzina, zwrócił się do T z prośbą (wnioskiem) o zwrot wpłaconych przez Niego składek na ubezpieczenie. W dniu \`(...)\` Wnioskodawca podpisał z T porozumienie, na mocy którego oczekiwał zwrotu 100% wszystkich sfinansowanych przez siebie składek bez pobierania opłaty likwidacyjnej, pomniejszonych o kwoty wypłaconych Wnioskodawcy częściowych wykupów, w przypadku gdy częściowe wykupy były realizowane (takich wykupów nie było).

W treści zawartego porozumienia wskazano, że:

1.  w związku z sytuacją życiową, wolą Wnioskodawcy jest rozwiązanie stosunku ubezpieczeniowego na warunkach indywidualnych, tzn. ze zwrotem 100% wszystkich sfinansowanych przez klienta składek bez pobierania opłaty likwidacyjnej pomniejszonych o kwoty wypłaconych klientowi częściowych wykupów, w przypadku gdy częściowe wykupy były realizowane;
2.  wraz z zawarciem porozumienia Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o rezygnacji z ubezpieczenia a stosunek ubezpieczeniowy powstały na podstawie umowy ulega rozwiązaniu;
3.  T w terminie 10 dni od dnia zawarcia porozumienia dokona wypłaty kwoty (\`(...)\`) stanowiącej 100% sfinansowanych przez Wnioskodawcę składek ubezpieczeniowych w związku z objęciem ochroną ubezpieczeniową na podstawie Umowy Ubezpieczenia, pomniejszoną o kwoty wypłacone Wnioskodawcy tytułem częściowego wykupu w rozumieniu Warunków Ubezpieczeń (takich wykupów – jak wspomniał wyżej Wnioskodawca – nie było);
4.  po wywiązaniu się z ww. porozumienia strony nie będą miały wobec siebie dalszych roszczeń.

W porozumieniu nie było mowy o żadnych innych środkach, kwotach, czy też umorzeniach żadnych świadczeń/należności, a jedynie o wypłacie kwoty stanowiącej 100% wpłaconych (sfinansowanych) przez Wnioskodawcę składek ubezpieczeniowych.

Na skutek zawartego porozumienia Wnioskodawca otrzymał kwotę odpowiadającą sumie wpłaconych składek. W dniu … T wypłaciło Wnioskodawcy równowartość części składek pomniejszoną o opłatę likwidacyjną. Następnie T podjęło decyzję o dopłacie na rzecz Wnioskodawcy, do kwoty stanowiącej 100% wpłaconych składek i pozostałą część środków wypłaciło w dniu … Zgodnie z zawartym porozumieniem, Wnioskodawca otrzymał w sumie kwotę odpowiadającą wyłącznie 100% sumy wpłaconych składek, nie otrzymał natomiast żadnych innych środków.

Zawarta umowa ubezpieczenia była związana z funduszem kapitałowym. Jednak jak wynika z treści porozumienia, otrzymana przez Wnioskodawcę kwota, stanowi wyłącznie równowartość 100% wpłaconych składek. W porozumieniu nie ma mowy o żadnych środkach z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej. Środków z tego tytułu, tj. dochodów z inwestowania składki Wnioskodawca nigdy nie otrzymał. Nigdy nie otrzymał też żadnych dochodów z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej.

W marcu 2017 r. Wnioskodawca otrzymał od TU informację PIT-8C, w której wskazany został inny przychód, w kwocie niewynikającej z żadnych dokumentów i nie wiadomo z jakiego tytułu, gdyż oprócz zwrotu wartości ww. składek Wnioskodawca niczego od TU nie otrzymał.

Kwota wskazana w informacji PIT-8C została wykazana przez Wnioskodawcę w złożonym zeznaniu podatkowym za 2016 r. Zapłacony również został stosowny podatek. Następnie złożono korektę zeznania, w którym wykazano nadpłatę, gdyż zdaniem Wnioskodawcy niesłusznie zapłacił On podatek od kwoty wykazanej w informacji PIT-8C.

Właściwy Urząd Skarbowy uznał korektę i zwrócił Wnioskodawcy nadpłatę bez wydawania decyzji.

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat toczącego się w tej sprawie postępowania podatkowego lub kontrolnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zawarcie przez Wnioskodawcę opisanego porozumienia, w tym otrzymanie przez Niego od T środków pieniężnych spowodowało powstanie u Niego przychodu lub dochodu w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. art. 10 ust. 1, art. 11, art. 17, art. 17 ust. 1 pkt 5 oraz art. 24 ust. 15 i 15a tej ustawy, od którego Wnioskodawca zobowiązany był zapłacić podatek dochodowy, w tym podatek, o którym mowa w art. 27 lub art. 30a ust. 1 pkt 5 i 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, na skutek zawartego z T porozumienia oraz otrzymania opisanych środków pieniężnych nie uzyskał On żadnego przychodu ani dochodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie był zobowiązany do zapłaty z tego tytułu żadnego podatku.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „updof”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oprócz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne.

Art. 11 ust. 1 updof stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Art. 17 ust. 1 pkt 5 updof mówi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 updof, wolne od podatku są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

1.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c;
2.  dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.

Natomiast art. 24 ust. 15 i 15a updof stanowi, że dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia na życie lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w której świadczenie zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest:

1.  ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych albo
2.  równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o określony w umowie ubezpieczenia wskaźnik

–jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu ubezpieczeń.

Zasady opodatkowania ww. dochodu określa art. 30a ust. 1 pkt 5 i 5a updof. Zgodnie z tymi regulacjami, od dochodu z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia na życie lub dożycie pobiera się 19% zryczałtowany podatek. Jeżeli zatem z tytułu zawartej umowy ubezpieczenia na życie lub dożycie powstanie dochód, podatek od tego dochodu powinien zostać pobrany przez płatnika, a podatnik powinien otrzymać kwotę pomniejszoną o należny podatek.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku zawartych umów na życie i dożycie z ubezpieczeniem kapitałowym dochodem podlegającym opodatkowaniu są środki otrzymane ponad wartość wpłaconych składek (różnica pomiędzy wypłaconą kwotą a sumą wpłaconych składek). Od tak ustalonego dochodu płatnik powinien pobrać podatek i odprowadzić go do urzędu skarbowego zaś podatnik powinien otrzymać już kwotę „na rękę” po opodatkowaniu.

Jak wynika z opisanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, otrzymał On jedynie zwrot wpłaconych T składek. Składki te pochodziły z wcześniej opodatkowanych przez Wnioskodawcę dochodów. Nie uzyskał On żadnych dodatkowych środków, ani też innych korzyści, czy też świadczeń. Żaden podatek nie został również pobrany przez płatnika.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca uważa, że w opisanym stanie faktycznym nie uzyskał żadnego przychodu ani dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym bardziej przychodu/dochodu, który musiałby uwzględnić i opodatkować przy rocznym rozliczeniu podatku, w związku z ogólnymi zasadami opodatkowania wynikającymi z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 grudnia 2017 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.292.2017.2.SŻ na skutek rozpatrzenia wniosku żony Wnioskodawcy. W takim samym stanie faktycznym jaki został przedstawiony we wniosku Wnioskodawcy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał tożsame ze stanowiskiem Wnioskodawcy stanowisko za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

Stosownie do postanowień art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych – oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

1.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
2.  dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a.

Zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 15 ww. ustawy, dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

Z powyższego wynika, że w przypadku otrzymania świadczenia w postaci zysku z polisy ubezpieczeniowej, opodatkowaniu podlega dochód, rozumiany zgodnie z wyżej przytoczonym art. 24 ust. 15 ww. ustawy, jako różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do towarzystwa ubezpieczeniowego.

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Wskazanego wyżej dochodu nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich (art. 30a ust. 5 ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 30a ust. 7 ww. ustawy, dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (tj. opodatkowanymi na zasadach ogólnych według skali podatkowej).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu … Wnioskodawca zawarł z T za pośrednictwem Spółki umowę ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. Z umowy nie wynika, aby składki były dzielone na część ubezpieczeniową i część inwestycyjną. Na skutek trudnej sytuacji życiowej w jakiej znalazł się Wnioskodawca oraz Jego rodzina, zwrócił się do T z prośbą (wnioskiem) o zwrot wpłaconych przez Niego składek. W dniu … Wnioskodawca podpisał z T porozumienie, na mocy którego oczekiwał zwrotu 100% wszystkich sfinansowanych przez siebie składek bez pobierania opłaty likwidacyjnej pomniejszonych o kwoty wypłaconych Wnioskodawcy częściowych wykupów, w przypadku gdy częściowe wykupy były realizowane (takich wykupów nie było). W treści zawartego porozumienia wskazano, że w związku z sytuacją życiową, wolą Wnioskodawcy jest rozwiązanie stosunku ubezpieczeniowego na warunkach indywidualnych, tzn. ze zwrotem 100% wszystkich sfinansowanych przez klienta składek bez pobierania opłaty likwidacyjnej pomniejszonych o kwoty wypłaconych klientowi częściowych wykupów, w przypadku gdy częściowe wykupy były realizowane, wraz z zawarciem porozumienia Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o rezygnacji z ubezpieczenia, a stosunek ubezpieczeniowy powstały na podstawie umowy ulega rozwiązaniu. T w terminie 10 dni od dnia zawarcia porozumienia dokona wypłaty kwoty (\`(...)\`) stanowiącej 100% sfinansowanych przeze Wnioskodawcę składek ubezpieczeniowych w związku z objęciem ochroną ubezpieczeniową na podstawie Umowy Ubezpieczenia, pomniejszoną o kwoty wypłacone Wnioskodawcy tytułem częściowego wykupu w rozumieniu Warunków Ubezpieczeń (takich wykupów – jak wspomniał wyżej Wnioskodawca – nie było). Po wywiązaniu się z ww. porozumienia strony oświadczyły, że nie będą miały wobec siebie dalszych roszczeń. W porozumieniu nie było mowy o żadnych innych środkach, kwotach, czy też umorzeniach żadnych świadczeń/należności, a jedynie o wypłacie kwoty stanowiącej 100% wpłaconych (sfinansowanych) przez Wnioskodawcę składek ubezpieczeniowych. Na skutek zawartego porozumienia Wnioskodawca otrzymał kwotę odpowiadającą sumie wpłaconych składek. W dniu … T wypłaciło Wnioskodawcy kwotę stanowiącą równowartość części składek pomniejszoną o opłatę likwidacyjną. Następnie T podjęło decyzję o dopłacie na rzecz Wnioskodawcy, do kwoty stanowiącej 100% wpłaconych składek i pozostałą część środków wypłaciło w dniu … Zgodnie z zawartym porozumieniem Wnioskodawca otrzymał w sumie kwotę odpowiadającą wyłącznie 100% sumy wpłaconych składek, nie otrzymał natomiast żadnych innych środków. Zawarta umowa ubezpieczenia była związana z funduszem kapitałowym. Jednak, jak wynika z treści porozumienia, otrzymana przez Wnioskodawcę kwota stanowi wyłącznie równowartość 100% wpłaconych składek. W porozumieniu nie ma mowy o żadnych środkach z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej. Środków z tego tytułu, tj. dochodów z inwestowania składki Wnioskodawca nigdy nie otrzymał. Nigdy nie otrzymał też żadnych dochodów z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej. W … Wnioskodawca otrzymał od T informację PIT-8C, w której wskazany został inny przychód, w kwocie niewynikającej z żadnych dokumentów i nie wiadomo z jakiego tytułu, gdyż oprócz zwrotu wartości ww. składek, Wnioskodawca niczego od T nie otrzymał. Kwota wskazana w informacji PIT-8C została wykazana przez Wnioskodawcę w złożonym zeznaniu podatkowym za 2016 r. Zapłacony również został stosowny podatek. Następnie złożono korektę zeznania, w którym wykazano nadpłatę, gdyż zdaniem Wnioskodawcy niesłusznie zapłacił On podatek od kwoty wykazanej w informacji PIT-8C. Właściwy Urząd Skarbowy uznał korektę i zwrócił Wnioskodawcy nadpłatę bez wydawania decyzji.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne należy wskazać, że suma dokonanych w okresie ubezpieczenia wpłat do towarzystwa ubezpieczeniowego wypłacona następnie, np. w związku z odstąpieniem (rozwiązaniem) od umowy ubezpieczenia, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, dochód z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej rozumiany, jako różnica między sumą wypłaconego świadczenia a sumą składek wpłaconych do towarzystwa ubezpieczeniowego, podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.

Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

W myśl natomiast art. 42 ust. 1a ustawy, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.

Zgodnie z brzmieniem art. 45 ust. 3 ww. ustawy zeznaniami, o których mowa w art. 45 ust. 1 i ust. 1a pkt 2, nie obejmuje się dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 29-30a, z zastrzeżeniem ust. 3c.

Wobec powyższego należy podkreślić, że 19% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu od osób fizycznych podlega dochód z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej rozumiany, jako różnica między sumą wypłacanego świadczenia a sumą składek wpłaconych do towarzystwa ubezpieczeniowego. Do odprowadzenia stosownego podatku dochodowego zobligowany jest płatnik do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika. Natomiast, podatnik w zeznaniu podatkowym składanym zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy, nie jest zobligowany do wykazywania ewentualnego dochodu z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej.

Reasumując należy stwierdzić, że zawarcie przez Wnioskodawcę z T porozumienia, na mocy którego Wnioskodawca otrzymał świadczenie – w kwocie odpowiadającej równowartości wpłaconych przez Niego składek ubezpieczeniowych w związku z rozwiązaniem zawartej z T umowy ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (czyli przyjmując za Wnioskodawcą, że nie otrzymał środków finansowych ponad sumę wpłaconych składek) – nie stanowi ono przychodu/dochodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od wypłaconej przez T kwoty świadczenia.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy