Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.283.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel
dom
mieszkanie
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 17 czerwca 2025 r. (wpływ 17 czerwca 2025 r.)
    oraz z 20 czerwca 2025 r. (wpływ 20 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego
    (...) [dalej: Wnioskodawca] jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce dla potrzeb PIT.
    Wnioskodawca pozostaje w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Wnioskodawca nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej, co oznacza, że
    wszystkie wykonywane przez niego czynności w opisywanym wniosku zostały/zostaną
    dokonane jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, stanowiąc
    rozporządzanie majątkiem prywatnym.
    Wnioskodawca dokonał (...)2020 r. nabycia do majątku wspólnego działki budowlanej,
    na której wybudowany został dom jednorodzinny dwulokalowy, tzw. bliźniak.
    (...)2023 r. Wnioskodawca zbył jeden z lokali mieszkalnych znajdujących się w domu
    jednorodzinnym, tzw. połowę bliźniaka [dalej: Nieruchomość]. Druga połowa domu (tj.
    drugi z lokali mieszkalnych) zamieszkiwana jest przez Wnioskodawcę wraz z rodziną
    (małżonką oraz dziećmi).
    Przychód ze sprzedaży Nieruchomości wyniósł (...), a koszty uzyskania przychodów (...),
    na które składały się m.in. połowa kwoty zapłaconej za działkę budowlaną, na której
    postawiony został dom jednorodzinny, połowa kosztu aktu notarialnego oraz połowa
    kosztu budowy domu jednorodzinnego. W rezultacie, Wnioskodawca wykazał dochód w
    wysokości (...).
    Jednocześnie w złożonym zeznaniu rocznym PIT-39 Wnioskodawca wskazał, że całość
    uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości dochodu podlega zwolnieniu na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Wnioskodawca zadeklarował więc skorzystanie z tzw.
    ulgi mieszkaniowej, tj. oświadczył, że przeznaczy uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości
    przychód na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie Nieruchomości.
    W momencie składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca
    poniósł następujące wydatki na własne cele mieszkaniowe:
    1. Zakup lokalu mieszkalnego (mieszkania) [dalej: Mieszkanie] (...)2024 r. (umowa
    przedwstępna podpisana w (...)2023 r.) w kwocie (...) wraz z miejscem postojowym w
    garażu (w kwocie (...)). Miejsce postojowe nie jest odrębną nieruchomością. Stanowi
    ono część wspólną do wyłącznego korzystania przez właściciela nieruchomości
    (Mieszkania).
    Wnioskodawca zamierza w nabytym Mieszkaniu realizować wraz z małżonką własne
    cele mieszkaniowe w bliżej nieokreślonej przyszłości. W związku z lokalizacją
    Mieszkania w X, co wiąże się z lepszym dostępem do komunikacji, sklepów, placówek
    medycznych oraz urzędów, a także biorąc pod uwagę fakt, że większość obowiązków
    zawodowych Wnioskodawcy oraz małżonki Wnioskodawcy realizowana jest w tym
    mieście, Wnioskodawca planuje wykorzystywać zakupione Mieszkanie do celów
    mieszkaniowych, zamieszkując w nim głównie w dni robocze (samodzielnie lub z
    małżonką). Może się również zdarzyć, że ze względu na obowiązki zawodowe,
    małżonka Wnioskodawcy będzie w niektóre dni robocze zamieszkiwała w Mieszkaniu.

    Wnioskodawca nie wyklucza również przeniesienia się do zakupionego Mieszkania
    „na stałe”. Może się to wydarzyć w momencie osiągnięcia pełnoletności przez jego
    dzieci. Wówczas Wnioskodawca mógłby przekazać swoim dzieciom (dziecku) obecnie
    zamieszkaną połowę bliźniaka, a sam przenieść się wraz z małżonką do Mieszkania.
    W związku z powyższym, niezależnie od przedstawionych powyżej możliwych
    rozwiązań, Wnioskodawca zamierza realizować własne cele mieszkaniowe w
    zakupionym Mieszkaniu.
    Niemniej, na tą chwilę Wnioskodawca wynajął zakupione Mieszkania w celu
    zgromadzenia oszczędności.
    2. Wydatki poniesione na wykończenie tej części domu jednorodzinnego (tj. połowy
    bliźniaka), w której mieszka Wnioskodawca. Wydatki zostały poniesione po sprzedaży
    Nieruchomości.
    Wnioskodawca zastanawia się również nad poniesieniem kolejnych wydatków.
    Powziął on jednak wątpliwości, czy poniesione przez niego wydatki będą mogły
    zostać zakwalifikowane jako spełniające własne cele mieszkaniowe.
    Wnioskodawca nie podjął jeszcze ostateczniej decyzji w zakresie wydatkowania
    pozostałej części uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości przychodu, niemniej
    rozważane są dwa warianty:
    Wariant I
    Zakup działki budowlanej znajdującej się w odległości ok. (...) km od X. Wnioskodawca
    nie podjął jeszcze ostatecznej decyzji w zakresie lokalizacji działki. Brane pod uwagę
    są dwie lokalizacje: okolice zamieszkania rodziców małżonki Wnioskodawcy lub
    rodziców Wnioskodawcy. Obie lokalizacje znajdują się we wspomnianej odległości ok.
    (...) km od X.
    Wnioskodawca rozważa w przyszłości wyprowadzenie się z X. W związku z tym,
    zastanawia się nad nabyciem działki budowlanej już w tym momencie, na której w
    przyszłości wybuduje dom. Zakup działki w tym momencie podyktowany jest szybkim
    wzrostem wartości cen nieruchomości w okolicy.
    Wnioskodawca nie jest jednak w stanie przedstawić precyzyjnej daty rozpoczęcia
    /zakończenia budowy domu. Wynika to głównie ze względów finansowych.
    Wnioskodawca poniósł w ostatnim czasie znaczne koszty jak np. zakup Mieszkania,
    wobec czego budowa domu rozpoczęłaby się w bliżej nieokreślonej przyszłości, jak
    tylko Wnioskodawca zgromadzi niezbędne oszczędności. Przeniesienie centrum
    interesów życiowych w okolicę miejsca zamieszkania rodziców małżonki
    Wnioskodawcy lub rodziców Wnioskodawcy motywowane jest chęcią sprawowania
    opieki nad rodzicami, którzy są w podeszłym wieku.
    Zakładając, że Wnioskodawca wybuduje w przyszłości dom, a jego odległość od X jest
    znacząca (w której to Wnioskodawca realizuje głównie swoje obowiązki zawodowe),
    Wnioskodawca w dniach roboczych będzie zamieszkiwał w Mieszkaniu. Obecnie
    zamieszkiwana połowa bliźniaka zostanie sprzedana lub przekazana dzieciom
    (dziecku).
    W rezultacie, w opisywanym wariancie Wnioskodawca będzie realizował własne cele
    mieszkaniowe w dwóch nieruchomościach, tj. w wybudowanym domu oraz
    Mieszkaniu.
    Wariant II
    Drugi wariant dotyczy spłaty pozostałej kwoty kredytu zaciągniętego na posiadany
    przez Wnioskodawcę drugi lokal mieszkalny położony w X [dalej: Drugie Mieszkanie].
    Jako, że Wnioskodawca nie podjął jeszcze ostatecznej decyzji co od zakupu działki
    budowlanej pod budowę domu, rozważa on również rozwiązanie, w którym to

    dokonałby spłaty kredytu zaciągniętego na Drugie Mieszkanie. Kredyt na Drugie
    Mieszkanie został zaciągnięty przed sprzedażą Nieruchomości.
    Tak jak już wspomniano, Wnioskodawca zamierza obecnie zamieszkiwaną połowę
    bliźniaka sprzedać lub przekazać dzieciom. W związku z tym, w opisywanym
    wariancie Wnioskodawca zamierza realizować własne cele mieszkaniowe w
    Mieszkaniu oraz Drugim Mieszkaniu.
    Wykonywane obowiązki zawodowe przez małżonkę Wnioskodawcy również
    wymagają mobilności, odbywania spotkań w różnych częściach X o różnych porach.
    Wobec powyższego, może się zdarzyć sytuacja, w której to Mieszkanie oraz Drugie
    Mieszkanie będą wykorzystywane jednocześnie przez Wnioskodawcę i małżonkę
    Wnioskodawcy, na takiej zasadzie, że np. jeden z małżonków ze względu na
    obowiązki zawodowe będzie w danym dniu zamieszkiwał w Mieszkaniu, a drugi w
    Drugim Mieszkaniu.
    Drugie mieszkanie zlokalizowane jest nieopodal drogi wyjazdowej z X w kierunku
    miejsca zamieszkania zarówno rodziców małżonki Wnioskodawcy, jak i rodziców
    Wnioskodawcy, co skutkowałoby ułatwionym dojazdem do rodziców wymagających
    opieki.
    Wobec powyższego, ponieważ Wnioskodawca nie wybudowałby w opisywanym
    wariancie domu, realizowałby on własne cele mieszkaniowe w Mieszkaniu oraz
    Drugim Mieszkaniu.
    W pismach z 17 czerwca 2025 r. i 20 czerwca 2025 r., stanowiących uzupełnienia
    wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    I. Doprecyzował Pan opis sprawy w odniesieniu do Pana pytań nr 1 i 2 wniosku, udzielając
    odpowiedzi na poniższe pytania:
  1. Proszę wskazać:
      a) w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan działkę budowlaną, na które został
        wybudowany bliźniak, do majątku wspólnego (np. umowa kupna-sprzedaży,
        darowizna, spadek, inny – jaki?)?
      b) w przypadku wskazania, że ww. nabycie przez Pana nastąpiło w drodze spadku,
        należy wskazać dokładną datę śmierci Pana spadkodawcy, a także, czy został
        przeprowadzony dział spadku. Jeżeli tak to proszę wskazać:
        - datę przeprowadzenia działu spadku,
        - skutki prawne przeprowadzonego działu spadku dla każdego spadkobiercy,
        - czy wartość majątku nabytego przez spadkobiorcę (Pana) wskutek działu spadku
        po spadkodawcy mieściła się w wartości majątku jaki przysługiwał Panu
        pierwotnie w całej masie spadkowej (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki
        jakie wchodziły w skład masy spadkowej), czy też przekraczała wartość
        dotychczasowego udziału spadkowego?
        Proszę wyjaśnić powyższą kwestię bez wskazywania kwot. Organ nie wylicza na
        podstawie podanych kwot, czy wartość majątku nabytego przez Pana mieściła się w
        udziale jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej po spadkodawcy.
    Odpowiedź: Działka została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy kupna-
    sprzedaży. Działka została nabyta w celu wybudowania na niej domu jednorodzinnego
    dwulokalowego, co następnie Wnioskodawca uczynił.
  2. W jakiej miejscowości zakupił Pan (...) października 2020 r. działkę budowlaną, na której
    został wybudowany bliźniak?
    Odpowiedź: Działka została zakupiona w Y.

  3. Należy wyjaśnić:
      a) od kiedy planuje/zamierza Pan wykorzystywać nowy lokal mieszkalny (Mieszkanie)
        do własnych celów mieszkaniowych (proszę wskazać przybliżoną datę)?
    Odpowiedź: W przeciągu 10 lat.
      b) czy w ww. Mieszkaniu będzie realizował Pan własne cele mieszkaniowe, tj. czy
        będzie mieszkał Pan w tym Mieszkaniu? Ile czasu w ciągu roku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca planuje wykorzystywać zakupione Mieszkanie wraz z
    małżonką do własnych celów mieszkaniowych w przyszłości, zamieszkując w nim głównie
    w dni robocze, gdy obowiązki zawodowe będą od niego lub jego małżonki tego wymagały.
    Wobec powyższego, możliwa jest sytuacja, w której to w dniach roboczych Wnioskodawca
    będzie zamieszkiwał w Mieszkaniu samodzielnie, razem z małżonką lub samodzielnie
    będzie w nim przebywała małżonka Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie wyklucza również możliwości stałego zamieszkania w nabytym
    Mieszkaniu wraz z małżonką. Taka sytuacja może bowiem nastąpić w momencie
    osiągnięcia pełnoletności przez jego dzieci. Wówczas Wnioskodawca rozważa przekazanie
    obecnie zajmowanej połowy bliźniaka swoim dzieciom oraz przeniesienie się wraz z
    małżonką do Mieszkania. W szczególności mogłoby to nastąpić „na starość”, jeżeli
    Wnioskodawca zdecydowałby się na relokację ze względu na udogodnienia, tj. dostępność
    do sklepów, placówek medycznych.
    W obu przypadkach Wnioskodawca będzie więc realizował własne cele mieszkaniowe w
    Mieszkaniu. Opisany stan będzie trwał przez cały rok.
      c) w jaki sposób będzie realizował Pan własne potrzeby mieszkaniowe jednocześnie w
        dwóch różnych nieruchomościach, tj. w Mieszkaniu, które Pan zakupił w 2024 r.
        oraz w drugiej połowie bliźniaka, której Pan nie sprzedał?
    Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku jest to związane z wykonywanymi przez
    Wnioskodawcę oraz małżonkę Wnioskodawcy obowiązkami zawodowymi, które
    realizowane są w X. Jako, że Wnioskodawca zamieszkuje obecnie wraz z małżonką w
    miejscowości położonej pod X, niejednokrotnie stanowi dla niego problem (lub jego
    małżonki) punktualny dojazd na umówione spotkania ze względu na natężenie ruchu i
    występujące w mieście korki – szczególnie w godzinach porannych. W przypadku
    zamieszkiwania w Mieszkaniu problem ten zostałby wyeliminowany, ponieważ
    Wnioskodawca (lub jego małżonka) mógłby między innymi skorzystać z komunikacji
    miejskiej.
    W konsekwencji, tak jak wspomniano w poprzednim punkcie, Wnioskodawca planuje
    wykorzystywać zakupione Mieszkanie wraz z małżonką do własnych celów
    mieszkaniowych w przyszłości, zamieszkując w nim głównie w dni robocze, gdy obowiązki
    zawodowe będą od niego lub jego małżonki tego wymagały.
    Wobec powyższego, możliwa jest sytuacja, w której to w dniach roboczych Wnioskodawca
    będzie zamieszkiwał w Mieszkaniu samodzielnie, razem z małżonką lub samodzielnie
    będzie w nim przebywała małżonka Wnioskodawcy.
      d) w której miejscowości (czy w tej, w której obecnie zamieszkuje Pan wraz z rodziną,
        czy też w Mieszkaniu w X) będzie znajdowało się Pana centrum interesów
        osobistych i gospodarczych?
    Odpowiedź: Centrum interesów osobistych i gospodarczych Wnioskodawcy będzie
    znajdowało się w obu miejscowościach, ponieważ w tej, w której obecnie Wnioskodawca
    zamieszkuje będą realizowane głównie interesy osobiste, natomiast interesy gospodarcze
    będą realizowane w Mieszkaniu. W rezultacie Wnioskodawca będzie dzielił swój czas

    pomiędzy te dwie lokalizacje częściowo mieszkając w Y i Mieszkaniu (głównie ze względów
    na cele biznesowe).
    4. Wobec wskazania we wniosku:
      Miejsce postojowe nie jest odrębną nieruchomością. Stanowi ono część wspólną do
      wyłącznego korzystania przez właściciela nieruchomości (Mieszkania).
    proszę wskazać:
      a) czy przez „miejsce postojowe” mam rozumieć:
        · miejsce postojowe w wielostanowiskowym pomieszczeniu garażowym wewnątrz
        (w podziemiach) budynku mieszkalnego wielorodzinnego?
        · miejsce postojowe w osobnym budynku o przeznaczeniu garażowym?
    Odpowiedź: Miejsce postojowe w wielostanowiskowym pomieszczeniu garażowym
    wewnątrz (w podziemiach) budynku mieszkalnego wielorodzinnego.
      b) czy w akcie notarialnym dokumentującym nabycie Mieszkania jest wskazane, że
        miejsce postojowe jest pomieszczeniem przynależnym do tego Mieszkania?
    Odpowiedź: W akcie notarialnym wskazane jest, że z własnością lokalu związany jest
    udział, w ramach którego każdoczesnemu właścicielowi lokalu przysługiwać będzie prawo
    do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego.
      c) czy powierzchnia miejsca postojowego jest doliczana do powierzchni użytkowej
        Mieszkania oraz łącznej powierzchni wszystkich lokali przy obliczaniu Pana udziału
        w nieruchomości wspólnej (art. 3 pkt 3 ustawy z dnia z dnia 24 czerwca 1994 r. o
        własności lokali (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1048))?
    Odpowiedź: Powierzchnia miejsca postojowego nie jest doliczana do powierzchni
    użytkowej Mieszkania. W akcie wskazano, że z własnością lokalu związany jest udział
    wynoszący (...) części we wspólnych częściach budynku – w ramach tego udziału zostało
    wskazane miejsce postojowe.
      d) czy nabycie Mieszkania oraz miejsca postojowego nastąpiło na podstawie jednego
        aktu notarialnego, czy też wielu aktów notarialnych (ilu?)?
    Odpowiedź: Na podstawie jednego aktu notarialnego.
      e) czy w akcie notarialnym/aktach notarialnych przenoszącym/przenoszących własność
        została wyodrębniona cena za miejsce postojowe?
    Odpowiedź: Nie.
      f) czy aktem notarialnym przenoszącym własność „miejsca postojowego” nabył Pan:
        · wyznaczone „liniami miejsce postojowe”, tj. udział w garażu podziemnym
        (nieruchomości)?
        · inną nieruchomość/prawo? – jeśli tak to jaką/jakie?
    Odpowiedź: Wyznaczone „liniami miejsce postojowe".
      g) czy miejsce postojowe stanowi odrębny przedmiot własności/obrotu?
    Odpowiedź: Nie.
      5. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości (lokale mieszkalne lub budynki, inne niż
      zostały wymienione we wniosku)? Jeżeli posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, to
      czy udostępniał/udostępnia Pan te nieruchomości innym osobom na podstawie
      umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

    Odpowiedź: Wnioskodawca posiada dwa miejsca garażowe znajdujące się w hali
    garażowej Drugiego Mieszkania. Jedno z nich jest wynajmowane wraz z nieruchomością, a
    drugie wynajmowane jest na podstawie osobnej umowy najmu, która kończy się w lipcu
    2025 r.
      6. Czy w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku
      pozostanie Pan we wspólności ustawowej małżeńskiej?
    Odpowiedź: Tak.
    II. Wskazał Pan, którego konkretnego zdarzenia przyszłego dotyczy Pana wniosek, tj.:
      1. Możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w sytuacji zakupu działki budowlanej?
      2. Możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w sytuacji spłaty pozostałej kwoty
      kredytu zaciągniętego na Drugie Mieszkanie?
    Odpowiedź: Możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w sytuacji spłaty pozostałej
    kwoty kredytu zaciągniętego na Drugie Mieszkanie.
    III. Doprecyzował Pan opis sprawy w przypadku, gdy Pana wniosek dotyczy możliwości
    skorzystania z ulgi mieszkaniowej w sytuacji spłaty pozostałej kwoty kredytu
    zaciągniętego na Drugie Mieszkanie (część II pkt 2), poprzez wskazanie:
      a) kiedy zostało zakupione przez Pana Drugie Mieszkanie (proszę wskazać datę (dd-mm-
      rrrr)?
    Odpowiedź: (...)2012 r., nieruchomość została zakupiona od dewelopera.
      b) kiedy został zaciągnięty kredyt na Drugie Mieszkanie (proszę wskazać datę (dd-mm-
      rrrr)?
    Odpowiedź: (...)2012 r.
      c) czy kredyt na Drugie Mieszkanie został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Kredyt został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce.
      d) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak,
      to jaki cel wynika z tej umowy?
    Odpowiedź: Tak, jest to kredyt hipoteczny na objętą wnioskiem nieruchomość, tj. Drugie
    Mieszkanie.
      e) czy jest Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiada Pan za spłatę ww. kredytu
      solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jest stroną umowy. Kredyt został zaciągnięty wspólnie z
    małżonką. Wnioskodawca odpowiada za spłatę kredytu solidarnie do pełnej wysokości.
      f) w jaki sposób będzie realizował Pan własne potrzeby mieszkaniowe jednocześnie w
      dwóch różnych nieruchomościach położonych w tej samej miejscowości (w X) –
      proszę szczegółowo wyjaśnić?
    Odpowiedź: Drugie Mieszkanie podobnie jak Mieszkanie, również znajduje się w X.
    Kluczowe jest jednak zwrócenie uwagi na charakter wykonywanych obowiązków
    zawodowych przez Wnioskodawcę oraz jego małżonkę, który zmusza ich do sprawnego
    poruszania się po X oraz odbywania niejednokrotnie spotkań w godzinach porannych w
    różnych częściach X, co ze względu na wysokie natężenie ruchu w X (szczególnie w
    godzinach porannych oraz popołudniowych) nie jest łatwe. Drugie Mieszkanie

    zlokalizowane jest bliżej centrum X, (...), dzięki czemu Wnioskodawca wraz z małżonką
    posiadałby ułatwiony dojazd do centrum miasta przy wykorzystaniu komunikacji miejskiej,
    bez angażowania samochodu (nie istniałoby ryzyko utknięcia w korkach).
    W takim wypadku, posiadanie przez Wnioskodawcę dwóch mieszkań w jednym mieście
    pozwoliłoby na sprawniejsze realizowanie obowiązków zawodowych (zarówno przez
    Wnioskodawcę jak i jego małżonkę).
    Jeżeli chodzi natomiast o Mieszkanie, to jest ono położone w spokojniejszej okolicy, co
    skutkowałoby tym, że Wnioskodawca zamieszkiwałby w tym mieszkaniu głównie
    weekendami. Mieszkanie zlokalizowane jest również nieopodal terenów zielonych oraz
    wybudowane zostało w tzw. nowym budownictwie.
    Jednocześnie, Mieszkanie zlokalizowane jest nieopodal drogi wyjazdowej z X w kierunku
    miejsca zamieszkania zarówno rodziców małżonki Wnioskodawcy, jak i rodziców
    Wnioskodawcy, co skutkowałoby ułatwionym dojazdem do rodziców wymagających
    opieki. W rezultacie, zakładając, że Wnioskodawca wraz z małżonką zamierzaliby już z
    samego rana wyruszyć w celu odwiedzenia rodziców Wnioskodawcy (bądź rodziców
    małżonki Wnioskodawcy) noc spędzaliby właśnie w tej nieruchomości.
    Tym samym podkreślić należy, że obecnie zamieszkiwana połowa bliźniaka zostałaby
    sprzedana lub przekazana dzieciom. W związku z tym, Wnioskodawca realizowałby wraz z
    małżonką własne cele mieszkaniowe w dwóch nieruchomościach: Mieszkaniu oraz Drugim
    Mieszkaniu.
    g) czy Drugie Mieszkanie będzie służyło zaspokojeniu Pana własnych celów
      mieszkaniowych, tj. czy zamieszka Pan w tym lokalu? Jeśli tak, proszę wskazać, czy
      zamieszka Pana w nim stale, czy będzie Pani w nim mieszkał okresowo – jak często, w
      jakich okresach?
    Odpowiedź: Tak, Drugie Mieszkanie będzie służyło zaspokajaniu celów mieszkaniowych.
    Tak jak wspomniano w poprzednim punkcie, Drugie Mieszkanie zlokalizowane jest bliżej
    centrum X, (...), dzięki czemu Wnioskodawca wraz z małżonką posiadałby ułatwiony dojazd
    do centrum miasta przy wykorzystaniu komunikacji miejskiej, bez angażowania
    samochodu (nie istniałoby ryzyko utknięcia w korkach).
    W rezultacie, ze względu na wykonywanie obowiązków zawodowych, Wnioskodawca
    będzie przebywał w Drugim Mieszkaniu regularnie głównie w ciągu tygodnia, ponieważ
    większość weekendów będzie docelowo spełniał w Mieszkaniu. Nie jest jednak możliwe
    jednoznaczne określenie liczby dni w ciągu tygodnia, podczas których Wnioskodawca
    będzie przebywał w Drugim Mieszkaniu, ponieważ jest to uzależnione od charakteru
    obowiązków zawodowych. Należy jednak wskazać, że będą to głównie dni robocze i
    noclegi nie będą miały charakteru incydentalnego (Wnioskodawca będzie regularnie
    zamieszkiwał w Drugim Mieszkaniu).
      h) czy Drugie Mieszkanie jest udostępniane przez Pana osobom trzecim nieodpłatnie
      lub odpłatnie na podstawie umowy najmu, użyczenia lub innych umów o podobnym
      charakterze?
    Odpowiedź: Obecnie mieszkanie to jest wynajmowane. Jest to jednak okres przejściowy.
    Docelowo, tj. w momencie, gdy Wnioskodawca wyprowadzi się z zamieszkiwanej obecnie
    połowy bliźniaka, umowa najmu zostanie rozwiązana i Wnioskodawca będzie realizował
    wraz z małżonką własne cele mieszkaniowe opisane w poprzednich punktach.
      i) gdzie będzie znajdowało się Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych?
    Odpowiedź: Jak wspomniano powyżej, ze względu na położenie Mieszkania w
    spokojniejszej okolicy, nieopodal terenów zielonych oraz fakt, że zostało ono wybudowane
    w tzw. nowym budownictwie, Mieszkanie będzie nieruchomością, w której Wnioskodawca

    wraz z małżonką będzie spędzał więcej czasu. Należy więc uznać, że Mieszkanie będzie
    „główną” nieruchomością Wnioskodawcy.
    Dodatkowo, Mieszkanie zlokalizowane jest nieopodal drogi wyjazdowej z X w kierunku
    miejsca zamieszkania zarówno rodziców małżonki Wnioskodawcy, jak i rodziców
    Wnioskodawcy, co skutkowałoby ułatwionym dojazdem do rodziców wymagających
    opieki. W rezultacie centrum interesów osobistych będzie znajdowało się głównie w
    Mieszkaniu.
    Natomiast Drugie Mieszkanie zlokalizowane jest bliżej centrum X, (...), dzięki czemu
    Wnioskodawca wraz z małżonką posiadałby ułatwiony dojazd do centrum miasta przy
    wykorzystaniu komunikacji miejskiej, bez angażowania samochodu (nie istniałoby ryzyko
    utknięcia w korkach). Oznacza to, że centrum interesów gospodarczych będzie znajdowało
    się w głównej mierze w Drugim Mieszkaniu.
    W konsekwencji, centrum interesów osobistych i gospodarczych Wnioskodawcy będzie
    znajdowało się zarówno w Mieszkaniu, jak i Drugim Mieszkaniu.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 17 czerwca 2025 r.)
    Pytania do stanu faktycznego:
    1. Czy tymczasowe wynajmowanie zakupionego przez Wnioskodawcę Mieszkania
    uprawnia Wnioskodawcę do zakwalifikowania poniesionych wydatków na zakup
    Mieszkania jako przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art.
    21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT?
    2. Czy poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na zakup miejsca postojowego w garażu
    przynależącego do Mieszkania stanowią wydatki poniesione na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT?
    Pytanie do zdarzenia przyszłego:
    3. Czy ewentualne poniesione przez Wnioskodawcę wydatki opisane w Wariancie II (tj.
    spłata pozostałej kwoty kredytu zaciągniętego na Drugie Mieszkanie) będą stanowiły
    wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt
    2 lit. a ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, tymczasowe wynajmowanie zakupionego przez Wnioskodawcę
    Mieszkania nie ma wpływu na kwalifikację wydatku i w dalszym ciągu poniesione wydatki
    na zakup Mieszkania będą stanowiły wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,

    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z przytoczonego powyżej przepisu wynika więc generalna zasada, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości (jeżeli zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. Jednocześnie, jeżeli
    odpłatne zbycie następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie, wówczas odpłatne zbycie nie podlega przepisom ustawy o PIT
    (nie stanowi źródła przychodów). W rezultacie, uzyskana ze sprzedaży nieruchomości
    kwota nie podlega opodatkowaniu.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy
    obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ustawy o PIT wskazuje, że podstawą obliczenia podatku, o której mowa w
    ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.
    22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości
    rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości
    wartości rynkowej.
    Koszty uzyskania przychodów ustala się w zależności od tego czy zbywana nieruchomość
    została nabyta odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Art. 22 ust. 6c ustawy o PIT stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią
    udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia,
    powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
    majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
    Natomiast zgodnie ust. 6d przytoczonego przepisu za koszty uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
    spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady,
    które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania
    oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość
    zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania
    podatkiem od spadków i darowizn.
    Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w
    rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających
    poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy o PIT).
    W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o PIT po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest
    obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
    a) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
    dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

    b) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5
    ustawy o PIT).
    Art. 30e ust. 7 ustawy o PIT stanowi, że w przypadku niewypełnienia warunków
    określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty
    zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za
    zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym
    mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Uzyskany ze sprzedaży nieruchomości dochód może podlegać zwolnieniu z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku są dochody z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    W związku z powyższym, zwolnienie przysługuje podatnikowi, który przeznaczy uzyskany
    ze sprzedaży nieruchomości przychód na własne cele mieszkaniowe w terminie od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wynika wzór, z którego należy obliczyć dochód
    zwolniony:
    Dochód zwolniony = D x W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości,
    W – wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy
    o PIT,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Jeżeli chodzi o katalog celi mieszkaniowych, które uprawniają do skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania to zostały one wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    PIT.
    W pkt 1 przytoczonego przepisu wskazano, że za wydatki poniesione na własne cele
    mieszkaniowe uważa się:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także
    na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu
    lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa
    użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z
    rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w
    gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w

    okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
    budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
    budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
    pomieszczenia niemieszkalnego,
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym
    do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Natomiast pkt 2 wspomnianego przepisu stanowi, że wydatkami na własne cele
    mieszkaniowe są również wydatki poniesione na:
    a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa
    w lit. a lub b
    - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
    zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o PIT, wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c,
    uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych
    w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Natomiast za wydatki przeznaczone na własne cele mieszkaniowe nie uważa się wydatków
    poniesionych na (art. 21 ust. 28 ustawy o PIT):
    a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
    udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
    jego części
    - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Jednocześnie, w myśl art. 21 ust. 30 ustawy o PIT, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma
    zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik
    uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w
    ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1,
    uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji
    podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, jak wspomniano
    Wnioskodawca dokonał (...)2020 r. nabycia do majątku wspólnego działki budowlanej, na
    której wybudowana została Nieruchomość.

    Następnie, (...)2023 r. Wnioskodawca zbył jeden z lokali mieszkalnych znajdujących się w
    Nieruchomości. Druga połowa domu (tj. drugi z lokali mieszkalnych) zamieszkiwana jest
    przez Wnioskodawcę wraz z rodziną (małżonką oraz dziećmi). Sprzedaż Nieruchomości
    stanowiła rozporządzenie majątkiem prywatnym.
    W związku z powyższym, ponieważ sprzedaż Nieruchomości nastąpiła przed upływem 5
    lat od daty jej nabycia, uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości dochód podlegał
    opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Wnioskodawca po
    zakończeniu roku podatkowego złożył więc deklarację PIT-39 za 2023 r., w której
    rozpoznał dochód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości.
    Przychód ze sprzedaży Nieruchomości wyniósł (...), a koszty uzyskania przychodów (...), na
    które składały się m.in. połowa kwoty zapłaconej za działkę budowlaną, na której
    postawiony został dom jednorodzinny; połowa aktu notarialnego oraz połowa kosztu
    budowy domu jednorodzinnego. W rezultacie, Wnioskodawca wykazał w deklaracji PIT-39
    za 2023 r. dochód w wysokości (...).
    Tym samym, w złożonym zeznaniu rocznym PIT-39 Wnioskodawca wskazał, że całość
    uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości dochodu podlega zwolnieniu na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Wnioskodawca zadeklarował więc skorzystanie z tzw. ulgi
    mieszkaniowej, tj. oświadczył, że przeznaczy uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości
    przychód na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Jak już wspomniano, w momencie składania wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej Wnioskodawca poniósł następujące wydatki na własne cele mieszkaniowe:
    1. Zakup Mieszkania (lokalu mieszkalnego) (...)2024 r. (umowa przedwstępna podpisana w
    (...)2023 r.) w kwocie (...) wraz z miejscem postojowym w garażu (w kwocie (...)).
    2. Wydatki poniesione na wykończenie tej części domu jednorodzinnego (tj. połowy
    bliźniaka), w której mieszka Wnioskodawca. Wydatki zostały poniesione po sprzedaży
    Nieruchomości.
    Przedmiotem zadanego przez Wnioskodawcę pytania są wydatki poniesione na zakup
    Mieszkania pod kątem kwalifikacji ich jako wydatków spełniających kryterium własnego
    celu mieszkaniowego zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT.
    Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy tymczasowe wynajęcie Mieszkania nie spowoduje
    utraty możliwości zakwalifikowania poniesionych wydatków na zakup Mieszkania jako
    wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe i w rezultacie skorzystania przez
    Wnioskodawcę ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT tzw.
    ulgi mieszkaniowej.
    Wynajęcie Mieszkania przez Wnioskodawcę ma mieć wyłącznie charakter tymczasowy.
    Wnioskodawca zamierza bowiem w nabytym Mieszkaniu realizować własne cele
    mieszkaniowe w przyszłości. Na tą chwilę nie jest jednak w stanie określić dokładnej daty,
    kiedy to się wydarzy.
    Kluczowa w tym zakresie jest lokalizacja Mieszkania, które znajduje się w X w dogodnym
    miejscu z bardzo dobrym dostępem do komunikacji, sklepów, placówek medycznych oraz
    urzędów.
    Kolejny aspekt dotyczy wykonywanych przez Wnioskodawcę oraz małżonkę
    Wnioskodawcy obowiązków zawodowych, które realizowane są w X. Jako, że
    Wnioskodawca zamieszkuje obecnie wraz z małżonką w miejscowości położonej pod X,
    niejednokrotnie stanowi dla niego problem (lub jego małżonki) punktualny dojazd na
    umówione spotkania ze względu na natężenie ruchu i występujące w mieście korki –

    szczególnie w godzinach porannych. W przypadku zamieszkiwania w Mieszkaniu problem
    ten zostałby wyeliminowany, ponieważ Wnioskodawca (lub jego małżonka) mógłby między
    innymi skorzystać z komunikacji miejskiej.
    W rezultacie Wnioskodawca planuje wykorzystywać zakupione Mieszkanie wraz z
    małżonką do własnych celów mieszkaniowych w przyszłości, zamieszkując w nim głównie
    w dni robocze, gdy obowiązki zawodowe będą od niego lub jego małżonki tego wymagały.
    Wobec powyższego, możliwa jest sytuacja, w której to w dniach roboczych Wnioskodawca
    będzie zamieszkiwał w Mieszkaniu samodzielnie, razem z małżonką lub samodzielnie
    będzie w nim przebywała małżonka Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie wyklucza również możliwości stałego zamieszkania w nabytym
    Mieszkaniu wraz z małżonką. Taka sytuacja może bowiem nastąpić w momencie
    osiągnięcia pełnoletności przez jego dzieci. Wówczas Wnioskodawca rozważa przekazanie
    obecnie zajmowanej połowy bliźniaka swoim dzieciom oraz przeniesienie się wraz z
    małżonką do Mieszkania. W szczególności mogłoby to nastąpić „na starość”, jeżeli
    Wnioskodawca zdecydowałby się na relokację ze względu na udogodnienia, tj. dostępność
    do sklepów, placówek medycznych.
    W związku z powyższym, niezależnie od przedstawionych powyżej możliwych rozwiązań,
    Wnioskodawca zamierza realizować własne cele mieszkaniowe w zakupionym Mieszkaniu.
    W tym miejscu należy odnieść się do przepisów ustawy o PIT regulujących możliwość
    skorzystania przez podatników z tzw. ulgi mieszkaniowej. Żaden z przepisów ustawy o PIT
    nie wymienia tymczasowego wynajmu jako przesłanki wyłączającej możliwość uznania, że
    dana nieruchomość wykorzystywana jest na własne cele mieszkaniowe.
    Obowiązujące przepisy nie odnoszą się również w żadnym zakresie do minimalnego
    terminu, w którym podatnik powinien realizować własny cel mieszkaniowy w nabytej
    nieruchomości (w jakim terminie od daty jej zakupu powinien się w niej osiedlić), aby mógł
    skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, tj. ulgi
    mieszkaniowej. Przepisy nie odnoszą się również do liczby posiadanych przez podatnika
    nieruchomości, wskazując np. że ulga mieszkaniowa przysługuje podatnikowi wyłącznie na
    jedną nieruchomość – podatnik może bowiem realizować własny cel mieszkaniowy w kilku
    nieruchomościach. Kluczowa jest jednak indywidualna analiza, tj. ocena czy podatnik
    faktycznie realizuje własny cel mieszkaniowy w danej nieruchomości, a nie liczba
    posiadanych przez niego nieruchomości.
    W orzecznictwie sądowo-administracyjnym podkreśla się, że ulga mieszkaniowa powinna
    spełniać cel prospołeczny. Przykładowo w wyroku WSA w Łodzi z 16 grudnia 2021 r., sygn.
    I SA/Łd 695/21 wskazano, że „podstawową funkcją zwolnienia przewidzianego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i
    społecznego. Dlatego też, badając przesłanki wypełnienia »własnego celu mieszkaniowego
    «, należy mieć na uwadze wsparcie państwa w zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych
    obywateli. Przepisy art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. mają charakter nieostry, elastyczny, właśnie z
    uwagi na konieczność dostosowania regulacji podatkowych do dynamicznych zmian
    zachodzących na rynku obrotu nieruchomościami oraz samym społeczeństwie”.
    Warto w tym miejscu odnieść się do art. 21 ust. 28 ustawy o PIT, w którym wskazano, że
    wydatkami na własne cele mieszkaniowe nie są wydatki poniesione na:
    a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
    udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
    jego części
    - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Kierując się zasadą racjonalności ustawodawcy, należy zwrócić uwagę, że gdyby celem
    ustawodawcy było wskazanie opisanych powyżej działań jako wyłączających z możliwości

    skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, to ustawodawca dokonałby tego analogicznie jak
    przy wskazanym powyżej art. 21 ust. 28 ustawy o PIT.
    Tym samym, brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego
    w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, a przez pewien okres
    będzie go wynajmował i w przyszłości, po zakończonym okresie najmu, będzie
    zamieszkiwał w nim realizując własne cele mieszkaniowe.
    W konsekwencji, przywołane powyżej przepisy ustawy o PIT wskazują jedynie, że wydatki
    powinny zostać poniesione na własne cele mieszkaniowe (i nie stanowiły celów
    rekreacyjnych), aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Jak już wspomniano, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT wydatkami na własne
    cele mieszkaniowe są m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego.
    Dodatkowo, jako że tzw. ulga mieszkaniowa odnosi się do wydatkowania przychodu
    uzyskanego zbycia nieruchomości, nabycie kolejnej nieruchomości powinno nastąpić po
    odpłatnym zbyciu nieruchomości poprzedniej.
    Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że przytoczone powyżej
    warunki zostały spełnione. Wnioskodawca dokonał nabycia lokalu mieszkalnego, tj.
    Mieszkania, które to zostało nabyte po sprzedaży Nieruchomości (data sprzedaży
    Nieruchomości miała miejsce (...)2023 r., a data nabycia Mieszkania (...)2024 r.).
    Dodatkowo, niezależnie od spełnienia się jednego z opisanych powyżej wariantów,
    Wnioskodawca będzie wraz z małżonką realizował w przyszłości w zakupionym Mieszkaniu
    własny cel mieszkaniowy.
    W rezultacie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że tymczasowy wynajem Mieszkania, w
    którym Wnioskodawca zamierza w przyszłości wraz z małżonką realizować własne cele
    mieszkaniowe oraz fakt, iż nie jest to pierwsza nieruchomość będąca w jego posiadaniu,
    nie stanowią przesłanki wyłączającej możliwość zakwalifikowania wydatków poniesionych
    na zakup Mieszkania jako spełniających kryterium własnego celu mieszkaniowego,
    określonego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że poniesione przez niego wydatki na
    zakup Mieszkania stanowią wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe i mogą one
    zostać w rezultacie uwzględniane przy obliczaniu dochodu zwolnionego na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, tj. tzw. ulgi mieszkaniowej.
    Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie zarówno w
    orzecznictwie sądów administracyjnych jak i wydanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych:
    · wyrok NSA z 30 sierpnia 2018 r., sygn. II FSK 2413/16 – Sąd stanął na stanowisku, że „dla
    ziszczenia się przesłanek zwolnienia podatkowego unormowanego w art. 21 ust. 1 pkt
    131 u.p.d.o.f. nie jest konieczne, by realizacja własnych celów mieszkaniowych była
    ograniczona do jednego lokalu. Naczelny Sąd Administracyjny orzekający w niniejszym
    składzie w pełni podziela również stanowisko, że zastosowaniu zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie stoi na przeszkodzie czasowe
    oddanie zakupionego lokalu w najem”;
    · wyrok NSA z 4 lipca 2018 r., sygn. II FSK 1935/16 – „Zdaniem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami wynajęcie
    zakupionych lokali mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik
    nie będzie w nich realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych.
    Ustawodawca nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny cel
    mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego
    nabycia”;

    · interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27 listopada 2024 r., nr 0114-KDIP3-
    1.4011.735.2024.3.PT – Organ uznał, że „tym samym zakup przez Panią dwóch lokali
    mieszkalnych, które zostaną ze sobą połączone w jeden lokal mieszkalny będzie
    korzystało ze zwolnienia pod warunkiem, że wydatki te zostaną poniesione w celu
    realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. Skoro nabyła Pani mieszkanie nr 1 i nr 2 z
    zamiarem ich połączenia i realizowania w połączonym mieszkaniu własnych celów
    mieszkaniowych, to fakt, że wcześniej mieszkania te będą wynajmowane nie stoi na
    przeszkodzie dla zastosowania zwolnienia podatkowego”;
    · interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 3 października 2024 r., nr 0114-KDWP.
    4011.131.2024.3.AS1 – „W ocenie Organu wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki
    poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu
    mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest
    podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy
    nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych
    powodów – zamieszka po upływie określonego czasu. W takim przypadku, prawa do
    zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie
    wynajmowany.
    Co istotne, nie jest więc przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia
    wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi – i to zarówno przed
    realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma
    znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość
    została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej
    nabyciu, czy też w czasie późniejszym”.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na zakup miejsca
    postojowego w garażu przynależącego do Mieszkania, stanowią wydatki poniesione na
    własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca wraz z nabyciem Mieszkania nabył miejsce postojowe w garażu
    przynależące bezpośrednio do zakupionego Mieszkania. Jak przedstawiono w opisie stanu
    faktycznego, miejsce postojowe nie jest odrębną nieruchomością, stanowi ono część
    wspólną do wyłącznego korzystania przez właściciela nieruchomości (Mieszkania), tj.
    Wnioskodawcę.
    W tym miejscu należy odnieść się do prospołecznego celu wprowadzonej ulgi
    mieszkaniowej. Biorąc pod uwagę zmieniające się realia oraz nacisk na ograniczanie
    ogólnodostępnych miejsc postojowych, należy zwrócić uwagę, że w obecnych czasach
    posiadanie miejsca postojowego w garażu (jego zakup) nie powinno uchodzić za wydatek
    przekraczający standardowy koszt związany z nabyciem nieruchomości mieszkalnej, który
    realizowany jest w momencie zakupu nieruchomości mieszkalnej.
    Przyjęcie tezy, iż wydatki poniesione na zakup miejsca postojowego przynależącego do
    lokalu mieszkalnego nie stanowią wydatków na własne cele mieszkaniowe ze względu na
    fakt, że miejsce postojowe nie pozwala na realizację celu mieszkalnego, tj. nie jest możliwe
    w nim zamieszkanie, prowadziłoby do nieuzasadnionego ograniczenia wspomnianego
    prospołecznego celu ulgi. Idąc tym tokiem rozumowania, podatnik powinien wyłączyć
    również z wydatków na cele mieszkaniowe tą część wydatków przeznaczonych na zakup
    lokalu mieszkalnego, w której nie są realizowane przez niego wąsko pojęte potrzeby
    mieszkaniowe, np. pokój przeznaczony na biuro lub pokój, w którym podatnik posiada
    domową siłownię (spełnia w nim cele rekreacyjne).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki poniesione na
    zakup miejsca postojowego w garażu (które nie jest odrębną nieruchomością) stanowią
    wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe i mogą one zostać w rezultacie

    uwzględnione przy obliczaniu dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT, tj. tzw. ulgi mieszkaniowej.
    Prezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie zarówno w
    orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i wydanych Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacjach indywidualnych:
    · wyrok NSA z 19 listopada 2024 r., sygn. II FSK 300/22 – zdaniem Sądu „Organ w skardze
    kasacyjnej podtrzymał stanowisko, »że miejsca postojowe oraz pomieszczenie
    gospodarcze nie służą zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych. W odniesieniu
    do analizowanych przepisów celem ustawodawcy było stworzenie preferencji dla
    zaspokajania potrzeb mieszkaniowych podatników, a nie zapewnienia im możliwości
    /wygody parkowania samochodów oraz możliwości np. przechowywania/składowania
    innych rzeczy«. (strona 9-10 skargi kasacyjnej).
    Naczelny Sąd Administracyjny nie podziela tej argumentacji organu uznając, że nie
    uwzględnia ona obecnych realiów i standardów panujących na rynku mieszkań,
    szczególnie w obszarach miejskich.
    Wobec praktyki likwidowania miejsc postojowych ogólnie dostępnych, korzystanie z
    mieszkania bez miejsca postojowego znajdującego się w tzw. hali garażowej budynku
    coraz częściej staje się wręcz niemożliwe. Z tego względu prawo budowlane reguluje tę
    kwestię i nakłada obowiązek ich zapewnienia w realizowanych inwestycjach, w tym
    mieszkaniowych (por. rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r.
    w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich
    usytuowanie – Dz.U. z 2022 r. poz. 1225 z późn. zm.). Korzystanie z miejsc postojowych
    w analizowanym przypadku związane jest z zaspakajaniem potrzeb mieszkaniowych
    Skarżącego”;
    · interpretacja indywidualna z 12 października 2020 r., nr 0115-KDIT2.4011.533.2020.2.MM
    – interpretacja nie odnosiła się co prawda wprost do zakupu miejsca postojowego, a
    wydatków poniesionych na jego remont, niemniej Organ stanął na stanowisku, że „
    remont garażu (który położony jest w kondycji podziemnej budynku mieszkalnego i
    stanowi część wspólną nieruchomości) należy zakwalifikować do wydatków na własne
    cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tym samym wydatkowanie przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości na ww. cele mieszkaniowe uprawnia do zastosowania zwolnienia
    przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych”.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualne poniesione przez niego w przyszłości wydatki
    opisane w Wariancie II (tj. spłata pozostałej kwoty kredytu zaciągniętego na Drugie
    Mieszkanie) będą stanowiły wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT.
    W myśl art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, za wydatki poniesione na własne cele
    mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od
    tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.
    Tak jak wspomniano powyżej, Wnioskodawca zastanawia się nad wydatkowaniem
    pozostałej kwoty uzyskanej ze sprzedaży Nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
    Rozważa w tym zakresie dwie możliwości.
    Drugi analizowany przez Wnioskodawcę wariant (wariant II) zakłada spłatę zaciągniętego
    kredytu na Drugie Mieszkanie. Kredyt na Drugie Mieszkanie został zaciągnięty przed
    sprzedażą Nieruchomości.

    Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, Drugie Mieszkanie podobnie jak
    Mieszkanie, również znajduje się w X. Charakter wykonywanych obowiązków zawodowych
    zmusza Wnioskodawcę oraz jego małżonkę do sprawnego poruszania się po X oraz
    odbywania niejednokrotnie spotkań w godzinach porannych w różnych częściach miasta.
    W takim wypadku, posiadanie przez Wnioskodawcę dwóch mieszkań w jednym mieście
    pozwoliłoby na sprawniejsze realizowanie obowiązków zawodowych (zarówno przez
    Wnioskodawcę, jak i jego małżonkę).
    Dodatkowo jedno z mieszkań położone jest w spokojniejszej okolicy, co skutkowałoby tym,
    że Wnioskodawca zamieszkiwałby w tym mieszkaniu głównie weekendami.
    Drugie mieszkanie zlokalizowane jest nieopodal drogi wyjazdowej z X w kierunku miejsca
    zamieszkania zarówno rodziców małżonki Wnioskodawcy, jak i rodziców Wnioskodawcy,
    co skutkowałoby ułatwionym dojazdem do rodziców wymagających opieki.
    Obecnie zamieszkiwana połowa bliźniaka zostałaby sprzedana lub przekazana dzieciom.
    W związku z tym, w opisywanym wariancie Wnioskodawca realizowałby wraz z małżonką
    własne cele mieszkaniowe w dwóch nieruchomościach: Mieszkaniu oraz Drugim
    Mieszkaniu.
    Biorąc pod uwagę przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko w zakresie możliwości
    realizowania własnych celów mieszkaniowych w kilku nieruchomościach, które zostało
    szczegółowo przedstawione w uzasadnieniu stanowiska na pytania nr 1 oraz 3,
    Wnioskodawca jest zdania, że poniesione w opisywanym zdarzeniu przyszłym wydatki na
    spłatę pozostałej kwoty kredytu zaciągniętego na Drugie Mieszkanie (przy założeniu, że
    zostaną one poniesione w 3 letnim ustawowym okresie) będą stanowiły wydatki
    poniesione na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o
    PIT i w rezultacie będą mogły zostać uwzględniane przy obliczaniu dochodu zwolnionego
    na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, tj. tzw. ulgi mieszkaniowej.
    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w wyrokach Sądów oraz
    interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS, które zostały przytoczone
    przy uzasadnieniu stanowiska na pytania nr 1 oraz:
    · w interpretacji indywidualnej z 5 października 2022 r., nr 0115-KDIT3.4011.609.2022.2.JS –
    w opisie stanu faktycznego podatnik wskazał, że przeznaczył on dochód uzyskany ze
    sprzedaży na zakup wraz małżonkiem do majątku wspólnego działki budowlanej z
    przeznaczeniem pod budowę domu jednorodzinnego. Przez cały okres obowiązywania
    ulgi nosił się z zamiarem budowy domu jednorodzinnego. Jednak pandemia COVID-19
    znacznie pokrzyżowała podatnikowi moment rozpoczęcia budowy, pojawiły się
    problemy z dostępem do urzędów, jak i sprawy finansowe, niepewność i brak
    stabilności spowodowały opóźnienie w zamiarze rozpoczęcia budowy domu. Podatnik
    dokonał zakupu projektu domu, jak również posiada on mapę do celów projektowych.
    W ocenie podatnika przepisy ustawy nigdzie nie wskazują, iż przy zakupie gruntu
    budowalnego rozpoczęcie budowy powinno również mieć miejsce w okresie 3 letnim. A
    zatem sam zakup działki o charakterze budowlanym spełnia wymogi do skorzystania z
    ulgi mieszkaniowej. Organ uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, w uzasadnieniu
    wskazując, że własne cele mieszkaniowe „w takim przypadku należy rozumieć
    jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Wyraz »mieszkaniowe« w wyrażeniu »
    własne cele mieszkaniowe«, należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z
    różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na
    nabycie w znaczeniu przedmiotowym.
    · w interpretacji indywidualnej z 4 sierpnia 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.393.2023.3.AD –
    interpretacja dotyczyła podatnika, który przeznaczył dochód uzyskany z tytułu
    sprzedaży nieruchomości m.in. na zakup nieruchomości gruntowej, tj. działki objętej
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W opisie stanu faktycznego
    podatnik wskazał, że zakupiona nieruchomość gruntowa jest działką budowlaną, a
    została zakupiona do wspólnego majątku z myślą o budowie budynku mieszkalnego w

    bliżej nieokreślonej przyszłości. Budowa domu przewidziana została na czas, gdy tylko
    sytuacja finansowa podatnika na to pozwoli. Podatnik podkreślił, że nie jest on w stanie
    wskazać precyzyjnej daty. Podatnik uważał, że wydatek poniesiony przez niego na
    zakup działki stanowi wydatek na cel mieszkaniowy. Organ uznał stanowisko podatnika
    za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie
    momentu oraz sposobu ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie

    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
      własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony
      inaczej postanowiły.
    Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez
    „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność,
    na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez
    względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, tj.
    podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce dla potrzeb podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Pozostaje Pan w ustroju wspólności majątkowej
    małżeńskiej. Nie prowadzi Pan jednoosobowej działalności gospodarczej. (...)2020 r.
    dokonał Pan nabycia do majątku wspólnego działki budowlanej, na której wybudowany
    został dom jednorodzinny dwulokalowy, tzw. bliźniak. Działka została nabyta przez Pana
    na podstawie umowy kupna-sprzedaży w Y. Działka została nabyta w celu wybudowania
    na niej domu jednorodzinnego dwulokalowego, co następnie Pan uczynił. (...)2023 r. zbył
    Pan jeden z lokali mieszkalnych znajdujących się w domu jednorodzinnym, tzw. połowę
    bliźniaka [dalej: Nieruchomość]. Druga połowa domu (tj. drugi z lokali mieszkalnych)
    zamieszkiwana jest przez Pana wraz z rodziną (małżonką oraz dziećmi). W złożonym
    zeznaniu rocznym PIT-39 wskazał Pan, że całość uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości
    dochodu podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Zadeklarował Pan więc skorzystanie z tzw. ulgi mieszkaniowej, tj. oświadczył, że
    przeznaczy uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości przychód na własne cele mieszkaniowe
    nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie Nieruchomości.
    W świetle powyższego, odpłatne zbycie w 2023 r. jednego z lokali mieszkalnych
    znajdujących się w domu jednorodzinnym, tzw. połowy bliźniaka, wybudowanego na
    działce zakupionej w 2020 r., nienastępujące w ramach działalności gospodarczej, stanowi
    dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ odpłatne jego zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki, na której
    wybudowany został bliźniak.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanej Nieruchomości należy
    wskazać, co następuje:
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,

      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Według art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:

      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Na mocy art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub

      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Według art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zgodnie z art. 21 ust. 29 ww. ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    W myśl art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie
    w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy
    również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających
    z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że
    określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne.
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy
    własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe”
    podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to
    wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób
    jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21
    ust. 25 powołanej ustawy – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy, wydatek poniesiony
    na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także
    nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów
    opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony
    przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy –
    zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Jak wynika z treści złożonego przez Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,
    poniósł Pan następujące wydatki na własne cele mieszkaniowe:
    1. Zakup lokalu mieszkalnego (mieszkania) [dalej: Mieszkanie] (...)2024 r. (umowa
    przedwstępna podpisana w (...)2023 r.) wraz z miejscem postojowym w
    wielostanowiskowym pomieszczeniu garażowym wewnątrz (w podziemiach) budynku
    mieszkalnego wielorodzinnego. W akcie notarialnym wskazane jest, że z własnością
    lokalu związany jest udział, w ramach którego każdoczesnemu właścicielowi lokalu
    przysługiwać będzie prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego.
    Powierzchnia miejsca postojowego nie jest doliczana do powierzchni użytkowej
    Mieszkania. W akcie wskazano, że z własnością lokalu związany jest udział wynoszący
    (...) części we wspólnych częściach budynku – w ramach tego udziału zostało wskazane
    miejsce postojowe. Nabycie Mieszkania oraz miejsca postojowego nastąpiło na
    podstawie jednego aktu notarialnego. W akcie notarialnym przenoszącym własność nie
    została wyodrębniona cena za miejsce postojowe. Aktem notarialnym przenoszącym
    własność „miejsca postojowego” nabył Pan wyznaczone „liniami miejsce postojowe”, tj.
    udział w garażu podziemnym (nieruchomości). Miejsce postojowe nie stanowi
    odrębnego przedmiotu własności/obrotu. Nie jest również odrębną nieruchomością,
    stanowi ono część wspólną do wyłącznego korzystania przez właściciela nieruchomości
    (Mieszkania).

    2. Wydatki poniesione na wykończenie tej części domu jednorodzinnego (tj. połowy
    bliźniaka), w której Pan mieszka. Wydatki zostały poniesione po sprzedaży
    Nieruchomości.
    Zamierza Pan także ponieść kolejne wydatki, tj. zamierza Pan dokonać spłaty pozostałej
    kwoty kredytu zaciągniętego na posiadany przez Pana drugi lokal mieszkalny położony w
    X, zakupiony (...)2012 r. od dewelopera [dalej: Drugie Mieszkanie]. Kredyt na Drugie
    Mieszkanie został zaciągnięty przed sprzedażą Nieruchomości, (...)2012 r. w banku
    mającym siedzibę w Polsce. Jest Pan stroną umowy kredytowej. Kredyt został zaciągnięty
    wspólnie z małżonką. Odpowiada Pan za spłatę kredytu solidarnie do pełnej wysokości.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan w nabytym Mieszkaniu realizować wraz z
    małżonką własne cele mieszkaniowe w bliżej nieokreślonej przyszłości. W związku z
    lokalizacją Mieszkania w X, co wiąże się z lepszym dostępem do komunikacji, sklepów,
    placówek medycznych oraz urzędów, a także biorąc pod uwagę fakt, że większość
    obowiązków zawodowych Pana oraz Pana małżonki realizowana jest w tym mieście,
    planuje Pan wykorzystywać zakupione Mieszkanie do celów mieszkaniowych,
    zamieszkując w nim głównie w dni robocze (samodzielnie lub z małżonką). Może się
    również zdarzyć, że ze względu na obowiązki zawodowe, Pana małżonka będzie w
    niektóre dni robocze zamieszkiwała w Mieszkaniu. Nie wyklucza Pan również
    przeniesienia się do zakupionego Mieszkania „na stałe”. Może się to wydarzyć w
    momencie osiągnięcia pełnoletności przez Pana dzieci. Wówczas mógłby Pan przekazać
    swoim dzieciom (dziecku) obecnie zamieszkaną połowę bliźniaka, a sam przenieść się
    wraz z małżonką do Mieszkania. W związku z powyższym, niezależnie od przedstawionych
    powyżej możliwych rozwiązań, zamierza Pan realizować własne cele mieszkaniowe w
    zakupionym w przeciągu 10 lat. Niemniej, na tą chwilę wynajął Pan zakupione Mieszkania
    w celu zgromadzenia oszczędności. Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych
    będzie znajdowało się w obu miejscowościach, ponieważ w tej, w której obecnie Pan
    zamieszkuje będą realizowane głównie interesy osobiste, natomiast interesy gospodarcze
    będą realizowane w Mieszkaniu. W rezultacie, będzie Pan dzielił swój czas pomiędzy te
    dwie lokalizacje częściowo mieszkając w Y i X (głównie ze względów na cele biznesowe).
    Zamierza Pan także realizować własne cele mieszkaniowe w Mieszkaniu oraz Drugim
    Mieszkaniu. Obecnie zamieszkiwana przez Pana połowa bliźniaka zostałaby sprzedana lub
    przekazana dzieciom. Wykonywane obowiązki zawodowe przez Pana małżonkę również
    wymagają mobilności, odbywania spotkań w różnych częściach X o różnych porach.
    Wobec powyższego, może się zdarzyć sytuacja, w której to Mieszkanie oraz Drugie
    Mieszkanie będą wykorzystywane jednocześnie przez Pana i Pana małżonkę, na takiej
    zasadzie, że np. jeden z małżonków ze względu na obowiązki zawodowe będzie w danym
    dniu zamieszkiwał w Mieszkaniu, a drugi w Drugim Mieszkaniu. Drugie mieszkanie
    zlokalizowane jest nieopodal drogi wyjazdowej z X w kierunku miejsca zamieszkania
    zarówno rodziców Pana małżonki, jak i Pana rodziców, co skutkowałoby ułatwionym
    dojazdem do rodziców wymagających opieki. Obecnie mieszkanie to jest wynajmowane.
    Jest to jednak okres przejściowy. Docelowo, tj. w momencie, gdy wyprowadzi się Pan z
    zamieszkiwanej obecnie połowy bliźniaka, umowa najmu zostanie rozwiązana. Ze względu
    na położenie Mieszkania w spokojniejszej okolicy, nieopodal terenów zielonych oraz fakt,
    że zostało ono wybudowane w tzw. nowym budownictwie, Mieszkanie będzie
    nieruchomością, w której wraz z małżonką będzie Pan spędzał więcej czasu. Należy więc
    uznać, że Mieszkanie będzie Pan „główną” nieruchomością. Natomiast Drugie Mieszkanie
    zlokalizowane jest bliżej centrum X, (...), dzięki czemu Pan wraz z małżonką posiadałby
    ułatwiony dojazd do centrum miasta przy wykorzystaniu komunikacji miejskiej, bez
    angażowania samochodu (nie istniałoby ryzyko utknięcia w korkach). Oznacza to, że
    centrum interesów gospodarczych będzie znajdowało się w głównej mierze w Drugim
    Mieszkaniu. W konsekwencji, Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych będzie
    znajdowało się zarówno w Mieszkaniu, jak i Drugim Mieszkaniu.

    Ma Pan wątpliwość, czy tymczasowe wynajmowanie zakupionego przez Pana Mieszkania
    wraz z miejscem postojowym uprawnia Pana do zakwalifikowania poniesionych wydatków
    na zakup Mieszkania oraz miejsca postojowego jako przeznaczonych na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz czy poniesione przez Pana wydatki na spłatę
    pozostałej kwoty kredytu zaciągniętego na Drugie Mieszkanie, które również jest
    wynajmowane, będą stanowiły wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy.
    W odniesieniu do przedmiotu sprawy wyjaśniam, że wskazując jako cel mieszkaniowy
    wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym
    lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest
    podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy
    nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów
    – zamieszka po upływie określonego czasu. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie
    pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie wynajmowany. Co
    istotne, nie jest przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie
    nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi – i to zarówno przed realizacją własnego
    celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność
    wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu
    realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie
    późniejszym.
    Należy również wskazać, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył
    wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników,
    którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (budynków/lokali mieszkalnych), nie
    limituje celów które można zrealizować, czy też liczby budynków/lokali, które podatnik
    może nabyć. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych
    nieruchomości mieszkalnych, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia
    odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Zauważyć należy, że w wyroku z 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14 Naczelny
    Sąd Administracyjny stwierdził, że:
      Czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami wynajęcie zakupionych lokali
      mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik nie będzie
      realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych. Ustawodawca nie
      zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny cel mieszkaniowy w
      zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia. Zgodzić
      się jednak należy z Sądem I instancji, że dla uznania spełnienia warunków
      skorzystania z ulgi nie jest wystarczająca sama deklaracja podatnika, że poprzez
      wskazane zakupy realizuje swój cel mieszkaniowy. Ustawodawca nie odniósł bowiem
      skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od werbalnej deklaracji takiego
      zamiaru w chwili nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na
      własne cele mieszkaniowe.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z zakupem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy
    nabył ten lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie
    realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą człowieka, określaną najczęściej mianem
    chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy motywującej (powodującej) ludzkie działanie.
    Zatem, wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to wydatek dokonany w

    zamiarze zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Utwierdza to w przekonaniu, że
    istotny jest zamiar nabycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, który powinien
    prowadzić do zamieszkania w nabytej nieruchomości.
    Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu mieszkalnego w celu
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania
    zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy zatem samo poczynienie wydatków
    mieszkaniowych, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji
    własnych potrzeb mieszkaniowych. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny
    artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu nieruchomości
    mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych nieruchomości. Weryfikacji
    takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i
    późniejszym wykorzystaniem nieruchomości do deklarowanych motywów działania
    podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.
    W kwestii uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na
    spłatę kredytu, o którym mowa we wniosku, wskazać trzeba, że zgodnie z uprzednio
    cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki poniesione na własne
    cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
    (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
    w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie
    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a), czy
    nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w
    takim prawie (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b).
    Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do
    jednoznacznych rezultatów jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od
    faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do
    sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle
    określony cel mieszkaniowy. Ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia
    konkretnego celu.
    Przy czym należy podkreślić, że realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna
    polegać na tym, że w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego podatnik będzie w tym
    lokalu takie cele realizować, a więc będzie w nim mieszkał. Kredyt na cele mieszkaniowe
    musi być również zaciągnięty przez podatnika chcącego skorzystać z ulgi.
    Zatem, jeśli – jak ma to miejsce w przedmiotowej sprawie – w 2024 r. nabył Pan
    Mieszkanie wraz z miejscem postojowym z zamiarem realizowania w nim własnego celu
    mieszkaniowego, to fakt, że nie zamieszkał Pan w tym mieszkaniu od momentu jego
    nabycia (lecz w przeciągu 10 lat) nie stoi na przeszkodzie dla zastosowania zwolnienia
    podatkowego. Również wydatki na spłatę pozostałej kwoty kredytu zaciągniętego na
    Drugie Mieszkanie, w którym też docelowo będzie Pan realizował własny cel
    mieszkaniowy, będą stanowiły wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy. Nie spowoduje utraty przez Pana
    prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czasowe wynajmowanie tych Mieszkań, bowiem wprost
    wskazał Pan, że w Mieszkaniach tych będzie Pan realizował w przyszłości własne cele
    mieszkaniowe.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że wydatkowanie przychodu uzyskanego przez
    Pana z odpłatnego zbycia w 2023 r. lokalu mieszkalnego znajdującego się w domu
    jednorodzinnym, tzw. połowę bliźniaka – w okresie trzech lat od końca roku

    kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – na nabycie Mieszkania wraz z
    miejscem postojowym oraz na spłatę pozostałej kwoty kredytu zaciągniętego na Drugie
    Mieszkanie, w których to Mieszkaniach zamierza Pan realizować własne cele
    mieszkaniowe – będzie uprawniało Pana do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a oraz z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Czasowy wynajem ww. Mieszkań nie wyklucza
    możliwości skorzystania przez Pana z tzw. ulgi mieszkaniowej, w przypadku, gdy
    Mieszkania nabyte zostały w celu realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionymi we wniosku stanami faktycznymi i zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanami faktycznymi i
    zdarzeniem przyszłym podanymi przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądu należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych,
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Końcowo wskazuję, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
    W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego
    podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest
    wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.