Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPP3.4512.359.2016.2.ALN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-08-03
Teza: Stawka podatku VAT w wysokości 8%.
Słowa kluczowe: stawka; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2016 r. (data wpływu 21 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lipca 2016 r. (data wpływu 15 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych dla Gminnej Spółki Wodnej ….. usług:

*   konserwacji urządzeń melioracyjnych, czyszczenia i odmulania rowów i czyszczenia i odmulania przepustów, wycinania krzaków i trawy podczas czyszczenia rowów, robót konserwacyjnych na odpływach drenarskich oznaczonych symbolem PKWiU 81.30.12.0 – **jest nieprawidłowe,**

*   napraw rurociągów drenarskich na terenach zmeliorowanych wraz z naprawą wylotów, które oznaczone są symbolem PKWiU 37.00.11 w zakresie w jakim są to usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków – **jest prawidłowe,**

*   napraw rurociągów drenarskich na terenach zmeliorowanych wraz z naprawą wylotów, które oznaczone są symbolem PKWiU 37.00.11 w zakresie w jakim nie są to usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków – **jest nieprawidłowe;**

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych usług dla Gminnej Spółki Wodnej …., Gminnej Spółki Wodnej …., Gminnej Spółki Wodnej w …..

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 lipca 2016 r. (data wpływu 15 lipca 2016 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą Zakład Usług Wodno-Inżynieryjnych …..

Stan faktyczny nr 1

W dniu 15.02.2016 r. zawarł Umowę nr 1/2016 z Zarządem Gminnej Spółki Wodnej ….. Przedmiotem umowy jest wykonanie prac „Konserwacja urządzeń melioracyjnych, czyszczenie i odmulanie rowów wraz z naprawą wylotów i czyszczenie i odmulanie przepustów, wycinanie krzaków i trawy podczas czyszczenia rowów, roboty konserwacyjne na odpływach drenarskich na terenie Gminy …. w roku 2016”. Umowa została zawarta do dnia 31 grudnia 2016 r.

Stan faktyczny nr 2

W dniu 29 lutego 20l6 r. zawarł Umowę nr …. z Zarządem Gminnej Spółki Wodnej ….. Przedmiotem umowy jest wykonanie prac „…..”. Umowa została zawarta do dnia 15 grudnia 2016 r.

Stan faktyczny nr 3

W dniu 29 lutego 2016 r. zawarł Umowę nr … z Zarządem Gminnej Spółki Wodnej ….. Przedmiotem umowy jest wykonanie „…..”.

Umowa została zawarta do dnia 20 grudnia 2016r.

Uwagi ogólne do powyższych stanów faktycznych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu w CEDG w zakresie:

43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę

37.00.Z Odprowadzanie i oczyszczanie ścieków

42.13.Z Roboty związane z budową mostów i tuneli

43.1l.Z Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych

81.30.Z Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni.

Wskazane wyżej spółki wodne zostały powołana zgodnie z ustawą z dnia 18 lipca 200l r. Prawo wodne (art. 164 ust. pkt 4) do utrzymywania oraz eksploatacji urządzeń służących do melioracji wodnych oraz prowadzenia racjonalnej gospodarki na terenach zmeliorowanych.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazał, że pytania wynikają z faktu, że uczestnicząc w postępowaniach o udzielenie zamówienia ogłaszanych przez spółki wodne podmioty gospodarcze stosują różne stawki podatkowe dla tych samych usług. Część z nich na usługi oznaczone symbolem PKWiU 81.30.12.0 i symbolem PKWiU 37.00.11 stosuje stawkę 8 % VAT a część podmiotów stawkę 22 % VAT.

Stan faktyczny – Pytanie 1 c. d.

Objęte zakresem pytania usługi, to w części konserwacja urządzeń melioracyjnych, czyszczenie i odmulanie rowów i czyszczenie i odmulanie przepustów, wycinanie krzaków i trawy podczas czyszczenia rowów, roboty konserwacyjne na odpływach drenarskich które zgodnie z PKWiU z 2008 r. są oznaczone symbolem PKWiU 81.30.12.0 a nazwa grupowania świadczonych usług to „Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni” a w drugiej części to usługi naprawy rurociągów drenarskich na terenach zmeliorowanych wraz z naprawą wylotów które oznaczone są symbolem PKWiU 37.00.11 a nazwa grupowania świadczonych usług to „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Stan faktyczny – Pytanie 2 c. d.

Objęte zakresem pytania świadczone usługi, to konserwacji urządzeń melioracyjnych w szczegółowych które zgodnie z PKWiU z 2008 r. oznaczone są symbolem PKWiU 81.30.12.0 a nazwa grupowania świadczonych usług to „Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni”.

Stan faktyczny – Pytanie 3 c. d.

Objęte zakresem pytania świadczone usługi, to w części konserwacja rowów melioracyjnych, która zgodnie z PKWiU z 2008r. oznaczone są symbolem PKWiU 81.30.12.0 a nazwa grupowania świadczonych usług to „Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni”, a w drugiej części to usługi polegające na naprawie sieci drenarskiej które oznaczone są symbolem PKWiU 37.00.11 a nazwa grupowania świadczonych usług to „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca powinien opodatkować kwoty za usługi opisane w niniejszym stanie faktycznym stawką wynoszącą 8 % podatku VAT czy stawką podatku VAT 23%? (pytanie dotyczy stanu faktycznego nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zgodnie z art. 142 ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Załącznik nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług zawiera wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%. W pozycji nr 141 Załącznika w tabeli o nazwie Symbol PKWiU 2008 wskazano Ex 37, a w tabeli pod nazwą: Nazwa towaru lub usługi wskazano (grupy towarów lub usług) zapisano - usługi związane z odprowadzeniem i oczyszczaniem ścieków. W pozycji nr 176 Załącznika w tabeli o nazwie Symbol PKWiU 2008 wskazano 81.30.10.0, a w tabeli pod nazwą: Nazwa towaru lub usługi wskazano (grupy towarów lub usług) zapisano - usługi związane z za gospodarowaniem terenów zielonych.

Na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. 1676.) W ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej, do dnia 31 grudnia 2016 r. stosuje się równolegle Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, (\`(...)\`) - do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zgodnie z PKiWU z 2008r. w usługach oznaczonych symbolem PKWiU 81.30.12.0 „Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni” mieszczą się usługi „konserwacji urządzeń melioracyjnych, czyszczenie i odmulanie rowów i czyszczenie i odmulanie przepustów, wycinanie krzaków i trawy podczas czyszczenia rowów, roboty konserwacyjne na odpływach drenarskich”.

Zgodnie z PKiWU z 2008r. w usługach oznaczonych symbolem PKWiU 37.00.11 „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” mieszczą się usługi „naprawy rurociągów drenarskich na terenach zmeliorowanych wraz z naprawa wylotów”.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy właściwa stawka podatku VAT wynosi 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych dla Gminnej Spółki Wodnej ….. usług:

*   konserwacji urządzeń melioracyjnych, czyszczenia i odmulania rowów i czyszczenia i odmulania przepustów, wycinania krzaków i trawy podczas czyszczenia rowów, robót konserwacyjnych na odpływach drenarskich oznaczonych symbolem PKWiU 81.30.12.0 – **jest nieprawidłowe;**

*   napraw rurociągów drenarskich na terenach zmeliorowanych wraz z naprawą wylotów, które oznaczone są symbolem PKWiU 37.00.11 w zakresie w jakim są to usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków – **jest prawidłowe,**

*   napraw rurociągów drenarskich na terenach zmeliorowanych wraz z naprawą wylotów, które oznaczone są symbolem PKWiU 37.00.11 w zakresie w jakim nie są to usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków – **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Wedle art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Dla określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług do czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca częstokroć odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU.

Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2017 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), co wynika z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676).

Należy przy tym wskazać, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności. Według zapisu pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie producent bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego przypisania produktu czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednak, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Zastosowanie preferencyjnych stawek podatku lub zwolnienie od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7% (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. - 8%), wymieniono m.in. w poz. 142 wymieniono sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzeniem i oczyszczaniem ścieków”. Należy w tym miejscu wskazać, że z treści art. 2 pkt 30 ww. ustawy o VAT wynika, że przez zapis „PKWiU ex” rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku albo wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług). Tak więc wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania.

Zatem zapis ex 37 oznacza, że z grupy PKWiU 37 pod nazwą „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych” opodatkowaniu wg stawki 8% podlegają wyłącznie usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

W tym grupowaniu zgodnie z rozporządzeniem mieszczą się:

*   37.00 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”,

*   37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”,

*   37.00.11 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”,

*   37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”,

*   37.00.12 „Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych”,

*   37.00.12.0 „Usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych”,

*   37.00.2 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”,

*   37.00.20 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”,

*   37.00.20.0 „Osady ze ścieków kanalizacyjnych”.

Odnosząc się do świadczonych przez Wnioskodawcę usług polegających na konserwacji urządzeń melioracyjnych, czyszczenia i odmulania rowów i czyszczenia i odmulania przepustów, wycinania krzaków i trawy podczas czyszczenia rowów, robót konserwacyjnych na odpływach drenarskich, które Wnioskodawca zakwalifikował do symbolu PKWiU 81.30.12.0 – „Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni”, należy zauważyć, że w klasyfikacji PKWiU z 2008 r. symbol ten nie występuje, jest jedynie grupa 81.30.10 – obejmująca usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.

Natomiast zgodnie z PKWiU z 2015 r., (nieobowiązującą dla VAT w stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę) symbol ten obejmuje „Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni”.

Powyższe usługi nie zostały wymienione ani w ustawie o podatku od towarów i usług, ani w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy, jako czynności zwolnione z podatku lub korzystające z preferencyjnego opodatkowania, będą zatem podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 – stawką 23%.

Ponadto z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczy również usługi polegające na naprawie rurociągów drenarskich na terenach zmeliorowanych wraz z naprawą wylotów, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 37.00.11.

Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że świadczenie przedmiotowych usług, polegających na naprawie rurociągów drenarskich na terenach zmeliorowanych wraz z naprawą wylotów, sklasyfikowanych, jak wskazał Wnioskodawca, w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem oczyszczaniem ścieków”, podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 jako wymienione w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże wyłącznie w zakresie w jakim stanowią one usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Tym samym za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT dla usługi polegającej na naprawie rurociągów drenarskich na terenach zmeliorowanych wraz z naprawą wylotów, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 37.00.11, jednakże wyłącznie w zakresie w jakim są to usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT dla usług polegającej na naprawie rurociągów drenarskich na terenach zmeliorowanych wraz z naprawą wylotów, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 37.00.11, w zakresie w jakim nie są to usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych usług dla Gminnej Spółki Wodnej …\`(...)\` Natomiast w zakresie stawki podatku VAT dla świadczonych usług dla Gminnej Spółki Wodnej …., Gminnej Spółki Wodnej …., wniosek zostanie załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.