Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.86.2025.3.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt bankowy
przychód-przychody z innych źródeł
ugody
wierzytelność-umorzenie wierzytelności
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 8 września 2025 r. (wpływ 8 września 2025 r.) i
    26 września 2025 r. (wpływ 26 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W roku 2005 wziął Pan wraz z żoną kredyt w banku (...) na zakup domu.
    W roku 2008 wziął Pan wraz z żoną drugi kredyt w banku (...) na rozbudowę tego domu
    (dobudowane zostały 3 pokoje do już istniejącego jednego małego pokoju z kuchnią i
    łazienką).
    W roku 2014 założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą (...) AB NIP (...),
    zarejestrowaną i częściowo wykonywaną w budynku przy ulicy (...) w (...). Żadnych rat
    kredytu tego z 2005 ani tego z 2008 roku nigdy w żaden sposób nie odliczał Pan w
    działalności. Działalność działa po dziś dzień.
    W roku 2015 kredyt z 2005 został w całości spłacony.
    W roku 2023 założył Pan z żoną sprawę bankowi (...) w związku z nieprawidłowościami w
    obu umowach kredytowych.
    W roku 2024 zgodzili się Państwo na ugodę z bankiem (...) dla kredytu z 2005 i skorzystali z
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    W oświadczeniu do banku, które składali Państwo wraz z innymi dokumentami
    związanymi z ugodą w punkcie, który stanowił: Oświadczam, że SKORZYSTAŁEM, NIE
    SKORZYSTAŁEM dotychczas z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej
    inwestycji mieszkaniowej, niż ta, która była finansowana kredytem zaznaczali Państwo NIE
    SKORZYSTAŁEM.
    W roku 2025 mają Państwo propozycję ugody dla kredytu z 2008 roku (ten kredyt jest
    ciągle spłacany, chociaż na tą chwilę raty przez sąd zostały wstrzymane).
    Wie Pan, że zaniechanie poboru podatku dochodowego po ugodzie przysługuje tylko raz
    ale tutaj jest sytuacja, że oba kredyty dotyczą tej samej nieruchomości. Pierwszy kredyt to
    zakup, drugi do rozbudowa, a z przepisów wynika, że zaniechanie poboru podatku
    dochodowego po ugodzie również wtedy przysługuje.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan poniższe informacje.
    1) Czym będzie skutkować zawarcie ugody z bankiem dotyczącej kredytu zaciągniętego w
      2008 r.?
    Będzie skutkować umorzeniem zadłużenia kredytobiorcy - p. 1 u. 9 ugody.

    Nie będzie zwrotu środków, tylko zgodnie z p. 5 u. 5 ugody bank wypłaci kredytobiorcy
    kwotę dodatkową.
    2) Jeżeli w ramach ugody dotyczącej kredytu zaciągniętego w 2008 r. dojdzie do
      umorzenia zadłużenia (umorzenia części kredytu) proszę wskazać:
    a) jaki dokładnie cel zaciągnięcia kredytu z 2008 r. został wpisany w umowie kredytowej z
      bankiem, czy w umowie kredytu wskazano, że kredyt został zaciągnięty na cele
      mieszkaniowe czy też wskazano inny cel (proszę wskazać jaki np. na dowolny cel, cel
      inny niż mieszkaniowy);
    Zgodnie z częścią A umowy, rozdziałem 1 Dane o kredycie i p. 2, przeznaczenie kredytu na
    potrzeby własne, rozbudowa domu jednorodzinnego, nieruchomości położonej w (...) przy
    ulicy (...).
    b) czy całość środków uzyskanych w związku z ww. kredytem została przeznaczona na
      własne cele mieszkaniowe, jeśli nie to prosimy wskazać na jaki cel zostały
      przeznaczone pozostałe środki pieniężne;
    Tak, całość środków uzyskanych w związku z ww. kredytem została przeznaczona na
    własne cele mieszkaniowe.
    c) czy oba kredyty (zarówno kredyt z 2005 r. jak i z 2008 r.) zostały zaciągnięte na
      realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;
      Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
          mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna
          osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I
          grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983
          r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    Tak, oba kredyty (zarówno kredyt z 2005 r. jak i z 2008 r.) zostały zaciągnięte na realizację
    jednej inwestycji mieszkaniowej.
    d) czy nieruchomość, na rozbudowę której został zaciągnięty w 2008 r. kredyt, stanowi
      Pana własność lub współwłasność i służy zaspokajaniu własnych potrzeb
      mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego do którego Pan należy;
      Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    Tak, ta nieruchomość stanowi współwłasność z żoną i służy zaspokajaniu własnych
    potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego.
    e) czy korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji
      mieszkaniowej tj. innej nieruchomości niż ta dotycząca domu położonego przy ul. (...)
      w (...);
    Nie.
    f) co będzie się składać na kwotę zadłużenia, które zgodnie z ugodą umorzy bank;
    Zgodnie z p. 1 u. 9 ugody będą to:
    - kapitał,
    - odsetki skapitalizowane,

    - odsetki zapadłe niespłacone,
    - odsetki od zadłużenia przeterminowanego,
    - odsetki zawieszone,
    - odsetki bieżące.
    g) czy bank, z którym zawarł Pan umowę kredytową w 2008 r. był podmiotem, którego
      działalność podlegała nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
      finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
      regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów;
    Tak, (...) Bank (...) był i jest bankiem podlegającym nadzorowi państwowego organu
    nadzoru nad rynkiem finansowym (Komisji Nadzoru Finansowego - wcześniej Komisji
    Nadzoru Bankowego) i działa na podstawie ustawy Prawo bankowe.
    h) czy kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub
      udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w
      takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
      udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udziale w takim prawie;
    Zgodnie z częścią A umowy, rozdziałem 3 Docelowe zabezpieczenia spłaty kredytu i p. 4
    była to hipoteka zwykła oraz hipoteka kaucyjna.
    i) czy zgodnie z zawartą w 2008 r. umową kredytową był Pan wraz z pozostałym
      kredytobiorcą zobowiązany do solidarnej spłaty tego kredytu (a jeżeli nie to jaka część
      kredytu obciąża Pana, a jaka pozostałego kredytobiorcę);
    Tak.
    j) czy bank umorzy zadłużenia wszystkim współkredytobiorcom, jeżeli nie to komu z
      kredytobiorców bank umorzy zadłużenie?
    Tak umorzy wszystkim współkredytobiorcom, czyli Panu i Pana żonie.
    3) Jeżeli w ramach ugody dotyczącej kredytu zaciągniętego w 2008 r. dojdzie do zwrotu
      środków nienależnie wpłaconych przez Pana do banku tytułem kredytu lub odsetek od
      kredytu, proszę wskazać czy zwrócona kwota będzie mieścić się w kwocie wpłacanej
      przez Pana podczas spłaty kredytu?
    Ugoda nie przewiduje zwrotu świadczeń nienależnie wpłaconych przez Pana i żonę do
    banku. Kwota zwrotu (dodatkowa) nie przekracza uiszczonych przez kredytobiorców
    łącznych rat kapitałowo - odsetkowych z tytułu wykonywania umowy i stanowi dodatkową
    kwotę, o której mowa w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 29 listopada 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.676.2024.2.TR wydanej dla
    (...) z siedzibą w (...).
    4) Czy w wyniku ugody dotyczącej kredytu zaciągniętego w 2005 r. doszło do umorzenia
      kredytu i w związku z tym skorzystał Pan z zaniechania poboru podatku dochodowego?
    Do umorzenia kredytu nie doszło, była wypłacona kwota dodatkowa przez bank.
    Na ugodzie z 2024 roku nie ma informacji o kwocie umorzenia, jest tylko informacja o
    wypłaconej kwocie dodatkowej przez bank.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy kwota umorzonego kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2008 r. będzie korzystać
    z zaniechania poboru podatku na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, czy jednak kwota
    umorzonego kredytu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?

    Do ugody może dojść w tym roku lub w roku 2026.
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pan, że umorzona kwota wierzytelności z tytułu kredytu zaciągniętego w 2008 roku
    na rozbudowę domu kwalifikuje się do zastosowania zaniechania poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z obowiązującym rozporządzeniem,
    zaniechanie poboru podatku przysługuje w przypadku umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytów mieszkaniowych zaciągniętych na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej. W
    Pana sytuacji oba kredyty — z 2005 roku (na zakup nieruchomości) oraz z 2008 roku (na
    jej rozbudowę) — dotyczą tej samej inwestycji mieszkaniowej, tj. tej samej nieruchomości.
    W związku z tym, zapis w rozporządzeniu odnoszący się do „innej inwestycji
    mieszkaniowej” nie ma zastosowania w Pana przypadku. Oba kredyty były przeznaczone
    na realizację jednej inwestycji, co uprawnia Pana do skorzystania z zaniechania poboru
    podatku w odniesieniu do ugody dotyczącej drugiego kredytu. Oznacza to, że umorzona
    kwota nie powinna podlegać opodatkowaniu.
    Dodatkowo, w ugodzie z 2024 roku dotyczącej kredytu z 2005 roku nie została wskazana
    żadna kwota umorzenia, a jedynie kwota dodatkowa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Pana zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt
    9:
      Inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym każde świadczenie mające
    realną korzyść finansową (majątkową), o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu
    zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest
    dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia zadłużenia (zwolnienia z długu)
    wynikającego z zaciągniętego przez Pana kredytu, wskazuję, że instytucja kredytu
    uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).

    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Z wyżej wymienionego przepisu Kodeksu cywilnego wynika wprost, że w sytuacji gdy
    wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje dochodzi do
    wygaśnięcia zobowiązania. Instytucja zwolnienia z długu może odnosić się jedynie do
    wierzytelności istniejących. Zatem zwolnienie z długu to instytucja prawa cywilnego
    zmierzającego do umorzenia zobowiązania (zwolnienie z długu ma na celu umorzenie
    zobowiązania).
    Stosownie natomiast do art. 917 Kodeksu cywilnego:
      Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między
      nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń
      wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór
      istniejący lub mogący powstać.
    Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po
    pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego
    istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie,
    celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie,
    strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym
    elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w
    orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie
    tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku
    prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzona Panu kwota kredytu na podstawie ugody stanowi/stanowić będzie
    dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu należy zakwalifikować do
    przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Kwestia zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności została
    uregulowana w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
      kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
      mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
      kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
      mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
      udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego
      do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania
      ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
      umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
      szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
      niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
      którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
      wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
      się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
      mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
      fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
      podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
      podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).

      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
      osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
      podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
      uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego

      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do
    umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na
    cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia
    2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
    ustaw, w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego
    nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji
    mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia). Kwota ww. wierzytelności może
    przy tym obejmować kapitał, odsetki, a także prowizje oraz poniesione opłaty niezbędne
    do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
    szczególności ubezpieczeń. Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na
    wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, omawiane rozporządzenie odwołuje się w swej treści do art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazując że główną przesłanką do
    skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o
    których mowa w tym artykule.
    Zgodnie z tym artykułem, wydatkiem uznawanym za cel mieszkaniowy jest m.in. wydatek
    poniesiony na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
    budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Z przedstawionego w opisie sprawy zdarzenia przyszłego wynika, że:
    1) w 2005 r. wziął Pan wraz z żoną kredyt w banku na zakup domu;
    2) w 2008 r. wziął Pan wraz z żoną drugi kredyt w banku na rozbudowę tego domu;
    3) w 2014 r. założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną i
      częściowo wykonywaną w ww. budynku;
    4) żadnych rat kredytu tego z 2005 ani tego z 2008 roku nigdy w żaden sposób nie
      odliczał Pan w działalności;
    5) w 2025 r. mają Państwo propozycję ugody dla kredytu z 2008 roku;
    6) zawarcie ugody z bankiem dotyczącej kredytu zaciągniętego w 2008 r. będzie
      skutkować umorzeniem zadłużenia kredytobiorcy;
    7) całość środków uzyskanych w związku z ww. kredytem została przeznaczona na
      własne cele mieszkaniowe;
    8) oba kredyty (zarówno kredyt z 2005 r. jak i z 2008 r.) zostały zaciągnięte na realizację
      jednej inwestycji mieszkaniowej;
    9) nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji
      mieszkaniowej;
    10) zgodnie z ugodą bank umorzy: kapitał, odsetki skapitalizowane, odsetki zapadłe
      niespłacone, odsetki od zadłużenia przeterminowanego, odsetki zawieszone, odsetki
      bieżące;
    11) do ugody może dojść w tym roku lub w roku 2026.

    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzam, że umorzenie przez bank części kwoty kredytu zaciągniętego przez Pana w
    2008 r. na sfinansowanie rozbudowy budynku mieszkalnego, stanowić będzie dla Pana
    przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże, w sytuacji, gdy do podpisania ugody i umorzenia zadłużenia dojdzie do końca
    2026 r., do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z
    tytułu kredytu hipotecznego zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 11
    marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe.
    Dlatego nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych
    od uzyskanego przychodu.
    Jednocześnie wskazuję, że rozporządzenie nie zawiera zapisu, zgodnie z którym
    wykorzystywanie nieruchomości, na którą zaciągnięto kredyt mieszkaniowy jako miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej przez podatnika powoduje wyłączenie z
    możliwości zastosowania zaniechania poboru podatku od powstałego z tego tytułu
    przychodu.
    W Pana sprawie istotnym jest cel na jaki zaciągnął i wydatkował Pan środki z kredytu, tj.
    sfinansowanie kosztów rozbudowy domu, ponieważ wydatki te zostały wymienione w
    wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pan jest
    wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jeden ze współkredytobiorców.
    Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie w niej zawarte tylko w
    odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla drugiego
    współkredytobiorcy (Pana małżonki).
    W związku z załączeniem przez Pana do wniosku dokumentów informujemy, że wydając
    interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa nie przeprowadzamy
    postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonujemy analizy i oceny
    załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opieramy się na przedstawionym we
    wniosku opisie sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.