Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-130/10/ŁW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-18
Teza: zastosowanie zwolnienia przedmiotowego dla dostawy lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie i w częściach wspólnych budynku oraz udziału w lokalu użytkowym
Słowa kluczowe: lokal; lokal-lokal mieszkalny; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2010r. (data wpływu 24 lutego 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 kwietnia 2010r. (data wpływu 19 kwietnia 2010r.) oraz pismem z dnia 23 kwietnia 2010r. (data wpływu 27 kwietnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego dla dostawy lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie i w częściach wspólnych budynku oraz udziału w lokalu użytkowym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2010r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 23 kwietnia 2010r. (data wpływu 27 kwietnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego dla dostawy lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie i w częściach wspólnych budynku oraz udziału w lokalu użytkowym. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 kwietnia 2010r. (data wpływu 19 kwietnia 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 7 kwietnia 2010r. znak: IBPP3/443-130/10/ŁW.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny usytuowany jest na działce o powierzchni 1387m². Został on wybudowany w 1974 roku, a nieruchomość na której się znajduje, została przekazana na rzecz Gminy (Wnioskodawcy) umową notarialną w 1997 roku.

Mieści się w nim 20 lokali mieszkalnych i 1 lokal użytkowy – kotłownia. Z tych 20 lokali mieszkalnych, obecnie Gmina jest właścicielem tylko czterech, z czego jeden w chwili obecnej zamierza sprzedać, a pozostałe trzy wynajmuje. Przedmiotem sprzedaży jest lokal mieszkalny o powierzchni 45,34 m² wraz z udziałem w nieruchomości i w częściach wspólnych budynku oraz udział w wysokości 1/35 w lokalu użytkowym – kotłowni mieszczącym się również w ww. budynku o powierzchni 33,46 m².

Kotłownia stanowi lokal użytkowy i obecnie dostarcza ciepło do lokali mieszkalnych zlokalizowanych w innym budynku mieszkalnym. Do końca 2009 roku z kotłowni korzystały lokale mieszkalne zarówno mieszczące się w przedmiotowym budynku, jak i też lokale mieszkalne zlokalizowane w innym budynku mieszkalnym. Natomiast od 2010 roku została wyodrębniona nowa instalacja grzewcza w przedmiotowym budynku i wszystkie lokale w przedmiotowym budynku nie korzystają już z kotłowni. Korzystają z niej nadal lokale mieszkalne zlokalizowane w innym budynku.

Faktem jest jednak, że każdy z lokali mieszkalnych w przedmiotowym budynku oraz lokali znajdujących się w innym budynku posiada udział w kotłowni w wysokości 1/35.

W lokalu mieszkalnym będącym przedmiotem sprzedaży w 2007 roku przeprowadzona była wymiana stolarki okiennej. Koszt tej wymiany wyniósł 3.470,00 zł, a wartość samego lokalu mieszkalnego 98.618,00 zł. Natomiast w lokalu użytkowym, jakim jest kotłownia w 2005 roku miała miejsce wymiana wkładu pieca – koszt wymiany 10.678,60 zł. Wartość kotłowni według operatu szacunkowego wynosi 72.778,00 zł, w tym wartość 1/35 udziału przynależnego do lokalu mieszkalnego 28/2 wynosi 2.222,00 zł.

Pismami z dnia 14 kwietnia 2010r. (data wpływu 19 kwietnia 2010r.) oraz z dnia 23 kwietnia 2010r. (data wpływu 27 kwietnia 2010r.) Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek wyjaśniając, że:

1.  nieruchomość przekazana Gminie w 1997r. nastąpiła na podstawie nieodpłatnego przekazania i Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości,
2.  przedmiotowy lokal mieszkalny, który ma być przedmiotem sprzedaży był po jego nabyciu wynajmowany przez Gminę osobie, która chce nabyć na własność ww. lokal. Przedmiotowy lokal został wynajęty przez Gminę w 2002r. i wynajmowany jest nadal wyłącznie w celach mieszkalnych,
3.  w lokalu mieszkalnym oprócz wymiany stolarki okiennej nie były ponoszone wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej i Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych nakładów,
4.  wydatki związane z wymianą wkładu pieca w wysokości 10.678,60 zł nie są zaliczone do wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym – był to tylko remont pieca i Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy czynności sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych oraz udziału w wysokości 1/35 w lokalu użytkowym jakim jest kotłownia będzie zwolniona z podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z gruntem i udziałem we współwłasnościach lokalu użytkowego, jakim jest kotłownia w wysokości 1/35 będzie zwolniona od podatku VAT zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, który brzmi:

„zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata”.

Zatem budynek, w którym znajduje się przedmiotowy lokal mieszkalny i użytkowy – kotłownia, został wybudowany w 1974 roku, a Gmina została właścicielem nieruchomości w 1997 roku, więc nie jest to pierwsze zasiedlenie.

Ponadto art. 43 ust. 1 pkt 10a mówi, że:

„zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy towarami w rozumieniu ww. ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny oraz udział w częściach wspólnych i kotłowni będący przedmiotem wniosku został wybudowany w 1974r. Przedmiotowa nieruchomość została przekazana nieodpłatnie Gminie w 1997r. Przedmiotowy lokal został w 2002 roku wynajęty na cele mieszkaniowe. Zatem zarówno lokal mieszkalny, udział w kotłowni oraz częściach wspólnych spełniają definicje towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ww. ustawy i tym samym stanowią dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

W przypadku dostawy nieruchomości zabudowanej należy zwrócić uwagę na art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 29 ust. 5 cyt. ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wyjaśnić zatem należy, iż sprzedaż lokalu mieszkalnego, udziału w częściach wspólnych oraz udziału w lokalu użytkowym, które jak wyżej wskazano są towarami – co do zasady – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawowa stawka tego podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże ustawa przewiduje zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy dostawa budynku, budowli lub jego części dokonywana po pierwszym zasiedleniu albo w sytuacji gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli, bądź ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług to wydanie pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi ww. obiektów lub ich części w wykonaniu czynności opodatkowanych po wybudowaniu (art. 2 pkt 14 lit. a ww. ustawy) lub po ulepszeniu stanowiącym co najmniej 30% wartości początkowej (art. 2 pkt 14 lit. b ww. ustawy).

Z wniosku wynika, że przekazanie budynku Gminie w 1997r. miało charakter nieodpłatny. Zatem nie było czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. W 2002r. lokal mieszkalny będący obecnie przedmiotem dostawy został wynajęty na cele mieszkaniowe (czynność podlegająca opodatkowaniu) oraz w roku 2007 zostały poniesione przez Gminę wydatki związane z wymianą stolarki okiennej w lokalu mieszkalnym. Ponadto w ww. lokalu mieszkalnym Wnioskodawca nie ponosił wydatków w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej tegoż lokalu. Zatem pierwsze zasiedlenie lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ww. ustawy nastąpiło w 2002r. Lokal użytkowy oraz części wspólne nie były przez Gminę wynajmowane ani nie ponoszono wydatków na ulepszenie ww. lokalu użytkowego i części wspólnych.

Zatem sprzedaż udziału w kotłowni oraz w częściach wspólnych budynku nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ww. ustawy. Wobec powyższego sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, natomiast dostawa przedmiotowych udziałów nie skorzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.

W związku z powyższym należy rozpatrzyć, czy w części odpowiadającej dostawie ww. udziałów nie znajdzie zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego znajdującego w ww. budynku wraz udziałem w częściach wspólnych) Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie kotłowni oraz części wspólnych i tym samym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym spełnione zostały warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Wobec powyższego sprzedaż udziału w kotłowni oraz udziału w częściach wspólnych (w tym udział w gruncie) korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż dostawa udziału w kotłowni oraz udziału w częściach wspólnych korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy należy uznać za nieprawidłowe, bowiem dostawa ta jak już wcześniej wskazano korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Reasumując dostawa lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ww. ustawy. Natomiast dostawa udziału w kotłowni oraz w częściach wspólnych wraz z odpowiadającym im udziale w gruncie będzie korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ww. ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, jednakże podkreślić należy, iż prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w części odpowiadającej dostawie udziału w kotłowni oraz udziału w częściach wspólnych wynika z innej podstawy prawnej aniżeli wskazał Wnioskodawca.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.