Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.742.2023.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-04
Teza: 1. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w związku z wytwarzaniem oprogramowania (o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego) prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a tym samym spełnia przesłanki uprawniające do stosowania 5% stawki CIT, o której mowa w art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, do dochodu uzyskiwanego z tytułu Opłat Licencyjnych za korzystanie z oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę? 2. Czy na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Koszty osobowe i Koszty bezosobowe należy kwalifikować jako koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a więc koszty kwalifikowane do kategorii „a” tego wskaźnika? 3. Czy na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Koszty B2B z tytułu wytworzenia przez Specjalistów komponentu oprogramowania należy kwalifikować jako koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, inne niż wymienione w lit. d tego wskaźnika, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a więc koszty kwalifikowane do kategorii „b” tego wskaźnika?
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; wskaźnik; wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5% od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box)-Koszty uzyskania przychodu dotyczące kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5% od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box)-Kwalifikowane prawa własności intelektualnej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5% od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box)-Rodzaje dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5% od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box)-Ustalenie wskaźnika Nexus i kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24d-ust. 2-pkt 8; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24d-ust. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24d-ust. 7-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 14 grudnia 2023 r., który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

\- w świetle opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w związku z wytwarzaniem oprogramowania (o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego) prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a tym samym spełnia przesłanki uprawniające do stosowania 5% stawki CIT, o której mowa w art. 24d ust. 1 u.p.d.o.p. do dochodu uzyskiwanego z tytułu Opłat Licencyjnych za korzystanie z oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę,

\- na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Koszty osobowe i Koszty bezosobowe należy kwalifikować jako koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a więc koszty kwalifikowane do kategorii „a” tego wskaźnika,

\- na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Koszty B2B z tytułu wytworzenia przez Specjalistów komponentu oprogramowania należy kwalifikować jako koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, inne niż wymienione w lit. d tego wskaźnika, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a więc koszty kwalifikowane do kategorii „b” tego wskaźnika.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lutego 2024 r., które wpłynęło w tym samym dniu.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność w dziedzinie technologii informacyjnych (IT). Spółka jest podmiotem powstałym z przekształcenia w (…) r. funkcjonującej na rynku od (…) r. (…) (w trakcie funkcjonowania spółki następowały kilkukrotnie zmiany formy prawnej, tj. w (…) r. spółka jawna została przekształcona w spółkę komandytową, z kolei w (…) r. spółka komandytowa ponownie została przekształcona w spółkę jawną, a w czerwcu (…) r. nastąpiło przekształcenie spółki jawnej w sp. z o.o., tj. Wnioskodawcę).

Wnioskodawca jest dostawcą kompleksowych usług w zakresie oprogramowania tworzonego dla klientów (…). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. (…) W odpowiedzi na oczekiwania ze strony klientów będących zarządcami oraz właścicielami nieruchomości, Spółka stale dążąc do rozwoju i zwiększenia efektywności swoich produktów, przy wykorzystaniu nowoczesnych technologii (…), prowadzi działalność badawczo-rozwojową (dalej: „działalność B+R”).

Działalność podejmowana przez Spółkę polega na tworzeniu oprogramowania/aplikacji w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynku nieruchomości. Działania te polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku. Rezultatami prac rozwojowych są algorytmy, kody informatyczne oraz kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne, które w całości tworzą nowe lub ulepszone programy komputerowe/aplikacje odpowiadające na zapotrzebowanie rynku.

Współpraca Spółki z klientami odbywa się na podstawie zawartych umów licencyjnych na korzystanie z wytworzonego przez Spółkę oprogramowania, określających ogólne warunki współpracy, w tym wysokość i częstotliwość pobierania opłat licencyjnych.

W ramach prowadzonej działalności B+R, Wnioskodawca wytworzył i na bieżąco rozwija oprogramowanie (…) (dalej: „Projekt B+R”).

Projekt B+R

Projekt B+R to innowacyjny system wspierający procesy występujące w nieruchomościach komercyjnych, w tym zarządzanie techniczne, działalność zarządczą, zarządzenia wjazdami i wyjazdami z terenu obiektu (…), elektroniczna księga gości (…).

W ramach prac pomyślnie ukończono m.in. następujące zadania cząstkowe:

\- opracowanie koncepcji reaktywnego interfejsu użytkownika, z użyciem koncepcji wirtualnego drzewa DOM, wirtualnych widoków, jednokierunkowego renderowania komponentów, odzwierciedlenie stanu za pomocą funkcji,

\- opracowanie modułu zarządzania przestrzenią (space management) z możliwością zarządzania stanowiskami, przypisywaniem użytkowników do stanowisk, oznaczania ich tagami i monitorowaniem wskaźników zajętości względem takich parametrów jak kubatura pomieszczeń,

\- opracowanie modułu umożliwiającego monitorowanie zarządzania rozproszonymi geograficznie controllerami (…) z centralnego środowiska zarządzającego support,

\- opracowanie modułu umożliwiającego import danych z czujników (…),

\- opracowanie modułu umożliwiającego tworzenie i przypisywanie punktów kontrolnych (…) za pośrednictwem natywnej aplikacji mobilnej,

\- stworzenie programu dającego możliwość realizowania przeglądów technicznych z edycją checklisty zadań odrębnie dla każdego urządzenia objętego przeglądem,

\- rozbudowa architektury i interfejsu aplikacji w celu obsługi dużej ilości danych dla wdrożeń obejmujących wiele lokalizacji/nieruchomości,

\- (…),

\- opracowanie mechanizmów zwiększających bezpieczeństwo poprzez zaciemnianie kodu, ograniczenie możliwości wysycenia połączeń na niektórych portach, filtrowanie parametrów HTML, blokadę możliwości enumerowania użytkowników, ograniczenie pól występujących w komunikacji (…).

Wnioskodawca wskazuje, że oprogramowanie Projekt B+R wytwarzane jest przez Spółkę w wyniku realizowanych prac badawczo-rozwojowych. Należy podkreślić, że wytworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania (programu komputerowego) odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Prace badawczo-rozwojowe związane z wytworzeniem oprogramowania realizowane są zgodnie z przyjętym planem, uwzględniając odpowiednie zasoby niezbędne do ich realizacji (tj. wykwalifikowany personel posiadający specjalistyczną wiedzę oraz niezbędny sprzęt, narzędzia, materiały i usługi).

W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, Wnioskodawca podejmuje m.in. następujące czynności:

\- opracowanie i weryfikacja koncepcji oprogramowania,

\- analizy możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii,

\- poszukiwanie nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania i prezentacji danych,

\- tworzenie nowych algorytmów lub rozwój już istniejących,

\- tworzenie unikalnych kodów programistycznych.

W konsekwencji prace badawczo-rozwojowe, których efektem jest wytworzenie oprogramowania przez Spółkę polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowego programu komputerowego.

Opisane powyżej, wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest rozwiązaniem innowacyjnym i nowatorskim na poziomie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz w znacznym stopniu odróżniającym się od podobnych rozwiązań już funkcjonujących na rynku. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że praca nad wytworzeniem oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, który to proces zakończony jest powstaniem zupełnie nowego rozwiązania informatycznego (konkretnego oprogramowania). W konsekwencji, oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych”).

W procesie wytwarzania oprogramowania Wnioskodawca zatrudnia/współpracuje z wysokiej klasy specjalistami, m.in. programistami, analitykami biznesowymi, testerami oraz deweloperami (dalej: „Specjaliści”). Wnioskodawca nadmienia, że Specjaliści są podmiotami niepowiązanymi ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „u.p.d.o.p.”).

W konsekwencji, Spółka ponosi głównie m.in. następujące kategorie kosztów, bezpośrednio związanych z wytworzeniem, ulepszeniem lub rozwinięciem programów komputerowych:

\- wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, tj. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT)” oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Koszty osobowe”);

\- wynagrodzenia z tytułu umów zlecenie/umów o dzieło, tj. należności o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Koszty bezosobowe”);

\- koszty nabycia usług informatycznych w ramach umów B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (tj. pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT; dalej: „Koszty B2B”).

Należy wskazać, że w ramach współpracy z osobami zatrudnionymi na umowę zlecenie/umowę o dzieło czy też w ramach współpracy B2B Wnioskodawca nabywa usługi programistyczne, testerskie, wdrożeniowe, w wyniku których powstają fragmenty kodów źródłowych oprogramowania. Spółka składa w całość fragmenty kodów źródłowych przy pomocy swoich pracowników lub współpracowników (B2B) działających na rzecz Spółki. Na jeden program komputerowy Spółki składa się kilka lub więcej fragmentów kodów źródłowych nabywanych od Specjalistów. Jeden fragment kodu źródłowego nie jest jeszcze programem komputerowym i jako taki nie podlega ochronie przewidzianej dla programów komputerowych w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Spółka prowadzi księgi handlowe w oparciu o przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Wszystkie zdarzenia gospodarcze ujmowane są w księdze handlowej w oparciu o plan kont. Spółka realizowane przez siebie prace B+R ujmuje na wyodrębnionych kontach umożliwiających w sposób jednoznaczny na identyfikację wydatków związanych z pracami kwalifikowanymi jako B+R. Spółka zalicza koszty prac rozwojowych w miesiącu, w którym zostały poniesione.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi ewidencję rachunkową pozwalającą:

\- wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

\- ustalić przychody, koszty uzyskania przychodów i dochody (straty), przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

\- wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4 u.p.d.o.p., przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Sposób określania przychodu z kwalifikowanego IP

Spółka uzyskuje przychody z opłat licencyjnych pobieranych na podstawie zawieranych z klientami umów o wdrożenie i udostępnianie programu komputerowego Projekt B+R (zwane dalej „Umowami”).

Na podstawie Umów, Spółka udziela swoim klientom niewyłącznej i nieprzenoszalnej licencji na korzystanie z Projekt B+R wraz z modyfikacjami związanymi z wdrożeniem i dostosowaniem programu komputerowego do potrzeb konkretnego klienta. Opłaty pobierane są w formie abonamentu miesięcznego lub rocznego, płatne przez klientów w terminie wskazanym na fakturze lub wynikającym z umowy, zazwyczaj terminy płatności wynoszą między 14 a 30 dni od daty wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT (dalej zwane „Opłatami abonamentowymi”). W niektórych sytuacjach Spółka pobiera Opłatę Licencyjną w postaci jednorazowej opłaty za udzielenie licencji nieograniczonej czasowo.

Opłaty abonamentowe zazwyczaj zawierają trzy następujące składniki:

a. udzielenie licencji niewyłącznej na Projekt B+R (dalej zwana „Opłatą Licencyjną”),

b. usługa hostingu, czyli utrzymywanie programu komputerowego na serwerach wynajmowanych przez Spółkę (dalej zwana „Opłatą Hostingową”),

c. ryczałtową opłatę za świadczenie usługi wsparcia technicznego, tj. usuwanie usterek, udzielanie odpowiedzi w zakresie sposobu działania Projekt B+R (dalej zwana „Opłatą Za Wsparcie”).

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach zawieranych Umów dochodzi do kompleksowego świadczenia polegającego na udostępnieniu klientowi licencji na oprogramowanie Projekt B+R. Jednocześnie usługę hostingu i usługę wsparcia technicznego należy potraktować jako świadczenia pomocnicze i konieczne do wykonania świadczenia głównego.

Tym samym, celem świadczenia przez Spółkę usług pomocniczych jest zapewnienie możliwości nieprzerwanego i niezakłóconego świadczenia usług udzielania licencji, a więc osiągania dochodu z tego tytułu. W przypadkach, w których Opłata Licencyjna nie jest wyodrębniona kwotowo od innych opłat składających się na Opłatę abonamentową, dla potrzeb zastosowania preferencyjnego opodatkowania IP Box, Spółka oblicza kwotę przychodu z Opłat Licencyjnych z Projekt B+R wynikających z Umów, według następującej metodologii:

a. Spółka określa łączny przychód z tytułu Opłat abonamentowych osiąganych na podstawie wszystkich faktur sprzedażowych związanych z Projekt B+R,

b. odejmuje koszty poniesione na hosting związany z Projekt B+R (utrzymywaniem oprogramowania na serwerach) - Opłata Hostingowa,

c. odejmuje koszty poniesione na wsparcie - Opłata Za Wsparcie.

Przychodem z kwalifikowanych IP jest suma Opłat Licencyjnych należnych Spółce - tj. suma Opłat Licencyjnych obliczonych według powyższej metodologii.

Koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego IP

W związku z przychodami z Opłat licencyjnych Spółka ponosi koszty bezpośrednie oraz koszty pośrednie.

Do kosztów bezpośrednich Spółka zalicza m.in.:

a. Koszty osobowe

b. Koszty bezosobowe

c. Koszty B2B.

W przypadku wskazanych powyżej kosztów bezpośrednich należy wskazać, że każdy z pracowników/współpracowników jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji czasu pracy, w tym wykazywania, jaki czas poświęca na prace badawczo-rozwojowe (zwanej dalej „Ewidencją”). Spółka na podstawie Ewidencji ustala, jaki czas dany pracownik/współpracownik poświęcił na prace B+R związane z wytworzeniem lub rozwojem Projekt B+R w danym miesiącu. Posiadając powyższe dane Spółka oblicza współczynnik, określający relację czasu poświęconego na pracę B+R nad Projekt B+R do wszystkich godzin pracy w danym miesiącu (zwany dalej „Współczynnikiem”). Ustalony w ten sposób Współczynnik pozwala na określenie jaka część wynagrodzenia brutto oraz składek na ubezpieczenie społeczne, do których sfinansowania zobowiązana jest Spółka (dla Kosztów osobowych i Kosztów bezosobowych) lub jaka część wynagrodzenia netto wynikającego z faktury wystawionej przez współpracownika B2B, stanowi bezpośrednie koszty prac B+R związanych Projekt B+R.

W związku z przychodami z oprogramowania Projekt B+R (Opłatami Licencyjnymi), Spółka ponosi również szereg kosztów pośrednich, które są funkcjonalnie związane z tymi przychodami. Koszty pośrednie obejmują m.in. wydatki na pracowników administracyjnych Spółki, koszty zarządu, utrzymanie siedziby itp. Koszty pośrednie Spółka alokuje do Projekt B+R według klucza przychodowego, tj. ustala się je na podstawie proporcji przychodów jakie generuje Projekt B+R (Opłaty Licencyjne) w skali wszystkich przychodów uzyskiwanych przez Spółkę.

Końcowo, Wnioskodawca wskazuje, że możliwość korzystania z preferencji IP BOX w zakresie Projektu B+R, będącego przedmiotem niniejszego wniosku, na zasadach opisanych w niniejszym wniosku, została potwierdzona w interpretacji indywidualnej (…) (wówczas Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej, dlatego interpretacja została wydana dla wspólników spółki komandytowej, będących podatnikami PIT).

W piśmie z 28 lutego 2024 r. wskazali Państwo następujące odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z 6 lutego 2024 r., tj.:

1\. Na czym konkretnie polega innowacyjność oprogramowania „Projekt B+R”?

Oprogramowanie Projekt B+R to zaawansowany system zarządzania nieruchomościami, który wykorzystuje najnowsze technologie, aby usprawnić i zautomatyzować wiele procesów związanych z zarządzaniem budynkami i nieruchomościami. Jego innowacyjność można zaobserwować poprzez wykorzystanie sztucznej inteligencji, wizualizacji i analityki danych, a także zaawansowane integracje z innymi systemami.

Podejmowane prace polegają głównie na zastosowaniu nowych rozwiązań do wytworzonych przez Spółkę aplikacji w celu zwiększenia ich efektywności oraz usprawnienia działania szybko rozwijającego się rynku nieruchomości. Posiadają one indywidualny i niepowtarzalny charakter, będący odpowiedzią na zmieniające się zapotrzebowania klientów. Wszelkie rozwiązania opracowywane są we własnym zakresie. W szczególności, w zależności od potrzeb konkretnego klienta Spółka podejmuje prace, które mają na celu dostosowanie istniejących rozwiązań, ich ulepszenie i modyfikację, tak by jak najpełniej odpowiadały na zróżnicowane potrzeby. W efekcie, projektowane są nowatorskie rozwiązania dla branży nieruchomości oparte na technologiach najnowszych generacji oraz realizowane są pionierskie prace nad nowymi standardami. Prace realizowane przez Spółkę przyczyniają się do rozwoju oprogramowania i systemów informatycznych na rynku nieruchomości.

Rozpatrując konkurencyjność w kontekście światowym, Spółka będąca podmiotem o mniej rozbudowanej strukturze, szybciej absorbuje nowe technologie. Aktualnie jej konkurencyjność w porównaniu do innych podmiotów wynika z mobilności systemu, tj. aplikacje natywne mobilne jako część Projekt B+R.

Tworząc nowatorskie oprogramowanie Spółka opiera się na doświadczeniach i prognozach, wychodząc z założenia o wzroście zapotrzebowania na usługi umożliwiające efektywne gromadzenie i przetwarzanie danych licznikowych oraz informacji o wydajności energetycznej, zauważa, że obecne narzędzia na rynku są kosztowne i często ograniczone do rozwiązywania pojedynczych wyzwań. W związku z tym cel badawczy i technologiczny koncentruje się na pozyskiwaniu nowej wiedzy i stworzeniu innowacyjnego produktu dostarczającego wszechstronnego wsparcia dla sektora Real Estate, łącząc w sobie możliwości audytu, monitorowania w czasie rzeczywistym i analizy zaawansowanej, służące efektywnemu i wiarygodnemu raportowaniu i zarządzaniu nieruchomościami.

2\. W odniesieniu do Państwa działalności, w ramach której tworzą i rozwijają Państwo oprogramowanie „Projekt B+R” proszę wyjaśnić:

a. jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania „Projekt B+R”?

Przystępując do prac na tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania Projekt B+R Spółka posiadała następujące zasoby wiedzy:

\- wiedza branżowa - zrozumienie specyfiki branży zarządzania nieruchomościami, czyli wiedza na temat procesów biznesowych w zarządzaniu nieruchomościami, potrzeb klientów, regulacji prawnych oraz standardów branżowych.

\- umiejętności technologiczne - doświadczenie w technologiach stosowanych do tworzenia oprogramowania, takich jak języki programowania (…), bazy danych (…), frameworki do aplikacji webowych (…), oraz zrozumienie architektury systemów.

\- doświadczenie w projektowaniu UX/UI - umiejętność projektowania interfejsów użytkownika, które są intuicyjne i łatwe w użyciu dla różnych grup docelowych, w tym zarządców nieruchomości, techników i klientów.

\- znajomość metodologii zarządzania projektami - wiedza na temat zarządzania projektami w IT, w tym metodologii zwinnych (Agile, Scrum) i tradycyjnych (Waterfall), jest niezbędna do skutecznego planowania, monitorowania i realizacji projektu.

\- doświadczenie w integracji systemów - zrozumienie sposobów integracji nowego oprogramowania z istniejącymi systemami klientów, w tym API i protokoły wymiany danych.

\- zabezpieczenia cyfrowe i ochrona danych - wiedza na temat zabezpieczeń aplikacji webowych i mobilnych, a także przepisów dotyczących ochrony danych osobowych.

\- zrozumienie potrzeb użytkowników i analiza rynku - przeprowadzenie badań rynku i analiza potrzeb użytkowników końcowych, aby zapewnić, że oprogramowanie będzie rozwiązywać realne problemy.

\- osoby realizujące Projekty to wysokiej klasy specjaliści - głównie informatycy, a także analitycy biznesowi, projektanci UX/UI oraz testerzy. W sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje, zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji - biorą udział w szkoleniach, konferencjach, doszkalają się w ramach studiów podyplomowych oraz kursów językowych. Dzięki ich twórczej pracy możliwe jest rozwijanie innowacyjnych produktów, stanowiących wysoce przydatne rozwiązania w dziedzinie IT. Prowadzone prace są na wysokim poziomie pod względem zaawansowania technologicznego i przyczyniają się do rozwoju i ulepszenia działalności Spółki oraz oferowanych przez nią produktów.

\- Spółka ma dostęp do środowiska programistycznego wspierającego prace. Środowisko programistyczne oferuje funkcje, takie jak inteligentne kodowanie, debugowanie, refaktoryzacja oraz integrację z różnymi frameworkami i systemami zarządzania treścią. Jest to jedno z niewielu narzędzi na rynku stworzone z myślą o konkretnych potrzebach i wyzwaniach związanych z programowaniem w PHP, dostarczając kompleksowych rozwiązań i wsparcia dla programistów specjalizujących się w tym języku.

b. jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać i rozwijają/będą rozwijać Państwo w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Wnioskodawca wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał w ramach tej działalności wiedzę i umiejętności wskazane w odpowiedzi na pytanie 2 podpunkt a).

W momencie dodawania nowych funkcjonalności do istniejącego kodu, Wnioskodawca stosuje innowacyjne podejście do adaptacji istniejących algorytmów, tak aby spełniały one najświeższe wyzwania rynkowe oraz włączały funkcje oczekiwane przez użytkowników. Podczas rozwijania oprogramowania Spółka zawsze stosuje najnowocześniejsze wersje technologiczne, co zapewnia aktualność oprogramowania i zgodność z najnowszymi trendami w dziedzinie techniki.

Zastosowanie nowoczesnych technologii, takich jak sztuczna inteligencja, wizualizacje, analityka danych i integracje z innymi systemami, które razem tworzą kompleksowe i efektywne rozwiązanie do utrzymania nieruchomości odróżnia tworzone oprogramowanie od już istniejących:

\- Sztuczna inteligencja (AI): Projekt B+R wykorzystuje algorytmy sztucznej inteligencji do przewidywania i diagnozowania potencjalnych problemów w nieruchomościach przed ich wystąpieniem. Na przykład, system może analizować historię awarii i konserwacji w budynku, aby przewidzieć, które elementy mogą wymagać uwagi w najbliższej przyszłości. Dzięki temu zarządcy nieruchomości mogą zapobiegać awariom zanim te wystąpią, co przekłada się na niższe koszty utrzymania i wyższą satysfakcję użytkowników.

\- Wizualizacje: Projekt B+R oferuje zaawansowane narzędzia do wizualizacji danych, które pozwalają na intuicyjne przedstawienie skomplikowanych zestawień danych i statystyk. Przykładowo, system może generować szczegółowe mapy cieplne wskazujące na najczęściej wykorzystywane przestrzenie w budynku lub obszary, gdzie najczęściej dochodzi do awarii. Dzięki temu zarządcy mogą lepiej planować przestrzeń i konserwację, co przekłada się na lepsze wykorzystanie zasobów i poprawę doświadczeń użytkowników.

\- Analityka danych: Wykorzystanie zaawansowanej analityki danych pozwala na głęboką analizę i zrozumienie wzorców użytkowania nieruchomości, co pomaga w optymalizacji kosztów i poprawie efektywności operacyjnej. Projekt B+R może na przykład analizować zużycie energii w czasie, aby identyfikować obszary, gdzie możliwe jest zredukowanie zużycia i kosztów.

\- Integracje z innymi systemami: Projekt B+R oferuje szerokie możliwości integracji z różnymi systemami zewnętrznymi, takimi jak systemy (…) czy systemy bezpieczeństwa. Dzięki temu dane z różnych źródeł mogą być agregowane i analizowane w jednym miejscu, co znacznie usprawnia zarządzanie nieruchomościami.

c. jakie jest/będzie miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji oprogramowania „Projekt B+R” (jaka wiedza została/zostanie wykorzystana)?

Przydatność wiedzy jest oceniana pod kątem możliwości stworzenia oprogramowania, cechującego się:

\- łatwością użytkowania

\- wydajnością oraz stabilnością

\- niezawodnością

\- odpowiednim standardem bezpieczeństwa

\- możliwościami wspierania przestrzegania przyszłych regulacjach prawnych, takich jak dyrektywa CSRD

\- zgodnością z najnowszymi trendami technologicznymi.

W trakcie tworzenia oprogramowania Wnioskodawca staje przed koniecznością rozwiązania sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postepowania, w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod informatycznych. Spółka identyfikuje potrzeby swoich klientów i na tej podstawie tworzy konkretne rozwiązania. Nie ma przy tym pewności, że przy użyciu istniejących narzędzi rozwiązania takie są możliwe do osiągnięcia. Niepewność może wynikać z dodawania funkcjonalności do aplikacji, ograniczeń technicznych, architektury, użyteczności danej funkcji. W przypadku zadań może to wynikać z poszukiwania takiej konfiguracji już istniejących funkcji aplikacji, aby doprowadziło to do odzwierciedlenia procesu, który funkcjonuje w aplikacji (analiza biznesowa).

d. na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?

W procesie rozwoju oprogramowania wykorzystywane są najświeższe edycje technologiczne, co gwarantuje utrzymanie aktualności oraz kompatybilności z nowymi trendami technicznymi. Przy implementacji nowych funkcji w ramach istniejącego kodu, Wnioskodawca kreatywnie modyfikuje obecne algorytmy, aby odpowiadały one na nowe wyzwania i integrowały pożądane przez użytkowników opcje. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę oparte jest na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych szczegółowo opisanych w odpowiedzi na pytanie w podpunkcie b) powyżej.

e. co Państwo zaplanowali/zaplanują i jakie cele Państwo postawili/postawią?

Długofalowym planem Wnioskodawcy jest tworzenie i rozwój oprogramowania do zarządzania nieruchomościami jako rozwiązania do efektywnego utrzymania nieruchomości, zapewniającego użytkownikom ekonomiczne rozwiązanie do bieżącej obsługi, dostępne w chmurze w dowolnym miejscu i czasie. Oprogramowanie Projekt B+R ma być idealne zarówno do zarządzania pojedynczego budynku, jak i dla wielu geograficznie rozproszonych kompleksów.

W ramach tworzenia oprogramowania Projekt B+R celami Wnioskodawcy są:

\- uzyskanie oprogramowania kompleksowo odpowiadającego na potrzeby rynku nieruchomości przewyższającego istniejące rozwiązania z istniejącą możliwością integracji z innymi systemami

\- uzyskanie jak najlepszej wydajności oprogramowania,

\- uzyskanie niskich kosztów utrzymania oprogramowania,

\- wprowadzenie w oprogramowaniu jak najnowszych rozwiązań i technologii dostępnych w danym momencie na rynku.

Podsumowując, celem nadrzędnym Spółki jest stworzenie kompleksowego rozwiązania, które w sposób bezpośredni wspierałoby zarządzanie nieruchomościami, oferując zintegrowane narzędzia do obsługi awarii i usterek, precyzyjnego obliczania śladu węglowego, ale także do audytu energetycznego i inteligentnej analizy zużycia, które obejmuje zarówno inteligentne liczniki, jak i elastyczne platformy do masowego importu danych.

f. co jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji oprogramowania?

Efektem jest/będzie rozwój oprogramowania kompleksowo odpowiadającego na potrzeby rynku nieruchomości przewyższającego istniejące rozwiązania z istniejącą możliwością integracji z innymi systemami.

Nowe zastosowania, które powstały/ mają powstać w ramach Projekt B+R to:

\- Umożliwienie wprowadzania danych dla obliczeń śladu węglowego, integrując technologie IoT dla automatyzacji zbierania danych w czasie rzeczywistym.

\- Adresowanie problematyki „big data” poprzez agregację, analizę i uporządkowanie danych, co jest obecnie luką na rynku. Oprogramowanie funkcjonować będzie jako hub, umożliwiający nie tylko gromadzenie, ale również udostępnianie danych, co jest kluczowe w kontekście przyszłych wymogów ESG.

\- Wykorzystywanie algorytmów AI do przetwarzania informacji, identyfikacji kluczowych wskaźników, wzorców i obszarów szczegółowych, co pozwala na prognozowanie i planowanie działań w odpowiedzi na kryzys klimatyczny.

\- Ułatwienie procesu zbierania danych - zautomatyzowane zbieranie danych ESG w oprogramowaniu pozwala użytkownikom zaoszczędzić czas i wysiłek, których potrzebują na ręczne gromadzenie informacji z różnych źródeł. To zaspokaja potrzebę skutecznego i efektywnego zarządzania danymi ESG, umożliwiając szybki dostęp do aktualnych informacji.

g. w jaki sposób realizują/będą Państwo realizować zaplanowane przedsięwzięcia?

Oprogramowanie rozwijane jest w Spółce w sposób ciągły i systematyczny. Nowe funkcje tworzone są, gdy pojawia się zapotrzebowanie od klienta lub pomysł wśród członków zespołu. Badane jest zapotrzebowanie rynku w celu rozwoju funkcjonalności i trendy w nowych technologiach, aby rozwijać funkcjonalność oraz wydajność systemu.

Etapy tworzenia nowej funkcji

W pierwszej kolejności w systemie zgłoszeń w (…) ((…) - system IT - narzędzie wewnętrzne - służące do organizacji pracy zespołów w firmie oraz komunikacji z klientami) następuje utworzenie zgłoszenia. W opisie zgłoszenia zawarte są informacje o występującym problemie, o zapotrzebowaniu na nową funkcję, opis pomysłu.

W kolejnym etapie analityk biznesowy dokonuje wstępnej analizy zgłoszenia, ocenia jego pracochłonność, wysyła do akceptacji klienta (jeśli jest wymagana) i decyduje czy przekierować zgłoszenie do realizacji do konkretnego programisty.

Następnie następuje programowanie tzn. programista pisze lub modyfikuje kod, aby powstała nowa funkcja, następnie lokalnie sprawdza zmiany. Poza zmianami w kodzie związanymi z realizowaną funkcją programista aktualizuje/uzupełnia kod źródłowy testów automatycznych.

W dalszej kolejności realizowane są testy poprawności kodu i po pozytywnym przejściu testu następuje merge, czyli dołączenie napisanej części oprogramowania do całości kodu.

3\. W czym przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania „Projekt B+R”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmują/będą Państwo podejmować w celu opracowania nowego/rozwijanego oprogramowania „Projekt B+R”, a w szczególności:

a. jakie konkretne działania zmierzające do rozwoju wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej oprogramowania „Projekt B+R” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Twórczy charakter działalności polega zarówno na opracowywaniu nowego oprogramowania jak również rozwoju i udoskonalaniu obecnie wykorzystywanego oprogramowania. Rezultatami są nowe algorytmy, kody informatyczne oraz kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne, które odpowiadają na zapotrzebowanie rynku. Podczas prac badawczo-rozwojowych powstają wersje testowe aplikacji, które umożliwiają weryfikację ich przydatności do potrzeb klientów.

b. w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/zostanie rozwinięte przez Państwa oprogramowania „Projekt B+R”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Państwa praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane? Co powoduje, iż wytworzone nowe oprogramowanie „Projekt B+R” różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa? Na czym polega/będzie polegała oryginalność oprogramowania „Projekt B+R”?

Wykorzystywane przez Spółkę przy tworzeniu Projekt B+R środowisko programistyczne zapewnia zaawansowane funkcjonalności, w tym inteligentne wsparcie dla kodowania, zaawansowane opcje debugowania, refaktoryzację kodu, a także możliwość integracji z wieloma frameworkami i systemami zarządzania treścią. Jest to jedno z niewielu narzędzi dostępnych na rynku, które zostało zaprojektowane z uwzględnieniem specyficznych wymagań i wyzwań związanych z tworzeniem oprogramowania w języku (…), oferując programistom specjalizującym się w tym języku kompleksowe rozwiązania i wsparcie.

Implementacja nowoczesnych narzędzi programistycznych oraz technik projektowania architektury oprogramowania pozwala na wyraźne wyróżnienie tworzonego lub aktualizowanego produktu programowego na tle dostępnych alternatyw. Zaawansowane metody w dziedzinie tworzenia algorytmów przyczyniają się do wprowadzania innowacyjnych funkcji, zwiększenia efektywności oraz poszerzenia zakresu zastosowań oprogramowania. Spółka stosuje specjalnie skonfigurowaną architekturę, dostosowaną do wymogów danego projektu, która do tej pory nie była wykorzystywana w dotychczasowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Stosowanie nowatorskich technologii, takich jak sztuczna inteligencja, zaawansowane narzędzia wizualizacyjne, głęboka analiza danych i wszechstronne integracje systemowe, nadaje tworzonemu oprogramowaniu do zarządzania nieruchomościami unikatowy charakter, który wyraźnie odróżnia je od dostępnych dotychczas aplikacji.

c. zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje/będzie powodować, iż oprogramowanie „Projekt B+R” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa?

W trakcie rozwoju i doskonalenia oprogramowania, stosowane są najnowsze wersje technologiczne kodu, aby zapewnić najwyższą aktualność i zgodność z nowinkami technicznymi. Kiedy dochodzi do tworzenia nowych opcji w obrębie istniejącego kodu, Wnioskodawca innowacyjnie dostosowuje aktualne algorytmy, aby spełniały one nowe wymagania i wprowadzały żądane funkcje.

Wykorzystanie innowacyjnych technologii, w tym sztucznej inteligencji, narzędzi wizualizacyjnych, analizy danych oraz integracji systemowych sprawia, że opracowywane oprogramowanie do zarządzania nieruchomościami wyróżnia się na tle istniejących rozwiązań:

\- Projekt B+R wykorzystuje zaawansowane algorytmy AI do wczesnego wykrywania i diagnozy potencjalnych problemów w infrastrukturze nieruchomości. Na przykład, system może przeprowadzać analizę cyklicznych zdarzeń utrzymaniowych, aby prognozować przyszłe potrzeby konserwacyjne. To umożliwia zarządcom nieruchomości prewencyjne działania konserwacyjne, co zmniejsza ryzyko awarii i prowadzi do obniżenia kosztów eksploatacji oraz zwiększenia zadowolenia użytkowników.

\- Projekt B+R dostarcza zaawansowane rozwiązania do wizualizacji danych, umożliwiające przejrzyste przedstawienie złożonych danych i analiz. Przykładowo, możliwe jest tworzenie map cieplnych pokazujących obszary o największej intensywności użytkowania lub częstotliwości awarii. To pozwala na optymalizację zarządzania przestrzenią i konserwacji, co przekłada się na efektywniejsze zarządzanie zasobami i poprawę doświadczeń końcowych użytkowników.

\- Zastosowanie zaawansowanej analityki pozwala na dogłębną analizę wzorców eksploatacji nieruchomości, co przyczynia się do optymalizacji wydatków i poprawy efektywności operacyjnej. Projekt B+R może analizować, na przykład, wzorce zużycia energii w celu identyfikacji potencjału do oszczędności energii i obniżenia kosztów operacyjnych.

\- Projekt B+R zapewnia rozbudowane opcje integracji z różnorodnymi zewnętrznymi systemami zarządzania budynkami (BMS), planowania zasobów przedsiębiorstwa (ERP) oraz systemami bezpieczeństwa. Integracja ta umożliwia agregację danych z wielu źródeł, co zwiększa efektywność zarządzania nieruchomościami poprzez centralizację procesów analizy i decyzyjnych.

4\. Wobec wskazania w opisie sprawy, że cyt.: „(\`(...)\`) wytworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania (programu komputerowego) odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany)”, proszę wskazać:

a. jakie cele na wstępie postawili/postawią sobie Państwo w zakresie realizowanego oprogramowania „Projekt B+R” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

W zakresie tworzenia oprogramowania Projekt B+R Wnioskodawca założył następujące cele:

\- Programowanie kodu, który odpowiada ustalonym standardom jakości i wydajności;

\- Konstruowanie kodu z dbałością o właściwą architekturę, przy użyciu optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania;

\- Projektowanie kodu aplikacji komputerowych, które spełniają biznesowe wymagania klientów;

\- Rozwijanie architektury oprogramowania, aby zwiększyć jakość doświadczeń użytkowników;

\- Tworzenie architektury oprogramowania w celu poprawy jakości korzystania z oprogramowania.

Podsumowując, celem nadrzędnym w związku z realizacją Projektu B+R opisanego we Wniosku o interpretację jest opracowanie wszechstronnego systemu, który aktywnie wspomagałby proces zarządzania nieruchomościami, oferując spójny zestaw narzędzi do szybkiego reagowania na awarie i defekty, dokładne kalkulacje emisyjności węglowej, jak również przeprowadzanie oceny efektywności energetycznej i zaawansowanej analizy konsumpcji energii, włączając w to zaawansowane liczniki oraz wszechstronne rozwiązania umożliwiające hurtowe importowanie danych.

Źródłem finansowania prac związanych z tworzeniem przez Wnioskodawcę oprogramowania Projekt B+R opisanego we wniosku o interpretację, są środki własne oraz dochody z prowadzonej działalności gospodarczej, m.in. z realizowanych we wcześniejszych okresach projektów związanych z rozwojem/wytwarzaniem oprogramowania bądź innymi usługami z zakresu IT.

b. jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Cele zostały/zostaną osiągnięte w ramach wykorzystania dostępnych zasobów materialnych i niematerialnych tj. niezbędnego sprzętu komputerowego i wyposażenia, posiadanego środowiska programistycznego, specjalistów IT zatrudnionych w ramach umowy o pracę oraz umów o współpracy oraz posiadanych środków finansowych, ze źródeł wskazanych w odpowiedzi na powyższe pytanie.

Cele jakie zostały/zostaną osiągnięte to: wytworzenie i rozwój zaawansowanego systemu, który skutecznie ułatwiłby administrowanie nieruchomościami, dostarczając zintegrowane zestawy narzędzi do zarządzania incydentami technicznymi, dokładnego mierzenia emisji dwutlenku węgla oraz przeprowadzania audytów energetycznych i zaawansowanej analizy zużycia energii. System ten miałby zapewniać funkcje dla inteligentnych liczników oraz elastyczne opcje masowego importowania danych. Rozwój systemu pozwoli na osiągnięcie poniższych celów:

\- Zapewnienie możliwości wprowadzania danych dla kalkulacji śladu węglowego poprzez zastosowanie technologii IoT, które automatyzują proces zbierania danych w czasie rzeczywistym.

\- Adaptacja do wyzwań związanych z „big data” przez skuteczną agregację, analizę i organizację informacji, co obecnie stanowi brakujące ogniwo na rynku. Nasze rozwiązanie będzie działać jako centralny węzeł, który nie tylko akumuluje, ale również udostępnia dane, co jest istotne w świetle nadchodzących regulacji ESG.

\- Wykorzystanie algorytmów sztucznej inteligencji do przetwarzania danych, wyłaniania kluczowych wskaźników, trendów i specyficznych obszarów, umożliwiając prognozowanie i strategiczne planowanie w kontekście kryzysu klimatycznego.

\- Uproszczenie procesu gromadzenia danych: Nasze oprogramowanie automatyzuje proces zbierania danych ESG, oszczędzając użytkownikom czas i wysiłek wymagany do manualnego kompilowania informacji z różnorodnych źródeł. Jest to odpowiedź na zapotrzebowanie na efektywne zarządzanie danymi ESG, zapewniające szybki dostęp do bieżących informacji.

c. na czym polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Państwa działań w zakresie wykonywanych przez Państwa czynności?

Prace są prowadzone w sposób zaplanowany i systematyczny, tzn. nie mają charakteru incydentalnego. Realizowane są według określonego harmonogramu oraz zmierzają do konkretnego celu, jakim przykładowo jest stworzenie nowej aplikacji, ulepszenie istniejącej lub opracowanie nowych funkcjonalności. Każda faza projektu począwszy od zebrania informacji o wymaganiach i oczekiwaniach rynku przez opracowanie koncepcji aż po przekazanie zgłoszenia jest przez Spółkę realizowana w sposób planowy, uporządkowany i metodyczny (zob. punkt 2 g). Prace odbywają się regularnie i stale, są istotnym elementem działalności Spółki, wpisującym się w jej strategię gospodarczą, a także niezbędnym dla zapewnienia stałego rozwoju rozwiązań. Prowadzone prace skutkują zwiększaniem kapitału intelektualnego Spółki.

d. jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Oprogramowanie rozwijane jest w Spółce sposób ciągły i systematyczny. Nowe funkcje tworzone są gdy pojawi się zapotrzebowanie od klienta lub pomysł wśród członków zespołu. Badane jest zapotrzebowanie rynku w celu rozwoju funkcjonalności i trendy w nowych technologiach, aby rozwijać funkcjonalność oraz wydajność systemu.

Harmonogramy prac tworzone są na bieżąco według oszacowanej pracochłonności. Każdorazowo harmonogram prac składa się z następujących etapów szczegółowo opisanych w odpowiedzi na pytanie nr 2 podpunkt g):

\- Zgłoszenie nowego problemu, zapotrzebowania na nową funkcję, opis pomysłu;

\- Dokonanie wstępnej analizy zgłoszenia, ocena jego pracochłonności, podjęcie decyzji o realizacji;

\- Programowanie;

\- Testy poprawności kodu;

\- Merge czyli dołączenie napisanej części oprogramowania do całości kodu.

W ramach prac zrealizowanych w Projekcie B+R pomyślnie ukończono już m.in. następujące zadania cząstkowe:

\- opracowanie koncepcji reaktywnego interfejsu użytkownika, z użyciem koncepcji wirtualnego drzewa DOM, wirtualnych widoków, jednokierunkowego renderowania komponentów, odzwierciedlenie stanu za pomocą funkcji,

\- opracowanie modułu zarządzania przestrzenią (space management) z możliwością zarządzania stanowiskami, przypisywaniem użytkowników do stanowisk, oznaczania ich tagami i monitorowaniem wskaźników zajętości względem takich parametrów jak kubatura pomieszczeń,

\- opracowanie modułu umożliwiającego monitorowanie zarządzania rozproszonymi geograficznie controllerami (…) z centralnego środowiska zarządzającego support,

\- opracowanie modułu umożliwiającego import danych z czujników (…),

\- opracowanie modułu umożliwiającego tworzenie i przypisywanie punktów kontrolnych (…) za pośrednictwem natywnej aplikacji mobilnej,

\- stworzenie programu dającego możliwość realizowania przeglądów technicznych z edycją checklisty zadań odrębnie dla każdego urządzenia objętego przeglądem,

\- rozbudowa architektury i interfejsu aplikacji w celu obsługi dużej ilości danych dla wdrożeń obejmujących wiele lokalizacji/nieruchomości,

\- uruchomienie możliwości obsługi ruchu pieszego w ramach (…) w oparciu o mechanizm stałych przepustek ze zdjęciem i kodem QR,

\- opracowanie mechanizmów zwiększających bezpieczeństwo poprzez zaciemnianie kodu, ograniczenie możliwości wysycenia połączeń na niektórych portach, filtrowanie parametrów HTML, blokadę możliwości enumerowania użytkowników, ograniczenie pól występujących w komunikacji REST.

5\. Czy Państwa działania polegające na rozwijaniu oprogramowania „Projekt B+R” zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Wnioskodawca potwierdza, że jego działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„Programu Komputerowego” (Projekt B+R) zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

6\. Czy sposób „przeniesienia” praw autorskich następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Wnioskodawca potwierdza, że sposób „przeniesienia” praw autorskich następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. 

7\. Czy prowadzą Państwo ewidencję rachunkową, w myśl art. 24e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności, którą uważają Państwo za działalność badawczo-rozwojową zmierzającą do wytworzenia kwalifikowanego IP?

Wnioskodawca potwierdza, że prowadzi ewidencję rachunkową, w myśl art. 24e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności, którą uznaje za działalność badawczo-rozwojową (Projekt B+R) zmierzającą do wytworzenia kwalifikowanego IP (oprogramowanie Projekt B+R).

8\. Czy w ramach kosztów B2B, będących przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 3, nabyli Państwo od Specjalistów wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z oprogramowaniem „Projekt B+R” czy też nabyli Państwo kwalifikowane prawa własności intelektualnej?

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach kosztów B2B, będących przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 3, nabywa od Specjalistów usługi programistyczne, testerskie, wdrożeniowe, w wyniku których powstają fragmenty kodów źródłowych oprogramowania (fragment kodu źródłowego nie jest jeszcze programem komputerowym, a więc nie stanowi kwalifikowanego prawa własności intelektualnej). W konsekwencji należy uznać, że Spółka nabywa od Specjalistów wyniki prac badawczo-rozwojowych.

### Pytania

1\. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w związku z wytwarzaniem oprogramowania (o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego) prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a tym samym spełnia przesłanki uprawniające do stosowania 5% stawki CIT, o której mowa w art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, do dochodu uzyskiwanego z tytułu Opłat Licencyjnych za korzystanie z oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę?

2\. Czy na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Koszty osobowe i Koszty bezosobowe należy kwalifikować jako koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a więc koszty kwalifikowane do kategorii „a” tego wskaźnika?

3\. Czy na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Koszty B2B z tytułu wytworzenia przez Specjalistów komponentu oprogramowania należy kwalifikować jako koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, inne niż wymienione w lit. d tego wskaźnika, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a więc koszty kwalifikowane do kategorii „b” tego wskaźnika?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Wnioskodawca jest zdania, że w związku z wytwarzaniem oprogramowania prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a tym samym spełnia przesłanki uprawniające do stosowania 5% stawki CIT, o której mowa w art. 24d ust. 1 u.p.d.o.p., do kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego z Opłat Licencyjnych za korzystanie z programu komputerowego opisanego szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego.

Ad. 2.

Wnioskodawca jest zdania, że na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Koszty osobowe oraz Koszty bezosobowe należy kwalifikować jako koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a więc koszty kwalifikowane do kategorii „a” tego wskaźnika.

Ad. 3.

Wnioskodawca jest zdania, że na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Koszty B2B z tytułu wytworzenia przez Specjalistów komponentu oprogramowania należy kwalifikować jako koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, inne niż wymienione w lit. d tego wskaźnika, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a więc koszty kwalifikowane do kategorii „b” tego wskaźnika.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p. prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”).

Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

\- działalność ma charakter twórczy,

\- działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

\- działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”). Zgodnie z Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej: „Podręcznik Frascati”).

Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:

\- rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,

\- rozwój technologii związanych z internetem - projektowanie i wdrożenie nowych wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,

\- rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z procesu,

\- działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,

\- tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych technikach,

\- tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,

\- prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie tworzenia oprogramowania wymaga m.in. opracowania koncepcji oprogramowania, analizy możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, weryfikacji wstępnej koncepcji, poszukiwania nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania i prezentacji danych, tworzenia nowych algorytmów lub rozwoju już istniejących, tworzenia unikalnych kodów programistycznych, co oznacza, że ma w pełni twórczy charakter. Co więcej, prace programistyczne Wnioskodawcy w zakresie wytworzenia oprogramowania szczegółowo scharakteryzowanego w opisie zdarzenia przyszłego nie są związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w oprogramowaniu, zaś tworzone oprogramowanie jest rozwiązaniem innowacyjnym i nowatorskim na poziomie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz w znacznym stopniu odróżniającym się od podobnych rozwiązań już funkcjonujących na rynku.

Ponadto, prace w ramach projektu wytworzenia oprogramowania są prowadzone przez Spółkę w sposób uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie (Specjaliści). Tym samym prace w ramach tworzenia oprogramowania przez Wnioskodawcę można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółkę prac w zakresie wytworzenia oprogramowania wyczerpuje opisane w ustawie kryteria kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wynika bowiem z powyższego opisu zdarzenia przyszłego prowadzone przez Spółkę prace:

\- dotyczą opracowania nowych rozwiązań informatycznych (program komputerowy wskazany w opisie zdarzenia przyszłego),

\- wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań IT (nowego oprogramowania),

\- są prowadzone w sposób systematyczny, uporządkowany, według określonego harmonogramu,

\- mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowego oprogramowania,

\- są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru informatyki i technologii IT.

Zakończeniem prac jest stworzenie nowego oprogramowania.

W świetle powyższego uznać należy, że działalność programistyczna polegająca na wytworzeniu oprogramowania prowadzona przez Wnioskodawcę i opisana w niniejszym wniosku, ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 u.p.d.o.p., podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w myśl art. 24d ust. 2 u.p.d.o.p. są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowym,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r., poz. 213),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 u.p.d.o.p. Zgodnie z treścią tego przepisu, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru (wskaźnik nexus).

We wskaźniku nexus poszczególne litery wzoru oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast zgodnie z art. 24d ust. 7 u.p.d.o.p., dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata):

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto, jak wskazuje art. 24e ust. 1 u.p.d.o.p. podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d u.p.d.o.p. są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

2) prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca uzyskuje dochody z Opłat Licencyjnych (należności wynikających z umowy licencyjnej), które dotyczą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (programu komputerowego Projekt B+R).

Ponadto, Wnioskodawca na bieżąco prowadzi ewidencję rachunkową pozwalającą w szczególności na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 24d ust. 4 u.p.d.o.p., przypadających na wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

W świetle powyższego oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z Opłat Licencyjnych za udostępnienie oprogramowania Projekt B+R, które stanowi utwór prawnie chroniony, wytworzony w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę, stanowi dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 1 u.p.d.o.p.

W konsekwencji oznacza to, że Wnioskodawca ma prawo zastosować stawkę 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z Opłat Licencyjnych za korzystanie ze stworzonego przez siebie oprogramowania (opisanego w opisie zdarzenia przyszłego wniosku) w rozliczeniu rocznym za 2023 r. oraz będzie mieć takie prawo przy rozliczeniu takiego dochodu w rozliczeniu rocznym za kolejne lata podatkowe.

Z kolei, jeśli chodzi o prawidłową kwalifikację Kosztów osobowych i Kosztów bezosobowych do wskaźnika nexus należy wskazać na Objaśnienia MF, które w pkt 114 i 116 odnoszą się do kosztów związanych z zatrudnianiem pracowników:

\- „Do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus podatnik może zaliczyć między innymi wszelkie poniesione należności związane z zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę, w tym między innymi składki na ubezpieczenie społeczne, a także poniesione należności z tytułów umowy zlecenia lub umowy o dzieło” (pkt 114).

\- „Jeżeli pracownik zatrudniony przez podatnika realizuje działalność badawczo-rozwojową to wówczas należy uznać, że poniesione przez pracodawcę wydatki w tym zakresie mogą zostać zaliczone do kosztów, o których mowa w lit. a wzoru nexus, tj. do kosztów faktycznie poniesionych przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP” (pkt 116).

Z powyższego zatem wynika, że jeżeli mamy do czynienia z zatrudnianiem pracowników w oparciu o umowy o pracę, umowy zlecenia czy też umowy o dzieło, wynagrodzenie pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową, w części dotyczącej tej działalności, wraz z dotyczącymi tego wynagrodzenia obowiązkowymi składkami na ubezpieczenia społeczne stanowiącymi koszt pracodawcy, należy ujmować w literze „a” wskaźnika nexus.

W konsekwencji przy kalkulacji wskaźnika nexus Koszty osobowe i bezosobowe Spółka powinna uwzględnić w literze „a” tego wskaźnika. Natomiast w zakresie prawidłowego ujęcia Kosztów B2B do wskaźnika nexus Wnioskodawca opiera się na wykładni przedstawionej w Objaśnieniach MF w pkt 115: „Podatnik będzie miał również prawo uwzględnić we wskaźniku nexus koszty związane z zawarciem umowy cywilno-prawnej z podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (np. umowy B2B). W przypadku takiej umowy nabyta usługa (wynik prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP) będzie ujęta w literze b wzoru nexus o ile podmiot, z którym zawarta jest umowa nie jest podmiotem powiązanym. W przypadku podmiotów powiązanych koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych należy ująć w literze c wzoru nexus. Dodatkowo, jeżeli w wyniku wykonania umowy dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas koszty, o których mowa wyżej, należy ująć w literze d wzoru nexus.” W konsekwencji Koszty B2B Spółka ujmuje w literze „b” wskaźnika nexus.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop,

podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 24d ust. 2 updop,

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop,

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)\*1,3/(a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 24d ust. 5 updop,

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).

Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 updop,

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop, zostały określone w art. 24e updop.

W myśl art. 24e ust. 1 updop,

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

1\. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

2\. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3\. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4\. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5\. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop,

w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.

Natomiast, do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.

Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995) FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, dalej: „Ustawa o prawie autorskim”):

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy,

przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim,

w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy o prawie autorskim.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy,

programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do programu komputerowego” które wskazują, że część chronioną prawem jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Reasumując, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

Podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podkreślić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

1\. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2\. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;

3\. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Odnosząc powyższe do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z ustawowej definicji zawartej w regulacjach updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych, zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Jak już wcześniej wskazano, prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Tym samym, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Zdaniem tut. Organu, opisywana przez Państwa działalność w zakresie wytwarzania oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop.

Z analizy sprawy wynika, iż tworzony przez Państwa program komputerowy będący utworem podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 updop.

Tym samym, mogą Państwo zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z Opłat Licencyjnych za korzystanie z oprogramowania wytwarzanego przez Państwa w rozliczeniu rocznym za 2023 r. oraz za kolejne lata podatkowe.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości budzi również kwestia kwalifikacji następujących kategorii kosztów, bezpośrednio związanych z wytworzeniem, ulepszeniem lub rozwinięciem programów komputerowych:

\- wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, tj. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT)” oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Koszty osobowe”);

\- wynagrodzenia z tytułu umów zlecenie/umów o dzieło, tj. należności o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Koszty bezosobowe”);

\- kosztów nabycia usług informatycznych w ramach umów B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (tj. pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT; dalej: „Koszty B2B”).

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 24d ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus_,_ należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z wyjaśnieniami OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5, istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych IP.

Z objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box, wynika, że do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus podatnik może zaliczyć między innymi wszelkie poniesione należności związane z zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę, w tym między innymi składki na ubezpieczenie społeczne, a także poniesione należności z tytułów umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Podatnik będzie miał również prawo uwzględnić we wskaźniku nexus koszty związane z zawarciem umowy cywilno-prawnej z podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (np. umowy B2B). W przypadku takiej umowy nabyta usługa (wynik prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP) będzie ujęta w literze b wzoru nexus o ile podmiot, z którym zawarta jest umowa nie jest podmiotem powiązanym. W przypadku podmiotów powiązanych koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych należy ująć w literze c wzoru nexus. Dodatkowo, jeżeli w wyniku wykonania umowy dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas koszty, o których mowa wyżej, należy ująć w literze d wzoru nexus.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa oraz uzupełnienia wniosku prowadzi do wniosku, że ponoszone przez Państwa koszty:

\- wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, tj. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez Państwa składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych („Koszty osobowe”);

\- wynagrodzenia z tytułu umów zlecenie/umów o dzieło, tj. należności o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych („Koszty bezosobowe”)

na potrzeby wyznaczania wskaźnika nexus, winny być zaliczone do kosztów kategorii „a” wskazanych w art. 24d ust. 4 updop, tj. do kosztów faktycznie poniesionych przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania nr 3 wskazali Państwo, że w ramach Kosztów B2B nabywają Państwo od Specjalistów wyniki prac badawczo-rozwojowych. Przy czym, Specjaliści są podmiotami niepowiązanymi z Państwem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 updop.

Zatem, koszty nabycia usług informatycznych w ramach umów B2B zawartych z osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą (tj. pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT; „Koszty B2B”) z tytułu wytworzenia przez Specjalistów komponentu oprogramowania należy kwalifikować jako koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, inne niż wymienione w lit. d tego wskaźnika, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a więc koszty kwalifikowane do kategorii „b” tego wskaźnika.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy:

\- w świetle opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w związku z wytwarzaniem oprogramowania (o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego) prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a tym samym spełnia przesłanki uprawniające do stosowania 5% stawki CIT, o której mowa w art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, do dochodu uzyskiwanego z tytułu Opłat Licencyjnych za korzystanie z oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawcę – jest prawidłowe;

\- na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Koszty osobowe i Koszty bezosobowe należy kwalifikować jako koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a więc koszty kwalifikowane do kategorii „a” tego wskaźnika – jest prawidłowe;

\- na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Koszty B2B z tytułu wytworzenia przez Specjalistów komponentu oprogramowania należy kwalifikować jako koszty poniesione na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, inne niż wymienione w lit. d tego wskaźnika, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a więc koszty kwalifikowane do kategorii „b” tego wskaźnika – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).