Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.439.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Możliwość zaliczenia wydatków na składki na ubezpieczenie
na życie dla Członka Zarządu jako kosztów innych niż
bezpośrednio związanych z przychodem Spółki.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu
koszt-koszty pośrednie
koszt-koszty uzyskania przychodów
polisa ubezpieczeniowa
składki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    możliwości zaliczenia wydatków na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu
    jako kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodem Spółki.
    Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie (...), działając jako (...). Firma oferuje
    kompleksowe usługi (...).
    Zarząd Spółki jest dwuosobowy, nie ma w Spółce prokurentów. Struktura zarządzania
    jednostką jest płaska - nie ma stanowisk kierowniczych. Wszyscy pracownicy i
    zleceniobiorcy podlegają bezpośrednio Zarządowi.
    Członkowie Zarządu pełnią swoje funkcje na podstawie powołanie do pełnienia funkcji
    członka zarządu, otrzymując wynagrodzenie z tytułu członkostwa w zarządzie. Członkowie
    Zarządu nie są zatrudnieni na podstawie umowy o pracę.
    Spółka jako ubezpieczający zawarła ubezpieczenie z towarzystwem ubezpieczeń, na mocy
    której ubezpieczeni są Członkowie Zarządu tej Spółki.
    Produkt ubezpieczeniowy składa się z umowy podstawowej (na życie) oraz umów
    dodatkowych (na wypadek śmierci lub inwalidztwa wskutek nieszczęśliwego wypadku, na
    wypadek poważnego zachorowania, na wypadek choroby nowotworowej, na wypadek
    chorób układu krążenia, na wypadek uszczerbku na zdrowiu wskutek nieszczęśliwego
    wypadku, na wypadek poważnego urazu wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek
    pobytu w szpitalu i operacji wskutek choroby lub wypadku.
    Produkt ubezpieczeniowy jest połączeniem ww. ubezpieczeń z ubezpieczeniowym
    funduszem kapitałowym. Przedmiotem ubezpieczenia jest życie ubezpieczonego. Zakres
    ubezpieczenia obejmuje śmierć ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia albo dożycie
    przez niego daty dożycia określonej w umowie, oraz ww. okoliczności. Uposażeni czyli
    osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z tytułu śmierci ubezpieczonego określeni
    zostali zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia. Osobą uposażoną nie jest
    Wnioskodawca. Składka polisy ubezpieczeniowej będzie składała z okresowych rat.
    Każdy z Członków Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej
    funkcjonowaniem niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do
    pokonywania znacznych odległości, są to zarówno wyjazdy krajowe jak i zagraniczne.
    Jego działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią
    przychodów. Ubezpieczenie na życie dla członka Zarządu, będącego strategicznym
    ogniwem firmy, służy zabezpieczeniu funkcjonowania Spółki.
    Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić mu bezpieczeństwo w przypadku wypadku
    podczas wykonywania czynności służbowych. Dodatkowo ma ono pełnić funkcję
    motywującą go do prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem.
    Wnioskodawca nie ma żadnej możliwości dysponowania wpłaconymi składkami.
    Uposażeni zostali wyznaczeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia i zgodnie z
    wolą ubezpieczającego (Wnioskodawca) oraz ubezpieczonego (Członek Zarządu).
    Wnioskodawca wskazuje, że prawo do dodatkowego świadczenia w postaci ubezpieczenia
    na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym na rzecz Członków
    Zarządu wynika z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie uchwała zgromadzenia
    wspólników.
    Pytania:

    1. Czy wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu
      stanowią koszty uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy?
    2. Czy wydatki poniesione na zakup składek z tytułu ubezpieczenia na życie (zarówno w
      części ochronnej, jak i inwestycyjnej), stanowią pośrednie koszty uzyskania
      przychodów, które zgodnie z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p., są potrącalne w momencie ich
      poniesienia, w rozumieniu art. 15 ust. 4e ww. ustawy, a więc w momencie, w którym
      Spółka ujęła koszt w prowadzonych księgach rachunkowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie mógł zaliczać wpłacane składki (zarówno w
    części ochronnej, jak i inwestycyjnej) w pełnej wysokości do kosztów uzyskania
    przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.p.
    Pojęcie kosztów uzyskania przychodów zostało przez ustawodawcą zdefiniowane w art. 15
    ust. 1 u.p.d.o.p., zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w
    celu osiągnięcia przychodów lub zachowania akio zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. z przepisu tego w sposób
    jednoznaczny wynika więc, jakie warunki muszą zostać spełnione, aby dany wydatek
    został uznany za koszt uzyskania przychodu.
    Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągniecie,
    zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z
    kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. z powyższego wynika, że określony wydatek
    wymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, może stanowić
    koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że miedzy tym wydatkiem a osiągnięciem
    przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma
    lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększanie lub zachowanie przychodu podatnika.
    Katalog wydatków niemogących zostać zaliczonymi do kosztów uzyskania przychodu
    został zawarty przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. w ust. 1 pkt 38 oraz 38a u.p.d.
    o.p. powoływanego przepisu zostało wskazane, że do kosztów uzyskana przychodu nie
    można zaliczyć wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na
    rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu
    odrębnych przepisów z tym, że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych
    spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących sią produkcją rolną są kosztem
    uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym
    w zakresie podatku dochodowego (pkt 38) oraz wydatków na rzecz osób wchodzących w
    skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych
    oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z
    tytułu pełnionej funkcji (pkt 38a).
    Z analizy powyższych przepisów wynika, że Ustawodawca nie wyłączył z kosztów uzyskania
    przychodów wydatków ponoszonych na rzecz Członka Zarządu (będącego jednocześnie
    wspólnikiem Spółki) związanych z zapłatą składki jego ubezpieczenia na Życie. Świadczenie
    Spółki na rzecz Członka Zarządu (będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki) stanowi
    świadczenie wzajemne wspólnika na rzecz Spółki w postaci pełnienia funkcji Członka
    Zarządu. Pokrywanie kosztów ubezpieczenia na życie Członka Zarządu jest ekwiwalentem
    za jego pracę na rzecz Spółki. W związku z powyższym należy stwierdzić, że opłacanie
    ubezpieczenia na życie z UFK Członkowi Zarządu będącego jednocześnie wspólnikiem
    Spółki wyklucza jednostronny charakter tego świadczenia z uwagi na fakt że wspólnik
    będący jednocześnie Członkiem Zarządu prowadzi sprawy spółki, czyli wykonuje pracę na
    jej rzecz. Ponadto należy zauważyć, że Zarząd Spółki nie jest organem stanowiącym, o
    którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38a u.p.d.o.p. Zarząd Spółki jest organem wykonawczym
    − prowadzi sprawy Spółki oraz reprezentuje ją na zewnątrz. Biorąc powyższe pod uwagę,

    należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie przepisy art. 16 ust. 1 pkt 38 i art. 16 ust. 1
    pkt 38a u.p.d.o.p. nie mają zastosowania, ponieważ Zarząd jest organem wykonawczym a
    nie stanowiącym Spółki. w związku z powyższym przedmiotowe wydatki należy
    zakwalifikować, jako świadczenie dwustronne, co oznacza, że stanowią one koszt
    uzyskania przychodu, jeśli spełniają podstawowy wymóg określony w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.
    p. to mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i zostały poniesione w celu
    uzyskania przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu.
    Reasumując wydatki poniesione przez Wnioskodawcę tytułem pokrycia kosztów Składek
    na ubezpieczenie na życie Członka Zarządu stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki
    w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Opłacanie przez Spółkę składek na ubezpieczenie na
    życie z Towarzystwem Ubezpieczeniowym Członka Zarządu przyczynia się do zwiększenia
    wydajności oraz efektywności jego pracy na rzecz Spółki, co w konsekwencji przekłada się
    na wysokość osiąganych przez Spółkę przychodów. Ponadto wydatek ten uznać więc
    należy jako pośredni koszt uzyskania przychodu, potrącalny na podstawie art. 15 ust. 4d u.
    p.d.o.p. w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu z
    zastrzeżeniem ust. 4a i 4f- 4h uważa się dzień na który ujęto koszt w księgach
    rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) z wyjątkiem
    sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszt rezerw albo biernych rozliczeń
    międzyokresowych kosztów. Należy zauważyć, że składki na ubezpieczenie na życie
    Członka Zarządu będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki nie są kosztami
    bezpośrednio związanymi z przychodami. Są one kosztami pośrednio związanymi z
    przychodami.
    W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, opłacanie składek z tytułu zawartej
    umowy ubezpieczenia na życie z Towarzystwem Ubezpieczeniowym Członka Zarządu
    będącego jej wspólnikiem należy uznać za koszt uzyskania przychodu.
    Warto nadmienić, że analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął
    m.in. w interpretacjach indywidualnych:
    1) z dnia 24 sierpnia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.349.2022.1.ES:
    „Treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, nie uwzględnia zatem wydatków na
    rzecz osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym
    samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również innych niż
    wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji wydatków ponoszonych na rzecz tych osób, przy
    zachowaniu ogólnych warunków wynikających z treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie
    miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, gdyż zarząd nie jest
    organem stanowiącym, lecz organem zarządzającym, wykonawczym.
    Zatem wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na opłacenie składki ubezpieczeniowej na
    życie dla Członków Zarządu, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki”;
    2) z dnia 4 lutego 2022 r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.330.2021.2.BJ:
    „Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że o ile prawo do wskazanego we wniosku
    (dodatkowego) świadczenia na rzecz powołanego członka zarządu Wnioskodawcy (Sp. z o.
    o.), wynika z uchwały zgromadzenia wspólników lub z samej umowy spółki, możliwe
    będzie zaliczenie kosztów opłacanych składek do kosztów uzyskania przychodów spółki,
    zarówno w części ubezpieczeniowej jak i co do zasady inwestycyjnej”;
    3) z dnia 2 lipca 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.201.2019.1.ŚS:
    „Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wydatki poniesione na zakup składek z
    tytułu ubezpieczenia na życie (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej), stanowią
    pośrednie koszty uzyskania przychodów, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, są
    potrącalne w momencie ich poniesienia, w rozumieniu art. 15 ust. 4e ww. ustawy, a więc
    w momencie w którym Spółka ujęła koszt w prowadzonych księgach rachunkowych”;

    4) z dnia 4 listopada 2022 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.72.2022.2.KW:
    „Zatem wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na opłacenie składki ubezpieczeniowej
    na życie dla Prezesa Zarządu, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki”.
    Ad 2.
    W ocenie Spółki będzie ona mogła zaliczać do kosztów uzyskani przychodu składki
    (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej) do kosztów uzyskania przychodów jako
    pośredni koszt uzyskania przychodu, potrącalny na podstawie art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p. w
    dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu z zastrzeżeniem
    ust. 4a i 4f- 4h uważa się dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych
    (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) z wyjątkiem sytuacji gdy
    dotyczyłoby to ujętych jako koszt rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych
    kosztów. Należy zauważyć, że składki na ubezpieczenie na życie Członka Zarządu
    będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki nie są kosztami bezpośrednio związanymi z
    przychodami. Są one kosztami pośrednio związanymi z przychodami.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wydatki poniesione na zakup składek z
    tytułu ubezpieczenia na życie (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej), stanowią
    pośrednie koszty uzyskania przychodów, które zgodnie z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p., są
    potrącalne w momencie ich poniesienia, w rozumieniu art. 15 ust. 4e ww. ustawy, a więc
    w momencie w którym Spółka ujęła koszt w prowadzonych księgach rachunkowych.
    Warto nadmienić, że analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął
    m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-
    1.4010.201.2019.1.ŚS, wskazując co następuje:
    „Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wydatki poniesione na zakup składek z
    tytułu ubezpieczenia na życie (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej), stanowią
    pośrednie koszty uzyskania przychodów, które zgodnie z art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p., są
    potrącalne w momencie ich poniesienia, w rozumieniu art. 15 ust. 4e ww. ustawy, a więc
    w momencie w którym Spółka ujęła koszt w prowadzonych księgach rachunkowych.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    Jako konieczne do spełnienia warunki przy kwalifikacji kosztu do kosztów uzyskania
    przychodów zarówno w literaturze, jak i orzecznictwie przyjmuje się, że aby wydatek

    poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić
    następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła
        przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty
        uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku
    przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo
    zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy
    poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów
    podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien
    zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodów odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na podatniku spoczywa więc ciężar udowodnienia, że określony wydatek
    jest kosztem uzyskania przychodów.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,
    b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

    c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy
    jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania
    przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust.
    1 u.p.d.o.p.
    Kierując się kryterium stopnia powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem,
    jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami i koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z
    przychodami, różnicując moment ich potrącalności (art. 15 ust. 4, 4b-4e u.p.d.o.p.).
    Stosownie do postanowień art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p.:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w
      latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w
      tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
      zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b u.p.d.o.p.:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
      podatkowego do dnia:
      1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
      później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
      podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
      złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
      obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
      - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
      przychody.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4c u.p.d.o.p.:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    Natomiast art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. regulują zasady potrącalności
    kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część

      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p.:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Do kategorii kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami
    należą takie wydatki, których poniesienie ma bezpośrednio na celu uzyskanie konkretnych
    przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości
    powstał związany z nimi przychód. Innymi słowy – posługując się językowym znaczeniem –
    przez koszty bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których
    poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu.
    Z kolei koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami to
    takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są
    racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w
    uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości
    ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Koszty te
    jednak są związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczyniają się w
    sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu
    jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie (...),
    działając jako (...). Zarząd Spółki jest dwuosobowy, nie ma w Spółce prokurentów.
    Członkowie Zarządu pełnią swoje funkcje na podstawie powołania do pełnienia funkcji
    członka zarządu, otrzymując wynagrodzenie z tytułu członkostwa w zarządzie.
    Spółka jako ubezpieczający zawarła ubezpieczenie z towarzystwem ubezpieczeń, na mocy
    której ubezpieczeni są Członkowie Zarządu tej Spółki. Prawo do dodatkowego świadczenia
    w postaci ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym
    na rzecz Członków Zarządu wynika z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie
    uchwała zgromadzenia wspólników.
    Produkt ubezpieczeniowy składa się z umowy podstawowej (na życie) oraz umów
    dodatkowych (na wypadek śmierci lub inwalidztwa wskutek nieszczęśliwego wypadku, na
    wypadek poważnego zachorowania, na wypadek choroby nowotworowej, na wypadek
    chorób układu krążenia, na wypadek uszczerbku na zdrowiu wskutek nieszczęśliwego
    wypadku, na wypadek poważnego urazu wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek
    pobytu w szpitalu i operacji wskutek choroby lub wypadku. Produkt ubezpieczeniowy
    będzie połączeniem ww. ubezpieczeń z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (dalej:
    „UFK”).
    Przedmiotem ubezpieczenia będzie życie ubezpieczonego. Zakres ubezpieczenia będzie
    obejmował śmierć ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez niego daty
    dożycia określonej w umowie oraz ww. okoliczności. Uposażeni, czyli osoby uprawnione
    do otrzymania świadczenia z tytułu śmierci ubezpieczonego określeni zostaną zgodnie z
    Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia. Osobą uposażoną nie jest Spółka. Składka polisy
    ubezpieczeniowej będzie składała z okresowych rat.
    Spółka nie ma żadnej możliwości dysponowania wpłaconymi składkami. Uposażeni
    zostaną wyznaczeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia i zgodnie z wolą
    ubezpieczającego (Spółka) oraz ubezpieczonego (Członek Zarządu).
    Każdy z Członków Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej
    funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do

    pokonywania znacznych odległości, są to zarówno wyjazdy krajowe, jak i zagraniczne. Jego
    działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią
    przychów. Ubezpieczenie na życie dla członka Zarządu, będącego strategicznym ogniwem
    firmy, służy zabezpieczeniu funkcjonowania Spółki. Wykupione ubezpieczenie ma
    zapewnić mu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności
    służbowych. Dodatkowo ma ono pełnić funkcję motywującą go do prowadzenia spraw
    Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem.
    Państwa wątpliwości dotyczą m. in. możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów wydatków Spółki na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu
    (pytanie nr 1).
    Z uwagi na fakt, że w analizowanym przypadku Członkowie Zarządu są jednocześnie
    wspólnikami Spółki, w tym zakresie ocena prawna przedmiotowych wydatków wymaga
    odniesienia się do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.p., zgodnie z którym:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z
      dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków
      spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że
      wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych
      spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w
      części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku
      dochodowego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „świadczenia”
    oraz „jednostronnego świadczenia”. Należy więc przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku
    potocznym. Świadczenie jednostronne to zobowiązanie, przy którym tylko jedna z
    objętych nim stron jest uprawniona, tj. takie, które nie jest wynikiem lub podstawą
    świadczenia wzajemnego, mającego charakter ekwiwalentny, przy czym przez pojęcie
    świadczenia należy rozumieć obowiązek wykonania „czegoś na czyjąś rzecz” (Słownik
    języka polskiego, PWN, 2003 r.).
    Zatem w dyspozycji ww. przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa wykonuje
    świadczenie na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia
    wzajemnego. Nie znajdzie on natomiast zastosowania w przypadku, gdy świadczenia
    wypłacane na rzecz udziałowca dotyczą pełnienia funkcji w organie zarządzającym.
    Odpowiada im wówczas wykonywanie przez tę osobę fizyczną określonych czynności na
    rzecz spółki, co wyklucza możliwość uznania tych świadczeń za mające charakter
    jednostronny.
    W analizowanej sprawie nie można mówić o świadczeniu jednostronnym, o którym mowa
    w art. 16 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.p., bowiem w przedstawionych w opisie sprawy
    świadczeniach Spółki na rzecz Członka Zarządu w postaci opłacenia składek
    ubezpieczeniowych odpowiada wzajemne świadczenie na rzecz Spółki w postaci
    wykonywania przez Ubezpieczonego Członka Zarządu określonych czynności i zadań
    wynikających z pełnionych funkcji.
    W sprawie nie znajduje również zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 38a u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób
      wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów
      stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z
      wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
    Zgodnie z art. 201 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Zarząd prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę.

    Oznacza to, że zarząd prowadzi sprawy spółki we wszystkich obszarach niezastrzeżonych
    wyraźnie do kompetencji innych organów spółki oraz reprezentuje spółkę. Prowadzenie
    spraw spółki dotyczy sfery wewnętrznej funkcjonowania spółki (podejmowania decyzji
    organizacyjnych i gospodarczych w spółce), natomiast reprezentacja odnosi się do relacji
    zewnętrznych (składania oświadczeń woli wobec innych niż spółka uczestników obrotu
    prawnego).
    Treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a u.p.d.o.p., nie uwzględnia zatem wydatków na rzecz
    osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym
    samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również ponoszonych na rzecz
    tych osób wydatków innych niż wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji, przy zachowaniu
    ogólnych warunków wynikających z treści art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w odniesieniu do wydatków na rzecz
    Członków Zarządu nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a u.p.d.o.p.,
    gdyż zarząd nie jest organem stanowiącym, lecz organem zarządzającym, wykonawczym.
    Wydatki, o których mowa we wniosku, mają na celu dodatkową motywację oraz
    zwiększenie lojalności wobec Spółki, bo Ubezpieczeni są bardziej zmotywowani do
    długofalowych działań na rzecz Spółki w bezpiecznych warunkach, gdy Spółka opłaca za
    nich składki ubezpieczeniowe z częścią kapitałową. Ubezpieczenie na życie dla Członka
    Zarządu wykupione przez Spółkę może przysłużyć się także efektywności wykonywanych
    przez nich zadań, bo służy zapewnieniu im bezpieczeństwa i stabilizacji, w sytuacji zajścia
    np. wypadku podczas wykonywania czynności na rzecz Spółki. Taki Ubezpieczony będzie
    pracował wydajniej wiedząc, że jest objęty ochroną ubezpieczeniową, z której w razie
    zdarzenia ubezpieczeniowego skorzysta on lub Uposażeni. Tego typu benefit pozapłacowy
    będzie stanowić dodatkowe świadczenia dla Członków Zarządu, jako dodatek do
    wynagrodzenia (pozapłacowy element) wpłynie bezpośrednio na ich sytuację finansową,
    ale też wpłynie pozytywnie na ich postawę zawodową. Państwa działanie ma na celu
    zapewnienie Członkowi Zarządu bezpieczeństwa w przypadku wypadku podczas
    wykonywania czynności służbowych oraz dodatkowo ma pełnić funkcję motywującą do
    prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem. Zatem, opłacanie
    przez Państwa ubezpieczenia na życie i dożycie z UFK na rzecz Członków Zarządu służy
    umacnianiu więzi Ubezpieczonego ze Spółką i ugruntowaniu współpracy.
    Podsumowując, wydatki, jakie ponoszą Państwo na składki na ubezpieczenia na życie i
    dożycie z UFK na rzecz Członków Zarządu spełniają dyspozycję art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,
    zatem mogą stanowić koszty uzyskania przychodu Spółki. Jak wynika z analizowanej
    sprawy opłacanie przez Spółkę składek na ubezpieczenie na życie dla Państwa Członków
    Zarządu (będących jednocześnie wspólnikami Spółki) stanowi świadczenie wzajemne
    wspólników na rzecz Spółki w postaci pełnienia funkcji zarządczych. Zatem pokrywanie
    kosztów ubezpieczenia na życie Członka Zarządu jest ekwiwalentem za jego pracę na
    Państwa rzecz. Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić Członkowi Zarządu
    bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych oraz
    dodatkowo ma pełnić funkcję motywującą do prowadzenia spraw Spółki, w której jest
    jednocześnie wspólnikiem. Z tego względu uznać należy, że ubezpieczenie na życie dla
    Członka Zarządu będącego strategicznym ogniwem firmy, służy zabezpieczeniu źródła
    przychodów Spółki.
    Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
    Spółki wydatków poniesionych na składki na ubezpieczenie na życie z UFK dla Członka
    Zarządu (pytanie nr 1), należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także określenia momentu poniesienia kosztu uzyskania
    przychodu z tytułu wydatków na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu
    jako kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodem Spółki (pytanie nr 2).
    W świetle przepisów u.p.d.o.p., Państwa wydatki na składki na ubezpieczenie na życie dla
    Członka Zarządu powinny zostać zakwalifikowana jako koszty inne niż bezpośrednio

    związane z przychodami, a więc potrącalne w momencie ich poniesienia – zgodnie z art.
    15 ust. 4d u.p.d.o.p.
    Wydatki na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu dotyczą całokształtu
    działalności Spółki. Wydatki te wypełniają hipotezę normy art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i nie
    mieszczą się w katalogu kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., należy je
    zakwalifikować jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, tzw. koszty
    „pośrednie” i odnieść w koszty podatkowe w dacie ich faktycznego poniesienia.
    Jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, poniesienie wydatków na składki na
    ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu (będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki)
    stanowi świadczenie wzajemne wspólnika na rzecz Spółki w postaci pełnienia funkcji
    zarządczych. Pokrywanie kosztów ubezpieczenia na życie Członka Zarządu jest
    ekwiwalentem za jego pracę na Państwa rzecz. Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić
    Członkowi Zarządu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania
    czynności służbowych oraz dodatkowo ma pełnić funkcję motywującą do prowadzenia
    spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem. Z tego względu uznać należy, że
    ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu będącego strategicznym ogniwem firmy,
    poprzez zadbanie o bezpieczne warunki sprawowania funkcji zarządczych przez Członków
    Zarządu, służy zabezpieczeniu źródła przychodów Spółki. Poniesione przez Państwa
    wydatki na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu (będącego jednocześnie
    wspólnikiem Spółki) przekładają się zatem na osiągane przychody z prowadzonej przez
    Państwa działalności gospodarczej, przy czym nie można bezpośrednio powiązać
    wskazanych wydatków z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Spółkę. Wydatki te
    stanowią zatem koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z
    przychodami (tzw. „koszty pośrednie) w dniu ich poniesienia na podstawie art. 15 ust. 4d-
    4e u.p.d.o.p.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na składki na
    ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu jako kosztów innych niż bezpośrednio
    związanych z przychodem Spółki (pytanie nr 2), należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego, czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).