Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.601.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na postawie art.
43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy aportu budynku
biurowo; warsztatowego, budynku warsztatowo; magazynowego oraz budowli, tj. podmurowanego ogrodzenia
betonowego i płyt chodnikowych wraz z gruntem, na którym
są posadowione te budynki i budowle. Zwolnienie z
opodatkowania podatkiem VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt
10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy aportu wiat stalowych.
Słowa kluczowe: aport
budynek-sprzedaż budynków
gmina
obiekt-obiekt budowlany
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
towarzystwo-Towarzystwo Budownictwa Społecznego
(TBS)
wiaty
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z
      art. 29a ust. 8 ustawy aportu budynku biurowo-warsztatowego, budynku
      warsztatowo-magazynowego oraz budowli, tj. podmurowanego ogrodzenia
      betonowego i płyt chodnikowych,
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z
      art. 29a ust. 8 ustawy aportu wiat stalowych.

    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 lipca 2025 r. (data wpływu 21 lipca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zgodnie z art. 43 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024
    r., poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina może posiadać
    mienie komunalne. Składnikiem mienia komunalnego są w szczególności nieruchomości
    stanowiące własność Gminy.
    Wnioskodawca jest właścicielem następujących nieruchomości:
      działka nr A (dalej: Nieruchomość I) oraz
      działka nr B (dalej: Nieruchomość II)
    (dalej łącznie: Nieruchomości), położonych przy ul. ... w ....
    Nieruchomości objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    zgodnie z którym położone są one na terenach oznaczonych symbolem C7.MW-U, tj. na
    terenach przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną lub usługową.
    Nieruchomość I zabudowana jest wybudowanym w 1970 r. dwukondygnacyjnym
    budynkiem administracyjnym pełniącym obecnie głównie funkcję biurową, który
    połączony jest z niższą jednokondygnacyjną częścią warsztatową. Budynek posadowiony
    na Nieruchomości I znajduje się w słabym stanie technicznym, niemniej nie została
    wydana decyzja w zakresie jego rozbiórki, a lokale znajdujące się w przedmiotowym
    budynku są obecnie przedmiotem umów najmu i umowy użyczenia.
    Nieruchomość II jest z kolei zabudowana wybudowanym w 1970 r. jednokondygnacyjnym
    budynkiem warsztatowo-magazynowym. Budynek posadowiony na Nieruchomości II
    również znajduje się w słabym stanie technicznym, niemniej nie została wydana decyzja w
    zakresie jego rozbiórki, a lokale znajdujące się w przedmiotowym budynku są obecnie
    przedmiotem umów najmu.
    Na terenie Nieruchomości znajdują się również:
      wiaty stalowe niezwiązane trwale z gruntem - w tym miejscu Gmina pragnie
      doprecyzować, iż grunt na terenie Nieruchomości I, na którym posadowione są wiaty
      jest obecnie przedmiotem umów dzierżawy;
      siedem nieczynnych i częściowo zdewastowanych lamp oświetleniowych (pięć na
      Nieruchomości I oraz dwie na Nieruchomości II).
    Ponadto, teren Nieruchomości jest w przeważającej części utwardzony betonowymi
    płytkami chodnikowymi oraz częściowo ogrodzony ogrodzeniem z podmurówką.
    Gmina pragnie zaznaczyć, iż wszystkie wskazane wyżej naniesienia zostały wzniesione w
    okresie wcześniejszym niż ostatnich dwóch lat. Dodatkowo w ostatnich dwóch latach
    Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na remont/modernizację/ulepszenie
    przedmiotowych Nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej
    ww. naniesień. Jednocześnie Gmina pragnie doprecyzować, iż jedyne ponoszone w
    przedmiotowym zakresie wydatki dotyczyły wyłącznie drobnych prac konserwacyjnych i
    usuwania bieżących awarii, ponadto, najemcy budynku znajdującego się na
    Nieruchomości I ponosili w ostatnich latach niewielkie wydatki na remonty.
    Wnioskodawca planuje - w zamian za wynagrodzenie w postaci udziałów - wnieść aportem
    Nieruchomość I oraz Nieruchomość II do Towarzystwa Budownictwa Społecznego Spółki z

    o.o. z siedzibą w ... (dalej: Spółka). Ponadto, w drodze aportu przekazana zostanie również
    własność znajdujących się na Nieruchomościach:
      budynków (biurowo-warsztatowego oraz warsztatowo-magazynowego),
      betonowych płyt chodnikowych,
      podmurowanego ogrodzenia, jak również
      wiat stalowych.
    Reasumując, wszystkie wskazane wyżej znajdujące się na Nieruchomości I i
    Nieruchomości II naniesienia, z wyjątkiem ww. lamp oświetleniowych, będą przedmiotem
    aportu. W konsekwencji, ilekroć w dalszej części wniosku będzie mowa o naniesieniach,
    należy przez to rozumieć będące przedmiotem aportu wiaty stalowe, podmurowane
    ogrodzenie, betonowe płyty chodnikowe oraz budynki znajdujące się na Nieruchomości I
    oraz Nieruchomości II.
    Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w jego ocenie, znajdujące się na
    Nieruchomości I i Nieruchomości II ww. budynki (biurowo-warsztatowe oraz warsztatowo-
    magazynowe) stanowią budynki w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo
    budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418, dalej: Prawo budowlane). Rzeczone naniesienia w
    pełni spełniają cechy budynku, o których mowa w art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, tj. są
    one trwale związane z gruntem, wydzielone za pomocą przegród budowlanych oraz
    posiadają fundamenty i dach. Ponadto, w ocenie Gminy, na ww. klasyfikację nie wpływa
    zły stan techniczny oraz potrzeba przeprowadzenia remontu przedmiotowych obiektów,
    bowiem spełniają one wszystkie cechy budynku, o których mowa powyżej a także w pełni
    nadają się do bieżącej eksploatacji.
    Odnosząc się natomiast do pozostałych znajdujących się na terenie Nieruchomości
    naniesień, będących przedmiotem aportu, zdaniem Gminy:
      wiaty stalowe nie stanowią budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego,
      podmurowane ogrodzenie stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa
      budowlanego,
      betonowe płyty chodnikowe, stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa
      budowlanego.
    W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na pytania:
    Pytanie nr 1: Kiedy (proszę podać dokładną datę) nabyli Państwo zabudowaną działkę nr A
    (Nieruchomość I) oraz zabudowaną działkę nr B (Nieruchomość II)?
    Odpowiedź: Gmina informuje, iż nabyła Nieruchomość I (tj. zabudowaną działkę nr A) oraz
    Nieruchomość II (tj. zabudowaną działkę nr B) w dniu 27 marca 1992 r. na podstawie
    decyzji komunalizacyjnej Wojewody .....
    W tym miejscu Gmina pragnie jednocześnie doprecyzować, iż w 1999 r. działki gruntu
    Nieruchomości I oraz Nieruchomości II zostały oddane umową użyczenia do
    nieodpłatnego używania ... Towarzystwu Budownictwa Społecznego w ... Spółki z o.o.
    (dalej: „TBS”). Natomiast naniesienia znajdujące się na Nieruchomości I i II Gmina
    przekazała w użyczenie TBS w 2001 r. Spółka po zakończeniu obowiązywania ww. umów
    użyczenia w 2012 r. przekazała Gminie z powrotem obie Nieruchomości wraz z
    naniesieniami.
    Pytanie nr 2: Jednoznaczne wskazanie w ramach jakich czynności zostały nabyte przez
    Państwa zabudowane Nieruchomości I i II:
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

      zwolnionych od podatku od towarów i usług,
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź: Mając na uwadze odpowiedź udzieloną na pytanie nr 1, Gmina pragnie
    wskazać, iż nabyła Nieruchomość I oraz Nieruchomość II w drodze czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pytanie nr 3: Czy przy nabyciu zabudowanych Nieruchomości I i II przysługiwało Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli nie to z
    jakiego powodu?
    Odpowiedź: Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu zabudowanych Nieruchomości I i II, ponieważ -
    jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 2 - nabycia te nie nastąpiły w ramach
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pytanie nr 4: Czy wiaty stalowe, o których mowa we wniosku, stanowią urządzenia
    budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? Jeśli tak, to jakie okoliczności potwierdzają
    zakwalifikowanie ww. wiat jako urządzeń budowlanych?
    Odpowiedź: Gmina wskazuje, iż w jej ocenie, wiaty stalowe, o których mowa we Wniosku
    nie stanowią urządzeń budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994
    r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Pytanie nr 5: Czy przedmiotowe wiaty stalowe są trwale związane z gruntem?
    Odpowiedź: Gmina informuje, iż jak wskazała we Wniosku, wiaty stalowe nie są związane
    trwale z gruntem.
    Pytanie nr 6: Czy przy nabyciu wiat stalowych przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli nie to z jakiego powodu?
    Odpowiedź: Gmina pragnie poinformować, iż przy nabyciu wiat stalowych nie
    przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego - wiaty stalowe zostały naniesione przez TBS w trakcie obowiązywania umów
    użytkowania, a po zakończeniu ich obowiązywania zostały nieodpłatnie przekazane
    Gminie wraz z Nieruchomościami.
    Pytanie nr 7: Czy nabycie wiat stalowych było udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą
    podatku VAT?
    Odpowiedź: Gmina uprzejmie wyjaśnia, iż wiaty stalowe zostały naniesione przez TBS, a
    po zakończeniu okresu ich obowiązywania w 2012 r. zostały nieodpłatnie przekazane
    Gminie wraz z Nieruchomościami. Niemniej, stosowna dokumentacja księgowa nie jest już
    przechowywana z uwagi na upływ okresu archiwizacji, w efekcie czego Gmina nie
    dysponuje informacjami pozwalającymi na jednoznaczne ustalenie w jaki sposób nabycie
    przedmiotowych wiat stalowych zostało udokumentowane.
    Pytanie nr 8:Kiedy nabyli Państwo wiaty stalowe objęte zakresem wniosku?
    Odpowiedź: Gmina nabyła własność wiat stalowych objętych zakresem wniosku w 2012 r.,
    tj. po zakończeniu okresu obowiązywania umów użyczenia.
    Pytanie nr 9: Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku biurowo-warsztatowego,
    budynku warsztatowo- magazynowego, podmurowanego ogrodzenia betonowego i płyt
    chodnikowych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)? Odpowiedzi proszę udzielić do każdego
    budynku i każdej budowli odrębnie.
    Odpowiedź: Gmina pragnie poinformować, iż pierwsze zasiedlenie:

      budynku biurowo-warsztatowego,
      budynku warsztatowo-magazynowego,
      podmurowanego ogrodzenia betonowego oraz
      płyt chodnikowych
    nastąpiło przed nabyciem przez Gminę własności Nieruchomości I oraz Nieruchomości II,
    tj. przed 1992 r.
    Pytanie nr 10: Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku biurowo-warsztatowego,
    budynku warsztatowo- magazynowego, podmurowanego ogrodzenia betonowego oraz
    płyt chodnikowych a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Odpowiedzi
    proszę udzielić do każdego budynku i każdej budowli odrębnie.
    Odpowiedź: Gmina wskazuje, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem:
      budynku biurowo-warsztatowego,
      budynku warsztatowo-magazynowego,
      podmurowanego ogrodzenia betonowego oraz
      płyt chodnikowych,
    a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Pytanie nr 11: Czy budynek biurowo-warsztatowy, budynek warsztatowo-magazynowy,
    podmurowane ogrodzenie betonowe, płyty chodnikowe i wiaty stalowe były
    wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku
    (należy wskazać przepis na podstawie którego działalność korzystała ze zwolnienia)?
    Odpowiedź: Gmina informuje, iż znajdujące się na Nieruchomościach naniesienia, tj.:
      budynek biurowo-warsztatowy,
      budynek warsztatowo-magazynowy,
      podmurowane ogrodzenie betonowe,
      płyty chodnikowe, a także
      wiaty stalowe
    nie były/nie są wykorzystywane przez nią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku.

## Pytanie

Czy planowany aport Nieruchomości I oraz Nieruchomości II wraz z naniesieniami będzie
    podlegać zwolnieniu z VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Planowany aport Nieruchomości I oraz Nieruchomości II wraz z naniesieniami będzie
    podlegać zwolnieniu z VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników

    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina wykonuje czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części oraz wszelkie
    postacie energii. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Mając na uwadze, iż Gmina zamierza dokonać aportu Nieruchomości I oraz
    Nieruchomości II wraz z naniesieniami w zamian za wynagrodzenie w postaci udziałów w
    Spółce oraz że będzie działała jednocześnie w roli podatnika VAT w ramach tej transakcji,
    przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa
    towarów na gruncie ustawy o VAT.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia
    3 kwietnia 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.36.2025.2.MGO, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) wskazał, że „ Wniesienie aportu rzeczowego do spółki
    prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem -
    spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7(przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8
    (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw
    do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy,
    uznawane jest za sprzedaż. W konsekwencji, wniesienie aportem majątku, w zamian za
    udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju”.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, może korzystać ze zwolnienia z tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku
    VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o
    VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się z podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak stanowi przepis art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się
    oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: a)
    wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Natomiast, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki,
    budowle lub ich części będące przedmiotem dostawy, reguluje art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT. Zgodnie ze wskazaną regulacją, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu. Na podstawie tego przepisu uznaje się, że w
    przypadku transakcji, które mają za przedmiot dostawę nieruchomości zabudowanych
    sposób opodatkowania ustala się w oparciu o zasady przewidziane do posadowionych na
    tym gruncie budynków lub budowli.
    W tym miejscu Gmina pragnie ponadto zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie definiują
    pojęcia budynku czy budowli. Należy więc zwrócić uwagę na uregulowania zawarte w
    Prawie budowlanym - na podstawie art. 3 pkt 2 oraz pkt 3 ww. ustawy ilekroć w ustawie
    jest mowa o:
    a) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach;
    b) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem malej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
      tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące
      trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle
      ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące
      instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska
      odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne
      przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
      pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
      przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w jego
    ocenie, znajdujące się na Nieruchomości I oraz Nieruchomości II naniesienia, z
    wyłączeniem wiat stalowych, na moment dokonania planowanej transakcji aportu
    spełniać będą definicję budynków/budowli w rozumieniu Prawa budowlanego.
    Dodatkowo, w ocenie Gminy, zły stan techniczny oraz potrzeba przeprowadzenia remontu
    budynków (biurowo- warsztatowego oraz warsztatowo-magazynowego) znajdujących się
    na ww. Nieruchomościach nie warunkują uznania ich za budynki w rozumieniu Prawa
    budowlanego, bowiem spełniają one wszystkie cechy budynku w rozumieniu Prawa
    budowlanego a także w pełni nadają się do bieżącej eksploatacji.
    Ponadto, budynki/budowle stanowiące ww. naniesienia, jak również wiaty stalowe -
    stanowić będą przedmiot planowanej transakcji - w ramach aportu dojdzie do
    przeniesienia prawa do rozporządzania tymi obiektami jak właściciel (zarówno w sensie
    ekonomicznym, jak i w sensie prawnym).
    W konsekwencji, dla określenia sposobu opodatkowania planowanej transakcji aportu
    Nieruchomości I oraz Nieruchomości II wraz z naniesieniami, biorąc pod uwagę treść art.
    29a ust. 8 ustawy o VAT, kluczowe jest określenie sposobu opodatkowania VAT
    stanowiących budynki/budowle naniesień znajdujących się odpowiednio na
    Nieruchomości I oraz Nieruchomości II, do których dostawy dojdzie w ramach planowanej
    transakcji.
    Wobec powyższego, przy dostawie budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    /budowli w zakresie opodatkowania VAT. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się
    analogiczne zasady jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia

    od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Zarówno na Nieruchomości I, jak i na Nieruchomości II znajdują się budynki/budowle, co
    do których od pierwszego zasiedlenia do momentu przeprowadzenia transakcji aportu do
    Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata, bowiem przedmiotowe naniesienia zostały
    wybudowane/wzniesione ponad 2 lata przed planowanym aportem. Dodatkowo w
    ostatnich dwóch latach Gmina nie poniosła żadnych nakładów na ulepszenie
    przedmiotowych naniesień.
    Wobec powyższego, planowana transakcja aportu Nieruchomości powinna podlegać
    zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem
    między pierwszym zasiedleniem ww. naniesień a planowaną dostawą upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.
    W tym miejscu Gmina pragnie zaznaczyć, iż w jej ocenie planowana dostawa
    Nieruchomości ma charakter kompleksowy, co oznacza, że należy traktować ją jako jedno
    zdarzenie gospodarcze z perspektywy podatku VAT. W praktyce oznacza to, że wszelkie
    elementy składające się na przedmiot transakcji (zarówno grunty, jak i posadowione na
    nich naniesienia, niezależnie od ich kwalifikacji w świetle przepisów Prawa budowlanego)
    powinny podlegać jednolitej kwalifikacji na gruncie VAT. Tym samym, pomimo iż stalowe
    wiaty nie spełniają definicji budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, to
    pełnią one funkcję użytkową względem pozostałych elementów nieruchomości, przez co-
    zdaniem Gminy - powinny być uznane za element funkcjonalny nieruchomości, a tym
    samym podlegać tej samej zasadzie opodatkowania.
    Z uwagi na powyższe okoliczności, cała dostawa Nieruchomości - obejmująca grunt oraz
    wszystkie naniesienia, w tym również wiaty stalowe - powinna być objęta jednolitym
    reżimem podatkowym, a w konsekwencji korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 w związku z treścią art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Przedstawione przez Gminę stanowisko znajduje oparcie w licznych interpretacjach
    indywidualnych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 23 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-
    KDIB3-1.4012.121.2025.2.AB, w której DKIS wskazał: „(...) analiza przedstawionych
    okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że aport
    opisanego w zdarzeniu przyszłym budynku gospodarczego nie zostanie dokonany w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy jego pierwszym
    zasiedleniem a dostawę upłynie okres ponad 2 lat. Zatem dostawa (aport) ww. budynku
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    podatku od towarowi usług, gdyż zostanę spełnione warunki do jego zastosowania
    wynikające z tego przepisu. (...) W konsekwencji - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy -
    również aport działki nr 1, z którym związany jest ww. budynek, będzie zwolniony od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
    Tożsame stanowisko zostało przedstawione w interpretacji z dnia 25 maja 2023 r., sygn.
    0114-KDIP4- 2.4012.116.2023.2.WH DKIS stwierdził: „(...) znajdujące się na działce nr 368
    /12 Naniesienia Gminy, tj. sieć oświetleniowa, sieć energetyczna, kanalizacja, kanalizacja
    grawitacyjna oraz zbiornik neutralizacji chloru stanowię budowle. Wskazaliście Państwo,
    że od rozpoczęcia użytkowani wszystkich naniesień Gminy do dnia wniesienia aportem
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto w ostatnich 2 latach przed planowanym aportem
    nie ponosiliście Państwo wydatków na ulepszenie ww. budowli stanowiących co najmniej
    30% wartości początkowej budowli. Wobec powyższego planowany aport Naniesień
    Gminy będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. W konsekwencji również zbycie gruntu, na którym znajduję się ww. Naniesienia
    Gminy, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w

    zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Podsumowując, planowany aport Nieruchomości, będzie
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarowi usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy”
    Analogicznie stanowisko zajął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 listopada 2023 r.,
    sygn. 0112-KDIL1-2.4012.401.2023.2.AS, w której wskazał: „Z przedstawionych okoliczności
    wynika więc, że w rozpatrywanej sprawie zostanie spełniona przesłanka do zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa wart. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla dostawy Naniesień i
    obiektów liniowych znajdujących się na ww. działkach. Zwolnieniem zostanie również
    objęty grunt, na którym powyższe naniesienia są posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8
    ustawy. Oznacza to, że dostawa w drodze aportu działek nr 9, 2, 3, 10, 11, 12, 7 oraz 8
    stanowi transakcję zwolnioną od podatku VAT”.
    Podsumowując, w opinii Gminy, planowany aport Nieruchomości I oraz Nieruchomości II
    wraz z naniesieniami będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT na postawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z
      art. 29a ust. 8 ustawy aportu budynku biurowo-warsztatowego, budynku
      warsztatowo-magazynowego oraz budowli, tj. podmurowanego ogrodzenia
      betonowego i płyt chodnikowych wraz z gruntem, na którym są posadowione te
      budynki i budowle (działka nr A oraz działka nr B) – jest prawidłowe,
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z
      art. 29a ust. 8 ustawy aportu wiat stalowych - nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;

      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której
    dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian
    za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość. W
    związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego
    wynika konieczność opodatkowania VAT). Z odpłatnością za dostawę towarów lub
    świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub
    świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać
    różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu.
    Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym
    wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
    W świetle wskazanych wyżej przepisów wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa
    handlowego lub cywilnego – w zależności od tego, co jest jego przedmiotem – spełnia
    definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8
    (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw
    do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy,
    uznawane jest za sprzedaż.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”,
    „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2, 3 i 9 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
        oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
        technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
      9) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
        związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu

        zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
        służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia,
        place postojowe i place pod śmietniki.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem działki nr A (Nieruchomość I) oraz
    działki nr B (Nieruchomość II). Nieruchomość I zabudowana jest wybudowanym w 1970 r.
    dwukondygnacyjnym budynkiem administracyjnym pełniącym obecnie głównie funkcję
    biurową, który połączony jest z niższą jednokondygnacyjną częścią warsztatową.
    Nieruchomość II jest z kolei zabudowana wybudowanym w 1970 r. jednokondygnacyjnym
    budynkiem warsztatowo-magazynowym. Na terenie Nieruchomości znajdują się również:
    wiaty stalowe niezwiązane trwale z gruntem - grunt na terenie Nieruchomości I, na którym
    posadowione są wiaty jest obecnie przedmiotem umów dzierżawy. Ponadto, teren
    Nieruchomości jest w przeważającej części utwardzony betonowymi płytkami
    chodnikowymi oraz częściowo ogrodzony ogrodzeniem z podmurówką. Wskazane wyżej
    naniesienia zostały wzniesione w okresie wcześniejszym niż ostatnich dwóch lat. W ciągu
    ostatnich dwóch latach nie ponosili Państwo żadnych wydatków na remont/modernizację
    /ulepszenie przedmiotowych Nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości
    początkowej ww. naniesień. Planują Państwo - w zamian za wynagrodzenie w postaci
    udziałów - wnieść aportem Nieruchomość I oraz Nieruchomość II do Towarzystwa
    Budownictwa Społecznego Spółki z o.o. z siedzibą w .... W drodze aportu przekazana
    zostanie również własność znajdujących się na Nieruchomościach: budynków (biurowo-
    warsztatowego oraz warsztatowo-magazynowego), betonowych płyt chodnikowych,
    podmurowanego ogrodzenia, jak również wiat stalowych. Znajdujące się na
    Nieruchomości I i Nieruchomości II ww. budynki (biurowo-warsztatowe oraz warsztatowo-
    magazynowe) stanowią budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Podmurowane
    ogrodzenie i betonowe płyty chodnikowe stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3
    Prawa budowlanego. Nieruchomość I oraz Nieruchomość II nabyli Państwo w drodze
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przy nabyciu zabudowanych Nieruchomości I i II. Wiaty stalowe nie stanowią
    budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego oraz nie stanowią urządzeń
    budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Przy nabyciu wiat stalowych nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Własność wiat stalowych nabyli
    Państwo w 2012 r. Pierwsze zasiedlenie: budynku biurowo-warsztatowego, budynku
    warsztatowo-magazynowego, podmurowanego ogrodzenia betonowego oraz płyt
    chodnikowych nastąpiło przed nabyciem przez Państwa własności Nieruchomości I oraz
    Nieruchomości II, tj. przed 1992 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem: budynku biurowo-
    warsztatowego, budynku warsztatowo-magazynowego, podmurowanego ogrodzenia
    betonowego oraz płyt chodnikowych a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2
    lata. Znajdujące się na Nieruchomościach naniesienia, tj.: budynek biurowo-warsztatowy,
    budynek warsztatowo-magazynowy, podmurowane ogrodzenie betonowe, płyty
    chodnikowe, a także wiaty stalowe nie były/nie są wykorzystywane przez nią wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że aport opisanego w zdarzeniu przyszłym budynku biurowo-warsztatowego,
    budynku warsztatowo-magazynowego, podmurowanego ogrodzenia betonowego oraz
    płyt chodnikowych nie zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim
    oraz pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. W
    ostatnich dwóch latach nie ponosili Państwo żadnych wydatków na remont/modernizację
    /ulepszenie przedmiotowych Nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości
    początkowej ww. naniesień. Zatem dostawa (aport) ww. budynku biurowo-warsztatowego,
    budynku warsztatowo-magazynowego oraz budowli, tj. podmurowanego ogrodzenia

    betonowego i płyt chodnikowych, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną
    spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również aport działek nr A i B, z
    którymi związane są ww. budynki oraz budowle (podmurowane ogrodzenie betonowe i
    płyty chodnikowe), będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w odniesieniu do zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy aportu
    budynku biurowo-warsztatowego, budynku warsztatowo-magazynowego oraz budowli, tj.
    podmurowanego ogrodzenia betonowego i płyt chodnikowych wraz z gruntem, na którym
    są posadowione te budynki i budowle (działka nr A oraz działka nr B), uznałem za
    prawidłowe.
    Natomiast w odniesieniu do dostawy wiat stalowych, wskazali Państwo we wniosku, że
    wiaty stalowe nie są trwale związane z gruntem, wiaty nie stanowią budowli ani
    urządzenia budowlanego, zatem obiekty te stanowić będą ruchomości w myśl Kodeksu
    cywilnego. Zatem dla dostawy tych obiektów nie znajdą zastosowania regulacje zawarte w
    art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy.
    Tym samym, w odniesieniu do dostawy w drodze aportu ww. ruchomości należy ustalić,
    czy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
      1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
      2) brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że wiaty stalowe nie były wykorzystywane wyłącznie do
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Tym samym w analizowanym
    przypadku nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji powyższego dostawa aport wiat stalowych nie będzie korzystał ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i będzie czynnością
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od
    towarów i usług.

    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy aportu wiat
    stalowych uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.