Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-467/13-4/ŁM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-03-05
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym zaliczek wypłacanych na poczet ww. dywidend w przypadku wypłaty z Zysków wypracowanych przez SKA oraz w przypadku wypłaty z Zysków wypracowanych przez Spółkę zależną.
Słowa kluczowe: dywidendy; opodatkowanie; przychód; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; zaliczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, , przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2013 r. (doręczono osobiście 5 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym zaliczek wypłacanych na poczet ww. dywidend jest:

*   **nieprawidłowe** – w przypadku wypłaty z Zysków wypracowanych przez SKA,
*   **prawidłowe** – w przypadku wypłaty z Zysków wypracowanych przez Spółkę zależną.

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym wypłaconej dywidendy w przypadku, gdy SKA nie wypracuje Zysków,
*   zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym wypłaconej dywidendy w przypadku, gdy SKA wypracuje Zyski,
*   zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym zaliczek wypłacanych na poczet ww. dywidend.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

„A” S.A. (dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka”) podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Spółka jest akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA), której rok obrotowy kończy się 31 marca 2014 r. (jest to również koniec roku podatkowego Spółki). SKA nie powstała po dniu wejścia w życie art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej. Ponadto rok obrotowy SKA nie uległ zmianie po dniu wejścia w życie art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej.

Planowane jest przekształcenie SKA w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka zależna”), w której Spółka będzie udziałowcem. Do przekształcenia SKA w Spółkę zależną dojdzie przed końcem obecnego roku obrotowego SKA, tj. przed 1 kwietnia 2014 r.

Spółka zależna będzie podatnikiem podatku dochodowego i będzie miała siedzibę na terytorium Polski. Spółka będzie posiadać więcej niż 10% udziałów w Spółce zależnej.

Do momentu przekształcenia w Spółkę zależną SKA może wypracować zyski z prowadzonej działalności gospodarczej (tj. zyski wypracowane od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej w formie SKA do dnia przekształcenia w Spółkę zależną wykazane w sprawozdaniu finansowym sporządzonym za ten okres, dalej „.Zyski wypracowane przez SKA”/”Zyski”). W przyszłości Spółka zależna może dokonać wypłaty dywidendy na rzecz Spółki, przy czym część kwoty dywidendy mogą stanowić Zyski wypracowane przez SKA. W przypadku podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy przez Spółkę zależną zostanie uznane, że Zyski wypracowane przez SKA (o ile wystąpią) zostaną wypłacone w pierwszej kolejności. Wypłata dywidendy za rok obrotowy kończący się 31 marca 2014 r. następowałaby już po 1 kwietnia 2014 r., jednak w trakcie roku obrotowego kończącego się 31 marca 2014 r. może mieć miejsce wypłata zaliczki na dywidendę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w przypadku, gdy SKA nie wypracuje Zysków, kwota dywidendy wypłacona Spółce przez Spółkę zależną będzie w całości korzystać ze zwolnienia z opodatkowania dywidend na zasadach przewidzianych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy w przypadku, gdy SKA wypracuje Zyski, kwota dywidendy wypłacona Spółce przez Spółkę zależną w części odpowiadającej Zyskom wypracowanym przez SKA będzie stanowiła dla Spółki przychód, który nie będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Czy w takim przypadku płatnikiem podatku w omawianym zakresie będzie Spółka zależna?
3.  Czy w przypadku dokonywanych przed 1 kwietnia 2014 r. wypłat zysków Spółki zależnej na rzecz Spółki w formie zaliczek na poczet dywidendy, w związku z art. 4 ust. 1 i 2 Ustawy nowelizującej, kwota zaliczek będzie stanowiła przychód Spółki podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niezależnie od tego, czy zaliczki będą wypłacane z Zysków wypracowanych przez SKA, czy przez Spółkę zależną?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3. Jednocześnie wniosek Spółki w zakresie pytań nr 1 i nr 2 został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami w dniu 5 marca 2014 r. nr ILPB4/423-467/13-2/ŁM oraz nr ILPB4/423-467/13-3/ŁM.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku dokonywanych przed 1 kwietnia 2014 r. wypłat zysków Spółki zależnej na rzecz Spółki w formie zaliczek na poczet dywidendy, kwota zaliczek będzie stanowiła przychód Spółki podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niezależnie od tego czy zaliczki będą wypłacane z Zysków wypracowanych przez SKA, czy przez Spółkę zależną.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 Ustawy nowelizującej w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.

Jednocześnie stosownie do art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej Spółka, o której mowa w ust. 1, która:

1.  powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub
2.  dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu

‒ jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.

Spółka pragnie podkreślić, iż zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego SKA nie powstała po dniu wejścia w życie art. 4 Ustawy nowelizującej. Ponadto rok obrotowy SKA nie uległ zmianie po dniu wejścia w życie art. 4 Ustawy nowelizującej. W konsekwencji rok obrotowy SKA rozpoczęty 1 kwietnia 2013 r. zakończy się 31 marca 2014 r., a zatem przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym Ustawą nowelizującą miałyby zastosowanie w stosunku do SKA (oraz jej następców prawnych) dopiero od 1 kwietnia 2014 r. jako pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.

Zatem w przypadku, gdy dojdzie do przekształcenia SKA w Spółkę zależną przed 1 kwietnia 2014 r., SKA ta nie rozpocznie nowego roku podatkowego, w którym zostałaby podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 4 ust. 1 i 2 ustawy nowelizującej, a zatem przepisy tej ustawy nie będą miały zastosowania ani do SKA, ani do akcjonariuszy SKA (zgodnie z przytoczonym powyżej art. 4 ust. 1 ustawy nowelizującej). Zatem w przypadku wypłaty dywidendy (zaliczki na dywidendę) przez Spółkę zależną przed rozpoczęciem nowego roku obrotowego SKA, dywidenda taka (zaliczka na dywidendę) będzie opodatkowana na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych bez uwzględniania przepisów Ustawy nowelizującej.

W tym miejscu Spółka pragnie zaznaczyć, iż jak zostało wykazane w odpowiedzi na pytanie nr 1, w przypadku wypłaty dywidendy (zaliczek na poczet dywidendy) przez Spółkę zależną na rzecz Spółki spełnione zostaną warunki zastosowania zwolnienia z opodatkowania kwoty dywidendy (zaliczek na poczet dywidendy) określone w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, mając na uwadze brzmienie art. 4 Ustawy nowelizującej, należy uznać, iż w odniesieniu do wypłat zaliczek na poczet dywidendy dokonywanych przed dniem 1 kwietnia 2014 r. przez Spółkę zależną (powstałą z przekształcenia SKA) na rzecz Spółki, nie znajdzie zastosowania art. 7 Ustawy nowelizującej. W konsekwencji niezależnie od tego, czy kwota zaliczek będzie pochodziła z Zysków wypracowanych przez SKA, czy Spółkę zależną, przychód Spółki z tytułu przedmiotowych zaliczek będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

*   **nieprawidłowe** – w przypadku wypłaty z Zysków wypracowanych przez SKA,
*   **prawidłowe** – w przypadku wypłaty z Zysków wypracowanych przez Spółkę zależną.

Z opisu sprawy wynika że Wnioskodawca (dalej również: Spółka) jest akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA), której rok obrotowy kończy się 31 marca 2014 r. SKA nie powstała oraz jej rok obrotowy nie uległ zmianie po 12 grudnia 2013 r. Planowane jest przekształcenie SKA w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka zależna). Do przekształcenia dojdzie przed końcem obecnego roku obrotowego SKA. Spółka zależna będzie podatnikiem podatku dochodowego i będzie miała siedzibę na terytorium Polski, w której Wnioskodawca będzie posiadać więcej niż 10% udziałów. Do momentu przekształcenia w Spółkę zależną SKA może wypracować zyski z prowadzonej działalności gospodarczej. W przyszłości Spółka zależna może dokonać wypłaty dywidendy na rzecz Spółki, przy czym część kwoty dywidendy mogą stanowić Zyski wypracowane przez SKA. W przypadku podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy przez Spółkę zależną zostanie uznane, że Zyski wypracowane przez SKA (o ile wystąpią) zostaną wypłacone w pierwszej kolejności. Jednocześnie w trakcie roku obrotowego kończącego się 31 marca 2014 r. może mieć miejsce wypłata zaliczki na dywidendę.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.): dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji) (…).

W myśl art. 4a pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 21 tej ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę będącą podatnikiem.

Jednocześnie stosownie do treści art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Stosownie do art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

W myśl natomiast art. 22 ust. 4b ww. ustawy: zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Rozpatrując kwestie związane z możliwością zwolnienia Spółki z opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu zaliczek na poczet dywidendy wypłacanych przez Spółkę zależną (powstałą z przekształcenia SKA) w części dotyczącej zysków wypracowanych przez SKA należy wziąć pod uwagę ustawę z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387). Najistotniejsze zmiany wprowadzone na mocy tej ustawy dotyczą opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych, jak i jej wspólników (dalej: ustawa zmieniająca).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej: w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.

Nie bez znaczenia dla niniejszej sprawy ma także brzmienie art. 7 ustawy zmieniającej.

I tak, zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy: przepisów ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się do zysku spółki komandytowo-akcyjnej wypracowanego przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, z wyjątkiem zysku spółki komandytowo-akcyjnej przypadającego na jej akcjonariusza.

Stosownie do treści art. 7 ust. 2 ww. ustawy: zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy wymienionej w art. 1 ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłaconych przez spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z kolei w myśl art. 7 ust. 3 omawianej ustawy: jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających dzień wejścia w życie niniejszej ustawy i spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na potrzeby stosowania ust. 2 uznaje się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść art. 7 ust. 4 ustawy zmieniającej stanowi natomiast, że: przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio do następcy prawnego spółki komandytowo-akcyjnej.

Z powyższych przepisów wynika po pierwsze, że jeżeli spółka komandytowo-akcyjna wypłaca zyski, które wypracowała przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a zysk ten przypada na akcjonariusza SKA, to zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym ustawa zmieniającą. W takim przypadku wypłata z zysku spółki komandytowo-akcyjnej (dywidenda) stanowi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Po drugie – zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 tej ustawy nie może zostać zastosowane w sytuacji, gdy wypłata dywidendy dotyczy zysków wypracowanych przez spółkę komandytowo-akcyjną przed dniem, w którym stała się ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie przepisy te dotyczą następców prawnych spółki komandytowo-akcyjnej.

Zatem w sytuacji podjęcia decyzji przez Spółkę zależną (powstałą z przekształcenia SKA) o wypłacie zysków w formie zaliczek na poczet dywidendy jeszcze przed dniem 1 kwietnia 2014 r., a wypłata ta dotyczyć będzie m.in. zysków wypracowanych przez SKA, to w niniejszej sprawie wyłączenie przewidziane w art. 7 ust. 2 ustawy zmieniającej będzie miało zastosowanie.

Podsumowując – zaliczka na poczet dywidendy (dotycząca zysków SKA) jest dochodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Dochody te podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym: podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

W myśl natomiast art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Jednakże od należności z tytułu odsetek od papierów wartościowych wyemitowanych przez Skarb Państwa i zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, zryczałtowany podatek dochodowy pobierają, jako płatnicy, podmioty prowadzące te rachunki, jeżeli wypłata należności następuje za ich pośrednictwem. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Natomiast zaliczka na poczet dywidendy (dotycząca zysków Spółki zależnej) jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ spełnione będą wszystkie warunki zwolnienia wynikające z tego przepisu, tj.:

1.  Spółka zależna (wypłacająca wskazane przychody) będzie podatnikiem podatku dochodowego i będzie miała siedzibę na terytorium Polski;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidendy będzie Spółka, która podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  Spółka będzie posiadała bezpośrednio więcej niż 10% udziałów w kapitale Spółki zależnej;
4.  Spółka nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na źródło ich osiągania (fakt ten Spółka winna potwierdzić w oświadczeniu złożonym Spółce zależnej zgodnie z art. 26 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Jednocześnie należy podkreślić, że zwolnienie będzie miało zastosowanie przy założeniu, że zostanie też spełniony warunek, o którym mowa w art. 22 ust. 4a i 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczący nieprzerwanego posiadania udziałów przez okres dwóch lat.

Reasumując, w przypadku dokonywanych przed 1 kwietnia 2014 r. wypłat zysków Spółki zależnej na rzecz Spółki w formie zaliczek na poczet dywidendy, jeżeli będą dotyczyć zysków wypracowanych przez SKA, będą one podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Płatnikiem tego podatku będzie – zgodnie z art. 26 ust. 1 tej ustawy – Spółka zależna. Natomiast, jeżeli zaliczki będą wypłacane na poczet zysków wypracowanych przez Spółkę zależną, to będą podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.