Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.643.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usługi prowadzenia zajęć
sportowych oraz brak zwolnienia od podatku usług w zakresie
organizacji wydarzeń promujących aktywny styl życia, działań
edukacyjnych poprzez sport i ruch oraz udostępniania
przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i
szkoleń.
Słowa kluczowe: edukacja
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
promocja
usługi-usługi związane ze sportem
warsztat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług ściśle związanych ze
    sportem. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 października
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
    zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową
    działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej,
    przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić
    działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie jest
    zarejestrowany jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług. Fundacja nie jest
    zarejestrowana jako przedsiębiorca w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz
    wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem Fundacji jest m.in. szeroko
    rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej,
    organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności
    fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania
    Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie
    uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych – zarówno w zakresie przygotowania
    motorycznego, jak i działań wspomagających.
    W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, oraz Regulaminu. Klub sportowy realizuje swoje cele
    głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych. Fundacja prowadzi zajęcia w
    dyscyplinie (...).
    X sport jest dyscypliną uznawaną przez A. i posiada status sportu, dla którego
    prowadzone są formalne mistrzostwa krajowe i międzynarodowe, a także podejmowane
    są działania w kierunku włączenia go do programu igrzysk olimpijskich.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w sposób ciągły i systematyczny na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu poprzez organizowanie regularnych zajęć sportowych,
    warsztatów, szkoleń. Celem działalności jest kształtowanie zdrowego trybu życia,
    podnoszenie sprawności fizycznej uczestników oraz popularyzacja dyscypliny sportowej, w
    której specjalizuje się klub - (...).
    Zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną.
    Prowadzą Państwo działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój

    zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi
    siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne. Państwa celem jest kształtowanie nawyku
    aktywności fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju fizycznego. Treningi mają
    charakter rozwojowy. Przyczyniają się Państwo się do rozwoju kadr sportowych, oferując
    przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.
    Zajęcia, które Państwo prowadzą, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są
    prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele
    sportowe, zdrowotne i funkcjonalne. Pracują Państwo również w zakresie wychowania
    fizycznego. Państwa usługi przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu
    kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu – co
    stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym.
    W ramach (...) organizowane są międzynarodowe zawody i mistrzostwa, w tym
    Mistrzostwa Świata IPSF oraz inne prestiżowe turnieje o zasięgu europejskim i światowym,
    w których uczestniczą zawodnicy z Polski. Usługi polegają na organizowaniu i prowadzeniu
    zajęć sportowych, których głównym celem jest rozwój sprawności fizycznej uczestników,
    nauka techniki sportowej, przygotowanie do zawodów sportowych oraz kształtowanie
    postaw prozdrowotnych. Nie mają one charakteru usług rekreacyjnych, lecz są
    bezpośrednio ukierunkowane na proces treningowy i wychowanie fizyczne.
    Prowadzone zajęcia stanowią niezbędny element procesu treningowego w danej
    dyscyplinie, bez którego zawodnicy nie mogliby efektywnie uczestniczyć w zawodach,
    doskonalić swoich umiejętności ani rozwijać kondycji i przygotowania fizycznego. Usługi
    mają charakter sportowo-treningowy, nakierowany na systematyczny rozwój sprawności i
    przygotowania fizycznego. Uczestnicy realizują zaplanowane programy treningowe i są
    oceniani pod kątem postępów w dyscyplinie.
    Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na rozwój poprzez sport, kulturę fizyczną
    oraz edukację prozdrowotną.
    Wszystkie działania Wnioskodawcy koncentrują się na fizycznym rozwoju uczestników –
    poprawie sprawności, zapobieganiu chorobom, aktywizacji ruchowej oraz rehabilitacji.
    Fundacja realizuje swoje cele m.in. także poprzez organizację wyjazdów sportowych oraz
    wydarzeń promujących aktywny styl życia. Prowadzi również działania edukacyjne i
    terapeutyczne poprzez sport i ruch.
    Dbają Państwo o takie elementy rozwoju motorycznego jak gibkość, szybkość reakcji, ale i
    wytrzymałość czy szybkość.
    Część działań ma charakter nieodpłatny, a część prowadzona jest w ramach działalności
    odpłatnej pożytku publicznego. Fundacja nie działa w celu osiągania zysku.
    Zyski przeznaczają Państwo na rozwój usług (zakup sprzętu, zatrudnienie instruktorów),
    poprawę jakości (szkolenia kadry) oraz na realizację celów statutowych.
    Zajęcia odbywają się zgodnie z przypisanym harmonogramem, jest pełna opieka
    instruktora, który tłumaczy, naucza, rozbudowuje program i śledzi postępy
    podopiecznych. Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do
    rywalizacji oraz uczestnictwa w wydarzeniach sportowych.
    Usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności
    sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi
    zawodnika. Członkostwo w klubie daje możliwość przygotowania się do zawodów, których
    rodzaj i charakter opisano wcześniej.
    Ćwicząc pod okiem Wnioskodawcy, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję
    fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu
    pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe
    informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny
    czy diety.

    Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia, nie świadczy usług związanych z
    działalnością marketingową oraz reklamowopromocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym
    jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w
    sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
    Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej –
    zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
    Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego
    przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub
    działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu
    jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.
    Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników.
    Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu
    zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Zakres wniosku obejmuje usługi sportowe świadczone przez klub sportowy, w tym:
        zajęcia sportowe w dyscyplinie (...),
        zajęcia sportowe (...),
        zajęcia sportowe Stretching,
        organizacja warsztatów i szkoleń sportowych,
        organizacja wydarzeń promujących aktywny styl życia,
        działania edukacyjne poprzez sport i ruch.
    2a. W odniesieniu do każdej usługi objętej pytaniem we wniosku odrębnie proszę wskazać
    czy jest to usługa ściśle związana ze sportem/wychowaniem fizycznym? Na czym polega
    ten związek?
    Tak. Wszystkie usługi polegają na prowadzeniu zorganizowanych zajęć sportowych i
    treningowych, rozwijających sprawność fizyczną, siłę, gibkość i technikę ruchu. Są to
    działania wprost związane z uprawianiem sportu i wychowaniem fizycznym.
    2b. W odniesieniu do każdej usługi objętej pytaniem we wniosku odrębnie proszę wskazać
    jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
    Zajęcia polegają na aktywności fizycznej wymagającej wysiłku sportowego. (...) i (...) to
    treningi sportowe przy użyciu rur gimnastycznych, Stretching – ćwiczenia rozciągające i
    mobilizacyjne.
    2c. W odniesieniu do każdej usługi objętej pytaniem we wniosku odrębnie proszę wskazać
    do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to
    wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?
    Usługi są skierowane do osób aktywnie uprawiających sport, w tym członków klubu
    sportowego. Odbiorcami są wyłącznie osoby uczestniczące w procesie treningowym i
    wychowaniu fizycznym.
    2d. W odniesieniu do każdej usługi objętej pytaniem we wniosku odrębnie proszę wskazać
    jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia
    jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć? Czy osoby te uprawiają
    konkretne dyscypliny sportowe (jakie)?

    Celem jest rozwój sprawności fizycznej, nauka elementów sportowych, przygotowanie
    do zawodów w dyscyplinie (...) i (...). Uczestnicy nabywają siłę, gibkość, wytrzymałość,
    technikę oraz koordynację.
    2e. W odniesieniu do każdej usługi objętej pytaniem we wniosku odrębnie proszę wskazać
    czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Tak. Regularne zajęcia są niezbędne, aby rozwijać umiejętności, trenować i uczestniczyć
    w zawodach.
    2f. W odniesieniu do każdej usługi objętej pytaniem we wniosku odrębnie proszę wskazać
    czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie
    rekreacji
    Nie. Usługi mają charakter sportowy i treningowy, nie są rozrywką ani biernym
    wypoczynkiem.
    2g. W odniesieniu do każdej usługi objętej pytaniem we wniosku odrębnie proszę wskazać
    czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio
    powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Tak.
    3. Czy usługa udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i
    szkoleń są przedmiotem Państwa pytania we wniosku?
    Tak.
    3a. Proszę dokładnie opisać na czym polega usługa udostępniania przestrzeni do
    prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.
    Polega na udostępnieniu obiektu sportowego wyposażonego w profesjonalny sprzęt
    (rury sportowe, maty) wyłącznie do celów sportowych.
    3b. Co oferują/zapewniają Państwo w ramach tej usługi?
    Zapewniamy dostęp do obiektu sportowego, sprzętu, obsługę recepcyjną, warunki
    bezpieczeństwa.
    3c. Jaki jest cel ww. usługi i w jaki sposób jest on realizowany?
    Celem jest umożliwienie przeprowadzenia treningów, warsztatów i szkoleń sportowych,
    co realizowane jest poprzez udostępnienie infrastruktury sportowej.
    3d. Czy udostępnianie przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń
    stanowi usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jeśli tak w czym
    się przejawia/na czym polega ten związek?
    Tak. Przestrzeń jest udostępniana wyłącznie do działań sportowych i edukacyjnych w
    zakresie sportu.
    3e. Na czyją rzecz świadczą Państwo usługi udostępniania przestrzeni do prowadzenia
    specjalistycznych warsztatów i szkoleń? Czy na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym?
    Na rzecz osób i podmiotów prowadzących działalność sportową – trenerów,
    instruktorów, zawodników.
    3f. Czy usługi udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i
    szkoleń są niezbędne do uprawiania sportu i na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź
    proszę uzasadnić
    Tak. Bez dostępu do infrastruktury sportowej nie można organizować zajęć i szkoleń.
    3g. Czy warsztaty i szkolenia organizują Państwo samodzielnie, czy wyłącznie udostępniają
    przestrzeń?

    Organizujemy zarówno własne warsztaty, jak i udostępniamy przestrzeń innym
    trenerom i organizatorom.
    3h. Czy opisane usługi stanowią udostępnianie obiektów sportowych za odpłatnością?
    Tak.
    4. Czy organizacja wyjazdów sportowych jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku?
    Nie.
    5. Czy organizacja wydarzeń promujących aktywny styl życia jest przedmiotem Państwa
    pytania we wniosku?
    Tak.
    5a. Proszę dokładnie opisać na czym polegają organizowane wydarzenia.
    Na organizacji otwartych zajęć sportowych, treningów pokazowych, turniejów i
    warsztatów.
    5b. Jaki jest cel organizowanych wydarzeń i w jaki sposób jest on realizowany?
    Promocja sportu i aktywności fizycznej, rekrutacja uczestników do klubu.
    5c. Czy organizowane wydarzenia stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to
    impreza wyłącznie o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających
    sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym?
    Nie. Mają charakter sportowy.
    5d. Czy wszyscy uczestnicy wydarzeń są osobami uprawiającymi sport bądź
    uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym?
    Tak.
    5e. W czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników wydarzeń?
    W uczestnictwie w ćwiczeniach, zawodach, treningach.
    5f. Czy usługi organizacji wydarzeń są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? Proszę uzasadnić.
    Tak. Wydarzenia wspierają rekrutację, rozwój i promocję sportu.
    5g. Czy usługi organizacji wydarzeń nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki?
    Odpowiedź proszę uzasadnić.
    Nie. Ich celem jest aktywność sportowa i edukacja.
    5h. Czy ww. wydarzenia organizują Państwo samodzielnie?
    Tak, z możliwością współpracy z instytucjami sportowymi.
    6. Czy usługi w zakresie działań edukacyjnych i terapeutycznych poprzez sport i ruch są
    przedmiotem Państwa pytania we wniosku?
    Tak.
    6a. Jakie konkretnie to są działania, na czym polegają?
    Zajęcia korekcyjne, profilaktyczne, wspierające zdrowie psychofizyczne.
    6b. Jaki jest cel każdego z działań objętych wnioskiem i w jaki sposób on jest realizowany?
    Poprawa sprawności, zapobieganie wadom postawy, wsparcie zdrowia psychicznego
    poprzez sport.
    6c. Czy działania te stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, jeśli tak w czym się przejawia/na czym polega ten związek?

    Tak – wykorzystują ruch i aktywność sportową jako narzędzie edukacyjne i
    terapeutyczne.
    6d. Czy działania są skierowane wyłącznie do osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym? Jeśli tak, jakiego rodzaju, jakiej dyscypliny
    sportowej? Czy są skierowane do osób korzystających z innych usług świadczonych przez
    Państwa?
    Do osób uprawiających sport, dzieci, młodzieży i dorosłych korzystających z oferty
    klubu.
    6e. Czy działania są niezbędne do uprawiania sportu i na czym ta niezbędność polega?
    Odpowiedź proszę uzasadnić?
    Tak – stanowią element wychowania fizycznego i profilaktyki zdrowotnej.
    6f. Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio
    powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Tak.
    7a. Czy opisane we wniosku zajęcia sportowe dotyczą wyłącznie dyscypliny (...), czy
    również zajęć ze strechingu oraz zajęć tanecznych (...)?
    Obejmują wszystkie trzy formy: (...), Stretching i (...).
    7b. Czy zajęcia ze strechingu oraz zajęcia taneczne (...) są ściśle związane ze sportem?
    Tak – Stretching wspiera przygotowanie sportowe i zapobiega kontuzjom, (...) rozwija
    siłę, koordynację i sprawność.
    7c. Na czym polegają zajęcia sportowe ze strechingu oraz zajęcia taneczne (...)?
    Stretching – ćwiczenia mobilizujące i rozciągające. (...)– treningi taneczno-sportowe na
    rurach z elementami akrobatycznymi.
    7d. Jaki jest główny cel zajęć sportowych ze strechingu oraz zajęć tanecznych (...)? Jakie
    umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują
    uczestnicy tych zajęć?
    Rozwój sprawności, siły, gibkości, koordynacji, nauka choreografii sportowej,
    przygotowanie do zawodów i pokazów.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w
    opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od
    podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo
    w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu, zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną.
    Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną
    dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o
    sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie
    klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem
    Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub
    sportowy działający w formie fundacji.
    Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej
    przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem
    sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób
    prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy
    ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz.U. z 2014r., poz. 715 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest
    prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba
    prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
    sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie
    ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają
    się na kulturę fizyczną.
    Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym.
    W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć
    /członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę
    czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz
    uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.

    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953
    /12-5/IG oraz w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5
    /AK, w których czytamy m.in.:
    „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń – ze względu na cel tej usługi,
    jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do
    skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem
    sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone
    usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    Oraz „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych
    usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na
    uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z
    językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w
    nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż „(...) nie jest
    wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...)”.
    Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-
    KDIPT1-1.4012.824. 2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii
    uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego
    odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym
    Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia
    „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku
    potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i
    celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
    Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
    orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354,
    pkt 27)”.
    Warto również wskazać na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż
    „(...) Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca
    (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną
    oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem
    sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc
    ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości
    przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek
    podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie (...)”.

    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez
    Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie
        prowadzenia zajęć sportowych w dyscyplinie (...), (...) oraz Stretching, oraz
        nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT usług organizacji
        wydarzeń promujących aktywny styl życia, działań edukacyjnych poprzez sport i
        ruch oraz udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów
        i szkoleń.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z
    wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie to, że ustawa o
    podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje,
    których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są
    one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone
    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te
    są wykonywane odpłatnie.

    Należy zauważyć, że świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych,
    gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie
    wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art.
    43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
        a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
          wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
        b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
        c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
          wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
      Państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie
      zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
      fizycznym.

    Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku
    VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane
    z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
    usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto,
    powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności
    nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w
    całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub
    przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego”
    związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy
    stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i
    wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego
    przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku
    tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie
    wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności
    interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z
    wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności
    przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres
    stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w
    sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych,
    byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na
    celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w
    rozumieniu tego przepisu”.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1488 ze zm.):

      Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    W celu skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, podatnik
    powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.
    Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki
    sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków
    przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od
    strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi
    korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać w świetle
    rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz
    podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo fundacją – organizacją pozarządową prowadzącą
    działalność pożytku publicznego. Prowadzą Państwo działalność ukierunkowaną na
    krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Państwa
    celem jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie
    sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i
    podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa
    sportowego. Część działań ma charakter nieodpłatny, a część prowadzona jest w ramach
    działalności odpłatnej pożytku publicznego. Nie działają Państwo w celu osiągania zysku.
    Zyski przeznaczają Państwo na rozwój usług (zakup sprzętu, zatrudnienie instruktorów),
    poprawę jakości (szkolenia kadry) oraz na realizację celów statutowych. Państwa działania
    nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe
    przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę,
    podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki
    finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój
    kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
    Zatem, w analizowanym przypadku będzie spełniona przesłanka podmiotowa
    warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy.
    Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług
    świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i

    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    W analizowanej sprawie należy podkreślić, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od
    towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług
    ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
      Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”,
      określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa
      Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy
      jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów
      uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
      Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:
      354, pkt 27).
      W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie
      to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o
      charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym
      znaczenia elementem fizycznym.
      Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa
      Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art.
      132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one
      odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego
      odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej
      wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień
      powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob.
      podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt
      17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:
      2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
      Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się
      omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu
      uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak
      zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie
      publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i
      opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z 21 lutego 2013 r.,
      Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26
      lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:
      116, pkt 45).
      Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
      wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza
      się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które
      cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje
      wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w
    pkt 18 wskazał on, iż:
      Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być
      uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana,
      niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest
      objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi

      rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te
      mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie
      dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że
      żeglarstwo może być uznane za sport.
    Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał
    stwierdził, że:
      W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww.
      wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
      Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga,
      aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
      zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
      regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
      sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy
      czystego wypoczynku i rozrywki.
    Aby skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, należy również spełnić
    przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług
    świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług
    ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania
    i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i
    świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        zakres wniosku obejmuje usługi sportowe świadczone przez klub sportowy, w tym:
        zajęcia sportowe w dyscyplinie (...),
        zajęcia sportowe (...),
        zajęcia sportowe Stretching,
        organizacja warsztatów i szkoleń sportowych,
        organizacja wydarzeń promujących aktywny styl życia,
        działania edukacyjne poprzez sport i ruch;
        prowadzą Państwo działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej,
        rozwój zdolności motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez
        regularne treningi siłowe, funkcjonalne oraz korekcyjne. Państwa celem jest
        kształtowanie nawyku aktywności fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju
        fizycznego.
        prowadzą Państwo działalność ukierunkowaną na rozwój poprzez sport, kulturę
        fizyczną oraz edukację prozdrowotną.
        zajęcia sportowe są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą
        fizyczną. Treningi mają charakter rozwojowy.
        zajęcia, które Państwo prowadzą, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są
        prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele
        sportowe, zdrowotne i funkcjonalne. Pracują Państwo również w zakresie
        wychowania fizycznego.

        Państwa usługi przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu
        kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu –
        co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym;
        prowadzone zajęcia stanowią niezbędny element procesu treningowego w danej
        dyscyplinie, bez którego zawodnicy nie mogliby efektywnie uczestniczyć w
        zawodach, doskonalić swoich umiejętności ani rozwijać kondycji i przygotowania
        fizycznego;
        usługi mają charakter sportowo-treningowy, nakierowany na systematyczny rozwój
        sprawności i przygotowania fizycznego;
        uczestnicy realizują zaplanowane programy treningowe i są oceniani pod kątem
        postępów w dyscyplinie;
        wszystkie Państwa działania koncentrują się na fizycznym rozwoju uczestników –
        poprawie sprawności, zapobieganiu chorobom, aktywizacji ruchowej oraz
        rehabilitacji;
        usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności
        sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi
        zawodnika;
        wszystkie świadczone przez Państwa usługi polegają na prowadzeniu
        zorganizowanych zajęć sportowych i treningowych, rozwijających sprawność
        fizyczną, siłę, gibkość i technikę ruchu. Są to działania wprost związane z
        uprawianiem sportu i wychowaniem fizycznym;
        zajęcia polegają na aktywności fizycznej wymagającej wysiłku sportowego. (...) i (...)
        to treningi sportowe przy użyciu rur gimnastycznych, Stretching – ćwiczenia
        rozciągające i mobilizacyjne;
        opisane we wniosku zajęcia sportowe obejmują wszystkie trzy formy: (...),
        Stretching i (...);
        zajęcia ze Strechingu oraz zajęcia taneczne (...) są ściśle związane ze sportem –
        Stretching wspiera przygotowanie sportowe i zapobiega kontuzjom, (...) rozwija siłę,
        koordynację i sprawność;
        Stretching to ćwiczenia mobilizujące i rozciągające. Exotic to treningi taneczno-
        sportowe na rurach z elementami akrobatycznymi;
        głównym celem zajęć sportowych ze strechingu oraz zajęć tanecznych (...) jest
        rozwój sprawności, siły, gibkości, koordynacji, nauka choreografii sportowej,
        przygotowanie do zawodów i pokazów;
        usługi są skierowane do osób aktywnie uprawiających sport, w tym członków klubu
        sportowego. Odbiorcami są wyłącznie osoby uczestniczące w procesie
        treningowym i wychowaniu fizycznym;
        celem świadczonych usług jest rozwój sprawności fizycznej, nauka elementów
        sportowych, przygotowanie do zawodów w dyscyplinie (...) i (...). Uczestnicy
        nabywają siłę, gibkość, wytrzymałość, technikę oraz koordynację;
        świadczone przez Państwa usługi są konieczne do organizowania i uprawiania
        sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Regularne

        zajęcia są niezbędne, aby rozwijać umiejętności, trenować i uczestniczyć w
        zawodach;
        usługi mają charakter sportowy i treningowy, nie są rozrywką ani biernym
        wypoczynkiem;
        opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z oferowanych przez Państwa
        usług są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu.
    Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez
    Państwa usługi w zakresie prowadzenia zajęć sportowych w dyscyplinie (...), (...) oraz
    Stretching stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Państwa działania nie
    są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe
    przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę,
    podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki
    finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój
    kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
    Jednocześnie, ww. usługi nie są objęte wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą Państwo usług
    związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na
    imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
    sportowych za odpłatnością. Świadczone usługi nie stanowią również odpłatnego
    prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji.
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że opisane powyżej usługi są konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Świadczone
    przez Państwa usługi są skierowane do osób aktywnie uprawiających sport, w tym
    członków klubu sportowego. Odbiorcami są wyłącznie osoby uczestniczące w procesie
    treningowym i wychowaniu fizycznym.
    W konsekwencji, skoro opisane usługi w zakresie prowadzenia zajęć sportowych w
    dyscyplinie (...), (...) oraz Stretching mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano powyżej – świadcząc te
    usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki
    finansowe przeznaczane są na rozwój działalności statutowej, to usługi te korzystają ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Zatem, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do opisanych przez Państwa usług w zakresie prowadzenia
    zajęć sportowych w dyscyplinie (...), (...) oraz Stretching ma zastosowanie zwolnienie od
    podatku od towarów i usług. W związku z tym, usługi w zakresie prowadzenia zajęć
    sportowych w dyscyplinie (...), (...) oraz Stretching, za które pobierają Państwo
    wynagrodzenie, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W tym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Odrębnie należy rozpatrzeć świadczone przez Państwa usługi w zakresie organizacji
    wydarzeń promujących aktywny styl życia, działań edukacyjnych poprzez sport i ruch oraz
    usługi udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.
    Analizując kwestię zwolnienia od podatku VAT ww. usług należy mieć na uwadze, że
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy nie ma na celu objęcia zwolnieniem wszystkich

    aktywności mogących w jakikolwiek sposób wiązać się z pojęciem sportu, lecz dotyczy
    usług, które są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    Odnosząc się do usługi organizacji wydarzeń promujących aktywny styl życia wskazali
    Państwo, że:
        organizowane wydarzenia polegają na organizacji otwartych zajęć sportowych,
        treningów pokazowych, turniejów i warsztatów;
        celem organizowanych wydarzeń jest promocja sportu i aktywności fizycznej,
        rekrutacja uczestników do klubu;
        organizowane wydarzenia mają charakter sportowy;
        wszyscy uczestnicy wydarzeń są osobami uprawiającymi sport bądź
        uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym;
        aktywność fizyczna/sportowa uczestników wydarzeń przejawia się w uczestnictwie
        w ćwiczeniach, zawodach, treningach;
        usługi organizacji wydarzeń są konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
        organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Wydarzenia
        wspierają rekrutację, rozwój i promocję sportu;
        Usługi organizacji wydarzeń nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.
        Ich celem jest aktywność sportowa i edukacja;
        wydarzenia organizują Państwo samodzielnie, z możliwością współpracy z
        instytucjami sportowymi.
    W odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji wydarzeń
    promujących aktywny styl życia należy wskazać, że usługi te nie spełniają warunków
    pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z usługami w
    zakresie sportu lub wychowania fizycznego, korzystającymi ze zwolnienia.
    Mając na uwadze przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy nie można uznać, że
    świadczone usługi w zakresie organizacji wydarzeń promujących aktywny styl życia
    stanowią usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Wskazali Państwo,
    że wydarzenia polegają na organizacji otwartych zajęć sportowych, treningów
    pokazowych, turniejów i warsztatów. Celem organizowanych wydarzeń jest promocja
    sportu i aktywności fizycznej, rekrutacja uczestników do klubu. Wydarzenia wspierają
    rekrutację, rozwój i promocję sportu.
    Wobec powyższego, wskazać należy, że świadczone przez Państwa w zakresie działań
    edukacyjnych i terapeutycznych poprzez sport i ruch ze względu na cel ich świadczenia nie
    mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Jak
    wynika z powołanych orzeczeń TSUE, zwolnienie od podatku dotyczy sportu i wychowania
    fizycznego, a trudno za tego typu usługi uznać takie usługi, których celem jest rekrutacja
    uczestników oraz promocja sportu i aktywności fizycznej. Co prawda, orzecznictwo
    wskazuje, że aktywność sportowa nie musi być podejmowana regularnie i mieć na celu
    udziału w zawodach. Jednakże zwolnienia nie można traktować w sposób rozszerzający i
    obejmować nim wszelkich aktywności, których cele są inne niż uprawianie sportu czy
    wychowania fizycznego. W opisanym przypadku, mimo że usługi w zakresie wydarzeń
    promujących aktywny styl życia są powiązane z aktywnością fizyczną, to należy zauważyć,
    że mają one charakter okazjonalny, a ich celem jest promocja aktywności fizycznej,
    edukacja oraz rekrutacja nowych zawodników. Poprzez organizację takich wydarzeń
    poszukują Państwo osób, które będą zainteresowane korzystaniem z Państwa usług, co
    wskazuje na promocyjny charakter organizacji wydarzeń.

    Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług
    jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy,
    należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku
    samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
    Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek,
    dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.
    W analizowanej sprawie usługi w zakresie wydarzeń promujących aktywny styl życia nie są
    nierozerwalnie związane z usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób uniemożliwiający wykonanie
    świadczenia głównego.
    Z opisu sprawy wynika, że celem opisanych usług jest m.in. rekrutacja uczestników, z czym
    wiąże się promocyjny charakter usług. Zatem, usługi te nie stanowią usług ściśle
    związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Pomiędzy tymi
    świadczeniami nie zachodzi relacja wskazująca, że wydarzenia promujące aktywny styl
    życia są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    Tym samym, świadczone usługi w zakresie wydarzeń promujących aktywny styl życia nie
    są niezbędne do świadczenia usług związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.
    W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług w zakresie wydarzeń promujących
    aktywny styl życia nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są niezbędne do
    wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku.
    Odnośnie usług w zakresie działań edukacyjnych i terapeutycznych poprzez sport i ruch
    wskazali Państwo, że:
        są to zajęcia korekcyjne, profilaktyczne, wspierające zdrowie psychofizyczne;
        ich celem jest poprawa sprawności, zapobieganie wadom postawy, wsparcie
        zdrowia psychicznego poprzez sport;
        działania te stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
        fizycznym – wykorzystują ruch i aktywność sportową jako narzędzie edukacyjne i
        terapeutyczne;
        działania są skierowane do osób uprawiających sport, dzieci, młodzieży i dorosłych
        korzystających z oferty klubu;
        działania te są niezbędne do uprawiania sportu – stanowią element wychowania
        fizycznego i profilaktyki zdrowotnej;
        opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z działań edukacyjnych i
        terapeutycznych poprzez sport i ruch są bezpośrednio powiązane z aktywnym
        uprawianiem sportu.
    W odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług w zakresie działań edukacyjnych i
    terapeutycznych poprzez sport i ruch należy wskazać, że usługi te nie spełniają warunków
    pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z usługami w
    zakresie sportu lub wychowania fizycznego, korzystającymi ze zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy nie można uznać, że
    świadczone usługi w zakresie działań edukacyjnych i terapeutycznych poprzez sport i ruch

    stanowią usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Usługi w zakresie
    działań edukacyjnych i terapeutycznych poprzez sport i ruch realizowane są poprzez
    zajęcia korekcyjne, profilaktyczne, wspierające zdrowie psychofizyczne. Celem
    świadczonych usług jest poprawa sprawności, zapobieganie wadom postawy, wsparcie
    zdrowia psychicznego poprzez sport. Zatem Państwa działania pozwalają poprawić stan
    zdrowia uczestników, a w konsekwencji nie są to usługi konieczne do uprawiania sportu i
    wychowania fizycznego.
    Wobec powyższego, wskazać należy, że świadczone przez Państwa w zakresie działań
    edukacyjnych i terapeutycznych poprzez sport i ruch ze względu na cel ich świadczenia nie
    mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług
    jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy,
    należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku
    samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
    Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek,
    dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.
    W analizowanej sprawie usługi w zakresie działań edukacyjnych i terapeutycznych poprzez
    sport i ruch nie są nierozerwalnie związane z usługami ściśle związanymi ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób uniemożliwiający
    wykonanie świadczenia głównego.
    Jak już wskazano, charakter świadczonych usług oraz ich cel wskazuje na to, że opisane
    usługi mają charakter profilaktyki zdrowotnej i nie stanowią usług ściśle związanych z
    usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Pomiędzy tymi świadczeniami nie
    zachodzi relacja wskazująca, że w zakresie działań edukacyjnych i terapeutycznych
    poprzez sport i ruch są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    Tym samym, świadczone usługi w zakresie działań edukacyjnych i terapeutycznych
    poprzez sport i ruch nie są niezbędne do świadczenia usług związanych ze sportem i
    wychowaniem fizycznym.
    W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług w zakresie działań edukacyjnych i
    terapeutycznych poprzez sport i ruch nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są
    niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku.
    W opisie sprawy w zakresie usługi udostępniania przestrzeni do prowadzenia
    specjalistycznych warsztatów i szkoleń wskazali Państwo, że:
        usługa polega na udostępnieniu obiektu sportowego wyposażonego w
        profesjonalny sprzęt (rury sportowe, maty) wyłącznie do celów sportowych;
        w ramach tej usługi zapewniają Państwo dostęp do obiektu sportowego, sprzętu,
        obsługę recepcyjną, warunki bezpieczeństwa;
        celem jest umożliwienie przeprowadzenia treningów, warsztatów i szkoleń
        sportowych, co realizowane jest poprzez udostępnienie infrastruktury sportowej;
        udostępnianie przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń
        stanowi usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przestrzeń
        jest udostępniana wyłącznie do działań sportowych i edukacyjnych w zakresie
        sportu;

        usługę świadczą Państwo na rzecz osób i podmiotów prowadzących działalność
        sportową – trenerów, instruktorów, zawodników;
        usługi udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i
        szkoleń są niezbędne do uprawiania sportu. Bez dostępu do infrastruktury
        sportowej nie można organizować zajęć i szkoleń;
        organizują Państwo zarówno własne warsztaty, jak i udostępniają przestrzeń innym
        trenerom i organizatorom;
        opisane usługi stanowią udostępnianie obiektów sportowych za odpłatnością.
    W odniesieniu do świadczonej usługi udostępniania przestrzeni do prowadzenia
    specjalistycznych warsztatów i szkoleń należy wskazać, że nie korzysta ona ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Ww. usługa jest objęta wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, gdyż – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – stanowi ona udostępnianie
    obiektów sportowych za odpłatnością.
    Należy zauważyć, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy nie ma
    zastosowania do usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Wobec tego, usługa udostępniania
    przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń nie jest objęta
    zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie
    organizacji wydarzeń promujących aktywny styl życia, działań edukacyjnych poprzez sport
    i ruch oraz udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i
    szkoleń udostępniania przestrzeni do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń
    należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną
    interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:

      Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych
      określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz
      ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.
      Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
      nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w
      sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych.
      Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej
      – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.