Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1016/10-4/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-04
Teza: Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w Ś podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Chociaż akt notarialny jest dokumentem przenoszącym własność nieruchomości i w przedmiotowej sprawie zarówno sprzedaż jak i kupno następuje w tym samym dniu (1 październik 2009 r.) to nie zmienia faktu, że Wnioskodawca nabył nieruchomość w L z innych środków niż pochodzące ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w Ś. Wpłaty dokonywane były: 07.05.2009 r., 26.06.2009 r. i 09.07.2009 r. Ze zwolnienia o którym mowa powyżej będzie korzystać jedynie ta część przychodów ze zbycia nieruchomości w Ś, która została wydatkowana na remont, po nabyciu lokalu mieszkalnego w L tj. po dniu 01.10.2010 r.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; lokal-sprzedaż lokalu; remonty; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2010 r. (data wpływu 28 października 2010 r.) oraz piśmie (data nadania 16.12.2010 r., data wpływu 20.12.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-1016/10-2/MS z dnia 08.12.2010 r. (data nadania 09.12.2010 r., data doręczenia 13.12.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe,**

*   określenia właściwego dokumentu przesądzającego o zakupie lub sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w przypadku wydatkowania go na zakup innej nieruchomości przed datą zbycia lokalu mieszkalnego oraz określenia właściwego dokumentu przesądzającego o zakupie lub sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca złożył wniosek o zakwalifikowanie kwoty ze sprzedaży mieszkania przy ul. C, wg aktu notarialnego z dnia 01 października 2009 r. w wysokości 185.000 zł na poczet zakupu nowego mieszkania w L. wg aktu notarialnego z dnia 01 października 2009 i odstąpienie od egzekwowania podatku dochodowego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego

*   kwota ze sprzedaży mieszkania ul. C - 370.000 PLN
*   kwota należna Wnioskodawcy w związku z rozwodem ze sprzedaży mieszkania ul. C - 185.000 PLN (na podstawie podziału majątku wspólnego)
*   koszt zakupu mieszkania ul. T - 305.295 PLN
*   koszt zakupu garażu nr 7 ul. T - 25.000 PLN
*   koszt remontu mieszkania na ul. T - ok. 65.000 PLN

Uzasadnienie wniosku

W związku z planowanym rozwodem pożycia małżeńskiego (luty 2009 r.) i złożenia wniosku do sądu w dniu 24 kwietnia 2009 r., Wnioskodawca i jego żona postanowili sprzedać mieszkanie w Ś i podzielić się kwotą ze sprzedaży po połowie. Jednocześnie Wnioskodawca podjął działania w celu znalezienia sobie nowego miejsca zamieszkania. Mając na uwadze wyznaczony termin rozwodu oraz fakt, że jedna z córek postanowiła zamieszkać z Wnioskodawcą podjął On dynamiczne działania tak w związku ze sprzedażą posiadanego mieszkania jak i zakupienia nowego.

Od 15 marca 2009 r. Wnioskodawca podjął usilne działania dotyczące sprzedaży mieszkania w Ś. Wnioskodawca ogłosił sprzedaż w gazecie ogłoszeniowej Anonse z częstotliwością 3 razy w tygodniu, przygotował i rozwiesił w mieście 500 ogłoszeń, zamieścił płatne ogłoszenia na portalach internetowych zamieszczających oferty nieruchomości. Od 01 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca podpisał 3 umowy z biurami pośrednictwa nieruchomości w L o zasięgu ogólnokrajowym.

Pomimo wzmożonych działań w celu sprzedaży, przez 5 miesięcy praktycznie nikt nie złożył poważnej oferty zakupu. Przede wszystkim wielkość powierzchni mieszkania, prawie 90 m2 wraz z garażem stanowiły pokaźną kwotę mimo niskiej ceny za m2 powierzchni (4200-4500zł/m2).

02 marca 2009 r. Wnioskodawca podpisał umowę przedwstępną z l Sp. z.o.o. w L. Propozycja dewelopera była korzystna, a co najważniejsze, mieszkanie było już gotowe. Inni deweloperzy w tym czasie oferowali mieszkania do oddania za 6 do 12 miesięcy. Wnioskodawca nie mógł czekać aż tak długo, bo nie miałby gdzie mieszkać z córką.

W dniu podpisania umowy przedwstępnej Wnioskodawca zadatkował zakup w wysokości 20 000 zł. Umowa ta nakładała na Wnioskodawcę terminarz wpłat poszczególnych części kwoty całościowej Podpisując umowę Wnioskodawca był przekonany, że uda mu się sprzedać mieszkanie do września 2009 r.

Terminarz wpłat wg umowy przedwstępnej nr 40/40/2009 z dnia 02.03.2009 r. był następujący:

I rata - w wysokości 20.000 zł z dnia 07.05.2009 r. (zadatek) - została wpłacona podczas podpisania umowy przedwstępnej)

II rata - w wysokości 200 000 zł do dnia 30.06.2009 r. (finansowanie z kredytu bankowego)

II rata - wysokości 110 295 zł do dnia 30.09.2010 r. (finansowanie ze sprzedaży mieszkania w Ś).

W związku z błędami banku w procesie przyznawania kredytu hipotecznego na zakup mieszkania, termin jego otrzymania został przesunięty o 2 miesiące oraz w związku naciskami dewelopera dotyczącymi utrzymania terminarza wpłat za mieszkanie – (niedotrzymanie terminarza mogło skutkować odsprzedaniem mieszkania innym zainteresowanym) w wyniku negocjacji oraz stosownego aneksu do umowy podpisanego w dniu 24 czerwca 2009 r. terminarz spłat uległ zmianie:

I rata - w wysokości 20.000 zł z dnia 07.05.2009 r. (zadatek) - została wpłacona podczas podpisania umowy przedwstępnej)

II rata - w wysokości 110.295 zł do dnia 29.06.2009 r.

III rata - w wysokości 200.000 zł do dnia 06-07-2010 r. (finansowanie z kredytu)

Wpłaty wg faktur wystawionych przez l Sp. z o.o.:

07.05.2009 r. - faktura VAT . - kwota: 20.000 zł

26.06.2009 r. - faktura VAT . - kwota: 110.295 zł

09.07.2009 r. - faktura VAT . - kwota: 200.000 zł

16 lipca 2009 r. - deweloper l Sp. z o.o. protokołem odbioru lokalu zezwolił Wnioskodawcy na rozpoczęcie remontu mieszkania.

23 lipca 2009 r. - rozwód pożycia małżeńskiego.

Z końcem sierpnia 2009 r. mieszkaniem w Ś zainteresował się pan Jacek K. 14 września 2009 r. - podpisaliśmy umowę przedwstępną kupna - sprzedaży mieszkania w Ś.

Ustalono terminarz spłat:

*   15.000 PLN - zaliczka wypłacona w dniu podpisania umowy przedwstępnej
*   355.000 PLN - w ciągu 7 dni od daty podpisania umowy sprzedaży.

01 październik 2009 r. - sprzedaż mieszkania ul. C w Ś aktem notarialnym.

01 październik 2009 r. - zakup mieszkania ul. T. aktem notarialnym nr .

Cała kwota ze sprzedaży mieszkania w Ś została wykorzystana na zakup i remont mieszkania. Wnioskodawca nie posiada żadnych, innych nieruchomości czy lokali mieszkalnych. Mieszkanie w L jest jedynym miejscem zamieszkania Wnioskodawcy.

Jednocześnie pismem z dnia 15.12.2010 r. (data wpływu 20.12.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 08.12.2010 r. Nr IPPB1/415-1016/10-2/MS Wnioskodawca uzupełnił powyższy wniosek informując iż:

Data nabycia lokalu mieszkalnego przy ul. C to 20.04.2005 r. (akt notarialny Rep. A Nr …)

Wydatki poniesione na remont mieszkania przy ul. T po dniu 01.10.2010 r. to łączna kwota nie większa niż 6000 zł brutto. Pozostałe zakupy były przeprowadzone przed tą datą, czyli zaraz po otrzymaniu możliwości wejścia do mieszkania i rozpoczęcia jego remontu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy należny jest podatek dochodowy od sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat od daty nabycia, jeśli całość kwoty została przeznaczona na zakup nowego, jedynego lokalu mieszkalnego?
2.  Czy ta sama data aktu notarialnego świadcząca o sprzedaży lokalu mieszkalnego i aktu notarialnego świadczącego o zakupie nowego lokalu mieszkalnego spełnia zapis Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 32 (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176)?
3.  Co jest właściwym dokumentem zakupu lub sprzedaży nieruchomości: akt notarialny czy częściowe faktury zaliczkowe?

Stanowisko Wnioskodawcy

1.  ważny jest stan faktyczny przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i przeznaczenie ich na zakup lokalu mieszkalnego,
2.  akty notarialne są dokumentami przenoszącymi pełną własność nieruchomości i powinny być traktowane jako ostateczne dokumenty zakupu/sprzedaży nieruchomości,
3.  aspekt nieprzewidywalności zdarzeń w tym przypadku dotyczący wcześniejszej daty zakupu niż sprzedaży mieszkania nie powinien mieć jakiegokolwiek znaczenia; w tej sytuacji prawo powinno bronić obywatela i stanowić na jego korzyść,
4.  Urząd Skarbowy powinien przyjąć wyjaśnienia Wnioskodawcy i uznać zasadność wniosku o zakwalifikowanie uzyskanej kwoty ze sprzedaży mieszkania i przeznaczenia tych środków na zakup nowego mieszkania,
5.  prawo skarbowe powinno wspierać uczciwych podatników.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w treści w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

*   prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   innych rzeczy

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

Zatem do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia zastosowanie mają przepisy określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z przychodami z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym wyżej mowa, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ww. ustawy.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jednak w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkaniowe – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
    *   nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    *   budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części\- przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wiąże też skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych.

W przedmiotowej sprawie podstawową okolicznością decydującą o możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r. - będzie fakt wydatkowania przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele enumeratywnie wymienione w przepisie, zacytowane powyżej, w terminie ściśle określonym w ustawie.

Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zasada jednoczesnego wykonywania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości lub prawa majątkowego i zapłacenia sprzedawcy ceny. Najważniejsze znaczenie ma jednak treść umowy pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 353 Kodeksu cywilnego strony mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Stosownie do powyższego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może otrzymać we władanie lokal mieszkalny, zapłacić część lub całość ceny.

Zaznacza się, iż wstępna umowa sprzedaży, nie stanowi dokumentu, na podstawie którego można stwierdzić własność nieruchomości. Moment przeniesienia prawa własności również w prawie podatkowym musi być określony zgodnie z normami prawa rzeczowego. Zgodnie z normami prawa cywilnego, ani umowa wstępna, ani protokół zdawczo-odbiorczy nie przenoszą własności nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1, a art. 158 k. c. określa wyraźnie formę tej czynności prawnej. Zgodnie z powyższym artykułem umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości. W myśl art. 73 § 2 k. c. – jeżeli ustawa zastrzega dla czynności prawnej inną formę szczególną, czynność dokonana bez zachowania tej formy jest nieważna.

Z istoty rozwiązania zawartego ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na ww. cele, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na cele określone w ww. przepisie. Jednakże w określonych wyżej przypadkach zwolnieniem, o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata, zaliczka) i wydatkowane na cele określone w ww. przepisie przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane umową przedwstępną a na poczet ceny sprzedaży jest zaliczony zadatek. Jeżeli zatem okoliczność wcześniejszego otrzymania części ceny umówionej z tytułu sprzedaży nieruchomości zostanie udokumentowana zawartą w formie aktu notarialnego umową przedwstępną oraz potwierdzona definitywną umową sprzedaży również w tej formie, kwoty uzyskane z tego tytułu przez sprzedawcę i wydatkowane np. na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na ww. warunkach.

Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) muszą pochodzić ze sprzedaży poprzedniego lokalu. Nie może być podstawą zaliczenia do wydatków zwolnionych kwota pochodząca ze środków innych niż przychód ze sprzedaży. Dopiero bowiem ze sprzedaży lokalu mieszkalnego podatnik uzyska przychód, który może wydatkować na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można zatem mówić o wydatkowaniu przychodu ze sprzedaży na nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego, jeżeli nabycie to zostanie sfinansowane ze środków innych niż pochodzące ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w 2005 r. W celu skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania uzyskanego przychodu w części wydatkowanej na nabycie nowego lokalu mieszkalnego istotne jest, aby środki finansowe pochodziły z ww. sprzedaży. Podatnik musi jednoznacznie udowodnić, że to te środki finansowe, a nie inne zostały na ten cel przeznaczone. Wobec tego, ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wszystkie wydatki związane z zakupem nowego lokalu mieszkalnego w L. poniósł przed sprzedażą mieszkania w Ś. W związku z powyższym należy zauważyć, że nabycie mieszkania w L zostało sfinansowane ze środków innych niż pochodzące ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w Ś.

Odnosząc się natomiast do wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na remont lub modernizację lokalu (budynku) mieszkalnego wskazać należy iż aby uzyskać prawo do zwolnienia, ustawodawca wymaga, aby wydatki dotyczyły własnego lokalu lub budynku.

Jednocześnie art. 21 ust. 16 precyzuje, iż pod pojęciem własny budynek, lokal lub pomieszczenie rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

Uznać zatem należy, że ze zwolnienia mogą korzystać wyłącznie środki faktycznie wydatkowane na wykonanie prac remontowych i modernizacyjnych – w tym również wykończeniowych we własnym lokalu mieszkalnym, tj. dokonanych po podpisaniu aktu notarialnego przenoszącego prawo własności do lokalu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku wynika, że Wnioskodawca większość wydatków na remont mieszkania w L poniósł pomiędzy odbiorem mieszkania na podstawie protokółu zdawczo-odbiorczego a podpisaniem aktu notarialnego, a zatem nie może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Wydatki poniesione przed zawarciem umowy przenoszącej własność nieruchomości nie mieszczą się bowiem w dyspozycji ww. przepisu. Z ww. zwolnienia będzie korzystać jedynie ta część przychodów ze zbycia nieruchomości, która została wydatkowana na remont po nabyciu lokalu mieszkalnego w L tj. po 1 października 2009 r.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w Ś podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Chociaż akt notarialny jest dokumentem przenoszącym własność nieruchomości i w przedmiotowej sprawie zarówno sprzedaż jak i kupno następuje w tym samym dniu (1 październik 2009 r.) to nie zmienia faktu, że Wnioskodawca nabył nieruchomość w L z innych środków niż pochodzące ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w Ś. Wpłaty dokonywane były: 07.05.2009 r., 26.06.2009 r. i 09.07.2009 r.

Ze zwolnienia o którym mowa powyżej będzie korzystać jedynie ta część przychodów ze zbycia nieruchomości w Ś, która została wydatkowana na remont, po nabyciu lokalu mieszkalnego w L tj. po dniu 01.10.2010 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.