Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.545.2025.4.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Dotyczy ustalenia czy Wnioskodawca – będący małym
podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT – ma
prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku
dochodowego od osób prawnych w wysokości 9%, o której
mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT od całej kwoty
odszkodowania czy od części 50% przeznaczonej na
działalność gospodarczą, a od kwoty przeznaczonej na
działalność statutową będzie przysługiwało zwolnienie z
podatku CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność statutowa
odszkodowania
statut
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo - pismem z 20 listopada 2025 r. (data wpływu: 26 listopada 2025 r.)
    - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X jest stowarzyszeniem - osobą prawną zarejestrowaną w KRS. Prowadzi działalność
    statutową oraz gospodarczą dla członków organizacji - (...). Jest płatnikiem podatku CIT i
    VAT. Posiada własny lokal (...). Budynek został zakupiony na potrzeby (...) w roku (...), a
    rozbudowany w latach (...). Przez ostatnie 2 lata stowarzyszenie nie dokonywało żadnych
    ulepszeń.
    Dwa pomieszczenia (...) przeznaczone są na działalność gospodarczą pozostała część na
    działalność statutową.
    W związku z uprawomocnieniem się decyzji (...) nr (...) z dnia (...) o zezwoleniu o realizację
    inwestycji drogowej - decyzją (...) stowarzyszenie zostało wywłaszczone z nieruchomości
    (własnej - przypis Organu) za ustalonym odszkodowaniem w zamian za przeniesienie
    prawa własności na (...).
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 20 listopada 2025 r. w odpowiedzi na
    pytania z wezwania wskazali Państwo m.in., że:
    1) Czy i jakie cele preferowane przez ustawodawcę, określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych realizujecie Państwo?
      ODP.: Stowarzyszenie nie realizuje celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    2) Które postanowienia Państwa statutu (z powołaniem ich treści) wskazują na realizację
      ww. celów?
      ODP.: Zapisy w Statucie organizacji nie wskazują na realizację celów określonych w art.
      17 ust. 1 pkt 4.
    3) Czy wypełniają Państwo warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania
      przewidziane w art. 17 ust. 1a-1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

      ODP.: Stowarzyszenie nie wypełnia warunków do zwolnienia przewidzianego w art. 17
      ust. 1a-1c.
    4) Ile wynosi kwota odszkodowania należnego Państwu za przeniesienie prawa własności
      nieruchomości na (...)? Czy otrzymali już Państwo to odszkodowanie? Jeżeli nie, to
      kiedy Państwo je otrzymają?
      ODP.: Kwota należnego odszkodowania za przeniesienie prawa własności
      nieruchomości na rzecz (...) wynosi (...) zł ((...)). Stowarzyszenie nie otrzymało jeszcze
      odszkodowania. Zostanie ono wypłacone po wystawieniu faktury na rzecz (...) przez
      organizację.
    5) Czy nieruchomość, o której mowa we wniosku była ujęta w ewidencji środków trwałych i
      wartości niematerialnych i prawnych Państwa stowarzyszenia?
      ODP.: Nieruchomość, o której mowa we wniosku była ujęta w ewidencji środków
      trwałych.
    6) Na jaki konkretnie cel zostanie przeznaczona kwota z tytułu otrzymanego przez
      Państwa odszkodowania? Czy ww. kwota zostanie przeznaczona na cele statutowe
      Państwa stowarzyszenia?
      ODP.: Kwota z tytułu odszkodowania zostanie przeznaczona w wysokości 50% na
      działalność statutową organizacji. Zgodnie ze (...).
    7) W jaki sposób zostanie ustalony podział odszkodowania na część związaną z Państwa
      działalnością statutową oraz część związaną z Państwa działalnością gospodarczą?
      ODP.: Otrzymane odszkodowanie zostanie podzielone w wysokości 50% na cele
      statutowe i 50% na działalność gospodarczą.
    8) Czy są Państwo małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych?
      ODP.: Tak, stowarzyszenie jest małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10
      ustawy o podatku od osób prawnych.
    9) Czy w nieruchomości, o której mowa we wniosku była prowadzona działalność
      statutowa Państwa stowarzyszenia?
      ODP.: W nieruchomości, o której mowa była w sposób ciągły prowadzona działalność
      statutowa organizacji.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 20 listopada 2025 r.)
    Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca - będący małym podatnikiem w
    rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT - ma prawo do zastosowania obniżonej stawki
    podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9%, o której mowa w art. 19 ust. 1
    pkt 2 ustawy o CIT od całej kwoty odszkodowania czy od części 50% przeznaczonej na
    działalność gospodarczą, a od kwoty przeznaczonej na działalność statutową będzie
    przysługiwało zwolnienie z podatku CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 20
    listopada 2025 r.)
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 o CIT, stowarzyszenia prowadzące działalność gospodarczą są
    podatnikami podatku CIT na zasadach ogólnych.
    Do roku (...) prowadziło wyłącznie działalność statutową. Zgodnie ze (...). Wywłaszczenie z
    naszej nieruchomości nastąpiło na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomości na
    cele publiczne - decyzja (...) o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych, a odszkodowanie które zostanie wypłacone ma charakter
    odszkodowania publicznego.

    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, spełniamy przesłanki do zastosowania zwolnienia z
    zapłaty podatku CIT z części nieruchomości, która jest wykorzystywana na działalność
    statutową.
    Natomiast z części wykorzystywanej na działalność gospodarczą należny CIT będzie
    wynosił 9%, gdyż jesteśmy małym podatnikiem, a dochód netto nie przekracza dwa
    miliony euro.
    Doprecyzowując własne stanowisko w uzupełnieniu wniosku z 20 listopada 2025 r.
    wskazali Państwo, że Wnioskodawca spełnia definicje „małego podatnika” z art. 4a pkt 10
    ustawy o CIT, ponieważ wartość przychodów ze sprzedaży razem z kwotą VAT w
    poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła równowartości 2.000.000 euro.
    (...) nie osiąga dochodów z zysków kapitałowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku dochodowego
    od osób prawnych jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stowarzyszenia funkcjonują na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. -
    Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.).
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 tej ustawy:
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
    Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 ww. ustawy:
      Stowarzyszenie uzyskuje osobowość prawną i może rozpocząć działalność po wpisie
      do Krajowego Rejestru Sądowego.
    Zatem, stowarzyszenia - tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną - podlegają
    ogólnym regułom podatkowym określonym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ponadto, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Na podstawie powołanego art. 12 ust. 1 ustawy o CIT można stwierdzić, że podatek
    dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem wszelkie wpływy majątkowe
    powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także otrzymane z innych tytułów.
    Jednocześnie stwierdzić należy, że podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy
    podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu
    majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest tylko ta

    wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. W związku
    z powyższym, należy stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość
    wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny
    charakter, którą może on rozporządzać jak własną. Powstanie przychodu ze świadczeń
    nieodpłatnych należy rozważyć zawsze wtedy, gdy podatnik podatku dochodowego od
    osób prawnych otrzymuje bez obowiązku świadczenia wzajemnego rzeczy lub prawa,
    bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw (w szczególności ze
    środków pieniężnych).
    Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f,
    wynosi:
    1) 19% podstawy opodatkowania;
    2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
        kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
        podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
        równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów)
    innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników
    oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u
    których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości
    2.000.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki
    podatku.
    Stosownie do art. 19 ust. 1a ustawy o CIT:
    Podatnik, który został utworzony:
    1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem
        przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
    2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we
        własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
    3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio
        prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa
        albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie
        równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według
        średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień
        roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te
        składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
        oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
    4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
        podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
        likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
        tych innych likwidowanych podatników, albo
    5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
        utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało
        do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
        zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego

        przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty
        10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
        Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku
        poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w
        zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując
        odpowiednio przepisy art. 14
      - nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność,
        oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
    W myśl art. 19 ust. 1c ustawy o CIT:
    Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:
    1) spółki dzielonej,
    2) podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet
        kapitału:
      a) uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
        przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
        według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
        pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w
        którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym
        wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
        podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych
        likwidowanych podatników
      - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
        roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w
      tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
    W myśl art. 19 ust. 1e ustawy o CIT:
      Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających
      prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej
      działalności.
    Powyższe przepisy odwołują się niejednokrotnie do pojęcia „małego podatnika”. Definicja
    „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w
      euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zauważyć należy, że wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, sformułowanie „wartość
    przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Co istotne nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu
    podatkowego. W związku z tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy
    obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego
    podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów

    osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od
    środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.
    Ponadto, wskazać należy, że ustalony na podstawie wyżej cytowanego art. 7 ust. 1 i 2
    ustawy o CIT dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów
    wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane
    z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Warunkiem zwolnienia dochodu takiego podatnika jest jednak wykazanie się tożsamością
    celu statutowego i celu preferowanego w powołanym przepisie. Wykazanie tych celów w
    statucie musi być precyzyjne i ścisłe. Pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie
    prowadzenie przez organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej
    działalności, o ile wynika to wprost ze statutu.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
    na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
    1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu
        elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
        piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
        powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
        dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
        dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
        lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
        polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
  1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub
        wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
        określonych w art. 17a-17k;
    2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
        wymienione w tych przepisach.
    Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody
    na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli
    dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w
    tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków
    niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy
    wymienieni art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

    Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
      1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;
      2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję
        organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich
        jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;
      3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych
        nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku
        dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest
        zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w
        zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji
        odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest
    uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art.
    17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego
    pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności
    statutowej, czy z działalności gospodarczej.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie „w części
    przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację
    innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na
    realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od
    opodatkowania.
    Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT, jest aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w
    tym przepisie.
    Należy podkreślić, że zwolnienie przedmiotowe, o jakim mowa w powołanych wcześniej
    przepisach, jest wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania. Z
    tego względu musi być interpretowane ściśle, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu, z
    którego ono wynika.
    Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, że podstawowym
    kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest
    przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w
    nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości
    wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy”
    oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.
    Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były
    głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł
    skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi
    zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele
    statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.
    Wskazać należy również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z
    przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu
    non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do:
    stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-
    rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów
    budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej,
    realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zatem z powołanych powyżej uregulowań wynika, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy o CIT jest zwolnieniem warunkowym. Aby skorzystać z tego zwolnienia
    konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

    1. podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową
      (niekoniecznie wyłącznie) określoną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy,
    2. dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej wymienione w tym
      przepisie,
    3. dochody muszą być - bez względu na termin - wydatkowane na te cele, w tym także na
      nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących
      bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących
      kosztu uzyskania przychodu,
    4. podatnik nie został ujęty w katalogu zawartym w art. 17 ust. 1c wskazanej ustawy,
    5. dochód przeznaczony na cele statutowe nie pochodzi ze źródeł wskazanych w art. 17
      ust. 1a cytowanej ustawy.
    Wskazane zwolnienie podatkowe jest więc obwarowane licznymi zastrzeżeniami.
    Obejmuje tylko tą część dochodów, która przeznaczona zostanie na cele statutowe, które
    są celami preferowanymi przez ustawodawcę. Ponadto, przepisy ograniczają zakres
    podmiotowy zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania
    dochodów różnych grup podatników - czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na
    określoną formę organizacyjną.
    W związku z tym, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa
    podatkowego są wyjątkiem, istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości
    podatkowej (powszechności i równości podatkowej) nie można w tym zakresie stosować
    wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego na pokrywanie
    wydatków związanych z całokształtem działalności podmiotów. Zatem, wydatkowanie
    dochodu na inne cele niż wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, lub na nabycie
    środków trwałych niesłużących bezpośrednio realizacji celów, o których w nim mowa, nie
    może być objęte przedmiotowo zwolnieniem.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym
    Wnioskodawca - będący małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT -
    ma prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych w
    wysokości 9%, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT od całej kwoty
    odszkodowania czy od części 50% przeznaczonej na działalność gospodarczą, a od kwoty
    przeznaczonej na działalność statutową będzie przysługiwało zwolnienie z podatku CIT.
    Jak wynika z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu, X jest stowarzyszeniem
    prowadzącym działalność statutową oraz gospodarczą. Posiada własny lokal o pow. (...).
    Budynek został zakupiony na potrzeby (...) w roku (...), a rozbudowany w latach (...). Dwa
    pomieszczenia (...) przeznaczone są na działalność gospodarczą pozostała część na
    działalność statutową. W związku z uprawomocnieniem się decyzji (...) nr (...) z (...) r. o
    zezwoleniu o realizację inwestycji drogowej - decyzją (...) stowarzyszenie zostało
    wywłaszczone z nieruchomości za ustalonym odszkodowaniem w zamian za przeniesienie
    prawa własności na (...). Kwota należnego odszkodowania wynosi (...) zł. Stowarzyszenie
    nie otrzymało jeszcze odszkodowania. Zostanie ono wypłacone po wystawieniu faktury na
    rzecz (...) przez organizację. Otrzymane odszkodowanie zostanie podzielone w wysokości
    50% na cele statutowe i 50% na działalność gospodarczą.
    W odniesieniu do powyższych wątpliwości, ponownie podkreślić należy, że użycie przez
    ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej
    na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż
    wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych
    „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.
    Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT, jest aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w
    tym przepisie.

    Wskazują Państwo we wniosku i jego uzupełnieniu, że kwota z tytułu odszkodowania
    zostanie przeznaczona w wysokości 50% na działalność statutową organizacji. Zgodnie ze
    (...). Jednocześnie zauważyć należy, co jest istotne w niniejszej sprawie, to fakt, że z
    wniosku wynika, iż Stowarzyszenie nie realizuje celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Zapisy w Statucie organizacji nie wskazują na realizację celów określonych w art. 17 ust. 1
    pkt 4. Ponadto, Stowarzyszenie nie wypełnia warunków do zwolnienia przewidzianego w
    art. 17 ust. 1a-1c.
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie można zastosować
    zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT w odniesieniu do
    przeznaczenia kwoty odszkodowania w 50% na działalność statutową, gdyż z wniosku
    wprost wynika, że Państwa cele statutowe nie są zbieżne z celami wskazanymi przez
    ustawodawcę w ww. przepisie. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje fakt, że kwota z
    tytułu odszkodowania zostanie przeznaczona w wysokości 50% na działalność statutową
    organizacji, skoro zapisy w Statucie organizacji nie wskazują na realizację celów
    określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Powyższe oznacza, że w Państwa sprawie nie została spełniona podstawowa przesłanka
    umożliwiająca zastosowanie zwolnienia przedmiotowego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT.
    Zatem nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że spełniacie Państwo przesłanki
    do zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT od otrzymanego
    odszkodowania związanego z ww. nieruchomością, która w części jest wykorzystywana na
    działalność statutową.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że cała kwota odszkodowania za przeniesienie prawa
    własności nieruchomości stanowić będzie przychód podatkowy, który należy wliczyć do
    ustalenia dochodu z działalności Państwa organizacji. W sytuacji gdy osiągnięcie Państwo
    dochód z tego tytułu, to będzie on podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych. Natomiast odnoście stawki podatku jaką będą mogli Państwo zastosować
    do uzyskanego dochodu z ww. tytułu wskazać należy, że z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT
    wynika, że:
    Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f,
    wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
        kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
        podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
        równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że są Państwo
    małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. (...) nie osiąga dochodów z
    zysków kapitałowych.
    Zatem, będą mieli Państwo prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w
    wysokości 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
    kapitałowych (w tym od całej kwoty otrzymanego odszkodowania), jeżeli przychody
    osiągnięte przez Państwa organizację w roku podatkowym nie przekroczą wyrażonej w
    złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według
    średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy
    roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, oraz nie będą do Państwa miały
    zastosowania wyłączenia z art. 19 ust. 1a - 1c ustawy o CIT.
    Mając powyższe na względzie, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy wyłącznie oceny stanowiska w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie
    /zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.