Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.845.2020.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-26
Teza: opodatkowanie wynagrodzeń członków Zarządu i członków Komisji …. z tytułu ekwiwalentu za udział w posiedzeniach
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; działalność-działalność wykonywana osobiście; ekwiwalent; przychód; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2020 r. (data wpływu 20 października 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 grudnia 2020 r. (data wpływu 8 stycznia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzeń członków Zarządu i członków Komisji …. z tytułu ekwiwalentu za udział w posiedzeniach – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 22 grudnia 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.845.2020.1.MS (doręczonym dnia 28 grudnia 2020 r.) wezwał Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 8 stycznia 2020 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 31 grudnia 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

\`(...)\`. (dalej: Wnioskodawca lub Związek) wskazał, że wybrani przez ….. członkowie Zarządu oraz członkowie Komisji …otrzymują ekwiwalent za udział w posiedzeniach. Członkowie Zarządu oraz członkowie Komisji …. nie mają zawartych z Wnioskodawcą umów o pracę ani umów cywilnoprawnych. Są powołani przez ….. Członkowie Zarządu w związku ze sprawami dotyczącymi bieżącej działalności Związku biorą udział w posiedzeniach w zależności od potrzeb. Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić na początku danego miesiąca częstotliwości posiedzeń, a tym samym nie może określić wysokości ekwiwalentu brutto z góry. Wysokość ekwiwalentu określona jest w uchwale …. Wartość ekwiwalentu w danym okresie nie jest określona wprost w uchwale …., ponieważ jest uzależniona od częstotliwości posiedzeń. Za udział w każdorazowym posiedzeniu członek Zarządu oraz członek Komisji …. otrzymuje ekwiwalent w wysokości 4 diet dotyczących podróży służbowych krajowych. W 2020 r. jednorazowy ekwiwalent wynosi 120 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca poprawnie stosuje koszty uzyskania przychodu przy obliczaniu wynagrodzeń członków Zarządu i członków Komisji … z tytułu ekwiwalentu za udział w posiedzeniach, a tym samym czy poprawna jest podstawa prawna obliczania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota ekwiwalentu stanowi przychód brutto z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych).

Zgodnie z art. 41 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca nalicza podatek w wysokości 17%.

Podstawę obliczenia zaliczki na podatek stanowi przychód uzyskany przez członka Zarządu lub Komisji …. (kwota ekwiwalentu) minus koszty uzyskania przychodów, które wynoszą 250 zł miesięcznie.

Koszty uzyskania przychodu Wnioskodawca stosuje na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dnia 1 października 2019 r. wylicza podstawę zaliczki na podatek w następujący sposób: 120 zł (jednorazowy ekwiwalent) minus 250 zł (koszty uzyskania przychodu miesięczne) równa się (-)130 zł.

Zaliczka na podatek wynosi zero. Wynagrodzenie netto z tytułu ekwiwalentu wynosi 120 zł. Wnioskodawca w deklaracji PIT-11 wykaże przychód w wysokości 120 zł, koszty uzyskania przychodu 250 zł, zaliczkę na podatek zero zł. Jeżeli w jednym miesiącu są trzy posiedzenia Zarządu lub Komisji R wówczas zaliczka na podatek wynosi 19 zł. W przypadku jednego lub dwóch posiedzeń zaliczka na podatek wynosi zero.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy identyfikuje jako osobne źródło przychodu działalność wykonywaną osobiście.

Stosownie do treści art. 13 pkt 7 ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Z wniosku wynika, że wybrani przez …. członkowie Zarządu oraz członkowie Komisji ….otrzymują ekwiwalent za udział w posiedzeniach. Członkowie Zarządu oraz członkowie Komisji …. nie mają zawartych z Wnioskodawcą umów o pracę ani umów cywilnoprawnych. Są powołani przez ….. Członkowie Zarządu w związku ze sprawami dotyczącymi bieżącej działalności Związku biorą udział w posiedzeniach w zależności od potrzeb. Wnioskodawca nie jest w stanie ustalić na początku danego miesiąca częstotliwości posiedzeń, a tym samym nie może określić wysokości ekwiwalentu brutto z góry. Wysokość ekwiwalentu określona jest w uchwale …. Wartość ekwiwalentu w danym okresie nie jest określona wprost w uchwale …., ponieważ jest uzależniona od częstotliwości posiedzeń. Za udział w każdorazowym posiedzeniu członek Zarządu oraz członek Komisji …. otrzymuje ekwiwalent w wysokości 4 diet dotyczących podróży służbowych krajowych. W 2020 r. jednorazowy ekwiwalent wynosi 120 zł.

W świetle powyższego, wynagrodzenia członków Zarządu oraz Komisji uzyskiwane za udział w posiedzeniach należy uznać za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Argumentem przemawiającym za powyższym stanowiskiem jest fakt, że członkowie otrzymują wynagrodzenie od Związku tylko dlatego, że łączą go z Nim zależności w związku z pełnioną funkcją i udziałem w posiedzeniach w organie osoby prawnej i świadczenie to otrzymywane jest właśnie w związku z wykonywaną funkcją. Zatem przychód z tego tytułu należy zaliczyć do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Konsekwencją zaliczenia wynagrodzeń członków Zarządu oraz Komisji …. do przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest spoczywający na Wnioskodawcy obowiązek płatnika, określony w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Natomiast, stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania – imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że od wynagrodzeń członków Zarządu i członków Komisji … z tytułu ekwiwalentu za udział w posiedzeniach, Wnioskodawca winien pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy, a podatek naliczyć według stawki 17% i po zakończeniu roku wystawić PIT-11.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.