Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.616.2021.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie sprzedaży działek niezabudowanych z różnym przeznaczeniem w miejscowym planie zagospodarowania, oraz ustalenie proporcji opodatkowania.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość budowlana; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

31 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży działek niezabudowanych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 listopada 2021 r. (wpływ 16 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, nabyła w 2008 roku na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (\`(...)\`) sporządzonym w Kancelarii Notarialnej w (\`(...)\`) przed notariuszem (\`(...)\`), od osoby prawnej (spółki akcyjnej), będącej podatnikiem VAT nieruchomości położone w (\`(...)\`), opisane w dwóch księgach wieczystych, na które składają się następujące niezabudowane działki gruntu, objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy (\`(...)\`), zgodnie z uchwałą nr (\`(...)\`)Rady Gminy (\`(...)\`) z 6 lutego 2003 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów wsi (\`(...)\`).

Pierwsza księga wieczysta:

\- Działka ewidencyjna numer 2/27 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem - KTL8 - tereny komunikacji (ulice lokalne).

Druga księga wieczysta:

\- Działka ewidencyjna numer 18/1 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU2 - tereny zabudowy mieszkaniowo - usługowej;

b) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

c) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

\- Działka ewidencyjna numer 18 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem - MU2 tereny zabudowy mieszkaniowo – usługowej;

\- Działka ewidencyjna numer 19/9 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującym symbolami:

a) UP - tereny usług publicznych;

b) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

\- Działka ewidencyjna numer 20/5 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU1 - tereny zabudowy mieszkaniowo - usługowej;

b) UP - tereny usług publicznych;

c) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

d) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

e) KTL12 - ulice lokalne;

f) KT8 - ulice wewnętrzne;

g) KT6 - ciąg pieszo-jezdny;

h) Działka ewidencyjna nr 20/7 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU1 - tereny zabudowy mieszkaniowo – usługowej;

b) UP - tereny usług publicznych;

c) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

d) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

e) KTL12- ulice lokalne;

f) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- Działka ewidencyjna nr 21/4 położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU1, MU2 - tereny zabudowy mieszkaniowo – usługowej;

b) UP - tereny usług publicznych;

c) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

d) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

e) KTL12 - ulice lokalne;

f) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- Działka ewidencyjna nr 21/4 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU1- tereny zabudowy mieszkaniowo - usługowej;

b) KTL12 - ulice lokalne;

c) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- Działka ewidencyjna nr 21/10 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU1 - tereny zabudowy mieszkaniowo – usługowej;

b) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

c) KTL12 - ulice lokalne;

d) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- Działka ewidencyjna nr 21/2 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami

a) MU1 - tereny zabudowy mieszkaniowo – usługowej;

b) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

c) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

d) KTL12 - ulice lokalne;

e) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- Działka ewidencyjna nr 21/2 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

b) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

c) KTL12 - ulice lokalne;

d) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- Działka ewidencyjna nr 24/4 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) UC - tereny usług komercyjnych;

b) MU1 - tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej;

c) MN1 - tereny zabudowy jednorodzinnej;

d) ZU - tereny zieleni urządzonej;

e) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- Działka ewidencyjna nr 24/5 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MN1, MN3 - tereny zabudowy jednorodzinnej;

b) ZU - tereny zieleni urządzonej;

c) KT8 - ulice wewnętrzne;

d) KTL12 - ulice lokalne;

\- Działka ewidencyjna nr 24/8 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) UC - tereny usług komercyjnych;

b) MU1, MU2 - tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej;

c) MN1 - tereny zabudowy jednorodzinnej;

d) KT8 - ulice wewnętrzne;

e) KTL12 - ulice lokalne;

f) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

g) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

\- Działka ewidencyjna nr 24/9 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MN1, MN3 - tereny zabudowy jednorodzinnej;

b) KT8 - ulice wewnętrzne;

c) KTL8 - ulice lokalne;

d) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

e) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

f) NO - tereny oczyszczalni ścieków.

Zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania dla gminy (\`(...)\`) wskazane wyżej symbole:

1) MU1, MU2 - umożliwiają lokalizację obiektów mieszkalnych jednorodzinnych, wolnostojących oraz dopuszczają lokalizację zabudowy mieszkaniowo-usługowej i lokalizację wolnostojących garaży i budynków gospodarczych w rozumieniu przepisów prawa budowlanego;

2) LZ - umożliwiają lokalizację zieleni izolacyjnej i zieleni nieurządzonej oraz dopuszczają lokalizację, ciągów pieszych, sieci infrastruktury technicznej w przypadku braku możliwości prowadzenia sieci poza tymi terenami oraz urządzeń zabaw i sportu nie wymagających zgody na zmianę przeznaczenia gruntów rolnych;

3) W - z przeznaczeniem gruntów pod istniejący ciek wodny wraz z obrzeżem;

4) UP - umożliwiają lokalizację obiektów i urządzeń służących realizacji celów publicznych oraz dopuszcza się realizację obiektów sportu i rekreacji;

5) KTL12 (ulica lokalna 12 m), KT8 (ulica wewnętrzna 8 m), KT6 (ciąg pieszo - jezdny 6 m), umożliwia się lokalizację istniejących i projektowanych dróg wraz z niezbędnymi urządzeniami towarzyszącymi oraz dopuszcza się lokalizację miejsc postojowych dla samochodów osobowych w formie zatok postojowych lub parkingów przykrawężnikowych w obrębie linii rozgraniczających, ciągów pieszych, ciągów rowerowych, zatok autobusowych i urządzonych przystanków dla pasażerów, zieleni o charakterze estetycznym i izolacyjnym, urządzeń służących izolacji od uciążliwości ruchu drogowego, elementów małej architektury;

6) UC - umożliwiają lokalizację obiektów umożliwiających realizację przedsięwzięć komercyjnych (finansowanych ze środków niepublicznych) oraz dopuszczają lokalizację zabudowy usługowej służącej realizacji celów publicznych;

7) MN1, MN3 - umożliwiają lokalizację budynków mieszkalnych jednorodzinnych w układzie wolnostojącym i dopuszczają wprowadzenie działalności usługowej w zabudowie mieszkaniowej pod warunkiem, że nie wymaga to zmiany sposobu użytkowania obiektu mieszkalnego lub jego części i lokalizację wolnostojących garaży i budynków gospodarczych w rozumieniu przepisów prawa budowlanego;

8) ZU - umożliwiają lokalizację zieleni urządzonej oraz ciągów pieszych;

9) NO - umożliwiają lokalizację oczyszczalni ścieków oraz dopuszczają lokalizację obiektów administracyjno-gospodarczych związanych z oczyszczalnią, obiektów i urządzeń infrastruktury technicznej, dróg dojazdowych i powierzchni manewrowych oraz zieleni urządzonej i nieurządzonej.

Sprzedaż, że względu na przeznaczenie ww. działek była częściowo opodatkowana podatkiem VAT (nieruchomości przeznaczone pod zabudowę), a częściowo zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT z podatku. Przez okres, w którym Wnioskodawca pozostaje właścicielem nieruchomości nie podejmował on żadnych inwestycji na terenie ww. działek gruntu. Wnioskodawca planuje sprzedaż ww. działek na rzecz podmiotu będącego podatnikiem VAT.

Działki 20/27, 18/1, 18, 19/9, 20/5, 20/7, 21/4, 21/4, 21/10, 21/2, 21/2, 24/4, 24/5, 24/9, 24/8 zostały zakupione przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Działki te zostały w księgach rachunkowych i podatkowych Wnioskodawcy zakwalifikowane jako nieruchomości inwestycyjne. Przez okres, w którym Wnioskodawca pozostaje właścicielem działek nr 20/27, 18/1, 18, 19/9, 20/5, 20/7, 21/4, 21/4, 21/10, 21/2, 217/2, 24/4, 24/5, 24/9, 24/8 nie podejmował on w stosunku do nich żadnych inwestycji. Nigdy też działki te nie były przedmiotem wynajmu.

Działki gruntu będące przedmiotem zdarzenia przyszłego nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług i do czasu sprzedaży Wnioskodawca nie będzie korzystał z takich zwolnień. Do czasu zbycia działek nr 20/27, 18/1, 18, 19/9, 20/5, 20/7, 21/4, 21/4, 21/10, 21/2, 21/2, 24/4, 24/5, 24/9, 24/8 nie jest też planowane wykorzystanie jej poprzez udostępnienie na rzecz osób trzecich. Tym samym Wnioskodawca nie będzie osiągał do czasu sprzedaży jakichkolwiek dochodów z tych działek.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działek wskazanych we wniosku.

**Pytania**

1) Czy Wnioskodawca powinien oceniać przymiot podlegania/zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT rozpatrując przeznaczenie poniższych działek: 20/27, 18/1, 18, 19/9, 20/5, 20/7, 21/4, 21/4, 21/10, 21/2, 21/2, 24/4, 24/5, 24/9, 24/8, w taki sposób, że powinien dokonać przy tej ocenie rozróżnienia przeznaczenia terenu w ramach jednej działki gruntu na różne przeznaczenia określone w mpzp obowiązującym dla nieruchomości Wnioskodawcy na terenie gminy (\`(...)\`) (w szczególności, gdy ma ona więcej niż jedno przeznaczenie w mpzp) tj

a) Dla działki 20/27 - KTL8;

b) Dla działki 18/1 - MU2, LZ, W;

c) Dla działki 18 - MU2;

d) Dla działki 19/9 - UP, W;

e) Dla działki 20/5 - MU1, UP, LZ, W, KTL12, KT8, KT6;

f) Dla działki 20/7 - MU1 ,UP, LZ , W, KTL12, KT8;

g) Dla działki 21/4 - MU1, MU2, UP, LZ , W, KTL12, KT8;

h) Dla działki 21/4 - MU1, KTL12, KT8;

i) Dla działki 21/10 - MU1, LZ, KTL12, KT8;

j) Dla działki 21/2 - MU1, LZ, W, KTL12, KT8;

k) Dla działki 21/2 – LZ, W, KTL12, KT8,

l) Dla działki 24/4 - UC, MU1, MN1 , ZU, KT8;

m) Dla działki 24/5 - MN1, MN3, ZU, KT8, KTL12;

n) Dla działki 24/9 - MN1 ,MN3, KT8, KTL8, LZ , W, NO;

o) Dla działki 24/8 - MN1, MN3, KT8, KTL8, LZ, W, NO?

2) W jakim zakresie sprzedaż przez Wnioskodawcę ww. działek gruntu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w jakim zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT? Czy za teren budowlany (podlegający opodatkowaniu) należy uznać teren oznaczony w mpzp symbolami: MU1, MU2, UP, KTL12, KT8, KT6, UC, MN1, MN3, NO, LZ, ZU, a za teren niebudowlany (podlegający zwolnieniu) teren oznaczony w mpzp symbolami: W?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT).

Grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy VAT, a jego sprzedaż stanowi dostawę, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Podstawowa stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT stanowi, że dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane zwalania się od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 33 ustawy o VAT przez teren budowlany - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane podatkiem VAT są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp. niebędących terenami budowlanymi - są zwolnione od podatku VAT.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Ad. 1

Objęta jedną transakcją może być cała nieruchomość, składająca się z kilku działek gruntów objętych jedną księgą wieczystą, lecz przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT będzie każda z tych działek odrębnie. Dodatkowo, sprzedaż poszczególnych działek nie będzie miała jednorodnego charakteru.

W kontekście powołanych przepisów prawa należy wskazać, że w tej sytuacji Wnioskodawca przy sprzedaży w ramach jednej transakcji działek: 20/27, 18/1, 18, 19/9, 20/5, 20/7, 21/4, 21/4, 21/10, 21/2, 21/2, 24/4, 24/5, 24/9, 24/8, gdzie większość działek ma różne przeznaczenia wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, tj.

1) Dla działki 20/27 - KTL8;

2) Dla działki 18/1 - MU2, LZ, W;

3) Dla działki 18 - MU2;

4) Dla działki 19/9 – UP, W;

5) Dla działki 20/5 - MU1, UP, LZ, W, KTL12, KT8, KT6;

6) Dla działki 20/7 - MU1, UP, LZ, W, KTL12, KT8;

7) Dla działki 21/4 - MU1, MU2, UP, LZ, W, KTL12, KT8;

8) Dla działki 21/4 - MU1, KTL12, KT8;

9) Dla działki 21/10 - MU1, LZ, KTL12, KT8;

10) Dla działki 21/2 - MU1, LZ, W, KTL12, KT8;

11) Dia działki 21/2 – LZ, W, KTL12, KT8;

12) Dla działki 24/4 – UC, MU1, MN1, ZU, KT8;

13) Dla działki 24/5 - MN1, MN3, ZU, KT8, KTL12;

14) Dla działki 24/9 - MN1, MN3, KT8, KTL8, LZ, W, NO;

15) Dla działki 24/8 - MN1, MN3, KT8, KTL8, LZ, W, NO;

zobowiązany jest do rozróżnienia sposobu rozliczenia ww. działek w zakresie podatku VAT (tj. podlegania jakiejkolwiek części działki pod opodatkowanie VAT lub pod zwolnienie z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT) ze względu na różne przeznaczenie poszczególnych działek. W tym w szczególności, Wnioskodawca nie może przyjąć, ze w przypadku, gdy powierzchnia którejkolwiek z działek w przeważającej części zawiera tereny budowlane (a w rzeczywistości występują w ramach jej powierzchni także jakiekolwiek tereny niebudowlane) to taka działka cała podlega opodatkowaniu, tj. z przyjęciem fikcji, że ze względu na znikomy udział terenu niezabudowanego w powierzchni działki nie ma obowiązku zwolnić z opodatkowania tej powierzchni działki, która ma przeznaczenie nie budowlane.

Tym samym Wnioskodawca zobowiązany jest do

1) ustalenia w odniesieniu do zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wszystkich możliwych przeznaczeń każdej działki ewidencyjnej będącej przedmiotem transakcji;

2) ustalenia, które z przeznaczeń każdej z działek ewidencyjnych będącej przedmiotem transakcji stanowią tereny budowlane, a które tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane;

3) ustalenia powierzchni terenów budowlanych oraz terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane w ramach poszczególnych działek lub w ramach powierzchni wszystkich działek będących przedmiotem transakcji;

4) oznaczenia w ramach transakcji terenów budowlanych jako części transakcji opodatkowanej VAT;

5) oznaczenia w ramach transakcji terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane jako część transakcji zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad. 2

Sprzedaż nieruchomości w zakresie, w jakim według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nieruchomość obejmuje grunt o przeznaczeniu:

a) MU1,

b) MU2

c) UP,

d) KTL12 (zgodnie z wyrokiem WSA w Olsztynie z 19 kwietnia 2012 r., sygn. I SA/OI 90/12),

e) KT8 (zgodnie z wyrokiem WSA w Olsztynie z 19 kwietnia 2012 r., sygn. I SA/OI 90/12),

f) KT6 (zgodnie z wyrokiem WSA w Olsztynie z 19 kwietnia 2012 r., sygn. I SA/OI 90/12),

g) UC,

h) MN1,

i) MN3,

j) NO,

k) LZ (ze względu na możliwość lokalizacji ciągów pieszych, sieci infrastruktury technicznej w przypadku braku możliwości prowadzenia sieci poza tymi terenami oraz urządzeń zabaw i sportu nie wymagających zgody na zmianę przeznaczenia gruntów rolnych - podobnie jak w piśmie z 19 kwietnia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP4-1.4012.163.2021.1.APR),

l) ZU (ze względu na możliwość realizacji ciągów pieszych - podobnie jak w piśmie z 19 kwietnia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP4-1.4012.163.2021.1.APR), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu podstawowej 23% stawki podatku VAT.

Natomiast w zakresie, w jakim według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nieruchomość obejmuje grunt o przeznaczeniu W - będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 ust. 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie zatem z ww. przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT

zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy o VAT

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.),

kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,

ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy,

w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Zatem o charakterze danego gruntu powinien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotna jest decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższego wynika, że ustawa nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.

Z opisu sprawy wynika Wnioskodawca nabył w 2008 roku od spółki akcyjnej, będącej podatnikiem VAT nieruchomości objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Dla przedmiotowych działek miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego wyznacza następujące przeznaczenie:

\- 20/27 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem - KTL8 - tereny komunikacji (ulice lokalne),

\- 18/1 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU2 - tereny zabudowy mieszkaniowo - usługowej;

b) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

c) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

\- Działka ewidencyjna numer 18 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem - MU2 tereny zabudowy mieszkaniowo – usługowej;

\- 19/9 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującym symbolami:

a) UP - tereny usług publicznych;

b) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

\- 20/5 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU1 - tereny zabudowy mieszkaniowo - usługowej;

b) UP - tereny usług publicznych;

c) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

d) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

e) KTL12 - ulice lokalne;

f) KT8 - ulice wewnętrzne;

g) KT6 - ciąg pieszo-jezdny;

\- 20/7 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU1 - tereny zabudowy mieszkaniowo – usługowej;

b) UP - tereny usług publicznych;

c) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

d) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

e) KTL12 - ulice lokalne;

f) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- 210/4 położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU1, MU2 - tereny zabudowy mieszkaniowo – usługowej;

b) UP - tereny usług publicznych;

c) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

d) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

e) KTL12 - ulice lokalne;

f) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- 213/4 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU1- tereny zabudowy mieszkaniowo - usługowej;

b) KTL12 - ulice lokalne;

c) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- 21/10 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MU1 - tereny zabudowy mieszkaniowo – usługowej;

b) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

c) KTL12- ulice lokalne;

d) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- 21/2 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami

a) MU1 - tereny zabudowy mieszkaniowo – usługowej;

b) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

c) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

d) KTL12 - ulice lokalne;

e) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- 21/2 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

b) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

c) KTL12 - ulice lokalne;

d) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- 24/4 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) UC - tereny usług komercyjnych;

b) MU1 - tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej;

c) MN1 - tereny zabudowy jednorodzinnej;

d) ZU - tereny zieleni urządzonej;

e) KT8 - ulice wewnętrzne;

\- 24/5 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MN1, MN3 - tereny zabudowy jednorodzinnej;

b) ZU - tereny zieleni urządzonej;

c) KT8 - ulice wewnętrzne;

d) KTL12 - ulice lokalne;

\- 24/8 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) UC - tereny usług komercyjnych;

b) MU1, MU2 - tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej;

c) MN1 - tereny zabudowy jednorodzinnej;

d) KT8 - ulice wewnętrzne;

e) KTL12 - ulice lokalne;

f) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

g) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

\- 24/9 - położona na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego następującymi symbolami:

a) MN1, MN3 - tereny zabudowy jednorodzinnej;

b) KT8 - ulice wewnętrzne;

c) KTL8 - ulice lokalne;

d) LZ - tereny zadrzewień i zieleni urządzonej;

e) W - tereny wód otwartych i ich obrzeży;

f) NO - tereny oczyszczalni ścieków.

Działki 20/27, 18/1, 18, 19/9, 20/5, 20/7, 21/4, 21/4, 21/10, 21/2, 21/2, 24/4, 24/5, 24/9, 24/8 zostały zakupione przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Działki te zostały w księgach rachunkowych i podatkowych Wnioskodawcy zakwalifikowane jako nieruchomości inwestycyjne. Przez okres, w którym Wnioskodawca pozostaje właścicielem przedmiotowych działek i nie podejmował on w stosunku do nich żadnych inwestycji. Nigdy też działki te nie były przedmiotem wynajmu.

Działki gruntu będące przedmiotem zdarzenia przyszłego nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług i do czasu sprzedaży Wnioskodawca nie będzie korzystał z takich zwolnień. Do czasu zbycia przedmiotowych działek nie jest też planowane wykorzystanie ich poprzez udostępnienie na rzecz osób trzecich. Tym samym Wnioskodawca nie będzie osiągał do czasu sprzedaży jakichkolwiek dochodów z tych działek.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działek wskazanych we wniosku.

Wątpliwości Wnioskodawcy przedstawione w pytaniach nr 1 i 2 dotyczą kwestii czy sprzedaż przedmiotowych działek w zakresie, w jakim działki obejmują grunty o przeznaczeniu MU1, MU2, UP, KTL12, KT8, KT6, UC, MN1, MN3, NO, LZ, ZU - będzie podlegać opodatkowaniu VAT oraz czy sprzedaż działek w zakresie, w jakim działki obejmują grunty o przeznaczeniu W -będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.

Analiza wyżej powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod zabudowę chodzi, przyjąć trzeba, że pojęcie ,,tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” – do którego odnosi się przepis art. 2 pkt 33 ustawy – należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane

przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane

przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast, na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane pod pojęciem budowli należy rozumieć

każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane,

obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Przez obiekty małej architektury zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane należy rozumieć

niewielkie obiekty, a w szczególności:

a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć

urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Należy zauważyć, że w niniejszej sprawie dla przedmiotowych działek obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w planie działki oznaczone są symbolami: MU1, MU2 - umożliwiają lokalizację obiektów mieszkalnych jednorodzinnych, LZ - umożliwiają lokalizację zieleni izolacyjnej i zieleni nieurządzonej oraz dopuszczają lokalizację ciągów pieszych, sieci infrastruktury technicznej, UP - umożliwiają lokalizację obiektów i urządzeń służących realizacji celów publicznych, KTL12 (ulica lokalna 12m), KT8 (ulica wewnętrzna 8 m), KT6 (ciąg pieszo - jezdny 6m), umożliwia się lokalizację istniejących i projektowanych dróg wraz z niezbędnymi urządzeniami towarzyszącymi, W – przeznaczenie pod istniejące cieki wodne z obrzeżami, UC - umożliwiają lokalizację obiektów umożliwiających realizację przedsięwzięć komercyjnych, MN1, MN3 - umożliwiają lokalizację budynków mieszkalnych jednorodzinnych w układzie wolnostojącym, ZU - umożliwiają lokalizację zieleni urządzonej oraz ciągów pieszych, NO - umożliwiają lokalizację oczyszczalni ścieków oraz dopuszczają lokalizację obiektów administracyjno-gospodarczych.

Jak wcześniej wskazano, elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie czy przedmiotowe działki stanowią teren budowlany nie wystarczy analiza jego podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Podkreślić należy, że w treści art. 2 pkt 33 ustawy, który definiuje pojęcie terenu budowlanego, ustawodawca odwołał się do przeznaczenia terenu, które są zawarte w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do konkretnej nieruchomości (działki), a nie do funkcji podstawowych przeznaczenia terenu, które są zawarte w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do konkretnej nieruchomości (działki).

Ustawodawca nie uzależnił więc charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.

Uwzględniając treść wyżej powołanych przepisów w kontekście treści złożonego wniosku, z którego wynika, że miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza dla przedmiotowych działek możliwość lokalizacji obiektów budowlanych jak również w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla fragmentów działek plan nie przewiduje zabudowy, stwierdzić należy, że działki w części w jakiej są przeznaczone pod zabudowę należy uznać za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

W związku z tym działki, dla których miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje tylko możliwość zabudowy, oraz działki dla których miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego w części przewiduje możliwość zabudowy stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, a ich dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, lecz będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Odnosząc się natomiast do działek oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w części symbolem W - przeznaczenie gruntów pod istniejący ciek wodny wraz z obrzeżem, należy wskazać, że do dostawy części tych działek znajdzie zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie do działek, dla których miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje możliwość zabudowy nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania dla dostawy tych działek zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że działki nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, a przy ich nabyciu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Zatem nie zostały spełnione oba warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy niezbędne do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Mając na uwadze opis sprawy oraz ww. przepisy, należy stwierdzić, że działki, w zakresie w jakim w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego będą przeznaczone pod zabudowę, będą stanowiły teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż tej części działek nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy i opodatkowana będzie właściwą stawką podatku VAT. Natomiast dla części działek w jakiej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego nie stanowi o ich przeznaczeniu pod zabudowę (oznaczone symbolem W), działki nie będą stanowiły w tej części terenów budowlanych i tym samym dostawa ww. części działek będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na mocy ww. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

W kontekście powyższego należy wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które to wskazuje na możliwość oddzielnego opodatkowania jednej czynności. I tak np. w wyroku z 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdzono, że jedna dostawa towarów, co do zasady, podlega jednej stawce podatku VAT. Jednakże możliwe jest również oddzielne opodatkowanie określonych składników tej dostawy, jeżeli z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność. Oznacza to, że okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty preferencją podatkową w podatku VAT oraz z drugiej strony towary wyłączone z tej preferencji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby od dostawy towarów wyłączonych z preferencji podatek VAT był pobierany według stawki podstawowej.

Tak więc, z powyższego wynika iż dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że działka ewidencyjna znajduje się na terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej działki może podlegać opodatkowaniu różnymi stawkami VAT.

**Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionych we wniosku pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy o VAT podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Wystąpienie z wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe od 1 listopada 2019 r. – przy czym WIS dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 lipca 2020 r. Zatem kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji Stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

Jednocześnie tut. Organ wskazuje, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie pytań nr 1 i 2, w zakresie pytań nr 3 i 4 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).