Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.225.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 86.22.1.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne oraz stawki podatku dla świadczonych usług sklasyfikowanych według
    PKWiU w grupowaniu 86.22.1. Wniosek został uzupełniony w dniu 28 maja 2025 r. (data
    wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni w okresie od 1 sierpnia 2022 r. do 15 lutego 2025 r. była zatrudniona w
    ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent w jednostce akredytowanej do prowadzenia
    specjalizacji w dziedzinie Y - X w A (dalej: Szpital). Umowa o pracę (umowa rezydencka)
    została zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji,
    na zasadach określonych w ustawie z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty.
    Rodzaj wykonywanej pracy w zawartej umowie o pracę to: asystent (lekarz bez
    specjalizacji) na Oddziale Y z Pododdziałem V.
    W ramach stosunku pracy wszelkie czynności były wykonywane zgodnie z Programem
    specjalizacji w dziedzinie Y dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I lub II
    stopnia lub tytułu specjalisty w odpowiedniej dziedzinie medycyny. Celem szkolenia
    specjalizacyjnego, odbywanego w ramach umowy rezydenckiej było uzyskanie wiedzy i
    umiejętności praktycznych pozwalających na samodzielne prowadzenie leczenia (...) w
    pełnym zakresie.
    Wszelkie zadania wykonywane w ramach stosunku pracy podlegały ścisłemu nadzorowi
    lekarza specjalisty - kierownikowi specjalizacji lub ordynatorowi. Do zakresu obowiązków
    wynikających z umowy rezydenckiej wchodziły w szczególności: stosowanie leczenia
    ustalonego przez kierownika/ordynatora, referowanie stanu zdrowia wskazanych
    pacjentów, uczestnictwo w obchodach kierownika/ordynatora, prowadzenie dokumentacji
    medycznej, przygotowywanie historii choroby do wypisu oraz ich przedstawianie do
    zatwierdzenia kierownikowi/ordynatorowi, a także wykonywanie innych zadań zleconych
    przez przełożonego.
    W trakcie szkolenia specjalizacyjnego Wnioskodawczyni odbywała kursy specjalizacyjne,
    staże kierunkowe oraz szkolenia w zakresie wykonywania zabiegów i procedur
    medycznych (zgodnie z programem specjalizacji).
    Ponadto od 24 listopada 2017 r. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą pod firmą: Indywidualna Praktyka Lekarska A. A. Przeważającym
    przedmiotem prowadzonej działalności jest praktyka lekarska ogólna (PKD 86.21 Z).
    Prowadzona działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.
    d. Do tej pory w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni świadczyła usługi
    medyczne dla innych podmiotów leczniczych niż Szpital, w którym odbywała umowę
    rezydencką.
    Po zakończeniu umowy rezydenckiej (oraz jednocześnie szkolenia specjalizacyjnego)
    Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła ze Szpitalem
    umowę o świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej jako lekarz specjalista - (...) w
    Oddziale Y z Pododdziałem V. Realizacja umowy polega w szczególności na wykonywaniu
    czynności służących zachowaniu lub przywróceniu zdrowia pacjentów Oddziału oraz
    udzielaniu konsultacji medycznych.
    Zakres usług, które Wnioskodawczyni świadczy w ramach działalności gospodarczej na
    rzecz dotychczasowego pracodawcy (Szpitala), nie jest w pełni tożsamy z czynnościami,

    które wykonywała w ramach stosunku pracy (umowy rezydenckiej). Istotne różnice
    pomiędzy dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent a nową jako kontraktowy
    lekarz specjalista przejawiają się w:
    - braku nadzoru nad wykonywanymi świadczeniami przez kierownika specjalizacji lub
      innych lekarzy specjalistów,
    - samodzielnym ustalaniu sposobu leczenia pacjentów,
    - pełnej odpowiedzialności Wnioskodawczyni za proces diagnostyczny i leczniczy,
    - samodzielnym prowadzeniu dokumentacji medycznej oraz możliwości zatwierdzania
      dokumentów,
    - braku obowiązkowej realizacji kursów specjalizacyjnych oraz stażów kierunkowych,
    - kompetencji do szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy rezydentów oraz
      pełnienia funkcji kierownika specjalizacji rezydenta.
    Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza była zawieszona w
    okresach od 9 listopada 2021 r. do 2 stycznia 2022 r. oraz od 31 lipca 2024 r. do 4 lutego
    2025 r.
    W poprzednich latach podatkowych Wnioskodawczyni złożyła na piśmie ważne i skuteczne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego. Przychody uzyskane z działalności gospodarczej w 2024
    r. były opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W roku 2025 Wnioskodawczyni uzyska przychody z działalności w wysokości
    nieprzekraczającej 2.000.000 euro. W stosunku do wykonywanej przez Wnioskodawczynię
    działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 u.z.p.d.
    Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi będą klasyfikowane jako usługi w zakresie
    opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86), w tym jako usługi w zakresie specjalistycznej praktyki
    lekarskiej (PKWiU 86.22.1).
    Uzupełnienie wniosku
    Dotychczas Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła
    dwie umowy o świadczenie usług z byłym pracodawcą, tj. Szpitalem (...) nr w :
    – pierwszą z dnia 18 lutego 2025 r. na okres od 19 lutego 2025 r. do 28 lutego 2025 r.;
    – drugą z dnia 28 lutego 2025 r. na okres od 1 marca 2025 do 31 sierpnia 2025 r.
    Przychody Wnioskodawczyni uzyskane w roku podatkowym poprzedzającym rok
    podatkowy będący przedmiotem zapytania (tj. w 2024 r.) nie przekroczyły limitu, o którym
    mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 z późn. zm.).

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni ma prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych w
    2025 r. według stawki 14%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    uzyskanych w 2025 r. Nie zmienia tego okoliczność świadczenia usług na rzecz byłego
    pracodawcy (Szpitala), a to z uwagi na fakt, iż wykonywane przez Wnioskodawczynię usługi
    nie będą w pełni tożsame z czynnościami, które wykonywała w ramach stosunku pracy.

    Zgodnie z art. 1 pkt 1 u.z.p.d., ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Według art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku
    osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d., użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z póżn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., użyte w ustawie określenie działalność usługowa
    oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.z.p.d., podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej
    wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona)
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

        d) (uchylona)
        e) (uchylona)
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 u.z.p.d. wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 u.z.p.d., jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w
    roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 u.z.p.d.
    Na zasadzie art. 9 ust. 1b u.z.p.d., dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa
    w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie
    określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze
    opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach
    określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a
    ust. 2 tej ustawy.
    Mając na uwadze opisany stan faktyczny podkreślić należy, że wobec Wnioskodawczyni
    nie zachodzą okoliczności opisane w art. 8 ust. 2 u.z.p.d. Zawarty w tym przepisie prawa
    zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami,
    które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie

    częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    Zdecydowanie stwierdzić należy, iż zakres usług, które Wnioskodawczyni będzie świadczyć
    w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie jest w
    pełni tożsamy z czynnościami, które wykonywała w ramach stosunku pracy. Zakres
    obowiązków lekarza rezydenta (w trakcie szkolenia specjalizacyjnego) w sposób istotny
    różni się od zakresu zadań i poziomu odpowiedzialności kontraktowego lekarza
    specjalisty. Istotą tej różnicy jest samodzielność w ustalaniu i doborze metod leczenia,
    brak nadzoru kierownika specjalizacji oraz innych lekarzy specjalistów nad wykonywanymi
    zadaniami oraz pełna odpowiedzialność za proces leczniczy. Uwagę należy zwrócić
    również na fakt, iż jako lekarz specjalista Wnioskodawczyni ma kompetencje do
    nadzorowania pracy lekarzy rezydentów oraz zatwierdzania ich czynności.
    Dodatkowo zaznaczyć należy, iż stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej
    zaistniałego stanu faktycznego znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów
    administracyjnych oraz w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego.
    W wyroku z dnia 5 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 2163/09 Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził, że: „zwrot normatywny „odpowiadający czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy
    lub spółdzielczego stosunku pracy”. Podobną wykładnię przepisów prawa przyjęto m.in. w
    wyroku NSA z dnia 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16 oraz wyroku WSA w
    Gliwicach z dnia 5 maja 2016 r., sygn. akt I SA/GI 1056/15.
    Również organy interpretacyjne w odniesieniu do podobnych lub tożsamych stanów
    faktycznych potwierdzały prawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni, m.in.:
    - interpretacja indywidualna z dnia 5 lutego 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS;
    - interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2025 r., nr 0113-KDIPT2-
      1.4011.862.2024.2.MGR;
    - interpretacja indywidualna z dnia 12 czerwca 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.
      MC;
    - interpretacja indywidualna z dnia 19 kwietnia 2017 r., 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW.
    Odnosząc się do kwestii właściwej stawki ryczałtu, wskazać należy, iż zgodnie z art. 12 ust.
    1 pkt 2a u.z.p.d., ryczałt wynosi 14% dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie
    opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) :
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów

        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do 15 lutego 2025 r. była Pani
    zatrudniona w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent w jednostce akredytowanej do
    prowadzenia specjalizacji w dziedzinie Y - X w A. Obowiązki wynikające z zawartej umowy
    o pracę obejmowały stosowanie leczenia ustalonego przez kierownika/ordynatora,
    referowanie stanu zdrowia wskazanych pacjentów, uczestnictwo w obchodach kierownika
    /ordynatora, prowadzenie dokumentacji medycznej, przygotowywanie historii choroby do
    wypisu oraz ich przedstawianie do zatwierdzenia kierownikowi/ordynatorowi, a także
    wykonywanie innych zadań zleconych przez przełożonego.
    Po zakończeniu umowy rezydenckiej (oraz jednocześnie szkolenia specjalizacyjnego) w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła Pani z ww. szpitalem umowę o
    świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej jako lekarz specjalista - (...). Zawarty
    kontrakt obejmuje świadczenie usług na Oddziale Y z Pododdziałem V. Realizacja umowy
    polega w szczególności na wykonywaniu czynności służących zachowaniu lub
    przywróceniu zdrowia pacjentów oddziału oraz udzielaniu konsultacji medycznych. Zakres
    usług, które świadczy Pani w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego
    pracodawcy nie jest w pełni tożsamy z czynnościami, które wykonywała w ramach
    stosunku pracy (umowy rezydenckiej). Istotne różnice pomiędzy dotychczas wykonywaną
    pracą jako lekarz rezydent, a nową jako lekarz specjalista przejawiają się m.in. w braku
    nadzoru nad wykonywanymi świadczeniami przez kierownika specjalizacji lub innych
    lekarzy specjalistów, samodzielnym ustalaniu sposobu leczenia pacjentów, pełnej
    odpowiedzialności za proces diagnostyczny i leczniczy, samodzielnym prowadzeniu
    dokumentacji medycznej oraz możliwości zatwierdzania dokumentów, braku
    obowiązkowej realizacji kursów specjalizacyjnych oraz stażów kierunkowych oraz
    kompetencji do szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy rezydentów i pełnienia
    funkcji kierownika specjalizacji rezydenta.
    Świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane są jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej
    (PKWiU dział 86), w tym jako usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKWiU
    86.22.1).
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,

    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie są w pełni tożsame z
    czynnościami, które wykonywała Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o
    pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego
    pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.22.1 „Usługi w zakresie
    specjalistycznej praktyki lekarskiej", podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi

    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.