Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-670/08-3/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-08
Teza: Czy wypłacane w związku z zawarciem umowy pożyczki odsetki będą podlegały ograniczeniom w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów stosownie do treści przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60) i 61) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: odsetki; umowa-umowa pożyczki; wypłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.04.2008r. (data wpływu 11.04.2008r.) uzupełnionego na podstawie wezwania o dodatkowe informacje dotyczące opisu zdarzenia przyszłego przy piśmie z dnia 23.06.2008r. (data wpływu 27.06.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art.16 ust.1 pkt 60 i 61 ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.04.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wypłacone w związku z zawarciem umowy pożyczki odsetki będą podlegały ograniczeniom w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów stosownie do treści przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60) i 61) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka L S.A. zamierza zawrzeć umowę pożyczki ze spółką N H A.. z siedzibą w S. Właścicielem 100% akcji spółki N H A.. jest spółka N A.., która jednocześnie posiada 100% akcji w Spółce N P A\`(...)\` Natomiast Spółka N P A.. jest jedynym akcjonariuszem Spółki L S.A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy wypłacane w związku z zawarciem umowy pożyczki odsetki będą podlegały ograniczeniom w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów stosownie do treści przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60) i 61) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zgodnie z treścią przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uznaje się za koszt uzyskania przychodu odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez jej akcjonariusza posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Natomiast w myśl przepisu art. 16 ust.1 pkt 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej pdop), nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek. Spółka wskazuje, iż przywołany przepis art. 16 ust. 1 pkt 60 pdop ma zastosowanie w dwóch sytuacjach:

*   po pierwsze, w przypadku, gdy pożyczka jest udzielona podatnikowi przez jego wspólnika (akcjonariusza) posiadającego co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika;

*   po drugie, w sytuacji, gdy pożyczka jest udzielana przez kilku wspólników (akcjonariuszy) posiadających łącznie co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika, chodzi tu o umowy pożyczki udzielone przez minimum dwóch wspólników.

Z kolei przepis art. 16 ust. 1 pkt 61 pdop znajdzie zastosowanie do udzielenia pożyczki podatnikowi przez spółkę, pod warunkiem, że spółka i podatnik mają wspólnego udziałowca (akcjonariusza), który posiada nie mniej niż 25% udziałów w obu spółkach, które zawierają umowę pożyczki. Chodzi tu zatem o pożyczkę udzieloną przez tzw. spółkę siostrzaną. W przedstawionym stanie faktycznym pożyczki będzie udzielać podmiot, który nie jest bezpośrednim akcjonariuszem, co w ocenie Wnioskodawcy powoduje, że nie wystąpią znamiona wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 60.

Spółka wskazuje, iż w przedmiotowej sprawie nie zajdą również zastosowania przesłanki opisane w art. 16 ust.1 pkt 61, bowiem warunkiem zastosowania ograniczenia w zaliczeniu odsetek do podatkowych kosztów jest posiadanie przez oba podmioty, będące stroną umowy pożyczki, wspólnego wspólnika - a tu jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy jest N P A.., który jest jedynie spółką siostrzaną w stosunku do N H A\`(...)\`

Reasumując, w ocenie Spółki w odniesieniu do planowanej umowy pożyczki nie będą miały zastosowania ograniczenia przewidziane w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 60) i 61) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.