Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/4510-210/15/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-05-22
Teza: Czy, dywidenda wypłacona przez spółkę zależną na rzecz Spółdzielczej Kasy Oszczędnościowo –Kredytowej, będzie korzystała ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego od dywidend zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: dywidendy; spółdzielnie; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 3 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 25 lutego 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 3 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ww. ustawy w związku z otrzymaniem dywidendy - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 marca 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółdzielni o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ww. ustawy w związku z otrzymaniem dywidendy.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2013 r. Spółdzielcza Kasa Oszczędnościowo - Kredytowa (Wnioskodawca) dokonała wydzielenia Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa. W efekcie tej transakcji powstała spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której 100% udziałów w zamian za aport objęła Kasa.

W 2015 r. spółka chce dokonać wypłaty na rzecz Wnioskodawcy dywidendy za 2014 r. Powstała spółka zależna jest podatnikiem podatku dochodowego, mającego siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, uzyskuje przychody podlegające w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na źródło ich osiągania.

Natomiast Spółdzielcza Kasa Oszczędnościowo - Kredytowa (Wnioskodawca), która ma otrzymać dywidendę posiada 100% udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę, jak również podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Na dzień wypłaty dywidendy nie upłynie dwuletni okres posiadania udziałów w spółce zależnej, ale warunek ten zostanie spełniony po wypłacie dywidendy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy, dywidenda wypłacona przez spółkę zależną na rzecz Spółdzielczej Kasy Oszczędnościowo –Kredytowej, będzie korzystała ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego od dywidend zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, ze zm.), wypłacona dywidenda przez spółkę zależną na rzecz Spółdzielczej Kasy Oszczędnościowo - Kredytowej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego z dywidend, gdyż spółka wypłacająca dywidendę jest spółką mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na źródło ich osiągania. Natomiast Wnioskodawca podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania i posiada 100 % udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę. Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że na dzień wypłaty dywidendy nie upłynie dwuletni okres posiadania udziałów w spółce zależnej, ale warunek ten zostanie spełniony po wypłacie dywidendy, w związku z czym w takim przypadku zwolnienie ma również zastosowanie zgodnie z art. 22 ust. 4b wyżej wymienionej ustawy.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje:

W niniejszej sprawie zasadniczą kwestią, stanowiącą podstawę rozstrzygnięcia jest wskazanie kręgu podmiotów uprawnionych do korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). W celu określenia wyżej wskazanych podmiotów konieczne jest prześledzenie regulacji prawnych dotyczących kwestii opodatkowania dywidend wypłacanych przez osoby prawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w szczególności regulacji zawartych w art. 22 ust. 4, 4c oraz w ust. 6 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Jednocześnie ust. 4c powołanego powyżej przepisu stanowi, że przepisy ust. 4-4b stosuje się odpowiednio do:

1.  spółdzielni zawiązanych na podstawie rozporządzenia nr 1435/2003/WE z dnia 22 lipca 2003 r. w sprawie statutu Spółdzielni Europejskiej (SCE) (Dz.Urz. WE L 207 z 18 sierpnia 2003, z późn. zm.);
2.  dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, wypłacanych przez spółki, o których mowa w ust. 4 pkt 1, spółkom podlegającym w Konfederacji Szwajcarskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przy czym określony w ust. 4 pkt 3 bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki, o której mowa w ust. 4 pkt 1, ustala się w wysokości nie mniejszej niż 25%;
3.  dochodów wypłacanych (przypisanych) na rzecz położonego na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej zagranicznego zakładu spółki, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jeżeli spółka ta spełnia warunki określone w ust. 4-4b.

Natomiast zgodnie z ust. 6 przepisy ust. 4-4d stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiej przepisy ust. 4-4d mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowa w ust. 4c pkt 2.

Mając na uwadze powyżej cytowane regulacje stwierdzić należy, że podmiotami uprawnionymi do zwolnienia z podatku z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych są podmioty enumeratywnie wymienione w art. 22 ust. 4-4c i ust. 6, które spełniają wymagania zawarte w wyżej wskazanych przepisach, a mianowicie:

1.  spółki podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;
2.  spółki podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w jednym z państw Unii Europejskiej lub innym kraju EOG;
3.  spółki podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Konfederacji Szwajcarskiej;
4.  Spółdzielnie Europejskie osiągające dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę w Polsce;
5.  zagraniczne zakłady spółki podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, jednym z państw Unii Europejskiej lub innym kraju EOG położone na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do EOG lub w Konfederacji Szwajcarskiej,
6.  podmioty wymienione w załączniku nr 4 do ustawy (niezawierającym podmiotów polskich).

Powyższe w sposób jednoznaczny przesądza, że Wnioskodawca który został utworzony na podstawie ustawy z 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1450 ze zm.) i jak wynika z art. 2 tej ustawy jest spółdzielnią, nie jest objęty zakresem regulacji zawartej w art. 22 ust. 4-4c ustawy o CIT.

W konsekwencji, pomimo spełnienia pozostałych przesłanek, nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Należy mieć bowiem na uwadze, że uprawnienie przewidziane w wyżej wymienionym przepisie ma charakter przywileju podatkowego, który jako wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania nie może być interpretowany rozszerzająco (exceptiones non sunt extentendae).

Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, że dywidenda wypłacona przez spółkę zależną na rzecz Wnioskodawcy (Spółdzielczej Kasy Oszczędnościowo – Kredytowej) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego z dywidend, należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.