Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-544/10-5/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-09-03
Teza: Opodatkowanie dochodu z tytułu podziału majątku likwidowanej Spółki.
Słowa kluczowe: aport; dochód; koszt; likwidacja; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; udział-nabycie udziałów; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 31.05.2010 r. (data wpływu 15.06.2010 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 09.08.2010 r. (data nadania 09.08.2010 r., data wpływu 10.08.2010 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 27.07.2010 r. Nr IPPB2/415-544/10-2/AS (data nadania 28.07.2010 r., data odbioru 04.08.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu podziału majątku likwidowanej Spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.06.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu podziału majątku likwidowanej Spółki.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, wezwano Spółkę pismem z dnia 27.07.2010 r. Nr IPPB2/415-544/10-2/AS (data nadania 28.07.2010 r., data odbioru 04.08.2010 r.) do ich uzupełnienia poprzez:

*   przedstawienie dokumentu (odpowiednio wypis z KRS lub kopii urzędowo poświadczonego odpisu), z którego wynika sposób reprezentacji Spółki w zakresie oświadczeń woli i podpisywania dokumentów, tj. stosowne umocowanie dla osoby, która podpisała przedmiotowy wniosek o udzielenie interpretacji.

Spółka uzupełniła braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 09.08.2010 r. (data nadania 09.08.2010 r., data wpływu 10.08.2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka powstała 16.11.2007 r. z kapitałem zakładowym (udziałowym) 50.000 zł, wniesionym w formie gotówkowej. Kapitał wniósł do Spółki jej jedyny wspólnik Pan Klaudiusz K. Dnia 13.05.2008 r. aktem notarialnym uchwałą zgromadzenia wspólników kapitał podstawowy został podwyższony o kwotę 628.000 zł. Na poczet kapitału wspólnik Spółki wniósł nieruchomość (zabudowaną działkę o powierzchni 2.87 m), która została wyceniona przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę 628.170 zł. W zamian za aport wspólnik otrzymał 1.256 udziałów po 500 zł każdy, o łącznej wartości 628.000 zł. Różnica w kwocie 170 zł została przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

Dnia 13.05.2008 r. aktem notarialnym kapitał podstawowy został podwyższony o kolejne 68.0000 zł (136 udziałów x 500 zł). Do Spółki przystąpił drugi wspólnik Pan Michał Z., który wniósł aport w postaci roślin o wartości 68.000 zł.

Dnia 3 marca 2009 r. główny wspólnik Pan Klaudiusz K. umową darowizny przekazał swojej żonie Stelli K. 150 udziałów o wartości 75.000 zł. Wszystkie zmiany w kapitale zakładowym zostały zarejestrowane w KRS. Pomiędzy małżonkami istnieje rozdzielność majątkowa.

Nieruchomość wniesiona jako aport oraz zapasy magazynowe zastały sprzedane innej spółce w lipcu 2009 r. W dniu 30 listopada 2009 r. Pan Klaudiusz K. umową kupna - sprzedaży nabył 136 udziałów od drugiego wspólnika Pana Michała Z. za cenę 55.000 zł oraz 150 udziałów od swojej żony Pani Stelli K. za cenę 65.000 zł. Pomiędzy małżonkami istnieje rozdzielność majątkowa. Kwoty zastały opłacone przelewem bankowym przez Pan Klaudiusza K. W wyniku tych operacji Pan Klaudiusz K. ponownie został jedynym udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W dniu 30 listopada 2009 r. Spółka została postawiona w stan likwidacji. Wszystkie wymienione wyżej zmiany zostały zarejestrowane w KRS.

Spółka spłaciła swoje zobowiązania. Aktualnie pozostała do uregulowania ostatnia transza należności za sprzedaną nieruchomość i zapasy magazynowe. Na 30 czerwca 2010 r. aktywa Spółki będzie stanowiła gotówka na rachunku bankowym oraz pozostały po pokryciu kosztów likwidacji kapitał podstawowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% będzie podlegał dochód pozostały po potrąceniu kosztów nabycia udziałów w postaci wniesionego wkładu pieniężnego w wysokości 50.000 zł, wniesionego aportu o wartości 628.170 zł, zapłaconych kwot za nabycie udziałów od pozostałych wspólników w kwotach 55.000 zł, od Pana Michała Z. i 65.000 zł od Pani Stelli K.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Likwidatora Spółki od otrzymanych przez wspólnika przychodów zryczałtowany podatek dochodowy wystąpi jedynie w przypadku, kiedy otrzymana kwota w wynika likwidacji Spółki przewyższy wydatki poniesione przez udziałowca na nabycie udziałów w Spółce.

Aktualnie aktywa Spółki stanowią kwotę 830.156 zł. Spółka jest w stanie likwidacji i wciąż ponosi wydatki związane z likwidacją, w wyniku czego aktywa mają tendencję malejącą.

Wydatki wspólnika na nabycie udziałów stanowią kwotę 798.170 zł (50.000 zł wkład gotówkowy, 628.170 zł aport nieruchomości, 55.000 zł + 65.000 zł kwoty zapłacone za nabyte udziały).

Zdaniem Likwidatora, zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku podziału, pomniejszonej o poniesione wydatki na nabycie udziałów.

Stanowisko takie zajął także Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w interpretacji z dnia 27 kwietnia 2007 r. sygn. 1425/034/415/4/2007, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 19 lutego 2008 r. sygn. ITPB1/415-564/07/DP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 1307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki.

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych – w myśl art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy – jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – z zastrzeżeniem art. 52a – pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1, 2 i 4, ust. 5a i 5d (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni.

Natomiast przepis art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż płatnicy, o których mowa w ust. 1 - z zastrzeżeniem ust. 5 - są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1. Płatnicy, zgodnie z art. 42 ust. 1 ww. ustawy, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Natomiast w oparciu o art. 42 ust. 1a ww. ustawy, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR).

Stosownie natomiast do treści art. 286 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów (art. 286 § 2 tej ustawy). Przepisy powyższe nie wskazują jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, a jedynie określają sposób podziału tego majątku. Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki nie wyrażają wprost również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka powstała w 2007 r. z kapitałem zakładowym (udziałowym) 50.000 zł, wniesionym w formie gotówkowej przez jedynego wspólnika. W dniu 13.05.2008 r. aktem notarialnym kapitał podstawowy został podwyższony o kwotę 628.000 zł. Na poczet kapitału wspólnik Spółki wniósł nieruchomość (zabudowaną działkę), która została wyceniona przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę 628.170 zł. W zamian za aport wspólnik otrzymał 1.256 udziałów po 500 zł każdy, o łącznej wartości 628.000 zł. Różnica w kwocie 170 zł została przekazana na kapitał zapasowy Spółki. Dnia 13.05.2008 r. aktem notarialnym kapitał podstawowy został podwyższony o 68.0000 zł (136 udziałów x 500 zł), w wyniku wniesienia do Spółki aportu w postaci roślin o wartości 68.000 zł, przez drugiego przystępującego do Spółki wspólnika. Dnia 3 marca 2009 r. główny wspólnik umową darowizny przekazał swojej żonie 150 udziałów o wartości 75.000 zł. Wszystkie zmiany w kapitale zakładowym zostały zarejestrowane w KRS. Pomiędzy małżonkami istnieje rozdzielność majątkowa. Nieruchomość wniesiona jako aport oraz zapasy magazynowe zastały sprzedane innej spółce w lipcu 2009 r. W dniu 30 listopada 2009 r. główny wspólnik umową kupna - sprzedaży nabył 136 udziałów od drugiego wspólnika za cenę 55.000 zł oraz 150 udziałów od swojej żony za cenę 65.000 zł. Kwoty za zakupione udziały zastały opłacone przelewem bankowym. W wyniku tych operacji główny wspólnik ponownie został jedynym udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W dniu 30 listopada 2009 r. Spółka została postawiona w stan likwidacji. Wszystkie wymieniona wyżej zmiany zostały zarejestrowane w KRS. Spółka spłaciła swoje zobowiązania. Aktualnie pozostała do uregulowania ostatnia transza należności za sprzedaną nieruchomość i zapasy magazynowe. Na 30 czerwca 2010 r. aktywa Spółki będzie stanowiła gotówka na rachunku bankowym oraz pozostały po pokryciu kosztów likwidacji kapitał podstawowy.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa podatkowego na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zatem uznać, iż w wyniku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będzie różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji Spółki a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów. Zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie objęcie udziałów (akcji). Spółka, jako płatnik zobowiązana będzie do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego i przekazania go do właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy podatkowej, a następnie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym Spółka winna przesłać do właściwego urzędu skarbowego roczną deklarację PIT-8AR.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych - wskazać należy, iż orzeczenia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Jednocześnie organ zauważa, że przedmiotowa interpretacja indywidualna potwierdza prawidłowość stanowiska Spółki w zakresie sformułowanego pytania podatkowego, jednakże przedmiotem interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego nie może być dokonywanie oceny danych liczbowych zawartych we wniosku o wydanie takiej interpretacji. Rozstrzygnięcie w zakresie konkretnych kwot, stanowiących podstawę ustalenie dochodu do opodatkowania, zgodnie z treścią art. 21 § 3-4 ustawy - Ordynacja podatkowa może być zawarte jedynie w decyzji podatkowej, która jest wydawana po przeprowadzeniu postępowania podatkowego uregulowanego w przepisach zawartych w dziale IV tej ustawy, które to przepisy zgodnie z treścią art. 14h tylko w części mają zastosowanie w postępowaniu w sprawie wydawania interpretacji (por. wyrok WSA w Warszawie z 10.06.2010r., sygn. akt III SA/Wa 270/10).

Ponadto należy wskazać, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.