Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.851.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Opodatkowanie dochodów podatkiem liniowym.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
opodatkowanie
podatek-podatek liniowy
umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-
Wybór 19% podatku liniowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 3-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów podatkiem liniowym.
    Uzupełnił go Pan pismem z 6 grudnia 2025 r. (wpływ 6 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca do 31 sierpnia 2025 r. był zatrudniony na umowę o pracę w spółce A Sp. z
    o.o. X., która prowadziła działalność wyłącznie w zakresie szkoleń lotniczych.
    Od września 2025 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i
    świadczy usługi dla spółki B Sp. z o.o., która prowadzi działalność w zakresie przewozów
    lotniczych.
    Zakres obowiązków Wnioskodawcy wykonywanych w ramach działalności gospodarczej
    jest zasadniczo taki sam, jak obowiązki wykonywane wcześniej na etacie.
    Zmiana spółki i formy współpracy wynika przede wszystkim z charakteru działalności
    nowego kontrahenta, który działa wyłącznie w przewozach lotniczych i preferuje
    współpracę w formie B2B. Przejście na Spółkę B Sp. z o.o. było naturalnym
    dostosowaniem formy współpracy do profilu działalności kontrahenta tej spółki.
    W piśmie z 6 grudnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał,
    że działalność gospodarcza prowadzona (firma) została rozpoczęta 1 września 2025 r.
    Wnioskodawca wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym (19%). Wnioskodawca jest
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1 września 2025 r.
    Wnioskodawca prowadzi dokumentację księgową wymaganą dla tej formy rozliczeń i
    wystawia faktury VAT. Dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawca rozlicza 19%
    podatkiem liniowym. Wybór formy opodatkowania został dokonany w związku z
    rozpoczęciem działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie był zatrudniony na umowę o pracę w B Sp. z o.o. Do dnia 31 sierpnia
    2025 r. Wnioskodawca był zatrudniony na umowę o pracę w A Sp. z o.o. X., gdzie
    wykonywał obowiązki związane z zarządzaniem bezpieczeństwem lotniczym (SMS). W
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca wykonuje czynności w
    obszarze SMS o podobnym charakterze kompetencyjnym, jednak na rzecz innego
    podmiotu i w innym kontekście organizacyjnym.
    Wnioskodawca nie jest wspólnikiem B Sp. z o.o.; nie posiada udziałów ani nie pełni funkcji
    w organach tej Spółki.
    Usługi na rzecz B Sp. z o.o. Wnioskodawca świadczy od 1 września 2025 r. na podstawie
    umowy o świadczenie usług.
    W ramach umowy o pracę do 31 sierpnia 2025 r. na rzecz A Sp. z o.o. X Wnioskodawca
    wykonywał zadania związane z zarządzaniem bezpieczeństwem lotniczym (m. in. audyty
    bezpieczeństwa, prowadzenie i aktualizacja dokumentacji SMS, analiza zdarzeń,
    wdrożenia działań korygujących, szkolenia).
    W 2025 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (od 1 września 2025 r.),
    Wnioskodawca świadczy usługi wyłącznie na rzecz B Sp. z o.o.
    Wnioskodawca nie wykonuje usług w ramach indywidualnej działalności gospodarczej
    bezpośrednio na rzecz Jego byłego pracodawcy A Sp. z o.o. X. W odpisach KRS obu spółek
    występują osoby pełniące funkcje w organach obu podmiotów: Usługi świadczone przez
    Wnioskodawcę są jednak realizowane i rozliczane wobec B Sp. z o.o.
    Po zakończeniu stosunku pracy (31 sierpnia 2025 r.) Wnioskodawca nie świadczył usług w
    ramach działalności gospodarczej na rzecz A Sp. z o.o. X. Wnioskodawca nie posiada
    udziałów ani innych bezpośrednich relacji gospodarczych z tym podmiotem.
    Przedmiotem wniosku jest 2025 r., w szczególności okres zatrudnienia etatowego do 31
    sierpnia 2025 r. oraz prowadzenia działalności gospodarczej od 1 września 2025 r.
    Pytania

      1. Czy w opisanym stanie faktycznym, świadczenie usług na rzecz Spółki powiązanej,
        przy zachowaniu zakresu obowiązków wykonywanych wcześniej na etacie, pozwala
        na rozliczanie się 19% podatkiem liniowym, zgodnie z art. 9a ustawy o PIT?
      2. Czy w opisanym stanie faktycznym, wybór 19% podatku liniowego jest zgodny z
        przepisami prawa podatkowego w kontekście świadczenia usług dla podmiotu
        powiązanego?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu)
    Jeżeli podatnik, który wybrał podatek liniowy, uzyska z działalności gospodarczej
    przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, podatnik ten traci prawo do
    opodatkowania podatkiem liniowym.
    W opisanej sytuacji jednak formalnie zatrudnienie dotyczyło innej jednostki organizacyjnej
    o innym nr NIP niż obecna współpraca w ramach działalności gospodarczej, a zakres
    obowiązków jest taki sam. W związku z tym, Wnioskodawca uważa, że w opisanym stanie
    faktycznym możliwe jest stosowanie 19% podatku liniowego.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym, tj. zatrudnienie
    etatowe do 31 sierpnia 2025 r. oraz prowadzenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej od 1 września 2025 r. ze świadczeniem usług na rzecz innego podmiotu B
    Sp. z o.o., o innym Nr NIP/KRS) - istnieją podstawy do stosowania opodatkowania 19%
    podatkiem liniowym, zgodnie z art. 9a ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Stosownie do art. 9a ust. 2b ww. ustawy:

      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie
      o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9a ust. 2c ww. ustawy:
      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Stosownie do art. 9a ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2,
      uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do
      udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na
      rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które
      podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku
      podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,
      podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób
      określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu
      osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o
      której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych
      zaliczek.
    W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa
      w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy
      obliczenia podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19%
    „podatkiem liniowym” dotyczy - co do zasady - dochodów uzyskanych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy czym,
    możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy w wyniku prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik (a w przypadku wykonywania ww. działalności w formie
    spółki niebędącej osobą prawną chociażby jeden ze wspólników) wykonywał, bądź
    wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku
    pracy.
    Zauważyć trzeba, że zawarty w art. 9a ust. 3 pkt 2 omawianej ustawy zwrot normatywny
    „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz
    byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w
    ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności
    nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku
    dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z
    tożsamością).
    Z opisu sprawy wynika, że do 31 sierpnia 2025 r. był Pan zatrudniony na umowę o pracę w
    A Sp. z o.o. X., która prowadziła działalność wyłącznie w zakresie szkoleń lotniczych. Od 1
    września 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i świadczy Pan
    usługi dla spółki B Sp. z o.o., która prowadzi działalność w zakresie przewozów lotniczych.
    Rozlicza Pan dochody 19% podatkiem liniowym. Zakres Pana obowiązków wykonywanych
    w ramach działalności gospodarczej jest zasadniczo taki sam, jak obowiązki wykonywane
    wcześniej na etacie. Zmiana Spółki i formy współpracy wynika przede wszystkim z
    charakteru działalności nowego kontrahenta, który działa wyłącznie w przewozach

    lotniczych i preferuje współpracę w formie B2B. Przejście do B Sp. z o.o. było naturalnym
    dostosowaniem formy współpracy do profilu działalności kontrahenta tej spółki. Nie był
    Pan zatrudniony na umowę o pracę w B Sp. z o.o. Do 31 sierpnia 2025 r. był Pan
    zatrudniony na umowę o pracę w A Sp. z o.o. X., gdzie wykonywał Pan obowiązki związane
    z zarządzaniem bezpieczeństwem lotniczym (SMS). W ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej, wykonuje Pan czynności w obszarze SMS o podobnym charakterze
    kompetencyjnym, jednak na rzecz innego podmiotu i w innym kontekście organizacyjnym.
    W 2025 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od 1 września 2025 r.,
    świadczy Pan usługi wyłącznie na rzecz B Sp. z o.o. Nie wykonuje Pan usług w ramach
    indywidualnej działalności gospodarczej bezpośrednio na rzecz Pana byłego pracodawcy A
    Sp. z o.o. X.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa i przedstawiony opis sprawy wskazać
    należy, że powiązanie pomiędzy A Sp. z o.o. X. i B Sp. z o. o. nie ma znaczenia w kontekście
    wyłączenia z opodatkowania podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 9a ust. 3 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. A Sp. z o.o. X. i B Sp. z o.o. to dwa odrębne
    podmioty gospodarcze, a ww. przepis wyłącza sytuację, w której ten sam podmiot jest
    (był) pracodawcą i odbiorcą usług. Nie ma przesłanek, by przepis traktować rozszerzająco.
    Zatem, w związku ze świadczeniem przez Pana usług w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, na rzecz Spółki powiązanej (z Pana byłym pracodawcą), nie znajdzie
    zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, dotyczących zasad opodatkowania możliwy jest zatem wybór 19% podatku
    liniowego w kontekście świadczenia usług dla podmiotu powiązanego. Tym samym,
    uzyskiwane przez Pana dochody ze świadczenia przez Pana usług w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, na rzecz Spółki powiązanej (z Pana byłym pracodawcą) przy
    zachowaniu zakresu obowiązków wykonywanych wcześniej na etacie, mogą być
    opodatkowane 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.