Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.937.2025.1.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Obowiązki płatnika; zakup biletów z rabatem przez
pracownika dla siebie i dowolnie wybranej przez niego osoby.
Słowa kluczowe: bilety
obowiązek-obowiązek płatnika
pracownik
rabaty
teatr
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Teatr (...) zamierza wprowadzić do regulaminu sprzedaży biletów na wydarzenia
    organizowane w Teatrze kategorię biletów w cenie objętej określonym rabatem,
    przeznaczoną wyłącznie dla pracowników Teatru. Bilety przysługiwałyby każdemu
    pracownikowi Teatru (...) w liczbie maksymalnie dwóch sztuk, a zatem każdy pracownik
    miałby możliwość nabycia biletu o obniżonej cenie dla siebie i dowolnie wybranej osoby
    niebędącej pracownikiem Teatru.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Teatru, że jeśli z takich samych rabatów mogą korzystać
    pracownicy, jak i osoby towarzyszące pracownikom, niebędące pracownikami Teatru, to
    po stronie pracowników udzielony rabat nie stanowi przychodu podlegającego
    opodatkowaniu, gdyż pracownicy nie mogą być traktowani mniej korzystnie niż inni
    uprawnieni?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy
    wartością tych świadczeń a odpłatnością ponoszoną przez tego podatnika. Jednak o tym,
    czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy i innych stosunków wymienionych w
    art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decyduje okoliczność, czy
    może je otrzymać wyłącznie pracownik w rozumieniu ust. 4 tegoż artykułu, czy także inna
    osoba niezwiązana z pracodawcą. W konsekwencji, w Państwa opinii, po stronie Państwa
    pracowników nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, a korzystanie z rabatu przez Państwa pracowników i
    osoby niebędące pracownikami będzie neutralne podatkowo dla wszystkich uczestników.
    W przypadku, gdy program zniżkowy adresowany jest do szerszego grona adresatów
    przychód ze stosunku pracy podlegających opodatkowaniu nie powstanie. Pracownik nie
    może być bowiem traktowany mniej korzystnie niż inny uprawniony. Wobec powyższego,
    nie będą Państwo zobowiązani w stosunku do swoich pracowników do obliczenia i
    pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od udzielonych rabatów oraz
    w stosunku do pracowników podmiotów trzecich do wystawienia stosownych informacji
    podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Na płatniku ciążą zatem trzy podstawowe obowiązki, tj.:
    1. obliczenia podatku w prawidłowej wysokości,
    2. pobrania podatku,
    3. wpłacenia pobranego podatku do właściwego organu podatkowego.

    Tak określone obowiązki determinują także zakres odpowiedzialności płatnika.
    W myśl art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej :
      Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
      niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy, źródłami przychodów są:
      Stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Przychodem, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art.
      25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy,
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
      lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku,
      z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
      udostępnienia.
    Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy,
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy

      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy
    praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać jako
    pracownik. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające
    z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia),
    niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem
    wykonywania pracy.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść będzie to rodzić obowiązek zwiększenia
    jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Z treści zacytowanego art. 12 ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy jednoznacznie wynika, że do
    przychodów ze stosunku pracy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych
    zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez pracownika świadczenia, które
    mógł on otrzymać jako pracownik. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli
    świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne
    przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób
    wiążą się z faktem wykonywania pracy.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Stosownie do art. 38 ust. 1 ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Według art. 39 ust. 1 tejże ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty

      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzacie
    Państwo wprowadzić do regulaminu sprzedaży biletów na wydarzenia organizowane w
    Teatrze kategorię biletów w cenie objętej określonym rabatem, przeznaczoną wyłącznie
    dla pracowników Teatru. Bilety przysługiwałyby każdemu pracownikowi w liczbie
    maksymalnie dwóch sztuk, a zatem każdy pracownik miałby możliwość nabycia biletu o
    obniżonej cenie dla siebie i dowolnie wybranej osoby niebędącej Państwa pracownikiem.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „rabat”.
    „Rabat”, zgodnie ze słownikowym znaczeniem tego pojęcia, oznacza „zniżkę, ustępstwo
    procentowe od ustalonych cen towaru, głównie na rzecz nabywców płacących gotówką,
    kupujących dużą ilość towarów jednorazowo lub w określonym czasie, upust” (Słownik
    Języka Polskiego PWN R-Z, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996). Skoro cena
    towarów ulega zmniejszeniu, nabywca za tę samą kwotę nabywa większą ilość towaru. W
    rezultacie zapłacona kwota, dla nabywcy stanowi rzeczywistą cenę zakupu wszystkich
    towarów (w tym także tych wydanych jako rabat), a udzielony rabat nie stanowi dla
    konsumenta przychodu.
    Podkreślenia wymaga fakt, że o tym, czy świadczenie jest przychodem ze stosunku pracy (i
    innych stosunków wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych) decyduje okoliczność, czy może je otrzymać wyłącznie pracownik w rozumieniu
    ust. 4 tegoż artykułu, czy także inna osoba, niezwiązana z pracodawcą.
    Należy zauważyć, że opisany we wniosku regulamin sprzedaży biletów na wydarzenia
    organizowane w Teatrze ogranicza krąg uprawnionych do zakupu biletów jedynie do
    Państwa pracowników. Każdemu pracownikowi przysługuje prawo zakupu maksymalnie
    dwóch sztuk biletów dla siebie i dobrowolnie wybranej osoby niebędącej Państwa
    pracownikiem.
    Należy jednak zwrócić uwagę, że gdyby nie łączący pracownika z pracodawcą stosunek
    pracy nie otrzymałby on rabatu pracowniczego, jak również rabatu nie otrzymałyby osoby
    dowolnie wybrane przez pracownika.
    W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie regulamin sprzedaży biletów na wydarzenia
    organizowane w Teatrze nie dotyczy szerokiego, nieograniczonego grona beneficjentów.
    Jak sami Państwo wskazali – bilety z określonym rabatem będą przeznaczone do nabycia
    wyłącznie przez Państwa pracowników.
    Wobec powyższego udzielone pracownikom rabaty stanowią dla Państwa pracowników
    podlegający opodatkowaniu przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na Państwu będą ciążyły w związku z
    tym obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych wynikające z treści art.
    32 ww. ustawy, tj. zobowiązani jesteście Państwo w stosunku do osób objętych
    regulaminem sprzedaży biletów do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy
    od osób fizycznych, łącznie z pozostałymi dochodami uzyskanymi przez pracownika w
    danym miesiącu. Zobligowani będą Państwo również do sporządzenia informacji
    podatkowej PIT-11.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.