Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-434/14-5/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-08-29
Teza: prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; proporcja; sprzedaż-sprzedaż opodatkowana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2014 r. (data wpływu 17 czerwca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 lipca 2014r. (data wpływu 4 sierpnia 2014r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. ……… – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: „…..”,

*   braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: „….”,

*   braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: „…….”,

*   prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: „…”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 lipca 2014r. (data wpływu 4 sierpnia 2014r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina planuje realizację czterech zadań inwestycyjnych, polegających na termomodernizacji czterech budynków będących jej własnością. Na ww. zadania zostaną złożone wnioski o dotacje do WFOŚiGW w ramach Programu Priorytetowego: ,,…….”.

W związku z powyższym planuje się następujące zadania:

1.  …….
2.  ………..
3.  …….
4.  ……….

Ad.1.

Budynek użytkowany przez towarzystwo krzewienia kultury fizycznej na podstawie umowy użyczenia. Gmina nie pobiera żadnych opłat z tytułu tej umowy, budynek nie generuje dochodu Gminy podlegającego podatkowi VAT.

Towary i usługi nabywane w związku z przedmiotową inwestycją nie będą służyły wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ww. ustawy VAT. Planowana inwestycja polegać będzie na remoncie budynku, tj. odtworzeniu wartości użytkowej budynku (np. wymiana okien, remont elewacji, wymiana pokrycia dachowego).

Nabyte towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W przypadku omawianej inwestycji budynek będący własnością Gminy został przekazany do użytkowania T. na podstawie umowy użyczenia nieodpłatnej.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach zadania wystawione będą na Gminę.

Ad.2.

Budynek użytkowany przez Miejski Ośrodek Kultury nie generuje dochodu Gminy podlegającego podatkowi VAT.

Towary i usługi nabywane w związku z przedmiotową inwestycją nie będą służyły wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ww. ustawy VAT. Planowana inwestycja polegać będzie na remoncie budynku, tj. odtworzeniu wartości użytkowej budynku (np. wymiana okien i drzwi). Nabyte towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarowi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W przypadku omawianej inwestycji budynek będący własnością Gminy został przekazany do użytkowania Miejskiemu Ośrodkowi Kultury na podstawie umowy najmu i najemca jest zwolniony z opłaty za najem.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach zadania wystawione będą na Gminę.

Ad.3.

Budynek Miejskiego Przedszkola nie generuje dochodu Gminy podlegającego podatkowi VAT.

Towary i usługi nabywane w związku z przedmiotową inwestycją nie będą służyły wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ww. ustawy VAT. Planowana inwestycja polegać będzie na remoncie budynku, tj. odtworzeniu wartości użytkowej budynku (np. wymiana okien i drzwi). Nabyte towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W przypadku omawianej inwestycji budynek będący własnością Gminy został przekazany do użytkowania Miejskiemu Przedszkolu na podstawie umowy użyczenia nieodpłatnej. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach zadania wystawione będą na Gminę.

Ad.4.

Budynek Urzędu Miejskiego służy zarówno działalności opodatkowanej, jak i nieopodatkowanej podatkiem VAT. W budynku tym wykonywane są czynności administracyjne związane ze sprzedażą opodatkowaną, tj. podpisywanie umów cywilno-prawnych, wystawianie faktur, prowadzenie dokumentacji dla potrzeb podatku VAT, obsługa kasowa należności wynikających z wystawionych przez Gminę faktur. Żadna część budynku nie podlega wynajmowi.

Towary i usługi nabywane w związku z przedmiotową inwestycją nie będą służyły wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ww. ustawy VAT. Planowana inwestycja polegać będzie na remoncie budynku, tj. odtworzeniu wartości użytkowej budynku (np. remont elewacji).

Nabyte towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zwolnionych z opodatkowania VAT i niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Budynek Urzędu Miejskiego jest własnością Gminy.

W budynku tym wykonywane są czynności zarówno związane z opodatkowaniem podatkiem VAT, jak i zwolnione z opodatkowania VAT i niepodlegające VAT. Nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach zadania wystawione będą na Gminę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

(we wniosku wskazane jako nr 2) Czy Gmina ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT, przy realizacji inwestycji pn. ,,……..”.

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku VAT, przy realizacji inwestycji pn. ,,\`(...)\`\`(...)\`..”. Zgodnie z art. 86 ust. 1 podatnikowi podatku VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Budynek, który będzie termomodernizowany nie służy wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego Gmina nie będzie mogła odliczyć podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację tego zadania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Art. 88 ust. 4 ustawy, stanowi dopełnienie art. 86 i określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego. Stosownie bowiem do tego przepisu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, iż Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina planuje realizację czterech zadań inwestycyjnych, polegających na termomodernizacji czterech budynków będących jej własnością. Na ww. zadania zostaną złożone wnioski o dotacje do WFOŚiGW w ramach Programu Priorytetowego: ,,…….”. W związku z powyższym planuje się następujące zadanie pn. „…..”. Budynek użytkowany przez Miejski Ośrodek Kultury nie generuje dochodu Gminy podlegającego podatkowi VAT. Towary i usługi nabywane w związku z przedmiotową inwestycją nie będą służyły wytworzeniu nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ww. ustawy VAT. Planowana inwestycja polegać będzie na remoncie budynku, tj. odtworzeniu wartości użytkowej budynku (np. wymiana okien i drzwi). Nabyte towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarowi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W przypadku omawianej inwestycji budynek będący własnością Gminy został przekazany do użytkowania Miejskiemu Ośrodkowi Kultury na podstawie umowy najmu i najemca jest zwolniony z opłaty za najem. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach zadania wystawione będą na Gminę.

Należy zauważyć, że w świetle regulacji art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014r., poz. 121), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Należy zauważyć, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony określone przepisami obowiązki. Tak więc oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie tej rzeczy przez jego najemcę.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż po zrealizowaniu inwestycji przekaże ją nieodpłatnie do użytkowania Miejskiemu Ośrodkowi Kultury na podstawie umowy najmu i najemca jest zwolniony z opłaty za najem.

Tym samym, należy zauważyć, iż zawarta przez Wnioskodawcę umowa stanowi instytucję prawną, która nie jest uregulowana w prawie polskim. Występuje więc w obrocie prawnym jako umowa nienazwana. Podstawą do konstruowania tej umowy jest wyrażona w art. 3531 ustawy Kodeks cywilny zasada swobody umów. Zgodnie z tym przepisem, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie, ani zasadom współżycia społecznego.

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro Miejski Ośrodek Kultury na podstawie zawartej umowy jest zwolniony z opłaty za najem, to należy zgodzić się ze stwierdzeniem Wnioskodawcy, iż nabyte towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca - nabyte towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego zadania inwestycyjnego. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W świetle obowiązujących przepisów i okoliczności sprawy, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. ,,…….”, ponieważ nabyte towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „……..”. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.