Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1124/12-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-01-25
Teza: Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz wskazany we wniosku symbol PKWiU potwierdzony opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi należy stwierdzić, że dostawa kukurydzy pastewnej jako komponentu do produkcji pasz dla zwierząt, sklasyfikowanej pod symbolem 01.11.20.0 z uwagi na to, że nie znajduje się w wyłączeniach wskazanych w poz. 1 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu 5% stawką podatku – na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 1 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); rolnictwo; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 2.11.2012r. (data wpływu 7.11.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla kukurydzy pastewnej jako komponentu do produkcji pasz dla zwierząt – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7.11.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla kukurydzy pastewnej jako komponentu do produkcji pasz dla zwierząt.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m. in. dostawa na rzecz kontrahentów kukurydzy pastewnej jako komponentu do produkcji pasz dla zwierząt. Kukurydza ta zgodnie z PKWiU z 2008 roku została zaklasyfikowana do grupy towarów o kodzie 01.11.20.0, co potwierdziło stanowisko Urzędu Statystycznego, wyrażone w piśmie z dnia 02.10.2012 roku, skierowanym do Wnioskodawcy w odpowiedzi na wcześniejszy wniosek w tej sprawie. Kukurydza o wyżej wskazanym kodzie PKWiU została ujęta w załączniku nr 10 do ustawy o VAT pod poz. 1. Zgodnie zaś z dyspozycją art. 41 ust. 2a ustawy towary ujęte w załączniku nr 10 są objęte preferencyjną stawką tego podatku w wysokości 5 %.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zastosowana przez niego stawka podatku VAT w wysokości 5 % jest prawidłowa?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku VAT wynosi co do zasady 23%. W załączniku nr 10 do ustawy, będącym „Wykazem towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%” wymieniono w poz. 1 „Rośliny inne niż wieloletnie z wyłączeniem”: słomy i plew zbóż (PKWiU 01.11.50.0); nasion bawełny (PKWIU 01.11.84.0); nasion buraków cukrowych (PKWiU 01.13.72.0); trzciny cukrowej (PKWiU 01.14.10.0); tytoniu nieprzetworzonego (PKWiU 01.15.10.0); roślin włóknistych (PKWiU 01.16.1); pozostałych roślin innych niż wieloletnie (PKWiU 01.19). Przedmiotowa kukurydza o symbolu PKWiU 01.11.20.0 nie została przez ustawodawcę wyłączona z tej pozycji, a więc powinna być opodatkowana stawką VAT w wysokości 5 %.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 5a ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Podkreślić należy, iż prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o VAT jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z cyt. ustawą o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293).

W art. 41 ust. 1 ustawy postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Podkreślić także należy, iż zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

W oparciu o art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy określone zostały towary i usługi opodatkowane preferencyjną stawką podatku. W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy, stawka ta wynosi 8%.

Pod poz. 1 załącznika nr 3 do ustawy wymienione zostały towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 01.1, tj. rośliny inne niż wieloletnie, z wyłączeniem bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.16.1).

W objaśnieniach do załącznika nr 3 do ustawy wskazano, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Ponadto, w art. 41 ust. 2a ustawy wskazano, że dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W ww. załączniku pod poz. 1, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. wymieniono symbol PKWiU ex 01.1, tj. rośliny inne niż wieloletnie, z wyłączeniem:

1.  (uchylony),
2.  słomy i plew zbóż (PKWiU 01.11.50.0),
3.  nasion bawełny (PKWiU 01.11.84.0),
4.  nasion buraków cukrowych (PKWiU 01.13.72.0),
5.  trzciny cukrowej (PKWiU 01.14.10.0),
6.  tytoniu nieprzetworzonego (PKWiU 01.15.10.0),
7.  roślin włóknistych (PKWiU 01.16.1),
8.  pozostałych roślin innych niż wieloletnie (PKWiU 01.19).

W objaśnieniach do ww. załącznika wskazano, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką 0%.

Należy przy tym zaznaczyć, iż z treści art. 2 pkt 30 ustawy wynika, że przez zapis PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do wyrobów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa wyrobu. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub usługi wymienionych obok symbolu PKWiU.

Z opisu przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m. in. dostawa na rzecz kontrahentów kukurydzy pastewnej jako komponentu do produkcji pasz dla zwierząt. Kukurydza ta zgodnie z PKWiU z 2008 roku została zaklasyfikowana do grupy towarów o kodzie 01.11.20.0, co potwierdziło stanowisko Urzędu Statystycznego w Łodzi, wyrażone w piśmie z dnia 02.10.2012 roku, skierowanym do Wnioskodawcy w odpowiedzi na wcześniejszy wniosek w tej sprawie. Kukurydza o wyżej wskazanym kodzie PKWiU została ujęta w załączniku nr 10 do ustawy o VAT pod poz. 1. Zgodnie zaś z dyspozycją art. 41 ust. 2a ustawy towary ujęte w załączniku nr 10 są objęte preferencyjną stawką tego podatku w wysokości 5 %.

Wskazać należy, że zgodnie z obowiązująca Polską Klasyfikacja Wyrobów i Usług z 2008 r. pod symbolem PKWiU 01.11.2 sklasyfikowana jest kukurydza z wyłączeniem kukurydzy cukrowej i pastewnej.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz wskazany we wniosku symbol PKWiU potwierdzony opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi należy stwierdzić, że dostawa kukurydzy pastewnej jako komponentu do produkcji pasz dla zwierząt, sklasyfikowanej pod symbolem 01.11.20.0 z uwagi na to, że nie znajduje się w wyłączeniach wskazanych w poz. 1 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu 5% stawką podatku – na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 1 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

A zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej towarów będących przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Zainteresowanego. Należy podkreślić, że jeżeli jakikolwiek element ww. stanu faktycznego ulegnie zmianie, np. klasyfikacja wg PKWiU kukurydzy pastewnej jako komponentu do produkcji pasz dla zwierząt, wówczas niniejsza interpretacja traci ważność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.