Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.413.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Stawka ryczałtu; wynagrodzenie organu prowadzącego
przedszkole.
Słowa kluczowe: dotacja
przedszkole
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna, jest organem prowadzącym niepubliczne
    przedszkola, które zostały zarejestrowane w ewidencji szkół i placówek oświatowych.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię są sklasyfikowane w PKWIU pod numerem
    85.10.10.0 – Wychowanie przedszkolne, a działalność gospodarcza, z której
    Wnioskodawczyni uzyskuje dochód, została sklasyfikowana w PKD w pozycji 85.10.Z.
    Zgodnie z przepisami ustawy Prawo Oświatowe osoby fizyczne, które prowadzą
    niepubliczne przedszkola oraz inne formy wychowania przedszkolnego, takie jak punkty
    przedszkolne, osiągają dochody, które są opodatkowane zgodnie z ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r.
    Prowadzenie niepublicznego przedszkola jest uznawane za działalność gospodarczą,
    zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy, co skutkuje kwalifikowaniem
    przychodów z tego tytułu jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni wybrała formę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych w postaci ryczałtu, który wynosi 8,5% od przychodów
    związanych ze świadczeniem usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Zgodnie z art. 35
    ust. 1 pkt 1aa ustawy o finansowaniu zadań oświatowych wynagrodzenie za pełnienie
    funkcji dyrektora niepublicznego przedszkola finansowane jest z dotacji oświatowej,
    stanowiącej dotację w rozumieniu przepisów o finansach publicznych.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że dotacja oświatowa, którą otrzymuje na prowadzenie
    przedszkola, przeznaczona jest m.in. na wynagrodzenie organu prowadzącego. Ponadto,
    zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 1aa ustawy o finansowaniu zadań oświatowych,
    wynagrodzenie dyrektora przedszkola jest objęte dotacją oświatową, a usługi świadczone
    w zakresie prowadzenia przedszkoli i punktów przedszkolnych są sklasyfikowane pod
    symbolem PKWiU dział 85.10.Z. Dodać należy, że wysokość wynagrodzenia organu
    prowadzącego nie było nigdy kwestionowane przez urzędy dzielnic, które dokonywały
    rozliczenia dotacji i zostały klasyfikowane jako prawidłowe.
    Wynagrodzenie jest wypłacane i rozliczane zgodnie z limitem wskazanym w ustawie, tj. dla
    niepublicznej placówki, tj.:
    1. Dotacje, o których mowa w art. 15-21, art. 25, art. 26, art. 28-31a i art. 32, są
      przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań placówek wychowania
      przedszkolnego, szkół lub placówek w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym
      kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane
      wyłącznie na:
    1) pokrycie wydatków bieżących placówki wychowania przedszkolnego, szkoły i placówki,
      obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności placówki wychowania
      przedszkolnego, szkoły lub placówki, w tym na:
        a) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy o pracę
        w przedszkolu, innej formie wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce w
        przeliczeniu na maksymalny wymiar czasu pracy – w wysokości
        nieprzekraczającej:
    · 250% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela dyplomowanego, o którym
      mowa w art. 30 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela (Dz.
      U. z 2021 r. poz. 1762, z 2022 r. poz. 935, 1116, 1700 i 1730 oraz z 2023 r. poz. 641) – w
      przypadku publicznych przedszkoli, innych form wychowania przedszkolnego, szkół i
      placówek oraz niepublicznych przedszkoli, o których mowa w art. 17 ust. 1, oddziałów
      przedszkolnych w niepublicznych szkołach podstawowych, o których mowa w art. 19

      ust. 1, i niepublicznych innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w
      art. 21 ust. 1,
    · 150% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela dyplomowanego, o którym
      mowa w art. 30 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela – w
      przypadku niepublicznych przedszkoli, oddziałów przedszkolnych w niepublicznych
      szkołach podstawowych i niepublicznych innych form wychowania przedszkolnego
      niewymienionych w tiret pierwszym, oraz niepublicznych szkół i placówek,
        b) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy
        cywilnoprawnej w publicznym lub niepublicznym przedszkolu, innej formie
        wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce oraz osoby fizycznej
        prowadzącej publiczne lub niepubliczne przedszkole, inną formę wychowania
        przedszkolnego, szkołę lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni funkcję dyrektora
        przedszkola, szkoły lub placówki albo prowadzi zajęcia w innej formie
        wychowania przedszkolnego – w wysokości nieprzekraczającej odpowiednio kwot
        określonych w lit. a,
        c) sfinansowanie wydatków związanych z realizacją zadań organu prowadzącego, o
        których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy – Prawo oświatowe, oraz zadania, o którym
        mowa w art. 83 ust. 6 ustawy z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami
        (Dz. U. z 2023 r. poz. 622).
    Do wykonywanej działalności nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z
    późn. zm.).
    Przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy zadane
    we wniosku pytanie, limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego
    w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczone usługi w zakresie edukacji, kod PKD 85.10.Z, nie są świadczone w ramach
    wolnych zawodów.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawczyni, jako organowi prowadzącemu
    przedszkole, pokryte środkami z dotacji oświatowej, podlega opodatkowaniu stawką
    podatku ryczałtowego w wymiarze 3%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 podpunkt e
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni – wynagrodzenie wypłacane jej, jako organowi prowadzącemu
    przedszkole lub punkt przedszkolny, pokryte środkami z dotacji oświatowej, podlega
    opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego w wymiarze 3%, o której mowa w art. 12
    ust. 1 pkt 7 podpunkt e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni:
    Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów
    ewidencjonowanych uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 10 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych działalność gospodarcza lub pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
    zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
    kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
    otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się
    odpisów amortyzacyjnych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką.
    Ww. przepis wskazuje na przychody z działalności ustalane m.in. w myśl art. 14 ustawy o
    PIT, który wyznacza zarówno moment powstania przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, jak również rodzaje przychodów kwalifikowanych do źródła przychodu,
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W związku z tym, dotacja otrzymana przez podatnika prowadzącego szkołę lub inną
    placówkę edukacji niepublicznej, również w części, w której ma ona stanowić
    wynagrodzenie za pełnioną w niej funkcję dyrektora, stanowi przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od braku wystąpienia negatywnych przesłanek, jakie są określone w art. 8
    ustawy o ryczałcie.
    W przedmiotowym stanie faktycznym, u Wnioskodawczyni takie przesłanki nie występują.
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, której usługi są sklasyfikowane w
    PKWiU pod numerem 85.10.10.0 – Wychowanie przedszkolne, a działalność gospodarcza,
    z której Wnioskodawczyni uzyskuje dochód, została sklasyfikowana w PKD w pozycji 85.10.
    Z. Na przychody, jakie są osiągane przez Wnioskodawczynię, składają się opłaty czesnego,
    opłaty wpisowe, opłaty za zajęcia edukacyjne. Przedszkole otrzymuje także dotację
    oświatową z Urzędu Miasta, która przeznaczona jest na dofinansowanie realizacji zadań
    placówek wychowania przedszkolnego, w tym wynagrodzenie osoby fizycznej
    prowadzącej przedszkole.
    Osiągane przychody opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawczyni osiąga przychody wyłącznie z usług związanych z prowadzeniem
    placówki przedszkolnej. Dotacja oświatowa wypłacana jest przez Gminę z budżetu
    jednostek samorządu terytorialnego, z której jest finansowane wynagrodzenie
    Wnioskodawczyni. Wg przepisów ustawy o finansowaniu zadań oświatowych dotacja ta
    jest dotacją w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych.

    Świadczone usługi w zakresie edukacji, kod PKD 85.10.Z, nie są świadczone w ramach
    wolnych zawodów.
    W świetle powyższego dotacja w części przeznaczonej na wynagrodzenie osoby fizycznej
    stanowi przychód, o jakim mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.
    Przedmiotowa dotacja ma ścisły związek z prowadzeniem przedszkola, dzięki czemu
    możliwe jest zakwalifikowanie jej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.
    Nie jest zatem przychodem ze świadczenia usług przedszkolnych, czyli przychodem, o
    którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT. W związku z czym stawka ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych od dotacji otrzymanej na podstawie powołanej ustawy o
    finansowaniu zadań oświatowych w części, w jakiej dotacja ta nie korzysta ze zwolnienia
    na podstawie art. 10 ustawy o ryczałcie, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 129 i art. 21 ust. 36
    ustawy o PIT, wynosi 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podobny stan faktyczny oraz rozstrzygniecie zostało wskazane w interpretacji
    indywidualnej:
    a) z 17 sierpnia 2023 r., (sygn. DOP3.8220.14.2023.HTCE). organ podatkowy uznał, że „W
      świetle powyższego, dotacja w części przeznaczonej na wynagrodzenie osoby fizycznej
      prowadzącej działalność gospodarczą w postaci przedszkola i pełniącej jednocześnie
      funkcję dyrektora tej placówki, stanowi przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2
      ustawy PIT. Niewątpliwie bowiem, przedmiotowa dotacja ma ścisły związek z
      prowadzeniem przedszkola, dzięki czemu możliwe jest zakwalifikowanie jej do
      przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2
      ustawy PIT. Nie jest zatem przychodem ze świadczenia usług przedszkolnych, czyli
      przychodem, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy PIT. Tym samym, stawka ryczałtu
      od przychodów ewidencjonowanych od dotacji otrzymanej na podstawie powołanej
      ustawy o finansowaniu zadań oświatowych w części, w jakiej dotacja ta nie korzysta ze
      zwolnienia na podstawie art. 10 ustawy o ryczałcie, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 129 i
      art. 21 ust. 36 ustawy PIT, wynosi 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o
      ryczałcie”;
    b) z dnia 3 kwietnia 2024 r. (sygn. 0112-KDSL1-1.4011.24.2024.5.DS) organ podatkowy
      uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, że dyrektor przedszkola, prowadzący
      działalność gospodarczą, może stosować 3% stawkę ryczałtu na przychody z dotacji
      oświatowej przeznaczone na wynagrodzenie, pod warunkiem prowadzenia
      odpowiedniej ewidencji przychodów;
    c) z dnia 22 marca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.51.2024.2.AA), organ podatkowy
      uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, potwierdzając, że wynagrodzenie osoby
      prowadzącej przedszkole, pokryte środkami z dotacji oświatowej, podlega
      opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym;
    d) z dnia 19 kwietnia 2024 r. (0114-KDIP3-2.4011.182.2024.2.BM) organ podatkowy
      stwierdził, „Tym samym, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od
      dotacji otrzymanej na podstawie powołanej ustawy o finansowaniu zadań
      oświatowych w części, w jakiej dotacja ta nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art.
      10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 129 i art. 21 ust. 36
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynosi 3% na podstawie art. 12
      ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów
    ewidencjonowanych uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.

    Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
      pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
      związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art.
      22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Przepis ten wskazuje na przychody z działalności ustalane m.in. w myśl art. 14 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który wyznacza zarówno moment powstania
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, jak również rodzaje przychodów
    kwalifikowanych do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Dlatego dotacja otrzymana przez podatnika prowadzącego punkt przedszkolny, również w
    części, w której ma ona stanowić wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę
    działalność, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak – jak Pani oświadczyła – przy wykonywanej przez Panią
    działalności negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie występują.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g w tym również, gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa
      w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
        1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
        2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
        2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
        2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
        3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
        4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

    Z kolei zgodnie z art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29,
      29aa, 29b, 43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a,
      136, 137, 155 i 160 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do
      podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części
      dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która
      została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby
      fizycznej prowadzącej tę działalność.
    Jednocześnie z art. 35 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań
    oświatowych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 439) wynika, że:
      1. Dotacje, o których mowa w art. 15-21, art. 25, art. 26, art. 28-31a i art. 32, są
      przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań placówek wychowania
      przedszkolnego, szkół lub placówek w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w
      tym kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej, z tym że dotacja, o której mowa
      w art. 29a ust. 1 i 2, jest przeznaczona na realizację zadań, o których mowa w
      przepisach wydanych na podstawie art. 117 ust. 5 ustawy – Prawo oświatowe.
      Dotacje mogą być wykorzystane wyłącznie na:
      1) pokrycie wydatków bieżących placówki wychowania przedszkolnego, szkoły i
      placówki, obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności placówki
      wychowania przedszkolnego, szkoły lub placówki, w tym na:
      a) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy o pracę
      w przedszkolu, innej formie wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce w
      przeliczeniu na maksymalny wymiar czasu pracy – w wysokości nieprzekraczającej:
      – 250% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela dyplomowanego, o
      którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta
      Nauczyciela (Dz.U. z 2024 r. poz. 986 i 1871) – w przypadku publicznych przedszkoli,
      innych form wychowania przedszkolnego, szkół i placówek oraz niepublicznych
      przedszkoli, o których mowa w art. 17 ust. 1, oddziałów przedszkolnych w
      niepublicznych szkołach podstawowych, o których mowa w art. 19 ust. 1, i
      niepublicznych innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 21
      ust. 1,
      – 150% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela dyplomowanego, o
      którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta
      Nauczyciela – w przypadku niepublicznych przedszkoli, oddziałów przedszkolnych w
      niepublicznych szkołach podstawowych i niepublicznych innych form wychowania
      przedszkolnego niewymienionych w tiret pierwszym, oraz niepublicznych szkół i
      placówek,
      aa) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy
      cywilnoprawnej w publicznym lub niepublicznym przedszkolu, innej formie
      wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce oraz osoby fizycznej prowadzącej
      publiczne lub niepubliczne przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego,

      szkołę lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni funkcję dyrektora przedszkola, szkoły
      lub placówki albo prowadzi zajęcia w innej formie wychowania przedszkolnego – w
      wysokości nieprzekraczającej odpowiednio kwot określonych w lit. a,
      b) sfinansowanie wydatków związanych z realizacją zadań organu prowadzącego, o
      których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, oraz zadania, o którym
      mowa w art. 83 ust. 6 ustawy z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami (Dz.U.
      z 2024 r. poz. 1210 i 1544),
      2) pokrycie wydatków na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych obejmujących:
      a) książki i inne zbiory biblioteczne,
      b) środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu
      realizowanemu w placówkach wychowania przedszkolnego, szkołach i placówkach,
      c) sprzęt rekreacyjny i sportowy dla dzieci objętych wczesnym wspomaganiem
      rozwoju, uczniów, wychowanków i uczestników zajęć rewalidacyjno-wychowawczych,
      d) meble,
      e) pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości
      nieprzekraczającej wielkości określonej zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy z dnia 15
      lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy
      amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w
      momencie oddania do używania.
    Na podstawie art. 15 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych:
      Prowadzone przez osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego
      oraz osoby fizyczne przedszkola, inne formy wychowania przedszkolnego, szkoły
      podstawowe, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze, specjalne ośrodki
      wychowawcze, ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze oraz poradnie psychologiczno-
      pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne, które zgodnie z art. 127 ust. 5 ustawy
      – Prawo oświatowe prowadzą wczesne wspomaganie rozwoju dziecka, otrzymują na
      każde dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju, niezależnie od dotacji, o
      których mowa w art. 16-21, art. 25 ust. 1 i 2, art. 26 ust. 1 i art. 28-30, dotację z
      budżetu odpowiednio gminy lub powiatu w wysokości równej przewidzianej kwocie
      potrzeb oświatowych na takie dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju
      odpowiednio dla gminy lub powiatu.
    Natomiast zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 28 sierpnia
    2017 r. w sprawie rodzajów innych form wychowania przedszkolnego, warunków
    tworzenia i organizowania tych form oraz sposobu ich działania (t. j. Dz. U. z 2020 poz.
    1520):
      Wychowanie przedszkolne może być prowadzone w następujących, innych niż
      przedszkola i oddziały przedszkolne w szkołach podstawowych, formach:
        1) punktach przedszkolnych, zwanych dalej „punktami”, w których zajęcia są
          prowadzone przez cały rok szkolny, z wyjątkiem przerw ustalonych przez organ
          prowadzący;
        2) zespołach wychowania przedszkolnego, zwanych dalej „zespołami”, w których
          zajęcia są prowadzone przez cały rok szkolny w niektóre dni tygodnia, z
          wyjątkiem przerw ustalonych przez organ prowadzący.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą
    działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W
    ramach tej działalności świadczy Pani usługi sklasyfikowane w PKWIU 85.10.10.0. Jest Pani
    organem prowadzącym niepubliczne przedszkola zarejestrowane w ewidencji szkół i
    placówek oświatowych. Pani wynagrodzenie jest pokrywane z dotacji oświatowej,

    stanowiącej dotację w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Spełniła Pani
    również warunek, że w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z Pani działalności
    nie przekroczyły 2 000 000 euro.
    Zatem dotacja w części przeznaczonej na Pani wynagrodzenie – jako organowi
    prowadzącemu przedszkola – stanowi przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niewątpliwie, dotacja ta ma ścisły
    związek z prowadzeniem niepublicznych przedszkoli, dzięki czemu jest możliwe
    zakwalifikowanie jej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na
    podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest
    zatem przychodem ze świadczenia usług, czyli przychodem, o którym mowa w art. 14 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego też stwierdzam, że stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od dotacji
    otrzymanej na prowadzenie przedszkoli – na podstawie powołanej ustawy o finansowaniu
    zadań oświatowych – w części, w jakiej dotacja ta nie korzysta ze zwolnienia na podstawie
    art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 129 i art. 21 ust. 36 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. w przypadku, gdy dotacja ta jest
    przeznaczona na Pani wynagrodzenie), wynosi 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Podsumowanie: wynagrodzenie wypłacane Pani, jako organowi prowadzącemu
    przedszkole, pokryte środkami z dotacji oświatowej, podlega opodatkowaniu 3% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.