Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1018/10/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-03-02
Teza: opodatkowanie dostawy zabudowanych działek
Słowa kluczowe: budowle; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2010 r. (data wpływu 23 grudnia 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 18 lutego 2011 r. (data wpływu) oraz z dnia 1 marca 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy zabudowanych działek – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 18 lutego 2011 r. (data wpływu) oraz z dnia 1 marca 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania dostawy zabudowanych działek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od dnia 21 maja 2010 r. Wnioskodawca jest właścicielem działek nr 180/10, 180/11, 180/14. Wnioskodawca nabył te działki w drodze zamiany. Transakcja ta została udokumentowana aktem notarialnym Rep. A nr oraz fakturą VAT z dnia 21 maja 2010 r., w której wartość transakcji została ustalona na kwotę netto i brutto 20 000,00 zł, ponieważ sprzedawca zwolnił przychód z tej transakcji od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W oparciu o otrzymane dokumenty Wnioskodawca dokonał wpisu nieruchomości do ewidencji środków trwałych.

Od momentu nabycia działki wykorzystywane są do własnej działalności statutowej.

W listopadzie Wnioskodawca wystąpił o wydanie zezwolenia na budowę płyty sportowej i zgodę taką uzyskał decyzją z dnia 2 listopada 2010 r. wydaną przez Starostę.

W styczniu 2011 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. działki.

Na działkach tych Wnioskodawca nie rozpoczął żadnych robót związanych z uzyskanym pozwoleniem i do dnia sprzedaży żadne nakłady poniesione nie będą. Od dnia 21 maja 2010 r. do dnia dzisiejszego żadnych innych nakładów na tych działkach Wnioskodawca nie poniósł i do dnia ich sprzedaży ponosić nie będzie. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budowli na tych działkach, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Działki nr 180/10, 180/11, 180/14 położone w \`(...)\`, przy ul. \`(...)\` znajdują się w obszarze jednostki urbanistycznej o symbolu S2.2-1 US1 teren sportu i rekreacji.

Funkcja uzupełniająca UU1 – teren zabudowy usługowej – budynki typu: handel, gastronomia. Usługi różne (w tym rzemiosło nieprodukcyjne) itp. KDW – teren dróg publicznych – drogi wewnętrzne w tym:

Działka nr 180/11 –ogrodzenie siatkowe trwale związane z gruntem, podpory istniejących konstrukcji tablic reklamowych trwale związanych z gruntem,

Działka nr 180/10 – o powierzchni 0,0021 ha – w ewidencji gruntów w rodzaju użytków działka jest jako droga – cała powierzchnia działki pokryta asfaltem.

Działka nr 180/14 – ogrodzenie siatkowe trwale związane z gruntem.

WW. obiekty znajdujące się na działkach zgodnie z prawem budowlanym Dziennik Ustaw z 1 września 2006 Nr 156, poz. 1118 z późn. zm., art. 3 pkt 3 – klasyfikowane są do budowli.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż tych działek jest zwolniona od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek jest zwolniona od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ponieważ są one zabudowane budowlami i od dnia ich nabycia, do dnia ich zbycia Wnioskodawca nie czynił na tych działkach żadnych nakładów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. z 2006 r. Dz. U. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane przez budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Dodatkowo, Prawo budowlane w art. 3 pkt 9 wprowadza definicję urządzenia budowlanego, przez które należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać:

*   działkę nr 180/11, na której znajduje się ogrodzenie siatkowe trwale związane z gruntem, podpory istniejących konstrukcji tablic reklamowych trwale związanych z gruntem,
*   działkę nr 180/10 o powierzchni 0,0021 ha (w ewidencji gruntów w rodzaju użytków działka jest jako droga) cała powierzchnia działki pokryta asfaltem,
*   działkę nr 180/14, na której znajduje się ogrodzenie siatkowe trwale związane z gruntem.

Powyższe nieruchomości zostały wpisane do ewidencji środków trwałych.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia ww. obiekty znajdujące się na działkach zgodnie z prawem budowlanym klasyfikowane są do budowli.

Wnioskodawca nabył zabudowane działki w maju 2010 r. Przy nabyciu przedmiotowych zabudowanych działek Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bowiem Wnioskodawca zakupił przedmiotową nieruchomość ze stawką zwolnioną. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca zamierza zbyć przedmiotową nieruchomość w styczniu 2011 r.

W odniesieniu do powyżej przedstawionego zdarzenia należy najpierw stwierdzić, że znajdujące się na gruncie ogrodzenie trwale związane z gruntem, podpory istniejących konstrukcji tablic reklamowych, oraz droga asfaltowa stanowią jak już wcześniej wskazano budowlę w rozumieniu prawa budowlanego.

W związku z powyższym należy dokonać analizy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT dla dostawy przedmiotowych budowli trwale z gruntem związanych.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (budowla) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Dostawa przedmiotowych obiektów nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem do zasiedlenia doszło w wyniku sprzedaży Wnioskodawcy tych budowli wraz z gruntem. Jednakże pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą przedmiotowych budowli upłynął okres krótszy niż dwa lata (nabycie w maju 2010 r., planowana sprzedaż styczeń 2011 r.).

Zatem do dostawy przedmiotowych budowli wraz z gruntem nie będzie miało zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu należy więc przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dostawy przedmiotowych obiektów na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył zabudowane działki w maju 2010 r. Przy nabyciu przedmiotowych zabudowanych działek Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bowiem Wnioskodawca zakupił przedmiotową nieruchomość ze stawką zwolnioną. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowych budowli będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, bowiem warunki do zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego, wynikające z tego artykułu zostały spełnione.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.

Z powyższego wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części. Zatem gdy posadowione na gruncie budowle korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również dostawa gruntu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku.

Tak więc, mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę działki o nr 180/11 zabudowanej ogrodzeniem siatkowym, podporami istniejących tablic reklamowych, działki o nr 180/10 oznaczonej jak droga, której cała powierzchnia pokryta jest asfaltem oraz działki o nr 180/14 zabudowanej ogrodzeniem siatkowym będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

W świetle powyższego, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Zauważyć jednakże należy, że Wnioskodawca we własnym stanowisku nie wskazał art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Powyższe pozostaje jednak bez wpływu na prawidłowość stanowiska zawartego we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.