Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2020-00119
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2020-11-23
Teza: Produkt smarowy, która zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy składa się z: (...)*. Produkt przeznaczony jest do (...)* i pakowany jest w opakowania (...)* o pojemności (...)*. (...)* - dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne; wyroby-wyroby energetyczne-olej smarowy; wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2020 roku poz. 1325 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2020 roku, poz. 722 ze zm.). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (\`(...)\`) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (\`(...)\`)\*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób jest smarem plastycznym (\`(...)\`)\*. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób przeznaczony jest do (\`(...)\`)\*.(\`(...)\`)\* i pakowany jest w opakowania (\`(...)\`)\* o pojemności (\`(...)\`)\*ml. W ocenie Wnioskodawcy składnikiem zasadniczym wyrobu jest (\`(...)\`)\*klasyfikowany do kodu CN 2710 19 99 a pozostałe składniki (\`(...)\`)\*, w związku z czym całościowy produkt powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 99 jako smar plastyczny. Badania przeprowadzone przez firmę (\`(...)\`)\* (raport z badań nr (\`(...)\`)\*) w zakresie: ocena wzrokowa, penetracja w temp. 25°C, temperatura kroplenia, odporność smarów plastycznych na wymywanie wodą metodą dynamiczną w 38°C oraz własności smarnych (obciążenie zespawania) wykazały, że wyrób o nazwie (\`(...)\`)\* nie wykazuje własności typowych dla smarów plastycznych. Badania laboratoryjne wyrobu (\`(...)\`)\* przeprowadzone przez jednostkę badającą - Dział Laboratorium Celne w Koroszczynie Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (nr (\`(...)\`)\*) wykazały, że badaną próbkę stanowi półpłynna substancja, (\`(...)\`)\*. Ponadto w opinii jednostki badawczej z uwagi na właściwości próbki niemożliwe jest przeprowadzenie badań w zakresie składu frakcyjnego (oznaczenie % destylacji w 250°C) i rozcieńczonego koloru C. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące ,,olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Dodatkowo zgodnie z uwagą dodatkową 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej ,,oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej w zakresie destylacji ponieważ niemożliwe jest przeprowadzenie badań w zakresie składu frakcyjnego próbki tj. oznaczenie % destylacji w 250°C. Ponadto, zgodnie z zapisami uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej oleje ciężkie zdefiniowane w lit. d), dla których nie można określić: - procentu (zero będzie uznane jako procent) destylacji w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86, - lepkości kinematycznej w 50 °C metodą EN ISO 3104 lub, - koloru rozcieńczenia C według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500) są objęte podpozycjami od 2710 19 71 do 2710 19 99 lub 2710 20 90. Wyrób jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych i opałowych, klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów - kody od 2710 19 71 do 2710 19 99 zgodnie z jego przeznaczeniem. Biorąc pod uwagę deklarowany przez Wnioskodawcę skład tj. obecność w wyrobie (\`(...)\`)\*klasyfikowanego do kodu CN 2710 19 99 ((\`(...)\`)\*) oraz (\`(...)\`)\*, uznać należy, że zasadniczym składnikiem wyrobu o nazwie (\`(...)\`)\* są węglowodory. Ponadto na podstawie przeprowadzonych badań stwierdzono, że wyrób gotowy nie posiada właściwości charakterystycznych dla smarów plastycznych. Z uwagi na powyższe zapisy oraz wyniki badań laboratoryjnych, deklarowany skład i przeznaczenie wyrobu, wskazać należy, że wyrób zawierający w swoim składzie m.in. (\`(...)\`)\*, powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 99 obejmującego Pozostałe oleje smarowe oraz pozostałe oleje. Ponadto z uwagi na swoje właściwości (w zakresie wykonanych badań), uznać należy iż ww. wyrób nie powinien być klasyfikowany w grupie smarów plastycznych. Klasyfikacji ww. wyrobu do kodu CN 2710 19 99 dokonano na podstawie danych podanych przez wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 i uwag dodatkowych 2d i 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej. Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. (\`(...)\`)\* - dane zastrzeżone