Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/436-29/12-4/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-06-04
Teza: Czy zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat, w zamian za zachowek, podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-źródła przychodu; spadek; zachowek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2012 r. (data wpływu 20 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 maja 2012 r. (data wpływu 25 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności:

*   **jest prawidłowe** w części dotyczącej zbycia 1/2 części nieruchomości, nabytej w 2002 r.,

*   **jest nieprawidłowe** w części dotyczącej zbycia 1/4 części nieruchomości, nabytej w drodze spadku.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), pismem z dnia 9 maja 2012 r., Nr IPTPB2/436-29/12-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków formalnych wniosku w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia tego wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie doręczone zostało w dniu 15 maja 2012 r. W dniu 25 maja 2012 r. do tut. Organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na wezwanie (data nadania 21 maja 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wskazuje, że w dniu 28 grudnia 2002 r. w Kancelarii Notarialnej dokonano zakupu prawa do nieruchomości położonej w K., W ramach współwłasności, Wnioskodawczyni miała użytkować parter budynku mieszkalnego, zaś syn i synowa piętro. Wnioskodawczyni jest wdową. Wnioskodawczyni zakupiła w ten sposób połowę ww. nieruchomości tj. parter, zaś syn wraz z żoną, na zasadach wspólności ustawowej, drugą połowę domu tj. piętro. W dniu 19 lipca 2010 r. zmarł syn i jako jedyną spadkobierczynię ustanowił Wnioskodawczynię.

Udokumentowane zostało to aktem notarialnym oraz prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 22 lipca 2011 r.

W dniu 28 września 2011 r. Wnioskodawczyni otrzymała z Kancelarii Adwokackiej wezwanie do spłaty zachowku w wysokości łącznej 156.003,18 zł na rzecz:

*   synowej w wysokości 52.001,06 zł

*   J. G. wnuczki w wysokości 52.001,06 zł

*   R. G. wnuczka w wysokości 52.001,06 zł.

W dalszej części wniosku Wnioskodawczyni stwierdza, że ponieważ synowa, ani też wnuki w ogóle z Nią nie rozmawiają i nie utrzymują żadnych kontaktów, nie miała możliwości, aby porozmawiać z nimi o zaistniałej sytuacji. Wnioskodawczyni nie mogą zamieszkać w Jej ½ części domu, którą notabene zajmują inni członkowie rodziny, a Wnioskodawczyni mieszka w opłakanych warunkach w starym, zniszczonym domu w D. Jednakże synowa oświadczyła, że nie chce by Wnioskodawczyni zamieszkała w tym domu, ale żąda zapłaty zachowku. Wnioskodawczyni wskazuje, że gdyby się uparła, to mogłabym wejść do ½ części Jej domu i 1/4 części spadku po synu i zamieszkać tam. Wnioskodawczyni nie jest w stanie tam mieszkać, gdyż nikt nie jest Jej życzliwy. Pozostałym członkom rodziny zostałaby jedynie ¼ część.

Kwoty zachowku zostały wyliczone na podstawie wyceny biegłego. Wycena ustala wartość poszczególnych składników wchodzących w skład masy spadkowej po zmarłym synu.

Wartość masy spadkowej została wyliczona na łączną kwotę 416.008,50 zł, jako spadkobiercy ustawowi wystąpili synowa, J. G. wnuczka, R. G. wnuczek oraz córka z pierwszego małżeństwa syna J.

Składniki wchodzące w skład masy spadkowej:

*   spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w K. według stanu na dzień 19 lipca 20l0 r. i cen aktualnych - 92.290 zł,

*   prawo własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym i zabudowaniami gospodarczymi oraz gruntów rolnych położonych w D. - 236.315 zł,

*   udział 1/4 części w nieruchomości położonej w K., część 1/4 syna wyceniona na 87.403,50 zł.

Łącznie - 416.008,50 zł.

Udział Wnioskodawczyni w nieruchomości położonej w K., czyli parter domu, który zakupiła na własność, jak żył jeszcze syn wynosi 174.807 zł.

Wnioskodawczyni graficznie przedstawiła sytuację, jaka nastąpiła po śmierci syna.

Wnioskodawczyni wskazuje, że jest wdową od 10 stycznia 2002 r. oraz otrzymuje emeryturę w wysokości xxx zł i nie była w stanie spłacić w żaden sposób ww. osób, które wystąpiły o zachowek tj. synową, J. G. i R. G. Kwota ich żądań to 156.003,18 zł.

Wnioskodawczyni stwierdza, że J., jako jedyna wnuczka, nie wystąpiła o wypłatę zachowku. Synowa i jej dzieci tj. wnuki Wnioskodawczyni, J. G. i R. G., nie utrzymują i nie utrzymywali z Nią żadnych kontaktów. W związku z tym, Wnioskodawczyni w żaden sposób nie mogła liczyć na ich pomoc, wsparcie, a co za tym idzie wzajemne relacje były bardzo złe. Po śmierci syna, w ogóle nie próbowali nawiązać z Nią jakiegokolwiek kontaktu. Wnioskodawczyni stała się dla nich jedynie właścicielem 3/4 domu, w którym mieszkają.

Wnioskodawczyni wskazuje, że sytuacja materialna jest bardzo trudna, gdyż otrzymuje bardzo małą emeryturę, dlatego też jedynym sposobem spłaty zachowku 3 osobom było wyjście ze współwłasności nieruchomości położonej w K. Wyjście ze współwłasności nastąpiło w dniu 2 grudnia 2011 r.

Wnioskodawczyni wyjaśnia, że w dniu 2 grudnia 2011 r. w Kancelarii Notarialnej dokonano umowy o zniesienie współwłasności i ugody w sprawie zachowku. Syn zmarł 19 lipca 2010 r., a spadek po nim na podstawie testamentu notarialnego z dnia 16 sierpnia 1996 r. nabyła Wnioskodawczyni, co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego dnia 22 lipca 2011 r. o stwierdzeniu nabycia spadku.

W umowie tej Wnioskodawczyni oświadcza i zapewnia, że jestem wdową i na podstawie powołanej umowy sprzedaży jest w 2/4 częściach, a ponadto na podstawie dziedziczenia po synu, jest w 1/4 części, właścicielem opisanej nieruchomości. Natomiast synowa oświadczyła, że jest na podstawie umowy sprzedaży właścicielem 1/4 części opisanej nieruchomości. Wnioskodawczyni oraz synowa dokonały zniesienia współwłasności ww. nieruchomości w ten sposób, że nieruchomości nabywa w całości synowa. Synowa, J. G. i R. G. oświadczyli, że mają wobec Wnioskodawczyni roszczenie z tytułu zachowku po zmarłym synu, po którym spadek na podstawie testamentu nabyła w całości Wnioskodawczyni. W ten sposób, aby móc sprostać wymaganiom i żądaniom ww. osób, Wnioskodawczyni zrzekła się na ich korzyść nieodpłatnego wyjścia ze współwłasności tj. Jej 1/2 części nieruchomości i ¼ nabytej w drodze spadku po synu. W momencie, gdy Wnioskodawczyni zgodziła się pozostawić ww. osobom nieruchomość w całości, to oświadczyli, iż zrzekają się w całości roszczeń wobec Niej z tytułu należnego im zachowku.

Wnioskodawczyni stwierdza, że po analizie finansowej widać, iż zachowek winny ww. osobom opiewał na kwotę 156.003,18 zł, a Wnioskodawczyni, wychodząc ze współwłasności, ofiarowała w formie 3/4 części domu tj. 1/2 część Jej własności oszacowaną na kwotę 174.807 zł, - oraz 1/4 część otrzymaną w drodze spadku po synu, oszacowaną na kwotę 87.403,50 zł. Tak więc dokonując obliczeń :

174.807,00 zł - tj. własność 1/2 nieruchomości nie wchodząca w skład masy spadkowej

\+ 87.403,50 zł - tj.1/4 wartości domu wchodząca w skład masy spadkowej

\= 262.210,50 zł

należny zachowek był w kwocie 156.003,18 zł. Zatem, wychodząc ze współwłasności Wnioskodawczyni ofiarowała 106.207,32 zł jako wartości domu. Nadpłata jest więc bardzo dużą kwotą, ale są to Jej wnuki, które notabene nie utrzymują z Wnioskodawczynią żadnego kontaktu.

Jedyną prośbą Wnioskodawczyni było, aby w zamian za to, iż ofiaruje im swoją 1/2 część nieruchomości i 1/4 część ze spadku, była możliwość, aby otrzymała równowartość zachowku (52.000 zł) na Jej konto. W ten sposób Wnioskodawczyni mogłaby spłacić wnuczkę J. czyli córkę zmarłego syna z pierwszego małżeństwa. W ten sposób w dniu 5 grudnia 2011 r. na konto Wnioskodawczyni wpłynęła kwota 52.000 zł (wpłaty dokonała synowa), tytułem zniesienia współwłasności.

W dniu 8 grudnia 2011 r. dokonała natychmiastowego przelewu bankowego ze swojego konta bankowego na konto J. w kwocie 30.000 zł, tytułem spłaty zachowku po jej zmarłym synu. Różnicę, czyli pozostałość tj. 22.000 zł Wnioskodawczyni zostawiła na swoim koncie do momentu odpowiedzi na Jej pismo z prośbą o interpretację przepisów, czy winna jest zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych, czy może jakiś inny dochodowy do Urzędu Skarbowego w opisanej wyżej sytuacji.

Wnioskodawczyni wskazuje, że jest 72 letnią schorowaną kobietą i nie orientuje się w tym jak się nazywa taki podatek, dlatego też nie wie, czy dobrze go nazwała.

Wnioskodawczyni zależy na tym, aby Jej sytuacja była zrozumiała i żeby została zwolniona z opłacenia podatku, gdyż Jej sytuacja jest bardzo ciężka.

Wnuczka Wnioskodawczyni (J.) jako jedyna rozumie w jakiej sytuacji znalazła się i zgodziła się, aby wpłaciła Jej część należnego zachowku tj. 30.000 zł. Natomiast resztę zostawiła na razie na koncie, na wypadek, gdyby Wnioskodawczyni dostała niekorzystną dla Niej odpowiedź i musiała zapłacić podatek.

Drugą część zachowku tj. 22.001,06 zł, Wnioskodawczyni zapłaci wnuczce w momencie, gdy otrzyma od tut. Organu pozytywną dla Niej odpowiedź.

Wnioskodawczyni zaznacza, iż nie otrzymała żadnych korzyści finansowych z tytułu wyjścia ze współwłasności, bo wiadomym jest, iż kwota, która wpłynęła na Jej konto tj. 52.000 zł, nie stanowi dla Wnioskodawczyni w żaden sposób dochodu, gdyż w całości będzie przelana wnuczce J., w ramach zachowku. Dlatego też Wnioskodawczyni nie otrzyma żadnych pieniędzy w zamian za wyjście ze współwłasności. Otrzymanymi funduszami Wnioskodawczyni spłaci jedynie pozostały zachowek dla wnuczki J.

Wskazuje, że był to jedyny sposób, aby mogła zaspokoić żądania synowej, J. G. i R. G., co do spłaty zachowku. Dlatego też jako 72-letnia emerytka zwraca się z wielką prośbą o rzetelne przeanalizowanie sytuacji w jakiej się znalazła i prosi o interpretację, czy będzie zwolniona z opłaty podatku.

Wnioskodawczyni ofiarowała 1/2 część swojej własności i 1/4 część po spadku i nie ma oraz nie będzie miała z tego tytułu żadnych korzyści i żadnego dochodu. Nieżyjący już syn Wnioskodawczyni w swojej ostatniej woli przekazał Jej swoją część własności, gdyż jego żona jak i dzieci byli z nim skonfliktowani i również nie opiekowali się nim należycie. Syn był chorym dość młodym człowiekiem, gdyż był po zawale serca i pobierał jedynie rentę.

Ponadto podnosi, że zgodnie z art. 10 ust. l pkt 8 lit a) oraz art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnika obciąża obowiązek zapłaty 19% podatku od zbytego przed upływem 5 lat udziału w nieruchomości. Sytuacja Wnioskodawczyni przedstawia się następująco: w 2002 r. nabyła 1/2 udziału w nieruchomości, położonej w K. Pozostały udział tj. 1/2 nabył Jej syn i jego żona. W dniu 19 lipca 2010 r. zmarł syn. W wyniku spadkobrania, na podstawie testamentu, Wnioskodawczyni nabyła po synu 1/4 udziału w nieruchomości w K. W ręku Wnioskodawczyni skupił się, zatem udział w 3/4 nieruchomości. Wartość całej nieruchomości ustalona przez biegłego to 349.807 zł. Dnia 2 grudnia 2011 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę zniesienia współwłasności i ugody w sprawie zachowku. Zniesienie współwłasności nastąpiło w ten sposób, że własność całej nieruchomości nabyła synowa. Jednocześnie synowa oraz dzieci zmarłego syna: J. G. i R. G., zrzekli się roszczeń z tytułu należnego im od Wnioskodawczyni zachowku. Tytułem spłaty nabytego w wyniku zniesienia współwłasności udziału w przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawczyni otrzymała od synowej kwotę 52.000 zł. W akcie notarialnym nie określono za jaką część otrzymuję zapłatę, czy nabytą wcześniej Jej 1/2, czy odziedziczona po zmarłym synu 1/4. Wartość ¼ udziału w nieruchomości to 87.403,50 zł. Podatek obliczony od tej kwoty to 16.606,67 zł.

W związku z powyższym, we wniosku oraz uzupełnieniu zadano następujące pytanie.

Czy tak obliczony przez Wnioskodawczynię podatek jest właściwy, czy też możliwe jest przyjęcie że spłata dotyczyła części nieruchomości nabytej przed ponad 5 laty w wyniku zakupu 1/2 nieruchomości.

Uzupełnienie wniosku z dnia 19 maja 2012 r. stanowi sprecyzowanie wniosku z dnia 8 lutego 2012 r. W związku z tym, tut. Organ uznał, że przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie wskazane w uzupełnieniu.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wobec niewskazania w akcie-notarialnym znoszącym współwłasność, której części 1/2 czy też 1/4 dotyczy spłata, możliwe jest przyjęcie, że dotyczy ona części nabytej przed ponad 5 laty w 2002 r., a część 1/4 udziału została zbyta nieodpłatnie, a tym samym zapłata podatku nie jest konieczna.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w części dotyczącej zbycia 1/2 części nieruchomości, nabytej w 2002 r.,

*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej zbycia 1/4 części nieruchomości, nabytej w drodze spadku.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z jej zbycia, istotne jest z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości.

Jak stanowi art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Stosownie do treści art. 925 k. c., spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Z treści wniosku wynika, że w 2002 r. Wnioskodawczyni nabyła 1/2 udziału w nieruchomości, położonej w K. Pozostały udział tj. 1/2 nabył Jej syn i jego żona. W dniu 19 lipca 2010 r. zmarł syn. W wyniku spadkobrania, na podstawie testamentu, Wnioskodawczyni nabyła po synu 1/4 udziału w nieruchomości w K. W ręku Wnioskodawczyni skupił się, zatem udział w 3/4 nieruchomości. Wartość całej nieruchomości ustalona przez biegłego to 349.807 zł. Dnia 2 grudnia 2011 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę zniesienia współwłasności i ugody w sprawie zachowku. Zniesienie współwłasności nastąpiło w ten sposób, że własność całej nieruchomości nabyła Synowa. Jednocześnie synowa oraz dzieci zmarłego: J. G. i Rafał G., zrzekli się roszczeń z tytułu należnego im od Wnioskodawczyni zachowku. Tytułem spłaty nabytego w wyniku zniesienia współwłasności udziału w przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawczyni otrzymała od synowej kwotę 52.000 zł. W akcie notarialnym nie określono za jaką część otrzymuję zapłatę, czy nabytą wcześniej Jej 1/2, czy odziedziczona po zmarłym synu 1/4. Wartość ¼ udziału w nieruchomości to 87.403,50 zł.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nabycie przez Wnioskodawczynię nastąpiło w dwóch datach:

*   w 2002 r. 1/2 udziału we współwłasności w wyniku umowy kupna,

*   w 2010 r. 1/4 udziału w drodze spadku, w dacie śmierci syna.

W odniesieniu do 1/2 udziału w nieruchomości nabytej w 2002 r. upłynął pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód z odpłatnego zbycia tego udziału nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ww. ustawy.

Natomiast w odniesieniu do zbycia udziału w nieruchomości nabytego w 2010 r. w drodze spadku, znajdują zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 w zw. z ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, co wynika z treści art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Do takich kosztów można zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,

*   koszty i opłaty sądowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, iż własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Mając zatem na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

W wyniku zniesienia współwłasności dokonanego w 2011 r. Wnioskodawczyni zbyła 1/4 cześć nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym synu. Zbycie to miało charakter odpłatny, ponieważ w wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni została zwolniona z długu przez spadkobierców tj. wypłaty zachowku oraz otrzymała kwotę 52.000 zł.

Reasumując, przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytej w 2010 r. w drodze spadku, będzie podlegał podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. W związku z tym, stanowisko Wnioskodawczyni jest w tym zakresie nieprawidłowe.

Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po zmarłym synu 1/4 część nieruchomości i wypłacony zachowek mógł dotyczyć tylko tej części nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.