Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.230.2025.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Możliwość opodatkowania uzyskiwanych dochodów z
działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne – lekarz specjalista.
Słowa kluczowe: lekarze
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniach 12 maja oraz 12 czerwca 2025 r.
    (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Aktualnie jest Pani w trakcie szkolenia specjalizacyjnego z zakresu B, które trwa w ramach
    umowy rezydenckiej (umowy o pracę). Szkolenie rozpoczęło się w listopadzie 2016 r.
    Szkolenie trwa 5 lat, jednak zgodnie z art. 161 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r.
    o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1516) czas ten
    ulega wydłużeniu o adekwatny okres zwolnienia lekarskiego lub urlopu macierzyńskiego.
    W Pani przypadku zostało ono przedłużone do 8 maja 2025 r., uwzględniając czas ciąży i
    urlopu macierzyńskiego.
    Przebieg szkolenia jest ściśle określony 95-stronicowym dokumentem, w którym już na
    pierwszych stronach jasno opisuje jego cel: uzyskanie kompetencji zawodowych (których
    jako lekarz po studiach Pani nie posiada), nabycie wiedzy w zakresie określonym w
    niniejszym programie, nabycie umiejętności praktycznych określonych w niniejszym
    programie, a w kolejnych latach również poszerzenie wiedzy teoretycznej i umiejętności
    praktycznych na poziomie umożliwiającym samodzielne udzielanie świadczeń
    zdrowotnych według najwyższych standardów.
    Jak wynika z powyższego, bez odbycia szkolenia samodzielne udzielanie świadczeń nie jest
    w pełni możliwe. W trakcie szkolenia zobowiązana jest Pani do odbywania ściśle ustalonej
    liczby zewnętrznych staży na innych oddziałach niż oddział macierzysty. W ciągu
    pierwszych 3 lat (moduł podstawowy) są to 53 tygodnie, a w trakcie kolejnych 2 lat
    szkolenia (moduł specjalistyczny) liczba ta wynosi aż 65 tygodni. Służy to zdobyciu jak
    najwyższych kwalifikacji niezbędnych do samodzielnej pracy.
    W trakcie odbywania szkolenia jako lekarz rezydent znajduje się Pani pod ścisłym
    nadzorem lekarza specjalisty, jest on nazywany kierownikiem specjalizacji i za swoją pracę
    otrzymuje dodatkowe wynagrodzenie. Pod nieobecność kierownika specjalizacji jest Pani
    zobowiązana pracować pod nadzorem – innego specjalisty. Wyraża się to poprzez
    wspólne planowanie diagnostyki i leczenia, ustalanie planu hospitalizacji oraz
    podejmowanie decyzji ewentualnym wypisie dziecka do domu. Żadna z powyższych
    decyzji nie może zostać podjęta samodzielnie przez lekarza w trakcie szkolenia, w
    kwestiach dyskusyjnych decydujące zdanie ma lekarz specjalista. W trakcie trwania
    szkolenia specjalizacyjnego lekarz rezydent zobowiązany jest do dyżurowania, w Pani
    przypadku odbywa się to na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (SOR). W trakcie dyżuru
    nad lekarzem rezydentem pełni nadzór dwóch innych specjalistów: lekarz nadzoru SOR i
    lekarz nadzoru Oddziału B i to oni rozstrzygają o najważniejszych kwestiach dotyczących
    leczenia i dalszych losach pacjenta.
    Z chwilą ukończenia szkolenia specjalistycznego, z uwagi na brak możliwości ze strony
    pracodawcy zatrudnienia na umowę o pracę, jest Pani zmuszona kontynuować pracę w
    innej niż dotychczas formie, a mianowicie umowy kontraktowej. Od maja „2024 r.” wznowi
    Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej (PKO 86.22.Z praktyka
    lekarska specjalistyczna) i podejmie pracę w formie pełnienia dyżurów lekarskich na
    Oddziale B w szpitalu, z którym aktualnie ma zawartą umowę rezydencką, jako specjalista
    B, a także podejmie współpracę z placówkami, z którymi nie była Pani wcześniej związana
    stosunkiem pracy. W zakresie współpracy ze szpitalem, z którym ma Pani zawartą umowę
    rezydencką, będą to maksymalnie trzy dyżury w miesiącu, a zakres obowiązków w ramach
    umowy kontraktowej będzie odmienny od zakresu obowiązków lekarza rezydenta.
    Oznacza to, że w ramach umowy kontraktowej będzie Pani samodzielnie podejmować
    decyzje terapeutyczno-lecznicze, nadzorować pracę młodszego lekarza dyżurnego w SOR,
    konsultować pacjentów z innych szpitali, którzy zostaną przysłani z uwagi na wyższy

    stopień referencyjności. Jako lekarz specjalista posiądzie Pani odpowiednią wiedzę
    (popartą zdanym Państwowym Egzaminem Specjalizacyjnym) oraz doświadczenie, żeby
    przyjąć funkcję kierownika specjalizacji innego lekarza rezydenta i odpowiadać za jego
    szkolenie.
    Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym. Ponadto, w roku podatkowym 2024 przychód z działalności nie
    przekroczy 2 mln euro.
    Uzupełnienie wniosku
    Zgodnie z informacjami podanymi we wniosku do 8 maja 2025 r. jest Pani zatrudniona w
    ramach umowy rezydenckiej (umowa o pracę). Działalność gospodarczą którą zamierza
    Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku wznawia 12 maja 2025 r., już po
    zakończeniu szkolenia w ramach rezydentury. Zamierza Pani podjąć zatrudnienie u
    obecnego pracodawcy jako lekarz specjalista oraz u dwóch nowych pracodawców (Y).
    Wznowienie działalności gospodarczej od 12 maja 2025 r. oraz preferowaną formę
    opodatkowania zgłosiła Pani 18 kwietnia 2025 r.
    Pisany wniosek oparła Pani na wydanych dotąd indywidualnych interpretacjach
    podatkowych gdzie występowała analogiczna sytuacja, w której lekarz rezydent po
    zakończeniu szkolenia jest zatrudniany u tego samego pracodawcy – ale już jako
    specjalista w danej dziedzinie:
    - opinia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 września 2023 r. (nr.0115-
      KDST2-2.4011.301.2023.4.MS);
    - opinia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 lutego 2024 r. (nr.0112-KDIL2-
      2.4011.115.2024.1.MW);
    - opinia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2024 r.(nr.0115-KDST2-
      2.4011.301.2024.1.PR);
    - opinia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 marca 2024 r. (0113-KDIPT2-
      1.4011.10.2024.2.RK).
    Dodatkowym argumentem jest fakt, że choć umowa o pracę na okres rezydentury
    zawarta była z ośrodkiem szkolącym, to właściwym organem powołującym na to
    stanowisko i będącym płatnikiem wynagrodzenia jest Ministerstwo Zdrowia, a nie Szpital.
    Obecnie podczas szkolenia specjalizacyjnego pełni Pani obowiązki na stanowisku
    młodszego asystenta – rezydenta na podstawie umowy o pracę.
    Do Pani zadań należy m.in.: opiekowanie się chorymi powierzonymi opiece, prowadzenie
    dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie historii
    choroby, pełnienie dyżurów lekarskich w szpitalnym oddziale ratunkowym pod nadzorem
    lekarza specjalisty, uczestniczenie w obchodach i notowanie w czasie obchodów
    otrzymanych zaleceń, weryfikowanie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z
    kierownikiem specjalizacji lub w razie jego nieobecności z innym lekarzem specjalistą
    spośród starszych asystentów, w przypadku stanów nagłych i zagrażających życiu
    chorego, których załatwienie przekracza możliwości młodszego asystenta,
    porozumiewanie się ze starszym asystentem, względnie kierownikiem kliniki. Dodatkowo
    jako lekarz rezydent była Pani zobowiązana do zaliczenia licznych staży zewnętrznych i
    kursów co potwierdza typowo szkoleniowy charakter zatrudnienia.
    Po zakończeniu szkolenia jako lekarz specjalista posiądzie Pani uprawnienia, które
    pozwolą Pani na zmianę stanowiska na starszego asystenta. Do Pani obowiązków należeć
    będzie: opiekowanie się chorymi, prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne
    uzupełnianie historii choroby, pełnienie dyżurów lekarskich w klinice B jako kierownik
    dyżuru (nadzorowanie pracy młodszego lekarza rezydenta w szpitalnym oddziale

    ratunkowym, przeprowadzanie wieczornego obchodu chorych). Zakres obowiązków jest
    częściowo zbieżny, ale wzbogacony o dodatkowe czynności związane z tytułem specjalisty.
    Zasadniczą różnicą jest fakt, iż lekarza rezydent nie może prawnie samodzielnie
    sprawować opieki nad pacjentem ani w ciągu dnia pracy ani w trakcie dyżuru. Zatem jako
    lekarz rezydent nie mogłaby Pani podjąć zatrudnienia jako lekarz samodzielnie dyżurujący
    i samodzielnie prowadzący proces diagnostyczno-terapeutyczny. W przyszłej umowie
    cywilnoprawnej będzie wskazane, że będzie Pani ponosić całkowitą i pełną
    odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń
    zdrowotnych objętych umową.
    Usługi świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej – Indywidualna
    Specjalistyczna Praktyka Lekarska, nie będą usługami tożsamymi świadczonymi na rzecz
    byłego pracodawcy, u którego była Pani zatrudniona w bieżącym roku na podstawie
    umowy rezydenckiej (umowa o pracę).
    Istotą różnicy pomiędzy dotychczas wykonywaną pracą jako lekarz rezydent, a nową jako
    kontraktowy lekarz specjalista jest fakt, iż przy wykonywaniu tych obowiązków lekarz
    osobiście podejmuje decyzje dotyczące sposobów leczenia i diagnostyki pacjentów, za
    które ponosi pełną odpowiedzialność, w przeciwieństwie do odpowiedzialności częściowej
    – w czasie realizacji rezydentury. Podczas szkolenia specjalizacyjnego wszystkie obowiązki
    wykonywane są pod bezpośrednim nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza
    specjalisty. Lekarz rezydent nie ponosi żadnej odpowiedzialności za nieprawidłowe
    rozpoznanie i diagnozowanie, nie podejmuje samodzielnie decyzji teraputycznych, nie
    może samodzielnie sprawować opieki nad pacjentem, prowadzona przez niego
    dokumentacja medyczna jest ściśle kontrolowana przez lekarza specjalistę. Dodatkowo na
    lekarza specjalistę nałożone są obowiązki takie jak konsultowanie pacjentów innych
    oddziałów i klinik, decydowanie o przyjęciu i wypisie ze szpitala, nadzorowanie transportu
    medycznego wymagającego obecności lekarza, samodzielne wykonywanie inwazyjnych
    procedur medycznych – tych obowiązków nie posiada lekarz rezydent.
    Kolejną różnicą jest obowiązek realizacji 5-letniego programu specjalizacji przez lekarza
    rezydenta, podczas którego nabywa wiedzę w zakresie leczenia, rozpoznania,
    diagnozowania. Przez połowę trwania szkolenia specjalizacyjnego zostaje on
    oddelegowany do innych oddziałów i klinik oraz na kursy specjalizacyjne.
    Lekarz specjalista w przeciwieństwie do lekarza rezydenta posiada obowiązek szkolenia i
    nadzorowania pracy młodych lekarzy. Za błędy popełnione przez lekarza rezydenta
    odpowiedzialność prawną ponosi nadzorujący go lekarz specjalista.
    W ramach umowy o pracę, na stanowisku lekarz rezydent do zakresu Pani obowiązków
    należało:
    - realizowanie programu specjalizacji, który obejmuje m.in. formy i metody pogłębiania i
      uzupełniania wiedzy teoretycznej oraz nabywanie i doskonalenie umiejętności
      praktycznych;
    - odbywanie staży kierunkowych oraz kursów – zgodnie z programem specjalizacji w
      ramach których zdobywała Pani wiedzę, doświadczenie oraz umiejętności w różnych
      gałęziach medycyny;
    - zaliczanie kolokwiów ustnych lub pisemnych na koniec każdego stażu oraz modułu;
    - uczestniczenie pod opieką lekarza specjalisty w świadczeniach medycznych na
      oddziałach szpitalnych, na których w danym momencie odbywała Pani staż
      kierunkowy;
    - opiekowanie się chorymi powierzonymi opiece pod nadzorem lekarza specjalisty;
    - prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne prowadzenie
      historii choroby pod nadzorem lekarza specjalisty;

    - pełnienie dyżurów lekarskich w formie dyżurów towarzyszących lub pod nadzorem
      lekarza specjalisty;
    - uczestniczenie w obchodach i notowanie w czasie obchodów otrzymanych zaleceń;
    - weryfikowanie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z kierownikiem
      specjalizacji lub w razie jego nieobecności innym lekarzem specjalistą spośród
      starszych asystentów;
    - w przypadku stanów nagłych i zagrażających życiu chorego, których załatwienie
      przekracza możliwości lekarza rezydenta konsultowanie się z lekarzem specjalistą.
    W ramach umowy kontraktowej, na stanowisku lekarz specjalista B do zakresu
    obowiązków należy:
    - udzielanie świadczeń zdrowotnych w dziedzinie B wyłącznie w X w A;
    - udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu B bez nadzoru;
    - ponoszenie pełnej odpowiedzialności za proces leczniczy;
    - szkolenie i nadzorowanie pracy młodszych lekarzy;
    - pełnienie funkcji kierownika specjalizacji rezydenta;
    - opiekowanie się chorymi powierzonymi Pani opiece;
    - samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej, codzienne uzupełnianie i staranne
      prowadzenie historii choroby;
    - kwalifikowanie pacjenta do przyjęcie pacjenta na oddział oraz decydowanie o braku
      wskazań do hospitalizacji;
    - samodzielne kwalifikowanie pacjentów do wypisu ze szpitala i przygotowywanie ich kart
      informacyjnych;
    - samodzielne wykonywanie inwazyjnych procedur medycznych bez nadzoru
    - pełnienie dyżurów lekarskich jako kierownik dyżuru: nadzorowanie pracy młodszego
      lekarza (rezydenta), przeprowadzanie wieczornego obchodu chorych;
    - udział w konsyliach międzyoddziałowych i podejmowanie decyzji o procesach
      diagnostyczno-terapeutycznych podczas ich trwania;
    - przeprowadzania konsultacji na potrzeby innych klinik/oddziałów;
    - nadzorowanie transportu medycznego.
    Podsumowując zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, jedynie częściowo odpowiada
    czynnościom, które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, a co za tym idzie nie są
    one tożsame.

## Pytanie

Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, w oparciu o przepisy ustawy o
    zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    będzie możliwe rozliczanie przez Panią przychodów uzyskiwanych w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w sytuacji, kiedy po wygaśnięciu umowy o pracę na stanowisku
    lekarz-rezydent zawartej ze szpitalem, będzie Pani świadczyć na rzecz tego podmiotu
    usługi w ramach wykonywanej jednoosobowo działalności gospodarczej jako lekarz
    specjalista?

    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, czynności wykonywane obecnie jako lekarz-rezydent na rzecz szpitala z
    tytułu zawartej umowy o pracę, będą się różnić od czynności świadczonych po uzyskaniu
    tytułu specjalisty, które to czynności będą wykonywane przez Panią na rzecz szpitala po
    wygaśnięciu umowy o pracę, a w ramach indywidualnej działalności gospodarczej.
    Obydwa zakresy czynności – wskazane wcześniej w piśmie – są różne, zatem nie są
    tożsame i nie mogą być uznane za „czynności odpowiadające”. Zaznaczenia wymaga, że
    istnieją już liczne interpretacje indywidualne potwierdzające pogląd, że praca lekarza
    specjalisty i lekarza rezydenta nie jest tożsama. Jako przykład wymienić można:
    interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 października 2023
    r. (0115-KDST2-2.4011.327.2023.2.PR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 29 września 2023 r. (0115-KDST2-2.4011.301.2023.4.MS);
    interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2022 r.
    (0114-KDIP3-2.4011.1240.2021.2.MR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 19 kwietnia 2017 r. (0115-KDIT3. 4011.9.2017.1.AW).
    Powyższe potwierdza wyrok z 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16. Naczelny Sąd
    Administracyjny w swojej sentencji uznaje, że „zakres czynności wykonywanych przez
    Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej jest szerszy, niż
    zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Z uwagi na to czynności tych
    nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie. Istotne jest, że dla uznania
    czynności jako „odpowiadających” wymagane jest porównanie poszczególnych czynności
    w szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale także ich ogólnego charakteru
    i zakresu. Choć praca Skarżącej, jako lekarza zatrudnionego na umowę o pracę, jak i w
    ramach prywatnej praktyki lekarskiej, będzie w pewien sposób zbieżna, co niejako wynika
    z samej specyfiki tego zawodu, to jednak wskazane przez Skarżącą różnice wykonywanych
    czynności słusznie zostały uznane przez Sąd pierwszej instancji za istotne z punktu
    widzenia braku ich tożsamości. W konsekwencji niezasadny jest też zarzut dotyczący
    naruszenia art. 9a ust. 2 i ust. 3 pkt 2 w zw. z art. 30c u.p.d.o.f. Sąd pierwszej instancji
    trafnie przyjął, że na tle stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, Skarżącej przysługuje prawo do opodatkowania dochodów osiągniętych z
    prowadzonej działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c u.p.d.o.f.”.
    Artykuł 30c u.p.d.o.f. zawiera takie same ograniczenia, jak art. 8 ust. 2 u.z.d.p. A zatem,
    jeżeli NSA uznał, że w wypadku lekarza wykonującego czynności w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej opodatkowanej liniowo, tj. na podstawie art. 30c u.p.d.o.f. na
    rzecz swojego obecnego pracodawcy jest dopuszczalne, to tak samo dopuszczalnym
    będzie zastosowanie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Pani zdaniem, dopuszczalne jest opodatkowanie ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Zakres czynności i ponoszona
    odpowiedzialność są inne na etapie szkoleniowym, w trakcie odbywania praktyki
    lekarskiej podczas obowiązywania rezydentury lekarskiej, a inne podczas świadczenia
    usług zdrowotnych jako lekarz specjalista w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej, co zostało opisane w wyżej przedstawionym stanie faktycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) :

      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        · prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze

      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        · w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do 8 maja 2025 r. była Pani
    zatrudniona w ramach umowy rezydenckiej (umowa o pracę). Od 12 maja 2025 r.
    wznowiła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i podjęła pracę w
    formie pełnienia dyżurów lekarskich na Oddziale B w Szpitalu, z którym aktualnie ma
    zawartą umowę rezydencką, jako specjalista B.
    Wskazała Pani, że usługi, które zamierza świadczyć w ramach kontraktu nie są tożsame z
    tymi, które wykonywała w ramach umowy o pracę. Istotą różnicy jest fakt, że z specjalista
    przy wykonywaniu obowiązków osobiście podejmuje decyzje dotyczące sposobów
    leczenia i diagnostyki pacjentów. Ponosi on również pełną odpowiedzialność, w
    przeciwieństwie do odpowiedzialności częściowej – w czasie realizacji rezydentury.
    Podczas szkolenia specjalizacyjnego wszystkie obowiązki wykonywane są pod
    bezpośrednim nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty. Lekarz
    rezydent nie ponosi żadnej odpowiedzialności za nieprawidłowe rozpoznanie i
    diagnozowanie, nie podejmuje samodzielnie decyzji teraputycznych, nie może
    samodzielnie sprawować opieki nad pacjentem, prowadzona przez niego dokumentacja
    medyczna jest ściśle kontrolowana przez lekarza specjalistę. Na lekarza specjalistę
    nałożone są obowiązki, tj.: konsultowanie pacjentów innych oddziałów i klinik,
    decydowanie o przyjęciu i wypisie ze szpitala, nadzorowanie transportu medycznego
    wymagającego obecności lekarza, samodzielne wykonywanie inwazyjnych procedur
    medycznych – tych obowiązków nie posiada lekarz rezydent.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia

    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie będą tożsame z
    czynnościami, które wykonywała Pani w tym Szpitalu w ramach zatrudnienia na podstawie
    umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych
    dla ww. Szpitala nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
      interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
      podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
      przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
      okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
      indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
      czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze
      stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów
      prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera
      się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
      Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
      podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
      postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
      skutki prawne.
    · Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
      prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
      konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego
      co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).